时间：2023-06-08 10:59:32
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇科研课题经费预算，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
[关键词]企业；科研经费；财务规范化问题
[DOI]1013939/jcnkizgsc201536117
随着政府对企业科研工作支持力度的加强，企业获得了越来越多的科研经费。一方面，这些科研经费为企业的科研及产业发展提供了巨大支持；另一方面，在科研经费的管理中，也出现了一系列问题。如何管理好科研经费，提高科研经费的使用效率，成为摆在企业面前的一个重要问题。本文就企业科研经费管理中常见的几个财务规范化问题进行分析探讨。
1常见问题
（1）经费使用与预算不符。按照政府部门出台的科研经费管理办法规定，科研经费开支范围一般包括直接费用和间接费用，直接费用包括设备费、材料费、测试化验加工费、燃料动力费、差旅费、会议费、国际合作与交流费、出版/文献/信息传播/知识产权事务费、劳务费、专家咨询费和其他支出等。有些企业在使用科研经费时，报销了不属于该课题预算范围内的费用，比如该课题没有预算燃料动力费，这就意味着不能报销水电和气费，但实际报销时却出现了这一类费用。还有一种情况，有些企业超出科研经费管理办法规定的范围报销费用，比如招待费、办公用品等，按规定，这些费用是不允许用科研经费支付的。
（2）经费支出明细核算混乱。具体核算时，混淆各类核算项目应该核算的内容。比如：某公司内部对科研形成的产品做了一个测试，测试所用的材料应列入材料费，做账时却列入了测试化验加工费，这样核算是不正确的。另一种情况是做账时没有分具体核算项目。某一个科研课题的经费到账后，财务为其设置了专门的明细科目用于核算相关费用，但未设置反映支出类型的明细核算项目，做账时，课题所有支出都记入科目“研发支出――××课题”，这就看不出支出的费用是材料费还是其他费用，给科研经费的管理带来很大困扰。
（3）经费使用与任务完成进度同步性差。在理想状态下，项目经费的使用进度与科研任务的完成进度应大致相当，但由于有一些课题的经费下拨时间晚于任务开始实施的时间，就造成了课题的一部分支出使用了企业的其他经费进行垫支，未计入项目经费中，直到项目经费到账后，相关费用才能计入其中。另一种情况，执行科研任务时，实施任务的主体没有关注经费使用情况，经费一到账就用掉很多，科研任务进行到中后期经费不够用。
（4）科研经费未单独核算。一些企业使用了科研经费，在记账时，未将科研经费单独列出，而是把科研经费混淆在企业的期间费用或生产成本中，到项目检查的时候，再根据需要把用于科研课题的费用以自制账表的形式列出或调账。仔细检查会发现，这些科研费用在多个关联度不高的会计科目或会计核算项目中反映。具体表现为：如果要求企业在一两分钟的时间内将账上的该科研费课题的支持经费用找出，往往做不到。
（5）外拨给合作承担单位的科研经费与预算不符。如果一个科研项目除牵头承担单位外，还需其他合作承担单位一起完成，那么在订立科研任务合同书时，主管科研课题的政府部门就会与课题牵头承担单位及合作承担单位都签订任务书。在编制项目预算申报书的时候，也需要编制包括牵头承担单位及合作承担单位在内的各个单位的具体预算。这个科研课题的全部经费会由政府部门全部下拨到牵头承担单位，然后再由牵头承担单位按任务书签订的金额分拨给合作承担单位。实际操作时出现了一些问题，有些课题外拨科研经费的对象不是当初签订任务合同书时候的单位；有些外拨经费的金额与任务书不同，或者多于任务书所列金额，或者少于任务书所列金额。
2产生这些问题的原因
（1）企业及相关管理人员责任意识不强，相关管理人员业务素质不高。有些企业认为科研经费管理的大部分责任应落实到课题负责人身上，与企业没有太大关系。在这种观念的影响下，企业往往不注重对科研经费的管理，对相关管理人员的培训也很少。由于对国家相关政策法规学习不够，责任意识缺失，对怎样合理合法提高科研经费使用效率，企业就不会有太多关注。
（2）企业内部管理制度及监督机制不完善，尤其是科研经费管理方面的制度，甚至出现了缺失的情况。一些小的企业为了应付检查，内部管理制度只是照搬国家和地方的相关管理办法，制定了一些大框架，而没有根据单位具体情况制定细则；一些企业则是制定有比较细致的制度及管理办法，但具体操作时并未执行；更有内部控制糟糕的企业，在科研经费管理方面，缺失了相关的办法规定。如此一来，企业在使用科研经费时，就产生了很大的随意性。
（3）科研经费预算编制流于形式。没有根据科研课题的具体情况做好调查分析工作，未仔细筹谋规划，甚至简单按比例分配各支出科目经费预算，只以尽可能多地争取到国家科研经费为目的，在用好科研经费方面欠考虑。一些企业的科研课题预算编制完全由课题组成员完成，缺乏与财务人员的有效沟通，造成了课题经费预算不能完全切合相关政策法规的局面，既影响课题经费的申报，又影响课题经费的使用。
3解决这些问题的措施
（1）强化企业及相关管理人员责任感，加强学习，落实具体管理责任到个人。企业应认识到，科研经费管理是法人负责制，不只由课题负责人责任。企业应定期组织科研课题管理人员学习，学习国家及地方的科研管理办法及科研经费管理办法。对财务人员，还要加强财经法规及财务专业知识方面的培训。如果企业科研课题很少，管理科研经费时，可在财务人员中指定专人管理科研经费，从科研经费预算申报、日常科研经费报销、到科研课题中期检查至验收结题整个阶段，都参与进去。要注意，财务人员参与科研经费管理，不能免除课题负责人或其他管理人员的管理责任。如果企业科研课题较多，则可以在课题组另设“课题管理秘书”，从事某几个课题的具体科研经费管理工作，定期与财务人员沟通，财务人员可只从大的方面对科研经费进行管理和控制。
（2）完善企业内部管理制度，加强内部监管。企业应依据国家和地方的政策法规，结合自身实际，制定出能够落到实处的财务制度、科研经费管理办法等各类制度。企业可在财务以外设审计人员，定期对科研经费的执行情况进行内部审计，发现问题，及时纠正。对于企业拨给合作单位的科研经费，也应要求合作单位定期交回资料，如科研经费明细账、凭证及合同等，以便于了解合作单位对科研经费的使用及管理情况，如有问题，及时沟通解决，防止重大问题的出现。
4建议
（1）经费使用与预算不符。需明确哪些费用是科研经费不允许报销的，比如单独的招待费、办公用品等可用单位日常维持费用支付的，不能列入科研经费；应在提取的间接费中支付的费用，如实验室日常水电等，不能再列入科研经费的其他支出科目中。同时，要根据科研任务需要认真编制经费预算，支出经费时认真核对预算。科研工作带有实验性质，经费的使用不可能一丝不变的按计划执行，如果执行中遇到了实际支出与预算不符的情况，有时是可以调整预算以适应实际情况的，但需按相关政策法规办理。
（2）经费支出明细核算混乱。企业应根据国家及地方科研经费管理办法，拟定本单位科研经费管理办法，设置各个核算明细科目或项目。首先，在设置明细上，企业通常有两种做法，一种做法是设置明细科目，然后在明细科目下设置材料费、设备费等明细核算项目，归集科研课题费用时，记入科目“研发支出――××课题/材料费（或其他费用）”。查看明细账时，就查看该××课题的科目明细账。另一种做法，就是以材料费、设备费等支出科目做明细科目，在明细科目下以科研课题名称做明细核算项目，归集科研课题费用时，记入科目“研发支出――费用化支出――材料费（或其他费用）/××课题”。查看某一课题的使用明细，可通过查看某一核算项目（即××课题）的项目明细账来实现。同时，明确科研课题需用到哪些经费，哪种支出该如何归类。举个例子，本课题组成员到外单位参加会议发生的费用应计入课题差旅费，而不是会议费。这一点处理好了，会大大提高科研经费的利用效率。
（3）经费使用与任务完成进度同步性差。企业应拟定好科研工作计划和科研经费使用计划，并经常自我检查，确保两者大致相当。对于合作单位的科研经费，要及时下拨，不能拖到最后才拨出。同时，这个问题的解决，也不能只靠企业自身。如果相关的科研经费管理部门能及时下拨前补助项目的科研经费，就能杜绝企业所谓的用自己的经费垫支科研经费的情况。
（4）科研经费未单独核算。单独核算不是要求企业为这个科研项目去单独建一个账套，而是在企业现有的账套中，用单独的会计科目或会计核算项目来实现对这个科研课题的明细核算，让企业能在很短的时间内看到科研课题的所有支出。如果企业在多个不相关的明细科目或核算项目上核算该课题的支出，又需要花较长时间才能找出该课题的所有支出，这就不是单独核算。有一种情况需要区别对待，如果企业在完成一个科研课题时，把这个课题任务中的多个步骤进行分解，分给该企业内部的几个实验室完成，同时将课题经费在主课题下分成几个子课题，相应的子课题经费给相应的实验室，单位始终统一管理，通过主课题及子课题的明细科目汇总（不涉及其他科目），可查看到该科研课题的所有支出。这种情况，不可武断地认为没有单独核算科研经费。注意，单独核算不只针对国拨专项经费，单位自筹经费也应单独核算，并且要与国拨经费分开。
（5）外拨给合作承担单位的科研经费与预算不符。课题牵头承担单位拨给课题合作单位经费时，应仔细核对预算，若合作单位名称变更、拨出经费变更，需上报拨付科研经费的政府部门批准。同时加强对本企业外拨科研经费的监管，要求合作单位定期交回相关会计资料检查，发现问题，及时沟通解决。课题合作单位也应积极配合课题牵头单位的管理工作，及时反馈相关信息。
实际操作中，对科研经费的完善管理不是一蹴而就的，需要在工作中不断改进。正是这样，作为科研经费管理人员的我们，更应加强学习，不断思考，为科研经费管理工作贡献自己的一份力量。
参考文献：
[1]中华人民共和国科学技术部《财政部科技部关于调整国家科技计划和公益性行业科研专项经费管理办法若干规定的通知》（财教〔2011〕434号）[EB/OL].http：//wwwmostgovcn/tztg/201109/t20110929_90076htm
【摘要】企业类科研院所对科研经费实行绩效管理，建立和完善企业科研经费内部控制，使得企业顺利通过课题验收，并有效促进科研院所可持续发展。
【关键词】科研院所科研项目经费过程管理
中图分类号： G472 文献标识码： A 文章编号：
目前我国政府在科研项目管理中的投入不断加大，但是科研经费紧张、科研经费使用不当等一直是科研项目管理中存在的问题。如何提高科技经费的使用效益及判断课题经费使用的准确性，一直是个大问题。为此，就如何加强课题经费的管理。谈谈一些粗浅的看法。
一、 经费来源的多样化
随着科研工作的不断加强,科研经费来源趋于多元化,经费数额也大幅上升,已成为科研院所资金的重要组成部分。但往往强调调动科研人员的积极性,全力争取科研课题,而对正确使用科研经费缺乏足够的认识，对科研经费从根本上讲是国家财产,理应遵守国家财经纪律的要求,用活用好科研经费对科研工作的开展非常重要。防止经费滥用，减少不必要开支，以提高科研经费的使用率，增强政府对科研事业的管理能力。 避免形成了“重争取,轻管理”，形成促进科研院所可持续科研的意义。
二、 经费管理的合理化
企业应设立专门的研发部门，对项目研发的立项审批、研发实施、中期检查、经费管理等实行全过程管理。
科研经费管理贯穿科研课题（项目）的全过程，尤其在研发实施阶段，从立项审批阶段的预算，到为实现课题（项目）目标而开展的各种项目活动实际发生的成本开销，直至课题（项目）完成结题验收经费决算，课题（项目）经费管理应达到多赢格局。对科研课题（项目）的投入与产出进行学术价值、经济效益和社会效益综合性的绩效评价。
三、 经费制度的完善化
在课题（项目）经费管理过程中，课题（项目）承担单位应对课题进展情况及经费使用进行监督，定期检查，使课题任务按时保质完成。
（1） 建立健全有关制度，经费开支应遵守国家有关法律、法规和财务制度。有专职财务人员负责课题经费的财务管理，做到单独核算，专款专用，设立课题（项目）经费开支明细账，用于财务人员记录该课题经费实际开支情况，便于课题（项目）组掌握开支状况，也是作为课题（项目）验收检查依据。
（2） 企业科研经费的使用必须遵守内部控制文件的各项规定，取得合法有效的发票等原始票据，严格审批手续。审批经费开支应按有关规定，做到既有有关负责人审批，又有经办人得签章，使每一笔开支均有完整审批签章手续。
（3） 课题（项目）经费分户管理。课题经费一到账户，及时按课题（项目）名称，科室负责人建立账户，有利科室、课题负责人了解经费开支情况。
四、 科研课题（项目）经费研发实施阶段的管理
科研项目的研发实施阶段，主要是指科研课题（项目）立项后组织实施直至科研成果验收前这一阶段。此阶段是科研项目全过程的重点和核心。这一阶段包括科研课题（项目）的开展和控制两个方面。课题（项目）立项后，课题（项目）负责人就要按照课题（项目）任务书确定的时间、步骤、技术路线等内容组织实施。此阶段，科研院所课题（项目）管理工作的内容更加繁多，主要表现在两个方面：一是在课题开展过程中，提供课题任务书或项目合同书中确定的对项目的各种支持条件，对所依托的项目或子项目进行成本核算，对其一切经费开支进行监督，负责项目经费的财务管理和会计核算，审批大型仪器设备支出、国际合作与交流费用支出、管理费用支出、接受上级有关部门的监督、检查等。二是对课题研究的正常开展进行检查监督和控制，建立起全过程、全方位的跟踪反馈于监督检查机制，了解执行情况，及时反馈问题，寻求解决办法，确保项目按计划顺利进行。
（一）、课题预算申报的准备工作
1.课题承担单位及课题组应认真研读《国家科技支撑计划专项经费管理办法》（财教[2006]160号）以及《财政部 科技部关于调整国家科技计划和公益性行业科研专项经费管理办法若干规定的通知》（财教[2011]434号）等文件，认真把握支撑计划经费管理相关规定。
2.预算申报书应由课题组人员协助财务人员共同编制，课题承担单位财务部门要为课题预算编制提供专业指导和服务。
（二）、课题预算申报书的编报原则
1.预算编制要坚持实事求是的原则，根据任务需要，据实列支各项经费支出。预算申报中，除间接费用需按照规定的比例核定外，其他科目均无比例要求。
2.预算编制要坚持三性原则，即目标相关性、政策相符性和经济合理性原则。
目标相关性原则：课题预算应以任务目标为依据，课题预算的总量和内部支出结构要符合任务的规律和特点，有利于项目预算总体目标的完成。
政策相符性原则：课题预算应符合国家财经政策和支撑计划经费管理制度的相关规定，经费支出符合支撑计划定位和支撑计划专项经费支持方向，符合有关财经政策法规要求。
经济合理性原则：参照国内外同类研究开发活动的状况及我国国情，经费预算应与同类科研活动的支出水平相匹配，单位要充分利用单位现有资源条件，在考虑创新风险和不影响项目任务的前提下，提高资金的使用效益。
（三）、课题预算书中各科目列支内容
1.关于直接费用
直接费用是指在项目（课题）实施过程（包括研究、试验试制等阶段）中发生的与之直接相关的费用。主要包括设备费、材料费、测试化验加工费、燃料动力费、差旅费、会议费、国际合作与交流费、出版/文献/信息传播/知识产权事务费、劳务费、专家咨询费和其他费用等。各科目具体支出范围依据《国家科技支撑计划经费管理办法》的相关规定。其中，劳务费预算没有比例限制，课题单位应结合单位实际和相关人员参与课题的全时工作时间，科学合理、实事求是地编制；专家咨询费预算应按照管理办法规定的标准据实编制；设备费预算编制中应当注意严格控制设备购置，鼓励共享、试制、租赁专用仪器设备以及对现有仪器设备进行升级改造，确有必要购买的，单位应当对拟购置设备的必要性、现有同样设备的利用情况以及购置设备的开放共享方案等进行单独说明。
2.关于间接费用
间接费用是指承担课题任务的单位在组织实施课题过程中发生的无法在直接费用中列支的相关费用。主要包括承担课题任务的单位为课题研究提供的现有仪器设备及房屋、水、电、气、暖消耗，有关管理费用的补助支出，以及绩效支出等。其中绩效支出是指承担课题任务的单位为提高科研工作绩效安排的相关支出。
间接费用使用分段超额累退比例法计算并实行总额控制，按照不超过课题经费中直接费用扣除设备购置费后的一定比例核定，具体比例如下：
500万元及以下部分不超过20%；
超过500万元至1000万元的部分不超过13%；
超过1000万元的部分不超过10%；
间接费用中绩效支出不超过直接费用扣除设备购置费后的5%。
间接费用按课题统一核定，由课题承担单位和课题合作单位根据各自承担的研究任务和经费额度，协商提出分配方案，在课题预算中明确。
3.具体编制方法
预算编制时要依据前期论证确定的课题经费额度，合理地测算课题各开支科目的需求。按照目前的间接费用核定办法，在具体编制过程中，可以先根据课题任务需要，确定设备购置费支出，在预算申报系统中填列设备购置费支出后，预算申报系统将自动提示课题间接费用上限，课题承担单位在不超过间接费用上限的前提下，据实测算填报课题间接费用及其余预算科目。
关键词：科研经费；科研经费管理审计；建议
随着科研经费投入的加大，油田公司十分重视科研经费的管理工作，因此对科研经费的管理审计也变得尤为重要。目前各油田公司的科技经费来源有国家拨款、集团公司拨款、股份公司款项和企业自筹。拨款包括科研项目投资性拨款、科研项目费用性拨款、科研机构经费拨款。对于油田内部各二级单位来说企业自筹包括油田内部下拨和所属各二级单位自筹两部分。科研经费支出主要用于科研项目计划实施、科研机构运行、科技基础条件建设与维护和科研人才培养，包括科研机构支出和科研项目支出。本文主要探讨油田公司所属各二级单位的各类科研经费的使用和管理情况。
一、科研经费管理审计的主要内容
（一）科研课题的立项审计
1.科研课题的立项依据的充分性：科技项目管理部门是否组织了科研项目预审会议，是否对已经列入计划或已经实施的科技项目进行了预审。
2.审查所有申报课题是否都进行了开题论证，开题论证是否由相关专家进行，课题的研究方向、基本方案和方法是否正确、合理；课题承担单位和课题研究人员是否具备科学研究的基本素质和能力。已经批准立项的项目是否都签订了科技开发合同。
3.科研项目如需与外单位合作研究，承担单位是否在开题设计报告中明确外协内容、目标、合作单位及经费预算，在合同签订后组织实施。检查合作方是否是具有独立法人资格、掌握有关核心技术、履约能力较强、资信良好的企业、院校或科研单位。
（二）科研课题的过程管理审计
1.科研项目实行项目经理负责制。项目经理是否依据计划任务书制定科技项目实施方案，确定工作目标、进度、人员等。承担科研课题的单位是否落实项目人员组织、所需设备、实（试）验条件和HSE管理等，保障科技项目实施。
2.科研项目主管部门是否组织专家对承担单位科技项目进展情况进行跟踪检查，并协调解决实施过程中出现的问题。
3.承担单位是否依据外协合同约定督促外协单位履行合同义务，顶起对外协项目进行监督、检查。
（三）科研经费的管理及使用审计
1.确定年度预算和实际发生的科研经费金额，直接用于科研项目的经费金额，拨给所属科研单位的行政事业经费金额，事业经费的管理、使用和核算是否符合公司规定。
2.年度科研项目计划是否有经费预算，经费预算是否有依据；从各年计划及实际运作角度来看，科研经费总额是否与科技发展中长期计划相适应。
3.各科研项目是否编制了经费预算，预算内容是否合理、完整，是否纳入了科研项目计划，是否有审批程序；经费预算调整的依据是否充分，是否有审批程序。
4.科研项目管理单位是否有相应的资金管理办法及内控制度。获得成果的项目奖金提取比例是否符合有关规定，是否经过审核确认。
5.科研项目经费是否按进度或计划拨款，资金是否到位；各项经费支出是否真实、合规、合理。
6.科研项目经费是否按项目进行核算，费用归集是否正确，分配是否合理，有无乱挤、乱摊现象，是否存在与其他费用项目混淆问题；项目终结时是否进行了财务决算，是否有结余经费，结余经费存在形式和使用方式。
7.科研项目经费在资本性支出和收益性支出的划分上是否准确，形成的固定资产或无形资产是否已经纳入单位的资产管理，核算是否符合规定，是否存在资产流失现象。
（四）科研课题的验收及成果管理审计
1.检查科研项目管理部门是否依据计划任务书和批准的计划任务调整意见，在科技项目完成后3个月内组织验收。验收程序是否符合公司规定，验收内容是否完整。项目验收内容是否包括：计划任务及主要技术经济考核指标完成情况、主要成果与创新、对外协作研究情况、知识产权与技术有形化完成情况、成果应用情况及前景评价、科技经费决算及使用情况、项目组织管理综合评价情况等。
2.科研项目承担单位是否及时提交验收评价报告及验收归档资料，经科技项目管理部门对验收评价报告审核确认后，按照有关规定进行成果登记，并完成验收资料归档。
3.成果管理。科研项目是否进行了成果验收或鉴定，应该申请专利的成果是否已经申请专利。同时依据项目任务书要求，审核项目实施是否达到任务书要求，结合项目成果分析项目投入产出的效益，分析投入产出情况。项目涉及油水井措施实施时间及见效期，依据实际情况合理统计措施效果，以便更好的评价项目的投入产出情况；此外，对于未达到项目任务书目标或未按要求时间完成进度的项目，分析原因，找出症结。
二、科技专项经费审计中应把握的原则、方法
（一）把握科研经费审计内容和重点环节
以科研项目支出为重点审计虚假项目重复申报，虚增预算支出，挤占挪用科技项目经费，资金使用效率不高，造成损失浪费等问题。达到加强资金管理，提高资金使用效益；以科研经费的效益、效果审计为重点，审计科研经费的投入与产出，是否转化为科技成果，是否转化为生产力，是否存在浪费科技资源的问题。
（二）把握在总体的基础上突出重点
1.围绕项目管理、计划管理、经费管理等，全面了解和掌握科研经费的各项管理办法和业务流程，以此有效地开展审计工作。
2.围绕科研经费预算分配使用等环节，全面掌握预算分配及管理使用情况。从年初预算批复、分配入手，审计科研项目主管部门管理使用是否合规、及时，分配的科研经费是否合理、合法，二级单位对科研经费是否按预算严格执行。
3.围绕科研项目的申报、评审、立项、上报审批等环节，检查科研项目立项是否严格按规定程序运行。
4.围绕科研经费管理环节，审计科技资源的宏观管理是否存在管理分散，部门分割，缺乏权责制衡机制，缺乏跟踪问效和绩效考评机制等。
三、科研经费管理审计中发现的问题
在科研经费管理审计中发现， 挤占科研经费的问题普遍存在， 导致科研经费流失和科研成本失真。此外个别项目在立项、审批、预算经费、核算方式、外协手续及项目验收中存在问题，具体表现在以下几个方面。
1.用科研经费发放各种补贴、奖金。某单位无依据发放各种补贴***万元，发放奖金***万元。
2.公共费用分摊人为因素较多，无法分清单个明细项目的实际承担额。
3.科研项目外协费用超标。2012年油田公司分四批下达给11个单位科技项目累计94项，金额共计***万元。当年实际决算金额***万元，其中外协费用支出***万元，占当年预算经费的31.89%，占当年实际决算金额的57.04%。
4.存在跨期核算科研经费。某单位2012年某项科研项目结算中，经查凭证附件发现，均为2011年实施的项目费用，总计费用***万元。
5.普遍存在按照合同金额挂账，提前核销项目经费现象。2012年12月某项目付某单位技术服务费***万元，合同签订日为2012年12月11日，起止时间为2012年12～2014年5月31日，该项目当年只是进行了部分前期准备工作，技术服务事项并未真正实施，但技术服务费***万元当年已经计入费用化研发支出，并在年底予以核销。
6.经费预算编制和审批不严谨，存在个别科研课题预算金额与计划金额、费用核销表金额不一致以及对经费预算审核不严，导致经费预算明细表与项目预算总额数据不符等问题。
7.项目验收工作滞后，跨年项目多。某单位9个完工项目，虽然发了验收通知，但有关部门至审计之日还没有组织相关人员进行验收。某单位当年有6个项目未组织实施，全部跨年。
8.审计监督的广度和深度不够
由于审计力量所限和科研项目类别多、行业广、专业性强等特点，审计人员未能全面和深入地开展科研项目建设及其资金使用管理等情况的审计，有的只注重审计支出的真实性和合法性，忽视了科研经费效益和效果的审计。审计监督在更广范围、更高层次上促进科研经费的使用和管理还没有得到有效、充分的发挥。
四、加强科研经费管理审计的几点建议
（一）加大科研经费管理和使用的审计监督力度
对二级单位科研项目进行审计监督，开展定期检查与抽查来监督科研经费的使用管理情况，对科研经费预算执行的严肃性、科研经费支出的合法性和合理性、会计核算的规范性、经费使用的效益性、科研设备购置和使用，以及科技成果转让等方面，进行重点审计。
（二）加大对科研项目预算编制和执行的管理审计
加强对科研项目预算编制过程和项目实施过程的重视，必要时，开展预算编制情况审计和实施过程的期中审计。项目预算由项目负责人协助项目承担单位财务部门共同编制。从实际出发，以确保预算的真实性、合法性、合规性。对超过一定额度的跨年科研项目，建议对其实施年度决算审计，以便监督科研专项经费的实时使用效果，及时发现科研专项经费管理中存在的预算不真实、未按预算运行等问题。
（三）提高审计人员的专业素质，完善审计部门人员结构
油田公司科研项目与油田生产经营息息相关，具有类别多，涉及面广、专业性强的特点，需要配备了解地质、工艺、财务、生产管理、预算等专业素质强、经验丰富的审计人员。目前因受审计人员知识水平限制，存在部分领域无法更深层次涉足审计，使审计结果受到一定影响。这就需要审计人员不断完善自身的知识结构，逐步了解和掌握与油田公司生产经营相关的知识、规章、制度等。
【关键词】研发经费；核算；财务管理
R & D expenditures of enterprise project accounting and financial management of
Liu Xiao-qiang
(Shaanxi Han and Tang Dynasties Computer Co., Ltd Xi'an Shaanxi 710000)
【Abstract】With the continuous enhancement of comprehensive national strength, many small, medium and large business units is also undertaken to promote scientific and technological innovation, and enhance the strength of the industry R & D, State-funded research and development and technological innovation to promote the development of scientific and technological achievements industrialization;scientific research projects, accounting and management of research funding is particularly important.
【Key words】R & D expenditures;Accounting;Financial management
1. 国家拨入经费的核算
国家拨给企业的科研经费，属于政府补助，按照新的《企业会计准则第16号——政府补助》中规定的会计处理方法进行核算。政府补助有两种会计处理方法：收益法与资本法。收益法是将政府补助计入当期收益或递延收益；资本法是将政府补助计入所有者权益。
企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助属于与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。但是，按照名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益。国家拨的除与资产相关的政府补助之外的政府补助，属于与收益相关的政府补助，其相关规定如下：
(1)用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益。
(2)用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。
2. 企业研发经费归集与核算
2.1 企业研发经费主要是指项目在研究与开发过程中所发生的所有直接费用和间接费用。一般包括：人员费、设备费、能源材料费、试验外协费、技术引进费、差旅费、会议费、知识产权保护费、管理费和其他相关费用。
实际中，企业研发经费在归集与核算上存在一定的困难及问题，根据具体情况及经验，对科研经费核算及管理提出方法及建议进行探讨。
2.2 研发经费归集与核算存在的问题
对于科技型企业，既从事生产经营活动，又从事科研活动，在费用划分上会存在一定的困难，主要有如下问题：
（1）研发经费的范围难以界定。
由于缺少一定的沟通，企业科技研发部门的人员与财务人员对研发经费范围的认识未能统一，财务人员对经费开支范围的认识会有一定限度，未能按照研项目预算书中研发经费的明细进行明细科目的设置；此外，企业科研经费缺乏规范统一的管理，科技研发部门与财务部门勾通脱节，都会影响研发经费的范围的划分。
（2）生产成本与科研成本难以划分。
对于企业的一些部门既从事研发活动，又进行产品的中试制生产活动，这就为企业的生产成本与科研成本的划分带来了一定的困难。
根据国家及各省市的项目经费管理办法，企业承担的大量科研课题，需要配比一定的自筹经费，特别是如果承担的是国家产业化项目或重大支撑项目，国家下拨的科研经费数额较大，而自筹经费的比例也较大，为满足课题审查的要求，科研成本会挤占生产成本，造成生产成本与科研成本划分不实，或带来高额利润及较高的所得税收，且企业也会有人为调整利润之嫌。
（3）承担多个科研课题费用难以划分。
根据国家科研项目经费管理的相关规定，国家拨入的科研经费应专款专用，科研项目应单独建账，各项目的科研经费及研发支出单独核算。企业的一个研发部门或一个研发人员如同时承担多个科研课题，发生的人员费、设备费、能源材料费用在各课题之间难以划分。
3. 企业项目经费核算及财务管理的探讨
对于既从事生产经营活动，又从事科研活动的科技型企业，在项目经费核算及财务管理中的一些建议及方法。
3.1 制定企业自身的规范统一的科研经费管理办法。
参照国家及省有关的科研经费管理办法，结合企业自身的实际情况，制定规范统一的科研经费管理办法，以制度对承担项目的部门和进行经费核算的财务部门及相关人员加以规范和约束。在管理办法中不仅可以界定经费的范围，还可对经费的预、决算、使用等进行相关规定。
3.2 不断完善科研经费核算的财务体系。
进一步完善科研项目预算、决算的财务核算体系，财务部进行科研经费核算，应按项目预算书中科研经费的预算明细进行研发支出科目及明细科目设置，运用金蝶或用友等财务软件的项目辅助核算功能，对企业承担的各项目进行单独核算；也可通过账表建立项目的辅助明细账，对各科研项目单独核算。科研成本项目结题后，进行项目经费决算。在项目执行期对项目经费应进行审查监督，加强经费开支的监督与经费成本的控制。
3.3 加强财务部与科技部间的勾通与协作。
企业的财务部与科技部应分工协作，相互配合，科技部对企业研发部门承担的各个科研项目进行管理，财务部对国家拨款及企业的研发经费进行核算；由于科技部专业技术性强，应及时提供财务部项目的相关信息，如项目的类别、性质、项目执行期、项目的承担人及项目预算书中经费开支明细等，还对各个项目的经费开支是否合理进行监督和审批；财务部可依据科技部提供的相关信息，按项目建立各明细辅助账进行经费核算，对研发部门报销的原始单据进行财务方面地审核、记账。
3.4 企业项目经费核算的一些方法。
企业研发经费包括直接费用和间接费用，应按照科研经费范围进行归集核算，具体方法如下：
(1)按照受益对象进行分配。
企业按“谁受益谁分摊”的原则，对成本费用按受益对象进行分配，如耗用原材料，根据领料单上领用的部门，生产部门领用的记人“生产成本”，研发部门领用的记人“科研成本”，同时科研领用已进项抵扣原材料应作进项税额转出。企业承担的科研项目单独建账核算，财务应按受益对象将费用归集到各研发部门承担的各个科研项目的明细科目中。
(2)按一定合理比例进行分配。
企业的一些生产及研发费用在实际中难以划分的，可按一定合理比例进行分配，如企业生产部门与研发部门以及研发部门承担的各项目共同耗用水电费，难以划分，可按一定合理比例进行分摊，但分摊方法一经确定不得随意变更。
企业的一个研发部门或一个研发人员如同时承担多个科研课题，设备使用费，可按一定合理比例进行分摊；承担多个课题人员费可按工时即人员从事科研活动的时间来进行分摊。
(3)间接费用可按相关性原则进行分摊。
企业科研活动发生的间接费用，如管理费、房屋占用费等，可按经费收入或研发支出的一定比例进行分摊。
参考文献
［1］ 《企业会计准则》、《企业会计准则应用指南》
【关键词】基层科研 项目管理 问题 对策
1.科研项目管理的重要性
科研项目管理是指为了保证科研计划圆满完成，提高竞争力，而从项目申请、立项论证、组织实施、检查评估、验收鉴定、成果申报、科技推广、档案入卷等全程实行制度化和科学化的管理。
在目前世界经济全球化的背景下，科技对社会的发展产生着深远的影响。科研项目是科技事业发展的重要组成部分，随着国家对科技投入比例的加大，科研项目在推动科技发展和社会进步方面的作用日益突出。对科研项目实施科学有效管理，是市场经济发展的要求，也是科研事业健康发展的保障。
2.基层科研项目管理存在问题
对科研项目实施科学化、制度化管理对我国的科技事业的发展具有重要的意义，但目前我国基层的科研项目管理还存在着一些问题，制约了科研事业的发展。
2.1科研项目管理制度不完善，缺乏可操作性
科学完善的管理制度是实施科研项目管理的重要依据。但目前在我国，科技主管部门对科研项目的管理还存在制度滞后、监督不力而且办法多、执行难度大，缺乏可操作性的问题。
项目管理办法中关于科研项目的监督管理也没有明确的职责要求及标准，缺乏具体的操作方法。同时对项目执行情况的监控方式也存在一定的缺陷，主要是通过负责人定期填写报告以及主管部门随机抽查的方式，无法了解到基层科研项目执行的真实情况。
2.2项目评审及验收操作不健全，缺乏专业性
（1）立项评审
目前我国科研项目的立项评审实现专家评审、科技主管部门审批的两级评审程序，但还缺乏一套完整、规范的操作标准和程序，在实际操作中还存在着专家评价随意性强、科研公关等问题。另外，项目系统实际需要的经费往往也无法做出合理的评估，由于科技主管部门对科技项目的专业背景不熟悉，随意删减项目经费，从而影响项目的完成质量。
（2）科研项目结题验收不充分
基层科研项目的验收小组往往是临时组建，缺乏专业性，而项目的验收工作无法深入了解项目内容，只是存在于形式，也无法发现深入及针对性问题，项目的完成情况也就缺乏全方位评估，影响了评价结果。
2.3项目预算管理不规范，缺乏合理性
预算管理是科研项目管理的重要内容。科研项目预算管理存在的主要问题有预算编制缺乏合理性，约束力不足，缺乏绩效预算。
（1）预算编制缺乏合理性
长期以来，我国的科研项目预算并不能全面真实的反应科研活动的全部成本，主要表现在两个方面，一方面是经费预算规定的支出条款与完成项目的实际支出内容无法完全相符，另一方面表现在科研项目在编制预算时，不能很好的利用财务信息，与财务部门结合不够，主要凭经验估计，绩效预算意识薄弱，导致基层科研项目预算编制缺乏合理性，预算支出结构不合理，小支出、大预算的现象时有发生。
（2）预算的约束力不足
预算一旦通过审批后，就具有法律效力，对科研经费管理具有约束力。但在实际操作中，由于一些科研人员的法律意识和预算执行意识淡薄，随意调整预算支出结构或不能严格执行预算，导致预算与决算的差异。同时，预算约束力不足的另外一个原因是财务部门的监督不到位。财务部门只是依照相关财务制度而不是预算批复书管理科研经费，监督和控制经费预算也就存在一定的难度。
（3）缺乏绩效预算
绩效预算是狭义年度预算的依据，也是科研单位考核经费的社会效益和经济效益的重要指标。但基层科研单位大部门并没有实行绩效预算，绩效预算的作用也就无从谈起。
3.加强基层科研项目管理的对策
3.1提高对基层科研管理工作重要性的认识
科研单位要提高对科研项目管理工作重要性的认识，也是加强基层科研项目管理的前提。科研人员要充分发挥国家社会科学基金项目为繁荣和发展我国哲学社会科学事业服务的作用，强化科研项目管理工作以及管理水平的提高关系到研究成果在两个文明建设中能否发挥重大作用和科技事业的健康发展。
3.2完善项目实施管理制度体系
完善科研项目的管理制度体系包括立项管理制度、评审管理制度、监理制度以及内科制度等，明确各管理主体的权责及管理程序是确保科研眼目按计划实施及科研事业健康发展的制度保障。
（1）巩固和深化科研课题制
2002年初，国务院办公厅转发了科技部等四部委《关于国家科研计划实施课题制管理的规定》，我国科研计划和科研项目全面实施课题制管理，并与当年5月颁布了《国家科研计划课题招标投标管理暂行办法》和《国家科研计划课题评估评审暂行办法》，对科研课题招投标活动和课题评审评估做出了具体规定。科研项目实施课题制管理，有效的提高国家科研课题管理的科学性，优化了科技资源配置，提高科技经费的使用效益，促进公平竞争，保障国家科技课题招投标活动当事人的合法权益，促进了科学事业发展。鉴于目前我国科研项目存在的立项审批问题，要进一步在科研单位中巩固和深化科研课题制，以完善科研课题管理制度体系，确保科学事业的健康发展。
（2）落实和强化科研项目的内控制度
内控制度是科研项目管理的最基本的制度。制度中明确规定了相关单位的管理权限及管理职能、立项的程序及原则、经费管理计划、专利申请、项目实施、项目检查及项目变更及解除等，科研单位要积极落实内控制度，强化内控制度对科研单位活动的规范性及约束力。
（3）改进科研项目审批管理制度
科技主管部门要进一步完善科研项目的审批管理制度，要成立专业化的项目验收小组，选择专长相符、学术地位高、知识面广、思维敏捷、评判公正的科学家，对项目的完成情况作出全方位的评估，及时发展针对性问题。另外，科技项目行政管理人员要扎根科研一线，多参加全国性乃至国际性的学术会议，与优秀科学家多交流，掌握学科前沿研究方向和最新进展情况。
（4）建立科研项目监理制度
建立科研项目的监督制约机制是杜绝经费使用不合理及学术腐败的有效手段。科技主管单位可依据相关法规政策、科研合同及监理合同，建立专门部门已相对独立的第三者身份对科研项目进行观察或检察，并对研发质量、进度、效益等进行监督检查，并有权利作出相应处理决定或建议，落实科研项目研究的健康安全、保密和专利申请措施，为科研成果转化提供良好的环境。
3.3强化科研经费预算管理
强化科研项目的经费预算管理师项目管理的核心，是提高投资实业效益的关键，要从科学编制预算、严肃执行预算、加强预算监督和控制三方面做起。
（1）科学地编制预算。
合理合理的编制预算是强化预算管理的前提。相关部门要根据项目实施的需要，核算课题成本，建立科学的预算体系和预算标准。第一，要确保经费预算规定的支出条款与完成项目的实际支出内容相符，如果国家财力不能满足基层科研单位基本支出时，政府主管部门应重新认识和定义科学研究活动的成本，为合理编制科研项目预算提供科学依据；第二，要重视绩效预算的作用，以上一年预算绩效考核情况为基础，编制本年的经费预算；第三，科研单位要建立科研人员与财务人员相结合的预算编制模式，提高科研人员预算编制的意识。
（2）严肃预算执行
预算一旦通过审批，具有法律效力，不得更改，科研项目人员要按照预算严格执行。预算执行的内容是依据国家政策和项目合同对经费使用的规定，督促和监督项目承担人按照项目预算执行，保障资金安全，降低财务风险。严肃预算执行，可采取两个方面的措施，一是实行科研项目合同制。通过合同形式约束科研活动的行为，严格要求项目负责人全面认真地履行科研合同，按质按量按时完成科研任务；对违约的科研人员应给予严肃处理，情节严重的还要追究法律责任。另一方面就是严格按批复的预算执行。要求
科研人员要转变科研经费使用观念，提高预算意识，按批复的预算科目安排科研业务支出。
（3）加强预算监督和控制
加强预算监督和控制是科研项目的监理制度的重点。在三位一体（国家审计、社会审计和单位内部审计）的审计模式，监理部门要做到：第一，开展项目执行中期检查，分析存在问题，及时调整项目内容和经费；若发现挪用、转移资金问题要及时处理，并
终止项目，严重者要追究法律责任；第二；项目结题验收终期要进行决算和审计，同时大力开展项目绩效考评，推广绩效预算。
3.4加快推广现代科技手段在科研项目管理中的应用
实施科研项目的科学化、规范化管理，要加快推进现代化科技手段的应用，普及计算机及网络技术，实现科研档案管理的专业化，提高管理水平。
4.总结
科研项目的管理工作对科技事业的发展有着重要的意义，针对目前我国基层科研项目管理存在的问题，相关单位要引起足够的重视，完善项目实施管理制度体系，强化科研经纬的预算管理，并加快推广现代科技手段在科研项目管理中的应用。
参考文献：
[1]吴晶晶、.科技发展决定中国的未来[J].广东省基础研究工作动态2011，（6）
[2]邹蓟、张冬.关于科技计划项目管理模式的探讨[J].科技咨询，2008，（6）
关键词：科学研究单位 科研经费 财务管理
一、加强课题经费管理和监督的重要性
课题经费是科学研究单位经费来源的重要组成部份，是从事科学研究的重要保证，没有课题经费，科学研究就无从谈起，而课题经费运转的好坏则直接影响到科研的出成果和出人才。经费管理在整个科研项目的进程中如影随行。首先是课题的申报，在课题申报期间，要进行课题经费的预算；在课题执行过程中，需要按批复的预算进行经费支出的核算和控制；课题完成后要进行课题验收，而财务审计和财务验收又是进行整个课题验收的前提，财务验收不通过，课题验收就会一票否决。为了保证科研项目的顺利实施，多出成果和人才，提高科学研究单位的综合竞争实力和创新能力，就必须加强和规范课题经费的管理和监督。
二、课题经费财务管理存在的问题与现状
目前科学研究单位的课题经费管理存在以下几个问题：
1、课题经费预算编制随意或编制虚假预算
按照国家科研项目申报的有关规定，在课题项目申报期间，课题的经费预算，应当由课题负责人协助课题承担单位财务部门共同编制。但实际情况并不是这样。由于多方面的原因，课题负责人只是按自己的意思自行填报预算，什么内容想多开点，什么内容想少开点，都由自己说了算，或者干脆编制一些虚假的预算，套取国家资金，因此预算编制有很大的随意性，缺乏一定的科学性和合理性，与课题预算的编制原则即目标相关性、政策相符性和经济合理性三个原则相去甚远。
2、在课题预算执行过程中没有一个全盘监控
在课题的预算执行过程中，经常出现一些情况，比如：科研课题经费并没有严格按照预算的内容进行核算，或者没有预算的内容也在本课题中支出了；课题在上报课题经费年度财务决算报告时，出现没有完成当年预算执行进度的情况；课题尚未结束，但是在年终进行课题结转成本，收入与支出相抵，结余要结转到下年度时，出现了经费超支现象等等。以上种种原因，造成课题负责人无法全面了解和控制预算的执行进度，无法了解课题经费的收入支出和结余情况。在预算执行过程中没有一个能够全盘监控的执行者，那么课题经费就很难能够按预算执行了。
3、课题经费的实际支出与预算产生较大的偏差
科研项目立项后，课题经费一经下达，就应当严格按照下达的课题预算执行，一般不予调整。但在课题经费的实际支出中，会出现与预算不符，产业较大偏差的问题。由于课题主持人对课题经费的财务管理没有引起足够的重视，认为是自己的课题，经费支出的自在自己手中。因此在课题经费下达到本单位财务部门时，课题主持人并没有将课题的合同和预算书送到财务部门备案，而财务部门只能按课题组报账的内容进行财务核算，根本无法与预算进行比对，无法起到管理和监督的作用。等到课题结题验收，进行财务审计时，才发现有的科目开支多了，有的科目开支少了，或者是超范围使用经费等等，这时要调整也来不及了，极大地影响了科研活动的开展。
4、课题预算中规定的开支范围与课题财务核算科目不一致
在课题下达的预算书中，详细规定了课题的开支范围，但是课题规定的开支内容与财务核算科目是不一致的，课题的财务决算报表设计也是根据预算书中规定的开支范围而设的。在课题中期上报年度财务决算报告和结题时填报财务决算验收报告的时候，就出现了无法直接从财务账目中取数的问题。课题财务决算报告要求是按预算书中规定的开支范围编制报表，而本单位财务部门都是按国家规定的支出经济分类科目进行核算的，那么在填报过程中，就要对原始的财务账目进行调整归类为按课题预算中规定的的开支科目，才能将数字填写到报表中。在调整的过程中，就存在很大的随意性，不利于对课题经费的管理和监督。
三、科研单位课题财务管理存在问题的对策
1、课题预算编制，应当由课题负责人协助课题承担单位财务部门共同编制
由于课题人员对国家规定的各项财经法律法规和财务制度方面不了解，而财务人员对科研项目的专业知识也存在欠缺，任何一方单独编制预算都会有片面性和局限性。因此，在课题编制预算期间，需要财务部门参与，和课题人员共同完成预算的编制。财务人员可以从财务方面的角度看问题，提出符合财务制度的预算；而科研人员则从课题研究需要完成的目标出发，拟出符合科研发展方向的预算，最后二者再进行综合协调，最终制定出合理性、科学性和规范性的预算。
2、在课题实施期间，需指定一个课题执行人，对课题进行全盘监控
在课题实施期间，需要指定一个课题执行人，对课题实施过程进行实时全盘的监控。课题执行人是财务部门和课题主持人的之间的联系人。在课题执行过程中，课题执行人应根据批复的预算书，定期与财务部门核对课题预算执行进度，定期向课题主持人汇报课题经费支出情况。课题执行到哪一步，需要开支什么内容，课题执行人、课题负责人和财务人员三方都要及时沟通信息，保证课题按执行期有序地进行，杜绝弄虚作假，截留、挤占和挪用课题经费，违反规定转拨、转移课题经费，超预算、超标准、超范围使用经费等等现象的发生。
3、在预算执行过程中，对每一个课题分别设置一套课题经费支出辅助明细账
课题经费下达到课题承担单位后，应当纳入单位财务统一管理，单独核算，专款专用。课题主持人应将课题的合同和预算书复印件送到财务部门备案，由财务部门按照规定的课题经费开支范围和标准，并参照课题预算书中规定的开支金额，办理课题经费的支出。同时在每个课题的课题执行人手中，设置一套课题经费支出辅助明细账。课题经费支出辅助明细账按预算书中规定的经费开支范围设置明细科目，课题的每一笔开支，财务部门除了记入本单位账户外，还要同时分门归类记入辅助账中，由课题执行人实时监控经费支出情况并定期与财务部门对账，定期将经费支出情况汇报课题主持人，如出现实际支出与预算产生较大偏差时，可以及时进行调整，保证课题实际支出在预算规定的开支范围和标准内，确保科研活动的顺利开展。
4、统一和规范预算中规定的开支范围和课题财务核算科目
为了避免课题在填报年度财务决算报告和结题财务决算验收报告时取数的困难，避免填报的随意性，提高财务数据的真实性，减少不必要的工作量，应统一规范预算中规定的开支范围和课题财务核算科目，在课题执行过程中对经费支出及时归类整理，这样才能通过预算对课题经费支出进行控制，起到管理和监督的作用。
四、结束语
科学研究单位的课题经费管理存在的问题和现状还有很多，以上只是分析了存在较为突出的一些问题和提出一些相应的对策。只有加强和规范科学研究单位课题经费的管理和监督，提高课题经费使用效益，才能提升科学研究单位的综合竞争实力和自主创新能力，使科研研究单位能够争取更多的科研课题，研究出更多的科研成果，涌现出更多的高端科技型人才，并将科学技术及时转化为现实的生产力，为促进社会的进步和发展而作出应有的贡献。
参考文献：
[1]王娟，科研预算方法及财务管理研究，会计之友，2007.9
[2]赵建华，浅谈课题经费预算管理与支出控制，当代经济(下半月)，2007.5
[3]刘燕 ，如何提高科研单位财务管理能力，会计之友， 2006.24
（一）论证课题
1 国家重点科技攻关项目计划 这是由国家计划部门和国家科委等根据国民经济发展的需要，在各部门科技发展规则的基础上，经过调查研究，收集资料，包括在情报部门、科技主管部门、同类研究单位，以及向专家的调研，综合分析，组织论证，并进行综合研究和平衡后，而编制的攻关项目计划。这是作为国民经济和社会发展计划的一个组成部分，由国务 院批准后，提交人大通过而下达实施，这类课题，如“八五”、“九五”国家重点科技攻关课题
此外，各部门的课题仍然需要调查研究、综合分析、组织论证方式，确定各部门的重点课题，便于有关单位投标竞争。
个人选题在临床医疗工作中，常会遇到一些疑难问题，就应该提出问题，捕捉联想，形成一种意念；随之查阅文献，建立假说，选择科学手段来证实假说。这样在有了科学的假说、证实假说的手段、合理的构思，再用确切的文字表达主体来确定课题，这就是个人选题、立题的基本过程。在确定选题以后，准备申报标书之前，为了增加获准的机会，应该初步写一份意向书，在本科室有关人员之间进行讨论，论证本课题的科学性以及证实假说的手段是否恰当，这样有利于标书的科学性和完整性。但是，有一些临床科技工作者，自选课题后，查阅资料闭门造车埋头书写标书，既不想找上级讨论，更不愿在科室集体讨论，自以为标书一定合格。这类的标书上报，很多是不合格的，甚至连院部的评审都不能过关，当然更不可能得到资助，这样的标书上报，很多是不合格的，甚至连院部的评审都不能过关，当然更不可能得到资助，这样就会影响申请者的积极性。因此，个人选题进行论证是非常必要的，应集思广益，使标书更趋完善，这是申请过程中不宜忽视的问题。
（二）具体措施的选择
临床科研选题途径有投标、接受委托和从自己的临床实践中自选题目，不论是哪种方式，在实施过程中都应注重下面的具体措施。
1 发挥优势、扬长避短全国科技体制改革后，竞争体制引入科技管理。国家攻关项目、部门重点科研项目和基金项目，都是通过面向社会公开招标的方式落实。在这种情况下，所选择的科研课题必须有较强的竞争力才能中标，从而得到科研经费的资助。为提高竞争力最重要的办法是善于发现自己的特长，努力发挥优势，扬长避短，形成“拳头”课题。各地、各部门情况不同，科技人员素质也不一致，总之都各有自己的优点。在全国或全省，如果把各方面的优势都集中起来，肯定会形成很强的科研力量。就单位而言，如能组合各科室的优势，进行课题协作，也会形成强有力的科研队伍。
充分利用、人力物力临床医学选择课题，要遵循卫生事业及经济建设同步前进、协调发展的原则，不能超出经济力量所允许的限度。我国卫生事业经费一般占国家财政支出的 6% ，而医学方面的科研经费仅占卫生事业费的 3% 左右，远远低于发达国家的水平。由于我国国民经济总产值较低，因此用于医学研究经费绝对值与发达国家相比更为悬殊。而且近几年内不可能有较大幅度的增加，在这种情况下，选择和确定科研课题，绝对不能把课题搞得太大，内容太分散；必须集中使用人力、物力、财力，确保出成果、出人才。
3 应用研究为主、加强开发研究 临床医学是属于应用性很强的一门科学，这就注定了医药卫生科学技术必须以应用研究为主。基础研究特别是应用基础研究，是应用研究的科学依据，没有相当的基础研究力量和成果，应用研究也很难有较大的突破。因此在高等院校中，在以应用研究为主的同时还必须加强基础科研研究，要有所为、有所不为。
随着科技体制的改革，科技开发越来越得到科技人员和科研管理人员的重视。今后还需加强开发研究，推广应用科研成果，特别是省市以下科研机构，主要应当搞好成果推广应用和开发研究。从全国来讲，科研课题经费比例卫生部要求基础研究占 15% ！ % ，应用研究占 65% ！ 5% ，开发研究占 1% ！ 15% .
4 分层次找目标、避免低水平重复我国的经济建设以计划管理为主，反映到科技政策上，也是以计划管理为主。从国家级科研课题、卫生部招标课题、卫生厅申报课题，各有不同层次。每位医药卫生科技人员，固然要发挥自己的特长，同时，还要评估自己的科研水平与技术力量，申报力所能及的课题，应以地区或国内先进水平为起点，开展研究工作，避免同类工作低水平的重复。
（三）申报标书的途径 标书是课题基金的申请书，因此要按照国家部门的要求，确定课题，填报申请书，按照自己的实力，向不同层次的部门申请。由于投标具有很强的竞争性，因而在希望成功的同时，也要有良好的心理素质，准备接受可能失败的局面。申报的途径，分别作简单的介绍
1 国家级科研课题 主要分四个层次。国家和各部门分不同层次，开辟了许多资助科研课题的渠道，其中与医药卫生关系比较密切有下列几种。
（1） 国家医学科技攻关项目：国家科技攻关项目是国家经济建设的组成部分，每 5年为一阶段，如“八五”科技攻关计划，“九五”科技攻关计划。其中医学部门为国家医学科技攻关计划，由卫生部主持实施，分解出课题或子课题、招标范围、招标内容，面向社会公开招标。科技人员可参照《招标指南》，结合自己进行的科研工作，选择投标课题，投报标书
（）高科技研究发展计划项目：为了跟踪世界新技术革命中先进技术，国家安排了高科技发展计划项目。其中与医学关系密切的生物技术，主要是各种基因工程疫苗、生物活性物质、单克隆抗体、肿瘤的基因治疗等。这些项目国内能够承担的单位
不多，招标只能在一定范围内进行，不宜面向社会。国家计划的攻关项目或高科技计划，多属于指令性计划下达的科研任务，即通过政府文件下达的计划，要求承担单位和参加研究的科技人员，都要全力以赴，完成这项特殊的国家级科研任务。
（3）国家自然科学基金：该基金在临床医学上主要资助临床基础研究和临床应用研究。国家自然科学基金每年印发《项目指南》，供申请者投标时选择课题。该基金资助的范围相当广泛，此外，还有鼓励研究领域。故拟申报基金者，每年都要关注《项目指南》，一般在年底发出，于次年第一季度各单位申报完毕，一旦被批准，资助额度相当可观。
（4） 国家教委博士点基金：为了配合博士生培养，国家教委设立该项基金，资助部分医科大学博士点导师开展科研工作，以提高博士的科研、教学质量。招标时虽有招标通知，但并没有具体课题，只规定申报大学的课题限额数及经费额度，有关单位可根据招标通知要求，进行申报。
部、省级科研课题基金
（1） 卫生部医学科研基金为提高防病治病能力和医学科学水平，面向全国医药卫生部门招标、资助有创造性与开拓能力的科技工作者。每两年申请一次（双年申报），申报范围有基础医学、临床医学、预防医学、传染及地方病、药物、新技术和新方法、社会医学及软课题研究、中西医结合研究等。目前是各级医学院校及各级医院医学科研经费资助的主要渠道，因而凡具有科研能力的科技工作者，应结合自己研究课题的性质和特点，通过投标途径，选择适合的科研课题。
（） 卫生厅医学科研基金 各省卫生厅，每两年也有招标通知，根据各省特点制定相应内容，提供省内各医学院校或医院申请，虽然资助额度不高，但足以作为苗圃工作，奠定科研基地，为今后发展打下良好的基础。
（3） 青年科学基金 中国科学院、卫生部及部分省市都建立了有关的医学青年科研基金，资助范围是 35岁以下的医学青年科技工作者。目的是发现、培养青年科技工作者的科学思维体系，促进他们尽快成才，给他们创造脱颖而出的条件。招标时发招标通知，同时还公布招标课题和范围。
（4） 省科委科研课题基金 各省科委不同时期有重点不同的课题，包括理、工、农、医各项课题，科技工作者应在招标时，向科委了解有无适合本人研究性质的课题，以便按时投标申请。
3 地区及市级科研课题基金地区及市卫生局根据当地财经预算情况，多数均有一部分资金提供科研基金，所属地区医院或市级医院科技人员，每两年可向有关当局咨询科研课题基金招标情况，由于范围较小，竞争性也比较小一些。因此，估计申请省级课题基金水平不足者，不妨转向地区或市内申请，以争取更多的科研经费来源。
以上是申报科研课题基金的不同渠道，青年科技工作者，应通过不同层次进行申请，不能因为一两次投标失利而丧失信心，要知道“失败乃成功之本”，要不断创造科研条件，写好标书，不断争取科研课题经费。
（四）可行性的评估 我们对申报课题的可行性评估时，既要考虑到课题本身的科学性与创新性，还要考虑到申请者的研究能力与基础设施，评估时要依照下列几个条件，作好综合分析。
1 立题的科学性 首先要看申请者立题的科学依据，对国内、外情况分析及掌握国内、外动态是否十分清楚，以及该项课题研究目的及其科学意义是否十分明确。科研课题的提出如缺乏科学性或者立题依据不充分，就失去了研究的意义，也更谈不到可行性的问题。
研究水平的估计申请者在文献复习以后，对国内、外研究水平应有明确的分析与了解。结合自己所提出的课题，可以看出是否达到国际水平或处于国内领先水平；有无创新之处，与国内其他单位研究的重复性是否过多。如果一个课题有创新特点又处于国内领先水平，就可增加在申请科研基金中的竞争性。要是一个课题与他人重复较多，没有新的见解，处于低水平重复的状态，在评审中就完全失去了竞争性。因此，对自己申报课题进行研究水平的比较，在可行性的评估中也是非常重要的。
3技术路线可行性分析 在计划书中的实施方案必须要明确、具体，然后在方案实施中的技术路线也要清楚，这样就可评估技术路线或研究方法的先进性与可行性。有部分申请书的实施方案，只提了一些实验技术的名称，如 PCR、斑点杂交、Suhen 印迹杂交、DNA分析、基因克隆等，而在其后面缺乏具体内容，这样会使评审者认为申请人不了解或不完全了解实验的具体方法和步骤，就这会降低可行性的评估。
4 经费预算及标本数量经费是进行科研工作必不可少的条件，要完成标书中的实施方案必需有确切的经费预算，而且要符合招标单位的额度要求，经费估算过高也是失败原因之一。再者，样本数量也需要作合理的估计，例如，研究急性心肌梗死需 8 例患者，但每月平均能收治 5！ 6例，要想一年内完成该项研究工作可行性就成了问题，这就需要申请者延长研究时间或与他院协作进行研究来完成这项任务。
5 研究技术水平与实验条件申请者已有的研究基础和良好的实验设备条件是完成科研的保证。选择科学手段证实假说，再配合较高的学术水平和技术水平，就会出色地完成这项研究。如果没有研究工作的积累，实验条件下完善，专业技术水平一般，研究梯队不健全，这样的情况要想完成高质量的课题，就会有很大的困难，可行性也很低。
多年来，高校的科研工作取得了很大成绩，科研经费的管理工作也有大进步，探索和积累了许多宝贵的经验。然而由于受到科研体制的影响，在高校科研经费的使用、管理过程中，暴露的问题也越来越多。管理不规范，存在很多漏洞和弊端，影响了科研水平的提高和科研成果的转化，孳生了学术腐败，社会影响不好。如何解决这方面的问题，如何改进这方面的工作，已成为高校面临的一个刻不容缓刻不容缓的课题。是一个必须进行改革的问题。
1 科研经费的问题
科研经费存在的主要问题是：没有统一的操作性强的高校科研经费管理制度。部分高校针对科研经费的特点做了一些补充规定，但总体上管理制度是不系统、不完整、不完善。从而造成了：
（1）项目管理与经费管理的脱节。科研经费的管理应该是高校整个科研管理的基础性工作，更是高校财务管理的一个重要方面。但科研部门与财务部门管理上往往不合拍，造成项目和经费的使用不协调、不合理、不科学，既影响科研成果产出，也影响经费的效益，还常常派生其它问题。
（2）科研经费预算形同虚设。科研经费管理中没有成本核算机制，目前科研经费管理中所谓的成本核算，实际上是核算经费是否用完，至于将经费花在什么地方，是否花在该地方，科研部门不管，财务部门也只是流水帐，通过对科研项目的投入与产出分析来评价科研经费使用的经济效益更是无从谈起，这导致科研经费超范围的开支、不合理的开支、私有化的开支普遍现象。
（3）科研经费的科研经费购置的固定资产流失现象、重复购置、闲置浪费较为普遍，科研资源共享难，利用率低。课题组购置的科研仪器大部分由课题组保管使用，在科研人员工作调动时，有的没有严格办理资产交接手续，物随人走，由于科研经费实行专项经费制度，即使课题相近，但由于分属不同课题和不同部门，设备仍要另行购置，资源往往独享，共享性差。
2 科研经费改革意向
改革的意向：纵观国内外高校科研经费的管理现状和经验，本文提出如下改革意向，希望引起高校及其有关部门的共鸣。
（1）要建立可操作的制度化管理，以多种措施保证高校各类科研经费规范和高效运行。如建立科研经费支出绩效评价制度制，防范各类支付风险，建立切实可行的资金“跟踪问效制”，严防违纪、违规问题的发生，规范报帐流程，加强财务监管等。摆脱科研经费管理的困境。
（2）加强科研经费的预算管理，提高科研课题预算管理的科学性、规范性，减少不合理的开支，实行预算评审机制，对科研项目负责人使用科研经费，施行有效监督，严格执行加强对劳务费、间接费用等管理，做到专款专用。
（3）科研经费购置的固定资产，可以资源共享，科研项目不同需要的设备相同的，可以经有关方协商，经学校固定资产处相互调节使用，节约经费，避免重复购置和闲置浪费，做到资源共享。
（4）加强宣传，转变错误认识，多数科研人员认为科研经费是自己的钱，片面地认为管理部门应该为自己用钱做好服务工作，为规范、合理的使用好科研经费，根据高校实际情况，通过宣传，化解矛盾，以实际行动赢得科研项目负责人的理解和支持，确实加强科研经费服务与监管的统一。
（5）高校相关领导应当对科研经费管理高度重视。一方面改革加强计算机手段管理，使财务管理系统与科研项目管理系统相关联，解决科研经费管理与科研项目管理脱节的问题，使财务管理时等相关信息清晰可见，便于财务人员控制科研经费的使用，课题结题后也能及时进行财务处理，防止结题后长期不结项的情况。另一方面可操作的统一科研经费制度化管理，科研部门与财务部门分别用专人进行管理，便于理清科研经费使用与项目间的关系，规范各类支付风险，促进相关资金高效地用与科研活动而非用于其他方面，并建立完整的科研经费管理制度。科研经费的合规使用，是保证科研课题正常实施的关键所在，是正常进行科研经费开支的重要保障，科研经费是科研管理的核心，为科研经费使用工作的顺利开展创造良好的环境。从而真正建立起完整的科研经费管理体系。
[关键词]军队医院；科研经费；军队财务
中图分类号：R19
文献标识码：A
文章编号：1006-0278（2013）04-064-01
与医疗事业经费管理相比，在财务制度上科研经费核算没有统一规范。对科研经费管理的好坏，直接影响着医院科研课题的完成质量和科研水平的高效发挥，关系到医疗人员申报医疗课题的积极性以及医院人才培养和学科建设工作，因此，医院财务管理要将科研经费管理作为一项重要的工作。
一、坚持科研经费管理原则，统一核算，专款专用
医院在加强科研人才梯队和学科带头人的建设中，要主动坚持科研经费管理的原则性，即：1.政策性原则。无论科研管理人员和科级人员在科研经费的使用过程中都必须严格遵守国家的法令，维护财经纪律。2.计划性原则。科研工作中的任何资金活动，都必须先计划后开支。3.节约性原则。在科研活动中，要坚持勤俭办事原则，最大限度地节省人力、物力、财力，尽可能以最小的投入获得最大的效益。科教部门要规范科研经费的制度管理，制度符合医院发展的科研经费管理办法；对科研经费管理办法的制度和执行，财务部门可给予正确导向，对经费使用进行适当调控，加强事前、事中的财务管理、集中核算。经费严格按照《医院会计制度》的要求，专款专用，通过“专用基金一科研基金”核算收入，分析来源情况。并细化科研基金支出科目，监督支出的去向。结题时所有与财务收支相关的数字，均须经财务部门审核确认后才能出具报告。
二、按效益原则管理医院科研经费
1.医院财务部门与科研管理部门密切配合，编制年度科研经费预算，做好项目预算上报及经费需求申请，并按业务收入的一定比例提取院内科研经费。2.医院科研管理部门每年初确定科研项目，并对各科室的学术活动计划进行统筹，下达项目预算经费及学术活动经费。3.依据科研项目执行后所带来的社会效益及经济效益，对经费分级分类使用。按项目实施阶段合理配置资金。4.按课题责任人设立个人账户，在所申请被批准的额度内核拨经费。审查科研项目执行后实际效益，如与预算有过大偏差要及时纠正，并对项目责任人追究责任。5.医院财务部门应定期提供科研项目经费来源及使用去向分析，使医院科研管理部门全面掌握科研经费使用情况，利用各项财务或非财务指标综合评价分析科研经费的使用效益。通过以上程序，增强科研经费使用人及管理人的责任心和效益观念，提高医院科研成果产出率，促进医院科研创新技术在临床运用的发展。
三、理顺科研管理、财务管理和课题组三者的关系，完善科研经费管理体制
医院科教、财务部门要密切配合，加强财经法规执行力度，使医院管理者及项目负责人充分认识到规范科研经费管理的重要性，认识到医院科研经费是医院经费的重要组成部分，明确医院科教、财务等部门及项目负责人在科研经费使用与管理中的职责和权限，不断完善医院科研经费管理体制。作为财务人员应打破以往认为“科研经费的申请、筹集和使用是医疗科研人员的事，经费的所有权归课题组所有，财务部门则更无权干涉”的观念。要积极主动地参与科研经费筹集和使用的监督工作，了解与医药卫生有关的科研经费主要来源的含义及途径，了解医学科研实践活动过程中经费使用的具体情况，如科研业务费、实验材料费、科研中专用医学仪器设备的数量、价格等，以及协作费及管理费支出。既对科研经费的使用过程进行有效监督，又为以后课题经费的测算提供可靠的科学依据。
四、完善科研经费预算管理，建立科研经费全成本核算制度
在科研经费的使用过程中，科教、财务部门应切实加强对各课题组经费支出的审批与管理，尤其对每笔经济业务在财务层面中要监督中的经费支出是否超标，是否合理，制度明确禁止的消费项目严禁在科研经费总开支。建议对科研经费实行全面预算管理、全面成本核算，通过预算提出科研项目的技术指标、技术途径、经费概算，权衡费用开支的轻重缓急，并监控科研目标的实施进度。通过建立和完善全面成本核算制度，确定项目管理费、人员经费、业务费等支出的合理水平，严格按照批复的预算用于与课题研究相关的支出，区分清项目经费支出与医院的正常业务支出，所有支出科研费按照权责发生制的原则在科研项目间进行归集分配，以真实反映科研经费状况，反映出科研活动的真正经济效益，提高有限资金的使用效率。
五、加强科研用固定资产管理，提高资产利用率
利用科研经费或结题经费购置的资产，属于国有资产，医院应按照固定资产管理办法对其进行核实、管理和处置，科研项目负责人应配合医院资产管理部门做好固定资产的登记、保管、维修、报损等工作，防止账外资产的流失，提高资产利用率。医院可成立中心实验室，避免重复购置科研设备，做到资源共享，提高科研经费的利用率。同时，医院必须重视无形资产的管理。医院要促进科研成果转化，科研成果应用在临床带来无形资产数量增加，对医院各方面效益的贡献也越来越大，医院要重视无形资产核算管理办法，对无形资产进行有效的评估和管理。
论文关键词：非营利性科研机构,科研项目成本管理
近些年来，国家对科技事业的投入大幅增加，2009年预计投入的科研经费高达1761亿元，同比增长了25.6%。同时在税收、金融等方面也给予了配套的激励和支持政策。这使得科研单位获取科研经费的来源和经费的数量有了质的飞跃。相应的如何加强对科研经费的管理和使用，也成为了科研单位财务管理和成本管理中的一个重大课题。
在我国科技改革的大潮中，一些以推进科技进步为宗旨、主要从事社会公益性质的学科研究、技术咨询与服务活动的科研单位也获得了长足的发展。它们广泛存在于农业、卫生、科研教育、自然资源、环境、生态等领域，社会效益显著而经济效益不很明确，属于事业单位范畴。这些非营利性科研单位是我国科研事业战线的重要组成部分，是实践科学发展和建设和谐社会的重要支撑力量，具有很好的前景。目前，这些科研单位仍处于持续的改革之中，其财务管理、特别是课题经费管理较之于企业型科研单位和专业性很强的基础科学研究单位，更为复杂和困难。
这些单位课题成本管理的困难之一是课题经费的来源比较复杂，性质也有很大不同。一般来说，其课题来源有三种情况：一是列入各级政府部门科技计划的指令性课题，即纵向课题，经费由国家自然科学基金、省市财政科技三项经费等渠道划拨；二是根据自身研究方向和专业能力承接的政府、企业、其他社会组织和个人、需要做大量调查研究工作的委托项目、竞标项目，即横向课题，经费由委托单位支付；三是以现成技术进行有偿服务的项目，如资源调查、技术咨询、技术培训等等。这三类课题的经费来源性质、课题实施方法等都有很大差异，因此这些科研单位课题的财务管理首要原则是分类管理。如纵向课题的经费管理必须严格按照《国家自然科学研究基金管理办法》、《科技三项费用管理办法》等法规进行。横向课题则需要在借鉴上述管理办法的基础上，根据有关法律法规和单位具体情况，制定相应的管理制度，等等。本文是在这一前提下，就这三种情况的一些共性问题，根据自身工作经验作一些初步探讨。
1加强科研项目经费成本预算，正确归集和分配项目经费
科研单位在申请项目经费时，都需要报送拟立项课题项目申请书或投标文件。其中项目的成本预算是文件中最重要的内容之一。本来经费的预算应由课题项目负责人和单位财务人员共同编制的，但是在实际操作时财务人员往往缺位，项目负责人则多采用增量预算方法，过多考虑以往科研项目经费支出情况，盲目夸大项目预算。其结果或是导致项目申报失败，或是导致实拨经费的数额与预算相差甚大，从而无法与科研管理部门经费上报数据相核对，后续管理困难。另外，科研项目在制定经费预算过程中本身也确实存在一些困难，例如它不可能象产品生产过程和工程项目那样有明确的预算步骤，不能确切归集每一步骤成本费用，在科研工作中经费支出的不确定性因素较多。所以在申请科研项目经费时只能大致按用途归类，致使项目经费申请到后，后续支出也不能按成本项目和期间费用进行正确分配核算。
针对科研项目预算中的问题，首先要重视科研经费预算管理，在各项课题申报立项期间，财务部门应主动介入、协助课题负责人，根据课题研究的技术路线，编制出科学、合理的科研项目预算。另外，如果从制定预算开始就控制好项目的经费申请、中途使用和最后项目结题决算，能使申报的预算经费开支范围和实际执行中的财务支出相互衔接，对于在项目考核时财务部门分析项目经费使用情况、填制中期、年度报表提供了连贯的数据，从而提高了报表填制的效率。具体在制定预算的时候，如果申请的是省一级的三项经费项目，因为是科研单位的常规项目，因此原有数据可以参照。在预算方法上可主要选择滚动预算，参照以前年度预算情况，剔除一些变动因素即可。如果是首次立项或申请其他领域的科研项目则需要重新设计预算指标进行测算。
非营利性科研单位执行的是《事业单位财务会计制度》，课题的成本费用实行内部成本核算指的是为保证课题顺利实施而必须的、且符合相应法规和管理办法的、应列入项目或提供的劳务中去的各项费用。这些成本费用在实际发生时，财务部门应采取一定的会计核算方法，归集到不同的项目费用中去，在归集的过程中，应符合课题成本核算的基本要求，主要做好下面几方面的工作：①遵循科研课题成本核算的基本原则：对于事业单位来说，会计核算方法既可以采用收付实现制也可用权责发生制，但对于项目经费的核算来说，为了正确核算收入和费用，还是采用权责发生制原则为宜，每个会计期间计入项目中去的费用必须与当期的科研活动有关；在项目费用的使用过程中，应贯彻合法性原则，计入到项目成本费用中去的各项费用以及费用开支标准不但要符合科研项目立项时预算的用途，还要符合国家有关法律、法规和制度的有关规定，例如业务招待费、福利费的支出等，不得随意增加或扩大科研项目的开支范围。②要能对项目经费完成过程中实际发生的各种费用的支出界限进行明确划分，其中能分清是由项目使用的直接成本费用，如专用耗材、聘用人员工资（劳务费）和其他一些直接费用，如制图费、设计费等，直接按相应用途计入项目的费用中去；对于不能直接计入的例如由非营利性科研单位集中核算的课题参与人员工资、还有一些共同管理费用、经营支出等应采用一定的方法分配计入到项目经费中去。
虽然现在地方税务部门都对公益型单位从事科研活动取得的收入有一定的税收优惠，但是相对于科研单位事业收入来说性质有很大差别的经营收入还是要按月缴纳相关税费，如营业税、城建税及所得税等，这些税费与利息费用、销售费用等作为科研项目的期间费用，在发生时直接减少课题结余额。
2加强科研项目经费的核算，强化成本费用控制
在课题获得立项后，单位财务部门要根据一定的成本核算对象对项目进行财务核算。由于非营利科研单位实行的是事业单位财务管理制度，对于项目成本管理经验比较少，因此在实行的过程中存在不少的问题。首先，按照会计核算的规定，对于来源于不同拨款渠道的项目必须分开进行核算，但在实际工作中，如果申请到的国家项目但是省里又配套了相应资金的话，就形成一个科研项目课题内容相同，但是资金来源不同的情况，给核算造成困难。另外就是核算对象问题，由于现在科研单位资金来源渠道众多，科研人员同时申请的课题项目较多，如果按课题名称作为核算对象的话，将给财务核算带来了极大的难度和工作量。因此除纵向课题独立核算外，有的单位对横向课题会按科研项目主持人作为核算对象，将获得立项的课题统一放在主持人名下进行汇总核算。由此带来的弊端是课题费用有时候会混用，而且有的时候科研人员为了完成单位规定的年度任务，相互之间还有经常调账的情况发生。导致课题建账时管理不规范，有的甚至难免造成混乱。
其次，科研人员的财务常识不够、单位财务管理制度不严格也是亟需解决的问题。目前科研单位对项目经费的管理多实行项目负责人制，项目经费的使用基本上由项目负责人说了算。超计划拨出“合作研究”经费、不按预算指定用途使用、使用过程中不按成本项目和期间费用进行归集、随意突破项目经费的列支范围或挤占事业经费、不及时进行项目结题和课题决算、长期挂账报销与项目无关费用等情况时有发生。这些都会影响项目经费成本核算的正确性。长此以往，将使科研单位经费的成本管理制度形同虚设。
另外一个项目核算中的问题是由于科研单位会计制度引起的，是存在于科研单位财务核算中的普遍情况，这就是对于科研项目购置的设备的相关财务处理。课题组为完成任务购置的固定资产，除了一些专用的设备外，据统计一般多为公共性耗用资产。同一单位内各课题组之间重复购置固定资产的情况大量存在，而且还普遍存在课题项目无偿使用单位固定资产的情况（如一些通过政府采购的专用设备）。这都在很大程度上导致了科研单位固定资产的大量闲置和贬值流失。另外项目预算中明确允许列支设备费，但由于事业单位财务制度规定固定资产不计提折旧，对一些使用周期长、价值高的设备使用成本如何分摊，是一直使用、直到报废毁损时直接冲减固定基金还是采用一定的方法折减项目结余资金，都是科研项目的成本核算时需要考虑的问题。
科研项目成本核算对象的确定、具体采用的核算方法可以根据科研项目的性质和数量规模来确定，如果是生产或研发高端产品的科研项目，项目投入的规模大，可以采用品种法或订单法来进行成本核算；如果是普通的公益性质的科研单位，每年的横向课题数量比较多，并且单项经费不多时，也不排除现在好多科研单位普遍采用的按项目负责人作为成本核算对象进行项目核算的方法。只是在采用这种方法时需要注意几点：一是财务部门要按项目负责人建立备查账，按项目来源渠道明细登记每年立项课题名称、经费使用情况等，报账时按每个项目的经费预算范围进行严格审核，项目之间不得相互使用经费；二是给每个项目负责人一个活页格式的明细账本，经费到账或报账时财务人员在上面登记收支情况，这样在该项目结题决算时，双方可以相互核对。
财务部门应定期宣传或请税务部门人员讲解财税法规知识，提高科研人员的财会基础水平。适时制定适合本单位情况的科研成本管理办法，提高成本核算意识。在科研项目经费的使用过程中，要加强审核和监管力度，严格区分应计入成本项目中和期间费用中的开支范围，强化成本费用控制。具体来说，要重视两方面工作：①对于合作研究项目，应了解合作项目资金来源渠道、经费分摊情况，如果需要向外单位拨出协作经费，应由项目来源单位下达文件，财务部门见到转拨通知书后再行办理，防止变相转移项目经费情况的发生。②科研项目经费使用过程中的直接人工费用的开支范围都比较大，制度虽然没有具体规定占项目总经费的比例，但是根据调查，这部分人工费用（包括聘请人员的工资、专家的劳务费等）差不多要占到三分之一强。由于对于科研单位没有统一的成本核算制度规范，财务人员应结合本单位的实际情况，在具体的票据审核过程中加强经费的控制范围。人员经费方面，为完成项目临时聘请的非本单位技术人员应与之签订合同，按期发放劳务费用并代扣个人所得税，不得白条发放劳务费。不是课题组成员的费用开支坚决不予受理（例如与项目无关人员的差旅费等）；各课题组使用单位的资产应按照受益原则，分摊相应费用。③公益型科研单位的课题项目的起止时间都不长，一般在两三年之内就需要结题。
课题组应按照项目书上规定时间及时完成科研任务，及时进行结题决算，结转或报销结余经费，与财务部门核对账目。
固定资产是项目组材料费用中的重要内容，要加强对专门购置固定资产的日常管理，虽然是用课题经费购买的，但也要纳入到科研单位总资产的管理体系中去，做好各项资产的验收入库、领用手续，不得出现在课题结题后资产下落不明的情况。大型专用设备可以参照企业固定资产计提折旧的办法，在购入时列作资本性支出，每月可采用加速折旧法计提折旧，形成固定资产的更新基金，在课题结题后作为本课题组的长期资产，从而保证科研单位固定资产的保值和增值。还要尽量避免重复购置资产，提高办公资产的相互使用效率。
3加强科研项目经费的考核，努力降低科研成本，提高科研资金使用效益
科研课题是一种长远性、连续性的创造性劳动，目前对科研项目的考核多在科研成果评价方面，科研成果相对具有独立性、目的性，衡量标准具有高度的模糊性，现行评价主要是从能否提高社会和经济效益以及符合国家有关政策方面，是处于同行业先进或国内领先，而再难加以具体细化和量化。项目经费及其使用情况是一个具体而微的量化资料，分析这一资料，对评价科研项目的成果功与否会有重要价值。
对于科研经费的考核，首先还是从源头预算抓起，科研单位要根据自身科研力量，本着政策相符性、目标相关性、经济合理性的原则，在不影响课题任务的完成、提高资金的使用效率下科学核定科研项目的预算成本，从源头上减少浪费。
非营利性科研单位还应建立项目经费使用的绩效考核制度，考核结果作为对项目负责人及项目组成员科研考评的重要依据，从而促使课题组降低科研成本，努力提高成本效益。如果是产业化项目，能量化投入成本与产出社会经济效益；如果是软科学项目、科技攻关、自然基金等政策性较强的科研项目，暂时只能从长期、可持续发展方面看社会、经济效益，或转化为相应分值进行考核。
获得科研经费的投入程度，是衡量一个科研单位研究能力大小的重要标志之一。非营利性科研单位要想在科技体制改革中可持续地发展下去，除了利用自身优势获得足够多的科研经费外，加强对项目经费的成本管理也成为单位财务工作的重要环节。只有管好、用好科研收入，降低每一项科研课题的成本费用，才能提高科研资金的使用效率，提高科研事业的整体实力。
参考文献
1 关于非营利性科研机构管理的若干意见 [2000]78号
2 事业单位会计制度 中华人民共和国财政部 1998年1月1日
3 罗飞. 成本会计[M]. 北京: 高等教育出版社2005年6月
关键词：科研院所 科研项目 审计
随着国家鼓励科技创新战略的实施，科研项目投资逐年增加，国家对科研项目的管理也不断加强，以强化顶层设计，打破条块分割，改革管理体制的方式，对科技资源的进行统筹规划，建立公开统一的国家科技管理平台。科研院所作为我国科技创新的主要力量，有效地发挥审计监督职能，有利于在新形势下解决科研项目管理存在的突出问题，有利于实现资金的使用效益，发挥科研项目在提高社会生产力、增强综合国力、提升国际竞争力和保障国家安全中的战略支撑作用，进而推动以科技创新为核心的全面创新。
一、加强科研项目审计监督的必要性
（一）科技事业发展的需求
近年来，我国提出了科技创新发展战略，把科技创新摆在国家发展全局的核心位置，科研事业正处在一个新的历史发展阶段。新时期、新形势、新任务赋予科技创新重大历史责任，2013年我国研究与试验发展（R&D）经费支出达到11 906亿元，其中科研院所研发支出占24%以上。全社会研发支出占GDP的比重也不断上升，2013年达到2.09%。科研投入持续大幅度增长，但科研经费的管理和使用问题也随之而来，挪用、甚至贪污科研经费等相关报道也层出不穷。因此，加强科研经费审计，事关我国科技事业发展的全局，对构建科研项目和科研资金管理体系，具有重要意义。
（二）科研项目规范管理的需求
随着财政科研项目投资的规模不断扩大，科研院所的科研业务也日趋复杂，各科研院所面对更加纵横交错、错中复杂的财务管理局面，管理人员不可能事必躬亲地直接控制各环节及有关的经济活动，财务人员也不可能及时了解科研经费的每一笔支出。要全面掌握科研院所是否认真履行其承担的经济责任，是否有违法违纪、营私舞弊、贪污盗窃、损失浪费以及管理中的问题，所反映的财务收支及其经济活动是否合法、合规、合理、有效，是否按既定的目标、方针、政策、制度编制预算等，要求我们必须以财经法规和科研管理相关制度规定为评价依据，加强审计监督，对科研院所的财务收支及其经济活动进行检查和评价，衡量和确定其会计资料及其他资料是否正确、真实，以促进科研项目管理的进一步完善，提高项目的经济效益和社会效益。
（三）科研项目审计监督现状的需求
目前，各个科研院所都十分重视科研经费的总规模，把科研经费的规模视为科研能力的重要衡量指标。但对于已获得的科研经费的管理，却重视不够，存在“重争取、轻管理”的现象。这种观念上的误区给科研院所科研项目的审计工作带来很大的困难。一是科研项目一般都由项目负责人、科研带头人支配资金，对于一些不合理的科研经费支出，尽管审计提出了不同意见，但有些科研人员仍坚持己见，内部审计部门考虑到大局及事业的发展，有时也只能妥协。二是审计部门在科研项目结题时才介入，但由于介入过晚，有时在结题审计中发现个别费用细项超支，应在审计报告中提及，但又担心会导致科研项目无法结题或影响后续争取科研课题，最终只好避而不提，无法真正有效发挥审计的监督作用。三是审前准备不足，审计实施方案缺乏针对性，严重制约审计效果。四是审计人员更多来自于财会队伍，优点是对会计账套熟悉，缺点是更加注重财务资料，对实际效果审计不足，注重资金使用环节审计，对其他环节审计不足，局限于发现基础性的问题或表面性的账面反映出的问题，而不容易拓宽思路找出重点、重大问题。
（四）反腐倡廉的需求
反对腐败、建设廉洁政治，是我们党一贯坚持的鲜明政治立场，是人民关注的重大政治问题。这个问题解决不好，就会对党造成致命伤害，甚至。加强审计监督检查，发挥审计监督的免疫系统职责，是严肃党的纪律特别是政治纪律，落实中央“八项规定”精神的有效措施。反腐倡廉要求内部审计必须紧紧围绕重大项目、重点环节和大额资金使用等内容开展监督，重点审计“三公”经费使用情况、预算执行情况、财务核算情况，以发现违规的蛛丝马迹，使违规行为，违风廉政的行为无所遁形，并倒逼科研院所的制度完善，管理规范，做到防微杜渐，构建从上到下不敢腐、不能腐的氛围。
二、科研项目审计监督面临的困境
（一）经费来源渠道多样，审计标准难确定
科研院所科研经费的资金来源一般由三部分构成，一部分是国家专项财政资金的支持，一部分是企业的赞助，一部分是科研单位自筹。科研院所向国家各类型的科研基金项目申请课题经费。虽然都为科研项目提供资金支持，但是性质却不同。国家的财政支持更加注重科技创新，企业的资助一般要求科研院所以科研成果作为回馈，从而产生效益。不同的经费来源，除国家的财政资金有明确的科研项目管理制度外，企业和单位自筹并没有规范的管理制度。并且，对不同来源的资金区分并不清晰，没有分别核算管理，由于科研部门和财务部门缺乏沟通，从而导致科研项目无法明确适用的管理制度，评价使用效益。
（二）科研预算编制不科学，审计依据不充分
一是有些科研人员为增加后期报销额度，在预算编制时往往会过于浮夸，不符合实际。二是由于节约意识淡漠，在预算实际执行过程中，不少科研人员也不按预算开展支出活动，致使项目结题时，经费支出同预算差额较大。三是科研项目的成果仅仅是对已经成熟的课题的简单利用，这也无疑是对科研经费的浪费。四是编制项目预算时对资金的用途不进行细化，经费的使用范围不进行严格的审核，致使项目资金使用存在很大的弹性，给营私舞弊者以可乘之机。科研项目预算的准确性及执行刚性，直接关系到经费获取的合理性，实际用款的真实性，科研预算编制不科学，审计人员就无法依据项目预算进行审计。
（三）乱支滥用更加隐秘，审计难度加大
按照《科学事业单位会计准则》的规定，科研项目资金要按项目和支出科目独立核算，但实际工作中仍存在各种违规行为：一是部分科研经费的使用者为躲避监督检查，挖空心思通过虚开发票或用与科研无关的发票报销等方式，套取科研经费，甚至占为己有;二是部分科研人员在同时负责多项经费时，相互垫资串用;三是大多数科研院所的科研项目和其他企业或其他院所合作，项目资金拨付给合作单位，相互配合，在合作单位报销一些不合理支出。四是用科研项目经费购买一些电脑、仪器等硬件设施，虽然记入固定资产账，但却被一些科研人员长期私自占有，都造成了科研经费的浪费，资产的流失。审计工作如果仅仅依据财务数据，无法发现项目中存在的问题，以上情况在一定程度上增加了审计的难度。
（四）未建立科研经费的绩效评价体系，审计评价职能难以发挥
审计评价职能是监督职能的有效补充，可以更好地发挥审计的免疫功效，促进事业的发展壮大。国家科研项目管理规定明确科研项目经费应独立核算、专款专用、注重绩效。科研经费评价就是通过审核检查，评定被审计单位的计划、预算、决策、方案是否先进可行，经济活动是否按照既定的决策和目标进行，经济效益的高低优劣，以及内部控制制度是否健全、有效等，从而有针对性地提出意见和建议，以促进单位改善管理，提高经济效益。现阶段，由于对科研项目缺乏绩效考评，有部分项目不能以项目的实际应用价值为出发点，不能将研究所得和经济效益联系起来，不重视研究所得转化为实际可操作的经济利益，科研成果无推广价值，审计评价也无从谈起。
三、进一步加强科研项目审计监督的思考
（一）强化项目预算审计，进一步规范资金使用行为
科研项目经费预算作为科研经费审计不可或缺的重要依据，要提高项目预算的硬约束力，铲除科研经费滥用现象滋生的土壤。因为项目负责人在科研课题申请之时就将所有费用，包括人员费用、差旅费、学术交流费用等细项全部编入科研项目经费预算，经过审核批准后，按预算执行。审计过程中对于严重违规违法问题要“零容忍”，对违规行为除给予通报批评，还可以暂停项目拨款、终止项目执行、追回已拨项目资金、取消项目承担者一定期限内申报资格等处罚，并向社会公开。
（二）建立审计联席会议制度，形成监管合力
为形成监管合力，达到交流情况，相互配合，资源共享，优势互补，协同作战的目的，应建立由与审计有关的上游、平行职能部门联系和组合到一起的、跨部门、跨行业协作的审计联席会议制度。一般科研单位可设立审计部门与组织、纪检监察、人事、科技等部门组成的审计联席会议，可以对项目承担单位反腐协作、预防职务犯罪，并按规定开展信息公开，接受监督，调动广大科研人员的积极性，让资金在阳光下运行。联席会议可以依据国家层面科研经费管理的具体细则，根据自身的实际状况，将立项情况、主要研究人员、资金使用情况、大型仪器设备购置以及项目研究成果等情况进行内部公开，接受内部监督。
（三）健全科研项目审计制度，开展全过程、全内容审计
建立完善的科研经费审计制度，是科研院所健全自我监控、自我约束机制、保障所有者权益的手段，是管理制度的重要组成部分。内部审计部门应直接对科研院所高层负责，独立于科研院所其他管理部门，具有很大的独立性和权威性，而且必须通过正式章程加以确认。事前、事中、事后审计就是审计服务于管理的具体体现。从工程项目立项、概预算审计、对科研项目的全过程跟踪审计、对预算指标、招投标、经济合同等在制定阶段的参与，都是在发挥内审参与管理的作用。将审计端口前移，在经费预算编制、项目经费使用及核算阶段及早介入，实行事前控制和事中控制，改变事后控制中对发现的违规现象难以补救的被动局面，形成对科研项目的全过程、全内容审计。
（四）加强对高素质的科研审计人才培养，提高审计工作水平
随着科研事业的迅猛发展以及政府职能的转变，科研项目的管理模式发生很大的改变，这些变化给传统的科研经费管理方式带来极大的挑战，审计部门的职责更加宽泛，任务也更加艰巨复杂。科研项目的科研课题种类繁多，专业性极强，科研经费的使用进度、开支范围因科研项目的不同而各不相同，而随着科研进程的变化而变化，课题间的差异非常大，审计部门迫切需要具有相当的专业知识，综合素质高、具有开拓精神的新型审计人才，以履行好审计工作的神圣使命。高素质的审计人才也是改进科研经费审计的前提和出发点，是健全科研项目审计制度，规范科研项目审计的方法、程序，明确科研项目管理中各责任主体的职责和权限的有力保障。培养高素质复合型的审计人才，是提高审计工作水平、夯实科研项目审计基础的重要举措。
参考文献：
1.段斌.高校科研经费审计特殊性之研究[J].财经界，2009，（6）：211-213.
1科研经费管理的现状
在科研经费的管理和使用过程中，绝大部分高校能根据财政部、教育部等部委的要求，加强管理，合理使用，保证了科研项目的顺利实施。但从近几年审计、检查的结果看，也有部分高校对科研经费管理重视不够，管理制度不完善，管理制度执行不严格，致使学校在科研经费管理方面出现了一些问题，影响了正常的科研工作。当前高校科研经费管理主要存在以下几方面问题：
1.1科研经费支出不规范。
高校科研经费普遍没有进行预算管理，不同渠道来得经费主要是设项目号，在代管科目使用，报销内容不明确，票据种类繁多，与科研活动无关的内容很多，但真正属科研项目使用的不多，如日用品、招待费、礼品等等居多，从事科研使用的房费、水电费、固定资产使用费、科研人员工资等支出不计入科研成本，而是在教育事业费中列支。
1.2现有管理办法对科研经费支出的不合理限制
由于国家现有管理办法对科研经费的一些正常支出存在限制，使得本来合理的支出内容在现阶段无法据实列支，导致申报科研经费预算时该包含的内容不能列入，支出预算无法准确制定。如科研项目立项审批部门认为，高校从事科研人员的工资来源于国家给高校的财政拨款，不应计入科研项目成本。可实际情况是国家并没有单独给高校核拨科研人员经费，而是依据高校在校生人数和综合定额标准核拨经费，这样核拨的经费数额仅支付教学人员的工资及学校的水电暖等运行维持经费都不足，根本没有能力支付科研人员的工资。
1.3资产管理不善
购置的固定资产不入账，有的固定资产即使入账了，却公私不分。还有的科研负责人片面地认为科研经费购置的物品不是学校资产而是个人用品，与学校没有关系。高校对科研成果形成的专利技术、非专利技术、版权、软件等自创的无形资产尚未建立有效的管理制度，科研管理部门只对部分专利进行记载，没有对全部的无形资产进行管理，学校没有将科研成果、专利技术等无形资产入账管理，其价值的确认没有规范处理，形成浪费和流失。
1.4无形资产管理管理意识淡薄
高校财务对无形资产基本没有账务处理，而由校科研部门掌握资料，主要有专利权、著作权和非专利技术等无形资产，这是一笔可观的财富。目前有些高校对这部分的资产管理重视程度不够，管理比较弱化，自我保护的宣传力度不够，造成无形资产在不知不觉中流失，给学校带来的是经济损失。
1.5成本效益意识淡薄，没有实行全成本核算
科研经费核算主要体现在科研课题的经费核算，科研人员从选题、定题、研究直到课题结束，大多数高校没有进行项目的成本核算，无人考虑科研成本的高低。科研人员成本效益意识淡漠，造成科研成果转化为生产力的高成本，丧失了市场竞争力。科研成本核算仅仅是科研课题发生的直接费用，其间接费用和期间费用，如从事科研所用的房费、水费、电费、固定资产使用费、科研人员的工资、奖金等几乎没有在各课题中分摊。各科研课题的间接费用和期间费用只好从高校的事业经费中支出，从而造成各高校每年的事业经费全部花光或略有超支，而科研经费总有结存。这样，科研课题的研究成本并没有得到真实的反映，并在某种意义上造成了国有资产流失。
2加强科研经费管理的措施
科研经费是高校开展科研工作的重要物质基础。如何科学地管理科研经费，提高科研经费的使用效益，成为高等学校科研管理工作的重中之重。针对当前高校在科研经费管理方面存在的问题，为进一步加强高校科研经费管理，明确经济责任，提高项目管理水平和资金使用效益，确保科研工作健康发展，根据《教育部、财政部关于进一步加强高校科研经费管理的若干意见》教财号文件和发改委、科技部、科学院、教育部、基金委以及一些相关部委，上级部门对高校科研拨款除给学校相关部门下发文件等，根据上述文件和有关精神，我认为应采取以下措施加强高校科研经费管理工作：
2.1加强科研经费购置的固定资产管理
高校取得的各类科研经费，不论其资金来源是横向渠道还是纵向渠道，均是学校收入，必须全额纳入学校综合预算编制中，由学校财务部门统一管理、集中核算、课题编号、专款专用。除项目管理办法或项目合同另有规定外，凡使用科研经费购置的固定资产，均属于学校的国有资产，必须纳入学校资产统一管理。因此，学校资产部门应有权调配仪器设备，在学校财力有限的情况下，避免重复购置，妥善安排实验时间，提高仪器设备使用率，达到资源共享，既满足科研需要又能满足教学需求。科研人员在进行科研过程中，在原有设备基础上，自行试制成新的设备或购买零配件完全自制设备，对这种自制设备要及时请专家评估，促使设备保值增值。从事科研使用的房费、水电费等支出应计入科研成本，而不应该在教育事业费中列支。
2.2加强科研项目结余经费管理。
结题不结账是高校科研项目结余经费管理中存在的主要问题之一。针对此问题我认为：高校应根据自身的实际情况，结合国家有关财务规章和财政部结余资金管理的有关规定，先制定出校内科研经费结账管理办法，明确课题结账的时间和结余经费的用途。科研项目结束或通过验收后，学校科研管理部门应及时通知财务部门已结题课题的相关信息。原则上，项目负责人应在结题六个月内根据学校制定的科研经费结账管理办法办理项目经费的财务决算工作。对无正当理由逾期不办理结账手续的科研项目，学校有权按照校内科研经费管理办法进行处置。科研项目结余经费，不得留归项目组成员所有、长期挂账，严禁用于发放奖金和福利性支出。
2.3规范固定资产和无形资产管理
除科研项目管理办法或项目合同中另有规定外，凡是运用科研经费购置的固定资产，与学校用其他经费购置的固定资产一样均属于学校的国有资产，必须纳入学校资产统一管理。高校还应加强对科研成果等无形资产的管理和保护工作，除项目管理办法或项目合同另有规定外，科研成果推广应用、转化转让应由学校按照《中华人民共和国促进成果转化法》和《高等学校知识产权保护管理规定》等相关法规执行。未经学校允许，泄露学校的技术秘密或者擅自转让、变相转让科技成果的，应依法承担相关法律责任。同时在科技成果转化成收入后，从中给予科研人员一定奖励，以此激发他们的创新热情和潜力，更好地为高校服务。
