时间：2023-06-08 10:59:38
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇会计服务贸易，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
关键词：会计服务业；注册会计师；发展现状
中图分类号：F719 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）04-0-01
一、我国会计服务业的发展现状
会计服务业是以会计、审计、税务、企业管理及其他相关知识为载体，帮助企事业单位实现特定经济管理目标而进行的专业经济服务。会计服务业最早产生于英国，发展至今，已经成为一个重要的行业类别。我国的会计服务业是从改革开放以后发展起来的，在发展过程中，也经历了不一样的成长阶段。
改革开放之初，会计服务的范围主要限于查账、验资业务，行业工作的重点是恢复重建，发展速度相对缓慢。20世纪90年代初，随着经济体制改革的深入和股票市场的蓬勃发展，会计服务业的服务范围也拓展到了与股份制有关的鉴证业务，并颁布实施了《注册会计师法》和《独立审计准则》。1995年“两会”合并，“两所”、“两师”统一称谓，行业发展开始步入统一管理和建设的轨道。目前，中国注册会计师协会计划用5年的时间，着力培养400名左右行业领军人才，1500名左右具有国际资质的注册会计师，2000名新业务领域复合型业务骨干。
二、我国现代会计服务业具备的特征
（一）会计服务与市场发展相适应。会计服务是经济发展的产物，在改革开放初期，会计服务主要是审计业务，但随着经济和对外贸易的发展，会计服务业迈上了新的台阶，开创了我国会计服务贸易的新局面，为我国对外贸易发展方式转变作出新贡献。
（二）从业者具备较高的执业能力。会计服务业是典型的知识密集型服务业，从业人员主要是具有注册会计师执业资格的专业人员，向社会提供高知识附加价值的审计、审阅、其他鉴证业务、会计及咨询等专业服务。这就要求从业者掌握扎实的会计、审计、税务及管理等相关知识，具备丰富的问题处理经验和技巧。注册会计师在会计服务业中具有举足轻重的地位，也是事务所的竞争资本。
（三）会计服务对象具有较大的差异性。会计服务业所面对的客户需求千差万别，因此，会计服务活动也几乎没有雷同，每一次提供的服务都可以看做是一次全新的过程，注册会计师服务对象的复杂性就决定了注册会计师服务过程的复杂性。
三、现代会计服务业面临的问题
（一）从业者素质偏低。近几年，会计服务业的从业人员能力上升很快，但是从总体分析，仍存在整体素质偏低的问题。主要体现在以下几方面：老注册会计师执业经验丰富、职业判断能力强，但外语、信息技术处理能力不足，发展后劲不足；新注册会计师外语、信息技术处理能力较好，但执业经验不足；而具备海外经验的高素质人才，因为企业文化、薪酬待遇、执业环境等原因被“四大”挖走，造成优质人才的流失。
（二）业务扩张能力有限。会计师事务所执业带有明显的地域性。不管是上市还是非上市会计师事务所的会计服务业务，都存在明显的地域性，大部分都位于事务所的所在地。会计师事务所业务分布的地域性是审计市场分割的体现，反映了挂靠体制、地方保护主义及声誉机制缺乏等对服务市场的影响。分割的服务市场不利于信息交流，容易造成会计师事务所间的不公平竞争，同时，也使会计师事务所的规模难以扩张，也不利于审计质量的提高。
（三）品牌不响。我国的会计服务业只是在寻找客户，完成客户的相关经济业务。但是在完成整个经济业务的过程中，并没有注意提升自己的知名度。并且组织规模偏小，市场份额较低也是导致品牌不响的一个原因。
四、我国现代会计服务业发展的对策
（一）实施审计准则国际趋同战略。推进会计、审计准则国际趋同的同时，加快跨境监管的互信合作。现代会计服务业的发展，标准的国际趋同是前提，需要进一步推进职业标准的国际趋同和等效工作。除执业标准之外，各国监管政策也是影响会计服务业发展的重要因素，需要加强跨境监管的国际合作，特别是增强互信，推进监管体系的等效互认。
（二）实施行业人才战略。高层次人才是现代会计服务业发展的核心。按照国际化的要求推进行业人才培养工作，按照国际标准选拔和培养人才。在此基础上，与境外会计师职业组织合作，支持中国注册会计师取得境外认可职业资质，实施行业领军人才培养工程，着力培养一大批精通业务、熟悉国际规则、熟练掌握外语、涉外工作能力强的领军人才。这样，才能使其真正承担起服务市场经济、走向国际的重任。
（三）实施新业务拓展战略。随着我国经济活动的日益深化，企业对会计服务也出现了多元化的需求。除传统报表审计服务之外，内部控制审核、资产评估、税务、企业管理咨询、投资与融资咨询、信息技术咨询等专业服务需求也日益增多。多元化的业务结构，有利于均衡会计师事务所的业务量，充分利用其组织资源，降低事务所的执业风险，增强行业的竞争能力。
（四）提升跨国服务能力。中国注册会计师协会积极发挥“战略规划、国际联络、政策协调、信息服务”的作用，消除会计师事务所“走出去”的信息、政策、管理等障碍，支持、引导和帮助事务所通过新设、合并、合作等方式，在中国企业境外直接投资比较密集的国家和地区建立分支机构以及国际网络，提高事务所跨国服务能力。
虽然，现代会计服务业在发展的过程中，存在种种问题，但随着我国经济“走出去”政策的实施和政府的支持，会计服务业将成为我国服务业中标准化、专业化、国际化程度最高的行业之一。
参考文献：
[1]刘成立.行业特征、地区差异与会计服务业发展战略——以青岛威力[J].科学经济社会，2009（4）.
[2]唐丽华.我国会计服务业的发展问题研究[J].中国乡镇企业会计，2012（4）
一、引言
会计服务就是由具有会计从业资格证书的个人或者具有记账许可证资格的机构为各类企业提供全方位的、专业化的财税服务，解决企业财务、税务、工商、年检等各类“疑难杂症”，有效地帮助企业节省时间、精力和资金。社会的发展以及变化也会对会计环境产生影响，而会计环境发生了变化也必然??对会计服务产生影响。在面对当前日益复杂化的发展环境下，就要能充分重视对我国的会计服务水平的提高。通过从理论层面加强对会计服务的研究分析，就能为会计服务的整体质量水平提高提供理论支持，从而找到新的发展方向，这对我国的整体会计行业的健康发展就能起到积极作用。
二、我国会计服务所面临的挑战
（一）会计体制的变化
我国当前的会计服务发展也面临着诸多的挑战，在会计管理体制方面发生了很大的变化。传统的会计行业发展中，主要是受到计划经济体制的影响，企业是国家以及集体的，企业的财务资金的运作过程，也会受到国家以及集体支配管辖，所以在自主权上是没有的。在改革开放后，尤其是中国加入到了世贸组织之后，企业财务就成为了自主的独立个体，在业务上也向着多元化的方向开始发展，企业的理财活动也愈来愈复杂化以及丰富化。由于在管理体制方面发生了很大的变化，这些都会对企业的财务管理职能发挥有着很大考验。
（二）会计事务所的环境变化
会计服务面临的挑战当中，会计师事务所在市场中的竞争也日益的激烈。在加入到世贸组织之后，根据世贸组织的框架下服务贸易总协定规定，就要对会计服务市场放开，保证我国和外国合作的事务所以及执业人士享受和东道国同样的权利，并消除市场准入歧视性壁垒。在这一发展环境下，会有更多的国外会计师事务所融入到我国，这样就会增加我国注册会计师事务所的竞争激烈性。我国会计师事务所已经完成了脱钩改制，但是还有很大部分会计师事务所体制性问题比较突出，运行机制没有和当前的发展需求相契合，在人员结构方面也存在着不合理的现象，内部的管理水平相对比较低等。
（三）会计机构的变化
我国的会计服务所面临的挑战还体现在国际会计中介机构沟通人会抢占国内会计机构市场的份额，以及在国际会计中介机构加入之后，会增加国内会计行业的风险，会计行业会面临更大的人才流失的压力等。人才竞争的加剧也是人力的竞争，这对我国的会计服务的竞争优势就会产生影响。
（四）会计准则的变化
在经济全球化的进一步加强背景下，我国的会计服务业面临着诸多的挑战。经济全球化对会计事务所能提供优质以及多元的服务，但是也会受到一些负面的影响，主要就体现在竞争上。还有就是客户的服务出现了网络化以及全球化的发展趋势。我国在会计准则方面与国际惯例还有着一定差距，在产品成本核算上以及固定资产新旧上和坏账准备金提取等方面都有着差异性。例如在成本核算层面，国际所通行的比较倾向制造成本法，我国则是完全成本法，由于在成本核算方面的差异性，这就必然会造成产品的价格以及关税等方面的变化，对我国的产品在国际市场上的竞争力也会产生很大影响。
自从我国加入到世贸组织之后，对我国的各方面影响都比较大，从对会计服务领域产生的积极影响来说，能有助于开拓我国的会计市场。在面对新的发展局面，国外的一些商家就会大量涌入到中国进行发展，这就必然会对我国的会计市场有着积极的拓展作用，为我国的会计服务行业的进一步发展提供广阔的发展空间。在世贸组织的要求中，成员国允许外方进入到会计服务业的各领域，这也会对我国的会计机构开展新的业务提供有利条件，对会计机构竞争环境的营造有着积极意义，对会计中介机构运用国外的资源以及市场发展会计业务也提供了机遇。从而能够对自身的竞争优势得以提升，在市场准入原则下，对会计服务行业的垄断问题解决就营造了积极有利的环境，降低了银行业的进入成本，对银行的竞争也比较有利。
新的发展环境下，会计服务行业的改革也有着进一步的发展，会计服务行业在经营机制方面也有转变。市场国际化以及资本多国化的发展下，当前的一些会计机构已经不能适应新的发展环境，这就必然会在经营机制方面及时性的转变，这样才能提高自身的市场竞争力，会将会计服务人才作为纽带，来带动跨地区以及行业和所有制的改组，实现优化组合等。这对我国的高信誉的会计事务所的发展也有着积极意义。同时，也比较有利于会计服务行业学习国际会计的先进管理经营以及技术有着促进作用，对会计电算化向着会计信息化的发展方向进行转变。
处在新的发展环境下，也为我国的会计信息披露的规范化以及法制化的发展提供了有利基础，对会计信息的质量提高也有着积极作用。我国在进入世贸组织之后，在对外的贸易发挥以及会计法规的完善建设步伐也加快了，有助于各方经济利益的保护。一些中外会计机构对中介机构的大量涌入我国提供了条件，同时也能对会计问题的解决提供支持，对我国的会计事务所的科学完善建设提供了有利条件。
三、我国会计服务的主要问题分析
（一）会计职业道德水平低
从当前我国的会计服务的发展现状来看，其中还存在着诸多问题有待解决，这些问题就大大影响了我国的会计行业的良性发展。主要体现在会计职业道德的水平相对比较低，在社会信用力方面也有待提高。我国会计服务的近些年发展过程中，上市公司的造假行为已经成为阻碍我国股市经济的一个重要问题。人们对注册会计师的独立客观性以及公正性就产生了质疑。我国的注册会计师的信誉在不断地下降。对于造价，可通过以下案例来加以说明。
例如：万福生科（5.940，0.18，3.13%）（300268.SZ），2012年10月25日晚?g，万福生科公告称，2012年半年报中虚增营业收入1.88亿元、虚增营业成本1.46亿元、虚增利润4023.16万元，未披露公司上半年停产事项。但其造假显然不仅存在于2012年上半年。2013年3月2日，万福生科又公告称，公司自查发现，2008年至2011年累计虚增收入7.4亿元左右，虚增营业利润1.8亿元左右，虚增净利润1.6亿元左右。此前，公司披露其2012年半年报中虚增营收1.88亿元。这意味着，这家于2011年9月27日挂牌上市的公司，目前披露的累计虚增收入，已高达9.28亿元。
（二）会计事务所的内部管理水平比较低，不正当的竞争现象比较突出
我国有很多会计事务所的内部三级复核流于形式，所执业短期化行为比较突出。很多的事务所在脱钩改制之后的机制创新方面没有加强，从而就出现了大量的不正当竞争问题。还有是会计师事务所的业务发展相对比较单一化，在开拓创新的能力上比较薄弱等。这些问题就对我国的会计服务进一步发展有着很大阻碍。
三、我国会计服务发展策略探究
加强我国的会计服务发展水平，就要充分重视措施的科学实施，笔者结合实际情况，对会计服务发展的策略进行了探究，具体如下所述：
（一）注重发展思想观念的转变更新
要想提高会计服务水平，就要从思想观念上及时转变，和时代的发展潮流相跟进。各级的相关人员在会计服务专业知识的学习上要加强，提高自己的认识，要能从战略发展的高度对会计服务业发展的重要性加强认识，积极开创非审计以及审计业务双向发展的新局面。要能明确市场为导向的发展理念，将市场的需求作为重要导向，从而给客户提供优质的会计服务。这就需要积极地进行调研，结合客户的心理以及收入和需求等特征对市场进行预测，并能和注册会计师的优势紧密结合，只有在这些层面得到了重视，才能为会计服务整体水平提高打下基础。
（二）加强会计服务的监管工作实施
会计服务发展过程中，需要从多方面对注册会计师行业的监管进行强化。从具体的措施实施上来看，就要先理顺注册会计师行业的监管体制，通过政府对会计行业直接进行监管，发挥政府的职能作用。在这一方面就可结合发达国家的一些监管经验，结合我国的国情对虚假会计信息的特别行政法规完善建立以及实施。要专门治理会计中介审计机构以及注册会计师和被服务企业协同作弊的行为，政府的财政机关的监督要广泛化的开展。
（三）进一步拓宽会计服务领域
会计事务所的发展要向着多元化的经营道路转变，这也是会计市场开放以及发展的客观需求。我国的会计师事务所的法定业务主要有会计、咨询、服务业务等，但是多数的业务只限于审计业务，会计咨询服务业务的开展又比较少，并存在着单一性以及局限性等。所以为了能促进会计师事务所的进一步发展，就要充分重视对会计服务的领域进行拓宽，使其能够多元化的发展。要主动的开展营销活动，采取一步到位的方式，能让客户更加高效地利用专业人士服务，这样才能提高会计服务的整体水平。
（四）加强建立统一性的会计规范体系
我国的会计服务水平的提高，就要从多方面加以重视，在对会计规范体系的完善建立方面就显得比较重要，要能和国际的惯例相接轨。在颁布的企业会计制度以及股份有限公司会计制度等，和旧的会计标准相比较来说，就增添了很多新的内容，例如增加了计提固定资产以及无形资产，在建工程减值准备等相关内容。这些对我国的会计准则和国际会计准则的差距缩小就有着积极意义。只有从这些层面得到了充分重视，才能真正有助于我国的会计服务水平的提高。
（五）充分重视对会计服务人才的培养
我国的会计服务质量水平的提高，就要注重专业人才队伍的建设，要结合实际安排专门财力，对专业人才的培养加强重视。进一步的提高注册会计师的职业道德以及执业水平。只有在这些工作目标上得到了实现，对我国的会计服务质量水平的提高就有着积极意义。
一、反倾销与反倾销会计
从近几年我国企业应诉反倾销的经验看，会计工作做得好坏，往往是决定应诉成功与否的关键性因素之一。
(一)反倾销与反倾销应诉
所谓“倾销”，是指某一国产品以低于正常价值的价格进入另一国的市场，且造成实质性损害或产生实质性威胁，或对该国内产业的组建产生实质。O规定，若有企业利用低价倾销产品，一国政府可以动用反倾销手段。所谓反倾销，就是进口国政府对进口的倾销产品依法进行调查并征收反倾销税的一种法律制度。
反倾销调查实际上是关于产品成本和价格的会计问题之争，人们之所以在倾销与反倾销问题上存在重大的分歧，很大程度上是不能从法律上和会计学上来认识倾销行为。从会计学的角度来理解倾销，倾销是指出口商以低于正常价值的价格向进口国销售产品，这种低价销售不以产品的生产成本为基础。从会计的角度来分析，倾销是一种低于成本销售的行为。低于成本销售的确认，在国际上一般认为应该具备三个条件：(1)产品在出口国或向第三国出口销售的价格低于成本，即出口平均销售价格低于加权平均的单位成本。(2)该产品在长时间内大量低于成本销售，其销量超过在调查期间总销售量的20％，调查期间是指反倾销立案前不少于六个月的一段时间。(3)按正常的贸易做法和在合理的时间内不能收回总成本。由此，我们基本可以明确会计学上的倾销仅仅是构成法律上的倾销的前提条件，而法律上的倾销所强调的是其对进口国相关产业所造成的严重后果。如果我们从法律和会计两个角度来理解倾销，简言之，倾销即指出口商以低于正常价值的价格向进口国销售产品，并因此给进口国产业造成损害的行为。
反倾销诉讼涉及提起反倾销的申诉方、进口国反倾销调查当局、出口产品的应诉(涉诉)方等多个参与方。申诉方为了证明进口产品存在倾销行为及带来产业损害，必须提供有关充分而可靠的财务会计数据；同时，应诉方为了抗辩出口产品不存在倾销行为及不存在产业损害，也必须通过财务数据进行会计举证。面对反倾销诉讼，企业如果不应诉，负责反倾销调查的当局就会仅凭申诉方指控材料作为裁定的依据，这将意味着被诉企业不战而败。中国企业为何频繁地遭遇反倾销调查及损失如此严重，从会计的角度分析，我国缺少反倾销会计保护机制是一个重要的原因。
(二)反倾销会计
从学科研究的角度看，反倾销会计当属法学与会计学交叉的学科，反倾销会计的对象既是会计中涉及反倾销法律的会计事项，又是法律中涉及会计的法律事项。国际反倾销会计的主要职能就是分析会计资料，为反倾销诉讼提供会计证据。反倾销调查中关于产品成本和价格的会计问题之争，应该通过查验会计资料来明辨是非，反倾销会计为诉讼的裁决提供有效的会计证据。“反倾销会计”是指特定主体运用会计知识、反倾销法知识和国际贸易知识，就反倾销中的问题提供会计支持，进行会计规避、会计应诉、会计调查、会计鉴定的活动。反倾销会计是从会计学与法学相结合的视角，对企业反倾销诉讼中涉及的会计、财务与法律问题进行深入的分析，为反倾销诉讼案件提供专业支持，更是确保自由贸易条件下公平竞争的会计保护机制。
迎战反倾销需要会计师利用自己的专业知识积极配合律师一道去“打前锋”，在反倾销诉讼的每个环节上都需要会计师提供专业服务。就注册会计师在应诉反倾销会计服务的对象而言，注册会计师的反倾销业务一般可以分为两个方面：一是在出口产品方面的反倾销会计服务业务；二是在进口产品方面的反倾销会计服务业务。
二、注册会计师在产品出口方面的反倾销业务
在我国，反倾销会计刚刚起步。西方国家已有的注册会计师会计服务机制，在反倾销诉讼中所拥有的法律与会计优势、人才优势是其他国家无法比拟的，尤其是反倾销会计师，能提供权威的“诉讼支持”。如果在我国也有注册会计师参与反倾销应诉，协助应诉企业进行会计举证、陈述、抗辩，那么我国企业应对国外反倾销的应诉率、胜诉率就会大幅度提高。注册会计师在这方面的主要服务业务及作用方式有：
1．提供应诉反倾销的会计咨询服务
反倾销是一种符合国际惯例规则的合法保护手段，然而国内的一些企业对反倾销法知之甚少，尤其是应该怎样应诉、需要准备或提供哪些会计资料、如何进行会计陈诉或会计举证、怎样来进行会计抗辩等问题，都停留在“可想不可知”的状态。究其原因，与我国目前缺乏对企业提供反倾销应诉会计服务有关。要解决这些问题，需要启动注册会计师反倾销会计咨询服务，因为应诉反倾销本身涉及到专业性很强的会计问题，这是律师所不具备的。
2．提供应诉反倾销的会计举证服务
应诉反倾销关键是填答调查问卷，在反倾销调查的“问卷”中，有很多事项和资料需要会计举证，有些会计处理方法也需要从国际会计准则的角度来进行必要的陈述和抗辩。注册会计师可以帮被诉企业整理准备需要提供的会计资料，填答调查问卷中的会计问题，陈述企业成本核算的可信性、通用性，针对不同国家进行会计抗辩。这些方面的会计举证，也是维护我国企业“市场经济地位”的重要依据。
3．提高财务数据的可信性
在应诉反倾销中，不仅要求企业具备一套符合通用会计准则的清晰的财务记录，而且该记录须进行过独立审计并有通用性。因此，应诉企业会计报告数据的真实性成了应诉的关键，在提供应诉材料中，企业通常需要有三年的审计报告。其实审计报告是用以证明企业的会计处理是否符合本国的会计制度规定，否则，企业财务数据的可信度将受到影响。因此，出具审计报告是提高财务数据可信性的重要手段。此外，会计师事务所还可以对应诉企业的市场经济地位进行论证，对企业的经营、决策管理和生产成本进行审计。
三、注册会计师在产品进口方面的反倾销业务
我国企业申请反倾销调查的产业大都是在“病入膏肓”以后，被迫提起反倾销申请，产业受到的损害相当严重，其受损害程度是国外反倾销案件所无法比拟的。因此，我国也将加大对外反倾销的力度，注册会计师提供的对外反倾销会计服务业务，包括协助国内产业向反倾销当局提起申请和被提起反倾销诉讼的外国出口商在我国应诉以及反倾销会计争议的鉴定服务三个方面的工作。
1．反倾销提起的会计服务
会计师事务所通过反倾销会计信息平台，建立有关产业预警机制，监测和及时发现进口产品倾销造成的损害，唤醒企业的反倾销意识，辅导企业和产业提高反倾销的能力。一般情况是注册会计师接受要求提起反倾销调查的行业协会或具体企业的委托，出面协调同类产品的主要企业，配合做好反倾销申请提起工作。在这一阶段，作为注册会计师，应该完成三项任务：第一是配合律师依据反倾销条例确定同类产品的企业；第二是通过会计举证来证明要求或支持对进口产品提起反倾销调查的生产同类产品企业的产量之和达到申请提起资格；第三是初步收集证据，证明倾销成立，充实申诉主张。
2．反倾销应诉的会计服务
我国反倾销当局对国内反倾销申诉是否立案调查以及是否采取反倾销措施是依据反倾销法律和有关事实进行的。在反倾销调查期间，为保护国外涉诉企业在我国的合法权益，中国注册会计师经被诉企业或有关组织的委托，可以在国内为被诉企业提供反倾销应诉会计举证服务。根据我国《反倾销条例》的规定，注册会计师在应诉过程中，可以参与协助或代为填答调查问卷中的会计问题，就申诉主张及理由进行会计陈述和抗辩，并提供会计证据进行佐证等主要会计举证活动。
关键词：信用中小企业会计服务
改革开放以来，特别是《中小企业促进法》和《国务院关于鼓励支持和引导个体私营等非公有制经济发展若干意见》颁布以来，中小企业、非公有制经济迅速发展。最新统计资料表明，中小企业数量已占全国企业总数的99．6％，创造的产品和服务价值占国民生产总值的58．5％，吸纳了75％以上的城镇就业人员，社会销售额占58．9％，进出口额占68％左右，上缴税收占48％左右。中小企业发明的专利和研发的新产品分别占66％和82％。中小企业已经成为我国经济发展、市场繁荣和扩大就业的生力军。然而，一些中小企业的信用缺失，造成中小企业与金融机构的信息不对称而存在市场失效问题，成为中小企业融资难的主要原因。构建我国中小企业信用体系，特别是解决中小企业的财务信用缺失问题，已经成为中国经济发展的当务之急。
在融资活动中，资金的供给方需要对资金的需求方的资信状况进行详细的调查了解、核实，为此要求存在一个规范的中小企业资信评估市场。纵观中小企业财务信息状况，大量的中小企业都曾提供过虚假的财务报告，企业为了逃税避税，与审计机构串通一气，制造虚假的财务数据。虚假财务信息也欺骗战略投资者和银行，造成大量资本金的误投和流失。由此看来，要解决中小企业财务信用缺失问题，首要的基础性工作是提高财务信息的披露质量，从根本上解决银行与企业信息不对称的问题。这种信息不对称问题既与企业有关，也与整个会计师行业有关。所以，提供中小企业的会计服务，解决财务信息不真实、不准确、不及时的问题，才能促进中小企业的健康持续发展。
一、中小企业会计的现状
(一)会计基础工作薄弱
在被调查的20家中小企业中，有70％的调查对象会计机构与会计人员不符合会计规范的要求。在会计机构设置上，有的独资小企业干脆不设置会计机构，有的企业即使设置会计机构，一般也是层次不清、分工不明确。
在会计人员的任用上，小企业最常见的做法是任用自己的亲属当出纳，外聘“高手”作兼职会计，一般定期来做账。有些企业管理者也愿意聘请能力强的会计人员，但是，中小企业由于其发展前景不好、社会认可程度较低以及较差的工作保障等原因，对优秀会计人员的吸引力较弱。在中小企业中，会计从业人员资格认定及规范考核方面存在很多问题，不具备专业技术资格的人较多，会计人员的后续教育培养工作几乎没有进行。
(二)不依法规范建账会计核算违规操作
有些中小企业账目设置混乱，有相当一部分中小企业设两套账或多套账。有关人士问卷调查结果发现，中小企业存在两套账的比率高达78．36％，这表明我国中小企业会计信息严重失真。
(三)知识老化难以适应新的业务工作
本次调查结果表明，中小企业管理者在起用会计人才时，有85％的企业倾向于聘用有经验的老会计，有些会计人员知识结构老化、专业知识水平较低，使得许多理论上完善的会计方法与复杂的会计技术无法应用。
(四)没有履行内部会计监督职责
会计的基本职责之一就是实行会计监督，保证会计信息的真实准确，保证会计行为的合理、规范。内部会计监督要求会计人员对本企业内部的经济活动进行会计监督，但是，中小企业的管理者常干预会计工作，会计人员受制于管理者或受利益驱使，往往按管理者的意图行事，使会计的监督职能形同虚设。
(五)制度缺失
中小企业内部牵制、稽核、定额管理、计量验收、财务清查、成本核算、财务收支审批等基本制度，总的来说残缺不全，或者虽有其中几项制度，在实际工作中也不能认真执行。部分中小企业管理者也认识到这些问题，但是依靠现有的管理水平和人员素质无法建立健全这些制度。
(六)现行会计法规体系容易造成会计信息混乱
我国为了加入世界贸易组织，已经修改了部分会计法规。目前，我国会计法规体系主要包括《宪法》、《税法》、《证券法》、《公司法》、《中小企业促进法》、《会计法》、《企业会计准则》等现行的13个行业会计制度。我国现行的13个行业会计制度规定，不同行业的企业，可按不同的制度来提供会计信息，这使得会计信息出现混乱，中小企业也不例外。由上述中小企业会计管理的现状，我们不难看出，为了增强中小企业提供会计资料的真实性、准确性，提高会计信息质量，完全依赖其内部管理越来越难以应对外部市场环境和经济业务的变化，所以，笔者提出会计工作的业务外包，借助于会计服务提供方来加强监督，提高信息透明度，完善中小企业的信用体系建设。
二、中小企业会计服务现状
目前，我国的会计服务提供者，主要是会计师事务所。会计服务的审计市场，呈现出三个市场的竞争格局。三个市场分为高端、中端和低端，高端市场是指到美国、香港和新加坡上市的公司，这些公司的审计费用较高，审计成本较低，这个市场为“四大”垄断(即德勤、安永、毕马威和普华永道)；中端市场指国内大型企业、沪深上市公司和优质高科技企业；低端市场是指中小企业，这种市场被国内中小事务所把持。可见，中小会计师事务所是中小企业会计服务的主要提供方。
中小会计师事务所的现状。1)市场化发展步伐缓慢。由于我国中小会计师事务所多数来源于原来的挂靠单位，有其历史渊源，其生存和发展的关键依赖于业务量的大小，而业务量受当地财政、税务、工商等行政部门的控制，如此形成的由行政部门垄断的会计服务市场本身是与会计师事务所整体市场化发展相违背的。2)规模小，人才匮乏。中小会计师事务所普遍存在执业人员素质不高和后续人力资源匮乏的问题。在与大事务所进行人才选拔的争夺中，中小事务所存在着明显的劣势。3)业务范围。中小企业会计报表审计，不同于上市公司的信息披露目的，一般是为了报税或者筹资需要。中小事务所的廉价收费，更容易满足中小企业实力不足、节约资金的服务需求。另外，中小事务所以相对低廉的劳动力成本提供的记账服务填补了大事务所不能为或不屑为的业务空白，是其另外一个利润来源。4)执业质量。目前，中小事务所的整体审计质量不高。盘点、函证、现场勘察、分析性复核等诸多重要而最有效的审计程序常常被省略了。大部分中小事务所都有提高审计质量的愿望，但这种愿望受到市场、收费和市场环境的诸多限制。首先，受市场和收入状况的影响，中小事务所的人、财、物有限，审计的方案设计、程序设计、证据搜集就免不了会简化。而人力资源数量、质量的欠缺，往往又使它所承担的审计方案实施效益大打折扣。同时，审计人员面对低廉的审计收费，心理上已缺乏专业信心和热情。其次，对于中小事务所的审计，社会各界的关注度相对较弱。因此，执业质量自然不会很理想。中小事务所想提高质量，缺少内外部的驱动力，缺乏实力。5)内部无序竞争。在中小事务所之间，普遍存在无序竞争的问题，在客户选择时，容易急功近利，使审计意见会有不同程度的偏差，且没有其擅长服务的领域，因此，它们之间的竞争往往演化为服务价格的竞争。另外，为了争夺客户资源，许多事务所违规操作，迁就被审计单位，出具与被审计单位真实情况不符的审计意见。
三、中小企业会计服务市场存在的问题
1)政策法律上的扶持力度不够。目前，从法律体系上来说，《中小企业促进法》规定“国家鼓励社会各方面力量，建立健全中小企业服务体系，为中小企业提供服务”。但实际操作中却没有具体的实施细则，使得社会力量很难将中小企业纳入其服务范围。由于缺乏利益的驱动作用，社会各方力量很难积极介入中小企业的服务体系。2)市场供需存在较大矛盾。整体的会计服务需求量大，而社会供给不足。3)服务品种单一。外部经营环境剧烈变动，而中小企业会计基础较差，除了传统的记账、审计会计业务外，中小企业在管理咨询、理财、资产评估、税收筹划、经营诊断以及进行市场调查、情报搜集、信息处理等方面的需求量越来越大。但目前社会所提供的中小企业会计服务品种单一。4)服务质量存在较大差距。中小企业贷款有急、频、少、缺、高的特点，即时间急、频率高、金额少、缺抵押、费用高。与贷款相关的会计服务也要求快、频、全、准、低，即速度快、频率高、信息全面、数据准确、成本低。目前，由于中小会计师事务所的收入与质量问题相关，因此，很难摆脱这个怪圈。5)社会参与度不够。社会缺乏对中小企业会计服务体系的充分认识，缺乏信息协调共享平台。各自为政导致的是信息透明度低，信息成本居高不下，因此，很难实现中小企业信用信息查询、交流和共享的社会化。作为一项系统工程，该由各个职能部门包括经贸、财政、金融、税务、工商、民政、公安、外汇管理、海关等部门紧密配合，而目前尚不能实现这种部门联动，信息共享平台的搭建亦需时日。
四、现阶段发展中小企业会计服务的措施
应努力构建以中小企业社会信用建设为核心、政府主导、社会力量参与的会计服务体系，推动中小企业社会化服务体系建设，以增强财务信息的透明度为突破口，解决中小企业发展过程中的基础性信用问题，为中小企业提供及时有效的服务。
(一)政府在建立健全会计服务体系中应发挥关键作用。会计服务体系的建设是社会信用体系建设的一部分，政府应将中小企业信用评价职能赋予中小企业会计服务机构，增强中小企业财务信息的透明度，降低信息成本，鼓励社会力量参与，解决信息不对称问题。
(二)社会力量参与。根据实际，不搞重复建设，建立健全符合市场经济制度要求的中小企业信用等级制度。建立适合中小企业的信用信息归集体系，现阶段的做法可以分为两种。其一是政府部门牵头，联合各行政单位、银行等金融机构，扩大建立中小企业信用信息归集档案。其二是发挥工商行政管理部门的职能优势，建立中小企业信用信息网络和信用监督体系。两种做法都可以在条件成熟后逐步推向商业化。企业信用信息数据库要有先进的技术平台，具有动态录入、数据共享和数据查询等功能，相关主管部门要重视信用交易的鼓励和监管工作。
(三)规范中小会计师事务所的服务行为。加强行业监督和管理，规范会计市场主体的行为，可以通过行业协会的自律和监管，加大行业监督处罚力度，建立健全严密、系统、高效的监督、管理体制。制定合理的中小企业会计服务收费标准，防止乱收费和高收费。对中小会计服务机构实行收益保护，各地政府可以根据实际情况调整补贴或是减免税，保证中小会计服务机构得到一定的收益。
(四)针对中小企业会计服务供需矛盾，建立协调机制，引导各社会力量参与，增加供给。由政府牵头解决该问题已初见成效，2005年底，河南省首个中小企业民营企业管理咨询团在郑州市成立。由河南省中小企业服务局、省中小企业民营企业协会牵头组建的这个组织，吸收管理咨询公司、会计师事务所等中介机构作为成员，旨在为全省中小企业、民营企业提供管理培训、企业管理诊断及其相关服务，引导企业利用“外脑”。目前，已有成员单位l4家。除此之外，还可以尝试以下做法：1)中小企业管理局下设中小企业会计服务部门，具体负责中小企业的会计服务工作；2)以民间协会的形式，尝试对会员中小企业实行会计委派制；3)按照现代企业制度形成的会计师事务所或会计服务公司，考虑采用股份制。成员可以由政府部门、金融机构、服务中介机构、高校、科研机构等组成，将社会力量纳入服务体系中，实现资源信息的共享，降低信息成本。
(五)提高会计服务质量，对中小事务所实行准人制度，进行资格认定。促进中小事务所的整合，扶持中小事务所的发展，并吸引外资所和国内大型所的业务向中小企业倾斜来扩大供给，提高服务质量。另外，针对中小事务所以及中小企业会计人员素质不高的现状，可以进行不定期低收费或免费培训，提高业务素质。
(六)中小会计师事务所适应市场需要，灵活转变经营战略。根据自身规模小、底子薄的特点，将业务重点集中在“小而精”上，走特色化经营之路，办出专门化特色。
会计师事务所专门化方式有两类：一类是服务业务专门化。根据自身优势可以在审计、验资、评估、会计咨询、税务等方面选择一种或几种作为业务重点。另一类是服务对象专门化。根据客户行业不同，经营方式、业务范围不同，可以考虑在一个或几个相关行业内发展，以提高在行业内的知名度，取得相对其他事务所的特色优势。
1993年12月15日结束的乌拉圭回合多边贸易谈判①，将谈判从货物贸易拓展到服务贸易，注册会计师行业作为一种职业服务，开始出现在WTO法律框架中，被列入服务贸易法规体系。关于服务贸易的原则、规则及制度，主要体现在WTO乌拉圭回合作出的法律文本《乌拉圭回合多边贸易谈判结果最后文件》（简称“最后文件”）附件IB《服务贸易总协定》（General Agreement on Trate in Services，简称GATS）及其附件一②中，包括《关于本协定下提供服务的人流动的附件》。除此之外，最后文件中所列的附件2《关于争端解决规则和程序的谅解》规定了争端解决的普通程序，《关于服务贸易总协定中某些争端处理程序的决定》规定了服务贸易争端的特别处理程序；另外与GATS有关的部长会议决定，如《关于自然人流动谈判的决定》、《关于专业人员服务的决定》等，也构成WTO专业服务贸易法律制度的。1997年5月29日和1998年12月14日，WTO服务贸易理事会专业服务组又了GATS框架下的两份文件，分别是《会计服务业相互承认协定或安排指南》和《关于会计服务业规章方面的守则》，按照规定，从2000年1月开始的新一轮谈判中，承诺专业服务的各成员方，继续就国内规章进行谈判。通过分阶段谈判，逐步开放本成员服务市场，以促进服务及服务提供者间的竞争，减少服务贸易及投资的歪曲。
GATS的运作包括四个层次：第一个层次，其正文为普遍适用的原则和义务；第二层次，附件是处理具体服务部门所适用的规则；第三层次，各国的具体承诺提供的市场准入机会；第四层次，关于最惠国待遇的例外清单。它有五项原则：最惠国待遇、透明度原则、家更多参与原则、市场准入原则和国民待遇原则，其运作要受WTO的监督和管理。GATS任命了一个服务贸易理事会，其成员来自于签约国，以继续对未决事项进行协商，解决服务协议运行当中产生的。
在WTO框架下，双边和多边谈判是各成员逐步开放服务市场的根本途径。市场开放谈判主要围绕市场准入和国民待遇进行，在GATS下的有关原则具有特殊的含义。
所谓市场准入，是一种需要通过谈判达成协议才承担的义务。GATS第16条一开始就规定：任何成员对于来自其他成员的服务和服务提供者，都必须给予不低于其他具体承诺减让表中列明的待遇。关于服务贸易市场准入的规定包括：第一，每一成员应当按照其提交的承诺表所指明的有关服务部门开放期限、限制和条件为另一成员提供市场准入待遇。第二，每一成员在其承担市场准入义务的服务部门中，除非在承诺表中有特别规定，不应采取或继续以下6种市场准入的措施，即：对服务者数量的限制；对服务交易和资产总值的限制；对服务业务总数和服务产出总量的限制；对特定服务部门或服务提供者可以雇佣人数的限制；限制或要求通过特定类型的法律实体或者合营形式提供服务；对外国资本的参与比例限制或对外国资本投入总额的限制。
所谓国民待遇。又称平等待遇，是指在贸易条约或协定中，缔约国之间相互保证给予另一方公民、法人在本国境内从事民商事活动权利方面与本国公民。法人同等的待遇。但是WTO成员在GATT下的国民待遇与GATS下的国民待遇作为一项普遍义务和原则有所不同，它在很大程度上取决于各成员在各自减让表中就具体服务部门所承诺的义务。GATS中的国民待遇是世界贸易组织成员间在平等竞争基础上通过谈判方式达成协议，根据协议在不同行业不同程度地履行国民待遇；同时，应本着“互惠互利”原则，以符合不同发展水平成员的需要。国民待遇原则是WTO的基石，是WTO成员实现平等贸易的重要保证，也是避免贸易歧视与摩擦的重要基础。
按GATS第16条的规定，凡是经过谈判达成协议，同意开放的部门必须列入“承诺表”中，而且还须列明开放的期限、条件和限制，也就是成员方谈判承担义务时可在承诺表中列出不按照国民待遇的安排，包括有关服务提供者的条件、标准或许可等。这些期限、条件和限制一旦列入“承诺表”即为合法，否则即为不合法。此外，GATS还规定了例外条款，也就是GATS也允许对非歧视性原则有一定的背离，如安全例外、一般例外等，可以作为谈判的开价条件，确定减让表的水平。
因此，国民待遇义务也是在上述“承诺表”的基础上确定的。GATS强调“国民待遇”，就是要求东道主成员将本国公司和外国公司“一视同仁”。一般而言，在提出“承诺表”时，应尽量列入有关开放的期限、条件和限制。这一问题应受到重视还有另一个原因，按照GATS第21条的规定，缔约方要修改或取消一项义务，必须在承担义务实施3年以后，而且还有可能要向所有“受影响方”在最惠国待遇的基础上进行赔偿。尽管GATS第19条规定可以给予发展中国家在开放市场方面适当的灵活性，但并不是说可以随意修改。因此在开放问题上，制定一个长远、周全的计划是必要的。
另外，为了使发展中国家成员更多地参与，GATS规定了一些例外条款和一些保障措施。所谓“一般例外”（第14条）、“安全例外”（第14条附则）是出于保护公共道德、防治欺诈行为或从国家安全出发的措施，“紧急保障措施”（第10条）指承诺达成后发生了未可预见的变化时使用，“垄断及专营服务提供者”（第8条）可以用来控制外国服务提供者垄断国内服务的情况；“补贴”，允许发展中国家可以有一定的灵活度。
二、服务贸易总协定有关会计相关专业服务规则的主要内容
GATS的主要内容包括：（1）定义了4种服务贸易方式，即：跨境服务（cross－border supply）指外国服务者到本国提供服务，无需机构服务；境外消费（consumption abroad），指本国（地区）消费者或企业到他国（地区）寻求服务，因为它不要求服务消费国（地区）允许服务提供者进入境内，属于简单的服务贸易形式，涉及问题较少；商业存在（commercial presence）指外国（地区）机构或个人在本国（地区）设立专业机构，这种方式涉及的问题比较复杂；自然人流动（movement of natural Persons），指外国（或地区）专业人士以个人身份到本国（地区）执行专业服务。（2）最惠国待遇适用于所有服务，除非有一次性的豁免。（3）国民待遇原则在作出特定承诺的区域生效。（4）国家法令应具有透明度，并设立咨询机构。（5）国内法令应客观合理。（6）相互承认资格。（7）一般不应限制国际支付和转移。（8）单个国家特定的承诺要通过协商进行，并具有约束力。（9）未来的谈判将逐步深化到自由化进程。
GATS适用于所有的服务业，但其中的两章对会计职业影响较大：
一是GATS第六章关于国内法令。规定：（1）政府应合理、客观、公正地运用影响服务业和职业界的法令，以免其成为贸易障碍。（2）资格规定和程序、技术标准和许可证要求不应当成为服务贸易的不必要的障碍。应当分部分制定出更多的规定和规则，以保证这种基于客观、透明的标准，不会比保证服务质量所需的规定更繁琐，并且对于许可证规定来说，其本身不会成为服务提供上的限制。在决定对这些原则的遵行情况时，应当考虑国际标准。（3）所有的国家必须具有完整的程序，以证实来自于另一个国家并寻求在其管辖区内执业权利的职业人员的资格。
二是GATS第七章关于资格登记和许可证。规定：（1）各成员可以选择自己的方式，包括通过非双边认定、双边互惠协议或国际协调，来认可外国（或地区）资格和许可证。（2）一个国家（或地区）没有义务必须加入这些协议。但是，如果它决定加入，就必须持续、客观、公正地将其所选择的方式运用到所有寻求职业认定的其他国家（或地区）。（3）鼓励各成员与政府间组织和非政府组织合作，建立和采用共同的国际资格和业务标准。
GATS要求每个成员建立一套程序以提供对外国资格的认定。而且，这一程序必须透明，对所有请求资格的人要公平。下列事项应予强调：（1）通过与其他国家或地区职业组织的联系，以评定不同的准则。（2）相对于本地的要求，评定外国（或地区）的制度、课程和学位计划的程序。在获取资格前的教育不完全依赖于大学体系的情况下，这一点尤为重要。（3）对外国体系的评价，包括考试内容和程序。（4）对执业经验要求的评价，以及监督和控制执业经验的方式。（5）建立一个机构复核委员会，以上述程序的结果并、执行促进外国职业资格认定的计划。这一机构应参照国际标准（如IFAC的IEG9），推荐特别的考试和其他计划以便申请者证明其胜任当地特殊的执业能力要求。
GATS通过制定上述规则的目的是保证外国或与国际合作的服务提供者、事务所和职业人士按照政府法令与其所在国家的同行或竞争者享受同等的权利；消除来自其他国家人士市场准入和执业的歧视性壁垒，尤其是在资格承认方面的壁垒；向所有服务提供者公开政府资格确认方面的规定，从而消除各国包括会计服务在内的服务业对国际贸易和外国投资监管的障碍。
虽然GATS对市场准入和国民待遇的限制加以约束，即受影响的外国（地区）服务提供者可以对影响服务贸易的行政决定进行复议，但并没有解决各成员国内法规对外国（地区）服务提供者构成贸易壁垒的问题，要真正取消这些贸易壁垒，仍然任重道远。
尽管如此，解除壁垒还是有途径的，一是制定成员国内法规应遵循的原则；二是基于非歧视原则下的相互承认。
为此，1994年，根据WTO《部长对专业服务的决定》③，建立专业服务工作小组，推动会计职业服务的发展。专业服务工作小组把完善会计职业多边约束机制作为优先考虑的议题，在会计职业服务领域采取措施，使有关资格要求和程序、技术准则和颁发执照要求不致成为不必要的贸易壁垒。工作组的工作集中于：（1）制定与市场准入有关的多边纪律，以保证国内法规要求：（A）则依据客观和透明的标准，如提供服务的能力；（B）不得存在比为保证服务质量所必须的限度更难的负担，从而便利会计服务的有效自由化。（2）国际标准的适用。
三、专业服务谈判及其减让表
服务贸易理事会认为，实现相互承认的最普遍的做法是通过双边谈判协定。根据乌拉圭回合决议，“下一轮服务业的谈判”从2000年初开始。要求成员国采取措施，就颁发执照要求和程序、技术准则和资格要求等达成一致意见，以推动服务贸易。专业服务开放谈判承诺表主要涉及市场准入、国民待遇和可能附加的承诺三部分。
市场准入和国民待遇的开放程度被归为三类：（1）没有限制（None）。表明该成员对任何以该方式提供服务的境外服务提供者，承诺不采取任何市场准入（或国民待遇）限制。（2）有限制。须列明具体的限制的和性质。（3）不做承诺（Unbound）。与None相对应，意味着该成员不承担任何义务。上述三种承诺方式，都代表了一种约束承诺，即减让表中有关服务在以确定的方式提供时，一成员所获得的待遇将不低于减让表中列明的承诺。
减让表分为两个层次：水平承诺和部门承诺。所谓“水平承诺”（Horizontal commitments），是相对于“部门承诺”（Sector-specific Commitment）而言的，是指其中列明的内容适用于减让表中所列的所有服务部门和分部门。部门承诺中列明对各具体部门或分部门所作的承诺。在判断承诺水平时，一般而言，90％以上的具体承诺必须将减让表中的“水平承诺”和“部门承诺”结合起来，才能确定是否存在限制。减让表中未列明的部门和分部门，则未作任何承诺。对外国服务者来说，最为开放的体制就是在减让表中，无论是市场准入还是国民待遇，对服务提供四种方式，都列明“没有限制”。
关于GATS“减让表”有关会计相关专业服务，每份国别减让表都准确列明了一成员作出的承诺，依此，对来自其他成员的具体服务，不得采取比减让表更为严格的限制。减让表所遵循的部门分类是以《联合国中心产品分类系统》为基础的，它确定了12个基本服务部门，其中会计、审计、簿记服务、税务服务在第一类“商务服务“下的“专业服务”中，另外，“管理咨询服务”和“与管理咨询相关的服务”被列在第12类“其他商务服务”项下。
就短期而言，保护客户，提高服务质量，确保职业胜任能力和公正性以实现法定目标是非常必要的，但不应成为对服务贸易的限制。从长期来讲，家的会计师事务所也将在全球会计市场提供服务。
四、国际会计师联合会（IFAC）对会计职业资格承认的建议
为促进GATS提出的保证来自于一个国家的、希望在另一个国家里提供会计服务的人能够享受其所在国同行相同的待遇；资格认定的要求不一定构成服务贸易的不合理障碍；有关条款将分部分地建立起来，以确保许可证的要求基于客观、透明的标准，并且不会带来超出于保证服务质量要求之外的负担，IFAC提出了一些建议。认为，由于各国在和标准、执业经历、专业、监管的以及其他方面的差别，使多方的资格相互认定存在很大困难，而双方谈判可使涉及的国家关注和解决与其有关的关键问题，并提出了一套基本标准和关键性内容。在1997年5月29日，WTO服务贸易理事会通过了《会计服务业相互承认协定或安排指南》，服务贸易理事会认为，IFAC对会计职业资格承认的意见有很强的权威性，构成了服务贸易总协定条款的框架。
考虑到在各国之间实现会计职业资格承认的难度和可操作性，GATS要求：1、所有的国家具备适当而充足的程序，以便证实来自于他国的、希望在其管辖范围内请求提供服务权利的职业人员的资格。这一要求不仅涉及会计职业组织，也针对于许可证管理机构和监管机构。2、资格认定的条件不超出保证服务质量所需的程度，并且每一个国家都有一套用以比较职业资格，并能对每个申请者都公正地运用这套方法。
对此，IFAC建议，评价程序应当建立在职业资格的关键构成部分之上，可分为三个方面：教育与准入标准（知识结构）；考试和职业胜任能力的测试；经验和与执业有关的经验。IFAC对考试、教育及经验提出的建议是：
（1）不应当单独考虑教育标准④，而应当在资格认可的经历要求和申请者参加的职业考试的整体中被考虑。其一，应当比较知识结构中的学科内容和技能⑤；其二，需要对各自的教育计划和内容做仔细的审核，以便保证申请者能广泛地、精深地具备上述知识以便在预期的标准下履行其职责；其三，如果认为某些重要的科目对各国执业实践存在非常重大区别（包括广度和深度），应当予以辨明。
（2）申请职业资格认可的人应当证明其已经通过了职业能力的考试。这种考试必须评价必备的知识和在实务中运用这些知识的能力。首先，对职业考试的客观评价是认可程序中的关键环节。成员组织不仅应当确信申请者所经受的评定确实能够测试其知识结构和运用能力，而且关于建立、维护和评价的政策和程序足以保证测评的公正性，并应达成定期复核教育和资格认定评价程序的协议，以保证认定条件的持续运用。其次，由职业团体或其他考试机构负责的职业考试在内容、难度、范围和量上也有差别，但其基本目的应在于保证充分评价申请者在相关领域达到了可以执业的能力。
（3）会计职业不仅要具备良好的理论基础，还必须能够在实践中运用这些知识。IFAC建议，在获得执业认可之前，申请人应当至少具备相关领域两年的经认可或经监督的执业经验。为此，首先，会员组织或其他有资格认定权的机构应当评价各自对执业经验的要求，并确定如何应对所出现的差别⑥。其次，任何评价应当考虑到申请者获得执业经验的范围。
IFAC认为，在资格认定时除了考虑教育、考试和职业经验这些基本要素之外，还要考虑其他几个重要的因素：
一是会计和审计准则的不同可能会带来资格认定上的问题。这些准则是适应、、和环境而制定的。有广泛技术标准的国家可能不愿意授权给另一个来自于在技术标准方面有着众多差异的国家的执业人员，尤其是从事于受限定的业务。如果申请者能证明其对所在国的准则具有充分的知识和理解，这一困难便可以得到解决。
二是各国的道德惯例有所不同。当一个职业会计师在某一国家获得资格认可时，通常就要接受该国家道德的约束。但是证明是否具有宗主国道德惯例方面的知识，应是对这些会计人员的合理预期。
三是要胜任自己的工作，还需要具备能够运用宗主国的一般商业语言进行写作和口头表达的能力。
四是对后续职业教育的要求正在成为一种职业界具有执业权利的普遍条件。应当强调对这一方面的强制性要求，对于后续职业教育是自愿性的国家的申请许可人，具有后续教育强制要求的团体，可以要求其满足更多的条件。但是，所作出的任何安排应当合理，并为促进申请者在合理的期限内达到必须的要求而设计。
另外，《服务贸易总协定》关系到职业资格的相互认定，它与职业组织之间的会员资格互惠无关。这一点对于那些许可证和许可证管理机构与职业会计组织相分离的国家尤为重要。IFAC认为，资格相互认可的精神可以延伸到会员资格，应当鼓励所有的职业会计团体建立会员资格的分类或其他程序，以便被认可的外国职业人员也能成为该会计团体的一分子。使得到执业资格许可的会员，通过获得技术出版物、与当地的职业会计师进行联系以及获得对道德惯例和其他问题的知识等，来保持并加强其在宗主国的执业能力。
IFAC建议运用上述原则实现评价程序得到了服务贸易理事会的推荐，这些原则可以帮助正在谈判相互资格认可的国家，作出有关基础教育要求方面的平等程度的决策。因为只有两个团体在基础教育要求方面充分平等，谈判才能继续，一旦实现了双边协定，就可能拉动其他双边协定，最终实现更为广泛的多边协定。
注释：
①1994年4月15日，参加乌拉圭回合多边贸易谈判的124个成员国和欧共体一致通过《马拉喀什宣言》，宣布在《乌拉圭回合多边贸易谈判结果最后文件》签署和通过相关部长决定后，即开始了GATT（关税与贸易总协定）向《世界贸易组织协定》（WTO）过渡。这份宣言，标志着WTO的正式建立。
②《服务贸易总协定》共有8个附件，其中《关于本协定下提供服务的人流动的附件》适用于会计职业服务。它规定“各成员可就根据本协定提供服务额所有类别的自然人流动所适用的具体承诺进行谈判。应允许具体承诺涵盖的自然人依具体承诺的条件提供服务”。
③部长会议决定《关于专业服务的决定》提出设立专业服务工作组，就为保证在专业领域内与有关资格要求和程序、技术标准和许可要求的措施不致构成不必要的贸易壁垒必须的纪律进行审查，并提出报告和建议。为此制定了以下三个阶段的日程：第一，GATS第六章所展望的规则应当被制定出来以确保国内资格要求和程序、技术标准和会计许可证规定没有构成对贸易的障碍；第二，通过与有关国际政府和非政府组织合作，鼓励运用与资格和会计执业相关的国际准则；第三，根据GATS第七章，鼓励通过制定适当的资格认定协议的指南，进行跨国资格认定。
④，职业会计师的教育背景以及教育本身的质量有相当大的国际差别，如许多国家要求具备会计本历，而在另一些国家任何正式的教育和执业背景都可以被接受。
关键词:小企业;会计问题;对策
一、小企业的界定
如何界定一个小企业,需要从两个方面进行考虑:一是企业是否公开筹资,二是企业规模大小。所谓的"公开"是指面向社会大众的,任何人或机构都可以自由地参与,无须审批或特殊资格认证。一般来说,小企业是不公开筹资的,其资金主要来源于内部积累、金融机构或私人借款、风险投资,筹资方式不采用对外发行股票或债券。
企业的规模主要考虑企业资产价值和股东以及投资人的数目。改革开放以来,我国的小企业在工业、农业、建筑业、交通运输业、商业、饮食服务业等各个领域全面扩展,构成了目前中国企业规模结构中最庞大的一支,它们在促进国民经济发展、解决劳动力就业、改善人民生活、增加地方财政收入、推动技术创新、扩大国际贸易等方面都发挥着巨大作用。
二、小企业会计问题产生的原因
小企业在国民经济中占有重要地位,从而使得小企业会计问题的研究很有必要。但更重要的是小企业的特殊性使得小企业会计与大企业或上市公司的会计之间有着较大的区别,这些特殊性,也正是小企业会计问题产生的根源。
(一)小企业的会计机构不健全,各项管理不规范
小企业种类繁多、行业门类齐全、所有制多样化,但由于其经营规模不大,从而内部组织机构简单,没有太多的管理层次。小企业缺乏相应的决策机构,或者决策机构未能发挥应有的作用。小企业通常有少数员工负责日常行政事务、会计处理和资产保管等,不相容职责分离有限。并且小企业的管理者认为,会计就是记账算账的,甚至是为企业主服务的,只要能算出利润,满足计税需要就足够了。他们对会计并没有太多的期望,谈不上让会计参与管理,更不会想到如何加强会计的管理能力。
(二)小企业会计人员素质普遍较低
小企业会计人员的素质直接影响国民经济全局。小企业会计人员的素质与大企业的会计人员相比,业务素质普遍偏低。小企业其用人机制中“任人唯亲”的机率很高,并且会计人员出现了向一老一少两极发展的现象。前者年龄己大,知识更新缓慢;后者多为刚刚离开学校,由于就业市场紧张而不得不进入小企业的缺少实践锻炼的学生,他们若碰上新的会计制度变化,还要学习,更主要的是他们在实践中没有人指导,从而使得他们的会计技能提高慢。加之对财务人员的重视不够,在用人方面存在一些问题,造成优秀财务人员难以留住,所用人员素质不高,缺乏财务管理能力,影响财务管理职能的正常发挥。
(三)会计基础工作不扎实,客观上很难提供准确、完整的会计信息
私营小企业由于经营规模小,基于成本节约等方面的考虑,一般不单独设置专门的会计机构并配备相应的会计人员。其主要会计事项由外聘会计代为办理。这一做法也为相关的会计法规所认可。但是,在实际操作中却存在一些不容忽视的问题,主要表现为记账程序的不规范。由于这些会计服务机构或兼职会计人员不能全程参与和了解企业的各项经济活动,也就很难在会计核算的基础上进一步参与到其他的管理决策活动中去。另外,小企业给会计服务机构或兼职会计人员的报酬是相对固定的,其工作效果与小企业的经营业绩并不挂钩,从而影响了会计服务机构或兼职会计人员参与小企业管理的积极性。
(四)小企业的经营活动及所面临风险的特殊性
小企业多集中在分散型产业,这种产业所需要的固定资产投资小,不需投入大量人力,物力,产业的进入和退出障碍都很小。一方面,小企业具有灵活应变、迅速转产的能力,另一方面,小企业具有一定的投机性,缺乏长期战略规划。而且小企业大多是新兴企业,技术力量薄弱,从而使得他们的业务一般比较单一,经营规模较小,经营区域有限,经营活动的复杂程度低于大中型企业,从而小规模企业的会计账目就相应简单。
三、小企业会计问题对策
(一)加强小企业进行科学管理的意识
组织小企业的经营管理者参加各种专业培训,同大型企业的管理者们一起开展企业管理实践的研讨交流等,以培养小企业管理者进行科学管理的理念、兴趣和专业能力。
(二)加强对小企业会计从业人员的培训
小企业会计从业人员的文化水平偏低、专业素质较差,甚至难以应付日常的核算。因此,必须加强对小企业现有会计从业人员的专业能力培训,尤其是切实做好小企业会计从业人员的后续教育。应该有针对性的安排一些关于小企业会计如何参与小企业管理等内容的培训,以切实提高培训效果。
(三)积极引导会计专业大学生到小企业就业
当前,会计专业大学生供过于求,但大学生们的就业观念却不能适应新形势的发展,仍然抱着去政府、去机关、去上市公司等大企业大集团的想法。实际上,在小企业从事会计工作,更有利于毕业生全面掌握企业的财务核算与会计管理技能,有利于培养全面的高级会计管理人才。相关部门与高校应该加大对大学毕业生的就业引导,鼓励会计专业的本科毕业生到小企业就业发展。同时,小企业的管理者也应实行科学的用人机制,以吸引会计专业的大学毕业生到小企业就业。
(四)大力拓展社会会计服务机构的服务内容
要促使社会会计服务机构由一般的“记账型”会计服务向多功能的“管理型”会计服务转化,使记账的功能得到不断延伸,甚至参与到企业的经营管理决策活动中去,让小企业真正感受到会计工作也是一门“增值型”的活动。
(五)加大力度推行《小企业会计制度》的执行
实行统一的小企业会计制度,有助于小企业会计信息的规范化,提高小企业会计信息的可比性,从而提高小企业的会计信息使用价值。虽然《小企业会计制度》早已颁布实施,但真正执行《小企业会计制度》的小企业并不是很多,这不利于提高小企业会计信息的质量。相关部门应当组织力量促使小企业执行《小企业会计制度》。
参考文献:
[1]江少华.《小企业会计制度》实施中存在的问题与对策[J].财会研究,2007,(5).
一、会计师事务所的组织形式
纵观注册会计师行业在各国的发展历程，会计师事务所主要有独资、普通合伙制、有限责任公司制、有限责任合伙制等四种组织形式。
（一）独资会计师事务所。它是由具有注册会计师执业资格的个人独立开业，承担无限责任。它的优点是，对执业人员的需求不多，容易设立，执业灵活，能够在记帐、纳税等方面很好地满足小型企业对注册会计师服务的需求，虽承担无限责任，但实际发生风险的程度相对较低。缺点是无力承担大型业务，缺乏发展后劲。
（二）普通合伙制会计师事务所。它是由两位或两位以上注册会计师组成的合伙组织。合伙人以各自的财产对事务所的债务承担无限连带责任。它的优点是，在风险的牵制和共同利益的驱动下，促使事务所强化专业发展，扩大规模，提高规避风险的能力。缺点是建立一个跨地区、跨国界的大型会计师事务所要经历一个漫长的过程。同时，任何一个合伙人执业中的错误与舞弊行为，都可能给整个会计师事务所带来灭顶之灾，可能使之短期内土崩瓦解。
（三）有限责任公司制会计师事务所。它是由注册会计师认购会计师事务所股份，并以其所认购股份对会计师事务所承担有限责任。会计师事务所以其全部资产对其债务承担有限责任。它的优点是，可以通过公司制形式迅速聚集一批注册会计师，建立规模化的大所，承办大型业务。缺点是降低了风险责任对执业行为的高度制约，弱化了注册会计师的个人责任。
（四）有限责任合伙制会计师事务所。它是会计师事务所以全部资产对其债务承担有限责任，各合伙人对个人执业行为承担无限责任。它的最大特点在于既融入了合伙制和股份有限公司制会计师事务所的优点，又摈弃了它们的不足。这种组织形式是顺应经济发展对注册会计师行业的要求于20世纪90年代初期兴起的。到1995年年底，原“五大”国际会计公司在美国的执业机构已完成了向有限责任合伙制的转型，而其他国家和地区的执业机构的转型目前正在进行之中。同时，在它们的主导下，许多国家和地区的大中型会计师事务所也陆续开始转型。有限责任合伙制会计师事务所已成为当今注册会计师行业组织形式发展的一大趋势。
二、我国会计师事务所的现状及存在的问题
我国《注册会计师法》规定，我国注册会计师只准设立有限责任公司制会计师事务所和合伙会计师事务所。有限责任公司制会计师事务所是由注册会计师出资发起设立、承办注册会计师业务并负有限责任的中介机构，会计师事务所以其全部资产对其债务承担责任，会计师事务所的出资人承担的责任以其出资额为限。合伙设立的会计师事务所由合伙人按出资比例或者协议的约定，以各自的财产承担责任，合伙人对会计师事务所的债务承担连带责任。
在我国，注册会计师只有加入会计师事务所才能执业，在过去，绝大多数会计师事务所是由政府部门、科研单位、企业、社会团体等法人出资设立的，这些法人是会计师事务所的“挂靠单位”。这种挂靠体制容易干扰注册会计师的独立执业，无法调动注册会计师的积极性，注册会计师也缺乏风险意识，影响了公平竞争和执业质量的提高，也不符合国际惯例。因此，会计师事务所脱钩改制势在必行。
我国注册会计师事务所体制不合理，削弱了会计师审计的独立性，不利于审计市场的公平竞争。我国注册会计师市场的产生尽管具有自发性质，但从20世纪80年代起，各级政府对会计服务市场的干预程度就不断加强，这使得注册会计师的行为主要是政府选择而非市场选择的结果，注册会计师事务所的成立需经上级或相关主管部门的同意，形成所谓的“挂靠制度”。这一方面在一定程度上限制了事务所的独立执业行为，另一方面降低了其所应承担的市场风险，违规事件屡屡发生，惩罚力度不够，最后不了了之。虽然，近年来随着会计师事务所脱钩改制不断进行，但仍然无法解决其独立性问题。
我国注册会计师数量较少，事务所经营规模小，业务比较单一，难以与国际接轨，不能满足经济发展的需求。国际五大会计师事务所遍布全世界，经营规模十分庞大，在行业中的影响举足轻重。而我国的事务所与发达国家相比，差距非常大。从所经营的业务来看，我国会计师事务所主要以会计服务、鉴证服务为主，其他业务开展的很少，影响了注册会计师业的发展。随着会计服务贸易的日益扩展，我国加入WT0会计服务市场的国际竞争将日益激烈。许多会计师事务所都把业务范围的多样化作为未来发展的战略目标，积极拓展业务范围，从国际五大会计公司来看，他们都把业务范围从鉴证服务、会计服务扩展到税务、管理咨询、人力资源咨询、软件设计等方面。
关键词 注册会计师 会计师事务所
加入WTO与世界贸易组织其他成员国展开“开放、公平和无扭曲的竞争”这种竞争是全面、整体而激烈的。会计市场作为服务贸易市场的一个组成部分，也会在专业人才、审计技术和审计经验等方面面临严峻的挑战。同时，加入WTO国将会加快与世界经济的融合，为国内会计行业提供更加广阔的空间，国际会计机构的进入和会计业务的开放，也将大大增加中外会计机构的接洽、合作的机会。
所有这些，在给我国会计行业带来严峻挑战的同时，也带来了良好的机遇。所以笔者认为，机遇与挑战并存，只要我们知己知彼，勇于开拓和创新，前途是光明的。
1.加入WTO会计师行业的
1.1对会计师业务范围和执业领域的影响
我国注册会计师业务范围主要承办传统审计业务和验资业务，执业领域也主要限于国有、外商投资企业和上市公司。加入WTO后，各界不仅需要注册会计师提供审计和验资服务，对注册会计师提供会计，税务、投资和管理咨询以及internet鉴证服务的需要也日益增多，拓展注册会计师业务范围和执业领域已成为必然发展趋势。
除了审计业务、会计、税务业务外，管理咨询、法律、商务、IS09000等业务在中国也是非常有市场的。《证券法》的颁布实施和中国证券市场的理性运转，更加规范了上市公司的行为。新业务的需求量会越来越多。再者，私营企业的增多，更增加了事务所的业务量。客户多样化，需求多样化，会计师事务所必须提供多方面的服务，并提高服务质量，如 3“ 咨询服务，管理咨询服务，人力资源管理咨询服务等等。在中国，不是没有市场，而是没有开拓。熟练的业务能力，高质量的执业素质，合适的公关工作，是开拓市场的基础。
1.2对会计师事务所是否存亡的影响
目前，由于成本的，可能有的国内企业不愿聘请国际“五大”会计师事务所为其提供审计咨询服务。随着国际“五大”在国内组建成员所，合作所的步伐加快，他们会在国内的中心城市建立办事处，成立网络性的机遇，通过提供高水平的服务，争夺会计市场。由于国外会计师事务所在职业道德和专业能力方面有不可替代的优势，国内的会计事务所与之竞争，结果将是：一些规模大、质量好的国内会计师事务所可能会成为国际“五大”或“十大”的一员，一些故步自封的会计师事务所可能会萎缩，或不能分享经济增长的果实，一些质量差的会计师事务所将会瓦解消失。
1.3对注册会计师业务技术和的影响
由于的原因，我国注册会计师偏重于传统审计业务，会计服务、税务服务及管理咨询等方面服务起步较慢，投资服务、Internet网络监证服务也尚处于起步阶段。而国外会计师事务所发展市场经济有数百年历史，积累了大量的资本、良好的服务技术、丰富的管理经验和合理管理规范。加入WTO后，我国和其签约国和地区将实行对等开放，这一方面会形成国外会计师事务所先进技术和管理经验的冲击波，另一方面也将是我国注册会计师向国外同行的机会。这种“技术外溢”的存在，可以使我国注册会计师行业在边干边学获得国外的先进业务技术和管理方法及管理经验。
1.4对注册会计师服务质量、价格的影响
目前，我国中介市场管理较乱，相当多的主管理体制部门各自为政，众多的部门都对注册会计师有“管理权”和“收费用性培训”，部门的红头文件在实际往往“大于”《注册会计师法》。国际会计公司的收费水平是根据国际标准和市场情况而定的，而国内会计师事务所基本上要按照有关部门制定的收费标准执行，这其中固然有质量上的差别，但是有关地区政府干预市场的影响也不可低估，其结果只会导致恶性循环。
1.5对注册师专业人才的
当今会计师事务所之间的竞争，实质上是人才的竞争。与国外会计师事务所开展竞争更需要高素质的专业人才。由于国际知名会计公司具有雄厚的资本、良好的公司文化、优厚的待遇和激励分配机制以及广阔的个人空间。与国际同业相比，我国注册会计师队伍人员老化，专业素质不高，年轻的合格人才缺乏，行业整体素质不高，不少会计机构组建晚，经验不足。在这种情况下，外资会计机构大量进入，现有中资机构就难以维持现有格局，发展空间就会受到很大程度的遏制和冲击，更为严重的在于人才流失，由于利益的驱使会导致业务骨干“跳槽”，人才的流失会削弱中资会计机构的相对竞争地位。
1.6对注册会计师行业监督管理的影响
，我国CPA行业管理现状是政府部门监管，而中注协又由于的原因而扮演着政府机构和自律组织的双重角色，都得不到双方的满意。加入WTO后，这种执业环境和管理体制势必妨碍我国CPA行业与国际会计公司的竞争。加入WTO后，会计市场将会进一步对外开放，有更多的境外会计师事务所和会计公司进入会计市场。因而，对注册会计师行业管理监督冲击势不可免。因此，积极推动有关政府部门转变职能，实现监管法制化，提高行业管理水平和质量势在必行。
2.我国会计行业面临的机遇
2.1“入世”将为解决中国的深层次矛盾提供强大外力
这种外力开始会以冲击、压力的形式表现出来，然后转变为巨大的推动力。我国经济改革中一直未能很好解决的深层矛盾，如经营机制转换、产业结构调整、投资体制更新、价格体制改革等一系列矛盾将在“入世”的强大外力的推动下加速得到治理。而我国大批企业的转制、重组、兼并、上市以及破产，都离不开会计的中介服务。投资环境的改善又确保了外资的注入。目前，我国外企已近33万家，世界500强已有200多家在华投资，跨国公司在华的子公司已达4.5万家，合同外资金额5 839亿美元，实际使用外资金额2777亿美元。这一力一面加大了对会计服务的需求量，另一力一面也拓展了会计服务的范围，如投资咨询、税务咨询等。
2.2有利于健全我国CPA行业的，提高行业自律水准和信誉水平。
随着我国市场经济体制的进一步完善和企业制度的逐步建立，以及国际会计公司的参与竞争，CPA行业的执业环境和法律法规会进一步规范化，最终与国际标准接轨，这将促使CPA行业自律水准和社会信誉水平的提高。
2.3有利于提高注册会计师的职业道德和执业水平
作为一名注册会计师，职业道德和专业能力是支撑其高水平执业的两个支柱，是不可偏废的，是使其具有公信力的保证。加入WTO后，国外的会计师加入中国市场，一方面他们可以成为中国的执业会计师，可以与国内的会计师进行竞争；另一方面，虽然不可避免要实行雇员本地化，但他们可以凭借经验和管理确保员工的道德水准和执业水平。国内的会计师事务所面对这种竞争，必须也会努力去提高自身的职业道德和执业水平，以取得市场的认可，提高竞争能力。
2.4有利于会计行业开展新业务
WTO要求成员国允许外方进入会计服务的各个领域，这必然促使管理当局批准本国的会计中介机构也可以进入相关领域开拓新业务，向外国会计机构竞争，这使我国会计中介机构一方面可以学到外国先进的管理经验，另一方面也迫使寻找新的增长点。此外，加入WTO所获得的最惠国待遇有利于会计中介机构利用国内外资源和市场发展会计业务，提高自身实力。
2.5有利于提高会计信息质量
加入WTO后，大量的国外会计中介机构涌入我国，他们的优势在于：为审计提供了全球化的保险，审计或会计问题可以在全球得到解答，对职业道德有明确的指南，有严密的质量控制标准，有训练有素的员工。所有这些都会促进国内会计师事务所在这方面的与建设。
1、朱祺行等。机遇与挑战井存，改革与发展同行[J].中国注册会训师，1999
关键词：会计国际化；挑战
1 会计国际化是大势所趋
在当今世界，国际贸易和全球资本市场飞速发展。随着经济全球化趋势的迅猛发展，一个国家的经济发展必须融入到国际经济浪潮中去，任何国家如果要脱离世界贸易市场和资本市场而寻求自身的发展是很难实现的。同样，由于世界各国都将加入到经济全球化发展的进程中，任何一个国家或地区发生的经济动荡，也会影响到世界上的其他国家或地区。而会计作为国际通用的商业语言，在经济全球化过程中扮演着越来越重要的角色；推进会计标准和会计实务的国际化，为全球经贸往来和资本流动减少或者消除成本和障碍，这是经济全球化的必然要求。与此同时，随着信息技术的发展、尤其是互联网的迅速普及和应用，为会计国际化的发展提供了有力的技术支持，并加速了会计的国际化进程。因此，在当今世界经济加速发展和科技日新月异的背景下，会计国际化已是大势所趋，是不容回避的客观现实。
会计国际化是一个国际协调的过程，是世界各个国家都面临的一个共同课题，而不仅仅是某个国家或者地区的事，各个国家都要参与到这个协调过程中来。因为会计国际协调的动力是经济利益，会计国际化实质上就是各国的利益协调。通过会计的国际协调这一过程，各国间的会计差异逐步消除和减少，国际资本市场的效率得以提高，也有助于降低资本成本、改善投资环境、提升国家和地区的形象。因此，谁在会计国际化进程中占据了主导地位，谁就可以获得更多的利益。利益之争将决定会计国际化的发展方向。
2 我国会计体制如何应对国际化的挑战
2.1 尽快建立健全资本市场
在很大的程度上，会计准则的国际化主要地依赖于公开的资本市场。企业的权益、债务资本主要来源于资本市场，资本市场上有无数的个人或机构投资者。独立的资本供应者和需求者都可以在资本市场上找到机会。如果会计准则的目标是保护投资者和债权人的利益，那么经过审计的财务报告就能把资本的供应者和需求者连接起来，还可以增强资本供应者对需求者提供信息的信心。而且，资本市场规则涉及的面极广，资本市场的主体除了遵循我国财政部的会计准则和制度外，还必须接受证监会的监管。证监会有绝对的权威通过一些规范和必要的诉讼来保护投资者的利益。总而言之，资本市场的国际化是必然的发展趋势，通过共同认可和接受的会计准则可以获得诸多潜在利益。首先可以降低跨国界提供信息的成本；其次，能降低信息使用者的分析和评价成本。其结果是增强了投资者的信心和降低了资本成本。
2.2 制定一套符合国际惯例的会计准则体系
会计准则国际化的目的是增进会计信息的国际可比性、可理解性。制定一套符合国际会计惯例的会计准则无疑为实现该目标提供了制度保障。我国于1990年开始起草有关会计准则的草案，1998年10月成立了国家会计准则委员会，并于2006年2月颁布了1项基本会计准则和38项具体会计准则。这些准则从形式到内容都体现了国际趋同，有着国际会计准则的烙印。然而，我国的会计准则在具体条款上与国际会计准则存在一定的差距。我们必须按照国际惯例，建立统一的以会计准则为核心内容的会计规范体系，修订完善已颁布的基本会计准则，研究制定与我国国情相适应并与国际会计惯例相协调的会计准则体系，适时制定出台若干项具体会计准则，使我国的会计规范朝“准则控制”方向发展。
2.3 进一步完善注册会计师行业的自律机制
完善的自律机制是注册会计师行业健康发展的保障。为此，需要进一步开放国内会计服务市场，充分利用国际会计公司的优势，在推动国内会计师事务与国际会计公司联合的同时，培养具有强大竞争力的国内事务所或会计公司；改善CPA（注册会计师）的行业监管，充分发挥中注协及各地方注协等民间组织的作用;努力提高国内CPA的专业技术水平与职业道德水平；增强CPA的风险意识与法律责任意识。提高其独立客观、公正职业的自觉性。
2.4 努力提高注册会计师素质。
会计的国际化包括两个层面：一方面是会计准则的国际化，另一方面则是国内会计服务业市场的开放。在国内会计服务市场的开放问题上，我国已列出了具体的开放时间表，这对我国注册会计师（CPA）行业来说无疑是一个巨大的挑战；国际会计准则委员会的准则规定模式是以原则为导向的，这也对CPA的职业判断能力提出了较高的要求。而我国CPA队伍的现状不容乐观，大部分CPA是通过考试取得资格而进入CPA队伍的，他们从业时间短，执业经验不足。我们应加大对执业的CPA业务水平和道德教育等全方位培训的力度。对后备力量则要改革考试选拔制度，比如考试内容方面，可考虑适当地注入对会计理论知识和实际业务经验的考核。
2.5 建立一个有效的会计准则执行机制
由于制度具有相互依存性。任一特定的制度安排的效率取决于许多因素，即使构成制度的规则是一致的，但围绕着这些制度的实施机制、行为准则和行为者的意识形态在细微而重要方面的差别将会导致制度的极大变化。要真正实现会计准则的国际化，使制定的会计准则发挥其应有的作用，建立一个行之有效的会计准则执行机制十分重要。不然即使我国把国际会计准则作为国内准则，也不能说明我国会计已经完全国际化。在我国目前情况下，对于国际会计准则不是简单照搬的问题，必须加快配套制度的改革，如果不从组织保证上、人员培训上、法律协调上做充分的准备工作，将招致改革的失败。我们可以借鉴美国的做法（萨班斯?奥克斯利法案）强调通过重罚，加大造假成本。抑制准则执行者造假行为，即通过挤压的方式逼迫报告提供者和报告使用者的利益趋向一致，以确保会计准则的有效执行。
3 加快我国会计国际化的进程
3．1 关注会计国际化的发展和动向，结合我国的国情进行吸收借鉴
中国加入WTO已成定局，意味着我国会计专业服务市场将迈入自由竞争阶段，在中国加入WTO的竞争舞台上，专家认为众多刻意追求短期效益、浮躁的事务所将很难避免一年合伙，二年红火，三年散伙的命运，加入WTO后中国的CPA(Certified Public Account，指注册会计师行业)将何去何从?
会计防护墙将拆除
我国目前只允许外资会计师事务所在国内设立联络处和办事机构，业务范围仅限协助其总部对跨国公司在中国境内投资的审计业务和管理咨询业务，不允许其从事国内法定的年度报表审计和上市公司报表审计，但这种垄断性市场将很快被打破因为WTO的宗旨是推动国际贸易的自由化，而中国在申请加入WTO的谈判中已承诺：在专业服务行业，经过合理的过渡期后将取消大部分行业对外资持股比例的限制。这意味着我国会计行业的防护墙即将拆除，现有对外资会计师事务所在华业务的各种限制将逐步瓦解。
外资会计师事务所虽然尚未全面进入中国市场，但其以办事处形式进入中国市场后，已充分展现了它们作为跨国会计师事务所的雄厚实力。这通过业务收入对比可窥一斑：1998年我国会计师事务所有6045家，营业总收入为人民币60亿元，而仅普华永道会计师事务所(price water house loopers)一家，全年营业总收入就折合人民币近1270亿元。
我国的会计服务行业与其他许多服务行业一样，尚处于发展初期，而发达国家的会计服务业已积累了丰富的经验，相对我国而言，具有绝对的竞争优势。因此，我国加入WTO的会计服务行业所面临的冲击之大是不言而喻的。在外国会计机构力量进入后，中资会计机构不可避免地面临诸如优良客户流失，市场占有缩减的问题。随着多边协议的签署，外资会计机构可以通过挖人才的方式间接进入审议业务领域，一旦打开局面，其良好的经营机制、管理机制、管理理念就会很快显示出优势，从而对中资会计机构形成强有力的冲击。如上面提到的普华永道公司刚开始时，95%的客户是外商，但现在已有33%～40%的客户是中国本土企业，像海尔、小天鹅等。
与国际同业相比，我国会计服务行业的突出问题是：注册会计师人员老化，专业素质不高，年轻的合格人才缺乏，行业整体素质不高，不少会计机构组建晚，经验不足。尽管已完成脱钩改制，但部分中资会计机构体制性弊端仍较严重，人员结构不合理，内部管理水平低下，业务领域趋于单一化。在这种情况下外资会计机构大量进入中国，现有中资机构就难以维持现有格局，发展空间会受到很大程度的遏制和冲击。
外资会计事务所本土化
加入WTO后，国外商家大规模登陆中国，将大大拓展中国会计服务市场领域，不仅从质量层次、服务水平方面会扩大市场空间，在市场绝对规模方面也会再上台阶，审计、资产评估、验资、管理咨询等业务都将有新的发展空间，从而给会计市场带来新的机会。
外资进入中国短期来说对中国有利。在中国投资的外国公司会向它们本国的专业顾问公司寻求意见。那些专业顾问公司或者在中国开设有业务，或者与其他在中国的国际专业会计公司结成联盟。这些国际专业会计公司已进入中国，它们无疑会扩大它们的业务，以满足市场日益增加的需求。它们会聘用大量本地的会计师及大学毕业的本科生，然后对聘用者进行培训并传授实用的执业经验，聘用者中有些人将来会继续留在这些国际专业会计公司，有些人会离开自行开业，还有些人会加入本地其他的专业会计公司或进入商界或企业界。这种情况其它国家也屡见不鲜。这对会计行业明显是有利的。
事实上，国际专业会计公司在中国设立的办事处已迅速吸纳本地人才进入管理层。因此，可以将这些国际专业会计公司视作是本地化的会计公司，而不是国际化的会计公司。在这种情形下，国际专业会计公司对中国的会计行业的发展是有促进作用的。
长期以来，国内会计市场的竞争是低水平低层次的竞争，而受严格的国门限制和高额成本费用限制，国内会计公司的进步水平受到制约。外国会计公司的进入，不但能提高竞争层次，而且国内会计行业通过直接在市场上交手也会降低向外国同行学习的成本。应对国外五大会计
当今全球最卓著的五大会计师事务所(安达信、普华永道、毕马威、安永、德勤)具有规模庞大、人员众多、业务机构遍布世界、服务范围广泛、服务质量上乘以及多年的信誉和经验等优势，正因为如此，五大挟持这样的优势，制造出了一个极不公正的竞争环境。为了避免将我国的会计业务市场拱手让给 五大，中国的CPA首先就应认真地向五大学习。
首先要采取规模扩张策略。我国的会计师事务所规模都很小，其服务业务范围就仅限于传统的会计、审计业务，没有力量开展非会计审计业务以外的经营管理咨询业务，很难满足企业特别是大中型企业的各种需要，在竞争中自然处于不利地位;规模小，自然没有规模效应，成本高而经济效益不高，抵御风险的能力也比较弱。
采取扩张战略，一种方式是自我积累，另一种方式就是合并。在即将加入WTO，会计市场很快就要开放的情况下，自我积累方式就显得过于缓慢。从国际五大会计公司的经验看，合并也是他们扩大规模的主要途径。如永道公司1924～1969年就吞并了60家小型会计公司;德勤也于60年代吞并了50家小公司。目前我国会计职业界已认识到改善事务所结构单一、服务功能不健全的一条有效途径就是联合。财政部最近也了《会计师事务所扩大规模若干问题指导意见》和《会计量事务所合并审批管理暂行办法》两个法规，为会计师事务所之间的联合与合并扫清了道路。
其次，有条件的会计师事务所应当积极拓展传统业务之外的咨询等服务业务。安达信国际会计1998年的收入中咨询业务收入就占66%，安达信认为：许多公司需要全部的决策，能够解决他们所有的商业问题，为客户服务只有全球化还不够，我们需要确保灵活的咨询方式，最近，安达信又开始向客户提供筹措资金方面的单独咨询，目前这种咨询还很难从投资银行获得。
与此同时，五大会计公司也开始了向律师业进军的步伐。在过去几年中，安达信、普华永道等国际会计公司，已经接管了欧洲重要的律师事务所，并雄心勃勃地规划其向律师业大举进军的宏伟蓝图。普华永道正筹划建立全球法律服务网络，计划在未来5年内，建立拥有10亿美元3000名律师的全球第五大律师事务所。
我国有许多中小型企业和部分大中型企业的经济效益不高，除了外部经营环境的因素外，很大程度上是缺乏经营管理人才，在我国那些大型的具备实力的会计师事务所理应及早认准这个市场，着手准备开展经营管理等其他咨询业务。
第三，对于规模较小、业务范围窄、从业人员较少、所处地域较为偏僻、在目前的市场上还没有明显优势的会计师事务所来说，如果采取扩张战略，拼凑出大型会计师事务所，势必导致经营的失败。与其如此，不如正视自身的条件，量力而行，采取专门化战略。
小型的会计师事务所的专门化方式有两种，一种是业务的专门化，会计师事务的业务，有审计、验资、咨询、会计服务、税务、资产评诂、特殊项目鉴证等，会计师事务所可以选取以上业务中的一种或几种，优先发展，最终形成在这些业务上的优势。另一种专门化可以称为服务对象专门化。如相应于我国目前颁布的十三个行业会计制度，会计师事务所的客户也可按行业分为：邮电通信企业、金融业等行业，各个行业不光执行着不同的会计制度，其经营方式、业务内容也不相同。如果会计师事务所专门在某一行业或某几个行业里发展，必然可以提高有关该行业业务的质量，形成相对于其它事务所的优势，而这也正是五大 早期发展走的道路。
关键词:金融危机;会计师事务所;挑战;机遇
中图分类号:F930.99 文献标志码:A文章编号:1673-291X(2010)17-0121-02
一、国际金融危机给会计师事务所带来的挑战
(一)挑战之一:业务收入减少
毕马威会计师事务所(KPMG)2009财年截止到9月30日。毕马威的全球主席方礼彦在夏季达沃斯期间接受《二十一世纪经济报道》独家专访时称“今年的收入会有所下降。”他预估,会有一位数的下调幅度。他还说,“各地区各行业的业务在维持流动性、预测变动不定的客户需求以及保持经营业绩方面,都遭遇了前所未有的挑战。”
安永全球主席和首席执行官詹・戴利先生在会计领域有着30多年的丰富经验,可以说是什么风浪都经历过。然而,在接受专访时,他承认当前的金融危机是他迄今为止所面临的最棘手的困难。他说:“这是过去十年来我经历的最糟糕的时期。在我30多年的职业生涯中也是最困难的时期。” “金融危机中,没有并购活动,没有IPO交易可谈,可支配支出被推迟,面临价格压力等等不一而足,我们都受到了影响”。
会计师事务所业务收入减少主要原因有:(1)受金融危机的影响,一段时期以来国内国际证券市场不景气,资本市场融资萧条,导致会计师事务所的上市业务锐减;(2)企业自身面临巨大的经营压力,其自发性的会计服务购买需求减少,会计师事务所非年审业务减少;(3)企业为了压缩费用,要求会计师事务所降低会计服务价格。
(二)挑战之二:审计难度增加
金融危机爆发以来,世界经济遭遇了诸多巨大难题。主要表现有:经济增长明显减速、世界贸易和投资增长放慢、贸易和投资保护主义倾向上升、国际通货紧缩压力和通货膨胀隐患增加。由于市场需求普遍下降,主要商品价格巨幅波动,同时,金融工具公允价值深度下跌,交易信用风险增加,经济纠纷明显增加。企业的经营环境在金融危机的影响下,发生了巨大变化。企业面临的经营风险增加了注册会计师的审计难度。比如,对收入确认舞弊、资产减值、持续经营、公允价值计量等方面的判断和取证的难度大大增加。因此,企业经营风险有向审计风险转化的倾向,从而使注册会计师面临的审计风险增加。
(三)挑战之三:会计师事务所难以持续发展
在国际金融危机爆发后,我们国家急需大力发展的注册会计师事业、急需壮大壮强的会计师事务所遇到了前所未有的阻碍。事务所业务不但无法形成增长,还可能出现业务萎缩。业务拓展方面受到的严重限制,影响了会计师事务所自身的稳定与发展。很多事务所停止或减少新员工的招聘计划,实行针对部分员工的无薪休假制度,甚至被迫进行裁员,这些行为都使事务所面临着经济危机结束后人才储备严重短缺的可能性。目前,这场席卷全球的金融危机的影响仍在加深,危机何时见底尚存在诸多不确定因素。经济复苏之路漫长而遥远,会计师事务所的可持续发展受到了极大的挑战。
二、国际金融危机给会计师事务所带来的机遇
(一)金融危机是推动会计理论发展的历史动力之一
纵观会计发展的历史进程,每一次经济金融危机史,都是一部会计反思史、创新史和再造史。比如, 1929年的经济大萧条,现代会计准则模式萌发雏形。1973年的中东石油危机下,诞生了现值会计计量方法。通过分析,不难得出结论:会计行业总是伴随着经济金融危机的压力而谋发展、求创新。面对这场如海啸般席卷而来的全球化金融危机,会计行业作为经济全球化进程中化解危难、争取光明的重要力量,应尽量避免迷信教条僵化的条条框框,也不应该因循守旧、停滞不前。在金融危机影响下,更多国家、地区和会计组织愿意积极走到一起共同沟通协调。全世界会计业都应团结协作,致力于建立一套高质量的全球统一的财务报告准则体系。我们坚信,在世界各国会计从业人士的紧密合作下,会计行业和会计职业一定可以摆脱危机,求得创新和飞跃,建立适应新的经济形势的统一、高效而客观的会计准则体系。
(二)国家扩大内需、促进经济增长的决策带来的巨大机遇
国务院提出加快现代化基础设施建设,强化发展保障。在国家“4万亿”经济刺激大背景下,国家经济将迎来重大发展机遇。仅以福建省为例,福建2008年投资1 200多亿元,推进总投资9 100多亿元的500个重点项目建设。2009年,福建省计划重点项目投资总额为1 470亿元。在这些项目中,重点建设77个重大基础设施项目,包括港口、铁路、公路、机场、综合交通枢纽、跨海通道等一大批基础设施项目。注册会计师将参与相关重大投资项目咨询论证和审计监督工作,积极发挥在审计监督、财务诊断、投资分析、风险控制等方面的专业优势,保障项目论证安全、资金使用安全和项目管理安全,同时也扩展了业务范围。资金流必将带来人才流,二者密不可分。大型投资项目在建设过程中,必将吸引更多的高端人才,我国注册会计师的国际化水平将进一步提高。为使我国经济更加健康的发展,我们需要开展广阔的国际合作,以使注册会计师行业发挥更大的作用。我们可以借机培养一批能够承办国际业务、符合会计职业国际化发展要求的高层次专业人才和事务所管理人才,进而为中国内地企业参与国际合作与竞争提供更优质的服务。
三、会计师事务所应对国际金融危机的具体措施
(一)节省资源,控制成本,保持必要的投入
控制成本的方案,包括减少商务旅行以及提高工作效率等等。建立健全包括质量控制、风险管理、财务管理、员工培训、人力资源、业务承接和安排、时间成本、管理信息系统等一系列管理制度,建立全国统一的信息管理平台,提升事务所的管理水平和管理效率。与此同时,做必要的投入,尤其是人才的投入。比如,毕马威对人员的培训还在继续进行,仍在招聘新员工。去年毕马威大中华区就招聘了1 900名新员工。毕马威希望到2010年大中华地区的员工总数能够超过10 000人。一手控制成本,另一手为长远业务进行投资。这样可以平衡长远目标和短期成本,通过综合措施渡过此次金融危机,并使会计事务所在危机后变成一个劳动生产率更高、人才更优秀的企业。
(二)追求做大做强,实现战略联盟
随着全球经济一体化进程的加快,我国的会计师事务所行业面临着一个充满机遇与挑战的全新时代,在国际经济全球化的大趋势下,走国际化道路,是国内各大事务所必须做出的选择。事务所应结合自身的发展目标、市场定位和价值取向,寻求“战略联盟伙伴” ,开拓“战略联盟路线”。不同的事务所,有着独特的文化体系,不同的竞争优势。战略联盟可以实现资源共享、优势互补、团结协作、共同发展。综合各个事务所的特长、经营优势和区域优势,扩大在区域及行业的影响力,将提供的服务向纵深方向发展,从而牢固树立自身的品牌影响力,不断扩大市场影响力,实现多元化经营,从而实现国际化的发展目标。
(三)拓宽业务范围,转移业务重心
金融危机使得不少的事务所清盘清算等业务出现增长,各个事务所主要收入不在仅仅局限于审计或税务等基本的业务。据部分事务所介绍,在金融海啸的影响下,他们还是拥有了不少的机遇,业务大幅度增加。因为,现金流问题在整个经济状况下出现了相当大的问题,商业纠纷、罪案的数量有所增加,涉及到清盘清算、调解纠纷等的业务带来了不小的收获。
(四)采取措施控制风险
1.谨慎选择客户。对客户的挑选过程应非常严谨,不能使任何人都能成为事务所的客户。风险把关的第一步,就是只选择有信用的优秀客户。
2.保证业务工作的高水准。员工在做审计时必须是带着怀疑的眼光来考察,要有非常高的职业水准。
1.1电子商务强化了信息技术的重要性信息技术是电子商务的主导技术。信息技术的延伸可以形成产业效应，对信息产业以及信息服务产业的成型和发展具有推动作用，并且有助于调整优化经济结构，对经济发展大有裨益。从2007年到2011年，我国网络零售交易额年均增长率在70%以上，同期社会消费品销售总额年均增长60%以上。2008年、2009年的金融危机使电子商务逆市上扬，成为了新的亮点。由此可见，电商的快速发展主要得益于发达的信息技术。
1.2电子商务具有开放性和全球性近几年，跨境电子商务快速发展，在国际贸易中一枝独秀，越来越显示出令人瞩目的前景，既被视作当前带动国际市场景气的突破口，也将成为今后各方参与国际市场竞争的制高点。跨境电子商务直接面向国内外的消费者、零售商、批发商，将以商沟通跨境的人员、政治、文化、旅游往来。中国企业尽早参与，掌握网上国际市场规律，今后才能凭以争取保持和扩大国际市场份额。
1.3电子商务具有电子化、数字化的商务流程运行体系从当前电子商务的发展形势来看，在商品储运、供货和信息流通等方面，实物流逐渐被电子流取代，相对应的投资和成本消耗大幅度缩减，资金和货品的运行效率大大提高。尤其是对中小企业而言有许多有益之处。全球电子化市场为资金实力较弱的中小企业提供了一个与大中型企业共享信息资源的绿色通道，这对提升企业的市场竞争力十分有利。
1.4电子商务的商务流通过程具有互动性商家之间基于网络平台在线交流，除了沟通商品信息，还可以谈判、寻找合作伙伴，同时也能让消费者了解更多的企业信息，通过消费者反馈的意见来调整存货和经营策略，提高服务质量，与消费者之间保持良性互动。这是电子商务自出现以来备受企业青睐，并且能够以强势的姿态风靡全球的主要原因。
2电子商务对会计的影响
2.1电子商务对传统会计理论的影响一是会计主体假设。企业主要借助网络洽谈商务，这充分体现了电子商务便捷高效的特点。但是与此同时，会计主体形态也被虚拟化，为了达成某一目标，它会快速形成一个无固定形态、无确定空间、临时的结盟体，网络为其提供了生存环境，因而会计主体的概念日渐模糊。二是会计持续经营假设。它是指在今后可预见的一段时期内，会计主体不出现破产、清算的可能。企业资产价值以历史成本计价，通过权责发生制确定收入和费用。因此，电商环境中企业所组成的虚拟的结盟体，其持续经营假设将面临严峻的考验。三是会计分期假设的影响。电商时代市场信息就如“海市蜃楼”，其不确定性使企业的网络经营面临许多考验。网络架构中的会计信息是动态的存在体，而信息的需求者借助网络就可以实时捕捉这些会计信息，并将其用于会计核算。由于会计信息能够如实反映企业的财务状况，因此它也是企业主做出经营决策时最主要的参考信息。而会计主体虚拟化就使得人为划分会计期间变得毫无意义。四是会计货币计量假设。电商运营模式所架构的信息网覆盖全球，形成了多国互动的国际市场，充分体现出经济全球化的特点，但是这一趋势有利有弊。随着各国之间经济互动越来越频繁，本国市场与国外市场之间的界限日渐模糊，国际资本加速流通，国际投资不断增加，汇率与货币币值频繁调整，资本决策于瞬间完成，便捷的同时企业也承担着更高的金融风险。
2.2电子商务对会计运作模式的影响一是对会计组织结构的影响。传统的相对独立的会计模式在高速运转的电商模式下逐渐瓦解，各项业务之间的内在关联性逐渐冲破了部门界限，会计分工朝着非专业化的方向发展，管理层次逐渐减少，会计控制职能趋向集中化，会计组织扁平化，会计人员只有具备更高水平的从业能力，才能适应瞬息万变的电商市场。二是电子商务影响会计核算方法。电子商务环境中的交易活动全部通过网络信息技术完成。信息技术与电商模式的结合，充分发挥了网络信息的传播功能，提高了市场交易的自动化水平。互联网为会计信息的实时交互提供了便利渠道。利用互联网，财会部门可以直接与金融机构在线交流，使各项交易活动准确而快速的完成。三是电子商务对财务报告的影响。财务报告以通用的格式向会计信息需求者提供会计信息的窗口。而在现代经济社会，知识创新逐渐成为体现企业竞争力的一个重要标志。知识资产和人力资产对企业的未来发展至关重要。电子商务的出现，将财务报告也纳入了网络模式，迎合了形势发展需要，增加了信息量和信息披露力度，使企业决策更具战略意义。
3电子商务环境下完善会计运作模式的对策建议
3.1提高会计人员整体素质针对会计人员整体素质与当前紧俏的电商形势之间的差距，公司应该定期开展会计人员继续教育工作。继续教育的内容主要包括会计理论、政策法规、业务知识、技能训练和职业道德等。突出提升会计人员专业胜任能力，引导会计人员更新知识、拓展技能，提高解决实际问题的能力，从而全面提高会计人员整体素质。
3.2创建良好的会计环境现在主要存在的问题是除了传统的贸易形式出口之外，电子商务出口还有一种过去关注比较少的地方，就在于国际物流、快递、邮件运输等等这样一些蚂蚁搬家式的小额的出口。由于电子商务发展得非常快，在监管制度上我们确实还有需要进一步完善的地方。今年，国务院办公厅日前了《关于促进内贸流通健康发展的若干意见》，明确提出要“加快推进电子发票应用，完善电子会计凭证报销，登记入账及归档保管等配套措施”。当前，随着电子发票技术的日益成熟和各地电子政务的普及，各地政府也开始大力推进电子发票的试点应用。通过规范电子商务会计市场，保证在会计市场上流动信息的及时性、有效性。
