时间：2023-06-08 10:59:40
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇财务授权审批制度，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
摘 要 本文不仅对企业财务审批的主要内容进行了分析，同时还对财务支出授权审批中存在的问题进行了对策分析并提出了优化措施。
关键词 财务支出 授权审批 优化
授权审批是企业各项经济活动的起点，是一种最常见的内部控制。企业建立并实施内部会计监督制度是会计法的基本要求。财务收支审批制度作为内部会计监督制度的重要内容之一，应该得到各单位的重视。目前我国许多企业的财务收支审批制度还很不完善，工作中暴露出的财务收支审批方面的问题也较为严重。发现企业财务支出授权审批中存在的问题并能优化它，是一个值得探讨的问题。
一、财务支出授权审批制度设计的基本原则
1.全面控制和重点控制相结合的原则
一方面，企业必须对所有的财务支出进行全面控制，所谓全面控制主要包括三个方面的控制：一是全过程控制，如经济业务办理过程中的采购、生产等各个环节。二是全员的控制，即对会计主体内的所有成员，包括单位领导自身。三是全要素的控制，包括材料费、人工费、差旅费、业务招待费等所有费用项目。另一方面，在全面控制的基础上，对重要的财务支出项目，实施重点控制严格审批。
2.事前审批和事后审批相结合的原则
审批制度作为企业控制财务支出的一种重要途径，许多核算单位的制度设计体现在对财务开支票据的审批，单位领导主要着眼于事后审批控制。事实上，财务支出审批制度不仅包括事后的审批控制，还包括事前的审批控制。特别是对那些可能导致发生金额较大或者重要的财务支出的经济业务进行事前审批，保证事前控制。
3.不相容岗位相分离原则
在财务支出审批制度的设计中，遵循不相容工作岗位分离的原则尤为重要。内部会计控制制度中不相容岗位主要包括：授权批准、业务经办、会计记录、财产保管、稽核检查等。具体体现是：货币资金管理方面，不得由一个人办理货币资金业务的全过程、建立回避制度、坚持岗位轮换制度。在对外投资方面，应坚持投资项目的提出、论证、决策、实施之间的相互分离。在工程项目上，应坚持项目建议、可行性研究与项目决策、概预算编制与审核、项目实施与价款支付、竣工决算与竣工审计的相互分离。在采购与付款方面，应坚持请购与审批、询价与确定供应商、采购合同的订立与审核、采购与验收、采购验收与相关会计记录、付款审批与付款执行相互分离。
二、财务支出授权审批制度的模式选择
1.一支笔审批模式
一支笔审批模式是指一切财务支出全部由单位负责人或其授权人员一人审批。其优点是能够克服多头审批造成的监督失控或审批标准掌握不一等问题；缺点有些单位负责人把“一支笔”审批错误地认为是一个人说了算，容易导致腐败。
2.分级审批模式
分级审批模式是指根据企业业务范围和金额大小，分级确定审批人员。单位领导副职（分管领导）或职能部门负责人在其主管业务范围和一定金额范围内具有审批权，但对于重要的财务支出或金额较大的财务支出，必须由单位负责人审批。金额巨大的财务支出，甚至需要通过单位领导集体、董事会或职代会审批。这种审批制度的优点在于避免了权力的过分集中，有利于形成对审批人员的约束和牵制，同时由于审批人员一般是职能部门负责人或单位分管领导，他们对审批范围内的财务支出比较了解，可以提高审批质量。
三、财务支出授权审批制度的模式选择
1.一支笔审批模式
一支笔审批模式是指一切财务支出全部由单位负责人或其授权人员（总会计师或主管会计工作的副职）一人审批。其优点是能够克服多头审批造成的监督失控或审批标准掌握不一等问题；其缺点有些单位负责人把“一支笔”审批错误的认为是一个人说了算，容易导致腐败，并且单位负责人的主要精力集中在经营管理上，对各项财务支出也不可能事无巨细地进行审批。
2.分级审批模式
分级审批模式根据企业业务范围和金额大小，分级确定审批人员。单位领导副职（分管领导）或职能部门负责人在其主管业务范围和一定金额范围内具有审批权，但对于重要的财务支出或金额较大的财务支出，必须由单位负责人审批。金额巨大的财务支出，甚至需要通过单位领导集体、董事会或职代会审批。这种审批制度的优点在于避免了权力的过分集中，有利于形成对审批人员的约束和牵制，同时由于审批人员一般是职能部门负责人或单位分管领导，他们对审批范围内的财务支出比较了解，可以提高审批质量。
四、对优化财务支出审批的相关建议
（一）完善审批程序
在财务支出审批过程中，应该实行先审核、后审批的程序，报销单据应先由单位财会人员对其合理性、合规性、合法性以及原始凭证的规范性进行初审，经审核无误后签字，以示负责。最后由领导根据财务审核意见及企业具体情况严格把关“，终审”签字。这样既维护了领导的绝对权威，又充分发挥财会人员的专业特长，保证经济业务和原始凭证的合法、合规性，将不合理单据堵塞在源头，达到“一份责任，两个人承担”的目的。
（二）做好预算控制
预算控制是实行财务审批的重要前提条件，预算控制是内部控制的一个重要方面。一个企业的预算一经批准，就是本企业的“法令”，企业内部各部门都必须严格履行。企业的财务审批也必须在本企业的预算下实行，超出预算范围的审批权，不能签字。没有了预算，没有了事前控制，审批就成为一种真正的特权。
随着我国财政体制改革的不断推进和深入进行，事业单位的外部环境和内部管理也发生了许多变化，事业单位出现经济业务多元化，资金收入渠道多样化，资金使用范围广的趋势，货币资金作为事业单位流动性强、风险高的资产，贯穿于经济活动的全部过程，加强事业单位的货币资金管理，建立和完善货币资金内部会计控制，对于规范事业单位的财务行为、强化事业单位财务管理、提高资金使用效益、促进各项事业的发展具有重要作用。本文就加强事业单位货币资金内部控制谈几点看法：
一、事业单位货币资金内部控制存在的问题
首先是岗位设置不合理。岗位设置是内部控制的中心环节，其合理、有效与否直接决定着能否实现控制的目的。不完善的地方主要表现在两个方面：一是违规兼岗现象仍然存在，关键不相容职务分离是内部牵制制度的精髓，但在实际工作中，有些单位因基本编制有限，人手紧张等原因，存在不合理不合法的兼岗现象，不相容职务未能合法合理分离，比如出纳兼任记账，出纳兼任档案保管，记账兼任复核等；二是岗位授权制度不合理，授权审批是内部控制的重要方法，要求单位在实施内部控制时要有明确的授权审批主体、授权审批金额权限和审批流程。目前，一些单位存在授权审批金额界限不明、审批程序不规范、审批层级较混乱等现象，一些单位长期实行“一支笔”审批制度，使单位内部的财务监督检查流于形式。
其次是会计基础工作方面存在问题 。事业单位会计基础工作，人们在认识上还有一定的差距，重视程度还不够，存在着一定的问题，有些还比较突出。
二、完善事业单位货币资金内部控制制度的建议
首先建立岗位责任制。一是确保不相容岗位相互分离、制约和监督。 这种控制方法要求单位按照不相容职务分离的原则，合理设计会计及相关工作岗位，明确职责权限，形成相互制衡机制。以货币资金支付会计控制环节为例，货币资金支付的授权批准、实际办理、会计记录、稽核检查及与该项货币资金支付直接有关的业务经办等岗位必须相互分离、相互制约，出纳员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务帐目的登记工作，不能一人多岗，身兼数职，也就是说，任何单位不能由一个人办理货币资金业务的全过程。二是所有货币资金的经济活动必须按权限进行调查批准，单位各级工作人员，必须经过授权和批准，才能对有关的经济业务进行处理，未经授权和批准，不允许接触这些业务；审批人应当在授权范围内进行审批，不得超越审批权限；对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，经办财务人员有权拒绝办理。
其次是夯实事业单位的会计工作基础。夯实事业单位会计基础工作可从以下两方面入手：一是在思想上不断提高对会计基础工作的认识。会计工作是一项重要的经济管理活动，它通过收集、处理、利用和提供会计信息，对单位的经济活动进行核算和监督，从而为改进和加强财务管理服务。如果没有健全的会计基础工作，收集、处理、利用和提供会计信息就失去了可靠的保证，会计工作水平也就无法提高。应当说，正常、有序的会计工作，是以规范的会计基础工作做保证的，会计工作秩序混乱，往往是从会计基础工作薄弱开始的。从国务院部署的整顿会计工作秩序情况来看，许多单位会计基础工作混乱，不仅削弱了会计职能作用的发挥，而且也使内部财务收支处于失控状态，给一些不法之徒以可乘之机，这方面教训是非常深刻的。各级领导和广大会计人员必须充分提高思想认识，把会计基础工作抓紧抓好。二是加强事业单位的对货币资金业务的监督检查，建立货币资金支出控制制度。对货币资金业务审核，应注意原始凭证稽核。对外来原始凭证应审核是否符合国家票证管理要求，有无税务监制章、财政监制章和单位财务专用章或发票专用章；数量、单价、金额是否正确，凡金额有误的，要退回到出票单位重新开具；接受单位名称是否正确；大小写是否相符；经办人、验收人、批准人手续是否齐全，有无涂改、伪造和虚报冒领等现象；审查现金开支是否符合财务制度和财经纪律，凡违法开支，要拒绝办理。每笔货币资金支出都有健全的凭证和完备的审批手续为依据，并按规定用途使用现金结算，尽量使用转账结算，重大资金支付应履行集体审批制度。
综上所述，建立健全货币资金内部控制制度对于保证会计资料的真实可靠，防止或抑制营私舞弊风险以及提高事业单位的整体会计工作水平具有重要作用。
会计核算是机构进行财务管理的基础前提，也是提高资金使用效益、明确财务管理侧重点、高效实施会计核算监督的重要保障。优化和规范疾控中心的会计核算方法，需要紧密结合相关制度的规定，参考各大医疗卫生机构的会计核算方法，规范机构各项收入、支出款项的会计核算流程，实行权责发生制为记账原则的会计核算方式。药品管理、疫苗管理、应急物资管理等都是疾控中心管理和核算的重要内容，应当加强对药品、疫苗、应急物资等会计核算方法的优化和规范，建立健全药品、疫苗、应急物资的入库、出库手续。为了对药品、疫苗的价格进行有效控制，便于药品、疫苗的核算和管理，可设置差价、数量的管理核算模式，将疫苗划分为一类、二类、三类，对不同类别的疫苗进行分账核算和管理。明确规定疫苗入库在不同形势下会计核算的方法，及其所涉及的基本会计账户、科目。如：对于上级调拨的疫苗入库、领用，应如何进行会计处理；对于下级调拨疫苗的出库应如何记账等。
二、建立健全内部控制制度
为了保障广大群众的健康，加强疾控中心预防疾病物资管理，强化药品款项流动资金安全运行，建立健全机构内部管理制度就显得尤为紧迫和重要了。
（一）实行不相容职务相互分离制度。
不相容职务相互分离是内部控制的有效途径，机构行使不相容职务相互分离制度，首先要根据自身行业的特点和业务运行的需要，规范各科室和岗位的职责权限，明确机构管理活动中哪些职务和岗位是不相容的。充分发挥不相容职务和岗位之间相互监督、相互制约的作用，进而达到相互制衡的内部有效控制。比如说，会计核算人员要与出纳、经济业务经办人等区分开来，且不能监管财产物资；而出纳人员不能兼任稽核、档案保管及其收入费用债权债务的核算工作；经济业务活动的审批人员不能担任记账岗位；银行印鉴章不得交由一人保管等。另外，为了强化特定岗位之间的监督功能，提高内部控制的管理效果，还需要对重要岗位进行定期轮换，做好岗位交接工作。
（二）实行严格的授权审批制度。
对于机构日常经营业务，要明确授权批准的范围、层次、程序及其责任，采用常规性授权和重大事项特别授权的授权模式，形成责任明确、有权有责的授权审批管理体系。对于涉及到金额重大的业务活动，按照重大事项特别授权制度处理，采用集体决策或者办公室联签方式，能够提高决策的科学性、合理性和全面性；而对于一般事项的经济业务活动，可实行常规性授权模式，经由业务相关负责人授权即可，但需要明确经办人、科室负责人及其签批人的相关责任，提高决策的灵活性、经济性及其责任归属。比如说，关于疾控中心物资采购授权审批制度，对大型卫生检验设备、医疗设备的购买，应按照领导集体决策的相关规定，在决策通过并报经卫生局领导批准之后，委托政府采购中心按照我国采购法的相关规定进行采购活动；对疫苗、卫生材料等医疗用品的采购、审批，应在通过各业务科室的采购计划后，采用统一招标的阳光采购方式。
三、完善资产管理的方式方法
资金是组织机构正常运行的“血液”，是财务管理的重要领域之一。然而现阶段，资金管理在疾控中心财务管理工作中仍较为薄弱，主要表现在资金的安全系数不高、使用效率不高、监管不到位等，影响了疾控中心业务运行的有序发展。应该完善资金管理的方式方法，转变“重采购轻管理”的现状，建立健全定期盘存制，提高中心财务资产的安全性、完整性。定期对账存数和实存数进行核查，确保资金款项账账相符、账实相符，严把资金出口，对于中心的医疗设备、药品、疫苗的购买业务，要按照中心资金给付的流程进行，并及时记账处理。另外，为了提高资金的使用效率，避免资金闲置、浪费等现象的发生，要强化预算工作的有效性、科学性。在“摸清家底”的基础上，科学合理编制中心年度收支预算，并将其细化到各部门科室，重视源头，量入为出，在分清轻重缓急的同时，注重开源节流，增收节支，挖潜降耗。
四、结语
[关键词]货币资金管理；内部控制制度；企业
[中图分类号]F275[文献标识码]A[文章编号]1005-6432（2013）17-0079-02
货币资金指的是企业在生产经营过程中所使用的一部分资金，这部分资金是以货币形式存在，包括了现金以及各种存款。企业财务管理中有项重要内容就是货币资金业务管理，对货币进行内部控制为的就是能够合理合法的使用企业货币，保证货币的回收安全可靠，防止出现贪污受贿的行为，对货币资产的安全以及会计资料的准确度做出保证，这更是对生产经营需要的一种满足。货币资金具有较强的流动性以及宽广的涉及面，所以有很多的不法分子就会将货币资金作为偷窃、贪污以及挪用的主要对象，尤其是在货币收付的环节中更为明显。所以，一定要对货币资金管理程度作进一步的加强，建立起完善的货币资金内控制度。
1企业中货币资金内部控制存在的问题
1.1授权审批权力过于集中
大部分的企业所有的货币资金的收支内容都需要经过相关部门的审核并且企业货币资金支出都需要经过相关部门的授权和批准之后才能够进行企业下一步的经营计划。这些足以说明在企业管理中货币资金的审批权限都受到了很大的重视。但是很多的企业还是在依靠领导放入审批来对货币资金进行控制，而不是通过建立并遵循内部会计控制制度。尤其是中小企业，公司规模小，公司很多的决定都是由领导一个人说了算，对于货币资金的审批就存在着很大的主观随意性，甚至有时会出现对一些不合理甚至是不合法的开支进行报销的现象，甚至是对同一笔资金的使用，不同领导所报销的结果也存在着很大的差异。企业授权审批权力过于集中，这就使得设立的其他人员的审核形同虚设，毫无作用可言。
1.2货币资金管理不够重视
目前，企业所实施的货币资金管理情况是不容乐观的，尤其是在库存现金的内部控制上，问题越加严重。基本上都没有企业将现金库存进行限额管理，对现金的收支也都没有进行内部控制，另外，企业在现金库存方面的管理上还存在着其他的问题，例如对现金的清查不够重视，以及货币资金知识对外的管理严格，对内根本不重视，这也就是只是对货币资金的支付比较重视，这些都还是白条抵库的重要形成原因。在支付手段方面，企业原本应该是使用转账的方式来进行付款，可是实际上却是采用了现金支付，尤其是一些额度比较大的贷款的转账支付方面都没有按照企业的货币资金的使用标准来进行。
1.3岗位分离执行力度不够
在企业实际执行的过程中，都还只是对于一些基础性的要求实施情况比较理想，对于岗位分离这一目标的执行还存着比较多的问题。很多企业都对不相容的账户进行管理以及货币资金与账目相分离的方面做得比较好，而对出纳定期轮换这一要求却没有能够进行良好有效的执行，银行对于账单的传递工作也是需要由出纳亲自到银行去取，并且企业的银行余额的调节表也都是需要由出纳人员来进行编制的。有很多企业的出纳除了需要进行一些本职工作包括现金支付、银行存款的存取等，还需要进行会计凭证、账簿以及会计印章的保管工作，甚至有的企业的会计还需要对现金的收取以及货币资金业务的办理进行独立的完成。这些都会导致企业相关财会人员出现公款私存或者是私自房贷获取利益的现象。
1.4票据印章管理规范程度有待提高
在形式上，企业的票据与印章都已经分开管理，可是在企业实际操作中，常常为了贪图工作的便利，就将财务的票据以及银行的印鉴都交给一个人保管。另外，在使用的过程中，工作人员并没有对应支付的票据做出严格审查，而是简单的盖个章了事，这就为携款潜逃创造了有利的条件，这对于企业来说是巨大的风险隐患。另外，在支票的管理方面，企业的支票领用登记、空白支票的使用、空白支票以及一些远期支票的开取使用等方面都存在着一定的问题，企业在对于票据以及印章管理的规范程度都还需要进一步的提高。
2加强企业货币资金的内部控制的具体措施
2.1建立健全的审批制度
企业需要建立起比较完善的货币资金授权审批制度。以企业的实际经营情况为基础，对于有关货币资金的所有业务都进行全面而又严格的授权批准制度，对于货币资金业务的审批人员进行设立，并且要对授权批准的方式、权限、批准的程序、授权的责任以及授权批准的控制等方面都要做出较为明确的规定，另外，经办人在办理货币资金过程中所要遵循的相关工作范围和要求也都需要明确。企业现在所执行的审批制度都是财务开支与审批方面所实行的制度，这所强调的都是由企业的领导或者是授权方才可以实行。企业必须将原有的审批权限进行分割，让企业的其他领导以及职能部门都能够有权行使货币资金的审批职能，同时还需要将企业所有的经营活动都纳入到货币资金审批授权的范围之内，进行分级管理，提高管理水平。
2.2建立科学的财务控制体系
企业需要建立起严密货币资金岗位责任制，在设立组织机构以及对员工的工作进行分配时要进行职能分割，让各个岗位之间能够互相制约，互相监督，将不相容的职务进行分离，建立科学的财务控制体制。企业需要建立起严格的内部控制制度，设立资金预算管理、资金计划管理、资金审批管理、资金集中管理、资金支付管理等相关的管理制度来对企业货币资金进行内部控制，尤其是在资金审批方面，需要严格对待，明确审批人员在进行资金审批时所要遵循的审批权限、程序以及所要承担的责任，对各个环节岗位职责和工作范围进行明确规定。
3加强货币资金全程全面控制
3.1加强货币资金的安全性控制
对企业的各项货币资金加强安全性控制，主要是对现金、银行存款和其他货币资金的应收应付票据的安全性控制。严禁企业内部出现资金私自挪用和出街货币的现象，企业财务负责人应该要对各项货币资金不定期地进行盘点，确保资金日清日结，货币资金要与账本相符。在进行盘点的时候，一定要对每天的库存现金余额进行核对，对于超过限定额度的现金一定要及时送至银行存储，从而降低资金被盗的风险，同时也是集中资金，利于统筹安排。
3.2加强货币资金的完整性控制
对于企业所有的货币资金的收支都需要按照相关规定及时的计入相关账户，利用收据和发票的连续性来对收到的货币资金进行核实，确保没有遗漏任何一笔收到的货款，全部入账。加强对发票和收据的印制、手法、存放的管控，对发票的存根联与记账联进行定期不定期的审查，一旦发现有异常就需要及时进行纠正，另外还需要利用银行的对账单对企业银行存款的日记账进行逐笔核对，找寻是否存在问题；对与相关单位之间的往来账款也需要进行核对和签认，确保每一笔款项都及时入账。
3.3加强货币资金的合法性控制
利用加大内部监督和审计力度的方式来加强对企业货币资金收支业务的合法性控制。对于那些业务量大、每笔业务涉及金额较大的应该增加复核会计这个职务，要两名财务工作者同时对记账凭证进行审核；对于业务量小，涉及金额也小的企业可以只利用一个人对记账凭证进行复核。对授权审批制度的建立要进一步加强，对于金额较大的款项的支付要进行重点控制，企业甚至可以利用政府机关和社会的力量来对货币资金管理的情况进行监督，利用群众的力量来获得对自身有利的资源。
3.4加强货币资金的效益性控制
在对企业货币资金进行控制的过程，一定要遵循企业发展的宗旨，也就是要获取利益，实现财富最大化。所以，企业应该要充分认识货币资金在生产经营活动中所存在的形式，对于资金各种形式的比例和结构进行科学的分析，确立出企业合理的资金结构，优化资金结构，通过各种有效合理的方法来筹集资金，加强资金的周转，减少资金在各个环节中不必要的浪费，提高资金的使用率，促进资金的增值和保值。
4加强事后监督，及时修正
在对企业货币资金管理的过程中，除了需要注重事前防范、事中控制以外，还需要加强对资金的事后监督。在每一项重大的经济活动之后，内部审计部门就需要按照相关的监督程序来对其中涉及的各项经济活动做出审计，及时发现这其中所存在的漏洞，这样不仅保证了资金的管理目标具有科学性，而且企业还可以根据所反馈的信息及时调整措施，从而保证企业对货币资金的管理更加科学，更加合理，也更加有效。
参考文献：
[1]程赣秋，金志钢，曹汉飞.财务公司在企业资金管理中的角色和作用[J].中国财务公司，2006（3）.
[2]刘红.浅析货币资金内部控制制度的建立[J].石油化工管理干部学院学报，2002（2）.
一、企业货币资金控制管理中存在的问题
(一)资金使用效率低下
很多企业资金集中管理与分散占用思想相矛盾，出现子公司多天开户的现象，资金使用效率低下且管理不集中造成管理失控。在货币资金管理中，大部分企业都有制定相应的资金使用和费用开支等计划，然而在实际运用过程中，计划与实际经常脱节，同时在投资管理中，盲目投资的现象较为严重，重点项目投资较分散，投资失误多损失也严重，企业资金周转也更加困难，造成企业资金管理存在很多问题，影响企业资金的正常周转。
(二)职责分工不明确，审批制度不严格
大部分企业并没有建立相应的货币资金授权审批制度，或是即使有相应的审批制度但并未严格执行，企业在购买、使用各种票据的过程中并未遵循严格的审批制度，财会人员随意支取货币资金，以及公司法人章的保管等，这些不健全的货币资金内部管理制度造成企业一些经办人员的贪污以及挪用资金等。
(三)忽视现金流控制
很多企业重视利润考核而忽视企业现金流的控制，而在实际过程中，企业并不能以利润考核来评价企业的经营状况，一个盈利为正的企业其现金流也可能为负，企业可能会因为资金周转不过来而破产。只重视利润指标完成情况忽视现金流会造成不准确分析企业经营状况，企业应综合考虑各种指标，并关注现金流量的运行情况以及企业资产项目的完整性。
(四)现金收支管理不规范
现金收支管理中，往往会出现经办人员利用职权更改票据上的金额，将多出款据为己有，或是不开具发票、不报或少报账将收到的现金款项隐匿贪污，或是利用单位银行账户私设银行账户将单位账户的银行利息据为己有，私吞银行利息。
二、建立健全货币资金的内部管理控制
(一)建立货币资金预算管理制度
预算管理制度是企业财务管理的重要工具之一，因此企业也应建立货币资金预算管理，应计划好整个预算期内各时期的货币资金余额情况，在编制货币资金预算时，不仅要重视长期货币资金预算同时也要关注一年以下的货币资金短期预算。在编制货币资金预算时，应该由各涉及到现金收付业务的相关部门例如销售部门、采购部门等，根据各部门以及单位的整体经营和发展规划提报部门资金预算，经各部门主管以及财务负责人审批后报经单位管理层批准执行。货币资金预算管理有利于企业根据预算提高资金的使用效率，降低经营风险。
(二)实行货币资金授权和审批制度
企业应实行货币资金控制和授权审批制度，明确各相关经办人员的责任，不得随意使用单位资金等，负责经办现金业务的人员应明确其职权和责任，在其授权范围内根据相关的控制流程开展业务，同时单位内部的各级管理人员也应该在其职权范围内行使职权和承担责任。
(三)不相容职务相分离
企业应建立严格的业务分工和相关人员责任制，对于在货币资金周转过程中不相容职务应明确各自的岗位和职务的职责权限，对于不相容职务应该建立相互制约、相互监督的有效制衡机制，不同的职责岗位不同的分工，不能由一个人经办货币资金业务的全过程。
(四)加强货币资金监督复核管理
企业应定期对货币资金的收支管理情况进行定期的审查，对于容易出现问题的环节，比如不相容职务的岗位设置情况，货币资金的授权审批情况，库存现金账实是否相符，收支业务是否符合业务流程等，企业应该重点监督检查这些薄弱环节，并及时采取相应的措施对此加以完善，从而有效的降低货币资金的管理风险。
(五)加强账户管理和票据管理
企业应该根据国家相关规定开立银行账户、办理存款和结算业务，定期检查账户情况，并及时清理不需用的账户。对于票据的管理，应该根据要求购买、保管、领用、背书转让、注销相关票据，明确各环节的职责权限，并专设登记簿记录票据使用情况，防止空白票据的遗失和被盗用。
(六)健全货币资金内部控制制度
一、医院会计集中核算的优势
（一）优化资金结构，提高资金使用效率
医院实行会计集中核算，将所有的收支核算业务集中起来，然后由会计集中核算中心进行统一的账务处理和日常管理，可以改善和优化医院自身的资金结构，统筹调配医院内部资金和资产，从而极大地提高资金使用率和资产使用效率。由于医院能够很便捷的调剂自己下属医院的闲置资金，这样的话，可以实现集团内部医院与医院之间的资金拆借，盘活沉淀资金，提高集团内部各家医院的资金使用效率，有利于医院集团总部合理控制贷款整体规模，减少因银行借款产生的财务费用，降低医院整体运行成本，也极大地节约了医院财务人员因资金投融资业务而耗费的时间与精力。
（二）提高会计信息质量，强化财务管理职能
首先，医院会计集中核算的所有业务必须严格依据《会计法》和《会计基础工作规范》等相关规定，采用统一规范的核算方法对会计业务进行账务处理，实现了会计信息的真实性、完整性、及时性以及统一性，会计信息和会计数据的质量就更容易得到保证。同时，由于会计集中核算实现了内部财务数据资源的共享，医院集团内部各种财务政策的贯彻和落实渠道就比较畅通，成本核算、预算管理等财务管理措施可以得到有效实施，医院总部就可以随时掌握和及时了解下属医院或是部门的财务信息和预算执行的状况，并依此督促检查其工作和经营状况，及时进行调整和改善，那么医院的财务工作的重心就自然从会计核算转变为管理分析以及决策的支持，财务管理和控制的职能也就可以更有效了。
其次，会计集中核算模式下，所有的会计人员均由医院总部进行统一调配和管理使用，隶属于医院总部财务部门直接管理，各下属医院的会计人员均由其直接委派，禁止会计人员和所核对的下属医院存在任何经济利益关系，并定期的进行轮岗或者是轮换。被委派的会计人员的考核和日常业务工作等都由医院总部的财务部门统一管理，会计人员无论是在行政上还是在业务上均不受下属医院的管制，与下属的医院部门之间保持一个平行独立的运作模式，从而有利于提高会计信息的质量。
二、医院实行会计集中核算存在的问题
（一）会计责任划分不清
我国《会计法》中明确规定：“单位负责人对本单位会计工作以及会计资料的真实性与完整性负责”，从而明确了单位负责人的会计责任，并对违反会计法律制度的行为加大了惩治的力度。如果医院采用了会计集中核算模式，那么也就相当于取消了其下属医院的一些会计岗位，并且也不能再履行会计核算职能。如此一来，就会与《会计法》里的相关规定有所差异，所以就必须首先明确会计责任的归属问题，即：到底是“会计集中核算中心”承担责任还是下属医院来承担责任。
（二）影响下属医院的积极性
在会计集中核算模式下，下属医院的财务管理权限肯定受到了一定的制约：资金使用权和审批权受到了限制，其经济行为也自然受到了一些影响等。在这样的情形下，极易导致下属医院轻视自身的财务管理工作，影响下属医院经营发展和自我管理的主动性与积极性，会导致医院总部业务的开拓与发展受影响，严重的则会导致人才与客户资源的流失，这种隐性损失是难以估算的。
（三）会计核算与物资管理脱节
实行会计集中核算之后，各下属医院将不再设置会计核算这一岗位，会计核算的所有工作将移交到会计集中核算中心统一办理，但是这并不代表财产物资也会转移，相反，这些还是由下属医院自己来进行管理，因此，财产物资的实际管理和实际会计核算相分离，如果管理不善和监管不到位的话，必然会导致某些下属医院财产物资管理薄弱问题的出现，若是不及时加以解决，就容易导致医院内部腐败现象的滋生和医院资产的损失。
三、医院财务集中管理下的会计集中核算
（一）财务集中流程
财务集中流程设计的总体原则是：对医院总部的财务组织结构进行彻底的改革，可以先在医院总部设立财务共享中心，并保留各下属医院的财务部门同时调整它的职能，将其独立核算的权利取消；对以往的审批权限不加以变动，同时也不变动各个级别医院的业务决策权；报账应分散，但核算应集中，并且要深入到医院的每个级别的业务前端来收集最真实的报账信息，然后再由医院总部的财务共享中心进行统一的核算处理；要对风险的控制逐步的加强，并坚持会计核算和预算、合同控制三者相结合；对资金的收付要更加集中，并且对资金的管理也要逐步的强化，尽量减少资金的沉淀，要努力提高医院资金使用的效率；要提高医院财务的标准化与自动化，提高医院核算的效率。
（二）会计集中核算方案的设计
1、做好内部组织的划分
生产高质量、标准化且可比的会计信息是目前财务共享中心的核心工作，因此对于医院来说，其工作的标准化、规范化以及流程化必须严格要求，同时还必须根据现代化的流水生产线的理论进行合理的内部组织的划分，最终达到实现流水线式的高效率的作业的方式的目的。首先，应当根据专业化分工的理念，把核算的每个部分划分出来，分为收入核算、差旅费等需要内部报销的业务核算、固定资产的业务核算、税务核算以及财务会计报告等多个部分，就像很多个“生产车间”一样，然后每个部分都承担着全部核算中的某一个专门的部分。然后每个“生产车间”再根据流水线式的作业分工进行生产，分别设立接单、审核、处理、质检等多个岗位，同时还必须对每个岗位上的工作人员进行专业的有针对性的培训，把岗位工人培训成比较熟练的“流水线工人”，那么“生产车间”里的每个生产任务都可以根据作业的顺序被划分到每个岗位上午，这样既可以保证每个岗位上的生产内容都很简单明了，还可以缩短一些没有实际作用的操作与流程，最终确保“生产处”具备及时性并且和预期的目标相符的信息和服务。另外还应该在财务共享中心设置管理会计报告办公室，主要负责对生产出来的会计信息进行更层次的加工，让会计信息的附加值得以提升，这样就可以更好地为医院总部的各项经济决策提供所需要的有价值的信息。
2、会计集中核算的业务办理流程
在实现了会计集中核算之后，下属医院就不再具备独立核算的权利，他们只对收入、成本费用等一些原始凭证的初次核对负责，然后再把那些原始凭证在扫描之后进行上传，并采用统一的报账平台把业务事项中的电子化信息上交给财务共享中心里的相关核算人员进行审核，平台审核通过之后，再由财务人员把合同、发票等一些有关的纸质的原始资料通过内部快递寄送或直接报送至医院总部的财务共享中心，最后再经由财务共享中心里的相关核算人员再次核对之后进行集中的会计核算。而对于那些可以建立起业务、财务映射关系的一些相同的业务，则应该尽快通过这种标准化的报账模板的自动对应功能去有批次的处理并生成会计凭证以及财务信息，这样一来，会计集中核算的效率也会有所提高。医院总部主要负责对会计核算以及一些相应的报表的编制，对医院的每项会计信息都应该有一个全面的掌握，然后再及时的根据业务、财务管理的需求来编制各个类别的财务统计报表以及管理的会计报告，并上传至共享平台。下面的各个分支医院则应该根据设定好了的权限自觉及时地去了解自身的会计核算以及财务报表的数据，对自己医院或是单位的每项会计信息都应该很好的掌握，然后再进行财务分析，为决策提供必要的信息支撑。
四、财务集中管理模式下的会计集中核算的建议
（一）明确界定会计集中核算中心与下属医院的职责
在会计集中核算模式下，下属医院仍应不断加强自身财务管理，并根据医院总部会计集中核算办法相关要求认真做好自己医院的日常收支管理与结报工作。考虑到以往下属医院的会计核算中监督的职能大多都转移到了会计集中核算中心，那么医院总部就必须按照《会计法》里的一些原则明确的界定清楚每个下属医院和会计核算中心二者在会计事务的处理以及会计监督等多方面的职责，这样不仅可以各司其职、各负其责，还有助于互相进行监督，提高医院会计核算的真实性。另外，下属医院也应该建立起自己内部的牵制制度，并发挥好下属医院的一些检查人员的职责，把好财务支出的初次审核关，确保各项原始资料及财务支出的完整性和真实性。
（二）适当授权下属以调动其工作的积极性
适度的授权可以激发下属的积极性和创造性，所以，医院总部应当将授权的重点放到怎样准确的界定医院内部的“职责、权力、利益”的范围和层次上，按照“责权利对等”的原则进行适当授权，让下属医院追求自己利益最大的同时，顺着医院总部所指定的战略和整体利益最大化的目标的方向前进。当然，要想很好的调动下属医院的积极性，首先就应该增加下属医院自身的应变能力，让他们可以及时的把握商机，因为会计集中核算中心一般都是把工作的重心放在经营战略规划等方面上，那么其他的一些像经营决策权就可以授予下属的医院，这样就可以很好的调动下属医院的会计人员的工作的积极性，那么他们工作起来也会更有责任心。
（三）加强学习，提高会计集中核算相关人员业务素质
由于会计集中核算模式下，各下属医院的所有会计核算业务都集中到核算中心来处理，那么，客观上对会计核算中心相关工作人员的业务能力就提出了更高要求，要求其必须对下属医院的业务有所了解，并且还应该尽量多参与到医院的管理中，对医院的每项收支项目都应尽量熟悉，这样才能在核算中不是单纯地为了做账而做账，力争做到“跳出会计干会计，跳出会计看会计”，真正以管理会计的思维和方式来进行日常的会计核算，更好地防范和杜绝虚假财务信息，制止不规范财务行为。对下属医院的报账员而言，在日常的工作中，仍应注意加强自身学习，及时完成知识更新，主动与会计核算中心对接相关工作，确保账实相符。会计集中核算中心也需要加强对报账员专业知识的培训，可以举行像专题培训或是讲座等，并将之形成一种制度，这样就可以保证医院会计工作人员的职业技能与水平。
（四）完善授权审批制度
实行了会计集中核算之后，会计集中核算中心高度集权，那么在这种情形下，为了规范医院集团内部流程管理，提高医院整体运作效率，就必须完善各项授权审批制度：首先，可以制定筹资授权审批制度，明确制定出业务办理流程，并对每一流程环节中审批人、相关责任人以及经办人各自所拥有的职责和权限进行明确界定，并明确规定出筹资、执行以及偿付等环节的内部控制要求，从而有效地控制筹资的整个过程；其次，应该建立起投资授权审批制度并明确投资的规模、结构以及方式，确保每笔投资的科学性；再次，要建立起采购付款授权审批的制度。实行岗位责任制，在保证采购业务和付款业务二者岗位是相互分离的前提之下，还可以互相制约、互相监督。当面临着比较大的采购项目时则可以采用集体表决的方式；最后，应该建立成本费用授权审批制度，明确成本费用岗位责任制，根据医院的发展需求与目标以及成本效益，制定出最合理的成本预算，逐步分解成本费用指标，并且还要及时考核每项指标完成的实际状况。
（五）改进审计方法
在财务集中管理模式下的会计集中核算会导致审计的重点转移到会计集中核算中，那么审计的方法也应该随之做出适当的改进。除了要严格的审查会计集中核算中所提供的这些会计报表、账册以及凭证等诸多资料，还需要加强对外围的调查，将审计的合理的延伸并有效的追踪审计，做好实物清查等诸多工作。
关键词：企业内部控制 授权审批控制 缺陷 建议
中图分类号：F270
文献标识码：A
文章编号：1004-4914（2013）04-266-02
内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工共同实施的、旨在实现控制目标的过程。内部控制包括内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等五个要素，授权审批控制是控制活动中常见的控制措施之一，要求企业根据常规授权和特别授权的规定，明确各岗位办理业务和事项的权限范围、审批程序和相应责任。企业必须建立授权审批体系，编制常规授权的权限指引，规范特别授权的范围、权限、程序和责任，严格控制特别授权。避免因授权不合理、权限不清晰、责任不明确等原因给企业生产经营造成重大损失。
一、国有企业授权审批控制现状
近年来，多数国有企业非上市公司组织架构设计都设有董事会、监事会、经理层。但由于国企的特殊性，一般还设有党委会、纪委。纪委和审计部门分担了监事会的一些职责。一些中小型国有企业则不设董事会，领导班子由总经理、党委书记、党委副书记、分管安全、生产、经营等工作的副经理组成。各分管领导下设相关专业部门，专业部门工作职责根据常规业务隶属关系制定，各分管领导对分管工作有一个大致的分工。但在实际生产经营过程中，有许多业务需要各部门协调配合，由哪个部门主抓，各部门职责如何划分。就具体业务而言，各级领导和职能部门的权限具体如何划分，在国有企业普遍存在分工不细、职责不明确、程序不清晰等现象，导致办事效率低下，决策链条过长，严重制约了企业的科学发展。因此，建立科学合理的授权审批控制体系就显得尤为重要，它是企业管理层和决策层相关工作人员必须认真分析研究的关键问题。
二、导致授权审批控制出现缺陷的主要原因
（一）治理结构形同虚设，缺乏科学决策、良性运行机制和执行力
内部控制治理结构的设置，应该区分董事会、监事会、经理层各自的职责权限，实现相互牵制，相互制约的内部控制制衡机制。董事会负责监督管理层，监事会监督董事会。而在实际运营过程中，主要领导的主观判断和主观意愿成为各级领导和部门工作的主要目标，是否合理和具有可持续发展往往不能得到充分的论证。董事会没有完全独立于经理层；董事或分管副经理对于自身的权利和责任没有明确的认知，部分领导不具有足够的知识、经验和时间来勤勉、诚信、尽责地履行职责；监事会对董事会的监督在具体执行中形同虚设。上述因素共同导致缺乏科学决策、良性运行机制和执行力，影响了企业的发展。
（二）内部机构设计不科学，岗位办理业务和事项的权限范围、审批程序和相应责任不明确
企业没有充分考虑经营业务的性质，按照适当集中或分散的管理方式设置内部机构，导致权责分配不合理，部分机构重叠，职能交叉或缺失，遇到需要决策的重大问题，既要层层上报，又没有专业的团队来实际调研考察，导致推诿扯皮，运行效率低下。企业缺乏对各职能部门的职责权限、组织的运行流程的全面详细的规定，缺乏对董事、监事、高级管理人员及全体员工的权限的明确制度规定，对授权情况没有正式的记录。在实际运行中多了人为操纵的可能性和决策的随意性，给企业的发展埋下诸多隐患。
（三）缺乏有效的内部控制评价、监督机制
企业内部审计的范围主要包括财务会计和内部控制检查。但审计机构在日常工作开展中对内部控制的检查、监督非常有限，尤其对内部授权审批控制的评价、监督，缺乏有效的措施，董事会、经理层及公司其他内部机构在内部授权审批控制的效果评价中，缺乏完善的评价、监督机制，即使出现缺陷也很难被发现和修正。
（四）授权审批控制信息反馈机制不健全，影响企业经营决策
企业没有建立科学的授权审批控制信息传递机制，信息传递不通畅、不及时，内部各管理层级之间、董事会、监事会、经理层不能及时掌握经营管理和内部控制的重要信息并进行应对，可能导致管理出现漏洞，决策失误，相关政策难以落实。
三、科学规范授权审批控制的几点建议
授权审批控制要求企业根据常规授权和特别授权的规定，明确各岗位办理业务和事项的权限范围、审批程序和相应责任。建立授权审批体系，编制常规授权的权限指引，规范特别授权的范围、权限、程序和责任，严格控制特别授权。对于重大的业务和事项，企业应当实行集体决策审批或者联签制度，避免个人单独进行决策或擅自改变集体决策。合理、有效的授权审批控制是企业实现科学管理，有效提高管理效率、降低决策失误的重要保障。为此，提出以下几点建议。
（一）完善治理结构，明确常规授权和特别授权的具体业务内容
国有企业由于其历史发展的延续性，导致计划经济的痕迹还存在于企业的管理运行当中。就治理结构而言，从形式上看，董事会、经理层、监事会一应俱全，但在实际运行过程中，部分机构职能交叉，履职情况缺乏监管，使企业的高层管理处于日常无监督，完全靠企业外聘事务所来履行事后审计，或者依赖上级主管部门的监督，给企业管理埋下隐患。
国有企业应当充分调研企业各层次管理人员意见，借助专业咨询机构的力量，完善企业治理结构，正确履行各机构职责，形成相互监督、相互制约、相互服务的良性循环机制。根据企业生产经营实际情况，建立授权审批体系，编制常规授权的权限指引，规范特别授权的范围、权限、程序和责任，按照事件、业务性质分类，明确分别需要上经营决策会议、党政联席会议、项目论证会议、全体干部大会的具体业务和事件，增加专业人才参会表决的详细规定，降低由于领导专业知识不足给决策带来的风险。以文件的形式下发至企业各个机构，并在内部网络平台上公开，限期办结，做到事事有据可依，程序清晰，授权清晰，提高企业授权审批控制质量。
（二）明确各职能部门的职责权限、业务流程等内部管理制度
企业在人、财、物、产、供、销等一系列业务活动中涉及大量的信息收集、决策等活动，这些活动既有侧重性又有连贯性，需要分部门确定工作职责权限，理顺业务流程，提高办事效率。为了避免职责不清、业务流程不清晰影响企业工作效率，需要按照企业经营性质合理设置相关职能部门，并制定详细的有关部门职责权限、业务流程的管理制度，以文件的形式下发各机构，并在内部网络平台上公开。要细化部门衔接的工作的职责，明确各部门传递资料或信息的办结时限，避免相互推诿、扯皮现象。
（三）建立授权审批控制活动评价体系，进行有效监督
企业建立了授权审批体系，还应当由企业董事会或类似权力机构定期对授权审批控制的有效性进行评价，形成评价结论。企业可以成立专门机构作为内部控制评价部门，也可以授权内部审计部门负责内部控制评价的具体组织实施工作，进行有效监督，促进授权审批控制制度的不断完善。
（四）畅通信息反馈渠道，不断修正授权审批控制缺陷
为了及时、准确地收集企业授权审批控制的合理性和有效性信息，企业应当建立便捷、通畅的信息反映渠道，使员工的建议、企业内部各层级之间的办事效率评价信息、重大事件的进展等信息能够畅通地传达到董事会、监事会和经理层，并定期汇总信息，针对不同的问题或缺陷，对需要调整的授权审批制度或权限进行调整，不断修正授权审批控制缺陷。
总之，授权审批控制是从企业高层管理入手加强内部控制的一个重要途径，合理的授权审批体系可以为企业创造一个既简约又相互监督的良好工作环境，可以大幅提高工作效率，降低经营成本和决策风险，提高决策的成功率，为企业良性发展打下坚实的基础。
参考文献：
1.企业内部控制.高级会计实务科目考试大纲.2012
2.企业内部控制基本规范.财会[2008]7号
3.朱子云.中小企业授权审批控制制度.中国价值，2008
4.施翼为.试论如何完善现代企业制度下的内部控制[J].中国酿造，2008（20）
[关键词] 内部控制 销售收入 销售与收款
一、概述
内部控制是指企业为了保证业务活动的正常进行，保证资产的安全和完整，及时发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策和程序。内部控制制度是企业管理体系中重要的、不可缺少的一个组成部分，而且经济越发展，内部控制在企业的生产经营管理活动中就越重要。
二、销售与收入的概念及特点
销售与收款循环的经济业务以实现收入为核心。在激烈竞争的市场环境下，收入是企业追求的主要经营目标，是实现利润最大化的基本内容。按照《企业会计准则――收入准则》中的定义，收入是指在销售商品、提供劳务以及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益的总流入，包括销售商品收入、劳务收入、利息收入、使用费收入、租金收入等，不包括为第三方或客户代收的款项。收入具有以下特点：
1.收入是从企业的日常活动中产生的，而不是从偶然发生的交易或事项中产生。比如，商业连锁企业的收入是从销售商品等日常活动中产生的，而不是从处置固定资产等非日常活动中产生的。
2.收入可以表现为企业资产的增加，比如增加银行存款、应收账款、应收票据等；也可以表现为企业负债的减少，比如以商品或劳务抵偿债务；或者二者兼而有之，如商品销售的货款中部分收取现金，部分抵偿债务。
3.收入能导致所有者权益的增加。收入能导致企业所有者权益的增加，是收入的基本特征之一。但是，这里的收入是指毛收入的概念，即没有扣除相关成本费用的收入。
4.收入只包括企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。在企业的经济活动中，常常会发生为客户或第三方代收款项的情况，如企业代国家收取的增值税等。代收的款项，一方面增加企业的资产，另一方面增加企业的负债，不增加企业的所有者权益，不能作为本企业的收入。
三、销售与收款循环业务内部控制制度的重要意义
企业无论是自行生产的产品还是外购的商品，都是只有通过销售业务的完成才能获得营业收入并赚取利润。企业制定销售与收款内部控制制度时,要因地制宜,根据企业自身的实际情况制定相关销售与收款职位相分离的内部控制,既可有内外部相结合的控制制度,防止呆账及舞弊,又可及时收款。企业制定切实可行的销售与收款内部控制制度,可提高企业经济效益,使企业具有强盛的生命力,进入良好和健康的发展轨道。所以在激烈竞争的市场环境下，销售与收款循环应该在企业循环中占有重要的一席之地，并且具有重要的意义：
1.保证各项业务的处理均经授权，防止并及时发现错误及舞弊，避免管理漏洞。加强企业的不相容职务的分离控制和授权审批制度，从而使各个相关业务环节进行了明细分工，有效的授权审批应明确授权的责任和建立经济业务授权审批的程序等控制进而能够及时的发现和避免错误和舞弊情况的发生，给企业带来了更为广阔的空间。
2.保证会计核算真实合规，如实反映销售、发货、回款、退货等业务信息。
3.促进公司合理控制风险，在赊销带来的收益和因应收账款增大而增加的可能损失之间取得较好的平衡。
四、销售与收款循环业务内部控制制度设计
内部控制已经普遍被企业所采用.它在现代经济生活中发挥着越来越重要的作用。一个单位经营管理状况的好坏，与该单位内部控制制度是否完善、严密有着密切的关系。建立和完善内部控制制度，加强会计监督，进一步搞好单位的内部管理，将会为单位的发展奠定良好的基础。
1.销售与收款环节的控制目标与内部控制关键点（见下表）
2.严格内部控制制度，职权划分清楚
(1)不相容职务分离控制
为了保证销售循环业务的有效性和可靠性，应按各相关业务环节进行明细分工，以加强内部牵制，防止错误和舞弊行为的发生。为此，企业应该明确各部门的和岗位的职责、权限，确保办理销售与收款业务的不相容岗位的相互分离、制约和监督。
①接受销售订单、收款应与发货职能相分离;
②批准赊销、开出发票和收取货款的职能相分离;
③销售和收款应与记账相分离;
④填制发票人不能同时复核发票;
⑤办理退货实物验收的人员必须同退货账务记录人员相分离;
⑥应收账款记录人员不能担任该账目核实工作。
(2)审批制度
授权审批是每一项经济业务的执行必须经过一定形式的授权或批准。有效的授权审批应明确授权的责任和建立经济业务授权审批的程序。对于销售与收款环节而言，主要存在以下三个关键的审批关键点:
①在销货发生之前，赊销已经正当审批;
②未经正当审批，不得发出货物;
③销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批。
前两项控制的目的在于防止企业因向虚构的或者无力支付货款的顾客发货而蒙受损失，价格审批控制的目的则在于保证销货业务按照企业政策规定的价格开票收款。
(3)客户资信控制制度
企业应正确制定信用政策，对赊账客户在信用额度内进行赊销。企业应制定企业的信用政策、确定信用标准，信用条件和收账政策。销售部门应对每一个客户进行信用调查，并根据信用情况提出信用期限，信用额度，并经企业负责人批准。应该注意的是每个客户的授信额度应定期审查归档，必要时做出调整要经有关人员审核。企业应根据销售及资金回笼情况框对客户的资信额度进行动态管理。
(4)销售控制制度
销售环节是企业生产经营环节中的首要环节，一方面企业以销定产，另一方面企业要提高在市场经济环境中的竞争能力，就要扩大销售，占领市场。随着市场经济的发展，社会竞争的加剧，企业为了扩大市场占有率和提高竞争能力，越来越多地运用赊销作为一种信用手段和营销策略，以达到增加资本积累。然而，赊销也会给企业带来较大的风险，目前市场的信用危机又使得企业间相互拖欠现象越来越严重，甚至已影响了企业经营的资金周转及其正常的经营活动。
①好销售环节的内部控制，制定长期销售预测和年度销售计划根据市场的发展和变化，企业应充分考虑其市场占有率和存在的风险，结合历史的、现有的市场状况、企业自身状况、竞争对手状况、顾客的状况、营销政策及发展目标，结合市场调查的统计，对未来的市场情况及发展趋势进行长期销售预测。对企业的长期销售预测、营销策略、生产能力和资金能力等进行分析，制定年度销售计划，并按计划销售。完善年度数来判断各种收益（成本）下的风险程度。另外，还可以运用敏感性分析来判定风险影响因素的作用范围，以便在决策中防止和减少损失。
②风险控制，应当建立企业风险防范机制，并采取措施以保证其正常有效地运行。要建立筹资、投资等财务活动的科学决策程序，既保证企业经营者的权威，又应充分发挥专家的智慧和科学程序的监督作用;建立企业财务风险跟踪监督机制，对每一项重大的筹资、投资活动及现金流量等等各种财务风险进行不间断的跟踪，要保证随时了解和掌握。对每项存在风险的财务活动实行责任制，即首先明确主要的风险承担者，其次应给予其相应的财务活动权力，再次应明确其应当承担的责任和应得的风险报酬，并进行严格的考核兑现
③折扣与折让是营业收人和应收账款的抵减项目，企业应建立严格的审核制度。对多数企业来讲，给予客户一定的折扣是相当普遍的销售行为，因此企业应当制定较为详细的折扣政策或规定例如，商业折扣规定应详细说明可以享受折扣的客户的条件，不同数量和品种的购货订单可享受的折扣比例等;现金折扣规定应详细说明适用的范围和不同支付时间可享受的折扣比例等。折扣政策必须得到有关授权人员的批准，一般为销售部门的经理。办理现金收人或记录应收账款明细账业务的人员不能同时负责给予客户的折扣的业务。
(5)收款控制
企业应按照《现金管理暂行条例》、《支付结算办法》、《内部会计制度规范――货币资金（试行）》等规定，及时办理销售收款业务。对赊销业务的应收账款或应收票据必须及时分户登记，定期进行应收账款账龄分析。企业应当按照客户设置应收账款明细账，即使登记每一个客户的应收账款增减变动情况和信用额度情况，定期与往来客户通过函证等方式和对往来款项。
(6)监督检查制度
企业应当建立对销售与收款的内部控制的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期或不定期的进行检查。检查是否存在不相容职务混岗的现象；检查大宗销售与收款业务的授权的批准手续是否王正；检查应收账款的正确性、时效性和合法性；检查凭证的登记、领用、传递、保管、注销手续是否健全，保管是否有漏洞。
五、结束语
企业制定销售与收款内部控制制度时，要因地适宜，根据本企业的实际情况制定切实可行的销售与收款内部控制制度，以使企业具有更强盛的生命力，更好的提高企业的经济效益，进入良好的发展轨道。
参考文献:
[1]中国注册会计师协会 审计指导书[M].中国财政经济出版社，2003
关键词：企业；基础工作；加强；财务管理
1 加强会计基础工作的必要性
1.1 加强会计基础工作是规范财务工作秩序的需要
正常有序的财务工作秩序，应以规范的会计基础工作为保证。切实重视会计基础工作，建立健全内部会计管理制度，是贯彻执行会计法律、法规、规章制度，保证财务工作有序进行的重要措施。
1.2 加强会计基础工作是防范企业财务风险的保障
企业财务风险是指企业在整个财务活动过程中，由于各种不确定性所导致企业蒙受损失的机会和可能。企业财务活动的组织和管理过程中的某一个方面和某个环节的问题，都可能促使这种风险转变为损失，导致企业盈利能力和偿债能力的降低。加强会计基础工作，适时调整财务管理政策和改变管理方法，可以从源头上降低企业财务风险。
1.3 加强会计基础工作是提高会计信息质量的关键
会计基础工作的难点和重点就是要对复杂多变的财务信息进行整理和归集，满足企业经营决策的需要。提高会计信息质量，做好会计基础工作，不仅是财务会计工作的履职要求，也是一个管理层面的整体提升，对企业的健康有序发展有着深远的影响。
2 加强会计基础工作的几点建议
为全面提升公司财务管理工作水平，需要加强会计基础工作建设。
2.1 会计岗位设置应更加科学
企业财务管理是一项开放性、动态性、综合性的管理活动，在整个企业经营管理工作中具有举足轻重的地位。
财务工作是一项专业技术性很强的工作，需要从业人员具备一定的职业素质和技能。随着会计管理职能的不断深化，财务人员的素质关系到企业管理效率和经济效益的提高。为更好的服务于企业经营管理，财务资产部通过多种学习途径，调整会计人员知识结构，提升会计人员的综合素质和创新意识。
2.2 会计内部控制应日趋健全
为规范资金支付和审批程序，明确审批权限，降低资金风险，提高资金使用效率，确保各项经营活动高效、有序地进行，实施分级授权审批制度。各部室各单位根据全年成本预算和各项目概算，按照以下程序办理资金支付业务：
1.填制付款凭单，提交支付申请。由各成本中心和项目责任单位根据资金使用性质分别填制付款凭单。成本付款凭单主要要素包括收款单位名称、开户银行及账号，借款单位名称及借款用途；由于工程、物资付款金额较大，且涉及前端业务部门，因此此类付款凭单除成本付款凭单具有的主要要素外，还增设了前端业务部门及主管领导审批签字，
2.根据资金支付金额，由授权审批人员及机构对资金支付的合理性、合法性、合规性进行审批。成本费用类支出由各自基层单位、机关部室主管领导签审，工程项目类支出按照“工程付款汇签单”所列领导签审。一项工程施工费用分多次支付时，应连续填制“工程付款汇签单”，将复印件作为原始凭证整理归集，待最后一次施工费用支付时，再将“工程付款汇签单”原件附于记账凭证后。每次申请付款时，根据支付额度由各授权审批领导签字圈阅。
3.根据款项支付性质，由相应财务管理专责，对款项支付的准确性、会签单据的完整性、经济事项的真实性作最后审核。
2.3 会计管理制度应更趋完善
“没有规矩，不成方圆”，财务管理要从制度规范开始。根据实际工作，制定各项制度作为公司开展各项财务管理工作的纲领性文件，并坚持每年至少修订一次。
关键词:商业银行;授信业务;内部控制环境
中图分类号:F530.61文献标识码:A
现代商业银行在一国的经济体系中有举足轻重的作用。它是金融市场的主体,是政府宏观调控的基础,是央行货币政策的执行者和效应的承受者,在国民经济中处于核心的地位。很难想象商业银行失控所带来的严重后果。然而其授信业务内部控制环境作为内部控制基础要素,一旦出现了严重问题,一切对内部控制体系的建设都将是徒劳的。
一、我国商业银行授信业务内部控制环境存在的问题
(一)银行机构改革后授信文化的缺失。我国商业银行在历史上形成了分支机构设置与政府行政区划相一致的现状,与西方发达国家相比较,我国商业银行存在着管理层级多、机构膨胀、冗员严重等现象。改革后的授信文化的影响往往被研究人员忽视。很多时候进行贷后管理的信贷员不是前期考察和发贷人员。这种变动尤其不利于信息的监控,继而影响整个授信业务中风险管理的态度,这种状况无疑将给其信贷风险的控制带来负面影响。
(二)授信审查及绩效政策的失效。在日益激烈的金融同业竞争中,银行分支机构间的利益补偿机制鼓励客户经理在客户选择方面更多关注眼前利益。客户经理由于营销业务压力和业绩方面的激励,更多的去关注如何让信贷项目顺利地通过上级行审批,而不是关注信贷业务的风险。为了应对,各家银行大都制定了严格的考核办法。但是短期考核绩效指标的确定本来就具有相当的难度,结果也具有不确定性。因此各级机构在不惜一切代价增加利润的追逐中,会诱发出变相放松贷款风险控制的行为。
(三)人员结构的失衡。这里我们把内部信贷结构平衡的范围确定为前、中、后台人员结构、知识结构、权力和义务结构、考核政策结构等等方面的平衡。目前商业银行信贷人员尤其是高素质信贷人员的数量普遍不足,在内部的人员安排上也是向中、后台倾斜。把大量高素质的人才用于第二道防范(内部防范)而不是用于市场的拓展风险的第一道防范,导致了事实上内部的防范大于信任,内部博弈大于内部合作。在这种博弈包括了不同部门、不同机构、不同人员的各自利益,使得问题变得异常复杂,风险防范的效果不明显。
二、完善我国商业银行授信业务内部控制环境的思考
(一)建立以人为本的授信文化。商业银行信贷风险控制文化的培育应该坚持以人为本,重点培育商业银行员工的价值观和职业道德,来激发员工的责任感,调节和约束员工的思想和行为,使其对授信业务内部控制环境的重要性有新的认识。其次,可以通过建立科学有效的激励约束机制,对授信业务的政策执行情况奖罚分明。使管理层和全体员工自愿遵循各项规章制度,把自己的本职工作尽可能地做好。特别是在面临金融全球化背景下,我国商业银行必须不断完善内部环境,使员工切实感受到自己与企业融为一体。给予员工真正平等的成长和发展空间,从而使员工的价值观符合现代商业银行管理制度的需求。
(二)完善信贷授权审批制度。商业银行信贷业务的授权与审批制度,是确保商业银行能够稳健经营,明确权责划分的重要管理制度。要有一个健全的内部环境方面的自我约束和自我控制机制。
西方的商业银行基本上都有一套科学、严密、谨慎的授权与审批制度,很值得国内的商业银行效仿。以花旗银行为例,在授信业务上十分注重各部门相互独立与牵制。其在中国设立了市场部、财务监控部、质检部和信贷部等,各部门分工明确,各司其职,相互制约。在对信贷风险进行管理中的授权审批制度亦是西方商业银行中典型的有效模式。此外,花旗银行重点放在信用风险的防范与控制。稽核部门设在总部,分行一律不设。分支机构的稽核工作由稽核主任领导的稽核分部或小组来负责,从而充分保证了授权审批制度运行的效果。
支行设置审贷程序行使着代表分行行使授信业务的审查、贷后管理的推动以及风险管理的督导等职责,应包括:1.审查支行对授信业务应限定在通过风险控制部门审批的个人授信业务范围内。2.对可疑项目进行实地贷前调查。3.督查支行落实放款操作和贷款用途监督的各项措施。4.为支行市场营销和业务创新提供风险控制意见,协助客户经理及相关人员就风险管理进行培训和工作指导,对支行经办资产业务的客户经理资格进行审查并提出意见。
(三)加强授信员工的管理。1.对员工的选拔任用。(1)银行应该采取审慎的态度,对员工进行严格的考试与考察。考察合格后,对员工进行背景调查,考察是否可以信任,从而决定是否录取。(2)要提供良好的职业道德教育。商业银行要以“润物细无声”方式从上到下贯彻学习。重在从心里层面上发掘员工及管理人员的正义感和责任感。(3)要严格建立制度管人的新局面。进行有效的行为排查制度,防止用人不当。真正把员工队伍管好,提高风险防范能力。2.对管理层的监督与约束。目前我国商业银行的授信问题常与管理层监督不力相关。因而首先要加强管理层的监控意识,主管人员以身作则,对属下员工坚持既信任又不放任。其次培养他们诚实可靠的作风,客观的向银行报告客户的资信情况,以保证获取的授信项目资料准确可靠。从上到下都须注重对各级职员树立责任意识和风险观念。成立集中管理信贷风险的部门并赋予其较强的独立。3.提供良好的信贷专业培训。对基层信贷员实行强制培训制度,强化岗位监管技能。并规定在一定时期内必须达到的培训强度,实行严格的考试淘汰制度。有效利用三道监控防线即:第一道防线,建立一线岗位双人、双职、双责制基础;第二道防线,相关部门、岗位之间相互监督机制;第三道防线,内部监控部门对授信业务相关的各岗位、各部门各项业务实施监督并收集反馈,保证对信贷岗位上的人员的有效控制。
参考文献:
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[2]彭华.ABC商业银行信贷业务内部控制研究[D].长沙.湖南大学,2008
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[4]秦颖.基于模糊分析法的商业银行信贷风险内控体系评价研究[D].济南.山东大学,2008
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【关键词】财务控制 财务管理 内部控制
现代企业的企业会计不再是简单地记账，而更多的是通过对现有会计政策法规的把握以及财务数据、相关资料分析对企业经营活动进行有效控制，为企业经营决策提供依据——这就是现代企业的财务管理精神。按照传统和现行的解释，财务控制是指财务人员（部门）通过财务法规、财务制度、财务定额、财务计划目标等对资金运动（或日常财务活动、现金流转）进行指导、组织督促和约束，确保财务计划（目标）实现的管理活动，这是财务管理的重要环节或基本职能，它与财务预测、财务决策、财务分析与评价一起构成了财务管理整个体系。本文尝试结合工作实践中积累的经验和学习中的收获，谈谈财务控制在现在企业管理和财务管理中的重要性及实施。
一、现代企业财务控制在财务管理中的重要性
现代企业越来越重视财务管理，从事前、事中、事后对企业经营活动进行监督控制。建立适合企业自身特点的财务管理体制，处理好所有者与经营者之间的关系，做到既保证企业发展战略需要，又能充分调动企业经理层及全体员工的积极性，提高经营效率，以达到企业价值最大化的目标。财务管理的职能主要是决策、计划、控制。从资金运动过程来看，财务管理包括资金筹措、资金投放、资金营运、收入分配等；从管理的环节来看，财务管理包括财务预测、财务决策、财务控制和财务分析等。财务管理中最核心的部分是什么？理论界也有不同观点：有人认为是筹措、投资与分配；有人认为是财务决策；也有人认为是财务控制。
笔者认同财务控制在现代企业财务管理体系中居于核心地位的观点。其原因有：一是由于企业所有者和经营者相分离的条件下使财务管理尤为重要。二是在企业经营活动中，不仅要解决和协调好企业内部各部门之间，还要解决企业与外部利益相关企业之间的矛盾，实施有效地控制措施才能保证企业经营目标的实现。三是企业发展取决于建立完善的内部控制制度，由于财务控制是企业内部控制制度建立的重要部分，是企业完善内部控制制度的保证。完善的财务控制有助于保证企业各项经营活动的有效进行，保护企业资产安全、完整，防止、发现、纠正错误与舞弊。四是为了规范会计行为，保证会计资料真实完整，必须加强内部财务控制制度。这是保证会计工作有序开展的必要手段，也是确保会计信息真实完整的根本保证。从上述四点我们可以得到一个结论：财务控制在企业财务管理体系中处于核心地位。
二、现代企业财务控制的实施
现代企业应以《会计法》为基础，要以规范经营、提高效率、防范风险、实现企业价值最大化为宗旨，建立全方位的财务控制体系。加强财务会计工作对企业经营管理的监控力度，建立一系列广泛性、实用性、针对性的具体措施，把现代企业内部财务控制的责任落实到现代企业各有关部门。现代企业还应明确制定合理的激励机制，发展企业文化，发挥全体员工的积极性，确保员工职责分明，避免实施过程中出现互相推诿的现象。财务控制的具体实施决不应局限于财务规章制度的制定、财务计划的控制实施、企业的内部审计等等，也需要有创新。随着与国际的接轨，现代企业发展日益国际化，财务控制方面出现了很多新的亮点。以下就常见的财务控制方式列举如下：
（一）授权批准制度
这是一种有效的事前控制，随着市场经济发展的多元化，企业规模的不断扩大，现代企业往往不再是“财务一支笔”，而是董事会通过授权委托书来明确授权事项和使用资金的限额。授权管理的原则是对在授权范围内的经营活动为企业所认可，并承担相应的责任，任何人不得超越授权。授权委托书下达企业相关的部门，这些部门一律按授权范围严格执行。财务核算时严格按授权审批制度审核每一笔经营业务的相关授权及范围，保证企业资金安全，资本保全。在企业重大决策上采取集体决策和审批制度，更大地保证了企业价值最大化。
（二）预算管理制度
企业预算应以《公司法》、《企业会计准则》为依据，实施全方位、全过程、全员的预算管理，使企业的财务目标和决策得以实现，这也是财务控制中的重要组成部分。首先建立预算委员会，按照企业目标责任制，与各部门上至经理层下至员工签订目标责任书，具体落实董事会、经理层，各部门以及每个员工的责、权、利关系，从下至上、从上至下地编制部门预算，结合财务部门所提供各项经营数据，归口到企业预算委员会，编制整个企业总预算。企业预算的内容包括年度、季度、月度预算，反馈以及检查分析、考核制度。年、季、月度预算采用以董事会下达的企业年度总经营目标为基础，各部门按照批准的各项具体预算执行，调动全体员工的积极性，完成预算指标。在发生偏差时，及时沟通，查找原因，进行差额分析，使预算与实际的偏差降至最低。
（三）成本费用控制
目前很多现代企业在成本管理上还停留在从降低能源消耗、节约费用考虑，侧重于对产品服务的核算，但要持续地控制成本费用应该要对企业供应与销售等各个环节考虑成本费用的控制。现代企业要做好成本费用的控制，首先要对费用的发生严格按照预算执行，实行严格的审批制度，对于特殊经营业务活动如重大采购活动中涉及重要的货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批制度，并建立责任制度，系统、科学地监督与控制。企业应按照经营期编制的成本费用预算，下达各部门，控制经常发生超出、违背预算的费用支出，编制预算实施分析表，控制各部门预算执行情况。
（四）业绩评价体系
关键词：内部控制 税收筹划 会计核算
前言：
本文试图从内部控制入手，强调内部控制在房地产企业会计核算中运用细节，以期能够对房地产企业会计核算和发展有一定帮助。
针对房地产开发企业，内部控制主要要素如下：
一、内部环境
1.经营宗旨；以房地产开发、销售为主要业务，以提供优良产品、创造最好的经济效益和社会效益、维护全体股东的利益为中心，保持公司资产保值增值。
2.组织机构：根据国家有关法律法规和企业章程，建立规范的公司治理结构和议事规则，明确决策、执行、监督等方面的职责权限，形成科学有效的职责分工和制衡机制。
二、风险评估
房地产开发企业的主要风险包括：国家宏观经济政策调险、房地产开发项目选择风险（投资风险）、产品质量风险、资金安全风险（筹资风险）、税收风险。
三、控制活动
房地产开发企业控制措施包括：不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制和绩效考评控制等。
1.不相容职务分离控制主要有：收款及货币资金、采购与付款、存货、工程项目、固定资产、筹资、成本与费用、担保、合同、预算、计算机系统。
2.授权审批控制。（1）一般授权：预算控制活动、日常经费支出、职工薪酬支出、集中支付、合同审批、资金筹集、财务报告报出、利润分配方案、人事管理、信息披露、印鉴申请、计算机维护、其他。
（2）特别授权：投资事项、担保、抵押事项、关联方交易、重大项目改造、立项、招投标工作。
（3）临时授权。
3.会计系统控制要求企业严格执行国家统一的会计准则，加强会计基础工作，明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序，保证会计资料真实完整。
4.关键控制点。
（1）收款：收款控制流程应当科学严密；收入的确认条件、款项的定期核对、与收入有关的凭证记录的管理要求等应当明确。
（2）采购与付款：采购与验收管理流程及有关控制措施应当清晰，对施工单位选择、工程合同签订、工程验收等应当有明确规定；付款方式、程序、审批权限和与客户对账办法应当明确。
（3）存货及工程项目：项目的立项要经过适当的分析和决策程序；按照规定通过招投标确定施工方或供应方；签订规范的施工合同；应当对工程质量和进度进行监督。
（4）固定资产：决策和审批程序应当明确；固定资产成本核算、计提折旧、和减值准备、处置等会计处理应当符合国家统一的会计准则规定。
（5）筹资：建立严格的筹资业务授权审批制度，明确审批人的授权批准方式、权限、程序、责任及相关控制措施；建立筹资执行环节的控制制度，对筹资合同的订立与审核、资金的收取等作出明确规定。
（6）货币资金：职责分工、权限范围和审批程序应当明确，机构设置和人员配备应当科学合理；货币资金有关的票据购买、保管、使用、销毁等应当有完整的记录，银行预留印鉴和有关印章的管理应当严格有效。
（7）成本费用控制：编制预算符合实际，预算应经有效审批；费用的原始交易记录应当完整、准确、合法；费用开支应经过有效审批；越预算费用应经合理的审批。
（8）会计系统：一般会计控制应根据国家制定的会计准则去执行；管理层应根据经济业务合理使用会计科目；管理层应当合理设置岗位职责并有效划分系统权限；管理层应设计合理的会计核算流程。
（9）合同：权责分配和职责分工应当明确，合同应当实行分级和归口管理；合同审核应当建立不同部门会同审核制度，财务部门、审计部门和合同归口管理部门应对合同出具审核意见。
（10）预算控制:预算编制应符合要求，预算指标适当细化；预算编制和调整应经批准；严格按预算执行；预算考评措施要得到严格落实。
5.财产保护控制要求企业建立财产日常管理制度和定期清查制度，采取财产记录、实物保管、定期盘点、账实核对等措施，确保财产安全。企业应当严格限制未经授权的人员接触和处置财产。
6.运营分析控制要求企业建立运营情况分析制度，经理层应当综合运用生产、购销、投资、筹资、财务等方面的信息，发现存在的问题，及时查明原因并加以改进。
7.绩效考评控制要求企业建立和实施绩效考评制度，科学设置考核指标体系，将考评结果作为确定员工薪酬以及职务晋升、评优、降级、调岗、辞退等的依据。
四、信息与沟通
企业应当将内部控制相关信息在企业内部各管理级次、责任单位、业务环节之间，以及企业与外部投资者、债权人、客户、供应商、中介机构和监管部门等有关方面之间进行沟通和反馈。发现的问题，应及时报告并解决。
五、内部监督和评价
内部监督和评价分为日常监督评价和专项监督评价，主要涉及以下内容：内部控制是否在风险评估的基础上涵盖了企业层次的风险和所有重要求的业务流程层面的风险；内部控制设计的方法是否适当，内部控制建设的时间进度安排是否科学、阶段性工作要求是否合理；内部控制设计和运行的组织是否有效。
六、会计核算的细节考虑
（一）会计科目设置细节
企业应严格按照会计准则的要求设置和使用会计科目。企业会计准则对企业明细科目设置并未明确规定，但应当考虑税法规定、社会效益指标、企业预算、内部管理、企业业绩考核的需求。
（二）资产管理细节
