时间：2023-06-08 11:17:11
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇税务筹划如何合理节税，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
成功的企业和个人应该是精明的纳税人，他们知道用智力赚取大量利润，也凭借其智慧缴纳少量的税收。世界媒体大王鲁珀特·默克多在英国的主要控股公司—新闻投资公司，在过去11年中，共获利近14亿英镑（约21亿美元），但其在英国缴纳的公司所得税净额竟然为零，真是“绝顶精明”。这位年近七旬的商人，既精于经营，也精于纳税，是税务筹划的典范。
在市场经济下如何合法合理地减轻企业税负是一个复杂的问题，企业不同，面临的税收环境各异，税务筹划的结果或许不会一致。相比之下，企业树立筹划意识并把它融入到企业经营决策的始终要比机械地学习、运用几个具体方法更为重要，毕竟意识是行为的先导，没有税务筹划意识，也就不可能有税务筹划行为。如此，国家的各项税收优惠政策对企业无异于纸上谈兵。
开展税务筹划对我国企业而言最大的障碍是筹划意识的缺乏。企业领导由于对财务、税收知识的了解欠缺，加上社会上偷逃税款成风，因此涉及到企业税务问题时，脑子里想到的就是找政府、找税务局长、找熟人，压根就没想过通过自身的税务筹划能合理合法地节税。对财务人员来讲，限于税法知识的欠缺，又认为领导在税务问题上神通广大，碰到税收事务就找领导，会计只能写写算算，未能为企业税务筹划有所作为。
随着我国市场经济改革的深入，依法治税各项政策措施的出台，企业必须彻底摒弃这些在计划经济体制下的做法。作为领导不仅要做到自身加强税收法规的学习，树立依法纳税、合法“节税”的理财观，而且要积极过问、关注企业的税务筹划，从组织、人员以及经费上为企业开展税务筹划提供支持。作为财务人员不仅要消除自身核算员的定位思维，向管理型辅助决策者角色转变，而且应加紧税法知识的学习，培养筹划节税的意识，并将其内化于企业各项财务活动中，通过开展税务筹划为企业获得财务利益来赢得更高的职业地位和领导的重视。
二、规范税务筹划基础工作
税务筹划的开展建立在企业财务管理体制健全、各项活动规范有序进行基础之上，而从我国企业财务管理现状来看，存在较严重的不规范现象，使税务筹划活动缺少根基。一是各项管理活动并非严格按照财务工作规程来做，不经过充分的可行性论证，甚至没有经过财务上的必要预算，更不需要税务筹划，就由企业的领导“拍板”决定的事例比比皆是。二是权责不清，企业中税收筹划主体不明：会计人员认为自己的职责是做好会计核算，提供会计报表，至于立项前的税收成本比较及相关决策是领导的事。在老板心目中，税收筹划是财务部门份内的事。三是由于管理不严、体制不善、会计人员素质低、地位差，导致会计政策执行不严，企业的会计账目时有差错：账实不符、账外账、小金库、无原始凭证、不按会计程序做账、随意更改核算方法等现象严重，税务筹划无从下手。为此，企业应从如下方面健全财务管理，为税务筹划打下坚实的基础。
（一）强化决策科学化的管理
筹划性（在事件发生之前而非之后进行“谋化”）是税务筹划的特点之一。在市场经济条件下，企业的各项活动最终都会归结为一种财务活动，为使每项活动的财务效果最优，企业必须建立起科学严密的决策审批体制，保证必要的技术、人才、资金以及税务上的可行性论证，杜绝领导干部的“一言堂”。只有如此，才能开展正常的税务筹划活动，税务筹划也才能真正在企业中发挥“节税”的综合财务作用。
（二）规范企业财务会计行为
设立完整、客观、规范的会计账目和编制真实的财务报表既是国家财务法规对企业的要求，也是企业依法纳税、满足税务管理部门要求的基本需要，同时又构成了企业税收筹划的微观技术基础。完整、规范的财务会计账证表和正确进行会计处理便于企业对税务筹划进行本利分析，为提高筹划效率提供依据。实践证明，企业会计资料越规范，税务筹划的空间越大。为此，治理我国企业中普遍存在的会计账目不全、假账滥账现象，不仅是企业外部监管部门的工作，更是企业领导义不容辞的职责。
（三）明确税务筹划的主体
税务筹划是一项政策性、业务性较强的工作，企业必须有相应的执行主体具体经办才能使税务筹划真正开展。由于税务筹划涉及的职能部门较多，筹划主体专业要求较高，因此，目前可以采取的措施有：1.成立由领导、会计、税务专家组成的企业税务筹划组。税务筹划与会计具有天然的联系，高质量的会计信息是税务筹划的基础，会计人员做税收筹划的优势是具有扎实的会计专业功底，不足是对税法了解不够。同时，因角色定位我国会计人员目前难以参与企业的高层决策，由会计人员单独从事税务筹划效果不会理想。企业的领导者虽负有使企业发展增值的责任，也具有最高决策权，但他们对会计、税法的了解不够，做税收筹划既缺乏能力，又没有太多的精力，也无法充当税收筹划的执行主体。聘请税务筹划的中介机构参与可以弥补企业内专业人员的不足，但中介机构尽管具有较强的专业能力，但对于企业的具体业务、经营特点、发展方向等信息缺乏足够的了解。因此，可以考虑建立三者合作模型，在领导的重视、会计支持、专家献计的情况下，把税收筹划工作落到实处。2.改变财务会计兼任办税人员的做法，在企业内设立专职税务会计一职。目前，许多国家的企业都设置了专门的税务会计，在企业中发挥着显著作用。随着我国税收、会计改革的逐步深入，会计政策和税法之间出现了越来越多的差异。企业追求自身利益的主动性，要求会计不仅能够提供企业纳税义务发生和履行情况的信息，而且能够提供避税和节税的信息以支持管理决策。对此，笔者认为，在现阶段我国对税务会计和财务会计应否分离的讨论没有定论的情况下，企业可以借鉴国外做法，专设税务会计岗位。其职责除了编制纳税申报表、办理涉税事宜满足税务机关的要求外，应有更多的精力对企业税务活动进行合理筹划，尽可能使企业税收负担降到最低。
三、加快引进和培训企业内税务筹划人才
税收筹划是一项高层次的理财活动，高素质的人才是其成功的先决条件。具体来看，事这项专业工作的人员必须具备的能力条件有：
第一，精通国家的税法及税收相关法律，并时刻关注其变化。只有如此，企业才能选准节税活动的筹划点，了解什么是合法、非法以及合法与非法的临界点，在总体上确保经营活动和税务行为的合法性，“用透”国家的税收优惠政策。现实经济中，许多企业对放在身边的税收优惠不知道使用，发生了应享受税收优惠的经济行为，但没有办理相关的审批手续，也没有进行相关的税收申报，没能享受到税收优惠政策，白白丧失了大量的节税利益，成为只知道辛苦创业、埋头拉车的“愚商”。
第二，不仅要了解企业所面临的外部市场、法律环境，为企业争取最大的外部发展空间，而且必然熟悉企业自身的经营状况、能力，给企业自身的税务筹划进行一个准确的定位，因为好的税收筹划方法不一定对每个企业在任何时候都合适。例如，固定资产的加速折旧，方法可以减少当期应纳所得税额，推迟所得税的缴纳时间，是一项很好的税务筹划方案。但是，如果企业正处于减免税阶段，运用加速折旧法则会使当年应纳所得税额减少，所享受的税收优惠额度减少，而在以后年度应纳税额反而增加，这对企业是不利的。因此，税务筹划人员要在熟悉内外环境的前提下，针对企业自身的特点设计适当的税收筹划方法。
第三，近年来，国家税制变动频繁而复杂，参与国际市场活动的企业面对的各国税制更是如此，这就要求税收筹划人员不仅必须具备扎实的理论知识，更需具备丰富的实践经验、较高的操作业务水平。
此外，税务筹划活动涉及企业经营的方方面面，筹划人员为此还必须具备财务、统计、金融、数学、保险、贸易等方面的知识及严密的逻辑思维、统筹谋划的能力，否则，即使有迫切的税收筹划愿望也难有成功的筹划作为。
从国际范围内看，自20世纪50年代以来，税务筹划专业化及跨国税务筹划趋势十分明显。许多企业不惜花费大量的精力和财力聘请税务专家（税务顾问、税务律师、审计师、会计师、国际金融顾问等高级专门人才）从事税务筹划活动，以节约税金支出。如以生产日用品闻名的联合利华公司，其子公司遍布世界各地。面对着各个国家的复杂税制，母公司聘用了45名税务高级专家进行税收筹划。一年仅“节税”一项就给公司增加数以百万美元的收入。
从我国的情况看，要解决企业因能力不足而带来的税务筹划水平低下的问题，笔者认为有多种措施可供企业选择；
（一）聘请外部专业税务人员为企业进行税务筹划。
我国的税务业经过十多年的建设，已有了很大的发展。从最初的仅仅为企业办理一些简单的纳税申报等业务发展到现在已逐渐地介入企业的税务筹划，其为企业所带来的节税效应已令不少企业相当满意。有条件的企业可以聘请专业的税务中介机构为其提供专业化的纳税服务。
（二）引进高素质专业税务筹划人才。
在我国，出资雇用外界为税务活动出谋划策还不普遍的情况下，企业要想降低纳税筹划的风险，提高纳税筹划的成功率，必须引进具备税务筹划能力的人才。国外一些企业在选择高级财务会计主管人员时，总是将应聘人员的“节税”筹划知识与能力的考核，作为人员录取的标准之一。我国也应朝着这一趋势发展，在淘汰不称职财务人员的基础上引进高素质的财务人才，强调财务人才的税务及其所应具备的其他知识背景。
（三）加快现有办理税务工作人员的专业知识培训。
在现阶段大多数企业由会计办理涉税事务的情况下，重视内部税务筹划人才的培养可能是大多数企业最现实的选择。企业必须重视对现有财务会计人员税法知识的培训，促使其提高税收知识修养，掌握节税筹划的理论和技能，更重要的是具备税务筹划的意识，从而能够依法高效地为企业开展节税筹划工作。在我国税收法律法规日趋完善，企业所面临的税务筹划环境不断变化的情况下，这种培训工作更显得必要。
【参考文献】
[1]盖地.税务会计与纳税筹划[M].东北财经大学出版社，2001.
[2]刘静.试论企业税收筹划的基本思路和方法[J].当代经济研究，2000,9.
关键词：房地产调控；税务筹划；注意问题
一、房地产企业进行系统税务筹划的迫切性
（一）房地产调控中税收政策逐步取代行政直接干预的趋势
在2012年1月31日召开的国务院第六次全体会议上，国务院总理明确提出，要继续严格执行并逐步完善抑制投机、投资性需求的政策措施，促进房价合理回归。这说明遏制投机、投资已经成为一种长期的政策指向被固定下来，“逐渐完善相关政策措施”意味着将会出台更具市场引导性的长期政策来取代短期的行政直接干预。行政干预色彩浓厚的政策逐渐会被相应的税收政策所取代。
（二）严厉调控措施下房地产企业告别暴利时代
史上最严厉的房地产调控已经走过了两年半，在楼市的深度博弈中，房地产业出现了净利润下降、资产负债率上升、行业分化加剧的势头。从2012年上市房企的中期业绩可以看到，万科、招商、保利、金地四巨头合计实现营业收入675亿元，比2011年同期的484亿元增加39.46%，但净利润仅仅增加了2.6%，比去年同期的77亿元只增加了2亿元。而149家A股市场的上市房企总计实现营业收入1952.49亿元，同比增18.72%；实现净利润258.20亿元，同比增6.27%；净利润率为13.2%，为近五年来的低点。有近半数房企净利润负增长。增收不增利成为普遍现象。部分多元化的企业开始剥离房地产业务，部分中小房地产企业开始推出市场。
（三）税收是房地产企业成本的重要组成部分
在2010年房地产调控以前，我国房地产开发企业税收负担维持在12%左右，逐年呈增长趋势。在房地产调控中，国家越来越重视税收杠杆的利用。2010年新国十条要求财政部、税务总局加快研究制定引导个人合理住房消费和调节个人房产收益的税收政策。税务部门要严格按照税法和有关政策规定，认真做好土地增值税的征收管理工作，对定价过高、涨幅过快的房地产开发项目进行重点清算和稽查。在可以预见的将来，房地产税收负担只会不降反升，这将会进一步削弱房地产开发企业的盈利能力。
因此，房地产企业在面临如此严厉的宏观调控措施且税收机将会长期化的情况下，进行系统的全面的税务筹划，降低纳税负担，增加利润十分重要且非常迫切。
二、房地产开发企业税务筹划策略
房地产企业需要交纳的税收种类较多，主要有土地增值税、营业税、房产税、契税、耕地占用税、城建税、企业所得税、个人所得税、城镇土地使用税、印花税、教育费附加、地方教育附加、车船税等。其中占比较大的主要是营业税、契税、土地增值税、城镇土地使用税以及所得税。在此次调控中，变化最大的当属土地增值税和房产税，下文以土地增值税和房产税为例详细说明房地产开发企业应该如何进行税务筹划。
（一）土地增值税的节税关键点
我国土地增值税于1994年开征，但由于预征率较低和减免政策较多等原因，一直没能充分发挥调节土地增值收益的作用。土地增值税是此轮调控中重点强调的税收政策。土地增值税计算公式是：应纳土地增值税=增值额×税率=（转让房地产的收入-扣除项目）×税率，因此土地增值税节税关键点在于减少转让房地产转让收入、增加可扣除项目和降低税率。
1.利用临界点合理确定销售价格。土地增值税税率实行四级超级累进税率，税率根据增值率确定。如果房地产企业售价过低，影响企业的销售收入，如果定价过高，增加企业的税收负担。特别是因为土地增值税采用四级超级累进税率，当售价位于临界点附近时，售价很小幅度的提高可能会导致纳税额的大幅度提高，同样，售价很小幅度的降低可能会给企业带来巨大的节税效应。因此，企业应当在充分考虑成本利润的基础上，合理确定销售价格，尽量使销售价格略低于临界点，只有这样才能保证企业获得最大的节税优惠。
2.剥离附加销售收入或分散销售收入。房地产企业在销售房地产时可能会有大量的附加销售收入，如房地产的装饰、装潢和家具家电等。企业在有附加销售收入时，应当分别签订房屋建造合同和装饰装修合同，尽量降低企业销售收入，降低增值率和税率。或者企业可以设立专门的销售公司，将增值额一分为二分阶段计算，降低税率。而且在使用这种销售方式时，企业可以利用广告费、宣传费、公关费用等项目，增加企业的可扣除项目，规避对房地产开发企业扣除项目的限制。而且此时，房地产开发企业是不用重复缴纳营业税的。
3.增加扣除项目。增加扣除项目一方面可以减少应纳税额，另一方面可以降低增值率即降低税率，当增值率低于20%时，还可以享受免税优惠。企业在进行扣除时往往有多种扣除方式可供选择，例如凡能够按转让房地产项目计算分摊利息并提供金融机构证明的贷款利息，扣除方式就有两种可供选择，按利息加上取得土地使用权所支付的金额和房地产开发成本的5%以内，或者按取得土地使用权所支付的金额加房地产开发成本的10%以内进行开发费用的扣除。房地产企业是资本密集型行业和高杠杆经营行业，大部分企业都有大量贷款，企业应当合理选择扣除方式以最大化节税效应和企业利润。
（二）房产税的节税关键点
我国房产税征收较晚，为配合房地产调控政策，2010年7月22日，在财政部举行的地方税改革研讨会上，确定房产税试点将于2012年开始推行。鉴于全国推行难度较大，从个别城市试点开始。我国房产税征收办法为：自用、经营用房地产按照房地产余值扣减扣除比例后按1.2%征收房产税，出租用房地产按照其租金收入的12%缴纳房产税。因此，企业房产税的筹划关键点在于分解租金收入、变从租计征为从价计征，以适用1.2%的较低税率。
1.分解租金附加收入。当企业出租房地产时，应当将租金收入进行分解，减少应纳税所得额。尽量把水电费、物业管理费等附加收入进行分解剥离，以尽量减少应纳税所得的。企业可以单独设立相应的物业管理公司，专门从事水电费、物业管理费的征收工作，从而降低租金收入，达到减税的目的。
2.把房屋出租变为房屋承包。房地产进行出租不仅需要交纳房产税，和需要交纳营业税，税率较高，税负较重。企业可以将出租的房地产转变为税负较轻的房地产承包。企业将房地产作为一项资产承包出去，企业定期向承包人收取一定的管理费，费用标准可参考租金标准，这样企业既可以获得相应的收入，又可以获得节税优惠。
3.把出租房屋变为投资用房屋。房地产企业将房屋进行出租，除了缴纳房产税、营业税，还有城市维护建设税及附加及企业所得税。如果企业以房地产直接入股进行联营，共担风险，企业只需直接缴纳企业所得税即可。因此，可以将出租业务转为投资业务降低税负。
总之，房地产企业可以通过缩小课税基础、尽可能使各项成本费用最大化、适用较低税率、延缓纳税期限、合理归属所得年度、适用优惠政策等方式，按照合法性、时机性、前瞻性、协调性、目的性原则，综合运用各种方式进行纳税筹划。
三、房地产企业纳税筹划应该注意的几个问题
（一）设立专门的纳税筹划部门
相对于其他行业来说，房地产企业税负负担较重，这一事实被以往的暴利所掩盖。告别暴利时代后，在国家越来越倾向于使用税收手段取代行政命令的方式进行宏观调控的情况下，房地产企业必须从细处入手，重视税务筹划在企业经营中的重要性。为此，企业应当设立专门的税务筹划部门或者税务筹划岗位，聘请专业的税务人员，为企业进行系统的税务筹划。
（二）全程全方位的进行纳税筹划
房地产开发企业应当在设立、项目建设开发、商品销售的整个过程中进行税收筹划。在企业设立过程中，可以充分利用税收的地域差别，选择公司设立地点和设立形式。在项目开发阶段，合理选择合同签订方式、建房方式并尽可能增加扣除项目。在商品销售阶段，合理定价、以出租取代销售等方式降低税收负担。总之，房地产开发企业税收筹划应当是贯彻在企业设立、生产、销售的整个过程中，进行全方位全程的税务筹划。
（三）时刻关注政策法规的变化
目前，我国的税收法律制度尚且不完善，国家各个部门不断出台关于税收的文件和政策。特别是在当前，房地产市场调控频繁。房地产企业发展与国家宏观经济政策息息相关，税收政策是国家宏观调控的重要手段之一。房地产企业应该时刻关注国家政策法律法规特别是税法政策的变化，合理合法的利用国家税收政策以达到减轻税负的目的。
四、结束语
在长达两年甚至持续更长时间的国家宏观调控中，国家明确要抑制房价过快增长。房地产企业不能再依赖房地产价格持续增长带来的暴利，亟待转型。如何最小化成本及最大化利润是房地产企业面临的最重要的问题。合理合法的进行税务筹划、降低税负，可以说是一个比较好的方法。在此轮宏观调控中，土地增值税和房产税的改革是重要举措之一。企业应当特别重视土地增值税和房产税的纳税筹划，避免因为没有经验和不重视造成的资源浪费。为此，企业应当特别设立相关税务筹划部门，时刻关注政策法规变化，及时作出调整，进行全程全方位的税务筹划工作。
参考文献：
1.范剑平，邹士年.加快建立合理税负为主导的房地产调控长效机制[N].中国证券报，2012-06-25.
2.刘德英.我国房地产企业税负状况及税金成本管理分析[J].税务研究，2008（9）.
3.李晓琳.房地产企业税收筹划[J].现代经济信息，2012（13）.
4.张雁.浅析房地产企业土地增值税纳税筹划[J].中国乡镇企业会计，2012（7）.
5.许淑景.房地产开发企业税收筹划研究[J].中国乡镇企业会计，2012（8）.
[关键词]纳税筹划;合理避税;企业成本
随着我国市场经济的进一步发展,企业已经成为独立自主经营的会计主体和法律主体。在全球经济一体化背景下,随着企业行为的逐利化、理性化和自主化,税务筹划成为每个纳税主体应有的权益。
一、纳税筹划的概念
所谓纳税筹划,是指通过对纳税业务进行事先筹划,制定一整套的纳税操作方案,从而达到节税的目的,使税后利润达到最大化。客观上具有谋求合法的“实现税收最晚、承担税赋最轻、适用税基最窄、享受税权最多、惩戒风险最小、纳税成本最佳”的目的。
二、实施纳税筹划的必要性
1.从企业竞争国际化的趋势来看,纳税筹划成为“节流”重点。 中国加入世贸组织后,中外企业将在一个更加开放、公平的环境下竞争,取胜的关键就在于能否降低企业的成本支出,增加赢利。在目前市场竞争日益激烈,企业通过营销手段来扩大市场份额已经相当困难的情况下,中国企业要想与国外企业同台竞争,就应该把策略重点放到企业内部财务成本的控制上。税收支出――财务成本的重要的组成部分,如何通过纳税筹划予以控制,对企业来说就变得相当关键。
2.从企业内部的财务机制上看,税收支出更应当加以控制。企业的成本可以分为两类:内部成本和外部成本。企业的各项期间费用、工资支出等都属于内部成本,而纳税支出则属于企业的外部成本。目前企业对内部成本的控制已经相当严格,而且过度地压缩内部成本有可能造成员工积极性受损等不良后果,影响企业的发展。因此,在控制内部成本的同时,应该试图努力节约企业的外部成本,做到内部成本外部成本双管齐下,共同压缩。
三、实施纳税筹划的主要方法
纳税筹划的具体方法繁多,在财务工作实践中主要运用的方法主要有以下几种:
1.选择合理的筹资方式。根据我国现行税法规定,企业的借款利息支出在一定范围内可以税前列支,而股息支出则只能在企业的税后利润中列支。从节税的角度看,企业适度向银行借款和企业间的相互融资,要比企业直接向社会筹资优惠。
2.选择合理的交易对象。我国现行增值税制度规定有一般纳税人和小规模纳税人之分,选择不同的供货对象,企业所负担的税负则不相同。例如,当供货方系增值税一般纳税人时,企业购进货物后,可按销项税额抵扣相应的进项税额后的余额缴纳增值税;如果购买小规模纳税人的货物,不能取得增值税专用发票的,其含有进项税额不能抵扣,税负比前者要多。如开专用发票也可抵扣一部分。
3.“避重就轻”转换纳税义务。企业将高纳税义务转换为低纳税义务,是指在同一经济行为中,有多种税收方案可供选择时,纳税人避开“高税点”,选择“低税点”,可减轻纳税义务。最典型的例子就是对兼营非应税劳务进行的节税筹划。从税收角度来看,兼营主要包括两种:一是税种相同,税率不同。例如供销系统企业,一般既经营增值税率为17%的生活资料,又经营增值税率为13%的农用生产资料等。二是不同税种,不同税率。该种类型通常是指企业在其经营活动中,既经营增值税项目,又涉及营业税项目。
4.合理列支各项费用。企业可以在不违反税法和财务制度的前提下,通过对各项费用充分合理的列支,对各项可能发生的损失进行充分估计,缩小税基,减少应纳税所得额。对于国家允许在费用中列支的项目,如按计税工资总额提取的职工福利费等,应尽可能地提足提全。这既符合国家税法和财务制度的规定,又能收到节税的效果。
5.权衡整体税负的轻重。例如,很多筹划方案中都有增值税一般纳税人与小规模纳税人选择的筹划。如某企业是一个年不含税销售额90万元左右的生产企业,企业每年购进的材料不含增值税的价格大致在70万元左右。该公司会计核算体系健全,有条件认定为一般纳税人。如果是一般纳税人,公司产品的增值税适用税率是17%,应纳增值税3.4万元;如果是小规模纳税人,税率为6%,应纳增值税5.4万元>3.4万元。因此,仅从增值税角度考虑应选择一般纳税人。但实际上,虽然小规模纳税人多纳增值税2万元,但其进项税额11.9万元,虽然不能抵扣却可以计入成本,从而增加成本11.9万元,所得税减少3.927万元,大于多纳的增值税2万元。因此,企业在选择税务筹划方案时,不能仅把目光盯在某一时期纳税较少的方案上,而要考虑企业的发展目标,选择有利于增加企业整体收益的方案。
6.充分利用税收优惠政策。对于纳税人来讲,利用税收优惠政策进行纳税筹划的重点在于如何合理运用税收政策法规的规定,适用较低或较优惠的税率,妥善规划生产经营活动,使其实际税负最低,以达到节税的效果。例如,根据我国税法规定,对企业利用废水、废气、废渣等废弃物为主要原料进行生产的,可在5年内减征或免征所得税。企业经营者应参照政策规定,综合比较投资环境、投资收益、投资风险等因素,决定投资区域、投资方向以及投资项目,合理进行税务筹划,以减少企业税负。
此外,企业进行纳税筹划还需考虑以下几个因素:一是要符合企业生产经营特点,统筹规划,综合考虑,不能顾此失彼;二是要经常学习,了解国家税制改革动向及优惠政策措施的修订和调整,准确把握税收法规政策界限,深入研究税法的相关规定,防止因节税而引发其他问题;三是要站在发展战略的高度加以通盘考虑,以企业的全局战略为指导;四是加强和税收征管部门之间的联系和沟通,在某些模糊和新生事物的处理上得到其认可,这样在纳税筹划时可避免不必要的分歧。
总之,通过对纳税筹划的了解和认识,才能使企业更好地通过纳税筹划这一手段,提高企业实力,在激烈的市场竞争中处于更加有利的地位。
参考文献:
[1]岳希宇.中小企业纳税筹划的误区及解
决建议[J].沿海企业与科技,2006,(12).
[2]王国华,张美中. 纳税筹划理论与实务
[M].北京: 中国税务出版社,2004.
[3]漆婷娟. 税收筹划的三个理论问题探
讨[J]. 江西财税与会计,2003,(10).
[4]盖地.企业税务筹划理论与实务[M].大
连: 东北财经大学出版社,2005.
[5]李晓秋. 我国当前企业纳税筹划活动
关键词：企业所得税纳税筹划 新企业所得税法 合理合法 节税目的
纳税筹划工作需作好三个结合:本企业的业务流程所涉及到的所有税种与现行相关税收政策结合起来;相关税收政策与相适应的纳税筹划方法结合起来;纳税筹划方法与相应的会计处理相结合。下面主要从几个方面来说明如何进行企业所得税纳税筹划。
一、企业设立分支机构时的纳税筹划
在具体筹划分支机构设立形式时,需考虑企业的发展前景、税基及税收优惠条件。新《企业所得税法》采取纳税人法人判定标准,分支机构不再单独缴纳企业所得税的,对于初创阶段较长时间无法盈利的行业,应设置分公司,这样可以利用创立时的成本冲抵总机构的利润,减轻企业所得税税负;对于成立初始就盈利的分支机构,应设立子公司,或许可享受一些税收优惠政策,但如果总机构汇总起来亏损,且新设立机构不享受税收优惠或可享受的税收优惠很小还应设立分公司,汇总冲抵总机构利润。但目前跨区域的大企业集团普遍面临的问题是:跨地区总分机构的企业所得税如何汇总缴纳问题,尤其是在同一市辖区跨区县的总分机构,企业所得税法中只明确了跨省、自治区、直辖市的总分机构汇总缴纳,但未明确同一市辖区跨区县的总分机构如何汇总缴纳,需由省一级税务机关进行明确汇总纳税方法。
二、严格按照会计制度会计准则进行会计核算,规范帐目,准确计算应纳税所得额
国税总局《核定征收企业所得税暂行办法》(国税发[2000]38号)的通知:对纳税人账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全,难以查账的,税务机关有权核定其应纳税额。如果企业会计资料不规范,税务机关难以核定应纳税所得额,即使企业经营业绩较不错,也只能采用核定征收,核定的应纳税额往往比实际应纳的税款高。企业还应关注的是审核原始票据的合法真实性,原始凭证是财务收支的法定凭证,是会计核算的原始凭据,是税务检查的重要依据,一旦纳税人取得的发票不合法,可能会沾上“偷税”的罪名,按税收征管法规定,将接受票面金额50%以上5倍以下的罚款,且不能在企业所得税前扣除。
三、加强与税务机关的沟通,做好相关的审核及备案工作
企业实际发生的财产损失,根据《企业财产损失所得税前扣除管理办法》(国税发[2005]第13号)规定:应在损失发生当年申报扣除,不得提前或延后,而对非正常损失(因自然灾害、战争等不可抗力或者人为管理责任导致的损失)须经税务机关批准才能在当年扣除。因此企业一定要及时收集证据,及时申报,当年扣除。对于符合条件的减免税款,绝大多数减免税都有期限,过期就很难再享受。《税收减免管理办法(试行)》(国税发[2005]129号)将减免税分为报批类和备案类后,报批类按照审批的方式办理。对于备案类减免项目,则需要提出备案后经税务机关登记,自登记备案之日起才可以享受税收优惠。所以,建议企业请专业机构依据减免税的条件进行审查,确信完全符合减免税条件后再进行备案,以免遭受缴纳滞纳金甚至罚款的损失。煤炭企业按照国家相关文件提取的规定比例的安全费用,应于提取年初报送税务部门备案,总之,企业按行业规定提取或发生的费用,虽然有国家相关部门文件规定,但未在税法中明确的仍应报送税务机关备案或报批。
四、认真研究新企业所得税法,充分理解税法精神
1.新《企业所得税法》第八条和《企业所得税法实施条例》第二十七条在税前扣除中提出了“合理”这一标准。合理性原则的适用是国际上的一般做法。企业发生的与取得收入有关的、合理的支出可依法得到充分补偿,但对于合理性这样一个相对模糊的概念。(国税函〔2008〕159号)指出,对工资支出合理性的判断,主要包括两个方面:一是雇员实际提供了服务,二是报酬总额在数量上是合理的。实际操作中主要考虑雇员的职责、过去的报酬情况,以及雇员的业务量和复杂程度等相关因素。这样企业可以将使用劳务派遣公司提供的劳务人员的工资都纳入工资薪金核算,同时.按工薪总额14%为界的职工福利费支出也可以扣除。
2.新《企业所得税法》规定对于企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,未形成无形资产计入当期损益的,在按照规定实行100%扣除的基础上,按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的,按照无形资产成本的150%摊销。《企业所得税法实施条例》虽然明确了企业所得税研究开发费用加计扣除优惠限定于开发新技术、新产品、新工艺,但仍存在几个不明确的问题:一是对于开发新技术、新产品、新工艺的认定;二是研究开发费用项目内容;三是原来的关于技术开发费的相关规定如何适用。所以,企业对税法中没有明确规定具体项目内容的,可适当归集进行筹划。
3.《企业所得税法实施条例》第八十八条规定,企业从事前款规定的符合条件的环境保护、节能节水项目的所得,自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起,第1年～第3年免征企业所得税,第4年～第6年减半征收企业所得税。此项规定有减免期限,所以企业一定要做好对此类项目的投资及工程项目管理,及时认定享受优惠政策的时间。
4.《企业所得税法》第三十二条规定,企业的固定资产由于技术进步等原因,确需加速折旧的,可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。这里存在着与原税法对固定资产折旧年限认定不一致的衔接问题。如,新税法规定运输工具、电子设备的最低折旧年限由5年分别缩短为4年和3年。所以企业应及时调整相应固定资产的折旧年限及计提折旧方法。
综上所述,企业可以利用国家税法制定的一些税收优惠政策达到节税目的,同时也可以利用税收立法的空间进行纳税筹划。所谓筹划,就是在具体纳税行为发生之前进行的,属于超前行为,所以必须具备超前意识。如果纳税业务已发生后,则相应的纳税义务也就产生了,企业(纳税人)因承受的税负重而进行的避税行为往往是不合法的,属于偷逃国家税款的行为。所以纳税筹划是充分尊重遵守税收法律法规,达到合法合理减少税负的目的,同时纳税筹划也能促进税收法律法规不断地修订与完善。
参考文献:
［内容摘要］税收筹划无处不在，与纳税人经营活动息息相关。当今，税收筹划的概念和意识渐渐推广并流行起来，这一高层次的智商活动逐渐得到各界认同。那么，该如何认识和理解税收筹划及其他概念呢？笔者认为有必要弄清楚税收筹划与合理节税、税收规避、税收屏蔽、税收转嫁、税收优惠等方面的关系，才能使税收筹划更好地为纳税人服务，以达到依法纳税的目的。
税收筹划是指在充分了解现有税制及合理预测税制变动的基础上，纳税人运用合法手段及非违法方式进行的一种涉税策略和谋划。其目的是使纳税人的税收负担最小化或使企业综合营运管理目标最大化。近年来，随着我国改革开放搞活战略的深入，特别是加入WTO以后，跨国家、跨地区的资本相互渗透，利益主体的效益最大化目标使得税收筹划在我国的实施应用已成为必然。然而在实际工作中，税收筹划常常被简单地等列为避税，甚至视作为偷税。理论界对税收筹划也众说纷纭。因此，本文就税收筹划相关的几个问题进行探讨。
税收筹划与合理节税
节税是指纳税人在不违反税法立法精神的前提下，通过合法手段充分利用税收优惠政策以规避纳税义务的一种行为。
随着我国经济的发展和人民生活水平的改善，单位和居民与税收的关联度比过去更加密切。但由于国家对税收法律知识普及不够，人们对交税或多或少地存在一些误解，如有的认为现在的税目真不少：企业经营要缴营业税、增值税、所得税；个人骑摩托车要缴车船使用税，出租房屋要缴房产税。虽然说依法纳税是每个公民应尽的义务，但有时看着薪水因纳税被扣去，一些人多多少少总有点心疼。怎样才能找到合理节税的方法呢？据报载，目前，南宁就有一些会计、税务师事务所专门为纳税人筹划如何合法节税。如张某是一小型私营企业主，去年他委托税务师事务所为他申报企业所得税做了一番筹划。事务所工作人员根据其提供的账簿、凭证等会计资料，按照有关的税收政策规定，初步确定张某的企业年应纳税所得额为10.098万元。事务所在国家税收政策允许的范围内，建议他在年底前向希望工程捐赠1000元，并为他算了一笔账：如果应纳税所得额为10.098万元，则适用33％的税率，应纳企业所得税3.33万元；如果捐赠1000元，则应纳税所得额为9.998万元，应纳企业所得税2.7万元，二者相差0.63万元。张某立即采纳了事务所的建议，马上向希望工程办理了捐赠手续，这样既赢得了美名又少花了钱，让他着实高兴了一番。再如，假定政府为了保护不可再生资源及防止环境污染的需要而在购买汽油环节征收高税率燃油税，纳税人就可能选择购买电能或太阳能型车，这就是典型的节税方式。节税的后果是使事情朝政府支持或不加以反对的方向发展。税务机关对这种方式不需采用任何应对措施。
税收筹划与税收规避
避税是指纳税人利用不同国家或地区、不同所有制、不同税种等的税收制度差异甚至税制要素的差异等，通过对自身经营、投资、理财等活动的精心安排，以期达到纳税义务最小化的经济行为。由于其并不违反税法的相关规定，故具有非违法性；由于其往往以钻税制漏洞的方式、以牺牲国家税收利益为代价来达到自身利益的最大化，故具有不合理性。因此，税务机关可以按照《税收征管法》及其他法规对其进行调整。
例如，某化妆品厂通过下设的非独立核算门市部销售其自制化妆品，某月移送给门市部化妆品5000套，出厂价每套234元（含增值税），门市部按每套257.4元（含增值税）将其全部销售出去。按规定：纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售量缴纳消费税。其当月应纳消费税为33万元（消费税税率30％）。如果该化妆品厂为了达到少缴税的目的，将下设的非独立核算门市部改为独立核算，按上述资料，其当月申报缴纳消费税为30万元。与第一种情况相比，该厂少纳消费税3万元。那么，该企业的行为是筹划还是避税呢？这要具体分析。如果该独立核算门市部仍是原非独立核算门市部，只是形式上改成独立核算，或者是由化妆品厂出资设立的，则化妆品厂与门市部之间构成关联关系。按照《税收征管法》第三十六条规定，税务机关有权进行合理调整。可见，该厂的此种行为是利用消费税制中纳税环节要素的规定（生产环节的一次课征制）进行避税，税务机关可以按规定调整其应税销售额及其消费税。如果该独立核算门市部不再是原非独立核算门市部，或者不是由化妆品厂出资设立的，而且厂家与门市部之间不存在任何利益上的关联关系，则化妆品厂与门市部之间不构成关联关系。那么，该厂的此种行为就是税收筹划，税务机关不能调整其应税销售额及其消费税。
税收筹划与税收屏蔽
“屏蔽”这个词是从物理学上借用来的，它在物理学上指的是静电屏蔽。常见的静电屏蔽现象就是放在一个封闭的铁丝网罩中的收音机将收不到任何无线电信号，也就是不受任何外界电磁场干扰。税收屏蔽，有时又称为税收庇护，是指纳税人为了降低税负而设计的投资活动。简单说，就是纳税人将自己的钱投资于某一特定资产而暂时免除其纳税义务，虽然最终这部分财产和所得还是会纳税，但考虑到货币的时间价值，纳税人能从中取得节税利益，从而可以达到税收筹划的效果。
在利用税收屏蔽进行筹划时要把握两个环节：第一，要在税法中找到享有税收优惠的投资项目。每个国家税法中都有鼓励纳税人进行再投资的税收优惠项目，而且各国间差别很大。例如大多数国家规定有特殊的亏损弥补政策，也就是一家盈利企业在取得利润的当年去兼并一家亏损企业，从而把亏损企业的亏损用来弥补其盈利，企业就暂时不必为这笔利润缴纳所得税。再如，在我国的《外商投资企业和外国企业所得税法》中有再投资退税的条款，规定外商把取得的税后利润进行再投资，可以把原来已纳的所得税部分甚至全部退还给外商，这实际上也是一种形式的税收屏蔽。在美国的《国内收入法典》中享有税收屏蔽效果的投资机会更多，如不动产投资就是最常见的一种。第二，要为税收屏蔽的投资找到一个合乎商业经营需要的理由。因为在很多国家的税法中都规定，对于纯粹出于税收筹划动机的投资活动而产生的扣除项目不允许在所得税前扣除，这样就不能达到预期的节税效果，从而给纳税人的税收筹划带来很大的风险。
关键词：企业筹资税务筹划
税收已成为现代经济生活中的一个热点。不论是企业法人还是自然人，只要发生有应税行为就要依法纳税。税收筹划是企业用足用好税务政策的新课题，在新形势下企业作为纳税人，熟悉了解税法及财务会计制度，用足用好税务政策，运用税法上的优惠政策为企业创造经济效益。
一、资金筹集的税务筹划
（一）根据资本结构所作的税务筹划
对任何一个企业来说，筹资是其进行一系列经营活动的先决条件。不能筹集到一定数量的资金，就不能取得预期的经济效益。筹资作为一个相对独立的理财活动，其对企业经营理财业绩的影响，主要是通过资本结构的变动而发生作用的。因而，分析筹资中的纳税筹划时，应着重考察两个方面：资本结构的变动究竟是怎样对企业业绩和税负产生影响的；企业应当如何组织资本结构的配置，才能在节税的同时实现所有者税后收益最大化的目标。
资本结构是由筹资方式决定的，不同的筹资方式，形成不同的税前、税后资金成本。筹资决策的目标不仅要求筹集到足够数额的资金，而且要使资金成本最低。由于不同筹资方案的税负轻重程度往往存在差异，这便为企业在筹资决策中运用税收筹划提供了可能。企业经营活动所需资金，通常可以通过从银行取得长期借款、发生债券、发行股票、融资租赁以及利用企业的保留盈余等途径取得。下面比较各种筹资方式的筹资成本，为企业选择筹资方案提供参考。
1.几种筹资方式的资金成本分析。
（1）长期借款成本。长期借款指借款期在1年以上的借款，如购建固定资产或者无形资产这种大规模的支出就需要长期借款来帮助完成。其成本包括两部分，即借款利息和借款费用。一般来说，借款利息和借款费用高，会导致筹资成本高，但因为符合规定的借款利息和借款费用可以计入税前成本费用扣除或摊销，所以能起到抵税作用。例如，某企业取得5年期长期借款200万元，年利率11%，筹资费用率0.5%，因借款利息和借款费用可以计入税前成本费用扣除或摊销，企业可以少缴所得税36.63万元。
（2）债券成本。发行债券的成本主要指债券利息和筹资费用。债券利息的处理与长期借款利息的处理相同，即可以在所得税前扣除，应以税后的债务成本为计算依据。例如，某公司发生总面额为200万元5年期债券，票面利率为11%，发生费用率为5%，由于债券利息和筹资费用可以在所得税前扣除，企业可以少缴所得税39.6万元。若债券溢价或折价发行，为更精确地计算资本成本，应以实际发生价格作为债券筹资额。
（3）留存收益成本。留存收益是企业缴纳所得税后形成的，其所有权属于股东。股东将这一部分未分派的税后利润存于企业，实质上是对企业追加投资。如果企业将留存收益用于再投资，所获得的收益率低于股东自己进行另一项风险相似的投资所获的收益率，企业就应该将留存收益分派给股东。留存收益成本的估算难于债券成本，这是因为很难对企业未来发展前景及股东对未来风险所要求的风险溢价做出准确的测定。由于留存收益是企业所得税后形成的，因此企业使用留存收益不能起到抵税作用，也就没有节税金额。
（4）普通股成本。企业发行股票筹集资金，发行股票的筹资费用较高，在计算资本成本时要考虑筹资费用。例如，某公司发行新股票，发行金额100万元，筹资费用率为股票市价的10%，企业发行股票筹集资金，发行费用可以在企业所得税前扣除，但资金占用费即普通股股利必须在所得税后分配。该企业发行股票可以节税100×10%×33%=3.3（万元）
2.筹资成本分析的注意问题。企业筹集的资金，按资金来源性质不同，可以分为债务资本与权益资本。债务资本需要偿还，而权益资本不需要偿还，只需要在有嬴利时进行分配。通过贷款、发行债券筹集的资金属于债务资本，留存收益、发行股票筹集的资金属于权益资本。根据以上筹资成本的分析，企业在融资时应考虑（1）债务资本的筹集费用和利息可以在所得税前扣除；而权益资本只能扣除筹集费用，股息不能作为费用列支，只能在企业税后利润中分配。因此，企业在确定资本结构时必须考虑债务资本的比例，通过举债方式筹集一定的资金，可以获得节税利益。（2）纳税人进行筹资筹划，除了考虑企业的节税金额和税后利润外，还要对企业资本结构通盘考虑。比如过高的资产负债率除了会带来高收益外，还会相应加大企业的经营风险。
3.根据资本结构所作的税务筹划。一般来说，企业以自我积累方式（留存收益）筹资所承担的税收负担要重于向金融机构贷款所承担的税收负担，贷款融资所承担的税收负担要重于企业间拆借所承担的税收负担，企业间拆借资金的税收负担要重于企业内部集资的税收负担。这是因为从资金的实际拥有或对资金风险负责的角度看，自我积累方法最大，企业内部集资入股方法最小。因此，它们承担的税负也就相应地随之变化。从纳税筹划角度看，企业内部集资和企业之间拆借资金方式产生的效果最好，金融机构贷款次之，自我积累（留存收益）方法效果最差。这是因为通过企业的内部融资和企业之间拆借资金，这两种融资行为涉及到的人员和机构较多，容易寻求降低融资成本、提高投资规模效益的途径。金融机构贷款次之，但企业仍可利用与金融机构特殊的业务联系实现一定规模的减轻税负的目的。自我积累（留存收益）方式由于资金的占有和使用融为一体，税收难以分割或抵销，因而难于进行纳税筹划。
以下仅以负责筹资与权益筹资（即发行股票）为例，对不同筹资方案的税负影响加以比较。企业的资金来源除资本金外，主要就是负债，具体又包括长期负债和短期负债两种。其中长期负债与资本的构成关系，通常称之为资本结构。资本结构，特别是负债比率合理与否，不仅制约着企业风险、成本的大小，而且在相当大的程度上影响着企业的税收负担以及企业权益资本收益实现的水平。负债融资的财务杠杆效应主要体现在节税及提高权益资本收益率（包括税前和税后）等方面。其中节税功能反映为负债利息计入财务费用抵减应税所得额，从而相对减少应纳税额。在息税前收益（支付利息和所得税前的收益）不抵于负债成本总额的前提下，负债比率越高，额度越大，其节税效果就越显著。当然，负债最重要的杠杆作用在于提高权益资本的收益水平及普通股的每股盈余（税后）方面。这从下式得以反映：权益资本收益率（税前）=息税前投资收益率+负债/权益资本（息税前投资收益率-负债成本率）。
上式可以看出，只要企业息税前投资收益率高于负债成本率，增加负债额度，提高负债比重，就会带来权益资本收益水平提高的效应。应当明确的是，这种分析仅是基于纯理论意义，而未考虑其他的约束条件，尤其是风险因素及风险成本的追加等。因为随着负债比率的提高，企业的财务风险及融资的风险成本必然相应增加，以致负债的成本水平超过了息税前投资收益率，从而使负债融资呈现出负杠杆效应，即权益资本收益率随着负债额度、比例的提高而下降，这也正是上述所提出的实现节税效果必须是建立于“息税前投资收益率不低于负债成本率”前提的立意所在。
（二）筹资中纳税筹划的一些特殊问题
1.租赁的纳税筹划。租赁作为一种特殊的筹资方式，在市场经济中的运用日益广泛。租赁过程中的纳税筹划，对于减轻企业税负具有重要意义。对承租人来说，租赁既可避免因长期拥有机器设备而承担资金占用和经营风险，又可通过支付租金的方式，冲减企业的计税所得额，减轻所得税税负。对出租人来说，出租既可免去为使用和管理机器所需的投入，又可以获得租金收入。此外，机器设备租金收入按5%缴纳营业税，其税收负担较之其销售收入缴纳的增值税为低。当出租人与承租人同属一个企业集团时，租赁可使其直接、公开地将资金从一个企业转给另一个企业，从而达到转移收入与利润、减轻税负的目的。另外，租赁发生的节税效应，并非只能在同一利益集团内部实现，即使在专门租赁公司提供租赁设备的情况下，承租人仍可获得减轻税负的好处。租赁还可以使承租者及时开始正常的生产经营活动，并获得收益。
2.筹资利息的纳税筹划。按现行财务制度规定，企业筹资的利息支出，凡在筹建期间发生的，计入开办费，自企业投产营业起，按照不短于五年的期限分期摊销；在生产经营期间发生的，计入财务费用。其中，与购建固定资产或者无形资产有关的，在资产尚未交付使用或者虽已交付使用，但尚未办理后竣工决算以前，计入购建资产的价值。众所周知，财务费用可以直接冲抵当期损益，而开办费和固定资产、无形资产价值则须分期摊销，逐步冲减当期损益。因此，为了实现纳税筹划，企业应尽可能加大筹资利息支出计入财务费用的份额，缩短筹建期和资产的购建周期。
二、税务筹划注意问题及发展前景
（一）税务筹划的注意问题
目前，我国企业在进行税收筹划时，要特别注意两个问题。
1.税务筹划活动必须合法及时。我国税制建设还不很完善，税收政策变化较快，纳税人必须通晓税法及会计财务制度，充分利用税务政策与会计财务制度的差别，如何将前后者结合起来，在利用某项政策规定筹划时，应对政策变化可以产生的影响进行预测，防范筹划的风险。原来是税收筹划，政策变化后可能被认定是偷税，所以，目前税收筹划的重点应是用足用好现有的税收优惠政策，让税收优惠政策尽快到位，这个空间非常大。许多纳税人对有些税收优惠政策还不了解，有些政策还没有被完全利用。我们对税收优惠政策的应用必须有紧迫感，否则，有些税收优惠政策过一段时间就取消了。
2企业进行税务筹划必须坚持经济原则。企业进行税收筹划，最终目标是为了实现合法节税增收，提高经济效益。但企业在进行税收筹划及筹划付诸实施的过程中，又会发生种种成本，因而企业在进行税收筹划时，必须先对预期收入与成本进行对比，只有在预期收益大于其成本时，筹划方案才可付诸实施，否则会得不偿失。此外，企业在进行税收筹划时，不能只注重某一纳税环节中个别税种的税负高低，而要着眼于整体税负的轻重，同时还应运用各种财务模型对不同税收筹划方法进行对比分析，从而实现节税与增收的综合效果。
（二）税务筹划的发展前景
税务筹划是在宏观的经济背景下进行的。一个国家的法律建设，特别是税法的建设，在很大程度上决定了开展税收筹划的方向和方法，加上各个地方情况不同，税务部门对法规的理解也存在差异，都会影响筹划的成功与否。但随着纳税人权益保护意识的增强，税务筹划不仅会为纳税人所重视，也会为税务机关所接受，所以税务筹划在中国前景广阔。
参考文献：
1盖地编著税务会计与纳税筹划东北财经大学出版社
2姚小民，赵新顺，何存花编著财务管理学中国物价出版社，2003年6月第1版
3李玉枝，刘先涛浅论企业税收筹划新知税收网
关键词：企业；税收筹划；法律；风险
中图分类号：F812.42 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2014）08-0173-02
一、税收筹划的理论依据
1.收益理论
企业作为市场主体，以降低经济成本、扩大市场占有率、提高企业利润为主要目标。合理的税收筹划就是降低经济成本的一种有效方式。 现在假设市场上有同等条件的两个企业，且它们都面临着是否进行税收筹划的选择。由于税收的无偿性使得税负的出现会减少企业的净收益，所以假设企业不进行税收筹划的净收益为 A=R-T，进行税收筹划的净收益为 B=R-T+t-C（其中 R 为企业税前收入，T 为企业应交税额，t 为节税额，C 为企业筹划成本，且 t>C，T≥t），由此得出 B-A=t-C，有效的税收筹划就会使得 t-C>0，因此就有 B-A>0。所以，筹划企业净收益比不筹划企业净收益多出 t-C。而该企业可将因税收筹划活动节省下来的资金t-C 进行扩大再生产或者技术更新，以占领更多市场份额 S。 因此，筹划企业最后的净收益为 A+S，未筹划企业最后的净收益为A-S。 由此可见，合理的税收筹划活动能增强企业的市场竞争力，提高企业的整体收益。
2.效益理论
税收筹划对企业产生的影响可由收入效益理论和替代效益理论解释。经济学中所说的商品价格变动对消费者产生的收入效应，是指在货币收入一定的条件下，商品价格的变动会造成消费者实际收入水平的变动，进而由实际收入水平的变动引起消费者对商品的需求量的改变。 从税收角度而言，收入效应是指由于税收的变动引起纳税主体收入的变动，进而由收入变动引起纳税主体对经营方式做出改变的效应。 税收收入效应的大小由平均税率（纳税主体缴纳的税收与其总收入之间的比例）决定的。平均税率高、税收负担重，则对纳税主体的收入效应大；反之，则收入效应小。经济学中所说的商品价格变动对消费者产生的替代效应，是指由商品的价格变动会引起的商品相对价格的变动，进而由商品的相对价格变动所引起的消费者对商品需求量的改变。从税收角度来看，替代效应是指由于政府在不同地域和不同行业间实行差别税收待遇，使得不同商品和劳务间的相对价格发生变化，导致纳税主体改变对商品或劳务的选择，用轻税负或零税负的商品和劳务来代替重税负的商品和劳务。所以说，税收筹划一方面，为企业提高利润、扩大再生产提供了空间，另一方面又为政府涵养税源、增加税收提出了有效方法。
3.博弈理论
税收在达到最大值前会随着税率的增加而增加，当税率增大到一定数额，政府税收达到最大值之后，税率继续增大，税收收入随着税率的增大而减少。当税率增加到 100%时，税收收入将降为零。 由于税收的无偿性造成了企业净收益的流出，高税率会大大挫伤企业的生产积极性。当税率增加到 100%时，则意味着企业生产经营得到的所有利润都将以税收的形式上交政府，企业的付出得不到回报，所以企业将不再生产，如此一来政府没有了税源，税收也将降为零。
收益理论、效益理论从企业角度论证了税收筹划与企业之间的关系，拉夫曲线理论揭示了政府与税率之间的关系，从综合收益理论、效益理论、拉夫曲线理论，可以得知政府和企业能在税收上寻求一个平衡点，即博弈均衡。
4.资源配置理论
国家为推动经济平衡战略，拉动三大产业的协调增长，不同程度地对一些相关地区和行业实施了税收优惠政策。 于政府而言，税收优惠政策是政府通过少征税或不征税的方式对纳税人实行的税收鼓励政策，它通过政策导向引导纳税主体的生产经营和投资理财活动，从而影响资源在各地区各行业间的配置。它是国家进行宏观调控的重要工具，是国家主动进行资源配置的结果。对于企业而言，税收优惠政策为其弹性选择会计处理和计税方式提供了依据，企业在国家政策的导向下有选择地进行节税，在满足自身利益增长的同时，促进了地区和行业的发展。
二、税收筹划的风险
尽管税收筹划可以减少税负，增加企业自身利益，但是不合理的税收筹划也会带来多种风险。所谓税收筹划风险，是指纳税人在进行税收筹划时由于对未来各种不确定因素的分析差异，使筹划收益偏离纳税人预期结果的情况。
1.政策选择和调险
税收筹划是在遵守国家政策的前提下合理、 合法地节税，因此企业税收筹划活动都与国家政策紧密相关，对国家政策进行熟悉和分析是税收筹划活动的一个前提条件。所以，在税收筹划前，充分了解国家政策并为税收筹划选择一个合适的方向是成功进行税收筹划的关键所在；合理的政策选择是影响筹划成功与否的因素之一，如果政策选择错误或者分析错误，整个筹划活动都将面临失败的局面，更有甚者，将会导致企业退出市场的困境。即使选择了合适的国家政策也不能确保毫无风险，因为国家政策不是恒久不变的，随着经济环境的变化，国家政策也在变化，政策的变化会给税收筹划带来严重的影响。所以，企业在税收筹划前要仔细分析国家政策，以可持续发展的眼光分析国家政策与税收筹划活动的契合度，并在筹划的整个过程中跟踪政策的动态变化，确保企业的筹划方案能跟随国家政策的改变而弹性改变，同时推出风险管理方案，在筹划活动不能随国家政策更改的时候给出补救措施。
2.成本-效益分析风险
税收筹划是为了降低税负，提高企业利润水平，因此税收筹划应遵循成本效益原则。在进行税收筹划时，首先要进行“成本-效益”分析，合理预测筹划成本和筹划收益。只有当筹划收益大于筹划成本时，该筹划方案才是成功的，否则就是失败的。企业若单从减低税负的角度思考，而不考虑为减低税负所付出的成本代价，就会造成筹划活动的失败，产生成本风险。
3.税务沟通-信用风险
从理论上说，税收筹划活动是以国家政策法规为导向的，因而应该是一种合法活动 。然而，由于我国的立法层次和税收优惠政策繁多，加上税务部门的执法人员素质不同，因此税务执法人员对税法的理解可能会存在偏差，导致税务人员弹性执法的可能性 。所以，判断企业的筹划方案是否合法，在遵守国家政策法规的前提下还要积极与税务部门沟通，二者缺一不可 。如果企业没有与税务部门取得有效的沟通，那么轻则可能导致筹划活动的失败，重则导致筹划活动被税务部门处罚；一旦被税务部门认定为偷、漏税，就会严重影响企业的信用。在竞争如此激烈的市场经济下，信誉对一个企业而言意味着灵魂，良好的信誉意味着好的经济利益和社会地位，也昭示着光明的未来。现今，信誉已经成为了企业的重要资源，其优劣程度甚至直接与企业的生死息息相关。所以，企业要与税务部门保持有效的沟通，在筹划方案初期与税务部门就该方案达成共识，规避因沟通失效而产生的信用风险。
三、企业进行税收筹划应注意以下问题
1.企业对税收筹划的认识存在偏差
第一，税收筹划必须在税收法律允许的范围内进行，它不同于偷、逃、漏税行为，偷、逃、漏税是违法行为是法律不允许的，而税收筹划是以法律为导向，选择适合的税收优惠政策进行节税。第二，企业对税收筹划的创造性不足，很多企业把税收筹划限制在减少税基和税率的范围内，缩小了税收筹划的空间，忽略了递延纳税给企业带来的收益。递延纳税类似于政府给企业提供了一笔与递延税款等额的有限无息贷款，企业可以利用这笔税款解决暂时的周转困难，也可以进行再投资和再创造，即便不利用这笔税款创造直接价值，也可以通过通货膨胀来减少实际的税负支出。所以，企业除了能从税基税率的角度思考税收筹划，还可以从递延纳税的角度出发，充分利用资金的时间价值以达到提高企业整体收益的目的。
2.企业在进行税收筹划活动时没有全盘考虑成本-效益的因素
一些企业在进行税收筹划时不进行成本-效益的全面分析，只考虑如何减少税负支出而忽略了节税方案的实施所付出的成本费用。这样一来，筹划后的企业净收益比筹划前的企业净收益还要少，不符合企业经营活动的最终目标――企业利润最大化，最终可能导致企业正常的生产经营被破坏、正常的管理秩序被扰乱、成本费用被抬高、企业利润下降的局面，得不偿失。
3.企业应该加强与税务部门的沟通
企业的税收筹划活动是否合法不仅在于是否遵照国家法律法规政策，而且还在于税务部门执法人员如何认定企业的筹划活动。由于我国法律层次和种类繁多，税务执法人员与企业对税收优惠政策的理解可能会有所差异，所以，企业在以法律法规为指导原则的前提下与税务部门就筹划方案进行沟通达成共识才是筹划活动成功的基础。如果对这一点认识不足，终将导致筹划活动的全盘失败。
4.企业应该加强对税收筹划风险管理控制
这需要企业对税收筹划方案高瞻远瞩，在筹划方案实施前做出预测，对不确定因素的变化方向做出估计，主动出击，制订相应的补救措施。在方案实施过程中，制订动态跟踪表，收集动态信息，确保筹划活动的顺利进行。
参考文献：
[1] 李大明.企业税收筹划原理与方法[M].武汉：武汉大学出版社，2008.
关键词：纳税筹划；企业；运用；策略
合理合法的纳税筹划可以帮助企业与个人获得最大化的利益，减少纳税人的纳税金额，确保个人和企业财产不受损失，因此，对于纳税筹划工作在实际工作中的运用具有非常重要的意义。
一、纳税筹划的概念
参与1935年的“税务局长诉温斯特大公”案的议员曾说过：“对于自己的事业，任何人都有权利进行合理的安排，可以在法律允许的范围内减少纳税，相关人员不能要求人们多交税。”法律界一致认同此议员的观点。纳税筹划是合理避税的一种说法，也被称为税收筹划，其规范化定义是：对理财及经营活动进行合理安排，并且在法律允许的范围内，尽可能取得节税的经济利益。该定义规定的纳税筹划必须是在法律规定的范围内，且采取的方法和行为要合理。其次，纳税筹划发生的时间是需要在投资理财和生产经营活动之前的，并且将使纳税人获得最大化的利益作为纳税筹划的目标，利益最大化既含有赋税最轻的含义，也具有将企业的价值发充分发挥到最大化的意思。
二、纳税筹划的内容和特点
（一）纳税筹划的内容节税筹划、避税筹划、转嫁筹划以及实现涉税零风险是纳税筹划所包含的重要内容。在不违法立法规定的基础上，纳税人合理利用减免税务以及税务起征点等优惠政策，合理安排经营，投资自己筹资等活动，最终实现了少缴税或不缴税的目标，这种行为就被称为节税筹划。如果纳税人不违反法律中的纳税条款，但是利用法律中的漏洞，通过非法、违反立法精神的手段从中获得利益的行为被称为避税筹划。需要注意的是，纳税筹划与偷税漏税是有本质差别的，偷税漏税是纳税人明知其行为不在法律允许的范围内仍然故意进行的行为，而纳税筹划是没有违反法律规定的行为。因此，为了保证国家利益，相关单位只能不断完善与纳税筹划相关的税法中的各项条款，弥补漏洞。将原本属于自己的义务与责任转嫁到别人身上的行为称为转嫁。纳税人如果为了达到减轻税收的目的而利用调整价格的手段将税务转嫁给他人，这种纳税方式称为转嫁筹划。与其他的纳税筹划方式相比，实现涉税零风险是指纳税申报正常、纳税人清楚纳税账目，且税款缴纳不存在问题的一种行为，其具有规范性的特征，虽然难以得到眼前利益，但可以促进个人与企业的发展。
（二）纳税筹划的特点合法性是纳税筹划的重要特点，一切经营活动的基础是合法性，企业为了实现更好的发展，其活动的开展必须符合相关法律规范。所以，纳税筹划这种经营方法可以通过法律中的内容实现最大化的利益。其次，纳税筹划具有事前筹划性，因为纳税筹划是需要在纳税事件发生之前进行的一种行为活动，是通过科学合理的手段来对税收进行规划的一种方法。与此同时，目的性也是纳税筹划的特征之一，纳税筹划将减少税务金额支付作为其主要的目标，在符合法律规定的范围内充分发挥企业的价值，这种明确的目标也保障了企业经营的科学性和合理性［2］。
三、纳税筹划在实际工作中运用的意义
（一）有利于增加纳税人的普法知识目前，在进行纳税筹划时，常出现纳税人忽略了纳税筹划要在法律规定的范围内的重要前提，很多纳税人在进行纳税筹划时更多的注重自身的利益，如果不进行改善将会导致纳税人出现违法犯罪的行为。因此，在实际工作中需要不断增加纳税筹划的合理应用，不断提升纳税人的纳税意识和纳税筹划的相关知识。例如，针对纳税筹划策略的设置，纳税人可以综合考虑企业发展的状况，详细的掌握纳税筹划的相关法律规范，确保避税和节税方法设置时的科学性。同时，纳税人为了达到避税和节税的目的需要查阅较多的纳税资料，纳税意识和对纳税普法知识的掌握程度将会不断提升。
（二）有利于减少纳税人的税收合理的纳税筹划可以有助于减少纳税人的税收，提升纳税的科学合理性，让纳税人的合法权益得到有效保障。纳税筹划需要设计多种方案，并以公司的实际发展情况为依据选择最佳的纳税筹划方案。由于企业的经营活动会受到企业资金流动情况的影响，利用好纳税筹划可以在一定程度上增加可以支配的现金，尽量减少企业现金流动，可以促进企业的长远发展，扩大企业的生产和经营的规模。
（三）有利于完善税收法律制度国家税务方面的条款的完善和改进可以以税务筹划中纳税人的反馈为依据展开。纳税筹划以帮助纳税人减轻纳税负担为目的，通过利用税收法律中的漏洞来获利，在一定程度上加快了个人和企业的发展进程。针对国家税收中的优惠政策，纳税筹划也有一种相应的方案，这种方案的设定也是对国家税务政策的科学合理的反馈。因此，纳税筹划能够促进我国税务法律制度的完善，加快建立更加科学化、合理化和全面化的税收制度［3］。
四、我国企业在纳税筹划运用时存在的问题
（一）对纳税工作缺乏足够的重视纳税筹划工作的顺利开展以及筹划决策的制定需要综合考虑企业的发展和经营情况，同时还需要相关人员详细了解有关法律法规，因此，纳税筹划工作具有很强的综合性和复杂性。然而，目前很多企业对纳税筹划工作的重视程度不足，相关的人员配置不够，阻碍了纳税筹划工作的开展。例如，很多企业对国家税收优惠政策及税收政策的研究不足，对纳税筹划的含义没有充足的了解，在试图节税的过程中难免出现问题。部分企业的财务管理领域并不重视纳税筹划，相关人员缺乏纳税筹划意识，纳税筹划工作难以在企业进行普及，影响了纳税筹划的应用效益。
（二）缺乏专业的纳税筹划人员纳税筹划工作在企业中的有效应用会受到纳税筹划人才缺乏的影响。站在企业的整体角度上，企业的绝大部分的财务和经营互动都涉及纳税筹划工作，由于纳税筹划的综合性和复杂性，决定了纳税筹划工作需要从全局的角度开展。站在具体业务的角度来看，纳税筹划工作以减轻企业纳税负担为目的，是一种财务优化行为，可以规避企业的税务风险，不断提升企业的经营利润和财务管理工作的水平和质量。专业的纳税筹划人员参与了纳税筹划环节的操作与实施过程，具有专业的财务理论和税收知识。然而我国很多企业缺乏培训和引进纳税筹划人才的机制和政策，影响了纳税筹划工作的运用水平。
（三）企业没有从全局角度把握纳税筹划工作我国企业在进行纳税筹划工作时，很少会考虑长时间的纳税效果，过度重视缴减税效益而忽视了相应的成本，长此以往将会导致企业的减税效果不明显的问题。因此，企业在进行纳税筹划时需要考虑效益性和长期性的基本原则。例如，由于纳税筹划方案有成效可能需要一定的时间，企业不能只注重眼前的利益，而是应该从全局出发，避免发生错失最佳纳税筹划方案的现象［4］。
五、纳税筹划在实际工作中的运用策略
（一）工资薪资个人所得税的纳税筹划纳税筹划在实际工作中运用时，需要加强针对普通员工的税务筹划工作。企业应该以员工的收入为依据，明确税务扣除的准确比例与金额，合理辨别非缴税收入和应缴税收入，确保纳税筹划工作的合理性。纳税筹划的合理分配可以从以下几个方面进行考虑：住房公积金和社会保险的缴纳：企业应该严格遵守相关的法律法规，正常为员工缴纳五险一金，保障员工的合法权益。通过这种方式，企业可以减少企业员工的薪资水平，使员工薪资低于法律规定的应缴税标准，进而降低了企业应该缴纳的税款的金额，还保障了员工的利益，为员工和企业的发展奠定了基础。此外，企业还可以通过发放通信补贴的形式来进行纳税筹划。企业以报销或是现金的方式发放通信补贴，企业在这个过程中扣除相关标准费用后再进行个人所得税的计算和征用，按照税前标准扣除公务费用。如此一来，就在一定程度上减少了企业员工的个人缴纳费用，降低企业缴纳金额。与此同时，还可以利用福利代替现金的方式减少纳税的金额，从而有利于企业得到更多的利益。再比如，企业可以通过为员工发放旅游津贴、为员工提供住所以及为员工提供餐补的方式减少现金的发放，达到减少纳税金额的目的，而且也增加了员工工作的积极性和热情，提升企业的核心竞争力，促进企业的长远发展。
（二）个体工商户个人所得税的纳税筹划针对个体工商户的个人所得税的合理纳税筹划工作可以争取个人利益的最大化，减少费用支出。首先，由于个体工商户的经营场所与家居场所普遍一致，因此可以通过在家庭收入中合理纳入经营所得的收入的方式，使经营利润在国家应缴纳的税费标准以下，减少个人所得税的缴纳。其次，个体工商户还可以适当减少计费项目。个体工商户的营业额达到一定值后计算其征缴费用，对于刚刚注册的个体工商户，为了减少纳税金额增加的现象，可以适当减少上报收入。与此同时，为了避免由于一次性支付金额过大而带来的纳税负担，个体工商户可以将物品支付分成多次，多次取得发票。
（三）采用优惠方式进行的纳税筹划我国根据宏观调控的需求，对某些行业和产业进行优惠政策扶持。我国的某些符合民族自治特点的企业可以相应的减免税收，以此来鼓励和支持这些产业的发展。我国针对高新技术发展区域也提出了相应的税收优惠政策，例如可以减免15%的税收，保障了这些企业的顺利发展。在纳税筹划工作开展时，企业可以采用优惠的方式，将地点设置为优惠政策扶持力度较大的区域，或是在国家相关标准之下设置企业发展的条件，确定企业发展方向的策略，从而不断促进我国经济的发展，确保企业能够得到国家政策的支持，获得更多的经济利润［5］。
关键词：税收筹划；节税
依法纳税是每个企业应尽的义务，而企业经营的目标是追求效益的最大化。企业在完整、准确地理解和执行税法的同时，在政策允许的情况下，争取获得纳税方面的优惠待遇，既是企业纳税意识不断增强的表现，也是社会进步的体现。
一、税收筹划的意义
1 有利于增强纳税人纳税意识。充分、正确地运用税收筹划依法纳税，是纳税人纳税意识增强、纳税观念提高、纳税方法成熟、纳税效益明显的一个标志，不仅有利于纳税人降低风险提高收益水平，而且有利于税务机关和税务人员提高税收征管水平，加强税收工作的有效监督和制约，同时对税收征管制度的完善也会起到积极的促进作用。
2 有利于实现经济效益最大化。纳税人通过对筹资、投资和经营管理等活动进行税收筹划，充分运用优惠政策，调整企业的生产经营方式，取消没有经济效益的生产经营行为和环节，可避免和减少企业现金的流出量，从而达到在现金流入量不变的前提下增加净流量的目的。同时，还可以延迟现金流出时间，利用货币的时间价值获得一笔没有成本的资金，提高资金的使用效益，帮助纳税人实现最大的经济效益。
3 有利于提高财务管理水平。税收筹划的过程也是纳税人通过对投资与经营税收政策研究的过程，通过对不同税法条款运用的分析比较，使企业最大限度地利用好国家的各项税收优惠政策，达到节税的目的。筹划得当，可以达到资金、成本和利润的最优效果，减轻税负，减少资金流出，增强竞争力，实现利润最大化的财务目标。
二、税收筹划的原则
1 合法性原则。税收筹划必须严格遵守国家的税收法律法规以及财务会计制度，偷逃税收也可减轻纳税人负担，但显然是不合法的。
2 稳健性原则。一般而言，节税的收益越大，风险也越大。节税收益与税制变化风险、市场风险、利率风险、债务风险、汇率风险、通货膨胀风险紧密相连。税收筹划要在节税收益和节税风险之间进行权衡，以保证能够真正取得财务利益。
3 便利性原则。当纳税人可选择的税收筹划方案有多个时，应选择简单、容易操作的方案。能够就近解决的，不舍近求远。
4 节约性原则。税收筹划会耗费一定的人力、物力和财力，应尽量使筹划成本费用降低到最小程度，筹划效益达到最大程度。
三、如何做好税收筹划
1 牢固树立诚信纳税意识。税务筹划是企业的一项基本权利，税收筹划的权利与企业的其他权利一样，都有特定界限，超越这个界限就不再是企业的权利，而是违背企业的纳税义务，就不再合法，而是违法。而企业的权利和义务可以相互转换：当税法中存在的缺陷被纠正或税法中不明确的地方被明确后，企业相应的筹划权利就会转换成纳税义务。如超额累进税率改为固定比例税率后，纳税人利用累进级距的不同税率而进行的筹划就不存在了；当税法或条例的某些条款或内容被重新解释并明确其适用范围后，纳税人就可能不再有享筹划的权利；当税法或条例中的某些特定内容被取消后，税收筹划的条件随之消失，企业的筹划权利就转换为纳税义务。因而，要避免涉税法律风险，切实有效的进行税收筹划，应以税法为依据，深刻理解税法所体现的立法精神及国家政策。
2 做好税收筹划基础工作。首先，要规范企业的会计行为。设置真实完整的会计账簿，编制真实客观的财务会计报告，不仅是依法纳税、满足税务管理的基本需要，又是企业进行税收筹划的基础。其次，由于企业的税收筹划是一项复杂的前期策划和财务测算活动。要求企业根据自身的实际情况，对经营、投资、理财活动进行事先安排和策划，进而对一些经济活动进行合理的控制，因此必须建立科学严密的审批机制，实行科学化决策，才能使企业税收筹划走入正轨。另外，要加强税务筹划风险的防范与控制。企业要正视风险的客观存在，树立税务筹划的风险意识，并在生产经营过程和涉税事务中始终保持对筹划风险的警惕性。通过有效的风险预警机制，对筹划过程中存在的潜在风险进行实时监控，及时寻找导致风险产生的根源，制定有效措施遏制税务筹划风险。
3 建立税收筹划信息系统。任何税收筹划方案都是在一定的时间、一定的税收法律环境下，以企业收集到的信息为基础制定的，具有很强的针对性和时效性，因此税收筹划是一种创造性的思维活动。它需要输入信息的刺激，在占有大量客观材料的基础上才能形成。这就意味着要搞好企业税收筹划，必须有一套完善的信息收集传递系统和税收筹划数据库，以实现税收筹划对信息的准确性、完整性、及时性、相关适度性要求。
4 掌握税收筹划基本方法。税收筹划的方法有很多，可以分为优惠型税收筹划方法、节约型税收筹划方法、避免税收违法行为的筹划方法等等。优惠型税收筹划包括三个方面的内容：充分了解税收优惠政策的基本内容；掌握取得税收优惠政策所必须的条件；争取税务部门的认可。节约型税收筹划着眼于减少和避免税金的重复支出，调整和取消税金重复支出的生产经营行为和环节，避免税收违法行为的筹划。主要是掌握和理解税制要素规定、解释，避免因认识的错误而受到处罚造成损失。另外，由于各税种的应纳税额都是通过会计核算的结果加以纳税调整来确定，凡是税法没有明确规定会计处理方法或有多种会计处理方法的，会计核算的结果就是应纳税额，因此通过会计政策选择，也可以实现税收筹划的目的。企业在进行具体筹划时应结合自身的实际状况，综合权衡，可将以上方法结合起来，将会取得更理想的效果。
5 综合考虑税收筹划方案。从根本上讲，税收筹划属于企业财务管理的范畴。它的目标由企业财务管理的目标――企业价值最大化所决定。税收筹划必须围绕这一总体目标进行综合策划，将其纳入企业的整体投资和经营战略，不能局限于个别税种，也不能仅仅着眼于节税。也就是说。税收筹划首先应着眼于整体税负的降低，而不仅仅是个别税种税负的减少。这是由于各税种的税基相互关联，具有此消彼长的关系，某种个税税基的缩减可能会致使其他税种税基扩张。因而税收筹划既要考虑某一税种的节税利益，也要考虑多税种之间的利益抵消因素。其次，税收利益虽然是企业的一项重要的经济利益，但不是企业的全部经济利益，项目投资税收的减少并不等于纳税人整体利益的增加。如果有多种方案可供选择，最优的方案应是整体利益最大的方案，而非税负最轻的方案。即便是某种税收筹划方案能使纳税人的整体税负最轻，但并非纳税人的整体利益最大，该方案也应弃之不用。例如，如果向纳税人提供一份税收筹划方案，可以使他免缴全部税款，前提是要其把经营业绩控制在起征点以下。这项税收筹划方案一定会遭到拒绝。因为该方案的实施，虽然能使纳税人的税收负担降为零，但其经营规模和收益也受到了最大的限制，显然是不可取的。因此，纳税人或中介机构开展税收筹划应综合考虑，全面权衡，不能为筹划而筹划。由于税收政策和税收筹划的主客观条件时刻处于动态变化之中，因此，每个企业都必须从实际出发，通过对经营、投资、理财、活动的筹划和安排，利用税收优惠及弹性，因时、因地制宜地制定具体方案，力求在法律上站得住，操作上行得通，用发展的眼光权衡得失，进行纳税方案的优化选择，实现直接减轻税负，尽可能地使企业利润最大化。
一、税收筹划是市场经济的必然产物
在高度集中统一的计划经济体制下，企业经营实行的是统收统支的办法，企业（纳税人）需要资金由国家拨入，企业实现的盈利，不论以利润，还是以税金形式都要上缴国家，企业无权益可言。国有企业生产经营活动一律服从于国家计划的安排，企业的经营筹划，既无存在的必要，也无实施的可能。市场经济的特征之一就是竞争，企业要在激烈的市场竞争中立于不败之地，必须对企业的生产经营进行全方位、多层次的运筹。在市场经济条件下，国家承认企业的独立法人地位，企业行为自主化，企业利益独立化。企业作为独立法人所追求的目标是如何最大限度地、合理合法地获得经济利益。因此，税收筹划对企业的生产经营成果影响举足轻重，甚至关系企业的生死存亡。由此可见，企业税收筹划的产生必须具备两个条件：一是企业自身利润的独立化，这是企业进行税收筹划的动力机制；二是企业经营行为的自主化，这是企业税收筹划行为得以实现的保障机制。如果没有国家与企业之间利润分配的明晰差别，企业税收筹划就没有存在的必要；假如企业行为不能自主，企业的税收筹划也没有存在的可能；假如国家与企业利润分配关系不规范，无法可依，企业税收筹划也就失去了前提。因此，企业税收筹划是被市场经济体制催生的，企业开展税收筹划是市场经济的必然产物。
二、税收筹划的意义
（一）税收筹划有助于提高纳税人的纳税意识。税收筹划与纳税意识的增强具有一致性和同步性。首先，税收筹划是企业纳税意识提高到一定阶段的表现。只有税制改革与税收征管改革成效显著，税法的权威才能得以体现。如果对偷逃税等违法行为没有严厉的惩处手段，无疑会助长偷、逃税等违法行为。在那种情况下，企业纳税意识淡薄，不用进行税收筹划就能取得较大税收利益。其次，企业纳税意识与企业进行税收筹划具有共同的要求。大多数企业进行税收筹划的初衷的确是为了少缴税或缓缴税，但企业的这种安排采取的是合法或不违法的形式。同时，企业对经营、投资、筹资活动进行税收筹划也是国家税收调控杠杆取得成效的体现。
（二）税收筹划有助于提高企业的经营管理水平和会计管理水平。资金、成本（费用）、利润是企业经营管理和会计管理的三大要素，税收筹划就是为了实现资金、成本（费用）、利润的最优效果，从而提高企业的经营管理水平。企业进行税收筹划离不开会计，会计人员既要熟知会计法、会计准则、会计制度，也要熟知现行税法。企业设账、记账要考虑税法的要求，正确进行纳税调整，正确计税，正确编报财务报告，并进行纳税申报，从而有利于提高企业的会计管理水平，发挥会计的多重功能。
（三）税收筹划有助于优化产业结构和资源合理配置。纳税人根据税法中税基与税率的差别，根据税收的各项优惠、鼓励政策，进行投资、筹资、企业制度改造、产品结构调整等决策，尽管在主观上是为了减轻自己的税收负担，但在客观上却是在国家税收经济杠杆的作用下，逐步走向了优化产业结构和生产力合理布局的道路，体现了国家的产业政策，有利于促进资本的流动和资源的合理配置。
（四）税收筹划可以增加国家税收收入总量。从长远和整体看，税收筹划有利于贯彻国家的宏观调控政策，实现国民经济健康、有序、稳步发展。企业进行税收筹划，虽然降低了企业税负，但是随着产业布局的逐步合理，可以促进生产进一步发展。企业规模上去了，收入和利润增加了，国家的税收收入也将同步增长。
三、税收筹划发展前景
税收筹划的实施必须有一定的经济环境和配套措施作为前提。目前，税收在经济社会中的作用越来越大，税法在纳税人、行业、地区等方面也存在一定差异，这为税收筹划提供了良好的发展空间。
（一）税收已成为政府宏观调控的重要经济杠杆。税收是国家意志的反映，但这种意志并不是随心所欲的，是依赖于经济运行模式和经济发展水平的，通过设置税种、确定税率、选择课税对象、课税环节等体现政府宏观调控政策。在税法规定的范围内，对某一税种的应纳税款往往有两个或两个以上纳税方案备选。
（二）税收政策在地区之间、行业之间的差别为税收筹划提供了可能。从国际范围看，一个国家的税收制度无论如何健全严密，税收负担在不同纳税人、不同纳税期、不同行业和不同地区之间总是存在差别。这种差别的存在为纳税人进行税收筹划、选择最优纳税方案提供了良好的机会，且其中的差别越大，可供纳税人选择的余地也越大。企业选择投资对象时，考虑到这些差别，会使自身的经济活动主动符合税收优惠政策，既合法减轻税负，又符合国家的政策导向，达到税收筹划的节税目的。
（三）税收筹划已成为现代企业管理的重要内容。以最小投入获得最大收益，是每个企业生产经营的直接动机和最终目的，成本高低直接影响企业利润，而影响生产经营成本高低的因素有很多，税收是其中非常重要的因素。税收筹划是企业与生俱来的问题，随着企业的发展壮大，税收筹划的地位会越来越重要。现代企业之间的竞争不仅仅是设备生产能力、营销能力的竞争，更主要的是整合资源能力、接受新信息能力和学习新知识能力的竞争。企业投资时，不仅要考虑当地的税收环境，而且还要研究该行业的税收规定以及国家对该地区的税收政策具体规定和发展趋势，以期达到一种动态管理的效果。同时，企业在研究经营战略、生产流程、销售网络等各环节的定价时，都应仔细研究是否符合国家或该地区的税收规定和优惠政策。我国加入WTO后，产品关税会逐步下调，国内市场将出现许多跨国公司，我国企业也将逐步走向国际市场。企业对税收的理解与筹划直接关系到企业的经济效益和发展前途。无论中小企业还是大型企业，只有尽快掌握税收筹划的技能，才能降低企业运营成本、提高自身竞争能力。
四、税收筹划存在的误区
目前，很多纳税人甚至是涉税中介人士，对税收筹划的认识存在一些误区：
一是税收筹划就是节税。从目前情况看，绝大多数从事税收筹划研究的专家在给税收筹划下定义时，都把税收负担最低化作为税收筹划的目的。税收筹划属于企业财务成本管理的范畴，财务成本管理的目标是实现企业的价值或股东财富的最大化，而税收负担最低化并不意味着企业就可以实现上述目标。因此，税收筹划必须以企业价值或股东财富最大化为目标，站在企业总体发展的高度来进行，不能为节税而损害企业的整体利益和长远发展。
二是税收筹划须经税务机关认可。税务是指人接受纳税主体的委托，在法定的范围内依法代其办理相关税务事宜的制度。税务人作为专门从事提供税务服务的中介机构和组织，应当坚持依法、独立和公正等原则，依法从事行为是其应当履行的法定义务。目前，部分开展税收筹划业务的机构在与纳税人签订收费协议时，把税收筹划方案是否得到主管税务机关的认可，作为衡量税收筹划是否成功的标准。注册会计师事务所、注册税务师事务所是依法设立的社会中介机构，具有在法律规定的范围内独立、客观、公正地出具一些方案或报告的权利，同时也有为所出具的方案或报告承担法律责任的义务。税收筹划方案必须经主管税务机关认可才有效的话，中介机构丧失了独立性，违背了其设立时的初衷，并减轻了中介机构从事税收筹划的责任，无形中加大了税务部门的风险。也就是说，如税务部门认可了某筹划方案，而事实上该筹划方案存在某些问题时，认可该方案的税务部门将要对此承担法律责任，出具方案的中介机构则会以方案已经税务部门认可而推卸其责任。
三是税收筹划是万能的。事实上，税收筹划只是企业财务成本决策的一部分，它的作用是有限度的，不是万能的、包治百病的灵丹妙药。税收筹划往往需要与相关的生产经营决策配合使用才能相得益彰，产生出较大的总体收益和效果。
四是税收筹划是逃避纳税责任。一些企业“平时不烧香，急时抱佛脚”，把税收筹划当作“花钱请人来消灾”，平时不聘请注册税务师规范财务管理，而是等到纳税义务已经发生或已被税务机关查出有偷逃税嫌疑时，才想起了注册税务师和税收筹划，企图想方设法通过注册税务师的智商消灭或解除纳税义务。
五、税务机关如何面对税收筹划
首先，要承认税收筹划发展的现实性。税收筹划是市场经济的必然产物，国家把税收作为宏观调控的重要经济杠杆，针对不同行业、不同产品制定优惠税收政策，也为企业进行税收筹划提供了可能。税收筹划将越来越多地被人们采纳，这是不以人的意志为转移的。
关键词:筹划的概念 筹划的原则 筹划的基本方法
0 引言
随着社会经济的发展、法律制度的健全，现代企业也开始逐步实施及完善税务筹划工作。目前企业所处的社会经济环境也为企业进行税务筹划提供了可能。纳税作为现代企业财务管理的重要经济环境要素和现代企业财务决策的变量，对完善企业财务管理制度、实现企业财务管理目标致关重要。因此，现从纳税对企业价值的影响出发，谈谈如何实施企业财务管理环节——企业税务筹划。
1 税务筹划的概念
税务筹划，是指在税法规定的范围内，通过经营、投资、理财等活动的事先筹划和安排，尽可能地获得“节税”的利益。税收筹划在西方国家的研究与实践均起步较早，近30年来，税务筹划在许多国家均得以迅速发展，日益成为纳税人理财或经营管理决策中必不可少的一个重要部分。许多企业、公司都聘请专门的税务筹划高级人才或委托中介机构为其经济活动出谋划策。在我国，税务筹划已不断被人们所认识、所接受，并已成为公司、企业财务管理的重点之一。
税务筹划是纳税人的一项基本权利，纳税人在法律允许或不违反税法等相关法律的前提下，所应取得的合法收益。
2 税务筹划的原则
企业税务筹划这种节税行为，已成为现代企业财务管理活动的一个重要组成部分。为充分发挥税务筹划在现化企业财务管理中的作用，促进现代企业财务管理目标的实现，进行企业税务筹划必须遵循以下原则；
2.1 依法性原则。依法性原则是税务筹划的首要原则，企业在进行税收筹划时必须遵守国家的各项法律、法规。第一，企业的税收筹划只能在税收法律许可的范围内。征纳关系是税收的基本关系，税收法律是规范征纳关系的共同准绳，作为纳税义务人的企业必须依法缴税，必须依法对各种纳税方案进行选择。违反税收法律规定，逃避税收负担，属于偷漏税，企业财务管理者应加以反对和制止。第二，企业税务筹划不能违背国家财务会计法规及其他经济法规。国家财务会计法规是对企业财务会计行为的规范，国家经济法规是对企业经济行为的约束。作为经济和会计主体的企业，在进行税务筹划时，如果违反国家财务会计法规和其他经济法规，提供虚假的财务会计信息或作出违背国家立法意图的经济行为，都必将受到法律的制裁。第三，企业税务筹划必须密切关注国家法律法规环境的变更。企业税务筹划方案是在一定时间、一定法律环境下，以一定的企业经营活动为背景来制定的，随着时间的推移，国家的法律法规可能发生变更，企业财务管理者就必须对税收筹划方案进行相应的修正和完善。
2.2 事先筹划原则。事先筹划原则要求企业进行税务筹划时，根据国家税收法律的差异性，对企业的经营、投资、理财活动进行事先筹划和安排，尽可能地减少应税行为的发生，降低企业的税收负担，才能实现税收筹划的目的。如果企业的经营、投资、理财活动已经形成，纳税义务已经产生，再想减轻企业的税收负担，那就只能进行偷税、欠税，进行税收筹划的空间就几乎是没有了。
2.3 服从于财务管理总体目标原则。税务筹划作为企业财务管理的一个子系统，应始终围绕企业财务管理的总体目标来进行。税务筹划的目的在于降低企业的税收负担，但税收负担的降低并不一定带来企业总体成本的降低和收益水平的提高。因此企业的税收筹划不仅是企业综合税收负担额的简单比较，必须充分考虑到资金的时间价值，因为一个能降低当前税收负担的纳税方案可能会增加企业未来的税收负担，这就要求企业财务管理者在评估纳税方案时，要引进资金时间价值观念，把不同纳税方案、同一纳税方案中不同时期的税收负担折算成现值来加以比较。即企业进行税务筹划时应服从于企业财务管理的总体性目标。例如:税法规定企业负债利息允许在企业所得税前扣除，因而负债融资对企业具有节税的财务杠杆效应，有利于降低企业的税收负担。但是，随着负债比率的提高，企业的财务风险及融资风险成本也随之增加，当负债成本超过了息前的投资收益率，负债融资就会呈现出负的杠杆效应，这时权益资本的收益率就会随着负债比例的提高而下降。因此，企业进行税收筹划时，如不考虑企业财务管理的总体目标，只以税负轻重作为选择纳税方案的唯一标准，就可能影响到财务管理总体目标的实现。
2.4 服务于财务决策过程性原则。企业税务筹划是通过对企业的经营的安排来实现，它直接影响到企业的投资、融资、生产经营、利润分配决策的各个环节，企业的税务筹划不能独立于企业财务决策，必须服务于企业的财务决策的过程。如果企业财务决策的过程缺少了税务筹划的服务，那么财务决策的科学性和可行性必然会受到重大影响，甚至企业会作出错误的财务决策。
3 税务筹划的基本方法
企业税务筹划中应注意的事项
（一）坚持经济原则在企业实施税务筹划的过程当中，往往会难以避免地发生诸多成本，所以，在企业进行税务筹划中，应当首先对比其预期成本和预期收入。只有税收筹划给企业带来的收益比耗费的成本要大时，那么税务筹划才是切实可行的，如果不是则需要放弃。（二）守法企业的税务筹划是通过多种途径来得到节税利益的，比如适当的控制收支、选择纳税方案以及利用税收优惠政策等，是一种合法的行为。所以，在企业税务筹划的过程中，其依据应当始终为税法条款，不乱调利润，不乱摊费用成本，当有不同种纳税选择方案时，不但要确保税务筹划行为合理、合法，还应当选择有着最低税负的财务决策。（三）全局观应当以整体的观念对不同税务筹划方案加以看待，制定出最理想的经济决策。因为企业税务筹划的主要目标是实现最大化的企业整体利益，这便需要企业在具体的税务筹划工作中，不仅要充分考虑企业的经营目的及自身特定环境，还应全面考虑国家的宏观经济政策，而不是仅仅重视某个纳税环节的税负大小，简单来说，正确的税务筹划态度出发点为企业整体利益，对约束税务筹划的因素和条件细致地加以分析，选择使企业能够实现最大化整体利益的方案，而并非是税负最轻的方案。
税务筹划在企业会计处理中的应用
（一）选择投资核算方法企业核算长期的投资方法主要有两种，即权益法与成本法。通常情况下，投资比重要低于50%或者是高于25%，但是，会对企业的经营决策产生一定的影响，或者即便于较25%要低，但能施加重大的影响于企业时及超过50%时，应当采用权益法；投资比重较25%要低时采取成本法。因此，对于此种规定必然会有较大的选择空间。一般情况下，被投资企业一旦出现后亏损先盈利的情况，则不宜选用权益法，而应当选用成本法。（二）合理选择收入结算的方式企业在销售产品时，通常会有多种结算方式，因此，确认收入时间也是不相同的，同时，纳税月份同样也会存在一定的差别。结合我国相关的税法规定：企业确认收入的时间是按照截止的收款销售所收到的货款为准的，并且还要将提货单送交给买方的同一天；通过委托银行的方式来销售货物，在办理好托收手续之后，将发送货物的当前作为企业的收入时间；利用分歧收款销货方式或者是赊销的方式都是按照合同相应的规定，将收款的时间作为企业收入时间；但是，在选用分期预收方式与订货销售方式时，确认收入时间即位货物交付的时间。这样一来，在选用不同的销售方式时，必须结合所确定的收入时间来制定出合理的税务筹划计划，从而最终使企业达到延缓税收，认真归属企业年度税务利益。（三）选择存货计价根据当前会计准则的规定，对于企业发出存货的计价方法包含以下几种：毛利率法、先进后出法、个别计价法、加权平均法等。对于存货计价的选择，企业应当进一步考虑何种方法会对企业盈利有利，同时对企业的税务筹划进行认真策划。一般情况下，市场物价在降低的情况下，通常都是利用先进先出的方法，此种方法要比其他方法计算出的期末存货成本要低很多，同时，会将本期的成本大大增加，这样一来，本期应纳税额也会大大降低。在当今时代，企业的流动资金相对比较紧张，因此针对此种情况，延缓纳税将等同于从国家得到一笔无息的贷款，从而帮助企业在本期中获得较多的可利用资金，使企业获得更多的经济效益。（四）选择费用列支就费用列支而言，指导税务筹划的思想为在我国税法所准许的范围以内，对当期费用尽可能的加以列支，预计可能造成的损失，合法递延纳税时间和减少应纳税额来得到税收利益。一般的做法为：（1）可以合理地预计发生额的损失和费用，运用预提方式及时地加以入账，比如公益救济性损赠、业务招待费等，应当对允许列支限额进行准确的掌握，充分列支限额以内的部分；（2）及时核销入账已发生的费用，比如已发生的损毁、存货盘亏以及坏账等的合理部分，均需要及时将其列为费用；（3）最大限度地将成本费用的摊销期缩短，以递延纳税时间，实现节税的目的。（五）选择摊销和折旧方法所得税缴纳前准许扣除的项目有递延资产摊销、无形资产、固定资产折旧等，在既定收入的前提下，摊销额和折旧额相对较大，因此，企业应缴纳的数额便会大大减少。事实上，在会计方面，存在大量可用折旧的方法，并且，加速折旧法是非常有效的节税方法。除此之外，尽管企业的财务制度分类规定了递延资产、无形资产和固定资产折旧年限的摊销期，但是仍然无法避免地存在一定弹性，对于企业内部那些缺乏明确规定摊销或者是折旧年限的资产，最好要选用较短年限，完成所需折旧固定资产的计提。这主要是由于资产具有一定的时间价值，这样一来，会由于前期的折旧额增多，把企业的税款延至到后期再进行加纳，从而等效于依法获得一大笔的无息存款。（六）选择资产计价会计处理方法资产的计价会对财产税计税基数产生直接的影响。按照1.2%的税率对一次扣除房产原值10%到30%的余值计算缴纳，其中，房产原值指的是不单独计算价值的配套设备、与房产无法分割的附属设备以及房屋等。与此同时，我国税法明确规定：附属设备的煤气管、水管、暖气管、下水道等从最近的三通管或探视井算起，照明线、电灯网从进线盒的连接管算起。所以，企业在建筑工程项目的建设中，应当对不属于房产的配套设施、附属设备以及属于房产的配套设施、附属设备的价值进行明确的区分，同时分别将其详细地记录于会计账目中，除此以外，企业所使用的中央空调设施，如何入账也是至关重要的。一般情况下，房产原值中涵盖着中央空调设施，而中央空调设施如果被当成是单项固定资产加以入账，并且单独提取折旧与单独的核算，因此，在房产原值中不能包含中央空调。如果是在旧房中安装空调设施，一般是要作为单项固定资产来入账，而并非是将其列入房产原值。所以，企业应当对中央空调设备独立的核算，以有助于企业房产税支出的减少。（七）盈亏抵补的筹划盈亏抵补是指在规定的时间范围内，允许企业以某个年度亏损，用于抵消之后年度盈余，从而有助于减少之后的年度应纳税额。在选用此类方法时，前提是在企业确实已经出现亏损的情况，不然，便会失去鼓励的成效作用，而且结合此方法应用范围，主要适用于企业所得额当中。结合我国相关的税法规定，企业在出现年度亏损之后，便可以采用下个年度税前利润来弥补本年度的亏损。若弥补不充足，那么要将企业五年内利用所得税前利润来弥补其亏损，若依然弥补不够充足，那么弥补就要用到企业五年后税后利润。其中，盈亏抵补筹划主要包含以下几点：第一，兼并或者收购亏损的企业。结合相关的税法规定：若企业利用兼并、吸收合并的方式，那么被兼并或者是被吸收的企业便不再继续有独立纳税人的资格。一旦企业在兼并或者是合并前，没有弥补亏损的数额，那么就要在所生的弥补期范围内，要由兼并或者合并后的企业进行弥补；第二，延后列支费用。例如，在企业内部出现了坏账或呆账，不需要记入坏账准备当中，而是要利用核销法来进行处理，把广告费等可控费用延后支付。
本文作者：李晶工作单位：白山成华会计师事务所有限责任公司
