时间：2023-06-08 11:18:01
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇会计职业路径评估，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
一、职业能力基本内涵
所谓职业能力，是指顺利完成某种职业活动所必须的并影响活动效率的个性心理特征。具有三层涵义:为胜任一种具体职业而必须具备的能力，表现为任职资格；在步入职场之后所表现的职业素质；开始职业生涯之后具备的职业生涯管理能力。
由此可见，职业能力应是多种能力的综合，故可把职业能力进一步细分为以下三种能力：一般职业能力、特殊职业能力和职业综合能力。一般职业能力是指与岗位各项任务以及各种职业有关的共同能力，诸如自学能力、语言文字表达能力、社交与活动能力、外语和计算机应用能力等。特殊职业能力则是指人从事某种专业活动所具体需要的能力。职业综合能力则由以下四个方面构成：跨职业的专业能力，表现为运用数学和测量方法的能力、计算机应用能力、运用外语解决技术问题和进行交流的能力；方法能力，具体表现为信息收集和筛选能力、掌握制定工作计划以及独立决策和实施的能力、具备准确的自我评价能力和接受他人评价的承受力；社会能力，主要是指一个人的团队协作能力、人际交往和善于沟通的能力，在工作中能够协同他人共同完成工作，对他人公正宽容，具有准确裁定事物的判断力和自律能力等，这是岗位胜任和在工作中开拓进取的重要条件；个人能力，随着我国经济体制改革的深入、法制的不断健全完善，社会责任感和诚信越来越被重视，个人的职业道德愈加受到全社会的尊重和赞赏，爱岗敬业、严谨负责、注重细节的职业人格得到了全社会的肯定和推崇。
二、高校成教会计专业学生职业能力构成
高校成教是国家高等教育的重要组成部分，但成教面对的学习对象是在职的成人，从成人教育的生源情况来看，无论从学生的学历（涵盖高中、中专、大专）、学习动机（提升个人的职业能力、学历文凭和学位等多元化呈现），还是到工作背景（来自企、事业等各行各业），都是复杂多样的。针对成人教育的这一鲜明特色，在构建培养体系时，要充分考虑当前企业和岗位的社会实际需求，重视技能型和应用型人才的培养，真正做到提升在职学生的职业能力。同时，基于学生终身发展和社会长远发展需要的考虑，还要注重培养学生学习创新能力、与他人沟通协调能力以及确立生活价值和调节自我身心的能力，以适应日益变化的时代需求。因此，高校成教会计专业人才培养方向应当注重学生综合职业能力的培养和提升，现将其应具备的综合职业能力表述如下：专业能力——会计业务核算、审计业务处理、财务分析与管理、会计与审计软件运用等会计实务操作技能以及英语应用能力和其他专业相关能力等；学习创新能力——学习新的会计知识和会计技能、拓展专业领域、适应岗位变化的能力以及终身学习的能力等；沟通协调能力——书面表达、口头表达、情感沟通的能力和人际协调、团队合作的能力等；价值确立和身心调节能力——寻找生活价值、形成正确的价值观的能力；对个人兴趣和能力进行客观评估逐步树立职业理想并建立相应的职业价值和职业行为模式的能力；面对工作生活压力进行自我调节的能力等。
在上述构成要素中，专业能力是学生胜任岗位需要的必备基础；学习创新能力是学生应对岗位变化和社会发展、保持职业活力和持久成功的必要条件；沟通协调能力不仅是学生进行正常的会计职业活动所不可缺少的必备技能，更是学生获得职业提升和人际归属感所应具备的重要能力之一；而价值确立和身心调节能力，则对学生的整个精神健康成长和人生活动起着统合和支配作用，对其他各项能力的持续发展具有强大的推动和促进作用。
三、高校成教会计专业人才创新培养路径
21世纪的人才是全面发展的人，尤其是在我国经济高速发展时期，更是急需大批具有较强竞争职业能力的复合型和创新型会计人才。因此，高校成人会计教育应依托高校的智力资源和办学优势，注重创新会计专业人才的培养机制和路径，促进我国会计人才整体职业素质和职业能力的全面提升，真正成为推动经济社会发展的继续教育培养基地。
其一，以大众教育为核心，启动职业化教育工程。会计职业在社会经济发展中日益发挥着重要的经济管理职能，成为健全市场信用、完善交易规则的基础，成为维护市场经济秩序和社会公众利益的基点，而会计教育正是促进会计职业发展和壮大的重要途径。随着高等教育改革和会计改革的不断深入，社会对人才提出了许多新的职业要求，因此，高校成教应抓住机遇、迎接挑战，着力启动“会计职业化教育”的系统创新工程：（1）以会计职业岗位的用人标准为依据，来定位会计专业人才培养目标。高校成人教育是典型的“大众化”教育，而非精英教育；是重在培养“应用型”人才，而非研究型人才。高校成教的最大特色就在于具有明确的“岗位针对性”，作为应用型较强的会计专业，也必须用职业化的标准来准确定位培养目标，充分体现职业化特色、行业特色和地域经济的特色。据不完全统计，高校成教会计专业学生来源于各行各业，遍布于行政事业单位、国有企业、外资企业、民营企业、证券金融机构、会计师事务所等，因此，对在职的成教学生来说，培养角色的定位应是注重由过去传统的簿记加速向现代财务会计与财务管理的转变；（2）根据社会用人岗位的职业需求，来制定专业教学计划。专业教学计划是贯彻、落实专业人才培养目标的纲领性文件。随着我国综合经济实力的不断增强和市场经济的不断发展，有些企业通过跨国合并、上市、重组、联合等方式成为大型跨国公司，有些企业参与境外基础设施建设、工程承包、劳务合作，还有些企业在境外进行多元化投资。在防范和规避境外经营风险，提高国际竞争力和抗风险能力方面，会计工作尤为重要；会计专业人员在参与决策、制定预算、资金成本管理、会计核算、内部控制等方面发挥着不可替代的作用。这就要求会计专业人员特别是跨国公司高层会计专业人员应当具备较高的综合素质和会计、财务管理、内部控制、信息化、财经法规等方面的专业水平。高校成人会计教育应尽量参照这些新的职业需求来设置专业及课程，并不断修订和完善专业教学计划，且在课程设置上融进会计职业道德建设、会计职业生涯规划设计、会计团队职业化建设等模块，这种由职业化群体模块共同打造的与企业需求岗位对接的专业教学计划，将为全面提升学生的职业能力奠定基础。
其二，以市场需求为导向，构建规范化培养结构。培养结构是高校成教人才培养的核心内容，也是高校积极应对市场变化、社会需求和提升学生职业能力的关键所在，针对成教学生（学历涵盖高中、中专、大专）学习基础参差不齐、工作背景复杂多样的特殊情况和特点，高校成人会计教育应重在构建规范化的知识与技能结构，注重“基础厚、口径宽、特色强”的培养结构，夯实在职学生的职业基础，稳步提升其职业能力。知识结构包括：基础理论知识——旨在提升学生的基本素质。课程设置：高等数学、应用文写作、英语、法律基础、计算机基础理论等。专业基础理论——旨在提升学生的职业基本素质。课程设置：经济学、管理学、会计学原理、统计学原理等。专业知识——旨在提升学生的职业基本技能。课程设置：中级财务会计、成本会计、管理会计、税法、财务管理、高级财务会计、审计、金融等。技能结构包括：（1） 一般技能：外语应用技能——外语的实际应用技能是学生能否走向国际化职业的通行证，故成人会计教育应把口语水平的提高作为外语教学目标；表达沟通技能——会计作为企业的信息系统和企业管理的重要工具，会计信息能否被企业各个层次的管理者准确理解，并有效地帮助管理者决策，则与会计人员能否正确的表达和有效的沟通密切相关。课程设置：公共关系、商务沟通、演讲、案例讨论等。（2）专业技能：书写技能——能否写一手得体的阿拉伯数字和中文字，对于胜任会计职业是一项竞争优势。核算技能——会计专业的核心技能，即较高的职业判断能力、一定的逻辑推断能力和基本的账务处理能力。课程设置：会计模拟操作。簿记技能——即对原始单据、填制凭证、记账、结账、试算平衡、报表编制、凭证装订和归档等的处理。课程设置：会计模拟操作。报表技能——能否编制财务报表是检验会计专业学生能否综合利用会计知识、核算技能和簿记技能的关键。课程设置：会计模拟综合操作。电算化技能——即一般的计算机操作能力、会计电算化的初步知识及基本的财务软件应用能力。课程设置：会计电算化、通用财务软件、企业资源计划（ERP）。
关键词：会计职业道德；道德规范；信息失真
会计行业是市场经济活动中非常重要的行业之一，会计的主要职能就是为社会经济发展提供信息监督服务以及核算服务，会计人员在工作中所提供会计信息的真实性程度和质量，将直接影响市场经济中企业、投资者以及社会各个阶层公众的利益，因此可以说会计工作的质量是影响整个市场经济运行秩序的重要因素。目前我国会计行业中仍然面临着职业道德缺失的问题。建立健全会计行业的职业道德规范体系，从根本上提高会计从业人员的自律性和从业的质量不仅关系着企业的可持续发展，同时也关系着市场经济秩序的建立。
一、会计职业道德概述
1.会计职业道德的概念与内容
会计职业道德规范是根据会计的职责以及行业职业道德相互结合形成的。会计职业道德规范可以表现为在会计职业活动中应遵循的并体现会计职业特点的一种集成。并适当改变会计职业关系的职业行为准则和标准。会计职业道德规范的内容包含较多，首先是敬业爱岗。主要强调的是会计从业人员要对自己的会计工作体F出高度的热情，以此来满足会计工作的需要。第二点是熟悉会计法规，会计从业人员只有对会计法律法规具有一定的了解和熟悉之后，才能够依法正确的处理工作中的各项经济业务，遵守会计准则，同时针对会计的各项规章制度，向其他从业人员进行有效的宣传，使其他员工能够正确的认知到会计法规的重要性，依法办事的同时，避免出现违法乱纪的现象。要按照法律的要求规范自身的行为。并且会计工作也需要客观公正。需避免弄虚作假以及共同作弊的不良行为发生。最后也要形成保守秘密机制，遵守本单位的商业秘密要求。
2.强调对会计职业道德建设的意义
会计职业道德的意义主要体现在以下几个方面：首先会计职业道德能够调整和影响会计职业活动中的利益关系，通过会计职业关系中的相关经济利益关系的有效构建，能够起到维护社会正常秩序的作用；第二是会计职业道德能够对会计人员起到良好的规范和约束会计行为的作用，是在会计法律制度之外的重要补充内容；第三是会计职业道德等够有效的增强各个会计行为主体在工作行为中正确分辨是非的能力，同时能够提升会计从业人员的职业自觉性；第四是通过树立良好的会计职业道德，能够确保和促进会计职业目标的顺利实现；第五是会计职业道德能够有效的提升会计从业人员的综合素质水平；第六是良好的会计职业道德能有效的节约社会资源和成本；第七是会计职业道德是会计从业人员的灵魂和基础，也是会计关系得以存在的最基本的条件。
3.中国的会计职业道德体系
当前我国企业内实行的《会计基础工作规范》以及《会计档案管理办法》法规中，对会计的核算流程统筹、对岗位的设置、对会计人员相关知识结构的要求、对会计的档案管理方法等诸多规章以及无法更好的对当前信息化时代的急速发展所变化的要求。在一定程度上甚至也对集约型企业、精工细化管理等方向的发展严重的制约，在社会整体大环境的影响下，会计职业道德的问题已经逐渐上升到我国社会各界广泛关注的热点话题，会计职业道德受到诸多层面的限定，并根据现有我国现代企业制度的进行确立，会计人员在企业中的地位和作用发生一定调整，因此，会计人员的职业道德要求也必然有所变化。
二、会计职业道德存在的问题及其产生的原因
1.会计职业道德存在问题的主要表现
会计信息失真，造假现象严重；已经逐渐威胁我国国民经济与生活，会计人员的职业道德缺失是会计信息失真的直接表现，会计工作人员违法乱纪，谋取个人利益；崇尚个人主义、拜金主义、享乐主义，不断膨胀自身的社会地位，不断丧失身为会计人员应该具备的法制观念，故意伪造、变造、隐匿、毁损会计资料这些都是难以回避的会计道德缺失造成的直接影响。利用职务之便贪污、挪用公款，以身试法，甚至走上了违法犯罪的不归路。会计从业人员为谋取个人利益，给企业和个人造成不应该有的损失。
2.会计职业道德产生问题的主要原因
（1）社会原因
其中导致会计人员职业道德缺失的社会因素包括多个方面：首先是由于我国经济体制的深刻变革而使人们的思想意识出现的波动。市场经济的建立和完善打破了人们原本的小生产的狭隘意识，一方面为我国社会的成功转型提供了良好的契机，另一方面也给人们的道德失范提供了一定的条件，因此表现在会计行业就是会计人员的职业道德缺失；第二是我国相关的会计管理制度不健全，以及会计法规的落实不到位。虽然我国不断的颁布了一系列会计人员和会计行业的规范性法律法规，然而在实际的会计工作中有部分会计人员并未真正的遵循相关法律规范，因此导致会计法律法规形同虚设，会计管理十分混乱；第三是我国传统教育模式的影响，一直以来我国推行的应试教育模式导致会计人员在学习中重视理论的学习，而轻视了职业道德规范的培养，因此导致会计从业人员的职业道德建设缺失。
（2）行业原因
不良性的会计造假，会计信息失真的现象开始不断的产生，使得出现不良性的较为普遍的现象。其主要表现在：会计法制观念淡薄，违法干预会计工作；会计法治观念淡薄造成了企业没有形成有效的法治管理观念，很多不应该具有的经营行为获得一定的发展，使得企业的经营出现危机，并通过大量的违法干预获得了会计工作的有效约束。授意、指使、强令变动会计数据，造假凭证、帐表进行假审计假评估；过多是会计信息造假使得会计的客观和准确性获得了严重的影响和制约，都是的会计核算没有形成有效的企业经营的正确指导，使得企业的经营遭受严重的危机。帐外设帐；转移财产、偷逃税收；企业在通过会计信息的造假获得财产的不良转移，也通过造假获得税收的降低，这些都是会计职业道德缺失造成的直接影响。
（3）从业者个人的原因
企业会计人员的自身因素也是导致会计人员职业道德缺失的重要原因，主要表现在以下几个方面：首先是会计人员的职业自觉性严重缺失，在会计核算工作中存在着盲目服从单位领导安排的现象。同时会计人员还严重的缺乏良好的职业风险意识，对于职业的自我判断能力比较弱，自我管理能力和控制能力都比较差，因此导致会计职业道德缺失；第二是由于经济利益或者其他利益的诱惑，使得会计人员在工作中缺乏良好的自律精神，受到拜金主义的影响，会计人员的思想道德水平受到了严重的侵蚀；第三是部分会计人员的业务能力水平低下，会计理论水平比较低，因此在会计工作中、未能严格的按照会计核算中的相关规范进行操作，因此客观上影响了职业道德水平的提升。
三、加强会计职业道德建设的对策措施
1.加强相关的法律法规的建设与执行
建立健全会计法律法规体系，主要的目的是为了保证会计人员切实履行自身的职能。会计人员的自身职能表现在以下几个方面，第一，加强建设预算制度。预算控制对于企业而言，是会计相关部门发挥其会计监督职能的关键，企业的会计部门对会计行为实施控制和管理，对年度资金运用进行初步预算，并在资金的使用过程中，对资金的使用情况进行适时监督。第二，加强会计的审计职能。会计审计对企业的财务的使用情况和运用情况做出审计，及时了解企业的发展概况，强化会计相关部门的审计职能，能够对企业会计行为进行有效的监督，详细掌握企业资金的实际运行状况，能够为企业的发展提供参考性意见。第三，应加强法规的宣传和约束，完善监督制度，真实记录会计信息，促进企业良性可持续发展。
2.完善会计行业的内部机制
当前政府与各行各业的发展中，有效建立完善的内部控制监督机制，是制约会计工作人员自身行为的有效措施。第一，企业应设立专门的会计监督机构，使其与会计部门和组织机构相互独立，这样能够更好的发挥监督的职责。第二，要不断加强监督人员的专业素质，定期组织培训，以专业的态度对待会计人员的工作，对有失职行为的会计人员进行及时监督与制止，从根本上降低会计风险的发生率。第三，加强社会对企业的监督职能，企业对社会公开财务信息，社会各界对其财务信息的真实性进行监督，对会计人员的行为产生一定的约束力，只有这样，才能够是企业在会计职业道德体系中不断完善监督机制，更好的实现可持续发展。
3.提高对会计从业者职业道德的教育与培训
因此为了提升企业会计人员的职业道德水平可以通过强化会计人员的职业道德教育工作来促进其职业道德水平的提升。首先应该转变传统会计专业中的教育模式，不仅要注重会计人员的会计理论知识培养，同时还应该强化会计人员的理论道德教育，积极引导和组织会计人员参与社会公益活动，进而提升会计人员自身的价值观念和道德观念。在会计人员的考核制度中还应该将职业道德考核纳入其中，这样能够有效的提升会计人员的职业道德水平；第二，应该不断的强化和完善会计从业人员的教育制度，使会计人员在工作岗位上也能够不断的接受思想道德教育，从而保持会计从业人员思想的先进性和纯洁性，避免出现思想腐蚀现象；第三就是要不断的强化和落实会计行业的职业道德教育工作。在会计行业中开展以道德建设为核心的诚信教育工作，在全行I中树立诚信自律的职业道德规范。
4.净化会计人员的从业环境
我国会计人员职业道德缺失与会计工作环境有着不可分割的密切联系，因此为了提升会计从业人员的职业道德水平，可以从优化会计工作环境进行入手。首先通过建立健全我国会计人员的职业道德的相关评价及奖惩的机制，提升会计从业人员的自律性，调动其遵循会计准则进行工作的积极性。同时还要通过完善会计行业的监督机制，强化相关国家机关对于会计行业的监管力度，以此来维护和净化会计行业环境，为会计人员营造一个良好的工作氛围和工作环境，进而促进会计人员职业道德水平的提升；除此之外还应该通过建立健全会计行业的法律法规体系、强化政府部门执法力度的方式，严格确保会计从业人员的相关权利，为会计人员创建一个良好的会计工作环境。最后完善会计人员的工作环境，还可以从建立健全现代企业管理制度入手，通过强化会计行业的管理体制来推动和加快我国会计准则的国家化进程，进而为会计人员创造一个良好的会计从业环境，进而推动会计从业人员职业道德水平的提升。
四、结论
提升我国会计从业人员的职业道德应该从优化会计人员的职业环境入手，注重针对会计人员开展职业道德教育，提升会计从业人员的自身道德素质修养以及自律能力，通过为会计从业人员营造良好的会计从业环境，净化整个会计行业的环境质量，是会计人员意识到提升职业道德建设的必要性，进而从根本上促进和优化企业会计从业人员的职业道德建设。
参考文献：
[1]韩敏.后金融危机时代会计职业道德建设再思考[J].中国管理信息化，2011，03（02）：14-17.
[2]程勇.企业伦理视角的会计职业道德建设障碍与路径探讨[J].企业经济，2011，02（05）：183-185.
关键词： 会计从业资格考试 会计从业资格认证体系 初级记账员技能鉴定
职业资格证书制度是劳动就业制度和教育制度的重要内容，也是一种特殊形式的国家考试制度，这种证书是表明劳动者具有从事某一职业所具备的学识和技能的证明，是用人单位招聘录用劳动者的主要依据。
在我国，全国统一的会计从业资格考试是企业会计职业资格认定和职业准入的前提，它不仅是对考生接受职业教育和专业知识水平的考核，而且是对会计发展趋势和职业技术要求的导向。因此，这一准入制度是确认会计人才的门槛。
一、现行会计从业资格认证体系
我国会计从业资格的认证是依据《会计法》规定进行的。它主要指：从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书；未取得会计证的人员，不得从事会计工作。特别是目前考试科目包括：财经法规与职业道德、会计基础知识、初级会计电算化（珠算）。
目前运行的会计从业资格制度解决了会计从业人员准入标准从无到时有的问题，它在规范会计人员的工作行为，提高上岗人员的专业素质等一系列的建设中都具有重要意义。
（一）完善的法律保障
鉴于职业资格证书制度对市场经济运行的深远影响，我国运用法律体系保障职业资格证书制度的规范运行。我国以《会计法》为依据，来规范会计从业资格，并规定参加各级会计资格证书考试，必须具备会计从业资格，持有会计从业资格证书。
（二）证书的统一性和流通性
《会计从业资格管理办法》对会计从业资格证书的管理有一系列严格的制度，本证书可在全国流通并是会计上岗人员的唯一准入证。
（三）严格的质量管理和考核体系
一套科学、完善的职业鉴定质量保证体系，是确保职业资格证书含金量的根本。我国会计从业资格的考试是比较严格的，特别是每年的低合格率对想要进入会计岗位的人员来说还是很有压力的。
但是我们也发现职业能力应包含多种维度。现在的江苏会计从业资格认证中财经法规与职业道德、会计基础知识两门课程主要是会计理论的考试内容；而会计电算化是以基本会计软件的操作为主，并未考虑到现在执行会计电算化企业实际使用的软件。我们在正视其积极意义的同时也发现其存在一定的缺陷。
1.会计职业资格标准在实际操作中不统一。
《会计从业资格管理办法》规定，申请参加会计从业资格考试的人员，应当符合下列基本条件：（1）遵守会计和其他财经法律、法规；（2）具备良好的道德品质；（3）具备会计专业基础知识和技能。
办法中会计从业资格参考人员的门槛较低，这就使大批通过考试取得会计从业证书上岗的会计人员学历与专业学习路径不同，许多取得会计从业资格证书的人却不能真正地成为一名合格初级会计人员，无法胜任出纳等基层岗位的工作。会计人才培养的内涵与企业的需求之间存在偏差。
2.会计职业资格评估方式单一。
虽然江苏省会计从业资格考试的组织模式发生了改变，已采用会计从业资格无纸化考试，但会计从业资格认证目前更多追求的是表面上的考试成绩，以理论测试为主。这些对考生进行的测验或考查，虽然能在一定程度上考查应考者对理论知识的掌握程度，但不能如实反映考生的实际操作能力，更不能充分证明考生已具备未来从事会计工作的岗位能力。这一考试方式，容易造成应考者虽然取得了会计从业资格证书，却无法胜任会计岗位的问题。
二、国际会计职业资格评价的因素
会计是一个专业性极强的职业，不但有统一的执业标准，而且有严格的行业准入规则。目前各国均制定了严格的职业准入标准。职业准入标准一方面通过国家的法规予以规范，另一方面借助于各种职业资格考试加以实施。
国际会计师联合会提出了评价会计职业资格承认的三个因素：（1）教育――准入标准／知识结构；（2）考试――职业胜任能力测试；（3）经验――与职业有关的经验。其认定考核在工作现场或模拟真实场景中进行，充分有效地对考生以往的学习经历和工作经验进行评定，并将之作为考生取证的依据之一。
比较国际会计职业资格因素，我们发现现在江苏的从业资格认定制度主要体现知识结构方面的考核，还未全面地考虑职业胜任能力的测试。所以，我们建议在未来的会计从业资格认定中应通过增设初级记账员技能鉴定模块来真正考查未来会计从业者的职业技能。
三、初级记账员技能鉴定
（一）会计技能鉴定项目
结合会计岗位的工作特性，我们认为会计技能鉴定项目主要包括：收银员技能鉴定、点钞技能鉴定、小键盘技能鉴定、初级记账员技能鉴定。其中初级记账员技能认定应作为会计从业资格证书的考核内容。
（二）初级记账员技能鉴定内容
1.原始凭证的填制：主要是企业的常用凭证，以银行结算为主。
2.编制和装订会计凭证：企业常用的经济业务为主。
3.编制账簿：现金或存款日记账，各种资产明细账，部分总账。
4.编制会计报表：资产负债表项目和损益表。
（三）初级记账员技能鉴定具体建设步骤
1.由全国职业院校技能比赛专家与企业会计实务专家组成初级记账员技能技能鉴定项目小组。
2.专家组广泛调研，进行初级记账员技能鉴定命题理论、技术方法和题库质量保障指示体系的研究和探索，制定初级记账员技能鉴定制度和流程，提高初级记账员技能鉴定命题质量。
3.按照财政部颁布的《会计基础工作规范》和企业实际财务制度及流程制定初级记账员技能考核标准及考核方案。
4.完成初级记账员鉴定项目题库建设工作，并不断更新。组织编制的试题，要重点考核运用知识和技能解决实际问题的能力。
5.公示初级记账员技能考核标准及考核方案，广泛征集建议，完善并公布。
江苏各地区经济状况与会计核算设备存在差异，手工账和财务软件双轨并行。现在中小型私营企业主要利用手工账来完成账务处理，规模较大或管理水平高一点的企业均采用财务软件来完成账务处理工作。虽然两者在形式上不同，但是两者的账务处理程序和需要达到的目的是一样的。据此，我们认为初级记账员技能鉴定模块应分为两个项目：手工记账项目、会计电算化项目，由参考者根据自身条件选一项参加考试。
（四）初级记账员技能鉴定项目。
1.手工记账项目：鉴定时间2 小时。
依据《会计基础工作规范》，设置两项技能：凭证处理技能、账表处理技能。
（1）凭证处理技能：考核应试者对原始凭证的认知、辨析、理解和处理能力。
①审核与填制原始凭证；
②根据给出的原始凭证按规定填制记账凭证；
③将提供的原始凭证和记账凭证整理装订成册。
（2）帐表处理技能：考核应试者对各种账簿格式的认知和规范性登记账薄以及错账更正方法的运用。根据提供的记账凭证和相关原始凭证登记账簿并编制会计报表。
2.会计电算化项目：鉴定时间2 小时。
（1）依据《会计电算化管理办法》和《会计电算化工作规范》，启用总账、财务报表、工资、固定资产、进销存等模块，业务处理须在相应的模块中完成。基本的操作内容：根据题目要求进行初始设置；根据提供的资料完善原始凭证，编制记账凭证；审核凭证；记账；对账并结账；编制资产负债表和利润表等。
（2）评分标准：
《国务院关于加强职业培训促进就业的意见》提出：坚持以就业为导向，强化实际操作技能训练和职业素质培养，使他们达到上岗要求或掌握初级以上职业技能。初级记账员技能的培训更为紧迫，特别是各院校及培训机构对会计基层岗位的一线实务的研究并不多，也不深。应该说增设初级记账员技能鉴定对规范、提高会计实务教学有非常积极的意义。同时我们也希望这一项目的增设能让更多有志向的会计学习者受益，让每一位会计从业的上岗者形成理性的职业判断，完成原始凭证的采集与判析，掌握记账工具的选择与方法，实现企业形态的模拟与生成。
参考文献：
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［2］许娟.会计行业发展与会计高职教育.宁波工程学院学报，2005.3.VOL17，（1）：82-84.
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一、企业内部会计控制的内涵剖析
内部会计控制的历史源远流长，我国早在西周时期就已有了内部会计控制的萌芽，西方国家也在古罗马帝国时期就出现了内部会计控制的雏形。随着内部会计控制的发展，人们对其内涵的理解因角度不同，观点各异。通常人们将会计控制作为内部控制的内容与手段，这是由注册会计师为了划分审计风险而提出来的。美国在《审计准则公告第1号》中对会计控制作了明确表述：会计控制包括组织的规划及保护该组织的财产和保证财务记录的可信性有关的程序和记录。我国财政部在2001年6月颁布的《内部会计控制规范－基本规范（试行）》中对内部会计控制进行了定义，即单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。比较中美对该概念的界定，我们发现差异中存在着共性之处，即都是为了保护资产的安全、完整和会计信息的真实、可靠而制定的各种方法和程序。
二、我国内部会计控制运行中的局限性分析
从目前我国内部会计控制运行效果来看，由于各种内外因素的影响，并不十分理想。具体表现为如下几个方面：
1、内部会计控制理念落后，基础淡薄。在当今市场全球化和竞争日趋激烈的经营环境下，内部会计控制作为一种先进的组织管理制度，已经被许多发达国家及众多经营管理比较出色的企业所重视。而在我国，不少企业管理当局却对会计控制的认识和重视远远滞后于现实的需要。有相当一部分人简单地将会计控制视为内部成本控制、内部资产安全性控制，从而导致企业会计控制残缺不全；有些企业领导者认为会计控制不过是一堆手册、文件而已，遇到具体问题的处理，以强调灵活性为由而不按规定程序办理；更有甚者，一些人根本无视会计法律法规的存在，有章不循，有法不依，使内部会计控制流于形式，失去其应有的刚性与严肃性。
2、缺乏系统、完整、有效的内部会计控制制度体系。目前，我国虽然建立了内部会计控制，但尚处于探索阶段，其系统性、完整性与有效性都有待于改善、提高。具体表现为：（1）内部会计控制系统组织不健全，把执行业务规章制度完全等同于加强了内部会计控制系统；（2）偏重事后控制而忽略了事前预防控制，没有建立自我约束机制。通常是违规违纪行为发生后才设法堵塞或惩处，导致内部会计控制成本较高，收效甚微；（3）会计控制的职责划分不明确，或是缺乏赏罚分明的奖惩制度，导致问题出现后不能及时准确地追究责任以进行有效处理，从而影响会计控制的执行效果；（4）对外部环境和经济业务的变化缺乏预见性和应变能力。我国经济的迅猛发展，使得一些新的经济行为、经济业务、市场工具不断涌现，这样就为企业内部会计控制提出更高的要求。
3、内部会计控制制度的监督审查不力。内部会计控制制度是企业实行内部会计控制的核心与灵魂，而内部会计控制的监督与审查则犹如左膀右臂。只有制度而没有与之相配套的监督、检查措施，则再完善的制度也只能是“一纸空文”。因此在这里，我们同样强调制度实行的重要性。而从我国目前来看，不少企业内部会计控制系统的执行、检查流于形式，稽核的范围有限，以偏概全、以点带面，缺乏完整性和全面性；执行的好坏也缺乏一个奖罚有度的奖惩制度；更为重要的是缺乏相应的检查、考核内部会计控制系统实施情况的得力机构，从而削弱了员工执行内部会计控制的自觉性和警觉性。这些都极大地影响了内部会计控制制度有效性的发挥。
4、企业人员素质有待提高。内部会计控制是由人建立的，同时也要由人来行使，因此内部控制的好坏与人密不可分。即使我们上面所提到的这些方面都达到了完善、成熟的程度，但若行使内部会计控制职能的人员素质较低，即在职业道德、业务技能、行为方式上都未能达到实施内部会计控制的基本要求，经常出现对内部会计控制程序操作的失误、理解的偏差，那么即使再好的内部控制体系也难以充分发挥其应有的作用。
三、优化我国企业内部会计控制的路径选择
1、营造良好的内部会计控制环境。首先，优化经济环境。要按市场经济的一般规律来建设我国的社会主义市场经济。将市场作为各经济要素相互作用的唯一场所，保证市场交易和竞争的公平、公正、公开，而政府主要以法律手段对企业进行间接管理和调控。其次，优化法律环境。健全与完善以《会计法》为中心的会计法规体系，并要促进《会计法》与相关法律的衔接。再次，优化企业制度环境。一方面要完善公司内部治理结构；另一方面要建立健全公司内部组织结构。最后，优化会计职业道德环境。树立会计职业道德意识，就是要培养会计职业界的独立、客观、公正的精神境界，要培养会计人员爱岗敬业、遵纪守法、客观公正、实事求是的精神。
2、建立健全内部会计控制体系。现代企业应结合自身情况，建立、健全内部会计控制体系。首先，按照不相容职务相分离的原则，企业应科学划分内部各部门的职责权限，形成相互制衡机制。明确各职能部门授权批准范围、权限、程序、责任等，保证企业权责分明、管理科学；其次，要强化企业内部会计控制的风险评估。每个企业所面临的风险都是与其特定的存在环境相联系的。如果没有根据实际情况，同时从企业整体与个别作业层次全面有效地甄别和评估所面临的内部和外部风险，相应的控制机制可能会因脱离实际而难以实施。因此，我们要培养风险意识，增强风险识别能力，并要建立风险监测体系；再次，要健全内部会计控制的自我评价机制。内部会计控制的自我评价，是内部会计控制持续改进过程中的一个重要信息反馈渠道。对内部会计控制适当性与有效性的评价，将有助于内部会计控制系统不断得到改进与完善。目前，内部会计自我评价方法一般采用“控制自我评估”系统，即每个企业不定期或定期地对自己的内部会计控制系统进行评估，评估内部会计控制的适当性及其实施的有效性，以期更好地实现内部会计控制的目标。
（一）制约“走出去”企业发展的因素分析虽然中国“走出去”企业正在逐渐规避国际贸易壁垒，在更高层次上与更大范围参与国际经济技术的竞争与合作，利用国际市场，促进自身的发展。然而，与欧美等发达国家的跨国集团相比较，我国“走出去”企业的核心竞争力较弱，影响了我国“走出去”企业的自身实力。具体表现在以下两个方面：1.决策与管理机制不健全目前，我国一些“走出去”企业对外投资项目监管力度较差，同时激励制度存在一定问题，影响了境外投资项目效益的获得。据商务部的一项调查显示，目前海外的中资企业发展较好、勉强维持、陷入亏损的比例为1:1:1.2。而较差的激励制度，造成企业内部分配的不合理，影响了员工的积极性，造成了优秀人才的大量流失。2.优秀人才匮乏在实质上，企业的核心竞争力取决于人才，人才是一个企业乃至国家兴旺发达的关键。人才直接关系着企业的管理水平与科技水平，也影响着企业发展战略的制定与实施。对于“走出去”企业而言，需要复合型的人才，而由于我国的教育方式等因素，这一类人才较为缺乏。人才的缺乏导致企业难以融入当地，产生了一系列诸如不了解当地风土人情、违反当地法律等问题，给“走出去”企业带来巨大的损失。曾经在美国本土企业当过厂长的大连远东集团负责人齐树民就强调，劳资纠纷是关系到我国企业走出去成败的关键所在，主要因为文化背景、国家实际情况不同以及法律等问题导致的。
（二）“走出去”企业会计工作的现状及问题改革开放以来，我国的市场经济体制逐渐完善，大部分“走出去”企业都建立起较为完善的法人治理体系，会计工作也愈发得到重视，会计管理工作质量也得到提高。然而，“走出去”企业的会计工作依旧存在诸多问题，制约了“走出去”企业的进一步壮大发展。1“.走出去”企业遭遇会计难题“走出去”企业将面临两国或多国经济、税务方面法律的差异。对于“走出去”企业来说，如何整合总公司与其他国家分部的会计以及财务信息就显得至关重要。“走出去”企业所遭遇的会计难题主要表现在以下几个方面：（1）会计报表合并的困难。“走出去”企业为了整体评估经营状况，需要对分公司的财务报表进行合并。而由于各个国家会计法规与会计准则的不同，在合并会计报表时存在会计期间、会计原则、会计操作、会计报表框架等方面的差异，增加了合并会计报表的难度。（2）信息披露的成本增加。由于各个国家会计准则存在一定的差异，因此，“走出去”企业需要根据各个国家的会计准则，编制相应的会计报表，以满足不同国家的会计信息使用者。这样，就增加了会计工作的工作量，造成了一定的浪费。（3）“走出去”企业融资难度增加。如果“走出去”企业在国际金融市场上进行融资，披露会计信息是最基本的要求。而融资地与企业的所在地并不一定一致，那么就要将会计信息按照融资地的会计准则进行调整。这样，融资时所披露的会计信息有可能与企业所在地所披露的会计信息不符，让会计信息使用者产生怀疑，从而导致企业信用下降。2“.走出去”企业遭遇人才短缺在我国，会计人才丰富，在人力资源市场上占据很大一部分比例。然而，水平较高的、通晓国际会计事项的优秀会计人才却较为稀缺，影响了“走出去”企业会计工作的进一步开展。目前，管理会计人才稀缺已经制约了我国“走出去”企业的进一步发展。财政部会计司会计人员管理处认为：“我国会计人才的金字塔底座太大，高层次的会计人才稀缺，现在社会上那么多报账人员、报表编制人员，但缺的是能够找到问题，并解决问题的顶尖会计人才。”
（三）“走出去”企业对会计人才的质量要求1.扎实的基础知识对于用人单位来说，会计工作人员首先要有扎实的基础理论知识，对于“走出去”企业来说更是如此。“走出去”企业的会计人员不但要掌握中国会计准则，还要掌握“走出去”所在国会计准则，才能够完成相应的任务。同时，对于“走出去”企业来说，实行本土化是必行之路，因此会计人员掌握英语或者本地的语言也属于基础知识范畴。2.广泛的知识面对于企业来说，会计人员仅仅具备会计知识是不够的，因为会计涉及预算、管理、决策等方面，会计人员要具有较为广泛的知识面，方能做好自己的本职工作。对于“走出去”企业来说，企业的员工包括会计人员，需要与本地的政府部门、企业、群众打交道，因此，“走出去”企业的会计人员还应该掌握本地一定的风土人情等，以利于日常的会计工作。3.较强的学习能力现代社会是信息时代，知识的传播与更新速度快。而“走出去”企业面临着激烈的市场竞争，需要及时掌握一手信息，以制定适合企业发展的方针政策。对于“走出去”企业的会计人员来说，及时掌握所在国会计准则的变化情况，掌握竞争对手的财务状况，掌握新的账务处理方法，能够显著提高“走出去”企业的竞争力。
二、我国“走出去”企业会计人才供给中的问题
（一）缺乏会计人才支撑体系的总体设计会计人才支撑体系的总体设计是一个系统工程，需要国家与全社会的共同努力。整个会计人才支撑系统包括人才数量、人才结构、人才素质、人才培养等方面。在国家层面，国家并没有制定相关的方针政策，指导会计人才支撑体系的建设与发展。在企业层面，一些“走出去”企业仅仅对会计人才做出了一些要求，但离总体设计相距甚远，造成了相应会计人员的匮乏。
（二）缺乏人才供给的科学平台和路径人才供给平台和路径能够将人才和企业有效地结合，促进二者的共同发展。在我国，人力资源市场已经初步建立，据人力与社会保障部的相关数据显示，我国94%以上的县级区域都建立了人才市场，基本能够满足我国企业对人才的需求与人力资源的合理配置。但是，在西方发达国家的技能培训以及猎头公司等方面，我国还存在着一定的欠缺。据笔者调查发现，我国大部分培训机构，一般的服务对象都是在校的中小学生，以提高他们的应试成绩为培训目标。而专门的职业培训较少，仅仅存在于社区与红十字会等非营利性的社会机构。人才供给的科学平台和路径的缺乏是造成我国“走出去”企业会计人员难以满足要求的一个重要因素。
（三）缺乏“走出去”会计人才培养的针对性对于人才培养来说，与社会需求相匹配是首要条件。目前，我国会计人才培养主要通过高等院校在校教育和会计人员继续教育两种方式实现。而这二者由于存在一些问题，而难以为“走出去”企业培养合格的会计人才。1.我国高等教育弊端会计教育本身的问题主要集中在应试教育、技能教育和制度准则本身教育，具体表现为：（1）教学手段和教学方法落后，不能与时俱进，与实际脱节，教师在授课中缺乏对学生实践操作能力的培养，多采用教师一言堂的方式，造成学生无法主动探索和发掘问题，提高学习兴趣；且教学过程中教师过于强调计算能力、而分析思维能力得不到重视。（2）教学内容与我国企业管理的实际情况不符，教学内容不能体现会计工作的实际，经验以及发展最前沿的知识；教学过程中过分强调对会计理论的掌握，忽视了会计职业道德方面的传授，也不能帮助学生分析财务报告和数据背后所反映的政治、经济内容。2.职业继续教育无法满足社会需要会计这门学科在发展过程中基本处于稳定状态，但是在会计理论和会计方法等方面还是多少有一些改变的，因此会计工作人员要不断加强学习，与时俱进，更新自身的业务知识，那么他们就要接受继续教育，来提高自己的业务水平。比起一些欧美发达国家，我国对于会计工作人员的继续教育还存在不正规、不系统等缺点，缺乏相应的考核和资质认证体系，会计人才培养模式比较落后，这些问题得不到有效解决，会影响和制约我国“走出去”企业的进一步发展。
三、我国“走出去”企业会计人才保障的措施
（一）加强“走出去”会计人才培养的顶层设计1.做好会计人员的招聘工作由于“走出去”企业的会计人员存在数量短缺或者素质低下等问题，那么，就有必要加强招聘工作，以期招聘到合适的会计人才。在招聘要求上，要严格根据本企业的要求，对应聘者的基本素质与各项能力进行考查。2.做好会计人员的培训工作由于“走出去”企业的会计人员可能存在素质或者能力较差等问题，可以通过培训来解决。首先，根据本企业的要求，制定培训目标与培训课程。其次，根据本企业会计人员情况，选择需要参加培训的会计人员。最后，做好培训工作的评价工作。培训工作可以与考核绩效等结合起来，以增加会计人员的积极性。3.优化会计人员的工作环境对于“走出去”企业而言，会计人员的物质环境毋庸置疑，需要优化的是工作软环境。可以允许会计人员“自由流动”：也就是会计人员可以自由申请调岗，不必得到上一级领导的允许，如果调岗不成功返回原岗位也不必有任何担心。另外，建立较为科学的企业文化，增加员工的归属感，能够留住优秀人才。
（二）建立“走出去”企业会计人才需求供给平台优秀的会计人才与“走出去”企业相对接，良好的需求供给平台是关键。在实践中，“走出去”企业可以和各地注协合作，建立实训基地、培训中心等，形成考试前有培训，入职前有培训，实习就业推荐以及继续教育的专业一体化服务系统。另外，“走出去”企业可以和招聘主体单位进行合作，举行特殊的招聘活动，或建立专场招聘会，建立专门的招聘网站，以实现人才与“走出去”企业的完美对接。
刘爽（1980-），女，沈阳人，硕士研究生，辽宁公安司法管理干部学院经济管理系讲师，主要从事会计理论及实务方面研究。
摘 要：随着社会经济的不断发展，我国的中小型民营企业也越来越多。而且由于这些中小型民营企业的出现，也促进了我国社会主义市场经济的流动，从而推动了社会的发展，但中小型民营企业的发展也有其弊端，就会计工作而言，就有着许多业内所公认的不合理之处。笔者试图通过对中小型民营企业会计工作当前现状的分析，从而寻找解决的途径，以供同行参考。
关键词：中小型民营企业；会计工作；现状
一、引言
会计工作在企业发展过程中有着很重要的作用，它不但可以促进企业内部经济的流动，还有效的推动了企业发展。目前，在社会经济发展的过程中，中小型民营企业的作用和地位逐渐的突显出来，成为推动我国经济社会发展的一个必不可少的力量。为了加强对中小型民营企业的控制和管理，促进社会经济的发展，许多中小型民营企业已经逐渐意识到了加强会计工作的管理的重要性和必要性。但是，在中小型民营企业中会计处理的信息量过大，而且企业管理监督水平存在着严重的问题，这也导致在会计工作的过程中出现问题，阻碍企业的发展，给社会经济带来一定的影响。
二、中小型民营企业会计工作现状分析
现状一：会计造假、信息失真
其一，会计法制观念比较淡薄，违法干预会计工作。授意、指使、强令纂改会计数据，假造凭证、账表、账外设账，进行假审计、假评估。
其二，中小型民营企业内部控制制度不健全。银行存款、现金管理、仓库管理极度混乱。银行账户多头开户，将某银行账户不归并入账进行收支账外核算；支付凭证套用不合法或白条入账；设置“小金库”，收入支票任意背书。存货管理混乱，购入原材料没有验收制度，仓库没有领发货制度，存货计价任意，账实不符。会计核算不按照国家规定的会计制度执行，如收入与成本费用不配比、折旧的摊销方法前后不一致、成本核算不规范等，导致会计报表反映的资料不真实。
现状二：中小型民营企业会计核算弱化
其一，会计工作人员素质较低，会计基础工作薄弱。无学历、无证书人员占据了多数企业相应岗位，还有的会计是聘用的已退休的老会计，他们缺乏知识更新的意识、知识更新比较慢，也没有计算机相关知识，无法达到新会计核算的要求。在会计机构的设置上，甚至有的企业本就没有设置，有的企业虽然设置了机构，但是往往都分工不明、层次不清。有的企业根本就不设账，就算设账也是账目混乱。
其二，中小型民营企业较少配备专职会计，使用兼职会计现象比较严重。而兼职会计他们一般都没有参与企业的生产经营的过程，做账的多少往往就取决于企业的提供多少，对企业经营活动的反映并不完全，这样就缺乏了对企业生产经营的监督。于此同时，在兼职会计的约束上缺乏力度，如果双方有所矛盾，就很有可能造成不辞而别的现象产生，如果交接中出现不及时的情况还会影响下一任会计的做账。这样反映不出企业经营的连续性。
其三，中小型民营企业业主与会计存在裙带、亲属关系。基于基本都是私营企业的原因，中小民营企业的会计部门多数会聘用有亲属或裙带关系的人，他们在做账中往往都完全听从于业主，起不到会计监督的作用。在这种情况下很难保证会计工作能够正常进行，因为诸多原因导致的会计失真以及错账问题屡见不鲜，为了能够有效保证会计账目的正规化，就需要我们加以更严格的要求，会计人员要更加具有职业操守，才能循序渐进让工作能够得到保障。
现状三：监督管理不力
其一，执法不严。在实际工作的开展过程中，出现有法不依、执法不严、违法不究等现象，造成企业缺少法律意识，使得企业没有足够的自我约束力。当会计人员主动指出存在问题的时候，不仅不能不能得到及时的采纳和反馈，而且会遭到内部的排挤和非议，同时也得不到应有的保护和支持。
其二，外部监督不力。会计、财政、审计、税务等各种监督的标准不统一，造成各个部门进行各自为政的管理方式，没有有效结合各监督部门的监督机制，而部分功能交叉，这样一来就无法充分发挥监督机制应有的作用。有关部门虽然每年都会对税收财务物价检查，会计报表也都会每年验证，但其经常性、规范性以及广度、深度、力度均无法提供有力帮助给会计监督，这样难以形成强有力的在监督机制。
其三，内部审计力度不够，在实际工作中内部审计往往不能坚持国家财政法规。中小型民营企业内设置内部审计部门的很少见，即使有也形同虚设，发挥不了任何作用。
现状四：会计人员职业道德素质偏低
社会不良风气给会计人员职业道德产生了很大影响。部分会计从业人员违反会计行业客观公正、实事求是的道德规范，他们在利益的诱惑下，故意伪造、变造、隐匿、毁损会计资料，甚至有些会计人员有依靠职务之便监守自盗的现象，没有良好的职业道德，缺乏法律意识。而又有部分会计人员不求上进、墨守陈规，对业务知识掌握不够，也缺少在会计制度、准则上的认识，没有过硬的专业知识，不能适应新规定工作的开展，同时，不懂法、学法，更加不能够依法办事。
三、解决现状的途径
途径一：抓原始凭证，从源头上防止造假
在企业经济发展的过程中，对原始凭证的审核，有利于提高会计资料的真实度，而且这也便于执法人员对企业内部的会计资料信息进行审查。
途径二：提高会计人员的业务素质
建立并完善激励约束机制和人员选拔机制。在会计工作中，会计人员的业务素质有着十分重要的意义，它高低直接影响到整个会计工作的质量，因此在进行人员选拔时，一定要对会计人员的综合素质进行严格的要求，并且还要实现一定奖励制度，从而有效的提高会计工作的效率。加强对会计人员的继续教育管理工作，这也有利于对会计人才的培养，使其会计人员的专业知识得到很好的培养，这也使其各方面的能力都得到了很大的提升。
途径三：提高会计职业道德的建设
要想从根本上解决这些问题，我们只有从根本上入手，加强对会计工作人员的职业道德的培养，从而提高人们对会计职业道德的认识。目前，我们在培养会计工作人员的职业道德的时候，首先，要做的就是创造一个积极向上的工作环境，并且在这个工作环境中营造一个好的文化氛围、提倡良好的会计风气和诚实信用的基本原则。这样不仅能提高人们对会计工作的积极性，还让会计师对会计工作的职业道德有了更深一步的认识。其次，我们不能只对其进行理论上的灌输，还要将其与实践向结合，只有这样才能有效的提高会计师对自身职业道德的认知。从而使得会计师们在会计工作的过程中，严格遵守国家相关法律法规，从而有效的促进了企业的发展和社会经济的进步。
途径四：加强会计法律、法规建设，增强执法力度
目前，我国已经认识到了会计工作中存在的问题给社会经济发展带来的危害，因此开始制定了一系列的法律法规，起到对企业的管理进行合理有效的控制的作用。但是，单单是加强法律规范和法律宣传力度，不能从而根本上解决，会计工作中存在的问题，我们还要加强相关法律法规的执法力度，当人们充分认识到了企业发展过程会计工作的重要性，有效的保证了会计工作资料的真实性。
四、结束语
由此可见，在中小型民营企业会计工作中还是存在着许多问题，这些问题严重影响了也的发展和社会的进步。中小型民营企业的发展是我国未来经济发展的一只主力军，该类型企业发展势头的规范与否直接影响地方经济乃至全国经济的好坏。无论在一个多么小的中小型民营企业，也无论你处在一个何等的职位，认认真真地、脚踏实地的做好每一天的工作，是作为一名合格的会计工作者的首要任务。我们的工作任重而道远，“勿以恶小而为之，勿以善小而不为”这是做好会计本质工作头脑中应时时刻刻应提醒自己的警言！（作者单位：辽宁公安司法管理干部学院）
参考文献
关键词:会计师事务所;国际化;路径
中图分类号:F233文献标志码:A文章编号:1673-291X(2010)04-0048-03
内涵发展与外延扩展是事务所实现规模化发展的有效途径。在中国企业“走出去”的大背景下,对国内会计师事务所“走出去”的要求也越来越迫切。在2005年注册会计师行业就确立了以国际化为导向的行业发展战略路线图,行业发展进入国际化发展的全新阶段 [4]。2006年颁布的新《企业会计准则》和《审计准则》体现了与国际准则的趋同,从而在技术层面上为中国会计师事务“走出去”减少了阻碍。2007年12月26日,商务部、财政部、中国人民银行等国务院九部委联合了《关于支持会计师事务所扩大服务出口的若干意见》,首次专门为注册会计师行业发展出台综合性政策文件。今年4月,在商务部服务贸易司的《商务部关于做好2009年服务贸易工作的指导意见》中又将“积极推动会计服务出口”作为中国进一步扩大服务出口的重点之一,充分表明国家对事务所“走出去”的高度重视。
目前,在“国际化”、“走出去”方面的研究多集中在对制造业、高新技术等行业的研究,或对中小企业整体进行研究,而对提供专业服务的会计师事务所在这方面的理论研究比较少,而事务所在“走出去”过程中已经进行了一些探索,积累了一些实践经验。因此,本文对中国率先走出去的一些会计师事务所在选择走出去的方式、路径问题上进行了一些经验总结,以期能够对中国事务所的国际化发展有所启发和帮助。
一、中国会计师事务所的发展现状
(一)事务所规模
就目前来说,中国事务所在规模上存在较大差距。如图1所示,就事务所年度收入而言,“四大”的收入近三年来均超过进入百强的96家国内事务所的收入总和,规模差距可见一斑。此外,中国共有6 000多家会计师事务所 [8],数量大、规模小使得中国会计服务市场上竞争极其激烈。
图1“四大”与国内百强所年度总收入和对比图
数据来源:中国注册会计师协会公布的各年会计师事务所综合评价前百家信息整理所得。
但另一方面,国内相关政策的大力支持及协会的积极规划和推动,使得会计师事务所在通过内涵发展扩大自身规模的同时,也积极开展并购、重组,并尝试走国际化道路,发展迅速。据中国注册会计师协会公布的2005―2008年各年度会计师事务所综合评价前百家信息,年度收入过亿元的国内所的数量已由2007年的19家增至2008年的28家。并且,较之“四大”,国内所发展更加迅速。如图2所示,2008年度中国收入排名前十的会计师事务所中,立信、天健东方、万隆亚洲的增速在80%左右,远远高于“四大”。
图22008年度中国收入前十的会计师事务所收入
及收入增长情况图
数据来源:中国注册会计师协会公布的各年会计师事务所综合评价前百家信息整理所得。
(二)人力资源
会计师事务所,作为提供专业服务的行业,人力资源无疑是其重要资本。较之“四大”在中国招贤纳才的条件,国内所无论在薪酬体系、晋升机制以及培训体系等方面都远远不及,因而难以吸引并留住优秀人才。就事务所从业人员的学历结构而言,2008年“四大”从业人员中大专及以下的比重仅占2.07%,硕士生占到25.83%,而国内所大专及以下学历占到28.92%,而硕士生仅占25.83%。作为即将走出国门的本土会计师事务所,国际化的人才培养已成为本土会计师事务所“走出去”的最大瓶颈。而另一方面,目前,在财政部和行业协会的积极规划下,行业国际化人才培养全面铺开,人才战略成效显著。如根据财政部会计审计人才培养规划,中注协已选拔三批行业领军人才共94人,给予长达十年的跟踪培养,其中选出的第一批14名赴澳大利亚合作项目的学员已经成功获得澳大利亚注册会计师资格。
(三)业务范围
目前,中国的会计师事务所大部分业务收入仍来自传统的审计业务,约占收入的80%,而收入中,管理咨询、 纳税筹划、 资产评估等非审计业务收入所占份额甚少。但是审计鉴证业务是一项高风险、低收益的业务。统计资料显示,大型国际会计公司的业务收入仅有37%来自报表审计服务,而还有43%来自咨询服务,20%来自税务服务 [9]。因此,对于中国会计师事务所来说,拓宽业务领域不仅可以作为新的经济增长点,还可以规避市场风险,形成合理的收入结构。
二、事务所“走出去”的方式、路径分析
(一)事务所“走出去”的市场定位
当前中国事务所在进行国际化经营探索中面临的主要问题就是缺乏具有海外审计经验的专业技术人员以及语言障碍,刚走出校门的年轻会计师语言水平较高,但审计实践经验少,而大批资深注册会计师却外语水平一般,无法适应境外审计需要。
为此,多家事务所“走出去”的市场定位和服务对象都主要是为中国企业在国外投资设立的公司提供审计服务,用于集团合并财务报表。
就中审亚太会计师事务所而言,它一直积极寻求机会开展国际化经营,跟随客户“走出去”是其发展的基本方针。其客户格力电器(巴西)有限公司、中国水产总公司等是开展国际化经营较早的企业,近年来,中审追随其足迹,先后对格力电器(巴西)有限公司、中国水产总公司摩洛哥代表处、西班牙拉斯帕尔玛斯代表处、香港代表处等海外企业进行审计,其业务已涉及南美洲、非洲、欧洲、亚洲等。
对于“走出去”的前景和机会,“走出去”的首要目标还是要服务好我们现有的客户“走出去”的需要,以客户的需求为导向,这也成为其他一些国内大所如中瑞岳华、立信会计师事务所、中天运会计师事务所等的一致看法。具体来说,先从为境内外商投资企业提供服务开始,对国际跨国公司在中国境内的投资企业提供税务、税务咨询、资本验证及专项审计等非法定审计服务项目,提高事务所的社会知名度和国际竞争水平。进一步,一方面,对中型、成长中的外商投资企业和外国企业驻京代表机构提供全方位的服务项目,重点发展目标客户群,另一方面,为中央企业集团提供境外延伸审计服务并为民营企业国际化发展提供服务支持。这是事务所“走出去”比较理性可行的市场定位。
(二)事务所“走出去”的区域发展路线
由于事务所“走出去”市场定位于服务客户,伴随客户“走出去”的步伐,因此,事务所“走出去”战略方向和重点地区,应在中国境外投资密集区。
从中国对外直接投资流向看,亚洲、拉丁美洲地区仍是中国对外直接投资存量最集中的地区,分别占62.6%和18.5% [14],中国香港、开曼群岛、英属维尔京群岛是中国对外直接投资存量较为集中的前三位国家(地区),而除了拉丁美洲的开曼群岛、维尔京群岛等传统避税区外,中国香港、加拿大、巴基斯坦、英国、澳大利亚、俄罗斯、南非、新加坡是2007年投资最为密集的国家和地区。而从对外直接投资存量看,香港、美国、新加坡、澳大利亚、俄罗斯、德国等地聚集了中国很大一部分对外直接投资,如表1所示。
表12007年中国对外直接投资主要流向国家(地区)
数据来源:商务部、国家统计局、国家外汇管理局联合的《2007年度中国对外直接投资统计公报》。
据行业有关统计,目前国内已有7家事务所在中国企业投融资集中的国家地区,以自己为主导建立分所、成员所、中外合作机构等形式的执业网络。其中,信永中和事务所分别在香港、新加坡成立了分所,并正在筹建日本分所;北京立信事务所分别在新加坡和蒙古国发展了分所和合作所;中瑞岳华事务所、天职国际事务所、大信事务所分别在香港发展了分所和成员所等。
综上,会计师事务所在国际执业网络创建方面,可以重点关注两类国家和地区:一类是中国企业境外融资集中地,包括香港、新加坡以及美国、英国;另一类是双边贸易活跃和企业“走出去”的集中地,如俄罗斯、蒙古、德国、澳大利亚等。更进一步来说,通过香港这个国际门户进入国际是最为有利的路径。一方面,香港的会计职业资质得到国际认可,具备充足的有经验的国际化人才,另一方面,国外的五百强,以及国际“四大”进入中国大陆通常也是先通过在香港、新加坡,在香港站稳脚跟凭借与中国大陆的密切经济联系进而进入大陆。可以说,“四大”如何进入中国,我们就如何“走出去”,路线比较清晰,先从香港、新加坡,再到发展中国家,再到欧盟、美国等发达国家。
(三)国际投资方式的选取
事务所“走出去”的途径和方式有三种,第一种是通过各种方式设立境外的机构,自主建立国际网络,直接进入国际市场,发展具有民族品牌的国际网络,但是以中国事务所发展现状来看,这种方式实施起来难度比较大,需要的时间也比较长;第二种是直接加入现有的国际网络,比如说排名靠前的国际网络,凭借其知名度,以及为成员所提供的专业咨询、培训等服务,便于较快地了解国际环境,提升自身业务能力和知名度,或是与境外机构建立合作伙伴关系,达到优势互补,业务拓展网络、提升业务能力。两种模式各有特点,需要进行深入全面的分析、实践和探索。
2005年7月28日,信永中和会计师事务所完成对香港何锡麟会计师行的吸收合并,成为国内第一家将业务实质性拓展到香港地区的内地会计师事务所,当时信永中和是除“四大”外的国内所前三强。合并后原何锡麟会计师行成为信永中和的分支机构,两所的资质、市场、人力资源共享,优势互补,可以为客户提供符合中国内地和香港地区要求的会计服务。同时,将以信永中和现有的体系为基础,采取业务标准、质量控制、市场发展、系统研发、技术培训、内部管理统一的运作模式。此后,信永中和又在新加坡设立了一家分所,另外在日本东京组建了一家事务所,透过其历年年度总收入可见,2005年以后信永中和总收入连续三年以每年25%～35%的速度稳步提升,而2008年收入维持不变,相对其他事务所的收入增速显然有些缓慢,信永中和一直坚持保证稳定的发展,“重内功甚于重市场”一直是信永中和董事长张克秉承的信念之一,内功强才能不断发展,信永中和通过强化自身实力,到国外设立分所,自主规划着国际化版图,在事务所合并的大潮中仍然稳定地位居国内所前六的位次。
此外,作为当前国内所龙头老大的中瑞岳华,其快速成长不得不归功于其加入罗申美国际会计师事务所(RSM International)这一战略举措,也就是“借船出海”战略,借罗申美(RSM)这样一个国际会计师事务所拓展海外市场。而中瑞岳华也成为RSM进入中国这一巨大市场的最恰当的伙伴。中瑞岳华作为RSM的成员所,RSM拥有的全世界25000名专业人才都是其可以调动的资源,因此,今后中瑞华也拥有了各方面的专业人才,能够进一步发展各项业务。RSM非常重视为成员所提供咨询业务的相关服务,尤其是国际税务、风险管理及项目资源等方面,目前有成千上百的专业人员专门做咨询业务的研究、开发。RSM将为中瑞岳华特别打造一套培训计划,将立即投资上千小时来培训中瑞岳华的人员,进行人员互派,派遣管理人员常驻中国,提供咨询、质量管理等方面的协助,此外,中国企业去美国N股上市,中瑞岳华也就可以通过与RSM国际美国成员合作为这家公司服务。这一系列措施都将为中瑞岳华的国际化进程提供极大助力。
三、小结
可以说,事务所“走出去”不仅仅是行业的事,它关系到如何更好地为中国已经走出去的企业提供优质服务、控制经营风险,也是关系到中国经济健康发展的大事。为此,本文通过对一些典型国内事务所在国际化经营实践的分析,探索一种事务所“走出去”的方式和路径,认为事务所“走出去”的市场定位应定位于服务好现有的客户“走出去”的需要,以客户的需求为导向,更随客户走出的步伐;在区域发展路线上,通过香港这个国际门户进入国际是最为有利的路径,然后将业务扩展到发展中国家,进而扩展到欧盟、美国等发达国家;在国际投资方式的选取上,携手国际盟友在合作中成长以及强化自身实力,同时到国外设立分所,自主规划国际化版图各利弊但通过理性分析合理运用都能服务于“做大做强做出去”的目标。
但“收购兼并”或“战略联盟,一是壮大事务所经营规模的重要途径,本土事务所的收购兼并任重而道远“资源整合”和“协同效应”问题不可小视,需要强调的是选择好的合作伙伴,是实现外延式扩张最关键的一个环节,关系到合并的成败。为此,首先,要有互相认同的经营理念和合伙文化。其次,合作伙伴之间要优势互补。最后,要有激励合伙人的有效措施。
此外,虽然事务所有心跟随中国企业的步伐走出去,但很多事务所都称缺乏走出去的中国企业的信息是一大难题,为此,政府有关部门及行业协会应该为国内事务所跟随国内客户“走出去”、提供中介服务创造必要的条件。衷心希望中国事务所“走出去”,而且走得好,走得远,走得久。
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【关键词】 内部控制；新会计准则
内部控制是企业为了提高会计信息的质量，保护资产的安全和完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行而制定和实施的一个控制系统。有效的内部控制是提高企业管理水平和防止错误舞弊的重要基石。我国的内部控制体系是以内部会计控制的形式来规范的，基本形成了“以内部会计控制为主，兼顾与会计相关的其他控制”的内部会计控制制度体系。这套体系已成为有关部门、会计师事务所和单位内部实施内部控制评价的主要参考依据，对促进企业建立健全内部控制，改变我国目前企业内部控制乏力、会计信息失真严重、企业内部管理散乱的现状，起到了积极的作用。但几年来的实践证明，我国目前的内部控制制度体系还存在一定问题，很多方面还亟待完善；而2006年2月颁布的新会计准则，从2007年1月1日起在上市公司范围内施行。在新的制度环境下应如何完善内部控制体系，更好地发挥内部控制应有的保证作用，便成为了当前亟待解决的一个课题。
一、我国企业内部控制执行的现状
到目前为止，财政部针对当前会计及相关工作中最为薄弱的环节，按照分批分步的方式，了《内部会计控制规范――基本规范》和6项具体内部控制规范，内部会计控制制度体系初步形成。《内部会计控制规范――基本规范》对内部控制的定义、目标、原则、方法和内容等基本问题都做出了规定，是制定后续规范的基础与依据，该规范的出台在内部会计控制制度体系的构建过程中具有里程碑式的意义。随后，我国又颁布了六个具体规范，体现了从会计控制入手，突出会计核算和会计监督等环节，并向其他管理环节延伸的控制思路。
以上规范自开始实施以来，从制度源头上为企业内部会计控制的建设提供了保障，对企业会计信息质量的改善起到了积极作用。但综观我国企业的内部控制现状却不乐观，在内部控制制度的制定环节、实施环节和监督反馈环节，主要存在以下问题。
（一）企业内控制度制定环节存在不足
目前，有相当一部分企业管理者对内部会计控制认识不足，对内部会计控制的建设持冷漠态度，以传统经验代替规范化管理措施和手段，根本没有建立内部控制制度。有些企业虽有建立，但在内控制度的制定环节，还认为内部控制就是对企业经营的某个或某几个关键点进行控制。比如企业将付款环节对原始单据的审核作为关键控制点，但供应部门因弄虚作假或失职，购进了质次价高的材料，会计部门依然会在审查原始单据无误后照价付款，这就只能实现会计的事后核算、监督功能，未能对整个生产经营进行控制。在当前常见的企业分口管理制度下，企业内部的管理形成条块分割，这样的内控制度设计没有渗透到公司的各项业务过程和各个操作环节，没有覆盖到所有的部门和岗位，未能实现立体交叉、多角度、全方位的风险预防监控，内部控制建设不成体系，步入了内控建设的另一个误区。
（二）企业管理者越权现象比较严重
由于体制等原因，我国较为严重的“一股独大”的股权结构导致了“内部人控制”现象，很多企业高层管理人员或对经济活动进行越权干预的现象比较严重，岗位设置及权限、审批程序等重要控制环节与企业内部控制制度相背离，这是造成内部会计控制制度失效，进而导致舞弊行为发生、会计信息失真的一个重要的原因。因内部控制制度执行不力导致经营失败的案例在我国可谓屡见不鲜。
（三）会计人员素质有限
一方面，有些会计人员专业知识水平不高，缺乏应有的辨别能力和分析判断能力，无法适应内部会计控制所需的知识层次，影响内部控制制度的实施；另一方面，部分会计人员虽具有足够的专业技术水平，但出于个人利益驱动无视会计职业道德，对单位领导及其他业务经办人员的违规行为视而不见，对发现的内部会计控制的漏洞，不仅没有主动提出建议对制度加以完善，反而直接参与贪污、挪用公款、盗窃资金等违法违纪活动。会计人员的这种专业素养和道德素质无法满足投资者及企业发展的要求，制约了企业内部控制的建设，使内部控制流于形式。
（四）内部审计的监督作用发挥有限
在内部会计控制的监督过程中，内部审计既是控制活动的一部分，又是对内部控制的再控制，扮演着十分重要的角色，但多数企业的内部审计未能履行其应有职能。首先，内部审计独立性不够。我国企业大多实行的是单一的厂长经理模式，这就导致内部审计不能监督上级，高层管理者是实质上的“自由人”。同时，对受厂长、经理直接领导的其他职能部门也不易进行监督，内部审计的独立性严重受限。其次，对内部审计的职能理解存在偏差。有关人员，包括内部审计人员自身在内，经常将内部审计的职能简单理解为会计监督，而且过分强调“查错纠弊”，忽视了“防错防弊”这一职能，未能发挥其加强企业内部管理的作用。再次，内部审计人员的素质参差不齐。相当部分企业的内部审计工作得不到必要的重视和支持，内部审计部门力量薄弱，不能适应工作的需要。这些都是阻碍内部审计发挥作用的重要因素。
二、 会计准则国际趋同对内部控制产生的影响
从有关定义中看到，内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等，而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。可以说“防范会计信息失真，提高会计信息质量”是当前大家普遍关注、也是内部控制所要着力解决的一个问题。会计信息失真必然与会计信息产生的某个或所有环节相关，而高质量的会计规制是产生高质量会计信息的基础。高质量的会计规制，只有得到有效执行才能产生高质量的会计信息，这就需要内部控制制度充分发挥其作用。而会计规制无法得到有效执行的原因分为以下两种：一是由于执行人员专业判断有误所导致的偏差；二是执行人员故意违背会计规制。相应地，会计信息失真可分为三类，即规则性失真、行为性失真和违规性失真。规则性失真是指由于会计域秩序的动态性，会计规制制定者将会计域秩序转变为会计规制的过程中存在的偏差，这是由会计规制质量的高低所决定的，不属于内部控制所能影响的范围；行为性失真是指会计人员根据会计规制的基本要求而运用专业判断有误所导致的偏差，由此而造成的会计信息失真；违规性失真则是指出于主观故意或外部压力弄虚作假、粉饰舞弊而导致的会计信息失真。会计信息的行为性失真和违规性失真是内部控制应着重关注并加以防范的失真。
针对“防范会计信息失真，提高会计信息质量”这一目标，内部控制要对会计信息的行为性失真和规制性失真进行治理。2007年1月1日开始，我国上市公司开始全面施行新的会计准则，并鼓励其他企业执行。现有准则《企业会计制度》和《金融企业会计制度》将停止使用。这个过程使会计信息行为性失真的风险增大。首先，新准则规定下的会计科目、账务处理、报表格式及编制要求等方面都会发生不同程度的变化，准则的应用指南于2006年底正式，这就要求会计人员在较短的时间内熟悉及掌握新会计准则，并做出适当的衔接调整。相比现行会计规制而言，会计人员若对新准则理解不够准确、专业判断有失偏差都可能增加会计信息行为性失真的风险。其次，关于会计准则的制定模式存在很多讨论。国际趋同后的会计准则需要会计人员进行更多的专业判断，这些选择空间本身就增大了会计信息行为性失真的风险。因此，按照我国“以内部会计控制为主，兼顾与会计相关的其他控制”的内部控制的思路，新会计准则在“会计控制”中最基本的环节就向内部控制体系提出了一个极大的挑战。
会计信息违规性失真则是我国会计信息失真的一项顽症，其与真实会计信息的偏差程度远大于其他类型的会计信息失真，后果也比另外两类失真更加严重。虽然我国有关部门已对此问题给予足够的重视，并从完善法规等多方面采取措施进行控制，但效果并不理想。因此，对于新会计准则在一定程度上增大的会计信息违规性失真的风险，也应引起足够的重视。
三、完善内部控制制度的措施
综合上述分析可以看到，要保证内部控制作用的发挥，必须为其实施提供良好的内、外部支持环境，这就需要从制度制定层面和企业实际操作层面做好以下几方面工作。
第一，提高相关人员的道德修养和专业素质，是内部控制机制得以顺利运行的前提。首先，要加强会计人员的政策教育、法制教育以及会计职业道德教育，增强会计人员纪律性，使其具有强烈的责任感，在履行职责中遵纪守法，无论何种情况都不丧失原则。其次，应加强对会计人员的继续教育，坚持定期培训，定期考核，严格上岗证的管理，提高会计人员的专业知识和业务素质；同时，会计人员还应掌握岗位所需的内部会计控制知识，能正确应用内部会计控制方法实现企业的控制目标。另外，对内部审计人员的职业道德教育和职业技能培训也不容忽视，只有使内部审计人员意识到自身职责的重要性，掌握了科学的内部审计方法，内部审计才能真正起到对内部会计控制的监督作用。
第二，倡导以人为本的企业文化，实现“软控制”。内部控制作用发挥的关键，在于能否将其变为企业内部自发需要。应通过对相关知识的宣传，提高企业管理者对内部会计控制的认识水平，将内部会计控制置于企业的战略高度。对于普通员工，更应本着“以人为本”的原则，围绕人的价值管理，展开企业内部控制活动的各项内容，协调企业内部控制中的各种关系，创造良好的环境氛围，制定相应激励措施，使每个员工都能以主人翁的态度参与企业管理，充分发挥其主动性、积极性与创造性。这样，无论在内部会计控制制度的制定环节，还是执行环节，都能变“要我控制”为“我要控制”，从而达到内部会计控制的最佳效果。
第三，完善公司治理结构。在很多企业的日常管理中，内部控制的一些基本的原则、职能、方法与措施基本都得到了贯彻实施，但还会频频出现“内部人控制”的现象，进而导致会计信息的违规性失真。完善公司治理结构，应从以下几方面入手。首先，改变国有股、法人股“一股独大”的股权结构，保证决策的民主、科学性，遏制“内部人控制”和“管理者越权”现象。其次，完善董事会，增强董事会中董事的独立性，充分发挥独立董事的作用，增加决策的科学性和透明度。再次，强化监事会对财务报告的监督，并建立、完善与公司治理结构相适应的外部监督机制，引入外界有关机构对企业风险进行合理监督，减少管理层对财务报告的操控，为内部会计控制创造良好的内部环境。
第四，充分发挥内部审计的作用。要确保内部会计控制制度切实得到执行并取得良好效果，就必须对其施以恰当的监督，企业中最主要的监督评价方式就是内部审计。当务之急是确立内部审计在监督、检查内部会计控制工作中的独立地位，并切实实现内部审计由事后监督职能向事前、事中监督职能的转变，使其监督具有日常性与全过程控制性，并将监督、评价结果及时反馈，协助企业进行内部会计控制制度的制定。当然，企业也可考虑引入外部监督力量（如注册会计师）对其进行监督评价，形成有效的监督合力，以保证内部会计控制制度的有效实施。
第五，强化风险意识。对风险的重视程度直接影响企业的生存与发展能力和市场竞争力。在企业实际经营管理过程中，风险管理与内部控制的关系并不是一成不变的。战略制定阶段，内部控制服务于风险管理的需求；战略实施阶段，风险管理体现于内部控制的过程。无论二者关系如何，对风险的积极管理是进行内部控制的大势所趋。我国当前的内部会计控制规范是按业务项目分别制定的，对风险评估、风险管理的要求分散贯穿于各个规范中，在今后对规范的制定与修订中，应进一步强化对风险因素的重视，督促企业树立风险意识，针对各个风险控制点，建立有效的风险管理系统，通过对风险的预警、识别、评估、分析、报告等措施，对财务风险和经营风险进行全面防范和控制。
另外，还应完善内部会计控制评价体系。企业应对内部会计控制的有效性进行科学评价，从中发现使内部会计控制系统作用弱化的原因及薄弱环节，进而推进企业内部会计控制制度建设。企业还应在内部会计控制实践中积极探索有效的内部控制方法，使内部会计控制在企业的内部管理中发挥应有的效果。
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关键词：产教融合；校企合作；会计专业；人才培养
本文系安徽省质量工程省级项目：特色专业建设阶段性成果（编号：2013tszy056）；安徽省质量工程省级项目：会计专业综合改革试点项目阶段性成果（编号：2014zy093）
中图分类号：C96 文献标识码：A
收录日期：2015年10月27日
对发展职业教育指示强调，职业教育传承技术培养人才，为广大青年就业创业开辟了一条重要途径。他强调：职业教育是国民教育体系和人力资源开发的重要组成部分，是广大青年打开通往成功成才大门的重要途径，肩负着培养多样化人才、传承技术技能、促进就业创业的重要职责，必须高度重视、加快发展。《教育部关于深化职业教育教学改革全面提高人才培养质量的若干意见》教职成[2015]6号提出：“完善产教融合、协同育人机制，创新人才培养模式，坚持产教融合、校企合作。推动教育教学改革与产业转型升级衔接配套，加强行业指导、评价和服务，发挥企业重要办学主体作用，推进行业企业参与人才培养全过程，实现校企协同育人。”
一、高职会计专业人才培养目标
在充分理解高职会计教育特点基础上，建立起科学的人才培养模式，提升学生的职业技能与职业精神，加强德育法治建设。以就业为导向，与企业合作交流，共同研究人才培养模式。将课程设置与学生的资格考试、就业联系起来，使学生将所学知识真正应用到实际工作岗位中来，把高职会计教育的特点与产业行业发展紧密联系在一起。高职会计专业人才培养就是围绕这一精神，深化产教融合、校企合作的人才培养模式改革，面向市场，面向企业，按照社会需求培养出既具备一定理论知识，又同时具备较强会计实践能力的，可以适应不同环境岗位的高素质、高技能的财会专业复合型人才。
二、产教融合、校企合作的本质要求
产教融合、校企合作，本质上要求产业教学结合要一体化，校企之间多层次的深度互动，尊重教育尊重人才，打破学校与社会企业行业以及学校教学与产业之间的界限，吸引汇聚更多职业教育资源，在培养人才的同时可以促进地区经济发展、企业技术提高、产业升级，共创一个学校、企业、行业、社会产业共赢的局面。高职产教融合校企合作的人才培养模式就是要培养能够适应产业发展，适应企业需求的高技术高技能的人才。
三、高职会计专业人才培养模式构建中的问题
（一）学校在人才培养中只重视专业知识而忽视职业素养。学校在日常教学中只重视学生的专业素质，并不看重职业素养的培养。导致了一些学生虽然具备较高的专业能力，但是在职业道德、应变能力、抗压能力、沟通能力、创新意识、团队合作等基本职业素养与能力表现上比较弱，走出校门之后很难适应社会，适应工作岗位。
（二）教学知识和技能体系与工作实际偏差较大。部分会计教材上的知识体系较陈旧，没有很好地与会计准则变化、政府政策改革挂钩，从而导致学生所学并非社会所用，用人单位对人才培养质量产生质疑，影响学生就业。究其原因，主要是负责专业建设的老师与政府和行业、企业的相关人员联系不够密切，未能较好地将社会动向有机地融入人才培养之中，导致培养质量出现偏差。
（三）缺少校外实训实习基地，实习质量难以保证。与理工科类专业相比，由于会计专业直接接触到企业的商业秘密，甚至是资金的安全，学生顶岗实习显得尤为困难。企业作为一个以盈利为目的的独立的经济实体，财务信息又是一个公司的核心机密，企业出于商业机密安全的考虑，不放心把经济业务交给学生处理，实习学生得不到企业的信任，不能真正的“顶岗”，很难像一名真正的企业财务人员一样去接触财务资料，只能进行“勤杂工”式实训，导致学生实习质量无法保证，学校达不到预期的实践教学效果。同时学校老师到企业培训、学校的学生到企业实习、企业的专家到学校来担任兼职教师或指导专业建设、课程建设，无法做到很好的沟通和融合，校企深度合作比较困难。因而在实践过程中普遍遇到企业积极性不高、参与度低、不主动为社会培养人才的情况。
（四）人才培养与经济发展结合不紧密。当前，我国经济发展进入特殊关键时期。GDP增速放缓，重视经济“量”和“质”的协调发展，而不是一味追求超高速增长，促进经济发展方式转变、结构调整和可持续性。经济发展方式转变和产业结构调整，推动经济发展由劳动密集型向技术密集型转变，迫切需要培养大批与经济发展紧密结合的技术技能人才。高职教育要发展与市场相匹配的职业教育，培养与市场相匹配的职业人才。然而，近几年来，职业院校生源竞争日趋激烈，一些高职院校只是想尽办法招揽生源，一些办学模式成为了招生时的宣传，实际人才培养模式改革跟不上经济社会发展步伐。没有放到经济社会、产业发展、企业需求的广阔市场去思考人才培养的目标定位、培养方式、教学过程等问题，培养质量得不到保证。如专业课程设置缺乏必要和深入的市场调查与需求论证，很多时候是“跟着感觉走”，结果往往导致专业建设总是落后于产业发展。专业人才培养目标和企业需求脱节，技术技能人才培养的针对性和适应性不强，课程开设随意性大，课程设置不是出于学生“职业技能”、“就业岗位”的需要，因人设课现象严重，课程结构、教学内容与科技发展水平和职业资格标准要求不匹配等。
四、深化产教融合、校企合作，创新高职会计人才培养模式
（一）建立专业与产业发展协调机制。以促进专业设置、培养目标、建设方法与产业发展相适应为途径，建立高职会计专业与产业发展协调机制。一是会计专业设置与经济发展相融合。针对区域经济社会发展需要，要面向产业、面向职业进行专业课程设置教学内容更新。要放在区域经济发展战略和产业布局中去考虑，围绕重点产业、传统优势产业、战略新兴产业调整与设置专业，打造经济发展紧密结合的优势和特色会计专业；二是专业人才培养与市场需求相匹配。以就业为导向，加强市场调研和论证，及时跟踪市场需求变化，根据市场人才需求“量”和“质”的变化，及时调整专业人才培养目标，在学生知识、素质、能力规格设计上体现新技术革新和产业升级的要求，培养经济社会发展需要的技能型、应用型人才；三是专业建设与行业企业相结合。成立行业、企业、学校多方共同参与的专业建设指导委员会，形成行业企业积极参与专业建设的有效机制，共同为专业发展把脉，及时了解产业发展动态，加强对专业建设的跟踪监测与实时调控，对专业建设实施阶段性评估，促进专业良性发展。
（二）强调基本职业素质培养和训练。“先做人，后做事”。在培养学生的会计职业技能的同时，不能忽视对其人格的培养，对其基本职业素质的培养。比如人文素养、职业道德、适应能力、应变能力、抗压能力、吃苦耐劳能力、沟通能力、协调能力、团队意识等，这是学生走向社会时无论从事什么岗位的工作，都必须具备的基本职业素质。“无德”而“有才”的毕业生，相信企业也不敢冒风险录用。因此，要使我们的学生成为德才兼备的职业人，唯有加强基本职业素质的培养和训练。
（三）深入沟通学校和企业。校企合作对企业采取激励措施。校企合作不能光靠学校和老师“苦口婆心”的游说，而应该让企业看到实实在在的好处。如在企业纳税、职工培训等方面给予优惠政策，通过政策激励引导，充分调动企业参与职业教育办学的积极性。校企合作要明确企业办学责任，企业也是职业教育的重要办学主体。然而，企业参与职业教育的责任和义务不明确，缺乏相应的法律约束和制度保障。
为了深入沟通校企双方，一方面会计院校派出相关人员定期走访会计专业企业-记账公司，了解记账公司发展情况和对会计岗位的技能新要求；另一方面会计专业企业负责人应邀在适当时间到学校参加座谈，或委派专家开展短期培训，向学校及学生传递最新财会知识，拓展师生专业知识面，参与学校教育教学及人才培养方案的修订，指导学校会计实训基地的建设。双方只有在深入的沟通和交流中才能找到实现校企合作“双赢”的途径。
（四）建立“双师型”教师队伍校企共建机制。以促进校企“双岗”互聘、“双向”互动为途径，建立高职“双师型”教师队伍校企共建机制。一是促进校企“双岗”互聘。建设高素质专业化的“双师型”教师队伍，优化教师队伍结构、提升教师教学能力，离不开企业的积极参与。依托企业建立“双师型”教师培养培训基地，安排教师企业挂职和实践锻炼，参与企业管理与生产等环节，提升教师行业素养水平与专业实践能力；二是聘任企业技术人员、能工巧匠作为学校兼职教师，承担实践教学类课程，使学校专业建设紧跟企业。
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【摘要】为建立以战略导向为基础的管理会计方法体系提供现实基础，进一步说明引导企业在模仿的基础上形成应用氛围是推广管理会计的根本所在，笔者对企业管理会计方法的应用情况进行了调查，并指出我国要尽快建立管理会计应用指南。
一、引言
南京大学课题组（2001）调查结果显示， 51. 4%的企业采用了目标成本法，38 .9%的企业采用了计划成本法，18. 1%的企业采用了标准成本法，作业成本法在中国已有个别企业开始采用。据Bain咨询公司（2004）的调查，在美国实行过作业成本法（ABC）的公司曾多达60%，但坚持下来的只有20%。ABC的基本目的是解决产品成本受扭曲的问题。如果扭曲不存在或不严重，实务工作者就不会认为有实施的必要。正如J. M. Clark（1923）指出的，不同的成本服务于不同的目的。成本导向管理会计由于仅仅关注于增值，缺乏对包含在企业与供应商和顾客的联系当中潜存的利益的探求，在上世纪90年代后期，价值链管理开始在国内企业界推广。2000年，联想网络是中国众多应用价值链管理成功企业的一个代表，华为、实达网络、海信、用友等大多在成立之初就认清了企业自身价值链中的优势和劣势（省略）。Bain & Company（1999）的经理人管理实践调查表明：参加调查的公司中，有55%的美国公司和45%的欧洲公司使用平衡计分卡（BSC）。根据Gartner Group 的调查表明，到2000年为止，在《财富》杂志公布的世界前1000位公司中有40%的公司采用了平衡计分卡系统。Intelligence （2001 ）进行的调查显示，全球有57% 的受访企业已经完成平衡计分卡的构建。但全球平衡计分卡协会2003年的调查显示：50%的组织宣称自己实施的平衡计分卡是错误的。据调查：大多数中国企业实施平衡计分卡的效果并不理想；平衡计分卡与组织的愿景、战略脱节；平衡计分卡与管理流程脱节；没有必要的战略管理制度与组织结构作保障。（马介强Jack Ma，2006）虽然《平衡计分卡》是动态战略导向管理会计的标志，但是它需要与特定的经济环境相适应。Cohen和Paquette（1991），IMA和Ernst &Young（2003）等所做的种种调查表明，创新管理会计方法并没有得到普遍应用。1995年，暨南大学管理会计课题组就我国管理会计应用情况作了问卷调查，其结论是：管理会计推广应用成效不大。他们在1997年《会计研究》杂志先后发表了18篇论文，较为全面地介绍、分析了我国管理会计的现状及问题，其结论是：我国的管理会计应用状况和之前比较有所进步，但是应用现状与实际需要很不适应；管理会计的应用状况与企业规模、经营状况有一定的相关性。我国学者如林文雄、吴安妮（1998）、石胜永（2003）等的调查则表明，即便是传统管理会计的技术和方法在我国企业中的应用也并不普遍，更不用说创新技术和方法的应用了。
综上所述，这些调查各有重点，但是共同的一点是基本上停留在对零碎的管理会计方法应用的调查上。为此，笔者本次调查的主要目的是为建立以战略导向为基础的管理和方法体系提供现实基础，证明形成我国管理会计理论架构和惯例方法体系的紧迫性，进一步说明引导企业在模仿的基础上形成应用氛围是推广管理会计的根本所在，用事实说明制订管理会计指南的紧迫性。
二、研究背景
（一）管理会计的本质
环境的改变和人的活动或自我改变的一致，只能被看作并合理地理解为革命的实践（Karl Heinrich Marx，1845）。历史是客观对象的发展过程以及人们认识客观对象的思想发展过程，管理会计演化无疑是一个历史进程。综观管理会计发展史可以看出，经济环境的变迁能动地改变了人们的管理会计实践；管理会计沿革是一部战略量化史。
管理要适应生产力的发展。20世纪初，企业的生产规模还不大，经济活动和经济关系比较简单，企业之间的竞争也不激烈，总体上以卖方市场居主导地位。此时诞生的古典管理理论重点是研究生产中如何用最低的成本取得最大的利润――战略导向。1911年，泰罗（F. W. Taylor）的《科学管理的原则和方法》问世，为标准成本制度的确立奠定了思想及理论基础。随后，开始建立标准成本会计，实行事前计算与事后分析相结合，促进企业进行科学的战略管理。标准成本会计大大超越了传统财务会计的基本框架，为会计直接服务于企业战略管理开创了一条新路。成本战略导向管理会计开始萌芽；J. M. Clark在《Studies in the Economics of Overhead Costs》（1923）中提出了“不同的成本服务于不同的目的”（Different Costs for Different Purposes）的光辉论断，揭示并丰富了成本用于战略量化和实现过程的工具变量的本质属性，从而使成本战略导向管理会计产生了强大的生命力――正式诞生。从此，成本战略导向管理会计沿着如下的路径不断发展至今：企业管理深入到作业水平，形成作业成本计算与作业管理；技术与经济相结合形成目标成本计算和与之相联系的KAIZEN成本计算；以成本的“社会观”为指导形成产品生命期成本计算；创建着眼于企业与金融市场共生互动的资本成本会计。
二战之后，由于企业竞先采用新技术以提高劳动生产率和降低生产成本，整个市场出现供过于求的局面――总体上处于买方市场。此时，管理界诞生的行为科学、管理理论从一个侧面折射出由于市场竞争环境压力所导致的管理主题从生产到市场的转变。（陈荣平，2005）人们开始侧重研究怎样把环境因素（市场）的变化融合到企业战略中去。1960年，美国密歇根州立大学提出经典4Ps营销理论（到1990年，发展出罗伯特・劳特朋（RobertLauteerborn）以顾客为中心的4Cs营销理论；近年来，美国Don E. Schultz提出了竞争导向的4Rs营销新理论）。此时人们开始以市场为导向来评估企业管理绩效，全面质量管理（TQC）“始于顾客，终于顾客”的思想被提出。（A. V. Feigenbaum ，1961）迈克尔・波特（M. E. Porter）把竞争战略推向高峰，提出战略管理的“竞争五力”模型（1980，Competitive Strategy）、价值链（Value Chain）理论框架（1985，Competitive Advantage），这些理论丰富了顾客变量的本质属性。与此相适应，管理会计创建了价值链优化为主题的管理会计，标志着竞争战略（市场）导向管理会计的形成。“管理会计在20世纪80年代取得许多引人注目的新发展都是围绕着如何为企业‘价值链’优化和价值增值提供相关信息而展开。（胡玉明，2004）”环境资源是一种公共资源，因此产生了外部不经济，市场无法实现资源的最优配置，环境主题管理会计应运而生。20世纪80年代以前，战略决策奉行最优化准则；人们强调管理中数学方法的应用，例如Robert S. Kaplan的著作《Advanced Management Accounting》（1982）就广泛地应用了许多数学方法。决策支持系统中的参谋人员――管理会计师，自然要把工作重点放在把数学模型和最优化方法（技术）结合起来，确定有关变量在一定条件下的最优数量关系，为决策者最终得到决策目标的“最优解”提供信息支持。（余绪缨，2003）
20世纪60年代末到70年代初，随着美国石油危机、日本及欧洲的崛起，科技竞争愈演愈烈。“3C”（Customer，Competition ，Change）力量对企业的影响日益增大。人们开始重点研究战略如何适应动荡的环境。多变量刻画是人们解决战略问题的必然选择。企业唯一持久的竞争优势源于比竞争对手学得更快的能力（P.M.Senge，1990 ）。企业再造的核心是业务流程重组（BPR）。（M. Hammer & JA. Champy，1993）后资本主义社会经济增长的动力，不是来自传统的资本家投资，而是知识的创新、运用。（PeterDrucker，1993）与此相适应，Robert S. Kaplan著《Advanced Management Accounting》（1989）研究重点是管理的体制、组织和动态战略决策等方面。Robert S. Kaplan & David P. Norton合著的《The Balanced Scorecard（平衡计分卡）》（1996）被《哈佛商业评论》誉为“75年来最具影响力的战略管理工具”。《平衡计分卡》从（Financial Perspective ，Customer Perspective，Internal Business Perspective，Learning & Growth Perspective）四个维度的平衡对具有战略重要性的领域做了全方位的刻画。《平衡计分卡》的诞生是动态战略导向管理会计形成的标志。20世纪90年代以后，彼得・德鲁克（Peter F. Drucker）带头强调管理的艺术性，强调“衡量”（Measuring）重于“计算”（Counting）、“认知性”（Cognition）重于“精确性”（Precision）。（余绪缨，2003）人们的战略决策目标开始采用“满意性准则”，决策支持系统中的管理会计师――新型管理专家帮助或参与决策系统实现决策目标的满意化，整个决策程序已推进到人文阶段。
战略思想很少自发地产生，（M. E. Porter，1980）上述管理会计简史表明，不同经济环境下，企业的战略导向（重点）不同，人们必然产生不同的战略思想。换句话说，战略思想根源于不同的经济环境背景。企业管理实践要求人们必须量化战略思想，从而形成战略――战略是制定决策的规则（rule of making decisions ）（Ansolf，1965），战略是企业生存的本质。（吴正杰，2004）要量化和实现战略就必须依靠不同战略导向的管理会计。历史告诉我们：管理会计经历了成本战略导向管理会计、竞争战略（市场）导向管理会计、动态战略导向管理会计等三个交叉错落的阶段。这里必须指出：1.严格意义上讲，这三种形态管理会计是先后产生的；2.目前它们又是并行的，因为经济发展是不平衡的。透视历史：管理会计的本质是战略量化的过程和实现描述工具。（吴正杰，2004）
管理会计的本质是构建管理会计概念体系的基础。管理会计概念框架是方法整合的流程思路（关系）；管理会计方法体系本质上是概念框架的具体表现形式。管理会计的本质是在它被不断应用时表现出来的，笔者透过管理会计应用的现状，分析如何更加科学地利用它、发展它。
（二）调查的理论和现实意义
当人类步入21 世纪时，经济管理环境发生了很大的变化，世界经济一体化和信息技术迅猛发展。在知识经济时代，企业的风险水平在不断上升，这就要求管理会计提供的信息更加适合战略的制定和调整。时代赋予管理会计参与战略管理的使命，而目前管理会计的根本缺点是庞杂的方法缺乏明确的中心和清晰的主线。从应用的内容上来看，惯例与方法处于零星分散状态，彼此之间缺乏有机的联系，尚未形成一整套真正意义上的管理会计应用体系；从应用效果来看，管理会计在企业的实际应用水平很低，缺乏主动地、系统地应用管理会计的氛围，因此作用很不明显，也没有真正解决企业战略管理问题。本次调查从管理会计本质出发，将战略的量化和实现过程作为方法的中心和主线来进行，将为建立以战略导向为基础的管理和方法体系提供现实基础。
21世纪以来，我国管理会计应用发展迅速，但是多数企业在如何系统运用管理会计方面仍然存在诸多困惑，这与目前实务界还缺乏权威性的科学指导不无关系。管理会计在我国企业管理中的应用正处在一个关键的转折点上。业界急需将企业中应用的经验加以总结和提高，形成我国的管理会计惯例、方法体系，并借以促进企业自身适应能力的提高。管理会计方法应用情况的调查是从其历史发展的轨迹中找灵感，从纷繁的管理会计实践中找理论根据，体现了源于历史、回归历史的研究思想。
三、研究方案
（一）样本设计
1.样本设计按照科学、效率、便利的原则。首先，要求样本有代表性。根据上述诸多调查的结论，我们初步知道我国管理会计在企业的应用并不普遍，找到系统使用管理会计的公司不容易。本次调查首先选择在可供调查的公司工作过的人，所以样本的代表性是近似的。其次，抽样方案必须保证有较高的效率，即在相同样本量的条件下，方案设计应使调查精度尽可能地高。为此，必须从经济发达地区入手，尽量找到在管理规范的企业工作较长时间的从事管理类的人员。最后，方案必须有较强的可操作性。笔者的调查是在民间进行的，缺乏政府的支持，也几乎没有资金的支持。因此，只在有熟人（同学和学生）的北京、天津、上海、深圳等地开展抽样调查。
2.样本设计中需要考虑的具体问题及相应的处理方法如下：（1）成本战略导向管理会计的应用是管理会计应用的基础，也是推广管理会计的起点和重点。关于成本战略导向管理会计的调查。笔者重点关注管理会计方法使用者的群体下界，即使用成本方法的意识和具体如何采用；重点关注中小企业的管理行为。（2）竞争（市场）战略导向管理会计的应用是管理会计应用的关键，也是推广管理会计的切入点。关于竞争（市场）战略导向管理会计的调查，笔者重点关注企业对市场反应的灵敏度。分析内部价值链的目的是调查企业是否面向市场需求，以顾客定单为起点？分析行业价值链，主要看企业是否协调、优化与上游供应商的联系？企业是否分析供应商与本企业价值链的关系？企业是否积极参与下游客户价值链过程中（最通常的方式就是为客户提供售后服务）？（3）动态战略导向管理会计的应用是管理会计应用的高级阶段，也是推广管理会计的方向。关于动态战略导向管理会计的调查，重点关注企业战略调整的频度和方法技巧。（4）要推广管理会计就必须了解企业的应用需求和困难，企业的期望是管理会计方法开发和应用的目标。调查主要关注企业对使用管理会计惯例、方法最大的困难及企业的期望是什么？
（二）样本调查
笔者采用了区域抽样法。在北京、天津、上海、深圳等地抽取在应用过管理会计方法的公司工作过的人为样本，调研经营管理中对管理会计的应用情况。1.集中摸底调查为主，考虑到问卷调查的效度，本次采用问卷调查为主，和调查对象交谈中进行摸底调查为辅。基本避免了政府主导型问卷调查时，秘书代劳填表的问题。2.本次调查共收到有效反馈问卷108份。
（三）调查结果分析
本文对调查结果采取分类分析法：即成本战略导向、竞争（市场）战略导向和动态战略导向管理会计等三类，这种分类主要基于他们根源于不同的经济环境背景。这里的分析是根据上述研究背景提供的思路进行的。
从表1可以看出：被调查者绝大多数是企业中、高级管理人员，他们大多数有丰富的管理工作经验。因此，笔者认为他们对管理会计在企业中的应用是非常了解的。也就是说样本是具有代表性的。同时，也看到我国企业设置专业管理会计部门的很少（10.2%），大多数企业把管理会计工作分配到有关职能部门去承担。我国管理会计在企业运作的结果是实施了，但不成体系。只有少数企业对管理人员有管理会计职业道德要求（5.6%），大多数只是像对其他员工一样泛泛的要求。
从表2可以看出：绝大多数企业有成本管理意愿（93%）；企业能自觉应用成本导向管理会计方法的不到一半（48%）；系统应用的就调查范围来说很少（16%）。企业最大的意愿是有可供参考、模仿的简化模型（83%）。J. M. Clark（1923）提出的“不同的成本服务于不同的目的”（Different Costs for Different Purposes）的论断揭示并丰富了成本变量的本质属性，但是如何具体实施成本导向管理会计，尚且没有一个模式。通过表2可以看出：多数企业在应用成本导向管理会计时仍然存在困惑，对到底如何实施它心中无数。
从表3可以看出：企业绝大多数具有市场意识（95%），但是能利用价值链分析方法的很少（33%），就调查范围来说系统应用的更少（8%）。企业最大的意愿是有可供参考模仿的简化模型（89%）。“始于顾客，终于顾客”（A.V.Feigenbaum ，1961） 的思想目前已经深入人心。通过上述调查笔者认为：多数企业有应用竞争（市场）战略导向管理会计的需求，只是面对如何使用管理会计方法时，不知所措。
从表4可以看出：企业愿意不断随环境变迁进行战略调整的有（95%），战略调整实践证明比较成功的有（31%），战略调整时系统采用管理会计惯例、方法技巧的有（6%）。企业最大的意愿是有可供参考模仿的简化模型（91%）。企业唯一持久的竞争优势源于比竞争对手学得更快的能力。（P.M.Senge，1990 ）绩效考核制度能从根本上驱动动态战略变革的方向。多数企业有调整战略的准备，只是不能自觉地应用管理会计方法而已。
四、启示
（一）企业应用管理会计的困惑很多
从上述调查结果不难发现：我国企业应用惯例、方法的水平比较低。中小企业还不能自觉应用成本导向管理会计方法（52%）；系统应用的就调查范围看还很少（16%）。企业能利用价值链方法的很少（33%）；系统应用的企业就调查范围看很少（8%）。企业进行战略调整时系统采用管理会计惯例、方法技巧的只有6%。同时，企业普遍期望有可供参考、模仿的简化模型。可见，企业在利用管理会计惯例、方法时有诸多困惑：1.用还是不用？管理实践的精髓就是简化，面对复杂的管理会计方法，企业望而生畏，不得不考虑使用的成本和效益问题。人们开发的管理会计方法越来越复杂，这和管理实践的要求南辕北辙。2.即使用，又怎样建立机构。工作的制度又如何安排？管理会计职位如何描述？3.企业对应用管理工具一般奉行“拿来主义”，有可以借鉴的工作模式和流程安排吗？4.会计职业道德是会计人员职业行为的规则。康德（Imanuel Kant ）曾说过：无规则即是无理性。因此，调整管理会计职业关系和职业行为的职业道德尤其重要。但是我国管理人员应该遵循什么样的职业道德呢？现在还无从谈起。据此不难发现，具体制度的缺失导致了企业诸多困惑的产生。
（二）企业文化和结构是推广管理会计的两道坎
文化是人类在认识和改造客观世界与主观世界的长期历史过程中形成的价值观念（view of value）、道德准则（moral standards）与行为取向（behavioral orientation）。按照施恩（Edgar Schein）在《组织文化和领导力》中的定义，企业文化就是企业中人在解决适应环境和内部团结问题时习得的、成体系的一系列基本预设。企业文化建设是管理会计应用的重要前提条件：1.战略决策的科学化必须以民主化为基础。只有民主决策，才能集思广益，这是形成科学决策的基础。2.战略预算管理必须确立广大员工的主体地位。全员参与是战略预算的基本要求。3.企业文化建设不力将导致科学管理的理念、职业精神缺乏。健康向上的文化是科学管理的理念和职业精神的灵魂。归根到底，管理会计的功能（function）是行为功能（behavioral function）。从上述调查可见，只有极少数企业有管理会计职业道德的规定（5.6%）。那么管理会计人员的行为取向和道德准则是什么呢？这是管理会计职业界和理论界不能回避的问题。
管理会计应用状况令人失望的原因除了“管理会计运用的动力机制（胡玉明，2004）”外，笔者根据调查认为，更直接的一点是依赖于付出巨大努力去探索运用管理会计的制度安排的具体形式。在我国企业组织机构设置的制度安排中，尚缺乏管理会计的职能部门和职务设计的具体形式（10.2%）。“所谓组织，并非起先就已造好的一台精密且硬性的机器，而是人们通过不断解决种种决策问题创出的软性系统（soft system）。（藤田恒夫，1992）”一般认为，哈林顿（H.James Harrington）的业务流程改进（BPI）和哈默（Michael Hammer）的业务流程再造（BPR）是最新式、最有效力和具有操作性的组织创新工具。一个企业处在不同的生命周期，其战略目标是不同的，战略影响组织结构（Chandler，1962），因而相应的组织形式也是不同的。英国著名会计学家霍普伍德（Hopwood，1983）精辟地指出，离开广阔的组织背景，管理会计不可能被理解。“管理会计可以被看作是使各种各样的组织结构内的沟通、激励和业绩评价最为便利的信息支持系统。（A.阿特金森，1995）”可见，企业管理会计机构内生于企业的组织结构，因此管理会计机构设置依赖于企业组织的设置。据调查，在我国已开展管理会计工作的企业，往往是将各项任务分解到有关职能部门去承担，例如，把预测职能分配给统计部门，把计划职能分配给业务部门，把预算职能分配给财务部门，把决策职能分配给决策当局，把控制职能分配给生产或施工部门。我国目前管理会计运用的特点：一是我国的上述做法只是分解管理会计的工作，没有配备专业管理会计人员；二是这种分配管理会计工作之后，并没有很好地将其工作结果系统汇总并加以科学地利用。总之，我国管理会计在企业运作的结果是实施基本上不成体系。
（三）制订管理会计指南的紧迫性
【关键词】 财务报表列报;财务报告演进理论框架;商誉资产;企业本质;会计职业判断
2008年10月16日由IASB和FASB了题为《关于财务报表列报的初步意见》,在改进现行财务报表的内容分类上进行了显著的改革,提出了未来财务报表框架。财务报表作为经逻辑演绎而具备完备内在一致性的会计体系的核心,其变革可以说牵一发而动全身。完全改变原先财务报表项目列示方式,甚至意味着基于会计学视角的企业本质的重新认识。因为传统观念认为企业本质的外在表现就是财务报表,是一种特定的以财务资本为自变量的函数关系的投入产出描述。商誉资产在财务报表列报方式变革的过程中也由传统的完全隐性逐步向显性转变,财务报表列报变革也是理解商誉的新视角。
一、未来财务报表列报方式变革述评
未来企业财务报表列报方式变革具有概念颠覆性,是由业务活动与财务结果的多因一果型模糊对应发展为业务活动与相应资源配置及运作效率的一因一果型完全对应。也就是说,原先财务报表项目是对企业一定期间内的财务状况、经营成果与现金流量以会计要素的形式综合地反映,是将会计语言的特定表达方式作为主体来反映企业活动。而未来财务报表列报则以企业具体业务活动分类作为主体,用相应的资源配置及运作效率与之对应,并以传统的会计要素形式加以反映。这样财务报表同时明晰了业务活动与资源配置及效率的两类真实,会计信息更带来了信息含量与质量提升,尤其是透明度与相关性。未来财务报表列报新分类模式如表1所示。
以权益结合法账务处理为例,权益结合通常指参与合并企业的股东联合控制这些企业的全部或实际上全部的净资产和经营活动,以便继续对合并后的企业(联营企业)分享利益和承担风险。企业股东在合并后的企业中保持着合并前实质上相同表决权,财务会计则是以特有的账务处理方式来反映该事项的,即资产、负债、留存收益都直接按参与合并的个别企业的账面价值相加并不确认合并商誉。显然这是一种极端处理方式。由“资产-负债=所有者权益”公式可看出,保证所有者权益是特定值的资产与负债会有多种组合,这其中就包括了两类报表项目都选择公允价值作为计量基础的情况,而一旦选择了这种处理方式,就必然不能忽视商誉的存在。由此可以说权益结合也会产生商誉,因为合并企业的经济资源联合或所有者权益结合,会带来企业净资产结合的协同效应,这种协同效益是形成商誉的基础。
未来财务报表列报新方式提高了原有财务报表列报的信息含量。比如以前资产减值测试基本上是以资产的总体环境为背景并结合各类资产的财务特征,来计量资产减值总金额的。而未来模式则将业务结构作为企业资产分类标准进而评价其使用效益作为基础,无疑提高了资产减值测试的针对性,也会逐步改变原先基于资产类报表项目流动性分类的资产减值账务处理方式,进而实现不同资产类报表项目的资产减值额与其相应的市场环境及市场认同度相对应,这也在一定程度降低了公允价值风险。就会计信息整体结构而言,财务状况表、全面收益表与现金流量表采用基本相同报表结构提高了企业资源使用效率评价的精确性,优化了会计信息质量结构。
总体看,未来财务报表列报新方式改变了过去重视企业交易性而忽视企业本质是财富创造的观念,开始将企业财富创造的途径予以列示,经营活动、投资活动与筹资活动清晰地使企业在实体经济与虚拟经济上的资产配置及运作效率得以披露,这无疑展示出了企业的商业模式,这才是真正意义上的会计与企业本质的对称,会计也才有可能摆脱传统观念上的技术观而具有了制度性契约。因为商业模式是企业利益相关者的交易结构安排,涉及到企业利益相关者规模、类型与利益分配方式等,由此会计便成为了解决利益冲突的一种合约结构安排。
二、企业财务报告演进理论框架
(一)财务报告演进逻辑的前因性变量
企业会计最主要的特征就是以财务报告的形式反映企业运营状况及结果,因此财务报告受企业本质界定的影响。2009年诺贝尔经济学奖获得者奥利弗・E・威廉姆森认为,企业不是作为传统理论所说的一种生产功能出现的,而是作为一种治理结构出现的。不能极端地理解这句话。一方面任何一种生产结构都体现着治理性,而企业治理结构又与产品市场竞争有着直接关系,进而影响着企业生产结构。企业生产结构与治理结构的联结就在于企业商业模式的选择。另一方面,财务报表列报的任何新分类模式都意味着治理观念的变化。因为不同的分类对应着特定的利益相关者的利益诉求,体现在会计核算上就是会计信息的经济后果性。企业的外在形式表现为将生产要素汇集、转化成实际的商品或服务的过程。而在这一过程中,又是企业与市场中的各经济主体的签约及履约过程,所有合约的不完善使得公司治理成为企业运作的基础,会计利用其特有的语言方式全程描述各类活动的过程及结果。从财务报告的视角看,上述内容可以归纳出企业财务报告列报方式变革的路径是沿着会计流程、业务流程(核心是生产结构)、商业模式而递进,最终要实现企业财务报告的治理性而与企业本质高度对称。理论与实务都已证明企业所有权安排不再是一个离散的极端分布,而是一种将企业所有权按某待定系数连续分布于共享的多种性质的资本所有权上。从资本裂变角度看,首先表现为财务资本所有者与人力资本所有者的分离;其次是财务资本所有者证券化而逐渐加深虚拟性;最后是隐性的组织资本和社会资本的显性化。由此可以说,企业资本有机构成界定了企业本质。
(二)财务报告演进逻辑的过程性变量
传统会计信息基本遵循了“先感知再反映”的工作模式,并由固化的会计要素作为输入会计系统的标准,其主要体现为显性资产投入与财务报表产出的效率分析,而对于诸如能够关注企业隐形竞争力、解读企业关系网和诚信的量化价值等方面却没有涉及。显然,这种资产效率建立在企业会计准则的确认与计量基础上,受限于会计要素,是一种极其简化的单一资产要素投入与单一利润要素产出的对比。这不仅对经济学、管理学角度的效率反映不足,而且对财务会计本身也是不足。比如在企业资产总额中既包括了有形的货币资产与实物资产,又包括了无形的商誉资产等。显然它们体现着多种投入形式,而产出也不仅仅是净利润,还有市场占有率、管理水平、社会责任等方面的变化。因此,传统意义上的由会计要素来评判企业具体业务活动的反映的可能后果就是将会计数据视为完全事实,并成为人们安排未来活动的依据,这是一种很大的风险。因为这是一种无法直接描述出企业资源和资本的配置与效率及其与企业业务战略目标的符合程度的方式。因此,财务报告的过程性变量就是要转变会计信息结构以实现会计信息形成、分析和业务优化与企业发展战略目标和业务目标的高度一致,而这显然是要求会计流程全面与企业商业模式进行匹配,是管理层视角的会计核算方式的选择问题。也就是说,企业业务活动是由企业所选择的商业模式决定的,可以认为商业模式是一系列价值动因的联结体,而具体业务活动则是价值动因的具体载体,会计系统应该反映出企业业务活动及其流程背后的商业逻辑,将企业绩效的“取之有道”描述清晰,这样会计系统本身就是企业竞争能力的重要构成内容。
(三)财务报告演进逻辑的输入性变量
企业财务报告演进的前因性变量与过程性变量决定了财务报告体系的会计信息的内涵,应体现出企业本质、公司治理、企业管理与内部控制的综合与解构的双向过程。将企业数据加工成会计信息应该是一个纳入管理体系的数据治理过程,以使之成为优化运营必须的依据。这样,也就使得企业数据的管理责任界定为企业的业务部门。这样,所有业务单元的数据就可能具有更高的质量,会计信息的责任流便得以建立,数据治理与利用进而成为相应业务部门考核的关键指标之一。这也就意味着会计信息是与企业组织架构的组织层级对应的一种管理责任制。一旦企业组织架构发生变动,会计信息的形成过程及结果导向都应实现同步变化以适应其信息环境,否则就会存在较大的会计信息差距或缺乏对会计信息的信任。防范该类问题的核心就是充分实现财务会计信息与管理会计信息的一体化,使具有外部性特征的财务会计信息构建在内部性的管理会计信息基础上。比如海尔集团的会计信息结构与其采用的管理会计工具紧密相关。其损益表就有特定涵义,“益”指的是通过做自主经营体、为用户创造价值而获得的收入;而“损”指的不是通过做自主经营体而获得的收入,不一定为用户创造了价值,是不可持续的。这样,构建于自主经营体基础的会计信息便具有了责权利相统一的特征。
企业财务报告演进理论框架揭示了财务报表列报方式变革的路径是沿着会计流程、业务流程、商业模式而递进,最终要实现企业财务报告与企业本质的高度对称,该理论框架如图1所示。
三、商誉概念界定、列报方式演进与主动式风险管理
美国著名会计学家亨德里克森归纳了商誉性质的三种代表性观点:其一是对企业具有好感的价值;其二是超额利润的现值;其三是一个总计价账户。显然,第一种观点没有明确是特指企业某类或某些类别利益相关者的好感价值,还是指企业全部具有不同利益诉求的利益相关者不同感觉的价值净额。第二种观点仅仅是从现值角度揭示商誉的计量方法而并未指出超额利润的真正源泉。第三种观点是从账户角度进行商誉的确认与计量,但由于账户设置在制度上的统一性与高度货币综合性,账面价值与企业实体价值可能会发生较大的背离,会计账户越来越沦落为由业务活动数据加工至会计信息的中介性载体,并且该观点假设商誉价值隐藏于总账账户之中。除这三种代表性观点外,还有从多个角度对商誉进行界定的观点,它们的共同特点是归纳形成商誉的可能的有利因素。但总的来看,现有商誉的研究都是将其指向于传统财务会计的账簿体系,借此探究商誉的内涵。
从另一方面看,商誉概念的范畴又有被泛化的倾向,就是将其界定为企业超额盈利的资本化价值,而超额盈利的产生则又被视为有多样化的来源,这导致的后果就是自创商誉不被确认,而外购商誉则在企业并购成本为并购等价交易所付出代价的假设下,成为超出并购所得净资产公允价值的部分。也就是说,正是这部分的溢价创造了超额盈利。显然,形成溢价的因素仍是未知,就是其来源范畴也没有得到界定。
(一)外购商誉的形成依赖于自创商誉
尽管现阶段商誉本质的探讨着眼于企业购并,但显然目标公司在并购前,其商誉就是客观存在的,并不是因并购行为发生而导致商誉的产生。可以说,恰恰是因自创商誉的客观存在才导致并购行为的成功。换个角度看,一旦外购商誉作为一项资产被登记入企业账簿,便转化为企业有形要素资产总体效率提升的一种可能支撑。从会计准则角度看,商誉资产减值也正是从该角度进行规范的,是从企业现有有形资产的能力变化视角来进行测试的。可以这样认为,外购商誉通过会计核算进入企业后,便与企业内部资产相结合并期望提升内部资产运作能力,在企业运营过程中外购商誉逐渐地内部化并成为一种特定的能力。它是外部并购与内部培植的共生体,体现着外部商誉进入企业后向自创商誉的转化,这也表明自创商誉的客观存在,是与外购商誉互动与互证的。
从商誉资产减值测试角度看,传统财务会计只核算外购商誉而不确认自创商誉,但一旦将外购商誉以资产要素记入账簿,其减值计提便又以内部账面资产运作效率为减值测试标准。也就是说,商誉减值测试制度实际上为自创商誉确认与计量创造了条件。另外,如果不确认自创商誉,合并企业可以凭溢价交易“创造”商誉并可能长期挂账,而未合并企业却没有这笔巨额资产,这必将导致更大的混乱。因此不能因交易观而确认外购商誉,将管理观的自创商誉排除在会计核算系统之外。
(二)商誉列报方式的演进
商誉在20世纪20年代进入会计理论与实务研究领域,并作为一个专门的研究对象。最初的理论研究都是将商誉视为无形资产一部分。实务中,国际会计准则、美国和英国会计准则在1998年以前也一直将商誉作为无形资产的一部分来进行确认、计量和披露,直到1998年之后才开始将商誉从无形资产中分离出来单独作为一项资产进行会计处理。我国商誉会计准则于2006年在与国际会计准则趋同的背景下也以独立的方式产生。然而,尽管商誉资产从无形资产中独立出来并以单独的报表项目形式列报,但仍然没有摆脱其形成或来源的模糊确认。未来财务报表框架将商誉资产作为单独报表项目并列示于经营资产中,这就初步明确了商誉资产的来源并为自创商誉的直接会计确认提供了基础,商誉资产报表项目就具有了实体资产价值属性,进而使基于财务报表的商誉价值分析成为可能。
之所以称为可能是因为商誉从理论上讲是被收购企业预期超额利润的资本化价值,是并购企业通过年预计超额利润与社会平均投资报酬之间的年金现值关系来演算商誉与企业盈利能力。显然,企业及其投资者存在着对商誉资产的高度预期,即并购后的协同效应会在未来较长的一段时间内为并购企业带来超额收益而提升企业价值。但现实是商誉与企业盈利能力并不是简单的线性关系,比如在并购后的一定时期内每期的商誉减值金额高于其当期的收益增长额。这也就意味着需要准确的商誉资产后续计量,以实现商誉与企业超额收益能力的无限趋近。如同三聚氰胺事件尽管只有几个企业涉案,但消费者在心理上对乳制品行业的某一类或几类产品都会产生警觉甚至抵触一样,这无疑对整个行业企业的商誉造成负面影响,因此也影响到了未涉案企业商誉资产的后续计量。
(三)商誉资产的主动式风险管理
商誉风险就是描述企业商誉可能面对的一些损失,它可能损毁企业的公众形象,迫使企业卷入代价昂贵的诉讼案件,并导致收入损失以及客户或者骨干员工的流失。商誉风险评估是企业目前全部利益相关者对企业看法以及当前环境下企业运营能力的估测。这样,企业内部控制便又增加了一项控制关键性商誉风险的职能。然而,综观内部控制的财务报告及相关信息真实完整这一最基本目标,国内外已有权威研究报告,却并没有将之纳入,其实商誉资产项目是最具有不确定性而需要内部控制保障的。
商誉资产以单独报表项目方式列示于企业经营资产中,预示着商誉资产是企业的一种资源配置方式,其价值创造在于培植企业价值管理能力,就是在一个管理性框架内更高效地利用全部资源,尤其是新吸纳的社会资源与市场份额等。从企业本质角度看,只有四类资本完整体现在企业中并实现了最优组合,则该企业才存在商誉资产,即商誉应被界定为人力资本、组织资本及社会资本三者有效配置及充分利用。
将传统财务报表基于会计要素性质的列示转变为基于企业经营活动性质的列示,从表面上看仅仅是对会计数据的重分类与新披露方式而形成的会计信息,但会计数据的任何分类披露都对应着相应的治理性,是财务报告对企业本质的描述关系被重新认识(界定),两者间的演变意味着较高信息转换成本的存在,而且这需要更高的会计职业判断水平的支撑。这是因为作为会计系统结果的财务报表从最初的与企业业务流程的对应演变为与部门分工的对应,以实现会计信息责任而提高会计信息质量,继而要满足对企业商业模式价值创造的反映,并直至其背后的行为文化。只有基于这样演进逻辑的会计信息才能实现过程与结果的统一,即提高企业决策的会计信息质量的同时,也更准确地预测到决策所产生的效果和收益。
【参考文献】
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[4] 王仲兵.资本保全会计研究[M].中国财政经济出版社,2006.
关键词：高校;财务管理;现状;措施
我国高等院校承担着教学与科研等社会公益责任，其健康、有序运行与发展不但直接关系到国家教育为本的基本方针能否实现，也是科研成果能否转化生产力及提升我国企业综合竞争力的重要保障。而高校在提供教学及申请、使用科研经费过程中均会涉及资金业务活动，需要高校财务部门通过准确、及时的记录进而真实地反映经济业务活动全貌，同时，也需要高校采取分析、预警等财务管理手段，提高高校财务风险防范意识，避免高校承受经济损失。
一、我国高校财务管理现状
1.财务管理制度缺失。目前，我国高校需执行《事业单位会计制度》、《事业单位内部控制规范》、《事业单位国有资产管理办法》及基本支出与项目支出结转结余管理办法等法规规定，多数高校能够严格按照国家出台法律文件精神制定本校具体实施制度，但个别学校出于对国家财经法律法规的漠视，未能结合学校自身实际情况建立相关财务管理制度，例如，学校未对各学院统一制定相关制度，导致下属各学院执行不同的财务管理制度，不利于学校统一管理；再如，由于某高校未建立资产采购申请、领用及报废处置等资产管理办法，直接导致该高校资产管理混乱，大量国有资产被工作人员恶意侵占、账实不符，给国家财政资金造成巨大浪费。2.内控审批流程不规范。一是个别高校内部未建立岗位职责、经济业务处理流程等规范性制度，导致当某项经济活动、投资出现失败或被审计部门发现时，无法第一时间明确责任主体，给主管部门及学校追责造成一定困难。例如，当某学校在党组会上讨论新建办公楼时，出席会议的各位党组成员中只有一位表示不赞成，但由于该学校未能将本次党组会议题与结果记录下来，在审计部门提出新建楼堂馆所违规问题时，无法准确划分各校长及经办人的责任。二是个别高校由于财务工作人员数量限制，未能单独设置记账、复核及领导审批等岗位，违反《事业单位内部控制制度规范》中关于审批与执行人员不得由同一人担任的规定，极易造成财务人员与经办人员串通后侵占学校资金现象的发生。3.投资与贷款风险防范意识淡薄。目前，我国高校均为自收自支型事业单位，其经费来源主要为收取的学费、住宿费房租及其他经营性收入，因此，各高校在提供高等教育的基础上，纷纷采取出租门市房、提供培训场地、承接各类考试、兴办期刊等方式增加收入来源，以弥补经费来源不足或提高校职工待遇，特别是一些高校利用对外投资或金融贷款而筹集本学校基建款项。例如，某高校在向金融机构贷款时，未能就贷款期限、抵押物变现及利息偿还方式等内容征求法律咨询，一旦高校出现资金紧张无法按期偿还本金时，将面临巨大的财务风险。再如，某高校一把领导在做出投资决策时未进行集体决策，直接签字通过，不但使高校面临暗箱操作、恶意串通的风险，也极易造成高校蒙受巨大的经济损失。
二、提高我国高校财务管理工作水平的若干措施
1.创新高校财务管理工作模式。我国高校在传统计划经济体制下采取分级核算、分级管理的财务管理模式，而随着我国财政、教育体制不断改革及新会计制度的执行，我国高校已经逐步建立起统一核算的会计集中核算方式，不仅大大提高了高校财务管理效率，也降低了高校资产被侵吞及贪污舞弊的风险。因此，建议在高校内部成立会计集中核算中心，中心工作人员负责下属后勤、食堂集团、二级学院的财务核算工作，下属各单位分别指派报账员定期向会计集中核算中心提交会计原始凭证，由高校机关统一负责调剂使用学校各项资金及收费，不但有助高校提高资金使用效率及会计信息质量，而且也降低了高校财务风险。2.强化高校经济责任管理。一是高校应由分管财务工作的副校长对学校财务管理工作负总责，指导财务部门制定全校范围内财务规章制度及资产管理办法，并对内审部门提交的审计报告进行审核、把关，最终向党组会汇报，督促各部门按照内审报告进行整改。二是高校应制定详细的财务岗位责任制度，明确总会计师、财务处长及下属学院财务负责人等职责与权利，以保证各财务工作人员各司其职，避免因岗位设置不清而导致互相推诿，提高高校经济责任管理工作效率。3.提高高校财务风险防范意识。一是投资方面。建议高校在进行重大投资业务过程中，首先要经过高校党组集体决策通过方可执行，并将其决策过程详细记录于党组会议纪要中。其次，聘请资产评估、法律咨询等机构对投资项目可行性进行评估。最后，投资应严格按照《合同法》、《政府采购法》、《招投标法》规定执行，以保证高校投资活动的合法性。二是筹资方面。高校应严格按照教育部有关贷款规模、期限及财政部《事业单位资产管理办法》中资产抵押、担保等规定执行，以降低高校资金偿还风险。三是建立科学有效的内部控制制度。高校应建立科学、有效的内部控制制度，以此规范财务核算及审批流程，避免因制度缺失而使高校面临重大贪污舞弊及资产流失风险。同时，通过内部审计工作及时发现高校存在的财务风险，以此强化高校风险防范意识。4.提高高校财务工作者综合业务能力。一是建议高校定期对财务人员进行内部控制、资产管理、会计基础核算及会计电算化等知识的培训，以保证高校财务工作人员适应新时期高校财务管理工作需要。同时，培训后可就其内容对财务工作人员进行考核，以督促其进一步消化、掌握新知识。二是建立财务管理考核机制。建议高校通过建立考核奖惩机制，对于那些在预算编制与执行、经费支出及资产管理中表现突出的部门及员工给予一定奖励，以鼓励其积极参与高校财务管理工作，形成良好的高校财务管理氛围。三是定期向财务工作者开展财经违法反面案例警示教育活动，以增强财务工作者法律意识，督促其严格按照会计相关准则进行会计核算，认真遵守会计职业道德规范，提高高校会计信息质量。
作者:杨继东 单位:山西财经大学财务处
参考文献：
[1]范红：提高高校财务管理水平途径研究，商业经济，2015年05期.
