时间：2023-06-08 11:20:28
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇财务能力分析概念，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
一．行政事业财务管理概论：行政事业财务管理的特点、主要任务和基本原则；实施行政事业财务管理的基本方法；确立行政事业财务管理体制的原则。
二．行政事业单位预算管理：定员定额的概念、制定及管理；单位预算的编制、审批及执行程序；财政拨款和事业收入的管理；行政事业单位支出及具体项目的管理。
三．国有资产和负债管理：国有资产的概念和分类；事业基金、固定基金和专用基金的管理。行政事业单位负债的概念及管理要求；应缴财政预算资金和应缴财政专户资金的管理。
四．财务清算和财务报告：财务清算的原因和分类；清算财产的估价和变现；财务清偿和剩余财产分配。行政单位财务报表的主要内容及编制方法；事业单位财务报表的主要内容及编制方法；年度财务决算的编制和审批。
五．财务分析：财务分析的作用、要求和形式；偿债能力、资产管理能力及盈利能力分析；财务报表分析的应用；杜邦分析体系；我国国有企业经济效益评价指标体系。
第二部分公司财务管理
一．财务估价：货币的时间价值及计算；债券的概念、价值及必要报酬率；股票的概念及价值计算；风险和报酬；资本成本和资本结构。
二．投资管理：投资项目评价的基本方法；投资项目现金流量的估计；固定资产投资决策；投资项目的风险处置
三．流动资产管理：现金管理的目标及最佳现金持有量；应收帐款及信用政策的制定；存货经济订货量的基本模型及扩展。
四．筹资管理：资金需求量的预测；筹资的渠道和方式；股票筹资与债券筹资的比较；短期负债筹资的主要形式；营运资金政策的选择。
五．股利政策：利润的构成与分配；股利分配政策的类型；股票股利和股票分割的比较；目标利润规划。
第三部分审计
一．基本概念：审计的概念和种类；审计的职能和目标；审计的方法和程序；审计业务约定书与审计范围；审计证据和审计工作底稿；审计职业规范和审计责任。
二．内部控制及其测试与评价：内部控制的目标与要素；内部控制测试；内部控制评价；管理建议书。
三．企业会计报表审计：企业会计报表审计准则；企业主要会计报表的审计；流动资产审计；长期投资审计；固定资产审计；无形和递延资产审计；流动负债与长期负债审计；所有者权益审计；收入、费用及利润审计。
四．审计报告：审计报告的基本类型；审计报告准则；审计报告的编制；期后事项；特殊目的审计。
五．内部审计：适当的审计程序；舞弊的发现；舞弊调查。
第四部分统计基础
一．集中趋势和离散趋势：集中趋势的测度；算术平均值、调和平均数、几何平均数、中位数和众数；级差、平均差、方差和标准差。
二．概率和概率分布：概率的基本概念及计算；离散型和连续型随机变量及其概率分布；三种常用的离散型随机变量的概率分布；正态分布。
关键词：财务理论
中图分类号：F253.7文献标识码： A 文章编号：
在社会主义市场经济条件下，构建一种与之相对应的财务理论，至少应涉及三个根本性问题：其一，财务理论的核心概念是什么？其二，贯穿理论体系基本线索是什么？即如何将财务理论的诸要素有机地贯通为一个紧密的整体？其三，如何以特定的核心概念为起点，以一定的基本线索为导向，来具体设计理论体系？
上述三个问题之所以具有根本性意义，原因在于：任何一种科学理论都有明确的核心概念，否则，就缺乏应有的逻辑起点，并随之成为无源之水；同时，缺乏明晰的主线加以贯通，各部分之间就失去应有的联系，因此无法成为一个有机体系。在明确核心概念和基本线索之前，要具体地构建财务理论体系，是非科学的，也是不可能的。
从逻辑结构上讲，要构建科学的财务理论体系，首先应确立理论体系中起铺垫作用的核心概念。财务理论体系的核心概念是整个财务理论展开推演的起点，如果模糊不清，由此而形成的理论体系必然缺乏逻辑性和缜密性，因此确定财务理论体系的核心概念是构建社会主义财务理论体系的首要着力点。就推定财务理论核心概念的方法而论，如果先入为主地框定某一概念为财务理论的核心，显然无充足的理论依据可寻。因此，要科学地确认社会主义财务理论体系的核心概念，还应探究其基本属性。
作为社会主义财务理论核心概念的理论范畴，应具备以下几个属性：其一，它首先是一个经济学概念，财务理论是经济理论的要素，财务学也曾经是经济学的一个因子。既然财务理论脱胎于经济理论，财务理论的核心概念自然具有经济理论的烙印，与经济学范畴有不解之缘。只有以特定的经济学概念作为财务理论的核心，才能解决财务理论与一般经济理论的对接或联接问题，否则，就必然出现这两处理论在逻辑上的错位。其二，它应是一个内容丰富能表现出财务学的概念，必然是一个在逻辑上起铺垫作用的综合概念。它可以明确界定财务学科范围，而且又是财务理论体系的“细胞”，隐含了该科学的各种理论问题和实践问题。因此，内涵必然是丰富的，外延必然是广阔的。其三，他应是与市场经济紧密相关的概念。以社会主义市场经济为背景来构建财务理论体系，决定了体系中的主要概念必然与市场经济相关。在社会主义市场经济条件下，市场机制的作用是首要的、根本的，财务的一切活动是为市场机制充分而有效的动作开创必要条件。在新的财务实践背景下，社会主义财务理论体系的构建始终应围绕促进市场经济的创立、发育和发展这一中心来展开，对该体系中核心概念的推定亦不例外。否则，就难免落入传统理论的俗套。
基于以上要求，“本金”应是构建财务理论体系的核心概念。首先，确立本金作为建立社会主义财务理论的核心概念，先必须弄清社会主义市场经济条件下的本金概念。本金是进行商品生产和流通而垫支资金，它从货币资金垫支开始，经过运用、耗费、收入、分配几个阶段又回到原垫支的货币资金形态，并在这一过程中带来资金的增值。因此作为市场经济的一般范畴，本金是能够带来增值的价值，增值是本金内在的本质要求，同时本金的生命还在于其流动性，只有流动，才能增值。其次，作为经济问题，研究的出发点是商品，而企业的财务活动就是建立在对本金的增值性和流动性这两个最基本的基础之上的，即对本金的经营。因此本金是财务经济领域特殊的商品，选择本金作为社会主义市场经济条件下财务理论体现的出发点无疑是可行的。第三，本金是区分财务资金、财政资金、信贷资金、保险资金的依据。资金作为社会再生产过程中财产物质的货币表现，其外延是广泛的，按其经济用途可分为财政资金、信用资金、保险资金、财务资金等，但财政资金、信用资金、保险资金是社会分配与消费领域的资金，处于物质生产和流通以外，所体现的资金运动是收入与支出、存款与贷款等的矛盾，不是本金的投入与收益的矛盾；而财务资金是以生产和流通领域服务的资金，具体从本金的筹集和取得开始，经过运用、耗费、收入、分配几个阶段又回到本金的运动形态，在运动中带来资金的增值，是本金的投入与收入的矛盾。第四，体现了财务的本质。财务本质是本金的投入与收益活动，并形成的经济关系，即物质生产和流通过程中的本金的筹集、运用、耗费、收入与对收入的分配活动。第五，明确了财务学科的范畴。财务的本质决定了财务的特殊矛盾是本金的投入与收益的对立统一。本金的投入是取得资产收益的前提，没有投入就没有产出，资产的收益的取得又是投入本金收回的前提和本金增值的前提。要使本金投入后获取收益，必须取决于经济组织与财务活动的有效性和社会环境的合理性。如果这两方面的条件出现障碍，则可能发生有本金投入而无收益，或者投入多而收益少。要使财务内在矛盾的两个方面能够统一，就必须加强财务管理，从宏观上制定正确的财务政策和制度，从微观上进行财务有效的组织。同时，这一表述也说明了本金投入的目的是为了取得更多的资产收益，为财务管理目标的确定提供了理论依据。由此可见，本金成为财务的核心概念是成立的。
在确定社会主义财务理论体系核心概念的前提下，财务状况最佳与财务成果最大的财务目标应是社会主义财务理论体系的主线。
在社会主义市场经济体制下，企业作为独立的主体，拥有经营自和理财自。企业经营的目标就是企业利润最大化，即最大限度地提高经济效益。企业财务工作应该为这一目标服务，但是财务管理又有它自己的特点，研究确立企业财务目标，除应与企业目标保持一致外，更多地应从财务本身的特点出发。面对风云迭起的各种市场，企业理财活动较之过去更为复杂。从企业外部来看，企业财务部门需要及时了解各种市场动态，抓住机遇，避免风险，以使企业在市场经济大潮中立于不败之地；从企业内部来看，由于市场竞争的压力，企业又需要不断强化内部管理，降低各种消耗，灵活调度各种资金，加速资金周转、提高资金使用效率，保证企业偿债能力，提高企业获利能力。这就要求企业财务一方面运用各种理财手段，围绕服务于企业生产经营活动开展财务运作，保证生产经营活动的正常进行；另一方面财务要独立自主地进入金融市场，组织各种财务动作，选择适当的筹资、投资方式，谋取经济效益。但评判财务活动的履行实绩，根本准则是财务状况与财务成果最大。
优良的财务状况意味着企业有良好的财务信用，在不同时期都保持着较优的财务结构和企业债务负担相适应的偿债能力，是企业实现利润最大化的经营目标的前提和条件；财务成果最大是因此它是一项综合性经济效益指标，能直接反映企业最终财务成果，体现企业经营目标。因此，企业财务的各项工作都应该紧紧地围绕财务状况最佳和财务成果最大的财务目标展开。认识财务目标，是构建财务运行机制的方向和标识，是选择理财手段的标准，是财务事先明确任务、事中控制、事后考核的依据，这一财务思想始终贯穿于企业理财的各环节、全过程，财务状况最佳与财务成果最大，同财务理论诸要素紧密相关，只有运用这一线索才能将这些要素有机地联系起来，并在这一主线的引导下，对个别要素作出较为全面而又透彻的分析。
以本金为起点，以市场经济为背景，即可界定财务的本质，功能及其规律性；以财务状况最佳与财务成果最大为主线，即可分析财务在企业筹资、投资等微观行为领域中的作用及其财务行为的制约因素。与此相适应，社会主义财务理论体系包含的内容有以下三个部分。
1、基础理论。是由一组相互联系又相互独立的财务概念群按其内在逻辑关系排列而成的一个有机整体，包括财务本质、财务对象、财务职能、财务假设等理论要素。财务基础理论是财务理论的根基和出发点，是对实践中的财务来源、研究客体的基本要求的理论总结，决定财务学科的性质，反映出财务的客观属性及其规律性，是建立财务行为理论和约束理论的前提和基础。
【关键词】 商业智能； 财务指标体系； 财务预警
一、引言
随着我国高等教育的改革和发展，高校进入大规模举债办学的阶段，高校财务面临的局面越来越复杂。高校不仅有基础建设、事业单位经费收支，还涉及到科研经费、校办企业投资等，高校一旦发生财务问题，影响的不仅仅是高校本身，更会引发各式各样的社会问题，因此需要对影响高校正常运行的各种财务问题进行实时有效的监控。
传统的财务分析方法单纯以财务报表为基础，就多个指标进行分析，也就是单纯地看最近一年或几年，或者某个院系的指标。与这些静态的分析方法相比，把商业智能运用到财务预警系统，即将财务数据和各种外部数据进行收集、归纳、量化（ETL技术）建立数据仓库，高校财务部门可以通过提取有用的数据经过联机分析处理工具（OLAP）或数据挖掘工具（Date Mining）结合财务部门的专业知识进行分析，转化为对高校财务分析有用的信息，从而为高校财务提供一个动态的风险预警方案。总而言之，将商业智能运用于高校的财务分析系统，可以根据不同的决策层灵活地展现财务分析结果，也可以连续分析财务问题，还可以与高校其他院系联合在一起进行综合分析。
二、高校财务指标体系的构建
高校财务指标是高校财务预警的一个核心，相关学者对高校财务指标体系已经有了一定的研究，本文针对高校过度举债、资金利用率低等问题，就高校财务指标作了相应的调整，再结合指标选取原则初步建立了有效的高校指标体系。
（一）偿债能力
为了反映高校偿还债务能力和资产负债水平，选取流动比率、资产负债率、长期负债率、贷款收入比重、利息保障倍数五个指标。
（二）营运能力
为了反映高校的经营状况选取现实支付比率、潜在的支付比率、公共经费支出比率、投资收益比率、自有资金余额占年末货币资金比重五个指标。
（三）发展能力
为了反映高校的成长性以及开源创收的能力，选取净资产增长率、固定资产增长率、现金净额增长率、自筹收入比率四个指标。
（四）非财务因素
一些非财务因素也能体现出高校的办学效率和发展实力，为了全面反映高校的发展状况选取了师生比、教师人均科研经费和教师贡献率三个指标。
即使指标选择严谨，这些指标中某些指标间还是有一定的相关性，并且过多的指标会增加信息的收集和整理难度，降低工作效率，所以要对这些指标进行优化。将初选四个方面的所有十七个指标汇总进行正态性检验，将服从正态性分布的指标体系进一步做T检验，以确定哪些指标具有显著性作用，筛选出显著性指标，删除不显著的指标；将没有服从正态性分布的指标体系进一步做非参数检验，同理确定这部分指标中的显著性指标，删除不显著的指标，最后汇总所有显著性指标用于构建高校财务预警模型指标体系。此优化过程不仅解决了预警指标体系的显著性问题，同时也达到了尽可能降低预警指标体系维度的目的。
三、高校财务预警基于商业智能技术的实现
高校商业智能系统主要包括三部分：高校数据仓库、多维分析和高校数据挖掘。高校数据仓库用于存储有用信息；多维分析可以从不同层面进行全面了解储存在高校数据仓库中的信息；高校数据挖掘则是发现问题找规律，并对将来进行预测。高校商业智能实现的大体过程是收集数据，对数据进行清理、转化，存入数据仓库，将仓库数据变为信息，并用OLAP工具、数据挖掘工具对信息进行处理，将信息变为对决策有用的知识。其架构如图1。
（一）财务数据仓库的设计
高校数据仓库的目的是通过对整个高校的相关数据进行梳理，构建一个体系化的数据存储环境，把大量分散复杂的数据转化成集成的、统一的信息，将正确的信息方便、准确地传递给需要的人。数据仓库与传统的数据库的最大区别在于传统的数据库是未经整理的一堆杂乱数据，而数据仓库是经过整理、规划过的系统数据库的子集合。数据仓库可以使高校面对大量的错综复杂的数据进行灵活的处理，为内部各个信息使用者提供他们所需要的有效信息。
1.数据仓库概念模型的设计
数据仓库的概念模型主要任务是界定系统边界和确定主题域及内容，星形概念模式是由一个事实表和一组维表组成，是一种多维的数据关系，相对于别的概念模型来说，星型虽然不节省空间，但是操作相对简单，所以创建高校数据仓库的概念模型采用星型。
高校各类指标的多维分析是商业智能技术构建高校财务预警的核心问题，所以在设计概念模型时，应选择财务指标作为数据仓库的主题，并以这一主题建立事实表，然后从高校财务分析的角度来确定维度，如时间、项目、部门等。各高校可以根据自身的情况来设定维度，文章根据自身了解的情况拟设了六个维度作为介绍：院级单位、项目、部门、指标、往来单位、时间。星型结构设计如图2。
2.财务数据仓库逻辑模型设计
逻辑模型主要是根据星形维度的选择，构建维度的层次关系，层次关系以高校相关人员对信息的需求为主线，分析各维度的层次关系以及粒度的划分、事实表的设计等。比如之前的高校数据仓库概念模型设计分了六个维度，时间维度就可以从日、周、月、季度、年来进行划分层次；院级单位可以按一级单位（校），二级单位（院），三级单位（部门）依次划分；指标可以根据前文中所示的指标类型进行划分；项目可以按照高校所承接的国家级项目、省级项目以及其他项目类别进行划分；部门可以按党委部门、行政部门、教学单位、教辅单位、附属单位依次划分；往来单位按照政府、金融机构、企业等进行划分。
3.财务数据仓库物理模型设计
物理模型需要确定数据的存储结构、索引策略、数据存放位置及存储分配等，主要目的是提高性能和更好地管理存储数据。
4.数据ETL
ETL包括抽取、转换、装载。其中，抽取是将数据从各种原始存放系统（如各种帐套数据和Excel文件）中读取；转换是按照预先设计好的规则将数据转换，使数据格式统一；装载则是将转换好的数据导入高校数据仓库。
（二）基于OLAP技术的财务分析模型实现
OLAP技术（联机分析处理技术）以数据仓库为基础，针对某个特定的主题进行联机数据访问、处理和分析，通过直观的方式从多个维度、多种数据综合程度将系统的运营情况展现给使用者。OLAP技术的一个重要特点是通过多维交互的方式对数据进行处理，与多维数据组织的数据仓库相互结合、补充，这些多维分析操作可以使用户从不同的维度和角度来分析数据，其中主要方法包括切片、切块、钻取和旋转。
而对于已经建立并装载完成了高校数据仓库的，可以在此基础上建立OLAP系统。首先对OLAP的多维数据结构进行设计，包括维度和多维数据集的设计，然后创建维度和多维数据集，可以采用Analysis Service做分析服务器，最后利用SSRS展示查询数据。高校财务预警正是运用OLAP技术实现各监控指标的多维综合评价，达到对高校财务数据的实时分析。
例如，通过对高校财务部门的调查研究，发现其需要了解高校不同时间、不同院系的科研收入、教学成果以及偿债能力等，那么信息使用者可以在选择范围内的维度和量度来进行有意义的组合，还可以从其他不同的角度来了解高校的财务状况。通过报表展示，可以选择对不同维度上涉及到的数量进行分析，并找到有价值的信息。高校可以选择“时间”、“各级院”、“偿债能力”组成一个三维的偿债能力立方体，以表示在不同的时间，各个二级院校的偿债能力如何。具体如图3。
OLAP对于数据的即时处理和分析充分体现出财务分析的时效性和真实性，实现了商业智能技术与财务分析的融合。OLAP通过多维的方式对数据进行了分析、查询和定制报表。维是人们观察数据的特定角度，多维分析方式符合思维模式，减少了混淆并且降低了出现错误的可能性，它能使用户多侧面、多角度地观察数据库中的数据。OLAP可以通过切片、切块、钻取及旋转等操作来分析数据仓库中的财务数据，以对高校的财务数据进行更透彻形象地分析。
（三）基于数据挖掘技术的财务预警模型的实现
对于已经存在的财务信息，可以利用OLAP技术从不同的维度由高校数据仓库中获取，但是高校数据仓库数据中潜在的、隐藏的关系和信息很难得到充分的体现，以确定高校的财务发展趋势。因此需要利用数据挖掘技术对它们进行深度的挖掘，构建高校财务危机预警模型。
数据挖掘技术提供了多种财务预警计算方法，如神经网络算法、逻辑回归算法、聚类分析算法、决策树和关联规则等，在前文已建立数据仓库的基础上，可以根据财务预警的具体需要选择适当的算法构建财务预警模型，分析数据挖掘的结果。具体说，将已经准备好的数据分离到定型数据集中，并生成挖掘模型，通过创建预测查询，运用测试数据集验证模型的准确性，以确定是否是性能最佳的模型。当模型确定以后，进行财务预警分析。
鉴于高校财务问题与一般企业的财务问题有着本质的区别，高校财务数据并不如上市公司一样公开，数据量不丰富，导致成熟的企业财务预警模型很难适用于高校，所以本文认为数据挖掘方法中的灰色关联计算方法更适合高校财务预警。运用灰色关联的数据挖掘技术进行财务预警相对于传统的财务分析方法能够消除数据的噪声，将非标准的数据标准化，在应对高校面临的外部环境多变的形势下，运用该项技术是必要的。具体做法是首先将数据从数据仓库中提取出来，然后对数据进行处理，如无量纲化，将处理后的数据带入灰色关联模型，得出结果并进行分析。具体步骤如图4。
四、结论
对于高校的财务预警问题，需要一个动态的监控系统来进行实时监控，而商业智能技术能够促进这一设想的实现。运用商业智能来构建高校财务预警系统可以将潜在的影响高校正常运行的各种财务状况实时反映出来。数据仓库技术能够使高校的数据进行自动的更新存储，OLAP技术能够对高校现有的财务数据进行多维的分析，同时应用数据挖掘技术建立财务预警模型，实现了对高校财务进行动态的监控。
【参考文献】
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[2] 陈俊.财务商业智能系统的研究及其实现[D].中国航天第二研究院硕士学位论文，2008.
[3] 丁博.基于商业智能的A央企财务分析系统研究[D].北京：北京交通大学硕士学位论文，2012.
[4] 徐玉鹏.数据仓库、OLAP和数据挖掘在商业智能中的应用研究[D].南京：南京航空航天大学硕士学位论文，2010.
【关键词】 中外; 中级会计学; 教材框架; 授课内容; 课后练习
时至今日,世界各国会计准则的日益趋同不仅便利了实体经济的全球化进程,也给高等教育的国际化带来了前所未有的机遇。随着高等学府开展国际交流与合作办学情势的日益高涨,会计专业以其专业技术性强、就业率高的优势为中外各大高校所青睐,各类国外会计资格认证与外国会计专业学位频繁出现在国内各大高校财经类专业之中。此时,作为会计专业本科必修核心课程,“中级会计学”课程授课效果的重要地位可见一斑。笔者以自身中级会计学双语教学经验为基础,以中外中级会计学课程为研究对象,对其教材框架、授课内容以及课后练习等进行对比与分析,总结中外教学中的长处与不足,提出改善教学效果的相关建议与意见,为进一步提升会计专业教学质量提供有益的思考。
一、中级会计学概述
在专业高等教育过程中,为了满足教学方面的需要,一般将财务会计学分为初级会计学(亦称会计学原理)、中级会计学(亦称中级财务会计)和高级会计学(亦称高级财务会计)。因此,在各国的财务会计学教材体系中,三者同属财务会计学的教学范围。但是,将三者进行比较可以看出,它们无论是在体系编排上,还是在内容阐述上,都存在明显的差别。初级会计学主要阐述会计确认、计量、记录和报告的一般原理,属于入门课程;中级会计学着重阐述企业一般会计事项,如货币资金、应收款项、存货、流动及长期负债、投资、固定资产、损益、所有者权益等事项的会计处理,是财务会计一般理论与方法的运用。高级会计学着重研究企业因各种原因所面临的特殊事项的会计处理。因此,将三者合理划分、分别阐述,在会计教学中是非常必要的。而其中,中级会计学因其内容的全面性、日常性,成为高校会计专业教学的重点与难点之一。
中级会计学作为学习会计的重要课程,既是在初级会计学基础上的知识拓展,也是学生更深层次理解会计精髓的思想升华,更是通往掌握与钻研高级会计学的重要途径。因此,各国学者在该课程的建设方面付出了诸多努力,也涌现出了许许多多优秀的教材与专著。就其实质,均为在遵循会计基本原理的基础上,着重阐述在持续经营的正常情况下,以企业在生产经营过程中所发生的各项经济业务为对象,研究如何以科学的方法对各种会计业务进行处理的过程。但由于各国教育背景、教学理念、授课方式的不同,对于拥有相似内容的同一门课程,从其教材框架、授课内容到课后练习均有着较大差异。
二、中外中级会计学教材框架比较
(一)中外中级会计学教材框架共性分析
综观中外中级会计学的诸多教材,不难发现,在会计准则架构与内容日益趋同的今天,各国中级会计学的教材框架亦显现出一定共性,即总体布局均为“财务会计概念框架+具体报表项目解析”。其中,“财务会计概念框架”是由一系列说明财务会计并为财务会计所应用的基本概念所组成的理论体系,是对整个会计报表体系导向的基础性阐释与说明,它可用来评估现有的会计准则、指导并发展未来的会计准则和解决现有的会计准则未曾涉及到的新会计问题;而“具体报表项目解析”则是在财务会计概念框架指导下,按照会计报表的排列顺序,对企业日常生产经营中涉及到的会计业务与账户的具体处理方式进行解释与分析的过程。上述二者有机结合,形成了统驭全局与实际操作、总体纲领与行动指南的互动关系。
(二)中外中级会计学教材框架差异分析
由于各国教育体制与教学方法的差异,就中级会计学这门专业性较强的课程而言,也体现出了教材框架与教学顺序的不同。其最大的区别体现在财务报表的讲授顺序上,而从中也折射出中外中级会计学教学目的的不同。
国外中级会计学教材中大多将财务报表介绍放在各具体项目讲述之前,即在介绍财务会计概念框架基础上,立即引入财务报表的相关内容。此种做法凸显了会计信息的决策有用观,从最直观的会计工作成果――财务报表入手,让学生对整个财务报告体系有一个直接而全面的认识,有助于形成统一的财务会计体系概念。然而,在实际教学中,此种篇章结构安排也会导致一些教学困难。主要体现在学生了解财务会计概念框架后,尚未熟悉各报表项目时学习财务报表,其重点会自然而然地倾向于领会各报表项目的含义与作用,而难以掌握整个报表体系的内部勾稽关系。同时,国外教材的初级会计学专业水平偏浅,专业知识量严重偏少,致使学生看到复杂的报表项目时产生一定的畏难情绪,阻碍了学习兴趣的培养,为下一阶段的深入学习造成了一定的心理障碍。
反观国内,我国的中级会计学教材大多将财务报表相关内容放在所有报表项目讲授完成之后,这有利于学生在掌握所有专业名词与会计处理方法基础上,深入全面地了解财务报表内涵,达到深化学生对整个财务会计体系了解的目的。但由于在讲述各报表项目前未对其进行报表全局的介绍,导致学生学习各项目时知识点较为零散,难以形成财务会计报表及其项目的全局观、系统观。
因此,笔者建议,在讲授中级会计学时,无论是国外体系还是中国教材,都应结合财务会计的教学目的与学生的学习特点,在介绍财务会计概念框架之后对财务报表体系及报表项目的勾稽关系进行较为简要的介绍,让学生既了解财务会计报表的大体框架以及今后学习的步骤及其内部逻辑性,又不致其感到混淆与困难。待到完成全部报表项目讲授之后,再进行报表的全面与深入讲解,前后呼应,以达到最佳的授课效果。
三、中外中级会计学授课内容解析
除了教材框架外,中外中级会计学在具体内容上也有一定的差异。主要体现在如下两个方面:
(一)行文风格
总体而言,国外教材的写作风格呈现出通俗易懂、深入浅出的特点,每章均以一则与本章内容密切相关的真实案例开始,该案例的相关知识点或疑问解析将贯穿于整章的学习,既引发了学生的学习兴趣,又增强了知识的吸引力与连贯性,使学生了解如何在现实工作中运用所学的会计理论、原则和技术。而我国教材的撰写多以精炼的语言、专业的词汇见长,由于考虑到相关法律责任问题,正文中难以见到真实案例,多以虚拟数据与例题作为演示范例。如此一来,在日常教学过程中,容易产生生硬与枯燥感,不利于教学效果的优化与增强。因此,笔者认为,在教学过程中,可借鉴国外教材的生动案例,将其在课堂上引入学生的学习过程中,达到洋为中用、取长补短的作用。
(二)授课重点
相较于国内而言,国外中级会计学的授课重点普遍呈现出“重财务理念,轻会计处理”的趋势。国外教材中对于账务处理的篇幅较少,且大多均为简单会计分录,其侧重于对某一理论或观点的反复论证,通过对简单案例的反复练习达到对原理的理解与掌握的目的;而国内教材中账务处理的比重很大,且多为复合会计分录,关注点在于提高学生对于不断变化与日益复杂的经济业务的处理能力。
因此,常常可以看到一个有趣的现象:国外教材的书本较厚,但其中复杂计算案例不多;国内教材的书本较薄,但篇幅较长的例题占据较大篇幅;国外教材的理论渲染成分较重,其中容纳了许多学者的不同观点;而国内教材中实际操作程序较多,基本上围绕我国企业会计准则的内容展开论述与演示。上述差异不仅导致授课内容的不同,也影响到学生对知识点的消化与吸收。在学习国外教材时,学生常常感到理论阐述过于繁琐、有失重点,举例演算非常简单、但难以深化;而在学习国内教材时,学生则明显感到理论思路明确,但例题的复杂程度让其望而生畏。由此笔者认为,对于日常教学,既要注重理论阐述,也不能过于繁琐;既要培养学生的实际操作能力,也不能仅拘泥于“工具论”,而应适当放宽视野,升华到“管理艺术”的层面,对理念加以引导与灌输,以理论与实践相结合的方式实现张弛有度的教学效果。
四、中外中级会计学课后练习对比
对于课后练习而言,我国的教材建设确实与国外存在较大差距。国外教材的课后练习数量较多、形式多样,且层次性、实用性均较强,从理论问答、实例演算到报表分析、案例讨论,均有大量的、不同层次的习题供学生练习。尤其值得一提的是,国外教材十分注重对实际案例的分析与讨论,因此在习题中常出现世界知名企业的会计报表与信息,让学生针对本章节所学内容进行分析,并开展多种多样的分组讨论与公开陈述等教学活动,激发了学生的学习兴趣,也锻炼了学生的专业思维能力与口头表达能力。鉴于上述情况,在日常教学过程,可结合国外教学方式与本国授课内容,安排一些与实际联系紧密的案例与习题,供学生练习,以增强学习效果。
五、结语
综上所述,中外中级会计学课程在教材框架、授课内容以及课后练习等方面均有一定差异。在授课过程中,教师应根据学生特点因材施教,以达到最佳教学效果。笔者建议,在开始学习每一章之前,可适当引入与本章内容相关的真实案例以提高学生的积极性与激发其学习兴趣;在完成财务会计概念框架的相关教学任务前提下,简要地介绍财务报表的格式、内部关联、下一阶段讲授内容与报表的关系等,帮助学生在学习具体报表项目之前建立财务报表的整体概念;在授课过程中注意理论联系实际,用深入浅出的语言与贴近现实的例子,加深学生对知识的理解;在练习方面,可开展诸如案例分析、分组讨论等形式多样的方式,多方面考察学生的学习情况与综合能力。
【参考文献】
[1] 夏成才.中级财务会计(修订本)[M].北京:中国财政经济出版社,2007(12).
[2] 唐纳德・E・基索,等.中级会计学(第12版)[M].饶菁,崔学刚改编.北京:中国人民大学出版社,2007(4).
关键词：财务管理;问题表现;对策;风险控制
1 我国企业财务管理的问题表现
1.1 财务管理观念滞后
随着我国市场经济体制的逐步确立，财务管理的规范性要求是越来越高，但是我国企业并没有随着市场对企业的要求的提高而提高，他们在财务管理观念上任然受着过去旧的财务管理观念的影响，对时间价值、边际成本、风险价值、机会成本等科学管理的概念根本没有。由于某些中小企业管理者与一般从业人员大多数具有一定的血缘、亲缘或沾亲带故的关系存在。往往使得财务管理制度过于简单和形式化，其制度的约束力自然不够强，在执行起来也很困难。最后导致财务预测、财务决策、财务控制、财务计划和财务分析等财务工具只是嘴上功夫，无法发挥其应有的作用。 1.2 缺乏日常现金的管理手段，并在投资上不具有科学性
由于我国的企业大多数是采用的所有者与经营者的高度统一的集权管理方式，其投资决策主要由所有者做出。对财务管理部门也是可有可无这么一个概念。所以在资金管理方面就存在资金随意挪用，投资行为上存在短期化，没有战略眼光，原因：一是他们自身规模较小，投资面临的风险大，他们总是想投资了就能尽快见效，能立即收回投资是更好的，很少考虑扩展自身规模。二是他们看中多元化经营能够分散他们风险的作用和将自身企业规模扩大了的一种表现，并且有种做大的成就感，其实他们已经违背了经济规律行事，忽略了企业扩张与其资金实力、技术开发能力、市场开拓能力等方面的矛盾对立情况。
1.3 财务控制能力差
财务控制能力的概念是指企业财务管理部门使用一定的方式或手段影响和操纵企业的财务行为，保证企业财务目标实现的一种行为能力，可有通常这样的指标来体现。如财务计划的完善性、控制过程的完备性、控制方法的先进性、企业的分权程度、员工的自我调节能力等等方式方法。
但是我国财务控制上表现出的问题，一是某些企业有一些闲置的资金，在管理上不到位，导致企业资金处于闲置状态，未拿来做企业生产的周转用。二是在存货控制上处于薄弱环节，某些企业在货物的存放上，往往把货物的存放大国企业的营业额好几倍，造成资金成呆滞状态。三是某些企业在收账款的周转上表现得十分缓慢。这些企业在做生意的时候，只图眼前利益，没有建立严格的赊销政策和催收措施，导致应收账款往往不能兑现，以至于最后形成呆账。
2 我国企业财务管理的相应对策
2.1 建立企业财务管理理念体系
目前财务管理已取代生产管理成为企业管理核心，而企业财务管理观念又是进企业行财务管理工作的基础。企业应该加强财务管理工作，从大局把握企业经营，提升企业财务管理层次，使财务管理工作做到程序化、规范化，并使财会管理工作更科学性、合理，从而消除盲目性。
创业计划大赛要求参赛者组成优势互补的竞赛小组，提出并围绕一个具有市场前景的产品、技术、概念产品或服务，完成一份深入、具体、完整的创业计划，以描述公司的创业机会，阐述创立公司、把握这一机会的进程，说明所需要的资源，揭示风险和预期回报，并提出行动建议。创业计划聚焦于特定的策略、目标、计划和行动，对于一个非技术背景的有兴趣的人士应清晰易懂。创业计划可能的读者包括：希望吸纳进入团队的对象，可能的投资人、合作伙伴、供应商、顾客、政策机构等。
创业计划书的组成部分（顺序和内容仅供参考）
创业计划一般包括：执行总结、产业背景、市场调查和分析、公司战略、营销策略、经营管理、管理团队、融资与资金运营计划、财务分析与预测、关键的风险和问题等十个方面。
一、执行总结
是创业计划一到两页的概括，包括以下方面：
1、公司及提供的产品、技术、概念产品或服务的概述
2、面临的市场机会和目标市场定位与预测
3、市场环境和竞争优势
4、经济状况和盈利能力预测
5、团队概述
6、所需资源，提供的利益等
二、产业背景和市场竞争
1、本创业计划的产业背景和市场竞争环境
2、详细的产品、技术、概念产品或服务说明，以及如何满足关键的顾客需求
三、市场调查和分析
1、目标市场的定位与分析
2、市场容量估算和趋势预测
3、竞争分析和竞争优势
4、估计的市场份额和销售额
5、市场发展的趋势等
四、公司战略
阐释公司的发展战略，分阶段制定公司的发展计划与目标，包括：
1、商业模式
2、总体进度安排、分阶段制定公司的发展计划与市场目标
3、公司的研发方向和产品线扩张策略
4、主要的合作伙伴与竞争对手等
五、营销策略
制定有效的营销策略，确保产品顺利进入市场，并保持和提高市场占有率，包括：
1、定义产品、技术、概念产品或服务面对的顾客群，所提供的核心价值、附加利益等
2、制定符合本项目市场特点的价格策略
3、构建通畅合理的营销渠道
4、提出新颖而富于吸引力的推广策略
六、经营管理
1、生产工艺/服务流程
2、设备购置和改建、人员配备、生产周期
3、产品/服务质量控制与管理
七、管理团队
1、公司的管理团队，组织架构以及团队能力
2、各成员与管理公司有关的教育和工作背景，团队成员的分工和互补
3、领导层成员，创业顾问以及主要的投资人和持股情况
八、融资与资金运营计划
1、资金需求和来源
2、融资计划
3、股本结构与规模
4、资金运营计划
5、退出策略（方式、时间）
九、财务分析与预测
1、关键的财务假设
2、会计报表（包括资产负债表、收益表、现金流量表，前两年为季报、前五年为年报）
3、财务分析（IRR、NPV、投资回收期、敏感性分析等）
文献标识码：A
doi：10.19311/j.cnki.16723198.2017.10.043
1绪论
1.1研究背景
在世界经济全球化的体制下，国内外的经济联系日趋紧密，国内企业的发展在整个国民经济体系中有着举足轻重的地位，它们的生存发展关系到国家民生和社会的稳定。对于企业来说盈利才是其本旨，而其中财务杠杆效应就反映着企业的经济后果，所以我们不难发现企业债务融资的财务杠杆效应才是整个体系的核心。有关债务融资的杠杆效应问题一直都是学术界的焦点，许多研究都让我们对其有了深刻的认识，但是这些研究都未给出明确调控债务融资杠杆效应、给出合理资本结构的具体方法，因此本文将主要通过分析其存在的问题给出可靠的建议。
1.2研究方法
本文采用理论分析、综合比较分析、规范研究方法和案例分析相结合的研究方法。
首先，通过深入、广泛的资料搜集和文献阅读了解债务融资以及其产生的杠杆效应的概念界定以及本文所能涉及的所有相关财务指标的知识。
其次深入企业进行调查研究，搜集相关实例或者数据，运用横向和纵向比较方法来充分证实债务融资杠杆效应所面临的现状以及存在的问题，并且分析产生这些问题的原因。
最后通过具体企业的实际数据，利用规范研究方法以及案例分析方法，运用各项财务指标的相关计算公式为案例企业探寻较为合理的资本结构和债务融资结构，提出有效的解决对策，从而有效控制企业债务规模，降低资本成本，实现企业的可持续发展。
2债务融资及相关财务指标的概念界定
2.1债务融资杠杆效应的相关概念
2.1.1经营杠杆
企业因存在固定的经营成本，在不超过固定经营成本的范围内，企业可以通过增加销售额来降低单位销售额的固定成本，从而增加企业的营业利润，这就形成了经营杠杆。企业销售量的变动对息税前利润产生的影响就引发了经营杠杆效应。企业利用经营杠杆既能获得经营杠杆利益，又遭受经营杠杆风险带来的利益损失。经营杠杆用息税前利润EBIT表示资产总报酬即销售额减去变动性和固定性成本，经营杠杆的大小用经营杠杆系数DOL来表示即企业息税前利润变动率与销售变动率之间的比。
2.1.2财务杠杆
企业因固定资本成本的存在，当企业债务经营时，无论企业掌握多少营业利润，债务的利息和优先股的股利在通常情况下都是固定的。一旦息税前利润增大，每一份息税前利润所要负担的固定财务费用就会相对减少，使得企业普通股收益或者每股收益变动率大于息税前利润变动率，从而会给股东带来较大的收益。这就产生了财务杠杆。它是用来评价企业财务风险的，财务杠杆作用大小用财务杠杆系数DFL来表示即息税前利润与息税前利润减去债务利息差额的比，财务杠杆系数越大，则财务杠杆作用越大，财务风险也就越大；反之亦然。
2.2债务融资相关财务指标的概念
2.2.1偿债能力指标
（1）资产负债率即企业负债总额对资产总额的比率，表现为企业资产总额中，债务资金所占的比重，用来综合反映企业偿债能力。
（2）流动比率是企业存在的流动资产与流动负债的比率，企业最合理的流动比率是2，在此情况下企业偿债能力才有保障。
（3）速动比率是企业流动资产扣除存?等变现能力差且不稳定的资产与流动负债的比率，它准确可靠地评价了企业的短期偿债能力。
（4）股权比率是企业所有者权益与资产的比率，股权比率越大则表明所有者投入的资金占比大。
（5）利息保障倍数是企业息税前利润即净利润、所得税和利息费用三者与利息费用的比率，它代表企业获利能力对债务利息偿还的保障程度。
2.2.2盈利能力指标
净资产收益率和总资产报酬率是衡量企业盈利能力的两大指标。净资产收益率指标代码为ROE，定义为净利润/净资产，反映企业权益资本的获利能力。总资产报酬率指标代码为ROA，定义为息税前利润/总资产，反映企业资产利用的效果。净资产收益率越大表明企业盈利能力越好；在总资产报酬率中，息税前利润总额=净利润+所得税+利息支出，息税前利润率全面反映了企业全部资产的获利水平，一般情况下，息税前利润率越高，则表明该企业的资产利用效益越好，整个企业的获利能力也就越强，经营管理水平也就会越高。
3债务融资杠杆效应的现状及存在的问题
在现今债务融资模式运用较为广泛的形势下，我国企业仍然存在着依靠自有资金经营发展或者由于企业自身规模太小难以举债经营发展的两大举债不力的问题。
首先，针对企业依靠自有资金经营发展的情况来看，家族企业在这类不进行债务融资的企业中占据了很大一部分的比重。家族企业众多且分布广泛，家族企业的利益高度相关，其经营者即所有者拥有了家族共同的整体利益。一旦家族企业进行了债务融资，不管是利用债务融资获得了利益还是利用债务融资承担了风险，对于家族企业来说，无疑是不妥的。如果企业通过债务融资获取了相应的财务利益，作为家族企业的所有者权益就会因为缺乏如其他企业那样的科学分配模式而造成家族企业为了获取的利益而分崩离析。为此，在众多不利用债务融资的企业中，存在着很大一部分的家族企业是很少通过债务融资来进行企业的生存发展的，更多的是利用家族自有的资金来发展企业，在此传统的经营模式下，这类企业就会丧失通过举债引起的杠杆作用而产生的收益。
其次，针对企业难以举债经营发展的情况来看，这类企业目前融资能力有限，融资非常困难。由于债务融资中发行债券和股票的筹资方式受到政府的宏观调控和金融风险的影响，导致该类企业难以通过这两种方式进行融入资金经营；再者由于自身规模的限制，自有资金有限，但是鉴于债权机构对于该类企业的评估，可知该类小型企业规模小，资金运营能力以及盈利能力较差，一旦债权机构向其借入资金，就必然会承担着到期不能收回债务的风险，为此，尽管这类规模较小的企业期望债权机构给予相应的借贷资金来谋求企业长久发展，债权机构也不愿意向这类企业借入资金来增加自身的投资风险。
4解决债务融资杠杆效应存在问题的对策
企业通过债务融资的筹资方式无疑能够获得财务收益，若企业放弃这一方式就会丧失利用借入资金获取收益的机会，因此部分举债不力的传统企业需要改变经营模式，适度举债经营，具体对策如下：
（1）企业应当改变传统经营模式，分离经营权和所有权。传统企业经营权和所有权相结合，若举债经营，一方面获取财务收益，由于缺乏科学的管理模式，难以科学分配利益；另一方面发生风险，企业所有者即企业经营者，必然承担全部责任，难以区分责任的大小及其归属。为此，企业必须改变传统经营模式，分离经营权和所有权，只有在经营权和所有权分离的情况下，企业才有可能通过债务融资方式来筹集资金，改变其经营模式。
（2）政府应当提供政策扶持。企业难以通过举债来发展很大程度上是因为企业债务融资的常用方式：发行股票及债券、银行借贷受到政府的宏观调控。一旦政府出台政策就会对企业的发展产生影响，因此，从这个角度来看，为了让企业能继续发展来给我国国民经济提供源源不竭的动力，那么政府就应该在适应全球经济的大环境下出台利于企业发展的政策，给予企业政策扶持，以方便企业更加透明地经营发展。
5债务融资杠杆效应的实证分析
5.1案例企业介绍及选取
常州市天宁建设发展有限公司是一家国有独资企业，是一般纳税人性质的企业，该企业财务指标的相关数据如表1。
基于债务融资的杠杆效应在现今运用不合理，存在着较多问题，大多数企业难以合理控制债务比率，无法通过合理安排资本结构，适度债务来把控企业财务杠杆并且经营企业，在此，为了对常州天宁建设发展有限公司在债务融资下的财务杠杆效应状况进行可靠性分析，本文将运用2012年、2013年、2014年三年常州天宁建设发展有限公司的具体数据作为分析所需要的样本数据来客观认识该企业的相关财务指标，然后通过相关财务指标运用其计算公式来分析目前该企业在债务融资的情况下各项财务指标的使用程度以及企业的经营形势，进而可以对症下药找到合理的解决方法来自我调节企业的债务，使得在债务融资的筹资方式下，利用更大的财务杠杆利益来最大程度地减少财务风险所引发的不利影响，并且科学控制相关财务指标来确保企业可持续发展下去。
5.2案例企业偿债能力指标分析
债务融资到期需要偿还一定的本息，因此分析该企业的偿债能力，能够更好地使得企业认识到债务融资给予的是财务杠杆利益还是财务杠杆风险，并且为企业做出科学的债务融资规模提供切实可行的根据，本文将对该案例企业的流动比率，速动比率、利息支付倍数、股东权益比率进行分析，对企业的偿债能力作出判断，见表2。
从短期偿债能力角度看，该企业流动比率和速动比率都较低，表明该公司并没有偿还流动负债的良好保障，无论是流动资产还是扣除存货以后的速动资产都难以有效地保证企业能够偿还债务，这表明该企业的短期??还能力较差；从长期偿债能力角度看，该企业的股东权益比率较小，2012年所有者投入占企业资产的29.41%，2013年所有者投入有所增加，2014年则继续保持了增加态势，增加了债务融资，总体上分析，该企业的股东权益比率较低，过度依靠债务融资，对于债权人缺乏有效可靠的保障，面临较大的财务风险。
5.3案例企业盈利能力相关指标分析
财务杠杆作用的大小通常用财务杠杆系数来衡量，财务杠杆系数等于1，代表企业获得少量的财务杠杆利益，也承担着少量的财务杠杆风险。在上述两大指标下，若企业具有良好的盈利能力，那么该企业就能够具有偿债的保证和具有获取财务利益的可能。根据第二章重要盈利指标的计算公式，我们可以得出该样本企业的盈利能力，见表3。
根据表3的企业盈利指标数据的显示表现常州天宁建设发展有限公司的资产负债率高于全国30%-50%的平均水平，总资产报酬率以及净资产收益率都比较低，ROA明显低于同期Rd。
根据表3中该企业净资产收益率与资产负债率数据，可以得出下图1，直观地看出两者的变动关系。
通过图1可以得出常州天宁建设发展有限公司的净资产收益率与资产负债率呈负线性关系，随着在产负债率的增加或者降低，净资产收益率呈现降低或者增加的趋势。
通过图2直观反映了常州天宁建设发展有限公司的总资产回报率与资产负债率也呈现负相关关系，随着资产负债率的降低或者增加，总资产报酬率呈现增加或者降低的趋势。
[关键词] 财务管理；课程体系；实践课程
[中图分类号] G320
[文献标识码] B
财务管理课程是会计专业的主干课程之一。高校的会计及相关专业想要提高教学质量，就必须重视财务管理课程，因而财务管理课程的课程体系如何设计就是一个值得研究的问题。本文作者总结了多年的教学实践，对财务管理课程体系设计问题谈一些想法。
一、财务管理的课程范围
当前，关于财务管理课程应该包括什么内容的问题一直争论不休，各种版本的财务管理教材中所涉及的内容也各不相同。财务管理、财务分析、管理会计和成本会计的内容在各种教材中都不同程度地有所表现，这种混乱的现象不仅浪费了教学资源，也影响了会计专业的良性发展。因此，有必要严格界定财务管理的课程范围，明确财务管理课程的教学内容。
目前，大家普遍承认的财务管理概念是“对企业资金运动的管理”。根据这样一个概念，财务管理课程应该包括与企业资金运动管理有关的所有内容。关于财务管理课程具体应该包括什么样的内容，通常存在两种主要的观点。第一种观点认为，会计学和财务管理学各自处理企业资金运动的一部分内容，必须将二者严格区分，财务管理专业才能独立存在。根据这种观点，“财务管理学是研究资金直接管理的规律的学科，具体是研究如何对资金运动进行组织、调节和监督，以引导和调节资金运动的流向和流量;而会计学则是研究企业资金间接管理的规律的学科，即研究如何对资金运动核算、分析和预测，以准确和及时地提供资金运动的历史信息和未来信息，……”。第二种观点认为，财务管理学的内容包括会计学的内容，其内涵比会计学更大，“因此，必须树立广义的财务观念，将财务管理定义为广义财务管理，才能进而科学、系统、全面定义财务管理学科，建立完整的财务管理学科体系。也只有在此基础上，才能进而搞好财务管理专业建设。”
本文认为这两种观点都不正确。首先，财务管理与会计学实际上不应该严格分开。财务管理与财务会计是从不同的视角反映同一件事情的两种方法。财务会计从反映过程的角度来观察资金运动，财务管理从决策的角度来观察资金运动。所以，财务管理与财务会计是同一种学科，将二者严格区分，并没有实际意义。当然，不严格区分，并不是说财务管理与财务会计就不需要区分。财务会计侧重反映过程，而财务管理侧重决策，二者的视角不同，所使用的方法也不同，还是需要区分的。其次，财务管理课程不宜包罗万象。课程内容过多，对教师的教学和学生的学习都会产生压力，课程内容之间的关系也会显得混乱。
通过以上的分析，本文认为财务管理课程的内容应该简单而明确，同时注意与财务会计课程的联系。从这个角度讲，财务管理课程的内容应该只包括三个部分：筹资、投资和营运资金管理。量本利分析、销售管理、价格管理等内容应该归入管理会计；成本核算部分应该归入成本会计；财务分析和财务预算部分或者归入财务会计，或者归入管理会计。这样，将财务管理课程的内容简化，使其目的明确，范围清楚，则对教学和学习都有帮助。
二、财务管理的课程安排
对于财务管理课程各个内容之间的先后顺序，各种财务管理教材给出了不同的答案。各种教材都将财务管理目标作为第一个内容，这是其共同点。第二个内容的安排略有不同，有的将风险与收益的关系放在前面，有的教材则把资金的时间价值放在前面。第三部分内容的安排也存在分歧。大部分教材将投资放在前面，理由是投资与资金时间价值和风险的关系比较密切；也有大量的教材将筹资放在前面，理由是企业必须先筹资再投资，投资的折现率需要通过筹资计算资金成本后确定。将营运资金管理放在最后面也是所有教材的共同点。理由是资本决策是长期的，影响较大；而营运资金管理是短期的，对企业影响较小。
本文认为，财务管理课程的第一部分内容应该是资金的时间价值而不是财务管理的目标。从学生学习的方面看，财务管理目标比较抽象，而资金的时间价值比较具体，而且由于时间价值的计算通常与生活实际相联系，所以容易提起学生对财务管理学科的兴趣；从课程本身的内容看，在财务管理目标的比较过程中，既用到了风险的概念，又用到了时间价值的概念，甚至涉及了企业价值的评估，因此财务管理目标的内容应该安排在后面。至于风险价值与时间价值，本文认为把时间价值安排在前面更好，因为风险价值的概念比时间价值的概念要难懂一些。
下面需要讨论的内容是筹资与投资哪个部分应该安排在前面的问题。按照企业资金运动的顺序，应该先进行筹资活动，再进行投资活动；按照课程的衔接关系来看，投资决策与时间价值和风险价值的联系紧密，应该先安排投资部分，后安排筹资部分。那么，是否存在二者可以兼顾的方法呢？答案肯定的。本文认为，可以把按照资金运动的顺序，把筹资决策的内容安排在第三个部分。
如前所述，筹资部分与时间价值和风险价值的内在联系不如投资决策紧密，这会给教学过程带来一定的困难。也就是说，学生在学习的过程中会感觉比较乱，从而在认知方面产生困难。但是，这种困难的产生是与传统教学顺序有关的。筹资部分，传统的教学顺序为：筹资概述、资金需要量预测、筹资方式、资本成本、财务杠杆和资本结构。按照这个顺序进行教学，的确与时间价值和风险价值都会产生脱节。但是，筹资问题也可以不按照这个顺序来讲。可以按照如下的顺序对筹资决策部分的内容进行调整。首先讲筹资方式。其中，无论债权筹资还是股权筹资都涉及证券价值的估计问题，可以与前面的内容直接联系起来。然后讲资本成本，最后讲资本结构。因为资本结构问题的最终结果是资本成本，而资本成本是投资决策中必须考虑的内容，这样就把财务估价、筹资决策和投资决策三个部分有机地结合起来了。至于资金需要量的预测部分，考虑到所使用的方法主要是销售百分比法或者回归分析法，其结果通常是下一年的筹资数额，可以认定为是短期筹资的资金需要量问题，所以应该划分到营运资金管理部分。另外，在资本成本或者资本结构部分，可以将股利分配的内容穿去，因为股利分配实际上就是筹资的一个有机组成部分。
三、关于财务管理课程实践教学方面的思考
当前，各方面都强调要对学生进行素质教育，提高学生的实践应用能力。所以，实践教学在各个学科中都格外重要。当然，财务管理课程也不例外。流行的观点认为，既然要提高学生的实践应用能力，就要增加实习课时，在总课时保持不变的情况下，就要压缩理论教学课时数量。
本文不同意这个观点。学生的实践工作能力，归根结底来自于理论学习。财务管理学本身就是一种来源于实践的学科，其理论与实践有非常紧密的联系。因此，加深对理论知识的理解，就是提高了实践应用能力。更为重要的是，所谓实践课时，通常只是针对某一企业进行模拟实习，与企业的真实环境相差很多。即便是让学生深入企业去实习，效果也很有限。一方面，财务管理通常涉及企业的核心机密，学生在实习期间很难接触；另一方面，财务管理涉及的内容比较繁杂，学生一时之间也难以理清头绪。而且，财务管理并不存在统一的概念框架，每个企业都可能是不同的。所以学生通过实习，只能了解某个企业的做法，换个企业这种经验可能就没用了。因此，学生对实践必须进行总结，将实践经验上升为理论，彻底理解理论知识，这才能真正提高实践应用能力。
对于财务管理课程的实践课程安排，本文认为不需要刻意增加实践课时。对于课时的安排，首先要满足理论课的教学课时。在这个基础上，再安排实践课。实践课的内容建议以竞赛的形式开展，采用类似于用友ERP沙盘模拟的方式进行。不过，需要强调的是，教师在理论课教学过程中，应该大量联系实践，多采用案例教学的方法，争取在理论教学过程中提高学生的实践应用能力。
一、资产质量的概念
(一)资产概述 资产质量这一概念所指称的是资产的某种性质，是属性概念。对其界定必须借助于它所依附的事物，即资产这一实体概念。目前比较流行的资产定义体现了未来经济利益观的观点，认为“资产是预期的未来经济利益，这种经济利益已经由企业通过现在或过去的交易获得”。现美国财务会计准则委员会将资产定义为“资产是可能的未来经济利益，它是特定个体从已经发生的交易或事项中所取得或加以控制的”，国际会计准则在框架中将资产定义为“资产是指作为以往事项的结果而由企业控制的可望向企业流入未来经济利益的资源”，两者对资产的定义是一致的。未来经济利益观认为。资产的本质在于它未来的经济利益。因此，对资产的确认或判断不能看它的取得是否支付了代价，而要看它是否蕴藏着未来的经济利益。
根据财政部2006年2月的《企业会计准则――基本准则》，资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产本质的特征是预期会给企业带来经济利益，即直接或间接导致现金或者现金等价物流入企业的能力。由此可知，我国对资产的定义也采用未来经济利益观。
(二)质量概述 “质量”一词，在很多学科中都有使用，我们常用“质量”来表示产品质量。此处，我们借助产品质量的概念来定义“质量”。对产品质量的认识有着各种层次的差异。低层次的产品质量概念是从产品的有用性来看，指使产品履行其使用目的的具体属性。较高层次的产品质量概念则是从质量构成要素来分析，大略分为消极质量要素和积极质量要素两大类。前者包括：价格适宜、较低的使用成本、不易老化、安全无害、使用方便、容易制造和丢弃便利；后者则指：设计良好、优于其他公司的同类产品、使用性能好和更具独特的个性。综合两者而言，产品质量是对履行产品使用目的的综合评价，它体现了人们从产品所获取的使用价值的大小。这一定义基本上只是局限于用户使用感官上来说明的。
更高层次的质量范畴则不是从人的感官知觉的角度来解释的，它是一种比较观。西方学者指出产品质量是特定的产品使消费者需求得到满足的程度(fitness for use)，即通过将实际生产的产品与用户期望的偏离程度的相对比较来定义质量。具体地说，即通过设计质量(quality of deaign)与符合质量(或者称之为一致质量，quality of conformance)相比较来确定这种满足程度。
(三)资产质量的概念 企业资产的使用价值也就是在企业的持续经营中为企业创造价值。因此，从企业的角度理解，低层次的资产质量概念应该界定为：资产为企业带来的未来经济利益的大小。这种未来的经济利益既体现了资产的本质特征，也能够为企业创造价值。从会计的角度看，未来经济利益的大小是指资产为企业带来的收入或者利润的大小；从财务的角度看，未来经济利益的大小是指资产为企业带来的现金流量的大小，包括现金流入的增加或者现金流出的减少。高层次的资产质量概念应该体现一种比较观，它是资产使投资者(包括债权人和股东)的要求得到满足的程度，是从投资者的角度来理解资产质量的。企业的资产由两种途径取得，一种由债权人投入的债务资本形成，一种由股东投入的权益资本形成。资产质量的概念应该体现债权人和股东的期望，资产实际创造的价值超过投资者期望价值越多，资产质量就越好。因此，高层次的资产质量概念应界定为：资产所带来的超过投资者期望的那部分未来经济利益的大小。
以上讨论的是资产质量概念的内涵，即资产质量所具有的特有属性――未来经济利益大小或者超过期望的那部分未来经济利益的大小。已有研究中，有的学者已经将资产的流动性、周转性等因素纳入资产质量的概念，但鲜有学者明确指出这些因素应该属于资产质量概念的外延。综合相关研究，笔者认为，资产质量的外延应包括：资产流动性(变现能力)、资产周转能力、资产的风险、资产结构等因素，这些因素都是影响资产质量的重要因素，必须将其纳入资产质量概念。
(1)资产的流动性。资产的流动性是指一种资产能迅速转换成现金而对持有人不发生损失的能力，也就是变为现实的流通手段和支付手段的能力，也称变现能力。完美市场(perfect market)中。资产流动性并不会影响资产质量。然而，我们在现实生活中，完美市场的假设条件很难成立。投资者进行投资都必须考虑交易成本、税务成本、出售资产发生的信息收集和分析的成本和机会成本。市场摩擦的存在表明现实中不存在完美市场，并且可能导致市场价格对资产价值的歪曲反映，资产流动性必然影响资产质量。
企业整体资产的流动性越强，企业资产中短期的流动性强的资产就越多，那么，企业资产的变现能力就越强。变现损失也越小；并且，企业的短期偿债能力也会增强，从而降低企业的财务风险。但是，企业整体资产的流动性越强并不意味着资产质量就越好。为投资者带来的超过期望的那部分未来经济利益的大小，是资产质量概念的核心和本质。如果增强资产流动性会损害资产所带来的预期经济利益，那么越强的资产流动性并不代表资产质量越好。只有当增强资产流动性所带来的收益(主要是变现损失的减少、短期偿债能力的增强、财务风险的降低)超过它所减少的未来经济利益时，整体资产流动性的增强才有助于提高资产质量。否则，就会损害企业资产质量。
确定合适的资产流动性强度非常重要。在图1中，曲线L1表示资产流动性增强为企业带来的未来经济利益，曲线L2表示资产流动性增强给企业减少的未来经济利益流入。在两条曲线的交点处对应的资产流动性强度为A，此时资产流动性所带来的未来经济利益等于它所减少的未来经济利益流入，此处企业资产所带来的未来经济利益最大。资产流动性增加所带来的边际收益等于边际成本。由此可知，在A处对应的企业整体资产的流动性强度，能够给企业带来最大未来经济利益，理论上是最佳流动性强度。
(2)资产的周转能力。企业资产周转能力通常用资产周转率来表示，它是营业收入与企业资产之间的比率。通常有三种表示方式：资产周转次数、资产周转天数和资产与收入比。显然，资产的周转能力越强，资产的使用效率就越高，相同数额的资产在一年内所能带来的营业收入就越多；或者说在一年内取得相同的营业收入，需要投入的资产数额就越少。如果企业保持目前的资产周转能力，相同资产为企业带来的未来经济利益越大，资产的质量就越好。
企业资产由各个单项资产组成，在营业收入既定的条件下，资产周转率的驱动因素就是企业的各项资产，其中最重要的是应收账款、存货和固定资产。在其他条件不变时，提高应收账款和存货周转率，加速企业固定资产更新改造，可以提高资产的周转能力，使得相同的资产在一年内能够带来更多的营业收入，从而提高企业的资产质量。因此，资产的周转能力必然影响企业资产质量，必须将其纳入资产质量概念。
(3)资产的风险。资产为企业带来的未来经济利益大小受多种因素的影响。通常是一个随机变量，它的风险可以用方差或者标准差来表示。因此资产本身的风险必然影响未来经济利益的大小，风险越大，未来经济利益的偏离期望值的可能性就越大，未来经济利益的稳定性就越差。
根据投资组合理论，在充分组合的情况下，单项资产的风险对决策是没有用的，投资人关注的只是投资组合的风险；特殊风险与决策是不相关的，相关的只是市场风险。也就是说，企业应当并且可以通过合理的资产组合来消除单项资产的特殊风险，市场不会因为企业承担单项资产的特殊风险而给以任何回报。因此，纳入企业整体资产质量概念的风险只能是企业整体资产的风险，而不是各个单项资产的风险。
(4)资产结构。如果把企业所有资产的集合看作是一个封闭的系统，企业各种资产项目或类别就是系统中的各组成要索，那么资产结构就是企业不同项目或类别的资产之间的相互联系和相互作用。在持续经营条件下，企业的整体资产为企业和投资者带来的未来经济利益，比各单项资产或各类资产带来的未来经济利益更大；否则企业就应当进行清算，将各项资产单独出售，而不是持续经营。在一定时期内，投资者(包括股东和债权人)投入企业的资本是一定的，这就意味着企业资产总额在一定时期内固定不变，增加某一项单项资产(或增加某一类别的资产)，必然会导致其他单项资产(或其他类别的资产)在数量上减少。因此，通常可以用各个单项资产或各类资产在企业资产总额中所占的比重来表示资产结构，当增加某一项(类)资产时，该项(类)资产的比重就会上升，其他各项(类)资产的比重就会下降。
虽然企业的各项资产都能够为企业带来未来经济利益，但是各项(类)资产为企业带来未来经济利益的大小是不同的，并且它们的流动性强弱和风险也有差别，因此各项(类)资产之间的相互联系和相互作用，必然会影响企业资产质量。
第一，企业资产按照流动性强弱分为流动资产和非流动资产，前文已经论述了流动资产的流动性越强，带来的未来经济利益却越小。因此企业必须权衡利弊，确定资产的最佳流动性强度，使企业整体资产带来的未来经济利益最大，以提高资产质量。
第二，企业资产可以分为人力资产和非人力资产。资产确认条件之一是未来经济利益能够可靠地计量，人力资产带来的未来经济利益却很难准确计量，这也使得我们探讨人力资产比重与资产质量之间的数量关系变得极为困难。但是，从理论上讲，人力资产高的企业，资产质量也相对较好。
第三，企业资产按照有无实物形态可以分为无形资产和有形资产。在市场竞争日益激烈，科技进步日新月异的今天，任何企业要想在竞争中获胜，必须高度重视科技投入和研究开发，努力培养自己的核心竞争力。因此，无形资产比重越高，尤其是专利权、商标权、非专利技术、商誉等比例越高的企业，资产质量通常更好。
第四，企业资产按照是否用于生产经营活动可以分为经营资产和金融资产。在有效的资本市场上，流入企业的未来经济利益主要是企业的经营资产创造的，企业持有较多的金融资产，往往会导致未来经济利益的减少，也就是说，金融资产的比例越高，企业资产质量往往越差。
综上所述，在资产结构中，我们必须要考察流动资产比例、人力资产比例、无形资产比例和经营资产比例等结构问题。这些因素都会影响资产结构，进而影响企业资产质量。
二、资产质量的概念框架
(一)单项资产质量 从内涵上看，单项资产和整体资产都能为企业和投资者带来未来经济利益，它们的质量也都可以用未来经济利益的大小来表示，但是他们产生未来经济利益的方式有差别。整体资产由各个单项资产有机结合而成，是一个自我完善和自我发展的系统，能够使企业在生产经营活动中不断地获得现金流量。也就是说整体资产所带来的未来经济利益主要是在企业生产经营活动中取得。单项资产是企业整体资产的组成部分，通常情况下各个单项资产并不能单独在生产经营活动中带来未来经济利益。因此，对企业绝大部分单项资产来说，未来经济利益主要包括两部分：一是资产处置收入；二是资产处置损失抵税(如果是处置收益则需纳税，应视为未来经济利益的减项)。
从外延上看，企业整体资产质量包括资产的流动性、资产周转能力、资产的风险、资产结构等。单项资产作为整体资产的组成部分，并不考虑资产结构问题；它不能单独在生产经营活动中带来未来经济利益，因此也不考虑周转能力问题。对单项资产来说，资产的风险主要是变现的风险，即在资产处置中发生损失的风险。由此可见，单项资产质量的外延主要是资产的流动性。
对企业和投资者来说，整体资产质量比单项资产质量更为重要。首先，从哲学的角度，我们知道整体和部分的价值是有差别的。整体通常具有部分所不具有的功能，如果各部分配置合理，整体价值比各部分价值之和更大。其次，从企业持有资产的目的来看，企业是在持续经营中创造价值，任何单项资产只要在企业生产经营活动中发挥作用，在可以预见的将来就不会被处置。因此各单项资产只能作为整体资产的组成部分，有机地结合在一起，共同在生产
经营活动中为企业带来未来经济利益。
(二)资产财务质量 有学者提出，企业资产质量应该区分为物理质量和系统质量，物理质量指资产的质地、结构、性能、耐用性、新旧程度等。实际上是将企业资产看作是一般物体，从物理角度来阐述资产作为一般物体的特征属性，它并没有反映资产之所以称为资产的本质特征――预期会给企业带来经济利益。虽然资产的物理属性会影响资产的使用效能，但是在一个充分公平的市场中，企业应该并且能够购买到那些物理属性满足效能和要求的资产，因此，从财务管理的角度来看，物理质量并不是关注的重点，本文也不做过多的研究。与物理质量相对应，很多学者提出资产的系统质量这个概念。哲学上，系统是由一些相互联系、相互制约的若干组成部分结合而成的、具有特定功能的一个有机整体。系统质量即为整体质量，与整体资产质量相对应的应是单项资产质量。因此将物理质量与系统质量对应起来，是不科学的，容易产生歧义。
关键词：CDIO；财务管理；改革
中图分类号：G642.0 文献标志码：A？摇 文章编号：1674-9324（2013）51-0021-03
CDIO工程教育理念是以构思、设计、实现和运作为一体的人才培养模式，它以产品研发到产品运行的生命周期为载体，让学生以主动的、实践的、课程之间有机联系的方式学习工程。着重培养学生的工程基础知识、个人能力、人际团队能力和工程系统能力四个层面。CDIO为国际工程教育改革找到了新方向，2005年被引入中国后便开启了CDIO在中国的快速传播之路。我校作为全国民办教育的一面旗帜，秉承敢为人先的办学精神，为培养卓越的应用型本科人才，积极主动将CDIO工程教育理念带入多个专业和课程改革热潮中。《财务管理学》虽非工程类学科，但其作为一门专业性、实践性较强的专业学科，是其他多种专业的理论知识基础，是企业理财与个人理财时财务活动的具体实现，也是企业经营过程的核心与主线。为此，CDIO理念值得《财务管理学》课程借鉴。
一、《财务管理学》课程改革的必要性
传统的《财务管理学》教学重视理论的学习，忽视实践操作技能的培养和应对岗位的综合能力培养。整个教学过程主要以教师讲授为主，以提出概念、解释概念、举例说明的形式进行理论教学，基本对单章节进行练习或个别引入案例进行跨章练习。这使得在整个教学过程中学生处于一种被动的学习状态，“满堂灌”的“填鸭式”教育让学生兴趣不浓厚，教学效果不显著。
深入企业实际我们却发现，《财务管理学》课程应市场经济而生，必须满足市场经济条件下对财务管理人员财务素质的培养要求。它需要根据不同的环境、行情、背景、信息，进行专业分析和判断而做出预策、决策、控制、与各部门协调等财务管理工作。现代企业需要的不仅是基础知识丰富，专业扎实的人才，更需要其具备专业以外的知识和能力，如个人修养，个人素质，交际能力，沟通能力，团队合作精神等。
CDIO工程教育理念突破传统教学模式，强调基于项目学习的教育理念，充分发挥学生的主体地位，教师作为课堂的组织者引导学生以项目为导向进行自主学习、团队合作及沟通、培养更强的实践能力，最终实现《财务管理学》课程培养“知识、能力、素质三位一体”的卓越应用型人才的教学目标。
二、CDIO工程教育理念在《财务管理学》课程运用的前提条件
（一）综合能力型教师
CDIO要求《财务管理学》教师是优秀财务经理的典范，为把学生培养成卓越应用型人才，教师必须转变角色，更新教学观念，以学生为中心，引导学生主动学习。教师是教学的策划者、组织者、指导者、合作者，需要完成教学案例的构思，财务项目的设计，教学过程的计划，教学内容的实施，学习受教的评价，组织学生完成财务管理活动相关决策。这就要求教师加强课前备课的广度与深度，同时也要求教师本身专业理论知识与财务工作经验兼并，学校必须加强对教师业务水平、业务能力的培养，通过假期教师深入企业实践学习，丰富教师财务实践工作经验，通过聘请相关企业经验丰富的财务管理者任教，指导学生进行财务管理活动的实践，以补充专职教师实践方面的不足。
（二）完善的学习环境
CDIO理念希望通过项目教学，让学生合作完成对项目的构思、设计、实现，把课堂真正交给学生，实现其自主思考和学习专业知识。学院既需要为学生提供软件环境，如：图书馆的各类学习资料齐全、财务软件系统完备、网络系统畅通等，也需要为学生提供硬件环境，如：企业现场教学以增加教学的真实性、实训室模拟以增强学习的实践性、网络室、自修室、讨论室等。通过软件与硬件学习环境的合理利用使项目具有构思前提，设计基础，实施条件，运作环境，使CDIO理念的《财务管理学》教学更好的实现。
三、基于CDIO工程教育理念的《财务管理学》课程教学改革
（一）教学内容改革
《财务管理学》教学的内容是企业理财过程中主要财务活动涉及到的财务管理工作，如企业财务管理基础知识、筹资决策、投资决策、营运资金管理、收益分配管理、财务分析等。为让学生系统的接受这么多的教学内容并能学以自用，必须以企业的财务管理工作为主线设计成学习项目，让学生在自己设计并创建的虚拟企业中完成每一个项目的实际操作，通过运作过程来实现CDIO教育理念的《财务管理学》培养目标。（具体运作过程如图1）
整个教学过程，教师引导学生从分析市场需求开始“构思”虚拟企业的经营发展，进行概念设计、企业“设计”、“实现”财务项目的“运作”过程。将财务管理知识点融会贯穿于整个项目中，在“做项目”的过程中让学生扎实地学到实践应用的知识。真正做到理论联系实践教学，同时培养学生的专业基础理论、个人实践能力、团队沟通协作能力和财务管理系统操作能力，最终实现“知识、能力、素质三位一体”教学。（具体教学内容与操作如表1）
（二）教学方法与手段改革
1.借新鲜案例增大启发性。案例教学是一种互动性、启发性较强的教学方法。CDIO理念的《财务管理学》课程在教学过程中有针对性的借用近期发生的案例，将新课相关知识隐藏在案例中，采用“提出问题、分析问题、解决问题”的模式，组织学生对案例进行阅读、思考、分析、讨论和交流，借案例引出新知识，在教师的指导和帮助下解决问题，引导学生由生动的案例过渡到项目设计，以充分发挥学生的思维能力和创造性学习精神。
2.用分组协作强化讨论法。CDIO理念的《财务管理学》以项目教学实现教学目标，让学生从单纯的学习者转变为项目的参与者，以增强学生的责任感，调动学生的学习积极性和主动性。每一个项目都是师生需共同实施的一个完整教学活动，而这个完整教学活动的实现需要多角色多主体互相配合，因此将学生分组较理想，以7-8个同学为一小组，组成一个单位主体，推选出有能力的同学管理本组学习及项目任务的完成情况，各同学明确自己的岗位与责任。在每一次项目的决策过程中各组通过会议讨论的形式为本单位主体做出管理决策，通过组与组之间经济业务往来实现理财目标，用业绩评价各组的决策能力。在整个项目运作过程中提高学生的专业知识能力，培养学生的团队协作精神、合作沟通能力、理财意识、经济意识。
（三）考核方式改革
考核成绩是评价学生学习的结果指标，更是评价教师的教学效果的标杆。传统以一纸的卷面成绩加平时表现来评定总成绩，过于窄与偏，无法全面反应实践能力、综合素质、创新能力等。为借考核方式促使学生最大程度发挥自我学习的能动作用，实现CDIO的预期培养目标需有一套完善的成绩评分体系。（学生考核成绩评分体系如表2）
通过多元评分体系使学生成绩的考核遍布整个教学过程的始终，将学生的学习态度、专业知识、基本个人能力、人际交往能力、团队合作能力、项目操作能力均融入到考核中。增强学生的责任感和集体意识的同时培养学生团队协作、沟通交流、语言表达等能力，最终提高教学效果。
四、基于CDIO工程教育理念的《财务管理学》课程教学具体实施
（一）构思
整个教学过程注重财务理念与财务管理技能，让学生打下坚实的专业基础知识和扎实专业技能，通过理财理念的加强使学生更深地了解理财原理，灵活运用。通过财务管理技能的提高让学习能在今后学习自用，提高实践操作能力。教师引导学生明确项目的内容，指导学生获取资料与信息的渠道，为学生提出构思的建议，学生则对每一个项目事先明确责任与任务，在构思过程中不断的发现问题和分析问题，以实现课程教学的知识、能力、素质三大目标。
（二）设计
以财务管理工作为主线，各小组对构思的六个项目循序渐进地逐步进行详细设计。各小组以市场为导向虚拟一家企业，各同学分工协作，明确各小组成员的岗位与职责，设计企业的经营与发展，每个项目决策过程需各小组设计多个发展方案，选择最优方案，使整个设计过程成为不断地深化知识和提高技能的关键。教师在审核各小组设计项目中对项目的可行性提出质疑，对设计的进度给予意见，听取学生的设计思路，协助学生完成设计任务。学生在参与中积极主动学习，培养经济意识和理财素养；学生在小组讨论中不断进步，培养团队精神与创新意识；学生在设计中成长，培养理论与实践结合的能力和灵活动用知识的能力。
（三）实现
各组内成员根据自己在虚拟企业中的岗位所明确的职责与任务展开工作，为了本企业的利益不断地与其他合作企业沟通、谈判，并不断的与组内成员沟通、讨论，为追求利益最大化不断的整理与完善方案，最终实现项目任务。教师指导学生分析方案可能带来的利益与风险，帮助小组解决项目实施中遇到的问题，协助学生实现计划项目的决策。学生通过项目的实现培养创新能力与财务系统操作能力，整个项目实施过程小组成员互相合作、协调、交流、沟通，这就是学生不断主动学习、分析问题、解决问题的过程，让学生真正在“做中学”。
（四）运作
运行过程就是成果的展示与评价的过程。学生通过项目实现后给自己企业带来的利益与企业存的风险进行分析、总结。最终评价事先的构思与设计的正确性，及思考如何解决或分散风险。以提高学生应对财务风险的能力。教师指导学生分析问题、解决问题，针对项目的结果给予评价，学生通过总结与交流加深专业知识的理解与运用。
五、结束语
基于CDIO工程教育理念改革《财务管理学》，使学生最大化受益，我们需不断探索、完善CDIO工程教育理念下《财务管理学》课程建设，培养应用型本科生的创新思维和团队协作能力，让学生毕业即是适应社会的高级应用型人才。
参考文献：
[1]顾佩华.CDIO大纲与标准[M].汕头：汕头大学出版社，2008.
[2]刘九旭，许世英.基于CDIO理念的财务管理专业人才能力培养体系构建[J].财务通讯，2012，（3）：75-76.
[3]王刚.CDIO工程教育模式的解读与思考[J].中国高教研究，2009，（5）：86-87.
[4]林泽铭，李姗姗，蔡伟鸿.基于CDIO的计算机网络课程项目设计与实践[J].计算机教育，2012，（7）：73-77.
关键词：医院财务分析；评价体系
医院的财务分析是医院经济活动的重要组成部分，是以医院的财务报表和其他财务数据为依据和起点，采用专门的分析方法，对医院经济活动进行系统分析，评价医院的经营成果、财务状况及其变动原因，目的是了解医院过去、评价现在、预测未来，帮助医院管理者对医院重大经济事项做出正确的经营决策。所以，建立客观、公正、规范、综合的财务评价指标体系是现代医院管理的必然要求。
一、医院财务绩效评价的概念及构建意义
（一）医院财务分析评价的概念
医院的财务分析评价就是指利用各种评价指标，对医院的各项财务活动进行评价，说到底就是对经济效益的评价。
（二）医院财务分析评价指标体系建设的必要性及意义
医院的财务绩效评价体系，可以真实而客观地反映出医院的资产运用及财务绩效情况；新医改实施以来，国家对医院的投入也不断增加，医院的规模化发展，也应该以完善、公正的账务绩效评价体系作为保证。医院的财务绩效评价体系是医院业绩评价的重要依据，医院的财务绩效指标标准进行公布后，可以有效推算出医院财务绩效的管理水平，并从中找到管理的薄弱环节，进一步提高医院的整体管理水平。
二、医院财务绩效的现状分析
目前我国医院大多数采用四部循环法财务绩效管理模式，虽然取得了明显的成绩，但仍然存在很多实质性的问题。其中表现最为突出的问题有两个：首先，财务绩效评价制度的有效性相对欠缺。据调查分析，我国大部分医院的财务绩效评价体系并不科学，相关数据缺乏真实性和全面性，同时在评价分析方法上也缺乏统一性，从而造成的各项指标体系的偏离。还有部分医院在财务绩效评价方面缺乏均衡性，尤其是一些民营医院，只对财务指标重视，从而忽视了医务人员及患者的满意度；其次，很多医院在财务管理监督体制方面还有待完善。医院在市场经济环境下，也存在一定的经营风险和财务风险，如果内部控制体系也不完善，就会出现财务监督不到位，财务绩效评价缺失等问题。有些医院虽然构建起了财务绩效评价体系，但其各项评价指标却并不符合医院的实际情况，大多数是局部的或者事后的，与内部控制的核心严重偏离，这种财务绩效评价体系如同虚设。
三、财务分析评价指标体系的构建
（一）明确医院账务绩效评价指标
1.评价指标确立的原则
针对医院财务绩效评价应该尊重全面、联系、客观、实际的原则。所谓全面就是指医院的各项财务绩效评价指标，必须包含着医院财务评价的全部内容，涉及医院全部经营发展范围，不仅要涵盖医院的经济获利能力，还包括了医院的持续发展能力社会效率等；所谓联系就是指，每个绩效评价指标之间，必须是有机联系起来的，这是对指标权重进行衡量的主要因素；客观、实际就是指标之间的权重分配应该结合医院的实际情况，减少随意性，尽量站在客观的角度加以分析和衡量。医院不同，其指标也不尽相同，指标的权重自然不同。但是需要保证的就是表现出充分客观的一面。此外，指标设定还必须将财务指标与非财务指标充分结合起来。
2.各类指标的权重分析
医疗卫生改革的目的，就是为了进一步实现医院规模的不断增长，实现医疗卫生体系的长期可持续发展。因此，医院的财务绩效评价指标应该适当加大对资产质量指标的权重，促进医院资产的保值增值。对于公立医院来说，由于其债务风险大多由政府承担，因此，医院的财务绩效评价指标可适当降低债务风险指标的权重，可对医院的短期债务风险进行适当考虑。为了实现医院医疗卫生服务的最大化，医院还应该将就诊流程尽量简化，以提升其业务量。以业务量来带动经营利润的提升，因此，可适当增加经营增长指标的权重。随着医保制度的实施，医院的成本管理也更加严峻，成本管理好坏对医院的经营能力会产生直接影响，因此，医院还应该加大成本管理指标的权重。
3.评价指标的选择
通常情况下，对一个企业的财务绩效水平进行验证，可综合考虑其偿债能力、营运能力、收益能力、成本控制能力以及发展能力。随着体制改革的不断深入，医院作为公益性事业单位，也具有企业的性质，因此，笔者认为医院的财务绩效评价指标应该选取以下几项：即资产质量指标、经营增长指标、成本管理指标、债务风险指标。
（二）进一步完善医院财务绩效的相关制度
医院作为一个实体经营单位，其财务绩效评价体系的构建，需要多个部门共同努力配合方可实现。因此，医院应该从全局出发，对各项制度进行完善，以保证财务绩效评价体系的顺利实施。首先，医院应该考虑落实全成本核算制度；其次，医院还应该对财务绩效分析及评价制度进行完善。由于医院级别不同、类别不同，其医疗服务对象及服务目标也不同，因此，医院可以根据自身的实际情况，建立起完善的、符合医院发展战略的绩效分析及评价制度；最后，医院还应该强化财务管理的监督体系，不仅要加强成本管理，还要加强内部审计与监督工作，实现全方位、全过程的财务管理与动态监督。
（三）加强财务绩效评价结果的应用
医院必须注重对财务绩效评价结果的应用。全面而科学的绩效考评结果是反馈考评信息，帮助医院实现财务的高效管理，以及实施各项账务管理政策的主要依据。因此，医院应该充分考虑对考评结果的运用，进一步提高财务管理的水平，实现医院内部控制体系的逐步完善，同时也为医院的卫生服务水平提高打下坚实基础。比如对人均门诊消费水平进行分析，可以有效分析出医疗消费的价格走向，这不仅有利于避免新增项目的乱收费问题，也可有效避免医疗费用的不合理现象。
参考文献：
[1]李俊生.医院财务绩效管理评价模型研究[J].人力资源，2014（06）
一、引言
公允价值是当前财务会计研究最活跃的领域之一。2014年1月26日，财政部《企业会计准则第39号――公允价值计量》，并于2014年7月1日起施行，实现了我国公允价值单一计量准则的国际趋同。公允价值首先是一个会计计量问题，但是它的影响又不仅仅局限在会计计量领域，公允价值在会计准则中的广泛运用引发了人们对财务会计一些基本理论问题的反思。与此同时，IASB于2011年重启了财务会计概念框架的研究和修订工作。2013年7月18日，IASB了一份内容广泛的概念框架讨论稿（Discussion Paper），计划在2014年底征求意见稿（Exposure Draft），并于2015年完成概念框架的修订工作。本文初步分析公允价值给财务会计概念框架带来的反思，以期为概念框架的持续改进提供有益的启示。
二、公允价值给财务会计概念框架带来的反思
公允价值对财务会计概念框架的影响是多方面的。按照当前概念框架的逻辑，分别从财务报告目标、信息质量特征、财务报表要素、确认与计量、列报与披露五个方面展开分析，最后讨论公允价值对会计假设的影响。
（一）财务报告目标
财务报告的目标是当前财务会计概念框架的逻辑起点。无论是“受托责任观”还是“决策有用观”，实际上都是“信息观”的产物，即首先认为财务会计是一个向利益相关者提供信息的系统，在此基础上再来论述其所提供的信息有什么作用。从这个意义上说，当前的概念框架名为“目标导向”，实际上仍是“本质导向”（任世驰和李继阳，2010）。
与“信息观”相对应的是“计量观”，“计量观”认为会计信息可以直接反映报告主体的价值。理论上，如果报告主体所有的资产和负债都以公允价值计量，那么财务报表基本上就反映了报告主体的价值。从会计准则的发展历程来看，在财务报表内越来越多地确认公允价值信息已是大势所趋。然而“信息观”并不必然要求公允价值在表内确认，表外披露公允价值同样能够提供决策有用的信息。因此可以说，公允价值更加符合“计量观”的要求（谢诗芬，2004）。
那么，如果公允价值在会计准则中得到越来越多的应用，财务报告的目标又将如何定位呢？在IASB和FASB联合制定的财务会计概念框架第一章“通用目的财务报告的目标”中，两个准则制定机构依然坚持“信息观”，而不认可“计量观”：“通用目的财务报告不是用来反映报告主体的价值，然而财务报告提供的信息能够帮助当前和潜在的投资者、借款人和其他债权人估计报告主体的价值”（SFAC No. 8 OB7）。就目前的应用范围看，公允价值尚不足以动摇“信息观”的主导地位，但如果公允价值应用范围进一步扩大，财务报告目标的定位将受到挑战。是继续坚持“信息观”，还是转而采用公允价值所代表的“计量观”，是财务报告目标研究需要进一步思考的问题。
（二）信息质量特征
历史成本计量模式被诟病的主要原因在于它反映的是“过去”的信息，从而缺乏与当前和未来决策的相关性。公允价值被认为反映了“当前”的信息，因此比历史成本更具有相关性。然而，公允价值所谓“反映当前”的特征，也引起了人们对相关性这一会计信息最重要质量特征的反思。
什么叫相关性？“相关的财务信息能够让信息使用者的决策产生差异”（SFAC No.8 QC7）。从这一界定可以看出，相关性是通过信息使用者使用会计信息之后的决策所体现出来的。换句话说，如果使用者没有做出决策，就观察不到所谓的相关性。然而，因为目前的财务报告尚无法做到实时提供，使用者在做出决策时，他看到的无论是会计上的历史成本还是公允价值，实际上都是“过去”的信息。比如，假设某企业2015年3月31日披露了2014年12月31日的资产负债表，不管这张资产负债表上的项目是采用历史成本还是公允价值计量，对于信息使用者来说，都是过去的信息。因此，说公允价值能够反映“当前”从而更相关，不是一种实事求是的论断。正如葛家澍（2009）所说：“如果说，报告日是当前，那么，过了报告日岂不是过去？……过去能够成为一个时间段（即时间的积累）。未来也是一个时间段。……当前则不同。它总是指某一时日，是一个瞬间，一过即逝。公允价值（假定属于一级估计）是当前资产的市场价格，……这个市场价格不过是其假想（估计）的价值而已！”因此，从相关性角度来说，公允价值和历史成本没有本质差别。公允价值的意义可能并不在于能够反映“当前”，更重要的是公允价值计量模式反映了一段期间资产或负债公允价值的增减变化，这才是公允价值相对于历史成本的优势所在。
另一个争论是“如实反映”，以前的概念框架将其称为“可靠性”。很多研究指出，历史成本比公允价值更可靠。然而，历史成本和公允价值谁更“如实反映”（或者说“可靠”），取决于“实”到底是什么。历史是一面镜子，人们在做出当前的决策时，总是要了解过去。历史成本反映的是既成事实，当然符合“如实反映”的要求。但是对后续计量来说，历史成本保持不变或者只反映减值而不反映增值，对于价值变动这一“事实”来说，显然没有做到“如实反映”。而公允价值计量通过动态反映，达到了真正意义上的“如实反映”（任世驰和李继阳，2010）。
以前人们通常认为公允价值比历史成本更相关，历史成本比公允价值更可靠。从上面的分析可以看出，如果仔细思考相关性和如实反映（或可靠性）的内涵，就可能得出不同的结论。因此，透过公允价值来进一步反思概念框架中信息质量特征的内涵，有助于我们深化对概念框架的理解。
（三）财务报表要素
“公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。”我国会计准则（包括基本准则和公允价值计量准则）中的这一定义是与国际财务报告准则以及美国财务会计准则一致的。这一定义将公允价值界定为“脱手价格”或称“退出价格”。陈美华（2014）指出，退出价格与初始计量中大量使用的进入价格相矛盾，与估值技术中成本法相矛盾，与非金融资产最佳用途判断相矛盾。既然退出价格带来了这么多矛盾，为什么准则还坚持如此界定公允价值呢？答案在于退出价格符合财务报表要素的定义。
在概念框架的逻辑中，需先确定财务报表的要素，然后才是要素的确认和计量。因此，作为下游概念的公允价值计量属性，在逻辑上应当与作为上游概念的财务报表要素保持一致。概念框架中最重要的财务报表要素是资产（其他要素可以从资产推导出来），当前资产的定义仍然是：“资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。”资产最重要的特征是“预期会给企业带来经济利益”，即能够产生经济利益的流入。因此，一项资产的公允价值就应当是“出售该资产所能收到的价格”，从而体现了计量属性与要素的概念一致性。
然而，即便公允价值定义与要素定义保持了一致，仍然不能说它们都是完善的。完全有可能是当前资产等要素的定义存在缺陷，进而导致了公允价值的定义也不够科学。IASB在2013年7月的概念框架讨论稿中，建议把资产定义修改为“过去事项导致的，由主体控制的现实经济资源”，“经济资源”是指“一项权利或其他有价值的资源，其具有产生经济利益的能力”（IASB后来又考虑将“或其他有价值的资源”删掉，仅保留“权利”的界定）。如果资产等要素的概念发生了变化，公允价值的定义也应该随之变化，那么将公允价值界定为退出价格所带来的矛盾也可能会随之消除。
值得一提的是，我国于2014年1月26日《企业会计准则第39号――公允价值计量》，之后于2014年7月23日修订了《企业会计准则――基本准则》，将基本准则中公允价值的定义修改为与具体准则保持一致。这种做法颠倒了基本准则与具体准则的关系，不利于体现基本准则在准则体系中的统驭地位。
（四）确认与计量
确认是指把一个事项作为资产、负债、收入和费用等正式加以记录和列入财务报表的过程。“确认一定要同可用货币定量的属性相结合。……计量虽很重要，但某一属性的计量，不应等同于某一种属性的会计。只有某种可用货币计量的属性同确认结合起来，这时我们才称它为历史成本会计或公允价值会计”（葛家澍，2009）。简单地说，计量仅指某一项目的金额是多少，而不论这一金额是体现在财务报表内还是表外；而确认则意味着要在财务报表内列示这一项目及其金额。当前IASB概念框架中的确认标准有三条：一是符合要素的定义，二是与该项目有关的经济利益很可能流入或流出企业，三是该项目的成本或者价值能够可靠地计量。FASB提出的确认标准有四条，即可定义性、可计量性、相关性和可靠性。
公允价值对确认的影响首先体现在未实现损益的处理上。历史成本会计通常不确认未实现收益，但会确认未实现损失（如资产减值）。而公允价值会计则同时确认未实现收益和未实现损失。这一变化给如何利用会计数据评价企业业绩这一重要问题带来了挑战。比如：未实现损益算不算企业及其管理者的业绩？在确定管理者薪酬时，未实现损益和已实现损益的作用有什么差别？这些问题迫使概念框架发展出综合收益和其他综合收益的概念。什么项目确认为净利润，什么项目确认为其他综合收益，净利润和其他综合收益之间的转换问题，是当前概念框架研究中的难点。
公允价值对确认的另一个潜在影响是它可能会拓展确认的范围。当前很多项目无法确认的主要原因是难以计量。公允价值计量则大量使用估值技术，甚至可以说公允价值计量本质上就是估值。如果认可运用估值技术获取的公允价值具有相关性和可靠性，那么估值的对象可能就不限于当前财务报表确认的项目。比如，曾经被广泛研究的人力资源，在公允价值计量下是否可以被恰当估值并加以确认？当然，公允价值最被质疑的也是它广泛运用估值技术的可靠性问题。但是，如果估值技术取得突破和认可，它所影响的就不仅仅是公允价值计量问题，而是整个财务会计的边界问题。
（五）列报与披露
列报（presentation）是指在财务报表内的披露，实际上就是确认的结果。而披露（disclosure）的含义要广泛得多，表内和表外的信息提供都可以称为披露。自从1978年FASB的第一号财务会计概念公告将财务报表（financial statements）拓展为财务报告（financial reporting）之后，列报和披露的区分就成为一个问题。现在回想起来，FASB当时的这种拓展也反映了财务会计的无奈：财务报表已经不足以满足使用者的信息需求，表外披露可以补充财务报表的不足，为使用者提供更多有用的信息；同时，为了维护财务会计的地位，FASB又特意强调“财务报表是财务报告的核心”，这种说法看上去是在强调财务报表的重要性，实际上恰恰强调了表外披露信息的重要性。也就是说，准则制定机构应该已经意识到财务报表的局限性，通过表外披露弥补表内列报的不足，是准则制定机构已经掌握的技术手段。
然而，与上述描述相反，IASB和FASB煞费苦心制定出公允价值计量准则，其意图并不仅限于提供一个计量的金额，而是希望在表内确认这一金额。这一点从公允价值的三个层次中可以得到体现。如果仅满足于表外披露，至少第三层次的公允价值计量是没有必要的。在市场上既没有相同资产或负债又没有类似资产或负债的情况下，此时只要在表外披露相关信息帮助使用者决策即可，为什么还要使用不可观察输入值去估计一个可靠性风险极高的公允价值金额呢？显然，确认和表内列报才是准则制定机构的真实意图。这种做法一方面违背了当初将财务报表拓展为财务报告的初衷，而且与财务报告目标的论述相悖。前文已经分析，当前财务报告的目标仍然定位于“信息观”，而“信息观”并不要求表内列报公允价值金额。对表内确认和列报公允价值的追求反倒体现的是“计量观”的要求。从这些方面也可以看出，当前财务会计概念框架对一些基本问题的认识仍然不够清晰。
（六）会计假设
目前IASB和FASB的概念框架都没有单独对会计假设的论述，会计假设体现在概念框架的行文当中。我国会计理论界通常认可四大会计假设，即会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。这里主要讨论公允价值对会计分期假设的影响。
引发本文对这一问题思考的是现实案例：国内某银行2008年第三季度报告中，交易性金融资产的公允价值按北京时间还是按纽约时间计量，其结果相差70亿元人民币，占利润的1%。这个问题在历史成本计量模式下可能也会存在，但出现的概率较低。公允价值计量模式下，类似的问题就很可能发生。这使我们发现，《中华人民共和国会计法》第十一条“会计年度自公历1月1日起至12月31日止”这一规定也需要推敲。法律中的1月1日至12月31日是指北京时间，还是上市地时间，还是购买的交易性金融资产发行地的时间？如果任由企业自行判断的话，中国企业的会计分期将五花八门。由此可见，公允价值计量模式的动态调整特征，使得原本相对固定的会计分期也变得多元化起来。传统的会计假设面临着公允价值下的重新思考。
