时间：2023-06-08 11:26:37
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇会计师主要职责和要求，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
广东**会计师事务所有限公司前身为**会计师事务所(“以下简称**所”)，成立于一九八四年初，是广州市属成立最早的会计师事务所，原隶属于广州市财政局，一九九八年十二月三十一日脱钩转制为有限责任会计师事务所。一九九三年度，**所经中国证监委、财政部、国家国有资产管理局批准获证券业务审计和
证券业务资产评估双重资格，是广州市近80家会计师事务所中，唯一获双重资格的会计师事务所。**年十一月，经中国人民银行、财政部(中国报告网)批准，取得从事金融相关审计业务的资格。
**所的业务范围有审计、会计、税务、资产评估、管理咨询和会计电算化软件评审等。**所拥有一批既有专业知识，又有丰富实践经验的审计、税务、金融、管理、评估、法律、电脑工程等各类专业人才，具有高级职称、硕士学位的有十多人。中青年职员占总人数的90％以上，且大部分除专业学历外，还具计算机或外（英）语双学历。在境外国际会计师公司接受过半年以上专业培训的中青年占总人数的11％。
实习期间按照要求和公司安排主要完成以下实习工作任务:
1。了解(中国报告网)会计师事物所机构组成，人员职责，基本业务。
2。分别熟悉事物所各种会计业务的操作流程，行业规范，协助会计师完成各类业务。
3。配合工作人员完成各种办公室日常工作。
我被分配在公司审计4部进行实习，现按照时间进度将实习内容报告如下:
第一天早上8:30正式到公司报道，之后，由部门秘书阿兰具体负责我们在公司实习期间的事项安排，我被安排给部门里的一位注册会计师李瑞玲，在未来的两个月内，我将听从她的安排，在事务所的实习也便正式开始。
上班的第一天我就跟着注师出外勤去了顺德，经过40多分钟的(中国报告网)车程，到了顺德的XX公司，老师和客户做了适当沟通后，我们便开始了紧张的工作。主要对公司03-06年度财务状况进行审计。刚开始我们几个3个实习生对审计工作十分不了解，注师就交给我们一些比较简单的工作，发寻证函，无非就是一些谢谢地址贴贴邮票的事情。之后就慢慢的教我如何抽查凭证，都要注意些什么。与大学课堂上的讲授不同，这里更注重工作环节中的实际应用。起初，比较生疏，就先自己翻看客户提供的各种资料，包括凭证，总分账，明细账，固定资产明细表等等。然后开始进入抽查凭证工作，开始由老师写出需要抽查的内容(中国报告网)和项目凭证号，我们实习生只负责查找凭证是否相符，尤其是涉及大额支出项目，计提折旧项目以及涉及税金项目。抽查凭证工作是审计过程中一个至关重要的程序，很多问题都是在抽凭时发现和暴露出来的。在我们逐渐熟悉抽查凭证的原则和方法后，便独立完成抽查工作，决定抽查的项目并签署审计抽查意见。在此过程中，会遇到一些问题，例如凭证号不相符合，原始凭证不完整等等，在经过老师确认指导后我们写下自己的意见建议。在完成这一工作中，虽然抽凭并不难，但查找对照比较烦琐，而且责任重大，让我有较深刻的体会。接下来的一周，我们大部分时间做的都是抽查凭证的工作。由于我们接触的业务都是相对比较简单的，[文章来日中国报告网]没有特别复杂的审计过程，在完成底稿后，我们又参与资产负债表和收支平衡表的编制核对过程，将各项数据综合统一后与客户提供的报表相对照。
这些都是比较零散的工作，但是的确学到了很多东西，很多看似简单的问题有时自己都会遇到麻烦，在此解决过程中也积累了很多经验。
在公司的审计工作做了6天，之后我们在事务所协助完成后续工作，整理完成工作底稿，完成审计报告的编写，并装订成册，直到送到客户手中，做这些事情时，心中有一种说不出来的感觉，因为那里面包含着自己的工作，包含着自己的努力，也包含着自己的成就感。
之后先后又去了3家公司，在每家公司做的几乎都是相同的工作，很快，我在广东**会计师事务所为期两个月的实习就结束了，时间虽短，但内容丰富，让我受益很深。
通过这次在会计师事务所的实习，使我在即将毕业前学到了很多东西，很多课本上没有而工作以后又必须具备的东西。
羊城所的业务范围有审计、会计、税务、资产评估、管理咨询和会计电算化软件评审等。羊城所拥有一批既有专业知识，又有丰富实践经验的审计、税务、金融、管理、评估、法律、电脑工程等各类专业人才，具有高级职称、硕士学位的有十多人。中青年职员占总人数的90％以上，且大部分除专业学历外，还具计算机或外（英）语双学历。在境外国际会计师公司接受过半年以上专业培训的中青年占总人数的11％。
实习期间按照要求和公司安排主要完成以下实习工作任务:
1。了解会计师事物所机构组成，人员职责，基本业务。
2。分别熟悉事物所各种会计业务的操作流程，行业规范，协助会计师完成各类业务。
3。配合工作人员完成各种办公室日常工作。
我被分配在公司审计4部进行实习，现按照时间进度将实习内容报告如下:
第一天早上8:30正式到公司报道，之后，由部门秘书阿兰具体负责我们在公司实习期间的事项安排，我被安排给部门里的一位注册会计师李瑞玲，在未来的两个月内，我将听从她的安排，在事务所的实习也便正式开始。
上班的第一天我就跟着注师出外勤去了顺德，经过40多分钟的车程，到了顺德的XX公司，老师和客户做了适当沟通后，我们便开始了紧张的工作。主要对公司03-06年度财务状况进行审计。刚开始我们几个3个实习生对审计工作十分不了解，注师就交给我们一些比较简单的工作，发寻证函，无非就是一些谢谢地址贴贴邮票的事情。之后就慢慢的教我如何抽查凭证，都要注意些什么。与大学课堂上的讲授不同，这里更注重工作环节中的实际应用。起初，比较生疏，就先自己翻看客户提供的各种资料，包括凭证，总分账，明细账，固定资产明细表等等。然后开始进入抽查凭证工作，开始由老师写出需要抽查的内容和项目凭证号，我们实习生只负责查找凭证是否相符，尤其是涉及大额支出项目，计提折旧项目以及涉及税金项目。抽查凭证工作是审计过程中一个至关重要的程序，很多问题都是在抽凭时发现和暴露出来的。在我们逐渐熟悉抽查凭证的原则和方法后，便独立完成抽查工作，决定抽查的项目并签署审计抽查意见。在此过程中，会遇到一些问题，例如凭证号不相符合，原始凭证不完整等等，在经过老师确认指导后我们写下自己的意见建议。在完成这一工作中，虽然抽凭并不难，但查找对照比较烦琐，而且责任重大，让我有较深刻的体会。接下来的一周，我们大部分时间做的都是抽查凭证的工作。由于我们接触的业务都是相对比较简单的，没有特别复杂的审计过程，在完成底稿后，我们又参与资产负债表和收支平衡表的编制核对过程，将各项数据综合统一后与客户提供的报表相对照。
这些都是比较零散的工作，但是的确学到了很多东西，很多看似简单的问题有时自己都会遇到麻烦，在此解决过程中也积累了很多经验。新晨
在公司的审计工作做了6天，之后我们在事务所协助完成后续工作，整理完成工作底稿，完成审计报告的编写，并装订成册，直到送到客户手中，做这些事情时，心中有一种说不出来的感觉，因为那里面包含着自己的工作，包含着自己的努力，也包含着自己的成就感。
关键词：上市公司；审计委员会；外部审计；内部审计
审计委员会是公司治理结构中的一项重要制度安排，该制度最早出现于20世纪40年代的美国，起源于震惊审计界的美国迈克森。罗宾逊药材公司倒闭案。1987年，美国欺诈性财务报告全国委员会（Treadway Commission）就审计委员会发表了一份报告，较具体地提出了审计委员会的功能。1999年，纽约证券交易所与全美证券交易商协会等组织新发起成立的蓝带委员会（Blue Ribbon Committee）起草了一份《关于提高审计委员会效果的报告和建议》，全面扩展了审计委员会的功能。安然、世通等一系列财务造假案后，2002年7月25日美国国会通过的萨班斯法案（Sarbanes-Oxley Act）进一步强调了审计委员会的责任和独立性。我国的上市公司虽只有10余年的，但财务造假案却触目惊心，琼民源、郑百文、黎明股份、蓝田股份、银广厦等案件造成了极坏的。为了完善上市公司治理结构，促进公司内部审计与外部审计的健康，提高上市公司的会计信息质量，2002年1月7日，证监会和国家经贸委联合了《上市公司治理准则》（以下简称治理准则），要求上市公司的董事会设立审计委员会。上市公司的审计委员会究竟有何功能，现阶段如何保障其发挥应有作用？本文拟对此作详细探讨。
一、上市公司审计委员会的功能
上市公司的审计委员会究竟有哪些功能，自其产生之日至今，一直处于不断发展和完善过程中，一些国家和机构对审计委员会的职责表述如下：
（一）美国关于审计委员会职责的描述
1987年，美国欺诈性财务报告全国委员会提出审计委员会的主要职责是：（1）应熟悉、关注并有效地监督公司的财务报告过程和内部控制活动；（2）管理当局和审计委员会应保证内部审计师适当地参加整个财务报告过程的审计，并与注册会计师进行协调；（3）应具有足够的财力和权力来履行职责，包括进行调查和聘用外部专家的权力；（4）应就管理当局对注册会计师独立性的相关因素进行评价，监督注册会计师保持独立性；（5）审核拟聘请注册会计师的管理咨询计划；（6）管理当局在重大会计问题的处理上应听取审计委员会的意见等。
1993年，美国注册会计师协会的公共监督委员会提出审计委员会的职责是：（1）复核年度财务报表；（2）与管理当局和注册会计师协商年度财务报表事宜；（3）从会计师事务所获取注册会计师应遵循的审计准则的信息；（4）评价财务报表是否完整，是否与所了解的信息相一致；（5）评价财务报表是否遵循了恰当的会计准则。
1999年，蓝带委员会提出审计委员会的职责是：（1）监督财务报表，如复核年度已审财务报表、中期未审财务报表及其他财务报告；（2）保证审计质量，包括主持外部审计事务，领导与监督内部审计；（3）评价内部控制，通过对公司内部控制制度充分性和有效性的评价，监督公司的财务风险和经营风险。
2002年，萨班斯法案提出审计委员会的职责是：（1）负责聘请注册的会计师事务所，给事务所支付报酬并监督其工作；（2）受聘的会计师事务所应直接向审计委员会报告；（3）可以接受并处理本公司会计、内部控制或审计方面的投诉；（4）有权雇用独立的顾问或其他咨询顾问。为了保持审计委员会的独立性，萨班斯法案要求审计委员会的每一位成员应是公司董事会的成员，除其以审计委员会、董事会或董事会的其他专门委员会成员的身份外，不可以接受公司的任何咨询费、顾问费或其他报酬，也不能是公司或其任何子公司的关联人。
（二）加拿大关于审计委员会职责的描述
1990年，加拿大证券管理局提出审计委员会的职责是：（1）复核注册会计师的审计计划；（2）检查有关重大会计政策的变更、重大风险和不确定性、关键的会计估计和判断；（3）讨论协商审计过程的重要问题；（4）检查年度财务报表，询问管理当局各年度间的重大差异；（5）检查从内部审计师和注册会计师处获取的管理当局声明及其对内部薄弱环节的反映和采取的对策；（6）复核所有的公开披露的信息，包括公布前已审计过的和未审计财务信息；（7）检查内部审计部门的审计依据；（8）检查CFO和其他主要财务官员的聘任。
（三）证监会国际组织关于审计委员会职责的描述
证监会国际组织（IOSCO）最近提出的审计委员会在监督注册师独立性方面的职责是：（1）审计委员会应作为与外部审计师沟通的首要代表机构；（2）评价注册会计师收取的审计费用是否足以完成出具审计意见所需的工作；（3）与注册会计师会谈其在审计过程中与管理当局的分歧，以及这些分歧的处理最后是否让注册会计师满意；（4）选聘或续聘注册会计师时应由审计委员会认同其独立性；（5）监督注册会计师履行非审计业务的计划和程序；（6）向股东大会报告为保证注册会计师独立性而采取的措施以及非审计服务合同的及收费情况。
（四）我国关于审计委员会职责的描述
我国上市公司治理准则提出的审计委员会的职责是：（1）提议聘请或更换外部审计机构；（2）监督公司的内部审计制度及其实施；（3）负责内部审计与外部审计之间的沟通；（4）审核公司的财务信息及其披露；（5）审查公司的内控制度。
可以看出，尽管不同国家和机构对审计委员会功能的表述均不相同，但其基本功能都包括：监督财务报表，管理内部审计，负责与注册会计师的沟通，审核内部控制制度等。与审计委员会制度较发达的国家比，我国关于审计委员会职责的描述还不够全面、具体，但考虑到我国审计委员会尚处于试运行阶段，对审计委员会的职责作如此规定基本合适。我们认为关键是在实务中怎样发挥审计委员会的功能，而不仅仅是一纸空文。
二、如何保障审计委员会发挥应有的功能
（一）确保审计委员会的独立性
治理准则要求上市公司专门委员会成员全部由董事组成，其中审计委员会、提名委员会、薪酬与考核委员会中独立董事应占多数并担任召集人，审计委员会中至少应有一名独立董事是会计专业人士。证监会2001年8月16日的《关于上市公司建立独立董事制度的指导意见》要求，董事会成员中应有1/3以上为独立董事，我国上市公司董事会的平均人数约为9.88人，独立董事应为3～4人。存在几个突出问题：一是独立董事“不独立”，现行独立董事主要是由政府主管部门、董事会或董事长聘任，独立董事的任免权掌握在公司高层管理人员手中，从而造成独立董事不够独立的现象；二是独立董事“不懂事”，很多公司聘请独立董事时过分看中其名望与地位，陷入“名人误区”，而不管该名人是否有空“光顾”公司。三是对独立董事没有明确的约束机制，如谁来监督独立董事的工作即不明确。四是我国绝大多数上市公司的独立董事人数未达到法定要求，多数上市公司只有2名独立董事。如果专门委员会由3人组成，这2名独立董事便是审计、提名、薪酬与考核3个专门委员会的成员和召集人，若专门委员会由5人以上组成，则独立董事不可能占多数。
为此我们建议：（1）成立独立董事的职业组织，制定有关独立董事独立性、权威性和专业胜任能力等方面的任职标准，凡符合独立董事条件的财会、、、管理、界等专家人士经或考核加入行业协会，接受协会指导与监督。上市公司通过行业组织遴选任命独立董事。（2）强制要求上市公司的独立董事达到法定人数，确保审计委员会成员中独立董事占多数。（3）完善独立董事的约束机制，独立董事应一方面接受行业组织监督，另一方面接受证监会的监督，行业组织应规定独立董事的年工作时间，并考核其工作业绩。（4）建立独立董事的激励机制，独立董事责任重大，单是审计委员会成员一职就有诸多职责，还要负责和参与提名、薪酬与考核委员会的事务，并对重大关联交易进行审核和发表意见，没有合理的激励机制谁来当独立董事？必须给独立董事合适的待遇使其尽职尽责工作并有能力应对风险。
（二）制定规范的审计委员会章程并保证实施
上市公司成立审计委员会并配备适当的成员后，还必须制定严格、规范的章程来约束审计委员会的工作。通常审计委员会章程应包括以下内容：（1）明确人员组成。规定审计委员会成员人数及产生办法，召集人的选举办法，委员的任期年限等。审计委员会下应设置日常办事机构，配备专人负责审计委员会日常工作联络及组织会议等。（2）规定职责权限。上市公司应依据治理准则的规定，结合本公司的实际情况，具体规定审计委员会在聘请注册会计师、监督内部审计、审核财务信息、审查内部控制制度等方面的权限和责任。（3）拟定议事程序。由审计委员会下设的日常办事机构做好审计委员会议事的前期准备，提供公司有关财务报告及其他信息披露情况、内部审计工作报告、注册会计师审计业务约定书及相关报告、内部控制制度及执行情况报告等书面资料，组织召开审计委员会会议，委员对相关书面资料进行评议，并将评议结果报告董事会。（4）制定议事规则。确定审计委员会例会次数及时间安排、临时会议的召开程序，指定会议主持人，规定委员到会率、委员表决办法、相关人员列席会议方案，明确委员对表决结果的责任等。同时必须对审计委员会章程的执行情况进行详细记录。
（三）划清审计委员会与监事会在监督方面的职责
治理准则实施以前，很多上市公司由监事会担负审计委员会的职责。但由于我国上市公司监事会成员大多数是由主管部门“安排”的，多数监事是年龄偏大、学历偏低、缺乏或工作背景的政工、纪检、工会干部，缺乏应有的独立性和专业胜任能力，难以发挥监督作用。设立审计委员会后，监事会与审计委员会之间存在职责交叉重叠、划分不清的现象。即使治理准则本身，对两者在监督方面的职责划分也较模糊。如治理准则第59条指出监事会的主要职责之一是对公司财务的合法合规性进行监督。如何监督？与内部审计是何关系？与审计委员会是何关系？没有明确规范。我们认为应由上市公司按照成本效益原则，对审计委员会与监事会在财务信息监督方面的职责进行划分，合理分工，审计委员会履行治理准则规定的职责，监事会在增强独立性和专业性的同时，应履行审计委员会以外的监督职能，包括监督管理当局执行股东大会和董事会决议的情况、执行公司章程的情况、有无违法行为、有无侵犯小股东利益的行为等，两者要形成相互制约、相互监督的关系。
（四）明确审计委员会与内部审计的关系
审计委员会制度实质上也是内部审计，但从公司整体组织架构而言，审计委员会的地位要高于内部审计部门。上市公司设立审计委员会后，内部审计部门受审计委员会领导还是总经理领导或是双重领导？不少人提出内部审计应由审计委员会直接领导，摆脱总经理的控制。但在我国现阶段审计委员会人员不到位、功能不健全的情况下，若审计委员会全权负责内部审计部门，可能会使内部审计疏于管理，更无法保障其审计效果。为此我们建议内部审计部门受审计委员会和总经理的双重领导，行政上由总经理领导，总经理负责内部审计的机构设置、人事编制；业务上由审计委员会监督，审计委员会应负责：（1）招聘内部审计人员时的业务测试，保证内部审计部门有足够的人员和胜任能力；（2）与总经理协商确定内部审计人员的报酬与晋升；（3）确定内部审计部门的职责权限，指导内部审计部门制定其工作计划；（4）监督内部审计部门的工作程序，保证其按相关准则制度进行；（5）复核内部审计报告。同时，审计委员会要充分利用内部审计部门的工作成果，依赖内部审计来完成部分工作职责。
（五）切实保证由审计委员会提议选聘或改聘注册会计师
按照证监会的要求，上市公司聘请会计师事务所须经股东大会批准，但我国的上市公司因内部治理结构不合理，如国有股股东在董事会中实质上的缺位导致公司被内部人控制，以公有制为主体的股份在股权结构中一股独大，从而使公司对会计师事务所的聘任权完全掌握在管理当局手中，被审计者变成了审计委托人，为管理当局“购买”注册会计师的审计意见创造了条件。有些会计师事务所坚持准则，不按公司要求出具指定意见的报告，竟被上市公司以莫须有的理由更换掉。我国尚未出台上市公司审计强制性轮换会计师事务所的政策，但会计师事务所的更换比国外频繁，2002年年度报告审计有113家上市公司更换会计师事务所。证监会指出变更会计师事务所将受到重点监控，注册会计师协会亦对变更事务所的审计工作严格重申要求，密切关注审计变更情况，对异常情况及时给予警示和指导。在美国萨班斯法案规定会计师事务所对上市公司提供审计服务应实行强制性轮换，其他国家也作出积极响应的情况下，我国证监会和中注协所采取的不同政策足以说明我国上市公司变更会计师事务所确实存在严重。
治理准则要求由审计委员会提议聘请或更换外部审计机构，负责内部审计与外部审计之间的沟通，这对遏制上市公司内部人控制现象将发挥重大作用，有助于注册会计师审计意见的独立性，从而提高会计信息的披露质量。为此，审计委员会应履行如下职责：（1）熟悉行业组织与监管机构对注册会计师独立性的要求，了解会计师事务所为保证自身独立性所采取的措施与政策；（2）了解会计师事务所在相关行业的执业经验，考察执行本公司审计业务的注册会计师的执业水平，检查会计师事务所的质量监控体系并与之沟通讨论；（3）了解上市公司与会计师事务所签定的审计业务约定书的性质、时间和范围；（4）了解注册会计师在审计过程中存在的与公司管理当局的分歧，并熟知对这些分歧的处理结果；（5）定期与聘任的会计师事务所会谈，认真听取注册会计师提出的有关管理当局提高管理质量的建议；（6）认真审核管理当局解聘会计师事务所的理由，并与会计师事务所进行沟通；（7）复核注册会计师的非审计服务并确认其收费情况；（8）定期向董事会报告为保证注册会计师独立性，为提高审计质量而采取的措施。同时应注意，具有会计专业背景的独立董事，其会计关系网要比上市公司大得多，由其建议选聘的会计师事务所独立性如何保证？如果独立董事本人有“拿人钱财，替人消灾”的心理，审计委员会将失去功能，甚至还有副作用。归根到底，审计委员会成员的独立性是发挥审计委员会功能的核心。
（六）认真审查公司的内部控制制度，对审核的财务信息负应有责任
长期以来，我国内部控制制度建设薄弱，管理权限失控，舞弊行为时有发生，单位和国家财产受损，给企业虚假财务报告带来较大的操作空间。为规范会计行为，防范经营管理风险，保护单位财产的安全和完整，财政部陆续颁布了内部会计控制基本规范和货币资金、采购与付款、销售与收款等具体规范，为加强企业内部会计控制提供了纲领性文件。我国内部会计控制的基本目标之一是规范单位会计行为，保证会计资料真实、完整。但由于上市公司普遍存在所有权与控制权合一的现象，控股股东没有对外提供真实财务会计信息的积极动机，因此内部控制在保证财务报告的可靠性方面的作用减弱，我国发生的一系列上市公司财务造假案件中，内部会计控制失控都很突出。当然，形式上完美的内部控制制度并不能确保财务会计信息的真实。我们知道，安然董事会17名董事中有15名独立董事，审计委员会7名成员全是独立董事，如此完善的制衡机制并没有堵住财务舞弊行为的发生。所以，我国上市公司设立的审计委员会，应在建立和完善内部控制制度，并保证其顺利实施方面发挥切实的作用。
毫无疑问，审计委员会制度将在改善公司治理结构、提高会计信息质量方面发挥重大作用，但同时也要看到，“一股独大”、“内部人控制”现象不解决，审计委员会的进言献策就难以生效。审计委员会不是万能的，决不能把应由公司董事长、总经理承担的责任推给审计委员会。
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[1]刘力云。审计委员会制度评述[J].审计，2000，（3）。
[2]张龙平。审计[M].北京：出版社，1995.
[3]黄世忠。上市公司会计信息质量面临的挑战与思考[J].会计研究，2001，（10）。
[4]陈汉文，张志毅。审计委员会与内部审计[J].注册会计师，2002，（1）。
[5]美国萨班斯法案简介[J].学术动态与法规信息，2002，（2）。
第二条会计信用等级管理委员会主要职责是负责研究和制定**市会计信用等级管理有关制度，全面领导全市会计信用等级管理工作，审定中央、省属驻黄及市直单位的会计信用等级评定结果，指导和督促县（市）区开展会计信用等级管理工作。县（市）区会计信用等级管理委员会负责所辖区的会计信用等级管理工作。
第三条**市会计信用等级评审委员会主要职责是负责组织对市直及中央、省属驻黄单位的会计信用等级检查考核评定工作，定期向市会计信用等级管理委员会报告评审工作情况，及时就会计信用等级评审、管理等方面的问题提出具体建议。县（市）区会计信用等级评审委员会负责对辖区单位的会计信用等级检查考核评定工作。
第四条《办法》中第七条所称“主管财政机关应将评定结果报市财政局会计机构备案”，是指各级会计信用等级管理委员会对所辖单位的会计信用等级评定结束后，及时将评定情况书面上报市财政局会计管理机构备案。
第五条《办法》第九条（一）所称“单位负责人重视、支持会计工作的情况”包括：
1、组织领导本单位会计机构、会计人员和其他相关人员严格遵守《会计法》的各项规定，依法进行会计核算，实行会计监督。
2、对认真执行《会计法》、忠于职守、坚持原则，做出显著成绩的会计人员，给予精神或物质的奖励。
3、积极组织本单位建立健全有效的内部控制制度，强化单位内部会计制约机制，保证办理会计事务的规则、程序能够有效防范和控制违法、舞弊等行为的发生。
4、保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项。
5、不得对依法履行职责，抵制违反会计规定行为的会计人员以降级撤职、调离工作岗位、解聘或者开除等方式打击报复。
6、依法任用具有会计从业资格的会计人员，保证会计人员相对稳定，不随意或无正当理由频繁更换会计机构负责人，并依法保障本单位会计人员接受继续教育和培训。
第六条《办法》第九条（二）所称“会计机构、会计人员的配备和依法履行职责情况”，包括：
1、单位是否设置了会计机构；
2、没有设立会计机构的，在有关机构中是否设置了专职会计人员并指定会计主管人员；
3、不具备设置条件的，是否按规定委托经批准设立从事会计记帐业务的中介机构记帐；
4、国有的和国有资产占控股地位或者主导地位的大、中型企业是否按规定设置总会计师；
5、会计人员遵守职业道德和参加会计人员继续教育情况；
6、会计人员违反有关规定，提供虚假财务会计报告，贪污、挪用公款等情况。
第七条《办法》第九条（三）所称“单位建立和实施内部会计控制制度的情况”包括：
1、会计人员岗位职责；
2、财务开支审批制度；
3、财务处理程序制度；
4、资金管理制度；
5、财产清查制度；
6、成本费用管理制度；
7、财务会计分析制度；
8、内部牵制制度；
9、内部稽核制度；
10、会计档案制度；
11、其他制度。
第八条《办法》第九条（四）所称“财务会计信息的真实性和完整性情况”包括：
1、是否依法设置会计账薄；
2、会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他资料，是否真实、完整。
3、会计核算是否符合《会计法》和国家统一会计制度的规定。
第九条《办法》第九条（五）所称“会计基础工作规范考核情况”是指按照《**市会计基础工作规范管理实施办法》中规定的考核标准对单位的考核情况。
第十条《办法》第九条（六）所称“单位年度财务会计报告依法实施注册会计师审计情况”包括：
1、单位年度财务会计报告是否按照有关法律、法规规定，依法实施注册会计师审计。
2、注册会计师出具的是否是标准无保留意见审计报告。
第十一条《办法》第九条（七）所称“单位执行财税法规、财经纪律等情况”是指在财政监督检查、税务监督检查、工商监督检查、审计及其他经济类专项检查中有无违法违规、违纪情况。
第十二条《办法》第九条（八）“其他相关情况”包括：单位负责人、财务人员有无与会计职务相关的违法违纪情况。
第十三条会计信用等级分为A、B、C三个级别，A级为会计工作优良单位，B级为合格单位，C级为不合格单位。
第十四条《办法》第十一条（一）“单位负责人未依法履行单位会计责任的造成单位会计秩序混乱”包括：
1、单位没有依法建账；
2、违反规定，私设帐外账；
3、财务报告有弄虚作假情况。
第十五条单位财务会计机构负责人的任用条件是除取得会计从业资格证外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作三年以上经历。
第十六条《办法》第十一条（五）所称“未认真执行单位内部会计控制制度的”是指没有执行或没有完全执行单位内部会计控制制度。
第十七条《办法》第十二条（三）所称“提供不真实、不完整的财务会计报告的”是指提供的财务会计报告是虚假的、不完整的。
第十八条《办法》第十二条（四）所称“未按照财务会计制度的规定进行核算，造成账目混乱、会计信息失实的”是指未按照国家统一规定的财务会计制度核算，造成账账不符、账证不符、账实不符，会计资料不真实。
第十九条《办法》第十二条（六）所称“一年内在有关财税法规、财经纪律专项检查中，发现存在严重违法、违纪行为的”是指在专项检查中，发现有下列违法违纪行为：
1、发现单位负责人、财务会计人员构成有与会计职务相联的犯罪，依法追究刑事责任的；
2、严重违反《会计法》及有关财经纪律被财政、税务、工商等部门给予了行政处罚的。
第二十条会计信用等级管理工作程序：
1、单位按照要求，在每年第一季度向主管财政机关进行会计信用等级申报。
2、主管财政机关根据会计信用等级管理有关规定，上半年对所辖单位进行会计基础工作规范考核。
3、各级评审机构按照评定办法，对单位会计信用等级进行评定，并将评定结果报会计信用等级管理委员会审定。
4、各级会计信用等级委员会将评定结果报市财政局会计管理机关，由市财政局会计管理机关统一将A类单位通过新闻媒体向社会公示，自公示之日起15日内如无会计违法违纪举报，或有举报但经核实，无违法违纪行为的，主管财政机关可向申报单位颁发会计信用等级证书。
5、对A类、B类、C类单位将进入会计信用等级管理档案。
第二十一条主管财政机关对各单位的会计信用等级考核评审结束后，要认真做好申报单位的档案管理工作，要把考核评审的各项材料进行收集、整理，建立评审档案并妥善保管。
第二十二条会计信用等级管理实行激励机制，对A类单位除《办法》中规定的以外还包括：
1、财政将优先安排技改贴息项目的申报；
2、行政事业单位专项资金预算优先编制；
3、按照《会计法》的有关规定，由各单位给予单位负责人、分管财务负责人及财会人员一定的物资奖励。
第二十三条《办法》第十八条（五）“单位会计负责人当年不得晋升会计专业技术职称”是指单位会计负责人当年不得晋升高级会计师职称。
第二十四条主管财政机关每年应对已评审单位的会计信用情况进行年检，及时调整相应等级。
年检内容包括：
1、执行会计法律法规情况；
2、内部规章制度执行情况；
3、会计人员职业道德情况；
4、会计管理机构要求年检的其他内容。
年检按照《办法》第十四条的规定的程序进行，并通知有关单位，及时将调整结果报市财政局会计管理机构备案。
第二十五条单位如果对主管财政部门评定的会计信用等级不服，可在接到评定通知之日起60日内，向主管财政机关的上一级财政机关申请复议。
2.恰当的市场定位是信托投资公司发展的前提。《办法》将信托投资公司定位为以收取手续费或佣金为目的，以受托人的身份接受信托财产和处理信托业务的非银行金融机构。这种定位，完善了现行金融体系，承认了信托是我国金融体系不可或缺的组成部分。从《办法》规定可以看出，信托投资公司以“受人之托，代人理财”为主业，是专业化的资产管理机构、货币市场上的资金经营机构和资本市场上的机构投资者。信托投资公司可以受托经营所有财产经营业务，其经营范围远远大于现有的银行、证券公司、保险公司，甚至还可以接受银行、证券公司等的委托这些企业经营。可以说，《办法》对信托的业务定位为信托投资公司提供了前所未有的发展空间。
3.合格的经营管理人才是信托投资公司生存发展的根本保证。信托有信任与委托两重含义，有信任才会有委托。信托投资公司只有树立令客户信赖的信誉，有令客户满意的资金实力、管理水平、抗风险能力和盈利能力，客户才会有足够的信心来进行委托，信托投资公司才能发展。要建立良好的信誉，一是要有足够的实力和完善的机制保证能够防范抵御金融风险，使客户的利益有保障；二是要有高超的理财能力创造良好的经济效益，使客户能够得到满意的收益。要达到以上目的，就需要一批合格的企业经营管理人才、理财专家和金融工程专家。这是信托投资公司生存发展的根本保证，也是信托投资公司人力资本和核心竞争力所在。
由此可见，信托投资公司所处的是一个既是资本密集又是智力密集的行业，其基本职能为“受人之托，代人理财”，其所面对的是瞬息万变的资本市场和货币市场。因此对公司治理模式提出了新的要求。
需要突破传统治理模式的约束，突出经营决策活动的高效性。传统的公司法人治理结构是指以货币资本（出资人的出资）为基础的、以货币资本的所有者和经营者的权利、义务关系的界定为中心的治理结构。其中主要涉及董事会与总经理在公司经营中的权限以及股东会、董事会、监事会的职能设置问题。在这种公司法人治理结构中，总经理主要对公司的日常经营活动负责，董事会则主要负责公司的重大经营决策活动。这是国内多数企业普遍采用的公司治理模式。由于资本市场和货币市场的多变性，因此对经营者的决策活动提出较高要求。为提高经营效率，客观上需要给予经营管理者以较大的决策权限。为减少决策活动的失误，客观上也需要设置决策咨询机构为经营者提供决策参考。
突出人力资本的地位和作用。信托投资公司是智力密集型的行业。信托投资公司能否发展、能否有信誉、能否有能力来承担社会资产的保值和增值，关键在于“专家理财”。因此培养和造就一大批有知识才能、有发展远见、有创新意识并用于实践的人才是信托投资公司的立业之本。尽管人力资本的提法与我国现行《公司法》有不尽相同之处，但从发展的眼光和行业特点的角度考虑，应该在信托投资公司治理结构的规划设计中引入人力资本的概念，并确定其地位和作用、激励与约束等内容，尤其是产权构成中的合法地位。
二、现代企业制度要求的公司组织框架
根据现代公司治理结构的基本要求及信托投资公司的业务特点，改制后的信托投资公司的组织结构如下：(1)公司设置股东会。股东会由全体股东组成，是公司的最高权力机构，享受法定及公司章程规定的权利。(2)公司设置董事会。董事会由股东会选举产生，对股东会负责。董事会可按照股东会的决议设立相关的专门委员会协助董事会工作。(3)监事会是公司的监督机关，拥有对公司财务上的检查权以及对董事或经理业务执行活动是否得当的监督权。监事会由股东会选举产生，并对股东会负责。(4)首席执行官（以下简称ceo）及其领导下的执行委员会负责主持公司的经营管理工作，ceo由董事会聘任或解聘并对董事会负责。公司根据需要分别设置工作岗位，以求人岗匹配，人事相宜，共同保证公司业务活动的正常进行。根据工作需要，公司应设置ceo办公室协助ceo工作。(5)根据《办法》中业务范围的有关规定，公司可根据具体情况设置职能工作部门，在信托新业务定位开创初期，可设立信托业务部、托管业务部、投资银行业务部、市场营销部、投资部、基金部、研发部等具体业务部门以及总务部、财务部、稽核部、人力资源部、信息技术部及法律事务部等辅助工作部门。信托投资公司是按现代企业制度设立起来的股份制企业，由股东大会、董事会、经理层组成决策及执行机构。根据行业特点及运营要求，公司内部设置完善、齐备的工作部门，各部门按其业务关系进行垂直管理，通过制定严密的管理制度，使内部组织机构相互配合、协调，充分发挥总体优势。
附图
股东及股东会 依法持有公司股份的人（法人、非法人单位或自然人）为公司股东。股东大会是由全体股东组成的，在公司内部决定公司战略的机关。股东大会依照“股份多数决定原则”在公司内部形成公司的决议，并由业务执行机关付诸实施，对外不代表公司。股东及股东大会依法律及公司章程享有权利、承担义务、行使职权。
董事及董事会 公司董事由股东大会选举或更换。董事的权利、义务、任职期限由公司章程规定。董事会是由全体董事组成的行使公司经营管理权的、集体决定公司业务决议的机关。董事会设董事长一名，董事长为公司法人代表。根据需要，董事会可下设专门委员会。委员会成员由董事组成，委员会对董事会负责。
审计委员会 审计委员会的主要职责是：(1)提议聘请或更换外部审计机构；(2)监督公司的内部审计制度实施；(3)审核公司的财务信息及其披露；(4)审查公司的内控制度。
提名委员会 提名委员会的主要职责是：(1)研究董事、经理人员的选择标准和程序并提出建议；(2)收集合格的董事、经理人选；(3)对董事、经理人选进行审查并提出建议。
薪酬委员会 薪酬委员会的主要职责是：(1)研究董事、经理人员的选择标准，进行考核并提出建议；(2)研究和审查董事、高级管理人员的薪酬政策与方案。
ceo及执行委员会 由于信托投资公司所处的是一个资本密集、智力密集型行业，所面对的又是瞬息万变的资本市场和货币市场，因此灵活、高效的经营决策活动就显得至关重要，对经营的决策权与执行权的划分就应考虑到这种行业特点。传统的公司治理结构中董事会对公司重大经营活动负责，总经理对日常经营决策负责。究其实质，董事会与总经理实际上履行的是同一职务。同一职务由两个部门负责，往往因职责不清等因素影响而效率低下，有关案例已屡见不鲜。因此在设计信托投资公司董事会的职能时必须考虑到以上因素的影响。信托投资公司董事会的职能应主要表现为选择、评价和制定以ceo为中心的管理层薪酬制度，而公司的经营活动则全部交由以ceo为代表的董事会执行委员会来独立地进行，从而使董事会与公司经营管理层实现功能性分工的目的。
ceo是由董事会聘任的主持公司经营管理工作的高级管理人员。ceo对董事会负责，ceo的职权由公司章程规定。
执行委员会是由ceo牵头的公司经营活动领导机构，由公司高级管理人员和主要部门负责人组成。ceo及执行委员会构成公司经营管理班子，全面履行公司的经营管理职责。执行委员会对拟决定事项应充分讨论，力求取得一致，当有意见分歧时，以主持会议的c
eo或副总经理的意见为准。执行委员会会议决定以会议纪要或决议的形式做出，经主持会议的ceo或副总经理签署后，由公司分管领导负责实施，ceo办公室督办。会议纪要经主持会议的ceo或副总经理签署后印发。会议纪要应分送公司董事、监事。
执行委员会下设投资决策委员会，为ceo及执行委员会的重大经营决策活动提供咨询意见。
监事会 监事会是对董事和经理行使监督职能的机构。为满足公司治理结构中权力制衡的需要，监事会应具备以下职能：
第一，对内监督权，即对公司业务的监督权。具体包括：(1)业务执行监督权。监事有权随时对公司业务及财务状况、账册、文件进行检查，有权要求董事会提出报告。监事在履行业务执行监督权时，可以代表公司委托律师、会计师进行审核；(2)会计审核权。监事有权对董事会在每个会计年度结束时所提供的各种会计报表进行审核。监事在执行职责时，可以代表公司委托会计师进行审核，必要时，可要求董事或经理解释有关问题；(3)停止违法违规行为的请示权。当董事或经理的行为违反法律法规或公司章程的规定时，监事有权要求董事、经理停止其违法行为；要求无效时，可以代表公司对董事或经理提起诉讼；(4)列席董事会会议的权力。
第二，对外代表权。监事会一般没有代表公司的业务权力，但在某些情况下有代表公司的权限。具体包括：1)在监事要求董事、经理停止违法违规行为无效时，可代表公司向法院对其提起诉讼；2)在监督公司业务执行情况和审核公司会计时，有权代表公司向外聘请律师、注册会计师进行审核；3)在监事会认为必要时，有召集临时股东大会的权限。
三、适合信托业务特点的公司部门的设置
第一，根据资金投向不同，将信托业务分为两类部门，一类部门侧重信托资金在证券市场的应用；另一类部门侧重在非证券市场的应用。
第二，设置投资银行部，负责证券承销及有关企业资产重组、产权转让、企业购并及项目融资等中介业务。
第三，设置营销部，负责有关客户开发和金融产品的销售及相关服务事宜。
第四，设置研发部为公司有关决策提供论证依据，审议各业务部门的可研报告，根据市场需要开发新的业务品种。
第五，设立托管部，保管信托财产，办理信托财产名下资金往来及项目核算工作。
第六，ceo办公室。ceo办公室是执行委员会下设工作机构，向执行委员会负责并报告工作。主要职责如下：1)负责执行委员会的日常行政事务工作，包括有关公文处理、会议组织、文件管理等；2)执行委员会指令的落实和督办；3)根据执行委员会指示组织调研，向执行委员会提交有关公司经营管理的研究报告；4)提交需执行委员会协调的跨部门综合业务事项提案；5)承担对外联络与指定范围内的公关工作；6)对公司ci制作与管理，公司宣传品、印刷品、对外传媒的归口管理；7)执行委员会交办的其他事项。
第七，信托投资公司可根据需要设置人力资源、计划财务、稽核、总务、法律事务等具体职能部门。
四、公司重大经营活动的操作程序设计
(一)教学实践环境不完善
首先是在会计模拟实验室建设方面,模拟实验一般是集中在简单的教学外的练习环节,比如记账、凭证的处理等方面,会计电算化的软件实训也集中在简单的账务处理,对于审计等方面没有涉及。其次是校外的实习基地建设不够完善,参与学校校企合作的企业极少,并且行业单一。按照枣庄职业学院的培养目标是培养“面向工业企业、事业单位、金融机构、审计部门、会计师事务所、保险公司等行业,从事出纳、会计核算、会计监督、会计工作管理、财务管理、助理审计员等经济管理工作”的会计人才,但是就与本校有合作的企业而言仅仅有山东忠信会计师事务所有限公司、临沂三禾永佳动力有限公司、枣庄贵诚集团等公司,实训基地环境的不完善严重影响着培养目标的达成。
(二)师资队伍建设方面
高职院校的教师尤其是青年教师一般是从大学毕业生中选择,这些教师从学校到学校,没有一定的实践经验,缺乏实际会计、审计工作经历以及实际工作经验和操作技能,不能满足技能型人才培养需要。在教学的过程中一般是遵循传统教材实施教学,很难结合学生就业需要进行教学工作。加之大多数的高职院校对会计实践教师的重视程度不够,缺乏对教师实践能力的评估与培训等状况,从而影响了“双师型”教师队伍的建设。
二、完善高职院校会计专业教学的建议
(一)完善课堂教学课程设置
在基本会计课程教学的基础上,对于会计专业的学生而言,资格证书等一系列与从事会计工作相关的证书尤为重要,它可以作为企业选拔会计人员的一个标准,并且证书的具备也说明了一个学生从事会计工作的能力。然而高职院校的学生在校学习的时间较短,既要学习专业知识还要考取资格证书会有所冲突,因此学校在课程设置方面可以使两者相结合。针对培养计划中建议的学生日后从事会计工作所要具备的证书,如会计从业资格证书、会计初级证书、办税员证书等,及相关证书的要求,设置相关的专业选修课程,既可以使学生在学习过程中积极主动,又可以让学生的专业学习具有针对性;另外一些计算机等级证书、英语等级证书等此类相关证书对于学生来说也比较重要,应该在选修课的设置中有所涉及,让学生系统的学习相关知识,不仅提高效率还可以提高通过率。
(二)加强校内实践教学体系的探索
1.加强校内会计实验室的建设校内会计实验室是课堂理论教学的补充,可以锻炼学生的技能操作能力,对课堂教学的知识进行实地训练,让学生着重锻炼基本操作技能,直观地了解会计岗位的基本要求,对账务处理的各种单据有一个基本的接触,能够熟练掌握手工做账的主要细节,为以后的会计工作打下基础。如加强建立“会计模拟实验室”“、模拟税务中心”、“模拟结算中心”、“模拟银行”等,这些实验室的建立有利于学生有计划、有目的、有组织地进行模拟实际会计岗位工作的基本操作技能的训练。另外,应该加强校内实验室的软件建设,现代化的会计处理是当今企业的主要手段,学生在熟练掌握手工做账的基础上对于会计电算化的掌握也是必要的。学校需要为学生选取优秀的案例及资料以便学生的练习,并且相关教师为学生讲解业务模块比如采购、生产、销售等系统是如何与财务模块相联系的,如何反映到账务上面,从而能为今后的模拟实习打下基础。2.组织学生参加会计模拟实习在组织学生参加了会计实验室的实训以后,会计模拟实习是系统的锻炼过程。会计模拟实习是在企业实际情况给定以及相关教师的指导下,学生模拟企业的经营进行会计操作训练的过程。模拟实习环节设置不同的会计岗位,并且分配不同的职责,学生首先可以进行轮岗模拟实习,对各个岗位的主要职责进行熟悉,并且直接接触基本的会计凭证、账簿、报表,并完成一个年度或者季度的帐表操作。学生在这个过程中可以处理企业中发生的各种经济业务,学生成为了企业的主体,从而使他们的学习更具有系统性和积极性,促进学生学会主动应用书本上的知识,并把书本知识转化为操作技能,从而增强学生对会计专业课程的兴趣。
(三)加强校外实习基地的建设
高职院校学生学习的最终目的还是走向工作岗位,因此只靠学校的模拟训练还是很难评估学生在实际岗位上的表现,因此应该创造足够的环境让学生去企业的岗位上适应。学校应该与相应的企业进行合作,待学生的模拟实习结束后到企业的财务会计及其他的业务部门进行实习,请企业中从事财务会计的人员为学生讲解企业中实际发生的相关经济业务,这样学生可以与模拟实习的训练相联系,进一步加深理解。另外,校外实习环节可以由学生自行联系单位,学校也可以与企业沟通合作,在校外建立相应的实习基地。学校可以为合作企业提供优秀的人才,与企业共同合作研究相关领域的课题,帮助企业解决实际工作中遇到的有关理论问题,提高企业的效益。学校还可以作为企业财会人员的继续教育基地,提高合作企业财务相关人员的素质。反过来企业可以为学校的学生提供一个实习环境,培养学生的综合素质,提高高职院校学生的实践技能,课题研究还可以提高教师的科研能力。由此可见建立校外实习基地可以使企业和学校实现双赢。另外,学校可以与会计师事务所等机构合作,会计师事务所、会计咨询公司的业务比较繁多,涉及到记账、资产评估、查账等相关业务,可以安排学生到相应的岗位上处理简单的业务,根据学生自身的素质及成绩安排不同的实习职责。这样,这些机构不仅可以解决人手不足的困境,学生也可以在自己的岗位上得到锻炼,并督促能力有待提高的学生在实习环境中加强学习,提高了学生学习的积极性及主动性。
关键词：委派制；意义；施行性；探究
中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）10-0-01
不可否认，随着市场经济体制的建立与发展，企业法人的权力也越来越大，由于缺乏必要的监督和约束，国有资产流失严重，产生了一些腐败行为。建立企业权力约束制度来监督企业负责人的行为成为必要，与之相适应，会计委派制也就应运而产生，它能够有效地防治会计信息失真和国有资产流失，使国家利益、社会公众利益得到根本保障，所以，采取有效策略和途径实施会计委派制意义重大。
一、会计委派制的效力
1.有效地实施会计监督。会计信息是政府实施宏观调控和决策的依据，而会计信息则来自于具有及时性、连续性和基础性的会计监督。会计监督贯穿经济活动始终，会计监督具有其不可替代的效用。会计委派制割断了会计人员与其服务单位人事隶属关系和经济利益联系，解除了会计人员的后顾之忧和利益驱动。它使会计人员站在国家利益、社会公众利益和企业正当利益的立场上，大胆地实施会计监督。会计委派制下的会计监督防患于未然，减少损失。会计监督融事前、事中、事后监督于一身，可以实施全过程监督，及时地避免许多违法违纪行为的发生，减少了既成事实的损失。实施会计委派制大大地降低社会监督成本，大大减少各有关机构重复监督、多头检查的成本，更由于减少了“既成事实”造成的损失和代价而降低了社会监督成本。会计委派制为完善微观经济法人治理结构打开了通途。实行会计委派制使国家所有者的约束权力在微观经济中有了参与并发挥作用的契机，必然在今后形成一种新的法人治理结构。
2.保障了国家利益、社会公众利益。会计委派制必然形成对传统观念的冲击，形成一种对不正当利益的约束机制，正是通过对各种不正当利益的约束，才能保护国有资产，控制预算外资金，抑制各种违法违纪行为的发生，建立规范的会计工作秩序、财税工作秩序、市场经济秩序。实践已经证明，这一措施有利于国家，有利于社会公众。它是基于我国公有制为主体这一基本国情的创新，是面对腐败之风愈演愈烈严峻形势的果断应对，是目前经济监督中效用最佳、成本相对最低的措施，它符合社会主义经济发展的大方向，符合国家和社会公众的根本利益。会计委派制也会伴随着我国改革开放的进程而不断发展和完善，最终形成一种具有中国特色的会计人员管理体制。
3.有助于会计队伍的管理与建设。实行会计委派制，优胜劣汰，可以促使会计队伍整体素质的提高。实行委派制，通过由委派部门定期考核，择优上岗，统一管理，可以促使会计人员加强学习，不断提高自身理论水平与业务能力。它还有利于会计人员的后续教育。现阶段我国会计界正处于一个新的变革时期，各种政策法令频繁出台。实行委派制有助于国家及有关部门组织会计人员培训，保证国家方针政策的贯彻，避免会计人员由于政策法规的理解误差导致会计信息失真等现象的发生。
二、会计委派制实施的可行性
1.委派会计的管理主体问题。委派会计管理机构负责对委派会计的日常管理工作，建议管理机构可以是在会计师协会的领导下成立的提供会计工作服务的机构。它集中所属会计人员的管理权限，负责按委派机构的要求向相关单位委派会计，实行有偿服务、独立核算、以收抵支、自负盈亏。委派机构则应是财产所有者，谁是企业所有者的全权代表，谁就是会计的委派部门。委派机构负责从会计管理机构中挑选会计并派驻企业，负责委派会计奖惩任免的最终决定。
2.会计人员的委派范围和委派方式。为避免给会计委派机构带来太大的工作负担，并不是所有的会计人员均要实行委派。笔者认为，委派的工作岗位要视企业的经营规模和内部核算形式而定。对于各单位委派会计范围的具体规定，应制定全国统一的可操作标准。建议与现行企业会计制度相衔接，不分所有制，只分行业，依经营规模，如产值、销售总收入、职工总人数等，制定一个具有相对弹性的委派会计岗位设置和人员配备标准。
3.明确委派会计的职责和权限。为使委派会计有效行使其反映和监督职能，必须赋予其相应的职责权限。委派会计的职责权限可根据派往单位的具体情况做出调整。对于行政事业单位，委派会计的职责主要偏重于：控制预算资金的支出，防止贪污、挪用、公款私存等违法违纪行为的发生；对于国有企业，其主要职责是防止国有资产流失，使国有资产保值、增值；对于私营企业，其主要职责是确保企业向外公布财务报表的真实性和监督企业遵守财经秩序，防止股东和经营管理者以虚假的会计资料合伙欺骗税务部门、投资者、债权人等。
税务会计是社会经济发展到一定阶段的产物，它是一门新兴的会计学科。税务会计也就是企业纳税会计，其特点是以应纳税所得与会计收益的差异为研究对象，通过建立专门的所得税会计理论和方法而形成的独立的专业会计。是以国家税收法令为准绳，以经济业务为背景，以货币计量为基本形式，运用会计学的理论和核算方法，连续、系统、全面地对税款的形成、计算和缴纳，即税务活动引起的资金运动进行核算和监督的专业会计。是以保证税款正确、及时入库维护国家和纳税人的合法权益的专业会计。而且税务会计师作为新经济的人才，通过核算、监督和参与决策，能够加强企业的税收管理，从而增强企业管理，提高企业的经济效益。税务会计既是对国家税务部门服务又对企业服务，既对企业进行监督又为企业因纳税而引起的一系列资金运动进行核算，并通过在涉税活动的反映保证纳税人的纳税行为合法且最大限度地减轻税收负担。这与财务会计不论从服务主体、对象、范围、目的上都有很大不同。现在的会计工作就仅仅限于财务会计的范围内。如仍然按财务会计的要求来处理现在的账务与税务问题，明显已跟不上企业发展的需要了。税务会计正好适应了这种的发展趋势。
二、税务会计的作用
在新形势下，随着我国市场经济的进一步深入发展，作为市场经济主体的企业，只要发生了应税行为就应该依法纳税。如何掌握和做好有关税收方面的调整及变化，分析研究相关的税收法规，找出企业存在的问题和不足，进行合理税收筹划，最大限度降低企业纳税成本，防范纳税风险，已成为税务会师的日常工作。
（一）税务会计在税务筹划中具有重要的作用
纳税筹划是纳税人对税法的能动性运用，是一项专业技术性很强的策划活动。一个成功的筹划方案可以为企业实现税收负担最小，要求企业纳税筹划人员必须具备专业的素质。一个优秀的纳税筹划人员，不仅能制订成功的筹划方案，而且应该是一个最有效的沟通者。沟通能力主要表现在与主管税务机关的沟通上。纳税筹划人员如何将纳税筹划方案通过自己的沟通技巧获得税务机关认可，是一个十分重要的问题。筹划人员应良好的具备职业道德，严格分清涉税事项、涉税环节合法与非法的界限，不得将违反税收政策、法规的行为纳入筹划方案，从而避免将纳税筹划引入偷税的歧途，给企业和个人带来涉税风险。从税务会计的角度我公司主要通过如下方面进行纳税筹划：收入确认的会计处理方法的选择（收入确认既影响所得税也影响流转税）；费用扣除的会计处理方法的选择（费用扣除主要影响企业所得税）；成本计价的会计处理方法的选择；资产计价的会计处理方法的选择（资产计价会影响到所得税和财产税）；下面就我公司纳税筹划中的两小方谈点粗浅的认识：
1.收入确认上的纳税筹划
我公司是一家集团公司，总公司是矿石进口和销售、房地产开发、矿产资源开发的商贸企业，八家子公司销售生产高碳铬铁，一家子公司是水电发电企业（正建设中）。由于子公司铬铁产品的价值高产品的销售额大，客户往往不能一次性付款，而是分成几期付款；以前签订的是普通合同，产品发出后按合同全额确认收入并计算、缴纳税金，税款就一次性缴纳，对现金流的压力很大，没有很的利用好资金，达到延迟纳税的目的。通过学习发现：我国《企业增值税法暂行条例》规定“企业采用现销方式，收到货款或是取得索取货款的凭据的当天确认销售收入；企业采用托收承付或是委托收款方式，发出货物并办妥托收手续的当天确认销售收入；企业采用的赊销和分期收款方式销售货物，按合同约定的收款日期的当天确认销售收入。”分期收款方式销售货物可以达到延迟纳税的目的，因此对销售人员进行规定：对于大单销售业务，如果一次不能收回全部货款，一定要签订分期销售合同。因为依据税法规定，签署分期销售合同可以按合同上约定的收款日期确认收入并计算、缴纳税金，否则就按合同全额确认收入并计算、缴纳税金。同时总结出大额销售的节税思路：一是依据税法，尽量选择最优的纳税方案，节约税款；二是在法律许可范围的最后一天划转税款，起到延缓纳税的作用。对于延缓纳税，在签订大额销售合同时一定要遵循两个原则：“月初1号原则”和“最后一天原则”。所谓“月初1号原则”，就是在签订收入合同时，收款日期一定要签在1号。这样，款项就不属于上期的收入，能起到延期纳税的效果，同时收到的款项（资金）又能最大化使用。如果是签订支出合同，就要遵循“最后一天原则”，在合同上约定于某一期间的最后一天支付所欠款项。
2.对不同供应商做出选择，可以降低增值税税负
增值税一般纳税人可以开具增值税专用发票，而小规模纳税人不能开具增值税专用发票，这不仅影响到企业自身的纳税金额，同时对其产品的使用者也会产生税负的影响。由此对不同纳税人身份的供货人的选择，也会影响增值税税负。
我集团子公司为一般纳税人，还有大宗的辅助材料的采购，仅包装袋的采购一年就达15万条，采购的渠道有两种：方案一：从一般纳税人处进货，价格为每条12元，可以开具增值税专用发票；方案二：从小规模纳税人处进货，价格为每件9元，不能开具增值税专用发票。方案一：进货总价款=12×15=180（万元），进项税额为180×17%=30.6（万元），进货成本为180-30.6=149.4（万元）。方案二：进货总价款即为进货成本，即9×15=135（万元）。可见，应该选择小规模纳税人作为供应商。从供货方纳税人身份、货物的价格等方面进行考虑，最终选择使得企业净利润或现金净流量最大的方案进行选择供应商。有的采购表面上节约了成本，实际上经纳税筹划后发现有更好的采购方案，充分发挥财务部税务会计的作用，由公司财务部门完成筹划方案，提交给公司管理层的专题研究通过后开始实施。
因此，纳税筹划不能仅仅依靠财务部门，而是决策、采购、生产、销售、财务等部门的统一协调。企业要做好纳税筹划，必须对业务流程进行规范，加强业务过程的税收管理，加强各部门的通力协作，按照税法的规定，结合生产经营业务进行操作，对各涉税环节统筹规划和控制。只有这样，才能取得满意的筹划效果。
（二）税务会计在企业税务管理及涉税风险中的作用
税务管理是企业财务管理中一个重要的价值管理系统，是企业内部管理者为了实现企业利益最大化，依据国家法律法规，运用科学的管理手段与方法，对企业纳税过程中涉及的人、才、物、信息等资源进行计划、组织、协调、控制等活动的总成。因此，控制风险与创造价值，是现代企业税务管理的两大根本目标。二者是相辅相成的，一个目标不可能脱离了另一个目标的支持而得以实现。成功的税务管理应该既能够确保遵守税法，控制税务风险，又能够为企业经营提供好的节税建议，创造税务价值。
税务管理的核心是防范税务风险，那么什么是企业税务风险呢？企业税务风险可以理解为：企业的涉税行为因未能正确有效遵守税收法规而导致企业未来利益的可能损失，具体表现为企业涉税行为影响纳税准确性的不确定因素，结果导致企业多交了税或者少交了税，最终影响到企业正常生产经营活动。
控制税务风险，要搞清风险来源，其主要来自于：政策遵从风险——纳什么税的风险；准确核算风险——纳多少税的风险；税收筹划风险——纳最少税的风险；业务交易风险——何时何地如何纳税（这是最难控制的一种风险）。当然，以上四种风险来源并不是彼此孤立的，一项具体的税务风险，往往同时涉及到以上几个方面。要控制风险，就必须要从风险产生的基本元素出发。这就要求公司建立就税务管理的内部控制。我集团就税务管理的内部控制从如下两个方面进行：
1.进行有效的税务管理，企业内部税务组织的建设至关重要，包括税务会计部门与涉税岗位。对于涉税岗位，有三层含义。第一，单独设置税务部门可能是并不现实的，但是，合理的涉税岗位安排是必不可或缺的；第二，无论是单独设置税务部还是仅设置专业的税务专员，涉税岗位是最基本的元素；第三，涉税岗位不仅仅是指税务会计部的人或者财务部的人，（下转封三）（上接第271页）还包括公司与税收联系紧密的其他人员，我集团公司涉税岗位的设置如下：1、集团公司由副总经理牵头对集团涉税进行管理，主要职责：审核、批准公司税务策略；审核、批准公司税务计划。2、集团设税务总监一名，主要职责：进行国家有关税收政策的调研；制定公司税务策略、税务计划；与区域、各级公司税务相关人员进行沟通，了解公司的业务品种及其对税收的影响；税收筹划。3、母公司设税务主管一名，主要职责：复核计算的应交税额；复核填制的税务申报表、附表和其他要求的材料；组织企业所得税的汇算清缴工作；4、子公司设税务专员一名，主要职责：及时、准确地计算应交税额；及时填制税务申报表、附表和其他要求的材料；积极完成企业所得税的汇算清缴工作；及时缴纳公司的应付税金，取得完税凭证。
第二、完善内部风险汇报。风险汇报，包括汇报制度与汇报标准两个方面，主要作用是明确各级涉税人员的责任，提高公司对涉税风险的反应速度。汇报制度以公司管理的高度，明确重大涉税事项必须要进行汇报，哪些属于重大事项，根据各子公司、不同地域的实际情况，进行针对性的分析，主要是税务检查、税收筹划、重大涉税合同、重大税收优惠政策的应用等属于必须汇报的事项。汇报标准解决公司各级涉税人员如何进行汇报，是一个流程标准的问题，便于汇报在不同部门、不同人员的签字流转中的统一理解。比如，税务专员在工作中发现公司存在重大不合规处理，可能存在较大税务风险，他应该向他的税务总监及时汇报，并以标准化的内部文本进行签字流转，税务总监可能与其他部门的总监进行沟通，并向主管副总经理汇报。
【关键词】 内部控制; 风险管理; 企业内部基本规范; 国际内部控制协会
历史是螺旋式向上发展的。我们正处在内部控制和风险管理的理论与实务发生巨大变革的时代,今天的内部控制与过去的内部控制存在哪些继承与发展,内部控制与风险管理有哪些区别与融合,这是许多研究内部控制的专家学者和实务工作者正在思考和力图求证的一个重要问题。
国际内部控制协会(Internal Control Institute,英文简称ICI)会长威廉E佩里先生(Willian E. Perry)在《国际注册内部控制师通用知识与技能指南》致辞中指出:“全球从事内部控制相关工作的大多数人都没有受过现代内部控制定义的适当教育或训练。值得注意的是,大多数的审计师,无论是独立审计师还是内部审计师,接受过的只是内部控制财务定义方面的培训”。下面从法规制度、职业标准和实务两个方面,通过比较来发现新旧内部控制区别和中外内部控制与风险管理理论与实务方面的一些差异。
一、内部控制的法规制度与职业标准比较
(一)国际(以美国为代表)内部控制部分法规制度及职业标准(表1)
(二)我国与内部控制相关的部分法规制度(表2)
(三)比较得出的结论
1.从法规制度的层次上看,国际与内部控制相关的立法层次较高,其中1977年的《反海外贿赂行为法》和2002年的《萨班斯―奥克斯利法案》是美国国会通过的法律;而我国与内部控制相关的法规层级大多是部门规章和行业主管部门的指引。
2.从法规制度的体系看,国际内部控制的法规制度和职业标准形成一个较为完整的体系,除国家立法外,监管机构如SEC、PCAOB的审计准则、实务提示。美国的行业社团组织,例如,COSO框架性指导文件,增强企业和独立审计师执行内部控制法规的可操作性。我国与企业内部控制相关的法规制度还未形成一个完整的体系,未能从根本上解决内部控制法规如何落地和有效实施的问题。
3.从内部控制与风险管理融合的角度看,COSO的两个框架实现了内部控制5要素与风险管理8要素的有机结合,通过强化内部控制环境,明确企业内部控制系统的层级制度和相应责任,增强企业全员应对风险的主体意识,促使管理层在充满风险的环境中更有效的运营。美国证券交易委员会的《关于管理层报告财务报告内部控制的指引》为企业管理层对财务报告内部控制实施自上而下、以风险为基础的评价提供一种方法。相比之下,我国国资委与财政部分别《中央企业全面风险管理指引》和《企业内部基本规范》,二者之间未进行有效整合。这种现象对企业增加了实施难度和系统设置的成本,不利于企业在设计内部控制系统的各项活动时,将内部控制与风险管理的具体要求有效地进行整合,因而也不利于内部控制系统有效地推行和持续监控。
4.从实务标准的可操作性看,美国行业主管机构和协会制定的实务标准时效性和可操作性较强,例如,在美国次贷危机的背景下,PCAOB了《金融工具公允价值计量审计和利用专家工作的相关问题》,提醒注册会计师注意美国公允价值会计审计准则中的有关规定。相比之下,我国企业内部控制建设缺乏操作性强的实务标准、指南和框架。例如,上证所和深交所在2006年分别了《上海证券交易所上市公司内部控制指引》和《深圳证券交易所上市公司内部控制指引》,但由于缺乏具体评价指标体系,故披露内部控制自我评估报告和会计师事务所对自我评估报告的核实评价意见的上市公司数目远远低于深沪两市上市公司的总数。
二、内部控制与风险管理实务比较
与当年颁布《萨班斯―奥克斯利法案》在美国IT业、审计与咨询业引发的狂热和持久的法规遵从效应截然不同的是我国的上市公司、IT业、审计及咨询业对《企业内部控制基本规范》的反应比较冷静,大多在观望和等待具体规范的出台。为何同样的命题,换了一个环境,效果反差如此巨大?其主要原因是:这部《基本规范》的条款十分原则,缺乏可操作性。以下从内部控制的目标、业务流程活动控制、总体层面有效性评估、内部控制师职业队伍的建立四个方面进行比较,以便更好地了解中外内部控制与风险管理实务方面的差异。
(一)内部控制的目标
COSO《内部控制――整合框架》提出了运营、财务、合规三个方面的内部控制目标,COSO《企业风险管理――整合框架》在上述三类目标的基础上增加了战略目标。在遵从COSO两个框架的目标方面,目前国际内部控制实务涉及的企业运营活动的全过程,重点关注与公司治理密切相关的内部控制环境建设和加强风险管理,把控制环境作为内部控制的基础,以此解决以往的内部控制制度“控下不控上”的缺陷。国际内部控制协会的评估方案框架明确指出:“如果控制环境很薄弱,系统控制和交易处理控制可信赖的程度就很低,评估师则需要现场作业期间实施更多的测试”②。
我国内部控制目标在实施过程中仍局限于财务目标和合规目标,这体现了规避审计风险的需求和政府监管导向。一方面,我国《企业内部控制具体规范》的重点是引导企业加强以财务报告内部控制为主线的相关标准建设,主要强调硬性控制手段和措施。另一方面,自2008年开始,国资委选择部分中央企业开展编制企业风险报告,目的是希望通过定期的风险辨识、分析、评价等检测手段,对企业已经存在的各类风险,尤其是重大风险做到早发现、早化解。显然,在实施我国《企业内部控制具体规范》和《中央企业全面风险管理指引》过程中,由于忽视了运营目标和战略目标,企业很难将内部控制目标与企业的经营管理和战略发展相结合,因而也难以调动企业完善内部控制系统建设的积极性。
(二)业务流程活动控制
纵观我国《企业内部控制具体规范》,内部控制是按照一个一个业务环节确定关键控制点,设置相应的控制措施,内容涵盖固定资产、存货、货币资金、预算、合同、销售与收款、成本与费用、采购预付款、筹资、担保、对外投资、工程项目、对子公司的控制、计算机信息系统、人力资源政策、信息披露、财务报告编制、关联交易、资产减值、公允价值、企业合并与分立、衍生工具、中介机构聘用和3项有关评价标准、实施办法。这是控制在业务实施层面的细节体现,并且主要局限在财务会计控制的范畴。由于缺乏整体观,没有把内部控制视为业务流程活动管理的组成部分,因而难以形成一个整体的、动态的和可持续改进的内部控制系统。
COSO的内部控制框架包括了控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通、监控五个相互关联的组成部分。由于企业的内部控制系统因所处行业、经营性质、规模、文化和管理方式的不同而明显不同,COSO框架建立在用于理解业务活动和价值链分析的某个模式之上③,它没有为如何实现有效的内部控制提供解决方案或指明捷径。为了使企业在建立内部控制系统时,更好地梳理业务流程,国际内部控制协会在总结企业运营活动共性的基础上,以制造型企业的业务循环为例,将业务流程活动控制分为支出周期、收入周期、生产/转化周期、融资周期和对外财务报告周期这五个循环系统,其中生产/转化周期是唯一一个生产企业和非生产企业的循环,见图1国际内部控制协会评估方案框架④。
显而易见,如果将我国《企业内部控制具体规范》26项内容分门别类地归入这五个周期的循环系统,再加上一个流程管理周期⑤,企业内部控制系统业务层面的设计、流程描述、执行和评估都会更简便和清晰,并将随企业经营环境、具体业务和财务的流程变化及时进行更新。
(三)总体层面合规性评估
内部控制总体层面的合规性评估是向企业管理层提供关于本企业内部控制有效性声明的依据。《萨・奥法案》最严历、最复杂、最富有争议的部分当属404条款。根据《萨・奥法案》404条款的规定,公司管理层应当承担建立和维护一个针对财务报告职能行之有效的内部控制程序的责任,上市公司必须在年报中提供内部控制自评报告,而负责公司年度报表审计的会计师事务所应当就此出具内部控制评价报告。
在总体层面合规性方面,我国在美国上市公司的主要精力放在应对《萨・奥法案》404条款的合规要求方面,重点是对财务报告系统内部控制有效性进行评估。
相比之下,美国上市公司总体层面的合规性评估的内容和范围远远超过我国企业。国际内部控制协会在内部控制衡量与报告中,要求对遵从《萨・奥法案》遵从性的检查应从七个方面考虑内部控制系统对企业的影响⑥。这七个方面如下所示:
(1)改善公众对公司会计和财务报告的信任感;
(2)促使公司高级管理层对其行为更加负责;
(3)增强财务报告系统内部控制有效性;
(4)鼓励和支持自行检举者;
(5)保留必需的证据;
(6)增强董事会,尤其是审计委员会的监管职责;
(7)增强独立审计师的独立性。
(四)注册内部控制师职业队伍建设
企业内部控制渗透于整个组织的运营活动。内部控制系统建设涉及公司治理、风险管理、业务流程活动、信息系统流程、企业文化建设、监控等领域。目前,我国企业内部控制系统的设计主要有三种形式:外包给四大会计师事务所;企业自行设计;自行设计与外包相结合。由于第一种形式耗资巨大,导致合规性成本过高,因此,一些企业采用后两种形式开发设计内部控制系统。由于缺乏内部控制系统设计专业人才,目前内部控制系统的设计大多由内审人员牵头负责。这样做的缺陷是:内部控制系统的设计、执行和评估存在“运动员和裁判员角色分离”的原则,由内审人员设计和执行的内部控制框架,势必会遭遇其此后不能充当内部控制系统“评估员”,内部控制系统的维护和更新也超出其职责范围的尴尬局面。
2008年6月,COSO了附加指南:监控内部控制系统指南(Guidance on Monitoring Internal Control Systems)。COSO在这一指南中指出,需要这样一个组织架构,既能考虑到管理层和董事会的监控作用,也必须使用具备适当能力、客观性和授权的“评估师”(evaluators)。评估师可以是经过专门训练的专业人士(例如,内部审计师),但他们应当独立于运营活动;或者是组织机构中作为日常工作职能各个领域的一部分人员,由他们负责监督流程,或某些控制措施的执行。评估师要求具备足够的专业技能,知识和权限,同时要对内部控制所管控的风险有足够的了解。
“那么,谁将成为未来内部控制系统的评估师?管理层如何才能确保建立和评估他们组织内部控制系统的适当性,并确认哪些个人能胜任工作? 答案是聘用接受过内部控制专业组织良好教育、培训和‘认证’的职业人士”⑦国际内部控制协会是《萨・奥法案》出台后在美国成立的专门致力于内部控制和公司治理的教育组织和智囊机构。该协会的国际注册内部控制师资格认证项目建立了全球内部控制职业人士最初的资格标准和职业胜任能力持续改进的要求,并在全球逐步推广国际注册内部控制师资格认证项目和内部控制咨询与评估活动。
国际注册内部控制师(Certified Internal Control Specialist,CICS/Certified Internal Control Professional,CICP)与传统意义上的审计师、会计师、质量工程师、评估师的不同之处在于:前者的主要职责和工作范围包括:内部控制系统的开发、设计与执行;风险管理与风险评估、缺陷管理和内部控制系统的衡量与报告。而后者不涉及内部控制系统的开发、设计与执行和缺陷管理这些领域。审计师、会计师、质量工程师以及评估师的主要任务是识别与确认企业经营管理活动、业务流程、会计处理以及财务报告与适用的法律法规、企业章程和既定的绩效与财务标准是否有任何不一致的地方,或是否存在违法违规行为、质量体系建设和维护等。开发、设计和实施内部控制战略与方法成为国际注册内部控制师的主要职责。
三、结论
综上所述,对篇首提出的问题的回答是:过去的内部控制建设是企业内部的行为,企业内部控制制度是否建立,建立后是否真正执行,以及在内部控制的业务流程活动、总体框架结构及其有效性评估方面没有法律要求,也无须接受外部监管机构和独立审计师的检查监督。今天以风险控制为导向的内部控制系统从开发与设计、运行与维护、文档记录与监控,到对外披露的财务报告均应遵从法规要求和公认的COSO内部控制框架,企业要在其财务报告中披露内部控制自评报告,并接受独立审计师的检查监督。今天的内部控制已不再是企业的内部行为,而是受到政府监管机构的监管和投资大众普遍关注的透明度极高的公司治理行为,成为企业防范风险,实现既定目标的免疫系统。
最近，国际会计师联合会（IFAC）向在中国召开的G20峰会递交建议书，建议G20要求全球范围内公共部门和私营部门能够“正直诚信”增强机构治理，并建议G20牵头建立合作性更强、一致性更高、更为“聪慧”的全球监管环境。关于加强机构治理，IFAC建议G20能够打击欺诈与腐败，增强公共部门威信；通过鼓励公共部门采用权责发生制的会计准则提升公共部门的财务管理水平；鼓励综合报告。关于建立更“聪慧”的全球监管环境，IFAC建议G20制定优良监管的明确原则并在全球范围内推广采用；承认国际准则（国际财务报告准则和国际审计准则）的重要性；提升全球（财务报告/监管原则）的一致性；要求建立国际税收合作；建立永久的秘书处。
美国管理会计师协会公布
管理会计能力框架的征求意见稿
美国管理会计师协会（IMA）近期公布了管理会计能力框架的征求意见稿。该框架征求意见稿与1986年由美国会计学会（AAA）的“未来的会计教育；为扩大行业做准备”文章30周年纪念相配合，该文章于30年前便预测了会计师和会计教育工作者的差距。也是从那时起，IMA便致力于通过加入行业所需的执业技巧，调整会计专业的本科课程。该框架将作为工作指南适用于会计教育者和从业人员。
新加坡首次就投资者如何看待
财务报告与审计开展调查
最近，新加坡特许会计师协会（ISCA）与新加坡会计与公司监管局（ACRA）联合开展的“散户及机构投资者”调查显示，新加坡的散户及机构投资者重申了法定审计的价值，且要求公司制定高质量财务报告的愿望日益强烈。这是新加坡国内首次就投资者如何看待财务报告与审计这一问题开展调查。调查发现，投资者对财务报告关注度的提升及对保持新加坡资本市场的活力与信心作出了重要贡献。同时，调查结果也在很大程度上给新加坡特许会计师协会、新加坡会计与公司监管局及新加坡证券投资者协会（SIAS）提供了动力。
税收
国家大学科技园税收优惠政策明确
最近，财政部、国家税务总局了《关于国家大学科技园税收政策的通知》（财税[2016]98号）。《通知》明确，自2016年1月1日至2018年12月31日，对符合条件的科技園自用以及无偿或通过出租等方式提供给孵化企业使用的房产、土地，免征房产税和城镇土地使用税；自2016年1月1日至2016年4月30日，对其向孵化企业出租场地、房屋以及提供孵化服务的收入，免征营业税；在营业税改征增值税试点期间，对其向孵化企业出租场地、房屋以及提供孵化服务的收入，免征增值税。《通知》规定，享受优惠政策的科技园应符合国家大学科技园条件；科技园提供给孵化企业使用的场地面积应占科技园可自主支配场地面积的60%以上，孵化企业数量应占科技园内企业总数量的75%以上。《通知》同时明确了孵化企业需符合的条件。
股权激励和技术入股
有关所得税政策完善
最近，财政部、国家税务总局了《关于完善股权激励和技术入股有关所得税政策的通知》（财税[2016]101号）。《通知》明确，对符合规定条件的非上市公司授予本公司员工的股票期权、股权期权、限制性股票和股权奖励实行递延纳税政策，股权转让时按“财产转让所得”项目适用20%的税率计算缴税；对上市公司股票期权、限制性股票和股权奖励适当延长纳税期限，个人可自股票期权行权、限制性股票解禁或取得股权奖励之日起，在不超过12个月的期限内缴纳个人所得税；对技术成果投资入股实施选择性税收优惠政策。《通知》自2016年9月1日起施行。
部分化妆品和化妆品进口环节
将免征消费税
最近，财政部、国家税务总局了《关于调整化妆品消费税政策的通知》（财税[2016]103号）和《关于调整化妆品进口环节消费税的通知》（财关税[2016]48号），明确了取消征收消费税的化妆品范畴及征收范围的税率。《通知》规定，自2016年10月1日起，取消对普通美容、修饰类化妆品征收消费税，将“化妆品”税目名称更名为“高档化妆品”。征收范围包括高档美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品，税率调整为15%。对于化妆品进口环节产生的消费税，将征收范围调整为高档美容修饰类化妆品、高档护肤类化妆品，税率由30%下调为15%。
抗艾滋病病毒药品继续免征增值税
最近，财政部、国家税务总局了《关于延续免征国产抗艾滋病病毒药品增值税政策的通知》（财税[2016]97号）。《通知》明确，自2016年1月1日至2018年12月31日，继续对国产抗艾滋病病毒药品免征生产环节和流通环节增值税。享受免征增值税政策的国产抗艾滋病病毒药品，为国家卫生计生委委托中国疾病预防控制中心通过公开招标方式统一采购、各省（自治区、直辖市）艾滋病药品管理部门分散签约支付的抗艾滋病病毒药品。抗艾滋病病毒药品的生产企业和流通企业应分别核算免税药品和其他货物的销售额；未分别核算的，不得享受增值税免税政策。
资产评估
中评协就协会章程修订征求意见
最近，中国资产评估协会了《中评协关于对<中国资产评估协会章程（征求意见稿）>征求意见的通知》，在全国资产评估行业和相关单位征求意见。此次修订涉及章程中的18项内容。根据《资产评估法》的要求，章程调整了协会的主要职责，增设“建立会员诚信档案及信用体系”“检查会员建立风险防范机制的情况”“受理对会员的投诉、举报，受理会员的申诉，调解会员执业纠纷”等条款。同时调整了会员类别，拓宽会员范围，将协会会员分为团体会员和个人会员；调整了行业会费的具体规定。
金融
《国债做市支持操作规则》
[关键词] 会计情景实训中心 会计核算 真账实训
由于受财务部门实际工作环境和商业机密等因素制约，实习单位每次接受会计专业实习学生的数量有限，而且不愿意让学生过多的接触单位的实际财务资料，往往只安排做一些基础的财务工作。为了使培养的会计专业学生能对接岗位，“零距离”上岗，会计情景实训中心建设势在必行。
一、指导思想
会计情景实训中心建设，会计核算是其核心，模拟实际的会计核算业务，设立仿真的内外部环境，使学生通过“真账实训”，能够感性的认识会计核算的岗位设置情况、了解不同会计岗位的职责和会计核算业务流程的全过程，从而对企业实际的会计业务核算的现状有了形象、直观、深入的认识和理解。
会计情景实训中心建设依托学院的“教学工厂”，在“教学工厂”中建立了一个会计情景实训中心，主要职责是登记和统计“教学工厂”的销售额和经费，为“教学工厂”各分部提供记账服务。
二、软硬件环境
会计情景实训中心的格局要按照现行大中型企业的财会报账大厅进行设置，遵循会计核算程序的各个环节设计出纳组、稽核组、财产物资核算组、成本费用核算组等岗位，并按照会计操作工作规范要求，配置全套会计操作软硬件：包括工作桌椅、电脑及会计核算软件、打印机、点钞机、装订机、每人一套完整的财会人员办公用具、图章以及黑板、粉笔、投影、会计财务处理程序挂图等，为了提高同学们的真实和直观感觉，会计核算的凭证、账、表等要按照现行企业财会部门使用的会计记账凭据格式印制，并按照现在企业通用的账务处理程序进行账证的传递，同一套业务，在手工记账的同时进行会计电算化处理，检验学生两个结果是否相同，进而提高会计核算的准确性。
三、组织机构及工作人员
会计情景实训中心利用会计协会这个平台，选择从事记账的人员，开展会计专业知识和技能的培训。
1.学生的组织与管理
在实施过程中，应当根据学生人数、学生已经学习的专业知识技能情况以及课表进行优化组合、合理分组，使得学生能够连续一个月时间到“教、学、做”一体化的会计情景实训中心参与记账业务，指导教师对账务处理的各个环节进行严格把关；次月参与另一个专业“教学工厂”的业务。使学生系统掌握不同类型的经济组织记账、算账、报账等技能，强化动手能力。加强学生对所学专业理论的理解与认知，完成从理论到实践的过渡，作为学生在校学习的有益补充，培养学生全方位的职业能力。
2.教师的组织与培训
会计教研室的每位教师均担任一组学生的指导教师，对学生记账业务进行指导。实训中心基本上是以学生为主，教师在关键的问题上提供一些帮助，学生在实践中必须要自己处理在工作中所碰到的问题，这样才可以极大地提高学生的主观能动性。还可以定期或不定期地聘请企业财务总监或注册会计师来学校作指导教师，指导学生的记账工作。
总之，会计情景实训中心的设计与实施理念、思路符合独立学院“应用+技能+素质”型的人才培养目标和财经学科本身的特点，使得学生具有较强的职业从业能力和职业竞争能力。
参考文献：
[1]沈应仙.高职会计专业校内“真账实训”教学模式探索.会计之友.2010，（12）：118-119
监督是会计的基本职能之一，也是对企业的活动和国民经济运行进行监控的重要手段之一。和探讨公司治理框架下的会计监督，充分发挥其在现代企业制度的作用，有着重要的意义。
在公司治理框架下的会计信息是企业向外界传递其经营、情况的重要信息，其质量的高低，直接到政府、投资者、债权人等的决策正确与否。
因此，在公司治理框架下加强会计监督有利于公司治理机制的完善，减少经营者与所有者之间的“信息不对称”，有利于企业内部的相互制衡，促进公司治理机制的完善。会计监督的削弱不仅造成当前公司治理失效，直接影响到企业的生存、发展，也损害了所有者的利益。
公司治理框架下的会计监督必须与公司治理相结合，在内部成为股东大会、董事会等对经理人进行监督和控制的重要工具，在外部成为政府、公众等监督国民经济运行情况和企业经济活动的重要手段。其特点主要表现在：
1.会计监督主体的广泛性。在公司治理框架下，在企业内部由于两权分离，相互制衡，股东必然会通过股东大会、董事会等行使自己的权利，加强对企业的各项经济活动的会计监督。在企业外部，债权人为维护自身的经济利益，也非常关注企业的会计监督；政府为发挥其在市场经济中的宏观调控作用，必然加强宏观会计监督。同时，还由于所有者自身素质或专业知识的限制，委托注册会计师代其进行会计监督，从而使公司治理框架下的会计监督拥有了更为广泛的会计监督主体。
2.会计监督目的的普遍适用性。在公司治理框架下，会计监督的主要目的是保证和提高会计信息质量。它不仅适用于国家进行宏观调控，而且能更多的适用于广大股东、债权人、社会公众、投资者等进行各种决策。因而，在公司治理框架下，会计监督的服务对象变得更为广泛，会计监督的目的具有了普遍的适用性。
3.会计监督的复杂性。在公司治理框架下的会计监督，为适应新的公司治理环境，必将形成以所有者为主体的微观会计监督与以政府为主体的宏观会计监督相结合的新的会计监督体系，充分地发挥微观会计监督在经济建设的作用，尤其是注册会计师的作用。同时为满足股东、债权人、投资者、政府、社会公众等多方面的不同要求，会计监督的变得更为广泛、深入、细致；会计监督的形式也将更为化、系统化、专业化。
4.会计监督的独立性。在公司治理框架下，宏观上政企分开，微观上两权分离，使得会计监督的监督者与被监督者之间达到真正的独立。而且为保证和提高会计信息质量，满足各方的需求，会计监督工作必须做到独立、客观、公正。尤其是注册会计师的出现，独立性更成为他们工作的灵魂。
在公司治理框架下的会计监督，其主要目的就是保证和提高会计信息质量。针对目前“外部会计监督不力，内部会计监督缺失”，笔者提出从两个方面来加强和完善公司治理框架下的会计监督，即宏观方面（外部会计监督）和微观方面（内部会计监督）的一些设想：
1.外部监督是通过和手段对总资金的运动和的经济活动进行的监督和控制，监督主体主要有政府有关职能部门和社会公众。加强外部会计监督的途径主要有以下几个方面：
（1）完善有关的会计法规，并加大执法力度。①依据《会计法》、《证券法》、《审计法》、《公司法》等法律法规，通过立法加快对证券市场、产品市场和经理人市场的培育，健全公司治理的外部治理机制，并且通过法律法规的健全，确保社会审计的独立性；②制定和颁布《会计监督条例》等法规，为会计监督的实施提供完整可靠的法律依据，并保证会计监督人员的合法权益；③大力宣传、和贯彻执行《会计法》，做到“有法必依、违法必究、执法必严”。
（2）建立一个良好的公司治理框架下的会计监督模式。合理协调国家各有关职能部门（财政、审计、税务、等）的监督职能，避免重复监督而又监督不力。注重发挥注册会计师在市场经济建设中的作用。
（3）充分发挥社会公众的监督作用，尤其是社会舆论和新闻媒体的作用。在公司治理框架下，企业的会计信息，是社会主义市场经济中的重要社会信息，对社会的各方面都会产生直接而重要的；它也是社会了解企业的重要渠道，必然要受到社会的关注和监督。
2.强化企业内部会计监督是对具体的企业经济活动及其结果进行的监督。
（1）与完善公司治理机制相结合，建立严密的企业内部会计监督管理制度。企业内部会计监督管理制度是一个企业实现其内部会计监督的基本保障。在公司治理框架下，企业应根据《会计法》、《会计基础工作规范》、《内部会计控制规范》等法律法规，不断深化企业的会计管理体制改革。一方面，充分贯彻国家的法律法规，确保企业的各项经济活动在法律规定的范围内进行；另一方面，为会计人员实施内部会计监督提供制度保障。建立健全内部会计监督管理制度需要注意：①合法性。应以国家的财经法规为准绳，制定合法而有效的企业会计监督管理制度。②严密性。监督管理制度应周全严密，不应出现控制或监督的空白。③适应性。符合本企业实际需要，并且随着企业和社会的，不断健全企业的内部会计监督管理制度，使其能够不断适应企业发展需要，始终如一地发挥最大作用。
（2）设置合理的企业会计及会计监督机构。在实行公司治理的企业，尤其是上市公司，设置合理而运行良好的会计监督机构是进行会计监督工作的基础。就我国公司治理框架下的企业，董事会应下设审计委员会或财务总监，由独立董事组成或担任，其主要职责是确保企业如实编制会计报表，披露会计信息。
