时间：2023-06-08 11:26:43
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇财务运行情况分析，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
关键词:财务会计;工作职能;有效策略
在企业内部管理活动中，财务会计是重要的环节，直接关系到企业的生产经营，对企业的发展具有重要的影响。财务会计的主要作用是为了管理企业的资金，通过严格控制财务收支、资产运营、设备维修、费用成本、合理避税等，最大程度低降低企业税负、把企业的一切物质条件、经营过程和经营结果都合理地加以规划和控制，达到企业效益不断提高、财富不断增加的目的，让企业在现行激烈的行业竞争中发挥优势，实现可持续发展。
一、财务会计的主要作用
在企业管理中，财务会计是重要的内容，直接关乎到企业的生存与发展。财务会计人员所承担的责任的是分析资金的资金运行情况，对财务情况予以处理，以从资金管理的角度出发管理区域的经济行为。财务会计工作可以促使企业的资金合理流动，避免资金匮乏或者资金浪费的问题存在。财务会计工作不仅仅是财务部门自身的工作职责，各个部门的运行都会涉及到财务管理问题。财务部门与其他各个部门相互合作，以使财务工作顺利展开，企业资金得以有效利用。对于企业管理者而言，财务会计人员可以提供财务资料，为企业决策提供有价值的参考依据。企业的投资者依据财务会计所提供的资料全面认识企业资金的流动情况以及生产经营情况。
二、财务会计存在的问题
企业的财务会计工作中存在问题是不可避免的，包括财务部门、管理层等等存在财务会计问题，主要是对财务会计没有正确认识，也没有树立财务意识。一些企业管理人员还会利用自己的职权谋取利益。在一些国有企业，财务会计部门作为一个管理部门存在，却没有发挥资金管理作用。会计人员监督职能缺乏独立性。现在一般认为独立性包括两个方面：实质上的独立和形式上的独立。然而在现实的生活工作中，单位内部会计监督工作困难重重，会计人员作为经济活动的监督者并不具备独立地位。在企业中会计人员的薪酬利益依附于本企业和本企业的管理层，为了自身利益而主动迎合管理层不正当要求，从而严重挫伤了会计人员的积极性，致使会计的监督职能受到了严重破坏。多数的企业都没有将财务会计制度根据企业发展需要不断完善，更没有实施系统化管理。特别是一些企业对国外财务管理模式的效仿和引荐，却没有充分考虑到企业自身的运行情况，导致财务会计工作不符合企业发展实际，更不利于企业的发展。部分企业没有对财务会计人员的工作职能合理划分，职能分工不够规范，导致职能重叠或者职能遗漏的问题存在。财务会计人员在履行自身的工作职能的时候，要考虑到企业运作情况，还要做好书面记录，包括企业的收入、日常开支等等都要详细记录。一些财务会计人员对自身的工作并没有积极意识，而是被动地工作，将资金运行情况记录下来，却没有做好资金分析工作。财务会计人员对工作没有积极主动的认识，缺乏创新意识，在工作能力上就会有所缺失。财务会计人员的实践操作能力也有所欠缺，由于财务技术能力不够，加之监督工作没有切实到位，就导致财务工作难以达到预期的效果。财务工作中存在错误在所难免，如果财务会计人员在工作中没有端正态度，就必然会影响采取管理效果。特别是一些企业的财务会计工作权限集中化，导致工作受到影响。
三、财务会计的工作职能
(一)财务会计关于资金的工作职能
企业资金管理以财务会计制度为指导，使财务会计人员能够帮助企业管理者建立制度完善机制。财务会计部门要以积极的态度宣传财务知识，为顺利开展财务工作奠定良好的基础。财务会计人员要对企业资金的运行情况以及资金使用范围充分掌握，对资金的流动情况以及使用情况都要及时安排。财务会计人员在进行资金管理工作中，要分析企业运行每个阶段的财务状况，向管理层上报。结合本企业财务状况上的薄弱环节，制定财务计划、资金筹集、资产管理、成本费用管理、劳动用工及工资、利润分配等，并做好采取核对工作，将企业的利润计算出来。企业的银行财务处理工作中，财务会计人员承担着重要的责任，包括财务会计与银行之间的收入和付出都要做好凭证，详细记录每一笔资金流动情况，之后做好账目核对工作。对于各个部门的资金管理，财务会计都要做好预算工作，并详细分析，进行核查，并做好记录。
(二)财务会计关于各个部门的工作职能
财务会计的另一项重要工作内容是对企业的销售运营情况实施管理，对销售数据进行核查，销售部门要配合财务会计部门做好产品销售的总结和分析工作。应从原始凭证、记账凭证、记录各项经济业务、明确责任，财务会计经过整理后制作成财物档案。对于各个部门与财务会计相关的管理内容，都需要对财务数据进行整理，经过编排之后上报给领导层。财务会计人员还要与出纳人员合作做好工作，承担对财务资料的管理工作。
四、财务会计工作职能的发挥策略
(一)强化财务会计的制度
企业管理中，财务部门要发挥作用，就要加强企业内控制度的建设，加强企业内部财务管理，应制定一套完整、严谨、相互制约、具有可操作的规章制度。通过这些内部管理制度的建设，才能提高会计核算的工作质量，确保资金有效利用，防止和避免生产经营中的偏差和营私舞弊行为，使财务信息更为准确，财务资料更为完整，并且对信息资料能够系统化整理，并进行详细分析，财务会计的运行效率就会有所提高。在进行财务会计制度的制定中，要考虑多方面的因素，要符合财务会计管理的实际需求，内容丰富而且全面，将各项元素建立关联性，形成一个完整的体系。财务会计制度还要从现实的角度出发不断地调整和完善，基于相关的法律规定落实到具体工作中。由于财务会计工作涉及到多方面的内容，因此，并不仅仅是财务会计部门的工作，所有部门的工作都涉及到财务工作内容，要在财务会计制度的指导下相互合作，以通过强化财务会计工作，为企业创造更高的经济效益。
(二)增强财务会计工作者的能力
企业财务会计人员需要具有较高的职业素养，以使财务会计工作得以充分发挥。会计人员必须考核上岗，不断提高业务水准，根据自身的工作需要针对性地参加政治、法律、业务等方面学习，财务会计工作不再单纯是记账、算账、报账。它更是一种经营管理手段。会计工作要发挥作用，是以不断提高业务水平的会计人员为保障的，企业对会计人员的聘用按照公平、平等、竞争、择优的用人原则、并建立财会专业人才储备库以供在会计人员流动、定期参加教育培训等应有具体的实施方案贯彻落实，并设立激励机制，以使财务会计人员对学习和提升自身的职业能力产生积极一时，以高质量地完成工作，为企业做出更大的贡献
(三)合理划分财务会计的工作职能
财务工作不仅仅是财务部门的工作，所有的部门都要做好财务管理工作。如果没有对财务会计工作予以高度重视，就会对工作的运行造成负面影响。为了提高财务会计工作效率，就需要企业对会计工作内容合理划分，以使得财务会计工作人员的工作职能得以充分发挥。企业的财务会计部门工作人员要与其他部门之间进行合作。按照有关规定履行职能，能够积极地参与到工作中并认真履行职能。只有这样，采能够保证财务会计工作不会出现重复现象，也不会存在管理漏洞，由此充分发挥财务会计的工作职能。
五、结束语
综上所述，企业要保证正常运行，就要重视财务会计工作。从目前的企业运行情况来看，由于财务会计工作没有得到高度重视，就会导致企业发展受到影响。企业的财务会计的工作内容包括分析资金的运行情况，处理企业的税务问题，对企业各个部门的资金运行情况进行跟踪，并做好相关的协调工作，以将财务会计的工作职能充分发挥出来。保证企业资金运行顺畅。
参考文献:
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关键词：事业单位 会计改革 财务分析指标 体系构建
中图分类号：F234.4 文献标识码：A
文章编号：1004-4914（2010）12-146-02
目前，我国事业单位财务分析指标是依据1997年财政部颁布实施的《事业单位财务规则》中事业单位财务分析指标进行财务分析。主要包括经费自给率、人员支出分别占事业单位支出的比率、资产负债率等三个主要指标。随着我国公共财政体制改革的不断推进，事业单位自身运行环境的变化，客观上对事业单位财务分析提出了更多更高的要求。这些已有的财务分析指标所反映的会计信息已不能满足会计信息使用者对事业单位会计信息的需要，事业单位的财务分析指标体系有必要重新构建。
一、事业单位财务分析指标体系构建的必要性
（一）会计信息需求多样化的要求
随着我国事业单位改革的深化，事业单位的经费来源已呈现多样化的趋势，财政拨款的比重逐步下降，事业单位的资金运作主体已由政府主导发展成为政府、服务对象、银行、投资者、捐赠者等众多的利益相关者。这些利益相关者都为事业单位的发展提供了资金支持或者将要成为事业单位资金的提供者，他们对事业单位资金的使用是否合理，是否符合资金提供者的预期，事业单位有责任向他们提供其所需的会计信息。资金筹集的多元化要求事业单位对外报送的会计信息必须满足利益相关者的多元需要。财务分析指标也应适应这一需求，提供适应各方需要的财务分析信息。
（二）公共财政体制改革的需要
从1998年开始财政部门逐步推行部门预算、政府采购、国库集中支付以及深化收支两条线的公共财政的改革，2007年又全面实施了政府收支分类改革，公共财政资金的绩效评价体系正在逐步建立。现行的事业单位的财务分析指标已不能满足公共财政改革的需要，公共财政改革后预算单位“不仅要提供预算执行情况的会计信息，还要提供预算与执行情况比较的信息，以及除预算管理活动以外的所有财务信息”{1}，提供预算单位预算执行效率的绩效评价信息等会计信息。目前“事业单位会计制度滞后于财政预算体制改革”{2},事业单位的财务分析体系已不能适应公共财政改革的需要。因此，构建与财政改革相适应的财务分析指标新体系十分必要。
（三）事业单位会计改革的必然趋势
事业单位会计改革明显落后于事业单位的改革。2007年财政部了《事业单位会计准则（征求意见稿）》和《事业单位会计制度（征求意见稿）》（以下简称新准则和制度）。虽然由于种种因素，新准则和制度尚未正式颁布，但事业单位会计改革的步伐并未停止，2009年8月财政部先后了《医院会计制度（征求意见稿）》和《高等学校会计制度（征求意见稿）》（以下简称《两个新制度》），在全国范围内征求意见。新制度在核算范围、核算内容、科目设置以及报告体系上均有较大的突破和创新，理论界和实务界对新制度的反应都很热烈，这对事业单位会计的改革起到了推波助澜的作用。在新制度中会计报表体系得到了优化和完善，能够为会计报表使用者提供更为全面的会计信息，为提供更为全面的事业单位财务分析信息，构建适合事业单位改革所需的财务分析指标体系提供了基础保证。
二、事业单位财务分析指标体系的构建原则
（一）有用性
根据决策有用学说的观点，财务信息应以为投资者提供信息，帮助他们作出正确的决策为目标。作为财务分析的结果，事业单位的财务分析指标应从政府、银行、投资者等资金提供者的角度为出发点，全方位、多角度地提供清晰易懂，有价值的决策有用信息。
（二）重要性
事业单位的财务指标涉及财务状况、收支情况、预算执行结果以及绩效评价等，涉及面广。不可能将所有指标都反映出来。指标体系的构建应有所侧重，区分主次，以主要财务指标作为指标体系的主体，以与主要财务指标相适应的其它财务指标为补充。
（三）适用性
在我国，事业单位涉及社会经济生活的各个方面，行业门类众多，财务分析指标既要符合事业单位的实际情况，又要具有普遍的适用性，满足事业单位各方对财务信息的需求。
（四）可执行性
可执行性是指财务指标设计时，要充分考虑到指标源数据信息的方便采集，能够较好地直接或间接地从事业单位的会计核算及其它相关财务数据中获得。
三、事业单位财务分析指标体系的构建
财务分析指标体系应以有用信息量的多少作为构建是否合理的标准，着眼于信息使用者的角度来构建。基于事业单位改革、公共财政体制改革以及事业单位会计改革等多重因素的影响，事业单位财务分析指标体系的构建，首先要考虑事业单位本身和利益相关各方对财务经济指标的需求；其次要考虑政府财政部门对事业单位预算及预算执行结果分析指标的需求；再次还要考虑公共财政资金以及其他资金提供者对资金运行绩效分析指标的需求。
对事业单位财务分析指标体系的构建基于如下三个层次：
（一）基本财务状况指标
基本财务状况指标是反映事业单位财务状况的指标，主要是指反映资产负债指标、财务收支指标、资产保值增值指标等等。可以使会计信息使用者了解事业单位的财务状况，从而作出合理的决策。
1.资产负债指标。⑴资产负债率，该指标是事业单位负债总额对资产总额的比率，反映债权人权益占总资产的比重。⑵流动比率，该指标是事业单位流动资产与流动负债的比率，反映短期能够变现的资产偿还短期流动负债的能力。⑶现金流动负债比率，从财政部的《两个新制度》来看，现金流量表已列入医院会计报表的范围，表明事业单位对现金流量的分析凸显必要。该指标是开展业务活动产生的现金流量与流动负债的比率，是更为谨慎的偿付短期债务能力的指标。⑷利息保障倍数，该指标是事业单位业务活动收支的结余与利息支出的比率。通过该指标可以考察业务活动收支结余对偿付债务的保证程度。⑸长期资产适合率，该指标是事业单位净资产与长期负债之和同固定资产与长期投资之和的比率。通过该指标可以考察事业单位是否存在盲目投资，资金结构是否合理。
2.财务收支指标。⑴业务收入占总收入的比率，该指标是事业单位业务收入占总收入的比率，反映事业单位开展业务活动取得的收入对单位资金组织的保障程度。该指标亦可根据需要反映其它各项收入占总收入的比率，如财政补助收入、上级补助收入等分别占总收入的比率等，从而合理分析收入结构。⑵业务支出占总支出的比率，该指标是事业单位业务活动支出占总支出的比率，反映事业单位开展业务活动的支出在总支出的比率。该指标同样可根据需要反映其它各项支出占总支出的比率，如人员支出、行政管理支出、基本建设支出、还贷支出、设备采购支出等分别占总支出的比率，从而合理分析支出结构。
（二）预算及预算执行指标
预算及预算执行指标是反映事业单位预算收入完成情况以及预算执行情况的分析指标，可作为主管部门、财政部门评价事业单位预算完成、预算执行情况以及编制下一年度预算的参考。
1.预算完成分析指标。收入完成比率，该指标是事业单位实际收入与收入预算数的比率，反映事业单位预算收入完成情况。根据需要可以将指标细化到预算收入的各收入项目，考察评价各项收入的完成水平和收入潜力，为下年度预算的编制作参考。
2.预算执行情况分析指标。支出完成比率，该指标是事业单位实际支出数与支出预算数的比率，反映事业单位预算支出的执行情况。根据支出的构成也可按照预算支出项目分别计算指标，用来反映各项支出的执行情况，支出控制水平。
3.预算支出调节指标。预算支出调节比率，该指标是事业单位正式预算下达后支出预算变动的绝对数与支出预算数的比率。反映事业单位编制预算以及预算执行的水平。
（三）运行绩效评价指标
反映事业单位财务运行效率的指标，可以为主管部门、财政部门以及其他资金提供者对事业单位进行合理的绩效评价。
1.经费自给率，该指标是财政性补助经费以外的事业单位自身组织的收入与事业单位日常基本性支出的比率。反映事业单位自身组织收入满足日常基本支出能力的指标，不包括纳入财政预算的项目支出部分。
2.净资产增长率，该指标是事业单位本年净资产增长额与上年度净资产的比率。反映事业单位净资产增长情况的分析指标，该指标既可以反映净资产总额的增长情况，也可将指标按净资产的明细项目反映各净资产明细的增长情况。
3.经费节约率，该指标是相同支出项目上年实际支出与本年实际支出的差额同上年度实际支出的比率。反映该支出项目与上年度相比，支出的节约程度，可以根据需要进行支出的汇总分析也可进行支出的明细分析。
4.收入增长率，该指标是同一收入项目本年度收入与上年度收入的差额同上年度收入的比率。反映事业单位该项收入的增长能力，可按照收入项目个别分析。
5.固定资产更新率，该指标是当年新增固定资产价值与非当年新增固定资产折旧额的比率。《两个新制度》中已明确事业单位计提固定资产折旧，使得该项指标能够更好地反映事业单位的固定资产更新的能力和事业发展潜力。
6.资产保值增值率，该指标是以本年度事业单位净资产与上年度净资产的比率，反映事业单位资产保值增值情况的指标。
笔者是在已的事业单位会计改革文件的基础上，结合已有的财政改革的成果和事业单位的改革实践，就事业单位的财务分析指标体系构建进行的有益探讨。由于事业单位行业门类较多，涉及的具体指标的计算和分析，有待于事业单位会计制度等改革成果颁布后再作细化研究。
注释：
{1}汪敏.改革开放三十年事业单位会计改革.时代金融，2008（11）139～140
{2}钟怀振.事业单位会计改革思考.财会通讯，2009（9）48～49
关键词：财务管控 预算管控 项目成本管控 三金占用管控
一、前言
财务管控是我们通常所认为的财务管理和财务控制。汤谷良（2006）认为：按照传统和现行的解释，财务控制是指财务人员（部门）通过财务法规、财务制度、财务定额、财务计划目标等对资金运动（或日常财务活动、现金流转）进行指导、组织、督促和约束，确保财务计划实现的管理活动。李心合（2005）认为：财务控制初步定义为一种以企业所有权安排为基础的财务控制和财务收益分享权的有效安排。在现代市场经济条件下，财务管控是企业管理的核心所在，是保证企业正常发展和壮大的最重要的体系支持和系统保证。财务管控即财务管理和财务控制的合体概念作为公司治理结构框架中存在和运行的一个重要管理系统和内容，其目标直接反映着公司各种经营环境包括财务环境的变化，并需要根据各种环境的变化适当、适时地进行调整。
二、财务管控实务
（一）预算管控方面
1、预算管理环境
建立健全预算管理制度体系，包括：总体管理办法、实施细则以及各专项管理制度;规定了预算编制、执行、考核流程。设立全面预算管理委员会，单位负责人领导预算工作;设置全面预算管理办公室及专项预算管理小组。全面预算管理决策、工作机构以及执行单位职责明确;各项预算有明确的执行单位。
2、预算目标
设置预算指标体系，包括基本指标、质量指标、专项指标以及辅助指标。预算目标确定应与行业环境、上级主管单位下达的指标、单位中长期战略规划以及年度经营目标相结合。预算目标分解覆盖单位各责任主体（部门、研究室、车间等）及投资控股公司。
3、预算编制
预算编制方案包括主要指标（含确定过程）、编制节点（时间、程序及责任主体）以及管理重点（管理提升的内容）。预算责任主体按照全面预算工作规定的程序以及时间编制预算。单位预算需要上下互动，部门互通，共同完成预算的编制。
4、预算执行与分析
建立了预算内事项、超预算事项和预算外事项的授权审批制度;预算执行过程严格按照制度规定的程序审批。使用标准化的预算分析模板，有预实对比、进度分析和差异提示，充分反映业务运行情况;专项预算有专项预算分析报告。定期召开预算例会，开展预算执行情况分析;针对异常指标进行差异分析并提出切实可行的应对措施。预算管理工作机构定期向预算委员会报告，并定期向预算执行单位反馈预算执行情况。制定明确的预算调整程序，明确审核权限，按规定程序及权限进行预算调整。
5、预算考核与评价
预算考核实现单位全覆盖至投资控股公司;预算考核指标成体系，根据不同对象的特点设定针对性指标。预算按年度考核并与部门经济责任制奖惩或绩效挂钩。加强指标监控，降低年度预算执行偏差率：基本指标（收入、利润、EVA、成本费用占营业收入比重、资本保值增值率），重点质量指标（总资产周转率、存货周转率、应收账款周转率）。
（二）成本费用管控方面
对于费用管理方面，费用预算编制根据各部门相关岗位职责，固定费用或数额比较稳定的预算项目采用固定预算的方法编制;与业务量有关的预算项目采用弹性预算与滚动预算相结合的方法编制;不经常发生或预算编制基础变化较大的预算项目采用零基预算方法编制;难以准确预测变动趋势的预算项目可采用概率预算的方法编制。
对于项目成本管理方面。项目前期成本控制是指在项前期对影响成本的经济活动进行事前的预算、审价、规划和监督，为事后控制提供考核和对事中控制指明道路的就是事前控制，这处于成本控制的核心地位。因此，事前控制所决定成本的全部过程和执行水平的高低，对于我公司而言包括成本预算决策、审价管理和成本控制计划。企业成本控制事后分析不是马后炮，而是下一个循环周期，事前科学预测的开始，是成本控制工作的继续，以达到控制成本和提高效益的目标。成本控制全过程管理框架：成本控制，控制成本，控制对象是成本，成本是什么？成本产生的动机是有的，只要有动机就要有预算，有预算就能控制住。
成本控制是一个系统的工程，需要系统布局和重点部位突破相结合。
要控制成本，就要研究成本对象产生的全过程，形成系统的科学的成本控制系统（如下图）
（三）资金管控
加强资金使用的计划管理，加强对重大支出的监控，切实防范风险。推进逐级资金计划管理体系，通过目标及考核的方式，实现全公司资金管理的计划性和有效性。通过加强资金计划管理，提高各事业部资金使用的计划性，合理安排付款节点，减少备付资金占用。
（四）三金占用管控
三金主要是指应收账款、预付账款和存货的资金占用。过高的三金占用，会造成企业经营风险加剧，进而影响金融风险。如不及时加以减压，将会严重制约企业经济的持续健康发展。建立三金占用定期自查制度，确定期末应收款项及存货是否存在、完整及计价准确;确定并评价应收款项及存货管理制度建设及执行情况;确定并评价减少三金占用规模措施及执行效果。
自点至少应当包括：应收款项、预付款项及存货的确认及减值准备计提是否充分，应收账款信用政策制定及执行情况、催收责任及落实情况，存货管理政策、外埠存货风控措施及执行情况，三金周转情况、占用规模过高的原因分析、减少三金占用规模措施的制定及执行情况
关键词 基层行政单位 预算管理 预算编制 预算执行 绩效管理
一、基层行政单位预算管理的重要性
（一）有利于推进行政事业单位战略目标的实现
行政单位预算是计划年度内各项业务发展计划和工作任务在财务收支上的具体反映，是行政单位财务工作的基本依据。预算管理是将行政单位的发展目标整合为一个目标体系，通过预算，行政单位战略、年度工作任务计划都可以得到具体落实，各部门、各科室对业务目标达到统一的认识，并与行政单位战略目标保持一致。通过预算，将行政单位管理高层的管理意图传递到各职能部门、科室和全体员工，促进部门或科室目标的落实，保证了行政单位年度业务目标的实现，从而促进了行政单位战略目标的实现。
（二）有利于提高行政单位财务管理水平，避免盲目性、防范业务风险
行政单位预算贯穿于行政单位财务活动的全过程，是行政单位财务管理的重要环节。严格的行政单位预算管理全面反映了行政单位各项财务收支状况，为行政单位的财务管理奠定了基础，提供了依据；可以使行政单位财务管理按照预算规定的内容，有计划、有步骤地进行，避免工作的盲目性；根据预算与实际的偏差能随时发现问题，采取必要措施，纠正不良偏差，防范行政单位业务风险。
（三）有利于提高行政单位资产管理水平，保证行政资产安全和有效使用
有效地实施行政单位的预算管理，最关键是要对预算编制和财政支出进行细化和规范，加强对资金的管理和控制，使支出结构得到改善和优化。因此，加强对行政单位预算的管理和控制能够提高单位资金的利用率，确保行政单位资金得到充分利用，还可以有效地推动行政单位的预算执行水平。
（四）为行政单位的业绩考核评价、部门考核提供参考依据
预算可以作为业绩考核的标准。预算一旦经过全单位各部门充分酝酿、讨论、起草、修改，就可以确立为行政单位内部各部门、科室、员工行动的目标和考核的经济责任。预算作为行政单位财务活动的行为标准，使各项活动的实际执行有章可循。预算标准可以作为行政单位各部门责任考核的依据。经过分解落实的预算规划目标能与部门、责任人的业绩考评结合起来，成为奖勤罚懒、评估优劣的准绳。
二、基层行政单位预算管理存在的问题分析
（一）领导不重视，制度不健全
单位领导作为预算管理的决策者，他的重视与否，对单位预算管理的质量起决定性的作用。可在基层单位的预算管理过程中，领导不重视财务，没有意识到预算管理与单位的总体战略目标的实现息息相关，不重视或不够重视预算管理；不设置预算组织机构或机构设置简单，人员配备不足、人员素质不高。认为预算管理主要是财务部门的事，忽视其他业务部门在预算管理中的作用；不重视预算编制过程，只重视预算编制的结果；不重视预算执行和预算绩效管理。
（二）人员素质不高
行政单位财务人员多是从其他岗位调剂过来，没有经过系统的财务专业知识学习，通过“传帮带”的方式培养新人。而这些老前辈自己大多也是没经过系统的财务专业知识学习，他们专业知识欠缺、思想观念陈旧，很难适应新会计制度要求，预算管理的理念更不可能靠这些人去传承和发扬。
（三）预算编制存在多方面缺陷
1.预算编制过程短、时间紧，预算编制准备不充分。基层行政单位预算编制，通常从预算年度第一季度初开始，第一季度末结束，经过两个月左右的时间，预算编制的“两上两下”整个过程就结束了。整个编制过程太短、时间太紧，而且目前行政单位的预算编制，基本是财务部门一个部门的工作，其他部门参与度极低。财务人员没有时间和精力很好地核实单位的基础数据，掌握行政单位的战略目标和预算年度工作任务，分析上年预算执行情况，分析影响预算期收支的有关信息，准确理解当年预算编制的要求。
2.缺少获取信息的平台。信息质量，决定预算编制质量。预算编制是一项系统工程，牵扯的部门多，需要的信息量大，涉及行政单位本期和长期战略目标的规划。预算编制对信息质量的要求是全面、高质，单位的人员情况，资产占有使用情况，横向涵盖单位各个业务支出情况，纵向的历史支出水平以及未来的工作构想。实际的预算编制过程中，缺少这样一个信息平台，收集、筛选、更新行政单位各部门的各种信息。缺少信息的预算只能闭门造车、缘木求鱼，不具有科学性和可执行性。
3.预算编制方法不科学。近几年预算体制改革，要求部门预算编制采用“零基预算法”，在实际操作中，大部分行政单位仍实行“基数法”，预算编制中，往往不以部门或单位的具体人员情况、实际业务发展为基础来确定预算收支总体水平，调整支出结构，而习惯地以过去的基数为基础，支出层层切块、分配，层层留机动，其结果是预算往往不切实际，难以执行。
（四）预算执行缺乏应有的约束力和严肃性
在行政单位实际预算执行过程中，预算指标分解不严谨，没有建立预算执行责任制。预算指标分解不能做到围绕单位的战略目标和行政任务或者虽然围绕着单位的行政任务，却没有提出管理的目标、要求和责任，没有使组织的全体成员认识到这一年应该花什么钱，花多少钱，按什么原则去花，怎样做少花钱、多办事，办好事。预算执行审批环节，行政管理代替预算管理，审批程序混乱。预算执行缺乏应有的约束力，支出控制不严，存在前半年观望不敢花钱，后半年“突击花钱”、“必须花完”，没有项目凑项目，支不出去调剂到别处支出，支出随意、浪费现象严重。预算执行监督反馈机制不健全，预算执行结果好坏一个样，预算执行过程中存在的偏差，不能充分客观地分析产生的原因，提出解决措施和建议。
（五）缺乏必要的预算绩效管理
绩效目标管理是源头管理，是绩效执行和考评的依据。抓住源头，确立目标，将单位或组织的整体目标做好分解细化，科学地制定绩效指标体系。绩效导向管理是方向指引，是资金运行和预算管理效益最大化的方向。确定方向，贯穿始终，将绩效管理贯穿于预算管理全过程、各环节。责任追究管理是责任履行情况评价的依据。目标对比、绩效问责，对无绩效或低绩效部门，进行责任追究。但就目前来看，多数的行政单位在实际预算绩效管理中，由于没有建立有效的绩效目标指标体系，或建立了绩效目标考核体系，却只注重形式，没有实际意义。导致没有及时对预算的评价机制进行完善，很多单位在这一环节只是走一过场和形式，可操作性不强，且不具备科学性和规范性。此外，一些行政单位对自身资金利用率以及实际预算支出情况和资金流向是否合理都没有加强重视，这样就造成预算约束力的弱化，也使预算管理利用率较低。责任追究在很多单位实际操作中，更是不痛不痒，奖励优秀、不罚落后，一团和气，没有达到责任追究管理的目的。
三、科学规范基层行政单位预算管理的对策建议
（一）改变观念，建立健全基层行政单位预算管理制度
要想使预算管理得到有效的实施，必须强调全员的预算管理意识，改变领导及管理者们的观念。这就需要相关业务部门加大宣传、培训力度，更新知识、改变观念，使行政单位内部从领导到基层职工对预算管理有一个全面的认识，从思想上接受，行动上配合，积极参与其中。
基层行政单位应当建立健全预算编制管理制度，建立专门的预算管理机构或预算管理委员会，负责本单位的预算编制、执行以及绩效考核等事宜。
建立预算执行责任机制，建立预算执行情况内部报告制度，通报并全面掌握预算执行情况，研究、解决预算执行中存在的问题，提出改进措施，提高预算执行的有效性。
要成立专门的预算绩效组织机构，并配备专业人员。在绩效执行管理中建立绩效动态监控和纠偏机制。
（二）提高人员素质
对于从其他岗位调剂过来的人员，加强教育培训提高业务素质。经过教育培训仍不能胜任财务工作的人员，建议调剂到别的岗位。把具有财务专业知识的人员，从别的岗位调剂到财务岗位，以提高财务队伍的整体水平。
（三）预算编制缺陷的改进
安排充足的预算编制时间，做好预算编制准备工作。预算编制时间应从上一年的第四季度开始，预算编制年度的第一季度结束，以便有充足的时间做好预算准备工作。核实单位的基础数据，即人员情况和资产情况；掌握预算年度内单位的战略目标和行政任务；正确分析上一年度预算执行情况，通过对上年度预算编制及执行过程中存在问题的分析，掌握财务收支和财务活动的规律，总结财务管理中的经验教训，提出本年度增收结支措施，为安排好本年度预算打下良好的基础。
建立信息沟通制度。就是将内部控制相关信息通过信息平台在各部门之间进行沟通和反馈。利用信息技术加强内部控制，建立与行政单位战略目标相适应的信息平台。同时加强对信息系统开发与维护，保证信息系统安全稳定运行。通过信息平台，各部门将经过合理筛选、核对、整合的有用信息上传，包括政策战略、工作任务、预算编制要求，人员、资产情况，预算执行情况分析，在这个系统都可信手拈来，指导本年度预算编制工作。财务部门通过信息系统，在汇总、审核各部门提交的预算草案时，能做到有的放矢，综合考虑。
采用科学的预算编制方法。行政单位应根据自身情况，根据不同的预算项目，合理选择预算编制方法，并对这些预算方法进行综合运用，以达到行政单位预算控制的目的。以“零基预算法”为基础，采用综合的方法编制年度预算，既要考虑到上年度的预算执行情况，又要科学的测算计划年度内各项工作对本单位的影响程度，统筹安排预算，既解决了单纯采用“零基预算法”工作量大、费用相对较高的问题，又解决了采用“增量预算法”不考虑已经发生的收支是否合理的弊端，有利于加强财务管理。
（四）加强预算执行的约束性和严肃性
在预算执行中，应建立科学的预算指标分解体系，行政单位预算一经批准下达，各预算执行部门必须认真组织实施，将预算指标层层分解，从横向和纵向落实到内部各部门、各环节、各岗位，形成全方位的预算执行责任体系。
在预算执行中，应加强支出管理，严格控制开支，严肃预算执行审批制度。业务部门应当根据已批复的预算指标提出申请，不得超出可用指标额度，必须将指标额度、支出事项和执行申请一一对应。预算执行申请提出后，应当由归口管理部门和财务部门进行审核，并按规定的审批权限进行审批，审批通过后，业务部门才能办理业务事项以及后续的报销事宜。
建立预算执行情况内部报告制度，要求各预算执行部门定期报告财务预算的执行情况，及时掌握预算执行动态及结果。建立预算执行分析制度，预算管理部门应定期召开预算执行分析会议，通报并全面掌握预算执行情况，对预算指标与实际结果之间的重大差异做出解释，研究、解决预算执行中存在的问题，提出改进措施，提高预算执行的有效性。
行政单位应当建立预算执行责任制度，对照已确定的责任指标，定期或不定期地对相关部门及人员责任指标完成情况进行检查，实施考评。
建立预算执行情况内部审计制度，预算委员会通过定期或不定期地组织预算审计，实施审计监督，及时发现和纠正预算执行中存在的问题，充分发挥内部审计的监督作用，维护预算管理的严肃性。
（五）加强基层行政单位预算绩效管理
建立专门的预算管理组织机构。现代社会分工日益细化，只有成立专门的预算管理机构，配备相应的胜任此项工作的人员，明确机构、人员的责任义务，各负其责，各司其职，机构运行良好，才是做好预算绩效管理工作的重要保障。
建立完善的预算绩效管理体系。在绩效目标管理中引入审核淘汰机制，强化事前预期绩效审核评估，使其建立具有科学性、合理性、严谨性的绩效指标体系和制度，根据单位或组织的总体目标，不断优化评价指标体系和制度，抓好源头管理。在绩效导向管理中，建立有效的动态监控和纠偏机制，做到全程跟踪，建立预警机制，及时记录执行情况并通报。对绩效目标执行情况开展绩效跟踪监控，并根据监控目标实现程度，及时纠偏，保证绩效管理正常运行，不偏离轨道。通过对总体目标的细化分解，做到始终保持目标一致。在绩效追责管理中，建立评价奖罚机制，根据绩效执行结果，奖勤罚懒，追究责任。在绩效考评管理中完善绩效结果反馈应用机制，并抱着对社会公众负责的态度，逐步建立评价结果公开机制，进一步完善绩效管理体系。
管理是为了更好地应用。建立预算支出绩效评价结果反馈和应用制度，将绩效评价结果及时整理、归纳、分析、反馈给预算执行具体部门，要求根据绩效评价结果，完善管理制度、改进管理措施，提高管理水平，降低支出成本，增强支出责任，并将绩效评价结果作为安排以后年度预算的重要依据，优化资源配置。
（作者单位为北京市女子监狱）
参考文献
[1] 方周文，张庆龙，聂兴凯.行政事业单位内部控制规范讲解[M].上海：上海立信会计出版社，2013.
我国的供水企业可以借鉴先进企业的管理模式,建立起供水企业的财务集中化的模式,采取“按步实施、逐层展开”的方式,打造自己独有的一套财务管理模式,以此来保证供水企业的健康发展。
(一)在资金的使用方面,进行统一的调度管理
使供水企业的各个环节有效的整合,统一建立网上银行,改变了过去供水企业各个基层环节独立核算的模式引起的资金沉淀的情况,只有通过集中化的财务管理,才能有效的调动起供水企业各个基层单位的沉淀资金,将之行之有效的进行统一管理调配,这就可以有效提高内部资金的流通。
(二)建立统一的财务核算制度,各个下属单位都要严格按照标准执行
首先,将供水企业的各个下属单位财务的表格进行统一,将其中的各项指标都进行细化,再通过细化后的表格进行层层汇总,分别相对应的进行核算,这样就可以很容易得到详细的数据结果。其次,在财务的数据上进行数据的监控,对于数额相差较大的数额进行详细比对,并对其中的款项用途做出标注,对处在不同环节的下属单位的财务管理要做出针对性较强的管理制度。最后,财务制度要落实到位,并由公司集团成立专门的财务管理小组对下面基层单位的数据进行合理化校验,对不符合制度的数据进行核算,发现问题就可以及时的进行处理。只有建立了统一的财务管理制度,才能保证企业在财务管理上不出问题。
(三)建立财务数据处理电子信息一体化
网络体系将供水企业的各个下属基层单位的数据信息都汇总到公司集团的服务器中,各项信息通过网络,各个基层单位都可以根据自己不同的权限登录到网络平台上,将基层单位的财务数据通过网络进行上报,在服务器上可以根据企业的实际运营情况设立相关的关联关系,方便对上报的信息进行校验和审核,这样做可以使供水企业的各个下属基层单位之间根据供水的关系实现无缝对接。一旦某个环节出现问题,就能及时的发现,同时也可以提高工作效率,降低工作成本,并且可以提供出一整套的完成财务数据,通过对财务数据的比对,可以很快的核算出公司的整体的财务运行情况,并可以根据财务运行情况做出合理的判断。
(四)企业的管理者首先要转变观念、与时俱进
要改变传统的老国企管理模式而采取科学化、市场化运作的经营理念,要理性分析企业的实际情况及发展阶段,制定适合企业发展的财务管理模式。对现有的财务管理人员进行培训,根据各个基层企业的需求做出行之有效的培训,并按照平台的需求,将现有的财务人员组织成专项的财务管理小组,明确各个小组的职责。
(五)优化供水企业流程,并根据实际情况进行财务优化
对供水企业而言,财务管理的流程是和生产环节紧密结合在一起的,通过对供水企业的业务流程来进行财务管理,通过企业各个基层单位的财务管理的规范化,规范供水企业的业务流程,将其中不合理的地方进行修正是必要的。
(六)在企业中,需要一套行之有效的考核系统
作为供水企业从事的是关系到人民生活的一个行业,在生产质量的管理上就更应该有一套强有力的审查考核系统。在审查考核系统中,要明确责任,对每一个工作岗位做出明确规定,实施定岗定量,专人专责。企业应该对企业内部的每一个岗位都做出考核,通过考核筛出企业需要的人才,发现精英。对于工作业绩突出的员工要进行奖励,对工作敷衍了事的要追究责任,只有建立了一个完善的考核系统,才能把企业做大做强。
二、采用新的财务管理模式能够为供水企业带来益处
(一)通过财务一体化管理
可以改变供水企业的内部资金结构,将原来的大量沉淀资金合理有效的利用起来,避免供水企业的资金闲置导致的浪费,高度集中的财务管理一体化可以加速企业的资金流通,使得资金在使用上更加畅通。
(二)通过网络平台的运用
可以将财务管理大规模的合并运算,将实际生产和财务管理有效的结合起来,保证了各个环节的流畅运行,并且可以实时跟踪企业的工作进度,并对企业运营中的问题作出快速回应。一个良好网络平台,可以有效的提高工作人员的工作效率,降低工人的劳动强度,减少工作人员忙中出错的概率,为企业的良好发展提供有力的保障。
(三)财务一体化管理为企业发展提供有力的支撑
采用新的财务一体化管理更能根据实际情况作出准确的判断,从企业的资金流动情况,可以发现企业自身的发展不足之处,同时也可以为企业的发展和实现战略目标提供了强有力的支撑,在应对财务危机时不会力不从心。
(四)供水企业的合理的考核制度
可以将企业管理者的执行力度一直保持到一线的工人身上,确立了岗位目标者责任化,对企业的自身发展和壮大提供有效的保障。同时也将提升工人的工作热情,并对工人的行为规范做出了约束,降低了事故的发生概率。
三、供水企业创新财务管理之对策
各供水企业要切实转变观念,认识并运用知识资本,准确把握知识经济的时代要求,不断提高财务人员的业务素质和道德水平,培养他们的创新意识,对集团公司的财务总体运行情况进行评估和分析,深入学习理论知识,提高知识资本在企业总资本中所占比重。
财务部紧紧围绕集团公司的发展方向，在为全公司提供服务的同时，认真组织会计核算，规范各项财务基础工作。站在财务管理和战略管理的角度，以成本为中心、资金为纽带，不断提高财务服务质量。在2009年做了大量细致的工作：
一、严格遵守财务管理制度和税收法规，认真履行职责，组织会计核算
财务部的主要职责是做好财务核算，进行会计监督。财务部全体人员一直严格遵守国家财务会计制度、税收法规、集团总公司的财务制度及国家其他财经法律法规，认真履行财务部的工作职责。从收费到出纳各项原始收支的操作；从地磅到统计各项基础数据的录入、统计报表的编制；从审核原始凭证、会计记账凭证的录入，到编制财务会计报表；从各项税费的计提到纳税申报、上缴；从资金计划的安排，到各项资金的统一调拨、支付等等，每位财务人员都勤勤恳恳、任劳任怨、努力做好本职工作，认真执行企业会计制度，实现了会计信息收集、处理和传递的及时性、准确性。
二、以实施erp软件为契机，规范各项财务基础工作用
在经过两个月的erp项目的筹建和准备工作后，财务部按新企业会计制度的要求、结合集团公司实际情况着手进行了erp项目销售管理、采购管理、合同管理、库存管理各模块的初始化工作。对供应商、客户、存货、部门等基础资料的设置均根据实际的业务流程，并针对平时统计和销售时发现的问题和不足进行了改进和完善。如：设置“存货调价单”，使油品的销售价格按照即定的流程规范操作；设置普通采购订单和特殊采购订单，规范普通采购业务和特殊采购业务的操作流程；在配合资产部实物管理部门对所有实物资产进行全面清理的基础上，将各项实物资产分为9大类，并在此基础上，完成了erp系统库存管理模块的初始化工作。在8月初正式运行erp系统，并于10月初结束了原统计软件同时运行的局面。目前已将财务会计模块升级到erp系统中并且运行良好。
三、制订财务成本核算体系，严格控制成本费用
根据集团年初下达的企业经济责任指标，财务部对相关经济责任指标进行了分解，制订了成本核算方案，合理确认各项收入额，统一了成本和费用支出的核算标准，进行了医院的科室成本核算工作，对科室进行了绩效考核。在财务执行过程中，严格控制费用。财务部每月度汇总收入、成本与费用的执行情况，每月中旬到各责任单位分析经营情况和指标的完成情况，协助各责任单位负责人加强经营管理，提高经济效益。
四、资金调控有序，合理控制集团总体资金规模
由于原材料市场的价格不稳定，销售市场也变化不定，在油品生产与销售方面需要占用大量的资金。为此，财务部一方面及时与客户对账，加强销售货款的及时回笼，在资金安排上，做到公正、透明，先急后缓；另一方面，根据集团公司经营方针与计划，合理地配合资金部安排融资进度与额度，通
过以资金为纽带的综合调控，促进了整个集团生产经营发展的有序进行。
五、加强财务管理制度建设，提高财务信息质量
财务部根据公司原制定的《财务收支管理细则》的实际执行情况，为进一步规范本集团的财务工作、提高会计信息的质量，财务部比较全面的制定了财务管理制度体系，包括：财务部组织机构和岗位职责、财务核算制度、内部控制制度、erp管理制度、预算管理制度。通过对财务人员的职责分工，对各公司的会计核算到会计报表从报送时间及时性、数据准确性、报表格式规范化、完整性等方面做了比较系统的规定，从而逐步提高会计信息的质量，为领导决策和管理者进行财务分析提供了可靠、有用的信息。
平时财务部通过开展定期或不定期的交流会，解决前期工作中出现的问题，布置后期的主要工作，逐步规范各项财务行为，使财务工作的各个环节按一定的财务规则、程序有效地运行和控制。
六、开展了以涉税业务和执行企业会计制度、会计法及其他财经法律、法规的自查活动
为了规范财务行为，配合年终与明年年初的汇算清缴的稽查与审计工作，财务部组织了在本集团公司内的2009年年终财务决算的财务自查活动，在年终决算之前清理了关联企业的往来款项，检查在建工程未作处理的项目，对已支付的财务利息费用及时追踪开具了发票等等一系列的财务自查活动。骋请了税务师事务所对07年的帐务处理做了预审，对审计和自查中发现的问题及时地进行了整改，降低了涉税风险。
七、组织财务人员培训，提高团队凝聚力 八、提出了全面预算管理方案，建立集团公司全面预算管理模式
根据2009年经营目标和各项成本核算指标的实现情况，财务部提出了全面预算管理的方案，全面预算管理按照企业制定的经营目标、发展目标，层层分解于企业各个经济责任单位，以一系列预算、控制、协调、考核为内容建立起一整套科学完整的
指标管理控制系统。在2009年数据和以前年度各项经营数据的基础上制定了2009年度各单位的成本费用预算、销售额预算、人员预算、目标利润预算等一系列预算指标，希望通过“分散权力，集中监督”来有效配置企业资源，提高管理效果，实现企业目标。
2012年，为实现本集团公司的全面预算管理和总体发展目标，财务部的工作任重而道远。为此，需要在以下几个方面继续做好工作：
1、做好上半年和第一季度的所得税汇算清缴工作，合理地降低各项税务风险。
2、根据全面预算管理制度和预算管理指标跟踪预算的执行情况，监控预算费用的执行和超预算费用的初步审核，按月准确及时地提供预算执行情况的汇总分析，为实现本集团和各单位的预算指标提出可行性措施或建议。
3、配合集团总部进行收入、成本、费用的专项检查，加强非生产费用和可控费用的控制、执行力度，不能超支的绝不超支。
4、加强资金管理，统一调配，根据集团总部资金部的工作计划安排，调控好各项经营用资金。
一、严格遵守财务管理制度和税收法规，认真履行职责，组织会计核算
财务部的主要职责是做好财务核算，进行会计监督。财务部全体人员一直严格遵守国家财务会计制度、税收法规、集团总公司的财务制度及国家其他财经法律法规，认真履行财务部的工作职责。从收费到出纳各项原始收支的操作；从地磅到统计各项基础数据的录入、统计报表的编制；从审核原始凭证、会计记账凭证的录入，到编制财务会计报表；从各项税费的计提到纳税申报、上缴；从资金计划的安排，到各项资金的统一调拨、支付等等，每位财务人员都勤勤恳恳、任劳任怨、努力做好本职工作，认真执行企业会计制度，实现了会计信息收集、处理和传递的及时性、准确性。
二、以实施erp软件为契机，规范各项财务基础工作用
在经过两个月的erp项目的筹建和准备工作后，财务部按新企业会计制度的要求、结合集团公司实际情况着手进行了erp项目销售管理、采购管理、合同管理、库存管理各模块的初始化工作。对供应商、客户、存货、部门等基础资料的设置均根据实际的业务流程，并针对平时统计和销售时发现的问题和不足进行了改进和完善。如：设置“存货调价单”，使油品的销售价格按照即定的流程规范操作；设置普通采购订单和特殊采购订单，规范普通采购业务和特殊采购业务的操作流程；在配合资产部实物管理部门对所有实物资产进行全面清理的基础上，将各项实物资产分为9大类，并在此基础上，完成了erp系统库存管理模块的初始化工作。在8月初正式运行erp系统，并于10月初结束了原统计软件同时运行的局面。目前已将财务会计模块升级到erp系统中并且运行良好。
三、制订财务成本核算体系，严格控制成本费用
根据集团年初下达的企业经济责任指标，财务部对相关经济责任指标进行了分解，制订了成本核算方案，合理确认各项收入额，统一了成本和费用支出的核算标准，进行了医院的科室成本核算工作，对科室进行了绩效考核。在财务执行过程中，严格控制费用。财务部每月度汇总收入、成本与费用的执行情况，每月中旬到各责任单位分析经营情况和指标的完成情况，协助各责任单位负责人加强经营管理，提高经济效益。
四、资金调控有序，合理控制集团总体资金规模
由于原材料市场的价格不稳定，销售市场也变化不定，在油品生产与销售方面需要占用大量的资金。为此，财务部一方面及时与客户对账，加强销售货款的及时回笼，在资金安排上，做到公正、透明，先急后缓；另一方面，根据集团公司经营方针与计划，合理地配合资金部安排融资进度与额度，通
过以资金为纽带的综合调控，促进了整个集团生产经营发展的有序进行。
五、加强财务管理制度建设，提高财务信息质量
财务部根据公司原制定的《财务收支管理细则》的实际执行情况，为进一步规范本集团的财务工作、提高会计信息的质量，财务部比较全面的制定了财务管理制度体系，包括：财务部组织机构和岗位职责、财务核算制度、内部控制制度、erp管理制度、预算管理制度。通过对财务人员的职责分工，对各公司的会计核算到会计报表从报送时间及时性、数据准确性、报表格式规范化、完整性等方面做了比较系统的规定，从而逐步提高会计信息的质量，为领导决策和管理者进行财务分析提供了可靠、有用的信息。
平时财务部通过开展定期或不定期的交流会，解决前期工作中出现的问题，布置后期的主要工作，逐步规范各项财务行为，使财务工作的各个环节按一定的财务规则、程序有效地运行和控制。
六、开展了以涉税业务和执行企业会计制度、会计法及其他财经法律、法规的自查活动
为了规范财务行为，配合年终与明年年初的汇算清缴的稽查与审计工作，财务部组织了在本集团公司内的XX年终财务决算的财务自查活动，在年终决算之前清理了关联企业的往来款项，检查在建工程未作处理的项目，对已支付的财务利息费用及时追踪开具了发票等等一系列的财务自查活动。骋请了税务师事务所对XX年的帐务处理做了预审，对审计和自查中发现的问题及时地进行了整改，降低了涉税风险。
七、组织财务人员培训，提高团队凝聚力
财务部组织了两批财务人员培训与经验交流会，对整个财务系统做了工作总结和预期的工作计划展望，将财务人员分成会计、出纳和统计、收费两组进行了分组讨论，及时解决实际工作中存的问题。通过南峰会计师事务所对内部控制和税务风险的专题讲座，丰富了财务人员税务知识。邀请了审计部、资金部、资产部和财务人员做了深入的交流。增强了整个财务链各部门工作的协作性，强化了各岗位会计人员的责任感，促进了各岗位的交流、合作与团结。
八、提出了全面预算管理方案，建立集团公司全面预算管理模式
根据XX年经营目标和各项成本核算指标的实现情况，财务部提出了全面预算管理的方案，全面预算管理按照企业制定的经营目标、发展目标，层层分解于企业各个经济责任单位，以一系列预算、控制、协调、考核为内容建立起一整套科学完整的指标管理控制系统。在XX年数据和以前年度各项经营数据的基础上制定了XX年度各单位的成本费用预算、销售额预算、人员预算、目标利润预算等一系列预算指标，希望通过“分散权力，集中监督”来有效配置企业资源，提高管理效果，实现企业目标。
XX年，为实现本集团公司的全面预算管理和总体发展目标，财务部的工作任重而道远。为此，需要在以下几个方面继续做好工作：
关键词：权责发生制；综合财务报告；受托责任；政府会计
“十二五”规划提出“进一步推进政府会计改革，逐步建立政府财务报告制度”。财政部于2010年正式《权责发生制政府综合财务报告试编办法》，并选择了11个省市进行了试点，2012年试编范围扩大到23个省份。党的十八届三中全会明确提出要“建立权责发生制的政府综合财务报告制度”，并将政府综合财务报告制度提高到夯实国家治理体系和治理能力现代化的重要基础的高度。2014年12月，财政部正式了《权责发生制政府综合财务报告制度改革方案》，明确了权责发生制政府综合财务报告改革的总体目标、主要内容以及时间表、路线图等。通过分析试编工作的基础和现状，对进一步做好政府综合财务报告工作进行了一些思考。
一、关于推进权责发生制政府综合财务报告的现实意义
我国政府财政报告实行的是以收付实现制为基础的决算报告制度，主要是为了反映各级政府及职能部门年度预算执行情况，准确反映年度预算收支情况、起着加强预算管理和财政监督的作用。但随着经济社会发展，政府职能向服务型政府的迈进，仅实行决算报告提供的信息无法科学、全面、准确反映政府资产负债的全貌，以及政府部门服务运行成本，不利于强化政府资产管理、降低行政成本、提升运行效率、有效防范财政风险，难以满足建立现代财政制度、促进财政长期可持续发展和推进国家治理现代化的要求，编制权责发生制的政府综合财务报告有如下重要意义。
一是摸清家底，为决策者提供准确的信息支撑，有效防范财政风险。随着经济社会环境的发展，我们面临的内外部环境和风险日趋复杂，为促进政府财政收支的长期可持续性发展，决策者在做出经济决策时，不仅需要了解政府当期的财政收支，更需要准确判断政府未来的收支走势。相关决策的信息支撑不能仅依赖于反映预算执行情况的政府财务报告。通过会计制度的改革，建立起能够全面反映政府当前及未来一段时间的财政能力和责任的政府会计制度，不仅有利于决策者准确判断政府财务状况和经济运行走势，立足长远、统筹规划、又能充分发挥财政促进经济社会发展的作用，也有利于有效防范财政风险。
二是全面反映政府受托责任履行情况，推进服务型政府的建立。建立服务性政府的一项重要目标是提高政府绩效、降低行政运行成本，目标的实现必然要求政府会计能够准确核算反映政府各部门、各业务活动的成本与费用。通过引入权责发生制、客观、准确的核算政府提供公共产品和服务的成本费用，可以正确评价政府活动的成本，促使政府不断提升公共服务水平与运行效率。
三是提高公共财政透明度，实现阳光财政。透明度是衡量政府治理水平的重要标准之一。不同于企业，政府作为特殊的会计实体，其责任委托方是广泛的社会公众，对社会公众而言，政府财务报告是公众作为委托方用来评价受托方责任业绩的重要来源。由于信息不对称的存在，必然对会计信息的来源和质量有更高的要求。为满足社会公众的信息需求，不仅要求建立科学合理的政府财政财务信息披露机制，更重要的是还要确保信息通俗易懂，能被广泛的社会公众理解和接受，帮助财务报告使用者更好的理解政府财务状况和运营情况，切实提高财政透明度。四是提高政府财政管理水平。近年来，对于权责发生制综合财务报告的改革一直处于探索阶段。试编过程既是积累经验、发现问题解决问题的过程，同时也是培养人才的过程。在探索中既能发现现行预算会计管理中的问题，为完善预算会计制度提出具有操作性的建议，同时也便于培养一批既熟悉财政财务管理又通晓政府财务会计的人才，为政府财政管理水平的提升奠定坚实的基础。
二、权责发生制政府综合财务报告试编工作中存在的问题
1、关于合并范围的界定不清晰政府综合财务报告的编制实际是报表合并的过程，对于哪些主体应纳入政府综合财务报告是合并中的重要问题，直接影响财务报告反映信息的相关性。根据财政部2012年颁布的《政府综合财务报告试编办法》，纳入合并范围的主体包括三个方面，一是本级政府财政；二是纳入部门决算管理范围的行政单位、事业单位、社会团体；三是土地储备资金、公益性国有企业、物资储备资金等。这种划分方法对相关主体缺乏清晰的界定标准，导致在试编过程中，各级政府对合并主体的划定存在一定的主观性。由于各地合并标准不统一、范围不一致，导致地方政府间的综合财务报告数据缺乏可比性。
2、现行政府财务报表体系不全面我国现行的预算会计报告体系包括资产负债表、收入支出表及附表、会计报表说明书。尽管现行政府综合财务报表覆盖的预算单位范围广，但报表体系比较单一，缺乏反映政府运营成本和绩效评价的财务报表，且较多的依赖于预算会计信息，对于具有注释性、解释性和分析性的非会计信息没有给予足够的重视。现行财务报表体系的全面性与发达国家存在一定的差距。例如，美国州和地方政府年度综合财务报报包括概况、财务和统计数据，虽然财务报表是核心内容，但其报告体系中也包括大量非会计、非定量的内容。一些发达国家的政府财务报告中还提供政府或有负债以及政府承诺信息等。在当前政府财务公开状况下，社会公众作为委托方难以对政府受托责任履行情况进行全面、客观的评价。
3、权责发生制的运用具有局限性现阶段我国权责发生制政府综合财务报告的编制，是以收付实现制为基础的预算会计提供的一系列相关报表为原始数据，经过技术性的调整汇总编制而成。由于缺乏系统的会计准则及会计制度进行规范，因此编制方法还比较粗糙，属于一种技术性的不同报表项目汇总调整合并。综合财务报告中权责发生制的运用不是对于日常业务核算，而仅仅是对报表相关项目的调整，即“调表不调账。这导致了试编工作中权责发生制确认基础的运用具有一定的局限性，因为其运用不是针对业务核算本身，而是仅局限于报表调整。4、内部债权债务的合并抵消难以做到准确全面编制政府综合财务报告需对内部事项进行合并抵消，防止重复计算资产、负债、收入、费用。现行的做法是年终进行调账，对政府内部各部门之间的债权、债务进行合并抵销，抵销后的最终结果由财政部门汇总反映。由于不同的核算主体对于同一业务的处理方式不尽相同，抵销处理过程必然存在人为估算，以及信息不对称的存在，合并抵消处理时必然会存在遗漏、不全面、重复反映的情况，影响合并报表的准确性。5、编报人员会计核算水平有待提升权责发生制政府会计引入了部分管理会计的理念，强调预算管理中政府的受托责任与透明度，因此会计核算比收付实现制度下的预算会计更加复杂，对财政会计的业务要求也更高。再则，受现行预算会计管理范畴的制约，当前政府会计所涉及的一些业务，如公共储备物资管理、政府公共基础设施资产管理、政府公职人员养老负责管理等业务对于相当一部分财政会计来说还比较陌生，这都会增加改革推进的难度。
三、有关思考和建议
一是加快建立政府会计准则体系。通过政府会计准则体系，明确政府综合财务报告的合并范围、合并标准、内部交易业务处理规则。综合财务报告的合并范围、合并标准决定着报告提供的信息整合过程和信息范围。传统预算会计立足点突出强调政府作为信息提供者，改革后的政府综合财务报告的立足点则是从信息提供者转向了信息需求方。立法部门、政府和社会公众等不同信息使用者的需求，国家治理的宏观需求，财政资金的流向和结果，以及政府行为的作用范围等都是影响合并范围的因素，而合并标准决定了被合并方的哪些信息能够进入合并财务报告，直接影响到合并范围和财务报告信息含量。国际上不同国家采用不同的合并标准，我国需要在充分考虑财政管理体系、治理目标等基础上，适当借鉴国际经验，对合并标准做出恰当的选择。此外，政府内部交易的类型、交易金额的大小，内部业务抵销分录的全面性和科学性直接影响到政府综合财务报告信息的准确性。为此，在编制政府综合财务报告的过程中，需要制定专门的内部交易的会计处理准则。二是建立政府综合财务报告的强制审计与披露机制。通过外部审计和监督降低委托风险，提高政府综合财务报告的透明度与可信度。建议参照企业的做法，对政府综合财务报告尤其是政府的资产负债情况进行审计监督。通过外部审计，真实反映政府的债务规模、结构及增减变动情况，并对政府的运行成本及财政的可持续能力做出评价，提出促进财政持续健康发展的建议。同时建立强制披露机制，定期向社会公开政府综合财务报告，不仅有利于增进社会公众对政府财政工作的了解，还可以通过公众监督倒逼政府改革，采取措施降低政府运行成本及债务风险。可以借鉴成熟的国际经验，实现政府综合财务报告与审计报告的整合与阳光财政目标完全吻合。向委托方提供经审计的可靠、相关、全面的政府综合财务报告是接受市场约束和监督的前提，也是发挥市场在资源配置中的决定性作用，建立问责政府、效能政府的前提。三是加大培训力度、提高财政会计专业胜任能力。权责发生制政府综合财务报告的编制是一项政策性强，涉及面广且技术性高的工作，对专业化知识要求较高，为了保证编制工作的顺利进行，相关部门应定期组织会计人员进行多渠道的综合培训，使会计人员对纳入合并范围的业务有全面的认识和掌握；加强调研的力度，通过交流学习，增进各地区和和部门的之间的互动和配合，培养知识全面的复合型人才队伍，为推动政府会计改革提供有利支持，确保权责发生制综合财务报告工作的顺利开展。
参考文献：
[1]国务院批转财政部权责发生制政府综合财务报告制度改革方案[J].预算管理与会计，2015（02）.
[2]戚艳霞：我国权责发生制政府综合财务报告试编工作分析与完善建议[J].财务与会计，2015（09）.
[3]阮国迟：关于编制权责发生制政府综合财务报告的思考[J]财经界（学术版），2015（05）.
[4]张欣杰：关于建立权责发生制的政府综合财务报告的思考———基于海南省洋浦开发区财政的视角[J].财政监督，2015（02）.
[5]冯任佳：关于建立权责发生制政府综合财务报告制度的思考[J].经济研究参考，2014（05）.
以审计法规定的必审项目和国家、省、市审计机关下达的统一项目为基础，围绕市委、市政府工作中心，特别是市委全委会提出的六大重点工作，以及广大人民群众关注的热点难点问题，结合我市审计资源实际，2013年度审计项目具体安排如下：
一、本级预算执行审计
1．2012年度本级预算执行情况审计
以推进完善公共财政体制、构建财政审计大格局为目标，对市财政局具体组织的2012年度本级预算执行情况进行审计。审计中，以收入组织、预算分配、预算执行和预算管理为重点，关注财政收入支出和分配情况、民生项目资金的投入和保障情况，对相关专项资金进行审计调查，积极探索财政绩效审计，分析评价财政专项资金是否达到预期效益和效果，促进财政管理水平提高。项目由财金科负责，2013年3月开始实施，6月30日前提交审计报告。
2．地方税收、基金征管情况审计
以规范税收征管，推进依法治税为目标，对2012年度市级地方税收、基金收入征管情况进行审计。重点关注地税部门执行国家税收政策、履行征管职责、税收稽查执法等情况，反映税收征管中存在的突出问题，提出改进意见和建议，促进税务部门严格依法征税，强化征收管理。项目由财金科负责，2013年3月开始实施，6月30日前提交审计报告。
二、经济责任审计和部门预算执行审计
1．部门（单位）、镇乡主要领导干部经济责任审计
按照党政主要领导干部“三责联审”的有关要求，根据市委组织部委托，对离任的部门（单位）、镇乡党政主要领导干部进行离任经济责任审计，对任职时间较长的部门（单位）在任主要领导干部进行任中经济责任审计，审计的具体对象以组织部委托为准。
对部门（单位）主要领导干部的经济责任审计，重点关注所在单位预算执行和其他财政、财务收支的真实、合法和效益情况，重要投资项目的建设和管理情况，重要经济事项管理制度的建立和执行情况，重点检查领导干部经济决策、财经法规政策执行以及财政资金分配、使用的全部过程，重点关注被审计领导干部任期内重大经济决策、事业投入及实施效果、国家财经法规执行情况、内部控制制度的建立健全及执行情况、个人遵守相关廉政规定情况；对镇乡党政主要领导干部经济责任审计，还要关注贯彻落实科学发展观、推动经济社会科学发展情况，国有资产的管理和使用情况、政府债务的举借、管理和使用情况，领导干部在融资贷款、工程发包等方面的履职情况，促进领导干部依法行使权力、有效履行职责。
根据市委组织部委托，对市委老干部局、610办公室、红十会及市政府采购与招投标中心等4名部门（单位）主要领导干部实施任中经济责任审计，分别由财金科、行事科、农资科和经审科负责，1月份开始，3月底提交审计报告。其他离任或在任干部的经济责任审计，待组织部门明确后即组织实施。
2．部门预算执行情况审计
为促进部门预算综合管理，优化支出结构，提高预算执行到位率，结合经济责任审计，对已经交办的市委老干部局等4个部门（单位）进行部门预算执行审计，承办科室及实施时间与经济责任审计相同；年度中间增加的经济责任审计对象，接到组织部委托后，除对领导干部进行经济责任审计外，对其所在部门（单位）同时进行部门预算执行审计。
按照确保审计覆盖面、避免审计监督盲点的原则，对多年未审的部门预算单位逐年安排审计。2013年，对住建局、农委、水务局、海洋与渔业局系统共29家下属单位进行部门预算执行审计。
住建局系统的市政园林绿化工程建设管理处、房屋征收办公室、燃气管理处、建设工程质量监督站、城建监察大队、房屋产权交易所、白蚁防治所、住房制度改革办公室，由财金科负责，5月份开始，9月底提交审计报告。
农委系统的林果指导站、蚕桑指导站、动物卫生监督所、农村环境能源技术推广站、动物疫病预防控制中心、种子管理站、农业执法大队、农产品质量监测中心，由农资科负责，5月份开始，9月底提交审计报告。
住建局系统的城乡建设档案馆、建设工程造价管理站，水务局系统的水费水资源管理所、堤闸管理所、水利设计室、水利局仓库，由经审科负责，5月份开始，9月底提交审计报告。
住建局系统的建设工程施工图审查室、规划信息中心、城市排水管理处，海洋与渔业局系统的渔政执法大队、渔业技术推广站、吕四渔港船闸管理所、渔港监督站，由行事科负责，5月份开始，9月底提交审计报告。
三、财政专项资金审计
1．保障性住房跟踪审计
根据审计署统一部署，围绕“加大保障性安居工程建设力度，基本解决保障性住房供应不足的问题”的工作目标，对市保障性住房继续进行跟踪审计。审计的重点是：城镇保障性安居工程建设目标任务的落实与完成情况，工程建设各项资金的筹集、使用和管理情况，工程建设管理情况，保障性住房的分配后续管理情况。项目由行事科负责，2013年7月开始，12月底前提交审计报告。
2．农业综合开发资金审计
根据省审计厅的统一部署，对我市2010至2012年农业综合开发资金进行审计。目标是通过审计，摸清项目建设及资金使用管理的基本情况，分析评价资金使用效益和开发效果，审计立项审批管理情况，检查资金分配、使用和管理情况，是否存在截留、挤占、挪用资金等问题。项目由农资科负责，3月份开始，4月底前提交审计报告。
3．村庄环境整治工程审计调查
根据省审计厅和市审计局统一部署，对我市2011至2012年村庄环境整治工程的总体情况进行调查，并对省审计厅确认的镇、镇、镇等3个镇和村、村、村、村、村、村等6个村进行重点审计调查。审计的重点是村庄环境整治工程阶段性任务完成情况、资金和项目管理及绩效情况、制度建设情况等。项目由农资科负责，3月份开始，4月底前提交审计报告。
四、其他财政财务收支审计
1．八所中心敬老院财务收支审计
围绕市委全委会提出的“不断完善养老服务体系，促进养老事业健康发展”的民生实事重点工作要求，对全市汇龙、吕四等八所公办中心敬老院进行财务收支审计。重点检查2010至2012年财务收支情况、五保养老政策落实情况、内部制度的建立和执行情况、各项专项资金的管理使用情况。项目由局财金科负责，2月份开始实施，5月底前提交审计报告。
2．二十九所基层医疗卫生机构财务收支及运行情况审计调查
围绕市委全委会提出的“纵深推进医药卫生体制改革，加强基层卫生服务机构建设”的民生实事重点工作要求，对全市2011年乡镇医院改制后新成立的29所基层医疗卫生机构进行审计和审计调查。审计以财务收支为主线，重点检查资产负债和损益情况、收入支出情况、基本药物制度执行情况，目标通过审计调查，摸清我市基层医疗卫生机构运行情况，揭示运行中存在的问题及管理上的薄弱环节，对如何加强管理、规范运行提出建议，促进基层医疗卫生机构健康运行。项目由局行事科和经审科负责，并联合财政、卫生部门共同实施，2月份开始，4月底前提交审计报告。
五、政府投资项目审计
1．重大投资项目跟踪审计
围绕市委全委会提出的“突出平台打造，完善功能配套，进一步促进产业集聚发展”的沿海开发重点工作要求，以及“塑造宜居中心城区，实施民生城建”的城乡统筹重点工作要求，对财政或其他国有资金投资建设的重点工程项目进行跟踪审计。吕四港环抱式港池、10万吨级进港航道工程、海口枢纽工程、临海高等级公路、公共卫生大楼、商务中心等6个重点项目跟踪审计由固投审计一科负责。大学校区、蝶湖酒店、行政中心配套工程、南苑中学等4个重点项目跟踪审计由固投审计二科负责。审计重点关注建设单位的内控制度建立和执行情况，建设资金来源、落实、管理和使用情况，项目建设程序执行情况，征用地手续、拆迁管理及资金使用情况，力求通过跟踪审计，揭示建设单位在制度与管理中存在的突出问题，分析原因，提出规范建设管理、提高资金使用效益的建议，帮助建设单位建立健全内控制度、提高建设单位的管理水平。
2．政府投资建设项目结算审计
按照“政府投资建设项目均有政府审计机关负责审计”的规定，以促进建设单位加强工程项目管理，合法有效使用建设资金，努力节约政府投资，不断提高投资效益为目标，根据项目建设单位申报，2013年，对中医院病房大楼、城建指挥部经济适用房、世纪大道绿化景观工程等45个政府投资工程项目进行竣工结算审计，工程送审额约15亿元。竣工结算审计分别由固投审计一科、二科负责，1月开始，12月底结束。
六、金融审计
农村商业银行股份有限公司资产负债损益审计。根据市审计局的统一安排，以促进农村商业银行深化改革、加强管理、提高效益和增强服务“三农”能力为目标，对农村商业银行进行资产负债损益审计。通过审计，反映农村商业银行在执行国家宏观经济政策过程中采取的措施，取得的成效以及存在的突出风险和重大违法违规问题，核实各项金融支农惠农政策的落实情况，分析其整体盈利能力和抵御风险能力，揭示影响当前农村金融可持续发展的体制、机制性问题。项目由财金科牵头组织实施，拟于7月开始实施，具体要求待省厅统一部署。
七、其他项目审计和对内部审计进行指导
一、政府会计的定义与构成要素
(一)政府会计的定义政府会计是以政府作为会计核算主体，用于确认计量、记录政府接受人民委托管理国家资源、国有资产，报告政府运行信息以及政府对公共财务资源管理业绩和履行受托责任情况的会计系统。政府会计通常应包括目前的总预算会计、行政单位会计和公立非企业化管理的事业单位会计。
我国相关制度中没有“政府会计”这一名称。只有“预算会计”。预算会计体系包括财政总预算会计、行政单位会计、事业单位会计等。预算会计主要反映预算的执行情况。其核算对象过于狭窄，只是英美模式政府会计的一部分。1998年进行的财政改革并没有涉及到“政府”这个层面，政府受托管理的国家资源、国有资产以及国家债权债务的变动情况及国家的财务状况依然没有作为会计的对象。同时，我国现行的预算管理改革实行部门预算、政府采购、国库单一账户制度。部门预算在客观上要求整合政府会计体系，以便编制政府层面财务报告及汇编本级总预算，从而反映一级政府的受托责任。国库单一账户制度使财政总预算会计和行政单位会计趋向于以一级政府为核心，核算整个政府的财务状况和政府的收支情况，即可整合为统一的政府会计。政府采购制度的实施，为总预算会计跟踪和记录机构层的交易提供了可能，从而促进财政总预算会计和行政单位会计合并为政府会计。
(二)政府会计的构成要素政府会计的要素构成目前主要流行“五要素论”、“三要素论”和“六要素论”。“五要素论”认为会计要素是由资产、负债、净资产、收入和支出构成，“三要素论”则认为应是收入、支出与基金余额，而“六要素论”则认为是资产、负债、收入、支出、基金与结余构成。“五要素论”与“六要素论”的区别，实际是我国市场经济的不断发展、国内会计行业日趋国际化的产物。
二、治理视角下政府会计存在的不足
(一)体系不统一、不规范我国现行预算会计按照组织类别设立，包括财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计三个相对独立的组成部分。各组成部分独立核算，分别采用不同的会计制度，记录不同的单位在不同阶段的经济事项，而且核算重心各不相同。各组成部分之间相互分离，协调性较差，缺乏统一的客观基础，不能形成有机整体，不利于全面、准确地反映政府资金的运行情况，不利于政府财务报告的生成及披露，也影响了财政管理的效果。
(二)核算范围偏窄，不能全面反映政府资金运动我国现行预算会计仅仅反映预算资金的执行情况，核算内容主要是财政收支活动，没有覆盖全部会计要素，对政府受托管理的资源、政府债权债务资金、社会保障基金等情况没有进行全面反映。一方面，政府对国有企业、国有控股公司投出的资本。一般列为当年预算支出，不反映投资形成的产权；国有资产出售、转让所得，一般列为当年预算收入，不反映政府投资资产的减少、这无法反映政府产权的规模、增减变动及国有权益的保全情况，不能及时为国有资本金的管理和调控提供科学依据。另一方面，固定资产的核算和反映欠缺。目前，总预算会计不核算和反映政府的固定资产。政府固定资产的形成可以看作是政府历年资金分配形成的资产存量，缺少这类信息则无法体现政府资金运动的全貌，不能准确反映政府提供公共产品和服务的成本情况，不利于政府资金的有效使用，不利于加强财政管理和监督。
(三)缺乏科学、规范的政府财务报告制度政府财务报告应该是一种通用的、全面而系统地反映政府财务状况和运行情况的规范化的信息披露方式。迄今为止，我国还没有实行政府财务报告制度。虽然财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计各有一套财务报表，但存在着诸多不足：一是政府财务报告的内容不完整。长期以来，预算会计仅侧重预算资金收支，结余情况的核算和反映，对于政府固定资产及其使用情况、政府资本金、债权债务、公共产品与服务成本等有关信息缺乏披露，政府财务报告的内容不能全面、准确地反映政府财务状况，也不能反映政府绩效情况。二是政府财务报告的公布形式比较简单。目前政府以向同级人大报送政府预算和决算的形式向社会公众披露预算会计信息，财务报告与审计报告相分离，财务报告的公允性受到质疑，不利于社会公众了解政府整体财务状况以及监督政府资金运动过程和结果。
三、治理视角下政府会计改革的措施
(一)科学界定政府会计的核算范围，引入权责发生制随着事业单位改革的深化，事业单位逐步走向市场化管理，原来的核算制度很难适应当前和今后预算管理的实际情况，如原来属于全额预算拨款的学校，据有关资料反映，学校通过各类创收，目前财政资金占学校总资金已不足60％，全额的概念已不再存在。各类社团组织目前同样执行预算会计制度，但按政府会计的内涵应不在政府会计的范围内，因此对政府会计的核算范围应重新确定。
随着社会主义市场经济的完善和公共财政框架的构筑以及部门预算、国库集中支付制度、政府采购等改革的不断深入，权责发生制预算会计改革已成为财政体制改革中的重要方向。权责发生制预算会计对支持绩效导向的政府预算改革鉴别、控制财政风险以及改进长期资产管理有重要作用，权责发生制预算会计改革对我国经济体制改革和政治体制改革具有重要意义。是政府转型的需要。权责发生制预算会计改革过程中最突出的问题是政府、官员、公众及经济学家的质疑，但任何改革都牵一发而动全身，必须权衡各方面利害关系，将损失和成本降低到最小。权责发生制改革是财政体制改革的内在要求，也是完善政府预算会计信息的需要。
(二)建立政府财务报告制度要进行政府会计的改革，就必须使政府财务报告从现行的预算执行情况报告扩展为系统、全面的政府财务报告。要建立和健全我国政府财务报告体系，使财务报告涵盖所有相关的政府财务活动内容。政府财务报告应包括财务报告主体、财务报告组成单位和财务报告内容。财务报告主体一般分为基金和政府单位。基金层面财务报表应着重提供预算执行情况、国有资产产权结构及保值增值方面的信息、社会保障基金管理和使用情况的信息等。政府单位层面财务报表应根据法律规定编制财务报告，将各种基金财务报告汇总、合并成政府单位主体的财务报告，以全面反映政府受托责任的履行情况。此外，政府部门还应对财务报表进行解释和介绍，为读者提供通俗易懂的财务信息。财务报告的组成单位应除了包含总预算单位及行政单位外还应包含各党派、人民团体、国有一般事业单位和国有企业及占有国有资产的其他企业中由国家享有的国有资产权益，包括产权和收益权。财务报告的内容应根据政府的财务活动、承担受托责任的情况及政府财务报告使用者的需求加以研究。
(三)建立绩效预算评价体系绩效预算是市场经济条件下政
府管理模式发展到一定阶段。进一步加强公共支出管理，提高财政资金有效性的客观选择。绩效预算不仅是预算方法的一种创新，而且是政府预算会计管理理念的一次革命。绩效预算就是将政府预算建立在可衡量的绩效基础上，强调的是“结果导向”。对于政府部门来说。公众对政府提供公共服务的质量与成本的关注，有助于促进政府决策程序的规范化和民主化；绩效目标的确立、绩效考评的执行及绩效评价结果的公开，有助于强化政府部门的责任；绩效预算赋予了政府部门更大的预算执行权，有助于促使政府部门按照成本效益原则优化资源配置。对于财政部门来说，绩效预算改革有助于促进财政管理方式的创新与变革，有助于提高财政资金的使用效率。在我国，绩效预算改革应当是在继续推进政府预算管理与会计的各项改革基础上建立起完善的绩效评价体系，将绩效预算的理念引入到我国的政府预算管理与会计中。具体内容包括：
(1)确定绩效评价内容。我国政府预算绩效评价应涵盖政府所有的公共支出，绩效评价的内容应不仅包括“量”的考评还应包括“质”的考评，具体来说有四个方面：一是绩效目标的合理性、科学性评价，即要求各部门在向财政部门申报预算资金项目时，应当制定合理、科学、明确的绩效目标，使之与预算执行结果挂钩，并作为编制绩效预算的基础和依据。二是财务评价，即对项目资金的落实与使用、经费投入与产出比较、财务信息质量、财务管理状况等方面进行评价。三是对绩效目标完成情况的评价，即通过对项目实际执行情况与绩效目标的对比分析，评价绩效目标的实现程度，并对其原因进行分析。四是持续效能及影响力的评价，即对项目完成后产生的效用及其对经济、社会、环境等方面的影响进行评价。
(2)建立绩效评价指标体系，编制产出与绩效分析表。绩效评价首先要求建立完整的财政预算支出绩效评价指标体系，使项目的绩效目标能够量化和具体化，为评价各类项目的绩效提供技术支持。最直接的绩效评价指标是计算投入产出比，由于政府预算的特殊性，应根据不同部门来设定绩效评价指标，如对警察的绩效评价不能只片面地强调逮捕人数的多少或犯罪率的高低，还应特别注意绩效评估对其行为的影响。最后，在指标执行的基础上，应编制产出与绩效分析表以评价其业绩。
参考文献：
（一）明确的发展目标是实施预算执行控制的基础 明确目标可以起到两个作用：一是引导，即引导企业的各项活动按预定的轨道运行，防止出现偏差；二是激励，即最大限度地发挥企业员工的积极性，创造出最大的经济效益。无论是企业还是高校，首先必须要有明确的发展目标，目标是企业或高校发展的方向，预算管理是使目标得以实现的方法，执行控制是实现目标的保障，所以高校实施预算控制要以明确的发展目标为基础，在发展目标的指导下实施预算控制。
（二）加强校园文化建设是实施预算执行控制的前提 预算控制是全员、 全方位、全过程的控制，只有全体员工都能积极主动参与预算的编制和控制，并且受到了应有的重视，制定的预算才易于被责任主体和员工所接受，预算管理工作的实施才有可靠的群众基础，才有利于预算目标的达成， 进而顺利的完成高校的发展目标， 所以良好的校园文化氛围是预算执行控制的前提。
（三）顺畅的信息沟通是实施预算执行控制的保障 预算控制是一个动态的控制过程，要确保财务预算的贯彻实施，必须对各部门执行预算的情况进行跟踪监控，发现问题及时调整，为此，必须建立顺畅的信息沟通体系，要求它不仅能由下至上反馈财务预算的执行情况，也能由上至下传输调整预算偏差的要求，做到下情上报，上情下达。信息传输及时，传输信息真实，并建立起相应的信息审查机构和责任制度。顺畅的信息沟通，在实际与预算标准出现差异时，不仅能及时记录下来，而且还能将信息及时的传输出去便于各责任部门对差异出现的原因、可能造成的影响进行分析，以提出相应的对策。
二、高校预算执行控制的原则
（一）在执行预算过程中采取适时控制的原则 适时控制是指对活动的偏差能够及时发现并及时得到纠正。高校预算管理过程中，各部门之间联系紧密，某一部门出现偏差就会影响多个部门，只有及时发现偏差及时纠正偏差，才能避免偏差的扩大，防止不利影响的扩散。
（二）在执行预算过程中采取适度控制的原则 适度控制是指对控制的范围、程度和频度要恰到好处。在高校预算管理过程中提高预算管理控制可以避免或及时纠正预算执行中出现的偏差，有利于预算目标的实现，但控制过度可能会束缚被控制者，影响被控制者的积极性同时会增加控制费用。
（三）在执行预算过程中采取重点项目重点控制的原则 预算管理工作纷繁复杂，对预算管理活动进行全面控制是不可能的也没有必要，选择控制重点既能节约控制成本，又可以将精力用于重要事项的控制，提高控制的效果。
（四）在执行预算过程中采取弹性控制的原则 预算控制不能绝对化，应当具有一定的灵活性。高校在实施预算过程中，经常会有不可预见的事情发生，严格按照年初制定的预算进行控制已不现实，弹性控制可以使预算控制系统适应不同情况，发挥控制作用。
三、高校预算执行控制的加强途径
（一）细化预算指标 将年度预算从内容上、时间上详细分解，便于各部门执行预算以及控制预算。从内容上，预算一经批复下达，各预算执行单位应将预算指标层层分解，从横向和纵向落实到内部各部门、各单位、各环节和各岗位，形成全方位的预算执行责任体系。从时间上，将年度预算细分为季度预算或是月度预算，通过分期预算控制实现年度预算目标。细化预算指标不仅有利于控制某些部门突击花钱的现象，使实际工作按照预定的轨道正常运行，还有利于在执行预算过程中发现问题，为下年度的预算编制提供依据从而更好地对预算的执行实施控制。
（二）建立预算执行制度 一是建立预算执行情况内部报告制度。高校内部要建立预算执行情况报告制度，详细规定报告的种类、形式、格式、内容，以及报送的时间和部门。在不同管理层次上，内部报告的侧重点应有所不同。如高校的预算执行部门应定期将内部预算执行情况以报告的形式报送给预算管理部门，该报告应详细说明该部门的预算与实际有无差异，产生差异的原因，如何改进。预算管理部门根据各预算执行部门的报告将预算执行情况汇总上报预算管理委员会，以便使高校领导层及时掌握全校预算执行情况，对产生的问题及时找出应对措施，以便使预算按照正常轨道运行。所以最低层次的报告应当最为详细;随着层次的升高，报告内容应以概括的形式来表现。通过内部报告，使不同层次的责任人及时掌握预算执行动态及结果。二是建立预算执行预警机制，学校预算管理部门应科学地选择预警指标，确定合理的预警范围，通过顺畅的信息沟通系统及时发出预警信号，以便各部门积极采取应对措施。三是财务收支审批制度，明确规定各部门的审批权限、审批程序、审批人员的权限及责任。建立严格的财务收支审批制度，是强化内部会计控制不可缺少的措施。
（三）加强内部预算执行审计监督 预算执行审计是单位内部审计的重要内容，通过内部审计及时发现和纠正预算执行中存在的问题，维护预算的严肃性。高校审计部门应定期不定期组织人员检查各职能部门的预算执行情况，包括预算责任是否明确，预算的执行是否出现偏差，各部门的财务收支是否合规，预算信息反馈与沟通是否及时等，并将审计的结果及时上报给部门负责人及预算管理委员会，使各部门的责任人及时了解本部门的预算执行情况，提高各部门领导的财务管理意识，规范财务操作。
会计系统中包含了两大模块，分别是财务会计和管理会计，现代会计系统也是随着信息化时代的到来而产生的一种信息生成以及利用系统，在以往的企业会计管理中基本形成了一个定式，就是“管理会计对内，财务会计对外”，但是随着社会形势的不断变化和发展，管理会计与财务会计之间的区别在缩小，并且两者正趋于融合，企业在适应社会时展过程中应该注重这一特征的体现，合理构建确认基础和计量模式，促进二者之间的融合。
关键词：
管理会计；财务会计；两者融合
企业在对经济财务进行管理统计的过程中，逐渐按照对内业务以及对外业务区别划分为管理会计和财务会计两大类，管理会计主要是负责企业内部的实际经济形势而采取灵活多变的会计手段和方法，管理会计在企业内部中的体现不仅需要反映出过去的实际情况，还需要通过现有数据分析未来的走向，从而为企业提供一些可利用信息。财务会计是一种报账型的会计，在实际操作中会依据一定的会计准则和制度对有关的经济活动进行核算和监督。由于社会经济形势的转变，企业内部财务管理的两大分支也随着形势的变化趋于融合，两者之间的界限在不断消失。
一、管理会计与财务会计的共同性
（一）二者都是企业管理活动
企业会计产生的主要目的是为企业管理进行服务的，由于我国企业在内部会计管理方面受到各方面条件的约束，使得会计管理将其职能局限在核算上面。管理会计和财务会计虽然在业务上一个侧重于对外事务，一个侧重于对内业务，但是其总体的主要目的都是为了帮助企业更好的了解企业自身经济运行情况，以及社会外部的形势。
（二）二者都具有控制和考核的职能
管理会计的主要职能是针对企业经济活动进行预算的控制、企业成本费用控制以及对企业人员进行考核评价，而财务会计的基本职能是核算和监督，其实质也是对企业实践经营活动过程中成本的考核、检查。因此两者虽然针对的范围对象有一定的区别，但是都具有控制和考核的职能。
（三）二者基本信息来源一致
管理会计和财务会计虽然属于企业管理会计中的两个分支，但是管理会计的很多依据以及资料都是来源于财务会计制作的一系列报表，两者所获取的信息来源基本都是直接反映生产经营活动的原始资料，因而两者的信息来源具有一致性。
（四）二者会计的最终目标一致
管理会计和财务会计虽然分管的事情有区别，但是其最终目标都是为了给企业提供相应的财务信息，让企业能够制定好下一步的经营规划，从而实现企业创造经营效益的目的。
二、管理会计与财务会计互相融合的必然性
（一）财务会计在理论上所表达的对象主要体现在资金运动方面
管理会计在操作中主要是将对象体现在价值差量、信息管理方面，如果将运动和信息都能很好的融合在一起就能够分别从动态的经济信息以及静态的经济信息中掌握企业整个管理。根据工作性质和内容的划分，财务会计是属于核算方面，这类工作内容强调的思维更加严谨。由于管理会计与财务会计在工作性质以及工作内容上都不相同，将两者融合在一起能够更有利于企业纵观全局的经济形势和财务情况，将整个企业的财务管理形成一套完整的理论体系。
（二）将两者融合能够促进实践操作中企业管理的效率和质量
管理会计的内容更侧重于对企业量本利的分析，而财务会计则可以根据分析的结果合理安排企业的生产资金，从而有效的控制成本。因而企业在实际的管理操作中将两者有效的结合，便于企业进一步了解整个产品运行情况，控制企业成本，从而提高整体运营的效率和质量。
三、管理会计和财务会计在工作中的融合性运用
财务和管理会计分别是企业财务管理中的两大分支，虽然同属财务管理，但是其工作的侧重点和服务对象都有所区别，但是最终的目标是一致的，随着企业管理的进一步发展，在实际的工作中将两者有效的融合在一起是未来企业管理中的必然趋势。
（一）逐步完善合同管理制度
合同管理的设置主要是为了减少企业财务管理中一些应收账款所发生的坏账，从工作性质和内容上看应该是属于管理会计的范畴之内，但是很多企业并没有专门设置相应的管理岗位，因为在实际操作中基本上是由财务会计在实施操作。合同管理的主要工作内容包含有合同的签订、货物的发出、货款的回笼以及销售提成的计算，因而通过合同的追踪和观察可以了解货款整个运行流程，及时掌握货款的流通动向以及合同的执行情况，对逾期未回的货款可进行及时的跟踪，降低资金风险从而保障企业生产经营活动的顺利进行。
（二）加强对应收账款的清收
对于应收账款的常年居高不下导致财务风险高位运行的情况，应该针对企业的应收账款进行详细的分析、询问、对账等，对造成的原因进行分析汇总，对一些不好处理、难度较大的账务移交给有关律师通过司法途径寻回。
（三）实现预算，确保经济目标的最终实现
预算能够有效的掌握到企业经营成本，并对成本进行良好的控制。企业在年初的时候将全年的预算制定出来，确定全年的生产经营目标以及各项成本费用的开支限额，然后根据具体的项目条款分解到每个月、每个季度等，对各项费用成本制定相应的考核报表，对超出的部分寻找原因并想办法规避解决。这一系列的操作需要管理会计与财务会计相互结合才能够实现。
四、总结
管理会计与财务会计同属于企业的财务管理体系中，两者的融合是适应现代企业发展的必然趋势，也是会计发展的一大突破。管理会计与财务会计在工作上的融合和相互促进需要企业管理者的重视，并且从事相关工作人员的职业素质也应该有所提升，强化企业颞部会计人员的职业教育，对会计人员以及相关的管理者加强工作指导和业务培训，建立一支具有较高素质的管理会计和财务会计人员队伍。在企业的实际操作中，企业应该合理的构建管理会计与财务会计的融合机制，合理确认基础和计量的模式，从而促进两者之间的有机融合，为企业今后的发展提供更加坚定的基础和保障。
参考文献：
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