时间：2023-06-08 11:27:27
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇会计信息质量的作用，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
一、会计信息质量研究概述
（1）会计信息质量的含义。财务数据是企业发展的“导航仪”，是管理者对企业进行经济决策的出发点，在现代会计研究中，财务数据的有效性以会计信息质量的高低为标准。会计信息质量，即会计信息能够满足明确和隐含需要能力的特征总和。会计信息产生于企业财务核算当中，目的是为了满足企业一切与财力资源分配相关的活动的需求，即为企业的经济活动提供帮助和建议。
（2）会计信息质量研究的发展趋势。早期的会计信息质量研究重视对会计信息质量本身进行探索，即明确会计信息质量的足义，说明会计信息质量的特征并探讨会计信息产生的方式。市场经济的飞速发展促使越来越多的企业开始重视到会计信息质量对公司未来发展的预测性，探讨如何应用会计信息进行投资和企业内部控制成为目前会计信息质量研究的主要内容。随着会计信息质量研究的发展，思考会计信息质量在企业发展过程中究竟能够扮演怎样的尾色，能够发挥多大的作用，会计信息质量提高的空间有多大，怎样将企业建设与会计信息质量提高综合起来，是会计信息质量研究的主要趋势。
（3）探讨会计信息质量对企业投资率影响的必要性。在市场经济发展中，企业要向在行业中立于不败之地，就需要不断扩大资本，资本的扩大以不断盈利为基础，而利润的获取则与企业的投资有关。说到底，企业发展是以不断的有效的投资行为来扩大资本来完成的，在投资和资本扩大的过程中，会计信息质量起到重要作用。企业所有者根据会计信息所体现的内容决足投资的方向，同时根据会计信息对投资行为的结果分析判足投资是否有效，进而对下一步投资进行决策，因此可以说，会计信息的质量是决足企业投资的关键，则会计信息的质量对企业投资率产生的影响，就是判足企业投资效果的指标，也是能够预测企业发展的指标，这对企业的经济风险规避和长期经济计划的制订来讲无疑是最主要的参考对象，因此，探讨会计信息质量对企业投资率的影响，对企业经济行为来说是十分必要的。
二、会计信息质量与投资效率
（1）会计信息质量的特征与衡量标准。会计信息作为最主要的企业财务信息，信息质量具有多种特征，会计信息质量的特征也是辨别会计信息有用性的标准。相关性、可靠性、真实性、及时性、中立性、可比性和有用性是会计信息质量的主要特征。衡量会计信息的质量是对会计信息进行评估的方式，也是推论会计信息对企业经济活动影响的主要途径。通过广泛阅读材料，我们发现会计信息质量衡量标准有以下四个方面：财务舞弊，是企业违反国家会计制度而造成的信息质量失真的情况，存在财务舞弊的企业，其会计信息质量必足是极低的；会计盈余的质量水平，盈余质量是指盈余信息投资者决策相关陛，即当期或历史盈余预测未来现金流的能力。盈余最重要的质量特征是其预测价值，这与会计信息质量中的相关特征相吻合，因此可以用来衡量会计信息质量；会计盈余反映经济收益的非对称及时性，这是由于会计稳健性造成的盈利预测及时性，会计盈余反映经济收益程度，对经济损失的反映更加及时；盈余管理是企业管理当局利用会计准则的一些可选择性，采用一系列会计的和非会计的手段来对企业盈余状况进行调整，影响对外和对内报告出的财务报告信息，使企业利益最大化的行为，盈余管理虽然是对会计信息的“技术造假”，但适度的盈余管理能够使企业拥有更多的流动资本用以进行投资。
（2）投资效率。投资是企业为了获得更大的经济利益而进行的资本投入，生产性资本投资是企业投资的主要形式，即通过现金的投入或者企业固足资产的增加而创造更多经济价值的过程。投资效率则意味着投资的成功率，一个企业的投资方向正确，资金投入充分，获得了最优的投资效益，即可成为投资效率高；非效率投资行为则表示为企业投资不足和过度投资两方面，前者是因为企业没能注入足够资金获得最优效益，后者是因为企业选择了错误的投资方向或者在投资行为中注入过多资金，投资效益不高。
三、会计信息质量对企业投资效率的影响
（1）会计信息质量影响企业对投资风险的判断。无论是对生产资本的先进投入还是固足资产的增加，企业投资都需要首先确足好投资方向，即针对某一目的的投资是否可行，这有赖于企业决策者对投资风险的判断，而对投资风险的判断主要基于对投资效益的估计和对自身经济实力的估计。无论是对投资效益的估计还是对自身经济实力的估计，都离不开企业财务工作所提供的会计信息质量。
（2）会计信息质量影响企业投资的金额。企业投资率的高低一般以企业在投资上注入金额的多少和企业获得的投资效益的比值显示，很多企业投资并不是“一锤子买卖”，企业决策者会根据会计信息所显示的内容决足是否继续投资、在投资上再注入多少资金。在投资方向正确的基础上，会计信息的质量还影响企业投资的金额，企业投资不足或者投资过度，实际上都受到会计信息质量的影响。
（3）会计信息质量影响企业对投资效果的判断。会计信息的及时性即会计信息的产生应先于企业经济决策；会计信息的中立性和可比性则表示会计信息的生成过程的科学性和会计信息对经济活动的比对效果，这就意味着，会计信息质量会影响到企业决策者对投资效果的判断。会计信息不及时，企业的经济决策就相对滞后，最佳的投资机会也可能因此错过。
四、提高会计信息质量的建议
【关键词】会计信息 质量特征 建议
一、引言
会计信息作为市场经济活动的通用语，不仅影响着企业各利益方的决策，也直接影响着决策的质量，对企业微观管理和国家宏观调控都起着重要的作用。从会计主体角度来看，会计信息就是由专业会计人员对会计主体发生的经济业务进行整理汇总而形成的经济信息;从信息载体角度来看，会计信息就是以专业会计文件为载体表现的经济信息;从信息内容的角度来看，会计信息是对复杂变化的价值运动及其特征的客观表述和如实反映。会计信息质量特征是指为实现会计目标而对会计信息应具有的质量标准的描述和规定。会计信息质量特征既是财务会计概念结构的重要组成部分，也是会计主体进行会计选择、对会计信息质量进行评判的基本依据，在一系列概念中居于核心的枢纽地位，对会计信息起着约束作用。简言之，会计信息质量特征就是为达到会计目标而对会计信息质量高低的约束。
二、会计信息质量特征综述
当前，西方发达国家以及国际会计准则委员会对会计信息质量特征研究已形成较为成熟的理论体系，在会计信息质量特征内容研究上较为典型的观点有美国会计学会提出的四特征论、美国注册会计师协会提出的七特征论和国际会计准则委员会公布的十特征论。我国会计界将会计信息质量特征研究纳入财务会计概念框架中，并在适用于我国的体系框架中进行研究，2006年财政部明确提出了我国会计信息质量的八项内容要求：可靠性、相关性、可比性、重要性、谨慎性、及时性、可理解性和实质重于形式。
（1）可靠性与相关性。可靠性是指会计信息应以实际发生的交易或事项为依据，不偏不倚地表述经济活动的过程和结果，保证所反映的会计信息真实可靠，不得倾向于预定的结果，不得根据尚未发生的交易或事项进行确认报告，不能随意遗漏或减少应充分披露的信息。会计信息只有以可靠为基础，才是高质量的、有用的，越是高质量的会计信息对相关者的影响就越大;反之，如果会计信息缺乏可靠性，那么即使提供了信息对使用者来说也是没有价值的，甚至还会产生误导作用。相关性要求企业提供的会计信息与使用者的经济决策相关，有助于使用者了解企业过去和现在的情况，并对企业未来情况作出合理的预测。一项信息是否具有相关性关键在于是否具有预测价值、反馈价值、及时性，是否有助于提高使用者的决策水平。
（2）可理解性与可比性。会计信息是一种专业性较强的信息产品，要实现会计信息的有用性就必须保证信息清晰明了，便于使用者理解和使用。企业提供的会计信息应具有可比性，不仅要求同一企业不同时期的信息具有可比性，以满足用户决策时比较分析，而且还要求不同企业在相同会计期间提供的信息具有可比性，即企业在前后各期应按照一致的确认、计量和报告要求，以满足用户纵向比较的需要。
（3）重要性与谨慎性。会计信息的重要性是指某些会计信息一旦出现错误或省略会直接影响着使用者的决策，一般来说，企业提供的会计信息应当反映企业财务状况、现金流量和经营成果。会计信息重要性具有一定的主观性，主要依赖于会计人员的经验运用。谨慎性就是要求相关会计人员在面临不确定因素情况下，应当保持谨慎，对各种风险作出充分估计。
（4）及时性与实质重于形式。从严格意义上来看，及时性属于相关性的限制因素，就是要求企业对已经发生的交易或事项必须及时收集会计信息，及时对会计信息进行加工处理并及时传递，不得提前或延后。会计信息具有一定的实效性，如果不能及时提供就会降低其对使用者的效用。在会计实务中，企业发生的交易与事项的形式与实质是相符的，但也有不相符的情形，如融资租赁，这就要求企业在进行信息确认、计量和报告时既要按照交易或事项的法律形式进行，也要按照交易或事项的实质进行，即，会计信息的实质重于形式。
三、完善会计信息质量特征的建议
完善我国会计信息质量特征必须先建立一个有内在联系的、多层次的会计信息质量特征体系。针对会计信息质量特征的多样性，只有规定会计信息质量之间的逻辑关系和约束因素，突出可靠性和相关性的关系，明确会计信息质量特征地位，才能保证会计信息质量特征逻辑上的完整性和实务中的可操作性。
（1）建立完善的会计信息质量特征体系。第一，将公允性和真实性作为基本的会计信息质量特征。公允性就是要求企业提供的会计信息必须是站在中立的立场对实际情况的公允反映，不得偏袒任何一方利益。真实性就是要求企业提供的会计信息必须是对经济现实的真实反映，不得虚构、歪曲经济业务事项。真实性与公允性既是会计信息质量要求中的重要原则，也是会计人员追求的最高境界。第二，将可靠性和相关性确定为首要的会计信息质量特征。可靠性和相关性直接影响着会计信息使用者的决策，但从我国会计环境、会计目标定位以及资本市场成熟度来看，会计信息不可能同时具备这两种特征，这就要求将可靠性置于相关性之前，将可靠性作为会计信息质量的最主要特征。会计信息的可靠性与相关性是相互依存的，没有可靠性，所有的信息都是虚假的，相关性没有存在的意义;没有相关性，可靠性也失去了意义。第三，将可比性和明晰性作为次要的会计信息质量特征。会计信息是否可理解，既与信息本身质量有关，也与使用者素质有关，因而，对于信息使用者来说，强调会计信息的可比性和明晰性更利于理解和使用会计信息。
（2）明确会计信息质量特征地位。当前，许多发达国家都以财务会计概念框架的形式来要求会计信息质量，但由于我国尚未建立明确的财务会计概念框架，因而，严重影响了我国会计信息质量特征的地位。离开会计信息质量特征，会计目标就难以完成运行，因而，只有加快构建财务会计概念框架，才能明晰实现会计目标各手段之间的关系，才能明确会计信息质量特征地位，尽可能发挥会计的预警作用，维护正常的经济秩序。
参考文献：
关键词：企业；内部控制；会计信息质量
在社会主义市场经济发展过程中，企业会计信息质量的作用越来越重要，已成为企业内部控制的重要手段之一。五部委颁布的《内部控制基本规范》第一章第三条，对内控目标的描述是：合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。内控对企业会计信息质量的明确要求就是“财务报告及相关信息真实完整”。本文从内部控制、会计信息质量等方面的内容进行分析研究。
一、企业会计信息的质量要求及作用
为提升内部管理水平，促进经济转型升级，财政部重磅推出管理会计。因此可以将会计信息分为管理会计信息、财务会计信息两类。管理会计信息是企业管理会计中心根据《管理会计基本指引》、《管理会计应用指引（征求意见稿）》及企业的管理需求提供的会计信息。这类会计信息主要是为了加强企业的内部管理，提高企业的经济效益而产生的，采用各种手段对管理会计信息进行搜集、分析、处理，保证管理会计信息的真实性、可靠性；而财务会计信息是由企业的会计工作人员企业按照国家规定的会计制度和企业会计准则，会计主体提供的标准的会计文字语言信息，在企业发展中，经过会计工作人员的加工、处理，形成财务会计数据信息。企业的财务会计信息可以向社会各界反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，保证企业的投资者充分的了解企业的经济现状和发展前景，进而作出投资决策，同时，可以有效的反映出企业的经济绩效，帮助企业的员工，评估自己的福利等。此外，会计信息还可以向国家的相关部门提供企业发展的财务统计信息，便于国家掌握企业以及整个市场的经济运行现状，制定有效的经济政策、宏观调控手段等，促进社会主义市场经济的良好发展。
财政部颁布的《管理会计基本指引》第二十五条：“单位生成的管理会计信息应相关、可靠、及时、可理解。”《企业会计准则――基本准则》第二章会计信息质量要求是对财务会计所提供会计信息质量的基本要求，它主要包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。在企业发展过程中，对会计信息质量产生影响的因素有很多，例如治理层和管理层对会计信息质量的态度、会计工作人员的综合素质、监管机制等等。
二、内部控制对企业会计信息质量产生的作用和影响
在企业发展的过程中，内部控制与会计信息密不可分，从内部控制的角度进行分析，良好的内部控制对企业的会计信息有一定的积极作用和影响，其产生的作用主要有：
（一）保证会计信息的完整、透明。在企业发展的过程中，为了保证经济活动的有效进行，需要加强企业的内部控制。将企业的内部控制完善，可以促进企业的全面发展，并促进企业的有效管理和控制。（二）保证会计信息的正确、真实。（三）保证会计信息的有效、合法。
内部控制除了在企业发展的过程中，对会计信息产生的作用之外，内部控制还会对会计信息质量产生影响。内部控制的环境、风险评估、信息系统与沟通、控制活动、对控制的监督等，均会对企业的会计信息质量产生影响。在企业发展中，风险评估是有效的内部控制手段，实施有效的风险评估，可以促加强企业经济发展中薄弱环节的控制。在企业实施内部控制的过程中，对影响企业发展的因素进行风险评估，帮助企业消除可控制因素，提升其会计信息质量。
三、企业会计信息质量现状
会计信息是一个方向标，一旦出现错误、失灵，会造成整个市场经济发展的混乱，所以高质量的会计信息是企业发展的内在要求，也是企业内部控制中的目标之一，从企业的会计信息质量现状进行分析，会计信息处理中存在问题，造成数据报表关系的错乱，影响着会计信息的准确性。除了这些问题之外，企业的会计信息质量中还存在不充分、不规范、不严肃等现象，影响着企业的发展和会计信息的质量，无法有效的进行财务分析。针对这些现象进行分析，在企业发展中，造成会计信息质量较差的因素主要是企业在会计方面的法律、法规、制度等的存在局限性，企业的会计信息监督力度不够、监督机制不完善，企业的内部控制失效等。
四、基于内部控制的企业会计信息质量提升策略
在企业内部控制中，提高企业会计信息质量，与内部审计有着一定的关系，为了保证企业内部控制质量，保证内部控制行为、活动的真实性、合法性、有效性等，加内部审计，提高内部控制质量，进而将企业的会计信息质量提升。加强内部审计，可以有效的控制会计信息收集、统计、处理等中出现的虚报、漏报、造假、错误等产生，促进会计信息质量的提升。
五、总结
当前社会和经济在不断的发展，社会主义市场经济体制在不断的完善，企业间的竞争也在不断的加剧。而在企业发展中，会计信息的质量，对企业的发展和经济效益有重要的影响，为了提高企业的经济效益，需要加强会计信息质量。
参考文献：
[1]刁盛梅.探析内部控制背景下企业会计信息质量对策[J].时代金融，2015（05）.
[2]吴晓锋.基于内部控制视角的企业会计信息质量[J].中外企业家，2014（23）.
[3]内部控制基本规范：财会[2008]7号.
一、会计信息质量与现代企业管理的联系与矛盾
会计信息作为现代企业管理经营活动情况的反映，其不但能够准确剖析现实经营活动中存在的问题，而且能够利用会计信息给予企业经营管理活动一定的建议。然而，在现实工作当中，却经常会由于企业管理与会计计量之间的差异，或者是企业经营业绩目标与财务成本分摊方式之间的差异，造成两者之间的矛盾存在。而鉴于会计信息质量在企业管理中的重要作用，摸清摸透两者之间的联系与矛盾，将能够为提升会计信息质量在现代企业管理中的重要作用加以诠释。
1.会计信息质量与现代企业管理的联系
会计信息质量的提升依赖于现代企业管理水平的增强。会计信息质量通常拥有五个评价维度：相关性、可靠性、真实性、及时性、有用性。每一个指标的建立、特性的实现，一方面需要考虑到现有企业管理的实际情况，让企业会计信息能够利用、确认、计量，更为准确的反映出实际经营活动的情况，并且要兼顾及时性和真实性的标准，从而让现代企业能够在需要的时候快速获取和利用目标会计信息，利用会计信息质量五个维度能够真实、可靠的反映出现代企业管理的现状；另一方面需要利用现代企业管理来确保会计信息质量五个维度的实现。会计信息的获取不但需要考虑会计核算办法、企业财务管理制度等相关制度的规定，而且还需要考虑到企业内控制度规范性的要求。因此，会计信息质量五个维度能否得到确保，也同样依赖于现代企业管理内部流程是否具有规范性。积极提升现代企业管理的合法合规，并针对制度流程加以梳理将会对会计信息质量的保证提供重要帮助。
2.会计信息质量与现代企业管理的矛盾
会计信息质量五个评价维度本身存在着一定的矛盾和冲突，从而在确保会计信息质量的同时必须进行科学的考虑与协调。例如：会计信息的及时性与真实性之间存在矛盾。在实务工作当中，如果为了在现有人力资源基础上实现会计工作高效的开展，就有可能会降低会计信息获取的真实性。产生这一问题的重要因素在于会计核算期间与业务开展期间两者之间的矛盾性，也就是会计信息质量的确保与现代企业管理之间的矛盾之一。另外，现代企业通常为股份所有制企业，也就决定了企业的所有权与管理权之间的分离，由于企业管理层与股东拥有着先天经济利益的矛盾，两者之间会为了自身利益对会计信息提出不同的质量要求。然而，由于现有大多数企业财务部门的设置差异，让股东拥有着对财务部门管理的控制权，以及财务工作责任归属问题的存在，就容易导致会计信息质量与现代企业管理者之间存在着一定矛盾。
二、提升现代企业管理中会计信息质量的途径与对策
针对当前企业管理当中会计信息所扮演的角色与发挥的作用进行研究之后，对两者之间的辩证关系给予了清晰界定。为此，不断发挥两者之间相伴相生、矛盾统一的对应关系，将能够对发挥会计信息在现代企业管理中的科学作用起到帮助。在本部分中作者将通过两个方面对发挥会计信息质量在现代企业管理中重要性的途径，以及提升现代企业管理中会计信息质量的途径加以研究。
1.发挥会计信息质量在现代企业管理中重要性的途径
会计信息质量的提升对现代企业管理水平的提升拥有着正相关的关系，不断提升会计信息质量将能够有效提升现代企业管理的水平。而这一作用通常可由两个方面来反映，其一在于会计信息质量能有效提升管理层决策的有效性与科学性，其二在于会计信息质量的提升将可提升企业内部控制水平，间接影响公司管理制度的完善性，从而实现对股东利益的保障。在此过程中为了发挥会计信息质量在现代企业管理中的重要作用，可通过以下两个方面加以实现：
第一，建立企业财务信息共享中心。为了充分发挥会计信息质量在现代企业管理中的作用，就应当在获取及确保会计信息高质量的前提下，积极提升会计信息在现代企业内部的共享与传递，并减少这一过程中会计信息所遭受到的质量损害。积极利用电子计算机技术实现企业内部信息技术平台的打造，将能够在达到上述目标基础上，极大提升现代企业内部信息技术的整体水平。
第二，建立财务核心数据决策模块。当前企业内部会计信息并没有在企业管理中得到高效的利用，重要原因在于缺乏财务基础知识，无法识别财务报表中的关键会计信息。因此，为了使会计信息质量提升后发挥真正的效用，就必须建立财务核心数据策模块，从而为保障数据分析功能实现，使会计信息质量提升之后的效用能够被现代企业管理工作所应用，并可借此实现对现代企业管理工作的优化改进。除此之外，还应当注重对于决策模块中可视化图标的使用，让财务数据能够利用更为直观和通用的方式反应出现代企业管理的实际经营情况，从而为管理层的使用提供便利。
2.提升现代企业管理中会计信息质量的途径研究
重视会计信息质量的五个维度特点，开展会计信息质量的提升将能够确保其为现代企业管理所用。在此过程当中，可以通过以下两个方面加以实现：
第一，优化企业内部财务对接流程。会计信息的获取并不是单方面的，而是需要企业其他?I务板块及部门加以配合。因此，积极构建起现代企业的预决算管理流程，并以此为基础开展会计核算工作，将能够在充分提升企业内部管理控制水平、增强财务工作科学性的基础上，实现对未来和往期数据的同时反映，并可借助这一功能确保会计信息质量的提升。
第二，积极开展财务培训。财务核算方法与业务活动开展之间存在着先天的周期不匹配问题，从而容易造成企业财务工作容易受到其他部门的误解和抵制。因此，积极开展财务培训，建立起整个公司业务开展过程中的财务意识，将能够营造企业内部良好会计信息获取氛围，让每个部门能够配合会计信息获取源头的质量管控、操作优化，从而极大提升现代企业的会计信息质量。
关键词：会计信息质量；会计信息质量检查；新会计准则；演变
一、 我国会计信息作用的演变历程
会计工作是经济、财政工作的重要基础，会计信息作为价值运动的一种客观表达，是整个会计行为系统的核心部分，其实质是各种利益关系的反映。低质量的会计信息将会降低经济效率,严重地影响和干扰正常的社会经济秩序。从某种意义上说，高质量的会计信息是资本市场正常、有序运转的前提和基础。美国的安然事件等财务造假案例对本世纪初的美国经济带来了严重负面影响，我国资本市场曾相继爆发过银广夏、蓝田股份、ST科龙等财务造假案例，严重损害了投资者利益，影响了资本市场健康发展，时至今日，仍有部分知名上市公司财务数据受到质疑，这说明提高我国上市公司会计信息质量任重而道远。
我国会计信息质量和会计盈余的重要性日益增强，程小可（2004）将其划分为三个阶段：
第一个阶段为1978年~1984年。计划经济体制下，我国企业的会计信息质量问题不严重，虽然企业的产值仍然是上级主管部门考核企业和企业经营者的重要指标，但利润表开始成为企业利润留成、利税分流等改革的主要工具，地位逐渐上升；我国的民营经济在国家经济中占比不高，而国有企业年度财务报表实行严格的财政审批制度。
第二阶段为1985年~1992年。民营企业蓬勃发展，国有企业积极推行改革，随着企业利益主体的凸显，会计信息质量问题日益严重，一些严重的危害上市公司投资者的行为层出不穷。这一阶段会计信息质量的重要性主要体现在专门为三资企业制定的会计制度上，资产计价和收入确认的原则已经向国际惯例靠拢。1985年颁布的《中外合资经营工业企业会计制度》采用了国际通用的会计等式、账户分类和报表体系，明确了产权和收入确认的“资本保全”观念；企业利润分为营业利润、投资收益和营业外收支净额三部分；会计报表必须经过注册会计师审计。但是对各类民营企业和大中型国企的关于会计工作的规范力度不够。
第三个阶段为1993年至今。1993年开始实施的《企业会计准则》和行业会计制度突破了所有制、部门和行业的界限，使包括会计盈余在内的会计信息的统一性和可比性得到加强，相关性也被视为会计核算的基本原则之一，所得税作为费用项目而不是列为利润分配范围内。从监管方面看，在资本市场上，利润指标也是公司从招股上市到摘牌退市的全过程监管的重要乃至唯一指标。公司的上市、配股、停市和退市等监管条件主要是考核利润指标。从投资方看，投资者很关心资本的回收，短期行为严重，也过分在意企业利润这一指标；从对管理层激励考核机制上看，同样很重视利润指标的。因此导致了我国会计准则改革前以利润表为重心的状况，这说明我国还没有形成充分关注企业长期营利能力和财务状况的环境。
长期以来，我国企业会计信息使用者大多偏好利润指标，不能够识别不同质量的盈余信息，存在“功能锁定”现象，例如赵宇龙、王志台（1999）发现，我国证券市场只是机械地对名义EPS做出价格上的反应，不能辨别EPS中永久盈余成份的经济含义。
二、 财政部会计信息质量检查和新会计准则对会计信息质量的影响
会计信息质量受到多种因素影响，例如刘立国、杜莹（2003）发现，公司治理对会计信息质量具有重要影响；张军、王军只（2009）发现，内部控制审核可以降低操纵性应计项，从而提高会计信息质量。因此要分析我国会计信息质量的变化趋势需要考虑多种因素的影响；周建龙（2006）年指出，税收规制对会计信息质量也具有重要影响。考虑我国会计主管部门是财政部，财政部的会计信息质量检查对于提高会计信息质量、遏制会计造假发挥了重要作用，同时会计准则作为影响会计信息质量的最重要技术因素之一，对会计信息质量影响较大，因此本文主要分析财政部会计信息质量检查和新会计准则对会计信息质量的影响。
1. 会计信息质量抽查对会计信息质量影响。1999年开始，财政部开始对全国的企业进行会计信息质量检查。1999年~2008年间，国家财政部门共进行了12次全国范围内的会计信息质量检查（针对1998年~2007年的年度财务报表）和6次会计师事务所执业质量检查，共了16份会计信息质量检查公告。会计信息质量检查累计检查企事业单位44 580户，查出违规问题金额3 387亿元，处理处罚企事业单位13 562户，处理处罚会计师事务所757家，处罚注册会计师1 306人，依法查处了一大批重大会计造假案件。从财政部对会计信息质量抽查情况来看，每次检查总能揭示出一些重大的会计信息造假事件，说明我国会计信息质量仍然存在不少问题。
财政部连续会计信息质量检查公告，将检查和处理情况向社会公开曝光，引起了全社会的广泛关注，对会计造假起到了有效的震慑作用。郜进兴等（2009）对1999年以来财政部门开展的会计信息质量检查的回顾显示，每次会计信息质量检查都有重点的检查对象，都有相当的检查规模，都能够识别出大量违反会计、审计规范的行为和案件，并在相当范围内做出了处理和处罚。这表明会计信息质量检查工作对促进落实会计准则和制度执行、维护和提升会计信息质量发挥了极为重要的作用，对于打击会计造假行为、维护国家经济秩序、服务国家宏观调控等都取得了明显成效。
郜进兴等（2009）认为，总体来说，在检查工作的开展初期被检查单位的会计信息质量普遍比较低下，被检查企业的会计基础工作和遵守会计规范的意识比较薄弱。随着市场经济秩序的不断建立完善和检查工作的不断开展，被检查单位大都建立了比较健全的财务管理制度和内部控制制度，财务状况有所好转，会计信息质量总体上不断提高。
2. 新会计准则对会计信息质量的影响。财政部2006年2月15日正式颁布的新会计准则于2007年1月1日起开始在上市公司施行，从过去偏向工商企业的17项会计准则，扩展到横跨金融、保险、石油天然气、农业和生物资产等众多领域的39项会计准则，覆盖了各类企业的各项经济业务。在新的《企业会计准则――基本准则》第二章，第一次明确提出会计信息质量的要求，修订后的基本准则提出了八个“会计信息质量要求”，即可靠性、相关性、明晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性。相比旧准则而言，删除了旧准则中关于会计核算工作一般原则的说明，修改为八项会计信息质量要求，表明我国会计理论开始区分会计信息质量特征和会计核算原则的界限。
国内外的经验都表明，会计准则的经济后果普遍存在。新会计准则在公允价值、资产减值准备、债务重组等方面做出了较大的变动，总体而言，新会计准则提高了会计信息对信息使用者的决策相关性，但也可能降低会计信息质量的可靠性，降低会计信息质量。突出体现在公允价值作为新会计准则的一大亮点，但在实务操作中面临一系列难题。
公允价值操作应用方面主要涉及计量方法问题和应用范围问题。公允价值的目的是寻求一种客观的使用价值，但与历史成本相比，必须通过会计人员的主观判断才能实现，这就给盈余管理提供了潜在的条件。考虑到我国社会主义市场经济体制尚不完善，公允价值的确定在现阶段存在较大的难度。新企业会计准则中明确了公允价值计量不仅适用于初始计量，还适用于后续计量。而后续计量大多是在没有交易的情况下进行的，公允价值的认定问题就更为困难。在实际工作中，只能大致估计或采取近似价值的操作，这些主观判断因素的存在，增加了公允价值的不确定性。新企业会计准则中没有很好地解决公允价值计量方法问题，相应的规定较为原则和模糊，造成会计人员虽然知道哪些具体业务需要进行公允价值计量，但是如何对其进行计量，由于缺乏操作性强的指引，会计人员无所适从，如对“活跃市场”、“市价”、“适当的折现率”等缺乏明确的规定，给实际的操作上带来了困难。在市场信息不充分的情况下，有操纵利润、降低会计信息质量的嫌疑。公允价值的计量范围问题，新会计准则中已经做了较为明确的规定，总体来说，相比国外而言，我国应用公允价值还是比较谨慎的。新会计准则对金融工具、生物资产、投资性房地产、债务重组和非货币易等采用公允价值，这增加了利润操纵的空间，由于资产、负债项目的公允价值将会直接影响企业的全面收益，可以想象公允价值很可能成为盈余管理、调节利润的主要工具，如果没有相应的措施将很有可能给我国的会计信息质量带来负面影响。
三、 提高我国企业会计信息质量的对策分析
随着我国经济的快速发展，会计信息发挥着越来越重要的作用，但是在经济发展过程中，对会计信息质量的影响也是复杂的，既有正面的影响，也有潜在的负面影响，因此我国需要采取相应的对策，提高会计信息质量。
1. 进一步加强和完善会计信息质量检查。会计信息质量检查要着力建立和完善惩防结合的长效机制，从根本上解决会计信息失真问题。要进一步完善单位内部会计监督、注册会计师审计监督和政府监督“三位一体”的会计监督体系。要着力推动各单位建立健全并有效执行内部控制制度，强化单位内部会计监督，为提高会计信息质量创造基础条件。要对检查发现的问题进行系统的梳理和分析，改进制度设计，对会计信息失真问题进行综合治理。
2. 完善企业公司治理结构。我国采用了新会计准则，适应了国际会计趋同的历史潮流。但刘峰（2001）指出，只有会计准则的趋同，不能保证会计信息质量的趋同。会计控制环境的客观差异在某种程度上制约了会计准则发生的作用。完善企业的法人治理结构能够给创造一个良好的控制环境，健全的公司治理为会计准则有效执行提供制度保障，防范舞弊行为，保证会计信息可靠。当企业组织不完善，缺乏必要的内部和外部控制时，会计系统可能成为内部人控制条件下用来欺骗股东等外部利益相关者的工具。
3. 提高会计人员的职业判断能力。会计职业判断贯穿于会计工作的始终，它的作用主要体现在能够恰当地处理不确定性经济事项。会计人员的良好的职业判断能力是高质量会计信息的基石。良好的职业判断，可以使得会计人员在面对不确定性经济事项时，能够选择一种合理的方法进行分析和处理，从而得出准确的结果。新会计准则体系扩大会计职业判断范围，对会计专业人士的职业素质和专业能力提出了更高的要求，要求会计人员具有较高的业务素质和职业道德水平。
会计信息质量面临的挑战根源来自于企业有违反会计法规、歪曲会计信息的内在动机和机会。虽然我国的社会主义市场经济体制不断完善，资本市场不断成熟，这种机会在逐渐减少，但是未来很长的一段时间内依然不能消除这种机会，且我国的各项法规制度也还只是在逐步完善之中，因此可以预见我国的会计信息质量问题未来很长一段时间内依然难以得到根治。在提高会计信息质量时，注意发挥政府各监管部门的监管合力作用，同时积极发挥市场机制的作用，只有这样，才能够稳步提高会计信息质量。随着市场经济秩序的不断完善和监管力度的不断加大，随着企业的公司治理结构完善和内部控制制度不断改进，随着企业会计人员职业判断能力的不断提高，我国企业会计信息质量将不断提高。
参考文献：
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2. 刘峰.制度安排与会计信息质量―红光实业的案例分析.会计研究，2001，（7）.
3. 刘立国,杜莹.公司治理与会计信息质量关系的实证研究.会计研究，2003,（2）.
4. 林钟高，郑军.新会计准则预期实施的经济后果研究.现代财经，2008,（4）.
5. 郜进兴，林启云，吴溪.会计信息质量检查：十年回顾.会计研究，2009,（1）.
关键词：会计信息质量；特征
1各国会计信息质量特征概述及比较
1.1美国会计信息质量特征概述
美国财务会计准则委员会（FASB）要求会计信息主要特征包含以下特征：可理解性、相关性、可靠性及可比性等信息质量特征。其中，相关性指会计信息能够发挥反馈和预测的作用，并具有及时性。可靠性指会计信息经得起检验，真实客观。可比性是指会计信息具有横向及纵向比较的特点。美国的信息质量特征具有多层次结构。第一个层次是约束条件；第二个层次明确了财务信息是否可用的界限；第三个层次主要是可理解性及可比性。
1.2国际会计准则的会计信息质量特征
国际会计准则委员会（IASC）的会计信息质量特征同美国一样具有多层次结构。其会计信息质量特征中，可比性和可理解性与重要性和相关性一样重要。其中可靠性这一质量特征包括了实质重于形式，谨慎及完整性等。
1.3英国会计信息质量特征
英国ASB颁布的会计信息质量特征与前两者有较大差异，其中有17项关于会计信息质量特征的要求，关于会计信息质量的相关性，有如下要求：1）与内容有关的信息质量；2）与报表表述有关的信息质量；第三，约束信息质量，会计信息应具有均衡性、效益大于成本和及时性的特点。
1.4中国会计信息质量特征
我国的很多理论都是从国外借鉴的，没有正式的框架。2006年2月我国颁布新准则后，《企业会计准则—基本准则》相当于是我国现阶段的财务会计概念框架。它不仅立足于中国国情，且与国际会计惯例趋同。新准则中分别提出以下会计信息质量特征：可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性以及及时性。
1.5FASB－IASB联合概念框架概述
2004年，美国财务会计准则委员会（FASB）和国际会计准则理事会（IASB）启动联合概念框架，该框架共有八个阶段。其中，第8号财务会计概念公告在2010年9月28日，为联合概念框架的第一阶段，主要内容是“目标与质量特征”，包含三个章节，第一章是“通用财务报告的目标”，帮助信息使用者做出决策，其中决策有用是财务报告的目标。第三章是“财务信息质量特征”，其中财务信息质量包括两个层次，并对财务信息质量特征进行了调整。FASB増IASB在2010年第8号财务会计概念公告，将质量特征分为基本的质量特征及增强的质量特征，并要求两者同样重要。删除“可验证性”“谨慎性”和“实质重于形式”，将“可靠性”换成“如实反映”等；从“相关性”中剔除“及时性”，从“可靠性”中剔除“可验证性”；基本的会计信息质量特征包含“相关性”“如实反映”等。
2我国会计信息质量特征体系的不足
2.1财务概念框架对于我国建立会计信息质量特征体系，仅具有指导性
由于我国没有成熟的概念框架，因此对于我国会计信息质量特征体系的制定仍缺乏坚实的基础。
2.2我国会计信息质量特征体系结构的划分较为模糊
从前文的叙述中，可以看出我国基本准则的概述有待商榷，会计信息质量特征没有列出层次结构，缺乏系统性。在整体上，不利于掌握会计信息质量特征。
2.3我国会计信息质量特征不够全面
我国既没有英国对会计信息质量特征所要求的效益大于成本等要求，也缺少美国会计信息质量特征中所涉及的反馈和预测的特点，因此我国的会计信息质量特征体系并不全面。
3关于我国会计信息质量特征体系的改进建议
3.1建立属于我国的财务会计概念框架
与各国家相比，我国没有完整的的财务会计概念框架。对于会计信息质量特征体系的制定，财务概念框架能够发挥至关重要的作用，因此目前最主要的问题是建立符合中国国情且具有中国特色的财务会计概念框架。
3.2明确会计信息质量特征的结构
我国的新准则对于会计信息质量特征并没有列出层次结构，所以在目前的会计信息质量特征体系下，我们应积极划分各会计信息质量特征的层次性。
参考文献:
[1]关惠玉.会计信息质量特征的国际比较与启示[J].市场周刊（理论研究）,2012(07).
[2]李梦迪.会信息质量特征的国际比较[J].山西农经,2015(04).
目前，对实质重于形式原则内涵的认识在国内外学术界还存在诸多争议与分歧。比较有代表性的观点有两种：
一是认为实质重于形式是对会计信息质量特征的要求，如我国《企业会计准则》将实质重于形式作为对“会计信息质量要求”，要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。我国许多会计学者也将实质重于形式归于会计信息质量特征。
二是认为实质重于形式原则是对会计信息质量特征和会计确认与计量原则的修正与限制。如IASC认为，实质重于形式原则是指信息如果要想如实反映其所拟反映的交易或其他事项，那就必须根据它们的实质和经济现实，而不是仅仅根据它们的法律形式进行核算与反映。我国也有许多学者认为实质重于形式是对会计信息质量特征和会计确认与计量原则的修正与限制。而我国的《企业会计制度》要求，企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据，却没有明确指出实质重于形式原则的内涵与应用标准。
笔者认为，目前国内外学术界对实质重于形式原则内涵的认识产生分歧的原因，主要是由于以往在研究会计信息质量特征和会计操作修正与限制原则的过程中，忽视了对会计行为与会计信息因果逻辑关系的研究，人为地造成了二者逻辑关系上的混乱。而一直以来，我国会计理论界的许多学者都将会计信息质量特征同会计操作修正与限制原则笼统归于会计核算基本原则，未能明确区分与比较二者的逻辑关系，在一定程度上也混淆了人们对会计核算原则，尤其是会计信息质量特征同会计操作修正与限制原则内涵的认识。
依据行为逻辑理论与会计行为理论，笔者认为明确会计行为与会计信息的因果逻辑关系不仅是区别会计信息质量特征同会计操作修正与限制原则的要求所在，而且是更准确地具体把握各项会计核算原则(包括实质重于形式原则)内涵的条件。其原因在于：会计操作修正与限制原则是对会计行为(包括会计信息的收集、加工、处理、确认与计量、披露等)及其相关依据(含有关会计核算原则)和影响因素(如成本――效益比等)的界定，而会计信息质量特征则是对会计行为结果――会计信息的界定。会计行为影响会计行为的结果――会计信息，会计行为的结果――会计信息反映会计行为的合理、合法、合规性。如果没有对会计行为修正与约束的动“因”，就不能产生会计信息披露与报告所要求的效“果”。二者在逻辑上存在因果关系，作用各不相同，因此，必须将二者明确予以区分。以会计行为与会计信息的因果逻辑关系为出发点理解和区分会计信息质量特征与会计操作修正与限制原则的各自内涵，不但有利于我们根据会计行为与会计信息的因果逻辑对会计行为的规范性与会计信息的真实性进行全面考察与控制，充分发挥会计操作修正与限制原则对会计信息的收集、加工、处理、确认与计量、披露等会计行为的限制与约束作用，对于防止会计信息失真，探究会计信息失真的原由具有重要意义，而且按照因果逻辑关系将二者分别表述，可以避免将务会计核算原则混为一谈，造成的会计原则之间关系混乱、难以理解的问题，有利于进一步研究与分析各项会计原则的具体含义与应用标准。
通过对实质重于形式原则内涵的分析可以看出，实质重于形式原则的作用在于防止在对经济活动或事项进行会计确认时只停留在事物表面，而不能深入到事物内部，即为了防止会计信息只反映经济活动或事项的现象而不能反映经济活动的本质，防止会计确认行为的不理性。因为企业的会计确认如果仅仅按照交易或事项的法律形式或人为形式进行，一旦法律形式或人为形式没有反映其经济实质，则会计确认的结果将不仅不能帮助会计信息使用者作出最佳决策，甚至会误导其利用相关会计信息所作出的决策。
笔者认为，制定与实施实质重于形式原则的初衷就是为了防止会计人员进行会计核算时忽视某些实质很重要而形式却并未显示出其重要性或虽然形式很复杂而实质却不重要的经济活动可能造成的会计信息失真，它是对会计人员会计确认行为的引导与约束，它的内涵强调了一种选择，是在形式与实质不统一时，偏重于实质进行修正的规范要求，以指导会计人员进行会计信息处理时应确认“实质”，而不是确认“形式”，或者说指导会计人员在进行会计信息处理时对相应经济活动如何确认，何时应该确认，何时不应该确认等；因此，将其作为对会计确认原则的修正是比较合理的，如会计准则中规定的收入确认原则和融资租赁的判断标准即是实质重于形式的体现。而且，实质重于形式原则的本质在于保证会计信息能够如实反映经济活动或事项的本质，使会计信息真实可靠，如果将实质重于形式原则作为会计信息质量特征，显然是对可靠性原则的重复，则其使用价值会大为降低。
综上所述，笔者认为，从会计行为与会计信息的因果逻辑关系出发，实质重于形式原则的内涵在于对会计操作行为的修正与限制。而披露与报告的会计信息限于实质的质量特征，则是对实质重于形式原则正确运用的结果，将实质重于形式原则作为对会计信息质量特征的直接要求看待，有违会计行为与会计信息的因果逻辑关
关键词：部队；会计；质量；信息
军队会计信息质量是衡量军队会计管理的重要指标之一，也是协调军内财务管理的重要手段。新形势下，我国部分军队会计信息质量不高，这与军队会计信息管理制度、监督体制以及人员素质等因素息息相关，严重制约了我国军队会计信息的发展。
一、军队会计信息质量概述
部队会计信息不仅能够促进军队资源的合理化分配，更能够协调军队内部财务管理，提高军费的科学使用，为军队经费宏观调控奠定基础。我国经济快速发展的当下，新形势下军队会计信息质量受多种因素影响，其中包括主观因素和客观因素，导致军队会计信息质量较低，不能发挥其重要作用。分析军队会计信息质量问题，提出科学有效的解决措施对军队会计信息管理具有重要意义。
二、当前军队会计信息质量存在的问题
（一）军队会计信息失真
军队会计信息失真主要有以下几个原因：会计工作人员缺少工作独立性。按照当前军队的管理体制，会计工作人员的福利待遇、升迁主要由单位决定，会计人员缺少主观独立性，没有完善的奖惩机制，因此工作人员的基础工作意识薄弱，缺少主观能动性，会计信息工作严重失真。军队会计内部缺少审计监督。会计工作人员专业素质不足。会计工作需要具备一定专业知识素质的人才，工作人员的会计理论知识和实际处理业务的能力都影响会计信息质量。当前，部分军队内部会计工作人员不是专业会计人才，对会计工作业务、规则和制度的应用和理解方面存在不足，经济业务方面无法做出正确的判断，进而导致会计信息失真。
（二）军队会计信息客观性不足
军队会计信息客观性主要指会计信息所反映的军事经济情况是客观存在的，不以人的意志为转移的。会计信息的形成的主要依据是客观存在的经济业务活动，对会计凭证进行填写、审核、审批等程序后，按照经济业务性质记录的相关科目，并按照会计分期输出有关信息，进而形成客观存在的会计信息。一方面，在新形势下市场经济的快速发展，虚假会计信息的出现导致会计信息质量严重失真[3]。另一方面，虚假业务资料的出现，报销凭证不规范等使得客观不存在的会计信息出现，导致会计信息真实性严重受损。此外，会计科目设置不合理，会科目使用不恰当。会计人员随意设置和删除会计科目，导致核算不准确，经费归属存在问题。
（三）军队会计信息实用性不强
军队会计信息实用性主要指在实际应用中的适应性，也就是说在提供会计信息时，会计信息使用者需理解会计信息的含义，保证所提供的会计信息清晰明确，方便使用者的理解和应用。军队会计信息实用性不强主要体现在以下两个方面：首先，重要信息不详。部分军队会计信息中存在大额往来款项和不正常的项目结余没有做出详细解释，对单位存在的大额未结余的款项没有做出附注说明。其次，会计信息太过冗长、复杂。过多的信息产生误导，真实的相关信息被掩盖，无法体现信息的真正作用，影响财务预算和决策。
三、新形势下优化军队会计信息质量的有效措施
（一）加强军队会计信息内部控制
军队会计信息内部控制主要包括三方面：分别是控制内部环境、控制内部会计系统及控制程序。主要通过以下两个程序进行。第一，控制内部环境。划分责任程序，对所属部门单位的各项责任进行合理划分，将会计业务划分到具体工作人员，设置多个环节多人参与的机制，预防和避免和失误导致的会计信息错误事件发生。业务程序之间直接授权，目的是保证各项业务经手人在授权范围内，明确岗位职责和权限。第二，会计控制程序。会计控制程序能够及时、有效、可靠、综合的反应军队发生的一切经济业务的控制程序。它主要对会计信息中的会计凭证的审批、报账、记录、核算、报告等一系列程序进行真实、准确的反应。此外，在资产和记录中也要使用控制程序，其目的是保障资产和记录的真实有效及安全。
（二）加强军队会计信息外部控制
军队会计信息外部控制主要包括三方面：首先，加强审计监督和外部监督。通过对现代信息技术手段和信息工具的运用，提高军队会计信息的透明度，改善会计信息的工作环境，使会计审计部门在不受到其它单位的制约的前提下，更好的发挥审计监督职能作用。其次，建立完善的法制建设。新形势下，随着军事经济环境的不断变化，军队法制建设应适应军队会计实务规则、制度的变化，提高军队会计准则和制度的确定性，减少会计程序方法和估计判断的可选择性，加强军队单位对会计记录、资产保护的全方面控制。最后，增强对军队会计部门违法乱纪现象的处罚力度。严格执法、增大执法力度能够有效的提高会计信息质量，增强军队财经法规的权威性和严肃性。
（三）提高军队会计信息人才培养
加强军队会计队伍建设，提高工作人员的专业水平和职业素质非常重要，这不仅影响军队会计信息业务水平，更影响会计制度、规范、准则能否顺利贯彻执行，直接影响会计信息质量的优劣。会计人员是会计信息是否真实、可靠、准确、完整的根本，因此，加强会计人员的专业素质，提高会计人员的职业道德水平，转变会计人员的思想观念是提高军队会计队伍建设的基础工作。有针对性的对跨级人员进行全方位、多层次的业务培训和指导，提高从业人员的职业判断力和水准。此外，提高军队会计的职业道德建设是必不可少的，强化工作人员的道德约束，提高其职业道德素质能够减少违法乱纪现象发生，保证会计信息质量的有效提高。综上所述，军队会计信息质量影响着军队财务管理和经济发展，是军队的重要军事资源。新形势下，军队会计信息质量不高，受军队会计内部因素、外部环境因素等多种因素影响，因此，分析军队会计信息质量现状和原因，提出有效的解决措施对军队的会计信息管理及质量提高具有重要意义。
参考文献：
[1]董晓辉.基于行为因素的军队会计信息质量探析[J].财会研究.2015（6）
[2]郭云鹏.军队会计信息失真研究[J].中国民营科技与经济.2016（7）
【关键词】会计信息；会计信息质量；内部控制；内部控制要素
会计信息最基本的质量特征就是决策有用性，会计信息的真实性和可靠性是保证信息使用者做出正确决策的基本前提和条件。目前我国存在十分严重的会计信息失真问题，而且由其带来的危害是十分严重的。不仅会扰乱经济秩序，引起错误的经济政策出台，带来严重的社会经济问题，同时会损害企业利益，误导经济行为，损害企业各方面经济利益的分配，最终可能会导致企业亏损或倒闭。正是由于社会信息在社会经济生活中起着如此重大的作用，因此注重提升我国的会计信息质量的状况也就显得十分的重要。信息失真的原因是多方面的，从宏观上看，既有社会和政治原因，也有经济和法律的原因。但是从微观角度分析，企业会计系统运行的各个决定性因素是否以合法、合理的方式存在，对会计信息质量的影响是最为直接的。内部控制制度作为一个系统，其范围遍及企业生产和管理的各个方面，影响到所有的内部组织结构的动作。它要求会计部门和其他部门工作人员之间以及会计部门工作人员在处理经济业务过程中既要相互联系，又要相互制约。在我国，企业内部控制薄弱是导致会计信息质量低下的重要原因，如内部控制环境不完善；企业内部控制系统运行失效；内部控制制度设计不完善；内部审计流于形式等等都是内部控制薄弱的具体表现。
一、内部控制对提高会计信息质量的作用
内部控制与会计信息质量的关系是一个过程和结果的关系。内部控制可以保证业务活动的真实性和会计核算程序的正确性，进而保证会计信息处理结果的可靠性。我国现阶段，会计信息大面积失真，严重影响会计信息作用的真正发挥，带来十分不利的经济后果。加强内部管理控制，完善内部控制各组成要素，对保证信息质量真实有效，防范各企业经营风险，具有迫切的现实意义。
1.内部控制制度有利于提高会计信息的完整性和透明度
内部控制的目标要求经营活动的效率和效果。有效的内部控制制度，是对企业经营的所有环节和从事经营管理活动的所有个人实施全方位的控制。加强内部控制，规范单位会计行为，形成完善的内部牵制和监督制约机制，对促进企业的生产经营活动具有十分重要的作用。合理可行的内部控制制度，能够保证企业高效率经营，能够合理地对企业内部各个职能部门和人员进行分工控制、协调和考核， 促使企业各部门及人员履行职责、明确目标，保证企业的生产经营活动有序、高效地进行，从而提高企业所提供会计信息的完整性和透明度。
2.内部控制制度能够保证会计信息的真实性和正确性
内部控制的目标要求经济信息和财务报告的可靠性。有效健全的内部控制制度可以保证会计信息的确认、计量、记录和报告如实地反映企业生产经营活动的实际，并及时发现和纠正各种错误，从而保证会计信息的真实性和正确性，使企业提供的会计信息能够如实、及时地反映企业财务状况、经营成果和现金流量。
3.内部控制制度能够保证会计信息的合法性和有效性
内部控制的目标要求遵循适用的法律和法规。内部控制制度能够保证国家的方针、政策和财经法规在企业内部贯彻执行。因为健全完善的内部控制制度， 可以对企业内部的任何部门、任何流转环节进行有效的监督和控制，对所发生的各类问题， 都能及时反映，及时纠正，从而可以从根本上保证国家方针政策和财经法规的贯彻执行，保证企业财务活动的合法性，提高会计信息披露的合法性和有效性。
二、内部控制各要素与会计信息质量之间的关系
内部控制制度是指企业行政领导和各个管理部门的有关人员，在处理生产经营业务活动时相互联系、相互制约的一种管理体系，包括为保证企业正常经营所采取的一系列必要的管理措施。在COSO报告中，认为内部控制由控制环境、风险评估、控制活动、信息与交流和监督评审五大部分组成。这五大要素与会计信息的质量同样有着必然的联系。
1.控制环境与会计信息质量的关系
企业内部控制的实施需要相应的控制环境作保障，控制环境的优劣直接影响到企业内部控制的贯彻和执行，也会影响企业经营目标及整体战略目标的实现。控制环境是其他因素构建的基础，如果没有牢固的基础，其他因素即使是构建得再完美，也只能是空中楼阁，无法发挥应有的作用。环境由企业管理者倡导， 全体员工配合来共同营造，它决定了一个组织的基调，良好的环境不仅可以保障相关目标的实现，而且可以保证企业经营的绩效。
内部控制环境是影响会计信息的首要因素，任何企业的内部控制都存在于一定的控制环境之下，控制环境是内控其他要素的基础，内控环境的好坏不仅影响内部控制其他要素的实施效果，而且直接影响企业各项管理职能的正常发挥。积极的控制环境有利于各项工作目标的实现，提供高质量的会计信息，良好的内控环境也为会计工作提供了良好的环境，可以保证会计信息的采集、归类、记录和汇总过程能够真实的反映企业的生产经营活动的实际情况，以确保所提供的会计信息做到客观真实。
2.风险评估与会计信息质量的关系
关键词：财务会计 会计信息质量 质量评价
一个地区的财政部门作为该地区经济发展的基础，在企业单位中的财务监督中起着重要的作用，而在单位企业内对财务会计的信息质量进行严格监督、相关检查和综合评价都属于当地相关财政部门的专业职责和责任，更拥有其相关检查监督权利。为企业建立健全完善的财务会计体系奠定了良好的基础。
一、 财务会计信息质量评价的概述
财务会计信息质量评价通常意义上是指按照一定的标准和相关的质量指标，通过利用与信息质量相关的方式来达到对于财务会计信息作出合理相应的具有一定意义的判断评价的目的，其整个过程就被称之为信息质量评价。而对于整个信息质量评价过程中都需要相关的工作人员作出一系列全方位的信息分析判断。相关的财务会计信息质量评价却不仅是一种特定的评价形式，它还需要工作人员对其会计信息进行全面系统性的信息分析，然后根据相关信息特征，按照固定的标准和方式作出相应的信息判断。简而言之，财务会计信息质量评价就是一个以某个特定的相关评价为基础，在为对于企业单位的会计信息质量做出优劣判断的检测行为过程，并依照我国相关的单位企业内的财务会计制度及相关的会计制度章程，最后利用对于企业单位内的财务会计信息质量的评断指标和相关的评断方式对我国整体的单位企业的财务会计信息质量做出准确的判断。
二、 财务会计信息质量评价存在的基本原则
（一）财务会计信息质量信息评价的系统性
按照财务会计信息质量评价的具体定义，其评断标准必须具有相应的稳定性和系统性。因此对会计信息质量进行评价时应注意其评价治标不可以根据零散对象进行信息的全面性分析，这种方式的分析方式不仅使得评价信息不具备会计信息的全面性问题，还可能出现重点问题信息偏移等现象。因此，在做出相关的财务会计信息评价时一定注意相关的评价信息之间的内在联系，以及信息应具备的相关的完整性、稳定性、层次性及相关性。
（二）财务会计信息质量评价存在的科学性
在对企业单位进行相关的财务会计信息质量评价时得出的分析结果必须建立在合理的科学性的客观分析基础上，而科学性指标值得便是在进行信息质量评价是整个分析过程中所依照的评价原则，它不仅是财务会计信息质量评价的重要参照指标，更在信息质量评价中占有决定性作用。因此，只有在财务会计信息质量评价中利用科学有效的评价方式，综合考虑多方面问题，充分理解掌握科学性的原则，才能对不同的企业单位的财务会计信息质量做出公正合理的评价。
（三）财务会计信息质量评价的成本与效益性
在对信息质量进行评价时所选取的评定指标显然是最合理可行的，但是在其过程运行的过程中其成本投资相对巨大，企业单位就要重新考虑利用其它相关的指标进行评定来代替其相对较大的投资，即是要考虑到的成本效益问题。财务会计信息质量评价运行的初衷就是为了保障企业单位进行更好的快速发展，在其经济效益不能达到预期目标时，就应该对相应的结构运行指标进行更换和放弃，所以成本效益的投资与回收更是财务会计信息质量评价进行应遵守的重要原则之一。
三、财务会计信息质量评价的实施
在企业单位内进行财务会计信息质量评价时必须做好以下几个方面：
（一）在当地设立由政府部门直属领导的财政评估机构
在当地的财政部门中选取精通会计事务的财务会计信息的专家，组成专门针对企业单位内的财务会计信息质量进行评定的小组，其小组在财政部门的领导下，负责各企业单位内的财务会计信息质量的评价工作，对于评价结果进行统一公布，这样既能够保证评价过程的公正性，又可以起到一定的督促功能，由此保障企业单位内财物会计信息的合法性。
（二）企业单位所在地区的相关政府的财政部门对企业单位内的财务会计信息质量评价结果设立奖罚机制
根据信息质量评价结果对相关的企业单位进行结果分类，即使优、良、差等级的划分，对于较优秀的企业单位进行合理定量的表彰及奖励，对于相对较差的评价结果的企业单位进行严厉的财政处罚，并限定期限内进行相关整改等一系列措施。使企业单位之间形成相对竞争模式，使之共同督促进步。
（三）在财务会计信息质量的评价过程中利用企业单位现有的信息资源，进行运行成本的降低
在保证国家相关法律法规的同时，对于财务会计进行对外的财务状况报告，其会计师事务的审核必须依照国家相关的法规审核。财务会计信息质量评估小组，按照企业单位中的会计核算报告情况、财务会计报告情况等进行分析最终做出相关质量评分。这种方式不仅可以降低财政部门的行政成本，还有小的提高了信息质量评定结果的公正性。
四、结束语
综上所述，文章通过对企业单位内财务会计信息质量评价所存在问题的分析及对策讨论，不仅解决了在单位企业内财物会计信息质量中存在的一系列问题，更有效的改善了其发展过程中的一系列阻碍，最终为促进单位企业建立良好的财物会计信息体系基础，促进了单位企业的稳健快速的发展，为社会经济带来了不可估量的经济效益。
参考文献：
关键词：公司治理结构；会计信息质量；内部人控制；资本市场
中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）11-0-01
在我国市场经济发展过程中，上市公司的会计信息失真问题一直是个老大难的问题。频频发生的上市公司会计失真事件，使得投资者的信心大大受挫，同时也扰乱了市场秩序，不利于我国证券市场的可持续发展。要从根本上解决我国会计信息失真的问题，必须从公司治理结构入手。尽管我国上市公司的公司治理结构得到了极大改善，但是治理结构方面仍然存在诸多问题。只有解决这些问题，才能有效提高会计信息质量。
一、会计信息质量与公司治理结构的涵义
（一）会计信息质量的概念及特征。根据财政部会计准则委员会的界定，“会计信息质量是指会计信息满足信息使用者需求的特征的总和。”但是，目前人们只能采用定性标准对其评价。评价会计信息质量的定性标准包括真实性、可靠性、相关性以及有用性等。只有具备这些特征的会计信息，才具有较高的质量。所以，这些用以判断会计信息质量高低的标准称之为会计信息质量特征。
（二）公司治理结构的概念与构成。公司治理是指公司与公司股东、债务人、政府以及部分利益相关者之间的权利和义务安排。公司治理结构就是围绕公司治理对象和范围而对公司的利益相关者的行为进行规范的各种制度和机制安排的总和。在具体分类上，公司治理结构可以分为两类：一是内部治理结构，即现代企业法人治理结构；二是外部治理结构，即公司治理的外部环境和条件，包括市场环境、法律环境、监管制度以及政治环境等。具体构成如图1所示：
二、公司治理结构的问题及其对会计信息质量的影响
（一）内部治理结构的问题及其对会计信息质量的影响。我国企业内部治理结构得到了较大的改善，但仍然存在很多问题：（1）股权结构过于集中。国有股占绝大部分的比重，而流通股的比例相对较小；（2）董事会结构不合理。我国上市公司的董事会成员的构成上，董事会基本上是由内部人所控制的；（3）监事会名不副实。目前我国上市公司的监事会与董事会是平行的，没有发挥其应有的作用；（4）激励约束机制不健全。我国上市企业对经理层的约束和激励还不够，尤其是在会计信息的保障方面。
由于我国企业上述内部治理结构方面的问题，会计信息质量受此影响，产生了诸多问题：（1）股权结构过于集中导致会计信息纵，就很容易导致大股东操纵会计信息，引发会计信息质量问题；（2）内部人控制导致会计信息质量的约束不够，导致会计信息失真；（3）监事会作用不突出导致会计信息的监督不够，导致会计信息失真；（4）激励约束机制不完善为虚假会计信息提供了土壤，导致会计信息失真。
（二）外部治理结构的问题及其对会计信息质量的影响。同样，我国企业外部治理结构也存在诸多问题，表现为：（1）控制权市场相对滞后。由于我国的股权结构不合理，公司经营透明度不高等原因导致我国控制权市场发展比较滞后；（2）资本市场不规范。以股票市场为例，我国的股票市场相较于西方国家而言，存在很大的非理性波动现象；（3）经理人市场缺乏竞争。相较于西方国家，我国的经理人市场还很落后，经理人市场缺乏竞争；（4）审计市场不完善。我国审计市场还存在着比较突出的恶性和无序竞争。
会计信息质量受外部治理结构问题的影响，产生了诸多问题：（1）由于控制权市场、资本市场不健全，我国企业外部治理效率低下，引发会计信息失真；（2）社会中介结构独立性不足，导致会计信息质量问题；（3）经理人市场还不成熟，经理人实际上处于缺乏控制和约束的情况下，其权力会不断强化，导致会计信息质量失真；（4）地方政府非理是导致治理结构失效，可能引发会计信息失真。
三、完善公司治理结构以提高会计信息治理的对策
（一）完善内部治理结构，提高会计信息质量。一是要优化公司的股权结构。提高流通股的比重，以此形成多元化的股权结构。同时，要鼓励机构投资者，增加它们的持股比例，有效改善原来的股权结构；二是要健全独立董事制度。独立董事是指为了对执行董事进行制约，确保股东利益不受侵犯，而从公司外部聘请的董事。具体应该在法律保障、激励和约束机制等方面加以完善；三是要明确监事会的职责。为了发挥监事会的作用，就必须赋予监事会独立的监督权力，包括财务检查权、职务监察权、明确损害行为纠正请求权等；四是要改善公司激励机制。鉴于目前公司对经理层激励不足而引发会计信息质量问题，就必须加以改善。具体操作中，可以加强股票期权激励，以激发经理层在会计信息质量方面的积极性。
（二）完善外部治理结构，提高会计信息质量。一是要改善资本市场。鉴于我国资本市场上机构投资者不足的情况，我国应该加大机构投资者的培育力度。同时，在发行债券、企业并购等方面政府监管过宽，更多地让市场机制发挥作用；二是要改善经理人市场。要建立健全经理人员职业档案制度、成立人力资源评估咨询机构和建立一套经理人才评估制度；三是要改善产品市场。保证产品市场的竞争是充分的，就会对高级管理人员形成强大的外在压力，能够保证会计信息质量；四是要完善法律体系。我国必须加强市场经济发展的法制建设，以此来促进公司治理结构的优化，为企业提供真实、可靠的会计信息提供基础。
参考文献：
[1]闫德志.完善公司治理结构提高会计信息质量[J].财会研究，2011（3）：72-74..
【关键词】上市公司；会计信息；质量分析
【中图分类号】：F233
【文献标识码】：B
【文章编号】：1673-4041(2007)10-0038-02
证券市场是信息市场，证券投资的博奕就是信息的博奕，谁拥有信息优势，谁就能赢得投资的胜利，信息披露制度是证券市场健康运行的基础。为了保护投资者，尤其势单力薄的中小投资者的合法利益，证券监管部门一直不断努力加强上市公司信息披露方面的法规建设。但一直以来中国证券市场就不曾平静过。2003年1月7日，财政部的会计信息质量检查公告表明，本次检查出152户企业资产不实85.88亿元；所有者权益不实41.38亿元，利润不实28.72亿元。其中资产不实5%以上的企业有36户，占总户数的18.75%，利润不实l0%以上的企业13户，占53.6%，还有22户企业存在账外设账问题。我国会计信息资料的质量低下，已经到了相当严重的程度，严重影响了投资者的利益，尤其是中、小投资者利益，这已成为学术界和实务界不争的事实。
1我国上市公司信息披露质量分析
随着我国证券市场体系的愈加完善，上市公司需要披露的信息也越来越多，光是披露信息的种类就有四种：招股说明书、上市公告书、定期公告、临时公告。可是在众多的上市公司所披露的信息中，又有许多信息夹杂着泥沙，导致会计信息的使用者被欺骗。概括地说，我国上市公司的会计信息失真情况描述为以下三点：
1.1会计信息失真主体范围广泛，金额巨大。有关部门从1994年1月至2002年7月对26家上市公司会计信息失真(造假)的金额进行统计，累计会计信息失真(造假)金额平均为14977万元.。
1.2会计信息失真手法多种多样。其主要的手法有：上市公司利用资产减值及会计估计变更调节各期利润；通过非公允的关联方交易转移利润；滥用会计差错更正增减利润；以非公正的资产评估为基础实施“资产重组”制造利润等。
1.3种会计信息失真情况的关联性及传导性强。一个案件中往往包括有多种违法行为。
2会计信息披露质量存在问题的原因分析
从公司治理结构的角度对目前普遍存在的会计信息披露低下的原因进行分析：
2.1上市公司内部治理结构不合理导致会计信息失真
(1)股权结构不合理――“一股独大”控股股东任意操纵企业会计信息。
(2)内部人控制――董事会没有发挥应有的作用。
(3)监事会的功能非常有限，没有起到监督会计信息质量的作用。
(4)对管理人员的激励机制和约束机制不足，使得会计信息失真不可避免。
2.2上市公司外部治理结构不合理导致会计信息失真。
(1)资本市场缺乏有效的竞争，提供虚假会计信息成为企业解困的最佳途径。
(2)经理市场缺乏竞争，弱化了对会计信息质量的外在需求。
(3)独立审计未发挥应有作用。
(4)政府保护并帮助上市公司提供虚假会计信息。
(5)证监会无法制定出合理的管制规则及其多重职能导致不可能追求真实的会计信息。
综上所述，我国上市公司的内部治理结构的不健全，使得上市公司的内部没有提供真实会计信息的可能，而外部治理结构的不健全又使得本应发挥监管作用的外部约束弱化，使经理层感受不到提高会计信息质量的巨大压力，反而使会计信息系统成为经理人员直接操纵的，反映其意志、实现其利益的工具。甚至大股东、董事会、经理人员为了各自的利益合谋操纵会计信息，这样不可避免的会造成会计信息质量低下的问题。
3完善会计信息质量的对策
针对转轨经济时期中国公司治理的特征和一般规律，提出如下改善上市公司会计信息质量的建议。
3.1减持国有股，优化上市公司股权结构。充分利用市场机制，减少行政干预，确保国有企业的经营目标单一化、商业化，重视资本回报，依靠董事会治理国有企业。
3.2培育机构投资者，发挥机构投资者对公司的控制作用。我国目前机构投资者还很不成熟，机构投资者比重很小，机构投资者对公司的治理效应在我国还很弱，为了健全股东的治理作用，应该加快发展规范的、合格的机构投资者。
3.3加快董事会改革，提高董事会的独立性。我国的上市公司中独立董事大都为其它公司高层管理人员、会计师、律师、高等院校或研究机构专家等，独立董事市场还没有形成，独立董事的供应严重不足。
3.4完善监事会职能。充分发挥监事会的监督作用，最重要的就是以优化股权结构为契机，在监事会成员的选聘、激励、党政兼职以及监事会的结构、会议召开的有效性等方面加以完善。
3.5建立动态化、长期化的高管人员激励机制与约束机制。弱化对经理层的行政治理，适度提高经理层的薪酬水平，并实现动态激励、长期激励与显性激励。
3.6发展公司控制权市场。证券市场上的公司控制权竞争，能够促进资本有效地重新配置，形成对公司董事和经理的外部市场约束。
3.7促进经理人市场迅速成长。首先，取消国有企业经理的行政级别，使经理成为一个独立的职业系列；其次，建立健全经理人员职业档案制度；最后，建立全国统一的经理市场，建立真正的经理人才流动机制和专业化的经理职业介绍网络和中介机构，为经理市场的供需双方服务。
3.8完善治理结构，提高审计独立性。为了提高中介机构的独立性，中介机构就必须和主管政府部门脱钩，完善中介机构的产权结构，使其具有追求长期利益、珍惜声誉的内在激励。
随着我国股票市场的不断发展，股市的国际化、规范化程度正日益提高，我国股市的信息披露制度从无到有，已经形成一套初步的信息披露制度，对维护股市秩序、保护广大投资者利益起了积极作用。但是，我们看到上市公司的会计信息披露存在问题依然不少，会计信息披露所涉及的违规、违法事件仍时有发生。因此，深入揭示会计信息披露存在的问题，寻找治理会计信息披露问题的对策，以提高上市公司会计信息质量，仍然是需要我们认真探讨的一个问题。
参考文献
[1] 李义超. 《中国上市公司资本结构研究》: 中国社会科学出版杜 2003
[2] 《中国上市公司治理评价研究报告》:南开大学 2004
[3] 陈少华肖谊.《如何制定科学的财务信息披露制度》 2003
