时间：2023-06-11 09:33:13
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇会计等式的基本原理，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
关键词：借贷记账法；记账规则；试算平衡
借贷记账法在清朝末期的光绪年间从日本传入中国。在各种复式记账法中，借贷记账法是产生最早，并在当今世界各国应用最广泛、最科学的记账方法。在我国当代会计实践中，曾使用过增减记账法和收付记账法，但由于在会计核算中的不足而被借贷记账法替代。目前，我国的企业、行政事业单位会计记账都采用借贷记账法。
借贷记账法是会计工作的专用术语和基本记账方法，是整个会计工作的纽带。在会计实践工作中，很多人由于没能透彻理解借贷记账法的真正含义，而始终不能对会计工作有一个清晰地认识，即便是干了好多年的老会计，也仅仅是凭借多年的实践经验摸索领会会计这门工作，不能对会计有准确的定位，阻碍了自身理论水平的提高。笔者根据多年会计基础教学实践和理论知识的积累，在此谈谈在会计基础教学中对借贷记账法的一些讲解方法。
一、借贷记账法概念的讲解
所谓借贷记账法就是以“借”、“贷”两个字作为记账符号，记录会计要素增减变动情况的一种复式记账法。要理解“借贷记账法”，首先必须理解什么是“借”、“贷”。
在会计学基础教学中，学习这门课的学生是刚刚高中毕业走进大学校门的学生或者没有会计实践经验的外行，如何让学生理解这个“借”、“贷”记账法，是学好以后的会计类课程的前提和基础。因此，在“借贷记账法”概念讲解过程中，应注意以下几点：
（一）借贷记账法中的“借”和“贷”记账符号的讲解
“借”和“贷”是借贷记账法的记账符号，是用以指明记账的增减方向、账户之间的对应关系和账户余额的性质等。而与这两个文字的字义及其在会计史上的最初含义无关，不可望文生义，不能简单从字面上去理解，“借”、“贷”不是谁欠了谁，它只是一种符号而已，没有实在的意义。为了帮助学生更好的领会“符号”的意思，可以举一个例子，比如可以问学生，是不是水星上面都是水、金星上面都是金子，或者火星上面都是火，学生都会踊跃回答不是，这时再将学生引导到借贷记账法上面来，学生就能接受“借”“贷”就是符号这一事实。进而理解“借”和“贷”是会计的专门术语，并已经成为通用的国际商业语言。
（二）资产＝负债＋所有者权益的讲解
借贷记账法的对象是会计要素的增减变化过程和结果，而资产、负债、所有者权益又是主要的会计要素，所以得到了一个会计恒等式，即：资产＝负债＋所有者权益，由于负债实际上是债权人权益，所有者权益是投资人权益，因此，可以把会计恒等式写成：资产=权益；公式左边表示资金的占用，右边表示资金的来源。为了帮助学生理解这个公式，可以打个比方，如：你们口袋里的钱是从哪来的呀，无非是从二个方面取得，一是，向别人借的，二是，家里人给的，所以我们得出“口贷里的钱=向别人借的+家里人给的”，然后再说明，口袋里的钱好比资产，向别人借的钱就是负债，家里人给的钱好比是所有者权益，借的钱要还是债权人的权益。家里人的钱让你读书，是为了让你到学校学好本领将来好就业，那当然是投资了，家里人当然要过问你的学习情况等，这是家里人的权益。通过这样的比喻说明，帮助学生理解这个恒等式的含义。
在学生领会掌握基本会计等式以后，可以将等式进一步扩展，就是说在企业生产经营开始之际（或会计期初），既无收入，也无费用，这时资产总额与负债及所有者权益总额的关系可用上面那个基本等式表示；在开始生产经营过程中，一方面会取得收入，另一方面要发生各种费用，企业取得的收入扣除发生的费用后就形成利润，将上述变化用等式表示，就可以将六个会计要素的关系在同一等式中表示出来：资产＝负债＋所有者权益＋利润（收入－费用），将费用移项继续推论：资产＋费用＝负债＋所有者权益＋收入。
（三）借贷记账法下账户结构的讲解
账户是用来记账用的，可以把每个账户都分为“借方”和“贷方”。借贷记账法是一种以“借”和“贷”作为记账符号的复式记账法。一般来说规定账户的左方为“借方”，右方为“贷方”。在账户的借方记录经济业务，可以称为“借记某账户”；若在账户的贷方记录经济业务时，则可以称为“贷记某账户”。在会计实务上以“借”表示资产的增加和负债及所有者权益的减少；以“贷”表示负债和所有者权益的增加及资产的减少。具体地说，资产的增加应记在资产类的有关账户的借方，资产的减少应记在资产类的有关账户的贷方，账户若借方有余额，表示为资产的余额。负债及所有者权益的增加应记在其有关账户的贷方，负债及所有者权益的减少记在其有关账户的借方，账户贷方有余额，表示为负债及所有者权益的余额。一般资产类账户都为借方余额，负债及所有者权益为贷方余额，但其结构是不同的。
好多学生在学习借贷记账法之初，对到底哪些要素记入借方，哪些要素记入贷方总是不太明白，总想追究个为什么，这时可以提醒学生，借贷就是个记账符号，是世界通用做法，是会计制度硬性规定的。要提醒学生，记住“借”和“贷”的规定使用方法，既然是硬性规定，就应当记牢。
为了帮助学生将会计要素与记账符号很快结合起来记准，可以将会计等式与T型会计账户结合起来记忆。在会计等式和T型账户结合图形中，等式的左边要素增加记“借”，等式的右边要素增加记“贷”，正好和T型账户是一个方向；等式的左边要素减少记“贷”，等式的右边要素减少记“借”，记入T型账户相反的方向。通过这样直观的图形讲解，学生就能很快记忆哪些要素增加记入借方，哪些要素增加记入贷方，为进一步讲解借贷记账法的运用打下良好的基础。
二、记账规则的讲解
记账规则，是指运用记账方法正确记录会计事项时必须遵守的规律。记账规则是记账的依据，也是对账的依据。借贷记账法的记账规则是：“有借必有贷，借贷必相等”。这部分的讲解可以通过具体业务来说明。通过具体业务的讲解，让学生全面理解记账规则是怎样体现在经济业务中的。理解记账符号反映的是各种经济业务数量的增加和减少，进而理解“借”和“贷”作为记账符号，都具有增加和减少的双重含义。“借”和“贷”何时为增加、何时为减少，必须结合账户的具体性质才能准确说明。强调资产类、费用类是“借”增“贷”减；负债类、所有者权益类、收入类是“借”减“贷”增。根据扩展的会计等式“资产＋费用＝负债＋所有者权益＋收入”进行分析，说明“借”和“贷”这两个记账符号对会计等式两方的会计要素规定了增减相反的含义。
由于“借”、“贷”记账符号对会计等式两方的会计要素规定了增减相反的含义，因此，提醒学生有些账户是可以设置既有资产性质的账户，又有负债性质的具有双重性质的账户。比如，“应收账款”是资产，如果多收了，多收部分就转化成应退还给对方的款项，变为负债了，所以“应收账款”和“预收账款”可以合并为一个账户。同样道理，“应付账款”和“预付账款”也可以合并为一个账户。为了记牢这个问题，可以设计口诀是“收对收，付对付；资产对债务。”这个口诀的意思是，“应收账款”和“预收账款”都有一个“收”字，“应付账款”和“预付账款”都有一个“付”字，而且其中一个是资产类账户，另外一个肯定是负债类账户。在讲解中要提请学生注意双重性质账户的性质不是固定的，应根据账户余额的方向来判断其反映的经济业务的性质。如果余额在借方就是资产类账户，如果余额在贷方就可确认为权益类账户。学习中应明白具有双重性质的账户只是少数，绝大多数账户的性质仍是固定的。
三、试算平衡的讲解
试算平衡就是指在某一时日（如会计期末），为了保证本期会计处理的正确性，依据会计等式或复式记账原理，对本期各账户的全部记录进行汇总、测算，以检验其正确性的一种专门方法。通过试算平衡，可以检查会计记录的正确性，并可查明出现不正确会计记录的原因，进行调整，从而为会计报表的编制提供准确的资料。讲解中要让学生明白试算平衡是在借贷记账法下，根据借贷复式记账的基本原理来进行的，试算平衡的方法主要有两种：本期发生额平衡法和余额平衡法。
（一）本期发生额平衡法
本期发生额平衡法是指将全部账户的本期借方发生额和本期贷方发生额分别加总后，利用“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则来检验本期发生额账户处理正确性的一种试算平衡方法，其试算平衡公式如下：全部账户本期借方发生额合计＝全部账户本期贷方发生额合计。这种试算平衡方法的原理是：在平时编制会计分录时，都是“有借必有贷，借贷必相等”，将其记入有关账户经汇总后，也必然是“借贷必相等”。本期发生法平衡法主要是用来检查本期发生的经济业务在进行各种账户处理时的正确性。为了让学生对试算平衡原理有透彻的认识，同样可以通过日常生活中发生的经济业务举例，来验证是不是每笔业务发生后，会计等式仍保持平衡。
（二）余额平衡法
余额平衡法是指在会计期末账户余额在借方的全部数额和在贷方的全部数额分别加总后，利用“资产＝负债+所有者权益”的平衡原理来检验会计处理正确性的一种试算平衡方法。其试算平衡公式如下：全部账户的借方期末余额＝全部账户的贷方期末余额。余额平衡法的基本原理：在借贷记账法下，资产账户的期末余额在借方，负债和所有者权益账户的期末余额在贷方，由于存在“资产＝负债+所有者权益”的平衡关系，所以全部账户的借方期末余额合计数应当等于全部账户的贷方期末余额合计数。余额平衡法主要是通过各种账户余额来检查、推断账户处理正确性的。如果试算不平衡，说明账户的记录肯定有错，如果试算平衡，说明账户的记录基本正确，但不一定完全正确。这是因为有些错误并不影响借贷双方的平衡，如果发生某项经济业务在有关账户中被重记、漏记或记错了账户等错误，并不能通过试算平衡来发现。但试算平衡仍是检查账户记录是否正确的一种有效方法。
四、借贷记账法的优点
通过对借贷记账法概念、记账规则及试算平衡原理由浅入深、环环相扣的讲解，可以让学生对会计学基础记账原理有一个基本认识，为下一步学习应用借贷记账法进行经济业务处理开始充满期待，跃跃欲试，在同学们兴趣来临之时，适时总结出借贷记账法的优点：
科学地运用了“借”和“贷”的记账符号，充分体现出资金运动的来龙去脉这一对立统一关系，记账方法体系科学严谨性。
“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，应用起来十分方便。在编制每笔会计分录时，都能清晰地看出账户之间的对应关系，便于及时检查会计记录的正确性，从而为进一步的会计处理奠定了良好的基础。
由于每笔会计分录中借贷自求平衡，为日常的会计处理自检和期末的试算平衡提供了方便。试算平衡方法易于理解、方便简单、便于操作。
通过以上内容的全面讲解，对于初学者来说，应该就能熟记“借”和“贷”所表示的增减含义，再进行适量的有针对性的经济业务具体内容的练习，就完全可以掌握。
参考文献：
关键词：基础会计；教学环节；教学手段
一、课程定位
基础会计是电大开放教育专科会计学、金融学、电子商务、工商管理等专业的基础课程。本课程作为会计学科的入门课程，主要介绍会计的基本原理、基本方法和基本技能，不仅有助于构建学生的专业知识体系，还开拓了学生的眼界，加强学生对企业资金运动的了解。
二、学习者分析
为了掌握学习者的情况，通过采取从班主任处获得学生基本信息，向学习者发放问卷等方式进行了调查。通过对学习者的问卷调查发现：学生选择开放教育学习的目的主要是想找会计专业相关的工作、取得大专文凭和学习提高知识能力；学生比较喜欢的学习方式是集中面授和网上互动学习；95%的学生具备网上学习的条件，基本能够独立使用电大各教学平台；40%的学生有一定会计基础（取得会计相关专业中专文凭、从事会计相关工作、取得会计从业资格证书），60%的学生表示对会计不了解；学生在学习过程中遇到的障碍主要有会计基础比较薄弱、工学矛盾、学习中遇到困难没有途径解决以及缺乏学习动力。
三、教学活动设计
根据电大强调“以学生自学为主，以教师导学为辅”的要求，结合本课程理论性和实务性都很强的特点，把八个章节分为分为两个模块，分别为基础模块和实训模块。针对不同模块，在设计教学过程时将采用更适合的教学方法和教学手段。
（一）基础模块
1.课时安排此模块主要包括第一章绪论、第二章会计要素与会计等式、第三章账户与复式记账法和第四章借贷记账法的应用，上述四章内容主要阐述了会计入门的基本概念、基本理论和基本方法等内容，属于《基础会计》课程的基础理论知识，相对于会计基础较薄弱的学生来说较晦涩难懂，而且这部分内容的学习理解程度对后续章节的学习也很重要。这四个章节分别安排9个课时的线下以及30个课时的线上学习。线下教学过程中，以教师主讲为主，采用多样化的教学方法和教学手段，此模块学习主要采用讲授教学法、问题教学法、讨论教学法、案例教学法。教师不仅在课堂授课过程中注重该课程相关基础知识的传授，运用板书、多媒体等教学手段丰富课堂教学过程，使学生对知识的理解更加形象，还要在线上运用电大在线平台、微课、课程QQ群和课程论坛等教学手段，丰富学生自主学习的资源，为学生搭建多样化的学习交流平台。2.具体活动设计以第三章账户和复式记账法为例，分别从线下和线上来设计具体教学活动。（1）线下学习以教师主讲为主，通过ppt、板书等手段，向学生阐述会计科目和账户的含义以及两者之间的相互联系，复式记账法的基本原理，借贷记账法下账户的结构、记账规则、会计分录的书写和试算平衡表的编制。譬如说在讲解账户的T字形结构时，通过ppt以及板书的展示，帮助学生理解账户的基本结构以及四个金额要素之间的关系；通过提问的方式，引导学生学习借贷记账法下账户结构，并通过板书归纳几种类型账户的结构特点，帮助学生加深记忆。（2）线上学了向学生提供传统的三个电大在线学习平台，还针对本章节重难知识点录制微课，例如会计科目与账户、复式记账法、借贷记账法下账户的结构、会计分录的编写以及试算平衡表，帮助学生在自主学习时对基本概念、基本理论和基本方法的学习和理解。课余时间，学生也可以通过课程QQ群对课程相关知识进行讨论，如在学习过程中遇到困难也可以通过QQ群互相讨论或者向教师提问。
（二）实训模块
1.课时安排此模块主要包括第五章会计凭证与账簿、第六章期末账项调整与结账、第七章财务报表和第八章会计工作组织，上述四章内容侧重于会计实务工作中具体工具的应用，对于没有实务工作经验的学生来说也有难度，对于这部分的学习应该在掌握前四章内容的基础上，加入实训环节，通过设置任务的方式引导学生的学习。2.具体教学环节设计对实训模块的教学环节设计可以分为两个部分，项目实训和综合实训。首先将会计凭证、会计账簿和会计报表作为三个项目，分别设计实训内容，然后再将证账表三者结合起来进行综合实训。通过设置实训任务，引导学生在动手的过程中加深对理论知识的理解掌握，激发学生的学习积极性。通过一个系统的实训过程，不仅加深对各个项目的理解，还对会计实务工作的整体流程有了进一步的理解，有助于学生理论联系实际，提高学习的主观能动性。
四、教学创新
本课程的教学环节设计过程中，主要以下三点创新：
（一）将课程内容分为两个模块
根据《基础会计》课程的特点，将本课程的八章内容分为基础模块和实训模块。基础模块侧重于基本概念、基本理论和基本方法的阐述，知识的学习过程以教师讲授为主；实训模块以设置任务的方式，引导学生在动手操作的过程中进行总结和提高，进一步巩固理论知识的学习。
（二）选择多样化的教学方法
基于电大“以学生自学为主、以教师导学为辅”的教学特点，在教学方法的选择上更倾向于选择能调动学生学习主观能动性的教学方法。除了传统的讲授教学方法，还采用了问题教学法、讨论教学法、案例教学法和任务驱导法，例如以提问的方式导入课程，对相关知识点组织线上和线下讨论，以具体案例讲解某个知识点或者通过设置任务引导学生在做中学。通过采用多样化的教学方法，充分尊重学生的主体地位，鼓励学生的个性发展，而教师担任引导、帮助和监督的角色。
（三）运用先进的教学手段
摘要：会计学基础作为专业基础课程，主要讲解了会计学基本概念、基本原理、基本方法，总体理解难度不大，但作为初学者，如何更快更好地理解、掌握并灵活运用相关理论解决基本财务问题，这需要教师讲解时推敲教学方法，关注教学方法是提高教学质量，保证学习效率基础。
关键词：会计学基础；教学方法；比较分析；案例教学；财务模拟
《会计学基础》作为专业基础课程，很多本科、专科院校管理学院、商学院众多专业在第一学年设置了该课程，《会计学基础》属于专业基础课，相对简单，但如何让学生在相对短的时间内掌握相关理论，解决基本财务问题，须引起教学人员思考和重视。
一、重视教材的选择和教学内容的安排
教材的选择，笔者认为应尽量选择权威出版社出版的教材，会计准则伴随经济的发展，业务的变化适时变更，权威出版社的教材对内容更新相对严格。教材编写层次清晰，说理透彻，案例经典，有利于学生理解和掌握。《会计学基础》从企业出发，以权责发生制为基础，阐述了会计要素的确认、计量、记录、报告。讲解时紧扣教材，适当拓展。如“借贷记账”法的理解。借贷记账法是复式记账法的一种，借贷仅为记账符号，增加或减少的方向决定于账户性质。只须记忆资产类账户借方增加贷方减少，余下五类账户无须强记。基于会计恒等式和借贷记账原理，理解如下：经济业务发生时会导致会计等式两侧同增或同减，总量增加或减少；或一侧一增一减，总量不变。如资产增加会导致负债或所有者权益同时增加，资产借方表示增加，故负债或所有者权益贷方表示增加，由此，负债、所有者权益借方表示减少。收入会导致所有者权益增加，所有者权益增加可能导致资产等额增加，资产借方表示增加，则收入的增加应记入贷方。同理，费用发生会导致所有者权益减少，所有者权益减少可能导致资产等额减少，资产减少在贷方，故费用增加在借方。如：所得税费用。会计学基础要求学生掌握当期应交所得税的计算及处理。应纳税所得额是当期应交所得税确认的前提，而应纳税所得额的计算可能涉及税前利润的调整，有些事项的发生降低了税前利润，有些事项的发生增加了税前利润，按会计准则对这些会计事项应纳税调整，如罚款，捐赠、超出范围的业务费、国债利息收入等，虽然《会计学基础》对税前利润的调整未作要求，但讲解时可适当补充。如：应交税费应交增值税（销项税）。国家为鼓励产品对外销售，拉动需求，对销往国外的商品采用零增值税，对境外销售时不考虑增值税销项税，笔者认为讲解时可适当介绍。讲解顺序不必过于拘泥。笔者认为账务处理程序这一章节可作为总结性章节，当学生对会计凭证、会计账簿、会计报表内容充分了解掌握后，再学习该章节内容水到渠成。再如，在讲解会计等式时可结合某公司财务报表，既解释会计恒等式的原理，学生对财务报表又有了感性认识，案例真实更激发学生学习兴趣，内容讲解前后贯通效果更好。
二、重视教学方法推敲和选择
教学与实践结合更有利于学生对理论知识的理解与掌握。校外实习期间，部分同学反映不能学以致用，不能胜任专业相关工作。故笔者认为教学不能停留于纸上谈兵，理论+模拟的教学方法值得学习推广。理论教学应重视案例分析、比较分析教学方法。注重启发式教学，激发学习兴趣、学习热情，注重分析、解决问题能力的培养。1.案例分析。如：对应收账款的认识。“应收账款”是企业交易时未结算而形成的一项权利，将导致经济利益流入企业，为企业一项流动资产。会计信息质量要求不能高估资产，所以应对“应收账款”提坏账准备，原则：少提就补多提则冲。例：某企业对应收账款提坏账，提取比例为3%，2012年末应收账款余额为100万元，2013年4月3日，实际发生坏账2万元，2013年末应收账款余额为80万元，2014年2月10日，2013年4月已确认的坏账2万元又收回存入银行，2014年末应收账款余额100万元，试对该企业的坏账进行账务处理。解答：2012年末，该企业应收账款余额100万元，按比例提取坏账准备3万元，2013年4月实际发生坏账2万元，处理时冲减坏账准备2万元，坏账准备数为1万元，2013年末应收账款余额80万元，按比例应提取坏账准备2.4万元，该企业已提取1万元，故2013年末应补提1.4万元，2014年2月，原已确认的坏账2万元又收回，为恢复债务人的信誉，增加应收账款和坏账准备，坏账准备总额4.4万元，2014年末，企业应收账款余额100万元，按比例确认坏账准备3万元，已确认4.4万元，故冲回1.4万元。2.比较分析。（1）预提和预付，预提和计提，两组概念区别。预提是受益在先支付在后，因过去的交易或事项形成，导致经济利益流出企业的现实义务，符合负债的确认条件，因此预提可用“其他应付款”、“应付利息”账户。预付与预提相反，预付为支付在先受益在后，可用“预付账款”或“长期待摊费用”账户。计提应根据相关法律、法规、政策的要求提取，如法定盈余公积、任意盈余公积、应收账款坏账准备等按一定比例提取，而预提则不需要。（2）生产成本、主营业务成本的区别。前者属于成本类账户，后者属于损益类账户，前者核算未完工产品或已完工但尚未验收入库产品发生的费用，包括直接材料直接人工，也包括不能直接计入产品成本，借方表示实际发生数，贷方表示完工产品经验收入库，由生产成本转入库存商品，如有借方余额，表示仍有未完工入库的产品，该账户不影响当期损益。只有当库存商品售出才影响损益，计入主营业务成本，该账户损益类账户，借方表示当期费用增加，贷方表示期末结转损益，由主营业务成本转入本年利润，损益类账户期末无余额。（3）应收账款、预收账款，应付账款、预付账款。应收账款和预付账款属资产类账户，预收账款和应付账款属负债类账户，四种账户属于往来账户。应收账款账户，一般余额在借方，如果余额在贷方，有预收的性质；预收账款账户，一般余额在贷方，如果余额在借方，有应收的性质，故资产负债表编制时，有些报表项目应按明细账户的余额计算填列，如：应收账款报表项目=应收账款借方余额+预收账款借方余额-坏账准备。预收款、项应付账、款预付款填列原理同此。（4）报表项目和会计科目。要区分这两者的区别与联系。有些会计科目与报表项目名称不同，有些名称相同但内容不完全一致，如存货属于报表项目，而非会计科目，它包含的内容较多，难以记忆，实质为存货用于直接销售或间接销售（耗用后形成产品再销售，如原材料，低质易耗品），故工程物资不是存货，采用排除法记忆更容易。再如资产负债表中固定资产，是报表项目，会计科目亦有固定资产，报表中的固定资产是固定资产净值，是固定资产原价抵减备抵科目后的余额。3.理论+实践教学模式。“48+12模式”，即48课时理论教学，12课时上机模拟操作。目前多数高校结合理论教学开设财务会计模拟课程，通过实践帮助同学理论联系实际。如金蝶ERP财务模块，有日常账务的会计处理及简单财务报表的编制，工资的分配，固定资产的处理等内容。日常账务处理包括记账凭证的编制，审核、过账；往来业务核销；期末调汇；结转期末损益。通过报表编制，同学初步懂得如何检查报表数据，懂得错账的查找；工资费用如何计算，由哪些部门承担，应计入的会计科目；固定资产的形成、减少、折旧等，通过模拟同学对其认识会进一步深入；通过财务软件的实习加深对理论的认识和掌握。随着计算机、网络的快速发展，财务软件的运用将得到迅速推广，一个合格的财务人员不仅需要扎实的理论更需要熟练的实践操作技能，因此了解财务软件的原理，熟练运用软件解决财务问题，为学生更好地适应工作奠定基础。4.增设自主学习环节。加强学生学习能力的培养。查阅文献、探讨、辩论对学生发现、分析、解决问题能力的培养有助推作用。如我国企业会计准则在会计要素确认上与国际会计准则、美国、加拿大等其他国家会计准则有哪些相同和不同，用对比的方式学习，既拓宽了知识面又加深了记忆。鼓励学生博览文献，而非所有的问题等待老师解答。
参考文献：
[1]卢新国,宋永春.会计学基础[M].北京:高等教育出版社,2016.
[2]企业会计准则[M].上海:立信会计出版社,2015.
作者：仓萍萍 童霞 单位：盐城工学院管理学院
1、进行融资收益与成本的比较
中小企业在进行融资之前,先不要把目光直接对着各式各样令人心动的融资方式,更不要草率地作出融资决策。首先应该考虑企业是不是必须融资、融资后的收益如何等问题。因为融资则意味着需要成本,融资成本既有资金的利息成本,还有可能是昂贵的融资费用和不确定的风险成本。因此,只有经过深入分析,对融资的收益与成本进行仔细地比较,确信利用资金所预期的总收益要大于融资的总成本时,才有必要考虑如何融资。这是企业进行融资决策的首要前提。
2、选择适合企业不同发展阶段的融资方式
在对融资收益与成本进行比较之后,认为确有必要融资时,就需要考虑选择什么样的融资方式。这里以美国这个成熟市场来看中小企业融资问题是如何解决的。这对我们有重要的启示意义。从下页的表1中可以看出,中小企业融资中股权融资和债权融资几乎各占一半。在中小企业创业初期,其融资方式基本上选择的都是股权融资,因为创业初期,风险很大,很少有金融机构等债权人来为你融资。而在股权融资中,企业主与其朋友和家庭成员的资金占了绝大多数。这部分融资实际上是属于“内部人融资”或“内部融资”,也叫企业“自己投资”。但是,内部人融资是企业吸引外部人融资的关键,只有具有相当的内部人资金,外部人才愿意进行投资。真正获得第一笔外部股权融资的可能是出于战略发展目的又非常熟悉该投资行业的个人或企业的“天使”资金——风险投资的早期资金。在此基础上,可以寻求其他创业投资公司等机构的股权融资。到中小企业发展到一定时期和规模以后,就可以选择债权融资。债权融资主要来自金融机构,包括商业银行和财务公司等。对中小企业融资的商业银行不是大的商业银行,而主要是一些社区银行或地方性银行,大的银行只有在信用评级制度发展之后(或者说中小企业具备了信用等级之后)才开始介入中小企业的融资业务。财务公司提供中小企业贷款的主要形式是汽车贷款、设备贷款与资本性租赁。它们的抵押品就是有关汽车与设备。在非金融机构的债务性融资中,最重要的是贸易信贷,占美国中小企业债务性融资的30%左右。贸易信贷是指产品的销售方在出售产品后,并不要求买立即支付款项,而对买方形成资金融通。我国中小企业可以借鉴发达成熟的美国中小企业是如何融资的,进而根据企业自己的实际情况、企业发展阶段和资金需求的性质来选择自己需要的并适合企业发展阶段的融资方式。这样,才是需要与可能相结合,才能作出切实可行的融资计划。
3、合理确定融资规模
中小企业在筹集资金时,关键是要确定企业的融资规模。筹资过多,或者可能造成资金闲置浪费,增加融资成本;或者可能导致企业负债过多,使其无法承受,偿还困难,增加经营风险。而筹资不足,又会影响企业投融资计划及其它业务的正常发展。因此,中小企业在进行融资决策时,要根据企业对资金的需要、企业自身的实际条件以及融资的难易程度和成本情况,量力而行来确定企业合理的融资规模。
企业所需要的融资规模可以通过定性或定量的方法来预测或测算。定性预测法主要是利用直观的材料,依靠个人经验的主观判断和分析能力,对融资的需要量做出预测。这种方法一般是在企业缺乏完备、准确的历史资料的情况下采用的。其预测过程是:首先由熟悉财务情况和生产经营情况的专家,根据过去所积累的经验,进行分析判断,提出预测的初步意见;然后再通过召开座谈会或发表格等形式,对上述预测的初步意见进行修正补充。这样经过一次或几次后,得出预测的最终结果。
定性预测法虽然十分有用,但它不能揭示资金需求量与有关因素之间的数量关系。因此,一般企业都用定量测算法,即销售百分比法。财务预测销售百分比法是首先假设收入、费用、资产、负债与销售收入存在稳定的百分比关系,根据预计销售额和相应的百分比预计资产、负债和所有者权益,然后利用会计等式确定融资需要量。具体的计算方法有两种:一种是先根据销售总额预计资产、负债和所有者权益的总额,然后确定融资需求;另一种是根据销售的增加额预计资产、负债和所有者权益的增加额,然后确定融资需求。虽然一个是根据总量来预测,一个是根据增量来预测,但两者的基本原理是一样的。这里介绍第一种计算外部融资需求的会计等式:
外部融资需求量 = 预计总资产 — 预计总负债 — 预计股东权益
4、制定最佳融资期限
企业融资按照期限来划分,可分为短期融资和长期融资。中小企业作融资决策,要充分考虑融资期限,要在短期融资与长期融资之间进行权衡比较,以制定最佳融资期限结构。因为它直接影响到资金的成本,进而影响到企业的效益。当然,这主要取决于融资的用途和融资人的风险性偏好。
从资金用途上来看,如果融资是用于企业流动资产,则根据流动资产具有周转快、易于变现、经营中所需补充数额较小及占用时间短等特点,宜于选择各种短期融资方式,如商业信用、金融机构短期贷款等。如果融资是用于长期投资或购置固定资产,则由于这类用途要求资金数额大、占用时间长,因而适宜选择各种长期融资方式,如长期贷款、企业内部积累、租赁融资、发行债券、发行股票等。
从风险性偏好角度来看,在作融资期限决策时,可以根据融资人风险性偏好的不同,采取配合型、激进型、稳健型等不同的融资策略。配合型融资策略是,对于临时性流动资产,运用临时性负债融资满足其资金需要;对于永久性资产,运用长期负债、自发性负债和权益资本融资满足其资金需要。激进型融资策略是,用临时性负债不仅满足于流动资产的资金需要,还解决部分永久性资产的资金需要。稳健型融资策略是,企业不仅用长期资金满足永久性资产,还用于解决一部分甚至全部流动性资产。在这三种融资策略中,配合型风险与成本、收益适中,激进型风险大、成本小、收益大,稳健型风险小、成本大、收益小。
1.1会计教学目标不明确
目前，独立学院非会计专业设置《会计学》课程教学目标时，基本是依据会计专业要求制定的，主要强调会计实务的核算和财务报表的编制，没有体现作为非会计专业会计教育培养的是会计信息使用者的目标，更没有细化不同专业具体的会计教学目标，直接将会计专业的教学目标作为非会计专业的教学目标，使得非会计专业的学生在学习会计课程时，感到负担大，目的性不强，缺乏学习的主动性和积极性。
1.2会计教学内容不合理
目前，独立学院非会计专业使用的会计教材偏重于会计核算，按照培养会计人员的方法和顺序进行讲解且以核算为目的，使得《会计学》的基础理论对于非会计专业的学生来说，晦涩难懂。由于《会计学》是会计专业的第一门专业核心教材，其基础理论一般从会计的产生、发展过程开始，其余还主要包括会计要素理论、会计账户理论、会计假设、会计原则、会计确认、计量和会计报告，以及若干个账务处理程序等。这样的教学内容对于会计专业而言，无疑是必要且合理的。但对于非会计专业学生来说，则显得会计的基础理论偏深、偏多，尤其对其中的会计假设、会计原则和账务处理程序等，就显得更加深奥难懂了。
1.3会计教学方法单一
目前，独立学院非会计专业的会计教学主要采用传统的课堂讲授方法。虽然课堂讲授有利于教师根据学生的接受能力控制教学进度，及时给予学生更多的学习指导，但对于综合性、系统性较强的《会计学》课程，单一的讲授会使课堂教学内容枯燥无味，无法对学生产生吸引力，导致学生的学习过程机械、被动，逐渐让学生失去对该课程的兴趣。
1.4学生的学习态度存在问题
很多非会计专业的学生对待《会计学》这门非专业课程，一般主观上不够重视，缺乏学习上的主动性和积极性，因此在学习过程中感到枯燥乏味。他们认为整天与课本上的数字、账户、账簿和报表打交道，将来就业也不大可能从事会计专业相关的工作，会计知识基本不会用到，对自己的工作也没有什么帮助，因此只有少数学生仅仅按部就班地为考试而学习，按照老师的要求参与课堂和完成作业。
2非会计专业《会计学》教学改革建议
2.1明确会计教学目标
教学目标是改善教学效果的根源，只有准确定位教学目标，才能引导教师教学的方向和学生学习的目的。在制定非会计专业课程教学目标的过程中，应着重强调对会计数据信息的分析和利用，并且体现以下思想：第一，教学目标建议定位于使学生具有会计性思维和运用会计信息分析问题、解决问题的能力，并结合财务会计信息在企业经营管理决策中的重要作用来帮助学生理解学习基础会计知识的目的；第二，促进学生运用和把握会计信息，熟练掌握会计报表的阅读分析方法，并灵活运用会计信息为生产和管理服务。
2.2合理确定会计教学内容
教学内容要服务于人才培养目标和课程目标的需要，因此在确定非会计专业会计课程教学内容时，应针对不同专业有所区别，有所侧重。在教学内容的设置上，应注意内容适中，重点突出。考虑到教学学时有限，我们的教学内容应有针对性，在理解会计基本原理的基础上，加强学生对会计信息分析的能力。具体建议：对于会计学原理，简单介绍会计的概念、复试记账等基本理论；对于财务会计，着重以会计等式为出发点，利用会计要素与企业生产经营活动中资金运动的内在联系展开讲解，让学生了解会计信息在企业筹资、储备、生产、销售等不同环节间的流转，最终为学生了解财务报表的内容、结构及意义打下坚实的基础，从而提高其阅读和分析财务报表的能力。
2.3灵活运用科学有效且多样化的会计教学方法
理论与实践相结合。独立学院非会计专业的会计学，受教学学时限制，在教学的过程中，更倾向于向学生灌输理论知识，而忽略了对学生动手能力的培养。建议在教学过程中安排一定学时的实训课，也可以成立兴趣小组，课后参观企业会计工作等。案例教学法。例如在给经济管理专业的学生介绍财务报表时，可以以某上市公司为例让学生结合本专业知识，分析公司经营管理中存在的问题并提出相应的建议。通过在课堂上鼓励学生思考讨论，真正提高学生分析问题，解决问题的能力。充分利用多媒体。《会计学》课程知识容量宏大，教学内容庞杂，我们应充分利用多媒体教学争取更多的教学时间；同时，会计是一门专业性很强的学科，对非会计专业的学生来说难免对课程内容感到晦涩难懂以及枯燥乏味，对会计中涉及到的账表和凭证缺乏感性认识，我们在教学当中可以通过视频或实物等演示方法，加强与学生的互动，充分调动学生的积极性，增加学生学习的兴趣。
2.4激发学生学习兴趣
会计学课程已经逐渐成为很多高校各大专业的公共课和必修课，对于非会计专业而言，会计学课程教学效果并不十分理想，大多只是停留在浅显的知识介绍上面，师生都未充分认识到会计学课程对非会计专业学生财会素养的提高、逻辑思维能力的提高都具有潜移默化的重要影响，这导致很多非会计专业学生即使修完会计学课程也依旧对会计的基本原理模糊不清，只会做简单的会计分录，不仅看不懂报表，就连报表是如何生成的也浑然不知。这完全背离了非会计专业学习会计学课程的初衷。由于会计学本身是理论与实践结合密切的应用型学科，所以对会计学课程的讲授离不开对学生动手能力的培养，这对会计学专业的学生重要，对非会计学专业的学生同样重要。随着素质教育的展开，很多高校越来越重视实训化教学，来提高学生的操作能力和适应环境的能力，因而对非会计专业的会计学课程改革与优化也势在必行。这不仅是由会计学课程性质决定，也是教育工作者反思教学、提高教学、对学生负责的必经之路。
二、非会计专业会计学课程改革与优化
在高校实训化的教学模式下，非会计专业会计学课程要理论与实践并重，虽不能像会计专业那样开设完善的财会理论课和全面的手工模拟实验课，但是也要将会计学的基本原理和简易完整的手工业务流程操作融入到会计学课堂上，让非会计专业的学生具备财会常识，能真实感受到企业会计做账流程，并能体会经济信息在各行业各部门各角色之间的传递，为以后适应不同的工作环境打下基础。
（一）非会计学专业会计学课程理论内容优化
教师对非会计专业学生会计学课程的理论讲授普遍较为浅显，原因有三：一是师生皆不够重视；二是教师想当然认为非会计专业学生对会计学的理解力不如会计专业学生；三是该课程不属于专业课，不必过于认真。久而久之，师生都有所懈怠，会计学课程的教学效果也大打折扣，就连最初制定的基本目标也发生了偏离。其实，只要学校、学院、教师对非会计专业会计学课程教学重视起来，就能很大程度上提高教学效果。而作为教师，不应该低估任何专业学生的学习热情和学习能力，只要教师做好引导，非会计专业的学生也能把会计学学精通，丝毫不逊色会计专业。非会计专业只开设一门初级会计学课程，是会计学最基础最入门的课程。教学内容虽不像会计专业讲授细致深入，但应该层次分明，有难易，有取舍。教学理论框架可以分为三层次，基础层、支柱层、顶层。基础层包括会计对象、会计要素、会计处理方法、会计科目；支柱层包括会计等式、会计账户、复式记账，而制造业企业的筹资业务、购进业务、生产业务、销售业务、利润形成与分配业务等主要经济业务是该层次中的重点内容；顶层是会计循环，包括会计凭证、会计账簿、成本计算、财产清查、会计报告。三个层次相互联系贯通，不可分割，如图1所示。在授课过程中，又可以分为两个步骤进行。第一个步骤包括基础层和支柱层的内容，这两层次偏重理论，重点在于给非会计专业学生打好理论基础，学生能够根据制造业企业产供销的经济业务建立一套完整的账户体系并进行日常的账务处理。第二授课步骤是教学框架中的顶层内容，即会计循环，在讲解会计凭证、会计账簿、成本计算、财产清查和会计报告的理论时加入手工演练，让学生在此环节能够独立完成整个会计循环的手工做账，对于非会计专业而言，此环节的经济业务不必过于繁细，教师要筛选出典型的经济业务，既能体现企业完整的业务流程，也符合非会计专业对会计学课程的难易要求。在时间分配上，笔者根据授课经验以及学生反馈，认为手工模拟环节占该课程总课时量的四分之一较为合适。
（二）实训教学模式下会计手工模拟实验环节设计
实训教学是通过模拟实际工作环境，采用真实案例理论结合实践，让学生在短时间内提高专业技能、职业素养和实践经验等，在特定环境或特定课程中，实训教学可以转化为实操教学。在高校开展实训化教学模式下，非会计学专业会计学课程可以顺应潮流，虽说不必开设专门的会计手工模拟实验课，但是可以在会计学课堂上融入会计实操教学，作为该课程的增设环节，对非会计专业学生未来求职和发展都有重要意义。笔者根据自身教学经验和其他教师经验反馈，认为非会计专业会计学课程的手工模拟实验环节应从以下两方面设计。1.经济业务种类简单而经典。企业经济业务种类繁杂，对于非会计专业学生应掌握制造业企业基本业务，覆盖资金筹集、采购材料、生产制造、产品销售、利润形成与分配等方面。业务总数量不宜过多，对每一笔经济业务，学生都能够以不同的角色完成填制原始凭证、编制记账凭证、登记总分类账明细账、直至生成财务报表。对于特殊的经济业务，如存货减值、签订销售合同、更正错账、期末转账等，不必要求学生完成，只留给有兴趣的学生去思考和总结。2.主要业务流程图设计。以制造业企业为例，应让学生熟悉生产经营过程和相应的单据流转过程，把握经济业务实质。在手工实验环节，以制造业企业为主体设计两大主要的业务流程，销售与收款流程和采购与付款流程。如图2、图3所示。通过图2销售与收款业务流程图学生应熟悉相关的业务活动和单据，从制造业企业的角度接受客户订单、批准赊销信用、按销售单发货、装运货、向客户开具发票、记录销售、办理货币资金收入等，涉及填制的会计凭证和记录主要有订货单、销售单、装运单、销售发票、收款凭证、转账凭证、应收账款明细账、库存现金日记账和银行日记账以及客户对账单等。通过图3采购与付款业务流程图学生应熟悉相关的业务活动和单据，主要业务包括请购商品和劳务、编制采购单、选择供应商、验收商品、商品入库、付款、确认负债等，涉及填制的会计凭证和记录主要有请购单、采购单、验收单、采购发票、转账凭证、付款凭证、应付账款明细账、库存现金日记账和银行日记账以及供应商对账单等。会计手工模拟实验环节可通过设计主要业务流程图，让学生把每一笔可以用货币计量的经济信息记录下来，分角色填制原始凭证、审核凭证、编制记账凭证、登记账簿、期末账项调整、到最后编制财务报表。帮助非会计专业学生更好理解企业典型的业务流、资金流、单据流的来龙去脉，能站在不同企业不同部门的角度对经济业务做出基本的会计处理，并能灵活运用。
（三）非会计专业会计学课程成绩评定设计
非会计专业会计学课程不仅有理论讲授而且加入了手工做账模拟实操环节，对该课程学生成绩的评定也应该进行优化设计，并量化考核。科学的成绩评定方法有助于促进教学，提高学生学习积极性。该课程分为理论和手工实操两个环节，根据笔者及其他教师教学效果反馈，两大环节成绩的比重以理论60%、手工40%比例分配较为合适。对于理论成绩，还应细化为考勤成绩、作业成绩；对于手工做账成绩，应细化为实验成果成绩、协同效率成绩、实验态度成绩。每项成绩所占权重应根据实际情况分配，原则是调动学生积极性，课程总成绩公平公正。对于学生手工成果优秀者，教师应鼓励，并展示给全班学生观摩；也可以让优秀者给其他学生讲解自己的做账心得和流程，带动其他学生积极参与进来。
三、结语
【关键词】TC理论，会计学原理，教学方法
一、TC理论
TC理论，即Theory of Threshold Concepts（简称为“TC”或“阈值”），最早是由Meyer和Land R在2003年提出的，主要结合学生在课堂的思考方式和参与动态，试图解释TC与提高学生学习效率之间的关系。2005年，Meyer和Land R基于TC理论进一步对教学和学习方法认识论和概念框架进行探讨，并指出，对于每一门学科或者每一门课程来说，都存在一些特殊的概念。这些概念可能是难以逾越或者是阶段性的，因此称之为“阈值”。而一旦掌握了这些概念，将抵达对于这门学科或者课程来说一个前所未有的认识高度。为了明确学科中的TC，学者提出了TC五大属性。（1）一体性（integrative），TC往往处于学科或课程隐藏着的相互关联的内容之中，是核心内容的体现。对于教学和学习来说，围绕学科或课程主题发现问题和明确阈值就显得非常重要，一针见血才能有的放矢。（2）改造性（transformative），跨越阈值的关键是在必要时刻做出重大改变，即如何通过教学方式的改革来增强教学效果，通过学习方法改变来提高学习效率。（3）不可逆转性（irreversible），由于阈值的跨越是一个变革，必须付出巨大代价，这种努力之下所解决的问题和所克服的困难不容易被遗忘，且有助于进一步提高。（4）有界性（bounded），阈值处于学科或课程隐藏着的相互关联内容之中，因此具有特定范围，是为具体目的而服务的。（5）无条理性（troublesome），阈值的存在难以靠直觉发现，且没有规律性，难以通过系统方式察觉。对于一门学科或者课程来说，TC存在于教学环节之中，也存在于学生的学习过程之中。明确、控制并跨越TC将会对一门学科或课程产生阶段性的提升效果。
二、基于TC理论课程分析
根据TC理论，明确课程中的“阈值”是教学实施者的首要任务。可从两个角度来考虑“阈值”：一是教学过程，二是学习角度。这两个角度与会计学科及课程本身特点密不可分。
从课程内容上看，课程主要阐述财务会计基本原理、基本概念和基本方法，不仅是一门基础性课程，也是一门理论性较强课程。此类课程往往存在学生缺乏兴趣接受程度低问题，同时由于课程涉及大量专业术语、理论描述以及法律法规要求，使得学生陷入到对专业知识“死记硬背”而不是理解运用的困境。内容理论性决定了TC存在于教师教授效果以及学生接受程度之中。
从教授方式上看，课程量大，授课时间紧凑，一般采用讲授式教学方式，即对专业术语以及会计理论进行直接课堂讲解。虽在课堂上引入实践案例与专业理论相结合，但由于知识量大，学生接受需要一定时间。此外，实验与理论课程安排较难衔接和协调，实验材料和软件使用较难控制。
从考核方式上看，课程评分方式依旧采用闭卷形式，题型以客观题和计算题为主，考核内容涉及专业术语以及理论解释和辨析。学生在难以理解基础上往往选择死记硬背和记住解题套路来应对，并没有真正掌握，无法实现课程目标。当前考核方式使得学生在完成课程后对试题之外信息无法理解和分析，进而影响下阶段专业课学习，也无法在专业实践中予以灵活应用。
从课程对象上看，该课程属于经管类基础课程，一般面向大学一年级学生大班授课，包括非财管专业学生。教师对于学生学习反应往往只是通过课堂问答和作业情况进行观察，难以获取充分的课程反馈和问题。而每个学生对于同一门课程的接受度和掌握程度也会有所不同，如何协调不同程度学生、协调财会专业与非财会专业学生的学习需求也是教学过程中面临的挑战。
三、基于TC理论课程教学设计
基于TC理论教学方法思考，即在教学活动中发现学生在学习过程中所遇到的问题和遭遇的困境，并针对TC属性特点设计有益教学方法，帮助学生跨越TC，达成学习的目的。引导学生跨越学习阈值，指的是帮助不同层次学生认识自身在学习中遇到的问题，并采取有效教学方法引导学生以自己的方式达成其学习目的。因此教学设计要解决的“阈值”问题事实上是涵盖了教师教学和学生学习两个方面，这两者应融为一体来考虑。
（一）共建教学设计
根据TC理论，学生困境往往处于学科或课程隐藏着的相互关联内容之中，是他们感到难以理解和接受的。因此在设计教学活动时可采用共建（Co-constructed）方式，即让学生加入到教学方案设计之中，以取代当前主要由教师主导的独立教学方案。共建活动应是一种动态活动，贯穿于整个课程学习阶段，可随时进行调整。由于学生背景和理解接受程度不同，可在开课前或第一次课时开展前置实践体验，如观察企业或组织资金流动方式以及不同会计岗位体验，让学生先从实践中接触专业知识激发学习兴趣，同时教师可通过观察及反馈进行之后的教学课程设计。
（二）提高教学技术
根据TC特点，当前直接授课法较为简单，难以发现问题。因此可引入多种教学手段，不仅缓解理论课学习中疲乏感、提高学习兴趣，同时也能让学生跨越两个层面“阈值”。第一层次是引导学生发现自身可解决问题并予以消化。通过讲授式教学让学生对概念描述有初步认识，随后可引入概念图（concept map），让学生通过画图方式理清各概念之间关系，从而构建自己的记忆和理解方法。如通过概念图让学生从逻辑上掌握会计基础知识中六大会计要素之间关系，并进一步延生至会计等式以及财务报表梳理。第二层次是在实现团队目标过程中学生通过相互取长补短以解决第一层次无法完成的问题。如成立模拟企业团队，站在运营者角度分析组织资金活动。学生对于同一知识点的认知和接受度不同，通过团队活动可以相互加强知识点理解。作为教师，可通过观察学生学习特点和接受程度以明确每类学生遇到的问题并及时提出解决方案。
此外，在教学过程中可充分利用多媒体设施介绍会计名家与会计故事，使得原本较为单调的课程内容更为丰富。也可进一步拓展专业知识应用范围，将会计实务数据引入课堂，与学生进行案例分析。
（三）改革考核方式
基于课程前置实践体验和模拟企业活动，摆脱当前对于课程死记硬背状态，课程考核方式也应有所更新。应用考核和理论考核比例可有所调整，相应增大前者比重，即在保持原有习题类考核方式之上，增加实践参与及团队案例比重。由于课程旨在让学生掌握基本概念和原理，能基于企业各种利益相关者角度了解资金运行情况、对财务信息进行分析从而实现决策有用。因此，通过应用能力考核，能较为客观反映学生知识掌握程度，并让学生通过团队合作评估自身学习进程。
参考文献：
[1]Jan H.F. Meyer& Ray Land， Threshold concepts and troublesome knowledge （2）： Epistemological considerations and a conceptual framework for teaching and learning， Higher Education[J] （2005） 49： 373-388。
【关键词】基础会计 互动教学 广播电视大学
【中图分类号】G642【文献标识码】A【文章编号】1006-9682(2009)07-0136-02
一、引 言
《基础会计》课程是广播电视大学(以下简称电大)经济类学科各专业一门公共基础课。本课程的特点是教学以较抽象的基本理论、概念和原则为主,但教学目的却要求学生对知识深入理解,实践操作能力要求较强。长期以来,高校会计学的教学方法一直是“填鸭式”教学,教学手段则采用传统的“粉笔+黑板”式教学,这种教学方法和手段很难产生积极的教学效果。[1]而电大开放教育又不同于全日制普通高等院校,如何在有限的课时内引导学生较快的掌握课程的基本理论、概念和原则,在实际工作中正确操作应用成为本课程的一个重点和难点。
笔者通过多年的教学实践,结合学生在理论学习和实践操作过程中遇到的问题,进而剖析《基础会计》课程特点,在教学中不断摸索尝试新的教学方法,使枯燥的会计知识变成学生在实际工作中解决工作难题的利器,极大的鼓舞了学生的学习热情。本文总结了笔者一些行之有效的互动式教学方法,对电大同行《基础会计》教学质量提高具有较强的实践意义。
二、成人学习的特点和互动教学思路
1.成人学习的特点
深入剖析成人学生特点,对改良教学方式非常重要,也就是常说的因材施教,只有充分把握成人学生的特点,才能安排合适的教学方式,提高教学质量。首先,成人学习目的性很强。第二,成人学习自觉性比较高。第三,成人学习接受程度比较强。第四,成人学习实践性比较高。因此,成人教育的关键就是理出一套有效的教学方法,引导其在较短的时间内明确课程知识主线,掌握基本知识要点并应用到工作实践中。
2.互动教学思路
《基础会计》是阐明会计学基本原理的课程,该课程的理论性、技术性、实践性和操作性都很强。任何一门学科都有其内在的框架体系和严谨的逻辑关系,只有了解它的内在结构、主要框架,才能真正全面地把握其实质内容。[2]《基础会计》也是如此,作者在深刻理解《基础会计》课程内在框架体系和逻辑关系之后,充分考虑电大网络教学资源的优势和电大成人学生的特点,整理出一套行之有效的互动式教学方法:首先,面授教师结合各种网络资源进行备课,将很厚且枯燥的教材压缩成学习的一条藤,即知识主线;然后在教学过程中给出学生这条藤,在学生理解这条主线以后,再将一个个需要重点学习的知识点像叶子一样逐一的添加到这条藤上,也就是知识主线加重点讲解的方法,让学生们由简入难、逐步深入的了解课程内容,增强学生学习的积极性和接受能力,整个课程的互动教学流程如图1所示。
三、互动教学的实施过程
1.提炼知识主线
针对成人工作生活压力大,学习时间有限的现状,结合他们学习主动性强的特点,因此不适用像普通大专院校那样按部就班的教学模式,而是应该以课程特点有针对性提纲挈领的讲解为教学重点。因此,作为面授教师进行备课时,首先登陆电大在线,仔细阅读中央广播电视大学的课程说明、教学大纲、考试说明,结合这些网络资源将教材内容通读,明确大纲要求了解、理解、掌握和应用的内容,完成第一次备课;在此基础上再结合往届试题的出题范围、出题内容,将教材中重要的知识点进行提炼,并将这些重要的知识点穿成一条藤,减小学生学习负担,完成第二次备课。在此基础上,形成《基础会计》课程教学的知识主线:会计六要素划分依据和会计等式会计分录的确定方法会计记账方法。
2.以知识主线为纲进行课程教学
本阶段开始实际教学,在上课过程中首先将提炼出的这条主线告诉给学生,将教材中需要掌握、理解以及了解的知识点分类介绍给学生,给学生一个整体的知识轮廓,让学生对《基础会计》有一个感性的认识,然后围绕知识主线进行有针对性的课程教学。课程中位于知识主线位置具有承上启下作用的内容重点讲解,学生必须掌握;课程中有实际操作要求的内容设置合理的实验课程,使学生能够熟练操作;课程中要求了解的内容可作为提高学生学习兴趣的亮点进行点缀。
在课堂教学中注重师生之间的互动,对于需要重点理解和掌握的内容,可采取互动式教学方法。如首先由教师进行理论讲解和实例剖析,然后要求学生联系工作实际所遇到的类似问题提出自己的观点,并进行讨论,最后由教师对相关问题运用理论知识进行解释。也可先让学生结合工作实际进行讨论提出相关问题,教师再结合理论知识进行讲解,最后让学生在学习中发现问题,讲解力求做到深入浅出,易于理解和掌握。
例如,在讲解材料采购业务核算内容时,为了加深学生对本知识点的理解并能较快掌握记账要求,讲课前先要求学生结合工作实际讨论材料采购可能发生的支出。这样就充分调动起学生思考的积极性,在学生畅所欲言后,对学生发言进行总结,提炼出材料采购所实际形成的支出有材料的买价、外地运杂费、运输和整理材料产生的费用、采购人员的差旅费、市区运杂费和保管材料的费用等;接着让学生思考这么多支出在记账过程中应怎样进行记账,在学生提出自己的想法后,给出会计记账的实际操作规则并解释原因;最后让学生根据记账规则进行实例操作,并引导学生在操作中自己发现问题,比如同样是运费,外地运杂费是要计入材料采购成本的,而市区运杂费则计入管理费用。通过这样一个循序渐进的引导过程,使学生明确课程的学习要点的同时,也增强了学生的动手操作能力。
3.引导学生围绕知识主线上网学习
在上好面授课程的同时,为了弥补面授教学课时有限、学生自学又有一定难度的现实问题,根据教师提炼的学习主线,结合教师掌握的网上资源,给学生介绍推荐一些网上教学资源精品。比如电大在线《基础会计》的第三章、第九章和第十章的视频课程、课程章节的学习指导或者复习题;分校自建的往届试题、作业答案、课程章节学习要点等。
在推荐网上资源时力求资源都是和每次面授教学内容相关且经过筛选的实用性学习资源,不能占用学生太多时间,这样学生们才愿意去看这些资源。通过教师的推荐与引导,有效的引导学生,提高其上网学习的积极性。
4.师生互动查漏补缺
因为学生自身情况不同,对老师上课讲解的内容理解和接受能力也不同。所以在顺利完成上面的教学任务后,就有必要通过教师和学生互动交流,了解学生对知识点掌握程度,进而对学生进行分类指导。
针对每一位学生都面对面指导在现实中不具有可操作性。为了使每一位学生都能得到有效的教师指导,要求学生在分校学习平台讨论区上将自己的问题进行留言。而教师每天必须浏览讨论区所有问题,并进行及时回复。如果同样的问题有多名同学有疑问,说明它是学生学习中的共性问题,需要细致讲解才能掌握的内容,就在下一次上课时专门留出时间讲解;如果只是一个人的问题,就在讨论区直接进行答复。通过这样的教学方式,不但节省了学生的学习时间,而且有效的解决了学生学习中的问题,使《基础会计》课程教学工作变得充实起来,既达到在教学中主干明确,枝枝叶叶也得到照顾的目的,又使学生能较深刻的理解该课程的精髓,灵活的在实际工作中进行应用。
四、结 语
通过《基础会计》教学过程实践,采取知识主线加重点讲解、引导学生主动思考、配合网上教学互动的教学方法,充分发挥了现代教学工具的优势,具有较好的师生互动性,能够在较短的教学课时内,让广大学生较快的掌握《基础会计》课程的基本知识,并应用到实际工作中,其在教学实践中的优越性已经得到广大学生的认可,并取得良好的教学成绩。
通过本人的教学实践,目前本课程的互动教学还存在资源不足的问题,尤其是学生需求的、感兴趣的网上资源的还需要进一步丰富。
参考文献
[关键词] 《基础会计学》课程 会计基本理论 教学方法
《基础会计学》课程主要介绍会计的基本理论和基本核算方法,该课程的学习对财务管理专业和非财务管理专业的学生都具有极其重要的意义,本文首先阐述了《基础会计学》课程的重要性及特点,在此基础上分析了基础会计课程教学的问题,最后提出了改进该课程的几点建议。
一、《基础会计学》课程的重要性及特点
1.《基础会计学》课程的重要性
《基础会计学》课程是经济学学科和管理学学科各专业必修的专业基础课,通过本课程的学习,能够使学生比较全面地了解和掌握会计的基本原理、基本方法和基本技能,为后续课程的学习奠定良好的基础。
(1)对于非财会专业的学生来说,《基础会计学》课程的学习是其拓展知识面的一条重要途径。第一,面对日益激烈的竞争,某些非财会专业的学生学习《基础会计学》,通过会计从业资格考试,如果有一定的会计实习经验,能够实现跨专业就业,通过这种形式提高了某些低就业率专业的就业率。第二,对于某些有意学习财务会计专业知识的非财会专业学生来说,《基础会计学》课程为其开辟了了解和钻研其他财会知识的途径。
(2)《基础会计学》课程是财会专业的入门课程,是其进行专业学习的基础。第一,《基础会计学》是财会专业学习后续专业课程的基础。如果学生没有学好《基础会计学》,就好似要进入大厦的顶部却连入门的途径都没有掌握,这样会对学生以后的专业学习造成障碍,甚至使学生丧失学习专业知识的兴趣,从而产生厌学情绪。第二,从更现实的角度看,取得《会计从业资格证书》需要通过《基础会计学》的考试,因此,学习《基础会计学》课程能为其取得从事会计工作的资格证书奠定基础,减少难度。
总之,《基础会计学》课程的学习对财会专业和非财会专业学生的学习和就业都有重要意义,教师应尤其重视该课程的教学,加强对学生的考核,促使学生努力学习。
2.《基础会计学》课程的特点
《基础会计学》课程主要介绍会计的基本理论和基本核算方法,在教学过程中,要以社会主义市场经济理论为指导,以会计核算方法为主线,结合会计准则、会计制度,着重阐述会计的基础知识,做到理论与实务并重。基于此,《基础会计学》课程主要有如下一些特点。
(1)《基础会计学》课程是财会方面课程的入门课,基础性强。本课程在教学过程中,注重财务会计的基础知识,着重阐述会计的基本概念、基本理论、基本方法和基本操作技术,使学生领会财务会计的入门知识和基本流程。
(2)《基础会计学》是一门理论性和实践性相结合的课程。本科课程涉及会计相关的基本理论、概念非常多,理论性很强;
(3)《基础会计学》是一门连续性很强的课程。《基础会计学》课程的目的是要学生掌握基本的会计理论从而在此基础上理解和熟悉会计的基本流程。学生需要学习如何依照会计操作流程去加工生成会计信息,例如账务处理过程有填制凭证、审核凭证、登记账簿、结账、生成报表等, 课程章节联系紧密,逻辑性强,课程内容和教学都表现很强的连续性。
总之,《基础会计学》课程是一门理论性和实物性都很强的课程,该课程的学习一方面是要求学生掌握会计的基本知识和方法,另一方面更重要的是要求学生能将这些知识和方法运用于企业发生的业务和会计处理流程,二者任何一方面都不可偏颇。由于课程的这些特点,要想达到预期的效果,不仅要求教师有一定的专业水平和较高的授课水平,而且也要求有一定的教学手段和先进教学方法与之相配合。
二、《基础会计学》课程教学方法存在的问题
基于对《基础会计学》课程重要性和特点的认识,目前《基础会计学》课程教学还存在以下问题:
1.教授过程中不注重强化会计基础知识
基础会计课程是会计学的入门课程,整个课程贯穿了会计的基本理论和知识,有些教师认为其非常容易而忽视了这些基本理论的重要性。实际上如果不把基本的会计知识讲深讲透,学生就掌握不了坚实的系统的基础理论。这不仅影响教学效果,也会计影响学生对会计专业的学习兴趣。
2.只注重书本知识的讲授,忽视学生运用知识的能力
《基础会计学》是一门会计学基础性课程,在教授基础知识的过程中,教师完全以课本为依据,采用“灌输”的方式将书本内容讲授给学生,不注重引导学生的积极参与学习,不强调理解和运用知识的能力,其结果导致学生对《基础会计学》缺乏全面理解,没有形成系统性的认识,甚至部分学生还会机械性的将书本中的“重点”、“难点”记录下来,以备考试之需。此外,《基础会计学》实践教学环节不足,主要表现在,理论教学与实践教学在授课时间的比例上,普遍存在重视前者,忽视后者的现象,或者只有理论教学而没有实践性教学环节,此外,授课教师理论知识掌握非常好,而实践经验不足,导致实践教学方面存在一定的困难,学生缺少对会计知识的感性认识。
3.没有注意《基础会计学》课程内容的系统性
《基础会计学》课程是一门系统性很强的课程,其各个章节的内容联系非常紧密,教师在讲授过程中容易忽视其各个章节内容之间的关系,使学生学习前面的知识不了解后面的内容,学习后面的知识时又忘记了前面的内容,从而影响整个课程的学习和理解,无法把《基础会计学》各个知识点系统的联系起来,达不到教学效果。
4.教学方法单一
在《基础会计学》课程教学过程中,普遍存在教学方法单一,案例教学匮乏的现象。案例教学法是指在学生掌握了一定的会计理论知识的基础上,利用典型的经济案例,让学生参与实践活动,自己动手、动脑,以提高学生发现、分析和解决问题的能力的一种会计教学法。在教学过程中如果合理的应用多种教学方法,可以使复杂问题简单化,抽象问题具体化,能帮助学生更好的理解知识要点。例如,在讲授财务报表那一章的内容时,可以用企业连续几年的财务报表或者同一行业不同企业的同期财务报表为例,帮助学生了解企业纵向和横向财务报表比较,不但能让学生将理论运用于实践,而且能为以后的专业课程奠定基础。
三、《基础会计学》课程教学方法改进建议
开设《基础会计学》课程的目的是使初学者通过一定课时的学习,掌握会计的基础知识,即“三基”――基本理论、基本方法和基本操作技术,为后续学习或就业奠定基础。为了达到这一教学目的,针对以上问题,本文提出了以下几点建议。
1.应注重讲授会计基础知识
注重会计基础知识的教学主要包括以下方面:第一,注重会计基本理论的教学,会计基本理论主要指有关的基本概念、基本分类、基本原则和基本特点等内容,这些内容是掌握基础会计的基础。第二,注重会计的基本方法和基本操作技术的教学,这主要包括借贷记账法、账簿的登记方法、错账的更正方法、财产的清查方法、财务报表的编制方法等。这些方法都是基础会计需要掌握的内容,也是会计的基础知识,故需要切实掌握。
对于会计基本理论问题,在安排教学计划时应确保教学课时,并作为教学中的重点问题。对这部分内容的教学,不应该只是轻描谈写,一带而过,而应当加入适当的例子进行分析,系统深入讲授,例如关于“资产的含义”的教学,不能只是简单表述资产的定义,而应运用资产的本质特征,结合实物进行举例分析,这样才能使学生通过抽象的书本知识理解具体的实例。当然,由于课程时间安排等原因,对于会计基本理论问题不可能在会计学基础课程中全部都系统深入地研究探讨,但在基础会计中我们应该让学生了解会计主体、谨慎性、重要性、实质重于形式等重要的会计观念,必要时还应该介绍一定的课外读物帮助学生拓展知识面,以便更好的学习和理解课堂知识。
2.在教学过程中要注意“理解、掌握、运用”三者结合
会计学基础课程教学有两个基本目的,一是使学生理解掌握会计的基本理论、概念、程序、方法,二是使学生能够正确运用所学知识,具备基本的会计业务处理分析能力。要使学生真正理解教学内容,教师在教学过程中应该要做到:第一,对于《基础会计学》课程中的基本概念要讲透,例如,在讲授“借贷记账法的定义”时,不仅要让学生记住这个概念,而且要结合书中的例题,讲清楚“有借必有贷,借贷必相等”的涵义以及借贷记账法的方法,这样才能使学生在看到借贷记账法定义的同时,联想到其具体的操作步骤。如果我们只是作为硬性规定让学生死记硬背,不通过例题给学生解释清楚具体如何操作,学生对这个问题就会总是一知半解,也不利于学生对会计的深入理解掌握。第二,对于书本上所说的流程和操作顺序不但要让学生理解,而且要通过实际操作使其能够运用,例如,在讲会计凭证的填制时,书本上有很多的条条框框,教师如果仅仅拿着书本给学生读一遍,学生会觉得枯燥乏味,缺乏学习的兴趣,从而达不到教学效果。如果教师能每个学生发一张会计凭证,让他们一边学习书本上的规定,一边在自己的会计凭证上填制,就能让他们在学习书本的时候还掌握的如何运用知识,起到事半功倍的效果。
会计学基础教学仅使学生理解掌握会计理论方法,还是远远不够的,还应使学生学会科学、规范、熟练地运用,培养应用能力。会计学基础课程中应注意以会计账户、记账方法等为主要内容,加强的学生基本能力的训练,培养学生的实际应用能力。对于财会专业的学生来说,上会计实验课,让他们了解并熟练会计业务的处理和基本流程是非常必要的;对于非会计专业的学生来说,可以采用每个学生复印一张会计凭证,一张各种格式的账页的方法,让学生在课堂上学会基本操作,才能把理论知识更好的运用。
3.要注意《基础会计学》课程内容的系统性
基础会计课程是一门各个章节联系非常紧密的学科,其内容是一个相互联系、相互依存的有机整体,这就要求在教学时讲授某一章节时要注意与其他章节的联系,这样才能使学生对经济业务的处理有一个系统全面的了解,从而增强学生全面分析和处理问题的能力。教师在教授时,首先,要注意把握基本概念和基本知识的讲授,掌握会计学基础的总体知识构架。把握好知识的总体框架,才能理清讲授的思路,提高教学效果。会计学基础的内容结构可以分为四个部分,第一部分是总论,讲授会计基本理论,是课程的理论指导思想。第二部分是会计方法,介绍会计核算的七种方法;第三部分是会计方法的总结,主要介绍账户分类和会计核算程序;第四部分是会计工作组织的相关问题。这几个部分是相互依靠,相互联系的内容,教师在讲授时,不能跳过某些内容直接讲后面的内容,更不能本末倒置,而只能循序渐进,让学生由浅入深的学习。其次,注意讲清知识的内在关系。在把握会计学基础总体框架的基础上,还要熟悉各章节以及各个具体内容之间的相互关系,教学中不能将相互联系的内容割裂开来,就事论事,而应将教学内容串联为一个知识整体,这样才能使学生把握会计学的内在规律,也能使学生在学习新内容的同时巩固已学知识,例如,教师应讲清会计要素与会计科目、会计账户的关系;会计等式与记账方法、试算平衡、会计报表的关系;各种会计核算方法之间的关系;销及财务成果核算的业务处理的关系;会计确认、计量、记录、报告处理程序之间的关系;会计凭证、会计账簿、会计报表各环节的关系。
4.结合教学内容合理运用教学方法
教学方法是教师为了实现教学目标,完成教学任务,在教学过程中运用的方式与手段的总称。在教学中教学方法因教学目的、教学内容和教育对象不同而多种多样。在各种教学方法中,我认为会计学基础教学应较多地运用图解教学法和案例教学法。
会计图解教学方法是教师在会计教学过程中,通过分析与归纳,将会计理论知识、会计业务处理方法,以及会计工作的规范程序抽象概括为图表形式,利用图表进行会计教学一种教学方法。图解法教学法具有直观形象,生动具体,系统全面的特点,有利于启发学生思维,促进学生对经济业务的处理有一个系统理解,从而增强学生在今后工作中的全面分析和处理问题的能力。运用图解教学要求教师要吃透教材,在全面把握教学内容与教学规律基础上,进行系统归纳,合理设计。图解教学法可以广泛应用于基础会计教学,例如在讲授借贷记账法的应用时,我们可以用“T”型账户图反映借贷的方向和金额,从而使学生更清楚的理解“有借必有贷,借贷必相等”的原理;在介绍资产负债表和利润表的结构和填制时,可以画出这两个表的大概结构并进行填制,使学生的印象更深刻,更立体。在讲解会计凭证的各种分类时,最后通过将账户分类图示展现给学生,就会使学生的思路清晰明了,可起到画龙点睛、提纲挈领的作用。
《基础会计学》里的会计确认、计量和对外报告等内容不仅是规则性很强的工作,同时需要较高的职业判断能力。为此,教师可以通过针对性案例、“小组讨论”等模式,培养初学者的职业判断兴趣,提高其职业判断能力。此外,案例教学法有利于理论联系实际,有利于学生掌握科学的思维方法锻炼思维能力、判断分析能力,在会计学基础教学中也应尽可能地推行案例教学。在具体实施案例教学时应结合基础会计的课程特点,并兼顾学生现有的理论水平和实际能力,选题要小而精,有一定的研究性。例如,在讲授会计凭证的填制方法时,可以通过演示一张有多处填制错误的会计凭证,让学生分组讨论,根据案例资料请同学判断演示的会计凭证的错误之处,应如何正确的填制该项经济业务。通过趣味性、探讨性的案例,使学生将会计理论、方法与会计实务操作联系起来,开动脑筋思考问题,讨论问题,开展启发式教学,达到提高学生分析解决问题能力的目的。
本文针对《基础会计学》课程的特点提出了以上几点建议,旨在通过改进《基础会计学》课程的教授,提高学生的学习兴趣和学习效果。
四、小结
综上所述,《基础会计学》课程是研究会计学基本理论、基本方法的专业基础课,学习该课程不仅能为财会专业的学生学习后续会计专业课程奠定基础,而且能为非财会专业的学生学习会计学知识拓展新的途径。此外,《基础会计学》课程还存在基础性强、理论性和实践性结合紧密、连续性很强等特点。本文从《基础会计学》的重要性和特点出发,研究探讨了会计学基础教学改进的建议,强调本科会计学基础教学应注意加强会计基本理论问题教学,应注重“理解、掌握、运用”相结合,教学中应把握好知识的总体框架,讲清知识的内在关系,理论教学与实验教学结合,培养学生的专业理论素养和应用能力。
参考文献:
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