时间：2023-06-11 09:33:13
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇财务报表分析维度，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
理论教学：32学时。教学内容包括：财务报表分析概论；资产负债表与资产质量、资本质量分析；利润表与利润质量分析；现金流量表与现金流量质量分析；所有者权益变动表及其质量分析；财务报表附注分析；合并财务报表及其质量分析；财务报告其他信息对财务质量分析的影响；企业财务报表综合分析。教学目标：掌握财务报表分析的基本内容、基本思路和基本方法。案例教学：24学时。教学内容包括：某上市公司资产负债表的阅读及其质量分析；某上市公司利润表的阅读及其质量分析；某上市公司现金流量表的阅读及其质量分析；某上市公司所有者权益变动表的阅读及其质量分析；某上市公司财务报表附注分析；某上市公司财务报表综合分析。教学目标：能较熟练地从官方上市公司信息披露网站（如：巨潮资讯网）下载所需公司财务报告；能基本读懂某上市公司的财务报告；能简单分析某上市公司的偿债能力、营运能力、获利能力和发展能力；能大致判断出某上市公司的资产质量、资本质量和利润质量；能根据财务报表分析结果，大概预测某上市公司的发展态势。实践教学：8学时。教学内容包括：收集当地某企业或校办企业的财务报表资料，然后进行全面综合分析。教学目标：撰写财务分析报告和管理建议书。上述三个维度中，理论教学侧重于学生财务报表分析基础知识的理解与掌握，案例教学侧重于培养学生财务报表分析的运用能力，实践教学侧重于培养学生财务报表综合分析与财务决策的能力。如此进行维度设计，使苦涩的《财务报表分析》课程纯理论学习变成了内容丰富、形式多样和充满乐趣的知识吸收过程，对学生分析实际问题和解决实际问题能力的培养具有重要意义。
二、实施要求
（一）理论教学
该环节以教师讲授为主，以教学大纲为准绳，以教学目标为中心，系统介绍《财务报表分析》课程的基本理论和基本观点，并集中力量让学生吃透教材中的重点和难点问题。教师在教学中应处理好以下几个方面的关系：
1.注重定量分析与定性分析相结合。
以速动比率为例，在讲解“速动比率=速动资产÷流动负债”这一定量指标计算公式时，应提醒学生，速动资产=流动资产-存货-待处理流动资产损失-一年内到期的非流动资产等=货币资金+交易性金融资产+应收账款+应收票据+预付账款。该公式讲完之后，要进一步设疑引导学生思考：为什么该比率的参考标准定为1？如何通过计算结果判断企业的实际偿债能力？一个企业的速动比率为1是恰当的，即便是流动负债要求同时偿还，也有等量的速动资产用以偿债。速动比率的高低，反映企业偿付流动负债能力的强弱。速动比率小于1，将使企业面临很大的偿债风险；速动比率大于1，债务偿还的安全性提高。
2.重视同类财务指标之间的联系。
反映企业短期偿债能力有三个重要的财务指标：流动比率、速动比率和现金比率。在讲解此知识点时，教师应把它们串成一根线，引导学生探索：为什么要学习速动比率和现金比率？三者之间有什么内在联系？三者的变化趋势是否一致？仅凭流动比率是否足以说明企业短期偿债能力的强弱？在讲解时可通过提问、讨论和举例等方式导出结果：如果流动资产中内含大量变现性较差的存货，流动比率高，并不一定意味着企业短期偿债能力强；同样，如果速动资产中大部分都是迟迟不能收回的应收款项，速动比率高，也不能说明企业短期偿债能力好；而现金比率是在流动资产中剔除掉存货、应收款项后只考虑现金和现金等价物，现金等价物可以随时提现、转让变现或贴现变现，持有它们等同于持有现金，因此，现金比率从某种程度上来说能更好地反映短期偿债的稳定性和安全性。
3.关注异类财务指标之间的联系。
例如，在讲解偿债能力与营运能力两者之间关系时，可将流动比率、速动比率和存货周转率、应收账款周转率联系起来分析。在讲解偿债能力、营运能力和获利能力三者之间关系时，可送给学生一句顺口溜：“有米（获利能力）之炊，巧妇（营运能力）为之，何愁无餐（偿债能力）。”笔者认为，在理论教学中应注意把握好以上几个方面的关系，只有这样，才可使学生更易理解和把握知识点之间的内在联系，做到触类旁通。
（二）案例教学
该环节教师由台前退到幕后，而学生则由台下站到了台上，按照“提出问题分析问题解决问题”的思路，积极引导学生参与分析和讨论，将理论教学中学生已掌握的基础知识和基本方法灵活运用到案例教学中。教师在教学中应处理好以下几个方面的问题：
1.案例选取时，要力求精辟。
首先，案例的选择应与教学目标相吻合，在同等条件下，应优先考虑本地的上市公司。笔者在上课时选择柳工（000528）、南宁百货（600712）、南方食品（000716）、桂林旅游（000978）、桂林三金（002275）和桂东电力（600310）为备选对象，一方面学生对机械、百货、食品、旅游、医药和电力等行业较熟悉，另一方面，柳工、南宁百货、南方食品、桂林旅游、桂林三金和桂东电力都是本地上市公司，具有真实感。其次，为了保持教学的连贯性，案例的选择最好是某上市公司的整套财务报告。再次，教师应事先设计好问题，在课前提前布置给学生，让学生有一个思考的过程。
2.案例讲解时，要富有激情。
由于高校扩招，财会类专业学生剧增，导致高层次会计教师供不应求，由于年轻教师缺乏企业实际工作经验，在进行案例教学时，往往照本宣科。再加上《财务报表分析》课程是一门专业拔高课，有一定的难度，致使该门课程的学生在进行案例分析时茫然不知所措。为提高教学效果，教师应不断提升自己的综合能力，不仅要熟知专业领域的知识，而且还要深入企业取经，以增强自己的实践经验。
3.案例讨论时，要注重设计。
案例教学贵在参与，重在讨论，按照“教师提出问题，学生分组讨论，最后教师点评”的模式进行。由于财会类专业每个班学生数一般都较多，让每个学生对同一案例逐一发表自己的见解是行不通的，也是不现实的。因此，可采取分组的办法，把一个班分成10-12组，每组人数不宜超过5人，组内自主产生一名小组长，由小组长对组内成员安排不同任务，以防“搭便车”现象出现，每个小组讨论后，推选一名代表发言，在发言过程中教师和其他组成员进一步向其发问，同组的成员可作补充。同时还要安排各小组间互评，评价情况应作为平时成绩的一个组成部分。
（三）实践教学
该环节应发挥社会力量的主导作用，要求学生积极参与，并根据具体情况采取不同的方式。本文简要介绍三种实践教学方法。
1.实企模拟。
实企模拟的方式很多，比如，教师可让学生收集自己熟悉的亲朋好友所办企业的财务报表，尝试运用所学知识进行财务分析，撰写财务分析报告，并与该企业财务人员的分析结果对比，看看是否存在差距，并查找差距原因；也可让学生收集校办企业或者校园超市的财务报表，运用所学知识进行财务分析，撰写财务分析报告，并提出改进意见。
2.仿真模拟。
目前，很多高校经管类专业都开设了沙盘模拟实验课，且基本都是针对金融学、市场营销、人力资源管理、财务管理或会计课程开设的，而专门针对《财务报表分析》这一特定课程的则较少。笔者认为，当部分学生真的难以取得实际企业的财务报表资料时，可依托ERP实验室开展实践教学，利用沙盘对企业财务报表进行仿真模拟分析，以增强学生实际动手能力。
3.聆听讲座。
讲座的方式也很多，比如，学校可聘请企业的高级财务人员担任实践教学环节的讲师，或举办相应的讲座，使学生能零距离接触和分享他们的成功经验，进一步领悟财务报表分析要领和财务分析报告撰写注意事项等；也可邀请国内知名高校会计界的教授做《财务报表分析》方面的专题讲座，让学生紧跟国内外前沿，以开拓学生的视野。
三、结语
关键词：电力企业；财务报表；分析体系
1 不同财务分析主体有不同财务分析目的
财务报表分析是通过一定的分析方法使财务报表提供的信息达到决策有用性的一种手段。其主要目的在于：
(1)评价企业的财务状况和经营成果，揭示财务活动中存在的矛盾和问题，为改善经营管理提供方向和线索；
(2)预测企业未来的报酬和风险，为债权人、投资者和经营者的决策提供基础资料；
(3)检查企业的预算完成情况，考核经理人员业绩，为完善合理的激励机制提供帮助；
(4)对比经营同类商品不同企业(或有可比性企业)之间的财务指标优劣、差距情况，为找出标杆指标或标杆企业提供依据。
财务报表分析的以上4个不同目标，预示了财务分析内容的差异性，而这种差异性是由财务分析主体关注重点的不同造成的。对企业投资者而言，财务分析最根本的目的是看企业的盈利能力状况，包括公司现在和可预期未来盈利及这些盈利趋势的稳定性，他们对公司财务状况及其分派股利和避免破产能力也十分关心。
对投资多个经营相同业务子公司的母公司而言，财务分析的目的还在于分析不同企业之间的差距，便于合理下达各类考核指标值及制定各类指标的标杆值，侧重于此。
从商业债权人角度讲，主要关心公司资产的流动性，因为他们的权益是短期的，而公司有无迅速偿还这些权益的能力，可以通过对公司流动性的分析得到有效判断。与之相反，债券持有者的权益是长期的。自然，他们更关注公司长时期内的现金流转能力。债券持有者可以通过分析公司资本结构、资金的主要来源与运用及公司一段时期的盈利状况来评估这项能力。
从公司角度来看，管理者则必须借助报表评价公司目前的财务状况，并根据目前的财务状况评价可能存在的机会；同时，财务经理尤其关心公司各种资产的投资回报和资金管理效率。从以上分析可以看出，财务分析主体不同，在其特定利益主题约束下，财务分析的内容将呈现出不同特点。
2 现行主要的财务报表分析体系及分析方法
无论财务分析主体是谁，为了评价公司财务状况和经营成果，都需要对公司财务的健康状况进行多方位检查――核实各项财务数据、计算各项财务比率并通过各种比较得到所需信息。就目前而言，我国财务报表分析体系主要由企业盈利能力、企业偿债能力、企业营运能力及企业发展能力等指标构成。而分析方法主要是比率分析法。测度企业盈利能力的指标主要是以“会计利润”为核心的一系列比率，如主营业务利润率、投资报酬率、净资产收益率、每股收益、市盈率等。由于会计利润受行业、资产规模、企业采用的会计政策、会计估计、会计处理方法的影响，因而会计利润在一定程度上缺乏可比性。企业偿债能力指标由短期和长期偿债能力指标构成。前者由流动比率、速动比率等指标构成，后者由资产负债率、利息保障倍数等指标构成。这些指标虽然在一定程度上可以反映企业对各类债权人的还债能力，但它忽视了债务的偿还是以现金及等价物为保证的，如果上述比率中资产的管理及周转出现困难，计算出的比率不能客观反映企业真实财务状况。营运能力指标由应收账款周转率、存货周转率及流动资产周转率构成。这几个指标缓解了偿债能力指标存在的一些缺点，但其忽视考察企业现金流转能力指标。
例如，有A、B公司，其盈利水平、现金流及应收帐款的指标见表1。
从盈利能力的角度，A公司的利润总额1 500万元好于B公司的950万元，利润总额绝对额A
表1A、B两公司财务指标万元
公司是B公司的150％，主营业务利润率6．53％也好于B公司的5．94％ ，但从现金流的角度和资产质量角度评价，A公司当年经营活动现金净流入亏300万元，实现的主营业务销售收入中仍有7 300万元的销售商品款项尚未收回(A、B公司均不考虑年初应收款)。而B公司当年公司经营活动现金净流入为3 850万元，增加了公司当年的现金流。
从A、B公司现金流和资产状况看来，A公司实现的利润总额还存在如下问题：(1)应收帐款的坏帐风险；(2)承担着为销售产品垫付的资金或支出的风险；(3)承担着应收商业票据到期不能兑现的风险。而B公司现金流回收正常，还占用供应商的应付款，即得到了一笔无息的融资资源，因此从A、B公司的比较可看出，分析企业盈利能力的好坏不能仅注重利润指标，应结合应收帐款等指标加强现金流量指标的分析。
3 财务报表指标分析体系需要重视的几个问题
(1)充分应用现金流量的分析
现金流量和会计利润反映了不同维度的会计信息，二者具有很强的互补性。现实环境下从发展及实务角度看，现金流量分析及经营安全分析应加入到现行财务报表分析体系中。这是因为，企业经营获取的现金及其等价物较之会计利润，从理论上讲，更具客观性与稳健性；从实务上讲，分析现金流量，有助于投资者客观了解和评价企业获取现金及其等价物的能力，并据以预测企业未来现金流量，正确评估企业收益及风险，对债权人来说，分析企业现金流量有助于稳健评价企业的支付能力、偿债能力和周转能力，进而测量企业经营安全程度。具体而言，在目前的分析指标体系中，可加入若干现金流量分析指标，以补充前述盈利能力指标和完善前述偿债能力的指标，来充分揭示正常的经营活动带给企业的现金及其等价物。
(2)引用多年的报表数据和不同项目数据进行分析比较
就分析方法而言，在使用财务比率方法分析公司的财务状况和经营成果外，结构分析法、时间序列分析法将被更多运用。结构分析法是把常规的资产负债表和收益表项目表示为百分比，进行财务分析的一种方法。它可以评价公司一段时期财务报表百分比的水平和趋势，让使用者对公司财务状况和经营成果存在潜在的改善或恶化有充分的认识。时间序列分析法将越来越受到人们的重视。时间序列分析是将某一现象所发生的数量变化，按时间的先后顺序排列，以揭示随着时间的推移这一现象的发展规律，从而预测现象发展的方向及其数量。
(3)注重实物量指标与经济效益指标结合分析
企业的经济效益指标如主营业务收入、成本的增减是建立在产品销售数量、销售单价的变化基础之上，因此对此类指标分析应结合实物量指标一起加以分析，对远距离输送还应考虑实物量损耗指标。如电力的售电量线损指标，在电网企业目前没有单独的输配电价，靠购售电差价倒挤的输配电价空间，输配电线损的高低直接挤占企业输配电价的盈利空间，而目前电网企业购售差价很低，且电量很大一部分靠远距离输送，尤其应注意线损的分析。
购电单价为320元／(kW ・h)，则购售电差价为130元／(kW ・h)，输电线损率为7％ ，折算消耗输配电价空间22．4元／(kW ・h)，则此笔买卖不考虑其他成本，扣除线损成本后毛利107．6元／(kW ・h)，而线损成本已占输配电价空间的17．2％ 。
(4)考虑收益的组成部分中偶发性收益和持续性收益
企业的收益中除正常的经营业务收入外，往往持有一次性的偶发性收益，如营业外收入、其他业务收益、资产处置收益等，进行财务报表分析时需引起注意，区别于正常的主营业务收益。
(5)注意不同财务会计主体之间数据的可比性
同样的利润水平，企业采用的会计政策、会计估计不同，运用的税收优惠政策不同，利润内涵不同。如经营较好的企业，采用盈余管理策略，通过提高折旧率等提前回收投资成本，增加了企业现金流，而减少了企业的利润。因此，要实现企业之间的比较，报表使用者必须识别不同企业的会计政策和程序上存在的差异，然后在比较分析之前还需要对这些差异进行调整。
(6)企业集团公司需合理设计报表格式
财务报表分析引用的数据绝大部分是财务报表数据，因此报表格式、体系的设计显得尤为重要，应加强企业财务报表的合理设计，尤其是企业的内部管理报表，使其反映的数据具有可读性、可比性，能够反映其真实内涵。
4 结束语
总的来看，不同分析主体可以在我们新设计的指标体系中选择不同的指标得到自己最关注的信息。一个明显的趋势是：今后的财务报表分析在全面性原则的指导下会注重以下两方面内容――注重现金指标与传统指标的结合分析、运用，特别重视现金流量指标；结合使用各种分析方法，注重企业的动态财务分析。
参考文献：
[1] 黄建英； 电力财务报表体系的分析方法[J]. 广东科技, 2009, (08) .
关键词:集团企业财务报表数据处理雪花型模型
一、引言
近年来，行业财务报表的信息化问题受到了越来越多的关注。所谓行业财务报表的信息化，是指采取某种方法、某种技术手段，来实现对本企业所处行业内财务报表数据进行高效收集，并对历史数据进行集成与分析，以便进一步把握本集团企业在整个行业中所处的位置、经营状况与管理状况，发现本企业在经营与管理过程中所存在的问题，于此同时，实现合理预测企业发展前景的目的。为本集团企业所处行业的财务报表数据构建一个雪花型逻辑的数据仓库，就能够实现对行业数据的多维度观察与分析，本文将就此问题进行探讨。
二、雪花型逻辑模型的整体设计
与单一一个企业所不同的是，行业组织构架是十分复杂的，笔者将建立一个雪花型逻辑的新模型。与以往很多学者所采用的星型模型相比，雪花型模型能够根据不同企业在统一行业中的重要程度，以其在雪花型模型中所处的位次，实现对各个企业关系的清晰表达。本文所构建的雪花型逻辑模型属于一种关系模型，可谓具有独特的优势。
雪花型逻辑模型是一种由事实表（Fact Table）与维表（Dimension Table）所共同组成的多维数据关系。事实表与维表的关系为：构成事实表主键的每个元素均为构成维表的外表的主键，具体而言，在雪花型模型中，每个维表的主键均由一个维构成，而事实（Fact）则是由这些所有的维共同构成。所谓事实，是指事实表的非主键属性，它们表现为数值或者数据的形式，且一般是可以进行运算的；与事实所不同的是，维大都表现为文字，即便是数据也通常为时间属性等，不可进行运算。
三、事实表设计
作为雪花型逻辑模型结构的核心，事实表由键与数值指标两部分所共同构成，其中，键部分包括主键与外键两部分，数值指标部分是用户作为关心的部分。由于囊括了大量的基本业务详细数据，事实表成为雪花型逻辑模型的最大表。在设计事实表时，需要特别要注意的一点是，应将事实表设计的尽可能地小，原因在于：如果事实表过于庞大，在对表进行备份、处理、恢复、以及访问过程中均会耗费大量的时间。为达成压缩事实表的目标，可以通过将历史数据归档到单独的事实表中、压缩每一列的大小、减少列的数量等多种途径来实现。
对于本文的集团企业会计报表雪花型逻辑模型，笔者之所以采用了多事实表设计，是由于集团企业会计报表复杂性的特点。所谓多事实表，即笔者同时设计出损益表事实表、资产负债表事实表等。同时，笔者考虑到，为增强本文所设计模型的完整性，必须实现各个事实表彼此间的关联，从而构成一个完整的体系，均采用统一的内部行业编码。可以说，对事实表进行这样的设计，将大大增强该模型的实用性。
四、维度表设计
在确定了事实表后，还需要对维度表进行设计。不同时间、企业、指标类别等均是可以影响到决策的大因子，因此，决策会受到维度表因子的影响。
(一)时间维
时间维模型作为多种数据仓库模型最常用到的维度之一，与其他类型的维表模型相比，在设计方式上具有很大差别。时间维模型。由于相对于其他应用的数据仓库，大多数企业集团财务报表的时间因素均与单一企业有所不同，不能按一般的方法处理。企业集团中的非上市公司，其财务报表一般包括年报、季报与月报；而其中的上市公司，则需要想外披露年报与半年报。因此，在对维度表的时间维进行具体设计时，必须根据企业集团的具体情况作出机动的调整。时间维的字属性列可设计为：月、季度、半年度、年度等。
(二)企业维
企业对于企业集团雪花型逻辑数据仓库模型的设计至关重要，这是由于，对于一个企业集团而言，企业无疑是其基本元素。企业维的字属性列应当包括：企业名称、企业性质等单个企业的基本信息。值得注意的是，行业维应当将行业名称与行业编号囊括其中。
(三)指标维
指标维这一维表，将以下五个事实表囊括其中，即：损益表事实表、资产负债表事实表、股东权益表事实表、现金流量表事实表、以及财务分析指标事实表。指标维度表实现了对上述五种事实表指标的统一设计。指标维的字属性列主要包括：指标名称、指标类别、指标描述、以及指标类型等。
五、粒度划分
为建立一个完整的雪花型逻辑模型，还需进行粒度划分。为此，首先应明确粒度的涵义，即保存在数据仓库的数据单位中数据的所精确的级别。其级别的大小可以用以下方法来简单地衡量：综合程度越低，细化程度越高，粒度级就越小；与之对应的，综合程度越高，细化程度越低，粒度级就越大。雪花型数据逻辑模型仓库中所包含的数据量和信息访问速度，以及以此进行更进一步的数据挖掘与OLAP，其实施的效果均受到的效果粒度划分合理性的直接影响。如：当信息量以及数据量均较少时，则一般对主题数据分析细化程度的要求较低，此时往往会采用采用单一粒度的形式。
鉴于企业集团财务报表系统的复杂性，在集团企业会计报表雪花型逻辑模型数据仓库设计中，根据现实需求，笔者采用了多重粒度划分的方法，用细化到月的低粒度数据来在模型中保存近期的会计报表及财务分析指标数据，而对于时间较久远的财务报表数据则仅仅采取细化到年的较大粒度划分。这种多重粒度划分的方法，并且能够实现对集团企业近期的财务状况进行细致分析，而且利用较大力度或分数据能够对集团企业的长期财务发展趋势进行分析。
六、结束语
本文根据集团企业财务报表数据多维性、复杂性的特点，构建了一个雪花型逻辑的数据模型，用以对集团企业财务报表进行分析、对比，并通过分析的结果进行进一步的决策。相对于传统的星型模型，雪花型逻辑模型实现了与集团企业财务报表元素以及组织架构的高度契合。该结构设计能够直接通过数据挖掘技术对集团企业的财务报表各元素进行迅速的汇总、分析与研究，为打破传统财务报表数据处理与分析方法提供了技术支撑，在今后必将得到更为广泛的传播及应用。
参考文献:
[1]胡玉明.企业财务报表分析的新思维[J].财务与会计,2006,23:62-64
[2]范玉英.浅析企业合并报表相关新准则对集团企业财务状况的影响[J].煤炭经济研究,2007,09:71-72
【关键词】 Excel； 数据透视模型； 财务比率； 多维透视分析
财务分析的目标是运用财务数据对公司当期和过去的业绩及其可持续发展的能力进行评价。财务分析方法主要有比率分析法和现金流量比率分析法。比率分析法是财务分析中最重要和核心的量化分析方法。在财务比率分析中，更多的是通过比较分析来挖掘财务比率背后隐含的经营信息。当前，比较分析应用最多的是横向比较分析和纵向比较分析。在传统的报表分析手段和工具中，财务报表分析者对于比率分析，往往是通过一张图表生成一个比率进行横向比较分析或者纵向比较分析。如果建立一个统一的比率分析数据透视模型，就可以在同一张图表上，灵活地进行横向比较分析、纵向比较分析和综合分析，将为财务报表分析者进行有效的财务分析提供极大的帮助。
Excel是微软公司办公软件Office的重要组成部分，具有功能强大的数据处理和绘图分析功能，能提供丰富的函数。数据透视表是Excel用于进行快速汇总大量数据的交互式表格，数据透视图是一种交互式的图表，它以类似数据透视表的方式通过图形化的方法来查看和重排数据。数据透视表和透视图集中展现了Excel强大的数据统计分析处理能力，灵活快捷地对数据库表从多个维度（字段）进行统计和分析，是数据透视表和透视图最大的特点。借助数据透视图可以解决如何在一张表或图中，对财务比率进行横向比较分析和纵向比较分析的问题。本文借助Excel数据透视图的强大功能，建立一个有效的比率分析数据透视模型，从而实现财务比率多维透视分析。
一、建立财务比率分析模型
财务比率分析始于企业财务比率的计算。目前的财务比率分析主要有盈利能力分析、短期偿债能力分析、长期偿债能力分析、资产管理能力分析、现金流量分析和市场比率分析等。在财务比率分析模型建设中，首先需要借助Excel建立单个企业的比率分析表。
（一）建立单个企业的比率分析表
在建立单个企业的比率分析表时，首先需要建立基础数据表（资产负债表、利润表、现金流量表、股票价格表等）。
在基础数据表的基础上，借助Excel计算公式定义的功能，可以建立财务比率分析表，如表1所示。在该表中，定义各个财务比率的公式，如每股收益=净利润/股本总额，在本例中，转换为Excel公式即为：D5=利润表！E35/资产负债表！E80。类似地可以定义全部的财务比率计算公式。
在建立单个企业的基础数据表和财务比率分析表后，将各个企业的基础财务数据输入或导入到基础数据表模板，就可以生成各个企业的财务比率分析表。
（二）建立行业比率分析表
数据透视表和图是对数据表的数据字段进行汇总分析，数据字段是数据表中的列名（数据表中的每一列同质数据作为一个字段）。要建立财务分析多维透视表和图，首先需要建立一个汇集行业各企业财务比率的Excel文件，将用于实现横向对比分析的同行业多家企业比率数据经过格式调整，放在同一张数据表中。该过程首先需要确定数据表的字段，以便于用来多维透视分析。在笔者建立的多行业比率分析表中，设定了5个数据字段：指标名称、指标类别、股票名称（公司名称）、时间、指标值，从而建立了如表2所示的行业比率分析表。
表2“行业比率分析表”与表1“单个企业财务比率分析表”在表格显示形式上最大的区别在于表2本质是一张二维表（由行和列构成的二维表，每行表示一个独立的数据项），而表1本质是一张三维表（由行字段——指标名称，列字段——指标时间和隐含的页字段——公司名称三维构成），每个指标值所占据的单元格都是由三维字段来约束的。三维的数据表无法在一张表上显示所有企业的指标数值，不便于进行数据透视和分析，所以必须先将单个企业三维模式的财务比率分析表转换为表2所示的二维模式下的财务比率分析表。然后再将各个企业二维模式下的财务比率分析表进行合并，从而完成表2“行业比率分析表”的建设工作，为财务分析多维透视表和图的建设提供数据来源。
在将单个企业三维模式的财务比率分析表（表1所示的格式）转换为二维模式的财务比率分析表（表2所示的格式）过程中，“指标名称”、“指标类别”、“股票名称”（或公司名称）、“时间”4个字段的数值的填充工作比较容易完成，最为繁琐的是“指标值”字段中数据的填充。每个公司的比率指标值数量为“指标名称数量”ד年份数”。如果每个指标值都通过人工来转换，工作量将是非常大的。解决这个问题可以借助Excel中的查找函数——Vlookup来实现。
在二维格式的“行业比率分析表”的基础上，就可以建立用来进行多维透视分析的源数据表。
二、运用透视图建立分析模型
（一）建立数据透视图模型
以“行业比率分析表”作为源数据表，通过借助Excel的“数据透视表和透视图”功能，就可以轻松建立一张数据透视图模型。利用“数据透视图向导”可以建立如图1所示的数据透视图模型。
在“数据透视图模型”中，首先有“数据透视表字段列表”，该列表是以源数据表的各列字段名（各列第一个单元格的值）生成的列表，选择任何字段都包含了要在数据透视图中进行分析的数据。可以将这些字段按照需要分别拖到“页字段”、“分类字段”、“系列字段”和“数据项”区域。页字段是用来筛选在数据区中要处理的源数据的。分类字段类似于图形的X轴，在Excel图表中是分类轴。系列字段类似于二维图形的Y轴，是用来建立数据系列的，在Excel图表中是值轴。
在行业比率分析多维透视模型中，需要从“数据透视表字段列表”中将“指标名称”字段拖动到页字段区域，以实现按指标进行数据筛选。将“时间”字段拖动到分类字段区域，以建立分类轴。将“股票名称”（或公司名称）字段拖动到系列字段区域，以建立数据系列。将“指标值”字段拖动到数据项区域，以告知Excel系统用来统计分析的数据项。同时需要借助Excel数据透视表工具栏的“字段设置”功能来设定“指标值”的汇总方式为“平均值”、“最大值”或“最小值”[实际上，在本文所建立的行业比率分析多维透视图中，由于任何一个数据项（某一时间某一公司某一指标的值）只有一个，所以无论是使用“平均值”还是使用“最大值”或“最小值”的数据汇总方式都是一样的统计结果，那就是显示指标值本身]，通过设定指标值的汇总方式可以展示指标数值本身。本文中，笔者采用了“平均值”作为数据项的汇总方式。
在设定完数据透视图的页字段、分类字段、系列字段和数据项字段及汇总方式后，“行业比率多维透视分析模型”就建立完成，可以通过Excel图表的一些格式设置来使得图表更为直观。建立完多维透视分析模型后，从页字段“指标名称”下拉框中选定任何一个指标，就可以得到如图2所示的单指标横向比较和纵向比较分析图。
（二）运用数据透视模型进行财务分析
本小节以多维数据透视分析模型为依据，对中医药行业上市公司（云南白药、同仁堂、康美药业、太极集团、紫鑫药业）的盈利能力财务比率之一——净资产收益率进行比较分析，说明多维数据透视模型在财务分析中的运用。
图2列示了近年来上述公司净资产收益率的变动趋势。以云南白药为例，2007—2009年净资产收益率呈下降的趋势，从2010年起净资产收益率开始反弹，并将增长趋势持续到2011年。再看太极集团，2007—2011年，该公司的净资产收益率持续徘徊在5%以下，2010年跌到了-9%的谷底，而在2011年又开始反弹。
图2还列示了竞争对手的净资产收益率，为进行竞争对手之间的财务比率比较分析提供了基本依据。从图2中可以看出，2007—2011年，云南白药的净资产收益率远高于其竞争对手。然而，太极集团的净资产收益率却远低于其竞争对手，并且差距逐渐拉大。是什么原因导致云南白药的净资产收益率一直处于最高水平？是什么原因导致太极集团的净资产收益率一直处于最低水平？要回答这一问题，我们可以从图3和图4得到答案。图3列示了影响云南白药净资产收益率的驱动因素，不难看出，云南白药持续较高的净资产收益率主要来自于其持续增长的销售净利率和较高的总资产周转率的影响。图4列示了影响太极集团净资产收益率的驱动因素。从图中数据，我们可以发现，太极集团持续较低的净资产收益率主要来自于其较低（甚至为负）的销售净利率和极高的权益乘数的影响。
三、结论
数据透视表和透视图的应用，展现了Excel强大的数据统计和分析处理能力。通过建立数据透视模型，灵活快捷地对数据图表从多个维度进行统计和分析，不仅打破了传统财务分析工具的局限性，同时也使财务分析变得更加立体化，从而实现了财务比率多维透视分析。
【参考文献】
[1] [美]佩普，希利，伯纳德.运用财务报表进行企业分析与估价[M].孔宁宁，等，译，中信出版社，2004.
关键词：中国兵器工业集团；上市公司；竞争力研究
一、财务分析法概述
财务分析法是财务管理的一种重要工具，是指基于企业财务报告以及其他相关资料，对企业财务状况和经营成果进行评价和剖析，进而提出企业管理工作的优化决策。
西方的财务分析最早起源于20世纪初的美国，其中财务报表分析的具体概念源于托马斯・乌都洛（1900）在《铁道财务诸表分析》中提出的，随后亚历山大・沃尔进一步提出了信用能力指数的概念，采用若干财务比率的线性关系以评价企业的信用水平。1919年美国杜邦公司设计出杜邦分析体系，利用权益乘数、销售净利润率以及资产周转率三个指标来分析权益报酬率。1968年爱德华・奥特曼机遇对美国破产制造型企业的研究建立了Z分模型，Z分模型的原理是通过检查公司的财务报表来预测策略及财务失败，先算出流动比率等五个比率，然后乘以预算确定的权重因数并相加，最后得出Z分模型的结果，该模型被认为能够有效预测策略失败及财务失败。1992年罗伯特・卡普兰和戴维・诺顿在《哈佛商业评论》上发表了他们关于平衡积分卡的研究，从此平衡记分卡被广泛地应用在绩效考核中，平衡记分卡的考察维度更多样，除了财务因素以外还包括顾客、内部运营以及学习发展。
我国财务分析起步较晚，是在西方全面财务分析的理论基础之上逐渐发展起来的，内容侧重于体系构建、方法创新、指标改进等方面。在《企业会计准则》、《企业财务通则》制定之后，我国财务分析在实务中主要从资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润这六大会计要素出发逐项分析企业的财务状况。
比较常用的财务分析方法有以下几种： 1、比率分析法，是以同一期财务报表上的若干重要项目数据进行比较求出比率，借以评价公司的经营活动以及分析企业经营绩效的历史变化，是财务分析中最基本的工具。2、比较分析法，是通过对比公司本期财务状况与以前不同时期的财务状况进行对比，或将公司的财务状况与同行业的平均水平或其他公司进行对比，实现横向对比和纵向对比。3、因素分析法，是利用统计指数体系分析现象总变动中各个因素影响程度的一种统计分析方法，包括连环替代法、差额分析法、指标分解法等。
二、研究对象及研究方法
目前中国兵器工业集团旗下共有12家上市公司，除去安捷利实业为香港上市公司以外，其余11家均在内地沪深两市上市。本文以上述11家上市公司（见表3.1）为研究对象，从财务分析的角度研究这些上市公司的竞争能力。这些上市的兵工企业与其他公司相比，具有一定的特殊性，体现在：首先就组织方式而言，除了以资本和产权为纽带以外，还以军工产品的研制任务为链接；其次，其生产的军品产品是以执行国家计划为主体，在民品方面是以市场为主体；另外，在自行研制和自主流动上都存在局限；在管理层方面，其公司的高层领导多由国家任命，股东大会、董事会、监事会的权利和监管区别于其他上市公司。
本文的研究方法是财务指标对比，通过主成分分析法建立模型来进行竞争力测试以及具体的竞争优势和劣势的度量，基于降维的思想，主成分分析可以把众多指标转化为少数几个综合指标即主成分。其基本的分析步骤是：将描述事物的基本数据标准化，求相关系数矩阵，通过正交变换，使非对角线上的数置0，加到主对角上；得特征根系，并按照从大到小的顺序排列特征根，求得各个特征根对应的特征向量；计算每个特征根的贡献率以解释主成分的意义。
三、实证研究
本文以刘可和匡罗平建立的上市公司企业竞争优势指标体系为基础，结合兵工企业的具体特点，采用了如下的竞争优势评价指标：
确定了相关的财务指标以及所分析的对象之后，从Wind数据库中提取中国兵器工业集团的11家上市公司的上述财务数据可得到4.2表。
为了消除变量之间的量纲关系，使数据具有可比性，本文先使用SPSS对上述变量进行标准化处理，然后计算出变量之间的相关性系数（见表4.3）。由于非对角线上协方差非零，说明变量之间存在一定的相关性。
通过进行主成分分析，得到方差贡献率（见表4.4），从中提取出主成分对应的特征值>1，且主成分累计贡献率大于等于85%的主成分。特征根[λ1=]7.439、[λ2=]3.766、[λ3=]2.279，这三个成分的累计方差贡献率达到89.896%，即这三项成分涵盖了表达这些上市公司财务指标或者竞争力的大部分信息，故提取这三项为主成分，分别标记为[F1]、[F2]、[F3] ，使用这3个新变量来取代原本的15个变量，并计算出这三个主成分对最初因子的载荷，得到表4.5。
初始因子载荷矩阵见表X，进一步可以得到三个主成分的计算公式：
[F1]=0.201[X1]+0.332[X2]+0.334[X3]+0.335[X4]+0.330[X5]+0.301[X6]+0.340[X7]+0.179[X8]+0.308[X9]+0.186[X10]+0.155[X11]+0.267[X12]+0.212[X13]+0.045[X14]-0.082[X15]；
（4.1）
[F2]=0.394[X1]-0.004[X2]-0.026[X3]-0.159[X4]-0.192[X5]-0.259[X6]+0.121[X7]-0.139[X8]-0.196[X9]-0.210[X10]+0.419[X11]+0.105[X12]+0.310[X13]+0.384[X14]-0.410[X15]；
关键词：财务管理 课程案例 案例教学 本科教学
中图分类号：F270 文献标识码：A 文章编号：1009-5349（2017）05-0015-02
财务管理案例教学是一种用相对低成本、低风险的方式来获得经验和加速直觉形成的教学方法，它通过在短时间内将学生暴露在大量真实的商业情境中来促进对商业规律的识别，从复杂的商业运营中提炼出线索，高效地制订策略和行动计划。案例教学让学生模拟真实商业环境，站在企业领导者角度进行分析并提供决策方案。每个教学案例本质上是一个关于财务问题的故事，包含背景信息、业务场景以及支持数据。随着互联网、大数据、 MOOC、微课、翻转课堂等技术和教学手段快速发展和应用、企业投融资模式变革，新理财方式不断涌现，作为理论性和实践性都很强的财务管理课程，开展案例教学具有得天独厚的优势。目前，我校财务管理专业人才培养方案的课程体系设置中，《财务管理》《财务报表分析》《企业纳税筹划》《审计实务》《企业模拟经营》等课程均采用案例教学方式。
一、财务管理案例教学现状
（一）无明确的案例教学计划
财务管理案例教学的目的不是简单地传授财务知识，而是让学生通过案例讨论，对各种财务方案进行比较、选优、决策，提高学生分析问题与解决问题的能力。因此，需要清晰地界定财务管理案例教学计划，内容包括预定的案例教学设计、教学对象、案例教学目的、教学效果，以及预设的对教学过程的整体设计和控制。然而，现实情况是大多数教师拿例子做案例，信手拈来，没有切实可行的案例教学计划，导致课堂讨论无序，学生不感兴趣，重形式轻实质，失去了案例教学的初衷。
（二）教学案例选择不当
案例教学的核心是案例教学素材，这是整个案例教学过程中的重要细节。因此，财务管理案例教学应挑选与课程教学目标和学生认知相关联的合适案例，案例应具有代表性和典型性，能反映财务管理教学的特征和时代特色，要与财务管理的教学内容和教学目标相吻合，能够提出有价值的问题。但在实际教学中，一些教师对案例的选择没有经过深思熟虑，具有一定的随意性。只要是和财务管理相关的案例就拿来使用，而没有认真分析案例是否和所讲的教学内容关联度高，学生能否理解案例的背景，学生是否能够通过已有的知识分析案例存在的问题等，案例选择不当直接影响案例教学质量。
（三）案例教学缺乏师生互动
师生互动是案例教学最直接的表现形式，直接影响学生对案例的理解，影响案例教学的实际效果。目前我国财务管理课程案例教学多数情况下采取传统填鸭式教学，教师处于绝对统治地位。教师对案例发生的背景、发生过程以及产生的结果都做了阐述，仅仅是在最后才提出一些问题要求学生思考。这种方式导致学生仅仅通过老师来理解案例，由于时间短而不能对案例形成综合性的认识，不能深刻挖掘案例的内涵，对问题的思考与分析也就不深刻，最后影响了案例教学的效果，而且这种教师主导的案例教学在一定程度上使学生养成了惰性，不能发挥学生的积极性、主有院痛丛煨裕使案例教学流于形式。
（四）缺乏完善的案例教学评估机制
一个完善的案例教学评估机制能够直接影响案例教学的效果和导向。案例教学课程设计需要付出比非案例课程教学更多的时间和精力，案例教学工作量的计算、案例教学的效果评价很大程度上影响了教师开展案例教学的积极性，但我国现行高校薪酬体系和教学评估、年度考核机制中却几乎没有挂钩。因此，也就不能从根本上调动教师从事案例教学的积极性和主动性。
二、案例教学法在财务管理教学中的改进对策
（一）理顺财务管理案例教学实施程序
成功的案例教学要遵循以下基本程序：
1.课前案例准备阶段
案例教学的关键是激发学生在解决问题中进行思考，因此，在设计案例问题时，应以引导学生解析案例难题为核心，用问题引导学生在案例中找准决策角度，好的问题设计具有以下三个特征：能使学生进入角色；提供特写的情境让学生进入现场；让学生决策，形成具体结论。教师为顺利掌握下一阶段的案例讨论，可以在设计问题时，选择单个或组合问题。
2.课中案例讨论阶段
此阶段，学生拿到案例后至少要读两遍以上，第一遍浏览公司内外部基本情况，把握核心业务和人物，第二遍聚焦关键事实和数据，并结合课程整体规划和辅助阅读资料进一步思考案例中提出的问题。正如真实的商业情境一样，学生必须针对案例中的财务行为，回答如下问题：企业面临怎样的机遇与挑战？在此背景下，财务上有什么解决方案或行动建议？这个财务行动基于何种分析视角，这种分析应该是简单且有理论支撑的，这个解决方案如何执行，具体包括步骤、资源和时间限制，对于可能出错的环节能提出哪些备选方案。教师应努力创造良好的自由讨论环境和气氛，引导好案例讨论的方向，把握好案例讨论的节奏，在学生讨论遇到分歧时，不要直接表露自己的态度和意见，给学生预留更多的思考空间，让学生在充分的思想碰撞后自行修正决策方案。
3.课后案例总结阶段
此阶段，教师对核心问题进行总结，阐明本次课程案例分析的重难点，指出学生在案例讨论中的表现和优缺点，继而提出扩展思考的问题，启发学生进一步延伸案例。但应强调：这并不是解决问题的唯一方案或最佳方案，没有唯一答案。作为案例导师，教师承担的更多的是组织者、启发者和推动者的角色；不断提出问题促使讨论深入；督促学生积极参与讨论，控制讨论进度；通过犯法诱导，启发深度思考。
以《财务报表分析》课程为例，案例分析是本课程的教学特色。老师在讲授“轻资产战略”时，用苹果公司、万科集团、美的电器、格力电器等案例深入浅出地道出“一砍应收、二杀存货、三降固定资产”的“轻功三式”。教师在授课前用心准备，找到对应的案例；课堂案例分析与讨论环节，由于学生对老师挑选的案例比较熟悉，运用之前所学财会理论知识，能尽快融入角色，激起好奇心和继续探讨的兴趣；课后案例总结阶段，老师再次回到本次课程重难点，结合课堂讨论表现，评判学生案例学习效果，理论联系实际、实践运用理论，达到应用型本科财务管理专业的真实体现。
（二）建立财务管理案例库
案例库的建设可以分为以下三个流程：
（1）储备资源，建立案例资料库。
（2）归类整合，在资料库的基础上细分、归类、整合为类型案例。
（3）提炼精要，找出不同类型案例的操作方式和成功做法，完成案例库的建立。
在案例库的建立过程中，必须获得软件系统和教研室全体教师的支持。其中，全体教师的积极参与，要求院系实时公开教师对案例库的贡献，营造大家分享的氛围，并将教师对案例库的献度和工作绩效产生联系，以鼓励教师积极为案例库的建设提供优秀素材。优秀的财务管理案例通常具有这些特征：第一，案例涉及重要的财务问题；第二，包含充分的信息，足够反映财务问题的复杂性，能够为学生提供一个深度思考分析的基础；第三，没有明确的结论，否则无法产生思维的碰撞与深刻的思考。
目前，我校财务管理专业教学团队在教材编制、案例课程讲解、教学研讨等环节，均贯彻案例库建设理念，全体教师结合各自所讲授课程在“中国管理案例共享中心”“MPAcc案例设计大赛”“哈佛商学院案例库”等国内外优秀媒体搜集最新案例、热点案例、经典案例、视频案例等各类案例资源，同时也开发设计少量原创案例，双管齐下，充实案例库资源。
（三）制定案例教学效果评估机制
案例教学效果评估是对整个教学活动进行评估，获取学生对学习的收获，更重要的是对案例的可靠性进行评估，一般应从信度和效度两个维度进行评估。教师应尽可能详细地记录每一个案例编写或搜集的步骤和程序，以使每次的案例分析能够得到相同的结论；同时，建立案例研究资料库以确保较高的信度。在评估过程中，可以嵌入科室四级培训效果评估方法，对各个层级和环节进行有效评估。
（四）努力提高师资队伍素质
成功的案例教学离不开一个优秀的组织者，学校应有目的、有计划地制定相关政策，鼓励教师参与财务管理实践与科研以及财务管理案例的搜集和编写。组织安排教师参加国内外高校的案例教学培训，开阔视野，更新教学理念和方法。要做好案例教学，教授必须对所属领域有深厚和宽广的研究；必须有足够的企业实践，熟悉企业和所属产业的实际情况；必须能用简洁生动的语言提炼案例结论。具体来说：首先，从事财务管理案例教学的教师必须在企业财务方面有深厚的研究，能敏感地从上市公司的业绩报告中感到背后可能存在的问题，进而进行追踪、挖掘、提炼和总结；若以案例谈案例，很容易让学生误解其普适性。其次，教师应进行案例调研，亲身经历企业实践、财务实践与理论互动，形成理实一体化的良性循环。最后，教师必须通过来源于生活的词汇对案例现象或背后的理论进行形象、高效、精练的总结，让学生印象深刻，实现案例教学的终极目标。
三、小结
案例教学法因其具有鼓励学员独立思考、重视双向交流、引导学员变注重知识为注重能力等优势，被大多数高校财务管理课程教学所采用。同时，也应该认识到：在案例学习之外，学生还需要系统地了解学习，如管理学原理、经济学基础或市场营销等，在课外补齐知识结构的短板，让案例教学取得比传统教学方法更好的教学效果。
参考文献：
[1]郭凤华，姜润坤.案例教学法在财务管理教学中的运用――基于建构主义[J]. 民营科技，2016（11）：256-257 .
关键词：制造业上市公司；财务绩效；因子分析
中图分类号：F81 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2016）17-0133-03
吉林省是东北地区重要的制造业基地，根据国家统计局网站公布的行业分类标准以及沪深两市证券交易所网站公告，截至2016年1月，吉林省有26家制造业上市公司。建立评价吉林省制造业上市公司财务绩效的指标体系，对这些公司的财务绩效进行科学的评价，有利于正确把握吉林省制造业发展状况，为投资者和企业管理者提供决策参考。因子分析法可以在实现简化分析的同时尽可能地少丢失信息，这使得科学评价上市公司财务绩效成为可能。因此，本文使用因子分析法对吉林省制造业上市公司的财务绩效数据进行实证分析。
因子分析法通过减少分析维度来实现降低分析难度。它依据因子之间的相关性，抽取出公共因子来减少原变量的个数，以较少的因子实现科学和全面评价原观察变量，同时又能够保全大部分信息。假设矩阵的形式为：X=AF+ε。其中，F是X的公共因子，它包含的每个元素都反映一定的实际意义，可以被命名解释；A是因子载荷矩阵，它包含的每个元素反映公共因子与原变量的相关程度；ε是X的特殊因子，它包含的每个元素是相互独立的，可解释性较差。
本文遵循科学性原则、系统性原则和可比性原则，依照国家财政部等部门2002年4月颁布的《企业效绩评价操作细则（修订）》的相关内容，在现有评价上市公司财务绩效文献的基础上，选取10个指标构建吉林省制造业上市公司财务绩效评价指标体系，这些指标为经营净利率、净资产收益率、每股收益、总资产周转率、存货周转率、资产负债率、流动比率、速动比率、净利润增长率、净资产增长率。
（一）样本选取与数据来源
笔者选取在沪深两市上市的吉林省26家制造业上市公司为研究对象。数据搜集于上海证券交易所官方网站和深圳证券交易所官方网站的吉林省26家制造业上市公司2014年年报。
（二）数据标准化处理
由于统计数据之间单位和数值纲量有所差异，本文必须先对各指标数据进行标准化处理。本文采用Z标准化处理方法。
（三）因子分析适合度检验
本文先使用SPSS22.0软件进行KMO检验和Bartlett球形检验，确认所选样本数据是否适合使用因子分析法。软件分析结果为：检验KMO值为0.660，高于0.5，Bartlett球形检验的近似卡方值为145.637，则拒绝原假设，符合因子分析的一般要求；同时，Bartlett球形检验的P值为Sig.=0.000 0.05，说明选择的原变量之间具有较强的相关性。整体来说，本文所选数据适合继续进行因子分析。
（四）抽取公共因子并计算因子载荷量
依据主成分分析法，使用软件计算公共特征值、方差贡献率和累计的方差贡献率，之后提取公共因子。结果如表1所示。根据上表1，前4个公共因子的贡献率累加达到78.798%，表明前4个公共因子能反映原观察变量的大部分信息。选择前4个特征值大于0.8的特征根，可以使原变量的信息丢失量最小化，这样就得到4个公共因子。为了明确公共因子的可解释性，对因子载荷矩阵进行旋转。旋转后的矩阵显示，在F1的载荷量较高，反映企业的偿债能力；在F2的载荷量较高，反映企业的盈利能力；在F3的载荷量较高，反映企业的营运能力；在F4的载荷量较高，反映企业的发展能力。所以，命名F1为偿债能力因子，F2为盈利能力因子，F3为营运能力因子，F4为发展能力因子。
（五）计算因子得分和公司综合得分
通过软件结合回归法得出因子得分系数，结合总解释方差表构建因子得分函数。
依照上述函数可以得出每个公司的因子得分情况，然后把旋转后的因子特征值占提取的公共因子的特征值总和的比重作为权重，构建吉林省制造业上市公司财务绩效的综合得分模型：方程中，定义F为财务绩效总得分，是第一、二、三和4个因子的方差贡献率。
依据上述公式得出公共因子F1、F2、F3、F4的权重分别是0.355、0.229、0.186、0.159，则因子方程为：F=0.355+0.229+0.186+0.159
通过上边方程，可以计算出吉林省制造业上市公司财务绩效综合得分。见表2。
偿债能力因子方面，迪瑞医疗、通葡股份、金溥钛业、吉林敖东和奥普光电得分较高，说明这些公司的债务比较有保证，资本结构管理方面处理较好。而长春高新、紫鑫药业、中钢国际、通化金马、亚泰集团和金圆股份等公司得分较低，应当引起管理者的重视。公司管理层要强化财务风险控制意识，合理运用融资方式，控制公司的资金成本；销售部门应该通过深化营销改革，创新营销思路来改善销售状况，提升净现金流入量，最终增强企业偿债能力。
盈利能力因子方面，吉林敖东、长春高新、利源精制、一汽富维、永大集团和金圆股份得分较高，说明这些公司盈利能力较强。金溥钛业、亚泰集团、华微电子、中钢国际、吉林森工、石岘纸业、中科英华、一汽轿车、通葡股份和吉恩镍业得分较低。对于这些盈利能力不强的企业，要强化创新意识，积极与具有先进技术的公司合作，学习引进新技术，结合自身情况，加大研发投入来提升产品竞争力，打造独特的企业品牌形象，最终提升企业盈利水平。
营运能力因子方面，一汽富维、一汽轿车、长春高新、中钢国际、迪瑞医疗和长春一东得分较高，得益于这些企业的较高的存货周转率和总资产周转率。利源精制、吉林化纤、永大集团和吉林敖东得分较低。营运能力不强的公司，首先，要提升上市公司管理者的水平。由于知识不断创新和企业经营环境不断变化，管理者要积极学习吸收先进的管理理念，结合公司独特的企业文化，打造出独特的管理模式。其次要重视信息技术和大数据技术的应用，最终促进公司营运能力的提升。
发展能力因子方面，中钢国际、通化东宝、长春一东、林化纤和石岘纸业得分较高；利源精制、吉恩镍业、一汽富维、迪瑞医疗、长春高新、吉林敖东和中科英华得分较低。不管是得分较高的企业还是得分较低的企业，清晰的战略和强大的创新能力是它们长久立足于愈演愈烈的市场竞争环境的重要保障。企业应该审时度势，根据外部环境和内部环境的变化，在战略的指导下，改进基础设施，提升管理能力，优化产品结构，吸纳优秀人才，提高企业的竞争力。
参考文献：
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[6] 郑伟伦.医药行业上市公司财务指标的绩效评价[J].现代商业，2014，（12）.
关键词：管理会计;教学改革;路径
2014年财政部根据《会计改革与发展“十二五”规划纲要》颁布了《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》，提出推进管理会计工作，加强管理会计人才队伍建设，鼓励各高校加快建设管理会计课程体系。2016年6月，财政部颁布《管理会计基本指引》，为建立管理会计指引体系奠定了理论基础。2016年10月，国家又《会计改革与发展“十三五”规划纲要》，要求“加快推进管理会计人才培养，力争到2020年培养3万名精于理财、善于管理和决策的管理会计人才”。一系列文件的颁布表明国家对管理会计学科的重视。。
一、我国高校管理会计教学中存在的问题
1.管理会计课程地位偏低，没有形成完整的课程体系
一直以来，受我国企业会计重核算，轻管理，重财务会计，轻管理会计思想影响，管理会计在我国的发展相对滞后。在高校中，管理会计没有像财务会计一样受重视，导致管理会计课程地位偏低。从课程设置看，目前各高校的财务会计课程体系较健全，一般包括基础会计、中级财务会计、高级财务会计和综合会计实验等课程；而管理会计没有形成完整的课程体系，一般只有一门管理会计课程，没有初中高级管理会计的分类，也缺乏配套的实践课程。从课时看，财务会计总课程200课时以上，而管理会计一般只有48课时。由于课时有限，教师一般只能讲授一些基本理论，前沿理论和实践教学很难顾及。
2.与其他课程内容重复，边界不清
教学中，管理会计遇到的首要问题是与财务管理和成本会计课程内容交叉重复，课程边界不清。管理会计的中心旨在从已知材料数据中，解释过去、控制现在、预测未来。财务管理中心旨在一定的整体目标下,对投资、筹资、营运资金以及利润分配的管理。这两门课程同时涉及短期经营、长期投资、预算管理等内容。因为课程内容相同点较多,教材重复率较大。虽然从定义看，管理会计学习范围更大，作用更强。但财务管理的内容更具体，且与财务密切相关，重点知识重复现象非常严重。同时，管理会计与成本会计也有大量内容重复。成本会计是用于核算产品总成本和单位成本的会计活动，是对经济主体在产品生产经营过程中的成本耗费进行预测、决策、控制、核算、分析和考核的价值管理活动。管理会计负责整体公司的分析决策，而成本会计负责公司成本方面的分析决策，两门课的成本预测、成本决策等教学内容相同。重复交叉既浪费了大量的教学资源，也破坏了课程之间的逻辑关系，影响了教学效果。
3.教学方法陈旧，缺乏实践
教学环节各高校管理会计教学大多采用的仍是传统的以教师为中心的课堂理论教学模式。教师在黑板上板书或利用PPT授课，先介绍教材基本理论与方法，然后结合教材例题或习题进行讲解。学生则以记笔记为主，然后按老师布置的习题进行演练。这种填鸭式教学模式势必造成学生和教师缺乏平等的互动，使课堂学习枯燥无味，降低学生学习积极性。同时，很多高校的管理会计课程没有设置实践教学环节。比如，大多数高校都有设施完备的财务会计模拟实训室，与财务会计相关的实训软件也很多。但很少有高校建设管理会计模拟实训室，与管理会计相关的实训软件也很少。从校外实践看，大部分高校的管理会计课程没有安排校外实践环节，即使有校外实践环节也往往是随便找个企业走马观花参观一下了事。实践环节的缺失使学生无法将学到的理论知识与实践相结合，不能激发他们的学习兴趣和动力，也无法提高学生发现问题、分析问题和解决问题的能力。
二、高校管理会计教学改革路径
1.提升管理会计课程地位，建立完整课程体系
随着社会对“管理型”会计人才需求的不断增加，高校应从培养“核算型”会计人才向培养“管理型”会计人才转变。需要修订人才培养方案，把管理会计设为会计专业的核心课程，增加管理会计课程的教学课时量，提升管理会计课程地位。从教学实践看，管理会计课程的课时量至少应增加到68或72课时为宜。同时，应比照财务会计建立初、中、高级管理会计的课程体系，在管理会计课程之前设置管理会计导论，帮助学生了解管理会计的基本框架，向学生介绍管理会计的基本概念和方法，使其对管理会计产生兴趣，并为后续的管理会计课程奠定一定的理论基础。管理会计课程之后设置高级管理会计课程，重点学习管理会计前沿理论。比如，作业成本管理、战略管理会计、价值链管理会计、平衡计分卡等。同时，引入CMA(美国注册管理会计师)的课程体系，帮助学生建立相应的知识结构，为他们日后考取CMA，成为管理会计师奠定坚实基础。
2.整合管理会计教学内容，厘清与其他课程的边界
管理会计的侧重点是企业的生产经营活动，其目标是为管理层决策提供相关信息。管理会计课程应以生产经营管理活动的预测、决策、规划、控制、考核和评价为教学主线设置教学内容。财务管理的侧重点是资金运作，应以资金的筹集、使用和分配为主线设置教学内容。成本会计应以成本核算、成本报表编制与分析为主线来设置教学内容。通过整合使管理会计、财务管理和成本会计三门课程既相对独立完整，又避免了内容重复，厘清了各自边界，突出了学科重点，节约了教学资源。
3.基于CDIO教育理念，采用“项目导入、任务驱动”式教学方法
CDIO是全球几十所著名大学发起并倡导的现代工程教育框架，即构思（Con⁃ceive）、设计（Design）、实施（Implement）、运作（Operate）的缩写。该教育理念以认知发展理论和建构主义为理论基础，以生产系统的生命周期为前提，采用经验学习模式设计课程结构，组织课堂教学，通过“做项目”提高学生自主学习、沟通交流、团队协作和开拓创新的能力。通过“项目导入、任务驱动”式的教学方法，学生能系统地学习相关知识点，真正理解各知识点内涵和其间的关联，并能切实提高他们的实际应用能力。按CDIO教育理念，高校可以将管理会计课程的教学内容划分为若干个知识模块，每个知识模块对应一个教学项目，鼓励学生直接参与项目的构思、设计、实施和运作，让学生成为课堂真正的主人，实现学生的自主学习。
4.建立以学科竞赛为途径的创新型人才培养模式
当代学生从读书起，便处于高压的竞争环境之中，这使得“以赛促学、以赛促能”成为可能。学校可以在校内通过选拔高技能人才，让有能力的人参加省级、国家级甚至国际级学科竞赛。例如，IMA校园管理会计案例大赛、“网中网杯”大学生财务决策大赛等。以IMA案例大赛为例，学生以团队参赛。赛委会以某公司案例为题，让学生通过PPT分析、现场讲解等解决公司存在的实际问题。比赛考核学生发现、理解、分析和评价管理会计问题的能力；运用所学管理会计知识综合生成解决问题方案的能力；清晰表达存在的问题及解决方案的能力。比赛以解决实际问题为导向，提升学生综合素质。通过参赛学生的综合分析能力、表达沟通能力、团队协作能力和创新能力都得到锻炼和提升。以成熟的案例为比赛题目，使学生能接触多方位专业知识。比如，供应链管理、精益企业与精益财务、库存管理、财务报表分析、特别订单决策、流程改进与提升、预计利润表等。特别是参赛者拿到案例后，要分析财务变化趋势、流动性、盈利情况、经营情况、变化原因；非财务方面当前供应链优劣势，企业所处位置，与精益生产理念是否一致等。这是在平日教学中无法实现的。让学生深度思考实际工作中面对的多种问题，全方位思考解决问题的方法，不再是简单的数字计算得出答案即可，而是从宏观层面、多维度地分析和解决。
5.利用微课教学模式整合教学资源
微课是指运用信息技术按照认知规律，呈现碎片化学习内容、过程及扩展素材的结构化数字资源。它利用媒体形式展示某个知识点或教学环节，每节课平均5~10分钟，时间简短但却是完整的教学活动。能使学生在学习时随时随地想学就学，想学哪部分就学哪部分，哪里薄弱学习哪里。微课是直接利用互联网实现教学的教育手段，很多在课堂上无法使用的教学手段在微课中都可以实现。比如，情景模拟教学、室外实例教学等。因为微课是提前录制好的，在学生学习时播放，可以将教师在课堂上的教学准备时间极限压缩至零。所有准备环节在微课中均可剪辑掉，实现精简教学，重点教学。例如，讲解时，教师不光可以单纯以文字的形式表现公司所面临的问题，更可以提前录制，以情景模拟的方式，重现当前要解决的问题。在生动表现的同时，不但增强了学习的趣味性，而且通过公司内部不同部门负责人之间的互动，使学生对企业的各部门分工和工作流程有了更为直观的认识。
6.增建实践培训基地提升学生实践能力
一般来说，实践培训基地是给在校学生提供的将所学的理论知识与实际相结合，提升实践技能的场所。实践培训基地分为校内实践培训基地和校外实践培训基地。在校内，各高校应增建管理会计模拟实训室，并配套相关的实训软件。在校外，应建立依托校企合作的校外实践培训基地，助力产学研合作教育。要同步建立和完善适合创新型人才培养的各个教学环节，以及一整套可操作的校企合作教育运行机制和管理机制，使学生通过不断积累，在校外实践培训基地真正掌握社会所需的知识和技能。与此同时，高校也要尽可能地建成具有专业特色的实践教育体系和产学研合作教育创新平台，为培养适应社会需求的实践创新型人才提供完善的制度保障。
参考文献
[1]财政部.关于前面推进管理会计体系建设的指导意见[R].财会[2014]27号.
[2]财政部.管理会计基本指引[R].财会[2016]10号.
[3]财政部.会计改革与发展“十三五”规划纲要[R].财会[2016]19号.
[4]冯雪琰.基于CDIO理念的成本管理会计教学模式探讨[J].商业会计,2013(06).
【关键词】MPAcc；创新人才培养；研究生教育
一、文献综述学者高度关注
MPAcc创新人才培养。在人才培养模式方面，汤健（2021）认为当前MPAcc人才培养存在培养目标未落地、教学模式与课程体系“设计”与“落实”脱轨、教学质量评价与认证体系不完善的问题，需要从职业道德、职业意识、职业行为习惯等职商维度探索MPAcc应用型会计专业人才培养路径。李立成（2021）提出“一体两翼”MPAcc人才培养模式，即“信息技术+研究方法+专业知识”，以促进研究生教育高质量发展。向传毅（2021）紧扣新时代背景，提出MPAcc人才培养要着眼比较优势，挖掘自身人才培养特色，以国际化视野构建会计专业硕士职业能力培养实施体系，通过内部控制与外部监督，实现从局部改进到整体优化，最终推动新时代MPAcc人才培养质量提升。着眼课程改革，宋京津（2021）聚焦“商业伦理与会计职业道德”课程，在分析课程现有问题的基础上提出将PBL法应用于该课程教学中。程平（2019）聚焦“云会计与智能财务共享”课程，借助Python文本分析学生对课程的评价与反思，以“金课”思想为指导推进实施课程改革。李彩霞（2020）以“财务会计理论与实践”课程为例，介绍“一纸开卷”考试改革模式。这些研究依托MPAcc培养院校的有益经验，从理念塑造、实践教学体系改革、课程改革等方面分析了创新人才培养的丰富成果，为新建MPAcc院校创新人才培养提供了有价值的借鉴与参考。但对于新建MPAcc院校而言，基础状况的不同导致经验不能完全照搬，如何响应创新人才培养的要求并探索形成自身特色成为亟需解决的问题。
二、MPAcc创新人才培养亟需解决的问题
（一）MPAcc创新人才培养是新文科建设的要求。新文科是以培养应用型复合性文科人才为抓手，推进学科交叉融合，培养知中国、爱中国、堪当民族复兴大任的新时代文科人才。创新是新文科的关键词。MPAcc以会计专业知识为核心，在新文科的建设要求下，需要与其他学科相互融合，也面临新理念、新知识、新能力的机遇与挑战。作为MPAcc人才，不仅需要有会计专业知识、具备解决企业财务管理、审计等专业职能方面的能力，还需要有正确的人生观、世界观、价值观，需要有人文精神、爱国精神、奉献精神，需要有良好的职业道德和精神追求。与此同时，企业会计核算、审计等核心专业课程也面临着人工智能、大数据等信息技术的变革更新，客观上要求会计专业知识与多学科交叉融合。因此，新文科建设对MPAcc创新人才提出迫切要求。（二）MPAcc创新人才培养是强化应用性的要求。MPAcc与会计学硕士有所差异，会计学术以理论教学为主，重点是基础教育、素质教育和专业教育，侧重理论知识掌握和学习，一般仅由校内导师担任指导工作；MPAcc作为专业硕士，以案例教学、研讨教学为主，注重创业型、职业化素质培养，强调团队合作、小组讨论等，其培养过程更偏重实务，更强调解决实际工作中出现的问题，一般由校内导师和校外导师共同对研究生提供指导。相比会计学硕士而言，强应用性成为MPAcc的突出特征。以应用性为导向，MPAcc人才培养需要以解决实践问题为导向，在以问题识别、问题判断、问题分析、问题解决方案为主线的能力构建过程中充分体现管理创新、服务创新、知识创新。MPAcc教学以案例教学、研讨教学为主要方式，案例研发、案例分析成为创新活动的重要形式。因此，以应用性为指引，MPAcc创新人才培养成为必须。
三、当前MPAcc创新人才培养经验
（一）MPAcc授权点数量与基本要求。根据全国会计专业学位研究生教育指导委员会公布数据显示，2004—2021年，MPAcc培养单位数量累计已经达到289家，其中2010年、2014年获批数量最多。2021年，新增会计专业学位研究生授权点24家。教育指导委员会提出了会计硕士专业学位的基本要求，即应具备学术道德、专业素质、职业道德与职业精神，应掌握的知识包括基础知识和专业知识，应接受的实践训练包括案例教学、现场参观研讨、案例研究与开发、第二课堂、配备实践导师，以及参与实习实践，从而提升学习能力、沟通协调能力、系统分析能力、解决问题能力和职业判断能力。在课程体系中，核心课程包括政治、外语、管理经济学、管理信息系统、高级财务会计理论与实务、高级财务管理理论与实务、高级管理会计理论与实务、高级审计理论与实务、商业伦理与会计职业道德9门课程，方向课包括国际会计准则专题、政府与非营利组织会计、财务报表分析、业绩评价与激励机制、国际审计准则专题、会计师事务所管理、内部控制理论与实务、企业税收筹划、中国税制、数量分析方法、金融市场与金融工具、企业并购、风险管理、投资学、国际商务与国际结算、战略管理、商法概论17门课程。从教育指导委员会提出的要求来看，培养人才的沟通协调能力、系统分析能力、解决问题能力以及职业判断能力，都对创新提出要求，只有具备创新能力，才能较好地分析问题、解决问题并与专业知识融合实施职业判断。从课程设置来看，创新类课程（如创新与创业、技术创新等）没有单独设立课程，这就要求创新意识、创新方法等更多与专业知识融合进行，尤其是在案例教学、案例研究与开发、第二课堂等实践训练中需要融入有关创新的内容。通过多年的积累探索，MPAcc深化改革推向纵深，以教育质量认证为保障，以推广案例教学和强化实践基地建设为重点，以学生案例大赛、教育发展论坛和会计名家公益大讲堂为三大平台，同时以行动学习、“互联网+会计”“国际化+会计”等创新实践为MPAcc教育改革探索经验。（二）MPAcc创新人才培养经验借鉴。根据教育指导委员会评选的特色教育改革实践，中央财经大学、重庆理工大学、广东外语外贸大学等院校的特色创新人才培养举措值得借鉴。1.中央财经大学MPAcc“行动学习法”。中央财经大学将行动学习法作为MPAcc教育改革的核心。行动学习法广泛应用于MBA、EMBA教育。在行动学习课程中，学员以解决实际问题为目标，通过建立学习团队、相互学习、相互沟通、共同解决问题。行动学习法的主旨是在实践中解决问题，相比课堂学习更有效果。学员需要解决的问题可能是自己并不熟悉的专业领域，通过小组群策群力，最终在实践中通过解决问题提升领导力、职业判断能力、系统分析能力。中央财经大学在MPAcc教育中推行行动学习法，一是对教学方式进行改革，以问题解决作为学员课堂收获的重要内容；二是对教师进行行动学习法培训，编写《教学指导操作手册》，推广教学改革成果。由于MPAcc人才培养的核心素质是系统分析能力、解决问题能力以及职业判断能力，而行动学习法强调实践问题解决，在此过程中，相关专业知识、未知领域知识得到快速获取、融合，沟通能力、问题分析与判断能力、资源组织能力、统筹协调能力等得到充分锻炼，学员对于未知领域的学习、对于实践问题的分析和判断、对于解决问题方案的提出，都与创新能力提升息息相关。2.重庆理工大学“互联网+会计”。随着大数据、云计算、人工智能、区块链等信息技术的发展，MPAcc人才培养对计算机能力素质也提出更高要求。重庆理工大学建设“互联网+会计”课程体系，开设“RPA财务机器人开发”等课程，打造“互联网+会计”实践基地，建设“互联网+会计”师资团队与相关教材，形成了具有一定影响力的“互联网+会计”MPAcc人才培养模式。重庆理工大学在MPAcc人才培养过程中，将信息技术作为应用性的重要体现，紧跟信息技术发展，开发“互联网+会计”的相关课程，使学员掌握程序开发等相关信息技术，从而更好地获取、分析、利用财务信息，创新能力的培养同样强调对实践问题的分析，并且将信息技术作为解决实践问题的重要工具手段。3.广东外语外贸大学“国际化+会计”。广东外语外贸大学依托学校小语种专业优势以及毗邻东南亚的地理优势，响应“一带一路”号召，顺应企业开设MPAcc“外语+会计”创新班，建设具有国际化特色的MPAcc课程体系，设立境外实习基地，搭建国际化交流平台，培养国际化MPAcc人才，在学科交叉中体现创新能力提升。4.经验总结。通过分析现有MPAcc研究生创新能力培养经验，可以看到典型的途径包括：（1）充分依托学校现有优势，实现“优势+会计”突破。在MPAcc研究生创新能力培养中，部分学校依托自身的计算机学科优势、语言类学科优势、行业背景优势、地理位置优势等，将现有优势与会计硕士教育紧密结合，实现“优势+会计”创新突破。在“优势+会计”整合过程中将原有的会计专业知识与交叉学科、实践需求等充分融合，通过课程体系改革、课程内容创新，强调创新变革与创新能力提升。（2）充分借助社会资源，实现产学研协同创新突破。校友资源、产学研合作单位资源、地方优势产业资源等是MPAcc创新能力培养的重要资源。部分高校充分发挥这些资源优势，立足社会经济现实需求，将行业、企业作为MPAcc实践基地、实践问题的重要来源，在人才培养方案制定、师资力量、案例研发等过程中充分融入社会资源力量，搭建产学研协同培养MPAcc人才的平台，为创新能力提升充分汇聚资源。（3）强调应用性与实践性，在解决实际问题中提升创新能力。无论是行动学习法还是翻转课堂、案例研发，MPAcc人才培养创新能力提升强调以问题为导向，力图通过现实问题解决提升创新能力。人才培养过程中，以行业、企业现实需求为牵引，以知识融合、沟通交互、创新解决方案为途径，在解决实际问题的过程中促进创新能力提升。
四、对新建MPAcc院校创新人才培养的启示
国内MPAcc人才培养近二十年的经验，为新建MPAcc院校创新人才培养提供了有益经验。顺应新文科、应用型人才培养的趋势与要求，需要新建MPAcc院校从以下方面着力：（一）在学习已有经验的基础上探索建立自身特色。通过近二十年的努力，部分院校已经在MPAcc创新人才培养方面积累了宝贵经验，尤其是在学科交叉、产学研合作、课堂教学形式等方面取得卓越成绩。这些院校将会计专业与理工科、语言学科等自身学科优势相结合，充分发掘校友资源、校外导师资源、校外实践基地等资源，搭建实践教学平台，通过学科交叉、实践融合、课堂教学形式变革，为MPAcc创新人才培养提供可复制、可推广的经验。对于新建MPAcc院校而言，这些经验值得借鉴，但也不能完全照搬，例如学科交叉，不能完全照搬“互联网+会计”或者“国际化+会计”，需要首先剖析自身的学科优势，以及学科优势融入的可能性。只有在师资团队建设、课程内容变革等方面真正实现学科交叉，才可能形成MPAcc创新人才培养方面的独特优势。需要深入剖析自身学科优势、行业背景特征、地域特征、生源特征、师资力量优势、就业需求等，寻求最适合自身的创新之路。（二）高度重视案例教学环节。围绕核心课程和方向课程，构建来自校内、校外的师资团队，着力开发建立案例库，编写教学案例。指定课程案例库建设负责人，由师资团队梳理教学大纲核心知识点，通过购买、自建等多种方式，编写案例内容，提出需要借助专业知识解决的问题，形成案例分析的要点和思路。将案例研讨、案例分析以及学生适度参与案例开发作为教学的重要内容。作为新建MPAcc院校，必须紧紧抓住案例教学这个重心，一是深化本科财经类课程已经开发的案例，对内容复杂性、问题综合性进行改造，以适应研究生教学；二是选择较为成熟的MPAcc案例，以购买的方式作为案例教学的资源；三是借助校外导师资源、校外实践基地资源，开发案例用于课程教学。充分建立案例库，以案例为载体促进创新人才培养。（三）重视外部资源建设。新建MPAcc院校需要紧扣地方经济社会建设需求，培养高端会计专业人才，因此在创新人才培养中需要有开放的视野，不仅局限于院校自身的资源，还需要充分利用地方区域特色、地方优势行业特色、校外导师资源、校友资源等外部资源，将MPAcc创新人才培养与地方经济社会发展需求、校外实践基地、案例研究对象等充分结合，利用丰富的外部资源，为MPAcc创新人才培养服务。
五、结束语
MPAcc创新人才培养是国家层面对研究生教育提出的要求，同时也是新文科建设以及应用型人才培养的必然要求。从2004年至今，MPAcc创新人才培养在教学方法、学科交叉、产学研合作等方面已经形成较好的积累，各典型院校在MPAcc创新人才培养方面凝练出自身特色并形成一定影响力。对于新建MPAcc院校，需要在借鉴已有经验的基础上结合自身学科优势、地域特征、行业特征等形成自身的特色，同时需要高度重视案例教学环节，将案例教学作为创新人才培养的重要载体，以开放的视野汇聚外部资源，在MPAcc创新人才培养中逐步形成自身的特色。
【主要参考文献】
［1］汤健，周璘睿.基于职商维度的会计专业硕士培养路径研究［J］.财会通讯，2021，（19）：1-4.
［2］李立成，岳峰，肖吉军等.会计硕士（MPAcc）“一体两翼”人才培养模式研究——基于研究生教育高质量发展视角
［J］.中国管理信息化，2021，7（24）：206-209.
［3］向传殿.新时代会计专业硕士人才培养改革探究［J］.财会通讯，2021，（3）：167-171.
［4］宋京津.数字经济时代MPAcc专业课程教学改革探索——以PBL法在商业伦理与会计职业道德课程教学中的运用为例［J］.商业会计，2021，（9）：113-116.
［5］程平，彭兰雅.“金课”背景下基于文本挖掘的MPAcc课程满意度研究——以重庆理工大学《云会计与智能财务共享》课程为例［J］.财会通讯，2019，（25）：29-33.
【关键词】云计算；教育云；云架构：实验教学；案例分享
【中图分类号】G40-057 【文献标识码】A 【论文编号】1009-8097（2013）07-0111-06
目前，传统的教学方式正在向个人电脑、手机、平板等终端上拓展，尤其是电子阅读类终端和Pad类平板电脑，使用户体验产生了根本性变革。与此同时，教学应用和教学模式必将进一步丰富和深入，远程教育、实时互动课堂、在线点播、在线考试评测、在线交流、个性化学习管理等应用逐步融入学习过程。然而，传统的经济管理模拟实验室，因教学地点固定、教室之间相互独立、课堂之外学习困难、应用软件缺失等困境，难以满足经管类实验教学对灵活部署、及时响应、快速搭建各类信息系统与实践场景的需求。此外，维护困难、耗时长，也使实验管理人员深陷于纷繁复杂、简单重复的工作，而无暇从事深入的研究和探索以提供高水平服务与丰富实验教学活动。
平台云化、终端移动化、应用多样化己成為教育信息化的未来发展趋势。云计算技术的发展使得教学资源的集中化、系统搭建的简单化越来越容易实现，同时3G网络的发展也促使云计算摆脱理论的桎梏走向实践且应用范围越来越广。因而，乘“云”而来推动实验教学创新，是顺理成章的。
一 相关研究与实践
自2006年Google首席执行官Eric Schmidt在搜索引擎大会上首次提出云计算概念以来，因其动态扩展、形态灵活、简化终端等特性，受到了各行各业的高度关注。近年来，云计算在具体领域的应用探索，渐趋升温乃至白热化程度，如物联云、教育云、图书馆云、医疗云等。笔者在中国学术期刊全文数据库（CNKI）平台上使用逻辑运算符“并且”和采用“云计算”、“教育”等词语按主题组合检索发现国内学者王萍等于2008年率先系统地总结了云计算在国外的应用实践并阐述了它在网络学习中所扮演的角色和带来的积极影响，其后关于云计算在教育领域的理论研究与应用探索，呈现出“井喷”趋势，见表1。
云计算在国内教育领域的研究成果多涉及思考、总结与展望云计算如何促进教育资源整合和教育信息化及其在远程教育、高校实验室建设方面的尝试与案例分享，主要是围绕我国教育信息化现状重点阐述与分析云计算在助力教育变革中的作用和应扮演的角色，继而形成基于云计算的新型高校教育信息化工作模式以推动云计算在教育信息化中的应用，并借助Google协作平台全面揭示云计算在教育领域中的应用特点，思考云计算远程教育系统的逻辑结构、整体结构设计、核心模块设计等问题和描绘未来远程教育云的形态，探索与分享高校实验室云计算平台建设活动中虚拟化技术的设计与实现。
然而，尽管目前我国教育云建设的舆论接受度较高，但各类教育云的建设都是各自為政，缺乏统一标准，缺乏全盘规划，如果不及时关注这些问题，教育云应用将成為新的片片“孤云”，由此导致我们习惯于把目前教育信息化所做的一切说成教育云，尚且缺乏典型的教育云案例。与此同时，现有的教育云建设更多的是探索软硬件资源等基础设施的虚拟化、集成共享与管理，而很少关注之后的应用与服务。
面对上述困境，需要我们在教育云热的大环境中保持理性，并寻找一朵公认的在技术创新、教学改进上都典型的教育云案例以促进教育云应用实践的良性发展。
二 经管类实验教学环境的云架构设计与实现
1 经管类实验教学环境的云架构
面对经管类实验教学活动涉及诸多信息系统和实践场景且需要灵活部署、及时响应、快速搭建的现实需求，仅仅关注软硬件资源等基础设施的虚拟化实现资源的集成共享是远远不够的，还需要强调在统一的虚拟化环境下如何提供丰富多彩的应用服务以满足不断变化的实验教学要求。基于上述考虑，我们需要从硬件设备层、软件平台层、基础应用层和多端接入层等四个维度，有所侧重、分步实施搭建，见图1。
其中，在统一的云架构基础上，主要通过提供四大类基础应用来整合多样化的实验教学需要，如下所述：
（1）协作云。向终端用户提供可独立运行的虚拟资源，包括计算资源和存储资源。它通过把传统PC的计算存储资源集中到云计算数据中心实现统一分发，终端用户仅需通过显示器和瘦客户端即可接入到自己的“虚拟计算机”，这既降低了终端性能要求，也使多端接入成為可能，同时丰富灵活的应用部署，有力支撑了实验教学的多样性，也把实验管理人员从繁杂重复的机房工作中解放出来。
（2）虚拟服务器。虚拟计算机仅提供了灵活多变的上机或办公环境，而通过虚拟服务器能够把现有的或各类厂商的实训软件统一部署在云平台上，从而提供更為完善的实验教学服务，如通过提供Windows Server 2003、Windows Server2008、Linux等多种虚拟服务器环境，部署ERP、企业管理、财务会计、舆情监控、商业分析等各类实训软件。
（3）统一通信。是以融合业务交换系统和统一通信业务应用平台為核心的校园级统一通信平台，它支持多终端接入，如PC、Pad、智能手机等，融合了即时消息、语音、视频等业务，以实现远程会议、远程培训、移动办公等全方位应用，能够很方便地召开多媒体会议，支撑跨区域的研讨交流，从而提升沟通效率、辅助快速决策，同时还节约了可能的差旅成本。
（4）远程互动教学平台。实现校区之间、学校之间、学校与家庭的互联互通，轻松实现教育资源共享，学生可以从远程教室、家中或在旅行中通过智能终端加入远端实时课堂，与老师或者同学之间进行音频、视频和文字互动。同时，具备多媒体共享、屏幕共享等功能以满足信息时代对于多媒体内容的应用需求。
2 新型产业信息化实训中心平台建设
新型产业信息化实训中心（下文简称“实训中心”），主要包括IDC机房、交互式智慧教室、沙盘实训室、运维监控室、文档资料室、多功能区等基础设施，由商学院牵头建设，旨在改变学院以往“重理论、轻实践，重讲授、轻训练”的陈旧教学模式和现有经济管理模拟实验室机器设各老化与应用软件缺乏的现状。实训中心主要以华為TecalE6000服务器、OceanStor S5500T存储系统和Quidway S5700三层交换机為物理硬件基础，利用Xen HyperVisor虚拟化技术实现物理资源虚拟化，结合华為eSpace Cloud虚拟化软件产品形成统一的云管理平台，提供Windows、Linux等多样化的系统环境以支撑各类实训软件的部署、安装、测试，以及灵活多变的上机或办公环境：通过规划与部署符合学院需求的专业实验教学软件、交互式智慧教室和远程互动教学平台，并采取多终端接入方式，实现了方便灵活的管理和使用，顺应了移动教育趋势。
在整个建设及运行过程中，实训中心吸引了大量国内外专家学者和领域人士前来参观考察和学习交流，如；先后有上海市电化教育馆、上海软件产业促进中心、上海市检察院、上海市青浦区科学技术委员会、上海市黄浦区教育信息中心、上海市青浦区教育局、江苏淮安市教育局等一百余人次参观交流，并接待了哥斯达黎加科技部长Alejandro Cruz访华团一行、南非STELLENBOSCH大学首席信息官JOE SMIT一行、法国邮政集团董事Nathalie Andrieux及其IT战略管理部部长Chabane Debiche一行等多批次国外嘉宾参观交流。其中，主要有以下一些关键时间节点：
2011年10月，项目顺利通过专家组论证。
2011年11月，启动项目公开招标活动，最终确定中标方。
2011年12月至2012年03月，顺利完成项目“三包”建设方案。
2012年04月至2012年05月，各类软硬件兼容性测试，试运行。
2012年06月12日，顺利通过专家组验收并投入使用，给予了高度评价：它站在了学科教育和教育发展的前沿，是高校将“云”真正落到实处的典型案例。
2012年07月02日，成功举行教育协作云现场会，被业内认為是具有典型代表意义的样板，先后被《人民日报》、《中国教育新闻网》、《中国教育报》、《中国云计算服务网》等多家媒体报道或转载，产生了较大的社会反响。
目前，实训中心在统一的云架构下已有20余套实训软件在正常运行，且拥有Windows、Linux等10余套系统模板以满足快速搭建各类应用环境的需要，初步形成了云中教学、云中协作、远程交互、互动课堂、在线课程等应用為主的教育云平台。
此外，鉴于在教育云上的积极实践和探索，尤其是对教育云架构、各类高度集成的云服务、移动办公和互动教学等方面的理解，实训中心还吸引了诸多企业前来“云中筑巢”為拥抱云时代做尝试，这成為孵化校企合作、推动产学研有机融合的温床。
三 云环境下的实验教学框架
鉴于学院的学科特点，实训中心通过采购和联合共建实验室等方式规划部署了有关旅游、企业管理、信息管理、财务会计等方面的专业实训软件，改变了原有实验教学单一（或缺失）的局面。然而，云环境下实验教学活动需要多方协作创造以不断优化与扩增云端资源，实现资源的最大化共享，进一步丰富和完善实验教学项目。见图2。
平台使用，满足了日常实验教学，体现了资源集成共享的优越性；创新探索，孵化了新的实验教学项目，确保了教学的延续性和可持续发展。运维管理人员，需要担当起服务创造者角色而绝非仅仅是服务提供者，以促进平台使用与创新探索的有机统一，最终形成完善的教育云生态系统。
1 丰富实验教学
在统一的云管理平台上，维护工作变得简单、快捷，通过提供虚拟服务器以灵活架构、按需部署与集成各类实训软件，提供丰富的实验教学项目，从而满足各专业实验教学的需要。目前，实训中心提供的实训软件，门类齐全、种类繁多，拥有B/S、C/S两种架构模式，专业实训、统计挖掘、系统开发三个大类，具体如下所述：
（1）专业实训类。ERP财务模块、ERP人力资源模块、企业经营模拟沙盘演练、项目管理沙盘演练、企业内控与营销工程、模拟导游实验教学、会计实验教学、审计实验教学、财务决策与分析、舆情监控平台等。
（2）统计挖掘类。SAS统计挖掘软件、SPSS统计挖掘软件（Statistics和Clementine）、Teradata商业分析平台等。
（3）系统开发类。拥有Eclipse、Visual Studio、Android、Photoshop、Dreamweaver、Authorware、Fireworks等各类系统开发环境。
基于此，实训中心已经承担了大量实验实训课程，主要包括：综合会计实训、财务报表分析、客户关系管理应用实战演练、信息管理实用软件实训、5A景区漫游模拟导游实训、Android手机程序设计与开发、Windows Server 2008网络操作系统、Web程序设计与应用、管理信息系统、信息检索等。
此外，依托先进的录播平台全方位记录实验教学、培训活动、参观访问的实况，实训中心还形成了自己的特色资源库，并通过云平台对师生们开放，进一步丰富了实验实训的各类服务。
2 统一科研教学
魏红等认為“教师的科研成果和教师的教学效果呈现较為显著的正相关，教师的科研对其教学是有促进作用的”。实训中心则与教师合作，积极探索在云平台上科研成果应用于实验教学活动的一般模式，使得科研成果能够及时反映在实验教学活动，以活跃课堂气氛并激发学生的好奇心和求知欲，同时也使得科研成果能够在实验教学活动中得以检验、优化和完善，从而最大限度地服务于教学，实现科研与教学的有机统一，见图3。
依托云平台提供的各类实训软件环境，為上述探索提供了有力的支撑。然而，要保证顺利实现科研与教学的有机统一，不仅需要教师积极思考科研教学化的模式，更需要实验人员具备一定的科研能力和创新意识，这对实验人员提出了更高的要求。
3 深化校企合作
实训中心采用共建联合实验室的方式，深化校企合作，旨在為广大师生带来企业在管理、咨询等实践活动中的实务理解，帮助师生了解企业面临的各类问题以把握最為真实的社会需求，并诚邀相关企业资深的专业人士开展讲座培训，引进各类社会优质资源，形成良性互动，以期提高学院师生的科研创新能力并推动多学科的交叉融合。
目前，实训中心已建立华為教育协作云联合实验室、Teradata商业分析联合实验室、NSTOR数据管理联合实验室、中经世林模拟导游联合实验室等多个校企合作平台，并由此孵化实验教学项目，為日常教学科研提供新的支撑。比如：利用ERP系统中生成的业务数据，或者利用具体应用系统中的日志，把这些数据导入到数据仓库中，进而通过数据挖掘进行商业分析，这些都离不开各类厂商的支持；同时，在上述活动中，学生们的独立学习意识也能够得到极大培育。
4 提供实践平台
在确保满足日常实验教学活动的前提下，实训中心还设立开放实验室以最大程度地面向师生开放，旨在培养学生创新意识，增强学生科研动手能力。实训中心拥有完善的企业模拟经营沙盘演练平台、先进的商业分析平台、丰富的统计挖掘软件、无线网络全区域覆盖、舒适的实验场所等软硬件设施，為开放实验室的正常运行奠定了良好基础。例如，為会计学系师生提供上机环境，以备战2012年首届“网中网杯”全国大学生财务决策网络大赛。
同时，凭借在信息化架构与实践方面积累的丰富经验和优势，实训中心还积极辅导本科生参与国内外相关赛事，且已取得较好的成绩，如：赴新加坡参加2012、2013年APEX商业IT案例大赛，与世界一流学校同台竞技：提供企业模拟经营沙盘演练的电子沙盘和物理沙盘环境，并指导本科生参加2012年上海大学生企业经营模拟沙盘大赛，在本次比赛中参赛队员荣获优胜奖。
四 实验教学典型案例介绍
為了确保实验教学活动的延续性和可持续发展，实训中心并不局限于作為服务提供者為广大师生提供良好的实验环境，而是依托云平台在资源集成共享、灵活搭建应用环境等方面的优势，与任课教师、企业积极开展合作以进行创新探索，為实验教学提供新的支撑。主要采取两种模式：与任课教师合作，嵌入课堂教学，探索开设配套的实验课程：依托平台优势，联合企业协同创新，开发新课程。
1 网络文本信息挖掘
现如今各类会展活动在举办过程中，不可避免地被打上互联网的烙印并在网络上汇集大量相关报道或讨论，同时微博（客）的出现与蓬勃发展，也加剧了这一趋势。因而，在网络广為普及的社会环境下，及时了解与掌握会展活动中网络媒介或网民群体所表达出的重要节点信息，变得十分重要。為帮助会展管理系本科生认识和了解网络信息处理的做法，全面把握网络环境下会展研究的新动向，会展管理系教师与实训中心合作，探索开展相关实验教学的可能性。实训中心实验人员在网络信息处理方面，做了很多有益探索并形成了系列研究成果，為此次实验教学探索奠定了良好的基础和技术保障。
在与任课教师反复沟通交流后，决定在大型会展活动中的事件分析研究成果基础上，开展客户偏好及行為特征之网络文本信息挖掘实验教学活动，以作為会展客户关系管理课程的实验课程。实验教学的目标确定為帮助会展管理系2009、2010级本科生认识文本挖掘及其常见的工具技术，能够独立完成基于搜索引擎的网络信息采集活动并进行热点发现、社会网络分析等信息分析活动。
实验人员首先结合先前的积累准备了一份实验讲义材料，明确采用开源工具进行实战演练，然后交由任课教师模拟实验，最后制定了一套实验教学方案，如下所述。
（1）理论讲述：概述文本挖掘及其常见的工具技术，文本挖掘的典型应用场景。
（2）实验环境：通过云平台让学生了解和部署实验环境并陈述具体应用场景，
（3）工具使用说明：结合新浪博客实例，熟悉开源网络采集工具火车头采集器和社会计算平台ROST CM用于网络信息采集、处理与分析活动中的流程。
（4）自由实战演练：在给定的主题范围内进行网络信息采集、处理与分析，并进行现场答疑。
本次实验教学改变了该门课程实验教学活动缺失的现状，不仅丰富了课堂教学，也给该系本科生带来了新的视角和工具，如：针对2012年十一黄金周出现的旅游景区“人满為患”现象，借助文本挖掘手段利用新浪博客数据全面清晰地刻画了网民对这一现象的态度以及关注的焦点——交通、拥堵、免费、堵车、投诉、幸福等，拓宽了学生在捕捉客户偏好、把握客户行為等领域的视野。
然而，文本挖掘本身是一个多学科交叉的研究领域，在简短的时间内难以形成完整的认识。结合本次实验教学实际，实训中心已着手开展文本挖掘与信息分析专题培训，以期通过理论讲述和实战演练相结合的方式，进一步丰富和完善实验教学。
2 数据挖掘与商业智能
大数据时代下，面对多类型数据的海量集聚，数据挖掘活动所担负的从中涤取“有效的、新颖的、具有潜在效用的乃至最终可理解的模式以获取商业利益”任务，变得十分重要且更富挑战。托马斯·达文波特数据科学家这一职业也随之呼之欲出，并被誉為二十一世纪“最性感”的职业，然而所有大学都尚未设置数据科学的学位（课程）。
為顺应这一趋势，实训中心依托Teradata商业分析联合实验室，结合Temdata在金融、电信、零售、物流等行业积累了丰富的挖掘经验，开展数据挖掘与商业智能专题培训，以全面认识和把握数据挖掘在商业领域的真实做法，掌握数据挖掘常用的算法、模型与工具——如决策树、关联规则、聚类分析等算法和TWM挖掘工具、Excel高级应用等，从而培育挖掘与分析能力。该专题培训，采用理论讲述、实战演练、案例分享等多种形式，共分為15个专题，内容涵盖数据挖掘的基本理论、方法论、工具与模型以及电信/银行领域中数据挖掘典型案例分享等。
随着专题培训的深入，逐步改变了广大师生对数据挖掘即是“建模型、选算法”的认识误区，并了解到数据挖掘活动中约80%的工作是在做数据探索、数据准备，而借助工具或搭建数据仓库（集市）可以大大缩减这一工作量。值得一提的是，大数据时代下在数据（仓）库内进行数据挖掘已经成為发展趋势。实训中心所部署的Teradata数据仓库及其挖掘工具，顺应了这一趋势，并通过开展数据挖掘与商业智能专题培训活动能够使广大师生站在前沿以更加从容地从事科学研究活动。
除此之外，我们还致力于探索如何利用专题培训积累下的实验讲义等素材并结合师生的反馈把专题培训内容固化下来——如出版教材、专著等，从而进一步巩固培训成果和丰富实验教学，同时也為培育“数据科学家”人才做准备。
五 结束语
