时间：2023-06-11 09:33:22
论文关键词：房地产企业,税收筹划,筹划风险
一、引言
房地产企业投资额巨大，涉及多种不同的税种，税收成本在总投资额中所占的比例很高，因而房地产公司要在激烈的市场竞争中生存、发展、获利，就必须根据企业本身的特点采取不同有效的方法，在这些方法中，创造成本优势是通用的基本手法之一，而税收负担的轻重是直接影响其成本高低的一个重要因素，因此，房地产企业在考虑其生产经营战略时，必须综合考虑税收这一成本因素，作为财务成本很大一块的税收支出，如何通过税收筹划予以控制，对公司来说就变得相当关键。
二、税收筹划的基本理论及依据
税收筹划，是指在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规（税法及其他相关法律法规）的前提下，通过对纳税主体（法人或自然人）的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税或递延纳税目标的一系列谋划活动。其理论依据为：1.税收调控理论与税收筹划税收调控理论认为政府利用税收调节经济实质上是通过税收利益差别来引导纳税主体行为使之产生正向影响，实现一定的社会、经济目标。正是这种税收调控使得税收产生利益差别，从而使得税收筹划成为减轻税收负担最有效的途径。税收调控纳税主体行为是通过弹性税负来诱导纳税主体行为的，因此在税收负担有差异或有弹性的领域，税收筹划是可行的。2.税收价格理论和税收筹划。现代财政理论认为税收的本质是国家提供公共产品的价格。因为公共产品的提供需要支付费用，政府就需要通过向社会成员征税来补偿。由于公共物品具有消费的非排他性，纳税人即使想拒绝该商品是不可能的，所以纳税人总是试图以尽可能低的价格来购买该商品。所以纳税人的税收筹划活动就自然产生了。3.企业契约理论与税收筹划。科斯的企业契约理论认为:“企业实质是一系列契约的联结”企业与政府间的税收契约就属于其中之一。”企业逐利性和契约的可策划性下，作为契约关系人一方的企业就有动力和机会进行一些安排，以实现企业的价值或税后利润最大化的目标。
三、房地产开发企业进行税收筹划的部分方法
房地产业所涉及的税种主要包括土地增值税、房产税、所得税、营业税等，房地产业的税收筹划，一方面需要借助其所涉及税种的一般税收筹划方法，另一方面，也需要利用房地产业自身的特点进行具有自身特色的税收筹划。在现行政策下，房地产开发企业如何能够实现良好业绩，获得企业的利润?除了进行合理的价格策略外，进行合理的税收筹划方案也起着至关重要的作用。下面简要介绍房地产开发企业土地增值税税收筹划的几种方法:
1.利用公司的组织形式进行税收筹划，设立销售公司。目前我国的土地增值税采用的是四级超率累进税率，而且对于增值率低于20%的普通住宅可以免征土地增值税。因此，纳税人在销售不动产或转让土地使用权时，可以适当考虑增加销售环节，将高增值额分解成低增值额，从而降低增值率和土地增值税的适用税率。增值额如果被分散的次数很多，就可以享受到起征点带来的税收优惠。因此，在实践中，房地产开发企业可以将企业的销售部单独设立具有法人地位的销售公司。房地产开发企业通过合理的定价将房地产项目转让给销售公司，再由销售公司进行第三方销售，从而能够人为地调节房地产开发企业和房地产销售公司的增值率，通过筹划使得企业承受较低的土地增值税。2.利用公共配套设施投入扣除《土地增值税实施细则》规定:可以对从事房地产开发的纳税人取得土地使用权支付的金额和房地产开发成本金额之和加计20%扣除。在市场接受的范围内适当的加大公共配套设施的投入，用以改善环境，增加卖点，提高产品的竞争力。同时也能够提高销售价格。比如:可以在小区内有限的空间内增设体育设施，可以让人们足不出户就可以享受到锻炼的乐趣;也可以设立会所和在顶层设立游泳池等。这样既可以娱乐，又能够休闲，相应的隐私也能够受到保护。这些项目均可以列入到开发成本里进行加计扣除。
四、充分关注税收的筹划风险
风险管理是经济主体通过对风险的确认和评估，采用合理的经济手段及技术手段对风险加以控制，规避或减少风险损失的一种管理活动。税收筹划风险是指房地产企业涉税行为因为没有正确遵循税收法律法规的有关规定，使得房地产企业没有准确和及时的缴纳税款，从而引发税务机关对企业进行检查、调整、处罚等等，最后导致房地产企业经济利益的损失。税收筹划面临诸多的不确定性和不断变化的规则约束，因此其风险更难于掌握，所以，在进行税收筹划时，企业可以通过采取以下措施加强风险管理：1.正确区分违法与合法的界限，树立正确的筹划观。2.关注税收政策的变化趋势。由于企业经营环境的多变形、复杂性及不确定事件的发生，税法常随经济情况的变化或为配合政策的需要而不断修正和完善。企业在进行纳税筹划时，应充分收集和整理与企业经营相关的税收政策及其变动情况，在实施纳税筹划时，充分考虑筹划方案的风险，然后作出正确决策。3.聘请税收筹划专家，提高税收筹划的权威性，可靠性，科学性。税收筹划是一项高层次的理财活动和系统工程，是一门综合性学科，涉及法律、税收、会计、财务、金融、企业管理等多方面的知识，具有很强的专业性和技能性，需要专业技能高的筹划人员来操作。4.力求整体效益最大化。筹划时，不能仅仅紧盯住个别税种的税负高低，而要着眼于整体税负的轻重。一项成功的税收筹划方案必然是多种税收方案优化选择的结果。优化选择的标准不是税收负担最小，而是在税收负担相对较小的情况下，企业整体利益最大。
参考文献
1 李大明,论税收筹划的税收理论依据,财政研究,2003年第5期.
关键词：税收筹划 风险成因分析 风险控制管理
一、税收筹划风险的概念
税收筹划风险，就是指企业在开展纳税筹划活动时，由于各种难以预料和控制的原因存在，使得企业通过纳税筹划得到的实际利益与预期利益发生相背离，从而导致利益的不确定性。税收筹划通常是在税法规定的边缘操作，而纳税筹划的根本目的在于使纳税人实现税后利益最大化，这必然存在着较大的风险。同时我们还可以知道税收筹划风险主要包括以下两个方面的内容：第一，客观存在的诸多不确定因素都是引起税收筹划风险的原因。第二，无论是纳税人自行设计筹划方案还是通过于筹划中介完成，税收筹划风险的主体都是纳税人本身。
二、税收筹划风险的成因分析
税收筹划是一种事前行为，具有长期性和预先性的特点。未来的不确定性导致纳税人在进行税收筹划时面临着各种风险，因此这种预先筹划性与项目执行过程存在不确定性因素之间的矛盾是税收筹划产生风险的主要原因。这种不确定性既可以是主观估计的误差，也可以是客观情况发生了变化。企业只有对于各类风险的成因进行系统的研究，才能保证有效降低风险，进一步实现盈利的发展目标。
三、税收筹划风险的管理和控制
税收筹划面临很多的不确定性以及不断变化的规则制约，因此其风险更难以控制，有可能给企业带来潜在的损失，所以建立税收筹划风险管理和控制系统是非常必要的。风险管理和控制是需要采取必要的风险评估、风险分析等手段制定的一系列的风险控制规避策略，已达到风险损失最低的税收筹划管理活动，它不是一个单一的工作，是需要多方面、多系统的角度来思考的系统。我们可将风险防控主要划分为三个阶段：筹划前预防、筹划中控制、筹划后评价与处理。
1.税收筹划风险防控——筹划前防控
在税收筹划工作启动时就必须做好对风险的预防工作，那就是根据企业的实际情况明确税收筹划的具体目标，并尽可能收集掌握与此次筹划方案相关的各种信息加以分析和管理，与此同时做好筹划方案实施人员的管理，使企业在最基础的层面预防税收筹划存在的风险，以保证涉税事项可以达到涉税零风险。
2.税收筹划风险防控——筹划中防控
企业税收筹划风险的筹划中控制是指税收筹划在设计选择和执行阶段而进行的风险控制。它需要税收筹划人员在筹划过程中以风险量化思想为指导核心，对风险进行预测和控制。
这个阶段总体体现在监管和控制。企业的税收筹划风险管理应处于监控之下，必要时还可对筹划方案进行修正。这种方式可以动态地反映风险管理状况，并使之根据条件的要求而变化。监控是通过持续的管理活动来监督的，而税收筹划是财务管理的一个方面，因此从总体战略中对其进行监控。其监控主要包括纳税内部监控和纳税外部监控两方面。内部纳税监控是指纳税人从企业内部对筹划风险进行监控，内部纳税监控的合理与否直接关系到税收筹划方案的风险大小。外部纳税监控主要是利用国家相关机构例如审计机构、税务部门等对税收筹划风险进行监督。
3.税收筹划风险防控——筹划后评价与处理
税收筹划风险防控的最后一个阶段，也就是在筹划方案执行完成后，对筹划方案的进行绩效评估并对产生的筹划最终结果的处理。通过这个阶段，有利于企业总结经验教训，对下一次的税收筹划决策进行预测作用，使企业税收筹划的水平不断提高。
主要有以下三种方法：第一，成本效益分析。进行税收筹划的风险控制要遵循成本效益原则，只有在保证税收筹划收益大于成本的情况下，才能体现经济有效性。第二，依法纳税程度评估。依法纳税程度是用一个指标来衡量纳税人遵照税收政策正确缴纳的税款额与违法违规所受到的罚款额之比，此比例越小，纳税合法程度越小，反之，纳税合法程度越高。第三，税收负担的衡量。税收负担对企业的税收筹划而言是一个很重要的指标，它显示企业税收筹划方案的最终实施结果会改变企业的税收负担率，成功的税收筹划方案会降低企业的税收负担率。
四、结语
【关键词】并购税收筹划 风险 防范分析
一、并购税收筹划的风险
并购税收筹划是在企业并购之前发生，而财税法规的时效性以及企业经营环境等因素共同作用，使其具有较大不确定性。这就要求企业在进行该活动时须充分考虑风险存在。本文主要侧重于从“市场”角度来阐述并购税收筹划过程中所面临风险。在企业并购税收筹划过程中所涉及市场风险包括以下几种：
（一）成本风险
纳税筹划中所付出的人力、物力和财力即为税务筹划成本。很多税务筹划方案无法达到预期理想效果，主要原因就在于忽视税务筹划成本。并购税务筹划实施方案的成本超过其收益，或所选方案收益减成本的差额非最大，都将影响税务筹划最终效果。
（二）政策法规风险
1.政策选择风险，即政策选择的不确定性。该种风险的产生主要源于筹划人对政策认识不足、理解不透、把握不准所引起的。
2.政策变化风险，即政策时效的不确定性。政府的税收政策均具有不定期性，而其不定期性必将使得企业并购这一长期活动面临较大实施风险。
（三）操作风险
由于我国税收法规层次较多、立法技术欠缺、内容界定不清，甚至出现某些法规冲突，而税收筹划为实现纳税人利益又常在在税收法规规定性的边缘操作这就给纳税人的税收筹划带来了较大操作风险。企业并购税收筹划是一个系统性的过程，需要不同环节相互协调，方能实现预期筹划效果。在这一实施过程中，若对税收法规把握度不够，看似可行的操作方案就极易在实施中失败，从而增加税收筹划的操作风险。
（四）经营风险
作为一种预期谋划行为，并购的税收筹划具有较强计划性和前瞻性。由于税收筹划的过程实际上是对不同税收政策进行选择的过程。企业未来生产经营活动按所选税收政策类型操作。倘若并购后企业经营活动无法满足税收政策要求，导致经营活动无法按时进行，或并购实施中对企业经济活动判断失误，就很可能丧失税收优惠条件，增加企业税负压力。
二、并购税收筹划的风险防范分析
（一）进行成本效益分析，防控成本
所谓成本效益分析，就是通过计算、分析预期税收筹划成本和预期收益的差额以期选出最优筹划方案的过程，通过这一方法来进行最优税收筹划方案决策对于有效降低并购过程中的税收筹划成本风险具有重要意义。在此方法下，最佳税收筹划方案的选择依据是方案的“净收益”或 “收益成本比”。并购税务筹划方案会涉及诸多构成项目，而方案的实施最终将会对企业未来生产经营活动产生重要影响，这就需要考虑成本和收益核算的长期有效性和货币时间价值的影响。
（二）关注政策变化，预测政策造势变动，有效防控政策风险
要实现对并购税收筹划的政策风险的有效控制，把握国家政策是关键，包括财税政策、价格政策等。与此同时，还应尽可能的加强对政策变动预测。为此，企业应建立政策信息资源库，对适宜政策进行科学归类、系统整理、加强学习掌握，并适时跟踪其变化，使其灵活运用于税收筹划方案实施过程中；根据执行过程中的环境变化情况，适当调整筹划方案以保持政策适当灵活性。
（三）注重税收筹划方案的综合性、灵活性，防控操作风险、经营风险
从本质上讲，税收筹划的目标取决于由企业价值最大化目标，这就使得税收筹划必须围绕这一总体目标进行综合策划，将其目标实现贯彻于企业并购以及经营战略全过程中；不能仅仅局限于个别税种，也不能仅仅定位于节税；应选择能实现整体利益最大化的方案，而非税负最轻的方案。
三、结束语
本文的分析仅仅是针对企业并购税收筹划所引起的“市场风险”所进行了分析。而在实际的市场运作过程中，企业并购过程中不仅要面对市场的考验，同时还要经受政治、法律、道德等风险的挑战。如何更好的规避这一系列的的风险，还需进一步的论证。
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中小企业税收筹划的风险
现阶段导致中小企业税收筹划风险主要有以下四个方面因素。
1、税收筹划基础不稳导致的风险
中小企业开展税收筹划，需要良好的基础条件。税收筹划基础是指企业的管理决策层和相关人员对税收筹划的认识程度，企业的会计核算和财务管理水平，企业涉税诚信等方面的基础条件。如果中小企业管理决策层对税收筹划不了解、不重视、甚至认为税收筹划就是搞关系、找路子、钻空子、少纳税；或是企业会计核算不健全，账证不完整，会计信息严重失真，甚至企业还有偷逃税款的前科，或违反税法记录较多等等，造成税收筹划基础极不稳固，在这样的基础上进行税收筹划，其风险性极强。这是中小企业进行税收筹划最主要的风险。
2、税收政策变化导致的风险。税收政策变化是指国家税收法规时效的不确定性。随着市场经济的发展变化，国家产业政策和经济结构的调整，税收政策总是要作出相应的变更，以适应国民经济的发展。因此，国家税收政策具有不定期或相对较短的时效性。税收筹划是事前筹划，每一项税收筹划从最初的项目选择到最终获得成功都需要一个过程，而在此期间，如果税收政策发生变化，就有可能使得依据原税收政策设计的税收筹划方案，由合法方案变成不合法方案，或由合理方案变成不合理方案，从而导致税收筹划的风险。
3、税务行政执法不规范导致的风险。税收筹划与避税本质上的区别在于它是合法的，是符合立法者意图的，但现实中这种合法性还需要税务行政执法部门的确认。在确认过程中，客观上存在由于税务行政执法不规范从而导致税收筹划失败的风险。因为无论哪一种税，税法都在纳税范围上，都留有一定的弹性空间，只要税法未明确的行为，税务机关就有权根据自身判断认定是否为应纳税行为，加上税务行政执法人员的素质参差不齐和其他因素影响，税收政策执行偏差的可能性是客观存在的，其结果是：企业合法的税收筹划行为，可能由于税务行政执法偏差导致税收筹划方案成为一纸空文，或被认为是恶意避税或偷税行为而加以处罚；或将企业本属于明显违反税法的税收筹划行为暂且放任不管，使企业对税收筹划产生错觉，为以后产生更大的税收筹划风险埋下隐患。
4、税收筹划目的不明确导致的风险。税收筹划活动是企业财务管理活动的一个组成部分，税后利润最大化也只是税收筹划的阶段性目标，而实现纳税人的企业价值最大化才是它的最终目标。因此税收筹划要服务于企业财务管理的目标，为实现企业战略管理目标服务。如果企业税收筹划方法不符合生产经营的客观要求，税负抑减效应行之过度而扰乱了企业正常的经营理财秩序，那么将导致企业内在经营机制的紊乱，最终将招致企业更大的潜在损失风险的发生。税收筹划成本包括显性成本和隐含成本，其中显性成本是指开展该项税收筹划所发生的全部实际成本费用它已在税收筹划方案中予以考虑。隐含成本就是机会成本，是指纳税人由于采用拟定的税收筹划方案而放弃的利益。例如企业由于采用获得税收利益的方案而致使资金占用量增加，资金占用量的增加实质上是投资机会的丧失，这就是机会成本。在税收筹划实务中，企业常常会忽视这样的机会成本，从而产生筹划成果与筹划成本得不偿失的风险。
税收筹划是为企业价值最大化服务的，是一种方法与手段，而不是企业的最终目的，在这一点上认识不清，也很可能会作出错误决定，如有的企业为了减少所得税而铺张浪费，大量增加不必要的费用开支；为了推迟盈利年度以便调整“两免三减”免税期的到来而忽视生产经营、造成连续亏损等，这种本末倒置的做法，对企业有害无一利，必然导致企业整体利益的损失，从而使得整体税收筹划失败。
中小企业税收筹划风险防范
如上所述，税收筹划的风险是客观存在的，但也是可以防范和控制的。就中小企业税收筹划而言，防范风险主要应从以下几个方面着手：
1、正确认识税收筹划，规范会计核算基础工作。中小企业经营决策层必须树立依法纳税的理念，这是成功开展税收筹划的前提。税收筹划可以在一定程度上提高企业的经营业绩，但它只是全面提高企业财务管理水平的一个环节，不能将企业利润的上升过多地寄希望于税收筹划，因为经营业绩的提高要受市场变化、商品价格、商品质量和经营管理水平等诸多因素的影响。依法设立完整规范的财务会计账册、凭证、报表和正确进行会计处理是企业进行税收筹划的基本前提。税收筹划是否合法。首先必须通过纳税检查，而检查的依据就是企业的会计凭证和记录。因此，中小企业应依法取得和保全企业的会计凭证和记录、规范会计基础工作，为提高税收筹划的效果，提供可靠的依据。
2、牢固树立风险意识，密切关注税收政策的变化趋势。由于企业经营环境的多变型、复杂性，且常常有不确定事件发生，税收筹划的风险无时不在，因此，中小企业在实施税收筹划时，应充分考虑筹划方案的风险，然后再作出决策。税法常常随经济情况变化或为配合政策的需要，而不断修正和完善，其修正次数较其他法律规范更频繁。中小企业在进行税收筹划时，应充分利用现代先进的计算机网络和报刊等多种媒体，建立一套适合自身特点的税收筹划信息系统，如在网上免费订阅《国家税收总局公报》、《税法速递》、《地方税收通讯》等税收公共服务信息，收集和整理与企业经营相关的税收政策及其变动情况，及时掌握税收政策变化对企业涉税事件的影响，准确把握立法宗旨，适时调整税收筹划方案，确保企业的税收筹划行为在税收法律的范围内实施。
3、营造良好的税企关系。在现代市场经济条件下，税收具有财政收入职能和经济调控职能。政府为了鼓励纳税人按自己的意图行事，已经把实施税收差别政策作为调整产业结构，扩大就业机会，刺激国民经济增长的重要手段。制定不同类型的且具有相当大弹性空间的税收政策、而且由于各地具体的税收征管方式不同，税务执法机关拥有较大的自由裁量权。因此，中小企业要加强对税务机关工作程序的了解，加强联系和沟通，争取在税法的理解上与税务机关取得一致，特别在某些模糊和新生事物上的处理得到税务机关和征税人的认可。
只有企业的税收筹划方案得到当地主管税务机关的认可，才能避免无效筹划，这是税收筹划方案得以顺利实施的关键。中小企业要防止对“协调与沟通”的曲解，即认为“协调”就是与税务机关的个人搞关系，并不惜对其进行贿赂，让少数不称职的税务干部在处理税收问题上“睁一只眼，闭一只眼”，以达到不补税或少缴税，不处罚或轻处罚的目的。当前，随着税务机关稽查力度的不断加强，以及国家反腐败和对经济案件打击力度的加大，这种做法不仅不会帮助企业少缴税，反而会加大企业的涉税风险。
4、贯彻成本效益原则，实现企业整体效益最大化。中小企业在选择税收筹划方案时。必须遵循成本效益原则，才能保证税收筹划目标的实现，任何一项筹划方案的实施，纳税人在获取部分税收利益的同时，必然会为实施该方案付出税收筹划成本，只有在充分考虑筹划方案中的隐含成本的条件下，且当税收筹划成本小于所得的收益时，该项税收筹划方案才是合理的和可以接受的。企业进行税收筹划，不能仅盯住个别税种的税负高低，要着眼于整体税负的轻重。一项成功的税收筹划方案必然是多种税收方案的优化选择的结果，优化选择的标准不是税收负担最小而是在税收负担相对较小的情况下，企业整体利益最大。另外，在选择税收筹划方案时，不能把眼光仅盯在某一时期纳税最少的方案上，而应考虑服从企业的长期发展战略，选择能实现企业整体效益最大化的税收筹划方案。
铁路企业作为市场竞争中的独立法人主体，出于对盈利的追求及自身发展的需要，进行相应的税收筹划以减轻税负压力，增加现金流入是十分必要的。但税收筹划方案的产生和实施也需要支付相应的筹划成本，如获得和实施筹划方案的费用支出等。筹划成本的大小直接影响到最终的筹划效果。此外，税收筹划在给铁路企业带来利益的同时也存在着风险。由于受税收法规、经营环境、筹划者水平等多种因素的影响，使其未来的筹划收益具有相当的不确定性。原来对企业有利的筹划方案，可能由于国家税法的改变或者市场环境的改变，而变得对企业不利；或者对税法理解的偏差使得企业的筹划方案不为税务机关认可，从而导致税负的增加，甚至因偷逃税款而产生滞纳金和罚金等。对于这些风险，如不加以分析和控制，其最终结果极有可能导致更大的损失，有悖税收筹划的初衷。
1 铁路企业税收筹划成本分析
1.1 税收筹划的直接成本
税收筹划的直接成本是指产生、选择和实施税收筹划方案所发生的直接费用，如咨询费、培训费、注册费和开办费等。
（1）税收筹划需要筹划人员具有较丰富的税务、财会等方面的知识和较高的综合素质，而目前铁路企业相关人员的专业知识普遍难以满足税收筹划的需要。一般的解决办法是通过聘请税务顾问或者委托专业中介机构（税务师事务所或会计师事务所等）；在本企业内部组建专门机构，配备专门人员，或对相关人员进行业务培训。这些方式都会带来涉税成本的增加，产生直接筹划成本。
（2）在实施税收筹划方案过程中，为了实现预期目标，还需投入相应费用。如通过到经济特区等低税率地区建立相应子公司，以转移利润减少所得税的方式进行筹划时，需要成立新公司及维持其正常运营的费用。如开办费、人员工资、场所租金、固定资产的投入等都构成税收筹划方案的直接成本。
（3）当税收筹划以某一税种为筹划对象时，由于不同税种之间经常相互关联，目标税种的税负下降，但会引起其他税种的税负变化。若其他税种税负的净增加为正，则其亦构成了筹划的直接成本。如筹划的目标税种为营业税，假定通过筹划降低了该税的应纳税额，则同时会降低了城建税及教育费附加的应纳税额，并因为可税前抵扣的支出减少，导致应纳税所得额增加，通常会增加应纳所得税额。这里增加的所得税额与减少的城建税、教育费附加的差值就是相应的成本。
1.2 税收筹划的间接成本
税收筹划的间接成本指机会成本，即纳税人（铁路企业）采用拟定的税收筹划方案而放弃其他方案的所能获得的利益。
铁路企业最终对纳税方案的选择只能有一个，对其他可选方案放弃的同时，也就放弃了其他方案原本可以给企业带来的利益，这是选择最终方案的代价（成本）。这种成本尽管不体现为直接的费用支出，不会在企业成本核算中直接呈现，但也实际存在。如投资于低税率区域的公司，需要到高税率区域设立分公司或子公司时，由于非独立核算分公司只是总公司的一个分支机构，其经营成果可以享受相应的低税率，若亏损亦可与总公司合并纳税，降低公司整体应纳的所得税额。
通常从减少税款的角度考虑，在高税率区域应选择设立非独立核算分公司而不是独立核算子公司。但是建立具有独立法人实体的子公司也并非一无是处，它具有的独立经营权、决策权，独立对外签署合同等能力，可以给企业资本流动及日常经营带来诸多利益。而这些利益是建立分公司所不能获得的，这种利益的损失就是筹划方案的机会成本。
2 铁路企业税收筹划风险分析
2.1 税收筹划的认识风险
税收筹划是在不违反国家有关法律、法规前提下的税务策划过程，而绝非不择手段的偷税漏税。铁路企业如果对税收筹划认识不够准确，就极易使企业的筹划行为偏离正常轨道，成为偷税漏税的违法行为。这不但会影响企业的良好形象，更会受到国家法律的严惩。如目前我国实行生产型增值税，购入的固定资产的进项税额不允许抵扣，若企业为了减少增值税缴纳，弄虚作假，化整为零，将固定资产以原材料名义入账从而实现抵减进项税的目的。这就是明显的偷税行为，而非税收筹划。一旦被税务机关查获，将面临补齐税款、缴纳滞纳金和罚金，甚至更为严厉的处罚。
2.2 税收筹划的目标风险
铁路企业对税收筹划目标的选择，会直接影响税收筹划成果，给企业带来相应风险。若铁路企业简单地以降低企业税负作为税收筹划决策的惟一目标，就可能出现诸多企业税负下降，但企业利益受损的状况。如某方案降低了企业税负，但同时降低了收入的获得，若收入的损失大于税负的降低及相关成本的减少，则税收筹划的结果是使得企业的净收益减少，显然与企业的根本利益相违背。若税收筹划方案仅以短期的收益最大化作为目标，可能造成方案本身效果显著，但违背了企业长期发展的战略需要，其结果对企业有害无益。
2.3 税收法规的认识风险
税收法规是规范企业税务行为的根本规则，税收筹划应以遵守税法为根本前提。我国税收法规体系中既有人大、国务院制定的法律法规，也有税务主管部门制定的行政规章；既有原则性的阐述，也有具体的规定。如果企业对税收法规认识不足，或由于纳税人对其理解和把握的不准确，就可能使筹划方案在不知不觉中违反了国家法律的规定，形成违法行为。
2.4 税收法规的变动风险
随着市场经济的发展，我国的税收法规不断完善，在这个过程中对现有法规进行补充、修订，甚至废止旧法规，推出新法规。同时，出于总体发展战略、调整经济结构、体现国家产业政策的需要，国家还会适时对税收政策做相应的调整。如鼓励出口则可加大出口退税力度；西部大开发则可给予西部企业相应税收优惠。外部环境会促使税收法规的不断变动，而铁路企业在税收筹划时一般是根据现时法规制定的，对国家未来的税收法规变动通常难以预期，并且筹划方案的时间跨度可能较长，这就为最终的筹划成果带来了不确定性。
2.5 未来经济状况变动风险
在我国许多税收优惠政策都是针对具有某一类特征、符合某些条件的纳税人，因此铁路企业要想获得某项税收利益，首先必须符合所选税收政策的要求。这些要求在给企业税收筹划提供可能的同时，也对企业的某一方面产生约束（如经营范围和地点等），从而影响企业经营的灵活性。对于时间跨度较长的税收筹划，其筹划效果的完全体现可能需要几年甚至十几年的时间。在这段时间内，市场环境、企业经营等经济状况都有可能发生变化，筹划方案在新的环境下不一定能顺利进行或成本过高，这都会导致税收筹划的失败。
2.6 税务机关认定风险
税收筹划方案最终能否实现还要取决于税务主管部门的认可。如果税务机关不支持，筹划方案就只是一纸空文；若税务机关认定为偷税，则可能面临处罚，加重税收成本。由于我国税法规定不够细致，涉及到具体纳税事项往往不够明晰，因而会出现因征纳双方认定差异而产生的风险。在实际操作中，税务机关使用拥有的自由裁量权加以裁定，且由于税务行政执法人员的素质参差不齐，有可能造成税收政策执行的偏差。
3 税收筹划成本及风险控制
3.1 加强成本效益分析
铁路企业可以通过对税收筹划的各种成本进行分析，剔除不必要的费用支出，力争在实现相同筹划目标的前提下将成本控制在最低。但是单纯的降低成本并不是企业的真实目标，企业应当更关注税收筹划能否给企业带来净收益的最大化。当筹划成本增加，但同时给企业带来的收益大于支出成本时，则此时的成本控制就表现为应该增加该项成本，以争取更多的收益。铁路企业在进行成本控制时，要注意对成本进行全面客观的分析，直接成本较直观，筹划者一般会在方案中予以考虑，因此应特别关注在税收筹划实务中容易被忽视的间接成本。
3.2 树立风险意识
税收筹划风险是客观存在的，无论该筹划方案是中介机构还是有关专家学者根据本企业实际制定的，由于筹划目的的特殊性，企业经营环境的多变性、复杂性、未来的不确定性，使得筹划失败的风险极难避免。因此，企业必须树立牢固的风险意识，在涉税问题上保持高度警惕性，对筹划风险给予充分重视。积极主动地对筹划风险进行分析研究，根据可能存在的风险，采取相应手段加以防范和控制。
3.3 坚持依法筹划
合法至少不违反法律是税收筹划的前提。依法纳税是铁路企业应尽的义务，同时也可防范因违反法律而导致的筹划损失风险。坚持依法筹划要求企业的税收筹划人员必须对我国的税收法规、政策有全面充分的认识，这需要加强对企业筹划人员的培训，提高其综合素质；或者聘请专业人士（如经验丰富的注册税务师）帮助企业进行筹划。筹划方案最好能与国家的税收政策导向相符合，既方便享受税收优惠，又保持与国家立法和宏观经济意图相一致，以更有效地降低风险。
3.4 确保筹划目标准确合理
铁路企业税收筹划的最终目标是企业财富最大化，税收筹划必须围绕这个总体目标综合策划。既不能局限于个别税种的筹划，也不能局限于减少税款或短期收益的最大化，而是应从长远发展考虑，与企业的整体经营战略相结合。铁路企业发展的战略目标应该是以运输业为核心的相关多元化经营，即在强调运输业的核心地位之外，还可以根据需要发展与运输业相关的其他诸如旅游、等行业。对于发展目标以外的行业，即便有再多的税收优惠，从企业长远发展来看，也不应轻易涉足。
3.5 保持适度灵活性
对于时间跨度较大的筹划方案，要注意保持适度的灵活性。因为国家的税收法规政策在不断调整之中，而铁路企业所处的经济环境和市场条件也在不断变化，若筹划方案过于刚性，会产生较大的筹划风险。而灵活的筹划方案可以随着国家税法、政策的改变及未来经济状况的变化及时调整项目投资，更新筹划内容，保证税收筹划目标的完成。
关键词：转让定价；税收筹划；涉税风险
转让定价也可称作内部调拨价格，是指所有权统一的工商企业内部不同部门或分支之间进行交换时所使用的价格。转让定价是关联企业间进行税收筹划的重要手段。因为我国税法相当复杂，很容易使纳税人在不自觉中触犯税法，形成涉税风险。
一、转让定价的方法
(一)可比非控制价格法(CUP)
同一集团内部公司在转移商品或服务时所使用的价格，将与独立非受控交易中所使用的正常价格进行对比。非受控交易是非关联公司之间或非关联公司与关联公司中的一方的交易。要找到完全相同或是十分相近的交易是十分困难的，因此只要比较双方的交易在商品本身、合同条款、交易数量、市场情况、转售利润预期等方面的差别可以被确定或调整，甚至是存在一些无法被确定的细小差别，只要没有其他现有的转让定价法能比CUP得出更为可靠的结果，CUP仍是可以使用的。
(二)转售价格法(RPM)
主要是通过参考独立公司在可比非控制交易中所获得的毛利来判断某一受控交易的价格制定是否符合公平独立核算原则。主要使用确定一个受控的市场销售公司(分销商)进货时(这些货物将进而转售给无关联客户)所支付的转移价格。
(三)成本加成法(CP)
制造商及服务供应商的生产成本是被加数，加上一个符合公平独立核算原则的利润，得出供应商提品或服务适应适用的合理价格。成本加成法是最常用来确定制造商及集团内部服务供应商应得的正常利润的一种转让定价的制定方法。
(四)交易净利润法(TNMM)
为特定的一个或一组交易确定净利润水平的方法。这种方法是将集团内部关联公司见交易所创造的净利润水平与那些从事大致可比交易的独立公司净利润水平进行比较。
(五)利润分割法
是完全依赖集团内部数据的转移定价方法，重点考察集团如何通过一种或一类特定产品来实现总利润。对于一个生产销售一体化的跨国集团来说，它赚取的是其产品从头到尾的全部利润或差价。这种经过集体努力、通过受控交易实现的经营利润或亏损，应该按照一定的比例分配给集团内部有关的各方。关联分配通常是按净利润而非毛利润来进行的。
二、转让定价的主要涉税风险
(一)政策与法律风险
政策风险指由于国家政策的变化给关联企业带来的风险。因为一个国家会在不同时期根据不同情况采取不同的经济政策、货币政策、财税政策、产业政策等，政策的变化会给关联企业的转让定价带来巨大的影响，这种影响可能是有利的，也有可能是负面的。法律风险是指关联企业在转让定价中由于法律方面的问题所引致的风险，特别是由于对相关国家转让定价的法律法规条文不清楚的原因，导致其关联企业之间的转让定价触犯了相关国家的法律法规，那么它不仅面临着法律制裁的风险，还可能影响到公司的声誉。
(二)关税风险
关联企业国际间转让定价面临的关税风险有两种情况：一是关税税率的变化带来的风险，它的变化不以人的意志为转移，属于不可控风险；这里主要是指第二种风险，即海关对关联企业与关联公司之间的进(出)口货物价格重新估价，从而对转让定价造成较大的负面影响。
(三)汇率风险
又称外汇风险，指汇率的变化将可能给跨国关联公司之间的转让定价带来不利的影响。
(四)稽查风险
稽查风险是指税务机关对关联企业转让定价进行税务稽查所带来的风险。这种风险与税务机关和关联企业长期动态博弈的结果密切相关。当然，稽查风险还与关联企业转让定价的技术手段成反比。
三、涉税风险化解的方法
现有的关联企业转让定价行为的涉税风险的化解方式主要有技术手段与预约定价两种。而本人认为与税务机关的沟通也是涉税风险化解的重要方法，技术手段与预约定价都是在得到税务机关认可的情况下才是有效的。
(一)技术手段
当关联企业关联交易的中间产品有市场价格时，利用平时搜集的有关信息数据，将中间产品独立第三方的最近的市场价格进行排序，采取四分位法选取公平交易价格的范围，即价格概率分布的25％-75％之间的数据，从中确定最佳的关联交易转让价格。若公平交易价格的范围空间较小时，可以通过扩大市场价格的时间序列(因为市场价格受供需状况、季节因素、通货膨胀等因素的影响，时间空间越大，偏离度越大)来调整，也可以通过人为的因素(关联企业平时可以有目的的同独立第三方进行一些小额交易，拉大市场价格的分布空间)进行调整，总之使关联企业间的关联交易的转让价格处于公平合理的市场价格范围内。规避税务机关对转让价格调整带来的涉税风险。
(二)预约定价
预约定价在我国称为预约定价制，是指纳税人事先将其与关联企业之间的内部交易和财务收支往来所涉及的转让定价方法向税务机关报告，经审定认可，作为计征所得税的会计核算依据，并免除事后税务机关对转让定价进行调整的一份协议。使用预约转让定价可以降低转让定价调查的风险，也可以减少在转让定价过程中的费用和风险，为关联企业转让定价惩罚提供了防护措施，并减少支持转让定价的年工作量。
(三)与税务机关的沟通
许多国家的税法明文规定，公司的合作态度、税务机关对公司的印象决定着税务机关对公司处罚的力度，所以说，关联企业与税务机关融洽的合作关系将有利于降低税务机关的稽查力度和涉税风险。企业应当主动积极地寻找支持企业当前转让定价政策合理性的证据，拿出完整的转让定价文件材料，对审计人员的提问给出前后一致的完整回答。
参考文献：
[1]李传喜，跨国公司转让定价的经济学分析[D]，上海：上海财经大学，2005
[2]杨斌，转移定价调整的具体方法[J]，涉外税务，2002,(5)
[关键词]企业集团；税收筹划；风险类别；成因；防范对策
[DOI]1013939/jcnkizgsc201721216
1企业集团税务筹划风险的原因分析
11税务政策缺乏稳定性
我国经济的不断发展，现有的税务政策很有可能无法适应新的市场需要，因此，为了更好地顺应经济的发展形势，我国的税务政策也需要根据经济的变化而做出相应的调整。而企业在税务筹划过程中出现风险，主要是因为纳税政策时间存在延迟性以及纳税政策的时间限制不够明显，企业无法根据最新的税收政策而对税务筹划方案进行调整。
12企业集团投资失误
企业投资失误而导致的税务筹划风险主要有两个方面，一个是部门企业为了降低自身的税务负担、享受国家的优惠政策，会采取某些“特殊”手段来改变投资的方式，从而实现利益的最大化，而这种行为一旦被有关部门发现，企业将面临额度较大的罚款。一个是企业在进行决策时，因为个人主观原因、掌握信息不足，从而导致决策失误，投资出现问题，企业在纳税筹划过程中面临风险。
13企业集团融资不当
企业集团在发展的过程中，需要大量的流动资金，因此，其需要进行不断的融资，但我国在融资方面设置有较多的法律法规纳税条款，企业集团在融资时，一旦存在侥幸心理，以打球的方式冒险进行融资，很有可能为企业后期的税务筹划埋下隐患，甚至触碰到法律的底线，给集团的发展造成不良影响。
14会计政策的可选择性
我国在会计政策方面具有可选择性等特征，其将会对企业的税务筹划造成一定的影响。就具体来说，会计政策的可选择性主要体现在这两个方面，首先，企业集团纳税筹划之前，需要对我国相关的税务政策有一个详细的了解和把握，以此为基础来进行具体的税务筹划工作，但因为人员的主观性，不同的企业在纳税筹划中对会计政策的把握也存在一定的偏差，而一旦企业理解失误，企业税务筹划方案将无法真正实现减税这一目的，甚至增加企业的税务负担。其次，我国的税收法律与会计政策存在一致性这一特征，若企业在做相关处理时，故意曲解、随意更改相关政策，企业也有可能面临税务风险。
2企业集团纳税筹划风险的基本类别
21企业内部原因导致的风险
（1）财务处理导致的风险。集团企业在纳税筹划中，需要对自身的财务进行处理，一旦处理财务问题出现不当，便很有可能面临风险。财务是企业发展的重中之重，因此，财务部门是企业在发展中重点关注的部门，企业在处理财务时，需要保证每年、每季度、每月的财务报表、账册都准确清晰。但就目前来说，企业在财务管理方面仍存在问题，财务风险的防范措施缺乏有效性、及时性，导致企业纳税筹划的正常运行受到影响，企业的发展受到阻碍。因此，企业在进行税务筹划时，应该对财务风险重点关注，在必要条件下，聘请外来专家有针对性地解决财务处理问题，提高税务筹划的水平及效率。
（2）企业经营风险。企业在发展的过程中，很容易因为企业发展策略不当而造成经营项目无法顺利运行，无法适应企业的未来发展，企业面临经营风险，就现有的市场经济条件来说，企业经营风险主要体现在决策风险。同时，因为国家税务政策的特殊作用，其在不同的省份地区，根据当地具体条件的不同，税务政策在具体制定、实施的过程中会有所不同，因此，企业在具体筹划时，除了参考国家大方向的税务政策之外，还需要重点考虑当地的税务政策，以此制定出科学的税务筹划方案。除此以外，企业在税务筹划过程中很有可能因为税务筹划的成本问题，而放弃其他利益，从而产生风险。
22企业外部原因导致的风险
企业外部原因导致的风险主要是指政策风险，简而言之，国家税务政策随着我国经济的发展是在不断变化的，因此，企业很有可能因为税务筹划方案的落后性无法适应最新的税务政策需要，与税务法律发生冲突。同时，企业在税后筹划的过程中具有一定的主观性，筹划方案与筹划人员的素质能力紧密相关，一旦相关人员对政策理解不当、专业知识不足，税务筹划方案便有可能出现问题，引发企业风险。
3加强企业集团风险防范的相关措施
31加强与相关税务机关的沟通、协调
在税务工作中，相关税务机关为征税主体单位，其对企业的税务筹划工作的具体执行起着十分重要的作用，其不仅关系着企业的纳税规划，更关系着企业的顺利发展，因此，为了进一步降低企业的税收风险，相关的企业集团需要加强与当地税务机关的联系，及时了解最新的税务政策，从而确保企业税务筹划的科学性、准确性。在具体操作中，企业需要关注以下三个方面，首先，全面把握当地税务机关的工作内容、了解其工作程序，并及时更新自身对税收政策、税收法律的认识，提高纳税筹划方案的合法性。其次，企业在了解税法的过程中，根据某些界限不明确、定义不清楚的法律条文，应该及时地咨询相关的税法机关，把握其具体的操作方式，从而保证纳税筹划方案的完整性，避免出现失误。最后，企业应该安排特定人员对当地税务机关网站进行定期关注，及时了解税务机关最新的工作情况，从而保证企业纳税筹划的顺利进行，尽可能降低突发风险的影响性。
32加人员专业培训工作，提高企业财务管理水平
做好基础工作是企业集团可以有效降低税务风险的重要前提和基础，因此，企业集团需要重视其财务管理工作，并提高自身的财务管理水平，以基础工作的科学开展来保证上层工作的顺利进行，以良好的财务管理来保证自身纳税筹划工作的顺利开展。具体来说，企业可以从科学设置会计科目、规范会计流程、提高会计核算这三个方面来加强自身的财务管理，真正做到纳税及时、税款计算申报零失误。除此以外，纳税人员的专业素质与能力也和纳税工作的正常开展息息相关。因此，企业需要加强对相关人员的培训工作，为了保证企业内部财税人员的专业性，可以对其进行定期的例如头脑风暴、专家讲座等培训方式，从而提高企业涉水人员的专业水平。同时，有条件的企业还可以聘请外来的税法专家，专业指导企业税法人员工作，及时发现和解决企业在处理税务方面的问题。
33构建科学的风险防范机制
构架科学的风险防范机制有利于提高企业的风险应对能力，帮助企业更好地预测和控制纳税筹划的风险。在具体建立风险防范机制时，第一，企业需要充分了解各项有可能引发纳税筹划风险的原因，并全面了解企业集团自身发展的现状，完整把握现有的税法政策，并以未来的发展方向为基础，从而进行工作。第二，企业需要与当地税务局保持紧密的联系，尽可能多地搜集自身相关的信息、资料，及时把握纳税政策变化的时效、趋向等，根据不同阶段的特征，对风险规避方案进行调整，提高企业纳税筹划的准确性、安全性。第三，风险机制在建立之后，应该积极地参与到企业的发展过程中，在企业内部形成科学循环的工作机制。
4结论
本文主要对企业集团在纳税筹划的风险成因、类别进行了深入分析，并就构建风险机制、加强与税务部门联系、增强人员培训等三个方面提出了风险的防范措施，以供相关企业参考。
参考文献：
一、相关假设
设经营企业当期购进原材料不含税价格为A，增值税进项税率为T1，当期全部的不含税的销售额为B（其中应税销售额为B1，免税销售额为B2），增值税销项税率为T2，城市建设维护税率为7%，教育费附加税率为3%，所得税税率为25%。分开核算应税销售额和免税销售额的，税收征管机关规定不得抵扣的进项税额按免税产品销售额占全部销售额的比例分摊；不分开核算的，按全部销售额计算销项税额。
二、推导分析
第一，公式推导。当经营企业为一般纳税人时，分别计算其享受增值税税收优惠和不享受税收优惠的税后净现金流量。
享受税收优惠时：销项税额=B1×T2；不得抵扣的进项税额=A×T1×B2/B；可以抵扣的进项税额=A×T1-A×T1× B2/B= A×T1× B1/B；当期应纳税额= B1×T2- A×T1× B1/B；税后现金净流量M1=现金流入-现金流出=［B1×（1+T2）+B2-A×（1+T1）-（B1×T2-A×T1×B1/B）-（B1×T2-A×T1×B1/B）×（7%+3%）］×（1-25%）=0.75（B-A-T1×A+0.1T1×A×B1/B-0.1T2×B1+T1×A×B1/B）。
不享受税收优惠时：销项税额=B×T2；进项税额=A×T1；当期应纳税额= B×T2- A×T1；税后净现金流量M2=现金流入-现金流出；= B×（1+T2）- A×（1+T1）-（B×T2- A×T1）-（B×T2- A×T1）×（7%+3%）-［B-A-（B×T2- A×T1）×（7%+3%）］×25%=0.75（B-A-0.1T2×B+0.1T1×A）。
当经营企业为小规模纳税人时，按3%的征收率征收增值税，是否享受部分产品免征增值税税收优惠都对其当期应纳税额和税后净现金流量不产生影响。
第二，结论分析。当B1×T2- A×T1× B1/B＜B×T2- A×T1时，即享受税收优惠的当期应纳增值税额比不享受税收优惠的当期应按增值税额小，有B/A＞T1/T2。
当M1-M2＞0时，即享受增值税税收优惠的税后净现金流量大于不享受增值税税收优惠的税后净现金流量，有B/A＞11T1/T2。
由上述分析可知：当B/A＞11T1/T2时，一般纳税人享受增值税税收优惠时，既可以减少当期应纳税额，又可以增加当期税后净现金流量，企业获得相应的税收优惠；当T1/T2＜B/A＜11T1/T2时，一般纳税人享受税收优惠，当期应纳税额比不享受税收优惠的少，但是税后净现金流量也比不享受税收优惠时的少，企业虽然获得了当期少交增值税的优惠，同时也付出了税后净现金流量减少的代价；当B/A＜T1/T2时，一般纳税人享受税收优惠，当期应交增值税比不享受税收优惠时更高，相应的税后净现金流量比不享受税收优惠时更小。
如表1所示，因为在实务中一般有B/A＞1，所以：
当T1/T2≤1时，即情况①、②、④、⑤、⑥时，B/A恒大于T1/T2，享受增值税税收优惠比不享受税收优惠给企业带来当期应纳税额减少的好处。此时：B/A＜11T1/T2时，与不享受税收优惠相比，享受税收优惠的税后净现金流量变小；B/A＞11T1/T2时，享受税收优惠的税后净现金流量大于不享受税收优惠的税后净现金流量。税收优惠给经营企业带来应纳税额减少和税后净现金流量增加的双重好处。
当T1/T2＞1即情况③时：B/A＜1.31时，享受税收优惠的当期应纳税额大于不享受税收优惠的应纳税额，税后净现金流量也较不享受税收优惠的小。此时，税收优惠政策对经营企业是“陷阱”；1.31＜B/A＜14.41时，享受税收优惠较不享受税收优惠，当期应纳税额减少，同时税后净现金流量也减少；B/A＞14.41，享受税收优惠会给经营企业带来当期应纳税额减少和税后净现金流量增加的双重好处。
由上述分析可知：当T1/T2≤1，B/A＜11T1/T2时，享受增值税税收优惠只给企业带来了当期应纳税额的减少，而税后净现金流量也变少了，这是因为销售收入与购货成本差额的变化大于应纳税额变化的速度；当经营企业的销项税率为13%，进项税率为17%时，并且销售额和购货成本之比小于1.31的时候，企业没有享受增值税减免带来的优惠。原因在于经营企业享受了两种增值税税收优惠：部分产品免征增值税和13%的低税率。部分产品免征增值税减少本期销项税额，同时减少可抵扣的进项税额，13%的低税率也减少了本期销项税额。销项税额和进项税额同时减小，并且进项税额减小的速度比销项税额减小的速度快，就会产生享受优惠的应纳税额比不享受优惠的应纳税额大；此外，是否享受部分产品免征增值税税收优惠会导致一般纳税人的当期销项税额和应纳税额不同，当期的应交城市建设维护费和教育费附加也就不同，当1.31＜B/A＜14.41时，虽然当期应纳税额有所减少，但是税后净现金流量增加。企业不应盲目享受增值税税收优惠政策，税收优惠并不一定给企业带来收益，良好的税务筹划可避免陷入税收优惠陷阱。
综上所述企业应该根据自身发展战略，选择合适的税收优惠政策，积极开展进行税务筹划，以实现企业利益最大化目标。
摘要收筹划是一项非常有意义的财务管理方法，本文从企业财务管理中税收筹划的运用分析，探讨企业在进行税收筹划时可能存在的风险因素，并提出了风险控制的合理建议。
关键词税收筹划财务管理风险控制
在现代企业财务管理的目标理论之中，企业利润最大化是其中的一个重要的目标。税收负担作为企业的一项支出，其大小直接影响企业的利润，而不同的税收筹划能不同程度地减轻企业的税负负担，争取企业税后利润最大化。所以，税收筹划是财务管理中的一项重要内容，这对企业实现财务管理和理财目标是具有十分重要的意义。
一、税收筹划的概念及特点
税收筹划是指纳税人在不违反税法及其相关法律、法规的前提下，对企业经营活动、投资活动、筹资活动及兼并、重组等事项做出筹划和安排，以实现最低税负或延迟纳税的一系列策略和行为。
税收筹划的特点总结起来说是：合法性、筹划性、目的性税收筹划的合法性是指税收筹划是在法律法规的许可范围内进行的，是纳税人在遵守国家法律及税收法规的前提下，在多种纳税方案中，做出选择税收利益最大化方案的决策。筹划性是指事先规划、设计、安排。目的性是指纳税人做税收筹划具有很强的减轻税负、取得节税收益的动机。
二、企业财务管理中税收筹划的风险
（一）企业财务管理中税收筹划面临的外部风险
1．法律政策风险
法律政策风险又可以分为法律政策选择风险和法律政策变化风险。法律政策选择风险是指法律政策选择正确与否的不确定性，企业很有可能把因理解偏差导致的偷税行为错误地当作税收筹划方案来运用。法律政策变化风险是指法律政策时效的不确定性。当前，随着市场经济的不断发展变化，国家产业结构和经济结构不断优化调整，为适应国民经济变化发展的需要，国家的税收优惠政策在不断变化，具有很强的时效性。
2．经济环境风险
企业的税收筹划是建立在对当前经济形势进行分析与判断的基础上的，与企业面临的经济环境紧密相关。由于经济环境的发展变化不能事先完全预知，这必然会对企业的税收筹划产生影响，成为影响税收筹划风险的一个重要因素。
3．执法风险
企业进行税收筹划的合法性需要税务行政执法部门的认定，在这一认定过程中可能存在税务行政执行偏差。首先，税务法律、法规的不完善导致税收政策执行偏差。其次，税法对具体的税收事项常留有一定的弹性空间，在一定的范围内，税务机关拥有自由裁量权，客观上也为税收政策执行偏差提供了可能性。再次，行政执法人员的素质参差不齐也是导致税收政策执行偏差的一个不可忽视的因素。
（二）企业财务管理中税收筹划面临的内部风险
1．企业在筹资过程中税收筹划面临的内部风险
企业在筹资过程中税收筹划面临的内部风险主要是指财务风险和片面性风险。企业在筹资过程中确定资本结构时，考虑利用债务资本。企业筹资的债务资本额越大，则税务筹划的空间越大，获取可能的纳税筹划收益也就越多。然而，过多的债务负担可能会产生负面效应，一方面是企业的
财务风险增加，另一方面也会减少股东的财富。企业借贷资金比例越大，财务杠杆的收益较高，获取税收收益也较多，但由此带来的财务风险也相应增大。而企业在进行税收筹划时可能仅仅从节约资本成本的角度进行考虑，片面地进行税收筹划，没有从整体和全局出发，忽视了企业整体长远发展的利益
2．企业在投资过程中税收筹划面临的内部风险
企业在投资过程中税收筹划面临的主要内部风险是指投资扭曲性风险。投资扭曲性风险是指纳税人会因税收因素而放弃最优的投资方案而改为将资金投向次优的投资方案，而给企业带来机会损失的可能性。
3．企业在运营过程中税收筹划面临的内部风险
企业在运营过程中税收筹划面临的主要是经营变化所带来的风险。市场经济条件下，企业已逐步成为自主经营、自负盈亏的独立主体，企业的纳税筹划是对企业未来行为的一种预先安排，具有很强的计划性和前瞻性。因此企业自身经营活动发生变化，或对预期经济活动的判断失误都将改变税收筹划的适用条件而导致筹划的失败。
三、企业财务管理中税收筹划风险的控制
（一）树立科学的税收筹划风险意识，健全税收筹划风险防范体系
树立税收筹划风险意识，认识到税收筹划是有风险的，也要认识到税收筹划风险的存在和发生具有一定的规律性，税收筹划风险虽然不能完全避免，但可以通过有效的措施来防范和降低风险。要规避和防范税收筹划的风险，首先要建立税收筹划风险评估机制。事先对税收筹划项目进行风险评估，综合考虑企业的各个因素，发现企业潜在存在的风险。其次要建立完善的税收筹划质量控制体系。要制定税收筹划工作规程，对于税收筹划的工作制定内部控制制度，明确税收筹划人员的内部责任。
（二）密切关注税收政策的变化趋势
密切关注税收政策变化，不断调整税收筹划方案。税收筹划的关键是准确把握税收政策，但是国家的税收政策是不断地调整的，这就要求企业在进行税收筹划时，密切关注税收政策调整，充分收集和整理与企业经营相关的税收政策及其变动情况，甚至还要预测经济发展与税收政策调整的变化趋势，税收筹划前和方案实施中要对相关国家政策进行跟踪、分析和预测。充分考虑筹划方案的风险，然后再做出决策。
（三）税收筹划方案从企业全局出发，力求整体效益最大
企业税收筹划方案应当着眼于整体收益，使税收筹划与企业的财务管理目标保持一致，把成本收益原则作为重要衡量因素。税收筹划应该着眼于企业整体税负的降低，而不能片面地追求个别税种税负的减少。因此税收筹划既要考虑带来的直接利益，也要考虑减少或免除处罚带来的间接利益，充分考虑税收筹划相关主体的利益。
参考文献：
[1]张秋艳.浅析企业税务筹划的风险及防范.会计之友.2007(7).
[2]谈多娇.税务筹划的经济效益研究(第一版).中国财政经济出版
关键词：税收筹划；风险控制；操作风险
税收筹划指的是企业为减轻企业税负，在不违反国家法律法规的基础上，通过合法的手段统筹企业自身的生产经营活动。企业生产经营活动的最终目标是实现经济效益的最大化，经济效益的获得除了开源，还需要与节源相结合。因此，企业财务必须想办法控制企业成本。企业开展税收筹划是企业控制成本的一个重要渠道。然而在实际生产过程中，很多企业片面追求利益，忽视法律法规的要求，在税收筹划过程中违背税法相关条件，给企业带来极大地风险。企业税收筹划虽然能够给企业带来经济效益，但也存在许多风险，如果不能有效控制，将会影响企业的生存发展。
一、企业税收筹划风险控制的必要性
1.税收筹划风险控制能给企业带来经济效益
虽然企业税收筹划并没有直接给企业带来可以看得见的经济效益，但是在风险控制的过程中，却可以消除影响税收筹划的风险因素，确保税收筹划落到实处，有效减轻企业的税负，降低企业税收成本，使企业税后利润最大化。同时，在风险控制过程中能全面掌握企业内部与外部的运行状况，为企业经营管理提供指导，大大提高企业的经营管理水平。
2.税收筹划风险控制为企业创造社会效益
企业开展税收筹划风险控制，能够帮助企业提高自身的纳税信用，避免因为税务机关在税务稽查中带来的不良影响，同时还能够提升企业社会形象，有助于树立企业品牌。这是企业的无形资产，能为企业带来巨大的效益。
二、企业税收筹划面临的风险分类
1.操作风险
税收筹划主要是在法律法规薄弱的环节操作。如果企业在操作中不到位，比如说利用某些税收政策优惠没有把控好，或者税收筹划时对企业的运行状况和政策把握不到位，都可能会使得税收筹划成本超过企业收益，影响企业切身利益。
2.经营风险
企业税收筹划方案具有前瞻性，是对相当长一段时期内的筹划，会出现一个前提条件，在设计与实行企业税收筹划方案过程中，如果企业的经营活动出现变动，都可能会影响税收筹划方案的顺利开展，造成筹划方案不能适应企业的运行，从而失败。而企业税收筹划在一定程度上也会影响企业经营活动的灵活性。
3.政策风险
企业在税收政策筹划过程中，必然需要详细解读政府税收政策，确保税收筹划与政策理念相符合。但是在实际操作中，由于政府税收政策自身并不完善，需要根据社会经济发展情况，不断改革完善。因此，会经常调整，这就使企业税收筹划方案具有期限性和不稳定性。加上税务机关与企业在解读政策上可能会存在差异，企业如果按照自己的理解去制订税务筹划方案，可能会影响税收筹划方案，带来筹划风险。
4.执法风险
企业的税收筹划最终需要税务机关审核裁量，由于各地税务机关和税务工作人员在自身素质与执法理念上存在差异，对国家税收政策的解读也各不相同，如果企业在税务筹划中没有把握好当地税务机关的工作作风和执法理念，很可能会导致税收筹划的失败。
三、税收筹划风险控制策略
1.增强风险防范意识
企业税收筹划工作人员的风险防范意识与税收筹划的成败息息相关，在税收筹划过程中，工作人员需要意识到风险，在工作工程中熟知税法，按照法律规则办事，从大局出发，整体协调税收筹划与企业其他生产经营活动的关系。在降低税收筹划成本的基础上，采用可行的税收筹划方法，最大限度地规避因为工作疏忽带来的风险。
2.建立健全信息采集机制，增强风险控制方案灵活性
企业税收筹划风险控制是建立在充分把握企业运营实际情况，并识别企业在税收筹划中潜在风险的基础上，这需要税收筹划工作人员在随时了解内部包括财务信息、财务决策等具体情况的同时，充分掌握外部包括国家税收的调整、税务审查的变动等动态信息，随时根据得到的消息调整风险控制方案，以提高税收筹划风险控制的灵活性。因此，企业需要建立并完善企业的信息收集制度，挖掘信息获取渠道，确保能及时获取最新信息，为企业税收筹划风险控制提供参考依据，确保风险控制的预见性。
3.做好税收筹划风险控制方案评估工作
企业制定税收筹划风险控制方案需要考虑公司的整体利益，从企业的战略发展目标出发，降低企业税负，不仅需要具备长期性，还要能给企业带来一定的效益。因此，在完成税收筹划风险控制方案的制订后，还需要评估方案，在评估的过程中吸取税收筹划风险控制相关经验教训，发现风险控制中的规律，以此为依据不断优化风险控制方案。在评估中可以加减“成本-效益”分析法，从分析结果开始，如果方案成本超过了效益，则可以放弃，重新制订更合理的风险税收筹划风险控制方案。
4.加强税收筹划人才队伍建设
税收筹划工作专业性强，并且涉及的内容复杂，没有一定的专业知识和从业经验，很难制订出一套高水平的税收筹划方案。因此，企业要重视税收筹划人才队伍的建设，加强对税收筹划人才专业素养的要求。主要可以从以下两方面开展工作：（1）加强对目前在岗税收筹划人员的岗业培训工作，全面提高税收筹划人员的职业道德素质、税收筹划专业能力和团队合作精神，在培训过程中有意识地根据税收政策的变化开展教育培训，将现行税收政策和变动的会计知识渗入其中，保持培训内容的先进性，从而提高编制税收筹划方案的可行度；（2）企业可以通过一些自己的渠道去聘请一些在税收筹划方面具有权威性的专家，利用他们在税收筹划方面的专业性开展税收筹划工作，也可以尝试通过税收筹划机构完成，这些专家机构在税收筹划方面更专业，做出的税收筹划方案更具有可行性，能够有效预防企业税收筹划风险。
5.坚持税收筹划风险控制与税收法律精神相符合
企业税收筹划风险涉及的因素除了企业自身的管理之外，还与企业所处的税收法律环境和变化有关，企业在税收筹划的过程中，透彻把握自身情况，但是对国家的法律税收政策以及在执行中的具体情况缺乏有效认识，在处理过程中表现不成熟，无法有效规避风险。因此，在税收筹划过程中，企业必须坚持所有的税收筹划与国家税收法律精神相符合，重视研究税收法律，加强认识，做好与税务机关的公关工作，最大限度地避免法律带来的风险，影响税收筹划的效果。
四、结语
为了企业自身的发展，在当前我国税收政策不断变化的情况下，企业需要高度重视税收筹划工作，将税收筹划作为谋求企业利益最大化的一种渠道。但企业也必须看到税收筹划中存在的风险，采取有力措施，构建起税收筹划风险控制体系，遵守我国税法制订的税收筹划方案，风险评估和控制方案，最大限度地避免税收筹划风险给企业带来的损失，使其能够发挥出最大的作用。
参考文献：
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[3]王黎.税收筹划风险及管理探讨[J].中国对外贸易,2011(10).
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[5]成凯丽.浅议我国企业税收筹划风险的防范和控制[J].现代商业,2012(21):18-21.
【关键词】纳税筹划 风险
一、纳税筹划风险概念
纳税筹划风险通常是指企业在开展纳税筹划活动时，存在各种难于预料或控制的因素，是企业通过纳税筹划得到的实际收益与预计收益发生背离，从而是收益具有不确定性。纳税筹划的目的就在于使企业获得税后利润最大化，这种在税法边缘的操作，必定存在一定的风险。
纳税筹划发展至今，已经获得企业间的广泛认可，以及税务系统的关注，所以现阶段的纳税筹划工作不只是为了减少税费，而且要减少纳税筹划方案的失败，在风险与收益中，需要企业增加经验和实践，来把握纳税筹划的一个合法范围。
二、纳税筹划风险产生原因
（1）对于纳税筹划过程中产生的总成本估算存在困难。纳税筹划的成本受多种因素的影响，并且具有不确定性，涵盖的内容多而且杂，又不利于成本的计算。在实际企业活动中，企业只关心利益而忽视成本，所以总成本的估算更加困难。
（2）执法人员的工作水平。税收执法人员对税法具有一定的自由裁量权，由于纳税筹划打的是税收制度的球，由于税收执法人员的认知程度问题，使企业呈上的合法的纳税筹划行为认定为偷税、漏税。这样就有可能给企业带来损失，加重了税收成本，让企业承担筹划失败的风险。
（3）税收政策的复杂多变性。改革开放以来，我国经济高速发展，成为仅次于美国的世界经济大国。而我国的税收制度起步较晚，相对于经济的高速发展，具有滞后性。进入新世纪以来，国家重视税收制度的建立，维护社会公平。因而对于纳税人来说，就具有很大的不确定性，纳税筹划是一种持续工作，那筹划的结果随着试制改革呈现复杂性，这种复杂性导致风险。
（4）企业纳税筹划人员的技术水平。纳税筹划是企业管理活动中的重要组成部分，所以对纳税筹划人员要求很高，既要熟悉国家税收政策，又要求掌握企业的财务情况、经营情况、盈利情况等。我国的纳税筹划起步晚，缺少这种专业、高素质的技术人才。
三、纳税筹划风险控制
为了使企业能够有效地防范与化解所面临的纳税筹划风险，提高抵抗风险的能力，企业必须进行有效地纳税筹划风险控制。结合纳税筹划风险产生的原因，对纳税筹划风险进行性控制。
纳税筹划风险控制是指在纳税筹划风险识别和风险评估的基础上采取各种措施，以使风险程度达到最小化，通常利用防范和减轻两种手段。防范的目的在于降低风险的可能性，减轻的目的在于减轻风险损失的程度，风险防范需要进行事前和事中控制，事后控制有利于减轻风险。
（一）事前控制的主要内容
（1）制定纳税筹划风险控制目标。纳税筹划风险控制目标就是企业利润最大化和纳税筹划风险最小化，包括损失前的风险控制目标和损失发生后的风险控制。减少分析按事故的发生，准确进行会计核算以及应纳税所得额的计算。当发生风险事故时，努力将风险降到最低。
（2）对纳税筹划信息进行系统收集。对信息准确把握，更有利于规避风险，正所谓知己知彼百战百胜。知悉纳税主体对纳税筹划不同要求，这是纳税筹划的前提。不同的企业组织形式的税种、税率、免税、减税、退税等都不同，故要制定有针对性的纳税筹划方案。
（3）外部税收环境的具体情况。近年，我国进行“营改增”的税收政策改革，面对这种的改革，企业应该洞悉其中的机遇与挑战，及时转变自己纳税筹划政策与目标。税收法规是处理国家和纳税人关系的尺度，纳税筹划不能违背法规，抓住税收政策可以利用之处，紧跟时代的潮流，使企业利润最大化。
（4）提高企业纳税筹划人员的工作质量。国家经济情况的灵活多变和企业易受外部环境的影响导致纳税筹划的具有复杂性，专业性。同时也对纳税筹划人员提出了更高的要求，要有全面而扎实的专业知识、丰富的实践经验，而且要有很强的职业判断能力和统筹谋划能力。企业要引进高素质专业人才，加强人员的培训和再教育。
（二）事中控制和事后控制
（1）事中控制是指纳税筹划在设计和选择的过程中进行风险控制，提高警惕性防止纳税筹划方案的失败。首先是进行依法纳税，企业的纳税筹划方法符合国家的税收政策，不钻法律的空子，要合理合法，降低纳税筹划失败的风险。其次，纳税筹划活动要与企业财务活动相承接，有效控制纳税筹划风险和财务风险。最后，清楚纳税筹划的各个环节，随时监控数据的变化，调整纳税筹划的策略和目标。
（2）事后控制是指在完成纳税筹划后，对实际纳税税额进行分析评估，总结经验和教训，为下一次纳税筹划起导向作用，不断提高企业的纳税筹划的水平。首先是评价对税法的遵守程度，如果企业严格按照法律办事，那么纳税筹划方案趋于稳妥，风险性小。反之，风险性大。其次，比较企业纳税筹划实施以前的税负和纳税筹划实施以后的税负大小，得出实施纳税筹划后的利与弊，在接下来的工作中发扬优势，规避劣势。最后，与税收机关进行沟通和协调使企业纳税筹划的一个重要方面，与税务机关关系的好坏对纳税筹划的成败有一定的影响。
四、结论
国民经济的发展离不开税收，税收是国家宏观调控的重要手段，依法纳税是每个企业和个人的法定义务。国家征税与企业纳税看似是两者对弈，其实企业利用纳税筹划进行节税，有利于维护自身的合法权益，实现利润最大化的目标，也易于发现国家税收制度与政策的缺陷和漏洞，从而促进税收制度的完善。
参考文献：
[1]樊福仙. 企业税务筹划风险分析及防范[J]. 山西财经大学学报， 2008，（S2）.
[2]康娜. 论企业纳税筹划的风险及其防范[J]. 会计之友， 2010，（10）.
关键词：税务筹划 风险 规避策略
一、企业税务筹划及税务筹划风险概述
税务筹划是指企业纳税主体为了维护企业的合法权益，依据所涉及的现行法规，遵循税收国际惯例，在遵守税法、尊重税法的前提下，以企业整体税负最小化和价值最大化为目标，对企业的经营、投资、筹资等活动所进行的旨在减轻税负、有利于财务目标实现的非违法的谋划与对策。因此，企业税务筹划活动的本质是企业纳税主体利用税法规定中的漏洞，通过对自身生产经营活动、投资活动、筹资活动的安排实现税负的最小化。但是，税务筹划在给企业带来节税利益的同时，也存在着相应的风险；企业如果无视这些风险的存在进行盲目的税务筹划，其结果不但不能为企业带来经济利益，还可能使企业遭受更大的危害与损失。具体来说，税务筹划风险是指企业在进行税务筹划时，由于各种不确定因素的影响，使税务筹划的结果偏离预期目标而给企业带来损失的可能性。如今，社会市场经济环境变幻莫测、税收法规制度不断健全，企业经营情况越来越复杂，从而使企业的税务筹划面临更大的风险。
二、企业税务筹划风险的分析
（一）税收政策风险
税务筹划是利用国家政策合理、合法的节税，在此过程中，若国家政策发生了变化或者企业对税收法律法规运用不合理，就可能导致税务筹划的结果偏离企业预期目标，由此产生的风险被称为政策性风险。企业的税务筹划政策性风险包括政策选择风险和政策变化风险。政策选择风险是指企业自认采取的税务筹划行为符合一个地区或一个国家的政策要求，但实际上自身的行为却违反了法律法规的规定，由此会给企业的税务筹划活动造成一定的损失与危害。政策变化风险是指政府旧政策的不断取消和新政策的不断推出而给企业的税收筹划活动所带来的不确定性，政府一些政策往往具有不定期或相对较短的时效性。政策的这种不定期性或时效性使得企业的税务筹划活动产生一定的风险。
（二）税务行政执法偏差风险
在实践中，税务筹划的“合法性”需要得到税务行政部门的确认。在这一“确认”过程中，税务行政执法可能出现偏差，为此企业可能要承担税务筹划失败的风险，这就是企业税务筹划行政执法风险。产生税务筹划行政执法风险的原因众多，首先，由于现行税收法律法规对具体的税收事项常留有一定的弹性空间，加之税务机关在一定范围内拥有自主裁量权，这些可能会使企业在税务筹划活动中产生一定的风险。其次，税务行政执法人员的素质有高有低，法制观念不够强，专业业务技术不够熟练，这会造成税收政策在执行上可能出现偏差。再次，由于税务机关内部没有设立专门的税收执法管理机构，致使税收执法监督乏力，严重影响了税收执法的严肃性和透明度，由此会间接的导致企业税务筹划失败的风险。
（三）税务筹划的主观性风险
纳税人的主观判断包括对税收政策的认识与判断、对税务筹划条件的认识与判断等，纳税人的主观判断对税务筹划的成功与否有重要影响，具体来说，如果纳税人的业务素质较高，对税收、财务、会计、法律等方面的政策与业务有较透彻的了解，并且对其掌握程度也较高，那么其税务筹划成功的可能性会相对较高。反之，若纳税人业务素质较低，对税务、财务、会计、法律等方面的知识没有经过深入系统的学习，那么其税务筹划失败的可能性会较高。但是，从我国目前实际情况来看，纳税人对税收、财务、会计、法律等相关政策与业务的了解程度并不高，因此，其税务筹划的风险较大。
三、规避企业税务筹划风险的策略
