时间：2023-06-11 09:33:26
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇财务报表要求，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
财务报表附注是财务报表的重要组成部分，是对财务报表本身无法或难以充分表达的内容和项目所作的补充说明和详细解释。财务报表主表信息的局限性与使用者日益增长的信息需求二者之间的矛盾促进了财务报表附注的发展。人们越来越希望通过对财务报表附注的研究来了解企业的真实利润、实际生产规模水平、表外筹资等在主表中无法反映的信息。随着市场经济的迅速发展，财务报表附注信息的作用越来越重要，使用者可以通过它来了解企业的实际生产规模水平、实际资金使用状况等一些在主表中无法反映的信息。但是财务报表附注信息的披露也出现了一些问题，如有些企业利用财务报表附注虚假信息等。也正是由于财务报表附注的作用越来越大，使得有些企业开始在报表附注中大做文章。或是隐瞒其真实信息，或是变相欺骗信息使用者，使得财务报表附注规范化成为当务之急。
一、财务报表附注信息的作用
1.财务报表附注信息有助于提高财务报表信息的使用价值。财务信息披露的目的在于帮助报表使用者做出更为合理的决策，而这些信息受到会计诸要素的限制，并不能完全体现在财务计报表中，并且不同的报表使用者对信息需求的要求也各有侧重，财务报表信息并不能满足所有报表使用者的需要。而通过文字辅以数字、图表等方式对财务报表信息进行解释，并补充一些以前或未来的信息，可以解决这个问题，提高会计信息的使用价值。这样，不但会计人员能深刻理解有关会计信息的内涵，即使非会计专业的管理人员也能够看明白，从而进一步提高了财务报表信息的使用价值。
2.财务报表附注信息有助于协调财务信息质量特征要求之间的矛盾。信息的相关性、可靠性、可比性、重要性、及时性是保证财务信息决策适用的最重要的质量特征，但各种质量特征要求之间存在矛盾。比如，可靠性要求会计信息可验证、如实反映，而要达到可验证，就需要会计确认、计量的依据为企业过去已经发生了的经济活动，但相关性又要求会计信息有助于报表使用者做出各项决策，报表使用者最希望得到的是关于企业未来财务状况、经营成果及现金流量的信息。现行财务报表附注在表内披露这些信息，通过财务报表附注才能披露更多的前瞻性信息，从而提高财务信息的决策适用性。
二、财务报表附注信息披露现存在的问题
1.财务报表附注的信息披露制度本身缺乏规范性。目前，《信息披露编报规则》是针对公开发行证券的公司而言的。财政部的一系列具体准则中的财务报表附注的披露要求很多也是针对上市公司的。至今为止我国尚没有针对中小规模企业及非公开发行债券的其他企业制定财务报表附注信息披露制度，而这两类企业在全国的企业中占绝大多数，这在一定程度上影响了会计信息披露的规范性，容易给人为操纵会计信息留下空间。有些公司在报表附注中大做文章，或是隐瞒其真实信息，或是变相欺骗信息使用者，直接影响到财务报表信息附注的可信度。
2.财务报表附注的信息披露内容缺乏全面性。财务报表附注的信息披露内容忽略了对未来经济活动的预测，预测性会计信息是表明企业未来发展方向和经营业绩的财务信息，它的披露能够使投资者和债权人了解企业未来的生产经营状况，从而做出合理、有效的投资决策，防范和化解投资风险。由于报告确认和计划方面有严格的要求，这使得许多反映企业未来前景、对使用者非常有用的现金流向的预测性信息被排斥在财务报表外。而且，我国的财务报表附注信息也主要立足于过去，对未来的预测几乎没有。
三、完善财务报表附注信息的几点建议
1.拓展财务报表附注信息披露制度的覆盖面。财务报表附注信息的披露制度应该覆盖我国所有的企业类型和不同规模的企业。由于我国上市公司财务报表附注信息披露制度相对完善，而其他类型企业财务报表附注信息的披露制度可以参照上市的相关规定制定。具体提出以下建议:财务报表附注的披露可分为企业、事业、有限责任公司和股份有限公司等几大类，个人独资企业、合伙企业及国有企业可以根据其经营规模参照有限责任公司的规定或者作为中小规模企业进行处理。有限责任公司的财务报表附注应在股份公司规定的基础上进行适当简化。
2.加强财务报表附注信息披露的规范操作。在财务报表附注信息披露的过程中，既要保护投资者、债权人等报表使用者的利益，又要保护企业的利益；既要使报表使用者能从中得知企业全部的重要信息，以帮助他们做出最佳的投资决策，又要保护企业的商业秘密，避免由于披露过多而使企业在竞争中处于不利地位。在我国各类企业中，既有上市公司，又有非上市公司，还有大中型企业与小规模企业之分，这就导致了对财务报表附注披露的不同要求。因此，在进行表外披露时必须区别对待，有所侧重。一般来说，多个投资主体从详披露，单个投资主体从略披露；上市公司应从详披露，非上市公司可从略披露；规模大的企业从详披露，规模小的企业从略披露。凡是影响重大的财务会计信息，公司应予以充分披露，不得对外提供虚假的或者隐瞒重要事实的财务报表附注信息。总而言之，财务报表附注披露要加强规范操作，既充分又适度，内外兼顾，不失偏颇，同时还要遵照国际惯例。
关键词：上市公司；财务报表粉饰；原因；治理对策
现阶段我国上市公司经营权和所有权分离的现象还是普遍存在的，上市公司管理人员往往会为了吸引长期稳定的投资、获取更大的经济利益，而人为性地操纵财务报表生成过程，最终导致财务报表严重偏离公司的正常发展现状及趋势。这样现象不仅会严重损害财务报表参考者的利益，还会直接影响到上市公司的可持续性发展，而且在某些情况下也是会受到法律法规制裁的。因此，对上市公司财务报表粉饰现象进行深入地分析并采取针对性的治理对策具有重要的现实意义。
一、“财务报表粉饰”相关内容概述
(一)“财务报表粉饰”的概念
财务报表是反映上市公司经营管理现状、资产债权现状的重要信息，是上市公司债权人、投资者了解上市公司现状，从而做出战略性投资的重要依据之一，财务报表粉饰主要是指最终使财务报表不能反映真实情况的各种行为。财务所有权和经营管理权相互分离的现象在我国上市公司还是普遍存在的，有时候上市公司管理层为了达到某种目的、获取某种不正当的利益，会与公司财务会计人员“合谋”，采用不符合会计准则的手段、利用会计准则的漏洞或使用符合会计准则的某种手段，对公司财务信息进行人为性地改动，最终导致上市公司财务报表并不能反映公司的经营管理、资产负债、现金流量现状及未来发展趋势。一般来说，财务报表粉饰区别于普通意义上的财务会计差错，财务报表粉饰更倾向于有目的性、主观性的故意行为。财务报表粉饰的最终目的就是为了向债权人、投资者、财产所有者表现出上市公司正按照预期要求，处于高速、稳定地发展过程中，从而获得有利于公司战略性发展、融资的基础条件。财务报表粉饰给上市公司带来的“利益”是建立在“虚假行为”、“违法行为”基础上的，一旦一段时间后被披露，将会给上市公司带来致命的打击，因此，对财务报表粉饰现象进行根除对于上市公司的可持续发展来说十分必要。
(二)“财务报表粉饰”的常见手段分析
现阶段我国上市公司财务报表粉饰的现象普遍存在，直接导致我国上市公司财务报表的公信力得到外界质疑。近些年来，上市公司管理层为了达到财务报表粉饰而不被发现的目的，所采取的手段越来越隐蔽，下文将对常见的三种财务报表粉饰手段进行分析。上市公司利润一般来说主要包括营业收入和营业外收入两个大方面，通过营业外收入对公司的利润进行人为性地操纵是最为常见的一种财务报表粉饰手段。营业外收入的获取不需要消耗公司的资金、资源、设备，对于公司来说是一项“净收益”项目，因此，在利润核算时，增加或减少营业外收入常常成为上市公司管理层控制最终利润的主要手段，这是上市公司财务报表粉饰的主要途径之一。资产重组是上市公司为了优化产业布局、最优化利用生产资源而进行的资产置换、重组活动，资产重组的本质性目的是有利于上市公司长远发展的。但在一些情况下，上市公司管理层常常会利用资产重组的机会，进行不必要的固定财产变卖、转移活动来增加公司利润，给报表参考者一种公司正在“超额”或“预期”完成任务的假象。由于我国上市公司资产重组监管不到位，恶意资产重组逐渐成为上市公司财务报表粉饰的主要途径之一。关联交易在我国上市公司之间是普遍存在的，关联交易过程中极易产生不公平、不公正的交易结果。现阶段我国关联交易的相关准则并不完善，利用不正当、不公开的关联交易进行财务报表粉饰的现象也是普遍存在的。总公司与子公司之间利用关联交易来充盈利润、转移利润，通过无实质交易内容的关联交易虚构营业利润等是常见的财务报表粉饰手段。
二、上市公司“财务报表粉饰”现象普遍存在的原因分析
(一)上市公司产权制度不完善
财务报表粉饰现象产生的主要原因之一是没有很好地处理上市公司财务所有权和经营管理权相互分离的现状，归根结底还是上市公司的产权制度不完善。一方面，我国大部分上市公司没有有效依据上市公司法律法规的要求，建立明晰的产权责任制度。上市公司运营过程中财权分配不合理、委托关系不明确、相互监管无保障的现象是普遍存在的；另一方面，在我国现有的上市公司中国企的比例还是相对较大的，但现阶段我国大部分国企的产权关系并没有理顺，现有的产权结构并不合理。
(二)会计法律法规不健全、惩罚力度不足
财务报表粉饰是指采用不合理的手段导致财务报表信息不符合实际情况的行为，现阶段我国上市公司财务报表粉饰手段越来越隐蔽，违法法律法规要求的手段普遍存在，而利用会计准则的漏洞或打“球”的手段也是普遍存在的，这种现象归根结底是由于我国会计法律法规不健全。近些年来，我国上市公司财务报表粉饰现象不仅没有得到有效遏制，反而发生范围逐渐扩大、手段越发隐蔽，其中一个非常重要的原因是现有会计法的监管力度和惩罚力度严重不足。
(三)上市公司内部治理机制不健全
上市公司内部治理机制不健全是财务报表粉饰问题多发的重要客观条件之一。一方面，我国大部分上市公司并没有在全公司范围内形成一种良好的法律氛围，高级管理人员、财务会计人员以及其他普通员工的法律意识都普遍较差，没有意识到严重的财务报表粉饰行为可能会违反法律法规要求，这是为了达到目的而普遍采用财务报表粉饰手段的重要原因之一；另一方面，我国部分上市公司的会计核算程序并不完善，现金流量制度并不健全，各项财务活动不能得到很好地监管，财务信息的真实性更是不从可谈，内部会计制度不健全的问题也为财务报表粉饰提供了必要的客观条件。
(四)缺乏必要的外部监管体系
现阶段我国缺乏必要的外部监管体系，上市公司的财务报表生成过程没有收到多方面因素的共同制约，很难从源头上保障其真实有效性。一方面，现阶段我国上市公司财务报表粉饰手段越来越隐蔽，而国家审计部门、国家税务部门对上市公司财务报表的审计主要以事后审计为主，不仅不利于从源头上避免财务报表粉饰现象的产生，还存在很大的财务审计漏报风险；另一方面，我国缺乏必要的会计注册师监管体系，会计注册师违法违规操作时的惩处力度不足，这也是我国财务报表粉饰现象普遍存在的重要原因之一。
三、上市公司“财务报表粉饰”问题的治理对策
(一)明确上市公司的产权制度
一方面，上市公司必须建立合理的现代化产权制度。首先，要确保依据股份制公司的理论要求，建立完善的组织结构，并确保各组织结构之间合理分配财权并能相互制约。其次，要确保上市公司的产权关系清晰，做到权责分明。最后，在经营管理过程中确保执行合理、监管有力，对财务归属主体的合法利益进行严格保护，通过强力有效的执行监管能够避免财务报表粉饰现象的发生；另一方面，对于国有企业来说，要转变政府对国企的控制职能，落实国企管理人员的经营管理权，避免各级政府对国企的经营管理活动进行过分地干预，真正实现国企自负盈亏、自主经营，自主性较强的经营管理环境能够有效减少财务报表粉饰现象的产生。
(二)完善会计准则，有效减少会计法漏洞
一方面，我国要积极吸取国外先进的会计法经验，加快会计准则完善进程，从根源上避免利用会计准则漏洞而进行财务报表粉饰现象的发生。另外，我国应该通过法律手段针对不同的情况，明确上市公司管理层以及公司财务人员在财务报表粉饰事件中承担的主要或次要责任，利用法律手段约束高级管理人员以及基层财务人员的行为；另一方面，会计准则应该进一步明确财务报表粉饰过程中高级管理人员恶意操作财务报表生成过程、财务会计人员恶意制造虚假财务信息所面临的法律处罚，一旦财务报表粉饰问题查实，要加大惩罚力度，从而利用法律法规的约束作用加强会计行业规范。
(三)健全上市公司内部治理机制
健全上市公司内部治理机制是极为重要的治理对策之一，能够从根源出发遏制财务报表粉饰现象的产生。首先，应该在上市公司范围内创设一种良好的法律氛围，依据法律法规来制定上市公司的会计制度、约束财务会计人员的会计行为，确保会计信息的真实性；其次，上市公司应该进一步明确财务报表核算程序、财务报表编制方式、通过限制财务报表的生成过程来避免人为操纵因素对财务报表真实性的影响；最后，上市公司应该进一步完善财务信息披露制度，明确财务报表披露的具体时间、内容以及基层要求等，从而通过提升上市公司内部治理水平来减少财务报表粉饰现象的发生。
(四)充分发挥外部监管体系的监管作用
首先，我国审计部门应该更加注重对上市公司的日常审计和过程审计，逐步制定符合监管要求的抽查制度，给上市公司管理层和财务会计人员施加适当的压力，从源头上打消上市公司管理层恶意操纵财务报表生成过程的念头；其次，我国应该进一步加强会计注册师的法律道德教育，培养一支道德素质较高的财务会计从业团队。另外，应该依据法律法规加大违法行为的惩处力度，比如永久性吊销行业资格等，加大财务会计人员的违法成本，这样才能有效避免会计违法行为的产生；最后，外部监管体系应该加强对上市公司财务信息披露过程的监管，通过内外监管体系的共同作用确保财务报表能够反映真实情况，从而为财务报表参考者提供真实有效的财务信息。
四、结语
现阶段财务报表粉饰的问题严重影响我国上市公司的可持续发展以及财务会计行业的规范，有针对性地采取一些改进方式显得尤为迫切。一方面，国家有关部门应该发挥宏观监管作用，加快立法进程，进一步加强财务会计行业规范、加大执法力度，让违法行为无处可逃。另一方面上市公司应该从自身出发，明确产权关系、提高内部治理水平，最终从根源出发避免财务报表粉饰现象的产生。
作者:刘瑞华 单位:广州康大职业技术学院
参考文献：
[1]竺达君.上市公司财务报表粉饰手段与治理对策研究[J].经济研究导刊,2013,No.20119:116-117.
一、对财务报表进行合并编制的必要性
企业进行财务报表合并的内容包括对母公司和子公司的财务情况，资金流动状况以及形成的经济效益等进行统计分析。换句话说，财务报表的合并就是要按照实际情况来对母公司和子公司的真实的整体情况来制定综合性的财务报表。财务报表能够直接的反应公司的实际经济状况、实际的利润。给公司管理者的提供了管理的思路，有利于他们更好地管理公司。财务报表的合并与编制，使得复杂多样的财务报表变得简单化，立体化，更加有利于公司的发展。
二、我国目前企业财务报表合并编制现存问题
1.没有明确财务报表的合并范围。工作准则中没有对持股问题进行明确地划分。首先就是母公司在间接管理子公司时，对于持股问题没有明确出来。财务工作人员往往是按照自己对持股问题的想法来合并编制财务报表。这样一来，合并结果出现了很大差异性。其次就是暂时性控股方面，绝大一部分公司都没有将在其他股份公司暂时控制时间内获得的利益合并到财务报表中，使得财务报表没有规范可言。
2.财务管理不是完全的真实。合并财务报表的基础就是先要保证财务报表的真实准确。但是由于一些财务人员在整理财务时出错，使得财务报表出现了错误，影响了财务的合并。另一方面，合并编制中涉及的母公司和子公司的数目过多，部分企业中财务人员的素质有限，这也就使得财务报表的真实性达不到。
3.子公司与母公司他们采用的财务管理政策存在差异，给合并编制带来了很多的困难。虽然我们都知道，当两个公司出现差异时，政策要以母公司为准。但是在实际生产经营中，并不是按照这个原则来进行的。母公司涉及面广，往往按照统一规定的政策来进项日常的财务管理。同时，一些子公司也会遵循母公司的管理形式，这必然要求子公司转变自己的工作模式。这也就使得财务信息出现不真实的情况。
4.合并报表中专业用语的措词存在问题，给合报表带来了很多的麻烦。经济的发展，也带动了很多非企业的实体经济的发展。但是我国的会计准则中合并报表的范围都是针对一些“企业”、“公司”来做出的规定，而缺少那些针对“实体”的解释和规定。合并报表是，由于专业用语的措施存在差异，也就使得合并报表成为了空想。所以说，我们的会计准则中要补充对于“实体”的说明，使得会计财务报表的合并范围更加地准确和完备。
三、企业财务报表合并编制的基础流程
1.首先要对财务底稿进行统一的整理。在进行财务报表合并之前，我们要先对财务底稿进行整理。通过财务底稿我们能够清楚地知道母公司和子公司的基本经济情况和一些细节问题。整理财务底稿，给财务报表的编制呈现了大量的资料，就能减少工作中一些小麻烦，能够为合并编制指明一个正确的方向，极大程度上提升了合并编制的工作效率。
2.其次对于一些特殊的财务报表，要先进行一些合适的处理。将母公司或者子公司中一些特殊的财务报表先进行处理，并整合到财务底稿中。这样方便了合并编制时理清公司的各个账目，提升了工作效率。
3.再次进行财务信息的调整和抵消。调整和抵消的成功与否直接关系着财务报表合并编制的成功与否。在调整时，我们要遵循利益法来进行财务工作，要把企业的资产管理进行相应地调整。抵消能够避免重复记账的情况，也能够更加迅速地进行财务报表的合并编制。
4.然后对母公司和子公司的资产、负债、收入等相关信息进行统计。在另一个财务报表中进行统计，得出相应地结果。
5.最后要把得出的数据正确地填入正式的财务报表中。这样就算真正地完成了财务报表的合并与编制。
四、企业财务报表的合并编制思路
一、合并财务报表历史演进与我国准则修订的背景
1976年，国际会计准则委员会（IASC）了国际会计准则第3号（IAS 3）“合并财务报表”。IAS 3主要规范了合并财务报表的列报问题，并规定运用权益法处理对联营企业投资。1989年4月了国际会计准则第27号（IAS 27）（1989）“合并财务报表和对子公司会计”。IAS 27（1989）改进了对控制的界定，取消了IAS 3允许的备选会计处理方法，包括对集团内因与其他企业经营活动迥然不同的子公司豁免合并的规定。2003年12月18日，IASB了IAS 27（2003）“合并财务报表和单独财务报表”，统一了单独财务报表中对各类投资的会计处理，并减少了可选择的会计方法。2007年金融危机爆发后，IASB于2011年5月国际财务报告准则第10号（IFRS 10）“合并财务报表”。IFRS 10提出了适用于所有企业的单一合并基础――控制。
我国财政部于1992年11月颁布了《企业会计准则》，规定企业对外投资如占被投资企业资本总额半数以上，或者实质上拥有被投资企业控制权的，应当编制合并会计报表。1995年财会字[1995]11号“合并会计报表暂行条例”，增加了对企业合并会计报表方面的理论与实务方面的研究。在2005年7月19日的征求意见稿，结合我国上市公司、国有企业等在合并财务报表方面的实际情况后，参照IAS 27（2003），于2006年2月财政部了企业会计准则第33号（CAS 33（2006））――“合并财务报表”，从侧重母公司理论转为侧重实体理论。对于合并财务报表范围的确定，遵循实质重于形式原则。为推动企业会计准则的有效实施、降低企业信息编制成本，保持我国企业会计准则与2011年5月新的国际财务报告准则IFRS 10的持续趋同，2014年2月17日财政部印发修订《企业会计准则第33号――合并财务报表》，重新审视了合并财务报表准则的适用范围，新旧准则比较如表1。
二、合并财务报表准则完善建议
合并财务报表是反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。国际财务报告准则IFRS 10要求控制一个或多个主体（子公司）的主体（母公司）列报合并财务报表；定义控制原则，并将其作为合并的基础；明确如何应用控制原则，以辨认投资者是否控制被投资者，并因此将被投资者纳入合并范围；明确编制合并财务报表的会计处理规定。随着各国会计准则的国际趋同，各国关于合并会计报表编制的规范已接近一致，差异正逐步消除（如表2）。我国CAS 33（2014）与国际IFRS 10在合并政策中都规定了合并报表的例外情况，但豁免条件不一样。豁免条件可以再适当考虑增加。我国国有大型企业投资链长，若集团公司采用层层合并的方式编制合并财务报表，则需要下属单位逐层合并，抵消分录难以依次抵消干净且耗时耗力。若集团公司采用一次合并，则下属单位可以不提供合并财务报表。因此豁免条件的先决条件是是否编报合并财务报表首先应征求其母公司或最终控制人的意见。
关于合并财务报表报告日，国际财务会计准则IFRS 10规定在任何情况下，子公司财务报表日与合并报表日的间隔不应超过三个月，且报告期的跨度及子公司财务报表日与合并财务报表日之间的间隔应在各期之间保持一致。我国未规定两者报告日之间差别的最大值。目前，随着我国经济的发展，越来越多企业进入海外市场，跨国公司需要遵循所在地的法律法规，其年度会计报表日期有可能与我国日历年度不相符合，建议我国合并报表准则借鉴IFRS 10，在母子公司报告日出现不同的情况下，根据报告日差异时间的长短，考虑是否存在重大交易或事项的影响因素，作适当的补充规定，并在财务报表附注中予以详细披露。
国际财务报告准则IFRS 10规定包括在合并范围内的子公司、排除在合并范围外的子公司的具体披露事项。这些事项大致包括了子公司的名称、设立或居住所在国、对子公司不予合并的理由等内容。国际会计准则还要求母公司在其单独财务报表中披露其对子公司采用的核算等事项。我国CAS 33（2014）规定关于在子公司权益的披露，适用企业会计准则第41号（CAS 41）“在其他主体中权益的披露”，在合并财务报表披露方面应当借鉴国际财务报告准则，要求母公司在其单独财务报表中披露其对子公司采用的核算等事项，提高披露信息质量。我国关于少数股东权益的计量，列报仍与国际会计准则有较大差距，尤其是当母公司在子公司的所有者权益发生变化，但并不导致母公司丧失对子公司控制的情况下的会计处理，以及当母公司丧失对子公司控制时，母公司的会计处理，需要进一步补充完善。
参考文献：
[1]财政部会计司：《企业会计准则第33号――合并财务报表（修订）》（征求意见稿），2012年。
关键词：企业；财务报表；研究状况；分析
中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）06-0-01
企业财务报表是展示一个企业的所有的财务信息的核心手段之一，与此同时，企业财务报表也是构成一个企业的财务报告的中心话题。随着我国经济社会的不断发展，我国的企业制度也在随着不断建立健全，如何有效的展示一个企业的财务信息已经成为了企业发展过程之中的重点问题。
一、简述目前我国企业财务报表可以发挥的作用
通过对一个企业的财务报表进行分析，就可以有效地从企业的财务报表里面寻找出来该企业的经营成果，并可以有效地衡量出来这个企业目前的财务经营的状态，并根据财务报表的数据精确地评估出该企业的未来的发展趋势。但是，在目前的企业财务报表的发展过程中，由于存在着各式各样的局限性，企业财务报表的真正作用一直难以得到有效的发挥，使得企业财务报表的发展还存在问题，下面，本文将具体讲述企业财务报表的作用。
1.企业财务报表可以反映企业的真实经营情况
首先，企业的财务报表可以反映该企业在一段时间里面的具体的公司经营的财务状况以及公司的经营成果，这样就有利于该企业内部的管理人员根据企业里面的具体状况来了解本公司的具体的各项工作指标以及该企业具体的业务完成情况，还可以帮助企业管理人员有效的了解到自己的工作存在的问题。因此，通过企业财务报表，可以帮助企业管理人员迅速的找准企业存在的问题，提升公司的经营管理水平，提升企业的效益。
2.企业财务报表可以帮助国家相关部门了解实际情况
通过对一个企业的财务报表的审查，有利于国家的相关经济监督管理部门快速的掌握住相关的企业管理运营状况。通过对各个行业的企业财务报表的汇总处理分析，国家的经济监督管理部门可以迅速的掌握住国家的各个行业和地区的经济发展得具体的情况，这样就可以有效地促进国家经济的宏观调控，保证我国的国民经济持续快速健康发展。
3.企业财务报表可以提供给投资者相应的企业管理材料
通过对一个企业的企业财务报表的分析和审查，投资人、债权人和其他的有关各方可以快速的掌握住这个公司的具体的财务经营状况。通过这样的方式，投资者以及债权人就可以迅速的分析出来该企业的具体的盈利能力以及发展的具体前景，给投资者以及债权人的投资和贷款提供很高的参考价值。
二、简述我国企业财务报表研究状况及存在的问题
1.我国企业财务报表中存在着会计报表合并问题
1.1我国企业财务报表中存在着合并报表与解决合并范围对象的问题
目前，我国的企业财务报表在合并报表和解决合并范围对象的问题，具体的来说，目前以企业表决权为基础的企业报表合作标准比传统的注册资本更具有参考价值。因为投资企业所拥有的权益性资本是其在被投资企业享有权益的基础或承担责任的限额，这就使得一个投资人并不能够享有其投资比例的正常的权益，该企业所拥有的表决权才是真正的关键所在。
1.2我国企业财务报表中存在着超额亏损子公司合并报表问题
目前，在我国的企业财务报表的制作过程之中，存在着企业里面的少数股东承受着差额亏损，但是在企业财务报表合并之后就会产生不同的影响。我国的财政部曾经公布过《关于资不抵债公司合并报表问题请示的复函》，这个文件就充分的显示了在企业财务报表制作过程之中“未确认的投资损失”所造成的企业的母公司不确认该企业具体亏损数额的问题，解决办法可以通过以下几种途径：首先，企业的母公司按照相关的法律来确定具体的投资造成的损失；其次，根据具体的准则确定各个少数的股东承受的超额损失的份额进行处理。
2.我国企业财务报表中存在着会计报表附注披露的问题
2.1我国企业财务报表中存在着会计报表附注内容方面的问题
在具体的企业财务报表的制作过程之中，要依照国家具体颁布的会计政策来指导企业进行相关的财务报表制作工作。根据我国会计政策的具体要求，在会计报表附注中应披露的会计政策主要包括：企业的合并政策、企业资金的外币折算、企业具体的收入的确认、企业应当缴纳的企业所得税的数额核算。但是，目前企业的财务报表在提供给外界的时候都是要求必须建立在公平交易的基础之上，由于双联关系不可避免的存在，就可能导致不公平交易的存在，就很有可能出现在财务报表的制作中存在虚假业绩的情况，干扰到企业财务报表的使用。
2.2我国企业财务报表中存在着债务重组的说明问题
在具体的企业运行过程中，由于债务重组的过程所获得的收益情况和企业日常经营所获得的正常的收益情况存在着很多的不同点，这就需要在企业财务报表的制作过程之中将债务重组过程的财务收益状况说明出来，这样才有利于我国监督管理部门的监督。对于企业运营中存在的非现金资产的收益问题，企业财务报表也难以给出有效的说明，致使很多报表使用者对企业财务报表的公平性产生了怀疑。因此，必须进一步加强企业财务报表的公信力度。
三、结语
目前，企业财务报表在审核一个公司的具体经营状况和评估企业的未来发展趋势方面起着非常重要的作用。但是，企业财务报表还存在着许多的问题，例如我国企业财务报表中存在着会计报表合并问题以及会计报表附注披露的问题。针对这样的情况，笔者在本文中具体的讲述了企业财务报表的作用以及企业财务报表目前的研究状况。
参考文献：
[1]李永霞.上市公司财务报表分析[J].内蒙古科技与经济，2012（17）.
（一）财务报表的定义及组成
财务报表能够直观的反映企业财务状况、经营情况以及企业现金流量。他的编制是为了方便企业管理者获取会计信息，是财务工作人员根据财务数据信息，并将所获取的数据进行统计处理，按照特定的规则编制的。
完整的财务报表通常由五大重要部分组成分别是：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表、财务报表附注。资产负债表静态的反映企业资产、负债以及资本的期末情况；利润表动态的反映当期企业资本收入、费用和应计入当期利润所得和损失的金额；现金流量表所反映的是企业现金流量的流入流出，包括经营活动及投资、集资活动；所有者权益变动表是反映当期企业所有者权益的增减变动情况，要直接反映所有者权益的增加和损失；财务报表附注则是对财务报表重要项目的说明，或者企业其他关于会计信息的解释说明。
（二）财务报表的作用
财务报表各组成部分都反映一定的财务信息，而财务报表所反映的财务信息对企业管理者掌握企业经营状况、把握企业发展方向等具有重要作用。财务报表的作用具体表现在以下几点。
1.财务报表能够系统直观的反映企业特定时期的财务状况、经营成果和现金流量。可以为企业管理者提供管理信息，帮助其了解本单位实际经营情况，确定企业发展方向，通过财务报表企业管理者还能及时发现管理漏洞，调整管理方式，以提高企业管理水平，财务报表还可为经济预测和经济决策提供依据，帮助企业决策者调整企业内部资源配置，决定企业应该退出或扩张的领域。
2.企业投资者可以通过资产负债表，了解企业的财务状况，掌握企业的偿债能力、资本结构情况；通过所有者权益变动表，了解企业的盈利能力，分析企业在市场中的竞争力，为他们投资决策提供依据。
3.此外，财务报表还可帮助国家经济管理相关部门了解国民经济发展情况。了解各行业、各地区的经济发展情况，并能满足财政、税务、审计等部门监督企业经营管理，检查企业是否存在偷税漏税的行为。
二、提高财务报表应用途径
随着市场经济的发展，企业竞争越来越激烈，在此背景下，财务报表的作用愈加突显，企业对在管理与决策方面对财务信息的依赖程度愈来愈高。因此，对提高财务报表的应用途径研究?@得尤为的重要。以下是笔者结合自身的工作经验突出的几点建设性意见。
（一）提高制作财务报表的技巧
财务报表不仅种类繁多，仅从时间上来就有月报、季报、年报，而且其编制要求高，决不允许出现任何差错。尽管目前市面上有很多财务软件，供财务报表的制作，但具体到不同的企业应用上还是存在一定的差别，而且报表的某些科目会因不同种类报表发生相应变化，最主要的问题是目前市场上很多财务软件价格都相对较高。面对如此高昂的使用成本，很多中小企业难以承受。这便可引入excel表格，excel表格运用较为灵活，且使用成本低廉。用excel制作 财务报表能满足企业财务报表的需要，特别是对于一些临时性报表的需要，方便企业随意增添财务科目，能满足企业间财务报表差异性的要求，也便于企业对财务报表的修改，能保证报表的清爽简洁。
（二）完善基础数据的搜集
要提高财务报表的应用，必须重视财务报表数据的准确性。为了保证财务报表的真实性和科学性，必须完善基础数据的搜集，尽量加大公允价值在财务报表中的运用。公允价格是指在市场竞争环境下，买卖双方通过平等自愿协商，所确定的交易价格或者债务清偿的金额。公允价格，可以使企业的资产与负债与市值对等，并打击财务报表的数据造假。在实际报表编制过程中，有些财务人员为了自己的私利在工作中以权谋私，或者为了提供好看的财务数据，会对财务数据进行粉饰。对财务数据的粉饰，严重影响财务数据的真实性，这势必影响了数据的使用，对财务报表分析不利，而且将影响企业决策人员对市场的正确把握，影响企业经济效益。所以就提高财务报表的应用来说，企业必须严令禁止这些不利于企业发展的行为，一旦发现必将严肃处理，用以保证财务报表数据的真实，方便企业正确把握发展方向。
（三）重视财务报表的分析全面性
对财务报表数据的正确分析，是对财务报表应用的前提。而单独的财务报表分析不能完整的反映企业在数据使用上的真实水平，所以对财务报表的分析必须全面细致，全方位的对财务进行分析，趋利避害，使其有效的反映企业的财务水平、经营成果，使企业决策者能够正确使用财务报表。
定性分析与定量分析是两种不同的分析方法，适用于不同的指标分析。定量分析是指通过对企业财务报表中的数据进行整合，得出企业决策所需资料。定性分析是指对企业无法用数字衡量的信息，通过专家经验判断进行分析，常用的定性分析法有德尔菲法，问卷调查法等。在复杂的企业生产环境中存在很多信息不能量化的，所以单一的定量分析不能全面的反映企业经营的真实现状，在进行财务报表分析时必须适当结合定性分析，以期获得更加准确的企业发展信息。
在进行财务报表分析时，还应注意将内部分析与外部分析相结合。企业生存在社会当中，其发展必然受企业内部与外部环境的双重影响。企业内部的库存量过大，应收账款、应付账款过多，企业外部市场通货膨胀等因素都会影响企业的财务报表分析，进而影响企业发展决策。所以在进行财务报表分析时，必须综合分析企业内外因素，力求得到更全面的财务报表分析结果。使内部经营管理者更好的了解企业整体财务状况，使其更好的管理企业；此外也可以帮助企业外部投资者掌握企业真实财务数据进行更为准确的投资活动。
财务报表作为企业经营情况的晴雨表，在一定程度上体现了企业的实际经营情况。在企业组织内部，财务报表是企业制定实施决策的重要依据，为了确保企业决策的准确性，需要对财务报表进行分析。为此，文章通过阐述财务报表，分析财务报表分析工作存在的问题，提出提升财务报表分析结果准确性的具体措施，为企业组织开展财务报表分析工作提供参考。
关键词：
财务报表;企业管理;报表分析
随着改革开放的不断深入，国外的跨国公司纷纷进入我国，进一步加剧了市场竞争，在市场调节作用下，企业的生存和发展面临越来越多的不确定性。对于企业来说，在激烈的市场竞争中，如何实现自身的生存和发展，不断强化自身的市场竞争力，需要引起企业的高度关注，同时将焦点集中在内部管理方面。在企业组织内部，财务制度非常重要，并且财务报表在企业发展中发挥重要的作用，高质量的财务报表信息在一定程度上可以为企业决策、发展等提供参考依据，进一步提升企业管理、决策的科学性、合理性，并且使自身的经营行为更加符合市场规律。
一、财务报表分析
所谓财务报表是指参照会计准则编制的会计报表，对于企业组织或个人来说，通过财务报表将会计主体的财务状况、经营状况等信息告知企业所有者、债权人、政府以及社会公众等。1.使用财务报表的重要性。对于财务报表来说，设立初期就是记录银行、财政单位等机构的财务情况，但是，随着市场经济的不断发展，财务报表逐渐成为相关部门制定决策的重要工具，以及参考依据。2.财务报表包含的内容。通常情况下，财务报表主要包含以下内容：第一，有关部门的财务制度、财政收入支出等情况；第二，通过资金的流动性体现企业的盈亏情况；第三，企业的财务、资金走向，资金结构等情况；第四，企业的收益、成本关系等。在市场经济环境下，由于人们利用信息的侧重点不同，所以对信息的要求也会存在一定的差异性。3.财务报表分析对企业的意义。所谓财务报表分析，就是对企业的盈利、亏损等情况进行分析，通常情况下，分析内容主要涉及企业的基本经营状况等信息，例如成本与利润的关系，资金走向等。对于企业来说，往往会根据财务报表的分析结果，制定企业发展决策。总而言之，分析、使用财务报表可以为企业决策者制定决策提供参考依据。
二、财务报表分析存在的问题
在我国，受计划经济体制的影响和制约，财务报表分析存在一些问题，主要表现为：1.财务报表使用和分析的数据失真。在分析财务报表之前，需要收集大量的数据信息，然后通过对这些收集的数据信息进行处理（整理、筛选、总结等），进而在一定程度上得出客观、准确的分析报告。但是，在收集数据信息的过程中，普遍存在数据信息不准确、不客观等问题，甚至一些财务信息存在片面化、不详细等现象，进而对财务报表分析结果产生不同程度的影响，例如，有的企业为了应付政府检查，修改财务数据，人为造假，进而影响财务报表分析的客观性，甚至丧失了财务报表的真正意义。还有一些企业，由于自身原因，导致财务信息没有跟上企业发展节奏，造成财务数据信息的滞后性，这些都会对财务报表分析的客观性产生不利影响，不能为企业决策提供科学合理的依据。2.缺乏专业的财务报表工作人员。在组织开展财务报表分析工作时，财务报表工作人员一般是单独工作，没有对企业内部各部门之间的关系进行综合分析，进一步增加了财务报表的局限性，造成这种现象的原因主要是，工作人员缺乏专业性，主要表现为：第一，财务报表分析人员在专业能力方面存在一定的差异性，在分析财务报表的过程中，一般通过人工的方式进行，进而导致财务报表分析内容具有较强的主观性。由于专业能力不同，所以不同的人分析同一财务报表，会给出不同的结论，由于人与人之间关注点不同，所以在分析财务报表的过程中，不同的人侧重点也会有所不同，进而影响财务报表的客观性。第二，财务报表的客观性受企业管理人员侧重点的影响和制约，对于企业的决策者来说，由于侧重点主要集中在企业盈利方面，很少关注企业的其他财务情况，大多数企业只侧重企业的资金流、盈利情况等，进而在一定程度上导致财务报表分析仅仅注重企业的盈利，忽略了对其他方面的分析，甚至有些财务报表分析人员为了应付上级检查，人为修改财务报表数据，最终影响财务报表分析结果的客观性、全面性。第三，工作人员更改数据。在市场经济环境下，受经济利益的驱使，一些企业为了应付政府检查或者提升自身的社会公众形象，人为修改企业的财务报表分析结果，对企业的真实经营情况进行遮掩。另外，有些财务分析人员为了迎合上级要求，编制一些让上级看起来很漂亮的数字，进一步弱化了财务报表分析的意义。3.财务报表分析方法不完善。在分析财务报表的过程中，虽然分析方法比较多，但是每种分析方法都有着自身的优缺点，主要表现为：第一，质量分析法，在财务报表分析中，质量分析法最为准确，但是需要收集大量的数据信息，并且过程复杂，具有较高的技术含量。第二，比较分析法，在分析财务报表时，比较分析法所受限制比较多，由于行业不同，在运用比较分析法分析财务报表时，得出的结论存在一定的差距。第三，比率分析法，这种分析方法不符合企业的发展节奏，只能对财务数字进行静态分析，导致分析结果缺乏动态性。在对财务报表进行分析时，由于每种分析方法都有各自的优势和不足，在这种情况下，用任何一种分析方法分析财务报表都会出现某一方面的不足。
三、提升财务报表分析结果准确性的具体措施
对于企业来说，在市场经济环境下，为了实现自身的生存和发展，需要采取措施提升财务报表分析结果的准确性。1.综合使用各种财务报表分析方法。对于企业来说，为了提高财务报表分析结果的准确性，需要综合使用各种分析方法。在分析财务报表的过程中，虽然财务报表方法各有不足，但是，可以综合使用各种分析方法，通过优势互补，在一定程度上确保财务报表分析结果的全面性、准确性。2.提升财务报表分析人员的综合素质。在组织开展财务报表分析工作时，综合素质（业务能力、道德素质等）是一项基本要求，为了提高财务报表分析结果的准确性，需要提升财务分析人员的专业能力，提升财务分析工作效率。另外，对财务报表分析工作人员进行职业道德教育，严格按照客观数据信息进行客观分析，确保分析结果的客观性，严谨财务报表分析工作人员，为了部分人的利益，做出不真实的结果。3.完善管理制度，对财务报表分析科学化管理。在法治社会，企业要严格遵守相应的法律法规，结合自身的实际情况，完善有利于财务报表客观、真实分析的管理制度，通过在企业内部建立齐抓共管的文化，对财务报表分析工作进行科学化管理。
四、结语
在市场经济环境下，财务报表的分析质量直接影响企业的决策和管理，所以在组织开展分析工作时，一定要杜绝各种不利条件，避免引发各种不必要的问题，同时采用更加科学合理的方法分析财务报表，最大限度确保分析结果的客观性、准确性。
参考文献：
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[2]陈阳,郑凤春.医院会计科目使用上存在的问题及对策——基于医院财务报表分析[J].中国科技信息,2013(08).
关键词:财务报表要素;会计环境;会计目标
中图分类号:F23
文献标识码:A
文章编号:1672-3198(2010)15-0216-01
1 引言
新经济是基于知识经济的全球化经济,是传统产业与知识经济、虚拟经济和网络经济的全面结合。新经济时代的出现,既给各国经济发展带来了新的机遇,也给经济不发达国家的企业带来了新的挑战。随着这种大环境的变化以及中国经济融入世界经济体系的需要,中国经济的发展实际上也迫切需要一个全球公认的、又易于操作的会计准则。在中国会计准则国际趋同的过程中,我们要特别注重信息技术、外部经济环境等新的元素引起的会计目标和会计环境的变化,以及进而对财务报表要素产生的影响,逐步完善财务报告体系,从而为报表使用者提供更好的服务。
2 财务报表要素的含义
国际会计准则理事会在《关于编制和提供则务报表的框架》中称之为财务报表要素,并指出“财务报表描绘交易和其他事项的财务影响,根据交易和其他事项的经济特性,把这些要素分成大类在资产负债表和收益表中的列示是一个进一步分类的过程”。我国会计学者提出了财务报告要素的概念,认为会计要素就是财务报告要素,“是会计工作的具体对象,是会计用以反映财务状况,确定经营成果的因素”。我国会计理论界还有人认为“财务会计对象要素是作为财务会计对象的资金运动的必要构成内容,它是依据资金运动规律和财务会计目标要求,对资金运动的具体内容进行科学分类的结果。”认为财务会计的要素不过是会计对象的具体化,因此也叫做财务会计对象要素。在笔者看来,不管是财务报表要素还是会计对象要素,都会依会计环境和财务会计目标的变化呈现易变性特征。财务报表是实现财务会计目标的重要手段,而会计目标又会随会计环境的变化而变化,因此,财务报表要素实际上是一个动态的、不断发展的概念。
3 财务报表要素与会计目标
虽然财务报表要素的设置合适与否将直接影响到财务报表信息的有用性和可靠性,但是财务报表要素如何设置,首先取决于会计目标。因为不同的会计目标侧重会计信息质量要求的不同方面,从而对报表要素的确认和计量会提出不同的要求,然后对财务报表要素产生间接的影响。过去,企业的财务报告主要面向所有者报告受托责任的履行情况,真实可靠是所有者对会计信息的主要要求,所以要求的会计确认与计量理论是交易观和历史成本观。但随着证券市场的发展,投资者成了财务报告的主要使用者,对会计信息的需求主要是要求其对决策有用,而投资者关注的是企业未来的价值,传统的财务报告明显无法满足这一需求。随着会计目标的变化,对会计的确认和计量理论也产生了新的要求,即要求会计的确认从交易观向事项观转化,计量理论从历史成本观向公允价值计量观转化。这种变化首先影响了财务报表要素的含义,在交易观和历史成本观下,只能对过去发生的交易进行会计确认,资产就会会界定为在“在过去的交易中取得的经济资源”,收益会定位在“已经实现的收入”。而事项观和公允价值观,则要求对尚未发生的交易带来的收益进行确认,因而,资产可能会定位在“未来取得的经济利益”,收益可能会定位在“已经实现和尚未实现的全面收益”。从而要求有新的财务报表要素来反映由于事项观和公允价值观所产生的新“收益”,于是出现了像“全面收益”这样的财务报表要素。其次,这种变化对会计确认和计量也提出了新的挑战,比如如果要反映未来的价值,财务报表要素的范围就有可能扩展至不一定是可确认或者可计量的,而只要它能对预测未来的价值有用。
随着信息技术的发展和企业管理信息化的推进,有人提出把实时会计信息系统有效地嵌入ERP中,实现财务报表信息披露的实时生成和监控,并实现与其他ERP子系统的无缝集成。在实时会计信息系统环境下,采用实时报表与定期报表并存的模式。传统的定期财务报表作为财务成果分配和经济社会效益考评的目标将继续存在,着重为投资者和债权人提供反映管理人员受托责任履行的信息,主要是保证其数据的准确性;实时财务报表将更侧重于向使用者提供有助于决策的相关信息,目标更多元化,改变了传统财务报表的单向流程监控,实现信息使用者和信息源的双向实时交互式的监控模式,财务报表要素将更加细分,全方位反映企业生产经营过程和经济事项的即时信息。
但是无论是受托责任观还是决策有用观,对财务报表要素的影响是倾向性的,而不是决定性的。比如无论是受托责任观还是决策有用观的提出,都不能在根本上解决财务报告信息质量问题。也不能决定财务报表要素的基本分类和内容,只是在反映信息的倾向性上有变化。从而影响对财务报表要素含义的界定和产生新的财务报表要素以适应新的信息质量要求。
4 财务报表要素与会计环境
财务报表要素就是依据会计目标的要求对影响企业价值的交易和事项所做的分类,而会计目标本身就是特定会计环境下对会计信息使用者及其需求进行的一种主观认定,密切依存于会计环境。以金融业、房地产业为代表的虚
拟经济的迅速发展,其规模已超过实体经济,成为与实体经济相对独立的经济范畴。与实体经济相比,虚拟经济的高度流动性、不稳定性、高风险性和高投机性导致企业经济活动及其结果的不确定性无所不在,并且经常影响对某特定项目是否满足资产或负债定义的判断。一项资源是否能为企业所控制并在未来能为企业带来经济利益或服务,或者当某特定事件发生或被请求时,企业是否具有现时的义务在可以确定的日期提供资产或服务,只有在事后才能够可靠地确定。不确定性增加了财务报告的成本,特别是计量和确认方面的成本。它所造成的一个重大实务后果是,许多资产和负债的存在性或其金额可能是不确定的,但不确定性程度或者概率没有包括在要素定义中。判断一个要素是否存在不确定性,意味着要经常就该项目是否具有要素的基本特性进行判断。进一步而言,如果项目可用货币计量,那么被判断满足要素定义的项目就符合确认的条件,在报表中确认一个项目,可计量性往往比满足要素定义具有更严格的约束。
随着我国资本市场的发展,衍生金融工具的不断创新,我国企业将面临大量的相关金融风险,投资者更加关注企业未来的价值走向,而传统的报表要素是一组面向过去的分类。为了使财务报告更加决策有用,结合衍生金融工具及未来可能出现的新会计项目对财务报表逻辑关系的影响,我国不断对传统财务报表进行了改进与重构。关于资产负债表的重构,比较分析了流动性、货币性、核心性和金融性等四种资产负债项目分类标准,指出了传统流动性分类的不足和按照金融性分类的主要依据和优势,并按金融性分类标准对传统的资产负债表进行了重构。重构的资产负债表把衍生金融工具作为一个重要的会计项目纳入其中。并考虑了知识产权、自创商誉、人力资源、环境等新出现会计项目的表内披露。关于利润表的重构,考虑到传统利润表披露衍生金融工具等未实现损益的不足,引入全面收益理论,借鉴国外主要会计机构的全面收益报告模式,还吸收了国际准则中的合理内容,引入“利得”和“损失”概念,同时结合我国的实际情况,提出了我国全面收益表的选择方式,并按照这种方式对传统的利润表进行了重构。重构的利润表体现了全面收益的观念,一定程度上完善了衍生金融工具等会计项目未实现损益的披露,弥补了传统收益表要素的不足。
总之,人们对财务报表要素的需求主要随人们对财富的认识而相应变化,而环境给予了财务报表要素在高级框架范围内的最广泛和最丰富的可能内容,会计目标则修正这一可能,使财务报表要素成为一个可以实现和有用的、与其他方方面面都相互协调的分类组合结果。但要反映到财务报告中,则除了受会计目标的制约外,还要受到会计确认和计量理论本身的制约。新经济时代下,我们在完善财务报告体系是要充分考虑到信息技术、虚拟经济等新的元素引起会计目标和会计环境的变化以及对财务报表要素产生影响,从而为报表使用者提供更好的服务。
参考文献
[1]曹伟.关于我国财务报表要素的几个问题[J].当代经济科学,25(5):65-69.
一、通用财务报表的局限性
(一)通用财务报表采用的双重计量模式降低了报表的可理解性
随着资本市场的逐步完善，金融市场的日益活跃，金融衍生和套期保值工具在企业实务中运用越来越多。为了适应资本市场的变化，企业在通用财务报表中采用历史成本和公允价值双重计量模式。但是对经济业务不加以区分而采用双重计量模式的这种做法。有可能降低报表的可理解性，增加从报表中获取重要且有用信息的难度，进而加大决策成本。
为解决这个矛盾，可以借鉴Mac Neal的观点，对资产进行分类从而采取不同计量属性。因此，企业应该引进管理用财务报表，按对经济业务的不同分类而分别采用历史成本和公允价值计量(如对经营资产采用历史成本计量，而对金融资产采用公允价值计量)，从而增加报表的决策相关性和可靠性。
(二)通用财务报表列报不明晰且缺乏一致性
AICPA为了使通用财务报表满足使用者获取重要信息的需求，对通用财务报表结构进行了改革，将财务信息分为核心信息和非核心信息、在资产负债表、利润表和现金流量表中划分核心活动和非核心活动两个部分；IASC筹划小组对资产负债表的报表项目排列顺序进行变革，基本趋势是以重要性大小排列；2010年10月,IASB和FASB联合的《讨论稿――关于则务报表列报的初步观点》建议财务报表列报应区分营业活动和融资活动，要求企业主体提供一套具有内在致性的财务报表，不同报表间项目的关系是明晰的，主体的财务报表应尽可能相互补充。
对财务报表列报的改革，针对的即是通用财务报表列报具有的不明晰月，缺乏一致性的固有缺陷。从改革演进中可以看出，企业引进管理用财务报表符合国际上改革的趋势和要求。按业务性质将经济活动区分为经营活动和融资活动，资产负债表、利润表和现金流量表中的列报项目都按此要求重新分类，统一列报顺序(即分为经营资产和负债、经营损益、经营活动现金流量及金融资产和负债、金融损益、金融活动现金流量)，这样处理能够在一定程度上实现财务报表的内在一致性，使得不同报表之间更相关可比同时使得列报的信息更加详细明晰，满足信息使用者多元化的需求。
(三)通用财务报表忽视了现金流量的现值
葛家澍、陈少华(2001)认为，重利润轻现金流量是现行财务报告的局限。对于一个企业来说，导致破产的原因除了资不抵债外，还有资金断流，衰竭而死。可见现金流对一个企业的重要性，但通用财务报表却更加注重利润流。这就使得通过盈余管理的方法操纵利润的现象屡见不鲜。但是企业引进管理用财务报表后，对经济活动进行分类，将有助于报表使用者预测主体未来的现金流量。根据会计假设，企业未来的发展应该建立在持续经营基础之上。而持续经营价值指营业所产生的未来现金流量的现值，采用这样的报表体系，更加注重现金流带来的持续经营价值，从而大大降低了企业的经营风险。同时，通用财务报表注重利润流的做法，必然会导致在企业日常管理中注重会计价值(账面价值)而忽视经济价值。但是对于报表使用者来说，用未来现金流量的现值计量的经济价值更能体现决策有用性的会计目标。
二、通用财务报表和管理用财务报表的差异
(一)是否对经济活动进行分类
通用财务报表并未对经济活动进行分类，管理用财务报表按经济性质对企业不同的经济活动进行分类，区分经营活动和融资活动。在资产负债表中区分经营资产和金融资产，与此关联，在利润表中区分经营损益和金融损益，在现金流量表中区分经营现金流量和金融现金流量。
(二)分析指标不同
通用财务报表分析的方法，主要包括趋势分析法、比率分析法和因素分析法。其中主要采用了比率分析法，即包括反映偿债能力的比率、资产管理能力的比率和盈利能力的比率，涉及的指标主要包括流动比率、资产负债率、资产周转率及权益净利率等。而管理用财务报表在采用比率分析时，则主要涉及净经营资产净利率、税后利息率及净财务杠杆等指标。
(三)采用的分析体系不同
通用财务报表和管理用财务报表财务分析体系的核心都是权益净利率，但通用财务报表采用的是传统的杜邦分析体系，而管理用财务报表则采用改进的杜邦分析体系。
由于传统杜邦分析体系存在“总资产”与“净利润”不匹配、未区分经营损益和金融损益、有息负债和无息负债等诸多局限，而管理用财务报表在分析时采用了改进的杜邦分析体系，同样是以权益净利率为核心，采用了“权益净利率＝净经营资产净利率＋(净经营资产净利率税后利息率)×净财务杠杆”这一计算公式。将权益净利率分解为净经营资产净利率和杠杆贡献率两部分。与传统杜邦财务分析体系相比，其在对企业财务状况和经营成果进行分析时，采用的数据更合理，得出的结论更精确。
三、管理用财务报表对企业的作用
(一)便于企业改进财务业绩
通用财务报表中采用的计量属性大部分是历史成本，在报表中仅反映了某一期间已实现的收益。但是随着经济环境的不断变化，企业日常经营活动也日趋复杂化，企业不断产生新的、非传统的收益来源，尤其是公允价值的使用更是对通用财务报表的业绩模式提出了挑战。因为用公允价值计量的收益和筹资费用通常联系比较紧密，但在通用财务报表中，采用历史成本计量，资产或负债价值的变动如无客观交易事实，在账面上是不记录的。这种处理方式严重滞后于经济事项的实际发生，不能反映企业业绩的真实变化。
会计信息与经济环境变化密切相关，企业只有全面列报和披露其信息，才能真实反映其价值。管理用财务报表可以清晰反映企业的收入、费用、利得和损失，全面报告企业业绩。这种全面收益观可以帮助管理层从总体上考核企业当期取得的财务业绩，掌握更多的财务信息。从而在权衡风险和报酬的基础上，更好地作出预测和决策，以应对环境变化的不确定性，吸引更多的投资者。
(二)加强内部控制，降低成本，实现企业成本效益原则
随着企业间竞争的加剧和经营环境不确定性的增加，企业面临的风险也越来越大。
因此企业如果能够预测其未来现金流量的信息，将使企业在决策时降低决策风险。根据业务性质对经济活动进行分类，可以更好地预测企业未来的发展趋势。且随着金融市场的活跃，公允价值计量属性在企业中应用得越来越多。企业引进管理用财务报表，将有利于管理当局了解企业各项收益、支出的来源，加强控制，以避免由于过多的“公允价值变动损益”而掩饰企业真实价值的现象发生。如果企业能够对每一类经济活动进行很好的控制，最终将降低企业经营的整体风险，从而降低其交易成本，进而可以减少企业财务困境的发生，实现企业成本效益原则。
(三)预测企业现金流量，进行价值评估
企业引进管理用财务报表后，现金流量表分开列报经营活动现金收入和支出，可以帮助报表使用者将经营资产和负债，经营收入和费用的信息与经营活动现金收入和支出联系起来，使现金流量信息分解更加有用。将持续经营现金流量和终止经营现金流量分开列报。这些做法能够使管理层明白现金流量的来源，加强责任中心控制。还可使企业更好地预测未来现金流量，进行价值评估。
企业价值评估使用最广泛、理论上最健全的模型是现金流量模型，其考虑了增量现金流量原则和时间价值原则，认为任何资产的价值是其产生的未来现金流量的现值。可见只要能正确预测企业未来的现金流量，再根据“资金时间价值原则”的折现思想，即可正确评估企业价值。
企业引进管理用财务报表后，根据项目之间的内在逻辑关系，推导出“实体现金流量＝税后经营净利润经营资产净投资”、“债务现金流量一税后利息费用＋偿还债务＋金融资产净增加”、“股权现金流量＝净利润股东权益增加额”以及“企业实体现金流量＝股权现金流量＋债务现金流量”等等一系列计算现金流量的公式。可以看出，管理用财务报表根据业务活动对报表项目的分解有助于预测主体的未来现金流量，其和通用财务报表相比，能够更好更方便地进行企业价值评估，从而实现价值最大化目标。
(四)更好地对经济业务进行分析
企业引进管理用财务报表后，采用改进的杜邦财务分析体系，便于计算一些信息含量更高的指标，对经济业务进行更全面更精确的分析。这些指标主要包括净经营资产净利率(税后经营净利润／净经营资产)、税后利息率(税后利息费用／净负债)和净财务杠杆指标(净负债／股东权益)。可以看出其在计算净经营资产净利率时分子和分母相匹配，反映了企业经营活动中的投入产出比，体现了实际的报酬率。和通用财务报表分析时采用的资产净利率(净利润／总资产，山于总资产为全部资产提供者享有，而净利润只属于股东，不匹配)相比，更能反映企业盈利能力的真实状况。除此之外的税后利息率指标，在计算时将利息费用和净负债(金融负债金融资产)相匹配，更科学合理。因为企业融资主要靠权益筹资和负债筹资来实现，而其中的负债筹资方式又包括无息的负债(经营负债)和有息的负债(金融负债)，通用财务报表在分析时没有考虑到负债的构成情况，认为所有的债权人均要求分享收益，而管理用财务用报表克服了这一缺陷，将利息费用和有息的金融负债配比计算，真实再现了经济业务的本来面貌。同理，管理用财务报表采用的净财务杠杆指标也区分了无息负债和有息负债，认为只有有息负债(金融负债)才产生杠杆作用，和通用则务报表计算财务指标时采用的产权比率(总负债／股东权益)相比，更能反映负债对企业的财务贡献程度，从而帮助企业进行资本结构分析，正确引导企业进行筹资决策，开展筹资管理。
四、引进管理用财务报表的几点思考
(一)经营活动和金融活动产生的资产和负债中有些项目在界定上不太明确
管理用资产负债表要求对资产和负债进行重新分类，分为经营性资产和负债以及金融性资产和负债。对大多数资产、负债项目来说，重分类并不困难，但有些项目不太容易识别：货币资金本身是金融资产，但企业持有货币资金的动机却有很多，包括为满足日常业务需要的交易性动机、为防发生意外的预防性动机以及用于投资的投机性动机。正是由于持有货币资金的目的不同，使得企业在把货币资金界定为经营资产或是金融资产上容易产生分歧；大部分应收项目是在经营活动中形成的，属于经营资产，但是应收利息来源于债务投资，它所产生的利息应当属于金融损益，因此“应收利息”属于金融资产；融资租赁引起的长期应付款属于金融负债，它被视为企业因购买资产而发生的借款，而在经营活动中发生的长期应付款(如涉及补偿贸易时)则属于经营负债。类似的项目还有很多，这些项目也模糊了确认的界限，造成了实务操作中的困难。
(二)加强信息披露
现代公司治理模式下，所有权和经营权的分离，导致了信息不对称现象的发生。由于受托责任观和决策有用观的会计目标的约束，信息使用者迫切需要充分披露高质量的会计信息。高质量的会计信息可以降低信息不对称，从而有助于解决逆向选择和道德风险问题。信息充分披露可以促使管理层强化受托责任，降低成本，还可以使外部投资者能够及时了解和监督企业的运作情况，从而保护投资者利益。目前信息披露的主要手段是财务报告，而财务报告是要经过管理层审核才对外报出的，这就在某种程度上不利于使用者获取公允透明有用的信息，不利于全面保护使用者的利益。美国证券交易委员会为了加强管理层责任、提高信息披露的可靠性和充分性，就要求对外管理当局的讨论分析和管理当局的责任报告。因此企业应该对外披露管理用财务报表，这将有利于构建高质量的会计信息，进而提升投资者信心，提高资源配置效率。同时加强企业的管理层责任，避免“数字游戏”，降低企业的财务危机成本。
(三)可操作性存在困难
企业引进管理用财务报表，将产生较高的执行成本。主要包括：改革传统的账户设置，报表项目及会计信息系统操作的编报成本；会计人员为适应改进报表重新学习获取知识的培训成本；耗费的时间、精力等机会成本。同时在企业改进管理用财务报表时，势必会遇到旧有利益集团的维护和抵制，改革的阻力很大。并且对刚刚实施会计新准则的企业来说，再一次面临新一轮的改革，无疑将对企业管理层和员工的心理承受能力和适应能力提出很大的挑战。这一切都使得管理用财务报表在企业实务中的可操作性降低。
关键词：长期股权投资；成本法；权益法；合并报表编制
中图分类号：F23 文献标识码：A
原标题：试析长期股权投资核算方法对合并报表编制的影响
收录日期：2011年10月8日
引言
合并报表编制的方法比较独特，它是以纳入合并范围的母公司和全部子公司的个别财务报表为基础，在合并工作底稿中编制分录，将内部交易对合并报表的影响予以取消，然后按照要求合并个别报表各个项目的数据而编制的。其中，长期股权投资的合并分录是最复杂的一个内容，因为现行准则中要求把母公司对子公司的长期股权投资由成本法调整为权益法核算后再编制合并报表分录，而成本法与权益法之间的转换原本就是一个比较难的内容，这样使得合并报表的编制更加复杂化。准则之所以这么规定，就是为了使合并报表提供更加准确、完整的信息，使信息使用者做出更加正确的决策。笔者认为，在成本法基础上直接编制合并报表的方法，不仅更容易理解和掌握，而且可以简化账项调整的工作量。
一、理论研究
从理论上讲，企业对持有的长期股权投资，无论采用成本法核算，还是采用权益法核算，影响的仅仅是投资企业或母公司的个别财务报表，对于合并财务报表的结果不产生影响。但是，在两种方法下编制合并财务报表的技术方法上存在差异。这种技术方法的差异主要表现在抵消分录上。下面举例说明两种方法下抵消分录的差异。
A公司2009年1月1日以货币资金2，100，000元对B公司直接出资设立非全资子公司，A公司占B公司注册资本的70%，B公司的实收资本为3，000，000元。2009年B公司实现净利润400，000元，按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的40%向股东分派现金股利；2010年B公司实现净利润600，000元，按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的40%向股东分派现金股利。假设A公司与B公司的会计期间与会计政策一致，不考虑A、B公司及合并资产、负债的所得税影响。
在上述两种思路下，在合并工作底稿中的调整分录和抵消分录，如表1所示。（表1）
二、例题分析
1、两种方法下，母公司和子公司的个别财务报表都存在三类抵消项目：公司个别财务报表中的“长期股权投资”与子公司个别财务报表中的股本、资本公积或所有者权益（控股合并方式下取得子公司股权）；母公司个别财务报表中的“投资收益”与子公司个别财务报表中的“对所有者权益（或股东）的分配”；母公司个别财务报表中的“应收股利”与子公司个别财务报表中的“应付股利”。但按权益法调整合并方法下，多了“投资收益”与期初期末未分配利润的抵消。
2、两种方法下的少数股东权益的金额是相等的，在本例中，少数股东权益的金额为442，000元，由两部分组成：一是B公司股本2，000，000的20%，即400，000元；二是B公司留存利润210，000（300000×70%）的20%，即42，000元。两者加总金额就是少数股东权益的金额。
3、连续各期编制合并财务报表时，首先要消除以前各期事项对本期的影响，将以前各期子公司个别财务报表中利润分配形成的盈余公积（母公司拥有部分）与年初未分配利润抵消，并消除上期母公司个别财务报表中确认的投资收益及子公司个别财务报表中反映的对所有者（或股东）的分配对本期期初未分配利润的影响；然后消除本期三类抵消项目的影响。这么做的原因是合并报表以当期期末母子公司个别财务报表的数据为基础而编制的，不包含以前期间的影响数，所以要先消除以前期间对本期的影响。
三、结论
无论是成本法下的直接抵消，还是按权益法调整后的抵消，均是编制合并财务报表的手段，并不影响编制结果。但是，笔者认为，基于成本法核算基础编制的合并财务报表，更符合会计核算的要求，应该在实务界广泛运用。笔者认为成本法有如下优点：
1、基于成本法编制抵消分录能够简化账项调整的工作量，尤其是在连续编制合并财务报表的情况下，这一优点尤其突出。基于权益法编制合并报表的思路在于，先把母公司提供给集团的单独财务报表中按照成本法核算的“长期股权投资――对子公司投资”报表项目转换为按照权益法核算的“长期股权投资――对子公司投资”报表项目。调整转换完毕后，再进行一系列的内部交易的抵消处理。明显增加会计核算的复杂性，不符合成本效益原则。
2、在母公司长期股权投资于子公司所有者权益的抵消及母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵消等相关处理上可以直接依据成本法的核算资料进行，便于理解和掌握。
主要参考文献：
[1]企业会计准则33号――合并财务报表.第11条.
[2]孙红梅，胡安琴.编制合并财务报表时母公司长期股权投资的会计调整问题.财会月刊，2010.4.
关键词：企业 财务报表 措施
0 引言
企业财务报表是企业会计系统的产物，是进行财务分析与评价的基础。每个企业的会计系统，都受到会计环境和企业会计战略等因素的影响，使得企业财务报表会扭曲企业的实际情况。这种企业财务报表的不足导致财务分析与评价的局限性，进而影响投资决策、经营管理的结果。
1 企业财务报表主要存在的问题有
1.1 企业财务报表资料时效性不强 为了向企业财务报表使用者提供企业的经营情况，企业财务报表采取了定期报告的制度。而如今，随着竞争的加剧、科技的进步和金融工具的日新月异，经济情况发生了急剧变动。企业的经营风险、财务风险会适时转换，会计信息使用者要求会计能够随着业务变化而变化，提供“实时”信息。企业财务报表对外披露的财务信息的有用性在很大程度上取决于它的及时性。过时的信息已无助于决策甚至有害于决策。对于企业财务报表使用者来讲，会计信息的披露和传递是越快越好。
1.2 企业财务报表可比性较差 会计战略是企业根据环境和经营目标做出的主观选择，各个企业会有不同的会计战略。会计战略包括决定会计政策的选择、会计估计的选择、补充披露的选择以及报告具体格式的选择。不同的会计战略会导致不同企业财务报表的差异，并影响其可比性。例如，对同一会计事项的账务处理，会计准则允许使用几种不同的规则和程序，企业可以自行选择。包括存货计价方法、固定资产折旧方法、坏账的计提方法、对外投资的核算方法、所得税会计的核算方法等。会计核算过程中存在会计估计，使得会计报表中的某些数据并不是十分精确的，如固定资产的折旧年限、折旧率、净残值率，含有人为主观估计因素。即使在同一集团下的子企业，执行的会计政策也有不同，使用的会计估计方法也有不同。虽然企业财务报表附注对会计政策的选择有一定的表述，但报表使用者未必能完成可比性的调整工作。
1.3 企业财务报表软性资产未能披露 基于货币计量原因，企业财务报表只能反映企业的有形资产。如今企业的资产软性化，无形资产逐渐成为企业创造价值的重要源泉。企业财务报表对知识产权、产品的竞争力、人才资源的质量和管理、企业的竞争力、产品和技术的创新能力等软性资产未能予以披露。仅靠有形资产，企业已经难以保持持续的竞争优势，信息时代呼唤新的竞争驱动力。一个企业对无形资产的开发与利用能力已经成为创造持续竞争优势的主要决定因素。无形资产在总资产中所占比重及所起的作用已不容忽视。特别是在高科技与信息企业里，拥有的人力资本和无形资产对企业整体价值的贡献远比有形资产大。然而，并非所有无形资产都可以用货币加以计量。如利润表反映的是已经实现的收益，排斥或忽视了其它未实现的价值增值，报表使用者无法了解企业重要的软性资产对现在经营及未来发展的信息。
1.4 企业财务报表资产价值计量滞后 我国会计核算有五种计量属性，即历史成本、重置成本、可变现价值、现值和公允价值。会计规范要求以历史成本反映资产价值，使得财务数据不代表其现行成本或变现价值。公允价值计量因为受生产要素市场不很活跃，相关的公允价值难以取得；市场执法和管理不严；会计人员素质较低等因素造成实施起来困难重重。尽管各种计量属性同时并存，实际上，在企业企业财务报表中是成本而不是价值反映着企业的经济活动，可报表使用者(特别是投资者)却更关注企业价值的创造和增加。而企业企业财务报表无法直接计量和表现企业的价值。
1.5 企业财务报表附注及附表信息不全 附注及附表是对四张主表内容的补充说明，涵盖着丰富的信息，它是报表分析的重要材料来源。可附注及附表的信息披露过于简单，甚至不予披露。企业企业财务报表主要立足过去的交易与事项，所提供的信息主要是历史性信息，而企业企业财务报表的使用者总是希望通过企业企业财务报表获取更多面向未来的信息，尤其是在新科技、新产品方面。企业企业财务报表信息越来越不能适应经济决策对信息相关性的要求。报表使用者无法在原有的基础上判断企业未来的增长空间。
2 改进的方法
随着资本市场的发展，企业企业财务报表的重要性日益增加，同时会计所处的经济环境越来越复杂，其不足之处也越来越突出，目前的企业企业财务报表编制要求提供的报表已经不能满足企业企业财务报表使用者的需求。针对以上不足之处，笔者提出以下改进方法。
2.1 分行业建立起标杆性数据，提高会计人员的业务素质 加强立法，统一企业会计战略，提高企业企业财务报表可比性是一种理想化的方法。各个企业面对各自不同的情况，搞一刀切的会计战略显然是不切实际和有背于科学规律的。一个企业要想生存、发展必须在时刻清晰地知道它在所处行业的竞争环境占据的位置。我们可以建立起分行业的会计战略，出具指导意义的标杆性企业企业财务报表资料。这样有利于行业内企业以及集团内企业的比较和分析，增强企业企业财务报表的可比性。同时，提高会计人员的业务素质，增强职业判断能力。
2.2 缩短企业企业财务报表披露时间，编制财务预算报表 尽可能及时提供企业企业财务报表，必要时可以缩短企业企业财务报表提供的周期，例如，适当发表临时企业企业财务报表，实时企业企业财务报表等。编制财务预算报表可弥补报表使用者在经验、技术和对行业了解程度上存在的欠缺，对企业的未来情况做出合理的预计。另外，编制财务预算报表也是企业内部管理的一种需要。预测信息虽然缺乏可靠的保证，但毕竟能克服历史信息的不足，增强报表使用者决策与评价的相关性。
2.3 加强软性资产披露 除现有报表中以货币计量的信息外，还应披露其它非财务信息。例如，知识产权、产品的竞争力、人才资源的质量和管理、企业的竞争力、产品和技术的创新能力等软性资产等。非财务信息的披露，有利于报表使用者对企业的综合分析评价及对企业前景的判断。
2.4 重视公允价值计量 对会计确认、会计计量和报告的方法进行逐步转变，将单一的计量属性向多种的计量属性转化，提供多元信息。事实上，我们也正在努力。例如，在新企业会计准则中广泛地应用了公允价值计量。公允价值更强调信息的相关性、有利于企业资本的保全、更能真实地反映企业的收益，也是我国会计准则与国际惯例趋同的表现。
2.5 丰富附注及附表，增加企业战略信息披露 丰富附注及附表是资本市场发展的必然要求。丰富附注及附表可以增加企业企业财务报表的信息含量，提高会计信息的相关性，减少企业企业财务报表使用者的误解。企业价值取决于其运用资本来获得超过资本成本收益的能力，而这种能力又受制于行业的选择、经营战略的定位、多元化还是专业化的战略思维。只有充分了解企业行业的竞争态势、竞争优势的持久性、多元化或专业化的适应性，才能对企业获取超额收益的能力的可持续性做出合理判断。增加企业战略信息披露，可以有利于报表使用者对明确企业宏伟目标，创造可持续的价值。
由此可见，财务报表的重要性在于对于不同的报表使用人，财务报表的作用不同。对于投资人来说，分析企业的资产、盈利能力和经营业绩，有助于投资者决定是否要投资和如何投资；对于债权人来说，分析企业的长期偿债能力和盈利状况，有助于债权人决定是否为企业提供贷款和贷款的额度；对于企业管理人员，需要分析更为全面更为广泛的外部和内部数据资料，有助于管理人员更好的管理企业。所以，只有正确认识和改进财务报表的各种不足之处才能更好的满足企业利益相关者的信息需求。
参考文献：
[1]王松年.顾兆峰论改进财务业绩报告[j].财会通讯.2008.(1)：6—9.
[2]刘杰.《财务分析局限性及其改进措施研究》.《财会通讯》(理财)2008年第5期.
[3]刘传兴.熊楚熊.透过财务报表认识企业价值的基本理论与方法[j].深圳大学学报.2007.(2).
(一)财务报告内涵财务会计准则委员会(FASB)在1978年11月的财务会计概念公告第1号中提出财务报表和财务报告的编制，但并未对财务报表和财务报告的概念作出区分，只在列举财务报告的内容时认为：“常见的财务报告，其中包括财务报表、其它财务信息和非财务信息，财务报表是财务报告的中心部分，它是企业向外界传递信息的主要手段，某些有用的信息用财务报表传递较好，而某些信息则通过财务报告提供比财务报表更好”。国际会计准则委员会(IASC)在1989年7月公布的《关于编制和提供财务报表的框架》中认为：“财务报表是财务报告程序的组成部分，全套财务报表通常包括资产负债表、收益表、财务状况变动表以及作为报表组成部分的附表、其它报表和说明材料，财务报表还可能包括基于或源于上述报表并应随之一同阅读的附表和补充信息，不过财务报表不包括董事会报告、董事长陈述和管理层讨论与分析以及可能列入财务报告或年度报告中的类似项目”。而在1997年修订的国际会计准则第1号中则认为，一套完整的财务报表包括资产负债表、损益表、现金流量表及会计政策和说明性注释。
(二)政府财务报告内涵在政府会计领域，政府会计准则委员会(GASB)认为政府财务报告包括财务报表、必要的补充信息、附表、统计表。公共部门委员会(PSC)在1991年3月的研究报告第1号《中央政府的财务报告》中将财务报告定义为，满足主体外部使用者共同的信息需求而编制的通用财务报告，并指出财务报表是财务报告的核心，其他财务信息如业绩计量和预算的信息也可以包括在财务报告中。上述各方表述体现出政府财务报告的几方面关键因素：首先，政府财务报告主要由政府财务报表、报表附注、附表以及其它必要的补充信息组成；其次，财务报表是财务报告的核心内容；最后，财务报告应包括财务信息和非财务信息。由此，笔者认为：政府财务报告是政府财务会计的最终成果，是为了系统、全面、完整地反映政府的预算及其执行情况、财务状况、运营结果，为社会公众及相关信息使用者客观公正地评价政府履行公共受托责任情况及进行相关的政治的、经济、社会的决策提供真实、可靠、相关的财务信息的会计报告体系，它包括财务报表、报表附注、附表以及行政管理层讨论与分析等主要内容，财务报表是财务报告的核心内容。
二、我国政府财务报告现状及问题
(一)我国政府财务报告现状我国1998年1月1日实施的“一则三制”对于政府财务报告相关内容进行了相应规范。《财政总预算会计制度》第六十一条规定，总预算会计报表是各级预算收支执行情况及其结果的定期书面报告，是各级政府和上级财政部门了解情况、掌握政策、指导预算执行工作的重要资料，也是编制下年度预算的基础。第六十二条规定，总预算会计报表有资产负债表、预算执行情况表、财政周转金收支情况表、财政周转金投入情况表、预算执行情况说明书及其它附表，其他附表有基本数字表、行政事业单位收支汇总表以及所附会计报表。《行政单位会计制度》第五十四条规定，会计报表是反映行政单位财务会计状况和预算执行结果的书面文件，包括资产负债表、收入支出总表、支出明细表、附表和报表说明书。《事业单位会计准则》第四十四条规定，会计报表是反映事业单位财务状况和收支情况的书面文件，包括资产负债表、收入支出表、基建投资表、附表及会计报表附注和收支情况说明书等。
(二)我国政府财务报告存在问题首先，我国政府当前并未单独提供完整的政府财务报告，相关政府财务内容大多是通过政府工作报告向外公布；其次，我国的政府财务报告体系是由财政总预算会计报告体系、行政单位会计报告体系和事业单位会计报告体系组成，相互割裂，各成体系，不能提供政府整体的会计信息；再次，由于政府会计体系混乱，政府财务报告所提供的会计信息也就比较混乱，财政总预算会计在主要提供预算信息的同时又夹杂着反映当期资产负债情况的一般财务会计信息；最后，现行的资产负债表是根据资产+支出=负债+净资产+收入来构建的。将收入和支出两动态要素混在资产负债表内，导致了资产负债表的名不符实。此外，我国政府会计报告体系所提供的会计信息主要是基于收付实现制的预算会计信息，而对于政府财务状况、运营情况等一般财务会计信息则关注不够，不能满足相关信息需求者的多种倩息需要。
三、美国政府财务报告的经验
(一)美国政府财务报告的层次构成美国政府财务报表按不同使用者的需求，财务报表由四个层次构成：浓缩、总括的财务报表；通用财务报表(概括性合并报表)；按基金类型编制的合并财务报表；单个基金及账户组报表，每个层次的财务报表都附有财务报表附注，并可以单独对外报送，除此之外，还包括由行政管理层编写的管理层讨论与分析等大量非财务信息。而在1999年6月，美国政府会计准则委员会(cASB)第34号准则公告改变了以往的报告结构，从政府整体和主要基金及其他基金双重视角进行报告。整个报告由两个层面组成：政府层面将政府作为一个整体来列示有关信息；基金层面对那些主要的基金单独编报基金财务报表，非主要的基金则合并在一起编报基金财务报表。而美国政府财务报告按照编制的时间可以分为中期财务报告和年度财务报告，其中，中期财务报告是以内部使用者为服务对象的，一般不向外界披露，综合年度财务报告则是面向各种各样的信息使用者，因而它的编制必须符合公认会计原则的要求。政府的年度财务报告由介绍、基金报表、对财务报表的注释、必要补充信息、附表、文字解释以及统计报表组成，其中财务报表是核心，财务报表具体种类包括资产负债表、收入支出与基金余额变动表、现金流量表、净资产变动表等。
(二)美国政府财务报告的演进直到1975年美国财政部编制并公布了第一份联邦政府财务报告。最初的联邦政府财务报告以预算为基础，且不需要经过审计，只需要财政部聘请民间机构对源头数据及其收集程序进行独立审核。20世纪90年代开始，美国联邦政府的财务报告改革取得了很大发展。美国财政部、预算管理局和美国审计总署共同成立了联邦会计准则咨询委员会(the FederalAccountingStandardsAdvisory Board，FASAB)，由该委员会负责制定联邦政府会计准则。其中FASAB的第2号财务会计概念公告《主体与披露》(Entity and Display)要求，作为联邦财务报告主体的每个联邦机构、项目和预算账户均应提供本级财务报告，联邦政府还需要编制整个政府的合并财务报告，应包括：管理层讨论与分析、资产负债表、净成本表、净资产变动表、经营活动报表、预算资源表、融资报表及项目绩效衡量报表等。此外，1994年的《政府管理改革法案》还要求从1997年起开始执行联邦政府财务报告的审计制度。
四、我国政府财务报告体系完善的建议
(一)完善我国政府财务报表体系政府的财务资源主要来源
于纳税人缴纳的税收、向社会公众发行债券筹集的资金及国有资产经营收益等。采用基金会计模式可以更好地贯彻专款专用原则，使各种具有专门用途的预算资金的界限更加清楚，便于加强政府财务资源管理，我国政府会计可以根据复式预算的要求和政府承担的财务受托责任情况，从加强财务资源管理和规范政府财务行为的需要发出，按照公共财政和复式预算要求设立相应的政府基金，并提供相应的资产负债表、运营表以及预算收支比较表，以加强对预算的核算和监督。同时，还应建立基于修正的权责发生制甚至完全权责发生制的权益基金和受托基金，这些基金由政府管理和运作，承担相应的受托责任，也必须作为政府会计的对象加以核算和报告，提供相应的资产负债表、运营表及相应的附表。此外，我国应建立基于修正的权责发生制甚至完全的权责发生制并以各一级政府为财务报告主体的一般政府财务会计报表体系。
(二)完善政府财务报表附注在实务上，报表附注也是注册会计师的审计对象，因此财务报表和报表附注是一个整体。但报表和报表附注内容的质量特征有一定区别，表内项目的文字和数据都来自日常记录经过初次确认、再次确认后对外报出，两次确认都必须遵循会计准则制度，而报表附注中既可用文字表示又可兼用数字表述，也可仅用文字说明。财务报表附注的编制形式灵活多样，常见的有以下六种：一是尾注说明，这是附注的主要编制形式，一般适用于说明内容较多的项目；二是括弧说明，此种形式常用于为财务报表主体内提供补充信息；三是列报备抵与附加账户，设立备抵与附加账户，在财务报表中单独列示，能够为财务报表使用者提供更多有意义的信息；四是脚注说明，指在报表下端进行的说明，它主要对表内项目所采用的会计政策、方法等以及表内无法反映的重要事项所做的补充说明；五是附表，有些无法列入财务报表主体中的详细数据、分析资料，可用单独的补充报表进行说明，它反映会计报表构成项目及年度内增减来源与金额。此外，对于有关社会责任、人力资源等方面的信息可采用适当的报告形式。
笔者以为我国政府财务报表附注应包括以下主要附注内容：财务报表的编制基础，如会计报表是采用的收付实现制还是修正的收付实现制或者修正的权责发生制；对政府会计准则的遵循声明；重要会计政策的说明；重要会计估计的说明；会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明；表内重要项目的进一步说明；或有事项的说明；资产负债表日后事项的说明以及其他未在表内列示而需进一步说明的信息等。
(三)行政管理层讨论与分析
