时间：2023-06-11 09:34:13
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇高校科研经费审计，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
高校科研经费数量逐年上升，科研经费使用过程中出现的问题引起关注。作为内部监督体系的组成部分，高校内审应重点开展科研经费审计。文章分析研究高校内审机构如何做好科研经费审计。
关键词：
高校;内部审计;科研经费
随着国家科研经费投入力度的加大，高校科研经费数量逐年上升，科研经费使用过程中出现了较多的问题，引起人们的广泛关注。为进一步加强高校科研经费的管理，教育部、财政部和科技部等科研管理部门相继出台了一系列文件，要求高校健全科研制度，规范科研经费的使用,加强科研经费的监督管理。作为内部监督体系的组成部分，高校内部审计部门也逐步将科研经费审计作为审计重点工作之一。
一、科研经费内部审计的定义、定位和内容
科研管理是指高校对其承担的全部科研活动的管理，包括上级科技主管部门批准的科研项目（纵向科研项目）的管理和企事业单位等委托的各类科研项目（横向科研项目）的管理。科研经费内部审计是指高校内部审计部门依据有关法规，对科研管理业务活动合法性、适当性和内部控制的有效性进行的监督和评价活动。《内部审计实务指南第4号———高校内部审计》第28条指出，高校内审的目标是促进完善管理，控制和防范风险、提高效益，促进高校实现办学目标。科研经费审计的定位就是通过审计，促进科研管理的完善，控制和防范风险，提升科研水平。内审部门作为高校科研中不可缺少的角色，起着强化风险管理，提高科研经费使用效益的作用。科研经费内部审计的主要内容是对科研预算执行情况进行审计，同时对合法性、合规性进行评价。目前科研经费预算编制机制、预算标准都不是很合理，如果我们生硬地去追求与预算一致，侧重预算执行效率，不但不会提高科研管理效益，还会引导科研支出的虚列，造成负面影响。预算不是我们的定性标准，它本身也是我们审计的对象。审计人员应该通过正面引导，科学预算、科学执行，而不是生硬地追求一致性。科研预算执行审计重点是对合法性和效益性审核。科研经费每一分钱都是纳税人的钱，不是科研项目个人的。所以，不管是在什么情况下，科研经费使用都须合法合规。
二、科研经费审计的特征
1.政策依据的专业针对性
科研经费属于专项经费管理审计的范畴，审计依据除了国家相关的财经制度外，纵向和横向科研经费的审计政策依据也不同。纵向科研经费有相应的专项资金管理制度，如国家自然基金管理办法、社科基金管理办法等，横向科研经费更多地是依据合同（任务书）或委托方要求。
2.审计内容的特定性
科研经费审计内容根据科研经费管理部门的要求和项目经费来源确定，主要是审计相关项目内容及制度的遵循性，目的是查错防弊，查处与科研不相关的费用支出，提高资金使用效益。
3.审计报告使用范围的指向性
目前所做的科研经费审计主要是课题结项验收或中期检查，报告的使用人主要是科研项目主管部门。
4.审计结论比较单一
审计结论主要侧重于经费管理的规范性，预算支出的准确性，以及支出的相关性、合理性和合法性，目前关注绩效部分较少。
三、科研经费管理和使用存在的常见问题
科研经费管理的主体责任和监督责任落实不到位，科研经费的使用往往被看成是科研人员的个人行为。项目管控方面，内控不完善，尤其是对横向科研项目管理疏松。科研管理任务重、科研经费规模大的学校，未按教财【2012】7号文件要求在财务部门或科研部内部统一设置科研管理服务机构。科研人员认识不够，意识不强，未严格执行预算。具体表现有：项目管控方面，尤其是对横向科研项目管理，学校相关的管理制度不完善；规模大的学校未设立专门的科研管理服务岗位或机构；横向科研经费未完全实现分项目核算；科研经费尚未完全实现辅助账登记；因异地转账技术上存在一定难度，部分外地专家咨询费发放未使用银行卡；少量科研劳务费发放存在无人员身份信息、无银行卡号、代领代签等现象；纵向科研经费报销烟酒、餐费；报销与科研活动无关的费用，如：衣服、包、药品、食品、蔬菜等日常生活用品；报销汽修费、保险费；部分办公耗材大量从商场、超市购入，存在报销个人生活用品的可能；个别旅游景点住宿、往返车票，与科研活动关联度不高；发票无抬头或发票开具单位与开票内容不符，存在极个别虚假发票问题等。
四、科研经费管理常见问题产生的原因
1.认识上存在误区
部分教师对科研经费存在认识误区，认为科研项目是自己凭个人能力向有关部门申请来的，是个人的经费，从而导致科研经费使用随意。
2.科研管理内控不健全
三级内控失效，项目级内控没有，院系级内控虚设，校级内控乏力。内部审计一般停留在核查单据层面，对内控关注不够，整体把握不够，重点突出不够。
3.审计资源有限
科研项目数量多，经费金额大，许多高校科研经费突破亿元，内审人员一般不超过教工人数的2‰，还要从事工程造价审计、经济责任审计、财务收支审计等，将科研项目全部纳入内审范围，对内审来说，显然力不从心。如果委托会计师事务所来审计，由于注册会计师主要擅长公司、企业审计，对事业单位财务制度不够熟悉，对学校业务比较陌生，审计效果不佳。
4.难以界定支出合理性
科研项目涉猎广泛，专业性强，由于审计人员的专业局限性和自身的能力，对一些支出特别是对一些专用设备、材料是否真正用于科研无法界定，部分支出合理性不能做出正确的判断。科研的真实性和相关性，有时很难认定。你没有办法去认定一个科研人员是坐出租车，还是开车，或者租车与科研成果更有关，你也没有办法去确定科研过程中是用200个试剂比用300个更应该。
5.审计时效滞后
由于目前多为事后审计，发现的问题往往出现在立项、预算编制等事前和经费使用、核算等过程中，很多问题都既成事实，有些问题整改难度较大，在顺利结项和存在问题之间容易引发矛盾。
五、内部审计机构如何搞好科研经费管理审计
1.建设良好的内部审计环境
内部审计环境可以影响审计风险的高低，也是高校内部审计的基础。《河北省省属高校科研经费管理办法》第35条规定，学校应将科研经费审计纳入内部审计部门的重点审计范围，对重大、重点科研项目开展全过程跟踪审计。应通过各种渠道提高高校科研人员对科研经费的认识，增加科研经费使用的合规合理性，同时积极主动地配合学校的审计工作。高校应建立规范高效的科研项目和经费管理制度，健全科研经费内部控制制度，配备专业胜任的审计人员，购置必要的审计软件，建立良好的内部审计环境。
2.发挥内部审计的建设性、服务性作用，对非故意违规行为予以规范，对恶意行为予以纠正
内部审计不仅需要准确地查出问题，还需要找到解决问题的办法。国际内部审计师协会认为，内部审计的宗旨在于为本单位增加价值、改善业务流程，提高控制与治理过程的有效性，促进风险管理。内部审计应发挥建设性和服务性作用，通过纠正科研经费使用的不当行为，对非故意违规行为予以规范，对恶意行为予以纠正，必要时责令清退违规资金，促进学校科研管理相关部门建立内部控制（包括建立科研经费管理办法、财务报销工作规范等），科研管理任务重、经费规模大的学校，在财务部门或科研部内部设置科研管理服务机构，确保科研管理内部控制有效执行。高校科研管理的内部控制包含校级、院系级、项目级三个层级，应完善三级内控。高校内审部门通过内部控制审计，促进三级内控落实。
3.把握重要项目和重要业务环节
重要项目指项目到位资金总额较大，社会影响较大的、关注度高的项目；或者是金额虽不大，存在问题性质严重的项目；来自财政拨款的纵向科研项目，也应作为重点。目前科研经费领域出现的问题按照性质与严重程度，可以分为四种情况：
（1）在预算与执行过程中，擅自扩大开支标准、未经批准调整项目预算等问题；
（2）科研经费使用过程中，未按照规定进行招标、重复采购、造成资源闲置与浪费；
（3）应该用于某类型的开支被通过某种方式挪作他用，比如以购买办公用品的名义购买其他物品，以购买办公家具的名义购买自用家具等；
（4）不仅将科研经费挪作他用，有些完全用于一些无中生有的项目，比如虚列项目支出、虚列劳务人员名单套取科研经费等。重要业务环节，是管理控制中的薄弱部位、衔接部位。主要有经费转拨、材料采购、劳务费开支三个环节，这三个环节应作为内部审计重点，进行有效地管控。
4.综合运用审计调查、跟踪审计、事后审计等方式
科研项目数量多，金额大，在开展审计时，可采取下列方式:
（1）为了全面了解科研管理的业务、控制和风险，内审部门定期对学校科研管理状况进行审计调查，从而发现内部控制缺陷。
（2）对重大、重点科研项目开展全过程跟踪审计。跟踪审计能更好地在过程中发现问题并解决，控制潜在风险，起到防患于未然的作用。
（3）事后审计可以集中在较短时间内完成科研项目审计，并从中发现问题督促项目组整改（包括违规资金的清退）。内审部门扩大事后审计的覆盖面，加强事后审计。如：审计科研经费转拨时，审计人员应在“企业信用网”查询收款单位有关信息（法人代表、高管、股东等信息），查阅项目任务书、预算评审书、项目合作协议等项目资料，审查经费使用的相关性。从科研项目结果入手，发挥审计的监督和威慑作用。
5.充分运用信息化手段实施全程审计
高校科研项目细分预算复杂，数量多，涉及人员广，内部审计不仅要做事后审计，还要将加强事前、事中审计。《内部审计具体准则第28号———信息系统审计》提出，内部审计人员在审计中要单独或综合应用计算机辅助审计工具和技术等信息技术。内部审计人员在审计中应该综合运用各类信息化技术，适时掌握、评价审计结果，提高审计效率，识别、评估科研经费管理风险将变得更加便捷。
6.推行科研经费审计结果公示
高校内审部门可以参照审计署《审计结果公告办理规定》《审计机关公布审计结果准则》等规章，结合学校实际，在校领导批准的情况下进行公示。一定程度上推进校务公开。审计结果公示由发起审计项目的机构对审计结果进行公示。公示时，充分考虑学校保密规定，对于项目不能公开。审计公示有利于将审计监督与民主监督有效结合起来，形成广泛的监督力量。科研经费审计结束后，公示内容应包括项目基本信息、过程管理信息、结题验收信息和审计结果信息等。综上所述，科研项目经费审计应通过查处科研经费管理和使用的不当行为，堵塞漏洞、完善内部控制，充分发挥内部审计为学校科研保驾护航的作用，促进学校科研健康发展。
参考文献：
[1]李芸.高校科研经费财务管理研究.安徽大学硕士学位论文
关键词：高校；科研经费；绩效审计；指标体系
一、构建评价指标体系的基本理论与基本原则
（一）构建评价指标体系的基本理论
目前我国对于绩效审计（Performanceaudit）还没有给出一个比较明确的定义，但是它具有的经济性（Economy）、效率性（Efficiency）和效果性（Effectiveness）“3E”特征，得到学界广泛认可。平衡计分卡（BalancedScorecard）作为一种战略管理工具，美国哈佛大学教授RobertKaplan和波士顿管理咨询公司咨询师DavidNorton于1992年共同提出。它打破了传统绩效评估中只重视财务指标的做法，从财务、客户、内部业务流程、学习与发展四个不同的方面对组织绩效进行全面评估。AHP方法，又称之为层次分析法（AnalyticHierarchyProcess，简记AHP法）是美国运筹学家Saaty教授于20世纪80年代提出的一种多方案或多目标的决策方法，是定性和定量相结合的、系统化的、层次化的分析方法。
（二）构建评价指标体系的基本原则
全面性与重点性相统一原则。在设计评价指标时，要全面考虑到高校科研管理与经费开支的特性，又要有重点选择那些有代表性的指标，纳入到绩效审计评价指标体系中。理论性与可操作性相统一原则。在设计评价指标时，既要选择那些有一定理论水平的指标，也要选择那些具有可操作性的指标。如果没有理论性指标，该指标体系就缺少相关理论的支持；如果没有可操作性指标，该指标体系就缺少使用价值。定性分析与定量分析相统一原则。在设计评价指标时，虽然定量性质的指标可以更加直观的反映绩效水平，但是在他不能全面反映整个高校绩效审计的全过程，还要结合着定性性质的指标来更加全面的考核评价。
二、高校科研经费绩效审计评价指标体系的构建
根据平衡计分卡的原理，并结合绩效审计的“3E”特性，可以把科研经费绩效审计评价指标体系，分为四个维度：内部控制、科研实力、科研水平和经费使用（如表1）。
（一）内部控制维度
内部控制维度按照指标类型分类应当属于定性指标，按照绩效审计“3E”标准属于效率性指标，主要是用来衡量高校有关科研项目管理及经费使用方面内部控制制度建立情况，以及科研项目负责人、高校科研项目主管部门、高校财务部门执行相关内部控制的情况。因此可以从健全性和有效性两个方面考虑。1.健全性。主要是指高校对于科研项目的管理和科研经费的使用，能够按照国家或上级科研项目主管部门出台的规章制度，并结合本单实际，制定的一系列用于规范科研项目立项、研究、成果认定、结题及经费使用的管理规定，并有独立设置的科研项目监督管理部门行使职责。2.有效性。主要是指科研项目负责人、高校科研项目主管部门、高校财务部门执行相关内部控制的情况。（1）科研项目负责人执行内控情况，主要用来衡量项目负责人能否按照内部控制相关规定，在项目立项阶段经过充分的论证、按需编制科研经费预算，在项目实施阶段严格按照任务约定书或合同约定执行研究任务，在项目结题阶段实事求是的上报研究成果和相关科研经费使用情况。（2）高校科研项目主管部门执行内控情况，主要用来衡量高校科研管理部门能否对科研项目进行全过程管理，如在科研项目立项阶段能够组织专家对项目的可行性进行论证、帮助项目负责人编制经费预算，在实施阶段能够督促项目负责人保证研究进度、协调处理项目负责人遇到的困难，在结题阶段对科研成果进行审核、复合经费开支情况。（3）高校财务部门执行财务监督情况，主要用来衡量高校财务部门能否严格相关内控规定，着重对科研经费编制与调整、经费使用的真实性与合规性等进行财务监督。
（二）科研实力维度
科研实力维度按照指标类型分类应当属于定性与定量相结合指标，按照绩效审计“3E”标准属于效率性指标，主要是用来衡量高校在一定时期内所获得的科研立项总数量和资助资金总额，由于本维度兼顾定性和定量两个指标特性，因此在衡量时还要着重考虑获得科研项目的层次。1.科研立项，主要是用来衡量高校获得国家级、省部级、校厅级和横向合作等各个层次的科研项目成功立项数量。2.资金比率，主要是用来衡量各个层级科研经费在总体科研经费中所占比率。（1）国家级课题经费比率=国家级科研经费总额/科研经费总额*100%。（2）省部级课题经费比率=省部级科研经费总额/科研经费总额*100%。（3）校厅级课题经费比率=校厅级科研经费总额/科研经费总额*100%。（4）横向合作课题经费比率=横向合作科研经费总额/科研经费总额*100%。
（三）科研水平维度
科研水平维度按照指标类型分类应当属于定性与定量相结合指标，按照绩效审计“3E”标准属于效率性指标，主要是用来衡量一定时期内，高校科研人员依托已立项的科研项目，所获得的科研成果及人员建设情况，由于本维度也和科研实力维度一样具有定性和定量两个指标特性，因此在衡量时也要考虑相关指标的层次。1.科研成果，主要用来衡量科研人员依托已立项课题发表的科研论文、学术专著，获得的科研成果奖励、发明专利等级别和数量。2.人员建设，主要用来衡量科研人员依托已立项课题举办的学术交流研讨会、组建的科研团队以及参加科研的博士生与硕士生的数量。
（四）经费使用维度
经费使用维度按照指标类型分类应当属于定量指标，按照绩效审计“3E”标准属于经济性指标，主要是用来衡量科研经费的预算编制和经费开支情况。因此可以从预算阶段和开支阶段两个方面考虑。1.预算阶段，主要是衡量科研经费预算编制是否准确、是否能够得到执行，课题经费是否按照编制预算如实到账。（1）预算编制准确率=（预算金额-预算调整金额）/预算金额*100%。（2）课题经费实现率=课题经费实际到账金额/预算金额*100%。（3）预算执行准确率=严格按照预算执行的总金额/预算金额*100%。2.开支阶段，主要是衡量科研经费开支的真实性、合法性与合理性。（1）固定资产开支率=用于购买固定资产的总金额/实际经费开支金额*100%。其中，固定资产是指一般设备单位价值在500元以上，专用设备单位价值800元以上，使用期限在一年以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准，但耐用时间在一年以上的大批同类物资作为固定资产管理。（2）经费开支合规率=合规开支经费总金额/实际经费开支金额*100%。其中，合规开支经费是指经审计核实，符合科研经费开支管理规定的支出。（3）课题经费结余率=课题经费结余金额/实际到账金额*100%。（4）五项费用使用率=五项费用开支总金额/实际经费开支金额*100%。其中，五项费用是指劳务费、差率费、会议费、专家咨询费和燃料动力费。
三、高校科研经费绩效审计评价指标体系运用
高校科研经费绩效审计评价指标体系确定之后，下一步很重的工作就是确定各维度和各层级指标权重。为了确保各指标权重的科学性、合理性和准确性，借鉴AHP分析和李克特量表基本原理，并结合工作实践和相关专家的建议来设定设指标的权重系数（如表2）。
（一）权重赋值原则
一级评级指标总值为100%，各维度对应的二级评价指标权重总值之和为100%，各二级评价指标对应的三级指标权重总值为100%。例如：一级指标各权重值A+B+C+D=100%；二级指标各权重值A1+A2=100%；三级指标各权重值A11+A12=100%。
（二）对三级评价指标评分
该指标的评分将借鉴李克特量表（LikertScale）方式，采用5分值，由相关专家结合审计具体情况对其进行打分评价。其中：评分I=5分，表示该项指标完全符合绩效目标设定；评分5＞I≥4分，表示该指标高水平地完成了绩效目标；4＞I≥3分表示该指标取得了较好的绩效，但还有改进的余地；3＞I≥2分表示该指标完成情况一般，在绩效方面取得一定成果；2＞I≥1分表示该指标虽然存在一些问题，但基本上达到绩效目标；1＞I≥0分以下表示该指标存在很多问题，与绩效目标存在很大差距，甚至没有开展任何工作。每项评分还应结合三级评价指标中每个具体指标的权重，折算成标准分。例如：标准分=A11*IA11。
（三）全面绩效评价得分
按照下列公式依次计算，可以得出全面绩效评价得分：三级指标单项标准分=该指标评价得分*该指标权重；二级指标得分=Σ该指标对应三级指标单项标准分；一级指标得分=Σ该指标对应二级指标得分*该指标权重；全面绩效评价得分=Σ一级指标得分*该指标权重。
四、结语
本文通过总结以往开展高校科研经费审计实践，在深入分析高校科研项目管理与经费使用的特点基础上，借鉴平衡记分卡、AHP层次分析发、李克特量表基本原理，并结合绩效审计的“3E”特性，构建了高校科研经费绩效审计评价指标体系。但鉴于影响高校科研经费绩效审计质量的四个评价维度及各具体评价指标，会随着高校自治和国家治理环境的变化而不断变动，并且该评价指标体系尚未在实践中实际应用。因此，笔者将密切关注该评价指标体系在实际使用过程中存在的问题，不断加以改进和完善。
参考文献：
[1]董屹宇.国家助学贷款绩效审计评价指标体系研究———基于3E特征及平衡计分卡理论[J].高等经济教育研究,2015(03).
[2]陈献东.住房公积金绩效审计评价指标体系研究[J].江苏审计,2014(10).
[3]张梦.高校领导干部经济责任审计评价指标体系构建———基于科学发展观的视角[J].重庆理工大学学报（社会科学）,2014(08).
[4]马宏志.高校科研经费管理的全过程跟踪审计[J].会计月刊,2012(29).
近年来我国科研经费和科研人员的增长十分迅速，尤其是每年科研经费以20%增长，年投入额达4600亿，科研成果达3万，但是科研成果的转化率和产业化率双低的情况依然严重.[3]虽然高校都制定相应的奖励科研人员的政策和措施.但研究到应用这个经济链条，没有相互支持和配合，信息也不是很畅通，许多项目是依靠自己联系，导致一旦获奖，就一好百好，缺少持续性，对短时间没有出成果的研究没有理性的扶持，有时出现夭折现象.对科研项目的远期规划和管理还停留在原始的自发状态.
2高校科研经费使用和管理过程中存在问题的原因
科研项目经费审计过程简单化，实际也投射出我国制度和政策上的缺陷，其中主要起作用的多为“利益”.真正的科研人员成本在目前的运作模式下可能是最低的，往往一个科研项目经费构成比例，人员投入的经费最少，而恰恰是人在创造科技生产力，敬职敬业的科研人员加班加点是常事，他们的智力投入无法在价值和贡献上得到公正的评判，这对调动他们的科研积极性是一种挫伤，人力价值补偿问题是科研经费的核心问题.另外，高校现有的管理模式也难以跟上科研经费大幅增长的实际状况.在课题经费的编制、使用、结算的环节多由课题负责人来完成，这样的预算审核使财务审核基本就是走个形式，导致对课题的经费使用效益和整体完成情况无法有效控制.许多学校存在课题负责人对财务知识知之甚少，又和财务人员缺少有效的沟通，甚至有少数科研人员觉得项目是自己跑来的，资金想怎么用自己说了算，缺少财经法制意识，另外财务人员对科研项目具体的内容缺少经验和判断，在审计时也提不出建设性的意见，上述种种原因都影响着科研经费的监督管理质量.产生项目科研成果转化率低的主要原因一是高校科研经费评价体系与职称评定方式有弊端.职称评定没有要求产业化和成果转化率，只是追求出了多少专著、发表了多少核心期刊的论文，导致很多科研人员只注重理论研究，也就没有产品转化到市场的经济思想，整个科研还停留在低水平的运作模式上.二是，科技中介平台缺失.通常来说，科技产品都有一个生命周期.如何把科研人员研究的成果及时转化为市场需要的产品，笔者认为科技中介是一个重要的信息平台，科研开发阶段因为对成果的保护，产生一种有意与外界切断联系的保密功能，这样又势必导致外界对科技活动不知情，导致信息不对称.但后期开发市场阶段，又要保障创新的成果顺利市场产品化，防止仿冒产品挤占原有的利润空间，同样需要保密的措施.这就需要一个能把企业需求及时反馈给科研部门，促进双方信息交流.
3实施科研经费绩效审计的主要措施
3.1规范科研经费管理制度
树立绩效管理的概念，科学合理编制预算.科研项目预算的编制是一项技术性较强的工作，不仅需要财务管理方面的知识，同时对科研各个项目的具体内容、相关政策都很熟悉.[4]这就要求项目负责人改变固有的观念，树立绩效管理的思想，对财经法规要知晓，重视项目的过程管理和经费的管理，遵循实事求是，客观公正、杜绝浪费的基本原则，力求做到项目经费预算与项目性质相符，与成果相符.调动科研人员的主动性和积极进取精神，让科研人员的才华得到施展，科研人员的智慧得到利益保护，科技产品得到社会认同并推进社会科技进步.
3.2建立科学评价标准体系
效益性评价包括技术、经济指标和社会效益等方面.实践中要利用当前效益审计研究的成果，在借鉴国内外先进的科研效益评价制度的基础上，探索一条适合我国国情的科研经费效益评价体系.可以设计一些定性分析指标和定量分析指标，科学的评价指标是科研经费绩效审计的关键点.对于定性分析指标的设计，可以根据科研项目研究的前景规划、总体对社会的贡献目标、投放市场的实用性及产生多大的社会效益方面考虑.对于定量分析指标的设计可以从完成率、成果应用率、经费结余率、成本效益率等考核指标进行绩效评价.如：一是科研项目完成率，反映科研项目按期完成情况，计算公式为：课题完成率=按期课题完成数/到期应完成课题总数×100%.二是成果应用率，反映一定时期科研推广程度的比率，在社会上取得的经济价值.计算公式为：成果应用率=成果推广个数/科研成果总数×100%.三是成本效益率，计算公式：成本效益率=成本总效益/科研总成本×100%.四是科研成果获奖率，反映项目在社会上的认可程度，计算公式：科研成果获奖率=获奖成果数/科研总成果数×100%[5]内部审计人员可以通过分析这些量化指标从中发现问题、找出差距、改进工作、促进效益审计科学化.
3.3提高内部审计队伍能力
首先，加强对现有的审计人员进行绩效审计培训，使他们不仅精通财务、审计和计算机业务，而且熟识法律、工程、经济、管理等方面的知识，努力打造一专多能的复合型人才.其次，建立绩效审计专家库，实施科研审计的外聘专家制度，由外部财务、法律、审计、金融的专业人士组成相对独立的审计委员会进行效益审计，评价科研经费资金的使用效率.这样充分利用社会上的专业人士，合理利用人才资源，弥补学院普遍存在的审计队伍的专业知识和专家力量的短缺现象.
3.4搭建科技中介平台信息
随着科研经费加大及高校科研水平的提高，搭建科学的科技中介平台是一个重要的工作，科技中介应该定位在高端产业，需要提供专业化服务的人员素质很高，不仅仅是需要具备基本的学历和职业道德，还需要具备更高的专业化服务水准，需要的是高端的复合性人才库.能够适应市场需求，为成果转化提供一个科学的信息对接平台.减少中间过程，缩短研发到应用的时间，推动产品产业化发展，利于科研成果转化.
3.5借鉴国外成功经验措施
近年来，我国高等教育大发展，高校科研的发展尤其显著，高校特别是研究型大学，不仅是培养人才、传播知识，还是原始性创新成果的重要源头和实现技术成果转移的生力军，是国家科技创新体系的重要组成部分。全国高校科技经费近10多年来也是逐年增长，多的如清华大学达到20多亿，少的如地方本科院校也有数千万。高校内审部门如何对这笔为数不少的资金进行监督，更好的发挥资金的使用效益，笔者有如下几点思考：
一、明确为科研服务的指导思想
首先高校审计部门作为学校的一个内部监督部门，承担监督和服务双重职责，监督和服务是并驾齐驱的，甚至在某些时候，服务职能超过监督职能；其次，高校审计人员应深刻理解国家和地方及高校有关科研经费管理方面的方针政策，熟悉各种途径科研资助经费的使用范围和使用比例，为高校科研人员做好参谋；第三，高校审计人员应熟悉科研人员，了解他们的想法，了解他们在项目申报和经费使用过程中存在的困难，了解科学研究的基本规律和共性的东西。
二、科研经费审计过程中应把握的几个关键点
科研经费审计在近几年才成为高校内部审计部门的常规工作，随着形势的发展，必将和财务审计一样重要。如何做好科研经费审计实务，笔者认为应掌握以下两个关键点：
第一，注意对被审计项目资料的收集。科研项目经费审计资料，除了财务部门提供的原始财务资料和记账凭证，还要收集以下资料：（1）国家及省内有关部门关于科研经费管理及使用的有关法规；（2）高校相关科研经费管理条例；（3）科研项目基本情况汇总表（内容包括项目经费编号、主持人、项目类别、课题名称、累计金额、学校配套资金等）。（4）项目科研申报、立项资料（项目申报书、科研合同、经费计划书、结题报告、经费收支表、学校配套经费等）。
第二，审计重点着眼于科研经费使用的真实性和合规性。主要应注意如下几个方面：（1）科研项目经费开支是否符合国家及学校科研经费的管理办法和相关财经规章制度；（2）科研项目经费是否纳入财务管理，并按照国家有关规定建立分项目的科研课题经费核算（要求每个项目必须开立一个收支登记本，接受财务监督）；（3）科研项目经费购置的固定资产是否依据科研项目合同和实际需要，相关资产是否纳入学校资产统一管理，是否安全完整，其利用效率和使用效果如何；（4）出差调研、接待餐费、奖励补助、临时工工资等支出是否确因项目研究需要，有无虚列支出、截留、挪用、挤占项目经费等违反财经纪律的行为；（5）科研项目管理费、人员经费、业务费等是否按照科研经费预算、科研项目合同的要求执行，其支出数额是否合理，比例是否合适；（6）项目结题时，经费的财务决算编制是否符合有关规定，数额是否真实、完整和准确；（7）是否存在结题不结账或不及时结题，导致科研经费沉淀闲置、长期挂账、效益丧失的情况，是否存在超过20万的结余未及时退回国家自然科学基金委的情况。
总之，科研经费审计毕竟是最近几年才随着形势的发展而成为高校审计人员的一项工作，不论在工作经验的积累上，还是在对政策的把握上，及对该项工作的宣传上，必将成为高校内部监督部门的一项长期、艰巨的任务，具体的做法有待于在实践中摸索和总结。
（作者单位：江西农业大学）
近年来，国家对高校的科研经费投入逐年增加。根据教育部科学技术司的数据显示[1]，从2002年到2015年，科研经费的投入逐年增长，2002年拨入科研经费为149亿元，2015年拨入科研经费增长至1244亿元，增长率734.90%。与此同时，科研经费的支出也逐年增长，2002年科研经费支出为141亿元，2015年科研经费支出增长至1069亿元，增长率658.15%。在此背景下，加强高校科研经费的审计，规范科研经费的支出，提高科研经费的使用效率，避免科研经费管理的失控，是审计部门的一项重要工作。
一、高校科研经费管理的现状
1. 科研项目的立项未进行严格把关，科研经费没有落到实处
目前，很多高校通过鼓励教师和学生进行科研项目申报争取横向或纵向科研经费，并将科研项目数量的多少作为衡量高校科研质量的指标。在此背景下，出现相当多的高校申请的科研项目数量很多，但是有价值有水平的科研成果数量寥寥无几。由于科研项目有名无实，导致科研经费往往无法用到实处，更有甚者将科研经费中饱私囊，造成国有资产的外流。
2. 高校科研经费预算欠准，无法发挥应有的作用
科研人员申报课题的重要工作之一即编制科研经费预算，但部分科研人员并不具备财务知识背景，当然不可能对科研资金做有效的预算，且当前多数高校的科研项目立项成功后，往往由科研项目负责人审批科研经费的使用，高校仅在财务上加以管理，甚至有些高校的财务管理更为简单，仅负责科研经费的下拨和报销，而忽略了对科研资金使用情况的监督，因此，科研人员为争取科研项目，在申报课题时编制的预算，往往将重点放在如何通过评审专家的评审，从而让项目通过立项审批。基于此出发点，很多科研人员编制的预算并非根据实际情况进行编制，从而导致科研经费的实际使用情况与预算情况相去甚远，导致预算无法发挥应有的作用。
3. “结题不结账”成为高校科研项目的普遍现象
近年来，急剧增长的科研经费带来了不断增长的科研沉淀资金。而不少高校“结题不结账”，不仅造成科研结余资金无法得到有效利用，而且造成固定资产无法得到及时清理，此外，反映在学校的年终会计报表上，在研项目及科研经费数据无法反映实际情况，从而无法发挥科研经费及固定资产应有的作用。
与此同时，不少高校科研项目验收结题后，科研负责人不及时进行结账，相关管理部门由于缺乏对科研结余资金的重视，也未有有效的管理制度及措施，导致结余资金被随意支出到与科研项目无关的其他支出，造成科研经费大量流失。
二、高校科研经费审计工作中存在的问题
1. 事前事中审计的力度不够，相当多的项目仅仅停留在事后审计，无法及时纠错
从项目立项开始到项目执行过程中每一环节都可能存在风险，而事后审计存在一定的滞后性，在发生问题时往往风险已经发生，无法采取补救措施，从而造成科研经费的外流及损失。
2. 受审计人员的执业能力限制，导致科研经费审计工作的难度较大，专业性不强
当前高校审计队伍的人才结构较为单一，审计人员素质难以满足审计项目的需要。科研项目涉及到的课题种类繁多，专业性也极强，而不同类别及课题的科研项目涉及到的科研经费开支类别差异相当大，需要具备各方面的专业知识方能把握。一般情况下，审计人员往往仅能将审计重点放在科研经费使用的合规性上，而难以把握涉及到科研项目专业性方面的经费开支审计工作。如在对编制预算的审计工作上，审计人员往往只能将审计重点放在预算的真实性上，而难以对科研经费预算的合理性进行审计。且由于科研项目的研究方向往往是该领域的前沿，?对科研项目的设备购置审计往往仅能停留在形式审计层面，而无法进行设备购置合理性审计，从而导致很难进行实质性审计，发现更深层次的问题。
三、高校科研经费审计工作改进措施探讨
结合高校科研经费管理的现状及当前高校科研经费审计工作中存在的问题，高校科研经费工作可以从如下几个方面进行改进：
1. 开展高校科研经费管理的全过程跟踪审计[2]
开展全过程跟踪审计，将审计关口前移，通过事前、事中审计掌握科研经费的支出和管理情况，及时发现科研项目实施过程中存在的问题并加以监督和纠正，避免科研经费的挤占、挪用和浪费，确保专款专用，充分发挥科研经费的使用效益。
高校科研经费全过程跟踪审计主要从内部控制制度建设及执行情况、项目资金筹措情况、项目预算编制及执行情况、项目资金绩效考核情况等方面开展审计工作，在审计工作中发现问题及时提出整改意见及建议，并监督改进。
2. 加强高校科研经费绩效审计，建立高校科研经费绩效审计评价指标体系
加强高校科研经费绩效审计，可以有效避免科研经费的滥用，为国家节省科研经费，通过高校科研经费绩效审计评价指标体系的建立，可以从定量的角度对科研项目的科研经费使用进行评价，从而确保绩效审计的客观性。
高校科研经费绩效审计评价指标可从预算有效性、经费使用经济性、科研经费周转率、科研项目效果四个方面进行建立，通过科研项目实际使用经费与预算经费对比，来对预算的有效性进行评价，实际使用经费与预算经费的各项明细越接近，说明科研经费的预算越有效。用经费使用经济性来评价科研经费配置的有效性，完成科研项目的资金是否合理，如果一项科研项目能够花费最少的人力、物力和财力来完成，则证明该科研项目能保证科研经费使用经济性。如若科研项目在原有的进度计划内完成，科研经费及科研项目固定资产在最快的时间内完成周转，则该科研项目的科研经费周转率是灵活的、有效率的。如若科研项目达到了预期的科研效果，创造了预期的科研效益及价值，则该科研项目的效果是实现的，是带来了社会效益和经济效益的，否则科研经费是浪费的。
3. 抓住审计重点，提高审计工作质量及效率
高校科研经费审计的重点方面主要包括内部控制制度审计、合同审计、预算执行审计、物资采购审计、财务收支审计等，而在每个方面均需抓住重点，从而提高审计工作的质量及效率。
内部控制制度审计的重点包括制度审计及活动审计。首先要对内部控制制度的健全性、适当性和有效性做出审查及评价，其次，审查经费支出、日常核算、经费结算和审核等是否严格按照内部控制制度的业务流程执行。
合同审计的重点包括签约前审计、签约中审计和签约后审计。签约前审计主要关注经费支出是否在科研经费预算范围内，科研资金是否按照计划到位，是否按照有关规定对应该招标的工程进行了招标。，是否有将招标项目化整为零规避招标的情况等；签约中审计主要关注合同条款是否与招标文件中的合同条款一致，是否签订阴阳合同等；签约后审计主要关注合同执行是否严格按照合同条款的约定。
预算执行审计重点包括经费收入执行审计和支出执行审计。经费收入执行审计的重点主要集中在科研经费是否按照合同的约定按时收到，经费支出情况审计的重点主要集中实际支出与决算报表是否一致，科研经费的使用是否属于预算范围内，是否按照既定的标准使用，在科研经费的使用过程中是否存在浪费、挤占、挪用等问题。
物资采购审计主要关注采购项目是否列入科研项目预算，应当招标的是否按照规定程序进行招标，验收工作是否符合采购合同的约定，有关部门是否建立和完善资产管理制度。
财务收支审计主要关注是否存在通过虚假票据报销从而套取科研经费，将不属于科研经费预算范围内的开支如家庭开支等列入科研经费，结题不结账等情况。
4. 提高审计人员的执业素质
审计人员执业素质的提升可以从内部审计人员培训及建立外部专家库两方面进行。首先，高校科研经费审计工作对审计人员提出了更高的要求，审?人员应不仅能运用财会知识对被审计项目的技术层面的检查，还应熟悉法律、工程、经济、管理、金融等方面的知识，成为一专多能的复合型人才，从而适应绩效审计等专业审计的要求。其次，通过建立审计专家库，由外部财务、法律、审计、金融的专业人士组成相对独立的审计委员会对高校科研经费进行审计，评价科研经费资金的使用效率，弥补内部审计队伍的专业知识的短缺。
【关键词】 高校； 科研经费； 使用； 问题； 规范
科学研究既是高校的“三大任务”之一，也是衡量高校发展水平的重要标志。科研经费是高校教育经费的重要组成部分，是促进高校发展的重要资金来源之一。科研经费的使用，不仅影响科研项目自身的完成，也影响学校科研水平的提升，更影响学校人才培养的质量。
一、高校科研经费使用与管理存在问题透视
由于诸多原因，高校科研经费使用与管理存在不少问题，主要有：
（一）科研经费预算模糊
凡事预则立，不预则废。高校科研经费，一般情况之下，只是在科研项目申报时按照项目与年度略作预算，往往显得随意与模糊。科研项目获准立项，科研经费划拨到位，对科研经费的使用能做出科学而周密的“预算”的高校与项目微乎其微。科研经费预算模糊，容易形成三种不良现象：其一，科研经费使用随意、盲目与低效，极易导致科研经费“流失”；其二，科研经费使用不平衡、不协调，前紧后松或前松后紧或一些项目松一些项目紧，导致钱不能用在刀刃上；其三，项目结题后，科研经费仍“余存”于账，长期不动。
（二）科研与财务部门脱节，科研经费使用监管失控
高校科研主管部门与财务主管部门或双方职责不清、相互扯皮，或各自为政，不协调、不协作、不沟通，往往导致科研经费使用监管失控。主要表现为：其一，科研经费的“滥用”，不属于某科研项目甚至根本不是科研项目的“使用经费”被视为科研经费而报销；其二，项目与经费脱节。财务部门只管科研经费使用是否符合“财务规定”而不审查经费使用是否真正用于科研项目本身，科研部门只负责项目管理而不审核经费的使用与报销，导致项目与经费脱节。
（三）财务内控不严，科研经费“套取”现象普遍
科研经费管理有着自身的复杂性，财务部门对科研人员往往抱着“同情心”，在实际的科研经费使用管理中常常“得过且过”、“能宽则宽”。这往往导致科研人员以各种形式套取科研经费：
1.以自带私车的形式，长期在外出差，套取补助。
2.假借他人名字，使他人处于被出差状态，报销差旅费。
3.以合法不合理的票据报账。我国票据的种类多，还不具备所有商家都出具与税务联机的增值税发票。由于商品市场不规范，商家应消费者的需要偷梁换柱更换品名开具发票；商家开具头大尾小的发票；发票内容与科研项目毫无关联等。
4.以研究生或本科生出差报销差旅补助或领取劳务以逃避缴纳个人所得税。
（四）科研仪器设备流失严重
用科研经费或科研配套经费购买仪器设备，是科学研究之必需。但在实际的科研仪器设备购买、使用、管理中，存在诸多“漏洞”，导致科研仪器设备流失，间接导致科研经费流失。主要表现为：其一，科研仪器设备重复购置，浪费科研经费；其二，购买非科研之用的仪器设备，导致科研经费并非“专用”；其三，利用购买科研仪器设备之名，行“转移科研经费”之实；其四，科研仪器设备管理、使用不善，导致仪器设备损毁、遗失等，导致科研经费的损失。
二、高校科研经费使用与管理存在问题原因分析
高校科研经费使用与管理存在这样那样的问题，其原因多种多样。
（一）科研经费使用与管理理念错位
科研经费是教育经费的重要组成部分，其使用和管理与其他教育经费理应一模一样。但在高等学校，对科研经费的使用与管理，科研人员、财务工作者、科研管理及监察审计部门还存在认识误区：认为科研经费是科研人员经过“努力”而得来的，是科研人员的“私人”财产，其使用与管理属于科研人员的个人行为，均不应“从严”而应“适当放宽”。可以说，“从宽”是高校对待科研经费的普遍“心态”。在“从宽”理念的支持下，财务人员、科研管理与监察审计部门对科研经费使用与管理中存在的问题“睁只眼闭只眼”，导致“问题”越来越多或长期得不纠正。
（二）管理体制不健全
高校科研经费的使用与管理涉及高校的财务、科研管理、国有资产与监察审计部门，是一项复杂系统工程。高校科研经费管理体制不健全主要体现在：其一，财务、科研管理、国有资产与监察审计部门职责不清，相互扯皮，导致科研经费管理出现“空白”；其二，财务、科研管理、国有资产与监察审计部门抱着“多一事不如少一事”、“你不管我也不管”的态度，导致科研经费管理“失控”；其三，财务、科研管理、国有资产与监察审计部门对科研经费的使用与管理各执一词，未能形成统一规范的管理机制与协调机制。
（三）科研人员财务知识贫乏
高校科研人员，在其从事的专业领域是“专家”，但大多数科研人员，缺少预算、决算、经费报销等基本财务知识，对财经纪律、财务政策等知之甚少；少数科研人员缺乏自律意识，在科研经费的使用方面随意性很大；个别科研人员认为科研经费属于自己的私有财产，可以任意支配。科研人员财务知识缺乏、财务意识淡薄、自律性不强，在一定程度上导致科研经费的使用与管理“失范”。
（四）财务人员管理失责
高校财务部门应该是科研经费管理的主体。但由于自身素质、知识结构、思想观念、业务水平等诸多因素的影响，高校财务人员对科研经费的使用与管理往往以“宽”相待，能报就报，只要不是明显的“违规”就行。同时，为了省事与减少麻烦，财务人员对科研经费与科研项目之间的关系、项目经费的报销比例等往往疏于核对与查证。
一、高校纵向科研经费管理存在的弊病
（一）纵向科研经费管理意识淡薄
科研拨款数量是教育主管部门、社会中介机构评价高校实力的重要依据，也是学生选择高校的参考因素。因此，高校大多已出台优惠政策鼓励职工争取科研拨款。但在科研经费管理方面，高校存在“重申报、轻监督”的现象，科研负责人普遍持有科研经费“私人化”的观念，科研拨款已成为少数科研人员的“零花钱”。
（二）科研经费管理制度有待健全
2014年3月14日 国务院下发了《关于改进加强中央财政科研项目和资金管理的若干意见》（国发〔2014〕11号），制度从宏观方面对高校的科研经费提出了要求。但就高校而言，如何规范证科研经费合规、合理、有效地使用，这方面的管理制度仍处于空白。
（三）科研经费管理机制有待完善
对于科研经费管理，高校设有科研处、财务处、资产处及审计处等科研管理部门，分工负责科研项目各阶段管理工作。由于缺乏有效地信息沟通手段和渠道，科研项目信息被分割在各部门，管理者难于及时、动态掌握科研经费的开支情况，从而使违规的经费支出没有被及时发现和制止。
（四）科研经费预算管理有待强化
科研经费预算是根据科研研究计划编制的资金收入与支出方案。高校多数科研负责人不兼备预算编制的专业技能，而高校预算人员往往没有参与预算编制过程，因此科研经费预算常常由科研人员人为、随意编造。加之主管部门对于科研项目立项不看重科研经费预算，更削弱科研经费预算的严肃性。由于预算方案的粗糙，很难保证科研经费支出与科研经费预算一致。
二、规范高校纵向科研经费管理的对策
（一）树立科研经费管理意识
根据《会计法》及相关财经制度，高校负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责，科研负责人对使用的经费负直接责任。因此高校要转变科研经费管理意识，即要重视科研申报，也要重视科研管理。教育主管部门及社会中介机构要改革对高校评估指标体系，不仅仅以科研金额多少来衡量学校科研水平，还应将科研管理水平、科研经费审计结果等作为评价因素，以避免高校片面追求科研数量。
（二）完善科研经费管理制度
高校在下放科研经费审批权的基础上，要根据主管部门科研资金管理办法制订一套适用的科研经费管理办法。首先，制订科研经费经济责任制度，从制度上明确学校领导、管理部门、科研负责人的职责权限。二是明确科研经费支出范围和标准，特别是强化对会议费、国际交流费、差旅费及外单位协作费的管理。三是制订科研经费结账管理办法，在课题结题时同步完成经费结账工作，提高资金使用效率。最后，制订科研经费审计办法，将审计结果作为科研课题结题的参考资料，保证科研经费合规性，提高资金使用效益。
（三）改进科研经费管理手段
高校要利用网络管理平台，有效实现各科研相关管理部门信息的共享，将被动的事后管理变为主动的全程管理，真正实现对科研项目的齐抓共管。在实施网络管理中，要将科研经费预算贯穿整个平台。科研处要将立项科研的预算录入系统；财务处对科研实行项目管理，将预算分解控制到项目中；资产处要结合预算，充分论证科研资产的购置，防止资产浪费与丢失；审计处要以预算为参照监督科研经费，并完成科研审计工作；科研负责人可实时查看经费使用情况、预算执行情况及执行整改意见建议等等信息，及时改正不合规的行为。
（四）提高科研服务水平
科研管理相关部门不仅要监督好科研项目，还要指导服务科研负责人使用经费。根据国发〔2014〕11号精神，科研经费预算将成为科研立项的参考因素，因此，高校预算人员要主动参与科研经费预算的编制，科研负责人要与预算人员充分沟通，使得编制出的预算更加科学、合规，便于对照执行。再者，要加强科学经费政策的学习，特别是对科研负责人进行培训。科研管理人员要定期或不定期学习、领会和贯彻科研经费管理办法，只有通过学习才能有效展开科研经费管理工作。要通过各种方式宣传科研管理规定和财经纪律，让科研负责人自觉遵守财务制度，主动配合科研管理部门共同把资金用在实处，保证项目如期按计划完成。
一、高校科研经费管理失范表现
（一）管理脱节 根据当前高校科研经费管理工作职责分工，科研管理部门承担科研管理责任，主要负责科研项目的合同审查、项目中期检查和结项管理等工作，衡量其工作绩效的指标往往是项目立项数量、立项层次和到款额度，很少有高校将科研经费使用的规范性和有效性也纳入考核科研部门的指标；财务管理部门承担财务管理责任，主要负责科研项目经费的财务管理、会计核算和结算报销等工作，由于科研经费开支灵活，加上专业性又比较强，财会人员一般不太熟悉科研项目内容，无法对开支的真实性和合理性作出正确的职业判断，无法对经费使用进行有效监督。项目管理与经费管理相互脱节，经费使用进程与项目研究进度相互割裂，经费管理存在盲区。
（二）预算不实 科研项目经费预算一般由项目负责人自行编制，而项目负责人大多不熟悉财会知识和项目经费管理政策，没有意识到经费预算的重要性，各项支出凭经验随意估算或拼凑，不能较好地结合科研活动的实际需要，不能真实地反映预期成果的实际费用支出，经费预算编制只是流于形式，预算内容严重脱离实际，项目工作周期与支出不同步，导致经费使用进度不能反映科研任务完成进程，进而也无法通过经费管理来控制项目进程。
（三）政策宽松 为鼓励教师争取更多的科研项目和科研经费，许多高校纷纷施行宽松的经费管理政策，除提取少量的管理费，很少对项目经费使用情况进行跟踪检查，很少顾及经费使用的绩效考核，项目负责人通常对经费拥有很大的资金自。相当一部分项目负责人不谙科研经费管理政策，将经费视为己有，把与项目研究无关的个人、家庭消费也纳入经费列支，甚至向他人收集与项目无关的车船费、培训费、住宿费、电话费等有效发票用于报销，套取项目经费，致使真正、有效用于项目研究的费用支出比例比较小，大量科研经费流失在项目之外，经费使用效益极为低下。
（四）结账延期 科研项目结题注重技术和成果的验收，缺少对经费使用效益的验收。科研项目结题后，项目经费决算往往没有及时跟进，致使项目结题与项目结账严重脱节，大量科研经费闲置，结余经费长期挂账报销费用，不仅增加了会计核算和项目管理的难度，也极易掩盖项目经费实际支出过程中存在的违纪违规现象，导致项目经费使用随意性大，经费支出与项目研究关联不大，部分经费游离于监管之外。
（五）资产流失 使用科研项目经费购置与形成的固定资产，虽然办理了登记入账手续，名义上属于国有资产，统一纳入学校资产管理，但事实上这部分资产往往由项目负责人自行保管使用，成了项目组的专用资产，项目结题后也不上交学校统一保管和使用，长期滞留在科研人员手中，无法做到科研资产整合与共享公用。项目经费购置与形成的固定资产利用率低下，资源浪费与流失现象较为普遍。
（六）审计缺位 现有高校科研经费管理体制下，高校审计、纪检监察部门一般情况下很少对项目经费进行审计，绝大多数项目经费缺乏专项审计，针对科研经费预决算、经费使用和日常管理等环节存在的不当或违规情况，错失了发现和解决问题的时机，导致编制虚假预算套取项目经费、超预算范围开支、结题不结账、列支与项目研究无关费用等违法、违规的经费报销行为无法得以遏制，科研经费支出混乱现象屡禁不止。
二、高校科研经费管理失范成因分析
（一）经费管理得不到重视 科研项目数量和经费额度是当前衡量高校科研实力和学术水平的重要依据之一，直接影响到学校的综合实力和排位，许多高校重视项目的组织和争取，辅之以诸多优惠政策，给予高比例的配套经费，将项目数量、级别和经费额度作为考核教师科研业绩的重要指标，但对项目经费使用却疏于管理，无论是高校领导、科研管理部门还是科研人员对科研管理工作大多存在认识误区，重项目申报和验收，轻过程实施，忽略经费管理，项目经费私有化意识严重，致使经费违规使用现象普遍。
（二）经费管理机制不健全 当前绝大多数高校的内部管理部门基本上各自为政，科研管理部门负责科研项目管理，财务管理部门负责经费管理，审计部门负责经费审计（实际上极少介入经费监管与评析），资产管理部门负责科研资产管理（实际上管理流于形式，大多只办理入库手续而不验收和交接实物资产，不监督检查资产使用情况），管理部门相互之间信息不对称，缺乏科研经费全程一体化管理机制，项目管理、经费管理和科研资产管理互为脱节，项目经费的全程综合管理与监督严重缺位，经费使用存在无序性和随意性。
（三）预算管理意识淡薄 多数高校对经费预算的严肃性和重要性认识不够，普遍缺乏预算管理意识。首先，立项阶段的经费预算编制随意性较大，项目负责人对项目研究过程中可能发生的费用支出没有进行细致分析和科学论证，科研管理部门和财务部门缺乏对经费预算的协助和指导，经费预算缺乏科学性和可操作性，编制依据不足，预算内容不实；其次，项目实施过程预算执行不力、管理不严，预算缺乏约束力，预算调整不按照规定程序报批，项目经费的开支范围随意增加或扩大，预算执行刚性不强，经费决算不及时。
（四）科研资产监督管理弱化 根据我国相关部门颁发的科研项目经费管理有关规定，使用项目经费购置的固定资产，均属于学校国有资产，必须纳入学校资产统一管理，而不少高校在科研资产管理上不按规定执行，不仅购置前不经过充分论证，不按设备采购相关规定执行，而且资产验收入库手续和日常管理都不够严格，没有资产交接手续，项目结题后一般不上交学校资产管理部门，自始至终滞留在私人手中，设备重复购置、长期闲置、使用效率低下的现象较为普遍，资产监督管理相当薄弱。
（五）审计重要性认识不足 部分高校出于对科研项目数量和排名方面的考虑，对项目经费审计的重要性认识不足，普遍存在审计人员少、不够专业、独立性较差等问题，对项目经费实施有效审计监督的条件不成熟。同时，学校审计部门缺乏科研经费管理监督检查意识，一般不主动介入项目经费审计，极少对重大科研项目或经费数额较大的项目实施跟踪审计，缺少对项目经费的结题审计和效益分析，未能真正发挥监督作用，难以确保项目经费得到规范、有效使用。
三、高校科研经费管理规范对策
（一）健全与完善经费管理机制 梳理科研管理部门、财务管理部门、审计部门、资产管理部门和项目组之间的关系，加强部门之间的工作协调，明确各相关部门在科研经费管理中的职责和权限，确保科研项目从项目申报—合同订立—项目研究—中期检查—项目结项等每一环节的经费使用都得到有效管理和监控。项目组要在充分调研、分析和论证的基础上，科学编制经费预算，严格按照相关经费管理办法和经费预算使用经费，确保经费使用的真实性、合法性和有效性；科研管理部门要指导和协助项目组科学编制经费预算，配合财务部门做好项目经费使用的审核、监督工作；财务管理部门要指导项目组编制好预决算，做好对项目经费的会计核算工作，监督项目经费规范、有效使用；审计部门要主动参与项目经费的审计工作，完善项目结题审计制度，确保经费管理不留死角；资产管理部门要加强对科研资产的管理力度，严格履行资产交接手续和回收制度，把使用项目经费购置的科研资产真正纳入学校资产统一管理。
（二）强化科研经费预算管理 树立预算管理意识，将预算管理贯穿于项目管理全过程。在申报与立项环节，根据项目性质、研究任务的特点和项目实施的实际需要核算项目成本，按照国家科研经费管理政策、有关项目管理办法或预算编制指南（手册）要求，科学编制经费预算，将项目实施过程中所必需的费用都明确列入预算，确保经费预算能基本反映项目从开始到实施和最终完成的整体框架，切实为项目顺利实施提供经费保障；在项目实施环节，自觉维护科研经费预算的严肃性，严格按照预算科目合理安排科研业务支出，定期收集、整理、分析科研经费支出数据，实时监控预算执行情况，及时发现各项支出是否偏离预算，对于确有必要调整预算的项目，按相关项目管理办法规定的程序，及时向项目下达部门进行预算调整申请的核批，对于非正常偏离的项目，采取措施适时调整项目支出，提高预算执行效率；在项目验收环节，加强项目经费使用绩效考核，以经费预算为基础，对经费使用情况进行全过程、全方位监管，通过项目经费实际使用差异分析，考评预算完成情况，建立奖惩激励机制，明确结余经费处置办法，确保项目研究质量和经费使用效益，避免项目经费管理盲区。
（三）建立科研经费网络管理平台 为有效实现科研管理部门、财务管理部门、审计部门、资产管理部门等相关职能部门科研经费信息的及时沟通和传递，更好地实现科研经费的科学、规范化管理，迫切需要变革传统的科研经费管理方式，通过建立共享的科研经费信息管理网络平台，整合有关部门的相关信息，将项目申报预算、预算审核、项目立项、款项到账、经费使用、资产入库、查询、经费决算、项目结题结账等业务进行网络化管理，实现信息数据多方共享，变以往的静态管理为动态管理、事后监督为实时监控。项目负责人通过平台随时查询项目经费使用情况，各职能部门借助平台实时掌控、全程跟踪监督项目进展情况，快速获取准确、完整的项目经费信息，确保相关职能部门作为一个整体实现对项目经费的统一管理，提高整体管理水平和工作效率，真正做到科研经费管理科学化和精细化。
（四）规范科研资产管理 加强科研资产管理，建立科研资产购置、使用、调剂、处置等管理制度，将科研资产纳入学校整个资产管理范围，盘活校内存量科研资产，促进科研资产共享公用，提高科研资产使用效率。首先，购置科研资产须严格履行资产采购管理规定，及时办理资产验收、入库手续，由学校资产管理部门登记入册后方能领用；其次，严格科研资产出库手续，加强日常资产管理，定期清查科研资产，如遇科研人员工作调动和岗位调整，及时办理资产交接手续，做好资产变更登记，避免科研资产流失；再次，项目验收结题后， 科研管理部门应通知资产管理部门已结题科研项目有关信息，及时清理科研资产， 并将其上交学校资产管理部门统一保管和调配使用，避免科研资产闲置浪费，提高科研资产利用率。
（五）加大科研经费审计监督力度 为确保科研经费规范、合理使用，进一步提高科研资金使用效益，高校必须树立科研经费管理监督检查意识，将科研经费纳入内审范围，开展项目结题验收专项财务审计，并将审计结论作为项目验收的依据之一。在此基础上，进一步完善科研经费审计监督机制，提高内部审计独立性，开展科研经费使用定期监督和检查工作，加大对科研经费使用情况和管理工作的审计监督力度，定期对科研经费的管理效率、资金使用效益及资源配置情况进行评价，同时对重大科研项目经费支出实行全过程动态跟踪审计，严防利用虚假预算套取科研经费，严格控制不知去向或含糊不清的经费支出，对项目经费审计过程中发现的问题及时提出明确具体的改进要求，对科研经费使用中的违规行为，追究相关人员的责任，确保项目经费使用更为合理、更为有效。
（六）加强科研经费管理政策学习 加强科研经费管理文件和财经法规知识的宣传力度，安排专题培训，确保科研经费管理队伍和使用人员熟悉并掌握有关财经法规制度和经费管理政策，树立对科研经费使用的正确认识，杜绝科研经费“私有”观念，强化合法、合理使用科研经费的意识，自觉遵守有关财经法规，规范、合理、有效地使用科研经费，避免科研经费使用不当行为的出现。同时，普及科研经费预算的知识与技能，充分认识经费预算的严肃性与重要性，根据项目研究的合理需要以及相关经费管理办法，依法、据实编制项目预算，提高预算的科学性和准确性，确保经费预算既能满足项目研究工作的需要，又能符合经费管理相关政策。
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一、高校科研经费管理的现状与问题
（一）科研经费管理制度不规范 为加强科研经费管理，尽管教育部与财政部制定了《关于进一步加强高校科研经费管理的若干意见》（教财〔2005〕11号），教育部与财政部在《关于“十一五”期间进一步加强高等学校财务管理工作的若干意见》（教财〔2007〕1号）中也明确要求加强科研经费管理，提高科研经费使用效益，对高校科研经费的管理和使用作出了原则规定。但是从实际情况看，一些高校尚未根据科研事业发展实际制定适应本校现状的科研项目经费管理办法，造成财会人员在经费管理中没有健全的制度可以参照，使科研经费管理工作不统一、不连续。一些项目负责人错误认为科研经费是自己的私人经费，财会人员审核与领导审批时也相对较为宽松，导致科研经费管理不规范。
（二）科研经费预算不科学 尽管科研项目结题时，很多项目下达单位制作的结题报告中确实有经费使用情况栏目，并委托项目实施单位的财务部门负责人签字及加盖财务公章，但是从以往来看，由于本校管理及上级监控不严，财务部门审核流于形式，因此，一般情况下，财务部门负责人都会签字，财务部门具体承办人员也会不假思索地加盖财务公章。同时，由于绝大多数项目负责人在填写项目申请书中的经费预算时，自己不懂也不咨询有关财务知识和科研成本，加之上级审核时只重视科研项目的可行与否，导致项目负责人、科研部门负责人、财务部门负责人、学校领导等都在项目申请书上签字盖章，项目下达单位最后也批准立项，但无一个环节真正重视科研经费预算的编制。项目负责人粗略的将科研经费总额分摊到几个成本项目中，导致预算精确性较低，没有达到科研经费预算的真正效果。
（三）科研经费使用不合理 由于缺乏科研经费开支范围限制，直接导致科研经费使用的不合理问题。山东省2006年度审计报告披露：一些单位科研经费中直接用于课题研究的开支仅四成，其他的都被作为管理费用、人员经费、招待费，甚至本应由科研人员个人承担的家庭电话费、交通费、学费、私家车保险费和维修费也从中列支。山东省自然科学基金安排的一个项目到审计时开支的经费中，实验材料费仅占5.6%，而招待费、管理费、劳务费、办公用品、电话费等开支竟占到94.4%。山东大学两个科研项目分别有14笔和9笔开支是以“计算机耗材”、“办公用品”等虚假品名的发票报销。
（四）科研部门与财务部门关联不够 科研经费是特殊的专项资金，需要科研部门与财务部门通力合作。但在实际工作中，科研部门一般只重视每年争取到了多少项目及其级别上有无突破、到位经费的多少、增幅以及成果的鉴定，不跟踪、评价经费的使用情况，将经费管理的责任全部推给财务部门。而财务部门只注重经费的收支核算，未及时向科研部门反馈经费开支中存在的问题，从而导致科研经费的项目管理与会计核算各成一体，缺乏部门之间信息的沟通与配合。
（五）科研成本核算不严 为加强科研经费管理，国家有关部门，确定了科研经费支出范围。允许将设备费、材料费、测试化验加工费、燃料动力费、差旅费、会议费、国际合作与交流费、资料费、数据采集费、印刷费、出版/文献/信息传播/知识产权事务费、劳务费、专家咨询费、管理费、其它支出等计入科研成本。但在高校成本核算实际上是核算科研项目的直接费用是否用完。主要原因：一是对一些间接费用，由于教学与科研密不可分，造成了科研成本的多重性与难分性，如水电、科研场所、图书资料、房屋、人员工资、奖金等并未纳入科研成本。二是国科发财字［2005］462号《关于严肃财经纪律 规范国家科技计划课题经费使用和加强监管的通知》规定：“严禁从课题经费提成用于人员奖励支出”。一些单位为鼓励科研人员争取课题经费，自行制定内部政策，从获得的课题经费中提成用作科研人员奖励支出。按规定，人员费应按照研究人员的工作量和国家相关标准在课题预算人员费科目中据实列支。人员费必须严格按照批复的预算执行，严禁任何单位和个人以任何形式挤占挪用课题经费用于人员奖励等超出预算范围的支出。
（六）科研经费资产流失严重科研经费资产流失主要表现在：一是科研经费形成的固定资产流失。一些科研人员与不法商店勾结，将科研经费购买的电脑等固定资产故意开成电脑耗材等。二是科研经费形成的固定资产私“有”化。一些科研人员在使用科研经费购买设备时，尽管按照学校固定资产管理规定进行采购和入账，但是在项目结题后，该设备却一直归科研人员使用。三是科研人员无偿使用学校设备，造成学校资产流失。
（七）科研成果价值管理难 相对于科研经费形成的固定资产而言，对科研经费形成的无形资产的管理更加薄弱，主要是高校财务制度中没有无形资产管理的内容。学校科研部门虽然对专利权、版权、软件等进行登记，但是并没有制订出具体价值管理。
（八）经费结余资金管理不完善 据2004年审计署对教育部等中央部属18所高校2003年度财务收支情况审计，至2003年末13所高校有1.73万个项目已结题却未按规定结账，结存资金3.69亿元还滞留在已结题项目上。
（九）科研经费监督不力 “热规定，冷监控”是高校科研经费管理的一大特点。在报销过程中，财务部门对各项经费支出的合理性和科学性监督力度不够；科研部门依赖财务部门最后审核；审计部门在国家未制定科研审计管理办法，学校也未要求审计部门加强对科研经费审计的情况下，审计部门无法发挥其事前、事中、事后的监督作用。
二、高校科研经费精细化管理的加强措施
（一）建立健全科研经费管理制度 科研经费管理是一项政策性、科学性很强的工作，要管理好科研经费，就必须针对当前科研经费使用和管理中出现的问题，根据国家有关规定，结合学校实际情况，制定出科学、有效的科研经费管理制度。一是基本制度。对纵向科研经费，要根据教育部与财政部《关于进一步加强高校科研经费管理的若干意见》（教财〔2005〕11号）、教育部与财政部《关于“十一五”期间进一步加强高等学校财务管理工作的若干意见》（教财〔2007〕1号）、《关于严肃财经纪律 规范国家科技计划课题经费使用和加强监管的通知》（国科发财字［2005］462号）等的规定，注重和突出政策性，制定《纵向科研经费使用范围和费用开支标准》，规范纵向科研经费的使用。对横向科研经费要立足推动市场竞争的需要，在合理合规合法的前提下，强调灵活性，制定《横向科研经费使用范围和费用开支标准》，明确横向科研经费的使用。对校内科研经费，要制订更加严格的科研经费使用范围和费用开支标准。二是制定《科研经费支出管理定》，根据科研项目相关资料，如支出审批手续、目书中的预算科目与金额、合作单位名称、合法有效的票据等，支付科研经费。三是制定《科研经费结账管理办法》，国科发财字［2005］462号第六条禁令明确规定：“严禁课题结账后不及时进行财务结算，长期挂账报销”。高校应制定科研经费结账管理办法，明确科研课题结账时间和结余经费的用途，项目负责人应严格执行科研合同，按规定及时结题。四是制定科研经费资助制度。科研经费资助应体现“平等竞争”、“择优录取”的理念，资助的方向更多的放在资助学科和申请人的优势上，选择优等的申请者给予资助。五是制定《科研经费审计管理定》，对每个科研项目的科研经费都要进行审计。审计部门要事前参与科研项目经费的预算编制、对重大科研项目和大额科研经费的支出要事中进行会审，事后则要对所有科研项目的科研经费进行审计分析并作出结论。
（二）明确科研项目支出范围 对来源不同的科研经费应当分类管理，确定不同的支出范围。如校级（包括无经费资助的纵向科研项目和横向科研项目）科研项目的支出范围可以明确为：差旅费、通讯费、上网费、邮寄费、查询费、调研费、会务费、论证费、测试费、印刷费、复印费、纸张文具费、电脑耗材费、论文版面费、出版资助费、图书资料费、实验材料费等，严格禁止发放劳务费、奖金及招待费。纵向有支持经费的科研项目的支出范围是在校级科研项目的支出范围的基础上，再适当开支如下费用：会务费、鉴定费、仪器设备费、培训费、设计制作费及一定比例的劳务费、招待费、出租车费等，但必须认真审核科研仪器设备购置的必要性和真实性。对横向科研项目的支出范围，在原则上包括校级科研项目和纵向有支持经费的科研项目的所有支出项目的同时，还可以明确将科研与生产过程中消耗的直接材料费、直接人工费、仪器设备费、房屋折旧或使用费、专业图书资料费、水电费费、实验材料费、科研人员费等包括在内。
（三）确定经费的支出比例 项目管理费、人员经费、业务费等无疑是科研经费的一部分，但必须确定一个合理的支出水平。对项目管理费可按照项目管理办法或项目合同规定的比例由学校安排使用；没有规定的由学校予以规范，根据财务制度允许的分摊方法分摊计入课题成本，在项目预算范围内列支。项目管理费提取比例最高不超过项目经费总额的10%，并应当纳入学校预算统筹使用。对于人员经费、招待费、出租车费、礼品等，要有科学、合理、有效的制约机制，保证科研经费的支出比例合理，将有限的经费真正用到项目过程中去。
（四）完善预算管理 首先，要集中核算。高校取得的各类科研经费均是学校收入，必须全额纳入学校综合预算编制中，由学校财务部门统一管理、集中核算、课题编号、专款专用。其次，科研预算管理必须强调预算的合理性、准确性、科学性，既要反对漫天要价，也要反对低报预算，以提高申报成功率的砝码。重点是确定科学的预算定额和支出标准，细化编制内容，按用途分逐一在预算中列示。考虑到项目经费预算的专业性，学校科研部门、财务部门或审计部门应当提供项目预算服务。科研部门要细化科研经费的使用范围，财务部门必须在经费使用前明确各类费用的支出标准。
（五）规范资产管理 国家和各省市有关科研经费管理办法中都明确规定：科研经费购置的资产属于国有资产，其使用权和经营权归项目依托单位，必须纳入项目依托单位的固定资产账户进行核算与管理。因此，除科研项目管理办法或项目合同中另有规定外，凡是运用科研经费购置的固定资产，与学校用其他经费购置的固定资产一样均属于学校的国有资产，必须纳入学校资产统一管理。项目负责人必须配合财务部门、设备管理部门做好资产的保管、维修、报废、报损、清查等工作，特别是在项目结题时， 应及时做好清理、移交、保管人员变更等手续。另外针对高校科研经费按课题拨款、仪器设备重复购置的现状，可实行高校现有仪器设备有偿使用的办法，发挥本单位已有仪器设备的使用效率，也可尝试对资产实行统一管理、有偿调配、专人负责、定卡、定人、统筹使用的办法。对科研成果的推广应用、转化转让应由学校按照《中华人民共和国促进成果转化法》和《高等学校知识产权保护管理规定》等相关法规执行。
（六）加强部门配合 科研部门在主管项目的同时协助配合财务部门做好经费的管理工作；财务部门负责科研经费的管理和会计核算，指导科研人员编制项目经费预算及结题决算，并且在项目经费的使用过程中指导科研人员按照有关财经法规合理使用经费；项目负责人应自觉接受有关部门的监督检查，按有关规定及时办理科研项目结题及结账手续，并对科研经费使用的真实性、有效性承担经济与法律责任。科研部门、财务部门和项目负责人应明确权责、积极配合，建立健全科研经费管理责任制。
（七）加强全方位监管 建立由财务部门、科研部门为主管，资产管理部门、审计和监察部门参与的科研经费监管信息系统。由科研部门将科研课题名称、下达经费单位、研究期限及经费预算方案等信息录到课题负责人名下；财务部门负责将收到的每笔收入、发生的每笔支出明细录到每个课题中；课题负责人通过密码可在网络上查看自己的科研经费使用情况及结余情况。实现数据共享，达到管理环节的相互协调、相互依托、相互渗透，有效提高科研经费管理监督的水平。
（八）加大法规宣传力度 学校各部门应通过各种方式宣传科研管理规定和财务管理规定，使广大科研人员充分认识到严格执行国家法律、法规和规章制度的重要意义，做到自觉遵守财务制度，使科研人员合理、合法使用科研经费。
【关键词】 科研经费； 现状； 成因； 措施
一、引言
总理在两会答记者问时讲：“坚持自主创新、重点跨越、支撑发展、引领未来的方针，完善科技创新体系和支持政策，着力推进重大科学技术突破。研究与试验发展经费支出占国内生产总值比重达到2.2%，促进科技成果更好地转化为生产力”“保持财政科技投入稳定增长，提高科研经费使用效率……”而科学研究作为高校的主要功能之一，是高校综合科技实力和水平的重要标志。据调查，清华大学等高校2010年获得的科研经费如表1（单位：亿元）。
科研经费收入基本已达高校预算收入的40%左右，可见，科研经费已成为高校经济活动的重要资金来源之一，科研经费的管理也是高校财务管理的重要组成部分。如何科学、规范地使用科研经费，提高科研经费的使用效益，直接影响着科研质量、科研水平和科研人员的积极性以及高校科研事业的发展。因此，高校对科学研究经费的管理应常态化，规范化。然而，从高校科研经费管理现状来看，科研项目相配套的管理制度存在一定程度上的欠缺，缺乏行之有效的管理规范。本文就目前高校科研经费管理存在的问题，提出相应的对策和建议，以望更好地规范和加强高校科研经费的管理，促进高校经济活动健康、有序、稳定开展。
二、科研经费管理存在的问题分析
高校科研经费的分类如下：一是纵向横向分类。纵向科研经费是指由国家、省部委等上级部门下达的科研经费；横向科研经费是指企事业单位或一些研究机关委托学校与学校合作所提供的科研经费。二是校内校外分类。校内自筹科研经费包括学校产学研结合滚动发展设立的科研基金，指导性课题负责人自筹的资金，以及学院直接从总经费中分拨出的专项科研经费；校外科研经费包括在省、国家立项的科研经费，与企业研究机构合作而获得的科研经费，也包括捐赠或赞助的科研经费。
目前我国高校经费管理存在的主要问题有：
（一）预算控制力度不足
首先，在编制项目预算时，由于课题项目负责人对财务知识和科研经费管理了解比较少，没有认识到经费预算的严肃性和重要性，在申请课题、编制预算时，认为财务人员参不参加无所谓，对项目的各项开支没有进行充分的科学论证，往往按自己的经验、估计或申请的要求填列出一组数据，编制出来的预算大多缺乏科学性和可操作性。至于所申请的项目资金如何开支，经费预算中支出哪些内容则不完全清楚。
其次，在预算执行过程中，所申请的经费混用或不用。科研人员中，双肩挑科研项目负责人占绝大多数，经常一人进行多项课题的研究或一个研究所同时进行多项课题的研究，任务繁重。在科研经费的使用过程中,常常会将其所有的经费混在一起使用，不加以区分。另外，部分高校每年在遴选硕士生导师或博士生导师时，将当年可支配的科研经费总额作为条件之一，因此部分科研人员便将其科研经费“积攒”来，留到以后年度使用。
最后，科研经费结题不规范。近期，许多高校对科研经费按照有关规定进行了结题，但大多数都没有结账，资金还滞留在已结题项目中，甚至还出现别的项目结题时，将项目经费转到已经结题的项目中，从而不能发挥科研经费的作用；有的虽然已经结账，但剩余的科研资金转到新设的项目中，重新可以按照原项目开支用途进行开支；甚至还可用于项目以外的支出,致使学校财务无法顺利进行完成项目的经费决算；有的项目经费簿变成了课题负责人的私人存折，致使高校科研经费沉淀资金越来越大，使科研经费没有发挥最大的科研作用。而对于已经完成的科研项目，在结题、验收时只注重技术、成果的验收，更不要说进行经费使用的绩效评价。
（二）成本核算制度不完善
因为高校大多数课题项目负责人承担着教学、科研双重任务，将科研项目的间接费用，即依托单位课题服务的人员费用和其他行政管理费支出，以及现有仪器、设备和房屋等固定资产的使用费或折旧费等科研工作中耗费的单位办公设施、水电能源动力费等没有纳入科研项目进行核算，而在学校教育事业费中列支，无形中加大了教育事业费开支范围，造成虚增教育事业费支出、虚减科研项目成本的局面，使科研项目成本不能完整地在科研经费使用中得到体现，从而造成各高校每年的科研经费余额沉淀很多，而事业经费永远不会有结余，甚至年度预算紧张，不能保证科研经费使用情况的会计信息真实、合理。
（三）资产管理混乱
高校资产管理体制不够完善。学校投资计划、采购计划、资金安排和资产日常管理分属基建、财务、资产、设备、总务、图书等部门，由于各部门责任不够明确，管理体制不够完善，各课题组的开支是各自为政。在实际使用过程中，许多项目在没有经过充分论证的前提下，购置了许多大型仪器设备，并且这种设备大多数成为了课题组的专用设备，造成科研设备（尤其是专用设备）重复购置，不仅占用了大量科研资金，而且设备利用率不高，造成资源浪费，影响了高校资产的使用效益，极大浪费了一部分教育资源，增加了学校的运行成本。
科研项目活动中无形资产的管理就更缺乏。高校现行财务制度中没有对无形资产管理制定具体规定，学校科研主管部门对无形资产专利权没有入账管理，有的高校对科研成果形成的产权、专利权、版权、软件等未及时进行知识产权登记保护，以致被侵权，使科研活动形成的无形资产成果浪费严重。
（四）管理制度缺失
科研经费管理制度比较滞后。医科院校执行的各项科研资金管理都是参照前几年制定的国家各项科研资金管理办法，比较笼统，实际操作起来有一定的难度，而且由于科研经费来源比较多，不同的经费来源其执行的制度又由其特殊性。近几年，好多高校也意识到科研经费管理存在的问题，为了规范科研经费的管理，根据国家的科研资金管理办法，结合本单位的实际情况，制定了科研经费支出范围和标准，从而就给具体执行者财务部门带来压力。
（五）监督机制不完善
科研经费不能科学管理，从某种程度上讲，归咎于高校内控制度不健全、管理监督机制不到位。目前，高校普遍存在科研经费管理监督检查意识不强，缺少对科研经费结题审计和效益分析等问题。现有制度不健全，缺乏明确的制度办法，忽视经费使用效益，对科研项目的使用、结算等没有完善的制度来控制。
部分高校没有开展科研项目技术水平与经费开支的综合考核，科研经费管理的内控制度的建立与完善跟不上科研工作社会化的发展。结题审计不到位，结题报告支出不实，缺乏规范有效的监督手段，造成科研经费监督机制不完善，管理职能缺失。
（六）管理意识淡薄
科研经费的审批人一般是项目负责人，其预算管理意识普遍淡薄，缺乏经费预算编制的意识。虽然科研经费主管部门要求高校财务人员要参与科研经费预算的编制工作，但在实际的经费申请过程中，科研经费预算往往没有经过科学论证，造成科研项目预算不能全面、真实地反映预期成果所需要的成本，预算的准确性不高，从而失去了预算应有的严密性和严肃性。
项目负责人大部分是学术型人才，欠缺科研项目经费的管理知识，在使用过程中存在着比较随意的现象，时常出现前紧后松，科研任务完成进度与经费使用进度不相符，以致出现项目已经结束而经费结余很多的现象，甚至造成此项目支出了彼项目的经费，导致项目经费的使用没有按照编制的预算执行，经费使用的过程管理和控制形同虚设。
三、管理措施与建议
（一）加大预算控制力度
高校要制定相应的预算控制办法,将预算控制与学校内部经济责任制相融合。进一步明确高校科研部门、财务部门及项目负责人在科研项目经费使用与管理中的职责和权限，做到各负其责、密切配合，共同做好科研经费管理工作。
财务处负责科研经费的财务管理和会计核算，指导项目负责人编制项目经费预算，审核项目决算，监督、指导项目负责人按照项目计划任务书以及有关财经法规使用科研经费。
项目负责人编制项目经费预算和决算，按有关规定使用科研经费；应自觉接受有关部门的监督检查，按有关规定及时办理科研项目结题及结账手续，并对科研经费使用的真实性、有效性承担经济与法律责任。科研经费使用由项目组长负责审批，项目组长发生的各项开支，由其所在单位领导审批。学校牵头与其他单位共同承担的科研项目经费转拨，应向科研处、财务处提供科研项目批复、项目合同和其他必要的资料，必须由学校科研处和财务处共同审批、办理。具体流程如图1：
（二）健全成本核算制度
根据高校的实际情况逐步开展科研经费的全额成本核算，将在科研研究过程中发生的所有费用，参照企业会计做法，按照权责发生制划分为科研成本和期间费用。将现有的间接费用，即依托单位课题服务的人员费用和其他行政管理费支出，以及现有仪器、设备和房屋等固定资产的使用费或折旧费等科研工作中耗费的单位办公设施、水电能源动力费等纳入科研项目进行核算，改变其在学校教育事业费中列支，避免科研项目支出挤占高校日益紧张的事业经费，虚增教育事业费支出、虚减科研项目成本的局面，使科研项目成本完整地在科研经费使用中得到体现，保证科研经费使用情况的会计信息真实、合理，保证科研经费支出的合理性。同时也要注重提高科研仪器设备的利用率，打破以往分项目、分部门购置科研设备的局面，资产管理部门应按时清理、清查纳入高校资产统一管理的科研经费购置的固定资产，防止科研设备重复购置，保证资源共享，提高资源利用率。
（三）加强科研资产管理
利用科研经费购置的资产，按照国家和省级有关规定均属国有资产，高校应按照固定资产管理办法对其进行核算、管理和处置，以达到“统一管理，资源共享”的目标，避免资产的重复购置和闲置浪费。科研项目负责人应配合学校有关部门做好固定资产的登记、保管、维修、报损等工作，尤其是在项目结题时，应及时办理资产的清理、移交、变更手续，谨防账外资产的流失，提高资产利用率。
此外，高校也应重视无形资产的管理。随着科学技术市场的进一步发展，高校拥有的无形资产数量巨增，对学校的贡献也越来越大，高校有关部门要及时出台无形资产核算管理办法，以便对无形资产进行有效的评估和管理。
（四）完善经费管理体系
根据国家教财［2005］11号文件《关于加强高校科研经费管理的若干意见》的有关规定，高校承担的科研项目应纳入学校统一管理，实行“课题组长负责制”，并对科研经费实行全面预算管理、全过程控制、全成本核算制度，使项目管理和预算管理相结合。各高校要针对当前科研经费使用和管理中出现的问题，按照国家有关财务法规和制度，结合学校实际情况，健全科研项目经费内部管理制度，进一步明确学校科研部门、财务部门及项目负责人在科研项目经费使用与管理中的职责和权限，做到各负其责、密切配合，共同做好科研经费管理工作。
建立科学、合理的绩效评价机制。提供科研资金的上级主管部门必须强化绩效意识，对其所提供的资金建立有效的绩效评价机制，要加大科研经费的绩效考核力度，开展事前、事中、事后全过程的绩效管理，提高各项经费使用效益。对于绩效评价比较好的，在再次申请经费时，给予倾斜支持；而对于绩效评价差的，在再次申请经费时，给予拒绝或适当扣减经费总额。
（五）完善审计监督机制
高校审计部门要加强对科研经费的日常监督和审计，定期对各课题经费进行内部审计，以便及时发现、解决科研经费使用中的问题，防止虚假预算，套取科研经费。提高高校内部审计的独立性，重视研究过程中有关实验报告、数据记录、手稿等原始资料的收集整理与保管；向相关协作单位支付的重大协作费时（如基因检测等），引入跟踪审计机制，由审计人员在研究过程中，观察、见证相关合同的履行情况，并出具过程记录的审计文件，为经费的结题审计做好准备，实现科研经费管理由事后控制转化为事中控制，由被动式管理转化为主动式管理，避免延伸审计在时间和空间上的困难，使科研经费使用真实透明。
（六）提高科研人员的管理意识
科研人员中，双肩挑科研项目负责人占绝大多数，其中部分人员工作繁忙，学习财经法律、法规知识的时间和机会少，对科研和财务管理的有关规定和法律制度了解不深，存在科研经费为个人所有的思想，认为只要有票据，就可以报销，不管其支出结构合理与否，经不起分析、延伸审计，对财务监督、审计监督的差异理解模糊，这种思想，干扰了科研工作秩序，必须在科研人员中加强财经法律、法规宣传力度，使广大科研人员充分认识到严格执行国家法律、法规和规章制度的重要意义，做到有章可循、有法可依，自觉遵守有关财经法规，节约经费开支，提高经费使用效益。通过举办培训班、讲座或互联网、橱窗等形式进行宣传，使科研人员合理、合法使用科研经费，强化合理使用经费的意识。
四、结论
科研的兴衰成败事关民族和国家创新能力的强弱。科研经费管理是否科学，科研经费使用是否合理，直接影响着科研质量和科研水平，影响着科研人员的积极性，影响着学术风气的健康发展，影响着学科建设和人才培养的质量，科研经费是保证科研工作顺利实施的最基本条件之一。因此，加强和完善高校科研经费管理，既是当务之急，也是长远之计。完成这一工作，需要各有关部门和高校及时、切实地正视科研项目经费管理存在的问题，分析产生的原因，从而进一步加强高校科研经费的预算控制，完善高校内部控制制度，让高校科研经费不但用得好，还要用得巧。只有科学地管理科研经费、完善科研经费管理制度，提高科研资金使用效益，才能推动高校科研工作可持续、健康、和谐发展。
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［6］ 岳峰.高校科研经费管理的问题分析及改进措施［J］.科技信息，2008（28）.
【关键词】经费管理 科研项目 高校 财务管理
科研项目是对高校综合科技水平以及综合实力进行判定的一个重要标志，它同时也是高校培养高科技人才、建立重点学科以及校园文化建设和对外宣传的必要保障。随着近年来我国高等教育事业的不断发展，各大高校所承担的科研项目以及项目所需的科研经费都处于不断增长的过程，因此科研经费已经成为目前高校发展的重要资金来源。而对于高校财务管理而言，如何实现对高校科研经费的科学、有效、合理和规范管理，在保证科研经费可以充分发挥最大效益的基础上实现高校科研工作的顺利开展，是当前高校在科研经费管理工作中需要考虑的共同问题。
高校科研经费概述
各大高校的科研经费，由于来源渠道上的不同可以将其分为纵向的科研经费和横向的科研经费。纵向的科研经费主要指的是财政性的拨款，包括国家科技专项经费，例如973计划、863计划以及支撑计划等等，同时还包括国家和地方上的各种基金，比如国家和省部的自然科学基金和社会科学基金，教育部博士学科点、社科重大项目、留学回国人员科研启动等方面的基金，重点实验室运行经费，国际合作重点项目、归国留学生基金等等。由于这些财政性的科研经费没有包含创收的成分，在管理和使用上需要严格按照国家专项经费的管理办法，同时依照合同预算来对开支进行规定。横向科研经费主要就是指高校和各种事业单位以及企业进行的横向联合，利用高校对这些企事业单位进行技术咨询服务、技术协作、科技成果转让以及技术支持等手段而获得的收入，这是高校在科技创收上的重要内容，同时也是目前高校科研经费的重要来源。
我国高校在科研经费管理上存在的问题
缺乏科学有效的科研经费管理制度。首先表现为高校在经费管理制度的不统一。由于目前高校科研资金管理制度正处于不断变化的过程当中，同时科研体制也在不断改革，不同渠道来源的科研经费在其管理方法上也存在一定的不同，同时对资金所进行的核算也是不同的。目前，我国教育主管部门以及财务主管部门还没有针对科研经费管理和资金核算问题制定出一个统一的、宏观指导性较强的管理制度，因此在实际的高校科研资金管理过程中，都是参照教育事业的财务制度来进行的。由于财务制度和科研经费管理制度上的不统一，这不仅无法起到良好的经费管理效果，同时也会对于财务管理工作造成一定的矛盾。
其次是缺乏有效的成本核算。我国科技部联合相关部委在2001年共同了科研计划实施课题的相关管理办法，对科研经费的支出以及所有和科研课题相关的直接费用和间接费用的管理作出明确的规定。其中，直接费用就是在对科研项目进行研究过程中可以直接纳入到成本中的费用，包括设备费用、人员费用以及其他科研费用，而间接费用就是在课题实施过程中无法对成本进行直接计入的费用，包括各种行政管理费用、服务人员费用、各类设备的使用费和折旧费，而目前高校科研项目研究一般和教学之间都是相互关联的，很多科研支出包括使用费、折旧费、人员费用以及水电费等等都被纳入到了教学事业费用支出，因此对科研支出进行了虚减。
科研经费的运用不合理，使用效率低。首先表现为科研预算编制上的不合理。这种不合理主要来自两个方面的原因：一方面是由于在高校科研项目进行过程中存在大量的不确定预算，很多在研究中被消耗掉的费用并不是可以事先进行预见的，这就给科研预算带来了较大的工作难度，很难进行合理准确的估算；另一方面是由于有些高校研究课题组在进行预算编制的过程中对预算的重要性和关键性认识不足，导致预算出的编制不够准确和科学，最终导致预算和决算上的巨大差异。
其次表现为科研支出结构不合理。由于很多高校科研人员对于国家的财经政策以及国家政策缺乏足够的了解，对预算的执行意识不强，同时学校的财务部门也对学校的科研项目不够熟悉，对票据报销中的相关性、真实性以及合理性把关不严，导致了科研费用在支出结构上的不合理现象严重。根据2009年山东省对省内的十所高校的265个科研项目经费使用情况的相关审计，发现在费用开支上直接费用仅占到费用总开支的49.8%，而附带的间接费用占到了一半多。
最后表现为科研经费的结余资金过大。根据国家审计署2008年公布的针对16所高校进行的财务收支审计发现，截至2009年初，在13所高校中将近1.73万个科研课题没有按照规定结账，其资金累积达到3.23亿元，导致了大量的账面资金被闲置，同时在使用上的随意性较大，这都给科研项目管理以及财务核算增加了不小的难度。
科研经费管理监督机制不完善。由于我国在高校科研项目的管理责任上采用的都是课题组负责制，给予了课题负责人在预算范围内较大的经费使用权和自主支配权，很多高校为了对科研项目进行鼓励，往往在经费管理监督方面都采取了宽松的管理方式，绝大部分的经费都集中在课题组负责人手中，对科研项目只收取少量的管理费用。而由于课题组负责人往往都对经费管理制度以及相关的财务管理办法了解甚少，从而导致了在经费管理方面，出现了较多的随意性和违规性，这样不仅不利于对高校科研经费实行有效的管理和监督，同时也暴露了我国在高校科研经费管理监督机制上的不完善。
加强高校科研经费管理的思考
提高高校科研经费管理制度的规范性和科学性。一个科学有效、合理规范的管理制度是加强高校科研经费管理的基础和关键。我国各个高校应该根据自身在财务管理以及科研项目经费使用等方面的实际情况，对科研经费管理方法进行细化，制定一个详细、可以操作的资金核算和管理制度，同时对经费管理中存在的重要环节进行具体规定，包括经费预算、费用支出、经费划拨、结题时费用结算、费用结余、课题验收以及各类资产管理等方面的环节，保证高校的科研人员以及财务管理人员在管理过程中有法可依、有章可循，从而调动对科研经费管理的积极性，推动在重大科研项目绩效评价上的积极探索。
对经费管理责任制进行强化。随着我国目前高校科研事业的不断发展以及科研体制的改革，高校应该就科研经费管理问题给予足够的重视，并增强其经费使用和管理上的使命感和责任感，在科研经费管理责任制上实现分级管理，统一领导，并将具体的责任明确到人。在分级管理上，高校财务部门、科研部门、其他相关部门以及科研项目和课题负责人需要在相互配合的基础上实现各尽其责，同时要确定高校校长的统一领导，对各责任主体进行明确，并实行跟踪考核，在建立绩效评估的基础上，对所有管理不善以及计划项目目标完成不力的人员进行责任追究。
对经费预算进行细化，提高预算的科学性和准确性。这一方面是提高科研经费使用效率和保证费用可以得到合理使用的前提，同时也是监督检查和财务验收的重要依据。高校一旦对课题的经费预算进行审批通过一般不要进行随意的调整，必须要实现严格的执行，同时高校的财务人员需要帮助项目负责人根据项目研究的合理需要以及相关经费管理办法，坚持经济合理性、政策相符性以及目标相关性等原则，经过科学测算以及充分论证制度之后对项目的预算进行编制。保证所编制出来的预算不但可以满足项目研究工作的需要，同时还能符合财务管理中各类制度的客观规定。
完善科研经费约束监督机制。高校应结合本校的实际情况，根据财政部制定的关于内部会计控制方面的规定和制度，建立有效的科研经费使用管理机制，以及相应的监督机制。这个监督机制应当是由财务、审计、科研三方共同参与的，从全局角度出发的机制。同时，要加大科研经费的事前预算评估力度，做好经费的使用计划，做到专款专用，严格经费的使用程序，明确经费使用的目的、金额、时间、范围等等项目。落实监督和管理机制，严格审查所有款项的支出和使用结果，并真实记录，做到账目清楚、内容真实、核算准确，监督和控制不合理的开支。做好经费决算工作，加强财务审计，尤其是要加强绩效审计工作。对重大科研项目全过程跟踪审计，实行责任追究制，确保资金的合理使用和资金安全。
