时间：2023-06-12 14:45:33
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇经济责任制的概念，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
经营
经营属于商品经济的范畴。在企业管理中,经营具有为实现企业目标而对企业各种经营活动进行运筹、谋划的综合性职能。经营工作是企业执行经营职能所从事的各种管理工作的总和。讲到经营,在这里引入一个概念,即经营战略。有专家将经营战略定义为:是企业面对市场的激烈变化和严峻挑战,为求得长期生存和不断发展而进行的总体性谋划。它是企业战略思想的集中体现,是企业经营范围的科学规定,同时又是制定规划(计划)的基础。在这里,需要强调说明,经营战略是一种以变革为实质的概念。现代企业,要在市场竞争激烈的环境中生存发展,必须通过不断革新来创造性地经营企业。要通过实施具有革新实质的经营战略,使企业不仅要适应目前的环境状况,而且也要适应未来的市场环境。要变革企业,就要正确地认识以下四方面的问题:
(1)应该变革什么?
(2)应该向什么方向变革?
(3)应该变革到什么程度?
(4)怎样实现这些变革?
这就是经营战略所要解决的本质问题。总之,企业在变化激烈、挑战频生的市场环境中,必须探索未来的动向,寻求未来事业的机会,变革企业现在的经营结构,选择通向未来的经营途径。下面,针对当前形势下邮电设计单位经营方面应该具有的几个观念,谈谈个人的看法:
1.市场观念
过去,在计划经济条件下设计单位单纯的事业型管理,淡化了人们的市场观念。现在特别是在卖方市场向买方市场转变的环境中,要求设计工作要面向市场、面向用户。就如邮电设计,无论你的实力多么雄厚,技术多么先进,但如果不能适应市场需要,就不能形成产品。同时,如果用户不满意,就不能产生经济效益。比如我院1998年1月～11月,签订合同额中,市场部分约占40%;设计收入中,市场部分约占30%;完成工程总投资中,市场部分约占50%。从中可以看出市场的份量。因此,设计单位的经营活动,要把巩固已有的市场,并扩大和占领新的市场当作经营工作的重要指导思想。
2.竞争观念
虽然设计单位之间,首先是相互协作和支援的关系,但这种关系并不排斥竞争。社会主义商品竞争的积极意义,在于它是企业之间择优发展的一种手段,也是一种发挥企业活力的外部压力和内在动力。所以每一个企业都要充分发挥自己的设计技术优势和经营工作魅力,消除畏惧心理,敢于竞争,在公平合理的竞争中去占领市场。
3.效益观念
提高经济效益是设计经营工作的核心。但是提高经济效益也并不是单纯地为了本单位的赢利,必须坚持社会效益第一的原则。因此要防止那种只注重完成数量和本单位的经济收入,而忽视设计质量和工程效益的片面作法。
经营管理部门岗位设置
1.合同管理岗位
由于设计合同是技术性较强、牵涉面较广、业务关系十分复杂的经济契约,是设计单位和建设单位工作关系的纽带和依据。因此,要求在岗人员必须充分了解国家制定的收费标准及合同管理的有关规定,了解本院各专业技术情况及相关处的人员情况。同时,要求在岗人员依照收费标准,配合各专业处与建设单位签定合同(包括工程设计合同和技术合同),做好返回合同的登记管理,并处理好合同履行过程中可能出现的一些纠纷。
2.统计工作岗位
设计单位统计工作的根本任务是要全面、系统、真实地反映整个设计单位的生产活动状况。而生产活动状况只能是根据本行业的一些特点,通过一些具体的统计指标来实现。一般设置以下几个统计指标:
(1)产值指标;
(2)收入指标;
(3)投资指标;
(4)完成工程项目数指标;
(5)设计工作量指标。
对于一个设计单位,完整的统计工作过程可分为统计设计、统计调查、统计整理和统计分析四个阶段。可以看出统计工作的过程是经过统计设计(定性)到统计调查和整理(定量),最后通过统计分析达到对事物本质和规律性的认识(定性)的过程。它是一个从定性到定量,再到定性的过程。由此可以看出统计分析的重要性。如果没有统计分析,整个统计工作将会功亏一篑。所以我们有必要更进一步地在现有统计工作的基础上,搞好统计分析,为设计单位的各项工作提供依据和参考。
3.技术经济责任制管理岗位
技术经济责任制是以产生经济效益为主要目标,对整个单位实行全面管理的综合性管理制度。我院实行技术经济责任制是从1984年开始的。实行技术经济责任制的根本目的是:通过经济杠杆、行政手段、思想教育等各种方式和途径,最大限度地调动内部各个部门、各个岗位每个职工的积极性,充分发挥管理职能的作用,增强设计单位的活力,优化综合经济效益,实现经营目标,使职工收入有所增加,集体福利有所改善。而我院通过实行技术经济责任制,改变大锅饭的状况,把责、权、利有机地统一起来,把国家、集体和个人三者的利益结合起来,有效地调动各方面的积极性,增强队伍素质,讲求技术进步,提高设计质量,缩短设计周期,开创了设计工作的新局面。我院技术经济责任制具体内容是:根据上级下达的设计、科研等任务和考核指标,按照生产、辅助生产、管理和后勤服务等不同工作性质,落实到各处(室、所);根据各处(室、所)承担经济责任的大小、完成任务的好坏,本着多劳多得、少劳少得、不劳不得的精神,进行盈余分配。在技术经济责任制逐年实行过程中,对新形势下出现的新情况和新问题,及时地进行修改、补充。直到1992年,这套以承包为主综合计奖的技术经济责任制得到初步完善。
我院把专业处的奖金与完成工作量、设计质量、工程进度等挂钩,并增设了科学进步奖;职能部门除实行目标管理、责任考核、逐级评审责利挂钩外,增加了优秀管理项目奖;对承包单位实行在经济上包死基数、超收提成、节约提奖、超支扣奖的办法。在执行过程的初期,也存在一些问题,例如,在对外活动中能够做到增产节支,可在对内活动中,部门之间体现不出来。针对这种情况,我院从1993年开始,在历年技术经济责任制的基础上,经多方面讨论研究,实行工效挂钩为主的技术经济责任制。本次改革的原则是:
(1)加强内部核算,实行内部银行;
(2)实行小管理、大服务,内部服务有偿化;
(3)实行工效挂钩。工资总额与经济、技术发展、质量等挂钩。就目前而言,本岗位人员就是按照院定的技术经济责任制,对全院各部门的成本支出、完成的工作量、收入情况进行考核,核算各部门的综合效益,并和工资挂钩,按规定纳税后,计算应发奖金数。实行每月预发,并在年底做出结算报告,经院领导审定后,做出结算。
4.收费管理
我国设计改革的突出特点之一,就是实行有偿经济合同制,即按照提供设计成果的质量和数量,收取相应的设计费。我院经营管理部门的设计收费管理业务,主要包括以下内容:
(1)编制设计收费计划
编制设计收费计划类似于编制生产计划。计划内容应包括收费项目名称、收费时间、收费金额及保证收费计划实现的措施等。
(2)下达收费通知
由经营管理部门收费管理岗位的同志填写《设计收费通知单》给财务部门,并由财务部门有关负责同志据此办理委托银行收款手续,或向建设单位直接邮寄收款发票。
(3)收款情况分析
我院实行的是事业单位企业化管理。经营管理部门应定期或不定期地对设计收费情况进行分析,针对存在的问题,采取相应措施,以保证收费计划的完成。
(4)收费联系与交涉
当设计收费发生困难时,经营管理人员要主动出面,并配合设计人员与建设单位协商解决。
5.计划管理
我院目前实行的计划有三种,即年度综合生产计划、半年度院管工程计划和月文件出版计划。其中,年度综合生产计划就是对全院本年度将要完成的产值、投资、收入、合同值等做出尽可能准确的计划。院管工程计划是对属于院管工程管理范围的工程项目做出的更为详尽的工程计划。月出版计划是根据各设计专业处报来的当月将要出版的文件计划,逐项落实,依照缓急程度汇总,并交由印刷部门具体安排,并于下月初将上月出版计划实际落实情况反馈计划部门。
6.质量管理岗位
随着我国改革开放的深入发展及社会主义市场经济体制的逐步建立,质量的重要性就显得愈发突出。设计单位要谋求生存和发展,就必须加强质量管理,健全完善质量保证体系。针对这一情况,并与国际接轨,1997年7月,我院荣获GB/T19001—1994idtISO9001:1994质量体系认证证书。按照这一质量体系要求,结合我院实际情况,院质量管理部门制定了我院质量体系程序。
按照我院质量体系程序,合同评审要素责任单位为经营管理部门,具体由质量管理岗位人员实施。合同评审解释为:是在投标或签定合同之前,对合同或标书要求进行的评审活动。其目的是确保合同或标书提出的各项要求都有明确规定,并具有满足合同要求的能力。该岗位主要职责包括:负责承接或协同设计专业处承接合同项目;审查和掌握合同任务洽谈表和项目评审表内容是否符合程序文件要求;审查合格后收存上述两表,同时,给予该项目计划编号,表明承接合同的合法性;负责合同文件的保管;按季度填写“设计任务接受情况表”报院。
7.经营工作
经营工作具有全员性,它需要整个企业所有员工来共同关心和参与。而一般日常业务接待等工作,可以由经营管理部门人员兼职。必要时也可设专人负责,实行归口管理。
做好经营管理工作的必要保证
(1)充分认识经营管理工作的重要性,摆正其在管理工作中的地位,从思想上给予重视。
(2)建立健全管理体制,合理调配人员岗位,最大限度地发挥每个人的潜力,从组织上给予保证。
一、重医疗、轻管理，致使提高医疗质量缺乏应有的经济基础
医学科学作为一门科学技术被劳动力(体力的、脑力的)广泛地使用，不同的是它的对象是“人”，医院作为修理“人”的工厂，就应当在讲求质量的前提下。同时也应当讲求经济效果和“修理成本”。尽可能地改善劳动组织，改善经营管理，充分地合理地运用已有的人力物力，尽可能地节约活劳动和物化劳动，这是客观要求。而医院的经济效果，则正是成本管理的综合反映。因此，不论现在和将来，都应当在开辟提高人民健康水平的医学科学技术的同时，开辟降低成本的途径，以取得最好的医疗质量，最大的经济效果，这就要讲求经济核算，这一点恰恰是多年来我们没有做到的。因而造成一方面医院经济上的困境，另一方面大量的药品物资和设备仪器的积压和浪费。造成医院管理出现漏洞，影响医院的健康发展。
二、从管理上讲，医疗卫生部门没有“经济责任制”
实践证明，医院讲医疗护理质量是好的，但是也要讲经济效益和经济责任，而经济效果的高低。领导重视，医护人员精心操作。干部精心管理，医疗质量就好。成本消耗相对就低，设备利用率和经济效果就高；反之，医疗质量就不好，成本消耗就大，设备利用率就低。经济效果就差。由于医院过去没有分级管理的“经济责任制”，各级领导对医院的经济损失，不承担任何经济责任，因而在医院经济管理上，管不管一个样，实行经济管理得不到领导的支持，摆不到议事日程上。
多年来，考核医院工作的好坏只强调门诊和几大率，不强调医院的经济效果，忽视了医院会计核算在经济管理和成本管理中的地位和作用。人们通常认为，会计工作就是记账、算账、报账和对账，看不到会计通过对经营活动情况的汇集和总结，以及通过这个总结信息的反馈，正是医院进行经营活动的重要决策前提；看不到医院各项经济指标与会计核算有纵横交错、不可分割的联系。马克思在《资本论》中分析资本主义经济发展规律的同时。做了精辟的论述：“过程越是按社会的规律进行，……作为过程的控制和概念总结的簿记就越是必要”。因此要全面搞好医院的经济管理，努力提高经济效果。就必须发挥会计的职能和决策作用。
介于上述存在的问题。我们在财务管理过程中，不仅要正确体现和贯彻国家有关方针、政策和规章制度，而且必须遵循收支同管、统筹兼顾、积极稳妥的原则。
三、应采取的对策
一是必须充分考虑医院的实际情况、资金状况，合理安排支出，对重点建设、发展的项目，在资金安排上要给予优先，对不合理的支出结构要进行调整，以实现医疗资源的科学配置。
二是只有建立健全内部激励机制与约束机制，加强以成本预测、成本控制、成本核算、绩效评估为主要内容的成本管理，有效利用人力、物力、财力等资源。提高效率、降低成本，最大限度地为社会提供优质、高效、低耗的医疗服务，才能提高医院的竞争力和占有医疗市场的份额。
【关键词】高校管理会计；历史演进；发展特征；应用前景
一、高校管理会计的发展阶段
改革开放40年来，管理会计在我国随着社会经济的发展不断演变，而高校管理会计也在不同时期呈现出相应的特征，总体上，高校管理会计的发展可以分为以下三个阶段。
（一）引进来阶段
1978—1991年，计划经济向市场经济的过渡时期，市场经济的地位得到加强，该阶段以政府监督和控制为主导，高校缺乏办学自主权。在该阶段，我国会计界的学者们纷纷学习吸收西方管理会计的理论与方法并向国内传播，高校也是其中的传播平台之一，但这种“引进来”也并不是一味地盲目吸收，而是在结合我国实际情况的基础上进行的双方融合，主要有以下两点具体表现：一是在传播西方管理会计理论与方法的同时，注重结合我国传统的管理理念与方法。随着西方管理会计知识理论的引进，管理会计课程开始在我国部分财经类院校中开设，管理会计也成为当时硕士生和博士生的研究方向之一[1]，与此同时，我国会计学术界也同国外会计学界开展国际交流，在对话中传播我国传统的管理理念和方法，各高校随之不断完善管理会计教材的内容和体系，编写时注重结合国内企业当时应用管理会计的实例[2]。二是高校在自发进行管理会计方法实践的同时，注重结合政府政策规定的引导。在国家拨款不足的背景下，部分高校对具有“经营性质”的主体或事项开始实行责任制，随着内部各责任单位交换关系的增多，20世纪80年代，国内许多高校自发进行“校内银行”的尝试，此举很快引起了国家的关注。随后《会计改革纲要》明确要求其他各单位也应落实经济责任制，成立诸如“内部银行”一类的内部核算机构，强化经济活动管理。1991年4月，《高等学校“八五”期间财务工作的若干意见》中又提到：“有条件的学校，可以试行校内银行。”政府政策的引导使得校内银行这一管理会计实践逐渐变得规范起来。
（二）本土化阶段
1992年至21世纪初，该阶段主要进行管理会计理论与方法的规范化和创新，国家结合实际情况颁布一系列相关的制度政策，对管理会计的“理论及应用”进行约束规范，使其本土化，体现“中国特色”。高校在财务核算与管理方面得到了国家重视，在国家相关制度的指引下，变得更加规范起来。20世纪90年代先后出台的《高校财务管理制度》和《高校会计制度》均结合了我国高校的特点，对具体经济业务做出相关规定，积极引导高校财务核算与管理规范化。与此同时，经济责任制、成本管理、预算管理等管理会计工具和方法在这一阶段得到大力推广[3]，在高校财务领域进行了初步的实践和应用。20世纪90年代“零基预算”在财政预决算报告中被多次提及，财政部提出要扩大零基预算法在我国各事业单位和政府机构的应用范围，从而推动零基预算制度的建立与发展，高校当然也不例外。零基预算法在高校的实行，规范了高校预算管理的方法，提供了预算制定的新思路，强化了高校的成本预算理念[4]。经济责任制在高校的推行也是一个不断规范化的过程，2000年教育部、财政部《关于高等学校建立经济责任制、加强财务管理的几点意见》中规定高等学校必须实行校（院）长经济责任制，高校财务管理工作必须体现“经济责任制”内容。2007年教育部、财政部《关于“十一五”期间进一步加强高等学校财务管理工作的若干意见》指出高等学校要坚持责权利相统一的原则，结合校内具体的管理层级，力求实现责任主体全覆盖。经济责任制的推行有利于高校责任会计的实施，规范了高校的责任核算机制，构成我国高校管理会计实践的一部分。
（三）创新阶段
21世纪初期至今，该阶段以“互联网+”和“人工智能”为热点话题。从制度建设角度看，2012年，“互联网+”概念被首次提出，2015年国务院《政府工作报告》三次对互联网的提及以及当年《关于积极推进“互联网+”行动的指导意见》的出台都将“互联网+”建设提升到了一个全新的战略高度。2017年“人工智能”又成为政府工作报告的亮点之一，体现了国家发展新兴科技的决心，人工智能由此作为一项新兴产业得到了国家的重点关注和支持。从工具和方法的应用上来看，我国部分企业开始尝试运用西方国家先进的作业成本法、平衡计分卡、标杆管理法等管理会计方法，也引发了学者在高校财务领域应用这些工具的积极探索。针对作业成本法，间接费用在人才培养成本中占比较大以及内部经济活动多样性程度较高的特点成为高校采用作业成本法的前提[5]，可以将此法运用到计算高校生均培养成本[6]、科研间接成本分摊[7]和固定资产管理[8]。针对平衡计分卡，国外学者诸如Chrisetal.得出研究结论，认为其适用于高校管理。而我国高校办学主要依靠财政资助，不会去过分关注财务指标的高低，全方面发展才是追求的终极目标，这更加符合平衡计分卡的评价机制原理[9]。高校运用平衡计分卡的尝试具有示范价值，例如西安欧亚学院应用此法的过程就成功展示了平衡计分卡各个步骤在高校的具体操作与实施方法[10]。从管理会计创新角度来看，现代科学技术创新的成果在高校财务领域也得到了广泛的应用。例如网络预约报销、微信扫描、电子发票、电子签章等的成功应用使得高校财务管理工作变得越来越自动化，财务报销流程进一步简化[11]，从而使会计人员能够缩短处理传统核算工作的时间，积极参与到高校财务管理决策当中，激发了对具备更高素质和能力的管理会计人才的需求。
二、高校管理会计的演进特征
（一）体系建设以政府为主导，结合高校自发性实践
高校管理会计经历了从理论到实践，从个例到推广的过程。改革开放以后，我国开始重视市场经济的建设，在计划经济向市场经济过渡的时期，我国教育经费面临着投入不足与使用效益不高两个问题。政府的财政拨款不能够满足各高校发展的需要，需要高校拓宽创收渠道弥补资金的缺口，高校的筹资形式也由以往单一的“跑部钱进”转变为财政拨款、捐赠赞助等多种形式相结合。为了日常经营运转的需要，部分学校便开始实施经济责任制，进行责任核算。校内银行正是在这样的情况下产生，其实质就是高校内各责任单位之间的一个交换场所。20世纪80年代，高校“校内银行”的实践效果明显，随后财政部在颁发政策文件中也强调了校内银行这一管理会计实践的意义。1995年《中华人民共和国商业银行法》明确规定“银行”字样必须经过批准才能在名称中使用，因此各高校纷纷用“校内资金结算中心”取而代之。高校校内银行的做法经由国家政策的指引逐渐变得规范，从个别高校推广到了国内其他高校。由此可见，政府在高校管理会计体系建设过程当中一直发挥着主导作用。高校根据形势自发性地对财务管理进行创新实践，政府再通过出台相应的政策规定进行指引，二者相结合，构成了高校管理会计发展的显著特征。
（二）变迁过程以内外环境为动因，不断适应环境变化
财政部会计司原司长刘玉廷指出，“中国特色”的形成是由于会计环境差异的客观存在，我国具体国情和时代背景的不可复制性造就了会计体系和制度的独特性。因此会计体系和制度的变迁要从会计环境中去探寻原因。影响会计发展的环境具体可分为内部环境与外部环境，高校管理会计在不断适应二者变化的过程当中动态发展。从外部环境来看，在计划经济体制时期，学校资金的来源渠道比较单一，经费完全依赖于政府的财政拨款，经费不足时便向国家申请，高校花的是政府的钱，容易忽视用资效率，致使管理会计缺乏内生发展动力。1984年我国经济体制正式进入转轨期，在这段时期内，高校的筹资渠道开始由单一的财政拨款转变为以财政拨款为主，结合社会捐赠、贷款拆解等多种形式在内的筹资渠道，开始注重资金的使用效益，并以此为目标进行积极的探索。例如乔春华提出的“四条线”财务管理模式。现阶段，高校逐步形成多渠道收入模式，市场化的程度也大幅度提高，但依然存在经费投入不够且分配不均的问题。这种形势下，高校需通过学历教育、转化科研成果等方式创收，加强收支管理、预算管理，并注重培养财务人员的分析思考能力，让有限的资金能够创造出更多的价值，充分发挥管理会计作用。从内部环境来看，改革开放以来，高校也经历了后勤社会化、非义务教育收费、产学研结合等一系列内部环境的变化，如今国家正积极推动“双一流”建设，要求各高校从传统的外延式发展转变为内涵式发展，从注重数量到提高质量，强调在发展中突出高校自身特色，在财务领域则要求提高资源的使用效率，把有限的资金用在正确的地方，实现财力资源的有效配置，发展重心的转移也为管理会计在高校应用提供了更多契机。
（三）制度构建以渐进式推进，按照规划稳步进行
会计制度的变迁如果能采用渐进式形式，在基本不触动现有格局的情况下先进行稳步的增量变革，最终达到存量变革的目的，在具体实施新制度时能循序渐进，先在局部试点，总结经验，再向全国推广，这样就可以尽量避免新制度的突然实行给社会带来的冲击，减少利益相关者的不适应和不满[12]。2016年《会计改革与发展“十三五”规划纲要》要求加强我国管理会计指引体系建设，具体包括基本指引、应用指引和案例示范，三者在体系中分别起统领、指导和补充的作用。由此可见我国管理会计的制度建设将沿着“基本指引—应用指引—案例指南—咨询服务”的路径全面推进[13]。2016年财政部《管理会计基本指引》，对行政事业单位的管理会计建设提出一个总体战略布局，明确了管理会计建设框架，包括对应用原则、应用环境、应用内容和应用工具等方面的界定，为高校顺利运用管理会计工具，全面开展管理会计工作提供指引，也使管理会计不再停留在顶层设计层面，而是开始步入落地实施阶段。随后出台的803号、804号应用指引详细介绍了管理会计工具在行政事业单位各领域的具体应用方法，有助于相关工作的开展和内部经济活动管理的优化。总的来说，高校管理会计制度构建正在按部就班地渐进式推进。
三、高校管理会计的演进趋势
（一）应用范围不断扩大，内容不断丰富
成本会计是高校管理会计的突破口[14]，将成本会计理念方法运用到高校财务管理是早期主要的研究内容之一。后来经济责任制、预算管理等管理会计工具在高校财务工作当中得到初步应用，责任会计和决策会计的特征得以显现，高校管理会计应用范围进一步扩大。随着市场在资源配置方面作用的进一步加强，传统的管理会计缺乏关注外部环境的战略观念[13]，高校战略管理会计应运而生。战略管理会计成为当时国内外学者探讨的一个新的领域，其中国外具有代表性的学者有Simmondsetal.，国内学者诸如乔春华、郭永清等也进行了相关研究。此概念的提出表明需要我们站在一个更高的战略角度，结合外部环境的变化，在重视本校财务管理时不忘观察其他高校，注重对先进做法和宝贵经验的学习借鉴，从而保障本校财务的可持续发展[14]。21世纪以来，“互联网+”“人工智能”等创新理念加快了管理会计的发展步伐，这个时期的管理会计愈发注重服务平台的建设，突出个体定制，具有明显的权变性特征[15]。在这种情境下，高校通过创新各自的财务管理方法，采取多种形式简化报销流程，有助于财务工作高效开展，也给管理会计增添了新的时代色彩，“权变性管理会计”概念由此产生。总之，随着时代的进步，高校的经济活动内容在变得越来越丰富的同时也更趋于复杂化，管理会计建设面临更高的标准和要求，应用范围也在此过程当中逐步扩大，体系变得愈加健全。
（二）信息化建设愈发完善，信息共享程度逐步加深
管理会计决策作用的发挥离不开信息支撑，大数据时代信息的收集、处理和传递是高校有效开展财务工作的重要前提。高校财务信息化建设初期不能充分有效地利用过去的财务数据，信息不能在校内各个独立的系统间流通，形成“信息孤岛”[16]。全面整合各方面的信息，进而支持管理决策成为高校当时面临的难题之一。21世纪以来，随着互联网技术的发展与广泛应用，“信息孤岛”现象逐渐被打破，财务中心逐步变成全校财务信息与非财务信息的汇集点，真正成为了信息共享服务中心和大数据中心，支撑高校的战略决策。高校内部需要信息共享，高校与高校、高校与社会公众之间的信息共享程度也在不断加深。2010年教育部公布《高等学校信息公开办法》，2014年又在此基础上公布《高等学校信息公开事项清单》，明确高校需要主动公布的信息，旨在让高校财务工作变得更加公开化，让社会公众更好地参与到高校资金使用的监管中来。高校信息内外共享程度的不断加深为管理会计更好发挥决策作用提供了契机。
（三）注重管理会计人才队伍建设，发挥财务人员的主观能动性
据统计，目前我国从事传统核算工作的财务人员数量较多，占比超过85%，而高校中该类人员所占比重更高，高层次财务人员结构比例不合理[16]。就江苏而言，2017年财政主管部门指出虽然会计人才队伍的规模在稳步壮大，但整体水平与江苏省经济地位不匹配，复合型高层次会计人才比较缺乏，财务人员内部结构性问题比较突出。现阶段我国正逐步加大对管理会计人才培养的投入力度，重视优秀管理会计人才的供给，相关政策文件也一再强调人才队伍建设的重要性和紧迫性。为了迎合国家发展需要，各高校势必要重视管理会计人才培养，使财务工作在传统核算监督的基础上增加管理决策和价值创造内容，使财务人员在完成传统的记账报账职责的基础上额外担任决策支持者和管理辅助者的角色，即由价值计量者向价值创造者转变[16]。
四、结语
关键词：产权属性 多元化 系统性风险
出资主体结构和性质决定一所大学的基本体制特征和治理结构，而学校财务运行体制，则必须与其组织属性、治理结构相对应，但在此方面，我国通过市场筹资举办的新兴大学存在着严重不对称问题。
一、分权体制功能缺陷
2000年以后借国家扩招政策采用市场模式举办的多数高校，其财权体制基本按两种模式运行，一种模式与传统公办高校大体相近，即财权统一在校一级掌管，实行的是一级预算管理;另一种模式是为调动二级学院运行效率，实行校、院二级预算管理。
第一种模式是“集权体制”。这种模式过分强调校级领导对资金使用的统筹权力，在资金使用重大决定问题上，由于决策程序民主程度不够，常出现忽视财务管理科学规律和法制问题，同时由于资金分配权与资金使用需求效果信息不对称，导致资金使用效率低下。第二种模式是分权体制，这种模式主要是为了通过下放财权，让资金能有更好的使用效果，但其在实践中产生的问题更为严重。为追求对财权的绝对掌控，二级教学预算单位借教改等各种名义，不断要求财务管理部门为“改革”放权，甚至要求改组财务机构为核算单位，或撤掉财务一级管理机构职能，管理层级下移。各种要求的实质，就是要财务部门“不断松弛正常的财务管理制度管控”，以为各单位提供资金使用上的“便利”。
二、监审缺位问题
2000年以后借扩招政策兴起的相当一部分大学，并无出资主体，办学资金由省级以下地方政府间接帮助完成（政府出地做抵押，由学校向银行做长期贷款，再由学校以每年学费收入逐年还清贷款）。这类学校，按产权关系的性质，政府仍可被视为学校产权关系的所有者，但问题是，按现行制度和国家对大学管理体系的设置，这类大学由于并非国家财政投入举办，国家无法进行财务及资产直接监管。对于这类大学，相关政府部门对其资金、资产运行合法合规情况，既不进行定期的专项审计，也不进行任何形式的资产核验。大学管理者形式上独立行使法人权力，实质上并不承担受托职责，既不进行成本核算，也不进行损益评价，国有资产的使用长期处在失管失控状态。
三、法人性质问题
财务理论体系的形成基础，是以公司法人为对象的，财务管理科学的一面是体现在经济组织法人中的，而我国举办资金即使是市场自筹、非财政资金出资的独立学院，也是以事业法人性质注册并按事业体制编制基础财务报表及处理账务，致使科学管理无法得到实际应用。以针对企业形式运作资金管理中最重要的现值分析理论为例，该理论的主要功能是以货币时间价值概念为基础，对企业的各类出资、筹资活动产生的现金流量进行贴现分析，而这是评价投入资金规模较大项目加入货币时间价值后的损益程度、资金使用效果的基本要求。现值分析是所有涉及大额资金决策的必需程序，但在事业机构体制下的新办大学，不仅没有现金流量管理的概念，更没有做现值分析的财务数据基础和管理能力。即使财务部门负责人有现金流量管理概念，但限于财务基础资料的完整性、报表编制方法和人力专业水平，也无法做出符合要求的现金流量表，对筹资项目的现值分析更是无从谈起。
教育部将所有非财政出资发起的大学都归入独立学院管理序列。划归独立学院的院校，在国税系统注册的纳税人性质与企业相同，按损益表利润征收的所得税征收方法与企业一样，而学校的基本账目系统设置，第一由于学校是按事业法人注册，第二由于学校没有私人出资成分，第三我国目前账目系统也仅有事业单位、企业单位两种形式可参照，所以这类虽然没有财政资金投入但完全是公办的大学只能参照事业单位会计核算方式处理账目，在公办体制下，学校固定资产并不计提折旧，这使得学校损益表上每年虚现巨额利润，而国税系统收税只参照第三方的税务审计报告，税务审计报告也只能照章核算列支。
四、财务核算方法依据问题
为快速提升高等教育入学率而大批催生的新建大学，多数学校筹建资金采用的是市场化方式，不仅筹建资金使用是有偿的，没有任何财政资金的投入，学校年度运行也无财政资金支持。这类高校的形成，本质上与由财政资金出资形成、并由财政资金支撑其日常运行的公办大学完全不同。
这类高校，参照国外教育发达国家经验，以教育产业运行方式设计其治理结构与财务管理体制，会更有利于这类高校生存和发展。如果仍按公办大学设置财务管理体制，其低下的资金资源配置能力，使其很难维持正常生存和发展。但问题是，这类新建高校的财务核算方法基本上还是沿用《事业单位会计制度》《高等学校会计制度》等针对国有财政资金单一出资主体的公办大学而出台的制度。这些用于约束统一由财政资金举办的公办院校财务管理正常运行的基础制度，其规范内容与目前按市场模式举办的新建大学财务运行客观要求偏差巨大。一方面，这类新建高校建校经费基本上都是以负债方式有偿使用，预算年度收入项结构与上述几个制度无法对接;另一方面，随着办学规模的扩大、学科群设置升级的需要，学校办学经费在某些支出大项上经常出现缺口，为填补预算缺口，向金融机构负债融资、利用融资租赁等金融工具成为一些学校财务日常运行的重要方法。这些活动，从管理效率角度来讲，要求收支责任完全自负的新建大学必须按经济组织财务核算方式运行。但实际上，由于缺乏更实用的财务核算制度可参照，目前只能沿用十几年前形成的传统公办高校过时的核算模式，导致无法反映多数重大经济活动的原貌。
五、解决及规避系统性风险的基本思路
（一）建立问责制以解决分权体制功能缺陷
分权体制功能缺陷的主要问题一是分权不当，二是责权不对等，三是由于分权责任不清，相关领导对资金使用效果重视程度不够。由于种种原因，本文分析的产权属性复杂、在国家扩招后建立的这类院校，多数主要教学机构领导任职期届异常，一任多届、十几年的时间，类比公办大学正常履职期届及年龄标准超届超龄严重，这在客观上更加重了责权不对等产生的不负责任的意识。分权不当问题比较容易解决，关键是后两个问题，解决后两个问题的主要手段是建立对各二级学院及职能部门主管领导追查经济责任的年度审计及任职、离职经济责任考核基础制度。财务风险实质上是经济责任风险，通过建立强制性责任制，使实行预算比例分配制的院长们承担起在任内与权力相对应的经济责任，这可使大学掌管资金使用的各级领导承担起财务风险控制的职责，起到预先防范风险发生的效果，特别是通过设定相应条款建立严厉的失职处罚机制，可大大减少因缺乏风险意识或基于超龄长期任职风险累积过重的管理高风险问题。
解决分权机制功能缺陷的另一有效机制是建立各级财务负责人问责制。问责的责任条款设定及问责评议机制的明细和具体，是保障该项控制管理风险不流于形式的基础，问责的核心主要应是指向那些独立编制预算且经费包干使用的教学单位和资金支出额较大、容易出现寻租问题的负责基建、后勤、采购的部门负责人。领导问责体系分层级，具体可分为校级、二级学院与职能部门财务主管领导等几个层次，其责任条款可贯穿财务管理工作的各个环节。此外，问责制建立的一个重要环节，就是被问责的领导必须在行权期开始前签订问责条款清晰、具有法律约束效应的财务管理责任书。问责制必须针对经费包干使用的教学单位正职负责人，其中主要办法，包括公示财务预决算责任制（包括公示内容详细度按标准审计要求）、年度预算主要支出项目专项明细支出公示、三公经费明细支出公示、教学单位重大支出项目支出接受全体教师聆讯、大额专项支出效果评价的责任制等，按照权责对等的原则建立起并非流于形式的、有针对性的问责制。
（二）改善财务管理权力设置体系
在大学组织内部改善财务管理权力设置体系，是可以在一定程度上解决由法人治理结构性质问题产生的财务管理风险的。高校财务管理体制核心的部分，体现在其权力组织设计的理念和结构上。大学财务管理体制设计的出发点，控制运行风险的要求是排在第一位的，管理风险控制的核心机理，就是分权牵制，即各权力体要相互牵制，最基本的，是决策权与执行权要分离。
（三）改变管理程序及改变财务人力资源配置问题
出资按市场模式举办的多数高校，其财务系统工作程序设置及人员配置并未按教育经营市场化的高要求设计和配置。在此条件下筹办的高校，财务运行工作内容简单，财务核算要求很低，这导致多数大学对财务部门人员的配置要求很低，特别是一些管理不成熟的新建大学，财务部门不过是个资金收支和经费报销的部门。由于运行游离在国家管控成熟的几个领域之外，财务部门人员设置质量更是得不到保障。
此外，人员配置无法保证财务机构正常设岗管理的需要，出现一人多岗，需要相互牵制的工作集于一人之手，许多资金支出项目的事前审核、事中复核、事后再复核程序无法落实，财务管理部门因人力资源和设岗的局限，无法对预算执行机构实施真正的监督和控制，财务科学机理自身运行程序起到的管控效力人为削弱。
有鉴于此，为满足管理流程完整的设置，学校在配置财务管理机构人员上必须满足设岗的基本要求。在此前提下，财务部门必须按处置业务风险管控的基本要求设计管理流程，在科学流程下，才能保证流程中管理节点设置的完整性，从而满足财务管理以控制风险为首要的要求。
【关键词】 科学发展观;高校;财务管理;创新
一、问题的提出
财务管理是高校管理的重要组成部分。在经济社会不断发展的今天,科技、经济、社会等不断变化的诸多因素,使得高校财务管理面临的内外财务关系更加复杂,任务更加艰巨。要实现高校财务管理的科学化,迫切需要以科学发展观为指导。党的十六届三中全会提出了科学发展观的概念,即“坚持以人为本,树立全面、协调、可持续的发展观,促进经济社会和人的全面发展”。当前,如何将科学发展观与高校财务管理紧密结合,落实好科学发展观,实现高校财务管理创新,是高校面临的紧迫课题,也是高校财务管理中亟待解决的问题。
二、科学发展观的内涵
全面、协调、可持续发展是科学发展观的基本内容,它是一个相互联系的有机整体。科学发展观具有如下四个方面的内涵:
(一)全面性
科学发展观摒弃了狭隘性、单一性和片面性,引入了全面的观点,把社会看作是有机的整体,把社会系统与其周围的自然生态系统联系起来,强调社会发展要着眼于社会复杂系统的全面思考,着眼于物质文明、政治文明、精神文明乃至生态文明的全面建设。
(二)和谐性
和谐发展是指社会系统内部各子系统之间、以及社会系统与自然等其它系统之间的统筹兼顾、全面协调,具有合理的发展速度、比例和顺序。科学发展观强调全面发展基础上的和谐性,要求在保护自然、尊重自然,并与自然和谐相处的过程中实现经济发展。只有协调和谐发展,才能保证全局的、整体的和根本的发展。
(三)可持续发展
树立和落实科学发展观,就必须按照“五个统筹”的要求,正确处理好人口、资源、环境和经济发展的辩证关系。处理好局部利益、整体利益和眼前利益的关系,处理好人与自然的关系,把经济的增长建立在良性循环的基础之上,走生态良好和经济社会可持续发展之路。
(四)以人为本
“以人为本”在“人”的概念上强调社会以每个人的存在为前提,社会尊重每个人的权利和每个人的自由发展。在“本”的概念上强调以民众、群众的立场为根本。但“以人为本”并不等同于在思想和立场上采取极端个人主义立场,而要坚持“利他”的思想,特别是党、政府、干部要代表广大人民群众的最根本利益。
三、科学发展观下高校财务管理的背景
在科学发展观下,高校面临着双重使命:一是按照国家教育方针传承文明、培养人才,从而推动社会全面、和谐发展;另一个是加强管理、促进效益,从而促进自身效益的提升及价值增长。这两重使命要求高校必须以社会效益和经济效益并重。在这种状况下,高校财务管理的环境和内容出现了新变化,这种变化主要体现为如下几个方面:
(一)突出教师与学生的主导地位
“坚持以人为本,树立全面、协调、可持续的发展观”中,坚持以人为本就是要把人作为宝贵的资源和财富,把人作为一切活动的出发点和归宿。高校财务管理全面贯彻“以人为本”理念,要求高校必须将教师和学生置于财务管理的核心,并确立教师和学生的主导地位。
(二)拓宽筹资渠道
随着经济和教育体制的改革,高校服务于社会的领域得到全面扩展,人才培养、科学研究的主要职能得到全面提升,社会服务功能逐步拓宽,高校和金融机构的合作关系得到充分利用。这一切为高校的资金来源增加了更多的渠道。高校多元化、多渠道筹资格局已经形成。
(三)拓展财务管理领域
教育的发展和改革进程的加快,使得高校不断拓展,高校经济活动总量呈持续增长态势,经济活动的内容更加广泛,高校财务管理的领域也随之相应地延伸和拓宽。在这种状况下,如何管好、用好资金,减少浪费和损失,提高经济效益,是高校财务管理面临的严峻挑战。
(四)财务风险增加
在科学发展观下,高校的发展是数量、质量和效益的统一,不仅要扩大招生规模,而且要培养高素质的合格人才,还要实现社会效益和经济效益的“双赢”,由此带来的财务风险大大增加。目前高校的财务风险主要来自三个方面:
1.筹资风险
高校的发展和投资越来越依赖银行贷款,高校的银行负债已经是一个不容忽视的问题。据统计,高校的资产负债率低的在20%～30%,高的可能高达50%以上。银行贷款是高校的一项债务,债务的特点是到期要还本付息。银行贷款风险就在于高校是否能“按期还本付息”。一旦资金周转不灵,偿债能力下降,将会严重影响学校的稳定和持续发展。
2.收入风险
从目前高校收入来源来看,占高校收入较大比重的主要是财政拨款和事业收入。而财政拨款(生均定额拨款)和事业收入取决于招生规模。如果因种种原因不能维持现有招生规模或进一步扩大招生数量,导致高校的收入水平降低、收益下降,无钱还贷,新的呆账、坏账就会出现。
3.支出风险
当前,高校支出风险主要存在工资性支出、社会保障支出、基建支出三个方面的风险。工资性支出风险,一方面是随着高校人事、工资制度的改革,教师工资的增长呈现出持续上升的趋势;另一方面迫于人才竞争压力,各高校会出台种种加薪的方式吸引人才,工资性质的支出增长速度很快,并具有“攀比”而造成的“拉动效应”。社会保障支出风险,指部分高校未实现教职工的社会养老统筹,教职工退休金仍然要由高校自己承担。应该建立而未建立的养老基金就是高校存在的一项不可忽视的“隐形负债”,形成了高校的一项重要的支出风险。基建支出风险,指信用风险。高校用于教育设施建设方面的资金绝大部分来源于银行贷款,我国《担保法》规定,学校的教育设施不得作为抵押物,这阻碍了高校以教育设施作为抵押获得银行贷款。高校只能利用其信誉获取银行的信任,银行资金投入到高校教育设施建设中缺乏法律保障,因而面临着难以确定的信用风险。此外,网络技术的应用和从事高科技产业的风险投资也给高校带来了新的风险。
四、基于科学发展观的高校财务管理创新对策
科学发展观是党在新世纪新阶段提出的重大战略思想,其内涵是以人为本,全面、协调、可持续发展,体现了一种全新的发展理念,不仅为我国经济社会发展指明了方向,也为高校财务管理创新提供了思想武器。基于科学发展观下高校财务管理环境和财务管理内容的变化,高校财务管理应突破原有的思维模式,增强财务管理的针对性和有效性,用创新的理念探求加强和改善财务管理的新举措。
(一)高校财务管理观念创新
1.树立合理筹资与科学理财观念
随着办学体制的转变,资金筹集和理财方式在高校财务管理中的地位日益重要。其突出地表现是,与高校扩招相适应的基础设施建设所形成的资金缺口,主要依赖银行贷款解决,“负债经营”严重困扰着高校的长远发展,这就要求高校要树立合理筹资和科学理财观念。高校在筹资环节所获得的资金规模大小、结构优劣直接关系资金使用、分配等若干环节的复杂程度与效能高低。另外,随着高校资金投放渠道日益多元化,如何整合与协调,优化高校资源,亦将成为衡量高校财务管理能力的重要标志。因此,高校应积极依法开展多渠道的筹资活动,通过树立新的理财观念和理财方式,努力改变目前财务管理的现状。
2.引入成本效益观念
随着高校财务管理内容越来越广泛,高校应更加注重投入与产出之间的制约关系,将成本与效益更加紧密地联系起来。然而我国高校普遍不重视教育成本核算,这主要是由于高校成本效益观念不强及采用收付实现制作为会计核算基础,无法将收入与成本费用进行配比有关。同时,许多高校在建设项目时,很少分析项目建成后的效益,大量的设施投入,取得的效益却很少,造成了资源浪费。因此,高校应引入成本效益观念,进行成本核算,根据“投入与产出”之间的经济关系,寻求降低教育成本的最佳途径,提高教育投资效益,力求以最少的投入获得最大的经济效益与社会效益。
3.增强财务风险观念
风险与效益相伴而生,如何在风险与效益之间进行选择,做到既能有效地防范财务风险,又能取得最佳效益,这是高校财务管理面临的一大挑战。高校在进行投资决策时必须增强财务风险观念,权衡风险与效益,有效规避财务风险。
4.重视决策观念
随着高等教育的发展,高校的办学规模、可控资源发生了深刻变化,加快了高校融入社会的进程,高校经济活动日益广泛,财务风险也不断加大,财务分析、财务决策已越来越成为高校财务管理的重要内容。但目前不少高校的财务管理“重核算、轻管理、缺分析”,仍停留在传统的“报账型”会计上,缺乏对财务活动的预测和分析。随着高校自筹资金比重的增加和资金使用自的扩大,高校必须在认真做好财务分析的基础上,科学地进行财务决策。这就要求财务管理部门要树立重视财务分析和决策的观念,客观地总结财务管理的经验,认识和掌握财务活动的规律,降低高校重大决策的财务成本,积极发挥财务的参谋、助手作用。
(二)高校财务管理内容创新
1.财务管理目标创新
在科学发展观下,高校财务管理目标应确定为“相关利益主体价值最大化”。相关利益主体包括政府、其他合作办学投资者、学生、教职员工。这几个利益主体,通过学校紧密联系在一起,高校应坚持以人为本,优先考虑教师与学生的需求,全面协调各种利益关系,包括协调好资源配置和资源利用、学校导向政策、学校与社会公共关系等。高校不仅有社会效益,而且有经济效益。社会效益主要是指高校要树立良好的社会形象。为社会培养有用的高素质人才;经济效益主要是指努力扩大资金渠道,增收节支,为学校的进一步发展提供资金保障,不断改善办学条件,不断提高全体教职员工的待遇。社会效益是经济效益的前提,经济效益是社会效益的基础。高校理财必须最大限度地争取高校社会效益和经济效益的“双赢”,并且最大限度地确保经济效益的稳定化和最优化。
2.预算管理创新
从科学发展观的角度来讲,可持续发展既要立足于当前,又要着眼于未来。预算管理在高校财务管理中具有极其重要的地位,是学校经济活动的前提和基础,关系到学校的财务状况和可持续发展能力。编制高校经费预算的过程,实际上是落实学校战略发展规划的重要步骤,也是优化学校资源配置的过程。因此,预算管理创新是高校财务管理创新的重要内容。
实行预算管理创新,一是要积极探索预算管理的新模式,既要严格按《预算法》规定的程序加强预算管理的力度,强化预算约束机制,又要精细预算编制工作,使预算合理化和科学化。二是预算方法创新,编制预算应改变长期延用的“基数+增长”方法,由重投入式预算转变为重产出式预算。引入以成本效益分析为基础的绩效预算和零基预算。三是预算管理机制创新,高校预算支出安排要以成本为基础,以绩效为目的,建立起以绩效预算为核心的高校预算管理机制。预算管理应实现绩效目标、经费使用、绩效考核相统一,将经费拨款与绩效评价挂钩,实现资金效益最大化。
3.财务管理制度创新
(1)采用权责发生制会计基础。随着办学形式的多样化和投资主体的多元化,高等学校的收入来源和支出用途也在扩大,特别是高等学校进行成本核算,收付实现制会计基础已不适应,为此必须采用权责发生制的会计基础。权责发生制对收入或支出所归属的会计期间是按单位取得收款权力或承担付款责任的时间确认,能更准确地区分单位在不同时期的收入与支出,特别是能更准确地考核单位在各项事业活动以外所从事的非独立核算经营活动成果。
(2)制定动态的经济责任。经济责任制是资金投入效益保证机制,确保资金安全高效运行。但是,高等学校经济责任制是高等学校在一定时期、一定范围内,为加强高等学校内部控制而制定的。随着高校办学主体、办学环境、办学条件和办学方式的变化,高等学校经济活动注入了新的内容。因此,高校内审机构要切实加强对校内各部门负责人的经济责任审计,加强对高校在实施经济责任制过程中的跟踪检查,评价其是否能够发挥功效。并及时发现问题,及时解决问题,不断完善高校经济责任制,使高校财务管理工作不断得到改进和加强,进一步充实高校经济责任制的内涵,以适应新形势下高校发展的需要。
(3)建立固定资产折旧制度。为了正确核算高校的财务成果和办学效益,就要正确测算生均成本、制定合理的收费标准,合理计提固定资产折旧,合理分摊各种费用,使固定资产账面价值与实际价值达到真正意义上的相符,从而保证会计信息的真实性,如实地反映财务状况。
(4)建立重大经济事项集体决策与专家咨询制度。凡是学校的重大经济决策、重大投资(融资)项目以及大额资金使用,必须由相关专家进行科学论证,并经学校财经领导小组研究后,提交学校最高决策机构,集体讨论决定后实施,从而最大限度地避免由于经济决策失误给高校带来重大经济损失。
(三)高校财务管理机制创新
1.设置财务管理机构
财务管理机构是财务活动的主体,机构设置是否合理将直接影响到财务机制运行的效率。我国目前各高校大多采用以会计为核心的财务管理结构,其特点是会计核算与财务管理的职能混合,在机构内部根据会计核算的功能划分各部门及岗位的职能。随着高校财务活动日益复杂和财务管理地位的日益提高,这种重核算、轻管理的财务机构设置已不适应高校财务机制运行的要求。为改变这种状况,应单独设置财务管理部门,建立和发展具备融资、投资、理财等功能的金融理财中心,这种机构创新将促使财务功能的重心由核算反映单一职能转移到高校资金运作、财务活动的事前、事中、事后控制以及为各级管理决策提供参考等多种复合功能上来。
2.转变财务管理职能
高校财务管理职能要由“核算型”向“复合管理型”转变,由单纯管财向管财、理财并重转变。理财应成为高校财务管理的重要职能,应从三个方面提高:一是财务发展能力。要把各渠道可能的经费整合,在重视节约型理财的同时大力开展开源型理财。二是资源配置能力。资源配置最重要的是让有限的资源充分发挥最大的使用效益。三是财务核算能力。要以经济效益为中心,对资金流量进行收、支、存核算,对资产的存量进行资产和负债核算,对综合财务计划进行预算管理,对财务运行过程实行监控。
3.创新财务运行机制
高校财务运行机制应与资金循环相适应。财务运行机制创新可从以下几个方面着手:其一,管好资金的源头,优化资本结构,降低资金成本;其二,建立资金投入效益保证机制,确保资金安全高效运行;其三,建立活而不乱的资金循环机制,抓好资金流程管理。高校财务运行机制应具有以下功能:第一,自主经营功能。高校应建立符合自身特点的法人理财模式,应有利于根据成本效益原则和风险收益均衡原则自主安排、自动运行其财务管理活动,保证其财务自的充分实现,并自主承担相应的财务责任和风险。第二,自我调节功能。高校的财务机制应保证高校在运行过程中能够通过自我调节不断理顺内外各种关系,确保高校成为法人实体后,能根据其面对的内外部环境的各种变化作出及时而恰当的各种反应。第三,自我发展功能。高校既要有充分的发展资金,又要有正确的投资决策和利润分配体系,以增强自我积累能力,保证具有足够的发展潜力。
4.实行“开放型”财务管理
高校应实施财务信息公开的阳光政策,建立和健全财务信息平台,将财务信息分层次、多形式、全过程按程序公开。在校园网主页上公布各项财经政策和经费使用规定、报账指南等办事程序,公开办事程序和财务制度,并建立了工资、教学经费、项目经费收支情况、缴(欠)费等查询系统,校内各单位和个人可以随时了解经费使用情况。同时,每年召开财务工作会议,通报学校经费收支、预算执行和财务管理情况。让广大师生享有充分的知情权,提高了财务工作的透明度。财务信息公开不仅有利于推动高校民主理财和财务监督的进程,而且有利于开放型财务管理机制的形成。
【参考文献】
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[2] 翟志华.论高校财务管理创新能力[J].财会通讯(理财),2009(11):127-128.
关键词：经济法；法律责任；实施机制
一、法律责任概述
关于法律责任，现代法学家对它的理解主要是强调责任的可归责性和处罚性。凯尔森指出：“法律责任是与法律义务相关的概念，一个人在法律上要对一定的行为负责，意思就是，他作相反行为时，他应受制裁”。我国法学家也提出了许多不同的观点，有学者将法律责任界定为：法律责任是由特定的法律事实所引起的对损害予以赔偿、补偿或接受惩罚的特殊义务。”也有学者认为“行为人由于违法行为、违约行为或者由于法律规定而应承受的某种不利的法律后果。”在这里澄清几个相关概念：法律责任不同于法律制裁。有法律责任不一定承担法律制裁，在主动承担的情况下，就不存在法律制裁。法律责任不同于法律义务。比如：在存在义务的条件下，如果义务人正确地履行了义务，也就不发生责任问题。因此，法律义务、法律责任、法律制裁是三个密切相关但又不
能等同的概念。
二、经济法的法律责任产生的理论依据及必要性
（一）解读法律责任的含义为经济法的产生提供了理论依据
解读法律责任的含义为经济法的产生提供了理论依据，也有利于我国的法治建设。经济法学者提出要考虑责任的积极功能，扩张责任的含义。
1、经济法的发展催生了经济法责任。在经济的发展过程中，“公法”与“私法”的界限被打破，并走上合作与融合，“国家之手”也开始全面介入社会生活，经济法责任具有鲜明的经济性和社会性，经济性是指它是国家协调经济活动的过程中发生的法律责任；社会性是指这种法律责任直接同社会利益相关，体现着经济法的社会本位。
2、社会责任的兴起促进了经济法责任的发展。经济法被视为以社会责任为本位的法律部门。经济法责任的发展将有助于社会责任的实现。以公司的社会责任为例来探讨社会责任的实现机制。所谓公司的社会责任是指公司不能仅仅以最大限度地为股东们营利或赚钱作为自己的唯一存在目的，而应当最大限度地增进股东利益之外的其他所有社会利益。这种社会利益包括职工利益、消费者利益，及整个社会公共利益等内容。但是，公司利益和股东利益至上的观念决定了传统公司法上的一系列制度安排倾向于保护股东利益，而不利于强化公司的社会责任。因此必须建立起与当代社会经济发展大趋势相适应的理论基础与制度框架。如：对公司的社会责任实现而言，政府可以采取对那些积极承担社会责任的公司予以肯定、保护和褒奖等方式来予以推进，并设计出强有力的经济利益激励机制和约束机制。同时，打破传统的诉讼理念，授以非股东以诉权，从而保障社会责任的实现。
（二）经济法的法律责任产生于国家协调经济运行的过程中
根据经济法的“国家三重身份论”，国家具有三重身份，既是行政管理者，又是经济管理者，还是国有资产所有者，相应地形成了行政管理权、经济管理权、国有资产所有权。其中的经济管理权是产生经济责任的重要源头。明确规定政府经济管理权的范围、行使程序，承担的相应义务是十分必要的。经济责任制度的完善，将有助于解决政府的低效率及寻租行为。而这种责任是民事责任、行政责任不可替代的。具体说来有以下几个方面：
1、民事责任、行政责任的局限性。由于民法和经济法的性质、价值、法治理念、调整对象等方面的不同，决定了以个体利益为本位的民事责任体系无法解决以社会整体利益为本位的经济法的责任问题。此外在我国，行政责任的威慑力已大大减弱，政府工作人员的权力寻租行为日益猖獗，原因在于行政责任处罚的乏力，现实迫切需要一种新的能够规制政府的经济行为的责任体系，这就是经济法责任。
2、经济法责任形式和制裁方式的独特性。具体来说：第一，企业、事业单位、个体经营者和其他个人等基本经济活动主体的法律后果。（1）经济制裁的方式。包括：罚款、减少、停止或提前收回贷款、强制转移财产所有权，如征购、征用，强制转移使用权，如强制许可使用等。（2）经济行为制裁。包括：强制整顿、吊销生产许可证等。（3）经济信誉制裁。包括：通报批评、撤销荣誉称号、取消或限制从事某些经济活动资格等。第二，国家经济管理机关的法律后果。这主要是经济管理行为责任和制裁。其制裁方式包括：责令减、免被管理主体原来规定需上交的利润和收费；撤销摊派；停止、纠正或撤销错误或不正当干预、管理行为；限制或剥夺经济管理权等，此外，还包括经济制裁方式如赔偿损失等。
三、经济法责任的特点
（一）从责任目的上来看
经济法责任侧重于保护社会公共利益的不受侵犯，这便使它与民事法律责任和行政法律责任有了实质上的区别。
至于什么是社会公共利益，学术界有不同的看法和认识。有的研究者认为：“社会公共利益是指广大公民的利益。”有的研究者认为：“社会公共利益就是那些广泛地被分享的利益。”笔者则认为，社会公共利益是指社会的个体所共同享有的公共利益。公共利益的范围非常广泛，包括环境保护、可持续发展、国家经济安全、弱势群体利益的保护、产品安全、公平竞争秩序和善良风俗维护等内容。
（二）从归责原则上来看
经济法律责任侧重于公平归责。公平归责原则是现代立法的产物，在经济法中广为使用，尤其是在社会保障、可持续发展和宏观调控中更是如此。
（三）从责任形式来看
限制或剥夺经营资格和经济补偿是经济法律责任的主要形式。
（四）从免责条件上看
经济法律责任的免责条件主要有：不可抗力、意外事件、无责任能力等。
四、现行经济法的法律实施机制及局限性
法律实施机制构成有四个要素，即守法、执法、司法和法律监督。我国现行经济法的法律实施机制是沿用民商法、行政法的实施机制。对于违反经济法的社会组织和个人，受损害的个体可以向人民法院提讼，但对于社会公共利益造成损害的却没有办法提讼，即现行法律不承认公益诉讼。
我国现行经济法没有独立的法律实施机制的原因主要有两个方面：其一，忽视了经济法以社会为本位。其二，忽视了经济法保护的权利与民法、行政法保护的权利的区别。法律责任的局限性决定了经济法律责任存在局限性。屡禁不止的、大量存在的违法现象告诉我们：法律责任的作用是有限的，仅有惩罚是不行的。要充分认识到法律责任并不是保护法律关系不受侵犯的唯一手段和措施。
实际上，在经济法研究中，不少研究者都已经注意和认识到了经济法律责任制度在保护经济法律关系方面的局限性，并已开始用“奖励”与“惩罚”并举的模式构建经济法律关系的保护制度。
如杨紫煊教授就主张应实施奖惩制度，保护经济法律关系，认为：“在经济法中，国家既对惩罚又对奖励做出了规定，并且均占有重要地位。这是经济法的特征之一。奖惩制度是经济法的一项重要制度。”刘隆亨教授也主张建立经济法律关系的保护制度，并认为“对经济法律关系的保护，经济法规定的各种奖励措施，也是重要方法。”王全兴教授同样主张经济法责任制度与经济法奖励制度并举。
五、经济法法律责任实施机制的完善
（一）完善救济机制――实现经济诉讼
经济法律、法规有权利义务而无诉权，导致了行政与司法的混同现象，使法律判断偏离了司法轨道。我国《民事诉讼法》中也极少有反映经济法特殊性的程序法规范，造成一直以来经济纠纷案件在本质上是民事纠纷案件的错觉。造成这种现象的根本原因是经济诉权理论的不发达。由于经济关系的日益复杂化，经济冲突越来越趋于综合性，如果在单一的经济诉讼程序中，同时从民事、刑事和行政三方面解决经济冲突中的有关问题，可以保证纠纷解决的彻底性和有效性。
（二）实行经济诉讼应注意的问题
诉讼机制是实现经济法责任的重要手段。目前，经济法责任引起的诉讼一般称为经济公益诉讼。
当前我国社会生活中公共利益受到侵害的情况客观存在并日益严重，虽然法律并无明文规定，但公益诉讼的理念深已入人心，建立健全公益诉讼机制已是学界共识，建立独立的经济公益诉讼程序是必然之举。这样可以确保违反经济法责任的行为受到法律制裁。
经济公益诉讼的受案范围主要包括：第一，侵犯国有及集体所有资产的案件；第二，扰乱市场经济秩序的案件；第三，妨害国家宏观经济管理的案件。
当然，也有学者持不同意见，认为：宏观调控行为的不可诉性是一条基本的原则或规律，其理由是宏观调控行为不具有适格的原告和被告，法院也没有能力解决此类纠纷且此类纠纷也不适合法院来解决。
在建立经济公益诉讼时，要借鉴共同诉讼和代表诉讼的理论，其有代表性的问题包括：打破原告适格理论、公益诉讼的前置程序、诉讼费用制度、奖励胜诉原告制度等。
参考文献：
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关键词:内审;风险;控制措施;高校
中图分类号:F239.45文献标志码:A文章编号:1673-291X(2010)21-0085-02
审计风险是一个重要的审计概念,随着内审工作的转型,审计业务的拓展,审计风险逐渐被内审人员所重视,怎样最大限度地规避和防范审计风险,是内审人员在审计工作中即需要防范又需要认真探讨的问题,以下从几个方面谈谈自己的看法,与同人共同探讨。
一、内审风险形成原因
1.审计技术方法的局限性形式的审计风险。随着内审工作的转型及经济责任审计、预算执行审计、效益审计的逐步开展,审计规模的不断增加,对内审人员审计技术提出了更高的要求。目前,审计工作主要通过财务及相关资料发现和查证问题,而有些问题不一定反映在会计及相关资料中,采取传统的审计方法,只注重实质性测试,对账、证、表审查,未能结合以内控制度及国家法规等尺度来测试,就不能确定审计重点,难以保证审计质量,从而会加大审计风险。
2.审计人员自身的因素形成的审计风险。(1)审计人员的知识水平有待提高,内审工作由于业务不断拓宽,要求审计人员既要懂得财务知识,又要熟知工程审计知识,了解宏观经济管理知识、政策法规等知识,还要有口头和书面表达能力、综合分析能力等,如果审计人员的业务素质不够全面,就会制约和影响审计工作质量,带来审计风险。
3.会计信息失真带来的审计风险。中国现处于市场经济阶段,法律环境变化快,而会计法规、会计准则并不随着社会发展速度进行配套修改制订,会计制假现象时有发生,尤其是离任经济责任审计,有些二级财务部门为使其离任领导顺利升迁,常常在会计资料上做文章,会计资料不真实、不全面,会严重影响到审计成果的真伪,无形中会给内审工作带来审计风险。
4.被审计单位内控制度不健全形成审计风险。被审计单位内部控制制度不具备健全有效性,财务管理混乱或部分单位内部控制制度比较健全,但执行不力,有效程度不高,形同虚设,审计部门又未对被审计单位内控制度建立健全及执行等进行系统评审,认真调查和测评,以确定具体项目审计的程度,引发审计风险。
5.审计的独立性缺失形成的审计风险。中国内部审计基本准则“一般准则”规定,内部审计机构和人员应保持独立性和客观性。这表明国家有严格要求,不但从机构设置上在单位应是一个独立行政机构,审计人员在执行审计工作任务时,也应保持相对的独立性,工作不受外界干扰,出具的审计报告应以事实为依据,保持其公正、客观、独立性,但在实际工作中,审计独立性往往因被审计对象的复杂性、特殊性而受到影响,从而形成审计风险。
二、审计风险控制的措施
1.加强会计、审计法规制度建设。国家应进一步完善会计、审计法规制度建设,审计人员在切实贯彻会计法、审计法规的同时,依据法律、法规审计有关事项,做到有法可依,尽快以审计法为基础,制定国家审计准则,审计法实施条例和操作性强的审计工作具体实施办法,把风险控制作为审计准则的重要内容,使审计工作有章可循,保证审计工作质量。
2.提高审计人员业务素质,强化风险防范意识。加强审计人员的业务培训和后续教育,培养一批高素质的专业人才是推动我国审计事业发展的保证,同时也是防范审计风险的最有效措施。这包括:(1)提高审计人员的使命感和责任感,培养良好的思想品德和职业道德,所以,在队伍建设上,一定要加强思想政治教育。(2)实行定期轮训制度,提高专业技术人员通过系统的培训学习,从根本上提高理论水平和专业知识。(3)对于大学生及研究生,要积极创造条件,让他们更多地参加审计实践,通过实践锻炼,在理论和实践相结合上达到一个新的高度。
3.从实施层面来规避审计风险。(1)要严格审计程序,审计监督活动有一套完整的程序,在实施审计时要严格履行《审计法》的有关审计程序和审计署第6号令的《审计机关审计项目质量控制办法(试行)》的相关规定,不得忽略和违反程序,对因违反法定程序而在复议或诉讼中所带来的风险,要引起高度重视。(2)严格实行审计责任追究制度,要认真执行三级复核制度,层层把关,层层落实责任,减少或消除人为审计误差,及时发现和解决审计过程中遇到的问题,以保证审计计划顺利进行,降低审计风险。
4.建立健全内审工作的内控制度。内审工作中,各单位要结合本单位特点制定一系列内控制度,以提高审计工作质量,降低工作风险,如审计项目质量责任制、审计复核制、业务审定制、质量考评制、集体定案制、审计执法检查等制度,对防范及化解审计风险起到制度的保证。
5.运用传统审计及调查取证相结合审计方法,防范审计风险。审计方法上不但要使用传统的审计方法,坚持账面审计和调查相结合方法,采取多种形式,广开视听门路,听取各层次干部群众意见,从各个渠道广泛收集领导干部主要业绩和问题的资料,充分运用信息网络技术开展审计工作,在对会计资料进行实质性测试之前,根据符合性测试结果,来确定实质性测试的重点及工作量,对内控制度薄弱环节,多进行实质性测试,以避免审计资源不足情况下所产生的审计风险。
总之,随着审计环境的日趋复杂化,审计风险防范尤为重要。因此,审计机构及审计人员都应积极主动地参与到全面、系统、综合的管理中去,使审计主体能对各种审计风险进行识别,估测、评价和处理,并用最小的审计风险成本实现最大限度的安全保障,达到最理想的审计效果。
参考文献:
[1]曹玉玲.浅议任期经济责任审计存在的问题及对策[J].会计之友,2005,(6B).
[2]高东芳.经济责任审计风险及防范[J].经济师,2009,(12).
【关键词】档案工作；制度；贯彻落实
全程管理已成为现代文件、档案管理的重要理念和方法。但全程管理“什么”“怎么管”到全程，这就要构建档案管理制度体系和质量管理体系，通过合同管理、培训指导、检查监督和绩效考核等积极有效的措施，强化档案人员事前介入、事中控制、事后核查、验收把关等多环节控制；特别是充分利用信息化技术平台，对各类档案实施动态管理，保障文件、档案的全过程控制和规范化管理。经考察与研讨，“344”制度可以建构起这样的体系。
一、什么是“344”制度
“344”制度是笔者对档案工作“三纳入”“四参加”“四同步”等制度的一种简单、概括的说法，是改善单位文档控制系统的突破口，是加强单位档案工作制度化建设的根本要求，更是文件、档案工作全程管理机制化建设的总抓手。下面，笔者对“344”制度进行更为详细的解读。
（一）对档案工作“三纳入”制度具体内容的解读。一是纳入单位各项工作计划；二是纳入单位领导工作议程；三是纳入单位规章制度、工作流程及有关人员岗位责任制。
单位（这里指各级各类单位，以下简称单位）档案工作要纳入全年总的工作计划和中长期规划之中，开展重大活动时档案工作要纳入工作方案之中，建设项目文件材料形成、积累与归档必须纳入制度或合同之中，目的是加强对文件、档案工作的超前控制、全程管理。纳入计划的档案工作事项通过考核来评介优劣并对档案部门和档案人员的工作进行严格的奖惩。这是第一个纳入。
第二个纳入是指纳入单位分管档案工作领导的议事日程。根据档案工作法律法规的有关要求，每个单位都有分管档案工作的领导，但分管领导不能是个摆设，要通过认真贯彻《档案法》《机关档案工作条例》《企业档案工作规范》《机关档案工作业务建设规范》和《科学技术档案管理条例》以及上级对档案工作的有关规定，熟悉档案工作，切实加强对本单位档案工作的领导。分管领导还要热心解决实际问题，更要关心档案人员的工作和生活。毋庸讳言，还有不少单位的领导有“分而不管”的现象，他既不去了解档案管理具体事务，也不想方设法为档案工作和档案人员解决实际问题。我们认为，在档案事业的发展上，既要靠法治又离不开人治，所以，档案工作做得好不好，领导重视是关键。档案部门或档案人员要学会（并善于）争取领导的重视，与领导有良好的工作沟通和互动，主动地订阅档案报刊、及时呈送本地档案简报，经常向分管领导汇报档案工作开展情况、取得的成绩和存在的问题，经常把工作情况、计划思路形成材料上报领导；档案部门的重要会议、工作和活动，要争取分管领导参与，让分管领导能更加全面地了解档案工作的重要性，深刻认识自身的历史责任，更多地解决档案部门自身无法解决的问题，切实改善档案工作各方面环境与条件。
第三个纳入即纳入分管领导的岗位责任制、纳入办公室负责人的岗位责任制、纳入专兼职档案人员的岗位责任制之中，并最好与经济责任制挂钩。在年终考核时，办公部门负责人和档案人员组成考核组对单位各职能部门或下属单位档案工作进行考核或开展年检。当然，这种考核若能与经济责任制挂钩、认真实行奖优罚劣，那就会促进单位档案工作平稳、健康、可持续发展。此外，各级各类单位都制订了各项工作制度或工作流程，档案工作的有关细节有必要作为一项重要条款纳入工作制度或工作流程之中。
（二）对档案部门或人员“四参加”制度具体内容的解读。一是档案部门或人员参加单位会议或重要活动；二是参加科研课题审定会；三是参加基建项目验收会；四是参加设备开箱验收活动。
关于第一个参加，有人会说，档案员哪有这么大的权力？是的，某个局的局务会议、班子会议或某某公司的董事会、班子会议等好多会议，档案人员是不能参加的，但我们说档案工作归口办公部门管理，办公室主任（或行政部经理）参加了会议，同样能起到对文件、档案和档案工作的监督和指导作用。一般说来，单位办公部门负责人会参与单位重大活动、重要会议等，于是，办公部门负责人会将掌握的情况与档案人员沟通，档案人员在其领导下跟踪事情发展的全过程，这同样可以做到了解情况、全程关注、超前控制，履行好档案工作之职权。
其它三个参加，档案人员必须到场并行使职权，对文件材料完整、准确、系统进行把关、验收；科研档案工作者不仅限于参加课题审定会，他应当把科研工作与计划管理、课题管理和成果管理紧密结合。科研档案也应当实行四同步制度；生产性企业的档案部门和人员要参加新产品鉴定会。
单位引进或购置设备，开箱时，有关部门应当通知单位档案室及本部门兼职档案员参加设备随机资料验收，并准确填写开箱验收单，将收集到的开箱材料进行登记造册，及时向档案部门办理移交手续。开箱材料完成移交归档后，设备部门需要利用时，需向综合档案室办理借用手续。
（三）对档案工作“四同步”制度具体内容的解读。一是下达计划任务与提出项目文件材料的归档要求同步；二是检查项目计划进度与检查项目文件材料形成情况同步；三是验收与鉴定项目文件材料同步；四是上报登记和评审奖励项目与档案部门出具项目文件材料归档情况同步。
“四同步”制度总的目的也是为了确保文件材料在每一个环节得到有效控制，防止文件、档案材料失控、断档或散失。因此，各单位在布置、检查、总结、验收工作时，同时布置、检查、总结、验收档案工作，做到保证档案工作的及时性、真实性、完整性、准确性、保密性，确保档案工作的有序开展。
二、如何贯彻执行“344”制度
当前，社会、经济、科技、文化的迅猛发展为档案工作提供了更为广阔的拓展空间，也出现了更为复杂的生存环境。于是，档案管理法制化成为做好档案工作的重要保障。
要确保“344”制度的执行，第一件事是要把这些要求纳入单位关于档案工作的总章程，如在《某某单位档案管理规定（或办法）》的总则中列入“344”各项条款。第二件事是把文件、档案管理要求纳入合同管理。
（一）纳入有关项目档案要求的条款。在各部门签订的合同中，必须要结合合同内容，编写具体条款，明确合同执行完毕时合同乙方应向甲方提交的项目档案的范围、内容、版本、套数、时间以及对所提交的项目档案的整理、归档责任；同时，为便于单位档案数字化建设，避免重复投入，合同乙方应向甲方在提交纸质文本的同时提交数字信息。这项条款使合同乙方单位在签署合同时，就对档案要求有了概念，明确了档案和档案管理的有关要求，避免了合同结束时，就合同执行中产生的文件材料的归档问题发生扯皮现象。
（二）纳入有关档案保证金的条款。在合同中设立有关档案保证金的条款，预留项目档案质量保证金。这笔预留款的多少，由制定合同的各有关部门来确定。施工合同中，档案保证金可与工程质量保证金捆绑在一起，通常在合同价款的10%左右。这项条款加入了经济制约手段，把项目档案的编制和移交作为工程实施的一项内容，不完成就无法拿到完整的工程款，强制合同乙方单位及时认真完成。通过合同会审流程中加入档案审核的环节，强化各部门的档案管理意识，通过合同签订环节控制文件和档案管理，避免合同文件材料归档时的扯皮现象，促进工程档案归档工作。说到这里，笔者认为，为了简化程序、强化合同管理，制定“项目”合同范本，单位签订的每一份合同，都有关于文件材料形成、积累和归档要求的不可省略的专用条款，省去了档案部门的审核过程，在简化合同会审流程的同时，达到了通过合同签订环节强化文件、档案管理的目的。
（三）严把合同付款关。财务部门在修订合同付款程序时，把档案部门加入合同付款审核流程，明确在每一份合同执行完毕支付每一笔款项时，必须经过档案部门审核。档案部门经清点、验收合同文件资料完整归档后，签字确认，再进入下一个付款审批环节。这样，所有合同每次付款都经过档案部门，使得档案部门能够及时催交应归档文件资料，督促文件资料归档工作顺利进行。
第三件事是要把文件、档案管理要求纳入单位各项规章制度和工作流程。如，会计档案工作要纳入单位财务管理制度中，纳入财务工作计划，纳入财会人员的岗位责任制。在布置、检查、总结、验收财务工作的同时，要同时布置、检查、总结、验收财务档案工作。又如声像、电子档案工作必须纳入相关部门的管理制度中，与各项管理制度紧密结合，实行文件制作工作和建档工作同步管理，即文档制作人员接受任务与认可声像、电子材料的归档要求同步进行。总之，单位工作制度有很多、单位各项工作流程不一样，但要把文件、档案管理要求纳入单位各项规章制度和工作流程的做法是一样的，目的就是要确保文件、档案收集得齐全完整、准确系统、安全可靠。
第四件事是要建好台账，加强考核。档案人员要专门准备一个本子，专门记“344”制度是如何执行的。最好是在工作的每一个步骤之后或在每做完一件事情之后，就立即将已产生或形成的材料收集起来，做到及时取证，形成档案工作考核台账，保证有据可查，免得日久忘记遗漏。档案工作不到位，档案员有权行使否决权，可借助年终考核、项目验收、经济责任制兑现等手段确保档案工作担当起崇高而光荣的使命。
档案是人类活动的真实记录，是人们认识和把握客观规律的重要依据。借助档案，我们能够较好地了解过去，把握现在，预见未来。随着社会的不断进步、经济的不断发展，大多数单位档案的拥有量和利用率高速增长，因此，机关、企事业单位档案管理必须坚持高起点、高标准、高要求，突出规范化、科学化、标准化、信息化、现代化，不断提高单位各类档案质量和不断深化各类档案信息的有效开发和合理利用，切实提高工作效率，更好地服务经济和社会发展。
【参考文献】
一、作法
几年来,全省各农牧场按照各自的产业优势,行业特点和管理模式,在推行责任会计方面逐步摸索出一套较为完整的作法,概括起来有以下几点:
(一)确定责任实体实行原则性、实践性相结合。
1.原则性主要是指:
(1) 能促进企业内部层层关心"总体效益",层层承担经济责任。
(2) 有利于改革企业的经营机制,给予责任单位一定的管理自主权。
(3) 有利于将市场经济的概念引进企业,有正确的责任行为、准则、规范。
2.实践性主要是指:
(1)被确定的责任实体,必须能够"相对独立"的承担一定的经济责任,拥有一定的管理控制权。
(2)确定的责任实体,必须能够创造规定要求的经济效益和业绩,做到能核算、能考核能操作。
根据上述要求,各农牧场在推行责任会计过程中,实行了"逐级承包"、"层次核算"。逐级承包是指:总场把直属工厂或分场确定为责任实体,直属工厂或分场再把所属的车间、或工副业单位定为责任实体,层层承担经济责任。层次核算是指:农牧业实行家庭联产承包以后,没有搞逐级(总场、分场、生产队、家庭农场)责任核算,而是把责任核算有重点的落实在确有核算任务的场属工厂和分场属工副业。这样不仅不影响总场和分场财务汇总,且有利于总场、分场两级财务部门制定政策,调查研究,加强对责任实体的管理,控制和监督。
(二)合理划分经营权,实行集权、分权相结合。
权力是履行责任的条件和保证。在逐级承包,层次核算中,应体现集中统一领导下的"分权制"。各场根据企业法的规定和农场实际,对场级和责任实体的经营权限,大体做了如下划分:
1.场级(含分场)的经营权。凡是涉及企业总体和宏观调控的权力,仍应集中, 如制定企业总体规划和责任目标的计划;制定工资调整和资金分配方案;决定企业行政机构的设置;提请任免副厂级和中层以上领导干部;以及审定计划价格、核定资金、费用定额,控制产品质量,审核财务决算等。
2.责任实体的权力。凡是不触及企业总体和有利于微观搞活的权力, 可以下放到责任实体,如:责任实体在完成上级下达任务的前提下,可承揽对外加工任务和开发社会需要的小商品;确定在总额内的职工岗位工资等级和奖金分配形式;确定内部专业人员的设置和生产组织形式;对职工给予记大功以下的奖励和开除厂籍以下的处分(实施中向场备案);调度使用企业核拨的固定资产和流动资金;确定对外加工小商品和劳务的价格;按照农场财会制度办理具体的财务结算业务等。
几年来,各场通过实行分级分权管理,对落实承包经营,推行责任核算起到了很好的保障作用。
(三)在核算经营成果上,实行两种目标相结合。
两种目标系指企业的"总体目标"和内部单位的"责任目标",实现结合的特点是:
1.首先企业会计(财务会计、责任会计)要搞好协调, 互相配合,通过预测、分析、选择、决策、制定出企业的"总体目标"。
2.企业的"总体目标"经场(厂)务会研究确定后, 按责任归属和管理层次分解下达,形成责任单位的责任目标。
3.责任会计对已下达的责任目标进行核算跟踪,实施过程控制,包括"定额控制"、"成本控制"、"质量控制"和"资金费用"控制。
4.定期对责任单位的工作实际与预定的目标相比较,并通过约束、调节、激励等手段,促使责任单位达到目标,进而保证企业总体目标的实现。
(四) 在核算总体上,实行两种管理相结合。
两种管理系指企业的"目标管理"和"基础管理",两种管理同步加强。
1."目标管理" 。是对企业的生产经营的全过程进行全面综合性管理,它以预定最优的最佳效果为目标,促使企业的各项管理都围绕的"目标值"的实现而统筹运动。
2."基础管理"。只有加强企业的基础管理,才能使目标管理有准确的数据来源。 为了实行目标管理,确保企业(各级)目标值的实现,应重视发挥企业会计事前预测、事中控制,事后调节的功能。同时还要跟上基础工作,包括加强计量、整顿原始记录、完善定额管理,修定计划价格、及健全与此相配套的制度、措施等。同时为了实施责任会计核算,企业财会部门应及时制定出分级核算方案,对各级核算的方法、内容、程序、凭证和结转手续,都做出具体规定,严格制定统计、计量、检测、验收、考核等制度,并把企业计划指标、目标成本指标、定额管理指标、经济责任制指标归纳成统一指标体系,综合下达,同时制定出奖惩考核办法,做到奖惩严明。
(五)在核算体制上,实行两种会计相结合。
两种会计,是指企业的财务会计和责任会计。实现结合的特点是:企业的财务会计核算和责任会计核算,是在企业同一厂长或总会计师领导下进行;是在企业同一财会部门进行或在同一财会部门监督指导下进行;是在逐步加强和完善厂部(部门)车间、班组同一核算系统中进行;使用的是同一原始凭证,记账凭证和账簿;使用的是同一结账时间、同一结转方向和同一结转程序。
(六)在核算技能上,实行多种方法相结合。
多种方法,通常包括量本利分析、厂内银行、目标成本、标准成本、质量成本等,其中,与责任会计结合最多的是"目标成本"和"厂内银行"。
1.责任会计与目标成本的结合。 为了加强对责任成本的控制,企业要首先制定出车间目标成本和产品目标成本。基本程序和作法是:
(1)首先要严格制定出产品在生产过程中所耗用各种材料,各种工时的计划单价(基础计划价格)。
(2)按"工序"和"部件"计算出产品生产中各种材料,各种工时的标准耗用量。
(3)按工时、材料的耗用量乘以计划价格,组成产品的"工序单价"和"部件单价"。
(4)各工序或部件定额单价相加之和, 组成产品的计划单价(注:各工序定额单价相加之和等于产品) 计划单价:各部件定额单价和总装工时费相加之和也等于产品的计划单价,也是产品的车间成本。
(5)产品的车间成本加上责任核算与财务核算的价格差异,即是产品的工厂成本(目标成本)。 制定产品的目标成本,是为了定期检查生产部门的绩效,实际成本比目标成本增加即为超支,比目标成本降低即为盈利(或节约)。
2.责任会计与内部银行的结合。为了加强对责任成本的控制,扭转到月末才知道经营结果的被动局面,一些企业把责任核算,事中控制的重点放在内部银行,并采取了以下步骤:
(1)制定标准成本。根据目标成本的分解指标,按产品的工艺步骤(责任单位), 单位产品工时,材料的耗用量,各种计划价格和有关单耗定额,首先核定出单位产品的"工序标准成本"作为核拔定额资金的依据。
(2)核拨定额资金。月初, 按照厂下达的产量计划和工序标准成本, 核定出各责任实体的月份"资金定额",通过内部银行划拨、控制,对非生产部门核定"限额费用",通过费用限额卡加以控制。
(3)控制产、耗进度。内部银行通过内部结算、划转,随时观察各责任实体定额资金的"耗费值"和"产出值",促其产耗平衡,争取资金增值(盈利或节约)。
(4)调整执行差异。 通过日清日结,如发现某责任实体消耗高、产出低,出现了责任预算的执行差异,内部银行要随时汇报,并通过领导迅速采取措施,调整差异,限期达到目标,并对超耗的资金进行罚款加息。
(5)做好上下勾通。每到月底(规定的对账日), 内部银行要及时与财会部门、责任实体核对财务,使三方账目(内部银行账、财会部门账、责任实体账)相关指标达到一致,而后,填制有关的责任报表。
通过上述控制,对各责任实体提高产量、质量,降低消耗、成本,节约费用、资金等,起到了很好的作用。
(七)在核算对象上,实行两种成本相结合。
所谓两种成本,系指内部单位的责任成本和各种产品的实际成本。实现结合的做法是:
1.填制双项凭证。即以同一原始凭证填制同一记账凭证,在同一记账凭证中, 既反映上级统一的会计科目和费用项目,又要反映经济业务的责任单位和责任指标。从而既满足上级按统一会计科目、费用项目的检查汇总,又要满足企业内部的"责任跟踪"和"业绩考核"。
2.进行双项记账。双项记账就是在相关账户中(如应付工资、制造费用), 分别汇集各项费用,使双项凭证所反映的内容如实按"责任单位"、"费用要素"同步记载。
3.开展分户核算。分户核算就是在"基本生产"一级账户下, 按各责任单位名称(也是产品的生产步骤)设置二级账户,按责任单位核算责任成本,并与车间核算员的成本明细账同增,同减,以便上下监督。
4.实行逐步结转。逐步结转即采用逐步分项结转法。 将第一步骤(第一工序车间)发生的半成品成本,按照成本项目,分项转入第二步骤(第二工序车间)的基本生产账户,依次下转,直至产品入库。以分别计算各车间的责任成本。
5.认真调整差异。逐步结转的责任成本, 到最后工序车间,便可计算出产品的车间成本。但为了计算产品的工厂成本,还需调整各项差异。这是因为:在责任成本核算中,为了消除各责任单位的不可控因素,车间领用的材料、燃料、自制半成品,以及耗用的水、电、气和机修工时等,都是按计划价格计算的。因此,在产品车间成本的基础上,再加减各项价格差异,进而核算出产品的工厂成本。
6.显示双项功能,每一计算期结束后,分别编制"财务会计报表"和"责任会计报表"以显示"财务核算"、"责任核算"两个功能,以满足上级的指标汇总和内部的业绩考核。
关键词 成本控制 煤炭企业
中图分类号：F253.2 文献标识码：A
一、成本及成本控制
（一）成本的概念及其分类。
1、所谓成本，是商品经济的价值范畴，是商品价值的组成部分。人们要进行生产经营活动或达到一定的目的，就必须耗费一定的资源（人力、物力和财力），其所费资源的货币表现及其对象化称之为成本。
根据成本核算和成本管理的不同要求，按不同的标准对成本所作的划分。成本分类主要有：根据成本与业务量之间的关系所变动的成本和固定成本；根据成本与产品之间的关系所划分的产品成本和期间费用；根据生产费用计入产品成本的方式所划分的直接计入成本和间接计入成本；根据成本与产品生产工艺的关系所划分的直接生产成本和间接生产成本；根据成本与决策的关系所划分的相关成本与非相关成本；根据成本是否可以控制所划分的可控成本与不可控成本。
（二）成本控制的概念及意义。
1、所谓成本控制，是企业根据一定时期预先建立的成本管理目标，由成本控制主体在其职权范围内，在生产耗费发生以前和成本控制过程中，对各种影响成本的因素和条件采取的一系列预防和调节措施，以保证成本管理目标实现的管理行为。
2、成本控制的意义。
（1）成本控制是成本管理的重要手段。成本管理包括成本的预测、决策、计划、控制、核算和分析等环节，在这些环节中，成本的预测、决策和计划为成本控制提供了依据。而成本控制既要保证成本目标的实现，同时还要渗透到成本预测、决策和计划之中。
（2）成本控制是推动企业经营管理的动力。企业的生产经营活动和管理水平对产品成本水平有直接影响。实行成本控制，要求建立相应的控制标准和控制制度，加强各项管理工作，以保证成本控制的有效进行。
（3）成本控制是建立健全经济责任制的重要条件。经济责任制是实行成本控制的重要保证。实行成本控制，首先需要成本指标层层分解落实到企业的各个部门和各个环节。要求各部门、各环节对经济指标承担经济责任，提高职工主动节约消耗、降低成本、以保证成本指标的完成，使成本控制顺利进行，目标能够落实并得以实现。
因此对产品成本进行良好控制可以保证产品成本计划目标的顺利实现，提高生产管理效率，促进、完善内部经济责任制，是企业增加盈利根本途径。
二、我国目前成本控制的现状
（一）成本控制侧重于宏观需要。
成本控制是企业财务管理个重要组成部分，成本控制的主体应该是企业，成本控制的动力也应来自于企业内部经营控制的需要，成本控制侧重于宏观需要，而忽略成本控制对企业经营控制的重要作用。
（二）成本控制大都停留在事后阶段。
成本控制，包括事前预测、事中控制、事后监督。三个环节是相辅相成不能分离的。但是，目前我国大部分企业，涉及到各行各业，企业事前成本控制薄弱，成本预测、成本决策缺乏规范性、制度性，可有可无，一般不考虑其生产成本，没有做到制定成本预算、成本标准、成本定额，更不存在产品标准成本、目标成本。
事中控制可能仅仅停留在制定的条条框框上，很多管理措施落实不到位，使得标准成本、目标成本指标形同虚设。
（三）不能及时收集原始成本数据。
大多数企业不是由班组直接将原始数据输入系统，仍然采用填写报表，再由专业人员将报表数据统一汇总或输入计算机。有的操作工和班组长不认真填报工时、材料消耗等表格，造成漏报数据和数据失真；有的未能及时随班填报，进而影响的成本的计算，使得成本核算数据不真实。
（四）业成本控制的全过程僵化、核算方法老化。
大多数企业尤其国有企业，重视成本的核算，而忽视产品生产过程中的成本；或只注意生产过程中的成本控制，而忽视供应过程和销售过程的成本控制；或只重视投产后的成本控制，忽视投产前的产品生产要素合理组织的成本控制。
（五）传统成本控制过分依赖现有的成本会计系统，不能满足企业实行全面成本控制的需要。
传统成本控制系统仍然采用完全成本法或制造成本法，不能深入反映经营过程，不能提供各个作业环节的成本信息，以及各个环节成本发生的前因后果，有时甚至出现连编制成本报表的人也难以解释自己的“产品”成本构成的尴尬局面，从而误导企业经营战略的制定。
三、煤炭企业成本的内容组成
煤矿企业成本管理是煤矿企业财务管理的核心内容，直接关系到煤矿企业的经济效益和企业的生存发展。建立起一种行之有效、符合自身生产特点和经营管理实际的成本管理与控制机制，形成现代化成本核算制度，强化企业的成本管理，实现成本最低化和效益最大化，全面提高煤炭企业在市场经济中的整体竞争力，是煤矿企业管理中最重要的问题。
按照我国现行制度规定，煤矿在开采过程中发生的费用按照性质和内容的不同可划分以下三大类：
1、资源成本。由资源税、矿产资源补偿费、采矿权使用费费用构成。
2、资源附加成本。包括勘探费、水资源费、排污费、土地使用费、水土流失补偿费、、维简费、安全费用（主要指：瓦斯和水防治费）等。
3、企业各项生产经营成本，包括材料、电力、折旧、应付职工薪酬、修理费、塌陷赔偿费、青苗补偿费等。
另外，按经营决策者能否直接控制的程度可以分为：可控成本、不可控成本。其中资源成本和资源附加成本大部分为不可控成本，企业管理当局不能人为调控；
企业生产经营成本大部分为可控成本，企业管理当局可以从财务管理的目标和要求出发，制定成本预算，加强成本控制。
四、煤炭企业的成本控制的重点
煤矿企业具有其特殊性，成本构成复杂且变化大，同样有其特殊性。现阶段，按照我国煤炭企业的成本性质及组成内容来看，当前成本控制的重点应放在生产经营成本特别是企业管理决策层可以控制的可控成本上。
1、煤炭企业属于地下开采业，煤炭生产受地质条件影响很大。煤层埋藏的深浅、顶底板的好坏、煤层的厚度、地质构造的复杂程度等，都对煤炭成本有直接影响。
2、生产环节多，采掘机运通缺一不可，工作地点分散并经常移动，形成多工种、多工序的联合作业，劳动强度大，劳动组织复杂，需要劳动力多，工资费用比重大。
3、煤炭生产固定费用占得比重大，煤炭产量的增减变化对煤炭成本升降有较大的影响。
4、用于煤炭开采的主要是辅助材料消耗，如木材、坑木代用品等都可以回收复用，修旧利废潜力大，对煤炭成本具有一定的影响。 煤矿材料成本主要由木材、支护材料、火工用品、大型材料、配件、专用工具、劳保用品、建工材料、油脂、其他材料等构成。材料成本是原煤成本中的主要变动成本，在原煤成本中占有很大的比重。与其他成本相比，材料成本有较大挖掘潜力。
（1）加强材料采购计划的审批管理，合理确定采购量，合理选择不同的采购方式，做到不超储又要保证生产。对煤矿机型淘汰较快的采煤机、综掘机配件实行代储代销方式来保证供给和降低配件储备量。
（2）加强对供应商管理，建立供应商信息库，实行“货比三家”、“同等质量价最低，同等价格质最优”的良性供应机制。另外尽量在满足延期付款的前提下，通过利用供应商的垫资，减少资金占用额，提高资金利用率，把好采购价格关，把材料采购成本降下来。
（3）技术成本更加完善。精确的地质资料是降低成本提高资源回收率的关键，是避免决策失误，减少无效进尺降低材料投入的前提；尽量降低万吨掘进率。掘进，巷修需使用大量的支护材料，对材料成本影响较大，减少掘进材料投入对成本影响，提高资源回收率。 加强掘进管理，保持采掘比例正常的量与度，包括煤炭生产采掘是否正常接续，煤炭产量与掘进的比例是否正常。而采掘比例的协调也是减少材料投入的有效方法，如果掘井准备巷道在回采前完成时间较早势必加大巷修工程量，加大巷修材料投入，如果掘进准备巷道太晚则影响采掘接续，出现采煤工作面断档导致煤矿无煤可采。保证采掘的适当比例关系，是煤矿稳产、高产、降低材料成本的途径之一。
（4）加强安全生产，控制材料消耗成本 。煤矿受到水、火、瓦斯、冒顶等自然条件的威胁，安全形势较为严峻，要投入大量的材料来保证安全生产。在安全投入上要毫不吝惜，不打折扣，但是在浪费上一点也不能放过。因为煤矿成本构成的特殊性，投入的材料不构成产品的实体，所以通过实物控制和考核管理相结合，促进回收复用、修旧利废工作，降低材料成本。对于一次性消耗掉的直接材料（如油脂、火工品、建工材料、小型配件等）主要是加强管理，减少丢失和浪费；对于可回收复用的周转性材料（如电缆、托盘、轨道、棚子、风水管等），主要是加强回收复用，这样既满足了生产使用，又可减少投入新的材料。
综上所述，加强企业成本管理，尤其成本控制，是降低成本、提高其经济效益的根本途径，是促进企业健康发展的长久动力。
（作者单位：平煤股份七矿）
参考文献：
[1]李天民.《现代管理会计学》.上海：立信会计出版社
[2]李军.《成本会计学》. 西安：陕西科技出版社
[3]中国注册会计师协会.《财务成本管理》中国财政经济出版社
【关键词】责任会计 国有企业 体系建设
责任会计，是指在企业进行分权管理的条件下，根据经济责任制的要求在企业管理体系的内部划分各项责任单位，并明确其相应的职责目标，以各责任单位的经济活动的绩效考核为主要内容的一种内部控制会计制度。责任会计制度很好地把财务指标与各责任部门或责任人有机地结合起来，形成一种将权、责、利相互统一的内部财务管理体系。
对于国有企业来说，很大一部分的企业面临着改制的压力，在市场经济的大环境下，面对越来越大的压力和更为严峻的挑战，国有企业需要更多的考虑自身的发展前景和所处的环境，以现代企业制度的要求完善企业的经营管理，在内部会计控制中建立健全责任会计制度，来提高企业的核心竞争力。
一、国有企业建立责任会计的重要性
国有企业的经营发展对整个国家的市场经济都有很强的拉动作用，因此国有企业建立完善的责任会计制度，有十分重要的意义。
首先，建立和完善企业的经济管理运行机制，可以使我国的市场经济发展更为完善，同时对于责任会计的发展，能够有一个较好的市场环境，有助于建立现代企业制度，在企业建立的过程中进一步的增强了其核心竞争力并成为了市场主体，而这些要求都需要国有企业确定总体目标，根据目标性的生产活动与经营活动进行决策及控制。从这一方面看，责任会计可以较好地发挥作用，对企业发展有积极的意义，令国有企业在激烈的市场竞争环境中更好地发展。
其次，在实施责任会计的过程中，更高理顺国有企业的不同主体和不同环节工作之间的经济关系，来明确国有企业中责任主体、会计主体与职工个人三者的经济责任，并将三者之间的利益有机紧密地结合起来。
最后，责任会计的建立以及完善，不仅有利于企业及时掌握准确以及可靠的经济信息，并在第一时间正确做出决策，来适应经济形势的不断变化，也有利于建立有效的激励机制，调动每位员工的积极性，激发他们的潜能，为企业创造更多的利益；同时责任会计的建立和完善，使国有企业的会计核算以及管理向企业内部深入发展，在这一方面提升企业的核心竞争力。
二、国有企业实施责任会计过程中的问题
（一）企业的责任会计意识薄弱
虽然国家很早就倡导企业推进责任会计制度的建设，但倡导中并没有硬性要求企业实施责任会计，因此，责任会计在企业尤其是在国有企业的推广与应用完全在于企业领导层对责任会计的重视程度以及财务部门会计人员参与是否积极。然而实际来说，还是有很多国有企业的领导观念落后，已经习惯于根据主观判断与经验对企业生产经营活动进行管理，尤其是在会计这一方面，更多地关注的是企业的财务会计，而在管理会计方面，特别是责任会计往往被企业的领导者忽略。
（二）责任中心的划分不恰当
在实施责任会计的企业，很多企业在进行责任这些的划分过程中，仅仅是单纯的模仿西方企业责任会计的模式，也就是把内部各组织单位划分成为三个责任中心：成本中心、资金中心以及利润中心，作为责任会计的主体。这样的划分方式虽然简单明了并突出企业的主要控制目标，然而在我国市场经济的大环境下，还是存在以下问题：
1.三大责任中心的划分，不能充分地体现企业的经营宗旨，这个方式的划分对生产部门更具有意义，但是对其他部门如产品研究开发、人力资源管理等部门来说，只能简单地利用费用指标进行控制，要衡量成本与效益两者间的内在联系方面不能充分反映，因此对部门业绩的考核也就有了一定的难度。
2.在对各责任部门和单位进行全面考核时，可能会造成各责任单位只是追求单一责任指标的完成，而忽略了对企业的应负有的其他责任。
3.三个责任中心的划分中没有更多地考虑企业的实际情况。企业内部的每一个部门都对企业的发展负有责任，而为了完成自己部门的目标各个单位部门都会发生一定的成本费用，同意他们也对其资金使用状况进行负责，所以也可能成为一个利润中心。
（三）激励机制落后
由于我国国有企业长久以来都是以利润或者产值等一些单一化的指标对企业的业绩进行评价，这样企业就会存在对责任中心的考核过于片面化的缺点，也就导致很多责任中心只是片面化地完成自己的指标，而忽视了企业的整体经营效益。实际来说，责任会计的最主要的目的便是要落实每个责任中心的责任人的权、责、利，利润最大化是企业最求的最终目标，从这个角度出发，企业更应该运用有效的激励机制来调动每个员工和责任人的积极性。然而，国有企业长久实行的大锅饭传统使得平均主义的在人们的意识根深蒂固，很难转变观念，尤其是在企业各责任中心内部进行收入分配时，责任中心不管是以部门，又或者是以车间为单位，都有着之前平均主义的概念，这种现象严重阻碍了国有企业责任会计的发展。
三、建立责任会计制度的对策
（一）提高企业管理者以及会计人员对责任会计的认识
加快责任会计的建立与实施，不仅是宏观环境下的要求，也是企业实现现代企业管理的有效途径。但是，我国大多国有企业的管理者或是普通员工，对责任会计的认识还有很多的不足。而面对企业领导和会计人员对建立企业责任会计制度认识不足的问题，一方面，企业可以利用有效的措施加大对责任会计的宣传与介绍，另一方面，相关部门为鼓励国有企业建立和实施责任会计中的过程中的不断创新给予大力的支持，提高国有企业领导者及相关人员对责任会计的理解，更好地发展责任会计制度。
（二）提高人员素质和责任意识
提高企业工作人员素质，增强其责任意识是关键环节。一方面要通过引进、内部继续教育培训等方式，提高责任会计核算人员的业务水平，以达到责任会计核算的需要；另一方面要让企业所有员工都要树立和增强责任意识，因为不论是企业高级管理层，还是基层工作人员，在责任会计核算中，都可能成为责任会计的核算对象。如果缺乏责任意识，责任会计工作很难深入开展。
（三）建立经济责任制，完善激励机制
1.制定责任目标。企业首先应根据市场经济的实际情况制定企业总的经营目标，在总目标明确的大前提下，对企业内部的各责任单位的具体责任目标进行制定，在制定责任目标时，应当注意几个问题：一是每个责任单位在完成自己具体的责任目标时，必须考虑企业的总体目标，要认识到责任目标是为总体目标而服务的；二是责任目标必须可衡量和课控制的；三是责任目标的制定要符合企业的实际发展状况。
2.职权的合理下放。在责任单位的责任明确的情况下，同时也要赋予每个责任单位相应的权力。对不同类型的责任单位，在进行放权时要和其所负有的责任相结合，也就是以责定权，科学合理地进行考虑。例如，一方面不同的人员素质的高低是分权时需要考虑的，根据情况适当的分权，另一方面，财权不能过于分散，应当相对的集中。
3.合理有效的激励制度。很多企业在煤气的会计期末多需要对各部门、单位以及职工个人进行业绩考评，这些都要利用会计信息来考核、评价。考评是激励机制有效实施的前提，要想让激励机制在企业内部管理控制中充分发挥作用，必须建立合理的激励制度。实际上，每个责任单位都被划分为相应的成本费用中心、利润中心、收入中心、投资中心等责任中心，每个责任中心都有负责的不同部门单位，所以在建立激励机制时要根据不同责任中心的特点来确定不同的激励方式，建立完善的业绩考核标准和业绩评价系统，使激励制度为责任会计服务。例如，管理者和普通员工的激励方式就又一定的区别，作为管理者来说，升职或是精神的鼓励作为激励更为有效，而普通员工更多的看重的是工资福利的提高和企业的归属感。
四、结论
综上所述，不管是在我国会计的发展来说还是对于企业的长远发展来说，建立一套以责任会计为主要形式的会计管理体系是有重大意义的，不仅促进了国有企业中现代企业制度的发展和完善，还能够提高企业的生产经营管理效率。因此，国有企业建立责任会计是一个复杂的过程，国有企业在建立责任会计制度时，必须从企业自身发展的实际状况出发，并在总结国有企业的自身管理经验并及时吸收其他企业经验的基础上，建立完善自己的责任会计制度，来适应企业的经营机制的转变，以实现企业的最佳经济效益并更好的发展。
参考文献
[1]强海龙.浅谈责任会计在国有企业经营管理中的作用.商业现代化，2010（34）.
[2]施宝林.浅谈当前企业责任会计体系构建及对策.会计之友，2006（06）.
关键词:煤炭企业降低成本有效途径
成本是商品经济的产物，是企业为生产商品和提供劳务所耗费物化劳动价值和活劳动价值的货币表现，是一个用货币形式反映企业经营消耗的概念。成本管理是为实现各部门各单位管理者的成本责任，提高管理者的成本意识，制定成本目标，并通过一系列活动提高成本效率的管理工作。成本管理的主体是具有成本责任的各级部门的管理者，其目的是通过完成成本责任来提高成本效率。因此，如何降低企业成本，追求经济效益的最大化，已成为做大、做强企业，决定其自身发展程度的有效尺度之一。
一、煤炭企业成本管理的特点
由于煤矿的劳动对象是地下矿物资源，煤炭成本受资源赋存条件的影响极大，因此,煤炭企业产品的特点主要表现在以下几个方面：
(一)煤炭生产成本的高低直接受煤层埋藏的深浅、煤层的厚度、顶底板的好坏、地质构造的复杂程度等影响。
(二)煤炭生产的过程是大量煤炭、矸石转移的过程，提升运输环节多，费用大。
(三)在煤炭生产中，固定费用所占比例较大，因此，煤炭产量的增减对成本有较大的影响。
(四)矿井万吨煤掘进率的高低直接影响成本的高低。
(五)随着煤炭生产机械化、自动化程度的不断提高，固定资产折旧费、电费、配件消耗呈上升趋势。
二、现阶段煤炭企业成本管理的现状
(一)由于生产资料价格不断上涨，各煤矿根据企业下达的计划制定目标成本,相应的物流管理就可能失控，导致产品损失成本增加,其管理成本的各项费用逐年上升。
(二)部门之间协调性差，不能形成一个有机的管理体系,造成企业成本信息核算失真。现有的成本管理机构是分部门分项进行的，材料费由供应科负责，工资由劳资科负责，电费由机电科负责，建筑安装工程由计划科负责，其它项基本上由财务科负责，最后由财务科进行成本核算。这种成本管理方式虽然有利于各部门分工责任明确，但部门之间协调性差，根本不能形成一个有机的管理体系。
三、现阶段煤炭企业成本管理滞后的原因分析
传统成本管理在诸多方面存在着弊端，其成本管理滞后的原因主要表现在：
(一)在成本责任方面，没有形成一套责任预算、责任核算和责任分析的管理体系，没有与企业内经济责任制度密切结合。在管理领域上，只限于对产品生产过程的成本进行计划、核算和分析，没有拓展到技术领域和流通领域。
(二)在管理体系上，偏重于事后管理，忽视了事前的预测和决策，难以充分发挥成本管理的预防性作用。
(三)在企业成本分析上，分析方式主要是根据成本报表进行分析,没有开展责任成本分析和产品生产经营全过程的分析。
(四)在人事管理上,没有对企业全体员工进行培训教育，没有引入一种内在约束与激励机制，成本意识太差。
(五)在提高劳动生产率方面,不能充分发挥科学技术第一生产力的作用，加大技改投入，加速科技成果转化和提高技术创新能力。
(六)在产品质量上，没有严格的检测手段，所生产的煤炭产品没有采取深加工，满足不了顾客的需求。
(七)在材料消耗上，受地下自然条件和职工素质的影响，材料消耗较大，例如，井下淋水大，就得增加排水费用，瓦斯大，就得增加瓦斯抽放费用等等。
(八)在机电设备的利用程度上，机电设备的利用率不高，不能在提高开机率和加强机电设备的保养上下功夫，造成了煤炭企业成本的大大幅度增加。
四、煤炭企业降低成本的有效途径
(一)树立成本效益观念是长期降低成本的有效途径
主要方法：①制定目标成本。②合理安排生产布局，优化设计方案，降低万吨煤掘进率；③在生产过程中注重控制成本。
(二)对企业成本管理的对象、内容、方法进行全方位的分析研究，是煤炭企业降低成本的又一个有效途径
①经济增长方式要注重科技投入和提高劳动者素质，增强企业的核心竞争力。例如，被自治区列为“一号工程”的神华宁夏煤业集团，引进了许多新技术，通过向坑口电厂输送煤炭，就地消化生产的煤炭来发电，变输煤为输电，新增的煤变油项目为企业带来了无限生机；②进行集约化经营，提高矿井产量。③提高管理水平，努力降低库存，加快资金周转。④大力开展修旧利废和自制加工活动。
(三)提高人的主观能动性是煤炭企业降低成本的根本
将成本控制意识作为企业文化的一部分，对企业全体员工进行培训教育，在企业内部形成能够自觉地将生产经营活动与成本、收益进行挂钩思考的理念。
(四)提高劳动生产率是煤炭企业降低成本的关键
劳动生产率是企业降低产品成本的重要途径，提高劳动生产率的办法是：①强化企业在职人员的政治素质，不断提高政治思想觉悟，促进企业生产的不断发展；②提高企业在职人员的文化素质和技术水平；③充分发挥科学技术第一生产力的作用，加大技改投入，加速科技成果转化和提高技术创新能力；④加强企业内部管理，提高劳动效率。
(五)提高煤炭产品质量是煤炭企业降低成本的源泉
为提高产品质量，减少废品损失，提高产品合格率，在各生产环节中就必须严格产品质量关，执行操作规程，健全质量检验制度，生产出用户满意的产品。例如在煤炭生产时加大拣矸力度，在运到地面时运用跳汰机及人工对煤炭产品进行挑选，在灰份上严格进行采样、化验和不同煤质的调采等工作，使煤炭的含矸率控制在规定范围之内，减少了路耗损失，提高了经济效益。
(六)降低材料消耗是降低产品成本的重要途径
必须从狠抓原材料、燃料、动力等材料节约入手，严格控制材料第一成本关，减少不必要的损耗和浪费，提高材料的综合利用率。例如在每年的年初，各生产矿井都要向各基层单位下达材料消耗指标，做到材料指标层层分解落实到每个队、班、组和个人头上，并在执行中要和单位、个人的经济效益分配挂钩，实行严格考核，奖罚分明。
(七)提高设备的利用程度是保证煤炭企业降低成本的内在因素
要充分发挥设备的效能，不断提高利用效率，减少单位产品的固定资产的折旧费用。在加强设备的技术改造的同时，完善设备管理制度设置专门的技术人员对设备进行检修、排查、维护等一系列的措施来提高设备的利用程度。
(八)严格控制、节约费用开支是煤炭企业降低成本的保证
市场经济条件下，作为现代企业应遵守财务管理制度，尽量降低制造费用，节约生产费用，严格控制期间费用。尤其是企业必须严格执行《会计法》、《企业财务会计制度》和《企业会计准则》，加强企业财务管理和经济核算，强化企业内部审计和完善内部经济责任制，严格执行国家规定的成本开支范围和费用标准。
参考文献：
