时间：2023-06-12 14:47:10
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇零基础学财务会计，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
关键词：新财务会计制度；中职；会计管理
随着现代社会经济的快速发展，总体社会环境也出现了较大的改变，新会计制度就是在这样的背景下产生的，给企业的财务管理工作产生了较大的影响，中职学校作为培养基础性技术人才的重要场所，自身的财务管理必须要紧随时代的潮流，中职学校的财务管理人员也必须改变自身的管理理念，不断的进行自身财务知识体系的完善，充分了解新财务会计制度中的各项变更内容，从根本上认识到中职学校财务管理体系中开展会计管理的重大意义。加强新财务会计制度的分析和理解，改善会计管理在中职学校财务管理中的应用，可以有效的促进中职学校绩效管理工作的顺利进行，推动中职学校财务管理水平的不断提升，从而使得中职学校能够依靠少量的成本为学校贡献出较大的价值，深入挖掘出校内资源的应用价值，从而实现中职教育工作的健康、稳定发展。
一、新财务会计制度对中职院校会计管理的影响
（一）对中职学校财务信息化建设的影响新财务会计制度背景下，中职学校必须要发挥互联网平台的优势，积极的建立信息化管理平台，不断的弥补和改进以往会计管理中的问题，提高中职学校会计管理工作的效率与准确性，逐步建立完善的中职学校信息化会计管理体系，于此同时还必须要加强学校会计管理人员的培训学习，让其能够深入了解到新财务会计制度，提高其开展信息化财务管理工作的熟练度。此外，中职学校还要紧随时展步伐，及时的对现有财务软件进行更新和换代，并参照新会计准则的具体更改细则，使用能够满足实际会计管理需求的财务管理应用软件，保障安装的软件能够有较好的操作性、兼容性以及稳定性，从而为提高中职学校会计管理水平奠定基础[1]。
（二）对中职学校财务精细化管理的影响新财务会计制度背景下，中职学校财务管理工作为了能够实现更高层次的发展，必须要不断的朝向精细化管理方向进军。财务会计核算工作是中职学校财务管理体系中的重要部分，主要反映了中职学校日常运行中的各项资金收支状况，核算人员必须要利用计算机处理软件对每一项账单进行仔细的核对与验算，提高信息核算的精准性，确保统计完成的各项财务数据信息都具有较好的准确性与真实性[2]。于此同时，在新财务会计制度应用下，中职学校财务预算的工作方式以及思维都产生了较大的变化，例如在进行财务核算时，必须要将政府补助资金与日常的资金分开计算，通过这种方式有利于提高中职学校对资金的利用效率，使其发挥出更大的应用价值。
二、基于新财务会计制度的管理会计在中职院校中的应用
（一）建立健全的管理会计信息体系新财务会计制度背景下，中职学校要想获得良好的财务管理综合水平，必须要加强财务管理工作的信息化体系建设，并且认真落实信息化工作模式，使其能够真正为中职学校不断发展提供帮助。另外，中职学校还必须要组建一支综合实力一流的财务管理团队，加强对现有财务管理人员的培训与学习，不断提高财务管理人员的知识储备以及专业技能，学习新财务会计制度下的新管理模式与思维、先进的信息化管理手段，并能够将这些新知识和技能熟练的使用到日常财务管理工作中，实现管理会计与财务管理的深层次结合。对中职院校的各个财务信息进行挖掘与分析，同时利用管理会计信息系统实现中职院校的财务规划与检测评估，通过这种方式加强财务管理工作的价值以及效率，并不断弥补以往财务管理工作中的问题[3]。
（二）提高财务预算管理在财务管理中的重要性新财务会计制度背景下，中职学校必须要充分重视财务预算管理的重要性，并使其在财务预算管理中发挥必要的作用，加强财务管理工作人员的预算管理水平与意识，并建立完善的财务预算管理监督体系，进而实现中职学校各个资源的利用最大化。中职学校管理人员要创建全面的预算编制与模式，处理好各个预算部门之间的沟通交流与相互协作，实现“零基预算”和“滚动预算”两者的有机融合，同时根据学校自身的状况与特征制定发展目标，改革和提高中职学校年度预算的合理性，建立全面的年度预算管理制度，提高财务预算数据信息的参考价值，为学校制定长久的发展规划和战略决策提供重要的依据[4]。此外，中职学校还要建立科学的财务预算监督管理机构，认真监督和执行财务预算中的各项要求，密切关注各个预算工作是否出现违规现象，防止出现较多的浪费。
三、结语
综上所述，在新财务会计制度实施下，中职学校的财务管理工作产生了非常大的变化，中职学校必须要建立科学的信息化工作平台，促进财务管理的精细化工作，并不断提高财务预算管理在财务管理中的重要性，从而确保中职学校会计管理工作能够发挥出良好的效果。
参考文献：
[1]吴劲梅.刍议管理会计思维模式下中职学校的预算管理及绩效评价[J].广西教育学院学报,2018(02).
[2]孙晓峰.管理会计在中职学校财务管理中的作用[J].中国总会计师,2017(02).
[3]裴斐.加强会计基础工作是提高中职学校会计管理的根本[J].现代经济信息,2016(04).
一、军事管理会计的相关概念及研究背景
所谓管理会计(management accounting)，又叫做“内部报告会计”，是指以企业现在和未来的资金运动为对象，以提高经济效益为目的，为企业内部管理者提供经营管理决策的科学依据为目标而进行的经济管理活动。主要包括成本会计和管理控制系统两大组成部分。
管理会计作为会计学的一门分支学科，是在20世纪初产生并兴起的。它旨在于企业管理过程中融入会计信息，因此其最初的职能是依赖企业存在的。它主要是帮助公司的管理人员对公司的发展经营作出正确的决策，从而提高经济效益。随着市场经济的发展,军队的财务管理虽仍处于初级阶段，但是其产业化发展的趋势却愈加明显。除了需要培养适应现代战争的人才外,还需要把节约经费、提高效益放在重要的位置去考量。因此，管理会计的重要性也日益凸显。将管理会计与军队财务管理想融合便成了当务之急。管理会计的充分利用不仅可以起到实现优化资源配置的作用，同时还在提高资金使用效率等方面效果显著。
然而目前，管理会计在军队财务管理中的应用尚处于研究摸索的初级阶段，但是管理会计在我国企业中的推广和应用效果已经得到了业界的肯定和关注。因此，将管理会计与军队财务管理的相融合，其前景是值得期待的。
二、管理会计运用于军队财务管理的必要性
反映、监督和参与经营预测和决策是会计的几项基本职能。其中反映和监督是财务会计的主要研究方向，而参与经营预测和决策则是管理会计重要研究对象。管理会计在发挥其作用的同时，其主要的目的有以下四个：预测——即为制定财务计划提供基础和依据；控制——即在计划执行过程中随时进行核算和跟踪管理；决策——通过核算在可选择的方案中找出最优方案；评价——对实际的经营业绩进行考核测评，并为下一会计期间积累资料。管理会计主要通过为规划、决策、控制与考核提供资料信息而产生作用的,是为信息使用者和公司决策人提供最终决策的依据的。
目前，我国军队间的财务管理模式没有多大的差异,大部分都是采用会计制度进行核算，这是最常见的核算制度。但这种制度的弊端就是极少情况下，甚至根本就不能为军队的发展提供决策依据，根本不能行使管理会计的基本职能。在不同的情况下，面对不同的对象和事件，如何合理充分的运用管理会计进行财务规划、财务预测、财务控制以及财务评价，是现今军队财务管理的一项重要目标。而管理会计作为一种独特的预测方法，如果可以合理有效的履行其管理职能，使其充分发挥作用，就可以在众多的可选择方案选出最优方案，为军队的发展提供有效决策基础，进而可以为军队的发展制定计划及确定最低标准等提供决策依据。因此，军队在其经济活动中充分运用管理会计这一手段，对其经济活动加以反映、监督、预测和控制，从而提供决策的依据是十分必要的。
三、管理会计在军队财务管理中的运用分析
1.投资决策
在市场经济飞速发展的今天，我国军队也随之进入了快速发展的时期。军队财务管理的进一步优化显得格外重要。随着社会主义市场经济的发展，整个社会经济活动及资源配置过程逐渐脱离指令化、实物化的特点，而向市场化、货币化转变，军事经济活动也当然不会例外。如何充分合理的履行管理职能，如何能使资金增值，规避财务风险等，是目前我国军队财务管理中的重要研究课题和发展方向。基于军队是一种特殊的非盈利组织，在财务管理过程中，可以采用管理会计中的货币时间价值和投资的风险价值两个基础概念进行决策分析。在军队财务管理中也可以运用到概率分析的方法对相应的风险和报酬做出相对科学的比较。以现金净流量，内含报酬率等作为评价绩效的指标，采用多元化的投资策略，进一步优化投资组合，形成一个财务风险相对分散而投资效益达到最大点的投资组合。管理会计中的投资决策方法的有效利用，可以保障军队财务管理工作的有效实现。
2.预算管理
全面预算是管理会计相关控制规划职能的主要体现，其中处于核心地位即为财务预算。目前来说，绝大部分的公司企业在制定财务预算的时候，都是在从前的费用支出数的基础上，根据预算期内的变化因素随时进行调整，最后确定的。此种做法的弊端是会造成一定程度的浪费。而且既不符合真实性，也缺乏客观性。而零基预算就是指以“零”为基础编制预算的方法，换句话说，零基预算是写在“白纸”上的预算。此种方法不以原有的数据为基础，并不考虑基期的费用支出水平，一切从“零”出发，从根本上重新来考量各个费用项目的必要性及开支规模。对于军队来说，就是要根据年度或预算期的事业发展规划以及教学计划、科研计划、购置计划、维修计划等，充分考虑支出的必要性以及价格质量等因素。在这样的基础上编制的预算。为了充分发挥预算的控制作用，在编制预算的时候要尽力做到详细清楚，增强可操作性和可控制性。不清楚、不明白、模棱两可的预算是毫无意义的，形同虚设，起不到应有的控制作用。制定可以控制的预算计划，并且一旦制定便要严格执行。同时要留有余地，才可以在出现突发事件的时候保证资金周转。
3.责任中心
责任中心，具体指的是企业内部有专人承担相应的规定的责任和行使相应职权的内部单位。责任会计是管理会计的一个分支。在满足经费责任制的相关要求的前提下，责任会计可以对军队内部各职能部门的相关经济活动进行规划、控制和考核。对责任会计的重视，对各责任中心的充分利用，对于调动广大官兵的工作积极性和创造性，以及充分发挥各层领导的聪明才智方面有很大作用。
四、在军队财务管理中推广管理会计的方式
1.在我国军队的财务部门设立管理会计信息系统
实现利益的最大化是管理会计的主要目标。在适应基本的财务管理信息管理的同时，管理会计在进行相应的预测、决策、规划、控制和考核时，需要用到比较复杂的数学方法。仅靠手工计算，确实很难计算准确，需要在会计电算化网络化的基础上建立管理会计的信息系统。
2.提高会计人员素质
在现今阶段，我国军队的管理会计人员素质不高，教育程度相对落后。在传统的管理会计教育模式下，用的都是西方的理论作为理论基础，因此与实际相比较为脱节。为了更好的使管理会计适应我国军队情况、更好的发挥作用，要提倡理论研究的现实性、灵活性和综合性，培养适应我国国情需要的专业管理会计人员队伍，并充实到军队财务管理人员队伍当中。
3.改进财务管理方法
首先，我国军队的领导者和管理会计人员都应该更新传统的观念，从根本上改变传统的财务管理模式，提高灵活性，增强创新意识，引导财务会计人员积极参与到决策中来。其次，财务会计人员应该彻底改变传统的财务管理模式，即事后报账算账的模式。发挥主观能动性，充分发挥的创新意识，实行事前、事中及事后的全程财务管理，提高资源配置率，提升财务管理水平。
4.完善管理会计理论
我国管理会计是以西方管理会计为基础的，并不适应我国国情。特别是对于我国军队组织等这样的非营利组织来说，在会计的实践活动中，应该建立一套适用于我国军队管理的管理会计理论。
五、结论
【关键词】会计制度 医院财务状况 变化分析
医院财务是一个国家财务的重要组成部分，医院的财务管理也是医院管理的重要内容，应该受到医院管理人员的高度重视。在新出台的医改方案当中，对于医院的财务管理提出了要求：进一步完善财务、会计管理制度，严格财务管理，加强财务监管和运行监督。医院财务的管理在医院管理中是唯一被提及到的，所以可以看出财务管理在医院管理当中的重要性和其特殊性。
一、医院的新会计制度
国家卫生部和财务部等相关部门在2011年1月下旬推出了新的《医院会计制度》。该制度的制定，适用于各类独立核算的公立医院。新的财会制度提升了医院公益性的特点，主要加强有关部门和医院的财务管理。可以全面的了解医院的收支财政问题，进一步的增加了绩效考核和医院成本的核算，完善了医院的财务的透明度和准确性。
在新的制度颁布之前，原来的财务管理制度虽然也能够适应医院财务管理，然而新会计制度的实施能够使其管理更加科学和有效，比如可以有效的解决财务管理方面意识的相对薄弱、新旧制度衔接出现难度以及一些旧制度遗留下来某些方面的问题，还有医院会计管理人员职业技能和水平有些欠缺等问题，因此应该得到广泛的推广和实施。
二、新会计制度下医院的财务管理与控制的实施
（一）了解医院财务管理的重要性和必要性
在当前的医疗行业管理上，虽然大部分已经符合医院财务管理的需求，大多数的医院已经能够精确的做出财务的统计，吻合国家给出的财务，然而新会计制度下的医院财务管理能够更加合理有效的财务的根本意义所在，同时也加强了医院的管理制度，促进了相关部门的有效监督。在另一方面上，也能够帮助医院进行短期目标的有效实现，从而为其长远、科学有效地发展做出了重要贡献。财务是医院的年度财务运用的计划，只有在专门的管理下和充分的重视下，进行合理科学的财务，才能够实现工作的目标。
（二）成立专项机构科学对财务进行管理
专门的财务管理机构的成立，必然要对医院现有的利益有一定的影响，对医院的个人或者各部门的利益产生冲突。但是，要想对财务进行合理有效科学的管理，又必须建立专门的财务管理机构，既而两者之间就产生了矛盾。想要建立财务管理机构，就要医院的管理层下定决定，真正认识到财务管理的重要性，投入一定的资金建立科学的财务管理体系，建立财务管理委员会对财务机构的运行进行有效的管理。
（三）科学的进行医院财务
医院的财务必须把握收支的平衡，科学的运用现有的条件进行理财，合理的安排医院的支出，根据医院的财务制度和要求，合理的分配财务的资金。运用零基财务的方式完成医院的财务，零基财务是只在编制收支财务的时候，将市场进行有效地分析调研，对于市场的动态和基本情况都在财务中做一定的分析，以零点为基础的起点，对医院的收支进行准确的核算。也就是说，在财务和计划能够有效的影响医院的年度收支的项目上，确定收支的平衡。科学合理的进行财务，真实的记录财务的数据，按国家的要求进行财务的分析。
（四）坚持财务分析，完善资金分配
坚持对每月和每季度的财务情况进行全方面的分析，了解财务在执行过程中的问题，就是查出原因并且进行修改，这样就能更加有效的完善成财务统计。并且对这计算的过程中出现的问题提出管理的建议和相应的解决措施，从而实现财务监督的有效执行，保证财务目标的达成。在对财务进行分析时，坚持每月进行小会的分析，每个季度进行大会的分析，各个部门从中找到自身的问题所在，对其进行改正，更好的保证医院财务的进行。
（五）规范医院财务的管理
财务的管理是医院管理的核心内容，在财务管理过程中，排除人为因素的影响，可以使用制度去制约，而不仅仅是通过人为手段去管理制度。医院的管理层和财务工作人员应该对财务的各个方面进行分析，建立一套科学完整有效的财务管理体系，让医院的各个部门都能按照财务的标准执行。只有实现财务制度的标准化和完整化，才能使财务管理体系有更强的约束力，从而使各个部门都按照财务的要求进行工作。
（六）严格执行财务控制，加强财务人员素质
控制医院财务的支出，是财务管理的目的之一，各个部门要按照规定的财务资金，建立有效的管理制度，最大化的追求经济效益和社会效益。具体而言，要求财务相关工作人员不断的加强其自身素质的培养，从而细致有效的完成各项复杂的财务工作，从多种方面和层次来培养财务人员的综合素质与认真细致的工作态度。
三、总结
新会计制度的颁布，需要各医院结合目前取得的成果，和面临的一些问题进行有效的整改。医院的财务管理和控制是一项复杂和重要的管理项目，需要各方面积极努力与共同配合，从而使得医院财务体系能够更加完善，为社会主义和谐社会的构建作出重要的贡献。
参考文献：
[1]沈晖.医院财务分析及会计制度问题与对策[J].企业研究.2010，（6）.
[2]韩东辉.对现行医院财务会计制度存在问题的分析及建议[J].经济师.2009，（10）.
【关键词】全面预算；全面预算编制；预算编制流程
一、全面预算管理涵义
全面预算管理是指企业在战略目标的指导下，对未来的经营活动和相应财务结果进行充分、全面的预测和筹划，并通过对执行过程的监控，将实际完成情况与预算目标不断对照和分析，从而及时指导经营活动的改善和调整，以帮助管理者更加有效地管理企业和最大程度地实现战略目标。
全面预算是利用预算对企业内部各部门、各单位的各种财务及非财务资源进行分配、考核、控制，以便有效地组织和协调企业的生产经营活动，完成既定的经营目标。是企业全过程，全方位及全员参与的预算管理。而编制一个既符合企业发展目标又科学性、准确性很强的预算就是一年成功的开始，对于企业来说往往会起到事半功倍的作用。年度预算是企业经营年度的重要指导文件，制定全面可行的年度预算，以年度预算作为年度工作的重心，在评估绩效时以完成年度预算中确立的目标为标准，以年度预算统领企业的年度经营行为，有利于企业实现更好的业绩。
下面以M公司的全面预算编制进行分析。
二、全面预算编制流程
（一）M公司背景
M公司是于1995年10月经国务院批准组建的国有独资公司，是中央直管的53户国有重要骨干企业之一。在国家计划和中央财政实行单列，享有对外融资权、外贸经营权、煤炭出口权。M公司以能源为主业，集煤矿、电厂、铁路、港口、航运为一体，实施跨地区、跨行业、多元化经营，是我国最大的煤炭企业，在国民经济中占有重要地位。
M公司负责统一规划和开发，实行矿、路、电、港、航一体化开发，产运销一条龙经营，并开展与上述产业相关的国内外投融资、贸易等业务；开发和经营房地产、物业管理以及科技开发等相关实业。目前，M公司拥有全资及控股子公司30家，职工约9万人。截止2002年底，总资产1026亿元。公司实行全面预算管理多年，公司于几年前年开始运行ERP系统，公司的所有活动都可在ERP系统上反映。
（二）M公司的全面预算编制
M公司通过经营预算、资本预算、筹资预算、财务预算对公司全部活动进行全面预算管理。发展战略和长期经营计划是编制年度预算的基础。M公司经营预算包括：主营业务收入预算、生产成本预算、管理费用和营业费用预算。资本预算包括：固定资产投资预算、权益性资本投资预算、债券投资预算。筹资预算根据资金需求、相关文件、期初结款余额、利率等编制而成。财务预算包括：现金预算、预算现金流量表、预算损益表、预算资产负债表。
M公司全面预算的编制采取上下结合、分级编制、逐级汇总的程序进行。采用自上而下和自下而上相结合的方式，即通过预算管理委员会自上而下地统领各部门进行预算，具体可归纳为两上两下的模式。M公司在预算编制中主要采用“增量法”，在特定情况下可以采用“零基预算法”或其他预算方法，但要经过M公司预算管理小组的批准。
M公司的具体编制流程如下：
1.9月到10月初确定重要年度预算指标，并下达到个子公司。
根据对市场和销售的预测，由集团公司预算管理常设机构制定出下一年度总的煤炭销量、发电量等业务量指标，同时要根据业务发展战略和年度计划拟定经营指标体系，并经上述预算目标分解到各子公司。
2.10月编制集团公司、各子公司年度预算初稿。
子公司预算管理常设机构根据集团公司下达的预算目标编制各自的预算草案；集团公司财务会计部及其他相关部门编制集团公司的预算。
3.11月汇总年度预算初稿，并进行讨论（第一次预算平衡会）。
子公司的预算草案要经过其预算管理决策机构的批准，由子公司预算管理小组负责上报集团公司预算管理常设机构；集团公司财务会计部汇总子公司和集团公司的预算草案，并进行充分讨论和交流。
4.确定修改后的年度重要预算指标，并下达到各子公司。
集团公司预算管理常设机构根据预算平衡会的讨论结果，形成书面汇报，向预算管理小组汇报。报告中要包括修改后的集团公司预算目标和各子公司预算目标等。
5.编制修改后的集团公司。个子公司年度预算二稿。
子公司预算管理常设机构根据下达的修订后的预算目标和指标，各子公司对预算进行修改；集团公司预算管理常设机构根据需要派人员现场走访子公司，对子公司的预算编制进行实地考察。
6.汇总年度预算二稿，并进行讨论（第二次预算平衡会）。
集团公司财务会计部汇总修改后的子公司预算和集团公司预算，进行第二次的讨论与研究。
7.确定再次修改后的年度重要预算指标，并下达子公司。
集团公司预算管理常设机构根据第二次预算平衡会的讨论结果，形成书面汇报，向预算管理小组汇报并取得其书面同意。
8.编制集团公司、各子公司年度预算终稿。
子公司预算管理常设机构根据第二次预算平衡会修订后的预算目标和指标，各子公司对预算进行修改；子公司完成年度预算宁经预算管理决策机构批准后上报集团公司。
9.汇总M公司年度预算终稿，并下达到子公司。
集团公司财务会计部汇总子公司预算和集团公司预算，最终形成M公司年度总预算，在经预算管理决策机构批准后下发到各子公司并执行。
三、M公司的全面预算编制需要完善之处
1.避免各部门编制预算时多报预算金额的现象
由于预算数据是每个部门考核、个人考核的重要依据，同时预算管理小组审核预算时，通常会削减预算金额，因此不少部门在制定预算时，都有将预算金额故意扩大的倾向，以使得来年的预算金额比较充分。这样人为加大预算，造成部分项目水分过大，预算管理小组工作量加大等不利情况。
M公司同样也存在这样的不良现象，很多部门制定预算时，就是在上年基础上上浮一定的百分比，且第一次数据上浮比率较大，目的是让财务部门砍掉一些后，本部门来年还有充裕的预算可用。这不仅加大了财务部门的工作量，而且容易使得整个公司的预算数据偏大，预算目标容易达成，影响全面预算的控制、考核功能的发挥。
2.防止预算编制方法简单化
M公司主要采用的增量预算法，并只有在特殊情况下允许使用零基预算法或其他预算方法。增量预算法由于工作量小，历史数据便于采集，在实务中经常采用。但是增量预算法也有其不足：（1）它假设经营活动以及工作方式都以相同的方式继续下去；（2）没有降低成本的动力；（3）它鼓励将预算全部用光以便明年可以保持相同的预算。
因此，M公司的财务会计部门应在预算编制工作开始之前就向各部门明确，预算的编制方法切忌简单化、模式化，而应根据预算项目的特点采用多种预算编制方法，如：弹性预算法、零基预算法等，并做好各部门预算编制相关人员的培训工作。M公司的预算编制方法和程序还需要不断完善，才能充分发挥全面预算的控制、监督等作用。
四、结论
全面预算管理是企业各方面业绩评价的重要基准，是发挥大财务的监督、控制职能的重要手段。预算编制的质量在很大程度上决定了预算执行的质量和预算资金的使用效益。全面预算的编制工作是全面预算管理的重点，同时，全面预算的日常执行、控制、月度分析也缺一不可，只有进行严格的执行与控制，以及专业的月度分析，才能使得编制完的全面预算真正发挥作用，使得企业的各项资源得以正确的配置与使用，从而使得企业在良好的轨道上运营。
参考文献
[1]姚长兴.试论企业全面预算管理体系[J].工业审计与会计,2007(4）.
[2]吕燕.浅议企业预算管理的几个误区及对策[J].广西烟草,2006(2).
关键词：行政事业单位；零会计基础；能力提升；《政府会计制度》；凭证审核
由于受编制等约束，行政事业单位经常会遇到使用既没有会计专业知识又没有会计工作经历的人员从事财务工作的情况。如何帮助零会计基础人员快速提高业务能力，是需要解决的问题。本文从行政事业单位财务管理的基本概念、政府非税收入管理把握的重要内容、原始凭证报销审核注意事项、提升财务履职能力等方面加以阐述，以期帮助零基础人员快速建立全方位、立体式、流程化的财务管理思维模式，提高单位财务管理工作水平。
一、《政府会计制度》中的四类重要概念
财政部要求自2019年1月1日起行政事业单位执行《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》。在会计实务具体工作中按照新会计制度规则，落实预算会计收付实现制、财务会计权责发生制的要求，有利于推行绩效预算管理，提升公共预算效能，实现与国际通行管理模式的接轨。1.平行记账。平行记账是指行政事业单位纳入预算管理资金的收支，在按照收付实现制要求进行预算会计核算的同时，还应当按照权责发生制要求进行财务会计核算。因此，资金如果同时满足①是单位当年纳入预决算口径管理的资金，②流入或流出本单位，就应当同时编制预算会计、财务会计两类凭证。一般情况下，纳入部门预算管理的现金收支业务，财务会计和预算会计需要同时记账，但特殊事项（如专用基金的计提涉及专用结余时、预提费用涉及预算结余的转账业务等）虽不属于纳入部门预算管理的现金收支业务，财务会计和预算会计也要同时记账。对于未纳入部门预算管理的现金收支业务（如受托管理资金、用外部资金设立的专用基金、转拨款项等），以及虽纳入部门预算管理但现金未流出本单位的收支业务（如暂借给职工的其他应收款、应缴财政款等），仅财务会计记账，预算会计不记账。对于预算收支的结转和预算结余之间的转账，仅预算会计记账，财务会计不记账。2.财政资金性质。行政事业单位常用到的资金性质有一般公共预算资金、政府性基金预算资金、预算单位年终结余资金、财政专户管理资金、预算单位往来款资金等。一般公共预算资金是指统筹安排使用、纳入公共财政预算的资金，是以税收为主体的财政资金。政府性基金预算资金，是指由政府性基金安排的预算资金，依照法律法规在一定期限内向特定对象征收、收取以及其他方式筹集的专项用于特定公共事业发展的资金。预算单位年终结余资金，是指经财政部门审核同意继续结转使用的国库集中支付结余资金。预算单位往来款资金，是指因单位没有实体资金账户，存放在财政部门开设的往来款账户中的资金。3.支出功能分类科目。支出功能分类科目主要包括：一般公共服务、外交、国防、公共安全、教育、科学技术、文化旅游与传媒、社会保障和就业、卫生健康、节能环保、城乡社区事务、农林水事务、交通运输、资源勘探信息、商业服务、金融、自然资源海洋气象、住房保障、粮油物资储备、灾害防治及应急管理及其他支出。单位账务处理时使用的功能分类科目，应与财政部门批复的年度预算、下达的支出指标一致。在账务处理中，如果没有相关调整，会计核算的资金性质、功能分类科目应与财政平台的支付系统下达内容一致。4.支出经济分类科目。支出经济分类科目包括政府预算支出经济分类科目和部门预其支出经济分类科目。单位常用的部门预算经济分类科目有工资福利支出、商品和服务支出、对个人和家庭的补助、资本性支出等。支付资金、制作凭证特别要注意，均应选择正确且一致的经济分类科目，否则将因为会计核算分录与资金指标不一致导致决算和预算不符合。
二、政府非税收入管理把握的重点内容
行政事业单位大多要履行政府非税收入征收职责。非税收入是各级国家机关、事业单位、代行政府职能的社会团体及其他组织依法利用国家权力、政府信誉、国有资源（资产）所有者权益等取得的各项收入。它是政府财政收入的重要组成部分，按照非税收入不同性质，分别纳入一般公共预算、政府性基金预算和国有资本经营预算管理。非税收入可以由财政部门直接征收，也可以由财政部门委托的部门和单位（简称执收单位）征收。行政事业单位财务人员要明确自己单位的征收内容、非税票据分类、非税票据和资金管理要求、准确履行工作任务。1.非税收入征收内容。非税收入征收包括：行政事业性收费收入；政府性基金收入；罚没收入；国有资源（资产）有偿使用收入；国有资本收益；彩票公益金收入；特许经营收入；中央银行收入；以政府名义接受的捐赠收入；主管部门集中收入；政府收入的利息收入；其他非税收入。2.非税票据分类。非税收入票据种类包括非税收入通用票据、非税收入专用票据和非税收入一般缴款书三类。①非税收入通用票据，是指执收单位征收非税收入时开具的通用凭证；②非税收入专用票据，是指特定执收单位征收特定的非税收入时开具的专用凭证，主要包括行政事业性收费票据、政府性基金票据、国有资源（资产）收入票据、罚没票据等；③非税收入一般缴款书，是指实施非税收入收缴管理制度改革的执收单位收缴非税收入时开具的通用凭证。3.非税收入票据和资金管理要求。执收单位使用非税收入票据，一般按照财务隶属关系向同级财政部门申领，实行凭证领取、分次限量、核旧领新制度。①非税收入要及时足额上缴国库，非税收入票据使用单位不得转让、出借、代开、买卖、擅自销毁、涂改非税收入票据；②不得串用非税收入票据，不得将非税收入票据与其他票据互相替代；③非税收入票据使用完毕，使用单位应当按顺序清理票据存根、装订成册、妥善保管。非税收入票据存根的保存期限一般为5年；④保存期满需要销毁的，报经原核发票据的财政部门查验后销毁；⑤非税收入应当全部上缴国库，任何部门、单位和个人不得截留、占用、挪用、坐支或者拖欠；⑥非税收入收缴电子化管理已经在全国推行，要加强信息安全管理，提高会计信息质量。
三、原始凭证审核需把握的重点
准确进行账务处理，特别是确保正确审核原始凭证，是衡量单位财务管理水平、财务人员工作能力的重要体现。原始凭证审核需要重点把握：资金性质、大额资金支出、政府采购、公务卡结算等要点，以及差旅、会议、培训、招待等的规范性。（1）资金性质审核要点：严格按照资金性质用于相应的资金支出。一般来说，一般公共预算资金用于基本支出，政府性基金预算资金、预算单位年终结余资金、财政专户管理资金用于项目支出，预算单位往来款资金一般用于单位之间资金往来结算。简单地说，就是“严格执行预算批复。买酱油的钱不能打醋，买肉的钱不能买盐，不同性质的资金不能调剂使用，资金有结余年底要交回”。（2）政府采购审核要点：近几年，政府采购集中目录及标准的变动情况，财务人员必须加强学习，熟练掌握最新要求。政府采购政策每年都有变化调整，如：2019年8月财政部禁止通过入围方式、设置备选库、名录库、资格库，促进了政府采购公平竞争；2019年11月财政部印发《政府采购管理暂行办法》，填补了政府采购政策空白；2020年财政部门严格落实《政府采购评审专家管理办法》，采购人必须负担采购专家交通、住宿、评审等费用，减轻了企业负担。（3）大额资金支出审核要点：大额资金的标准是单位规定的；大额资金支出必须要经过集体会议研究决策并附相关会议纪要；会议纪要内容与支出票据载明的事由、金额等必须相符。对符合招投标条件的必须实行招标采购。大额资金支出业务的请购、审批、合同订立、采购、验收要手续完备。（4）公务卡支付审核要点：个人公务卡是预算单位工作人员持有的，主要用于公务支出与财务报销，并与个人信用记录相关联的信用卡，目前已广泛实行。财务人员要根据单位职工变动情况，及时联系商业银行办理公务卡，并将相关信息关联到财政支付管理平台。凡是属于公务卡结算的事项，必须由公务卡结算并索取公务卡支出凭据。（5）三公经费（因公出国经费、公务车购置及运行费、公务招待费）、会议费、培训费、差旅费等支出的规范性，是落实中央八项规定精神、厉行节约反对浪费、巡视巡察、党风廉政建设等检点，必须严格按照有关规定、要求和程序，认真处理财务账目。审核要点：一定要严格执行各级规定，执行政策不折不扣。把握不准的政策，要多请示上级主管部门。（6）项目支出审核要点：一是要通过天眼查等平台查询法人资格、相关资质等确认合同真实、有效、合法合规；二是资金拨付必须按照合同约定，提供进度、监理、验收等合理性证明；三是项目资金一定要做到专款专用，特殊情况下当年执行不完的，经财政部门审核同意后，资金可以结转下年继续使用。（7）关于工会费：单位的工会费来源，一是部门预算以单独指标下达到各单位，单位应全部上缴上级工会，上级返还60%到本单位工会专设账户；二是工会会员缴纳的会费；三是工会所属事业单位上缴的收入；四是补助收入（按照规定从办公经费中转入部分，上级工会组织补助部分）；五是其他收入。单位要专设工会费独立账户和独立账务，严格执行各级工会制定的支出范围和标准。
四、日常工作中，提高财务工作水平的几个事项
（1）养成定期自查良好习惯。必须每月核对银行对账单、每日盘点现金余额，做到账实账相符；保险柜不能保管与工作无关个人物品；定期清理职工借款、单位往来款，对长期挂账不归还的要多措并举，及时追缴。（2）及时规范进行账务处理。账务处理一定要及时，不能等、靠、拖；记账凭证摘要一定要内容翔实，可以避免以后账务使用中许多麻烦；需要冲账、核销的业务，要进行规范调整，并附上调整前的原凭证及附件，以及相应的审批手续（如应收账款，即使金额很小也需要获得财政部门审批才能核销）。（3）重视固定资产账务处理。要明确固定资产管理人员，加强实物和账务管理，强化资产报废薄弱环节。2019年开始，施行政府会计制度，行政事业单位固定资产补提折旧后，单位固定资产账面价值大幅减少，甚至趋近于零，导致领导重视程度下降。很多单位对待报废车辆、电脑等没有履行审批、等手续，增加了潜在的管理风险和漏洞。目前，实行固定资产条码管理是发展方向，要积极学习予以推广。（4）抓住年底财务决算时机。“财务小白”往往惧怕年底决算，但这恰恰是锻炼业务能力、工作查漏补缺的好时机。通过核对年初预算指标、全年用款指标、收入支出情况、厘清资金科目、清晰账目处理等，可以积累经验，丰富专业知识，提升把握财务管理全局的综合能力。
参考文献
[1]财政部.政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（财会〔2017〕25号）[EB/OL].[2021-03-14].
[2]财政部.中华人民共和国预算法[EB/OL].[2021-02-17].
【关键词】 预算会计制度；预算基础；战略次序
我国政府会计环境的巨大变化以及高效政府管理的绩效要求，对我国政府会计改革提出了迫切要求。随着西方一些主要国家在政府会计中逐步引入权责发生制的概念，我国学者也提出了权责发生制改革之路。但从现有研究来看，学者们一味强调引入权责发生制，而对责任制这一预算基础重视不足。
一、我国现行的预算会计制度
我国现行的预算会计制度是在1997年进行重大改革以后，从1998年1月1日起实行的。在1997年改革中，我国预算会计制度努力适应市场经济的要求，在借鉴国际经验的同时保留中国特色，形成了以下三个基本特点：1.会计要素结构划分为资产、负债、基金（净资产）、收入和支出五类；2.会计基础以收付实现制为主，事业单位经营性收支业务核算可采用权责发生制；3.会计报表结构包括资产负债表、收入支出表、必要的附表和会计报表说明书，会计报表所提供的信息首先要符合国家宏观调控的需要，适应财政部门预算管理的需要，同时还要满足各部门、各单位加强内部核算管理的需要。
但是，随着我国经济体制改革的市场化不断提高，政府和市场在社会经济运行中的分工逐步明晰，政府职能的重点转向公共品提供，财政集中分配的资源比重下降，政府逐步退出竞争性投资领域，财政对经济的间接调控作用大大增强；财政收支内容扩展，不仅有无偿性的税收收入和政府收费收入，而且还有了较大数量的有偿性的国债收入及相关的国债还本付息支出、社保基金的收支等；财政预算管理制度进行了多方面的改革，如预算编制方面实行部门预算编制和逐步推行零基预算，预算支出管理方面实行国库集中支付制度和政府采购制度等；另外，随着社会经济市场化的提高和进一步对外开放，对政府会计信息的需求实际上也在不断增加。因此，我国预算会计环境的明显变化，对预算会计制度的改革提出了迫切要求。
在改革步骤上，我国预算会计制度的改革应当分两步走，首先，在近期根据经济发展和财政管理改革的需要，针对当前迫切需要解决的问题，对现行的预算会计制度采取必要的改进措施；其次，在经济体制和财政管理制度不断演化改革的过程中，努力创造条件，推进预算会计制度向比较规范的政府会计制度转换，建立符合社会主义市场经济体制要求的，与国际惯例相一致的中国政府会计制度。
从世界范围来看，各国的政府会计制度也或多或少地出现了与会计环境不相适应的问题。自20世纪90年代以来，西方一些主要国家，在政府会计系统中已逐步引入了权责发生制的概念，而且随着时间的推移，这一成果已被越来越多的国家关注和运用，逐步成为当今世界预算编制和政府会计核算的一个主流趋势和发展方向。特别是经济合作和发展组织成员国（OECD）如澳大利亚、新西兰、英国、美国、意大利、荷兰、冰岛等国已率先在政府预算编制中不同程度地采用了权责发生制，并取得了一定的成效。因此，从最终选择来看，为与国际惯例相一致，我国政府会计系统的选择应当是权责发生制，但构建的战略次序应有所不同。本文接下来通过对比分析三种预算基础，借鉴国外政府会计改革经验，并结合我国最新的预算管理制度改革情况，提出构建我国政府会计系统更为理想的战略次序。
二、三种预算基础：现金收付制、责任制、权责发生制
收付实现制、责任制和权责发生制主要影响预算确认成本的时间。
收付实现制预算在收到和付出现金的现时记录收入和开支，而不考虑政府何时实现收入、耗费资源或增加负债。
权责发生制预算在政府行为实现收入、耗费资源和增加负债的期间记录交易，而不考虑与之相关的现金是否已收到或已付出。虽然权责发生制预算所记录的成本不必与权责发生制会计的记录相同，但是，所谓权责发生制预算，通常是指按照财务会计准则记录预算成本。因此，权责发生制拨款反映了一个财政年度内发生的成本，一般与私立单位运营表中的费用很相似。
责任制预算强调的是控制某一期间内形成的法律责任或承诺。责任制预算是在发出订单、签出合同和发生其他类似的要求当期或未来开支的交易时记录交易。
美国的预算既不是权责发生制也不是单纯的收付实现制，而是责任制预算，因为它强调的是控制某一期间内形成的法律责任或承诺。责任制预算包括三个步骤：1.必须经过国会预算授权后，政府官员才能要求政府承担开支；2.政府官员通过订立有法律约束力的协议来承诺、要求政府承担开支；3.政府为履行责任而承担开支。但是，除个别情况外，所承担责任的金额是用现金及现金等价物计量的，而且，统一的预算赤字/盈余等于一个年度内现金收入与现金开支的差额。这种预算方法反映了美国预算对经济资源进行法定控制的基本原则，它是美国政府分支机构之间权利分配以及国会在预算中扮演重要角色的基础。美国宪法规定资金从财政部拨出之前需要获得国会的批准，它规定“在获得法律允许之前不能从财政部支取任何资金”。
议会制国家的立法机构与美国的国会不同，特别是它们在预算过程中所起的作用不同。许多需在美国年度拨款过程中辩论的重大预算决策，议会制国家政府在送交议会之前就已经做出了决定。美国国会是独立于政府的，与一些国家议会相比，它在资源配置中起着更积极的作用。大部分国家是由行政机构负责核准承担责任的，而美国的行政部门在承担责任前必须先获得国会的同意（取得预算授权）。美国采用的责任制预算已经包括了很多单纯的收付实现制无法反映的责任，提前反映了资金的需求，便于进行控制。但是责任制预算不能将成本与资源耗费结合起来。相反，权责发生制预算能够将成本与资源耗费进行较好的配比，不过简单的权责发生制预算又无法对做出有法律约束力的承诺进行事先控制。因此，责任制和权责发生制各有其特点，其关键在于政府会计系统是强调事先控制责任，还是更强调长期承诺、预算成本与资源耗费的恰当配比。
三、国外政府会计改革经验
在各国政府会计向权责发生制改革之前，新西兰、澳大利亚、英国、加拿大和冰岛等国家与我国一样都采用的是收付实现制预算，而美国、荷兰和意大利采用的是责任制预算。面对现有预算会计制度的不足，新西兰、澳大利亚、英国、加拿大和冰岛直接采用了权责发生制，荷兰和意大利也在向权责发生制靠拢，但是美国依然采用责任制，只在很少的事项中引入权责发生制。为什么有些国家直接过渡到权责发生制，而有些国家则显得谨慎，只是适度引入权责发生制呢？关键在于每个国家的制度背景不同。借鉴他国的改革经验，将有助于寻求更为理想的构建会计系统的战略次序。
（一）新西兰、澳大利亚等国家的选择：直接采用权责发生制
大部分国家是从单纯的收付实现制预算过渡到权责发生制预算的，典型的例子是新西兰和澳大利亚。改革前，新西兰和澳大利亚的政府都面临着严重的财政问题。为提高决策质量和对绩效的责任感，提高公共部门的效率和效果，20世纪80年代末和90年代初新西兰政府开始改革，接着澳大利亚也于20世纪90年代初开始改革。而强调长期承诺、预算成本与资源耗费的恰当配比的权责发生制，能够满足新西兰和澳大利亚的改革要求。无疑直接采用权责发生制是新西兰和澳大利亚政府的选择。同时，新西兰和澳大利亚还将权责发生制预算和产出预算①结合起来，以支持更分权的管理制度，更好地实现改革目标。
（二）美国的选择：仍然采用责任制，但开始适当引入权责发生制
权责发生制预算可以更好地根据资源的耗费来确认预算成本，从而反映资产与负债的变化。美国的责任制预算尽管在这方面有一定的局限性，但它也有自己的长处，特别是在事先控制方面。由于美国实行分权而治的制度，所以“未经法律许可不得从财政拨款”这一条宪法的规定特别重要。
由于转向权责发生制预算会削弱责任制预算对资本性购置的控制，而对于大部分预算项目来说，权责发生制并不会造成明显的不同，那么，完全的权责发生制是否值得在美国全面采用，是一个值得认真考虑的问题。但是，在责任制预算控制制度中有选择地采用权责发生制预算是有帮助的。这样做既可以保持责任制预算的事前控制，又能弥补收付实现制计量不能反映某些政府承诺的全部成本的缺陷，以改进决策使用的预算信息和激励。
20世纪80年代后期以及90年代，为有效地反映联邦财务管理和业绩管理，美国政府进行了一系列改革，以便为提高财务管理和支持以成果为导向的政府管理提供法律支持。改革主要包括，提高用于财务报告和内部管理的权责发生制信息质量，提高对业绩的关注以及将权责发生制计量融入预算，以更好地反映当期决策所耗的完全成本。
（三）荷兰和意大利的选择：开始采用权责发生制
荷兰和意大利的改革路径与新西兰和澳大利亚不同，后者直接从以现金收付制为基础的预算会计系统过渡到以权责发生制为基础的会计系统，荷兰和意大利先过渡到责任制，再过渡到权责发生制。之所以会先选择责任制，是为了加强政府的经济责任。为了加强政府的经济责任，荷兰经历了长时间的改革。从20世纪80年代中期开始，关于加强中央政府部门经济责任的行动开始启动。迫于议会的压力，荷兰政府实施了重要的改革计划。其中的一个成果是集成的现金/责任会计系统。在90年代初期，进一步的权责发生制改革计划得以实施（Peter和Hoke，2005）。荷兰的权责发生制预算方法与新西兰和澳大利亚的产出拨款模式很相似，但只是在一些机构（部的下设单位）中采用，尚未决定是否在整个政府间推行。
意大利政府会计改革源于欧洲一体化进程，以实现政府公共管理现代化。目前，意大利中央政府会计实行的仍是责任制，而地方政府会计已由收付实现制改为权责发生制。意大利中央政府会计的目的是管理预算，更确切地说是体现行政管理部门管理预算的手段。中央政府会计的核心集中在年度预算的授权功能上，因此将预算和相关的财务报告表建立在责任制基础之上。意大利地方政府会计改革始于1995年第77号法令的批准。改革前，地方政府会计只是发挥控制行为合法性的作用，以核实公共资金是否被配置在预算规定的目标上。1995年第77号法令的实施，给地方政府的会计制度带来了深刻的变革，它扩大了会计报告的对象，把损益表和资产负债表包括其中。随着时代变化，公共需要得到满足的数量和质量、公共部门服务的内容及在现代经济中公众发挥的作用都发生了变化，社会公众要求回归其作为公共部门“主人”的权利和责任。因此，政府会计还将有利于外部人士，如纳税人获得必要的信息等。
各国政府会计改革完成前后的做法见表1。新西兰和澳大利亚等国家直接从收付实现制过渡到权责发生制，除为加强政府绩效管理外，还辅之以分权的管理制度，如新西兰和澳大利亚就将权责发生制预算和产出预算结合起来支持分权管理；美国现有的预算会计虽然有不少缺陷，如不能反映成本从而不利于绩效管理，但事先控制仍然是最重要的，故也只是在信贷等方面适当引入了权责发生制；荷兰曾为了加强政府的经济责任经历了长时间的改革，其中的一个成果是集成的现金/责任会计系统，现在荷兰正逐步从现金/责任制过渡到权责发生制预算，在改革过程中遇到不少困难，其中一个重要的原因是政策目标不能用有效的指标和具体的数字度量（Peter和Hoke，2005），因此改革路径必须考虑当时的制度背景，否则不能达到良好的改革效果；意大利的地方政府也开始采用权责发生制，但中央政府仍看重事前预算控制，仍采用的是责任制。
四、我国的选择：先责任制，再权责发生制
为了加强绩效管理，我国政府会计系统长期的选择是权责发生制，但是这需要辅之分权的管理制度（新西兰、澳大利亚等）或是有较好的事前预算控制（美国、意大利等），然后采用渐进的方式过渡到权责发生制。短期内，我国应该先考虑采用责任制，加强预算的事前控制，以支出周期为基础，适应当前财政管理改革要求（如与预算编制方面的部门预算编制和逐步推行的零基预算，在预算支出管理方面实行的国库集中支付制度和政府采购制度相适应），再逐步过渡到权责发生制。这就是我国政府会计在构建政府会计系统时应遵循的更为理想的战略次序，固守现金制或直接采用权责发生制将犯过左或过右的错误。
我国现有的预算管理制度改革，如在预算编制方面实行部门预算编制和逐步推行零基预算，在预算支出管理方面实行国库集中支付制度和政府采购制度，在某些方面改变了财政资金流动的路径，必然要求相关的会计核算方式进行相应的改革，以便如实地反映财政资金的运动，加强预算控制以及保证预算管理制度的改革能够成功实施。
部门预算克服了传统功能预算“残”、“粗”、“散”的弊端。逐步推行的零基预算，不以历史为基础，在年初重新审查每项活动对实现组织目标的意义和效果，并在成本―效益分析的基础上，重新排出各项管理活动的优先次序，并据此决定资金和其他资源的分配。国库集中支付制度将所有的财政性资金全部集中到国库单一账户，所有的财政支出由国库单一账户支付，从而实现了对财政资金从预算分配、预算拨付及收款人账户直接地全过程监督、控制。而2003年1月1日正式生效的政府采购制度，要求各级政府及其所属机构在财政的监督下，以法定的方式、方法和程序，对货物、工程或服务进行购买。拨款、承诺、核实与付款构成财政支出周期的四个阶段和预算流程的关键环节（王雍君，2007）。因此，可以认为部门预算和零基预算主要是针对拨款阶段的改革措施，而政府采购制度和国库集中支付制度则主要是针对承诺、核实与付款阶段的改革措施，自然就提出了政府会计系统所提供的信息应该涵盖支出周期各个阶段，加强预算的事前控制，从而保证部门预算、零基预算、国库集中制度和政府采购制度的成功实施。而责任制预算强调预算的事前控制，以支出周期为基础，能够满足上述要求，可以更好地支持现有预算管理制度的改革措施。
五、结论
我国预算会计环境明显的变化，如财政职能的转变，财政收支内容的扩展，财政预算管理制度的改革，行政、事业单位资金来源和核算管理的变化，对政府会计信息需求的变化等对预算会计制度的改革提出了迫切要求。本文首先借鉴国外政府会计改革经验，再立足于我国的现实情况，提出了构建政府会计系统的战略次序。认为，从最终选择来看，为与国际惯例相一致，我国政府会计系统应当采用权责发生制。但从改革路径来看，短期内我国政府会计系统为支持预算管理制度方面的改革（如在预算编制方面实行部门预算编制和逐步推行零基预算，在预算支出管理方面实行国库集中支付制度和政府采购制度），应当加强事前预算控制，先采用责任制，再逐步过渡到权责发生制，以适应政府的绩效管理。本文所提出的更为理想的构建政府会计的战略次序，对后续政府会计系统的构建工作具有启示和指导意义。
【主要参考文献】
［1］ 楼继伟，张弘力，李萍.政府预算与会计的未来［M］. 北京：中国财政经济出版社，2002.
关键词:会计控制;煤炭企业;经济体制
一、强化成本费用预算控制
在科学编制的基础上形成的全面预算经全面预算委员会审定后,必须成为煤炭科研单位各种收支活动的法定依据来严格执行。成本意识是现代成本管理中一个最基本的立足点,树立现代成本意识是科研成本控制中最重要的理念。现代成本意识是指科研人员和管理人员要对科研成本管理和成本控制有足够的重视,充分认识到科研成本降低的潜力,形成在提高经济效益的前提下,不断降低成本的理念。这里将科研成本控制在合理成本空间范围之内,是一个最基本的原则。实际发生的科研成本在合理成本空间之内,仍然要加强成本控制,挖掘成本潜力。可以把实际成本与成本空间下限之间的距离称为成本控制的潜力空间,即在此范围内科研成本还有继续降低的潜力,潜力空间越大,越应该加强成本控制。实际成本与成本空间上限之间的距离,可以作为成本控制奖励空间,将其中的一部分作为成本控制人员的奖励,以提高科研成本控制的积极性和主动性。
(一)科研成本过程控制
进行科研成本控制,就是要在科研项目管理和实施过程中,追踪项目成本数据和执行情况,通过预算、贯彻、执行、反馈、纠偏、修正和再贯彻这样一个循环管理程序,尽量将科研成本控制在项目预算范围内,这是动态成本控制的体现。对科研成本控制过程主要有以下四个步骤:
1.对每个科研项目预算的成本在项目的整个研发期间进行分配,确定各个时点的预计成本,并由此确定在控制时期内的累计预计成本。
2.定期收集实际发生的成本数据,记录每个项目研制过程中实际发生的成本,由此可确定每个时点的实际成本和控制时期内的累计实际成本。
3.在控制点比较累计预计成本和累计实际成本,计算两者的差额。
4.根据偏差的情况及时采取措施,这些控制措施主要有三种:
①如偏差为零或可忽略不计,按原始预算进行,不用进行任何变动;②如偏差较大,但可以补救,采取补救措施;③如偏差很大,己无法补救,则修改原始预算。
(二)科研成本项目控制
每个科研项目按照研究目的不同都有其自身的特点,为完成或实现特定项目而支出的各种成本,因项目合同的性质不同而差异甚大,因此应根据项目的不同来分别加以控制。
1.材料、试制试验费:严格根据合同规定的明细项目,逐项把关。
2.工资及附加、各种保险:按照项目需要情况合理配备人员,做到人尽其用,充分发挥科研人员的主观能动性,在按期完成科研任务的基础上,尽量减少人员成本。
3.折旧费:按照科研项目的研究目的及方法,合理购置仪器设备等固定资产,尽量购买能几个项目合并使用的通用设备,以减少折旧费的支出。
4.项目评审费:做好前期项目调研工作,以减少立项审定次数,节约成本。在成果评审中,严格控制专家人数。
5.业务交往费:控制在每个科研项目收入的千分之五范围内支出。
6.差旅费:控制科研现场出差人数,利用网络进行沟通。
二、强化现金预算控制
内部会计控制首先应该关注现金流量,而不是会计利润。现金预算是企业管理的重要工具,它有利于企业事先对日常现金需要进行有计划的安排,借助于现金预算,企业就有可能做到对现金进行合理的平衡、调度,避免使企业陷入财务困境。煤研所应该通过现金流量预算管理来做好现金流量控制。现金流量预算的编制应采用“以收定支,与成本费用匹配”的原则,为了使发生的费用真正发挥作用,对科研费用和管理费用有必要采行零基预算方法,就是以零为基础的进行预算,按收付实现制来反映现金流入流出。零基预算方法不考虑以往会计期间的费用项目和费用金额,而是一切从零开始,不受以前发生的费用项目和金额的影响,从而杜绝了不合理的费用项目或费用金额在思维定势的影响下依旧列入费用预算的现象。经过上下反复汇总、平衡、最终形成年度现金流量预算。同时,根据年度现金流量预算制定出分时段的动态现金流量预算,对日常现金流量进行动态控制。预算的重点在于维持企业现金的收支能力。现金的流转和现金的支付能力一直是制约企业能否继续经营甚至存亡的关键因素,因此作好现金预算是预算控制的重点。
三、严格预算的执行与监督考核
要求科研部门及管理部门每月报送预算执行进度,财务资产部对其经济业务处理进行跟踪管理,既保证了预算控制的适时性,也卡住了会计信息失真的源头。为强化预算的监督,内部审计部门每年应对各部门的预算执行情况进行审查,为预算的有效执行提供重要保障。具体作法是:
(一)实行责任人制度
以煤研所所长名义下达年度预算控制责任书;责任书直接下达到各部门负责人,责任书内容包括工作量、进度、投资预算、利润指标等;责任书既是授权书,又是考核的标准和依据。
(二)实行分级授权制度
科研项目建议书、可行性研究报告,按投资额度分级授权审查批准;资金对外支付按事先约定的额度、性质,分级审查签字后方可对外支付。
(三)实行执行反馈制度
年度预算执行结果次年3月决算完成后,各部门负责人写出执行报告报;如果年度总预算突破5%,单项预算突破10%,必须书面报告合适的理由;财务部门对各部门预算执行报告做出评估,向所长写出综合报告,奖优惩劣;将预算执行结果反馈到人事部门,作为对各部门负责人考核的依据。
为了抓住预算管理中的关键环节,必须对预算执行情况进行分析和评估。每月召开预算管理委员会和各部门负责人参加的预算执行分析会,对预算执行中的各种差异认真分析原因,找出内部会计控制中的强项和弱项,制定针对性的改进措施,并在此基础上,根据预算完成情况全面考核和评估。从而以预算保证措施,对利润目标的完成实行主导性控制,确保利润的实现。
参考文献:
[1]王世定.企业内部控制制度设计[M].北京:企业管理出版社,2001.
管理会计是二十世纪初产生的一门新兴的会计分支学科，它把会计信息应用于企业管理，为经营决策优化和提高经营效率提供各种有用的方案和资料，从而帮助企业管理者做出正确的决策。目前管理会计在我国企业界特别是大中型企业中已经得到了较为广泛的推广和应用，为更多的决策者、理财人所掌握和利用，显示出旺盛的生命力和广阔的发展前景。目前，管理会计运用于高校的财务管理尚处于摸索阶段，但管理会计在高校的应用必将对资源的优化配置、资金使用效率的提高以及财务管理的规范化起到促进的作用。
一、管理会计运用于高校财务管理的必要性
会计的职能是包括反映、监督和参与经营预测和决策。财务会计主要注重前两个基本职能，而管理会计注重预测和决策。管理会计在经济业务活动过程的主要目的有四个：一是预测，为编制财务计划提供依据；二是控制，在执行过程中进行核算并跟踪管理；三是决策，通过核算结果对可选方案提出最优方案；四是评价，对实际业绩进行考核并为下一会计期间积累资料。管理会计运用于会计的一些方法，为规划、决策、控制与考核提供资料信息，为决策者提供最终决策依据。管理会计偏重于为单位内部管理服务。
目前，我国高等教育办学机构、投资渠道、培养方式等教育体制状况不一。但财务管理模式基本大同小异，大都采用高等学校会计制度进行核算，很少为学校的发展提供决策依据，未能行使管理会计的职能。面对各种不同的条件和对象，如何运用管理会计的内容进行规划、预测、控制、评价是现今财务管理的一项主要目标。管理会计中独特的预测方法，可以根据各种不同备选方案选出最优方案，进而可以为高校投资发展决策，制定招生计划及确定最低收费标准等提供决策依据。因此，高等学校在其经济活动中充分运用管理会计这一手段，对其经济活动加以反映、监督、预测和控制，从而提供决策的依据是十分必要的。
二、管理会计在高校财务管理中的运用分析
（一）投资决策的应用
目前，我国高校已经进入快速发展期，大多数高校需要扩大办学规模，投资需求大。如何能使资金增值，避免财务风险，做到少花钱多办事，实现低成本扩张，将是高校财务管理中的一个重要课题。高校可以运用管理会计中的货币时间价值和投资的风险价值两个基础概念进行决策分析。如果将资金存入银行，可以获得利息，几乎没有风险；如果将资金购买股票，可获得高于银行存款利息几倍的报酬，但风险却较大。高校财务管理可以运用概率分析的方法对风险和报酬做出科学的比较。以现金净流量，内含报酬率为评价指标，采用多元化投资策略，优化投资组合，形成一个财务风险相对分散而投资效益达到最大点的投资组合。管理会计中的投资决策方法将对高校财务管理工作有很大的帮助。
（二）预算管理的应用
管理会计的规划控制职能主要是通过全面预算来实现，其中财务预算处于核心地位。目前，大部分单位在编制财务预算时，一般是以以前各种费用的实际支出数为基础，对预算期内的变化因素进行调整来确定。这种做法的一般缺点是将原来不合理的费用支出甚至错误决策带来的不必要支出继续存在下去，从而继续造成浪费，既不符合真实性，也缺乏客观性。特别是在高等学校由于实行收付实现制的会计原则，支出又不尽均衡，如一次高额购入大型实验设备即作为设备购置费一次列支，而不是以折旧形式计入成本（支出），以“以前实际支出数”为基础的不合理性显而易见，或造成经费支出浪费、或造成经费安排不到位。零基预算就是以“零”为基础编制计划和预算的方法，或者说，零基预算是写在“白纸”上的预算。这种编制预算的方法不从原有的基础出发，根本不考虑基期的费用支出水平，一切以“零”为起点，从根本上来考虑各个费用项目的必要性及开支规模。具体到高校就是要根据年度或预算期的事业发展规划以及教学计划、科研计划、购置计划、维修计划等，充分考虑支出的必要性以及价格质量等因素，按照有关的定额、标准进行编制。为了发挥预算对支出的控制作用，预算的编制要力求明晰、详尽，增强预算本身的可操作性和对支出规模支出过程的可控制性，做一件事清清楚楚、花一分钱明明白白，力戒“大概、可能、差不多，然而恐怕很难说”的模糊预算，起不到应有的控制作用，形同虚设，计划要切实可行、预算要执行严格，同时要考虑执行中的变化因素，安排预算要留有余地、以利于防范突发事件和确保资金周转。同时还需要做好有关标准、定额资料的积累工作。
（三）成本二分法的应用
现代管理会计的成本二分法不仅适用于生产企业的财务管理，同样也适用于高校的财务管理。它通过分析学生数量与办学成本的依存关系，可以清楚地掌握学生数量对哪些项目产生影响，从而能合理地安排支出，有效地配置资源和节约成本，提高办学效益。具体表现为：
1.固定成本：指在一定限度内不受学生数量变动影响而固定不变的成本。如：离退休费、仪器设备或教学设备等。另外，管理会计还将固定成本按其支出数额在实际工作中能否改变，进一步细分为酌量性成本和约束性成本。酌量性成本：指管理当局的决策行为能改变其数额的成本，如培训费、招生广告费等。约束性成本：指管理当局的决策行为不能改变其数额的成本，如离退休费、房屋及设备租金等。对固定成本，高校在编制预算时，其应用主要包括：要分清那些经费项目是属于固定成本、酌量性成本，还是约束性成本；在编制预算时，要想降低酌量性成本，必须从精打细算，厉行节约，减少绝对额着手；降低约束性成本，要从经济合理、规模适度地利用高校的扩招能力，提高高校的招生率与就业率入手；另外，固定成本宜采用总额控制、定额管理、费用包干、专项下达的管理模式。
2.变动成本：指总额在相关范围内随学生数量的变动而发生相应变动的成本。如奖学金、物价补贴等。对其应用主要包括：分清哪些经费项目是变动成本，并熟悉其特点，其宜采用定率管理的模式。
3.混合成本：指其成本总额不随学生数量成正比例变动的成本。如设备购置费、修缮费等，对其应用主要包括：分清哪些经费项目是混合成本，并了解其影响因素。同时应用回归分析法加以分解，以确定其成本性态的影响金额。
4.实证分析。笔者引用某高校2001－2003年之间教育事业费中设备购置费、公务费的实际支出情况，分析办学成本与学生数量的关系从中可见，2001－2003年学生数量从13641人增加到15287人，但设备费总额3年来基本持平，不受学生数量增减影响。而公务费却随学生数量的增加而增加，从生均来看，随学生数量的增加，生均固定成本呈减少趋势，而生均变动成本却增加。
（四）责任中心的应用
责任会计是管理会计的一个子系统，是为了适应经费责任制的要求，对内部各职能部门的经济活动进行规划、控制和考核。所谓责任中心，就是单位内部有专人承担规定责任和行使相应职权的内部单位。搞好责任会计，设置好各责任中心，有利于调动广大教职员工的工作积极性和创造性，有利于充分发挥各层领导的聪明才智。
（五）量本利的分析应用
量本利分析是在成本习性分析基础上，对业务量、成本、利润之间的依存关系进行的分析，其中的方法对高校财务管理具有指导性意义。在高校中，“量”为学生人数，“本”为办学成本或办学投入，“利”为事业结余。从财务角度分析，在是否扩大招生规模的决策中，在不增加新的固定成本的前提下，假设生源充足，则取决扩大招生规模能否带来贡献毛益，即增加的收入是否超过增加的教育成本。只要扩大招生规模能带来贡献毛益，补偿部分固定成本，则扩大招生就是可行的。随着高校办学自的进一步扩大，在保证完成教育科研任务的前提下，高校可开展各种形式的办学活动。这些活动是有偿进行的。作为学校就要考虑到至少招多少学生才能保证教学工作的正常进行。这时可以利用量本利分析原理，预测招生人数的盈亏临界点，通过计算确定最低的招生人数。
三、在高校财务管理中推广应用管理会计的途径
（一）在高校财务部门设立管理会计信息系统
管理会计的主要目标是实现资金效益的最大化。管理会计活动是根据基本的财务管理信息，进行预测、决策、规划、控制和考核，需要用较为复杂的数学方法。如果手工计算，很难达到预期效果，必须在会计网络化的基础上建立管理会计信息系统。
（二）提高会计人员素质，建立专业的管理会计人员队伍
目前，我国管理会计人员素质较低，基础教育比较落后。传统的管理会计教育模式不注重与实际相结合，所用理论基本沿用西方的。因此，要提倡理论研究的现实性、灵活性和综合性，培育一支素质高、观念新，能适应现实之需的专业管理会计人员队伍，并充实到高校财务管理人员队伍当中。
（三）转变观念，改进财务管理方法
首先，高校领导者应更新观念，切实改变以往墨守成规的财务管理僵化模式，增强创新意识，引导财务人员积极参与决策。其次，财务人员应改变一贯的事后报账算账的财务管理模式，变被动为主动，找出一条在集权模式、权威被认同的思想下而财务管理能动性、主动性又能充分发挥的路径，实行事前、事中及事后的全程财务管理，促进资源优化配置，提高财务管理水平。
（四）完善管理会计理论，使之与我国高校的会计实践相适应
管理会计是二十世纪初产生的一门新兴的会计分支学科，它把会计信息应用于企业管理，为经营决策优化和提高经营效率提供各种有用的方案和资料，从而帮助企业管理者做出正确的决策。目前管理会计在我国企业界特别是大中型企业中已经得到了较为广泛的推广和应用，为更多的决策者、理财人所掌握和利用，显示出旺盛的生命力和广阔的发展前景。目前，管理会计运用于高校的财务管理尚处于摸索阶段，但管理会计在高校的应用必将对资源的优化配置、资金使用效率的提高以及财务管理的规范化起到促进的作用。
一、管理会计运用于高校财务管理的必要性
会计的职能是包括反映、监督和参与经营预测和决策。财务会计主要注重前两个基本职能，而管理会计注重预测和决策。管理会计在经济业务活动过程的主要目的有四个：一是预测，为编制财务计划提供依据；二是控制，在执行过程中进行核算并跟踪管理；三是决策，通过核算结果对可选方案提出最优方案；四是评价，对实际业绩进行考核并为下一会计期间积累资料。管理会计运用于会计的一些方法，为规划、决策、控制与考核提供资料信息，为决策者提供最终决策依据。管理会计偏重于为单位内部管理服务。
目前，我国高等教育办学机构、投资渠道、培养方式等教育体制状况不一。但财务管理模式基本大同小异，大都采用高等学校会计制度进行核算，很少为学校的发展提供决策依据，未能行使管理会计的职能。面对各种不同的条件和对象，如何运用管理会计的内容进行规划、预测、控制、评价是现今财务管理的一项主要目标。管理会计中独特的预测方法，可以根据各种不同备选方案选出最优方案，进而可以为高校投资发展决策，制定招生计划及确定最低收费标准等提供决策依据。因此，高等学校在其经济活动中充分运用管理会计这一手段，对其经济活动加以反映、监督、预测和控制，从而提供决策的依据是十分必要的。
二、管理会计在高校财务管理中的运用分析
（一）投资决策的应用
目前，我国高校已经进入快速发展期，大多数高校需要扩大办学规模，投资需求大。如何能使资金增值，避免财务风险，做到少花钱多办事，实现低成本扩张，将是高校财务管理中的一个重要课题。高校可以运用管理会计中的货币时间价值和投资的风险价值两个基础概念进行决策分析。如果将资金存入银行，可以获得利息，几乎没有风险；如果将资金购买股票，可获得高于银行存款利息几倍的报酬，但风险却较大。高校财务管理可以运用概率分析的方法对风险和报酬做出科学的比较。以现金净流量，内含报酬率为评价指标，采用多元化投资策略，优化投资组合，形成一个财务风险相对分散而投资效益达到最大点的投资组合。管理会计中的投资决策方法将对高校财务管理工作有很大的帮助。
（二）预算管理的应用
管理会计的规划控制职能主要是通过全面预算来实现，其中财务预算处于核心地位。目前，大部分单位在编制财务预算时，一般是以以前各种费用的实际支出数为基础，对预算期内的变化因素进行调整来确定。这种做法的一般缺点是将原来不合理的费用支出甚至错误决策带来的不必要支出继续存在下去，从而继续造成浪费，既不符合真实性，也缺乏客观性。特别是在高等学校由于实行收付实现制的会计原则，支出又不尽均衡，如一次高额购入大型实验设备即作为设备购置费一次列支，而不是以折旧形式计入成本（支出），以“以前实际支出数”为基础的不合理性显而易见，或造成经费支出浪费、或造成经费安排不到位。零基预算就是以“零”为基础编制计划和预算的方法，或者说，零基预算是写在“白纸”上的预算。这种编制预算的方法不从原有的基础出发，根本不考虑基期的费用支出水平，一切以“零”为起点，从根本上来考虑各个费用项目的必要性及开支规模。具体到高校就是要根据年度或预算期的事业发展规划以及教学计划、科研计划、购置计划、维修计划等，充分考虑支出的必要性以及价格质量等因素，按照有关的定额、标准进行编制。为了发挥预算对支出的控制作用，预算的编制要力求明晰、详尽，增强预算本身的可操作性和对支出规模支出过程的可控制性，做一件事清清楚楚、花一分钱明明白白，力戒“大概、可能、差不多，然而恐怕很难说”的模糊预算，起不到应有的控制作用，形同虚设，计划要切实可行、预算要执行严格，同时要考虑执行中的变化因素，安排预算要留有余地、以利于防范突发事件和确保资金周转。同时还需要做好有关标准、定额资料的积累工作。
（三）成本二分法的应用
现代管理会计的成本二分法不仅适用于生产企业的财务管理，同样也适用于高校的财务管理。它通过分析学生数量与办学成本的依存关系，可以清楚地掌握学生数量对哪些项目产生影响，从而能合理地安排支出，有效地配置资源和节约成本，提高办学效益。具体表现为：
1.固定成本：指在一定限度内不受学生数量变动影响而固定不变的成本。如：离退休费、仪器设备或教学设备等。另外，管理会计还将固定成本按其支出数额在实际工作中能否改变，进一步细分为酌量性成本和约束性成本。酌量性成本：指管理当局的决策行为能改变其数额的成本，如培训费、招生广告费等。约束性成本：指管理当局的决策行为不能改变其数额的成本，如离退休费、房屋及设备租金等。对固定成本，高校在编制预算时，其应用主要包括：要分清那些经费项目是属于固定成本、酌量性成本，还是约束性成本；在编制预算时，要想降低酌量性成本，必须从精打细算，厉行节约，减少绝对额着手；降低约束性成本，要从经济合理、规模适度地利用高校的扩招能力，提高高校的招生率与就业率入手；另外，固定成本宜采用总额控制、定额管理、费用包干、专项下达的管理模式。
2.变动成本：指总额在相关范围内随学生数量的变动而发生相应变动的成本。如奖学金、物价补贴等。对其应用主要包括：分清哪些经费项目是变动成本，并熟悉其特点，其宜采用定率管理的模式。
（四）责任中心的应用
责任会计是管理会计的一个子系统，是为了适应经费责任制的要求，对内部各职能部门的经济活动进行规划、控制和考核。所谓责任中心，就是单位内部有专人承担规定责任和行使相应职权的内部单位。搞好责任会计，设置好各责任中心，有利于调动广大教职员工的工作积极性和创造性，有利于充分发挥各层领导的聪明才智。
三、在高校财务管理中推广应用管理会计的途径
（一）在高校财务部门设立管理会计信息系统
管理会计的主要目标是实现资金效益的最大化。管理会计活动是根据基本的财务管理信息，进行预测、决策、规划、控制和考核，需要用较为复杂的数学方法。如果手工计算，很难达到预期效果，必须在会计网络化的基础上建立管理会计信息系统。
（二）提高会计人员素质，建立专业的管理会计人员队伍
目前，我国管理会计人员素质较低，基础教育比较落后。传统的管理会计教育模式不注重与实际相结合，所用理论基本沿用西方的。因此，要提倡理论研究的现实性、灵活性和综合性，培育一支素质高、观念新，能适应现实之需的专业管理会计人员队伍，并充实到高校财务管理人员队伍当中。
（三）转变观念，改进财务管理方法
【摘 要】行政事业单位的资金来源主要是财政资金，用好、管好行政事业单位的资金，是实现依法理财工作的基本前提条件，而科学完善的内控制度可使单位在财务工作中有章可循，做到收支行为规范化，财务管理科学化，减少财务工作的随意性，避免资产流失，为实施依法理财奠定基础。
【关键词】行政事业单位会计；内部控制；现状；对策
会计内部控制制度是指一个单位为了保证各项业务活动的有效进行，保护资产的安全完整和有效运用，防止、发现和纠正错误、舞弊与欺诈行为，保证会计真实、合法、完整，提高经营管理水平和效益，而制定和实施的一系列具有控制职能的方法、措施和程序，它的产生是随着组织的形成而产生的，贯穿了各个单位经营活动的各个方面，只要存在经济活动和经营管理，就需要有相应的内部控制。
一、行政事业单位会计内部控制的现状
（1）内控意识相对淡薄。目前，行政事业单位的负责人大都不太了解也不够重视单位的内部控制制度，有些认为行政事业单位的财政资金主要来自财政预算安排，只要按规定编制预算，取得资金和使用资金便可，以至于出现财政经费支出失控的现象。（2）内控制度不完善。内部控制的核心是行之有效的组织、分工、方法、标准、守则和规程，但许多行政事业单位尚未制定系统规范的财务内控制度，或者简单地以财政部门预算替代内控制度，致使会计人员在实际操作中无据可依、无章可循，只能凭个人经验或口头不成文的规定做事，管理不严谨，随意性较大。还有些单位虽然制定了一些会计内控制度和办法，但由于种种原因未能严格执行，对内控制度的执行缺乏必要的监督，导致有章不循、违章不究，内控制度形同虚设。（3）资产不实，家底不清。资产是内部控制的主要对象，在单位管理中处于核心地位。目前，由于行政事业单位对内部管理制度缺乏有效地落实，造成行政单位账外资产、有账无物的现象时有发生，单位内部资产转移、变更缺失相应的手续，财产盘点制度未能严格执行等问题造成资产家底不清。
二、完善行政事业单位内部会计控制的措施与对策
（1）切实增强内控意识。按照《会计法》和《内部控制基本规范》的规定，单位负责人是单位财务与会计工作的第一责任主体，对本单位财务会计报告的真实性、完整性以及内部控制制度的合理性、有效性负主要责任。但要真正确立起单位负责人对财务会计工作和内部控制制度建设的“第一责任主体”意识，还必须强化对行政事业单位主要负责人及一些相关领导在内部控制方面的培训学习。为此，各级会计管理机关即财政部门应当联合有关部门，分期分批和分类型地对一级预算单位和二级预算单位的主要负责人及相关领导举办相关的研讨班，使他们在了解把握会计内部控制基本知识的基础上，提高对单位会计内部控制制度建设重要性的认识，培养良好的内部意识和内部控制环境。（2）夯实会计基础工作。会计基础工作薄弱严重制约了行政事业单位的内部控制制度建设和部门预算的实施效果。因此，要提升行政事业单位内部控制水平，为财政“节流”奠定坚实的基础，还必须重视改进行政事业单位的会计基础工作，强化会计系统的控制作用。（3）完善部门预算管理。在实行既有的部门预算、零基预算的基础上，适当引入绩效预算模式。部门预算的各项收支必须严格按照规定标准编制，按类、款、项、目进行细化，分门别类地在预算中单独编制，并要详细说明预算金额和支出标准。同时，对经费性支出实行定员定额制度。对于专项经费，要根据单位发展需要和财力可能，分轻重缓急予以适当分配。在预算的执行环节，应严格按制度执行，避免主观随意性。预算单位要增强法制意识，严格按照制度办事，控制集体舞弊行为的发生。特别要强调的是，部门预算一旦经过财政部门审批，即具有法律效力。（4）健全内控制度体系。行政事业单位会计内部控制工作的效果，需要有一套科学合理的制度体系来支持和保证。目前，财政部制定的《内部会计控制规范》虽明确指出其适用范围包括行政事业单位，但实际上是针对企业制定的。由于没有考虑行政事业单位的特点，也没有体现行政事业单位资金和经费管理体制上的特殊性，诸如收支两条线管理、部门预算、政府采购、国库单一账户体系、国库集中支付和国库直接支付等，实际上对行政单位的适用性是比较差的。（5）加大内控考核力度。内部控制制度执行结果的好坏，除了制度要具科学性、合规性外，另一个因素就是制度是否被认真执行，这与单位的考核办法和考核内容有关。
总之，内控制度通过制定和执行业务处理程序、科学的职责分工，使会计资料在相互牵制的条件下产生，从而有效地防止错误和弊端的发生，保证会计资料的正确性和可靠性。
参 考 文 献
[1]蔡丽兰.事业单位会计改革若干问题的探讨[J].财务与会计.2008（9）
[2]邹加好.事业单位会计改革的几点认识.集团经济研究.2005（14）
作者：王洪利 单位：总医院第一附属医院财务科
财务队伍自身建设的重视程度不够总的看，医院财务队伍建设状况是好的，但也存在一些不容忽视的问题，比如，有的部门财务队伍年龄、梯次结构不合理，缺乏精通业务、综合素质过硬的中坚力量;有的财务人员业务能力较低，不会管，不善管，不能有效地发挥为财务部门理财的参谋作用;有的财务人员思想不端正，服务意识不强，不能正确对待和运用手中的权力。
深化财务改革，推进财务建设预算编制进行改革实行预算编制改革，要在不断改进完善本级预算编制工作的同时，有针对性地指导科室和部门落实好新的预算编制方法。在具体操作上，要把细化预算编制作为预算编制改革的突破口，按照总部的要求，在“零基预算”的基础上，进行细化预算，把当年的经费开支明确到具体项目，增加经费开支的透明度，有效提高预算的可操作性和约束力［2］。会计制度进行改革通过“三全一同”(全程、全员、全岗位、上下同等核算)将医院管理由以往的定性和半定量管理推向定量管理的科学化管理轨道。新办法的实施，涉及到医院工作的财务、卫生经济、信息及科室等各个部门，关系到医院整体建设的发展［3］。因此，各医院要利用会计制度改革这个契机，彻底整治财务、卫生经济、合资合作等各自为阵、多头管理的混乱现象。处理好维持与发展的关系医院建设必须量力而行，坚持“有所为，有所不为”，把有限的经费用在刀刃上，经费保障要紧紧围绕“一条主线，四项重点”的发展思路，集中财力保重点，办大事。当前，各部门在发展的同时，要适度控制基本建设规模，自觉做到保学科建设、保教学、保医疗、保科研，压接待费、压行政消耗性支出、压一般性开支项目等。总之，要坚持有保有压，切实做到在“紧日子”中谋求发展，有所作为。积极依靠自身的教学资源，开展函授办学等活动，用创收经费弥补事业费不足，努力克服困难，为医院分忧解难，减轻经费负担。处理好增收与节支的关系医院各部门要在增收上下功夫，增收不是讲要扩大规模、增加项目，而是要稳定规模、优化结构、挖掘潜力，走内涵发展的路子，充分使现有的人、财、物资源发挥出最大的效益［4］。在抓好增收的同时，做好节支同样重要。一是要继续发扬艰苦奋斗、勤俭建军的优良传统。二是要精打细算，大力压减接待费、办公费等行政消耗性开支，真正将有限的经费用在学校的建设与发展上，用在教学、科研和医疗等中心工作上。加强财务队伍自身建设各部门一定要把财务队伍建设作为一项经常性的工作，摆上位置，长抓不懈。要进一步强化首位意识。管钱首先管好人，管人首先管思想，要始终把思想政治建设摆在业务工作的首位。有的同志觉得财务工作是管钱管物，没有多少政治可讲，但管钱管物同人结合就不一样了，为谁管钱管物，怎样管钱管物，这里面就有政治。财务工作更需要加强思想政治建设，才不会迷失方向，要加强“三个代表”重要思想的学习，坚定理想信念，增强拒腐防变能力，使每一个同志都自觉把“三个代表”的要求，体现在工作中，落实到行动上。随着市场经济的发展和改革的不断深化，科学技术日新月异，知识经济和信息社会等很多新领域、新知识、新规律需要我们不断去认识和探索。我们提出的“后勤就是服务”的口号，就是对财务工作的总要求，要牢固树立财务保障就是服务的意识，想问题、办事情，都要先基层后机关，不能搞自我服务，不能搞“近水楼台先得月”。要发扬求真务实、埋头苦干的作风，坚持重实际、讲实话、办实事、求实效，想方设法为基层多办实事、好事，为医院建设排忧解难。完善医院财务管理制度医院财务管理制度要完善，需要各部门转变理财观念，树立向管理要效益、向管理要保障力的思想，全面推行科学管理、创新管理，管理效益和保障能力显著增强，取得一批实实在在的成果。但是预算编制改革应稳步推进。长期以来，我们一直采取的是“基数加增量”的办法，预算安排比较粗放，准确性、科学性不够，各项经费往往是增加容易减少难，不利于集中财力办大事。近年，医院全面推行“零基预算”，预算的编制形式、方法和内容都有很大的改革。具体:一是对每个项目的预算支出，不再以上年预算指标为基数，一切从“零”开始，重新进行测算、审查，区分轻重缓急安排经费;二是细化预算内容，把当年的经费开支明确到具体项目，提高预算的可操作性和透明度。新方法的实施有利于强化预算的刚性，充分发挥预算在财务管理中的龙头作用［5］。
针对医院财务资金管理和监督方面还有待完善的实际，我们要积极探索在医院加强会计管理和监督的有效方法。一方面，切实加强对财务平衡制度的管理，帮助和指导医疗业务转变观念，提高管理水平，促进增收节支。一方面，加强审计监督，帮助建立健全核算的内控制度，对医院管理不严谨、核算不规范、手续不完备的事项，进行彻底清查，妥善处理。同时，严肃财经纪律，严格遵守各项规章制度和财务会计制度。强化各部门负责人和财会人员的法制观念，以适应瞬息万变、竞争日趋激烈的社会主义医疗市场。
关键词:事业单位;财务会计;问题;改革
事业单位即不以生产经营和创利为目的,并保障社会发展与进步的社会公益利及服务性机构。财务管理则是囊括财务预测、财务预算、财务决策、财务控制、财务分析等内容的完整的循环活动过程。
一、当前事业单位财务管理存在的不足
1.财务管理功能弱化
实现资金的不断优化是财务管理的主要目的,有效进行筹资与投资管理则是财务管理的重要内容。但长期以来,事业单位受到政府规章制度的严格约束,其投融资功能基本欠缺,筹资方面,财政拨款和事业收入共同构成了事业单位资金主体,极少有单位选择债务资本筹资方式或从社会上筹措权益资本;投资方面,事业单位性质特殊,在做出投资决策时,为避免承担国有资产流失的政治责任,对于风险性投资,事业单位往往过分强调规避,比如将结余资金存入银行或国债等零风险领域,此种做法显然不利益资金效益的提高。
2.财务会计制度建设滞后
随着我国社会变革及事业单位体制革新,事业单位所处环境发生根本性变化,其相关经济活动亦出现较大改变,现行《事业单位财务规则》、《事业单位会计制度》等会计规范已无法满足事业单位财务管理的客观需要。就目前状况分析,事业单位财务领域针对新型经济活动的财务细则明显缺失,如融资租赁、售后回租等新型融资活动缺少相应的规则规定。另外,现行制度规则下,固定资产折旧核算方法较为落后,比如事业单位只根据一定的比率提取修购基金,而不要求提取折旧,此种折算方法直接造成事业单位固定资产账面价值与其实际价值不符,事业单位财务陷入资产虚增的境况。
3.预算管理问题颇多
预算是一个单位财务收支的基础,但事业单位恰恰在预算管理方面问题甚多。首先,预算编制意识薄弱,不乏有事业单位管理人员抱持一种观点,即单位内部财务管理就是向财政“要钱,花钱”的过程,对预算编制重要性认识甚少;其次,预算编制方法不科学,事业单位一贯采取零基预算法,即对过去的预算项目和收支水平不予考虑,而仅仅以零位基点进行编制预算,预算编制应以实际需要和可能为依据,这样才较为科学;再者,预算执行不力,预算编制的失效导致预算执行“松、散、乱”,其结果便表现为效益考核走走过场,成本考核基本空白,项目资金很难获取预期的社会效益。
二、事业单位财务管理呈现新的发展趋势
社会的深入改革促使事业单位财务制度发生显著变化,事业单位所处内外环境的不同则使事业单位财务管理的发展出现新特点。
1.预算管理复杂化
和以前相比,事业单位资金来源在新的形势下呈现多元化趋势,除了传统的财政拨款收入以外,事业单位还依靠自身科技实力和优势获取收入。针对所有收入形式构成的支出,事业单位应明确各项预算内容,并将预算管理定位为财务管理的核心。同时,预算管理的多样化处理方式,也将有利于事业单位各项科研内容顺利开展、行政管理体系愈加完善。
2.成本核算规范化
我国社会主义市场经济体制改革不断深入,客观要求事业单位尽快建立起一套规范化且与现代企业标准相符的财务体系。成本核算的规范性是事业单位在市场竞争中取胜的重要砝码,其具体体现为:事业单位在相关职能部门监管下,制定符合规范的成本核算报表,并准确核算出资本成本以及业务成本。
3.管理目标市场化
受到市场经济的冲击,事业单位由单纯的“公益性”逐步转变为“综合性”,加上我国财务制度日渐与国际接轨,事业单位财务管理目标逐渐表现得更加市场化,其一绩效最大化,其二风险最小化。绩效即在任何特定活动下能达到理想的效果,事业单位的绩效最大化应做到收入最大化和财务成本最小化,只有在二者同时实现的基础上,事业单位绩效才能真正最大化。市场环境的变化,财政体制的改革,事业单位自身的发展,均使事业单位财务管理无法回避风险状况,尤其是资产的安全性、完整性以及财务信息的及时性、准确性,都是事业单位财务管理风险的根源,为获取更大的上升空间,事业单位必须将风险最小化定为财务管理目标之一。
三、事业单位财务管理的改革思路
1.更新管理模式
(1)以会计职能为基础
财务管理体系以财务会计工作为基础,首先应加强事业单位各项财会规章制度建设,以严格的制度规范地管人管事;其次根据现行财务会计制度和财经法规严明单位财务部门财经纪律,彻底清理单位资金体外循环和帐外资金,并将其纳入账内核算;最后整顿会计队伍、提升财会人员业务水平,规定从事会计工作的人员须有会计从业资格证书以及适应会计工作的专业素质,同时加强财务人员培训、考核和职业道德建设。
(2)以资金管理为中心
资金运动过程是单位经济活动的整体表现,也是财务管理的本质问题。以经济活动内在走向及其规律为指导,建立事业单位内部银行,并将现金流量作为核算重点,以便单位内部中层以上干部随时查看、实施动态管理,满足其对财务信息的需求。此外,还应在各个部门营造出宽容的经济环境和财务氛围,在全面细化财务核算工作的前提下,依据现金流量的实际发生额登记工资、业务费、管理费等各个子项目,增强各部门资金管理意识。
(3)以效益增值为目标
对事业单位而言,理财的基本点在于以坚持服务质量为原则,把握市场运行规律,做好资金管理、降低成本,保证单位资产的保值和增值,实现效益这一出发点和落脚点。具体来讲,清理和盘活固定资产,从不同角度对固定资产进行清理和重新登记,针对不同类别实施不同决策,最大程度上发挥固定资产使用效率;清理单位内部流动资产,对应收账款及备用金等明细账户有区别地施以有效管理,增加事业单位现金流量,防止呆死账发生,促进单位财务状况根本好转。
2.变革管理方法
(1)筹资渠道多元化
事业单位改革深入拓展,使之业务活动和事业项目多样化发展,以及在其内部建立起服务社会、自我约束、自我监督的机制,从根本上促进事业单位筹措资金呈现多渠道、多形式、多层次、多元化发展特点。在资金来源上,事业单位有如下筹措渠道:国家财政资金,银行信贷资金,非银行金融机构资金,企业资金,民间资金,其他事业单位及行政单位资金,以及国外资金等;在筹资方式上,事业单位主要通过吸收直接投资、发行股票、发行债券、银行借款、商业信用、融资租赁等形式筹得资金。
(2)资金投放效益化
社会效益和经济效益相互平衡,是事业单位资金管理的热点话题。在国家法律法规及相关政策允许范围内,事业单位应充分利用现有人力、物力和财力,使事业服务商品化,通过有偿服务形式积极、合理地组织收入,提高单位内部经费自给能力。在考虑资金投放方向时,应最大限度地实现少花钱、多办事、办好事的管理目标,以符合事业单位自身发展规律、极具灵活性的财务管理运行机制,充分发挥资金投放效益,增强事业单位应变能力。
(3)财务管理规范化
目前,事业单位多渠道筹资和有偿服务的普遍推行已成为事业单位财务管理的发展趋势。为促进二者更好地进行,事业单位财务管理应逐步规范化,进行资产管理、净资产管理、负债管理、收入管理、成本及费用管理、结余管理、财务报告体系等多方面的改革,以提高事业单位活力、提升资金运用效益为中心,建立健全规范经营的运行机制和财务管理体制。首先,完善事业单位财务规则建设,促进事业更新更快发展;其次,完善事业单位财务管理制度建设,构建全面反映各项资金活动及财务收支状况的新型财务管理体系。
参考文献:
[1]崔晓莉:新形势下事业单位财务管理存在的问题及对策. 科学决策,2008(10).
[2]孙志华:谈事业单位财务管理改革的举措. 中小企业管理与科技,2009(7).