时间：2023-06-14 16:18:49
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇经济活动的本质，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
审计本质理论的发展：审计本质经历了查账论、信息论、方法过程论、经济监督论到经济控制论的一个过程。
（一）查账论 “查账论”认为审计就是对被审计单位的账务进行检查，这是对审计最原始的认识。在审计产生初期，主要起着查帐和对会计进行监督的作用，因此审计主要作用就被认为是审查账务处理是否符合会计规范，是否真实、合理、合法。审计的对象随着实践的发展逐渐发展，经历了由账簿到报表再到原始凭证的过程。其内容和形式得到了充分的丰富和发展，审计的方法得到了极大地创新，这时候查账显然已经不是审计的全部工作内容，因而，“查账轮”失去了存在的土壤，最终被历史所淘汰。
（二）信息论 “信息论”始于20世纪60年代，并逐渐完善并形成体系。“信息论”的主要观点是认为审计就是提供利益相关者所需要的可靠并相关的信息，优化经济资源的配置效率。后期的审计“信息论”逐渐分化为信息传递论学派和信息系统论学派。“信息传递论”学派认为，投资者在投资时为了让自己的资本增值，即资本的有效配置，需要可靠而相关的信息作为决策的指南，而审计保障了这种符合标准要求的信息可靠以及有效传递；“信息系统论”则认为审计所提供的会计信息是一个整体，只有系统地进行分析才能够达到审计的目的。但只注重结果，没有体现过程，因此逐渐被方法过程论所代替。
（三）方法过程论 “方法过程论”产生于20世纪70年代，主要贡献是认为审计是一种系统的方法和过程。1973年，美国会计学会基本审计概念委员会在其出版的《基本审计概念说明》给出对审计的新的定义，认为审计是“为确定关于经济行为及经济现象的结论和所制定的标准之间的一致程度，而对与这种结论有关的证据进行客观收集、评定，并将结果传达给相关利害关系人的系统过程”。这个定义标志着查账论彻底被方法过程论代替，承认审计是一个系统的过程，这个定义在当时的经济条件下是比较中肯的审计定义，至今也有一定的指导意义。
（四）经济监督论 “经济监督论”认为审计是一项经济监督活动。“经济监督论”是由我国学者首先提出的一种关于审计本质的观点。这种观点是在我国社会主义初级阶段，以后，国家百废待兴、经济初步发展、审计处于萌芽状态的背景下产生的一种理论。在这种历史条件下，计划经济依然主导着人们的观念，市场经济处于非主流状态，监督经济运行势必成为衡量和考核计划经济完成情况的重要尺度，审计在经济生活中所扮演的角色也就主要是监督经济运行作用了。但这种观点是典型的将审计职能片面地概括为审计本质的观点。
（五）经济控制论 “经济控制论”是蔡春教授在其博士论文《审计理论结构研究》中提出的。该观点认为审计是因受托责任的履行而产生的，其目的就是为了更有效地履行受托义务的契约，达到委托方控制受托方经济活动的目的。 “经济控制论”在审计理论的发展中具有里程碑的作用，将人们对审计的认识提到了较高的层次。但笔者并不完全赞同审计就是控制经济活动的观点。其一，控制具有很强的外部性，不是审计的内在属性，容易受到外部条件的制约。其二，除了控制经济运行以外，人们也期望通过审计的咨询、纠错等职能来提供建设性意见，因此经济控制论只能说体现了审计比较核心的作用。
（六）免疫系统论 2008年3月31日，在中国审计学会五届三次理事会暨第二次理事论坛上，刘家义审计长第一次系统地阐述了“审计免疫系统论”，该理论的核心是认为审计的本质就是一个国家经济社会运行的免疫系统，其首要任务是保障国家安全，其最高目标是维护人民当家作主的根本利益。审计免疫系统论从审计与整个经济运行关系的角度创造性地提出了审计的本质。是将国家学说与社会经济发展的更深层次的基础上提出的对审计本质的全新认识，对审计理论和实务的发展具有跨时代的意义。
二、审计免疫系统论对审计本质的影响
审计“免疫系统论”认为在经济社会运行中，审计发挥着免疫功能，是国民经济发展的有效保障，犹如人体的免疫系统，能够预防、揭示和抵御经济社会运行中的障碍、矛盾和风险。
（一）“免疫系统”论对审计本质的创新 （1）“免疫系统”理论，是对审计本质认识的深化和创新，是在对哲学、生物学、审计学、经济学、管理学等各门学科融会贯通之后高屋建瓴的建树。从审计的发展历程来看，人们对审计的认识由表及里，逐步深入，最终发现审计之于国民经济犹如免疫系统之于人体，没有免疫系统，如同人体的大门为各种疾病的进入敞开着，而一个组织的经济活动如果没有审计，自然为舞弊、贪污、挪用、玩忽失职等各种犯罪活动大开便利之门，那么经济活动势必难以健康为继，整个经济系统就失去了得以正常运行的保障。因此，刘家义审计长提出的审计免疫系统论是对审计理论的最佳诠释，既形象地说明了审计的活动过程及作用机理，又深入地升华了审计的作用及本质。（2）“免疫系统论”是动态的审计。事物都是运动、变化和发展，审计也不例外。而前面的“查账论”、“经济监督论”、“经济控制论”和“信息系统论”等审计理论都是从静态、被动和单一的角度对审计本质的概括，而“免疫系统论”则是从动态、主动和全面的角度对审计本质的概括。正如人体的免疫系统需要不断运动才能提高免疫力一样，审计这个“免疫系统”同样也必须通过运动才能得以维系。如果审计免疫系统不在实践中相互配合、逐渐磨合、创新发展，那么免疫只能流于口号。“免疫系统论”全面、系统地回答了什么是审计、为什么审计、审计的主体是谁、怎样审计以及审计的标准是什么等一系列关于审计的问题。审计免疫系统符合中国特色社会主义下人民当家作主的宗旨，将维护国家和人民财产安全作为审计最终目标和行为准则，是在中国现有条件下对审计本质最深刻的认识。
（二）免疫系统论对审计本质的发展 （1）免疫系统论对审计本质有了很多新认识。通过对审计“免疫系统论”的深入系统的分析，笔者认为只有深刻认识审计过程的最终产品审计信息，才能够更透彻地理解审计的本质。审计实质上就是一个通过审查、评价等审计手段最终生产出审计信息的过程，并将这一最终产品输出给产品的消费者（利益相关者）。这些审计产品即审计信息是对被审计单位一定会计期间的经济活动及经济行为与法律、法规、制度等审计标准之间相符程度的审计。
（2）免疫系统论明确了审计在本质上与其他经济活动的根本区别。审计与会计是联系最紧密的，以会计为例，会计也能起到经济监督、经济控制、提供系统会计信息等作用，因此以前的理论既可以作为审计的本质也可以作为会计的本质，也就是说以前的关于审计本质的理论没有明确审计本质上与其他经济活动的区别，不足以概括审计的本质和内涵。而“免疫系统”则是审计所特有的本质，是可以将审计与其他经济活动区别开来的特性，在经济活动中，唯有审计才具有“免疫系统”的功能，因此审计“免疫系统”论更好地揭示了审计的本质。
（3）免疫系统论揭示了关于审计本质的更深层次的内容。虽然不能说“免疫系统论”就是审计的最好理论，因为随着经济的发展，理论还要在实践中逐渐发展。但是“免疫系统论”确实揭示了一些关于审计的更深层次的内容。首先，免疫系统论明确了企业的契约关系，在制度经济学中，把企业看成是一个企业的集合体，委托人和人均是契约双方的主体，委托方为了更好地监督受托方必然要通过一种机制来制衡、检验、控制人的行为以便维护自己的利益，减少人的逆向选择和道德风险，这种重要的机制从财务控制的角度就是审计，而审计免疫系统论恰好概括了这一机制，即形成一个有效的免疫系统有效降低风险和成本。其次，免疫系统论是为审计的实务提供了指南，如何更好更有效地审计，必须要从各个环节深入把关，使之 形成一个免疫系统，这样就可以抵御经济活动中的各种障碍、矛盾和风险。
（4）免疫系统论为审计理论的发展指明了方向。 可以将整个审计过程分解为“两个阶段，一种产品。“两个阶段”，即生产阶段和输出阶段，“一种产品”即审计信息。审计实务就是经过这两个阶段并生产出合格审计产品的过程。如：在审计信息的生产阶段，主要应该重点关注如何将高质量的审计信息生产出来，因此必须重点做好审计方法、审计工具、审计流程设计、审计信息的检验、审计人员的素质培训以及生产效率等问题；在审计信息的传递阶段，重点关注以什么样的的方式将哪些信息以恰当的渠道传递出去。就这一种产品审计信息而言，需要确定审计信息的性质、内容、载体和审计信息的质量。在两个不同的阶段同时发挥免疫系统的功能，才能将经济活动中的障碍、矛盾和风险消灭在萌芽状态。总之，免疫系统论为审计理论和审计实务的发展指明了方向，也为审计理论体系的构建奠定了坚实的基础。
[本文系湖北省审计厅项目“免疫系统论对审计理论与实务的影响”阶段性研究成果]
儒家所提倡的“义利统一”的义利观是中国儒家哲学的价值论,也是现代经济活动中的价值观。所谓“义”是指人的道德价值,所谓“利”是指人的物质利益,在儒家看来:“义与利人之所欲两者也,虽尧舜不能去民之好义”《荀子》。孟子也认为:问题不在于得到多少利,而在于如何得到利,而如何得到利,通过什么渠道,采取什么手段,这是道义的问题。儒家虽然强调在经济活动中,人们应讲究道德,但他们同时也注重对利的追求。孔子曾说过:“富而可求也,虽执鞭之士,吾亦为之;如果无所求,从吾所好”,《论语•述而》。这几句话很形象的说明了孔子追求财富的强烈愿望;如果能获取财富,即使担任市场守门人,执皮鞭守护也心甘情愿;如果得不到还是干我的教师本行。这些都证明了孔子也是热衷于追求财富的。不仅如此,儒家在当时还看到了利的重要性,东汉崔迥在《政论》中说:“如果官吏的俸禄甚薄,仰不足已养父母,俯不足已养妻子”,他们就会冒刃求利来赡养父母,更何况让他们“临财御众”管理财物,就象“渴马守水,饿犬护肉”那样,让他们不沾水肉几乎是不可能的,崔迥建议“重其禄以防其食,使之取足于俸不与百姓争利”。由此可见,儒家一方面要求人们在经济活动中要以义为先,但同时也要求人们对利的追求,只不过主张君子谋利取之有道。“义利统一”的思想是工商活动中的基本原则,在社会主义市场经济中,为了获得较高的市场份额和经济利益,企业之间的竞争越来越激烈,竞争的残酷性决定了在经济活动中钱是要赚的,利润是要追求的,但是求利必须以义为取舍的标准,作为现代企业,不能只考虑自己的利益而危害他人和社会的利益,不能依靠假冒伪劣产品和不正当竞争,如暴力行为、钱权交易等牟取暴利,更不能依靠诈骗行为获取非法利润,否则,必须用仁义道德来规范企业的牟利行为。只要在不缺德、不违法的前提下,根据义利统一的价值取向,要求现代企业的经济活动必须有利于国家、民族利益和生态环境的保护。
二、兵家———效益优先
《孙子兵法》这部生于本土,源于本土,高度浓缩和体现我国人民大智、大学的传世之作,其思想和影响在今天已超出了军事领域,已深入到经济、政治等社会生活各个方面,今天在加速推进我国企业经济管理现代化的进程中,作为身逢盛世的企业家和经营者,深入地研究《孙子兵法》中关于现代企业可供借鉴的经济理论,有着至关重要的时代价值。关于追求经济效益的思想,在《作战篇》中表现的最明显,孙武曾把战争所耗和战争所得进行了对比。他认为,作战时要投入大量的人力、物力、财力必须力求速胜,“故兵闻拙速,未睹巧之文也”。何廷锡注说“速虽拙,不费财力也;文虽拙,恐生后患也”。由此可见,孙武是一位很有军事头脑的军事家,在投入和产出上,他是极讲究经济效益的。《用间篇》中还有一段很有见地的论述,其大意是说,出兵作战耗资巨大,国不得安宁,民不得安息,战争数年是为了争一日之胜,如果吝啬爵禄在金百而不用间谍,那就“不仁不义,非人之将也,非主之佐也,也胜之主也”。《孙子兵法》的中心思想是“合与利而动,不合与利而止”,强调的是一个“利”字,虽然这里所说的利是指战争是否有利,而不专指经济效益,更不是指利润,但这种以最小的代价换取最大利益的原则,从一般意义上讲,不也是经济活动的指导原则吗?21世纪的企业家,面对资源的有限性和竞争的激烈性,在经济活动中,如何正确的安排投入和产出,讲究经济效益,如何用尽可能少的劳动消耗和物质消耗生产出更多的符合社会需要的产品,如何合理使用资金,敢于把巨资用在刀刃上,从上述《孙子兵法》因利而动的思想中或许得到了重大启发。
三、《易经》———盛德大业
《易经》六十四卦本身的目的就是为成就大业的人提供关于事物吉凶,追求行动而获得成功的指南。实际上“大业”正是《易经》本身所追求的目标或理想,大业即事业“举而措之天下之民谓之事业”,从易经的解释来看,对人生、事业的定位不外乎“富有”即经济强盛。因此,我们可以理解为什么盛德大业并称,因为,盛德作为一种德治政治必须有经济作为基础,这样才能以才聚人。富有大业的主要内容有三方面:1•重农业兼顾重商业。古代社会是以农立国,无农则无国,所以特别重视农业,发展农业是我国古代社会的传统,然而这种情形在春秋时的齐国发生了很大的变化,齐国由于管仲改革,把工商业当作经济支柱,这一思想在《易经》中得到继承和发展,表现为《易经》在重视农业的同时,兼顾工商业的发展,《易经•系辞》“日中为市,致天下之民,聚天下之货交易而退,各得其所”。由于商品相互流通使天下人互通有无,从而满足了人们的不同需要,促进社会经济的进一步发展。2•是善理财。重视农业兼顾工商业可以说是富有之源,但是有了一定的经济实力是不是一定就富有呢?也不是,还必须善于理财,管理财物一定要使财物有所用,用到正当该用之处。所以,《易经》主张“理财、正辞、禁民之用”,理财指的就是管理财物,使财物用之有方,节约开支。正如《周易•正义》所言“治理其财,用之有节”。3•要节俭反对奢侈。《易传》指出君主要“俭以制度,不伤财,不害民”,而臣民则要“以俭德辞难”《象》,即让百姓以艰苦朴素、勤俭节约去克服困难,而统治者则节俭顾民。总之,《周易》以盛德大业为管理目标,试图通过有效的经济活动来实现治国、平天下、国富民强的政治目标。
四、墨家———交相利
职工是企业的主体,现代企业只有充分调动员工的积极性,使职工的劳动应该实现的利益得以实现,这样职工劳动才有动力,经济活动才有效率。同时,企业必须对社会、对顾客负责。企业只有在为社会共同利益做贡献的价值观指导下对整个社会负责,得到整个社会的支持,才能获得成功。向顾客负责就是寻求社会的共利,以寻求社会的共利为目标,正是该企业取得成功的根本原因。墨家主张的“交相利”思想可以说是个人与个人、个人与社会、群体与群体的互利思想,它是适合市场经济本质要求的价值观和经济哲学。《墨子•大取》说:“爱人不利己,不在所爱之中,利人不外己,己在所利中,为彼犹为己也”。因此,交相利的思想在今天可以成为我们公开打起的一面旗帜,因为市场经济是交换经济,商品与商品的交换本质上是劳动与劳动的交换,市场经济的这一本质要求每个人都必须为他人提供真诚的服务,从而获得等价的报酬,这就是说利己必须利他,利他即利己
。因此,交相利的思想反映了市场经济的本质要求,它应成为我们时代的价值取向。在现实中,市场经济的竞争机制无形地迫使每个企业必须按照市场的本质和要求去从事自己的经营活动,去反映和实现交相利的原则,任何坑蒙拐谝、损人利己的经营活动由于违背了市场经济的本质和要求,必然被竞争机制所埋葬。同时,交相利的思想也强调充分实现企业职工劳动所应得到的利益回报,这对职工是一个内在的激励,他激励职工发挥自己的创造力去努力工作,提高效率。因此,交相利的思想可以作为价值主义的管理哲学,也可以作为效率主义的经济理论。中国传统文化是古老的,它的表层是封建的,应该批判改造,但它的深层智慧却有永存的魅力和价值,从中总结出古老的经济理论思想可以为我国国企改革提供新的智慧和源泉。
参考文献:
军事经济法是调整国家军事经济管理关系的法律规范体系。军事经济法的特征作为军事经济法区别于其他部门法的特有征象，是表征军事经济法本质特点的概括性标志。它反映军事经济法的本质，是军事经济法同其他部门法相区别的依据。只有正确把握了军事经济法的主要特征，才能全面、深刻地理解和认识军事经济法。总的说来，军事经济法有国家主导性、军事和经济的双重目的性、政策性、综合性等四大特征。
一、国家主导性
军事经济法是国家管理军事经济的法，军事经济法所调整的军事经济管理关系在本质上是一种不平等的关系，管理主体是掌握国家权力的国家军事机关和政府机关，这些机关管理军事经济的过程就是其行使国家权力对军事经济进行干预、调节、控制、约束的过程。
因此，国家的军事经济管理行为对相对主体具有强制性。在军事经济管理法律关系中，国家始终居于主导地位，起着支配作用。也唯有如此，才能保证国家的管理意志能够得到及时和完整地贯彻，进而维护国家安全利益。
军事经济法的国家主导性集中体现在国家管理行为的强制性，或者是军事经济法中的强制性规范。但是，军事经济管理关系的强制性依其程度的不同大致可以分为三种情形：
一是命令和服从关系，其强制性最强。在此种关系中，管理主体通过单方面的意思表示，强制有关市场主体实施某种市场行为，市场主体必须服从，基本上没有选择的权利。
二是指导和被指导的关系，其强制性次之。在这种关系中，管理主体主要是通过经济杠杆和其他非直接强制的手段引导有关市场主体按照自己的意志实施市场行为。
三是监督和被监督的关系。在这种关系中，管理主体按照规定的程序对有关市场主体是否遵守法律和服从管理进行督察，并对其违法行为进行处罚。
二、军事和经济的双重性
军事经济法是调整军事经济管理关系的法，这就决定了军事经济法必然具有军事性和经济性，是二者的有机结合。
军事经济法的军事性表现在：军事经济法既包括调整军队经济活动的一些法律法规，也包括国民经济个部门进行军事经济活动的一些法律法规;军事经济保障的对象是武装力量，服务的行为是军事经济活动。另外，军事经济法的最高目的也具有军事性。军事经济法必须遵循军事活动的一般规律和一般要求，提高军事效益，最终为产生和提高战斗力服务，维护国家安全利益。
军事经济法的经济性主要表现在如下几个方面：
第一，军事经济法的任务就是通过对军事经济的管制、调节、干预等管理活动，维护军事经济的公平竞争秩序，保障军事经济的可持续发展，这是军事经济法在调整目的上的经济性。
第二，军事经济法调整军事经济管理关系虽然是以国家权力为基础的，但是，军事经济法在设立管理主体和相对主体的权利、义务及责任时，是以尊重和反映客观经济规律为前提的，许多军事经济法规范就是对市场经济规则的直接体现，因此国家的管理行为必须遵守客观经济规律，违背经济规律的管理行为是不受法律保护的。这是军事经济法在内容上的经济性;
第三，国家的管理行为主要是依靠经济杠杆等经济手段对军事经济的运行进行干预和调控，以实现其经济目的，如通过国防科技工业企业税率和利率的升降增减来调节资源的在国防科技工业领域的再分配等，这是军事经济法在调整手段上的经济性。
第四，军事经济法必须体现经济的一般规律和要求，确保经济效益;军事经济建设和军事经济活动必须服从于国家经济建设全局，必须适应社会主义市场经济活动秩序。
在军事经济法军事性和经济性二者的关系上，一方面，经济性是基础和保障。军事经济运行的内在要求是最大限度地提高军事经济保障能力，才能为提高战斗力服务，如果没有经济性或经济运行状况不佳，就不能为提高战斗力服务，其军事性也就无从谈起。另一方面，军事性是目标和检验标准。军事经济运行的直接目的在于提高战斗力，满足国防安全和军事斗争的需要。军事经济运行的效果好不好，也需要以战斗力来检验。
三、政策性
在任何法律部门中，法律和政策的关系都是相辅相成的，政策是立法、执法和司法的依据，法律是贯彻政策的主要工具。但是，法律和政策的关系在军事经济法中表现得尤为紧密，即军事经济法的政策性十分突出。首先，由于国家经济活动的调整对经济发展具有重要的影响，因而国家在对经济活动进行法律调整之前，通常会以政策的方式先行试验，一旦成功就正式将政策上升为法律。大量的军事经济法规范就是通过这种方式直接来源于国家的军事经济政策。
其次，由于经济活动时常处于变动之中，因而国家的军事经济政策也因经济发展的需要经常发生变化，而军事经济政策的变化又直接影响到军事经济法的稳定。在各个法律部门中，军事经济法的易变性最大或者说稳定性最差，其根源在于其鲜明的政策性。最后，军事经济法的政策性还充分表现在军事经济法的执法和司法方面，在不同时期、不同国家，受军事经济政策的影响，军事经济法的执法和司法力度也不尽相同。
四、综合性
军事经济法无论在内容、形式还是调整对象等诸多方面都是多样性的统一，构成了一个复杂而有序的体系。军事经济法的综合性表现在多方面：
第一，从性质上分析，军事经济法是以公法为主导，兼有私法和社会法性质的法律部门，它以保护国家安全利益为基本出发点，同时又兼顾私人利益和社会利益。
第二，从内容上分析，军事经济法是实体法和程序法的统一，它所包含的单行法律法规的数量众多
。第三，从调整对象上分析，军事经济法既调整军内发生的军事经济关系，又调整军队与其他经济组织之间发生的军事经济关系。
第四，从法律规范的内容而言，军事经济法律规范的内容涉及国防科技工业、军事财政、军事经济交易、军品贸易、国防资产管理、军事经济保障、军事经济动员和监督等。此外，军事经济的综合性还表现在它同民法、经济法、行政法、刑法等部门法有着十分密切的联系。
我们回顾整个西方经济思想的发展历程，从亚当·斯密开辟西方主流经济学的先河到西斯蒙第高举人本主义经济学的旗帜再到马克思《资本论》的问世，可以说将人本主义的理念发挥到了极至。也正是基于对人的深切关怀，哲学与经济之间才结下了某种不解之缘。正如马克思所强调的那样，哲学的观察方法是“从现实的前提出发，而且一刻也不离开这种前提。它的前提是人，但不是某种处于幻想的与世隔绝、离群索居状态下的人，而是处在一定条件下进行的、现实的、可以通过经验观察到的发展过程中的人。”[1]马克思全部经济学遗产，从最早的《1844年经济学—哲学手稿》到其顶峰著作《资本论》，无不蕴涵着对人的尊严、自由和权利的执着追求，无不渗透着深切的人文关怀。它们不仅对政治经济学、哲学、科学社会主义来说具有深刻的意义，而且对一般的经济学、哲学也都产生了深远的影响。马克思的学生、后仰者们通过对这一理论体系的继承、运用和发展，使得其日臻完善与成熟。那么，我们有必要对马克思的经济思想作以具体的探讨。
1 人本主义和经济学的统一
马克思对经济学的研究始于他对哲学问题的思考，科学的人本主义是他对经济学研究的根本观点和方法。自欧洲文艺复兴时代以来，一系列重要科学发现和社会成果的取得都是建立在透过人本身来观察、理解和洞悉人类社会的基础之上的。马克思曾高度赞扬这些成就所具有科学性的观点和方法，称之为“人本主义”。他批判地继承历本文由收集整理史上的人本主义，形成以“实践”和“劳动”为人的主体活动和本质的唯物辩证的历史观和方法论，即科学的人本主义。他一方面从人本身及其劳动来理解一切社会经济现象及其本质为“理论只要彻底，就能说服人。所谓彻底，就是抓住事物的根本。但人的根本就是人本身”[2]，并据此来阐明实际的经济运动；另一方面从历史发展着的社会经济关系来认识人的丰富的现实性，认为“人的本质并不是单个人所固有的抽象物。在其现实性上，它是一切社会关系的总和”[3]，并以此来衡量经济发展史上的一切进步。人本主义的哲学传统和经济学的统一，使他对经济关系的研究和对人的研究达到了完全的统一。也正是基于这种统一性，马克思在探讨社会经济运动规律的同时，更深入探讨了人。
无论是亚当·斯密的本性论抑或现代西方经济学的工具主义，基本上都是从孤立的个人出发来解释一切经济现象，与此相对立，马克思经济学的方法论是从“经济关系人格化”出发，强调对人的动机和行为作出历史的具体的解释。如马克思所说的：“在社会中进行生产的个人，……因而，这些个人的一定社会性质的生产，自然是出发点。”[4]鉴于方法论的不同，对人的动机、行为及其经济现象的解释自然也就产生了根本的差别。
马克思经济学认为作为社会的个人，在其现实性上是一切社会关系的总和，是一定历史条件下的产物，是以往历史的结果。“不管个人在主观上怎样超脱各种关系，他在社会意义上总是这些关系的产物。”[5]因此，历史地具体地分析经济活动中的人及其动机和行为，便构成了马克思经济学研究的重要内容。相反，西方经济学则排斥对经济活动中的人作出历史的具体的研究，导致了其经济分析中的人只是经济范畴的人格化，其动机和行为只能由这些经济范畴所涵盖的经济关系来解释，经济关系的客观内容便成了经济主体的主观动机。
此外，马克思从社会的个人出发来考察经济问题，则必然要考虑经济发展和制度变迁的历史延续性。与之相悖，西方经济学则从孤立的个人出发，把自利性和理性作为解释一切经济现象的万能钥匙，又势必排斥经济范畴的历史性质，把特定的历史的生产方式当作永恒的自然形式。马克思认定人与物的关系是物质生产的内容，作为人与人关系的中介是经济关系的构成部分。但，他更侧重于研究物质生产过程中的人与人的关系，来丰富对人的现实性的认识，包括他们所处的社会地位、经济活动的动机和行为，并通过分析这些动机和行为实现的社会形式，揭示特定社会的经济运动规律。
2 “异化劳动”与经济学中的人本性质
马克思并不否定古典经济学对劳动、资本、地产互相分离以及私有制和物化社会的交换、分工、商品价值等所作的客观描述，而通过对“异化劳动”的批判，揭示了经济学以劳动为根据的人本学性质。马克思在《1844年经济学—哲学手稿》中系统地阐述了此观点。在他看来，古典经济学虽然确立了劳动是财富的主体本质，但它只关心劳动的某种经济意义，不考虑劳动的属人性质。它的无批判的前提和非历史观的形而上学性质，使国民经济学从私有财产的事实出发，把社会交往的异化形式，作为本质和最初的形式，作为同人的本性相适应的形式确定下来了，并通过对“社会交往的异化形式”的分析肯定了私有制，从而肯定资本和劳动的关系，掩盖其非人化后果。因而，古典经济学所理解的劳动并不是真实的人类劳动，而是异化劳动。它实质上是在劳动的概念上表述了异化劳动的规律。
“异化劳动”概念的提出，成为马克思批判地研究资产阶级政治经济学的重要成果。它既分析和说明资本主义社会的“经济事实”和经济关系，又着眼于把人摆在首位和对现存社会进行价值评判。因而，自古典经济学之后，与西方经济学抽象掉劳动概念的人本性质，降低劳动范畴在揭示人的本质、人的社会经济关系乃至社会历史发展规律中所处的基础地位不同，马克思的批判强化了劳动范畴在其经济学体系中的核心地位，也强化了其经济学的人本性质。
这种批判首先使反映经验事实的经济学范畴得以从人的劳动及其本质来揭示其发生和发展的逻辑。马克思将经济学的客观范畴直接回归至人的本质活动的根源，把私有财产的起源问题变为异化劳动同人类发展的关系问题，通过异化劳动来解析私有财产及其经济范畴的本质和起源，并把其理解为发展着的历史本身产生出来而又加以扬弃的历史暂时现象，使这些范畴得到合乎历史主义原则的解释。马克思说：“正如我们通过分析从异化的、外化的劳动的概念得出私有财产的概念一样，我们也可以借助这两个因素来阐明国民经济学的一切范畴，而且我们将发现其中每一个范畴，例如商业、竞争、资本、货币，不过是这两个基本因素的特定的、展开了的表现而已。”[6]这条线索开辟了直到《资本论》的全部马克思经济学的批判研究的道路。
同时，这种批判还使经济学得以全面展开关于经济异化和人的发展的研究。在异化劳动概念上，马克思深刻分析了劳动产品同劳动者异化、劳动本身同劳动者异化、人同自己的类本质异化、人同人之间相互关系的异化等客观的经济异化现象，提出了工人的解放至人类的解放是私有财产和异化劳动的扬弃，而这种扬弃只能是私有财产充分发展的结果。这揭示了私有制条件下财富的积累和劳动者的非人化发展的矛盾，也为当代人思考经济发展和人的发展的关系提供了基础和基本结构。
3 马克思经济思想人本主义的现实意义
哲学思维的最大特点在于反思，其本身即融合于对（下转第6页）（上接第40页）人类生存问题的深切思考，是对人性在生活领域的深刻反省，是人的生存活动面向理性的逐步展开过程。大自然肯于把自主权交给人类，信赖的也主要是奠基于人性根基的这个理性自我反省的能力。于此，我们应看到经济活动本身又蕴涵有许多“非人性”的因素，会自然产生一种趋势——导致人性的扭曲或者说人的异化。功利原则和效率原则是经济活动的两条基本原则。在大多数的情况下这两条原则的结合，表现为对个人利益最大化的追求；不讲功利和效率，人类社会就不可能进步。然在追求个人利益最大化的过程中，又不可避免地会产生各种形式的物本主义，容易使人变得自私和贪婪，这两者的结合便是人的罪恶之源。如亚当斯密在其《国富论》及《道德情操论》中所总结的那样，人性中既有“野兽”又有“天使”的一面。前者，人是利己的；后者，则强调人的同情心。如此利己与利他、私欲与道德构成了市场经济的内在矛盾。人的利己性是特定历史条件下的产物，是人本身的发展还处于“物的依赖性”的社会背景下表现出来的人的行为特征，一个符合人性的社会就应该承认人利己行为的合理性。“物质文明是经济发展的硕果，人间罪恶也有其经济根源。”[7]在私有财产存在的条件下，只要有经济活动，就会有自发产生恶的趋势。因此，在这个意义上说，经济活动是把双刃剑。
樊行健教授的这一系列丛书被纳入了西南财经大学“十五”、“211工程”重点学科建设项目“现代财务研究”之中，是由其及其博士生团队历时两年完成的，包括《财务经济分析论纲》、《财务经济分析国际比较研究》和《上市公司财务经济分析理论与实证》三本著作。分析这三本著作之间的关系，如果把《财务经济分析论纲》比喻成这一系列丛书的核心和基石，在系列中起到提纲挈领的作用；那么《财务经济分析国际比较研究》和《上市公司财务经济分析理论与实证》就是这一系列的两翼和深化，在系列中起到支撑衬托的作用。
《财务经济分析论纲》是樊行健教授多年来对财务经济分析学科深入思考的心血结晶，是其多年来对财务经济学科潜心研究的集大成作品。在这一本书中，樊行健教授在认真总结历史经验的基础上，吸收国外研究成果，通过在新形势下研究财务报表分析和经济活动分析的内在联系，将财务报表分析和经济活动分析有机地融合在一起，创建了具有鲜明中国特色的财务经济分析新学科。
《财务经济分析国际比较研究》是樊行健教授与其2003级博士研究生共同承担的科研课题，他们通过大量查阅文献资料，理论联系实际，试图通过对各个国家财务经济分析的概念与模式、目标与信息、组织与程序、方法与技术、内容与指标等进行比较与述评，了解财务分析学科的发展趋势，获得财务分析学科完善有益的启示，客观上为财务经济分析学科所具有的中国特色作了进一步的注解与阐述。
《上市公司财务分析理论和实证》是樊行健教授与其2004级博士研究生共同承担的科研课题，他们通过深入进行调查研究，结合中国资本市场实际，试图通过对上市公司财务经济分析理论与实务内容框架的搭建，探讨上市公司与一般企业财务经济分析的共同特征与区别之处，达到深化现行财务经济分析广度与深度的目的，以适应提高上市公司质量，促进资本市场发展的需要。这一课题成果的形成实际上是体现了财务经济分析基本原理在上市公司实践中的具体应用。
限于篇幅，无法对这三本著作一一做深入点评，在此以系列丛书中奠基之作――《财务经济分析论纲》为代表，谈谈自己的学习体会。
一、财务分析的本质内涵辨析 ：财务经济分析概念的创新
财务分析的概念究竟如何界定？财务分析等同于财务报表分析或者财务报告分析？如果不是，这三者之间究竟存在什么样的区别？这不仅是财务分析学科不可回避的一个重要理论问题，同时也具有重要的现实意义。尽管从一般意义而言，人们并不在意财务分析、财务报表分析及财务报告分析的区别，如目前出版的关于这方面的书名就是这样五花八门，说明上述概念的本质是相同或相近的。然而仔细斟酌，它们又有所区别：财务报表分析的对象是财务报表；财务报告分析的对象是财务报告；财务分析的对象是财务活动。显然，财务报表与财务报告的区别是清楚的，因此，财务报表分析和财务报告分析的内涵是明确的。但是，财务报表、财务报告和财务活动之间的关系决定了区别财务分析与财务报表分析和财务报告分析的复杂性。可见，对财务分析概念进行辨析是财务分析学科建立与发展的关键所在。樊行健教授通过回顾我国财务分析学科的发展历程，比较财务分析西方模式和东方模式的异同，融合经济活动分析和财务报表分析，创造性地提出了财务经济分析概念，使人们对于财务分析的本质内涵有了一个清晰的了解。
追本溯源，我国的财务分析学科发展最早源于企业经济活动分析课程，这一课程是沿袭前苏联财务分析模式建立起来的，这一模式也可称之为东方财务分析模式。企业经济活动分析曾经是我国会计专业的主干课程之一，但随着社会主义市场经济体制的建立与发展，由于其传统的理论与实务已不在适应新形势的要求，存在着内容陈旧过时、分析方法单调弊病，因此成为了改革的热点所在。在这一过程中，有人提出了“取消论”和“替代论”。 理所当然这两种模式都遭到大多数人的反对，作为折中，许多高等院校在暂停开设经济活动分析课程的同时，大都以“财务报表分析”课程取而代之。众所周知，财务报表分析起源于美国，传播于西方，因此可称之为西方财务分析模式。问题在于，财务报表分析就是财务分析的全部吗？
在樊行健教授看来，无论是经济活动分析还是财务报表分析，无论是东方财务分析模式还是西方财务分析模式，都是各有利弊，不能以偏概全；更重要的是，这两门课程或者其分别反映的两种分析模式存在相互弥补的特性，完全可以实现相互融合。传统的经济活动分析包括生产分析、成本分析和财务分析两部分（这里的财务分析主要是针对财务报表所提供的会计核算资料展开分析）。它所代表的东方财务分析模式的优点是“内容全面，能对整个生产经营过程展开分析”；其缺点是“各部分互相孤立，彼此分离，是一种重点不突出的板块式结构”。财务报表分析所代表的西方财务分析模式是以财务报表及会计核算资料为依据，以财务状况分析和财务成果分析为主要内容，其优点是“突出了财务能力分析和现金流量分析”，其不足之处是“没有与生产经营过程相联系，不能对财务指标做因素分析”。因此，这两种模式完全可以取长补短、相互交融的。
基于此，樊行健教授提出了财务经济分析这一全新概念。一方面，以财务分析为主；另一方面，把生产分析和成本分析作为影响财务指标变动的原因来展开分析。这样，形式上保留了经济活动分析的内容，实质上则是变板块式结构为渗透式结构，突出了财务分析的重要地位。为了突出以财务分析为中心，并体现财务活动与整个企业经济活动的紧密联系，樊行健教授将两者合并称为财务经济分析，并指出它是以经济核算信息为起点，以财务资金分析和财务能力分析为中心，并运用专门方法和指标体系评价生产经营过程诸要素对财务活动的影响，借以考核企业过去的业绩，评估目前财务状况和预测未来发展趋势。
无论是经济活动分析还是财务报表分析，都无法反映财务分析的本质与全部内涵；无论是东方财务分析模式还是西方财务分析模式，都无法完全适应我国目前的实际情况。“财务经济分析”概念的提出是一种有益的探索，其理论意义在于探讨财务分析学科内容与方法上的继续和发展的关系，既吸收了经济活动分析的长处，又发展了财务报表分析的内涵；既反映了经济活动分析与财务报表分析的融合，又促进东方财务分析模式与西方财务分析模式的协调。
二、财务分析的学科地位界定：财务经济分析学科的创立
关于财务分析的学科定位问题一直存在较大争议，有人将其划归会计学，有人将其划为财务管理，还有人将其划为金融学、统计学等。财务分析之所以定位较难是因为它是一个与上述学科都相关的一个边缘性学科，这从另一个方面也说明财务分析应该外在于上述学科而独立存在。樊行健教授根据学科发展的沿革，指出经济活动分析与会计学、财务管理等其他学科存在区别，是作为一门独立的学科而存在的。
作为一门独立的学科，必须具有独特的研究对象，否则难以建立本学科的理论框架。樊行健教授认为财务经济分析的研究对象与会计学、财务学等学科存在根本区别。根据财务经济分析的本质内涵，其研究对象可以概括为“诸因素影响下的财务活动过程及其结果”。所谓财务活动过程及其结果，集中表现为企业财务状况。反映企业财务状况本身好坏的任务直接由会计核算和财务管理完成，而揭示财务状况好坏的原因则由财务经济分析来进行。因此财务经济分析的研究对象强调的并不是财务活动本身，而是各种因素（主要是生产经营因素）影响财务活动形成过程及其结果。
作为一名财务分析理论工作者，我是认同将财务分析学科作为一门独立性、边缘性的学科的。这一判断还可以从研究财务分析学科与会计学、财务学等其他学科的关系得出。实际上，在研究会计学与财务学等学科的关系中，涉及到会计学的发展如何满足关财务学科发展的信息需求；财务学科发展如何有效利用会计信息的问题。这是因为，一方面毕竟会计学并不是单纯满足某一信息使用者的需求，因此，会计提供的信息往往需要分析与转换而成为信息需求者的有用信息；另一方面，财务学、经济学、管理学等相关学科的复杂性也不能要求会计学者完全或直接掌握其会计信息的需求，对相关学科决策需求的分析，转换为会计信息的需求，也是会计学发展所需要的。在会计学与相关学科关系的信息转换中，财务分析起着重要的作用。财务分析就是根据相关学科或人们对会计信息的需求，将标准的会计信息分析转换为决策与管理所需要的信息；同时，财务分析又根据相关学科理论与实务所需求的信息，分析转换为会计应该提供的信息。可见，财务分析在会计学与财务学关系发展中体现的是一种桥梁的地位，发挥的是中介的作用。这说明财务分析学科具有独立性、综合性与边缘性特征。
从财务分析在会计学与相关学科关系中的地位与作用看，随着会计学科地位的提升，随着相关学科对会计学信息需求范围、数量与质量要求的提高，财务分析学将在分析主体、分析对象、分析内容和学科地位上有进一步的扩展与提升。财务分析不仅要满足投资者、债权人等外部信息需求者的需要，而且要满足管理者、员工等内部信息需求者的需要；不仅要满足管理学理论与实务发展的需要，而且要满足经济学理论与实务发展的需要；财务分析不仅是一门独立的边缘性学科，而且将成为一个独立于会计学和财务学等的专业方向。
樊行健教授在著作中还指出，由于经济活动分析、财务报表分析都与会计学、财务学等学科具有深刻的渊源和密切的关系，因此由经济活动分析与财务报表分析交融结合起来的财务经济分析应该同时属于会计学和财务学两个学科体系。这是符合财务经济分析的发展规律的，也是符合财务经济分析的现实情况的。但是也应该看到，随着会计学科地位的提升，随着相关学科对会计学信息需求范围、数量与质量要求的提高，财务分析将在分析主体、分析对象、分析内容和学科地位上有进一步地扩展与提升。财务分析不仅要满足投资者、债权人等外部信息需求者的需要，而且要满足管理者、员工等内部信息需求者的需要；不仅要满足管理学理论与实务发展的需要，而且要满足经济学理论与实务发展的需要；财务分析不仅是一门独立的边缘性学科，而且将成为一个独立于会计学和财务学等的专业方向。
三、财务分析的内容框架建立：经济活动分析与财务报表分析的整合
作为一门独立的学科，应该具有自身的内容框架体系。这是学科的核心所在。樊行健教授在其著作中对财务经济分析这一新学科的内容框架进行了探讨。樊行健教授指出财务经济分析内容框架可以分为原理、实务和拓展三个层次，这三个层次依次递进。原理主要介绍财务经济分析的基本理论、基本方法、基本内容；财务经济分析的实务主要是指财务经济分析的分析内容与分析方法；拓展实际上是针对财务分析殊业务或特殊情况所进行的分析，如通货膨胀情况下的财务分析和基于合并报表的财务分析。
从财务经济分析的本质内涵出发，由于财务经济分析是基于经济活动分析与财务报表分析的整合，因此在探讨其实务部分的内容框架时，需要将上述两门课程取长补短，相互结合。一方面以财务分析为主，另一方面把生产分析和成本分析作为影响财务指标的原因来展开分析。这样，在形式上保留了经济活动分析的三大部分内容，但实质上是变原来的板块结构为现在的渗透结构，突出了财务分析的主角地位。
进一步地讲，财务经济分析实务内容框架应该建立在对传统经济活动分析与财务报表分析扬弃的基础之上，也就是说，应该“展其二者之长，去其二者之短”。财务经济分析突出财务分析，强调对财务报表和财务能力的分析与评价，无疑从研究深度对经济活动分析进行了挖掘；与此同时，财务经济分析要求联系生产经营指标和经济活动过程展开分析，并要求对财务指标的完成情况进行因素分析，实际上是从研究广度上对财务分析进行了拓宽。
遵循这一思路，樊行健教授的财务经济分析实务的内容框架大致如下：以经济核算信息为起点，主要是以资产负债表和利润表为分析依据；其次进行的是财务报表分析，包括财务状况分析和财务成果分析，前者着重通过资产负债表分析反映企业偿债能力的强弱，后者通过利润表分析表明企业盈利能力的高低；而要分析影响财务状况及其结果变动的深层次原因，需要单独进行成本效益分析；在以上对外对内分析的基础上，最后应形成财务经济分析的综合评价部分，即充分运用财务比率指标体系，并通过它们之间的关系，说明财务状况与生产经营活动之间彼此影响、相互依存的关系，以体现财务经济分析的整体性。可见，樊行健教授所建立的财务经济分析内容框架还是具有鲜明的逻辑性，将经济活动分析和财务报表分析有机地结合起来了，而没有简单的拼凑和叠加。
财务分析的产生和发展与社会经济环境及由此产生的理论与实践的发展是一脉相承的。我国的财务分析从企业经济活动分析演变而来，在近十几年的发展历程中，财务分析的理论、实践及学科建设经历了各种各样的挑战。可喜的是，我们看到财务分析始终在不断地发展、不断地改革、不断地创新、不断地完善。任何一个方向、专业或学科都要经历从无到有、由弱而强的发展过程，任何一个学科的发展过程都需要人们的不懈努力。樊行健教授的新著为财务分析学科发展做出了重要的贡献。
应当指出，财务分析学科或专业方向的建立还存在许多值得探讨的问题，如关于是否需要用财务经济分析这一概念取代财务分析，财务分析能否包含财务报表分析和经济活动分析，财务分析实务是将财务报表分析与经济活动分析融合为一体，还是将为外部财务报告使用者服务的财务分析和为内部管理者服务的财务分析分开，财务分析学科应归属于会计学科、财务学科还是其他学科等等，这些都需要热衷于财务分析的学者和实务工作者去不断探索，不断完善。
作者单位：东北财经大学会计学院/内部控制与风险管理研究中心
（一）市场经济中国特色
社会主义市场经济作为最适合我国国情的经济制度，主要具有以下几个特点：第一、为企业提供了一个平等的进入市场并在市场中进行竞争的机会；第二、最大程度上保护每一个人合法的经济利益；第三、不同企业之间通过合同进行经济活动，国家通过法律对经济活动进行调控；第四、在经济环境发生变化时依靠市场的自我调节能力进行调整；第五、赋予了企业高度的自由、平等权利，充分调动了各行各业的创造性。
（二）民商法的概念
从字面意思看，民商法是民法和商法结合的产物，例如民法通则、公司法、合同法等都属于民商法的范畴。民商法在市场经济背景下起到了微观调控的作用，它主要是用于调节、处理共同从事某一项经济活动的各个经济个体之间的利益关系。虽然民商合一不断的深化，但是二者之间依然存在着相对独立性。其中，民法的保护对象是个人权益，例如人身权、财产权、自由权等等，可以说民法是调节市场经济过程中所需要的最基本的法律。此外，商法的保护对象主要是市场经济活动，保证经济活动的合法性与可行性。
（三）经济法的概念
目前，关于经济法的定义存在着巨大争议，特别是在我国经济法成立的时间相对较晚，这就导致了经济法的建立受到了多种因素的影响。经济法在市场经济背景下起到了对于国家经济发展宏观调控的作用，是所有管理和调控经济活动的法律规范的总称。可以说经济法弥补了民法在立法、司法方面的不足，通过经济法加强国家对于市场经济的宏观调控能力。例如合同法和公司法同时也属于经济法的范畴。
二、市场经济背景下民商法与经济法的关系
市场经济背景下，民商法与经济法之间的关系错综复杂，既相互制约又相互补充完善。为了更加清楚的反应二者之间的关系，我们主要从二者之间的区别与联系两个方面进行分析。
（一）市场经济背景下民商法与经济法之间的区别
1.市场经济治理观念
方面的差别民商法注重的是在经济市场中的企业和个人主动的根据民商法的相关规定进行经济活动，他们有充分的自由选择权利是否遵守民商法的相关规范，从而保护自己的利益。而经济法则要求企业和个人必须遵守其相关规范，服从国家的宏观调控。
2.保护的法律主体不同
民商法的根本目的就是保护个人利益不受到侵犯，它的法律主体主要是企业法人、自然人等。而经济法虽然也起到了保护个人利益的作用，但是在个人利益与国家公共利益发生矛盾的时候，经济法要求社会公共利益要大于个人利益。它的法律主体范围更加广泛，包括了各级政府机关、社会团体、普通公民。
3.二者的基本目的不同
通俗的讲，民商法所要实现的是绝对的平等，即平等的对待市场经济环境中的每一个个体。而经济法所要实现的相对的平等，重点保护弱势群体的利益，以求实现国家共同富裕的发展目标。
（二）市场经济背景下民商法与经济法之间的联系
1.二者的本质相同
从宏观角度上来看，民商法和经济法的本质是相同的。它们都是通过一系列的法律手段来保证市场经济的稳定，推动国家的发展。因此从这个角度看，它们是同质的，二者之间的区别不但不会产生矛盾，反而会起到互相补充、互相弥补的作用。
2.二者的作用范围相似
虽然民商法和经济法属于调整市场经济的两个不同的法律手段，但是在实际的经济调整过程中，二者的作用范围还是存在很多交叉的地方。例如公司法、合同法既属于民商法的范畴，同时又属于经济法的范畴。
3.二者的法律要素
相似概念、原则、制度、调整方法是我国法律的四个基本要素，不同的法律之间各个法律要素的主体不尽相同。而民商法与经济法的部分法律要素是通用的。例如，公司法人制度、诚信原则在两部法律中都有所体现。
三、结语
一、市场调控机制与政府调控机制的可替代性与不可替代性
市场调控机制与政府调控机制存在着显著的差异。
市场调控机制,其作用基点是各个微观经济主体经济利益的独立性、差异性;调控信号是包括工资、利率、产权价格、生产资料价格与产品价格等在内的一系列通过市场竞争形成的价格信号;调控方式是各微观经济主体在获利目标的驱动下,根据变动着的价格信号所提供的市场供求信息,对自身经济活动作出调整,进而引起经济资源在各地区、各部门、各企业之间流动,使经济资源的宏观配置趋于均衡。简言之,市场调控机制作用的本质在于各微观经济主体活动的相互依存、相互作用、相互制约与相互协调所表现出的整体的合目的性。从这种意义上说,市场调控机制,是市场经济活动的一种内在的、自动的自我调控机制。由于价格信号所提供的供求信息往往是即时信息、短期信息,便决定了市场机制对经济生活的调控结果具有即时均衡、短期均衡的性质。
政府调控机制,其作用基点是各个微观经济主体经济利益的共同性、一致性;调控信号是政府、各级经济管理部门特别是计划部门发出的各项行政指令与法律部门的各种法律条文;调控方式是各个微观经济主体出于对国民经济整体利益的认可与维护,按照政府部门的指令、指向及法律所规定的范围,对自身的经济活动进行调整,进而引起各种经济资源在各地区、各部门、各企业之间流动,使经济资源的宏观配置趋于均衡。在政府调控机制下,政府是作为一个凌驾于一切微观经济活动之上的国民经济总体利益的代表者实施对社会经济生活的组织、协调与控制,因而政府调控机制不是经济活动的一种内在的自动的自我调控机制,而是一种外在的、具有一定强制性的非自我调控机制。经济资源宏观配置趋于均衡,在政府调控机制下,使经济资源宏观配置趋于均衡,则必然离不开事先设定的调控目标。从这种意义上来说,政府调控是一种事先的自觉调控。由于政府调控目标是事先设定的,这一目标不过是作为调控主体的政府对经济发展的可能性空间及其长期变动趋势的预测与自觉意识的外化,故政府调控从本质上来说是一种长期调控,而非即时调控、短期调控。
市场调控机制本质上是各市场微观经济主体的相互依存、相互作用、相互制约、相互协调的关系,经济资源宏观配置均衡是这种机制运作的必然结果,因此,市场调控机制是市场经济与生俱来的,其存在的必然性是毋庸置疑的。至于政府调控机制,虽然伴随着市场经济主体地位的确立与市场调控机制的完善,政府对经济生活的调控作用曾一度减弱,并退居为充当守夜人的角色,但不能由此得出市场调控机制可完全替代政府调控机制的结论。历史的辩证法是:伴随着商品经济更高阶段的发展,市场调控机制的缺陷、局限性正在充分地暴露出来,而政府调控机制得以发挥作用所必需的条件与手段却日趋成熟。人类的经济生活正步入一个崭新的阶段,在这个阶段里,市场调控机制与政府调控机制各以对方的存在作为自己的补充,从而实现二者有机的辩证的融合。二者的相互补充性,也就是二者的非相互替代性。从市场调控机制与政府调控机制二者作用的最终结果看,二者都是实现经济资源宏观优化配置的方式、手段,故表明二者又存在一定的相互替代性。市场调控机制与政府调控机制的不可替代性,才决定现代经济的调控是多元的,而不是单一的,也正是因为两种调控机制具有可替代性,才存在一个经济调控机制的选择与配置问题。因此,对市场调控机制和政府调控机制的选择,不可能是非此即彼、或非彼即此的选择,而只能是二者不同组合的选择。
二、对经济调控机制进行选择与配置的标准
对经济调控机制的选择,必须依据一定的标准进行。依据的标准不同,选择的结果也必然存在差异。我国在传统的经济体制下,推崇政府调控机制,贬低市场调控机制,其重要的原因,是人们对经济调控机制的评价与选择,依据的不是经济标准,而是政治标准或伦理标准,认为市场调控不可避免地会带来两极分化与贫富差距,有悖于广大劳动阶层的利益,故必须摒弃。随着改革开放的深入进行,人们逐渐认识到,对经济调控机制的选择,必须符合经济的本性及其发展要求,依据政治标准或伦理标准对经济调控机制进行选择的做法是不足取的。由此人们开始从对经济发展利弊得失分析的角度去寻找选择经济调控机制的依据。这种做法显然是正确的。但由于这种利弊得失的分析尚停留在定性分析层次,未能深入到定量分析层次,故仍难为经济调控机制的选择提供科学明晰的依据。
笔者认为对经济调控机制进行科学选择与合理配置的依据,只能从经济调控活动相关的成本与收益量的对比分析中去寻找。人们要对各种经济活动进行调控的目的是为了实现经济资源宏观配置的均衡,以获得尽可能高的宏观经济效率。由经济调控活动所带来的宏观经济效率的提高,可视为是经济调控活动的产出或收益。进行任何经济调控活动,都要有一定的投入,这种投入是为获得经济调控收益而支付的经济调控成本。经济调控收益扣除经济调控成本后的余额,即为经济调控净收益。对经济调控机制进行科学选择与合理配置的实质,就在于找到一种经济调控机制组合,通过其运行,使所获得的经济调控净收益最大。
为了进行经济调控成本与收益分析,有必要引进市场调控成本与政府调控成本、市场调控收益与政府调控收益、等调控成本线与等调控收益线三对范畴。
市场调控成本,即采用市场调控机制对经济活动进行调控所付出的代价。由于市场调控机制的本质在于各微观经济主体的相互作用,经济资源宏观配置的均衡不过是这种相互作用的结果,因而市场调控成本必然包括各微观经济主体间的交易成本(比如纯粹流通费用、信息费用与契约费用等)和市场调控损失(比如由信息的不完备性、短期性与调控时滞的存在所造成的经济波动性损失,由市场的过度竞争所导致的人力、物力与财力的浪费等)。
政府调控成本,即采用政府调控机制对经济活动进行调控所付出的代价。政府调控活动是一种通过行政指令而实施的调控活动。就某一调控活动的全过程而言,政府调控成本包括指令的拟定与费用;指令的传递与接收费用;对指令执行的监督、协调控制与激励费用;指令执行反馈信息的收集、整理与分析费用四大部分。政府调控成本还应包括政府调控损失,比如由于政府官员的主观原因或决策信息的不完备而错误指令所造成的损失;由于指令在传递过程中的失真或不能正确地被理解所造成的损失;由于指令的强制性而对指令执行者创造性、主动性的抑制所造成的经济效率的损失等等。市场调控收益,即采用市场调控机制对实现经济调控总体目标所作的贡献。
政府调控收益,即采用政府调控机制对实现经济调控总体目标所作的贡献。
市场调控成本与政府调控成本之和为经济调控总成本。在经济调控总成本既定的前提下,市场调控成本与政府调控成本存在此消彼长的关系。就一般情况而言,由于市场调控成本、政府调控成本分别与市场调控力度、政府调控力度正相关,故市场调控成本与政府调控成本的此消彼长,便意味着市场调控力度与政府调控力度的此消彼长。假设总调控成本为E,市场调控力度为X,为维持单位市场调控力度的成本支出为a,政府调控力度为Y,为维持单位政府调控力度的成本支出为b,则Z=aX+bY。等调控成本线就是Z=aX+bY在平面直角坐标系中的投影,亦即经济调控总成本既定前提下的市场调控力度与政府调控力度不同组合的轨迹。同一直角坐标系中可以有无数条互相平行的等调控成本线,等调控成本线越远离原点,总调控成本额越高;反之,等调控成本线越接近原点,总调控成本额越低。
市场调控收益与政府调控收益之和为经济调控总收益,即市场调控机制与政府调控机制综合运行对经济调控总目标实现所作的贡献。等调控收益线,就是在总调控收益既定的前提下,市场调控力度与政府调控力度的不同组合点的轨迹。经验事实表明,市场调控收益(或政府调控收益)与市场调控力度(或政府调控力度)呈非线性相关变动。具体说来,随着市场调控力度增强(在经济总调控力度既定的情况下意味着政府调控力度减弱),其边际市场调控收益递减(边际政府调控收益递增);反之亦然。故此,等调控收益线是一条从左上方向右下方倾斜,且凸向原点的曲线。这条曲线的斜率-family:"TimesNewRoman"">ΔY-family:"TimesNewRoman"">ΔXΔY表示政府调控力度增量,-family:"TimesNewRoman"">ΔX表示市场调控力度增量)是处处不相等的。它表明对应于不同的市场调控力度与政府调控力度组合,市场调控力度与政府调控力度具有不同的相互替代率。随着市场调控力度(或政府调控力度)的增强,单位市场调控力度可替代的政府调控力度(或单位政府调控力度可替代的市场调控力度)越来越小(越来越大);反之亦然。在同一直角坐标系中,同样可以有无数条互不相交的等调控收益线。等调控收益线越远离原点,总调控收益越高;反之,等调控收益线越接近原点,总调控收益越低。
对经济调控机制进行经济分析的目的,在于确定市场调控机制与政府调控机制的最佳组合。所谓最佳组合,或者是可使获得等量调控收益所支出的总调控成本最小,或者是可使支付等量调控成本所获得的总调控收益最大。根据等调控成本线与等调控收益线的关系,可找到这一最佳组合点。经济调控目标一经确定,所要获得的调控收益值及等调控收益线也就随之确定。这条等调控收益线必然与同一直角坐标系中的无数条等调控成本线中的一条相切,其切点就是使既定经济调控目标得以实现的市场调控力度与政府调控力度的最佳组合点(见图3)。
在图3中,R为等调控收益线,它与等调控成本线C1、C2分别相切与相交。E2与E1点由于位于同一条等调控收益线上,故其代表的市场调控力度与政府调控力度的两种组合均能实现所设定的调控目标,但E2组合所需支出的总调控成本无疑高于E1组合所需支出的总调控成本。E3与E1点由于位于同一等调控成本线上,故其代表的市场调控力度与政府调控力度的两种组合所需支出的总调控成本是相等的,但E3组合所获得的调控收益却低于E1组合所获得的调控收益。唯有等调控收益线R与等调控成本线C1的切点E1所代表的市场调控力度与政府调控力度组合,才是以最低的调控总成本实现预定的调控目标的最佳点。设市场的边际调控成本与边际调控收益分别为MCm与MRm,政府的边际调控成本与边际调控收益分别为MCG与MRG,维持单位市场调控力度所需支出的成本为ACm,维持单位政府调控力度所需支出的成本为ACG,总调控成本为C,则最佳组合点E1满足下列条件:ACmX+ACGY=CMRmMCm=MRGMCG线性也就是说,市场调控机制与政府调控机制的最佳组合点是在总调控成本既定的前提下,增加支出一单位货币所获得市场调控收益与政府调控收益相等的点。
在对经济调控机制进行经济分析时,应该注意由于不同类型的经济活动或处于不同发展阶段的同类型经济活动因其自身的性质与所依存的环境条件的不同,对同一力度的市场调控或政府调控,往往会作出不同的反应。换言之,不同类型的经济活动或处于不同发展阶段的同类型经济活动的等调控成本线与等调控收益线是各不相同的,进而两种调控机制调控力度的最佳组合点也是各不相同的。有鉴于此,在对市场调控机制与政府调控机制作用的利弊得失进行评价与对其组合作出选择时,切忌一概而论,而必须针对不同类型的经济活动或同类型经济活动的不同发展阶段作出具体分析。
三、几点结论
1相对现代经济活动而言,市场调控机制与政府调控机制是两种既具有一定的可替代性又不可完全相互替代的经济调控机制,因此,对市场调控机制与政府调控机制的选择,就不是一种非此即彼或非彼即此的互斥选择,而只能是对二者调控力度最佳组合点的确定。
2无论是市场调控机制,还是政府调控机制,都有其利弊得失。它们既不是只获益无需支付成本代价的,也不是只有成本代价而无益处的。因而,对经济调控机制的选择,应树立经济观念,严格遵循经济合理性原则,进行成本———效益分析。选择的依据只能是使达到既定的调控目标所付出的成本代价最小,或支出既定的成本代价所获得的调控收益最大”。背弃经济合理性原则是不科学,不足取的。
一、产生危机的原因和危机应对的探讨
经济学界对于计划经济和市场经济的争论已经存在了几百年，在金融危机以后，各个国家分别采取了不同的措施来应对，这个时候，学术界更多的对市场经济采取批评的态度，对计划经济采取赞扬的态度。但是，核心的问题在于，必须要找出危机发生的实质性原因，对发生原因都不了解，更别谈用恰当的方式去解决问题了。经过探讨认为，危机发生的原因在于信息的不对称以及市场存在的不确定性，无法判断市场的需求和市场目前的供给，也无法准确的定义供给的价格，随着这种情况的加重，最终导致了全面危机。当经济危机发生的时候，很多所谓的经济学家就会有一系列的空洞探讨，同时政府一般也会想办法挽救市场，但是这些终究不是解决问题的最有效方法，当面临危机的时候，应该怎么做才能更好的应对危机。最核心的部分在于深入探索危机发生的本质，然后采取有针对性的方法来应对危机，绝不是空洞的探讨和盲目的政府干预，危机的发生在某种程度上是供需关系不再平衡的一种外在表现，是通货膨胀泡沫破灭的表现。在市场好的时候，企业在不断的盈利，如果企业不能够对市场有一个比较准确的判断，而是盲目的增加自己的产量，到达危险的临界点以后，会发生产能过剩的现象，从而给企业的财政带来负担。经济的健康发展是存在规律性的，应该顺从经济发展的客观规律，这样才能更好的避免危机的发生。因此，政府不应该盲目的去干扰经济市场的运转，而是应该遵从经济发展的客观规律，尽量的保持供需的平衡关系来度过经济危机。
二、对传统经济学的挑战
在现有的经济学下，学者没有对危机做出合理的解释，更不用谈对以后可能会发生的危机的指导意义了，这就表明了传统的经济学已经有了巨大的挑战，具体有下面这几点：没能明确经济增长的目的。为什么要进行经济活动，这个问题看着很简单，其实这才是经济最本质的问题，已经很少有学者去深入研究这个问题了。从根本上来说，人类的经济活动最终都是消费，但是现在消费的目的已经变得越来越模糊，甚至方向也错误了，随着经济的不断发展，很多经济活动与消费脱节的越来越远，看似好像与消费失去了联系一样，传统的经济学在危机面前的表现越来越差；两种经济方式之间的争论使危机的理解变淡。在经济学发展的这几百年以来，市场经济和计划经济之间的争论一直存在，这是两种对立的理论，但是争论都是停留在表面，没有深入到他们的本质。在市场经济的情况下，计划和市场也不是完全的对立作用，计划经济和市场经济应该是一种相互促进的关系，完全的市场经济不能健康发展，政府过多干预的计划经济更不能，必须要在最本质上加强两种经济方式的协同发展；国际宏观经济学非常落后。经济全球化的趋势已经越来越明显了，金融危机的国际性也越来越明显，几乎没有一个国家的经济可以脱离于整个世界的经济形势，但是，金融全球化的背景下，信息却非常的不对称，国际性的干预基本上起不了作用，这也就突出了相关经济理论的落后性，当前的经济理论大部分还都是停留在国家的范围内展开讨论的，但是站在全球角度上有效的经济理论很少见，如果不能够深入的研究世界范围内的经济情况，就会增加危机发生的可能性，这已经被多次的经济危机体现出来了，没有有效的阻止危机的方法。从实际效果来看，学术界并没有有效的方法来防范危机的产生，有的只是一些空洞的理论而已，主要原因在于学术界都忙于两种经济方式的争论，没有深入的去讨论危机，并且对危机本身的认识也不够深刻。市场经济的条件下，危机是很难避免的，但并不等于我们没有有效的方法来防范或者最大限度的减少危机的伤害，目前学术界在这方面并没取得令人满意的结果。
三、回归本原的经济学
在经济危机中，暴露了经济学理论方面存在的不足，相关的专家学者必须要进行深刻的反思，最本质上来讲，就是回归本原的经济学，主要有这几个方面：经济和消费的一致性。进行经济活动的目的就是为了消费，经济学的相关研究不能忽略了消费这个主旨，在市场经济的情况下，应该在充分尊重微观主体的前提下，使主体的活动和人类满足消费的目的一致；计划和市场两种经济方式的统一。纵观经济学理论，不乏计划经济和市场经济之间的争论，有的过分的强调了国家的干预，有的过分的强调了市场的完全自由发展，这两种想法都是具有一定的局限性的，不利于经济市场的健康发展，只有在市场经济的条件下，政府进行有显著成效的干预，才能取得更好的结果；从全球的角度来研究国家的经济。经济全球化的脚步已经越来越快，做任何经济方面的决策，都应该基于整个世界的大形势下，这样才能促进世界经济的科学、快速发展，正确的在全球范围内看待市场经济和计划经济，以市场经济为主体，发生问题通过计划经济来弥补，一旦预测到可能会发生危机，这时候政府干预就会对危机的防治有重要的作用，这样符合经济健康发展的需要。
四、结论
文章围绕着经济活动中的危机进行了一些列的探讨，分析了经济危机发生的实质原因，同时也提出了解决的建议，指出了传统的经济学理论存在的一些问题，呼吁学术界要回归本原，在经济全球化的背景下，相关学者应该加强对危机的经济学与经济学的危机的探讨，希望能够对相关的工作人员产生一定的指导意义。
作者：樊园杰 单位：山西大同大学商学院
（吉林省冶金研究院，吉林长春130012）
［摘要］循环经济指的“资源”有自然资源、再生资源；指的“能源”有煤、石油、天然气、太阳能、风能、潮汐能、地热能等能源。循环经济注重推行资源、能源节约，资源综合利用和清洁生产，把经济活动对自然环境的影响降低到最低程度。
［
关键词 ］循环经济；生态经济；GDP
［DOI］10.13939/j.cnki.zgsc.2015.35.083
1循环经济的本质是生态经济
循环经济是一种以资源高效利用和循环利用为核心，以“三R”为原则（即减量化Reduce、再使用Reuse、再循环Recycle）；以低消耗、低排放、高效率为基本特征；以生态产业链为发展载体；以清洁生产为重要手段，达到实现物质资源的有效利用和经济与生态的可持续发展。循环经济与生态经济既有紧密联系，又各有特点。从本质上讲循环经济就是生态经济，是运用生态经济规律来指导经济活动，也称为绿色经济。它要求把经济活动组成为资源利用-绿色工业（产品）资源再生的闭环式物质流动，所有的物质和能源在经济循环中得到合理的利用。循环经济指的“资源”有自然资源、再生资源；指的“能源”有煤、石油、天然气、太阳能、风能、潮汐能、地热能等。注重推行资源、能源节约，资源综合利用和清洁生产，把经济活动对自然环境的影响降低到最低程度。
循环经济的理论基础是生态经济理论。生态经济学是以生态学原理为基础，经济学原理为主导，以人类经济活动为中心，运用系统工程方法，从最广泛的范围研究生态和经济的结合，从整体上去研究生态系统和生产力系统的相互影响、制约和作用，揭示自然和社会之间的本质联系与规律，改变生产和消费方式，高效合理利用一切可用资源。生态经济就是一种尊重生态原理和经济规律的经济。它要求把人类经济社会发展与其依托的生态环境作为一个统一体，经济社会发展一定要遵循生态学理论。生态经济强调的是：要把经济系统与生态系统的多种组成要素联系起来进行综合考察与实施；经济社会与生态发展全面协调，达到生态经济的最优目标。
生态经济与循环经济的主要区别在于:生态经济强调经济与生态的协调，注重经济系统与生态系统的有机结合，强调宏观经济发展模式的转变；循环经济侧重于整个社会物质循环应用，强调循环和生态效率，资源被多次重复利用，注重生产、流通、消费全过程的资源节约。生态经济与循环经济本质上是一致的，都是要使经济活动生态化、坚持可持续发展。物质循环不仅是自然作用过程，还是经济社会过程，实质是人类通过社会生产与自然界进行物质交换，是自然、经济过程相互作用的生态经济发展过程。生态经济原理体现着循环经济的要求，正是构建循环经济的理论基础。
2物质循环是生态经济的基本功能
生态经济、循环经济理念的产生和发展，是人类对人与自然关系深刻认识和反思的结果，也是人类在社会经济高速发展中陷入资源、环境和生存危机后深刻反省自身发展模式的产物。由传统经济向生态经济、循环经济转变，是在全球人口剧增、资源短缺和生态蜕变的严峻形势下的必然选择。客观的物质世界，是处在周而复始的循环运动中，物质循环是推行一种与自然和谐发展、与新型工业化道路要求相适应的一种新的生产方式和生态经济的基本功能。物质循环和能量流动是自然生态和经济社会系统的两大基本功能，是处于不断转换中。循环经济要求遵循生态和经济规律，合理利用自然资源与优化环境，在物资不断循环利用的基础上发展经济，使生态经济体现在不同层次的循环经济形式上。
循环经济与生态经济推行的理念:
一是新的系统观。循环经济与生态经济都是由人、自然资源和科学技术等要素构成的大系统。要求人类在考虑生产和消费时不能把自身置于这个大系统之外，而是将自已作为这个大系统的一部分，来研究符合客观规律的经济原则。要从自然经济大系统出发，对物质转化的全过程，采取战略性、综合性、预防性措施，降低经济活动对资源环境的过度使用及对人类所造成的负面影响，使人类经济社会的循环与自然循环更好地融合起来，实现区域物质流、能量流、资金流的系统优化配置。
二是新的经济观。就是用生态学和生态经济学规律来指导生产活动。经济活动要在生态可承受范围内进行，超过资源承载能力的循环是恶性循环，会造成生态系统退化。只有在资源承载能力之内的良性循环，才能使生态系统平衡发展。循环经济是用生产、替代、减量、共生链接、废旧资源利用、零排放等先进技术支撑经济，要求在建立循环经济的支撑技术体系上下功夫。
三是新的价值观。在考虑自然资源时，视为可利用的资源和需要维持良性循环的生态系统；在考虑科学技术时，既考虑其对自然开发能力，又考虑到它对生态系统的维系和修复能力，成为有益于环境的技术；在考虑人自身发展时，要考虑人对自然的改造能力，更重视人与自然和谐相处的能力，促进人的全面发展。
四是新的生产观。要从循环意义上发展经济，用清洁生产、环保要求从事生产。它的生产观念是要考虑自然生态系统的承载能力，节约自然资源，提高自然资源的利用效率。从生产的源头和全过程充分利用资源，使每个企业在生产过程中少投入、少排放、高利用，达到废物最小化、资源化、无害化。上游企业的废物成为下游企业的原料，实现区域或企业群的资源最有效利用。用生态链条把工业与农业、生产与消费、城区与郊区、行业与行业有机结合起来，实现可持续生产和消费，逐步建成循环型社会。
五是新的消费观。提倡绿色消费，就是物质的适度消费、层次消费。是一种与自然生态相平衡的、节约型的低消耗物质资料、产品、劳务和注重保健、环保的消费模式。在日常生活中，鼓励多次性、耐用性消费，减少一次性消费。这是对环境不构成破坏的持续消费方式。并考虑废弃物的资源化，建立循环生产和消费观念。
3发展循环经济的路径
循环经济发展的关键在于加速经济转型。要按照生态经济理论和科学发展观要求，从传统的资源依赖过量消耗型、粗放经营的经济增长方式向资源节用循环型、集约经营的经济增长方式转变。就是转变到经济、社会与生态、协调发展的模式上来，以“协调、减量、循环”为主要手段，落实到各个环节，达到节约资源和保护环境的目的。
要完成经济转型必须建立一整套新的经济制度体系，包括产权、价格等基础性制度，生产、采购、消费和贸易等规范性制度，财政、金融、税收和投资等鼓励性制度，国民经济核算、审计和会计等考核性制度。国家经济综合部门要制定产业政策，鼓励发展资源消耗低、附加值高的高新技术产业、服务业，以及用高新技术改造传统产业。要利用国债等渠道进行投资引导，在各行各业促进形成循环型清洁生产环节。要运用财政、税收手段，鼓励企业积极开展节约资源和废弃物循环利用，对生产再生资源的产品实施税收优惠政策。要积极运用价格杠杆促进循环经济发展，合理调整资源型产品与最终产品的比价关系，完善自然资源与再生资源的价格形成机制，解决价格障碍。建立健全生态与环境保护和资源补偿机制，发挥各种杠杆的调节作用。建立生产者责任延伸制度和消费者回收付费制度。明确生产商、销售商和消费者对废弃物回收、处理和再利用的义务。
4结论
资源最大限度地利用是企业的挑战。它会对企业带来巨大的经济效益，给城市带来良好的环境效益。城市在经济转型中，要重视城市建设、产业优化和老工业基地改造相结合，按照生态经济和循环经济理念，合理进行城市规划和功能布局，在城市规模、基础设施建设等方面，考虑城市产业体系之间的衔接和环境可容量，使循环经济在企业、产业园区、城市和社区得到全面发展。
参考文献：
关键词：会计 审计 监督
众所周知，随着上市公司数量的增加，上市公司存在大量的会计造假会计欺诈和其他违法的问题。如绿大地，胜景山河及万福生科等财务欺诈行为，引起了社会各界的关注及强烈不满，因此，投资者的信心受到了沉重打击，成为市场经济发展的阻力，大家普遍认识到维护市场的健康发展，必须加强企业会计监督和审计监督的作用。
一、企业内部会计监督和独立的外部审计之间的存在着密切关系
会计监督和审计具有监督职能，会计监督与审计监督企业的经营管理活动，从某种程度上说，审计监督是对会计监管的监督。无论是在监督的内容还是任务上，两者最终都体现在资本运动的经济活动中，都离不开经济和会计实务。虽然审计不是搞经济或会计实践的，但是审计是一种对经济或会计检查的方法，审计也是对会计监督质量的法律监督。会计监督是审计监督可以充分实现的基础，促进审计的监督作用；同时，审计监督还可以更好的促进会计监督职能。会计监督属于审计监督的对象，甚至会计凭证，会计信息，帐簿和会计报表都属于审计对象。会计监督与审计也都是一种管理活动，会计监督是为了促使内部经济状况真实合法和完整的一种管理活动，审计工作，在很大程度上，也是一种经济管理活动，它通过其自身在审计过程中发现的被审计单位内部控制的合法性的隐患及管理措施是否到位，进而评价企业内部控制制度的缺失和不当，帮助企业从客观的角度来完成基本的管理活动。
二、两者虽然密不可分，但仍存在许多不同之处
会计监督与审计的监督对象和范围不同，会计监督是对授权的会计部门和会计人员的监督，伴随企业全部经济活动的始终，外部审计的监督则涉及被审计对象一系列的活动，包括单位生产经营活动的各个方面，财务管理，单位建设等，还包括各不同部门，机构和各企业内部每一层次，每一个环节。总之会计监督与审计在监督的对象和审计监督的范围方面都是不一样的。两者的性质不同，会计监督是企业管理中不可缺少的一部分，主要是对经济活动的真实性，准确性和完整性的操作和管理，是生产过程的监督；审计的实际业务是除经营管理外的一种经济管理活动，也是一种重要的经济监督，它主要是对国家，企业，事业单位财政、财务收支及其他经济活动的真实，合法，有效的监督，是外在的并且有很强的独立性。会计监督与审计监督是由不同的执行主体进行的，会计监督是由企业内部的会计人员进行的，审计监督的执行主体是来自于企业外部的独立的第三方，它没有从事具体的经济管理活动，但是从事经济监督的一个专业部门。这也导致了会计监督与审计的不同的独立性，会计监督不可避免的受到企业领导层需求的限制，这将不可避免地影响的其客观性和独立性。审计则是对受审核方的一切经济活动是否合法，合规，合理，及其会计报表的表达是否公平进行监督，不受企业经济业务的约束，它有更多的独立性。因此，从某个角度来看，审计监督是对会计监督的再次监督。
三、正确处理好两者之间的关系应该做到以下几点
1.处理好两者之间的关系，就必须先认识到会计监督和审计的本质不同，要理解这两者不同的本质。两者是随着社会经济在不同发展时期的不同需求产生的，都是适应了企业产权结构的变化的，也都为促进经济活动的健康发展发挥了作用，但他们各自的性质及独立性各不相同，会计监督要反映真实的经济活动只能反映以货币作为经济活动的计量单位，在很大程度上离不开审计功能，审计的出现更好的保证了会计的信息质量，使其可以更加真实可靠，并且审计对监督过程中发现的被审计单位的内控隐患，制度不健全都起到了完善补充作用，以保证企业的顺利发展和稳定。
2.明确会计监督和审计监督不同的职权避免它们的混淆，会计监督和审计的有一个共同的目的，是为了维护企业的金融和经济的规范，保证会计信息的真实性，加强管理，提高企业经济效益。但审计还有一个其自身的目的，促进廉政建设，防止腐败的违规行为，会计监督是审计的基本环节，但目前大多数人还认为两者基本作用目的是相同的，因而我们对两者的定位加强认识，促进审计的发展进步，以便可以更好的发挥审计的监督作用，为社会经济健康发展发挥最大效用。
3.正视会计监督与审计的区别与联系，随着市场经济的不断发展，会计监督和审计也在不断进行自我调整进步以便更好的适应经济社会的发展，我们要更清楚的看待两者的关系，主动面对两者的关系，对其认识的环节更深一步，并根据两者的区别联系完善会计制度和审计制度，更好的发挥其职能，增加其密切配合与协调工作，使两者相辅相成，真正的，有效的对企业进行双重的监管，进一步整顿经济秩序，提高监督质量。
四、小结
在现代市场经济条件下的会计监督和审计，决定了中国的金融和经济发展趋势及命脉。在会计监督体系逐渐成熟的今天，我们的审计工作有了进一步的提高改善，但同时社会主义经济的快速发展，对会计和审计工作的影响也是深远的，也需要更高完善的会计监督及更高质量的审计监督以保证其快速发展的同时更健康的发展，这也就对会计监督和审计监督的工作提供了新的内容。总之，会计监督体系的完善发展对审计带来了机遇和挑战，而审计的发展也可以更好的保证会计监督的顺利进行，两者关系密不可分，相互影响、相互促进，共同为经济社会发展做贡献。
参考文献：
[1]王思卉.关于如何完善会计监督体系的几点思考[J].中国外资，2011.
关键词：电子商务 流式分类 发展
电子商务经济活动的流式分类简介
电子商务这种新型经济体从诞生进入行业专家的研究视野起，就被进行了经典的流式分类。原始的分法电子商务由商流、资金流、物流和信息流组成，这种分法经典却有些笼统，比较适合电子商务经济发展的初期。经过了十多年的电子商务经济蓬勃发展的关键期，这种分法已经不精确了，电子商务经济已经超深度、超细度的融入到社会经济生态系统中。现在，电子商务经济活动的流式分类法为：由主要流和扩展性次要流组成。其中主要流还是由经典的四流商流、资金流、物流和信息流组成，而扩展性次要流则是由扩展领域涉及的人才流、服务流和设计流组成。这样，最新的电子商务组成的流式分法由7种流式组成，如图1所示。
电子商务典型社会应用模式的流式分类活动流程
电子商务主体经济来源的社会应用模式还是由经典的3种应用模式组成，分别是B2B（business to business）模式、B2C（business to Consumer）模式、C2C （Consumer to Consumer）模式。下文研究这3种电子商务典型应用模式的经济活动流程基于流式分类的应用情况。
（一）B2B模式
B2B模式应用的企业一般是供应链上的供需双方，有一定的经济实力，又基本是实体企业。故根据符合这种电商模式的企业在市场经济系统中的实际角色特征和流式分类法，B2B应用模式流式分类法的经济活动如图2所示。
B2B模式的经济活动中四种基本流商流、资金流、物流和信息流的本质功能保持不变。另外，电商企业自建网站或经营管理各种ERP系统，就存在了人才流和设计流；企业利用网络所享受的网络服务商所提供的增值服务，就产生了服务流。设计流和服务流存在于B2B模式交易流程的内部环节，人才流存在于B2B模式交易流程的外部初始端。
（二）B2C模式
B2C模式中开始出现了消费者的角色地位，而且是主角之一，预示着潜在的未来“顾客至上、服务第一”的营销理念。由于消费者的直接参与，B2C模式经济活动流式分类图与B2B模式的流式分类有所不同，如图3所示。
B2C的经济活动中四种基本流商流、资金流、物流和信息流的本质功能也保持不变。另外，电商企业的内部经营管理和运营实施需要人才流和技术性的设计流；企业从网络运营商那里获得服务流；消费者得以实现消费的关键途径工具是网络，而互联网提供的就是服务流。由于消费者的直接参与，提升了服务的重要性，故服务流置于B2C活动流程的内部环节，而只与企业有关的人才流和设计流置于B2C模式活动流程的外部初始端。
（三）C2C模式
C2C应用模式的诞生与推广，更是显性地突出了消费者的主导作用，蕴含着“买方市场”的趋势前景。C2C模式经济活动的流式分类图也更加精简和准确，如图4所示。
C2C模式的经济活动流程中四种基本流商流、资金流、物流和信息流的本质功能保持不变。这种应用模式的流式经济活动图中，由于交易双方角色比较单纯，因此流式活动也比较简捷，只有基本的四种主要流就可以了。但是，C2C模式的流式活动图简单了，并不说明此种应用模式落后、不适应后电商经济发展，相反消费者的纯粹性取代出现正是预示着真正的后电子商务经济竞争市场还是围绕着争夺消费者的竞争。
流式分类下电子商务经济发展分析
电子商务经济的发展经历了初期（尝试期、涌入期）、中期（平稳收益期）、后期（创新扩展期）。每一个时期的电子商务经济活动流式组成主体基本不变，而变化的是不同时期中某种或某几种流式，在社会应用中从经济发展的配角变为主角，而有些流式从主角后退成配角，又有些流式迎合社会电子商务经济创新发展而诞生。
（一）初期―商流为主盈利点及设计流为难点
电子商务早期经济诞生于提供所需信息方便获得的服务、实现超越地理位置商品的购买。这个时期，消费者主要沉浸于电子商务初现象的神奇，而并没有对电子商务市场系统提出过多的要求，故此时相对来说是“商家市场”。只要电子商务企业自己构建或合作性构建合适的网络销售平台，以及找到适合网上销售的商品（可能是实体商品或信息商品），就可以在初期阶段实现较高盈利。适宜网上销售的商品就是商流的体现，网络销售平台就是设计流的体现。
这个时期，电子商务经济市场的门槛较低，而市场的收益前景又具有吸引力，与互联网的联姻又使其充满了新鲜与神秘感。这些背景催生了形形的电子商务企业。商品定位精准的当当、掌控网络销售平台的阿里巴巴，商品和销售平台都掌控的DELL等。
（二）中期―信息流、资金流、物流为主
电子商务经济形态经过消费者市场的洗礼，逐步多元化、生态化。 电子商务企业不再盲目武断开展网络销售活动，其表现在科学地选择网络销售平台构建方式（自建或租赁）、系统地整体规划战略性网络营销方案（从前期市场定位一直到后期售后服务）、科学地选择第三方服务合作商（网络支付方式或物流方面）；消费者网络购物更理性、所需服务水平要求越来越高，其表现为获取商品信息的途径更优化、网络支付方式的选择要求更多样化和安全化、整体购物流程满足度和对商品的满意度要求越来越高。在这双重的市场需求因素驱动之下，更快更好展示商品的信息流、标志实质性商务交易成功的资金流、对提升顾客忠诚度和提高消费者综合满意度起到关键作用的物流在这个时期就成为电子商务经济市场的主要动力因素。
这个时期，各种形式和各环节的电子商务经济从业者掌控了信息流、资金流和物流或者其中一部分的绝对市场，就可以拥有大量忠实的客户群，从而就在电子商务经济市场中充当“赢家”的角色。发现这个原理，并付诸实践成功运用的电子商务企业存在不少。百度、谷歌利用搜索引擎功能掌控信息流，存在已久的腾讯利用不断功能强大QQ掌控信息流；诞生于阿里巴巴公司旗下的支付宝、第三方金融机构银联、各家银行的网上银行利用自己专业的技术、成熟的顾客群成功掌控了资金流；随着“最后一公里”的服务理念提出，物流在电子商务经济市场的地位就显现出来，京东、苏宁大力自建的物流系统，第三方物流公司顺丰、圆通、联邦快递等都发挥各自优势力争掌控部分物流市场，从而成功参与到电子商务经济活动中。
（三）后期――人才流、 服务流为主
电子商务经济经过二十多年的发展，到了如今的后期（即近期），经济形态已经基本成熟，电子商务生态系统已经初具规模，电子商务生态平衡也有些雏形，但是这些宏观的平和景象并不是说明电子商务经济市场已经不再是竞争激励，而实际上是存在着不小势力的“暗流涌动”。这种情形也是符合市场经济发展规律的，市场经济中就是从一种平衡到不平衡，然后再到平衡这样反复下去，从而推动社会进步、经济发展，当然电子商务经济市场也没有例外。
到了电子商务经济市场多元共处的时期，存活的电子商务企业短期的赢利已经不是问题，改而追求相对长久的市场占有、追求获得未来潜在的利润空间；消费者也不再停留在能够购买到心仪商品获得的满足上，而是在意于购买的过程经历上，希望所购商品能更加物美价廉、购物途径更便捷，同时也希望电子商务市场能渗透并能满足潜在的几乎所有需求。这样，高层次策划分析并能准确定位市场前景的工作就需要人才流，获得高质量、高品质的购物满意度就需要推广发展服务流。
在这个时期，全民电子商务的愿景基本也成了现实，电子商务企业也是如此希望的，只有这样电子商务市场才足够大，利润空间才足够大。在这种背景下，需要真正高层次的人才流诞生。如，苏宁易购提出的O2O模式理念，改变了电子商务经济从诞生初期就存在的顽固性市场矛盾，实现了线上线下的辨证统一。这种高技术、高科学的决策，就是发挥了人才流的作用。O2O模式借助人才流诞生后，其积极效果也同步推动了服务流。和苏宁易购一样，借助O2O模式，同时推广人才流和服务流的还有2012年诞生、2013年底展开白热化竞争的热门软件快的打车、嘀嘀打车。这两种脍炙人口的软件的应用和推广，不只是表面表现出来的软件应用到出租车、通信两个跨领域而已，其背后却预意着人才流和服务流的无缝合作。除此之外，现在正在流行的手机营销、正大步进入市场的4G技术也将人才流和服务流进行了提升性的合作，它们也将是随后的电子商务经济市场的竞争优势因素。
电子商务经济市场的内部发展日新月异，但是电子商务经济发展的未来主旋律是不会改变的。不管经济形态所处哪个时期，其流式分类的主体不会大变，只不过每个时期力推发展的侧重点不同而已，侧重点由电子商务经济市场决定，最终推动着电子商务经济向生态平衡靠近。
参考文献：
1.吴丘林.浅谈我国电子商务模式[J].现代商业，2008（35）
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3.姜艳静.关于电子商务模式创新的思考[J].现代商业，2007（26）
【关键词】 会计本质； 会计要素； 会计科目； 会计分类
一、会计是分类的技术
不同的学者对会计本质有着不同的认识：有的认为会计是信息系统，通过会计信息系统提供会计信息使用者需要的信息；有的认为会计是商业语言，只有掌握会计这一交流沟通的“语言”，会计信息使用者才能利用会计提供的信息进行决策；有的认为会计是管理活动，会计信息使用者可以通过利用会计提供的信息进行各种管理决策并监控单位的经济活动；有的认为会计是解决信任问题的低成本机制，通过会计提供客观公正的信息，可以解决会计主体各利益相关者之间的相互信任问题。
正所谓“仁者见仁，智者见智”，从不同的视角对会计进行认识，得出对会计本质的不同理解是完全合情合理的。上述对会计本质的认识虽然不同，但基本上是从会计经济后果的视角进行阐述的，即基本上是从会计提供信息的效用这一视角阐述会计，鲜有从会计工作过程来阐述会计的本质。由于会计信息作用的广泛性，会计信息使用者众多，从会计信息的效用视角对会计本质的认识出现百家争鸣也就不足为奇了。笔者以为，从会计工作过程来看，会计本质上是一种分类的技术，即会计通过恰当的分类，把各单位千差万别的资金运动信息转化为专业性的分门别类的会计信息，实现为会计信息使用者提供决策有用的条理化信息的目的。
二、会计分类的方法
众所周知，会计核算和监督的对象是各单位的资金运动。资金运动包括资金的筹集、使用、耗费、收回、分配等方面。会计核算人员的基本职责就是把一个单位的资金筹集、使用、耗费、收回和分配情况（即资金的来龙去脉）分门别类核算清楚并向会计信息使用者提供分门别类的条理化会计信息。
我们也知道，生物学家为了更好地研究生物之间的彼此关系，对世界上形形的生物，采用“属—科—目—纲—门—界”进行层次分明的分类：类似的物种归并成一属，类似的属归并为一科，类似的科归并为一目，类似的目归并为一纲，类似的纲可归并为一门，类似的门最终归并为一界。与生物的分类方法一样，会计也是通过类似的层层分类的方法实现分门别类提供条理化会计信息的目的。
会计第一层次的分类：会计要素
会计要素是会计最基本的分类，是会计核算对象的具体化。我国《企业会计准则》规定，我国企业的会计要素划分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六个方面。
会计要素作为对会计核算内容所作的最基本的分类，属于会计的第一层次分类，根据会计要素提供的会计信息则是最粗略、最概括的信息。会计报表作为反映一个单位最概括的财务信息的载体，按照会计要素来搭建会计报表的框架是最合适不过了。事实上，会计报表也正是按照会计要素进行分类列报：第一大报表——资产负债表列报资产、负债、所有者权益三大要素的静态资金运动信息，因此，资产、负债和所有者权益三大会计要素作为组成资产负债表的会计要素，也称为资产负债表要素或静态要素，反映的是企业在会计期末这一特定时点的财务状况，其中，资产是资金的占用形态，负债和所有者权益是与资产相对应的取得途径；第二大报表——利润表列报收入、费用、利润三大要素的动态资金运动信息，因此，收入、费用和利润三大会计要素作为组成利润表的会计要素，也称为利润表要素或动态要素，反映的是企业在一定会计期间的生产经营成果，其中，收入是经济活动中经济利益的总流入，费用是经济活动中经济利益的总流出，收入与费用相配比，即形成经济活动的利润，利润是资金运用的成果。
会计第二层次的分类：会计科目
企业会计要素划分为六项，虽然可以满足企业对外提供概括性综合信息的需要，但无法满足企业内部管理需要，更无法满足具体了解企业详细财务信息的需要。因此，还需要对会计要素进一步详细的分类。会计科目就是按照经济业务的内容和经济管理的要求，对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。可见，会计科目（总分类科目）实际上是对会计核算内容（会计对象）所作的第二层次的分类。
根据财政部制定的《企业会计准则——应用指南》附录，我国各类企业设置的会计科目（总分类科目）有156个，企业可以根据本单位经济业务特点在这156个科目的基础上增删或合并调整设置本单位的适用会计科目。
会计第三层次的分类：明细科目
