时间：2023-06-15 17:26:18
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇审计和审核的区别，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
【关键词】审计，会计，区别，联系
正确认识“关系”的性质，不仅是十分重要的，而且是十分有益的。审计与会计这两种社会活动，有着其各自不同的职责、职能，但又存在着十分密切的相互联系。
一、关于审计。
（一）审计的定义：审计是由专职机构和人员，对被审计单位的财政、财务收支及其他经济活动的真实性、合法性和效益性进行审查和评价的独立性进行经济监督活动。
（二）审计的特征：审计是一项具有独立性的经济监督活动，独立性是审计区别于其他经济监督的特征。
（三）审计的主体：审计的主体是从事审计工作的专职机构或专职的人员，是独立的第三者，如国家审计机关、会计师事务所及其人员。
（四）审计的对象：审计的对象是被审计单位的财政、财务收支及其他经济活动。
（五）审计的工作方式：审计的基本工作方式是审查和评价，也即是搜集证据，查明事实，对照标准，做出好坏优劣的判断。
（六）审计的主要目标：审计的主要目标：1、要审查评价会计资料及其反映的财政、财务收支的真实性和合法性，2、还要审查评价有关经济活动的效益性。
（七）审计的类型：1、国家审计。是指国家审计机关和审计人员通过审查会计凭证、会计账簿、会计报表，查阅有关文件、资料，检查现金、实物、有价证券，向有关单位和个人调查等方式，依法对被审计单位的财政收支、财务收支的真实、合法和效益进行审查和评价的经济监督活动。2、内部审计。是指部门、单位内部的审计机构和审计人员对本单位及下属单位的财务收支及有关的经济活动，进行内部审查和评价的活动。3、社会审计。是指依法成立的社会审计机构和审计人员接受委托人的委托，对被审计单位的财务收支及有关经济活动，进行公证、评价的服务活动。
（八）审计的职能：1、审计的经济监督作用。是指通过审计，监察和督促被审计单位的经济活动在国家允许的范围内进行。而审计要发挥其监督职能，必须具有以下两个条件：一是监督必须是权力机关实施的；二是要有严格的客观标准和明确的是非界限。2、审计的经济评价职能。是指通审计检查，评价被审计单位的经营决策，计划和方案等是否先进，内部控制系统是否健全，是滞切实可行，财政财务收支是否按计划，预算和有关规定执行，各项资金的使用不是否合理，有效，经济效益是否较优，会计资料是滞真实，正确。在评价的基础上，审计人员往往提出相应的审计意见，促使被审计单位克服缺点，改正错误。3、审计的经济鉴证职能。是指通过鉴别被审计单位经济活动和有关的资料的性质，然后作出相应的出面证明。
（九）审计的任务：1，审核检查是经济活动的合法性，披露打击经济领域中犯罪活动，以巩固社会主义法制，保护国家和人民的财产。2，监督财政预算和财务计划的制定和执行，保证国民经济稳步和协调发展。3，审核检查会计和有关资料的真实性和正确性，为宏观调控和微观搞活提供有用的信息。4，审核评价内部控制制度的健全性和有效性，促进经营管理水平的提高。5，评价经济活动的经济效益性，促进经济效益的提高。6，鉴证经济活动和有关资料，为改革和开放服务。
（十）审计的作用：
1、审计的制约作用。2、审计的促进作用。3、审计的证明作用。
二、关于会计。
（一）会计的定义：会计是以货币为主要计量单位，并利用专门的方法和程序，对企业和行政单位，事业单位的经济活动进行完整的，连续的，系统的反映和监督，旨在提供经济信息和提高经济效益的一项管理活动是经济活动是经济管理的重要组成部分。
（二）会计的地位：由于会计部门和其他的各个部门、各项业务发生广泛、直接、连续的关系，因此，会计部门在经济业务所涉及的各部门中处于基础性地位，这是新形势下会计工作的基本特性所决定的。
（三）会计的作用：1、提供符合国家宏观经济管理要求的会计信息。2、满足企业和行政单位，事业单位管理的需要。3、满足有关各方了解财务状况及经营成果的需要。
（四）会计原则：1、真实性原则。2、相关性原则。3、实质重于形式原则。4、可比性原则。5、一致性原则。6、及时性原则。7、明晰性原则。8、重要性原则。9、权责发生制原则。10、配比原则。11、谨慎原则。12、实际成本原则。13、划分收益性支出与资本性支出原则。
（五）会计的职能：1、会计的反映职能，是指会计通过确认，计量，记录，报告，从数量上反映企业和行政事业单位已经发生或完成的经济活动，为经营管理提供经济信息的功能。2、会计的监督职能指会计具有按照一定的目的和要求，利用会计反映所提供的经济信息，对单位的经济活动进行相应的控制，使之达到预期限的目标的功能。现代会计的监督职能主要是指利用会计反映职能所提供的各种价值指标进行货币监督，并在反映各项经济活动的同时进行的，对企业的经济活动进行相应的事前，事中，事后控制。3、参与制定经济决策的决策职能指利用责任会计等对经济活动进行强化管理的事中控制职能，通过会计期间的经营成果，财务状况变动情况进行分析，从而考核企业，单位的经营业绩的评价职能等等。
审计与会计的联系和区别
有人认为审计是从会计中派生出来的，其本质还是与会计有关。事实上，审计与会计是两种不同的但又有联系的社会活动。
它们的联系主要表现在：
1、历史上的联系，审计与会计均是因为经济的发展的需要而产生的。2、目标上的联系，审计与会计在目标上有一致的地方。3、作用上的联系，①维护党和国家的方针政策，保证各种经济法规的贯彻执行，②维护财经法纪；保证财政、财务计划的顺利执行和国家财政收支平衡，③保护国家财产的安全完整。4、体现各自职能方法运用时存在的联系，审计和会计在进行相应的审查监督上都必须借助会计方法和会计技巧。因而会计方法，同时是审计和会计的工具。5、体现在审计与会计工作对象上的联系，审计与会计工作对象都是相关的会计资料。6、工作范围同样涉及企业内部管理制度。7、同样对企业经营管理活动进行监督。
它们的区别主要表现在：
会计监督是企业财务会计职责中的重心，同时企业又必须对经过会计报告进行审计，即企业在针对财务工作进行会计监督的同时还要进行审计的再监督，进而通过会计监督与审计完成对企业经济运营的监督。随着市场经济、信息技术、企业制度、审计工作的环境和内容的变化，政府部门、投资者、债权人、社会公众等信息使用者对审计信息的披露的时效、范围、质量要求越来越高。会计监督和审计已然成为管理和监督社会主义市场经济的重要工具。
【关键词】
会计监督;审计;区别;联系
一、前言
会计监督是会计法赋予计人员的重要责任，会计人员必须严格执行。而我国审计法规定，各级政府要建立完善审计机构，实施审计监督制度，这显示审计的地位越来越受到重视。正确看待两者之间的关系，对于研究两者之间的活动规律，充分发挥其作用有着重要意义。本文基于此背景进行会计监督与审计关系的研究，阐述了会计监督与审计的关系、区别，并分析了会计监督与审计之间要注意的一些问题。
二、会计监督与审计之间的联系
会计监督与审计密切相关，无论是客观的经济基础、工作目标及会计方法等方面都存在着非常重要的关联，协调和改善双方间的关系对于发挥二者的相互作用和规范市场经济显得至尤为重要。
(一)会计监督与审计依据相同的客观基础。会计监督与审计之间的最主要的联系在于客观基础，二者都是依据会计凭证、会计账簿和会计报表的客观基础来反映单位财务收支及经济活动，监督相同的会计主体经济活动。
(二)会计监督与审计在目标上存在一致性。会计监督与审计在工作目的上存在着某种程度上的一致性。两者都是按照法律、法规、规章制度所规定的权利和内容实施的，均针对企业财务数据进行审核工作，旨在披露企业中存在的各种不正当的经济行为，向企业的投资者提供真实、可靠的财务会计信息，维护利益各方的合法权益。当然，二者最终目的是为达到工作的平衡性和一致性，是通过取得和评价有关财务报表的证据、确定财务报表是否按照会计准则进行公允列报并编制审计报告，从而对会计提供的会计信息进行再次验证，保证会计信息的可靠性。
(三)会计监督与审计依据会计方法。会计监督与审计相互依存，还体现在会计方法上的一致性，二者之间的工作依据都是会计资料，其业务的顺利开展也都是依据会计资料。然而对会计监督工作而言，需要对存货管理采取估价举措，对固定资产进行一定的折旧，对坏账计提准备，借由这些手段对企业财务完成会计监督工作;而内部审计的审核手段也是如此，借对会计监督所得到的会计报告作复查、再监督，从而完成审计的相关工作。由此看出，会计监督和审计在会计方法的运用上存在着明显的相通之处，通过运用会计方法，达到各自工作的平衡性和完整性。
(四)会计监督与审计在发挥作用上存在共同点。从宏观的角度来看，企业的经营管理活动都需要会计监督与审计的监督。会计监督不仅要反映经济活动，而且要监督这些经济活动的合法性。审计工作应按照有关法律、法规和内部管理制度，检查企业的会计资料及其反映的经济活动的合法性。
三、会计监督与审计之间的区别
会计监督与审计之间存在着密切的联系，但仍存在许多差异，理解会计监督和审计的区别对于研究相关工作有着积极的意义。
(一)会计监督与审计产生的依据不同。会计监督是社会经济发展达到了一种程度后产生的，为了适应对劳动耗费和劳动成果进行记、计算和分析来反映出生产成本，其目的是为了加强经济管理。而审计是生产资料所有权的分离、管理层的公正评价权发生后产生的，目的是明确经营者或其他受托经济责任管理者的履职情况。
(二)会计监督与审计的性质不同。会计监督为企业财务管理中的核心内容，集中表现在发现企业经济运营中存在的问题，并进行一定的规范约束，从而使其企业经济运营走上合法、有效的道路上班来。可见会计监督的具体性质是反映和监督仅限于生产和经营的微观环境，而审计工作则是经济监督的重要组成部分，主要审查财政和财务收入支出及其他经济活动的真实性和合法性。
(三)会计监督与审计操作对象不同。会计监督的对象主要是企业资金运动的过程，确保使用的资金被用在正确的地方，金额也是正确的，不但核查企业资本使用情况，来龙去脉，还能很好地说明资本流动中所折射出的的企业间经济关系，研究的对象是资金运动的关系。审计的对象则比会计监督的对象多，不但包括了企业财务会计报表及其他所涉的说明经济指标的材料，还涉及到企业的会计从业人员在会计审核中是否做法合适，有无知法犯法行为，评判企业经济运营中的经济行为是否行之有效及会计监督工作是否达到了预先设定的结果。
(四)会计监督与审计的人员来源不同。会计监督涉及到企业内部经济指标的管理方面，会计审核机构为企业的财务部;而会计从业人员就是企业自身的员工，在企业中直接归本企业的领导直接统辖工作。当前国内已建立了政府审计、注册会计师审计、内部审计三者交融的审计组织机构，这里的内部审计部门就是我们说的企业自身设定的对经济指标进行核查的机构;而注册会计师审计及政府审计同企业经济运营不存在的很大的相关性，其本身有着很大的相对独立性，方便这样人员对企业开展审计监督工作。
(五)会计监督与审计的职责范围不同。会计监督应按照国家的法律、法规所规定的内容，杜绝企业财务运行中的一切违法乱纪行为的出现，坚决打击企业会计审核人员的违法乱纪行，一经发现其存在这些违法乱纪行为如，财务人员应不予付款、责令更正处理，并向上级主管部门及审计机关报告;而审计是按照国家法律法规行使再监督权，对企业财务状况、经营成果和现金流量再审核之后给出报告，同企业部门不存在任何关系，是一种不参与企业经济运营、不涉及企业日常运营管理的独立的经济监督。
四、关于会计监督与审计之间关系的思考
(一)会计监督与审计在机构、人员组成方面存在独立性。会计监督机构为企业自身审核经济状况的一个管理机构。通常会计部门的建立都是考虑到约束企业内部经济行为的一种需要，通过建立会计部门，不仅能给企业领导层在进行决策时提供行之可靠的财务报表。而国内的审计部门为由社会、经济发展的需要建立，在社会分工合作的要求下，在政府审计部门的组织领导下，构建起的中央、地方及企业内部审计机构，在审计当中有着较强的独立性和法律效力。
(二)会计监督与审计的关系相互演变。会计监督与审计之间是不同的，虽然会计监督与审计所面对的对象不同，但是，在经济体系发展的初级阶段，审计仅仅是会计监督的一部分，两者之间存在着相互依存、相互演变与发展的关系。在经济体系发展的中期阶段，审计与会计监督所面对的对象渐渐出现了重合的部分，但是还有很多不同之处。在我国，审计对象中的一部分是部分单位的所有经济活动，而会计监督的整体对象是单位的所有经济活动。不难看出，在中期阶段，会计监督的对象仅仅是审计对象的一部分，两者存在着兼容并蓄的关系。审计同会计监督的工作方式都经历了很长时间的发展。
(三)会计监督与审计不可分割。审计由于其体系构成在整个国家的经济监督体系地位较高，其地位超然，而会计监督由于其本身业务具体性，并且只是单位内部的一个职能部门。会计监督是核稽中的监督，它是控制经济活动过程的一种信息系统，是微观管理的一种重要手段，是经济管理的重要组成部分。从会计本身的发展来看，会计本身存在着无法克服的局限性。《会计法》也明确规定，各企业的内部会计机构必须无条件、积极配合审计部门依据国家规定的法律法规进行的监督工作，审计的监督权为我国宪法所授权的，其为防范、杜绝企业经济行为违法乱纪的一种再监督行为，亦为提高企业经济管理，增加企业经济效益的可行监督举措，所以其不但对企业的微观经济行为进行监督，还对涉及到国家经济行为作调控，是对经济行为的再监督。
综上所述，在我国会计与审计制度进行重大改革的情况下，必须统一好会计监督和审计监督二者之间的关系，才能协调好会计监督与审计的工作，从而有效监督、规范单位的经济行为，维持经济秩序，提升会计信息质量，进而增加整个经济社会运作的透明程度。
【参考文献】
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［3］胡金沙．会计监督现状及强化浅析［J］．现代企业文化，2010(09)
一、会计责任与内部审计责任的概念
( 一) 会计责任含义
会计责任是指需要被会计师事务所内部审计的单位要对本单位编制和出具的财务报表所负担的责任。
( 二) 内部审计责任含义
内部审计责任是指内部审计人员必须对所在单位的内部审计工作和出具的内部审计相关的报告负担责任。
二、内部审计与外部审计的关联与区别
在企业日常运行中，通常面临内部审计、国家审计( 政府审计) 和社会审计( 事务所审计、独立审计) 这三类审计，其共同点为掌握基本的审计技术，审计结果可能存在相互借鉴。但是内部审计与外部审计仍存在较大的区别：
( 一) 独立性不同
内部审计的独立性包含两方面，一方面是指内审人员履职时免受威胁，另外一方面指审计组织机构的独立，即与董事会的汇报关系的独立。相比外部审计常用的《独立审计准则》，因两者的目标不同和服务对象不同，导致两者独立性不相同。
( 二) 两者的审计目标不同
外部审计的目标常常受到法律和服务合同的限制，而内部审计的目的是评价和改善风险管理、控制和公司治理流程的有效性，帮助企业实现其目标。
( 三) 两者关注的重点领域不同
外部审计的关注重点领域受到法律和合同的指定，而内部审计主要侧重点是经济活动的合法合规、目标达成、经营效率等方面。
( 四) 业务范围不同
外部审计的业务范围受到法律和合同的指定，而内部审计是以企业经济活动为基础，拓展到以管理领域为主的一种审计活动。
( 五) 专业胜任能力要求不同
内部审计要求具备较高的管理知识水平，由于内部审计的目标是帮助企业实现其目的，改善机构运作并增加价值，故要求内部审计人员具备较高的管理知识与水平。
三、会计责任与内部审计责任联系与区别
( 一) 会计责任与内部审计责任联系
1. 会计责任与内部审计关系都是受托关系的存在
会计责任与内部审计责任在本质上是依据产权关系存在的，但在现代经济的发展中，根据当代经济学和管理学的基本理论我们可以看出，财产所有权与经营权相互分离。财产所有权与经营权分离就导致了两者之间委托与受委托关系的形成。虽然会计责任与内部审计责任相互分离，但是为财产所有者和经营者服务却是他们二者共同的目标。会计为财产所有者和经营者编制出企业发展的财务报表，内部审计人员会根据报表为财产所有者和经营者做出判断，看其报表是否在合理合法的范围之内。
2. 会计责任与内部审计广泛的责任对象
会计责任与内部审计的共同特征之一就是广泛的责任对象。责任对象问题就是二者对谁负责的问题。在当今世界发展的时代大潮下，会计资料已经成为一种重要的社会资源，在社会发展中深受重视。会计的责任对象与内部审计的责任对象都包括投资人、债权人、政府有关部门、社会公众和其他利益相关者。
( 二) 两者之间的区别
1. 责任承担主体不同
根据审计准则的规定，在责任承担主体上，会计责任的主体主要是审计单位的治理层和管理层。与会计责任不同，责任主体不同也导致在工作中工作手法也会有不同表现。
2. 责任内容不同
会计责任的责任内容主要会计编制报表的真实性和合法性。而审计责任是指注册会计师按审计规则的规定对财务报表发表审计意见。通俗来讲，会计责任主要是对报表的编制，而审计责任主要是对报表的审核。编制报表，审核报表这是不同的责任内容，但是却都是对服务对象负责任的表现。会计责任与审计责任的内容虽不同，但是二者相互有机的结合非常利于企业健康发展。
3. 适用法律不同
法律是人们行为准则的最低标准，在我国社会的发展中，法律是不可或缺的一条准绳。任何一种行为，都必须在法律允许的范围内进行行动。会计责任与审计责任也是一样，他们各自也都拥有着适用于自己的法律。《会计法》是会计工作所适用的基础法律，《中华人民共和国审计法》、《审计署关于内部审计工作的规定》及《中国内部审核准则》是内部审计所适用的法律。这是由于二者的责任主体和责任内容所决定的。明确区分适用法律，能够在发生问题时，很快找到相应法律条文解决问题，有利于二者在工作过程中能够得以顺利运行。
四、完善会计责任与内部审计责任界定的对应措施
( 一) 加强对两者责任的认知
1. 会计主体人员要认真负责
许多单位在年终的时候也都会进行内部审计。但是许多单位对会计工作和内部审计工作并没有应有的重视，认为只是例行程序，并没有充分认识到这两种工作的重要性。一些会计主体工作人员也没有认识到自身工作的重要性。事实上，无论在任何地方，内部审计工作都具有不可替代性，他们的作用是其他工作所无法替代的。会计主体和内部审计主体在企业中都应认识到自己的作用，在企业中各司其职。会计责任不能占据内部审计的工作，内部审计责任也不会减少会计责任。所以会计主体在发现制造虚假信息的领导或个人，一定要对其进行严肃处罚。
2. 内部审计人员要正视审计工作的作用
内部审计工作人员在工作中，要充分认定自己的作用。内部审计责任并不只是简单的对会计主体进行审计。更重要是要针对和会计主体的相关的更多利益者。所以在工作过程中，内部审计人员要不断提升自己的专业水平和道德水平，要拥有强烈的职业责任感和良好的职业道德。只有这样，在工作过程中才能认真执行《中国内部审计准则》的规定内容和条例。遵守法律条款，运用专业的审计知识和热情的工作精神，让审计工作能够得以一步步顺利进行。
( 二) 积极降低会计风险和内部审计风险
会计风险和内部审计风险是界定两者责任的主要内容。会计风险又被称为折算风险或转换风险，它的出现是由于外汇汇率的变动而引起企业资产负债表中某些外汇资金项目金额产生变动的可能性。而内部审计风险发生是由财务报告存在重大错报、漏报或企业经营管理上存在漏洞与弊端而引起的。内部审计风险中，内部审计人员认为错误的财务报表具有合法公允性。降低会计风险和内部审计的风险可以有效降低两者潜在责任的后果。所以降低风险，建立健全公司内控制度非常重要。内部控制制度，不只是企业管理中的一种手段，并且也是一个企业对会计人员以及内部财务人员的一种行为规范。建立健全内部控制制度不仅能使会计责任和内部审计责任得以明确界定，也能够确保会计、财务信息的真实性和正确性。企业建立内部控制制度时要要避免内部人控制现象的产生，只有这样才能够建立具有积极作用的内部控制制度，从而降低会计风险和内部审计风险，否则只能起到阻碍作用。
( 三) 提高从业人员能力
工作的效率在很大一部分是取决于从业人员的能力。提高从业人员能力要做到从两方面入手，一方面是最重要的专业技能，另一方面是从业人员道德水平。在专业技能方面，要注重职业准入门槛标准，要招聘能够完成工作的工作人员，不能够因特殊关系而招聘;同时企业也要做好员工的专业培训，可以定期举行会计人员和内部审计人员考核;从业人员自身也要注重知识的培养，多学习专业知识，让自己能够更加轻松应对工作中出现的难题。在道德水平方面要注重社会公德、职业道德和家庭美德的全面培养，尤其是职业道德方面，不能畏惧权威，坚守工作，对错不可因上司或者来自其它方面的压力而更改。会计人员和内部审计人员提高了工作能力，减少工作失误，认清各自职责，才能降低会计风险和内部审计风险。
( 四) 完善相应的法律法规
完善的法律是企业运行和会计人员、内部审计人员工作的基石。会计责任和内部审计的责任界定不清时，如若有完善的法规对其责任进行界定，那么他们之间的关系就可以很清楚的界定出来。所以要想对会计责任和内部审计责任进行科学的界定，就要加强行业的监管，国家加强相关法律的建设和完善。法律可以对会计责任和内部审计责任进行科学界定的同时，还可以对会计人员和内部审计人员作出的违法行为进行追责，发现违法违规行为的出现要对其进行严肃的处理。有法律法规的界定和约束，企业的会计工作和内部审计工作才能合理合法的进行。
【论文关键词】建设项目；跟踪审计；内容；步骤；实践意义
进入新时期以来，公路建设一直是基础设施建设的重点之一。公路建设推动沿线地区乃至整个国民经济增长的先导效应已越来越明显，全国一大批公路新建和改革扩建项目的完成，极大地改善了各地区的交通条件，带动了运输、旅游等相关产业和地方经济的持续和快速发展，形成了可观的经济效益和社会效益。但是应当看到，当前公路建设中由于投资决策失误、重复建设、管理不善、监督不力，带来不少隐患，审计部门采取事后审计，“走过场”，完成任务，监理部门不很好的配合，“和稀泥”、“睁只眼闭只眼”，导致建设项目存在不少问题，最终给国家和人民带来损失。为杜绝这类现象的发生，最有效的方法是做好跟踪审计工作。
一、建设项目跟踪审计的概念
建设项目跟踪审计。是指单位审计部门组织对建设项目实施过程的合法性、真实性、规范性进行审计监督的活动。分为开工前审计，即对项目程序的合法合规性、投资概算的真实性进行审计；施工期间审计，即审计部门在工程施工期间对工程管理、施工进度、工程材料、变更洽商等事项的审计；竣工结算审计，即审计部门对竣工后各项工程最终造价的审计；财务决算审计，即审计部门对建设项目全部投资认定情况的审计。跟踪审计是一种全新的审计方法，不同于一般意义上的全过程审计（开工前财务收支审计、建设期间财务收支审计和竣工决算审计），也不是指审计决定（意见）落实情况进行检查的后续审计。而是由出资人（代表国家出资的单位）派出审计组（或社会审计组织）到施工现场对工程的建设单位、监理单位、施工单位所进行的工程建设（施工预算、施工组织、施工现场、工程计量、工程计价、工程变更和变更单位、工程结算、财务收支等）全过程进行实际的跟踪审计监督。
二、建设项目跟踪审计步骤
跟踪审计步骤一改原来的事后审计步骤，事后审计可以说是一般现在时，跟踪审计那就是现在进行时。它们的区别十分明显。
事后审计。审计组所做的工作：1、收集资料：公路施工单位提供的预结算书、施工图纸、设计变更、预算定额、当地相关部门颁布的数据信息。甲乙双方签定的材料价格、施工合同、施工单位的资质等级证书、取费证、招投标价，施工组织设计、标准图集等。熟悉施工图纸和说明书，计算工程量。2、了解工程情况：主要是针对变更资料不全时采用的。在施工现场对照图纸、设计变更和结算文件，实施测量、查看，将二者进行比较核对，看图纸与实物是否一致，有无偷工减料、私自减少工序。3、核对工程量：甲方将审计底稿报交乙方，通过交流核对，使乙方认可，做到审核结果双方认可同意。有近似于“走马观花”，根本不能审计出实质性的东西。
跟踪审计。审计组所做的工作：1、审计组进入被审计单位前，应制定审计方案，明确审计范围、内容、方法、程序、审计组人员分工及审计质量控制办法、并考察施工地点。2、审计组进入被审计计单位后应独立租用方便到现场监督的工作驻地，并自备交通工具，以旁站、巡查、测量、试验等方法对工程施工量进行全过程现场审计监督。3、监理处对承包商进行计量验收时，必须联合审计组同行；验收后，施工方、监理单位、建设单位、审计组四方在验收单上签字。4、审计组收到建设单位签字的承包商计量支付申请后，专业造价工程师应逐项审核，提出核定数量和价款。若申报数量与审计现场验收记录不符或计价不准确时，专业造价工程师可修改计量支付文件，并编制审计签证单（审计记录），施工单位、建设单位、审计人员三方在签证单上签章认可。5、审计组负责人只在最后审核无误的计量支付文件上签章。该计量支付文件报建设单位主管领导签字后交建设单位财务部门办理资金支付手续。6、发生工程变更设计时，若需新定工程结算单价，先由施工单位申报，监理签证，工程管理部门审查后再交审计组审定。建设单位根据审计组审定的的单价作为变更工程单价。7、审计组对已完工的合同规定建设内容的单项划等号应出具单项工程结算审核报告。建设单位在留足质保金的前提下，根据审核报告办理工程价款结算。8、建设中期审计组应向派出（委托）单位出具一至两次投资控制情况和财力收支情况的审计报告。9、全部工程基本完工且符合竣工验收条件时，审计组应出具全部工程建安投资部分的工程结算审核报告和竣工财务决算审计报告。10、审计签证单或审计报告在征求被审单位意见时，一般采用当面交换意见、当面签字确认的方法，如果当面不能达成一致意见，之后应采用书面交换意见的方法进一步协商；被审单位收到征求意见函后必须在十个法定工作日内反馈意见，未反馈意见的视同默认；审计组对被审单位反馈的意见应认真研究，认为反馈意见正确的要相应修改审计签证单或审计报告，认为反馈意见不正确的可以签署审计意见或出具审计报告，但应在附主中说明此事。
三、建设项目跟踪审计的实践意义
跟踪审计是一种新型的审计方法，新生事物可能一下子难让有关单位或个人接受，必须对其意义及作用作广泛宣传，大力宣传。《审计法》关于国家建设项目审计的规定、《国家建设项目审计准则》（审计署2003年3号令）、交通部《交通建设项目审计实施办法》（交审发[2000]64号）和《关于加强交通建设项目审计监督的通知》（交审发[2001]62号）等，上述这些法律法规都对跟踪审计作了明确规定。通过宣传，使广大参建人员认识到跟踪审计工作的目的是为了加强投资控制，更加公正、合理、准确地对工程造价进行鉴证，这与建设单位、监理单位的工作目标是一致的。同时，通过审计认定后，建设单位可以大胆地计量支付，相应的加快了工程结算速度，确保了施工单位合法的工程款的及时收回和民工工资的支付，这样促进了工程进度的加快，对施工单位提高效益也是有利的。讲清跟踪审计与原来的事后审计的区别与优势之处。跟踪审计与事后审计最大的区别在审计人员能及时地对隐蔽工程进行现场审计，确保了审计对路面表层以下工程真实性与准确性的监督，大大提高了交通建设项目的审计质量。由于变更工程的单价由审计在现场根据实际情况审定，确保了变更工程计量与计价的准确、合理、合法，从而有效地控制了变更工程的造价，有利于监理工作。试点项目的监理单位认为，在现场验收工作中增加一层监督，使监理单位领导对基层监理人员的工作感到放心一些。以前对工程造价实行事后审计，监理处工作人员在工程完工后还要问审计组作较长时间的解释工作。实行眼踪审计，工程竣工之日，就是审计结束之时。不留下一点后患，什么问题均可消失在萌芽之中。
跟踪审计不仅能及时纠正工程预算、工程结算和变更等影响工程造价的问题，还可以通过审计组认真、细致、负责的工作态度，廉洁自律的道德风范和在实际工作中逐步建立起的威信，制止和防范工程计量、计价的虚报与冒算，从长远意义看，这才是跟踪审计为出资人的投资控制作出的最大贡献。
跟踪审计是将管理审计、风险管理审计、内部控制审计、环保审计等新的审计理论和方法运用到交通建设项目中，有利于提高交通建设项目的管理水平。
关键字：工程量清单竣工结算审计
Abstract: this paper introduces project completion settlement in audit under the mode of valuation of audit content change, and based on this model, with the actual situation of construction projects, and puts forward some problems should be paid attention to audit
Key words: closing audit completed the list of quantities
中图分类号： F239 文献标识码：A 文章编号：
我国《建设工程量清单计价规范》(GB50500―2003)自2003年7月1日起正式实施。2008年又对“03清单”进行了修改和完善，推出了国家标准《建设工程量清单计价》(GB50500―2008)，并于2008年12月1日起实施。工程量清单的全面实施，标志着我国工程造价改革管理进入了实质性改革阶段，由传统“量价合一”的计划模式向“量价分离”的市场模式的重大转变。在以往的定额计价模式下，建设工程造价的审计集中发生在工程竣工结算阶段，这种事后审计具有很大的被动性。而在工程量清单计价模式下，工程报价很大程度上表现为工程单价的竞争，工程单价具有合同化的法定性，强调工程单价的事前确定性。因此，在这种新计价模式下，建设工程造价审计的内容及方法都发生较大的变化
一、 工程量清单招标投标计价模式
1. 工程量清单基本计价原理
基本构造要素的单位价格和实物工程量是影响工程造价的两个主要因素，工程量清单计价法中基本构造要素的单位价格采用的是综合单价，综合单价是由分部分项工程的直接费、间接费、利润和规费、税金综合计算而成，即分部分项工程的单位工程量发生的全部费用单价。
2.工程量清单模式下的投标报价和合同计价方式
工程量清单模式下的投标报价是指投标人完成由招标人提供的工程量清单所需的全部费用，包括分部分项工程费、措施项目费、其他项目费和规费税金。投标人对所报综合单价承担风险，招标人对工程量的变化承担风险，体现了风险共担和责任与权利对等的原则。投标人一旦中标，其投标报价即作为签订建设工程施工承包合同价款的依据。
二、工程量清单计价与定额计价模式下工程审计的区别
1. 招投标阶段造价审计内容的变化
在工程量清单计价模式下，为了充分发挥市场竞争择优机制，招投标阶段成了建设工程造价确定的最关键环节。无论是对国家审计还是内部审计来说，要想确保建设工程价格的合理形成加强招投标阶段的造价审计无疑是重中之重，主要体现在以下几个方面：
(1).加强对招标文件的审计。招标文件作为整个招投标过程乃至于工程项目实施全过程的纲领性文件，是整个工程项目造价控制的关键。审计人员应注意审计招标文件中风险分配结构是否合理，有关价格调整和结算的条款是否明确合理等。
(2).加强对工程量清单的审计。工程量清单作为投标计价的依据，是整个项目造价控制的核心内容。因此，在审计时应注意审核工程量清单的编制是否符合《建设工程工程量清单计价规范》和工程招标文件的要求，清单工程量是否与实际工作量出入较大，清单子目的工作内容与工作要求是否表述准确与完整等。
(3).加强对清单报价的审计。在审查工程总报价的同时要注意审查投标单位是否实施不平衡报价的策略，也就是投标单位通常在保持总造价不变的情况下，将变化较小的项目单价降低，将变化较大的项目单价增大，这样在工程结算时，可以成功地达到追加工程价款的目的。同时对工程数量大的单价要重点研究审核，并应充分利用收集到的工程价格数据，对其进行对比分析，区分哪些报价过高，哪些报价过低。另外，在审查清单报价时，还应注意审查施工方案、施工措施、工作内容和工作要求等。
2. 施工过程中造价审计内容的变化
在这一阶段，造价审计的主要内容就是审查招投标阶段确定的工程造价的执行情况，特别要注意工程量的核定和工程量变更的签证工作。在对工程签证进行审计时，应注意区分哪些该签，哪些不该签；哪些项目是合同内，哪些项目是合同外；哪些工作内容已在投标单价中包含，哪些没有包含；如果要签应该签多少等。另外，要注意审计合同中综合单价因工程量变更需调整时的价格调整结算办法。
三、 工程量清单计价模式下工程竣工结算审计的主要任务
工程竣工结算是最后确定工程总造价的重要环节，是工程造价合理确定的重要依据，无论施工单位还是业主都十分重视工程价款的审计结算核算实际完成工程量 ，并审核或编制竣工结算是这一阶段的主要工作。
工程结算书这一阶段审核重点是：核对合同条款，审核竣工结算工程量编制范围及费用计取范围。审核竣工内容是否符合合同要求、验收是否合格；审核结算方法、计价方法、优惠条款等是否符合合同；核算实际完成工程量，核实各分项工程使用的综合单价是否与投标时或合同签订时的综合单价一一对应，审核竣工结算汇总金额；设计变更增加的分项工程在招标时的工程量清单中无相应项目单价的，重点核实增加的项目的综合单价是否按招标文件及施工合同进行编制，编制是否合理等。除此之外 ，工程竣工结算审计还应该注意以下几点。
(1).审核工程竣工结算资料的规范。送审资料需由工程管理部门认可避免有些施工单位送审工程量增加的资料，而不送审工程量减少的资料；现场签证应有三方 (施工单位、监理单位、工程管理部门 )签名盖章的原件一方面引起工程管理部门重视，另一方面减少送复印件可能出现的同一签证重复计算的现象 ；并按所提交的结
算资料列出资料交接的清单。
关键词：审计 银行 财务审核 应用
前言
市场经济的不断发展和完善，不仅使得企业面临着越来越激烈的竞争，也使得银行遭遇了更加严峻的挑战。随着我国银行业的不断发展，不仅银行的数量在飞速增加，审计工作机制在银行财务审核中的作用也日渐突出，需要引起相关管理人员的重视，对银行财务审核中的审计工作进行进一步的完善，以推动社会经济的发展。
一、审计工作概述
（一）概念
审计，是指通过对相关数据资料的收集和分析，对企业的财务状况进行评估，然后根据资料和一般公认的准则之间的联系程度，作出结论和报告。为了确保审计工作的质量，从事审计工作的人员必须具有相关的专业知识，同时具有相对的独立性。
（二）分类
通常情况下，应用较为广泛的财务审计包括以下三种：
1、运作审计。也称作业审计，主要用于对企业或组织的运作程序和方法进行分析，并对其效率和效益进行评估。2、履行审计。也称遵行审计，主要用于对企业或组织的行为进行分析，对其是否遵守由更高权力机构所订的程序、守则或规条进行评估。3、财务报表审计。指对通过企业的生产经营信息，对企业或组织的财务报表的准确性和真实性进行评估，看是否遵循公认的会计准则。这个工作一般都是由独立的会计师进行的。4、资讯科技审计。指结合企业的实际和生产经营状况，评估企业或机构的资讯系统的安全性、完整性、系统可靠性及一致性。
（三）原则
1、审计是一种经济监督活动，经济监督是审计的基本职能；2、审计具有独立性，独立性是审计监督的最本质的特征，是区别于其他经济监督的关键所在。
二、审计在银行财务审核中的应用
在银行财务审核中，审计的作用是十分巨大的，其实际应用以下几个方面：
（一）整体思路
在对财务进行审核的过程中，为了保持审核结果的准确性和真实性，必须遵循一定的思路和规范，避免工作的盲目性。首先，要结合银行发展的现状，对其内部控制进行评估和预测，从而根据实践经验，分析内部控制的可靠性；其次，需要结合银行的经营状况，对其业务进行全面评估，分析其业务的种类、流程和收益等。由于业务众多，数据庞大，为了提高工作效率，通常情况下，使用的都是抽样检查的方法，要确保样本的普遍性和代表性；然后，需要对企业贷款的真实性和准确性进行审计，对贷款资金的流行、使用规划、贷款方式、还贷期限等进行核对，确保贷款真实存在，不会出现假账和贪污行为。
（二）工作内容
就我国目前银行审计工作来看，其工作内容主要包括几个方面：1、对银行的各类资金的收入、支出和利率情况进行分析和核对，并准确记录，保证资金的完整性；2、对信贷资产的价值、真实性、可靠性进行核对，避免出现欺诈行为，损坏银行利益。例如，某企业用厂房作抵押，进行贷款，银行审计人员必须到现场进行确认，并聘请专家对厂房的实际价值进行分析，确认如果企业无力偿还贷款，可以使用厂房进行抵押，切实保障银行利益；3、对银行业务的报表数据进行核对，查看数据的真实性、准确性和完整性，同时查看其规格是否符合相关的法律法规规定，是否存在漏洞和不足。
在审计工作中，审计人员应该对贷款业务的贷款方进行确认，查看其信誉状况；对贷款损失的数额和原因以及最终的责任判定进行分析，避免类似情况的发生，从而切实保证审计工作的质量和效率。
（三）改进与创新
首先，在市场经济发展和全球经济一体化的影响下，银行面临着日益严峻的发展形式，需要对传统的审计方法进行改进，实现审计工作的现代化。当前使用的银行审计方式，是合规审计，虽然安全性能较高，对于风险的规避效果好，但是却仅仅停留在初级的操作层次，难以适应现代银行的发展要求。因此，需要结合银行的发展状况，对审计方式进行改进，实现管理审计，对银行工作的决策行为和财务管理进行同时审计，切实保证审计工作的质量。
其次，对审计方法进行创新。对于商业银行而言，其成立的基本目的与企业一样，都是为了获取更高的利润。因此，要不断创新审计方法，加大对于计算机技术、软件技术、互联网技术等先进技术的应用力度，实现银行数据管理的信息化和电子化，从而扩大审计数据的来源，保证审计工作的质量和效率。同时，注重对于审计团队的培养，提高审计人员的团队协作能力和专业技能，最大限度地发挥团队的集体智慧，从而有效避免操作失误以及个人审计的局限性，提高审计工作的效率。
然后，要对审计制度进行规范和完善。首先，银行管理人员要充分重视其审计工作，加强对于审计制度的建设和完善，对审计人员的行为进行规范；其次，要对财务审计的制度进行健全，对财务风险以及风险的责任划分进行明确，提高审计人员的工作积极性；然后，要对审计工作的基本流程进行规范和落实，使得审计工作更近清晰、更加透明，一旦出现问题，可以进行准确的落实和查证，从而提高审计工作的效率和有效性。
三、结语
总而言之，在市场经济不断发展的影响，银行财务审核工作变得尤为重要。审计在银行财务审核中的应用，可以提高财务审核工作的质量和效率，保证财务资金的完整性，财务信息的准确性，以及财务管理的规范性，切实提高银行的财务管理水平。同时，要结合银行发展的实际情况，对审计工作进行改进和创新，提升银行审计的水平，以应对国际竞争的需要。
参考文献：
[1]谭亚勇，朱振聪.浅析人民银行内部审计与财务预算审核[J].金融经济（理论版），2008，（9）：112-113
（河南省内黄县人民检察院，河南 内黄 456300）
摘 要：司法会计与审计是一对容易混淆的概念，只有理解了二者的区别和联系我们才能够正确的运用，确保诉讼证据的质量。本文从司法会计和审计的概念入手，多面剖析二者的区别和联系，力图还原二者本来面貌，以便于准确的理解和使用这两个工具。
关键词 ：司法会计；审计；区别与联系
中图分类号：F23文献标志码：A文章编号：1000-8772（2014）25-0161-02
一、司法会计与审计的联系
（一）活动对象的载体都是会计资料
其中司法会计的材料具有以下特点：关联性，书面形式，复式记载，结构或者内容重复。但是离开了这样的会计材料，司法会计就会变为侦查或者另类的司法鉴定，从而也就丧失了司法鉴定的价值。审计通常也是对单位的会计资料做审核，二者在这一方面具有相似之处。
（二）二者采用相同的处理方法
司法会计和审计都需要运用会计和审计的理论和方法。这是由于俩者的研究对象都是会计资料，因此不可避免的要运用会计和审计的理论进行分析，这些技巧和方法如同一把钥匙一样联系着二者。二者在处理操作过程都应该遵守各自的职业道德，通过自己的调查做出公平公正的判决。
（三）二者都是被动式的活动
二者都是一项被动式活动。他们都不具有开展活动的决定权。与此不同的是，司法会计的鉴定事务取决于鉴定活动的决定权归属问题。目前我国还叫倾向于“国家权力说”。在民事诉讼法，刑诉法和行诉法在72条119条和35条中司法鉴定定权交给了司法机关。因此只有经过立案，有司法机关指派才能执行司法会计鉴定，这与审计有着本质区别。
（四）都具有相应的责任风险
司法会计和审计作为第三方进行他们的工作，他们的工作具备操作目标和操作过程的独立性。虽然他们都是客观的主观评价和考量的事情，但是不可避免地具有一定的用认为主观经验去判断的风险。并且他们所有的工作完成之后要提交签署个人名称的报告工作，以示承担相应的法律责任。
二、司法会计与审计的区别
（一）基本概念不同
司法会计和审计，在理论上毕竟是两个不同的概念，两者之间也有着本质的区别。司法会计，仅仅意味着“诉讼证据会计”，毫不夸张地说，它的活动往往伴随着相关诉讼证据。因此在实际中它可以描述为：在诉讼过程的情况下，司法机关命令或雇佣人，使用会计、审计、和法律理论和运用方法、根据法律法规，查找固定的案件相关的会计信息，做出独立，公开，客观，公证明确判断的结论，通过这种手段来证明会计事实的诉讼活动。然而与此不同的是，审计在某种意义上是一项综合性，并且带有监督性质的经济活动，通常由国家审计署审计机构或企业自身内部审计部门，以及受到委托的社会审计机构，这些单位依法对被审计单位财务、会计和其他信息进行相关审核，最终出具相关文档来反映信贷、财务收支及其相关活动是真实的，正确的，公平有效的。其中包括审计、评估其经济责任，并向有关单位提交审计报告维护经济活动的法律、法规，也帮助改善企业管理，促进相关单位的宏观调控，最终达到提高企业经济效益增加社会效益。
（二）活动目的和性质不同
司法会计总体上看依然是一种诉讼活动，但审计重点是经济监督和评估活动指定或委托司法机关司法会计由此产生的一种诉讼。但是从案件类型的情况分析来看，司法会计接受此案必须为诉讼案件，这一点与审计有很大不同。虽然没有进入诉讼案件的情况下，司法机关是无权介入，并且非司法机关也无权任命会计师或审计师做出司法会计鉴定报告。对于经济纠纷案件的民事案件，由人民检察院机关立案调查和其他贪污和挪用公款犯罪，司法会计可以接受其任命或指派，最终会对处理案件中的会计事实依法做出司法会计的鉴定并给予结论，其提交的报告将成为法院的公正判决的依据。而对于审计，一般由纪检监察部门立案调查的违法但是并未构成范围活动的案件，这些案件中的会计事实则可以由审计机构做出审计鉴定结论
（三）采取的手段和方法不同
在司法会计过程中，我们必须据实查证，遵守客观事实；然后在审计过程中面对大量的数据，审计人员在操作过程中可以采取抽样的方法。操作中手段的不同意味着两种不同的目标。司法会计的目的是收集相关能证明案件事实的情况下，与案件资金有关的会计证据，所以从技术水平上看，必须遵循的原则：排他性原则。最忌讳的是估计和猜测。在操作时，必须采用科学方法的实现。但对于审计来说，你可以用概率论和数理统计的原理，从总体选择的一定的样本数量，然后再审计，在这种审计的基础上推测，以此评估整体被审计单位，因此允许在理论和实践上都有一些的抽样误差，这也是在所难免的。与之对应的是为了案件侦破，司法会计在操作中可以使用一些检测方法。然而，审计将不会使用的具有侦查性质的方法。这是中国特色司法会计公平性在我们国家的体现，这也是由我国特殊的国情决定的。作为一种活动，司法会计在实际操作中可以具有调查和审计阶段，但每个司法会计人员只能参与司法会计活动的阶段之一，因为整个司法活动要以整个诉讼活动的中心，因此不可避免的需要使用一些调查方法。但审计是非诉讼的经济监督活动，因此具有侦查性质的手段和方法是不能用于审计调查的过程中的。这是而二者的很大区别。
（四）执行主体的权威性和独立性不同
司法会计是由司法机关主持的一项诉讼活动，而且司法会计是一项专业性和技术性都很强的司法鉴定。因此那些可以作为诉讼证据的是必要通过相应的办案人员审查通过的才有效（民诉法第63条，刑诉法第42条，行诉法第31条），因此其他不管是受指派还是聘用的，不管是司法机关外还是内部都不具备完全的权威性。相对而言，审计是审计组织的经济组织活动。通常看来审计师的审计意见作为评价经济活动的证据，不需要评论他人的认可和容许。操作实践，通常是以下两个方面，首先：由审计组织司法会计鉴定之前由司法机关内部审查;其次，特别是司法机关在诉讼活动之前已经完成审计报告之前需要检查这个报告。因此所提交审计报告可以转化为司法会计鉴定结论的报告。司法会计和审计的独立性体现在行政主体上。司法会计鉴定是由司法机关或者司法机关主办的组织诉讼活动，也是相关诉讼的交互，因此我国防法律，刑诉法和行诉法对执行主体的独立性也做了排斥性的规定，明示性和放宽性规定。一切活动都要在司法机关的同意后以司法机关的名义进行，会计鉴定人仅仅是起到技术指导和技术协助作用。审计则是以审计单位的名义从事相关经济诉讼活动并在审计发现问题具有自行解决和处理的权利。因此，在某种程度上相对于司法会计，其独立性是明显高于前者的。
（五）法律责任不同
司法会计和审计需要承担完全不同的法律责任，对于司法会计鉴定是指司法会计鉴定实现者职业不当行为应当承担的法律后果，但对审计责任显然是不同的，由于不同的法律责任，分为以下几个，第一：国家审计，相关法律法规审计人员承担个人刑事责任和行政责任和审计机构国家赔偿；第二：对于内部审计，法律主要是明确责任部门，而它们一般不是独立的承担法律责任主体。
司法鉴定的刑事责任：如果鉴定人故意弄虚作假，并且构成犯罪的，要按照法律法规追究其刑事责任。按照刑法规定，鉴定人对案件重要关系情节，故意弄虚作假，意图陷害他人的行为构成伪证罪。审计的刑事责任要分为独立审计和国家审计。独立审计：在注册会计师中明确规定，在具体操作过程中注册会计师和其所在的会计事务所故意出具虚假的审计报告并且构成犯罪的将依法追究刑事责任，以此对不法分子加以惩戒。国家审计刑事责任：在审计法中明确规定，审计人员滥用职权，玩忽职守的构成犯罪的，要依法追究其刑事责任。在刑法中明确规定，国家审计相关人员作为国家机关人员滥用职权，徇私舞弊，致使公共财产，国家和人民财产受损的行为，依法将构成滥用职权罪或者玩忽职守罪。
（六）工作流程不同
审计程序一般分为两种方式：复合性测试程序，实质性测试程序。审计开始时，注册会计师会按照事前制定的计划，对将要信赖的内部控制度进行复合性测试，这个阶段完成之后，会计报表项目还会被进行实质性测试，详细的审计一般只在必要时才进行。然后对于司法会计来说，由于要保持其公正性，司法会计虽然关注内部控制度，但不进入测试程序，确定目标之后，直接进入详细审查程序。不过目前由于没有统一的司法会计技术标准，许多司法会计的问题处理因地而异，导致其处理结果并不一致，造成现实事件中很多混乱现象。
参考文献：
[关键词]上市公司 内部控制 审计
一、引言
对内部控制信息的披露要求早已有之。在美国，早在1977年颁布的《反国外贿赂法案》就对内部控制的建立和维护提出了明确的要求。而2002年颁布的《萨班斯――奥克斯利法案》通过其302和404条款将财务报告内部控制自我评价和注册会计师审计制度扩大到公众公司。与美国相比，我国内部控制规范体系的建设起步较晚，2008年6月28日，国务院六部委联合了我国第一部《企业内部控制基本规范》，该规范在明确内部控制报告具体披露内容的同时，要求接受委托执行内部控制审计业务的社会中介机构保持客观独立性，对出具的内部控制审计报告的合法性和公允性负责。
本文拟对2011年度年报中自愿披露内部控制审计情况的上市公司进行分析，以了解我国上市公司目前执行内部控制审核评价的现状，并针对揭示的问题提出建议以促进我国上市公司内部控制审计工作的改进。
二、文献综述
在SOX法案出台之前，国外对内部控制的研究文献相对较少，较具典型代表的理论成果都来自一些职业团体（如COSO、Turnbull等）的理论框架或监管要求。 2002年SOX法案出台之后，上市公司对内部控制尤其是财务报告内部控制的信息披露日益增多，绝大部分的研究将上市公司年报中披露的内控缺陷作为研究对象，典型的研究成果包括影响内控信息披露的因素、内控缺陷的表现形式及公司特征等。
我国早期对内部控制信息披露的研究主要集中在个案研究或特殊样本研究，少数研究涉及到内部控制审计，也主要是针对内部控制信息披露中存在的问题提出审计建议。随着相关政策法规的出台，关于内部控制审计的实证研究日益兴起， 张宜霞（2011）研究了财务报告内部控制审计收费的影响因素及影响方式；黄寿昌、李芸达和陈圣飞（2011）从信息不对称的视角研究了内部控制报告自愿披露的市场效应；张继勋、周冉和孙鹏（2011）实验检验了内部控制披露的详细程度、内控审计意见类型对投资者感知的重大错报风险和投资可能性的影响；池国华、张传财和韩洪灵（2012）运用实验研究方法，研究了内部控制缺陷信息披露对个人投资者风险认知的影响。
三、我国上市公司内部控制审计：来自2011年年报的证据
（一）数据来源
本文以自愿披露内部控制审计意见的上市公司为研究对象，选取截至2012年4月30日在巨潮资讯网上公布2011年年报的2340家上市公司作为样本总体，其中主板上市公司1395家，中小板上市公司653家，创业板上市公司292家。而在年报中披露会计师事务所对内部控制的审核意见或声称内控自我评估报告经过会计师事务所发表意见的上市公司有941家，有关内部控制的信息部分在巨潮资讯网手工收集，部分在DIB内部控制与风险管理数据库直接获取。
（二）披露内部控制审核意见的上市公司概况
本文对披露内部控制审核意见的上市公司按证监会的行业分类进行了整理，结果发现在941家披露内部控制审核意见的上市公司中，制造业的披露家数最多，达588家；而综合类的披露家数最少，为9家；从披露内部控制审核意见的上市公司占所处行业上市公司总数的比例来看，信息技术业表现突出，披露年报的260家上市公司中有91（37.28%）家同时披露了注册会计师对管理层内控评价报告的审计意见。
（三）内部控制审计中存在的问题
1、审计意见的名称不一致
证监会和交易所鼓励上市公司披露“内部控制审计意见”，我们粗略地统计了一下意见的名称，发现实践中上市公司披露的意见名称有9种之多，其中最多的是采用“内部控制审计意见”来发表对内部控制自我评估报告的意见（占42.95%），还有部分上市公司采用“鉴证报告”、“核实评价意见”、“专项报告”等不同的名称。显然，采用不同的名称，将直接影响到审计报告的措辞、审核依据、审核意见的表达方式等内容。
2、审计依据不同
通常情况下审计师是根据业务性质的不同（如鉴证业务、非鉴证业务）选择不同的审计依据发表审计意见。由于目前监管部门还没有对内部控制审计业务的性质作出明确的规定，因此在941家披露内部控制审计意见的上市公司中，有事务所依据中注协2002年的《内部控制审核指导意见》来出具意见的；也有按照2006年的注册会计师其它鉴证业务准则第3101号《历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务》开展工作的；甚至有个别公司的审计意见居然是根据已经废止的《独立审计具体准则第九号――内部控制与审计风险》发表内部控制审计意见。
3、意见发表方式有差异
在审计鉴证业务中，有历史财务报表审计和审阅两种代表性业务，其区别在于前者是以积极的方式来表达注册会计师的意见，而后者是以消极的方式表达意见。这种差异也在2011年的内部控制审计意见中达到了体现。从统计情况看，绝大部分的上市公司采用积极的表述方式来发表意见（占样本总体的99.68%），但仍然有3家上市公司采用了消极的意见表述方式。
4、审计意见的类型不同
尽管中注协在2002年的《内部控制审核意见指导意见》中列示了发表无保留意见、保留意见、否定意见、无法表示意见的条件和报告格式，但实务中已发表的内控审计意见绝大部分是无保留意见。2011年年报中公布的941份审计意见中，出具了四份带强调事项段的无保留意见，分别是深振业A（000006）、徐工机械（000425）、华孚色纺（002042）和香江控股（600162），也仅出现了一份否定意见的报告，即新华制药（000756）。
关键词：会计；审计；联系；区别
会计与审计是经济管理中不可缺少的两种手段，在经济体制改革的今天则显得更重要。但审计与会计又是两种不同的经济监督和经济管理手段，他们各有其独立的研究对象，审计不等于会计，会计也不等于审计，为了更好地发挥两者的职能，在理论上对两者的关系进行探讨是十分必要的。
概括学术界的一般思想，会计和审计的联系主要表现在以下几个方面：
首先，会记是审计发展的基础，先有会计才有审计。追溯审计的产生和发展历史，审计原是会计的一个组成部分，后来随着生产和经济的发展，物质财富的积累，资产所有者和经营者的分离，也由于经济监督的需要，这样审计逐渐从会计中分离出来，形成了一门独立的经济监督科学。毫无疑问，会计在审计的形成发展中起着不可代替的作用。
其次，工作范围都涉及企业会计准则。在形成财务报表的过程中，会计人员按照适当的会计准则确认、计量、分类、披露和报告财务信息。审计人员则以会计准则作为标准来评价财务报表表达的公允性。
再次，同样要求提高经济效益。从内部审计的角度来看，在一定程度上会计核算的监督是第一监督，而审计监督是第二监督。
最后，审计和会计工作的对象是会计资料。《企业会计准则》和《会计法》规定会计核算是由原始凭证到编制会计报表，构成企业会计工作的对象是一系列的会计资料。而审计的直接对象是企业编制的会计报表，同样要审查相关的由原始凭证到账册反映的经济和会计数据，所以审计和会计的工作的对象都是会计资料。
应该指出的是，审计的对象虽然主要是会计资料，但不等于说会计资料是审计的唯一对象，因为现代审计的任务不只是消极地查错防弊，而是要透过会计资料对其所反映的一切经济活动进行深入细致的分析，作出客观的、恰当的评价，同时借以发现经营管理中取得的成绩和存在的问题，并提出巩固成绩、改正缺点的具体措施和建议，使企业的有限资源得到最佳的运用，取得最大的经济效果。
总的来说，审计与会计二者之间是相辅相成、互相促进的关系。审计通常与会计信息的生产过程有关，大多数审计证据来源与会计系统，一个审计时必须具备会计的专门知识和技能，而会计师不必有审计师的专门知识和技能。
然而会计和审计是有重要区别的，主要表现在以下几个方面：
第一，目的不同。会计是基于以下目的提供信息的：第一，作出关于利用有限资源的决策，其中包括确定重要的决策领域和确定目的和目标；第二，有效的管理和控制一个组织内的人力和物力资源；第三，保护资源，并报告期管理情况；第四，有利于履行社会职能和社会控制。审计的目标是判定被审计的对象和建立的标准之间的吻合程度。
第二，方法不同。会计的方法是用来反映和监督会计对象，完成会计任务的手段。会计的方法实际上是用来管理经济的方法，必须结合管理的内容和要求加以运用会计方法可分为会计核算方法、会计分析方法和会计检查的方法。
而审计方法是为完成审计任务服务的有些方法看似与其他学科的方法一样，但用于审计则着眼点不同，例如，库存商品的盘点，用于会计是为了保证帐实相符，加强会计记录的正确性，而用于审计则是为了核实被审单位实有的资产，证实会计报表上的有关项目是否真实。审计的方法很多，而且使用起来也很灵活，不同的目的，可以采取不同的方法，总之，方法要服从于审计的目的审计的方法则主要是审核、检查，它与会计方法是不同的。
再次，审计与会计的职能不同。关于审计职能问题，众说不一。我认为监督职能是审计的首要职能，离开了监督，就无所谓审计。审计的监督主要是一种经济监督，它是在社会经济发展到一定阶段产生的当经济的发展，使财产资源有了一定的积累，财产所有者和经营者分离这种特定的经济关系下，才成为必要并发生作用，这种分离的程度越大，审计越重要。会计虽然也具有监督职能，但会计监督和审计监督是两种监督形式，并非是重复性监督。
最后，工作流程不同。会计和审计的流程可用下图表示：
从上述可见，审计和会计关系极为密切，从保护国家财产的目标下，实行对企业经济活动的双重监督。会计的任务是为管理人和其他信息使用人提供和个何种价值信息，便于其作出经济决策。为了能提供与决策相关的信息，会计人员必须充分理解处理会计信息的原则和基础。审计会计数据的注册会计师必须充分理解这些会计规则。例如，在财务报表审计中，会计规则就是一般公认会计原则。因此，在学习审计知识以前，必须先掌握-公认会计原则的知识。除了要掌握会计知识以外，注册会计师还必须是收集和解释审计证据的专家，这是会计和审计的最大区别。注册会计师必须运用恰当的审计程序，决定测试的项目和类型，并进行评价，这是审计必须完成的工作。所以，学会了会计未必就能做审计。
参考文献：
[1]吕先培.审计学[M].成都:西南财经大学出版社,2005.
1.加快审计队伍的职业化建设。
经济责任审计是与腐败行为做斗争,而审计质量的高低决定了反腐败工作的效果;审计质量的高低又与审计人员的职业素质息息相关,因此,首先必须加快审计队伍的职业化建设,提高审计人员的政治修养、职业道德素养和业务素质等综合素质,使审计人员在熟悉政策的基础上高效开展审计工作,提高审计质量。审计人员要不断学习新审计方法和技术,从现象看到本质问题,从问题中寻找到解决问题的方法,以高素质的审计队伍来提高经济责任审计质量。
2.完善经济责任审计评价体系建设。
经济责任审计评价体系建设是促进审计规范化的重要举措。首先,相关职能部门要看到新《审计法》的缺失,看到经济责任审计中存在的问题,看到经济责任审计评价的缺失,从而对经济责任审计的目标、工作标准、操作流程、审计方法、审计责任、审计风险、质量控制等方面做出明确规定,促进经济责任审计的规范化和制度化。其次,强化被审计对象所在单位会计信息披露的监控管理,确保会计披露信息的准确。
3.深化经济责任审计内容。
将经济责任审计重点放在领导干部的重大决策上,注重监督领导干部在经济决策权、资金分配权、经济管理权、政策执行权等方面所发挥的作用,跳出传统财务报表的框框,深化经济责任审计内容和范围,抓住重点,提高经济责任审计质量。
4.审计报告的质量控制。
审计报告与一般的财务报表最大的区别就是审计报告反映的是领导干部在任职期间应负的责任。因此,在撰写审计报告时要注意以下几点:
第一,对重点审计项目事实的表述进行复核,确保表述的正确,做到阐述清楚、简洁。
第二,确保适用法律法规的正确,审计报告的撰写必须以相关法律法规为依据,对审计对象的经济责任进行公正、客观评价。
[关键词]：工程造价预结算审核 控制
建设工程竣工结算是指施工企业按照合同规定的内容完成全部承包的工程，经有关部门验收质量合格，并符合合同要求之后，向发包单位进行的最终工程款结算。竣工结算是一种动态的计算，是按照工程实际发生的量与额来计算的。经审查的工程竣工结算是核定建设工程造价的依据，也是建设项目竣工验收编制竣工决算核定新增固定资产价值的依据。工程结算直接关系到建设单位和施工单位的切身利益，结算的编审过程中由于工程造价编审人员所处的地位、立场、目的不同及水平的差异，因而编审结果存在不同程度的差距亦属正常，但是相差太大，就有故意压低造价或高估冒算的可能。因此，确定一个科学、合理的建设工程结算方式，对促进建筑业和建筑企业深化改革和发展有着十分重要的意义。如何有效控制工程造价的结算审核，作者根据自己多年来工作的经验，阐述了对工程造价结算审核工作的认识和体会。
一、工程造价结算失真的原因分析
工程造价结算审核中，常发现有工程预算造价多而失真的现象产生。究其原因，大致有以下几方面：
1.1极少数的结算编制人员业务水平不过关，以致计算失真。
1.2建设单位在发包合同及现场签证中用词不严谨而导致结算与实际有出入；施工单位顾虑结算卡得太紧而有意提高结算造价。送审结算是建设单位委托中介机构审核的，中介机构的主观愿望是核减核增的额度来收取业务费，这自然形成施工单位加大水分多报的可能。
1.3现场签证方面。现场管理人员盲目签证，事后补签证，签证表述不清、准确度不够等现象。
1.4工程量计算方面。工程量的计算是依据竣工图、设计变更联系单和国家统一规定的计算规则来编制的，是结算编制的基础。工程量计算误差主要包括在定额中子目录再次计算、计算单位不一致而造成工程量的小数点错位和个人理解不同等。
1.5套用定额方面。对定额中的缺项套用子目或换算的理解有出入、忽略定额综合解释，补换算系数、高套定额。
1.6材料价格文献。主材的型号、材质在设计中不明确；除了规定的材料价格外，还有大部分采用的是市场价，这也影响了结算的造价。
1.7费用计算方面。不按合同要求套用定额，或合同用词不严而导致高套定额。如根据工程类别划分，三类工程高套用二类工程等。
二、控制工程造价结算审核的有效措施
2.1工程结算审核的重点内容。
2.1.1审计结算编制依据的合法性、时效性和适用范围。
结算的编制依据的合法性、时效性和适用范围。
结算的编制依据主要有:国家、省、市有关单位的现行定额和文件及取费标准;施工图及设计说明;地质勘测报告及其它相关资料;建设施工合同、竣工图、招标文件、标底、工程量清单、设计变更、签证单等.
2.1.2审查结算文件的组成和具体项目。
检查工程量的计算是否符合计算规则、是否准确;检查分项工程的定额套价是否准确;检查定额缺项工程是否依据有关规定编制补充定额并报经上级建设工程造价管理部门认可;检查工程价格计价方式是否按”结算价=合同价+设计变更价+签证价”进行编制,其计价原则是否依据充分、资料明确、手续完善、价格合理;检查有关计价条款与招标文件是否违反“招标投标条例”;结算范围与合同承包是否一致;检查工程取费是否按施工合同约定及相关取费标准规定计取;检查工程工期质量如有特殊要求,其赶工措施费或优质奖励是否按合同约定计算(标底)或报审结算以及施工图设计、施工组织设计一致,与现场签订的工程量核定单一致;检查人工、材料、机械和设备的购买价格是否符合市场实际,手续是否完备合法.
2.2工程结算审核的有效方法。
为实现工程预结算的快速审查,就要按照从粗到细、对比分析、查找误差、简化审查的原则,对编制的预结算采用对比、逐项筛选和利用统筹法原理迅速匡算等技巧、方法,使审查工作达到事半功倍的实效.
2.2.1分组计算审查法。
分组计算审查法是把预结算中的项目划分为若干组,并把相连且有一定内在联系的项目编为一组,审查或计算同一组中某个分项工程量,利用工程量间具有相同或相似计算基础的关系,判断同组中其他几个分项工程量计算的准确程度的方法。
2.2.2全面审核法
这种方法实际上是审核人重新编制施工图预算.首先,根据施工图全面计算工程量.然后,将本人计算的工程量与审核对象的工程量一一进行对比.同时,根据定额或单位估价表逐项实审核对象的单价.
2.2.3重点审核法
这种方法类同于全面审核法,其与全面审核法之区别仅是审核范围不同而已.该方法有侧重地、有选择地根据施工图计算部分价值较高或占投资比例较大的分项工程量.
2.2.4分析对比审核法.
该方法是在总结分析预结算资料的基础上,找出同类工程造价及工料消耗的规律性,整理出用途不同、结构形式不同、地区不同的工程造价、工料消耗指标.然后,根据这些指标对审核对象进行分析对比,从中找出不符合投资规律的分部分项工程,针对这些子目进行重点审核,分析其差异较大的原因.
2.2.5“常见病”审核法
由于预算人员所处地位不同、立场不同,则观点、方法亦不同.在预算编制中,不同程度地出现某些“常见病”由于“常见病”的范畴具有普遍性,审核施工图预算时,可根据“常见病”线索,剔除其不合理部分,补充完善预算内容,准确计算工程量,合理取定定额单价,以达到合理确定工程造价之目的.
2.2.6相关项目、相关数据审核法
施工图预算项目数十、数百、数据成千上万.这些项目、这些数据之间有着千丝万缕的联系.只要我们认真总结、仔细分析,就可以摸索出它们的规律.我们可利用这些规律来审核施工预算,找出不符合规律的项目及数据,如漏项、重项、工程量数据错误等,然后,针对这些问题进行重点审核.
三、 工程造价结算审核应注意的事项
3.1工程造价预结算审计工作必须紧扣建筑施工合同.
建筑施工合同是承包人进行工程建设,发包人支付价款的合同,建筑施工合同具有合同的一般属性,如平等自愿原则、诚实信用原则.如建筑施工合同未涉及的问题,可以参照合同法一般原则进行处理.我们在审计过程中应充分领悟建筑施工合同的制定原则及具体含义,遇到问题能准确进行判断,了解合同中的造价是如何确定的,包含哪些工作内容.如建设方在合同中违反法律法规的条款,需要审计人员熟悉我国法律和相关法规,并根据法律法规来加以纠正.
3.2平时多搜集、整理好竣工资料、严把竣工结算审查关.
竣工结算的审核是控制投资的最后一个环节,不仅直接关系到建设方与施工方之间的利益关系,也关系到项目工程造价的实际结果.在这一阶段,要求有关审查人员必须认真、仔细,决不能出现放松心理.同时还要与工程各有关部门紧密配合.实践证明,通过对工程项目结算的审查,一般情况下,经审查的工程结算较编制的工程结算价款相差10%左右,有的高达20%,对控制投入节约资金起到很重要的作用.
竣工资料包括:工程竣工图、设计变更通知、各种签证、主材的合格证、单价等.竣工图是工程交付使用时的实样图.对于工程变化不大的,可在施工图上变更处分别标明,不用重新绘制;对于工程变化较大的,一定要重新绘制竣工图,并对结构件和门窗重新编号.设计变更通知必须是由原设计单位下达的,必须要有设计人员的签名和设计单位的印章.各种签证资料、合同签证决定着工程的承包形式与承包资格、方式、工期及质量奖罚;现场签证即施工签证,包括设计变更联系单、如实施工确认签证;主体工程中隐蔽工程签证;暂不计入但说明按实际工程量结算的项目工程量签证以及一些预算外的用工、用料或建设单位原因引起的返工费等。
3.3补充费用是否有依据.在工程施工过程中,由于新情况变化,会发生设计变更、签证使造价增减,对这一类费用如何审计呢?我们应该分开处理.
3.3.1签证变更部分:必须是具有设计资格单位出具的设计变更才是合法有效的,且变更原因造成未施工的费用要随之扣减.
3.3.2签证部分:首先,必须审查签证的合法性,应该依据合同的约定程序办理签证手续.其次,审查签证的合理性,审计人员应该充分利用专业知识进行判断;能明确该签证费用已含在合同造价中则不应计取,要杜绝巧立名目合同的情况发生.另外签证之间有时会发生工程量交叉的现象,工程造价预算审计人员应该根据资料认真审查.
3.3.3原合同或原施工图不明确的费用,确实属于签证而建设方又不肯签证的情况,审计人员应本着公正的原则充分运用组织协调能力将问题圆满解决.如果仍然不能解决,则可以依据合同有关条款进行仲裁或判决.
3.3.4慎重对待新工艺、新材料取定单价,新工艺、新材料的使用频率越来越高,相应的补充定额尚未出台,审计人员应慎重对待此类单价,必要时还应深入市场了解建筑材料的品种及价格.
3.4深入施工现场全面掌握工程实况,做到心中有数,才能具体问题具体分析.
3.5熟悉掌握专业知识,讲究职业道德.
预算人员不仅要全面熟悉定额计算、掌握上级下达的各种费用文件,还要全面了解工程预算定额的组成,以便进行定额的换算和增补.此外,预算员还要掌握一定的施工规范与建筑构造方面的知识.竣工结算的阶段,是一项集技术与经济为一体的工作.同时也是多部门相互配合作出成果性文件,最终完成建设单位和施工单位之间的配合关系和经济责任.
四、结语
综上所述,工程结算审核工作是一项专业性、政策性、知识性很强的工作.工程造价预结算审计人员应该熟练掌握专业的审计知识,严格遵守职业道德,坚持公正的审计原则认真进行审计,充分运用专业知识和实践经验来处理设计过程中的复杂问题.竣工结算是工程造价控制的最后一关,若不能严格把关的话将会造成不可挽回的损失.因此要求审计人员审核要认真、细致、不少算、不高估冒算.不存侥幸心理,保持良好的职业道德与自身信誉.在以上基础上保持“量”与“价”的准确合理,做好工程结算去虚存实,保证工程结算审计的准确性,只有这样才能有效地控制工程造价.
[关键词] 企业风险管理审计模式
从20世纪90年代后期开始，由于新经济带来的全球化、电子商务、企业组织结构虚拟化等特征，许多跨国公司开始实施新的企业全面风险管理方法。
一、企业风险管理审计涵义及其特点
企业风险管理审计是指企业内部审计部门采用一种系统化、规范化的方法来进行以测试风险管理信息系统、各业务循环以及相关部门的风险识别、分析、评价、管理及处理等为基础的一系列审核活动，对机构的风险管理、控制及监督过程进行评价进而提高过程效率，帮助机构实现目标。它有其自身的特点：
1.审计目标:确定企业战略目标，风险管理策略及相应的经营风险（固有风险）并评价企业是如何实施风险管理有效性从而实现企业目标。
2.审计策略:①了解企业战略，经营及价值目标，以及经营行为。 识别实现该目标以及其经营行为的主要固有风险。②了解企业的风险管理策略及风险管理措施。③评价企业的风险管理措施，并有效地将风险降至可接受水平。④关注风险管理缺口的有效性。
3.测试方法:实质性测试与符合性测试相结合，其运用取决于企业风险管理的有效性。
4.管理建议:识别出每个风险关键点所存在的风险管理缺口。
风险管理审计吸收了其他审计模式的优点，同时又关注到企业的战略、绩效等整体风险管理的有效性，其不仅考虑到审计师可接受的剩余审计风险，更是从审计固有风险源头，即企业管理层所进行的风险管理活动的角度识别并评价风险，从而才能更一步地从审计师及企业管理层双角度确保审计资源的分配及审计的有效性。
二、企业风险管理审计模式与其他审计模式的区别
根据原安达信公司专业人士Paul Sobel， 在其于2003年所著的《Auditor’s risk manage-ment guide: integrating auditing and ERM》一书中的概括, 现代审计模式在过去五十年中经历了四大阶段，其分别是:控制基础审计、流程基础审计（又称经营审计）、风险基础审计（又称风险导向审计）、风险管理基础审计, 又称风险管理审计。那么企业风险管理审计模式与风险基础审计模式和控制基础审计模式的不同在于：
1.企业风险管理审计与控制基础审计的区别。
(1)出发点不同。企业风险管理审计侧重审计风险管理政策与企业经营战略方针的矛盾统一，控制基础审计侧重测试企业经营的横向、纵向的制约与协调。
(2)审核目标不同。企业风险管理审计的目标是关注企业风险管理政策设计的适当性；执行的有效性；风险损失处理的合理性。控制基础审计的目标是关注内部控制制度设计的健全性、适当性；执行的有效性。
(3)审计方法不同。企业风险管理审计采用预警分析、专业判断、综合评价等方法。控制基础审计采用测试、分析、专业判断等方法。
2.企业风险管理审计与风险基础审计的区别。
(1)含义不同。企业风险管理审计是审计主体通过对组织风险识别、风险程度的评价等工作的审计，评价风险政策、措施的适当性、执行的有效性的工作。风险基础审计体现着审计主体开展财务审计、绩效审计、控制审计等审计工作首先以测试组织的风险管理战略和风险管理为前提，根据对风险管理审计测试的结果，决定其他相应审计的范围、性质、程度和时间。
(2)侧重点不同。风险管理审计侧重对风险管理进行鉴证，而风险基础审计侧重于对会计信息质量的鉴证。
三、开展企业风险管理审计应注意的问题
企业经营必然要面对许许多多的风险，这些风险有的相互叠加放大，有的相互抵销减少。因此，企业考虑风险时，必须根据风险组合的观点，从贯穿整个企业的角度看风险。要实行全面风险管理。这对于对风险管理进行再监督的风险管理审计来说是一种挑战。
1.风险管理审计要与企业的各级风险管理组织相配合。开展企业风险管理审计要求内部审计工作超越企业内部各职能部门之间的间隔，实现全体的综合的和全员层次的行动进行综合的风险管理。在现代企业的风险控制方面，不少大中型企业一般建立三级的风险管理组织，即由企业高级管理层组成的风险控制委员会作为公司风险管理的最高决策机构;公司风险控制委员会领导下的内部审计及专职风险监管部门。内部审计部门通过常规审计及专项审计评估公司风险，对公司风险管理制度进行设计以及对各业务部门执行风险控制制度的有效性进行定期的检查，及时揭示和报告潜在风险，并提出防范风险及改进工作的建议。内部审计部门对公司总裁负责。各业务部门、业务支持部门和管理部门承担一线的风险控制职能，各部门负责人直接负责风险监控，内部审计部门要对其监控情况组织、指导、监管和控制质量进行评估。
2.以风险管理为核心，对公司治理、风险管理和内部控制进行整合。风险管理是与公司治理和内部控制交汇的核心。公司治理的核心职责就是要有确保公司应对风险的战略和措施，在公司治理中包含一些战略性的风险管理因素。公司治理的实施需要内部控制，为公司治理机制的运行提供保障。同样，风险管理的实施也需要内部控制，采用各种内部控制的方式与方法，实现有效的风险管理。因此，从一定程度上说公司治理和内部控制有着相同的目标：风险管理。内部审计以风险管理为核心进行整合中，以内部控制为手段，对风险管理和公司治理进行内部控制；内部控制和风险管理以公司治理为内容，即内部控制和风险管理的内容是公司治理的内容；内部控制和公司治理以风险管理为目标，风险管理的目标是提高企业的经济效益，因而内部控制和公司治理也是要以提高经济效益为目标。
3.创新风险管理审计中的技术和方法，提高审计水平。随着信息技术的广泛应用，我国内部审计在风险分析、风险量化和应用计算机审计技术方与世界各国存在较大差距，审计效率成为内部审计在风险管理中发挥作用的挚肘。因此，迫切需要研制、开发兼容性强和功能完善的通用审计软件，从而实现审计效果与效率的统一，全面提高内部审计质量。
4.风险管理审计要注意提高审计人员的素质。企业风险管理审计对审计从业人员的业务素质提出了新的要求，首先，要求审计人员具备必需的管理学知识和经济学知识。如经济学、管理学、统计学、经济法、信息技术等。其次，要加强审计人员的业务素质建设，要加强审计队伍的理论建设，采取有效措施来改善内部审计人员的专业理论水平，如采取学历考试、职业技术资格考试、职称测评、外出培训及建立人员流动站等方式。然后，还要加强审计人员的职业道德教育，增强内部审计人员的责任感和使命感，树立廉洁勤政的观念，将审计部门；建成讲正气、讲学习的法治机构，这是保持审计人员独立性与权威性的基石。最后，按照国际标准，培养某一领域的专家，改变当前内部审计人员知识结构不合理、理论水平不高的现象。
5.辅助审计软件的使用与完善。现代风险导向审计方法中分析性程序占据非常重要的地位，辅助审计软件的使用在其中发挥着重要的作用。西方发达国家大量运用分析性程序的条件是辅助审计程序的开发和运用，它可以直接对数据库进行加工分析，依据软件模型自行处理数据，使运用分析性测试程序成为节约成本的重要手段。另外，采用审计软件使统计抽样的样本更具代表性，审计抽样风险可控，为风险导向审计提供了技术支持。目前，我国在审计软件的开发和使用上不够理想，还有待提高，而且大部分注册会计师缺少相应的技术准备，在现阶段推行现代风险导向审计方法只能是一种愿望。
参考文献：
[1]风险导向审计的最新发展――风险管理审计,management.省略/tax/2006-06/33521.htm
[2]王晓霞著:企业风险审计.中国时代经济出版社，2005
[3]《内部审计具体准则第16号－风险管理审计》
[4]田国双吕红梅:企业内部审计参与风险管理若干问题探讨.审计2004（9）
