时间：2023-06-15 17:26:35
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇大学审计方案，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
关键词：审计；方法；重点
前 言
竣工结算审计是工程造价控制的最后一个环节，审计人员应高度重视工程竣工结算审计质量，审计工作应遵守《审计机关国家建设项目审计准则》，做到审计依据充分合法，审计证据客观真实。
1 了解项目概况，理清审计思路
该桥梁工程设计标准为双向六车道城市快速路。桥梁全长1068m，其中主桥长度为380m，为反对称五跨连续双钢塔斜拉桥，跨径组合为2×50+180+2×50m。北引桥长326m，为现浇箱梁与预制安装小箱梁先简支后连续的组合结构，南引桥为预应力混凝土连续现浇箱梁。
在了解项目的基本情况后，审计方要求被审计单位提供详细的背景及前期资料，如：项目立项、初步设计、招投标、评标、协议等资料。以便审计人员对工程情况的进一步了解。
接下来，审计人员应首先熟悉工程招投标文件及工程施工合同，了解工程基本情况的同时，主要注意这些文件关于该工程具体的、专有的条款。如招标文件中关于项目内容的具体描述和要求，商务标的编制说明，合同的专用条款等。这些内容是进行竣工结算审计的最主要和直接的依据，也是对工程变更签证审核的前提，必须全部理解吃透，以确保审计结论的充分、合法、合理。
审计人员根据项目资料实际情况并结合审计经验，确定了本项目审计的思路：重点抓程序，管理不放过，变更要合规。因此审计人员把以下几点作为实施审计的重点：
（1）基建程序是否符合相关法律法规。
（2）内部控制制度的完善性及有效性。
（3）重大变更的的真实性、合规性。
（4）工程结算和现场签证的真实性、合规性。
2 结算审计方法
熟悉立项文件、招投标文件、BT协议、合同、初步设计图纸、竣工图纸、内控制度等资料，重点关注内控制度的完整性、执行力以及招标文件、合同书对结算的约定条款。
2.1 工程变更审计方法
2.1.1 工程变更案例情况介绍
钢箱梁落梁方案的变更。该工程主桥为钢箱梁结构，结构复杂，塔梁互为影响，施工难度大，招标文件和设计图纸中推荐钢箱梁安装采用顶推法进行施工。2008年11月建设单位组织专家评审会议评议，经过对线性控制、局部应力控制、施工难度、施工进度等方面比选，与会专家建议采用满堂支架法架设钢箱梁，由此青林湾大桥钢箱梁安装方法由顶推法调整为满堂支架法。
满堂支架方案设计采用了预应力混凝土管桩，就满堂支架总用钢量便从原所需的1707t增至3312t，钢箱梁落梁方案由顶推法调整为满堂支架法增加费用866万元。
又因，钢箱梁安装设计参数调整，钢箱梁落梁施工在招标文件和设计图纸中被称为钢箱梁落架施工，在2008年召开的宁波市青林湾大桥工程钢箱梁落梁方案讨论会上，与会专家提出青林湾大桥落梁施工与常规落架施工有较大区别，与会专家均一致认同：“青林湾大桥钢箱梁落梁高度达0.835m，为超常规落梁，项目部积极同业主、设计、监理、监控等各方沟通，又多次联合实用动力（上海）、柳州OVM公司、同济大学、浙江大学等国内外知名厂家、科研单位交流进行技术攻关，最终确定采用实用动力（上海）液压有限公司提供的PLC控制的多点同步顶升（下降）液压系统来实施整体、同步落梁施工作业。签订的合同价为560万元。
2.1.2 钢箱梁变更审计过程
以上钢箱梁支架方案变更一是增加了满堂支架费用866万元，二是因钢箱梁安装设计参数调整，超常规落梁增加费用560万元。
审计人员在审查钢箱梁安装变更时认为：
（1）首先设计推荐的顶推法方案和专家组讨论的满堂支架法方案均为可行方案，均可满足施工要求，钢箱梁落梁方案由顶推法调整为满堂支架法，主要是认为对桥梁线性控制、局部应力控制、施工难度、施工进度控制更有利。基于这样方案替代产生的费用增加不应由业主单位承担，审计组认为，方案可以变更，费用不另增加。
（2）因钢箱梁安装设计参数调整，专家结论为超常规落梁，由此引起的费用增加，属于可变更增加费用。
（3）经审计发现：在提供的资料中，未见变更方案及变更费用按城建管理办法规定报相关部门批准的资料。审计建议重大方案变更须依据管理办法报主管部门审批后计入。
2.1.3 变更审计采用的主要方法
（1）工程变更首先需要关注工程变更事件、变更原因是否构成变更成立的条件。
（2）关注变更报批的程序。
2.2 工程索赔审计方法
2.2.1 工程索赔案例情况介绍
由于征地延误及南岸规划调整等原因，总工期延期近2年，自进场施工以来，人工费的价格即持续上涨，整个施工期内人工费的实际支出远远超出了投标预算及投标期的市场人工工资水平，涨幅之大超过了正常预见和承担的风险范围。根据合同通用条款第20.4（7）款“承包人无法预见，也无法采取措施加以防范的……”及建建发【2008】163号文件规定，施工单位向建设单位提出了人工索赔，索赔补偿的人工费为551万元。
2.2.2 工程索赔审计过程
审计人员对该补偿费用进行了全面分析，审计发现：①索赔资料较为齐全。②人工索赔送审费用按《公路工程预算定额（2007版）》的人工预算单价52.42元与投标时采用的《公路工程预算定额（1992版）》单价16.02元的差值进行计算人工价差。
审计认为：在索赔资料齐全的情况下，审计重点应放在工程索赔金额的合理性方面，着手审查索赔补偿计算方式是否合理。审计认为，上述人工补偿计算方法未考虑新老定额人工消耗量幅度差，补偿计算方式应调整，审计建议补差应考虑新老定额人工消耗量幅度差，经审核调整该项索赔核减金额达288万元。
2.2.3 工程索赔审计采用的主要方法
确定的审计方法为：①关注索赔事件成立的条件；②发生索赔事件后监理单位签证资料的真实性以及确认及时性；③关注索赔补偿金额的合理性。
2.3 审计取证单取证的方式方法
建立良好的沟通制度是提高审计质量、降低审计风险的重要途径。良好的沟通制度可以从以下方面参考建立：
（1）审计组内部要加强沟通，审计人员之间应就审计中各自发现的问题积极交流，从多个角度分析、研究并解决问题。
（2）审计组组长应加强同建设单位的联系，如有必要还需要与项目管理单位、施工单位、监理及设计单位进行沟通。
（3）审计结论初步形成后，审计组应同建设单位和施工单位充分沟通，交换意见，并就存在的分歧充分协商，力争达成一致意见，形成最终的审计结论，切实提高审计质量，降低审计风险。
3 结 语
综上所述，审计工作需要很多的耐心和很诚恳的态度来完成，理清审计思路，抓住审计重点是其亘古不变的真理和要求。
参考文献
【关键词】 风险导向；内部审计；具体审计项目；试点
风险导向内部审计是20世纪90年代末产生的一种新型审计模式，它是国际内部审计实务发展的最新阶段，西方发达国家许多企业的内部审计都采用这种运作模式。近年来，中国石油天然气股份有限公司（以下简称股份公司）的内部审计工作也逐步向这种模式转型。不过，目前国内外关于风险导向内部审计的理论研究和实践探索还主要集中于如何在年度审计计划编制过程中运用风险导向内部审计，关于如何在具体审计项目中贯彻风险导向内部审计理念的实践性资料并不多见。而要将这种新型审计模式贯彻到内部审计全过程，就必须在如何以风险为导向实施具体审计项目方面有所突破。为了填补这方面的空白，笔者通过查阅文献资料和开展试点工作，进行了理论研究和实践探索，并取得一些阶段性成果。
一、文献回顾
风险导向审计方法最初源于民间审计，后来政府审计和内部审计人员也逐步认识到了这种方法的优越性，纷纷在实践中加以运用。不过，内部审计领域对风险导向审计方法的运用目前还主要局限于宏观层面，即在编制年度审计计划、选择审计项目时采用这一方法，而在微观层面，即具体审计项目实施过程中，对这一方法的运用还非常有限，如Marco Allegrini, Giuseppe D'Onza (2003)对在意大利上市的前100家大型企业运用风险导向审计的状况进行了调查，结果表明：有25%的企业未采用风险导向审计方法；有67%的企业只在年度审计计划编制过程中采用了风险导向审计方法；只有8%的企业在年度审计计划编制过程和具体审计项目的实施过程中都采用了风险导向审计方法。可见，风险导向审计方法并未在具体审计项目实施过程中得到广泛的运用。
在理论界，关于风险导向内部审计的研究也大多是在介绍基本概念、分析其必要性，虽然提出了一些推广运用方面的设想，但大多是泛泛而谈，过于笼统，缺乏可操作性。如东北财经大学的王晓霞、孙坤、张宜霞（2004）认为，风险导向的内部审计程序应包括编制审计计划、选择被审者、审计目标与测试、审计发现与审计报告、后续审计等整个审计过程，但究竟如何在具体审计项目中运用风险导向内部审计，他们并没有提出具体的设想。东北大学的桑桂丽（2004）在其硕士论文《风险基础内部审计程序的构建》中对风险基础内部审计程序进行了系统的构建，并对如何在具体项目中运用风险导向审计方法提出了具体设想。她的设想主要是借鉴了民间审计发明的审计风险模型，即审计风险=固有风险×控制风险×检查风险，并给出了审计风险要素的量化过程。不过，文中并无相关实践案例分析。而且，由于其设想主要是建立在传统风险导向审计模式基础上的，因此并不代表最先进的审计思想。当然，其量化风险并将量化结果与审计抽样数量结合起来的设想也值得我们借鉴。
二、初步设想
笔者认为，要推行风险导向内部审计，就应该用风险导向内部审计的理念去指导从计划编制到报告撰写，直至后续审计的整个审计过程。而要将风险导向内部审计的理念落实到具体审计项目的实施过程中，就必须重视项目的审前调查和审计方案的编制工作。审前调查工作应侧重对审计对象的风险评估。审计方案的编制应与审前调查结果紧密结合，以审前调查揭示出的高风险领域作为审计重点，以审前调查的风险评估结果作为确定审计抽样比例的依据，这样就可以提高审计工作的效率和质量。此外，在识别企业目标和风险后，可针对与风险点相对应的控制进行内控测试，根据测试结果判断风险大小。审计实施方案的编制应以审前调查结果为依据，方案中应详细列示每一个审计要点对应的企业目标、风险、控制措施，同时应象编制内控测试模板那样细化审计步骤，详细列示需要访谈哪些人员、需要抽取哪些样本等；对抽取样本的比例应以审前调查的风险评估结果为依据，明确规定高风险领域对应高的抽样比例，低风险领域对应低的抽样比例。这样就可避免由于审计人员经验不足或懈怠等原因而影响审计质量。此外，在审计项目实施过程中，应根据新增信息调险评估结果，优化审计步骤，以修正审前调查中由于信息量不足而作出的错误估计和判断。
目前，一些公司在实施审计项目时对审前调查和审计实施方案的编写工作不够重视，审前调查流于形式甚至不搞审前调查，审计方案的编写基本上是在股份公司已经制定好的模板基础上略加改动就完成了，这就影响了审计工作的质量，也不符合风险导向内部审计的理念。
三、试点工作的具体做法
为了验证上述的设想是否具有可操作性、实施效果如何，2007年10月，笔者选择气矿原矿长同志离任经济责任审计项目进行了试点。在这个项目中，尝试性地运用了风险导向内部审计的思路和方法。具体做法是：
（一）确定企业目标，识别企业风险
根据审计规范中列示的离任审计要点和步骤，结合气矿风险数据库、RCD文档中列示的企业目标和相应风险，筛选出了此次审计需要评估的风险点共计115个，这些风险点按照大类分主要有：业绩指标、固定资产、在建工程、无形资产、货币资金、存货、往来、长期股权投资、损益、内控、重大经济事项决策等11大类。其中，业绩指标类涉及风险点2个、固定资产类涉及风险点18个、在建工程类涉及风险点10个、无形资产类涉及风险点11个、货币资金类涉及风险点10个、存货类涉及风险点10个、往来类涉及风险点17个、长期股权投资类涉及风险点9个、损益类涉及风险点23个、内控类涉及风险点3个、重大经济事项决策类涉及风险点2个。
（二）收集相关信息，评估风险大小
本文以调查问卷结果、访谈结果、以往发现问题、查阅资料发现线索、分析性复核发现线索等五个方面的信息作为风险评估的依据。相关信息的具体收集方法为：
1. 调查问卷结果
将上述已筛选出的需要评估的风险逐一转化成需要被调查者回答的问题，并对问题进行了归类，不同类别的问题由不同岗位的人员回答，共制作并发放了25份调查问卷。由于该单位配合得力，加之问卷已设置好了不同类型的答案，回答主要以打对勾的形式进行，因此只用了一天时间便将问卷全部答齐并收回了。调查问卷结果提示了与3个风险点相关的问题线索。
2. 访谈结果
通过访谈现任矿长、总会计师、监察科长、企管法规科长、生产运行科长、甲醇厂主任会计师等五位同志，了解了单位生产经营和财务管理工作的重点、难点和薄弱环节，以及离任者任职期间经济责任履行情况，并形成了访谈记录。通过访谈发现了与4个风险点相关的问题线索。
3. 以往发现问题
通过到档案室查阅相关资料，对XX同志任职期内气矿被发现的问题进行了清理，并形成了气矿以往年度发现问题及其整改情况统计表。查阅的资料包括：上一任矿长离任经济责任审计报告、兄弟油田内部审计、普华永道、元信事务所等外部审计以及审计署特派办等出具的审计报告，财务稽核资料，2005年、2006年、2007年管理层自我测试和普华永道第一期测试报告，与任职者和气矿领导班子相关的举报及案件资料，因决策和管理原因造成经济纠纷案件的资料等。通过查阅以上资料共发现与9个风险点相关的问题线索。
4. 查阅资料发现线索
主要收集并查阅了生产经营、财务、物资、人事组织、监察、对外投资等管理部门的年度报表、年度总结、分析、考核结果、协议、会议纪要、文件汇编、内控制度等各类资料。一是通过查阅气矿营业执照、组织结构图、财务报告、财务科岗位职责描述等资料，了解气矿的业务性质、经营规模和组织结构；二是通过获取任职文件、离职文件、业绩合同、业绩考核指标完成情况表，了解余进同志任职期限、权限、履行经济责任的情况；三是通过查阅会议纪要、生产经营分析报告和工作总结，了解气矿的经营情况和经营风险。通过查阅矿办会议纪要共发现与14个风险点相关的问题线索。
5. 分析性复核发现线索
通过发放和收集主要经济指标统计资料表、银行账户开立情况调查表、存货调查表、固定资产大类调查表、油气井及相关设施大类分析表、固定资产清查盘点表、投资完成情况调查表、大修项目及安全环保治理实施完成情况调查表、债权债务调查表、账龄分析表、对外投资管理情况调查表等，了解气矿的财务状况。通过对气矿财务报表和财务数据的分析性复核发现审计线索。通过分析性复核共发现与11个风险点相关的问题线索。
通过以上方式获得的五个方面的信息进行了汇总，填制了风险分析表，根据这些信息，结合审计人员的职业判断，对每一个风险点进行了风险高、中、低的定性评估，在此基础上形成了风险评估表。
（三）根据风险大小，确定审计要点，编写审计方案
根据以上风险评估结果，确定了本次审计工作的重点关注内容（只关注高、中风险及虽被评估为低风险但审计模板中要求审计的风险点，从上述115个风险点中筛选出了77个需要关注的风险点），并编制了可操作性强的、有针对性的审计方案。
（四）实施审计方案
按照审计方案中细化的审计步骤开展现场审计工作。由于审前调查工作做得扎实，审计方案可操作性强，项目实施阶段的工作开展得比较顺利。
四、试点效果分析
（一）各阶段耗时统计
1. 审前调查准备阶段（2人5天）
（1）制作所需资料清单、调查表，并将所需资料清单、调查表以传真、邮件的方式发给被审计单位联络员，要求其在审前调查时准备齐全；（2）制作了25份调查问卷、 5份访谈提纲以备审前调查之用；（3）通过到档案馆查阅以往年度档案资料，对该气矿以往被发现问题进行了清理。
2. 审前调查实施阶段（2人4天）
通过发放调查问卷、进行现场访谈、查阅会议纪要和工作总结以及对财务数据的分析性复核发现审计线索。
3. 资料整理及审计方案编写阶段（3人5天）
（1）对调查问卷发现线索、访谈发现线索、以往审计项目发现问题、查阅资料发现线索、分析性复核发现线索等五个方面的信息进行汇总，并根据这些信息对每一个风险点进行了风险高、中、低的定性评估。
（2）根据风险评估结果，确定了本次审计工作的重点关注内容，并编制了可操作性强的、有针对性的审计方案。
4. 审计项目实施阶段（4人18天）
按照审计方案中细化的审计步骤开展现场审计工作。
5. 审计报告撰写阶段（2人2天）。
通过上表可以看出，在审计项目现场实施前用了30.27%的时间进行审前调查和审计方案的编写工作。
（二）审计发现问题及其与审前调查的关系
此次审计共发现问题11个，其中有5个问题的审计线索是在审前调查查阅会议纪要时发现的；有3个问题的审计线索是在审前调查访谈过程中发现的；还有3个问题是现场审计时发现的。试点工作表明：审前调查确实有助于抓住审计重点，查阅矿办会议纪要、访谈等是发现审计线索、确定审计重点的有效方式。当然，参与调查的审计人员的工作态度和经验判断也是其中不可忽视的重要因素。
五、总体评价
（一）收获与经验
通过此次试点工作认识到，以风险为导向开展审前调查工作确实可以帮助审计人员明确审计重点，理清工作思路。在审前调查基础上以风险为导向编写的审计方案针对性更强，更具有可操作性，可以帮助审计人员少走弯路，从而提高审计工作效率。试点工作的亮点有：
1. 明确了风险评估的具体内容，即评估什么
充分利用内控工作已经取得的成果，直接引用风险数据库和RCD文档列示的企业目标和风险，把风险评估的具体内容落到了实处。
2. 明确了风险评估的具体方法，即怎么评估
充分总结以往审计工作经验，提出了风险评估的五个方面的信息来源，即访谈、问卷调查、以往发现问题、查阅资料发现线索和分析性复核发现线索。
3. 以风险评估结果为依据编制审计方案，使审计工作有的放矢
为了克服以往审计项目实施时由于不做审前调查而造成的盲目性较大的弊端，在确定审计要点、具体审计步骤时以风险为导向，以审前调查的风险评估结果为依据，在此基础上编制的审计方案，可以引导具体审计人员将精力放到重点领域，按图索骥，以最快的速度发现问题。
4. 细化了审计方案，使之更具可操作性和可检查性
为了克服以往审计方案粗糙，可操作性差，执行起来随意性较大的弊端，方案中针对审前调查确定的审计重点，明确规定了具体的审计步骤、样本名称、抽样数量等。应要求在工作记录中详细记录具体实施过程、抽取的样本及审计结论等，这样就使审计工作具有了可检查性，增加了审计人员的责任心，杜绝了审计工作的随意性。
（二）不足之处
由于此次试点工作是我们第一次尝试性地将风险导向内部审计的理念引入了具体审计项目中，因此还存在很多不足之处和尚待解决的问题，主要表现为：
1. 此次试点只对风险进行了定性分析，没有进行定量评估，而且，审计抽样数量的确定主要依靠主审的经验判断，没有与风险评估结果紧密联系起来。下一步我们将思考如何量化风险，如何建立风险量化结果与审计抽样数量间的有机联系。
2. 此次试点在审前调查的准备和实施阶段耗费了我们大量的精力，工作量很大，如果每个项目都需要投入如此之多的精力去进行准备，恐怕一般的审计人员会难以承受，也会对风险导向内部审计提高工作效率的说法提出质疑，因此，此次试点也引发了我们对风险导向内部审计更为现实的思考，如：是不是所有审计项目都需要如此规范的风险评估过程？是不是所有风险都需要量化评估？如何将风险评估工作流程化？有没有一个简化的风险评估操作办法？如何在成本与效益间求得一个平衡？等等。我们想，在诸如此类的问题尚未解决之前，最好先不要考虑在更大的范围内推行风险导向内部审计。所以，在下一步的试点工作开展之前，应该首先对上述问题进行透彻思考，并提出一些好的设想，新一轮的试点工作重在改进和克服此次试点的不足之处，而不应只是一个简单的重复工作。
总之，在以风险为导向开展内部审计的整个过程中，风险评估将成为内部审计人员的一项重要工作，而风险导向内部审计从某种意义上说其实就是一种持续不断的风险分析过程。风险导向内部审计是一种先进的理念，为使这种先进理念落到实处，最好采取先试点、后推广的办法，待时机成熟时，再将其以制度的形式固化下来，如制定《内部审计人员风险评估操作规程》、《审前调查工作规范》、《审计方案编制办法》等，以确保风险导向内部审计制度化、规范化。
【参考文献】
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[5] 王晓霞，孙坤，张宜霞. 论风险导向的内部审计理论与实务. 《审计研究》. 2004，（2）.
[6] 胡春元. 风险基础审计. 东北财经大学出版社，2001.
随着我国各项基础设施建设的逐渐加快，我国的保障性住房建设也开始逐渐的开始了，近几年来我们国家在保障性住房建设方面也进行了大力的建设，并且还取得了非常显著的成果。但是现在我国的保障性住房建设当中还是存着很多的程序上以及质量上不合格以及不达标的情况，为了能够更好的提高保障性住房的建设效果，我们就要进行保障性住房建设项目跟踪审计工作，本文主要就保障性住房建设项目审计的概念，现在我国的保障性住房建设项目审计工作当中存在的问题，以及如何更好的控制我国保障性住房项目跟踪审计工作展开探讨与分析，希望能对大家有所启发。
关键词：
保障性住房；建设项目；跟踪审计工作；控制方案
保障性住房建设项目跟踪审计工作能够很好的保证保障性住房建设的质量，但是现在我国的很多地方当中的保障性住房建设项目跟踪审计工作还是存在着很多的问题的，为了能够更好的控制保障性住房建设项目跟踪审计工作的质量，我们首先需要弄清楚保障性住房建设项目跟踪审计工作当中存在的问题，然后根据其中存在的问题提出相应的解决方案，只有这样我们才能够更好的提高保障性住房建设项目跟踪审计工作的质量。
一、保障性住房建设项目跟踪审计概述
所谓的保障性住房建设项目跟踪审计就是指的由国家的审计机关来排除专门的审计工作组，然后是有专业的设计以及财务和工程造价的相关知识以及技术手段来按照国家的相关法律法规以及规章制度的要求对我国的保障性住房建设项目建设的全过程，包括了从项目的投资开始一直到项目建设完成的工程结算阶段当中的每一个环节当中的经济管理活动进行一个全面的监督、评价以及控制，这样能够很好的审查保障性住房建设项目是否是真实的、合法的，并且能够提高保障性住房建设项目的管理水平以及总体的经济效益。下面笔者首先介绍一下保障性住房建设项目设计当中需要注意的几点要素。第一点，保障性住房。所谓的保障性住房其实就是专门为社会当中的中低收入的家庭进行建设的一种具有着社会保障性质的住房，在这些住房当中主要就是包括了经济适用房、公共租赁住房、廉租房以及限价商品住房等。保障性住房与普通的商品住房在本质上就是有着区别的，他们的供应对象是不同的，所以说保障性住房能够在土地供应以及税收等政策方面受到一定的优惠条件。第二点，跟踪审计。所谓的建设项目的跟踪审计工作其实就是将整个的建设项目分厂几个不同的阶段，在这些不同的阶段之内，专门的审计人员都要对其中需要进行审计的事项进行审计，一旦在审计的过程当中发现了其中的问题，审计人员就需要针对这些问题提出自己的建议，然后将自己的建议提供给建设单位进行参考，这样能够十分有效的提高建设项目的整个过程的管理水平，帮助整个的建设项目有序的来运行，更能够保证整个的建设项目有着更好的效益并且有着足够的合法性。
二、现在我国的保障性住房建设项目跟踪审计工作中存在的问题
1.审前调查不充分。我们通过审前调查能够直接的对保障性住房建设项目当中的工程概况、建营体制以及资金的来源这些问题进行充分的了解，也就是说能够对审计项目的基本的情况进行一个了解，我们通过对这些资料的分析以及整理就能够很好的确定在之后的调查过程当中需要采用的审计形式以及审计工作的重点和审计的目标，是保障性住房建设项目跟踪审计工作当中非常重要的一个环节。但是在实际的审计过程当中，有很多的保障性住房建设项目其实就是没有进行审前调查的，或者是有的保障性住房建设项目在进行审前调查的过程当中也就是要建设单位自己来提供一份比较简单的对于工程进行概述的工程概况，没有对整个的工程项目进行一个深入的调查。准备工作没有做好对于之后的审计工作有着很多的影响，对于之后工作的重点以及工作形式都没有进行一个很好的确定。
2.工程招投标环节的监督不到位。在我国的很多保障性住房建设项目跟踪审计工作当中我们在进行结算审计的时候都能够发现招标文件当中出现的错误以及合同的实质性内容与招投标文件当中的内容有着一定的冲突，或者是招投标的程序并不符合相关的规定等。如果说在进行招投标工作的过程当中审计工作人员能够严格的进行审计监督的话，这些问题其实都是可以进行避免的。在现在我国的很多保障性住房建设项目跟踪审计工作人员只是在招投标阶段结束之后人员再进场的，或者是只是简单的出席一些相关的会议，并没有在招投标阶段起到关键性的作用，所以说对于招投标过程当中的串通投标、低价中标这些违规行的行为都没有进行及时的阻止。
3.跟踪审计实地取证以及记录不够积极和主动。我国现在的保障性住房建设项目跟踪审计工作当中跟踪审计取证工作十分的不完善，基本上没有进行过现场取证。跟踪审计现场取证单直接的对工程造价的准确性造成了影响，如果说在跟踪审计工作当中少了现场取证这一个环节，那么跟踪审计的作用就会受到很大的限制，作用也就收到了很大的削弱。在我国的审计工作当中在进行签证、设计变更、隐蔽工程验收等这些需要进行现场取证的环节当中，跟踪审计人员有时是没有办法及时的赶到现场进行取证的，这样就会错过了最佳的取证时间。或者是跟踪审计人员虽然说及时的赶到了现场，但是在进行审计的过程当中并没有独立的进行相关的记录，而是照抄签证单据或者是干脆就没有进行详细的现场记录，这也就导致了现在我国的很多保障性住房建设项目跟踪审计当中基本上都是见不到取证单的，或者是有了取证单但是能够进行扣减的金额也都是不多的。
三、针对我国保障性住房建设项目跟踪审计工作问题的解决措施
1.与保障性住房建设项目的总体建设目标一致。整个的保障性住房建设项目跟踪审计工作都是围绕着保障性住房建设项目来进行的。所以说我们在进行保障性住房建设项目跟踪审计工作的时候既要保持审计工作的独立性，又要和建设项目当中的各方进行协调管理，一起来为保障性住房建设项目进行服务，这样才能够更好的实现保障性建设住房项目的目标。
2.以造价为控制中心，兼顾质量控制等内容。我们在进行保障性住房建设项目跟踪审计的过程当中需要着重的进行造价控制，所以说在进行审计的过程当中需要对与造价有关的设计、工程招投标以及工程变更和签证等环节进行关注。当然了我们在进行审计的过程当中也是需要对质量以及安全这些方面的内容进行审计的。特别需要主要的就是需要重视现场的取证，这样能够更好的提高保障性住房建设项目的现场管理效率以及经济效益。
3.正确的处理技术性以及经济性之间的关系。在保障性住房建设项目当中先进的施工技术以及施工工艺也就意味着更加高的工艺造价，但是比较落后的施工工艺以及施工技术有没有办法完全的保证施工的质量，所以说我们在进行施工过程当中的方案选择的时候都是比较困难的。我们在进行方案选择的过程当中需要进行综合的考虑，既要考虑到先进的施工技术以及施工工艺给我们带来的效率以及质量的提高，也要考虑先进的施工技术和施工工艺需要付出的价值。四、结语综上所述，保障性住房建设项目是我国非常重要的建设项目之一，为了能够更好的提高保障性住房建设项目的质量，我们需要进行跟踪审计工作，但是现在我国的跟踪审计工作当中存在着一定的问题，笔者通过对这些问题的分析提出了几点方案，希望能够对提高我国保障性住房建设项目跟踪审计工作的质量有一定的帮助。
参考文献：
[1]杨敏健.益阳市保障性住房建设项目跟踪审计控制方案研究[D].中南大学,2013.
[2]王华.保障性安居工程绩效审计研究[D].西南财经大学,2013.
[3]张铮.保障性住房跟踪审计模式研究[D].哈尔滨商业大学,2014.
[4]顾华.保障性安居工程质量审计研究[D].南京林业大学,2013.
[5]杨宁.保障性安居工程跟踪审计研究[D].山西财经大学,2015.
一、高校内部审计质量管理存在的问题
（一）高素质复合型审计人才不足审计工作是一项专业性较强的工作，要做好这项工作，应具有一定的知识、技能和其他能力，如在开展业务过程中熟练运用审计标准、程序和技术所必需的专业能力；开展业务所必需的会计学、经济学、商学、税收、金融、计量方法和信息技术等领域的基本内容的了解；良好的交流沟通技巧；流利的口头和书面表达能力等。从目前高校审计人员知识结构来看，具有一定综合分析能力的复合型人才比较少，整体上应对复杂审计工作局面的能力比较弱，表现为：一是专业知识欠缺。部分内部审计人员来自财会队伍，专业单一，后续教育跟不上，开拓创新意识相对较弱，宏观意识和现代审计意识不够强，对审计理论不求甚解，认为审计就是查账，查账的目的就是处罚，难以发现深层次问题。二是知识结构单一。部分审计人员财会知识不熟悉，对新的会计准则理解不透彻，对新的问题拿不准；对法律法规不熟悉，对经济合同理解片面，对相关税收政策吃不准，抓不住等。三是综合分析能力差。部分审计人员对业务较复杂的审计项目所涉及的业务管理知识和行业发展情况了解较少，难以全面、真实地把握被审计单位的实际情况，对审计工作的预见性较差。四是部分审计人员缺乏良好的交流沟通技巧，书面表达能力较差。以上因素加大了审计风险，审计质量难以保证和提高。（二）审计技术方法落后信息技术的发展不仅扩大了审计的范围和内容，还对审计的方式、方法以及审计程序、审计项目管理、审计质量控制等都产生了影响。目前高校内部审计工作手段和技术还比较落后，计算机审计软件的开发利用滞后，表现为：部分高校审计软件仅限用于财务数据对接、查询功能和一般审计功能等；审计人员依然停留在那种凭借工作经验，通过调阅报表、凭证、会议纪要、内控制度等资料进行分析评价的传统审计方法，在不同程度上制约了审计项目的质量和效率。（三）不重视审前调查现阶段部分高校审计部门和审计人员对审前调查工作的重要性认识不足，表现为：一是审前调查流于形式。部分高校内部审计人员自以为熟悉本校情况无须进行审前调查，只是通知被审计单位提供财务报表、年度总结、会议纪要等有关资料，从纸质材料上了解被审计单位基本情况，而不做具体深入的调查研究，尤其是对其经营状况、内部控制等未作审前调查。二是把审前调查工作作为应付程序，敷衍了事。往往一个“审计座谈会”就代替了审计调查，审计通知书一发，审计材料一到，根据取得的纸质有关材料，简单分析后制定审计方案，审计人员就在茫茫的账堆里开始查账，但往往由于审计目标模糊，审计对象情况不明，方案操作指导性不强，审计重点不清，审计工作难以深入展开，最终是审计质量徘徊不前。（四）审计实施方案指导性不强审计实施方案是审计组实施审计的具体作业计划，也是审计部门据以检查监督审计组审计质量及审计进度的重要依据，是指导审计人员工作的“路线图”，对实施审计起全面控制作用，是审计工作的总纲和指南。但目前部分高校内审部门和审计人员没有充分认识到审计方案的重要性，未能高度重视审计方案的编制，表现为：一是编制过于粗糙，内容简单，重点不突出，表述为大纲式；二是工作步骤安排粗放，没有明确的时间安排；三是延伸项目没有具体的内容、时间及目标安排；四是人员安排不合理等。以上原因导致审计方案指导性不强，实际利用价值不高，在具体实施过程中存在较多的随意性。（五）审计复核制度流于形式审计复核作为审计项目质量控制的关键环节，是审计机关实行审计质量内部控制的一项重要机制，也是提高质量，防范审计风险，确保审计部门依法审计的一项重要措施。但目前大部分高校或没有建立复核制度，或虽建立了复核制度，但流于形式，没起到应有的作用，审计质量无法保证。（六）审计质量评价缺乏业务标准高校内部审计质量管理与内部审计标准密不可分。《审计署2003年至2007年审计工作发展规划》提出用五年时间实现审计工作法制化、规范化、科学化的目标。国家标准委主任纪正昆在2008年全国审计信息化标准化技术委员会成立大会上指出“加强审计标准化建设，对提升审计工作的管理水平具有重大意义”；国家审计署副审计长石爱中指出：“掌握标准化技术，推动审计化；审计化，标准化先行”。审计标准是进行审计时判断审计事项是与非、优与劣的准绳，是提出审计意见、做出审计决定的依据。目前高校内部审计工作缺乏业务标准，审计程序不规范，随意性大，审计人员执行能力低下，不利于高校内部审计工作制度化、规范化、科学化管理，影响了审计工作质量的提高。
二、解决高校内部审计质量管理的对策
（一）多管齐下提高审计人员素质高质量的审计工作来自高质量的审计队伍，不断提高审计人员的专业技能是加强审计质量控制的关键。高校审计部门可通过多种途径提高审计人员的素质：一是不断提高审计队伍的思想道德素养，大力弘扬“责任、忠诚、清廉、依法、独立、奉献”的审计人员核心价值观，为审计事业发展提供思想基础、精神动力和行为引领。二是切实处理好工学关系，加大培训力度，不断优化干部队伍的知识结构和能力结构。审计工作不能疲于奔命，而应合理、科学地把审计与培训结合起来，有计划地安排审计人员进行业务培训，培训内容可多样，既要有知识性培训，即主要培训新的知识、新的制度、法规等新内容；也要有技术性培训，即以提高审计人员某方面工作技能为目的的培训，如国外审计机关有针对审计人员向审计单位有关人员当面调查有关事项或交换意见的技巧培训课程；另外可加强对审计人员综合知识的培训，如宏观经济、财务管理、法律制度、内部控制、绩效审计及计算机等知识的培训，通过培训促进审计人员更新知识，开阔视野，掌握先进的审计手段，提高业务能力。三是加强审计风险教育，增强审计人员质量意识。让每位审计人员把审计质量是审计业务工作生命线的理念融入思想中，形成人人重视审计质量、人人抓审计质量的良好氛围。四是完善干部考核评价机制。通过定性考核和定量考核相结合、定期考核与平时考核相结合等方式，注重审计人员能力和实绩，发挥积极的导向和激励作用，在审计队伍中形成晒业绩、比成果的良性竟争局面。五是多种锻炼促提高。审计人员可通过自学或参加职称考试等资格考试，使自己在不断学习中提高理论知识水平，审计部门根据本单位发展对专家型人才和复合型人才的不同需求，有重点、有选择地安排审计人员多岗位锻炼，促进审计人员综合素质的提高。六是在干部队伍建设中，不断完善干部选拔任用、考核评价机制，进一步加大干部交流和培训力度，不断优化干部队伍的知识结构和能力结构。在人才队伍建设中，重点实施审计专业领军人才和骨干人才培养工程，把审计实践作为选拔和培养人才的第一跑道，注重工作锻炼和实践历练，在审计第一线培养、造就优秀的审计人才，不断提高审计实战能力，培养一大批查核问题的能手、分析研究的强手、计算机应用的高手和精通管理的行家里手，培养出适应内审工作需要的“政治过硬、业务精良、作风优良、廉洁自律、文明和谐”的适应新形势需要的复合型审计人才，为审计事业的发展提供人才保证和智力支持。（二）大力推进信息技术应用随着信息技术的发展和广泛运用，被审计单位越来越多地依赖信息与通讯技术进行业务处理，审计的业务范围和内容从传统的财务报表或其他管理方面的“有形”信息扩大到了信息处理系统的安全性、完整性及其内部控制等“无形”的技术领域。审计人员必须知道如何运行他们的业务并达到单位目标，如果审计人员没有这种理解，他们就无法履行自己的职责。我国审计署在信息化建设之初就曾经指出，审计人员不掌握计算机技术，将失去审计的资格。《审计署2008至2012五年规划》要求各审计机关：探索创新审计方式，在深入总结我国审计实践的基础上，不断探索符合我国发展实际的审计方式和方法。目前高校内部审计机构普遍面临人力不足但审计业务量不断增长的矛盾，推进信息化建设，改进审计技术方法，可提高审计工作效率，节约审计资源。具体审计工作中，通过积极推进计算机审计，总结推广先进的审计技术方法，探索和完善信息化环境下的审计方式，探索信息系统审计和联网审计，切实增强在信息化环境下查找问题和分析问题的能力，如利用计算机帐务处理可以自动平账，减少大量人工查找核对的工作，让计算机审计技术在海量审计数据中把握审计重点和查找疑点线索.发挥重要作用。内部审计机构可以通过购买应用型的审计软件、自行开发及与软件供应商联合开发等方式获得适用的审计软件，实现内部审计的计算机化，逐步形成审计计划、审计实施、审计质量控制、审计成果利用等全过程数字化管理，切实提高审计工作的效率和质量。（三）认真做好审前调查工作充分认识审前调查工作的重要性和必要性：审前调查是审计质量控制的一个重要环节，更是编制审计实施方案的前提和基础，实践证明，审计效果比较突出，审计质量比较高的审计项目，都进行过认真的审前调查。要做好审前调查工作，应做到：一是明确所要调查的内容，精心制定审前调查提纲。依据调查提纲确定调查范围和事项，科学、合理、全面安排调查工作，避免审前调查的随意性，同时审前调查要遵循内容重于形式的原则，针对审计项目所要达到的目标，采取灵活多样的审计方式，如审前座谈会、实地观察、调查问卷、个别谈话、侧面了解等，通过这些方式，深入了解被审计单位的情况，找准审计重点领域、确定审计重点，为审计方案的可操作性和指导性提供依据。二是注重审前培训。在审计项目开展前进行审前培训，针对审前调查所掌握的基本情况和基础数据，组织审计人员进行理性的、宏观的分析、归纳和提炼，根据听到的、看到的情况和资料，结合项目审计的总体目标，大家沟通和讨论；结合审计项目的性质和具体情况，组织学习与审计项目有关的财经制度和政策法规以及被审计单位所处行业涉及到的法律、法规、行业准则和行业专业知识，力求通过审前培训使审计人员对被审计单位的财务状况、管理制度建设情况、内部控制情况、发展状况等有较为清晰的了解。三是时间安排要合理。审计调查要有充分的时间保证，一般审前调查时间应占整个审计项目五分之一至三分之一的时间，时间得到保证，才能保证审前调查的广度和深度。（四）精心编制审计实施方案审计方案是规范审计组和审计人员实施审计工作的重要文件，是审计工作有序、有效开展的保证，高质量的审计方案不仅是一份审计工作的“行程安排表”，更是一份审计工作的“指导书”，审计方案要求的内容和重点，明确指出了审计人员需要关注的目标及具体操作方向，审计人员只要按照设计好的步骤走下法，就能按质按量完成工作，这对于那些对项目及业务不熟悉的审计人员来说，审计方案能指导他们如何开展工作，如何捉住重点，减少盲动性，提高工作质量及效率。高质量的审计方案常常能为提高审计工作质量奠定基础，编制高质量的审计方案，应做好以下工作：一是注意收集和研究项目背景资料。通过广泛收集、认真审核和深入分析审计对象的背景资料，可以对审计对象的经营状况、经营成果、经营目标和内部控制等情况有初步了解，初步判断审计项目所涉及的部门、金额大小、业务分布情况，为合理分组、科学安排审计资源提供依据。二是审计方案要确定审计项目的操作思路、方法以及最终要达到的目标。审计方案应从审计目标、审计依据和审计步骤、审计重点指引、审计方法等方面统一政策尺度，细化测试标准，具体方案中要尽量细化，让没有审计工作经验的人一目了然，能够按图索骥、照章办事。（五）强化三级复核制度按照审计质量控制的相关要求，将审计复核作为审计质量控制的重要机制，规范复核程序，严格按照《审计准则》和相关规定，落实三级复核责任制，强化审计组长、主审和业务处（科）室负责人对审计定性、报告的复核，加强审计组长对审计证据、事实的复核责任，加强审计业务处（科）室负责人对审计定性、报告的复核，做到未经复核的文书不能签发。（六）制定和规范审计标准及流程审计的发展变化，迫切需要内部审计部门有规范的、统一的审计标准及流程，以规范审计人员的审计行为、审计程序和操作，如通过制定标准化的文档模板，将审计通知书、审计调查方案、审计查询函、审计工作底稿、审计报告等形成标准化的文书，从而避免重复劳动，节约审计资源，同时能规范审计人员行为，提高审计质量。通过制定标准化的项目流程，将项目管理和实施的整个过程加以明确，保证审计项目组织实施过程符合审计质量的要求。在制定内部审计质量控制标准时，应认识到审计质量控制标准是全面的质量控制标准，应涵盖本单位所有的业务环节，并且要细分到每个控制节点。笔者所在的高校审计部门已成立26年，在这方面有较成功的经验，如财务审计科制定的《财务审计工作指引》，对“审计选择和确定项目阶段、准备阶段、实施阶段、终结阶段、后续阶段”每个阶段的关键点提出明确的质量要求，将审计质量控制的职责落实到每一个岗位和人员，使每个审计人员对自己所负责控制的关键点心中有数，这个指引在具体操作中收到了较好的效果，促进了审计制度化、规范化管理，提高了审计工作质量，保证了审计目标的实现。
三、结语
审计质量管理是全员、全过程的活动，要求审计中的每个环节、每个人、每项工作必须为其他人员的工作质量提供保障。在高校内部审计管理工作中，总会存在这样那样的问题，因此加强内部审计质量管理是一个不间断的过程，从审前准备到后续审计工作，从人员素质的提高，到系统体制的完善，审计中的每一项具体工作如能以审计质量为立足点，让审计质量意识贯穿于项目始终，内部审计质量就一定能不断提高，内部审计部门就一定能在“为防范学校经济风险服务、为提高教育资金使用效益服务、为解决教育改革和发展中出现的突出矛盾服务”方面作出新的贡献！
作者：庞小莉 单位：华南农业大学校长基金项目
相对于其他行业，高校对互联网访问内容的管理更加严格，特别是针对学生的上网访问行为，需要进行适度的管控，引导学生健康地上网。根据国家颁布的相关法律，有关部门对互联网访问日志审计提出了明确要求，要求互联网服务提供者、互联网使用单位必须采取必要的安全保护技术措施，对上网行为进行监控，并对违规访问进行有效记录。如何做到既开放又管控，既稳定运营又灵活扩展，既要符合绿色校园的要求又要提供差异化服务，既要实现透明化审计又要进行全面有效规划，这些都是高校安全建设中比较关心的问题。
自从1996年接入CERNET以来，中国人民大学（下称人大）对校园网建设给予了大量的资金投入，目前的网络基础设施已经具备了相当规模，覆盖全部教学、办公区以及校园公共区域。
“根据我们统计，目前人大校园里面有1.4万台设备在线。最高峰的时候大概有3万左右的活跃账户。现在校内几乎是人人都在上网，甚至有很多学生有两部以上可以上网的设备。随着校园人员的不断增加，以及大家网络使用习惯的改变，校园内网络的压力越来越大。例如2013年新生刚刚入校，校内的无线网就‘趴下’了。”中国人民大学信息技术中心副主任张丹东说。
据了解，日常工作中，如果有人在校园网络进行违规活动，有关部门会要求高校提取相关用户的IP，以便尽快锁定嫌疑人。因此，在人大日常的网络实名制安全管控和日志审计工作中，存在着基于实名制用户的NAT、URL、IM日志记录与查询需求。
在这种情况下，以往的的静态分配IP方式已经无法满足人大对校园网络安全的需求。面对不断增加的用户的需求，需要通过认证计费系统来进行IPPoE、Web+Portal、IEEE802.1x用户接入认证和计费，从而动态分配IP。这样就会带来校园网出口处防火墙进行日志审计时，日志记录只有动态分给用户IP，而缺少真实用户名的问题。
“过去对用户的网络行为进行事后核查的时候，由于缺少一个统一的设备，工作人员需要先去查计费系统，然后再查网络认证的记录，然后通过Mac地址才能把几个系统里面的数据关联起来，最后找到相关的人员。”张丹东说，这种方式非常费时费力，准确性也不高。
从2013年5月开始，人大部署了Hillstone高校实名制安全管控与日志审计方案。“用这套方案，查当天的数据也就需要20多秒的时间，如果查以往的数据，也就是一分钟左右，在速度上比以往的过程缩短了很多。”张丹东说。
据悉，Hillstone高校实名制安全管控与日志审计方案通过Hillstone安全网关、安全审计平台和计费认证系统进行联动，可以进行实名制的访问策略控制、权限管理，针对不同用户开放不同的访问权限；可以进行URL上网控制，针对不同用户进行不同的URL类访问控制；可以进行NAT、URL、IM日志审计，在NAT、URL、IM日志中记录用户名，方便进行日志查询；可以实现实名制用户流量管理，可基于用户或用户组进行流量管理，或配合应用进行用户或用户组、应用的组合流量管理。
中图分类号：TU723.3文献标识码： A
摘要：工程造价审计贯穿于建设项目全过程，项目可研、设计、施工、竣工、结算等各个阶段的特点，抓住重点，以点带面实施全过程跟踪审计，通过审计人员开展实施审计的每一阶段工作，客观公正、高质高效的审计服务，促进建设项目管理方面取得良好的经济效益与社会效益
1 跟踪审计的实施原则
工程项目建设需要由多方建设主体参与，需要各项目参加者相互配合协调，使各项工作形成合力，确保项目建设顺利进行。因此，在跟踪审计进入时，必须明确工作目标，合理定位，开展工程跟踪审计工作应遵循下列原则：一是服从项目总体建设目标。工程项目建设目标包括进度、质量和投资，跟踪审计时必须明确具体要求，围绕工程项目建设目标开展工作，同时加强对各建设目标分析和评价，做好各建设目标的节点划分。二是以投资控制为主，建设项目审计的主要目标是控制投资，因此在进行跟踪审计时应紧紧围绕节约投资开展工作，监督建设资金的运用、投资的控制情况，同时，应用价值工程理论，对设计方案和施工方案进行优化，提出合理化建议，以最大限度地发挥投资效益。
2 跟踪审计的内容
开展跟踪审计，其目的是通过协助业主控制项目建设成本和对整个项目各环节的程序监督控制，使工程项目合规合法，工程总造价有效控制在成本控制目标之内，并顺利完成竣工决算，跟踪审计有必要在建设前期介入，主要内容分别为：
（1）建设前期主要跟踪审计的程序性内容有：建设项目法人制是否建立；建设项目可研、立项、初步设计、概算、规划、消防、土地征用和环保等内容是否经有关部门审查批准；项目是否列入年度建设计划，资金来源是否合规、合法；建设项目的勘察、设计、监理、施工、重要设备材料等是否按规定程序进行招投标，并签订合同；勘察、设计、监理、施工等单位的资质是否符合要求，有无超越规定资质要求；预算或标底编制是否符合定额规定，工程的计价依据和原则是否合规、合法、准确；建设项目的管理单位(如代建单位)其内控制度是否建立健全，如拔款会签制度、工程变更会签制度、无价材料会签制度、会签的各级权限设置等，并在项目实施时是否得到有效执行。
（2）项目实施期间跟踪审计主要内容有：概(预)算执行及调整的真实性、合法(规)性，有无超出批准概算范围投资、挤占或者虚列工程成本等问题；项目是否存在边设计边施工，或因投标原因而提出的不合理设计变更，此种现象在大型景观工程和装修工程中较容易发生，因实行工程量清单报价后，投标单位会存在不平衡报价，中标后往往会以各种理由使投标报价中低报价的内容通过设计变更变换，建设单位如没有严格的工程变更内控制度，非常容易造成管理上的缺陷，最终会造成增加投资和损失浪费现象；对设计变更、现场签证、无价村料定价等进行适时审计，审查其是否真实、合理；根据项目招标文件及合同，结合现场的形象进度，核实由施工单位上报的，经监理审核的月进度款支付计量报表；参加监理例会和各种涉及投资变更的各种会议；帮助业主单位及时督促施工等单位做好造价及各种工程验收资料，做到项目完工，资料也能及时完整上报，以便顺利通过竣工验收。
（3）竣工决算内容主要有：工程结算审计主要审查工程量计算，套用定额或采用的清单综合单价是否准确，设计变更、工程签证和索赔等事项是否真实，材料差价核实是否合理，工程费用计取是否合规，招标文件中约定的人员、机械、质量、工期等是否按履约承诺完成；工程投资是否真实合法，竣工图纸及相关资料是否真实、竣工资料与实物是否一致，建设单位管理费的计取范围和标准是否符合有关规定，是否超出概算金额等。
3 跟踪审计应总结的问题
(1)跟踪审计工作的定位作为工程项目建设中的一方，跟踪审计人员在建设过程中一定要正确扮演自己的角色。务必保持审计独立性，处理好监督与服务的关系。在开展跟踪审计过程中防止两种倾向：一是大包大揽。应正确处理好与基建管理、财务等相关部门的协调配合关系，明确各自职责和权限。保持审计的客观性、独立性、公正性，避免审计风险的发生。二是将跟踪审计工作等同于传统的事后审计，将工程造价审计工作与工程建设的其他工作隔离开，只关注工程造价，不能动态地监督全寿命过程各阶段运作是否正常，也不能为工程建设提供合理、有效的审计建议。因此，审计工作一定要定位准确。
(2)提高跟踪审计人员的业务素质传统审计工作重点放在事后对数据和文字资料的审核上，审计人员很少深入施工现场，不了解新工艺和新材料而可能会导致审计结果失真。再加上部分审计人员对全过程跟踪审计理论和方法 。缺乏了解，思想还停留在传统审计模式，从而使跟踪审计工作流于形式。因此，要高效地开展跟踪审计工作，首先要提升审计人员的政治素质，强化审计人员的责任心和敬业精神，树立崇高的工作责任感和职业道德；其次，改进工作方法，完善审计制度，让审计人员充分了解建设工程全过程造价管理的理论，制定出工程项目全过程跟踪审计制度和实施细则，保证跟踪审计有效实施；最后，提高审计人员的专业水平，注重审计人员综合能力的培养，以提高全过程跟踪审计工作质量。
(3)制定切实可行的审计方案由于建设项目具有独特性、复杂性和多样性的特点，是一次性非重复性工作。因此，跟踪审计方案必须与工程项目相适应，切忌生搬硬套，否则非但不能起到指导性作用，反而让被审单位认为跟踪审计只是走走过场，搞形式主义，降低了审计的权威性。因此应从实际出发，根据不同项目特征、不同施工方案，有针对性地制定跟踪审计方案，使审计方案切实可行，真正对审计工作具有指导作用。
(4)设置审计查证作业关键控制点根据建设项目全过程造价管理理论，工程造价的形成与建设项目全寿命周期内的各个阶段都密切相关。因此开展跟踪审计时，应当以建设工程造价控制为主线，对建设工程全寿命过程实时跟踪。为了保证跟踪审计质量，应对建设工程全寿命过程中对工程投资有较大影响的环节予以重点关注，在实施审计时，可在设计、招投标、签订合同、设备材料采购、工程施工、竣工验收、变更签证、索赔和竣工决算环节设置审计工作关键控制点，制订各环节跟踪审计细则。确保建设项目投资得到有效控制。
4 结语
开展跟踪审计需要在实践中不断完善；加强对投资效益的审计评价，采用多种方法对投资的社会效益进行评价。工程审计应当实现从传统审计向管理审计的延伸，将事后审计变为事前、事中和事后的全过程跟踪审计，按照全方位、全过程的审计要求，做到关口前移、全程监控，在全过程的审计中找准工程建设中的弱点。以规范工程建设行为，提高工程建设管理水平，促使工期、质量、投资、功能和效益最佳化，达到未来跟踪审计的根本目的。
参考文献
［1］刘钟莹，徐红．建筑工程造价与招投标［M］．南京：东南大学出版社，2002．
［2］陆惠民．工程项目管理［M］．南京：东南大学出版社，2002．
［3］尹贻林．工程造价与控制［M］．北京：中国计划出版社，
2003．
【关键词】 法务会计； 人才； 培养
一、前言
进入21世纪以来，随着我国资本市场中大庆联谊、银广厦、红光实业等重大财务舞弊事件的曝光，来自中小股东对上市公司的民事诉求不断增加。但是，如何认定上市公司和注册会计师的过错，能否确定上市公司和注册会计师的过错与投资者损失之间存在因果关系，假如存在因果关系，又如何确定损失赔偿额等一系列具有会计属性的法律问题，一度令律师和法官束手无策，也使中小投资者的合法权益难以得到有效保护。由此，法务会计开始受到人们的关注。然而，与国际领域法务会计发展相比，法务会计在我国尚属于新生事物，无论是理论研究、实务开展，还是教育培训方面都较为落后。回顾会计发展史不难发现：创新会计理论促进了会计实务的创新，创新会计实务又会激发理论的进一步创新，二者呈螺旋式上升之势，而理论和实务的创新都需要有创新型人才。可见，人才是理论创新和实务进步的源泉。因而，研究法务会计人才培养具有重大的理论价值和现实意义。
二、我国高等院校法务会计人才培养的现状及其成因分析
（一）学术界对法务会计的学科属性争议较大
法务会计作为为法律服务的会计，融会计学、审计学、法学、证据学、侦查学、鉴定学等多学科理论和方法于一身，属于边缘性学科，其学科属性在法律界和会计界存在很大争议。在我国，法学界较早介入法务会计研究，并已举办了两届法务会计专题研究会。他们认为，司法会计包含法务会计，司法会计是法学的一个分支，司法会计活动是一种诉讼活动；会计界吸收国外观点认为，法务会计包含司法会计，司法会计是会计的一个分支（李若山、盖地等），司法会计活动实质是会计在司法活动中的应用。激烈的门户之争成为制约法务会计人才培养的瓶颈。
（二）法务会计专业未被官方认可，教育模式散乱，开设院校少
根据我国现行教育管理体制的要求，高等院校各层次学历教育的专业设置由国家教育部认可，并列入专业目录，法务会计属新生事物，未被正式列入国民教育专业目录，尚处于高校自由开展时期。近来，笔者通过文献搜索、上网搜集等方法得出如下结论：目前我国已有一批致力于法务会计教学的政法院校、综合性大学和财经类院校在本科或硕士研究生教育中开展了法务会计教育，博士研究生教育仍属空白，开设方式基本可以分为以下七种类型：
1.在法学专业本科教育中开设法务会计课程。如西南政法大学、华东政法大学均将司法会计课程设为本科生教育的必修课。
2.在会计学专业或财务管理专业本科教育中设立“法务（司法）会计专业或方向”。如2000年云南财经大学、2001年云南财贸学院在会计学专业中增设司法会计专业方向，2004年云南财大将其改为法务会计方向；2007年渤海大学开始在财务管理专业下设法务会计方向；2001年9月，河北职业技术学院试办了首届会计学法务会计专业。
3.在法学专业本科教育中开设“司法（法务）会计方向”教育。如西北政法大学、华东政法大学、渤海大学等。
4.在法学专业开设法务会计专业硕士学历教育。如中国政法大学民商经济法学院从2003年起招收法务会计专业硕士研究生。
5.在法学专业或会计学专业开设法务会计方向的硕士研究生教育。如中国人民大学、复旦大学管理学院、中国政法大学经济法学院、西南政法大学管理学院、首都经贸大学会计学院、吉林大学、华东政法学院、复旦大学、渤海大学等。
6.在会计专业硕士中开设法务会计专业教育。2005年复旦大学在招收的首批MPAcc（会计硕士专业学位）学员中，在全国高校首次开设了“舞弊审计与法务会计”专业，中国人民大学、西南政法大学也在MPAcc中相继开设了法务会计专业。
7.开展法务会计职业培训。如中国政法大学已开展面向注册会计师、注册税务师、注册评估师、会计师、审计师、内部审计人员、各类商务调查事务所从业人员、在校的会计与财务管理专业方向的大学生与研究生的法务会计培训。
（三）课程设置五花八门，尚未形成科学、系统、完善的法务会计学科知识体系
由于学科属性未定、专业非正规化，导致法务会计教学理念、教学思路和课程设置的不统一。笔者通过上网搜查，得到了部分院校法务会计方向教学计划信息，表1列示了较具有代表性的云南财经大学、渤海大学和中国政法大学法务会计课程设置情况。
仔细阅读表中资料可以发现，虽然上述三所院校法务会计所属专业有别，课程名称各异，但开设的法务会计课程仍呈现如下共同点：1.涉及学科领域广，几乎涉及到了会计学、审计学、法学三大领域，并主要以会计学课程和法学课程为主，可以体现出法务会计人才知识结构应具有的特点。2.课程门数繁多，学生很难通过本科段或短期培训予以领会和掌握，应用水平值得怀疑。3.法务会计课程几乎是会计学和法学课程的叠加，是一个集会计学、审计学和法学课程的大集合，没有实现交叉学科知识间的整合，更没有实现交叉学科间知识的融合，到头来，可能会导致既没有培养出合格的会计师，也没有培养出合格的律师，更不可能培养出合格的法务会计师的结果。这也正是法务会计学科属性未定、专业设置不规范等因素的突出表现。
（四）合格的专业教师匮乏
合格的教师是培养人才的关键。目前，在开设法务会计课程或专业教育的院校中，承担法务会计教学任务的教师或是会计专业教师，或是法学专业教师，既精通会计学、审计学理论，又精通证据学和法学理论与实务的跨学科复合型教师基本没有。
三、我国法务会计人才培养应当明确的事项
（一）明确界定法务会计的本质
根据现代汉语词典的解释：本质是事物本身所固有的、决定事物性质、面貌和发展的根本属性，事物的本质是隐蔽的，是通过现象来表达的，不能用简单的直观去认识，必须透过现象掌握本质。我国学者对法务会计的界定呈多元化态势，有运用型学科、会计行为、会计职业、交叉学科等多种观点，总体上呈“层林”状态。笔者认为：法务会计应是接受委托的法务会计师，为帮助委托人解决在经济生活中遇到的法律事件，以法律法规为准绳，以会计资料为凭据，以会计理论、审计理论和证据学理论为基础，以会计方法、审计方法和司法鉴定方法为手段，持客观、公正的立场，对涉事会计资料进行调查、取证、论证，并发表专家性意见或提供诉讼支持的一种法律性会计专业技术服务活动，旨在为维护当事人合法权益和执法公正、公平提供专业证据，发表专家证词和证言，或进行法庭辩论。
（二）理性认识法务会计的学科属性
法务会计工作可以被看作是将会计语言记录的会计事实翻译成法律语言表述的案件事实，既能够提供诉讼支持服务，也能够提供会计调查服务，或是专家咨询服务，其服务具有法律服务性、法律事项性、调查取证性、价值量化性、报告排他性等特点，是一个会计技术和法律技术并重的服务项目，这正是人们将法务会计列入交叉学科的根本原因。鉴于此，将法务会计界定为双重属性的学科，分别在会计学科和法学学科下设法务会计专业，将有助于专业人才的培养。
（三）理清法务会计与注册会计师和律师的关系
法务会计应经济活动中发生的法律事件而产生，本质属于具有法律性质的会计专业技术服务活动，法务会计信息表现为表达专家意见和鉴定结论的书面报告，无疑使得其工作性质与注册会计师审计和律师的调查、取证与法庭辩护联系在一起，但是，法务会计并不是注册会计师和律师的简单相加，而是二者的完全融合。因为从大量的会计信息中查找会计法律事实，不具备律师资格的注册会计师是不能胜任的，而证实舞弊、虚假陈述等过错行为是否存在，确认过错与损失之间的因果关系，并计量损失额，又是不具备注册会计师资格的律师难以完成的。因此，可以理解为：法务会计师是具有律师资格的注册会计师，或具有注册会计师资格的律师。
（四）科学定位法务会计人才培养目标
目标是行为的导向，目标明确、可操作性强是成功的关键。法务会计作为一门新型的复合型边缘学科，需要综合素质的人才。美国会计学家贝洛各尼曾这样描述法务会计人，他说一名称职的法务会计人的构成应是1/3的商人、1/3的调查人员和1/3的会计人员。这种描述实际上就是我们现在所说的跨学科的复合型人才。因而，借鉴国外经验，综合我国国民教育体系，笔者认为，我国法务会计人才培养目标定位应具有层次性和递进性。大学本科和硕士研究生教育应重点培养应用型复合人才，为实战领域输送人才；博士研究生教育应重点培养研究型复合人才，为教学、科研领域输送人才。
四、适合我国国情的法务会计人才培养方案设计
（一）尽快批办法务会计专业，大力推广法务会计学历教育
在明确了法务会计学科属性的基础上，为推动法务会计人才培养，教育部应当尽快批准设立法务会计专业。具体方案设计如下：
1.本科学历教育阶段，分别在会计学和法学两大学科下设置独立的法务会计专业，涉及全日制本科和双学位、继续教育和自学考试三种形式。
2.硕士研究生学历教育阶段，分别在会计学和法学两大学科下增设法务会计专业，涉及全日制和同等学历教育两种形式，招收对象必须是会计学专业、审计学专业和法学专业的本科生，高校会计、审计和法律专业教师，以及具有一定工作经验的会计师和律师。
3.开创法务会计本硕连读制。具体方案为：吸收大学本科二年级成绩优秀，并对法务会计感兴趣的会计学、审计学和法学专业学生，实行六年制的法务会计专业本硕连读制度。
4.积极鼓励在法务会计硕士教育有成功经验的院校，开展法务会计专业博士教育，填补我国法务会计专业博士教育的空白。
（二）构建科学的法务会计学科知识体系
在设计法务会计课程体系时，应当避免会计课程和法学课程的简单叠加，坚持会计学、审计学和法学专业基础理论课程为先导，会、法知识融合课程为主流，按照学历教育层次层层递进的原则进行，可以将专业课分为专业基础课、专业主干课两大课程组群，具体设计方案见表2。
（三）鼓励有条件的高校开展法务会计双向职业培训
职业培养是专业人才速成的重要途径。目前我国职业法务会计师还是凤毛麟角，接受法务会计委托的人群主要是注册会计师和律师，他们往往因为知识和技能的单一性而深感力不从心，迫切需要充电，他们的实战经验和感受会对高等学历教育起到一定的促进作用。因而，应当鼓励已有一定法务会计教学经验的院校积极开展面向注册会计师、律师以及在校大学生和硕士研究会的法务会计职业双向培训。即采取高校专业教师和参与培训的具有丰富实战经验的注册会计师和律师同时授课的培训方式，一方面通过高校专业教师授课，丰富注册会计师和律师的理论知识；另一方面，通过注册会计师和律师对亲身经历的典型案例的介绍和解剖，使专业教师及在校学生感受实战现场和获取临战经验，这是法务会计理论与实践有机结合的重要通道，更是培养高水平法务会计教师和法务会计师的有效途径。目前，中国政法大学开展的法务会计职业培训已形成一定规模，其经验很值得推广。
五、结语
法务会计作为一个新生事物，需要来自官方和民间的共同呵护和努力；作为一个交叉学科，需要会计学、审计学、法学等各个相关学科的相互吸收、通力合作和共同努力；作为一个服务行业，需要理论界和实务界的相互学习和共同促进。本文仅对我国法务会计高等教育及人才培养进行了粗浅的研究，方案的实施面临一定困难，需要教育界、学术界和实务界认可、努力和支持，笔者将不遗余力对此课题予以高度关注，更希望有更多的会计界和法学界人士致力于法务会计教育和实务的研究，并对法务会计人才培养提出更多更好的建议。
【主要参考文献】
关键词：培养方案；弹性学分制；多维位图模型；学分审计过程
中图分类号：G4 文献标识码：A
文章编号：1672―3198（2014）16―0127―02
1前言
经调查发现，现阶段大多数高校的培养方案制定系统缺乏有效的约束审计机制和决策支持功能，致使方案整体质量不高，作业效率低下等缺点。伴随着我国高等教育学科体系的不断完善，人才培养结构正在向纵横复杂化方向发展，为培养方案的制定流程提出了新的要求。
2弹性学分制中的审计与决策
学分制的有效实施，关键在于处理好各个专业课程的设置与管理。在学分制培养模式下，学科专业的个体差异性更为显著，如何根据限定的课程约束制定出符合既定标准的课程规模与课程结构，将成为培养方案制定流程中的重点工作。
首先，培养方案中的课程安排要符合毕业学分总量要求。一方面，通过不同课程的搭配与组合，使学生通过一定期限的学习能够获得足够的学分，作为衡量其学业完成与考核的水准。另一方面，由学分对不同性质和类别的课程赋予一定比例的权重，确保专业综合素质发展的同时又不失学科特色。其次，课程的选定要遵循科学的体系结构。在强调专业技能塑造的同时，充分考虑基础课程在人才培养过程中的决定性作用，以及创新型的实践教学活动对于学科发展的推动。通过不断地完善课程组织结构，促进学科专业全方位平衡发展。弹性学分制下培养方案的审计与决策支持模型如图1所示。
弹性学分制下培养方案的制定，难点在于同时把握学分数量与结构的变动，这是培养方案制订者对于审计与决策的现实需求。在选择课程的过程中，剩余学分需求量在不断递减，而课程组织结构的权重也在随之浮动。决策的目标是通过课程学分在课程组织结构中的合理分布，实现科学合理的培养方案输出。在此过程中，还要充分考虑开课学期的课时分布，兼顾学分的时间平衡性等诸多决策限制因素。
由此，学分制培养方案的决策流程具有动态性与多维度的特征。其动态性表现在不同课程的选择所引起的学分数量、结构分布的变化以及相关决策因子等的平衡性问题；而多维度主要来自于针对方案制定流程的多方面限定与约束。
3面向终端用户的决策支持
通过基于多维位图的决策支持模型的开发，使培养方案辅助制定系统能够以轻量级的数据统计服务提供实时的决策状态信息，为科学的课程设置与合理的学分分布提供支持。作为面向终端用户的决策支持系统，培养方案辅助制定系统的设计与开发需要提供统一的数据接口和信息服务，满足用户对于如下决策支持信息的获取：
（1）实时的学分约束与课程结构状态信息。系统根据用户的决策过程，对已选课程的学分以及所涉及的课程类型进行统计并存储。通过采用类似柱状图的表达方式，将已选学分总量、剩余学分需求以及课程结构信息返回给最终的决策者。
（2）学分在课程组织结构中的分布状况。统计已选课程总学分在各个课程类别中的分布，与系统存储的期望模型进行比对，记录不符合期望模型的结构以及学分盈余或差额数量，充分发挥饼状图在展现结构和数量方面的优势。
（3）课时与学分分布的学期平衡性。根据已选课程的总学时和学分总数，计算每学期的课时和学分均值。通过合理分布高学时和高学分的课程，尽量避免所修课程数量与获取学分的不一致状况，以及课时时间分布的不平衡性。
（4）输出方案课程数量的学期分布信息。通过课程的开课学期属性以及所选课程总量，分析课程数量在不同学期的分布状况。以数量均值为标准，进行各个学期课程数量的比对，利用高水位线法进行学期间课程的调剂，保证课程数量在时间上的均衡分布。
（5）基于系统支持的决策信息反馈。系统不仅返回给用户直观的统计数据，告知用户实时的决策状态，而且通过特定的数学模型进行数据的分析与处理，自动进行决策方案的提取，并且反馈给最终用户参考，实现智能化的决策支持。该决策支持的部分模型如图2所示。
通过用户的相关输入，系统能够自动的查找和匹配相应专业培养方案的约束条件。根据用户的决策方向，实时记录决策状态。经过用户决策数据收集，模型分析比对以及决策信息反馈等主要流程，面向终端用户提供辅助支持。构造数学模型，采用直观的数学统计方法提供形象的信息反馈是解决该问题的核心。同时，在系统设计与开发过程中要充分考虑终端用户体验，采用合理的系统表达方式。
4基于多维位图模型的解决方案
采用多维位图的数学模型来处理基于结构的数量统计，具有其他方式无可比拟的优越性。考虑到学分制下课程组织结构与学分分布的复杂度，利用现有的数据结构抽象出基本的业务处理模型，并且不断析取决策过程数据，为事务的分析与处理提供基层架构。充分发挥多维数组在数据存储与计算方面的灵活性，实现业务模型向计算机处理模型的转变。
（1）基于多维数组的数据存储。多维数组能够同时处理结构化的数据和相关的量化信息，很好的应对了相对静止的课程结构和绝对变化的学分数量。一个容量充足的二维数组，对于各个专业的课程模块具有很好的适应性和可拓展性，能够通过简单的数学计算来处理复杂的业务流程，有效的提升了决策效率和系统的反应速度。
（2）数组模拟下的位图分析与处理模型。数组模拟环境下的多维位图，清晰地展现了课程结构与学分量化之间的关系。通过把学分制约束转化成标准的位图模型，采用基于结构的计算模式，可以有效的克服单个变量决策过程的盲目性和低效性。根据与标准约束模型的比对结果，终端用户可以实时的纠正决策过程中的偏差，或者通过优化指数进行相应的整体均衡，使方案决策过程达到最优化状态。
（3）精细化的决策数据审计与反馈输出。多维数组的数据存储能够保证课程结构与学分数量记录的准确性与真实性，是进一步事务分析与处理的可靠依据。基于多维位图的决策支持模型，不仅能够提供粗粒度指标数量级别的审计，而且可以提供细粒度的单个决策因子的动态信息，有效的兼顾了整体和局部的最优化。通过C#编程语言在与终端用户交互方面的优势，采用合理的数据控件来表达决策信息，可以达到事半功倍的效果。
多维位图计算环境下的数据组织方式如图4所示。
位图处理模型是一个兼顾全局的处理模型，涉及到为数众多的决策因素，考虑到将学分制约束转化为系统需求，抽象出其基本的事务处理模型如下所述：
若变量S和C分别代表规则的课程结构与学分限制，而US和UC表示用户某一决策过程产生的结构与学分选项，那么某一时间点的决策状态ST是S，C，US，UC的函数，我们可以将其表示为：
ST=ST（S，C，US，UC）
该函数值ST表示经过用户的一次决策过程，培养方案所处的即时状态。它包括了课程结构、学分数量以及学分和课时的分布情况。通过函数ST（）的不断迭代运算，决策者可以在每次决策后得到最快的系统反馈。但是，ST（）仅仅能够返回相关的统计信息，而无法实现自动的智能识别与决策方案的生成。
在ST（）模型的基础上，引进基于位图思想的处理方式，可以实现精细化的审计与决策项的识别，为终端用户提供直接的解决方案。若SM代表已转化为位图标准的学分制约束，SH表示决策方案的析取过程，SD为相关决策因子的分布平衡度，那么系统支持下的参考决策方案DC可由下式得出：
DC=SH（ST，SM，SD）
DC为允许决策集合，包含了在接下来的决策过程中对应相应结构的可选的课程，以及关于课程、学分和课时平衡分布的建议。
参考文献
[1]侯婷婷.学分制下高校选课管理制度实施研究――以南京某211高校为例[J].现代商贸工业，2014，26（8）：133135.
[2]邬开东.学分制下教学质量保障与监控体系的建构与实践[J].安徽工业大学学报：社会科学版，2013，30（6）：130131.
摘 要：信息系统控制已经步入企业的内部审计实际活动中。审计信息系统控制有效运行对提高审计工作的效率和效果起到举足轻重的作用。审计的本质是一个经济信息系统。对这个经济信息系统各个要素进行分析并综合，有效进行信息系统控制，是在当前复杂形势下完成审计工作的要务。将信息技术转化为审计能力，包括决策指挥的能力、发现错弊的能力和把握宏观的能力的提升，构建油田企业审计信息系统应当收集梳理大量相关的审计信息资源。
关键词：信息控制论；信息化审计实践运用；审计信息库建设
一、信息的概念及审计信息控制论的基本思想
（一）信息的概念
信息是关于客观事实的可通讯的知识。首先，信息是客观世界各种事物的变化和特征的反映。如油田企业的产量数据、各种生产报表等；其次，信息是可以通讯的，因此大量的信息需要通过传输工具获得；最后，信息形成知识。
信息按其重要性分为战略信息、战术信息和作业信息。
战略信息是关系到全局和重大问题决策的信息，它涉及到上层决策管理部门要达到的目标如产品投产和停产、开拓新市场等。战术信息是管理层控制的信息，是管理人员掌握资源利用情况，并将其实际结果与计划相比较，从而了解是否达到预期目的，如月计划与完成情况相比较的信息、库存信息等。作业信息是用来解决经常性的事务问题的，它与组织日常活动有关，并用以保证切实地完成具体任务。例如，每天统计的产量与质量数据、打印工资单等。
（二）审计信息控制论的基本思想
审计的本质是一个经济信息系统。传统审计的思维方式是：“部分整体”。传统审计总是先分析对象的各个部分，然后再综合为整体。系统审计是指在系统科学和信息技术支持下的审计理论方法。系统审计思维方法不同于传统审计之处在于它的思维方式是：整体部分，其程序是：综合分析综合。它不仅着眼于个别要素的优劣，而且利用了要素之间的相互关系，观察和判断系统整体的性能。系统审计方法正是在要素之间相互作用的关系中进行分析和综合，从而能正确地认识审计对象的整体性能。
二、信息化审计在油田企业审计实践中的运用
目前信息系统审计在审计工作实践中已进行了探索、尝试，对系统审计的方法、内容也有了一定的认识，但尚未形成系统的理论与规范的操作程序。笔者认为内部审计信息系统控制要达到促进审计质量和审计效率提高的目的，将信息技术转化为审计能力，包括决策指挥的能力、发现错弊的能力和把握宏观的能力的提升，具体可以从下面几个方面去加以建设和管理。
（一） 加大事前信息控制力度，做到有的放矢。
加大事前控制就是要搞好审前调查工作，是审计质量控制的前提。审前调查是确定审计工作重点内容、审计范围、选择审计方法和步骤、制定审计实施方案的必备环节，是审计质量的事前信息控制。
审前调查是编制好审计方案的基础。在实际工作中往往存在三个突出的问题：一是有部分审计人员不搞审前调查，特别是对常规审计或者多次审计过的单位和项目，忽视审计对象总是处在变化之中；二是有调查但不深入，只了解一些人员、机构等的基本情况，而具体到资金来自哪些渠道，资金如何安排，管理方式内控要求，重大开支和特殊开支等情况，了解掌握的信息不够，导致审计方案简单、流于形式、重点不突出、针对性较差。高质量的审计方案的编制离不开审计信息的支撑。收集和掌握被审单位的审计信息是编制好的审计方案，实现审计项目质量高的前提。
（二）采用预警技术和抽样技术，注重持续审计和持续监控。
持续审计和持续监控分别是内部审计或管理层在一个固定时段内，经常或持续用来监控信息技术系统、交易和控制措施的自动反馈机制。中石化审计局开发的审计预警审计抽样系统按照重要性、业务发生频率、固定样本量进行审计抽样，抽样技术在审计工作中得到运用。笔者在一次内控审计中运用了抽样审计的方法对销售和采购流程实施审计程序，大大提高了审计效率。可以直接穿透到销售和采购订单。整个业务流程很明晰、直接可以查找到具体业务经办人员。采用预警技术能够更有效地分析风险数据。这个机制有助发现异常、例外、不一致和其他因素，以便更有效地集中审计资源。 持续监管可向管理层提供近似实时的关键绩效指标信息，洞察事态发展的内涵，从而提高管理层管理风险，把握机会的能力。
（三）推进审计质量控制的信息化管理。
审计信息化建设和发展不仅仅是信息和网络技术在审计工作中运用的问题，更重要的是审计管理思想和观念的转变。中原油田内部审计宗旨是服务于油田更好更快经营发展的。油田的经营发展，是一个复杂而庞大的体系，众多方面的环节必然产生大量的相关信息，中原油田采取了先进的管理技术和手段。构建了一个纵横交错的项目组织管理架构。作为油田内部审计一线的审计人员意识到若继续以传统的审计来运作，将无法有效管理和规范这样一个审计人员众多、审计对象分散的审计项目，也难以形成一个协调、快捷、沟通的团队；信息化思维方式形成于信息化审计环境，也是创新计算机审计方法的基础。尽快摆脱以审计单位电子数据为主的传统审计方法，转变为以信息化系统化的审计方法。
三、建立油田企业审计信息资源库
长期的审计实践认为，建立一套油田审计内部的信息资源系统能提高审计人员的战略意识和系统意识。早在90年代初，油田管理部门设立政策研究室，研究油田企业的相关政策环境和制定油田的发展规划。审计部门是综合管理部门，建立审计信息的系统工程是未来发展的趋势。通过信息的分析加工，可以及时调整审计方向，把管理与国家、总部政策、以及企业的实际相结合。审计部门应当每半年梳理各部门、单位负责管理的内外部信息，对审计工作的宏观战略的提升必不可缺。下面就油田企业审计部门应收集梳理的信息列式如下，不同的油田企业或许有不同的管理模式和特点，但基本的信息应包含但不限于下列战略信息、战术信息和作业信息信息：
1、财务相关信息：预算资料信息：油气生产单位的经济活动分析。其他直接成本费用信息。
2、计划信息：油田建设项目前期工作计划项目建议书。
3、物资采购信息：物资需求计划信息。下一年度的物资采购策略。统计部门提量、销售、库存、石油工程工作量等统计数据。
4、勘探开发信息：油田勘探开发投资建议计划
5、合同信息：合同管理台账
上述审计信息的收集整理需要油田相关部门的配合，也需要有专门的审计人员完成信息的梳理建库工作。充分利用信息网络技术及时收集上述审计信息。油田企业审计信息系统构建的关键要素是信息网络系统建设、信息资源库建设、信息化人才建设三大方面。审计信息化建设需要我们在审计实践中不断的运用和发展完善。
参考文献 ：
[关键词]大型体育场馆；内部审计；影响因素
[DOI]10.13939/ki.zgsc.2015.46.078
内部审计室组织内部的免疫机制，是确保组织财务安全、经营安全，提高组织自查、监督水平的基础制度。但是内部审计在很多组织中却并未有太大的作用，大型体育场馆就是其中的典型。笔者结合自身经验，围绕大型体育场馆内部审计进行了相关研究。
1 大型体育场馆内部审计现状分析
1.1 审计管理机制不健全
大型体育场馆内部审计管理机制尚不健全，具体如下：其一，内部审计不受重视。我国正式的内部审计机构，是在20世纪80年代建立的，主导审计机构建立的是国家审计机关，当时其作为国家审计工作开展的基础，直接对审计机关负责。在内部审计机关最初建立的时候并不是为了加强组织内部的经营管理，而是被动建立起来的。所以内部审计经常会陷入“中间人”困境，得不到组织内部领导的重视，而其他的部门对其也十分排斥。其二，审计协会缺乏独立性。从当前的情况来看，内部审计协会难以发挥独立性，对审计机关依赖过大，这集中体现在人员、经费的获取上。大部分内部审计机构的工作人员都是来自内部审计机关；其中内部审计协会的经费大部分也是由审计机关承担的。此外，内部审计机关的监督作用，主要局限于组织内部的一般人员，对领导却没有什么制约。在大型体育场馆中，审计的对象往往是一般的员工，而领导却并没有受到内部审计的制约，这主要就是因为内部审计协会缺乏独立性。
1.2 计划阶段审计制度缺陷
大型体育场馆的内部审计计划阶段尚存在诸多弊端，具体体现在以下几个方面。其一，年度审计计划不合理。当前大型体育场馆的年度审计目标往往过于笼统，审计的指向性不强，有些部门甚至不制订审计计划。其二，项目审计计划考虑不周。从当前的情况来看，大型体育场馆的很多项目审计计划制订过程中，并没有考虑到一些可能发生的重大审计问题，更缺乏专业化的审计预防计划，对外部专家的利用率比较低，难以全面、有效地评估审计风险，难以控制审计风险，起到监督、指导的作用。其三，审计程序选择不当。大型体育场馆内部审计过程中，往往照搬照抄其他行业、组织业已成熟的内部审计程序，并没有考虑到大型体育场馆的经营规模、业务内容，对可能出现的审计风险、问题考虑不到位，难免会出现诸多的疏漏。
为了提高该阶段的审计质量，需要采取以下措施。其一，制订科学的审计计划。对已经选择的审计项目，审计人员需要进行细致的调查、了解，针对项目的实际情况，制定指向性明确、内容全面的审计计划。其二，制定好审计风险预防方案。对内部审计过程中可能出现的审计问题、风险，大型体育场馆应该制定好专业化的审计预防方案，避免出现审计风险。其三，选择合适的审计程序。大型体育场馆应该结合国内外大型场馆的审计经验以及自身的规模、经营业务内容等，制定具有自身特色的审计程序、审计内容等，避免出现审计漏洞，降低审计的科学性。
1.3 实施阶段审计制度缺陷
大型体育场馆的内部审计实施阶段也存在诸多弊端，具体如下。其一，审计前不下发通知。除突击检查之外，一般内部审计检查之前，需要给相关部门下发通知。通知的目的在于让被审计单位准备好资料，选派人员协助审计。而在当前大型体育场馆内部审计过程中，内部审计部门审计前不下发通知，对被审计单位的工作以及审计质量造成了很大影响。其二，底稿编制比较混乱。大型体育场馆的工作底稿编制具有较强的主观性，没有完善的标准。当审计人员取证的时候，难以有效地发现问题；有的审计人员责任心不强，审计只是简单复制账，不对其进行审查，这无疑加大了审计风险。其三，审计资料缺少签章。在实际的审计过程中，内部审计人员获取证据比较随意，往往缺少提供者签名或盖章，这样难免影响了证据的质量。
针对以上状况，应该采取如下措施。其一，按规定下发通知书。在对被审计单位审计之前，需要向其发放审计通知书，以确保其做好被审计准备，协助审计人员做好审计工作。其二，制定工作底稿编制规范。工作底稿是审计的重要内容，体育馆应该制定统一的工作底稿，这样对资料、证据的收集有很大的帮助。其三，健全审计证据简章制度。体育馆内部审计过程中，对相关人员提供的审计证据，应该让其签章、签名，确保证据的准确性、有效性，一旦证据审计出现问题，追究相关责任人的责任，对其进行惩处。
1.4 审计报告阶段制度缺陷
大型体育场馆的内部审计报告阶段也存在诸多弊端，具体如下。其一，审计报告质量偏低。大型体育场馆的审计报告存在诸多的问题，其中不但包括结论准确性差、法律引用不恰当，还包括审定事实不清、建议可操作性差等。其二，质量妥协情况较为常见。在实际的内部审计中，审计人员的职业操守存在问题，面对高层压力，在实际审计报告撰写的时候存在避重就轻、质量妥协的行为。
针对以上情况，可以采取以下措施。其一，做好审计报告复核工作。大型体育场馆审计项目的审计报告，一般都是由项目负责人负责出具，报告送报审批，由机构负责人进行最后复核。若体育馆项目较大，在实际的审计过程中，还需要引入中间复核人。此外，在质量控制上，要建立起完善的报告质量监督机制，及时发现、改正审计报告中存在的问题。其二，杜绝质量妥协。要杜绝质量妥协的情况出现，就需要提高审计机构的独立性，尊重审计机构以及审计人员的审计意见。
1.5 后续审计阶段制度缺陷
当审计报告出具之后，体育馆的审计执行却不到位，审计决定难以得到落实，很多审计结果利用率过低。审计部门也并未对审计报告提出后，各个部门的情况进行追踪，导致很多老问题难以得到根本解决。
针对这种情况，审计部门做好审计意见可行性分析。为了确保审计意见和决定能够贯彻落实，审计部门在确保后续审计范围的时候，需要对意见和决定的可操作性进行分析。如果发现意见或决定的可行性过低，需要进行必要的修订。
2 大型体育场馆内部审计影响因素
大型体育场馆内部审计的影响因素很多，具体可以分为内部因素与外部因素，如下图所示。
大型体育场馆内部审计影响因素图
3 内部审计质量的影响因素分析
3.1 内部因素
3.1.1 组织文化
体育场馆组织文化就是体育场馆生产发展过程中员工普遍遵循的、具有普遍约束力的价值观念、行为方式、企业制度、口号、品牌等的综合。组织文化反映了一个企业的开明程度、现代化程度，组织文化科学、与市场相适应，管理者就能够科学地管理企业，自然也就会客观地进行内部审计，赋予其独立性以及审计处理权，为内部审计提供更多的资源、人力支持，针对审计报告结果也就会更加贯彻执行。为了不让内部审计流于表面，管理者会更注重规范自己的行为，做到对内部审计的尊重。总的来说，优秀的企业文化能够让管理者支持内部审计，激发员工的活力和热情，提高整个体育场馆员工的凝聚力，提高其使命感。在内部审计中，难以逃避的一个关键问题就是利益冲突。在内部审计过程中，若是遇到了利益冲突，优秀的组织文化建设就显得尤为重要。组织文化的向心力、凝聚力、科学性、规范性等特征，将会更好地约束利益主体的行为，缓解利益冲突，促进审计人员的自我监管，突出集体利益，以组织目标的实现为最高目标，进而通过改善内部审计的计划、程序、方案、内容等，来提高内部审计的质量。反之，不良组织文化对大型体育场馆的内部审计存在不良影响，不利于组织目标的实现，会降低企业的内控水平。
3.1.2 技术方法
内部审计技术方法包括审计过程中用到的手段、方法；技术方法的运用具有较强的系统性，并不单独应用于某个或者某几个环节，对每个环节都有指导、监督作用。随着社会经济的变化，大型体育场馆的内部审计职能也在进行调整，这对内部审计部门提出了更高的要求，单纯的查账、资料审阅等手段对体育场馆的运营管理作用越来越小，增值型内部审计得到了广泛应用，相较于传统审计存在更大的优势，具体见下表。
通过上表可知，增值型内部审计沟通对象更为全面、民主；审计目标以增值企业价值为核心，拓展了传统内部审计的目标；审计技术方法也引入了信息化技术，提高了审计效率以及监督效率；审计领域也拓展到整个企业的治理，而不是局限于单纯的内部控制；审计实现了全过程审计，而不再是“马后炮”型的事后审计。审计技术方法的改善，将进一步影响大型体育馆的内部审计质量，对审计各个环节将产生深刻地影响。
3.1.3 机构设置
机构设置的影响主要集中在部门独立性能够实现上。在体育场馆内部审计过程中，审计质量与独立性有着密切的联系，内部审计能够科学、有效、无阻碍地开展，取决于内审部门是否具有独立性。在《内部审计实务标准》中，针对“独立性”有如下论述：“内部审计活动在确定审计范围、实施审计过程以及报告审计结果时应不受干扰。”总的来说，这种独立性主要体现在以下两个方面。其一，审计人员的独立性。在实际的内部审计工作中，审计人员的工作要保证公正、公平、客观，避免牵扯到利益关系，避免收受贿赂，避免受第三方影响，贯彻岗位职责，确保审计意见、结论的权威性、客观性，将内部审计的监督、指导作用充分发挥出来。其二，审计部门的独立性。在体育场馆当中，审计部门仅仅是众多部门中的一个，但是其职能却是监督、指导，如果受到其他部门的牵扯，不能保持部门的独立性，也就无法公正、公平、客观地审查其他部门。一般来说，内部审计部门的地位和其独立性成正比。内部审计部门以监督、指导为手段，来实现体育场馆的目标，为体育场馆创造利益。它是一个独立的部门，不与其他部门存在隶属关系，直接向领导负责。内部审计部门应该加强与经理和董事会的配合，通过这样的方式，过滤掉更多审计工作的麻烦、问题，才能更好地发挥其审计职能。
3.1.4 程序设置
内部审计程序设置指的是企业制定的用于经营管理的流程、办法。如果体育场馆的内部审计规范、科学，在实际的内部审计过程中，就可以避免审计的重复性，提高审计效率、可持续性，提高审计质量。审计程序包括诸多的环节，诸如计划制定、方案实施、结果报告、做结论、复查、归档等，这些环节都关系到审计质量，必须谨慎对待。就目前的情况来看，体育场馆内部审计规范性较差，审计质量管理不到位，尚存在诸多问题，具体如下。其一，审计方案系统性差。为了完成审计项目，很多审计人员对审计方案不上心，时间较短，难以保证审计方案的质量，方案缺乏连贯性，存在环节的缺失，系统性较差。其二，小组沟通不顺畅。审计项目存在诸多的小组，而小组之间在审计关键内容、范围、标准等方面很容易出现分歧，使得审计结果较为杂乱。其三，内部审计复核不完善。就目前的情况来看，内部审计机构的复合监督制度尚未有效地建立起来，审计中的错误、问题很难及时发现。而一旦出现问题、错误，审计程序就会脱节，审计工作的效用就大大降低，审计结果也不能准确反映问题，进而导致审计质量下降。
3.1.5 人员素质
大型体育场馆本身的经营就和赛事有很大的关联，故而对内部审计的需求不是很强，为此，在内部审计人员的培养上较为薄弱。内部审计人员大多是非专业人员，是从体育场馆其他部门选拔进去的，他们虽然了解一定的会计知识，但是对审计却较为陌生。在体育场馆后续教育缺乏的情况下，审计人员的综合素质亟待提高，内部审计的成效不甚理想。内部审计工作是体育场馆经营管理的一道“防线”，对体育场馆的经营管理意义深远。而要确保内部审计的高水准、高品质，就需要着力提高内部审人员的素质，一方面要培养其专业审计技能以及相关复合理论知识，另一方面要加强职业道德教育。现代审计不再局限于财务审计，管理审计、风险审计等也逐渐引入；先进的审计技术得到了广泛应用，在这样的情况下，要提高企业的价值，提高企业的经营水平，就需要着力提高审计人员的素质，只有这样才能更好地促进体育场馆内部审计工作的完善和发展，为企业的经营目标、价值服务。
3.2 外部因素
3.2.1 经济环境
所谓经济环境是指构成企业生存和发展的社会经济状况和国家经济政策，其中社会经济状况涉及诸多方面的内容，其中不但包括经济要素的性质、结构，还包括经济要素的发展水平、阶段变化等；国家经济政策是国家旨在履行经济职能而推出的一系列致力于改善、调控经济的政策。一国的经济发展水平、宏观政策情况，直接关系到企业内部审计工作的方向、质量、路线等，是推动内部审计发展的根本原因。当前的经济竞争日益激烈，企业的管理风险不断加大，企业承担的经济责任、管理压力也不断增加，为了促进企业稳定的发展，着力提升企业的风险管理水平，建立健全内部审计制度是十分必要的。作为内部经济监督和评价的手段，内部审计不但有利于改善公司治理结构、提升企业价值，还对企业管理风险的预防、提高社会各界对内部审计的满意度有着重要影响。从这个意义上来看，体育场馆内部审计工作的发展，实际上与经济环境有着根本的联系，无法避开经济环境单独谈内部审计，脱离经济环境的内部审计是没有实际意义的。
3.2.2 社会环境
这里所说的社会环境是狭义上的社会环境，指的是社会公众对内部审计的认可度、信任度、关注度、肯定度等。内部审计实际上并非单纯指企业内部的审计活动，还和利益相关者的看法有着密切联系，而社会公众恰恰是第二类利益相关者。他们如何看待社会审计直接关系到内部审计的发展，对内部审计的有效性、全面性等方面有重要影响。若社会公众足够看重内部审计工作，那么相应地内部审计部门和审计人员就有了更大的话语权，在企业中的地位就会上升。当其具有了审计处理权，并保持足够的独立性，就能更好地确保审计结果的真实性、可靠性和公允性。反之，若是社会公众不看重内部审计，审计部门和审计人员的地位就显得微不足道，这样审计质量也就难以保证。
3.2.3 法律环境
法律环境主要是指一个国家的法律意识形态，包括法律组织机构，法律规范和社会群体的法律意识。市场经济的一个重要特征就是法制化，市场参与者需要依照法律要求，规范自己的行为，内部审计也是一样。政府制定了一系列内部审计相关的法律法规，对内部审计工作进行了干预，体育场馆内部审计职能的发挥和政府法律有着密切联系，内部审计的职能、工作制度、审计人员职责、独立性、社会地位等都需要法律予以明确，只有不断完善法律体系，才能更好地提高内部审计的科学性。
3.2.4 行业环境
行业环境指的是对同一行业内的企业都会构成影响的环境因素。就内部审计行业来说，主要的管理机构是内部审计协会，这个协会是主要的为内部审计机构和审计人员提供服务、帮助、指导的机构。而内部审计协会接受政府的领导，在法律法规的指导下，建立和健全行业准则，并维护内部审计的权威性。当内部审计社会地位提高，内部审计的效用也就会提高；内部审计人员准入制度越完善，内部审计人员的素质也就越高，内部审计的质量也就越有保证。
4 总 结
内部设计是组织内部自查、监督的重要手段，大型体育场馆在内部审计上还存在诸多的不足，为了更好地提高大型体育场馆的内部审计水平，就需要加强对大型体育场馆审计的研究。本文阐述了当前我国大型体育场馆内部审计现状，在此基础上剖析了大型体育场馆内部审计的影响因素，希望对大型体育场馆内部审计的发展和完善有所帮助。
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关键词:风险导向审计；公路部门；内部审计
风险导向是一种以企业目标为导向，依据风险划定审计范围与重点的主动控制内审模式，是内部审计的一种新方法。风险导向内部审计工作将被审计范围的风险作为重点关注对象，根据风险情况划分审计范围与重点，评价被审计单位的风险管理、内部控制与公司治理工作。
一、公路部门内部审计形势
(一)公路部门经营风险
市场化改革逐渐深化，公路部门面临着更加复杂多变的市场形势。随着国民经济水平的进步，私家车数量迅速增长，给公路通行能力提出了更高的要求，公路管理体制、技术条件和管理理念都处在革新换代的阶段。公路通行载荷持续增加、超载超速行为屡禁不止、极端天气多发、公路养护工作不利，种种不利因素导致公路病害严重，达不到使用寿命，公路过早出现损坏病害，有限的公路投资和公路病害的不确定性之间的矛盾日益加剧，公路部门面临的工作风险增加，如何让公路建设投资发挥最大的综合效益，成为公路部门需要认真思考的问题。
(二)传统审计方法的不足
传统审计模式按照审计取证方法的不同，可以分为账项基础审计、制度基础审计、风险基础审计三种，现阶段，公路部门审计工作以账项基础审计和制度基础审计为主，风险基础审计的应用较少。账项基础审计方法下，审计人员主要关注被审计方会计记录以及相关凭据，重点检查经济业务的合法合规性和真实性，这一工作中存在着效率低下、分析问题深度不足的问题，以会计事项为主要工作依据，工作量偏大，难以突出审计工作的重点，效率不高。而制度基础审计模式将审查工作的重点放在内部控制方面，从内部控制着眼，考察内部控制工作目标的实现情况，同时对内部控制薄弱环节给出优化建议，是一种事后反馈。制度基础审计模式会导致被审计机构内部控制制度越来越强，出现控制成本偏高和阻碍正常工作程序进行的问题。
(三)逐渐被忽视的内部审计
公路部门长期以来采用账项基础审计和制度基础审计的工作模式，不能为公路部门提供风险规避相关建议，无法有效提供增值服务，导致内部审计工作在公路部门内得不到重视，因此内部审计部门被逐渐削弱，人员规模逐渐萎缩，组织机构也往往被纪检监察室合并，甚至有一些部门直接将审计工作外包，内部审计部门面临着生存危机。
二、公路部门的风险导向内部审计
(一)明确公路业务目标
公路是公共产品，公路部门的主要工作职责是保证公路能够正常通行，公路事业建设要为社会进步和经济发展服务，公路部门要明确这一公路业务的核心目标，通过科学的养护工作，确保公路能够畅通无阻，满足质量标准与设计等级要求。在公路养护资金的使用中，要遵循“先重点后一般、先干线后支线”的基本原则，优先安排国省级公路干线以及有重大经济、政治、国防、旅游和救灾线路，编制有针对性的审计计划，根据审计单位不同的业务种类，编制相应的审计目标。
(二)划分审计领域
风险导向审计模式下，被审计单位的风险因素是确定审计项目和审计重点的主要依据。审计人员需要判断识别所有影响公路部门业务目标实现的风险，以这些高风险领域作为审计重点。对于公路部门，可能存在着部门预算编制经验不足、不确定性因素偏多的问题，因此审计人员可以将预算编制的合理性作为审计工作的关注点。除此之外，公路养护是公路部门的基础性工作，群众能够直接感知其工作质量，公路养护资金使用应该遵循养护为主，改建为辅的原则，不能随意挤占养护工作的工作经费。近些年，国家为了进一步完善交通基础设施，成立了一些专项资金，内部审计工作人员要将这些重点领域、重点项目的资金使用以及群众关心的焦点问题纳入审计重点关注范围。
(三)风险识别
开展审计工作之前首先进行对被审计单位的全面调查，了解被审计单位的内部运行情况，包括经济行为和内部控制等内容。需要调查审计单位内部控制制度是否完善、经济流程是否合理、人员配置是否合适、岗位职责是否明确、经营理念是否先进。在公路部门，公路收费应该作为风险识别的关键范围，审计工作人员需要按照公路收费操作流程布置控制点，从收费、结算到上缴，逐一分析风险因素。
(四)审计计划编制与实施
审计项目负责人需要及时调查公路部门经营活动情况，了解部门内部控制设计和执行情况，掌握重要合同、会议纪要，以此为依据编制审计计划方案。审计方案主要有审计目标、审计范围、审计手段、审计程序、日期等内容。风险导向下的内部审计工作需要工作人员花费更多精力在准备阶段的风险识别和审计范围划分方面，及时确认风险，避免在风险造成损失之后再上报。现阶段，公路部门内部审计制度执行力不足，为了更好的落实审计方案，可采用混合审计的方式，同时采用制度基础审计和风险导向审计。对于大型公路部门机构，由于经营范围大、业务流程冗余复杂，组织机构分支众多分布松散，因此正常的经营管理工作对完善科学的内部控制制度比较依赖，可以采用两种审计模式并行的方式，加快审计效率，同时保证审计工作质量。对于中小型公路部门，由于工作范围较小，经济业务规模小，资产有限，业务流程简单直观，因此可以采用账项基础审计和风险导向审计相结合的审计方式，当风险导向审计制度逐渐完善，流程趋于稳定，再过渡为风险导向审计。
三、结束语
公路部门内部审计部门需要积极探索新的内部审计工作方法才能够逐渐走出困境，为公路部门经营发展提供增值服务。风险导向的内部审计工作能够及时发现公路部门经营过程中可能存在的风险并及时给出预警，转变了传统审计模式在风险造成损失之后再上报的工作形式，在公路部门中的应用将显著提高公路部门管理水平。
作者:李红梅 单位:东营市公路管理局
参考文献:
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关键词：政府审计；审计质量；免疫系统；国家治理
一、引言
政府审计，是指各级政府审计机构对国家各级政府、国家金融机构、国有企事业单位以及其他国有资产单位的财政、财务收支的真实性、合法性和效益性所开展的审计。随着时代的发展，政府审计在国家治理中发挥着愈来愈重要的作用，起到了好比国家经济体制“免疫系统”的作用。从我国目前的政府审计工作现状来看，政府审计工作呈现良莠不齐的现状，问题与缺陷很多，与审计制度较先进的发达国家仍然存在很多差距。本文旨在通过对我国政府审计质量问题的分析，提出自己的改进建议，更好地发挥在国家经济健康运行中的“免疫系统”功能。
二、政府审计质量意义
（一）我国政府审计质量定义
政府审计质量，主要指的是政府审计的审计过程及其审计结果及整改情况的好坏。从广义上来说，审计质量指的就是审计工作业务的总体质量，包括总体审计管理工作和具体审计工作；从狭义上来说，审计质量是指审计项目实施的优劣程度，总体来说包括审计目标选择，审计前准备，审计程序，审计报告，审计报告归档等一系列的工作的效果好坏和实现审计目标的程度高低。
（二）政府审计质量作用
政府审计质量的重要作用具体可以体现在下列几个方面：
1、较高的政府审计质量能切实发挥政府审计的监督作用。审计监督是政府审计的重要职能之一，它不仅体现了审计的经济监督这一基本职能，同样也为国际经济，文化，政治事业发展提供了坚实的保障。从总体上来说，政府审计质量决定了政府审计监督的总体水准与成效。
2、审计质量的高低是衡量审计工作是否行之有效的重要手段。要衡量审计工作的成效，主要要看政府审计的审计质量是否符合既定的政府审计规范和审计准则，是否达到设立的审计目标，是否适应维护我国经济体制正常运行，以及是否发挥了应有的审计监督的作用。
3、审计质量进一步促进国家治理，维护了经济运行的稳定有效性。从政府审计的国家治理理论中来看，政府审计的目的是维护国家治理的需要，将大众赋予政府机关的权力进行合理分配和使用，用真实性，合法性，效益性的要求来监督国家事务和资金的流通管理，保证国家的根本经济利益不受损害，社会资金稳定运行，落到实处。高质量的政府审计更有效地推进了国家治理的进程，使得国家经济运行的风险大大降低。
三、我国政府审计质量现状及存在问题分析
（一）我国政府审计质量现状
1、从审前工作探讨，审计准备不够充分，审计方案可行性不强。目前有部分政府审计机关在审计前没有经过实地调查与考核，制定的审计方案与实际情况相差甚远，操作指导性不强。审计重点不够突出；政审前调查不充分，不考虑风险评估因素，制定审计方案时也忽略这些，导致审计难度风险加大，严重影响了政府审计质量。
2、从审计过程中探讨，审计程序的执行，审计复核制度部分与审计的取证实施存在疏漏。在政府审计过程的规范性中，下列问题存在缺陷：审计通知书的送达不及时、审计工作底稿的规范性不强、审计报告反映内容不全、审计听证程序不全等。这些行为严重影响了政府审计的工作质量，更有甚者，可能有部分由于外界利益或是自我评价导致的舞弊行为出现。
3、从审计结束后的处理探讨，审计后的综合分析和最后的落实情况令人堪忧。有些政府审计部门出具的审计报告质量不高，难以抓住重点，无法解决被审计单位存在的根本问题。部分审计建议缺乏可行的依据，在责任界定与审计证据的真实性上还存在疑惑。而在审计意见形成之后，对审计意见的执行情况，很多政府审计部门不能进行良好的追踪与审查手段。而导致了被审计发现的问题仍然存在，下一年度审计时又重复发现，不仅影响了政府审计工作的整体工作效率，还大大降低了审计工作质量，让部分政府审计工作只是流于形式，毫无意义可言。
四、对于改进政府审计质量的建议
鉴于对我国政府审计质量体系的缺陷分析与对政府审计质量的影响因素分析，以下几点建议可用以改进我国政府审计质量：
（一）提高政府审计工作人员的职业素养与专业技术水平
政府审计人员的职业素养对政府审计工作起着关键作用，紧密影响政府审计质量。政府审计部门应当每隔一段时间开展和组织审计人员参与一些技能和业务的培训，或是组织员工参与专业职称与证书考核等等。
（二）加强审前调查，合理确定审计范围并制定切实的审计计划
政府审计过程中，为了提高质量，审计机关和人员要分清审计要求的重点与次重点，不能忽视任何领域也不能对每一问题都浅尝辄止，这需要政府审计机构和人员在审前调查上多下功夫。在国家要求的审计范围之上，更要确立审计重点，往往大的审计问题都出在财政资金流通的关键部位。政府审计机关可以合理划定审计范围，对关键领域进行重点跟踪审计。
（三）强化审计过程监控，并建立严格的绩效考核与责任追究制度
在进行政府审计过程中，最好能采用连续审计方法对政府审计工作实施监督与监控，着重对政府审计质量控制环节实施监督。政府审计机构应当设立合适的阀值，对审计质量不达标的环节进行重新审计并重点关注，采用定期彻查与阶段性抽查的方法，严密监控审计质量，确保政府审计高质量的完成。
（四）重视追踪检查政府审计提出的审计建议完成情况
仅仅靠各种手段提高出具的政府审计报告质量是没有用的，政府审计机关需要不断关注审计事后的处理情况，提出的建议是否落到实处。若仅仅只是提出建议，被审计单位却不整改，那审计报告可以说是白费力气。
五、总结
对政府审计质量的控制是保证审计目标得到遵守和落实的重要手段，是整个政府审计行业职业赢得社会信任的重要措施。通针对我国目前政府审计的现状与不足，文章提出了几点建议，包括建立完善的政府审计法律法规体系，强化审计过程监控，特别提高对审计质量的监控，提高政府审计工作人员的职业素养与专业技术水平，改进政府审计方法与理念，加强政府审计重点管理，合理确定审计范围，加强绩效管理制度，提高绩效考核的要求和标准等。希望对政府审计质量的研究能够对我国政府审计的改善与发展完善起到积极的作用。（作者单位：南京审计大学）
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