时间：2023-06-15 17:27:54
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇经费审计报告，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
【关键词】注册会计师；审计经费；独立性；审计发展
审计机构是自主经营、自负盈亏的经济主体，迫于生存的压力而不得不尽量多的接受审计业务而忽略审计风险的存在，从而使审计机构在审计工作中处于被动地位，严重的影响了审计的独立性。而被审计单位是审计经费的承担者，倾向于选择对自己有利的审计服务，因而选择能帮助其舞弊的审计机构。但是审计报告的使用者并没有有效方法和监督机制来提高审计的质量。所以在民间审计的工作中，审计机构、被审单位、审计报告的使用者之间没有一个合理的平衡点，从而影响审计信息的质量。
一、民间审计的经费来源
审计机构的经费主要来源于审计业务和咨询服务收费。在现行的审计服务市场上，上市公司为了满足资本市场的监管要求、保证在资本市场上的融资要求；公司管理当局往往通过财务造假来虚增企业利润，从而导致“购买审计意见”的行为。非上市公司为了实现所有者和债权人、投资者对公司利益最大化的要求，也希望注册会计师出具有标准意见的审计报告。
现行的审计费用支付方式主要是分阶段付费，即：首先预付部分费用，再按照业务进行的阶段予以支付，然后在出具审计报告后在支付余款。这样的收费方式为被审计单位采取或有收费提供了可能。在实际工作中，审计机构从自身利益考虑，为了取得稳定的经济来源，、尽可能扩大客户群体，保证与被审计单位合约的长期性；往往接受被审计单位提出的合谋造假的要求，从而忽略审计风险的存在，出具虚假的审计报告。尽管上市公司需要对审计收费和咨询服务费用分开披露，但是我国的相关准则只对报表审计、验资进行了规范性要求；而对于咨询服务的收费，因其范围广，没有相关的准则、规范，所以上司公司往往会利用咨询费来调节审计费；甚至有些审计机构与上市公司协议除了基本的审计费用以外，按照审计后的净利润的一定比例来支付额外的报酬。
二、现行审计收费方式对审计发展的阻碍
注册会计师作为经济警察，往往需要在职业道德和经济利益之间选择：一方面职业道德要求注册会计师应该客观、公正的发表独立的审计意见，另一方面注册会计师又要从被审计单位获得审计业务和经济报酬，所以大大的影响了注册会计师的独立性，阻碍了审计的发展。
（一）独立性的含义
独立性相当于完全诚实、公正、客观认识事实；包括实质上独立和形式上独立。实质上独立指审计机构和审计人员与被审单位之间毫无利害关系，保持独立的精神；形式上独立指审计机构和审计人员在第三者面前呈现一种独立于被审计单位的身份。审计独立性的内容包括机构独立、经济独立和人员独立。机构独立指审计机构必须独立于被审计单位之外；经济独立指审计机构的经济来源应有一定的法律、法规作保证，不受被审计单位的制约；而人员独立指审计人员执行审计业务，必须按照审计范围、审计内容、审计程序进行独立思考，坚持客观公正的精神，作出公允合理的评价。
（二）独立性与经济利益
独立性是注册会计师的核心，而经济地位的独立是审计独立性的实质；但由于注册会计师在对被审计单位的审计过程中，在经济上过分的依赖被审计单位而影响注册会计师的独立性，从而出具虚假的审计报告。
在我国当前的审计环境下，影响审计经济独立的因素主要有：1、审计机构的合伙人和注册会计师可能与被审计单位存在着经济关系，从而影响其作出独立的判断。比如：审计机构为被审计单位提供管理咨询、税务筹划。2、我国的审计机构主要采用合伙形式和有限责任的形式，使得审计机构或注册会计师与被审计单位有着直接的财务经济关系。比如：持有被审计单位的股票债券，审计机构受被审计单位的控制。
三、对我国民间审计发展的思考
会计信息的质量直接关系到国家、投资者和债权人能否做出正确的经济决策和对资源进行有效配置；所以注册会计师依法对被审计单位的相关会计资料审计，并独立、客观公正的发表审计意见，对促进社会主义市场经济的健康、快速发展有着重要的作用；所以我们需要对现行的注册会计师的职业政策进行相关的改革。
1、改变现行的审计委托方式：在现行的审计委托方式中，审计的委托人就是被审计单位，而被审计单位掌握着审计机构的选择权、审计工作的配合权和审计费用的确定与支付权；所以我们应该首先打破被审计单位对审计机构的选择权的垄断，让一个独立于审计单位和被审计单位的第三方来完成审计的委托和审计费用的支付，从而避免被审单位影响审计机构和审计人员的独立性。
2、加强相关法律法规的建设和完善，改变两权分离不彻底的局面。由于相关制度的不完善和公司治理的不规范，导致上市公司的所有者和经营者在形式上分离，却在实质上是一体；从而严重的影响了注册会计师的独立性和审计信息的质量。因此我们需要对企业的经营权和所有权实施全面的改革；改变聘用注册会计师或审计机构由公司管理层决定的局面，改由公司股东大会决定的审计委托方式。
3、对我国的审计机构的组织形式进行转变。由于当前我国的审计机构在总体上规模较小，抗风险能力较差，执业质量不高；所以需要通过审计机构的合并、兼并等方式来着力发展大型的、人才资源丰富的、资产雄厚的审计机构，使其具备能够抵御客户压力的能力，保证审计信息的质量。
4、加强对审计单位和审计市场的监管。在现行的审计委托方式下，存在着审计机构与被审计单位合谋提供具有虚假信息的审计报告；因此需要注册会计师协会需加强对审计单位和审计人员的监督。比如：充分发挥注册会计师协会对审计行业的监督职能，促使注册会计师客观、公正的执业。
参考文献：
[1]曹敏芳.对我国会计师独立性的思考[J].商场现代化,2008(2).
[2]李佳忆.审计质量的影响因素分析[J].财务与会计,2009(4).
生成会计科目表
Select case when gsdm=”then'2013'else gsdm end as会计年份，rtrim（kmdm）科目编码，rtrim（kmmc）科目名称，case yefxwhen 'J' then’借’else’贷’end借贷标志into zw0058.dbo.a一会计科目表fromzw0058.dbo.gl_kmxx；
生成会计科目期初余额表
Select kjnd会计年份.rtrim（kmdm）科目编码
，round（sum（kmncj），2）借方金额，round（sum（kmncd），2）贷方金额
into zw0058.dbo.a_会计科目期初余额表from zw0058.dbo.GL_Kmye
group by kjnd，rtrim（kmdm） having
round（sum（kmncj），2）-round（sum（kmncd），2）0；
生成辅助信息表
Select case when lbdm='4' then'功能分类支出'else'经济分类支出’end辅助类型名称，fzdm辅助编码，fzmc辅助名称
，'1'辅助级别，”辅助说明，”上级辅助编码
into zw0058.dbo.a_辅助信息表fromzw0058.dbo.GL_Fzxzl
生成凭证库
Select left（m.kjqj，4）会计年份，substring（m.kjqj，5，2）会计月份，m.pzh凭证号，n.flh分录号，m.pzrq凭证日期，m.pzzy凭证摘要，m.fjzs附件数，m.sr制单人，m.sh审核人，m.jzr记账人，m.kjzg财务主管，rtrim（n.kmdm）科目编码，n.zy分录摘要
，n.jdbz借贷标志，case when x.je0then x.je else n.je end分录金额，n.fzsm8经济分类支出编码，x.fzdm功能分类支出编码
into zw0058.dbo.a一凭证库fromzw0058.dbo.GL_Pzml m
left join zw0058.dbo.GL_Pznr non m.kjqj=n.kjqj and m.pzh=n.pzh andm.pzly=n.pzly
left join zw0058.dbo.GL_Pzflmx x onn.kjqj=x.kjqj and n.pzh=x.pzh and n.flh=x.flh and n.pzly=x.pzly
生成凭证库后，检验采集数据的完整性和正确性，验证凭证库平衡sql语句：select会计年份，会计月份，凭证号from
（select会计年份，会计月份，凭证号，case when借贷标志=‘借’then sum（分录金额）else o end借方金额合计，case when借贷标志=‘贷’then sum（分录金额）else 0end贷方金额合计
from zw0058.dbo.a_凭证库group by会计年份，会计月份，凭证号，借贷标志）aawhere会计年份=’2013 group by会计年份，会计月份，凭证号having round（SUM（借方金额合计）-SUM（贷方金额合计），2）O
采集数据后，对采集数据进行常规整理分类。
通过A02011系统审查三公经费，分析各项经费占总支出比例，有无按标准支出，有无在暂存款科目中列支等问题。
计算出三公经费支出金额，相关SOL语句：
Select+ into三公经费统计表From凭证库WHERE借方金额>0 and科目编码like '5%’and摘要like’%招待费%’or摘要like'%培训%’or摘要like'%会议费%’or摘要like‘%燃油%’or摘要like’%交通费%’or摘要like’%车维修%’and年度=2013 0rder by科目编码
在A02011系统中打开科目余额表，将暂存款科目所有内容生成分析数据命名‘暂存款明细表’，运用SOL语句查询在暂存款中有无列支三公经费的相关SOL语句：
Select+ From【暂存款明细表】where摘要like’%招待费%’or摘要like’%培训%’or摘要like‘%会议费%’or摘要like‘%燃油%’or摘要like’%交通费%’or摘要like’%车维修%’and年度=2013
审查扩大开支范围的相关SOL语句：
Select+ into扩大开支表From[凭证库】where摘要like'%税分成%’or摘要like’%奖金%’or摘要like’%加班补助%’or摘要like’%保安%’and年度=2013
固定资产增减是否履行政府审批手续的相关SOL语句：
Select*From[凭证库]where借方金额>Oand科目名称like‘%固定资产%’and年度=2013
Select+ From[凭证库]where借方金额
2009年,江西省审计厅经济执法审计处积极创新审计思路,坚持效率和效益优先的原则,加大审计力度,注重提升审计质量,着力提高审计效率,早谋划、早部署、早实施。2009年10月结束审计现场;11月下旬出俱全部审计报告和审计决定,提前一个多月完成当年审计项目任务;12月上旬分析整理完所有审计档案并装订完毕,提前四个多月完成归档工作;出俱了我厅首个向省政府提交的从体制、机制层面揭示问题的综合性报告,实现了历史性的突破。归纳起来有以下几点心得:
一是科学安排审计力量,合理调配审计资源。根据审计人员的业务特长,实行短长结合、优势互补,发挥人力最佳组合,充分调动一线审计人员工作的主动性和积极性,为审计项目的顺利实施提供了科学的人力保障。
二是多种审计方法并举。重点审计与延伸审计相结合,分项目、分事项分科目,突出重点,把握要点,上下联动,分析排查,不留盲点;延伸审计与审计调查相结合,立足账证资料审计又不局限于账面审计,针对社会热点问题调查有关诸如协会学会的收费和食品质量检测检验等情况,防患于未然,发挥审计“免疫系统”功能。
三是充分发挥集体智慧,增强审计人员的团队意识。将审计业务会议前移至审计现场、审计实施过程中,针对一线审计中发现的新情况新问题,及时召开小型审计业务探讨会议,做到边审计边商讨边小结,边小结边推广边提高,集思广益,既增强了审计人员的团队意识,又在审计实践中锤炼了审计队伍。
四是大力畅导审计奉献精神。奉献精神是审计工作顺利开展的前提和保证,审计工作是一项高强度的脑力劳动,同时又是一项高消耗的体力劳动,长期超负荷的伏案工作,造成大量审计人员身体处于亚健康状态。只有畅导审计奉献精神,才能克服颈椎腰椎等病痛的困扰和折磨,将问题审深审透,反映深层次的问题,出俱高水准的审计报告,提出解决问题的根本性办法。
五是从体制、机制和制度层面上分析原因,提升审计质量,打造精品审计报告,发挥建设性作用。审计发现,我省财政部门仍实行“以收定支”、财政大包干的经费保障体制,尚未实行真正意义上的“收支脱钩”,省财政做不到对部门实施零基预算,部门也只好比照财政在原来收费的基础上编制预算,这种做法,显然背离了“收支两条线”管理规定的实质内容。为此,我们向省政府提出了综合审计报告,得到了省政府吴新雄省长等领导的批示和肯定。
(作者单位:江西省审计厅)
1、审计署在国家的权威性
澳大利亚是一个法制比较健全的国家，审计地位较高、信誉较强、方法科学、技术先进，在国民经济运行中发挥着重要作用。审计已得到全社会的认识，具有很高的社会地位，审计工作成为社会经济发展不可缺少的经济管理活动之一。在澳大利亚有一句审计格言：“没有审计，就没有责任感；没有责任感就失去控制，如果没有控制，哪来的权力？只要严格认真地对待每件事，再大的问题也可妥善解决。”
（1）1901年，澳大利亚联邦议会通过了第一部审计法。同年，澳大利亚国家审计署成立，任命了第一位审计长。审计署成立伊始，审计法就确立了审计长的独立地位。规定审计长任职10年，期间，如因审计长的过失或能力不足，政府无权直接罢免，而必须是每院（参、众议院）提出相同的议案，政府首脑（总督）才可以罢免审计长。（2）澳大利亚的六个州和两个地区都设有独立的审计机关，均称为审计署，并任有审计长。澳大利亚国家审计署与各州审计署之间是相互独立的，没有隶属关系。国家审计署在各州和地区设有派出机构，负责对国家驻各州和地区行政机关或其他实体进行审计监督。（3）审计署、内部审计和民间审计，三者既各自独立、自成体系，又相互补充、相互关联，构建了一张覆盖整个经济社会的监督大网。（4）国家审计署的工作包括两个方面：财务合规性、合法性审计和绩效审计。
2、对审计人员要求的严格性
澳大利亚国家审计署只有316人，其中306人在总部，10人在悉尼等分支机关。但澳大利亚审计机关注重多渠道、多专业地选拔审计人员，努力改善审计队伍的知识结构。审计机关要求审计人员具备四种基本技能，既分析研究能力、口头表达能力、人际交流能力和文字综合能力。澳大利亚审计署相当重视加强对审计人员进行培训，采取多层次、多渠道，针对初级、中级、高级审计人员、雇员分别进行培训，通过单独办班，或澳外合作办班，收到比较好的效果。把先进审计工作方法和经验汇编成册发至不同行业、不同部门，分类进行指导。有力促进提高审计水平和质量。
3、审计工作的严肃性
（1）注重审计计划的制定和管理
澳大利亚审计署的审计计划分为三个层次，一是总体计划，规定审计署三年内的工作方针、目标和主要工作内容；二是年度计划，确定财政年度内的具体任务和经费需求；三是操作计划，制定具体的审计工作计划。澳大利亚审计署每年在制定年度审计计划之前，首先要向最大服务对象――议会征求意见；其次要掌握第二服务对象――公众想了解什么；第三要搜集被审计单位情况。
政府年度审计计划的编制除包括审计的数量、目标、审计内容外，还包括审计经费预算。审计经费预算来源于每个具体项目成本费用的总和。每个具体项目的成本费用又是根据项目要达到预期的目标所需的工作量计算所得的。政府年度审计计划要向议会报告。
政府审计的操作计划，即每个审计项目的具体计划，由审计长批准。具体计划包括：完成任务的时限、预期目标、审计内容、采用方法、所需成本等。制定计划前，审计署要派专门的小组深入被审计单位履行以下步骤：一是评估管理阶层。因为管理阶层的诚实程序对审计质量有很大的影响；二是对被审计单位的行业特点要有所了解；三是对非正常业务要给予关注；四是检查自己是否有能力对被审计单位进行审计（指审计机关的人员力量和人员素质是否能够胜任该项任务，是否需要外聘有关专家或技术人员）。最后决定由谁带队。
（2）重视内控评审
审计人员在实施审计项目时以评估、审查被审计单位的内部控制制度为基础，实行七要素调查、测试：一是被审计的经济活动或工作的性质是什么？二是谁做的？三是什么地方做的？四是怎样做的？五是为什么这样做的？六是如何检验的？七是花了多少钱、有多少得益？
此外，每一个审计人员都发有规范统一的经济业务流程内控图测绘图板，统一内控测试描述语言。
（3）规范审计查证
审计人员每人备有一台手提电脑，到被审计单位实施财务审计项目，使用专业软件，利用电子计算机进行审计，有效地规范了财务审计的程序、范围、内容和要求。
（4）聘请专家协作
审计人员从独立性的立场出发、扬长避短，广泛协作，对诸如特殊存货的盘点、资产评估，特别投资项目的可行性研究、效益审计等事项，聘请专家鉴定论证，将专家的鉴定结论作为审计意见的基础，以提高审计结论的说服力，减少或避免审计风险。
（5）重视审计报告
澳大利亚审计强调“报告责任”，按照国际审计准则规范审计报告格式及撰写审计报告的时间，注意报告措词，谨慎地指出问题，婉转地提出建议，充分注重审计风险，全力提高审计报告的工作质量。为出具准确的审计报告，澳大利亚审计署内部还建立了一整套行之有效的审核制度。一是审计人员在完成一个项目后，自己对审计工作底稿对照审计操作指南和审计实施方案的要求，逐环节，逐笔审核，并在规定的测试表格中打勾；二是处长对审计组提交的审计报告对照审计工作底稿审核签字；三是审计机关负责人最后审核把关。此外，在澳大利亚审计署，每一个部门，每个岗位都有岗位责任制，称之为“行为准则”，有专职部门负责处理公务人员严重违纪事项。公务人员有违纪行为，当事人要受到处罚，包括在一段时间内减薪或解雇，严重的诉诸法律。审计准则明确规定了审计人员的行为准则，也就是审计人员的岗位责任制，如果未履行职责，审计人员会受到制裁。澳大利亚审计机关通过制定审计准则和操作指南规范了审计人员行为，加之严格的内部审核监督，使审计质量得到了有效的控制。
在澳大利亚，通常审计完一个项目，大约需要十一个月左右的时间。
4、审计报告对企业亏损原因分析的针对性
在澳大利亚，大部分公营企事业单位都是分别根据某些法案而建立的，这些法案规定各单位必须根据财政部长确定的统一格式准备年度财政报告。同时还规定，审计长所作的审计报告必须陈述据审计长认为财政报告是否公正地反映了该单位的财务情况及工作状态。法案还规定审计长必须检查和报告每个事业单位的账务及其它流水细目，同时还要报告审计中发现的任何他认为应该汇报的问题。审计法明文规定审计长必须对公共企事业单位的效益进行审计。审计中，要核查单位在管理财力、物力和人力时对效果性、经济性以及管理或工作效率性考虑的程度如何。审计报告对企业亏损的原因，既分析客观亦分析主观，既分析外部亦分析内部，既分析政策亦分析经营，既分析生产亦分析商品。分析比较全面，针对性强，有助于企业改进管理，提高效率，增加盈利。
5、绩效审计的现实性
澳大利亚的绩效审计萌芽于20世纪80年代初，90年代初正式提出绩效审计概念。目前联邦审计署绩效审计已占到全部审计项目的80％，州审计署在30％左右，平均花费资源和取得成果都接近50％，在社会上的影响远胜于传统的财务审计。各内审计机构也在积极探索开展绩效审计，项目比重不断扩大。审计署编制了比较全面的绩效审计指南，《审计长法》对绩效审计的对象、组织方式、报告征求意见、报告发送范围等进行了明确规定。绩效审计就是要形成一种意见，评价所采取了措施在机构内部达到什么水平，涉及的范围、功能是否被有效管理和发挥，是否达到一种有效的结果。
绩效审计的作用主要帮助管理层找出问题，予以改进、促进管理机制的完善，保证组织正常运作。绩效审计的一般模式是：做好计划，设计审计程序；收集了解组织规章、制度，如员工手册（这些是分清责任的重要依据，同时也能给审计人员提供很好的指导方向）；出具审计报告；跟进督促整改。这项审计工作与政府官员、雇员、经理、总裁、厂长的处罚、留任、调离、解雇都有密切关系，所以各阶层、各行业对绩效评估审计工作很重视。
6、对审计质量控制的科学性
澳大利亚无论是政府审计还是民间审计都已形成了整套完整的审计质量控制体系，包括两个层次：一是审计准则；二是在审计准则基础上细划的审计操作指南。
一、电力企业内部审计控制对策
(一)提高内部审计机构权威性内审权威性的提高，不仅使得内部审计机构地位得到有效提高，同时能够增强内审独立性，使内审作用得到有效发挥。提高内部审计机构权威性方法主要体现在：其一，规范电力企业法人汇报制度和职工代表报告制度进行规范，内部审计工作由企业首位负责人进行直接管理，并进行内审报告，以提高内审机构权威性，表明企业领导者对内部审计工作极为重视，以避免其他部分对内部审计工作存在抵制或者推诿等现象，确保内部审计工作有序进行。其二，有效实行上下级审计管理制度，上领导层需定期对企业内部审计工作进行检查和评估，一方面能够能够让企业每个部门对内部审计工作有所了解，另一方面能够提高内部审计工作的效率，促进内部审计工作顺利开展。其三，从目前电力企业内部审计机构情况来看，内审机构仅有监督权，没有奖惩权，而内审问题常常与被审单位或个人声誉、利益有着密切的关系，若不能及时建立和健全内审奖惩机制，将大大降低内审权威性，对企业健康发展造成严重影响。因次，建立奖惩制度，提高内审监察力度，是保证内审权威性的关键所在。
(二)确保审计的独立性电力企业应该将内部审计部门作为一个独立的部门进行管理，并将其与企业上级领导层管理工作相脱离，使内部审计独立性得到保证，使内部审计人员能够以全面、客观和公正角度对企业内部进行严格审查和监督。在企业经营管理中，审计人员在承担内部审计职责时，不可再担任企业管理方面或者财会方面职责，以保证审计人员能够独立制定审计报告、实行审计计划及开展相关审计工作。再者，企业内部审计工作经费不再由管理层进行支配，避免内部审计工作经费受到管理层限制，有效促进了内部审计工作的顺利开展。
(三)建立和健全内审管理机制首先，集团内审机构和派驻内审人员共同管理体制的建立。上级公司可派驻内审人员或者监察人员，以对企业内审工作进行集中控制，并开展重点内审活动，一方面，能够使内审人员在企业内部审计工作中的优势得到充分发挥，同时能够避免企业内审漏洞问题的产生，实现了有效结合、统一管理的审计形式，降低了企业内审风险。同时内审人员薪酬、补贴、奖金等均由上级指定单位提供，避免内审人员受到被审查单位或个人牵制。其二，内审轮岗监督机制。通过建立内审轮岗监督机制，能够保证内审人员独立性，避免内审人员和被审查单位形成利益关系，并形成“人情审计”行为。其三，采取多元化审计方式。由上级管理层制定内审计划，并实行上下级审查、交叉审查等形式，以避免内审工作受到企业内部因素影响，同时能够使内审人员审查视野得到扩展，有效提高内审工作效率。
(四)完善内审工作质量保证体系首先，制定合理难度内审计划。内审对象主要包括职能部门、供电站、输变电站等，涉及面较广，管理复杂，而内审机构资源十分有限，无法进行全面性的审计或者同步性审计，这就存在内审计划先后排序问题，主要依据风险评估成果、损失严重程度、收益情况等进行进行优先排序。其次，保证内审方案质量。内审负责人必须依据企业年度内审计划、被审查单位情况，制定相应的内审方案，以提高内审工作效率。再者，确保内审计划有效实施。内审人员必须依据内审方案，收集和整理可靠的审计证据，以为内审决策提供重要依据。最后，把好内审报告质量关。不仅要规范审计报告内容及格式，同时对审计资料进行有效分析，以使审计报告质量得到有效提升，充分利用审计报告，提高内部审计成果影响力，对后续审计开展起到良好的促进作用。
二、结束语
在市场经济快速发展环境下，电力企业经营体制和管理活动均发生很大改变，内部审计面临的挑战也越来越多。为了保障电力企业可持续发展，企业领导者必须认识到内部审计工作的重要性，及时发现内部审计存在问题，并采取可行性的改善对策，以提高内部审计工作效率和质量，使得电力企业运营管理水平及运营效益均得到有效提高。
作者：戴昌茂单位：贵州华电普定华荣投资有限公司
近日，科技部部长万钢怒斥科研经费“恶性问题”。记者梳理近三年国家各部委、各省份年度审计报告发现，科研经费被“贪”“吞”“挪”“骗”屡见不鲜，“黑洞”惊人。
总量居世界第三、年度过万亿元的科研投入，却没有换来与之相应的科技创新效应。科研腐败症结在哪？“黑洞”又该如何堵住？
课题“养人”：研究未启动，钱已进腰包
大到发放工资、福利、建经济适用房、购买汽车，小到充饭卡、交电话费，甚至重复报销车票，在一些已曝光和查处的科研腐败案例中，科研经费几乎“无所不能”。
某985高校社科处的一位人士说，我国高校和研究机构科研项目主要来自政府部门和社会合作，国家级项目对可支配的劳务、餐饮、会议等费用会有一定的额度限制，社会合作项目却基本上由课题负责人一人决定，除了可计提3%左右的劳务费，可报销的单据也几无限制，科研经费成为变相收入补贴已是“公开的秘密”。
原本用于支持创新、推动科技进步的经费，为何变成众人争抢的“唐僧肉”？
广州某部属高校一位从境外回国任教的教授，在国外每年薪水近100万元人民币，而回到广州后工资收入不过10余万元。“之所以回国，一是职称提高了，二是工资收入虽然降低了，但有科研经费作补贴，实际收入并不低。”
21世纪教育研究院副院长熊丙奇说，课题还没开，一部分资金就已进入某些人员的腰包，这同我国科研人员的薪酬体系有关。一些科研机构、高校对科研人员采取“基本工资+津贴+奖励”的薪酬制度，津贴、奖励部分主要源于“科研提成”。
审计报告也印证了这种说法。2007年至2009年，陕西省6所省属高校项目负责人按5%到20%的比例提取开题费、特支费等上千万元，正是高校“自行规定”的。
“某种程度上说，一些课题经费已异化为科研人员的‘红包’。”熊丙奇说。
利益勾结：凭关系立项，按立项分成
针对科研领域乱象，相关部门近年花了很大力气治理，但当前科研腐败问题依然触目惊心，原因何在？科技部部长万钢一语中的：“科技人员和管理人员是坐在同一条船上。”
科研人员和行政管理人员结成“利益共同体”，甚至出现“既当裁判员又当运动员”的怪象，使得科研经费失去了应有的纯洁性，一些科研人员将功夫用在了科研之外。
河南财经政法大学教授史璞告诉记者：“要想立项，就要有关系，甚至还有一些掌握科研经费的部门找人家来立项，立完项再要分成，这并不鲜见。”
在一些用于鼓励企业加大自主研发力度的科研专项资金分配中，企业往往也要为获得有限的资源“挤破头皮”。南方某省近年设立的LED产业发展专项资金，每年高达4.5亿元，当地一家LED生产企业负责人告诉记者，尽管有申报程序和评选办法，实际上科技主管部门的主要官员掌握着分配权，能否拿到钱，能拿到多少钱，就看企业“公关”力度有多大了。
浙江省审计厅2012年在年度审计报告中也指出，部分高校领导和科研管理人员既是管理监督者，又是科研项目承担者，这是高校科研经费管理不严的主要原因之一，且违规较多的通常是项目经费量大的学科带头人，而学校往往出于科研成果和学科建设等考虑，未能严格执行相关制度。
对科研经费的管理和监督，并非无章可循，但科研项目封闭运行，监管制度难以形成有效约束。上述985高校社科处人士说，课题经费既然已经拨下来，财务人员一般认为这笔钱就是属于课题负责人的，财务报销程序不过是走个过场，这让一些不法人员敢于冒险违规。
机制变形：为立项而立项，“好钢”未用在刀刃上
国家统计局最新数据显示，2012年，我国全社会研究与试验发展经费投入总量达10298.4亿元，增长18.5%，总量居世界第三，投入强度在新兴发展国家中居领先地位。
多位科研人员反映，现行体制下，我国大学和科研机构把课题多少作为科研人员晋升、考核的重要指标，一些课题成果“注水”，“重立项，轻研究”“重投入、轻绩效”成为突出问题，这表明我国科研体制在运行过程中出现了种种扭曲，科研投入与叫得响的科技成果不成正比。
史璞说，很多科研人员把精力花在立项上，没有多少精力搞研究，就用科研经费去包装成果，再用包装的成果去申请新的课题，科研经费就在这种“课题复课题”的循环中被浪费掉。
部分行政领导敷衍了事，采取“撒胡椒面”的方式分配科研经费，也造成严重浪费。审计结果显示，2012年，湖南省科技厅安排的3578个科技项目中，接近四成项目金额不超过22万元；2011年，福建省教育厅分配的800万元科研经费，平均每个项目不到1万元。
扭曲的机制导致科研成果转化率低。如2008至2010年，贵州师范大学、贵州财经学院、贵阳中医学院三所高校取得专利和技术成果转让33项，仅占取得科研成果总数1434项的2.3%。
今年*月至*月，我厅对全省48所省属高等院校20*年度财务预算执行情况及决算进行了审计。此次审计，我厅继续委托中标的社会中介机构承担此次审计任务。审计过程中事务所对不符合财务制度及会计制度规定的事项，及时与学校进行了沟通，达成了意见，各校审计报告中提出的问题已得到确认。
从审计结果看，各校20*年度预算编制及执行情况总体是好的，各高校为了确保20*年度财务预算的实施做了大量切实有效的工作，坚持以预算为依据，以确保收入、控制支出为目标，以计划管理进行全过程控制，积极筹措资金，合理安排使用资金，基本完成了年度预算。20*年度学校财务决算报表齐全，内容完整，账表相关数据相符，会计资料基本能全面真实反映年度财务收支情况和资金状况。学校财务运行状况总体平稳，资金结构较合理，各项指标较正常。资金统配能力较强，学校各类资金管理较规范，内控制度比较健全有效。从审计整改情况来看，各学校普遍对省教育厅整改通知较为重视，部分学校还召开专题会议，对审计中发现的问题逐条对照，拟定了整改意见并分步进行整改，将整改情况向省教育厅作了书面报告。通过此次审计核查，一些除了二级核算单位报表合并问题基本未得到纠正及实物资产账实不符、对校办产业投资反映不真实不完整问题正在清理整改、有待逐步解决外，其他诸如在往来核算收支、教材、药品账实管理脱节、往来账清理、票据管理等方面均进行了有效的整改。在对20*年度财务预算执行情况及决算的审计过程中发现一些学校在预算编制、财务管理、会计核算和资产管理等方面依然存在一些问题。
一、审计中查出的主要问题
（一）学校预算编制不完整，部分学校所属非独立核算单位财务收支未纳入学校决算报表反映。
部分学校预算为校级预算，未包含二级民办学院、科技开发、后勤中心、成教院、校办产业管理部门、结算中心以及学校所属其他非独立法人单位等二级核算单位收支计划。学校决算中仅包含这些单位已上缴学校款项或学校对这些单位的拨款，未包含这些单位的收支状况。
（二）财务收支核算方面
1、部分学校未将全部收支纳入学校财务大账统一管理核算，有的学校在财务账套之外另设账套单独管理和核算学校部分收支；有的学校将学校部分收入由相关职能部门自行收取、管理和使用。
2、部分学校将科研经费收入、捐赠收入、办班收入、三产企业上缴款等等放在往来帐上核算，从而少计收入和支出。
3、部分学校将收入反映在银行未达帐项上，未及时进行帐务处理，确认收入。
4、部分学校未严格执行收支两条线的核算规定，存在以收抵支的现象。
5、部分学校未按收付实现制原则进行核算，将尚未发生的支出通过预提、挂往来等方式转出，从而多列支出。
6、对部门创收，部分学校仅将学校应得部分做收入，其他全部作为往来核算，少反映收支规模。
7、部分学校未按照已完工资产和未完工资产的比例分摊利息支出。
8、部分学校事业收支和民办二级学院之间成本划分不清，导致民办二级学院收支不配比。
（三）实物资产管理方面
大部分高校在实物资产管理方面较为薄弱，主要问题是资产入账不及时，已完工程项目未及时办理竣工决算和财务决算，固定资产台账不全、长期不进行盘点，以致资产账账不符、账实无法核对。
1、新建房屋建筑物等资产未及时办理竣工决算和财务决算。
2、固定资产房屋及建筑物中存在部分资产未能及时取得相关的权属证明。
3、未建立定期盘点制度，资产的价值管理与实物管理程序不够到位、不够协调，有的学校存在资产账账不符或账实无法核对。
4、固定资产账实不符，部分已报废、拆除、转让的资产财务未销账；部分实物资产未能进行正确的明细核算；学校二级院系用其自有资金购置资产未入财务账。
5、部分学校材料物资和药品等未实行统一招标采购、统一管理。药品、教材等实物资产未作为材料核算，有的学校放在代管款项核算，有的学校则在购进时一次性列作支出。
6、教材、图书疏于管理。有的学校未对教材的实物管理、领用后报账、实物盘点以及责任分担制定具体的办法；也未建立教材数量、金额明细账对教材进行金额上的管理，同时，学校没有专门的教材库，教材存放比较混乱，具体管理部门也不能提供教材的盘点材料，无法进行账实核对程序。未建立图书明细账，部分手工账的存在导致管理人员对图书册数及金额的统计十分困难，更无法定期对图书进行盘点，也无法与财务进行对账。
7、20*年各校按照统一部署，对截止20*年*月*日的学校资产进行了清查工作，并由有关中介机构出具了资产清查专项核查审计报告予以鉴证。大部分学校只对会计差错和小部分资产盘盈盘亏进行了处理，绝大部分学校对资产盘盈盘亏和出售公有住房仍未进行处理。
（四）资金管理方面
1、部分学校对银行存款管理不严，未重视与各银行的对账工作，未达账清理不及时。
2、部分学校现金付款存在不符合《现金管理暂行条例》规定的事项，存在超过现金结算起点以大额现金在本地购物和付款的现象。
3、部分学校款项支付未履行恰当的审批程序及对大额资金支付的真实性、合理性、合法性未进行认真审查，并严格履行集体决策制度。
4、部分学校存在贷款资金管理不严密，核算不正确的现象。
（五）投资管理方面
1、对校办产业的投资资金管理和核算不规范，各高校账上反映的对校办产业投资数普遍不真实、不完整，主要问题是投资的单位多，账上有记录的少；对外投资已损失未及时核销；对外投资已收回未及时调整账务等。
2、对校办产业管理不到位，核算欠规范。有的学校仅对对外投资审批程序进行规定，至于投资绩效考核、跟踪管理等方面均未见涉及。有的学校对外投资总额大，但却未制订出相应的制度来规范对外投资，也未明确建立对外投资的归口管理部门，财务处账上不能完整、及时反映对外投资状况。有的学校对投资企业的管理权力及义务未理顺，学校账务上与投资企业往来较多。
（六）票据管理和使用方面
我们在审计过程中依然发现有的学校违规使用自制票据和外购票据，超范围收费，收费收据与结算凭证混用现象；票据管理欠规范，领用使用记录不全，票据购领未建立完整的购领制度，各种票据无总印数申领、购买记录，票据领用不顺号，也无签字手续和已使用份数记录，且开票内容不符合票据使用规定。
（七）科研经费管理方面
目前，高校的科研经费管理方面存在不少问题：学校财务部门和科技管理部门不能及时掌握课题的完成情况；对督促课题负责人及时办理结题手续的检查监督力度不够；学校科技处、财务处和审计处应对科研项目经费的使用情况进行监督，但在实际工作中各部门却因为科研项目负责人对经费使用的真实性、有效性承担经济和法律责任，故平时疏于对科研经费使用的监督管理；科研处未能要求项目负责人编制经费使用预算并审核；财务处在经费使用报销中仅对报销金额和票据金额等做形式上的简单复核；审计处也未对科研经费的使用情况实施内部审计。
（八）基本建设财务核算方面
1、已完工并投入使用的固定资产未及时结转。
2、部分基建项目实际执行数与预算数存在很大的差异
3、将基本建设报表并入行政决算报表时的取数存在偏差。
4、基建中材料管理存在问题，有的学校库存材料未设明细账，期末余额无明细组成，原材料采购、招投标、实物出入库等均由采购部门进行管理，财务部门仅根据发票及出入库单进行记账，无相关的核对和内部牵制制度。
二、审计整改意见
针对以上存在的问题，提出以下整改意见：
（一）学校在编制预算时，应按照省财政厅、省教育厅有关规定，编制综合预算，将学校各项收入、支出全部纳入学校预算，统一管理，统一核算；对单独核算的后勤服务中心、科技开发部、结算中心、产业管理部门以及非独立法人单位等二级财务机构的各项财务收支必须纳入学校总预算和决算统一管理、准确反映。
（二）学校对清产核资中尚未整改事项，应在取得有关部门批复后及时予以整改；对清产核资以外存在的不良资产，应积极进行清理追索，对事实形成损失的资产应履行报批手续予以核销。
（三）高校的财务收支管理核算应按照《高等学校财务制度》和《高等学校会计制度》等规定，按照“统一领导，集中管理”的财务管理体制要求以及收支两条线和收付实现制原则进行正确核算和管理，学校应对利用学校资源产生的收入进行清查并纳入校财务进行统一核算。
（四）学校应组织相关部门对投资情况进行全面清理，并根据清理结果，对目前存在的学校账面反映投资和企业注册资本的差异，分析原因，分别作相应的帐务处理。应加强对投资企业的管理，对校办产业投资进行投资质量评价，明确投资主体，理顺产权关系，进一步以书面形式明确校办产业和学校的利益关系，加强企业的经济效益考核，杜绝校办产业无偿使用学校财产，根据合同协议的规定，对应上缴学校的利润做到应收尽收。对经济效益不好，投资价值不大的校办产业，及时进行清算，妥善处理清算财产，以免给学校带来不必要的经营风险。对改制企业，应按照国家有关改制法规规范操作。
（五）学校应进一步完善实物资产管理制度建设，健全资产台帐，加强资产核算部门和资产管理部门的信息沟通，定期或不定期地对实物资产进行盘点清查，规范图书、教材、药品的核算。
（六）学校应进一步规范票据管理和使用，财务部门作为票据管理部门，应健全票据购买、领用、缴销制度，并严格按规定用途使用票据，严禁使用自制票据。
（七）学校应加强对科研项目管理，完善科研管理系统，加大对科研经费的监督。
（八）学校应加强对新校区建设的审计监督工作，严控学校基本建设中的“跑、冒、滴、漏”。在对基建项目进行竣工结算审计的同时，要加强基建项目的财务决算审计工作，及时掌握高校基本建设全貌。
财政专项资金具有四个特点：
1.财政性资金：
此资金属财政预算安排或政府委托按规定征收的资金。
2.具有专门用途：
财政专项资金收支的一个显著特征就是专款专用，无论投向哪个建设项目，或者个人补助都有其明确的用途和确定的受益对象。
3.政策性强：
其资金要求设立专账管理，专户储存，单独设账核算，不同专项资金有不同的明确项目和资金管理规定或办法。
4.具有广泛性和时效性：
专项资金复盖面广，各级财政都设有专项资金，而且每年都有新的资金出台，有的专项资金是为特定目的而设立的，具有较强的时效性。根据我县日前涉及的专项资金有“三农”、“教育”、“科技”、“卫生”、“交通”、“社会保障”、“再就业培训”等几十项。
近几年我局不断加强对这些专项资金的审计，据我所经手审计的农业、水利、再就业服务、交通等专项资金政府委托管理的部门均存在：挤占、挪用、滞留专项资金等现象；大多存在未按规定要求设立专账，专户储存、单独报账核算现象；如县农业的“三农资金”、“交通局的交通建设资金”、科技局的“科技三项经费”均是混在单位的日常经费中核算，已使各项专款收支结余无法反映。
从近几年对农业局及下属单位的审计结果反映：农业局每年日常经费均要超支50万元以上，应认定为挤占专款。此次审计报告反映至2008年8月，经费累计超支190万元之多，而专款结余达155.6万元（有账无款）；但又根据农业局的实际财务情况，难以进行处理，其现状情况为：2007年有在册人员68人，全年财政预算拨款253.5万元。（局又无其他可用收入），而刚性支出达227.6万元，剩下27.9万元还要用于车辆、盘子、办公等等达82.3万元，超54.6万元，怎么办？只有挤占专款。又如：2004～2005年两年经费不够支出，于是打白条向沼气办借款50万元用于周转至今未归还。再如：县农技推广中心33人，仅靠财政预算内经费（无其他可用收入）是远远不够的，除工资以外的日常开支均在各项目专款中开支。2007年达8.54万元。还有：前几年水利局拨登龙乡政府人畜饮水专款5 000元，几年后审计时仍滞留在财务所账上。这些均说明我县专项资金的问题不在少数。
【关键词】教育审计 质量管理 思考
中图分类号：C93 文献标识码：A 文章编号：1009―914X（2013）35―331―02
审计质量管理的涵义
审计质量管理是指内部审计机构和人员为保证审计工作的客观、公正、有效而采取的一系列制度、措施、方法等，是为完成审计目标而采取的组织、协调、沟通、疏导、控制、复核、督导等活动的总和。也是对审计计划的制定、审计方案的拟定、实施现场审计、审计报告的撰写及后续审计各工作流程的质量管理。体现了审计机构和人员审计工作中遵循规范符合标准的程度、审计结果客观、公正、准确的程度及监督服务整体有效和影响力。
加强教育审计质量管理的意义
（一）是完成教育审计艰巨任务的需要
改革开放20多年来，我国综合国力和公共财政大大增强，国家对教育经费的投入也逐年增加。教育经费和各类专项资金增长快，招生人数增加，基建规模扩大，科研经费的大量涌入。同时，随着人事制度的改革，对高校经济责任审计的要求也越来越高。如何才能保证国家财政拨款合规合理地使用，提高资金的使用效益。对审计项目实施全过程跟踪审计，提高审计质量，防范审计风险。这是审计人员的新课题。只有不断提高审计质量管理水平，才能完成教育审计的艰巨任务。
（二）是教育审计自身不断发展和完善的需要
随着教育事业的不断发展，教育审计的任务越来越重。审计的重点从查错纠弊转向风险控制；从事后审计转入事前审计；从个体评价向预测延伸；从微观指导向宏观决策发展；审计深度从表象向深度拓展。因此，加强教育审计质量管理成为教育审计自身发展的需要。
（三）是树立审计机构良好形象的需要
审计质量是审计工作的生命线。高水平的审计质量管理，能够提高学校领导层对审计工作的关注度，增强审计人员在学校管理过程中的认可度和权威性“有为才能有位”。只有在保证工作质量的前提下，内审工作才有成果可言，内审的监督服务作用才能得到极佳的发挥。因此，加强内审质量管理有助于提升内审机构的公信度，树立审计部门的良好形象。
（四）是提高教育审计效益的需要
教育审计与其他工作一样，是要讲究效益。其效益在以较小投入获得较大的审计效果，在较短的时间内取得满意的审计效果，即具有理想的审计效率。审计管理就是以不断提高审计效益和效率为目的，但它必须以搞高审计质量管理为前提。
教育审计质量管理的思考
教育审计质量是 “进行独立监督、评价行为”的一种结论性的体现。要对教育审计质量进行有效管理，必须要有与之目标、特点相适应的组织保障、人员保障、程序保障和督导保障等一系列保障机制。
（一）教育审计质量管理的组织保障，是指教育审计的控制环境和制度基础。根据教育部第17号令《教育系统内部审计工作规定》要求各高校应合理设置和健全独立的内审机构。并按照《审计法》和《审计署关于内部审计工作的规定》接受地方审计机关和主管单位审计部门的业务指导。充分利用和发挥各级内审协会（学会）的作用，利用系统协会加快内审规范的制定和完善。组织实施从业人员资格认定和项目质量评价，建立和完善内审检查委员会和督导制度。
（二）教育审计质量管理的人员保障，主要是指教育审计的队伍建设。首先要建立内审人员职业化管理体系。主要是指人员的专业化和资格化、组织的行业化和社会化，行为的法制化和规范化。其次要强化对审计人员职业道德及审计责任的教育。职业观念的基本要求是“独立、客观、正真、勤勉”。职业态度的基本要求是“职业谨慎并合理使用职业判断”。要使审计人员时刻以职业道德规范约束自己的行为，牢固地以职业道德规范为行为准则，勇于承担相应的法律责任。审计人员要按国家规定进行业务技能的“补水和充电”，要为审计人员提供学历进修和CIA及各类审计资格考试的机会，只有这样才能促进审计人员努力学习，不断提高审计队伍整体素质，掌握新的审计理论和审计技术与方法，从而为全面提高审计工作质量打下坚实的基础。最后可采用业务委派和聘请外部专家。现在高校的审计资源主要来源于会计队伍和部分工程系列转岗来的人员，而有法律专业、计量学和计算机等专业背景和高学历人才相对缺少。目前高校审计理念不断创新，业务不断拓展，仅仅依靠本身的审计资源已不能适应和满足高校日益发展与扩大的经济活动和监督服务的要求。应充分利用外部资源，采用合二为一，互补优劣的业务委派和聘请专家的方法。通过用较少的成本来达到更好的效果，共同推进教育审计质量管理。
（三）教育审计质量管理的程序保障，是指将要求落实在审计准备、审计实施、审计报告和后续审计的全过程，通过对各程序质量管理与控制，实现审计全过程的质量管理。
在审计准备阶段质量管理的重点：一要把好审前调查关，做到调查要充分，有针对性；二要从内部控制初评着手，把好审计风险关；三要把好审计重点确定关，提高审计质量。
在审计实施阶段质量管理的重点：及时编制和调整审计方案；确保审计证据的充分性、合规性；明确审计日记与审计工作底稿的关系；保证沟通协商在审计全过程中的运用。审计实施过程中做好各类审计测试是审计质量的关键所在，选好样本，采用符合性测试、分析性测试和实质性测试等不同的方法进行实物盘点、询征、穿行测试、会计资料核对及文书资料审阅、会计数据复核及比较、分析。同时为了防止和归避审计风险，在实施审计时，必须使审计人员能充分理解审计准则对审计工作底稿的要求，认真履行三级复核制度使审计工作底稿规范化。
在审计报告阶段质量管理的重点：应关注审计报告是否确当地对被审计单位经营活动和内部控制的适当性、合法性、有效性进行了客观、公正的揭示与评价。审计报告是否对被审计单位的管理起到一定的作用；是否完成计划要求的全部工作；问题是否清淅、定性是否准确；是否有指导和借鉴的作用；审计报告内容是否完整。审计报告是否按规定走完复核督导程序。做到出具的报告结构严密，层次清楚，逻辑性强，语言简明扼要，报告中反映的数据准确，计量单位统一、标准。审计报告征求意见稿要主动征求有关管理部门和被审计单位的意见。
（四）教育审计质量管理手段保障，是指为了实现审计质量管理而采取的制度约束、督导复核、责任追究和考核评价等相互影响、相互促进的多种控制手段。制度约束应注重制度、法律的制定与完善、贯彻执行和执行检查三个方面。督导复核应贯穿于审计项目的全过程，内部审计机构负责人对督导工作负主要责任。项目负责人负责审计现场的督导工作。工作中应遵照重要性、谨慎性和客观性原则，通过检查和督导，促进审计质量管理和水平的提高。应遵循《内部审计准则》，做好质量检查和考评，考核与评价应包括内部审计机构组织结构的合理程序；内部审计人员履行内部审计准则的情况；内部审计人员专业胜任能力；内部审计目标的实现程度；内部审计人员自我质量控制的适当性及有效性。
教育审计质量管理是一个系统工程，优秀审计项目质量是多种因素构成的，其中包括组织、人员、规范和方法等因素。只有对基础工作，实体项目，审计环节全方位地实行质量管理，才能产生实质性的效果。
参考文献：
[1]李骏修 沈国强《教育审计研究》上海科学院出版社.2008年3月.
[2]江苏省内部审计协会《江苏省内部审计人员后续教育资料》2008年6月
[3]冯刚 李爱萍等4人《人民银行内部审计质量管理研究》金融实务P43-45.
作者简介：
英明开展党的群众路线教育实践活动，强调群众路线的基本内容是：“一切为了群众”，“一切依靠群众”，“从群众中来，到群众中去”。审计部门开展密切联系群众路线教育活动，体现审计计划问计于民、审计实施取证于民，审计报告取信于民，审计目标始终为民。
审计计划问计于民——贯彻审计工作从“从群众中来”的群众路线
审计年度计划工作征求实行网上征求老百姓意见、征求有关部门意见、征求业务处室意见，呈报领导批准，从四个方面征求呈得意见，保证审计计划工作公开化、满意度。按照“全面审计、突出重点”原则和贯彻审计“执法为民”、实现“学有所教、劳有所得、病有所医、老有所养、住有所居”的五有要求，切实加强教育资金审计、农民工工资兑现审计、医疗保障资金审计、养老保险资金审计、保障性安居工程资金审计，注重民生工程资金审计；加强财政性资金审计，控制三公经费、维修费、购置费、会议费等资金支出，堵塞财政资金“跑、冒、滴、漏”，盘活财政存量资金，提高财政资金使用绩效；加强资源环境资金审计，促进社会生态文明建设。
审计实施取证于民——贯彻审计工作从“一切依靠群众”的群众路线
审计工作重点在审计实施，审计实施关键是审计取证，审计取证要素是善于发现重大违规线索，揭示重大违纪问题，印证重大违法证据，控制审计风险。审计实施取证于民，贯彻审计工作从“一切依靠群众”的群众路线，要求我们贯彻群众路线：一是审计公告制度，发动群众举报问题线索，尽快和顺利打开审计局面；二是对审计发现的问题要建立完整的审计证据链体系，尤其是对关键审计证据的取证一定要充分完整。三是依靠群众抓好具体审计证据链：一抓重点证据，二抓直接证据，三抓外部证据，四抓双证据；四是要发挥审计人员“四两拨千斤”的作用；五是学会“捕鱼法”，先撒网，后根据情况一一收网。依靠群众规避审计风险方法：一是如何科学把握资源共享风险共担；二是思考特点审计风险预警机制、重大审计风险防范机制、一般审计风险减少机制；三是化解审计风险对策措施方法。
审计报告取信于民——贯彻审计工作从“到群众中去”的群众路线
审计报告是审计成果最重要的载体，是审计成果转化为生产力的重要方式，在实施审计工作的基础上对被审计单位审计事项发表审计意见的书面文件。贯彻审计工作从“到群众中去”的群众路线，坚持审前公示、审中督查、审后回访。通过运用问卷调查、开会座谈、专家咨询、群众评议等方法向特定对象（主要为利益相关主体或专家）和社会群众征询被审计事项真实完整、合法合理、绩效评价相关的问题或意见建议，审计评价要依靠群众，客观评价审计事项，完善审计对策建议。同时审计人员清正廉洁，秉公执法，刚正不阿，具有责任、忠诚、独立、奉献精神，完成审计项目后向老百姓交一份满意的审计报告。
审计目标始终为民——贯彻审计工作“一切为了群众”的群众路线
把审计工作目标放到推进民生建设长效机制上。一是推进“建设财政”向“民生财政”转变。作为民生审计，要在进一步改革政府间财政关系、逐步实现公共生产要素公平分配、改革公共服务提供机制，实现基本公共服务均等化方面发挥作用。从宏观上把绩效审计与民生资金的使用结构、使用方向结合起来。按照调整和优化支出结构的要求，对民生资金总体安排提出意见，分析民生建设中哪些资金应该强化，哪些资金应该整合，哪些资金应该控制等。二是加强生态文明审计，监督推进能源资源节约和循环利用，重点监督工业、交通、建筑、公共机构的节约能源，控制能源消费总量，降低能耗、物耗和二氧化碳排放强度，切实强化防治污染措施，促进生产方式的转变，解决大气、水、土壤等突出环境污染问题，改善环境质量，维护人民健康，用审计行动让人民满意！（作者单位：江西省审计厅）
全、规范内部管理，促进学校财务管理规范、协调发展起到了积极作用。我校内部审计小组根据教育局审计室xx年度年初工作计划和学校内部审计计划，在本年度完成了以下工作：
主要工作内容：
一、进一步建立健全了内部审计工作的内容和工作制度;强化了业务学习，解决了审计工作中遇到的新问题，使审计工作由查错防弊型向风险防范型和管理促进型转变。
二、认真学习相关业务，及时了解对农村义务教育经费保障的各项政策。在具体工作中对学校是否按政策规范收费、对作业本费的使用及结算情况、日常公用经费的筹措和使用情况等作为一项重要内容进行了审计，保证内部审计在落实本校教育经费保障体制中的作用。
三、对学校的财务收支、经费管理工作和食堂伙食费收支情况做到了一期一审，并及时上报审计工作报告，有效地提高了教育经费使用效益。根据学校经济活动特点，今年我校内部审计的主要内容有：
1、对学校的各项收入进行了审核，内审小组认为学校的所有收入都及时入账，并纳入了学校的财务核算，无隐瞒、截留挪用、转移学校收入的情况。
2、对学校的各项支出情况，包括教师工资、绩效工资、经补贴、伙食费等支出情况进行审核，重点审计了支出的真实性和合法性，有没有损失浪费等行为，内审认为均符合有关规定要求。各项支出均属合理。
3、对于学校的资产构成情况，经审计认为货币资金按规定办理了收付手续;固定资产做到了帐帐相符、帐物一致;各类往来款项作了相应清理。
4、对学校的负债也作了相应审计，学校从xx年后没有产生新债，更没有举债消费。
5、对学校收费情况进行了重点审计，未发现乱收费现象，学校收费合理，只按规定收取了相应的生活费，且按月收取，用规定收据一月一开，并做到了收前公示。并对学生生活费给予了补助。
四、认真贯彻上级内审部门的文件精神，及时完成了教育局安排的各项工作。
审计工作中的措施
1、严格执行了年度审计工作计划，提高了对计划严肃性的认识。在具体审计工作中坚持原则，实事求是，客观公正地看待和处理问题。
2、全面审计，突出重点。对学校的财务审计既以真实性为基础把基本情况摸清楚，又抓重点问题进行深入地分析，争取了从机制上和制度上提出解决问题的办法。
美国十分重视部门审计工作，在政府各部门和公共机构内部，都设有比较健全的内部审计机构，负责本部门、本系统范围内的审计工作。
1．联邦政府部门审计机构
美国联邦政府各部所设的部门审计机构称监察长办公室，其负责人为监察长。美国有57位监察长。联邦政府各部的监察长由部长提名总统任命。监察长向部长、总统报告工作，每年向国会提交两次报告，对国会关心的问题证实、核实、听证和报告都是公开的。
监察长有两项工作，一是内部审计，一是调查犯罪方面的事务。监察长具有很强的独立性。法律规定：监察长办公室有权接触所有文档和记录，审计和调查任何事务。在部长领导下，独立使用资金、招聘人员，不受其他机构和人员的影响，独立客观地调查和审计，努力发现浪费、舞弊犯罪现象，对经济性、效率性地和效果性如何进行评价，对国会即将出台的法律发表言论。
联邦政府各部门的审计机构的组织规模大小不同，有的机构比较健全，人员较多，有的人员较少。如国防部既设监察长办公室，又设国防审计局和国防合同审计局。国防合同审计局于1963年成立，工作人员约有350人，主要审查购买的武器装备是否先进、价格是否合理，并协调各军兵种之间设备的购置和使用，减少重复和浪费。以保证庞大的国防经费开支的合规、合理使用。劳工部的审计机构比较小，设立的总监察长办公室有工作人员约280人。由于劳工部的预算主要用于公职人员的工伤补助、医疗费、抚恤金及病假工资等，常有贪污、舞弊情况发生，因此该部审计的重点是：各种开支的标准掌握是否严格，人员伤残程度的确定是否准确，有关款项的发放和使用的控制手续是否完备严格。有无欺骗、舞弊现象，医务人员有无作弊行为，以及审计人员提出的意见是否已经执行等。劳工部审计还有一项重要任务是对美国工会的犯罪行为进行审计。
2．地方政府部门审计机构
美国地方政府亦设有负责地方政府各部门审计工作的审计机构。例如，纽约市教育委员会设有审计室，有工作人员54人；另外，还设一个监察员办公室，有工作人员12人。审计室负责委员会内部审计工作，监察员办公室负责调查舞弊案件。两个机构相互配合、相互协作。教育委员会的审计对象达l00O多个，由于审计人员不多，有时要聘请会计师事务所协助审计。审计的重点是：州教育法案规定的每年都要进行的审计项目，教育行政官员提出要求实施审计的项目，需要改进控制与管理的领域及有可能减少开支的领域等。
二、国会政府责任署与政府部门审计的关系
美国国会政府责任署与政府各部的部门审计机构没有领导与被领导的关系．但并非两者就毫无联系。政府各部的部门审计机构在实施审计时，必须执行审计总署制定的政府审计标准。政府责任署有权检查各部门审计机构执行审计标准的情况，检查其提出的审计报告。如发现问题有权直接处理。
美国国会政府责任署与政府各部的部门审计在工作上是相互配合的关系。政府责任署在对联邦政府某一部门进行审计的过程中，可以向其部门审计人员了解情况，要求提供有关审计资料，部门审计人员应予以积极支持与配合。必要时，政府责任署还会请部门审计人员协助共同实施审计。
三、美国劳工部的审计工作
美国劳工部监察长是由总统任命的，总统在罢免监察长时应向国会做出说明。美国劳工部所有的审计工作都是根据政府审计标准开展的，在工作过程中要按有关法律规定执行，如黄皮书、总统办公室预算管理局出台的法律、总统府发出的审计标准、财务标准、有关准则等等。监察长办公室向劳工部提供咨询、建议，并要求如何确保遵守总统办公室预算管理局的《管理部门内部控制的职责》（A-123公告）。
劳工部审计机构每年制定审计计划，明确开展什么工作和怎么开展。审计计划主要根据法律规定的、热线举报和自己判断三个方面制定。审计计划也可以根据情况进行改变，如2005年对季风造成经济损失进行的一次审计，就没有计划，而是临时调整的。
劳工部审计的主要任务包括：一是依据法律要求开展的审计工作；二是对财务收支情况的审计；三是根据国会的要求开展审计；四是根据公众举报线索开展审计工作；五是根据自己判断的事项开展审计。
劳工部监察长办公室的审计主要有三种类型：财务报表审计、信息技术审计和绩效审计。财务报表审计的重点是财务项目是否得到恰当的记录与报告，各项工作是否有效开展，以确保项目的责任心和缓工作的透明度。信息技术审计是每年通过对计算机系统的审计，使系统得到恰当的保护。绩效审计主要是对资金使用的经济性、效率性和效果性进行审计，即纳税人的钱有多少收益，有无损失浪费、舞弊和犯罪情况，以及对政府的正直性进行评价等。
劳工部审计工作的流程。在审计之前开展审计调查，审计现场对被审对象进行检查，审计结束后出具初步审计报告讨论稿，召开审计会议与被审单位进行会谈，再审核审计报告草稿，出具最后审计报告，被审单位以书面形式反馈意见，最终审计报告应按黄皮书（政府审计标准）的要求对审计发现的结果和问题提出审计意见，并说明被审计单位的意见。此外，还要对审计意见、审计结果执行情况进行后续审计，被审单位如不实施审计意见，应向审计部门说明不实施的原因和理由。
审计报告是公开的，不仅向劳工部公开，还向国会报告，最后在网络上公开。但如果发现的是计算机安全方面的问题一般不公开。为保证审计工作的质量，每三年与其他部的监察长办公室进行同业检查，互查一次审计质量。
