时间：2023-06-16 16:05:42
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇货币资金审计难点，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
关键词：货币资金舞弊；内部控制；内部控制设计
一、货币资金舞弊行为的表现
(一)库存现金中的舞弊行为
1、凭证金额的舞弊
在对凭证金额舞弊里面最典型的做法有：(1)直接涂改凭证金额。会计人员在核查企业凭证的时候，对发票、收据等凭证上的金额进行修改，通常做法是把原始凭证上现金收入的金额改小，或者将原始凭证上现金支出的金额改大。(2)故意错记凭证金额。企业会计人员在记录现金日记账的明细科目时，就故意错记各明细科目的交易金额，或者故意将明细科目的合计数加错，这样来实现企业或个人舞弊的特殊目的。
2、凭证单据的舞弊
对凭证单据舞弊最为常见的手法有：(1)撕毁凭证单据。通常企业会计人员都是专门一人在负责核实票据，这样就创造了舞弊条件，其利用职务之便，在核实收入现金的票据时，乘机撕毁票据。(2)少开或不开收入凭证单据。出纳人员对收入现金不开发票、收据，或者用盗取的发票、收据向客户开票，造成收多报少的情况，进而达到隐匿现金的目的。(3)虚开费用凭证单据。企业出纳员或会计人员与企业外部人员串通，夸大费用支出的额度，在开具凭证时采取瞒报的手段来冒领现金，将多余部分据为己有。当然，上面所列的手法是针对企业想要隐匿利润或个人舞弊的目的，对于想要谎报利润的企业则反其道而行之。
3、费用报销中舞弊
会计人员或其他人员在购置私人物品时，往往利用其职务之便，将购置私人物品的费用单据通过企业公款渠道进行报销，窃取企业的资金；或者在购买企业公用物品时，通过与卖方人员进行合谋串通，在开具的原始凭证单据上添加一些根本不存在的经济业务内容及其金额，从而形成加码报销。
4、现金使用中舞弊
在企业现金使用中出现的舞弊手法有：(1)改变专用资金的用途。企业的财务人员受企业高层领导的指使，将既定用途的资金改用于其他用途。比如将原定于用做产品研发的专项资金用来投资股票，就明显违背了专款专用的要求，属于现金舞弊。(2)私自挪用现金。企业的会计人员在没有得到企业领导授权的情况下，将企业收付实现的现金私自挪作他用，尤其是用于个人的某种支出或其他用途。(3)小额现金不入账。企业会计人员对企业生产过程中的边角余料、废旧物品，残次品的销售收入不入账，虽然每一项数额较小，但积少成多也是一笔大数目。
(二)银行存款管理中的舞弊行为
1、借助银行账户舞弊
在银行方面，由于银行存款收支业务不入账，导致一些针对银行账户的舞弊在账务上一时无法发现其问题的存在。在银行账户上的常见舞弊手法有：(1)公款私存。企业会计人员利用自己保管货币资金收支工作的便利，把企业账户上资金划入其个人的银行账户上，从而来套取该笔金额在存款期间所获利息的目的。(2)出借企业账户。会计人员有时会非法地允许其他企业或个人使用本企业开设的银行账户办理收付、转账业务，在这个交易过程中收取第三方的好处费。(3)为企业多头开户。由于银行之间竞争加剧，常常会出现互相抢夺客户，从而降低对客户资料真实性核查的情况。会计人员利用这一点，私自盗取企业印章或委托书在其他行以企业名义开设存款账户，然后对付款方以本单位更换开户行为由，要求其将货款收人转至私设的户头上，从而实现截留企业公款的目的。
2、借助银行票据舞弊
除了银行账户外，在银行票据方面也会发生舞弊。在企业实务中常见的手法有：(1)伪造银行对账单。会计人员在骗取企业银行货币资金后，必定会在银行发来的对账单上留下蛛丝马迹，为了使银行对账单上的余额与银行存款日记账上余额平衡，通过伪造银行对账单来掩盖银行存款已少的事实。(2)私自进行背书转让。企业会计人员对收到的如商业汇票、银行本票等票据时，在没有经过本企业主管领导批准的情况下，私自进行背书，暂时转让给其他企业，这样来侵占有企业的货币资金款。(3)“初”取“末”存。由于大多数的舞弊手段都会有明显的漏洞，企业会计人员为了更加安全的占用企业货币资金，会通过私盖企业印章的手法，在会计月初时从银行账户上提取大量现金，而在接近月末时再将所欠款额转回，利用货币资金的时间差为个人谋利。此过程中，在获利的同时，又能使银行月末发来的对账单上的期末余额和银行存款日记账上的期末余额相符，掩人耳目，让人难以发现舞弊的存在。
二、货币资金内部控制的设计
(一)制定适宜的货币资金内控制度
企业要在参考《会计法》、《内部会计控制规范――货币资金(试行)》及相关法律法规的基本规定基础之上，制定出切实符合企业实际情况的货币资金内部会计控制制度。鉴于各个企业的生产规模、货币资金规模存在着较大的差异，因此各个企业可以根据自己企业的情况制定对应的货币资金管理制度。用制度来约束企业货币资金的管理，一方面便于平时工作中进行查证，按照制度规定办事，避免出现不必要的混乱；另一方面也可以体现出企业的前瞻性，这样能够做到企业的各项活动有章可循，从制度建设上防止舞弊行为的出现。
(二)完善公司治理明确责任
从企业产权角度来看，货币资金管理中出现的舞弊行为与公司治理结构的不完善是密切相关的。在公司有效运作前提下，各方利益不能很好的兼顾，债权人和中小投资者的知情权、决策权甚至合理收益被弱化，这样就会直接导致公司沦为部分强势群体的牟利工具，管理机构和管理制度被任意的调整或者忽视。要改变这种危险的情况，企业必须在提升企业价值的同时，合理运用筹资工具优化资产结构，明确产权归属，完善公司治理结构。同时对于现有制度执行不力的情况，在很大程度上归于责任追究制度不健全，缺乏严格的惩罚措施，以致出现问题处理不公或处罚过重、过轻。要将制度严格执行，必须把具体控制责任落实到货币资金管理的每个人，尤其是单位负责人和财务负责人在制度设计、人员配备、相关财务决策、事前控制及事后责任追究方面的责任落实，不能把所有的责任都划分到具体财务决策执行人员。
(三)岗位分工互相牵制
《内部会计控制规范――货币资金(试行)》明确规定“单位应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督”。不相容职务的岗位分离，能够促使有关人员明确职责权限，形成相互监督制约的制衡机制，可以防止超越权限、串通舞弊。具体说来就是，出纳不得兼任稽核、会计档案保管，收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作，单位不得由一人办理货币资金业务的全过程，严禁一人保管支付款项所需要的全部印章，
专设登记簿对各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等进行记录。
(四)实行岗位定期轮岗安排
要实行岗位轮岗。虽然长时间从事同一岗位可以使经办人员熟悉业务流程，提高工作效率，但也容易产生职务间相互依赖，监督监管力度弱化。轮岗制是防范舞弊现象的有效手段，可以在很大程度上避免关系网的形成。通过轮岗交接可以及时的发现经办人员任职期间存在的问题，同时可以形成一种潜在监督，一定程度上防止出纳人员挪用公款、白条抵库等现象的发生。
(五)保持财务部门的独立性
公司财务现在受到越来越多的关注，原因在于无论是投资者在对公司业绩的评价，还是公司所有者对管理者的业绩评价都十分依赖财务指标的衡量比较。但是这种关注大都局限于财务指标的表现，财务部门人员常常没有独立性，成为领导意志的单纯执行者，会为了达到某种指标要求而绞尽脑汁，对外报告完全成为数字游戏。为了改变这种财务游离于企业管理之外的情况，必须在体制设置中体现出财务管理在企业管理当中的主导作用，让财务人员有必要的讲话的权利，保持必要的独立性，而不仅仅是领导意志的体现。
(六)建立合理的内部监督机制
首先要建立严格的内部核查制度。企业应当对会计业务发生之前、经济业务发生和入账的过程中、经济业务入账之后，进行稽查、核实，这样来保证会计信息真实可靠。同时，稽核必须强化权限，扩大业务核对的范围，务必保证每笔涉及货币的业务都准确无误，货币资金才会真实可靠。其次是应当建立严格的授权审批制度，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和要求。
(七)完善评价机制定期考核。
采用将会计评价与审计评价相结合的评价机制。大部分公司制企业或行政事业单位都会进行年度报表审计，而审计必将会对企业的内部控制情况进行相应的评价，因此企业应当重视外部审计人员的审计结果，并利用内审人员就外部审计所揭示的问题进行调查，提交企业高层管理部门进行具体决策处理。同时，企业应结合实际情况，认真研究并制定一套科学合理的奖惩制度，定期将货币资金内控制度执行的结果予以公布，将其作为企业领导考评、任免、职工提拔以及奖惩的依据，最终使货币资金的运转处在一种严格科学的监控之下。
关键词：货币资金；内部控制；管理；重点
工业企业作为国民服务经济体系中的支柱性行业，在财务处理整体水准要求上要比其他中小企业严格得多，并且其在当前市场环境下必须具备这种高要求财务管理水平，以此才能拓宽工业产业发展空前，提高理财投资能力。文章基于此，以工业企业货币资金管理作为切入视角，对其进行了探讨研究。
一、工业企业货币资金内部控制方式
（一）岗位分工
工业企业经营生产规模较大，必须要有明确的岗位分工、合理机制指导员工合理分担自身任务、职责才能完成上级或单位业绩指标。所以，岗位分工是货币资金控制体系中的必要组成部分，对促进货币资金管理有着莫大作用与现实意义。也就是说，在分配到具体岗位上的会计行为主体，必须要依据自身职责、从业标准去办理各种会计实务，正确处理好会计信息、报表、原始凭证等。为此，在资金货币管理工作所推崇的岗位分工执行方式，应当坚持以下几点执行原则。首先，凡涉及到的账务类、登记类、会计信息原始凭证、以及接收到的凭证编制等，都应该认真落实与执行。其次，出纳要明确自身职责，严格执行不相容工作分离规定，如签发支票、每日记账、负责会计信息复核等工作，而存款余额调节表工作应由其他岗位财务人员负责。再者，货币资金审计工作人员应当全面负责现金盘查、清点、定期组织抽查、以及负责好会计信息披露等。最后，会计主管人员应当保证必要的审核工作质量，即确认好收支、检查单位主要负责人印章等检核工作，同时在一定周期时间内组织对账、查账、并确保存款余额调节表的编制工作质量等。
（二）收支控制
1、收入。凡是涉及与财务业务相关方面的资金活动处理必须要求有票据，并在此基础上及时结算，为现金结算与及时向银行运送现金款提供方便。此外，对于结算而言，要防范坏账、烂账的可能，避免形成赊销负担，保证资金回笼输出力度；同时，对资金收支进行控制时，应当把各种资金及时递交到单位出纳人员，并对坐支、坐收现象加以避免。
2、支出控制。企业各项财务活动的每笔支出必须经单位相关负责人审批，一般是会计工作人员负责复核，会计主管负责审核，出纳负责付款事宜。另外，也要确保各项财务活动支出是在预算编制计划之内。
3、货币资金保管控制。货币资金收付和保管只能由出纳员负责，其他任何人员( 包括单位负责人)，不得接触货币资金；要严格执行库存现金限额制度；出纳员要自觉进行经常性的对账，每日结出现金日记账余额与自己所保管的现金核对相符，经常与会计核对账目；所有收付款原始凭证必须事先连续编号并按顺序使用，已开出的收付款原始凭证必须全部及时入账。
二、工业企业货币资金管理重点
（一）不相容人员分离机制
资金货币控制是财务活动处理、管理、控制的重点内容，所以必然涉及到人员分配、职责明确、合理分工等诸多问题。而不相容人员分离机制是工业企业财务活动应当遵行的重要机制。即涉及到付款、结算、业务手续等一切的财务活动，必须落实权责一体。
（二）加强运作资金管理
只有企业的资金具备高效、快速的流动周转能力，才能切实发挥流动资金或投资的切实经济价值与社会效益，实现资金的保值和增值。为此，控制资金流动、提高资金使用率，必须要从货币资金控制的“三率”着手，即“流动比率、速动比率、现金比率”。其中，现金比率这项资金控制财务指标既是重点亦是难点，它能够直观反映工业企业最近所投项目、或者近期从事某项投资活动的具体偿还能力高低。即流转收入和流转支出要确保达到“差值余额为零”，实现逐步提高资金使用率。
（三）强化专项货币资金的控制管理
专项货币资金管理控制的基本要求是确保专项资金管理体系能够确立。首先，货币资金控制要有具体控制范畴，在控制范畴内的各个资金支出业务项目还应要求其能完全囊括、覆盖住。其次，把好控制执行。控制执行需把好管控方向，即账务业务相关的盘查、清点、库存限额事宜要同步进行控制，目的是保全资金、资产安全。最后，资金控制执行手段应具备合法性。此外，收支业务除了要贯彻各种正规管理机制，还应管理好最为直接的票据、印章等。如票据的保管、领用、背书转让、注销、遗失处理等。
三、结语
货币资金管理是项系统工作、具备复杂管理要求的重点财务管理活动。所以，它是工业企业的财务活动监测重点。此外，货币资金管理的最终目的也是确保企业自身的资金管理可以实现资金有序控制、规模化管理，进而才能保证财务其他环境的合法性与合规性，提高财务专岗相关工作人员的职业判断能力，防范舞弊、违规的行为发生，在源头上为财务资金活动所需的会计信息实现真实、可靠提供有利实施基础，最终使工业企业能够快速适应生产经营的管理需求，推动自身不断向前发展。
参考文献:
[1]陈莉.货币资金内部控制的问题及对策[J].技术与市场, 2011,(09)
[2]张红梅.浅议工业企业货币资金的内部控制[J].经营管理者, 2010,(13)
一、公立医院建设财务内部控制制度的意义
对于公立医院来说，其财务管理系统与企业相比，皆具有复杂性、特殊性的特点，所以财务内部控制的良好与否，将直接影响公立医院的健康有序发展，下面对公立医院建设财务内部控制制度的实际意义进行详细说明。
（一）实现公立医院财务管理目标的重要保障
公立医院是不以营利为目的事业单位，其财务管理目标是提高资金使用效率、维护国有资产安全、促进经济活动合法开展。而财务内部控制是财务管理的有效手段之一，其制度建设是现代公立医院财务管理制度建设的重要内容，能够切实保障医院各项财务活动规范化、合法化开展，杜绝出现资金浪费或国有资产流失现象，从而有利于实现财务管理目标，提高医院内部控制效率。
（二）保证公立医院资金运营效益的有效手段
在医院财务管理工作中，财务内部控制覆盖到医院财务活动的各个环节，能够保证医院资金有效运营。如，财务内部控制制度通过规范会计工作，可以提高医院财务报告质量，使财务报告如实反映医院资金的使用情况，并为资金运营提供决策支持；通过加强收入与支出内部控制，可以进一步规范医院收支标准，杜绝擅自提高收费标准、随意审批资金支出、违规截留或占用资金等现象，从而保证医院资金运营效益。
（三）维护医院资产安全完整的必然选择
公立医院的大部分资产均属于国有资产，为了防止国有资产流失，医院必须加强资产监管，保障现金和银行存款安全，保护医院设备、医用耗材等实物资产的安全，做好资产使用分析评价工作，有利于增强医院管理国有资产的保值能力，堵塞国有资产流失的漏洞。
二、公立医院财务内部控制制度建设的思路
要做好公立医院的财务内部控制工作，必须从制度建设上加以着手，其中包含健全收入管理内部控制制度、健全支出管理内部控制制度、健全资金资产管理内部控制制度、实行内部牵制制度、建立关键岗位轮岗制度，下面就其体系展开具体分析。
（一）健全收入管理内部控制制度
医院收入是维持医疗事业发展的重要经济来源，收入管理是公立医院财务管理的重点。所以，公立医院要加强收入内部控制，健全相关规章制度，保障各项收入及时准确入账。具体内控措施如下：一是物价管理制度：财务科、药学部严格执行物价管理部门制定的医疗、药品收费标准，在HIS信息系统及时调整全院各项相应收费标准，负责对各个科室的收费情况进行监控，定期抽查和分析门诊、住院病人费用情况和趋势，并将检查结果、整改建议上报主管院领导和反馈相关科室，确保医院收入符合物价规定；二是票据管理制度：加强对票据的内部控制，明确票据管理岗位职责，规范票据专管员对票据的购买、保管、领用、使用、核销等环节控制的及时性和准确性，通过规范票据的使用、核销能准确划清各项收入的界限和及时统一核算入账；三是医疗退费管理制度：制定退费的申请、审批流程，定期分析退费分布情况，防止退费金额的非法截留，强化对退费的内部管理和控制。
（二）健全支出管理内部控制制度
公立医院支出管理是财务管理的难点，要想确保各项活动的资金支出具备合理性和合规性，就必须加强支出管理的内部控制，规范各项资金支出行为。具体措施如下：一是报销制度：规范医院支出（包括资产购置和维护）报销审批、审核的权限、程序；二是职工差旅费管理管理规定：明确职工公差的交通费和住宿的开支标准及报销的规定；三是重点费用开支管理制度：明确人员经费中的夜餐费、超时餐、职工福利费、职工探亲路费、电话费、交通费、劳务费、工会经费、党团活动经费的开支规定及报销流程。
（三）健全资金资产管理内部控制制度
医院要针对资金资产管理建立起内部控制制度，切实保障其安全完整。具体措施如下：一是货币资金内部控制制度：货币资金控制风险最高，医院每天的货币资金频繁进出，要确保收到的资金全部统一核算入账，预防"小金库”等不法行为，所以要规范现金、银行存款和其他货币资金的收支授权批准、程序以及银行存款的及时对账，明确涉及货币资金的银行票据、印章的管理办法；二是债权、债务管理制度：对医院经营活动中形成的应收、应付的各类债权、债务，特别是病人预交金、应收医疗款，指定专人稽核、催收、清欠、分析报告；三是职工借支管理制度：严格规范职工借支范围、方式及报销流程；四是资产管理制度：明确财产会计在耗材物资、固定资产各级账户的入账、盘点、处置过程中的职责，定期对物资库房进行监盘，指导各部门的实物管理与价值管理相结合。
（四）实行内部牵制制度
公立医院财务内部控制应强化事前预防，减少财务工作出现差错的可能性。为此，应实行内部牵制制度，遵循不相容岗位相分离的风险控制原则，例如出纳人员不得兼任会计制单、稽核、档案保管、收支等账目登记等工作，使钱、账、物各岗位之间形成相互制约和监督的关系，杜绝徇私舞弊现象。具体措施是实行内部稽核制度：主要对现金和银行存款、票据管理、财务收支、相关资产等岗位的工作形成逐级稽核体系，明确各级稽核岗位职责，及时发现和纠正各种偏差，防范财务管理风险。
（五）建立关键岗位轮岗制度
对于容易出现徇私舞弊的岗位除了实行内部牵制制度，还要进行对关键岗位定期或不定期轮换，例如对出纳、银行存款对账、票据管理、薪资发放、资产管理等岗位进行轮换，把财务管理风险的发生率降至最低。
以上五个方面的制度，既有对医院经济行为的内部控制规范，例如物价管理制度、医疗退费管理制度、报销制度等，也有对财务会计信息处理的内部控制规范，例如货币资金内部控制制度、票据管理制度、内部稽核制度等，力争通过对经济行为的多维度控制，最大程度发挥对医院经济活动的有效控制，保证财务报告信息的合规性和真实性，为医院的管理决策提供可靠依据。
要提高公立医院的财务管理水平和效率，除了建立健全以上五个方面的内部制度体系，还要定期对财务内部控制制度进行回顾和修订，加强财务人员的业务培训和职业道德教育，提升员工在工作中自我控制的风险意识，最后要充分发挥内部审计的评价测试和监督作用。
关键词：国有企业；清产核资；审计
中图分类号：F239文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）03-0-02
注册会计师在对企业进行清产核资审计时，要做的主要工作是核查账务，确定损益情况，有时还要对资产重估，从而确认资产、负债以及企业权益的真实价值。清产核资工作有专门的规定和操作原则，要求中介机构对企业的清产核资结果进行专项财务审计，并对有关损益提出鉴证证明。结合多年实践经验，针对企业清产核资中存在的问题，注册会计师在进行审计时应注重以下几点：
一、货币资金的审计
货币资金是企事业单位中流动性最强的重要资产，审计风险较大。在审计时遇到的问题一般有企业大额定期存款、非基本账户大额活期存款、企业存入证券公司的款项、企业短期贷款、应付账款账户长期外挂、存款余额函证执行、现金盘点、核对银行对账单与银行存款等。
对企业库存现金的审计要进行突击盘点，根据盘点情况判断企业的现金管理状况，结合企业的内控制度，分析企业是否存在账外资金，同时实施必要的审计程序作为证明。企业在银行的存款，不仅需要同银行进行账单核对，还要对存款和贷款情况进行询证。结合企业编制的未达账调节表进行逐笔核对，重点关注对数额较大和长期未到账的项目。
二、应收、应付款项的审计
应收款项损失的审计即坏账损失的鉴证，指的是企业不能收回的各项应收款项的损失，主要包括对应收账款、其他应收款和预付账款的审计，是企业清产核资专项审计的重点内容之一。在应收款项的审计中，应严格按照规定进行，审核债权债务是否为正常的商业往来，并对近几年的销售和应收帐款增加额比率进行分析。首先，逐笔检查应收款，将款项进行初步分类；其次对有损失的应收款项注意检查证据，进行损失鉴证。若债务人挂账与企业挂账金额不一致，应与债务人核对，待核对一致之后再进行损失鉴证。若无法联系债务人，导致核对难以进行，应检查相关经济业务内容，取得当事人和企业负责人意见后再进行鉴证，避免因此而引起的企业相关人员经济犯罪问题。
对其他应收款、预付款的审计也应通过检查原始账单、函证等程序审计来完成。金额巨大、长期应收的项目更应验证其真实性。
对应收款项进行真实性、完整性审查后，进行损失确认也是一个重要的难点。清产核资审计中对企业取得的具有法律效力的外部证据，检查是否有破产财产、剩余财产和遗产可供清偿，若有，应扣除破产财产、剩余财产和遗产后金额作为损失申报。根据清产核资的有关规定，债务单位已被宣告破产、注销、吊销工商登记或被责令关闭的，依据有效的证据，可以确认为损失。若企业尚未清算，则由审计人员根据职业判断和客观评判后出具经济见证证明认定为损失。很多企业存在类似的情况，债务单位的组织形式几经变更，对之前的欠款不予认可，从法律角度出发，债权人还保留有追偿的权利，不能认定为损失。对各内部单位欠款发生坏账损失的，应该收取内部单位的款项进行对账，核对不相符的挂账，不能认定为损失。对于注册会计师无法按照清产核算核资文件规定出具原制度损失意见的，企业可按照《企业会计制度》，采用个别认定或账龄分析法等计提坏账准备。
对应付账款进行审计时，审计师可以以下方面着手检查：1.检查债务形成的原始凭证，因为原始凭证代表债务产生时间。2.检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证。3.获取被审计单位与其供应商之间的对账单。4.检查在资产负债表日后付款项目的银行对账单及有关凭证。5.结合存货监盘程序，重点审查在资产负债表日前后入库的材料采购明细账和入库凭证。而根据被审计单位的实际情况，可以选择适当的分析程序，例如：将应付账款的本期期末余额与本期期初余额比较，分析出现差额的原因；要求被审计单位对长期挂账的应付账款作出解释。
三、存货损失的审计
存货损失指有关商品、成品、半成品、以及各类材料、燃料、包装物、低值易耗品等发生的盘盈、盘亏、变质、毁坏、报废、淘汰等造成的净损失，以及存货成本的高流低转资金挂账等。
注册会计师应根据《存货监盘》等相关审计准则的规定，认真参加企业的盘点工作，对出现的重大盘亏项目逐项进行抽盘，了解并取得有关人员对问题的具体说明，并出具技术鉴定报告及其他相关内部证据，据此进行推断。审计时，首先抽查企业大额购货原始单据，是否有请购单、验收单、入库单等一系列手续。通过账务清查，将未估价入账的存货估价入账，进行资产清查时，将实物进行分类盘点，对不良存货进行损失鉴证。检查账务上是否存在数量为零、金额是负数、未做暂估入账的。要重点关注是否存在利用清产核资的机会多报损失的情况，以防止企业为了领导的业绩对成本高流低传，抑或为了少缴税款对存货低流高转。清产核资要求对存货的盘点进行详查，对各项报废、毁损、盘盈、盘亏都进行逐一核实。
账务清查时，检查已经入库的存货是不是已经全部入账，已销售出去的存货是否全部出库，委托加工的存货核算是不是正确等。清产核资应遵循实事求是的原则，注册会计师更应注重事实，要大胆真实的披露，不能只看眼前利益。根据有关文件规定，单项或者批量金额较大的货存，应取得国家有关技术鉴定部门的技术鉴定证明，并结合对应付账款返还等程序来确认存货余额的真实。
四、固定资产的审计
固定资产损失指的是企业房屋建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等出现的盘亏、盘盈、淘汰、毁损等造成的净损失。
固定资产审计时要注意以下几点：1.固定资产的实存数。包括每项固定资产是否存在，账面余额是否真实，所有权是否属于企业，手续是否完备等。通常按照获取固定资产分类汇总表、分析性复核、帐帐核对的审计程序完成。2.审查固定资产的增加。审计的主要目的是确定新增固定资产的手续是否合法，计价合理与否以及会计处理是否正确。3.审查固定资产的减少。引起固定资产减少的原因主要有出售、转让、报废、投资转出、盘亏等情况。可以从减少的合法性、不同原因导致的固定资产数额计算的正确性、固定资产转账额是否正确、检查是否存在未记账的固定资产减少业务等方面着手。4.审查固定资产减值准备。包括检查固定资产减值准备的计提、运用分析性复核、已计提减值准备的固定资产得以恢复时是否在原已计提减值准备的范围之内等。
固定资产的审计与存货大致相同，需要注意的是对于固定资产的产权和固定资产折旧计提的准确性要予以关注。向资产保管人员索要近几年的固定资产盘点明细表，结合账务了解企业资产毁损的账务处理。同样，对每项报废、毁损、盘盈、盘亏等都要一一核实。单项或者批量金额较大的固定资产报废、毁损，应由企业做出专项说明，并出具由技术鉴定资格的机构提供的技术鉴定证明。审计中，对于企业正常的生产经营过程中为达到某种目的对固定资产进行的评估应重点关注。
五、或有负债项目的审计
企业的或有负债项目通常不会全部都在资产负债表中列报，但却可能会给企业带来巨大的损失。因此，审计时一方面重点关注企业的未决诉讼，向企业所聘任的律师、向当地法院了解清产核资企业涉及诉讼的完整性并评估诉讼可能会给企业带来的损失；另一方面也要关注清产核资企业的各项对外担保情况，检查其是否会产生担保风险。注册会计师应根据对或有负债项目审计的结果确定是否需要在资产负债表中列报。
六、无法支付款项的审计
清产核资企业在清理资产损失时，容易忽视对负债中无法支付款项的清理。因此，审计时对未回函的应付款项应逐一核对，分析账龄，重点关注3年以上无经济业务往来的应付款项。对相关合同、协议应检查其付款期限和限制性条款；对未回函的款项应检查相关债权人的催款记录，对确定不需要支付的款项和确实无法支付的款项，在清产核资时进行申报处理。
参考文献：
[1]宋大力.如何做好清产核资经济鉴证[J].郑州经济管理干部学院学报,2005(09):35-38.
[2]付雪丽.清产核资审计工作的审计要点[J].河北渔业,2007(07):48-50.
[3]李夕甫,国有企业股份制改造中的相关会计问题[J].中国注册会计师,2008(05):52-56.
[4]曹爱民,邱程红.清产核资审计中应重点关注的问题[J].西部财会,2006(11):79-81.
关键词：中央银行；内部审计；央行资产负债表；真实性审计
文章编号：1003－4625(2011)01－0115－02 中图分类号：F832.31 文献标识码：A
一、基层央行资产负债表真实性审计的必要性
中国人民银行作为国家重要的宏观调控部门，担负着制定执行货币政策、维护金融稳定、提供金融服务的职能。近年来，人民银行随着经济的发展对汇率机制、贷款利率、存款准备金率调整、支付结算等多个方面作了重大改革，这些活动都会反映在资产负债表上。在人民银行的会计报表体系中，资产负债表是综合反映各项业务活动的核心报表，其他报表可以看作是对资产负债表中一些重要项目变化过程的解释。人民银行资产负债表可以帮助使用者对中央银行的资产负债结构配比进行分析，对资金经营能力和宏观调控能力进行评价。对资产负债表真实性开展审计，可以核实报表数据，保障国有资产完整，准确反映资金运行情况，为货币政策、信贷政策的制定与实施提供可靠的决策依据，以此促进央行履职能力的提高。同时，也是积极推进内审工作转型，充分发挥内审参谋助手作用的有效途径。
二、基层央行资产负债表真实性审计的内容
基层央行资产负债表真实性审计并不是一个新的审计种类，而是在财务审计中把静态的资产负债真实性审计作为重点加以突出和强调，并且资产负债的真实性必须通过动态的财务收支真实性审计才能确认。同时，资产负债的不真实除了财务收支活动所致外，还有部分是管理活动造成的，因此，内部控制也应作为财务审计的范畴。
(一)内控审计是资产负债表真实性审计的前提
它是风险导向审计的实现运用，可以评价内控风险，把握审计重点，提高审计效率。人民银行资产负债表审计主要涉及以下三个部门：1.信贷资金管理部门。审查其是否建立健全各项资金管理制度，是否制定再贷款发放、再贴现办理的操作流程，是否明确存款准备金的考核办法，岗位设置、人员分工是否合理，授权审批制度是否严格执行，执法检查程序是否合规，档案管理是否完整、规范。2.会计核算部门。审查其是否建立健全会计核算制度，不相容岗位是否分离，授权审批制度是否严格执行，是否明确规定会计信息的记录、传递和程序等，是否建立严格的审核核对制度，保证会计资料真实、会计信息可靠。3.财务管理部门。审查其是否建立健全了本辖区的财务管理办法和内控制度，是否坚持采购、保管和会计核算岗位的财权与事权分离，财务记账和复核相分离，出纳岗与会计核算岗相分离，财务印章、重要空白凭证保管分离，大额开支是否坚持集体审批，日常开支是否实行“一支笔”审批制度等。
(二)财务收支真实性审计是资产负债表真实性审计的基础
由于人民银行外汇储备、流通中货币等大项资产负债的运用集中在总行，财务收支对基层央行资产负债表真实性的影响更加突出。审计重点包括：1.货币资金。审查是否按规定开立本单位银行账户，是否及时到财政专员办办理审批、备案和年检手续；是否定期与开户银行对账，对账不符时是否编制银行存款余额调节表，查看现金余额是否账款一致，查看签发的已入账的银行支票，是否做到账账、账实、内外账相符。2.收益。审查各项利息计算是否准确，利息收支是否及时、全额入账，有否截留利息收入、虚列支出的现象；审查各项业务收支计算是否准确，是否按规定向各开户单位收取结算手续费；是否于每年11月底按0.5‰计提财政性存款手续费，并及时划拨有关金融机构等。3.暂收、暂付科目。审查内容是否真实，列支是否合规，是否履行严格的审批手续；收到上级行按项目拨付的实拨资金后，是否先纳入“暂收款项”科目核算，并按项目进度拨付项目单位使用，年度终了时，是否将未使用完的项目资金转入项目资金结余。4.各项费用指标。审查其是否控制在核定的指标内，是否按规定的范围和标准据实列支，有否相互挤占、预提虚列费用现象。
(三)对主要资产、负债的真实性审计
1.金融机构贷款。将会计核算部门的再贷款分户账与货币信贷部门的再贷款台账进行核对，检查贷款户数、笔数、金额是否一致，审核再贷款额度是否控制在上级行下达的限额以内，办理金融机构再贷款业务手续是否完备，有否未收回、没有收益和少收收益贷款的现象。2.再贴现。审查办理再贴现业务是否经过授权，是否按照再贴现的金融机构、期限、利率等分设账户核算，申请再贴现的金融机构是否按规定在人民银行开设了存款账户，办理再贴现的审批手续是否齐全，业务处理是否规范，账务处理是否正确；对已贴现的商业承兑汇票是否优先给予再贴现，是否注重通过再贴现引导信贷投向，促进扩大涉农行业和中小企业融资。3.金融机构存款。审查能否按规定与“政策性银行存款”、“商业银行存款”和“信用社存款”各账户定期对账，余额是否相符。4.金融机构划来财政存款。审查金融机构是否在旬后5日内按旬末余额办理缴存，缴存金额是否准确；对未按规定划转的，是否依法进行处罚。5.金融机构准备金存款。审查法人金融机构存款准备金是否按规定的比例和时间缴存，动用存款准备金是否按规定批准；是否按旬对法人金融机构的准备金存款进行考核，对未达到比例的或未及时缴存的，是否按规定进行处罚。
三、基层央行资产负债表真实性审计的方法
(一)综合运用审阅法、核对法等常规审计方法
审阅法就是审查和阅视会计资料和其他有关文件资料所记载的内容是否合规、会计信息是否真实正确。这是基层央行资产负债表真实性审计最基本的审计方法。审阅法简便易行，操作性很强，但缺点是不够深入，所以运用该法发现疑点后，必须运用其他方法一步审查。核对法要求审计人员熟悉会计理论知识，掌握会计处理程序和方法，在此基础上利用资产负债表各项目之间的逻辑关系，对会计数据、相关记录进行核对，如证证、账证、账账、账表、表表、账实的核对，可以有效验证被审计单位会计信息的正确性和真实性。常规审计方法的运用是顺利开展基层央行资产负债表真实性审计的基本保证。
(二)充分发挥分析性复核在资产负债表真实性审计中的作用
分析性复核的实质是通过分析资料之间的相互联系或逻辑关系，找出异常变动或重大差异，并就异常变动和重大差异形成原因做出实质性的测试或解释。它可以从总体上对基层央行资产负债表的真实性做定性分析。运用该方法，首先，了解、把握各项目变量之间的互动关系。如再贷款、再贴现增加，利息收入随之上升，金融机构存款准备金率提高，利息支出随之增加等。其次，选取重要的项目编制趋势分析表，进行多期间的比较，分析判断其变动趋势的合理性，尤其对收入和利润指标进行分析性复核非常重要。最后，比较本年各月或各季度某个项目的波动情况，分析其波动趋势是否正常，并查明异常现象和重大波动的原因，以核实该项目是否存在漏记、隐瞒或虚列现象。
高职院校经过十几年发展，迎来了鼎盛时期。随着扩疆动土，设备更新，高职院校在经营办学、资金使用中存在的问题也越来越复杂，如何化解高职院校发展中的瓶颈问题，建设内部控制，规范运营和改革办学模式，是当今高职院校发展的明智选择。但是内部控制体系建设的重点和难点在于如何准确的找到风险点并制定相应的控制措施，这也正是本文所探讨的问题。
1 高职院校内部控制中几个重要的风险点
针对高职院校目前的管理状况，以及在运行和管理中遇到的问题，现梳理高职院校主要业务活动和风险点。高职院校的业务活动主要有教学活动和日常管理活动，具体可以分为：教学、招生、采购、收费、科研、人力资源管理、财务管理、专项资金使用、后勤托管项目等。下面就选择几个目前相对薄弱且重要的环节作为重点，探讨相关的风险点。
1.1 学生收费风险控制点
学生学费是高职院校除财政拨款以外重要收入来源，然而现阶段高职院校在学费收取业务中存在较多的风险漏洞，导致财政资金流失。这些风险主要有：缺少定期核定实际在校学生人数和学籍变动情况；缺乏对学生缴费单据的复核；未对学生收费标准的依据进行公示，缺乏收费合法性和合规性的内部审核；没有具体核实学生是否住宿；没有对符合收费减免条件学生进行审查并实行统一公示；收费单据、注册学籍人数和实际应收费学生人数核对不清。
1.2 固定资产采购与报废的风险控制点
固定资产在高职院校中一直占有相当大的比重，尤其是最近几年随着中央大力发展高等职业教育的政策出台，固定资产的专项资金投入与日俱增，同时也带来较大的管理风险。
1.2.1 固定资产采购过程存在的风险点
固定资产采购申请单的详细信息列示不全，尤其是采买原因不予说明或理由不充分；资产采购流程简单化，没有设立专门的采购机构，采购申请――执行――审核职能未做到相分离；缺乏重大固定资产采购可行性论证和会议集体讨论记录；存在突击使用专项资金购置固定资产，对于固定资产购置后的重复率和使用频率不高等因素考虑不全；固定资产验收缺乏有效的组织实施，参与验收人员结构单一；采购合同、验收清单和实物资产存在不一致的情况。
1.2.2 固定资产报废过程存在的风险点
资产报废时缺少专业的技术鉴定，对报废的依据和原因说明不清；资产报废清单上对需要报废固定资产登记的信息不详细；资产使用与管理部门相关负责人对资产使用现状并不了解或者了解不清就进行审批；没有对资产处置形式和处置结果进行公示，处置环节的参与人员单一；缺乏重大资产处置的集体会议讨论记录和处置程序公开化。
1.3 教学活动风险控制点
教学是高职院校主要的业务活动，大量频繁的专业技术实习更是高职院校的特色体现，然而实习必然会涉及经费的支出，教学经费支出的合理与否影响着教学质量的好坏和高职院校办学声誉，因此构建教学活动内部控制时应注重以下风险点：教学计划的制订――执行――监督是否相分离；教学经费预算制定标准；教学质量评估考核机制；教学督导的独立性。
1.4 科研活动风险控制点
科研是高职院校逐渐开始重视并且投入经费也逐渐增多的业务活动，经费增加也加大了财务风险，因此科研活动内部控制应考虑以下风险点：课题立项申请评审会聘请专家结构的组成；科研经费各项支出的标准，经费支出是否有票据的审核；科研经费支付与审核是否相分离；科研阶段性成果和最终成果的验收制度；科研实施过程的监督检查。
1.5 货币资金支付风险控制点
大部分高职院校执行的是事业单位财务制度，以收付实现制为记账基础，涉及的大部分支付业务都是银付和现付，因此货币资金的支付业务应该作为内部控制的重点。那么在设计内部控制时应考虑的风险点为：费用支付报销时的多级审核；支付流程的分项控制；资产耗材报销的验收记录；大额费用支出的可行性论证和特别审批手续；专项资金是否专款专用，有无绩效审计；培训、会议、公务用车的“三公经费”支出的特别审批凭据。
2 针对高职院校存在风险点的控制措施
高职院校性质上属于事业单位，但在业务活动方面又不同于事业单位，因此在内部控制方面不能照搬行政事业单位控制规范，而应根据自身特殊业务活动和存在的风险点，设置符合自身需要的内部控制措施。
2.1 设置流程控制
设置流程可以帮助梳理每个业务活动存在哪些风险点，把风险点按照可能发生的先后顺序用流程的形式串联起来，将有助于识别风险并加以控制。
2.1.1 学生收费内部控制流程设计
①学生处发出收费申请；②教务处整理注册学籍的学生名单，经由教务处负责人审批，财务处负责人复审，交学生处和财务处；③学生处通知学生缴费，并组织收集学生银行卡信息交财务处做划卡准备；④财务处安排人员以划卡为主要收款方式进行收缴学费；⑤收费会计申领票据、打印票据并发放票据，将票据存根交记账会计进行记账；⑥记账会计复核票据存根与学籍名单无误后进行账务处理，并登记学费备查账。
2.1.2 固定资产内部控制流程设计
（1）固定资产购置内部控制流程设计。①资产使用部门相关经办人提出购置申请，提交处室负责人审核；②资产管理部门的资产管理员对资产使用部门提交的购置申请进行可行性审核，报主管领导审核和单位负责人审批；③对于重大资产购置（例：单价超过10万元，批量超过20万元）需经校委会集体讨论通过，报同级财政部门审批，进行公开政府采购；④资产采购部门（或资产使用部门）负责固定资产采购，交资产管理部门验收入库；⑤资产管理部门根据验收单登记固定资产卡片账。
（2）固定资产报废内部控制流程设计。①资产管理部门发出固定资产盘点申请； ②各资产使用部门盘点固定资产，发现有需要报废资产，提出报废申请，经本部门负责人审批；③资产管理部门汇总全部需报废资产，组织技术人员进行现场鉴定，提交报废申请报告；④限额以上固定资产报废还需提交校委会审议，报同级财政部门审批；⑤已报废固定资产报财务部门销账。
2.1.3 科研活动内部控制流程设计
①科研项目负责人编制本科研项目经费预算；②科研处汇总全校科研项目编制经费总预算，报主管领导审核；③科研处组织由财务处和相关领域专家组成的校委会审议，并报相关部门审批；④财务处负责科研经费的管理和报销，科研处负责每个科研项目的经费统计；⑤课题结题时由科研处、相关专家、主管领导、财务处等进行成果鉴定及审查预算执行情况。
2.1.4 教学活动内部控制流程设计
①各系任课教师制订教学计划，编制教学经费预算；②各系主任审核教学计划和教学经费预算的可行性；③教务处汇总教学计划，编制教学经费总预算；④各系任课教师实施教学计划，并使用经费；⑤教学督导检查教学计划执行情况和评估教学质量，财务处审查教学经费预算执行情况。
2.1.5 支付报销的内部控制流程设计
①各系、处室业务经办人持待报销的原始单据先到财务处对票据的完整性、核算金额和财务可行性进行审核；②系、处室负责人审核票据的合理性、合法性，并签字；③经系、处室负责人审核签字的原始单据再经主管领导审核签字；④对大额支出项目还需经校委会审批并签订合同；⑤最后经单位负责人审批签字的票据到财务处复审，交出纳报销。
2.2 注重制度控制
内部控制制度建设可以规范内部活动的各项行为，为高职院校存在的风险查缺补漏。目前已有的内部控制制度包括：《内部控制基本规范》《内部会计控制规范――基本规范》《内部会计控制规范――货币资金》《内部会计控制规范――固定资产》《行政事业单位内部控制规范》《行政事业单位内部控制规范应用指南》和《行政事业单位国有资产管理暂行办法》，在此基础上，可以设置《高职院校内部控制规范》《高职院校内部控制规范应用指南》，同时结合本单位的具体业务特点及岗位设置情况，订立相关的内部控制制度。一般需订立的制度有：《货币资金岗位责任制度》《货币资金授权审批制度》《非税收入征收责任制度》《支付结算细则》《会议费、差旅费和餐费报销制度》《票据管理办法》《收费管理办法》《固定资产岗位责任制度》《固定资产授权批准制度》《固定资产请购审批制度》《固定资产使用管理办法》《固定资产维修保养制度》《固定资产清查盘点制度》《科研经费使用管理办法》《教学质量评估办法》等。
一、组级财务管理现状分析
村民小组是村民委员会的基本组织单位，是村民委员会联系村民的纽带，农村各项工作包括群众的生产生活问题，村民小组负有直接责任。农村组级财务直接关系到千家万户的切身利益，倍受群众关注。近年来，在经济活动和土地经营中，尤其是组级集体资产出让、出租、集体土地出让、征用补偿等，因土地的“三级所有、组为基础”和土地使用权分配到户长期不变的体制，使组级经济来源、收入增加，村民小组拥有集体资产、集体资金不断增加。据对德清县的调查，全县3020个村民小组，其中2238个有组级资产，拥有组级资金8379万元，其中最多的一个组组级资金达到145万元。如何规范使用组级资金，提高使用效率，公开账务，成为群众关心的热点和难点之一。
据调查，组级财务管理存在以下主要问题：一是财务管理混乱，出现了“三职合一”，即组长、会计、出纳由组长一人兼任；二是货币资金管理不严密，出现了公款私存、挪用、现金短少、多个银行开户；三是帐册不全，记帐不规范，收支一次性“抹台子”算帐；四是组级财务收支长期不公开，群众心里没有底；五是组长的思想素质、文化素质有待进一步提高，组长报酬很低，全凭自身责任心办事。
由于上述原因，导致了部分农户意见较大，甚至出现了个别农户上访现象。德清县去年通过、县长热线渠道反映组级财务问题就有34人次。
二、组级财务制的基本做法
组级财务制以行政村为单位建立组级财务管理办公室，设1-2名兼职专业会计，各组的财务管理工作，各组设一名出纳员，负责报帐。整个实施过程按照“一次清帐、二级审核、三权不变、四层监督、五个统一”原则进行。
1、制定计划，进行一次清帐理财。对组级财务的货币资金进行盘底，对组级应收应付等往来帐和固定资产进行清理核实，并将清帐结果向全体村民公开，让广大群众了解“家底”。
2、规范支出，严格执行二级审核制度。一是一般支出由组长审批签字；二是组级重大财务支出需经户主会议审批。
3、依法实施，确保三权不变。在组级集体资产所有权不变，组级集体资金使用权、自不变，组级财务审批权不变的原则下，采取“集中管理，统一开户，分别核算”的方法，将各组财务纳入统一结算。保证组级集体资产不被平调、挪用和侵占，组级集体权益不受侵犯。
4、强化监管，实施四层监督。一是群众监督。组级财务一年二次公开到户，接受村民的监督。二是业务监督。由各村的专业会计对每笔支出进行审核，实行谁审核谁负责。三是审计监督。乡镇建立村级财务审计制度，由专人对组级财务管理进行定期或专项审计。四是检查监督。县有关部门定期不定期对组级财务管理进行检查，发现问题及时通报，督促整改，并和乡镇联村干部的业绩考核挂钩，严格奖惩。
5、规范管理，实行五个统一。一是统一办理资金结算。各村在信用社统一开设一个组级资金结算帐户，各组的所有资金收入和支出均需通过该帐户在结算中心办理资金结算手续，各组原有的银行帐户全部撤销；二是统一进行会计结算。各组不再设立会计，由村负责凭证审核、资金结算、会计帐簿登记、会计报表编制等工作。各组由组出纳负责报帐及本组有关财务票据的整理、初审以及与村的联系事宜；三是统一管理会计档案。各组的会计档案、帐目、凭证归村管理；四是统一财务公开。村每季将各组的财务收支情况在组公布；五是统一支出报销程序。资金使用、支出和预借，必须经组长签字，村会计按会计管理程序和规定审核后，方可予以支出或报销。对较大数额的资金支付，需经过组民代表会议讨论通过。
三、实施组级财务制的初步成效
实施组级财务制的最终目标就是从最贴近广大农户的村民小组抓起，进一步深化和延伸村务公开，最大限度地堵塞农村财务管理中的漏洞，从而促进集体经济的健康发展。据调查，德清县实施组级财务制度后，其成效主要体现在以下几个方面：
1、提升了组级财务管理的规范化水平。实行组级财务制后，各乡镇出台了《关于加强组级财务管理若干规定》和办公室职责、会计、报帐员职责。对办公室管理、财务预（决）算、帐簿与票据、货币资产管理、财务公开管理、档案管理等制度都进行了细化规范，使组级财务管理真正做到制度管人、民主管事、规范管帐，环环相扣，层层监督。
2、明晰了农村组级集体资产产权。通过清帐理财，不但摸清了组级资金来源、支出、入帐等环节的运行情况，而且进一步核实了组级集体资产，摸清了家底，清理了帐户、压缩了库存现金。通过清帐理财，共收回各类欠款53万元，收回公款私存资金252万元，核销资产363万元，进一步明晰了组级集体资产产权，防止了集体资产、资金的流失。
3、精简了组级财会人员。前，组级会计队伍不健全，人员多、散，业务素质低、差。后，组级不再设会计，由村统一聘请专业会计，负责全村各组财务做帐。据统计，全县从原有组级会计（出纳）2238名，减少到现在的专业会计191名。这样，不但减少了组级开支，减轻了农民负担，而且大大提升了农村财务人员队伍的整体素质。
4、密切了干群关系。在工作中，一是对个别组公款私借、私存、挪用和短少的，及时给予纠正和追回，既挽救和教育了一批组长，又维护了大多数群众的切身利益。二是把对各组清帐理财的结果及时向村民公布，还群众一个明白。三是各村组级财务办公室的建立，健全了制度，理顺了机制，组级经济的民主决策、民主管理、民主监督真正得到了落实，村组的干群关系得到了较大的改善。
四、巩固组级财务制的认识基础和措施保证
乡镇党委政府是组级财务制的组织者和监督者，行政村是实施者，村主要负责人和主管农经的财会人员是第一责任人。为此必须分三个层次，解决好乡镇、村和农户的思想认识问题，建立起有效的责任机制。
1、统一认识，消除疑点。根据调查，对组级财务制曾出现过三种模糊的认识：一是“无关紧要”思想。有的人认为组级集体资产量不大，老百姓看得很牢，没有什么“油水”可捞，不会出大问题；二是“怕麻烦”思想。有的人认为村、组是村民自治组织，组级财务应该由农户自行管理。组帐村管多此一举，反而招来麻烦；三是“怕移用”思想。部分农户认为组级资金由村统一管理，组里没有了自，怕被村里移作它用，于是出现个别组不愿上交帐册、资金的现象。对此，一要加大宣传教育力度，清除思想顾虑，二要充分调动和发挥群众参与的积极性，依靠群众监督，发现问题，及时纠正和引导。三要严格按照“一次清帐，二级审核、三权不变、四层监督、五个统一”原则进行，规范运作，依法办事。
在广州正大中信的日子也是我大学里生活很充实的日子，每天挤公交车到北京路，吃早餐开始进公司上班，工作吃饭休息工作下班，生活很有规律。它检验了我在三年来的理论知识，同时也让我接触了社会的各种情况，学会了怎么分析社会的很多情况，让我更快的融入社会，适应社会起了很大的触进作用。
实习的心态
实习本来就是大学里边必须经历一个阶段，但是在实习期间我们以什么心态对待确实很重要，首先我们要面对的真实的社会，工作是辛苦的，其次是我们的工资很低，且在不同事务所待遇不同，尽管做了同样的工作甚至更累，但却拿更低的工资。所以我们必须抱着一种学习的心态，公司赚钱，我们学东西。再加上社会本来就那样，劳动与报酬并不一定是平等公平的，只有认识到这点，才能以正确的心态去对待我们的实习,才能积极主动、有责任的去完成任务。
实习的人际关系
在实习期间，懂得与人相处，是我们的一大主题，这就要我们在礼仪、语言等方面能够取得别人的信任，赢得别人的好关系。首先一个诚信，诚信是一个永恒的主题，当一个人在公司失去别人的信任的时候，他做什么事都难，公司的注册会计师不会给他安排事做也不会教他什么，更多的是在那里无聊，甚至被人辞掉。其次就是语言，人与人之间更多的需要沟通，只有沟通才能把彼此的信息的传递。例如，当你想问注册会计师一个问题，“我觉得问题的应该这样，你怎么觉得？”和“这个问题我想得很不清楚，请问你能给解释下么？”效果是不同的，因为注册会计师很多觉得他们很权威，所以你实习生更多应该以请教的态度去和他沟通。不过话说回来，在外边做事，太客气了反而会让人觉得很陌生，最主要是要把握一个度。
同时，同行之间沟通尤其重要，许多东西都是你学一点，他学一点，在休息时间你说一句，他说一句，我说一句，大家也在这种沟通讨论学到了东西。在这里必须强调一点就是，千万不要卷入公司中的人事斗争。有的人一开始，就和公司的某些人搞得很好，象哥们似的，由于如此可能他会给你说别人的不对甚至私事，这时候千万注意，不要把自己往里边搀和。
实习的内容简述
在实习期间，我很幸运，跟了一个从业有10多年经验的注册会计师，在他身上学到了很多东西，有一些确实是在学校里学不到的，就是一种对事业的专注和勤奋的精神。我在几个月的实习中，接触了将近100个大小的公司，有国有的，合伙的，私营的，以及外资企业，基本上各种性质的企业都能接触到。由于1月份到4月份是我国企业所得税清缴期，所以在这期间我们所做很多工作都是所得税的汇算清缴。当然由于企业的各种不同需要，譬如工商年检，增资减资，或者其他目的，我们会做报表审计和验资、破产清算之类的专项审计。同时，由于我们还做记帐，当然做帐到出报表，我们都能接触到。
首先，谈谈所得税汇算清缴。由于所得税涉及的面很广，审计的重点很多都是放在利润表。收入是否确认正确，成本费用是否多记。有几个值得关注的是，工资福利费、社保、工费、职工教育经费、业务招待费、广告费、业务宣传费、公司的个人电话费（经理和部长级之别）、以及固定资产折旧、无形资产摊销和各种资产的准备。同时，在做这些审计的底稿时，税金（包括流转税和其他各种地方税等）计算是否正确，是否有异地交税的情况。至于具体怎么审计，我觉得我们还是认真的查找各个科目及项目之间的钩稽关系，还有原始凭证为主。例如，应付工资审计，我们要看计提的工资和进费用的工资是否相同，是否有工资单，还有支付工资和计提是否相同，如果不同，为什么，一步一步的查；税金中城建税和教育费附加时候是按流转税的7%（番禺5%）和3%来计提缴交。
同时，由于所得税汇算清缴有查帐征收和核定征收（如带征）之分，再加上外商投资企业和外国企业的所得税汇算清缴的不同，所以，所得税汇算清缴的具体审计也就不同。但找钩稽关系，以原始凭证为主我觉得是不变的，在这次实习中，我们审计过一家工程公司，一次审计发现了里边有30多万的白条单（有收据没有发票），再加其他项目的调增，一下子调增应纳所得额100多万。所以万变不离其宗，一切都是原始凭证为主，没有合理正确的原始凭证什么都不用说。
再谈谈其他审计，报表的审计其实和所得税汇算清缴原理是相同，但重点不同，我们的把审计的重点放在资产负债表。这时候，分析性复核在我实习中运用的比较多。至于其他的专项审计，我觉得审计的目的不同，重点也就不同。按照中国注册会计师职业法规和《独立审计准则》要求审计报告要反映些什么，底稿审计些什么，目的性是相当明确。可能在财务行业里，时间意味着金钱，所以针对性强使效率更高，目的需要更明确，重点也就明确。
以上谈的大多是审计的内容，会计的内容如做帐，纳税申报等公司的业务在事务所是有限的。接触过两个公司的记帐，学的内容也有限，但也深有体会，从原始凭证到记帐凭证，到登帐，最后出报表，这些没有什么特别的，但现金流量表确实是一个难点，我们在实习的过程中，曾经发现有好几个公司编的现金流量表有明显的错误。原因是主表“现金及现金等价物净增加额”和补充资料“现金及现金等价物净增加额”数字不同，反映了现金流量表编制是现在会计从业人员的软肋。在实习期间，通过和所里会计师和同学交流学习，我学到了一种比较简单快捷编制现金流量表的方法----五步倒挤法。步骤如下：
第一、从资产负债表找到货币资金期末和期初数（一般企业没有其他形式的现金等价物），把现金流量表最后面的现金的期末和起初余额填上，算出现金及现金等价物的净增加额。
第二、再到主表上填投资活动（一般是固定资产、无形资产的增减）和筹资活动（一般是长、短期借款和财务费用）。
第三、填好上面后，倒挤出经营活动的现今流量净额。第四、从资产负债表和利润表找数字，填补充资料中从净利润开始推算经营活动的现金流量净额。第五、填经营活动的现金流量明细。这种方法只是大概能掌握现金流量的粗略，不能做到精确，也算是一种经验的职业判断吧。
总之，在专业方面，我得到了一个检验的机会，审计和会计其实很多都是相通的，我们不是为了查帐而查帐，拿到一套公司的帐，应该系统地熟悉公司基本情况，如公司成立日期、经营范围、科目设置等。我们更要用一种怀疑和学习的态度，学习人家怎么做帐，怎么设置帐户等，查帐在事务所是我们学习的途径，尽可能的学习东西是我们的目的。虽然许多在学校学到的东西，虽然有些用不着，但对我们的影响很深，增强了对未来的职业的信心。
第三篇: 会计实习实结
实习了一个星期，嗬嗬，今天作个总结。去鲁抗集团下属树脂分厂实习，从上个星期一开始，树脂分厂与上海一家公司合资，现在正在办交接业务，到这个时候了，日常业务很少，所以我这次主要是见识了用友erp，从侧面也就是他们平时谈话聊工作的时候了解了制造企业一般的业务流程，尤其是成本方面，另一方面，新企业成立，在企业财务方面需要做的工作我也了解了一些，比如说去税务局开税号、到银行开立账户、企业建立新账等等。
最大的感觉就是：
第一，会计工作是十分细致的，比如说新企业的帐户设立很有讲究，要从成本计算和成本控制以及日常核算可操作性、简便性等方面统筹把握。企业在银行开立账户也有讲究，银行给企业提供的服务包括各种权限的设置也体现了财务上的控制。
第二，企业跟银行的交道。跟着跑了一趟银行，跟着去开账户了，知道银行现在对他们的大客户都有什么业务服务，还在工行见识了电子汇单系统，还亲眼见了“传说中的”“预留印鉴”——这个东西是在考cpa经济法中才学到的。呵呵…以前银行业进去过很多次啊，在银行里头看到那么多人，现在知道了，很多都是会计啊！嗬嗬，存支票的，买支票的，会计人员跑银行原来还得个人办个结算证！第三，第一次看到了资产评估报告。这学期学了高级财务会计，老师当时提了一个问题就是关于资产评估增值合并报表的问题，当时就纳闷儿资产评估是在什么时候做，这次亲眼见到了，心里也不觉得那么别扭，很好理解了。
这次实习在心理上感受就是：
第一，对自己有信心了。以前都是从书本上学会计，什么成本啦，货币资金啦，固定资产啦等等的日常核算之类的，对于实务从来没有接触过，心里没底，这次实习了以后，虽然没做过几笔业务，但是觉得自己上手很快，对于自己以后适应工作很有信心啦！不过，幸好考过了初级电算化，嘿嘿。
1、财务核算
2、财务管理与监督
3、组织架构与岗位职责
4、财务培训计划
5、工作重点和难点
6、本年主要经济指标预测。各部分分别叙述
一、财务核算工作
1、会计电算化。
会计电算化是搞好我部财务工作的必要前提之一。为了保证会计信息的快速准确，靠传统的手工来记帐、汇总、分析数据，满足不了公司的发展需求。财务部门既是一个职能管理部门、同时更是一个信息部门，要求随时为公司的决策提供准确的参考信息或决策依据。因此，在传统手工帐的基础上，逐步过渡到会计电算化。运用金蝶系统进行会计核算并生成报表和进行信息分析。
2、会计报表体系
我部目前的会计报表体系主要包括
日报：资金日报表、应收帐款日报表、在途资金日报表
月报：资产负债表、损益表、费用预算表、实际费用汇总表、往
来明细表
年报：资产负债表、损益表、现金流量表、费用预算表、实际费
用汇总表、往来明细表
日报和月报通过金蝶系统生成，并进行必要的检验。年报用传统的手工方式进行，并与金蝶系统生成的报表进行对照检查。
财务人员考核中增加一个项目，即会计报表数据准确性的考核。并以此作为衡量其工作质量的一个重要指标。对工作质量较差者实行淘汰，比如末位淘汰制，以促进财务工作质量的提高。
二、财务管理与监督
1、资金管理
从工作内容分包括：资金的筹集（回款回笼及融资）和资金的运用；
从资金所处形态分包括：批发系统资金和零售系统资金。
目标：通过与银行的合作，搭建安全、快捷的资金结算网络。
通过内部管理控制，合理筹措、统筹安排运用资金。
先谈批发；
从批发系统看，资金管理主要包括：存货的管理、应收帐款的管理、在途资金的管理三个方面。
存货的管理包括两个内容：存货的安全性、存货的合理性。存货的安全通过规范商品进出库流程，严格出货管理制度，加强仓库安全设施等手段从根本上来保证。作为必要的辅助措施商品运输保险和仓储保险工作不可不做。存货的合理性我部主要是通过合理的定货计划急合理的分货计划来保证。但作为一个电子制造公司，迫于种种原因，在一定时期会存在库存的不合理，这方面我部能做的就是进一步增加融资渠道，确保资金能够满足库存需求。另方面可以考虑加强与供应商的沟通，尽量减少不合理的库存压力，并尽量争取适量的信用额度。
应收帐款的管理，我部已经有一个专门的信用政策。财务部在第九年的信用管理方面的工作起到了应有的作用。在第九年将根据公司实际发展状况，进一步完善信用政策，并采取更有力的手段减少应收帐款，加快应收帐款的回笼，降低经营风险。比如现金折扣政策的运用等，我们要再进行认真测算，决定受否采用，比率多少等等。
在途资金的管理也就是结算手段不断改善的过程。确定了主要合作银行以后，客户的结算问题，包括银行帐户的结算、存折的结算、现金结算等等。在选取结算方式时财务部的原则是：资金的安全性第一、结算的快捷性服从于安全性。这方面的工作，我从同行业先进单位取得一些经验，今后还要继续摸索完善。
2、财务预算
按照财务人力架构，将设置一财务主管职位，其主要职能就是负责财务预算、资金调度和协助融资工作。预算包括：商品销售预算、商品订购预算、费用预算、应收帐款预算、应付帐款预算、现金（货币资金）预算、其他收支预算等。在本月财务部针对费用预算工作已经着手布置到各部门。财务部将会对所有预算工作进行督导和跟踪，以配合公司本年的工作计划。
其他有关预算的具体规定，在第九年11月之中财务部陆续下达，作为年度预算我们不可能作的十分准确，在第九年末已把预算的的制度真正建立起来，预算的工作程序明确，各部门和下属公司的预算工作任务清楚，为以后的预算工作顺利开展奠定基础。
3、费用管理
在财务预算工作中包含了费用预算的工作，但费用管理不仅仅是通过一个预算就可以达到预定目标。这里主要原因是对非常规的费用如何管理、对超预算的费用通过什么程序和方式审批、如业务招待费管理等。财务部已经有一些不成熟的想法，基本原则是：公平性、公开性、可操作性和程序简单化。方案草稿将在近期提报给有关部门和人员，征求多方面的意见，形成尽可能合理并可行的方案，为本年公司总体目标服务。
三、组织机构与部门、岗位职责
财务总监
会计主管出纳审计
会计员（若干）
实习的心态
实习本来就是大学里边必须经历一个阶段，但是在实习期间我们以什么心态对待确实很重要，首先我们要面对的真实的社会，工作是辛苦的，其次是我们的工资很低，且在不同事务所待遇不同，尽管做了同样的工作甚至更累，但却拿更低的工资。所以我们必须抱着一种学习的心态，公司赚钱，我们学东西。再加上社会本来就那样，劳动与报酬并不一定是平等公平的，只有认识到这点，才能以正确的心态去对待我们的实习,才能积极主动、有责任的去完成任务。
实习的人际关系
在实习期间，懂得与人相处，是我们的一大主题，这就要我们在礼仪、语言等方面能够取得别人的信任，赢得别人的好关系。首先一个诚信，诚信是一个永恒的主题，当一个人在公司失去别人的信任的时候，他做什么事都难，公司的注册会计师不会给他安排事做也不会教他什么，更多的是在那里无聊，甚至被人辞掉。其次就是语言，人与人之间更多的需要沟通，只有沟通才能把彼此的信息的传递。例如，当你想问注册会计师一个问题，“我觉得问题的应该这样，你怎么觉得？”和“这个问题我想得很不清楚，请问你能给解释下么？”效果是不同的，因为注册会计师很多觉得他们很权威，所以你实习生更多应该以请教的态度去和他沟通。不过话说回来，在外边做事，太客气了反而会让人觉得很陌生，最主要是要把握一个度。
同时，同行之间沟通尤其重要，许多东西都是你学一点，他学一点，在休息时间你说一句，他说一句，我说一句，大家也在这种沟通讨论学到了东西。在这里必须强调一点就是，千万不要卷入公司中的人事斗争。有的人一开始，就和公司的某些人搞得很好，象哥们似的，由于如此可能他会给你说别人的不对甚至私事，这时候千万注意，不要把自己往里边搀和。
实习的内容简述
在实习期间，我很幸运，跟了一个从业有10多年经验的注册会计师，在他身上学到了很多东西，有一些确实是在学校里学不到的，就是一种对事业的专注和勤奋的精神。我在几个月的实习中，接触了将近100个大小的公司，有国有的，合伙的，私营的，以及外资企业，基本上各种性质的企业都能接触到。由于1月份到4月份是我国企业所得税清缴期，所以在这期间我们所做很多工作都是所得税的汇算清缴。当然由于企业的各种不同需要，譬如工商年检，增资减资，或者其他目的，我们会做报表审计和验资、破产清算之类的专项审计。同时，由于我们还做记帐，当然做帐到出报表，我们都能接触到。
首先，谈谈所得税汇算清缴。由于所得税涉及的面很广，审计的重点很多都是放在利润表。收入是否确认正确，成本费用是否多记。有几个值得关注的是，工资福利费、社保、工费、职工教育经费、业务招待费、广告费、业务宣传费、公司的个人电话费（经理和部长级之别）、以及固定资产折旧、无形资产摊销和各种资产的准备。同时，在做这些审计的底稿时，税金（包括流转税和其他各种地方税等）计算是否正确，是否有异地交税的情况。至于具体怎么审计，我觉得我们还是认真的查找各个科目及项目之间的钩稽关系，还有原始凭证为主。例如，应付工资审计，我们要看计提的工资和进费用的工资是否相同，是否有工资单，还有支付工资和计提是否相同，如果不同，为什么，一步一步的查；税金中城建税和教育费附加时候是按流转税的7%（番禺5%）和3%来计提缴交。
同时，由于所得税汇算清缴有查帐征收和核定征收（如带征）之分，再加上外商投资企业和外国企业的所得税汇算清缴的不同，所以，所得税汇算清缴的具体审计也就不同。但找钩稽关系，以原始凭证为主我觉得是不变的，在这次实习中，我们审计过一家工程公司，一次审计发现了里边有30多万的白条单（有收据没有发票），再加其他项目的调增，一下子调增应纳所得额100多万。所以万变不离其宗，一切都是原始凭证为主，没有合理正确的原始凭证什么都不用说。
再谈谈其他审计，报表的审计其实和所得税汇算清缴原理是相同，但重点不同，我们的把审计的重点放在资产负债表。这时候，分析性复核在我实习中运用的比较多。至于其他的专项审计，我觉得审计的目的不同，重点也就不同。按照中国注册会计师职业法规和《独立审计准则》要求审计报告要反映些什么，底稿审计些什么，目的性是相当明确。可能在财务行业里，时间意味着金钱，所以针对性强使效率更高，目的需要更明确，重点也就明确。
以上谈的大多是审计的内容，会计的内容如做帐，纳税申报等公司的业务在事务所是有限的。接触过两个公司的记帐，学的内容也有限，但也深有体会，从原始凭证到记帐凭证，到登帐，最后出报表，这些没有什么特别的，但现金流量表确实是一个难点，我们在实习的过程中，曾经发现有好几个公司编的现金流量表有明显的错误。原因是主表“现金及现金等价物净增加额”和补充资料“现金及现金等价物净增加额”数字不同，反映了现金流量表编制是现在会计从业人员的软肋。在实习期间，通过和所里会计师和同学交流学习，我学到了一种比较简单快捷编制现金流量表的方法----五步倒挤法。步骤如下：
【论文摘要】 本文通过清产核资程序与一般年报审计程序的对比，简略论述了清产核资审计的程序、重点，与年报审计的异同以及难点等。
一、清产核资专项审计
根据《国有企业清产核资办法》（以下简称“办法”）所谓清产核资，是指国有资产监督管理机构根据国家专项工作要求或者企业特定经济行为需要，按照规定的工作程序、方法和政策，组织企业进行账务清理、财产清查，并依法认定企业的各项资产损溢，从而真实反映企业的资产价值和重新核定企业国有资本金的活动。清产核资的内容包括帐务清理、资产清查、价值重估、损益认定、资金核实和完善制度等。清产核资工作可根据国有资产管理部门的要求或企业实际情况提出申请实施。例如，企业分立、合并、重组、改制、撤销等经济行为涉及资产或产权结构重大变动情况的；企业会计政策发生重大更改，涉及资产核算方法发生重要变化情况的；均可进行清产核资工作。
企业要聘请社会中介机构对清产核资结果进行专项财务审计和对有关损溢提出鉴证证明；社会中介机构根据企业清产核资的结果，出具经注册会计师签字的清产核资专项财务审计报告并编制清产核资后的企业会计报表。所以清产核资专项审计是特殊目的审计，作为社会中介机构应当按照独立、客观、公正的原则，履行必要的审计程序，认真核实企业的各项清产核资材料，并按规定进行实物盘点和账务核对。对企业资产损溢按照国家清产核资政策和有关财务会计制度规定的损溢确定标准，在充分调查研究、论证的基础上进行职业推断和合规评判，提出经济鉴证意见，并出具鉴证证明。
二、清产核资专项审计与年报审计的区别
清产核资专项审计与年报审计不同，它是在企业会计报表审计的基础上，着重对企业清产核资的范围、内容、过程、法律依据、清产核资资料和资产产权真实性以及财产损失依据进行鉴证。清产核资专项审计是伴随着清产核资工作而展开的，主要与年报审计有以下区别：
1、审计目的不同
年报审计的目的是对公司或企业的年度会计报表的公允性、合法性、一贯性等“三性”发表审计意见：即会计报表的编制是否符合《企业会计准则》及国家其他有关财务会计法规的规定；会计报表在所有重大方面是否公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量；会计处理方法的选用是否符合一贯性原则。而清产核资审计的目的是对企业清产核资基准日的相关资料进行审计核实，并对企业核查出的各项资产损失及申报待核销净损失的处理预案的真实性、合规性发表审计意见。
2、审计范围不同
年报审计的范围为公司或企业的年度会计报表、帐簿及凭证等会计资料及其他资料，包含合并报表及母公司报表；清产核资审计的范围为国有企业的基准日会计报表以及涉及资产管理、财产损失认定、勘查、资产产权、价值鉴定和资金核实、债权验证等多方面的资料。即清产核资所审计的范围要比年度审计范围更加广泛、更加细致和明确。
3、审计依据不同
年报审计的依据是《中国注册会计师独立审计准则》、《企业会计准则》及相应会计制度、审计业务约定书等；清产核资审计的依据除上述依据外，还有《国有企业清产核资办法》、《关于印发中央企业清产核资工作方案的通知》、《关于印发<国有企业资产损失认定工作>的通知》、《关于印发<国有企业清产核资工作规程>的通知》、《关于印发<国有企业清产核资资金核实工作规定>的通知》、《关于印发<国有企业清产核资经济鉴证工作规则>的通知》（、《关于国有企业执行<企业会计制度>有关财务政策问题的通知》、《企业财产损失财务处理暂行办法》以及其他相关文件。
4、审计的重点和要求不同
清产核资审计中，我们在计划时不确定重要性水平，而是在基准日会计报表帐面审计的基础上，重点对企业实物资产的清查和企业债权债务的核对、询证以及对企业损失挂帐进行核实，协助和督促企业取得损失挂帐所必须的外部具有法律效力的证据，其他中介机构出具的经济鉴证证明，以及提供特定事项的内部证明，并对其真实性和合规性进行审计。具体审计重点包括（1）货币资金：帐实是否相符，是否存在帐外现金；银行未达帐是否正常。（2）应收款项：是否真实存在，坏帐损失按新、老制度确认依据等。（3）存货：帐实是否相符，存货所有权认定，是否有积压、残次存货等。（4）固定资产：帐实是否相符，清理出已提足折旧的固定资产、待报废和提前报废固定资产的数额及固定资产损失、待核销数额，对盘盈、盘亏、租出、借出和未按规定手续批准报废或转让出去的资产的清查等。（5）在建工程：长期挂帐但实际已经报废项目等的清查。（6）对各项待处理资产损失形成的原因，申报审批程序及处理意见是否符合企业内部控制制度及相关政府部门的有关规定进行清查。（7）资产损失、资金挂帐的认定工作。
5、审计的方法和程序多
年报审计是按照业务循环或会计报表科目在符合性测试的基础上进行实质性测试，采取抽查方式对会计报表余额进行认定；清产核资审计，主要是在企业年度会计报表审计的基础上，重点进行帐务清理审查，资产核实清查，重估价值鉴证，损益认定审计，结果申报审计，资金核实审计，帐务处理审计，完善制度审计等。特别是对资产损失按原制度和新制度分别就确认证据、条件等要进行认定。
6、重视资金核实、实物资产的盘点、价值鉴证工作
年报审计时，由于时间等因素，我们通常依据公司或企业提供的资产盘点清单认定帐面的存货、固定资产等实物资产；清产核资审计时，我们重视实物资产的抽查盘点工作，关注因实物资产的毁损、报废及其他原因形成的潜亏情况，同时，年报审计时对往来款项一般是函证部分大额款项，在清产核资审计时，我们要对往来款项逐一函证，落实款项的真实性和存在性，对有争议的债权要认真清理、查证、核实，重新确认债权关系。
7、审计调整
年报审计中，我们对于超出重要性水平的事项提请公司或企业调整有关帐目，并相应调整年度会计报表。如果公司或企业拒绝调整，我们将视未调整事项对整个会计报表的影响程度出具不同意见的审计报告；清产核资审计时，我们不考虑重要性水平一律按要求调整，但企业要根据国有资产监督管理委员会清产核资资金核实批复文件以及国家现行的财务、会计制度的规定进行帐务处理，处理完毕后要上报处理结果。
三、结束语
清产核资工作是政策性很强的工作清产核资工作的目的是为了全面摸清企业经营性资产“家底”；全面清查核实各项资产损失情况，依据清产核资政策规定解决企业历史遗留问题，为促进国有企业改革和加强国有资产监督管理创造条件；全面清查核实非经营性国有资产转为经营性国有资产和已改制企业剥离、托管的国有资产；做好资不抵债或难以持续经营企业的清查工作，为国有企业全面执行企业会计制度打下良好基础。严格地说，清产核资是建立现代企业制度的必然选择和必经途径，是国有企业改组、改制的基础。随着清产核资的广泛开展，清产核资专项审计业务也将成为会计师事务所审计业务的新拓展。在国有企业分立、重组、改制和主辅业分离的不断深入和发展过程中，清产核资专项审计也将在实践中得到完善和发展。
【关键词】关联方重组与整合；“肿胖”的动因与路径；风险控制与防范
一、关联方及关联方重组与整合内涵拓展
我国企业会计准则第36号——关联方披露中的定义与IAS24（国际会计准则第24号对关联者的揭示）相类似，即“在企业的财务和经营决策中，如果一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受另一方控制、共同控制或重大影响的，构成关联方。”从纵向看，关联方既包括直接控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，又包括间接控制、共同间接控制另一方或对另一方施加重大影响。从横向看，关联方既包括同受一方控制，又包括同受共同控制或重大影响两方或多方之间。
我国的关联方包括：直接或间接地控制其他企业或受其他企业控制，以及同受某一企业控制的两个或多个企业；合营企业或联营企业；主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员；受主要投资者、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员直接控制的其他企业。对于企业集团而言，集团内部母公司与子公司、各个子公司之间均构成了关联方。
而所谓关联方重组与整合，是指关联方之间资源整合、购并重组、相互投资、资金往来、以及劳务或商品的转移行为，而不论是否支付费用与价款。具体来说，关联方之间经常发生的交易或重组与整合有：转移商品或其他资产（如固定资产、无形资产）、提供或接受劳务、、租赁、融资、担保和抵押、管理合同、研究开发项目的转移、许可协议、相互投资、资金拆借，关联购并、重组或整合等。这一定义的要点有：①按照关联方的判断标准，构成关联方关系的企业之间、企业与个人之间的交易或重组与整合。②资源、劳务或义务的转移、变更或新设是关联方重组与整合的主要特征。③关联方之间资源、劳务或义务的转移、变更或新设价值评定及膨化（或贬低）资产是了解关联方重组与整合的关键。关联方重组与整合通常来说能在一般商业条款中促使参与各方潜在受惠且表现在利益取向趋一化，而一般性商业条款应依据非关联方重组与整合的社会均衡受益和市场整体优化原则；显然，关联方重组与整合有时是显失公允且对资源配置逆向而扭曲的。
二、从关联方视角透析某些企业（集团）的“肿胖”与信贷风险控制
1.透析某些企业（集团）的“肿胖”与融资增信动因
“肿胖”并非是经济学的专业术语，而是一种现存的社会现象。“肿胖”实现的过程可以有两个路径，一是合成式肿胖，二是递延扩张式肿胖。以下我们通过两个具体案例来分别解析。
案例说明A：2007年2月（注：处于新会计准则颁布实施前），兴隆海产品有限责任公司（注：成立于1999年、注册资金800万元、法定代表人刘某一为乙企业法定代表人刘某二的兄长，以下简称甲企业）以吸收合并的方式兼并了华义食品有限责任公司（注：成立于2005年、注册资金500万元、法定代表人刘某二为甲企业法定代表人刘某一的胞弟，以下简称乙企业）；并在工商行政管理局进行了增资、变更备案登记。合并前甲、乙企业的总资产、总负债、所有者权益与部分项目数据以及合并后对应结果，如表1所示。
在兼并重组过程中，双方对其所拥有的厂房、土地等固定资产，通过房地产和资产评估机构进行了评估；评估增值为4923万元，并以其评估报告结果入账。同时，双方对其所拥有的存货等，通过资产评估机构进行了评估；评估增值为214万元，并以其评估报告结果入账。经过重新洗牌，该企业净资产从1843万元迅速跨越到6980万元，一夜间“增值”了5137万元。这的确耐人寻味！
这种关联重组的深层次问题很难被信贷调查或审核人员所觉察和发现，并给信贷业务带来了潜在风险与隐患，这也就是我们所说的“合成式肿胖”。
案例说明B：A集团有限公司（注：主营耐火材料生产加工、注册资金7000万元，以下简称母公司），于2007年初投资设立了全资子公司即B镁产品加工有限责任公司（注：主营镁矿产品初加工、注册资金4000万元，以下简称子公司）。而B镁产品加工有限责任公司，又于2008年底投资2100万元，且控股70%组建了C物流有限责任公司（注：主营运输与物流、注册资金3000万元，以下简称“孙公司”）。
全资子公司有3800万元系母公司货币投资验资注册后予以抽回，控股70%的“孙公司”有2000万元被全资子公司货币投资验资注册后予以抽回；这些关联方的资金往来交易，应在合并报表“其他应收款”项目中予以剔除。同理，母公司所欠全资子公司的3800万元以及全资子公司所欠“孙公司”的2000万元的其他应付款资金往来关联交易，应在合并报表“其他应付款”项目中对应予以剔除。与此同时，经查实三个关联方之间有其他性质资金往来关联的应收、应付对冲余额约为850万元，即合并报表中其他应收款与其他应付款项目余额必须对应减少850万元。
如上所述，经过此种叠加推展式的投资，该关联企业群（注：已对外称企业集团、待报工商管理部门重新注册登记）汇总的净资产额从9916万元迅速跨越到18434万元，数年间“增值”了8518万元。而严格按合并报表会计规定生成的财务报表实际净资产额却是11423万元，与“叠加推展投资”初始相比仅增值了1507万元；其中有7011万元（8518-1507）是账务虚拟增加的，即递延扩张式形成的肿胖。
一般而言，企业往往在所谓的合并报表上做文章，其思路或手法上基本是以汇总报表为基准；即使出俱了《审计报告》，会计师事务所也是重申乃“管理者当局的责任”，使其步入了自身免责之技巧迷宫。应该说，合并报表会计乃是会计界的四大难点之一，信贷审核人员对此分析一般总是力不从心且鞭长莫及。
此案例是顺向式投资的惯用路径。更为可怕的是，某些关联企业群善用于交叉、互为或体内、外循环进出交错投资；即母公司投资子公司，子公司投资孙公司，孙公司再投资母公司，或母、子、孙及嫡孙等互动投资以及体内、外循环式等“”投资。真是你中有我、我中有你；“两个泥菩萨打碎了，再捏成数个泥菩萨，进而演化出菩萨多了好念经”。
这种递延扩张投资或交叉、互为或体内、外循环交错投资的深层次问题很难被信贷调查或审核人员所觉察和发现，并给信贷业务带来了潜在风险与隐患，这也就是我们所说的“递延扩张式肿胖”。
2.从关联方视角透析企业惯于“肿胖”的美化与商业增信动因
通过上述案例分析我们知道，无论是合成式肿胖或递延扩张式肿胖，其动因无非是债务筹资、套取商业信用或外源性融资的内在需求使然。首先，一些企业为了取得贷款授信，努力从根本上进行整体包装；既要使企业的资产规模扩大、净资产额膨胀，又要使企业财务报表的指标数据符合银行、担保等金融机构的信贷评级标准；进而能够顺利融通资金。其次，某些企业为了提高或增强在行业间、产业链、供应链或一定区域内的经济地位与话语权，有效并充分地利用商业信用；一般都会趋利、归结于上述两种“肿胖”合成与滋生的基本方式，以达到直接或间接式的增信融资作用。第三，某些企业为了达到整体包装且顺利上市（含境内、外上市），更是不余其力地进行所谓的重组、改制、购并、增资以及扩股等活动，其方法或路径不外乎以上两种模式或混合模式；仿佛是企业群体间的约定俗成，彻底形成了现时期独具特色的企业策略与“跨越式”路径。真是令人百思而不得其解！
3.从关联方视角防范、控制信贷业务中的深层次风险与应对措施
针对上述案例说明A即“合成式肿胖”，其信贷业务中风险控制的应对措施是：首先，严格控制并复核实物资产、无形资产投资的内在评估过程与真实结果；其次，在设定抵押或质押的折扣率方面应取底线域；第三，在财务评价过程中应剔除净资产中虚增的“资本公积”和评估资产而衍生的实收资本估溢之虚拟成分；最后，综合多种因素后，准确分析、判断并合理确定其授信额度与期限。
而应对上述案例说明B即“递延扩张式肿胖”，其信贷业务中风险控制的应对措施是：第一，信贷调查或审核人员应尽职顺查或逆查关联方的投资路径与种类，注重货币资金投资时，审查其可能的抽逃货币资金额度值；同时应严格控制并复核实物资产、无形资产投资的内在评估过程与真实结果。第二，对于实物或无形资产投资占据被投资方注册资本大比重状况时，在具体设定抵押或质押的折扣率方面应取底线域；并在财务评价过程中应剔除净资产中虚增的“资本公积”和评估资产而衍生的实收资本估溢之虚拟成分。第三，对于货币投资占据被投资方注册资本的大比重状态时，在财务评价过程中应剔除长期股权投资对应实收资本并结合投资方的其他应付款（被投资方为其他应收款）项目之虚拟成分；即坚决剔除“合成式肿胖”和“递延扩张式肿胖”的账务操作虚假增值因素。最后，综合多种因素后，准确分析、判断并合理确定其授信额度与期限。
三、对非正常关联方重组或整合的审查、披露与惩治
1.对非正常关联方重组、整合的审查与披露
企业存在关联方关系时，关联方之间的各类交易、重组或整合等，可能不是建立在公平、真实或客观的基础上。因为构成关联方之间的各种交易、重组或整合等行为，往往不存在竞争性、自由市场的外在条件和超然的客观真实性，而且交易方的关系常常以一种微妙的方式影响并左右其结局与归属。由于母公司、子公司和孙公司等或境内外公司关联关系的存在，因而关联方之间的标的物、评定值、执行结果以及原始初衷较为诡异、迷离或深邃。
首先，关联行为的不确定性和其内涵的非市场性、多样性，尤其使其价值策略既成为了重组与整合的靶心内容，也成为了一些企业借以进行资产包装、资金转移或逃避税收的主要手段。其次，应扩大揭示企业关联方交易、重组或整合的涉及范围与领域。除现行会计准则的规定外，对间接共同控制、间接重大影响、同受共同控制的两方或多方之间，也应视为关联方。在IAS24（国际会计准则第24号——对关联者的揭示）中，间接共同控制或间接重大影响，以及同受共同控制的两方或多方之间，都被视为关联方；我们应该加以有效借鉴。
第三，应增加企业关联方交易、重组或整合等披露的相关内容。除按现行规定应予以披露的内容外，还应披露其影响程度；对涉及资产转让或转移，购并、重组和整合业务，相互提供资金、担保和抵质押等方面的信息，不论其金额大小都应充分披露。对已解除关联方关系的原关联方，如与其发生交易或资金往来，也应予以充分披露。境内、外公司关联往来款项中金额较大的，在报表附注中应予以揭示披露；与关联方的重组与整合的收益或损失应在利润表上单项揭示披露，而与关联方的资金往来或融、投资活动以及股权变更等，应在所有者权益变动表中增设栏目予以揭示披露等。
2.对非正常关联方重组、整合违规的处罚与惩治
对于企业间随意操纵关联方交易、重组或整合等，掩饰会计报表或将某些关联方交易、重组或整合等隐瞒不报、拒不披露或歪曲重要信息的行为，应制定相应的处罚细则并加大其处罚与惩治力度。一般而言，对于企业的违规行为，要按税法、公司法、会计法、贷款通则等相关法规的规定；不仅要处罚其企业本身，更要对企业的董事长和相关责任人追究其民事或刑事责任。
由于企业关联方交易、重组或整合等本身具有多样性、复杂性和隐蔽性的特点，在这方面，我们应该加大其宣传、培训和教育的力度。同时，强化会计师事务所审计和资产评估所有效评估的外在监督与制约职能，更好地保证在各类企业范围内关联方交易、重组或整合等相关法规制约力的顺利实施。以适应国际市场日趋规范的信息披露之要求，并保证国家财税的监管与征收，金融生态的和谐与健康，社会信用的完善与发展；最终维护好国家的整体经济利益。
总之，应加大对企业关联方交易、重组或整合的审查、揭示、披露与惩治力度。即在具体的银行信贷与担保授信服务活动中，坚决不给关联方交易、重组或整合中严重违规的企业提供授信业务。而对于企业属于利用政策边缘进行技术处理形成的“肿胖”项目，在对其提供授信业务时，要进行过滤化评价与度量；其具体措施与方法如上所述。这一切举措，是我们金融机构责无旁贷的现实义务与历史使命。
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