时间：2023-06-16 16:06:11
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇事业单位会计规则，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
关键词：事业单位财务管理 会计信息失真 委托关系
中图分类号:F230 文献标识码:A
文章编号:1004-4914（2011）06-159-03
事业单位是国家为了社会公益目的，由国家机关举办或者其他组织利用国有资产举办的，从事教育、科技、文化、卫生等活动的社会服务组织。事业单位的这种社会职能定位，决定了事业单位的财务管理工作不同于企业的财务管理工作，使事业单位的资金管理及使用具备很明显的委托关系。因此，从委托关系的角度审视事业单位的财务管理，对于完善其财务管理制度具有非常重要的意义。
一、事业单位财务委托关系
委托关系是一种契约关系，是一个或多个行为主体可以指定雇佣另一个行为主体为其提供服务，并根据其提供服务的数量和质量支付相应的报酬。事业单位存在着的委托关系，尤其是事业单位的财务管理工作，表现出很明显的委托关系的特征。
1.事业单位财务关系的目标函数。（1）事业单位与上级主管部门之间。事业单位为了进行文化、教育、卫生等公益服务性经营，由上级政府主管部门以财政拨款的方式拨入资金进行运营。就事业单位的资金使用来说，上级主管部门是委托人，将其社会服务性事务委托给事业单位来经营，由事业单位来进行有关资金的运作，并从事业单位提交的财务报告中了解其经营情况以及决定下一年的资金拨入情况。事业单位是人，接受上级主管部门的委托，运作事业资金以经营有关事务，事业单位有义务通过向上级主管部门提交有效的财务报告，使其知晓资金运用情况并凭借财务报告获得下一年的财政资金。在此过程中，事业单位与上级主管部门的目标函数显然不一致。事业单位希望能通过财务报告反映的财务状况争取到更多的财政资金，利用这些财政资金一方面提供社会服务，履行其职能，另一方面能为其职工争取更多的福利。上级主管部门则要考虑如何更有效率地使用财政资金，实现财政资金在社会范围内更好的配置。（2）事业单位与会计人员之间。事业单位财务管理的具体事务是由会计人员来进行的，会计人员按照日常的资金流入、流出，作出详细的会计报表，以反映事业单位的资金运用情况。事业单位作为委托人，会计人员作为人，存在事业单位与会计人员之间的委托关系；不过，事业单位和会计人员尽管具体目标有差别，但在共同利益下其总体目标是一致的。因此，对事业单位的财务管理，主要是在事业单位与上级主管部门之间的委托关系进行的分析。
2.事业单位财务关系中的信息不对称分析。信息不对称是指事业单位和上级主管部门拥有的财务信息在数量的不对称性。在事业单位和上级主管部门之间的委托关系中，委托人并不清楚人是如何努力实现委托人的目标的，只能要求作为人的事业单位提供财务报告进行信息传递和反馈，通过这种方式的信息沟通，来掌握人对社会服务事务的执行情况和对财政资金的运用情况。由于事业单位直接运用财政资金进行经营活动，对资金的运用状况非常了解，因此拥有较多的私人信息，在占有信息方面处于优势和主动地位。而作为委托人的上级主管部门则在占有信息方面处于劣势和被动地位。
3.事业单位财务委托关系的缺陷。（1）逆向选择。逆向选择是由于信息不对称所造成的市场资源配置扭曲的现象。由于事业单位和上级主管部门之间就财务信息的了解存在不对称的现象，会导致有信息优势的一方存在机会主义行为，而处于信息劣势的一方为了保护自己的利益，必然会采取一定的措施，从而出现“逆向选择”。在财政资金的申请和使用上，事业单位明确知道自己对财政资金使用数量和质量，而上级主管部门不能完全了解，只能凭借财务报告来判断。于是，事业单位为了能够争取更多的财政资金，就可能以自身利益最大化为目的来提供失真的会计信息。而上级主管部门会凭经验认为事业单位所需的资金应该低于其财务报表反映出来的资金数量，从而减少财政资金的拨入数量。这就会导致真正需要较大数量财政资金来发展社会服务事业的部门不能按照实际需要获得资金支持。这是事业单位财务委托关系中的信息不对称这个固有缺陷带来的后果。（2）道德风险。道德风险是20世纪80年代西方经济学家提出的一个经济学范畴的概念，即“从事经济活动的人在最大限度地增进自身效用的同时作出不利于他人的行动”，或者说是当签约一方不完全承担风险后果时所采取的自身效用最大化的自私行为。道德风险亦称道德危机。事业单位的财务管理活动中，由于存在所有权与经营管理权的分离，事业单位及其经营者为了给自己挣得最大的利益，会利用自己的信息优势，提供失真的财务报告来掩饰财政资金的真实运作情况。
二、事业单位会计行为的博弈分析
1.事业单位的会计行为。事业单位的会计行为是指事业单位会计行为主体在内外环境的作用下，按照一定的目标，遵循一定的行为规则，利用现代会计理论、管理学原理及一定的计量方法，对事业单位因其经济活动而引起的交易、事项和情况进行处理，形成会计信息的一种实践活动。事业单位的会计行为主体所提供的会计信息除反映事业单位的交易和事项外，还会对行政主管部门对事业单位的资金提供重要的依据。博弈论研究的是理性的经济行为主体为了追求自身的经济利益最大化，在存在相互关系的经济活动中如何进行决策以及如何实现决策的均衡。事业单位的会计行为博弈是事业单位的会计人员、财务主管部门以及上级行政主管部门之间实现各自利益最大化的博弈过程。
2.事业单位会计行为的博弈假设。（1）假设会计信息失真为故意性会计信息失真。会计信息失真包括由于会计人员业务素质不高而引起的非故意性会计信息失真和会计人员出于内部和外部环境压力而形成的故意性会计信息失真。本文研究的是为取得最大利益而人为的故意性会计信息失真。（2）假设会计人员的利益服从于事业单位的利益，双方虽然存在博弈，但其为合作博弈。事业单位的额外利益能不能实现，还要取决于会计人员的态度和行为，这就形成了事业单位与会计人员之间的博弈。虽然他们之间存在着“委托――”关系，但这种关系并不涉及到利益的冲突，而是存在利益的共享。因此，二者之间的博弈为合作博弈。（3）假设事业单位和上级行政部门都是理性的。事业单位的目标是实现自身利益最大化，上级行政主管部门的目标是最有效地利用国有资产。双方各以自身的利益最大化为目标，因此，他们之间的博弈是一种非合作博弈。（4）假设会计人员对会计信息的占有优于事业单位，事业单位对会计信息的占有优于上级主管部门，即存在信息不对称。
3.事业单位会计信息失真的博弈分析。在上述假设条件下，事业单位会计信息是否失真就涉及到了两对利益相关者之间的博弈均衡：会计人员和事业单位之间的博弈均衡和事业单位与上级主管部门之间的博弈均衡。（1）会计人员和事业单位之间的博弈：合作博弈。事业单位的会计人员和事业单位之间虽然存在利益的共享，但会计作假对会计人员来说是有风险的。会计人员如果作假被发现，其利益不但不能保障，而且情节严重的还将被追究刑事责任。所以，事业单位经营者和会计人员虽然存在利益上的一致性，但在会计信息故意性失真问题上，二者还存在一定程度上的博弈，而这种博弈也由于其利益一致性而具有合作博弈的特点。这里可以用博弈树图来分析事业单位经营者和会计人员之间的博弈均衡过程。假定事业单位经营者提供真实会计信息的利益用A表示，提供失真会计信息的利益用B表示，则B一定大于A，因编制失真会计信息可能被发现而需承担的成本（如罚款等）为C。再假定会计人员提供真实会计信息的利益为A1（即会计人员的工资），提供失真会计信息的利益为B1（其中包括因提供失真会计信息而从单位获得的额外利益），则B1一定大于A1，会计人员因提供失真会计信息可能被发现而需承担的成本为C1，而因不提供失真会计信息可能在单位的待遇会受到影响其成本为D。则事业单位经营者和会计人员之间的博弈如图1所示：
由博弈树图分析，会计人员和事业单位负责人最后选择哪种均衡状态，要看这种均衡状态给他们各自带来的收益大小。如果事业单位经营者和会计人员合谋提供失真的会计信息，在不被发现的情况下能够获得的利益分别为B和B1，而一般情况下B和B1往往要比A和A1大很多；在被发现的情况下，二者能够获得的利益分别为B-C和B1-C1。从成本和收益的比较分析来看，如果提供失真会计信息的成本C和C1大于B和B1，双方都倾向于提供真实的信息。
（2）事业单位经营者和上级主管部门之间的博弈：非合作博弈。事业单位经营者和上级主管部门之间的关系是监管与被监管的关系，二者在事业单位的资金来源多少和走向是否合理上存在一定的冲突，其博弈关系为非合作博弈。
假定事业单位经营者提供真实会计信息的利益为R1，提供失真会计信息可能获得的利益为R2，失真会计信息被发现可能受到的惩罚成本为C1；假定上级主管部门对事业单位会计信息进行严格监管的成本为C2，不严格监管的成本为C3，则事业单位与上级主管部门之间的博弈过程如图2：
如图，若事业单位选择提供真实信息时，上级主管部门监管严格的成本为C2，监管不严格的成本为C3，由于C3小于C2，所以上级主管部门会选择监管不严格；如果事业单位选择提供失真信息时，上级主管部门依然会选择使之成本较低的监管不严格。若上级监管部门对事业单位会计信息监管严格时，事业单位提供真实会计信息的利益是R1，提供失真会计信息被查处的成本为C1，此时，事业单位会选择提供真实会计信息；如果上级监管部门对事业单位的会计信息监管不严格时，事业单位会选择能使其获得较大利益R2的提供失真信息。最后的均衡状态为（R2，C3），即事业单位选择提供失真会计信息，上级监管部门选择监管不严格。
三、事业单位财务管理的改进策略
1.建立会计委派制。随着市场经济的发展，企业会计暴露出越来越多的问题，会计信息失真问题也成了社会经济发展中的一个大问题，广泛引起了学界的关注。这个问题在事业单位的财务管理中同样存在。
会计从本质上看应该是一种管理手段，为管理提供及时而有效的经济信息。从前面的分析来看，财务信息失真是由于事业单位作为具有信息优势的“内部人”，对财务信息有控制权，会为了单位的整体利益及个人私利而提供虚假的会计信息。实际上，对于事业单位会计人员而言，其基本职责是按国家相关法规的规定，客观、公正、及时地记录和提供会计信息。事业单位内部的财务管理则以会计信息作为主要的信息源，结合其他相关信息对事业单位的生产经营活动进行诊断、分析、策划、决策和控制，以此来提高单位的管理水平和经济效益。会计信息作为一种公共产品，并有会计制度与会计准则作为准绳，这就为会计委派制的实行提供了前提。
由于事业单位为国家预算拨款单位，政府完全有权派人去监督拨款的使用情况。目前，在我国，事业单位的会计委派制已有比较成熟的模式，主要有两种：一种是直接管理形式，即以地方政府的名义向所属的行政事业单位直接委派会计人员。对这些会计人员的人事档案、工资奖励、福利等实行集中统一管理，并实行定期轮岗制度。第二种是财会集中制形式，即成立事业单位财务会计核算中心，在保持各单位资金使用权和财务自不变的前提下，对事业单位的财务进行集中核算。这两种形式的会计委派形式都可以对事业单位的财务管理进行有效的外部监督，从而减少事业单位和上级主管部门之间的信息不对称。
2.建立健全事业单位经营者的激励机制和约束机制。（1）激励机制。激励问题在理论中处于核心地位。在事业单位和上级主管部门之间，如果能有一个最优的契约，使二者能实现激励相容，既能实现事业单位的最大利益，又能实现社会服务事业的最好发展，这是最好不过的了。这就需要建立一个恰当的会计信息系统，能够为事业单位和上级主管部门实现信息的均等化。但建立这样一个完善的会计信息系统显然成本非常大。因此，较为现实的做法是，给事业单位经营者以必要的自，完善对事业单位及其经营者的激励机制。
激励机制是指管理者依据法律法规、价值取向和文化环境等，对管理对象之行为从物质、精神等方面进行激发和鼓励以使其行为继续发展的机制。按照激励机制的含义，事业单位的激励机制的完善应做到：一是对合理运用财政资金并提供真实的会计信息的事业单位及其经营者以各种奖酬，以奖酬作为促使其为实现作为委托人的上级主管部门的目标而努力的诱导因素。二是从精神方面对事业单位及其经营者所做的合乎上级主管部门目标的努力给予肯定和认同。
（2）约束机制。约束机制是指为规范组织成员行为，便于组织有序运转，充分发挥其作用而经法定程序制定和颁布执行的具有规范性要求、标准的规章制度和手段的总称。约束包括国家的法律法规，行业标准，组织内部的规章制度，以及各种形式的监督等。事业单位财务管理中的约束机制是指政府依据法律法规、价值取向和文化环境等，对事业单位及其经营者之行为从物质、精神等方面进行制约和束缚以使其行为收敛或改变的机制。约束机制可以分为外部约束和内部约束两种，外部约束是通过不断完善事业单位财务管理的各项法规和政策，从制度上给事业单位及其经营者一个必须执行的约束，使之合理运作财政资金并提供真实的财务报告。内部约束机制是通过对事业单位内部规章制度的完善来约束事业单位经营者。无论是内部约束机制还是外部约束机制，要发挥作用，都需要不断完善事业单位财务管理的有关法律法规。
总之，理论对事业单位的财务管理活动从理论上给予了重大的指导，通过从委托的视角来审视事业单位的财务管理活动，对于我们找到理解财务管理问题的焦点，从而采取针对性的措施来改进事业单位的财务管理具有现实意义。
3.事业单位会计信息失真的改进措施。博弈论的精髓就在于可以防止某些事件的发生。也就是针对他人、对方有可能采取的措施来制定自己的措施。进行这些工作都是费时、费力的，需要一定的费用，会产生经济成本。博弈参与者就会根据所产生的经济成本与可能带来的经济效益进行比较，选择自己的决策。失真的会计信息的提供，其目的是想从中获得比真实会计信息能带来的更多的利益。但提供失真的会计信息一方面会产生经济成本，另一方面还会形成被发现后带来的惩罚成本。通过博弈论，对博弈各方的成本和收益状况进行分析，能够找到会计信息失真的原因，从而有针对性地提出改进措施。
（1）寻找会计失真的源头。从事业单位与上级监管部门之间的博弈可以看出，由于对上级主管部门的财务监管者没有任何的奖励和惩罚措施，所以，不管事业单位提供真实的还是失真的会计信息，上级主管部门都会选择监管不严格。对此，政府应该有强制性的制度干预，要求事业单位的上级主管部门必须严格监管。上级主管部门对事业单位的财务监管工作是通过其专门的财务部门来进行的，在没有任何奖励措施的情况下，监管部门的工作人员会选择在没有收益的情况下使其成本最小的工作方法，这自然会导致监管不严。因此，对事业单位上级主管部门的财务工作者在审核事业单位会计信息工作采取奖惩措施，当事业单位提供失真会计信息被监管部门的财务工作者查出来时，给予监管部门财务工作者一定的奖励，当事业单位提供失真会计信息而监管部门的财务工作者没有查出来，结果事后被发现，则给予严重的惩罚。这样，从事业单位的上级主管部门入手，以严格的监管来防止会计信息失真的发生。
从事业单位的经营者与会计人员的博弈来看，会计人员并不是会计信息失真的根本原因，但是如果会计人员与经营者合谋的情况下，所提供的会计信息不利于社会资源的合理配置。如果会计人员不与经营者合谋，会计人员在事业单位的福利状况一定会受到负面影响。因此，从源头出发，在故意性会计信息失真被查出时，经营者要承担会计信息失真的大部分风险。这样在风险足够大的情况下，促使经营者提供真实的会计信息。但从另一个角度来看，如果事业单位经营者认为提供失真的会计信息能够带来的收益远远超过有可能带来的损失的话，则仍然会选择提供失真的会计信息，而会计人员也只有选择同意。因此，必须加大事业单位提供失真会计信息的成本，加大对发现虚假会计信息的惩处力度。
（2）完善事业单位会计制度，健全法律法规，加大查处力度。从广义上说，会计制度泛指为界定、确认和保护产权而制定的、引导会计活动的各种法律、规则、准则等。作为一种制度，会计制度的制定不应该是从上到下的一次性过程，而应该是一个多重的、多次的社会博弈的结果。在我国会计制度建设中，由于在较大程度上是以维护国家利益为出发点，因此，会计制度的制定往往带有“自上而下”的特点，尤其是事业单位的会计制度，其制定过程更是具有“直接执行”的特点。由于缺少了事业单位与规则制定者之间就会计规则进行的博弈过程，导致事业单位的某些利益不能得到体现，从而出现了事业单位为实现自身的利益而“下有对策”的会计信息失真现象的发生。为此，我们必须完善事业单位会计制度，通过会计制度制定过程中事业单位与上级主管部门之间的多次博弈，来进一步完善和修订会计制度，健全法律法规，使国家和事业单位自身的利益得到更好的兼容，从而达到较为理想的均衡状态。
一种兼顾了各方利益的会计制度才是理想的会计制度，才是博弈双方都自愿执行的有约束力的契约，任何人或任何单位想通过违反制度得到什么好处，则按照制度必将从别的方面受到更大的惩罚。因此，为了保证各方利益，一旦通过博弈过程形成的会计规则制定下来，双方都要按规则行事。对于违反会计规则的行为，政府机构要维护所制定准则的权威性，对违反准则的行为要进行处罚，目的是使违反准则而提供失真会计信息者得不偿失，使其违规成本大大增加，从而消除会计信息失真的念头。这样，会计信息供给方就会愿意提供真实而相关的会计信息，使各博弈方都能得到合作利益，而不愿意提供失真会计信息而使自己遭受损失，从而提供会计信息的经济利益动机得以消除。
参考文献：
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4.毛洪涛,王新.理论、经理层行为与管理会计研究――基于理论的管理会计研究综述.会计研究，2008(9)
（作者单位：太原师范学院财务处 山西太原 030012）
关键词： 非营利组织;事业单位会计;趋同
西方非营利组织的概念是从美国的会计理论中借鉴过来的。按照美国会计理论界公认的、财务会计准则委员会明确提出的标准,凡是具备以下三个特征的,均应归属于非营利组织,并应遵循有关的会计规则:
(1)资财供应者提供的各种资源既不指望返还,也不期望取得经济利益上的回报。
(2)对外提供服务或商品不以营利或获取某种营利等价物作为目的。
(3)不存在可以出售、转让、赎买或一旦清算可以分享一份剩余资财明确的所有者利益。
我国《事业单位会计准则》中,将事业单位会计定义为:以事业单位实际发生的各项经济业务为对象,记录、反映和监督事业单位预算执行过程及其结果的专业会计,是预算会计的一个组成部分。与西方非营利组织会计概念相比,我国的事业单位会计概念能直观地体现会计管理和预算管理的联系,简洁明了,概念与内涵一致。《事业单位会计准则》仅仅适用于国有事业单位,对于民办非企业单位、社会团体则适用于《民间非营利组织会计制度》。
首先,西方非营利组织通常采用权责发生制。以西方会计界较为公认的美国财务会计准则委员会的第93号公告《非营利组织折旧的确认》要求,非营利组织的大部分固定资产应计提折旧;非营利组织收到资源提供者规定在将来期间方可使用的资源时,不能将其确认为收入,应确认为递延收入。收到限定用途的资源时,不能马上确认为收入,要等到这部分资源满足其所附限制条件时才可确认为收入。
我国《事业单位会计准则》规定:会计核算一般采用收付实现制,但经营性收支业务核算可采用权责发生制。收付实现制具有简便易行、可直观反映预算执行情况、人工成本低等优点。随着经济体制改革的不断深入,收付实现制的局限性也日益显现。
其次,西方非营利组织会计准则比起企业会计准则和政府会计准则要简单得多。西方对非营利组织会计报告却比较重视。以美国为例,1993年财务会计准则委员会公布的第117号公告《非营利组织财务报表》,对非营利组织的财务报告作了比较详细的说明。其内容有:
(1)鼓励非营利组织编制和公布资产负债表、收入支出表和现金流量表。
(2)在资产负债表中对资产、负债和基金余额按照永久限定用途基金、暂时限定用途基金、未限定用途基金分类列示。
(3)收入支出表按照资产负债表中划分的各类基金来报告与其相关的收入、费用、结余。
(4)现金流量表可以按直接法和间接法编制。
(5)鼓励非营利组织对那些不要求进行会计确认的事项做出揭示等。
我国事业单位会计报表体系包括资产负债表、收入支出表、基建投资表、附表及会计报表附注和收支情况说明书。西方非营利组织的财务来源主要是政府拨款、接受捐赠等形成的各种基金,以及适当的补偿性收入。西方非营利组织会计像政府会计一样,严格按“基金”建立核算模式,其财务资源的管理与分配严格按照出资者的要求,将财务资源分为永久限定用途基金、暂时限定用途基金、未限定用途基金。
我国事业单位的资金来源主要为财政预算拨款,各种捐赠和自己的创收收入所占的比例较小。对事业单位财务资源的管理分为:事业基金(在西方称为未限定用途基金)、固定基金、专用基金(属限定用途基金)和结余,在事业基金中又分为一般基金和投资基等。虽然在具体的财务管理实务中,是按照资金的用途分开管理,分别核算和报告的,如经费收支根据其用途的限定情况,分为专项收入、专项支出与非专项收入、非专项支出。
在财务资源的分配方面,除专用基金的限制性较强以外,其他基金还没有按照限制的办法管理,基金所创造的收益也未严格按照限制与非限制区分。随着市场经济的不断发展,我国的部分事业单位将逐步与政府脱钩形成独立资源的会计主体。
在西方非营利组织会计中普遍认为,尽管非营利组织没有明确的所有者权益,这些组织终究也需要资本保全。否则,该组织原有的规模和服务能力便会萎缩,资产供给人并不愿意看到这样的结局。通常看来,期末净资产的财务金额大于或等于其净资产的期初财务金额,便可认为非营利组织的资本保全了。但我国《事业单位会计准则》对此并未做出明确的规定。
通过中西方非营利组织会计的比较,可以看出我国预算会计已经到了非改不可的地步。认为预算会计存在的问题主要有三个:固定资产不计提折旧,隐性负债未作记录,未核算和反映资产的运营情况。因此,我国非营利会计改革中应考虑以下几个问题:
一、对外投资核算存在的问题
现行事业单位对外投资核算方面存在的问题可以从总体方面和具体核算方面两个角度进行分析。
（一）总体性问题：纵向视角的分析
现行《准则》和《制度》是1997年颁布，从1998年开始正式实施的，在当时的经济环境中，事业单位的对外投资业务具有规模小、比重低和形式单一等特点，因此，会计规则中对于这类业务并没有给予太多的关注。总体来看，《准则》和《制度》对于事业单位对外投资业务核算的规定存在以下几个主要问题：
1.单一的列举方式：未完全涵盖事业单位的多种投资形式
在事业单位对外投资的核算方面，《准则》和《制度》采用列举的方式，按照投资的形式分为债券投资和其他投资，在此基础上按照货币、材料、固定资产和无形资产四种投资品形式，列举了以每种投资品进行投资时的账务处理方式。但是，随着事业单位改制的进一步深入，事业单位的投资品和投资形式也进一步增加，这种列举方式无法涵盖所有投资形式的缺点就凸显了出来，这导致制度规定无法跟上经济实践的变革，只能亦步亦趋地进行被动补充。
2.简化的科目设定：未满足实际核算需要
在我国目前事业单位会计制度中，仅在《制度》中规定：“对外投资”科目用以核算事业单位通过各种方式向其他单位的投资，包括债券投资和其他投资；对于投资收益（损失），并没有设置专门的科目予以核算，仅将其作为“其他收入”科目核算的一个明细项；对于备抵科目，《准则》和《制度》中并没有提及。这种简化的做法符合当时对外投资业务在事业单位整体业务中所占比重不高、方式较为单一的实际，但难以满足当前工作的实际需要，造成事业单位在对外投资核算方面口径偏粗、无法细化的问题。
3.简单的处理方式：未详细规定非货币投资评估增减值的处理
从性质上来讲，事业单位是要向社会提供服务的，因此，事业单位在对外投资的过程中，其投资品也多为自己的产品—技术、服务等，即：投资多为非货币投资形式。因为非货币性投资品的计价会有成本价、市场价和合同确认价等多种形式，这些价格与对外投资的入账价值之间存在差异，就出现了非货币性投资评估增减值的问题。对于这种评估价值差异，《准则》第二十四条规定：以实物或无形资产的方式对外投资，应当按评估确认的价值记账。对于投资品账面价值与评估确认价之间的差额，《制度》规定：对于以无形资产、材料对外投资的，对于评估增减值，分别在投资当期计入或冲减“事业基金—投资基金”科目；对于以固定资产对外投资的，要求在冲减固定资产和固定基金账面价值的同时，将评估增减值计入或冲减“事业基金—投资基金”科目。
这种规定是建立在合同确认价与市场价相同或相近的基础上的，仅仅将公允价值等同于合同确认价。但是，一旦事业单位和被投资方出现“合谋”，导致合同确认价严重偏离市场价，就会出现严重的会计计量问题。
4.静态的计量手段：无法反映投资价值变动
随着我国多层次资本市场的建立和完善，事业单位对外投资的形式和渠道日趋多样化，随之而来的就是投资在持有期间价值的频繁变动，对于这类问题，《准则》和《制度》没有进行相关规定，这导致事业单位对外投资的账面价值可能长期偏离市场价值。
除此以外，在当前形势下，事业单位的投资收回也不全是货币形式，存在固定资产、无形资产和材料等多种非货币形式，那么，对于这部分非货币形式的投资的收回，事业单位应以何种价值入账，现行制度也没有详细的规定。
（二）在具体核算方面存在的问题：横向视角的分析
事业单位现行的《准则》和《制度》在对外投资核算方面的规定是按照投资品类别进行规范的，在相关规定中，对于每种投资品形式的投资，《准则》和《制度》存在的主要问题如下：
1.货币形式投资：对外币形式的投资存在制度真空
随着我国对外开放程度的不断加深，事业单位也和企业一样越来越多地开展“走出去，请进来”活动，对外的合作与交流不断增多。这样，以外币形式进行的投资活动也就越来越频繁了，因此，人民币与外币的汇率折算就成为一个不可回避的问题。尤其是在当前人民币对外币值不稳的情况下，这一问题显得特别突出，但制度对于投资成本和投资收益以何时、何种汇率进行折算等问题，却没有相关规定，出现了制度约束的真空地带。
2.材料形式投资：不同纳税人增值税的处理规定迥异
《制度》规定：属于一般纳税人的事业单位向其他单位投出材料，按合同协议确定的价值，借记“对外投资”科目，按材料账面价值（不含增值税），贷记“材料”科目，贷记“应交税金—应交增值税（销项税额）”科目。这种规定是将一般纳税人的事业单位以材料对外投资的行为视同销售，并按照销售价（合同协议确定的价值）计算缴纳了增值税。
同时，《制度》规定：属于小规模纳税人的事业单位对外投出材料，按合同协议确定的价值，借记“对外投资”科目，按材料账面价值（含税）贷记“材料”科目。按合同协议确定的价值与材料账面价值的差额，借记或贷记“事业基金—投资基金”科目。这种规定虽然也将小规模纳税人的事业单位以材料对外投资的行为视同销售，但是在计算增值税的时候却按照账面价值计算了增值税，没有按照销售价值计算。显然，这种规定与对一般纳税人事业单位按销售价格计算增值税的规定不相一致。
关键词：会计制度制定主体 监管模式 改革
中图分类号：F233 文献标识码：A
文章编号：1004-4914（2012）01-169-01
随着我国经济体制改革的启动，会计信息逐渐成为社会财富分配的依据、经济资源配置的基础、管理当局业绩评价标准和管理当局解脱经济管理责任的手段。因此，如何制定和完善会计规范和监管体系，提高会计信息质量已成为理论界和实务界关注的焦点。而会计信息质量的提高要依赖于会计行为的优化，笔者从寻租理论的视角，通过对会计寻租的治理来达到优化会计行为，从而提高会计信息质量，实现会计目标，完善资本市场。
一、政府与企业的契约分析
随着我国市场经济改革的深化,面临着如何提高资源配置效率、降低交易成本的有关契约设计、制度安排、组织创新等一系列深化改革的新问题。交易费用和契约分析使经济学的研究进入了更为现实的世界和非市场的领域,提高了经济学理论对现实存在的经济组织和经济现象的解释力。在市场经济条件下,交易与契约是市场经济的本质特征，也就是说，市场经济是契约经济。
在由计划体制向市场体制转轨时期,政府和企业彼此之间的关系也是一种契约关系，但是，这种契约关系是一种不完备的契约关系。这就使得我国的资源配置呈现出一种准契约配置的特征，严重地影响着我国市场经济资源配置效率。主要表现在以下几个方面：（1）契约配置与非契约配置并存。一方面在一定程度上运用契约关系配置经济资源，另一方面仍然存在非契约配置现象,在某些领域仍然存在国家计划与命令配置, 契约关系的谈判、签订在一定程度上仍然受行政支配。（2）在契约选择上受到限制。国有企业实行公司制以后,尽管企业在法律上具有法人财产权、成了独立的法人主体,在某种意义上有了选择契约的自由,但这些契约主体仍然受到某种计划控制或某种行政职能部门及某个地方政府严格控制。（3）契约主体模糊、契约条款本身不健全、或缺乏有效的履行机制。
因此，要进行经济体制改革，建立和完善资源配置的契约制度，进而消除政府对经济的负面影响，消除在渐进式改革过程中产生的寻租现象。要达到这些目标必须要靠不断的制度创新。制度创新就意味着要不断界定和明晰产权，形成关于创新的激励机制，降低寻租和“搭便车” 等机会主义的可能性，降低交易费用，不断实现有效率的经济组织对无效率的经济组织的替换，最终促进经济的不断增长。
二、会计制度变迁
在经济体制转轨中,完善经济资源配置的各项制度,必须从契约配置入手。经济的契约化,必然导致制度的变迁。制度变迁依赖于契约演进的进程。制度变迁一般是对构成制度框架的规则、准则和实施的组合所作的边际调整。
在会计制度变迁过程中，应允许和鼓励通过创造更多的消费者剩余而创造租金的那些竞争形式，打击那些志在获取和保留现存租金的竞争。避免建立会创造出租金的制度，亦即会引起寻租行为的制度和制度制定机构。会计制度的变迁，涉及到社会各利益团体利益的合约，涉及到社会生产关系。于是，它是一项复杂的系统工程。但是，从寻租理论出发，优化会计行为，应首先考虑改革会计制度制定主体，改革会计监管模式。
三、改革会计制度制定的主体
经济体制改革过程中的某些领域，制度结构的温和变化也会产生有益的效果。如让一个委员会而不是一个单一的管理者来授以特许证，那就可以通过增加委员会人数的方式来抑制寻租行为。类似的，负责规则几个产业的委员会就比较不容易被一个单一的产业所俘虏，因而更有可能对分散的消费者和消费保护者的利益负责。
会计制度制定主体也面临着同样问题。我国会计制度历来以政府为制定主体。尽管在我国制定会计准则的过程中,考虑到会计准则涉及许多技术问题,会计核算方法和会计信息质量关系到相关利益主体的经济利益,成立了国内外咨询专家组,并在正式颁布前广泛征求各方意见,但实质上我国会计准则的制定主体仍然是政府,是政府模式的典型代表。由于政府的权威性以及政府内成员利益的基本一致性使得会计制度的制定成本和实施成本均很低，但是，由于政府掌握的知识存量和企业信息比经营者都少，而且信息存在着不完备性，这样就使得政府要制定一个完备的、符合企业真实情况的会计制度的成本较高。清华大学谢德仁教授将会计制定权划分为一般通用的会计规则制定权和剩余的会计规则制定权。从社会福利最优考虑，应该将一般通用的会计规则制定权授予政府，将剩余的会计规则制定权授予经营者。
四、改革会计制度执行中的监管模式
在经济社会中，除了法律规范之外，还存在着监管。会计监管是指以解决经济活动中的会计信息披露为目的，政府机构、民间组织(职业性会计团体)和自律性团体(行业协会)依照人大制定的法律和法规，通过法律和行政手段，对各种经济组织的经济活动进行的会计监督和管理。但是，在现实经济生活当中，我国的会计监管主体包括财政部、证监会、中注协、审计署等部门，各机构之间的职能重叠交错，多头监管现象普遍存在。由于各个监管部门的职能重叠，导致监管部门的职能异化，以至于不分主次，这些弊端造成部门之间相互协调困难，权责界定不清，导致了无效的监管。而且，中注协作为一个行业协会，并未与会计师事务所进行同步体制改革，实行脱钩，它还带有明显的政府色彩，依附于财政部。会计师协会等民间组织还没有有效的参与到会计监管过程当中，未形成对会计行为的监督管理机制。
改革会计监管模式，就是要使中注协作为一个行业协会，为行业的发展和行业的社会承认，研究会计规律和发展会计技术，制订行规，建立行业自律，对会计行业进行监督，并强制实施自律规则，通过对会计师事务所的监管来实现对企事业单位或者其他经济组织的会计行为的监管。
总之，会计监管主体在履行监管职能的基础上，应充分体现效率原则，尽量避免职责的重叠和交叉监管。只有做到各司其职，落实责任，才能有效地树立会计监管的权威和公信度。
参考文献：
1.冯俊新，王鹤菲，何平，李稻葵.金融危机后西方学术界对宏观经济学的反思，经济学动态，2011（11）
关键词：高校会计；会计信息披露；披露内容；披露方法
一、引言
在高校会计制度改革的推动下，中国的高校会计工作遇到了新的发展瓶颈与契机。高校会计管理者在时代背景下，开展了各项会计发展研究,其中高校会计信息披露研究的开展，成了会计管理研究的重要内容。研究的重点包括了影响会计信息披露的主要因素，以及披露内容与方法的转变研究。这一研究的开展，对于高校会计信息披露工作以及会计工作的整体发展，有着不可忽视的作用。
二、影响高校会计信息披露工作因素分析
在高校会计改革过程中，会计信息披露改革开展刻不容缓。会计实践工作中，影响会计信息披露工作的实践因素包括了以下三点内容。第一，高校会计制度改革因素。[1]为了确实做好高校会计管理工作，提高高校会计管理效率与质量，2014年1月财政部颁布执行了新的《高校会计制度》。这一制度的执行，为高校会计改革提出了新的要求与执行标准。这一制度改革对高校会计工作提出了新的管理要求，其中对会计信息新要求的提出成为了影响披露工作的重要因素。如在新会计制度中，严格要求将高校独立核算单位的相关会计信息纳入高校年度财务报表反映，就增加了会计信息披露数据内容，进而更好地提高了会计信息与报表的完整性与真实性。第二，大数据时代会计管理要求。[2]大数据时代技术的来临，对于中国各项会计工作发展都有重要的技术与理念支持作用。在大数据理念支持下，高校会计管理中的数据化内容有了极大的发展。正因如此，高校会计管理者对信息披露中的数据量与数据精度提出了新的要求。特别是对资产负债、收入支出、现金存款等各类会计数据的披露中，信息数据精度要求在大数据技术支持下得到了有效提升。与此同时，大数据挖掘技术在高校会计信息披露中的应用，对于高校、上级单位以及中国整体教育管理决策都起到了极大的数据支持作用。为此这些数据管理者，也对高校会计信息披露提出了新的要求。第三，市场经济机制变化。在高校财务改革过程中，市场化机制的引进是高校会计改革中不可避免的因素。在这一因素影响下，高校会计管理中的市场化要求有了很大提升。在会计信息披露中，这种市场化特点主要表现在信息披露内容的变化中。如资产类会计信息中，对于市场经营预测、资产升值情况等信息披露内容，都是市场化因素在会计信息中的主要展现内容。单就高校会计信息披露内容而言，市场性内容的增加对于信息管理者提出了更加严格的管理要求。
三、高校会计信息披露内容与方法转变研究
在实际的高校会计管理中，受到以上因素影响会计信息披露的转变主要集中在信息内容与方法两个方面。下面人们分别就这两点内容进行分别研究。第一，信息披露内容的转变。在高校会计改革背景下，会计信息披露内容的转变是不可避免的。在新的会计信息披露过程中，新的信息披露内容包括了以下几点。一是内容更加充实。与传统的高校会计信息相比较，其披露内容更加充实。如在资产信息中，除了需要披露资产余额与增值情况外，还应加入下一年度资产增值预期、资产贬值情况说明以及资产管理审计内容等相关性内容；同时对高校无形资产，也应进行充分的披露，全面完整地展现出高校资产的整体情况。这种更加充实的财务信息内容，也符合高校会计管理的市场原则。二是新内容的增加。传统的会计信息披露只是将一个会计管理年度内的会计数据进行展示，便于社会与上级单位监督工作的开展。但是新的会计管理模式中，会计信息披露可以为高校与管理部门相关管理决策提供数据支持。所以在新的会计信息披露内容中，管理者需要增加决策性支持性信息数据，使会计信息披露内容更加便于决策开展。如在会计信息中增加预测性内容、市场因素影响内容等，使管理者可以更好地开展决策过程。单就高校自身财务管理决策而言，经决策内容通过会计信息进行披露，对于财务审计与责任审计的开展也有着重要的支持作用。三是数据内容比例的提升。在大数据技术理念支持下，当前会计信息中的文字说明比例逐步下降，同时数据化内容比例有着很大的提升。如传统的高校会计信息中对于固定资产描述往往文字表述过多，但实际价值、增值空间等数据较为模糊。但是新的会计信息披露中，其数据性内容增加较多，极大地减少了文字表述内容。第二，信息披露方式的转变。信息披露方式是会计信息披露的主要形式，也是此次高校会计改革的重要内容。在信息披露方式的转变过程中，其主要的转变内容包括以下几点。一是单独会计信息报告的撰写。传统的高校会计信息主要是通过三张报表（资产负债、收入支出以及支出明细报表），以及相关附表进行披露，对于复杂内容简要解释即可。但是市场环境下，为了更好做好会计信息披露工作，这种传统的披露方式已经不再适应新的高校会计工作。所以新的会计信息披露方式应吸收企业会计管理方式，在单纯的会计报表模式上撰写详细的会计报告。这种会计报告内容应针对报告对象，进行调整。如对上级管理单位的报告中，应重视决策性内容的披露；而对于科研资金披露而言，其披露内容应集中在科研资金使用方面，避免资金被侵占问题的出现。二是突发临时性问题会计信息披露方式的转变。对于突发性临时财务问题，高校会计管理工作一般采用简单的会计公报形式进行披露。但是新的会计制度中，要求对这种问题必须撰写专项的会计财务报告进行说明，这种形式的转变使得高校内部与管理部门可以对突发性会计问题及时应对。
四、国外高校会计信息披露系统模式及对中国的启示
第一，美国高校会计信息披露。美国大学会计核算历史上主要运用“基金”会计方式，会计报表主要遵守一种被称为“审计模式”(AICPA模式)的披露准则。这种准则,需要依照“基金”施行信息披露,基金余额变化表、资产负债表和流动营运基金收支表包含在报表内。1993年“财务会计准则委员会”颁布了第117号规则“非营利组织的财务报表”,要点应落在净资产是非营利高校财务报表需要的,继而需要以责任产生制为根本说明用费,业务表、资产负债表和资金流量表包含在报表内。此种模式透露出以下的讯息:首先，摒弃了古老的“基金”方式会计报表为非营利高校,继而摒弃了运用多年的“基金”会计核算方法。固然,“基金”会计时至今日依然是美国大多数高校运用的核算方式,但由于颁布了117号规则,至少高校会计核算的天然方式并不是阐述“基金”会计,基本能够因环境而改动；其次，不管从方式到内涵高校会计报告都倾向于企业会计报告方式。企业报告中的“利润表、资产负债表和现金流量表”和117号规则中需要披露的“业务表、资产负债表和现金流量表”有着一致的范畴,而且，报表的规范和企业报表有相同之处。和企业资产负债表相比,高校报表缺乏全部者权益项目,而为净资产工作,并划分暂时制约性、非制约性和长久制约性。新规则没有依照基金划分,而是由学校“全局”方位表示财务情况。第二，英国高校会计信息披露。英国高等学校按照有关法律的规则,每一年的年末都往投资人、教育行政管制部门、学生(家长)、债权人、捐赠者等有关收益者透露学校有关的科研状况、教导以及资金等层面的信息,按照讯息不同的方式和内容的不同能够分为:年度回望(AnnualReview)、财务报表(FinancialStatement)和现实与数据(factsandfigures)三个方面。学校年末的报表与另外有关的阐述是年度财务报表。通过单独注册会计师的审计,关于学校管制报表、财务报表的报告、独立审计报告、学校理事会人员、学校理事会的担责、合并损益表、会计策略、资产负债表、财务报表附注、现金合并流量表等都包含在内,对去年年度的科研、教导和社会服务层面的成功施行全盘的披露和汇总被称为年度回顾；现实与数据讯息对外暴露相关师资水平、学生状况、教育和科研、财务与资金等简易的讯息。第三，加拿大高校会计信息披露。能够变为典型的为加拿大高等学校讯息透露轨制。依照加拿大教育有关的法律表明,高等学校每一年年末都往教育行政管制部门、学生(家长)、投资人、债权人、捐赠者等有关收益者透露有关学校的科研状况、教导以及资金等层面的讯息,现实与数据(factsandfigures)财务报告(FinancialReport)和管制指标施行年度报告三个方面组成了学校的讯息透露,财务报告早已过单独的注册会计师审计；现实与数据讯息也运用了相对正式的方法,利用数字和图标施行充足的透露学校一年来的学生情况、财务情况、师资水平、研究状况、图书馆状况等；为了使有关利益者对现实和数据讯息的了解与运用相对便捷,利用细致指标对有关的讯息数据施行评估和分析是管制指标执行年度报告。此外,在后两方面报告中,透露讯息的内涵和细致指标比较稳定,但各高校也依照本身的状况截然不同。第四，对中国的启示。中国是以1998年修正后的《事业单位会计制度》为依据创设的《高等学校会计制度》与《高等学校财务制度》。眼下,中国高校会计怎么适宜市场化革新的需求,能够从美国高校会计轨制变化的“一角”,获得下面的启发：其一，作为预测会计轨制革新的目的需达到多方信息运用者的需求。历史上因为中国高校皆是以公立为多,因此全局会计轨制的创设也是为了达到国家的需求,例如,现行轨制要求高校要避免国有资产流失施行预算管制等。伴随高校多道路汇集资金的进展,会有层出不穷的国家之外的主体和高校产生财务联系,他们也力需明白高校的运营状况。由此,在创设会计轨制时,务必要思考这些有关利益者的需要。眼下中国高校会计讯息还未达到公开披露,而单单为向上级管制部门报告。这让其他主体没有办法取得他们需求的讯息。讯息公开,有助于提升捐赠人、国家、赞助者甚至学生对学校的财务监督,提升学校运用资金的效率；其二，应维持财政部门为所有会计规则系统的制订机构。双轨制为美国高校会计核算的运用,政府会计规则委员会规定公立大学,财务会计准则委员会管制私立大学。这种轨制,在处理会计讯息的比较性问题有很大难度。近几年来,美国私立和公立大学的会计轨制慢慢倾向相同。实践表明,没有较多的卓越性在两套管制机构里。中国创设两套会计管制制度几乎是没有必要的。中国的国情,确认了会计管制机构客观上仅为财政部门。人们明白,针对私立和公立大学创设两套会计核算和披露方法是没有必要的。毕竟,还未有如此的需要在客观上,并且,在中国私立大学还在起步水平,在一套核算方法中,能够把这种会计差异协调过来；其三，政府和非营利组织会计规则与企业会计规则倾向相同。美国高校信息透露由基金主体转为学校主体,目的就是使较多的人明白财务报告。眼下非营利组织会计和国际上政府在很多层面租用了企业会计的方式,例如用收付实现制被权责发生制代替,支出概念被费用概念替代,编制现金流量表、资产负债表等,都力证了两种会计方法的相融性；其四，不应当运用“基金”会计核算方式。人们明白,非营利组织会计的基础特点并不是“基金会计”,它仅为特殊会计条件下的产物。除了学费和政府拨款为美国高校资金的源头外,占有较大比例的为其他方式像捐赠等。因此用基金账户划分核算,有助于表达责任的不同。中国很大部分高校资金来源于学费和财政拨款,在其他渠道汇集的资金占比很小,由此整个会计核算系统应环绕着财政拨款来定制。中国现行高校会计表明:对经营性支出依照权责发生制，通常性支出依照收付实现制。采用权责发生制的美国的高校会计,可以更精确地反映教育的“成本”是其优点,继而为获得相应的补偿铺垫基础。中国高校还未全部开放本科生的收费轨制,但培育硕士、博士和博士后的现实早已大范围采用“自费”轨制,这就说明了非常有必要地施行成本核算,运用权责发生制也是客观需要。
五、结束语
高校会计信息披露的改革，是高校财务改革的重要组成部分，也是会计管理工作者重要研究内容。为此高校会计工作者，与相关管理部门对信息披露内容与方式转变，开展了专项实践研究，为高校会计改革的开展提供有效支持。
参考文献：
[1]秦光瑞.浅议高校会计信息披露问题[J].邢台学院学报，2013（03）.
会计职业判断是指会计人员在履行职责的过程中，依据现有的法律法规，企业会计准则，国家统一的会计制度，利用自己的专业知识和职业经验，对会计事项的处理和财务报告的编制应采取的原则、方法、程序等方面进行选择和判断的过程。我国会计人员职业判断水平较差，再加上会计信息的特殊性与会计职业道德存在矛盾，会计法规体系不完善，会计法制建设滞后，法律制裁乏力等因素制约，提高会计职业判断，必须首先完善以下工作：
一要使会计人员建立合理的知识结构，增强实战经验，养成终生学习的习惯。会计人员需要掌握的知识包括专业学科知识和专业学科基础知识及其他知识。专业学科知识是指会计、财务管理、内部审计等(包括会计基础知识、会计准则、管理会计、财务环境、公司财务、内部控制、内部审计程序及技能)；专业学科基础知识包括信息技术、咨询服务、税法、法律与法规；其他知识包括外语、数学、实践知识等。此外，会计人员还要具备终生学习的能力。在知识经济时代，由于企业的不断创新，新的经济业务大量涌现，会计处理、会计规则也在不断更新，一个会计人员如果不具备再学习的能力，不进行知识更新，就难以提高职业判断能力。最后，会计人员的职业判断能力必须通过不断训练、长期积累才能形成。除了具备一定的专业基础知识和不断地吸收新知识外，对于一个高水平的会计人员来说，还必须具备较高的理论素养，对于每一项会计处理，都要学会分析、判断、综合、总结，养成良好的思维习惯，通过不断地积累，逐渐形成并不断提高职业判断能力。因此，职业判断能力从根本上来说是一种职业培养、职业训练的结果，只能通过持续、不间断地培养、训练、积累才能形成。
二要持续开展会计诚信教育，推广信用等级评价制度。当前，会计诚信教育还存在较大缺陷，从教育内容上看，包括会计法制教育、会计专业知识教育、会计职业教育等方面，其中以会计专业知识教育居多，其他教育相对较少，而且多为应急性教育和非经常性教育，各种资格考试的内容也多为会计专业知识；从教育对象上看，主要是企事业单位会计人员，而从深层次看，教育对象更应包括企业管理者、董事会、监事会成员以及有关的政府人员；从教育方式看，现有会计教育主要是会计人员的继续教育，涉及会计诚信的一般是警示教育，而受众面更大的则应该是大众面的宣传教育，当企业会计准则给予会计人员更多的职业判断空间时，会计诚信教育的地位也更加重要，是会计信息质量的重要保证之一。此外，推广信用等级评价制度、建立诚信档案的方式具有内在的约束力，可以促使会计人员在进行职业判断时真实公允地进行选择。
三要强化注册会计师行业行政管理。注册会计师作为“经济警察”，其主要作用是提高财务信息的质量和可靠性，从而提高投资决策的可靠性，使社会资源得到优化配置，促进社会主义市场经济的健康发展。但由于审计工作难以避免审计风险，注册会计师也难以确保管理者提供的财务信息一定真实可靠。于是，公众的期望与注册会计师的审计目标之间的差距使注册会计师承担越来越大的风险。在成本与效益之间的取舍过程中，有的注册会计师为了降低成本简化了审计程序，使出具的审计意见存在很高的风险性，也使会计信息的质量失去了有效保证。我国注册会计师行业的发展相对落后，因此，要促使广大执业人员树立起现代审计意识，学会现代审计技术，加强注册会计师的职业道德教育和后续教育，通过提高注册会计师道德素质和业务素质，进一步提高其独立性和执业质量，尽可能降低审计风险，提高会计人员职业判断的可信度，保证会计信息的可靠性和相关性。
四要进一步完善以会计法为中心的会计规范体系。政府应加快会计规范体系建设，提高会计主体行为的规范力度。会计规范体系是会计行为执行业务的标准规范。政府作为制定方应使市场经济的“规则”更为科学、严谨、系统、协调统一，保证会计人员有法可依、有法必依，体现政府的强制监管作用，让会计舞弊人员的损失远远大于舞弊收益。
五要强化会计行为主体的责任体系，加强会计监管力度。我国广泛出现的会计信息失真现象涉及到一系列部门管理人员和诸多会计人员，而《会计法》、《公司法》、《证券法》等法规制度对会计造假、会计信息失真的打击力度偏弱，而且对造假责任人的界定不明确，使得处罚成本与造假获取的暴利相比，显得微乎其微。因此，政府应建立一个充分体现法律法规、政府监管和行业自律的有效的会计监管体系，并通过立法的形式，明确界定会计行为主体的责任，以追究其民事责任和刑事责任，对造假行为加大处罚力度。
六要继续加强会计法制建设。加强会计法制建设不仅是建立和完善社会主义市场经济运行规则的重要方面，也是转变会计管理职能，保证会计工作秩序正常运转的客观要求。因此，要不断宣传、学习、贯彻相关会计法规，采取切实措施，认真查处会计规则中的违法违纪行为，保证会计工作依法开展。
【关键词】企业；会计；职业素养
由于经济全球化及社会主义市场经济的推进，导致企业间竞争日趋激烈，大大提高了企业面临的风险，也使会计所处环境和会计处理对象日趋复杂，这就让企业对会计人员的素质提出了更高的要求。但是由于我国会计人员，特别是中小企业的会计人员，普遍存在道德水准不高、专业知识及相关学科知识不足、业务视野狭隘、协调组织能力差等弱点，导致企业财务管理混乱，会计信息公信力下降，从而阻碍了企业的发展。本文通过分析会计工作在企业经济管理中的作用，认为企业会计人员必须具备以下点职业素养。
（一）熟练掌握法律法规，依法办事：无论从事任何行业，都应熟悉法律法规，要依法办事，特别是会计工作，天天与金钱打交道，更要遵循国家制定的各项法律法规，稍不注意可能就会让自己后悔莫及，所以对于从事会计工作的人员来说，为了保证国家财产的安全以及个人在工作中不做糊涂事，就要加强对各项法律法规的学习，首先要认真学习和掌握国家统一的会计制度以及相关的财经法律法规，在工作中办理各项金融业务时能做到懂法依法，并严格按照法律章程办事。
（二）要敢于坚持原则，杜绝弄虚作假：从事会计行业人员的执业道德的典型特征是具有原则性，对于从事财会工作的人员来说，知法依法很重要，但在具体的工作中能坚持原则，杜绝弄虚作假也尤其重要。会计人员在办理各项会计事项时，必须坚持原则，以事实求是、公正客观的精神和态度去如实、准确、完整地反映各项经济业务，要能够对于不正之风以及铺张浪费的行为进行提醒和抵制，坚决不能为了个人或是某些人的利益而弄虚作假，隐瞒歪曲做假账，要敢于运用各项法律法规和工作章程来维护国家和单位的利益，保证统计信息的真实性和可靠性。
（三）热爱本职工作，具有高度责任心，忠于职守，不谋私利：首先，每一个从事财会工作的人员都应该认识到会计工作是多么的重要和神圣，对经济发展和经济秩序起着巨大的作用，从而建立起职业的自豪感和使命感。要想做一名出色的财会工作者，首先要热爱自己的职业，珍惜自己的岗位，要具有高度的责任心，积极健康的心态，杜绝在工作中，甚至是失职和渎职现象的存在。同时在工作中另一个最重要的品质就是不谋私利，会计工作说白了就是与钱打交道，在工作中处处能够接触到金钱，而且不能忠于职守，就有可能经不起金钱的诱惑从而走上犯罪道路。所以，每一个财会人员应该具有强烈的责任心，保持工作的热情，忠于自己所从事的职业，约束和规范自己的行为，不为个人或是某些人谋私利。
（四）具有胜任工作的能力：会计学涵盖的方面很广，作为从事会计工作的人员日常从事的工作涉及的方面也很多，会计工作是一项专业性和技术性很强的工作。要更好地胜任本职工作，在日常工作和实践中不断摸索经验，熟悉企业产品工艺业务流程的同时，会计人员还应不断的进行新业务、新知识的学习，加强理论知识的学习和更新，掌握国家有关法律法规的最新要求及扎实的理论知识，还应精通现代科学技术，能够熟练进行计算机操作，能熟练的运用excel等各项操作，能在工作中化繁为简，节约大量的人力和时间，并能针对本单位的实际情况解决出现的问题。还应进行外语的学习，具备一定的听说和阅读的能力。对于一个熟练的会计人员来说，任何一个经济业务都需要进行分析、判断、总结，所以，要更好地胜任工作的话，还应在观察能力、记忆能力、思维能力、想象能力等方面对自己进行训练，以适应会计工作发展的需要。
（五）具有一定的沟通能力和协调能力：会计人员在日常的工作中会和很多的人进行接触，所以会计的工作性质决定了一个出色的会计人员还应具备一定的沟通和协调能力，能够运用得体的语言简明扼要并准确地阐述问题和解决问题，也能够在各部门和各单位间协调，不仅要能处理好与上级主管部门、政府部门的关系，在工作中体现良好的职业素质，同时，也能处理好本单位各职能部门及同事、领导等各方的利益关系，能更好的为单位服务。
（六）具有较强的心理抗压能力：会计人员在实际的工作过程中，往往会受到多方面的压力。现在的经济和科技发展迅速，这就要求会计人员要有终身学习的意识，不断进行知识更新，对于年纪较大的会计人员来说，对其身体和精力都是很大的挑战。在工作中，也会有来自领导的压力，对单位来说，如何运用最少的投入得到最大的利益是每个领导所追求的，这项工作和会计人员有直接的关系，如何让领导满意，让单位满意也为会计工作带来很大难度。同时，在工作中，不免有些领导或是关系较好的同事想利用关系沾点好处，如虚报盈利或是想多报销，多算绩效多拿奖金等，这都给会计人员带来很大的心理压力，所以，作为一名会计人员，如果想顺利地开展工作，则应当具备一定的心理抗压能力。
综上所述，社会和经济越发展，给企业带来的影响就会越大，企业会计人员的职业素养对一个企业的影响也会越大，因为它能够直接反映出一个企业的管理水平。因此，作为会计人员只有与时俱进，不断更新知识，努力提高自己综合素质，才能在飞速发展的信息时代立于不败之地，成为一名"智能兼备，德业双馨"的会计界弄潮儿。
参考文献
[1]程晓佳.改进我国事业单位会计制度的几点思考[J].财务与会计，2005，12.
一、原因分析
（1）教学内容多且对数理统计要求较高。《公共组织财务管理学》课程，需要学生系统学习公共组织财务预测、财务决策、财务计划、财务控制和财务分析的技术方法，熟悉我国政府组织、事业单位和民间非营利组织的财务会计规则，理论内容多，且涉及高等数学和统计学的相关知识，但其教学对象为非财会专业的公共事业管理专业学生，该专业的课程设置中对数理统计的要求并不高，再加上该课程的课时数少，以安徽师范大学公共事业管理专业为例，总课时数仅为51个课时，为了保证知识体系的完整性，授课教师不可能对涉及到的高等数学和统计学相关知识进行详细讲解，导致学生不容易学，教师不容易教，学生缺少学习的积极性和主动性。（2）理论教学内容多，实践教学内容不足。《公共组织财务管理学》是一门应用型课程，实践教学是其教学过程的重要构成要素，但该课程实践课时数占总课时数的比例较低，以安徽师范大学2012级公共事业管理专业为例，该课程实践课时数占总课时数的比例仅为17/51。实践教学内容不足的主要原因是实践教学需要投入较多的经费去配备模拟实验室、购置仿真软件、安排师生参观实习等，而纯理论教学的经费投入则相对较少；其次，实践型师资缺乏，公共事业管理专业作为新兴学科，其师资队伍非常年轻，青年教师们大多从学校毕业后直接从事教学，没有机会接受系统专业的实践技能培训，缺少实际工作经验；再次，开展实践教学的单位大多需要任课教师自行联系，而该课程的研究对象为政府组织、事业单位和民间非营利组织，其实践教学基地的选择具有一定的局限性，加上政府组织和事业单位管理的特殊性，单凭任课教师自身能力，很难争取到学生观摩和实践的机会。
二、改革现行教学模式的建议
《公共组织财务管理学》课程应完善现行的理论教学加实践教学模式，综合使用多样化的教学方法，使学生由机械死板地记忆转变为积极主动地思考，使学生由“要我学”转变为“我要学”，提升学生的动手能力和综合素质。1.理论教学和实践教学相辅相成，不能偏废。《公共组织财务管理学》是应用型课程，因而有人以“学以致用”为目标，认为实践需要什么理论就讲什么，这使得理论教学缺乏系统性[2]。理论是实践的基础，对实践起指导作用，在该课程的理论教学过程中，应系统地教授公共组织财务管理的基础理论和基本方法，使学生掌握课程的整体框架；而实践，一方面可以使学生认识到理论知识对实际工作的作用，意识到自身的不足，调动自身的学习积极性，另一方面可以使教师结合实际，完善自身对理论的认识，并结合用人单位的需求，调整教学内容，提升自身理论教学和实践教学的能力。2.教学方法的多样化。课程本身并不具备教育的动力，它只有借助于讲授的方法才具有教育的效力[3]。教学方法的多样化，有利于提高学生学习兴趣，提升教学效果。传统的教学方法大都是教师主导的填鸭式的课堂讲授，这种教学不能调动学生的内在积极性，要发展学生潜在的才能，必须在当前应用型大学的教学中开展有效的实践教学方法[4]。任课教师应结合每个课时的教授内容，在传统的讲授法、练习法等理论教学方法基础上，灵活使用案例法、实验法、参观法等实践型教学方法，帮助学生在掌握基本理论、基本方法的基础上，将基本理论和基本方法运用到实践中，使其认识到理论学习的重要性，提高其学习兴趣，培养其学习能力。多样化的教学方法体系见图1。讲授法可以向学生系统讲授公共组织财务管理的基本理论和基本方法，练习法可以督促学生课下复习和巩固教师课上讲授的知识，促使学生独立思考，讲授法和练习法是该课程教学的基础，是灵活使用其他教学方法的基础。同时，由于学生缺少对政府组织、事业单位和民间非营利组织的了解，很难真正理解其财务活动内容，也不能深刻认识到学习该课程的重要性，所以通过参观法，带学生去公共组织财务部门实地观摩，并通过在实验室里利用仿真软件进行模拟操作，提升学生的学习兴趣和实际动手能力。案例法是理论教学方法和实践教学方法的结合，学生通过课下查阅资料、小组讨论，课上讨论、发言，课后撰写案例分析报告等形式，和教师共同参与案例的分析讨论，可以提升学生解决实际问题的能力，培养学生学习的主动性。3.教师自身实践能力的提升。目前该课程授课教师多为青年教师，缺少社会实践经历，很难驾驭实践教学方法，不能解决实践教学活动出现的问题，因此，高校应出台鼓励政策，对教师外出参加社会实践给予经费支持，并制定相关考核机制，将教师参加社会实践作为绩效考核和职称评定的硬性指标。教师可以挂职锻炼、顶岗培训、产学研合作、志愿服务、调查研究等方式参加社会实践，丰富其实践教学内容，提升其实践教学能力。4.建立校地合作的校外实践基地。借鉴国外校地合作办学的成功经验，在高等教育与地方经济社会发展关系日益密切的今天，地方高校必须改变过去相对封闭的教学模式，加强与地方合作，才能全面提高教育质量[5]。由于该课程研究对象的特殊性，单凭授课教师个人能力，很难联系到去公共组织实地参观的机会，需要高校领导充分整合校友资源，与当地政府部门、事业单位、民间非营利组织联系，为该课程搭建实践教学的平台，建立起互惠互利的校外实践基地。各类公共组织为学生提供参观、实践场地，为教师提供挂职锻炼、顶岗培训、志愿服务、调查研究的机会；高校利用自身的人才和技术优势，为公共组织进行人员培训、提供咨询服务，还可以聘请公共组织的相关人员来进行实践指导。
作者：钟颖 单位：安徽师范大学
管理会计发源于欧美发达国家。随着企业管理的需求，以财务会计为代表的外部报告会计提供的信息逐渐不能满足决策需要，为提高决策质量，以提供内部报告为目地的管理会计的逐步发展起来，在企业中得到广泛应用。20世纪70年代末80年代初，随着新公共管理改革，西方国家开始逐步将管理会计引入政府部门管理尤其是公共财政之中，管理会计在政府部门的应用逐渐在全世界范围得到推广。20世纪70-80年代，管理会计在政府部门的应用得以发展，但管理会计在政府部门应用仍然主要是预算管理和绩效评价。1990年以来，政府部门管理发生了重大变革，管理会计在政府部门的应用快速发展，更加强调产出和结果，尤其强调绩效考核。管理会计在政府部门的研究和应用趋向深入。改革开放以来，我国一直在探索管理会计在政府管理中的应用。特别是在财政管理实务中，取得了良好的效果。如逐步推行政府成本和绩效管理，试行政府滚动预算和中期预算，广泛开展绩效评价，标准成本法等成本管理方法也在一些预算管理中得到应用，尤其是在财政预算编制过程中广泛应用了政府部门人员经费定额标准和公用经费定额标准；在政府公共投资领域逐步推广PPP、向社会力量购买服务等新型投融资方式。通过引入管理会计，使政府部门财政管理水平和资金使用效益不断提高，财政管理能力逐步提升。2013年起，财政部大力推动管理会计在我国的应用。财政部部长楼继伟在2014年7月31日为中国总会计师协会组织的“中国管理会计系列讲座”作了首场报告：《加快发展中国特色管理会计，促进我国经济转型升级》。报告总结了我国管理会计的发展现状与问题，提出了加快发展中国特色管理会计。2014年10月份财政部正式《财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》，成为建设我国管理会计体系的纲领性文件。
二、管理会计在预算管理中应用存在的问题
（一）管理会计在政府部门应用存在局限
首先，政府作为公共组织，本身就具有经济属性、社会属性等多重属性。更多的时候，政府部门决策不光考虑经济因素，也需要考虑政治因素、社会因素、长远利益等多个方面。政府提供公共服务的成本和收益难以计量。各地区、各部门之间在在的差异，决策的制约因素、决策目标的多元化使得管理会计的应用相对复杂。其次，管理会计起源于发达国家，我国理论界主要沿用西方的一些研究成果，尚未形成一套有中国特色的管理会计理论体系和方法体系,更多方面仅用于定性分析，定量分析手段缺乏，实际应用价值不高。而且管理会计主要研究成果和实践主要来源于企业，在政府部门的应用理论和实践相对缺乏，对社会效益和宏观决策的预测与分析而言，其价值严重不足，需要进一步研究与发展。
（二）政府自身对推广管理会计积极性不高
政府部门既是政策的制定者又是执行人，导致其对预算规模的追求大于其对支出绩效的向往，缺乏有效的内在激励机制。管理会计手段的应用，限制了财政资金的违规使用，减少了政府的操作空间。这导致地方政府缺乏内在意愿来加强预算管理，管理会计在政府中应用主要是靠行政命令在推动，各地区各部门被动应对。
（三）政府会计核算方式限制了管理会计的应用
在采用收付实现制会计基础的前提下，隐形债务、公共资源等财务信息往往游离于财务报告之外，虽然新制定的行政事业单位会计制度部分引入权责发生制，增加公共基础设施等财务概念，但还是未能从根本上改变政府会计的缺陷。政府会计体系无法准确地反映政府财政业绩和工作效率，难以据以评价政府运行的效率和结果；不能全面反映政府的财务状况，不利于政府防范和化解财政风险。近年来，我国在部分地区试点政府综合财务报告，也产生了一定效果，但政府会计规则和报告体系的自身缺陷导致政府综合财务报告提供的信息应用水平仍然不高。
（四）财务人员的素质影响了管理会计在政府中的推广应用
受会计发展水平的影响，现阶段我国政府财务人员的整体素质相对不高,专业知识层次低,,职业水准不是很高，甚至于无证上岗也不鲜见。从2014年我省机关事业单位持证上岗检查结果来看，县级以下基层财务人员持证上岗率不到50%。由于会计人员对基本的会计理论基础与应用实践水平不足，对管理会计更是一知半解。加之领导层对管理会计不够重视，财务人员日常工作主要是付款记账等琐碎工作，难以影响单位决策。
三、推进管理会计在预算管理中应用的建议
（一）改善管理会计应用环境
首先，深化行政体制改革，建设法治政府和服务型政府，通过“三张清单一张网”等措施，公开政府权责体系，为管理会计在政府预算的应用打造积极的政治环境。其次，制定完善管理会计应用相关法律制度。结合新《预算法》实施，推行全面预算管理和全程绩效管理，加快完善政府债务管理、政府综合财务报告等方面的规章制度。完善会计立法，将管理会计的相关内部写入《会计法》，明确管理会计在预算管理中的职能作用和应用范畴。
（二）推进管理会计应用体系建设
首先，建立有中国特色的管理会计理论体系。借鉴发达国家的管理会计理论成果，研究制定符合中国国情、适合中国实际的管理会计理论体系和方法体系，为管理会计在我国的发展应用提供理论指导和方法指引。加强会计研究和会计实践的结合，通过院校与财政部门联合研究、委托第三方科研机构进行专题研究等方式，整合院校、科研机构、政府平台等，建立跨平台、跨机构的研究机制，推动管理会计理论和实验案例研究。其次，改进政府会计体系。以政府综合财务报告为契机，建立建立权责发生制基础的财务会计制度。将由政府的掌控的全部公共资源及相应的对外义务全部纳入政府会计核算范围，全面、完整、系统地反映政府的财务状况和财务活动结果。做到债务余额及其增减变动过程及时可控，做到以全面、真实的信息为依据，制定合理的债务举借和偿还计划。第三，建立管理会计人员培养体系。借鉴西方管理会计研究成果，结全我国实际情况，确立管理会计人才培养、评价、认证等专业体系。适时将管理会计培训加入会计人员继续教育体系，着力推介管理会计相关专业知识，加强管理会计专业人才梯队建设。适时建立管理会计师资格考试制度，推动院校设置管理会计专业，在会计相关专业中设置管理会计课程，加强管理会计课程体系和师资队伍建设，增强管理会计专业人才的培养，促进管理会计人才培养专业化和制度化。
（三）推进相关配套改革
对经营商品品种多、数量大且分店多的连锁零售企业而言,会计核算需要经过相当多的流程,在一定程度上增加了会计信息处理的复杂度,因此,财会业务需要相对合理完备的操作流程来支撑。但由于我国连锁零售企业发展的时间还不长,各项制度措施尚未完善,有效的会计核算体系尚未建立,在会计信息处理过程中缺乏规范的完善的账务操作流程、会计核算操作流程可资借鉴,大大削弱了会计信息的处理能力,无法快速有效地为信息使用者提供可靠的会计信息。这种情况的出现,在一定程度上弱化了会计信息应有的反馈功能,或多或少给连锁零售企业总部的宏观调控带来不利。与此同时,连锁零售企业一般有多个分公司(分店),企业总部需要联系市场环境并根据各分店的实际经营情况来进行财务分权,开展有别于非连锁零售店的会计核算及全面预算工作。目前大型连锁零售企业已陆续有相应规范化操作流程,但相对于零售企业这一特殊的行业来说,还需要更加详备规范的流程。在实际处理会计信息的过程中,部分财务人员无法明确分工合作,出现了核算会计开具商品付款凭证、结算会计开具商品进货凭证等不合理不合规的现象,最终引发货款结算时多头查账、对账的情况。
二、会计信息覆盖面窄
连锁零售企业需要各种类型的会计信息资源。然而,对于会计信息资源的开发,不少企业仅侧重于对某一类型信息的收集整理,比如部分连锁零售企业中财会人员的工作不够主动,多把精力集中在编制记账凭证上,仍停留在处理财务会计领域的日常账务层面上,按部就班对所发生的经济业务编制填写原始的会计凭证,而没有主动地去拓展利用其它的会计领域如管理会计、成本会计的信息;同时,企业的财会人员很少参与运作具体的企业经济业务,在进行财务报表等各类分析时只是有所选择地使用各业务部门传递来的单据及信息,因此,未能真正地结合公司的经济业务与财会业务来对整体业务发生的过程进行分析,使得财务报表分析没有深入业务活动的实质而仅对原始数据进行简单罗列,出现数据未能真实反映公司经营状况的现象;同时,也导致了信息开发的力度不强、开发覆盖面过窄,造成了重财务信息轻经济业务活动信息的局面。而随着市场竞争越来越剧烈,连锁零售企业的决策也越来越需要得到财务会计、管理会计、成本会计等各类会计信息的支持。但目前,连锁零售企业会计信息的覆盖面不广,综合利用财务会计、管理会计和成本会计等各类会计信息的能力有所欠缺,使其在企业经营中全面发挥其应有的作用。(四)复合型会计人才少现有不少零售企业中,会计从业人员仅能简单地进行记账、算账等工作,整体技能普遍偏低,会计技能较单一,缺少新的知识技能。而我国连锁零售企业的快速发展,对会计人才的需求量将越来越大,对会计信息处理也将不断提出更新更高的要求;同时,在企业内部及外部均将有越来越多的会计信息使用者,如供应商、客户、工商、税务、银行等各政府企事业单位及金融部门等,会计信息涉及到更多的部门及更广的群体。因此,连锁零售企业对会计人员处理会计信息的能力要求也将越来越高,要求会计人员不仅能够担负财会工作职责,从传统的记账、算账、事后报账工作方式转向预测、分析、决策这样一种全新的会计信息处理模式,还要能够及时有效地为外部其它对会计信息有需求的相关单位如投资者、供应商等提供企业会计信息及相应会计服务。但目前的现实情况是,多数连锁零售企业缺乏具有综合能力的复合型会计专业人才。
三、强化会计信息处理的对策建议
在市场经济环境下,会计信息的恰当处理有利于连锁零售企业应对竞争、把握商机、有效决策等。因此,会计信息处理的合理合规对企业的发展极为重要。针对会计信息处理存在的问题,可以从综合运用电子操作系统、规范财会业务操作流程、拓宽会计信息覆盖面及提高财会人员综合能力这四个方面来寻求对策。
(一)综合运用电子操作系统
针对连锁零售企业会计信息处理的现况,建立起高效智能的信息处理系统,以便快速处理企业的会计信息;已建立起电子操作系统的企业,可以进一步构建系统数据分析模块,充分利用系统发达的信息处理功能,将商业信息系统中的收银、存货及成本等数据直接导入到操作系统软件中,自动生成会计凭证并能自动生成直观的数据分析曲线图表。财会人员在操作过程中,不仅要重视对商品进行大类分析,还要注意根据分析的需要对系统进行指标设定,利用电子审核系统对门店用款进行审核与支付,扩大电子操作系统的综合运用层面,使得企业相关部门能共享会计信息,使之成为连锁零售企业应对市场竞争的有力保障。
(二)规范财会业务操作流程
一般来说,连锁零售企业由于营业额大、原始数据庞大、核算量大以及管理层级多,信息的处理需要经过较多的流程,信息处理的难度较大较复杂,因此,会计信息的规范工作就显得极为重要,财会业务操作流程的规范合理成为有条不紊处理大量会计信息的有力保障。会计信息是财会人员依据会计规则来加工处理而形成的。因此,会计信息的处理会受到会计规则流程的影响。针对连锁零售企业的特点,依据“流水作业、合理分工”的原则,制定会计信息处理的操作规程,规范进、销、调、存等各环节的操作流程,明确会计核算、凭证及报表的处理程序及操作方法等,制定销售成本结转办法并强化商品的核算办法,科学分解各岗位、各环节的操作并加以标准化、制度化,落实到部门和个人,形成量化的指标,从而达到规范业务流程、提高连锁企业会计信息处理水平的目的。
(三)拓宽会计信息覆盖面
为解决零售企业快速发展而给企业经营管理带来的困难,企业应该结合行业特点与企业发展现状,细化企业财会工作体系,拓宽会计信息覆盖面,主动地去拓展利用其它的会计领域如管理会计、成本会计的信息,加大信息开发的力度、开发的覆盖面,财务信息与经济业务活动信息双重并重,收集整理好财务会计、管理会计、成本会计等各类会计信息;同时,财会人员在进行财务报表等各类分析时应结合企业自身的经济业务与财务会计来对业务发生的过程进行分析,使得财务报表分析真实反映公司经营状况;做好数据分析,根据连锁零售企业发展的需要设定商品周转率、毛利率、保本点等分析指标,建立相应的计算机数据分析模块,为提升企业的获利能力服务。
关键词：管理费用 体制 会计核算
医院管理费用又称“全院费用”，指医院行政管理部门和后勤部门为组织、管理医院业务活动所发生的各项费用。现行医院会计制度规定，医院管理费用的核算有两个过程，即归集费用过程和分配费用过程，其中的分配费用指在期末将归集的管理费用按一定标准分摊到医疗支出和药品支出中。会计费用分配是根据受益原则，把费用分配到不同的受益对象或受益期间，合理反映受益对象或会计期间的费用水平，与相应收入进行配比，得出经营成果。医院对管理费用的分配也是考虑到收支配比原则，因为在医院，行政管理部门没有直接收入，只有费用支出，把管理费用分配给医疗收入和药品支出后，与医疗收入和药品收入配比，为主管部门、财政部门等政府有关部门了解医院支出弥补情况、制定卫生经济政策提供信息。
医院的管理费用的发生是为了维持医院正常运行而客观存在的费用，由于旧制度中会计报表中没有管理费用项目，因为管理费用项目已经分摊到了医疗支出和药品支出里，因此医院的管理费用的大小并没有引起医院以及相关上级管理部门的重视，而医院也没有控制管理费用的措施，从而导致了医院管理费用偏高。根据调查，我国医院管理费用占医院总支出的比例一般都在20%左右，而欧美国家比例一般都在7%左右，这就说明在我国管理费用在医院还是比较高的，造成管理费用偏高的原因除了体制上的原因还有医院自身的原因。
首先，从医院的管理体制上看，我国现在的医疗管理体制是中央设卫生部、省设卫生厅、市县设卫生局，医院为提供医疗服务的主体。医院作为独立的法人单位在规定的范围内行使职责，自主经营、自负盈亏，医院之间缺乏资源互补，医院机构设置重叠，造成资源浪费，这样就会在无形中增加管理费用；其次，医院作为事业单位，基本上只是重视财务核算和财务管理，没有相应的成本管理体制。仅有的成本核算体系也只是为了核算医院的奖金，由于没有成本控制，造成医院行政后勤科室职能重叠，很多科室的人整天无所事事，部分科室有大量的临时工，一些科室不管有没有人工作，电脑和空调等耗电比较大的设备都一直开着，这样就造成医院电费的增加，从而增加医院的管理费用；最后，医院的管理费用过高也与会计制度规定的会计核算方法有关。现行会计制度把临床医技科室发生的成本费用归集为直接费用，也就是医疗业务成本，而把为临床医技提供辅助服务的科室全部归集为管理费用，像总务科、财务科、院办室等发生的各项费用都被归集为管理费用。同时，实际上是为整个医院正常运行而发生的一些成本费用比如物业管理费、水电费、保安费和保险费等都被核算到了管理费用中，这样既不符合会计规则中的“谁受益、谁承担”的原则，也会造成收入与支出不匹配的情况，这是由于会计核算的原因引起的医院管理费用偏高。
要想改变医院管理费用偏高的情况，首先要从体制上改变目前这种上下级管理的模式，要整合现在的人力资源和专业技术资源，应该以卫生局为中心，以各大医院和专科医院以及社区医院为一体的综合医疗服务机构，精简不必要的部门和人员，促进医院之间的优势互补，充分发挥各自的优势，使得医疗卫生资源能够得到合理的分布，这样不仅能降低患者的经济负担，还能有效的控制医院管理费用的增加；其次医院要建立成本考核和控制制度，医院各科室要制定用款计划，纳入到年初的财务预算中，合理范围的开支医院应该支持，而对于超出预算的支出，应该根据实际情况看看此项支出是否符合效益原则，将成本控制与科室奖金直接挂钩，最大限度的调动科室人员节约成本的积极性，对于管理费用中占比例比较高的业务招待费，医院要严格控制，业务招待费的审批要有主管领导和财务、审计以及纪检科室的签字，严格控制招待费规模，能不花的钱不花，必须花的钱要少花，要学习其他医院节约成本的好的经验，不断向社会提供质优价廉的医疗服务，增强医院的核心竞争力，节约一切可以节约的支出，在全院树立节约意识，防止浪费；最后，要在会计核算中把管理费用的范围进行严格控制，在成本核算过程中，对于科室直接发生的成本要直接计入科室支出，而作为全院发生的管理费用要按照一定的比例进行分摊，归集到各受益科室，医院可以按照科室人员数或者科室面积等确定分摊标准，准确客观的反映医院成本的真实情况，有效的控制医院管理费用过高的情况。
总之，医院的管理费用过高有体制的原因也有医院自身的原因，医院只有充分认识这些原因并加以区别，按照不同的方法来降低医院的管理费用，才能控制医院的成本支出，更好的促进医院效益的提高。
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关键词：信息技术；会计核算；智能化；信息化
截至目前，信息技术发展的快速势头不但没有减弱，反而呈现出更科学、更合理的产业布局，逐步构建出细分性质明显的产业格局。相应的，信息技术环境的快速构建和完善，在传统产业数字化、虚拟化管理方面提供了基础条件，满足了现代企业财务部门会计核算智能化的要求。它所提供的优势主要是针对会计系统、业务管理系系统、企业管理系统等有机融合，为会计核算业务方式方法的创新提供驱动力，实现实时性的动态核算，同时，结合我国传统企业转型升级的需要，为会计行业提供了解决瓶颈的方案。
一、会计核算智能化的必要性及可行性
(一)会计核算智能化的必要性分析
第一，宏观经济发展对会计信息价值的需求。“十三五”以来我国出现了经济新常态特征，社会经济发展驱动要素发生了本质转变，而企业作为市场经济的参与主体，必然面临着自身管理难度提升和市场经济适应能力削弱，在宏观经济调控影响下，开发智能化会计核算系统，充分发挥信息技术的优势，本身就是对会计信息价值的提升。显而易见的是，信息时代的最大特征是“快”，不仅仅是信息传递的速度快，对信息筛选、处理、归纳和应用的速度也在加快，企业会计核算信息直接关系到企业的生存发展，也是企业与市场在发展速度层面是否同步的“晴雨表”——会计信息处理速度一旦滞后于市场发展速度，或者说宏观经济调控速度，那么必然会降低市场覆盖率和经济收益。在此基础上，实现智能化的自动会计核算能力，在一定程度上满足各种业务信息系统的有效衔接，既可以确保企业的生存发展所依赖的经济效益，也可以为企业决策提供有利的支撑。第二，企业管理对智能化会计核算系统的依赖。相对宏观经济而言，企业管理属于“微观”角度，对智能化会计核算系统更强调其功能性，可以帮助企业解决会计核算方面的瓶颈和障碍。目前来说，包括我国中小企业、小微企业经济体在内，都已经存在强烈的企业管理信息化意识，EFP、SAP等管理软件系统也不断引入，在供应链管理层面发挥了重要的作用——信息化管理系统颠覆了传统生产中的采购、销售、仓储等模式，将“物流”转化为“信息流”，从而更好地制订精细、周密的企业生产计划。相应地，如果存在企业财务会计核算信息滞后的现象，也就意味着企业管理信息系统的“核心部门”失灵，这是因为信息流所产生的作用最终会汇总到“资金流”方面，会计核算业务无法保持同步，严重地阻碍了信息系统功能的有效发挥。因此，对于现代化企业而言，智能化的自动会计核算能力是十分必要的，它关系到企业是否跟得上时代脚步。
(二)会计核算智能化的可行性分析
会计核算智能化的可行性包括了技术可行性和经济可行性两个方面，简单地说，就是“性价比”的问题，它的构建依据并非单纯地会计核算功能实现，一方面要优于传统会计处理方式，减少记录经济业务事项及相关信息的流程，降低会计核算信息流管理的成本。另一方面，信息技术的应用上必须满足与企业相适应的环境特征和企业结构。结合当前我国企业组织模式及管理理念的现状分析，其可行性主要表现在以下三个方面。第一，办公自动化为实现会计核算智能化奠定了基础。从20世纪90年代开始，我国企事业单位就普遍开展了办公自动化系统建设，其特征包括了无纸办公、局域网、邮箱系统等，随着网络技术的不断发展，企业也逐渐基于互联网开展电子商务，这从侧面上推动了会计核算智能化的进步。也就是收，会计核算智能化的需求来源于越来越多的经济交易事项的“信息化”，基于信息技术和互联网平台的各种交易，不仅打破了传统交易模式，在记录经济交易事项及经济信息的方面，也有纸质凭证转化为电子凭证，很显然，这样的凭证体系出现之后是无法通过传统财务手段进行解决的。因而，企业网络实时管理和处理会计信息的需求不断强烈，自动采集会计核算数据源也具备了相应条件——企业的经济活动信息越来越多地被电子化，以适应会计核算核心业务的需要，而计算机程序在实现计量处理方面具有较大的优势。第二，企业信息管理系统(MIS)构建了会计核算智能化平台。鉴于我国企业管理信息化建设早于会计核算智能化的现状，可以充分利用现有的企业管理信息系统，实现与财务部门在各项业务上的高度协同——企业信息管理系统本质上是一类集成化信息管理系统，会计信息处理也包括在内，在出现经济业务变动的时候，会计核算工作可以直接从集成信息平台中获得数据，不仅提升了处理速度，同时也提高了精确度和真实性。
二、我国信息技术环境下会计核算智能化存在的问题
企业在市场经济活动中的最终目的是获得盈利，因此企业内外部管理的过程中，都要朝向资源和市场最优化的状态发展。企业财务部门的传统管理模式下，会计核算的职能主要是经济业务、编制记账凭证、账簿登记、材料汇编等。从技术手段上说，这些功能完全可以通过计算机软件系统实现，然而财务部门的工作并不是独立的，会计核算所提供的信息也是基于需求产生的，因此会计核算业务信息化的改革重点并不在于“功能”，而是在于“信息协同”，这一方面体现不足也是导致我国会计核算智能化出现问题的主因。
三、会计核算智能化的有效途径研究
单纯地从技术方面来说，会计核算智能化的
有效途径包括三个方面子系统开发，分别是数据采集系统、数据处理系统和终端服务系统——其中，前两个系统的设计和开发是主要内容，需要结合不同行业类型、企业规模的需要展开。
(一)数据采集系统
长期以来，我国企业财务部门在数据采集方面都缺乏主动性，基于企业管理下内外部业务事件所产生的数据存在失真特点，尤其是各部门出于自身经济利益的考虑，数据水分是客观存在且无法避免的，同时也不能完全规避一些人为操作失误。会计核算智能化是建立在终端数据收集“源头”之上的，并且，随着现代科学技术的发展，终端数据的录入很大程度上已经不再依赖人工，利用扫描设备可以直接从条形码、二维码等途径获得数据。而这些数据进入财务数据库以后，也就形成了第一手资源，避免了中间数据传输误差和篡改可能性。
(二)数据处理系统
“智能化”作用判断的标准，主要是人工智能技术的应用程度，也是数据处理系统的主体构成部分。利用云技术可以实现各类经济数据的分析和预测，为人工智能在企业会计核算方面奠定了功能基础，包括规则集合、数据库、推理程序等内容，在一定程度上实现了数据处理系统的“学习能力”，从而得出科学合理的财务处理结论。此外，数据采集系统还进一步扩大了会计核算业务范围，包括来自于同行业的信息、国家政策信息、市场预测信息等，都可以基于“智能化”系统发挥作用，帮助企业进行成本管理和市场决策。
(三)终端服务系统
终端服务系统可以简单地理解为“前置机”部分，它主要提供用户操作界面，实现会计核算人员和系统之间的“人机对话”，在限定权限和规则的基础上，帮助财务部门实现会计信息的正确演绎和推理。
四、结束语
综上所述，单纯地强调财务部门会计核算工作的独立性并不现实，绝大多数会计软件系统依然主要发挥的是数据、凭证和信息入口功能。针对会计核算智能化的实践应该从软件功能扩展方面入手，一方面，扩展智能化系统的应用范围，在开发过程中预留丰富的接口机制，在后期实现多种功能的介入。另一方面，完善企业会计规则，在经济数据先对较少的情况下，不断尝试“智能化”的优势，并结合人工操作模式进行验证，如自动汇总、风险预警等，在不断增量的过程中将人工判断转化为系统智能判断.
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