时间：2023-06-16 16:06:12
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇工程项目审计的作用，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
众所周知，工程项目的建设施工需要投入大量的人力、物力、财力，在施工各个阶段都会发生成本费用，如果采取的管理手段不当，或者管理措施不到位，将会严重威胁资金安全，降低工程的经济效益。为了避免上述问题的发生，应该对工程项目实施审计分析，采用先进的管理理念和管理方法，对全体施工资源及管理费用进行科学的审计，确保施工资源及管理费用得到合理利用，为施工成本的控制工作提供可靠的依据，从而最大限度的保证工程项目的质量，降低工程的建设成本，促进工程经济效益的整体提升。
1浅析工程项目审计的重要性
一直以来，我国在工程项目的建设方面投入的成本非常高，这些成本往往在短期内无法收回，需要工程项目长期运行后才能获得一定的经济效益，在此过程中容易产生各类风险，导致投资成本与获得效益不成正比，工程项目的全体参与方因而遭受重大的经济损失。工程审计的应用改变了这一局面，现已成为了工程项目管理的重要组成部分，在工程的进度管理、成本管理、质量管理等工作中具有不可替代的作用，不仅实现了工程的公开化、透明化管理，显著提高工程的管理水平，而且极大地遏止了违规操作的发生，减少了材料成本和人工费用支出，保证了工程项目的施工效率和施工质量。因此，在工程项目中实施工程审计是十分必要的。一般来说，工程审计需要落实到工程项目的各个阶段，才能发挥其应有的作用，包括招标审计、合同审计、概预算审计、竣工决算审计等等，然而当前部分工程项目中采用的是粗放型的工程审计分析模式，不但审计体系和审计标准尚未完善，而且审计分析的方法较为落后，引起了施工材料的损失和浪费，施工项目的无故添加、人工成本的盲目升高，这些都对工程的造价管理造成了一定的阻碍。要想保证工程经济效益的最大化，必须打破工程审计的固有模式，制定科学合理的审计分析体系和标准，参考和借鉴国内外先进的审计分析方法，提高审计人员的职业素养，从而为我国工程项目的建设奠定坚实的基础。
2工程审计存在的主要问题
2.1缺乏健全的审计体系
在以往的工程审计中，通常是将审计的重点放在对工程项目的经济活动进行监督，致力于保证资金的使用高效、安全，而忽视了对工程项目本身的监督，导致工程项目的监督力度严重不足，在工程项目的施工阶段经常会出现工程量的变更、材料的以次充好等不良现象，造成了施工成本的大幅度上升，难以保证工程的经济效益。同时，我国很多地区都没有建立健全的工程审计分析体系，审计分析工作往往流于形式，无法落到实处，致使工程项目在竣工后不能快速地投入使用，成本回收也受到了极大的影响，无形中酿成了不小的经济损失。除此之外，还有些工程项目虽然投入了运营，但是其创造的效益与投入的成本存在巨大的落差，这类情况在当前也十分普遍。
2.2缺乏完整的审计评价标准
审计评价标准是审计分析工作的重要参考依据，能够保证审计分析合理合法的顺利开展，极大的提升了审计分析的效率和质量，进而实现了对工程建设成本的严格管控。但是我国在工程审计分析的评价指标制定上不够科学、严谨，大多是工程建设单位自己制定的，而且工程建设单位在确定评价指标时普遍缺乏对国家法律法规和行业相关规范的考量，很多评价标准都缺乏完整性，存在明显的漏洞，对于工程审计分析的参考价值比较有限，错项、漏项的情况时有发生，无法体现工程审计分析的全面性和客观性，因而无法确定工程资金和资源的使用是否合理，也不能对工程项目的投入成本进行有效的控制。
2.3缺乏健全的审计分析方法
工程项目的审计分析应遵循一定的方法，审计分析方法的运用得当与否将直接关系到审计分析的结果，所以要加强对审计分析方法的研究和了解，并结合工程项目的实际情况选择适当的方法。常用的审计分析方法有对比分析法、审查复核法、模糊综合评价法等，这些审计分析方法通常只能在特定的工程项目中才能发挥效用，如果盲目使用，不但无法发现工程项目中的潜在问题，也会影响到工程审计分析的实效性。现阶段部分审计人员在从事工程审计分析工作时存在很大的随意性，经常会胡乱使用审计分析方法，导致审计结果不够准确；还有些审计人员的职业技能水平较低，对于审计分析方法的认识不够全面，只掌握了其中的一种或几种，在进行工程审计分析时只能反复使用这些方法，造成了审计分析结果出现了较大的误差。
3工程项目审计分析对提高工程经济效益的有效措施
3.1完善审计分析体系
建立完善的工程审计分析体系，既能够为审计人员的工作提供参照，又能够对工程项目起到监督作用，减少施工资源的浪费，避免工程量的无故变更。工程项目的审计分析并不仅是审计项目的财务结果，还是审计分析工程项目的整个过程，在前期审计分析工作的基础之上，可在后期确保审计分析工作可以迅速完成，对于整个工程项目的投入与运行时间不会造成影响。目前，相关部门渐渐意识到由于单位缺乏健全的审计分析体系，且审计体系当中的部门审计内容与现代的工程项目需求存在很大差异，因而，工程项目审计单位应加大审计分析的力度，不断完善审计分析体系，进而提升工程经济效益。
3.2建立标准的审计评价
为了保证我国工程审计分析事业的健康发展，当务之急是制定统一、规范的审计分析评价标准，为工程审计分析工作提供强有力的支持和保障。相关部门在制定审计分析评价标准时，需要充分考虑国家的法律法规和工程建设的基本原则，为不同的工程项目制定相应的评价标准，确保工程审计分析的各项工作能够有据可循，有法可依，从而保证工程审计分析的高效开展。此外，还要对审计人员进行严格的约束，采取多种培训方法来提高审计人员的个人素质和职业技术水平，并加大监督管理力度，如发现审计人员的不当行为立即进行严肃处理，尽可能的防止主观因素引起的审计分析误差，全面提高工程审计分析的精准度。
3.3健全审计分析方法
现阶段，工程审计分析方法呈多样化发展趋势，这对于审计事业的发展起到了极大的促进作用，同时也对审计人员的职业素养提出了更高的要求。要想保证工程审计分析工作的实效性，审计人员必须要对常用的审计分析方法了然于心，并结合以往的工作经验，选择可靠的审计分析方法。具体而言，常用的审计分析方法主要包括以下几种：第一，审查复核法。主要针对被审计单位提供的资料与审计工作人员所收集的资料，审计人员应用专业知识及审计经验来分析这些资料，有效地核实会计记录是否真实、完整及合法，通过对其进行科学的推断、分析、验证、计算及复合，最终得出具有一定证明力的审计结论。第二，对比分析法。主要根据被审计单位提供的资料，如国家与行业的有关标准、审计部门标准、审计人员评判标准等，和相同或是相近的工程项目数据的标准对比。该种方法较经常用来分析整体项目的工程造价、工程项目的指标分类越明细，其对照分析的可靠性越好。第三，模糊综合评价法。主要是把影响工程经济效益的因素一一列出，按照影响程度高低来进行规范化处理，并参照相似工程项目的影响指标高低来进行划分，将其分为不同等级，进行模糊综合评价，分析并计算综合评价结果，以便得出此工程经济效益。第四，影子工程法。主要在某一个施工环节遭到破坏之后，虚拟建设一个建筑工程项目来取代之前环节的功能，要考察并评价一些水利工程、公路等项目对于生态环境所造成的影响，就可使用此种审计分析方法。
4结语
工程审计与工程经济效益之间有着密切的联系，工程的经济效益更直接关系着全体参与方的切身利益，为了提升工程的综合价值，必须要加强工程审计，对工程的财务风险进行有效的防控，减少工程的投入成本，确保工程的各个参与方获得最大化的利益。这就需要建立完善的工程审计分析体系，同时制定科学规范的评价标准，对于不同的工程项目采取行之有效的审计分析方法，保证工程审计分析的准确性和高效性，从而促进我国工程审计事业的长效发展。
参考文献：
［1］陈慧芝，陈静宏．工程建设项目审计的现状难点及对策分析［J］.四川建材，2013，02（39）.
［2］袁东宁，赵青峰．工程项目审计常见经济管理案例分析［J］.管理观察，2014，23（550）.
1前言
企业内部审计工作是企业经营管理、经济活动控制的重要手段，是企业内部对各种经济活动、管理制度是否合规合理及有效所进行的独立评价活动。通过协助管理层监督、调查、评价内部控制制度，适时提供改进建议，以求内部控制制度得以持续实施。工程项目审计则是施工企业内部审计的重点。目前，施工企业中的工程项目内部审计工作通常以工程项目经济活动周期结束后的成果界定为主要目的，仅仅局限于财务管理和会计核算的领域，并主要以工程项目的成本界定、盈亏分析为主。由于审计目标和审计重点单一，涉及领域狭窄，使得工程项目内部审计的作用被弱化。对于施工企业，工程项目是企业经济活动的中心，施工企业工程项目的内部审计，应该是以工程项目的全部经济活动为主线，以工程项目运作全过程控制为重点，应根据工程项目运作在各个不同阶段的实际特性，有侧重地安排相应的审计内容，明确不同阶段的审计重点和审计目标，从而实现项目运作全程控制。加强项目的过程审计，能真正起到审计督导的作用。工程项目的内部审计，至少包括三个阶段，每个阶段都各有侧重。
2前期以造价及预算编制为审计重点
工程项目审计前期，施工组织设计和预算成本的编制是主要工作。因此，对工程造价、预算成本编制进行审计成为工程项目前期的一个要点。其目的是确定一个预期成本控制标准，把握工程项目预期盈亏情况、主要的成本控制活动，明确主要的成本控制方法，实施战略成本管理。企业审计部门应与工程管理部门和预算部门积极配合，共同审定预算成本编制的合理性，工程项目预算成本的确定，应有审计人员的参与，并签字。审计人员要特别了解重大成本的支出项目，对于影响工程项目重大成本的施工组织措施和管理活动，应主动和工程管理部门、预算部门、项目部管理层进行沟通，掌握工程管理的第一手资料。做好工程项目前期预算成本编制的审计工作，将十分有助于了解工程概况，同时，为后续的工程项目经济效益评价和盈亏界定打下坚实的审计基础。
3中前期以内控管理评价为审计重点
工程项目实施的中前期，项目部运行了一段时间，项目部自身的管理活动已基本定型，如果项目部管理薄弱，其管理惯性将对项目最终经营目标的实现造成重大影响。因此，工程项目实施的中前期，应以内控管理评价为审计重点。目的是评价项目部的各项管理行为和管理制度的落实：项目部是否能够实施有效的内部管理；成本控制活动是否得到有效落实；各项企业的政策和制度是否能够得到有效的实施等。工程项目的内控审计应对工程项目的概预算管理、物资采购、劳务组织、合同签订、资产管理、计价结算、调差索赔、国家税收等内控制度管理多领域进行监督管理。项目设施过程中内部审计部门可针对内部控制存在的问题、风险以及因控制制度未很好执行而导致的财产损失、信息失真、效益下降等问题，提出建设性意见。同时，审计部门还应对项目重大管理缺陷和管理问题，提出处罚意见。内部审计部门对工程项目的内控管理进行审计评价，形成专题的工程项目内控管理报告，可以有助于公司管理层掌握公司整体工程项目的内控管理状况，及时发现共性管理问题和薄弱环节，并积极采取措施，不断提高项目的经营管理水平。对项目进行内控评价审计，将有助于堵塞内部管理漏洞，使项目部规范管理行为，确保预期经营目标的实现。
4中后期，以责任审计为审计重点
工程项目实施的中后期，施工过程中的种种不确定因素已经基本明朗化，已可以初步判定预期经营目标是否能够实现。因此，工程项目实施的中后期，应以项目盈亏认定、项目成本分析为主，以经济责任审计为审计重点。经济责任审计应对项目部签订的目标责任书的各项指标进行评定。通过对工程项目的效益、工期、质量、安全及资产的安全完整等方面进行审计，从而对项目负责人的经营绩效作出评价。同时，审计人员应重点对财务部门反映项目成本的合法合规和真实正确进行检查，同时核对工程数量，核实结算单价，对项目成本进行分析，了解工程盈亏。对于预期亏损项目，应与工程管理部门、预算合同部门、项目管理层共同研究减亏、扭亏方案，明确清算责任。对完工后的工程项目，审计部门还应对各项资产进行清查、核实，防止资产流失。（本文来自于《新疆钢铁》杂志。《新疆钢铁》杂志简介详见.）
5结束语
通过以上三个阶段的工程项目内部审计，各个阶段的审计目标和审计重点明确，包括了工程项目实施的全过程和工程项目管理的各个方面，形成一个工程项目完整的审计资料。内部审计机制不仅审计工程项目成本盈亏，还是对内部经营管理的监控机制，基本做到了项目的全过程控制，使工程项目始终处于可控状态，把项目出现的成本问题和管理问题尽可能地消除在萌芽状态。工程项目内部审计是施工企业内部审计的重点。实施工程项目三阶段审计方法，将进一步发挥内部审计的作用，努力确保项目预期经营目标的实现。
本文作者:周莉工作单位:新疆冶金建设公司
文章针对工程项目全过程跟踪审计中出现的各方面问题进行深入分析与探究，同时也提出了有效的控制手段与解决措施。
关键词：
工程项目；跟踪审计；控制
1工程项目全过程跟踪审计的重要意义
工程项目全过程跟踪审计，就是指工程项目审计方对工程项目从开始到结束的每一个环节，包括投资决策、项目设计、招标、施工、竣工决算等，进行全面地跟踪监督和控制。与传统投资审计相比，有很多的不同：
①审计次数和审计时间不同：工程项目全过程跟踪审计的审计时间较长，审计次数较多。
②审计方式不同：传统投资审计主要是送达审计，全过程跟踪审计是对项目整个施工过程的审计。
③审计内容不同：传统投资审计主要是对项目的竣工决算资料进行审计，全过程跟踪审计则是对工程项目各个施工环节的资料都要进行审计。
④审计作用不同：相对于传统投资审计来说，全过程跟踪审计的作用更大。随着国务院要求审计署审计全覆盖，审计工作的意义凸显。投资审计的工作重点也渐由事后控制转向事中控制。在现有投资审计部门力量不足的情况下，吸纳各造价咨询单位作为投资审计的生力军，成为各审计部门的普遍做法。造价咨询单位也应把握这一新形势，努力研究有效的全过程跟踪审计方法，适应这一新的行业发展需求。
2全过程跟踪审计的优点
（1）跟踪审计具有前移性。传统投资审计一般都是在工程竣工之后，很难发现施工过程中存在的问题，补救措施也非常有限。全过程跟踪审计，可以对施工过程的每一个环节进行监督和控制，严格规范各方当事人在施工过程中的行为，有效提高各个部门的责任意识，提前预警各种问题的出现，充分发挥跟踪审计的积极作用。
（2）跟踪审计具有全程性。传统投资审计，工作人员无法深入工程项目的具体建设，对工程实际情况了解有限，严重影响审计结果的精准度。而全过程跟踪审计，可以使得审计监督从确立方案到施工再到竣工结（决）算贯穿每个环节。审计人员可以深入工程的实际施工现场，参与一些重大的决策等，有效提高审计工作的精确度和工作质量。
（3）跟踪审计具有及时性。在施工过程中，审计方会到施工现场对各项工作进行独立、客观、公正的监督和控制，避免发生高估冒算的现象；还可以对施工过程中发生的各种变更情况及时进行管理和审计，确保工程资料的真实性。在降低工程造价的同时提高投资效益。
3施工阶段全过程跟踪审计控制的问题
（1）工程项目全过程跟踪审计中建设方存在的问题。
①严重忽视审计机构的重要性。目前一些建设单位不重视审计机构及相关的重要审计文件，对工程项目结算审计的合理性和准确性造成了严重的不良影响。
②没有建立完善的审计中介准入制度。现实中一些建设单位存在直接聘请“关系户”的现象，没有对各审计中介机构进行认真地分析和对比，导致一些资质极差的机构也混入其中，很难保证造价控制质量。
③没有对招标过程进行严格的管理和规范。一些建设单位在招标过程中，没有按照相关要求进行，“走形式”的现象频频发生，缺乏严格的管理，导致招标结果不理想。
（2）工程项目的全过程跟踪审计中施工方存在的问题。
①利用施工合同来阻止全过程跟踪审计控制。现在有很多施工单位，都会利用施工合同中的一些条款，来躲避对工程项目的全过程跟踪审计控制。
②利用材料价格核价申请或签证来阻止全过程跟踪审计控制。通常都是由施工单位提出申请，来确定施工材料的价格。很多施工单位都会在施工材料价格上涨时提出核价申请，价格下降时再沿用高价格，从中谋取利益，造成了严重的不良影响。
（3）工程项目的全过程跟踪审计中审计方存在的问题。
①没有建立完善的审计准则和操作标准。全过程跟踪审计，还没能建立完善的投资审计准则和相关操作规章制度，不能对操作流程进行严格地规范和控制。
②行业内审计人才短缺。各类造价咨询单位受传统工作的局限，审计、财务方面的人才缺口大，跨专业复合型人才较少，严重阻碍了行业的发展。在目前投资审计部门以及聘请的中介单位，均存在跨专业复合型人才奇缺的情况下，有效的解决方法是：最大限度的整合现有各类专业人才，互相配合以杜绝短板效应。中介单位要整合工程造价和财务专业人才。造价人员要弥补必要的财务知识，能胜任项目投资财务审计工作。财务人员要了解项目前期费用计取的政策，取得工程人员的配合，准确地核算相关费用。审计部门虽然审计、财务人才充裕，但工程造价人才较少。跨专业复合型人才同样稀缺，要借助社会中介力量。只有这样，整个投资审计工作的效果才能达到最优。
4施工阶段全过程跟踪审计控制的对策
工程项目全过程跟踪审计是目前比较理想的审计方法。建设单位必须要建立科学完善的审计制度，充分发挥全过程跟踪审计在工程项目施工过程中的积极作用。
（1）选择合适的审计机构。
①对审计单位进行全方位的考察，仔细分析和比较，确保审计单位的资质完全合格。
②对审计人员进行严格考察，要对审计单位参与审计的工作人员进行严格的职业道德素质考察。
③签订公平合理的审计承诺书，用来规范后续审计业务行为，保证审计人员审计时严守职业操守，为审计质量评判提供依据。
（2）确定合理的跟踪审计深度。跟踪审计主要目的是堵塞施工过程中出现的漏洞，同时完善项目管理机制，是裁判员的身份，并不是项目的主要负责人。审计机构主要是对施工过程中的工程计价进行监督和控制。因此，在工程项目施工阶段全过程跟踪审计过程中，建设单位必须加强对审计机构监督的配合力度，避免审计机构发生角色偏离现象，规定审计机构的活动范围，同时对问题进行及时有效地处理。
（3）确定审计机构的跟踪审计时间。跟踪审计属于一种绩效审计模式，因此，进行跟踪审计时要考虑到很多要素的不同，包括被审计项目的建设周期、审计资源、建设要求、设计方案等基本情况以及投资成本等。同时建设单位也要准确地把握好审计时间，保证审计工作能够充分地贯穿整个施工过程。此外，还要良好的体现出审计跟踪的实时性，必须对每个环节都要进行严格地跟踪和监督。
5结束语
在实际工程项目施工过程中，全过程跟踪审计还需要进一步完善和深化。对工作中的薄弱环节，要采取有效的补救措施加以整改。不断地在实践中摸索经验，加强对施工过程的监督和管理力度，提高施工技术管理水平，创造最大的经济效益，最终推动建筑行业的可持续发展。
参考文献：
[1]王中信.重大突发性公共事件全过程跟踪审计方式探讨[J].审计研究,2009,(6):3-7+12.
公路是国民经济的重要基础。公路建设是形成公路生产能力的生产活动。不仅可以极大地改善地方的交通条件，还能够带动区域相关产业和地方经济的持续、快速发展。近年来，随着国家对基础设施投入力度的不断增大，公路建设规模迅速扩大，如何充分发挥资金的使用效益，实现公路工程项目的效益最大化，是当前交通内审工作的一项迫切任务。开展公路工程项目经济效益审计对于交通内审部门来说，既是一个难得的发展机遇，更是一项极具挑战性的工作。笔者结合公路建设工程的实际，就公路工程项目的经济效益审计进行了探讨。
1公路工程项目效益审计的意义
公路新建、改建及扩建工程项目不同于其他资源开发项目，它作为对国计民生有着重要影响的公共工程，需要投入巨额建设资金，整个投资、建设及运行周期长，项目建成并投入运行的公路资产为国家所有，为社会公众所共同享用。概括地讲，公路工程项目审计主要有三个作用。一是制约作用。通过对单位经济活动及其管理制度的监督检查，披露财务管理中存在的错误和舞弊行为，保证会计信息资料真实、正确、及时，合理合法地反映事实。充分发挥内部审计的监督、查错防弊作用。二是防护作用。对内控系统的健全性和有效性审计。揭示并建议改正内部控制制度存在的薄弱环节和失控点，提高财务管理水平。防止国有资产流失，确保国有资产保值增值，同时有效地开展经济效益审计，降低成本，增加效益，维护财经纪律。三是建设性作用。通过对被审计单位的经济活动的检查和评价，审查财务管理和控制制度的健全性和有效性，针对管理和控制中存在的问题，提出富有成效的意见和方案，解决存在的问题，完善内部控制制度，提高财务管理水平。同时，开展公路工程项目经济效益审计还可以提高建设和经营管理水平，控制决策失误及经营风险，保障交通其他设施建设和国民经济的持续、健康、协调发展，实现预期的经济效益目标。
2公路工程项目效益审计的特点
公路工程项目审计主要有三大特点。一是审计范围广泛。公路工程项目审计是以会计资料和有关工程资料为基础，以工程建设活动力为对象的审查监督活动。审计的客体不仅有工程投资、建设成本等方面的问题；而且有工程设计、预决算编制、工程造价、施工管理等方面的工程技术问题；同时还要客观公正地评价投资效益。因此，公路工程项目的审计是诸多因素相互影响，涵盖了财务收支和经济效益的综合审计。二是专业技术较强。公路工程项目审计内容复杂，涉及方方面面，实施审计时不仅要从财务方向进行审查，而且还要从许多工程技术方面进行审查，如工程设计是否合理。施工组织是否有效、公路经济、技术的合理可行程度等等。三是注重经济效益。公路工程项目审计除对项目建设的工程、财务方面进行审查外，还要从物资消耗、工期、工程质量、工程造价等方面对投资效益进行全面评价，对经济效益要更加关注一些。
3公路建设期间的经济效益审计
(1)投资立项决策的审计。投资立项决策正确是最大的效益，失误是最大的损失。开展投资立项决策审计，应当注重审查投资立项决策内容是否按规定编制，并经过严格审批，决策程序是否科学；审查工程可行性报告是否接近实际、切实可行；审查投资估算是否从技术、经济上选用最佳方案；审查项目的投资规模是否脱离实际需要和筹集资金能力，以尽量避免投资决策失误特别是重大决策失误。
(2)设计概(预)算的审计。设计概算是确定投资额的主要依据，是有效控制投资。获取经济效益的关键环节。此环节审计应当注重审查初步设计方案和概算是否符合报经批复的可行性研究报告及估算规定的范围，审查施工图设计是否按照批准的设计要求编制，施工图预算是否控制在批准的设计概算之内，有元高估冒算、超设计概算等问题。
(3)工程建设成本的审计。工程建设成本综合反映公路工程项目的实际建设成本支出，其高低对工程项目的经济效益具有直接影响。应特别注重审查工程造价是否按规定计算工程量、合理套用定额及取费标准，有无巧立名目向工程项目摊派各种费用、支出，挤占工程建设资金；造成工程成本虚增等问题；审查设备、材料采购是否符合设计要求，有无因列支不当或违规开支而超概算等问题。
(4)设计变更的审计。控制设计变更，对于实现项目的经济效益具有重要意义。要注意审查有无因勘查、设计的精度不够、资金不足等因素而随意变更设计的问题。另外。还应注意建设期间间接经济效益审计。公路项目在建设期间除自身的直接效益外，其投资建设还可以产生间接经济效益。主要体现在与公路建设项目有关的设计、施工、监理、建材等企业单位的就业人员增加、劳务报酬提高、企业实现盈利和交纳税费等方面。这些间接效益，一般都隐含在公路项目的投资建设总成本之中。
4公路运行期间的经济效益审计
(1)运行收入的审计。注重审查车流量和通行费收入是否达到工程可行性论证所要求的设计通行能力，有无出现在正常情况下远未达到预期水平的情况；审查和分析车流量、通行费收入的增、减幅度，有无因对部分车辆实行减免通行费或其他优惠，或因管理、监控不力等而造成通行费收人大量流失的情况。
(2)运行成本费用的审计。注重审查公路养护费用是否合理、合规，有无列支其他一些与公路项目本身并无直接关系的基建等项支出；审查工资性费用是否符合规定标准；审查管理费用是否合规、合理，有无铺张浪费等问题。新晨
(3)还贷能力的审计。大部分收费还贷公路项目应当把偿还贷款能力作为评价公路项目经济效益的一项重要指标。审查和分析已运行年度的收费、成本及还贷能力-审查和分析剩余运行期的收费、成本及还贷能力；在以上分析及比较的基础上。对项目的还贷能力作出总体预测，提出有关增收节支增效、提高还贷能力的审计建议。
(4)运行期间的间接经济效益审计。公路项目在运行期间除自身的直接效益以外，还通过投资建设对公路沿线地区及周边地区的相关产业和部门带来了巨大的间接经济效益。如促进当地农副产品产生增产、提价效益；促进当地建筑、维修、服务业和发展及增值效益；促进当地旅游业发展及增值效益，运输车辆产生节能效益、降低维修成本效益以及临近地段土地增值效益等。
【关键词】水利工程 审计方法 体系结构 人员素质
一、引言
水利工程的审计方法是结合了水利工程、水利技术、经济管理和法律法规等专业知识和方法分析的综合运用。长期的水利工程审计实验研究表明，审计工作需要认真的态度，健全的体系结构，系统化的管理和高素质人才。
二、水利工程审计工作的联系查看
随着社会的进步、科技的发展，水利工程技术、审计方法都得到了实际的应用，在应用中也取得了重大的突破。这些方法和理论的推广，也推进了水利工程审计工作的发展，让水利工程的审计工作更加系统化和具体化，更好地与实际工作想结合。下面根据工程的审计工作的特性，对审计方法进行研究。
（一）事物的客观联系
审计工作的合理开展，离不开对项目逻辑上的分析，对事物进行推理判断。只有在对事物进行客观的分析和综合的总结，找到事物之间的客观联系，才能揭示事物本质的方法。从而在水利工程项目中，更好地发挥审计工作的作用。
（二）数据的综合查看
审计工作需要做大量的数据工作，合理的审计数据的方法就显得十分重要。根据查看的数据，审计工作应该建立数据模版，计算出项目中各个对象的各项指标数值。通过对项目数值的分析了解，不仅看到项目支出的情况，还可以估测出项目质量的完成情况，在科学统计的基础上，揭示事物的本质规律。侧面了解水利工程现在的局面，各个环节人员的素质能力。还可以根据具体的研究数据，提出如何提高工作效率，创造水利收益，降低开发成本的方法。通过数据的了解到工程项目中存在的问题，通过对问题的研究，可以更好的提出解决的方法。
三、水利工程审计项目的分析统计
（一）项目分析
分析事物的现状、发展状况，有益于对事物更好的把握。水利工程项目的现状分析包括对企业所处的环境、项目的收益情况、资金的流动情况等。通过对项目的综合分析，初步可以对财务财政做出一定的判断，掌握项目的动向。
在水利工程项目实施的各个阶段，特别是在水利项目评估的阶段。都要有认真的审计工作的态度。要根据市场的动向、设计经济的发展状况考虑到资金的操作，财务工作的开展。同时，对运作后的风险做合理化的分析。
（二）统计分析
项目的分析是对项目做整体的了解，更好地完成项目指标。而统计分析则是对项目数据进行收集整理和统计的一种分析。在水利工程项目中，经常需要采取多种方法，收集大量的统计数据进行分析，根据数据归纳、总结出项目的发展规律，把握项目的发展动向。特别是在项目实施和维护阶段更需要项目的统计分析，了解项目的进展和项目完成的具体情况，了解项目是否出现问题，以便采取得当的方法来应对。
统计分析还要提前采取一定的方法进行分析，不能等到出了问题才去分析问题的情况。而是要提前依据现有状况，对以后的信息进行推测和判断。这种统计分析对工程的造价评估都具有一定的前瞻性。但是这种统计分析需要对未来的社会环境和市场的需求变化有一定的判断能力，需要具备很高的统计分析的能力。
四、审计工作的问题
（一）不完善的审计体系
水利工程建设项目审计工作在工程项目初开始，在工程验收的时候开始展开工作，事前事后的工作量很大，但是在项目实施的中间过程中缺乏对项目的监管，还没有完善的审计体制，这是审计工作重点研究的问题。
（二）单一的工作方法
审计工作已经发展了很久，在经过多个工程项目实施之后有一定的方法和经验积累。但是根据水利工程项目过程中审计工作的开展和运作，审计工作还是显得手段单一，方法老旧，引起工作效率地下，浪费人力物力等弊端。
（三）审计人员的综合素质偏低
审计人员普遍存在着业务能力差，施工的策略方法了解少等现象。这种现象直接影响到水利工程项目的开展和实施，我们需要具有专业知识、素质高的审计人员，这样才能更好地了解水利工程项目，更好地完成审计工作，提高审计工作的完成质量。
结合以上，我们了解到，一个健全的审计体系，是完成整个水利工程项目的重要保障。水利工程的资金使用，业务的开展都需要在一个健全的体系内完成，只有合理的监管才能让审计工作发挥作用，贯穿到整个项目之中。审计需要完整的体系结构，但更需要高素质人才，审计人员对项目做出合理的规划，详细的数据分析，对整个项目的实施起到至关重要的作用。
五、总结
针对水利工程项目审计工作的研究，了解到审计工作的重要性。只有更好地开展项目的审计工作，建立完整的体系结构，提高个人综合素质，才能真正地提高审计工作效率，更好地开展审计工作。实现高质量的审计工作的同时，提高审计工作的效率，对不同项目进行变通，制定有效的方法，更好地完成水利工程项目的审计工作。
参考文献
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[4]李文化.基于和谐理念的水利工程项目管理研究[J].民营经济，2013（06）.
关键词:工程项目；跟踪审计；问题
Abstract: In the project audit, follow up audit is an important guarantee of project construction process. Make construction project follow-up auditing work is helpful for promoting the whole construction cost and implementation of process control, although the tracking audit have such an important role, but in the current engineering practice is still has some shortcomings and problems. In order to improve the project audit work efficiency, more fully play the tracking audit of whole project due positive effect, the author summed up many years of practical experience, analysis of the current most projects are common problems, and proposed the target-oriented opinion and countermeasure.
Key words: project follow up auditing; problem;
中图分类号: F239 文献标识码:A文章编号:
1 前言
工程建设项目的全过程跟踪审计即审计人员常说的跟踪审计，指的是对工程项目整体的落成后审计提前，在工程建设之前以及工程建设的过程中也进行必要的审计工作。跟踪审计工作是造价咨询行业近年来延伸发展到工程建设中的一种涉及各种建设行为的咨询类服务。而工程的原造价咨询服务的范围仍然是主要包括结算审计和预算编制。在近些年的工程建设中，国家相关部门也是对此类审计工作进行了更加标准化的管理和规范，随着审计工作的不断发展，人数和规模都得到壮大，执行审计的人员也不断提高自身素质，逐渐适应这种跟踪审计的特征要求。笔者从事工程项目审计工作多年，有着丰富的审计经验，现就工程建设项目的跟踪审计工作中存在的问题和不足展开探讨，提出自己的看法和观点，供广大审计同行参考。
2 工程建设项目跟踪审计的内容
从经济角度来分析，工程建设项目的跟踪审计属于是一种控制体制。跟踪审计是跟踪审计部门及其工作人员动态的、整体的、高效的对施工工程项目展开控制和管理的过程和结果。实行这种高效性、监控性、可操作性和全面性的审计工作，不仅可以充分积极地促进审计发挥其免疫功能，保障工程项目的资金得到更为有效的管理和控制，同时也它也能够将科学地优化审计工作对资源条件进行的有效配置以及更加及时地对工程建设项目的审计风险进行有效防护。跟踪审计也能够在工程建设的最后收集整理所有同实际工程项目建设中审计内容相关的文件资料，保证工程建设项目各种审计资源都可以得到实时的、有效的、合理的应用。
3 当前工程项目跟踪审计中存在的问题分析
3.1 缺乏实际工程的施工经验
以前的工程审计人员总是将注意力放在审计工作完成后得到的文本信息和数据结果的检查核对上面，仅仅是停留在办公室的工作范围之内，没能够实地进入工程项目的施工一线，不能更充分了解认识新材料、新技术的使用，更不了解整个工程施工的工艺和程序。例如，施工过程中会首先为建筑基础挖出一个临时性的坑井，在坑径挖好之后一般都会发生周边墙体的滑移状况。考虑到设计人员在进行墙体加固的方案时，不同的方案计划会有不同的造价，其方案间的差距也会较大，此时就需要工程跟踪审计人员的参与。实际工程中类似的讨论都缺少审计人员的参加，也就不能使得其咨询服务的作用得到发挥。由于审计人员缺乏实际工程的相关经验，其对于施工建设中所需要的施工方案、具体人数、建设设备、以及工程成本难以做出较为科学准确的估测。
3.2 不能实地取得数据
考虑到以往的工程项目审计人员都已经对其工作环境和方式形成了习惯，有较差的时间观念，更是难以到工程施工的现场进行实际的审查参与，很多时候的工程的审计人员都会对施工进度造成一定影响，都是要建设方进行催促才到工地进行相关内容的检查核对。有些情况下审计人员到工作场地已经晚了，随便要施工人员说出几个数据就简单了事，稍微有些较真的审计人员也会要求施工方将施工内容重新进行，当场查看。这些情况都会工程的施工带来了不便。在施工中有时也会需要使用到造价定额之外的新技术，这些情况没有经过审计人员的相关机械、材料、人员费用的审计，缺乏相关文件都不能按照工程实际投资进行上报，其资料也不可以作为工程最后综合审计时候需要的准确文件。
3.3 压价导致延误问题
在工程投标文件中会有部分材料缺乏单位标价，这时往往需要审计人员、建设人员、施工人员、监理人员到建材市场进行价格的商讨。对于某些种类的建设材料有较少的使用量，但是审计人员为享受店家提供的较低价格就会虚报使用量，在签订合同的时候也将优惠价格定为合同价，按照合同来取货的时候往往就不能取货，供应方需要按利润来改价格，如此也会造成工程延误。
3.4 审计制度不完善
当前的工程项目中很多审计工作都是在工程建成后开展的静态审计。而工程项目的跟踪审计需要进行动态的数据获取，跟踪审计需要承担一定风险和一定重任的审计方法，工程项目的审计人员难以利用静态审计规则制度来进行动态审计。在近些年，国家陆续出台颁布了相关的制度法规，但是如果只靠法律来进行操作是不够的，也要同行业内部各个地区企业的不同类型工程项目建立并完善跟踪审计的管理方案。这些措施都给工程项目跟踪审计工作的开展提供了依据。
4 工程项目跟踪审计的具体做法
跟踪审计工作要实现的目标就是规范工程管理，通过采取高效合理的的控制措施来实现工程造价的目标，即促进工程投资取得做大化的效益。具体操作可以从以下几点着手：
4.1 工程项目的招投标审计
审计人员应该对各施工方的招标文件进行严格的审核，主要包括内容的完整性、评标的科学性、文字解释准确性、程序的合法性以及工程施工材料的性能要求等。当前的招标过程中会较多的使用量价分离，即工作量的风险由施工方承担，价的风险由工程方来承担。审计人员要对工程施工量的清单进行详细的核对，防止出现不准确、少算多算的问题。审计人员也应该参与工程项目的招投标。全面了解和把握评标过程，分析超常价格的问题。评标中也要随时记录施工方对答疑的解释和承诺，在中标成功后也要纳入到签订的合同中。审计人员要对施工合同进行仔细核对。其内容主要有将招标文件和合同共同整合为一个文件，在涉及到价格款项的时候要注意审核风险范围和费用变化幅度。审计人员要审核施工中签证的调整和付款方式。
4.2 施工中的审计
施工中的审计是工程资金消耗最多的阶段，审计人员必须做好施工中的各个跟踪审计任务。
首先就是要做好隐蔽工程的验收审计。隐蔽工程向来都是工程项目审计中容易被忽视的环节，同时也容易被监督和管理。负责的审计人员要到工程一线进行相关的审计工作，做好工程建设施工数据、文件的记录。有需要的关键工程也要录像留证。
其次也要做好现场签证工作。工程成本的变化性是主要体现在工程的现场签证上，所以，做好施工现场的签证工作对工程项目跟踪审计有着关键的作用。审核的主要内容是核对资料是否完整、情况是否属实、计量是否准确、合同是否符合等。审计人员必须坚守实事求是的原则。
最后在工程结算过程也要做好跟踪审计。工程结算的所有工程的集中审计环节，也是最终确定了工程的总造价。第一要确保工程量是准确无误的，工程量的审核和计算往往容易出现差错，也是工程很繁琐的环节，必须做到准确无差。第二是要对工程项目的结算书进行审查，核对其是否达到了要求。第三是按照相关规则来确定工程的收费。第四是要做好隐蔽工程的的审核及审计。
5 总结
工程项目的跟踪审计要处理好服务和监督的关系，通过提升审计人员自身的能力素质，强化工作人员的敬业精神和对工作的责任心，完善健全各种工程项目审计的制度规范来实现更加科学合理的审计工作。进行跟踪审计的人员要将工作性质进行准确定位，做好监督及服务的任务而不是管理任务。一切工作的开展都要以控制工程实际成本，维护好工程项目的质量为最终目标。
【参考文献】
[1] 张秋明.建设项目跟踪审计若干问题探讨[J].会计之友,2010(31).
关键词：建设工程项目 风险管理 审计
开展建设工程项目风险管理审计既是落实国资委关于“中央企业开展全面风险管理指引”精神的需要，也是建设工程项目安全运行的内在要求，其意义无疑是十分重大的。但建设工程项目风险管理审计是一个全新的审计课题，涉及了多个学科领域的内容，在广泛意义上，风险无处不在，但如果把建设工程项目风险管理审计搞成一个包罗万象的工作，或者演变成其它的专项审计，就失去了它本来的意义。在目前状况下，开展该项审计的一个十分重要的工作就是要理顺审计头绪，明确审计的内容和程序，因为这个问题不搞清楚，建设工程项目风险管理审计难免会荒腔走板，或者主次颠倒。
一、建设工程项目风险管理审计的内容与对象
（一）关于审计内容
建设工程项目包括了从规划、立项、设计、招投标、合同、施工、物资采购，以及竣工验收等一系列重要过程，是否每一个过程的风险问题都纳入审计的内容，或者说都作为重点审计内容，这要对项目本身情况、工程项目各个阶段的风险特征，以及风险管理审计的内在要求等方面进行认真的分析。首先，就广泛意义而言，工程项目的规划、立项这二个阶段的风险无疑是工程项目最大的风险之一，但是，这些风险不但受更高层次的发展规划和投资战略决策的约束，而且受国家宏观经济政策的制约，项目规划和立项的风险是经济发展过程中所必须面临的风险，它不由项目本身的建设或施工过程来决定，因此规划和立项本身不构成建设工程项目风险管理内部审计的内容，而是构成审计过程中需要关注的影响因子。其次，项目设计阶段对工程项目产生的主要风险是项目的设计标准问题，它影到项目的防灾抗灾能力和投资收益能力，而设计标准又主要受项目规划（地方经济发展有联系）和立项的约束，因此，项目设计标准也不构成项目风险管理审计的主要内容，但是否按标准进行设计是审计关心的主要问题。另外，项目设计在整个建设施工过程中具有较强的动态特征，所以涉及到项目设计变更和设计过程中的不确定性是审计的重要内容。
根据前面的分析，这里可以对建设工程项目风险作如下定义：它是指建设工程项目从设计、招投标、合同、物资采购、施工、竣工验收等这一系列过程中，由于未来的不确定性对项目的质量、工期、事故责任体系和防灾体系的安全目标的影响以及由此引起的法律责任。这个定义包含了下列几个要点：第一，有限时期；风险发生在项目从设计到竣工验收整个建设施工期间，它不包括项目规划、立项和交付使用这三个阶段。第二，包括了纯粹风险和机会风险；在大部份的文献中，把风险定义为损失的不确定性，排除了机会风险，这与国资委的关于风险的定义有很大出入。第三，强调的是不确定性；对于确定性的损失或收益，就不能再当成风险问题。第四，约束目标的有限性；一方面，每个工程项目从不同的视角出发会有不同的目标，另一方面，对于一个建设工程项目，风险无处不在，无时不在，上述定义将风险约束于建设工程项目的质量、工期、事故责任和防灾四个基本目标，尽管这四个目标之间会有一定的因果关系和交叉关系，但这样定义仍然是有意义的，它不仅反映了建设工程项目自身的特征，也使风险管理审计目标更趋明确。第五，重视法律责任所产生的风险问题；法律责任贯穿了整个工程项目的建设周期。
（二）关于审计对象
首先，要分清风险管理与风险管理审计的区别，也就是说审计的对象是风险还是风险的管理。由于审计本身就具有管理职能，如果不能准确区分风险管理与风险管理审计，难免会使工作重复低效乃至于d俎代疱。按照国资委在“中央企业全面风险管理指引”的第十条要求，具备条件的企业可建立风险管理三道防线，即各有关职能部门和业务单位为第一道防线；风险管理职能部门和董事会下设的风险管理委员会为第二道防线；内部审计部门和董事会下设的审计委员会为第三道防线。由此可以看出，风险管理是内部审计部门自身承担的工作之一。内部审计部门从事风险管理，区别在于内部审计是对风险管理的职能部门和业务单位所从事的风险管理工作进行监督和评价，或者说内部审计更强调的是，对这些职能部门和业务单位的风险管理工作中的不确定性进行管理，从这个意义上说，风险管理审计是风险管理的风险管理。因此，风险管理与风险管理审计是同一管理过程在不同层次上的反映。
其次，要注意建设工程项目风险管理审计与建设工程项目审计的区别。建设工程项目审计是对工程项目管理全过程经济活动的真实性、合法性和效益性进行监督、评价和审核；它强调的是真实性、合法性和效益性问题，关注的对象是项目建设过程的中各项经济活动。而建设工程项目风险管理审计强调的是管理活动的充分性、存在性和有效性问题，关注对象是各项经济活动不确定性的管理，以及管理的不确定性问题，它要回答两个问题：一是对项目的不确定性问题是否进行了管理、管理是否充分；二是该项管理自身存在的不确定性是否会导致管理无效。
根据前面的分析，可以作出如下定义：建设工程项目风险管理审计是对建设工程项目从设计到竣工验收整个过程中，以保障项目的质量安全、工期安全、事故责任安全和防灾能力安全为目标，对各种经济活动的不确定性问题管理的存在性、充分性，以及由于该管理活动的不确定性而产生的管理的有效性问题进行监督、评价和审核。
二、建设工程项目安全风险控制与内部审计目标
建设工程项目具有投资大、建设周期长、专业性强、风险影响面广等特点，涉及土建、安装、信息化与通讯、调试等子项目，对这类项目进行风险管理是一个十分复杂的系统工程，因此，对内部审计而言，要想通过审计及时并准确地发现风险管理中存在的问题，提出有价值的建议和意见，而在审计过程中又要避免将风险管理审计脱变为一般意义上的审计，这将对内部审计人员提出十分严峻的挑战，从这个意义上说，必须要明确二个问题：第一是项目风险管理的审计目标；第二是项目风险管理的审计框架。
安全是建设工程项目风险管理的中心目标，从风险管理的角度看，安全目标约束于下列三个子目标：一是由质量和工期引起的建设项目投资安全风险；二是由施工过程中引起的事故责任安全风险；三是由自然灾害引起的防灾安全风险。这里，各种政治、经济和社会因素导致的风险、立项和设计导致的风险并没有被包括在安全目标的约束条件中，这是因为，政治、经济和社会风险必然会通过质量和工期等途径的传导，从而引起投资安全风险；又如前面所述，立项与设计风险它本身不由项目建设施工过程来决定，因此这些风险因素如果被纳入到风险管理的安全目约束条件中，有可能使风险管理审计演变成包罗一切的审计，进而造成了什么都审，但什么都没有审好的情形。
受投资安全风险、事故责任安全风险和防灾安全风险约束的工程项目安全风险是建设工程项目风险管理的内在要求，这也是风险管理审计区别于建设工程项目其它审计的最基本的逻辑关系。因而，围绕安全这个中心目标，紧紧抓做项目建设过程中的风险和风险管理不确定性这两个基本内容，建设工程项目内部审计目标必然是：内部审计人员要围绕工程项目的投资安全、事故责任安全和防灾安全这个中心，通过对职能部门和业务单位风险管理活动的存在性、充分性和有效性进行监督、评价和审核，及时、准确地向企业管理当局报告有关信息，适时地对从设计到竣工验收全过程各个环节的风险管理措施和控制缺陷提出建设性的意见和改进措施，协助管理人员更有效地管理和控制各种风险，并帮助企业相关部门和单位有效地担当起责任。
三、建设工程项目风险管理内部审计框架
目前，对于建设工程项目风险管理，审计什么，如何审计等等，这些问题往往与项目的常规审计和风险管理职能交织在一起，如果不能很好的设计其审计框架，难免将使建设工程项目审计失去其本来的价值。因此，在设计其审计框架时要遵循下面的指导思想：
第一，建设工程项目风险管理审计要体现综合性管理审计的性质，既要反映L险管理的本质要求，还要突出建设工程项目的内在特征，同时还要突出重点，有所为，有所不为。
第二，要以便于审计人员实际操作为基本设计目标。
第三，要为企业建立全面风险管理体系提供导向服务。
从前面的定义分析中可以看出，建设工程项目风险管理审计包括二个最基本的要求，一是对职能部门和各业务单位的风险管理活动的存在性、充分性进行监督、评价和审核，它主要考察这些部门和单位对待风险的态度；二是职能部门和业务单位的管理活动本身也具有不确定性，这种不确定性可能会导致一个构建良好的风险管理体系失效，必须对风险管理活动自身的风险进行监督、评价和审核，它主要考察这些部门和单位管理风险的能力。
通过对相关文献的研究和前面提出的三个指导思想，本文将审计框架设计成由目标、项目流程和风险管理构成的一个三维结构模型，每一个维度由若干个审计元素构成：
目标维（Z轴）是一组由四个审计元素构成的集合：
{质量安全，工期安全，事故责任安全，防灾安全}；
项目维（Y轴）是由建设施工流程的六个审计元素构成的集合：
{设计，招投标，合同，施工，物资采购，竣工验收}；
风险管理维（X轴）是由风险管理的七个审计元素构成的集合：
{环境，风险识别，风险评估，风险处置，信息沟通，内部控制，监督改进}；
从上面的结构模型可以看出，各个审计元素在空间坐标系中构成了一个复杂的审计网络，网络中的每一个结点都构成了一个审计对象，为了便于实际运用，将三维结构模型划分为审计模块、审计单元和审计点三个层次：
审计模块。目标维中的四个审计元素（安全子目标）构成了四个审计模块：质量安全模块，工期安全模块，事故责任安全模块，防灾安全模块。
审计单元。审计单元是审计模块的基本构成单位，它是项目维和风险管理维中两两元素构成的一个集合。这样，每一审计模块下面都有6×7=42个审计单元，全部四个审计模块共包括了4×42=168个审计单元。如{招投标，风险评估}、{物资采购，风险评估}就是各个审计模块其中的二个审计单元。
审计点。项目维和风险管理维中的各个审计元素，都可以再分解为若干个作业点和控制点，它们的两两组合就是审计点，如在{招投标，风险评估}这个单元中，招投标又是由标底、开标、评标、定标等一系列作业点组成；而风险评估也是可能是由形成多个控制点，如专家评估、业务部门评估及审计评估等，作业点与控制点两两对应就构成了一系列审计点。审计点是审计框架的最小单位和审计模块（单元）的基本单位。
项目风险管理审计框架的价值在于，首先，它从项目安全的角度明晰了审计目标；其次，它通过对建设周期和风险约束状态的分析，为项目风险管理审计界定了明确的审计范围；第三，它从建设项目的三个维度出发，把项目风险管理审计划分为三个清晰的层次，为审计人员厘清审计思路、找准审计要点提供了可供依据的审计路径；最后，这一框架为风险管理职能部门和业务单位绘制了一张全面的风险控制图，使风险管理人员在最大程度上避免不必要的重大疏忽和遗漏。
四、工程项目风险管理审计的思路与路径
前面构建的项目风险管理审计框架由4大审计模块、168个审计单元、以及成千上万个审计点构成，要对每个审计单元和每个审计点都进行审计既无可能，也无必要，特别是像大型基础设施如电网建设这种类型的工程项目通常集成了多个不同专业的子项目，通常会包括土建工程、安装工程、信息工程、调试等子项目，使电网建设工程项目风险管理审计工作更趋复杂。同时必须看到，项目风险管理审计具有综合性审计的性质，但它不是全能审计，项目风险管理审计应当遵循它内在的要求和逻辑关系。因此，如何运用审计框架，提高审计效率是个必须要解决好的问题，这需要在框架的基础上设计审计的思路和路径：
首先，根据审计的时间点来决定项目风险审计框架的运用，并编制审计方案。由于建设工程项目的建设周期长，在不同时间段上的风险形式与特c具有较大的差异。事前审计、事中审计和事后审计要根据不同阶段的风险状况，对框架中的审计模块、单元及审计点进行筛选，抓做主要矛盾并在审计方案上要区别开来。
其次，要对项目风险进行预估。风险预估考验审计人员的专业判断能力，风险管理审计的专业判断需要根据风险管理审计的重要性问题，依照风险管理原则、方法，按风险管理目标的要求，运用专业方法对机构风险的范围、识别、评析、管理和处理方法等方面进行查证与鉴别，对风险管理及处理方法的合理性和有效性作出评价，捕捉风险征兆。缺乏风险预估的情况下筛选审计框架中的内容可能会导致重大审计风险的出现。在风险预估之前，审计人员要做好知识和信息二个准备，知识准备包括审计专业知识和工程专业知识，信息准备包括各种历史档案和前期审计调查内容等。
第三，要对风险进行分级分类处理。在风险预估后紧接着要根据风险管理的目标和要求对风险进行分级分类，风险分级可用风险发生的频率和危害程度为主要指标，将风险分为若干个等级；风险分类比较复杂一些，选取的指标不同，分类的差异很大，一般可按风险处置方式分类，如分为自留风险，规避风险、转移风险等；也可以项目的分部工程或单位工程把风险分为土建工程风险、安装工程风险、信息工程风险等。风险分类指标的选取无一定之规，但要紧扣目标。
风险进行分级分类的重要作用之一是在控制审计风险的同时，能够将审计框架中的审计数目最大程度地缩减下来。
第四，在运用项目风险管理审计框架时，可采取“自上而下”或“自下而上”的审计路径进行，所谓“自上而下”的审计路径，是指根据风险预估和分级分类后，先确定主要的审计模块，然后向下进一步确定审计单元和审计点；反之就是“自下而上”的审计路径。两种不同的审计路径反映了两种不同的审计思想，前者重视不同风险的相互作用，审计思想重在“面”上的控制，后者则关注重大的和关键的风险点，审计思想重在“点”上的控制。
最后，撰写审计报告要围绕项目安全这个中心，从风险管理职能部门和业务单位对待风险的态度和管理风险的能力这两个方面开展监督和评价，实际上，风险管理的存在性和充分性反映的是一个态度问题，而有效性反映了能力问题。
五、风险处置的审计
风险处置是风险管理流程其中的一个重要环节，由于我国开展风险管理的时间不长，企业在开展风险管理时更多的注意内部控制问题，或者把风险管理等同于内部控制，因此内部审计的重心往往也在内部控制方面，虽然出现这种情况可以追溯到相当多的合理成份，但如果不重视风险处置环节的审计，则风险管理审计与其它的常规审计就会出现趋同现象，浪费了审计资源，从这个意义上说，风险处置的审计是风险管理审计的主要内容。国资委的《中央企业全面风险管理指引》第二十六条，具体提出了风险承担、风险规避、风险转移、风险转换、风险对冲、风险补偿、风险控制等七个措施。这里将建设工程项目风险处置措施归为风险规避、风险自留和工程保险三个类型，内部审计人员要对这三种类型要作出如下评价：
第一，对采取某类风险处置措施的依据作出评价；
第二，对采用某类风险处置措施的具体方式作出评价；
第三、对采用某类风险处置措施的影响作出评价。
由于信息不对称，保险公司在承保工程项目风险的意愿受到很大的制约，可能会造成保险合同不公平现象，在可能的情况下，由保险经纪公司承揽工程保险中介服务的情况会成为常态，因此，将保险经纪服务也要纳入审计的范围。另一方面，风险管理的内部审计报告能很好地起到信息沟通作用，也为保险人和被保险对象之间搭建相对公平的平台。
上面关于建设工程项目风险管理审计是从它的一般属性上展开论述的，具体到不同的项目，其风险点的重要性排列会有差别，风险管理的目标也不尽相同，因此在审计的程序和方法上要有所区别，但其基本的审计框架是可以相互套用的，有一点需要注意的是，对某些工程项目，如电力工程项目、水利工程项目等，一旦出现风险事件发生，则有可能就是社会风险事件，理所当然地要提高风险管理目标的约束条件，在项目风险管理审计框架中的目标模块就要有相应的调整。
在审计实践中，往往遇到的情况是十分复杂的，在一个项目的风险管理审计前，对各种可能的情况事先作出估计，同时制订周密完整的审计方案和计划是审计工作成功的重要保证。
参考文献：
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[5]蔡春，赵莎.现代风险导向审计论[M]中国时代经济出版社，2006
建设项目跟踪审计是一项政策性、专业性较强的工作，能在项目建设中进行全过程监督，可以及时有效的防止项目实施中的出现问题，边施工边整改，同时也对建设管理的规范化、制度化、以及稳定市场秩序起到了重要的作用。
一、建设项目工程跟踪审计存在的问题
（一）法规制度的刚性约束不强
建设工程项目包括确定项目、项目设计、施工及竣工等多个环节，在每一项工作中，都有明确的法律规章制度进行制约，为整个工作的开展提供了法律依据，使得工作能顺利进行。就目前我国的对施工项目的法律分析，虽然规定对项目的国家审计，但是对跟踪审计的规定比较模糊，制度等还不明确。出现了部分建设工程项目没有跟踪审计的现象，项目工程跟踪审计的范围比较小，没有充分发挥审计的作用。
（二）操作规程制度不明确
在一个工程项目中会涉及到较多的方面，对审计人员的工程建设专业知识要求高，所以应有明确的操作规程来规范要求审计人员。但现阶段还未形成很有效的操作规程，对跟踪审计的内容、方法以及程序等方面没有很好的制度规范，以致于审计人员在跟踪审计工作中很难做到定位准确，不越位不缺位。
（三）审计力量不足
跟踪审计业务包括的方面比较多，工作量相对较大，需要较多的时间。在进行跟踪审计的时候，需要有较多的审计人员，并且对审计人员的综合素质提出了较高的要求。要具有较高的政策性，并且还要具备一定的知识储备量及长期的工作经验，了解一定的工程管理的知识，不仅要熟悉会计、审计等知识，还要对建设项目管理流程中的薄弱环节提出合理的建议及意见，充分发挥事中审计的作用。
（四）建设工程单位对审计工作配合不足
大多建设工程单位对跟踪审计工作也比较重视，能意识到跟踪审计的重要性，但是对跟踪审计工作应该如何配合还不太了解。如涉及到特殊专业分包的情况，建设单位也只是把谈判的结果上报到审计工作人员，对于变更的必要性的研究过程，以及其论证过程中的细节问题，还有特殊分包的细节问题，这些细节问题审计工作人员是不清楚的，导致了跟踪审计工作的难以深入开展。
二、建设工程项目跟踪审计的对策
（一）完善规章，规范建设工程项目跟踪审计行为
建设工程单位应依据国家颁布的法律法规，并结合本单位的实际情况制定相应的规章制度。在跟踪审计过程中，应注意审计工作的逐渐完善，不断总结工作经验，纠正工作中出现的问题，及时调整跟踪方案，逐渐完善规章制度。明确各个工作环节的职责，明确跟踪审计工作的操作规范，对跟踪审计工作起到一定的指导作用，在审计工作中要确保跟踪审计的有效性，使得跟踪审计工作逐渐走向规范化、制度化。
（二）准确定位，抓住建设工程项目跟踪审计的重点
跟踪审计是建设工程过程中的重要环节，工程审计与工程管理的联系比较紧密，审计工作人员在工程现场及时发现问题，及时提出整改建议，确保工程建设项目有序进行。但在审计过程中，审计人员容易从监督的角色变为管理角色、决策角色，准确定位就成为搞好跟踪审计的重要环节。
1.决策阶段
在投资项目确定之前，要对项目进行可行性及审计，这是非常重要的环节，在这个环节中我们要明确投资方案，这项决策也是后期设计及施工方案的重要指导原则。
2.设计阶段
在建设工程项目已经落实的基础上，就需要对项目进行具体的实施设计工作，这项工作直接关系到项目的投资效益问题，所以，在这个环节是非常重要的。在这个环节中需要对施工图设计及工程量清单进行审计。对于施工图而言，主要是看施工图中有没有明显的错误之处，是否符合最初的设计理念，施工图的设计的各项标准是否符合国家的安全标准，例如，环保标准，抗震标准等等。对于工程量清单的审计，由于这项工作涉及到后续工作比较多，在审计过程中要具体详细，以严谨的态度深化工作内容。
3.招投标阶段
此阶段的审计工作主要对招投标程序是否依据法律程序进行审计，同时要审计招投标公示时间是否按规定执行，以及中标价格是否符合相关法律的规定等等。这项审计工作要严格按照相关法律法规的要求继续审计，避免出现一些违法乱纪的现象发生。
4.施工阶段
在施工过程中，要明确工程进度，要严格审核工程变更，降低投资风险。针对隐蔽工程要做到及时验收，尽量要取得有力的资料，为以后的工程结算提供依据。对于施工材料的价格也需要经常调查，尤其是价格浮动比较大的材料，要严格按照市场价格按批次计算。
5.竣工决算阶段
在整个工程实施完成后，要对工程项目的所有支出费用进行统计，包括土地费用、勘察设计费用、购买设备的费用、项目监理费用等等，这些费用是双方进行工程结算的重要依据。在对竣工决算审计时主要是核对工程量的增减变动，确认材料的单价，检查签证项目手续的完整性等等。
（三）提高审计队伍的力量
建设工程项目涉及的专业比较广，所以，对审计工作人员的要求较高。审计单位应注重工作人员的培训与教育，可以定期进行培训工作，灵活掌握多学科的知识，提升工作人员的专业技能。同时，可以积极引进高素质的综合性型人才，不断提高审计队伍的整体水平。
关键词：工程项目；造价；管理
中图分类号：TU723文献标识码： A
一、工程造价全过程管理概述
工程造价是指工程项目建设过程中所需要的所有资金投入，包括建筑工程费、设备机械购置费、安装工程费、建设单位管理费以及建设单位贷款产生的各种利息等，只要是和工程项目有关的费用全部计算在工程造价之内。如果工程项目属于生产性建设项目，工程造价就还包括项目竣工以后保证项目正常运营所需的周转资金，也即流动资金。工程造价的全过程管理区别于工程项目某一阶段的具体费用，它和建设投资的概念是一致的，是对整个工程项目资金的概括。
而建设工程的全过程造价管理是指贯穿建设工程策划及实施各个阶段的造价管理，从最初的项目决策开始，经设计阶段、招投标阶段、施工阶段到竣工验收交付阶段。由于工程项目建设周期长且工作量大，不可能对整个项目建立固定的目标，必须在项目的不同阶段设置相应的造价控制目标。全过程造价管理是将工程建设作为一个系统来进行管理。系统是将相互作用和依赖的若干部分有机组成一个整体，而工程各个阶段的造价控制行为即投资估算、设计概算、招标控制价、竣工决算就组成了一个造价控制系统【1】。
二、加强工程项目建设造价全过程控制管理的具体措施
1、加强决策阶段的造价管理
决策阶段阶段的造价管理内容包括项目策划和项目经济评价。项目策划是对项目整体的统筹规划，它是项目决策过程的第一步。工程项目策划是一项将建设意图转换为定义明确、系统清晰、目标具体且具有策略性运作思路的高智力的系统活动。工程项目策划可分为全面性的总体策划和局部的专业性问题策划。它包括项目的构思策划，给予工程明确的定义、定位、构成等，还包括项目的实施策划，从组织、融资、设定目标到具体实施过程均需变成有实现可能性和可操作性的行动方案。这些方案的确定都需要通过技术性和经济效益的比选。工程项目策划承担了构思工程项目系统框架的任务，为工程项目决策奠定了基础，并将指导工程项目管理工作的开展。
工程项目经济评价是从经济的角度对项目策划成果进一步比选的过程。评价应从项目所处环境因素的要求，采用财务分析和经济分析的方法，对拟建项目的盈利能力和社会贡献进行分析论证，为工程项目的科学决策提供经济方面的依据。
2、工程项目设计阶段的造价控制研究
虽然工程项目的设计阶段在工程项目的整个过程中所占的比重不大，但是它所产生的影响是不可忽略的。要做好这一阶段的造价控制主要考虑以下几点:
2.1 实行统一的工程项目设计。采用统一的工程项目设计标准，可以在很大程度上降低工程项目建设的造价，这样可以节省掉一部分的工程设计的费用，同时由于不要花费大量的精力去进行工程建设的设计，也就是变相的缩短了设计工程项目的时间。不仅如此，因为采用统一的工程项目建设设计方案，使工作人员熟练同一种设计工作，从而加快了工程项目建设的效率，减少了工程建设的成本，将造价控制在最优。
2.2 设置一定的设计造价。为了对工程项目建设的造价进行有效的控制，就要设定出一定造价标准。也就是说，在满足相应设计规范和使用功能的前提下，严格控制单位面积内的建筑材料使用指标，如含钢量、混凝土使用量等，避免随意扩大设计保险系数，在此基础上，择优选择合理的设计方案，并将造价的额度进行有效地控制并真正的实行起来。
2.3 设立绩效制度。所设计的工程项目建设的方案一旦被投资单位或个人认定为是优秀的设计项目时，相应的要对提供优秀设计作品的单位或者个人进行奖励，并根据所设计出的充分体现造价控制问题的设计作品提供奖励，相反则进行惩罚，以此来激励竞标者提出更好、更经济的设计【2】。
3、加强工程项目招投标阶段的造价控制
3.1 施工招标的筹划
招标筹划工作是对整个工程具体造价管理工作的规划，是有利于建设单位把握造价管理主动权的重要时机。施工招标的筹划工作内容以施工标段的划分、施工合同计价方式、类型的选择等为主。划分施工标段时必须结合工程特点、费用、专业等因素进行考虑。市政项目以中小规模居多，标段大多以路段来划分。施工合同计价方式和类型有总价方式的合同、单价方式的合同、成本加酬金方式的合同。建设单位应根据工程的特点、目标和风险的大小来进行合同类型的选择。现在国家有关部门为规范施工招标文件的编制工作和促进承发包双方的公平合理交易，了《标准施工招标文件》、《建设项目工程总承包合同(示范文本)》、《建设工程施工专业分包合同(示范文本)》等主要施工合同示范文本。招标文件中选择的合同内容及计价规则将会影响到施工阶段的费用管理和索赔事宜，包括材料价格发生大幅波动时的结算原则等。随着工程招投标的普遍推广，这些合同示范文本也在工程实践中发挥着越来越重要的作用，强制规范工程招投标内容。招标筹划阶段实则是建设单位在招标单位专业的协助下，对工程实施工作的进一步抉择的过程。
3.2 招投标实施
招投标实施过程最主要的工作就是招标文件的编制，这是发包方关于工程意愿的全部书面体现，具有法律效力。招标单位在筹划确定好工程的标段、计价形式、合同类型之后，就开始进入了招标文件编制过程。在编制过程中，工程量清单作为工程信息的载体，要将设计图纸包含的全部项目和内容完全、准确地表现出来。招投标阶段的造价管理工作正是建立在该计价模式的基础上。工程量清单是表现工程项目的分部分项工程项目、措施项目、其他项目、工程其他信息的明细清单。对于所有的投标人来说，工程报价的主体部分―分部分项工程的数量在招标方公布的工程量清单中均已确定，竞争胜利的关键为自报单价和为完成工程采取措施的费用高低上。可以说，工程量清单是招投标双方进行造价确认的重要依据。工程量清单列项的是否全面和数量的准确与否都会对中标价格产生重要的影响。工程量清单编制质量的高低，受到先决条件的制约即工程的设计深度，又受到人的因素的影响即编制人员的技术水平和经验。
4、加强工程项目施工阶段的造价管理
4.1 加强合同管理。工程合同是指建设单位和施工单位为完成工程建设的任务，明确相互权利、义务的协议，主要包括关于费用支付的条件、质量、进度目标等关键信息。工程合同对工程款结算工作起主导作用，因为关于费用的支付办法、调整索赔方式、纠纷解决、奖惩都在合同中进行了约定，具有法律效力【3】。
4.2 合理控制项目变更。严格控制设计变更，工程造价控制在批准的预算内投资。减少设计变更项目实施过程中，无特殊情况决定不更改设计。如果有必要改变，应严格按照国家法规和合同规定的程序，健全设计变更的审批制度。做最好的报复，他们花时间和同意与原来的设计，如通过打破一般预算设计必须由审批机关审批为了防止变更设计批准，任何设计内容，提高设计水平，从而提高项目的成本。
4.3 加强现场管理。在项目实施过程中项目监理工程师加强施工现场的管理和监督，要求施工图纸，额外的劳动，材料替代，材料对现货价格和各种预算外费用应占第一，然后签证，及时了解项目成本量的变化，试图了解项目成本。并促进各种档案的建设，尤其是那些隐藏的项目工程记录和签证工作签证，而量化在可能的情况下，避免模糊的定性或签证，减少不必要的纠纷最终解决时。很多的建设项目由于宽松的签证以便提高解决困难而造成的经济损失。
5、加强工程项目的造价审计
工程造价审计的存在，一是为了保障建设资金的合理使用;二是为了资金的安全使用，防止滋生腐败。可以说，造价审计是进行全过程造价管理的参与者、指导者和监督者，发挥着举足轻重的作用。
审计应具有独立性、权威性和专业性。它具有经济监督的独立性，是独立的第三方专职机构或人员被授权委托对被审计单位一定时期的经济资料进行审查其真实性、监督其合法性、评价其公允性和鉴证其效益性的活动。而工程审计是指为了达成项目既定目标，组织机构和人员对建设项目实施全过程的真实性、合法性及效益性所进行的独立监督和评价活动。审计主体可以由政府审计机关、社会审计组织、内部审计机构组成。而审计客体是指工程建设过程中的技术经济活动内容，包括设计概算审计、合同执行情况审计、概算执行审计和竣工决算审计等。造价审计可以根据项目的需要选择对应审计方式包，包括事后审计、跟踪审计等。审计的方法也有多样，包括现场观察法、复核法、分析法、询价比价法等。
结束语
总而言之，工程项目全过程的造价管理是保证工程造价合理性与科学性的关键所在，工程造价是贯穿于整个工程的重要因素，只有加强工程项目造价管理水平，才能使得工程得到可持续发展。
参考文献：
[1]王芸.浅论工程项目建设造价全过程控制管理[J].门窗,2013,09:271-272.
关键词：医院；工程项目；内部审计
中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）09-0-02
近年来，国内医疗市场竞争日趋加剧，为改善患者就医环境与谋求医疗事业的发展，各大医院纷纷加大工程项目的投入，医院工程项目支出占医院总支出的比例日益上升，而医院工程项目又有别于办公写字楼等通用工程，有如手术净化层流系统、医用供氧抢救系统、药品自动输送系统、病人污被服隔离传送系统等等，因此，随着医院工程项目的规模越来越大，技术越来越复杂，风险也同样在不断增大，工程项目内部控制日益被医院管理人员所重视。在新形势下搞好医院工程项目的审计，督促规范建设项目和保证工程造价相对真实准确，是医院成本控制的一个重要方面，更成为公立医院内部审计的一项重要任务。本文主要从突出工程项目重点环节的审计管理，制定切合实际的规范程序，以侧重事前、兼顾事中、保证事后的方式，加强内部审计在工程项目控制中的作用进行了探讨。
一、明确审计职能和目标、开展工程项目施工前重要环节审计管理
《内部审计准则―实务指南》中对建设项目内部审计的定义：是指组织内部审计机构和人员对建设项目实施全过程的真实、合法、效益性所进行的独立监督和评价活动。其根本目的就是服务与督促单位建设项目目标的实现。
为加大医院工程项目的审计力度，内部审计首先必须摆正位置，尽力“关口前移”，从事后监督向过程控制转变，坚持“审、帮、促”相结合的宗旨，坚持监督与服务并重，制定规范的工程项目审计工作程序和管理程序，加强内部控制管理，才能有效控制工程造价、防范工程项目风险，实现医院价值保护的目标，发挥内部审计的“免疫功能”作用。鉴于成本效益原则，结合当下医院实际情况，可以进行部分重点环节的阶段性跟踪审计，主要包括投资立项、招投标、合同管理、设备材料采购、工程造价预（结）算等过程的审查、评价和管理控制：
（一）项目前期工作合规性审计
1.工程项目的前期工作关系到工程建设程序执行合规与否的问题。内部审计就要审查其立项、勘察设计管理、招投标等前期工作是否合规合法。比如有无违反基建“核准―设计―概预算―招标―合同―开工”程序；避免出现未批先建的“三边或多边”工程：即边论证、边审批、边施工、边设计工程，这些问题如不规范，其后果极可能导致损失浪费；又如是否执行建设项目的“四制”：即法人制、招标投标制、合同制和监理制，在相关会议或日常工作中尽可能事前向有关部门或分管领导提出，确保程序上的合规合法。
2.改造装饰修缮项目，就要审查其是否在批准的财务年度预算范围内，是否由使用或需求部门报经行政职能科室再按经费管理程序，报经院领导批准。否则，应及时向经管部门或分管领导建议先按规定程序办妥，再送内审部门编制或审核预算后组织招标等推进下一环节。
3.严格审查招标项目范围和规模标准的执行情况，防范肢解项目逃避招标。如公开招标的只是主体工程，而附属工程采取化大为小直接发包。
（二）项目招标文件的事前审计
招标文件是对招投标活动的制度安排，是合同签订前招投标双方的法律文件，如存在失误或问题，将可能带来纠纷或不可挽回的损失。内部审计应根据有关法规制度对招标文件的重要条款进行审查：①评标办法和标准，如采用综合评估法的技术文件、商务文件、投标报价的分值构成（权重）和评分标准是否适当、明确、合规。②合格投标人资格条件的合法性、适当性和有效性，如资质、业绩等加分有无存在倾向性、排他性或“量身定做”。③合同价格形式和价格调整办法及变更的估价原则等实质性的中标后不许违背的条款内容，这些直接影响工程造价的条款是否合理、合规，是否维护院方权益，事先进行约定对定标后的合同签订起到至关重要的约束作用，可由源头控制或降低招标风险和合同风险。④工程预付款及起扣点、进度款、竣工结算款、质量保证金及履约担保金的支付（或扣留）比例及方式，是否适当和符合相关制度规定，防范未来资金支付的财务风险。⑤财政性项目还要审查有无竣工结算必须接受审计机关审计再监督的条款，否则，予以补充，以免审计机关必要的抽查审计时因无约定导致与中标方产生不必要的纠纷。
（三）项目预算造价实行编制和审核不相容岗位分工控制
项目预算造价（标底或招标控制价）是招标人用于对工程发包的最高限价，其合理性、准确性与否，事关投资成本控制或资金损失浪费问题，其误差超过规定的范围，可能产生造价虚高问题，必须在招标前对其进行审核，完善工程预算监管，确保招标控制价编制与审核的分工控制。（1）政府投资大中型项目，施工图工程量清单及其预算造价的编制或审核，经委托有资质的工程造价机构编制后，必须送财政部门审核后方可随同招标文件（规定不能公开的除外）。（2）自筹的改建装饰修缮小型项目，其工程量清单及预算造价，由基建部门负责编制，必须送内审部门组织审核；必要时事前就由内审部门负责委托有资质的造价咨询机构进行编制，并由内审部门做好保密工作，待开标时方可现场公布。
（四）开标评标阶段事中参与
该阶段是招投标活动的重点环节，内审人员应事中参与对政府投资大中型项目公开招标的专家抽取、开标、评标、定标过程的监督鉴证，检查其程序及结果是否公开、公平、公正、合规，防范评标中出现不合理的结果因招标过程的合法而合法化的问题。
（五）工程设备和材料采购及工程服务性项目收费的事前比价审计
医院实行物资采购与使用、采购与付款分工控制，批量采购由业务部门经申购审批程序后报采购小组进行招标谈判（按规定需委托公开招标的除外）。内审人员对改造工程项目中所需甲供设备、材料和服务性项目的收费，如地质勘探、桩基检测、施工监测、招标费等项目，依托国家工程定额、日常已审项目历史资料及经验、以及走访商家或厂家了解市场价格行情、查阅有关服务性项目收费标准等，获取第一手信息资料，采用比价审计法和追溯跟踪审计法，对拟购设备、材料或收费项目先行询价，比质比价，以保证采购成本和项目竣工结算价格及服务项目收费的经济、合理、适当。
（六）施工合同或服务承揽等合同签订前的审计
经济合同是与外部发生经济业务往来的重要依据，种类繁多、涉及领域广。合同签订前的审计业已成为医院内部审计的一项重要内容。工程经济合同主要从以下方面进行审计：
1.着重从经济的角度，严格审查合同是否有悖于招标文件中专用条款的实质性内容，如合同价（中标价或服务费）、工期、预付备料款、进度款和竣工结算、质量及质量保证金等支付或扣留比例及抵扣方式、项目增减及价格变更调整计价办法等，是否给工程计价取费留下活口，为竣工后高报结算价格埋伏笔；还有开口合同的开口范围、工程质量缺陷责任和保修责任、违约奖罚、索赔等等内容是否合规、合适、平等，是否有利于合同执行和维护医院合法权益，尽力事前防范和控制投资价格风险，减少或避免事后审计时因合同存在不够缜密、约定失误或严重缺陷而既成的损失。
2.从审计管理的角度，审查有无与审计衔接的条款，即工程款结算是否有先经审计后付款的约定，避免工程款结算时因合同无约定而发生摩擦纠纷。因从司法的角度解释，目前“建设工程承包合同案件应以当事人的约定作为法院判决的依据，只有在合同明确约定以审计结论为结算依据或合同约定不明确、合同约定无效的情况下，才能将审计结论作为判决依据”。因此，形成制度强制要求经办部门予以采纳审计衔接的条款。
二、突出重点、加强施工过程结算环节审计管理控制
工程施工过程是合同实施和投资控制的关键环节，对形成的工程造价合法合规与否、投资成本与效益适当与否至关重要。审计的目标，主要审查其合同履行是否有效，审查工程价格的取定、结算造价与实际完成投资额的真实性、合法性，审查是否存在虚列项目或重复列项、高估冒算、弄虚作假、套取现金等行为。
（一）工程变更和现场签证控制
对于工程项目而言，工程变更是不可避免的，施工过程中的工程变更将对施工进度和工程造价产生很大的影响，因此，工程变更、现场签证是施工合同履约管理中的重要内容之一，最大限度地减少工程变更对工程造价的影响就显得非常重要。
内部审计主要关注，变更项目对施工图预算增减的影响程度能否控制在政府规定的预算超概算3%、结算超预算10%范围以内，该调整概算或追加预算的，重大变更有否报经项目原审批部门审批，在日常审计中或相关的会议上就提醒督促经管部门严格控制变更签证、现场签证，并要求事中健全签证确认手续程序；对工程结算超预算部分，要求经管部门分析超支原因，并出具报告，由分管院长签字认可，以督促经管部门在施工过程管理中严格预算控制；对不符合变更手续要求的不能列入结算。否则不予受理工程结算价款审计。
（二）实施工程价款结算“二审制”审核制度
工程价款结算包括进度款结算和竣工造价结算。结算审计实行经管部门初审、审计部门复审的审核制度，财务部门依据咨询机构审核成果报告或内部审计报告办理进度款支付和竣工结算支付，保证了造价结算的真实、合理和准确。
1.工程进度款支付控制审计。①工期较长的大中型工程，每期（月）完成的进度款，首先必须经工程监理和基建部门进行核实，并形成审核报告，然后送内审部门委托经招标择定的工程造价咨询机构（下同），进行全面地再审核控制。②短期小型项目，合同约定需要分期支付进度款的，工程进度款先由经管部门审核后报内审部门再审核。确保进度款结算的准确性和支付过程的规范管理，避免资金支付风险。
2.工程竣工造价结算审计控制。竣工结算造价是工程的最终交易价。为搞好工程结算审计，有效控制工程造价，尤其要强调监理机构和经管部门或经管部门和项目使用科室对项目的工作内容、工作量、改造修缮项目原始派工单及现场各种签证资料的真实性、可靠性共同进行确认，健全施工管理中的基础性工作，保证结算送审资料的完整性和有效性。
三、单位可自行招标工程项目的全过程审计
内审部门根据本单位授权，直接事前、事中、事后参与可自行招标项目的全过程审计监督，除了参照进行上述各重点环节的审计外，内审人员还直接充当有表决权的采购小组成员。（采购小组由纪检、审计、财务、总务、设备、信息等部门负责人构成）。这样能较好地规范小型项目立项、招标程序、控制项目造价、发挥评审中的咨询作用，同时有利于以后环节合同审计、竣工后结算等几乎全过程的跟踪审计。
总之，通过内部审计监督与服务并举，内部审计“免疫系统”的功能和价值得以充分体现，发挥了内部审计“一审、二帮、三促进”的作用，完善医院工程项目控制，促使内部审计的职能得以进一步提升。
参考文献：
[1]卫生部规范财务司.卫生系统内部审计操作反击[M].人民卫生出版社.
［摘要］ 本文从工程项目经济效益审计入手，根据施工企业工程项目发展的现状，阐述施工企业工程项目经济效益审计特点、难点和重点，以期提高工程审计的效率和质量。
［关键词］ 工程项目；审计；特点；难点；重点
一、工程项目经济效益审计的特点
工程项目的特点与工程项目经济效益审计的特点具有高度的相关性，从工程项目的特点可以推论出工程项目经济效益审计的特点。
（1）项目之间经济效益的可比性较低。工程项目具有多样性、单件性和差异性，即每个工程项目都具有特定的实物形态和不同的功能，几乎没有任何两个项目是完全一样的。因此，项目之间的可比性是相对的，不可比则是绝对的。在对项目之间进行经济效益比较和评价的时候，必须注意将不可比的因素予以剔除。
（2）工程项目收入的确定比较困难。工程项目施工具有长期性的特点，施工工期少则数月多则数年。这期间由于设计变更，施工环境的变化，自然灾害的影响（露天作业受自然环境的影响较大），工资标准、材料价格和机械台班单价的变动以及利率、汇率的变化，诸多动态因素都会影响项目的造价，因此加大了确定项目收入的难度。
（3）对审计人员的素质要求较高。工程项目计价方法具有多样性，计价依据具有复杂性的特点。不同时期、不同的项目、项目的不同部分可能需要采用不同的计价方法。而计价依据除设计文件外，还包括消耗量依据、单价依据、费率依据、价格调整依据等诸多方面。这一特点要求审计人员必须具有较高的素质和工程造价方面的必要知识，才能有效地开展工程项目的经济效益审计工作。
（4）工程项目经济效益的相对性。工程项目计价具有模糊性的特点。工程造价的确定不是一个简单的过程，涉及政策、方法、依据等各个方面，不同的人计算出来的造价会存在一定的差异，同一人两次计算也可能存在一定的差异，工程造价具有不确定性和模糊性。承认一定幅度差异的存在，是进行工程项目经济效益审计的前提。由于很多因素（如：变更设计、价差调整或索赔项目）长期难以确定、变数较大，因此，审计对工程项目经济效益的认定也只能做到相对准确。
二、工程项目经济效益审计的难点
由于上述特点的存在，使得工程项目经济效益审计非常复杂，相对其他类型的审计项目具有较大的难度，主要表现在以下几个方面：
1.评价标准的确定
工程项目经济效益评价指标的选择必须遵循客观性、可比性、科学性、合理性的原则。评价工程项目经济效益可供选择的标准众多，但在不同情况下选择最合理的评价指标，却是相当困难的。
可供选择的评价标准主要有：
（1）行业标准：政府统计机构或行业主管部门以及行业协会公布的有关工程项目的经济技术指标（又可分为先进水平、平均水平）。
（2）企业标准：企业工程项目经济技术指标的平均水平（参与指标计算的工程项目分类越细，范围越大，数量越多，计算出来的指标就越具有代表性）。
（3）预期标准：按照企业现有技术、管理水平和中标当时相关资源的价格水平，项目应该达到的经济效益水平。
（4）调整后的预期标准：根据施工期间的客观情况变化对预期经济效益调整后的经济效益水平。
从上述标准的特点来看，由于行业标准无法及时公布，存在时差，因此，只能作为参考标准。企业标准可用于不同项目之间的比较。预期标准特别是调整后的预期标准作为项目经济效益评价标准较为合适。
从考核工程项目经济效益的指标来看，由于企业可能根据项目的不同情况，向项目经理部下达不同水平的责任成本预算或收取不同比例的管理费用，如果使用项目的利润总额和利润率作为考核项目经济效益的主要指标，则项目之间缺乏可比性。为了增加项目之间的可比性，经济效益指标最好采用毛利和毛利率指标（毛利＝收入－成本－税金，毛利率＝毛利÷收入×100％）。
2.收入的确定
由于工程项目具有计价方法多样性、计价依据复杂性和造价总额模糊性的特点，影响工程项目收入的因素复杂，具有很大的不确定性，因而收入确定的难度相当大。
工程项目收入大体可分为两个部分：合同内收入和合同外收入。由于合同的约束，承包商和业主不会有太大的分歧，合同内的收入一般比较容易确认。合同外收入主要包括变更、索赔、奖励等。由于工作量增减造成工程价款的变更，承包商和业主双方也可能存在一定的争议，虽然收入可能不能及时确认，但一般情况下都能计回；施工组织措施的变更增加的费用，业主一般不予支付，但如果承包商事先能够征得业主同意，也有可能得到部分补偿；合同中一般对奖励和惩罚都有明文规定，比较容易确定；施工过程中由于人工、机械台班和材料价格变动是通过价格调整来解决的，调与不调、调整的范围和调整的幅度一般情况下在合同中有明确规定，但在实际执行中承包商与业主双方往往存在较大争议，确定比较困难；索赔是指在合同履行过程中，对于并非自己的过错，而应由对方承担责任的情况造成的实际损失，向对方提出经济补偿和时间补偿的要求。但困难的是，业主与承包商之间因为事件的责任归属（即应不应该索赔），是工期索赔还是工期、费用索赔以及索赔费用的计算等许多问题存在争议，往往久拖不决。
3.影响效益因素的分析
影响工程项目经济效益的因素是复杂的，有内部的也有外部的，有客观的也有主观的。项目经理部愿意将其掌握影响效益外部因素的资料和盘托出，但其全面性、准确性和客观性不易确认。影响项目经济效益的企业内部客观因素容易获得准确、全面的资料。由于对经济效益产生不利影响的内部主观因素事关项目经理部的经营管理业绩，因此，他们往往设法隐瞒，资料不易获得，应当作为审计工作的重点。
三、工程项目经济效益审计的重点
工程项目经济效益审计的重点应该分为两个方面：一是审计内容的重点，二是审计工作的重点。
1.审计内容重点
工程项目经济效益审计的重点内容应该根据审计的目的来确定。
在施工企业，一般都对项目经理部实行了不同形式的经济承包，审计部门通过对项目经济效益的认定，为项目的中期兑现（工期较长者）和最终兑现提供客观依据。因此，确定工程项目经济效益水平是工程项目经济效益审计的首要任务。 转贴于
内部控制制度是项目经理部做好生产和经营管理工作的有效保证。对项目经理内部控制制度的建立、执行和效果情况的审计，既是作好工程项目经济效益审计工作的需要，也能对健全项目内部控制制度，加强管理工作，提高经济效益起到促进作用。
经济效益的确认当然是项目经济效益审计的首要任务。但是，项目的经济效益水平为什么是这样，而不是高或者低，为了能够回答这一问题，审计人员必须对影响经济效益的因素进行深入的分析。只有通过分析影响项目经济效益的因素，发现项目经理部生产和经营管理中存在的问题，提出加强和完善项目管理工作的审计建议，为提高项目后期经济效益指出努力的方向，才能达到提高项目整体经济效益的最终目的。
因此，根据工程项目经济效益审计的目的，工程项目经济效益审计的重点内容有3个方面，即：确定经济效益、审查内部控制制度和分析影响经济效益的因素。
具体来说，工程项目经济效益审计的重点内容主要有：
（1）项目经济效益的认定：
1）项目收入的确定：包括合同内收入、变更收入、索赔收入和奖励收入等；
2）项目成本的确定：成本是否与收入相匹配，有无多列、少列、重列、漏列，属于当期的费用是否在当期计入损益。
（2）项目内部控制制度的建立、执行和效果。
（3）影响经济效益因素的分析（包括：主观、客观、内部、外部）:
1）项目投标决策是否科学，投标报价有无漏项，对经济效益的影响；
2）施工组织措施是否科学、可行，对经济效益的影响；
3）为提高项目经济效益（增加收入、降低成本）采取的技术措施、组织措施、管理措施和经营措施与实际效果，或因措施不当造成的损失；
4）变更设计、价差调整对经济效益的影响；
5）可索赔因素及实际索赔情况对效益的影响；
6）不可索赔外部因素的影响。
以上仅列出了分析的主要方向，实际情况却是千差万别、复杂多样的，要根据下述审计工作重点的确定方法和审计过程中的实际情况确定分析的重点。
2.审计工作的重点
以上虽然明确了工程项目经济效益审计的重点内容，但是审计人员并不需要对所有方面平均用力，应该通过一定的方法确定工程项目经济效益审计的工作重点，以便最大限度地节约审计资源，提高审计工作效率和审计工作质量。
确定工程项目经济效益审计工作重点的方法主要有：
（1）通过内控制度的了解、测试和分析，对内部控制的弱点进行重点审计。
（2）通过成本项目的节超分析，对节超较多的成本项目进行重点审计。
（3）通过分部分项工程盈亏对比，对亏损较多的分部分项工程进行重点审计。
（4）通过对安全、质量、工期、协作队伍、材料、机械各项管理工作的初步了解和分析，对相对薄弱的管理工作进行重点审计。
综上可知，工程项目经济效益审计情况复杂、难度较大，对内部审计部门和审计人员要求较高。了解、分析、掌握工程项目经济效益审计的特点、难点和重点，是做好工程项目经济效益审计工作的重要保证。只有充分了解工程项目经济效益审计的特点、难点和重点，才能抓住主要矛盾，才能有针对性地开展工作，才能提高审计工作效率和工作质量，才能有较好的审计效果。本文在工程项目经济效益审计的特点、难点和重点方面进行初步探讨，仅对工程项目经济效益审计的策略作了简要的论述，并未涉及属于技术问题的具体审计方法今后应加强这方面的研究工作，从而为提高施工企业工程项目经济效益审计工作的质量提供参考建议。
主要参考文献
［1］刘明辉．审计［M］．大连：东北财经大学出版社，2001.
关键词：基建工程项目；跟踪审计；研究
基建工程项目跟踪审计是一种工程审计中一种重要的模式，在这种模式下通过动态监督基建工程项目各个阶段的运作来到达对项目工程的提前预防，避免了事后监督的局限性。这种模式把审计工作从静态有效的转向动态，使得对工程项目的控制更加准确、合理、公正，提高了审计效率的同时确保了基建工程项目的质量。
一、基建工程项目跟踪审计研究的含义和特点
基建工程项目跟踪审计是相关的审计机构或审计事务所根据国家相应的法律法规，利用现代的审计方法，对基建项目的全过程，包括决策、设计、招标、签订合同、工程施工、材料以及设备的采购、工程结算等全过程的经济活动进行跟踪审计，从而保证这些经济活动的经济性、效益性以及合法性。基建工程项目跟踪审计贯穿项目的全过程，是一种动态的跟踪控制模式。
基建工程项目跟踪审计的特点包括以下几个方面：
首先，基建工程项目跟踪审计的范围是全面的，内容是重要的。这里所说的全面的审计范围并不是指工程项目所有的事情事无巨细一把抓，而是抓问题的主要矛盾、重点问题。换而言之，要从决策、设计、招标、签订合同、工程施工、材料以及设备的采购、工程结算、工程验收以及对项目的评估几个方面重点、重要的部分进行全过程的控制已到达正确的审计评价一个项目；其次，基建工程项目跟踪审计工作强调各方面的相互配合。跟踪审计的各个参与方，事务所的各个部门要有统一的思想和行为规范来支持跟踪审计工作的开展。事务所审计人员和工程监理要协调好关系，只有两方的关系融洽了审计工作才能顺利进行到达1+12的效果；再次，把事务所审计人员和工程监理融合在一起的同时要加强对其监督控制委托风险和违约风险。事务所审计人员和施工监理人员在施工工程中长期接触可能会弱化监督职能进一步导致合伙损害建设单位的行为；最后，基建工程项目跟踪审计强调正确的审计思路和适当的审计方法相结合。在正确的审计思路确定后，事务所的审计人员必须采用适当的审计方法去执行才能到达事倍功半的效果。
二、基建工程项目跟踪审计研究优势和劣势
1.基建工程项目跟踪审计研究优势
基建工程项目跟踪审计是一种比较新型的工程审计手段在项目跟踪审计实践中的优越性体现的越来越明显，展现出了广阔的应用前景。具体的说基建工程项目跟踪审计的优势体现在以下几个方面：
第一，传统的审计主要强调的是一种事后的审计，而跟踪审计把事后、事中、事前审计相结合，把审计工作贯穿在项目工程的全过程有效提高了工程项目的质量和效益。基建工程项目跟踪审计研究把事前、事中、事后的审计有效结合，能够从源头上解决传统的事后审计过程中出现的问题，比如因隐蔽工程或多次变更部位导致细节记录不详，难以区分清楚、无法做出正确判定的现象 ，并且有效的避免了事后审计对一些事情无法挽回的问题。
第二，基建工程项目跟踪审计与传统的静态审计不同，它是一种动态的审计。传统的审计是在工程竣工后集中进行一次结算审计，这时就必须要面对在施工阶段各个施工程序中发生的大量鉴证，不但工作量大，往往工作效率低下。而跟踪审计在工程项目建设的各个阶段，可以分时段分内容地对工程项目进行跟踪审计，从而使审核思路更清晰，可有效地缓解短时间内处理大量数据的压力。
第三，就目前来的实践效果来说，基建工程项目跟踪审计在工程项目中已经起到了很多积极的作用，比如，监督资金的合理使用、防止资金浪费、促进国家相关政策实施、提高了资金的利用率等。
2.基建工程项目跟踪审计的劣势
基建工程项目跟踪审计具有全面性、广泛性的优势，这些优势在实践过程中也表现出来一些劣势，具体的体现在几个方面：
第一，由于跟踪审计是一种新兴的、创新的审计方法，对于这种审计的法律、法规还并不是很完善，跟踪审计的具体内容以及审计的范围和深度不是很好把握。这样就会造成事务所的审计人员在审计过程中偏离预定的目标，还有可能错误地介入工程项目管理的职能范围中。第二，目前的跟踪审计技术不是很成熟，跟踪审计力量有限，过程管理审计不到为，会给跟踪审计审计模式带来很高的风险。此外，跟踪审计并没有明确的统一的收费标准，市场化恶性竞争，造成很多不规范的收费，使得跟踪审计存在潜在风险。
三、基建工程项目跟踪审计研究应注意的问题
基建工程项目一般需要大量的资金投入，而且工程施工的周期比较长，涉及到很多的部门，因此要加强对项目工程的控制和审计。基建工程项目跟踪审计应该注意一下几个方面的问题：
第一，在基建工程项目设计阶段，设计人员对建筑物的造型、结构、和使用功能比较重视而忽略了工程的总成本。甚至为了到达某一造型或某些功能而造成严重的资金浪费，或者由于时间比较紧迫设计图匆匆完工中出现很多问题。因此作为事务所的跟踪审计人员在审计时，必须加强对设计方案的审核，鼓励投资方优化设计方案，在功能、造型和成本之间到达最优的平衡。
第二，工程项目招标阶段，审计小组要全程参与招标的过程，从招标标书、工程量清单及控制标底的编制、评标定标直至合同签订。审计小组要严格审查和评估招标的每个环节，保证招标资料的有效性、合法性、有用性。审计小组还要对投标单位进行综合的考量，考量指标包括：业绩、信誉、资金情况、技术、研发能力等。把各个投标方进行比较，选择性价比最高的施工单位。
第三，工程项目施工阶段，事务所的审计小组要按照《合同法》、《建筑法》等相关法律法规及招投标文件等，对合同的主要内容进行全面的跟踪审查。及时对工程量特别是隐蔽工程的工程量进行复测，解决争议问题，做到跟踪审计复核与现场施工进度保持同步。
第四，工程项目竣工阶段。待工程的分部分项工程以及整个工程项目全部竣工验收合格后，事务所的审计人员应该及时进行竣工结算的审计。在竣工结算审计中要进一步关注手续的完备性、工程量计算的准确性、费用收取的合法性等。事务所的审计小组要根据相关的法律法规以及相应的技术标准对项目工程进行审计和考核。
结语：基建工程项目跟踪审计是一项创新的审计模式，在这种模式下审计贯穿工程项目的全过程，介入时间提前，信息掌握完全，及时发现问题，审计建议得到落实。这种动态的审计管理模式能够给项目带来很大的经济利益，所以应该在社会上大力推广这种跟踪审计方法。
参考文献：
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