时间：2023-06-16 16:06:40
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇财务报表审计的主要特征，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
一、舞弊的含义
舞弊审计准则即注册会计师在审计过程中，检查被审计单位是否存在舞弊而应遵循的具体准则。因此，要理解舞弊审计准则的意义，必须先了解什么是舞弊。
会计上对舞弊的定义有许多种，例如，美国注册公共会计师协会（AICPA）将舞弊定义为“任何对财务信息的有意错误表述或故意忽略”。我国《独立审计具体准则第8号――错误与舞弊》将舞弊定义为：导致会计报表不实反映的故意行为。《中国注册会计师审计准则第1141号――财务报表审计中对舞弊的考虑》将舞弊定义为：被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。综上所述，舞弊就是一种行为人为获取不正当的利益，而进行的有计划、有目的的故意行为。
二、中美舞弊审计准则比较
对我国舞弊审计准则的研究，我们可以发现，我国的舞弊审计准则表现出与美国的准则基本趋于一致的情况，这正体现了我国积极与国际趋同的理念，关于我国准则与美国的趋同，主要体现在以下几个方面：
1、三角理论的应用。SASNo.99将SASNo.82中列举的大量欺诈性因素的解释性说明重新归纳为三个主要特征：（1）动机/压力；（2）机会；（3）自我合理化/态度，即企业管理当局或雇员持有一种被歪曲了的道德观，使有违社会诚信原则的欺诈行为自我合理化或类似的态度。
《中国注册会计师审计准则第1141号――财务报表审计中对舞弊的考虑》第12条中描述了舞弊发生的因素：动机或压力、机会、借口。
可见，在舞弊的原因上，我国与美国都应用了三角理论。要求注册会计师从这三方面关注舞弊风险因素，并利用从法律专家及其他人员处获得的相关信息来综合评价舞弊风险。
2、保持职业怀疑态度。SASNo.99同时指出注册会计师在从事审计业务时应保持职业的怀疑态度，特别提醒注册会计师要摒弃一些倾向，即根据过去的经验相信被审计对象诚实和正直。可以说，SASNo.99将职业的质疑态度前所未有地放到了十分重要和突出的位置上。
《中国注册会计师审计准则第1141号――财务报表审计中对舞弊的考虑》第五章也提出了职业怀疑态度的要求。职业怀疑态度在美国及中国，都得到了充分重视，这也是中国新审计准则的一大亮点。这有利于增强注册会计师的审计舞弊意识以及对舞弊的敏感性，改进其评估舞弊风险的过程。利于降低审计师的职业风险。
3、项目组内部讨论。SASNo.99要求审计业务小组在审计过程中应对被审计对象可能欺诈的方式和从哪些方面进行欺诈等进行讨论交流。为此，SASNo.99首次在审计文献中引入了“头脑风暴法”，即“集体讨论”的概念。
《中国注册会计师审计准则第1141号――财务报表审计中对舞弊的考虑》第六章提出了项目组内部的讨论的具体规定。要求项目组应当讨论由于舞弊导致财务报表发生重大错报的可能性。在整个审计过程中，项目组成员应当持续交换可能影响舞弊导致的重大错报风险评估及其应对程序的信息。
可见，在新的审计准则体系下，要求通过项目组的积极讨论交流，彼此共享经验，利用小组的智慧来降低审计师的职业风险。
4、收入确认风险。在SASNo.99中对风险的判别新增加要求：推定不适当的收入是一种风险。SASNo.99要注册会计师“应当通常的”推定同收入确认相关的欺诈所导致的财务报表重大错报的风险。
《中国注册会计师审计准则第1141号――财务报表审计中对舞弊的考虑》第52条提到：对财务信息做出虚假报告导致的重大错报通常源于多计或少计收入，注册会计师应当假定被审计单位在收入确认方面存在舞弊风险，并应当考虑哪些收入类别以及与收入有关的交易或认定可能导致的舞弊风险。
收入确认是大量财务舞弊案涉及的核心问题，一直也是注册会计师调整报表的主要理由。我国与美国规定中都对收入确认风险提出，促进了审计活动中对这一项目的审计重视。
5、管理层凌驾于内部控制之上的风险。在SASNo.99中对风险的判别新增加要求：关注管理层凌驾内部控制之上的风险。
《中国注册会计师审计准则第1141号――财务报表审计中对舞弊的考虑》第17条中提出，注册会计师应当在整个审计过程中保持职业怀疑态度，考虑管理层凌驾于控制之上的可能性。在第四节中针对管理层凌驾于控制之上风险实施程序做了详细规定。
我国与美国的规定中都提到了注册会计师要注意管理层凌驾内部控制上的风险，管理层舞弊现象也是现在舞弊现象中审计难度较大的一方面。在准则中明确提出，利于提醒注册会计师，时刻保持职业怀疑态度。虽然这一举措加大了审计成本，但是利于注册会计师降低风险。
6、拓展询问。SASNo.99要求注册会计师向管理层询问其对本单位舞弊风险的看法以及所了解或怀疑舞弊方面的任何信息，也要求向被审计单位以外的其他个人或被审计单位各级雇员询问。在询问中，运用合理的专业判断。
《中国注册会计师审计准则第1141号――财务报表审计中对舞弊的考虑》专门运用了一节的内容来讲述注册会计师的询问。规定了了解被审计单位及其环境的事项、询问的人员、询问的内容，并且要求在评价管理层对询问做出的答复时，保持职业怀疑的态度，考虑舞弊的风险因素。
询问被法律专家认为是调查舞弊案件中有效的方法，而注册会计师在审计活动中，询问也是必不可少的一个重要环节。在询问的各方面，我国与美国的规定都有所拓展，日趋完善。
三、对我国新舞弊审计准则的思考
我国的新舞弊审计准则虽然比旧准则有了很大改进，但对比美国的SASNo.99，我国的新准则在一些方面仍然存在问题，值得我们思考。总结起来，主要有以下方面：
1、我国应借鉴美国的风险因素理论。美国SASNo.99将舞弊性财务报告风险因素分为：管理当局的特征及对控制环境的影响（13个风险因素）、行业状况（4个风险因素）、经营情况与财务稳定性三类18个风险因素。我国也应将自己的风险因素进行适当的扩展，使其适合当前的具体情况，并且对各风险因素的认定和计量出具详细的指南，以便通过因素分析控制，有效地计量舞弊发生的概率，降低舞弊发生的频率。
2、共享经验问题。决不应仅仅局限于项目组内，而应该推而广之，拓展到前后任注册会计师之间（当然应该内外有别，某些问题只能局限于项目组内部讨论，事实上，即便同在项目组内部，不同责任人员之间也是有区别的），数据资源共享，不能以保密为借口，导致资源和成本浪费。
3、基于我国现阶段的国情，在准则的制定上应更多地倾向于规则导向。我国审计执业人员素质低下的现状不允许我们大量采用原则导向而仍应采用规则导向。为注册会计师审计舞弊财务报表建立更实用的标准和提供更详细的指南是一种必然和正确的选择。
关键词：审计；培养；人才
我在大学学的是会计专业，毕业后一直在会计事务所从事审计工作，因而对审计工作的人才培养感触颇深。从审计对象看，既有领导干部离任经济责任审计，上市公司财务报表审计，还有对大型企业集团年度经营状况的审计：从审计企业类型看，既有工业交通企业，流通企业，还有金融企业和新闻单位。多年的审计工作实践，使我感到审计工作是门综合性、应用性、政策性很强的科学。要搞好审计工作，必须加强对审计人才的培养。要从学校做起和在工作实践中刻苦的不断努力，培养既具有较强的专业知识，又要有较高思想道德素质的人才；培养既精通国内业务知识，又要具有通晓国际业务的审计人才；培养既精通业务的行家里手，又要懂的政策、讲究方法的人才。总之，只有在工作实践中不断地提高自我，才能成长为德才兼备的高素质的审计专业人才。
一、应培养高素质的审计人才
培养高素质审计人才，应包括审计人员所应具备的两项基本素质：一个是专业知识素质，另一个是思想道德素质，即通常所说的“德才兼备”。在美国，注册会计师协会(AICPA)针对进入会计职业界的新人就提出了三项核心素质能力要求：一是专业，即建立决策模型，评价风险，撰写报告、研究等方面的能力。二是人格，即适合会计职业的个人特质，解决问题和作出决策的能力，与人合作、沟通的能力，领导和项目管理的能力等。三是广阔的商业视角，即战略思维、市场导向、资源管理、法律观念等方面的能力。这些要求在我国的经济、政治和社会环境中也同样适用。因而，我们应该特别注意对各种能力素质的培养，其中具体包括记忆能力、观察能力、思维能力(指分析综合能力、归纳推理能力、逻辑判断能力)、应变能力、创新能力、自学并不断优化知识结构的能力、语言文字表达能力、人际交往能力、团结协作能力、组织协调能力和科研能力等。
以上诸种能力的培养，在现实生活中十分缺乏，涉及有关能力培养的教科书也寥寥无几，往往从学校毕业后很难适应审计工作的需要。实践证明，一个审计人士的成功或者说一个台格的审计工作者，专业技术能力只占全部积极影响因素的很小一部分，更多的则要靠上述诸种能力的综合运用。这在一些发达国家已经引起了相当的重视，并采取了一些有效措施。而我们大学教育缺乏接受这类培养的机会，导致学生毕业后，在相当长的一段时间里，要去适应审计环境的变化，在学校里学的知识大部分用不上，而要用的知识学校里没学到，需要在工作实践中去积累提高。如审计人员开展审计工作，需要与有关部门的行政领导和管理人员打交道，需要检查和评价他们的工作，并将审计发现的问题和改进建议报告给他们及其上级有关部门。正是由于审计人员会发现被审计单位和人工作中的错误、无效或效率不高的情况，所以也就会存在着潜在的各种矛盾，人际冲突，也就必然需要熟练的协调能力，适应的表达和应变的能力。因此，在学校除了学习基本审计理论和方法外，还有必要结合审计实践中的案例，组织行为学中有关人际冲突、人际沟通的方法理论来解决问题，有意识地培养他们在各方面的综合素质，才能适应工作的需要，才能胜任审计工作。
二、应培养国际化审计人才
经济全球化和区域经济一体化是大势所趋。外界环境已经和正在发生变化，我国已经加入了世界贸易组织，当今世界知识经济风起云涌，以计算机技术、通讯技术和网络技术为主要特征的信息化浪潮，正在改变经济、政治和社会生活的方方面面。知识经济环境下的会计市场也必定是开放的市场，经济贸易的全球一体化必然要求审计人才培养的国际化，要求培养通晓各种国际会计、审计、国际经贸，金融知识和其他相关国际知识的高层次人才。为此，我们的教育和学习应瞄准国际国内经济发展的大趋势，积极培养能够参与国际竞争的高级审计人才，这才是具有前瞻性的举措。
目前，一些国家为若干专业设有国际通行的专业资格，为各自的领域设定准入标准。这种专业资格代表了各个专业的国际水平，审计职业也不例外。我们的教育要直接瞄准国际标准，全中国的国情和行业特点，既要采用国际流行的专业教材，掌握最新的教学内容，又要借鉴国际流行的教育模式：既要改进专业设置，革新教材内容，也要进行国际学术交流，这样就能使审计人员及时掌握世界上最新的理论和方法。只有这样，我国的审计人才才能在国际会计市场上有立足之地。
三、应培养具有高科技电算化审计人才
电子计算机的使用是科技现代化主要特征，审计工作也不能例外。要培养国际化审计人才。一方面要通过教学管理的科学化、教学模式的科学化和教学方法的科学化，培养高素质、国际化审计人才；另一方面，要在工作实践中，自觉学习会计电算化知识，熟练掌握和使用现代科学技术。:
我国经济、政治和社会生活的信息化已成为不可抗拒的历史潮流。加入世界贸易组织后，国民经济、电子政务和社会管理的信息化建设速度进一步加快，有力地促进了经济、政治和社会生活的发展。这种变化既是对审计工作的挑战，也是对审计人才培养的挑战。这种挑战源于包括财务在内的各种管理活动的信息化环境日益完善，信息化手段的运用日益普及，信息化建设的水平不断提高。在这种情况下，管理信息的记录介质、存取方式、处理方式正在实现电子化，从而导致了各种业务和财务数据的迅速电子化。在这种条件下，传统的审计方式、方法和手段已经远远不能满足要求，甚至开始被废弃，全新的审计方式、方法和手段必将取而代之。我们必须进行改革，创新应用科学化的方法和手段，培养和造就一大批具有掌握科学技术的高素质审计人才。
四、应培养多学科复合型审计人才
摘要：加油卡是适应成品油市场形势发展的必然产物，“刷卡加油”已成为引领成品油零售市场的新潮流，可以锁定优质高效客户，扩大市场份额，取得竞争优势提供重要支撑；但加油卡管理中的种种舞弊行为，既给企业造成较大经济利益损失，同时又严重影响了客户消费体验和公司品牌形象，必须引起高度重视，如何加强加油卡风险防范研究已成为加油卡业务发展中的关键环节。
关键词：加油卡；风险分析；应对措施
一、研究背景与意义
加油卡是适应成品油市场形势发展的必然产物，是用来为汽车加油服务的一种支付工具，有极高的便利性，并且针对不同品牌的加油卡有不同的优惠促销措施。随着加油卡发行量的日益扩大，成品油销售企业为全国范围内上千万加油卡客户提供“一卡在手、全国加油”的全面、统一、优质的服务。
中国石油所属销售公司起步较晚，主要成品油市场为竞争对手所掌控，且竞争对手凭借多年的市场经验及良好的企地关系，具有很强的垄断性和排外性，在竞争中处于不利的位置，必须利用良好的现场服务、积极有效的营销策略，特别是新设备、新技术手段，如加油卡等，方可在激烈的市场中逐步取得主动优势，但随着加油卡的迅速发展，舞弊行为的日益增多，如何进行舞弊风险防范日趋重要，因此，研究加油卡风险防范具有重要的现实意义和长远的战略意义。
二、多角度分析加油卡风险及应对措施
目前加油卡舞弊的主要方式有：一是加油站员工利用折扣卡刷卡套利，加油站员工为部分享有折扣的公司或组织机构办卡时，顺带为自己办理带折扣的加油卡，营业过程中利用持有的加油卡替现金加油客户结算油款，以套取差价。二是加油卡充值赠送优惠套利，利用加油卡的充值赠送优惠政策，员工独自或伙同他人持该卡为现金加油客户代刷，将优惠赠送部分金额套现。三是加油站员工通过刷卡套取加油卡积分，部分实行加油卡积分送礼的地区，员工通过替顾客刷卡获取积分奖励。四是外部人员利用高折扣的加油卡套利，持有高折扣卡的外部人员为其他顾客刷卡，套取差价。
案例：2013年5月30日每日经济新闻中“诱人的打折加油卡”在普遍加油卡折扣为9.9折的情形下，西安陈某拿到了最低为7.3折的加油卡，最后拿到卡的人显示加油卡被锁无法加油，自2011年11月到2012年5月涉案金额超亿元。该案例是外部人利用车队卡是一张主卡有分配N张副卡的权限实施舞弊，从而将加油卡放到了风口浪尖，虽然表面看对石油公司无损失，实际上受害人却频频找到石油公司，要求承担责任。
（一）加油卡系统风险
1.系统未设置复核步骤存在的风险。如在IC卡系统“客户服务管理”功能中，对客户信息维护和更新中，由客户携带主卡，出示加盖本单位公章的营业执照或组织机构代码证复印件、开户时经办人有效证件，发卡网点操作人员即可在系统中进行变更操作，客户变更信息时系统未设置复核功能，在对客户名称进行变更时存在风险。存在的风险：如果已开设IC卡客户不需要开具发票时，存在加油站操作人员将客户名称变更为需要开具发票的客户名称，按IC卡消费记录给另一家客户开具发票，存在套取发票风险。应对措施：增加系统功能设置，在“客户服务管理”中增加复核权限，由网点上级主管部门岗位人员复核，减少舞弊风险。
2.账户资金分配，不需读卡操作存在套取客户资金风险。如在加油卡管理系统中，客户主卡备用金向子卡分配资金时，系统未强制设置读卡操作，卡系统操作人员使用客户编号或主卡卡号，均可以对该主卡下的所有子卡进行资金分配。存在的风险：如果分配资金操作不是客户本身意愿或是卡点操作人员私自办理子卡，存在套取客户资金风险。应对措施：增加系统功能设置，对客户资金分配，使用读卡操作，客户必须持主卡到油站或卡点，方可进行资金分配操作，并由客户在分配表上签字确认。
3.未与银行POS机刷卡系统连接，存在刷卡充值舞弊风险。如IC卡充值环节可采用现金、转账、银行卡或其他方式充值，采用银行卡刷卡充值时，由员工在连接外网的银行POS机上刷银行卡，凭刷卡小票在IC系统中录入刷卡小票交易号及刷卡金额进行IC充值，刷卡金额由银行按日汇总直接划转至分公司收入账户，存在对账时间差。存在的风险：由于银行刷卡机使用外网电话线连接，未直接连接IC卡充值系统，存在客户刷卡金额与充值金额不一致或刷卡充值后在POS机系统中将刷卡交易撤销等舞弊风险。应对措施：一是建议由上级公司与工总行协调，在IC充值环节，能否实现POS刷卡机与IC卡系统连接，POS机使用公司内网进行刷卡交易，可以实现每笔刷卡业务实实对账，减少舞弊风险。二是加强系统外手工核对控制，次日由人工分卡点及各网点POS号银行到账情况进行逐笔核对。此方法缺点是及时性差，对账间隔时间长，人力耗费大。
4.撤销交易操作，存在资金对账风险和舞弊风险。一是卡系统充值时可选择主卡充值或备用金充值，充值后在“处理卡交易-充值”下有“卡充值撤销”和“备用金充值撤销”两个功能，充值后允许撤销操作。“卡充值撤销”由客户持卡，卡操作人员输入原交易流水号和客户编号进行撤销操作，操作过程系统未设置复核程序。二是卡系统充值后，允许对充值交易进行撤销，但卡系统交易撤销后，卡系统中对应缴存金额未自动减少，卡系统实际收到充值金额与卡系统缴存单金额不一致，存在对账差异。存在的风险：卡系统充值后系统未设置复核程序，同时“备用金充值撤销”不需要读卡，存在套取客户资金等舞弊风险；卡系统充值交易撤销后，卡系统中对应缴存金额未自动减少，存在充值资金对账差异。应对措施：一是增加系统功能设置，在“卡充值撤销”和“备用金充值撤销”中增加复核权限，由网点上级主管部门岗位人员复核，减少舞弊风险。二是设置系统数据同步，充值撤销操作后，对应系统中同步生成抵减金额，在发生撤销交易时，系统生成应缴存金额与实际收到现金一致。
5.卡系统自身风险。主要是EFT重复扣款、黑名单下载故障导致不能刷卡等。
（二）加油卡法律风险
1.目前加油卡所涉及的法规。随着国内商业预付卡业务的不断发展，在应用的过程中也暴露出诸多问题。针对国内不同行业、不同企业发行各种类型的商业预付卡应用过程中出现的问题，国家在规范商业预付卡管理方面也出台了相关的管理办法，对商业预付卡的发行、使用进行规范。目前国家规范商业预付卡的主要文件：一是2011年5月23日，[2011]25号《关于规范商业预付卡管理的意见》；二是2011年8月1日，商办秩函[2011]876号《商务部办公厅关于贯彻落实规范商业预付卡管理意见的通知》；三是2012年9月21日，商务部令[2012]第9号《单用途商业预付卡管理办法（试行）》以下简称《管理办法》。加油卡属于单用途商业预付卡，在国家层面由商务部进行监管。
2.存在的法律风险。一是客户购卡达到规定额度，特别是购买不记名卡，未能全面执行购卡人信息登记的要求。不符合《管理办法》第十五条个人或单位购买（含充值，下同）记名卡的，或一次性购买1万元（含）以上不记名卡的，发卡企业或售卡企业应要求购卡人及其人出示有效身份证件，并留存购卡人及其人姓名或单位名称、有效身份证件号码和联系方式。二是客户购卡达到规定额度未能严格执行通过转账支付的要求。不符合《管理办法》第十七条单位一次性购买单用途卡金额达5000元（含）以上或个人一次性购卡金额达5万元（含）以上的，以及单位或个人采用非现场方式购卡的，应通过银行转账，不得使用现金。三是未建立对客户信息进行保密管理的相关制度。在执行《管理办法》第十六条发卡企业和售卡企业应保存购卡人的登记信息5年以上。
3.法律风险应对措施。一是严格执行客户购卡达到规定额度，特别是购买不记名卡，购卡人信息登记的要求。二是严格执行客户购卡达到规定额度未能严格执行通过转账支付的要求。三是建立完善的客户信息保密制度。四是对公司发行加油卡收取的预收款严格按法律要求进行使用和管理。五是针对国家目前法律规定，特别是商务部令[2012]第9号《单用途商业预付卡管理办法（试行）》中的相关规定，该法规也在试行期间。因此，对在实际操作过程中无法有效执行的，应通过公司总部向国家相关部委提出修订的建议。
（三）加油卡税务风险
1.消费折扣未能和原始消费额开具在同一张发票上。虽然公司对加油站进行了相关要求，对加油站发票机与POS机进行了联网设置，在很大程度上减少了上述情况，但在加油高峰期、发票机与POS机联接出现故障和客户在加油机上自助加油时，仍然会出现折扣额未在发票中单独列示的情况。这种情况不符合《国家税务总局关于印发〈增值税若干具体问题的规定〉的通知》（国税发[1993]154号）第二条第（二）项规定：“纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税”和《国家税务总局关于折扣额抵减增值税应税销售额问题通知》国税函〔2010〕56号，纳税人采取折扣方式销售货物，销售额和折扣额在同一张发票上分别注明是指销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税。
2.加油站在客户充值时开具普通发票。在客户消费时对于已经开具发票的客户，系统不能自动控制不再开具发票，存在重复开具发票的风险。
3.目前对于有跨省区消费的加油卡客户。如果需要开具增值税专用发票，由该单位或个人的主卡发卡中石油销售企业开具。如此一来，必将导致跨省区消费业务的实际消费发生地和发票开具地不一致。对于实际消费地来说，根据实际销售的油品缴税不存在税务风险，但对于发票开具地来说则存在销售额与开票额不致的税务风险。
4.税务风险应对措施。一是针对IC卡折扣需要在同一张发票上开具的要求，虽然我们设置了POS和发票机联机的解决措施，在一定程度上防范了风险。但由于系统、人员等因素，该风险的防范仍然不到位。规范该业务的法规是《国家税务总局关于印发〈增值税若干具体问题的规定〉的通知》（国税发[1993]154号），时间较早，建议向国家税务总局提出申请，在我公司的IC卡系统能够有效控制折扣的基础上，同意我公司以折扣后金额开具发票。二是通过IC卡系统改进，通过系统自动控制来解决充值环节和消费环节发票开具重复的风险。三是对客户跨省区消费开具增值税发票的情况，可以通过财务系统内部销售划转的方式解决开票地与消费地不致的问题，也可以通过向国家税务总局提交申请，让其认可此类操作。
（四）加油卡财务风险
财务风险属于公司内部风险，理论上讲应该更可控，但从实际运行来看财务风险发生的频率和形式都是较高的。
1.员工舞弊风险。公司内部员工利用IC卡套取折扣、套取积分侵占客户权益、损害公司利益。应对措施：系统的梳理公司IC卡业务运行中存在风险，建立全面的、可行的IC卡业务内部控制制度、流程，防范风险的发生。
2.资金安全风险。支票未到账的情况下，为客户充值。未收到实际资金的情况下，为客户充值（虚充）。发卡充值网点工作人员非法冒领客户退款。虚构代管卡客户消费交易，侵占客户资金。卡系统资金余额与财务系统资金余额不致。卡系统资金余额与客户资金余额不致。应对措施：加强内部员工的操作技能培训和职业道德教育，防范差错风险和舞弊风险。
3.员工未按规定操作造成的差错风险。误操作造成充值金额与实际充值金额不符。未认真核实客户有效身份的情况下，为客户办理加油卡补卡、挂失。未及时监控黑名单下况，产生黑名单卡交易，造成资金损失。应对措施：持续进行加油卡系统的升级改进，对各公司运行中存在的问题进行。
三、强化加油卡风险控制环境是重中之重
（一）切实履行全员培训，事前告知
借鉴中油碧辟内控管理先进经验，一方面，创设诚实和高标准道德规范的组织文化，全员上岗前进行培训并签订《员工行为守则》，形成人人都讲道德，人人都是监督员的氛围；另一方面，加油卡源头设计逐步完善，如子卡功能在背面履行告知业务，那案例中开始拿到子卡的受骗都就会明白该卡是受主卡控制，则对不同情常的低折扣引以警觉，从而预防上当受骗。
（二）健全加油卡管理制度和流程
1.明确岗位牵制原则。加油卡充值网点必须做到两岗分离。收银员负责收取充值款项，核算员负责管理卡片库存、审核确认收款及充值操作，其他人员禁止充值操作。操作员UKEY由当班主管保管并使用，作为交接班的重要内容严格进行交接。为加油卡充值时，须打印三联式充值小票，分别由发卡充值网点、财务部门和客户留存。客户刷卡加油后，保留POS机受理小票留存联。
2.严把资金到账关口。对支票充值客户，为避免出现假支票、空头支票等现象，充值网点收到支票时需详细登记支票各项信息，及时存入银行并在加油卡系统上录入支票充值，将客户的支票号码、进帐金额等告知财务部门，财务部门收到后及时通过网上银行查询资金到帐情况，将进帐确认单反馈给发卡网点，并在卡系统将支票状态进行更改。
3.坚持日清月结原则。加油站在营业日结束后及时做日结处理，核对当日卡片的出入库情况以及清点当日充值款项，并将当日充值款项全部存入银行，做到日清日结。上级财务部门必须每日监控加油站卡系统的数据上传和网点日结等情况，通过网上银行核对发卡系统、财务系统、银行入帐情况，确保资金及时安全回笼。
4.制定严密可控的加油卡价格优惠政策。深入了解掌握办卡客户的实际车辆和用油情况，将优惠审批对象具体到加油卡号码，严格控制享有特殊折扣的加油卡数量。由上级部门对享有优惠折扣的客户定期进行跟踪回访和销量复核。
5.实施加油卡大客户对账制度。根据卡系统所提供的数据，对消费在一定金额（如月均在万元以上）记名卡客户，应每月实行电子对账，每半年或年度取得对得签认的手工对账单。
（三）利用技术手段加强监督检查
1.建立异常刷卡行为预警机制。运用信息手段对加油卡交易明细进行分析，对异常刷卡情况加强跟进监控。如定期通过卡系统后台导出加油卡消费和充值明细，对数据进行统计分析，筛选异常卡消费记录和消费网点，再对可疑对象进行实地检查。在可疑加油卡的筛选操作方面，重点识别以下加油卡：（1）同一人名下的多张加油卡；（2）单张卡刷卡次数较为频繁，一天刷卡数次；（3）消费油品种类多，一卡消费多种油品；（4）刷卡金额方面，多为大额交易；（5）刷卡时间多为油站管理人员非上班时段。
2.充分利用视频监控系统对加油卡充值及交易行为进行监督。对可疑加油卡的调查中，调阅视频监控录像是重要取证手段。通过对视频录像证据进行分析研究发现，加油站员工利用加油卡套利行为的主要特征包括：加油卡交易时间与视频监控录像中现场加油时间不吻合，差异大；无车加油时，当班员工频繁在系统操作，并频繁出现充值和刷卡行为。
（四）建立多层次的稽核检查和奖惩机制
1.充分发挥客户监督作用。如在油站增加温馨提示：“为保护客户权益，请您索要刷卡小票”。利用神秘客户检查机制，把员工是否主动给客户加油小票情况将作为神秘客户检查内容。
2.强化加油站日常管理。明确加油站经理对加油卡日常管理的直接责任。加油站经理与核算员每天日结以后对当天加油卡充值数据、刷卡消费记录导出并进行核实，发现异常情况的必须立即查明原因，做好记录并上报上级单位。
3.开展加油卡业务稽核和审计监察。一是加油站的直接上级单位要定期或不定期检查加油卡的使用情况。加油卡管理人员和卡清算人员要定期抽查加油卡消费情况，对异常情况查明原因；财务及零售部门人员应定期从加油卡系统中导出消费记录，通过技术手段筛选出可疑的异常交易，结合观看监控视频来确定是否属于异常交易；根据站级系统统计固定客户消费量，定期复核优惠客户的加油数量是否达到优惠条件。二是成品油销售企业审计监察部门应把加油卡管理作为监督的重点领域，查处典型的加油卡舞弊行为；三是结合查实的违规行为，开展对加油站员工的法纪教育，对新入职的员工加强加油卡功能及使用相关知识培训，多管齐下，促进加油卡的规范管理和零售业务的健康发展。
4.建立行之有效的奖惩制度。一方面对在加油卡风险控制中的优秀人员给予奖励，如对及时发现举报违规事例或及时上报的潜在风险事故，经论证属实的，要给予奖励；另一方面，对在加油卡中各种舞弊行为一经发现，实行重罚、开除或移送公安机关，实行零容忍制度。（作者单位：中国石油云南销售分公司）
参考文献：
[1]刘志强，张颢，周晓梅，寇兰.对成品油销售企业加油卡业务风险防控的探讨[J].中国总会计师.2011（05）
[2]赵文娟.内部控制审计对财务报表审计质量的影响[D].南京大学，2011
