时间：2023-06-16 16:06:48
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇建设工程项目的审计重点，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
关键词：工程造价；内部审计；创新；控制
中图分类号： F407 文献标识码： A
前言：基本建设工程审计即是强化审计和经济监督的一种具体体现，也是重点搞好投资效益审计的一种具体方法。随着市场经济的进一步发展，工程项目投资主体的日趋多元化及利益格局的多样化，都迫切需要开展好工程项目审计。通过企业基建工程项目竣工结算由承包人编制，一般委托具有相应资质的工程造价咨询机构进行审核。内部审计部门如何围绕提高企业效益、效率，创新审计方法，控制审计质量，降低工程造价成为重要问题。
（一）建设工程项目竣工决算审计目的
通过对建设工程项目竣工决算审计，以确认该项目的全部建设投资支出、基本建设资金来源、建设资金结余的真实性、合法性发表意见；同时对该建设项目的设计概算的执行情况及与实际情况进行对比、审核、分析，最终通过审计确认基本建设工程项目工程建设项目形成竣工交付使用财产的完整、真实的资产价值及资产明细表。
（二）、建设工程项目审计范围及内容：
1、审计范围：
（1）工程建设项目竣工财务决算资金来源及运用情况，即从项目实施的第一笔资金投入或第一笔项目支出发生开始，到该项目建设财务竣工决算报表编制完成结束，所反映记载的项目事项的全部财务会计资料和相关的其他资料。
（2）如果建设工程项目改建项目采用全过程建设财务监理的方法，则在进行基本建设财务竣工决算审计时，根据实际财务监理的效果，通过一定程度的测试，可以适当运用财务监理报告的有关内容。
2、审计内容：
（1）建设工程项目的上级主管单位、各相关政府职能部门的立项批复、可行性报告、初步设计概算批复、项目设计概算书等
（2）建设项目的建筑及市政设计、地质勘察、服务技术咨询服务等合同。
（3）建设工程项目的国内、国际招投标资料、设备合同及安装施工或分包合同。
（4）建设工程项目施工总承包合同及各专业分包合同
（5）建设工程项目改建项目根据设计概算或设计变更确认的单项工程核验单及总体设备竣工质量验收资料。
（7）其他与项目相关的资料
（三）、审计的方法：
1、采用就地审计，并运用抽查和详查相结合、询证和函证相结合，以及计算等程序实施审计。
2、对拟交付使用资产所对应的相关明细单位工程、设备等进行现场核对、盘点、核实，以确认帐帐、帐实相符。
3、通过审计核准，调整实际建设投资。
（四）、基本建设工程项目财务竣工决算审计的程序：
1.工程项目实施审计：
1)对实际的建设资金到位及实际使用情况按照年度进行审计。并相应形成项目建设资金来源的审计工作底稿
2)关注项目建设资金的实际贷款、实际支付利息和会计处理情况，编制形成建设资金实际支付利息和确认资本化金额的审计工作底稿
3)审计建设工程项目自有配套资金的实际到位及使用情况，编制企业自有资金实际来源的审计工作底稿
4)审核有关支付施工工程款项的会计凭证，确认建筑投资的实际支出，并形成建筑安装投资的审计工作底稿。
5)审计建设工程项目设备的采购、验收和实际安装情况。同时根据经审核的实际设备明细表，到现场进行实地盘点予以确认
6)根据设备的审计情况形成设备投资明细表，包括：设备名称、规格、型号、单价、数量等要素，同时编制设备投资审计工作底稿。
7)审计建设工程项目其他与建筑安装及设备有关的实际支出情况，包括：待摊投资、其他投资等，并编制审计工作底稿。
8)根据项目竣工决算完整性的要求对应计入基本建设投资的支出，包括建筑安装投资、设备投资等，扣除已经计入的基建支出部分，将余额调整计入基建投资总支出。
9)将项目的概算与项目的实际基本建设支出进行对比分析，形成项目概算执行情况和节约或超支的原因，并在审计报告中予以披露。
10)将审计确认的“待摊投资”在“建筑安装投资”和“设备投资”中平均分摊。
11)按照设计概算的资产明细以及实际盘点的情况，正确计算交付使用财产的价值，并形成固定资产、流动资产、其他资产、递延资产的明细表和总表。
2. 工程项目审计工作底稿整理及编制审计报告阶段；
按照注册会计师独立审计准则和执业规范的要求，对收集的审计证据和资料进行适当的整理和分析，最终编制完整的的审计工作底稿。
1)根据编制完成的审计工作底稿，由主审编制试验场建设项目基本建设财务竣工决算审计报告的征求意见稿。
2)由委托方对审计报告的意见征求稿进行审核确认。
3)将委托方审核确认的审计报告征求意见稿交公司有关部门进行三级审核并签发。
二、工程项目审计的质量控制
（一）、工程结算审计质量的基本要求
工程结算审计质量是指工程结算审计工作的优劣程度。从广义角度看，它是指工程结算审计工作的总体质量，包括相应的管理工作质量和业务工作质量。从狭义角度讲，它是指工程结算审计业务工作的质量，包括审计准备、实施、报告等一系列过程的工作效果及达到审计目的的程度。本文的工程结算审计质量侧重于狭义理解，即工程结算审计业务工作质量。
（二）工程结算审计质量控制的措施
第一，应把好工程结算审计准备关，制定切实可行的审计实施方案。
第二，要把好工程结算审计实施关，善于严格收集和清晰完整记录审计证据。
第三，还要把好工程结算审计报告关，正确表达审计意见。
（三）、提高工程造价审计成效的四项措施
首先建设一支高素质的工程造价审计人员队伍，其次将风险意识贯穿于工程造价审计全过程，在此完善工程造价审计主体的内部运行机制、最后，规范工程造价审计报告的完整性
三、改善管理，控制工程造价
（一）工程造价控制的重点
长时间来，对于工程建设项目的前期工作工程造价控制我国的工程人员普遍没有给以重视。他们常常把控制工程造价的主要目标放在施工阶段一审核施工图预算、合理结算建安工程价款。这种做法，虽然也能够取得一定的效果，但毕竟不是很理想。控制工程造价要想做到有效，就必须要把工作的重心转移到建设工程前期阶段上来，一定要抓好设计这一关键性阶段做好造价控制工作。
（二）工程造价控制的措施
要想实现工程造价有效地控制，应该从组织、经济与信息管理等方面考虑有正对性的采取有效的措施。组织是工程造价控制的重要措施；技术措施是工程造价有效控制的关键因素；经济措施主要是对计划值与实际值进行动态地分析比较，对工程各项费用支出进行的严格审核，对节约投资给以奖励等。
控制工程造价最有效的手段是把技术措施与经济措施相结合。长时间以来，我国建设工程领域，技术和经济都处于分离的状态。 我国工程技术人员的水平、能力、专业知识面，缺乏经济性的理念，工作较保守，设计与施工规范比较落后。而我国的财会、概预算人员是按照公司的财务制度来处理事情，他们对工程方面的知识不是很熟悉，也很少考虑工程中的各种关系与问题，只会单纯地从财务角度审核工程开支，很难实现工程造价的有效地控制。所以，目前想要提高项目投资效益，在工程建设过程中必须先解决技术与经济有机结合的问题，要 寻找合理的方法处理技术与经济结合的问题，努力做到将降低控制工程造价的理念渗透到工程的各个环节之中。
结束语：基本建设工程审计是搞好投资效益审计的一种方法,建设工程项目竣工审计可以确认出整个项目的资金投入，来源以及结余，对项目的预算有了清晰的了解。文章结合工程实例，对工程项目的资料背景进行调查，根据工程项目的几乎、规定、合同、采购、资金支出、概预算等进行了审计，并做出了完整的审计底稿，以及审计报告，为审计的下一步奠定了基础。审计人员以审计底稿和审计报告为基准，依法对工程进行了全面的审计，在保证工程质量的同时，对工程项目的决策、概预算、竣工都做好了审计方面的控制。无论是哪个项目和企业，想要提高工程项目造价的审计工作都要进行多方面的准备，要有高素质、高度责任心的审计人员，审计人员要不断加强学习创新，提高自身素质，掌握审计的关键一击审计方法。同时，需要相关部门制定完善的审计制度和运行机制，对审计底稿以及审计报告要进行完善。在此基础上，想要推动审计事业的发展，就要对审计工作进行不断的研究和创新，从多方面着手，从每个项目环节着手，对施工单位、建立单位、审计队伍、审计制度、审计机构等各个方面进行完善，从而做好成本控制，保证质量的同时是企业收获更大的效益。 文章以齐齐哈尔第二机床厂污水处理站的审计项目为例，做出了审计工作的详细阐述，希望可以为相关行业起到一定的参考作用。
参考文献：
一、管理范围
建设工程项目是指全县房地产开发、各类建筑物的建筑安装、房屋装修装饰以及列入重点工程项目范围的建设工程。包括：水务局专项资金管理的水务水利工程、县经济建设投资公司投资管理的开发建设工程等。
对我县境内列入国家、省级重点建设项目计划的基本建设项目和经市、县人民政府批准，纳入重点建设项目管理的建设工程，以及由国家投资或者融资为主的各种建设工程，均应属重点工程项目范围。
建设工程项目所涉及国税部门管理的税收包括：
1、建设工程项目施工中的购进货物（含购进机器机械及配件、钢材、五金建材、水泥及其制品、砖瓦、砂石料、建筑装饰材料、其他工业性产品）应取得国税机关管理的而未按规定取得造成卖方应缴未缴的增值税；
2、属国税机关征收管理的房地产开发、建筑安装、建筑装饰等企业所应缴纳的企业所得税。
二、征管方式
1、在县财政局、县房产局、县水务局、县经济建设投资公司分别设立代征点,对我县建设工程项目代征建筑材料增值税。代征税款后可按规定在代征税款额度内对建设单位（或施工单位）购买的建筑材料未按规定取得的部分普通。
2、县财政局代征点对重点工程项目按每次支付工程款的1%预征率预征建筑材料增值税。但退耕还林等农、林、水项目由建设单位（或施工单位）凭项目审批、施工合同、预算等资料报县国家税务局审核、测算、批准后可按实际税负率预征建筑材料增值税。
3、项目竣工后，重点工程项目建设单位（或施工单位）应在审计部门和财政部门进行审计决算前、其他建设工程项目应在验收决算前或在向房产部门、国土部门办理房屋产权、土地使用权证件前，报县国税局进行税收结算。县国税局结算后在建设单位（或施工单位）足额缴纳税款后出具《工程项目税收结算证明单》。
县国税局在重点工程项目办理结算后，对已预缴多缴的建筑材料增值税在决算后30个工作日内办理退税。
三、部门协作
1、财政部门定期向国税部门提供重点工程项目的预算和拨款情况的相关信息。
2、发改、建设、交通、商务、水务、县经济建设投资公司等建设工程主管部门定期向国税部门提供建设工程项目立项、与施工单位签约、工程款支付进度、竣工验收等相关信息和资料。
3、发改、审计、财政、建设、交通、商务、水务、县经济建设投资公司等建设工程主管部门凭县国税局出具的《工程项目税收结算证明单》办理验收和决算，房产、国土部门凭县国税局出具的《工程项目税收结算证明单》办理房屋产权和土地使用权证件。
【关键词】建筑工程；审计；常见问题；原因分析；解决措施
1 建筑工程审计中存在的常见问题
1.1 工程准备阶段工作不到位
工程项目准备阶段审计包括对招投标及合同阶段的审计。
项目招投标阶段审计存在的主要问题是：第一，对投标单位资格审查不严格。第二，投标单位数量不符合要求，选定评标专家有失公正。第三，工程建设项目程序不合法，往往项目建议书还未经有关部门审批，却存在先招标或开工后才补手续的情况。第四，招标文件内容表达不清晰、不准确，招标文件中存在前后矛盾现象。合同签订阶段存在的主要问题是：第一，合同条款不严谨，极易给建设单位造成损失。第二，合同条文与工程实际不符。
1.2 施工及结算阶段审计程序不规范
工程施工现场审计程序往往由于疏漏而造成虚列工程成本、套取资金。其表现在以下几方面：第一，工程资料不齐全。施工中变更不及时或签证不完整，导致无法准确确定计价方法和计算工程量；调试、试验报告不全，无法准确反映工程调试的工作内容；部分签证工程量含糊、部分工程出现无施工图纸的现象。第二，结算资料不规范，造成工程结算价格与实际成本不符，资产移交不准确。土建工程中往往存在同一批工程采用的定额不同、取费标准不同、价格依据不同，但居然存在甲方签证同意字样的现象；工程量计算误差大，如土石方开挖量、回填量、余土外运以及其他分项工程量的计算等。第三，财务核算不规范，易产生涉税风险。
2 建筑工程审计中出现问题的原因分析
建筑工程在招投标、签订合同以及施工和竣工结算时容易产生的问题的原因，主要有以下几个方面：
2.1 建设工程审计管理法规不健全
建设工程的具体实施程序包括决策、设计、招标投标、施工、工程竣工结算和决算以及工程评估，具体的过程和程序已相当完善，但是，由于缺乏健全的建设工程审计制度，审计部门往往无法系统地监督和管理整个工程建设。而且在针对相同的问题时，不同审计机构、审计人员往往采用不同的审计评价体系，随意性较大，缺乏全面和系统的定量、定性指标，使得审计人员个人判断、主观想法多，其结论不能令人信服。在工程实施过程中，由于建设单位、施工单位、监理单位、各自为政和权责不清等问题时有发生，审计机构无法将各方有效地联系起来，严重违背了建设工程的内在规律。甚至有些建设工程在进行前没有经过充分的项目建设可行性分析研究，也没有足够的工程建设资金，就急于上马，具有严重的随意性和盲目性。这些现象表明建设工程审计工作存在着严重的制度性缺失。
2.2 政府层面的监管执法力度薄弱
由于我国地域辽阔，最近几年国家加大对基础设施投资，全国各地都在大搞基础建设，建设投资项目量大面广，政府的审计力量极其有限，不能对所有的建设项目一一覆盖。而除政府之外的其它审计机构，对工程结算中违规违纪事项又不具备行政执法能力，这就使得部分建设单位、施工单位故意违规，由于它们根本不顾审计的强制性、惩罚性监督的压力，造成这些单位弄虚作假现象十分严重。近些年，政府审计部门仅对国家重点项目的审计任务都忙不过来，而又缺乏对财政资金使用的有效监督，使有限的基建资金没能发挥其应有的作用。
2.3 基建管理人员素质差
建设单位基建管理人员素质不符合要求，会影响工程结算结果的真实性和准确性，主要表现在两个方面：一是基建管理人员业务水平低下，基本建设的专业常识缺乏，无法在基建项目监管过程中发挥应有的监督作用，容易被施工单位蒙骗过关。二是基建管理人员责任心不强，对事关工程质量和造价的各种现场签证不重视，或是在事非面前不能坚持原则，被施工单位许诺的私人利益而蛊惑，造成放任施工单位的舞弊行为发生，从而给业主单位造成经济效益损失。
3 建设工程审计中常见问题的解决措施
通过对建设工程审计中常见问题的分析，审计人员应该探索出有效的解决方法以合理解决建设工程审计中常见的问题，保证建设工程审计工作的顺利开展。
3.1 建立建设工程审计监督制度
为了更好的完成建设工程审计工作，建设工程单位应该建立完善的建设工程审计监督制度。例如，建设工程企业可以建立工程监理监督机制、内部审计监督机制以及建立预算和结算审计监督机制等。建设工程企业通过建立完善的建设工程审计监督制度，有助于提高建设工程企业的投资效益。建设工程单位通过建立工程监理监督机制，可以加强监理对建设工程施工的全过程进行严格的监督和检查，充分发挥监理的公正性和专业性职能。由于建设工程项目投资较大，对施工技术要求较高，因此，从建设工程立项开始监理工作人员就要对工程进行监理， 包括对建筑工程图纸的汇审、建筑材料的选定、建设工程合同的签订和修改以及对竣工结算的审核等， 监理工作人员通过对建设工程的全程监督，不仅能够保证建设工程的建筑质量，而且能够促进建设工程审计工作的顺利开展。
建设工程单位通过完善内部审计监督机制，能够加强审计人员对建设工程的监督。审计工作人员在建设工程立项之前会对建设工程项目进行可行性测试，对投标的监理企业和施工企业进行评估，保证工程监理企业和施工企业的资质和诚信度。在施工过程中，审计工作人员还要对施工工程进行检查和监督，保证建设工程的施工质量。由此可见，建设工程单位建立完善的内部审计监督机制，可以提高审计工作人员的工作效率，能够有效的防止不规范的招标方式发生，保证投标的工程监理企业和施工企业的资质和诚信度，提高建设工程的施工质量。
建设工程单位通过建立健全预算和核算审计监督机制，能够提高审计工作人员对建设工程的预算和结算工作效果，为建设工程企业提供准确的预算和结算数据，避免建设工程预算和结算问题的发生。
3.2 建设工程审计人员应该加强审计调查和取证
建设工程审计工作人员是根据建设工程图纸、建设工程的甲乙双方认可的签证、现行预算和结算定额、现行费用定额以及相关的建设工程政策开展审计工作。在正常的工作环境中，审计工作人员都是通过上述资料开展审计调查和审计取证工作。但是施工企业往往会绘制虚假图纸、过高估计预算和结算以及虚报工程量等，使审计工作人员无法分析出准确的审计数据。因此，建设工程审计工作人员应该加强审计调查和取证，对施工现场进行实地考察，对施工工程进行实地测量，进行市场调查，掌握建筑材料的具体价格，收集准确的审计证据，提高建设工程单位的投资效益，避免资金浪费。
3.3 加强对施工合同的审计
建设工程审计工作人员应该加强对施工合同的审计工作，可以明确建设工程双方应该履行的权利和义务，保证建设工程的顺利开展和工程的保质保量的完成。建设工程审计工作人员应该对施工合同的规范性、可靠性、完备性以及适用性进行严格的审查.保证施工合同内容的完整性以及合同内容在语言组织的严谨性。审计工作人员应该对施工合同中说明的各项费用进行认真的审核，防止施工单位变更建筑费用。由此可见，建设工程审计工作人员通过加强对施工合同的审计工作，为建设工程审计工作人员在开展工程竣工结算审计工作中提供重要的法律依据，也可以明确建设工程双方的各自职责，保证建设工程的顺利施工和完工。
3.4 建立严格的建设工程项目变更审计程序
关键词：市政建筑；建设工程；工程项目；项目招标；招标审计
一.引言
近几年来，随着我国经济的快速发展，城市建设步伐逐渐加快。在城市建设中，市政建筑工程项目管理方法逐步完善，项目招投标审计就是其中的重要管理措施。通过实施市政建设工程项目招投标审计，加强项目过程管理，确保工程质量和效益。
二、招投标前审计监督
市政建设工程项目在招投标之前，项目审计人员要对招标准备情况进行详细调查，要认真听取招标单位对项目招标范围、发包方式等关键因素的解释。要确保招标通知书和审核招标文件的一致性，要注重标底的编制质量和编制过程，需要对投标人资格进行审查。
（一）审计招标条件。
l、对市政工程建设项目的立项情况要审查，确认是否经过可行性研究，是否得到相关部门同意，检查核对建设项目是否被列入国家的投资计划。
2、对招标前的工作情况进行审查。要查看工作场地征用、通路、通电、通水等基本准备工作情况。要检查工程概算同设计文件是否完整，检查设计标准是否超过相关规定。
3、对市政建设工程项目的投资落实情况进行审查。要审查投资概算有无缺口，是否准确，投资资金来源渠道是否正当。要确认建设资金能够依照投资计划及时到位。
4、对建设项目招标工作机构设置进行审查，查看投标工作机构是否完备，内部控制制度是否严密，检查其组织形式是否合乎规定，有无存在违法乱纪现象。
（二）招标方式的审计。
市政建设工程项目的招标方式一般为公开招标或邀请招标。采用公开招标的招标人要在指定的电子网络、报刊或其他媒体上工程招标公告，在所的招标公告要注明招标人的名称、地址、招标项目的数量、性质、实施时间、地点和获得招标文件的办法，同时要对潜在投标人提供相关资质证明文件以及业绩情况等基本内容和相关文件。采用邀请招标时，一般应当同时向三个以上资质信誉好、具备承担招标项目能力的特定企业发出招标邀请书。审查招标是委托招标机构办理招标事宜还是自行办理招标事宜。如果是自行办理招标事宜，要审查是否具有编制招标文件和组织评标的能力。
（三）审查项目招标程序。
审查项目招标程序，需要审查招标单位所编制的招标文件是否得到批准，有没有按照规定发出招标邀请书或招标公告，要审计招标邀请书或招标公告的内容是否合法、是否合规，要确认保持同招标方式规定的一致性。对工程招标工作人员的内部控制情况进行审查，通过查看是否将谈判、评标和决策分开，来看是否作到权责分离。
三、注重招投标过程中合法性、合理性审计，加强事中监督。
招标中的审计监督主要是对招标投标现场程序上的监督，包括对开标、评标、定标程序上的合法性、合理性的审计监督。为有效杜绝招投标过程中出现的各种违规操作以及腐败问题，必须实行事前、事中、事后的全程同步监督，使招投标中的每一个细小环节，都置于审计部门的监督之下。因此，对项目的招投标审计，应把重点应放在、开标、评标和定标这三个环节之中。
（一）、开标的审计
通过审查招标单位是否违反规定进行暗箱操作、是否当众组织开标等，对各单位进行确认，确认完毕后，工作人员当场宣读投标人名称、投标价格和投标文件的其他内容。要时刻做好开标过程的记录工作，随时存档备查。若开标时发现异常情况，例如：投标文件破损、授权委托书无投标单位法人签章的，应当当众宣布作废。
（二）、评标的审计
评标是招标过程中的核心环节，关系到审计过程是否严密公正。评标过程中应秉着客观、科学、公正的原则，立足于招标文件进行评标，不得临时采取其他标准进行评断。评标由招标人依法组建的评审小组负责实施，评标人要遵守职业道德、公正客观，不得因与投标人有利害关系而有所偏袒。在完成评标工作后必须以书面形式推荐至多3家合格的候选人，最后在标价低、工期短、社会信誉好、工程质量高、施工组织管理严密、安全度高的单位中确定合意的中标人。
（三）、定标的审计
定标主要指由评审小组依照法律程序和评标的条件、标准，确定对中标单位与招标者签订履行承包施工合同之前的手续办理过程进行审查。包括以下三个步骤，第一，审查投标单位有没有持中标通知书到招标管理部门办理审查、复核、盖章等相关手续。第二，审查定标的流程、方式是否合法合规，是否如实的做到以低价中标，定标价格是否虚高或虚低，符不符合市场规律。第三，审查中标单位有没有在规定的时间内根据双方的招投标文件签订书面合同，中标人是否按时提交履约保证金。定标审计，主要看其中标结果是否以签订合同来约束双方的行为。审计人员要注意公开招标的工程公告范围和方式是否符合要求、应该公开招标的工程是否违规进行邀请招标等。
四、招标后监督
市政建设工程项目招标后监督，主要通过建立信息反馈制度和追踪制度，注重收集反馈信息，实行反馈监督，调查了解关于工程招投标的相关意见，并听取对招投标的有关建议。招标后监督过程中，若发现招投标过程中的或幕后交易等严重问题，要严肃处理，并根据实际情况加大处理处罚力度，存在违纪违法行为的，要移送有关机关。
另外，要加强合同签订的监督。审查手续是否齐全、施工合同的签订过程是否完整；合同核心内容要以投标书和招标文件为依据，要防止签订“阴阳合同”；要审计合同的基本内容，确保规范、完整。
五.结束语。
市政建设工程项目招标、投标审计是加强市政建设管理的必要措施，通过加强事前监督和事中、事后监督，注重招投标过程中合法性、合理性，实施全面监督和管理控制。
参考文献：
[1]叶忠文.加强市政建设工程项目的招投标审计策略[J].长三角，2010，04（7）：33，35.
[2]谭静，张书宏.浅谈市政工程的招投标审计[J].城市建设理论研究（电子版），2012，（12）.
关键词：评价指标体系；审计质量；建设工程
中图分类号：F239.2 文献标识码：A 文章编号：1672-3104（2012）04-0022-05
一、引言
我国于20世纪80年代中期提出了对建设项目进行全过程造价管理的思想。1999年，审计署印发了《关于加强基础设施建设资金和建设项目审计监督工作的通知》（审投发[1999]36号）文件；同年，建设部印发了《工程造价咨询单位管理办法》（建设部令第74号）和《造价工程师注册管理办法》（建设部令第75号），对工程预算、结算、决算审核作出了规定；2001年，国家审计署下发了审计署第三号令《审计机关国家建设项目审计准则》明确了国家建设项目审计是依照法定审计程序对勘察、设计、施工、监理、采购、供货等单位与国家建设项目有关的财务收支、建设程序、建设资金筹集、征地拆迁等前期工作、建设资金到位情况和资金管理与使用、招标投标和工程承发包情况、合同的订立、效力、履行、变更和转让、终止、总预算或者概算的执行情况、年度预算的执行情况和年度决算、项目竣工决算的真实、合法、效益情况，进行审计监督；2003年中华人民共和国审计署第4号令《审计署关于内部审计工作的规定》第九条规定，内部审计机构“对本单位及所属单位固定资产投资项目进行审计”；2004年中国内部审计协会出台了《内部审计实务指南第1号一建设项目内部审计》，对建设项目全过程审计的目标、原则、内容、程序、方法做出了详尽的规定。指南第二条指出：“本指南所称建设项目内部审计，是指组织内部审计机构和人员对建设项目实施全过程的真实、合法、效益性所进行的独立监督和评价活动。”指南第五条还明确规定“建设项目内部审计是财务审计与管理审计的融合，应将风险管理、内部控制、效益的审查和评价贯穿于建设项目各个环节，并与项目法人制、招标投标制、合同制、监理制执行情况的检查相结合。建设项目内部审计的内容包括对建设项目投资立项、设计（勘察）管理、招投标、合同管理、设备和材料采购、工程管理、工程造价、竣工验收、财务管理、后评价等过程的审查和评价。”由此可见，建设工程项目全过程审计，是审计机构依据国家有关的法律、法规和相关规定运用现代审计理论和方法对建设工程项目从投资立项到竣工决算全过程管理和技术经济活动的真实性、合法性和效益性进行连续、全面、系统地审计监督和评价工作；2007年以后，教育部、卫生部等部委和各省市地方，甚至一些企事业单位，也陆续下发和制定了关于建设工程项目全过程审计的文件或规章制度，建设工程项目全过程审计工作逐步不同程度开展起来。
在建设工程项目全过程审计质量的实践和研究方面，2005年5月中国内部审计协会的《内部审计具体准则第19号——内部审计质量控制》，为规范内部审计质量控制工作，保证内部审计质量，明确了内部审计机构为确保其审计质量符合准则要求而制定和执行的政策和程序；2008年城乡与住房建设部出台了《工程造价咨询成果文件质量检查暂行办法》《工程造价咨询成果文件质量检查评分标准》，为加强工程造价行业自律管理，提高工程造价咨询服务水平，对工程造价咨询成果文件质量检查规定了详尽的标准和办法；2008年福建省出台的《福建省高速公路建设项目全过程跟踪审计质量考核暂行办法》和《福建省高速公路建设项目全过程跟踪审计质量考核标准》，对高速公路建设项目全过程跟踪审计质量包括合同履约、审计进度、审计质量、廉洁从业、突出业绩等5个方面进行考核评价作出了规定。但其考核办法只适合高速公路建设，具有局限性，没有具体的评价指标和分值，只能从定性的角度对审计质量进行评价。
在学术上，近些年来，国内有关学者对工程审计质量亦进行过一些研究。如郭小燕在《上海海关学院学报》上发表的《关于提高基建项目审计质量的若干思考》论文，提出了通过延伸审计触角或者推动基建项目相关单位抓好节点控制等方法，进一步防控风险，提高审计质量，确保基建项目审计能够沿着规范化、合理化的轨道健康发展；曹映岜在《经营管理者》上发表的《浅议工程审计质量控制当中相关问题》论文，指出了工程审计质量控制当中存在的相关问题和加强工程审计质量控制的对策建议，存在的问题是工程审计调查不够深入、工程审计在组织方面不得力、审计重点不突出、内部审计监督不到位。解决上述问题的对策和建议有：充分做好审计调查、获得可靠详实的一手资料、理顺工程审计的组织管理工作、做好关键点的重点审计、推行全过程工程审计、充分发挥内部审计督导的作用。
虽然建设工程全过程审计已在全国不同程度的实施，对建设工程项目全过程审计质量的研究也有一些报道，但国内有关建设工程全过程审计质量评价指标体系方面的研究，作者到目前为止还未查到相关文献。
国外学者对审计质量的评价仅采用单一指标进行评价，他们通过对独立审计机构的规模、声誉、人员素质、审计独立性、组织形式等进行合理的推断来评价其审计质量。Watts，Zimmerman和DeAngelo等学者认为审计机构规模大小可以衡量审计质量的高低，规模小的审计机构的审计质量比规模大的审计机构的审计质量差；Richard B.Carte，Defond和Mark L指出审计机构的声誉是审计质量的反映，是衡量审计业务质量的间接指标；David Hay和David Davis认为审计质量与从业人员素质有关，审计人员执业能力越高，审计机构的审计质量也会越好；Defond和MarkL_将审计独立性作为衡量审计质量的一个指标；Fama和Jenson指出审计机构的合伙形式有利于提高审计师的独立性和职业能力，采用合伙形式的会计师事务所提供的审计服务质量更高。但国外对建设工程审计质量评价及建设工程审计质量评价指标体系的研究几乎没有报道。因此，本课题对建设工程项目全过程审计质量评价指标体系开展研究，具有非常的现实意义。
二、建设工程项目全过程审计质量评价指标体系的设计
（一）设计依据
建设工程全过程审计质量，是指建设工程项目全过程审计工作过程及其结果的优劣程度。即包括立项、准备、实施、报告、归档、回访等一系列环节的工作效果和实现审计目标的程度。建设工程全过程审计质量评价，是根据建设工程项目全过程审计工作的特点，按照审计工作质量的要求、标准，对建设工程全过程审计工作进行定量或定性评定。建设工程全过程审计质量评价指标体系，是评价建设工程全过程审计质量的若干个相互联系的统计指标所组成的有机体。因此，本建设工程项目全过程审计质量评价指标体系，根据中国内部审计协会2005年出台的《内部审计实务指南第1号一建设项目内部审计》审计内容和审计程序要求和同年5月的《内部审计具体准则第19号——内部审计质量控制》的审计质量要求，同时参照城乡与住房建设部在2008年{q-程造价咨询成果文件质量检查暂行办法》、《工程造价咨询成果文件质量检查评分标准》的质量评价指标设置的格式，作为基本设计依据。
（二）设计原则
建设工程全过程审计质量评价指标体系应当对建设项目全过程审计进行多方位、多层次的评价，能系统、全面、准确地评价建设工程全过程审计质量。因此，本建设工程全过程审计质量评价指标体系的构建遵循了以下原则。
（1）相关性原则：评价指标能直接表现建设工程全过程审计质量的某一主要特征。
（2）全面性原则：使评价指标能最大限度地覆盖建设工程全过程审计的各个方面和各环节，使之无遗漏、无相互矛盾。
（3）科学性原则：评价指标的选取要客观、合理，适合中国国情，便于对建设工程全过程审计质量进行较科学地评价。
（4）重要性原则：在选取评价指标时，突出重点，去掉对质量评价影响不大的次要指标，使该体系相对简化。同时针对不同指标的重要性赋予不同的分值或权重。比如：在指标设计时，实施阶段是关键环节，占70%的权重。其中业务操作是全过程审计重点，占65%的权重。
（5）可操作性原则：评价指标要能准确描述，尤其是关键控制点应能够清晰表达，同时评价指标要可测量，可以通过一定的测量手段获得信息，得到结论。
（6）定量与定性相结合原则：遵循定量分析和定性分析相结合的原则，以定量分析为主，能用分值直接反映出被评审项目的审计质量18J。
（三）评价方法
课题组根据指标体系的特点和设计原则，采用模糊综合评价法，初步构建了建设工程全过程审计质量评价指标，指标分三级，整个指标体系按百分制的原则，对每个评价指标确定具体分值。评价指标初步确定后，再采用德尔菲法，广泛征求多家工程造价咨询单位和建设单位专家的意见，对本审计质量评价指标体系进行了进一步调整，对每个指标的分值和权重进行了进一步修正和确认，最后经过湖南省审计厅内审协会组织的专家论证和湖南省内部审计师协会第四届理事会审议通过，并于2012年5月16日作为湘审内协[2012]12号《湖南省建设工程项目优秀审计项目评比办法》文件和实施。
（四）具体指标
建设工程全过程审计质量评价指标体系由3个一级评价指标、10个二级评价指标和84个三级评价指标组成的多层次评价指标体系。其中一级评价指标是根据审计项目开展的时间先后阶段划分为审计准备阶段、审计实施阶段和审计终结阶段三个一级指标；
第一个一级指标是审计准备阶段，由审计立项、委托审计机构的选聘、审计合同、审计资料、实施方案5个二级评价指标组成，5个二级评价指标进一步分解为18个三级指标，共占15分，根据指标的重要性进行了分解，将分值分解到每个具体指标。
第二个一级指标是审计实施阶段，由业务操作和审计工作底稿的复核2个二级指标组成，业务操作是整个指标体系的核心，它包含了项目前期及可行性研究的审计、勘察与设计审计、招投标审计、合同签订与执行审计、实施过程造价审计、竣工结算审计、财务决算审计7个方面的内容，共48个三级指标，占65分。审计工作底稿的复核由6个三级指标组成，占5分。
第三个一级指标是审计终结阶段，它由审计成果文件、审计档案、回访与总结3个二级指标组成，包含11个三级指标，共占5分。
下面以审计实施阶段的项目招投标审计质量评价为例进行说明：项目招投标审计分5个三级指标，共计10分，指标和分值是根据《内部审计实务指南第1号》的规定按照全面性、重要性的原则选取的。各指标具体内容为：①招投标内控制度审计（1分）；②招标文件、招标程序和方式审计（1分）；③工程量清单审计（5分）；④招标控制价审计（2分）；⑤投标文件清标（1分）。具体评分方法为：①未对招投标内控制度进行审计，扣1分；②未对招标文件、招标程序和方式进行审计，每1项扣0.25分，该项累计扣分不超过1分；③未对工程量清单进行审计的扣5分，经审计过的工程量清单仍存在工程量有误、项目漏项、项目特征及工程内容描述不清晰、项目编码、项目名称等不符合计价规范要求的，每发现一处扣0.25分，该项累计扣分不超过5分；④未对招标控制价进行审计的扣2分，经审计过的招标控制价如发现所采用的定额、取费标准、材料及设备市场信息价有误，且抽查发现单项误差率在5%以上的，每1项扣0.5分，该项累计扣分不超过2分；⑤未对投标文件进行清标，未对投标文件中存在的问题进行风险提示的，每1项扣0.5分，该项累计扣分不超过1分。具体指标见表1。
三、本审计质量评价指标体系的特点
（1）指标全面，贯穿全过程。本建设工程全过程审计质量评价指标体系全面，贯穿了建设工程审计各阶段的工作，对全过程审计质量进行了客观公正、多方位、多层次的评价，满足全面性、系统性的要求。
（2）突出重点，控制关键环节。在选取评价指标时，如果指标过于繁杂会使评价工作变得很复杂，给评价工作带来麻烦。本建设工程全过程审计质量评价指标体系所设置的指标既全面，又突出了审计的重点，有利于对关键审计环节的控制。
（3）评价较简单，具有操作性。本审计质量评价指标体系列出了评价的主要因素，条目简明；同时指标可测量，可以通过一定的测量手段获得信息、得到结论，使设置的指标评价简单、易于操作。
本审计质量评价指标体系也具有一定的局限性。主要是应用于评选优秀审计项目时，仅适用于实行了全过程审计的项目，对未实行全过程审计的项目就不太适应，或者需根据审计工作开展情况对评价指标及分值进行调整。另外，个别指标设置和分值的取定在实际应用过程中有待进一步调整或优化，使之不断完善。
【关键词】建设工程；全过程；造价审计；造价控制
1.引言
我们都知道，一个完整的建设工程项目应该由许多环节组成，包括资金注入环节、设计环节、建设项目发包环节、工程项目施工环节、以及最终的竣工环节。而对建设工程全过程的造价审计也应该落实到每一个阶段中去，这样才会对整个工程的造价有一个系统的、完善的 、科学的审计和控制。审计人员的任务就是，把整个工程项目的造价控制在预算范围内，如果在这个范围内发生了一些偏差，审计人员要进行及时的纠正，这样才可以确保对建设工程全过程的造价有一个合理的审计制度和控制，当然，还要保证参与到整个工程项目中的各人员、各单位、各部门的协调合作。本文之所以要论述建设工程全过程造价的审计与控制，主要是因为对建设工程全过程的造价进行审计和控制是整个建设工程项目的关键环节，扮演着至关重要的角色。伴随着中国加入世界贸易组织，整个经济制度体系的不断更新和完善，一个新兴的产业――造价咨询业已经悄然发展起来，而且受到越来越多的建筑公司和企业的需要和青睐，因为对于这些建筑公司和建筑企业来说，他们对建设工程全过程的造价进行审计和控制的意识越来越强烈，认为对整个工程项目的造价进行审计和管理是非常有必要的。
2.建设工程全过程造价审计的界定
广义的“全过程造价审计”指的就是，对整个建设工程的造价进行审计，在对建设工程的全过程的造价进行审计的时候，务必要落实每一个环节，包括对资金注入环节的造价审计、设计环节的造价审计、建设实施环节的造价审计、工程竣工环节的造价审计等等。长时间以来，大多数审计员在对建设工程全过程的造价进行审计的时候，尤其是项目的实施环节，往往忽略了对工程前期的资金注入和设计环节的造价审计。
3.建设工程全过程造价控制的界定
广义的“全过程造价控制”指的就是，对整个建设工程的造价进行控制，而构成整个工程项目有诸多个环节，包括前期的资金注入环节、设计环节、发包和实施环节，要做到对建设工程的全过程的造价进行控制，就要做好对这些环节的造价的控制。关于工程项目的资金注入多少的问题，核心就是要控制在之前所预定好的范围内，如果中间出现了误差，要及时进行改正，确保工程项目的顺利实施，以获得最大的利润。
4.工程全过程的造价审计
4.1 工程项目前期的造价审计
我们都知道，对于一个工程项目在投入使用阶段中，能否取得经济利润，亦或是说能否获得最大的经济效益，关键在于在工程项目的前期，是否对造价进行了科学的、合理的审计。关于对工程项目前期的造价审计，造价审计员需要做的工作就是先了解市场，即是否有人愿意投资这个工程项目，然后搜集到的关于这个工程项目的数据和相关资料是不是没有错误，途径是不是可靠等等，在对这些细节有所了解和掌握之后，再结合现阶段的经济市场的动向和趋势，有目的、有选择、有针对性地进行投资，然后再对造价进行审计。
4.2 工程设计环节的造价审计
至于工程的设计环节，对于对工程的造价进行控制来说是至关重要的一个环节，也是非常重要的审计环节。因为在设计环节中，要考虑到审计用到的图纸是不是比较实用、会不会带来最大的经济效益、美观程度如何、最终的设计方案是不是可以进行更进一步的改善，甚至是发难投入到最终的运行过程中，是不是科学合理、是不是符合国家出台的相关政策、是不是和当初的条目一样等等。
4.3 施工及环节的造价审计
在建设工程施工和竣工这两个环节中，以下几点是保证进行科学、合理的造价审计。包括：（1）对签订的合同进行二次检查；（2）检查项目概算执行情况；（3）检查内控制度建立、执行情况；（4）检查工程设计变更、施工现场签证手续是否合理、合规、及时、完整、真实；（5）检查工程成本核算及账务处理是否符合《国有建设单位会计制度》的要求；（6）检查建设资金到位情况是否与资金筹集计划或投资进度相衔接，有无大量资金闲置、或因资金不到位而造成停工待料等损失浪费现象；（7）检查建设资金是否专款专用。是否按照工程进度付款，有无挤占、挪用建设项目资金等问题。对往来资金数额较大且长时间不结转的预付工程款、预付备料款要查明原因，防止出现超付工程款现象；（8）检查建设单位管理费的计取范围和标准是否符合有关规定，费用支出是否符合“必须、节约”的原则；（9）加强设备、材料价格控制，尤其耍对建设单位关联企业所供设备、材料的价格进行检查；（10）检查国家、省、市优惠政策的落实情况。
5.工程全过程的造价控制
5.1 决策环节的造价控制
在对建设工程全过程的造价进行控制的过程中，中心环节就是对决策环节的造价进行控制，尤其是衡量工程整体水准、工程开工的地点、工程的美观程度、设备的选用等等都要进行造价控制。总而言之，对决策环节的造价控制的是否合理，是否科学，都关乎着日后整个工程的造价控制的是否合理、是否科学。
5.2 设计环节的造价控制
设计环节对项目施工的造价有很大的影响，在初步设计阶段，大概占整个工程造价的百分之七十五左右；而详细设计环节，对工程施工的造价影响只有百分之三十五左右；从项目施工前期一直到项目竣工，通过技术方面的措施节约下来的资金只有在百分之五到百分之十之间。可见，工程造价控制关键点在投资决策和技术设计阶段，要重视在施工之前的阶段的造价控制。
5.3 施工环节的造价控制
加强对施工环节的工程造价控制可以从以下四个方面入手：
（1）要精心设计施工流程，安排好施工组织，选择合适的实施技术且成本低的施工方案，对工程量清单计价充分运用，狠抓项目成本管理控制（2）工程造价管理要熟悉施工现场情况，预先避免设计变更，控制现场签证，严密追踪投资偏差，并及时采取合适的纠偏措施。（3）要积极主动地对材料市场进行调研，建立材料资料库信息，控制好材料的采购价格。项目的工程材料采购费用常规来说要占到总成本百分之六十左右，因而成本控制的重头戏是控制材料成本，建设施工企业要重视保证材料质量和控制材料采购成本。（4）在实施工程项目过程中，一般会产生这样那样的合同纠纷，维权意识对建筑施工企业来说也是很重要的，在工程实施过程中要适时地进行工程索赔。项目管理人员要转变观念，避免过往不好意思谈钱的陋习而任由权利被侵害。建设工程项目也应配备一批懂相关法律的管理人员，可以对合同纠纷及时处理，并及时进行索赔，尽量挽回合同纠纷造成的损失。
5.4 竣工环节的造价控制
对竣工环节的造价进行控制，是对整个建设工程全过程的造价进行控制的关键环节。所以相关的施工单位务必要做到对预算人员的业务素养做好监督和监管，确保最后上报的工程预算是准确无误的。
6.结语
综上所述，对于建设工程全过程的造价审计与造价控制，我们要根据各环节的特点，分重点、分情况地去制定不同的审计手段和控制方法，这样才能更有效、更合理地对建设工程的全过程的造价审计和造价控制做到实效性和有效性，更能从最大程度上获得经济利益。
参考文献：
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[2]王雪青，主编.工程项目成本规划与控制[M].中国建筑工业出版社，2011.01.
[3]李玲.关于工程项目全过程工程造价的控制及管理[J].山西建筑，2011（01）.
【关键词】项目投资决策；造价控制：措施
1 引言
随着我国经济的高速增长，我们与发达国家距离越来越近，发达国家在建设工程中走的弯路我们应该避免。尤其是对我们这样一个人口众多，资源短缺的泱泱大国，节约能源的设计方案显得尤为紧迫。建设项目的决策和设计各阶段工作所花费用不多，但是对项目工程造价的影响却非常之大，是进行工程造价控制的关键阶段。然而，建设项目造价控制是个复杂的系统工程，不仅涉及的专业面广，而且涉及到建设项目的参与各方，包括业主、监理、设计单位、施工单位、政府各相关部门。各方在设计管理过程中扮演什么角色，是否可以有通用的管理模式，如何改进项目决策阶段的造价控制的方法，使之更有实用性等，这些都值得作进一步的思考和探索。
2 项目投资决策阶段造价控制的重要意义
建设项目投资决策是指决策单位或决策者按照规定的建设程序，根据投资规模、投资方向、投资布局的战略构想，结合有关的方针政策，在广泛收集信息资料的基础上，对拟建项目进行技术经济分析和多种角度的综合分析评价，决定项目是否马上建，在什么地方兴建，选择并决定项目建设的最优方案，即解决所谓的定项、定点、定方案的问题。在过去，绝大多数业主忽视工程建设项目前期工作阶段的造价控制，而往往把控制工程造价的重点放在施工图预算审计、承包合价审计和竣工结算审计上，如此算细账，尽管也能收到一定的效果，但毕竟是“亡羊补牢”，事倍功半。事实上，在建设项目决策阶段，项目的各项技术经济决策，对工程造价以及项目建成后的经济效益，有着决定性的影响，是工程造价控制的重要阶段，据统计，其对工程造价的影响程度达到了80～90%。
3 项目投资决策阶段影响工程造价的因素
建设工程项目投资决策阶段影响工程造价的因素，主要有项目建设规模、项目建设标准、项目建设地点、项目生产工艺和设备方案等四个方面。
3.1 项目的建设规模
要使建设工程项目达到一定的规模，并实现项目的投资目的，就必须考察其合理的生产规模，并力求取得规模经济的收效。建设项目的生产规模是指生产要素与产品在一个经济实体中的集中程度。通俗的说，也是解决生产多少的问题，往往以该建设工程项目的年生产能力来表示。而规模经济则是指伴随生产规模扩大引起的单位成本下降而带来的经济效益。规模经济亦称规模效益，当项目单位产品的报酬为一定时，项目的经济效益与项目的生产规模成正比，也即随着生产规模的扩大会出现单位成本下降和收益递增的现象。规模经济的客观存在对项目规模的合理选择有重大的影响，可以充分利用规模经济来合理确定和有效控制工程造价。
3.2 项目建设标准
建设标准是指包括项目建设规模、占地面积、工艺设备等方面的标准和指标。建设标准能否起到控制工程造价、指导建设的作用，关键在于标准水平定得是否合理。根据我国目前的情况，大多数工业交通项目应采用中等使用为好，对于少数引进国外先进技术和设备的项目、有特殊要求的项目以及高新技术项目，标准可适当提高。
3.3 项目建设地点
建设地点选择包括建设地区和具体厂址的选择。它们之间既相互联系又相互区别，是一种递进关系。建设地点的选择是指几个不同地区之间对拟建项目相宜建设在哪个区域范围的选择，厂址的选择是指对项目具体坐落位置的选择。这些因素也制约着工程造价的控制与管理。
3.4 项目生产工艺和设备方案
选用设备时要选用满足工艺要求和性能好的设备。尽可能选用标准化设备，以便配套和更新零部件。
4 投资决策阶段工程造价管理的主要内容
4.1 分析确定影响建设工程项目投资决策的主要因素
4.1.1 确定建设工程项目的资金来源
目前，我国建设工程项目的资金来源有多种渠道，一般从国内资金和国外资金两大渠道来筹集。国内资金来源一般包括国内贷款、国内证券市场筹集、国内外汇资金和其他投资等。国外资金来源一般包括国外直接投资、国外贷款、融资性贸易、国外证券市场筹集等。不同的资金来源其筹集资金的成本也不同，应根据建设工程项目的实际情况和所处环境选择恰当的资金来源。
4.1.2 选择资料筹集的方法
从社会来看，筹集方法主要有利用财政预算投资、利用自筹资金安排投资、利用银行贷款安排投资、利用外资、利用债券和股票等资金筹集方法。各种筹集方法的筹集成本不尽相同，对建筑工程项目造价均有影响，应选择适当的几种筹集方法进行组合，使得建设工程项目的资金筹集不仅可行，而且经济。
4.1.3 合理处理影响建设工程项目的项目工程造价的主要因素
在建设工程项目投资决策阶段，应合理确定项目的建设规模、建设地区和厂址，科学地选定项目的建设标准并适当地选择项目生产工艺和设备，这些都直接地影响到项目的工程造价和全寿命成本。
4.2 建设工程项目决策阶段的投资估算
投资估算是一个项目决策阶段的主要造价文件，它是项目可行性研究报告和项目建议书的组成部分，投资估算对于项目的决策及投资的成败十分重要。编制工程项目的投资估算时，应根据项目的具体内容及国家有关规定和估算指标等，以估算编制时的价格进行编制，并应按照有关规定，合理地预测估算编制后至竣工期间的价格、利率、汇率等动态因素的变化对投资的影响，打足建设投资，确保投资估算的编制质量。
5 项目决策阶段的造价控制措施
5.1 认真做好市场调查研究，合理确定建设规模
任何一项工程的投资，无不存在一定的不确定性，即投资风险，特别是生产性项目，如果建设项目在前期决策阶段不做好市场调查与研究，一味的追求“大规模、大效益”，可能会导致资金难到位，开工迟，技术、管理跟不上，产品积压或降价销售，这样往往造成项目的投资效益远远达不到预期目标。而生产规模过小，使得资源得不到有效配置，单位产品成本较高，经济效益也会降低。因此，合理确定建设规模是控制工程造价的关键，要做好这一项工作，关键要做好市场研究。市场研究就是指对拟建项目所提供的产品或服务的市场占有进行可能性分析。包括国内外市场在项目计算期内的拟建产品的需求状况类似项目的建设情况；国家对该产品的政策和今后发展趋势等。要做好市场研究，技术经济人员就需要掌握大量的统计数据和信息资料，并进行综合分析和处理，以决定项目建设的必要性。
5.2 技术与经济相结合，做好方案优化
技术与经济相结合是控制工程造价最有效的手段。长期以来，我国工程建设领域都存在技术与经济分离的弊端，通常项目建议书由建设单位的工程技术人员提出，而相对应的投资估算由财会、预算人员编制，技术人员不懂财务，财务、预算人员又往往不熟悉工程技术，只单纯的从财务角度进行估价，而设计人员由于缺乏经济观念，设计思想保守，或是不注实际的“拿来主义”，造成在项目决策阶段造价控制不严。要真正有效的控制工程造价，在完成市场调查研究后，必须结合项目的实际情况，在满足使用功能和生产要求的前提下，遵循“效益至上”的原则，将技术和经济有机结合，进行设计多方案比较，力求在技术先进条件下的经济合理，在经济合理基础上的技术先进，把控制工程造价观念渗透到决策阶段的各个环节中。这就要求：
（1）让设计项目管理早一点介入到建设前期中去，替业主把好关，且设计人员必须牢固树立经济意识，克服重技术、轻经济，设计保守浪费的倾向；（2）培养工程技术和造价管理人员的综合素质，由既懂技术、懂管理，又熟悉经济、了解法规的复合型人才牵头进行项目决策，提高投资预控能力；（3）经济人员应充分了解设计意图，熟悉工艺技术方案，和设计人员密切配合，用动态分析方法进行多方案技术经济比较，在降低工程造价的基础上下工夫，通过方案优化，使工艺流程尽量简单，设备选型更加合理。
5.3 着眼可持续发展，合理选择建设标准和建设地点
建设标准和建设地点的合理选择，在很大程度上决定着拟建项目的命运，影响着工程造价的高低、建设工期的长短、建设质量的好坏，及项目建成后的经营状况；在项目决策中进行可持续性研究，可避免出现许多项目仅仅是某些领导政绩的标志，而造成不该建设的项目建设了，或违反发展规划建设了没过几年又拆了重建，甚至还出现“楼一建成就想拆”的现象，由此造成巨大的资源浪费而影响投资效益。合理选择建设标准，要考虑国家的实际及业主单位的财务、物力的承受能力：坚持经济、适用、安全、朴实的原则，在选择标准时考虑可持续发展是很重要的，既要求满足现在需要，又要适应未来的发展需要，不妨碍先进技术、设备的引进和国民经济的发展及人民生活水平的改善。
5.4 加强项目决策阶段的投资估算工作
努力提高投资估算的准确度投资估算是项目决策的重要依据之一，投资估算的准确与否不仅影响到可行性研究工作的质量和经济评价结果，而且在可行性研究报告批准后，投资估算就作为设计任务下达的投资限额，对整个项目的造价起控制作用，它直接关系到下一阶段设计概算和施工图纸的编制，对建设项目的资金筹措也有直接影响。目前，在项目建设阶段，投资估算对项目的规划、规模起参考作用，通常由建设单位提出，由于建设单位往往技术力量不足，经验不丰富，投资估算内容往往相当简单，而且往往出现漏项。在可行性研究阶段，建设单位委托设计或咨询单位编制可行性研究报告时编制投资估算，该投资估算经审批后将作为此项目工程造价的最高限额。为真实、全面的编制投资估算，避免项目建设过程的“三超”现象发生：①一定要进行调查研究，切实从本单位的实际情况出发，结合当时、当地的财力、物力以及建筑标准、质量要求、建筑材料市场价格等方面的实际，坚持适用、经济、安全、美观的原则，使生产力得到合理有效配置，资源得到综合利用，真正把规模效益充分发挥出来；②在做工程设计前，可邀请受委托进行可行性研究编制的设计或咨询单位参加编制项目建议书和投资估算，让设计人员一开始就深入项目中，便于全面的、系统的、真实的收集好基础资料。
6 结语
为了科学、合理、有效地控制工程造价，我们应坚定不移地把工程造价控制的重点转移到项目前期工作阶段即决策阶段来，加强对项目决策阶段的造价控制，尽可能的减少和避免目标计划值与实际的偏差，最大限度的提高经济效益和社会效益。
参考文献
[1]胡鸣，朱洪，张澍，郭明祥.浅谈不同设计阶段控制工程造价的有效途径[J].人民长江，2007，（07）.
1 工程量清单的组成内容及特点
“工程量清单”是建设工程实行清单计价的专用名词，它表示的是实行工程量清单计价的建设工程的分部分项工程项目(指构成工程实体的项目)；措施项目；其他项目(暂列金额、暂估价、计日工、总承包服务费)；规费项目；税金项目名称和相应数量等明细清单。工程量清单有如下几个特点。
(1)工程量清单报价是根据招标文件的要求，根据工程特点，并结合自身的施工技术、装备和管理水平，依据有关计价规定自主确定的工程造价，是投标人希望达成工程承包交易的期望价格。工程量清单报价应包括按招标文件规定的清单所列项目的全部费用，原则上它不能高于招标人设定的招标控制价。
(2)工程量清单报价法是由发包人提供工程量并反映在招标清单内，投标单位根据市场行情和企业自身实力自主报价形成综合单价。但该综合单价并不是真正意义上的综合单价，而是一种狭义上的综合单价，规费和税金等不可竞争性费用并不包括在项目综合单价中。
(3)工程量清单报价，它打破了工程造价的单一性和垄断性，呈现出有高有低的多样性；很大程度上是工程单价的竞争，如仍采用以往单一的定额计价模式，竞争就不能体现，招标投标也失去了意义。工程量清单报价具有合同化的法定性，也就是说投标时的单价在竣工结算时是不变的。
2 工程量清单项目审计中造价控制的四个阶段
随着建筑业改革的逐步深入，为保证国家建设项目投资的合理有效运用，根据我国工程造价管理现状，在实行工程量清单计价过程中主要分以下四个阶段控制工程造价。
2.1 建设工程项目招标前的准备阶段
工程项目招标前的准备阶段主要是了解工程价格的市场行情和各种应缴费用的情况。作为审计人员，应在工程定额和工程造价信息的基础上，掌握市场的第一手资料，尽量在最快的时间里获得最准确的信息，为下一步工程招投标做好充分准备。把计划定好、把概算做好，把工作提前，把困难提出，往后的工作就会好做一点，麻烦就会减少一点。
2.2 建设工程项目招投标阶段
建设工程项目通过招投标的有关程序，将形成若干重要文件和重要资料，如招标公告、招标文件、招标答疑、工程量清单、招标控制价、投标书、中标通知书及施工合同等等，其中有不少条款直接关系到该项目工程造价的确定与控制，是造价控制的主要因素。由于招标文件作为整个招标过程乃至工程项目实施全过程的纲领性文件，是审计工作控制造价的关键，因此应从如下几个方面进行控制。
2.2.1 细致审核招投标资料
审计人员应该认真分析、仔细斟酌，做到准确、详细、周全，而且条款之间、文件之间应互相衔接，是否出现问题等等。一个完整合格的招标文件，有利于体现业主的意愿，有利于工程施工的顺利进行，有利于工程质量的监督和工程造价的监控；一个不全面的招标文件，会给日后的施工管理与造价控制代来麻烦，造成纠纷，引起索赔，其结果会突破概算。例如设计变更及工程签证或工程量清单以外项目如何结算的问题，如果招标文件没有提到，或者说得含糊，那么在竣工结算时就会引起增加工程部分是执行投标单价，还是另外协商单价的争议。
2.2.2 对工程项目特征重点分析
项目特征是确定综合单价的前提，它是提供给所有投标人的一种公开的信息。对招标人而言，它是拦标价组价的参照，而对于所有投标人来讲，它也是投标人投标报价的基础。同时也是履行合同义务的基础，项目特征描述不清楚甚至漏项、错误，均会在合同履行过程中产生分歧，导致纠纷和索赔。多数审计人员是对工程量清单的编制进行审核，因此应当对项目特征进行重点审核。
2.2.3 在审查投标单位报价时，应克服只看总价不看分部分项综合单价的思想
因为实际上总价符合要求的，并不等于每一分部分项综合单价的报价都符合要求；总报价最低的，并不等于每一分部分巧的综合单价报价最低。同时，也要克服只看综合单价不看相应工程数量的弊病，工程量大的综合单价要重点研究，并且要充分利用第一阶段收集到的工程价格数据，对其进行对比分析、区分，哪些报价过高，哪些报价过低。还要克服只看综合单价不看工作内容、施工方案及项目特征的缺点。
2.2.4 招标控制价的合理与否也是审计工作的重中之重
控制价如果编得过高，大大高于工程的市场平均价格水平，就可能出现投标人高价串标，围标等情况，导致中标价也过高，从而严重减低财政资金的使用效率，同时也助长了腐败的发生。相反，如果控制价编得过低，低于工程的市场平均价格水平，就可能会出现无人投标或投标人数量不能达到要求，使招标人不得不修改招标控制价进行二次招标，既影响了招标效率，也会增加项目的财务成本，造成财政资金的浪费。同时，如果控制价编得过低情况下，也有投标人中标，那么很有可能出现投标人无力施工，或者施工后不能如约履行合同，还可能出现即使勉强履行合同，同时也想方设法要求设计变更、工程签证等等方法，变相增加工程造价，最终还是会增加工程成本。
2.3 建设工程项目施工实施阶段
施工实施阶段是落实第二阶段已确定的造价控制目标与控制计划，严格执行工程量清单报价的原则和内容，特别要注意增减工程量的签证工作。审计人员在拿到工程量签证后，应首先检查签证的合理性，部分建设单位的工作人员并非工程专业，所以很难区分哪些该签，哪些不该签，哪些项目是合同内的，哪些是合同外的，哪些工作内容已在综合单价中包含，哪些工作内容在综合单价中没有包含，如果要签应该怎样签、签多少等等。所以审计人员在对签证的合理性进行判断之后，还应对签证的工作量反复推敲，多问几个为什么，在对签证提出质疑的同时多提醒自己“有增必有减”，“有变必有因”。
2.4 建设工程项目竣工结算阶段
核算实际完成工程量，并审核或编制竣工结算是这一阶段的主要工作。如果工程量清单报价中的工程数量不定，就要按竣工图纸、设计变更、变更签证等资料重新计算工程量，而不是单单只计算增减工程量，因为工程量清单中有些工程数量不一定准确，可能会遇到施工单位追加工程造价的申请，这在工程量清单报价模式里，也是很正常的现象。因此审计人员关注如下方面。
2.4.1 作为审计人员，首先应搜集、整理好竣工资料，其次要深入工地，全面掌握工程实况
由于从事预结算工程的预算员，对某单位工程可能不十分了解，而一些体形较为复杂或装饰复杂的工程，竣工图不可能面面俱到，逐一标明，因此在工程量计算阶段必须深入工地现场核对、测量、记录才能准确无误。审计人员在审核或编制结算时，应该先查阅所有资料，再粗略地计算工程量，发现问题、出现疑问逐一到工地核实。一个审计人员不仅要深入工程现场实地掌握实际，还要深入市场了解建筑材料的品种及价格，做到胸中有数，避免造成计算误差，使自己处于被动。
2.4.2 审计人员在计算时要认真、细致、不少算、不漏算
同时要尊重实际，不多算、不高估冒算、不存侥幸心里。编制或审计时，不依编制对象与自己亲、熟、好、坏而因人而异。要服从道理，不固执己见，保持良好的职业道德与自身信誉。在以上基础上保证“量”与“价”的准确，做好工程结算去虚存实，促使竣工结算审计的良性发展。
3 加强审计队伍建设，提升工程审计水平
随着工程量清单计价形式的不断推行，传统定额计价的僵化模式将逐步的被打破，但同时也不可避免的带来了许多新的问题，因此，切实加强审计队伍建设，不断更新造价专业知识和工程项目管理知识，提高审计人员职业道德和业务技能，是我们做好工程量清单计价中工程造价控制的关键所在。
参考文献
[1]王秉桐，徐崇禄.建设工程施工招投标管理[M].北京：中国建材出版社，1994
[2]中华人民共和国建设部，中华人民共和国国家质量监督检疫总局.建设工程工程量清单计价规范[M].北京：中国计划出版社，2008
[3]哈里森，杨磊译.高级项目管理：一种结构化方法[M].北京：机械工业出版社，2003
（四川农业大学监审处，成都 611130）
（Supervision Department of Sichuan Agricultural University，Chengdu 611130，China）
摘要： 合理控制工程造价，提高资金的使用效益是高校管理层的共识。内审部门作为高校实施内部控制的职能部门，通过采用全过程跟踪审计，将工程审计关口前移，使审计人员掌握的信息更加充分，从而更有效地履行监督与评价职能，规范管理，合理控制工程造价，提高建设资金的使用效益。
Abstract： It is the consensus of the management in colleges to reasonably control the engineering cost and improve the efficient use of funds. As the functional department of colleges to implement the internal control, the internal audit department takes the audit pass forward and makes the information of the auditors more fully by the whole process tracking audit and to effectively perform the functions of supervision and evaluation, make the management standard, reasonably control the project cost, improve the use efficiency of the construction funds.
关键词 ： 跟踪审计；高校；工程审计
Key words： tracking audit；college；engineering audit
中图分类号：F239.63 文献标识码：A
文章编号：1006-4311（2015）06-0208-03
0 引言
随着高校招生规模的逐年扩大、教育部对高校投入的增加以及各高校为改善教学硬件条件、培养高素质人才的需要，工程建设方面的投入在高校的经费投入中占有相当大的比例[1]。为进一步加强和规范高校建设工程的全过程审计，提高建设资金的使用效益，教育部于2007年提出了《关于加强和规范建设工程项目全过程审计的意见》，建议大中型项目应实施全过程审计。本文结合本校在近几年逐步开展建设工程项目全过程审计的经验，就全过程跟踪审计的实施特点、实施过程面临的风险及相应的解决办法等方面的问题进行了阐述和探讨。
1 全过程跟踪审计的实施特点
跟踪审计的目标是实现质量、进度、效益的统一。实施中一般将整个建设过程划分为几个阶段或者重点事项，审计人员根据划分的阶段及时地对各阶段的内容进行提出审计意见或建议,以便及时纠正存在的问题、完善管理，实现建设目标，获得最佳的投资效益。与传统的结算审计相比跟踪审计具有以下特点：
1.1 审计时间前移 传统审计一般在审计对象已经交付使用后进行，节约投资的可能性也基本不存在或者已经失去。与传统的结算审计不同，跟踪审计贯穿于投资立项到竣工交付使用各阶段，包括项目决策阶段、项目准备阶段、项目实施阶段及竣工后评价阶段，审计的关口前移，对一些重要阶段与环节能及早进行介入审计，对项目的具体情况更加清楚。
1.2 审计内容更丰富 全过程审计的内容包括对建设项目投资估算、勘察设计概算、施工图预算、竣工结算、财务决算等各阶段经济管理活动的检查和评价。
1.3 审计的目标不同 全过程审计要对各阶段经济管理活动的真实、合法、效益进行监督、控制和评价。通过审计，可以有效控制并真实反映工程造价，降低工程建设成本，提高投资效益，完善建设工程管理，维护教育部门和本单位的合法权益，促进廉政建设，充分发挥审计部门为经济建设服务和为领导决策服务的职能作用。
2 全过程跟踪审计的模式选择与实施要点
2.1 审计模式的选择 根据教育部《关于加强和规范建设工程项目全过程审计的意见》，对大中型项目应实施全过程审计，也可根据重要性与成本效益原则，结合内部实际情况，对大中型建设工程项目部分阶段或环节进行全过程审计，即按介入时间，可以分为全过程和阶性性两种。“意见”还指出，开展全过程审计可由内审机构实施或内审机构委托具有相应资质的工程造价咨询机构实施，即按实施的主体，可分为内审机构为主和以外购服务为主两种。
开展跟踪审计对人员的专业素养要求极高，需要工程造价管理、工程技术且懂审计法规的复合型人才。目前高校内审机构普遍存在制度不健全，专业配置不健全、不合理的情况。例如，很多高校是纪检审合署办公，既要开展纪检监察工作，又要作审计实务，精力分散，使审计质量得不到保障；同时，人员配置也不尽合理，内审人员多由财务人员或行政人员组成，少有工程造价类人员。因此，对于大中型建设项目采用“外购服务”是合理的，对于小型项目及维修类项目，可由内审部门承担。
2.2 各阶段审计的实施要点 全过程审计的范围是项目的整个周期内的经济活动，实施中应根据重要性和成本与效益的原则有所侧重。根据高校工程审计的实际情况，对各阶段开展的审计实施要点总结如下：
2.2.1 设计阶段之前 从理论上讲，全过程审计应从项目建议书、可行性研究阶段就介入，从源头上抓住投资方向，避免投资决策失误而产生的损失。虽然有研究表明，项目前期的决策阶段确定的建设地点、建设标准等对工程造价会产生决定性影响。但在实际操作中，这三个阶段审计很难介入，究其原因，此三个阶段的论证需要的知识领域很宽，审计部门难以胜任；另一方面，无相关配套的法规出具审计意见，如果勉强出具审计意见，一旦工程出现问题，容易出现审计担责的情况，审计风险极大。因此，对于项目建议书、可行性研究阶段和决策阶段的审计，在审计力量有限的情况下，重点放在程序性审查上较为合理。
2.2.2 设计阶段 据相关研究，约占工程造价1%的项目设计影响工程造价达75%以上。设计是项目由计划变为现实具有决定性意义的工作阶段，审计的重点应放在结构选型、技术方案与设计合同上。通过类似工程预算法计算造价指标，评估设计概算的合理性，从造价角度提出建议，使设计方案在功能合理的前提下满足经济性原则。对于设计合同，应重点审查是否列入了有关设计质量的考核办法和奖惩措施。
2.2.3 招投标阶段 招投标阶段审查的重点应放在对招标文件、工程量清单与合同的审查上。审查招标文件中招标范围是否完整，文字表达是否准确，评标办法是否合规，程序是否合法。另外，因工程量计算不准确和项目特征描述不完善而引起的索赔造成的价款调整一直以来在工程总造价中占有相当大的比例，在工程量清单审核中，应通过复核工程量计算底稿，重点审核工程量计算有无重大错误、有无漏清单项以及项目特征描述是否完整，堵塞因工程量清单问题而给承包商以不平衡报价和事后索赔的机会。对于合同签订前合同的审查，主要应关注招标文件与合同条款的一致性，合同中涉及造价、工程范围、预付款的支付、工程变更的确认与结算办法、风险和质保金的约定以及违约与索赔等条款需特别注意[2]。
2.2.4 施工阶段 施工阶段是重中之重，这一阶段审计的重点主要有合同的履行、工程变更签证、索赔、材料采购与隐蔽工程。
2.2.4.1 合同的履行 合同是审计的主要依据，合同是否适当履行是结算审计的前提。质量、工期与造价为工程管理的三大目标，长期以来造价管理没有得到很好的控制。根源在于:按惯例，合同参与方为基建方、监理方和承包人三者，施工合同对三者各自的权利与义务作了明确的规定；然而，在高校，对基建方与监理方考核的指标是质理与进度,往往忽视了造价管理。采用跟踪审计后，审计部门介入后将合同参与方变为四者，审计人员应重点关注承包人是否按设计文件施工、有无降低材料标准以次充好、隐藏工程是否属实等。
2.2.4.2 变更与签证 涉及变更的原因很多，难以避免。首先，对变更的必要性要进行分析,分析是谁的责任造成了变更、是否包含在合同约定的风险范围之内，只有客观因素且非承包人原因造成的变更才能获得认可。其次，变更实施后要及时签证，要审计变更签证的内容是否完整，程序是否合规。最后，还需从内容上分析签证是否重叠、属实、计算是否准确、有无只计变更增加而无减少的情况。
2.2.4.3 索赔 索赔是指合同一方因非已方的原因而遭受损失，按照合同约定或法律法规规定应由对方承担责任，而向对方提出补偿要求的一种行为。索赔成立需满足两个条件，一是非已方责任，二是造成了实际的损失。除此之外，索赔还应在规定的时间之内提出，超过时效是可以不受理的。
2.2.4.4 材料采购 材料在工程造价中占有较大比例，对工程造价的控制起着重要作用。对于承包商采购的材料，要审查规格、品牌是否与投标文件一致，必要时可请质检部门鉴定。对于甲方提供的材料，则应重点审查数量与质量，以及承包商是否多领材料。
2.2.4.5 隐蔽工程 隐蔽工程是审计的难点，易产生争议。审计人员应到现场取证，可采用审计日志的方式，经核实后的隐蔽工程记录需经各方签字才能作为结算的依据。
2.2.5 项目竣工结算阶段 竣工结算是工程造价的确定阶段，竣工结算的编审最好将合同内部分与实施中产生变更部分分列，以便于分析查找并量化变更因素。审计人员应作好这几点工作：首先是利用竣工图纸和掌握的现场情况，严格核实工程量；其次是审查取费标准，规费、安全文明施工费的计取要按取费证和评分表记取；对于变更项目，要正确套用定额，注意是否按合同下浮。最后是人工费要根据施工进度分段调价，材料价差要注意控制风险幅度。
3 跟踪审计存在的风险和面临的问题
3.1 跟踪审计存在的风险 高校建设工程项目全过程审计风险，既有外部影响因素，也有审计部门和审计人员自身的因素，全过程审计由于环境的复杂性和对象的特殊性增加了审计风险,识别风险对于控制风险、提高审计质量具有重要的现实意义。
3.1.1 环境风险 目前，我国在跟踪审计方面尚没有成熟的法规,现有的法规仅是在宏观层面上给出了一些指导，对实施过程中依据的标准、具体的程序、细节缺乏相关的规定。其次，责、权、利边界的划分模糊且存在一定的交叉，对于审计绩效的度量也缺乏相关的说明。另外，现有的审计法律与建设领域相关的法律如《合同法》、《招投标法》等没有实现很好的衔接，对于审计过程中发现的问题难以作出共性的评价、判断，一旦诉诸公堂，审计结论难以得到支持[3]。
3.1.2 技术风险 工程项目集工程技术、经济管理于一体，审计中难免要就一些技术问题给出处理意见，一旦项目出现问题，审计部门易成为管理部门的替罪羊。
3.1.3 审计人员素质引起的风险 跟踪审计的时间跨度长，涉及的资金量大，涵盖多个领域，对审计队伍的专业素质和职业道德提出了更高的要求。目前，高校的内审人员以财会人员居多，工程技术、管理、法律方面的专业人才的则较少，人员结构还远远不能满足跟踪审计工作的需求。
3.1.4 内审外委引起的风险 咨询机构为争取业务而低价恶性竞争的现象相当普遍，部分机构为争取市场，压低审计费用,减少审计投入，且中介机构的人员流动性大，致使审计质量难以保障。加之跟踪审计是新事物，对很多咨询公司来说也是摸着石头过河，根据“中价协”的规定,正式审计结果需三级复核后出具，但实际上三级复核流于形式，最终导致审计质量不高。
3.2 跟踪审计面临的问题
3.2.1 相关法律法规不健全 跟踪审计目前还没有配套的法律法规、操作规程，跟踪审计的合法性受到质疑。在施工合同中，建设方、监理方和施工方的权力义务已经有明确的规定，然而，对跟踪审计方的法律地位没有明确规定。权责不清，定位不适当，插手到具体的项目管理，易出现审计越位，难以得到建设方、监理方和施工方的配合，易产生内耗，影响审计工作的开展。
3.2.2 内部审计人员的综合素质有待提高 基建项目涉及土建、安装等多个专业方向，专业性、政策性强，要求审计人员具备全面的专业修养与较高的职业道德,既要懂工程技术、工程造价管理,又要熟知审计法律法规。但高校的内审人员大多是财务审计人员经过短期的基建工程审计培训后上岗，基建工程相关专业知识有限；有的则是工程技术或类人员直接上岗，对审计程序、法规尚未接受系统的培训。
4 展望
建章立制，使全过程跟踪审计有章可循。通过建立一整套明确的、可操作性强的跟踪审计规章制度、实施办法，健全审计程序和审计规范，以及与此相衔接的项目管理制度、财务管理制度等，为跟踪审计人员、项目管理人员、财务管理人员提供具体的指导，使各部门各司其职，相互配合，协调运转，营造一种各参与单位难以违规的环境。
优化审计人员配置，提高整体素质。抓好现有审计人员的在职培训，促使其更新知识，同时加强廉政教育、法制教育。根据项目的特征设置审计小组,确定项目负责人、设计审计方案，确定跟踪关键点，专人专职负责跟踪监督与管理。
明确审计的地位。施工合同中明确了建设方、监理方和施工方的权利和义务，项目实施实质是这三方相互博弈的结果。跟踪审计实施后，使这一系统的参与者变成了四方。因此，有必要在施工合同中对审计方的权责明确。
跟踪审计是传统的事后审计的发展，它围绕质量、工期、造价三大管理目标，延伸了审计的内涵，贯彻了关于效益审计的要求。相关行政部门、高校管理层及审计部门应借鉴国外的先进经验和国内的成功案例，完善相关法律法规，提高审计人员的专业素质，使全过程跟踪审计在高校的基础建设中能够逐步开展，发挥好审计部门在工程造价控制、监督方面的职能，这也是合理确定工程造价，提高了建设资金的使用效益，促进了廉政建设，建设节约型社会的需要。
参考文献：
[1]陈丽瑛.高校建设工程项目全过程审计研究[J].建筑经济，2011，11.
质量及建设工程项目质量管理的意义
质量的意义。质量是一组固有特性满足要求的程度。项目质量是通过项目质量计划的制定与实施和根据项目质量计划所开展的质量保障与控制活动达到的。
质量管理。是指确立质量方针及实施质量方针的全部职能及工作内容，并对其工作效果进行评价和改进的一系列工作。项目质量管理是从对项目质量的计划安排开始，通过对于项目质量计划的实施和开展项目质量保障与控制活动而得以实现。
建设工程项目质量管理的意义。工程质量除了具有普遍意义上的质量含义以外，还具有自身的一些特点。在工程质量中，所说的满足明确或者隐含的需要，不仅是针对客户的，还要考虑到社会的需要和符合国家有关的法律、法规的要求。尤其石化行业的工程质量，更是要体现建设过程中的环境保护工作、持续发展的社会责任。
本文的主要研究思路和方法。本文从基本理论着手，对全面质量管理和传统质量管理进行了分析，对建设工程的全面质量管理进行研究。
从传统质量管理到全面质量管理
质量管理的发展
最早提出全面质量管理概念的是美国通用电气公司质量经理菲根堡姆。该理论主要强调：①质量职能的执行是全体人员的责任②全面质量管理不排除检验质量管理和统计质量管理；③要建立有效、确保质量提高的质量体系。
传统质量管理的缺陷。质量检验制度为“事后检验”制度，造成人力、物力的浪费；另外，产品质量单纯依靠统计质量管理是不能解决的。
全面质量管理的优势。质量管理发展到全面质量管理，是质量管理工作的又一个大的进步。全面质量管理相对更加适应现代化大生产对质量管理整体性、综合性的客观要求，从过去限于局部性的管理进一步走向全面性、系统性的管理。
全面质量管理（TQC）的思想：全方位质量管理；全过程质量管理；全员参与质量管理。
全面质量管理的基本要求：“三全一多样”：全员、全过程、全组织、管理方法多样。依靠统计质量管理是不能解决的。
质量管理与质量控制
质量管理。“计划（Plan）实施（Do）检查（Check）处置（Action）”的循环原理包含在施工过程中的各个阶段、不同的层面、不同的范围和不同的主体间。
质量控制。事前质量控制、事中质量控制、事后质量控制。
建设工程项目全面质量管理与控制
建设工程项目质量
工程项目是一项拟建的建筑产品，工程质量的特性包括寿命、可靠性、安全性、经济性、功能性和环境的适宜性等。石化行业来说，石化工程、石油天然气工程的主体工程、附属工程及配套工程中的房屋建筑、港口码头和基础设施，对于工程项目这样一种大而复杂的产品而言，其质量的含义应更为广泛，通常应从系统的角度来看待其功能和使用价值所构成的项目质量特性。制定建筑业的各类工程技术标准和管理标准，是确保工程质量和衡量经济效益的基础。
质量管理体系
健全組织机构，加强质量管理保证体系。专业管理部门从项目的可行性研究报告批复后起至竣工验收止，按照统一领导、分级管理、分工负责的管理体制，负责项目的组织、管理、检查和监督。督促施工单位建立健全项目部质量管理体系，通过上述保证体系实现对工程质量的管理，达到全方位、全过程的控制。
加强工程质量监理制。监理单位以规范、规程为依据，根据建设工程现状制定切实可行的监理方案，对建设工程进行全面质量管理与控制。每一单项工程均根据监理规划责任到具体监理人员，深入现场、严格把关、确保工程顺利进行。专业管理部门对监理工作进行监察，对建设工程合同中有关质量管理的约定进行监察。
专业管理部门应结合工程建设实际情况确定工程质量管理程序，对工程建设实施过程中各项活动进行风险分析、风险计划和资源配置，确保工程质量风险管理满足要求。狠抓质量宣传、教育和培训，提高全员的质量意识，并及时总结经验，启发人的潜能和自我约束力，不断地激发施工人员的积极性，自觉把好质量关，使工程质量不断跃上新台阶。
工程质量管理与控制
建设工程项目质量的影响因素。项目质量形成的影响因素：即4M1E，指人、材料、机械、方法和环境，它们形成一个系统，要进行全面的项目质量管理与控制，就必须了解这些影响因素。
人的因素。一为直接承担建设工程项目质量职能的决策者个人或团队的质量意识及质量活动能力.二为承担建设工程项目策划、决策或实施的建设单位、勘察设计单位、咨询服务机构、工程承包企业等工程质量责任主体。从本质上来说，都是对从事建设工程活动的人的素质和能力进行必要的控制。从根本上说也是为了防止因人的资质或资格失控而导致质量能力的失控。
材料质量因素。材料的选择和使用不当，均会严重影响工程质量或造成质量事故。
方法控制。方法是实现工程建设的重要手段。对于具体的建设工程项目，主要是通过技术工作的组织与管理，优化技术方案，发挥技术因素对建设工程项目质量的保证作用。
机械设备的质量控制。建筑设备应从设备选择采购、设备运输、设备检查、设备安装和设备调试方面考虑。施工机械设备是实现施工机械化的重要物质基础。
环境因素。对环境条件的认识和把握，是保证建设工程项目质量的重要工作环节。影响项目质量形成的主要因素是人、材料、机械、方法和环境等，所以施工质量控制首先必须从影响项目质量形成的五大要素着手。
在实施工程质量管理中，建设单位、勘察单位、设计单位、施工单位、工程监理单位都为工程质量责任主体，要全过程参与项目质量的管理与控制。
建设过程项目质量的形成过程。工程建设的不同阶段，对工程项目质量有着不同的影响。
项目可行性研究阶段。在此过程中，需要确定工程项目的质量要求，并与投资目标相协调。因此，项目的可行性研究直接影响项目的决策质量和设计质量。
项目决策阶段。主要工作包括建设项目规划、可行性研究、建设方案论证和投资决策。这一过程的质量职能在于识别工程建设需求，并根据法律法规的要求，对建设项目的性质、建设规模、使用功能等进行研究、分析、论证，确定整个建设项目的质量总目标以及建设项目内各建设工程项目的质量目标。
工程勘察、设计阶段。工程设计质量是决定工程质量的关键环节，是工程施工的依据，而勘察更是设计的重要依据。勘察设计质量的优劣决定了工程建设的成败，直接影响了建设工程的安全性、适用性和经济性。
工程施工阶段。工程施工是将设计图纸上的各种线条，在指定地点变成实物的生产活动，它直接关系到工程的安全可靠、设计需求能否实现，工程施工是形成实体质量的决定性环节。
工程竣工验收阶段。对质量的影响是保证最终工程项目的质量。
全项目、全过程的的质量管理与控制
勘察、设计过程的质量管理与控制。工程勘察、设计单位的选择及勘察、设计工作协调、审批；对勘察、设计过程质量管理与控制；对勘察单位所形成的工程资料的编制、标识、收集等作出规定；对工程设计过程工作进行评价，完善工程设计过程的质量管理工作，结合工程设计过程对后续质量管理工作进行细节扩充，调整、完善质量管理计划；按照施工图设计文件相关管理办法，邀请专家或申请主管部门对施工图进行审查。
施工项目的质量管理与控制。建设工程项目施工质量管理与控制的过程，包括施工准备质量管理与控制、施工过程质量管理与控制、施工验收质量管理与控制。施工方作为质量自控主体必须全过程、全方位加以管理与控制。
质量管理。施工单位的选择及管理；督查施工单位对工程质量控制点的细化、落实情况，对工程施工过程所形成的项目管理资料及归档工作作出规定在领取开工报告（施工许可证）之前，依法向建设工程质量监督机构办理建设项目工程质量监督申报手续；开工报告（施工许可）的编制与审批；提供满足工程施工要求的施工现场，提供有关工程施工原始资料，核查承包商及其人员，督查施工图会审，组织设计交底，审核有关方案，组织召开第一次工地会议，召集监督工作交底会，审查开工申请；工程实施时，管理与控制影响工程质量因素，管理与控制特殊和关键过程，管理与控制现场材料设备，督查工程质量内部验收，组织中间交接，督查成品保护，管理与控制工程变更，实施工程质量处置；组织实施建设工程试运行、专项验收及竣工验收；组织实施竣工决算、竣工审价及审计；档案验收；项目后评估。
过程控制。三阶段控制分为施工质量的事前控制、事中控制、事后控制，它构成了质量控制的系统过程，从实际出发，对建设工程进行全方位、全过程的质量管理与控制。
A、事前控制：在项目施工准备阶段，对工程投入的资源和条件进行质量管理与控制。通过招投标的方式择优选择承包商，对工程施工进行招标发包，对承包商的资质、项目经理、人员的资格进行审核，坚持工种按规定持证上岗。工程施工单位的项目负责人应做好项目管理实施规划，认真组织制定和审批项目方案和质量计划，合理组织项目团队，严格考核，建立必要的激励机制。
B、事中控制：在项目施工过程中，对各环节质量进行管理与控制。以預防为主，把事后检查转化为事前把关，项目经理通过全面协调人力、物力、财力资源，加强预控。另外，将工程项目建设中的重点工序、关键部位或薄弱环节设置质量控制点，进行质量跟踪管理。对完成的分部分项工程进行自检和中间验收，建立施工质量管理跟踪档案。
C、事后控制：在项目施工结束后，对工程产出品的质量检验与控制，是检验工程建设是否符合设计要求和施工质量的重要环节。
健全质量管理制度
A、质量责任制。项目经理是工程质量的终身责任人，必须做好项目管理计划，明确管理目标，进行质量目标分解、交底，认真审批质量计划。
B、质量岗位责任。各岗位人员通力协作，各司其职。
C、质量交底制度。明确质量目标、验收标准、作业技术要领、施工依据、工序关系、控制的重点与难点。它包括项目经理对管理人员、管理人员对各作业班组交底。
D、“三检”制度。坚持工序自检、互检和专检，有利于施工流程的顺利进行，消除质量隐患，避免不必要的返工，节约质量成本。
监理工作的质量管理与控制
监理单位的选择及管理；及时向工程监理单位提交基础资料；审核监理规划、总监理工程师及其监理机构主要成员名单；督查监理单位对工程质量控制点和关键点的细化、落实情况。
质量检测单位的质量管理与控制。质量检测单位的选择与管理；检测成果获得工程质量监督机构认可。
研究结论与展望
本文的研究结论与建议
研究结论。建设工程项目管理是一个在实践中不断发展的学科，质量管理发展的过程是与社会的发展、科学技术的进步和生产力水平的提高相适应的。从建设工程项目质量控制的角度看，建设工程项目管理组织系统是否健全、实施任务的组织方式是否科学合理，无疑对质量目标控制产生重要的影响。
建议。监理工作质量管理与控制的建说建设工程监理作为监督管理工程质量的第三方角色，对建筑工程实施过程中工程质量形成的管理工作起着重要作用。监理任务是控制工程项目的投资、进度和质量目标，而工程质量管理与控制是监理工作的核心，大部分情况下业主更注重赋予监理单位在施工现场进行工程质量控制工作。因此，要加强工程监理以保证工程质量和效益，更好发挥其监督管理作用。
原材料质量管理与控制的建议：关键原材料建立溯源体系。
【关键词】建设工程项目；资金控制；风险防范；附加费用
国有投资工程项目特点是，投资额度大、工期要求紧、资金回笼较为缓慢。对国有投资项目的资金控制是在不影响工程进度、工程质量、安全施工的条件下，将工程的实际费用控制在目标值之内。此项控制以目标值为基线，实施于整个工程管理过程中。工程项目的资金控制主要分为工程建设的立项决策阶段、设计阶段和具体实施阶段。
1.国有建设工程项目投资控制中普遍存在的问题，建设工程项目包括建筑和构筑物的新建、改建、迁建、恢复等工作。它具有耗资巨大、建设周期长、工作风险大、资金不到位等特征。由于目前我国建筑行业整体项目管理的水平不高，资金控制意识薄弱，工程建设投资失控的现象屡见不鲜，不仅是国家、投资者蒙受巨大损失，对项目的资金回笼、正常运作也造成极大的困难。究其原因主要有以下几点：
1.1投资控制忽视工程项目建设前期，重施工阶段，依图算量、定价。目前，我国大部分建设工程项目的投资预测与控制都是从项目的施工阶段开始的，即在项目设计阶段结束后，根据施工图纸编制清单，测算出工程预算价格，作为项目投资控制的依据；工程竣工后依据竣工图结算工程量，由审计单位算出明细账，预算金额与结算金额的差值就是投资控制的成果。由于设计常常按照业主给出的简单设计任务书及投资估算来控制初步设计，未按照设计概算来控制施工图设计在工程施工过程中常出现设计漏项、施工图失误造成的变更、责权不清、工作界面重复等问题，导致工程项目建设中的概算超估算、预算超概算、决算超预算的现象。
1.2 设计阶段控制问题。多数依靠本地为熟悉的本地设计院或者外地设计机构完成，设计时间短、任务重。建设工程项目是从项目建议书和可行性研究报告设计开始的，后面的发包、施工、工程竣工、项目的交付使用等过程都是可行性研究报告计的完善。因此，一个好的可行性研究报告不仅对于工程项目建设本身有着良好的指导作用，对有效地控制项目投资、提高工程质量也有重要意义。
1.2.1目前，我国大多数国有投资的建设单位由于不是以建筑为主业，所以缺少专业设计人员，项目的规划与设计都是依靠专业设计院完成。由于在设计中大多数尚未引入竞争机制，且缺乏一套完整的投资控制指标加以规范，致使设计人员投资控制意识薄弱，为了急于完成任务，在设计时无主动进行多方案比选、设计优化的动力和创造附加值的能力。
1.2.2建设工程项目从规划设计到工程的发包、正式施工常常只用短暂时间完成，时间短、任务重，加之建设单位常将主要精力放在施工现场，且设计单位也欠缺对现场勘察和沟通，设计中难免产生一些盲点与偏差，导致设计图纸中错、漏、重等现象严重，施工过程中设计变更大量发生，投入运行的部分附属设施未设计，导致成本大幅度增加。
1.3招标阶段控制问题。招标公司在编制招标清单不够重视，未充分熟悉图纸和沟通实际工程运营方，漏项、偏差或误采用不符合实际要求材料，造成招标价格过低。加之大多是采用低价中标或指定中标人。造成工程变更多、在既定的投资中无法完成现有工程，工期拖延。
1.4施工过程中投资控制不严格，附加费用经常发生。建设项目的投资目标、进度目标，质量目标共同构成工程项目管理的目标体系。工程管理方，经常出现一味地追求建设速度，把工期作为项目管理的唯一目标，造成施工中费用控制不严，赶工、冬雨季施工、措施费等大量附加费用的发生，造成工程预算与最后的竣工决算相差甚远，投资失控的现象严重。
2.针对以上问题，作为业主、设计院、监理单位、审计单位、施工单位等，都应该各负其责、互相配合、互相监督。从项目筹划、设计、施工到竣工验收，实行人、财、物全过程全方位的科学管理，对国有建设工程项目资金控制采取对策措施，从而保证国有资金的有
效利用。
2.1设计阶段的资金控制。已进入可行性研究报告设计阶段为重点的建设全过程投资控制。根据有关专家研究结构和大量统计资料表明，在工程项目决算和规划设计阶段，项目累计投资虽然只占项目总投资的5%～10%左右，但其影响投资的可能性却达到40%～70% ；而在施工阶段，通过技术经济措施节约投资的可能性只有10%～20%。由此可见，项目的建设前期是影响工程投资最重要的阶段，亦是降低成本可能性最大的阶段。要有效地控制投资，必须做到以建设工程项目可行性研究报告设计阶段为重点的全过程投资控制，为此应抓好以下环节的工作。
2.1.1对拟建项目请专家进行深入的分析论证，做出正确的投资决策，并达到资源的合理配置。
2.1.2设计中引入竞争机制，开展设计方案优化竞标。以技术先进、造型新颖、安全适用、经济合理、节约投资作为衡量设计方案的基本标准，联合业主做两次以上的修改，保证方案的最优化，确保面面俱到。
2.1.3在设计中积极推行限额设计。严格按照可行性中确定的投资目标控制初步设计；按照批准的设计概算控制施工图设计；将漏项和不合理的现象消灭在设计阶段，从根本上杜绝超概现象的发生。
2.2 招标阶段的资金控制。精确测算、合理制定标底价格。招投标过程中仔细认真，切实核对工程量，采用工程量清单报价，实行量价分离，优选工程承包单位，不要以价格低为中标为标准，这样才不会应小失大。
2.3施工阶段的资金控制。也能在一定程度上节约成本，在现代工程项目管理中，在资金控制中计划应做到遵守合同、规范的情况下主动预防，灵活运用，及时纠错。
2.3.1在施工图会审时应及时发现问题，避免由于设计错误或不当而造成的浪费。对业主提出的变更，如果因此而使变更后投资加大，需要从实际出发，提醒业主慎重考虑。监理工程师应根据施工现场情况的变化，针对设计中暴露出来不合理的地方及时提出合理的建议，以减少工程投资。对于因施工技术的要求或由施工单位提出的变更要求，监理工程师应考虑是否科学、合理。划分责任，谁造成，谁负责。
2.3.2遵守规范制度，严格按图施工，不能随意提出变更。但是随着施工的不断进行，由于客观上遇到不能预见的情况、环境等造成的工程变更，监理工程师要及时处理并确认变更的合理性，并及时在资料中体现。应对工程建设中环境的不确定性、风险因素等有超前的考虑和预测、分析各种因素对项目投资的影响，预测项目实施过程中目标和计划偏离的可能性，采取相应的预控措施输入目标和计划系统，对项目实行前期控制，将各类隐患消灭在萌芽状态，使控制效果达到最佳状态。
2.3.3在遵守原则的情况下灵活运用，有效的控制是将其紧密结合起来，两者相辅相成、缺一不可。即对项目资金的控制既要以预防为主，加大主动控制的力度，又要同时组织相关部门对项目的实施过程进行定期、连续的跟踪检查，再与反馈信息实行核对，将两者有机地融合起来，形成一个贯穿建设全过程的动态控制系统，方能确保项目投资目标的顺利实施。
3.结论
在设计阶段从根本上控制资金，施工阶段有效的投资控制和节约资金，才能达到资源配置最优化。同时，也使建设、设计、施工、监理等单位提高自身管理水平、业务能力，积累宝贵经验，是“多赢”的事情，更是为国家节省开支，为人民造福。
参考文献：
[1] 刘志迎，汪莹，风险投资理论研究综述，中国科技产业，2001.12：53-56.
一、工程项目审计存在问题分析
（一）工程项目审计管理体制不健全
目前，我国的建设工程实行的是建设单位、施工单位和监理单位“三位一体”的管理体制，在实际管理过程中，常常出现各个部门各自为政和权责不清等问题，导致施工、监理、造价、管理和审计等环节无法有效地联系起来，违背了建设工程的内在规律。部分建设工程甚至没有充分的可行性分析研究，有的甚至没有足够的工程建设资金，具有严重的随意性和盲目性。此外，许多单位的工程审计人员由于受到项目负责人、主管领导甚至单位负责人的制约，使审计工作难以保持其应有的独立性和客观性。这些现象都表明工程项目审计工作存在严重的制度性缺失。
（二）重视事后控制，忽视事前、事中监督
长期以来工程项目审计已形成事后控制的传统习惯，对于工程超预算或者工程差错等现象往往无法挽救。这些问题的出现，一方面可能是由于招标方式不规范，另一方面也可能是因为工程审计工作人员缺乏对施工过程的跟踪监督，对建设工程没有进行及时计量，造成集中计量、重复计量等问题，导致对建设工程的计量不够准确。
（三）工程项目竣工结算存在问题
在工程竣工结算时，还存在一些问题需要审计机构与审计人员及时发现并处理。例如，施工企业利用合同缺口多计工程量，进而虚增工程造价；由于计算单位不一致以及对计算规则的不了解，造成工程量计算出现误差；忽略对定额的综合解释、高套定额或重复套用定额，造成结算价款虚高等。
二、解决工程项目审计问题的对策
通过对工程项目审计中常见问题的分析，审计人员应该探索出有效的解决方法以合理解决建设工程审计中常见的问题，保证建设工程审计工作的顺利开展。
（一）建立健全工程审计监督制度
1.建立工程监理监督机制
由于工程项目投资较大，对施工技术要求较高，从建设工程立项开始监理工作人员就应对工程进行监理。包括对建筑工程图纸的汇审、建筑材料的选定、建设工程合同的签订和修改以及对竣工结算的审核等。监理工作人员通过对建设工程施工的全过程进行严格的监督和检查，充分发挥监理的公正性和专业性职能，不仅能够保证建设工程的建筑质量，而且能够促进建设工程审计工作的顺利开展。
2.完善内部审计监督机制
审计工作人员在建设工程立项之前应对建设工程项目进行可行性测试，对投标的监理企业和施工企业进行评估，保证工程监理企业和施工企业的资质和诚信度。在施工过程中，审计工作人员还要对施工工程进行检查和监督，保证建设工程的施工质量。由此可见，建设工程单位建立完善的内部审计监督机制，可以提高审计工作人员的工作效率，能够有效的防止不规范的招标方式发生，保证投标的工程监理企业和施工企业的资质和诚信度，提高建设工程的施工质量。
3.建立健全预算和核算审计监督机制
由于建设工程单位审计工作人员对建设工程审计工作的经验不足，在进行审计工作过程中要对每个工程项目进行审核和测量，对各种建筑材料都要进行调查核实，不仅工作量大而且审计效果也不佳。因此，建设工程单位应该让各个部门先进行预算和结算的审核，审计工作人员再将各个部门的审核结果进行审计把关，对整个预算和结算过程进行监督，不仅能够减轻审计工作人员的工作量，而且能够保证预算和结算数据的准确性。
（二）完善审计范围，注重全程跟踪审计
开展工程项目审计必须着眼于建设工程的整个过程，注重开展全程跟踪审计，紧紧抓住基建活动的各关键环节，确保对许多关键的问题取得充分适当的审计证据。项目开工前，审计人员应及早介入，注意抓住项目建议书、可行性研究报告、工程设计、招投标、合同签订等关键环节，运用询问、审核、现场观察等方法，以获取充分适当的证据，降低检查风险。项目建设期间，审计人员应深入施工现场，跟踪审核建筑设计、建筑预算以及施工计划的执行情况，严格审查隐蔽工程，重点加强对施工用材料的质量和价格的审计，还要注意开展对工程变更的相关审计工作。审计人员应重点做好工程竣工预决算审计和投资评价，特别要注意施工图与竣工图是否混淆、变更签证手续是否规范、材料价格与用量是否虚报等关键问题。
（三）提高工程项目审计工作人员的专业能力
工程项目审计具有专业性强、工作量大、难度大等特点，因而对审计人员的专业能力要求也更高。审计人员是否具备足够的专业能力，将直接影响审计工作在基本建设过程中的实施效果。在组成基建工程审计队伍时，应注意考虑审计小组内部人员的年龄结构、职称结构、专业结构的合理性；在选派基建工程内部审计人员时，应优先考虑那些具备风险导向审计理论基础、具备基建相关专业知识、具备相关审计经验的人员；在日常工作中，还应注意加强对审计人员的学习要求，通过参加培训班、经验交流会以及内部审计协会的相关科研项目等多种途径，不断提升基建工程内部审计人员的专业能力和职业素养。
总而言之，加强工程项目审计的监督和管理职能，对审计工作人员顺利完成工程审计任务，提高工程企业投资效益具有重要作用。
参考文献：
[1]王朋才.风险导向模式在高校基建审计中的应用[J].财会通讯，2012（3）.
[2]童燕军.工程建设项目跟踪审计探析[J].商业会计，2011（10）.
[3]田华.工程造价审计的实施[J].中国内部审计，2012（5）.
