时间：2023-06-16 16:10:14
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇货币资金的循环审计，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
货币资金是医院重要的资产组成，其流动性最强，是一种具有活力的资产，医院的一切经济活动都是以货币资金的形式完成。货币资金的管理是医院财务管理的重要组成部分。因此其内部控制有助于对医院的正常运行，利用又有效的内控制度可以保证货币资金的良性循环与利用，使得医院保证正常的支付能力、获利能力等，同时也可对医院的财务管理加以规范，促进医院的运行在正确的轨道上进行，从而实现规范化管理，提高其竞争能力。
二、货币资金在业务中控制不力的原因
1.内部审计与控制机制不完善
从内控机制而言，有一部分医院会计控制度存在不完善、会计岗位的设置和人员配置不恰当之处、业务存在交叉、财务工作人员往往出现一人多职的情况，针对货币资金的控制缺乏事前、事中、事后的规范化控制；有一部分医院对现金收支缺乏详细、全面、专业的审计工作，即内部审计机构未尽到相应的审计职责。
2.内控的执行力度不够
当前医院对货币资金的管理缺乏相应的内控制度，对整个现金流进行管理与控制，因此其内控的制度往往不够完全。因此其相关的制度不合理而导致执行力度较差。更多的规章制度往往停留在条文中，而没有具体的人员或者制度监督其进行执行，更缺乏跟踪与评价当然也就导致其执行的力度缺乏。
3.对货币资金管理不够重视
货币资金的管理主要集中在收银与出纳流程中，而支出与相应的票据管理缺乏规范性，即在管理中仅仅依靠的是简单的管理流程进行管理，从保管到支出到各种票据的印章的管理都没有统一的规范流程可以依据。因此从保管到支付再到收款票据管理都缺乏内部控制的有效管理，从而造成了收银、出纳等部门管理缺失。
三、货币资金内部控制的管理强化
1.实行岗位责任制度
在货币资金内控的过程中应实行岗位责任制度，即建立货币资金业务的岗位职责，明确每一个岗位与流程，这样就可以带动整个内控制度的完善，进而以货币管理为点而展开对整个内控制度的强化。在货币资金管理职责明确的时候就可保证货币资金流动中的各个环节透明且职责明确，相互制约与审计，从而让整个管理流程规范起来。
2.严格保证管理
现金是医院中重要的货币资金来源，是可以立即进入到市场中实现价值的重要资源，因此对现金的管理应重点加强。尤其是收银管理中，其每个岗位都直接与现金有关，因此应对其进行严格的管理。内控中应严格控制货币资金的收支与管理，即保管中应明确由专人进行控制，未经授权的人员必须与现金环境脱离，确保整个现金管理的流程专人负责。同时对库存现金进行规范控制，按照凭证进行序号编制，按照一定的顺序进行登记，并形成一系列的凭证作为存根，开出的收付款的票据都应当及时入账，出纳人员应与收款员进行交接对账，并签字验收，保留存根。最后编制每日现金报表。
3.规定办理货币资金收支流程
控制收入环节：增加对每日现金收取的管理，增加专职人员对收银窗口的日现金收入进行统一管理，及时入账与存入银行，以此避免财务部门的现金管理数量过大与账目不清。同时增加每日存入银行现金额与财务报表的核对工作，保证日现金收入准确。
支出环节：每日的支出都应当有相应的负责人进行签字与确认，如审批人、会计主管等。会计内部控制部门应对货币资金的支付流程与授权进行检查，对重要的货币资金支付行为进行重点跟踪。单位借出的款项必须经过授权审批，严格对擅自挪用或者出借行为进行管理。
4.增强对票据的管理
大量的票据往来是医院的特征之一，收费、挂号、住院信息等都是会形成与现金直接相关的票据。而收银过程中主要就是依据这些票据进行现金的结算，因此票据管理也是货币资金控制的重要内容，也是会计内控中不可缺少的重要环节。因此各种票据都应当在购买、保管、领用、销毁等环节上有专门的登记与管理，所有的责任与权力都应当明确，并在监督与控制下。同时印章也需要专人管理但是应注意分散权力，即不能将付款权力与印章交由一个人管理。
5.强化领导层对货币资金的管理
领导层应当重视对现金的管理与控制，从宏观上对整个制度进行梳理与分析，明确分管领导的主要责任与权力。因此医院的领导层应对货币资金的管理进行有效的监督。可以定期召开会议了解情况，对整个现金的流向有清晰的脉络；可以建立对应货币资金的检查制度，明确监控和检查人员的责任与权力的分配、执行情况，定期审核整个管理制度，重点检查授权情况，对漏洞进行查遗补缺。
四、结束语
货币资金的流动是自下而上的过程，从收银系统到会计系统，到支付管理，因此现金的流动管理水平的提高可对医院的会计内控起到促进作用。尤其是完善的货币资金控制制度可以帮助医院会计内控实现其切实的管理效果。
参考文献：
[1]金长安.医院货币资金实行一级集中核算的探索.消费导刊.2007(11).
[关键词] 货币资金；内部控制；营运
[中图分类号] F239.45 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2013）20- 0002- 02
货币资金是企业流动资产的重要组成部分，是企业的命脉，企业的营运、筹资与投资等业务循环中都会涉及到，是流动性最强、控制难度最大、控制风险最高的，能够随时随地转换为其他任何类型资产的资产。企业要进行生产经营活动都必须持有货币资金，这是企业进行生产经营活动的基本条件。但近年来，由于货币资金控制不到位而引发的企业资金链断裂，携巨额公款外逃、挪用公款赌博、用公款炒股谋取个人私利的种种案例，不胜枚举。下面主要从企业营运方面剖析其原因，找出规避其风险的有效措施。
1 企业营运过程中货币资金内部控制问题剖析
1.1 货币资金流入问题解析
货币资金是企业的“血液”，对企业的发展起着举足轻重的作用。既然是“血”就必须有造血功能的器官，对企业来说，途径之一是通过销售产品或提供服务获得。
企业通过销售产品或提供服务造“血”，这是企业运营的主要渠道。如果对货币资金入账的完整性审批不严，就会给部分部门私设“小金库”（此处非一般意义的“小金库”）提供活动的空间。比如，某公司的经营方式是通过在生产基地生产产品，各大城市设立分公司掌管销售，生产基地给销售公司发货视同销售，各生产基地、销售分公司实行独立核算，最终资金汇往总部财务统一分配的方式运转。而某些分公司，部分产品入库、出库不经过相关人员签字，违规销售。或生产基地与销售分公司联手，双方都不入账，货款直接存入“小金库”，以公谋私，致使公司蒙受损失，陷入困境。反思其原因，主要有以下几点。
1.1.1 管理决策者对货币资金内部控制不够重视
管理决策者内部控制意识薄弱，缺乏对货币资金内部控制风险的认识，从而忽视货币资金内部控制，导致货币资金内部控制失效。高级管理人员经营理念和对企业风险的认知偏好，都将给企业的运营打下烙印。管理层的态度将影响到会计人员和其他部门的工作态度，有什么样的老总，就有什么样的企业，有什么样的企业，就有什么样的员工，这就是老总决定企业，企业决定员工。如果管理层不重视财务部门，那么财务人员工作就没有积极性，敷衍了事。在问题分析中，基地工厂发货，产品必然要出库。销售公司购货、销货，一定要经过入库、出库环节。财务人员如果精心检查，即使基地、分公司经理的行为不经过财务，此类事情也会被发现，财务人员发现问题后及时汇报，基地、分公司经理的此类行为将会避免。另一方面，管理层只重视生产、销售，疏于内部控制，基地、分公司经理也有了可趁之机，最终导致销售货款分流。
1.1.2 企业组织结构不合理
企业的组织结构是为公司活动提供计划、执行、控制和监督职能的整体框架。在组织结构方面企业要把握的工作内容中，有一项是“当环境改变时企业配合改变其组织结构的程度”。财务部是不可缺少的部门，是公司的要害，那么企业基地工厂、销售分公司的财务人员归谁管，这是一个非常重要的问题。“吃人的嘴短、拿人的手短”是一句老话，也是不变的真理。财务人员吃谁的饷为谁服务，“小金库”的事件就会随机发生。
1.1.3 会计人员素质较低
会计人员业务素质、法律意识不强，缺乏职业道德，执行国家各项财经法规的能力较低，导致会计基础工作不规范，货币资金内部控制制度流于形式。
1.2 货币资金流出问题解析
企业营运过程货币资金的流出点很多，但管理费用在管控中容易被利用，致使货币资金流出，这是所有企业关注的焦点。由于管理费用包括一些特殊支出以及极其容易以假乱真的票据，致使审批程序混乱，不按规定签字报销，越级审批的现象层出不穷，比如洽谈费，外部人员费用的报销等。值得关注的是“白条顶库”，财经法规明确规定白条不得顶库，所有财务人员都明白这个道理，但大部分企业都存在“白条顶库”现象，最终以合法的手续转入管理费用，导致大额资金流出。
以上种种现象，分析其原因有以下几点：
（1）企业没有对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。
（2）人为犯错。货币资金内部控制制度是由人设计建立的，也是由人来进行操作的，理解偏差、放松警惕或主观故意就会在执行过程中出现误解、误判和人为犯错，导致货币资金内部控制制度发挥不了应有的作用。
（3）内部审计存在缺陷。内部审计是企业进行自我评价，检查企业货币资金内部控制制度实施好坏的有效方法，对货币资金内部控制具有监督作用，但目前还存在着很大的缺陷，主要体现在两个方面：①流于形式，失去应有的实质作用；②内部控制的权限受限，难以发挥其应有的职能。
1.3 设有内部银行企业存在的问题
大部分集团、上市公司都设立了银行存款统一管理的内部银行，公司所有销售款全部汇入内部银行，总部根据各单位的需求统一划拨，这种形式符合货币资金使用效益性原则，有利于货币资金的统一调度。在实务中出现的问题主要集中在各销售单位，销售单位的货款不及时回笼，私自压款现象屡禁不止，使货币资金不能得到充分利用，影响公司资金合理调度，甚至影响管理者的决策，使公司受损。
公司本身有此种事情生长的土壤，①有些公司领导对财务知识匮乏或对财务的重要性没有得到充分认识，不能配合财务总监及财务部长的工作，导致不能有效治理压款事件；②内部审计没有发挥应有的作用，监管不到位，不能及时发现销售分公司的其他账户；③财务人员与相关管理人员串通作弊。
2 强化货币资金内部控制的对策建议
根据以上货币资金内部控制问题及原因的分析，归纳总结，大部分企业主要是货币资金内部控制环境、运营、监督等环节的不健全、执行不力，促使事件发生，以下针对上述问题提出几点建议。
2.1 优化货币资金内部控制环境
2.1.1 改善管理者的经营哲学及经营风格
管理者的经营哲学及经营风格表现为管理者的各种不同偏好，其表现虽然是无形的，但它会对一个组织的有效运行起着积极或消极的影响。这是因为企业的管理制度是企业管理者群体意志的体现，必然因管理者不同的经营哲学、经营风格而不同，这些管理哲学及经营风格的体现之一为“管理当局对数据处理和会计职能的态度以及对财务报告可靠性和安全性的关心程度”。有什么样的领导就有什么样的员工，管理者对财务的重视程度直接影响财务人员的工作态度。例如，某公司管理层认为财务只不过是动动手指头、用用烂笔头，毫无技术含量，仅重视生产与销售，这种理念反映到经营上，就是轻视财务，导致财务人员的工资全公司最低、年终没有奖金。在这种环境下工作，财务人员的态度可想而知，相关事件发生也就顺理成章。
2.1.2 提高企业员工的素质和职业道德水平
企业员工作为企业管理活动的具体执行者，其文化素质和职业道德必然对企业的经营活动产生重大影响。按照我国《公司法》的有关规定，企业的经理阶层负责执行董事会的有关决定和决策，负责制定企业的具体规章制度。企业员工按照制度执行，尤其是财务人员更要认真执行。财会人员是经济业务处理工作的主要承担者，其素质的高低直接关系到货币资金的安全和会计信息质量的完整，因此，财会人员必须有较高的思想素质、道德素质和业务素质。
2.1.2.1 加强对财会人员的职业道德教育，提高员工素质，加强企业文化建设
在货币资金内部控制方面，既要注重员工业务素质，也要注重道德素养。因为制度再完善，如果没有合格的人来执行或者执行不到位，迟早是要出问题的。企业要通过文化建设，注重员工的心理感受，充分考虑员工的需求，爱护他们，企业要做“家长”，使员工有安全感，把企业当做自己的“家”，在这一点上要吸取日本的做法。另外，要让他们对货币资金内部控制有更深层次的认识，不能只停留在将其视作一种表面的形式，要让他们深刻了解到其在规范企业业务活动、防错防弊上的重要作用以及与自身的利益关系，要唤起财会人员高度的责任感和使命感，提高其自身素养和自律能力。
2.1.2.2 加强对财会人员的业务素质教育
随着市场经济的发展、科技的进步，财会行业的专业性和技术性日趋复杂，对财会人员的业务素质要求越来越高。财会人员只有掌握更多、更新的专业知识和技能，具备管理的知识结构，在处理会计业务时才能得心应手，有能力辨别正误，使货币资金营运通畅，减少货币资金在流入、流出等环节出现差错，防患于未然，避免风险的发生。企业应具备有效的员工培训体系，使财会人员不断丰富会计理论知识，提高业务工作能力和职业判断能力，使其不仅称职于现有岗位，还能掌握其他相关岗位的操作技巧。同时，企业还应具备体现人文精神的企业文化，关注财会人员的个人发展，调动其积极性，使其拥有积极参与企业管理的热情，真正将货币资金内部控制制度落实好、执行好，将各项活动做到灵活有序，达到预期的目标。
2.1.3 加强内部审计
（1）按照对货币资金内部控制的要求，内部审计部门不仅事后监督，查错防弊，而且对整个货币资金的流入、流出以及货币资金运营的全过程进行监督，把可能的不符合企业货币资金内部控制的行为杜绝在萌芽状态。同时，内部审计机构应当能够对货币资金内部控制制度的有效性作出评价，在外部环境和有关条件发生变化时，能够根据客观变化对货币资金内部控制制度的改进和完善提出意见。内部审计部门履行其职能的首要条件必须是公司要赋予一定的权利，没有权利审计就会流于形式，起不到应有的效果。
（2）审计部门在人员构成上要聘用一些有经验的退休人员，优点可突出表现为：①外聘人员业务水平高，有一定的实践经验，在短时间内可以有效发现问题，毫无头绪的审计是相当耗时的，如果企业规模大，审计部门不仅应接不暇，而且费用也是可观的；②外聘人员无需顾忌人际关系，可以大胆去查，增加了审计的力度，提高其有效性。
（3）随着内部审计部门职责的拓展，内部审计部门人员不仅应当进行适当补充，更为重要的是员工应当进行必要的学习，提高自身有关内部控制的理论知识，以便提升业务水平与技能。
2.2 建立良好高效的组织结构
企业的组织结构为企业目标的实现提供了组织保障，企业组织结构建设的好坏直接影响企业经营成果和控制的效果。因此，企业组织结构能否良好高效地运转，直接决定着在其框架下运行的货币资金内部控制制度的效果。企业应当根据企业生产经营的特点及货币资金内部控制制度的要求建立适合本企业实际的组织结构。例如企业财务部，实行扁平化管理，企业只有一个财务部，事业部、分公司或基地工厂的财务人员全部隶属于财务部，财务部有人员调度、工资级别的决定权，实行财务人员派出制。也可以实行下属各单位会计主管服务于总部财务部，下属单位其他财务人员归本单位管理，这样既可以节约审计成本又可以解决串通作弊等货币资金内部控制的困惑，但前提条件是财务主管的待遇要高，当然惩处力度也要大。
2.3 完善企业货币资金内部控制制度
企业只有制定一套科学合理的货币资金内部控制制度，在货币资金营运控制时有章可寻，规避货币资金营运风险。企业要根据国家法律、法规的规定及内部控制相关指引，结合企业自身的特点，制定适合本企业的货币资金内部控制制度。当然对企业来说，建立健全货币资金内部控制制度是一个渐进的过程，必须同步建立其内部控制评价体系，根据情况的变化和出现的问题，对货币资金内部控制制度作出相应及时的修正或建立新的内部控制制度，并根据实际需要进行一定的创新，以填补我国在企业货币资金内部控制制度上的空白，实行有效控制，减少经营风险。
主要参考文献
[1]徐玉德.企业内部控制设计与实务[M].北京：经济科学出版社，2009.
[2]池国华.内部控制学[M].北京：北京大学出版社，2010.
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[4]李耿.集团公司货币资金控制模式探讨[J].经济师，2009（10）.
[5]陆卫东.浅议企业货币资金控制[J].中国内部审计，2010（3）.
【关键词】货币 资金支出 内部控制
一、控制目标
对货币资金支出业务的内部控制目标可以理解为：真实、合法、有效。所谓真实可看作财务记录方面的目标，即所有货币资金支出业务都以正确的金额及时地反映在会计记录中，包括完整性和正确性两层意思；合法可看作遵循法定目标，即货币资金支出业务要符合《内部会计控制规范——货币资金（试行）》、《现金管理暂行条例》、《支付结算办法》等国家有关规定；有效可看作营运目标，在现金为王的时代，货币资金作为关系企业经营成败的一项重要的资源，必须对其进行管理，货币资金支出业务涉及企业多种业务类型，多个部门和人员，综合反映和控制了企业经营活动，货币资金的有效支出关系到整个企业营运目标的实现。
这种目标的分类不影响各类目标实现的独立性，也不影响其实现的重叠性。一项内部控制措施可能有助于某一类目标的实现，也可能有助于两类或三类目标的实现；一类控制目标可能有一方面的控制措施就能促其实现，也可能有多方面的措施才能促其实现。真实、合法性目标一般都可以通过强化内部控制手段来实现，健全有效的内部控制可以为其提供合理的保证。而有效性目标的实现，则并非完全在企业掌控之中，影响营运目标实现的外部环境因素就无法掌控。
二、控制措施
内部控制措施按照审计理论的观点，可分为会计控制、管理控制和审计控制。会计控制主要指企业内部应用会计方法和其他有关方法，对财务、会计工作和有关经济业务进行的控制；管理控制是根据一定的经营方针为合理有效地进行经营活动而设定的各种管理方式的控制；审计控制是用来检查、评价会计控制和管理控制是否健全有效的信息反馈控制。
具体到对货币资金支出业务的内部控制，可以从以上三个角度分别说明：
（一）会计控制措施
从内部牵制内容上看，主要有以下几个方面：（1）授权审批控制：是指各企业或岗位在处理货币资金支出及保管业务时，必须得到相应授权，经过批准才能进行。如现金支付业务必须经过支付申请、支付审批、支付复核、办理支付四个程序，并在此过程中确保授权不放弃不越位。授权包括一般授权和特别授权，前者指授权处理货币资金一般性经济业务，如现金的支出、费用的报销等；后者指授权处理特殊性业务，如大额货币资金的支付。企业在明确了各管理层次一般授权和特殊授权的责任、内容标准和限度后，就为货币资金业务的安全性奠定了基础。
（2）不相容岗位分离控制：不相容岗位是指由某个员工独自担任则增加其出现错误尤其舞弊可能性的岗位。如：出纳员的工作与会计稽核工作就属于不相容岗位，如果这两项工作归属同一人，就为其从事舞弊活动提供了可乘之机。从内部控制的观点来看，如某员工在履行其职责的正常过程中就可能发生错误或舞弊，并且内部控制又难以发现，那么，可以认为这些岗位是不相容的。如货币资金支出授权和支付办理、支付办理和会计记录、支付办理和审核等。
（3）文件记录控制：这是货币资金支出内部控制发挥作用的重要方式，也是授权控制和岗位分离控制有效性的保证，利用会计凭证、账簿和报表对货币资金支出业务的连续性、完整性、系统性记录功能实施控制。
（4）定期轮岗控制：即对涉及货币资金内部控制的业务人员定期实行岗位轮换。企业办理货币资金业务在配备了合格的人员后，应根据企业具体情况进行岗位轮换，不允许一个人长期在一个会计岗位上工作并坚持实行强制休假制度，以便及时发现有关人员的贪污、舞弊行为，减少货币资金支出管理中产生上述行为的可能性。
从控制目标上看，货币资金支出的真实性目标可通过文件记录控制措施，如根据批准的支出文件准备支票；将无效的支票注销和归档；用支票书写器打印支票金额；及时记录支出，在支出日记账上根据支出凭证作记录；复核日记账的记账依据；现金支出的报告要符合会计原则的要求。货币资金支出的合法性目标可通过授权审批控制措施，除零用现金外，一律采用支票支付。如前所述，目标和措施具有重叠性，一项目标可有多种措施实现，一项措施也可实现不止一种目标，如授权审批控制措施不仅可实现合法性目标，也可保证有效性目标的措施。
从业务的具体内容上看，货币资金支出业务是通过银行转账支付和由出纳人员直接支付现金。其中通过银行支出时，要求采用银行规定的结算办法，填制银行统一的结算凭证，客观上受到银行的外部控制，在很大程度上起到了防错消弊的作用。因此对这种业务实施内部控制，应重点放在结算凭证的管理上。如建立严密完善的结算凭证管理制度，妥善保管各种凭证，尤其是现金支票和转账支票；出纳开具支票时，财务主管应当审查批准，而不能让其独自办理；严格执行企业财务印章和法人印章分开保管制度；严格限制签发空白支票；随时与开户银行对账等。对于资金支出业务，按其内容不同主要分为：采购物品支出货币资金、发放工资支付现金和支付各种借款使用现金等。下面以采购物品支出资金为例。对于采购材料、商品等支出业务实施内部控制，关键是在付出货币资金之前，先取得相应的原始凭证，如支付购货款必须取得销货单位的发货票，并及时送交财会部门，经财会主管审批后，交给出纳员支付。这样，就能保证资金付出之前，经过了业务部门、财务部门，避免出纳人员独自支付资金可能发生的弊端。
（二）管理控制措施
主要是推行预算管理。预算管理由预算编制、预算执行、预算控制、预算分析和预算考核等一系列环节组成。通过制定资金支出预算，将企业面向市场环境所要实现的营运目标落实为企业内部货币资金支出环节的具体行为，使目标的实现有了行为基础，同时也使内部控制有效性目标有了实现的标准。通过制定预算，明确各责任主体的责权利，赋予其积极性和责任约束机制，使决策更有效。另外还包括人员组织和培训，信息和沟通等控制措施。
（三）审计控制措施
内部控制作用的发挥，有赖于建立起健全有效的内部控制系统，更有赖于其良好运行的机制，包括对内部控制建立和实施进行恰当的监督，通过监督活动，评价内部控制系统的运行效果和质量。而监督的形式主要是内部审计控制，它是根据系统的控制目标和既定的环境条件，按照一定的依据来审查、调节被审查企业经济活动的一种控制活动，主要过程是查明问题、对照标准、找出差距、分析可能、提出措施、监督纠正。对于货币资金支出业务来说，主要通过了解货币资金支出内部控制的目标是什么，要解决什么问题，这种控制是否对被审计企业的资金支出业务活动有益，是否存在重复控制，什么样的风险是可以接受的，控制的效果是否影响管理当局决策等。并进一步形成评价：何处控制环节过多，何处控制环节不足，何处控制满意，何处需要改善。最终提供完善的货币资金支出内部控制制度和纠正错弊的建议。
一、货币资金舞弊主要表现形式和方法：
舞弊主要表现形式有：贪污、私自挪用、私设小金库、私分公款，滥发奖金，请客送礼，支付回扣和其他非正常活动的开支。要么是为了逃避监督，达到谋取个人或小集体的利益。要么是为了以逃避国家税收，偷骗税款；侵蚀国有资产或者将国有资产转化为私有。
贪污现金常见方法有：利用收入现金不开发票或收据的形式；采取虚列或虚报费用支出、吃空额虚列名额或假造支付业务等手段慌报冒领现金；如虚列职工人数，多报公差日期和加班加点时间，虚拟或涂改工资表中的有关内容以多领工资补贴。购置私人物品利用公款报销进行贪污；非法侵占出售其他资产的收入，如对卖边角余料，废旧物品，残次品的收入不入账；非法侵占劳务收入，对外加工收入，租金收入、固定资产变价收入、房租、水电费等零星收入；隐匿佣金、“回扣”和好处费等形式。
二、内部控制测试
为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法完整，现代企业一般都建立了内部控制制度。财政部于2001年7月12日的《内部会计控制规范—货币资金（试行）》，也对“岗位分工及授权批准、现金和银行存款的管理、票据及有关印章的管理、监督检查”等环节的内容规定的十分详细、完善。2002年12月23日的《内部会计控制规范—采购与付款（试行）》和《内部会计控制规范—销售与收款（试行）》以及2003年10月22日的《内部会计控制规范—工程项目（试行）》，也对与“货币资金”等内容有关的业务控制做了相关的规定。所有这些都为货币资金的审计提供了基础。我们可以通过对与货币资金有关的内部控制进行了解、测试、评价之后，结合审计过程中搜集到的有关疑点和线索，如：观察、了解有关当事人在生活水平及方式上有无与其收入水平不相适应的情况等；了解内部控制制度执行情况有无漏洞，以便确定检点和具体审计方法。
三、实质性测试
1.核对日记账与总账的余额是否相符
测试货币资金余额的起点，是核对日记账与总账的余额是否相符。如果不相符，应查明原因，并做出适当调整。审计货币资金收入应注意核对收据存根与明细账记录是否相等，收据号码是否相连，即收据是否连续编号，有没有无编号或编号不同的收据，以查证有无以撕票或匿票的形式将罚没款收入存入小金库。收据是否有日期；金额、抬头、摘要等是否涂改；上下联是否相等。有无将罚款收入或没收的有关款项作为收入而未开具收据的情况。
2.抽查大额货币资金的收支
实质性测试中，应抽查大额现金收支的原始凭证内容是否完整，有无授权批准，并核对相关帐户的进帐情况。审计过程中应注意：有无销售残料废料等旧物资的收入记录，核对出门证记录，并通过对废旧物资回收公司的调查取证及边角废料产生过程、数量及销售时间进行调查，再与现金帐目进行核对。检查成本费用项目有无以领代报，以借代报，重复报销，虚列支出的记录。如对工资单复核，对发计件工资的又发计时工资或反之平时没有奖金的或奖金高出平时是否是代领，应查清。物资采购过程中有无舍近求远，质次价高不适销对路的情况。有无溢缺物资，串通舞弊的情形。
检查提取现金的有关资料，是否记入现金账；然后根据“日记账”和付款凭证上反映的业务内容及“现金”科目的对方科目，分析该笔货币资金的去向是否明确，使用是否合理，合法。必要时，可进一步与收款单位取得联系，请其协助调查问题。银行存款日记帐收付累积和余额，应与单位总帐和及银行对帐单进行加总金额核对。
有的企业为了收取好处费，不顾国家制度有关规定，擅自出租或出借“银行帐号”，或者套取现金。所以，审计中要特别注意两点。一是有无转借、出卖银行帐户的是否违规提供银行帐户收取“好处费”的情况；二是有无本应转帐支付，却采用不正当手段，套取大量现金，从中作弊的情况。对这两点问题的检查，在审计过程中，要注意查清以下几个方面：
如有与被审计单位生产经营业务无关收支事项，应查明原因，并作相应的记录；银行存款日记所记收付款项中不属于本单位业务范围内的款项；银行存款日记帐中摘要含糊不清的款项。审查银行日记帐与银行对帐单，要逐笔核对应查明对帐银行日记帐的收支是否与事实相符，有无一收一支、日期接近或者相差不远、数字相符的款项收支业务；银行对帐单上有一收一付金额，而银行存款日记帐上，则无此笔收付记录的款项；银行对帐单上已收支而在日记帐上没有反映；来源与用途不明的款项。企业银行的存入与支付，是否在问题；查存取款项，看是否合法。
对于上述问题应从“交款回单”、“进帐单”等凭证上，弄清款项收入内容，查明这些款项是否属于本单位应收款项。从“支票存根”“付款委托书回单”上，查明这些款项是否本单位的应收款项。通过审查，如属代外单位办理业务转帐的，应落实纠正；如属为不法分子提供方便，套取物资。从中渔利的，应作审计记录，为进一步追究经济责任或法律责任提供依据。
3.检查货币资金的正确截止
资产负债表中的数额，应以结账日实有数额为准。检查的目的是：确定是否存在跨期事项。
4.分析性复核程序
计算定期存款占银行存款的比例，了解是否存在高息资金拆借。有无假借经济合同为名实为出借资金，收取利息不入帐、出借资金将利息或回扣。如存在高息资金拆借，应进一步分析拆出资金的安全性，检查高额利差的入帐情况；计算存放于非银行金融机构的存款占银行存款的比例，分析这些资金的安全性。
5.取得并检查银行存款余额调节表
它是证实资产负债表中所列银行存款是否存在的重要程序。应检查调节表中未达账项的真实性，以及资产负债表日后的进账情况。追查在途存款。重点查明调节表的内容是否真实。导致两者余额不符的原因：是否因未达帐项产生的影响。如果经过核实调整，仍然不符，则要查明其中原因。值得注意的是，即使经调节后“平了”的余额表，也可能有问题。例如存在循环挪用、重复入帐等问题。
6.查存款余额，看衔接程度
首先，要查看银行存款余额与银行对帐单余额是否相符。审计时，应审查支票购买数量和领用、保管等管理办法，检查相关的管理制度。重点查明：支票存根是否联号；是否按顺序使用；作废的支票是否加盖“作废”戳记，附在存根上。如果发现号码短缺或颠倒，一定要查明原因，予以纠正。
7.查货币资金的结算，看潜在问题是否存在
结算是商品交易，劳务供应和资金调拨引起的收付款行为。审计中，要从明细入手，重点查阅应收货款，预付货款，暂付款，存出保证金，存出押金以及应收罚款赔款等。在审查这些内容时，着重注意发生额及余额的变化趋势：⑴凡余额在贷方的，除应收销贷款中的预收款外，一般来说是不正常的，大多数属于核算上的错误，也有可能是会计对经济业务的处理不当所致。⑵期初与期末的借方金额相等，即本期借方金额相等，即本期借贷两方均无发生额的，应按这些应收款的性质分别查明原因。若应收货款不动，看销售业务是否存在购货单位拒付货款，单位不积极与对方协商的问题。对此，要查阅销货业务的合同或凭证和购销双方的往复信函，确定责任。若是购货方资金周转困难
，不能及时清偿，而被审计单位也不追偿，长期挂在帐上，应积极催收。要特别注意企业经办人弄虚作假，虚构销售收入和应收货款，或货款已经收到但被长期挪用，甚至为私人占用等情况。为查清问题，应向购货单位和银行进行实地调查或发函查询。⑶期末借方余额增加，期内只有借方发生额而无贷方发生额的，反映了企业资金被其他单位和个人占用数额上升，资金周转速度缓慢。对应收货款来说，只顾按合同发货，或推销库存积压滞销品，而不管购货单位是否有能力归还货款，就会出现上述问题。对暂付或垫付职工款项有增无减的问题，干部职工借故挪用或长期侵占企业资金问题，调离或开除退休退职死亡职工的欠款等问题，都应查实纠正。
8.检查应付账款长期挂账的原因，作出记录，注意其是否可能无需支付。
资金是企业生存和发展的“血液”，资金管理始终是企业会计控制的重要环节。福建省汽车运输总公司（简称“闽运”）是全国道路运输一级企业，现有直属分公司17家，全资子公司14家，其中客运站点21个，年营收超6亿元。面对各站务公司与车属公司庞大的营收资金流量，如何有效控制现金流、加强资金管理的监督和控制，是加强公司会计控制的中心环节，也是审计日常工作的重中之重。现笔者结合工作实践，从内部审计的角度就如何加强闽运企业货币资金管理作一探讨。
一、资金管理薄弱环节及产生的问题
企业随着社会发展而发展，资金管理也跟随企业生产规模和经营方式的变化、企业管理的进步而不断加强和完善，这是一个发展的过程。在我公司财务计算机信息网络管理还没有普及，资金管理结算中心尚未健全和完善之前，各所属单位主要以独立核算账户与总公司财务部门账户进行汇转和划拨为主，资金周转周期长；再加上汽车运输企业点多、线长，日常资金流量较大，资金管理薄弱等因素，产生了部分资金管理盲点，影响企业资金正常周转，我们在内部审计过程中发现了如下现象：
（一）对外投资缺乏控制
由于日常资金流量较大，汽车运输企业未能及时对基层单位资金进行归集、监控，产生了资金管理漏洞，使个别单位利用往来账款，没有通过总公司账户自行投入收购车辆及有限的线路牌，进行自行循环投资，造成财务在账务处理上的不规范运作。个别单位还出现盲目采购，形成积压，造成资金浪费等情况。
（二）形成“账外账”
由于所属单位没有及时清理和撤销不需用的银行账户，造成账户多、资金分散，出现个别单位或截留收入、或以拨代支，或将修理、材料库或服务站点游离于账外，进行账外列支，成为调节利润的“蓄水池”。
（三）经营者欠款等长期滞留、拖欠
预付折旧承包经营部分单车存在经营者拖欠承包规费、车辆事故借款等情况，影响公司资金周转，甚至出现呆账、坏账，造成公司资金损失。
（四）售票员挪用、贪污途中营收款
如某专线随车售票员在长达两个多月时间里，假造出纳收款印鉴，私藏途中收入，贪污公款5万多元，当事人虽被追究刑事责任，但已给企业造成无法弥补的损失。
（五）在全资子公司银行账户内滞留大量银行存款
如部分全资子公司，在未及时归还总公司生产用款资金的情况下，在银行账户上滞留1000多万元资金，影响公司整体资金循环。
上述问题虽然是个案，但暴露出我们在资金监管方面存在的漏洞和不足。
二、如何加强资金管理和控制
资金管理和控制的目标是防止企业发生支付危机，保持现金流动的均衡性，并通过资金流动有效控制企业的经营活动和财务活动，获取最大收益。
（一）建立、健全“结算中心”运作
目前我公司在已建立网络管理的基础上，利用网上银行先进的管理技术，进一步完善和发挥了总公司财务结算中心职能作用。通过结算中心办理内部所属单位和全资子公司现金收付和往来结算业务。对所属单位和全资子公司现金收入进行全面、全程监控，各单位现金收入都必须及时存入总公司结算中心在银行开设的账户，不得挪用，或变相滞留。各单位业务营运所需货币资金，由总公司统一拨付，并监控其使用方向和使用结余或不足的情况。
（二）实行收支两条线管理
在收入归结总公司结算中心账户的同时，要立足我公司经营点多、线长、面广、流动分散的运输经营特点，努力探索业务营运资金支付管理办法，在规避财务风险的同时，适应基层营运业务的进行和开展。因而要按照“收入上缴、费用下拨、专款专用、渠道分清”的原则，严格执行内部全额收支两条线，利用网上银行的先进技术，车站和车属单位现金收入在规定的期限内须向内部银行解缴，同时资金的使用应实行申请、审批和定期审计制度。
全额收支两条线与传统的收支两条线的主要区别在于：上缴的收入包括除营收票款以外的全部流入货币资金，下拨的费用包括除经费以外的全部流出货币资金。每个基层单位一般只能开设两个银行账户，一个是收入专户，另一个是费用专户。各基层单位货币资金必须全都纳入收支两条线渠道，财务部门对所属单位银行存款要进行适时查询，跟踪资金使用情况，及时调整并提出用款计划建议。
在现金收入上缴方面，各所属单位在经营业务过程中的各项营业收入、结算收入和其他收入都必须当天缴交本单位财务。单位财务必须将当天收入的现金，全部存入银行“收入专户”。要建立严格的现金管理制度，严禁动用营收款，认真执行营收管理的财经纪律，站务营收必须做到“日结、日缴、日清”，要抓住日报表与现金这两个关键环节，防止贪污挪用的发生。
在成本费用下拨方面，所属单位和下属全资子公司日常所需费用，由总公司结算中心按用款计划，统一下拔到各单位“费用专户”使用。费用下拨要实行审批制。在执行程序上，可按照基层提交《用款计划》、公司财务部审核、主管领导审批、财务部依使用金额情况分期下拨进行。
在收支两条线管理的过程中，各单位要不折不扣地按规定执行，对不执行的，要追究单位有关人员责任。
笔者认为，设立“结算中心”和实行收支两条线管理，有利于将各所属单位资金高度集中，统一资金的管理，充分发挥内部资金的“蓄水池”作用，不但可以促进公司内部资金管理专业化，降低财务资金风险，提高管理效率，增大内部资金的流动、循环，及时提供公司资金的动态和存量，更有利于管理层的资金决策，加强了对资金的统一调度和调剂能力，扩大了可用于投资的资金，增强了公司的盈利能力，实现了公司总体利润最大化的目标。
（三）推行全面预算管理
要结合自身的业务情况建立健全本单位预算编制、审批、执行、监督、考核的全面预算管理制度，对经营范围内的经营性收支计划进行全面资金预算。企业各单位、各部门应当对预算年度内经营活动的资金预算作出充分的分析和预计。
预算编制应采取自上而下、互相沟通、逐级编报、逐级审批的办法，预算一经确定，即成为企业内部组织生产经营活动的法定依据，不得随意更改。应结合自身特点，在实施资金预算管理上遵循以下程序：
一是自下而上逐级编制资金预算计划。公司职能部门通过对所属单位预算计划的收集整理，确定公司财务预算。
二是执行严密的预算调整程序。公司资本预算采取年前估计与年中补充相结合的方式。年前编制可预见度较高的资本预算，年中增加作为年度资本预算调整的资本性支出经公司审批后追加。原则上，各级预算一经批准确定，不得更改。但特殊事项需调整资金预算的，须经公司批准后执行。
三是建立严格的监督和考核制度。资金管理的实质就是对各个环节现金流的监督与控制，也就是对运输经营各环节现金流采用预算管理和定额考核，实行动态监控，量化标准。应严格执行现金管理纪律，确保资金安全、完整、及时纳入公司货币资金收支两条线管理体系。要对各基层单位采取定额考核和不定期抽查相结合的办法，重点考核：（1）本单位所有货币资金收入是否全部存入本单位银行存款收入账户，不得擅自将收入款项存入其他银行存款账户；（2）是否设置任何形式的“账外账”、“小金库”；（3）是否严格执行财务审批制度，杜绝擅自扩大开支范围或提高开支标准的行为。
（四）制定物资采购管理实施办法
在严把收入关的同时，还应加强成本项目控制。其中针对购买车辆、原材料、燃料、辅料、零部件、设备、配件等大额成本项目资金流出，应结合企业实际情况，建立、健全物资采购管理的各项制度，加强采购成本支出的控制和监督，防止采购过程中的不当行为发生，以免造成资产流失。
1.对内部资金控制的认识不到位
很多中小企业往往认为内部资金控制就是内部监督，只是一种形式；也有不少中小企业把其看成是对企业银行存款和现金的控制。不乏有些中小企业对于内部资金控制不能正确的区分。
2.公司治理机制不完善
内部资金控制作为由管理当局为履行诸多管理目标而建立的一系列规则，与公司治理及管理是密不可分的。但谈到要加强企业内部资金控制，管理当局往往认为监督、监管会增加企业负担，因而很多中小企业没有内部资金控制机构，这样的公司治理机制就难以发挥作用。
3.机构设置简单且管理权限不清
多数中小企业从自身成本出发，以简化机构来降低运营成本，削减会计岗位的人员配置。会计岗位不能科学合理地设置，就会导致会计信息收集和处理的环节产生缺位和脱节，导致内部资金控制失效。有些企业虽然根据工作需要设置了相应的会计岗位，但又让其兼任其他工作，实质上削弱了会计的职能。
4.内部会计制度缺位
不少中小企业没有从实际情况出发建立适合自己会计业务的内部运行规则和会计内部控制制度，会计管理存在组织上的缺位。而且当前中小企业大多数沿用传统管理经营模式，很少建立现代管理意义上的内部资金控制制度。
5.内部控制环境差
很多中小企业采用家族式管理模式。一方面，其所有权和经营权大都由其家族成员控制，所有权与经营权的密不可分。另一方面， 对于重要部门往往任人唯亲。因而，推行企业内部控制的环境比较差。
二、中小企业内部资金控制主要问题的原因分析
1.会计、出纳岗位职责划分不清
中小企业大多规模小且业务频繁，加之会计核算简单、会计制度不健全，内部往往出现会计、出纳不分，一人多岗现象。出于成本管理的考虑，企业往往要求财务人员一个萝卜几个坑，甚至一人办理有关现金业务的全过程。这些混岗和职能交叉现象，最容易引发货币资金的挪用和侵吞。
2.会计人员素质参差不齐
中小企业所有者的任人唯亲，导致会计人员素质普遍偏低，有的会计人员半路出家，业务不精通，致使一些“有心人”乘机利用各种手法贪污现金。
3.家族式经营方式易出现贪污舞弊现象
我国中小企业的最大特点就是家族式的经营方式，出于某些方面的考虑，企业的所有者常选择“自己人”管理重要岗位和部门，特别是作为直接掌握整个企业货币资金的岗位——出纳。这种所有权与经营权的密不可分，导致内部管理混乱，易出现贪污舞弊现象。
4.缺乏健全的内部资金控制制度
中小企业的货币资金管理出现混乱的根源，主要在于内部资金控制制度的不健全。一个企业的财务规章制度是否健全，内部资金控制制度是否严格，直接影响到企业的货币资金能否健康运转，关系到企业的财产能否安全无恙。
三、解决中小企业内部资金控制常见问题的相关对策
1.加强对会计人员的教育，提高会计人员的业务水平
企业的经营活动离不开人这个主体，要保证货币资金的安全和运作顺畅，就必须保证货币资金业务岗位人员的素质。要鼓励会计人员多学习相关知识，定期参加后续教育，不断提高业务水平，特别是道德水准和责任感。
2.建立票据与印章的管理制度
票据和印章的管理是货币资金业务得以正常进行的保证，票据和印章可以支配企业的货币资金运作。所以，企业应当明确各种票据的购买、保管、领用、注销等环节的职责权限和程序，设置专门的登记簿进行记录。
3.不相容职务岗位分离并定期轮换岗位
在执行业务中要尽量将涉及现金的业务由不同人员来完成，避免只由一个人办理现金业务的全过程。若企业的确人手有限，也应保证钱账分管。此外，还应使以下几种职务相分离：授权批准与执行业务；业务经办与财产保管；财产保管与会计记录。
4.对现金实行突击盘点
多数中小企业只在年末（每年的12月31日）进行一次现金定期盘点，由出纳盘出现金的实存数额，会计复核，并与总账的现金数额进行比较。这样做其实不符合正常的审计制度。应当采取经常性的突击盘点，以及时发现现金收支保管中存在的问题。
5.加强对银行日记账与银行对账单的核对
在银行存款业务方面，主要是由会计人员每月末对银行日记账和银行对账单进行核对，且在与银行对过账的前提下，出具会计报表。在这一过程中，会计人员必须对银行存款的每一笔收支都仔细审核，弄清楚未达账项的真实性，避免银行存款长期未达，防止循环入账、“拆东墙，补西墙”的情况出现。
参考文献：
[1]陈法恩.中小企业货币资金内部控制简析[J].统计科学与实践，2010.
[2]陈睿.浅议中小企业货币资金的内部控制建设[J].经济研究,2009.
1.家族式的经营方式使中小企业内部管理较混乱，容易出现贪污舞弊现象
在我国，中小企业的最大特点就是家族式的经营方式。这类企业在创建的初期，往往都是依靠家庭或家族成员共同经营打天下的，所以其所有权和经营权大都控制在其家庭或家族成员的手中。另一方面，出于某些方面的考虑，这类企业的所有者都会选择自己人来管理一些重要部门，特别是作为直接掌握整个企业的货币资金的岗位——出纳，绝大部分的老板会启用自己的亲戚。
中小企业的这种所有权与经营权的密不可分，导致企业内部管理比较混乱，报销审批制度不严，容易出现贪污舞弊现象。
2.会计、出纳岗位职责划分不清，缺乏监督和牵制机制
中小企业由于规模小、业务频繁、会计核算简单、会计制度不健全，同时企业老板出于管理成本的考虑，往往要求财务人员“一个萝卜几个坑”，有的企业出纳除了办理涉及现金、银行存款的本职业务外，同时还兼保管银行存款全套印鉴、审核会计凭证等会计业务，而有的企业会计，偶尔也收取现金，一个人办理有关现金业务的全过程。加上财会人员素质参差不齐，会计、出纳岗位职责划分不清，缺乏监督和牵制机制，甚至有时一人身兼数职，混岗和职能的交叉最容易引起货币资金的挪用和侵吞。
3.会计人员素质参差不齐，造成会计资料乱、漏的现象
中小企业所有者的“任人唯亲”，导致会计人员素质普遍较低，有的会计人员“半路出家”，业务不精通，方便那些“有心人”利用各种手法贪污现金。比如：利用工作之便，少开收据，隐瞒收入；涂改原始凭证的金额，达到多支出的目的。
4.缺乏健全的货币资金内部控制制度
中小企业的货币资金管理出现混乱的根源，除了其本身经营特点之外，更重要的是在企业内部缺乏货币资金控制制度。一个企业的财务规章制度是否健全，货币资金的内部控制制度是否严格，直接影响到企业的货币资金能否健康运转，关系到企业的财产能否安全无恙。
二、解决问题的对策
1.建立货币资金内部控制制度
（1）建立不相容职务岗位分离制度。不相容职务是指企业里某些相互关联的职务，如果集中于一个人身上，就会增加发生差错和舞弊的可能性，或者增加了发生和舞弊以后进行掩饰的可能性。这是中小企业建立相互约束机制的基础。就会计部门来讲，出纳和会计这两个职务，不能由同一人担任，即：出纳只负责货币资金的收付、保管各种空白收据、支票、发票等，不能兼任会计审核、会计档案保管和登记债权、债务、收支、费用等分类账、总账的工作，应该根据分工原则，尽量地将涉及到现金的业务由不同的人员来完成，避免只由一个人去办理货币资金业务的全过程。如果企业的确人手有限，也应保证实行钱账分管，即管钱的不管账，管账的不管钱。此外，中小企业还应该注意以下几种职务之间的分离：授权批准职务与执行业务职务，业务经办职务与财产保管职务；财产保管职务与会计记录职务。
(2)建立授权审批制度，各司其职，杜绝一条龙作假的现象。
货币资金支出审批手续的规范化、制度化，既可减少某些不必要的支出，也可以防止侵吞和挪用行为发生。具体可以包括：①授权权限，即审批人应当根据批准制度的规定，在授权范围内进行审批；②授权批准程序，企业的有关部门或个人在用款时，应当向审核人（会计主管)提交支款申请书，注明款项的金额、用途、支付方式等，并应附有关的合同或送货清单、签验货证明等。审核人应对该申请的真实性、合法性进行审核，并核实该笔业务的手续及相关单证是否齐备，金额计算是否准确，支付方式、支付单位是否妥当等，对不符合规定的支付申请，审核人应当不予办理；接下来，审批人（企业负责人)应当对审核后的支付申请批复，最后交给出纳人员办理支付手续。
当然，在这一整个过程中，必须要具备一个主要的前提，那就是除了要建立不相容职务岗位分离制度以外，还应当加强企业的内外部监控。
(3)建立健全的货币管理制度。
a.做好企业的资金收支预算企业的生产经营活动，主要是通过货币资金的流通(流入与流出)来实现的。编制资金收支预算的目的，就是要按照企业的生产经营要求，对企业的货币资金流入流出先做一个预先的安排，尽可能使企业保持畅通的资金渠道，从而保证生产经营的正常运作。
b.合法地办理现金收支业务
中小企业应该针对企业自身的特点和会计人员的设置情况，对经济业务采取一系列措施和方法，建立一套符合实际情况的资金收支业务流程，以保证会计记录的真实性、完整性和正确性，同时，也使货币资金业务的会计处理更为程序化和规范化。
收入货币资金的途径，一是通过银行，二是直接收取现金。由于通过银行收款的业务受到银行的直接监督，起到了外部控制的作用，客观上能够减少和堵住货币资金收入业务中的漏洞，企业只需把重点放在银行票证的管理与银行的及时核对上，就能有效地保护货币资金的安全。因此，货币资金收入业务的内部控制制度设计，主要是现金收入业务。
一般情况下，企业的现金收入主要靠销售货物取得现金和回收欠款取得现金。由销售货物取得现金，多数是那些零星销售行为，凡发生这类收现金的业务应该先由出纳开具收款凭证(收据或发票)，再传递到会计那里加盖财务专用章，出纳再根据收款凭证的顾客联收取现金。业务发生后，收取的现金应于当日存入本企业的银行账户，存单回执应由会计人员复核签字，并附上收款凭证的入账联，尽量在当天进行账务处理。回收欠款业务也可以参照这个程序来办理，总之，就是要使开票和收款工作分离，且不论采用什么方式收取现金，在强调原始凭证作用的同时，都必须充分利用账簿的功能，按规定及时登记现金日记账和现金总分类账，并加强两者之间的核对工作。中华会计网
目前，许多企业办理财务开支大都先由企业负责人审批后，再由会计审核记账，我认为，企业开支的原始凭证不合法、不规范、白条入账、贪污挪用等违法会计行为屡禁不止，一个很重要的原因就是这种“自上而下”的票据审批程序造成的。如果将这个程序的顺序调整一下，先由会计人员对原始凭证的真实性、完整性、合法性进行审核，再经企业负责人审查该笔开支是否与经营业务有关，是否同意开支，变“事后监督”为“事前监督”，这样才有利于发挥会计的监督职能，及时有效地打击违法行为。
(4)建立票据与印章的管理制度。
票据和印章的管理对一个企业来讲是货币资金业务得以正常进行的保证，有了票据和印章，就可以支配企业的货币资金运动。所以，企业应当明确各种票据的购买、保管、领用、注销等环节的职责权限和程序，并设置专门的登记簿进行记录：购入票证时及时登记，妥善保管；详细登记用途；领用时必须按编号顺序使用；防止空白票据的遗失和被盗用。同时，还要加强对银行预留印鉴的管理，在实际操作中，一般是由出纳保管空白支票和个人私章，财务专用章由会计或其他授权人员保管。严禁只由一个人保管全套银行印鉴和空白票据。
(5)加强对会计人员的法制教育，提高会计人员的业务水平。
企业的经营活动离不开人这个主体，要保证货币资金的安全和运作畅顺，就必须保证货币资金业务岗位人员的素质。企业的会计人员必须要有《会计从业资格证》，这是对从事会计工作人员的最起码的要求。对货币资金岗位的人员进行定期换岗，并应当鼓励会计人员多学习相关知识，定期参加后续教育，不断提高业务水平。
2.检查监督制度的执行力度
建立相应的内部审计制度，是检查监督企业货币资金内部控制制度的一种特殊形式。它是企业内部经营活动和管理制度是否合理、合法和有效的独立评价机构，在某种意义上讲也可以称为是对其他内部控制的再控制。中小企业出于管理成本的考虑，一般不设置专门的内部审计部门，所以中小企业的内部审计控制，可以定期聘请注册会计师对企业的账目进行审核，看是否存在错误和营私舞弊的现象。在日常的工作中，应该加强以下两点的控制：
(1)对现金实行突击盘点。
据了解，许多中小型企业只在年末(每年的12月31日)进行一次现金的定期盘点，由出纳盘出现金的实存数额，会计复核，并与总账的现金数额进行比较，看二者是否一致，然后填制(现金盘点表》。中小企业的老板应该重视对现金的内部控制，采取经常性的突击盘点，并且增强会计人员的责任感，把这件事情落实到位，及时发现和处理现金收支保管中存在的问题。这样，现金的安全才能得以保障。
(2)加强对银行日记账与银行对账单的核对，同时对未达账项的真实性进行核查。
关键词：货币资金 财务风险 安全管理
0 引言
货币资金是指企业在生产经营过程中停留于货币形态的那部分资金。一般包括现金、银行存款和其他货币资金等。随着社会的不断发展，人们参与经济活动的行为日益普遍，货币作为交换媒介受到的重视也逐渐增强。如何搞好企业货币资金管理，使有限的资金在经营活动中发挥最大效益，是企业财务管理的一项重要任务。
1 货币资金管理的特点
货币资金管理是现代企业管理的一项重要内容。围绕企业生存、发展、获利的很多问题都和资金管理相关。企业生存之初，需要筹集资金；企业发展扩展规模，需要资金支持；企业获利之后，对于资金进行分配。这些企业的运行离不开资金运动。任何一种企业都必须有一定数量的资金。没有一定量的资金保障，企业资产无法形成，企业的正常生产经营活动发展也就难以进行。企业的资金运动是伴随着物资运动而发生的，同时，它有具有一定的独立性，并对物资运动起着积极的影响作用。
2 企业留存货币资金的必要性
企业之所以在运转，完全是因为资金在流动。资金不足，会使一些管理者无法根据市场的变化积极应变，无法采用那些实际而又有效地方法来应对现实中面临的各种问题，如何筹措、使用、调节企业资金，使资金在市场经济中保值、增值，顺畅循环并对其加强管理，已成为财务工作者面临的一个重要课题。加强资金的管理及控制具有十分重要的意义。
由于货币资金流动性强，但是其盈利性最弱。相当于非营利性资产，就算是银行存款虽然有利息，但是其利益太小，企业又必须留有一定的货币资金来满足各种需求。
企业的资金以货币资金形态存在能够满足企业应付日常交易性需要，例如能够及时支付员工工资，偿还到期债务，按时交纳税款等，这些资金发生频繁，而且金额较多。同时企业有一部分货币资金也是为了应付市场紧急情况的出现而储备的资金，例如出现没有预计的情况生产问题，客户违约等。另外为了适应瞬息万变的市场环境，如有机会购买证券，购进低价原材料等，能够短期获利的情形。为此，企业必须留一定的货币资金。
3 企业留存货币资金的成本及其问题
企业留有货币资金会通常会发生机会成本、交易成本，短缺成本和管理成本四类成本。这些成本使得资金在持有的同时，还要付出一定的代价，不恰当的管理货币资金，必然会造成资金外流，影响企业利润。同时还会给企业带来很大的风险，主要表现在以下几个方面。
3.1 管理无序，资金使用效率低下。企业管理货币资金最终要是企业能够及时建立资金预算制度，但是有的企业虽然建立了预算制度，但没有按制度去做，使制度形同虚设，资金的统筹和控制随意性很大，营运资金时而不足、时而过剩，影响正常的经营活动，造成不必要的浪费。有的企业预算不切合实际，指标不科学，缺乏严密的计量标准和科学的考核依据，怎加了财务风险。同时资金使用失控，投资随意性大，沉淀严重，使用效率低下。
3.2 资金成本高。企业资金来源多种渠道，不管是什么渠道都有一定的成本，同时在管理过程中还要考虑其机会成本，转换成本，管理成本等，使得企业资金成本较高。如果不加以好好利用，必将让企业承担损失。
3.3 获得市场信息不充分、不真实。现代企业管理最根本的是信息的管理，企业必须及时掌握真实准确的信息来控制物流、资金流。然而，目前我国相当多企业的信息严重不透明、不对称和不集中。出于各自的利益，公司之间或公司内的管理部门之间主观上不愿及时提供准确的相关信息，阻滞信息流，造成信息严重的不对称和不集中。更有甚者，截留信息、虚假信息使得汇总起来的信息普遍失真，会计核算不准，报表不真实；据财政部会计信息质量抽查证实，全国80%以上的企业会计信息存在不同程度的失真。例外社会中介机构由于受利益驱动的影响，利用社会监控手段的不完备，在审计时往往流于形式走过场，致使有些公司假账泛滥。
4 加强货币资金管理的思路
4.1 建立货币资金的预算机制。企业的货币资金管理有必要推行全面预算管理，完善结算中心制度。预算可以使得企业生产经营活动有序进行，保证企业生产经营活动中的资金收支纳入严格的预算管理程序之中。年初企业应根据经营预算和资本预算，对公司资金的取得和投放、收入和支出、经营成果及分配等资金运作做出统筹安排。根据资金预算总目标，统一筹集、集中使用资金，调剂资金余缺，确定经济合理的现金余额，并将资金预算分解下达，年度内各项收支严格按预算执行。并且，企业财务部门负责审定、汇总资金收支计划，总结资金使用情况，跟踪分析资金动态。同时在跟踪管理过程中要适当的调整预算方法，比如采取滚动预算等。
关键词：销售环节；内部控制；问题及建议
中图分类号：F12 文献标识码：A
1 关于企业销售的内部控制简介
1.1 内部控制含义
改革开放以来，我国为了推动自己经济的发展，引进外国在各个方面的先进经验和技术，实行的社会主义市场经济体制。在这种经济制度下，市场成为提供信息和调整产品数量的主要力量，政府的宏观调控手段由此退回幕后，成为看不见的手，尤其是在1992年的十四大中，市场经济体制被写进，成为具有法律保护的制度进一步得到各方面力量的扶植和推动，为今天经济的蓬勃发展坚定了基础。在今天的市场经济体制中，企业不是一个独立体存在，它的产品的生产和销售环节受到市场的约束和影响，外部因素一直是企业发展的重要力量但不是决定力量，企业如何发展，怎样发展，依靠什么主打产品来推广市场成为企业决定人员不得不考虑的问题。这就显示出了内部控制的地位和引导作用。
内部控制就其针对的角度来说是指企业的一种自我调节和控制的有效机制，他可以根据企业拥有的现金流和资产负债比例来调节自己产品的销售数量和发展方向，这就突出了内部控制是企业的中心血脉，是企业加强自我控制，提高自己的销售业绩和维护自己的市场地位的一条重要的脉络，是具有现实意义的一种机制。我们都知道，销售是一个企业经营活动的重要环节，是做好销售工作的首要因素。销售业务的开展不仅是销售产品、开拓销售渠道、寻找自己产品的消费者等具体的现象，它也随着会计账本的变化而不断调节。例如，由于企业外在的应收账款太多，会导致现金流短缺，影响企业的正常的生产流程，在市场饱和状态时这对企业带来的影响可以忽略不计，但是一旦企业的销售正处于巅峰状态时，会对企业的利润的赚取造成阻碍。所以，一个企业的内部控制不是该企业单方面的问题，它需要与外在的环境相联系，只有内外统一安排，保证销售环境和环节的顺利进行才是企业长期生存之道。销售是企业经营活动中的重要环节，搞好销售环节的内部控制对整个内部控制系统来说至关重要。销售业务发生的同时会伴随着应收帐款、应收票据、货币资金业务的发生，销售内部控制与应收账款内部控制共同组成有机的销售与收款循环内部控制。就目前企业的状况而言，内部控制尚未建立完善，销售内控更是存在着很多问题。
1.2 销售环节内部控制存在的矛盾
销售的内部控制出现的问题主要有：企业盲目调整自己的目标，只是为了赚取更多的利润或者完成自己的业绩。这样造成的后果是企业会忽视公司内部制度的规定更为严重的是他会忽视或者故意钻政府相关制度的漏洞，为自己的法外行为找借口。另一方面，企业签订的合同也不能保质保量的完成，预期利益很难达到，加上合同制定的不完善、相关条例也有缺陷，增加了合同的风险；而且加上合同的签订是一种纸质协议，本身带有一定的违约风险。加上合同期间的意外比较大，使得生产的产品在运输过程和销售期间的风险都需要合同双方人员共同承担。
销售环节应收账款内部控制存在的问题：应收账款在流动资产中的比重不断增加，导致企业出现偿债风险和资金短缺风险；按照惯例应收账款管理信用期一般控制在三个月以内，而有些企业的应收账款账龄普遍过长；金额庞大的应收账款常年挂账，实际已无法收回仍视为债权，造成虚盈实亏的假象。应收账款中债权不实的问题严重。以上应收账款的存在，使企业用有限的流动资金用来垫付各种税金和费用，加大了企业的现金流出。又在一定程度上虚增了收入，夸大了企业经营成果，增加了企业的财务风险。
企业经营的目的是为了赚取利润，但是在实际的生产过程中，我们要加强对企业现金流方面的维护，在内部建立合适的现金控制机制。第一，加强会计监管，出纳人员和审计人员不能是同一人，会计相关人员不能有亲属关系。避免工作人员钻金钱的漏洞。第二，在审核账簿和报销的票据时专业人员要秉持公正的办事态度，对于两者不一致的地方，一定要核对信息，保证资金的流向。第三，撕毁票据、偷用提现凭证的现象，要严格按照现有的制度对其进行核对和审查。第四，对与恶意减少和增加会计账户上的资金总额，要及时发现并上报领导部门，解释制定相关的制度来解决上述问题。
2 加强销售内部控制的措施
为保证企业销售业务顺利进行，管理者对销售活动进行有效控制十分必要。有效的销售内部控制目标是确保单位经营活动的效率性和效果性、资产的安全性、经济信息和财务报告的可靠性的保障。一是销售确认环节的控制目标，包括：保证货物的安全完整；保证销售业务的有效进行；保证货款回收及时准确；保证销售业务的会计信息真实可靠。二是销售环节控制点及控制措施，货币流程中的结算，信息流程中的记账，它们是产品销售控制系统中的关键控制点。
销售与收款业务紧密相连，加强企业销售内部控制的同时，必须要加强应收账款的内部控制。应收账款内部控制目标包括：应收账款的真实正确；应收账款的及时收回；控制坏账损失的发生。针对以上目标首先要从源头控制，压缩应收账款发生的额度与频率；其次完善应收账款合同控制、资信调查控制、核准控制、及时清欠货款控制、核对账目控制、应收账款账龄的分析工作等内部控制制度。
健全的货币资金内控系统，既保证了货币资金合法、真实、安全和完整，又使其真正成为防范会计工作的“人工屏障”。货币资金完整性控制包括各种收入及欠款回收；货币资金安全性控制包括：现金、银行存款、其他货币资金，由于应收、应付票据的变现能力较强，故也将其纳入货币资金控制范围内；货币资金合法性控制针对的是货币资金收入与支付的合法性控制；货币资金效益性控制是服从企业财富最大化的财务管理目标，通过运用各种筹资、投资手段合理、高效地持有和使用货币资金的控制方法。
销售环节在企业的整个经营过程中占有很重要的作用，在争取销售得到发展的同时，加强销售收款及货币资金的内部控制，防范销售收款过程中的差错和舞弊，规范销售收款行为，避免坏账损失，完善货币资金控制，以防出现管理漏洞，已经成为每个企业应严肃对待和认真解决的重要问题。建立和健全销售环节的内部控制制度，是企业加强管理的有效途径。通过在各业务环节之间建立一套相互牵制、相互验证的控制体系，可以杜绝销售环节的违法行为，提高应收款与货币资金的使用效率，使企业资金健康地运转，在激烈的市场竞争中保持优势地位。
参考文献
关键词：兽药企业；企业内部控制
中图分类号：F27 文献标识码：A
收录日期：2013年6月13日
随着社会经济发展和企业改革的不断深化，兽药企业作为现代市场经济中的一个实体，其生存和发展越来越离不开内部控制。如何加强兽药企业内部控制，特别是加强对各项内部控制制度的建立及实施，提高兽药企业经济管理水平，促进兽药企业的经济发展，是本文探讨和研究的课题。
内部控制是指企业为了提高经营管理效率，保证信息质量真实可靠，保护资产安全、完整，保证经济活动正常进行，促进法律法规有效遵循和发展战略得以实现，而且企业管理层及其员工共同实施的一个权责明确，控制有力，动态改进的管理过程。
一、当前兽药企业内部控制存在的主要问题
目前，我国大部分兽药企业在一定程度上建立了内部控制制度。然而，由于客观环境的局限，投资者风险意识淡薄，企业负责人对内部控制重要性的认识缺乏等原因，致使企业内控存在种种问题和不足，影响了内控功效的发挥，主要表现在以下方面：
（一）管理者认识不够，导致内控制度失效。具体表现在：虽然有内部控制制度，但仅停留在纸上，不执行，不落实；企业领导不能以身作则遵守有关规定，甚至，逾越控制，导致内部控制制度失效。因此，管理层对内部控制的态度是决定内部控制制度是否有效的关键。
（二）内部控制机制不健全，制度不完善。内部审计的职能未能有效发挥，该设的内审机构不设，该配的内审人员不配。
（三）会计人员素质低。企业会计人员素质是决定内部控制制度执行效果的重要因素。一些不具备从业资格的人员从事会计工作，只凭领导意志办事，无视财经纪律。如果企业会计人员心理上、技能上、行为方式上未能达到内部会计控制的基本要求，那么即使内部控制制度再完善，也很难发挥作用。
（四）外部监督乏力。外部监督包括财政监督、审计监督、社会中介监督。虽然我国已形成包括政府监督和社会监督的企业外部监督体系，但监督效果不尽如人意。
二、提高内控有效性的措施及对策
提高兽药企业内控有效性，应从内部会计控制和内部管理控制两个方面分析企业应如何加强内部控制。
（一）内部会计控制方面。内部会计控制是内部控制的重要组成部分，它不仅包括狭义的会计控制，还包括资产控制和保护财产安全而实施的内部牵制。在建立和完善兽药企业内部控制体系过程中，内部会计控制是核心，因此兽药企业应把内部会计控制作为内控管理的重要手段。
1、加强企业货币资金管理。货币资金是企业流动资产中最活跃的部分，兽药企业货币资金收支十分频繁，采购材料、发放工资、上交税款等都要涉及货币资金。首先，应建立严格的货币资金收支与保管的授权批准制度，严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金；其次，必须严格执行财务管理制度，收入及时入账，不得私设“小金库”，不得设账外账；第三，核定库存限额超额部分及时存放银行，并指定专人定期核对银行账户，定期和不定期进行现金盘点，确保银行账面余额与银行对账单相符；第四，办理货币资金业务的不相容岗位应当分离，相关机构的人员应相互制约，确保货币资金的安全。
2、加强企业材料采购管理。在兽药企业的生产过程中，材料采购是首要环节，也是重要环节。加强材料采购的控制，防范在材料采购环节发生差错和舞弊，可以从源头上节约资金。首先，要确保办理采购与付款业务的不相容岗位相互分离，不得由同一部门或个人办理采购与付款全过程；其次，材料采购的审批人应在授权范围内进行审批，严禁未经授权的机构或人员办理材料采购业务；第三，建立材料采购环节的管理，确定采购方式，比质比价进行供应商的确定；第四，企业应当根据规定的验收制度进行验收，出具验收证明，实行验收与入库责任追究制度。
3、加强兽药销售管理。对兽药企业来说，把车间生产加工出来的兽药销售出去，才有可能为企业带来收入和利润。所以，为了防止在销售环节产生差错和舞弊，就必须加强对兽药销售环节的内部控制。首先，将办理销售、发货、收款三项业务的部门分别设立，明确各自的职责和权限。销售部门主要负责处理订单、签订合同、执行销售政策和信用政策、催收货款；发货部门主要负责审核销售发货单是否齐全并办理发货的具体事宜；财会部门主要负责销售款项的结算和记录、监督管理货款回收。其次，在销售环节应明确审批和经办人的职责范围，不得超越权限。对于超过企业既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售业务，企业应当进行集体决策，防止决策失误而造成严重损失。第三，建立销售预算管理，定价控制、赊销管理和销货退回管理制度，应明确规定销售谈判、合同订立、合同审批、销售、发货等环节的岗位责任，职责权限及管理措施，并严格执行。
4、加强应收账款管理。市场竞争是形成兽药企业应收账款的主要原因，在市场经济条件下，竞争机制的作用迫使企业以各种手段扩大销售，实现利润增大，赊销是其中主要的手段之一。应收账款一旦形成，企业就必须考虑如何按期定额收回。这样，就有必要在收款之前，对赊购者今后的经营情况，偿付能力进行追踪分析，及时了解客户现金持有量与调剂程度能否满足兑现的需要。将那些挂账金额大、时间长、经营状况差的客户的欠款作为考察重点，防患于未然。一般而言，客户逾期拖欠账款时间越长，账款催收的难度越大，成为呆、坏账损失的可能性越高。企业必须做好应收账款的账龄分析，密切注意应收账款的进度和出现的变化。对应收账款的清理，是一项长期的工作，收款欠款是一个周而复始的循环过程，因此，应针对应收账款在赊销业务中的每一个环节，健全应收账款的内部控制制度，努力形成一套完整的事前、事中、事后控制制度。
5、加强企业成本管理。兽药企业应转变观念，树立成本意识。加强成本管理，必须选择恰当的成本控制方法，如标准成本、定额成本或作业成本等，控制材料的采购成本、储存成本和材料耗用成本。合理设置工作岗位，以岗定责，以岗定员，以岗定酬，通过实施严格的绩效考证与激励机制控制人工成本，采用弹性预算等方法，加强对制造费用的控制。加强成本管理，降低成本对提高兽药企业经济效益，实现效益最大化非常重要。
6、加强库存商品管理。库存商品包括原材料和产成品，是企业资产的重要组织部分，因此要对库存商品的采购、付款、领用、保管各个环节严格把关。为了保证财产物资的安全完整，物资保管员对每项物资实行局部清查和全面清查制度，以保证账卡物相符并及时处理发生的差错，保证企业资产安全和完整。防止因库存商品发生意外而使企业蒙受重大经济损失。
（二）内部管理控制方面
1、建立完善的公司治理结构。这是有效实施内部控制制度的基础。明确股东会、股东大会、董事会和经理层的权限空间和责任区域，并通过制度化使企业的决策、行为和结果得到高度的协调统一。
2、提高会计人员素质。会计人员是内部控制制度的执行者，所以会计人员的道德水准，业务水平的高低，是内部会计控制制度执行强弱的关键，建立一支高素质的会计人员队伍，是有效执行内部会计控制制度的重要保证。单位内部要建立会计人员岗位监督责任制，同时加强对会计人员进行职业道德教育和业务培训，并定期进行考评，奖优罚劣。
3、加强内部审计制度。内部审计机构是强化内部控制制度的一项基本措施，内部审计工作的职责不仅包括审核会计账目，还包括稽查、评价内部控制制度是否完善和企业内部组织机构执行指定职能的效率，并向企业最高管理部门提出报告，从而保证企业内部控制制度更加完善严密。
小型企业是我国企业的主力军，占我国企业总数的绝大多数，为我国的经济发展作出了卓越的贡献。尽管如此，我国的小型企业却普遍存在内部控制制度不理想的难题，并由此导致企业经营状况不断恶化甚至出现倒闭现象。具体而言，我国小型企业的内部会计控制存在以下几个方面的问题：
(一)管理者的认识薄弱
小型企业的内部会计控制的缺陷是由小型企业本身的性质决定的。首先,小型企业的组织结构较为简单，因而经营权和所有权有着高度集中的特性，企业内部领导者的指令可以快速地得到相应的落实，导致管理者认为企业没有建立内部会计控制的必要。其次，小型企业规模有限，资金也有限，因此，为了节约成本，小型企业也会倾向于不建立内部控制制度。最后，有些小型企业的管理者对内部会计控制的认识不全面，片面地认为内部会计控制就是内部成本控制或者内部资产安全控制，还有很多管理者甚至认为内部会计控制就是一堆文件、手册或者制度，具体问题的处理还是领导说了算，没法按照程序办理，因而导致内部会计控制制度形同虚设，从而导致企业会计控制残缺不全。
(二）内部会计控制体系不完善
虽然有些小型企业开始认识到企业内部会计控制的重要性，并且逐步建立了相应的控制制度，但是总的来说依然缺乏科学性和连贯性，导致无法发挥其应有的功效。比如，有的企业虽然建立了会计控制制度，却仍然用传统的经营管理方式进行管理，没有建立自我约束机制，偏重事后控制而忽视事前防范，导致内部控制成本高而效果却不显著。
(三）机构设置不合理，管理职责不明确
为了节约成本，小型企业往往存在用人不足的问题，从而出现分工不明确，一人分担多种工作的现象。因此，对于这种小型企业而言，按照功能划分部门、确立权责从而实现相互制衡的管理办法比较难以实施，导致岗位设置缺乏牵制性。另外,相对于横向的协调而言，小型企业更加重视纵向的权利与义务关系，导致统计部门之间缺乏必要的交流。以会计机构为例，一方面，有的小型企业甚至不设置会计机构，一人兼任会计、出纳，或者将企业的会计工作全权委托给会计事务所；另一方面，有的小型企业即使设置了会计机构，也是层次不清，权责不明，形同虚设,难以发挥其应有的效用。
(四)会计信息和资产方面的控制缺乏有效性
1. 会计信息失真。对于小型企业而言,会计信息失真的现象非常的普遍。比如，常规性的印单分管制度或者重要空白凭证的保管和使用制度没能得到真正的落实；会计凭证的填制缺乏有效的原始凭证；捏造成本或者虚报利润，甚至伪造会计凭证、会计账簿以及会计报表等。
2. 资产安全完整系数低。（1)对现金管理不严，造成资金闲置或资金不足。有的小型企业的管理者由于没有资金使用计划或预算，对外投资均由一人作决定，造成资金周转不灵，陷入财务困境。有的小企业管理者认为现金越多越好，造成资金闲置。（2)应收账款控制不严，造成资金回收困难。小型企业一般没有严格的赊销政策，又缺少有力的催款措施。造成应收账款无法回收或形成坏账，导致企业形成资金损失或应收账款周转缓慢。（3)重钱不重物,对实物资产管理不严。小型企业管理者一般很重视现金管理，收支严格，但对存货特别是对固定资产管理不严，长期不盘点，造成财产损失。
(五）缺乏有效的监督机制
会计制度的监管向来都非常重要，除了企业内部监管以外，还有以政府社会监督为主的外部监督体系，但是尽管如此，不管是内部监督还是外部监督，对于我国小型企业而言，其效果都不尽如人意。以内部监督为例，出于成本等因素的考虑，小型企业一般很少涉及内部审计部门。对于处于创业期的企业，一般都不设有特定的监控部门，也没有专门行使监控智能的工作人员；随着企业的发展，即使有了内审机构，也存在独立性较差、内审人员业务素质低等问题，导致内部监管效力低下。
二、内部会计控制的内容及方法
(一)内部会计控制的内容
1. 货币资金的内部会计控制。货币资金的内部会计控制是指单位对货币资金的收支和报关业务建立一个比较严格的授权批准制度，其目的是为了确保货币资金的安全完整，准确反映货币资金的变动情况和结存情况。货币资金的内部会计控制的基本要求是，办理货币资金业务的不相容岗位要严格分离，而相应的组织机构和人员也要相互制约。具体而言，货币资金的内部会计控制包括：单位现金、银行存款、票据、印章和备用金制度等。
2. 实物资产的内部会计控制。实物资产的内部会计控制也是企业非常重要的一项内部会计控制内容，是指对实物资产的验收入库、物资领用、发出、盘点以及保管和处置等实物资产流动关键环节进行控制，主要的方法是建立实物资产管理的岗位责任制度，目的在于防止实物资产的毁损和流失，其内容包括单位存货和固定资产的内部控制。
3. 采购与付款的内部会计控制。采购与付款的内部会计控制要求设置采购与付款业务的机构和岗位，建立和完善相应的窥觊控制程序，其目的在于规范包括请购、审批、订立合同、采购、验收和付款等各环节中可能存在的舞弊行为。
4. 筹资的内部会计控制。预测资金需求，综合研究筹资渠道、方式和成本，以按需定筹、收支平衡为原则，实现筹资结构的最优配置，防范和控制财务风险。这主要包括执行筹资计划、收取款项和还本付息等。
5. 销售和收款的内部会计控制。建立、组织和实施符合本单位业务特点的销售与收款内部会计控制制度，充分发挥会计机构和人员的作用，规范销售与收款行为，避免或减少坏账损失，防范销售与收款过程中的差错与风险。
6. 成本和费用的内部会计控制。建立成本费用控制系统，制定成本费用标准和指标，做好各项成本费用管理工作，控制成本费用差异，严格落实奖惩措施，提高资金使用效率。主要内容包括：制造费用、营业费用、财务费用和管理费用等。
(二）内部会计控制的方法
1. 不相容职务相互分离控制。不相容职务主要包括：授权审批与业务经办、授权审批与监督检查、业务经办与会计记录、业务经办与稽核检查以及会计记录与财产保管等。企业要严格执行不相容职务相互分析的原则。设计相关工作岗位时要明确职责权限，形成相互制衡的机制。
2. 授权审批控制。授权审批控制方法要求单位有明确的涉及会计相关工作的授权审批权限、范围、程序和责任等内容。单位在办理各项会计业务时必须经过规定程序的授权批准。
3. 会计系统控制。会计系统也可以说是一个信息系统，一方面对内向管理者提供经营管理信息，另一方面对外向投资者和债权人提供决策信息。因此，会计系统控制是非常重要的内部会计控制方法。
4. 预算控制。预算控制要求单位加强管理预算的贬值、执行、分析和考核等环节，对于预算内的资金，要实行责任人限额审批制度，同时，严格控制无预算资金的支出。
5. 财产保全控制。财产保全控制主要是限制未经授权的工作人员对企业财产的直接接触。可以采取定期盘点、财产记录以及账实核对等措施来确保企业财产的安全和完整。
6. 风险控制。对于企业会计内部控制而言，树立风险意识非常重要。企业要针对不同的风险点建立相应的有效的风险管理系统，并通过风险预警、识别、评估、分析和报告等措施，实现对企业财务风险和经营风险的全面防范和控制。
7. 内部报告控制。建立和完善内部报告制度,要求企业及时提供经济活动中的重要信息，从而全面反映企业的经济活动情况,最终增强内部控制的时效性。
8. 电子信息系统控制。随着科学技术的发展，电子信息系统控制在企业内部会计控制方面的运用越来越广泛，电子信息系统控制的建立，可以减少人为操纵因素的影响，更好地确保内部会计控制的有效实施。
以上八种内部会计控制方法并不是相互分离、相互排斥的，在同一单位或者同一控制环节可以交叉使用多种控制方法。
三、小型企业内部会计制度的建立
小型企业应本着合法性、一贯性、整体性、针对性、适应性、发展性等原则，根据本企业自身性质和特点，建立适合本企业的内部会计。所建立的内部会计控制不一定面面倶到，但以下三个方面的内部会计控制一定要建立：
(一)货币资金控制要点及流程
货币资金是企业流动资金中最活跃的部分，包括现金、银行存款和其他货币资金。货币资金循环一般包括对银行存款、借款和租赁以及处理公司股本和债务等交易事项进行授权、执行和记录的程序，与其他业务循环存在着直接或间接的联系。具体而言，货币资金的内部控制包括对预算审核、付款和收入、库存现金、银行存款和备用金等要点和环节的控制。为简单起见，也可以将其分为收款、付款和备用金三个环节的内部控制。具体的控制要点和控制流程如下所示：
1. 支付申请：企业的有关部门或个人需要用款时，应当首先向审批人提交货币资金支付的申请，申请中注明所需款项的金额、用途、预算和支付方式等内容，同时要附有效合同或相关证明。
2. 支付审批:收到支付申请后，审批人根据其职责、权限以及相应程序对其进行审批，并拒绝批准那些不符合规定的货币资金支付申请。
3. 支付复核:经批准后的货币资金支付申请需要再经复核人复核，复核的内容包括货币资金支付申请的批准范围和权限、批准的程序是否正确、手续及相关单证是否齐备以及金额计算是否正确等。
4. 办理支付：出纳员应当根据复核无误的支付申请，按规定办理货币资金支付手续，并加盖“现金付讫”或“银行付讫”并将原始凭证交会计。
5. 凭证编制：会计主管根据原始凭证编制会计凭证
6. 凭证审核：会计主管审核凭证后登记明细账和总账。
7. 银行存款管理:会计主管应在每月末复核出纳员编制的银行余额调节表，实现银行存款账面余额与银行对账单调节的吻合。如不吻合,就需要查明原因。会计主管复核银行余额调节表，对需要进行账务调整的调节项目及时进行处理。
8. 票据管理：财务部门设置银行票据登记簿，防止票据遗失或盗用。出纳员登记银行票据的购买、领用、背书转让及注销等事项。空白票据存放在保险柜中。
每月末，会计主管对空白票据、未办理收款和承兑的票据进行盘点，编制银行票据盘点表，并与银行票据登记簿进行核对。会计主管复核库存银行票据盘点表，如果存在差异,就需查明原因。
9. 印章管理：财务专用章由会计主管保管，个人名章由出纳员保管。
(二）采购与付款控制要点及流程
采购与付款循环是企业为保证持续生产经营而进行的各种材料等采购并支付货款的过程，其内容包括购买存货、其他资产或劳务费，发出订货单,检查所收货物和开具验收报告,记录应付销货款,核准付款,支付款项和记录现金支出等的程序。具体的控制要点和流程如下：
1. 采购申请：生产部门根据需要填写请购单（一式三联），请购单包括物资名称、规格型号、单位、数量等。
2. 采购审批:根据相应的职责、权限和程序，审批人对采购申请进行审批。
3. 验收入库：采购物资到达之后，仓储保管员要及时进行验收工作。仓储保管员要严格按订购单上要求的名称、规格、数量、质量、到货时间等进行验收。
验收单要连续编号。仓储保管员应填制验收单（一式三联)，将存根联以外的其他联交采购员。
4. 付款申请和审批:采购员收到发票后填写付款申请单，由会计将发票内容与采购订单和验收单进行核对后,在发票上加盖‘相符”章后,交审批人进行付款审批。
5. 办理支付：支付申请复核无误后，出纳人员应当按规定办理货币资金支付手续，同时加盖“现金付讫”或“银行付讫”等印章,并将原始凭证交会计。
6. 存货管理:仓库保管员应该对其所保管的物资经常进行安全检查、定期盘点（至少每季一次），并主动与财务部进行核对，防止物资霉烂变质、毁损丢失。
财务部门应该不定期对仓库保管的物资进行抽查，发现账实不符,应交有关部门查明原因，及时处理。
(三）销售与收款控制要点及流程
销售与收款循环是企业的产品或劳务实现销售并取得经济利益的一个流入过程，其涉及的主要业务包括：接受顾客订单、批准赊销信用、编制销货通知单、按销售通知单供货、按销货通知装运货物、向顾客开具销售发票（记录销售）、办理和记录现金、银行存款收入，办理和记录销货退回、销货折扣与折让、注销坏账、提取坏账准备等。具体的控制要点和流程如下：
1. 销售申请：业务部门根据订货单（一式三联)，订货单包括物资名称、规格型号、单位、数量等信息。
2. 销售审批:根据相应的职责、权限和程序，审批人对订货单进行审批,经过审核后,编制销货通知单。
3. 发货:仓库根据运输部门持有的经批准的销货单核发货物。
4. 开票：业务部门开票员，根据销货单开具销货发票，并将开具发票转交会计主管。
5. 编制凭证:会计根据开票员具销货发票及经批准的有关凭证,编制记账凭证。
6. 应收账款的核对：会计定期编制应收账款明细表,并主动与客户核对。对于长期不能收回的应收账款，会计部门应催收、清理货款并及时处理坏账。
四、小型企业内部会计控制制度的完善
内部会计控制设计得再完善,如果没有效的手段和称职人员来执行,便不能有效发挥作用。因此,小型企业要想保证内部会计控制得到很好的执行,就要采取以下措施：
(一)企业管理者加强对内部会计控制的重视程度
对于小企业而言，企业管理者的作用至关重要，对企业的发展起着决定性的作用。企业的管理者可以说是决定着企业整个内部会计控制的方向。同时，企业内部会计控制的有效性无法超越这些创造、管理与监督企业制度的相关管理者的操守和价值观。因此，管理层的管理风格和管理哲学对内部会计控制的成效有重要影响。企业管理者对企业内部会计控制越重视，企业内部会计制度的建立和实施就将越有效。因此，要加强企业管理者对内部会计控制的重视程度。
(二)提高企业人员的自身素质
企业员工是企业的血液，其业务素质直接影响到企业的行为，从而进一步影响到企业内部会计控制的效率和效果。因此,对于一个企业而言，要建立一个良好的企业内部会计控制，首先就要有明确的行为准则，同时注重提高各级人员的业务知识和技能。
(三）财政部门应指导督促小型企业依法建账
企业应该对其财务会计岗位进行职责分工，并建立财务机构岗位责任制,分工原则是《中华人民共和国会计法》规定的“钱账分管”以及“出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权、债务账目的登记工作”。同时,还需外部审计机构对财务部门的财会工作进行审计。
关键词:医院;内部控制;建立和完善
中图分类号:F606.6文献标识码:A文章编号:16723198(2009)22017902
内部控制是指单位为了提高经营管理效率、保证信息质量真实可靠、保护资产安全完整、促进法律法规有效遵循和发展战略得以实现等,而由单位管理层及其员工共同实施的一个权责明确、制衡有力、动态改进的管理过程。医院内部控制是医院为了保证业务活动的有效进行和资产的安全、完整,防止、发现和纠正错误、舞弊,保证会计资料的真实、合法、完整、有效而制定和实施的措施及程序。其重要组成部分即内部会计控制。医院内部会计控制是医院为实现既定目标而形成的一种自我调整、自我约束、自我控制的制约机制。
1 完善和制定各项会计内控制度是财务管理的重要基础,是经济安全运行的基本保障
结合“医院管理年活动”建立符合本单位实际情况的内部会计控制体系,合理设置会计岗位;建立规范化、标准化、程序化的业务操作规程,加强岗位之间和部门之间相互制约;加大岗位轮换,特别是重点要害岗位的轮换;正确处理控制点与控制面之间的关系。严谨的内部控制,不仅要对医院财务管理的各个方面实行全方位的有效控制,把医院的各项经济活动全面置于监控之中,而且针对医院经营管理的重要方面、重要环节实行重点控制。“面”的控制与“点”的控制应有机结合,形成医院内部控制的有效体系。
(1)建立不相容职务相互分离制度。
合理设置会计岗位,明确其职责权限,形成相互制约机制。不相容职务相互分离控制,所谓不相容职务,是指如果一个人担任既可能发生错误和舞弊行为,又可能掩盖其错误和舞弊行为的职务。不相容职务分离的核心是“内部牵制”,因此,医院在设计、建立内部控制制度时,首先应确定哪些岗位和职务是不相容的,其次要明确规定各个机构和岗位的职责权限,使不相容岗位和职务之间能够相互监督、相互制约,形成有效的制衡机制。在横向关系上,至少要由彼此独立的两个部门或人员办理,以使该部门或人员的工作接受另一个部门或人员的检查和制约,在纵向关系上,至少要经过互不隶属的两个或两个以上的岗位和环节,以使下级受上级监督,上级受下级牵制。不相容职务主要包括:授权审批、业务经办、会计记录、财产保管、稽核、检查等。
(2)建立授权审批制度。
明确规定涉及会计相关工作的授权审批范围、权限、程序、责任等内容。医院内部各级管理者必须在授权范围内行使职权和承担责任,会计人员必须在授权范围内办理会计业务。
(3)建立会计网络系统控制制度。
运用计算机信息技术,建立医院内部会计控制系统,减少和消除人为操纵因素,确保内部会计控制的有效实施;同时必须加强对医院财务计算机信息系统的开发与维护,数据输入与输出,文件储存与保管,网络安全等方面的控制。
(4)建立预算管理控制制度。
规范预算的编制、审定、下达和执行程序,及时分析、控制、调整预算差异,确保预算的顺利执行。预算内资金实行责任人限额审批制度,限额以上资金实行集体审批制。重大经济事项实行集体决策制,由院务委员会或院长办公会集体讨论通过并提请职代会专门委员会表决通过,形成内部文件,从而降低决策风险,严格控制无预算的资金支出。
(5)建立财产管理控制制度。
未经授权的人员不得接触财产,采取定期盘点,做到账实相符,账账相符,确保各种财产的安全完整。
(6)建立财务风险控制制度,树立风险意识,科学掌握负债经营,有效降低财务风险和经营风险。
(7)建立票据管理控制制度。
医院的收费票据必须由会计人员专人管理,设立专用的账本。
①收费票据的领用管理。
收费票据按类别设立账本,票据名称、数量、规格、起讫号码、领用日期、领用人签字等内容填写齐全。领用时按序号发放,当面查清领用号码,初始收费员领用票据两本,以后每次领用一本,循环交替使用,领用之前,核销上一本,按号码逐一检查,不得有缺号、漏号现象。
②收费票据的审核、监督。
对于手工填写的收费票据要严格审核:交款日期、收费日期是否相符,大、小写金额是否一致,有无金额涂改现象,作废票据是否三联齐全,是否加盖作废印记等项目。对于退费票据也要严格审核,有关负责人是否签字认可、有关原始收费的票据联次是否齐全。通过严格的审核监督,能有效地杜绝弄虚作假、公款贪污现象。
③收费票据的电脑监控。
制定微机管理制度及相应的各类人员岗位责任制并采用计算机联网管理,相互监控。门诊收费员每日每人的交款数额要及时与计算机汇总额核对,相符后方能核销当日的票号。住院、急诊收费人员每人每日的收款总额,也要与计算机汇总额核对,金额相符并检查票据填写及病人收、退押金情况。当日的收款必须当日全额上缴,以有效地防止延期交款,挪用公款等行为的发生。
④收费票据的年检、核销管理。
收费票据每年年检一次,各类票据必须逐号排列登记造册,有存根类票据还应将存根整理装箱,报卫生厅年检。年检、核销后的票据妥善保管,保管时限三年,过期后提出申请,批准后统一集中销毁。并在“票据购买证”上按本逐号登记、签章。
(8)建立货币资金控制制度。
财务管理的核心是货币资金,医院货币资金实行“统一领导,集中管理”原则。加强银行账户管理,严格按规定开立银行账户,禁止多头开户。指定专人(非出纳人员)每月至少核对一次银行存款余额,并编制银行存款余额调节表。严禁一人保管支付款项所需的全部银行预留印鉴。加强票据管理,尤其是领用空白支票的管理。根据规定程序办理货币资金支付业务。严格执行规定的审批权限,建立总会计师制度。出纳根据审核无误的支付凭证,按规定办理货币资金支付手续,并及时登记现金和银行存款日记账。防止货币资金体外循环,严禁私设“小金库,账外账”。同时要做好:
①货币资金收入控制。医院的收入主要包括医疗收入、药品收入、其他收入。做好收入内部控制,一是要严格执行国家规定的统一收费标准,依法取得合法收入,并使用财政部(厅)、卫生部(厅)规定的统一收费票据,实行门诊和住院收入清单制。二是保证收入资金的安全,目前大型医院日资金收入在几十万或更多,确保资金安全是财务部门内部管理控制的重要工作。制订科学的货币资金收入管理制度,加强收费票据领用、保管、核销工作,成立收费稽查组,由专人每天对门诊、住院收入、退费、结算等工作进行核查,确保资金安全。
②货币资金支出控制。严格执行支出预算,控制无预算的资金支出,严格执行不相容职责相互分离原则。
银行存款应由三人管理较为科学严谨。即出纳根据审核无误的支付凭证开出银行汇款凭证,会计主管(和另一名会计)管理银行印鉴,再由另一名会计核对银行存款余额,形成相互牵制、互相制约,确保银行存款资金安全。严格执行支出审批制度,实行支出“联审会签”制,即对每笔经济业务进行严格审核,形成领导和财务双向监督,联合把关的内部控制制度。
2 对医院内部会计控制制度建设的建议
(1)相关人员在从事经济业务时,必须明确业务处理权限和承担的责任。对一切经济业务,均要经过复核,重大经济业务实行“双签”制,禁止一人全过程处理经济业务,建立以“防”为主的监控防线。
(2)设立事后监督组,对各个岗位、各项经济业务进行经常性和周期性的核查,建立以“堵”为主的监控防线。
(3)内审人员通过内部常规稽核、落实举报、监督审查,建立以“查”为主的监控防线。实施“防、堵、查”递进式的监督控制体系,及时发现问题,防范和化解医院经营风险和财务风险,对预防和治理腐败将具有十分重要的意义。
(4)加强对内控主体“人”的控制。医院经营风险、财务风险产生的行为主体是人。要真正使医院内部控制制度发挥作用,除领导应以身作则外,还应做好以下工作:
①及时掌握内部会计人员思想状况。
医院领导及部门负责人对重点岗位人员的思想和行为进行分析,着重了解他们是否有赌博、炒股、经商、与社会劣迹人员往来和追求超常消费等情况,掌握可能犯罪的外因,以便采取措施加以防范和控制。
②对会计人员进行职业道德教育和业务培训。
从正反两方面加强对会计人员的法规、廉洁等方面的教育,增强会计人员自我约束能力,促使他们自觉执行各项法律法规、遵守财经纪律,奉公守法、廉洁自律。加强对会计人员的继续再教育,特别重视对会计人员的业务能力培训。
综上所述,医院内部会计控制是医院财务管理的核心,是提高整体管理水平、提高会计信息质量,及时发现和纠正各种错误和舞弊行为的有力措施,从而使医院健康发展、良性循环、有秩经营,以保障医院法制化、规范化、制度化建设。
