时间：2023-06-18 10:45:26
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇采购审计的目的，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
一、前言
实行政府采购是为了实现资金使用的高效率、高效益和使用过程的公正性、高透明度。自1998 年开始全面推开政府采购制度以来，我国政府采购工作便一直在不断的探索与完善中。尤其是近年来，我国政府采购规模逐年扩大，它在政府财政支出所占的比重也不断上升。从2001年的653.2亿元增长到2005年的2927.6亿元，同时，政府采购所花费的金额在国家财政支出中的比重越来越高。
二、政府采购绩效审计涵义和重要性
（一）政府采购绩效审计的目的
政府采购绩效审计，其主要目的有三：一是通过对采购执行机构的工作绩效进行评价，比较不同采购机构的工作总体绩效优劣，达到突出先进、树立典范的目的；二是通过对采购工作人员的绩效考评，比较不同的采购人员在完成政府采购任务时的能力、成绩、满意度等，达到发现人才、鼓励冒尖、奖优罚劣的目的；三是通过对采购工作业绩考核，比较不同采购任务中完成的工作量、采购节资率、工作满意度等，达到规范采购程序和方法、提高采购工作质量标准、节约采购经费的目的。
（二）政府采购绩效审计的必要性
实行政府采购制度，是财政支出管理的一种制度创新。这一创新，既可以通过购买批量大而得到价格优惠起到节约财政支出的作用，又可以通过改变政府购买的数量和品种，从而影响社会的总供给与总需求以达到实现政府的各项社会经济目标的作用。
（三）在政府采购活动中引入绩效审计的重要意义
绩效是效益、效率和有效性的通称，包括行为过程和行为结果两个方面。就过程来说，它包括投入是否满足经济性要求，过程是否合规和合理；就结果而言，它又包括投人与产出相比是否有效率，行为的结果是否达到预期的目标以及预期产生的中长期影响。
三、我国政府采购绩效审计分析
（一）政府采购绩效审计现状
（1）审计观念较落后。随着政府采购工作的兴起，对政府采购活动的审计已经开展了好几年，目前主要关注的仍是真实、合法和合规，对于整个采购活动的经济性、效率性和效果性考虑不多。
（2）政府采购沿用传统的财务审计准则。目前我国政府审计着重于审查政府各部门的财政财务收支账目是否如实地反映了该部门的货币性活动和各项业务活动，以及其在工作中是否依法行事和前后一致。
（3）审计部门与其他部门在监督管理中的关系较难理顺。建立政府采购制度是一项庞大的系统工程，涉及面很广，客观上需要相关部门协同配合，发挥各有关部门的职能作用，共同履行监督职能，建立起一种规范的监督检查机制，为各项规定的贯彻实施提供保障。
（4）政府采购改革配套措施不到位，制约审计工作的进一步深入推行。一方面《政府采购法》有关的配套法规制度不健全，无法对政府采购审计提供充分、完善的法律依据。由于《政府采购法实施细则》尚未出台，在实际工作中《政府采购法》的原则性条款难以规范操作，审计人员在实际审计工作中对以上行为和内容的监督难以具体实施。
（二）当前政府采购绩效审计的难点
（1）公共财政不健全。我国的公共财政体系尚不完善，政府越位、错位和缺位现象仍然存在，人们对公共财政的认识不足，导致在实践中存在偏差。随着公共受托责任观念的不断增强，公众对政府审计的要求不再只停留于对财政收支的真实性和合法性审计上面，他们更关心的是财政支出的效果。但是公共财政体制不完善，将使得政府审计对财政收支的效果性审计力度不够，重点仍集中在财政收支的真实性和合法性审计上面，这也就从根本上制约了我国政府绩效审计的发展。
（2）绩效指标评价体系不完善，审计标准缺乏。对于政府公共部门的绩效审计，目前尚没有一个明确的规范，既没有绩效审计方面的指标评价标准，也没有绩效审计方面的准则性质的可操作性指导文件，由于缺乏具有针对性的制度规范，导致政府绩效审计难以深入。我
（3）充分、适当的审计证据较难获取。绩效审计所执行的评价就是对有关证据做出系统客观的分析。应收集的审计资料包括政府采购项目的背景、目标、活动、资源、财务等多方面的资料，此外还必须收集关于采购过程中出现的严重铺张浪费、效率低、效果差的证据。
（4）审计人员的素质未能适应绩效审计发展的需要。政府采购绩效审计不仅要审计资金的使用效率，还要考虑为国内产业提供的发展机会、促进技术转让、对宏观经济政策的影响等社会效益。因此政府采购审计显然超过了单纯政府采购资金审计的范畴，它涉及到财政政策、贸易政策和产业政策等多个方面，是一种政策性很强而又复杂的综合性审计监督。
参考文献：
[1]黄明.政府预算行为效率[M].经济科学出版社，2009，（8）.
一、目前高校可以采用的物资采购审计的两种模式
根据高校各自的管理模式和要求、物资采购业务量的大小以及内部审计机构资源等的不同，物资采购审计可以采取项目管理式审计和过程参与式审计两种模式。
项目管理式审计是有重点、有目的地将某物资采购部门、环节或物资品种纳入年度审计计划，形成为特定审计项目，并实施相应审计程序的审计模式。大、中型规模的组织适合采用该模式。该模式适用于采购规模较大、年采购金额较大、社会知名度较高的高校。过程参与式审计是由专职内部审计人员参与监督物资采购的全过程或者部分重要过程，实现物资采购审计的日常化。小规模组织可以采用该模式，一般职业院校、小规模高校也可以适当采用。在此我们要注意的是，不能断然割裂这两种审计模式的紧密辩证关系，将其绝对化。事实上，这两种审计模式可以综合运用，联系推广。在内部审计资源缺乏的特殊情况下，可采用过程参与式审计。在积累了一定信息的基础上并且对该项目进行审计涉及高校的重要性权益时，则以项目管理式审计为主。两种审计模式可以相互结合起来，关键是怎样发挥出采购审计的最大效益。
比较上述两种采购审计模式，说明可以通过对高校内部某个业务流程或环节，有效地开展审计工作，达到最大限度地节省审计成本或资源的目的。不一定非要开展专项的采购审计，才算是采购审计业务。必要时实行业务外包，可以委托中介单位进行采购审计。
二、开展高校物资采购审计的重点和方法
高校物资采购审计应采取“重点突出，区别对待”的方法，选择采购数量较大、采购次数频繁、采购价格较高、采购价格变化频繁、质量问题突出、长期积压或短缺、群众反映普遍、领导关注、内部控制薄弱和出现错弊概率较高的环节或物资类别等。审计重点集中于如下两点：一是对物资采购过程中的招标文件以及采购合同的合法性、完整性和有效性等所进行的审计，防止出现包括盲目签订采购合同风险、合同无效风险、合同条款不利风险、合同违约风险和合同档案管理混乱风险等。二是对采购方式执行情况的审计，对物资验收、货款支付、办理索赔等业务执行的适当性、合法性和有效性等所进行的审查和评价。
对列入审计重点的业务，一般采用全面审计法，对物资采购涉及的每一个环节、每一项资料和资料的每一个方面进行全面审计。对于列入审计范围的非重点业务，一般采用抽样审计的方法，选择有代表性的采购流程或品种进行审计，可以运用检查法、函证法、询问法和重点审计法、复核法、观察法、分析法等方法。
三、开展高校物资采购审计的措施
具体审计措施如下：
1. 招标文件确定过程中的审计
资产使用部门经学校物资采购招投标工作办同意后进行某项物资招标采购，审计部门按其职责权限适时介入，对资产与设备管理处拟订的招标文件进行审计，监督购置仪器设备的资金是否到位、是否纳入学校年度财务预算，并关注招标文件中对所购设备、材料的型号、规格、技术性能、指标要求、系统配置、报价要求，对投标人的资质、资信度考查情况、业绩要求，对开标时间、地点以及招标人所要求的其他附属要求，如供货时间、付款方式、预留质保金或保修金的数额等是否表述清楚，用词是否准确，避免潜在投标人对招标文件的理解不一而产生疑义。关注招标文件是否存在要求或者标明特定的生产供应者以及含有倾向或者排斥潜在投标人的其他内容的情况。涉及特定专业判断的，可以咨询有关专家意见作为佐证基础性资料，但应考虑回避制度。是否存在招标机构、采购单位和供应商相互恶意串通的虚假招标行为。另外，招标人不得向他人透露已获取招标文件的潜在投标人的名称、数量以及可能影响公平竞争的有关招标投标的其他情况。
2.开标评标定标过程中的审计
审计部门须关注评标专家组成员是否都是依据招标文件和评分细则独立地对潜在投标人的投标文件进行客观、公正、公平的打分；是否符合低成本高效益原则；标底价格明显偏离、违背市场规律的，可请招投标中心负责人组织评委在评标过程中给予判断认定。评标委员会完成评标后，是否向招标人提供书面评标报告，并推荐合格中标候选人，中标候选人的基本条件是否符合规定的条件，是否按规定进行了排序，采购人是否按照评标报告中推荐的中标候选供应商顺序确定中标供应商或事先授权评标委员会直接确定中标供应商；中标供应商确定后，中标结果是否在财政部门指定的政府采购信息媒体上公告，并向中标供应商发出中标通知书；投标供应商对中标公告是否有异议，招标采购单位是否在规定时间内对质疑内容作出答复。
3.经济合同审签过程中的审计
采购合同签订的合规合法性应当关注以下几个方面的内容：
（1）采购合同条款的完备性和合同内容的合法性。
（2）采购合同的执行结果。
（3）审查合同的管理是否规范。
审计部门须审查采购合同的内容是否合法、规范、完备；合同价款是否公平合理；合同中涉及各方的责权利、质量、设备安装工期、付款方法、保修及其时效规定是否合规、完备；关注中标方是否将投标文件中的优惠条件逐条落实在合同中，力争维护学校的权益不受损失。
4.验货付款过程中的审计
技术较复杂、金额较大的由资产与设备管理处组织验收小组，参与验收的人员须包括资产与设备管理部门、使用部门、财务部门、审计及监察部门和有关专家在内，实行部门会签制度。验收工作应围绕着是否按照采购文件和合同有关条款的要求，对应验收对象的数量、质量及规格型号等的符合性进行审查。
5.物资采购后续审计
对并不是一次性结清的采购业务，审计部门应做好备用台账的记录工作。需要办理退换或索赔事宜的，要将处理落实情况详细记载，控制付款额。到使用部门进行回访，了解退换或索赔事宜的处理情况，同时对厂商的服务质量和态度做到心中有数，也为下次招标提供有反馈价值的信息资料做好准备。
主要参考文献：
[1]徐广生。 教育采购招投标业务审计的难点[j].中国内部审计，2008（1）。
[2]陈启蕴。 浅析高校工程物资采购招标审计中的关键控制点[m]. 教育部财务司。中国教育审计二十年。北京：中国人民大学出版社，2006。
一、境外项目物资管理审计概述
1.境外项目物资管理审计的含义
境外项目物资管理审计是指通过对境外项目生产经营过程中所需设备、材料的采购、运输、保管、发放、合理使用、处置及财务核算一系列活动的计划、组织、控制等管理工作进行复核与鉴证，找出问题并给出解决问题的审计意见和建议，促进境外项目物资管理水平不断提升。
2.境外项目物资管理审计的特点
（1）不同项目审计环境千差万别。境外项目所在国经济水平、社会环境、国际环境等状况均有较大不同，不同境外项目的业务类型、管理水平、员工素质、当地气候和工作语言也不一样。（2）审计链条长。石油企业境外项目多位于不发达或欠发达地区，大部分物资需要从国内购买，自主采购物资较少。境外项目物资管理审计涉及到从物资采购、报关发运、境外入关、入库、保管、出库使用和财务核算等全过程的审计。（3)审计方式与国内项目不同。因出入境管制等方面的原因，对境外项目进行物资管理审计不可能像国内项目那样同时对多个项目进行物资管理专项审计。
二、境外项目物资管理审计的原则和方法
1.境外项目物资管理审计的原则
一是因地制宜,要充分考虑到所在国的审计环境情况和会计准则的要求。二是内外结合，要同时考虑到国内和项目所在国的会计准则和物资管理制度规定。三是风险导向，以物资管理过程中存在的风险作为重点审计对象。四是简化原则，因境外项目规模所限，不能按照国内物资管理的细化水平进行衡量。
2.境外项目物资管理审计方法
一是以物资管理制度的执行为主线。境外项目物资管理链条长，物资管理人员缺乏，物资管理制度的建立及执行情况好坏直接决定着项目物资管理水平。二是抓住物资管理风险点。既要考虑物资管理各个环节存在的风险，又要考虑境外项目的特有情况，如转移定价、当地法律规定及会计准则不同带来的风险。
三、境外项目物资管理审计的重点及具体措施
（一）审计重点
境外项目物资管理涉及从计划、采购到消耗、核算的整个过程。从物资管理风险的角度看，应重点关注内外账物资核算差异、到岸物资投资决策过程、物资计划执行过程、物料消耗过程、直采物资、库房管理、固定资产和递延资产管理、废旧物资处置等8个方面的合理性、合规性和合法性。
（二）境外项目物资管理审计的具体措施
境外项目物资管理有其自身的特点和管理原则，据物资管理风险角度归纳出境外项目物资管理审计的重点，围绕8个重点对境外项目物资管理审计进行分析和探索，以提高审计的效率和效果。
1.审计内外账物资核算差异合理性
因国内会计准则与项目所在国会计准则存在差异，境外项目一般会依据项目所在国法律和会计准则设置外账来对项目进行核算，同时，为了便于国内统一核算和管理，还会依据国内会计准则设置内账。国内外会计准则对原材料、固定资产、递延资产的认定往往存在差异，固定资产折旧、递延资产摊销年限的不同、境外项目税收筹划进行的转移定价等都会对内外账损益造成较大影响。内外账中物资管理核算差异的合理性是境外项目物资管理审计关注的重点。在实际审计过程中，应提前搜集国内和项目所在国会计准则相关规定，包括原材料、固定资产、递延资产认定的相关规定，固定资产折旧、递延资产摊销年限的相关规定，并对税收筹划中物资转移定价的合理性、合规性进行综合评价。
2.审计到岸物资的投资决策过程合规性
项目所在国法律对进口物资具有严格的规定，除了严格区分固定资产、递延资产、原材料并分类进行进口限制外，还对进口物资特别是进口设备的入关属性有严格规定。如有的国家规定进口石油设备必须以甲方的名义入关，并在一定年限内办理出关再入关手续；有的国家规定在当地注册的子公司才能对进口设备办理永久入关，当地注册的分公司只能办理临时入关，临时入关期限届满必须办理出关。在对境外项目进行物资管理审计时，应严格审核进口设备入关是否符合当地法律并评定相应的法律风险。在对某境外项目进口设备进行法律风险评定时发现，该项目在当地注册的是分公司，但该项目对主要设备办理了永久性入关，因相关设备永久性入关免关税。当地税务机关检查发现后给该项目开出巨额罚单，虽经交流沟通减免部分罚款，但仍给项目带来了较大损失。
3.审计物资采购计划执行过程合规性
境外项目的物资采购中因未按计划实施采购产生许多问题。在审计物资采购计划执行情况时，要特别关注采购单项是否严格控制在计划范围内；直采物资是否经过国内物资管理部门审批；直采物资中是否存在未经计划部门审批直接采购的固定资产、递延资产项目等相关内容。往年在对某境外项目物资计划执行情况进行审计时发现，该项目年初下达计划从国内采购的一批物资已到库、部分已消耗，但未入库也未进行账务处理。究其原因，主要是国内物资采购部门内部各岗位之间以及物资采购部门与境外项目之间沟通不畅，内部单据尚未到达项目。审计组提出建议：国内物资采购部门与境外项目沟通渠道应保持双向畅通，在办理物资出关手续后，及时将关单明细以电子形式传递到境外项目，境外项目在收到物资实物和报关单后及时反馈。
4.审计物料消耗过程的真实性
物资消耗情况审计是境外物资管理审计的重点，物资消耗的核算是否正确直接关系到境外项目的损益是否真实。审计过程中应主要关注核算方法是否正确，账面核销数量与物资盘点表数量是否一致。在对某境外项目物资消耗情况审计时发现，该项目财务对账面物资进行分期摊销，年底根据库存再一次性调整。究其原因，主要是该项目未配备专门的库管员，物资盘点工作由作业经理完成，因为施工的原因，作业经理不能按时提供盘点数据，财务人员因此采用了分期摊销账面物资余额的方法。审计组提出建议：应严格按照物资实际消耗来核算物资成本，每月作业经理可根据施工情况估算物资消耗，但应保证至少每个季度对物资消耗情况进行盘点核实并进行账务调整。
5.审计直采物资采购过程的合规性
因项目急需、所在国能够采购所需物资且价格合理的情况下，公司允许项目部在当地直接采购。在对直采物资进行审计时应重点关注：是否经过计划审批，采购过程是否合理，是否存在通过直采变相购买固定资产的情况。对某境外项目审计发现，该项目2009年从当地自购空调43台，活动板房7间，均一次性计入材料成本。究其原因，主要是该项目为了核算简便，绕过公司计划部门审批，直接从当地采购，严重违反了公司直采物资相关规定。审计组提出建议：空调和活动板房属于固定资产和递延资产，要按照相关核算办法分别对空调和活动板房进行账务调整，并登入台账，按期折旧、摊销，做好实物管理，追究相关人员责任。
6.审计库房管理的合规性
库房管理是境外项目物资管理的重点也是难点。因各境外项目基本情况、工作语言、材料管理员素质等情况各不相同，面临的问题也不同。库房管理情况审计应该重点关注物资台账的建立及更新情况，台账与实际是否相符，物资盘点情况及盘盈、盘亏的处置等。在对某境外项目的审计中发现，该项目存在未定期盘库、台账不全、未区分固定资产和原材料、账账不符等问题。究其原因，主要是唯一的外籍材料员因语言障碍无法独立开展库房管理工作，物资管理水平不高。审计组提出建议：实现库房管理人员和设备的专业化，库房管理信息化。在人员上，国内派出专业人员到境外项目进行培训和工作指导，帮助盘库建账。在设备上，推行境内外一体化、多语种的物资管理系统，实行条形码管理，消除因语言障碍带来的工作不便。在管理方法上，实行标准化，并向精细化和可视化方向迈进。
7.审计固定资产、递延资产管理的合理性、合规性
固定资产和递延资产是境外项目物资管理工作的重要组成部分。固定资产、递延资产与原材料核算方式不同，错误的归类将直接影响到项目的损益。在对境外项目进行物资管理审计时，应主要关注固定资产、递延资产的台账建立情况和实物管理情况，是否按期计提折旧、摊销，库房管理上是否将原材料、固定资产、递延资产区分开来。在对某境外项目的审计中发现，该项目未区分固定资产、递延资产与原材料，统一按照原材料进行核算与管理。究其原因主要是由于项目材料管理水平不高，未能明确区分固定资产、递延资产与原材料。审计组提出建议：对现有库存进行清查盘点，将固定资产、递延资产和原材料分别归类并进行台账登记，同时进行账务调整。
8.审计废旧物资处置的合规性
境外项目同样会产生报废资产、废弃原材料等废旧物资。对废旧物资的审计应主要关注废旧物资的处置是否合规。在对某境外项目的审计中发现，该项目存在2台报废的皮卡车，其中1台已达到报废年限，但尚可使用，另1台已经完全废弃。2台车一直放在车库，占用车库，未处置。究其原因主要是由于以前年度境外项目涉及到废旧物质处置的情况较少，现在境外项目尚未开始对废旧物资实施处置。审计组提出建议：境外项目应该按照集团公司废旧物资管理办法，认真进行废旧物资的计划申请和处置。
四、结语
关键词：货物采购 审计 监督 评价
当前的市场经济环境下，货物采购一直是一个热点问题，因此，物资采购内部审计监督工作备受关注，引起了各级领导的高度重视。2013年底，广东省监察厅、广东省预防腐败局、广东省教育厅联合制定了《加强我省高校货物采购廉政风险防控工作的办法》（粤教监[2013]12号），明确要求高校货物采购要加强审计监督。本文对开展货物采购审计，更好发挥审计监督作用进行初步探析。
一、高校货物采购审计内容
根据《加强我省高校货物采购廉政风险防控工作的办法》，货物是指计算机设备及软件、办公设备、电器设备、办公消耗用品、通用交通工具、多媒体系统、图书档案设备、印刷设备、发电设备、灯光音响设备、电梯、通用家具、图书资料、制服及相关用品、专用家具、专用货物、专用设备、专用交通工具及实验耗材等。因此，所谓货物采购审计，就是指单位内部审计机构依据有关法律、法规对本部门、本单位及所属部门、单位的货物采购制度和流程的合法性、适宜性、时效性和执行效果进行监督和评价，为高校货物采购决策、管理提出审计建议。高校的货物采购审计监督主要有以下几方面内容。
（一）审查货物采购计划。高校要依法制定货物采购规范性制度和流程的制定程序，加强对货物采购制度和流程的管理，保证文件、记录的规范有效和妥善归档。审计应该关注：（1）货物采购计划的编制应该注重货物的长期综合效益，考虑货物的市场成熟度、使用的效果、售后服务、维护成本和更换成本等因素，不盲目追求最低价格或者高端价格货物，所需经费符合高校预算要求。（2）货物采购计划在实施前应进行货物购置论证，论证的重点是货物配置、技术指标及商务要求，包括货物数量、配置、技术指标、可靠程度、可强制性、安全性和节能性以及对商务要求的合法性进行评价等。（3）高校要严格按照货物采购相关法律法规确定采购方式，保证货物采购的顺利进行。
（二）货物采购合同的审计。合同的审计是对货物采购合同的起草、签订、执行过程和结果的合法性、合理性、效益性进行的审查和评价，是高校内部审计的重要环节。合同审计的范围包括：（1）订立的合同是否符合国家的有关法律法规；（2）订立合同条款是否具体完备、准确，如：标的、数量、质量、价格、履行的期限、地点、方式是否明确，内容是否合法；（3）买卖双方的违约责任是否清楚、明确；（4）供需双方意见表达是否准确，有无内容理解上的偏差，合同中有无含糊不清、模棱两可的措词。
（三）合同执行效果的检查。（1）以主要合同为主，到执行合同的相关部门，检查合同的执行情况以及存在的问题，对于没有执行或没有完全执行的合同，要查明原因并督促相关职能部门提出解决办法。（2）检查合同的变更或解除是否符合规范，是否符合规定的条件，各种手续是否齐全。（ 3）货物采购合同执行过程中如果发生纠纷，要及时介入，积极帮助核对事实，根据规定进行分析研究，提出意见建议和措施，维护货物采购合同的严肃性。
（四）货物采购的验收审计。高校审计部门对货物采购验收要进行检查，货物验收要按照文件审核、现场验收两个阶段进行。文件审核通过后，再进行现场验收。现场验收的重点依据货物采购合同或者文件，对货物的数量、规格、型号进行查验，并通过运行货物检测各项技术指标。
二、高校开展货物采购审计的必要性
《内部审计实务指南第2号――物资采购审计》规定：物资采购审计的目的是改善货物采购质量，降低采购费用，维护组织的合法权益，促进组织价值的增加及目标的实现。结合高校货物采购的特点，开展高校货物采购审计有一定的必要性。
（一）高校自身发展的需要。随着高校近几年的迅猛发展，校区不断建设，规模不断扩大，许多高校添置了各种货物（各种设备），固定资产开支明显上升。学校事业经费支出中除人头费开支外，各种设备材料的支出占整个预算支出的大部分，为确保这些资金得到合理使用并收到预期效果和效益，对高校发展起较大的促进作用，必须加强对高校货物采购的审计。
（二）学校廉政风险防控工作的要求。加强货物采购审计，可以遏制采购活动中滥用权力、谋取私利、贪污受贿等现象，在计划、招投标、合同订立、验收等各环节加强有效监督，加强高校廉政风险防控，保护高校党员干部队伍。
（三）内部审计工作的需要。近年来，各高校已将物资采购审计纳入常规审计，从采购工作全过程出发，全面实施审计监督，提出合理化建议，已成为内审部门的基本职责。因此，审计部门必须对货物采购的事前、事中、事后实行全面监督，督促采购部门规范运用公开招标制度，以政府采购网上招标、校内招标、网上竞争性谈判相结合的方式规范采购行为，降低采购成本。
三、高校货物采购审计项目选择与管理
目前，高校所采购的货物数量大、种类也比较复杂，如何合理开展货物采购项目审计工作，一方面，要依据中国内部审计协会的《内部审计实务指南第2号―――物资采购审计》，另一方面，要结合高校内部审计工作实际，合理选择和安排。
（一）选择审计项目要注重科学性。高校内部审计部门在安排审计计划时要考虑货物采购的具体情况，其中重点考虑以下因素，选择合适的审计项目列入审计计划。
1.重要性原则。高校审计部门面对各种规格、型号和价格的货物采购项目，可以依据重要性原则筛选合适的审计项目。
2.重大变更原则。高校审计部门根据货物采购外部环境和内部条件的变化，审查货物采购方案的时效性、适用性和合法性，针对其出现的重大变更将其列入审计计划。
3.风险控制原则。高校审计部门需要综合考虑政治、经济、社会等各种风险因素，如采购数量、规模、物价变化、账户余额、技术参数变动、管理人员素质和能力等风险，优先考虑风险较大的项目。
（二）安排审计项目要注重合理性。高校审计部门一般人员少，任务重，为了充分发挥审计职能，提高货物采购效益，需要对众多的审计项目进行合理的安排。
1.经常性货物采购。在高校中，一般常规采购货物项目主要为：通用家具、办公消耗用品、图书资料等。对于这些常规项目，可以根据其重要性、变更情况、风险因素等选择一定的周期进行审计。对于风险较高、变更较大、比较重要的项目可选择较短的审计周期，三个月到半年。而随着风险情况、变更情况和项目重要性的降低，审计周期则逐渐延长。
2.临时性的货物采购。主要是通用交通工具、多媒体系统、图书档案设备、印刷设备、发电设备、灯光音响设备、电梯、专用仪器或其他专用设备等。由于这些仪器设备及货物具有一定的专用性，因此，针对此类的货物采购项目，要按重要性原则有选择性地选择审计项目。
（三）其他管理部门的自我评估与审计相结合。在高校内部审计资源有限的情况下，要加强对高校货物采购的监管力度，需要进一步调动高校其他相关部门的力量，推动货物采购的监督范围和审计力度，将管理部门的自我评估与审计相结合，完善内部监督机制，提高各相关部门的货物采购的风险防范意识。
1.坚持“领导参与，全民动员”。加强货物采购风险管理教育。高校货物采购相关环节（如采购、招投标等）的管理部门要充分认识到货物采购的严肃性，认识到各环节风险管理的意义，能够主动有意识的自我检查。各单位领导要抓好货物采购的自我评估，动员本单位各级员工参与，共同完成好这项工作。高校内审人员可以采取各种办法，如：开设培训班，发放宣传资料等，使有关部门领导意识到货物采购管理的重要性和进行自我评估工作的意义，从而支持货物采购自我评估工作。
2.建立健全货物采购各项体系制度。为了完善货物采购整个流程，需要建立健全货物采购流程中各个环节的规章制度、货物采购流程各管理人员的自我约束机制和相互约束体系、货物采购流程的预警响应处理制度。有关人员通过自查，可以了解到各流程的风险情况，形成一套系统的、规范的体系对自查情况做出反馈，及时完善流程中的欠缺之处，及时做出反应，并对舞弊进行处理。有关部门根据规定对货物采购的流程进行自查后，应保证有必备的配套措施和制度来规范下一步的整改和监督。
3.建立规范的货物采购审计自我评估检查体系。有关部门需建立规范的货物采购审计自我评估检查体系，对于参与自我评估检查的领导部门、实施部门以及各部门制订的实施办法、处理措施等加以规范，使其成熟化、标准化、规范化，使货物采购的自我评估工作成为一项经常性、长期性的工作。审计部门应同各有关部门拟定有关风险的识别标准，指标的选取和意义，计算方法和取值区间，规范化评判方法和标准等，使实际操作更加方便，工作更简洁，结果更公允客观，更容易被人接受。如果将货物采购的自我评估和审计有机地结合起来，货物采购审计就能做到立体化和日常化，从而提高审计监督的覆盖面。
此外，开展货物采购审计时，可以充分利用其他项目的审计结果，达到审计资源利用的最大化，突出审计重点开展工作。例如，利用内部控制制度评审，以及有关部门或单位领导经济责任审计等有关审计结果，核实审计建议的落实和整改情况。
四、高校货物采购审计实施重点
高校货物采购审计是对采购全过程进行的审计，包含了对货物采购的计划、论证、预算、招投标、验收等一系列环节内部控制制度建立及执行情况的评估和审计。不同阶段不同环节的审计重点也不同。
（一）货物采购前期准备工作审计。重点审计采购计划的编制是否科学；是否符合规定的程序；计划目标与实现目标是否一致；采购计划与使用计划是否符合教学计划要求；有无超计划、无计划采购的现象等。对重大采购项目审计机构应直接参与市场调查。
（二）采购招标过程审计。重点审查招标人是否按规定编制招标文件，招标公告或招标邀请书；招标文件中所列的有关评标要求及评标标准的合理性、规范性；对招标小组成员要实行负责制，保证开标程序的规范性；评标要坚持公平、公正的原则；重点审查定标程序、方法的合规性。
（三）货物采购合同签约、履行、验收阶段的审计。审计时，着重审查采购合同的合规性，即是否符合《合同法》的有关规定。对采购合同的审计，应注重合同的周密性。是否按合同规定的数量、质量和价格的要求进行采购和验收，审查是否达到招标时的技术要求。对应验收对象的数量、规格、型号等的符合性进行检查。审计人员从计划到验收、决算要进行全过程监督。
（四）货物采购管理、效益的审计考核。重点审查所采购货物的使用效益如何，是否达到预期目标；审查相关部门是否建立和完善资产管理制度，规范管理行为。要建立采购管理各个环节的考核制度，明确规定工作的数量和质量标准，审查是否把规定的采购任务和相关工作量化成指标，落实到相关部门和个人进行考核，提高工作效果，减少盲目、失职等行为。
参考文献：
1.广东省教育厅.广东教育审计规范[M].广州：广东高等教育出版社，2007.
关键词：IIA 跟踪审计 价值增值 工程物资 审计表单
一、IIA框架下工程物资审计的职能变迁
现阶段工程物资审计还停留在主要是以核算物资采购为重点。随着市场经济的不断发展，电力工程的投资与利益局面出现了多样化，这就对电力工程的效益审计提出了更高要求与需要性。这种动态审计方式，不仅是对会计成果进行评价，还应对全过程进行跟踪审计，才能事先发现问题并积极解决，有效避免财务风险，强调管理，改变以往审计工作介入的滞后性问题。即要对工程物资管理实施实时、全程的跟踪审计。
跟踪审计是在工程开工至竣工的整个施工期间，咨询业的会计师、造价工程师根据国家的有关方针政策、现行的法律、法规和相关的技术经济指标等，运用科学的计算方法、切合实际的计价依据及相应的技术规范，独立、客观、公正、公平、合理地确定和控制建设项目投资和质量的全过程。通过跟踪审计，发现和评价工程管理程序和关键控制点中存在的问题，随时帮助工程建设单位纠正偏差，实现对工程项目管理全过程的审计监督与控制。项目工程跟踪审计的目的是促进建设单位加强管理，控制投资，节约投资，减少浪费，缩短建设周期，提高工程质量，保证建设资金合理、合法使用，从而提高投资效果。项目跟踪审计包括建设项目前期、在建、竣工及投资效益等多环节、全方位、全过程的审计。
IIA（2009）在对内部审计的定义中突出了内部审计“咨询服务”和“价值增值”的理念，刘家义（2008）审计长也提出了“免疫系统”的思想，都要求内部审计在查错纠弊和防范风险的同时，提升内部审计的层次和范围，将审计的重点转向改善企业整体运营和促进企业价值增值方面。在此框架下工程物资审计等业务将在查错纠弊和防范风险的基础上，更加注重与优化资源配置和实现价值增值的目标。
在IIA框架下，工程物资审计需要在实现全程跟踪审计的基础上，优化资源配置，对于重要环节，优先配置资源重点监管；从价值角度和战略高度，改进工程物资审计流程，丰富工程物资审计内容，强调事前审计和风险预警。工程物资审计的目的和核心：（1）控制工程成本，合理使用和管理建设资金，有效防范企业工程风险；（2）通过改善工程物资管理的效率和效果，加速资本运行和施工效率，提升企业的盈利能力，保障企业价值战略的实现。IIA框架下工程物资审计的重点和内容发生转移和拓展，为此，本文将对现行的工程物资审计的关键环节进行重新分析，再相应的调整和设计工程物资审计表单。
二、IIA框架下工程物资审计的关键环节分析
工程物资审计是指对项目建设过程中物资计划、采购、验收、保管等环节各项管理工作进行审查和评价。在IIA框架下物资管理审计目标主要包括：审查和评价物资管理环节内部控制管理的适当性、合法性和有效性；物资计价真实性；物资的所有权；采购资料依据的充分性与可靠性；采购环节各项经营管理活动的真实性、合法性和有效性等。在IIA框架下物资管理审计主要包括以下内容：一方面为建设方提供物资，包括：物资计划、物资采购、物资验收入库、保管及维护；各项采购费用及会计核算；物资领用、物资出售、废旧物资处理、盘盈盘亏等。另一方面为承建方供应物资，主要是审计是否符合甲乙双方之间的约定等。
在IIA框架下，对电网工程物资管理实施全过程跟踪审计应当重点监控以下四个主要环节：
（一）对工程物资计划的审计。主要包括：（1）工程物资计划可行性研究报告审计。对工程物资计划的可行性研究主要包括两点：一是进行初步可行性研究审计；二是进行经济可行性研究审计。（2）工程物资需求状况审计。需要从供需预测、需求计划的编制、需求计划的初步审查、需求计划的批准、需求计划的汇总、需求计划的上报、需求计划的变更和紧急需求计划管理这几个方面进行审计。（3）设计任务书审计。主要从设计单位资质，设计依据、标准、规范、定额，设计的深度和质量，设备采购计划等方面进行审计，另外，还要对物资的供应商进行仔细审核。（4）工程物资采购项目概预算审计。主要审查工程物资项目概预算是否严格执行了有关规定，编制依据是否合法、合规，是否做到了限额设计，设计总概算是否控制在工程项目计划投资额内，施工图预算是否控制在概算内，投资、概算、预算是否相互控制，有无高估冒算的问题。
（二）对工程物资采购的审计。主要包括：（1）对物资采购全过程、全方位的监督。审计重点是对计划制定、签订合同、质量验收和结账付款四个关键控制点的审计监督。（2）对物料需求和物资采购计划的审计。关键控制点包括：企业采购部门物料需求；物资采购计划的编制依据；调查预测；计划目标；采购数量、采购目标、采购时间、运输计划、使用计划、质量计划。（3）对物资采购招标与签约审计监督。包括对采购经办部门履职情况；供货方的生产状况、质量保证、供货能力、企业经营和财务状况；每年是否对供应商进行一次复审评定；合同中规定的品种、规格、数量、质量、交货时间、账号、地址、运输、结算方式等各项内容。按照合法性、可行性、合理性和规范性等标准，逐一进行审核。（4）对物资采购合同台账、合同汇总及信息反馈的审计。（5）对物资采购合同执行中的审计。包括审查合同的内容和交货期执行情况，审查物资验收工作执行情况，不合格品控制执行情况审计，管理审计还应重视对合同履行违约纠纷处理的审计等。（6）对物资采购绩效的审计考核。
（三）对工程物资验收环节和保管环节的审计。（1）对工程物资的验收环节审计主要是审核物资材料价差和质量等是否真实。（2）对物资库存管理的审计工作主要从以下三方面入手：物资入库管理；物资出库管理；库存查询。
三、IIA框架下工程物资审计的表单设计
基于上述分析，本文在IIA框架下重新设计了工程物资审计的表单，具体如下：
参考文献：
1.邓健.浅谈电力工程物资采购成本的控制[J].经济师，2011，（06）：104.
2.楼秀君.电力工程审计要点和重点[J].农村电气化，2009，（09）：13-14.
3.李丰延.施工企业物资采购风险导向审计初探[J].新疆电力技术，2009，（03）：66-68.
4.何瑾.浅析电网企业物资采购与管理措施[J].经营管理者，2010，（13）：155-156.
一、了解行政事业单位内部管理机制
作为一名审计人员首先要了解被审计单位内部管理机制，一个内部控制完善，组织机构设置合理的行政事业单位，涉及到的内部管理机制一般包括：干部选拔任用、科学民主决策程序、工作分配、重要工作审核把关、工作情况监督检查、工作业绩考核评价以及行政问责制度执行、奖惩激励措施等几方面。
二、明确行政事业单位内部经济责任审计相关要素
1、审计主体
包括提出审计主体（审计的授权人或委托人）和实施的审计主体（实际执行的审计机构和审计人员）。
2、审计客体和审计对象
审计客体是指接受审计的经济责任承担者和履行者，即行政事业单位内部管理的领导干部。
审计对象是指审计客体的经济责任，包括审计客体承担和履行经济责任而发生的经济活动的真实性、合法性和效益性。
3、审计范围
一般包括被审计领导干部担任被审计职务的整个任期或某段任职期间。
4、组织方式
领导干部任职经济责任审计应当按计划进行，每年年底，组织人事部门应根据干部管理监督工作需要，以书面形式向内部审计部门提出审计委托书，提出下一年度领导干部任期经济责任审计的委托建议。
三、具体事项审计实施范围内容及方法和步骤
（一）贯彻执行有关经济法律法规、方针政策和决策部署情况审计
范围内容
包括贯彻执行党和国家有关经济法规方针政策；贯彻执行系统内上级单位的重要决策和领导批示；执行部门有关经济规章制度和决策部署情况审计。
方法和步骤
1、收集关于被审计领导干部的工作职责以及职责履行情况的相关文件和资料，对被审计单位的工作内容、工作重点和被审计领导干部的中心工作做到充分了解。
2、了解被审计单位及其行业的情况，被审计单位适用的相关经济法规，被审计干部任职期间党和国家对该行业系统的具体方针政策适用会计制度。
3、了解领导干部任职期间的总体工作思路，调阅领导干部任职间的事业发展规划、经济规章制度、被审计单位年度工作计划、工作思路、工作总结、年度业务统计资料、个人述职述廉报告，党组（党支部）会议纪要、办公会议纪要，检查领导干部任职期间被审计单位贯彻执行党和国家有关经济法律、法规和方针政策情况。
4、了解被审计领导干部任职期间机构设置及运转情况。约请被审计单位党委（党支部）、办公室、人事等重要机构负责人，可采取座谈、个别访谈等方法。
5、走访或咨询有关部门。
（二）重要经济决策制定和执行情况审计
范围内容
包括决策调研、咨询论证、征求意见、决策合法性、会议决定、决策纠错以及决策责任追究机制。
方法和步骤
1、检查决策机制的建立健全情况。
2、检要经济决策依据的合法合规性。
3、检要经济决策程序的规范性。
一般包括重要预算分配管理决策执行情况审计、重要基本建设项目决策执行情况的审计、重要对外投资项目决策执行情况审计、重要国有资产处置决策执行情况审计。
（三）预算执行和其他财政收支真实性、合法性审计
方法和步骤
1、检查预算编制与批复
2、检查预算执行
具体检查包括基本支出必须严格按照批准的预算控制，涉及政府采购范畴的事项必须履行政府采购程序，涉及资产管理必须由资产管理部门实施相应的管理和控制。项目支出预算管理应遵循科学论证、合理排序的原则，申报的项目应当进行充分的可行性论证和严格审核，分轻重缓急排序后，视当年财力状况择优进行安排。
3、检查非税收入管理
具体检查包括立项审批、收费许可证和票据管理、收入征缴。
4、国有资产管理
具体检查包括固定资产管理、流动资产管理、对外投资管理、无形资产管理，涉及国有资产处置是否履行报批、公开拍卖等相关法律规定程序。
5、政府采购
具体审计包括以下内容：
（1）预算编报
审查部门政府采购预算是否按照预算法和部门预算编制要求编制；审查是否存在已列入支出预算的货物、工程和服务未按规定编报政府采购预算；审查有无在年中因追加预算、政府采购目录及标准调整等原因需要补报政府采购项目。
（2）计划编制
与政府采购预算相比较审查是否存在未按照规定编制政府采购计划，未及时将采购计划报送政府集中采购机构等问题；审查是否存在随意变更采购计划和计划外私自采购的行为。
（3）组织实施
审查是否存在将应由政府集中采购机构进行的采购化整为零，或以各种非正当理由转为部门集中采购或部门分散采购的问题；对于单位自行采购的项目，是否符合自行采购标准，采购程序是否符合相关规定，审查采购方式的确定是否合规，有无将应公开招标采购的项目化整为零，审查招标程序的适当性。
（4）合同的签订与履行
（四）预算执行和其他财政收支效益性审计
1、基本支出效益性审计
（1）人员支出的绩效审计
根据部门核定的人员编制情况，审查部门的定员定额标准是否合理，有无超编、空编和人头费膨胀的现象；审查被审计单位人员与机构职能是否配比，是否存在超员、冗员、人浮于事的现象；审查被审计单位关于工资、人员配备等的规定，职业准则、技术规范是否恰当。
（2）公用支出的绩效审计
关注被审计单位是否最经济地利用资源，包括是否遵循了有关财政法律法规，是否采用适当的管理程序，是否建立适当的激励和约束机制，办公用品的采购是否货比三家有无追求高标准和铺张浪费现象。
（3）项目支出效益性审计
项目立项背景和过程的检查
审查项目立项是否经过科学的决策程序，是否经过充分的论证，是否与国家方针政策、预算资金支持的范围和方向相符合等。
项目申报和批复程序的检查
审查项目实施单位是否按规定程序和要求报送项目申报书，可行性研究报告、支出预算等；是否对立项依据的充分性、项目目标的合理性、组织实施能力与条件、预期经济效益和社会效益、项目风险等事项进行评审。
项目的实施情况检查
1、采购管理。进一步规范采购行为，加强内部控制，在中心内网OA开设“采购信息公告”专栏，内设采购意向公告、采购公告、机构抽取结果公告、采购结果公告共4项子栏目。目前正在启动的项目在按采购进度在相对应栏目公开相关信息。2020年11月，组织中心采购机构比选工作，确定了中心2021年度采购项目招标机构。12月，会同党建政工处完成2021年2月前需实施的10个部门，共27个预算项目采购机构抽取工作。2021年1月，组织了27个项目的招标文件审查会，涉及金额4701.89万元。 2月1日，会同党建政工处完成2021年度102个采购项目机构的确定，涉及金额8995.91万元。全过程公开、透明，全流程电子化操作、数字化留痕、事后可追溯。在杭州市政府采购监管平台和政采云系统做好管理中心采购业务的审核与上报工作，并及时与市财政局采监处、市交通局计财处和中心各业务部门沟通对接，做好政策的上传下达，做到政策及时掌握，执行宣贯到位，确保采购项目开展合法合规，采购进度安排科学合理。2020年度共完成6896.08万元政府采购项目。
2、审计工作。承担交通公共基础设施养护的审计工作。结合省、市相关审计政策要求和各区、县（市）实际，完成2018年度普通国省道大中修竣工决算审计11项，涉及金额11141.05万元。针对项目竣工验收不及时、竣工财务决算编制不规范、基本建设程序履行不到位、合同执行管理不严格、财务管理及会计核算不规范等问题，梳理汇总形成问题清单，督促责任主体整改到位。加强审计监督的深度和广度，全面适应审计工作的需要。丰富审计手段，创新审计方法，挖掘审计技巧和审计沟通等专业潜力，使审计在内部控制和监督管理方面发挥应有的作用。2019年度普通国省道大中修项目审计工作准备启动，涉及8个区、县（市），共16个项目，项目金额总计6150.54万元。建立健全与省厅、省中心、各区、县（市）交通局、公路段沟通协作机制，建立微信、QQ群，收集整理基本工程项目建设、养护专项工程竣工决算等行业内部审计政策、规章制度，并转发各区、县（市）交通局、公路段，提高系统审计工作规范化管理水平。
3、推进中心内控信息系统建设。系统用于规范单位的预算、收支、采购、合同等各项业务，实现内控管理制度化，制度流程化，流程信息化。所有审批线上进行，审批表格一键式生成，节省层层签字审批时间，进一步提升管理效率。下一步，我们将继续利用系统信息共享化、文件无纸化、环节标准化和全程零接触等优势，提高采购效率，降低采购成本。同时，逐步扩大业务覆盖面，向交通运输行业管理延伸，开辟一条具有杭州交通特色的智慧政采之路。
关键词：公路工程造价；审计；控制
近年来随着公路建设在全国各地全面开放和展开，公路建设项目施工过程跟踪审计也逐步完善，公路建设工程造价审计包括工程开工前审计、建设过程中的审计、竣工决算审计等。跟踪审计的目标是确保严格执行基本建设程序，规范化管理；确保合法性的实施建设项目；确保经济的实施建设项目，促进建设单位提高管理水平，及时发现问题工程中的各种问题，减少资产损失、资源的浪费，为竣工决算项目奠定坚实的基础。
公路工程的建设和实施是资金密集型产业，在工程建设中，总结出以下工程造价审计控制要点：
一、公路工程建设直接材料的费用约占工程项目总造价的百分之七十左右以上。因此，加强工程运行中的材料管理和监督，使项目提高综合管理水平，实现经济效益目标的根本保证。
1.材料采购的造价审计控制
工程建设中的材料使用量计划一般是由工程技术人员准备，准备好材料用量计划，确定经济采购量和制定物料采购计划，这是采购部门主要的依据材料和应严格按照采购计划进行招标，确定购买点，然后签订购买合同的依据所在。项目管理人员应审查采购计划的科学性，合理性，可行性，消除工程建设中存在的盲目采购和重复购买行为，同时还要根据单位预算，施工图纸，实际需要和市场供求等，严格审查材料采购计划。审核内容主要是购买的数量和价格的确定。
2、材料合同管理的造价审计控制
工程材料采购必须签署正式的书面合同，以合同的形式来约束和规范采购行为，为防范采购材料的风险，减少和降低经济纠纷。一方面要注意合同本身的审计控制，即检查是否有合同条款的违反法律，合同条款是否完整和有效。材料采购合同中应当标明各种采购材料的规格，型号，数量，单价、费用金额等以及其他有关相应的事项：如果不能明确把握施工过程中的材料用量，应明确使用的材料的单位价格，并在合同中仔细注明。合同的内容要达到平衡各方效益，不能损害任何一方的利益。如果在工程的建设和运行中有这些现象的发生，就应考虑进行审计审查，查清原因，看看有没有人情和权钱交易现象的存在，一旦发现立即采取积极的措施。
3、价格和质量的造价审计控制
工程项目的价格和质量控制是工程材料采购管理和监督工作的核心。在价格上，管理成员应通过计算机查询，市场研究，成本分析，专家咨询方法审查申报价格，达到工程中的价格和市场价格公平一致，保证没有任何材料被高估，同时，对工程材料采购相关因素包括质量保证，采购成本，运输成本与库存成本等都要审查，并综合考虑材料价格的合理性。
4、材料票据在造价中的审计控制
材料管理相关人员应对购买发票，运输费用的各种单据，入库的结算账单审计监督，检查各种票据是否遵守法律的规定和规范，查看有没有逃避税收的发票等，看有没有材料直接打入到自己的个人账户的现象，材料合同单位和财政回票上的金融单位是否相一致。入库收据单记录的采购材料的品种，规格，型号，数量、单位价格、金额等是否准确一致。
二、建立内部造价的审计系统组织
工程项目内部造价审计作为一个工程项目内部的一个独立的审计监管系统，要客观、公正地评价项目的采购，建设，管理，金融财务和经济管理等经济活动的各个方面。同时促进单位领导建立完善的采购活动的内部控制审计制度，预防并及时发现和纠正所有各种采购过程中出现的不足现象和违法行为。因此，我们应该重视单位的内部审计系统的完整性和有效性。是否有内部专一的审计专业人员。内部审计制度的实施对帮助企业依据法律运行，依章管理，依法采购，满足企业监管的要求，控制企业的风险，提高企业的经营管理水平，降低企业采购成本具有很大的作用。使企业采购活动标准化，企业运行有序化，确保企业经济目标的实现，更有助于提高企业的经济效益。
三、重视公路施工工程中的索赔事宜
在公路工程的建设合同履行过程中，如果不是自己方面的错误，而是由于对方的错误造成的损失，合同的一方可以根据合同的规定向对方提出实际的经济补偿和索赔要求。审查证据索赔事项是否有效的遵守合同的相应的规定，当一方向另一方提出索赔要求时，这是合法的权利体现，同时要有正当的索赔理由和索赔事件的有效证据和在合适的时间内进行索赔。
四、项目工程中的工程量清单实际完成量的计量支付
认真审查在项目工程的建设和运行过程中，监理单位和建设单位是否按照合同规定的工程量清单进行的工程计算和测量。审查是否对已完成的工程量进行了合格的验收并支付其相应的工程款项等。审查工程竣工后是否按照合同的规定进行了工程结算，审查工程量清单约定的计算准则是否按规定进行了调整。
五、建设成本的审计
审查建筑安装工程投资核算是否真实、合法，审查相应设备的投资核算是否真实、合法，材料设备采购价格和数量是否真实、合理，审查预付投资列支内容和分摊是否真实合理。前期费用和管理费用是否真实合法，有无大幅度超支的情况，并分析其原因；对征地拆迁费支出审查是否属实，是否合理合法，是否手续完善；审查各种税费计缴的真实性和合法性；审查是否有非公路工程项目的支出，设计外的项目成本行为分析；检查是否在规定的施工和运行期限计贷款利率。竣工决算审计项目成本的真实性、准确性、合法性，凡符合合同规定的内容，财务、工程审批手续齐全的结算成本可以得到审计；最后审查竣工决算的合理性。
六、竣工交付资产的使用审计
审计过程中对交付的固定资产进行审查，审查是否真实可靠，是否办理了相关的验收和运行手续；对移交的工器具、备品备件的移交进行审查，并对部分的移交手续进行抽查，查明收入是否和账单数据一致，有没有虚交的资产和账外的资产等问题。审核交付的资产和递延的资产是否合法合规。
七、尾工工程的审计
审计尾工工程的完成量和所需要的投资额度。查明是否需要留足投资和有无新增的项目内容等。
八、对建设项目结余资金的审计
对项目的银行的存款、现金和其他货币资金进行审查，对库存物资的存储量进行审查，审查有无积压、隐瞒、转移、挪用的现象。对往来的款项进行认真的核实，审查各债务是否及时得到清除。
结语：
公路工程造价过程中的审计虽然目前仍然存在一些问题，但只要在审计工作中做到思想和党的路线保持一致，坚持改革开放，与时俱进，实事求是的作风，廉洁自律，努力保持和建设，监理，施工以及其他单位项目管理紧密结合，把握好一个相对独立的审计原则，积极合理的建立科学审计程序和审计质量保证体系，相信在公路建设项目跟踪审计将逐渐进入程序化、规范化、制度化的轨道，并将给现代公路建设的顺利发展带来巨大的效益作用。
参考文献：
[1]张伯成， 浅议交通工程造价过程中的审计控制要点[J]，科技风，2011（2）.
［关键词］水利工程;跟踪审计;控制管理
跟踪审计是依据国家有关法律法规和规章制度，按照一定的程序和方法，对水利工程建设项目从项目立项、招投标、设计、施工(采购)、完工及竣工验收、项目后评价等阶段的全过程监督和评价活动。而根据跟踪审计阶段的不同，又可分为全过程跟踪审计与施工阶段跟踪审计。水利工程建设项目一般具有规模较大、工期较长、技术复杂、投资较高等特点，应根据水利工程建设的具体情况，选择跟踪审计的实施阶段。
1跟踪审计的目的
跟踪审计具有很强的目的性，主要是通过及时、全面、有效的审计监督的手段，对水利工程建设项目的全过程进行监督，揭示项目建设管理过程中存在的问题与不足之处，提出管理、改进的意见和建议，督促规范项目的建设管理，防止损失及浪费，以保障建设资金合法、合规、有效且合理的使用。
2跟踪审计的作用
水利工程项目建设的投资控制贯穿于建设全过程，从工程建设的前期可研、投资决策、设计施工、完工验收、移交使用直至竣工验收整个建设周期内，所有建设费用的确定、投入、控制及监督的一个周期过程。近年来，审计工作从事后的完工结算、竣工决算审计向事前、事中乃至整个项目建设的全过程进行延伸、拓展并同步跟进、监督的一种审计方法。
3跟踪审计的内容
3.1项目前期的审计监督
(1)主要对水利工程建设项目的立项审批文件进行监督检查，如项目建议书、可研报告、初步设计及概算的批复，水土保持及征地移民实施方案、环境影响评价及社会稳定风险评估等文件是否完备。
(2)检查水利工程建设项目的建设程序是否按照建设项目法人制、招投标制、监理制、合同管理制、质量监督及公示制等建设管理制度的要求进行，检查项目建设资金是否按规定、工程进度及时足额到位等，检查概预算的编制范围、编制依据以及采用的规范、标准等。
(3)跟踪审计人员应参加水利工程建设项目的勘测设计、施工、监理以及材料设备采购等招投标过程，并参加招标文件的审查工作，检查招标要求的投标单位资质与工程的等级及类别是否相适应，对于招标文件中的工程价款支付、工程量计量计价条款是否合理，对工程量清单的编制、最高投标限价的编制等进行审查。还可在招投标过程中还可以作为经济标评委，对投标人的报价合理性、不平衡性等进行审查评价;在合同协议书签订时，对中标人的履约保证金提交情况、合同协议书的内容是否与招标文件的实质性内容一致等进行核查。
3.2项目实施过程的监督检查
(1)在工程建设项目实施过程中，检查合同的履行情况，与工程建设相关单位是否存在非法转包、违规分包、对合同条款的履约是否认真及时等。
(2)检查项目概算执行及完成情况，有无超出概算批复的实施范围和建设内容以外变更，未经履行相关变更调整批复程序，不得随意增加概算批复以外的建设内容。
(3)检查工程的设计变更是否存在随意变更或签证，变更程序是否符合《水利工程设计变更管理暂行办法(水规计〔2012〕93号)》等规定的要求，变更或签证是否会造成造价失控等问题。
(4)检查预付款项是否已按合同约定的担保方式提供担保手续;工程价款计量及支付的单元工程或分项工程是否已经质量评定合格，计量及支付方法是否按合同条款的约定办理，预付款的扣回和质保金扣留是否按合同约定执行，检查有无超付等问题，检查承包人是否按合同规定购买工程相关的各种保险。
(5)检查材料、设备采购等是否按设计要求及合同规定进行，采购的物质的种类、数量及质量是否与采购计划相符合，是否存在违规采购、无合同无计划采购等情况。
(6)检查承包人、监理单位是否按承诺或合同规定派驻项目管理人员及监理工程师，承包人的项目负责人及技术负责人、监理单位的总监理工程师等是否满足每月出勤要求。
3.3项目完工验收阶段的核查
(1)检查项目的投资、初设概算(施工图预算)最终的执行情况，有无概算外项目、有无自行提供建设标准或扩大投资规模等情况。
(2)检查项目进度是否按计划完成，有无工期延误情况等。
(3)检查有无未完工程，工程预留费用是否真实、合理、准确。
(4)检查其他需要审计的事项等。
4跟踪审计的方法
(1)在项目跟踪审计时，首先根据项目的实际情况编制实际可行的跟踪审计实施方案。在实施方案中，明确跟踪审计的范围、内容、重点目标及控制措施、跟踪审计的工作流程、审计组成员、分工及相应职责等。跟踪审计项目一般历时较长，审计实施方案应当对整个跟踪审计工作作出统筹安排，确定不同阶段的工作目标、重点、方法和要求，并在实施过程中跟踪工程进展情况及实际需要进行不断调整、完善。
(2)在工程实施前期，对初步设计概算、施工图预算、招标文件及工程量清单编制、最高投标限价编制、投标报价是否存在不平衡报价、合同的拟定等进行审查及分析。
(3)工程实施阶段，可在项目实施现场设置办公点，参加定期工地例会、设计变更专题会议或其他相关造价方面的专题会议等，了解并掌握项目有关情况，及时提出审计意见。积极针对主要的建设管理活动进行跟踪审计，特别应当对隐蔽工程、现场签证等必须覆盖后或实施后无法复测或复核的部位积极参与并如实记录、拍摄影像资料等。
(4)填写跟踪审计日志、编制跟踪审计月报、根据工程进展及投资控制审核情况出具跟踪审计意见单，收集等相关设计变更、会议纪要等资料，并建立跟踪审计台账。
5结语
随着市场经济的发展，作为油田内部的油田建设企业，逐步实施“走出去”发展战略，承揽施工外部工程项目越来越多，但由于社会工程项目点多面广，远离基地，且工程项目部是临时性的经济组织，人员随项目结束而解体，使得原来按照油区作业设计的审计程序和方法不相适应，带来了不能同步对社会工程项目实施财务常规审计、经济合同审计和对分包工程实施全过程监督比较困难等诸多问题。在这种情况下，强化对外部工程项目审计显得更加突出和重要。
关键词：
油田；施工企业；工程项目；审计
辽河油田油建工程公司在实践中对外部工程项目审计进行了认真的分析研究和积极的探索，依据外部工程项目的特点和规律，突出项目收入、工程成本、对外支出性经济合同审计和管理审计等四个重点，在审计的内容和方法上进行了一些尝试，较好地规范避和防范了项目风险。
1外部工程项目收入审计
在外部工程项目收入结算审计中突出跨年工程年中收入的确认是否执行建造合同准则，主要依据工程项目收入的确认金额是否经监理和业主的认证、项目收入与年度产值报表数据是否一致两条标准。在外部工程项目收入过程审计中，强化项目收入是否全部入账，重点从5个方面确认：
1.1业主支付的零星收入审计
业主除正常支付工程价款外，往往还向我方支付征地协调费、赶工奖金等，这些收入依靠业主提供的对账单可以一目了然，特别是业主提供的现金奖励不入账时要依靠对账单确认。
1.2劳务和设备租赁收入审计
由于甲供材料供应不及时以及征地滞后等原因造成工程项目误工，项目误工期间暂时闲置劳动力和设备可能形成劳务收入及设备租赁收入。通过对比社会工程项目部向业主申报的施工日报和项目人员考勤记录以及设备运转记录、设备加油记录等可以发现此项是否入账收入。
1.3特殊设备加工收入审计
比如对外加工弯管取得的收入等，通过查看设备现场加工记录和职工考勤记录及设备加油记录等确认此类收入是否入账。
1.4材料变价收入审计
特别是甲供材料的边角余料变价收入数额较大，一般施工费上亿元的管道工程，损耗率之内剩余物资可变价达数十万元。凡是安装工程，业主一般对甲供材料给定一个损耗率，在此损耗率内消耗材料属于正常消耗，超出此损耗率业主要从施工单位施工费中扣除。这类物资是不能自行蒸发的，凡无此类物资入账或入账资金额度较小的社会工程项目部要么设小金库、搞资金体外循环，要么在物资管理方面存在严重漏洞。
1.5其他收入审计
由于项目各有特点，通过实地观察与账务对比还可能发现其它未计收入。对于以上各项收入通过深入审计银行存款日记账中空进空出款项也可发现确认。
2外部工程项目成本审计
注重事前、过程及事后审计相结合。项目开工前要进行工程目标成本审计，审计其目标成本预测准确程度，为公司制定社会工程项目考核指标提供依据；过程审计重点控制直接费开支项目的数量和单价；项目完工成本审计主要是将成本项目分别与目标成本和结算收入对比，找出差异，分析原因。根据我们的经验，下列成本项目审计需重点关注和把握：
2.1跨年工程年终成本的确认审计
主要是审查是否严格执行建造合同准则，较适当的方法是将工程项目目标成本依据当期确认收入的比例进行配比。如果跨年工程成本明显大于或小于当期收入，致使项目毛利不正常低于或高于平均水平，须重点关注。
2.2材料、油料审计
对于未执行招标的材料采购项目其价格控制要执行价格审批单制度，项目在采购前将询价情况报审计部门审查，审计部门在核实比价资料的同时通过互联网、横向对比等手段进一步核实，核实后对项目反馈审计结果。中期现场审计时，要对此价格做进一步市场调研。数量审计主要是对比材料限额。
2.3机械费及运费审计
对于未执行招标的临时外雇机械费和运费要执行审批单制度。在对项目上报的寻价资料结合公司指导价格核实后，将审计结果反馈项目。中期现场审计时要对实际价格进行市场跟踪，对实际使用时间进行核实。
2.4外雇人工审计
监督外雇技工是否由公司劳资部门统一调配，外雇配合工的数量是否经劳资部门审批，外雇工的价格是否控制在公司指导价格范围之内。
2.5外包工程审计
一是标底审计，分包工程标底的确定首先要保证项目部留有足够利润空间，同时也要考虑标底的可行性，审计过程要结合中标价格、现场施工条件以及市场价格，保证双赢；监督外部工程项目部严格执行公司关于对管道土石方分包工程签订单价合同的规定；针对分包工程招标标底易泄露问题，建议制定拦标价，实行公开标底招标。二是过程监督，针对外部工程项目分包工程签证不及时、结算滞后等问题，以公司文件形式规定工程项目部对于分包队伍完成的工程量按月进行联合会签确认，每月将会签结果以电子邮件形式上报审计部门备案，对于以后补签的工作量审计部门不予承认。三是结算审计，严格监督不经审计不得结算，坚持审计覆盖率100%，按照合同严格控制外包工程付款进度。在审计内容上重点从“数量、价格、签证、费率”等四方面把握。在审计方法上，采取依据图纸，对照定额，查对签证，核实数据等方式。
3外部工程项目对外支出性经济合同审计
3.1对外支出性经济合同审计的目的和内容
目的是要在保证质量的情况下，以最经济的价格取得工程物资以及所需劳务。主要包括物资采购、油料采购、设备配件采购、租赁（外雇）设备、外雇劳务等。
3.2对外支出性经济合同审计的重点
价格审计是对外支出性经济合同审计的重点。对于大宗物资、配件采购、运费及设备租赁等，审计部门必须严格监督，坚定要求首选招标采购，通过市场调研及网上寻价等方法严格审定标底。对于零星物资采购业务和临时设备租赁业务要执行价格审批单制度。在价格审批过程中，要收集各项目部的采购价格，以便进行横向对比，以此确定最经济的采购价格。在项目中期审计或现场过程中要实地核实价格并检验到货物资的数量和质量。
3.3外部工程项目管理审计
外部工程项目管理审计，要重点关注内控、制度执行和制度完善。
3.4内控审计
外部工程项目的内控审计适合与财务常规审计结合进行，内控制度审计工作主要有：不相容岗位设置；物资采购程序、材料采购是否执行招标或比价采购、限额领料及材料核销执行情况、库存盘点程序、废旧物资回收和变价处理情况；工程量分包程序、分包工程签证程序、对分包工程量签证是否执行联合会签、分包工程签证结果是否及时报审计部门备案等；外雇人工管理程序、外雇设备管理程序等，以及企业领导关注的其他管理程序。
3.5制度执行情况审计
内控制度融合在企业管理制度之中，外部工程项目部一般根据企业这些管理制度制定易操作和理解的项目管理办法。对项目管理办法要进行事前审计，确定可行性。在项目运行过程中通过实施现场跟踪审计来监督公司管理制度和项目管理办法的落实情况。
3.6制度完善审计
关键词：军队审计 物资采购 集中采购
1、军队物资采购审计的含义
军队物资采购审计是军队审计部门和人员依据规定的职权和程序，独立地对军队物资采购活动的真实性、合法性、效益性进行监督、鉴证、评价的行为。它主要把会计资料和采购档案作为具体的研究对象，把内控制度和部门职能审计作为起点，把目录、预算和计划审计作为核心，把采购方式和程序审计作为基础，把采购合同和价格审计作为主体；是国家财政审计中的一种专项审计，是对军费支出和效益直接行使监督职能的重要体现。
2、军队物资采购审计工作加强的必要性
2.1、加强军队物资采购审计是适应军队物资采购改革深入推进的客观需要
近年来，从中央到地方已经全面推行政府采购制度，逐步深入，作为一个军事和经济活动的重要组成部分，军用物资采购是一个扩展的军队，国家政府采购改革也必须符合经济发展的趋势。加强军用物资采购审计是促进采购改革进一步深入的“推进剂”，既符合现代物流建设的审计部门的趋势，又是行使监督职能的体现。
2.2、加强军队物资采购审计是规范军队物资采购活动的必然要求
《军队物资采购管理规定》明确指出，对军队物资采购工作，军队审计部门应当对军队有关部门和采购机构实施全面监督。当前，军队物资采购改革正处在关键时期，各项规章制度正在逐步完善，实践经验也在逐步摸索积累，财务、事业和采购部门之间相互制约的内控机制初步形成，但整体运行过程还有待进一步规范，这种形势要求审计监督及时介入。
2.3、加强军队物资采购审计是提高军费物资管理使用效益的有效手段
随着物资采购参与的单位和部门越来越多，仅靠内控机制和业务监督远不能达到科学监督的目的，而审计工作恰恰可以弥补这一缺陷。作为一种先进的监督方式，军队审计可以引入绩效和资源节约审计等先进理念，对采购活动实施综合性监督，帮助解决“重钱轻物”“重购轻管”的思想，促使采购效益最大化，以确保采购机制动态、有效的操作，从而提高采购效率，降低材料采购成本。
2.4、加强军队物资采购审计是促进党风廉政建设的重要举措
建立物资采购审计制度是法律赋予审计工作的神圣职责，发挥审计“免疫系统”功能，将审计关口前移，从“源头”上加强监督，从制度上完善采购管理，从程序上规范采购操作，从分工上强化监督制约，把各类经济问题消灭在萌芽状态，促进党建立一个廉洁的政府。
3、军队物资采购审计体系存在的问题
3.1、军队物资采购法规不健全
现行军队物资审计的依据主要是《军队物资采购管理规定》《中国人民审计条例》等。这些规章制度的审计部门全面参与军事采购审计监督职能，但在系统方面，完善的监管体系，尤其是审计评价标准、审计程序、审计结果，使用程序和审计法规和其他法律法规尚未建立。在实际工作过程中，审计部门由于缺少法律法规依据作支撑，审计针对性不强，效果不明显多数情况流于形式，处于“走过场”的尴尬局面。
3.2、军队物资采购监督不严格
目前，军用物资采购审计监督主要集中在评估和投标阶段，如供应商是否确定，货物是否验收，合同是否执行。从有关部门的监督来看，还没有形成一个有机的协调操作监督系统，大大降低了物资采购审计的有效性，没有形成健全的审计机制，造成了资源的浪费。
3.3、军队物资审计人员能力需提高
军队物资采购趋于多样化，采购活动的复杂性对军队物资审计人员提出了很高的要求。而现有的审计队伍由于受编制等因素影响，存在人员变动快、成分新、只是结构单一、素质参差不齐、业务能力不强等问题。
4、完善军队物资采购审计体系
4.1、健全监督法规，依法实施审计
以《政府采购法》、《招标投标法》、《国防法》、《合同法》为依据，以《军队物资采购管理规定》、《军队物资招标管理规定》为基础，尽快出台如《军事采购条例》、《军队采购道德规范》等法规，并形成了一系列配套的法律法规。物资采购审计部门要针对驻地特点和部队实际，依据现有法律规章，制定实用、规范、可操作性强的管理规定，使审计工作经常化。
4.2、形成监督合力，发挥整体效应
针对监督力量分散的情况，应该运用体系观念整合审计、财务、纪检、行政部门在军队物资采购中的审计职能，使之成为一个有机整体，以发挥军队采购审计的整体效应。这个监督体系是以审计监督为主体、财务和行政监督为基础、纪检监督为关键、社会监督为补充的“五位一体”监督模式，从而发挥整体效应。
4.3、提高审计人员的综合素质，建立激励约束机制
扩大采购业务人员培训的范围，特别是加强购买审计部门人员培训，加强采购专业知识的学习，提高他们的职业素质和专业技能，满足物资采购审计工作的需求。同时选择了解法律知识，经济学，管理和公共关系的全面人才，利用丰富材料采购和监督团队的力量。建立完善的激励约束机制，提高军事采购主体的整体性能，并增强军事采购的经济效益。
由于军用物资采购实践中，一个良好的经济效益和社会效益，对防止违法和腐败的发生有积极的影响。审计体系对军队采购活动的各个环节和采购部门进行监督，具有无可替代的防护性、建设性作用。但军队物资采购审计仍处于起步阶段，制度化的要求还有一定差距，监督机制尚未完善，还需要我们做更多的努力。
参考文献：
[1]刘晓强.全军物资采购审计价格信息系统建设构想[J].军队审计.2002，（10）：33.
[2]胡黎雪，田富军，姚立新等.军队采购审计体现初探[J].军事经济研究.2003，（7）：62-63.
[3]龚亚农.浅谈军队物资集中采购审计[D].军事经济学院.2006.（10）：69.
[4]石鹏.加强军队物资采购审计监督的思考[J].军队审计.2011.（3）：39.
[5]张义桂.军队物资采购法律制度模式构建及立法建议[J].企业导报.2011.（6）：168.
[6]王武新，陈光.军队物资采购审计[J].审计与理财.2011.（7）：16.
[7]刘鸿飞，钟飞，何清.加强军队物资采购审计工作初探[J].军队审计.2011.（10）：50-51.
政府采购是以公开招标、投标为主要方式选择供货厂商，从国内外市场为政府部门或所属团体购买商品或劳务的一种制度，是一种与私人部门采购相对的公共采购制度，具有公开、公平、公正、竞争等特征，被誉为“阳光下的采购”。随着我国政府采购工作的不断完善和推进，公众对政府采购的关注已由原先的违法、违规行为转移到运行的效益和质量上。作为审计机关，我们要充分适应新形势的要求，进一步强化审计监督工作，提高政府采购资金的使用效益，促进其健康快速的发展，积极探索开展政府采购绩效审计。
关键词：
政府采购；绩效；审计监督
一、政府采购的现状
以笔者所在的山东省威海经济技术开发区为例，我区实行政府采购制度以来，不断完善各项制度，政府采购工作取得显著成效。主要表现在：一是政府采购制度逐步构建与完善。我区政府采购工作在认真贯彻落实中央出台的法律法规、规章的同时，根据我市出台的政府采购办法与规定，逐步形成采管分离的政府采购制度框架体系。二是政府采购规模与范围逐年加大。近几年，随着政府采购工作力度的逐步加大，我区集中采购规模逐年增加，采购目录范围也逐年扩大，对进一步深化政府采购工作起到积极的作用。三是政府采购行为逐步规范。几年以来，我区严格依法办事，规范运作，从信息到采购结束都基本上做到公开、公平、公正，特别是《山东省政府采购管理办法》实施以后，我区进一步规范单一来源采购等程序，有效提高了采购资金的使用效益，从源头上遏制了腐败行为的发生。
二、政府采购工作存在的问题
（一）政府采购预算编制缺乏预见性，预算约束力不强
采购预算是政府预算的一部分，其编制质量直接关系到采购执行的效果。目前我区存在采购预算编制计划性不强、项目编制不细致等问题，导致临时动议、随意追加预算的采购行为频繁发生。一些部门和单位预算与执行结果差距较大，有时临时追加采购金额超过预算金额的一倍以上，这就导致政府采购预算资金失去了应有的约束力，预算与执行“两张皮”。
（二）政府采购效能有待提高
实行政府采购的目的就是为了提高效益，节约成本，但目前我区政府采购在这方面还存在一定的差距。一是部分采购活动时间较长，不利于提高采购资金运转效率。二是政府采购的规模效益和成本效益不明显，有时会发生同类商品分散采购的现象，从而削弱了政府采购整体效益的提高。三是部分需与上级实现互联互通的信息工程采购事项受上级部门的影响，可能在具体采购事项上增加特殊技术要求，导致满足要求的潜在供应商减少，进而影响了采购价格，违背了公平竞争原则，降低了采购资金的节支率。
（三）采购验收评价环节薄弱
采购验收评价环节是保证采购质量的关键环节，然而当前许多采购单位重前期采购过程的控制，对采购验收环节的重视程度不够，导致采购实际供货质量达不到投标文件的承诺的事项时有发生。有的供应商为谋取中标，往往以最好的承诺和最低的价格投标，中标后不按照事前承诺办事，在项目实施过程中不择手段偷工减料或偷梁换柱，采取以次冲好、变更内部设备、私改中标品牌与配置等形式，达到非法获利的目的，不但扰乱了政府采购市场的秩序，也损害了国家利益和社会公共利益。
三、政府采购工作存在问题的原因
当前采购工作存在的问题，其原因主要有以下几个方面：
（一）预算编制缺乏科学性及约束性
一是随着采购项目范围的扩大，部分项目缺乏科学统一的支出标准，许多预算单位很难编制比较详细的项目预算。二是预算编制计划性不强，政府采购预算编制中，有些预算单位对采购预算的编制没有引起足够重视，编制项目比较粗糙，甚至模糊不清，往往是在年度中根据工作的实际需要临时性地采购一些物品。三是部门预算观念薄弱，预算编制缺乏具体性，为了应付不断出现的追加支出，编制及执行者往往留有机动财力，导致预算执行约束力不强，不利于人大监督。
（二）政府采购绩效意识有待加强
一是政府采购单位的绩效意识差，预算编制支出项目未被细化到政府集中采购目录，致使财政部门难以从全局上把握全年采购规模和采购单位具体的政府采购资金额度。二是政府集中采购注重单个项目在时间及采购程序上的安排，考虑资金使用效率不足，较少比较规模采购价格与市场平均价格的差距，没有从规模采购的角度指导预算安排。三是政府采购需要资源整合。许多部门制定采购计划只从自身工作需要考虑，各自为阵，造成重复采购时有发生，浪费大量的财政资金。这种问题在网络平台建设项目上反映得尤为突出，此类项目建成后往往在不同程度上设有技术保护措施，造成不同部门系统互不兼容，导致后续扩容增量时只能采用原来的供应商，严重影响了采购效益的发挥。
（三）政府采购验收制度有待进一步完善
一是采购监督管理部门缺乏完善的验收制度，没有制定严格的控制措施。有的供应商在追求利益最大化的驱动下，抓住采购人多为政府机关事业单位所谓的“公家”的特点，利用验收人员不懂技术、责任心不高、采购机构不参与验收监督等因素，以次充好、蒙混过关，严重损害了政府与采购人的利益。二是采购单位没有建立严格的内部控制措施，在项目实施过程中对关键环节缺少必要的监督与检查，对技术性强的采购项目没有及时征求专家意见。三是没有建立采购项目后期运行评价与惩罚机制，导致相关人员的责任意识不强，发现问题没有及时追究责任，造成了采购项目监管的漏洞。
四、开展政府采购绩效审计的路径
为了提升政府采购活动的效率，切实提高公共资金的使用效益，必须积极开展政府采购绩效审计，强化政府部门的责任意识和绩效意识，从而促进政府采购绩效管理制度的建立。建立政府采购绩效管理制度，就是要建立一个由绩效目标管理、绩效跟踪监控管理、绩效评价实施管理、绩效评价结果反馈和应用管理共同组成的综合管理系统，建立“采购预算编制有目标、预算执行有监控、预算完成有评价、评价结果有反馈、反馈结果有应用”的全过程采购绩效管理机制。围绕这一目标，笔者认为应从以下几方面开展审计监督工作：
（一）加强对采购预算编制的审计监督
一是对预算编制的全面性、合法性进行审计。重点审查采购项目是否按政府采购目录进行编制，是否存在超过采购人实际需要、超标准的采购预算，采购人有无不合理的采购要求；是否将全年的采购项目全部纳入预算中，采购项目是否按规定进行报批和执行等，并得到人大的批准，防止漏报、逃报现象的发生。二是对预算编制的支出标准进行审计。审查是否建立全面科学的支出标准系统，是否在原有支出定额的基础上，对一些新增项目进行充分论证，制定合理的支出标准，审查每项支出的预算额度是否能基本反映市场价格，不能偏差太大。三是对年度采购总预算的合理性进行审计，审大技术项目是否经过专家论证，项目采购是否站在宏观的角度上综合考虑，是否存在重复采购及浪费资源等问题，是否考虑规模采购效应，合理安排采购事项。
（二）加强对采购过程的审计监督
一是对各预算单位是否严格执行采购预算制度进行审计。审计年度过程中有无任意追加或追减现象，是否严格按照批准的预算开展采购活动，不得擅自改变资金用途，也不得超标准采购；审查采购是否存在自行采购、先购后报、先赊后付等逃避政府集中采购的行为，防止随意采购行为的发生。二是严格对采购文件的审查。确保采购上限价格控制在预算金额内，同时，注重审查文件内容是否完整，采购方式、评审标准设置是否符合规定，避免出现有倾向或者排斥潜在投标人的内容，以及项目肢解规避公开招标的行为。三是强化采购程序监督。严格监督采购各环节，确保采购公告在指定信息网络上；实行供应商行贿档案调查，加强对评委抽取以及事后评价环节的监督，确保评审质量；严格开标程序，确保公开、公平、公正、廉洁，防止暗箱操作等舞弊行为的发生。
（三）加强对采购验收阶段的审计监督
一是对采购监管部门的验收情况进行审计。审查监管部门是否建立了有效的验收制度，是否根据不同类型的采购项目，建立了不同的验收方案，并采取有效措施对项目质量进行控制，确保供货项目各项指标符合验收标准。二是对采购单位的内部控制情况进行审计。重点审查采购单位是否建立完善的内控制度，针对项目控制薄弱环节是否采取有效措施进行检查，并及时提出整改意见，确保采购项目质量。三是对采购事项运行情况进行审计。重点审计项目质保期内的运行质量及效益情况，检查是否存在未使用固定资产或不需用的固定资产，分析固定资产结构是否合理，检查采购资产的实际利用率，从而判断采购活动的实际效益。
（四）加强采购评价结果的反馈及应用管理
一是通过对采购预算编制及执行情况进行评价，发现政府采购预算编制程序的不规范行为，编制内容不合理、支出标准不科学等问题，提出完善措施，为进一步优化预算编制及执行效果提供依据。二是通过对政府采购活动是否实现规模效益目标进行评价，分析阻碍规模效益发挥的因素，研究提高规模效益采购经济性的方法。三是通过对政府采购实施结果的效益性进行评价，解决现行政府采购制度不利于加强财政支出绩效管理的问题，促进采购各项制度不断完善，从而促进政府政策目标的实现和宏观效益的发挥。
五、结束语
