供应商审计报告

开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇供应商审计报告，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。

第1篇

关键词：企业；物资；采购管理

中图分类号：F274 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）08-00-01

物资管理是企业管理的重要内容，是对企业生产过程中所需各种物资的订购、运输、储备、供应等所进行的计划、组织和控制。其中，物资采购是经济与技术相结合的一门科学，涉及企业物资管理工作的计划、定额、组织、协调和控制的各个方面，是物资管理的重要环节。同时，物资采购工作又涉及到企业的生产、销售、财务等部门，全局性、系统性强，要保证企业的生产不间断地进行，就必须加强物资来购工作。

一、明确物资采购工作标准、规范物资采购规章制度

为克服物资采购工作好与坏、采购物资优与劣没有严格考核标准的弊端，我们应明确物资采购工作标准，具体有以下四个方面：(1)价格低廉。物美价廉是物资采购工作最重要的指标之一。企业物资部门应大力开展市场调查和预测，广泛比质比价，使所购物资价格最低。(2)质量良好。根据优质优价原则，产品质量高价格必然就高，但所购物资质量并不是愈高愈好，而应以适应生产对物资性能要求为目标，严格按产品的技术要求、技术标准购买，将假冒伪劣商品拒之门外。(3)费用省。物资采购费用也进入产品成本，有人说企业有三大利润源泉：一是提高劳动生产率；二是降低物资消耗；三是降低流通费用。因此在进行采购时，应对进料地点、运输方式、采购方式和采购批量等进行充分的论证，综合评价，最后择优选择，以节省采购费用。(4)资金占用少。资金占用少表现在三个方面：一是以最少的物资采购量来满足生产用料；二是时间快，物资采购时间愈短，资金周转就会加快；三是物资采购交货时间应与企业生产用料时间相适应，超前或滞后交货给企业的生产和资金运作都会带来不良影响。

二、优选供应商，规范企业物资采购资源市场

随着我国社会主义市场经济的建立和国家对价格的放开，市场的物资供需关系由“卖方市场”向“买方市场”转变，企业生产资料的资源配置由过去的计划分配转为主要依靠市场进行，为保证供货及时，质量合格，价格合理，减少流通环节，降低采购成本，就必须稳定供应渠道，选好供应商，避免订货的随意性和盲目性。对供应商的选择管理是物资供应部门的职责之一，严格按照选择供应商的条件和标准对供应商进行资信调查，全面掌握和了解其企业性质、注册资金、供货质量、价格状况、售后服务及其工作业绩。对重点物资的供应商必须经过质检、技术、物资部门联合考核后才准进入，如有可能还应当到供应商生产地进行实地考察。对推荐和选择的供应商应本着“公平、公正、公开”的原则，严格进行评估、筛选后，编制物资采购定点单位清单。规范企业物资采购资源市场，对供应商发放资源市场准入证，作为企业采购物资的主渠道。

三、加强企业物资采购的事后监督

企业物资采购的事后监督主要是指内部审计人员在提交了物资采购审计报告后，针对报告中所涉及的审计发现和审计建议所进行的跟踪监督与控制，目的是确定被审计单位对于审计报告中所揭示的问题和偏差的纠正和改进情况以及产生的实际效果。工作基本过程为：(1)应获取的相关资料。包括审计报告、审计回复、定点供货目录、价格申报单、采购计划和物资质量标准等。(2)取得被审计单位的反馈意见并进行合理分析。监督人员应关注如下事项：被审计单位不做反馈和反馈不充分的事项；被审计单位有异议或误解的事项；反馈意见中说明不采取纠正措施的事项等。监督人员应逐项分析上述事项的具体原因，并且特别注意反馈意见中对于问题原因的分析是否具有针对性，拟采取的措施是否具体。(3)实施适当的审计程序。对重大的审计发现和建议通过现场访问、直接观察、测试和检查文件等方式，编制“后续审计面谈结果小结”和“后续审计跟踪记录表”等工作底稿。(4)评估采纳审计建议所达到的效果。(5)提交后续审计报告。

四、建立计算机管理和采购信息共享制度

在企业内部设立微机管理，建立局域网络，使所有采购程序更加阳光，通过信息平台，使准入供货商档案、招投标采购程序、所有采购物资情况纳入企业管理者的监控范围，同时根据企业生产特点，将计划管理、库存管理、质量管理、成本和资金管理等都纳入信息化管理当中，做到库存共享、资源共享，避免重复采购、方便修旧利废、平衡库存结构，形成全面覆盖物资供业务链的管理系统，全面实现跟踪物资业务过程的目的。

五、配备专业人员，并不断提高采购队伍的素质

采购人员是企业实施物资采购工作的直接执行者，物资采购工作开展的质量、效率直接的与采购人员的素质、能力有关，因此，提高采购工作人员的素质势在必行。采购人员一般应具备以下几方面的素质：一是法制观念明确，具有高度的政治责任感，能执行有关政策、法令和规定，忠于职守，不；二是不仅要通晓本企业的用料规律和特点，而且要熟悉采购技能、方法及商业谈判技能，掌握物资管理、材料性能等专业知识；三是谈吐文雅，具有流利的口才，善于阐述问题，有较强的说服力和应变能力。因此，第一，应加强采购人员的责任意识。企业在实施采购活动中，需要强化采购人员的责任感，进而使其在实施具体工作的过程中，以企业的利益为基础、以企业的利益为原则。第二，加强采购人员的能力培训。企业只有不断对采购人员进行业务培训，才能够确保采购人员的能力满足企业物资采购活动的实际需求，才能够促进物资采购工作的顺利开展。第三，对采购人员实施相关的激励机制。企业必须对采购人员实施激励机制，这样既能够调动采购人员的工作积极性和主动性，又能够给予采购人员以动力，使其能够以更加积极的状态投入到企业物资采购工作当中。

总之，企业物资采购是企业生产经营活动的物资保证，也是企业容易滋生腐败现象的重点领域，因此，我们要不断加强企业物资采购的管理和监督力度，从而提升企业的物资采购管理水平。

参考文献：

第2篇

采购部门作为职校使用财政拨款的最大输出口，其科学化、规范化管理是职校良性运行的必要屏障。本文以内部审计为视角，研究了职校采购过程中存在的问题以及如何规范化管理职校采购工作，以期为职校相关采购工作提供参考。

关键词：

采购管理；内部审计；职校

三年来，仅从政府公开招标评审专家审查投标人财务状况真实性，由原来审查投标人的财务报告到现在审查投标人的财务审计报告可以看出，职校内部审计要点之一是对固定资产投资项目实行“采购—资金支付”循环审计，加强对采购工作的事前、事中、事后的过程审计。笔者以内部审计为视角，就职校采购过程中存在的问题及采购管理办法进行研究，期望给职校采购同仁一些参考。

一、职校采购过程中存在的问题

1.政府采购预算编制不规范

政府采购预算审批的特点要求学校提前一年准确而详尽地制定下一年度财务预算，并根据预算编制完整、详细的年度采购计划，这对职校来说操作难度较大。一方面职校采购的品种多，很多技术更新发展非常快，很难提前一年提供技术参数、金额等完全准确的采购计划。另一方面政府采购预算编制时间较短，经常出现资金的支出不明确、预算编制不够精细化等问题。职校对资金是否合理科学地使用关注度不高，对政府采购项目科学认证、市场调研较少，存在重复申报、预算方案执行过程中批复资金严重不足或者富余等两极分化现象。

2.对实训耗材采购程度不够重视

随着世界技能大赛以及各类项目的国赛、省赛层出不穷，职校参赛热度有增无减，耗材的采购份额在职校采购工作中占据着重要的地位。实训耗材采购的方式决定了耗材的品质，实训耗材供货时间的紧凑性影响了参赛选手的实操次数，间接影响参赛成绩，实训耗材采购所节约的资金可直接降低实训参赛成本。目前职校实训耗材采购还存在着耗材选购依据不充分、价格控制措施不到位、资质审验不严格、货物配送服务不满意等问题，成为降低实训耗材采购合理性、行业竞争不透明、资源效能低下等诸多问题的根源。

3.采购人员专业性不强

采购工作在职校起步较晚，很多职校没有独立的采购部门或者采购部门成立较晚，采购管理人员往往都是兼职或临时调用，对人员专业素质考虑甚少，拥有专业采购技术和能力、熟悉法律法规、了解职校管理模式而且熟悉市场各种产品性能和价格等的现代采购人才非常紧缺，与职业学校的实际需求存在较大差距。

二、职校采购管理办法及监督工作的对策

1.规范职校采购制度，合理选择采购方式

以广东省为例，2014～2016年，财政部、粤财厅等频繁下发了各类管理制度改革意见、暂行办法等政策文件。职校采购应切合政策导向，及时修订本单位的采购制度，合理选择采购方式，明确公开招标、邀请招标等采购方式适用的范围。在采购方式的选择上，职校采购应以公开招标、网上竞价、电商直购等采购方式为主导；规范使用邀请招标方式、询价采购；对于需求时间急、采购预算达到公开招标采购限额标准的要灵活处理，尝试使用竞争性谈判和竞争性磋商；严格把关单一来源采购方式需求，组织专家论证并上报上级主管部门批复。

2.强化招标文件的论证审核工作

2016年，教学设备采购预算金额达到50万以上需选用政府公开招标。招标文件中设备的技术参数成为关注的焦点，技术参数是投标人所投产品的参考依据，指向性的技术参数具有排他性，招标过程中容易受到投标人的质疑投诉，严重者可能会导致流标。强化招标文件的论证审核工作，组织专业审核小组严格审核设备技术参数，以使用部门实际使用需求为落脚点，以确保采购不超预算为前提，以公允性为目标，着重审查内容的合法性和合理性。如：招标文件是否符合相关法律、法规，是否体现公平、公开、公正的基本原则，有无歧视性内容，招标评分标准的合理性，设备购买后的质保和维修情况等。通过严格的审核，使招标到的设备在购买价格、技术特点、售后服务等方面得到保障。

3.学校内部审计监督贯穿采购、资金支付始终

依法依规合理采购，保证管理与服务公权力的正确行使，强化纪检监察审计贯彻采购流程、资金支付始终，从招标文件编写论证、采购结果公允性、合同条款的完整、公正性到资金支付程序的合法性，进行整个项目事前、事中、事后审计，如下图所示。招标文件论证审核内部审计事前审计公开招标中标结果确认招标公示结果公示事中审计签订合同备案验收资金支付校内邀请招标或询价采购50万元以上50万元以下事后审计图要审计是否按照事前确定的标准进行投标人的资格审查，防止投标人提供虚假资料。监督开评、评标、定标的程序合法性，从专家人数合理性、专业对口性，过程是否全程记录，是否有专家发表具有导向性的言论等方面入手，充分发挥审计人员功效，降低腐败滋生点。近年来，职校内部审计及上级监管部门对实训耗材采购风险防控意识增强，实训耗材的监管将成为采购领域惩防体系的重点之一。

4.提高采购过程的公开透明度

职校采购管理工作要重视舆情导向，通过政府采购网站、学校网站做好采购项目事前、事中、事后的信息公开工作，提高采购过程透明度，接受社会的监督。

5.建立供应商诚信体系

建立职校供应商诚信体系，明确管理、准入、奖惩、淘汰等制度。严把供应商准入制度关，审查经营资质、年度审计报告、工作业绩、有无行贿记录证明等资料。与合格供应商签订诚信承诺书，并建立供应商诚信档案，管理过程中以保障学校的合法权益为前提，强化供应商诚信监控，提高供应商的廉洁、守法、自律意识，对刻意隐瞒不良记录、肆意妄为、不服从学校管理的供应商，一经发现列入黑名单，三年内不允许参加学校项目采购投标工作。

6.加强采购管理人员素质培养

职校应注重采购管理人才的培养，提升采购管理人员的专业采购技术和沟通协调能力。采购管理人员的能力影响着采购质量与效率、风险防控等诸多方面。可多走访同类院校，探讨采购管理经验，互相取长补短；组织采购人员参与采购管理系统专业培训，不断提高思想政治素质、专业基础素质，增强谈判、沟通等能力，掌握新型采购方式。

三、小结

强化职校采购管理制度，提高采购人员素质，切实做好职校采购工作。从内部审计视角下职校采购管理研究总结为以下几个方面：规范职校采购制度，合理选择采购方式；强化招标文件的论证审核工作；学校内部审计监督贯穿采购、资金支付始终；增强采购过程的公开透明度；建立供应商诚信体系；加强采购管理人员素质培养。

作者：王增娣 单位：广东省技师学院

参考文献：

[1]张恩科,李帅帅,王凤等.医用耗材采购管理体系建立的探究[J].中国医疗设备,2016(31).

[2]邢昊昱.医院医疗设备采购的规范化流程管理的探索[J].重庆医学,2016(12).

[3]沈慎涵.新形势下的高校物资政府采购管理探讨[J].经贸实践,2015(14).

[4]陆美莲.职校政府采购管理中存在的问题及对策[J].求知导刊,2016(3).

第3篇

会计责任与审计责任是一对既联系紧密、又相互区别的概念，实务中，对于二者及其关系往往存在认识上的误区，从理论上对会计责任与审计责任加以辨析，具有重要的现实意义。

一、会计责任与审计责任的关系会计责任是指会计责任主体对其会计行为及会计活动的后果应承担的责任，包括建立健全内部控制制度，保护资产的安全、完整，并对会计资料的真实性、合法性、完整性负责。审计责任是指审计责任主体在审计过程中应履行的职责以及对其出具的审计报告应承担的责任，即按照独立审计准则的要求出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性。会计责任与审计责任既相互联系，也存在差异。会计责任与审计责任的一致性主要表现为二个方面，一是受托责任关系的存在是会计责任和审计责任产生的共同前提。根据现代经济学和管理学的理论，所有权与经营权分离后，在二者之间形成委托与受托责任关系，所有者只享有对企业重大事项的决策权和分红权而无权干涉企业内部的经营，企业的负责人或法定代表人则应尽力经管好所有者的财产，不断使其保值增值，同时，还要在每个会计年度结束后，通过会计报告说明自己受托责任的履行情况。

但会计报告所表述的受托责任履行情况是否属实，客观上需要由独立的第三者予以证实，这样产生了另一种受托关系—审计关系，注册会计师接受委托人的委托，依据审计准则，对经营者的受托责任履行情况进行审查，并出具审计报告予以证实，履行审计责任，可见，受托责任关系的存在是会计责任和审计责任产生的共同前提，但由于审计活动是要对会计责任履行情况予以审查证实，因此，审计责任的履行对会计责任主体履行会计责任是一种约束和促进。二是广泛的责任对象是会计责任与审计责任的共同特征。责任对象即对负责的问题，在市场经济条件下，会计资料已成为一种重要的社会资源，是国家进行宏观调控和企业微观决策的基础，是评价管理水平和经营情况、防范经营风险和金融风险、检查和监督经济行为的依据，会计责任主体不仅要对投资人负责，而且要对债权人、政府部门、职工团体和个人以及原材料供应商、产品销售商等其他利益相关者负责，尽管法律保护的责任对象主要是投资人、债权人、政府部门，但是对于任何一个企业来说，要想在竞争激烈的市场经济环境下不断发展、壮大，就必须得到社会的认可，这样它才可以在人才招聘，产品销售、材料供应等方面取得一定优势，为此，向社会各方提供必要的信息，包括会计信息，以求得社会的关注和支持就显得非常重要，因而，企业职工、一般社会公众、原材料供应商、产品销售商、财务分析和咨询机构等会计信息使用者都可能成为会计责任对象。

同样，审计责任对象不仅局限于客户，还包括依赖和利用会计资料和审计意见进行决策的第三者，即债权人、政府部门、企业及职工、保险商、咨询服务机构等社会公众，西方注册会计师职业界有句谚语:“社会公众是注册会计师的唯一委托人”莫茨.夏拉夫在1961年出版的《审计理论结构》中阐述到注册会计师“不仅对其委托人和信赖于他的意见的人负有责任，而且作为职业专家，他们理应对经济社会有着义不容辞的责任”。恰当地说明了注册会计师对社会公众负责的显著特征，在国外及我国的有关法律中，对多元的审计责任对象都有相关的规定，实务中，由投资者以外的第三者起诉会计师事务所的诉讼案件及其判例已司空见惯，可见，会计责任与审计责任在对谁负责的问题上具有相同特征。会计责任与审计责任的差异性主要表现在三个方面，首先，责任主体不同。会计责任是由各单位承担的，我国新修订的《会计法》规定:“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责”、“财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人(会计主管人员)签名并盖章，设置总会计师的单位，还须由总会计师签名并盖章”等，明确了单位负责人为会计责任主体，同时也明确了会计工作相关人员在履行会计职责中应当承担的责任。审计责任是由依据约定承办审计业务并出具审计报告的会计师事务所及注册会计师承担的。其次，责任性质不同。会计的目的是为了编报会计报表，公允地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量情况，主要承担正确选择会计政策和会计处理方法，全面完整反映企业经济业务的责任。审计目的是评价被审单位所作出的选择是否恰当，从而评价会计报表的真实性、公允性，主要承担评价鉴证责任，前者是会计信息的“生产者”，负责组织目标产品的生产，后者是会计信息的检验者，负责目标产品的审验，二者是两种完全不同的责任。

再次，责任内容不同。会计责任的内容包括选择和应用适当的会计处理方法，保持完整的会计记录，建立健全必要的内部控制制度，保护资产的安全、完整，并对会计资料的真实性、完整性、合法性负责，其中，真实性是指会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映其财务状况和经营成果，合法性指会计报表的编制符合会计准则和国家其他有关财务会计法规的规定，也就是说，保证会计报表的质量，被审单位责无旁贷。审计责任的内容是按照独立审计准则的要求出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性。其中，真实性包括如实反映，可证实性和不偏不倚三个方面含义，如实反映是指审计报告应如实反映审计人员的审计范围、审计依据、已实施的审计程序和应表示的审计意见;可证实性是指事后可以验证，要求有根有据、脉络清楚，其他注册会计师需要时都可按既定程序与方法对审计证据进行重新处理，并获得相同的结论;不偏不倚是指审计意见的表达应不受任何偏见或成见的影响，对影响财务信息公允表达的所有重要信息均予披露。合法性是指审计报告的编制和出具必须符合注册会计师法和独立审计准则的规定，可见，二者是两种不同内容的责任。最后，责任衡量标准不同。衡量判断会计责任履行程度的法律标准是会计法、会计准则及其他相关财务会计法规，衡量判断审计责任履行程度的法律标准是注册会计师法、独立审计准则以及其他相关法律、法规。

二、辨析会计责任与审计责任的现实意义会计责任与审计责任的关系表明，虽然二者具有相同特征，但相互不可替代，我们既不应该由于其共性而将其混淆，也不应该由于其差异而过分强调一方忽视另一方。正确认识和区分会计责任与审计责任，对于消除有关各方认识误区，指导实践工作具有重要意义。

1.有助于增强被审单位的责任意识，进一步规范会计行为，提高会计信息的可靠性。近年来，根据媒体披露的信息，会计造假足以让人瞠目，其中原因不乏被审计单位对自身责任认识上的模糊，被追究刑事责任的琼民源原董事长马玉和对公司造假帐的事实供认不讳，但他仍然不服，认为“大家都这么干，为什么单单抓我”可谓代表了造假者的典型心态。2000年7月1日，尽管国家实施的新《会计法》进一步明确了各单位的会计责任，然而会计造假的大案仍有发生，表明会计责任主体意识在当事人心目中的淡漠。此外，有的被审单位存在转嫁责任的不良心理，认为产品(会计信息)合格与否，全靠检验员(注册会计师)的检验，只要检验过关，产品出厂以后出现质量问题，在于检验员失职，大家会追究检验环节的责任。这种转嫁责任的心态会使其利用审计的自身局限以及注册会计师的疏漏挺而走险，助长其造假之风。正确认识和区分会计责任与审计责任，有助于被审计单位领导和会计人员明确自身职责，增强责任感，自觉接受会计法规的约束，提高会计核算和会计监督水平，从而提高会计信息的可靠性。

2.有助于增强注册会计师的责任意识，进一步规范审计行为，提高审计执业水平。尽管注册会计师在审计过程中将被审单位的会计责任写入审计业务约定书和审计报告，并要求被审单位出具声明书以示对会计责任的强调，同时在业务约定书中强调审计的局限性及审计意见的“合理保证”作用，但这些防范责任风险的措施只能防范注册会计师承担不应承担的审计责任，并不能减轻其应负的审计责任、成为推脱责任的借口，规避责任风险，最好的办法就是严格按照专业标准，规范执业行为，谨慎执业，只有正确认识和切实履行审计责任，注册会计师事业才可能取得长足发展。

3.有助于司法部门和社会公众合理确认注册会计师的审计责任，维护其合法权益。自20世纪60年代中期以来，世界各国控告注册会计师的诉讼案件急剧增加，人们称之为注册会计师的“诉讼爆炸”时代。我国控告注册会计师的法律诉讼虽然始于近几年，但呈逐年上升的趋势。注册会计师被控告的原因可能是注册会计师方面的责任，也可能是被审计单位方面的责任，也可能是使用者认识差异所致。如何合理确认各方责任，做到司法公正，把握和区分会计责任与审计责任就显得尤为关键。

实务中，受“深口袋”理论及法院判例的影响，往往会加重注册会计师的法律责任，因此，这一理论问题并非只有职业界才予关注。明确二种责任及其关系，能够为司法部门合理判定注册会计师的法律责任提供前提，同时可以减少社会公众对审计工作的误解，维护注册会计师的合法权益。

参考文献

1.王海民.对单位负责人和会计人员行为责任的经济学分析.当代经济科学， 2000， (3)

2.葛家澍，刘峰.会计学导论(第2版).立信会计出版社， 1999-08

第4篇

申能环保是一家从事固体废物无害化处置及资源化利用的环保型企业，主营业务包括含金属危险废物无害化处置业务、再生金属资源化回收与销售业务。

近年来，申能环保与关联方交易频繁。2013-2014年，申能环保与关联方交易金额分别为17.09亿元和21.19亿元，占公司营业收入的比重均超过85%。但同期，申能环保的毛利率却分别仅-0.48%和0.09%，营业利润分别为-7196.2万元和-9525.76万元。

主营业务“亏损”，财政补贴成为公司利润的主要来源。2013-2014年，申能环保的营业外收入分别为13637.78万元和19586.07万元。

客户信息存疑

收购草案显示，2013年、2014年及2015年1-5月，申能环保第二大客户均为富阳金虹贸易有限公司（下称“金虹贸易”）。报告期内，申能环保向金虹贸易销售产品实现的收入金额分别为2.36亿元、2.57亿元和0.95亿元，占同期营业收入的比重分别为11.34%、10.43%和16.47%。

《证券市场周刊》记者调查发现，申能环保与金虹贸易之间的关系似乎颇为暧昧。

工商资料显示，金虹贸易的股东为自然人余长清和廖望清，此前的住所为富阳市环山乡铜工业功能区二号路8号第二幢203室，2015年6月19日变更为杭州富阳区环山乡诸佳坞村。

公开信息显示，余长清曾作为浙江富阳申能环保再生有限公司的负责人公开对外招商信息，该公司的名称与申能环保仅两字之差。

更为巧合的是，申能环保已取得房产证的房产共有12处。其中，编号为“富房权证初字第095648号”的房产位于富阳市环山乡铜工业功能区二号路8号第二幢，与金虹贸易变更前的住所地址几乎相同。值得注意的是，申能环保的住所同样位于富阳市环山乡铜工业区，而公司股东胡显春、胡亦春的住所地址则为富阳市环山乡诸家坞村。

2013年、2014年及2015年1-5月，申能环保其他应付款金额分别为1.33亿元、1.89亿元和0.44亿元。其中，公司对金虹贸易的其他应付款金额分别为958.13万元、2590.39万元和2481.55万元，占比分别为7.23%、13.76和56.83%，增速明显。审计报告附注显示，上述应付款产生的原因为资金拆借。

种种迹象表明，金虹贸易疑似申能环保的关联方，但收购报告书中披露的关联方中并没有金虹贸易。

与关联方资金来往频繁

根据收购草案，2013年、2014年及2015年1-5月，申能环保第一大客户均为兰溪自立铜业有限公司（下称“兰溪自立”）。报告期内，申能环保向兰溪自立销售产品实现的收入分别为17.09亿元、21.19亿元和4.59亿元，占比分别为82.18%、85.87%和79.57%。根据收购草案，兰溪自立是申能环保股东的直系亲属的配偶所控制的一家金属冶炼企业，申能环保与兰溪自立为关联方。

审计报告显示，2013年和2014年，申能环保再生金属销售业务实现的销售收入分别为20.57亿元和24.44亿元。但同期，公司实现的毛利润分别为-987.52万元和226.93万元，毛利率分别为-0.48%和0.09%。

收购草案中，申能环保表示，再生金属生产与销售业务享受国家税务总局关于销售资源综合利用产品的增值税即征即退50%的税收优惠政策，交易过程中，行业的上下游供应商及客户通常会在定价时考虑前述增值税退税额，挤压再生金属生产企业的销售价格与采购价格的价差空间，从而造成了该行业的毛利空间极薄。

如果将相关增值税退税额因素还原至再生金属业务的收入中，申能环保再生资源销售业务的毛利率分别为4.23%、5.51%，仍远低于同行。

收购草案中，申能环保将东江环保（002672.SZ）列为可比对象，后者主要从事工业废物处理、市政废物处理以及配套增值，其中工业废物处理资源化利用业务与申能固废业务相似，出售产品主要为铜、锡、镍、铁等金属。

2013年和2014年，东江环保资源化利用产品销售业务的毛利率分别为30.07%和30.19%，远超申能环保。

值得注意的是，近年来，申能环保与兰溪自立之间资金往来频繁。审计报告显示，2013年、2014年以及2015年1-5月，申能环保其他应收款的账面余额分别为3.92亿元、6.28亿元和4.41亿元。其中，公司对兰溪自立的其他应收账款账面余额分别为3.78亿元、6.14亿元和4.27亿元，占比分别为96.43%、97.77%和96.83%。

根据审计报告附注，上述应收款产生的原因主要为资金拆借。但申能环保表示，公司其他应收款主要为兰溪自立所欠申能环保的应收账款余额中账期超过一个月的应收账款。

财务数据显示，2013年和2014年，申能环保对兰溪自立的应收账款金额分别为2.52亿元和1.52亿元，对兰溪自立的应收票据金额分别为0.72亿元和3.49亿元。经计算，2013-2014年，兰溪自立对申能环保的资金占用不少于7.02亿元和11.15亿元。

不仅如此，兰溪自立同时还是申能环保一般废物品的第一大供应商。

根据收购草案，2013年和2014年，申能环保向兰溪自立采购产品的采购金额分别为7.2亿元和2.29亿元，占同期营业成本的比例分别为34.52%和9.32%。

收购草案中，申能环保表示，公司向工业企业收集危险废物及一般固废，通过搅拌制砖、炉内熔炼等环节，对其进行无害化处置，消除危险废物中的重金属毒性等危险特性。

但交易数据显示，2013年，申能环保一般废物采购的第二至第五大供应商分别为方兵、吕小君、陈国志、汪献明，2014年分别为王勇建、傅东晓、林飞鹏、蔡新宽;2015年1-5月，申能环保第二、第四和第五大供应商分别为孙忠、孙志良、闻秀芳，公司主要供应商均为自然人，且每年均不相同。

业绩承诺难兑现

事实上，近年来，申能环保的利润主要来自于财政补贴。

财务数据显示，2013年和2014年，申能环保营业利润分别为-7196.2万元和-9525.76万元。同期，公司营业外收入分别为13637.78万元和19586.07万元，是企业利润的主要来源。

收购草案中，申能环保表示，2013年、2014年，申能环保业务主要侧重于采购一般固废并进行再生金属生产与销售业务。报告期内，该等业务享受国家税务总局关于销售资源综合利用产品的增值税即征即退50%的税收优惠政策。2015年，申能环保业务结构发生调整，转变为主要经营危险废物处置，并伴随将危险废物中的金属元素再生利用的业务，大幅降低一般固体废物的处置及再生利用业务的占比。

然而，在公司最新披露的修订说明公告中，申能环保特别补充了“标的公司非经常性损益下降的风险”提示，“公司业务结构变化将导致申能环保可能面临财政补助收入减少、非经常性收益下降的风险。”

或许是受此影响，收购草案中，东洲评估对申能环保的金属产量及未来收入预期均做出了大幅下调。

根据评估报告书中的预测，2016-2020年，申能环保每年的铜产量为22138吨、金产量为1.03吨、银产量为29.25吨、钯产量0.82吨、镍产量985吨、锡产量1066吨，合计24220.1吨。

而此前的2013-2014年，申能环保生产的合金金属分别为42437.47吨和52420.92吨。

评估报告书中，东洲评估还预测，2015-2017年，申能环保可实现的营业收入分别为134639.92万元、141234.63万元和144446.63万元。

但财务数据显示，2013年和2014年，申能固废营业收入金额分别为203694.28万元和242785.62万元。

本次收购中，原股东承诺，申能环保2015-2017年净利润分别不低于18000万元、20700万元和23800万元。其中，净利润指经审计的公司扣除非经常性损益后归属于母公司所有者的税后利润。

第5篇

加强药品的生产的质量管理，提高产品质量，是制药企业参与市场竞争的必要条件，QA（Quality Assurance）作为质量管理体系的一部分，在药品的安全、有效、稳定，符合质量要求上发挥着重要的作用，通过分析固体制剂生产和使用过程中的各种影响因素，浅谈QA对对化药固体制剂的主要监控项目。结果：QA通过对化学固体制剂项目的监控，对产品质量起到保障作用。主要结论：QA不仅负责了生产全过程的监控，也在药品生产企业管理体系中发挥了重要的作用。

关键词：QA 固体制剂 GMP

中图分类号：TQ460.5 文献标识码：A 文章编号：1672-3791（2015）02（b）-0000-00

随着药品GMP制度的实施与发展，药品生产者对G M P 的认识逐步加深，对影响药品生产的各种因素提出了越来越高的要求，药物固体制剂是目前市场上应用最为广泛的药物制剂，因其质量稳定、不易污染、占用空间小，具有多样性、易于识别、携带、储存的特性受到药品生产者的青睐。固体制剂作为药物剂型之一，通常会有涉及多个物料，多品种同车间生产，环境清洁程序相对复杂等特点，因此会存在交叉污染、工艺失败等风险，从国外实施的GMP的经验中我们知道，这些涉及到企业的诸多部门甚至延伸到企业外部（物料供应商、医院或患者） 的问题，单凭以往质量控制部门（QC，Quality Control） 对产品或物料进行抽样检验显然是无法解决的，是需要质量保证部门（ QA ） 来协调解决的。QA必须监测固体制剂生产及使用过程中符合GMP要求，监测项目包括原辅料采购监控，生产过程监控，质量检测过程控制，验证管理和综合管理。

1原辅料采购监控审计物料供应商

原材料的好坏决定了产品的质量，为确保产品质量，QA需对供应原辅料、内外包装材料的现有的供应商和新供应商进行质量审计，主要包括资料文件审计和现场审计[1]。当无法直接对供应商进行现场审计时，QA人员向供应商发放一份调查表，供应商应填写并提供其生产原辅料的相关资质材料和质量安全的证明性文件，QA人员再根据调查表筛选到合适的供应商。现场审计是对提供原辅料的供应商生产全过程及供应商总的生产能力、售后服务等全面的现场审计，采购部门会要求供应商提供质量合格的小试样品和相应的质量分析单，由质量控制部门对其进行检测，经检测合格后被安排做小试研究，QA人员需现场监控供应商提供的小试样品在本单位设备上的使用情况，审计合格后方可报告上级领导审批，质量部门再根据供应商提供的相关资质文件、质量报告以及QA的审计报告单等确定供应商为合格供应商，质量部门颁发的合格证书一般年限为两年，到期后QA要按规定程序对供应商进行再审，由此看出，QA对供应商的审计是不断更新的，动态的，最终的目的就是为药品的安全生产提供最为安全的原辅材料。

2固体制剂生产过程控制

QA的最重要的任务就是对生产全过程的质量控制，为了确保产品质量满足GMP要求，QA要对生产过程中影响产品质量的各个因素都要进行控制，开工前，QA要对洁净区和一般生产区内各工序检查进行监控，如工艺用水，操作间温湿度及物料批号等是否满足生产进行监控，待符合要求后，QA才可在批生产记录签名并标住日期，允许生产。再生产过程中，QA现场监控员要随时进行检查，在固体制剂车间，QA人员要按照生产指令对操作者所称量的原辅料进行复核，投料、预混过程准确无误，制粒过程中所使用的粘合剂、药粉用量准确，经完好筛网得到无破损的整粒，这一过程监控的频率约每班组1次，同时还要对出现不合格的物料进行及时的调查处理，及时抽查每个生产阶段结束后的中间产品，确保不合格的中间产品被及时的处理，不流入下面的生产程序，经检验合格的中间产品进行充填工序，此时，QA人员对填充工作进行两项监督，一是监控半成品在设备的填充，另一个是监控胶囊剂的抛光和选择。每一批号的药粉需一次性转入填充间，不得分次传入，填充量和空胶囊的规格质量也要符合工艺要求，胶囊锁口到位，药粉流动性适宜，无甩料、粘冲现象，抛光后的药囊应光洁，如果是片剂，QA人员还要对片剂的重量进行监控，只有经抽查合格的固体制剂才可进行下一步的外包，包材的选择与指令规定的品名、规格一致，QA人员对分装外观的质量控制、密封性检测以及外包装工序上要进行每班组3次以上监控，此外，QA人员在对固体制剂实施监控过程中，及时修订不完善的SOP、生产工艺规程，并对生产员工进行培训[2]。

3质量检测过程控制

样品生产过程中需由质量控制人员对其定期进行抽查检测，以确保药品的安全生产，QA人员根据取样计划和工艺条件，在规定的条件下通知取样人员到特定的取样室取样，取样人员按照SOP规定取得一定数量的样品，并密封确保无污染，填写取样记录后将样品送到质量控制人员处，QA根据取样记录分发检验记录，质量控制人员将检验结果与原始记录上交质量控制部门经理，经部门经理审核后再交由QA，QA人员根据质量控制人员检测样品的各项指标对样品做出评价，如发现检验过程中出现异常情况或偏差，QA人员需对其进行调查并由质量保证部门经理签署审核意见[3]。

4验证管理

验证管理是确保生产过程中所使用的原辅料、生产环境和生产规程符合要求的一项工作，验证工作包括机械设备、厂房设施、生产过程和产品验证，所有验证工作均由QA负责组织安排，撰写验证方案并出具验证报告。当上述验证内容出现变化，比如设备因磨损或更换升级，厂房空调净化系统变更，原辅料更换新厂家等情况下，问题所在的生产部门应及时提出申请，QA重新编写验证方案，并组织实施验证，将出具的验证报告交由文件管理员存档。如有大型建设项目和重大技术发生改变，QA要成立验证委员会组织实施验证。

5综合管理

QA人员在监控药品生产过程外，还要监控药品的使用情况，处理客户的意见、投诉，及时更换或退货。当厂家受到客户的投诉或发生药品不良反应时，QA人员都要及时认真记录，并与相关部门一起调查，如包装材料出现问题，则与包装负责人进行联系，并及时出具调查报告，送予质量部负责人，及时反馈投诉人，使顾客满意为止，如发生退货，QA要制定公司专人回收，报告药监管理部门，QA人员还要做好文件管理工作，确保发放、收回的文件及时归档，此外，QA人员还要每月组织质量例会，进行GMP自检等工作[4]。

6结论：

综上所述， 药品生产的质量管理是贯穿于生产全过程的质量管理，是发动全员加入、以人为本的质量管理，时促进产品质量改进的质量管理，企业只有加强并完善质量管理体系，提高产品质量，以质量开拓市场，以质量巩固市场，才能取得丰厚的利润和更大的经济效益。在药品生产企业的各项工作中， Q A 始终紧随药品生产过程，有效的满足GMP要求，充分体现药品的质量是设计和生产出来，不是检验出来的，可以说，质量保证体系是制造优良药品的保障

参考文献：

[1]刘芳，陈杰. 浅谈QA在药品生产中所起的作用和地位[J]. 产销园地，1998，7（10） ：31-32

[2]张维秀. 浅谈药品生产的质量管理[J]. 安徽医药，2008，12（3）：284-286

第6篇

早在一年多前的2014年12月，兴业矿业就停牌谋划收购银漫矿业，但三个多月之后的2015年3月底，公司公告称，由于建设中的银漫矿业工程进度低于预期，盈利时间难以确定，公司只得中止本次收购。彼时，兴业矿业表示六个月内不再筹划此事。

刚刚过了六个月的承诺期，兴业矿业在2015年10月底宣布再次停牌谋求收购银漫矿业，上市公司及大股东的管理人员突击入股后有望迎来高额回报，而银漫矿业的一本乱账也展现在投资者面前。

处于建设中的银漫矿业主要供货商与兴业矿业之间曾经有着密切的联系，其中是否有利益交换市场不得而知。与此同时，银漫矿业大股东对其资金曾被巨额占用。

更重要的是，对于银漫矿业未来的盈利能力，兴业矿业超乎寻常的自信底气到底来自哪里呢？

管理层“埋伏”得利

2月23日，兴业矿业重组草案，公司计划收购控股股东兴业集团等持有的银漫矿业100%股权，同时收购白旗乾金达的100%股权，两者合计作价37.18亿元。

其中，银漫矿业100%股权作价27.36亿元，与4868.14万元的净资产账面价值相比，评估增值率高达55.19倍。根据收购方案，兴业矿业将以6.06元/股发行4.26亿股支付收购银漫矿业94.36%股权的对价，剩余5.64%股权即1.54亿元将以现金支付。

作价9.82亿元的白旗乾金达将全部以股份方式收购，兴业矿业将以6.06元/股发行1.62亿股，向白旗乾金达现有的三位股东李献来、李佩、李佳支付交易对价。以1.26亿元的净资产计算，白旗乾金达的收购溢价率也达到6.78倍。

同时，兴业矿业还公布了31.3亿元的配套融资方案，配套融资将用于银漫矿业白音查干铜铅锡银锌矿采选项目还款等六个项目，其中仅白音查干铜铅锡银锌矿采选项目还款及后续投资合计就计划投入23.26亿元配套资金。

银漫矿业是兴业矿业本次重组的重头戏，2005年11月，银漫矿业以100万元从赤峰金源矿业开发有限责任公司购买了内蒙古西乌珠穆沁旗白音查干铅锌矿探矿权。

如今百万元的投入换回了近30亿元的估值，银漫矿业原股东无疑做了笔极为划算的买卖。与此同时，突击入股银漫矿业的8家股东也迎来丰厚的回报。

在以兴业集团为首的银漫矿业12家股东中，除同为兴业矿业大股东的兴业集团之外，其余11家股东同样都是兴业矿业的关联人。其中，吉伟、吉祥为公司实际控制人吉兴业的子女，吉次公司总经理吉兴军的女儿，上海铭望投资合伙企业（有限合伙）（下称“铭望投资”）等8个PE的执行事务合伙人和有限合伙人主要为兴业集团及其下属子公司（包括上市公司）的员工。

以铭望投资为首的8家PE机构入股银漫矿业的时间并不长。2014年10月底，8家PE机构出资8809.5万元获得了银漫矿业5.55%的股份，照此计算此次入股对银漫矿业的估值为15.87亿元。

铭望投资等PE机构入股之后不到两个月，兴业矿业就宣布停牌并开启了对银漫矿业的首次收购。虽然并未成行，但过了承诺期之后的再次收购将铭望投资等PE机构再次拉上了套现之路。

按照本次收购估值与铭望投资等PE机构入股时的估值来看，铭望投资等PE的账面收益率已经超过了七成，账面价值为1.52亿元。

根据本次收购方案，除去两百余万元的现金对价，铭望投资等8家PE股东将获得2463.29万股的兴业矿业，按照兴业矿业停牌前7.06元/股的价格计算，其持股市值已经达到1.74亿元，账面浮盈已经达到一倍上下。

铭望投资等PE股东入股时，银漫矿业还处于建设期，即使如今公司仍未产生任何收入，因此公司还没有主要客户，仅有供应商，然而其中的两个主要供应商存在疑问。

隐秘接盘人成最大供应商

尚处于建设期的银漫矿业主要进行银铅锌矿、铜锡矿的勘查、采选，其在建选矿厂计划使用的原料为矿山自产银铅锌矿，设计采选能力为165万吨/年。

采矿权评估报告显示，银漫矿业所属的白音查干东山矿区铜铅锡银锌矿总投资为19.56亿元，从2014年5月大规模建设至评估基准日已完成投资12.39亿元。根据企业基建计划，该项目将于2016年12月竣工，2017年年初投产。

在多年的投入中，主要供应商成为最大的受益者。在兴业矿业草案中披露的前五大采购商名单中，赤峰市鸿升建筑工程有限责任公司（下称“赤峰鸿升建筑”）自2014年开始成为银漫矿业的第一大供应商。

2013年，银漫矿业从第五名供应商浙江中矿建设集团有限公司采购的金额为1393.75万元，占比不到8%，当年银漫矿业前五大采购商的名单中并没有赤峰鸿升建筑。

到了2014年，赤峰鸿升建筑一跃成为银漫矿业的第一大供应商，金额达到1.88亿元，占比36.72%，也是银漫矿业唯一一家采购金额过亿的供货商。

2015年的前11个月，赤峰鸿升建筑蝉联银漫矿业的第一大供应商，采购额为1.42亿元，占比20.87%，是银漫矿业当期唯一一个占比超过两成的供应商。

名不见经传的赤峰鸿升建筑缘何能在2014年以后接连成为银漫矿业最主要的采购商呢？兴业矿业2014年一则转让子公司的公告或许可以解开其中的奥秘。

2014年3月7日，兴业矿业全资子公司内蒙古兴业集团锡林矿业有限公司将其持有的赤峰储源矿业有限责任公司（下称“储源矿业”）51%股权，转让给独立第三方自然人接万臣。随后的半年报显示，此次转让最终给兴业矿业带来了1.32亿元的投资收益。

之所以转让储源矿业，主要是该公司持续亏损影响了上市公司的盈利水平。公告显示，2012年度，储源矿业营业收入为756.59万元，净亏损4857.63万元;2013年前三季度的营业收入为323.74万元，净亏损3092.29万元。兴业矿业预计，储源矿业2013年全年仍将维持亏损态势。

而接盘储源矿业的接万臣为何甘愿高价接手亏损资产呢？兴业矿业的出售公告显示，出生于1955年的接万臣旗下有两家公司，一家为从事房地产开发的赤峰宇洪房地产开发有限公司，而另一家就是赤峰鸿升建筑，接万臣一人出资1540万元，占到55%的股份。

2014年实现归属母公司股东的净利润1.62亿元，转让储源矿业获得的1.32亿元投资收益无疑是贡献了最大的份额。即使没有此次转让事宜，兴业矿业也并不存在亏损的压力，但公司为何此时选择转让亏损资产呢？

就在转让亏损资产20天之后，兴业矿业董事会通过了发行10亿元公司债的决议。众所周知的是，发债募集书公告之时，上市公司三年年均可分配利润一般不得少于公司债券利息的1.5倍。

因此，在发债之前，兴业矿业需要攒足“家底”，此时转让亏损资产做大利润也就不足为奇了，而作为接盘者的接万臣也并没有吃亏，就在其接手兴业矿业的亏损资产之后，原本并不是银漫矿业主要供应商的赤峰鸿升建筑一跃成为最大供应商。不到两年时间，赤峰鸿升建筑已经获得了3.3亿元的采购金额。

对此，兴业矿业相关负责人在回复《证券市场周刊》记者的采访时表示，赤峰鸿升建筑早在2005年即已开始参与银漫矿业的工程项目，双方并非在2013年才建立合作，转让储源矿业更不存在利益交换;此外，公司是在2014年申请发债，发行条件是利用的2011年至2013年的财务数据，不存在公司转让获得逾1亿元投资收益是为发债做准备的情况。

然而，《证券市场周刊》记者调查发现，公司债的发行是以审批年份而非申请年份为基年，而兴业矿业的公司债是在2015年获批，因此应该使用2012-2014年的财务数据。

另一家供货商赤峰晟焱建筑工程有限责任公司（下称“赤峰晟焱建筑”）的采购金额同样疑点重重。草案显示，赤峰晟焱建筑也是从2014年开始成为银漫矿业的前五大供应商。2014年，银漫矿业从赤峰晟焱建筑采购557.89万元，占比只有1.09%。2015年前11个月，赤峰晟焱建筑跃升为银漫矿业的第三大供应商，贡献金额直线拉升到1.06亿元。

然而，工商资料中并没有名为“赤峰晟焱建筑工程有限责任公司”的企业，与之相近的是“赤峰晟焱建筑安装工程有限责任公司”，后者只有一个叫卢焱的自然人股东，公司披露的2014年财务信息显示，从业人员只有3个人的赤峰晟焱建筑当年亏损13.28万元，且没有任何收入。在兴业矿业的草案里，赤峰晟焱建筑的收入却超过了550万元，二者天壤之别的原因究竟是什么呢？

此外，在还没有任何收入的情况下，银漫矿业却一直忙于各种借款，然而公司借款并没有用于自身业务，几乎全部流向了大股东的账户里，银漫矿业成了大股东兴业集团的提款机。

资金曾被大股东占用

2014年和2015年前11个月，银漫矿业的应收利息分别为1.4亿元和1.76亿元，公司解释称“系其将部分闲置资金借予兴业集团使用而应收取的资金占用费”。

对于依旧处于建设期的银漫矿业来说，每年都能够得到上亿元的利息收入自然是一件好事，可是事实并不是这么简单，银漫矿业虽然每年获得了不菲的利息收入，但付出的利息费用也是居高不下，最终的受益对象只有大股东兴业集团。

收购草案显示，银漫矿业的应收利息都来自控股股东兴业集团。审计报告披露的关联资金往来明细表明，近三年大股东兴业集团每年都大量占用银漫矿业的资金，致使后者不得不借款以满足大股东的资金需求。

审计报告显示，2013年银漫矿业还使用了大股东兴业集团的数亿元资金，到2014年时，银漫矿业还清了逾6亿元的借款，与此同时兴业集团开始向银漫矿业借款，2014年的期末余额虽然不过4.81亿元，但期间的发生额却超过25亿元。

2015年前11个月情况有所好转，当期兴业集团新增加了3.34亿元的借款，随后陆续归还给银漫矿业，截至报告期末，兴业集团占用银漫矿业的资金额已经仅剩1508.26万元。

对于一家尚处于大规模投入并没有任何收入的矿山来说，企业本身就对资金有着很大的需求，公司如何有大笔资金出借呢？事实上，银漫矿业确实没钱，公司只能靠借款满足大股东的需要。

根据审计报告，2014年银漫矿业的短期借款为17亿元，2015年此笔借款已经偿还完毕，但同时公司又多了一笔19亿元的长期借款。

股权评估报告书显示，这笔贷款是银漫矿业2015年9月从西部信托借来的，借款期限为36个月，借款年利率10%，以公司所拥有的采矿权作为抵押。

也正是因为有了这两次借款，银漫矿业才有了相应的应付利息支出，2014年公司应付利息2.2亿元，2015年借款时间较短，但应付利息也达到了2163.89万元。

对此，兴业矿业相关负责人表示，截至重组报告书签署日，兴业集团已偿还关联方欠款及资金占用费，本次重组不存在大股东变相占用资金的可能。

对于还处于亏损的银漫矿业来说，无论目前的状况有多糟糕，只要未来的盈利能够保证，那么大股东的资金占用问题就可以忽略，只是同行业公司从来没有实现过其所描绘的高盈利能力。

高企的盈利能力

由于还未完成前期建设，兴业矿业此次收购的两家公司处于亏损便不足为奇了。收购草案显示，2013年、2014年及2015年前11个月，银漫矿业分别亏损278.09万元、2692.02万元和288.66万元;白旗乾金达分别亏损143.28万元、305.72万元和294.46万元。

作为高价收购的对价，银漫矿业大股东兴业集团和吉伟、吉祥以及吉醋龀隽瞬环频囊导ǔ信担采矿权资产2017年净利润不低于3.91亿元，2017年和2018年净利润累计不低于8.87亿元，2017年至2019年净利润累积不低于13.83亿元。

根据草案中的说明，银漫矿业所属的白音查干东山矿区目前备案的矿石资源储量为6360万吨，可以维持至少30年的生产。照此来看，银漫矿业未来的收入似乎不成问题。

对于市场关心的铅锌等矿石价格，兴业矿业采取的是过去三年内的价格平均值作为盈利参考，降低了矿石价格波动的影响，从而得出银漫矿业未来可能的盈利能力。

根据兴业矿业收购草案中的预计，银漫矿业2017年将实现销售收入9.03亿元，净利润3.91亿元，经营成本为2.64亿元;之后的2018年至2021年，银漫矿业的收入将稳定在11.29亿元，净利润稳定在4.96亿元，经营成本则在3.3亿元保持稳定。

按照这个预测，银漫矿业2017年的毛利率将达到70%以上，之后四年毛利率仍然稳定在这一水平，与之对应，公司的净利润率保持在43%以上的水准。

即使是在有色金属最为鼎盛的时期，同样以铅锌为主的驰宏锌锗（600497.SH）和西部矿业（601168.SH）毛利率也不过35%左右;株治集团（600961.SH）和锌业股份（000751.SZ）多数年份仅有个位数的毛利率。

在未来价格预测不如鼎盛时期的前提下，银漫矿业如何能实现超过同行一倍以上的毛利率呢？在已上市的公司中，宏达股份（600331.SH）旗下的云南金鼎锌业有限公司（下称“金鼎锌业”）曾经在2006年至2007年时实现过接近50%的净利润率水平。

金鼎锌业所拥有的云南兰坪铅锌矿是中国已探明的最大铅锌矿，也是亚洲第一大铅锌矿，其铅锌品位也是银漫矿业所无法比拟的，因此赚钱能力显然非一般企业能比。

即使盈利能力超乎寻常的金鼎锌业也从2008年起步入了下坡路。2014年，金鼎锌业实现收入15.7亿元，净利润仅剩下906.31万元，在收入同比降幅一成左右情况下，净利润骤降近90%。

第7篇

【关键词】审计；实践；企业价值；增值

中图分类号：F279文献标识码： A

一、前言

审计实践对于企业来说至关重要，它不仅仅是一次实践，更是关乎企业发展的重要工作，只有做好了企业的审计实践工作，企业才能够更好的发挥其价值，创造更多的社会价值。

二、认识内部审计的两大主要功能

1.管理职能

内部审计为企业管理者进行企业控制、管理提供了服务，不管是查缺补漏、防止舞弊，还是建立健全内部控制体系，内部审计首先是作为一种管理手段存在的。从整体上来看，内部审计凭借其管理职能为企业服务，为企业实现增值服务，促进企业目标的实现。从动态上来看，内部审计具有双重性，一方面要对企业管理的流程和环节提供服务；另一方面又要对企业管理的流程和环节进行审计和评价。理论研究和实践证明，内部审计不是独立于企业管理环节之外的，而是以从属于企业管理制度的身份，发挥企业管理引导者、调节者、参与者的作用。否则，内部审计将演变成企业的内部警察，僵化内部审计与企业管理的关系，严重制约内部审计工作的顺利开展。

2.经济控制、内部公正职能

第一、经济职能。内部审汁的本质是本着经济、实效、公平、公正的态度，评价企业信息的完整性和质量，控制企业经济活动的过程，敦促企业人员遵守法律规定、切实履行职责的组织控制。这一点体现了内部审计的一项重要职能，既经济控制职能。

第二、内部公正职能。本文之所以没有把经济职能和内部公正职能分成两大条进行阐述，是因为内部公正职能附属于，并服务于经济控制职能。一个完善、健全的控制系统的建立，依赖于公正、平等、畅通的信息反馈体系的建立。对企业员工的奖惩激励和精神刺激不能单纯依靠提升职位、多发奖金、优厚福利等物质性措施，物质性激励的作用是短暂的，唯有内部公正才能真正永久的为员工带来精神上的鼓舞。通过内部审计，加强对企业经营效率、收益、责任、权限的公正描述和经济评价，才能从实际上明确岗位分工、保障奖罚分明，为企业创建一个公正、公平的运营环境。

三、增值型内部审计和传统内部审计在价值增值方面的比较

1、突出“增值”的观念。过去传统的内部审计不注重为组织增加价值，它开展的许多活动相对于增值型内部审计来讲是不增值，或虽然增值，但由于所耗费的资源和成本大于增值所带来的价值，所以从整体上来说是不增值的。而增值型内部审计全面转变审计观念，对于不增值的审计业务尽量少做，而对于能增值的传统审计业务尽量提高工作效率，减少资源耗费和成本，重点在大力拓展高增值的审计业务。

2、转变“增值”的方式。传统的内部审计部门是一个资源消耗者，是一个费用中心，它不直接给组织增加价值。而增值型内部审计是一个价值增值者，是一个利润中心。它在消耗资源的同时，通过给组织提供有价值的建议直接给组织增加价值。

3、注重“增值”的计量。过去传统的内部审计为组织间接增加价值的事实往往受到忽视。人们的计量记录只有内部审计花出去的钱，将其只作为一个费用中心，不计量收人。而增值型内部审计则在此基础上有所突破，作为一个利润中心，不仅成本的耗费有记录，而且为组织增加的价值也有相应的记录。强调成本和收益的配比性。

四、内部审计增值功能实现的基础保障

内部审计的增值功能定位要求内部审计提供高增值性的审计业务和信息产品,这些产品的提供离不开高效、灵活性的内部审计工作流程,而内部审计工作流程得以运行的基础是全面提高内审人员的素质和行动力,因此,我们应积极转变审计理念和策略,优化审计人员的结构,提高审计组织的地位。

1.转变审计理念和拓宽审计领域是运行增值型内部审计的前提。为适应开展富有建设性的增值型审计工作的需要,内审部门应当摒弃以往的以查处问题为宗旨的审计理念和居高临下的审计方式,树立起现代审计理念,采取参与性的审计策略。现代内部审计理念的核心是,审计人员不仅要善于发现问题,而且更要善于解决问题,并向管理当局积极推销所提的建议。而参与性的审计策略则是指在整个审计过程中努力与被审人员维持良好的人际关系,共同分析错误和问题的实际及潜在影响,一起探讨改进的可行性和应采取的措施。具体就是:

(一)信任被审部门,与他们积极讨论审计的目标、内容以及计划采取某些审计程序的理由,取得其理解和支持；

(二)就审计中发现的问题与当事人讨论并分析改进的必要性和拟采取的措施；

(三)提出审计报告时,采用建设性的用语,重点放在分析问题产生原因和可能造成的影响、提出可行的改进措施上,而非简单地暴露存在的缺陷；

(四)针对不同层次管理人员的不同需要,提出不同类型的审计报告。同时,运用数据、图表、图像等形式增强审计报告的吸引力。

为有效实现内部审计的增值功能,其审计范围还应突破传统的有关企业的经营业绩、资本经营、财务状况等财务审计,涵盖风险管理审计、战略审计、公司治理审计、参与企业文化建设等多个方面。这是内部审计取得长足发展的内在要求。

2.审计人员结构的多元化是内部审计增值的核心。增值型内部审计的触角延伸到企业管理的各个层面,需要内部审计部门建立一支多元化素质结构的审计队伍。我们应鼓励企业既从高等院校招纳学生给企业增加新鲜血液,又从外部会计师事务所、同行业其他企业等招募富有经验的专业人才,同时还特别注重从本企业选拔熟悉生产经营活动和内部控制程序的人员充实审计队伍。但我认为,最可行有效的方式是从各管理层和业务部门选聘审计人员,经过审计的培训和两三年的审计实践锻炼,再去审查他们擅长的业务领域。同时具备战略管理能力的审计人员可以输送到公司的管理高层,实现管理人才和审计人员培养的良性互动。这样,可以使他们在进行审计时有针对性的做出审计结论和改善建议,并且在他们从事审计工作以后回到业务和管理部门时更能站在宏观的高度和企业整体利益的角度考虑问题。

3.提高内审的组织地位是内部审计增值的驱动力。为了保证内部审计工作的权威性,有效地落实增值型审计建议,必须提高内审的组织地位,合理设置其组织形式。根据我国的国情,应使内部审计机构直接向董事会或监事会报告。具体来说,大部分国有企业存在所有者缺位的现象,其董事会并不能代表所有者的利益,因此,应将内审部门设置于监事会之下,直接向监事会报告；而民营企业产权清晰,内审部门就应隶属于董事会下的审计委员会,直接向董事会报告。只有这样,才能使内审部门从管理层的耳目变为组织中的独立耳目,使其在开展工作时不受各方利益牵制,保证内部审计在组织中的地位和独立性。

五、企业内部审计增值途径分析

1、降低企业审计成本内部审计作为一种价值增值活动，有其成本和效益界定。因此，内部审计增加价值最直接的途径是确保审计质量的前提下降低审计成本。首先，审计时间应当前移，即重视事前、事中审计，实施企业经营活动的全过程审计，进行全方位的监督和评价，这样不仅减轻了事后审计的负担，提高了审计工作的效率，还有助于提高审计质量，确保审计工作的准确性和完整性。其次，审计方法应当采用多种方法，而不应仅仅局限在单一的现场查账上。目前，大多数企业都实现了会计信息化，审计对象的内容和范围发生了变化，仅仅依靠现场查账的方法不仅降低了审计的效率，同时也影响到审计的准确性，削弱了审计质量。因此，可以在现有的内部审计环境中，采用多种先进的审计方法，通过现场与非现场有机的结合，不仅能够扩大审计的范围，提高了审计结果的准确性，还有效的降低了人力、物力等成本，提高了审计的效率和效果。

2、评价企业风险管理。加强风险管理是企业经营过程中必须重视的环节。而内部审计在对风险管理方面有着突出的作用。一方面，内部审计人员利用专业知识，在对企业风险管理过程中的行为提供客观、公正的建议，并对各种风险进行鉴别和评价，并就如何防范该类风险提供相应的应对措施，确保企业风险处于可控范围之内；另一方面，内部审计还可以通过在企业内部开展风险管理的相关培训，通过自身对风险的认识影响企业内部管理层，为企业提供价值的增值服务。

3、构建企业道德文化。企业道德文化是企业文化的重要组成部分，是指调整企业与其利益相关方（供应商、客户、股东、债权人、政府、员工等）之间关系的行为规范总和。在现实中，良好的企业道德文化有利于协调内部员工的工作，提高劳动生产率和参与公司经营管理的积极性；有利于降低管理成本和管理难度，防止企业管理层道德风险和逆向选择行为的发生；有利于与供应商和客户维系长久、稳定的合作关系，防范企业财务风险和经营危机等；有利于确保企业能够服务社会、促进社会和谐，防止做出损害社会的行为。可见，企业道德文化对推进现代企业制度的发展和完善、为企业价值的增加起着举足轻重的作用。企业内部审计在塑造和谐的企业道德文化方面发挥着十分积极的作用，这在《内部审计实务标准》2130―1号公告中有所体现，其实现途径大致包括定期评价企业相关道德规范的合理性和可行性，使之清晰易懂；提请企业管理层对企业道德文化建设的重视并对企业道德文化的执行者进行宣传鼓励，对加强道德文化的具体措施献言建策；积极要求企业利益相关者（如雇员、供应商、和顾客等）对企业道德规范的履行程度进行监督；设立接受监督举报的机构，确保员工的检举监督权等。

六、结束语

总而言之，企业审计实践过程中，必须要以提升企业价值为目标，不断完善企业审计实践的工作内容，优化企业审计实践的工作环节，提升企业审计的效果和质量，为企业创造价值而努力。

【参考文献】

[1]王光远.内部审计外包：述评与展望[J].审计研究.2012（2）.

第8篇

摘　要：传统审计模式具有注册会计师审计责任难以客观裁定和难以发现真正问题等缺陷，因此有必要对我国的审计模式进行战略性的构建，建议更新传统审计模式的理念和审计重心，分析企业战略，对企业经营环境及其关键要素进行审计，加强对审计报告中蕴藏的利益关系的审计，并注重对虚资产的审计。

关键词：审计模式；传统；战略；利益 

我国及世界各国现行的审计制度都从我国古代的官厅审计制度中汲取了很多精华，那时候的官方审计是当今审计制度的雏形。但是，随着时代的发展，我国目前的审计模式与世界先进国家相比明显落后。当然原因是多方面的，不仅与中国目前的经济体制、运行环境有关，同时与世界经济接轨较晚也有关系。在经济转型的重要时期，我们结合中国目前现行的审计模式，分析在实际运行中存在的问题，并对新形势下我国审计模式进行战略性规划具有十分重要的意义。 

一、我国传统的风险审计模式存在的问题   （一）注册会计师的审计责任难以客观裁定 

自上个世纪二十年代的美国首例注册会计师对使用审定后财务报表的第三者负责的审计案例——弗雷德·斯特公司(厄特马斯公司)审计案例发生以来，关于审计人员在客户的工作环境中，究竟应该执行怎样的审计任务？注册会计师是否要对没有契约关系的第三者负法律责任？这些问题尚难找到全面客观公正的答案。但是近些年来，在国内外出现了罕见的“注册会计师诉讼爆炸案件”，究其原因在于注册会计师的责任难以真正客观裁定。如果管理当局串通舞弊且运用“高明”技术使得内部控制失效，即使注册会计师执行了严格的、标准的审计程序与方法，也无法确保能够查出被审计单位财务报表中的错漏或舞弊。 [1]   （二）仅对被审计单位财务风险和报表数据进行审计存在漏洞 

我国传统的风险审计模式采取的是“自下而上”方式，注册会计师仅对被审计单位的财务风险进行评估，对其报表上的数据进行机械的验证与分析，但是其真正源头是企业的现实经营情况，而这些财务数据只不过是企业经营过程中“替代品”而已。这些数据是由企业管理当局及其会计人员为了掩盖其真实的目的而采取各种技巧编制出来的，如果企业管理当局与其他相关利益人（供应商、经销商等）进行串通与舞弊，注册会计师仍旧是仅对企业的财务数据进行分析，则难以发现其真正的问题所在。 

二、新时期我国审计模式的战略性构建思路   （一）更新审计理念，改变审计重心 

传统的风险审计模式的审计理念是以交易为基础的抽样审计和财务审计，审计的重心关注经营的结果，采取的是集中审计企业“凭证--账簿--报表”的信息处理过程，[2]这种审计理念和审计的重心不够全面，难以发现企业的真实经营业绩情况，有必要对其进行更新，在对企业的战略系统进行全面审计的基础上进行财务业绩审计，即强化战略系统分析与全面审计理念，审计的重心由传统的关注结

第9篇

关键词：政府采购审计；方法内容；问题对策

一、政府采购审计的主要内容和方法

1、政府采购审计概述

政府采购审计是按照法律程序所进行，并有各级行政机关对政府采购的当事人，根据政府的实际情况进行采购，而在采购期间需要由相应的采购监督管理部门进行监督、审查、评价与鉴定的活动。

政府采购中心、采购主管部门和采购方是政府采购审计的中心对象。由于政府采购过程有许多部门参与，由于采购审计的对象可以成为政府的中介，因此，其审计对象不对评标专家、服务商公正人员、服务商限制。审计人员在对政府采购内部控制措施进行调查、测评的基础上，主要通过以下三个方面进行审计：一、政府采购预算、计划编制审计；二、政府采购资金审计；三、政府采购方式和程序的执行情况审计。根据不同的分类标准方法，政府采购审计可以分化为采购审计和管理审计，又可以分为内部审计和外部审计。

政府采购法赋予了审计机关对政府采购行为实施审计监督的法定职责，因为政府采购审计有其必要性：一、从法律层面看，政府采购审计是政府采购法所规定的，开展审计监督是贯彻落实审计法的必然要求；二、开展审计监督，能够规范政府的资金使用途径，提高政府采购资金使用效益；三、对政府采购开展审计监督，有利于建立健全政府采购制度、保证采购活动健康有序进行。

2、政府采购审计的主要内容

政府采购审计的主要内容分别包括以下五个部分：

（一）政府采购预算的合法性

政府采购预算的编制和确认需要按照相应的程序进行手续的办理，必须符合法律法规要求。批复部门预算时会根据部门预算的要求含政府部门采购预算。对于其中的各个环节，必须认真审查。

（二）政府采购计划的合理性

政府采购预算是政府彩果编制计划的基础。其采购的过程也需要按照相应的参照方案进行，政府每年度的采购预算以及考核都需要根据采购计划作为凭证。因此在审查时要注意采购机关有没有依照法律法规来切实履行职责、采购需求的提出是否必要和合理。预算数字的科学和实际依据以及和整体预算是否相符也是政府采购审计需要考核的重要内容。

（三）招投标过程的合法性。

审查招标活动的主要目的就是为了可以将招标过程中的违法行为进行有效遏制，保证市场环境的公平，保证经营者与社会公众的合法权益不受非法侵害。

（四）政府采购中介机构的审查。

主要是审查中介机构的法人资格与资质一级市场准入资格，并将其收费标准、纳税情况与不良业绩等进行审查。

（五）政府采购的效益性。

政府采购效益性的审查包括三项内容：一是对政府采购机构的规模、人员素质作出评估，使采购机构的规模与采购规模相匹配，二是采购规模的审计，三是固定资产使用效率的审计。

二、政府采购审计所采取的主要方法

1、全面审计和突出重点相结合。政府采购按照不同的分类方法，分类结果如下：从形式上来看，包括邀请招标、公开招标、询价采购、竞争性谈判等；从内容上来看，分为采购政策、采购程序、采购过程和采购管理；从对象上来分析则包括采购中心、主管部门、中介机构、供应商等。因为，审计时要立足整体，放眼全面，又要着重突出重点环节。

2、审计、延伸审计与审计调查相结合。政府采购审计涉及范围较广，包括效益性审计、合规合法性审计与财务收支审计。其中财务的收支状况仅占政府采购中的一部分，需要通过政府采购审计调查对其进行了解，将其合法性与效率性进行审计。一方面，对供应商进行延伸调查，不仅可以增加审计的效率性，还可以减少供应商对政府的负面情绪，提高供应商的配合效率。另一方面，对审计的方法进行改进，然后再进行审计调查，这样不仅方式更为灵活，还可以扩展审计的范围，通过各类不同的调查方法还可以收集到更多的信息，了解社会各界对于政府采购的看法。与此同时，审计方法的多样性还可以丰富审计报告的内容，增加审计的效果，弥补常规审计的缺陷性。

3、同级审计、行政事业单位审计和政府采购专项审计相结合。政府采购审计设计的内容较为广泛，其中包括财政预算方面的编制、安排以及拨付，又包括行政事业单位进行采购制度时的制度执行。因此，进行同级审计和行政事业单位审计的时候，需要将政府的采购情况纳入审计方案中，并建立相应的审计资料库与数据库，使其可以获得较为准确的数据报告与资料，使其成为一套完整的审计报告，降低审计的成本，提高资源的共享性。

4、内部控制制度测评和实质性审计相结合。政府采购审计具备专业性较强、政策性较强、涉及面积较广等特点，因此需要制定相应的内部控制测评，并根据测评的结果实施实质性的审计方法。

即在实际调查之前先通过学习了解政策法规和制度，行理论上的学习、讨论和调查，使得在实际审计过程实施中，更具有全面性和针对性，提高审计效率，同时保障执法规范。

三、政府采购审计存在的问题

1、程序和管理制度不健全

职责界定不明确，有的政府采购中心和采购监督管理机构根本就没有分设。采购管理内控制度没有很好的建立起来。政府采购程序不健全，管理缺失，容易出现漏洞。政府采购预算需要对采购的各项内容准确掌握，要求其明确性与完整性，因此需要在编制前令各单位可以详尽、充分的进行采购项目调研，但是很多预算单位却不不重视该项程序。而编制预算的准备不充分，则会直接影响到后期采购预算编制的整体效果。

2、实施过程诸多困难

实施过程的困难主要是由于操作规范和审计人员目前的素质和水平普遍达不到要求而造成的。目前，政府采购的趋势是范围扩大、支出增加、财政资金绩效评价日趋复杂，需要比传统审计方法更加先进、规范的审计准则。但是，现实中目前能够评价政府采购绩效的指标体系有很大的局限性。在监督过程中形式主义问题普遍存在。在目前的政府采购评审专家库中，也缺乏既熟悉政府采购政策业务又懂的各方面专业知识的技术性人才。

四、解决存在问题的对策探究

1、健全法制，规范行为

严格按照《政府采购法》的规定对象来进行审计监督工作。依照《政府采购法》及相关法规，确定审计的环节、重点和内容。对相关环节进行全面审计。同时根据实际情况，加大探索力度，尽快出台全面的审计规范。使以后的政府采购审计过程能够做到有法可依、有法必依。

2、突出重点，规范审计行为

针对政府采购中已经出现以及根据预测可能出现的各种违规现象，应该做到总结规律、突出重点，在这些方面加强监督和审查，从预防这一步开始做起。杜绝违法违规行为。

3、突破政府采购审计中审计人员面临的瓶颈问题

首先，应重视审计人员各方面能力的培养。政策性、技术性、专业性的知识组织系统学习，掌握采购程序，熟悉经济法规和操作流程，提高审核文件能力。其次要解决执法难的问题，给与审计监督人员有力的保障。最后在审计实践的基础上，需要不断对审计准则的制定工作步伐进行提速，并建立一个可以有效指导审计活动的绩效标准，令审计人员可以接受并有效执行，并使政府采购绩效审计的评价做到公正，不断提高绩效审计的质量。

五、结论

政府采购审计责任重大，，是规范政府采购资金使用行为和提高政府采购资金使用效益的有效途径，在节约财政支出、促进廉政建设等方面发挥着重要作用。目前我国的政府采购审计过程还存在着欠缺和漏洞，但是经过多方共同不懈努力，已经走上了法治化、制度化、规范化的道路。（作者单位：绵阳市涪城区审计局）

参考文献：

[1]陈直华《关于政府采购审计的实务研究》 福建省福州市审计局 2006-09-25

[2]李永富《政府采购审计监督存在的问题及对策探析》，甘肃省武威市审计局，2012-08-10

第10篇

摘 要 职业判断广泛地存在于审计的全过程并且极大地影响着审计工作质量。应用职业判断能力，能帮助注册会计师选择恰当的审计方法，敏锐地捕捉相关信息，及时发现潜在风险，提高审计工作效率。鉴于此，本文就简单的论述职业判断在注册会计师确定审计意见类型中的运用。

关键词 职业判断 注册会计师 审计意见 运用分析

职业判断广泛地存在于审计的全过程并且极大地影响着审计工作质量。应用职业判断能力，能帮助注册会计师选择恰当的审计方法，敏锐地捕捉相关信息，及时发现潜在风险，提高审计工作效率。

本文简单的论述职业判断在注册会计师确定审计意见类型中的运用。

一是运用分析性复核评价审计差异。首先，评判在实施阶段对分析性复核发现的异常差异是否有合理解释，审计过程中是否存在重大遗漏，审计取证是否充分适当；其次，检查经审计调整后的财务报表是否具有总体上的合理性，可以就审计调整后的财务报表再次进行分析性复核，检查是否存在尚未发现的异常差异，这些差异是否有合理的解释，是否需要追加审计程序，补充审计证据，是否足以支持审计结论。

二是确定审计意见类型。确定审计意见类型是对整个财务报表的合法性、真实性、公允性做出的判断，决定审计风险及审计责任大小。

确定审计意见类型首先是判断财务报表层次重大错报风险。重要性水平是考虑审计报告类型的重要依据。在运用重要性水平时，必须考虑错报或漏报的金额和性质对财务报表决策人可能产生的影响。将错报金额与重要性水平比较，金额越大，对财务报表产生的影响越大，但小金额错报或漏报的累计，也可能会对财务报表产生重大影响。性质严重和牵涉面广的错报或漏报，也可能误导报表使用者。

其次是考虑审计范围是否受限。应当识别审计范围受限是出自注册会计师的自身因素，不实施必要的审计程序，还是被审计单位人为限制，或者注册会计师及被审计单位难以控制的客观环境的情形，后者如无法聘请到外部专家；境外投资子公司进行审计；境外承包工程项目进行审计；与外国客户往来的函证；煤、气、鱼类及危险化工产品进行监盘。必须考虑审计范围受限的影响是否重大或广泛，以及审计范围受限的性质，被审计单位的有意限制比无意限制更具重大影响。

再次是评价持续经营能力。被审计单位持续经营能力是影响其财务报表使用人决策的重要因素之一。注册会计师应当充分关注被审计单位在财务、经营、其他三方面所影响持续经营能力的迹象，从整体上考虑被审计单位是否存在对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况。

审计准则列举了对影响持续经营能力的判断迹象，主要有财务状况恶化出现资不抵债（即由于巨额亏损出现引起所有者权益合计为负数）无法偿还债务；无法继续履行重大借款合同中的有关条款；存在大量不良资产长期未作处理；存在对外大额担保和案情诉讼等或有事项引发出的或有负债；投资失败造成财务资金损失巨大。对单一或少数产品、顾客或交易的依赖；失去主要市场、特许权或主要供应商。违反有关法律法规或政策被停止经营；股权转让频繁等。

影响持续经营能力的判断迹象可能很多，当存在一项或者多项迹象时，是否必然影响被审计单位持续经营能力要根据具体情况区别对待，譬如，科技型企业资产负债率可能很高，但科技型企业更多地是智力和人的因素影响，评价企业偿债能力，往往将无形资产排除在外，而负债构成包含的可能是国家扶持资金。评价这类企业，应该考虑无形资产、研发项目、技术因素及市场前景。宁海县有家旅游用品公司多年未经营，且净资产为负数，但其关联方经济实力比较雄厚，长期为其提供担保，这家公司存在的目的就是作为一个连环担保的壳体。笔者2008年前曾审计过一家服饰生产企业，连续几年净资产为负数，但其有一大块土地未开发，这块土地使用权是升值的，且公司能获得银行的支持，至今这家公司还在维持经营。

再次之是选择适当的审计依据和评价标准。职业判断时要依据审计准则和会计制度，根据审计目的和业务性质选择审计依据，譬如，农业企业及专业合作社，结算方式以现金为主，交易方式一般为一手交钱，一手提货；收购初级农产品由订购合同约定，开具的收购专用发票是不完整的，一般没有农产品出入库手续；部分存货及固定资产无法取得发票入帐；农产品销售对象一般为承包经营者（个体经营者）、农副产品市场、餐馆酒楼等，一般不需要开具发票；生物资产随行就市，容易受市场波动影响，在这种情况下，如用《企业会计准则》为评价标准，显然是不恰当的，只能选择《农业企业会计核算办法》及《农民专业合作社会计制度》。笔者曾审计宁波保税区一家外资企业，智利母公司执行作业成本会计制度，适应合并财务的需要，当然要将现有会计制度调整，选择母公司作业成本作为审计依据。

确定审计报告类型的依据之界限有时是模糊的，审计准则不可能规定每一个具体情形如何出具审计报告。审计准则只规定了出具审计报告的基本依据，错报金额很小，可能出具标准无保留意见审计报告；错报金额重要但不影响财务报表整体公允性，可能出具保留意见审计报告；错报金额对财务报表整体影响重大而且广泛，应当出具否定意见审计报告；由于审计范围受限，不能确认对财务报表的影响，可能需要出具无法表示意见的审计报告。不确定事项可能导致出具带强调事项的无保留意见审计报告；凡能确定对财务报表影响金额的事项，应出具保留意见或否定意见；不能确定影响金额的事项才出具无法表示意见的报告。

审计实务中，常见的误用审计报告类型：譬如，注册会计师以审计范围受到限制为由，以保留意见或无法表示意见代替应执行的审计程序；部分往来款（如与外国客户往来）无法函证或存货的某一方面（如计价）无法认定，但对国内客户可以函证或替代测试或对存货已监盘，却对整个往来款项及存货保留意见；扩大强调事项段使用范围，带强调段的审计报告变成了保留意见的一种变通形式；否定意见的审计报告与拒绝表示意见的审计报告的界限依据有时不甚分明，拒绝表示意见又有可能成为否定意见的另一种“体面”的替代；长期股权投资未采用权益法核算，对资产总额及利润的影响已达30%以上，并且改变盈亏趋势，却用保留意见代替否定意见的审计报告；当被审计单位净资产为负数或存在不确定事项时，反而没有强调对持续经营存在疑虑；以注册会计师代编的被审计单位财务报表附注代替审计意见，如，某进出口公司附注写“长期股权投资是以××、××股东名义投资的”，审计报告正文无任何表示；“夸大”被审计单位财务报表存在的错报或漏报的可能，有时，注册会计师可能认为执行了“满意”的审计程序，获取了“充分、适当”的审计证据，但分析被审计单位的内部控制及经营环境，心里仍不踏实，便找一个“恰当”的理由，发表保留意见，谨慎地保护自身利益。笔者曾审计过一家投资公司，所有大额的往来款均已取得函证或替代测试，但考虑到投资公司业务的特殊性，仍有可能存在民间借贷利息收入未入帐、无法弄清往来款交易的经济实质等，且实务中，并不是由注册会计师自始至终控制函证的过程，存在固有风险，就对其他应收款发表了保留意见，但后来行业检查，检查组认为，其他应收款项目已取得函证，应对其发表标准无保留的意见。通过这一审计项目，一方面说明注册会计师了解被审计单位的经营环境及站的角度不一样，可能也会产生判断分歧；另一方面说明检查风险与实质风险有时是相互矛盾的，过度谨慎也可能会误导财务报表使用者失去良好的投资机会，需要注册会计师在两者之间进行平衡。

审计判断标准有时是变动的，需要注册会计师根据变化了的情况进行调整。笔者多次见到，有的注册会计师出具清算报告，符合《外商投资企业清算办法》，实际上，《外商投资企业清算办法》已于2008年1月废止；民间非营利组织原参照事业单位会计制度固定资产不计提折旧，但不计提折旧无法反映固定资产的损耗情况，2005年实施的《民间非营利组织会计制度》规定，民间非营利组织应当对固定资产计提折旧。典当行原执行《金融企业会计制度》，2009年执行《企业会计制度》；担保公司属于金融业务的性质，应该执行《金融企业会计制度》，实务中，不少担保公司仍然是按《担保企业会计核算办法》、《企业会计制度》核算。这时，如连续审计前几年财务报表，需要转换为当时适用的会计制度，这种转换有可能导致被审计单位原来符合《企业会计制度》，现在不符合《金融企业会计制度》，由无保留意见变成了保留意见。

职业判断不能仅局限于审计准则和会计原则。譬如，审计准则只规定有限公司验资标准，实务中，有时会遇到个体印刷厂及合伙企业也需要验资，这时是否就不能鉴证了呢？亦或是参照审计准则精神？审计准则和会计原则有时是矛盾的，也会影响职业判断。公允，未必真实，历史成本下未开发的土地使用权以及房屋建筑物就不能反映资产的真实价值；真实、公允的会计处理也未必合法，股东借款记入其他应收款是符合企业会计制度的，但工商可能认为有抽逃资金嫌疑。2006年2月的新审计准则，增加了对法律法规的考虑。实务中，发现洗钱嫌疑，如披露又违反职业道德准则中为客户保密原则。典当业原先执行《人行典当会计制度》，现改为执行《企业会计制度》，体现在报表上同城典当行之间可以相互拆借资金，并设置与投资有关的科目，但现行《典当管理办法》规定典当行不得对外投资。这时，应考虑对财务报表使用人的决策影响，以可接受风险水平为依据，确定恰当的审计报告的类型及措辞。

审计实务中，有时还会遇到这样一种情形，即地方政府部门为适应地方经济发展需要制定的土政策，譬如，×县规定企业挖潜改造资金记入“其他应付款”（应为专项应付款），而宁波××区又规定将收到的“中小企业技术创新基金”记入“补贴收入”（应为专项应付款），这些规定往往是税务机关根据税务任务的完成情况，为调节地方经济的发展而采取的临时措施，一般也不正式下文，而是通过内部学习会议形式规定，于是整个县区都是这样进行帐务处理的，但我国法律适用原则是法律优位，高于部门规章，新法优于旧法，财政与税务分属不同的部门，我们审计的依据是否符合《企业会计制度》，但也要考虑地方政府制定这一政策的初衷及良好愿望，考虑对财务报表的影响程度，以适当的方式（譬如，附注说明）披露即可（而不能机械的发表保留意见）。

审计实务中，经常可以见到审计报告措辞表述含糊，保留意见或否定意见不能确认错报对财务报表的影响金额，如，“贵公司应收帐款未计提坏帐准备”、“贵公司应收帐款未能实施函证”、“贵公司长期股权投资未采用权益法核算”、“贵公司长期股权投资未取得被投资公司财务报表”、“贵公司开办费未于开始经营的当月一次性摊销”等，这样的表述，无助于财务报表使用者进行决策。

第11篇

一、实施全面预算管理

全面预算管理是通过对业务、资金、信息、人员的整合，明确、适度的分权和授权，来实现资源合理配置、经营持续改善、价值稳步增加的目标。贸易企业需要以成本控制为基础，现金流量控制为核心，对全年资金的使用额度进行预算，将预算工作细分到各个部门，并通过月度现金流量情况调整相关预算，同时配合管理制度进行落实和考核。

1.加强贸易企业成本控制。贸易企业的成本主要在购销和管理等主要环节。通过对了解成本产生的原因，有针对性的完善相关流程，优化成本结构，为预算管理提供决策信息服务。

2.提高资金收支双线管理。现金流量控制是确保项目资金及时回笼以及相关费用合理支出的关键。只有实现收支双线管理，才能发挥贸易企业财务结算功能，形成资金合力，提高资金使用效率，保证贸易企业的稳步运营。

3.预测汇率风险敞口。风险的产生源自于贸易企业业务中币种的不匹配和收支时间的不匹配。因此贸易企业在进行全面预算的时候应该充分考虑相关业务所涉及币种的汇率走势，同时根据收支时间的不同做好风险敞口的测算。

4.关注预算执行情况。贸易企业每月应对预算执行情况进行梳理分析，对月度成本及费用支出是否超出预算、到期应收账款是否如期收款等给予重点关注，同时也应关注对资金缺口的控制和闲置资金的有效利用。

5.落实配套的管理制度。为了实现预算，贸易企业应配套制定相应的管理制度并给予落实，根据制度进行考核，适时实施必要的制约手段，以提高预算的控制力和约束力。

二、贸易企业在经营中的资金管理

1.进行资金归集

贸易企业可以将下属公司的账户现金余额归集到母公司账户中，由母公司对全部资金进行管理。这相当于是对资金资源的整合，它把外源融资变为了内源融资，减少了利息费用的支出，利于改善资金管理。

2.推行开源节流

开源是现金流入的关键。通过扩大产品销售、持续形成销售收入、及时回收应收账款、不断消减库存等方式促进开源。节流是对现金流出的管理。通过对贸易企业购销和管理环节中相关成本和费用的控制实现节流。贸易企业本大利薄，开源节流并举，才能更好的实现资金管理，扩大利润空间。

3.盘活闲置资金

贸易企业应合理利用内部闲置资金，提高资金收益，避免大量资金沉积。闲置资金的盘活有多重不同的方式，主要可利用的多为金融和财务手段，如投资、存款组合等。需要注意的是不同金融或财务手段的风险系数。贸易企业应结合自身对风险的偏好程度以及承担能力，设定合理的预期收益，实现对资金的有效利用。

4.有效使用信用额度

当前，很多贸易企业引入了银行业的授信额度理念。授信额度理念就是银行为客户提供的一种便捷且能重复使用的授信产品，在客户的授信余额不超过对应业务的额度时，不考虑已经发放的金额和发放的次数，都可以再次对客户进行短期的发放资金。贸易企业在使用资金时必须将可控的信用额度作为企业运营资金的上限，从而保证企业资金的正常流传。

5.构建科学的客户和供应商评价体系

第12篇

领导的重视与支持是开展内审工作的前提和保障。近几年在配合各级部门的稽查和审计中，上级主管领导及分局领导逐渐认识到内部审计的重要性，机构改革时将原来的财务处(科)更名为财务审计处(科)。总局财务审计处将内审工作作为检查与考核分局财务工作的重中之重，分局领导也把审计工作放在党委工作的重要位置上，经常听取财务审计人员对基层审计情况的报告，要求财务审计部门对下属单位的财务收支进行不定期审计，对离任的收费站长、养护中心主任、路政队长等基层单位负责人进行经济责任审计。由于领导重视审计工作，减少了内部审计的阻力与障碍，进一步促进了财务审计人员工作的积极性。

(二)认真宣传审计法规是内审工作顺利开展的基础

内部审计既服务于领导又有利于基层，但由于认识不足，特别是进行经济责任审计时有的认为是在给自己找茬子、挑毛病，往往采取消极对待，不予配合的态度。我们充分利用审前动员大会、审前调查、下发审计通知、送达审计报告征求意见等机会，向被审单位领导、财务人员宣传审计法律法规及一些相关规定，使他们达成共识：内审工作是加强内部管理，夯实发展后劲，落实党风廉政建设责任制的自我要求。这样不仅为审计工作的开展营造了良好的执法氛围，而且为顺利开展审计工作奠定了基础。

(三)建立健全内部审计制度是搞好内部审计的保障

根据国家和上级部门主管部门的有关规定，结合本单位特点，制定了《中卫分局内部审计和检查办法》，对审计监督和检查的工作范围、工作方法等做了具体规定，使内部审计工作逐步走向规范化、制度化和标准化，内审工作有章可循，有据可依。

(四)加强内部审计队伍建设是搞好内部审计的根本

搞好内部审计工作，关键是要有独立的审计机构，建设好一支素质高的审计队伍。但是，目前公路部门由于管理体制的固有限制，没有设置独立的内审机构，一套人马，两块牌子，内审工作就很难发挥其作用。分局设置财务审计科，只有4名工作人员，负责分局财务核算与审计工作，“人少事多”的矛盾尤为突出。但是为了更好地发挥审计职能，我们在日常工作中注重加强知识积累，提升综合能力。自学审计专业知识，虚心向业务科室学习，了解与工程有关的知识，通过网络等载体了解当前经济改革的热点、难点等，做好知识储备，积极参加厅局举办的培训班，在配合会计事务所的审计中学到了审计标准、程序和技术等专业知识，并将其运用到实际审计业务中。

(五)编制细致可操作的审计实施方案是提高内部审计工作效率的前提

审计方案可以使内部审计人员从被审单位复杂系统的信息迷宫中摆脱出来，将时间和精力集中于风险较大或可能存在重大问题的领域，减少不必要的审计瞬间，以更经济有效的方式实现审计目标，完成审计任务，达到审计目的。以对分局养护中心的审计为例。分局对养护中心实行“以合同管理为依据，以定额管理为手段，以计量支付为方法，以考核检查为措施”的管理模式，推行工程费制。经费执行报账制，按月定期报销各项费用，由分局财务审计科统一核算，各养护中心进行辅助核算。通过预算分解，定额包干，适度奖惩，财务监控的手段，达到监督制约的效果。在审计前，我们要求被审单位将其内部运行情况(包括经济业务流程、内部控制制度的建立健全是否得到有效运行)，各人员分工、岗位职责等以书面形式提供给财务审计科，综合日常收集资料对养护中心的基本情况和经营状况进行了全面了解，编制了细致且可操作的审计实施方案，该审计项目取得了很好的效果。审计的重点和内容：

1.各项业务收入是否真实、合法，有无隐瞒或非法截留收入的行为(1)将分局拨付的各项资金与各单位账目对照、挤差额，看是否入账，如各种福利、奖金及伙食补贴等。(2)审查各单位设立的账簿和科目是否合法，是否正确分类核算。(3)将支出账与库存账对照，看是否存在差额，有差额的是否入账。(4)材料加工、机械及房屋出租等其他收入是否均已按照规定上缴分局，有无截留收入，私设“小金库”现象。

2.各项支出是否符合规定的开支范围和标准(1)重大财务事项及各项大额支出是否经过集体研究，有无会议纪要，是否按程序进行审批，列支手续是否完备。(2)有无通过地税代开发票或供应商虚开发票套出资金，直接在账外使用的行为。注意掌握各项支出的依据，审查支出的实际内容是否合法合规，对项目购置物资的真实性进行审核。如物资采购支出，采购的单价、数量、标准及金额是否真实，把采购发票与采购合同、验收入库证明核对，就能判断。(3)有无虚报冒领费用开支的现象。看支出是否基于各部门、各单位管理和内部控制工作的需要，需要的理由是否充分，支出发生时间是否恰当，支出流向和支出形式是不是人为从中作弊，带着从账目中审查的疑点，找领款人或领款单位进行核对，获取有无虚报冒领的依据(如临时工工资)。

3.专项资金是否按规定用途使用(1)审查专项资金安排的工程项目是否有施工转包和违法分包现象。(2)审查工程资金使用情况，审核有无挤占、挪用、套取专项资金现象。(3)审查工程结算与实际完成工作量、单价的真实性和合法性。

4.资产审计(1)现金核算、管理和使用是否符合有关规定，有无大额支付现金、坐支现金、“白条”抵库、公款私借等违规行为；分局实行网上银行之后，是否及时打印经费卡对账单，现金日记账与对账单发生额和余额是否一致，是否存在私款公存的行为。(2)固定资产管理是否严格执行公路管理局的固定资产管理制度及分局的实物资产点收管理办法；是否对固定资产的验收入库、领用发出、保管等关键环节进行控制；固定资产是否安全、完整并有效使用，有无违规出借、出租固定资产的行为。

5.往来款项审计(1)借分局备用金是否符合备用金的管理要求支付差旅费、零星采购、零星开支等。(2)核实各单位账务中其他应收款、其他应付款的真实性，有无虚挂账的现象。

(六)做好审计日记和审计工作底稿是控制内部审计工作质量的手段

审计日记真实记录审计现场每位参审者实施审计的步骤和方法，查阅的资料名称和数量以及所作出的判断和结论，做到有备可查，便于分清责任归属。审计日记有利于检查审计方案的执行情况，可以更有效控制审计质量。在审计过程中，审计组长可以检查审计组成员的审计日记，以便随时掌握审计方案的落实情况和工作进度，及时对审计方案或审计重点作出调整。

(七)内部审计报告是充分体现内部审计工作质量的载体

审计报告质量直接关系到审计目标实现和审计成果的转化，因此，有必要把审计报告这一环节作为一项重要的工作来对待。在出具审计报告前应认真完成对审计取证和审计底稿的复核工作，做到审计取证数据、事实及描述准确，编制审计底稿的依据合理、对问题的定性准确，且必须根据法律法规评价审计项目，评价要准确适度，对于审计过程中未涉及的具体事项，以及标准不明确的事项不应在报告中进行评价，审计报告措辞要严密，定性要准确，处理意见要公正、实事求是。我们在撰写内部审计报告时精心构思，力求审计报告精细化，把握总体要求，力求审计报告通俗易懂。我们从背景情况、审计实施情况、审计发现的为题、审计评价及建议等四个主要方面进行编制的。举例说明：

1.背景情况:根据审计计划的安排，从X年X月X日开始的15个工作日内，对分局机关各科室、各养护中心进行了全面审计，本次的审计目的：查错规弊，规范内部控制；防范风险；清查梳理历史账务，进一步健全、完善各项管理制度，强化财务收支管理，形成长效机制，切实提高财务管理水平。主要涉及的内容包括：货币资金、采购与付款、工程项目、固定资产、低值易耗品、材料、成本费用、往来款等。

2.审计实施情况：审计第一周主要通过询问及查阅XX科室资料，获取各种证据，做好审计过程记录；第二周采取送达审计与现场审计相结合的方法对各养护中心进行审计，整理审计实施过程中发现的问题及存在情况，汇总审计差异；最后一周编写审计报告。