时间：2023-06-18 10:45:44
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇公司专项审计，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
一、认真学习相关法律法规及管理办法
抄核收管理专项审计所涉及的事项，大都有严格的法律法规及管理办法所约束，这些审计本身都有一套系统的或者说较完善的法律法规体系，也可以说抄核收管理专项审计是一项政策性很强的工作，要认真学习研究有关的法律法规和相关政策，把握好政策尺度。只有这样，才能做到有的放矢地开展抄核收管理专项审计。
同时还要认真研究企业内部的有关规章制度、管理办法，吃透精神，确保审计工作的严肃性和严谨性。
二、制定周密实用的审计方案
对抄核收管理专项审计来说，制定好专项审计方案尤为重要。
一是要认真细致地搞好审前调查。
通过走访、座谈等形式，深入被调查单位（客户服务中心、电力营销部、财务部），请被审计单位有关负责人介绍本单位的特点、管理体制和有关政策法规，详细了解被调查单位的情况，在掌握基本情况的基础上，确定审计重点，为制定好专项审计方案打好基础。
二是制定周密实用的审计方案。
在做好审前调查的基础上，围绕调查目标、范围、内容、时间和人员分工等制定好审计方案，审计步骤和审计方法应详细，使审计方案真正做到切实可行。作为抄核收管理专项审计，其目的在于全面了解电费抄核收情况，了解公司在电费管理和核算方面存在的问题和困难，为完善抄核收的管理提供依据。
实施方案中要着重关注如下六个方面：
1、内控制度的建立健全和执行情况
（1）抄核收业务管理、线损管理、电费回收、核算管理、电费资金管理、已核销电费管理、电费违约金管理、电力销售基础管理、供用电合同管理等方面的规章制度的建立、健全和执行情况。
（2）对内控薄弱环节要重点关注。
2、抄表管理
（1）抄表工作流程、抄表工序优化情况、抄表岗位工作责任制的建立和抄表工作岗位目标管理实行情况。
（2）抄表工作质量和工作效率，抄表新技术的应用。
（3）抄表到位管理，是否存在抄表不到位、有无估抄、漏抄和少抄的现象，抄表到位监督检查组织、措施、分析情况。
3、核算管理
（1）核算工作流程、核算工序优化情况、核算岗位工作责任制的建立和核算岗位目标管理实行情况。
（2）电费核算基础管理资料、台账的建立，账目与相关资料的吻合情况。
（3）电量电费差错处理情况，电费票据管理情况。
（4）电费差错责任追究制度执行情况。
4、电费资金管理
（1）电费资金是否专户存储，了解公司财务开立的银行账户情况；用户除了上缴电费外是否发生其他支出；营销部门的电费帐户是否由公司的财务部门直接掌管？帐户资金是否并入公司财务报表？
（2）营销部门各类电费回收方式。如：托收方式(银行托收、牡丹卡划帐)、网点收费方式（银行代收、本公司网点收费）和非托收方式的业务流程；各种电费回收方式分别适用哪类用户；针对各种电费回收方式，财务和营销部门分别依据什么凭证或单据来确认用户的电费已收回到帐。
（3）电费账户是否存在较多的长期未达帐项及形成未达帐项的主要原因，对于未达帐项如何进行帐务处理和清理。分析未达帐项形成原因时应从不同的角度着手，如：从银行、客户、营销部门和财务部门等方面分析各类未达帐项形成的责任主体；从业务流程、岗位职责划分、票据传递和会计核算等环节分析原因。
5、应收电费余额
（1）审计中应核对营销部门的应收电费帐面余额与财务帐面余额是否相符，应收电费帐面期末余额存在差额的，应分析形成差额的原因。
（2）是否存在垫付电费的情况，如存在垫付电费行为，应查明垫付资金的来源渠道。
（3）有无将应收账款转入其他往来科目、当年核销电费数额大于年初应收账款余额的情况，以及收回以前年度核销电费的帐务处理情况。
（4）已核销呆坏帐是否按要求建立台帐、清单。
（5）电费回收奖励资金的使用是否合理。
6、电费违约金、违约使用电费等管理
（1）是否按规定收取电费违约金、违约使用电费，有无违规减免行为。向用户收取电费违约金、违约使用电费时是否出具专门的收据凭证。
（2）营销部门对收取的违约金、违约使用电费，是否建立明细清单备查，是否全额及时上交本单位财务部门，财务部门是否将所收款项全部列入营业外收入项目，建帐汇总后按月汇缴省公司，营销和财务部门有无截留和自行开支所收款项的行为。
三是扎扎实实搞好审前培训。
参审人员要提高对抄核收管理专项审计重要性的认识，熟悉所审计单位情况，了解有关政策、法规、制度、办法，吃透专项审计方案的要点，在全面掌握法规的基础上，进一步加深对专项审计方案的理解。
四是积极争取被审计单位的配合和支持。
做好与被审单位的沟通，争取配合和支持，搞好自查自纠，是专项审计工作顺利开展的基础。使被审单位认同审计中发现的问题，进而接受审计建议。要做好有效沟通，内审人员除了要具备审计专业知识外，还应善于处理人与人之间的互动关系。
1、组织好谈话内容，做好沟通前准备工作。
2、营造和谐的氛围，是取得信任的基础。
3、沟通结束前要给访谈者时间进行必要的补充，并尽可能详细记录。
三、灵活运用各种审计方法
在开展抄核收管理专项审计时，应按电费抄核收流程顺藤摸瓜，一环扣一环展开。
具体工作中应抓好以下几个结合：
一是同级审与上审下、交叉审相结合。
审计部门特别是上级审计部门，在安排抄核收管理专项审计时，上级审计机关可以在搞好同级抄核收管理专项审计时，进行上审下，亦可安排下级审计机构开展交叉审，这样更便于发现问题。
二是重点审计与延伸审计相结合。
针对抄核收管理系统内容庞大、核算复杂的特点，应采取重点审计与延伸审计相结合的方法。在抄核收管理专项审计过程中，对内控制度薄弱环节、经营管理中的难点、群众关注的热点展开全面审计，突出重点，对其他审计事项进行延伸审计，可以收到事半功倍的效果。
三是审计与抄核收管理专项审计相结合。
针对目前审计部门审计人员少、审计工作量大的突出矛盾，在计划安排时应考虑审计与抄核收管理专项审计相结合，这样既可以大大节省人力、物力，又可以通过审计全面掌握被审计单位的相关情况，提高专项审计的质量。
四、搞好综合分析，强化成果运用
抄核收管理专项审计发现和纠正违纪违规问题固然重要，但更重要的是通过综合分析，从政策、制度、办法上提出有针对性的意见和建议，为完善抄核收的管理提供依据。
[关键词] 预先定价博弈论利弊分析
一、博弈论简述
作为20世纪最重要的社会科学成果之一，博弈论深刻地影响着人们对人类社会运行模式和制度建构的思考。由于博弈论的抽象性、统一性和普通性，它被认为是一种“社会物理学”。博弈论建立在个体理性决策（所谓一人博弈）理论的基础上，众所周知一个人理性地选择最优行动，只要按照他的信念，这个行动最大化其预期效用函数。作为研究“理性人的互动行为”的科学，博弈论至少有四个基本特征：（1）群体性，我们生活在群体这中，并相互发生影响；（2）互动性，事情的最终结局取决于所有人的行动；（3）策略性，每个人都认识到并考虑到这种相互依赖性；（4）理性，每个人选择行动的时候要针对对手的可能行动而选择一个最优对策。至于博弈的定义，事实上至今还没有一个权威的对博弈的界定。我们不妨认为博弈就是各个理性的主体为谋求自己最大化的利益而进行的互动行为或互动过程。转让定价行为的参与双方即跨国公司与税务机关的互动过程就是一个博弈过程。
二、博弈论基础上的转让定价行为分析
对于跨国公司，通过对各种信息的分析并结合历史经验，它既可能采取转让定价来转移利润，也可能不采取。是采取还是不采取，对于跨国公司是一种决策，但是我们来观察之，则是一个充满不确定性的事件。我们用数量（即概率）来描绘这种事件的各个可能性。假设跨国公司采用转让定价转移利润的概率为p1，不采用的概率则为p=1-p1。同时，如果跨国公司采用了转让定价的方法，在该东道国会减少税负支出，这一数值我们假定为t。但是我们应考虑到，如果该避税的行为被税务机关发现，则不仅少缴的税款t会被要求补缴，而且还要求缴纳罚款，假设这一数值为f。我们对跨国公司通过转让定价转移利润的行为用概率来描述，设其被发现的概率为p2，不被发现的概率则为1-p2，对于税务机关，我们将其税务管理工作划分为两种，一种是一般性的税务管理工作，工作费用假设为C1，另一种为专门对转让定价进行审计的工作，其工作费用为C2=C1+C，C>0。对于C>0是显而易见的，因为我们对于转让定价行为进行审查，除了平时的税务检查要求外，还需对转让价格的相关信息（如可比交易、转让价格制定依据等）进行审查，这种额外的工作费用支出即为C。面对一家跨国公司的转让定价行为，税务机关有两种选择，即进行审计和不进行审计。设税务机关采取专项审计行动的概率为1-p0。当税务机关决定进行审计时，有两种结果：可能会找到问题，可能发现不了问题。如前面所述，税务机关发现问题的概率即跨国公司的转移利润的行为被发现的概率依上面所设为p2，而发现不了的概率为1-p2。这样就有四种组合：（1）企业没有采用转让定价转移利润，税务机关也没有进行转让定价的专项审计；（2）企业没有采用转让定价转移利润，但税务机关进行了转让定价的专项审计；（3）企业采用了转让定价转移利润，税务机关进行了转让定价专项审计；（4）企业采用转让定价转移利润，税务机关没有进行转让定价专项审计。
第一种组合中，企业没有采用转让定价转移利润，其概率为;税务机关没有进行转让定价的专项审计，概率为。在这种组合下，企业获得的利益为0，税务机关获得了正常的税收利益，其值为。
第二种组合中，企业没有采用转让定价转移利润，其概率为；税务管理当局进行了专项转让定价审计，其概率为。在这种组合下，企业获得的利益为0，而税务管理当局的收益为。
第三种组合中，企业采用转让定价转移利润，其概率为；税务机关进行了转让定价专项审计，其概率为。在这种组合下，企业获得的利益分为两种情形，如果企业的转移利润行为被发现，其概率为，则企业的利益为，如果企业的转移利润的行为没有被发现，其概率为，则企业所获取的利益为。将这两种情形综合一下，借用收益期望的概念，那么企业在这种组合下的预期收益为。从税务机关角度来计算利益，如果它没有发现转让利润行为，那么它的利益为，发生此种结果的概率为;如果它发现转让利润行为，那么它的利益为，发生该情形的概率为，综合起来，税务管理机关在这一组合下的预期税收利益为。
第四种组合中，企业采用转让定价转移利润，其概率为，税务机关没有进行转让定价专项审计，其概率为。在这种组合下，企业所获得的利益为税收利益，而税务管理机关没有进行转让定价的专项审计，仅仅是做了一般性税务管理，其利益为。
然后找出税务机关进行专项的转让定价行为的审计与不进行专项的转让定价行为的审计的均衡点，在这一点税务机关无论做出何种选择，其预期的税收利益相当。即税务机关采取对转让定价行为进时专项审计时的税收利益预期与不采取该措施时一样。则有:得出，再次找出跨国公司采用转让定价行为转移得利润与不采用转让定价行为转移利润的不同决策的均衡点，在这一点上，无论跨国公司做出何种选择,其预期的税收利益相当，即跨国公司采用转让定价行为转移利润与不采用转让定价行为转移利润的预期税收利益一致，则有： 得出。
我们可以得出以下结论，税务管理机关进行专项转让定价审计的概率大于等于时，跨国公司倾向于不采用转让定价的方式转移利润，反之，当税务管理机关进行专项转让定价审计的概率小于时，跨国公司倾向于采用转让定价的方式转移利润。而且表征税务机关对转让定价进行专项审计的成功率的越大，越小，越容易落在均衡点右边，即较容易使，从而跨国公司不倾向于使用转让定价转移利润。采用同样的分析方法，我们可以得出表征节省的税收收益的越大，跨国公司越倾向于采用转让定价法实现避税;表征税务机关对跨国公司的滥用转让定价行为的罚款数额越大，跨国公司越不倾向于采用转让定价法实现减少税负支出。
我们同样可以得出，当跨国公司采用转让定价的概率大于或等于时，税务机关倾向于采取对转让定价行为进行专项审计的措施。反之，当跨国公司采用转让定价的概率小于时，税务机关倾向于不对该转让定价行为进行专项审计的措施。另外，表征税务机关进行转让定价专项审计的额外成本支出越大，其均衡值越大，很容易小于，这时税务机关不倾向于对转让定价行为进行专项审计。采用同样的分析方法，我们可以得出，税务机关发现跨国公司有转让定价的行为的概率越大（用表征），则税务机关越倾向于采取对转让定价行为进行专审项计；跨国公司被查出有滥用转让定价行为遭受罚款的数额越大，税务管理机关越倾向于对转让定价行为采取专项审计。
通过以上简单分析，预先定价制度的建立降低了跨国公司采用转让定价降低税的负的可能性，也降低了税务机关采取措施对跨国公司的转让定价行为进行专项审计的可能性。这两者可能性的同时降低必然降低了税务管理机关同跨国公司发生争议的可能性。
三、预先定价制度的利弊分析
预先定价制从根本上改变了税务机关的工作方式，它将税务管理部门的事后审计与调整变为了事先约定。这一制度的运行是建立在这样一个推论的基础上，如果某跨国公司的内部交易在事前经税务机关认定为符合正常交易原则，不需要进行纠正与调整，从另一个角度讲，即跨国公司内部交易的转让定价的方法与原则在事前得到了税务机关的认可，那么跨国公司在以后具体进行转让定价行为中就不会违背正常交易原则，税务机关也不用介入进行专项调查、审计,以及事后的调整。这一制度既有助于保护纳税人的合法经营，也有利于税务机关的依法征税，对双方均提供了极大的便利。我们说预先定价制度具有优点，是相对于传统的税务管理部门在事后介入调查与调整的工作方式。
1.这些优点主要表现在以下方面：
（1）对于企业而言，预先定价制度有利于企业的经营决策，因为明确了税务管理机关对本公司转让定价行为的态度，可以大大降低同税务机关就该问题发生争议的可能性。我们知道，在企业进行战略制定与经营决策时，税务问题是必须加以考虑的环节。企业管理者们进行决策时，对于可能发生的税务纠纷往往都是小心翼翼、谨慎对待的。例如对于转让定价问题，他们清楚地知道，一旦面临税务机关的审计与调整，公司将面临诸多麻烦:一是公司的相关人员要配合税务管理人员的工作，提供相关的资料，有时还要接受税务管理人员的询问，这显然对公司的正常工作秩序造成了影响；二是一旦税务管理人员认定企业的转让定价行为违背了正常交易原则，需要调整，那么企业的相关工作会受到更大的影响。企业对于税务机关的决定自然要予以配合，进行相关的调整，并根据相关规定要缴纳一定的罚金。如果关联交易的另一方不能依照已方的调整进行相应调整，那么还很可能发生双重征税，导致公司经济上的损失。此外如果企业对于转让定价行为的分寸把握得不适当，频频发生被税务机关调整的事情，会恶化公司同税务机关的关系有时甚至会影响到公众对该公司的诚信评价。而预先定价制度的出现将极大地缓解企业的决策者们在进行经营决策时因考虑到税务问题而面对的压力。他们的压力将随着预先定价协定的签订而释放掉相当部分。他们在进行决策时，主要是在转让定价的决策时，对于自己行为的后果及税务机关对自己这一行为的反应将会有一个稳定的预期。不稳定的预期就是不确定性，就是风险。换句话说，企业进行转让定价的风险大大降低了。
（2）对于税务管理部门而言，预先定价制度极大地提高了他们的效率，并降低了工作费用支出。
（3）从整个国家与整个社会来讲，使用预先定价制度，有利于节约社会资源与提高社会整体的运行效率。税务机关的加工费用的开支来源于国家税收，来源于纳税人缴纳的税款。跨国公司的一部分收益也会转移为国家税收。因此预先定价制度帮助跨国公司与税务机关都减少了费用支出，该制度可说是促进了整个社会福利的提高。
（4）该制度有助于跨国公司提高在税收征管关系中的地位。在传统转让定价的审查与调整制度中，税务机关同跨国公司是一种征收与被征收、监管与被监管的不平等的关系，税务机关具有明显的强势地位。但预先定价制度改变了这一状况，双方之间的权利义务大部分都为协议所明确，在履行合同与执行合同方面，双方处于相对平等的地位。通过预先定价协议，跨国公司获得了比平常更高的、表现在征纳关系中的法律地位。之所以对地位加以“法律”的修饰，是因为预先定价协议一经生效，便产生了法律效力，双方在协议中约定的权益受到东道国国内法的保护。
2.预先定价制度的缺点也是显而易见的，主要表现在以下几个方面：
（1）不利于保护跨国公司在生产经营中的商业秘密。这里的商业秘密并不局限于企业自行开发的技术秘密，还包括企业在生产经营各个环节不愿意为企业外的人所知晓，并确能给企业的利益造成影响的信息，如竞争战略、销售渠道等。根据预先定价制度的要求，跨国公司在申请同税务机关签订预约定价协议时，需要提交大量的信息资料，包括：协议草案涵盖的交易、产品、经营活动或某种安排；与上述交易或安排有关的企业和常设机构，涉及的关联企业的组织结构、历史、财务报表数据、职能和资产等信息，市场状况的一般分析，对采用协议规定的转让定价方法后产生的附加税收问题所作的评价等。这些信息若为竞争对手知晓，将产生直接的或潜在的利益损失。如果该预先定价协议最终没有达成，但根据税收管理人员的职业操守，他们需要为纳税人保守商业上的秘密，这有点类似于合同法上的“缔约过失责任”。在预先定价协议签订时，双方往往还会在协议中约定保守商业机密的义务与责任。但是，无论如何，跨国公司的这些机密信息，一旦透露给包括税务机关在内的另外的人，毕竟多了一条泄露机密信息的可能途径，这些商业上的机密面临更多的被泄露的风险。
（2）预先定价协议约束的刚性使跨国公司转让定价行为的适应性受到影响。正所谓“成也萧何，败也萧何”。预先定价协议的签署一方面明确了跨国公司与税务机关对于转让定价行为的合理预期，降低了跨国公司履行转让定价行为的不确定性与风险。这些都是依赖协议背后法律的强大力量来实现的。然而另一方面，跨国公司一旦选择了某一种或某几种转让定价的方式，就不能轻易的改变，这同样是协议背后强大的法律的要求。这种协议的法律效力刚性在现实中对跨国公司的危害在于：随着某国内或全球政治、经济、军事、市场的变化，这种变化有时是瞬间发生的，跨国公司出于全球利益的考虑，需要采取新的转让定价的方式，而这种改变是预先定价协议所不允许的。这就是预先定价协议法律效力的刚性同跨国公司适应市场环境变化的灵活性需求的矛盾与冲突。
（3）预先定价协定从签署到执行难度都很大。预先定价协定在签订前要做大量的准备工作，在跨国公司方面，要准备各种资料、文件、包括历年的财务信息、往年的转让定价情况及市场的分析等。对于税务机关而言，签订一份预先定价协议是需要非常慎重的事情，它需要集中大量的人力来研究跨国公司报上的材料，有时候，可能自己的人才储备不够，需要借助“外脑”的力量，在有些国家，签订预先定价协议需要聘请相当数量与预先定价协议内容有关的专家。以美国为例，他们经常要邀请国际首席法律顾问联合会技术部门的律师、机构的经理和项目经理、经济学家、精通税收协定条款的税收专家等专业人士来共同参与协议的签订，这些专家们共同构成税务机关签订预先定价协定的“智囊团”，当然这些专家的咨询费肯定价格不菲。整个预先定价协议的签订完成往往需要拖很长时间，美国国内税务署的报告显示，在美国，2002年完成一件预先定价协议的平均时间为25个月，而2001年为23.3个月，2000年为24个月。在2002年新达成的85个预先定价协议中，29个在12个月内完成；36个月时超过25个月，其中6个用时4年以上，3个5年以上，2个6年以上。之所以签订一项预先定价协议往往要打旷日持久的“持久战”，是因为该协议直接关系到一国的税收利益和税法的权威。在立法上，各个国家往往为预先定价协议的达成做出了严格的程序上的规定;在执法上，各个税务机关对此大都持非常谨慎的态度。税务管理部门作为一国税法的执行者和国家税收利益的维护者，他们花费很长的一段时间来审慎地处理预先定价协议的事情，是未可厚非的。但是在如此长的时间内要投入大量人力、物力，并且长期面对协议是否能签订成功的不确定性的考验，对于任何跨国公司都不是一件令人愉快的事情。还有在有些国家签订一项预先定价协议要交高昂的费用，在美国，根据公司规模不同，预先定价协议的初期费用为5000美元～25000美元，以后定期更新费用为5000美元～7500美元。当然在有些国家，跨国公司不需缴纳这样一笔费用，因为那些国家的税务机关认为签订预先定价协议是他们税收管理工作的一部分。
各位领导：
在公司领导的赏识下，我于xxxx年xx月xx日加入x会计师事务所，工作几个月来，严格遵守公司各项工作制度，服从组织安排，尽心尽力完成各项工作。现将试用期阶段的工作汇报如下，同时也恳请公司领导批准我为正式员工。
1、 注重学习、勤于思考。
审计是一个极具专业性的工作，要不断地学习，而对于我来说更要认真、仔细、一步一个脚印慢慢地学习，把外来的知识内化为自己的能力。入所的一段时间，我一直做内勤，工作之余认真学习审计相关的资料，遇到不懂的地方及时记录下来，向同事们请教。我是跨行业转到事务所从事审计工作的，虽然自己通过了注册会计师专业阶段的考试，但缺少实务经验，所以在春节假期期间，我阅读了一些财务基础理论、财务软件操作、会计查账技巧等书籍，并向经验丰富的老会计、事务所的专家现场请教。
2、 踏实工作、努力拼搏。
入所以来，参加了xx电力公司年报审计、xx粮年报审计、xx农电上划清产核资专项审计，在项目经理的指导下，完成所分配的工作。xx电力公司年报审计是我参加的第一个项目，第一次走到实务工作中，感到压力特大，在项目经理的指导下做了一些基础性的工作。在xx七个库点的年报审计中，我做了银行函证、往来函证、现金盘点、实物盘点，资产类、负债类底稿及一些基础性工作，在完成自己工作之余并积极主动地帮助实习生。在xx农电上划清产核资专项审计工作中，由于我所在项目组没有从事过这样的专项审计，所以，我就和项目经理一起通过网络、电话等方式查找资料，和项目经理一起商议解决问题的方法，并在整个审计过程中做了所有科目的审计工作底稿，最后圆满完成总负责人下达的任务。
3、 积极主动与客户交流。
客户就是上帝，在我所参加的三个项目中，我牢记这一宗旨，积极主动地与被审计单位人员打成一片，消除距离感。我们的工作是服务而不是检查，虽然我们出差到外地被审计单位人员称谓专家、老师，但我不以这样的称谓而自居，而是抱着一种尊重他们的心理，向他们学习的态度与他们交流、沟通，这样不但拉近了双方的感情，更营造了一种宽松、愉悦的工作环境。
4、 自我剖析、早日成为骨干。
几个月的工作，虽然熟悉了工作的流程，但想成为骨干力量，为公司更好的服务，为部门更好的出力，还需要我付出更多。人不能有傲气，但不可无傲骨。一路上，我会在专业知识、人际沟通、业务拓展等方面加强锻炼，本着踏踏实实、精益求精的态度，做好每一件事。公司的蓬勃发展诱使着我早日成为正式员工，在这里，我衷心地希望能够转为正式员工，为我们的事业共同努力！
公司治理机制包括决策机制、激励机制、监督约束机制，如果这三方面机制相互协调，充分发挥各自的作用，就能形成良好的公司治理效果。而细化到每个部门也应有自己的激励和监督约束机制。但对于内部审计部门来说这并不现实，从我国上市公司内部审计部门的现状可看出，我国上市公司内部审计部门缺乏行之有效的业绩评价方法，更无法进行有效的激励与约束。虽然有《内部审计实务标准》、《职业道德规范》、《企业内部控制基本规范》、内部审计章程和其他适合内部审计工作的政策和程序对绩效评价标准做了相关的指导，但我国目前在内部审计方面尚未形成一套完整的绩效评价体系。评价指标往往与内部审计的目标脱节，评价指标趋于片面，缺乏可操作性，没能正确反映内部审计人员的工作业绩，不利于指引内部审计工作重心的转移，从而无法保证公司目标与内部审计部门目标的一致性，影响了内部审计治理效应的发挥，阻碍了公司价值的增值。因此，建立一套完整的内部审计绩效评价体系在现阶段非常必要。
一、我国上市公司内部审计的现状截至2009年12月31日，中国证券主板市场发行A股的上市公司共1342家，剔除金融保险业公司32家，剔除st、pt上市公司175家，剔除数据不全的上市公司28家，本文分析上市公司内部审计现状用的数据样本共1107家上市公司。通过对我国证券主板市场上市公司2009年1107家公司的年报和内部控制自我评价报告的分析，发现：
（一）设立相对独立的内部审计部门的比例有所增加本文在对独立的内部审计部门进行判断时，遵从了实质重于形式的原则。如，虽然有的上市公司设置的内部审计部门称为风险控制部，从其年度报告对该职能部门的描述中，如果其行使了独立内部审计的职能，故判断其为独立的内部审计部门。在1107家样本公司中，有909家上市公司已设立相对独立的内部审计部门，占82.11%（见表1），其中深圳上市公司设立内部审计的比例略高于上海上市公司。与已有的文献统计数据相比，该比例有所提高，说明随着监管力度的加大和公司对内部审计功能认识的提高，意识到了设立内部审计部门的重要性。
（二）内部审计规模有所增加2009年，在设立内部审计部门的909家上市公司中，仅有182家上市公司对内部审计人员规模、内部审计职责等情况进行了详细的披露。在182家披露内部审计人员数量的上市公司中（见表2），人数最多的达到43人，人数最少的仅为1人，尽管是独立的内部审计部门；目前就统计数据看，内部审计部门的平均人数达到6人，与郭慧（2009）2007年的统计数据5人相比有所提高。
（三）内部审计的组织地位有所提升内部审计部门的组织地位在一定程度上决定其独立性和权威性，内部审计部门的隶属层次越高，其独立性和权威性越强。从表3的统计数据看，在设立内部审计部门的909家上市公司中，内部审计隶属于董事会和审计委员会的占绝大多数，占72.94%，暂且不论内部审计在实际中发挥的具体作用，但从其设置的组织层次上看，为内部审计充分发挥其独立性和权威性作用提供了前提条件。位于第二位的是隶属于总经理，向行政总经理负责和汇报。
（四）人员背景披露不详，人员素质参差不齐从上市公司披露的内部控制评估（鉴证）报告看，不管是深圳还是上海证券交易所上市的公司，对内部审计人员背景方面的披露普遍较粗略，仅有少数上市公司对人员的学历、职称、年龄等背景情况进行了披露。从披露情况看，人员构成参差不齐，财务专业的人员比例有所增加，但精通基建、工程等专业的人才奇缺。
（五）内部审计职责有所拓展对应内部审计的鉴证、确认、咨询、评价等不同的职能，内部审计具体承担的职责也有具体区别，笔者对909个样本中披露详细的182家上市公司的内部审计职责进行了定性划分，第一类是只进行财务收支审计；第二类是除了进行财务收支审计，还进行基本建设审计、合同审计、经济责任审计等专项审计；第三类是除了进行财务收支审计和专项审计外，还重视对内部控制的审计和评价。从这182家上市公司的内部审计职责可看出（见表4），目前，仅进行财务收支审计，处于财务导向型内部审计阶段的上市公司已占少数，大部分的上市公司处于承担财务收支审计和专项审计的经营业务导向型内部审计阶段。
1企业无形资产中开发战略专项审计工作
企业的无形资产战略审计工作中的开发战略，主要是针对企业无形资产而言，并对其进行的总体审计分析和制定策略。无形资产在利用形式上有两方面，分别是内涵型利用和外延型利用。前者是企业利用现实无形资产进行开发和利用。例如，企业利用自身的品牌搞连锁商店开发，利用自身的商标和品牌战略并购其他行业等行为。而后者主要是通过投资更多的人、财、物等，对无形资产进行更多的开发和利用，例如，企业通过购买知名品牌进行销售自己的产品，然后按照一定的互联网规范，进行注册域名和有关服务等，开发线上销售产品等行为。而对这些无形资产的开发战略进行专项的审计工作，其内容主要有：审计无形资产开发战略合法性。审计人员需要对企业的有关无形资产的开发战略进行分析，看其是否符合相关标准，有没有违背无形资产开发的规定和条件。无形资产的开发虽然具有较多的创新性和竞争特点，但是一定要站在合法的基础上开发规划，不可利用非法手段。
2企业无形资产中保护战略专项审计工作
企业的无形资产保护战略主要是从企业开发和保护及使用角度来说，尤其是在不同阶段中的利用，防止自身无形资产受到浪费和损失。企业制定保护策略是为了维护自身企业的无形资产免受损害，是无形资产总体战略中非常重要的内容之一。审计工作人员对其进行无形资产保护战略审计的内容主要是：检查和审计企业无形资产的有关保护制度是否完整，要重点审计企业的内部有没有专业保护机构和人员设置，对于无形资产的保护制度的有关责任是不是清晰，审计企业制定的相关保护措施制定得是否完善，措施有没有落实到位。此外，还要对企业的无形资产的保护措施的效果进行审计，在审计的过程中，一定要注意检查其保护措施中，有没有被侵权现象，有没有存在保护漏洞。如果企业的保护无形资产受到了损失，要审计查明其原因，并采取有效措施及时补救，并对相关责任人进行追责。具体来说，无形资产保护战略措施中应符合健全性的要求，审计人员要对企业的无形资产查证，是否建立健全内部规定制度给予保护，同时审计其保护机构和专门人员有没有发挥实际作用。例如，在审计过程中，查验相关保护制度有没有深入到无形资产战略管理的全过程，在规划当中是如何进行保护的，无形资产的保护措施如何实施，在日常管理中如何进行保护等问题。查看其无形资产的种类是否齐全，有没有覆盖企业的所有无形资产，对企业自身的品牌是如何保护的，其关键技术和人力资源是怎样管理和保护的。另外，对于无形资产保护措施中，有没有规定可以保留的权益和责任，审计人员在实际的审计工作中，应加强检查企业无形资产的投资情况，注意企业无形资产的动态变化。
3企业无形资产中的品牌战略专项审计
企业的无形资产中，品牌战略的作用也很重要，对企业的产品和服务以及宣传起到重要作用。且企业的品牌战略是企业有效提高市场竞争力，增强企业的良好形象，以及开拓市场的关键力量。品牌对企业有着重要价值和象征，一些老品牌都是靠传统的品牌文化占据市场，从而提高自身产品的市场占有率。因此，企业重视无形资产的品牌战略是一项重要决策。而相关审计工作人员对企业的无形资产品牌战略的审计主要是对其品牌战略的合法性进行审查，看其是否符合有关国家法律规定，同时看有无品牌侵权行为。如果审查发现企业有抢注品牌的行为，有关审计人员一定要按照相关法律法规进行查验，并上报上级机关和工商行政管理部门。此外，审计工作应侧重于企业品牌的独创性战略上，审查企业有没有抄袭、照搬别人的行为。例如，对于食品品牌的有关商标，容易出现个别企业进行相似性和误导性的模仿著名商标，使消费者容易上当，审查人员应给予取缔非法盗冒他人商标的行为，对企业品牌不良战略应加以警惕，仔细进行审查。
4结语
综上所述，对于企业的无形资产战略的专项审计工作中，有关审计人员要加强思想上的重视，对企业的无形资产专业化审计，保证审计工作的严肃性和科学性，使企业不断提高自身的实力和发展空间，同时也使我国社会经济更加平稳向前发展。
作者：吴珉 单位：江西省水利投资集团有限公司
利剑出鞘斩恶疾
2013年5月，弋阳县人民政府县长办公会议决定安排县审计局对全县新农合基金开展专项审计。审计在基本摸清全县近两年新农合基金收支和报销等情况后，根据《江西省审计条例》第二十七条规定延伸审计接受和取得新农合基金的相关私立医院。经县人民政府批准，2013年10月县审计局派出审计组专门对该县授受和取得新农合基金的四家私立医院进行审计。利剑出鞘，审计一举查获四家私立医院中的三家在2011年至2012年6月的18个月的时间里，以虚假用药手段骗取新农合基金197.5万元，虚报病人住院床位费套取新合基金9.1万元的违法事实。
功夫不负有心人
医院用药量大、面广、繁杂，如何从用药环节正本清源查清事实，是摆在审计人员面前的一道难题。审计人员知难而上，经全面调查医院的药品进药、入库、出库、用药等程序后，决定抓住进药源头，普查用药处方，重点核查用量大的常用药品的用药量真伪：
在Y医院，审计从352种药品大数据中，筛选出26种用量大的常用药，将药品的购进量与用药量进行对比核查，发现氧氟沙星注射液等14种药品虚报用药金额计30.9万元，从新农合基金中已报销骗取27.8万元。审计还查出该院在审计时间范围内的18个月的时段内，虚报病人住院床位费，套取新农合基金9.1万元。
在R医院，审计从884种药品在大数据中，筛选出48种用量大的常用药品，将药品的购进量与用药量进行对比核查，发现丹红等7种药品虚报用药金额计129.8万元，从新农合基金中已报销骗取103.9万元。
在P医院，审计从505种药品大数据中，筛选出32种用量大的常用药品，将药品的购进量与用药量进行对比核查，发现头孢曲松纳注射液等8种药品虚报用药金额计73.1万元，从新农合基金中已报销骗取65.8万元。
三家医院在18个月的时间内共虚报用药金额233.8万元，从新农合基金已报销骗取197.5万元，加上Y医院虚报住院床位费套取新农合基金9.1万元，共侵占新农合基金206.6万元。
药品采购藏玄机
医院虚报用药量在药品账上是看不出什么名堂的。审计人员主要是抓住药品采购源头，发现账面药品支出数大大超过药品采购进货数。比如：R医院药品账面反映，2011年至2012年6月期间，从省内4家药业公司购进药品405万元，经审计外调这4家药业公司只供应了R医院药品60.7万元，该院虚列采购药品成本344.3万元，虚假率达85.2%。再如：P医院药品账面反映2011年至2012年6月期间，从省内9家药业公司购进药品100.6万元，经审计外调这9家药业公司只供应了P医院药品21.7万元，该院虚列采购药品成本78.4万元，虚假率达78.4%。如此多的空穴来风“药品”，在医院药品账上平衡了虚假用药量和金额。殊不知魔高一尺道高一丈，审计破解了药品采购造假玄机。此外，审计还查出三家私立医院白条支付采购药品款357.9万元，逃漏税收60.8万元的违法问题。
―石击起千重浪
弋阳县新农合基金专项审计延伸审计私立医院发现的问题，引起该县卫生医疗界乃至全县强列震动：
――县检察院立案侦查。检察院收到审计移送处理书3个月后，决定对三家私立医院法人涉嫌职务犯罪的案件线索依法立案侦查。
――县纪检委立案调查。纪检委收到县审计局关于三家私立医院骗取新农合基金的问题，应当依法追究县卫生局新农保局局长相关责任的移送处理书后，1个月内决定对责任人立案调查。
――县人大常委会致函县人民政府。人大常委会认为县审计局实施的新农合基金专项审计“本着认真负责的态度，做了大量细致的工作，实事求是地揭示了私立医院在新农合基金报销中存在的问题，作出的审计处理决定合法合规，为国家挽回了较大的经济损失，审计提出加强新农合基金管理的意见建议具有较强的针对性，对规范新农合基金使用起到较好的指导作用。请县人民政府切实认真抓好整改，整改情况年底报县人大常委会”。
――县政府转发审计报告。县人民政府以“弋府办字[2014]97号文，转发了县审计局新农合基金审计报告，并要求相关单位进行专题整改，将整改结果形成书面材料，加盖单位公章后及时报送县政府和审计局。
――分管县长作出批示。县政府分管卫生工作的副县长在《新农合基金审计报告》上批示：“此次审计工作抓得很好，为财政挽回资金几百万元，请卫生局对新农合基金审计发的问题立即整改，并根据审计建议做好建章立制工作。
――县卫生局进行整改。县卫生局就新农合基金审计查出的问题和部分私立医院在新农合基金报销中存在的严重问题，向县政府和审计局作出整改报告，报告称已责成县新农保局及相关私立医院采取6条有效措施，及时认真整改，整改工作取得初步成效。
(一)圆满完成预算执行情况审计
根据局里统一安排，我科今年完成了对市煤炭局、市国资委和市交通局三个单位xx年年度预算执行情况的审计，并延伸审计了所属单位13个。通过对被审计单位提出加强专项资金和预算内外资金管理、提高资金使用效益、加强对专项资金监管等建议，促进了被审单位进一步加强财务管理、规范财政性资金分配机制，重视专项基金的安全完整和保值增值。
(二)精心准备，较好地完成了省厅下达的专项审计调查任务
按照省审计厅的要求，我们科从今年3月27日至4月25日开展了为期一个月的全市民营及非国有控股企业xx年年度税收征收管理的专项审计调查。调查开始前我们认真学习了省厅的调查实施方案，并对全市民营及非国有控股企业的状态进行了审前调查，确定了不同行业不同规模、不同经营模式的15户企业进行审计调查。调查工作中我们坚持集中组织，统一标准、统一调查形式、统一定性处理，同时坚持和市地税部门沟通，取得地税部门的支持和配合，使审计调查工作进展顺利。
调查中我们主要发现：一是部分企业纳税申报不准确，存在少缴税款的情况；二是税法规定和行业制度相勃，税款缴纳和实际列支期限不相一致；三是部分企业所属部门薪酬统一支付，个人所得税无法计算清缴的问题。同时，分析了产生问题的原因，并提出了相应的审计建议，被审计单位全部采纳了审计建议，并落实整改了审计调查中发现的问题。仅补缴税款就近116万元。
(三)集中精力，全力以赴完成了对山西兰花集团xx、xx年年度的资产、负债、损益审计
山西兰花集团是我市一家大型国有控股公司，国家大型一类企业，公司现有分(子)公司44家，现有干部职工2万余名，注册资本6.13亿元，年产值超百亿元。面对如此繁重的审计任务，且其下属的兰花科创股份公司是我市唯一一家上市公司，审计任务相当艰巨。
面对繁重的审计工作任务，我们没有叫苦叫难，而是精心谋划，认真准备，积极实施，并经局领导同意聘请了业务能力较强的审计人员，充实了审计力量。审计实施过程中我们精心组织，统筹安排，按期完成了审计任务。
在实施审计过程中，我们按照局领导的要求，认真贯彻科学发展观理论，把握审计围绕和服务于经济建设的主旨，把帮、促企业强化管理、提高经营决策能力作为审计的出发点和落脚点，要求审计人员在严格执法的同时设身处地地从企业发展的大局上审视和处理审计发现的问题。
经过近五个月的努力，共查出企业存在的二十个方面八十多个问题，帮助企业摸清了资产、负债、损益的基本情况，并提出了六条合理化建议。审计工作取得了预期效果。
今年我们还参与了晋城路桥公司的清产核资工作，清产核资报告已完成。
二、主要做法
(一) 围绕创建学习型机关，加强政治、业务理论学习，坚持以人为本，构建和谐审计
今年我科按照局党组的要求，认真学习十七大精神，通过深入领会十七大精神，积极贯彻落实科学发展观，围绕如何切实履行审计职能为构建社会主义和谐社会服务这一主题，我们坚持在审计过程中树立构建和谐社会这一理念，以全新的视角看待审计中发现的问题，从公平正义、民主法制的高度审视当前垄断行业、公权部门存在的不公平、不正义、不和谐的行为，力求把和谐社会的理念融入到我们的审计工作中，使审计工作更具效率和效果，并更多关注人民群众的切身利益。
(二)坚持两个依靠，为审计工作创造了良好的内部环境
面对繁重的审计工作任务，我们始终坚持两个依靠，在依靠科室同志发挥工作积极性的同时，主动争取领导对科里工作的支持。如在兰花集团审计中，祁局长始终十分重视，亲自过问审计进度，使我们更进一步地从服务企业发展、促进廉政建设的高度领会其重要意义。
关键词:内部审计;问题;对策;公司
中图分类号:F239.45文献标志码:A文章编号:1673-291X(2009)17-0101-02
沿着经济体制改革的脉络,我国公司内部审计先后经历了三个发展阶段:第一阶段(20世纪80年代到90年代),我国经济体制逐步从计划经济向社会主义市场经济转变,内部审计开展了以“纠错查弊”为主的财务合规性审计;第二阶段(20世纪90年代初到90年代末),我国初步建立了社会主义市场经济体制,内部审计在坚持以财务合规性审计为主的前提下,逐步开展了以工程投资审计、购销比价审计、经济责任审计为标志的管理效益审计;第三阶段(21世纪初至今),我国市场经济体制改革不断深化,管理效益审计进一步发展,内部审计在促进完善公司治理结构,健全内部控制机制上发挥着越来越重要的作用。
一、公司内部审计的作用
内部审计在公司风险管理及公司治理中的作用具体表现在以下几个方面:
(一)监督和防护作用
公司开展财务审计可以发挥内部审计的监督和防护作用,为提高经济效益提供法律保障。财务审计属于传统的审计业务,是指对被审计单位的财务收支及其有关经济活动的真实性、合法性进行监督和评价,是其他审计业务的基础。社会主义市场经济是法治经济,公司的一切经营活动必须受法律和行政法规的约束,为了保证合法经营,公司必须开展财务审计。通过财务审计,可以查处违纪违规问题,完善财务会计核算,规范财务会计活动,保证会计信息真实合法;可以增强领导和职工的法制观念,抑制违反国家法律、行政法规的行为发生;可以严肃财经纪律,建立良好的生产经营秩序,促进合法经营。
(二)咨询和建设性作用
公司开展经济效益审计可以发挥内部审计的咨询和建设性作用,改善风险管理,不断增强公司竞争力。经营审计以财务审计为基础,是指对被审计单位的业务经营及其有关活动的经济性、效率性和效果性进行监督和评价,并针对审计过程中发现的问题进行分析,提出纠正措施和建议,以便改善管理,提高经营效率和效果,实现组织经营目标。公司内部开展经济效益审计,通过对战略、决策和业务执行的各个环节进行监督和控制,可以发挥优化决策,防范风险,提高效益的作用;可以避免因决策失误而给公司带来损失,促进公司最大限度地减少资源占用、增加产量、提高质量、降低成本、提高效益,实现公司的自我发展。
(三)服务和参谋作用
公司开展专项审计可以发挥内部审计的服务和参谋作用,从而完善内部控制管理制度,增强公司科学管理意识。专项审计是内部审计服务于本单位、为本单位提供增加价值的服务的有效方式,能够为本单位完善管理,更好地进行风险管理,从而促进单位提高经济效益和经营效果。近年来开展的内部控制评审,针对某项业务专门审计等都属于专项审计的范畴。经过实践证明,公司针对主要的成本费用项目、重点资金项目或者群众反映强烈的问题开展专项审计,可以提高内部控制制度的执行力度和专项资金的使用效益。
二、公司内部审计中存在的问题
随着我国现代经济的飞速发展和现代企业制度的建立,内部审计在公司中的作用越来越大,但是,我国公司内部审计起步较晚,基础较差,而且其产生于行政命令,因此,使得其在发展过程中存在着各种弊端和问题,具体表现在以下几个方面:
(一)效益审计开展较少
我国内部审计强调服务职能较少,主要扮演的是“报告者”的角色,大部分公司的内部审计还仅仅是停留在开展财务收支、查错防弊等事后审计上,效益审计则开展得不多,也很少参与风险管理和组织治理等事前审计,而西方国家的内部审计则多充当“改进者”的角色,很好地做到了为组织服务,协调管理成员有效地履行其职责,从而为改善公司的经营管理,提高公司的经济效益发挥了极其重要的作用。
(二)内部审计独立性缺乏
我国公司的内部审计在机构设置上还很不规范。随着现代企业制度的建立,公司基本上脱离了政府的行政干预,但是,内审机构缺乏完整独立性的现象还普遍存在。目前,我国内部审计机构很多都不是单独设置,而是隶属于其他部门领导,有的隶属于会计部门,有的隶属于监察部或监事部,等等,这种内审机构不隶属于公司最高领导的状况会严重地削弱内部审计的独立性和权威性。此外,内部审计缺少独立性还表现在审计人员独立性差上。例如,有些内部审计人员由会计或物资管理等人员兼任,这种状况导致了公司内部审计工作受到各方利益牵制,使内部审计的监督作用难以发挥,从而严重影响了公司内部审计的独立性。
(三)审计人员素质较低
虽然近年来我国内部审计投入的人力、物力和财力有所增长,但总的来看还远远不够。我国内部审计人员的知识结构单一,虽然从事审计行业的人员数量不少,但整体素质不高,科班出身的审计人才不多,真正具备会计、审计专业知识和现代科技知识的复合型人才更是少之又少,多数内审人员都是来自财会部门或其他部门,审计的理论水平和业务技能偏低,这些都严重影响了我国的审计水平、审计质量和审计工作的效率。
(四)法律法规不健全
到目前为止,除了审计署按照有关法律的规定对内部审计进行规范外,其他财政等部门并未对之提出规范要求。例如,我国目前还没有相关的会计、审计法规,对关联方交易合法性问题作出限定,要判断一项关联方交易是否合法,注册会计师无法从法律、法规上找到依据,只能是要求被审公司按照《公司会计准则――关联方交易及交易的披露》详尽地披露出此类交易的细节,并提醒会计报表使用者和审计报告使用者注意此项交易。虽然不少公司的内部审计部门依据审计法规,结合各自的实际情况制订了有关审计工作的规章制度,但与审计工作规范化的要求还相差甚远。由于缺乏这些基础性的制度,因而常常使内部审计工作陷入无人指导的境地,也没有统一的具体的职业要求,使得内部审计未能得到应有的职业尊重,影响内部审计作用的有效发挥。
三、解决公司内部审计问题的对策建议
(一)加强对效益审计的探索
效益审计是我国社会主义市场经济体制发展的客观要求,符合现代审计的发展趋势。因此,我国公司的内部审计不能仅仅停留在开展财务收支、查错防弊等事后审计上,而是要顺应现代审计的发展潮流,加强对效益审计的探索和利用。具体来讲,内部审计要从公司发展实际情况出发,不断更新审计观念,不断发掘内部审计创新视角,加强效益审计的实践和探索,切实拓宽公司效益审计的工作思路,促进公司经济效益和资本运行效率的显著提高。此外,我国公司还要积极促进内部审计的角色转变,将公司的文化价值观融入公司审计,明确公司效益审计的目标、组织方式、评价标准选择、审计方法运用以及与财务收支审计的结合方式,以充分发挥公司内部审计“改进者”的角色,最终为提高公司经济效益、改善公司经营管理而服务。
(二)不断提高内审人员的素质
审计人才是审计事业的第一资源。针对我国目前内部审计资源缺乏,质量不高的现象,应主要从以下几方面进行改进和提高:
第一,提高公司审计队伍的整体水平。公司不仅要推行审计执业资格制度,保证审计人员的质量水平,降低审计人员的流动性;而且还要督促和帮助审计人员加强学习,让审计人员树立终身学习的理念,并定期为其开展形式多样的培训,使审计人员的素质跟得上公司的发展速度。此外,在加强审计专业知识学习的同时,审计人员还应该注重管理科学、市场营销、信息管理与创新等知识的学习,不断提高其综合素质,最终达到从宏观层面、技术层面提高其分析、解决问题能力的目标。第二,合理优化配置审计人力资源。公司拥有了高素质的审计人力资源,还要根据审计工作任务的需要,合理配置各级审计人员,合理配备财务审计、经济管理、工程技术和计算机技术等审计人才,只有结构达到最优,效益才有可能达到最大。第三,注重实践,增强审计人员的实际工作能力。审计人员不但要加强理论学习,还要注重自身工作经验的积累,不断总结审计工作的技巧,通过实践不断提高自身素质基础,从而不断提升审计工作水平。
1.1企业外部因素带来的问题及风险
(1)国家政策及经济环境方面。施工企业作为社会经济体组成的-分部，与国家政策及经济环境有着不可分割的联系，国家在施工企业招投标、企业诚信体系建设、施工企业营改增等政策方面的变动都会对施工企业生存现状产生很大的影响。例如，在经济发展新常态下，其增长更加注重质量和效率，施工行业作为一个污染重能耗高的产业急需转型升级，同时建筑业的绿色革命也将倒逼企业转型改革，加大绿色建筑所占的比重。又如“营改增”税收政策的变化，也会使施工企业税负发生改变，目前建筑业营业税税率为3%，如对建筑企业“营改增”采用11%的税率后部分企业可能面临税负增加问题。普华永道曾举例测算一家特级建筑总承包企业“营改增”后税负。该企业2012年已缴营业税约为4亿元。“营改增”后，则实际上缴纳的增值税可能将达到7.6亿元，比起之前的营业税几近翻倍。
(2)业主方面。业主是工程项目的投资方，其整体情况对企业的工程实施和创效有重大影响，同时也是施工企业最重要的合作者。有的业主滥用权力，造成工程款拨付不及时;有的业主干扰工程施工秩序，却不给以补偿;有的业主信誉较差，虚假信息。这些都会对施工企业产生不利，使企业陷人恶性循环，承受巨大风险。
1.2企业内部自身存在的问题
(1)制度制定。制度建立不健全，修改不及时，管理流程不合理，制度执行不到位，战略决策不科学等;（2)经营承揽。企业为了能够中标，采取以中标价格低于实际成本的方式进行低价中标。通常采取以下措施:一是在企业自身预算的基础上大幅降低项目的投标报价;二是降低企业的计划利润率;三是降低企业的间接费用率等。同时标书中减少的大小临工程量或者降低的大小临工程单价在实际施工当中根本无法减少或者降低，这样也会造成企#实际$益下降甚至亏损[2];(3)合同管理。一是企业在签订合同时对于合条款缺少全面考虑，遗漏重要条款，盲目签约。或者急于揽到任务而签订不平等条款,使自身处于非常不利地位。二是对合同履行的重视程度不够，导致责任不清、工程款拖欠、工程验收和决算滞后等。三是为了应对承接工程就要垫资、不承接工程就没洁干的两难局面而签订垫资合同，导致企业出现必须通过想金融机构贷款或者向内部单位借款的融资状况，一旦资金周转不好，就会面临巨大偿债压力，使得企业陷人借新债还旧债的恶性循环当中[3];(4)分包管理。企业不按照相关制度要求进行分包或者选择分包商不恰当造成中途退场，偷工减料致使工程质量不合格从而影响工程进度或者拖欠民工工资、材料款等引起法律诉讼等，不按合同计价或者无合同计价、不签合同上场，超计价超计量等都会使得企业产生效益流失；（5)物资设备管理。缺少备料单，不做物资节超分析，材料设备未履行招标制度,价格不合理,废旧料处理不合理或者丢失，不按合同约定采购或者付款，机械设备长期闲置等;（6)施工管理。施工组织不力，造成工期延误，被业主方处罚，企业信誉评价受到不良影响。亦或者前期施工进度滞后，后期为了在合同期内完成任务而进行赶工付出超额代价。另外未对项目施工方案进行优化和经济比选，或者对项目大小临工程缺少合理规划，造成项目成本增加，效益流失；（7)财务管理。财务制度执行不到位,资金支付比例不均衡、?流向不合理,管理费开支超出预算、无合同或者不桉合同约定支付资金、超计价付款等;（8)其它方面。施工项目领导班子配备不合理，素质参差不齐，专业技术人员配备不足等,致使项目管理氛围不协调,最终导致项目管理产生问题，效益不佳。
2.施工企业管理过程中如何开展内部审计工作
2.1对新开工项目进行审计交底,让管理层树立规范管理行为意识在项目进点或者开工后，以公司内控制度及相关的管理性文件为依据对项目进行审计交底，对项目进行指导和帮助，监督并指导其完善管理制度，规范管理行为，为新开工项目创收增效做好铺垫工作。
2.2加强对项目的中期审计，通过中期审计发现项目管理中存在的共性问题在项目施工的中前期及时介入，从合同管理、分包管理、物资管理、财务管理、资金管理等方面进行严格审査，加大中期审计力度，下大力査找效益流失的原因，发现问题后及时提出并给与审计建议，督促项目第一时间进行整改补救。后续督促项目进行整改回复，将过程中发现的问题进行有效闭合。同时，通过中期审计发现项目管理中存在的共性问题,为后续有针对性地在企业内实施专项审计打好前战。
2.3针对审计中发现的共性问题开展专项审计,努力实现问题的逐个破解和消化专项审计工作的展开，主要以中期审计中发现的共性问题和项目效益流失要点为核心，如：同一地区同期项目大宗物资采购比较、大临工程与施组方案的吻合性、分包结算合同外计价的控制、资金支付管理等。通过专项审计，力求将问题逐个破解逐项消化。
2.4加强对子分公司的经济效益审计，为公司多元化发展的目标保驾护航在施工企业存在钢结构、路面、路桥等从事专门业务的子分公司的情况下，还应对子分公司进行经济效益审计，把重点放在揭示子分公司管理层在管理中的短期行为、决策失误、潜亏现象和违规违纪等问题上，严格依据企业内控制度中的有关规定切实纠正审计中发现的问题，并根据子分公司的真实经济效益状况给公司相关决策部门建议，改进和完善考核办法,对子分公进行奖惩考核，使公司多元化发展走上良性循环的道路。
2.5提高项目攱工审计质量，更加准确地把握完工项目经济效益对已完工项目督促其尽快完成工程收尾并帐工作，在项目竣工结算完成后，结合公司与项目签订的责任成本完成指标，对项目最终经济效益情况进行审计，将项目的经济指标与过程中检查情况进行对比分析，为今后类似工程项目提供判断和管理依据，也使公司能够正确把握自身的盈利点和亏损点，认识到自身所存在优势，据此来进行经营承揽业务，改善目前的困难局面，同时也为公司领导提供项目考核兑现的依据。
2.6结合专项审计组织机关职能部门联合检查，强化对在建项目的审计监控以全面预算管理和方案预控、成本预控为重点，对国家审计关注的项目工程数量、主要耗材、工程分包、资金流向、物资管理等问题进行全面审计，同时从风险控制着眼，结合项目专项审计对项目部的0#台账、合同管理、分包结算等相关控制要点进行检査，提早谋划，及时清理，制定方案，督促整改。
3.内部审计实施过程中存在的问题及解决办法
3.1内部审计过程中存在问题
(1)企业内部审计部门岗位独立性不强，行使职责过程中困难重重。审计工作执行在很大程度上取决于企业领导层 作服务于企业发展的宗旨，也不利于企业的可持续发展。此外，在提倡市场经济和不断深化市场经济改革的今天，思想政治教育要跟上企业的步伐，发挥它在企业的改革和发展中的应有作用,就必须要务实，扬弃传统的固有模式，结合新时期企业发展的特点及以人为本的原则做思想政治工作，真正的为企业和职工做些实事，解决职工在工作中、生活中、学习中所遇到的困难，为职工的发展指明新的方向，为企业营造良好的思想环境，为职工提供动力，使他们能更加积极的参与到企业发展与改革中去。
3.2有效解决内部审计中存在问题的办法
(1)企业领导层重视内审部门，让其实质性地参与到企业规章制度的研究制定过程中。同时高度关注审计结果，得到审计报告后，对于当中提出的问题或建议及时召开审计联席会议，最短时间内进行批示，责令被审单位进行整改回复，切切实实地改正问题，规避或者挽回损失；
(2)组织工程、核算、物资、财务、法律等多部门专业人员建立专业人员库,定期或者不定期的抽调人员组成联合审计检査组进行检查审计。
（3)企业业绩的变化。这一项评估针对的就是整个企业，了解培训给整个企业带来的变化，企业各方面的业绩是否增长，这也是培训的最终目标，就是能够给企业带来效益。
3.3企业思想政治工作渗透以人为本要力求“创新”
创新是当今时代的主题，各个领域都在讲创新，这是时展的需要，是社会进步的必然要求。创新是社会发展的前提条件，企业的改革与发展也离不开创新。思想政治工作在企业的改革与发展中处于十分重要的地位，所以企业的思想政治工作，要跟上企业的发展形势，适应企业在改革和发展中出现的新情况，必然也要创新工作方式，而且作为思想工作，一定要做到其他具体工作的前面，一定要做到兵马未动，粮草先行的效果，为企业的改革和发展扫清思想障碍。此外，改革开放以来,各种新的思想潮流涌入到人们的视野中，强烈的冲击着传统的、单一的思想政治教育活动。企业的改革和发展壮大必然会使企业走向更大的舞台，各种新的思想潮流也会在职工的思想当中发生碰撞，要使职工们保持一颗坚定的心同企业共同发展，就要在思想政治教育方面转变方式，创新模式，灵活的运用思想政治教育。在解决现实问题时要发挥出思想政治的优势，同时坚持以人为本，深入到职工群体当中去，被审项目的态度，有的规章制度被变通执行，被审项目也对审计组有抵触情绪，各方面原因导致审计工作难以独立进行，内审作用大打折扣；内审人员大部分是从基层项目工作人员中选择的，专业能力相对比较欠缺，认知面有限，不能很好的满足审计需求，审计部门发挥作用有限。
3.4企业思想政治工作渗透以人为本要投入“情感”
企业的思想政治工作是企业改革和发展的一项重要工作，主要是做人的工作,解决职工在工作过程中、生活中和学习中的各种问题。人是一种感情动物，有着丰富的情感需要。所以说要做好企业的思想政治工作就需要投入大量的情感。此外，在企业的发展和改革中，日常的工作虽说都是靠制度和管理来进行的，但制度不外乎人情。坚持以人为本，就是在思想政治教育工作中加人人情的因素，这样能给职工带来巨大的工作动力，在情感上的体验也是非常积极的。要做好思想政治工作，首先要和职工真心的交朋友，推心置腹发表自己的建议,为职工的利益着想;其次始终把职工放到思想政治教育的重要位置，尊重职工的意见，让他们积极地参与到企业的发展中来，这样才能更好的建设企业,同时提高职工的积极主动性。只有这样思想政治工作才能为企业更好的服务。
思想政治工作是一项长期的任务，企业要坚持不懈地推广以人文本,才能更好地推动企业思想政治工作，企业要不断总结经验，使员工思想不断创新、实事求是、与时俱进。因此，新形势下，企业要不断的探索思想政治工作的方法，渗透以人为本的理念，树立良好的企业文化和企业发展理念，注重职工的思想政治教育工作，形成企业的核心竞争力。
面了解和把握项目管理状况，切切实实地让内部审计发挥监督和管理的功能，起到为企业规避风险、挽回损失、增加效益的作用。
5.结束语
具体工作是：
一、以财政预算执行审计为主线，全面开展了审计监督。
（一）围绕市委、市政府确定的财政收入的工作目标，开展了本级预算执行审计和乡级财政决算审计。共审计了14户市乡财政和银行、税务部门，共查出预算不实、虚列财政收入（支出）、违规办理预算拔款等违规资金500多万元。，归还原渠道资金230万元。
（二）围绕促进有关部门依法行政，认真开展了各类专项资金的审计。今年，按照省、市下达的审计项目计划，我们对水利专项资金、林业专项资金、养老保险基金、“非典”专项基金、城镇居民最低生活保障资金、原创：福利彩票资金、银行贷款结核病专项资金、农村税费改革转移支付资金以及教育收费、交通收费、卫生系统、粮食企业等开展了专项审计，查出违纪资金340万元，归还原渠道资金280万元。各种不合理收费60万元，促进增收节支200万元。
（三）围绕中心，突出重点问题，认真搞好专项审计调查。今年我们重点开展了三项审计调查。一是乡镇二oo五年财务收支状况的审计调查。我们共调查了久胜、欢胜、致富、同乐、勤劳等5个乡镇，调查面近40%。通过审计调查，摸清了所调查乡镇的真实家底、收支情况、乡镇可用财力情况、债权债务结构情况，并对这些调查情况进行了认真的分析。针对存在的经费不足、债务过大等问题提出了加强财务管理，清理债权债务的审计建议，这项调查对全市乡镇财务管理和经济发展具有很强的指导意义。二是开展了中小学危房改造资金审计调查；三是开展了财政周转金和财政上下级往来资金专项审计调查。每一项审计调查，我们都针对存在的问题，从审计分析的角度帮助查找原因，拿出解决的对策。
（四）眼睛向外，跑省进厅，争取三项授权审计和两项“参与”审计。这在全省各市市授权项目中也是最多的。三项授权审计是：xxx交通征费稽查处2005年度财务收支审计；邮政系统财务收支审计；农业开发专项资金审计；与省市业务部门共同参与的两项审计是：林场管理局财务收支审计，公安系统财务收支审计。可以说，上述审计项目按照职权划分不归咱们审，有的是中省直单位。有的是直接归省市审的部门，但经过我们千方百计做工作，争取到了授权项目，一方面锻炼了自己的审计队伍，更主要的是把域外资金拿回到市内，为市级财政收入做出了贡献。
二、充分运用审计职能，积极为党政中心工作服务。
（一）全面深化经济责任审计。从去年以来，我们通过典型示范，摸索试审，探索总结，不断完善经济责任审计方法，充实审计内容和审计评价指标，形成了一套切实可行的经济责任审计工作机制。今年以来，市局对元宝、丰收、新胜、发展四个乡镇党政主要领导和市直7个部门以及10个企事业单位的主要领导开展了经济责任审计。最近，市委组织部又责成我局对10个乡镇和市里6个局的主要领导进行任期审计。经济责任审计后，我们都实事求是，恰如其分的出具了审计意见书。发挥了经济责任审计工作在评价和监督干部管理中的作用。
（二）针对群众反映强烈的问题开展审计。今年初，我们按照市政府有关领导的指示，抽调精兵强将，由一名副局长带队，利用近两个月的时间，对职工群众反映强烈的原啤酒厂承包人资产不实和利达商城原经理在职期间有关经济责任问题进行了认真的审计，查清了职工上访信中所反映的有关资产、负债、财务收支等情况，实事求是，客观公正的出具了审计报告。并提出了切实可行的合理化审计建议，平息了啤酒厂上访职工的怨气，理顺了干群关系。对利达商城审计移交给了纪检部门。
在完成上述业务工作的同时，我们还按时保质的完成了市人大、市政府交办的其它审计任务。
三、其它工作
1、招商引资工作。今年，我们经过与xxx市正大鞋城联系沟通，特别是向他们介绍我市良好的投资环境和绥化的优惠政策，使其在xx新世纪购物广场投资200万元，建立xx正大鞋城，鞋城规模2280平方米，解决安排我市就业人员150人，年创利税10万元。
2、工业项目工作。原创：我局于二oo五年五月与xx通产中威纸业有限公司签约，招入工业项目绿色环保造纸。合同资金80万元，租用市水泥厂厂房100平方米，引进设备2套（台），年产量为300吨，年产值为200万元，可实现利税9万元，现安置就业人员30人。此项目为专利项目，无污染，绿色环保，市场前景广阔。目前，设备已安装完毕。正在试生产过程中。
第二条本办法所称国有商品流通行业，是指本级政府商业、粮食、物资、医药、对外贸易等商品流通管理部门及其直属企业事业组织，以及这些企业所属的全资分、子公司和其他经济实体。包括上述企业对外投资占被投资企业资产总额半数以上或实质上拥有被投资企业控制权的企业。
第三条本办法所称国有商品流通行业审计，是指审计机关依法对政府商品流通管理部门及其所属企业事业组织财政、财务收支的真实、合法、效益，以及与财政、财务收支相关的政策性经营情况，依法进行的审计监督。
第四条国有商品流通行业审计的目的是，维护流通领域国家财政经济秩序和国家权益，监督国有资产保值增值，严格国家财经法纪，促进廉政建设，保障国民经济健康发展。
第五条审计机关按照财政、财务隶属关系或国有资产监督管理关系，对国有商品流通行业进行审计监督。
审计署审计中央级流通管理部门、全国性总公司，以及这些单位直属的境内外企业事业组织。
地方审计机关审计本级政府流通管理部门及其直属的境内外企业事业组织。
第六条审计机关对国有商品流通管理部门预算执行情况的审计监督，按照《中央预算执行情况审计监督暂行办法》和有关规定执行，审计的重点内容是：
（一）专项补贴及各种调节基金支出预算执行情况，主要审查专项补贴及基金预算的批复与执行情况、补贴及基金的管理与使用情况、补贴及基金的使用效益与存在的问题；
（二）行政管理费及事业费支出预算执行情况，主要审查预算批复和转拨情况、预算资金管理与使用情况，实际支用与来源情况；
（三）预算收入上缴情况，主要审查上缴款项、缴款方式、缴款额度与缴款期限，集中纳税和有专项收入上缴任务的企业、事业单位的各项应缴预算收入的解缴情况；
（四）周转金及预算外资金，主要审查周转金管理与使用情况、效益与收还情况，预算外资金的来源与使用情况、管理与效益情况；
（五）援外经费支出预算执行情况及援外基金，主要审查援外经费预算批复、预算调整，以及援外资金拨入、转拨和到位情况，援外经费使用方式、使用方向、使用效益及使用中存在的问题，预算内援外基金的来源与使用情况；
（六）国家战略储备和专项储备，主要审查国家储备计划的落实情况、国家储备资金的运用和安全保证情况，以及储备商品所占用的资金利息及费用等财务收支情况；
（七）在银行开户情况，主要审查银行（包括非银行金融机构）帐户的开立及管理情况；
（八）基本建设支出预算执行情况审计，按照《审计机关对国家建设项目预算（概算）执行情况审计实施办法》执行。
第七条审计机关对国有商品流通企业资产、负债、损益的真实、合法、效益进行审计监督，其审计内容除参照《审计机关对国有工业企业财务审计实施办法》有关规定外，还应结合商贸企业特点检查下列内容：
（一）外汇收支是否符合国家结、售、付汇及核算规定，是否及时、足额以权责发生制入帐，有无逃、套外汇等行为，实收外汇资本和汇兑损益的核算是否合法、正确；
（二）进口业务是否按照国家有关规定进行经营，应缴纳进口环节税金是否及时、足额上缴；
（三）各类配额、许可证的申领、使用、转让、缴回等情况是否符合国家有关规定；
（四）境外投资及境外再投资的外汇资金来源是否合法，汇出外汇资金审批手续是否齐全，境外企业税后利润是否按规定比例和办法上缴财政，有无违反国家规定，造成国有资产在境外流失问题；
（五）出口退税是否真实、合法，退税计算是否准确，会计核算是否合法；
（六）易货进出口收入、成本、费用及核算是否合法，当期收益和递延收益的确认是否准确。
第八条审计机关对商品流通行业与财政、财务收支相关的政策性经营情况进行审计监督的主要内容：
（一）收购、调拨、销售计划的分配及完成情况；
（二）商品价格政策执行情况，商品定价、调价和差率控制是否符合规定，有无不按国家规定的购、销价格购进或销售商品，获取非法利润或造成损失等行为；
（三）专项财政补贴的拨付与使用情况，有无截留、挪用等行为；
（四）企业政策性财务挂帐的真实性，财务挂帐形成的原因，财务挂帐消化情况，有无将经营性亏损混入政策性亏损，人为扩大政策性亏损挂帐的行为；
（五）政策专项贷款的到位、管理、使用、效益等情况，有无挤占、挪用或将政策性专项贷款用于转贷，从中牟取高利等行为。
第九条审计机关可以对商品流通行业与财政、财务收支相关的政策执行情况，对有关部门进行延伸审计或审计调查。
第十条审计机关可以组织对企业主管部门或行使上级主管部门权力的总公司、集团公司系统的行业审计，揭示和分析与财政、财务收支相关的共性问题，提出改进意见和建议。
第十一条审计机关对专项资金或重大事项的财政、财务收支进行专项审计；对具有普遍性、倾向性和政府、社会各界关注的问题开展专项审计调查，以专题报告等形式向上级审计机关、本级人民政府和有关部门反映。
第十二条审计机关按照审计程序进行审计监督。对查出的违反国家规定的财政、财务收支行为，依照法律、法规和规章进行处理。
第十三条审计机关有权要求被审计单位按照规定的期限，如实提供以下资料：
（一）银行帐户、会计凭证、会计帐簿、会计报表和年度财务计划及其他与财务收支有关的资料；
（二）企业内部控制制度和经营活动的资料；
（三）上级主管机关有关规章、制度、政策文件；
（四）审计需要的其他资料。
一、履行工作职责及主要任务完成情况
(一)圆满完成预算执行情况审计
根据局里统一安排，我科今年完成了对市煤炭局、市国资委和市交通局三个单位年年度预算执行情况的审计，并延伸审计了所属单位13个。通过对被审计单位提出加强专项资金和预算内外资金管理、提高资金使用效益、加强对专项资金监管等建议，促进了被审单位进一步加强财务管理、规范财政性资金分配机制，重视专项基金的安全完整和保值增值。
(二)精心准备，较好地完成了省厅下达的专项审计调查任务
按照省审计厅的要求，我们科从今年3月27日至4月25日开展了为期一个月的全市民营及非国有控股企业年年度税收征收管理的专项审计调查。调查开始前我们认真学习了省厅的调查实施方案，并对全市民营及非国有控股企业的状态进行了审前调查，确定了不同行业不同规模、不同经营模式的15户企业进行审计调查。调查工作中我们坚持集中组织，统一标准、统一调查形式、统一定性处理，同时坚持和市地税部门沟通，取得地税部门的支持和配合，使审计调查工作进展顺利。
调查中我们主要发现：一是部分企业纳税申报不准确，存在少缴税款的情况；二是税法规定和行业制度相勃，税款缴纳和实际列支期限不相一致；三是部分企业所属部门薪酬统一支付，个人所得税无法计算清缴的问题。同时，分析了产生问题的原因，并提出了相应的审计建议，被审计单位全部采纳了审计建议，并落实整改了审计调查中发现的问题。仅补缴税款就近116万元。
(三)集中精力，全力以赴完成了对山西兰花集团、年年度的资产、负债、损益审计
山西兰花集团是我市一家大型国有控股公司，国家大型一类企业，公司现有分(子)公司44家，现有干部职工2万余名，注册资本6.13亿元，年产值超百亿元。面对如此繁重的审计任务，且其下属的兰花科创股份公司是我市唯一一家上市公司，审计任务相当艰巨。
面对繁重的审计工作任务，我们没有叫苦叫难，而是精心谋划，认真准备，积极实施，并经局领导同意聘请了业务能力较强的审计人员，充实了审计力量。审计实施过程中我们精心组织，统筹安排，按期完成了审计任务。
在实施审计过程中，我们按照局领导的要求，认真贯彻科学发展观理论，把握审计围绕和服务于经济建设的主旨，把帮、促企业强化管理、提高经营决策能力作为审计的出发点和落脚点，要求审计人员在严格执法的同时设身处地地从企业发展的大局上审视和处理审计发现的问题。
经过近五个月的努力，共查出企业存在的二十个方面八十多个问题，帮助企业摸清了资产、负债、损益的基本情况，并提出了六条合理化建议。审计工作取得了预期效果。
今年我们还参与了晋城路桥公司的清产核资工作，清产核资报告已完成。
二、主要做法
(一)围绕创建学习型机关，加强政治、业务理论学习，坚持以人为本，构建和谐审计
今年我科按照局党组的要求，认真学习十七大精神，通过深入领会十七大精神，积极贯彻落实科学发展观，围绕如何切实履行审计职能为构建社会主义和谐社会服务这一主题，我们坚持在审计过程中树立构建和谐社会这一理念，以全新的视角看待审计中发现的问题，从公平正义、民主法制的高度审视当前垄断行业、公权部门存在的不公平、不正义、不和谐的行为，力求把和谐社会的理念融入到我们的审计工作中，使审计工作更具效率和效果，并更多关注人民群众的切身利益。
(二)坚持两个依靠，为审计工作创造了良好的内部环境
面对繁重的审计工作任务，我们始终坚持两个依靠，在依靠科室同志发挥工作积极性的同时，主动争取领导对科里工作的支持。如在兰花集团审计中，祁局长始终十分重视，亲自过问审计进度，使我们更进一步地从服务企业发展、促进廉政建设的高度领会其重要意义。
