时间：2023-06-18 10:46:10
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇内部审计汇报，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
Abstract: The internal control should reasonably ensure the enterprise management legal, asset security, financial report and related information true and complete, improve operation efficiency, and promote the development of enterprise strategy. Internal audit, as a basic part of control, not only is an important link in the internal control, but also plays an important role in safeguarding the effective implementation of internal control.
关键词：企业；内部审计；内部控制
Key words: enterprise；internal audit；internal control
中图分类号：F272文献标识码：A文章编号：1006-4311（2011）02-0125-01
1内部审计与内部控制的关系
在我国，内部审计是指由被审计单位内部机构或人员，对其内部控制的有效性、财务信息的真实性和完整性、以及经营活动的效率和效果等开展的一种评价活动。内部审计既是内部控制系统中的一个重要分支系统，又是实现内部控制目标的重要手段；完善内部审计制度是健全内部控制的重要内容，内部审计对改进内部控制提供的建设性建议相当重要。在美国，反舞弊性财务报告委员会（COSO）1992年了《企业内部控制整合框架》，其中首次正式提出内部控制的定义，并形成了有关内部控制的理论体系。目前，我国的《企业内部控制基本规范》也是基于COSO的相关理论提出的，该“基本规范”中指出“内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程”。
2内部审计在内部控制中的重要作用
2.1 内部审计的主要作用是评价内部控制参与重大控制程序的制定与修订内部审计人员处在企业内部控制环境中，应对企业管理风格、企业文化、会计核算、控制程序等各方面非常熟悉，清楚各项业务活动的关键控制点；加之其相对独立并在企业内部有较高的地位，使其评价内部控制的有效性成为可能。内部审计人员应在充分考虑内部控制本身固有的限制后，例如内部控制设计和运行受制于成本与效益原则等，及时地向总经理或者董事会提出改进意见或建议报告。
2.2 内部审计的日常性工作是监督内部控制的运行内部控制是由一系列控制政策、制度、程序组成的整体系统，在这个系统中充分体现了管理者的管理理念、管理风格和对管理目标的追求。为了确保相应政策措施与程序得到全面准确地执行，必须要有监督。
2.3 内部审计工作者可以提供管理咨询服务由于内部审计人员在内部控制中所起的重要作用，以及其对内部控制非常熟悉情况，为企业的相关部门或员工提供管理咨询便成为内部审计人员的一项自然“服务”。尤其对于那些拥有众多二级、三级子公司的大型公司（母公司或总公司）难于有效实现对下级公司的管理与控制时，更需要这种“服务”。内部审计除了监督母公司或总公司的政策、规章制度与程序在子公司或分公司的贯彻执行外，一个重要职能是为以下两者提供有关内部控制的咨询服务：一是母公司或总公司的职能部门（比如销售部门希望对货款的回收进行有效管理，可从内部审计人员处得到中肯的意见）；二是下级公司的管理当局（比如分公司的经理可就如何在分公司内建立良好的内部控制咨询上一级内审机构）。内部审计人员在提供咨询服务时，应当申明自己的责任只是提供服务；建立内部控制及内部控制是否有效的责任，应由管理当局来负责。在对已提供过咨询服务的下级单位进行审计时，应当尽量考虑派遣另外的内部审计人员。
3如何发挥内部审计在内部控制制度中的更大作用
3.1 充分发挥内部审计作用有赖于其地位的进一步提高要加强内部审计工作，首先要提高内部审计的地位。在我国，由于种种原因，内部审计的独立性有些企业尚未加强，有些企业将内部审计与纪检、监察部门合并在一起，影响了内部审计的独立性。因此，要充分发挥内部审计作用，其理想定位应由董事会领导，但向总经理汇报日常工作。具体做法是：①内部审计的部门经理（或是总审计师）由董事会负责聘任，总经理无权解聘；②内部审计的日常工作向总经理汇报；③内部审计的部门经理每季度（或半年或一年）向董事会汇报审计工作，阐述审计中发现的问题；④遇有重大问题，内审机构的部门经理可直接向董事会汇报工作。对董事会负责，能有效减轻董事会职权被弱化等现象，提升内部审计在企业各部门中的地位；向总经理汇报工作，能使审计中发现的问题及时得到研究或纠正。
3.2 掌握恰当的审计测试方法①健全性测试：主要是指对内部控制制度的调查与描述。目的是比较与评价内部控制程序是否恰当、措施是否有效、方法是否科学、过程是否规范。②符合性测试：是指内部审计人员在对内部控制制度进行健全性测试后，根据企业所制定的内部控制制度对实际的生产经营、财务活动进行检查，以确定这些控制环节是否确实存在，控制措施是否贯彻执行，是否始终一致，有无失控之处；目的在于检查现行内控制度执行效果，并确定该制度的可信赖程度。③真实性测试：又称实质性测试，包括检查、取证、判断、评价环节，目的是取得足够的审计证据，对照审计标准进行分析，找出重大缺陷与低效率问题的原因及其对企业经营管理的影响程度。
3.3 做好内部控制制度的分析评价工作对内部控制制度的分析与评价应从两个方面着手：①从内部控制的具体构成要素与存在的薄弱环节着手，可以分为：1）包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监控等构成要素的评价；2）对可能发生差错、舞弊等违规行为的薄弱控制环节的评价。②根据内部控制制度执行情况着手，主要包括：1）合理性评价；2）健全性评价；3）有效性评价。
3.4 培养使用高素质的内部审计人员内部审计人员不仅要有扎实的财务基础知识和技能，还要有管理、法律的相关知识，也需要具有良好的文字表述能力和人际沟通能力。我国目前内审机构的人员素质普遍偏低，需要现有的内部审计人员发奋学习，努力改变自身的知识结构，以适应现代化管理的需要；更加需要企业管理层改变观念，改变那种认为内审岗位只要懂些财务知识就行了的不良观念，为内审机构配置高素质的所需人员。
3.5 尽快实现内审的计算机辅助审计会计数据、经济信息和管理信息的记录介质、存取方式、处理程序都在改变，计算机技术和网络环境下的内部控制与手工处理系统大大不同，这对传统的审计方法与技术提出了挑战。因此，需要尽快实现审计软件的选购及应用培训工作，并在审计实施中运用。
一、供电企业经济责任内部审计成果的有效应用
1.经济责任内部审计结果应向社会大众完全公开
公开的经济责任审计结果是市场发展的必然，对供电企业的发展而言，有着十分重要的作用，其深远的作用具体包括，经济责任内部审计有助于调整企业经济运行，加强各项经营活动的管理与实施，从而不断提高企业审计质量和效果，使审计工作能够落实到实际中去。经济责任审计结果的公开有利于促进员工参与企业管理的积极性，促进权利运行在“阳光”下，强化对权力运行的制约和监督。如果企业工作人员对企业经营过程与结果缺乏认知，不能发挥自身实际效用，对经营结果做出及时的评价和判断，也难以保证企业运行的有效性，因此，企业工作人员对企业经营信息的公开性有着知情权，同时这与保障员工的知情权与发展社会主义民主法治的必然要求也相同。“审而不改，还不如不审”，这句话就充分地说明了想要形成监督与整改的强大合力，审计工作人员、审计过程、纪检必须结合在一起，经济责任审计结果公开审计是要彻底清除病症发挥免疫系统的功能，其主要的目的不是为了清查内部审计中的问题，而是能够根据查找的问题对审计工作作出一系列调整，并对其中存在的不良行为进行处理。公开的经济责任审计结果，有利于审计部门在监督别人的同时，对自身审计工作进行监督。然而引入监督的好方法就是一种将经济责任审计结果公开的这把“双刃剑”，确保经济责任审计结果的公开性、透明性。这就要求对领导干部履责的审计评价和结论经得起企业员工的质疑，处理处罚的尺度把握正确，这就要求必须保证证据充分和事实确凿以及定性准确，经得起时间的检验。从而以较高的审计质量，保证企业内部审计工作的科学性、规范性，促进其不断提高水平增强专业素质来改进工作，促使经济责任审计工作人员强化质量和风险意识进一步增强责任感。为了更好地推动经济责任审计果运用工作的开展有序，只有审计结果公开才能更好地运用审计成果。经济责任审计结果的公开，借鉴了其他审计项目结果公告的做法。为了制定出统一规范而适宜面向企业员工的文书格式，经济责任审计改变以被审计单位为对象的报告形式。一方面是，坚持客观公平的首要原则。事实明确、证据确凿、定性准确、评价公平，是经济责任审计成果公告的根本，经济责任内部审计结果公告在内容上尽量达到全面完整，不能简单等同于经济责任审计报告，要涵盖被审计部门基础情况、审计中存在的问题、审计评价和处理情况、被审计部门的整改等内容，同时注意审计结果公告中文字表述的简洁性、突出性，最好能够让社会大众一目了然，看得清楚、明白。
2.审计机关的独立性
（1）首先是审计结果的汇报制度上的变革。为了改变审计结果层层汇报的做法，变“阶梯式”为“扁平式”的出现增强了审计部门的独立性。这种方法一方面将审计结果平行汇报，另一方面也向本单位领导及上级审计部门汇报。
（2）其次是明确审计与财务这两个部门的内在关系。为了进一步保证经济责任审计结果的正确性，解决审计工作的经济来源，将审计经济费用纳入企业经济预算中，并尽可能明确审计部门与被审计部门间的利益关系。
（3）避免内部审计结果的公开被层层过滤。在客观上减少了某一方面对审计部门独立开展工作及审计结果公开的影响，能够在暂未改变现行审计体制前提下，尽量淡化审计属于企业内部监督的色彩。不但能争取上级审计部门的支持，而且体现了“谁任命谁管理”的原则。3.提升内部审计人员的整体素质和业务水平在经济责任审计工作的过程中，许多审计人员积累了丰富的工作经验，但是这些丰富的工作经验往往制约了审计工作的发展，致使审计人员不能学会创新性的开展审计工作，因此，在实际的审计工作中，许多企业对内部审计人员进行了培训，从而不断提升自身审计人员的综合素质，提高企业内部审计的水平能力，企业经济审计结果的准确性、效用性更高，企业社会效益、经济效益也随之得到双重提升。企业应建立多形式多内容的培训活动，为了保证培训的有效性，还可让审计人员在培训后，对此次培训内容写出自己的心得体会，从而有助于提高培训效果。在企业中不断调整和优化内部审计人才结构，使其能够适应更多的审计工作要求，审计人员对企业经济过程有一定的了解，同时也能在工作中保持对审计的高度责任心，熟练掌握审计方法和技巧。只有保证经济责任内部审计过程的公正性、科学性、客观性，才能不断提高企业内部审计质量和效果，审计工作与纪检必须紧密联系在一起，才能确保审计工作的准确性与效用性。一旦在审计工作中出现不良行为时，可将证据交由纪检单位，使其能够对不良的审计行为进行追究，对审计人员的责任作出评价，并给予严格的处罚。
二、结束语
综上所述，随着我国社会经济不断的发展和进步，经济责任审计在市场经济中起到了重要的作用，目前，经济责任审计在供电企业中仍然存在许多亟待解决的问题，具备完整性但仍有不足，所以今后在提高审计经济成果的应用与转化方面我们还要继续努力。经济责任审计必须严格按照服务、监督、评价的基础原则和工作要求，根据供电企业实际的情况制定切合经济发展的总体战略计划，严格落实上级机构对内部审计工作的要求，同时必须为供电企业今后的经济活动、审计工作等内容作出更大的进步，并且在这一基础上不断创新和探索。
作者：温洋 单位：国网河南襄城县供电公司
（一）主办会计委派制突出作用
主办会计委派制协助总行计划财务部门强化对支行财务及业务管理上的关注度，解决计划财务部对业务市场不熟悉的先天不足的困境。主办会计由于全程参与支行的经营管理工作，因而他们能更直接地参与到市场战略中，从而有利于激发他们的动力。由于在与支行行长之间的联系更加直接，从而能够协助做出更有质量的决策方案。
（二）主办会计委派制组织结构
F市农村商业银行的主办会计委派制是为了处理复杂的支行财务管理的控制问题而设计的，这种结构让主办会计在总行计划财务部门和基层支行之间建立起了桥梁，起到了沟通联系作用。目前，主办会计就直属于两个上级，其中一个是负责支行经营管理，而另外一个负责总行计划财务，如图：
图1 主办会计委派制组织结构
在上述组织结构中，主办会计可以利用自身在财务方面的工作优势对支行财务管理工作进行协助，又可以利用在支行的其他工作经验提升其他工作能力。它是一种具有两个或者多个命令通道的机构，其中也包含了两条预算权力线路以及两个绩效和奖励的考核来源。
二、委派会计制度存在的问题
（一）人员配备参差不齐
由于农商银行从旧有的农信社模式改制而来，新的主办会计任职条件并未得到充分的修订，现在仍然保留着旧有的较低级别的任职要求：拥有会计从业资格并通过初级会计职称考试等条件。由于这种情况的存在目前F市农村商业银行的主办会计的任职人员的素质也是参差不齐，选拔人才方面缺少较为有效的方法和标准。
（二）多头领导
主办会计委派制是总行职能部门派驻主办会计到各个支行进行协助的管理职务，在这个过程中主办会计服务于支行和总行职能多个部门。在实际工作过程中需要向多个部门汇报工作，出现由于多个部门权力的划分不清晰，主办会计在职能工作和支行经营管理工作之间会产生冲突的情况。另外主办会计还属于内部审计人员一部分履行着部分内部审计工作，在审计过程中也同时受两级领导，既要对支行行长负责又要对总行内部审计部门负责。主办会计负责支行日常经营管理业务的同时还负责支行的稽核自查工作，他们不愿意在自查工作中反应过多的问题，甚至会隐瞒一些较大问题的业务，创造一种理想状态。另外，派驻的主办会计可能会受到支行行长的影响也会将发现的问题进行处理，使问题减轻化、减少化。这样，内部审计的效果就大打折扣，无法达到内部审计部门的真正要求。
（三）工作繁杂毫无重点
委派主办会计的不仅需要履行风险管理者的职责同时还是支行的管理人员，这种在支行负责经营管理事务又要对本支行进行稽核检查的情况会由于自我评价而影响到内部审计人员所需要的独立性。由于支行的管理人员较少，委派主办会计一般都是身兼数职，既有网点的任务指标又有来自总行和基层的各种问题要处理，琐事繁杂压力较大，根本无法监督到位。
（四）欠缺激励措施
由于F市农商银行的各支行所管理的网点的数量大都不一致，一个支行下辖的分理处数量也都不尽不同，但是对各个支行派驻的主办会计的考核机制却仍使用相同的模式，不会因为支行所管理的分理处的数量的不同而有所区别，这个直接导致管理网点较多的主办会计出现消极怠工的现象，他们渐渐开始缺乏了对工作的积极性。另外由于农商银行现有考核激励模式偏重对支行业绩的考核，在分配各项绩效权重时或多或少的都在倾向于支行的经营管理工作，这种模式就是给主办会计一种工作以支行为主的倾向，渐渐会使得主办会计与总行部门渐行渐远，违反了最初设立主办会计职务服务总行各项职能部门的初衷。由于F市农商银行从农信社改制而来早期业务产品较少的，岗位设置也较为单一，主办会计的职业瓶颈较为突出，F市农商银行往往由于总行高级管理层更加注重从客户经理的队伍提拔支行负责人，与此同时也更倾向提拔总行部门经办人员任职总行部门要职。主办会计职业发展的尴尬处境严重影响了其职能发挥的主动性。
三、解决问题的措施
（一）提高任职标准
主办会计作为支行业务的主管人员，必须要拥有较高的业务水平和专业理论知识，因此提高主办会计的任职标准就显得尤为关键。随着农商银行人才层次的不断提高，主办会计的相应标准也应该要有所提高，建议主办会计任职要求提高至具有金融相关工作经验3年以上或拥有中级会计师职称以上或具有注册会计师执业资格等要求，全面提高主办会计在支行任职的条件。
（二）单线汇报工作
理清主办会计工作的汇报路线，避免上级部门权力的重复叠加，避免汇报工作出现混乱。另外作为支行经营管理人员不应再兼任内部审计人员，主办会计应该要重新回归指导网点业务工作，履行会计辅导工作的职能，以一条线的汇报机制，清晰明了的汇报所完成的工作。
（三）减轻工作压力
增加支行管理人员，辅助行长完成支行工作，减轻主办会计身兼数职的状况，例如可在规模较大的支行设置副行长、行长助理等相关职务协助行长工作，分离部分主办会计的工作，使主办会计从繁杂的工作中解脱出来，认真处理财务、风险控制等相关工作。
（四）激励措施到位
如何分配好支行工作绩效和总行职能部门绩效成为了当下对主办会计考核激励措施的一大命题，需要兼顾好各项工作的权重问题，防止顾此失彼。激励措施必须按照工作量的情况做好“按劳分配”，管理较多网点工作的应该要酌情增加绩效考核分数，避免“一刀切”搞平均主义，以免打击管理较多网点主办会计的积极性。全面推进“竞聘上岗”的竞争选拔制度，“公平、公开、公正”的从各方面优秀人才中选拔中层后备管理人员，合理设置岗位，变“轻财务、重营销”的选拔模式为“重财务、重营销”的“双重标准”让主办会计人员可以更加清晰的看到未来努力的方向，积极主动的做好本职工作。
论文摘要：内部审计一直以来在强化单位内部管理、监督内部财务活动的合法性、合理性、合规性方面发挥着积极的作用。它对于规范组织经营行为，提高经济利益，防范和降低经营风险，实现战略目标，增强组织的竟争能力等方面发挥着重要的作用。
内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过系统化、规范化的方法来评价和改善风险管理，以及审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。它是一种旨在增加组织价值和改善组织营运的独立、客观的确认和咨询活动。它的目标是协助组织成员有效地履行其受托责任，提供与所审查活动相关的分析、评价、建议、咨询和信息，包括以合理的成本促进有效地控制。企业应该充分利用内部审计工作成果，把内部审计成果转化为管理成果，督促组织改善运营、提高效益，使内部审计工作有回报、出效益，充分发挥内部审计工作的作用。
一、提高组织负责人的认识
领导重视内部审计工作，相应地整个企业的工作人员都会重视该项工作。内部审计工作，不论在人员管理还是工作程序等很多方面都受控于组织的负责人，只有提高组织负责人的认识，使他们和自己的团队建立良好的合作关系，内部审计制度才不会成为一纸空文，才能更好地发挥内部审计成果的作用。
针对我国企业存在的对内部审计认识不足的问题，首先要从观念上有所转变，把内部审计作为公司治理结构改善的重要内容加以重视。由于内部审计处于组织内部，同外部审计相比具有较强的信息优势，比如可以对信息进行及时反馈，提出的处理意见和建议操作性强，使公司对发现的问题能采取适当的措施，从而避免出现更大的失误。同时它还可以对执行情况进行后续审计和系统跟踪，不断改进管理，完善监督控制系统。
组织负责人是企业的领头羊，是做好内部审计工作的顶梁柱，如果不提高负责人的认识，就会造成成果和行动的不一致，只有组织负责人的认识提高，才能保证内部审计成果的作用得到充分发挥。
二、优化内部审计队伍结构，提高内部审计人员的素质
内审工作涉及面广、要求高，面对内部审计新的发展趋势，必须不断加强内审人员队伍的建设。首先可以通过吸收具有国际注册内部审计师资格的人员充实到内部审计队伍中，使内部审计尽快与国际连轨;其次，改善内部审计人员现有结构，除了配备具有审计基本技能的专业人员外，将法律、计算机、企业管理、工程等专业人士也充实到内部审计队伍中;最后，严格内部审计人员上岗资格证书的取得，通过考核认定内部审计人员的专业知识、专业技能，决不能把资格证书考试认为一种形式过过场。
内部审计人员虽然对本企业内部情况比较了解，对于企业的薄弱环节较外部审计人员清楚，但是，内部审计人员接触的业务面有一定的限制，随着现代经济的高速发展，出现许多新的经济业务，所以内部审计人员需加强学习，适应不断发展变化的现代企业的需要。面对不断扩大的经营风险因素和有限的信息，审计人员需掌握科学的方法和工具来更有效地获取信息。
三、建立良好的人际关系，实现积极、有效的沟通
内审人员除了要处理好与被审单位及相关人员的关系，也必须处理好与组织内的管理层、各职能部门及相关人员的人际关系。通过定期与董事会、审计委员会和负责人进行沟通，完善组织的信息与沟通程序，这是组织治理过程中不可替代的重要环节。良好的人际关系是实现有效沟通的基础，同时积极有效的沟通又会促进内审人员与有关人员形成良好的人际关系，最终保证内部审计工作顺利、有效地进行，从而保证审计工作的质量，使审计结果更容易为人所接受。
沟通与建立良好人际关系贯穿于整个审计过程。在审计规划阶段，内审人员要与组织高层进行沟通，了解组织近期或长期的工作任务，围绕组织高层的中心工作来选择审计项目，取得管理高层的信任，从而保证审计成果得到充分重视。在审计实施阶段，内审人员要与被审单位管理层进行沟通，讨论审计范围、审计目标、及审计人员的安排等，同时了解被审单位的经营活动、生产特点、控制系统及风险等，在沟通交流中考虑被审单位的感受，消除被审单位的排斥心理，营造理解与合作的气氛，逐步建立良好的人际关系。现场审计结束后与被审单位进行沟通，审计报告出具前与被审单位进行沟通，对发现的问题开展交流，将沟通工作由“说服”向“协商”转变，取得被审单位的认可，保证审计结论得到各方的接受和支持。
四、建立反馈系统，监督内部审计程序的执行和落实
为了保证内部审计成果发挥出相应的效用，发现企业存在的问题应及时向上级领导或监督部门汇报，建立一整套信息反馈系统，严格执行责任制度和报告制度。:
随着集团公司经营领域扩大化、经营方式多样化、经济活动复杂化，其管理体制要求公司健全自我约束、自我监控机制，以适应所有权与经营权的分离，从而有效保护所有者权益，实现股东价值最大化。完善管理、提高效益是经营企业的最终目标。而内部审计工作是“为组织增加价值并改善组织的运营”，在公司中发挥着不可替代的作用。
二、集团公司内部审计的作用
国际注册内部审计师协会IIA《国际内部审计专业实务标准》中将内部审计定义为“是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标”。可见，内部审计的职能不仅是监督，更有服务与建设。主要发挥着以下几方面的作用：
（一）监控反馈作用
监督主要体现在三个层面：一是对上市公司经营班子进行监督，向董事会汇报情况；二是对公司内部各管理部门和所属单位进行监督，向公司管理层汇报情况；三是对控股子公司进行监督，向董事会和母公司汇报情况。从监督范围讲，包括对全部经济活动及经营管理全过程的监督。
（二）咨询诊断作用
由于内部审计对机构的程序、风险及战略有全面的了解，其工作具有综合性强和接触面广的特点，这样，内部审计开展有关咨询活动具有独特的优势。同时内部审计有能力和必要为被审计单位提供一些包括顾问、建议、协调、过程或流程设计和培训等服务，以为公司资产增值并改善机构的运营。
（三）风险警示作用
集团公司的内部审计应更多地参与面向未来的规划和决策，对企业经营风险时时关注。内部审计师应当承担起风险管理自我评估的协调人和总体策划者，为企业的发展扫除风险。内部审计的另一个重要职能就是通过对企业内部控制系统的评估和检查，发现企业内部控制的缺陷和漏洞，分析经营管理过程中的偏差和失误，解剖问题产生的各种原因，揭示潜在风险。
（四）参谋沟通作用
在我国目前的集团公司企业管理中，下属部门或公司往往报喜不报忧，夸大成绩、掩饰缺点。内部审计就是要揭示经营管理中存在的问题和经济效益的真实情况及风险，为领导正确决策提供可靠依据。同时，内部审计要对领导关心的重要问题和普遍存在的问题进行调研，为公司领导宏观决策提供有价值的信息。通过内部审计接触面广的特点，发挥承上启下的作用，及时把有关部门和下属公司的困难、问题和意见反馈给公司领导，发挥上下之间信息沟通的作用。
（五）评价和鉴证作用
主要体现在：一是通过开展内部经济责任审计，对公司各管理层主要负责人和要害岗位人员的任期或离任经济责任进行评价，为内部考核和任用干部提供依据；二是通过对公司所属企业和部门的绩效进行考核审计，经营业绩进行评价，为考核公司效益和效率和业绩兑现提供依据；三是通过内部控制审计，对内部控制制度的健全性和有效性进行评价，为完善内部控制提供依据。
三、集团公司内部审计的工作重心
我国集团公司内部审计工作要与国际接轨，重心应在不断完善制度的遵循性审计上，放在风险管理的建立与评价、公司企业文化建设、信息与沟通等方面。
（一）在公司风险管理过程中的内部审计工作
1.内部审计在公司尚未建立风险管理时，应积极向管理层提出建立风险管理过程的相关建议，促进风险管理过程的建立。
2.内部审计可以通过咨询服务的方式，积极协助公司风险管理过程的建立。风险管理是一个复杂的系统工程，内部审计人员在其中负责定期评价和保证工作。内部审计师可以促进、协助风险管理过程的建立，但不负风险管理的责任。
3.内部审计通过将风险管理评价作为审计工作的重点，以检查、评价风险管理过程的充分性和有效性。内部审计主要从两个方面评估风险管理过程的充分性和有效性，即评价风险管理主要目标的完成情况和管理方式的适当性。
4.内部审计应积极持续地支持并参与风险管理过程，对其进行管理和协调。首先，内部审计从评价各部门的内部控制制度入手，在生产、采购、销售、财务会计、人力资源管理等各个领域查找管理漏洞，识别并防范风险，做出相关评价。其次，内部审计可深入到企业管理的细微环节上查找问题，分析其合理性。再次，内部审计在部门风险管理中还起着协调作用。
内部审计人员作为独立的第三方，可协调各部门共同管理企业，以防范宏观决策带来的风险。
（二）在公司建立道德文化过程中的内部审计工作
公司治理是实现企业目标和价值的有效途径，其有效性很大程度上取决于公司的道德文化建设。因此，集团公司应积极创立企业文化，构筑公司道德氛围，内部审计在这个过程中的作用主要体现在：
1.建议。为保证目标的实现，内部审计部门主要是通过以下工作对公司治理过程发挥建议作用：通过对企业负责人任期经济责任审计，建议经营者合法经营；通过股权投资审计，建议管理层力求投资回报，在考虑企业短期利益的同时更要考虑企业的长期利益；通过财务收支与经营业绩审计，建议企业出具全面真实的财务报告，督促财务人员遵守职业道德等等。
2.测评。内部审计人员可以通过一系列的内部测评工作协助管理层建立一整套企业道德规范。如通过内部控制制度科学性、有效性的测评，发现内控制度执行方面的漏洞与不足；通过企业风险测评，发现领导者在制定企业政策方面的疏漏；通过对企业经济效益的测评，发现经营者遵纪守法、稳步经营方面的欠缺，提醒管理层为加强执行人员的责任心、提高领导者的领导水平、强化经营者合法经营的理念而建立相应的道德规范。
3.评价。内部审计人员应当定期评价公司良好道德文化建设的效果，通过进行一系列的专项审计活动以及协助纪检部门进行案件取证工作和配合监察部门开展公司经营绩效方面的效能监察专项检查，评价并改进工作程序，为公司治理过程发挥作用。
（三）在公司信息与沟通过程中的内部审计工作
从企业管理信息系统的构成来看，一个完整的企业管理信息系统是由三个子系统构成的：决策子系统、决策支持子系统和监督控制子系统。内部审计作为监控子系统的重要组成部分，完善了企业管理信息系统。
公司内部审计以推进企业信息化管理进程为契机，构筑内部控制创新的控制平台。保证内部控制有效运转的前提，是要求信息传导和反馈快捷准确，通过信息化手段整合企业资源，以便提高内部控制效率和优化内部控制流程。在公司内部真正建立并有效运行信息沟通机制，确保信息真实完整，反馈及时顺畅，防止、发现及纠正错弊，提高经营管理效率。
四、开展内部审计工作需要注意的问题
第一,解放思想，转变观念。现代企业制度的建立必然要求企业建立健全监控与约束机制以保护所有者权益。内部审计在这一制度建立过程中，必须从思想上提高认识，充分认清自己所处的位置和应负的责任，开拓内部审计新领域。作为企业内部职能部门，工作重点应围绕组织目标来确定。
第二,正确处理代表所有权监控与服务于管理部门的关系。内部审计机构必须明确：日常工作的开展是以财务审计及经济效益审计为基础的，要立足于服务，树立寓监督于服务中的思想。不能因为可以代表所有者进行监督而凌驾于各部门之上，以致遭到各部门的反对和工作上的不配合，最终影响审计工作效率和效果。应当将自己融入企业日常经营活动中，在工作中履行监督评价服务职能。
设计符合我国当前金融控股集团的内部审计制度框架，至少需要解决以下几个问题：（1）内部审计在集团中的定位。内部审计在组织中究竟应该处于什么地位？（2）内部审计机构设置。金融控股集团内部审计体系如何设计，即：母公司、子公司以及分公司之间，如何设计具有逻辑性的内部审计职能部门？（3）内审部门行权制度安排。集团公司的内部审计如何安排行权制度，以使其在职能范围内实行审计？（4）对内部审计机构的监控，即集团应该如何针对内部审计部门本身，审核其工作水平？
（一）内部审计在组织中的定位
如果内部审计部门直接由董事会领导，可以在更大程度上保证内审部门的独立性和权威性。目前，在董事会下设置审计委员会已成为国际上认可的公司治理结构完善的主要代名词之一。蓝带委员会（BlueRibbonCommittee，BRC，1999）把审计委员会描述为“可靠的财务披露和积极的、多方参与的监督”的“各种机制中最为重要的”。在我国，中国证券监督委员会2002年的《上市公司治理准则》以及中国内部审计协会2003年制定的《内部审计基本准则》中，都强调了审计委员会的重要性。审计委员会不局限于内部控制，还通过改善董事会、管理层、外部审计师以及内部审计师的相互作用，以提高内外部监督的有效性。在我国金融控股集团当前的治理机构下，内部审计最优的定位是在董事会，或由其下设的审计委员会直接领导。内部审计在组织结构中具有广泛但非常独特的责任，内审可以从职能上向审计委员会报告，也可以从行政管理角度向高层管理人员报告。这样定位的内部审计具有较高的独立性和权威性，能对董事会决策执行情况进行监督和意见反馈，有利于内部审计功能作用的充分发挥，使起始于所有者与经营者之间的受托经济责任到各权利层次之间受托经济责任链上各方面的监控得到有效的实施。另一方面，内部审计功能的有效发挥，可以促进审计委员会更好地履行自身职责。
（二）内部审计机构设置
明确了内部审计在集团内部的地位和角色后，庞大的金融控股集团要开展审计业务还需要建立在完整的机构设置上。因此，按照金融控股集团的特有特征，合理安排内部审计的组织结构，是影响内审工作能否有效开展的重要因素。金融控股集团之所以为众多金融机构所青睐，在于其具有其他组织机构不具有的特征：（1）集团控股，联合经营。（2）法人分业，规避风险。（3）财务并表，各负盈亏。根据金融控股集团的基本特征，在董事会或其下设的审计委员会的领导模式下，集团内审组织机构主要包括以下三个层次：第一层次：集团母公司设置由独立董事和监事组成的集团审计委员会。第二层次：集团母公司设立审计总部，直接由集团审计委员会管理，并负责分支机构的审计监督及介入子公司的审计监督。第三层次：控股子公司设立审计部，由本公司审计委员会（或董事会）管理，并接受上一级审计部门的指导，向下监督其分支机构。
（三）内审部门行权制度安排
在明确了内部审计在集团中的治理角色和机构设置的前提下，接着要进一步明确的是组织如何授权内审部门开展审计业务，即内审部门行权制度安排问题。按照上述的组织结构设置，内审部门的行权制度安排如下：
1.制定金融控股集团内部审计章程
制定金融控股集团内部审计章程是内审部门与人员开展各项审计工作的基本依据，并且为了保证内部审计工作的独立性和权威性，须在章程中理论化地规定内部审计的目的、职责、内容以及范围等，以使集团内部审计职能、范围以及流程等事项达到制度化和规范化。同时，制定各业务领域的审计监察操作规程，规范业务检查的程序和方法，通过建立良好的激励机制来建立各级管理人员和业务人员的考核办法。特别的，金融控股集团的内部审计章程应注重对垂直化管理体系的建立及对下属单位（包括子公司、分公司等）的监督与管理，同时赋予各下属单位根据单位不同情况具体制定内审章程的权力，以加强内部审计章程的可执行性。
2.建立内部审计报告制度
内部审计工作的结果应采取垂直向上汇报的形式，以适应于金融控股集团垂直化的内部审计体系。各层次公司的审计结果报告报送方式如下：母公司审计部门日常审计工作形成的报告应定期向董事会（或其下设的审计委员会）进行汇报，而紧急情况报告或就发现的违规违纪问题专门报告应及时向董事会反映。子公司内审部门应向本单位董事会汇报工作情况，即按照我国《公司法》的规定，定期向本公司的股东报送日常审计报告以及审计发现。同时，若有重大审计发现，应及时通过董事会向母公司进行报告。各分支机构审计部门日常审计报告报送母公司审计机构裁定，并由首席审计执行官（CAE）定期向集团董事会、监事会、管理层等管理决策机构反映情况，集团管理决策机构根据其反映的具体问题和风险，提出整改和治理意见。
（四）对内部审计组织的监控
设置科学合理的内部审计组织结构后，要使内审部门充分发挥其应有的功能，还应对内部审计组织进行有效的监督。对内部审计的控制和监督不仅是内审人员和内审管理人员的责任，也是接受内部审计工作汇报的管理部门的责任，主要包括以下几种方式：
1.由集团内其他内部审计部门进行检查
这种监督方式可以是集团母公司的内部审计总部对下级单位内审部门进行的检查；集团同级子公司或分公司之间开展的审计互查等。这种“上审下，同级互审”的方式符合整个集团协调管理的需要。
2.由集团内审部门以外人员进行的外部检查
即将监督权交给集团内部的其他人员，由其他部门对审计部门进行检查，也可由审计委员会展开检查。但是这种监督方式不足之处是检查缺乏充分的独立性，其他部门人员也可能缺乏足够的能力以对内审人员进行检查。
3.由会计师事务所审计人员进行的外部检查
管理当局可以借助外部审计师（如：会计师事务所的注册会计师）来评估内部审计的有效性，包括内部审计服务的范围和质量。但需要注意的是，事务所要采用内部审计专业标准而非事务所的标准对内部审计工作进行评价。
4.内部审计协会进行的行业评估检查
由内部审计协会等专业协会的资深内审专家执行检查。这种监督方式也是外部检查，但由于相对于其他外部检查可能涉及集团更多的经营信息，管理部门不希望别人分享自己的保密性消息，因此需要取得高层管理者的理解。
二、当前内审工作中存在的主要问题及相应风险
作为集多种金融业务于一体的复杂金融机构，金融控股集团不仅要面对各种专业性的金融业务所要面对的一般风险，如商业银行所重视的市场风险、资本风险、信用风险、操作风险、法律风险和环境风险等，还可能由于集团内部的业务整合，各子公司之间建立紧密的联系，增加资金和信息的流通等，衍生出现新的、整体性的特殊风险。同时，金融控股集团还要面临由于网络技术的应用可能产生的新的金融风险（唐湘晖，2009）。结合上述的内部审计制度框架以及当前我国金融控股集团的发展状况，内部审计制度框架中主要存在以下问题及相应风险：
（一）集团运营风险———集团内关联交易、资本金高估与风险传递
金融控股集团通过关联交易，有利于各种协同效应的发挥，实现集团资源的最优配置，但是由于金融控股集团的法人治理结构、管理架构以及内部交易构造复杂，关联交易的诸多操作手段使得集团内各成员财务报表的真实性可能存在问题。同时，集团可能由于同一笔资金被作为母公司、子公司多次出资的资本金，导致集团整体账面价值大于实际偿付能力而造成资本金高估。关联交易和资本金高估使得相关风险在集团内转移，一旦集团内某一企业经营困难或产生危机都可能造成连锁反应，风险的传递可能在集团甚至整个金融业造成“多米诺骨牌”效应。
（二）制度设计缺陷———审计工作缺乏有效的质量控制标准
虽然当前各审计机关出台了审计基本准则、通用准则、专业准则、操作准则等一系列审计质量控制，但是制度执行不力、流于形式的现象很严重。审计控制仅限于查案件、追责任，而忽略了事前、事中的审计，这可能会诱发审计风险的产生。同时，金融控股集团内部审计部门还未建立健全一套科学有效的自身内审质量监督和检查的评价体系，这就无法保证审计活动各个环节准确无误及审计质量的高标准。
（三）工作方式落后———审计工作开展时间、方法与及时性
内部审计工作经常缺乏短期与长期的内部审计计划，并且内部审计机构没有足够的资源，审计过程中可能存在其他更为优先的审计任务，导致开展审计工作随意、效率低下，无法保证对集团内所有高风险领域进行及时跟踪审计，一些重要审计任务可能被拖延。同时，面对金融控股集团庞大的数据，传统审计方法已经不能适应社会信息化的发展需求，虽然当前已经开展计算机审计，但是对计算机的应用进展较慢，影响了审计的效率。
（四）人员素质问题———内部审计人员胜任能力不足
金融控股集团由于其专业性，需要较高的胜任能力。目前，大部分从业人员虽然具有长期从事金融审计工作的经验，但是可能并不具备金融专业知识、任职资格及技术职称，并且他们在实际审计工作过程中，虽然可以发现问题并解决问题，但是对问题产生的剖析能力不足，对金融市场与宏观经济中形成风险和造成危害的判断能力不够。此外，还有一大部分是年轻人，他们有学历，却缺乏金融审计工作经历，他们还需要实践和经验积累的过程。
三、金融控股集团内部审计制度实现路径
根据上文中设计的金融控股集团内部审计制度框架及其可能存在的问题或风险，要很好地实现该制度框架，还需要作出以下的改进，即该内部审计制度的实现路径：
（一）加强集团内部控制制度建设，提高内审工作质量控制
内部控制作为企业制度的组成部分，是在企业经营权与所有权分离的条件下对投资者利益的保护机制，COSO的企业风险管理框架（ERM）标志着内部控制两大转型：内部控制重心的转变———逐渐转向风险管理；内部控制地位的转变———风险管理的组成部分。金融控股集团应注重内部控制的建立，并在建设过程中完善风险的评估与应对方法。同时，内审人员在为管理当局的服务中扮演着特殊的角色，他们审核各个部门的内部控制措施，并提出改进建议，当前却缺乏对内审人员的监督与质量控制。金融控股集团应重视对内部审计部门与人员展开审计质量复核，制定相应的质量控制标准，以提高内部审计质量和工作效率。
（二）明确内部审计的内容和重点，实现审计监督计算机化
随着外部环境和自身发展的变化，金融控股集团内部审计也在不断改革、创新，但是内部审计人员应明确审计的内容，并在审计重点上要突出对集团经营状况的动态监控，加强跟踪审计，将工作重心放在高风险、低管控的领域中，即“小问题不纠缠、大问题不放过”，以提高审计工作的效率。此外，由于随着信息化技术的进步，多数文本都已实现无纸化，要提高审计效率，就要全面实现审计监督电子化。例如：审计人员进行监督时，可通过“计算机辅助审计技术（CAAT）”来测试与分析计算机文档中的数据，并从CAAT结果中得出审计结论，这样可以极大地缩减人工成本。
（三）加强内审队伍的专业化建设，提高内审人员综合素质
为了适应现代审计不断发展的要求，内部审计队伍成员应具有良好的综合素质，即要有合理的知识结构以及相关的能力结构。由于金融控股集团的专业性，内审人员除了要具备会计、审计等知识，还应掌握与集团相关的金融行业的理论和实务知识，并加强政策、法规和业务的学习，掌握现代审计的方法和技术，以此来加强内审人员的专业化建设。同时，他们还应具备一定的分析和解决问题的能力，具备口头、书面表达和沟通等重要的社会能力，并接受良好的审计职业道德教育，以达到在金融控股集团胜任的程度。
四、结束语
一，加强学习，更新审计观念
学校内部审计工作肩负着对学校资金运作的监督与服务职能，充分发挥内审的职能作用，就要不断的加强学习，更新审计观念。今年初，省教育厅下发了积极推进全省教
育系统内部审计工作全面转型，促进我省教育事业又好又快发展的文件，通过学习使我们认识到:教育内部审计工作全面转型是教育改革和发展形势的需要。我们要积极探索内部审计转型的途径和方法，实现由传统审计向管理+效益审计转变。为适应这一变革，做了以下几方面的工作:一是加大宣传力度，使大家认清形势，自觉地成为审计工作转型的实践者。二是更新审计内容，在年度工作中增加管理审计，效益审计的项目，使同志们能逐步适应内部审计工作全面转型后的工作要求。
二，以科学发展观为指导，创新内审工作
在新的形势面前，审计工作要适应科学发展观的要求，也必须要转型和创新。本年度中对我校的基建工程项目:综合教学楼，实验楼进行了全过程跟踪审计。用招投标的方式确定了中介机构；与中介机构签订了委托合同；对内审人员进行了项目分工。在施工阶段的跟踪审计中，我们加大了全过程跟踪审计的力度，参与了合同的咨询；主要材料的比价采购审计；工程进度款的审核；隐蔽工程的验收；已完工程量的签证验收；工程变更的确认等重要环节。通过基建工程跟踪审计，将工程项目造价控制由事后向事中，事前延伸，做到了关口前移，同时为工程决算积累了原始资料，以便取得更佳的经济效益。
三，审计工作开展情况
参与招投标项目，物资采购验收项目，维修工程验收签证项目160余项；监督签订经济合同
60余份；涉及资金近5000万元。通过以上工作，充分发挥了内审工作服务与监督的职能，使我校的内审工作在维护财经纪律，完善内部管理，提高经济效益等方面发挥了重要作用。基建维修工程项目审计，全年共开展基建维修项目76项，其中:委托审计14项，自审项目62项。全年审计资金总额1939。83万元，定案资金总额1832。16万元，审减额
107。67万元。一年中，在自己的工作岗位上尽职尽责，用我们的辛勤工作为学校节约了大量资金。科研工作是高校发展的一项重要工作，我们集中力量加强了对科研专项资金的审查和监督，开展科研经费审鉴7
项，使这些资金充分发挥了应有的效益。根据领导的安排，对我校50年校庆捐赠资金和学生突发事件的费用列支进行了专项审计，依照财务管理办法和内部审计准则，实事求是，客观公正的进行分析，论证，提出了合理化的建议，写出了全面详细的设计报告，为领导决策提供了参考依据。配合完成了年终班子及中层个人考核工作；干部竞聘的监督工作；人员招聘录用工作；职称评审监督工作；学校新生的录取工作；各种考试的监督工作；各项评先树优的考评活动。通过以上工作的参与，规范了办事程序，避免了不正之风。根据党风廉政建设责任书，注重职业道德教育，不断强化廉政意识，坚持审计业务公开透明，发扬和保持了审计人员的良好形象。强化审计业务，提高综合审计工作能力。年中所有人员参加了会计和审计继续教育培训和考试，并取得了优异成绩，为实现审计工作的转型奠定了基础。
关键词：医院；内部审计；问题
1医院内部审计存在的主要问题
1.1内部审计机构的设置独立性及权威性不强
为了充分发挥和加强内部审计的作用，需保持内部审计的独立性。目前，部分医院设立内部审计机构是按照法规的规定，而非出于自身经营管理的需要，机构的设置也不尽合理，比如有的医院将内部审计机构设在财务会计部门或纪检监察部门。个别医院领导对内审工作的思想认识不到位，认为医院设置的内审机构只是医院等级评审的需要，而不是加强医院经济管理，提高医院经济效益的需要，因此，平时对内审机构重视关心不够。这种设置方式，导致内部审计机构独立性和权威性不高，客观性和公正性不强，内部审计的职能难以得到充分发挥。
1.2内部审计工作的目标对象过于局限及人员的素质较差
审计的对象主要是会计报表、账簿、凭证及相关资料，工作集中在财务领域而未深入到管理和经营领域。从发展方向看，医院内部审计应从单纯的“查错防弊”向促进和提高单位的内部管理水平转变，向单位的业务经营领域及管理领域扩展，以提高经济效益为目的。目前医院内审机构的工作人员主要是从本单位财务机构调配过来的，显然适应不了现代医院内审的需要。
1.3内部审计工作的内容方式过于单一及职能的不专
当前，在各单位中开展的内部审计项目，主要包括财务收支审计、经济责任审计、建设项目竣工决算审计，随着市场经济的进一步发展和医疗卫生事业改革的不断深化，医疗服务行业的竞争日趋激烈，给医院内部的管理体制和运行机制提出了更高的要求，也对内部审计工作提出了更高的要求。内部审计工作必须不断拓宽自身的工作内容才能适应现代医院内部审计要求。虽然各大医院都设置了内审机构，但由于医院领导对内审工作重视不够，审计任务不大，这样无疑弱化了内审的职能。
2控制审计风险、搞好医院内部审计是医院审计工作的重点
内部审计风险是指反映被审计单位及其经济活动事项的财务会计报告存在重大错报、漏报，或者内部控制制度存在重大漏洞、缺陷或未被有效执行，或者经营管理存在重大舞弊时，内部审计人员经过审计未能发现或失察，发表不正确或不恰当审计意见的可能性。可以通过以下方式进行防范和控制。
2.1建立和完善与内部审计相关的一系列法规和制度
在审计内控制度建设上，我们没有一套健全有效的内部控制制度，这不但影响到医院内部自身的形象，也缺乏对内审人员审计行为的制约，不利于审计质量的提高和审计风险的规避。为了能够适应现代内部审计的不断发展的要求，加快内部审计相关的法制以及职业道德建设就显得尤为重要和迫切。高质量的审计来自高素质的审计队伍，现代审计制度的建立对内审人员业务素质和品德操行提出了更高的要求。因而，加强内审部门的队伍建设，培养一批高素质的专业审计人才，是推动医院内部审计事业发展的当务之急，也是防范审计风险的有效措施。
2.2加强宣传教育，拓展内审范围
在审计工作初期，有相当一部分干部和医院职工对审计工作的地位和作用不甚了解。接受审计的部门和个人戒备心理比较严重，不支持、不理解、不配合的现象较为普遍。如此的外部工作氛围，会严重影响审计工作的正常开展，审计风险也就上升了，所以向广大群众宣传审计工作的重要性的同时，还要树立新的审计理念扩大化展内审的范围参与单位有关重要活动。
2.3注重审计成果的运用
注重多种形式的汇报和通报会议，重视各部门之间的配合，针对内审工作中发现的问题以及在医院领导的直接组织和参与下，经常召集一些会议促进内部规范管理、增加效益的共识，增强部门之间对内部审计成果的运用的认同。
3结束语
医院内部审计机构的设立促进了卫生事业的健康发展，在加强医院经营管理，提高医院经济效益，监督医院各种规章制度的执行等方面起到了积极的推动作用。
区审计局：
根据《***》要求，我单位高度重视，积极开展自查工作，现将相关情况报告如下：
一、主要情况
（一）加强学习宣传。主要负责人主管我单位内部审计工作，定期听取内部审计工作汇报，对内部审计工作计划、问题整改和内审人员队伍建设等工作高度重视。积极组建法制办内部审计人员，将内部审计工作经费列入预算予以保障。通过办公会、学习会，加强财务人员对《审计署关于内部审计工作的规定》的学习宣传，掌握其主要内容和精神实质，认真贯彻落实各项要求，更好地发挥内部审计的基础性、源头性、预防性作用。
（二）开展财务审计。今年上半年，委托***会计师事务所对我单位今年的单位预算执行和决算，财政、财务收支及其有关的经济活动、内部控制制度、国家财经法规和部门单位规章制度的执行情况、相关的经济活动及截止2018年12月31日的资产负债情况进行审计。在预算编制方面、经费支出方面、资产、负债核算方面、财务日常核算和费用报销及内控执行方面查找问题6条。
（三）按计划实施审计项目。年初，制定内部审计项目计划为区政*工作项目。该项目工作经费*万元，**同。每所每年**服务费用为*万元，合计*万元，已按合同要求付款。今年以来，签订专项法律服务合同*次，服务费用为*万元。余*万元用于*日常办公经费。
二、存在问题及下一步整改计划
在内部审计自查中，在财务方面存在一定的问题，如预算编制有待加强，项目经费支出缺少相关的管理制度或资金使用管理办法，核算、报销及支付审核有待完善。下一步，我办将着力抓好审计整改。
（一）加强预算的编制工作。继续细化预算内容，更进一步提高预算编制的准确性，强化预算约束，同时对年初的预算资料要存档保管，以便年末决算和了解预算的执行情况，进一步加强财政资金的有效使用。
（二）严格费用报销审核。严格费用的支付审核，明确报账流程和审批权限，杜绝超范围的费用报销和不规范、不合理的费用单据入账。制定科学、合理、精细的“三公”经费预算，实行三公经费支出的计划管理。
【关键词】国有股份制;内部审计;会计监督
国有股份制企业在组织结构方面，设立了四大机构，分别是股东会、董事会、监事会和生产经营管理层，分属于权力机构、决策结构、监督机构和执行机构，不同机构有着不同的责任和职能，互相制约，独立开展工作，比较科学和完善。
一、国有股份制企业内部管理体制运行中出现的问题
1．1股东会、董事会、监事会在管理监督企业运行方面比较局限。结合我国公司法方面的规定，公司的权力机关是股东会，其对公司的重大事项起到决定性作用;股东会领导着董事会，董事会执行股东会的决议，并向股东会报告工作;监事会的主要任务是对公司财务进行检查，监督公司董事和经理，避免其违反相关的法律法规和公司制度，并将工作情况报告给股东会。现阶段国有股份制企业的所有股东组成了股东会，而公司董事会和监事会成员出席股东会。在这样的体系下，董事长以及监事会召集人没有足够的精力和时间来监管控股企业，部分董事甚至没有参与到公司的经营管理中，每一年仅通过会议来听取经营管理层的工作报告，然后对一些重大事项做出决定。这样股东会以及监事会都只根据工作汇报来了解企业经营情况，做出相关决策，而无法保证工作汇报的真实性。
1．2大部分国有股份制企业的内部审计无法充分监督企业运行。研究我国企业的监督体系，发现只有企业内部审计监督可以从事前、事中以及事后来监督企业运行过程中的经济事项，我国颁布实施了《审计法》之后，越来越多的国有企业开始重视内部审计监督，并且将内部审计机构独立设置了出来，在此基础上结合具体情况，对内部审计制度进行了构建，审计监督了企业的经济活动;内部审计监督有着较大的覆盖面，能够对经济事项进行审计，有效监督企业经营情况。
二、国有股份制企业内部审计与会计监督的强化措施
内部审计的发展速度靠自身管理水平的提高，而实施内部审计质量控制是其生命之源。只有不断改进内部审计工作，加强内部审计质量控制，提升内部审计机构在组织中的地位，才能更好地发挥内部审计的作用。明确内部审计质量控制的职责，这是实施内部审计质量控制的主体。
2．1充分发挥内部审计的职能作用。在股份制企业中，为了促使董事会、监事会能够更好地监督和管理企业，充分发挥内部审计的职能作用充分发挥出来，就需要由董事会、监事会来双重领导内部审计，并且将工作情况报告给两会，依据报告情况，两会更好地监管企业。监事会在开展日常监督工作中，需要着重监督总经理的经营管理活动。同时，内部审计还需要积极配合与支持总经理的工作，帮助总经理开展企业内部经济监督工作，保证能够严格依据股东会的决定以及国家相关法律法规来开展各项经营管理活动。完善制度建设，结合企业具体情况，将内部审计制度构建起来，设置的内部审计体系需要由董事会监事会来直接领导，科学选择审计人员，保证具有较高的业务水平和综合素质。
2．2突出重点，科学开展审计监督。研究发现，在股份制企业中，经理层决定着企业的经营权，企业股东会、监事会以及董事会所关心的，主要是真实的企业资产、负债以及损益情况，经理是否严格执行了董事会决议，以及是否完成了董事会下达的各项经济目标等，企业内部审计应结合这些重点，来更加有针对性地开展工作。
2．3需要审计监督企业内部控制系统的有效性。在内部审计开展过程中，需要审计监督企业的内部控制系统，保证其足够的合理和有效。要判断目前管理制度是否能够得到合理有效的执行，将企业管理中存在的薄弱环节找出来，避免出现违法违纪等不良行为，要对经营管理层起到督促作用，对企业管理进行强化，健全和完善内部管理体系;同时，如果有行为违反了国家法律制度，或者股东方的权利遭到了威胁，就需要向企业董事会、监事会等及时上报，结合授权，提出相应的处理意见。
2．4内部审计需要将信息提供给股东会和监事会。在股份制企业中，董事以及监事会成员无法深入参与到企业经营当中，不能够参与企业日常管理，只能够依据经理提供的信息来了解企业经营状况，为了避免有信息失真问题出现，对经营风险进行有效防范，内部审计就需要提供相应的决策信息。
2．5提升财务人员的职业道德素质。为了避免有经济蛀虫产生于企业内部，就需要对国有企业会计的监督职能进行强化，以便得到真实准确的会计信息，促进国有企业发展;大力培养财会人员，除了具备丰富的知识之外，还需要能够与复杂的市场环境相适应;提升会计人员的思想水平，能够认识到自己肩负的责任，对自己严格要求，将《会计法》等认真贯彻落实下去，遵纪守法，将会计监督的作用充分发挥出来。
【参考文献】
［1］林崇先．企业国有资产会计监督中存在的问题和对策［J］．中国外资月刊，2014(10)
［2］孙宏华．国有企业内部审计存在的问题及对策［J］．江苏商论，2013(11)
关键词：国有企业；内部审计；独立性
中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）12-0-02
一、内部审计的独立性
独立性称之为审计的灵魂。它分为实质和形式两个方面。所谓实质独立性主要指审计师的一种精神态度，即在工作中不使自己的判断受他人左右，不受个人偏见与杂念的影响，完全客观公正地判断并形成审计意见。所谓形式上的独立性，主要指审计师的一种社会形象，即审计师在组织地位与客户关系方面应独立于会计报表编制人，从而保证审计工作客观公正。
内部审计从审计组织和审计人员两个方面保持独立性。1.在审计组织方面，保证审计组织独立于被审计单位，与被审计单位没有经济利害关系，审计组织有充分的经费和专门独立的经费来源；同时审计组织对审计过程中审计人员保持独立性做出规定和检查、保障机制。2.在审计人员方面，审计人员应严格遵守职业准则和职业道德规范，在审计过程中独立行使审计监督权，独立客观地进行判断和表达意见，独立提交审计报告，不受任何单位和个人的干预和影响。
国际内部审计师协会（IIA）强调：“内部审计师必须独立于他们所审计的活动，独立性对于正确的审计工作实施是必不可少的”。我国《内部审计具体准则第22号—内部审计的独立性和客观性》，内部审计独立性包括机构独立、人员独立、业务独立等，而影响内部审计独立性主要体现在内部审计组织机构的地位和设置层次上。内部审计机构的组织地位和设置层次越高，独立性就越强，内部审计在公司治理中发挥的作用越大，否则，就越低，发挥的作用越小。
二、国有企业内部审计机构隶属层次与独立性现状
我国国有企业内部审计的产生，是政府在完善国内审计体系的基础上发展起来的，即企业内审机构不是由于企业源于自身发展的内在需要，而是由国家统一规定而产生，使我国国有企业内部审计的职能定位从一开始就注定无法真正实现独立性。
中国内审协会对980家国有企业内部审计机构设置进行调查后得出结论，83.76%的企业设置了内部审计机构，62.85%的企业审计机构归属总经理或副总经理领导，其中，隶属于高级管理层的比例最高，占62.85%；隶属于董事会的次之，占19.98%。国有企业内部审计机构在组织中主要存在以下五种模式：（1）内审机构隶属于财会部门；（2）内审机构隶属于纪检监察部门，与之合署办公；（3）内审机构隶属于高管层；（4）内审机构接受高管层与监事会双重领导；（5）内审机构设在董事会下的审计委员会，同时接受董事会和高管层双重领导。其中：国有企业中的上市公司按照第4和第5两种模式进行机构设置的较多，非上市公司的国有企业按照前三种机构设置的较置，现了高管层主导的基本特征。
调查样本中平行结构的内部审计机构设置在国有企业中占主导地位，在本单位高管（或董事会）的领导下，设置独立的、与其他职能部门平行的内部审计机构。这种模式下的内部审计机构，其独立性相对较弱，对本单位或本级管理活动的监督难以开展，而是较多的对下属机构或下一管理层次进行监督。国有企业内部审计隶属层次与独立性现状主要有以下几种：
（一）隶属于高管层的内部审计独立性不强，不能在公司治理层面发挥作用。由于大部分国有企业内部审计机构设立在高管层下，内部审计机构对高管层负责并报告工作。由于内部审计机构和审计人员的经济利益受制于企业本身，审计人员与单位之间的各种利益密切相关，致使内部审计机构受利益关系制约和人际关系影响，内部审计审什么、怎么审、审计结果如何处理、审计建议能否落实都要受本单位领导的制约，这就决定了国有企业内部审计机构及审计人员的独立性不能保证，同时也削弱了内部审计的职能，久而久之内部审计也就失去了其权威性、有效性，成了企业边缘化、可有可无的职能部门。
（二）隶属于高管层和监事会双重领导的内部审计独立性弱化，难以在公司治理层面发挥作用。我国的《公司法》规定，监事会成员由国有资产监督管理机构委派，但国有企业监事会的成员多数是内部监事，他们本身就是本企业的高管人员，既可能是从属于董事会、经理层的领导，并且其报酬最终也由公司、管理层发给，独立性完全丧失；而外派的监事中并未从审计精英库中产生，大多数是从领导岗位退居二线的老同志，他们大多缺乏管理经验，无法律、财务等方面的知识。将内部审计机构设置在国有企业的监事会和高管层双重领导下，在开展审计工作时，由于监事会仅有监督权而无控制权和决策权，这就使内部审计在发现问题时，不能够通过监事会来对制约董事和经理的违规行为，而内部审计人员的考核及待遇经济收入是由经营管理层负责的，注定要考虑经营层的要求及眼色，很难保证其独立性，导致审计结果无法实施，限制了内部审计在公司治理中作用的发挥。最终的后果就是国有企业许多受的监事会和高管层双层领导下的内部审计机构独立性弱化，难以在公司治理层面发挥作用。
（三）隶属于董事会下审计委员会的内部审计独立性强，在公司治理层面发挥作用最大。按照公司治理要求，国有企业将内部审计隶属于董事会下设的审计委员会，内部审计的独立性较高，在公司治理的层面审计发挥一定的作用。但也存在一定的局限性，国有企业的董事长甚至大部分董事会成员均来自于企业的经营班子，并未实现真正的所有权和经营权两权分离，董事会直接参与企业的日常经营管理，经营责任也直接落实到董事长或董事会头上，也就是说董事会与高管层人员基本来自于同一个利益层面和利益实现方式的群体，董事会与高管层的分权体制未能真正的形成制约机制。因此，如果将内部审计机构设置在国有企业的董事会下，由于国有企业存在内部人控制问题，内部审计将成为国有企业的内部控制人自己监督自己的机构，在这种控制环境下，内部审计无法保证其独立性，影响了其在公司治理中发挥作用。
三、强化独立性原则，发挥内部审计在公司治理中的作用
独立性原则是内部审计组织开展内部审计工作的基础，科学有效的内部审计组织机构是内部审计独立性的关键。独立、客观公正的开展审计工作，推动我国国有企业内部审计的发展，发挥内部审计在公司治理中的作用，主要从以下几个方面来开展。
（一）建立内部审计独立性的制度基础。国有企业开展内部审计工作的着眼点是独立性，缺少必要的独立性，审计工作就成了无本之木，很难达到预定的审计目标。目前我国内部审计已有的制度有《审计署关于内部审计工作的规定》、《中央企业内部审计管理暂行办法》等，无法保证国有企业内部审计的独立性要求。立法机构应尽快制度定有关内部审计工作的法律，将内部审计工作的权利和义务以及地位进行明确，只有这样才能保证内部审计的独立性。国有企业内部审计部门在履行内部审计职能时，必须时刻保持独立性，能够“置身事外”，不能成为制度规范的制订者或者经济业务的执行者，否则便难于真正履行基于“独立”的自身职能。
（二）合理设置内部审计机构，强化独立性。内部审计独立性包括机构独立、人员独立、业务独立等，而影响内部审计独立性主要体现在内部审计组织机构的地位和设置层次上。内部审计机构的组织地位和设置层次越高，独立性就越强，内部审计在公司治理中发挥的作用越大。国有企业内部审计机构应按照独立性原则设立，建立董事会主导的内部审计组织，董事会授权审计委员会实施对内部审计工作的领导，即在董事会下设置审计委员会及审计部，审计委员会由独立董事及外部董事构成，审计部直接向审计委员会报告工作，保证内部审计机构的独立性。
（三）实行总审计长委派制，保证其独立性。建议推行总审计长委派制度，国有企业由国资委委派总审计长，总审计长应是审计委员会成员，除了负责向审计委员会汇报内部审计工作外，还要定期向国资委汇报企业的经营情况和内部审计工作。实行总审计长委派制可以加强内部审计工作的独立性，为增强内部审计独立性提供组织保证。
参考文献：
[1]郑子恒.试论基于公司治理国有企业的内部审计模式.
【关键词】 内部控制； 控制环境； 风险评估； 内部审计
一、引言
内部控制是指企业为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计与执行的政策和程序。具体到高校的内部控制，是指高校为了合理保证财务报告的真实可靠性，保证高校资产的安全完整性，保证高校的管理效率和效果，由各级领导和全体教职人员设计和执行的政策与程序。内部控制在我国的起步较晚，近年随着高校规模的扩大和招生人数的增加，高校呈现出财务危机、腐败、资产流失等问题，如何设计和有效执行高校的内部控制显得越来越重要，这使得学者开始重视对高校内部控制的研究。刘红梅（2011）从内部控制体系现状出发，分析了高校内部控制审计的重要性、程序和方法、执行环境和条件。阚淑媛、杨红艳（2012）对高校内部控制环境存在的问题进行分析，并提出了优化建议。李万明、孙亚军（2012）研究了高校内部控制框架体系的构建。刘美荣（2012）提出建设内部控制制度的对策：优化内部控制环境、完善内部治理结构和构建内部控制评价机制。高庆峰（2013）对教育部75所直属高校内部控制制度建设情况进行调查，分析梳理了取得的成效和存在的问题，并提出下一步的对策建议。本文应用COSO框架从内部控制的五要素出发，即控制环境、风险评估过程、与财务报告相关的信息系统和沟通、控制活动及监督，分析目前高校内部控制存在的问题，并提出一些解决对策。
二、高校内部控制存在的问题
（一）高校内部控制环境
控制环境包括治理职能和管理职能，以及管理层和治理层对内部控制的态度和认识。具体来说包括高校管理层对内部控制的理念、管理层的偏好、人力资源政策及对特定工作胜任能力的设定等。良好的控制环境是内部控制有效实施的基础。
高校内部控制环境方面存在的问题主要有：
1.高校教职人员对内部控制的重视程度不够。一方面，高校领导缺乏内部控制的基本理论，认为内部控制是内部会计控制或内部资产安全控制，是财务人员的事情，而不是所有教职工应有的职责。高校领导的忽视也导致了普通教职人员的懈怠，没有起到很好的带头作用。另一方面，我国大多数高校属于公立学校，可以从国家得到学校运营的大部分资金，这使得高校的财务压力、风险压力相对于企业来说较小，再加上高校并未建立像企业似的董事会，校党委是高校最高的权力机构，主管财务的校长代行总会计师职权，这使得各部门权力制衡较少，内部控制的执行力减弱。
2.高校人力资源政策不合理。随着高校的扩招，对人力资源的需求加大，许多高校在人才引进时，只注重学历、毕业院校，而忽视了作为一个教职人员应该具备的基本素质，导致一些虽然文化程度高但素质低下的教职人员扰乱了内部控制环境，不按照规定的制度办事，败坏了高校风气。另外，在干部任用方面，主要看教师的资质和任教年限，而不考虑教师的胜任能力，未能有效调动教师的积极性，降低了教师在工作上的责任感、职业感。
（二）高校内部控制风险评估过程
风险是一种不确定性，它既包括实现目标可能的机会，也包括可能的损失。风险评估具体过程包括识别风险、估计风险的重大性、评估风险发生的可能性以及确定需要采取的应对措施。健全的风险评估过程可以帮助找到阻碍经营目标实现的风险。
高校内部控制风险评估过程方面存在的问题主要有：
1.高校风险管理加剧。风险管理可分为财务风险管理和经营风险管理。一些高校专业设置不适应市场发展，使得毕业生找工作困难，这不仅给学校带来负面影响，影响下年的招生，而且加大了高校经营风险。高校在基础实施建设时，未能充分论证和评估，向银行借用高额贷款，加剧了高校的财务风险压力。在科研管理方面，只注重项目的申请，而对后期的实施情况监督较少，使得许多资金没能用到实处，这延缓了资金周转速度，不利于充分利用资金，间接加剧了财务风险。
2.风险评估机制缺乏。随着我国教育事业的迅速发展和高校规模的不断扩张，各种风险开始显现。风险评估要求高校充分了解本单位的内部控制，分析可能存在的风险，及时识别重大的风险，采取相应的措施，将风险控制减小到最低。当前，我国高校基本没有开展与风险评估机制相关的活动。即使少部分高校开展也仅仅是考虑到与财务相关的、可以量化的风险，而很少考虑难以量化的风险。
（三）高校内部控制信息系统和沟通
本文将COSO框架提出的与财务报告相关的信息系统的范围扩大，研究与内部控制有关的信息系统和沟通，而不是局限于财务方面。信息系统和沟通在整个内部控制中起着重要作用，适当的沟通可使内部控制变得更加有效。
高校内部控制信息系统和沟通方面存在的问题主要有：
1.信息系统不健全。一个良好的信息系统应该是高校领导能够及时掌握学校的发展近况和存在的问题，普通教职员工通过该系统也能获取信息，遵守内控制度。目前部分高校规章制度传达不及时，沟通不充分，导致处理事务时产生相互推诿的现象。另外，由于没有形成一套合理的信息披露机制，使得少数教职人员不能对自己的不良行为及时纠正，不能对自己的绩效及时评估，这削弱了教师努力做事、提高绩效的积极性。
2.信息沟通渠道单一。在日常教学方面，高校的信息沟通渠道多是自上而下的命令，只负责执行，而不考虑信息的价值；在财政预算方面，多是自下而上的预算，各个部门分别预算自己的资金，然后统一汇报上去，而不是自上而下和自下而上的结合；信息沟通时双向沟通较少，不够重视横向沟通，导致部门与部门之间缺乏交流，从而影响信息的有效传播。另外，一些管理事项结果不透明，可能会导致决策失误。
（四）高校内部控制活动
控制活动，是具体的控制方法，确保管理层指令得到执行。它包括授权、业绩评价、对资产和记录采取的安全控制以及不相容职务相分离等。高校必须制定实施控制的政策和程序，以使得管理层实现控制目标。
高校内部控制活动方面存在的问题主要有：
1.资产的安全控制不力。由于多数高校的资产属于国有资产，所以管理人员对资产的维护和管理比较松，尤其是对价值较大的资产，只负责购置，很少事先评价实用性、可行性，对以后的维护费、报废情况、资产周转借用情况也不严加管理。另外，一些高校虽然制定了资产管理政策但执行不力，或一些高校缺乏相应的管理政策。高校资产被挪用或私自变卖的行为很常见。
2.岗位轮换制未按期实行。岗位轮换的本质是使管理人员熟悉每个岗位的职责，培养综合型的人才，同时减少单位的小团体、小派系，而一些高校的关键岗位人员很少实行岗位轮换制，每个人只负责自己的职责，减弱了相互之间的岗位协作，甚至各部门之间盲目攀比，不能使高校管理政策的实施得到有效执行。另外，一些高校的关键岗位实行一人多岗，不能做到不相容职务相分离，如为了方便，有的出纳既管理现金日记账，又担任档案保管和收入支出费用等账目的登记工作，这很容易产生舞弊现象。
（五）高校内部控制监督
监督，包括评估内部控制运行有效性的过程和采取必要的补救措施，是内部控制有效运行的保障。对控制的监督是一个过程，不仅要采取事后监督还要采取事前和事中监督，通过持续的监督活动，使得单位及时发现内部控制的缺陷，尽可能地减少损失。
高校内部控制监督方面存在的问题主要有：
1.高校内部审计不健全。内部审计部门是受高校管理的，内部审计部门地位较低，缺乏应有的独立性，不能及时审核应该审核的地方，而内部审计人员一般来自学校的财务处，这使得内部审计人员与财务处的人存在密切关系或长期业务往来，降低了内部审计人员的独立性，并且内审人员学历多为中专或大专，在专业上比较单一，会计居多，审计很少，计算机专业等更少，专业搭配不合理，使得内部审计的质量不能达到应有的高度和水平。
2.高校监督范围较狭窄。目前大部分高校只审计财务领域，未深入到经营和管理领域，更少涉入内部控制制度的建立和有效性审计，而且多数为事后审计，如对干部一般实行离任审计，而不是定期审计，这种事后审计即使查出问题，有时也不能及时补救，或者因为要审计的年限太长，不能获取全部的原始资料，使审计工作陷于被动。另外，高校的一些教师对与自己利益不相关的决策，采取视而不见的态度，这可能是由于缺乏惩罚和激励机制，降低了教师对内部控制监督的积极性。
三、解决高校内部控制问题的对策
（一）营造良好的高校内部控制环境，合理制定人力资源政策
首先，要加强高校领导对内部控制的重视，通过转变观念，学习高校内部控制的基本理论知识，认识到内部控制的重要性，并积极参与内部控制，变被动为主动，带头执行内部控制制度，日常生活中要求高校的所有教职工参与到内控管理中，争取实现内部控制的全员参与。其次，明确各个部门、各个岗位的具体职责和风险控制责任，严格执行问责制与奖惩机制，使各个部门之间权力制衡，在总会计师的协助下校长全面领导学校的财经工作，使内部控制制度落到实处。最后，合理配置人力资源。在招聘教师时注重对教师的综合考核，坚持德才兼备、以德为先的原则。在干部任用方面，要制定具体的考核标准，在保证注重教师资质的前提下，通过绩效考核提升教师的积极性。
（二）建立内部控制风险评估机制，降低高校风险
风险是客观存在的，为了降低风险，需要建立风险评估机制。2009年9月颁布的《内部审计实务指南第四号——高校内部审计》提出高校应根据实际的控制目标，及时进行风险评估、识别和应对，同时风险评估不只停留在会计领域，要扩大到基建、资产管理、科研等多个领域。如改革一些不适合市场发展的专业，增加一些专业性强、实践性强的专业。针对基础设施建设，要多方面评估，不仅仅考虑高校的还贷款压力，还要考虑资金流动情况。针对科研管理，要建立多个考核指标，不止考虑科研申请数量，还要考虑科研经费使用情况、科研实际价值大小等。另外，在建立风险评估制度时，要注意高校的经费是有限的，不是要对所有的控制点进行评估，而要寻找关键的控制点，只有关键控制点执行得好，高校才能向着预定的方向发展，同时要及时进行反馈，不能让风险评估机制流于形式。
（三）健全内部控制的信息系统，争取实现双向沟通
通过全员参与，多多听取各方面的建议，健全内部控制的信息系统。该信息系统不仅包括自动化控制，即各部门可以利用它查询部门信息，汇报日常情况，高层领导通过该系统可以掌握学校的发展动态；而且包括人工控制，因为有些控制点是无法量化的，无法用电脑程序来衡量，比如建立一些应急机制、预警机制、非常规机制，定期检查该机制的合理性，使其发挥最大的作用。另外，在信息沟通时要做到双向沟通，及时反馈教职员工汇报的情况和绩效情况，奖惩分明，同时要加强部门之间的沟通，使得信息传递顺畅，提高内部控制使用的有效性。
（四）加强资产管理，定期进行岗位轮换
资产管理主要包括限制无关人员接近实物资产或与实物资产有关的文件记录，如现金和银行存款除了出纳以外限制其他人员接触，以保证资产的安全，也包括定期检查实物资产，尤其是价值较大的资产，保证实有数量与账目记录相符，对确有不符之处，及时查明原因，报相关部门处理。另外，对应收账款及时处理而不拖延时间导致死账、坏账，这样会增加资金的流动性，提高资金使用效率。同时定期实行岗位轮换，做到不相容职务相分离，有效减少高校领导腐败现象。
（五）提升内部审计独立性，拓宽监督范围
高校的内部审计部门应独立于其他部门，内部审计人员应及时更新知识结构，不得同时在学校的其他部门任职，以保证内部审计人员的独立性。内部审计工作应直接向分管财务的校长汇报工作。提高内部审计部门的独立性和地位，有助于内部审计人员清查问题，调查各个部门，保证审计的质量。必要时可以借助外部审计对内部控制进行再控制，从而不断改进内部控制效果。在内部控制监督时，要拓宽监督范围，对干部不仅实行离任审计，也要实行在任审计，不断完善干部任期审计制度。同时要使所有的教职员工明白监督的重要性，监督不仅仅是内部审计人员的职责，全员参与更有利于实现内部控制的预期目标。
【参考文献】
[1] 刘红梅.高校内部控制审计初探[J].财会通讯（综合），2011（1）：109-110.
[2] 阚淑媛，杨红艳.高校内部控制环境优化浅析[J].财会通讯（综合），2012（1）：107-108.
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