时间：2023-06-18 10:46:14
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇加强审计沟通，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
摘要：审计沟通贯穿于审计活动的始终，审计质量的高低一定程度上取决于审计沟通的效果和效率高低。有效的审计沟通，有助于审计单位双方良好关系的构建，从而促进审计活动中问题交流和信息传递的及时有效。
关键词：审计沟通；审计质量；研究
一、审计沟通的相关概述
审计沟通作为审计过程中的一个重要环节，是由相关单位就审计中的发现和问题展开的交流和探索工作。审计沟通就是要做到发现问题、解决问题，运用沟通技巧将审计活动更全面的、细致的展开和结束，达到知其所以然。
审计沟通的一般形式包括口头和书面两种。口头方式，就是当面询问或探讨，这种方式最直接、最普遍，有利于一些基本问题的解决。但是，对于一些比较正式和性质严重的审计事项，一般会采用书面形式。
二、我国审计沟通现状分析
（一）内部审计机构独立性不够
现实工作中，首先内审机构的相对独立性不够。内部审计机构自身的独立性决定了它存在的权威性。独立性不够就意味着内审机构缺乏应有的保障。导致这一问题的原因主要是因为内部审计机构的管理层级别较低。目前来看，很多的单位的内审机构由财务相关的负责人分管，甚至兼管。这就严重影响了审计的独立性，审计沟通得不到有效实施，内审的真实可靠性也得不到全面发挥。其次，很多单位将业务置于首位，往往忽视审计的重要性，认为审计就是服务于业务。这就使得审计机构得不到应有的地位保障，缺乏权威性，审计环境就会受限，更不利于审计沟通的开展。
（二）内审人员综合业务能力不强
首先是，内审人员专业知识不够硬。内审人员大多不是专业的审计出身，是由相关岗位转型过来。这就导致审计业务不熟练，知识层次较低，缺乏相关专业知识。在分析问题时候认识不够全面规范，最终的审计方案也就自然缺乏可靠性。再加上，这些人员对沟通的地位认识不到位，在审计过程中所采用的方法技巧，乃至态度都有所欠缺。这也就导致在沟通中存在业务能力上的障碍，不利于沟通的顺利展开。
其次，审计人员的情绪和态度严重影响着审计沟通的开展。审计人员自身的工作性质要求审计人员在言语的表达上面要严谨、客观。审计的成功与否，很大一部分在于审计人员有没有进行有效的沟通。审计人员自身的不良情绪和态度，很容易造成被审计单位的逆反心理，不配合，从而使得沟通难以继续下去，审计质量无从保障。同时，审计人员只有保持客观理性的态度才能确保审计的真实可靠，审计人员一旦过于情绪化，有失理智，那么审计质量就无客观性而言了。
最后，沟通过程中，沟通记录存在不充分现象。一份完备详实的审计沟通记录可以被作为工作底稿，成为审计工作中的重要证据。但是，从现实工作来看，内部审计人员对沟通记录的重视程度不够，在记录过程中缺乏规范性、完整性，导致工作底稿的作用不能够完全发挥。尤其是在面对沟通分歧时，相关的记录不仅要包括问题本身，还应该针对分歧的处理和最终意见进行详细记录。
（三）单位内部相关职能部门协调性不够
审计工作的顺利进行，既需要内部审计机构的尽职尽责，也同样离不开相关部门的协助。在现实审计工作中，出现了职责分离的现象。组织部门根据单位人事任免情况只管提出审计需要，内审部门根据组织部门的审计需要只管实施审计出具审计报告。但是，针对整个审计活动是否安排的合理、审计报告是否公允、最后的结果建议是否可行等，相关部门之间缺乏沟通交流，出现了“审”与“用”脱离的现象。而且，一些单位并没有建立系统的审计成果运行机制，审计过程中的相关沟通协调的缺失最终会阻碍审计活动的正常进行。
（四）被审计单位的配合不力
内部审计工作的最终目标是服务于单位。但是，它所采用的途径就是发现单位发展过程中的问题所在，进而对症下药进行解决。但是，一些被审计对象对内部审计没有能够清楚认识。将内部审计定义为查找自己工作中的问题披露。很多单位因为惧怕问题曝光自己受牵连，因此对内部审计存在逃避和敷衍的态度，对于发现的问题提出的审计建议也缺乏积极主动性去改进。这就大大的增加了内审人员的沟通障碍。
三、创建和谐审计沟通环境，提高审计质量
内审人员是在管理层的委托下开展的审计活动，因此，审计活动需要得到管理层的配合和支持，因此，内部审计机构需要加强和管理层的交流，维持融洽的工作关系。在实际工作中，内审部门人员应定期将审计工作的相关事项与领导层及时沟通和汇报，尤其是审计活动的进展、重大的审计发现、审计建议的提出等，这些都需要和管理层进行沟通，考虑领导层的相关建议和解决措施。进而得到管理层的支持认可，还可以避免审计工作的偏差，进而保证内部审计活动的独立性。
（二）加强与职能部门的沟通，促进协调性
审计活动是一个系统的过程，需要各个部门的相互配合。因此，内审部门应主动加强和相关职能部门的沟通交流，使内部审计的工作性质、目标、流程等得到兄弟部门的理解和支持。审计活动开展前，可以从相关部门掌握被审计对象的相关资料，这就有利于减少审计工作量，节约审计资源；在审计过程中，关于审计发现，通过沟通可以得到相关部门的建议，更有利于审计决策的合理性；在审计建议的贯彻过程中，通过相关部门的监督配合，可以提高审计成果的利用效率。
（三）加强与被审计单位的沟通，构建融洽的审计关系
要构建与被审计单位的和谐关系，首先要尊重对方，使得审计对象理解配合审计工作。审计过程中，要注意态度和措辞的使用，适当聆听对方的意见，拉近心理距离；其次，要保持内部审计的客观公正，内审人员做事要实事求是，沟通中及时聆听对方的建议，沟通审计意见力求摆事实、讲道理，做到客观公正，坚持原则又不失灵活。
（四）加强与内部审计人员的沟通，构建和谐的团队协作关系
每一个内审人员都各有所长，各有所短。因此，为了保证审计工作的更好的开展，应该因人而异的安排审计任务，积极地发挥每个员工的主动性，利用有限的审计资源最大限度的解决审计任务，加强审计团队合理协助、构建和谐的工作氛围，优质完成各项审计任务。（作者单位：兰州财经大学）
参考文献：
[1]张继勋，张丽霞.客户重要性与审计谈判[J].审计研究，2011，（3）.
[2]周冉.审计人员谈判咨询、客户谈判知识与审计谈判判断[J].审计研究，2010，（6）.
[3]张清玉.谈注册会计师审计的内部沟通问题[J].财会月刊，2010，（8）.
内部审计的目标是：维护企业利益，严肃公司章程和制度；监督各子公司切实履行公司制度，促使其完善内部管理和提高经济效益；确保企业为实施有效管理而掌握各子公司的信息是可依赖及完整的；确保企业的资产被较好地管理着；确保企业内部控制系统设计及运行良好等等。但是能否达到这个目标，取决于内审人员的整体素质，因为它直接影响内审的效果。
内审人员队伍现状及要求
内审人员队伍目前的现状是：大多数审计人员的知识结构不合理，知识面窄，且经过专业训练的人员较少。许多来自于财务人员，这主要是以前年度审计基本是对财务方面进行审计，主要以查错防弊、堵塞漏洞为目的，而且基本都是事后审计。但随着企业业务范围不断扩大，管理者风险意识不断加强，管理水平不断提高的同时，要求内审人员的审计领域不断扩大，涉及的业务范围也是方方面面，逐渐从财务审计延伸到采购、工程项目管理审计、效益审计、内控审计、风险管理审计等；从事后审计逐步向以预防为主的事前、事中审计转变；从财务审计的就事论事到从制度、从根本上解决问题的审计方式转变，力求把企业风险降到最低。那么对内部审计人员的要求也不可同日而语，这需要内审人员除了具备财务及各专业领域的相关知识外，同时还应具备审计人员特有的职业敏感度、丰富的审计经验和熟练掌握审计技巧、能独立处理业务及良好的沟通能力如公正、客观等等，很显然，目前的队伍状况不能满足要求。
如何提高内审质量
（一）内审人员要有良好的职业道德和素养
中国内部审计协会出台并于2003年6月1日起施行的《内部审计人员职业道德规范》，明确了内审人员应具备的职业道德，要求内审人员要做到独立、客观、正直、勤勉，要保持和提高专业胜任能力等，为内部审计人员履行职责提供指导。上面摘录的《内部审计质量评估办法》中的第十一条内部审计质量评估内容中，把对职业道德规范遵循情况放在第一条，它的重要性可见一斑。所以，审计人员要把遵循职业道德规范放在首位，不得凭个人感情用事，要秉公办事，不患得患失，不谋取私利。
（二）内审队伍的专业多样化
由于审计领域的不断扩大，对审计人员的专业胜任能力提出了更高的要求。但不可能要求每个审计人员对各专业都精通，那么，就需要优化审计队伍的专业知识结构，使内审队伍的专业多样化，可以相互取长补短。工作之余，内部人员之间可以将自己的专长部分拿出来和大家分享，建立互相交流的好平台。另外，建立内审专家库，必要时聘请专家参与审计，发挥专家在专业领域的优势。之所以是专家，是因为专家在其所在领域积累了丰富的经验。内部审计可以借鉴这些经验，来帮助审计人员提高效率，达到事半功倍、提高审计质量的目的。
（三）注重审计前调查，编制切实可行的实施方案，加强实施工作
通过审计前调查，掌握了被审计单位的相关情况，这样在实施审计时就能够有的放矢，抓住重点，直奔主题，从而减少盲目性。编制切实可行的实施方案。审计方案是对审计实施的全面规划，是整个审计实施工作的行动指南，一个好的审计实施方案是提高审计质量的灵魂，是指导审计人员现场作业的“路线图”，它对实施审计起着全面控制作用。因此，在审计工作实施前，要在认真搞好审计前调查研究的基础上，认真编制审计实施方案。在审计实施过程中，要严格执行审计程序，并根据审计过程中的实际情况，及时对审计重点做出调整，确保审计项目质量。
（四）加强理论知识学习，不断提高自身综合素质
社会在不断发展，企业涉及的新领域、新问题不断出现。作为一名审计人员，对审计出的问题要做到有凭有据，切中要害，不可凭主观臆断；提出的审计建议要切实可行，具有可操作性；这样才能对提升企业管理水平具有一定的意义，才能起到防微杜渐的作用。如果审计人员缺少各方面的知识，对问题定性不准，或是对存在的问题没有查出来，这将大大影响审计工作质量。所以，要求审计人员不断更新自己的知识，努力完善和充实自己，才有可能做到跑到问题的前面，起到预防和控制的作用。那么获取这些知识的渠道除了内审人员自主学习的同时，也要多参加涉及本专业及其它相关专业的培训，努力丰富、优化自己的知识结构，提高综合能力，提升专业胜任能力。
（五）加强审计人员的沟通能力
《内部审计人员职业道德的规范》中对审计人员的沟通能力十分具体的规定出来：“内部审计人员应具有较强的人际交往技能，妥善处理好与组织内外相关机构和人士的关系”，也就是审计人员在具备专业能力外，还应具备沟通能力。审计工作能否顺利进行，与审计人员的沟通能力密不可分。
首先，要加强沟通与合作。审计人员不仅要与管理层进行沟通，同时还应对审计业务以及相关人员进行了解，使审计工作获得更多的合作，对审计提出的问题及风险进行有效的沟通，达成共识，并以易于理解的方式准确地传达给被审计单位相关人员。其次，突出重点。审计人员通过特有的审计程序及审计方法，耗费了大量的精力，也获取了相关问题存在的事实依据，但是不可能将所有问题都罗列到报告中，需要突出重点。
所以，审计人员首先要整理所收集的信息，归集相关的审计发现，权衡每一问题的重要性，删除不必要的内容。因为如果信息过多，会出现抓不住重点的情形。应该找到因足够重要而值得向管理层提出的问题，充分与管理者进行沟通交流，就审计出的重点问题达成共识，并用简洁、清晰的语言陈述事实，找出问题存在的原因，并提出有针对性的切实可行的建议，达到审计的最终目的。也就是通过引起管理层的关注而达到提高管理水平的目的。
（六）提出切实可行的改进建议
与外部审计相比，内部审计不能只满足于指出问题所在，更重要的是找出问题存在的原因，并提出有针对性地改进建议。因此，内部审计是要把观察到的风险以清晰明了的因果关系与改进建议紧密联系起来，把该风险可能导致的后果明确指出，同时要提出富有建设性的、能够引起管理层积极反映的改进建议，达到提高管理水平的目的。
（七）加强监督与复核
加强监督与复核是提高审计质量的重要手段，避免由于个别人由于客观原因造成偏差。中国内部审计协会的准则委员会在《中国内部审计实务指南第3号—审计报告》中也明确内部审计机构应当建立审计报告的三级复核制度，审核的重要性可见一斑。
总结
一、在国家法律法规和内部审计行业准则的基础上，结合本单位业务特点，加强内部审计标准控制体系建设
1.建立单位内部审计行为规范标准，涵盖审计计划、组织分工、资源整合、现场管理、审计复核、审计结果公告等方面需要遵循的规范。2.建立单位内部审计技术标准，包括实施审前调查、编制审计实施方案、获取审计证据、编制审计工作底稿、形成审计报告、整理审计档案所应遵循的格式、内容和方式、技术与方法。
二、以通用审计程序为重点，加强内部审计程序控制体系建设
1.以审计资源为控制中心，针对审计计划、资源整合、现场调控、后续跟踪等审计全过程的审计人员行为，设计内部审计管理程序，合理配置有限的审计资源，提高使用效率，既要避免低风险领域审计过量和控制过量，又要防止高风险领域的审计不足和控制不足。2.以风险识别和分析判断为中心，针对审前调查、综合判断、分析取证、形成报告等审计全过程的技术与方法，设计内部审计业务程序，准确把握被审计单位或事项的内在发展规律，识别存在重大风险的领域，确定重点精确延伸。
三、加强内部审计责任控制体系建设，确保审计控制标准和审计程序得以贯彻和执行
1.建立健全内部审计质量责任制，明确审计各个阶段、所有参与人员各自应承担责任的条件和责任，增强审计人员质量意识和责任感。2.建立健全内部审计报告质量检查制度，规范检查程序和检查方法，通过对内部审计报告质量的日常检查和定期检查，考核与奖励优秀审计报告，督促不合格审计报告的及时修改，增加审计人员的自我约束与审计风险意识。3.建立健全内部审计责任追究制度，对内部审计人员在实施审计过程中，由于个人主观故意或重大过失、不作为或过度作为导致被审计单位或本单位乃至国家利益遭受损失，严重影响审计形象的审计质量问题的相关责任人进行责任追究和党纪政纪处分。
四、加强内部审计项目关键环节质量控制
1.加强对审计实施方案的审核，提高方案的有效性和可操作性，做到审前调查到位、审计目标清晰、重要性水平分配科学合理、审计重点明确，审计技术方法选用适当。2.切实执行审计复核制度，由审计组组长、业务骨干、审计部门负责人对内部审计报告并同审计工作底稿、取证资料及原始材料进行逐级复核，重点复核报告内容是否真实完整、审计证据是否充分适当、审计判断和有关依据是否充分、审计结论是否恰如其分、措辞表达是否恰当、审计建议是否实用和可操作。要特别重视现场复核和业务督导，发现问题及时指出纠正。3.形成审计业务会常态机制，在审计实施方案的确定、审计过程中重大发现、疑难问题讨论、审计意见出现分歧、审计报告定稿等关键环节，应经审计组业务会或审计机构业务会集体讨论确定。4.重视并主动与被审计单位的沟通。审计过程中，经常性地就管理状况、法律法规、政策执行情况和特殊事项与被审计单位充分沟通；审计报告编制初期，应与被审单位就报告编制与披露方面存在的不同意见进行必要沟通；审计报告初稿形成时，书面征求被审计单位（对象）的意见，对被审计单位（对象）提出的不同意见，要将审计采纳情况，特别是不予采纳的理由及时反馈给被审计单位（对象），以使审计报告更符合客观实际，能被其接受。同时，应就审计意见或建议整改落实的必要性，与其被审计单位相关人员、尤其是领导加强沟通，促使其积极主动整改。
五、以人为本，不断提升内部审计人员执业能力
1.加强内部审计人员职业道德建设，正确树立独立、客观、公正的履职观，既勤勉敬业、实事求是、不偏不倚，又保持应有的职业谨慎和遵守保密原则。2.不断提高内部审计人员的专业知识水平、分析判断能力和工作经验，把审计人员培养成为熟悉审计技术与方法，精通审计业务，掌握财务、会计、金融等各类专业知识，熟悉有关法规、准则和制度，了解内部控制，懂得管理和沟通，实践经验丰富，具备写作与分析、信息技术、外语运用等基础综合能力的复合型人才。
作者：阳承姣 单位：广西师范大学
一是内部沟通顺畅化，通过审计人员内部及时交流，实现及时的信息互通、进度管理和质量管控。二是对外沟通互助化，分层、分专业与被审计单位交换审计意见，促进审计结果充分达成共识。三是下行沟通务实化，通过座谈、走访、个别谈话等方式获取审计线索，确认审计事项。四是上行沟通实时化，对审计确认的严重经济违规违纪问题、涉嫌经济犯罪问题等重大事项、敏感事项或需要协调的事项及时向上级报告。组织优秀项目评选，改关门评审为开放评比，实行新的四项措施。即全体审计人员现场观摩，各项目主审现场讲解，评委现场交叉打分，专家打分提出点评意见，以综合评分定优劣。实现了对申报的优秀审计项目演示回放、专家点评综合评分的有机结合。新的评比形式为内部审计人员创造了相互学习、对照分析、总结交流的机会，激发了创先争优的热情。以提高服务国网湖北省电力公司经营管理能力为突破口，促进审计人员加强学习创新，加强审计队伍综合能力建设。实行集训与实战相结合，学术研讨与项目评比相结合，增进审计人员的互动交流，营造比、学、赶、帮、超的良好氛围。坚持定期组织审计业务培训，鼓励审计人员自主学习，狠抓职业道德建设，加大审计考核力度，激发审计队伍活力，培养审计人员过硬的作风和优良的素质。
2“四位一体”审计项目全面质量管理的应用效果分析
2.1审计立项更准更优
审计项目计划是审计工作谋划的重要组成部分，审计立项主要以风险为导向，结合公司内外部形势的变化，充分考虑上级审计思路、公司领导决策战略、专业管理热点难点、基层单位工作需求，在充分分析论证的基础上，按照审批流程要求做好审计项目计划。
2.2审计实施实现严细并重
“管严”审计程序。规范的审计程序是审计项目质量提升的重要保证。从严管理审计程序落实到位，通过全面控制审计实施各个阶段的程序规范，全面落实《审计质量管理办法》各项要求，落实好各项保障措施。“管细”审计作业。细化的审计作业管理，体现在工作责任明确到人，审计方案具体到事项，审计任务落实到点，审计沟通划分到环节，记录底稿复核严格分级，审计依据引用到款，审计汇总明确到类，审计报告沟通到责任部门，报告审核分层到顶，意见建议具体到事项。
2.3成果运用真正落到实处
审计成果运用是审计作用发挥的重点。后续审计是促进成果运用的主要手段，注重审计整改事项查实，后续审计报告着眼评价，推进成果运用参与绩效考核，通过审计谈话提示促进，强化经济责任追究，把审计成果运用从表面推向纵深。审计工作质量的管理，组织保障和配套措施十分重要，但通过抓好相关的措施保障，可以从审计人力资源、技术手段、认识提升、互学促进等方面逐渐提升审计履职能力。但更应该抓好内部审计制度设计，审计人员进退机制建设，让审计人员敢于工作、善于工作、积极工作，激发出审计队伍的活力。
3结语
(一)增强审计经济成果转化意识，加强审计整改工作标准化体系建设
供电企业可以通过制定审计整改流程和管理办法，固化审计整改工作标准，明确审计结果应用的程序、内容、范围、分工和考核，对已下达审计决定和审计意见的项目，按照“四不放过”的原则要求被审计单位在规定时间内落实整改措施，并将整改情况及有关书面材料报公司审计部，审计部建立各单位整改情况档案。同时将督导责任落实到个人，尤其是屡查屡犯问题的责任人，严格考核，绝不姑息，从制度上保证和提升了审计的成效和成果的转化与运用。
(二)提高审计经济成果的利用价值
一是对审计发现问题，结合业务部门职责分工，梳理分析，将整改任务进行分解，下发整改要求，明确责任部门的整改措施、完成时间，并将整改责任落实到分管领导，部门主任及成员。二是对复杂且难以整改的问题组织相关部门讨论，制定整改措施，督促整改实施进度，形成专项整改报告。三是对审计发现问题持续跟踪，避免同类问题再次发生。对于整改不到位或屡查屡犯的问题，严格按照相关规定进行责任追究。通过上述方法加强审计经济成果的落实，提高审计经济成果的利用。
(三)建立跟踪机制，加强后续审计，开展审计“回头看”工作
按照“四不放过”原则，认真督促审计意见及建议的落实，有选择地开展后续审计，确保审计发现问题得到全面纠正和整改，形成闭环管理，解决“审而不改，审用脱节”的问题。可以针对全年的审计项目整改事项进行排查和梳理，着力跟踪历史遗留问题和整改难度较大的问题，形成书面报告提交总经理办公会议进行集体决策，根据决议结果开展监督整改落实工作。
(四)提升审计经济成果转化率，建立沟通与协调机制
发现问题、披露风险、提出审计意见和建议、进行审计评价是审计部门的职责，但对问题的处理或进一步落实整改，涉及许多人和事，则是各业务部门的职责，审计部门仅起监督和报告的作用，不能直接去处理，因此必须加强沟通与协调，强化业务部门在审计整改中的作用，明确责任追究主体，建立审前、审中、审后的全过程沟通机制。及时向其他管理部门、监督部门通报审计经济成果，如通过开展其他费用专项调查和线损管理审计调查，及时将结果反馈给营销部、财务部、基建部等，促进监督管理主体之间的信息共享，有效避免重复监督，业务部门能更好地利用审计成果，夯实基础管理，完善内部控制，优化管理流程，从源头进行治理，提高审计质量和审计经济成果转化率。
(五)扩大审计经济成果的影响和透明度，建立披露机制，落实责任追究制度
供电企业可以在完成经济责任审计工作后，组织被审计单位召开审计结果见面会，在一定范围内对审计情况进行通报，通过审计结果的公开制度，通报企业经济活动中的薄弱环节和管理漏洞，使错误观念和违规违纪行为得到纠正，切实提高各级管理人员依法办事、依法管理、依法决策的意识和能力。同时通过增加审计结果透明度，引导职工参与企业管理，提高企业管理水平。
(六)实行定期报告制度
编制《审计综合分析报告》，就审计结果向公司领导进行专题汇报，形成有数据证明、情况分析和对策建议的综合分析报告。提出切实可行的解决办法，从提高审计工作的建设性，推进制度机制着眼，针对审计发现的问题和隐患，从企业经营管理和主要业务流程中深入分析，查找根源，揭示管理过程中的薄弱环节，总结成功的管理经验，更多的是发现存在问题，提出针对性、操作性强的审计意见和建议，帮助提高企业管理水平，规范企业经营行为，规避经营风险，使审计工作效益最大化。
(七)提升审计人员业务素质
长期的业务积累和经验判断会影响到工作深度和广度，近年来加大内审人员专业培训力不断加强度。通过组织开展多渠道多形式的培训。如可以让参加培训的审计人员写出培训心得，有助于培训效果的应用。理论与实践相结合，提高现有审计人员业务水平和综合素质，扩展其知识结构，优化审计队伍结构，适应不断拓展的审计业务需要。通过培训使审计人员熟练掌握审计方法和技巧，熟悉企业生产流程，并保持应有的职业谨慎，做到依据充分，取证适当，才能进一步提高确认程度，提高审计质量，做到客观公正，最终提高审计经济成果利用率。(八)审计与纪检相结合，提高工作实效性经济责任审计中发现违规违纪行为时，可将线索提供给纪检监察部门，经进一步查实后追究相关人员责任，同时纪检监察部门将较具体的举报线索交由审计部查证落实，从这个意义上讲，审计与纪检密不可分，相辅相成，也实现了资源共享，节约了人力、财力。审计与纪检同作为供电企业监督部门，可发挥协同监督的作用，以实现管理效益。
二、供电企业审计经济成果运用目标和方向的探讨
与被审计单位建立沟通机制，沟通方式主要有：在实施常规审计项目期间，对前期审计整改事项进行“回头看”，持续跟踪，加强后续审计，督促审计经济成果有效落实，确保发现问题得到全面纠正和整改。同时通过审计人员实现与被审计单位的沟通，起到了“审、帮、促”的作用。
三、结语
人才库建立后，根据项目特点选择最合适的审计人员，在某些特别专业的领域，如工程概预算、造价审计等，可采用聘请专家或社会审计力量的方式；在审计方式上，积极采取“上下结合”、“交叉审计”、“下审一级”和利用社会中介组织配合外资审计工作等组织模式，充分发挥审计的整体优势，不断提高外资审计的工作效率。
（一）加强协调配合，确保资料及时上报
外资伞型项目具有“两多”特点，一是子项目单位多，有的项目涉及省、市、县三级几十个实施单位；二是参与审计的单位和人员多。针对外资伞型项目的这些特点，省厅应建立了项目信息沟通制度，及时与有关部门和项目单位进行沟通。为了确保信息沟通顺畅，首先要建立起高效的联络机制，省厅除了通过电话联系外，还可以借助互联网建立QQ群，将各审计机关和项目单位联系起来，及时交流信息；其次，要建立审计工作进度报告制度，要求各审计组定期上报审计工作进度，随时掌握各单位审计工作的进度，确保审计资料及时上报。
（二）加强监督指导，规范审计文书格式
应加大对基层审计机关的检查力度，多抽查一些市、县级项目执行单位，带动和促进外资审计质量的提高。对于审计实施过程中存在的各种问题，如果等到审计现场结束后才发现，纠正的难度很大，花费的时间较长，不利于问题的有效解决。因此，省厅应改变过去审后纠正问题的传统做法，加强审前、审中的监督指导，审前指导可以借助审前培训、审计进点会等时机，将审计的各项要求传达到每个审计人员；各审计分组组长应深入审计一线，特别要在审计实施过程中检查证据、底稿等审计文书资料，对于发现的问题，及时加以纠正，将各种问题解决在萌芽状态。
（三）建立健全制度，提高外资审计质量
首先，应建立激励约束机制，每年外资伞型项目审计结束后，对审计工作完成较好的单位应进行表彰和奖励，对存在问题的审计机关应进行通报批评，避免出现“吃大锅饭”、“干好干坏一个样”的现象；其次，要建立总结讲评制度，利用每年召开外资审计工作会议的机会，将伞型项目审计工作作为一项内容进行总结讲评，认真分析存在的问题，研究问题产生的原因和解决的对策；此外，还应建立审计责任追究制度，对审计质量控制和审计执法过错责任进行问责，以降低审计风险，提高外资审计工作水平。
作者：马广军 单位：陕西省审计厅
高校工程审计效率是指高校内部审计机构和人员在开展工程审计过程中实际发生的成本与取得的审计成果之间的比率关系。审计效率一直是理论界和实务界研究探讨的问题。陈莉等从博弈论出发，构建博弈模型分析得出了影响审计效率的成本因素和处罚力度因素，认为“审计成本越低，审计人员进行审计的效率越高;同时处罚的力度越大，双方造假的可能性就越小，因此审计效率也越高”［1］［2］。许百军以新制度学派的组织理论为依据，从审计组织领域的视角探讨了审计绩效、审计治理结构的涵义及其二者之间的关系，明确提出“完善的审计制度体系、并且得到审计以及相关组织有效的遵循，是提高审计绩效的基本制度条件”［3］。管亚梅从系统论角度分析了“审计人员、审计方法、审计计划、审计组织、审计环境、审计对象”［4］等六要素对审计效率的制约影响。孙泽钰等基于平衡计分卡(BSC)［5］的分析，认为内部审计流程、学习与成长、被审计单位［6］、高校管理层等会对高校审计效率产生影响。此外，也有学者研究认为，提高审计效率要从审计程序的各环节着手，即“审计效率的提高贯穿于整个审计程序中，从审计的准备阶段、实施阶段，一直到终结阶段”［7］。纵观既有研究，关于审计效率的影响因素不外乎审计环境、审计程序与方法、审计制度、审计管理、对审计的监督等。但由于采用的研究方法与思路的不同，已有的研究结论不够全面、系统，且难以达成一致。就目前我国高校的工程审计开展情况来看，一方面人员少、任务重的矛盾相当突出，另一方面效率低下的问题也相当突出，制约了高校工程审计的事业发展。因此，全面系统地分析高校工程审计的影响因素，并提出相应的解决对策，对于提高高校工程审计的效率，推动高校工程审计工作具有重要的现实指导意义。基于此，本文拟抛砖引玉，引入内部控制理论，研究内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督等内部控制要素对高校工程审计效率的影响，并提出相应对策。
二、内部控制理论及其与高校工程审计效率的关系
内部控制源于“内部牵制”，它是在长期的社会管理实践中产生和发展起来的。迄今为止，内部控制大致经历了内部牵制、内部控制制度、内部控制结构、内部控制整体框架、企业风险管理综合框架等五个发展阶段。内部控制理论认为:内部控制的目标是为了“实现经营目标，保护资产安全完整，保证遵循国家法律法规，提高组织运营的效率及效果”［8］。其本质是“为了维护单位或组织内部相关各方的利益关系而存在的，它要求相关各方按照预先设定的规则行事，这包含了双层含义:一是规则本身就是控制;二是只有保证规则充分实现，规则的目标才能达成”［9］。根据我国目前普遍采用的内部控制概念［10］，内部控制包括控制环境、风险管理、控制活动、信息与沟通、监督等五要素。五个要素的紧密联系，协调联动，发挥合力，确保了内部控制目标的实现。一个单位或组织的各个部门、各个领域和各个环节都需要内部控制。高校工程审计也不例外。高校工程审计涉及委托人(以学校为主体或者说代表学校行使管理权的高校领导层)、审计主体(内部审计机构和人员)、被审计单位等多方“利益相关者”［11］的利益，需要遵照内部控制制度，即一定的规则和规范来保证这些利益得到维护或平衡。而工程审计效率的提高必须以遵循这些规则和规范为前提条件。同时，不论是工程审计自身的内部控制系统还是所在组织的内部控制系统的建立健全，能够合理保证信息的准确、资料的真实、管理的规范，为工程审计效率的提高提供良好的基础条件。追寻内部审计的历史轨迹，无论在财务领域还是经营领域，无论是财务审计还是管理审计，内部审计一直是一种控制机制。［12］工程审计作为高校内部审计的其中一种方式，不仅直接作为高校内部控制系统的一个重要组成部分，而且在评价并协助组织完善内部控制系统特别是工程建设方面的内控体系扮演着重要角色。高校工程审计效率的提高，促进了审计效用最大化的实现。我们认为，内部控制与高校工程审计效率，既相互联系，又相互影响。高校工程审计效率的提高，能够促进整个高校尤其是工程建设管理方面的内部控制系统的完善。反过来，高校工程审计效率的提高，又需要内部控制，并受其影响。因此，基于内部控制理论的视角，研究高校工程审计效率的影响因素及对策，既是可行的，也是具有现实意义的。
三、对高校工程审计效率的影响因素分析
如前所述，工程审计是高校内部控制系统的一个重要组成部分。高校工程审计影响内部控制系统并受其影响。这就决定了我们在寻求提高高校工程审计效率的有效途径时，必须就内部控制系统五大要素对高校工程审计效率的影响进行分析。
(一)控制环境的因素分析
控制环境是内部控制系统赖以存在和运行的环境。控制环境因素的影响，主要是指审计所处环境的好坏，是否受到管理层的重视与支持，是否得到被审计单位的理解与配合。由于高校内部审计的“内部”与“受托”性质，以及高校领导层与内部审计机构和人员之间的领导与被领导关系，决定了理性的高校内部审计机构和人员必然选择对高校领导层的领导权力的服从。因此，高校工程审计职能作用的发挥主要取决于高校领导层对工程审计相关工作重视与支持的程度。比如:
1．高校领导层对工程建设项目的管理理念，对工程相关内部控制建设是否持肯定或支持态度等。
2．高校领导层对工程建设方面的组织人事管理制度及其授权方式，是否选聘工程专业人员负责工程项目的建设管理工作等。
3．工程建设相关人员的操守、价值观和能力，相关人员是否具备良好的职业操守和专业胜任能力，是否注重加强对相关人员的职业道德教育和廉洁教育等。
4．工程审计机构设置和人员配备情况，是否独立设置还是与纪检、监察等部门合署办公，是否配备专业的工程审计人员等。
5．高校领导层倡导的审计文化，是否重视工程审计的作用，是否支持工程审计人员的工作，被审计单位是否接受、支持和配合工程审计人员工作等等。总之，高校领导层对工程审计就越重视，就越善于加强对工程审计的组织管理与领导，给工程审计创造的审计环境就越佳，就越能发挥审计的职能作用;反之，就忽视甚至限制工程审计职能的发挥，从而使工程审计的效率无法提高。
(二)风险管理的因素分析
根据国际内部审计师协会(IIA)的定义，“风险是一个事件、行动或不行动对相关的组织或活动可能产生不利影响的可能性。”［13］客观的说，在高校工程建设和工程审计过程中或多或少地存在这样或者那样的风险。主要表现在:
1．施工单位以追求盈利为目的，往往在施工过程中不按合同要求和工程规范施工，偷工减料，以次充好;或者是在工程结算时不按所在地区的计价规范计价，高估冒算，质次价高。
2．建设、设计、施工、监理等相关单位和人员失职渎职，甚至是协同舞弊，有关工程建设管理制度形同虚设。
3．工程审计人员的业务素质，包括工程审计的理论知识、工作能力和敬业精神等无法适应工程审计的需要，不少高校缺少工程专业出身的审计人员，往往由财务会计专业人员从事工程审计工作。
4．工程审计的内部管理不够科学合理。比如审计任务完成时间不明确，审计问题协调不及时，审计工作考核检查不严格，审计内容和目标不明确，审计技术方法不适用等。上述这些风险的存在，不仅会影响工程审计的效果，而且制约着工程审计的效率。而风险管理就是及时识别这些风险并建立风险管理机制的过程。因此，风险管理的好坏，也会制约影响工程审计效率的提高。
(三)控制活动的因素分析
控制活动是指单位或组织根据风险评估结果，针对实现单位或组织目标所涉及的风险，采取必要的防范或减少损失的措施，将风险控制在单位或组织可以承受的范围之内。针对在高校工程建设过程和工程审计过程中存在的风险，通常采取的控制活动主要包括:
1．预防性控制，即为防止错弊现象的发生，加强事前控制。比如通过招标方式选择理想的设计、监理和施工单位;通过招标或政府采购形式选购工程用主要材料和设备;恰当授权和明确分工，以减少错误，防止舞弊;进行业务培训，以减少技术上的差错;加强经常性监督，以克服不谨慎或疏忽所造成的错误;建立工程进度款支付审批制度，确保工程资金安全等。
2．检查性控制，即通过检查监督，发现和查明业已发生的错弊现象。比如对隐蔽工程的监督;在现场审计时关注实际工程量与主要材料的品牌、规格、型号和质次等，查明和发现以次充好、偷工减料、高估冒算等情况。
3．纠正性控制，即对已发现和查明的业已发生的错弊现象进行纠正。由于控制活动是针对风险采取的控制措施，这些措施能否有效防范风险、减少损失、纠正错弊，关乎工程质量和工程造价，也必然会影响到工程审计的效率。
(四)信息与沟通的因素分析
良好的信息与沟通系统，通过一定的方式辨别、获取适当的信息，并确保信息能够有效沟通，有助于减少信息不对称程度，提高内部控制的效率。按照经济学中“经济人”的假设，工程审计中涉及的各利益相关者所追求的目标是实现自身利益的最大化，这就必然产生利益冲突。信息不对称状况的存在，更是加剧了利益冲突的发生。工程审计要发表客观、公正的审计意见，必须获取充分适当的信息，有效解决信息不对称状况，并加强与各利益相关者的信息沟通，“充分关切利益相关者的利益诉求，切实维护他们的合法利益。”［14］因此，信息与沟通也会影响到工程审计的效率。
(五)监督的因素分析
在工程建设和工程审计过程中，相关的内部控制设计是否合理，运行是否有效，既关乎相应控制目标能否实现，也会影响工程审计的效率。而监督正是对内部控制的设计与运行情况进行的一种检查活动，通过评估内部控制的有效性，并采取必要行动，能够确保内部控制持续有效地运作，是对控制的再控制。因此，监督也会影响到工程审计的效率。
四、提高高校工程审计效率的对策建议
对高校工程审计效率的影响因素分析表明，内部控制五大要素会在一定程度上影响工程审计的效率。这就需要我们立足实际，采取有针对性的政策和措施，进一步优化内部控制环境、加强风险评估与管理、采取有效控制措施、畅通信息与沟通渠道、强化内部监督和外部监督等，使工程建设和工程审计的相关内部控制得到不断完善并持续有效运行，从而促进高校工程审计效率的提高。
(一)优化内部控制环境
内部控制环境是所有其他内部控制要素的基础，也是树立内控意识、塑造审计文化，进而促进提高工程审计效率的基础。一个优化的内部控制环境，需要委托人、审计主体和被审计单位三方的共同努力和有效配合。高校领导层要树立内部控制理念，授权或委派专业人员负责工程项目的建设与管理，建立健全项目责任制，切实加强职业道德教育和廉洁教育。同时，重视和支持内部审计机构和人员的工程审计监督作用，帮助解决审计监督遇到的困难和问题。内部审计机构和人员要坚持依法审计、文明审计，通过“在参与中监督，在监督中服务”，以实实在在的审计效果，更好地争取学校领导及有关方面的支持。被审计单位要自觉接受、支持和配合内部审计机构及人员的审计监督，营造和谐的审计环境。只有当内部控制成为上述三方的一种正常的思维习惯和工作方式后，内部控制才能真正发挥作用。
(二)加强工程审计的风险评估与管理
风险评估与管理的目标，在于如何“正确发现及识别风险，进行分析、评估，从而有效地控制风险”［15］。要树立风险意识，正确认识工程审计中风险存在的必然性。要制定科学合理的风险评估指标，积极探索设置相应的风险评估指标体系。根据已确立的评估指标，分析判断工程审计的风险，包括工程建设过程和工程审计过程的风险，以及这些风险对工程审计结果的影响程度。根据风险影响程度及单位或组织的承受能力，决定采取接受风险、规避风险、消除风险或者将风险对工程审计结果的影响降至最低。
(三)采取切实有效的控制措施
结合风险应对策略，采取必要的切实有效的防范或减少损失的措施，是提高工程审计效率的关键。前面提到，控制工程审计风险，提高工程审计效率，可以采取预防性控制、检查性控制和纠正性控制等控制活动。我们认为，在实践中可以采取以下一些具体的控制措施来合理保证工程审计结果，提高审计效率。
1．健全规章制度。参照国家法律法规和规章制度，制定符合高校实际的规章制度，建立健全工程建设与工程审计相关的制度体系，规范建设、设计、施工、监理、招标与采购、进度款审核与支付、工程签证与审核、工程结算、工程审计等与关键环节的工作。
2．提高审计技术与方法。在当前高校工程审计人员少、素质低、任务重的现实条件制约下，可以采用“一审与二审相结合、普查和抽查相结合、定额和市场相结合、内审和外审相结合、人工和计算机相结合”［16］的审计方式。这种方式，有利于明确职责分工，把握审计目标，突出审计重点，保证审计质量，提高审计效率。
3．加强审计队伍建设。要改变当前由财会专业人员从事工程审计的现状，吸纳一定数量的工程专业人员加入到高校工程审计队伍中，着重从“教育培训、选人用人、工作保障、监督制约”［17］四个方面构建高校工程审计队伍建设的长效机制，提升高校工程审计队伍的业务素质和工作技能。
(四)畅通信息与沟通渠道
畅通信息与沟通渠道，解决信息不对称状况，对于提高工程审计效率至关重要。
1．畅通与学校领导层的信息与沟通渠道。要建立健全定期向学校领导层汇报工作的制度，让领导知晓工程审计机构和人员的努力以及工程审计的价值，争取领导的重视和支持。
2．畅通审计内部的信息与沟通渠道。保证工程审计人员彼此之间在审计机构内部及其他环境的持续有效的沟通互动，特别是在审计负责人向审计人员作出反馈和发出信息时显得尤为重要。这既能落实责任到人，又能协调彼此，减少信息反馈的时间，从而提高效率。
3．畅通与被审计单位的信息与沟通渠道。改善和加强与被审计单位的沟通，是建立和谐审计关系的基础。一要加大工程审计法律法规方面的宣传，促使被审计单位支持配合工程审计工作。二要推行文明审计。比如对审计人员进行文明服务培训，改进审计工作的方式方法，提升审计人员的亲和力;采用“一次性告知”，以标准样本及规定提交期限的方式向建设单位提供一份工程审计所需资料(含工程量清单、计费依据、工程量计算式、工程合同、现场签证、审批签字等)的详细清单;培训被审计单位的经办人员，帮助经办人员逐步提高工程管理与项目送审等方面的合作素质，既可以加强工程现场管理，又可以节约工程审计所需资料的准备和提交时间。
一、程序控制
控制内部审计报告编制程序，即控制内部审计报告编制的步骤、顺序和方式等。恰当的报告编制程序，是内部审计报告质量的制度保证。它主要包括：
（一）编前重视审计工作底稿的审阅，并评估审计发现的重要性。审计工作底稿是内部审计报告的基础。因此，编制内部审计报告前，项目主审应审阅审计工作底稿的充分性，重点复核其是否足以支持内部审计人员所发表的审计意见。在审计中，内部审计人员可能记录了很多审计发现，但其中可能有些与审计目标无关或关系不大，对审计意见和建设没有多大影响。这种信息出现在内部审计报告中会削弱内部审计报告的价值和作用。此时就应该评估审计发现的重要性，这也是由内部审计报告质量“重要性”的要求所决定的。
（二）编制修改时要重视加强沟通。加强沟通，重点是加强与被审计单位的沟通。编制初，应与被审单位就有关分歧进行必要沟通，这种分歧主要体现在报告编制与披露方面存在的不同意见。初稿形成时，为保证审计工作的客观性和公正性，还应征求被审计单位的意见，并要求其在一定期限内提出修改意见，以使审计报告更符合客观实际，能被其所接受。此外，还应就审计意见或建议整改落实的必要性，从被审单位考虑，与其相关人员，尤其是领导加强沟通，晓以厉害，以便其积极主动整改。此外，加强沟通，还包括审计组成员内部之间的沟通。这主要是指初稿或定稿形成前，审计组应以会议等形式在成员之间对其进行必要沟通以完善。
（三）定稿后坚持内部审计报告的三级复核制度。三级复核制度，一般是指审计组组长的复核、审计组所在部门的复核以及主管领导对内部审计报告并同审计工作底稿、被审单位和个人的明等材料进行逐级复核，最后再签发的内部审计报告制度。在实践中，由于审计业务本身的复杂性、审计过程中不可避免的审计风险以及审计人员自身能力的限制，对某一经济事项做出错误的判断在所难免，所以，为了确保审计质量，降低审计风险，明确相关审计人员的责任，建立三级复核制度是行之有效的方法。三级复核，重点要复核报告内容的真实合理性、措辞表达的恰当性、建议的实用性和可操作性等。
二、内容控制
控制内部审计报告的内容，即对内部审计报告所列事项、意见或建议的客观性、完整性和建设性等多方面要求所进行的控制。这是内部审计报告质量控制的中心环节。如果说程序控制强调的是过程控制，那么内容控制更强调的是结果控制。当然恰当编制程序对编制内容起着保障作用，因此二者具有内在的一致性。编制内容控制主要体现在内容选择控制及内容措辞控制两个方面：
（一）内容选择控制。内容选择控制首先要体现客观性和重要性原则，同时要兼顾被审单位实际情况。在实践中，内容选择要注意两个要点。第一，内容选择要包含被审单位取得的成绩或管理亮点，给予恰当的肯定。目前许多内部审计报告，一般都会列出审计发现的大量缺陷，以引起有关管理层的关注，并要求被审单位加以整改。但内部审计报告应该是客观的。对于被审计单位取得的成绩或管理中的亮点还应予以合理的表述。这种认可，实际上也表明内部审计人员不仅仅是来挑毛病的。第二，内容选择上要用好非正式报告。“每项审计活动都需要非正式的报告作为正式报告体系的补充”。对于发现的问题不便于上正式报告的，或存在更深或更广等客观影响因素，仅靠被审单位一己之力不能整改的，但又需要向更高公司层面管理当局报告的，此时即可采用非正式报告的形式。它的运用可以使公司更高层面的领导更能了解其本身的职责，从而有利于问题的解决。
（二）内容措辞控制。内容措辞控制是指报告用语措辞要合理陈述，以体现清晰简洁性原则。用词的选择，关键要站在报告阅读者的角度考虑。一方面，文字措辞要明确、简练，这主要是指写作技巧上。明确是指写出的报告要让大多数人能看懂，尽量不使用生僻的、专业性色彩太强的词语，或模糊性用语，以减少由此而给被审单位审计整改带来的困惑。此外，内部审计报告呈送的对象主要是公司领导，而其工作较繁忙，因此报告用词一定要简练。内部审计报告要主次分明，繁简得体，把主要方面讲清楚即可，切忌沉重冗长，或空话连篇。另一方面，要多用有说服力、较直观的表述。内部审计报告应明确地告诉对方他们错在哪里，这种错误的危害性有多大，应该怎样修改。此时引用恰当的法规或上级部门制定的相关文件制度作为依据，并列出具体条款内容，这就是对其错误最好的说服和说明。同时，对这种错误存在的风险及报告中建议的说明，能用数字表示的就不要用文字表示，并辅以一定的图表，这种形象又直观的表述自然更易引起报告阅读者的共鸣。
三、人员控制
鉴于审计报告及其编制的重要性，对其编制人员的综合素质控制，则显得尤为重要。在实践中，报告编制人一般都是项目主审。因此，编制人员控制，关键就是选择合适的项目主审。对其综合素质的控制内容，主要包括三个方面：
（一）职业道德方面。强化对项目主审的职业道德教育，就是加强对其进行《内部审计人员职业道德规范》教育，使其在履行职责时，能做到独立、客观、正直和勤勉，对审计涉及的所有事项都应持客观公正、实事求是的态度，一切从实际出发，不允许存在偏见、偏袒，并保持应有的职业谨慎，遵循保密性原则等事项。
（二）业务技能方面。《国际内部审计专业实务标准》要求：“审计人员要具有一定的经验和胜任能力”。项目主审人员不仅要精通审计业务，具备胜任的审计专业知识，而且要熟悉并熟练运用有关法规、准则和制度，有丰富的实践经验，同时对项目相关方面，了解项目业务活动、内部控制，并懂得管理。当然必要的时候，还要对其进行培训，以继续提高其业务技能。
（三）人格能力方面。项目主审人格上既要坚持原则性，同时又具备灵活性，在重大问题上有主见，不随便服从于他人。同时其还应匹配相应的能力，如组织能力、沟通能力、洞察能力、表达能力及文字处理能力。如洞察力，就可使其能从大量繁琐的数字中发现问题、总结问题，再通过其表达力及文字处理能力，形成简明扼要、通俗易懂的文字材料，使阅读者一目了然。
四、环境控制
开展高质量的审计工作，离不开高效有序的审计环境。内部审计报告质量控制同样也离不开高效有序的审计环境。对相关环境实施有效的控制，实际上是为包括内部审计报告编制在内的所有内部审计实施活动创造良好的氛围。对环境控制主要包括对下述环境进行的控制：
（一）运行环境。实施内部审计运行环境控制，其实质是通过在企业内部形成一种尊重、理解、支持内部审计的气氛，促进内部审计工作的正常开展。其中企业管理当局的支持至关重要。因此内部审计部门一方面要做出成绩，让领导感受到内部审计的重要性，另一方面要多向领导请示汇报，争取领导的重视和支持，从机构设置、人员、经费及业务等方面保证审计的独立性，为做好内部审计工作打好基础。此外，还要建立有效的内部运行机制，使内部审计机构可以充分综合考虑业务规模和范围、组织形式、成本与效益原则、人员素质及构成等影响控制政策和程序等因素。
（二）培训环境。培训环境控制，实际上就是提高内部审计人员的综合素质，以达到主动控制风险的目的。内部审计是一项专业性和技术性都很强的工作，并且是一项高层次、综合性的经济监督，要求审计人员必须具有过硬的思想素质和高度的责任心，必须具有扎实的会计、审计理论和审计技能，具有敏锐的分析能力和准确的判断能力，通晓财政经济法规，等等。这就需要内部审计部门制定必要的培训计划，加大培训力度，培养内部审计人员的职业道德素质，并使其不断更新知识，提高分析、判断和预测经济活动的能力，从而造就一大批素质高、能力强的审计工作队伍。
审计成果作为审计工作的最终结果，是审计过程中被审计单位有关业务活动信息、审计发现、结论以及审计意见和建议的真实体现，是为规范企业经营管理和高层领导决策提供更多有价值依据的最有效途径。如果审计成果得不到利用或利用不充分，将直接影响着审计职能的发挥，减低审计工作价值，增大企业经营风险。因此，必须高度重视审计成果的共享和运用，以此搭建企业规范经营管理的平台。
一、当前审计成果运用的现状及存在的问题
一直以来，审计机关的主要工作任务就是向被审计单位发审计报告、下达审计决定书、向上级机关写出审计报告或审计调查报告。之后，审计案卷交档案室被束之高阁，审计结论只在有限的范围内发挥作用。此种工作模式浪费了大量的可利用的审计信息资源，没有发挥出对一个项目进行审计所能起到的最大作用。主要表现在：
（一）审计成果运用的意识不强。无形中浪费了大量的审计资源。现实生活中，不论是有关领导还是审计人员往往认为审计工作就是查找问题，提升、运用审计成果是审计工作的“副产品”，不会产生效益。直接表现为相关单位和人员存在重审计决定的落实，轻审计建议的采纳；重查处问题，轻帮助被审计单位建章立制；重审中监督，轻审后督查整改。有时还顾忌“家丑不外扬”或从“保密”的角度的考虑，使得审计成果难以发挥应有的作用，无形中浪费了大量的审计成果资源。
（二）审计成果转化的时机滞后，相关部门间缺乏联动。一方面不少审计人员认为只有等审计项目结束后才有审计成果，才谈得上转化问题，忽视了审计成果的另一个载体就是审计信息的作用。另一方面审计项目本身时间过长，相关部门拟运用审计成果时，审计结论尚未作出。这在领导干部经济责任审计中体现得非常明显，领导干部任免的时效性非常强，而审计有着较为复杂的程序，往往审计尚未开始或结束，干部的调任就已经完成，审计结论只能在很有限的范围发挥参考作用。
（三）协调沟通力度不够，审计成果亟待提升。由于审计项目分散在各个业务科室，有时甚至需要组织、人事、纪检、监察机关等其他单位部室配合完成。由于分工不同，协调沟通不够，很难从单个审计项目中挖掘出苗头性、普遍性、倾向性的问题，并加以综合分析，从完善制度、机制上有针对性地提出审计建议和意见，造成审计项目质量不高，成果本身存在缺陷。
（四）审计人员受知识结构和业务水平的限制，职业判断力不强，揭示问题不充分，改进建议的可操作性不强。受审计人员创新能力制约，有的项目如预算执行审计，年年审，年年老一套，发现的问题每年都大同小异，该纠正的基本都已落实整改，报告的模式相同，只是换换数字而已。这就会减少或失去审计成果的作用。
还有，审计部门在审计项目完成后也很少进行总结，审计回访结束后就进行装订，案卷进入了档案室被束之高阁，本来应该作为经验的东西没有被很好地总结出来，作为经验交流材料或案例教学；或是总结分析一下项目存在哪些问题，安排项目时的目标是否达到，应该吸取哪些教训等。作为机关内部或审计系统内部都没能很好地利用已有的审计信息资源。
二、提升、运用审计成果的对策建议
观念是行动的先导。要转变思想观念，要消除审计成果转化运用是“副产品”的错误思想，树立宏观意识，将审计成果的运用看作是发挥审计监督建设性作用的一件大事来抓。
（一）多渠道通报审计成果
一是按照审计程序，审计部门每次审计活动后形成符合规范的书面审计报告，报经上级领导同意后下达审计意见，提出审计发现问题、处理意见和管理建议。二是对部分审计成果，以工作通报的文件形式向有关单位进行通报，为审计成果的广泛使用提供了条件。三是审计活动结束后审计部门及时召开纪检监察、人事、财务等相关部门参加的联席会议，一方面对审计成果及时予以通报，另一方面让相关业务部门参与完善审计意见和管理建议，提高了审计整改工作的可行性。
（二）多层次提炼审计成果
一是针对工程审计中发现的带有普遍性与集中性的问题进行全面梳理与汇总，形成综合性管理建议书。二是审计部门定期向管理层提交综合风险报告。根据审计发现的问题对企业运营目标造成的风险影响大小，从问题金额大小、性质严重程度、重复发生率、范围普遍性等方面着手，对局部、零散的审计资料进行汇总梳理，分析研究，发现共性的、带普遍性或性质严重的问题。并针对各类问题深入客观地分析妨碍企业价值提升的关键因素，从问题存在对企业运营、会计信息、法律法规遵循等方面分析潜在的风险影响，并从政策、体制、机制等方面提出有效的、治本的建设性意见，从人员胜任、IT支撑、执行加强等方面提出具体改进措施和办法。通过加强对审计成果再次提炼，促进企业建立起有效的风险防控机制，实现微观审计向宏观效应的转化。
（三）多方式落实问题整改
一是审计过程中及时与有关部门沟通、落实发现的问题整改，审计过程也是督导问题整改的过程，做到边审计边规范。二是审计部门在通报审计成果的同时，明确各事项的整改时限、要求、责任部门和责任人，以列表方式，通过《审计整改通知单》或者工作联系单送有关部门，并对整改落实情况进行跟踪。三是审计部门自行或联合相关部门组成督导组，对被审计单位内、外审计发现问题的整改进行现场督导，对整改有困难的问题提出了切实可行的操作意见，对重点问题的整改进行核实和跟踪，确保问题得到及时、有效整改。四是对重点项目开展后续审计，对被审单位整改情况进行全方位跟踪检查，以考证整改反馈信息的真实性，确保问题得到彻底纠正。
（四）多举措防范问题再发
一是严格执行责任追究制度。对已发现的问题按照制度，客观、公正进行处理，对问题的整改过程，是一个加强业务辅导并对相关责任人进行处理的过程。二是注重建立和健全长效机制。针对问题整改不仅仅要求停留在表象问题上，而是从制度完善深入，从而有效防范问题的再次发生，消除或降低了企业经营风险。三是与内控实施细则修订完善相结合。内部审计每年参与结合内控实施细则修订，对日常审计中发现流程设计和执行中发现的问题提出进一步优化和改进的建议，促进内控流程的进一步优化与完善，降低流程实施风险。
三、提升内部审计价值的几点思考
（一）制度健全是基础
完善的制度体系是规范企业经营管理，保障审计成果高效运用的基础。应在单位负责人绩效考核办法中，进一步明确和加强审计发现问题的整改、检查、督促和落实情况的连责绩效考核；加强内部控制责任管理办法和内部控制专项考核规定，明确了内控制度设计、执行和评估责任，并与各部门的绩效考核挂钩；进一步完善内部审计项目质量控制实施细则中，涉及跟踪落实审计结果的质量控制要求，从而保障问题和缺陷得到及时整改。
（二）审计质量是关键
审计质量是审计工作的核心问题，全面提高审计质量是更好地发挥审计监督作用，促进审计价值提升的关键所在。审计人员受知识结构和业务水平的限制，职业判断力不强，审计发现问题不充分，改进建议的可操作性不强等审计工作自身存在的问题将会影响审计成果的可用性。内部审计必须建立严格的专业培训和继续教育制度，不断提高审计人员的政治与业务素质和职业道德，保证全员随时掌握与更新履行其职责应具备的知识、技能，并不断提高熟练程度。审计人员要做实做细审前调查，重视审计实施方案的编制，通过统筹计划和安排，明确具体目标和细化审计内容，强化实施过程的控制，建立并执行审计复核制度。对于审计查出的问题要认真进行分析研究和加工提炼，把微观成果提升到宏观层面，有针对性地提出对策和建议。要加强对审计报告表述方式的研究，报告既要用绝对数说明事实，还要注意用相对数表明问题的性质和严重程度，既要原汁原味地反映审计情况，还要有理性分析和可行对策建议。只有不断加强对审计人员素质、审计作业过程、审计后续工作的控制，提高审计质量，才能更好地利用审计成果，提升审计价值。
在内部审计工作中，通过普遍采用现代信息技术，充分开发和利用信息资源，提高工作效率，降低审计风险，保证工作质量，增加工作成果利用价值，提升内部审计师能力，有效发挥内部审计在经济管理的确认和咨询职能，推动内部审计工作的发展和进步。
1、创新审计模式内部审计信息化，使内部审计师有条件实现实时在线审计、异地远程审计、部门联网审计和开展信息系统审计。
2、提高审计工作效率内部审计信息化，可以实现快速查账、快速查数、快速分析、自动编制工作底稿、自动编制审计报告、自动进行审计项目资料归档，实现了快速计算和资料自动整理功能，大大提高了审计的工作效率。
3、降低审计工作风险内部审计信息化，能够对所有的被审计电子信息进行全面的疑点扫描、筛选；能够对已经审计过的信息资料进行自动化的初步测试；能够通过设置预警指标进行被审计对象经营信息的过程化线索跟踪，最大程度上实现全面审计、深入审计、重点审计、过程审计，降低因为信息不完整、信息不及时给审计工作可能带来的工作风险。
4、保证审计工作质量内部审计信息化，根据实际情况编制本单位其他工作底稿，实现自动取数、计算，大大节省了手工审计过程中制作工作底稿的时间，而且工作底稿更加规范、美观，提高了自动化程度。通过审计软件积极开展审前调查，对被审计单位内部控制进行测试，加强了审前质量控制；多角度、多层面的分析复核，有效检查被审计单位财务数据，提高了审计覆盖面，加强审中质量控制；通过审计复核制度，同时将应归档的文件资料进行排列，及时归档，保证审计档案的完整性，加强审后质量控制。
5、增加审计成果利用价值内部审计信息化，能够体系化、效率化完成审计工作任务；过程化监督管理制度、管理决策、既定目标的执行情况，对可能存在疑点的执行措施和成效进行预警，实现事中防范。内部审计师通过审计软件的应用，大大提高审计效率，增强审计工作能力，能够有更多时间发现企业经营的问题、提出合理化的咨询建议、跟踪后续审计执行情况，使企业各经营相关部门及时发现并降低风险。
6、提升内部审计师能力内部审计信息化，具有审计经验过程化沉淀技术、具有审计模型和审计预警分析指标自定义和保留功能、具有审计案例整理记录和支持功能、具有审计法律法规库在线支持功能。审计人员通过长期运用审计信息化功能共享审计经验，直接获取有价值线索，以最快捷的方式找寻到审计疑点线索评判依据，能够快速和持续提升审计工作能力。
二、内部审计信息化建设方案
1、项目立项内部审计信息化建设的前提是需要得到相关领导的重视，项目立项就是向领导提出申请，说明系统建设意义、建设价值，得到领导支持的沟通过程。项目立项同时是组织项目建设人员、进行项目建设要素整理、进行项目建设预算编制、项目执行计划的规划和执行过程。项目立项应包括项目立项报告、项目申报、与相关领导沟通、组织落实项目建设成员、落实项目建设计划、明确项目建设预算等内容。
2、需求整理内部审计信息化建设的必须要件是从业务和管理上具有明确的需求，经过项目立项后，由组成的项目小组成员结合本企业工作实际进行作业流程、组织机构、管理程序、审计方法体系、审计管理要求的全面需求整理，为下一步制定信息系统建设的目标、需求合作和应用系统上线提供依据。需求整理包括审计作业方式、审计工作内容和审计发展要求整理，审计制度体系和审计程序要求整理，审计组织机构和审计人员情况整理，IT基础和人员素质情况整理等内容。
3、考察学习内部审计信息化建设事半功倍的良好成效方法之一，就是进行同行或者先进项目的学习考察。通过考察学习，借鉴别人进行信息系统建设的成功要素、失败教训经验，结合自身实际，进行需求调整，为目标制定提供更全面的参考依据。考察学习应包括考察对象的选择和联络沟通，考察对象建设信息化的过程、经验和方法，考察对象合作的单位、采用的信息系统选择方法、应用经验等。
4、目标确定内部审计信息化成功建设的核心是，需要有明确的建设目标。目标的制定过程就是与各审计作业人员、审计管理人员进行业务沟通、管理沟通，达成共识的过程。明确的目标应包括明确的应用系统功能、系统模块、系统建设周期、系统建设步骤、选择合作伙伴要求、建设成效等内容。
5、寻求合作内部审计信息化建设的保障就是寻求到一个长期的战略合作伙伴，找到一个长期的战略合作伙伴能够帮助企业进行业务和管理优化、得到审计经验方法指导、持续性得到审计技能培训和提升、便捷高效地成功建设系统、最及时全面地得到服务支持。寻求合作伙伴应从企业的综合实力、专业人才积累、成熟及广泛应用的产品基础、众多的客户基础和强大的服务保障等角度进行综合评判，科学选择。
6、教育培训内部审计信息化顺利实施的条件就是，所有的应用系统操作人员接受系统的教育培训。通过接受教育培训，为企业进行审计信息化建设培养系统管理人员，为各操作人员按照职能要求掌握应用系统功能、注意事项、使用技巧，消除一些人员对使用审计信息化的畏难情绪，为系统的顺利上线提供保证。
7、系统设置内部审计信息化上线的前提是，对整个应用系统进行初始设置，定义操作人员角色、权限，定义单位情况，定义系统必须的基础数据。系统设置包括系统必须条件的硬件、系统软件、应用软件购买，系统安装、调试，系统基础设置，系统数据上传等工作内容。
8、项目试行内部审计信息化上线的必要措施是，进行项目试行，选择计算机基础好、业务能力强、业务典型性强的单位、人员、项目进行试行，为系统的推广和持续改进提供经验借鉴。项目试运行应包括试运行项目选择、人员选择，项目试运行目标设定、时间计划、人员计划、工作计划，选择的项目软件应用，成效总结，经验总结等工作内容。
9、系统上线内部审计信息化建设的主要工作就是，实现审计作业人员、审计管理人员的应用系统全面上线，大家在一个信息门户平台上，实现工作沟通、审计作业、资源和信息管理。在试运行基础上，审计信息化需要进行整体系统上线，包括所有审计项目系统设置、辅助作业应用、辅助管理应用、审计资源和工作管理、审计应用系统数据沟通、审计工作信息化方式作业和管理。
一、避免审计监督取代施工管理职能
随着高校基本建设资金投入的日益增加，高校管理层普遍提高了对基本建设资金的重视程度。为有效地降低建设资金风险，有些高校管理层要求学校内部审计人员积极参与建设项目审计监督，形成步步为营、点面结合的监督形势。这样的要求，一方面切实加强了审计监督力度，但另一方面，审计人员过多参与工程项目各环节的监督，弱化了工程管理人员履行监督的责任，工程管理人员容易形成反正有审计监督，自己就无需再参与监督的心理，这对工程管理人员从施工角度对质量、工期、造价的控制是不利的。同时，内部审计过多参与工程管理工作，一方面，从“裁判员”变成了“运动员”，审计工作失去独立性，无法客观、公正地进行评价；另一方面，涉足众多非专业领域，给审计工作带来很大风险。例如，有些高校要求内部审计人员参与对勘察合同、设计合同或施工合同的审核。由于内部审计人员多数不是法律专业人员，同时，审计人员若未参与前期招标、考察等环节工作，其掌握的信息是有限的，由内部审计人员从事合同审核显然风险也是较高的。
二、注意区分施工管理工作与工程审计工作的履职范围
工程审计，一方面履行工程造价审计监督的职能，另一方面，可为工程管理部门和人员提供造价咨询服务。施工过程中，工程管理人员由于工程管理需要，常常会产生造价咨询的需求，特别是施工过程中对新增材料的认质认价，往往涉及材料合理价格区间的确定问题。这时，工程管理人员就有可能向审计人员咨询。工程审计人员在提供咨询服务过程中，要避免代替工程管理单位对新增材料进行认质认价。这是因为，施工过程中的认质认价，是工程项目管理的具体工作，工程管理单位应按工程管理规定和程序组织认质认价，办理相关手续。结算审计时，审计人员要对经施工单位和工程管理单位确认的价格进行审核、监督，确保工程造价合理。若审计人员在施工过程中代替履行认质认价职能，结算审计时会产生自己审核自己的工作的局面，这显然与审计准则规定不符，影响结算审计的独立性，增加结算审计的风险。
三、结算审计中注意划分建筑安装工程费用与前期费用的界限
高校在开展基建工程结算审计时，审计对象是需要与施工单位办理结算的建筑安装工程费用，通常不包括项目前期发生的费用，如设计费、勘察费等。这是因为按照国家《建筑安装工程费用项目组成》文件规定，建筑安装工程费用项目按费用构成要素组成划分为人工费、材料费、施工机具使用费、企业管理费、利润、规费和税金，不包括应由建设单位承担的设计费、勘察费等其他费用。因此，高校内部审计部门在进行工程结算审计时，要将项目前期费用与施工单位结算费用分开进行审计。一方面，按照政府采购等相关政策，堵塞了前期费用规避招标的风险，另一方面，能够清晰地评价建设安装工程费用的实际造价，为建设成本的横向比较提供准确资料。
四、将工程审计监督与服务相结合
按照内部审计基本准则规定，内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，它通过运用系统、规范的方法，审查和评价组织的业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性，以促进组织完善治理、增加价值和实现目标。内部审计人员应当以适当的方式提供咨询服务，改善组织的业务活动、内部控制和风险管理。因此，工程审计中要做好审计监督与服务工作，一方面，独立、客观地对工程结算资金进行评价、审核，另一方面，为增加组织价格提供服务，对工程审计过程中发现的内部控制漏洞、高风险领域提供意见和建议，帮助学校加强工程管理，完善制度体系，规范项目管理。所以，工程审计，一方面履行工程造价审计监督的职能，另一方面，向学校管理层提供完善工程管理的意见及建议。五、加强沟通与协调为保证工程审计工作顺利、有效进行，提高审计效率和效果，工程审计人员要加强与工程管理单位及人员、造价咨询社会中介机构的沟通和协调，一方面，与工程管理单位及人员的沟通和协调，有利于及时组织审计资料，了解工程项目施工过程中的具体情况，取得工程管理单位及人员对审计工作的理解和支持，为顺利进行工程审计提供基础。另一方面，加强与造价咨询社会中介机构的沟通和协调，有利于造价咨询社会中介机构充分理解学校工程审计的目的和意义，按照学校内部审计要求提供造价咨询服务，从专业角度为学校内部审计工作提供服务，对审计过程中发现的问题及时沟通并提供建议，提高工程审计质量和效果，完成学校工程审计目标。基建工程项目专业性强，涉及众多环节，施工周期较长，开展基建工程审计，给高校内部审计人员带来很大挑战，同时也带来很多机遇。一方面，内部审计人员要加强业务学习，努力适应工程审计工作需要；另一方面，审计人员要不断总结工程审计过程中遇到的问题，不断提高实践能力。以上对工程审计中要注意的问题还有许多未及之处，工作中将不断总结完善。
作者：张霞 单位：西安文理学院纪委
同志们
所以，由于此次地方政府性债务审计时间紧、质量标准要求高。下午把各有关单位的分管领导和财务人员召集来组织一次培训。通过这个培训，使大家对这次政府性债务审计有个正确的认识，回去之后就能立即上手，着手准备。等下，市审计组专家将为大家授课，请大家认真听讲，做好笔记，不懂的地方要大胆的向专家请教。
高度重视。这次地方政府性债务审计是按照中央经济工作会议的要求，一是思想上要深刻认识。对地方政府性债务进行全面摸底审计，摸清规模和结构，反映问题和成因，分析风险和责任，为政府决策提供有价值的意见和建议。国家审计署根据温总理的指示，将全国地方性政府债务审计做为一项重要的工作，做出了安排部署。近期，国务院又发出明传电报，就全国地方性政府债务审计工作明确工作要求，进行了安排。随即，省、市迅速展开了部署落实，对此，一定要有深刻的认识，引起高度重视，认真对待这次审计。
加强沟通。首先，二是行动上要紧密配合。各单位要做好与审计工作组的配合。各单位回去后，要按照这次培训的内容，把前期准备工作做足，受审过程中，全力配合审计工作组开展工作，要求提供的材料务必要详实、齐全；其次是各单位之间要密切配合。如果碰有债务涉及几个部门单位，这就要求各相关单位之间也要加强协作，及时对接、沟通协调，确保不重不漏，不错报不误报；第三、县审计部门要做好协调沟通。要做好工作组的后勤保障，同时也要与各涉审单位搞好沟通协调，确保审计工作的顺利进行。
不夸大、不瞒报，三是工作上要实事求是认真负责。各单位要根据实际发生的债务填写表格。实事求是认真负责，如因工作上的马虎随意，给审计工作带来麻烦，要追究相关人员责任。此，强调一条纪律，迎审领导小组成员请假外出，要经过我批准同意；各涉审单位的分管领导和财务人员在审计期间原则上不许外出。
吃透弄懂。这次培训机会难得，四是培训中要遵守纪律。市里的专家将为大家授课。希望大家珍惜机会，严格遵守培训纪律，课间不讲话、不走动、不分神、不早退，自觉关闭手机，保持良好课堂纪律。对老师讲的关键内容、关键环节，要做好记录，认真思考，对一时还难以理解的要虚心求教，努力吃透弄懂，确保顺利完成各项工作。
