时间：2023-06-18 10:46:21
关键词：工程项目；效益审计
近年来，随着建筑业，特别是房地产行业的发展，建筑工程项目方面的资金越来越大。为加强项目工程管理，提高投资资金的安全和使用效率，很多企业都对工程造价进行了全过程审计，由原事后审计改为全过程跟踪审计。
一、建筑工程全过程跟踪审计的主要做法
在开展全过程跟踪审计过程中，积极探索全过程跟踪审计新的模式，不断创新工作思路，注重新方法、新技术的运用，对全过程跟踪审计进行全过程的管理。对审计过程中发现的问题，审计人员和施工单位充分沟通，确保全过程跟踪审计工作质量和效果。
（一）统一思想，提高对全过程跟踪审计重要性认识。思想是行动的指南，只有思想统一了，步调才能一致，全过程跟踪审计工作才有成效。在开展全过程跟踪审计工作前期，集团公司召集全体内审人员对全过程跟踪审计项目进行讨论，统一全过程跟踪审计工作指导思想，充分认识全过程跟踪审计工作对集团公司及子公司改善项目投资管理、保证国有资产保值增值的重要性；确定全过程跟踪审计工作的对象、范围、重点和难点，全过程跟踪审计工作方法和时间要求；对全过程跟踪审计工作方案进行认真学习和讨论，加深对全过程跟踪审计工作方案的理解；在思想上为全过程跟踪审计顺利进行打好基础。
（二）精心组织，拟定全过程跟踪审计工作方案。重视全过程跟踪审计的前期准备工作。在组织内审人员对全过程跟踪审计工作重要性讨论过程中，发挥全体内审人员的积极性和创造性。内审人员从不同的角度，各抒己见，对全过程跟踪审计提出意见和建议。在综合讨论意见的基础上逐步形成全过程跟踪审计工作方案，经集团公司审计监督委员会讨论通过并经主要领导批准后执行。全过程跟踪审计工作方案是全过程跟踪审计工作规范性文件，方案明确审计范围与对象，审计方法，审计中介机构选择办法，审计费用结算及支付方式，组织、协调和监督。全过程跟踪审计工作按实施方案进行，配合审计工作；审计人员按方案开展工作，有的放矢，确保全过程跟踪审计质量。
（三）精选中介，提高审计工作执行力。根据审计工作方案，委托招标机构对工程跟踪、决算审计进行公开招标。招标文件经招标机构、审计部共同修改，确认后对外公开。
（四）关注过程，确保全过程跟踪审计质量。全过程跟踪审计的关键是审计人员参与项目全过程。从购进土地开始，审计人员参与项目立项论证、图纸设计、施工和设备招投标过程，参加有关业务会议，发表自己的专业意见。特别是在施工阶段，要求中介机构委派具有相应资质和从业经验的审计人员驻点工程现场；根据工程进展情况及时更换具有相应资质的审计人员；审计部每月定期派人深入审计现场，检查现场审计情况；审计人员每月向法规审计部书面报告审计情况。检查结果和书面报告等作为对中介机构审计费用支付依据之一，并作为要求更换审计人员和中介审计机构的依据。加强审计组织、协调和监督，保证审计质量，控制审计风险，确保编制审计报告质量。
（五）沟通协调，确保全过程跟踪审计顺利进行。在全过程跟踪审计过程中，审计人员协调一致，交流各自的工作经验和体会，相互学习，取长补短；遇到不能解决的问题及时向领导汇报，请求解决；及时传递相关信息，请业务部门人员参加审计会议，共同分析审计过程中存在的问题和原因，提出具体可行的整改建议。项目审核结束后，要求施工单位或业务单位核对人员及时在审计定案表上签字确认，审计人员及时报送审计报告，结束项目审计工作。
二、建筑工程项目中全过程审计的重要内容
1、工程收入确认的审计
根据建设合同会计准则的规定，如果建设合同的结果能够可靠地计算，应根据完工百分比法确认合同收入和成本。目前建筑企业工程项目由于受客观条件和管理水平的限制，不能完全按照建设合同会计准则的要求计算收入，具体表现在：
（1）确认的工程完工程度可靠性较低，在施工管理过程中工程项目管理者为了完成利润目标、承包指标、更充分地得到实惠和利益等目的，可能操纵收益多计收入；有的为了以长远打算，将当期完成的工作量隐瞒不报留在下期再报，造成人为的少计收入，或待工程决算以后再冲回或再计收入，
（2）建设单位或业住按形象进度审定的工程量不及时和不准确（仅作为支付工程款的参考依据）。
（3）与建设单位或业主工程决算审定严重滞后。实际工作中通常是由工程项目的工程预算员编制工程形象进度预算确认收入并结转成本。
2、工程成本确认的审计。
建筑施工企业在工程施工过程中的成本管理工作是企业生存和发展的基础和核心，在施工过程中搞好成本控制，达到降低消耗增加效益的目的，是工程项目经济活动特别重要的环节，对施工过程中成本审计主要通过对人工费、材料费、机械使用费、其他直接费、间接费等构成成本的各要素审查，找出薄弱环节，提出对策和建议。
3、安全、质量、工期的审查，审查施工进度是否按计划进行，是否拖延工期，拖延的原因是什么，是否办理了工期延期签证，是否存在只抓进度而放松工程施工安全和质量管理，有无违规操作而导致安全质量事故的发生造成经济损失。
三、开展全过程跟踪审计工作的几点经验总结
1、领导重视是做好全过程跟踪审计工作的前提。全过程跟踪审计工作得到领导的高度重视，主要领导亲自审批审计工作方案，并明确纪律，提出具体要求，及时协调解决审计过程中发现的问题。领导对全过程跟踪审计工作的重视，是审计工作顺利进行的保证。
2、取得全过程跟踪审计工作支持是坚持依法审计、客观公正的原则。全过程跟踪审计的依据是相关法规、招投标文件、合同协议、工程联系单等。在全过程跟踪审计工作中，坚持“一个标准”、“一把尺子”、“一个态度”，对事不对人，没有亲疏之分，顶住各种压力和阻力，就能得到领导和施工单位的理解、支持和信任。
关键词：跟踪审计；全程；规范操作；资料
一、开展跟踪审计的主要做法与成效
盐城市先锋岛整体开发项目是盐城市重大建设项目，我们有幸参与其中的跟踪审计工作。为了切实搞好市先锋岛整体开发项目的跟踪审计工作，审计组有 地围绕项目前期准备、项目实施和竣工决算这三个具体阶段，超前谋划，周密部署，突出重点，分布推进，确保效果，为整个跟踪审计工作奠定了坚实的基础。
1. 以招投标阶段为重点，认真搞好项目前期准备阶段的跟踪审计。
项目前期准备阶段的跟踪审计，主要是对涉及项目开工前的文本资料以及招投标的真实情况进行审查。审查内容包括建设项目的各项审批文件是否齐全、真实；投资决策是否合理；概预算编制、审批是否充分、准确、合规；征地拆迁补偿是否符合有关规定和标准，拆迁评估及结果是否公正、合理、准确；工程招投标是否规范有效。在这诸多环节中，针对目前招投标阶段普遍存在人为逃避招投标程序、招标人以特殊的条件限制潜在投标人、人为选择投标申请人、工程量清单及计量不规范等诸多问题，我们将招投标阶段的审查作为重中之重。审计组主要做好以下几项工作：
（1）是完整及时地收集资料。审计组要求建设单位在招标公告、投标文件发布前一定时间及时提供相关资料，并从消息公布方式、招标方式、评标办法、招标文件、工程量清单等方面进行审查。在审查过程中如发现有不符合《招标投标法》、《合同法》、《审计法》和《建设工程工程量清单计价规范》等国家法律、法规规定的部分，审计组提出书面整改意见，并由建设单位签署意见，审计组填写执行情况，并将工作过程记入审计情况记载台账中。
（2）是认真审查工程量清单。我们将工程量清单作为招标文件的组成部分，要求招标人对其准确性和完整性负责。投标人依据工程量清单进行投标报价，对工程量清单不负有核实业务、更不具有修改和调整的权利。审计组重点审查定额的选用是否符合工程特征、工程量的计算是否准确、项目特征的描述是否和设计图纸一致等，逐一指出不符合、不一致、不准确的地方，要求及时纠正。
（3）是审查并建议招标控制价。审计组主要审查招标控制价编制人是否按《计价规范》的要求进行编制，是否按常用的、合理的施工方法、施工方案进行考虑；审查招标控制价的组成内容是否全面真实等。在经过上述审查程序后，审计组再向建设单位提出建议招标控制价。在实施该项目审计时，我们十分注重招标控制价的审查，并取得了令人满意的效果。
（4）是全程参与工程开标会。审计组派员参加工程开标会，进行现场监督，审查开标、评标过程以及招投标结果的合法性。
（5）是切实做好工程合同的审查。主要审查合同具体条款的合法性、有效性、公允性；审查合同内容与招标文件的承诺是否一致；对招标文件中未涉及的事项，是否经双方约定后以合同条款形式加以明确，防止因合同内容有误或遗漏而组成建设资金的损失浪费；最终，审计组还要求建设单位与施工单位要把接收国家审计机关监督作为一项重要条款写入合同。
2．突出重要环节审查，深入搞好项目实施阶段的跟踪审计。
项目实施阶段的审计跟踪是关键，这一阶段，审计组着重对以下事项进行审查：
（1）是审查项目合同执行及制度落实情况。主要审查项目合同在付诸实施时履行、变更、转让和终止等情况是否真实、合法、有效，有无存在违法分包、转包工程现象。同时，审查建设单位为保证合同的落实，是否建立了招投标、合同管理、质量控制、资金管理、成本控制、物资采购、档案管理等内控制度并审查其执行情况。
（2）是审查建设项目施工方案调整、工程设计变更的审批程序。主要审查建设项目施工方案调整、工程设计变更的审批程序是否合法、合规，特别注意施工单位是否将设计图纸中施工难度较大或报价低的项目申请设计变更或相应地增加报价高的项目；施工单位是否将规范中已包含在工程项目的工作内容，写入设计变更中作为强制要求等。
（3）是对工程量清单执行情况进行审查。工程量清单执行情况审查的深度直接关系工程决算的资料。
二、今后进一步做好跟踪审计的几点想法
1.进一步依法开展跟踪审计。政府投资项目跟踪审计工作还处于探索阶段，有待于在今后的工作实践中不断探索提高。要做好跟踪审计工作，提高跟踪审计工作质量，防范跟踪审计工作风险，就要求我们必须依法、依规开展跟踪审计。今后，我们要进一步遵守相关法律、法规，认真落实上级审计机关的具体要求，稳步推进跟踪审计工作。
2.进一步规范跟踪审计工作。为了把政府投资项目跟踪审计的工作进一步做大、做强、做实，我们将在认真总结经验教训、博采众长的基础上，制订一个政府投资项目跟踪审计操作指南，进一步规范跟踪审计工作。
3.进一步把握跟踪审计的重点。跟踪审计历时教长，突出跟踪审计重点、抓好关键节点是跟踪审计工作的关键。对跟踪审计的项目，要针对不同情况区别对待，如对周期较短的工程项目实行跟踪审计时，要实行全过程审计，以确保审计质量，防范审计风险；而对投资额较大、建设周期比较长的工程项目在实施跟踪审计时，我们不一定全程参与，而是要抓住关键节点、有的放矢进行跟踪审计，以有效提高跟踪审计的效率，节约审计成本。
关键词：建设项目；跟踪审计；规范制度；责权关系
Abstract："Audit 2008-2012 Audit development plan, the audit of the whole process of tracking the project to be the pilot of the people's livelihood of the large investment projects, major emergencies and public matters. Achieved good results through the construction project tracking audit, however, the content, a wide range of policy and in practical work, we also clearly recognize that, as an exploratory work, the construction project tracking audit involves tracking The audit also there are some problems and shortcomings, to be further standardize and improve.
Key words: construction projects; track audit; normative systems; the relationship between rights and responsibilities
中图分类号：E232.6 文献标识码：A文章编号：2095-2104（2012）
1.跟踪审计工作当前存在的问题及不足
1.1 建设各方对跟踪审计支持、配合力度不够
跟踪审计只是一种“过程监督”， 审计机关和项目各参建单位的关系是监督与被监督的关系。 跟踪审计同时对设计、建设、施工、监理等部门实施了审计监督，需要协调好、处理好与各方之间的相互关系，由于跟踪审计尚处于实践和探索阶段，有关部门对跟踪审计的认识不够一致，对跟踪审计不理解，认为是对他们不信任，跟踪审计就是跟踪监视。或者认为既然有跟踪审计把关，那就把一切责任推给审计部门，自己敷衍塞职，丧失责任心，有的甚至怀有抵触情绪，因而有时在实施跟踪审计时各参与方配合不够积极，使跟踪审计工作增加了难度。
1.2 跟踪审计的角色定位容易出现偏离，参与建设过程中的项目管理
跟踪审计打破了建设项目的传统管理模式，而又因跟踪审计的相关制度、规范或操作规程等尚不健全，因此审计单位与建设各方责、权、利关系不很明晰。同时，跟踪审计这一审计模式又因为时间长、审计环节多、审计关系复杂，所以很容易使审计人员偏离正确的定位而侵入常规造价咨询的职责范围，类似建设单位委托的造价咨询服务，导致在跟踪审计中不是从第三方独立的角度来实施审计，而是从建设部门的角度来参与和评价审计事项，甚至与建设主管部门、监理等职责交叉、重复，从而造成审计工作不应有的越位与缺位，使监督的作用弱化，失去了审计监督的意义。另外，这种模式需要审计人员在建设项目过程中频繁的介入进行审计，提出审计建议，供建设单位纠正和改进工作，很容易使审计人员偏离监督咨询建议的目标，介人到建设项目管理的职能范围中。比如，关于现场签证问题，国家明确规定了建设单位、监理单位的职责和具体操作规范，而在实际工作中，他们往往先要求跟审计人员表态后自己才签署。这样很容易造成各方利益的冲突，破坏跟踪审计所建立的权力制衡机制。
刘家义审计长曾指出，跟踪审计应站在一个正确的高度，要从为什么审计、为谁审计、谁来审计、怎么审计等四个方面，切实树立“科学的审计观”，坚持监督与服务并重的理念。围绕关系人民群众切身利益的建设项目，关注国家政策法规、建设程序等的执行情况，揭示和分析存在的突出矛盾、问题和薄弱环节，有效控制建设项目投资，并有针对性地从完善制度和政策的层面提出意见和建议。
1.3 跟踪审计规范、标准、指南、规程不完善
作为一种新生的审计方式，跟踪审计目前还没有一个统一的规范、标准、指南、规程。目前虽然各级审计机关和审计人员对跟踪审计进行了大胆实践,形成了一套跟踪审计实践的操作思路,但还未从审计理论上加以总结和提升,还未建立一套相关的跟踪审计的规章制度,没有系统地上升到审计规范制度。跟踪审计的范围、内容、程序、审计取证、审计报告等都缺乏统一规范，导致跟踪审计工作带有很大的主观性和随意性，所以，可能导致审计质量得不到确保。目前由于政府投资项目跟踪审计的法规和政策文件基本是空白，操作指南、规程也很不完善，审计工作只能依据委托人的指令或建设单位的要求去做。开展跟踪审计的组织形式以及跟踪的范围、内容和重点依然需要不断的探索，跟踪审计有待于规范化、制度化、科学化。
1.4 审计力量薄弱及审计人员综合素质尚难适应跟踪审计的实际要求
由于跟踪审计贯穿于建设项目的各个环节,因此极具政策性、专业性和复杂性,对跟踪审计的方法、手段及审计人员的自身素质提出了更高的要求。审计人员不仅要具有精湛的专业技术和较宽的业务知识面,同时还要具备良好的协调沟通能力,以及了解掌握最新的技术方法手段,以适应跟踪审计的需要。目前现有工程审计人员几乎都是造价审核类的工程师，施工经验不够丰富，且普遍缺乏建筑、结构设计等方面的专业知识和技能，很难在建设项目的设计阶段、施工阶段提出有影响力的决策意见和管理意见，使得某些环节的跟踪审计流于形式，严重影响了跟踪审计的效果。
1.5审计依据不足，审计实践被动。
审计人员介入时间模糊，也是导致审计效果不明显的原因之一；同时造成了审计依据不足，审计实践被动。以往的常规审计是以事后审计为主的静态审计，跟踪审计是在建设全过程实时进行的一种动态审计，作为一种全新的审计模式，审计人员承担着重大的责任和风险，这就需要相关的审计法规作为支撑，不仅为建设单位制定项目管理制度提供遵循的依据，也为跟踪审计部门提供衡量的标准。然而目前这方面的法规政策相对滞后，使得审计人员在跟踪审计的实践中难以对建设项目作出共性的评价和判断，审计风险增大、审计质量难以提高，导致跟踪审计模式一直处于被动局面。
2.建设项目跟踪审计的建议
2.1加强沟通、协调，营造和谐的审计环境
跟踪审计不仅涉及审计机关工作模式的改变，同样涉及被审计单位在配合审计的一系列的习惯做法的改变。为此审计机关应注意通过各种方法营造有利于开展跟踪审计的环境。一方面，要重视做好审计宣传工作，使大家对跟踪审计的工作职责、跟踪审计程序、内容及应配合的要求等有一个全面的了解，自觉接受审计。另一方面，不断创新工作方式，加强与建设各方的沟通、协调，共同研究解决项目实施中遇到的困难和问题，听取他们好的建议，形成各部门各负其责、齐抓共管的局面，给审计创造一个和谐的工作环境，便于有效开展工作。
2.2合理定位审计角色，把握审计相对独立性原则
加强沟通、协调，给审计创造一个和谐的工作环境，是审计工作的一个基础和好的开展的前提。审计的职能是“监督”而不是“管理”，跟踪要把重点放在监督建设程序的合法性、合规性上，一些应由其他部门行使的管理职能，审计部门切不可越俎代庖，大包大揽。审计机关不是从事建设管理、施工、监理方面的具体工作，跟不是常规的造价咨询服务工作，而是履行对上述工作的监督职能，实现促进这些工作规范、有效运行的目标。所谓“既当运动员，又当裁判员”，就难以保持审计的客观性和公正性，同时给审计人员带来巨大的审计风险。因此，在跟踪审计工作中，我们要把握好监督者的角色定位，努力做到“到位不越位，参与不干预”，强调依法独立开展监督。
2.3建立健全跟踪审计相关程序、法规及制定切实可行的操作规程等
跟踪审计是建设项目审计模式的重大创新，使传统审计的程序、内容、方法都发生了重大变化，为了使跟踪审计能健康运行，确保跟踪审计依法实施，使这一模式能更好地为工程建设项目服务，应建立一整套跟踪审计的规章制度，制定跟踪审计实施办法，健全审计程序和审计规范，以及与此相衔接的项目管理制度、财务管理制度等，为跟踪审计人员、项目管理人员、财务管理人员提供具体的指导，使各部门各司其职，工作到位不越位，相互配合，协调运转，使跟踪审计逐步进入程序化、规范化、制度化的轨道中。
3.实践工作中，应抓好几个重要环节、关键点的跟踪审计
3.1前期决策阶段：这一阶段应把审计置于决策咨询的位置,将重点放在验证和评价以下内容上；可行性方案所依据的数据资料是否充分可靠，有关测算是否准确；论证深度是否到位，所载内容是否完整；聘请从事可行性研究工作的中介机构是否具备必要的资质条件；是否实施了多方案比较论证程序等。揭示存在的差异或问题，提供给决策者作为决策参考。
3.2设计阶段：在项目做出投资决策后，控制项目投资的关键就在于设计。设计阶段跟踪审计工作的目标是确定设计单位资质是否符合规定；设计的深度和质量是否满足要求；设计是否达到限额设计要求；是否进行了设计招标和设计方案的优化。
3.3招投标阶段：审查招标文件的内容是否合法、合规；参与招标答疑会；审查工程量清单是否完整、准确，有无多算、少算、漏算，项目特征描述是否准确、完整；审查招标控制价是否准确；审查招投标过程是否规范、合法，有无串标现象；加强对合同签订前的审核，防止因合同内容有误或遗漏而造成建设资金的损失浪费。
3.4隐蔽工程：工程施工中会涉及到大量的隐蔽项目，隐蔽项目工程量的确定是否属实会对最终工程造价产生直接影响，又由于隐蔽工程在隐蔽后无法看到，因此也是最难监督、最容易产生争议的地方。所以跟踪审计人员一定要到施工现场了解具体施工做法，检查隐蔽工程验收，做好取证记录，避免在隐蔽工程中出现以次充好、偷工减料、虚报高估的现象。
3.5设备、材料价格的确定：设备、材料若为建设方自行购买，则要对采购程序的合规性、定价的合理性、质量控制的有效性等进行审计监督。若为施工方购买的，则要根据合同条款进行区分，如果合同为固定价，则跟踪审计主要审查所用设备、材料是否与合同承诺相一致；如果合同规定以最终审计结算价为准，则要对进场设备、材料的产地、规格、型号等内容进行复核，同时，要对市场进行必要地询价。
3.6工程变更和签证的审核：要严格审核、控制变更和签证，主要审查理由是否充分、情况是否属实、计量是否准确、手续是否齐全、资料是否完整、与合同有无冲突等，防止乱签证、假签证等问题导致工程造价不真实。
关键词：工程建设，跟踪审计，风险
Abstract: the project track audit is to point to will project construction process the fan.if the stage, auditors in project construction process in various stages of audit matters for audit, and to the auditees timely submit audit opinions and Suggestions. Through the construction project in engineering construction and reveals the problems existing in the management and ensure engineering construction funds, legitimate use reasonable, and to promote the implementation of construction to regulate, orderly and effective operation, the promotion project investment benefits. Compared with the traditional afterwards audit, track audit is the modern audit a new model, it is by the later audit, to advance, during the audit of a kind of outspread, become the results for audit process audit, extend the audit chain, is the traditional auditing model of development and improvement. The audit scope broader and more comprehensive, more detailed, more rich content, more accord with audit objective need. Construction project track audit involves content more, range, policy is strong, request auditors have abundant working experience, familiar with engineering and business, financial business, enterprise management and relevant laws and regulations of knowledge. And the follow-up auditing business with these knowledge in the compound talent does not see more, audit risk is cannot avoid, analyzes how to deal with problems and effectively preventing audit risk, is a way to track audit in innovation and development.
Keywords: project construction, and the track audit, the risk
中图分类号：K826.16文献标识码：A 文章编号：
跟踪审计充分地发挥了审计预警、揭露、抵御功能，具有重要现实意义。同时，建设项目跟踪审计涉及内容多、范围广、政策性强，以及工程建设领域的复杂性，导致跟踪审计面临许多问题，造成审计风险也随之加大，也存在较大的风险。
一、项目跟踪审计的风险来源
实施项目跟踪审计，能及时发现项目建设过程中存在的问题，及时解决问题，能指导和促进建设单位强化管理意识、完善管理制度、改进管理方法等，因此项目跟踪审计能有效预防工程审计风险，但项目跟踪审计本身就具有审计风险。由于跟踪审计涉及部门多（建设、施工、设计、监理、中介等单位），关系和利益复杂，审计跨越时间长（从立项开始到交付使用后评估），审计人员在某些环节上稍有疏忽，就会带来一定的审计风险。跟踪审计的主要风险来源有：
（一）、审计独立性受到影响引起的责任风险
参加建设项目跟踪审计，难免会涉及到工程管理、决策的各个环节，审计工作的独立性受到一定的影响。如：工程建设过程中的协调会议，若审计人员不参加，就难以了解情况，一旦列席参加，与会各方会要求跟踪审计人员表明态度、提出意见，不表态就失去了跟踪审计的意义；仅发表审计人员个人观点，并将情况带回审计组商议或向领导汇报，则极有可能被扣上拖延工程建设进度、办事效率低下、影响建设大局等帽子。从目前跟踪审计的做法来看，建设过程中合同签订、各种计量支付、现场签证等，一般都要求跟踪审计人员进行审核，出具审计意见单，实际上已经成了建设项目内部管理的一个环节，直接参与了工程的管理。在跟踪审计过程中审计人员很难保持独立公正。
国家政策执行跟踪审计年度项目计划时，需着重把握三点：一是其年度项目计划一般应由审计署直接确定，适时下达，并由地方审计机关根据署定要求统一纳入年度计划。二是审计署职能机构在编制其年度审计项目计划前，应当围绕党和国家大政方针政策和经济社会发展大局，如选择积极财政、稳健货币、公平税务、科教兴国、社会保障、环境保护、资源节约、招商引资、强农惠农、保障改善民生、保护土地耕地、文化发展扶持、市场宏观调控、生态文明建设等政策，广泛深入开展立项调研，充分听取政府部门、专家和社会各界的意见或向全国公开征集项目计划，汇总形成有“项目名称、可靠依据、明确目标、对象范围、内容重点、组织方式、实施单位、资源保障、时间步骤、措施要求”的审计项目计划可行性研究评估报告，报经审计长会议审定。三是每年可围绕中央经济工作会和全国人大政协会确定的政策措施，选择审计项目计划。如可围绕2012年中央经济工作会议“稳中求进、提质增效”的总基调，围绕继续实施积极财政政策、稳健货币政策和房地产市场调控、产业结构调优、推进新型城镇化等政策措施，选定“经济政策执行”跟踪审计项目。同时要整合国家审计系统资源来参与实施项目计划，优化全国政策执行跟踪审计资源配置，集聚审计系统整体效能。审计署可成立审计协调领导小组，发挥统领作用，调动全国审计系统人财物资源，精心研制方案，细化任务要求，强化督导检查考核，确保完成政策执行跟踪审计项目计划。
关于政策执行跟踪审计范围内容
一般分为对外和对内政策，如经济政策等。政策执行是指政策执行者通过组建机构，运用各种政治资源，采取宣传、准备、试验、全面实施、统筹协调及控制监督等各环节行动，将政策观念表述内容贯彻转化为实际效果，从而实现既定政策目标的活动过程。在法定职责内，国家政策执行跟踪审计所涉及的政策范围，应是党和国家对内政策中经济、政治、文化、社会、生态文明建设等方面的相关政策；所审计的对象范围，主要是政策执行主体，涉及各级党政部门、相关单位组织和具体执行者；所审计的时间范围，主要是政策实施的有效时间范围；所审计的过程范围，包括政策执行的各环节全过程。所审计的基本内容，包括政策确定的奋斗目标实现、部署的根本任务完成、规定的行动原则遵循、要求的工作方式运行、安排的一般步骤实施、细化的具体措施落实等情况；所审计的内容重点，包括政策制定贯彻执行的总体情况、主要成效与问题，特别是与政策执行直接相关联的重点项目、相配套的中央资金、相对应的地方对策进行深入跟踪审计，重中之重是自始至终跟踪审查政策是否得到及时全面有效落实。
关于政策执行跟踪审计组织管理
开展国家政策执行跟踪审计，应坚持“组织规范统一、管理优质高效、实现审计目标”的组织管理原则，做到集中统一领导、明确职责分工、权责匹配对等、统分有机衔接、密切协调配合、发挥整体功能，确保统筹周密组织、分级精细管理，探索创立中国特色政策执行跟踪审计方式方法。在组织管理方式上，可借鉴采取2011年、2012年全国地方政府性债务和社会保障资金审计的方式，遵循“多统一”原则，加强全国审计系统协调配合，创建政策执行跟踪审计新方式，发挥系统整体效能。在组织管理格局上，可借鉴构建财政审计大格局的办法，进行科学谋划布局，系统安排部署，对审计资源、要素、成果等实行优化组合统筹管理，探索构建“国家政策执行跟踪审计大格局”。在组织管理方法上，可借鉴现行多种审计类型有效结合的做法，坚持政策执行跟踪审计与其他跟踪审计和财政金融、资源环境、经济责任审计及专项审计调查的广泛深入结合，以改善和强化审计组织管理。
关于政策执行跟踪审计质量保证
实施国家政策执行跟踪审计，应当采取适应其特征要求的质量保证措施，形成其特有的质量保证体系，坚持“全力跟踪政策、突出跟踪重点、确保跟踪质量”的原则，把跟踪政策执行与跟踪政策资金、项目、业务、对象、效应等要素有机融合，开辟以跟踪政策执行为主题、资金为主线、项目为主要、业务为主导、对象为主体、效应为主旨的中国特色政策执行跟踪审计质量保障途径，做到量力而跟、有所跟而有所不跟，尽力而审、有所审而有所不审，跟踪不贪大求全，跟随不紧得过度，跟进不超出现实，防范化解跟踪审计越职、越权、越利等风险，以保障审计优质高效。同时要健全国家政策执行跟踪审计的质量控制管理制度，如制定质量标准与管理规则等专业制度；要推行全系统、全组织、全方位、全过程、全职员的“全质管”模式，即对全国审计机关系统、全部审计组、全方位各环节工作、整个跟踪活动全过程、全部参审人员实行全面质量管理；要开展政策执行跟踪审计的项目质量考核评价，如制定项目质量考核和优秀项目评选办法，注重从目标任务完成、成果作用影响、经济社会成效方面进行综合质量考评，以促进提高整个政策执行跟踪审计质量。
关于政策执行跟踪审计成果绩效
为提升国家政策执行跟踪审计成果，一要加强审计结果综合利用，提升成果层次。即强化对全国政策执行跟踪审计结果情况的收集整理、综合分析和研发利用，拓宽成果利用渠道，实现成果资源共享，致力开发提炼成果精品、宏观高端极品。二要搞好政策相互协调配合，增强成果效力。即加强所跟踪审计的经济政策与其他政策的协调配合，增强所跟踪政策与相关政策的协调衔接，促进发挥国家政策的整体效力。三要坚持审计结果公告公开，扩大成果影响。即把国家政策执行跟踪审计与社会公众监督有机结合，加大审计成果公告和信息公开力度，提升审计开放透明程度，扩大审计成果影响广度。同时要通过推行政策执行跟踪绩效审计，开辟提升审计绩效新途径，并健全有利于审计成果绩效提升的科学考评机制，促进提高政策执行跟踪审计在推动科学发展、加强宏观调控、完善政策法规和健全体制机制中的高层绩效，突出提高其在推动经济发展、加快方式转变、调整优化结构和确保质量效益中的经济绩效，兼顾提高其在政治、文化、社会、生态文明建设中的全面绩效。
关于政策执行跟踪审计自身建设
为搞好国家政策执行跟踪审计，审计机关应当积极创造条件，着力加强自身“三化”建设，夯实政策执行跟踪审计可持续推进的根本基础。一是职业化建设。要通过教育培训锻炼，全面提高审计人员“熟练掌握、深刻领会、准确运用、坚定贯彻、督促落实、推动完善”政策的能力水平和综合素质，造就一支善于开展政策执行跟踪审计的职业化审计队伍。二是法治化建设。要通过加强政策执行跟踪审计法规制度建设，依法规范审计行为，提升审计法治化、制度化、科学化水平。三是信息化建设。要以数字化为基础，创立政策执行跟踪电算化审计模式，健全其电子审计体系。要在金审工程中建立政策执行跟踪审计信息化系统，创建现场跟踪审计实施系统，探索联网跟踪审计组织方式，试行政策执行联网跟踪审计。同时创建政策执行跟踪审计管理系统，推动形成数字化管理模式。特别在建成国家审计数据中心时，要完成政策执行跟踪专业审计数据规划和数据库建设，结合数据积累，完善对整个国家宏观经济政策执行情况的适时跟踪审计、汇总分析和综合评价机制。
关于政策执行跟踪审计意义和作用
随着我国高等教育管理体制改革步伐的加快，我国高职院原有规模和设施已远远不能适应发展的需要。各高职院积极进行新校区建设，工程建设项目不断增加。对这笔巨额基本建设资金如何加强管理和有效合理使用，已经成为各级领导、高职学院教职员工和社会最关注的问题之一，也是高职院内部审计工作者思考的重要课题。
多年来，高职学院新校区基础建设工程的审计多是对工程进行事后决算审计，对建设工程中造成的损失浪费，往往只能“秋后算账”；对建设过程中造成的各种损失浪费，难以从根本上遏制，远远不能发挥对工程建设项目的审计监督作用。惟有对基建工程项目实施全过程动态跟踪审计，将审计监督贯穿于从前期准备、建设实施直至竣工投产的全过程，才有利于及时发现、纠正建设环节中常见的或苗头性问题，彻底摆脱事后审计的被动局面。
目前，各高职学院新校区的建设主管部门与跟踪审计的同志配合总体上讲是比较积极的，工程跟踪审计的职能作用也得到了比较充分地发挥。具体表现在：一是跟踪审计在各高职学院工程项目建设有关决策讨论时，几乎都参与其中，能够充分发表自己的意见和看法，起到了较好的知情及监督作用；二是通过跟踪审计在实践中发现的一些问题，促使各高职学院新校区建设的主管部门不断加强管理、改进工作方法、提高工作效率。如有些高职院在实施工程跟踪审计的过程中，发现在工程变更签证时，有一些人情签证、虚假签证，工程跟踪审计人员为解决这些现场变更签证中存在的问题，建议主管部门专门建立变更签证会审制度，使变更签证这一环节既透明、阳光，又统一了松紧尺度，杜绝了人情签证的情况发生。三是通过实施工程跟踪审计以后，大多数高职学院新校区建设的主管部门在工程建设过程中处理问题比以往更加透明、公开，更加注重集体研究以及按规范、程序对建设项目进行管理。四是绝大部分高职学院工程跟踪审计人员都积极支持建设主管部门的工作，努力维护他们在工程管理中的权威性，双方在工作中相互理解、相互支持，各个方面的配合都比较到位。但是，我们也应该看到，由于高职学院工程跟踪审计是新开展的一项工作，起步较晚，在实践的过程中，会有许多新的问题、新的矛盾不断涌现出来，有的还会比较突出。因此，必须不断总结、不断思考，准确把握搞好高职学院工程跟踪审计工作的关键。
2高职院工程跟踪审计工作存在的问题。
当前，高职院新校区基建工程跟踪审计工作主要存在以下一些问题：
2.1人员少、任务重，内部审计人员的综合素质不高。
第一，随着高职学院规模的不断扩大，很多学校都在进行新校区的建设，工程投资大，建设工期紧，开工项目多，加上还有日常的一些维修改造及装饰工程项目需要决算审计，各高职院工程审计的工作量大幅度增加，工程审计人员捉襟见肘、疲于应付，有时一个人要承担好几个工程项目的跟踪审计，工作难以深入。第二，工程跟踪审计面对变化不定的施工现场，审计建议质量的高与低对工程施工的质量及进度会产生重大影响，工作的专业性、及时性、责任性等要求非常高。从事跟踪审计工作的人员不仅要具备管理、工程、审计、法律等方面的专业知识，还应该具备丰富的实践经验，较强的综合分析能力、调查研究能力、交往协调能力。第三，从事跟踪审计工作的人员在工作中必须十分注重工作方法。要坚持到位而不越位、监督而不代替的工作方针，该自己履行的职责一定要认真做好，该是建设主管部门做的工作，跟踪审计工作的人员不要过多干预，更不能代替。
第四，从事跟踪审计工作的人员必须具备严明的纪律和优良的作风。而目前各高职学院跟踪审计队伍的现状距离以上要求还相距甚远，必须下大力气加以解决。
2.2高职学院工程跟踪审计的意识不强。
不可否认，工程跟踪审计工作在各高职学院并不是一帆风顺，人们的工程跟踪审计的意识不强。首先，建设主管部门少数人错误地认为工程跟踪审计削弱了他们的权利，妨碍了他们日常的工程管理工作，影响了工作效率，因此他们在实际工作中经常是敷衍甚至排斥跟踪审计人员；其次，基建处少数人认为学校及审计部门不信任他们，工程跟踪审计是来监视他们。第三，还有部分人认为，在工程施工阶段既然已有工程跟踪审计来为工程签证把关，那监理及项目负责人就没有必要再多此一举去重复确认签证的工程量是否属实，一切按照跟踪审计的“指示”办就行了。结果，他们应该做的工作不做，应该履行的职责也不去认真履行，而是消极地对待自己的本职工作，这是极不负责任的表现。
2.3高职学院工程跟踪审计的程序不规范。
由于高职学院工程跟踪审计是一项新生事物，没有现成的经验可循，大家都在摸着石头过河，缺少一套可操作的管理办法来指导各方面的工作，因此工程跟踪审计在工作中容易产生一些问题，特别在工程施工阶段，容易出现的问题有：
（1）关于工程签证的时效问题。不少项目的施工单位迟迟不办理签证手续，由于部分项目的签证时间拖得太长，一些问题难以记清楚，影响了工程签证确认的公正性，结果容易产生争执。
（2）关于工程项目施工组织与管理过程中发生的工程签证问题。由于没有一个明确的规定，在确认其必要性时经常产生意见分歧。这里所说的签证是指由甲方提出的因施工组织与管理问题变更而产生的，既然是工程施工组织与管理变更，就存在方案选择的问题，也就是说要牵涉到工程费用的问题，而跟踪审计的一项重要职能就是要有效控制工程投资。因此，确认工程变更的必要性是跟踪审计的重要工作内容之一。建设主管部门一方侧重工程施工的组织与管理，而跟踪审计一方侧重工程造价的控制，这样双方就可能会产生矛盾，这些问题最终由谁定夺，必须要有一些明确的规定。
（3）关于某些材料价格签证确认的问题。甲方强调，这些问题他们可以根据施工现场的实际情况来定，而且这些签证大多也通过了内部有关程序来操作，无须经跟踪审计同意，否则多一道程序会影响工作效率；而跟踪审计认为，材料价格的签证，在跟踪审计中处于很重要的地位，对工程造价影响很大，必须要先经跟踪审计认可后才可办理签证手续，否则不予认可。
（4）关于零星工作量及点工的签证问题。甲方认为对这样一些问题，因涉及的工作量较少，费用也不会太多，因此各项目负责人有权进行处理并有权确认工程量的多少而无须取得跟踪审计的同意；而跟踪审计认为，各项目负责人虽然有权处理这样一些问题，但仍然要及时与跟踪审计沟通，因为这些签证最后是跟踪审计确认，情况不清楚，就难以确认。这些问题的解决，必须要有一套规范的程序，否则将产生矛盾。
3对加强高职学院基建工程跟踪审计的建议。
3.1加强各部门的相关人员跟踪审计的意识。
审计、基建、财务部门在思想认识上的一致是搞好高职学院工程跟踪审计的前提。跟踪审计是一项多部门参与，多单位协同配合才能完成的工作，必须打破部门意识，以建设工程项目为中心，作好各职能部门的工作，跟踪审计才有可能实施。
因此，统一思想认识至关重要。
3.2关口前移，从项目的准备阶段抓起。
现行的跟踪审计一般是从施工阶段开始实施的，即从施工开始到竣工结束。我们通过实践发现，如果跟踪审计从准备阶段开始介入，则跟踪审计的效果会更好。高职学院基建工程跟踪审计应从“设计阶段”开始。因为它能更好地为学校把好关。一是工程结构的合理性。如果一个工程结构不合理，那造成的代价和牺牲是巨大的，既有经济的，更有社会的。二是工程材料的合理性。因为有些材料的用途和效果是近似的，但价格的差别特别大。所以工程的选材就成为工程造价控制的大问题。尤其可怕的是，对于一些材料供应商与工程设计人员的联手“合作”，若不能形成有效的监控机制并对其有效监控，建设方的损失就会更大。
3.3完善规章制度建设，使跟踪审计程序化、规范化、制度化。
总结跟踪审计经验，制定学校工程项目全过程跟踪审计办法和实施细则，完善项目管理制度、跟踪审计制度和财务管理制度，制度上相互衔接，保证工程项目跟踪审计有效实施。制定切实可行的跟踪审计实施办法是跟踪审计顺利进行的保证，做到跟踪内容明确，管理规范，有章可循，并在实践中不断改进和完善。
3.4明确职责各部门的职责和权限。
明确基建、审计和财务等相关部门在基建工程项目管理上各自的职责和权限，才能发挥各自职能作用，做到相互协调，相互配合，跟踪审计才能到位而不越位。对咨询公司和跟踪审计项目部严格要求，提高责任意识、风险意识和服务意识，严格按跟踪审计实施办法操作，人员到位，设备到位，每天要主动到施工现场跟踪收集各种信息，切实提高工作效率。
3.5不断提高审计技能和审计人员素质。
实施跟踪审计后，审计的内容大大超出了传统结算审计的范围，没有相应的技术手段和人员素质，就难以达到理想的审计效果。在审计手段方面要大力推进审计信息化，充分利用计算机技术、网络技术和审计软件，以提高工作效率和审计质量。同时要大力提升审计人员的自身素质，一方面要搞好在职培训，使审计人员不断充电，不断更新知识，使他们在原有知识储备的基础上，进一步掌握相关的业务知识，如：抽样审计、符合性测试和实质性测试、风险分析和评价、经济活动分析与数学模型分析等现代审计方法，以适应跟踪审计的需要。另一方面可以适当引进急需人才，完善和优化审计队伍的专业知识结构。
4对高职学院工程跟踪审计以后工作的思考。
关键词：建设项目；跟踪审计；对策
随着我国市场经济体制的不断推进与建设项目相关法律、法规、制度的逐步完善，传统的建设项目事后审计模式存在着越来越多的缺陷。如审计介入的滞后性，当事后审计开始时其工程已竣工验收，审计人员对施工、验收和结算等过程不甚了解，即使深入到现场，隐蔽工程也很难再现，当后期结算中遇到争议时，很难在现场调查取证，其结果是久拖不决，延长了审计时间；如审计监督内容的不完整，传统审计范围主要涵盖施工和竣工决算两个阶段，不能全面反映出建设项目决策、设计、招投标等其他阶段经济活动的审核监督，致使整个工程实施过程出现了监督“盲区”。为有效解决传统审计存在的缺陷，促进建设项目实现“质量、速度、效益”三项目标，充分发挥审计“免疫系统”功能，对建设项目实行全过程跟踪审计就显得尤为重要。
一、充分认识建设项目跟踪审计的必要性和重要性
建设项目跟踪审计就是将建设全过程划分成若干阶段或期间，审计人员在项目建设过程中及时对各阶段或期间的审计事项进行审计，并及时作出审计意见和建议，供被审计单位纠正存在的问题，改进、完善建设工作，使建设实施得以规范、有序、有效运行，取得最佳的效益。建设项目跟踪审计开创了审计工作的新局面，不仅使事后审计面临的诸多问题得到了有效解决，而且大大拓展了审计功能，使审计的制约、促进作用在更多方面得以发挥。
（一）通过跟踪审计，可避免与合同法相冲突在跟踪审计模式下，审计人员从单纯的合同执行审计扩大到合同签订前对合同条款的审计，防止了因为写入不合理条款而致使建设资金损失的问题。同时，在跟踪审计模式下，审计人员可以分期审计工程结算，经审计后再支付工程款，从而防止超付工程款问题的发生，从根本上防止为了收回多付工程款而发生的诉讼问题。
（二）通过跟踪审计，降低了审计检查风险审计人员在跟踪审计模式下可以经常深入工程现场，能够观察到物资进出、设备安装、建设施工的具体过程，可以及时对中间建设过程进行审计，并提出审计意见，从而大大减少了因不了解实际情况所带来的检查风险。
（三）通过跟踪审计，可规范建筑市场，保证工程质量通过对基建物资采购、设计、招投标、建设施工、监理等各方面行为进行跟踪审计，势将形成有效的约束机制，促进建设项目各参与方依法规范自身行为，从而使建筑市场秩序从根本上得到规范和改善，进而保证工程质量。
（四）通过跟踪审计，促使建立完善监督体制，从源头上防止腐败近年来，基本建设领域存在着一些腐败现象，审计所发现的问题有些已难以纠正，重要原因之一就是缺乏有效的监督体制，未能形成工程投资、管理、监督之间权责明确、相互制衡的运行体制。而跟踪审计有利于审计人员从投资决策开始就参与到工程项目的监督中，随时就发现的问题向有关各方提供决策咨询意见，及时揭露工程建设过程中的违纪、违规行为，促进建设、施工、监理、设计等单位认真履行各自职责，实施科学决策和管理，提高建设工程的透明度和公信度，从源头上防止产生腐败行为。
二、准确把握建设项目跟踪审计重点与难点
建设项目跟踪审计具有审计范围广、内容复杂、方法灵活、阶段性较强的特点。因此，对建设项目实施跟踪审计，要合理安排审计时间和审计资源，有力把握审计重点和难点。
（一）建设项目准备阶段
跟踪审计是保证建设项目审计质量的前提准备阶段审计是对建设项目开工前的主要工作实施审计的过程。包括建设项目审批程序审计、项目可行性研究报告审计、设计概算审计、初步设计和施工图设计审计、拆迁审计、工程招投标审计、工程量清单编制审计、建设项目环境审计和前期财务审计等多项内容。这一阶段审计，重点是评价建设项目的可行性，控制投资方向，从源头上防止因决策失误造成投资损失，发挥审计的预防作用，使建设项目符合有关法律法规的要求，为建设项目的顺利实施奠定基础，进而从源头防范审计风险，提高审计工作质量。
（二）建设项目实施阶段
跟踪审计是保证建设项目审计质量的关键实施阶段审计是指从项目开工建设至项目竣工决算之前，对建设项目有关的经济活动真实性、合法性进行的审计，是整个建设项目审计的核心部分。主要包括内部控制制度审计，工程量清单执行情况审计，工程物资采购审计，物资核算、管理审计，待摊投资审计，基建收入审计，监理履职情况审计，环保项目执行情况审计，建设项目投资支出审计，概算执行情况审计和宏观事项审计。这一阶段审计的主线是合同与概预算的执行情况，重点把握设计变更与索赔情况，严格监督资金的使用过程。通过对建设项目实施阶段的审计，可以及时督促建设单位建立健全管理制度，规范项目管理；可以防止出现超概现象，确保建设投资计划的完成；可以监督建设资金的合理、有效使用，防止资金被变相挪用，杜绝计划外项目和非生产性项目。
（三）建设项目竣工阶段
跟踪审计是实现跟踪审计目标的保证竣工阶段审计主要是指建设项目效果审计，是对交付使用的建设项目进行后评估，验证建设项目是否达到了预期目标。其审计的主要内容包括：工程量清单决算审计，结余资金、尾工工程和交付资产审计，建设项目总投资审计，建设项目投资效果审计。通过建设项目竣工阶段审计，可以全面、客观地反映建设项目实际达到的效果，实现跟踪审计的效益和效果目标。
三、积极开拓建设项目跟踪审计新思路
（一）创新建设项目
跟踪审计理念一是坚持服务与监督并举。从投资管理体制、机制、制度、效益着眼，实现真实性、合法性审计与经济性、效益性以及效果性审计的有机结合，将风险管理、内部控制、效益的审计和评价贯穿于建设项目各个审计环节，并与项目法人制、招标投标制、合同制、监理制执行情况的检查相结合。二是树立“人才强审”的理念，适当引进工程技术、经济、法律等短缺人才，全面提高审计队伍的综合素质，促进建设项目跟踪审计事业健康发展。
（二）健全和完善建设项目
跟踪审计的规章制度跟踪审计是建设项目审计模式的重大创新，为了使跟踪审计能健康运行，确保跟踪审计依法实施，有法可依，使这一模式能更好地为工程建设项目服务，应建立一整套跟踪审计的规章制度，制定跟踪审计实施办法，健全审计程序和审计规范，以及与此相衔接的项目管理制度、财务管理制度等，为跟踪审计人员、项目管理人员、财务管理人员提供具体的指导，使各部门各司其职，工作到位而不越位，相互配合，协调运转，使跟踪审计逐步进入程序化、规范化、制度化的轨道中。
（三）准确把握建设项目
跟踪审计的介入时间跟踪审计作为绩效审计的一种模式，应综合考虑被审计项目的建设规模、建设周期、建设要求、审计资源和审计成本等多方面要素后研究确定审计介入的时间。建设项目情况不同，介入的时间也就不同，控制点也就有所不同。要将审计贯穿于建设的全过程，保证它应有的连续性。
（四）要正确定位建设项目
跟踪审计介入深度在跟踪审计模式下，审计成为建设过程中的一个重要的控制环节。审计人员频繁介入建设现场进行审计，提出审计建议，供被审计单位纠偏和改进工作。这就容易使审计人员偏离审核监督者的定位，而侵入管理者的职责范围，跟踪审计所建立的权力制衡机制就会土崩瓦解。因此，开展跟踪审计必须明确对此加以界定并严格遵守。审计人员应把握好监督者的角色定位，努力做到到位而不越位，不偏离定位成为管理者，同时，强调依法独立开展审计监督。
（五）跟踪审计要重点抓好现场审核取证
项目实施中，审计组适时深入施工现场，采取审计与审计调查相结合的方法，采用拍照、录像、全球卫星定位技术等先进手段，对项目的原始地理、地貌、隐蔽工程、路基填筑高程等进行现场取证，并调查建设、设计、施工、监理等单位现场管理人员履行职能情况，掌握大量的第一手资料，为提高审计效能奠定基础。
四、跟踪审计应该注意的若干问题
审计部门与被审计单位是监督与被监督的关系，由于跟踪审计与项目建设是同步进行，所以审计与被审计的双方不可避免地会产生矛盾。若处理不好，容易引起被审计单位的抵触情绪，使跟踪审计难以实施。
（一）确保审计的独立性问题
在任何情况下，审计监督都不能替代项目管理，要把坚持审计的独立性放在重中之重。跟踪审计人员，要经常到施工现场了解情况，对于重大的建设项目，甚至长驻施工现场，但不能成为“万金油”、“挡箭牌”，只能作为审计部门的信息员，将收集到情况直接反馈到审计机构研究处理，由审计组及时向工程指挥部反馈审计意见，以利整改。通俗地说，审计人员要同建设、监理、质检等项目管理人员分清职责，切忌审管不分。比如有些建设单位提出要求，请审计部门帮助编制标底、参与评标，或有一些具体的事情请审计“拍板”等，对这些已超出了审计职责范围的事情，审计人员或审计机构不宜答应或发表意见。
（二）创新跟踪审计方法问题
全国审计工作会议精神要求，跟踪审计要坚持“突出重点、量力而行、明确责任、防范风险”的原则，采取将跟踪审计与效益审计，跟踪审计与专项资金审计等相结合，真实地反映工程建设全貌，为建设单位决策提供依据。采取灵活多样的跟踪审计方式，对于维修工程、小型新建和扩建工程采用“重点介入法”为宜；对于一般的新建与扩建工程，可以采用“实时介入法”和“重点介入法”相结合的跟踪审计方法；对于那些规模大、影响大的工程，应采用“全程介入法”跟踪审计。
（三）正确处理审计责任与监理责任的关系问题
在跟踪审计过程中，审计人员要审慎处理有关工程的敏感问题，许多整改意见涉及施工单位的切实利益，切忌不负责任地随便表态。对于拟发表意见的审计事项，首先应敦促有关单位对其提供的资料作出承诺；对于拿不准的问题，应根据审计机构内部的职责、权限研究后出具正式答复意见。对所跟踪审计的项目，审计机构只对主要负责人签发的正式文书负责，这也是划分审计责任与建设、监理责任的“防火墙”。对于审计人员自行答复的意见，由其本人承担所有责任，审计机构保留追究其过错的权利。
关键词：高校 跟踪审计 基建工程管理 嵌入
中图分类号：G647、F239.66 文献标识码：A
文章编号：1004-4914（2011）12-090-02
20世纪90年代以来，特别是1999年高校扩招后，我国高等教育发展进入了新的高潮期。根据教育部统计，目前全国共有普通高等学校2305所。为适应在校生人数的增加及教学科研水平不断提高的要求，政府和高校通过多种融资方式不断加大高校基建投入，仅2009年新增产权建筑面积达33585461平方米，正在施工建筑面积38541668平方米{1}。近5年来普通高等教育基建支出占全国普通高等教育经费支出均在15%以上，每年基建支出总额近4000亿元。《国家中长期教育改革和发展规划纲要(2010―2020)》要求“加大教育投入，提高国家财政性教育经费支出占国内生产总值比例，2012年达到4%。”如何确保高校基建投资合法、高效地使用，审计日益受到政府的重视，教育部2007年了《关于加强和规范建设工程项目全过程审计的意见》（教财［2007］29号），明确提出“各部门、各单位对本部门、本单位的大中型建设工程应实施全过程审计。”《国家中长期教育改革和发展规划纲要(2010-2020)》同时提出，“加强经费管理，强化重大项目建设和经费使用全过程审计，确保经费使用规范、安全、有效。”应该说高校基建工程跟踪审计已成为解决基建投资动态监管和评估的行之有效的内控方式。
一、跟踪审计的概念及分类
跟踪审计又称为实时审计、同步审计，目前理论界对其定义尚未形成一致看法，根据相关研究成果并结合基建工程跟踪审计内容，基本可定义为：跟踪审计是审计部门以国家的法律、法规为依据，运用现代审计方法对建设项目决策、设计、招投标、施工、竣工验收及结（决）算部分阶段或全过程的技术经济活动和固定资产形成过程中的财政、财务收支的真实性、合法性和有效性进行审计监督和评价，维护国家、业主及相关利益者的合法权益，有效控制和如实反映工程造价，促进管理和廉政建设，提高投资效益{2}。它是一项集咨询、监督、评价、管理于一体的新型审计方法，是对建设工程项目管理过程和结果所实施的一种全程的、动态的、有效的经济控制和廉政风险防范机制。
按照跟踪审计的时间跨度可分为阶段性跟踪审计和全过程跟踪审计，阶段性跟踪审计是根据需要对基建工程某个或几个阶段进行跟踪，阶段性跟踪审计延伸至基建工程项目的整个过程即转变为全过程跟踪审计。按跟踪审计强度可为驻场审计、环节审计和分期审计。驻场审计是审计机构在项目建设现场全天候进行的审计；环节审计是根据项目建设过程的具体情况确定出重点环节有针对性地开展跟踪审计；分期审计是指审计机构在项目建设期间定期或不定期地进入项目建设现场开展跟踪审计。以上跟踪审计模式的选择可根据基建项目规模、建设周期、投资额度及审计部门的工作重点和审计力量配置情况确定。
二、高校基建工程跟踪审计实践存在问题
基于高校自身特点和行业规律以及内部职能部门管理能力不同，目前我国高校基建管理分为以下四种模式：即项目管理公司参与模式、校方项目部项目管理模式、施工总承包模式和代建管理模式。除代建管理模式根据政府制定的代建管理办法规定由政府主管部门委托进行稽查审计外，其它三种模式均由高校作为项目主体进行管理。近年来，许多高校在基建工程跟踪审计方面进行了探索和实践，特别是校内基建管理力量较弱的高校，希望通过引入跟踪审计加强基建工程管理控制力度，取得了有益的经验，也暴露出不少问题，具体表现在以下几个方面：
1.跟踪审计的法律、法规及规章制度不够完善。跟踪审计是一种全新的基建工程内控方式，各层面都还处在探索阶段，相关法律法规的制定没有跟上跟踪审计工作实践，部分进行跟踪审计的高校虽然针对性地制定了有关的内部规章，但内容较笼统，可操作性不足，致使审计部门和人员在实际工作中缺乏法律依据和操作指导，工作难以深入展开。
2.学校各方面对跟踪审计的认识不足。跟踪审计涉及到基建工程建设管理的全过程，必须得到学校领导的支持和基建管理部门的配合。传统观念认为审计就是“专挑毛病”，基建工程管理是基建职能部门职责，况且一定规模以上的项目都要施行工程监理制度，审计部门工程管理专业性不强，跟踪审计介入会影响工程管理顺利实现。即使在审计部门内部也存在认识不足，部分审计人员将审计工作凌驾于管理部门之上，要求管理过程必须由审计部门确认方能实施，使审计部门与工程管理机构直接对立起来，因此，在实际工作中往往存在建设管理部门不理解、不配合的情况，使跟踪审计工作受阻。
3.跟踪审计力量不足，审计目标难以实现。高校内部审计机构设置源于学校内部财务和经济责任审计，缺乏具备工程管理和专业知识的审计人员配备，难以适应基建工程跟踪审计的需要，面对如此繁重的审计任务、如此详细的审计内容、如此长期的审计过程，或无从入手，失于控制，或事无巨细，疲于应付，不能及时适时找到工程管理各阶段关键环节的嵌入点，缺乏应对复杂问题的协调沟通处理能力，加大了审计风险。同时在选择社会审计单位时，如不能全面考查审计单位的资质、信誉和审计人员业务水平，会降低审计质量，使预期的跟踪审计目标难以实现。如何实现高校跟踪审计与基建工程管理的良好嵌入，是高校跟踪审计工作的亟待解决的问题。
三、实现高校跟踪审计与基建工程管理有效嵌入的途径
（一）跟踪审计的嵌入原则
1.独立性原则：跟踪审计是审计单位独立于基建项目各管理单位对项目实施全过程的监督、评价活动，在任何情况下，审计监督都不能替代项目管理，审计单位和人员要坚持把独立性放在重中之重的位置，严格履行法定职责，明确审计工作程序和任务。
2.效益性原则：效益性是跟踪审计的目标之一，基建项目建设过程复杂、涉及专业和单位众多、专业性强，无论是审计部门还是引入社会中介机构，都存在如何整合资源，最大限度实现审计效益的问题。为此，在现有的审计资源下，利用成本效益原则，在跟踪审计项目选择、审计方式及方法上必须量力而行，突出重点，提高效率。对于资金量小、周期长、次要环节及审计风险大的基建项目，不应采取跟踪审计。
3.规范性原则：跟踪审计要健康运行，必须逐步纳入法制化、规范化轨道，在熟悉贯彻相关审计法律法规的同时，不断根据跟踪审计实践总结完善目标与责任、项目选择依据、信息等相关规章制度，建立科学合理的审计流程和审计质量控制、评价体系，使跟踪审计工作开展有法可依、有章可循、有的放失，提高审计科学化水平。
（二）跟踪审计的嵌入方式
根据建设项目规模、复杂程度和管理要求不同，跟踪审计通常采用点式和线式两种嵌入方式。
1.点式嵌入方式：也称松散型嵌入跟踪审计，是对建设规模小、投资少、项目内容单一、工程造价明确的小型工程的关键节点的工作内容进行重点介入跟踪审计并及时提出审计意见，通常适用于中、小型基建及修缮项目，由高校内部审计部门实施。
2.线式嵌入方式：也称紧密型嵌入跟踪审计，即对重大建设项目的全过程技术经济活动以及参与单位相关经济行为进行实时介入，全面的审计监督，出具审核意见。一般在发改委立项的主体工程项目和主要由国家财政拨款及项目投资总额较大、对资金控制要求非常严格的项目应列入此范围。在实施中根据嵌入的阶段线长度不同分为：
（1）全过程跟踪嵌入：对应全过程跟踪审计运行模式，由审计机构跟踪建设程序，有计划地从建设项目决策阶段(项目立项及可行性研究)就介入，延续到设计、招投标、合同签订、工程施工、竣工验收直至项目竣工决算的整个过程的各个环节。这种嵌入方式要求审计机构针对各阶段的工作特点投入较多各类专业人员，同时对组成人员的专业知识和能力水平提出了较高的要求。
（2）阶段性过程跟踪嵌入：对应阶段性跟踪审计运行模式，由审计机构根据对项目监督重点要求，有针对性地选择一个或几个建设阶段介入审计。比如：①从施工阶段介入至工程竣工验收，这是目前高校跟踪审计的主要嵌入方式，重点跟踪项目建设实施中合同履行即“三控两管一协调”的执行情况。随着跟踪审计的不断延伸，阶段性跟踪嵌入方式逐步深入。②从招投标阶段开始介入，招标文件和合同是全面表述项目招标人实质性需求的法律性文件，对确定合同价、明确合同各方权力、义务和责任起着决定性作用，审计重点是对招标文件和合同重要条款和关键内容的严谨性把握、监督。目前高校延伸开展线式嵌入跟踪审计的项目，通常从招投标阶段开始介入。③从设计阶段开始介入，根据项目建设各阶段对工程造价的影响程度和多次计价过程的关系及相关统计资料显示，设计阶段对工程造价的影响程度可达75%以上，因此重点加强对设计阶段工程造价审计介入是十分必要的。
以上嵌入方式的选择要依跟踪审计的对象情况具体确定，合理选
择嵌入方式可以达到事半功倍的效果。
（三）跟踪审计的嵌入环节
基本建设程序将项目建设分为：决策阶段、设计阶段、建设准备阶段、施工与竣工验收阶段、竣工决算阶段{3}。在制定跟踪审计实施方案时，要紧紧围绕政府投资项目建设目标来开展审计工作，加强对各建设目标分析和评价，抓住建设项目各阶段的嵌入环节和关键点，做好各建设目标的平衡与优化{4}。
1.决策阶段的审计。决策阶段对建设项目造价及建成后的效益有着决定性的影响，因此教育主管部门及发改委等行政审批部门不断加强了对项目审批的深化和细化，鉴于现行法律法规未赋予审计部门对项目可行性出具审计意见的权力，此阶段着重审查：学校重大事项决策体系的建立及实际落实的监督、立项决策是否进行了论证，是否符合学校的总体发展规划和校园总体规划。同时可与建设管理部门一起做好经济指标分析，从而为领导决策提供建议。
2.设计阶段的审计。设计阶段是控制工程投资的关键环节，重点包括设计招投标程序、设计任务书的内容、设计深度和设计质量是否符合决策目标，设计概算编制的准确性、合规性及可控性。
3.建设准备阶段审计。建设准备阶段包含工程招投标与合同签订。招投标过程是通过市场竞争确定建设工程价格的过程，要重点审计招标程序是否合规，招标文件对工程范围、工期、质量与验收标准、报价原则及变更结算调整方法要求是否明确表达，工程量清单及招标控制价编制是否完整、准确，合同文件与招标文件、投标文件三者是否统一，合同中对工程质量、工期、及各方责权利等关键内容表达是否明确、严谨。
4.施工与竣工验收阶段的审计。施工阶段是投资控制的重要阶段。主要审计内容有：施工组织合规性和合同进度相符性监控、工程质量体系完整有效性及同设计要求相符性监控、隐蔽工程真实性监控、材料价格与市场价格关联性监控、现场变更签证合理有效性监控、资金拨付程序规范性和与工程进度一致性监控六大节点。
5.竣工决算阶段审计。竣工决算阶段审计是合理确定工程造价和实现建设项目管理目标的关键环节。主要对工程量计算的准确性、清单（定额）套用的正确性、工程取费的合规性及材料价差调整的合理性监控点进行控制{5}。
（四）跟踪审计嵌入风险防范
基建工程跟踪审计是高校内部审计的一个重要的方式和发展方向，要确保跟踪审计目标实现,必须从以下几个方面入手防范跟踪审计嵌入风险。
1.制定跟踪审计规定，完善高校基建工程跟踪审计内控制度。《国家审计基本准则》及相关行业审计规定是开展工程审计工作的依据，但尚未针对性地制定跟踪审计职业规范和质量控制体系，只有通过法律法规形式把跟踪审计确定下来，才能使跟踪审计有法可依。同时高校内部应积极探索和总结跟踪审计实践成果，依法建立一套适合本校且行之有效的内控制度和基建工程跟踪审计的配套操作规程，用以指导和规范跟踪审计行为，明确跟踪审计各方责任，监督如合同审签制度、工程变更签证权限制度等内控制度的落实，及时解决审计过程中存在的问题，使跟踪审计工作有的放矢，有章可循，确保审计计划顺利实施。
2.加强高校内审力量，合理利用社会审计资源。做好高校基建工程跟踪审计工作，首先要得到校领导的高度重视和大力支持，同时建立一支思想过硬、业务精通、高效廉洁的内部审计队伍是跟踪审计有效实施的重要基础。针对政策性强、业务量大、涉及面广、专业性强的跟踪审计工作，要着重充实高校内部基建工程审计队伍，适当引进有实际管理经验、懂施工技术的工程技术人员到跟踪审计队伍中来，加强审计人员执业素质培养和专业能力的培训，立足现有条件，不断提高跟踪审计实践水平和审计效果。在充分发挥校内审计部门作用的基础上，合理利用社会审计资源，通过招标方式选择技术力量强、信誉好的社会审计机构，制定周密的跟踪审计实施方案，更有效地加强跟踪审计管理，扩大跟踪审计的覆盖面，是解决短期内审计人员专业知识和经验不足，降低审计风险，确保审计质量，及时有效开展跟踪审计工作的有效途径。
3.高校基建审计要更新理念，准确定位，合理嵌入。首先，做好跟踪审计工作，审计部门要树立跟踪审计“免疫系统”的理念。努力做到“两个转变”，即：实现传统的查错纠弊决算审计到跟踪审计的转变，从揭示和查处违纪问题到实现预防为免疫系统转变{6}。其次，要把握审计监督的定位。要坚持审计独立性原则，跟踪审计是一种过程监督，是以堵塞项目建设漏洞，完善项目管理机制为目的，其作为第三者参与项目建设的过程，而不是作为建设管理部门行使职能。要严格恪守《审计法》规定的监督职能，做到到位而不越位；提高服务意识，在跟踪审计过程中建立与被审计单位之间和谐的审计关系，发现问题应及时与项目建设单位取得联系并书面反映，而不应直接干涉相关建设单位的工作，在坚持原则的前提下，通过充分沟通、协调和意见交换，使问题得到依法解决；对于出现的新情况、新问题，要加强分析研究，及时反映情况，促进相关部门健全制度；合理定位跟踪审计嵌入深度和嵌入时间，把全天候地跟踪审计变为“重点关键环节”的跟踪审计，使有限的审计资源发挥最大的审计效益。
通过高校基建工程跟踪审计有效嵌入研究和实践，加强高校跟踪审计验收交流，将使跟踪审计在高校基建工程管理监督中发挥更大的效益。
注释：
{1}教育部.2009年教育统计数据
{2}周和生.新清单计价模式下建设项目全过程跟踪审计［Z］.北京：北京金马威工程咨询有限公司，2008
{3}关柯，王宝仁，丛培经.建筑工程经济与企业管理［M］.北京：中国建筑工业出版社，2000
{4}丁立仁，景东华.跟踪审计研究［R］.北京：审计署审计科研所，2010
{5}李庆红.试析高校建设工程跟踪审计关键环节的控制［J］.当代经济,2010（4）
【关键词】政府投资项目；全过程跟踪审计
近年来，政府投资项目的跟踪审计工作尤其是全过程跟踪审计工作已经成为审计工作的重点，引起了社会各界的关注。而要做好资金的监管工作，仅仅靠事后去审计资金的使用是否合理是远远不够的，着眼点还应放在对建设项目实施全过程跟踪审计，及时发现问题、及时建议纠正，因此在现实条件下如何做好政府投资项目跟踪审计工作应是目前审计研究工作的重点。
所谓政府投资项目，是指以政府财政性资金为投资主体的项目，主要包括以财政预算资金、政府专项资金、政府债务资金、政府专项补助资金为主要来源的项目；政府在土地、市政配套、融资等方面依法给予优惠政策的公共、公益性项目；接受使用社会捐赠，包括接受外商或者私人捐赠并委托政府部门实施管理的公益性项目。
政府投资项目全过程跟踪审计正是针对政府投资项目建设周期的各个阶段展开的审计工作。虽然从理论上讲，全过程跟踪审计应当是针对建设项目的全部建设阶段开展的跟踪审计工作，但我国目前对于前两个阶段即项目建议书阶段和可行性研究阶段执行的是行政审批制度，目前的跟踪审计工作主要是指项目实施阶段全过程跟踪审计，包括对设计方案技术经济性的审核；对招标文件、工程量清单、招标控制价、施工合同的审核；对工程变更、签证的审核及工程决算的审计；遇有拆迁情况时对拆迁资金使用的审计；对实施阶段中建设方管理工作的监督。
目前各地的审计机关在政府投资项目跟踪审计工作中进行了一些有益的探索，但从总体来说还存在一些问题。
1 如何把握跟踪审计的“度”
政府投资项目的跟踪审计，要求审计人员介入项目建设的各个环节采集资料，提出审计建议，帮助建设单位纠正和改进工作。由于日常和建设单位管理人员的频繁接触，很容易使审计人员偏离监督咨询建议的目标，介入到建设项目管理的职能范围中，产生跟踪审计服务功能强化、监督功能弱化的现象。
比如说，关于现场签证问题，国家已经明确规定了建设单位、监理单位的职责和具体操作规范，而在有跟踪审计的情况下，往往会先去征询跟踪审计人员的意见后再行签证。甚至于建设单位管理人员更多的依靠跟踪审计人员对现场签证先进行审核，从而减小自己的管理风险。如果审计人员不能时时刻刻明确自身的职责，参与到建设项目的管理工作中，不但加大了审计风险，也不利于建设方管理水平的提高，甚至造成部分建设单位养成依赖思想。
2 如何选择跟踪审计时间介入点及工作深度
工程建设项目一般要经历投资决策、设计、招标投标、施工、竣工结算等阶段。跟踪审计从不同阶段介入进行实时跟踪，审计效果就有所不同，而目前对于跟踪审计的时间介入点没有一个明确的规定，故而审计机关在选择跟踪审计项目的介入点时往往也处于两难的境地。一方面，建设项目何时介入跟踪审计工作要看建设单位及其主管部门的意见，另一方面，如果所有项目都做全过程跟踪审计项目的话，又面临着管得太细、人员不足、成本增加的问题。
3 跟踪审计专业力量有限
跟踪审计是对建设项目贯穿始终的全过程审计，涉及到项目建设的方方面面，所以需要充足的审计力量，以满足跟踪审计内容的广泛性和大量性。然而，在目前广大人民和各级领导对审计期望越来越高情况下，更多的项目加入到跟踪审计的方式中来，更加反映出审计力量有限的情况。面对如此繁重的审计任务，如此详细的审计内容，如此长期的审计过程，如果审计力量不足，审计风险必然增大。
4 对于招标阶段的审计工作较弱。
目前的跟踪审计模式中，大部分的项目是在建设方与施工方签订施工合同后，审计人员才进场开始跟踪审计工作。此时，审计人员对招标文件、投标文件、施工合同条款进行研究，经常会发现其中部分的约定不完善或不完全符合国家政策的要求，但往往由于招投标过程已完成，双方已形成有效的合同关系，而难以对其中不完善的部分进行修改，给施工过程中的跟踪审计工作增加了难度，也给工程竣工后的结算审计工作留下了隐患。
针对以上问题，笔者认为可以从以下几个方面解决：
4.1 制订跟踪审计工程流程，规范各方行为。
对针对建设方管理力量薄弱的问题，不能一味的服务、迁就而要通过制订审计流程的方式，让建设方的管理人员各司其职，提高管理水平。
4.2 加强跟踪审计计划性，分类审计，突出重点
针对建设项目多而审计力量有限的矛盾，积极组织审前的调查，在审前调查的基础上根据项目的规模、重点、周期及力量投入等因素分类实施，重大项目派专人长驻现场“贴身”跟踪、一般项目关键节点适时跟踪、特殊项目联合内审、社审组合跟踪、其余项目则实施竣工决算审计，以实现审计资源合理配置。
4.3 规范跟踪审计收费，优化跟踪审计人员配备
在目前政府审计工作中，审计机关因自身的审计力量有限，越来越多的要借助社会专业咨询企业来进行协审，而跟踪审计又具有工作量大、任务重的特性，更需要专业咨询机构的参与。而对于要追求经济效益的社会专业咨询企业来说，必然要根据收入的情况安排参加跟踪审计的人员，如果收费标准偏低就会影响其参加跟踪审计工作的积极性，并可能进一步影响审计工作的质量。
所以规范跟踪审计的收费，就显的尤为重要，规范了跟踪审计的收费，审计机关才能更好地整合审计资源，利用自身熟悉专业业务，易沟通等优势，结合社会中介机构专业人才储备较好、专业相对力量较强的优点，相互协作，更好地开展跟踪项目审计工作。
5 强调招标文件的充分审核：
由于招标文件、工程量清单的重要性，认为在跟踪审计工作开始的时候就要向被审计单位明确提出要对招标文件、工程量清单进行审计，并且约定具体的审计周期，以便建设方在安排招投标工作时予以考虑，保证审计人员有足够的时间对文件进行审核。
参考文献：
关键词：政府投资 工程项目 跟踪审计 问题 对策
一、政府投资项目跟踪审计的内涵、特点与方式
（一）跟踪审计的内涵
跟踪审计是指审计事项发生后，审计机关依法对政府投资项目或公共资金运行全过程分阶段、有重点进行的持续性、过程性审计。审计主体是审计机关及其审计人员，审计客体是政府投资资金使用者从事的经济活动。建设项目跟踪审计是指将建设全过程划分成若干阶段或确定若干重点建设事项，由审计人员随着建设进程，及时对各阶段的审计对象（或确定的重点事项）进行审计并做出审计意见和建议，供被审计单位纠正存在的问题， 改进、完善建设工作，使其得以规范、有序、有效运行，取得尽可能好的效益。因为视角不同，所以跟踪审计的表达也多种多样。一般认为，政府投资建设项目跟踪审计，是指独立的审计机构和审计人员（含配合审计部门协审的社会中介机构和专业人员）运用审计技术，依据国家的有关法律、法规、规章和制度要求，按规定程序，对建设项目决策、设计、招投标、施工及竣工结算等投资管理活动全过程进行连续、系统、全面审计，并进行监督、分析及评价，通过发现和评价工程建设过程中存在的问题，协助有关部门纠正偏差，实现对建设项目全过程的审计监督与控制。
（二）跟踪审计的特点
1.过程监督与服务并重。传统的政府投资建设项目审计以事后决算审计为主，导致审计人员脱离了具体的建设过程，影响审计人员发现问题。即便发现了问题，造成的损失也难以挽回。而跟踪审计通过审计的提前介入，及时发现问题，解决问题。在监督中体现服务，为决策者提供事前事中的参考意见，加强沟通合作，充分发挥审计“免疫功能”作用。
2.审计依据既要合法也要合理。审计依据的获取既要符合一定的法定程序，一般通过集体决策，还应做到客观、合理、适当，保证程序到位与合理性并重。
3.重点审计与风险防范并重。跟踪审计强调对审计事项全过程审计，但全过程审计并非全面审计或全部审计，而是有重点、分阶段地对审计事项进行审计，找准关键环节与控制点，根据问题的重要性采用全面或抽样审计，注重风险的识别与防范。
4.查阅审计资料与勘察现场并重。在跟踪审计过程中，不仅要查阅大量的相关资料，与此同时，还要加大对隐蔽工程等的现场勘查力度，严防高估冒算、偷工减料等行为的发生，发挥审计监督功能。
5.真实合法与绩效并重。在跟踪审计中，不仅要做到真实合法，更要强调重点抓住建设项目投资决策、投资管理、资金使用及投资效果四个环节，对、资金流失等问题，提出改进建议与措施，不断提高财政资金使用效益与政府投资建设项目的管理水平。
（三）跟踪审计的方式
1.定期跟踪审计。将工程建设项目的全过程划分成若干阶段实施审计或分期进行审计。
2.定点跟踪审计。将工程建设项目的若干重点环节确定下来，并对其实施跟踪审计。
3.驻场跟踪审计。审计人员进驻建设项目现场对工程建设项目实施全过程跟踪审计。
4.组合跟踪审计。将定点跟踪审计与定期跟踪审计相结合的一种跟踪审计模式。
定点跟踪审计是对审计部门设定或与建设单位协商确定的重点环节进行跟踪审计。定期跟踪审计是对工程建设项目的全过程选择月、季、半年度定期实施审计，不同阶段审计侧重点可以不同。定点定期的数量与频率可依据工程建设项目的规模、进度、力量配置、管理水平等综合考虑。该模式是一种灵活主动、行之有效的跟踪审计方式。
总之，选择跟踪审计方式没有固定模式。就理论而言，跟踪审计越早介入，审计效果越好。
二、政府投资项目跟踪审计中存在的问题及成因分析
（一）与跟踪审计相配套的法律法规不完善
跟踪审计作为一种新型现代审计方法，在审计逻辑、确定重点、选取证据、防范风险以及对审计人员专业胜任能力的要求等方面具有自身的特点，审计人员承担着重大的责任与风险，因此，需要相应的法律法规与内部规范作为依据，它不仅作为审计人员开展跟踪审计工作的支撑依据，同时也是衡量审计人员跟踪审计成效的标准。但目前相关法律法规、内部规范、程序与操作指南、管理办法以及标准设置等诸多方面建设不完善，有些方面甚至是空白，这就使得跟踪审计在法律上缺乏直接依据，在具体操作层面上缺乏统一标准与规范，最终导致审计质量难以保证，审计风险增加。
（二）双重领导体制下审计工作定位不清、审计内容难界定
双重领导体制下，因地方政府对跟踪审计的定位与期望不同，审计机关的工作定位、审计内容差异也很大。以服务为主还是以监督为主是形成差异的主要原因之一。一方面，在跟踪审计过程中，建设单位过分依赖审计，把审计人员当作他们的助手与军师，利用审计人员帮他们解决本应自身解决的问题，使得审计监督与管理难区分，导致审计缺位与越位，加大审计风险。另一方面，相关行业管理部门没有明确规定跟踪审计的工作内容、收费标准等。因此，审计机关为了弥补审计力量的不足，利用社会审计资源进行跟踪审计，审计机关通过委托、授权中介机构来进行跟踪审计，中介机构的审计监督观念比较缺乏，尽管拥有国家审计监督权力，往往比较迁就被审计单位，审计工作容易受到被审计单位的影响与干扰。甚至有的中介机构与被审计单位存在招标、编审标底、工程监理等经济利益相关的经济业务，使得中介机构对被审计单位不能形成有效监督。另外，由于被审计单位支付中介机构费用，加之中介机构人员的流动性大，其人员素质良莠不齐，导致中介机构提供的服务不符合要求时，却又找不到相应的合同依据，因此，审计机关对协审单位的工作质量难以进行有效约束，从而加大了审计的风险。
（三）审计介入时间点难以确定
在地方政府投资项目中，跟踪审计何时介入很难把握，究竟从项目决策阶段还是从招投标、施工阶段介入，各地做法也不尽相同。长期以来，政府投资项目审计采用的审计方式是竣工决算审计，对决策与设计阶段的跟踪审计缺乏相应的专业胜任能力，项目前期审计基本上未涉及。因此，目前的跟踪审计在施工阶段介入的比较多，从项目建设单位方面看，跟踪审计的主要成果体现在控制施工阶段的工程造价。但实践表明，没有进行招投标审计、设计质量及概算审计等前期审计，往往出现概算不完善、设计深度不到位、概算的编制单位计算不准确等一系列问题，最终导致投资失控。
（四）跟踪审计监督与项目建设各方的责任难以划分
跟踪审计监督是基于各被审计单位内控制度完善并具有自身质量保证体系的基础之上。但现实并非如此，投资建设项目涉及建设方、代建方、监理方、施工方、质量监督部门等主要单位。监理方的职责主要是控制投资、质量与进度，管理合同与信息及协调各方关系。但因目前的监理市场人才流失、恶性竞争，导致监理未尽职尽责。跟踪审计涉及工程建设项目的各个环节，容易介入到项目管理与决策的具体工作之中，以服务替代监督，破坏跟踪审计的权力制衡机制，加大了审计人员的责任与风险。
（五）审计队伍力量不足，难以满足跟踪审计的要求
跟踪审计对审计人员的数量和质量都有很高的要求。它不仅要求参与审计的人员数量众多，而且要求审计主体具备经济管理、企业战略、投融资决策、财务会计、审计技术、工商管理、预算管理、合同管理及法务工程等诸多方面的业务知识与实践技能。跟踪审计是对工程建设项目的全过程进行审计，政府对跟踪审计的要求高，审计领域涉及面广，有些领域具有极强的专业性，这对审计人员的综合素质提出了更高的要求。这就需要配备理论功底扎实且实践经验丰富，能综合运用经济、管理、工程、财务、法律等多方面知识的综合型审计人才，但目前这方面的人才极其短缺，这也是制约着跟踪审计发展的因素之一。
三、政府投资项目跟踪审计问题的对策与建议
（一）健全和完善与跟踪审计相配套的法律法规
作为一种新型审计模式，需要制定一套系统的法律法规来规范跟踪审计的有效运行，使之工作法制化。需要制定政府投资建设项目跟踪审计准则与指南，需要明确跟踪审计的定位、跟踪审计的内容、跟踪审计的方式方法等，加强审计风险防范体系的建设。
（二）合理定位审计工作的内容，抓住跟踪审计的关键控制环节
合理定位审计工作的内容，对工程建设项目前期的控制造价意义重大。为了保证合理控制造价，优选工程建设的设计方案，应该由专业的规划部门与审图机构来评判方案设计的优劣。跟踪审计要把审计合理定位贯穿审计工作的始终，做到到位不越位，不能介入管理者的职责范围，保持审计的独立性。分清审计与监理的职能，搞清二者之间的联系与区别，从某种意义上说，二者的职责在一定程度上有所重叠，但侧重点不同，跟踪审计侧重于控制工程量与造价，而监理把重点主要放在工程质量的控制上，二者所得出的结论可以参照与共享。在质量审计方面，应从制度的建立与运行开始检查，再检查施工单位、监理单位的内控制度与质量保证体系，检查质量管理的主要内容与流程，检查总监的工作情况，并结合现场检查情况来分析与评价。在跟踪审计时，审计人员没有定价权，只需提供咨询服务方面的建议。跟踪审计跨时长、任务重，不可能面面俱到，一般采取抓大放小的方式，找准审计的关键环节与重点内容。一般包括以下几个方面：
1.招投标与合同审计。对招标文件与合同进行重点审查，对重要条款完整性、严密性作重要检查。如：合同是否违背招标文件精神、工期是否合理、是否存在对潜在投标人的不合理限制条件、合同主要条款、工程质量标准、价款支付、奖惩措施等方面条款是否明确，防止工程项目在施工中与竣工结算时出现扯皮现象。
2.监督控制施工过程。审计人员要防止工程量的虚报与虚增，对隐蔽工程、设计变更以及现场签证的真实性、合理性要重点关注。投标人为了获得项目，投标时压低报价，中标后通过工程变更谋利，想方设法增加现场签证、对图纸进行变更设计。因此，审计人员要对其真实性、必要性以及变更价格实施重点审计。重点关注隐蔽工程的施工与验收，以防弄虚作假。
3.项目价款支付与结算审计。工程建设项目的价款支付与结算必须按照合同与招标文件的规定，对计算工程量、调整价差、套用定额等的准确性、合理性进行详细审计。
4.项目竣工决算审计。项目竣工决算涉及项目从开始筹划到竣工投产整个过程所发生的费用，是投资控制的最后环节。要确定是否按规定列入每笔费用，是否准确计算。要检查工程项目的竣工图、工程造价指标及分析材料，对工程建设项目的竣工决算进行分析，对项目的全过程进行总结与回顾，将实际与计划进行对比分析，查明原因，为政府决策提供参考。
（三）合理确定审计介入时间
一般来讲，把工程建设项目初步设计阶段的设计概算审计作为跟踪审计的介入时间比较合理。因为，在工程建设项目总造价中，概算起到统领作用，不仅是工程建设项目正常实施的保证，对工程建设项目总投资也起到控制作用。当然，不同的政府投资项目具有不同的特点，要综合考虑项目的重要性、规模、审计成本、审计人员等多种因素后再决定合理的介入时间。若项目对社会具有深远影响且意义重大的，也可从决策阶段、方案设计阶段开始组织专家论证。
（四）正确处理审计人员与被审计计单位之间的关系
审计机关要督促各被审计单位建立健全内控制度，完善自身的质量保证体系，并严格执行内控制度，行使各自的职责与权力，加强工程建设项目各参与方的有效交流与及时沟通。审计人员的业务能力、心理素质、实践经验、表达能力、沟通技巧及职业判断在跟踪审计中非常重要。审计人员在与被审计单位交换意见时，要讲究技巧与方法，树立良好的形象，使得被审计单位主动配合，积极采纳审计意见，对出现的问题及时采取解决措施。同时，审计部门还要处理好与建设方、代建方、监理方、施工方、质量监督部门等的关系，加强合作，实现信息资源共享。
（五）建立多途径的人才培养机制
跟踪审计工作比较特殊与复杂，对审计人员的要求比较高，因此，作为一名审计人员不仅要进行自我磨练与学习，还要加强职业教育培训。职业教育培训主要从以下几个方面开展：
1.不断加强审计人员的职业道德教育。教育审计人员要依据客观、公正、谨慎的原则，不受私利左右，不受他人干扰，发表审计意见要实事求是、客观公正。
2.不断提高审计人员的专业素质与技能。要不断培养知识面广、知识结构多元化的综合型审计人才，不仅要精通会计与审计，而且要懂工程技术与管理，还要掌握项目的投资、质量、进度控制的内容与方法等。
3.不断提高审计人员的审计手段。要不断培养审计人员的审计软件应用能力、计算机应用技术以及网络技术，通过掌握先进的科学技术来提高审计工作效率。
政府投资项目跟踪审计人才短缺，大大制约了跟踪审计的发展。加强跟踪审计人才的培养与补充，可以采取以下几种途径：（1）内部培养。通过培训使内部审计人员的知识、技能得到更新，满足跟踪审计的需要。（2）人才引进。从外部引进既精通会计与审计，又懂工程技术与管理，并且还掌握项目的投资、质量、进度控制的内容与方法等的综合型审计人才。（3）建立审计人才网络库。与社会上的一些知名度高、信誉好的中介、咨询机构的专家建立良好的合作关系，需要时聘请参与跟踪审计。（4）招标协审单位。通过公开招标，选择信誉高、服务好的优质中介机构协助审计机关参与跟踪审计。
四、结语
总之，在综合揭示跟踪审计上述问题的基础上，深入分析产生问题的原因，并从法律法规、关键控制环节、介入时间、与被审计单位关系、人才培养机制等角度提出了改进的建议与对策，促进相关单位与部门完善制度、规范管理、加强交流与合作，提高绩效，防范风险及维护安全，不断改进和提高跟踪审计的工作水平，促进经济社会的全面可持续发展。
参考文献：
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[2]曹小林.国外中小企业融资模式及对我国的启示[J].商业会计，2015，（6）.
【关键词】高校；新校区建设；社会审计机构跟踪审计
贵州是一个欠发达、欠开放的省份，多项经济指标在全国靠后，制约经济发展的因素除历史原因和地里位置外，就是人的因素，提高人的基本素质成了当误之急，重中之中，要提高人的基本素质主要依靠教育，教育的重任在大学。目前贵州的大学大多存在硬件设施差，不能满足现代教育的需要这一特点。为了改变这一现状，省政府给出了一系列优惠政策：政府无偿划拨土地、贴息及投入市政设施等一系列措施，贵州部分高校从扩大教学规模的实际出发，也都纷纷投入了大学城新校区建设的洪流中。高校新校区建设不同于一般的工业园区建设，它通常都要有这样的特点：满足每年九月份投入使用，因此通常都会要求新校区的所有工程必须在每年的八月底交付。鉴于高校新校区建设的特点加之涉及到的工程项目多、时间紧、任务重、资金紧张及需求量大，而高校自身审计力量又相对薄弱等特点，为防止“房子修起来了，而干部倒下了”的情况发生，由贵州省教育厅招标委托了审计实力相对较强的多家社会审计单位对大学城的建设进行跟踪审计，借助社会审计的专业力量来完成对新校区建设的审计监督。
1、委托跟踪审计的主要工作内容
不同学校在新校区建设委托社会审计机构跟踪审计中，由于自身内部审计力量不同，对社会跟踪审计单位的要求也不完全一样，其跟踪审计工作范围、侧重点都不尽相同。但基本目的相同：一是节约投资，控制工程造价；二是加强监督，打造“廉政工程”、“阳光工程”；三是规范管理，提高效益。就我校而言，委托跟踪审计的主要工作内容包括：工程量清单及招标文件的编制、拦标价的审核、现场收方、进度审核、材料的询价、结算审核以及对一些争议问题提供咨询意见和建议。通过拦标价的审核对整个工程预期投资额度进行把关；通过对施工现场的查看，参与隐蔽工程收方和现场签证，收集掌握第一手的施工现场资料，为及时提供专业的建议和意见奠定基础；通过材料市场的调研，为校方核实材料质量价格提供参考；通过结算审核，严格把关工程造价，为高校节省投资。
2、委托跟踪审计存在的问题
1）相关的规章制度还未建立健全，目前虽然所有进入大学城的高校都委托了社会审计机构进行跟踪审计，也有一套跟踪审计的操作流程和办法，但还未建立一套规范的跟踪审计的规章制度，没有系统地上升到高校审计规范。也就是说，跟踪审计还有待于进一步规范化、制度化、科学化。
2）权责不明。建设工程项目采取委托全过程跟踪审计就会牵涉到施工方、监理方、甲方现场代表、跟踪审计方、校方内部审计人员等多方面的部门和人员，关系比较复杂，因而通常也会出现权责不明的现象，特别是在一些没有出台相关各方职责权限规章制度的高校，这种现象表现得尤为突出。聘请社会审计机构进行跟踪审计初衷大多数是为了对工程建设提供更多专业意见和建议，达到以最少的投入，建成高标准的新校区。但实际上，不管是施工单位还是监理或是甲方现场代表对于社会跟踪审计这个新生事物都缺乏必要的了解和认知，通常在面对多方参与的现场收方过程中，对自身的责权没有清楚的认识或者是为了推脱责任。具体表现在收方过程中以社会跟踪审计单位为主导，监理和业主方现场代表及内部审计人员因为有了跟踪审计单位的介入而不能完全履行自己的职责，或者把问题都直接推到社会跟踪审计，完全不考虑自己的职责。
3）审计的独立性难以体现。独立性是审计的本质特征，也是保证审计工作顺利进行的必要条件，社会跟踪审计也必须体现其独立性，并且要把坚持审计的独立性放在首位。在跟踪审计实施过程中，社会跟踪审计单位派出跟踪审计人员到现场查看、收集资料，并将其建议和意见直接反馈到高校审计组，由高校审计组及时向高校工程建设指挥部反馈审计意见。而在工程建设的一些具体问题的处理上，社会跟踪审计单位只能提供专业建议和参考。另外，跟踪审计在实施过程中也会因为校方领导或机构的意见和建议而不得不在工程变更、款项支付、造价控制等方面做出妥协和让步，从而不能完全保证审计工作的独立性。
4）跟踪审计的收费问题
跟踪审计的目的是通过审计人员严格细致的审计工作发现问题、提出问题，来促使相关管理单位加强管理、提高工程质量、控制工程成本。在跟踪审计过程中审计人员的工作做得越好，过程问题解决得越多，最后竣工决算时审减收费就越少，比如：经常有这样一种现象，在工程施工过程中产生的大量变更，由于施工方要按照工程变更的要求完善相关手续之后才能够施工，而建设单位的管理人员也疏于管理，抱着少签字、少负责的思想，能拖就拖，这时作为跟踪审计的单位，其职责要求发现这些问题后，应及时向相关单位提出，并且提出合理的管理建议。而这样一来，最后竣工结算时，本来可能因此出现的审减额，将不复存在了，自然，对于一味追求经济效益的社会审计单位来说，肯定愿意在跟踪过程中只记录问题而不指出问题。
3、针对委托跟踪审计存在的问题，笔者有以下思考
高校新校区建设项目委托跟踪审计的开展是一个逐步发展完善，不断向前推进的过程，高校新校区建设由于其自身的特点，使得其委托跟踪审计也应该符合高校特色。针对目前存在的一些问题，可以通过以下几个方面的努力得到改善：
1）建立健全跟踪审计规章制度：将跟踪审计的相关制度加以规范，职责权限通过制度加以界定，制定出符合高校实际的、切实有效的、可操作的跟踪审计办法，并针对具体的工程精心组织跟踪审计实施方案、应急预案，做到在实际工作中有的放矢，做到真正意义上的全过程跟踪审计。
2）建立健全高校委托跟踪审计实施办法
高校需建立健全高校委托跟踪审计实施办法，明确跟踪审计实施的程序和各方的权责，让委托跟踪审计做到有法可依，各方做到各尽其职，各负其责，共同促进高校新校区建设委托跟踪审计顺利高效开展。
3）加强沟通交流，改善工作环境。
高校审计组应积极与高校工程建设相关部门沟通交流，架设高校领导、工程建设相关工作人员与跟踪审计单位的桥梁，增加他们对跟踪审计工作的了解和认识，为跟踪审计工作的开展提供良好的工作环境，保障跟踪审计工作的独立性在实施中得以体现。
4）改革审计收费方法
社会审计的收费为两部分：一是基本收费；二是效益收费。对于基本收费由大学城业主方的主管部门，在进入大学城的所有跟踪审计单位之间交叉选取竣工结算审计单位，对跟踪审计单位的审计项目进行复审，当复审审减金额大于原跟踪审减金额的一定比例，需对跟踪审计单位进行处罚。基于这样的规定，笔者认为：基本收费=按该项目送审金额价款×约定比例-（复审审减金额-跟踪审计审减金额）×约定比例；对于效益收费，将效益收费改为奖励收费，可考虑在工程开工前期和施工过程两阶段增设过程跟踪审计奖；根据审计单位指出问题的多少、重要性、金额的大小予以适当的奖励。
参考文献：
[1]李季玲.高校工程全过程跟踪审计的探讨[J].山西建筑，2007，33（8）：2062207.
[2]张忠林，秦洪伟.跟踪审计在高等学校工程项目审计中的作用及应用[J].辽宁工学院学报，2007（4）：16217.
【摘要】当前各地高校纷纷进入新校区建设的高潮,且建设项目大多采用全过程跟踪审计的方式。它在优化投资决策、规范建设行为、促进项目管理、控制投资风险等方面均发挥着积极的作用。这种全过程的跟踪审计把建设工程审计分为事前控制、事中控制、事后控制三个阶段。加强高校新区建设项目的跟踪审计,应准确把握介入时间,合理定位介入深度,把握重点环节,健全和完善法律法规,规范收费,提高审计人员业务素质。
【关键词】高校新校区建设项目跟踪审计
一、高校新区建设项目跟踪审计的必要性
随着我国高等教育大众化进程的加速,高等教育迎来了一个快速发展的时期。各地高校纷纷进入新校区建设的高潮,工程建设项目不断增加,且呈现出投资主体多样化,资金来源多渠道,投资大,周期长,技术复杂,程序环节多,专业性强等特点。任何一个环节出现闪失,都可能对学校造成重大经济损失,影响项目效益的发挥。这意味着高校新区建设项目的投资风险在增大,同时也对提高投入资金的使用效益有了更加迫切的要求。因此,如何适应新形势,合理有效地管理和使用资金,加强对高校新校区建设项目的监督,控制投资风险,已成为当前许多高校新区建设审计工作的重点,也成为摆在监察、审计人员面前的一项重大而迫切的课题。
长期以来,对建设项目的审计基本都是沿用事后竣工结算的审计方式,高校建设项目也不例外。实践证明,这种审计方式存在一定的局限性,审计工作在规范建设管理方面未能发挥应有的作用。如:找到了管理漏洞,但问题已无法纠正;查出了损失浪费,但资金已无法挽回;揪出了腐败案件,但人已经触犯了法律。可见,传统的审计方式存在着时效性差、时间滞后、诉讼增多、风险加大的弊端,难以适应形势发展的需要。
有鉴于此,1994年南京市审计局率先开始探索建设项目跟踪审计的路子,并对南京长江二桥建设工程进行全过程跟踪审计,取得良好效果。其后,这种跟踪审计模式先后被其它省市的审计系统应用,成为政府投资重点工程建设项目的主要审计方式。各地高校新校区建设项目也逐渐借用了这种审计方式。
所谓建设项目跟踪审计是指独立的审计机构和审计人员接受业主委托,依据国家相关法律法规和制度,对建设项目从投资立项到竣工交付使用的全过程管理活动,进行连续、全面、系统的审查、监督、分析和评价。其目的是有效控制和真实反映工程投资,帮助建设部门纠正偏差,及时提出审计意见和建议,维护合法权益,有效控制工程成本和投资规模,完善建设项目管理,保障建设资金的合理使用,提高资金的使用效率。跟踪审计立足项目全过程的监督,它一改过去工程由竣工后集中一次结算审计的传统模式,是现代审计制度的创新。它在优化投资决策、规范建设行为、促进项目管理以及加强党风廉政建设等方面均发挥着积极的作用。
当前,在各地高校新区建设中也应通过完善规章制度、合理配置审计资源、积极探索新技术、新方法等措施不断提高跟踪审计的质量和水平。通过对建设工程进行全面、详细的跟踪工作,真正实现由“结果审计”向“过程审计”的转变,确保审计质量,从而为被审计单位提供更多更好的服务,实现审计服务的价值增值,协助业主实现投资控制目标。
二、新区建设项目全过程跟踪审计的实施
全过程跟踪审计是一种动态的管理,由过去定期、不定期的审计发展到驻场实时审计,这种“贴身”的审计模式使审计监督覆盖了从项目立项、征地拆迁、安置补偿、工程招投标、合同签订、设计、变更、设备材料的采购、隐蔽工程等,直到工程最后竣工决算和资金收支的全过程。它把建设工程审计分为事前、事中、事后三个阶段,审计人员参与各个环节,全过程进行深入了解。高校新区建设中要有专职审计人员驻扎现场,对隐蔽工程、现场变更、签证进行详尽把握,避免结算时产生矛盾,减少审计风险,从源头上控制工程投资。
1.跟踪审计的事前控制
事前控制是跟踪审计的准备阶段,是保证建设项目投资真实合理的前提。具体要把握以下几点。根据建设单位上报的项目情况,组成跟踪审计小组,确定审计负责人,配备相应的审计人员,依据项目特征制定审计方案,编制审计计划,参与审计活动。
(2)认真研究、核查报审的文件和资料,检查建设项目的审批文件是否齐全、有效;建设项目的资金来源是否落实、合理,能否满足项目建设当年应完成工作量的需要。
(3)严格审查各项前期费用的支付情况,检查各项规费是否合规、合理,征地拆迁费是否符合有关规定和标准,有效控制前期经费的发生,减少工程的投资成本。
(4)进行概算审计,从源头把关,形成制约机制。从节约投资、优化方案、规范程序等角度,及时提出阶段性审计意见。
(5)和相关职能部门召开讨论会,共同制定监督制度,明确各方职责,确立跟踪审计在高校建设中的地位,给审计创造一个和谐的环境。
2.跟踪审计的事中控制
事中控制是项目建设实施阶段的控制,其目的是规范管理,控制项目投资。主要有以下几个重要环节:
(1)设计阶段。设计标准、设计方案、结构安全系数等都会对工程造价产生直接影响。设计阶段的跟踪审计目标是确定设计单位是否符合资质,设计的深度和质量是否满足要求,设计是否控制在项目计划投资额内,防止出现“概算超计划,预算超概算,决算超预算”,从而堵塞设计阶段的人为浪费,控制工程造价。
(2)招投标阶段。首先,跟踪审计应根据高校建设资金的使用计划,监督编制工程概算、审查工程量清单并参与标底答疑,以减少造价的变更。其次,审查招标文件并全过程参与招标,监督开标前的程序是否规范,是否执行了回避制度,报名、制标、评标是否三分离。最后,审签施工合同。对涉及专业性较强的条款,审计人员应咨询或通过专家论证,尤其应关注施工方、供应商在履约能力、售后服务、质量保证方面的情况。另外,还应特别注意合同文本与招投标文件之间的统一,避免产生矛盾。21写作秘书网
(3)施工阶段。首先,做好基础工程、隐蔽工程的现场记录,参与验收,做到由基建、审计、施工、监理四方会审会签后才能加以封闭,使工程成本更加切合实际。其次,把好对材料、设备采购的价格关。跟踪审计应根据工程进度,要求施工方提前报出所需的材料,在监理、基建质量把关的前提下,通过咨询、查询、询价,搜集材料价格,通过工程例会,由各工程管理方参与讨论、议价,最后审计综合各方情况进行定价,并经各方签章认可,作为决算价格。工程中使用的设备,也应公开招投标。通过以上的跟踪定价,进一步避免材料、设备供应中的一些不正当行为,维护学校的利益。第三,审查现场签证和设计变更。如发现变更幅度大,审计人员应及时向校方发出超支预警,防止随意增加工程成本,对设计方案不合理或施工地质环境和结构的变化,应广泛听取各方意见,对变更进行技术经济比较,尽可能把工程造价降为最小。审计人员务必坚持原则,对弄虚作假、高估冒算的行为给予坚决抵制。
此外,跟踪审计应检查项目概算执行,内控制度建立、执行,工程项目会计核算和财务管理,建设资金是否专款专用等。同时还必须审查确定施工单位的工程量月报,作为学校支付工程进度款的依据,对现场施工情况提出阶段性审计意见。
(4)决算审核阶段。现在工程结算一般采用标底加变更的方法。首先,要严格核实工程量,对平时跟踪的资料进行汇集、整理并全面复核,明确招标确定的范围,严格审查增补协议等,避免加大工程和重复计算。其次,要查看定额、项目名称及规格,把好定额套用审核关,防止高套或重复计算,还应注意材料价格和让利是否符合合同约定。第三,要重点审计各项费用的计取比例、计算基础是否符合规定要求。审计过程中,审计人员要与校方、施工方及监理多沟通,客观公正、坚持原则,最大限度地使工程造价得到准确、真实、完整的反映。3.跟踪审计的事后控制
事后控制是项目决算阶段制定决算审计方案,组织力量进行竣工决算的审计阶段。主要是做好审计资料的汇集整理和存档工作。每项工程审计结束后,必须按《档案管理办法》及时进行具体而标准化的整理登记,对审计数据进行信息化处理,建立审计档案。档案资料必须真实、完整,对涉及高校新区建设项目的来信来访材料也要依据监察档案的要求,按规定上交上级档案馆,为今后的后续监督检查做好准备。
此外,在高校新区建设中开展全过程跟踪审计还要注意以下两点:
第一,保持审计工作的独立性,处理好监督和服务的关系。跟踪审计主要是构筑以防范为主的预警机制,应做到“到位不越位,参与不干预,介入不包办,独立不孤立”。
第二,跟踪审计应从实际出发,根据不同项目特征,不同施工方案,制定切实可行的跟踪方案,切忌生搬硬套,真正对工程建设起到指导作用。
三、加强高校新区建设项目跟踪审计的思路
1.准确把握跟踪审计介入时间
高校新区工程建设一般要经历立项、设计、招投标、施工、决算等阶段。跟踪审计应综合考虑被审计项目的建设规模、建设周期、审计资源和成本等要素,确定介入的时间。但无论采取何种形式,审计都应贯穿建设的全过程,确保应有的连续性。此外,在审计的过程中,要体现跟踪的适时性,对项目建设的重要环节、重大活动以及建设单位的要求要及时跟进。
2.合理定位跟踪审计介入深度
高校新区工程建设综合性强,而审计是以堵塞漏洞、完善项目管理机制为目的,是作为第三者参与项目建设的过程,不是建设项目负责人。审计机关并非从事建设、施工、监理等具体工作,而是履行对上述工作的监督职能,促进这些工作规范、有效地运行。跟踪审计中发现问题,应及时与校方联系并以书面形式反映,不直接干涉相关建设单位的工作。在跟踪审计中,应把握好监督者的角色定位,强调依法监督。
3.把握跟踪审计的重点关键环节
跟踪审计是对建设项目贯穿始终的全过程审计,沿着建设周期这条主轴展开,以工程投资控制为主线,紧紧围绕投资控制这个中心对建设项目进行全方位的实时跟踪。目前,在审计力量不足,审计成本有限的情况下,为了保证跟踪审计质量,应对工程投资有较大影响的环节予以重点关注。首先要将内部控制审计作为一项重要内容,并将其与其他审计内容相结合贯穿于整个审计过程。其次,在跟踪审计中应找出投资、进度、质量的关键控制点,制定跟踪细则,提出合理化建议,确保投资得到有效控制。
4.健全和完善跟踪审计的法律法规
跟踪审计是对项目建设全过程进行的实时动态审计,是建设项目审计模式的重大创新。为了使跟踪审计健康运行,确保跟踪审计有法可依、依法实施,使这一模式能更好地为高校新区工程建设项目服务,应建立一套跟踪审计的规章制度和实施办法,健全审计程序和审计规范,以及与此相衔接的项目管理制度、财务管理制度等,为跟踪审计人员、项目管理人员、财务管理人员提供具体的指导,使各部门各司其职,相互配合,协调运转,让跟踪审计变被动为主动,并逐步进入程序化、规范化、制度化的轨道。
5.规范跟踪审计收费,提高审计人员业务素质
在跟踪审计过程中,审计机关因自身的力量有限,往往借助社会中介协审,因此规范跟踪审计的收费,就显得尤为重要。只有这样,审计机关才能更好地整合审计资源,利用自身熟悉业务、易沟通等优势,结合社会中介机构专业人才储备较好,业务力量相对较强的优点,相互协作,更好地开展跟踪审计工作。
此外,跟踪审计也对审计人员的自身素质提出更高的要求。审计人员不仅要提升政治素养,强化责任心和敬业精神,也要有精湛的专业技术和较宽的业务知识,同时还应具备良好的协调沟通能力,充分了解建设工程全过程理论,掌握最新的技术方法,提高综合能力,降低审计风险。
总之,建设项目跟踪审计作为现代审计制度的一种创新,在实践中已彰显出它的积极作用,具有广阔的应用前景。当前,在高校新区建设过程中,我们要以科学发展观为指导,在实践中深化对跟踪审计的认识,加强对跟踪审计的研究,使之不断完善和提高,从而促进建设项目规范、有序、有效运行,为高校的改革和发展,乃至为经济社会又好又快地发展提供更优的服务。
参考文献:
[1]成虎.工程合同管理[M].中国建筑工程出版社,2005.
