时间：2023-06-18 10:46:21
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇跟踪审计的要求，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
基建项目跟踪审计是项目建设过程分为若干阶段，由审计人员全程参与建设进行审计，促使被审计单位及时改进问题，保证建设项目规范有序运行。医院基建项目建设中，管理部门与跟踪审计工作配合，使跟踪审计在医院管理层重视下稳步推进，为保证医院基建项目投资有效使用，基建观部门准确把握跟踪审计介入时间具有重要意义。由于审计资源有限，医院基建项目跟踪审计应针对性审核重点内容，跟踪审计应按照基建项目推进进度，对项目设计、施工及竣工结算阶段重点内容跟踪审计。依据投资估算，跟踪审计需审核设计概算及投资计划，提出意见供医院基建管理部门参考。从医院合理投资控制目标出发，督促设计单位在投资估算内设计。工程招标师严禁的商业活动，医院基建管理部门应要求跟踪审计协助监督招标跟踪。跟踪审计应对项目招标方式选择等提出建议，对后续合同中育造价控制内容审核。招标阶段跟踪审计包括招标文件等与工程造价有关内容审核，工程量清单审核等。医院基建管理部门应对已竣工项目督促跟踪审计在合约时间内，协助医院基建项目其他造价审核。医院基建管理部门要关注进度款支付审计及结算审计中，与医院基建项目投资支出相关审计工作，重点监管相应流程。跟踪审计根据工程施工流程审查，依据施工合同进行进度款审批。施工单位在规定时间内报送工程量至监理处，医院基建管理部门审核确认工程量，反馈至医院相关部门。跟踪审计在审核签证时应监督跟踪审计单位坚持月清等原则审核。签证单应编制预算，现场工程量四方确认底稿，隐蔽工程需在覆盖前签认。月清原则是跟踪审计单位对施工单位上月签证审核完毕。审计限制原则是对补充预算办理在合同中实行严格时间限制，签证记录确认后二周内需上报签证。图1医院基建项目风险评价
二、公立医院基建项目实施跟踪审计的意义
基建项目全过程跟踪审计是依据相关法律，运用各种管理技术，对基建项目设计施工等各阶段影响工程造价因素系统监控，有效控制工程造价。公立医院基建项目实施全过程审计非常必要，体现在跟踪审计有效解决事后审计的弊端，是医院预防治理腐败的有力保障，是进行外部审计的基础。随着公立医院基建项目投资增加，基建项目成为医院重要经济活动。公立医院基建投入资金约占业务支出的30%，由于监管体制落后，医院基建项目管理中浪费腐败问题严重。中央办公厅印发《关于开展工程建设领域突出问题治理工作意见》，卫生部下发《关于加强基建工程项目全过程审计的通知》，要求医疗单位开展跟踪审计，达到预防治理腐败，提高投资效益的目的。目前很多大型三级医院管理者认识到基建项目全过程审计的必要性，公立医院在重大项目建设中实行跟踪审计取得良好效果。内部跟踪审计具有预防性特点，审计目的内容与丰富等具有独特性，基建工程项目跟踪审计是外部审计的基础。医院基建项目实施全过程审计是解决看病难民生热点问题的需要。看病难问题是近年来两会关注的议题，医疗体制深化改革受到关注。医疗改革对象的医院要降低运营成本，近年来许多大型三甲医院大力推进基建工程建设，基建投资成为医院重要运营成本，如何控制基建工程造价，成为医院内审部门亟待解决的问题。传统审计方式可以为医院节省资金，但由于受审计环境、人员素质等因素影响存在很大局限性，其滞后性无法挽回损失浪费。医院基建投资是长期行为，内审部门议案对基建项目角色等各阶段进行系统监督，基建项目存在隐藏工程等不可控因素，工程完工后介入审计会处于被动局面，导致基建投资失控，表现实施全过程审计才能控制工程造价。
三、公立医院基建项目管理全过程审计现状
医院内部基建投资项目事关医院发展，单纯的事后审计达不到科学及时的审计目标，进行全过程跟踪审计，及时发现项目建设中的问题才能确保投资项目的成功。医院基建项目审计目的是促进项目实施中贯彻落实国家法律，促进监理履职，通过对建设项目全过程跟踪审计评价，促使单位内部各部门严格执行基建制度，做到工程项目造价合理。提高投资项目资金安全性，实现总体建设目标。公立医院基建项目实施全过程审计取得很大成效，但目前仍存在跟踪审计难以把握，审计介入时间模糊，审计人员素质参差不齐等问题。医院基建项目审计包括项目造价审计，工期审计，财务审计等，跟踪审计要体现落实基建制度，使基建管理部门人员工作合法化，通过审计及时发现项目中的违法行为，发挥基建项目审计监督管理功能。医院基建项目跟踪审计能加强建设资金全过程监管，起到及时防堵漏洞，节约工程项目成本的作用，如工程变更设计项目施工单位报结算费用，核减施工单位报结算费用的25%。医院实施跟踪审计前存在工程材料采购信息不对称，通常施工单位提供材料样品，通过谈判等方式确定价格与实际价格存在差异。实施跟踪审计后有效控制施工材料价格。全过程跟踪审计代表在医院职能部门相互配合，通过制度程序第三方审计机构分但医院基建内审部门压力，促进医院管理廉政建设。医院基建项目跟踪审计是动态审计，审计人员要承担重大风险责任，需要有相关法律保障为跟踪审计单位提供明确标准。当前跟踪审计法规政策滞后，使审计人员难以对基建项目作出共性评价，难以提高审计质量。跟踪审计人员在建设项目中频繁介入，建议建设单位改进，使审计人员出现偏离监督建议的目标。如关于现场签证问题，国家规定监理单位职责，实际工作中往往要审计人员表态后签署。跟踪审计工作要求审计人员具备专业水平，具有良好协调沟通能力，目前审计公司配备业务人员基建业务不熟，影响跟踪审计效果。工程项目建设分为投资决策、招标施工建设等阶段，跟踪审计介入时间缺乏明确规定，由于投资方认为跟踪审计只能在施工阶段监督工程造价，大多建设单位在施工阶段安排审计介入，导致工程造价无法控制主要原因是前期决策时期等阶段出现不合理决策。
四、公立医院实施基建项目全过程跟踪审计的对策
公立医院基建项目跟踪审计是建立健全内控的有效手段，为内部管理、提高效益提供有益支持。近年来卫生系统全过程审计工作逐步发展，有效防范打击经济违法违纪行为，完善卫生机构管理体制，但公立医院实施基建项目跟踪审计中仍存在许多问题，制约医院的长期发展。需要通过加强制度建设，加强监督管理，重视工程变更审计等措施，提高公立医院基建项目全过程审计工作水平。公立医院基建项目跟踪审计是全新审计模式，为有效发挥跟踪审计效益，原有工程项目事后审计制度无法满足医院基建管理要求，公立医院内审部门要制定跟踪审计规章制度，完善的审计工作制度可以为审计人员提供业务指导。公立医院建设项目跟踪审计由于开展时间短，缺乏响应政策支持，相关行政管理部门要建立公立医院基建项目审计规程，审计人员提供明确业务指导，规范审计行为。审计部门要做到全面审计，把好事前合同审计关，检查合同内容与招标文件要求是否相符，特别关注补充协议的合法性，合同造价工程的计算原则，明确合同需经审计小组审核后签订。工程施工中对原施工图修改，要求施工单位编制变更签证，重大审计变更按规定履行报批手续。医院基建项目跟踪审计涉及领域多，审计人员会运用到各种专业知识，如合同审核、水电施工等。要将具备各种专业结构的复合型人才引入审计队伍中，满足医院跟踪审计工作的专业性要求。公立医院要加强对跟踪审计人员的业务培训，通过招标选择资质高的社会中介机构，组建形成中介机构造价咨询师，基建管理人员等组成的跟踪审计小组，更好地开展跟踪审计工作。相关部门要加强对审计人员系统培训，结合社会中介机构人才力量进行人才储备，针对跟踪审计特点，充分发挥专业机构审计资源优势，更好地开展医院基建项目跟踪审计工作。选择监理单位按照招投标法规定，选择符合资质条件的单位监理，签订监理委托合同，实行医院监理负责制，项目监理工程师要建立岗位责任制。公立医院跟踪审计目的是堵塞工程建设管理中的漏洞，审计机构是参与建设项目的第三者，不直接从事建设项目投资管理等工作，按照履行职责做好监督职能。通过跟踪审计项目发现问题，及时与建设单位沟通形成书面材料，在基建项目跟踪审计中要把握好监督职责角色定位，依法发挥跟踪审计的监督职能。公立医院基建项目重点环节包括前期决策、招投标，材料设备采购等方面，跟踪审计是经济效益审计的新模式，要考虑被审计项目建设规模，审计资源等多方面因素，明确审计介入时间。由于项目差异性，选择审计介入时间不同，跟踪审计应覆盖项目过程，审计中体现跟踪适时性，对项目建设重大活动提出要求。
五、结语
【关键词】跟踪审计；风险意识；防范
一、前言
建设项目跟踪审计是近年来我国建设投资审计领域中比较推崇的一种审计方式，与以往的建设项目竣工决算审计相比更能及时发现和纠正影响工程建设的问题和隐患，在促进建设项目管理、提高投资效益、遏制建设领域腐败等方面的成效更大、效果更好。但跟踪审计作为一种审计思路，尚未形成一套完善的制度体系，国家政府有关部门还没有就建设项目跟踪审计的有关具体内容、范围、原则、方法、工作的组织和实施步骤提出明确、细致的要求和规划。跟踪审计工作人员的配备，责、权、利的划分等相关问题也无章可循，跟踪审计的法律、法规还不够完善，审计实践被动，在实践操作中还还遇到一些困难和问题，伴随着这些问题而产生的审计风险也越来越大，分析如何应对问题及有效防范审计风险，将有利于提高审计的效率和效果，将审计风险降低到一定限度，从而能够减轻跟踪审计人员工作压力，使跟踪审计人员能够对所要进行的工作有一个相当全面、客观的认识，有利于充分发挥审计人员的积极性和创造性，有利于推进审计工作的顺利进行。下面通过对实际工作中的跟踪审计项目存在的各种困难及风险，进行分析研究，谈谈自己的看法。
二、建设项目跟踪审计的职能定位
跟踪审计与传统审计相比，审计方式有了实质性的改变，但并未改变审计的本质。跟踪审计起到的应该是监督作用而不是管理作用，所以审计不能超越自己的能力，大包大揽。
跟踪审计应正确定位，严格恪守《审计法》赋予的监督职能，把握好审计机关是监督者的角色定位，依法独立实施审计监督，做到“到位而不越位”，不偏离定位介入管理，不替代建设、监理等单位和相关职能部门应尽的职责，不混同于被审计单位的内审机构。监督是跟踪审计法定的职能，同时跟踪审计在发挥审计监督功能的同时，还应发挥咨询服务功能，咨询服务职能是建立在监督基础之上的，在监督中体现服务，在服务中搞好监督。
建设项目跟踪审计是从第三方独立的角度来实施审计，而不是从建设部门的角度来参与和评价审计事项，否则与监理、建设主管部门等职责交叉、重复，也就失去了审计监督的意义，破坏了部门权力之间的相互制衡。因此，在建设项目跟踪审计中，一方面，要全面履行跟踪审计的职责，不可偏废，不应只重视工程造价核实的职能，而忽视跟踪审计的监督和咨询的作用，另一方面，要严守监督咨询的角色定位，以服务建设项目为己任，对于发现的工程建设管理问题，一定要通过建设单位或监理等管理机构去解决，而不能越俎代庖。审计人员既要当好政府资金的“卫士”，又要当好决策者、管理者的“谋士”，并应逐步建立起与被审计单位之间的沟通机制、商量机制、融合机制，与被审计单位在提高管理水平上融为一体。工程跟踪审计组应在前期准备、工程实施阶段的审计过程中就要通过提前介入、掌握情况、收集资料等手段，对发现的违规行为等问题及时提出审计意见或建议，促进建设、设计、监理、施工等单位认真履行职责，规范操作，充分发挥监督与咨询服务的作用，同时不直接参与投资项目管理和经济活动的相关决策，做到“到位而不越位”。
三、建设项目跟踪审计的主体介绍
建设项目跟踪审计的主体从宏观角度来看有国家审计机关、社会审计机构及内部审计部门三类；从企业角度角度而言审计的主体有社会审计机构、内部审计部门两大类。目前市场主要是造价咨询企业为审计主体。
建设项目跟踪审计主体的选择需要针对企业的需求，综合考虑企业的经济力量和技术力量来选择。当企业有一定的经济实力而自己的内部审计力量不足时，可以委托社会审计来进行；当企业自己有足够的技术力量则可以委托内部审计部门进行；如果内部审计部门的技术力量有欠缺，可以就欠缺部分聘请外审，采用内外组结合的办法进行跟踪审计。
目前大多数企业内部审计力量较为薄弱，聘请社会专业造价咨询企业参与项目的跟踪审计是适应市场要求、企业高速发展的必然选择。
四、建设项目跟踪审计的存在局限性，从而存在审计风险。
（一）建设领域体制，制度的缺位
当前，我国市场经济体制、制度的设计还不完备；相关的法律法规还不健全；以言代法、以权代法的情况还时有发生；无法可依甚至有法难依的现象还客观存在；责任不明、有责难究还较为普遍等等。而跟踪审计必须在审计相关法律法规的范围内进行，其权威性的来源之一就是法律法规及审计标准的规范化，而这些制度的不健全及法律法规的缺失与滞后，使得审计人员在开展跟踪审计工作时难以遵循和把握，难以对建设项目作出共性的评价和判断，审计质量难以提高给审计带来的风险隐患也就愈大。
（二）审计力量有限以及人员的素质参差不齐
由于跟踪审计是对整个建设项目过程的监督与控制，投入时间长，一个大的投资项目从启动到投资目标的达成，就管理而言是一个庞大的系统工程。从理论上说跟踪审计应涉及立项到竣工决算的各个环节，这就需要充足的审计力量，以满足跟踪审计内容的广泛性和大量性。然而，在审计力量有限的情况下，面对如此繁重的审计任务、如此详细的审计内容、如此长期的审计过程，审计风险必然增大。
另外，跟踪审计是一项综合性审计，涉及到项目建设的多个环节，审计内容纷繁复杂，审计领域涵盖诸多行业，同时，建设项目中大量新材料、新工艺、新技术的采用都对我们审计人员的综合审计能力提出了新的要求，但以目前审计人员的知识结构和经验能力，与跟踪审计的要求存在差异，增加了在审计过程中出现偏差的可能性，从而导致审计的风险性加大。
（三）建设单位对跟踪审计的定位模糊
跟踪审计由于通常是受审计机关的委托由中介机构完成，在实际工作中常会被误解，建设单位容易将跟踪审计与中介机构的投资咨询相混淆，认为跟踪审计就是他们建设项目管理的一个环节，有事就找跟踪审计。有的建设单位还依赖于跟踪审计部门，特别是基建力量较薄弱的部门，更是大事小事请审计参与决策，有的甚至将政策难以处理的一些事项推给审计部门，先要审计人员表态后各方才签署意见，实际上是将责任和风险转嫁到审计头上。例如对于工程建设过程中的各种会议，如果审计人员不参加，就难以了解情况，一旦参加，建设单位要求跟踪审计人员在签到单上签字，有时甚至会要求审计人员表明态度、提出意见。如果不签字，不表态，建设单位就认为跟踪审计没意义；若签字、表态，审计人员有时也较难把握是否恰当，因为审计人员的意见是代表权威性的审计部门意见；此时如果审计人员提出的意见或建议未被采纳，建设单位仍按照自己的意见写入会议纪要，而会议纪要后的签到单上有审计人员的签名，就被认为审计组认可他们的意见。况且，在目前的建设市场中，政府工程一般都是形象工程，对进度的要求很高，现实情况与法规理论上的冲突会有很多，审计人员发表意见的尺度就更难把握。
（四）跟踪审计力量有限，审计风险增大
由于跟踪审计工作的特殊性和复杂性，跟踪审计内容的广泛性和大量性，从而对审计人员的自身素质也提出了更高的要求，跟踪审计人员不仅要有精湛的专业技术和较宽的业务知识面，同时还要具备良好的分析、组织、协调、沟通等综合能力，不仅要掌握工程计价方面的知识，同时还需要掌握设计、监理、施工、管理及财务等方面的知识，掌握国家的有关政策和了解市场信息。而我们面临的实际情况是，从事投资项目审计的人员知识结构和人员配比都存在一定的局限性，搞财务的只懂财务，搞工程的人员只懂工程，既懂工程又懂财务的人员较少。因此，提升审计能力，是影响跟踪审计效果，降低审计风险的重要因素。
五、完善建设项目跟踪审计的对策、增强风险防范意识
（一）抓住重点，提高跟踪审计质量意识
在跟踪审计实施过程中，要抓住跟踪审计的关键点，例如项目执行基本建设程序、被审计单位内控制度、招投标和合同履行情况、材料、设备采购情况、重大现场签证、工程款支付等内容。跟踪审计人员对于提出的审计建议或意见要切实做到有法可依，有章可循，提高质量意识，积极防范风险。对于一般性问题，可进行口头沟通发表意见，同时做好跟踪审计台账记录及审计工作底稿；对于需提出必要的审计建议和进行审计成果收集的，可采用审计意见单的形式。通过以上方式提高审计意见的成效性和时效性，即使审计意见或建议未被采纳，事后也有案可查，规避了审计风险。
（二）培养教育，提升跟踪审计人员素质
建设项目跟踪审计涉及项目论证、设计、招投标、施工、监理等各个环节，需要审计人员不仅具备精湛的专业技术和较宽的业务知识面，同时还要具备良好的协调沟通能力及丰富的实践经验。因此，加强对审计人员的业务培训，提高审计人员的综合素质，提升审计能力，是影响跟踪审计效果，降低审计风险的重要因素。
（三）统一认识，准确把握跟踪审计定位，谨防越位和错位
跟踪审计的主要作用是监督，所以审计必须做到到位而不越位；在跟踪审计过程中，审计人员一定要时刻把握好监督者的角色定位，而不是去参与建设项目的具体管理工作，而是以完善项目管理机制、规范建设程序为目的，履行对上述工作的审计监督。审计发现的问题应及时与建设管理方反映，不应直接进行干涉，防止产生利益冲突，导致审计的客观性受损，保证审计的独立性。因而要积极做好宣传、搞好沟通，消除一些部门对跟踪审计一些不切实际的期望，强调审计与其他部门职责的区别，促使投资相关单位、相关部门自觉履行职责，协同规范投资市场。另一方面跟踪审计工作离不开被审计的相关单位的支持，如果在跟踪审计问题上不能统一思想，跟踪审计的作用就不能充分发挥，审计工作就难以顺利开展。
（四）建立廉政风险控制体系
工程建设领域是容易出现权钱交易问题的重要领域，从根本上讲，跟踪审计风险的控制在于对廉政风险的控制，因而需要建立廉政风险控制体系。
关键词：新校区建设 建设项目 跟踪审计
中图分类号:F239 文献标识码:A
文章编号:1004-4914（2012）09-157-02
新校区建设是一项浩大的系统工程。由于其投资数额大、建设周期长、可变因素多，所以对建设项目投资进行有效地监督和控制，至关重要。对建设项目进行审计监督是法律赋予审计工作的一项职能，为做好我校新校区建设工程项目的审计工作，使有限的资金得到优化配置，并发挥最大的投资效益，维护学校的经济利益，我们开展了建设项目全过程跟踪审计。
一、开展建设项目全过程跟踪审计的必要性
《审计署2008年至2012年审计工作发展规划》明确指出“积极探索跟踪审计，对关系国计民生的大型投资项目，试行全过程跟踪审计。”对新校区建设项目实施跟踪审计，有利于及时堵塞管理漏洞，减少损失浪费，防止腐败现象的发生，具有很大的必要性和现实意义。
1.建设项目全过程跟踪审计，变事后的静态审计监督方式为事前事中的动态审计监督方式。全过程跟踪审计，将审计关口前移，变事后的静态审计监督方式为事前事中的动态审计监督方式。特别是将跟踪审计精确度提高到结算审计水平，强化了跟踪审计人员的责任，防止了跟踪审计流于形式，提高了审计效果。从审计结果看，自2009年我校新校区开工建设以来，在监理审核的基础上，审计审减率为10%，为学校节约了建设资金，审计效果显著。
2.建设项目全过程跟踪审计，有利于提高结算审计的效率，加快结算审计进程。以往结算审计往往需要几年才能完成，主要是有些争议问题由于时间久远，时过境迁，当事人记不起来，或相互推诿，签证不及时，耽搁了结算审计时间，甚至竣工几年都无法结算和交付。跟踪审计的实行，使施工过程中的争议及时解决，大大加快了结算审计进程，审计效率得到提升。建设项目跟踪审计采用边施工，边审计，边规范的做法，随时发现问题，及时提出改正建议，督促整改，及时性大大提高。
3.建设项目全过程跟踪审计，有利于预防施工单位高估冒算，压缩其不当得利空间。由于跟踪审计的及时跟进，施工单位每月的进度款申报，“水分”都被及时挤出，高估冒算行为被及时纠正，久而久之，施工方“高估冒算”的侥幸心理会被消除，施工单位申报的工程款将日趋公允、合理。
4.建设项目全过程跟踪审计，有利于降低审计风险和资金支付风险。竣工决算审计对工程进度款拨付无法实施控制，若实际付款与工程造价的差额小于审减额，则款项的追讨会面临很大困难，审计风险和资金支付风险较大；建设项目跟踪审计全过程监督招投标、合同签订、物资进出和使用、设备安装、设计变更、现场签证、施工进度等，能够及时控制工程进度款拨付额度，使工程形象进度与进度款相吻合，审计风险和资金支付风险大大降低。
二、建设项目全过程跟踪审计的实践
1.对工程造价实施预防性控制。审计处和建设部门共同编制和审核所有工程项目的工程量清单，确保工程量清单的编制质量和精确度，防止工程量清单因工作内容描述不完整而引起的索赔，（例如：在编制公共教学楼工程量清单时，吸收南院研究生公寓的经验，对钢筋接头的项目特征进行了具体而明确的描述，即公称直径12mm以上的钢筋接头要求焊接，12mm以内的钢筋接头要求搭接，防止了施工单位不合理操作，增加不必要的工程成本，向发包方提出额外的费用要求。项目特征描述清楚后，施工单位根据发包人提供的清单编制的综合单价应该包含清单描述内容，不能向发包人提出额外的费用申请，这样，成功避免了施工单位的索赔）；审核建设工程合同中与造价相关的条款，防止因为合同签订的不完善而导致工程结算时学校蒙受经济损失。
2.对施工过程实施跟踪审计。我们首先在2008年开工的研究生公寓楼建设过程中实行跟踪审计试点，将跟踪审计的成功经验和好的做法在新校区建设项目上进行全面推广。主要做法是：审计人员必须参加工程例会，定期、及时到施工现场，了解工程进度，确认工程变更，审核隐蔽工程、材料价格等。根据工程形象进度审核经监理公司审核后的工程款支付方案，审核结果与业绩挂勾，精确到结算审计水平，工程进度款的支付与跟踪审计相结合，在无变更的情况下，各阶段审计结果的合计就是跟踪审计结果。将审计关口前移，强化了跟踪审计人员的责任，防止了跟踪审计流于形式，彰显了审计效果。
关键词：建设项目 工程建设 跟踪审计
中图分类号：TU7文献标识码： A
前言：
跟踪审计作为审计机关加大建设项目审计监督力度、探索投资绩效审计的一种有效方式，审计部门及相关单位已进行了大量实践探索。如何规范和完善建设项目跟踪审计，很多现实性的问题有待进一步研究解决，需要做出理论上的探索与解答。
一、建设项目跟踪审计的概念和意义
建设项目跟踪审计是指将建设全过程划分成若干阶段或确定若干重点建设事项,由审计人员随着建设进程, 及时对各阶段的审计对象或确定的重点事项进行审计并作出审计意见和建议, 供被审计单位纠正存在的问题, 改进、完善建设工作,使其得以规范、有序、有效运行, 取得尽可能好的效益。相对于传统的事后审计，跟踪审计可以对建设项目进行全过程、全方位的监督和评价，较好地弥补了结算审计的不足,有利于国家审计对建设项目的提前介入和过程监督,充分发挥控制建设成本、促进提高项目管理水平、提高投资效益的作用。建设项目跟踪审计主要具有以下四点重要意义。
（一）前移审计关口，有利于控制建设项目投资成本。
从全国范围来看，项目建设前期决策准备不足、工程实施不规范、工程管理不完善等问题仍十分普遍，造成政府投资损失浪费的现象仍有发生。审计关口前移，将事前预防、事中控制和事后监督有机结合起来，能够使审计工作更好的发挥促进投资控制的作用，减少损失浪费。
（二）跟随建设过程，有利于规范建设项目工程管理。
相对于其他被审计对象，建设项目具有周期长、规模大、造价组成复杂等特点，跟踪审计人员的工作场所可以设在施工现场，对工程的施工过程、形象进度等做到眼见心明，对工程实施过程中出现的问题及时提出审计建议或整改要求，促进建设过程中的制度建设和完善，规范工程管理，有效防止有关工程质量问题的发生。
（三）监督关键环节，有利于防止建设项目的腐败行为。
近些年来，工程建设领域存在着较为严重的腐败现象，腐败行为防而不止，堵而不绝，造成这种状况的原因之一，是对项目实施过程缺乏有效的监督体制，未能形成权责明确、相互制衡的决策、管理和监督体制。审计机关是重要的监督部门，实行跟踪审计，形成权力制衡机制，有利于从源头上预防腐败。跟踪审计中审计机关介入建设过程，对工程招投标、材料采购、工程签证等关键环节进行监督，在一定程度上可防止和遏制暗箱操作和幕后交易。
（四）实施动态监督，有利于降低事后审计风险。
开展建设项目跟踪审计有极大地避免了对工程成本的检查风险。审计人员经常深入到工程现场，能够观察到物资进出、设备安装、建设施工的具体过程，及时对设计变更事项的合法合理性进行审计，对材料设备价格的合理性进行审计，对签证单、验收单、进货单及相关事项包括隐蔽工程等进行审计，从而减少审计人员因不了解实际情况所带来的检查风险。
二、建设项目跟踪审计的现实问题
（一）跟踪审计定位与参与深度。
目前，许多审计机关的建设项目跟踪审计工作实现了“关口前移”，涉及工程建设阶段。正因为此，一些建设单位、监理单位把有效地控制工程成本、遏制工程建设出现重大问题的责任寄托在审计身上，希望通过审计全程把关来预防这些问题。对于建设项目管理过程中需要建设单位决定并承担责任的问题，他们往往先要等跟踪审计人员表态后，才签署相应意见，在以后时间内就以此为依据，来推动建设进程。实际上，审计部门肩负的职责应当是重点检查建设项目操作程序是否到位，建设项目资金使用是否规范，监督建设项目过程中的每项工作是否存在明确的责任主体，建设项目相关单位是否切实履行职责，而建设项目管理过程中的问题不应由审计部门来决策，并承担责任。上述行为和观点说明，大家对跟踪审计期望过高，对跟踪审计定位、职责等问题的认识仍然不清楚、不明确。
（二）跟踪审计介入时间。
现阶段，跟踪审计介入时间没有一个明确规定，全国各地审计机关的做法不一，跟踪审计所关注的内容和做法也有着较大差别。有的地方几个月集中一次到现场进行审计，关注的主要是建设资金的使用、工程程序的合规合法性；有的对建设项目各个重点节点进行连续审核，对工程结算进行全面审查；有的则全过程地参与建设项目各个环节的业务把关，包括对所有合同内容的审查、所有工程变更的审核、所有隐蔽工程的现场查验、大宗材料的价格及质量把关、工程结算价格的审定等；有的甚至对工程设计方案、概算编制的科学性和合理性，提出审核意见。不同阶段介入进行实时跟踪，审计效果就有所不同。
在目前投资审计人员相对紧缺、建设项目情况越来越复杂的情况下，跟踪审计工作需要确定在什么时间节点介入，在不同的时间节点关注什么内容。
（三）相关法律法规及规范性文件不完善。
近年来，全国各地积极开展建设工程跟踪审计，发挥着越来越重要的作用，也形成了许多好的跟踪审计操作方法，虽然部分地区及时进行了总结和提炼，但从全国范围看，尚未就跟踪审计的一般流程、工作重点、介入方式、职责定位、社会中介机构的责任及风险监控、跟踪审计的成果形式等方面，进行总结和提炼，并上升为规范性文件，以进一步推进全国各地的跟踪审计工作。
（四）跟踪审计风险。
当前，审计人力资源紧张与建设项目跟踪审计需求增长之间的矛盾长期存在；另外，投资审计专业性强，现阶段国家审计机关内部全面掌握工程施工、设计、审价等多方面知识的投资审计人员不多，投资审计人员的配置要求与投资审计人员的现有知识结构存在一定差距。随着跟踪审计深度的不断拓展，建设项目跟踪审计实践对审计人员的素质要求越来越高，跟踪审计人员少、综合素质不高与跟踪审计任务重的矛盾越来越尖锐，因审计人员能力和素质不及导致的审计风险必然增大。
近年来，为解决审计人员紧张、素质不能满足跟踪审计要求的矛盾，许多审计机关采取了聘请或委托社会中介机构专业人员的方式，实施跟踪审计建设项目，提高了跟踪审计工作效率，扩大跟踪审计覆盖面。也应当看到，在社会中介机构专业人员参与跟踪审计过程中，存在以下情况：一是审计机关与社会中介机构签订的委托合同，在双方权利义务关系、工作内容和工作程序要求、审计质量和审计效率等方面上，往往只做了一些原则规定，双方的权力、职责不明确，不具备操作性；二是一些社会中介机构虽然专业资质高，但部分专业人员侧重对施工单位的检查，注重工程计量计价等技术性工作，对如何进行政府投资建设项目跟踪审计，没有太多从业经验，不太关注决策程序的合法合规性、管理过程中的隐患和问题；三是一些社会中介机构人员存在不愿坚持原则、沟通协调能力有待提高的情况，加上审计机关没有完全做到主导跟踪审计全过程，大大影响到跟踪审计工作权威性和效果；四是现阶段国家审计机关对社会中介机构执业质量的监控，大都是在社会中介机构工作结果出来后实施的，呈现出随意性、滞后性等特点，没有对社会中介机构执业质量进行全过程、实时的监督和检查，难以保证建设跟踪审计的质量和效果。这些情况的存在，说明社会中介机构人员参与的跟踪审计工作存在着一定隐患，可能形成审计风险。
三、对建设项目跟踪审计现实工作的改进方法
（一）完善相关规范制度。
要通过审计理论体系的建立，明确跟踪审计的范围和深度、跟踪审计的管理要求和方式方法，以达到规范跟踪审计行为、指导审计实践的目的。要在理论研究与实践探索的基础上，对跟踪审计模式进行制度层面上的规范，并结合不同地区不同项目的实际情况，制定跟踪审计操作办法，为审计人员提供具体指导。
（二）协调审计机关与项目各行为主体单位的关系。
政府投资建设项目行为主体主要包括建设单位、设计单位、施工单位、监理机构等。协调好各主体之间的关系、明确各主体之间的职责分工、理顺各主体之间的联系渠道是审计机关顺利开展建设项目全过程跟踪审计的关键之一。
（三）提升跟踪审计人员素质。
一是改进知识结构，全面提升审计人员的专业知识、业务技术、工作能力；二是更新跟踪审计人员知识信息；三是提升跟踪审计人员职业道德和政策水平的提升；四是积极引进专业人才；五是监控社会中介参与跟踪审计的工作质量。
参考文献：
关键词：工程；跟踪审计；思考
中图分类号：F239文献标识码：A 文章编号：1672-3198（2012）03-0174-01
1 军队工程建设项目跟踪审计的优点
1.1 有利于提高军队审计效益
传统的事后审计把审计置于建设项目之外，把工程建设与审计监督割裂开来，审计监督与项目建设活动基本项目分离。控制论的观点指出，要提高信息反馈效益，要尽可能缩短信息反馈回路，而军队工程建设项目的周期一般都比较长，内容比较复杂，事后审计无异于让审计人员远离工程建设的过程，延长了反馈的回路，增加了审计人员了解工程建设过程的难度，使一些本该解决的问题不能解决甚至不能被发现。跟踪审计把军队审计监督融入到军队工程建设的整个系统，把审计监督的“反馈”作用提升为“前馈”作用，即在问题刚刚发生时就能够发现问题并要求被审计单位进行纠正，缩短了反馈时间，能够把问题消灭在萌芽或初始状态，避免造成更大的损失，从而提高审计工作的质量与效益。
1.2 有利于提高军队审计地位
在传统的事后审计模式下，军队审计部门一般是在建设项目基本完工后进行审计，这实际上是军队审计部门在这些关键环节的缺位，使得审计后成效不大。实施建设项目跟踪审计，军队审计部门融入到建设项目的全过程，使审计部门对建设项目的各个环节实施均能实施及时有效的监督，审计部门从幕后走向了前台，不仅解决了审计缺位问题，同时由于取得较好的审计效益，更能得到党委、首长的支持，提高了军队审计部门的地位。
1.3 有利于降低军队审计风险
采用军队建设项目跟踪审计模式，审计人员能够经常深入施工现场，更直观地了解物资、设备进出以及建设施工的具体过程，同时对工程变更、工程价款拨付等关键环节能够进行及时审计，使军队审计能够实施有效覆盖，从而为有效监督奠定基础，避免了审计人员因不了解工程施工的实际情况而带来的检查风险。
2 当前军队工程建设跟踪审计中存在的不足
2.1 审计力量不能满足跟踪审计任务的需求
当前，制约军队建设项目跟踪审计的一个突出问题是审计力量的不足。相对于国家机关8万多人的人员编制，军队审计人员的编制偏少。目前，军队审计人员编制只有698人，而具有工程审计背景的审计人员更少，军队审计人员除了要完成工程审计任务外，还要完成繁重的事业审计任务。在保障部队战备训练生活设施建设力度加大的情况下，对建设项目实施跟踪审计，审计力量明显不能满足跟踪审计任务的要求。同时跟踪审计对军队审计人员提出了更高的要求，不仅要具有工程造价方面的知识，还要具有项目管理、招投标、工期管理、法律以及良好的沟通协调能力。
2.2 跟踪审计定位不明晰
跟踪审计并没有改变军队审计的本质，军队审计依然是独立性的军事经济监督活动，是具有重要政治意义、军事意义和经济意义的特殊保障。但是，在实际的跟踪审计过程中，由于审计跟踪审计周期较长，审计环节较多，审计关系复杂，很容易使军队审计人员偏离原有的审计监督目标，参与到工程建设的管理中去，造成职能越位。例如，有的建设单位在建设项目进行招投标工作时，要求审计人员参与到招投标过程中，这在间接上使审计人员参与到项目管理中去，破坏了军队审计的独立性，使军队审计在实施跟踪审计时定位不明。
2.3 跟踪审计法规制度不健全
跟踪审计是对建设项目全过程实施的一种动态审计。作为新的审计模式，在军队建设领域尚处于探索阶段，因而审计风险较大，这需要相关的法律法规、政策、准则进行相应的规范。目前，无论是国家层面还是军队层面，对于跟踪审计的法规制度建设都比较滞后，没有出台相应的法律法规，准则规范，跟踪审计的依据不足。同时，由于受限于审计管辖权限的制约，军队审计部门对地方施工单位没有审计的权限，这也在一定程度上影响了跟踪审计作用的发挥。
3 完善军队工程建设项目跟踪审计的建议
3.1 有效整合审计资源，提高审计效率
跟踪审计由于审计周期长，审计环节多，审计的任务更重，工作量更大，需要审计部门投入更多的审计资源。目前，由于军队审计部门编制有限，而精通工程审计的人员则更少。在审计力量有限的情况下，要有效整合审计资源，以提高跟踪审计效率。一方面要充分利用各种审计力量。可以充分利用军队审计事务所对军队建设项目进行跟踪审计，同时对于没有保密性要求的军队非战备工程，可以适当探索利用社会审计力量进行审计监督，使审计更加具有效率。二是要提高审计人员的审计素质，使审计人员不仅熟知工程造价方面的知识，更要熟练运用项目管理、法律方面的知识以及具备较强的沟通协调能力。
关键词：工程造价；跟踪审计；建筑工程项目
在我国人民需求量逐渐增加以及国民经济持续高速发展的大背景下，传统意义上的建筑工程项目事后审计模式所凸显出的弊端愈来愈多，导致整个工程在执行时遇到很多问题。为此，我们要大力发挥出审计的“免疫系统”功能，为“速度、质量、效益”这三大目标的实现而奋斗，从而有利于建筑工程项目实施全过程跟踪审计工作的开展。
一、建筑工程项目跟踪审计的相关注意事项
鉴于跟踪审计工作的操作流程尚未统一，加之其在大部分地方审计机关开展的时间还不长这种情况，因此各个地方对于跟踪审计的理解程度及对其的认识了解会存在一定的区别。在笔者看来，跟踪审计应注意如下几点：
1 保证审计的独立性
不管在什么时候，在何种情况之下，监督审计的位置都是无可替代的，应高度重视审计的独立性。作为跟踪审计人员，要时常亲自前往施工现场对现场情况进行了解，若碰到规模大的建筑工程项目很有可能还要长久地驻扎在施工现场，及时、准确地把自己收集到的信息直接地向审计机关反映，交给审计组在最短时间内对工程指挥部反馈审计意见，从而有利于进行整改。换言之，审计人员要与质检、监理、建设等诸多项目的管理者分工合作，职责划分要明确，以免出现审管不分明的情况。举个例子，部分建设单位给出要求要求审计部门协助其标底的编制，并加入到评标队伍中，抑或是存在部分详细的事情需要求审计“拍板”等等。针对上述情况，审计机关与审计人员最好不要答应抑或是发表任何看法。
2 重点与目标要明晰
众所周知，跟踪审计工作需耗费大量的时间与人力，若目标、重点不明晰，后果不堪设想。因此，在审计之前，务必要做好审计计划与调查的工作，并严格依照项目的重要性、审计力量、规模、建设周期等诸多因素把跟踪形势确定下来，准确把握住审计要点，明晰目标，以制作出合理、正确、科学的执行方案。针对重要项目，则应派遣专业人员长期驻扎在工地实施跟踪审计，一般项目则应把握住关键点以进行定点跟踪，在一般情况下应划分好施工阶段实施定期审计，简言之就是采用定期审计与定点审计相结合的方式。
3 具备沟通与协商艺术，大力调动积极性
在建筑工程项目跟踪审计看来，其最关键的目标就是控制造价。所以说要做好跟踪审计工作，就必须大力发挥出全部项目参与方的效用。举个例子，依照规定工程监理的职责涵盖了进度、质量及投资控制。然而，事实上在工作过程中监理工作往往更侧重于控制工程进度与工程质量，更有甚者，部分施工方、建设方与监理方还会联合起来“对付”审计。这就要求依靠财务审计这一渠道控制工程建设资金与监理费的拨付进度，从而使得监理施工单位真正地扛起相应的责任履行自己的义务。
4 敢于说出自己的审计意见
身为跟踪审计人员，其要及时掌握并了解建筑施工、材料价格、招投标等诸多方面的信息，全方位知悉全程的审计重点，敢于说出自己的审计意见并积极、大胆地履行自己的监督职能，不胆小怕事。
二、建筑工程项目跟踪审计重点和难点
建筑工程项目跟踪审计具有审计范围广、内容复杂、方法灵活、阶段性较强的特点。因此，对建筑工程项目实施跟踪审计，要合理安排审计时间和审计资源，有力把握审计重点和难点。
1建筑工程项目准备阶段
跟踪审计是保证建筑工程项目审计质量的前提准备阶段审计是对建筑工程项目开工前的主要工作实施审计的过程。这一阶段审计，重点是评价建筑工程项目的可行性，控制投资方向，从源头上防止因决策失误造成投资损失，发挥审计的预防作用，使建筑工程项目符合有关法律法规的要求，为建筑工程项目的顺利实施奠定基础，进而从源头防范审计风险，提高审计工作质量。
2建筑工程项目实施阶段
跟踪审计是保证建筑工程项目审计质量的关键实施阶段审计是指从项目开工建设至项目竣工决算之前，对建筑工程项目有关的经济活动真实性、合法性进行的审计，是整个建筑工程项目审计的核心部分。这一阶段审计的主线是合同与概预算的执行情况，重点把握设计变更与索赔情况，严格监督资金的使用过程。通过对建筑工程项目实施阶段的审计，可以及时督促建设单位建立健全管理制度，规范项目管理；可以防止出现超概现象，确保建设投资计划的完成；可以监督建设资金的合理、有效使用，防止资金被变相挪用，杜绝计划外项目和非生产性项目。
3建筑工程项目竣工阶段
跟踪审计是实现跟踪审计目标的保证竣工阶段审计主要是指建筑工程项目效果审计，是对交付使用的建筑工程项目进行后评估，验证建筑工程项目是否达到了预期目标。通过建筑工程项目竣工阶段审计，可以全面、客观地反映建筑工程项目实际达到的效果，实现跟踪审计的效益和效果目标。
三、建筑工程项目跟踪审计的创新
1创新建筑工程项目
跟踪审计理念一是坚持服务与监督并举。从投资管理体制、机制、制度、效益着眼，实现真实性、合法性审计与经济性、效益性以及效果性审计的有机结合，将风险管理、内部控制、效益的审计和评价贯穿于建筑工程项目各个审计环节，并与项目法人制、招标投标制、合同制、监理制执行情况的检查相结合。二是树立“人才强审”的理念，适当引进工程技术、经济、法律等短缺人才，全面提高审计队伍的综合素质，促进建筑工程项目跟踪审计事业健康发展。
2健全和完善建筑工程项目
跟踪审计的规章制度跟踪审计是建筑工程项目审计模式的重大创新，为了使跟踪审计能健康运行，确保跟踪审计依法实施，有法可依，使这一模式能更好地为工程建筑工程项目服务，应建立一整套跟踪审计的规章制度，制定跟踪审计实施办法，健全审计程序和审计规范，以及与此相衔接的项目管理制度、财务管理制度等，使跟踪审计逐步进入程序化、规范化、制度化的轨道中。
3准确把握建筑工程项目
跟踪审计的介入时间跟踪审计作为绩效审计的一种模式，应综合考虑被审计项目的建设规模、建设周期、建设要求、审计资源和审计成本等多方面要素后研究确定审计介入的时间。建筑工程项目情况不同，介入的时间也就不同，控制点也就有所不同。要将审计贯穿于建设的全过程，保证它应有的连续性。
4 正确地对建筑工程项目进行定位
随着跟踪审计介入程度的加深，审计已转变成建设过程当中的一大控制要点。事实上，审计人员要时常到建设现场开展审计工作并给出相应的审计意见，以让审计单位纠正错误并加以改进。如此的话，易造成审计人员脱离审计监督者的定位，造成极为严重的后果。这就要求审计人员在进行跟踪审计时要明确自己的定位，积极履行监督职能，把自己相应的工作做到位，依法独立开展审计监督工作。
5跟踪审计要重点抓好现场审核取证
项目实施中，审计组适时深入施工现场，采取审计与审计调查相结合的方法，采用拍照、录像、全球卫星定位技术等先进手段，对项目的原始地理、地貌、隐蔽工程、路基填筑高程等进行现场取证，并调查建设、设计、施工、监理等单位现场管理人员履行职能情况，掌握大量的第一手资料，为提高审计效能奠定基础。
关键词：高校 基本建设 跟踪审计 第三方 关系
著名经济学家张维迎在《博弈论与信息经济学》一书中提出了“委托―理论”，该理论描述了一种隐藏行动的道德风险模型（moral hazard with hidden action）：指的是当委托人和人相互签约时信息是对称的，签约后，人选择行动（如工作努力还是不努力），“自然”选择“状态”（the state of the world）；人的行动和自然状态一起决定某些可观测的结果；但委托人只能观测到结果，而不能直接观测到人的行动本身和自然状态本身（称之为不完美信息），这时委托人就可以设计一个激励合同以诱使人从自身利益出发选择对委托人最有利的行动。
《内部审计实务指南第1号―建设项目内部审计》中明确指出，内部审计是“组织内部审计机构和人员对建设项目实施全过程的真实、合法、效益性所进行的独立监督和评价活动”，但由于高校内部审计部门受到自身条件的约束，如：审计人员数量有限，专业技术水平不高等因素的影响，需要借助外部的审计力量（第三方跟踪审计单位）来弥补不足，完善内部审计的实施，这样就能满足跟踪审计的技术要求。
通常情况下，由高校内审部门牵头，将建设项目的全过程造价控制委托给第三方跟踪审计单位来实施。因此，我们不难看出，高校内审部门和第三方跟踪审计单位之间就形成了一种“委托―”的关系，高校内审部门可以看作是委托人，第三方跟踪审计单位则看作是人，委托人只能看到最终的审计结果，而不能看到人的跟踪审计行为，当发现跟踪审计的结果没有达到合同的要求时往往为时已晚。因此，为了避免出现这种情况，并达到理想的跟踪审计效果，高校内审部门可以采用在跟踪审计合同中加入相应的奖惩措施条款以考核跟踪审计单位的行为。
一、奖励措施条款
结算审核业务历来是社会造价咨询企业较为看重的业务范畴，尤其是大型的主体建设项目更为重视。因此，内审部门可以在合同中注明根据跟踪审计的效果是否达到招标文件及合同的要求，来决定该工程项目的结算审核业务是否委托给跟踪审计单位。
由于跟踪审计费用是以工程结算造价为基数乘以一定比率收取，而在对跟踪审计单位的招标过程中，一些社会造价咨询企业为了中标刻意降低收费比率，这就导致跟踪审计费用的降低，从而审计人员的积极性不高，容易滋生腐败想象。面对这种情况，双方可以在合同中约定适当安排一些零星项目的结算审核业务给跟踪审计人员来做，跟踪审计单位按照核减额来单独收取审计费用，以此来激励跟踪审计人员的工作积极性。
二、惩罚措施条款
现场跟踪审计人员必须是投标书中承诺的项目驻场负责人，不得更换，特殊变动情况必须事先履行书面申请程序，经委托人批准后实施，否则，委托人有权终止合同，并追究跟踪审计单位的违约责任。
跟踪审计人员应始终驻守施工现场，并及时处置发生的任何情况，作好每天的审计日记。委托人对驻场人员定期进行考勤，未经许可迟到、早退或缺勤，发现一人次扣100元（各个高校可以根据实际情况参照施行）。
委托人定期或不定期到工程现场检查跟踪审计情况。在检查中若发现跟踪审计单位未按投标承诺指派应到人员驻守现场，跟踪审计日记未按规范记录，跟踪审计人员与被审计单位之间存在违反相关廉洁规定行为，未按期报送《跟踪审计月报》以及其他未严格执行相关约束条款情况的，根据情节轻重进行善意提醒、警告，或发出扣减审计酬金通知，发现一次（起）扣减1，000 元，直到终止合同（参照施行）。
在招标文件要求的工作内容范围内，跟踪审计人员为提高竣工结算审计核减率在建设项目跟踪审计过程中故意放宽审计标准，人为增加工程结算审计核减额，一经查实，应剔除该部分核减额，并酌情追究当事人相关经济责任。
对跟踪审计单位审核的工程结算结果安排二审，也就是说委托另外一家造价咨询机构对一审结果进行复核，如果二审结果的核减率超过一定比例（如：2%），则相应扣除该跟踪审计单位的审计酬金。
高校内审部门和第三方跟踪审计单位之间的委托―关系可通过下图来表示：
三、结论
在高校建设项目中实施全过程跟踪审计，其目的是为了从源头上控制造价，减少浪费，但如果搞了跟踪却没有达到预期的效果，那就只是给建设项目披了一件跟踪审计的“外衣”，流于形式而疏忽了核心本质，而跟踪审计效果的好与坏关键取决于第三方审计单位和审计人员的责任心。因此，通过上述条款的约定，既可以规范第三方跟踪审计单位（即人）的行为，同时也提高了他们的工作积极性，从而为跟踪审计的顺利进行提供了有力的保障。
参考文献：
[关键词] 建设项目；跟踪审计；风险
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2016. 21. 003
[中图分类号] F239.6 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2016）21- 0008- 02
1 引 言
工程建设项目的质量、进度、造价的管理和控制是一个长期、动态的过程，为了保证建设项目规范、合法、有序进行，并取得最佳的质量与效益，近年来采用了全过程跟踪审计这一新型造价管理模式，其方法是通过在项目决策、设计、招投标、施工和竣工验收阶段进行全过程的跟踪审计，收集现场施工实际发生的情况，进行结合、汇总、审核，达到进一步提高项目资金的使用效益。
潘萍认为建设项目跟踪审计，就是在投资决策阶段、设计阶段、招投标阶段、建设实施阶段和竣工验收评估阶段对建设项目进行全过程监督和管理。长期以来，对于建设项目的审计主要是体现在建设项目的实施阶段，普遍忽视了建设项目前期投资决策和设计阶段等的审计，而建设项目的全过程跟踪审计弥补了这一缺陷。曹慧明认为跟踪审计是指将建设项目全过程划分成若干阶段或期间，审计人员在项目建设过程中能及时对各阶段或期间的工程进度所需资金进行审计， 并及时做出审计意见和建议，使被审计单位能及时纠正其存在的问题，并改进、完善建设项目，使工程建设项目在实施过程中得以规范、有序、有效运行， 使得建设项目的运行亦能取得最佳的效益。
2 建设项目跟踪审计与传统审计对比
传统的工程审计包括工程造价审计和竣工财务决算审计，与项目跟踪审计区别较大，表1列举了两者的区别。
由此可以得出，建设项目跟踪审计有以下优越性：
（1）建设项目跟踪审计为主动的事中动态控制。可以根据建设项目的需要，分阶段或分内容的进行跟踪审计，当出现需要审计内容或事由时，考察的思路更加清晰，内容更加详细，同时可以缓解事后审计的工作压力。同时，跟踪审计可以实时考察项目整体运作是否正常，随时掌握并控制工程实施中每一阶段的工程造价，达到主动控制的目的，从源头控制了工程造价，提高审计服务的质量、防患于未然。
（2）从事后审计变为事前、事中审计。这不仅利于对项目的设计变更、隐蔽工程情况进行及时汇总、办理签证记录，有效地杜绝不负责任的“现场签证”行为的发生，能及时控制工程的造价和进度；同时合理确定工程造价资本，及时筹措项目资金，支付工程款，降低财务风险。
（3）提高了审计效率。审计人员在施工现场可以与建设单位、监理单位和施工单位等进行多次实时沟通，随时检查联系，避免了不同监督单位之间推诿责任、相互扯皮的现象，相应就加大了审计力度，提高了经济效益。
3 建设工程项目实例分析
一项住宅群工程项目，均为地下三层，地上四十层。该项建设项目造价审计采用了跟踪审计模式（从工程招投标阶段到竣工决算阶段）。跟踪审计人员的任务：①工程开工前的服务工作，即编制工程量招标清单及控制价，并将招标控制价与招标人确定的成本价做对比及分析。②审核投标价格的清标工作，即与中标施工单位签订合同前，组织项目的清标工作，配合招标人确定中标价（合同价），使中标价做到描述清晰、综合单价 总价合理。③合同管理，即负责招标人与承包商之间的合同管理，对承包商的日常履约情况进行全面的、动态的跟踪和监督，编制合同管理台账等。④施工过程中，进行主要材料进场记录。确保材料价格符合市场变化，满足工程进度、质量的要求。⑤和监理单位管理人员关于工程质量、进度内容进行多沟通、联系，确保工程的变更、进度和施工单位进度报表一致。
该建设单位采用跟踪审计模式，确保工程进展顺利、造价合理；出现的风险是，监理人员对施工单位在施工中质量整改建议没有及时和审计部门管理人员沟通，引起审核进度结算多报的现象。
4 项目跟踪审计可能存在的风险
4.1 相关法律法规不完善
相对于其他的审计方法，跟踪审计属于较为新型的一种方法，我国目前也出台了一系列规范、相关行为的基本法律条例，但对于各环节审计的实施细则，尤其是针对各省市地域不同的指导和规范存在大量欠缺。同时，鉴于建设项目的跟踪审计的诸多先进性，地方政府在政策等方面存在偏向和保护的态度；跟踪审计人员普遍为经验丰富的公职人员，这不利于跟踪审计的良性发展，对被审计方也带来了大量不必要的工作和负面情绪。因此建立和完善跟踪审计的各项环节，让其在合理限度内发展并接受市场考验，才能使跟踪审计工作走向规范、科学。
4.2 跟踪审计工作定位不明确
发展建设项目跟踪审计的目的，是为了在保证建设项目的质量和进度的情况下，对项目的投资进行服务和监督，跟踪审计人员对建设工程的介入过多或过少都会导致项目无法按时保质的完成，也会给建设单位和施工单位造成不必要的大量工作和误会。审计人员频繁地介入建设项目，时刻严格要求被审计单位提供各类数据凭证并改进工作方法，很容易使审计人员成为建设项目的间接管理者，有时建设单位直接要求审计人员进行定价选材，违背了审计工作的独立性要求，对施工单位也不公平。从另一方面，跟踪审计的深度和范围的不足又会违背跟踪审计的初衷。跟踪审计几乎涉及了建设项目的全部过程和内容，同时它也是一项耗时久，专业性要求较强的工作，具体到每一个审计人员，限于自身对专业的知识缺陷和能力，无法做到对所有建设的能细节都实现有效的审计。再加上审计内容本身的丰富而复杂，也会导致某些审计人员疲于应付，只做表面文章。
总之，项目的建设单位应与审计人员目标一致，建设单位应制定一定的制度管理项目的顺利完成，而审计人员只是监督制度的执行情况，因此两者各司其职并始终站在适合自己的位置上，才能最终提高跟踪审计的质量和效益。
4.3 审计人员自身素质引起的审计风险
建设工程因不同的性质、规模、地域存在很多差异，对于从事各专业的审计人员要求较高，若审计人员的能力仅局限于技术水平、实践经验和专业基础知识的要求，可能会导致无法保证预期的审计质量，审计人员的职业道德和责任心也会导致审计风险的存在。若审计人员，不按照规定的程序开展工作，发现可疑不深入追究，这不仅是跟踪审计工作的失败和风险，更会引发工程质量问题。再次，建设项目管理混乱致使跟踪审计人员没有获得第一手或全面、真实的资料而出现了判断偏差，且这类问题很难及时发现并纠正。若审计人员在事后发现工作错误，往往难以挽回，加大了后续工作难度，给审计工作和审计部门造成损失。
5 跟踪审计风险防范的措施
（1）完善建设工程项目跟踪审计的法律体系。对于涉及跟踪审计各主体的不合法、不合理的行为都应制定详细的条文细则，明确建设管理、施工、监理的工作范围，严格审批审计人员执业资格，强化跟踪审计的监督职能。特别是进一步规范各类审计机构，制定具体的操作流程，对社会审计机构和外聘专家加以约束，保证审计工作规范、有序进行。
（2）引入风险导向型审计方法。风险导向审计在我国的应用还处于较低水平，对于独立完整的建设工程项目，在审计介入之时以风险识别、评估、预警和应对为工作主线的这一方法可以避免各类重大错报风险。风险导向型审计以建设项目全局出发分配审计资源，可以降低跟踪审计成本，提高审计效率与效益。
主要参考文献
[1]潘萍.论全过程跟踪审计与全过程造价控制[J].经济研究导刊，2008（17）.
关键词：建设项目；跟踪审计；风险；防范；控制
1建设项目跟踪审计风险常见的形式
1.1审计部门介入项目建设管理
通过采取跟踪审计模式，工程项目施工过程是跟踪审计发挥审计监督作用的一个重要控制环节，审计人员频繁地介入施工现场进行审计，履行审计监督职能，提出审计意见及建议，督促被审计单位问题整改和工作改进。但是采取该审计模式，在实际实施过程中很容易造成审计人员偏离正确的定位，越位项目管理者的职权范围，造成项目建设单位在建设过程中过分依赖审计，利用跟踪审计解决本该应由他们自身解决的问题，事事要获得审计确认，把审计当作“安全盾”。而时常审计人员也有意无意地成为了他们的参谋，又因为事实上很难对监督和管理进行明显区分和把握，督促权容易演化为管理权，造成审计的缺位和越位，给审计工作埋下风险隐患。
1.2审计人员疏忽或遗漏了重大审计事项
（1）审计人员介入重大建设项目前期，而参与审计人员未对项目建设进行可行性研究或在没有详细了解有关资料的情况下在项目可行性研究报告上草率签字认可。（2）审计人员专业判断不够准确。部分建设项目，工程量复杂、涉及金额巨大，如果公司的内部控制制度不健全，项目管理不规范，或者公司管理松懈，项目处于不受控制的状态，加之被审计单位不积极配合审计工作，提供的被审资料不真实或不完整，使审计员不能全面掌握工程情况和发现被审计单位问题，做出不全面的审计决定，将增大审计风险。（3）由于跟踪审计相对于传统的工程竣工财务决算审计，所涉及的建设项目业务环节繁多，对审计人员掌握的知识范围要求更高。而且对比传统审计，跟踪审计业务量更大、时间节点要求更紧凑，在审计力量不足、审计任务繁重、审计时效要求高的状况下，易出现实际操作不熟练、失误率高，也容易造成审计疲劳做出习惯性结论。同时因审计人员工作不到位、取证不完整、未严格落实审计方案忽略或省略了重要的审计工作程序和审计内容，致使审计结论的客观性、公正性遭受质疑，造成审计风险。
2建设项目跟踪审计风险防范措施
2.1跟踪审计要定位准确，谨防越位和错位
建设项目跟踪审计较传统审计大不同之处就是实际参与到项目建设管理过程中，容易让审计人员对管理和监督的职责范围产生错误判断。这需要审计人员充分了解自身的审计监督职责范围和内容，区分项目过程审计监督与项目建设管理、施工、监理方面的界限，认真履行审计监督职能，通过项目建设流程的审计监督，从而促进项目建设工作规范、高效运行。审计部门应出台《工程建设项目全过程跟踪审计管理办法》，明确审计人员职责范围，对过程审计监督与项目建设管理进行详细区分，防止越俎代庖，避免减少因审计越位而引发审计风险。
2.2适时介入，把握重点
提前介入建设实施项目各环节，已经成为有效实施跟踪审计、提高项目建设管理形成共识。在建设项目跟踪审计实施过程中，审计部门应根据建设项目的各个流程编制跟踪审计方案，合理选择审计介入时间。同时，在跟踪审计介入之后，审计部门应把握建设项目在实施过程中的跟踪审计重点，紧盯“风险点、发热点和出血点”。
2.3完善工作机制
（1）有效整合审计资源。聘请社会中介机构或者具有与审计事项相关专业知识的人员参与审计工作，借助专业人士提出专业的意见建议，避免因审计人员在跟踪审计过程中遇到专业不熟悉、不了解的事项做出不准确审计意见所产生的审计风险。进一步优化审计资源配置，提高审计资源使用效率与效果，强化审计监督的独立性与权威性，形成集约化管理模式。同时，要与聘请社会中介机构或者具有与审计事项相关专业知识的人员签订《审计服务合同》，在合同中对审计质量、信息保密等内容提出明确要求，有效规范外聘审计人员行为，实现审计风险的全方位控制。（2）制定跟踪审计相应制度和完善审计程序，主动规避审计风险。采取主动出击，结合实际跟踪审计可能存在的风险，合理借鉴传统审计管理办法，制定跟踪审计操作规程，审计人员严格按照操作规程认真履行审计监督职责，防止越俎代庖。同时审计操作规程能较好的给审计新手提供审计指引，从制度上保证跟踪审计规范、健康、有序的开展。
2.4加强队伍建设，提高审计人员的自身素质
审计部门和审计人员应不断提高自身业务水平与职业素质，主要措施有：①改进审计工作作风，增强工作使命感和责任感，敢担当、敢碰硬，把牢审计质量“生命线”；②通过专业调考的方式，积极打造和锤炼高素质审计专家团队，培养一批业务精、能力强、作风好的审计骨干，为提升审计工作质量和审计监督整体效能提供人力保障；③加强各层次各类业务培训，切实提高培训效率和效果，有效提升审计队伍实战能力和整体素质。
3建设项目跟踪审计风险处理方式
建设项目跟踪审计风险是客观存在的，审计风险不能完全消除，但是可以通过采取一定的措施进行防范和控制。建设项目跟踪审计过程中，审计机构和审计人员应通过防范和控制审计风险，避免审计风险的产生或者降低审计风险的重要程度，保证跟踪审计的质量和效果。建设项目跟踪审计风险的处理方式主要包括风险回避、风险转移、风险自留三种。
3.1风险回避
考虑较多的风险因素对审计目标实现影响，以及审计机构承受审计风险的能力，放弃审计项目或在审计项目实施过程中放弃原审计方案、调整审计方案的风险处理方式。使用风险回避方式来处理审计风险的优点是，它可以在风险产生之前对其进行化解，这大大地降低了审计风险发生的概率，有效避免了可能遭受的风险损失。但是，风险回避的前提在于审计负责人员能够对审计风险类型和风险的大小有准确的认识，如果审计人员对审计风险的理解有偏差，采用风险回避的方式可能会造成审计人员对审计风险的消极防范心理。
3.2风险转移
审计风险承担者通过某种方式将审计风险转移给其他承担者。在审计中，审计组经常要求被审单位出具一份对其提供资料和数据的真实性、完整性所负责的承诺书，如果被审单位未履行承诺向审计组提供的审计资料和数据不真实完整，造成审计结论错误的审计风险，审计组可以转移给被审单位承担，这就是风险转移处理方式。3.3风险自留全方位识别和全面总体评价审计风险，并对审计风险可接受的范围内进行判断，在可接受范围就将审计风险保留的处理方式。
4结束语
在工程建设过程中开展全过程跟踪审计，涉及面广、工作量大、要求高、风险大。审计人员履行审计监督职责，规范工程项目建设管理，提高项目建设管理水平，进一步优化建设工期、建设质量、建设功能和建设投资各环节管理，达到投资的最佳效果，也让审计风险大大增加。积极开展建设项目跟踪审计的同时，也要采取防范和控制审计风险的有效措施。一方面，审计工作要不断发展创新，找到跟踪审计与审计风险防范的最佳融合点，建立科学的建设项目跟踪审计方法体系。另一方面，审计人员在提高审计业务水平的同时，也应加强自身职业道德水平和法律责任意识，让审计结论做到客观、公正、有效，使全过程跟踪审计在工程项目建设过程中发挥其应有的作用。
作者:李贤文 单位:国网资阳供电公司
参考文献：
[1]天职（北京）国际工程项目管理有限公司.建设项目跟踪审计实务[M].北京:中信出版社,2014.
[2]曹慧明.建设项目跟踪审计实务[M].北京:中国时代经济出版社,2006.
Abstract： For the construction project， project cost control is the very important part of the whole project， and this is because the reasonable control of project cost can reduce project cost to the utmost， and improve project profits. The whole process tracking audit is one of the main means of project cost control， and also has the functions of finding and solving problems. But at present， the whole process tracking audit of construction project in China still has a series of problems， and this paper puts forward specific measures to resolve these problems.
关键词： 建筑工程项目；全过程跟踪审计；管理措施
Key words： construction project；whole process tracking audit；management measures
中图分类号：F239.6 文献标识码：A 文章编号：1006-4311（2017）21-0001-02
0 引言
近年来随着我国工程项目管理水平的不断提升，工程造价管控工作也开始逐渐完善，尤其是审计工作开始由传统的事后审计模式与竣工审计模式发展到现在的全过程跟踪审计模式，这标志着我国建筑工程项目管理工作开始进入了全新的阶段。通过近年来的工程造价管控实践来看，全过程跟踪审计确实发挥了重要的作用，但是同时跟踪审计实施过程中存在的问题也开始暴露，如何加强对全过程跟踪审计工作的管理成为迫在眉睫的问题。
1 全过程跟踪审计的作用
对全过程跟踪审计进行研究，首先就要明确全过程跟踪审计的概念及作用。
1.1 全过程跟踪审计概念 所谓全过程跟踪审计是指从建筑工程项目招标开始，直到工程项目结束并结算为止，在这个过程中，由业主委托具有审计资格的企业对建筑工程项目的造价管理、财务管理以及审计工作进行管控的过程。通过概念可以发现，一般情况下全过程跟踪审计的主体是具有审计资格的独立企业，而整个全过程跟踪审计活动所服务的对象是业主，也正是由于跟踪审计的主体与服务对象有所不同，因此在际的跟踪审计过程中往往经常出现分歧。
1.2 全过程跟踪审计作用 目前来看，全过程跟踪审计对于整个建筑工程项目是有积极意义的，尤其是对于合理调配资源、提升企业诚信度以及充分发挥审计功能上作用巨大。
1.2.1 合理调配工程建设中的各项资源 建筑工程项目一般涉及到的内容比较多，如果利用事后审计方式或者竣工审计方式那么施工过程中很多的情况就无法根据具体情况具体分析，尤其是一些隐蔽性的工程内容，或者施工现场一些突发的临时状况等等，在事后审计与竣工审计过程中都不能够充分考虑其特殊性，而且也不利于现场管理人员根据实际情况来调配资源，这对于工程项目的进展来说是不利的。但是如果利用跟踪审计的方式则能够有效避免这一问题，审计人员可以通过对现场实际情况的了解来进行资源调配，不仅有利于现场资源的合理使用，同时也有利于后期争端的避免。
1.2.2 提升企业经营诚信度 对于建筑工程项目管理人员来说，一般其负责监督管理的项目肯定不只一个，因此管理人员必然无法对每一个项目进行实时跟踪管理，这就为施工人员弄虚作假提供了机会。此时如果建筑工程项目实行的是全过程跟踪审计制度，那么审计人员的监管作用就能够有效发挥，施工单位在弄虚作假过程中不仅受到审计工作牵制，而且审计工作也会对现场施工存在的问题进行研究，从而提出一定的解决措施与对策，这进一步为提升工程企业经营诚信度奠定了基础。
1.2.3 提升审计部门业务水平 对于审计部门来说，全过程跟踪审计的实施也同样有利于审计人员业务水平的提升，从而充分发挥审计功能。一方面，全过程跟踪审计工作不仅涉及到与其紧密相关的财务部门，同时也涉及到工程项目的建设部门、项目责任人以及项目管理者等，因此在跟踪审计过程中审计人员就要经常性地与这些人打交道，这对于提升审计人员协调沟通能力以及增强各个部门与负责人之间的协同合作都有重要作用。另一方面，跟踪审计对于审计部门的工作效率要求比较高，而且还会要求审计人员对工程项目的各个过程进行参与，这个过程中不仅审计部门工作效率有所提升，而且也有利于审计部门对整个工程项目的规章制度进行学习，从而为提升自身业务水平提供有利条件。
2 建筑工程项目全过程跟踪审计实施过程中存在的问题
不可否认全过程跟踪审计确实为提升建筑工程项目管理效率与加强成本控制做出了一定贡献，但是与此同时，全过程跟踪审计实施过程中存在的问题也越发显露。
2.1 对跟踪审计重视度不高 虽然当前我国大部分建筑工程项目都采用了全过程跟踪审计的方式，但是实际上项目管理者与业主对跟踪审计的重视程度不高，甚至还存在一些误解的现象。一方面，我国建筑工程项目在招标过程中会对提出要有跟踪审计的要求，但是对于跟踪审计的功能是否发挥以及跟踪审计的具体内容并没有明确规定，这就导致很多企业会以降低审计质量、压缩审计内容的方式来压低价格，从而实现竞标成功的目的。另一方面，在实际工程进行过程中，建筑工程项目管理者对于跟踪审计也不够重视，甚至很多跟踪审计部门只是一种形式，这使得最终项目完成时业主会认为跟踪审计并不具备一定的实用，这又对全过程跟踪审计业务的发展带来了阻碍。
2.2 审计企业作用没有发挥 现在我国很多建筑工程项目都会将自身的跟踪审计业务外包给其他专门性的审计公司，这不仅能够降低成本、减少施工单位的精力分散，同时也能够提升审计效果，但是在实际审计企业进行全过程跟踪审计过程中，却经常出现自身作用无法有效发挥的情况。这主要是由于两方面原因：从建筑工程施工单位角度来讲，在项目施工以及进行过程中会有很多情况是无法让其他企业参与的，甚至会有涉及到企业商业机密的情况，因此施工单位自然会希望审计企业参与的越少越好；而对于审计企业来说，其目的是为了盈利，而业主在不减少付费的情况下要求自己少参与工程管理，这也是审计企业求之不得的事情。因此最后所谓的全过程跟踪审计变成了一种形式，审计企业只是负责签字盖章，具体的审计功能根本没有发挥。
2.3 跟踪审计收费不合理 目前我国针对建筑工程项目的全过程跟踪审计收费标准并没有确切规定，而且对于实际上跟踪审计的流程与方法也没有统一标准，这使得审计企业收费过程中受到的限制比较少，由于竞标需要价格压低而影响审计质量的现象也频频发生。另外，审计企业的审计人员质量也存在良莠不齐的现象，不同审计人员不仅对跟踪审计的理解不同，而且执行过程中也由于个人能力不同而效果差距较大，这使得跟踪审计与预期结果往往差距较大。
3 加强对建筑工程项目全过程跟踪审计管理的具体措施
全过程跟踪审计对于建筑工程项目的成本控制、现场管理等都有积极的作用，因此应加强对跟踪审计的管理，从而促进跟踪审计功能的有效发挥。
3.1 提升企业与业主对跟踪审计的认识 全过程跟踪审计不仅影响到业主的利益，同时也影响到审计企业的品牌形象，因此应对建筑工程项目的全过程跟踪审计的认识进行提升。首先，业主在进行招标或与审计企业合作之前对跟踪审计的相关知识进行学习；业主的误解是跟踪审计问题存在的根源，因此作为业主首先应该完善自己的相关知识，尤其是对全过程跟踪审计的概念与内容进行充分的了解。其次，审计企业应该重视全过程跟踪审计功能与作用的发挥；全过程跟踪审计功能的有效发挥不仅有利于审计企业品牌形象的提升，同时也有利于审计企业业务的进一步拓展，比如其他业主在看到审计企业负责的态度后会选择与其合作；因此，作为审计企业应该重视跟踪审计功能的有效发挥。另外，审计人员也应该提升对审计业务的重视程度，尤其是要在审计工作中严格按照规章制度执行，对被审计企业的资质、手续以及相关资料是否齐全并真实准确进行核实，从而保证审计工作有效完成。
3.2 审计企业不断完善跟踪审计功能 审计企业同样也应该不断完善全过程跟踪审计功能，尤其是要针对建筑工程项目的跟踪审计功能进行研究，从而提升自己的专业度。首先，提升审计人员素质能力；跟踪审计人员的素质能力c审计效果有直接关系，审计企业首先应该提升审计人员从业门槛，并进一步对现有审计人员进行培训，对于经验不足的审计人员公司可以提供参考借鉴的机会，从而整体提升员工素质能力。其次，对跟踪审计中出现的问题进行研究；跟踪审计过程中出现一系列问题是必然的，审计企业应该采取积极的态度来应对，比如要求审计人员对工作中的问题进行总结，之后由经验资深的跟踪审计人员进行指引，如果出现最新的问题则可以由公司内部人员进行集体探讨，从而总结出最为合理的解决方式。也只有通过这样的过程才能够使得跟踪审计的功能逐渐完善，从而促进业务发展以及我国跟踪审计理论研究的不断进步。另外，审计人员也要注重自身业务能力的提升，审计人员要不断地学习相关知识，提升自身能力的同时，还应该注重审计工作进行中发现的各类问题，不放过任何细节，从而为审计功能的发挥奠定基础。
3.3 相关部门完善跟踪审计的法律规定 我国政府同样也应该不断完善相关法律法规，尤其是要对跟踪审计的内容、方法以及收费标准进行统一，从而为跟踪审计业务的有效开展奠定法律基础。首先，我国政府应该对跟踪审计的内容进行明确，从而避免审计公司为了节约成本提高利润而减免很多审计内容行为的发生；其次，我国政府还要对跟踪审计所使用的方法进行统一，进而为跟踪审计的工作方法提供借鉴，避免由于审计人员个人原因而影响审计结果；最后，我国法律部门还要对跟踪审计的收费标准进行规定，避免乱收费以及乱压价的现象，从而规范审计市场，提升跟踪审计效果。
4 总结
综上所述，我国建筑工程项目全过程跟踪审计的实施过程中仍然存在很多问题，这需要业主、审计企业以及政府三方的不断努力。另外，除了审计企业以外，业主也应该对全过程跟踪审计人员的行为进行监督，一旦发现不符合规定的行为一定要及时地指出并警示，从而督促审计人员更好地完成跟踪审计工作。说到底，跟踪审计工作的目的就是加强工程项目内部管理，从而及时地发现项目建设过程中潜在的问题并制止其恶化，因此作为建筑工程项目的施工方应该从根本上强化自身责任意识，并做好管控机制的建设，从而从根本上防止不利于工程项目顺利进行问题的发生。也相信在多方的努力下，我国建筑工程项目的质量一定会越来越好，全过程跟踪审计业务也能够得到持续的发展。
参考文献：
[1]王巧珍.建筑工程跟踪审计的过程及应注意的事项分析[J].中华民居（下旬刊），2014（05）.
高校基建全过程跟踪审计从项目的前期准备，决策阶段、设计阶段、招投标阶段、施工阶段、竣工决算阶段进行全过程跟踪审计。
1跟踪审计的审前准备
跟踪审计涉及的建设项目时间跨度长，投资大，作为高校应成立跟踪审计小组，审计小组专门对建设项目进行全过程跟踪审计。重点放在招标阶段和施工阶段，在统筹兼顾质量、工期和造价的基础上，提高建设资金的使用效益。审计小组在跟踪审计的过程中，签字确认来确保工程量、工程价的监督。
2决策阶段跟踪审计的主要内容
决策阶段的跟踪审计的重点应放在相关资料和手续的完整性审核，审核建设资金的筹措情况，建设项目前期相关的决策会议等资料。
3设计阶段跟踪审计的主要内容
设计阶段是整个项目的基础工作，设计的成败关系到整个项目的造价、施工和质量。首先审查设计招投标文件、设计合同。审计小组人员应参加设计方案的会审，审计设计概算。
4项目招投标阶段跟踪审计的应用
招投标是工程建设过程中一项非常重要的工作，直接影响到工程的造价和后续阶段的控制。全过程审计应重点放在对招标过程的控制，从投标资格的审核方式、招标文件、工程量清单的编制、招标控制价的审计，到开评标过程技术规范的监督、施工合同的审签等方面，加强跟踪审计控制。第一，在对投标人的资格预审过程中，加强资格审查审计工作。目前，高校采用资格预审的较多。资格预审是指在招标开始之前或开始初期，由招标人对申请参加投标的签字投标人进行资质条件、业绩、信誉、技术、资金等多方面的情况进行资格审查。经查都能够合格的潜在投标人，才可以参加投标。但投标前进行的资格预审存在以下弊端：高校一般采用招标公司进行招投标工作，招标公司在资格预审阶段，会出现暗箱操作，设置一些条件，将一些投标单位排除在外，这样不利于公平竞争。而资格后审避免了资格预审中出现的不公平竞争，资格后审是指在开标以后对投标人进行的资格审查。招标人应在招标文件中设置专门的章节，明确合格投标人的资格条件、资格后审的评审标准和评审方法。合格投标人的资格条件应当清晰明确，易于准确判定。资格后审中承包商的资质等级，注册资金，业绩要求，项目经理资格和业绩要求等条件，只要符合工程建设项目的招标要求即可，防止人为地抬高条件，设置倾向性条件。第二，提前控制施工过程风险。加强对招标文件和工程量清单的审核，将施工过程中的风险控制前移。对招标文件的审核，一定要符合有关的法律、法规、标准规范，而对工程量清单的审核，要确保工程量的计算准确，因为甲方承担工程量清单中量的风险，这样可以避免以后的签证变更，很好的控制工程造价。其次在工程量清单审核中，对于需要使用的主要材料实行暂列金额。在招标文件中确定了工程主材，在工程量清单中确定为暂列金额。例如钢材、水泥、商品混凝土等主要材料在工程施工过程中，对于建设过程中容易出现的材料价格变动提前控制，有效防止竣工结算过程中的分歧。第三，对招标控制价的审计，对招标公司编制的招标控制价进行审计，通过对施工设计图纸的审查，使设计达到相应的深度，有利于招标公司清单的编制准确。中介机构在编制招标控制价时，应吃透图纸和图纸答疑的资料，直接控制工程最高限价，可以有效地节约工程造价。
5项目实施阶段跟踪审计的应用
论文关键词：高校 建设工程 跟踪审计 项目管理
论文摘要：本文作者从高等学校内部管理的角度分析了建设工程全过程跟踪审计的定位和职能问题。根据实践经验，分析了工程项目的立项和设计、招投标和合同签订、施工过程等关键环节跟踪审计面临的主要问题，并对解决方法进行了初步探讨。文章最后为跟踪审计的质量控制提出了具体建议。
引言
从上个世纪末至今，高等学校的扩张导致各学校新校区建设大规模展开，数以亿计的资金被投入到各项百年工程中。虽然教育部早在1997年就制定了《教育系统基建、修缮工程项目审计实施办法》，但主要形式仅局限于以概、预算执行情况审计和竣工结算审计为主的事后审计。2001年之后，建设项目跟踪审计才最初在江苏省南京等市试行，再逐步推广至全国各地。
目前全过程跟踪审计在实务中被称为“全过程造价控制”，涉及从投资意向到投资终结的全过程，所以这种审计形式对改善工程管理、提高工程质量、降低工程造价有明显的效果。从概念上看，建设项目全过程跟踪审计有完全掌控工程造价的能力，但在实践中存在诸多问题。笔者将结合自身工作经验，从高等学校内部管理的角度，对全过程跟踪审计重点环节存在的问题进行分析和探讨。
一、对全过程跟踪审计的定位和职能的认识存在误区
在《教育部关于加强和规范建设工程项目全过程审计的意见》（教财[2007]29号）文件中强调“各部门、各单位开展建设项目全过程审计，由内部审计机构或内部审计机构委托具有相应资质的工程造价咨询机构实施。”所以这里所讲的跟踪审计本质上是一种内部审计。在国内高等学校中，内部审计职能重在监督，特别是在与纪检监察合署办公的情况下，对很多经济活动具有否决权，这是内部审计由“监督主导型”向“服务主导型”转变的最大障碍。这种审计理念会使审计与被审计双方关系很不正常，从而忽视了服务目的。跟踪审计既然参与建设工程项目管理的各个环节，主要职能则是提供咨询，为决策提供支持，但不应参与决策。跟踪审计应通过对项目内控制度的健全性、有效性的检查，评价资源的利用程度，化解管理风险，改善管理环境，以帮助建立完善的项目管理体系为目标，在实施审计过程中将问题化解在萌芽状态，避免造成不良后果，从而直接提高被审计项目的效益性。
二、全过程跟踪审计在建设工程项目立项与设计环节的缺失
建设工程项目大体分为策划和立项、初步设计和施工图设计、招投标和合同签订、工程实施、竣工验收和总结评价几个阶段。全过程跟踪审计都应参与其中，针对工程项目的每个阶段提出合理化建议。但笔者在调查中了解到，高校内部的建设工程跟踪审计大多从签订合同阶段开始至工程竣工结算结束，并没有参与项目立项和设计环节，而这两个环节对工程造价的影响占70%以上。这无形中将全过程跟踪审计降格为对项目立项和设计的事后审计。造成这种现象的原因主要是对跟踪审计职能理解的不充分。
公办高校的重大建设工程立项往往受政策、教育主管部门、地方建设主管部门的影响，审计参与空间受限，但工程初步设计和施工图设计阶段，审计环节不可缺失。设计审核的重点在于根据项目的功能要求及生命周期，与类似工程项目相比较，测算指标是否在投资控制范围内。同时，对设计提出优化建议，合理利用有限的建设资金，提高项目投资效益。在审计过程中应重点关注主要建设材料是否有可满足使用要求但价格更低的替代品；各类管道的走向是否合理，以缩短管道的总长度；精装修的标准是否可以降低；关键性设计的施工难度是否在合理范围内等。笔者在实践中就遇到问题在设计审查时没有提出而导致损失的例子：某高校教学楼的标志性外观设计为一组倾斜的砼柱，体积庞大。在施工过程中受限于施工队伍的技术条件，其中的关键部分无法浇注完成，最后只能由设计方变更设计方案，给校方带来经济损失的同时也延误了工期。
三、招投标及合同签订阶段审计存在的主要问题
1、招投标形式是目前高等学校选定建设工程施工方的主要形式。根据相关的法律法规，招投标主要分为市场公开招标和单位内部招标。市场公开招标一般由专业的事务所或政府招标办和组织实施，由相关方面的专家参与评标过程，比较能保证真实、合法、合规性。所以审计应重点关注单位内部组织的招投标。
高等学校虽然知识资源丰富，不乏工程建设领域的专家、学者，并且职能部门制订了相关的内部规章制度，但仍然面临一些问题。首先，实践经验不足，尤其是市场经验。市场中能满足建设需求的企业以及它们的竞争关系；材料和设备的生产标准，合理价格；特定企业经营模式和资金流动情况等等。招标组织者和评委如果没有丰富的市场经验，就很难把握这些问题。其次，高校内部大多是纪检监察、审计合署办公。纪检审部门人员虽全程参与招标过程，但会忽略审计职能的发挥，监督最终都会流于形式。
为解决上述问题，内部审计机构应聘请经验丰富的外部审计人员实施招投标审计。在招标准备阶段重点审查招标形式的确定，是邀请招标、竞争性谈判还是单一来源采购；审查标段的划分、工程量清单和预算造价的编审是否合理。在评标阶段审查投标单位资质的真实性；审查设备、材料单价的合理性和规格是否明确并符合标书要求；评价投标方要求的付款方式是否合理和对建设单位资金周转的影响；评价不平衡报价中个别单价对工程造价的影响程度。
2、合同是是建设工程项目管理和实施的重要依据。订立清楚明晰的合同条款，对于规避风险，促进项目顺利进行，有着重要的意义。高校对自行招标的项目往往由内部人员撰写合同。针对此类情况，审计应重点关注合同类型的选择是否合理，应该采用总价合同、单价合同还是成本加酬金的合同形式；审查各专业的施工范围是否明确界定；审查合同中是否有变更处理的相关条款；审查付款方式是否和投标文件一致；审查是否明确了结算办理的时间和资料的完整，以提高竣工结算审计的时效性。针对施工放结算编制的高估冒算问题，合同中最好能约定在不同审减率下，审计费用由施工方支付的比例，这样可以促使施工方按规范报送结算。
四、项目施工阶段审计和竣工结算审计存在的主要问题
项目施工阶段的审计和竣工结算审计是全过程跟踪审计中发展比较成熟的阶段，但仍然存在一些问题。
1、项目施工阶段的审计对审计人员的要求是常驻现场，但在实践中受限于人力成本，外聘审计人员要么不能常驻现场，要么是常驻现场的不能满足不同专业需求。因此跟踪审计的委托合同中应明确要求审计人员常驻现场，或根据工程要求约定进驻现场的时间或频率，如一周几天，不同专业的审计人员何时进场等。
2、施工方往往采取低价中标，在施工过程中要求变更增加工程量来赚取超额利润，所以施工阶段审计的重点是工程变更及签证的审核。该阶段审计除了关注变更的必要性，变更签证的及时性、完整性，以及变更是否真实发生外，还应关注因某项变更引起的其他变更，这种情况往往会造成连锁反应，控制难度较大。在实践中，有的高校会聘请专业教师作为单位工程或分部工程的负责人。专业教师虽具有扎实的理论知识但缺乏工程管理的实践经验，并且在工程实施过程中缺乏全局观念。在这种情况下审计人员更应投入较大精力，充分利用自始至终参与工程项目的经验优势，为变更提供合理化建议。
3、工程竣工验收后即进入结算审计阶段。该阶段除了关注送审资料的完整性外，审计人员还应保持独立性原则，客观、真实的完成审计。跟踪审计人员虽是建设单位委托，在审计过程中多为业主考虑也是常情，但如果违背独立、客观、公正的原则，会为后续工作带来诸多问题。在实践中就遇到一例：大型工程结算编制很难做到无一遗漏，项目经理对工程造价的控制也是通盘考虑，一般只要达到利润目标就行。跟踪审计人员在结算审核时只顾核减，该增加的没有核增，项目经理也签字认可了审定单。在建设单位聘请另一家事务所复核时继续核减，就出现了扯皮现象。
五、对全过程跟踪审计的控制
全过程跟踪审计的特点是实施周期长、任务重、涉及面广、审计成本高昂。审计人员长期与施工方、校内工程管理人员接触，如果约束不足，容易滋生腐败现象，审计目的难以实现。在实践中，多数政府文件规定跟踪审计费用以建安工程造价为基数乘以一定比率收取，这就造成审计越卖力，审计费越少的现象。针对这种情况，有两种解决办法：一是灵活变更收费方式，采取审减额越多，控制越有效，审计收费越高的形式，这样能激励审计人员的工作积极性。二是引入复核机制，在跟踪审计结束后，聘请另一家事务所对工程造价进行复审，约定以复审的核减率为标准，结算跟踪审计费用。
六、 结语
工程建设项目全过程跟踪审计实务中取得了良好社会效益和经济效益。但随着研究和实践的深入，会产生更多问题。只有及时关注这些问题，并合理解决，全过程跟踪审计工作才能不断完善。
参考文献:
[1] 黄伟， 刘晓芳， 杨柳. 高校基建工程项目全过程跟踪审计重点探讨[J]. 高等建筑教育. 2000，(05)
[2] 容仕坚. 浅谈工程建设项目全过程跟踪审计的重点与难点[J]. 科技资讯. 2010，(19)
