时间：2023-06-18 10:46:31
（一）公办高校和民办高校的特征分析
1.学校性质的差异
我国的公办高校是不得以营利为目的的经济组织，即非营利性组织。而《国家中长期教育改革和发展规划纲要（2010—2020年）》提出，“积极探索营利性和非营利性民办学校分类管理”，“开展对营利性和非营利性民办学校分类管理试点”。一部分民办高校作为自主办学、自求生存、自谋发展、面向市场、参与竞争的独立法人实体，也具有一定的营利性。
2.办学主体及经费来源的差异
《高等教育法》第六条规定“：国家根据经济建设和社会发展的需要，制定高等教育发展规划，举办高等学校，并采取多种形式积极发展高等教育事业。国家鼓励企业事业组织、社会团体及其他社会组织和公民等社会力量依法举办高等学校，参与和支持高等教育事业的改革和发展。”在我国，公办高校是事业单位，其办学主体为国家，办学经费主要来自财政性资金，而民办高校的办学主体是国家机构以外的社会组织或者个人，利用非国家财政性经费办学，虽然也有补助其高等教育活动的少量财政性资金，但在办学经费支出中所占比重很小。
（二）民办高校与公办高校财务管理比较分析
1.财务管理制度依据的比较
从民办高校与公办高校实施财务管理所依据的制度来看，公办高校的财务管理更为规范和统一，公办高校财务管理统一以财政部颁布的《事业单位财务规则》为实施依据，而民办高校财务管理还未规范和统一，有些按照企业的财务管理制度执行，有些参考的是公办高校的制度。
2.财务管理手段的比较
（1）资金业绩考核体制。民办高校日常资金运作涉及广泛而复杂的利益相关者，各方尤其是投资者非常关心自己在学校的投资效益，再加上有较为完善的董事会制度，对日常财务管理监督较为到位，从而促使民办高校形成资金业绩考核体制。而公办高校长期以来更为关注人才培养和科研成果，对资金投入与产出效益重视不够，并未形成适合自身特点的资金业绩考核体制。
（2）财务预算体系。民办与公办高校都初步建立了财务预算体系，但都还不太完善，如缺乏全面预算理念，普遍缺乏事中控制，对预算的执行较为随意等。但总体来看，公办高校财务预算的情况较为乐观，在实行国库集中支付制度后，资金存放和支付形式发生了改变，公办高校由从被动的预算资金事后监督转变为主动的事中控制，实现了实时监督，强化了预算执行效果。
（3）财务分析体系。目前，民办与公办高校都缺乏一个科学完善的财务分析体系，主要是对预算当年收入、支出以及各类经费所占比重等“量”化分析，缺乏对各种影响高校收入和支出的因素、支出结构和经费配置等的“质”化分析。
（三）公办高校与民办高校会计核算比较分析
1.会计目标
（1）财政拨款占主要部分的公办高校，其会计信息主要用于满足政府的需求，因而其会计目标应是受托责任观；社会资金逐渐占主要部分的公办高校，其经费来源结构处于过渡时期，投资体制中多主体的参与要求会计信息具有预测价值，会计目标应由受托责任观向决策有用观转变。
（2）民办高校所有权和使用权的分离使得潜在投资者成为重要信息使用人，要提供可靠、相关的会计信息，会计目标必须选择决策有用观。
2.会计核算基础
2014年开始实施的《高等学校会计制度》规定，高等学校会计核算一般采用收付实现制，但部分经济业务或事项的核算应当按照本制度的规定采用权责发生制。
（1）财政拨款占主要部分的公办高校会计核算基础采用修正的权责发生制，一般的业务核算采用收付实现制，但对经营性收支业务的核算采用权责发生制；社会资金逐渐占主要部分的公办高校，所需经费转向多方面筹集，其会计核算模式应转向权责发生制。
（2）民办高校是一个具有较强公益性的实体，体制上与公办学校不同，应采取权责发生制作为核算基础。
3.财务报告内容
（1）财政拨款占主要部分的公办高校，从财务报表的类型来看，包括资产负债表、收入支出表、财政补助收入支出表及附注，其财务报表应更多地披露支出、成本以及负债方面的信息，以便政府适时调整拨款的数额和方向；社会资金逐渐占主要部分的公办高校应增加现金流量表，信息披露上应不断适应各类资源提供者的需要。
（2）当前，我国民办高校财务状况并未对公众公示，缺少监管机制，财务信息透明度较低。
二、民办高校财务管理与会计核算的国际比较
高校在西方国家一般分为公立高校和私立高校，在世界高等教育持续、快速发展变化的过程中，私立高等教育特别引人注目。美国和日本是会计制度编制组织工作民主和集中两种方式的代表，有必要研究并借鉴美、日私立高校的财务管理与会计核算经验。
（一）美、日、中三国民办高校财务管理的比较
1.财务管理制度
美国是世界上私立高等教育最发达的国家之一，如哈佛大学、斯坦福大学等绝大多数是私立大学。美国私立大学通常采用分散型的财务管理方式。高校获得的大部分经费由其下设的学院直接管理，校部统筹的只是各学院上交的小比例经费，以用于高校的人员工资、校舍建设及其他公共财务支出，学院才是学校的办学实体和管理重心，在财务上是相对独立的核算单位，在很大程度上具有办学自。日本绝大多数高校采取分权式的管理方式，学校给学院、系以充分人事、财务和管理的自。目前我国民办高校的财务管理基本上属于非完全集中的方式，即学校将大部分资金留在校级统一管理使用，二级单位对学校分配或自己创收的很小一部分资金拥有有限的自。学校将主要的资金统一调度使用，教职工工资、水电费支出以及大部分开支由学校及其职能部门控制，各学院只拥有有限的自，对本部门能够控制的开支有制定财务规章制度实施办法的权力。校级财务控制权远远大于院级，难以满足加强基层教学单位办学自的要求，院级单位缺乏工作积极性。
2.办学经费来源
美国私立高校经费来源渠道较广，主要包括学费、政府资助、捐赠收入和销售与服务收入四大类。此外，还有教育券制度和高校与资本市场相结合的经费来源作为有效补充。日本私立高校的经费主要来自政府财政援助、科学研究收入、团体捐赠、个人捐赠和学费收入五个方面，其中学费和政府资助更加突出。当前，日本对私立高校经费更加注重贯彻受教育者和社会共同分担的原则。我国民办高校的经费来源主要包括学费、捐赠、校办产业、贷款、财政及其他来源。其中主要靠自筹。学费为经费的主要来源，而政府补贴和资助所占比重非常小，其他捐助收入也很少见。
（二）美、日、中三国民办高校会计核算的比较
1.会计核算制度
在美国，私立高校会计制度的制定更多的是民间会计和审计组织的自律行为，并通过民间组织的权威文献和相关实践，规范着民办高校的会计行为。美国高校制度采用“双轨制”，私立大学遵从财务会计准则委员会（FASB）的准则，美国财务会计基金会下分设的财务会计准则委员会有关非营利组织会计规范的公告构成了美国现行民间私立非营利组织，包括民办高校财务会计规范体系的主要内容。美国高校会计核算传统上使用“基金会计”核算方法，尽管相关准则已经不再要求私立学校按照基金会计核算，但目前美国大学仍然主要采用该种核算方法。日本的高校分为国立、公立、私立三类，私立大学会计制度制定工作是一种政府导向的行为，而且这种政府的会计制度编制工作，是在政府开始对私立大学实施财政资助政策的情况下就进行的。日本文部省1971年颁布的《学校法人会计基准》为日本所有私立学校包括私立大学必须遵守的会计标准。美、日私立大学会计制度的编制机构和编制背景存在明显差异，但均具有鲜明的教育行业特色和非营利性特征：行业自主的美国以及政府主导的日本，对私立大学均实行独立的会计制度，有别于非教育行业，甚至独立于公办教育单位；两国私立大学会计制度仍然是主要针对非营利组织的运行特点而制定的。我国民办高校的会计核算随意性较强，没有行业的统一规范，也没有建立完善的会计核算制度。
2.财务报告
美国FASB从1979年就承担起为政府以外的非营利组织制定准则的职责，第117号公告《非营利组织财务报告》为包括私立非营利高等院校在内的所有非营利组织的财务报告规定了呈报内容。因此，美国高校的财务报告根据公立还是私立而分属两套机制，两者在财务报告的要求上不同，在资产负债表、收入、费用和净资产的变动表及现金流量表的编制上存在差别。但财务报告均是公开的，任何人都可以在大学的公开网站上得到财务报告，便于国家、捐赠者、赞助人、学生等利益相关者参与到民办高校的管理中去。在日本，对于接受日常经费财政补助达到一定金额以上的学校法人，政府要求其必须遵循文部省所制定的《学校法人会计准则》开展财会管理，制作借贷对照表、收支平衡表及其他财务报表。收支报表必须包括学校法人整体情况，即包括学校各部门明细表在内的消费收支报表和资金收支报表。日本私立大学学校法人除了必须向文部省或者自治体等主管部门提交收支预算表以外，还必须将资金收支计算表、消费收支计算表以及借贷对照表提供给公认会计师或监察法人，并将其在学校网站公示，让利益相关者及时了解学校经营情况。我国民办高校的会计和财务报告未成体系，没有考虑到民办高校的特殊性和报告使用者的不同需要，一般不向社会公众公开财务报告，只向上级管理部门汇报，这使得其他利益相关者无法获得他们需要的信息。
三、启示与政策建议
（一）与国内公办高校及美、日私立高校财务管理与会计核算比较的启示
通过以上对比分析可以发现，我国民办高校办学主体多样，资金来源多元，管理方式不同，与国内公办高校以及国外私立高校有着很大的差别。民办高校在办学经费筹集、产权主体、资金流转方式、业务内容、管理体制和高校构成等方面具有鲜明的特点。正是民办高校的自身特点及其发展客观上要求建立与其发展相适应、科学规范的财务管理和会计核算制度。到目前为止，我国尚未建立起统一的民办高校财务管理制度和会计核算制度。民办高校根据各自的考虑选择了不同的会计核算制度，这对民办高校会计信息质量以及民办高校的健康发展产生了不利影响。
（二）政策建议
1.建立有章可循的财务管理与会计核算制度
我国民办高校在遵循国家、地方相关法规的基础上，根据国外私立高校的办学经验和我国的实际情况，应建立一套有章可循的民办高校财务管理与会计核算制度，这对我国民办高校的持续、健康发展至关重要。建议财政部和教育部应联合颁发民办高校财务管理制度与会计核算制度，以规范我国民办高校财务管理活动与会计核算行为，并使所有民办高校编制和提供统一的会计信息。
2.提供透明的财务信息
民办高校应该提供透明的财务信息，让更多的利益相关人员参与到民办高校的管理当中。鉴于民办高校办学主体的多元化，需要设置现金流量表以及人力资源成本与价值情况表等附加报表。对于披露方式，应丰富会计报表附注的披露信息，不仅包括货币计量的经济信息，还应包括非货币化的非经济信息。同时，还应建立起财务报告的鉴证机制。
3.采用非完全分散的两级管理模式
针对我国民办高校财务管理的现状和存在的问题，非完全分散的两级管理模式是目前我国大部分民办高校财务管理模式的最佳选择。学校只设财务处作为一级财务部门，但赋予各学院一定的财权，也可在规模较大的学院设立二级财务机构，学院自行管理其创收经费的财务收支，对学校分配给其分管的经费自行安排使用。
4.拓宽经费来源渠道，建立政府资助体系
【关键词】高校资产经营公司，规范，管理
高校为了理顺校办企业体制，按教育部要求重新确立资产经营公司作为国有经营性资产管理的责任主体。学校资产经营公司代表学校行使学校非经营性资产的管理和对外投资经营管理职责，公司下属校办企业业务范围主要为服务类和科技成果转化类，服务类企业包括印刷厂、学生实习工厂、技术咨询公司等，科技成果转化类包括各种科技开发企业等。高校资产经营公司按照《公司法》设立，由高校出资，实行企业化管理，执行企业财务制度和会计制度，但在人事管理、资产管理和财务管理上仍然受制或依附于高校，如果不对这三方面问题进行梳理和规范，势必影响公司经营决策，妨碍公司健康发展。
一、人事管理
在高校管理体制中，资产经营公司通常作为学校二级单位进行管理，其法人治理结构由股东大会、董事会、监事会和高级管理人员组成。公司董事会和监事会一般由学校领导和公司负责人、人事、资产、科研、财务、审计、监察等相关部门负责人组成，“三重一大”事项决策权实质上由学校行政人员行使，这些行政人员由于对公司情况不熟悉和经营业务不了解，导致决策的专业程度不高；高级管理人员的选拔和任用执行学校组织部门中层干部选聘程序，享受学校中层干部各种待遇，人事关系仍在学校，性质仍为事业单位在职职工，薪酬执行学校处级领导干部标准甚至由学校发放，年度履职情况由学校组织和人事部门进行考核；公司年度目标任务由学校目标管理部门制定和考核，目标管理部门不了解公司经营业务情况，制定的目标任务可能与实际情况存在较大偏差，要么目标过高公司无法完成，要么目标过低致使国有资产不能最大限度地保值增值，考核结果也就不一定客观公正。这种人事管理体制势必影响公司高级管理人员独立开展工作，不利于充分发挥其积极性和创造性，不利于实现公司利益最大化。
高校应规范资产经营公司人事管理，明确学校与资产经营公司的委托关系，改革资产经营公司人事管理体制。可考虑在董事会增加业务经营和科研人员，探索建立公司负责人职业经理人制度，建立激励机制，将公司高级管理人员职务任免和薪酬与绩效目标完成情况挂钩，引进第三方专业机构对其绩效目标进行评估，制定专门针对公司的绩效目标管理和考核办法，促进公司高级管理人员充分发挥潜能，推动公司顺利发展。
二、资产管理
高校资产经营公司的资产大多属于学校非经营性资产转为经营性资产，很多高校为了避交或少交“非转经”资产占用费，或者做大学校资产，在资产经营公司成立时，未对“非转经”资产进行清理以及产权确认，公司资产仍在学校资产账上反映；有形资产由学校资产管理部门统一进行管理，公司新增资产的采购、管理和处置也由学校资产采购和管理部门负责；在有形资产中，房屋坐落在校内，比较分散，有的可能与学校教学和管理用房在一起，仪器设备等资产可能既用于科研又用于经营，无法明确划分产权；无形资产包括科研成果、专利等由学校科技管理部门进行管理；由公司负责管理和维护的各种业务资质没有进行评估，价值无法确认；学校对公司资产行使了很多管理职能，价值无法确认。这些做法导致公司资产使用权和所有权分离，不利于公司资产的规范管理，学校也无法准确计算经营性资产保值增值数额。高校应高度重视公司资产管理，一是对学校经营性资产进行清理，从实质上划转到资产经营公司，并进行产权确认；二是对经营性资产进行规范管理，按照企业资产管理办法，建账建卡，计提折旧，保证账实相符、账账相符，通过规范确保学校经营性资产保值增值。
三、财务管理
高校资产经营公司按照公司章程，执行《企业会计准则》和《企业会计制度》，由于高校资产经营公司管理和经营“双轨制”职能的特殊性，其财务管理存在如下问题：1.高校为了防范公司财务和税务风险，通常委派一名总会计师或者财务人员到公司指导、监督和参与公司财务工作，这种做法对规范公司财务管理起到了比较重要的作用。但由于其财务管理人员大多来自高校，公司财务管理和监督必不可少地会引入事业财务的管理和监督模式，制度建立和会计核算参照事业财务执行，一是费用标准的制定可能参照高校标准，如有关差旅费、通讯费和交通费的标准制定。二是收入确认可能既采用收付实现制、又采用权责发生制。三是预算采用事业单位收支模式，缺乏完善的收入成本预算制度及分析制度等；四是投资由学校行政决策，投资论证不够充分、投资风险评估和控制不够，投资效果不够理想。2.由于前述公司人事关系不明、资产产权不分导致公司无法进行全成本核算，财务信息的真实性和完整性受到影响。3.由于历史原因，公司下属企业负责人对财务管理重视不够，财务管理质量不高，项目业务及合同台账不够完整，长期往来挂账较多，下属企业之间互相投资，但投资方与被投资方账账不符等。4.由于公司下属高科技企业负责人和科研人员的关系与学校未完全脱钩，既负责公司经营，又进行科研活动，科研人员将项目收入纳入企业，而将经营成本由学校科研项目承担，导致企业虚增利润等。这些问题导致公司财务信息不能准确和完整地反映公司管理和经营成果，不利于公司长期健康发展。
高校应加强资产经营公司财务管理，一是提高公司财务管理和会计人员业务素质，树立企业财务理念，严格执行企业会计准则和会计制度；二是建立建全公司各项财务管理制度，规范会计核算，确保会计信息真实、准确、完整；三是加强公司下属科研企业科研项目管理，将其科研收入和成本全部纳入科研企业，按项目进行核算，以完整反映企业经营成果。
四、结论
高校应通过建立现代企业制度，促进资产经营公司规范管理，推动学校科技成果转化和科技产业化工作，重点要在人事管理、资产管理和财务管理方面进行规范，通过全面深化改革，推动企业创新，确保国有资产保值增值。
参考文献：
[1]蒋敬东《加强高校经营性资产管理的若干建议》，经济研究导刊 2009.22
关健词：高校 财务制度 建设
财务管理作为高校管理体系的重要组成部分，综合性、政策性、时效性比较强。因而，制度管理在高校财务管理中处于基础性的地位。高校发展速度之快，办学规模之大，改革举措之多，财务管理职能拓展之宽，经济活动之繁。无章可循是不可想象的。事靠人去做，人靠制度去管。用制度约束人就体现了多数人管少数人。用制度规范事，就是用制度规范程序，用程序约束行为，可以促进理财环境的改善、支出内容的净化和支出结构的优化。因此，要努力拓宽制度约束的覆盖面，把加快财经制度建设摆在更加突出的地位。按照先填补空白。再弥补缺陷，后修订过时的思路进行。有了制度还必须努力遵循，坚持按章办事、规范操作，才能提高制度约束的效果。反之，程序虚设，有章不循，非制度化行为盛行，则日常财务管理中的个案处理、非程序化操作等就会充斥其中。进而演变成“惯例”。在这种情况下，再去强调一般意义上的管理到位问题。就会变得收效甚微。加强高校财务制度建设可以从以下几方面开展。
1、提高管理认识，严格预算编制
财务部门要从编制部门预算入手，既要保证各单位和事业的发展、维持机构正常运行的资金需要，又要充分考虑单位财力可能的基础上，按照公平公正、粗细适度，宜粗不宜细的原则，把支出的自留给部门和单位，使部门预算顺利执行。部门预算一旦通过，必须严格执行，不能随意更改。预算反映总体规划。收支协调，必须加强高校预算管理，提高高校预算管理在高校会计工作的地位。预算管理是高校财务管理的一个重要组成部分，它贯穿于高校预算编制和执行的全过程，是高校进行经济活动的前提和依据。对不同类型、不同规模的高校，根据适当的集权与分权的管理体制，在高校内部各部门实现“统一领导。分级管理”，尝试多种形式的集权与分权相结合。同时，结合高校自身特点，建立责任分工明确的预算管理体制。将高校预算编制、预算执行、预算监督的职能分别赋予不同管理部门。实现既相互制约又相互联系的预算管理体系。改革目前高校预算单纯以收入支出进行划分的部门预算管理模式。探索建立新的预算管理模式。尝试由“营运预算”与“资本预算”共同构成高校预算。
2、建立和完善财务公开制度
公正透明是社会文明进步的集中体现。高校是精英集聚、人才荟萃的特殊场所，对信息公开尤其是财务信息公开的需求会更加强烈。因此，高校财务部门要坚持以财务信息的广泛公开为正常，以财务信息的有限公开为例外。除不宜完全公开的财务信息外，都可以而且应当分层面多形式全过程按程序公开。只有公开才会产生公平，才能体现公正。财务公开的媒介包括会议、文件、公示栏、校园网（财务网）等。财务公开的内容应当包括（但不限于）财经制度，预算编制和执行情况（决算），收费的政策依据、项目、标准和范围，缴（欠）费情况、项目经费收支情况，教职工工资、津贴发放、税费扣缴等情况以及集中采购规章、招投标信息等。财务公开工作的不断深化。必将进一步推动高校民主理财进程的加快和开放型财务的形成。
3、建立和完善“一卡通”电子钱包制度
建立和完善“一卡通”电子钱包制度。有助于无现金报账制度的完善。在当今科学技术快速发展的时代，财务技术决定财务服务。高校财务管理水平的提高实际上是利用技术和人的智慧来创造方便、快捷的财会服务，在提供所需信息的同时，计划和监控资金的有效使用。以促进高校各项事业的发展。关于实施校园一卡通电子钱包制度。采用先进的管理手段，国内外已有先例值得借鉴。
校园卡对财务工作的影响主要体现在财务信息的输入、财务信息内部处理、财务信息的输出以及闲散资金管理这几个方面。
3.1、规范信息来源的格式，提高信息录入的质量，使财务核算与其他部门联系更紧密。所需要的各种数据取得更及时。
3.2、改进财务管理方式，提高财务管理效率。一卡通包括金融卡部分，每个校园卡的用户都将拥有自己的个人银行账户。学费的收缴就可以方便地由传统的学生交现金方式转变为银行代扣的方式。
3.3、促进财务信息化建设，改善财务服务的质量。校园卡的使用对财务信息化建设影响较大。为满足校园卡应用的需求。需要对已有的财务信息的输入、输出以及内部的数据格式做必要的修改，以方便与其他单位的管理信息系统进行数据交换，如学费管理系统和学籍管理系统的数据交换等。财务信息具有高度的机密性，仅靠输入用户代码和口令来确认用户的合法性是不够的。
3.4、规范全校收费管理工作。杜绝小金库。校园卡的电子支付功能。使校园内的现金流量大大减少。校内的一些有偿服务机构不再收取现金，而是将所得收入都直接划转到相应的财务账户之中。这样有利于学校调度这些闲散资金，改善学校资金运作能力，提高资金使用效益。
3.5、缓解恶意拖欠学宿费问题。及时收回资金。通过严格的学生基本情况调查（对贫困生和临时特殊原因不能按时交费的学生可以减免或缓交，不属于“恶意”范围）以及校园卡的网络信息功能。针对恶意不交学宿费的学生，控制好该卡每学年投入使用的第一关，不交学费就无法进行学籍注册、成绩登录以及其他活动。通过“被动方式”提高学生的主动性，确保学校能够及时收回资金，减轻高校经费不足的压力。
应当相信，随着我国信用机制的逐步建立，电子信息系统日趋健全和电子科技的迅猛发展，高校率先使用一卡通可以提高工作效率。降低管理成本，是提高管理水平的明智选择。而建立和完善“一卡通”电子钱包制度。同时也有助于无现金报账制度的完善，以至完善高校财务管理制度。
4、加强财会队伍建设，提高财务管理能力
高校财务部门是整个高等教育财务管理工作的基础职能部门，也是实现国家财经法规微观细胞。高校财务部门既要为学校管好财、理好财，又要为学校执行好国家财经法规把好关，其责任是重大的。因此，加强高校财务管理能力建设已不仅仅是如何必要的问题，而是应尽快成为高校整体能力发展和推进公共财政建设的一项紧迫性任务。加强高校的财务管理能力建立，最关键是加强财务管理机构、队伍的建设。随着社会主义市场经济体制的不断完善和高等教育改革的不断深化，必将对高校的财务工作提出更高要求，因此高校必须建立一支高水平的财会队伍来适应形势的要求。
参考文献：
关键词：高校；财务信息；公开
为进一步加快推进高校财务信息公开，保障社会大众知情权和监督权，提升高校透明度,根据《高等学校信息公开办法》，教育部研究制定了《高等学校信息公开事项清单》，清单要求高校制定落实细化方案，明确清单各事项的公开时间、责任机构和责任人。高校财务信息公开是指高校在国家法律和财务制度范围内，按照《办法》规定程序和通过各种传播媒介，将高校的教育科研经费的获取、使用和管理情况以及年度预算编制、部门决算和财务审计等方面的重要信息，真实、及时地传递给师生和公众的一项举措。高校作为公益性事业单位，财务信息公开工作受到人民群众的广泛关注。但是，由于对高校财务信息公开的重要性认识不够、公开内容不够明确、信息公开制度不完善和信息公开时间滞后等问题，使得这项工作进展缓慢，效果不如人意。当前，我国高校财务信息公开的理论研究和实践都还处于初级阶段，如何加快推进高校财务信息公开工作，是高校财务工作中急需解决的问题。
一、加快推进高校财务信息公开的重要意义
（1）财务信息公开有利于强化高校内控制度建设，最大限度地遏制权力腐败。随着我国经济的迅猛发展，高校招生人数不断攀升，学校的各项办学经费激增。由此财务信息不公开给腐败留下很大的空间，暗箱操作、乱作为日益突显。设备采购、高校招生和基建工程等重要领域已经成为高校腐败的重灾区，涉案金额和人数呈现明显上升趋势。究其原因，除了管理者的个人修养不高、高校内控制度不完善外，高校腐败案件频发的一个主要原因是财务信息比较封闭，重大经济事项运行过程不透明，缺乏监管，违法违纪行为越来越多，情况日趋严重。为此政府及时颁布了各种信息公开的法律法规和规章制度，做出相应的规定让权力置于阳光之下，使高校的各项事务公开透明运行，在学校教职工和学生的监督下，让腐败分子没有漏洞可钻，为高校创造良好的教学环境和科研氛围。（2）财务信息公开有利于促进高校依法治校，提高财务核算水平。高校严格执行国家法律法规和学校的规章制度，全面、及时、准确地公开财务信息，能够促进财务核算规范化，使财务工作者以认真严谨的工作态度提供合法、详尽、真实的财务信息，而不是被动做个账房先生。学校要谋求自身的发展，就需要成为一个运转有序的组织。学校的所有工作，最终通过财务信息反映出来，透过财务信息看高校的财务管理水平和资金使用效益。学校经费收支明明白白，资金去向用途清清楚楚，有疑虑可质询、可核查，消除疑问，建立信任。高校财务信息公开可以实现上述功能，将财务资料和有关数据对外，使经费分配使用结算始终处于社会监督之下。高校为了赢得良好的外部声誉和内部认同，必须加强对经费的使用和管理，在规范和完善财务管理工作上下功夫，提升学校的财务管理水平。（3）财务信息公开能保障信息需求者的知情权和监督权，构建顺畅的财务运行机制。随着高等教育体制改革不断深化，高校办学体制也发生很大变化，经费来源由过去单一的财政拨款向财政拨款为主、其他多种方式筹措办学经费的多元格局转变。学校的资金来源既有财政经费，又有学费收入、科研拨款、经营收入和社会捐赠收入，同时高校的新校区建设需要投入大量资金，在经费短缺的情况下，只能通过新增银行贷款弥补不足。因此，高校财务信息具有公共产品属性，必须以开放的态度面对资金提供者的监督。我国会计法中明确规定会计监督体系由单位内部监督、社会公众监督和政府机构监督组成。单位内部监督的主体是各单位员工，学校师生对财务信息享有知情权、建议权、参与权和监督权。财务信息公开工作的实施可以有效维护学生和教师的合法权益和经济利益，增强他们参与民主监督管理的意识。社会公众包括捐赠人、科研项目资助单位、贷款银行等，他们同样需要借助真实的、完整的财务信息了解高校的情况，进而做出科学的投资决策。另外，财政专网使政府部门能够随时掌握高校的财务收支信息，对财政拨款的使用实施有效的监管。
二、高校财务信息公开的内容
反映学校资金运行绩效和资源配置的信息很多，不同的信息使用者对于财务信息有着各自不同的要求。政府部门出于加强监管的目的，重点关注学校资金管理流程是否完备，使用是否规范，即是否存在违法违规的财务行为，需要完整、全面的会计信息；学校的教师和职工一方面关心学校的改革和发展以及个人成长发展需求，另一方面需要随时掌握个人收入信息和科研经费的收支情况；学生和家长更希望了解的是学校收费标准，是否存在乱收费行为，能随时查询学费扣缴和奖助学金发放情况；投资人和捐赠人想了解学校净资产增减变动情况，投资和捐赠资金、物资的管理使用信息；债权人需要全面掌握学校的偿债能力、支付能力以及现金流量情况。因此，高校财务信息公开的内容要做到真实准确、全面完整，结合信息使用者的需要，实事求是，重点公开关系学校持续稳定发展的重大财务事项，跟教师和学生切身利益相关的财务信息和社会公众关注的财务问题。公开的内容具体可分为对校外公开的财务信息和对校内公开的财务信息两个方面。（1）对校外公开的财务信息。第一，高校基本情况。高校基本情况具体包括办学地点、办学层次、历史沿革、办学规模、办学性质、办学理念等，机构院系及学科专业设置等；各层次、类型学历教育招生、考试与录取规定，学籍管理、学位评定办法；师资队伍和专业技术人员数量和结构等；学费收费项目、收费标准、收费依据、优惠政策和投诉咨询方式等。高校的基本情况对外公开，可以使社会公众了解高校的办学实力、办学特色和综合竞争能力，吸引优质生源。第二，财务预决算报表和分析。包括高校年度部门预决算报表和预决算分析报告，以及反映学校总体经济活动状况的财务分析指标。第三，预测性财务信息。涵盖学校未来三年中期财政规划、基础设施建设投资计划等内容。第四，重大财务信息公开。包括学校新增贷款、偿还债务、对外投资数额巨大等对高校财务状况产生重大影响的经济活动，公开采购及招投标流程和管理办法。重大财务信息公开一方面可以起到让外界监督的作用，另一方面可以促进自身管理水平的提高。（2）对校内公开的财务信息。第一，财务规章制度。学校办学过程中预算编制与资源分配、财务收支核算和管理等财务活动中形成的财务规章制度和管理办法等信息。财务部门简介、负责人及机构设置和主要业务，高校财务规章制度以及学校内部制定的管理办法、财务办事指南。第二，高校财务信息查询平台。借助该平台可以让学校各单位、教职工和学生方便地了解与切身利益相关的财务信息。职工工资津贴、个人所得税代扣代缴、社保缴费等个人收入的查询，职工借款核销情况和各类项目经费的收支结余情况查询，学生学费缴纳及欠缴、奖助贷发放情况查询，各单位预算执行情况等其他内部财务数据查询。第三，通过学校通知公告和设置监督投诉电话和邮箱等方式进行信息受理和反馈。高校应该在学校官网上开设信息公开栏，按照《高等学校信息公开事项清单》的相关要求，公开有关信息并及时更新，通过设立信息公开受理部门及时听取各方面对本单位信息公开工作的建议。实际上，除了涉及师生个人的财务信息外，高校绝大部分财务数据都应当对外界公开。学校可以通过校内网站对外公开信息，也可以在校园内设置信息公开栏和滚动电子显示屏进行公开。对校内公开的财务信息，由于主要是关系到个人的私人信息和项目经费的使用情况，校内财务查询可以对信息使用者设置访问权限，避免泄露个人信息资料。
三、进一步完善高校财务信息公开的建议
（1）建立财务信息公开制度，教育行政部门做好指导高校财务信息公开工作。《高等学校信息公开事项清单》明确了高校财务信息公开的具体内容，而在工作中真正付诸实施的高校为数不多，教育部虽然制定了《清单》，却因为缺乏必要的监督,也缺乏相关教育主管部门的推进，落实的积极性和主动性普遍不高。教育主管部门应该肩负起推动该项工作的主体责任，制定出统一的高校财务信息公开的标准和格式，并且保障工作的贯彻和实施。建立财务信息公开制度能确保实施的效果，对于思想上不够重视、认识不到位等问题的解决更需要教育主管部门的监督和推进。（2）财务信息公开要坚持实质性、有效性和适度性的原则。目前的财务信息公开只是简单地把财务管理制度和办法、工作流程及财务报表挂在网上，公开的内容不够完整，没有给予信息需求者必要的提示，可能对学校财务状况产生重大影响的事项应该在实施之前就予以公布，充分发挥事前监督作用。有效性是指高校公开的财务信息在时间上是有效的，学校应该及时相关信息，在内容上要满足特定信息使用者的要求，认真对待社会公众关注的问题。适度性并不是刻意隐瞒信息，而是在满足需要的基础上把握好公开的度。高校的经济活动会产生大量的财务信息，如果不经过任何加工整理和筛选就进行披露，这种信息是零散的且杂乱无章，也是对资源的浪费，因此高校财务信息公开要有度，要针对不同对象的需要。（3）加强第三方独立机构对高校财务信息公开的监督。为避免高校为了本单位利益提供虚假的或者隐瞒重大事项的财务信息，政府部门应该引入第三方机构监督。教育主管部门委托注册会计师进行独立审计，注册会计师作为独立第三方机构，能够以客观公正的立场对财务信息的真实性、各项业务的合法性、学校资产的完整性发表意见，因此要不断加强和完善以注册会计师为主体的社会监督体系，充分发挥其对高校财务信息公开的监督作用。
作者:杨玲 单位:郑州航空工业管理学院财务处
参考文献:
关键词：中小学校财务管理；问题；对策
中图分类号：F230 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）025-000-01
一、我县基础教育财务管理的现状
随着农村教育体制改革的进一步深入和完善，社会、政府及其他利益相关者对学校财务管理的严谨性、科学性、合理性的要求不断提高。由于很多学校管理层对财务管理工作的不重视，造成了学校在财务管理方存在诸多方面的问题：财务管理混乱、资产管理制度缺失、资金使用不合理、违规使用资金现象突出等，严重影响了我县基础教育的形象及有序发展。例如：在2014的审计中发现，部分学校出现违规使用公用经费发放超课时津贴、补贴；部分学校违规设立“小金库”；上缴违规违纪资金后学校出现资金紧张，负债过重，导致有的学校运转困难，该开展的工作不能开展，致使学校教育教学质量下降。
二、学校财务管理过程中存在的问题
1.财务管理制度缺失或设计不合理，缺乏统一的管理制度
通过查阅相关部门对我县教育系统的审计报告可以看出：很多学校在会计核算、财务处理、资产管理、风险管理等方面的制度五花八门，实施效果不理想，财务管理风险极高。例如；部分学校擅自动用学校公用经费提高标准扩大范围发放津贴补贴，大宗物品采购不按规定的程序进行采购，越权审批使用公用经费、挤占挪用公用经费和其他专项资金等现象突出。
2.学校财务管理体制不够明确
由于学校财务管理的多样、层次性结构明显，经济利益多样化等特征，导致学校财务管理的操作呈现多头领导的局面。我县基础教育按照“校财局管”的方式进行管理，学校财务管理一方面要对学校负责，另一方面又要对主管局负责。在这样的管理方式下，难免会出现财务人员多头汇报的局面，同时也出现了管理方面的矛盾，学校无法集中资金优势，对学校资产薄弱环节进行补强。
3.学校会计机构和会计人员的监督约束力低下
学校会计机构作为学校的职能部门，在学校领导班子的领导下开展财务工作。仅就身份属性而言，是难以发挥监督作用的。由于学校领导对学校人员的安排拥有决定权，从而导致财务人员从属于学校领导。这样就导致学校会计机构和会计人员的独立性受到了限制，使其会计的监督作用也就失去了有效性。当学校与会计管理部门之间产生相关矛盾时，会计人员为了自身利益，极有可能妥协、屈服于学校领导，从而倾向于学校利益，因而导致会计监督职能得不到最大发挥，甚至产生副作用。
4.学校在新形势下未能跟上发展的新要求，制度措施滞后
随着农村教育体制的不断改革与发展，国家加大对义务教育学学校投入以来，公用经费、寄宿制生活费、营养改善计划资金等标准不断提高，资金投入力度越来越多，在这样的形势下，学校的财务管理工作内容也发生了很大的变化，原来的财务管理制度已经不适应当前的管理需要。
三、加强中小学校财务管理的对策
1.整顿学校财务管理，制定统一、规范的管理办法
由于学校经济活动内容具有一定的相似性，学校应当在主管局的领导下，按照主管部门统一的财务管理要求，根据国家法律法规的规定，建立一套适合于科学、合理、严谨的适合于各学校的管理制度。同时学校在制定相关管理机制的过程中，要进一步加强对内部控制制度设计和运行的有效性进行充分论证，合理保证各项经济业务的实施，重点关注高风险领域，尽可能把风险降低至可控范围之内。比如：很多学校在年初做了预算，可是在实际工作中，根本没按预算执行，自行其是。
2.提高对财务人员管理要求，把好准入关口
学校和主管局在选用财务人员时，应当选用高素质的财务管理人员，不仅严格遵循会计人员从业资格制度，还应当对财务务人员的职业道德、业务能力进行综合评价，坚持“德才兼备，以德为先”的选用人原则。在会计从业人员的日常管理中主管局和学校应当加强对其思想政治、职业道德、业务素质的培养，不断提高其思想道德素质和专业胜任能力；学校及主管部门要建立有效的监督体系，如定期轮岗、考核、委派等。同时加强对学校领导班子财务知识和财务管理方面的培训工作，让学校领导充分认识到财务管理的重要性，加强自身的监督控制能力，切实做到单位负责人对学校财务管理的真实性、准确性、科学性、合理性负责。
3.在学校建立财务监督委员会，加强对学校财务工作的监督管理工作
由于学校是公益性的事业单位，除民办学校外，大部分中小学使用和管理的资产几乎属于国有资产。因此，学校作为独立的事业法人单位，实行独立核算。其经济运行过程应当与政府部门一样，除以外，实行财务公开制度。学校在实际经济运行中，应当建立起一套有效的监督体系，比如：建立重大经济业务事项实行集体决策、联签制度；建立学校财务监督委员会，根据学校情况，定期或不定期对学校经济业务活动进行检查、审计，以监督学校各类资金使用的有效性和合理性，从而降低相关管理风险。
4.建立财务管理人员考核奖惩制度，保护好会计人员的合法权益
经笔者观察，我县中小学在财务人员管理中，不管是主管部门还是学校，对财务人员的考核、奖惩、保护仅流于形式，并没有落到实处，很多学校根本就没有这样的制度。这样一来，学校财务人员的工作积极性就得不到提高，工作上仅仅是为了完成任务，更谈不上改革和创新。因此，主管部门和学校应当建立一套行之有效的考核、奖惩、保护制度，严格依据相关制度实施考核和奖励，以提高财务管理人员的工作积极性。
四、结语
学校作为教书育人的圣地，在搞好教育教学工作的同时也应加强对学校财务管理工作。只有重视和加强学校财务管理工作，才能发挥学校财务管理的后勤保障作用，免除后顾之忧，使学校在激烈的竞争中全速发展。
一、明确落实职责，完善中小学财务管理机制
按照部门职能，确定各自财务管理职责。财政部门主要职责是贯彻国家财务规章制度，会同教育主管部门制订义务教育阶段中小学财务管理办法，明确开支标准，审核批复预算，筹集义务教育经费，监管国有资产和财务活动，检查指导财务工作，组织指导中小学绩效考评；教育主管部门主要职责是配合财政部门制订义务教育阶段中小学财务管理办法，贯彻落实中小学财务制度，配合财政部门制订中小学开支标准，审核、编制预算，管理、监督中小学财务活动，建立中小学内部控制制度，审核、监督中小学重大项目的实施，分析中小学财务状况，加强中小学国有资产管理，组织实施中小学绩效考评；中小学校主要职责是执行财务制度和办法，编制单位预算，办理各项财务收支，建立健全财务管理和内部控制制度，加强国有资产管理，定期分析各项财务活动，完成财政部门和教育主管部门交办的任务。乡镇中心学校和县管学校为独立的一级预算管理单位，设置专职财务经办员，开展本区域和所属单位的各项财务活动，乡镇中心学校所属中小学校可指定一名兼职财务经办员，具体办理本单位的各项财务收支管理工作。中小学校要建立仪器设备、图书资料、办公用品以及其他教学设施的购置和领用台帐。要健全固定资产明细帐，凡属于固定资产管理要求的物品都要进行入帐，建立固定资产的购置、使用、盈亏和报废制度。乡镇中心学校必须建立健全所属中小学校固定资产分类台账，防止国有资产流失。
二、强化预算管理，提高中小学校预算编制水平
科学规范编制中小学预算是加强中小学经费管理的关键环节和重要基础，县（市、区）财政部门要按照义务教育法的规定，在财政预算中将义务教育经费单列并纳入财政预算，按照“以县为主”管理体制的要求，建立健全中小学预算编制制度，各项收支都要统一编入财政预算。中小学预算要以独立设置的学校为基本编制单位，教学点纳入其所属的乡镇中心学校统一编制，乡镇中心学校负责组织本区域内预算的汇总工作。中小学预算要清晰反映学校所有收支情况，所有支出项目如政策规定的教师工资、班主任津贴、家庭经济困难学生寄宿制生活补助、公用经费、校舍建设和维修改造等都要列入预算，要做到内容完整，数字清楚，来源可靠，公开透明，不得在预算之外留有任何收支项目，县市区财政部门批复的预算要细化到中小学校，教育部门要将批复的预算及时批转到中小学校。加强中小学校财务人员的培训工作，县市区教育、财政部门要定期对学校财务人员开展培训，切实提高财务人员的管理水平。
三、规范收支，严格执行各项财务管理制度
要建立健全各项财务管理制度。各中小学校应建立财务审批制度，固定资产管理制度，“收支两条线”管理制度，财务稽核制度，政府采购制度，收费管理制度等等。各中小学校要严格按政策规定的标准、范围和项目收取费用，不得擅自增加收费项目、扩大收费范围、提高收费标准。学校收取费用必须出据正规票据，及时入帐，属于财政专户管理的资金要及时缴入财政专户，严禁“坐支”和私设“小金库”。中小学的各项收入要严格按规定落实到校，不得挤占、挪用或截留，任何单位和部门不得平调学校收入，不得摊派各项费用。
要严格规范各项支出。按照“以收定支、收支平衡”的原则，统筹安排各项支出。要严格执行预算，预算一经批准既具有法律效力，任何单位和个人不得随意变更和调整。财政部门不得办理无预算的拨款，学校不得办理无预算的支出。工资、奖金、福利补贴等个人方面的支出必须有政策依据，坚决制止不按规定乱发各种津补贴。公用经费要按照轻重缓急、统筹兼顾、保证重点的原则，确保学校正常运转，公用经费不得用于人员支出，不得用于基本建设投资，不得用于偿还债务。要严格公用支出的审批程序，各项公用支出必须有经办人、审核人和审批人签字，大额支出和项目支出必须向县市区教育主管部门申请批准后方可办理，专项经费必须按规定的项目使用，不得改变项目用途，不得挪作他用，确需变更用途的项目必须经县市区教育、财政部门批准，属于政府采购规定的项目，必须编制政府采购预算，实行政府采购，否则，财政部门拒付资金。
要加强国有资产的管理。严格执行国有资产管理的有关规定，县市区教育、财政部门要加强监督，定期进行资产清查。中小学校要加强资产的日常管理，建立健全资产（物品）的购置、验收、保管、使用、交接、维修等内部管理制度，学校资产的出租、出借、转让、变更、捐增、报废、报损等必须按程序报批。资产处置取得的收入按照政府非税收入管理的规定，实行“收支两条线”管理，单位不得自行安排支出。中小学校不得为任何单位和个人进行抵押、担保。
要加强中小学财务核算工作。财政部门要完善各项规章制度，提升服务质量，本着“热情、方便、快捷、高效、规范”的原则，积极主动为中小学校搞好服务，设置专职岗位，指定专人核算，按要求提供各种财务报表。要建立备用金制度，根据学校规模和路途远近等情况，合理确定备用金限额，保证学校正常的资金周转。
关键词： 高校后勤 财务管理 社会服务化
一、高校后勤财务管理存在的问题
（一）高校后勤的组织性质定位。后勤组织隶属事业单位，以往资金的主要来源为学校的行政拨款，体现的是后勤集团的非企业性质。高校后勤社会化后，高校后勤集团就体现出资产权的不明确，目前绝大多数高校均成立了自己的后勤集团或者服务总公司，在与学校资产剥离过程中，后勤集团使用的资产权属的问题就引发了广泛的争议；高校后勤集团权责利不清楚，也就是成本管理不健全；财务管理的目标不明确；组织机构不合理，内部控制制度不完善；核算体系不完善。
1.高校后勤所实现的不仅是经济效益，更重要的是注重社会效益。为维护政治稳定，高校后勤服务具有一定的公益性，所出售的商品或服务价格本来应低于社会水平，差额部分即是贡献的社会效益，这部分贡献对它本身而言是要付出的成本，也称为“社会成本”。作为一个独立核算的经济单位，高校后勤维持最基本的再生产需要对付出的成本给予补给。现在高校后勤“社会成本”没有明确的补偿机制及办法，由于制度的缺失，只得通过无偿占有、使用学校的资源和财产补偿“社会成本”，使高校后勤的成本核算不真实，不能实现真正意义的成本核算。这造成公办高校后勤的权责不明、成本不清、管理混乱，是妨碍高校后勤服务社会化的原因之一。
2.财务管理的目标不明确。高校由于总体的目标要求公益性，后勤实体采用的经营目标带有双重性，它影响着财务管理目标的定位。后勤经营服务的对象是高校的师生员工，面对这一特殊的消费群体，后勤经济实体要在一定程度上实行企业独立核算、自负盈亏、自我发展、追求经营效益的目标；一方面，注重公益性的优质低价、保本经营、服务育人，讲究社会效益，不能一味追求价值利益的最大化，另一方面，改善高校的办学条件，提高服务质量，提高国有资产的使用效率，实现企业价值的不断增长，实现各个利益集团的利益最大化。所以，高校后勤的财务管理在实际操作中，由于思维的顽疾长期没有得到有效的梳理和根除，就很难进行实际的财务管理制度制定，财务的管理效果就不佳，执行的力度就大打折扣。
3.核算体系不完善。由于高校经营实体的行业特征，行业的多样化导致财务核算的多样化，目前还没有统一、规范的行业财务管理办法，导致财务工作人员面对出现的实际问题，没有可遵循的标准及统一的财务管理制度，因而直接影响财务的核算及财务信息的真实性和有效性。
4.财务管理的体制不合理，财权分散。由于高校后勤涉及的对象范围比较广泛繁杂，其财务的管理的范围也比较广且复杂，它涉及水电、通讯、校园的绿化卫生、餐饮、市场、摊点、商铺，日常的房屋修缮、车辆运行及维持、学生公寓管理、外教及留学生后勤管理等。各种管理的对象业务活动和财务收支具有不同的特点，有的完全依靠学校拨款维持；有的虽然略有经营或服务收入，但仍有很大部分由学校拨出的经费维持；而有的则独立核算、自负盈亏。在这种业务活动和财务收支特点下，一些高校为了迁就这些特点和协调相关部门的权责利关系，而将后勤的财务实行分块管理，设置多个财务管理机构，分别配备财务管理人员，各自履行财务管理职责，将整个后勤的财务划分成若干块，却没有细则对之进行集中管理，使整个后勤的财权配置过于分散，在实际的运行过程中不时出现一些管理不到位、部门利益冲突、管理难以协调的局面。
二、高校后勤财务的管理的思路及对策
高校后勤的的属性由高校后勤的公益性决定，就是后勤要遵循教育的规律，坚持服务育人、教育育人的宗旨，为高校的教学、科研和师生服务。后勤的经济实体对高校校内市场的依赖性决定了后勤的公益性，由于后勤服务必须保证学院正常的教学、科研和生产活动的开展，因此部分商品和劳务的提供不能完全按市场法则计算进行，如绿化、保洁等服务，服务项目及一部分公益，这类服务的主要对象是学院，需要运用学院行政事业单位核算的体系进行核算。同时，市场经济性质是高校后勤实体的重要特征。加强高校后勤财务管理，首先，要注重后勤管理的公益性与市场经济属性的统一。坚持后勤管理二重性的辩证统一，确保高校后勤管理向社会化改革的正确方向发展；加大扶持力度，确保后勤经济实体持续发展。其次，要明确高校后勤财务管理的定位。财务管理的作用、特征和任务的要求形成高校后勤财务管理模式，将高校后勤财务主体定位为实行独立财务预算和决算并承担财务责任的经济实体；建立一种以资本保值、增值为前提的财务管理体制和管理目标，形成筹资、调节、分配、监督等财务职能；树立市场价值观念、竞争机制观念、风险机制观念等理财的观念。对经营型，一般考虑收取租金的方式，如：学院的街面房、部分食堂、超市、报亭等，对自主经营的食堂、超市采用经营目标管理责任制定的方式，在满足广大师生员工需求的基础上，再考虑核定其产生的经济目标。
三、认真实行成本核算，提高后勤实体的经济效益
高校后勤是从高校这个事业单位中分离出来的，因此成本观念淡薄。高校后勤所谓的成本是不真实的，它所占用的大量资产是无偿使用的，既不付使用费，又不计折旧的，特别是一些院校还有很多行政人员和临时人员的工资和待遇仍由学院承担发放，实行企业化管理后，严格按照会计制度的要求规范会计行为，实行全面的成本核算。在成本管理上要认真执行国家的成本开支范围的规定，按权责发生制的要求，合理确定成本项目，保证成本真实正确，在成本核算过程中，建立固定资产折旧制度。
【关键词】 财务治理结构； 复合共治； 利益相关者； 大学治理
一、现代大学治理的趋势
（一）研究背景
2010年7月《国家中长期教育发展纲要》中，首先，明确提到现代学校制度“推进政校分开、管办分离。适应中国国情和时代要求，建设依法办校、自主管理、民主监督、社会参与的现代学校制度，构建政府、学校、社会之间新型关系。”这就要求我国高校建设具有中国特色的现代大学治理制度。其次，《纲要》也提出：“加强教职工代表大会、学生代表大会建设，发挥群众团体的作用”。这一点要求我国高校重视高校内部利益相关者中的教职工和学生在大学治理结构中不可或缺的地位，也可以看出高校利益相关者的地位日趋显著和种类的日趋多元化。最后，《纲要》指出：“扩大社会合作，探索建立高等学校理事会或董事会，健全社会支持和监督学校发展的长效机制”。这一点要求高校注重建立与高校外部利益相关者的联系。从《纲要》中可以看出。政府正在着力改变高校单一的管理学校的方式，改变传统的僵硬的高校治理结构。
高校教育的大众化必然伴随着高等教育办学模式的多样化、管理上的自主化与分权化、资源筹措的多元化、院校的个性化等一系列重大变化。因此构建具有中国特色的现代大学治理结构，将传统科层管理与现行的共同治理思想相结合，形成秉承传统与吸纳新政的复合共治是我国现代大学制度的切实之路。
（二）现代大学治理的趋势――复合共治
复合共治是以高校利益相关者的共同利益为基础，不同的治理方式相互合作和补充，共同协调治理大学的一种互动机制。《世界高等教育大会宣言》指出：“有关各方――国家的和学校的决策者、教学人员、研究人员和学生及高等学校的技术和行政人员、职业界和社会团体之间的合作伙伴关系与联盟是进行改革的一支强大力量，以共同利益、相互尊重和相互信任为基础的合作伙伴关系，应该成为改革高等教育的主要方式。”
复合共治为现代大学治理提供了一个新的方向，其具有五个方面的特征：第一，复合共治主体是由多个利益相关者组成；第二，复合共治是多维的；第三，复合共治是一个协商合作、相互学习的关系；第四，利益相关者是复合共治的基本单位；第五，要使治理可持续地进行，必须提高利益相关者的自觉性和主动性，保持它们之间持续性的民主对话和互动，并及时将矛盾和风险化解。
复合治理的大学系统是至少利用两种不同的模式来治理大学，当治理方式达到微妙的动态平衡后，就实现了复合共治。一般有两种治理模式：行政性治理和社会性治理。行政人员代表政府治理高校，是行政性治理的主体。由于大学各利益相关者的利益诉求不同，可能会产生对立和摩擦，有时会造成资源的巨大浪费。大学必须有组织来权衡和调节各种利益冲突，使得对立和摩擦降到最低。因此，治理过程需要协商和沟通，单一的行政命令式治理显然不适应，需要多方面协商的社会性治理。因此，大学的两种治理模式是相互联系的，并且是不可相互替代的。一方面行政性治理结构主要是各种利益主体的正式组织结构和正式契约关系，通过正式的制度安排可以减少主体间的摩擦和冲突，降低交易成本；另一方面，社会性治理方式可以被看作是社会层面的自治组织，是按照社会的运行逻辑与发展规律而采取的一种治理方式。
综上所述，高校复合共治的原则包括五个部分：一是高校治理应保护政府对高校的宏观指导和控制，权衡和调节各种利益冲突，将对立和摩擦降到最低；二是应该平等对待各个利益相关者；三是应该确认高校利益相关者的合法权利，鼓励高校与他们开展积极的合作；四是应确保及时、准确地披露所有与高校有关的实质性事项的信息；五是校董会应该确保对高校的战略指导，对行政管理层的有效控制，对学术科研层的有效放权，校董会应对学校和利益相关者负责。
二、目前高校财务治理模式的缺陷
首先，高校独立办学的法人地位难以保障，产权不明晰。从高校的自治程度来看，我国努力建立以政府办学为主体、社会各界共同办学的高校管理体制，并希望通过改革收费制度、鼓励高校拓展筹资渠道、扩大高校自主招生权等方式不断强化高校的独立法人地位，但事实上政府部门在决策上拥有更多话语权而难以实现对高校的宏观管理。
其次，法人治理结构不完善。我国高校办学经费来源多渠道的格局已经形成，但是我国目前的治理结构主要是党委领导下的校长负责制，校长作为学校的法人代表，下设若干副校长协助分管有关工作。然而，这些机构的成员往往缺少教职工、学生及其家长、银行、捐款人等其他利益相关者的代表，决策结果往往不会顾及和保护其他利益相关者的利益。同时，高校“内部人控制”现象严重，损害了各利益相关者的利益。由于缺乏强有力的监管以及信息不对称的存在，高校内部存在负责人意志取代民主决策和管理、理财意识淡薄、财务行为盲目性和随意性较大等弊端。
最后，高校很少将财务治理和财务管理有效地衔接起来。很多财务管理人员不重视财务决策权和执行权，不仅忽视了对高校经济效益的权衡，而且导致高校外部利益相关者对高校财务监控的弱化及其财务利益的受损，从而加剧财务冲突和财务道德的失落。
三、基于现代大学治理的高校财务治理模式
在市场经济条件下，高校作为相对独立的自主办学法人实体，开始面临财务管理难题，而这些问题很大程度上都与高校的受托责任不明、财务治理结构混乱有关。因此，笔者认为基于复合共治的高校财务治理结构非常适用于现阶段高校的财务管理，这种模式合理地将传统的行政性治理和现代利益相关者理论相结合，即有助于明确和规范高校委托关系中委托方和受托方的权责利，又有助于增强高校对市场环境的适应能力。
（一）基于复合共治的高校财务治理结构
根据复合共治理论，本文将重新构建高校的财务治理结构，以期提高高校的财务治理效率。首先，要准确定位政府单位对学校财务的管理程度。一般情况下，政府的职责类似于公司股东，只干涉学校的大政方针，具有选举与被选举为校董会、校监事会成员，审查高校财务状况，强制解散、合并学校的权力。其次，要明确高校的利益相关者及其对高校的重要程度。目的是为了厘清财务决策权、执行权、监督权的归属。再次，将财务决策权、财务执行权和财务监督权进行合理分配，这是重新构造高校财务治理结构的关键环节。由于我国国家财产归全民所有，因此作为公立高校必须体现国家利益，同时要兼顾高校各个利益相关者。最后，采用监察机制将各个利益相关者衔接起来。具体的结构如下。
1.利益相关者
结合我国高校现状，其利益相关者包括内部的教职工、研究人员、学生以及外部的政府、企业、科研经费出资人、捐款人、银行、校友、学生家长、媒体以及其他相关公共机构等等。
2.政府
政府作为全国人民的人，对高校的大政方针拥有最终裁定和决策权。当各个利益相关者发生利益冲突时，政府就应权衡和调节各种利益冲突，使对立和摩擦降到最低；当财务治理中出现重大事件或重大披露时，校董会应该有最终的裁定和决策权。
3.财务治理决策机构（校董会）――高校财务决策权
党委书记兼校董会主席的财务治理决策机构（校董会），以党委书记为校董事会主席并实行党委领导下的校长责任制，董事会成员包括党委书记、校长、教职工代表、学生代表、政府部门代表、企业代表、校友代表、金融机构代表、社会公众代表等。整个校董会作为最高决策层制定学校的宏观发展战略，统一学校的财务政策，对具有全局性的投资、筹资、支出项目进行决策，审议学校预决算报告，监督及考评学校的运作绩效。
4.财务治理执行机构（校务委员会）――高校财务执行权
校长兼首席执行官的财务治理执行机构（校务委员会），主要提出学校年度预决算报告，在预算内提出或审议重大资金调度及安排，合理规划并有效执行各项筹资、投资及支出活动。同时可以培养财务管理人员的职业经理人素质，在条件成熟的情况下对其进行职业规划及培训，或从社会中引进专业的职业经理人。
5.财务治理监督机构（校监事会）――高校财务监督权
建立以教代会领衔的财务治理监督机构，既考虑到了代表学校不同利益集团的教师、学生、其他职工的权利，又使高校的财务监督工作更加独立和有效。该机构除了具有监督权之外，还应促使高校建立公开、透明、互动的财务信息披露系统，披露与学校有关的全部重大问题，保证利益相关者公平地获得真实、准确、完整、及时的财务信息。
6.三大机构的链接――监察机制
以上三大机构可以通过监察机制有效链接起来，形成完整的高校财务治理结构框架。监察机制贯穿高校的财务决策层、财务执行层和财务监督层，其涉及外部和内部，而真正起作用的是由高校利益相关者参与的外部监察机制。这种多元化的机制能够保证高校财务治理结构的科学、独立和公平，从而加强对高校财务工作的经济责任绩效考核，避免资源的浪费、负债的过度增加和工作上的低效。具体的高校财务治理结构如图1。
（二）基于复合共治的高校财务治理体系
高校财务治理就是一种有效的制衡机制，既是规范高校内部外部不同权力主体间相互责、权、利关系的制度安排，又是有效地对组织内部管理者的激励和监督机制。高校财务治理是由委托问题而产生，旨在解除高校各级管理者的受托责任。可见高校财务治理与财务管理有着相同的追求目标，财务治理需要通过具体的财务管理活动来实现；财务管理需要在财务治理结构框架下运行。在重构的财务治理结构框架基础上，将财务管理活动重新调整，实现“统一领导、独立管理、透明执行、共同监督”的财务治理体系。
1.“统一领导”的特点
统一领导指在学校的统一领导下，校董会对学校的财会工作实施统一管理，其具体特点如下。
第一，统一财经政策和制度。高等学校的财经方针和政策，必须由学校财务处在学校财经领导机构的组织和协调下统一制定和颁布。校内各单位不得为了局部利益，制定与学校政策相违背的政策。
第二，统一财务收支计划。高等学校的财务收支计划要根据《中华人民共和国预算法》的要求，并结合学校各项事业发展的需要和财力的可能进行综合平衡，把整个财务收支计划都纳入年度财务收支计划，并根据各项事业发展的需要和财力的可能编制综合财务收支预算，从而确保高校资金的安全和有效利用。
第三，拥有最终裁定和决策权。当各个利益相关者发生利益冲突时，校董会中代表政府的利益相关者就应权衡和调节各种利益冲突，使得对立和摩擦降到最低；当财务治理中出现重大事件或重大披露时，校董会应该有最终的裁定和决策权。
2.“独立管理”的特征
独立管理是指在不损害学校教职工和校内各单位合理经济利益的前提下，校务委员会对学校的财经活动实行独立管理，具体包括以下几个方面：
第一，财权的独立。财权的独立主要是指学校办学经费的统筹安排不受学术权力和行政权力的影响，参考其他利益集体的建议，独立决策财务管理活动。除了独立核算的二级财务单位可自行使用和管理经费外，其他校内单位的资金必须由校务委员会独立管理，以促进资金的独立统筹安排和合理使用，发挥资金的最佳使用效益。
第二，财务规章制度制定权的独立。学校的财务规章制度由校务委员会独立制定，不受其他权力集体的影响。
第三，会计事务管理权的独立。学校的各种会计事项，只要涉及财务的，校务委员会都有独立的角色进行监督并提出相关意见。同时，高校应注重培养财务管理人员的职业经理人素质，或从社会中引进专业的职业经理人。
3.“透明执行”的特征
透明执行就是在做好财务对外保密工作的基础上，对财务目标、数据、执行过程的透明化，让各个利益相关者口服心服，这也是为“独立管理”的开展树立权威性。
第一，财权结构的透明化。对各利益相关者的财务决策权、财务执行权和财务监督权进行明晰化、规章制度化，以防止各个利益集体的利益之争。
第二，资金变动透明化。定时财务资金的流入和流出情况以及资金的运营和运用情况。这样为“共同监督”提供了途径。
4.“共同监督”的特征
共同监督就是高校的各个利益相关者根据具体的规则对财务的共同监督，使其能公开、公正、公平地为高校的发展做好预算和核算。高校财务治理结构的关键是教职工代表大会与校务会这个纽带，它处于学校委托链条的中心地位。因而，建立以教代会领衔的财务治理监督机构，既考虑到了代表学校不同利益相关者的教师、学生、其他职工的权利，又使高校的财务监督工作更加独立和有效。
根据上述思路，形成重构后的高校财务治理体系，如图2所示。
四、小结
随着我国经济的快速发展，大学治理和高校财务治理应该顺应国际国内市场的需求。本文在一定程度上结合了高校的发展趋势和目前的管理状况，对大学治理的新方向作了浅析，并对高校财务治理机制进行了改革，制定了“复合共治”思想下的高校财务治理体系，以期高校最大限度地长期、持续、稳定地与经济协调发展。
【参考文献】
［1］ 杨磊，江红.试论我国高校财务治理［J］.消费导刊，2009（7）.
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［4］ 张县平.现阶段高校财务管理模式的构建［J］.财会研究，2009（8）.
关键词：独立学院；财务管理；问题；对策
中图分类号：F253.7
独立学院是介于国家公办与民办两种机制之间的一种新的办学模式，是普通本科高校汲取社会独立资源合作举办的高等教育机构，社会力量范围广泛，包括：社会团体、个人、事业单位、企业等。独立学院与普通高校最大的不同就是，自负盈亏，靠教育活动带来经济效益实现可持续发展，独立学院具有法人资格，自收自支，国家政府财政基本不投入经费。近年来，独立学院发展速度较快，已成为我国高等教育不可忽视的组成部分，今后会成为我国高等教育发展的一个亮点。
一、独立学院相比普通高校在财务管理方面的特点
（一）社会资金投入的主体多元性
《独立学院设置与管理办法》（教育部令第26号，简称“教育部26号令”）中规定，独立学院的资本构成，公办母体学校资本投入不能超过50%，投入主体不能少于两个，至少需要两个及其以上的持股者，就目前独立学院的发展情况来看，独立学院大部分由母体学校衍生而来，初期资产有母体学校转移过来的，母体学校是资本投入的最大主体。国家对独立学院的财政投入很少，只限于一些奖学金、助学金的发放上，相资金投入主体多元化。
（二）独立学院财务管理的相对独立性
独立学院虽然与母体学校关系密切，独立学院拥有独立的法人资格，能独立承担相应的民事责任，相对独立的进行一切教学活动，包括：独立招生，独立管理、独立财务核算、独立颁发自己的学历证书等。财务管理具有独立性，办学经费独立通过社会融资，资金使用具有相对独立性。
（三）自负盈亏导致资本必然趋利性
国家教育法规定，任何组织和个人不能以营利为目的举办学校。因为教育事业本身不是商业活动，是社会公益事业，是非盈利的。但独立学院，资金来源不是国家财政拨款，主要来自社会民间资本，学校经营自负盈亏，导致资本必然会追求合理的经济回报。民办教育促进法也规定了，民办学校在扣除所有办学成本、其他必要经费支出及预留发展基本的前提下，出资人可以从结余中取得一定收益。母体高校与合作者之间因利益而合作，同时也会出现为了各自的利益的趋利行为。
二、独立学院财务管理存在的问题剖析
（一）办学经费投入不足，投资主体单一化
投资主体、独立学院经费投入不足是制约其发展的首要问题。普通高校发展独立学院其出发点，是扩大本科教育，充分利用固有资产，合理利用社会资源。目前，独立学院投入主体为母体学校。但我国大部分高校，盲目扩招之后，自身发展捉襟见肘，有限的资源被最大化利用，师资力量明显不足。这决定了母体学校已没有能力对独立学院进行资本投入，包括师资、财力、物力等。独立学院办学经费投入不足，独立学院的办学条件事实上达不到教育部规定的标准。同时，独立学院发展，还没有完全也市场接轨，对投资机制、利益机制没有明确的法律规定，不能吸引社会投资者的兴趣，投资主体没有实现多元化，独立学院后期经营发展，主要靠学生学费来源和自身积累，这阻碍了独立学院向前发展。
（二）独立学院财务预算管理的低效化
预算管理是企业财务管理的重要组成部分，可通过资源的优化配置，全面调动员工的工作积极性，实现企业效益的最大化。独立学院管理基本沿用其母体学校的制度，但独立学院在某种程度上是盈利组织，而普通高校是公益性质，不以营利为目的。显然，独立学院套用公办高校的制度是不合理的，也是不科学的，导致预算管理收效甚微，不但没有使资源充分利用，也没能有效激励员工，不能实现独立学院资金使用效益最大化。
（三）资产和财务管理交叉化、混合化
国家教育部规定，独立学院成立最基本的条件之一就是独立财务核算。虽然各独立学院对外宣称自己财务独立核算，但实际情况并非如此。许多独立学院还是依附母体学校，资产和财务管理都不独立，没有独立的财务管理机构，收支都由母体学校统一管理，而是交叉进行，这样不利于独立学院自身的发展。
三、加强独立学院财务管理的建议
1.投资主体多元化，增强整体办学实力
与公立普通高等教育相比，独立需要的经费来源还比较单一，往往是仅仅依靠自身的筹资以及学费维持来办学，从根本上来说这也不利于独立院校自身的发展，因此，为了改变这一现状，独立院校应拓宽办学渠道，在获得政府对其经费支持的基础上，要着力实现办学主体多元化。与此同时，独立院校还要制定相应的优惠政策，争取社会资源对其投入，如社会捐赠和投资、企业参与办学等等，实现办学经费投入的可持续性，以增强独立学院的办学实力，提升自身的办学水平。
2.建立健全财务管理制度，实现独立财务核算
独立学院要想长久可持续发展，必须建立一套健全的财务管理制度，严格核算办学成本，对资金的每一项支出，都严格把关，加强资产管理，实现良好的财务预算管理。独立学院很多固有资产来自于母体学校，理应进行资产的评估和产权的划分，实现独立财务核算，促使独立学院的资产财务管理工作规范化、科学化、制度化发展。
3.加强财务管理方面的培训，建立一支专业化的财会人员队伍
目前来看，我国独立学院的办学时间比较短暂，财务管理人员的队伍还比较匮乏，人员整体素质还有待提升，可以说财务管理人员的队伍建设是摆在独立院校财务管理方面的头号任务。因此，独立院校在加快建立健全相关的财务管理制度的基础上，应加大学校财务管理人员的引进，以丰富财务管理人员的结构化水平。与此同时，还要积极提升现有财务管理人员的素质，加强对现有人员的财务培训，要做到财务培训的定期化和持续性，打造一支业务水平专业化、年龄结构合理化的财务管理队伍，以有效的提升独立院校的财务管理水平。
参考文献
[1]方灵丽.加强独立学院财务管理的几点建议[J].经济师，2007（5）.
[2]付正平.独立学院的财务管理问题研究[J].财会月刊（理论版），2006（2）.
[关键词] 高校；财务管理；理念创新
[DOI] 10.13939/ki.zgsc.2016.28.231
在知识经济时代背景下，高校的教育规模不断扩张，对人才培养质量的要求不断提升，高等教育也已经实现了从精英教育向大众教育的转变。在新时期，高校的投资主体日趋多元化，资金来源和流转也变得更加复杂，这使得新时期的高校财务管理必须面对很多新情况、新变化，财务管理的难度也在不断增大。因此，高校要想实现更好的发展，就必须重视财务管理理念的创新，以实现高校财务管理质量和财务管理效率的不断改进。
1 新时期高校财务管理中存在的主要问题
1.1 预算管理质量有待提升
预算管理是高校财务管理工作的重要内容。高校现有的预算管理内容，在编制上主要是沿用传统预算管理办法，预算内容不完整，难以满足新时期高校财务管理的现实需要。如有的高校各部门会把预算编制看成资源争夺战，经常虚报数据，而财务管理部门又没有进行论证和核实，很容易造成财务资源配置效率低下，影响高校教育资源的高效利用。同时，在高校财务预算管理的形式上，表面上看很多高校都会采取预算管理的手段，但是财务预算又常常流于形式，财务预算工作没有真正的公开和透明，给财务舞弊和会计造假等行为提供了空间和可能，加上预算管理的执行力、监督力相对弱化，就难以发挥出财务预算应有的作用和职能。
1.2 内部控制体系不够健全
为了提高学校的财务管理水平，对项目投资和项目建设进行有效的监控，高校必须基于财务管理的现实需要建立内部控制制度。但是由于一些高校财务部门的内部控制意识比较薄弱，并没有对学校的投资项目和在建项目进行全方位的监控，使得高校有限的资金投资效益不高，回报率较低，甚至出现资金流向不明等情况，严重时会给高校带来不必要的损失。同时，有的高校在建立内部控制制度时，将内控的重心都放在了预算内资金的控制和监管上，而对于预算外资金的控制也是相对忽视，甚至没有将其纳入内部控制体系当中，所以出现了很多财务管理上的不规范现象，如有的高校就打着学校的名义开展创收经营活动，但是经营收入的来源和用途却没有进行有效的明确和监控。[1]此外，有的高校虽然建立了相对完善的内部控制制度，但是执行力却相对较差，加上内控人员的专业素质等方面的缺陷，很难发挥出高校在内部控制体系上的优势和功能。
1.3 债务风险管理能力较弱
随着高校办学规模和人才培养数量的不断扩大，高校在科研、教学和人才培养环节对教学资源、教学设备以及校舍基础设施的需求量在不断上升，所以高校的基建规模和资金需求量都在不断上升。虽然高校的各项收入也处于上升趋势，但是资金的缺口比较大，所以很多学校都是通过银行贷款等融资形式满足不断上升的资金需求的。[2]但是，由于高校的贷款额比较大，所以每年还本付息的压力比较大，这是很多高校在财务管理中没有充分考虑的，加上债务风险管理意识的弱化和管理能力的相对缺失，使得高校面临着很大的财务风险。
2 新时期高校财务管理的理念创新
2.1 树立优质服务理念
在新的时代背景下，高校的财务管理必须从过去粗放式、独立式的管理模式中解脱出来，多加强财务管理部门与其他部门之间的联系，树立起优质服务的理念，这样才能在正视财务管理中存在问题的同时，加强财务管理理念的创新，使财务管理工作可以更好地服务于高校各部门的运行与发展，促使高校财务管理工作再上一个新台阶。对此，高校要加强对财务人员的培训工作，及时更新他们的专业知识结构，增强财务管理部门人员的优质服务意识和主动服务意识，提高职业道德素质，这样才能在培养财务人员职业敏感性和责任感的同时，减少财务管理工作实践中的违规违纪行为，提高高校财务管理部门与其他部门之间的协同效率。
2.2 树立新的理财理念
为了提高高校财务管理的经济效益，实现有限财务资源的高效利用，高校就必须在财务管理的实践中树立新的理财理念。目前，高校财务管理工作中普遍存在理财观念落后的情况，重核算、轻管理、少分析，缺乏理财观念、缺乏长远意识等情况都比较多见，所以很有必要树立全新的理财理念。[3]首先，高校要树立科学的理财观，做到决策民主、办事透明、强化预算，保证预算安排和执行的科学、合理、公正、公开，避免财务决策的主观性、随意性和按经验办事。其次，高校还必须增强依法理财的观念，即各项财务管理工作和资金往来都必须遵守我国现有的会计制度、财务制度和法律制度等，做到依法理财、依法治校，对于出现的违规违纪行为，必须进行及时的制止和纠正，避免资产流失。最后，高校还需要增强效益理财的观念，即高校的各项财务管理活动要考虑到经济效益的最大化问题，无论是在决策阶段，还是在实施阶段，高校的财务活动都必须考虑到资金的时间价值和升值增值等效益问题，在保证资金安全的前提下，想方设法提高资金的周转效率和使用效益。
2.3 强化按制度办事理念
高校财务管理工作的重要性不言而喻，与学校的很多部门和人员都存在千丝万缕的联系，所以高校财务管理措施的贯彻与落实是一个系统工作，具有综合性、政策性和时效性等特征，所以高校上下必须增强按制度办事的意识，确保高校财务管理的规范性、标准性和及时性。尤其是新时期高校财务管理工作面对很多新情况、新变化的背景下，高校财务管理的依据是什么，显然是制度，如果高校的财务管理制度不健全，单纯依靠财务人员的传统经验开展工作，那么高校的财务管理工作很容易陷入混乱，并为和资产流失提供了空间与可能。因此，高校必须重视财务管理制度的建设，并根据学校财务管理工作中出现的新情况、新变化，及时对原有的财务管理制度进行补充与完善，在财务管理实践中做到以制度约束人，以制度优化财务环境，以制度增强财务管理工作的规范性。
2.4 强化风险控制理念
在高校的财务管理工作中，风险控制是一项非常重要的工作，这是因为财务风险有较大的危害，不仅会让学校的财务管理工作陷入困境，还很有可能给高校的财务管理工作造成比较大的经济损失，从而影响到高校整体的进步与发展。因此，高校的财务部门及其工作人员一定要增强财务风险的控制意识，一方面要控制好资金来源风险；另一方面要控制好融资风险，尤其是在进行贷款融资时，一定要做好市场调研和科学分析工作，不要盲目进行的大量举债，从而将学校的财务风险控制在合理、可控的范围之内。
2.5 坚持财务公开理念
高校作为一个事业单位，财务管理工作的公开化、透明化是社会和政府对其提出的基本要求。同时，高校作为精英聚集、人才汇集之地，有内在的对财务管理信息公开的需求，财务公开透明的程度也是学校财务管理水平高低的重要体现。但是由于受到传统财务管理思维的影响，高校目前的财务管理实现全面公开和真正透明还不太现实，所以高等院校应当坚持以财务信息的广泛公开为追求的目标，可以实现分层次、多形式全过程按程序进行财务公开管理，不断推动财务公开工作的深化发展，最终实现高校财务管理的公开化、透明化，这将对高校财务管理水平的提升形成有效的促进。
3 结 论
总之，在新的发展形势下，高校的财务管理工作需要加强理念创新，及时地转变传统的财务管理思路，树立优质服务理念、新的理财理念、风险控制理念、按制度办事理念和财务公开理念，这样才能有效应对新时期高校财务管理工作中出现的新情况、新问题，处理好眼前利益与长远利益、局部利益与整体利益之间的关系，为高校的稳定、可持续发展提供强有力的物质保障。
参考文献：
[1]何海斌.浅谈高校中临时机构的财务管理[J].现代商业，2011（32）.
一、农村义务教育经费保障机制改革实施情况
20__-20__学年度，__市农村义务教育阶段共有农村中小学校1671所，其中：农村小学1461所（含389个教学点，220所中心学校），初中学校210所。农村中小学在校学生人数383831名。在职农村中小学教职工25505名。
20__年，__市在1区9县进行了农村义务教育经费保障机制改革，全面贯彻落实了“两免一补”政策,这项政策惠泽了全市80万农村中小学生。各级财政部门以实施新机制为契机，优先保证并不断加大对农村义务教育的资金保障力度，确保了农村义务教育经费投入有较大幅度的增长。以20__年为例，全市10个县区全年预算内教育支出56179万元，加上中、省、市安排的“两免一补”资金9160.5万元、危房改造资金7051万元、教育专款2963万元、县区配套2074万元，教育资金投入总量达77967.5万元，比20__年增加了18898万元，增长32%。全市农村中小学校公用运转经费4778.2万元，教职工人均年公用经费达1873.4元，比以前年度有了较大幅度的提高。从而，确保了农村中小学校教职工工资按时、足额发放和学校的正常运转，有力地促进了农村义务教育事业的发展。
农村义务教育经费保障机制改革实施以后，农村义务教育投入力度不断加大，学校资金量增加，管好用好教育资金已成为各级财政部门必须加强的一项重要工作。我市为切实加强农村义务教育经费管理，于20__年在全市初步建立起“预算到校，专户到校，拨款到校”的农村中小学校教育经费管理方式。各县区按新的管理方式，设立了教育资金专户，以初中学校、中心学校为基本预算单位，逐校编制并汇总农村中小学校预算，按预算进度拨付资金。新的管理方式运行后，对规范农村中小学校财务管理，提高资金使用效益起到了积极的促进作用。
二、农村中小学经费管理方式对比分析
目前，从全市情况看，各县区对农村中小学教师工资已全部实行银行，对学校公用运转经费和专项资金的管理方式各有不同，大体来看，有以下五种管理方式：
第一种是中心学校集中核算的方式。这种方式是将农村中小学教育经费核算与管理集中在中心学校。如旬阳县，对于学校公用运转经费，由县财政部门年初预算到县教育部门，教育部门根据二级预算分期拨付到校，以中心学校为独立核算单位，村组小学经费支出向中心学校报帐；对于专项资金实行财政、教育部门两家联合下达资金分配文件，教育部门负责项目实施，财政部门负责按项目实施进度拨付资金。工程完工后，由县财政、教育部门对工程支出票据进行审核报帐。财政部门不直接对学校公用运转经费实施监督，由教育部门、中心学校实施内部监管，以学校自行管理财务为主。
第二种是乡镇会计集中核算的方式。这种方式是由乡镇会计核算中心对农村中小学校经费实施集中核算与业务管理。如平利、岚皋县，对中小学校公用经费支出实行乡镇会计集中核算；对专项资金实行报帐制，即：学校将项目建设支出票据报送县财政部门审核后，按工程进度直接将资金拨付到校。
第三种是会计委派制管理的方式。这种方式是县财政部门委派会计驻乡镇对农村中小学校教育经费实施支出审核管理。如白河县，对于学校公用运转经费由县财政部门驻乡镇委派会计审核把关后支付；对于专项资金直接拨付到校，由县教育部门负责项目组织实施，财政部门按项目进度拨付资金，支出票据由委派会计和财务总监审核后支付。
第四种是县教育部门集中管理的方式。这种方式是在县教育部门内部设立核算机构，对乡镇初中学校、中心学校财务集中核算。如石泉县今年在县教育局内成立了教育经费支出中心，负责管理全县农村中小学校财务核算与监管，实行“集中管理，统一开户，分校核算，报帐制管理”的办法，财政部门负责按预算拨付资金，资金监管由教育部门教育经费支出中心负责。
第五种是县财政部门集中管理的方式。这种方式是将农村中小学校的财务核算与财务管理上收到县级集中管理。如汉阴县，在县财政局会计核算中心设立教育经费核算股，负责管理全县农村中小学校的财务核算与管理业务，直接管理到初中及中心学校。对学校公用运转经费、专项资金由教育经费核算股集中核算，实行报帐制管理，从收支源头上监控财务活动，增强了资金使用的计划性、合理性和有效性。
从上述情况可以看出，__市对农村中小学校教育经费的管理方式不统一，有的管理方式停留在旧的“以乡镇为主”的办学体制下，有的管理方式已与“以县为主”的新体制相适应，还有的管理方式处在新、旧体制的交叉运行中。从各县区的实际情况看，存在着四个方面的突出[文秘站:]问题：一是财政监管缺位。实行学校集中核算、乡镇会计集中核算及会计委派管理方式，县区财政部门实际上只管了经费的预算与拨付，面对量大面宽的教育经费监管没有到位，由学校、乡镇或委派会计实施监管，一些学校财务管理出现了漏洞；二是管理关系不顺。实行乡镇会计集中核算、学校独立核算或会计委派管理，县区财政部门未对学校经费进行核算和监管，乡镇领导直接或间接参与了会计核算环节中经费支出的审签，影响和制约了学校的财务主体地位。教育部门认为只参与资金初级分配，对学校资金监管中间隔着乡镇政府，想管而又不便于去管，使本系统财务监管难以实施。三是运作程序繁杂。实行乡镇集中核算，学校整个资金的审批，除工资外，学校领导先签字，送乡镇会计核算中心报帐员审核，之后总会计把关，送财政所长签字，重大支出需送乡镇分管领导，甚至乡
镇长审批后报帐，造成审批环节多，工作效率低，学校对此意见较大。四是管理效果不同。实行县级财政部门集中核算，有利于加强对教育资金、资产及债权债务的全程监管，规范学校的财务管理，促进资金使用效益的提高，而其它几种管理方式在这方面明显存在缺欠。通过对比分析，结合农村义务教育经费保障机制改革后，农村中小学校教育经费来源于省、市、县各级财政资金，农村中小学校财务一般不与乡镇财政发生核拨关系的实际，实行县级财政部门集中核算管理的方式比较完善、规范。这种方式体现了“校财县管”集中核算，统一管理的特点，适应“以县为主”教育管理体制改革的要求，最大的优点是融会计核算、财务监督、资金管理为一体，能把财政的基本职能贯穿于资金的预算、拨付、核算、监管之中，有机地形成了“四位一体”的管理运行机制，有利于加强对教育资金的监督，尤其是财政部门对资金监督由过去的事后监督、结果监督变为事前、事中和事后全方位监督，这样从很大程度上改变了教育资金拨付后，单位随意开支，财政部门“亡羊补牢”的现象，进一步规范了教育资金的管理和核算。因此，统一实行“校财县管”模式是规范农村中小学校教育经费管理，推进农村义务教育经费保障机制改革的必然要求。
三、完善农村中小学校经费管理模式的对策
完善农村中小学校教育经费管理模式，强化学校经费管理，提高资金使用效益，直接关系到教育资源的合理配置和有效利用，关系到教育的可持续发展，更关系到新机制这一德政工程、民心工程、阳光工程在新农村建设中的体现。要按照“以县为主”的农村义务教育管理体制改革要求，在坚持单位资金所有权、资金使用权和支出审批权不变的前提下，将农村中小学校教育经费上收县级统一管理，在县财政部门或会计核算中心内部设立农村义务教育经费核算管理机构，负责县域内农村中小学校教育经费的集中核算与管理。切实建立“校财县管”的管理模式，实行“预算到校、拨付到校、核算到校、监管到校”的管理方式。
首先是预算到校。一是把所有农村中小学校纳入县级一级预算单位，建立以初中学校、中心学校为基本预算单位。把单设的初中、九年制学校从中心学校剥离出来，以回避中心学校权力过度集中。二是统一预算编制口径，收入统一按省、市明确的经费标准纳入预算，学校所有收入（指辅助事业收入，包括勤工俭学等）纳入专户管理；支出按国家规定的标准全额预算。三是对学校公用经费部分作出规定，合理核定各项支出标准，进一步优化支出结构，确保学校公用运转支出，突发事件处置和学校正常维修支出，教学如教研活动、设置购置及教师培训支出。学校根据县区指导意见和原则要求，编制预算，细化到具体项目，经县财政、教育部门审核，分校编制并汇总农村中小学校预算。
其次是拨付到校。按预算进度拨付资金，由县财政部门预算下达指标，国库直接将资金（除工资外）拨入教育经费核算机构各校帐户。对“两免一补”资金按月拨付。对学校支出实行“报帐制”管理，由初中、中心学校报帐员向县区教育经费核算机构报帐，支出票据由分管财务校长一枝笔审签。小额支出以现金支付，大额支出以转帐支付。同时，对学校区分情况，核定备用金，提前借支，用于学校日常运转。
再次是核算到校。由县教育经费核算机构承担县区农村中小学校的会计核算业务和履行财务监管职能，负责管理所有预算单位。对核算机构人员实行“分校负责制”，明确每个人管理的学校。对学校的财务核算实行“集中管理、统一开户、分户核算”，撤销各学校原有帐户，只保留工资专户，将所有预算单位在县区教育经费核算机构统一开设教育经费帐户，实施一校一户，分户核算。
最后是监管到校。一是县教育经费核算机构每月向学校提供财务报表，向财政、教育部门报送学校财务分析报告，使其及时掌握财务活动情况。二是强化制度约束，县财政部门、教育经费核算机构要建立健全农村中小学校教育经费管理各项规章制度，用制度规范业务运行。三是对学校的资产、债权债务进行清理登记，纳入县教育资金核算机构业务管理范围，实行动态管理。四是对学校收费实行“收支两条线”管理，通过“票据统管”约束，确保收入及时足额缴入财政专户。五是对项目实施，如危房改造、校建、大型购置等实行招、投标，由县教育部门组织实施，相关学校参与配合，财政部门拨付资金，形管钱与管事相结合的机制。六是学校采购业务，全部进入政府采购管理，按采购程序办理。七是实行民主理财制度，由教职工推选产生学校民主理财小组，负责对学校每月的财务收支情况进行初审，学校对本单位原始资料的真实性、合法性、完整性负责。实行学校财务公开制度，坚持每学期公开一次本单位的财务活动情况，接受社会各界监督。
四、实施“校财县管”模式应注重的工作及措施
一是要切实加强制度建设。如：中小学预算管理制度、专项资金管理制度、固定资产管理制度、票据审批及管理制度、收支两条线管理制度、财务公开制度和民主理财制度等。特别要强化实行农村中小学预算制度、阳光采购制度和资产管理制度，突出把好“收、支、购、建、拨”五个关键环节，真正使学校财务管理做到收有据，支有度，购有章，建有规，拨有法。同时，要加强财政部门与教育部门与中小学校的工作衔接配合，建立工作联系制度，定期通报、研究教育经费管理情况，为“校财县管”模式规范运行提供制度保障。
二是要积极探索教育支出标准体系建设。首先要加强预算到校编制工作，增强预算约束力。农村中心学校编制预算，要按照县区的指导意见，进一步细化支出项目，促进县区财政部门对学校预算的编制和控管由总额控制转变为定额控制。其次，要科学合理地制定学校公用经费支出管理办法，根据各学校的情况，对川道、山区、边远学校分类别核定支出项目、支出标准，如学校招待费、购置费等，通过实施项目标准控制，节约资金，用于改善教学设施，提高教学水平。第三，要强化支出控制，坚持用一种模式，一套审核标准，一个支出口径对农村中小学校的支出进行严格的控制，将各项支出控制在年度预算指标以内，并对资金支出和使用效果进行检查验收，以控制和减少不合理的开支，使有限的教育经费发挥最大的使用效益。
三是要加强学校资产、债权债务管理。对学校的资产要进行清理、登记，实行动态管理。对学校的债务要逐校进行核实登记、锁定基数、控制新债、制定化解旧债的计划，明确目标任务，夯实工作措施，促进学校债务化解。要把资产、债权债务体现到学校财务上来，融入财务管理之中。
四是要重视财务分析和结果应用。教育经费核算机构要定期向财政、教育部门报送学校财务活动情况，提供财务分析报告和绩效评价报告，促进教育资金绩效考评体系的建立。县区财政部门资金拨出后，要以学校预算为核心，以资金流向为主线，以集中核算为手段，对农村中小学校教育经费进行全方位、全过程监管，做好跟踪问效，及时发现和解决资金使用过程中存在的问题。乡镇财政所要积极配合上级财政部门做好资金监管工作。
关键词 高校后勤社会化 “甲乙方”模式 财务管理
高校后勤作为高等教育管理体系的重要组成部分，直接承担着保障教学、科研和生活秩序的重任。其不仅是支撑高校正常办学的必要条件，也间接反映着高校办学水平的高低。为了适应高等教育和市场经济体制改革的要求，高校后勤掀起了后勤社会化的改革高潮。
一、高校后勤社会化财务管理模式概述
（一）高校后勤社会化含义
后勤社会化简而言之就是将后勤从学校剥离出来，后勤服务引入社会力量，从而实现后勤服务社会化。后勤社会化改革至今取得了显著的成绩，形成了三种基本的管理模式：一是独立法人模式，高校后勤从学校完全剥离出来，组建成独立法人的企业，其后勤服务完全社会化；二是“甲乙方”模式，高校成立非独立法人的后勤实体，作为乙方具体承担高校的后勤服务，后勤处作为甲方代表学校监管后勤，负责制定服务目标、服务价格标准、组织政府采购，对后勤实体进行督促检查、实行目标考核；三是后勤回归学校模式。
（二）高校后勤社会化财务管理模式
高校后勤财务管理是应后勤社会化模式而生、为之服务的，所以后勤财务管理模式也分为以下几种：
第一，学校代管后勤财务模式。后勤不设二级财务部门，仅在学校一级财务部门下设后勤财务科，采用高校会计制度核算后勤业务。这种模式适用于后勤回归职能部门的学校。
第二，分级财务管理模式。在后勤实体设立后勤财务部门，独立核算后勤保障业务，行政上接受后勤实体的领导，业务上接受学校一级财务部门的指导。后勤财务与学校财务分账核算，经费实行往来结算，年末合并财务报表。部分学校后勤财务的财务主管由一级财务委派人员担任，这种模式适用于实行“甲乙方”模式的高校，目前此类模式占高校后勤的50%以上。
第三，独立法人模式。独立法人模式要求企业按照现代企业制度和企业财务制度的要求建立完善的企业财务制度，财务核算、报表编制、工商注册、税收缴纳等严格按照企业财务制度执行。这种模式适用于后勤集团具备独立法人资格的高校。
以上三种模式各有优劣，其中，实行“甲乙方”的分级财务管理模式因后勤集团不具备独立法人资格，模拟企业核算，自主经营、自负盈亏，兼具公益性和经营性，同时又需要遵守事业单位和企业单位的财务制度等，因此具有多目标、多任务的特点，其管理也显得更复杂。探索“甲乙方”模式下的高校后勤在新形势下的财务管理问题便成为一个迫切且具有普遍性的课题。
二、“甲乙方”模式财务管理存在的问题
（一）财务管理目标不明确
实行“甲乙方”模式的高校后勤既不同于企业，也不同于一般事业单位。作为一个独立核算、自主经营、自负盈亏的经济实体，为了自身的生存和发展需要，其必然要追求利润的最大化。同时，作为一个不具备独立法人资格的学校部门，其主要职责是以学校师生、员工的服务保障为主，要求优质低价、保本经营、讲究社会效益。因此，高校后勤肩负利润最大化和维护行政稳定的重任的同时，兼具经营目标和社会目标，二者具有对立性，必然造成后勤财务管理目标的不明确。
（二）产权不明晰
实行“甲乙方”模式的高校后勤管理Y产分为三类。第一类是高校后勤社会化之初，后勤实体的经营资产由学校无偿划拨，学校拥有所有权，后勤实体拥有经营权，划拨资产未进行资产评估，比如办公用房、厨房设备、水电设施；第二类是后勤实体在运行中自筹资金购置部分资产，作为后勤自有资产管理、核算；第三类是学校购置的资产由学校部门或学院使用，后勤代为管理，比如课桌椅、床、会议室、教学多媒体等。这三类资产都由后勤实体管理，其存在三个方面的问题。一是有的资产没有台账，资产管理混乱、国资清查困难；二是后勤实体对自有资产进行了账务反映并计提折旧，而对学校投入资产和代管资产未计提折旧，核算办法不一致；三是资产都属于使用财政资金购置范畴，纳入国有资产管理，由学校国有资产部门按程序统一处置，处置收益归学校，处置收益归属不公平。以上问题导致后勤实体核算缺乏真实性，无法真正履行使用、收益、处置和拥有占有权。
（三）服务定价制度和经费投入不合理
高校后勤服务中有一部分是纯公益保障型服务。纯公益保障型服务是为了保障日常教学、生活正常运转而提供的服务，其特征是经费全部由学校付费，不以盈利为目的，比如物业管理、公寓管理、水电管理、学生食堂等。其费用标准由学校根据不同服务类别制定，比如保洁按照清扫面积制定单价，保安、公寓管理员的工资按照当时的最低工资水平制定。随着人力成本、材料成本的上涨、服务标准的提升，后勤实体的运营成本大幅飙升，而学校制定的服务费标准又无科学的调价机制，后勤实体与学校的保障经费结算工作经常处于讨价还价的纠缠之中；尤其是学生食堂餐饮标准按照国家规定的“不减少份量、不涨价、不降低质量、保证稳定”要求运行，亏损逐年扩大，国家配套出台的“食堂价格平抑基金”政策由于各高校启动程序的复杂性，难以落实下来。加之近年来，国家加大了税收征管工作力度，逐步取消了高校后勤的税收优惠，学校在划拨经费时未充分考虑纳税支出，给后勤实体造成了沉重的经济负担，使后勤实体经营举步维艰。
（四）利润分配制度有失公平
实行“甲乙方”模式的高校由于产权关系不清，未建立科学的利润分配制度，通常采用行政命令下达利润或管理费的上缴目标，上缴金额逐年上升，只增不减。这种上缴方式既无科学依据，又不依据后勤实体的实际经营情况，后勤实体及下属各中心无法科学、准确地反映成本归集、费用摊销、成果计算、结余分配等，导致权、责、利关系不明确。
（五）会计核算制度不统一
高校后勤社会化改革是在满足教育大扩招的背景下由政府强力推进的，要求后勤实体实行企业化运作，执行企业会计制度。随着高校后勤保障供需矛盾的缓解，政府对后勤社会化改革的推动力减弱，相关配套政策有失完善，政府主导缺位。改革至今，高校后勤会计核算和财务管理一直缺乏政府政策层面的规范和保证，也缺乏行业指引，导致各高校各行其道。高校后勤服务内容涉及不同的行业，采用的核算制度也不统一，有的采用高等学校会计核算制度，有的采用企业会计核算制度；同是企业会计制度的，有的统一采用一种企业会计制度，有的又按不同行业采用不同的行业会计制度。现有会计制度中也并没有专门针对高校后勤服务实体制定的专门的会计核算制度，这给第三方审计带来了制度依据障碍，以致其无法对企业做出正确的财务评价，也不利于会计核算的横向比较。
三、规范“甲乙方”模式财务管理的对策
（一）明确财务管理目标
高校后勤实体的公益性和经营性决定了高校后勤实体财务管理目标的多样性。笔者认为，高校应明确划分公益性保障服务和经营，并确定各自的财务管理目标。为学校教学、科研和师生、员工提供高效、优质的公益性保障服务，是后勤实体作为“乙方”和学校部门应尽的职责，其不能以盈利为主要目标；为学校提供的增值服务或对外提供的服务项目可按照企业的财务管理目标为核心，通过合理的市场定价、加强成本管理来取得最大收益。针对财务管理目标不明确的问题，高校也进行了一些探索性的改革。有的高校就明确把公益性保障服务职能划到学校职能部门管理中，实行收支核算，在真实、合理的前提下充分保障经费；对外提供后勤服务或提供增值服务的业务，由学校成立独立法人的资产经营公司严格按企业制度核算、照章纳税。这样既保证了公益性保障服务的水平的不断提高，又能促使独立法人的资产经营公司符合现代企业制度的要求，合理追求利润的最大化。就目前而言，“甲乙方”财务管理目标出现了社会效益与经济效益目标分离模式和社会效益与经济效益目标统一模式两种模式。无论是采用哪种财务管理目标，目标一旦确定，学校和后勤实体都应切实履行各自的责任和义务。学校应拨足保障型服务的经费，确保后勤实体公益性保障服务不出现亏损，在经费开支存疑时，可通过内审和第三方审计的方式加强审计监督，确保支出的真实、合理；后勤实体应在经营服务上广辟财源，拓展自身业务范围，增强自我发展能力。只有学校和后勤实体双方共同努力，才能实现高校后勤经济效益和社会效益的双赢。
（二）明晰产权，规范资产的权属和处置
学校需要进一步明确后勤实体的定位，理顺财务关系。根据后勤实体定位及财务管理目标确定学校投入资产的使用方式，或有偿租赁，或股本投入，或零租赁。产权明晰，后勤实体反映的资产情况才具有真实性，也便于确定后勤实体利润的分配方式；同时在资产的处置上，也要依据财产所有权来分配、处置收益。
（三）简化审批程序、建立科学的经费投入机制
学校作为甲方应确定后勤保障服务的服务范围、服务项目、服务质量，在此基础上合理确定收费结算标准。国家有明确收费标准的，学校应严格执行有关申报、审批手续；国家没有明确规定的，学校应参照市场价格，结合学校和后勤的实际情况，通过成本测算确定收费标准。此外，收费标准应充分考虑人工、物价上涨等价格波动因素，建立科学的、可持续的价格调整机制；考虑国家法律法规定的强制性政策支出，比如最低工资水平、纳税义务等；而不应出于经费紧张等因素忽略政策性支出。确因学校经费紧张导致保障业务经费不足时，可考虑加大后勤实体政策和资源的倾斜力度，实现“墙内亏损，墙外补”来缓解学校经费困境，同时又不损害后勤实体的积极性，保证后勤实体的良性发展和持续经营。后勤实体作为自主经营、自负盈亏的经济实体，学校对经营应给予自主定价的权利，对于某些较敏感的服务价格调整行为，必要时可以采用价格听证制度，以建立合理的后勤服务价格体系。
（四）建立科学的利润分配制度
高校后勤可依据后勤实体资产投入方式具体分析确定。对于适合分割的资产，可聘请资产评估事务所进行评估，以此作为学校投入后勤实体的股本。会计年度结束后，后勤实体应提供财务报表，经会计师事务所审计确认后按规定进行利润分配，未取得利润的不予分配。对于不适合分割的资产，学校应与后勤实体签订有偿使用协议明确费用，后勤实体应按协议付费并计入成本。
（五）建立统一的会计核算制度
“甲乙方”模式下的高校后勤实体决定了后勤实体不具备独立法人资格，不能真正执行企业会计制度，只能采用模拟企业会计制度运行，而高校一般采用高等学校会计制度。两种不同会计制度并行，造成核算口径、方法等不一致，妨碍了财务信息的交流和统计。因此后勤实体无论采用企业会计制度还是高校会计制度，或是采用基于权责发生制的高校会计制度，都需要政府进一步明确。笔者建议，政府相关部门应组织专家、学者进行充分讨论，结合高校后勤的实际，组织、制定后勤会计核算制度和财务管理制度有关指导意见，在此基础上，各个高校再制定实施办法，统一和规范后勤实体的会计核算方法。
（作者单位为四川师范大学计划财务处）
参考文献
[1] 教育部发展规划司.高校后勤中长期改革和发展规划纲要课题研究报告[R].
2012.
[2] 王冬梅，陈立民，薛毫祥.高校后勤社会化改革财务管理模式的思考[J].经济研究导刊，2009（10）.
