时间：2023-06-19 16:16:05
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇财务审计与会计，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
[关键词] 财务审计信息化；审计软件；数据采集；会计核算模型；会计信息失真
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 22. 009
[中图分类号] F239.1 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2012）22- 0015- 03
计算机应用技术的迅猛发展使会计电算化广泛普及，致使财务审计信息化成为现代财务审计的必然趋势。财务审计信息化是指在审计过程中使用审计软件和计算机技术，从确定审计目标，制订审计计划，收集、整理、分析审计证据，到出具审计报告以及审计过程综合管理整个流程都运用计算机辅助完成。可见，计算机审计是对会计电算化技术的拓展性应用，是实现财务管理科学化和现代化的重要手段之一。我国高校财务审计信息化工作起步较晚，目前在实践中仍存在一些问题。故而，本文针对高校财务审计信息化的现状，分析财务审计信息化的优势以及遇到的问题，并提出解决问题的办法与思路。
1 财务审计信息化的主要技术优势分析
财务审计信息化的主要优势体现在审计软件的设计和计算机技术的运用两个方面。
1.1 运用审计软件模拟手工审计流程，可大量节省人力资本，提高审计的效率与质量
具体表现在：①自动测试账目是否平衡。采用传统的手工审计方式，审计人员进入审计工作场地后首先需要核对账目，按照会计核算规则要求审查被审计单位的账账、账表是否平衡。采用计算机审计后，审计软件会自动检测账目是否平衡，并自动生成会计报表，从而免去了传统人工审核平衡账目这一环节，提高了工作效率。②快速准确地处理大量信息。高校经费的核算与管理由学校财务部门对各院系与行政单位按经费预算指标控制，有的实行总额控制，有的按项目管理，但不论采用哪种经费管理方式，在传统的手工审计环境下，按要求对数据进行分类、汇总、统计、分析都是一项繁琐耗时的工作，工作量大、易出错，效率低。但在采用审计软件的情况下则变得轻而易举。审计人员通过设定条件，利用软件对海量的财务数据进行快速准确的筛选、统计、对比、分析，从而快速得出正确数据，提高了审计的效率和质量。③多种方式查询账目。审计软件最主要的功能是完成审计查账任务，软件可提供多种查账方法，如按借方发生额、按贷方发生额、按制单日期、按会计科目、按项目、按部门等，同时又可按多种条件复合查账，并且通过账目直接追踪会计凭证，即查账时可随时访问该记录的记账凭证，会计分录一目了然。特别是按部门查账法，将部门经费按项目归集在一起，可避免审计查账时出现项目遗漏。④审计抽样快捷客观科学。在审计实践中，按照审计工作程序需进行凭证抽样审计，在样本的选择上审计软件可提供快捷、客观、科学的方法，使样本更具代表性。在样本选择上，审计软件的自动抽样程序可按照审计人员设定的抽样条件，自动生成样本库。同时，软件的自主抽样方式在需要选取某一特定项目的样本时，可快速、准确地搜集到所需样本。例如，抽样一定金额之上的办公用品支出，软件可将账目按发生额大小自动排序，同时，利用“摘要”筛选功能进行归集，这样审计关注的样本就形成了。然后，审计人员按照系统提供的样本审查纸制的原始凭证，并根据抽样审计的实际情况调整样本量。[1]可见，审计软件的应用可提供快捷、科学、客观的抽样方法以获取充分、适当的审计证据。
1.2 计算机电子表格及文字处理软件进一步提高了审计工作的质量与效率
目前的审计软件具有将查账结果输出，并以Excel电子表格形式独立保存的功能，而且输出的格式与系统中显示账目的格式完全一致。所以，在审计实务中，审计人员可针对输出的账目，利用Excel电子表格提供的各种功能，对数据进行分类汇总、统计分析、复核计算。特别是当Excel表与表之间的数据相关联时，通过设定函数关系，表与表之间可自动取数、计算，效率高，差错少。对涉及文字方面的工作，既可以借签审计软件提供的模板，同样可以应用Word文字处理软件，应用其强大的文字编辑功能制定审计目标，编制审计计划，出具审计报告，管理审计档案等。可见，计算机技术的应用为审计人员提供了准确、灵活、快捷的工作方式。
2 数据采集壁垒的形成原因与解决办法
采用审计软件辅助审计，首先要将财务软件中的数据导入审计软件，即采集数据。采集数据主要面临两方面问题：①行政障碍。单位行政领导是否授权审计部门采集数据，这直接涉及能否使用审计软件。由于财务数据的保密性，以及考虑到软件信息系统及电子数据安全性等因素，单位行政领导对审计采集财务电子数据大都十分谨慎。②技术障碍。会计软件、审计软件是专业性很强的信息系统，基于成本、技术等多方面原因，我国高校使用的会计软件、审计软件大多是商业软件。目前会计软件版本较多，使得审计软件在采集财务数据时要面对多种会计软件，而每种会计软件都有各自的数据接口，由于软件生产商出于商业利益以及为保护会计系统、财务数据安全等因素，将数据隐藏起来，由此给采集数据带来一定的困难。特别是审计软件使用初期，由于审计人员计算机应用技能水平偏低等因素，采集数据时遇到的困难更大。即使是相同的会计软件，软件升级改版后，其数据接口亦发生改变，如果审计软件经销商后续服务跟不上，未及时更新采集工具，审计人员则将无法采集数据，导致无法继续使用软件审计。同时，由于计算机技术应用的不断深入，很多层面都应用计算机管理，采集这些系统的数据仍然面临着数据接口不匹配的问题，进一步增加了采集数据的难度。
多年来，国家从制度层面上在不断地规范与完善数据接口标准。2005年1月1日起实施了《信息技术 会计核算软件数据接口》（GB/T19581-2004）国家标准，这是由审计署、财政部牵头编制经国家标准化管理委员会批准的。在此基础上，依据新版《企业会计准则》进行了技术更新，由审计署牵头组织起草了《财经信息技术 会计核算软件数据接口》（GB/T 24589-2010），经国家标准化管理委员会批准，并于2010年12月1日在全国范围内实施。[2]2012年3月，有12家企业24个产品通过GB/T 24589-2010标准符合性认证[3]，至此，对使用已经通过符合性认证会计软件的单位，其软件数据接口按标准设计，审计等职能部门要快速准确获取相关数据成为可能。但在审计实践中，由于软件接口标准的制定滞后于软件的开发与使用，目前正在使用的部分会计软件未完全遵循软件接口标准，软件接口标准不匹配的问题仍未得到很好的解决，所以应积极地解决数据问题。
（1）如果审计软件一时无法采集到有效的财务数据，又未能与会计软件经销商直接沟通，在审计实践中，可借助被审计单位的会计软件的用户试用版或使用正式版建立临时账套。我们知道，软件经销商销售软件通常提供2套软件，1套用户试用版，用于使用单位的人员培训；1套正式版，用于使用单位的财务核算与管理。在借助试用版或使用正式版建立临时账套时，临时账套须完全遵循财务在用账套设计规则，并输入几十条非真实会计数据，记账后再采集此数据，审计软件经销商的技术人员据此可破解会计软件接口并制作采集工具，由此可成功地采集到财务数据。目前，高校内审部门这两种办法均采用。
（2）高校内审若想从根本上解决软件接口问题，应建立会计与审计软件共享平台。笔者认为，内审不同于外审，高校的财务部门与审计部门只是分工不同，都在为其共同的管理者服务，目标都是管理好学校资金，使其发挥更大的作用。所以，高校财务的核算与管理与高校内审的服务与管理可以在同一个平台上，可建立会计软件与审计软件的共享平台[4]，即在高校会计软件模块中给审计留一个出口，或者说在会计软件中嵌入审计模块。这样内审就可以绕开采集数据过程中的种种壁垒，而直接使用数据，真正实现对学校资金的即时性管理，将服务、监督、管理同步进行。当然这仍需各方面的共同努力，借鉴审计署“金审工程”运行的办法，建议行政管理部门采取措施促使相关部门规范软件设计，使得会计软件与审计软件合二为一，从而从根本上解决数据采集壁垒。
3 完善会计软件基础工作的两项主要内容
审计软件的数据来自于会计软件，所以，在实现财务审计信息化的过程中，规范会计基础工作显得尤为重要。在会计软件中系统自动汇总凭证、登记结转账目并生成报表，需由会计人员输入的工作主要是建立会计核算模型与编制记账凭证，这两部分工作做得是否规范，直接影响到审计软件使用的效果。
（1）建立会计核算模型是使用会计软件的第一步。此模型限定会计核算明细级别，决定是否设置辅助核算，并规定辅助核算项目与会计科目关联范围等。如果会计核算软件未设置辅助核算项目，审计软件则将无法按项目查账。所以，建立实用的会计核算模型，是审计软件充分发挥作用的前提条件。
（2）编制记账凭证是会计人员常规工作。会计人员需要依据业务单据编制记账凭证并将其输入计算机，此时最常见的差错是会计摘要的误输入和错误地使用会计核算的借方和贷方。软件设计者为提高工作效率，避免手工重复劳动，在凭证输入方式中设置了摘要复制功能。即当一张记账凭证有多条会计分录时，如果摘要内容相同仅输入第一条即可，下一条分录的摘要系统将自动复制。但如果摘要内容发生变化，会计人员又未相应输入正确内容，系统会误将上一条摘要复制到下一条，这样将造成账目中记载的内容与实际发生的业务不相符。此时审计查账，通过摘要筛选出来的数据将会出现错误。而错误地使用核算的借方和贷方主要发生在财务调账时。例如，按照会计核算规则，支出类科目发生额应在借方核算，需要调减支出也应是借方发生额负数，如果错用贷方发生额来调账，统计支出时借方发生额就会大于实际支出金额；特别是当启用会计软件中预算管理模块时，由于此模块要求经费预算指标在贷方核算，这样错误地调减支出金额与经费预算指标都在贷方反映，不符合会计核算规则，同时也增加了审计统计与分析的工作量。
所以，为了使账目能客观地反映经济业务内容，满足学校财务核算与管理的需要，必须规范会计基础工作。针对会计电算化环境，规范会计基础工作需要做好两方面工作：①建立科学实用的会计核算模型。会计模型限定了会计核算的内容，所以，建立模型时要统筹考虑以何种方式核算管理学校经费，要既能按会计科目核算，又能按项目核算。特别是按项目核算，合理限定项目与会计科目关联的范围，满足会计核算与财务管理的要求。②建立岗位责任制，减少工作差错。输入凭证是会计的日常工作，工作量大，重复率高，出现差错概率大。所以，在提高会计人员自身业务素质与责任心的同时，要建立岗位责任制，用制度来规范管理，保证会计信息真实完整，既满足会计核算与管理的要求，亦保证审计结论真实可信。
4 会计信息失真的审计
产生会计信息失真的主要原因有客观和主观两个方面。客观原因体现在现行高校会计制度的局限性以及管理体制所限等因素。例如，现行的《高等学校会计制度》规定：高等学校会计核算一般采用收付实现制。所以，对固定资产的核算仅按原值计价，不计提折旧，导致高校固定资产账目计量与实际不相符，资产虚高，造成会计信息失真。这种由会计核算制度产生的信息失真问题软件无法解决。会计信息失真的主观原因主要体现为故意失真和过失失真两种情况。按照会计核算程序，会计软件将输入的记账凭证自动汇总、记账、生成报表，但编制会计分录所依据的原始凭证是否真实以及会计分录是否正确，会计软件无法判断，审计软件自身也无法解决这一问题，需由审计人员追踪原始票据做出判断。目前，高校财会人员审核单据时，更多地关注单据自身是否符合规定，如发票版权是否在使用时间范围内，票据开票日期、单位名称、数量、单价等是否齐全，金额大、小写是否一致，经手、验收、审批人签章是否齐全等。至于发票用途中填写的内容与实际业务是否相符合审查的较少。在审计实务中曾发现一个十几人的单位，一年中用于购置办公用品的经费达10余万元，经抽凭审查，支出多用于购置计算机耗材。如此多耗材已经超出实际工作的正常用量，经咨询当事人，部分支出是变通的。这是故意失真造成会计信息与实际不相符。同时，在对原始凭证审查时，亦能发现会计分录是否正确，是否存在会计人员用错科目以及误操作而导致会计信息过失失真。
由此可见，抽样审计是审计工作的重要环节，在利用审计软件辅助审计的同时，要重视对原始凭证的审查。前面提到，审计软件使得审计抽样样本更为科学、客观，但审计软件自身无法解决会计信息失真问题，抽样凭证确定后，对每张凭证的审查则要凭借审计人员的专业知识、审计经验以及对被审计单位业务流程的了解程度。为使审计结果反映客观实际，采用计算机财务审计时，需重视审计抽样环节，重视对原始凭证的审查。
5 完善审计软件的办法和方向
经过20多年的发展，会计软件的应用基本普及。但审计软件的应用起步较晚，相对说来尚处于滞后状态，高校财务审计信息化至今仍处于浅层次运用上，主要原因在于高校版审计软件功能尚不完善。导致这种状况形成的一个重要原因在于审计软件未能充分利用会计软件中的资源，这是高校计算机财务审计滞后的主要技术原因。目前，高校内部审计多采用在企业版基础上改制而成的商业审计软件，这种软件不是针对高校财务与审计的特点而设计，一些功能高校内审用不上，如“审计专家系统”模块，基本针对企业财务特点而设，设计了如税种查账及测算分析，企业财务指标（涉税指标等）总体分析等，高校自身没有这些经济业务，这些功能对高校内审不适用。相反，高校内审需要的部分功能软件又不能实现，如审计查账时未能将查账结果模拟手工三栏账、多栏账方式进行归集。例如，现行高校版的会计软件采用编码方式建立会计核算与管理模型，即“会计科目编码”加“项目编码”加“部门编码”，每组编码作用不同。①会计科目编码，依据高校会计制度的要求编制，负责核算高校全部经费。会计科目编码不区分部门或项目，即经费内容相同，会计科目编码相同。比如研究生经费，其收入的会计科目编码全校通用一个，支出的会计科目编码全校亦相同，若需区分经费属于哪个院、系的，用项目编码来限定。②项目编码，归集项目经费的所有收入（预算）与支出。如前所述，为区分不同院、系研究生经费的收入与支出，通过项目编码来确定。③部门编码，归集一个部门所有的经费项目。三组编码之间的关系是：查询任何账目均需通过会计科目编码来实现，项目编码与会计科目编码组合后可实现按项目查账，部门编码可查询到该部门所有的项目编码，避免审计时遗漏项目。但是，现行的审计软件未能充分利用会计软件编码管理账目的优势，如按项目查账，未能模拟手工将项目经费按要求归集。前面列举的研究生经费，一次查询就未能得出研究生经费收入、支出、结余情况，而需要分别查询研究生经费项目的收入、支出，然后再人工汇集在一起，费时费力，浪费资源。
基于上述分析可见，实现高校财务审计信息化的技术关键在于必须进一步开发和完善审计软件技术功能。首先，增加复合条件查账功能，实现灵活地按项目查账。按项目查账一次可查询多个会计科目，而且将查账结果模拟手工三栏账、多栏账方式予以归集，即按会计科目明细显示账目明细。如上所述的研究生经费，一次查账可完整地查询到研究生经费的收入与支出，如果支出项目有明细核算，亦可将支出内容模拟手工多栏账方式显示账目明细。其次，增加软件操作的灵活性。如对经常采用复合条件查询的账目，可以将查询条件以某种形式保存下来，避免下次查询时重复输入，提高工作效率。再次，针对高校财务核算与管理的特点设计“审计专家功能”，使得计算机能更好地实现审计思路。
6 提高审计人员计算机应用技能的思路
与会计电算化相比，审计信息化起步较晚，对计算机审计的研究相对滞后，审计人员计算机技术的运用水平偏低，至使审计软件已有的功能尚未充分利用，对Excel电子表格以及Word文字处理软件运用得也不够灵活。信息化时代的审计，要求审计人员不仅要具备丰富的专业知识与经验，同时要能熟练使用计算机，使计算机技术能力与审计专业能力完美地结合在一起，才能在信息化的大潮中做好审计工作。
根据笔者的经验和体会，主要应从以下几个方面努力：①提高审计人员计算机技能水平。或有计划地引进既懂审计专业又精通计算机使用的复合型人才，或立足现有审计人员重点培养，干中学，学中干，不断解决在财务审计信息化过程中遇到的问题，通过“传、帮、带”的方式，使审计人员计算机整体水平在实践中逐渐提高。②认真学习熟练掌握审计软件操作方法。审计软件功能强大，遇到问题要多与软件技术服务人员沟通，或借助审计软件的“在线帮助系统”，软件设计者在此系统中比较详细地说明了各功能模块的操作方法。③熟悉了解会计软件功能。审计软件所有的数据来源于会计软件，了解会计软件功能，有助于使用软件审计时找到查账切入点，特别是掌握会计核算模型设计的思路后，理清财务是如何通过会计软件核算与管理资金的，对设计审计查账方式很有帮助。④审计人员定期接受培训，定期组织高校审计人员研讨交流，借鉴其他院校的有益经验，也更具有实用性。
主要参考文献
[1]王颖.现场审计软件的应用及评价[J].中国内部审计，2012（2）.
[2]李春友，苏红丹.审计取证数据接口的功能布局与实现方法[J].财会月刊，2012（13）.
在信息化时代，如何规范会计电算化模式下的财务审计工作，如何降低会计电算化审计风险的程度，对促进审计工作健康发展显得十分迫切和必要。
关键词：
会计电算化；审计风险；对策
会计电算化给财务工作带来便利的同时，也给传统财务审计工作带来了前所未有的影响和提出了更高的要求，让传统审计模式遭遇着新的风险和新的挑战。在网络经济时代，如何规范会计电算化状态下的审计工作，降低会计电算化审计风险的程度，对促进审计工作健康发展显得十分迫切和必要。
一、会计电算化对审计的影响
（一）对审计线索的影响
在传统的手工会计模式下，审计线索非常清楚，从会计报表、到账本、到记账凭证、到原始凭证，甚至于每个环节、每笔交易都有详细的书面记载，可以呈现出完整清晰的审计线索。在会计电算化模式下，由记录载体的改变，审计线索变得难以辨别。会计数据和会计信息的篡改与销毁，变得简单且不留任何痕迹，导致审计线索的中断和消失，或者削弱了审计线索，造成审计人员对经济业务难以追踪，给审计调查取证工作带来一定的难度。
（二）对审计内容的影响
在传统手工做账模式下，审计人员主要是对纸质信息进行检查核对，重点检查纸质信息的真实性、完整性，以及会计核算的合法性、合规性即可，结果直观、责任明确。在会计电算化模式下，审计人员还要对被审计单位所使用的会计电算化系统的安全可靠性进行审计。还要了解它的功能结构，特别要从审计角度审查会计电算化系统的可审性、审计线索设置等，以证实该会计电算化系统在业务处理方面的合法性、正确性、真实性和完整性。
（三）对审计技术的影响
由于电算化审计发展滞后于电算化会计发展，目前大多数的会计电算化审计只是审查输入电算化系统的数据以及系统打印出的资料，而不审查系统内的程序和文件，实质上还是传统审计方法。审计人员往往容易被审计对象所牵制，难以获取充足的审计证据支持其审计结论，难以保证电算化环境下的审计质量。因此，审计人员不仅要掌握财务审计知识，还要熟悉相应的信息化技术，如果仍然采用传统的审计技术，将无法达到审计的目的。
（四）对审计规则的影响
在会计电算化模式下，由于审计对象、审计内容和审计方法发生了重大变化，原有手工做账的审计标准和准则已很难适用。相配套法律法规的建设又相对滞后，导致有些领域的业务监管存在法律真空。对会计电算化模式带来的新情况和新问题，财务审计缺乏相应的审计依据和标准，不能满足会计电算化模式下财务审计工作的需要。应加快制定与之相适应的审计标准和准则，以规范会计电算化审计，维护审计的独立性、客观性和公正性。
二、会计电算化带来的审计风险
（一）审计工具风险
由于我国电算化审计工作起步较晚，目前审计软件的开发和使用还不是很成熟，软件性能存在一定的缺陷。审计软件与财务软件的接口也不是那么兼容，有些审计软件甚至尚未通过相关部门的审核，就投入到应用。另外，随着计算机技术的快速革新，带动会计软件不断的更新升级，如果审计软件跟不上步伐，不能及时给予更新，将会导致审计核算与会计核算不一致。这些都将决定着审计效率和审计质量，最终影响审计人员的审计结果。
（二）审计环境风险
会计电算化模式下，审计工作所面对的环境发生了根本性改变，由原来触手可及的纸质材料环境，变成了以计算机软件系统为主的虚拟环境。在这个以机器控制为主，人控制为辅的人机交互环境里，计算机硬件和软件一旦出现性能故障或遭受人为破坏，将可能导致计算机的罢工，使审计工作中断，甚至数据丢失。面对复杂的系统环境，审计人员如何防范风险，保证审计工作的顺利而有效的开展，对审计人员来说是一个艰巨的考验。
（三）审计操作风险
会计电算化模式下的审计，其核算过程表面上由软件自动运算，其实仍依赖于人的操作。人的操作同时又容易受到主观和客观多种因素的影响，如果审计人员对计算机软硬件系统不熟悉，对会计电算化系统产生电子数据方法和流程不了解，对电子数据给审计工作可能造成影响的不能提前预见。在审计过程中不能正确操作或违反操作规程进行操作，不能及时处理和解决出现的问题，都将造成审计证据的遗漏，导致出现错误的审计结果。
（四）审计道德风险
职业道德规范了审计人员的行为，对审计人员提出了严格的要求，是审计人员必须坚守的职业操守，是审计职业的灵魂。在电算化会计模式下，由于产生新的审计准则，审计人员的职业道德规范必然要做出相应调整，以适应会计电算化给财务审计工作带来的影响。审计人员只有以高度负责的态度对待审计工作，对被审计单位财务状况做出客观公正的评价，才能发挥财务审计的最大社会效益，才能彰显财务审计工作的公正性和严肃性。
三、建议与对策
（一）完善电算化审计制度
审计制度是审计工作应遵循的规范和标准，是提高评价审计工作质量的保证和评价审计工作的权威性准则。当前我们应在立足国情的基础上，注意吸收借鉴国外先进经验，加快电算化审计制度的建立，尽快制定出台与会计电算化的发展相适应的审计标准和规则，特别是对审计人员的资格,电算化审计流程和相关的审计技术以及证据收集等方面做出规范。使电算化审计工作能有章可循、有法可依，以满足电算化会计财务审计工作的需要。
（二）推进复合型人才培养
会计电算化审计远远超出了传统审计的范畴，技术性要求更高，专业性涉及面更宽泛。审计人员不仅需要掌握会计财务和工程专业知识，还要熟悉甚至精通计算机操作知识。而专业的审计队伍又是会计电算化审计成功实施的关键因素，因此提升审计人员综合素质，建设复合型审计人才队伍是必然趋势。应有针对性的对在职审计人员进行提升业务知识培训，并通过社会和学校的力量，多渠道培养新形势下的财务审计专业技术人员后备力量。
（三）加快信息化审计建设
电算化会计的审计离不开审计信息化系统的支持。应在立足国情的基础上，吸收国外先进经验。根据审计原理、审计流程、审计方法，有针对性的进行审计信息化系统、审计软件和审计网络的研发和建设，以及审计大数据平台的搭建。以此提高审计质量和审计深度，提高审计工作效率，节约审计工作时间和成本，更好的发挥审计工作对经济活动的监督作用，更好的服务于企事业单位经济发展。
（四）开展新技术创新研究
传统的审计技术和方法在会计电算化模式下已不能完全实现财务审计的目的。因此，有必要开展审计技术和方法创新与研究。如计算机审计技术、电子数据鉴证技术。不仅要实现利用计算机审计的目的，同时还要扩大计算机财务审计的范围。在会计电算化状态下，审计过程中产生的信息数据流，要能像传统审计证据一样，能够有效识别、保存、运用、举证，通过技术手段，能迅速找到审计的关键线索，从而能够及时发现审计中的问题。
作者：钟彬 单位：南昌市安义县长均乡人民政府
参考文献：
[1]柳冰虹.论会计电算化对审计的影响[J].当代经济，2012.
由于光谷企业园区高新技术企业众多，现通过实地调研走访了部分企业，并回收到有效问卷100份。由于光谷片区企业主要涉及光电信息、软件、生物制药和金融服务等领域，在问卷收集过程中亦考虑到此行业分布及比例，故100份问卷样本中含光电信息类企业33家，其中19家为大型企业，占比为57.6%；软件类企业24家，其中8家为大型企业，占比为33.3%；生物制药类企业29家，其中9家为大型企业，占比为31.0%；金融服务类企业14家，其中2家为大型企业，占比为14.3%。从主要会计服务需求而言，光电信息类企业主要需要财务审计和工程造价服务，软件类、生物制药类和金融服务类企业均主要需要财务外包服务；此外，软件类企业还需要财务审计服务，生物制药类企业还需要资产评估服务，而金融服务类企业则还需要司法鉴定服务。综合以上数据可知，财务外包和财务审计仍是所有企业的共同需求，但对于大型企业占比较多的行业，财务审计成为首选需求；而对于中小企业占比较多的行业，财务外包成为首选需求。另从上组数据还可知光谷企业园区内大多数企业为中小企业，故会计中介服务的主体为中小企业。据问卷统计结果，48%的企业认为当前会计中介机构收费不合理，65%的企业选择会计中介机构的渠道为管理部门安排或私人关系；另外大型企业与会计中介机构长期合作的趋势明显，而中小企业则会不定期地更换会计中介机构。根据中小企业的相关负责人反映，会计中介机构在拟定合约价格时并未完全考虑大型企业与中小企业的区别，其服务价格虽低于大型企业但优惠的幅度不大，这明显阻碍了中小企业降低成本，影响其竞争力。总体而言，在会计中介服务需求市场上，光谷企业园区内的企业选择会计中介机构的范围有限，供需双方在议价等方面的信息不对称在创业型企业和中小企业上体现得尤为明显。部分会计中介机构凭借其规模和行业声誉在某种程度上已形成局部垄断，这不利于本行业的良性发展。
二、建立会计中介信息平台的必要性
根据上文对会计中介服务供需现状的分析，可以看出在供给层面与需求层面未能实现良好匹配，即供给层面会计中介机构分布不合理与参差不齐的现状一定层度上不能满足光谷高新技术企业的需求。故在此背景下，建立一个统一的会计中介信息平台不仅在于汇总本片区内的所有会计中介机构，更在于引进片区外的优质会计中介机构。下文将从几个维度阐释会计中介信息平台建立的必要性。
（一）跳出固有选择圈，恢复供需双方的信息对称
从前文可知，大部分中小企业获取会计中介机构信息的渠道较为单一且封闭，其选择范围大多局限于光谷会计服务示范基地所提供的116家中介机构；这一现状导致着企业在商议合约费用时没有主动权，同时也没有渠道享受到最优质的服务。若存在一个独立的第三方会计中介信息平台则可以较好改善此种局面，企业不仅可从该平台了解基地内所有会计中介机构的信息，也可与基地外的中介机构接洽，并基于自身需求做出合适的选择，从而恢复供需双方的信息对称。
（二）打破“大所”的局部垄断，促进行业良性竞争
通过调研和查阅相关资料，在光谷会计服务示范基地登记的116家会计中介机构中，虽然大规模事务所的数量只占其中很小的比例，但其手中却掌握着绝大多数优质客户及资源。从某种程度而言，一些“大所”已形成了局部垄断，小型会计中介机构因而更难开拓市场。一个行业若缺失了流动性和竞争，必然会缺失透明，这对会计中介行业的良性发展是不利的。同时就某些特定会计服务（如财务外包）而言，不一定是“大所”才能满足需求，基于会计中介信息平台，企业可以了解更多其他会计中介机构的信息，这也利于本行业的良性竞争。
（三）帮助中小企业节约成本
成本控制一直是中小企业特别关注的问题，与大型企业相比较，中小企业抗风险能力和收入状况均处于较低水平，故成本控制是中小企业应对市场不确定性的手段之一。当前中小企业与会计中介机构约定服务价格的方式仍以协商为主，在此模式下，由于缺乏透明化的定价依据和服务定价存在的固有弹性，部分中介机构可能基于企业对于行情的不了解而虚抬价格，这都不利于中小企业节约成本。若存在独立的会计中介信息平台，中小企业便可了解特定专业服务的参照价格，从而提升企业议价能力，节约成本。
三、建立会计中介信息平台的现有条件
（一）政策条件
根据光谷会计服务示范基地管理部门的相关文件，对于基地建设第一阶段的目标有如下表述，“第一阶段主要任务是政府出资建设公共会计服务平台和网络信息平台，实现企业与会计师事务所之间公开、公平、公正、高效、市场化的交易，企业得到专业、优质、高效的会计服务，会计师事务所拓展新的市场空间，实现互惠多赢。”由此可以看出政策导向为大力扶持会计中介行业的创新发展，目前主管部门还尚未建立此类平台，故创立此类平台是政策所鼓励的，这是其有利条件之一。
（二）技术条件
随着互联网技术的普及，越来越多的商业活动从线下转向线上，会计服务行业亦受益于此。在没有网络的时代，企业财务信息的传递只能人工进行，企业在选择会计中介机构时往往会采取就近原则。但在网络条件下，企业财务信息的传递可通过远距离数据传输的方式实现，由此在选择会计中介机构时得以打破地域限制，能在更广的范围内选择自己满意的机构。故借助会计中介信息平台的帮助，企业不仅能进行跨地域地选择会计中介机构，更能跨地域地接受其服务。
四、未来会计中介信息平台的模式与经济效益
（一）可行的商业模式
在前文中已经提到，本文所指的会计中介信息平台实为一个独立的第三方平台，该平台不参与服务企业，但为企业提供会计中介机构信息并提供与其接洽的渠道和场所。从此维度而言，其运营方式与淘宝网类似，故未来此平台若得以建立，可充分参考“淘宝模式”；会计中介信息平台在未来业务开展中可充当独立角色，促进各类企业特别是中小企业与会计中介机构的沟通，实现双赢甚至多赢。从目前淘宝网的盈利模式来看，淘宝网虽然自身不卖任何商品和服务，但众多卖家通过这个规模巨大的平台获取可观利润的同时，淘宝网也获得了来自卖家的平台收益。本平台亦可借鉴此种盈利模式，在达到一定规模后，帮助企业找到优质的会计中介机构并节省企业成本的同时，收取少量数额的会员费，从而实现本平台的自给自足与可持续发展。
（二）可预见的经济效益
关键词：内部控制；财务审计；方法
中图分类号： D922.26 文献标识码： A
一、内控建设审计
1、审计内容
是否制定制度，或者制度是否根据执行情况进行及时修订；检查制度执行力，重点关注授权与审批有没有按照制度规定执行；检查外部投资的子、分公司是否根据总公司相关制度建立独立的财务审批制度并严格执行；检查制度之间是否存在矛盾的地方。
2、审计中涉及的会计科目及审计方法举例
（1）其他应收款：检查备用金是否及时清理，年末是否及时归还；是否存在呆账坏账；检查单位借款中是否有未及时报销的情况，是否存在呆账坏账；个人借款是否经授权审批。
（2）营业外收入：检查政府补贴收入是否到账、未到账的检查有关文件规定；盘盈收入是否经过审批，对金额较大的查询原始凭证。
（3）营业外支出：检查捐赠支出是否上报审批；盘亏和资产处置是否经过授权审批。
（4）实收资本：检查实收资本增减变动的原因，查阅其是否与董事会纪要、补充合同、协议及有关法律性文件的规定一致。
（5）资本公积：检查资本公积增减变动的内容及其依据，并查阅相关会计记录和原始凭证，以确认其增减变动的合法性和正确性；资本折算差额的会计处理是否正确；验证接受的实物捐赠是否按同类资产的市场价格或根据所提供的有关凭据所确定的价值入账；验证对财产价值进行重估产生的增值是否经评估机构确认，其会计处理是否正确；验证资本公积转增实收资本是否经授权批准。
（6）盈余公积：检查盈余公积各明细项目的提取比例是否符合有关规定；检查盈余公积减少数是否符合有关规定，会计处理是否正确；检查动用公益金举办集体福利设施是否按规定冲减公益金并相应增加公积金。
二、预算审计
1、审计内容
及时了解年度、月度预算执行情况，发现异常情况及时询问和检查；付款及预算外费用支出是否按照规定程序进行审批；预算、计划是否根据环境变化进行及时调整，调整审批是否到位。
2、审计涉及的报表和审计方法
预算分析报表以及付款类会计科目，检查月度预算分析、月度付款预算执行情况、预算外审批情况以及预算调整审批情况。
三、销售与收款审计
1、审计内容
销售定价是否依据成本传导机制进行，特价是否经过特批流程；销售收款是否进行限制，是否不允许收取现金，利用个人银行卡收款管理和风险控制是否到位，是否存在业务员个人代收现金或委托他人代收行为；是否及时进行应收账款对账，是否存在业务员收取客户银行承兑汇票未开具收据、已收款挪用情况（包括承兑汇票）；是否存在未开票差异，检查未开票原因；业务费核算是否按照营销政策计算发放；坏账准备是否按照公司规定进行计提，是否存在调节利润情况；坏账审批是否符合制度规定，依据是否充分、审批是否到位。
2、审计涉及的会计科目及审计方法举例
（1）主营业务收入：检查是否存在已销售未开票现象，是否存在税务风险；检查销售退回与折让手续是否符合规定，是否按规定进行了会计处理。
（2）现金：业务员不得直接收取现金货款，必须由客户直接打到公司账号。原则上不得使用个人卡作结算，如果使用必须与个人签订合同协议，规避风险；如果现金账本记录出现负数，就要小心有可能有“小金库”；对大额现金支付的审批是否授权审批。
（3）银行存款：印章管理情况，法人章和财务专用章必须分开管理，如果没有分开管理或形同虚设，就要对现金、银行存款科目重点详查；是否每月与银行对账单核对，是否由会计编制银行余额调节表。
（4）应收账款：检查已发货未开票的差异（月度允许，年度不允许）；是否存在应收账款负数，询问分析形成负数的原因；每年是否对应收款进行正常对账，对账范围是否规范，即使零余额单位、负数单位也要进行对账，对账结果是否及时处理；总经销和分销商之间是否及时清账，是否存在串户现象；同一单位应收应付对冲是否依据加盖公司公章的双方或三方协议。
（5）预收账款：检查相关合同，是否符合收入确认条件；检查预收账款是否存在借方余额，检查预收账款是否长期挂账，对当期损益是否存在影响。
（6）坏账准备：检查已进行报批处理的坏账是否账销案存，是否存在业务员独自收款现象；坏账损失报批是否执行审批流程，坏账计提是否按照规定；计提方法是否根据实际对已经形成损失的应收账款全额计提坏账准备。
四、采购与付款审计
1、审计内容
采购付款预算是否根据合同进度，是否存在提前支付情况，超预算付款是否经过审批；采购发票是否及时催到，是否根据采购发票付款，检查发票长期未达项是否存在风险；有无应收应付款对冲的账项：同时为供应商和客户的企业应收应付款冲账是否经过双方协议并签订协议书，加盖公司公章，是否以原件作为财务调整往来账的依据。
2、审计涉及的会计科目及审计方法举例
（1）预付账款：检查发票及时性，财务是否督促发票及时开具，是否长期挂账未作处理。
（2）材料采购：检查材料暂估是否余额过大，是否常年挂账。
（3）应付票据：检查应付票据明细表，对其编号、出票日期、面额、到期日、付款人名称、利息率、付息条件，抵押品名称、数量、金额，并与明细账核对；复核票据利息是否足额计提，其会计处理是否正确；检查逾期未付票据的原因；检查非记账本位币折合本位币采用的折算汇率，折算差额是否按规定进行会计处理。
（4）应付账款：检查是否存在负数余额（发票应到未到）；关注大额余额；检查是否存在应收应付调账，调账依据是否充分；检查是否存在长期应付未付。
（5）其他应付款：检查负数余额的原因，是否存在发票长期未到情况，是否存在潜在损失；是否存在其他应付款长期挂账的情形；是否存在隐匿收入的情况。
五、生产与成本审计
1、审计内容
检查销售成本结转产品数量是否和销售数量一致，检查不一致的原因；检查是否存在手工调整成本情况；检查存货科目是否存在负数余额，是否影响当期成本；检查包装物回收的账务处理是否规范，对成本核算是否存在影响。
2、审计涉及会计科目及审计方法举例
（1）生产成本：检查成本计算单是否根据成本计算方法正确归集；重点检查包装物核算，是否存在包装物回收情况中的税务风险；是否建立包装物台账，管理流程是否规范；成本费用分配方法是否恰当，技术开发费对成本是否存在影响。
（2）制造费用：检查费用归集是否正确；审阅制造费用的明细账，检查其核算内容及范围是否正确，是否存在异常会计事项；检查有无跨期入账的情况；对于采用标准成本法的，应抽查标准制造费用的确定是否合理，计入成本计算单的数额是否正确，制造费用差异的计算、分配与会计处理是否正确，并查明标准制造费用在本年度内有无重大变动。
（3）主营业务成本：检查成本结转是否与收入匹配；检查有无人为调整成本现象。
结束语
总之，财务审计是开展其他审计的切入点和突破口，通过财务审计，能够发现财务核算的薄弱点，找到管理的漏洞，提出意见和建议，从而协助改善经营管理，确保提高经济效益，促进企业战略目标完成。
参考文献
一、企业内部审计中暴露出的缺点
我国内部审计，是在政府部门行政措施的影响下建立的，最近几年，政府不再对其施加影响，导致内部审计工作质量日益下降，与当前经济发展形势不相适应，笔者认为其主要有下面这些方面的表现：
(一)内部审计机构设置不完善
有的单位认识不到内部审计工作的重要性，自一些部门的内部审计工作发展现状进行分析，发现有的单位根本没有设置内部审计部门，虽然有的单位设置了内部审计部门也不能发挥应有的作用，内部审计工作收不到应有的效果，因此，人们普遍认为内部审计工作对单位发展没有影响，制约了内部审计部门建设的顺利进行。内部审计工作针对企业全部经济行为，包括企业财务部门、基层单位的财务会计行为等各种内容，内部审计在审核基层单位或本单位财务部门的工作行为时，还需接受单位领导的管理。在这种形势下，内部审计范围过小，不能独立开展内部审计工作，本身作用得不到充分发挥。有的企业对上述各个方面已经有了深入认识，为了进一步减少经费投入，有的企业在财务管理部门中，设置一个内部审计工作小组，导致内部审计工作监督乏力，不能体现自身功能。
(二)内部审计监督职能过于模糊
内部审计工作的主要作用是监督，当前大量企业根本没有设置专业的审计机构，认为会计部门可以代替内部审计部门履行职能。产生这种现象的主要原因，是企业领导认识不到内部审计工作的重要性，不能正确区分内部审计与会计工作的关系。我国内部审计的主要职能是监督，当前大多企业的内部审计只具有审核作用，还没有认识到内部审计的组织服务功能，有的企业内部审计部门不了解自身职能，认为只需监督企业财务部门的工作即可，不能为企业决策者提供有效的服务。
(三)不具备合理的内部审计文化
内部审计文化对企业职工关于内部审计的理解具有重要影响，企业拥有合理的内部审计文化环境，有利于企业各种工作的顺利开展。大多企业在建立良好的内部审计文化方面认识不足。本文所提到的企业审计文化针对内部环境而言，企业管理人员的一言一行、思想认识、遵纪守法行为对企业文化具有重要影响，对人们认识到内部审计工作的重要性，也具有较大的作用。良好的企业文化，可以帮助广大员工形成正确的言行、养成良好的行为习惯、树立正确的人生观、价值观，会积极支持内部审计工作的正常开展。相反，内部审计工作将缺乏良好的工作环境，自然收不到较好的效果。大多管理者认为企业内部审计工作没有意义，所以，内部审计工作在我国企业中不能正常开展。不具备合理的审计沟通制度，审计人员不能在企业管理中处于主体地位，交流与沟通不能正常进行。管理人员也不能及时与审计人员交流，导致审计工作质量低下。审计人员还需掌握丰富的学科知识，同时，具备较高的人际交往能力，利用交流拉近人与人的距离。
二、提高企业内部审计水平的策略
(一)设置合理的内部审计部门
审计部门要从属于董事长的领导，在审计工作中应该具有较高的独立性，可以监督总经理的行为。企业在选择内部审计模式过程中，要防止出现内部审计部门“职位高、权利小”的现象，设置总审计师，要求总审计师对审计工作全面负责。为审计部门配置合理的工作人员，如财务人员、管理人员、专业技术人员等，审计机构内部实行责任制，将审计工作层层分解，落实到人。审计结果要定期公开，使审计结果发挥应有的作用，推动企业各方面工作的顺利开展。
(二)审计部门要具有较高的独立性
企业中的内部审计部门与会计核算部门要分别设置，会计监督存在于事后，而内部审计监督则存在着企业经济活动的全过程。会计监督只负责会计核算范围内的监督，而内部审计监督可以审查包括会计资料在内的各种有关资料。内部审计监督可以同时监督会计。因此，分别设置审计部门与会计部门有利于提高企业职能。
(三)部门间要加强交流
建立内部审计交流制度，审计人员必须有较高的沟通能力，管理人员要定期与审计人员进行交流，有利于提高审计工作效率，提高企业文化的凝聚力。内部审计人员不但要掌握多学科知识，而且要掌握较高的人际交往能力，利用交流拉近人与人的距离。交流与管理具有密切的关系，加强交流有利于管理的顺利开展。良好的交流可以推动内部审计文化的形成，激励审计人员的工作热情，主动投入到内部审计工作过程中。
参考文献：
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关键词：经济责任审计 定位问题 经济责任审计作用
一、关于经济责任审计的定位问题
（一）经济责任审计独立化是受自身具有的独有特征的影响
经济责任审计行为的产生将建立在自身独有特征的基础之上，与财务审计相比，经济责任审计有着自身独有的特征，其主要表现在以下几个方面：一是审计对象具体内容。财务审计是以财务会计信息资料为主要审计对象，经济责任审计是以受托行为人履责情况为主要审计对象；二是审计目标。财务审计以保证财务表达的真实性、可行性以及公允性为审计目标，经济责任审计是以保证受托行为人所履行的各项责任符合审计部门所规定的要求为目标；三是审计方法。经济责任审计适用于财务审计的所有常规方法，除此之外，其仍有自身独特的审计方法，即访问干部管理部门、观察现象、案件侦查以及复制技术等；四是审计结果处理。财务审计结果处理时具有较大的可选择性，经济责任审计结果处理时具有较大的强制性。
（二）经济责任审计独立化是审计产生之历史本原的回归
早期社会中便存在着经济责任审计，通过对比分析现行经济责任审计和早期经济责任审计可知，二者具有异曲同工之妙，即早期经济责任审计是现行经济责任审计的萌芽，从以下三步史记资料便可论证经济责任审计独立化是审计产生之历史本原的回归：首先是中国古代的《周礼》，据该书记载：大宰“岁终，则令百官府各正其治，受其会，听其致事，而诏王废置”；小宰“以官府之六叙，正群吏”以及司会“掌邦之六典、八法、八则之贰，以逆邦国、都鄙、官府之治。”；其次是国外的《蒙哥马利审计》。该书针对于公元前4000年左右的中国、公元前500年的雅典以及17世纪前的英国等的经济责任审计做出有效阐述；最后是利特尔顿的《会计理论结构》。该书详细描述：500年前，英国的经济管理员、城镇司库以及赋税征收官均需要接受经济责任审计检测，并且定期向核心委员会上报账面报告。
二、经济责任审计起的积极作用
（一）推进审计功能拓展与审计制度创新
伴随着受托经济责任内容的完善，现代审计功能由财政财务审计逐渐向绩效审计转变，使得现代审计功能已经不再局限于传统的历史财务报告审计，其不断向管理审计、环境审计与认证以及社会责任审计等转变；另一方面，审计功能的拓展使得传统的审计制度已经不能够满足现代审计功能的需求，因此，应将结合中国审计实践和中国政治经济制度特点，实现经济责任审计制度的创新与成熟。同时，进一步加强创新后经济责任审计制度制定力度，确保充分发挥其应有的作用，以此，推动中国整个审计事业的发展与进步。
（二）加强权力约束，促进政治民主
受托经济责任履行的过程实质上为委托权授权给予受托人，由受托人通过行使该权利经管受托经济资源。经济责任审计的开展则是为了委托人监控和约束受托人权利的使用状况，及时发现权利实施过程中的漏洞以及防止出现受托人滥用权利等行为。因此，我国运用经济责任审计大力加强对领导者任期目标经济责任履行情况的审查、评价状况的监督，进一步促进我国政治民主的实现。
（三）明确审计目标，充分发挥审计功能
控制和审计是经济责任审计的两大职能，两者相辅相成，彼此影响，在开展经济责任审计工作时应首先明确审计目标，即确保受托经济责任的全面高效履行，并切实将受托经济责任落实到位；另外，经济责任审计是整体审计功能的重要组成部分，其直接关系着受托经济责任的全面履行状况，因此，充分发挥审计功能，促进审计目标的实现。
（四）确认和解除责任，完善组织责任机制
完善组织责任机制是我国政治民主建设的关键环节，并且，我国实现政治民主化也离不开完善的组织责任机制的参与。我国在完善组织责任机制时应着手于责任目标的确定、责任的履行、责任的监督管理以及责任的追究四个方面，针对上述四方面均涉及到审计，因此，审计在完善组织责任机制过程中起着非常重要的积极作用。另一方面，基于经济责任审计有助于确认和解除领导者任期目标经济责任的履行情况，为此，经济责任审计也隶属于完善组织责任机制的重要组成部分。
（五）注重企业经济责任审计信息技术方面的提升与创新
对于企业的经济责任审计来说，对审计手段进行提升与创新至关重要。而在信息社会，手段创新的重点是信息技术的提升与创新，在什么都离不开信息技术的当今社会，也要在经济责任审计方面对信息技术进行广泛应用。采用比较先进的信息技术审计，在企业中经济责任审计人员通过计算机与信息技术，进行监督被设计单位业务的真实性与合法性以及财务收支情况，同时对其计算机系统进行审计监督。在目前，主要通过两个方面来进行信息技术审计，其一是对系统中存储与产生的数据通过审计软件进行信息审计；其二是在对系统中存储与产生的数据进行信息审计的同时，进行审计该数据产生的系统。可以通过信息技术审计，将审计活动这一实际工作直接转化成对被审计单位计算机系统中输出与输入数据的准确性与真实性的检查，监督系统中数据处理程序的正确与合法性，进而提高审计效率、优化审计效果。
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关键词：会计建账监管 问题 建议
随着市场经济发展，需及时做好会计建账监督管理工作，进一步规范会计秩序，提高会计信息质量。这一会计基础工作的落实，既规范会计工作秩序，夯实市场经济活动的基础，也对提高会计信息质量，促进财政科学化精细化管理有重要意义。
1 对会计建账监督管理工作的认识
会计账簿通过对分散资料和数据进行整理，全面、系统地记录和反映一个单位的经济业务。依据会计账簿编制会计报表，通过会计报表为使用者提供会计信息。因而会计账簿记录的真实、准确直接影响会计信息质量的高低。
以往某些单位为了应付检查，设置多套会计账簿，挪用公款，转移国有资产或账簿设置不合法，总账、明细账、日记账不明确。这些问题都会对会计信息的质量造成严重的影响，扰乱会计工作秩序，在一定程度上导致会计信息失真。建账监管是通过财政部门对会计账簿统一印制与发售，定期审核，以此督促各单位依法建账，从而规范会计行为，加强会计监督，以此确保会计信息质量。
从2000年推行建账监管改革起，《湖北省监督管理暂行办法》出台，建账监管在全省推广。以荆门市的建账监管改革为例，其改革取得了理想的成果，建账监管改革主要包括一个中心、两个结合、三个到位、四项制度四个方面的内容。
①一个中心
所谓一个中心是以依法建账为中心，以建账监管为切入点和平台，全面推进会计管理工作。
②两个结合
一是将《会计法》与相关的会计制度进行结合；二是将税收征管与财政增收相结合。
③三个到位
一宣传培训。借助媒体（广播、电视、报刊等），通过通告、访谈的形式，对建账监管工作的意义、作用和具体监管办法进行大力宣传；按照市、县、乡的顺序，组织有关单位的领导和会计机构负责人参加动员大会；建账监管工作是宣传《会计法》活动中宣传的重点。为了使财政干部和会计人员了解建账监管内容，进而自觉或督促执行新会计制度，需要对其进行建账监管改革及新制度培训。
二部门职责。按照《办法》的有关规定，荆门市合力推进建账监管工作，各级财政、工商、民政、税务、审计、监察等部门要密切合作。社会中介机构在财务审计过程中，依据注册登记的会计账簿出具相应的财务审计报告。工商、民政部门在日常监督管理活动中，依据注册登记的会计账簿做好建账监管工作。另外，在财税管理、审计查办案件的过程中，注册登记的会计账簿为税务部门、审计司法和监察部门提供参考依据。在工作过程中，会计账簿中如果没有注册登记，根据规定督促其补办建账监管手续，并对其进行处理。
三服务。一方面财政部门通过设立财会专管员，通过采用分片包户、上门服务的方式开展相应的建账监管工作；另一方面各级财政部门审批成立了15家记账机构，在一定程度上为不具备设置会计机构，以及专职会计人员条件的中小经济组织提供服务，进而配合建账监管改革。
④四项制度。一对财会专管员制度进行完善。荆门市通过分片包户办法，组成了120名财会专管员分别对各单位的依法建账建制进行指导，进而在一定程度上将《会计法》和国家的会计制度落到实处，对国家税收进行统计监控。同时，为了加强联系，便于及时沟通，进而定期开展联合检查，为了便于工作的展开，在专管员名单及划片管理情况信息方面，财政、税务、工商等部门之间需要相互提供。二是健全信息共享制度。通过研究开发荆门市建账监管信息共享软件，设立建账监管信息管理员，定期交换信息。三是建立考核评价制度，落实责任，对组织建账监管的宣传、调查摸底、上门服务、督办检查、信息共享等工作进行管理。为了将建账监管工作纳入单位和个人年度考核范围，设置科学的考核评价指标，以及制定严格的考核评价程序。四是建立联系会议制度，对建账监管工作进展情况和各部门在建账监管工作中履行职责的情况进行通报，同时对建账监管工作中的新情况、新问题进行交流和分析，并提出相应的政策建议进而解决问题，同时对下阶段建账监管工作措施进行拟定。
2 建账监管工作中存在的主要问题
2.1 会计人员素质参差不齐，监管质量有待提高
各级财政部门的会计机构管理人员，需提高对会计建账监管的认识，对会计账簿的重要性进行准确的理解。按照有关法律、法规规定严格执法，对会计账簿实行有效监管，不仅仅只是单纯的卖账。由于监管工作刚起步，工作开展尚不深入，部分基层财政部门在推行建账监管时难度大。财政部门开展工作要靠基层的会计专管员，提高他们的业务水平迫在眉睫。
2.2 实施建账监管的范围不明确
目前，大多数行政事业单位和部分企业已纳入建账监管核算体系，由财政部门直接管理着各单位的会计核算工作。对于个体私营经济，业主法律意识淡薄，对建账持怀疑态度。对于以家庭为单位的生产和经营，通常情况下，不设会计建账。但是税务部门通过定额税收，以建账的方式对个体私营经济进行会计监管也是从源头上治税的必要举措。
2.3 监管各部门协调不到位，难以形成齐抓共管
建账监管是一项政府管理行为，财政、工商、税务、民政等相关职能部门必须加强联系与协调，充分发挥部门联合监管效用。而目前建账管理工作还仅处于财政一家管的孤立状态，各部门在开展工作时，只侧重于本职工作，对于会计建账监管系统职能没有引起足够的重视。
2.4 各地建账监管形式不同，审核内容不完整
由于会计建账监管网络建设滞后，有的实行纸质报审，有的是网上报审，单位会计信息化尚未普遍推行。现行建账监管工作审核的内容主要集中在总账、银行存款和现金日记账，审核内容尚不完整，对具体科目核算内容还需进一步改进。
2.5 会计建账监管工作的法律法规依据不健全
《会计法》仅要求财政部门对各单位设账实施监督，而且各单位必须依法接受监督检查，如实提供会计资料以及有关情况。但是《会计法》及其它法律法规并没有明确提出各单位应将其有关账簿报送财政部门审核，对于不纳入建账监管的单位不能根据有关法律法规进行处罚，执行力度有待加强。
3 对建账监管工作的若干建议
3.1 出台建账监管相关法规，建立健全制度
为了明确要求对国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织（以下统称单位）依法设置会计账簿实行监督管理，国务院应尽快制订会计建账监管条例或实施办法，在一定程度上为建账监管工作提供政策保障，使各地在推行建账监管时有法可依。县级政府各部门加强联系、沟通，划片管理，在内部指定专门的机构或者在相关机构中指定专门的人员负责会计建账监督管理工作，依法统计监控国家税收。制定科学的考核评价指标体系和严格的考核评价程序，将建账监管工作纳入考核内容，加强建账监管工作。
3.2 重视会计基础工作，完善配套服务
各地政府部门要出台统一的建账监管财务综合信息系统指标，便于政府对收集的财务信息进行准确分析。全面推进实施会计记账工作，为某些单位进行会计核算提供帮助，在会计管理与账簿管理中，吸纳会计记账中介机构。建立健全会计信息资源库，结合“金财工程”，积极开发建账监管信息共享系统。在一定程度上，为相关管理部门设置相应的数据接口，通过建账监管信息平台与各部门实行信息资源共享，便于各部门查询财务信息，对单位进行全方位监管，审核其年检注册、会计建账情况，为政府会计体制改革奠定基础。
3.3 强化部门协作，提高监管水平
通过制定相应的管理办法，税务部门在税务供票、登记，以及工商部门进行年检审查中，将企业会计建账监管纳入工作范围。对于未纳入监管范围的，按照相关规定，税务、工商部门坚决不予办理相关业务，同时按照相关的法律法规对其进行处理。各部门建账监管的工作职责在各地制定的工作实施方案中都有明确的规定，审核通过的会计账簿，为财政部门提供了相应的处理依据。同时，对部门专管员联系会议制度进行不断完善，同时及时通报信息，并且定期开展相应的联合检查，进而在实际工作中落实建账监管工作。各级财政部门按照分片包户的办法，不断加大监督检查的力度，在工作过程中，严格执行建账审核程序。建账审核后的会计账簿是社会中介机构在进行财务审计时的参考依据，同时根据其出具相应的财务审计报告；工商、民政部门依据建账审核后的会计账簿，在日常监督管理和年检换证工作中做好建账监管工作；在进行财税管理、审计，以及查办案件过程中，财政其他科室以及国税、地税部门、审计部门、司法、监察部门均以建账审核后的会计账簿为依据。
3.4 推行建账监管改革，明确监管范围
将由财政部门直接参与会计核算的单位排除建账监管范围外，财政部门定期进行会计资料分类汇总。以家庭为单位的小本生产和经营，一般不设会计，对于这类民办非企业单位和个体工商户是否纳入建账监管的问题，可将凡属于独立核算、税务部门认定为“一般纳税人”资格的单位、以及符合规定，注册资金在20万元以上的或月销售额达到建账规定标准的个体工商户，应全部纳入监管范围。
3.5 组织会计人员培训，加强会计管理队伍建设
建账监管的推行，需要高素质的人才队伍作保证。针对财会人员素质参差不齐的情况，建立培训基地，组织人员进行培训。实行市会计管理干部包县，县会计管理干部包乡镇，乡镇财会专管员包片包户，严格按照考核评价制度对县市区及财会专管员进行考核奖惩。
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一、非审计服务对审计独立性的负面影响
1．非审计服务的高额收费影响了审计的独立性。一方面，事务所提供非审计服务的收入比较可观，而审计服务的收入相对较低。事务所由于害怕失去非审计服务这块诱人的蛋糕，作为妥协只好在财务审计方面网开一面，这就导致了与客户之间有一定的“交易”成分。在收取高额非审计服务费的情况下，事务所是很难独立、客观、公正地发表审计意见的。另一方面，当非审计服务的收费超过审计服务的收费时，便会在非审计服务与审计服务之间形成市场竞争，造成审计服务竞争力趋弱，注册会计师会将更多的精力集中于非审计服务，对审计服务的质量有一定影响。
2．对客户成功的欲望影响了审计的独立性。一般而言，审计人员总是希望客户能取得成功，只有对一个盈利的客户才能提高审计收费和其他收费（如其他鉴证业务和咨询业务的收费等），并且成功的客户卷入诉讼的可能性也较小。除此之外，客户的成功与否与审计人员的个人利益也密切相关。
3．提供非审计服务可能会降低注册会计师在公众心目中的地位。公众相信注册会计师行业可以提供高质量的审计服务的一个原因在于，若干年来建立的职业准则，尤其是良好的职业行为准则、公认审计准则以及质量控制准则。而随着非审计业务的扩张，注册会计师行业已形成的职业准则和责任体系正受到财务报表使用者的质疑。由于非审计业务的多样性和不成熟性，使得该领域内的职业准则和责任体系的建立几乎不可能，从而使注册会计师独立、客观、公正的声誉受到损害。
二、非审计服务对审计独立性的正面影响
1．提供非审计服务，能提高审计工作的质量和效率。事务所提供非审计服务，能帮助注册会计师对客户的经营运作和交易情况进行更深的了解，从而有效地确认风险，选择更为有效的审计程序，更主动地抵制来自客户的压力。
2．提供非审计服务，能提高审计服务的独立性。注册会计师的才干、学识、经验、品德是事务所服务于委托人的最重要资产。公平而不偏袒任何一方、不以最高收益为目标，是注册会计师执业的基本动机；与委托人和管理当局保持超然独立的关系、恪守应有的职业准则，是注册会计师的基本责任。事务所提供非审计服务，能使事务所拥有更加坚实和广阔的财务基础，随着事务所业务的多元化，财务实力壮大了就更有能力承受损失，这无疑提高了注册会计师的独立性。
3．非审计服务有助于事务所在审计市场形成竞争优势。审计市场同其他市场一样存在着竞争，而审计服务模式的特殊性质又使得事务所在同行竞争面前显得特别脆弱。事务所接受公司所有者的聘请，对公司财务报告进行审计并提供审计报告，公司所有者根据事务所审计的财务报告判断公司经营者受托责任的履行情况并采取相应的措施。在这种模式下，支付审计费的客户只关注审计结果，而不在乎事务所发表适当审计意见的能力，因此其更换事务所的成本非常之低。面对客户的这种“威胁”，事务所经常要在失去审计费收入与违背职业道德甚至遭到诉讼之间进行艰难的抉择。同时，提供审计服务与非审计服务的事务所，一方面拓展了收入的来源，增强了对失去客户的抵抗力，更重要的是，非审计服务具有更大的附加值，客户对事务所的依赖性较强，事务所在冲突中就具有更强的竞争优势。
4．非审计服务是事务所实现从财务审计向管理审计转变的必经之路。审计因受托责任的发生而发生，又因受托责任的而发展。管理审计虽然是受托责任发展的必然结果，但注册师直接充任管理审计主体的资格却不是形成的。既提供审计服务又提供非审计服务的事务所，要对注册会计师进行足够的管理和咨询方面的，而长期咨询实践积累的管理经验，也让注册会计师在进行管理审计时更加得心应手。另一方面，制度基础审计和风险导向审计的运用，提高了审计的效率和效果，也使得审计人员对管理和实践有了更充分的理解和运用。在审计过程中，审计人员不但掌握了大量有关客户生产经营情况的信息，而且积累了对有关的，以及观察和解决问题的经验。在长期的合作中，事务所已经与众多的管理层建立了顺畅的沟通渠道和融洽的关系，这不但降低了事务所提供非审计服务的初始成本，而且降低了企业的搜寻成本，使事务所提供的非审计服务具有更强的竞争力。
三、建议与启示
1．对某些非审计服务作出禁止。在各类非审计服务中，有些对审计独立性的负面较大，有些对独立性影响不大，甚至可能有助于审计独立性。因此，应禁止可能导致注册会计师独立性下降的、特定的非审计服务。美国《2002萨宾纳斯——奥克斯莱法案》对一些影响审计独立性的非审计服务作出了禁止提供的规定，这些非审计服务包括：①簿记服务以及为审计客户提供的与会计记录或财务报表相关的其他服务；②财务信息系统设计与实施；③评估与估价服务；④精算服务；⑤内部审计外包服务；⑥管理职能或人力资源服务；⑦经纪人、投资顾问或投资银行服务；⑧服务以及与审计无关的专家服务；⑨公众公司会计监管委员会根据有关规则认为不可提供的其他服务。
2．对非审计服务的有关情况进行充分披露。当事务所同时提供审计服务和特定非审计服务时，应注意信息披露。被审计公司应在其财务报告中披露注册会计师提供的非审计服务的类型、服务程度。尤其是上市公司应该公开披露支付给注册会计师的非审计服务费用的明细数据，事务所也应该披露因提供非审计服务而增加的明细收入。只有这样，才能让投资者判断注册会计师在提供一揽子审计、非审计服务时是否恰当，是否保持了应有的职业谨慎和独立性。
3．加强非审计服务监督。成立专门的监督机构，负责监督事务所的审计业务和非审计业务，监督审计的独立性，并有权对违反独立性原则的事务所和注册会计师进行处罚。，美国拟将成立的公众公司会计监管委员会就是一个拥有调查权和处罚权的监督机构。它负责监管公众公司审计业务，调查和处罚执行公众公司审计的违规事务所及注册会计师。
如何正确处理财务、会计、审计三者之间的关系，历来是我国理论界讨论的热点，而综观我国现有的文献资料和价值管理学科体系，均将财务、会计、审计作为独立的学科进行研究，很少甚至没有将三者作为一个整体来进行剖析，导致了我国现代企业制度下财、会、审运行机制理论的孤立。根据系统理论，三者均为企业管理系统的子系统，现实要求理论界在研究三者差异的同时，应加强协同效应的研究，实现1+1+1>3的效应，解决三者长期混淆不清的状态，共同为企业的发展发挥作用。
一、目前三者关系研究现状
目前，人们对财务与会计以及会计与审计关系的研究较多，出现了大会计、大财务、财务与会计并列、审计与会计独立、审计是会计的组成部分等观点，而把三者结合起来进行研究的则较少，主要有以下三种观点：
唐国平（2000）指出现代会计经历了会计学与其他学科（如统计学等）的分化瓦解，也经历了会计学与其他学科（如信息学，系统控制学等）的整合。未来会计学科的发展将形成由信息会计学（会计学）、微观控制会计学（财务学）和宏观控制会计学（审计学）三分天下的局面。信息会计学其目标是研究会计实体如何向投资者和债权人等提供决策有用的会计信息。微观控制会计学其特点是以会计信息系统提供的财务会计信息为基础，结合其他相关信息，控制企业的财务活动，以实现股东财富最大化的目标。宏观控制会计学其研究的主要内容应当是，如何通过控制会计信息的质量来达到维护资本市场正常秩序的目标。这种观点指出了未来会计学科的构成，但对三者之间的联系则解释得不够清晰。
陈良华教授（2002）从价值管理角度来解释会计概念和重构会计理论结构。他提出了泛会计概念，认为泛会计的内容包括了会计、公司财务管理，内部审计、管理控制的部分内容，战略管理中的价值分析，成本管理和统计的部分内容。但该文似乎有一种把会计概念无限扩大的危险。按照泛会计的观点，所有的管理都属于价值管理，“销售、市场、财务、生产管理均是围绕实现价值战略支撑的职能活动，价值管理除了财务管理外，还需要几乎企业所有部门管理活动来支撑”，都属于泛会计的内涵。这种把会计无限扩大的做法笔者认为不仅不是对会计学科的发展，而且有可能会丧失会计本身的灵魂。
英国成本与管理会计协会1982年曾组成专门研究工作组，对财务、会计、审计进行了研究，提出了全新的会计概念：（1）对实际业务事项用货币形式进行分类和记录；（2）为了对一个时期的业绩或某一指定日期的财务状况进行评价，对这些业务事项体现的结果加以表述和说明；（3）对各种备选的计划方案引起未来的活动，用货币形式进行预测。认为在会计这个大概念中，应包括管理会计和审计两个部分，除审计外，一切会计都属于管理会计，都具有控制职能。同样该组织也未能揭示财务、会计、审计三者之间原本存在的紧密联系。
二、财务、会计、审计：价值管理的三大支柱
实际上，财务、会计、审计虽然产生的时间不同，但它们都是随着社会的发展，人们为了加强经济管理需要而产生的，它们的目标是一致的，即实现价值增值，在现代企业中缺一不可，是企业价值管理的有机组成部分。
（一）财务：价值管理的决策系统
在世纪之交，财务管理作为增加财富的重要手段已广泛存在于社会经济活动的各个层面与角落。但不同的人对财务管理有不同的认识，有人从资金运动的角度，把财务管理分为筹资管理、投资管理、营运管理和分配管理；有的则从财务管理循环的角度，把财务管理分为财务预测、财务决策、财务计划、财务控制、财务分析五个阶段；还有的甚至从财务要素的角度，把财务管理分为现金流转管理、资产管理、资本管理和收益管理。
本文拟从决策理论的角度把财务管理界定为企业为达到一定的目标而进行的财务决策的过程。诺贝尔经济学奖获得者西蒙强调，管理就是决策，决策充满了整个管理过程。财务管理就是财务决策。财务扮演消费信息的重要角色，会计、审计扮演着提供信息的角色，财务与会计、审计是价值管理过程中相互依存的环节，离开财务决策，会计、审计信息将毫无价值。反之，离开会计、审计所提供的信息，财务决策将无所适从。
财务决策是企业价值管理的基础，离开了财务决策企业也就不可能存在并发展。其主要职能是把信息转化为行动方案并下达到执行者，解决的根本问题是如何利用信息作出决策并下达行动方案的问题。其价值的增加源于管理者制定的每一项正确的投资决策和经营决策。所以，很难想象没有财务决策的价值管理系统是一个什么样的系统。
价值管理系统中的决策职能主要体现在：（1）以资本成本最小化、企业价值最大化为条件的筹资决策；（2）以净现金流量最大化为条件的投资决策；（3）以成本最小化、利润最大化为条件的营运决策；（4）以价值分配最优化为条件的价值分配决策。
一个典型的财务决策过程包含以下几个阶段：（1）研究现状，判断改变的必要。在这一阶段，主要是根据会计、审计系统及其他渠道反映的信息，找出企业需要改变的理由。（2）明确企业目标，即将要采取的措施应符合哪些要求，必须达到哪些效果，如企业作出筹资决策，就需要明确筹资的数量等要求。（3）拟定财务方案。决策的本质就是选择，而要进行正确的选择，就必须提供各种备选方案，如通过何种渠道来筹集资金等。（4）财务方案的比较和选择。要进行选择，首先要了解各种方案的优势和劣势，进行综合分析，不仅要确定能够产生综合优势的实施方案，而且要准备好环境发生预料到的变化时可以启用的备选方案，如采用借款还是通过发行股票筹集资金。
因此，财务管理的过程就是不断地进行财务决策的过程，正确的财务决策是实现价值增值的前提和基础，价值管理离不开财务决策，财务决策离不开会计、审计提供的各种信息。
（二）会计：价值管理的信息支持系统
关于会计的本质，理论界已有很多争论，如马克思的“价值反映控制论”，韦伯的“理性核算和调节论”，霍斯金与迈克夫的“经济书写论”，桑尔的“契约关系论”。在国内主要有杨纪婉、阎达五为代表的“管理活动论”，葛家澍为代表的“信息系统论”以及杨时展为代表的“控制系统论”。
实际上，会计自产生以来就是为管理服务的。会计作为一种管理活动，无论从理论上还是从实践上看，会计本身就具有管理的职能，是人们从事管理的一种活动（杨纪婉、阎达五，1980）。这种活动从形式上看，它主要是产出与决策相关的会计信息，但本质是为了管理或控制，但是为了管理或控制并不等于管理或控制。如果把会计直接定义为管理活动，那统计是不是管理活动呢?会计的直接目的是提供信息，提供企业单位过去的信息，现在的信息，未来的信息，综合的信息以及分解的信息，其提供信息的目的是为了更好地决策，更好地管理和控制，我们可以把会计的根本目的定义为管理活动，但直接目的是提供决策有用的信息，会计是财务决策不可缺少的一环。离开了会计，财务决策将无处下手，决策的科学性和有用性值得怀疑。因此会计是价值管理的信息支持系统，支持企业作出正确决策。
（三）审计：价值管理的信息保障系统
随着市场经济的发展和企业组织规模的扩大，周边环境复杂多变，审计的重要性日益受到人们的重视。对于审计本质人们有着不同的看法，主要有以下4种：（1）查账论，审计就是审核会计账目，就是查账；（2）方法过程论，审计是为了查明经济活动和经济事项的认定（陈述，结论）与所制定标准之间的一致程度，而客观地收集和评定与这种认定有关的证据，并将其结果传递给利害关系人的系统过程（AAA，1972）；（3）经济监督论，审计是独立检查会计账目，监督财政财务收支真实、合法、效益的行为；（4）经济控制论，审计是经授权的人员用专门的程序和方法搜集相关的可靠证据，按照确定的标准，对经济责任进行独立的审查和评价，向有关方面提出报告，促进宏观管理的经济控制系统（萧英达，2000）。
从以上审计本质的几种观点可以看出，审计实质上是通过一定的程序与方法而提供鉴证稽核信息的过程。通过审计，提高会计信息的真实性、可靠性，以利于作出正确的财务决策，所以把审计看作是价值管理系统中的信息保障系统更合乎情理。因为传统的财务审计就是直接通过对财务账目的审计，反映会计报表所反映信息的合法性、公允性以及会计处理方法的一贯性的，目的是为利益相关者提供经验证的真实信息。内部审计在企业中执行的是合法、合规性审计以及管理审计。所以，笔者认为合法合规审查的职能应由日常财务会计在搜集处理信息时执行，内部审计职能应把重点转向以管理审计为主，即经济性、效率性、效果性审计。其中：经济性反映是否节约或超支；效率性反映是否获利以及获利的频率；效果性反映实际所得与预计所得的比较。通过经济性、效率性、效果性审计能够提供相应的信息，协助增加企业价值和提高企业运作效率，实现企业目标，是价值管理系统中不可缺少的环节。
因此，审计的实际功能是信息保障，通过审计可以获得真实信息，是正确决策的基础，是价值管理中的信息保障环节，在两权分离的现代企业制度中更是离不开审计的信息保障功能。
通过以上对财务、会计、审计在价值管理系统中作用的分析中，我们可以得出财务、会计、审计的关系，如下图：
关键词：事业单位；内控制度
近年来，伴随着企业界会计舞弊、资产流失等现象的大量出现，内部控制的理论与实践在世界范围内得到了越来越多的重视，美国COSO委员会于1992年的《内部控制――整体框架》极大地推动了内控制度实践活动的发展。
该框架指出内控目标的实现需要五个内控要素的支持：控制环境（Control environment）、风险评估（Risk assessment）、控制活动（Control activities）、信息和沟通（Information and communication）和监督（Monitoring）。
2000年我国颁布的会计法提出了建立内控制度的要求，将内部控制以法律形式固定下来，随后财政部了一系列内部控制规范，包括《内部会计控制规范――基本规范》、《内部会计控制规范――货币资金》、《内部会计控制规范――采购与付款》等。这些规章制度适用范围虽然对企业和事业单位均适用，但都是以企业为重心进行规范设计的，对于事业单位尚缺乏严格明确的要求。
因此事业单位长期以来处于内控缺失的状态，内控管理比较混乱，风险事件层出不穷。
一、事业单位内控现状
（一）内部管理比较粗放，缺乏有效的内部控制制度进行规范
主要体现在管理制度不健全，多数单位对费用开支管理制度的认识还停留在一般财务管理制度之上，认为只要严格按照事业单位规章制度执行开支标准就算对费用开支实施了控制，内部控制没有受到应有的重视。很多时候都是财务人员、经办人员以及项目负责人凭借经验或者惯例办事，岗位设置也没有一定之规，该有的内控岗位没有，或者在岗位设置时没有遵循不相容职责相互分离的原则；由于岗位设置比较随意，没有将主要业务流程分割为恰当的环节，并分配给不同的人员完成，容易造成各种舞弊的发生。
（二）会计核算不规范
很多单位两套会计核算制度同时运行，容易造成账实不符，原始凭证与会计核算失真，并最终导致财务报告的信息失真，失去时效性，损害会计核算的完整性、准确性、及时性。
（三）部门预算执行不力
预算控制是内控体系的重要组成部分，当前很多事业单位没有将预算指标在内部按照组织体系进行细化分解，对部门预算审批人、执行者难以形成真正的预算约束，而且预算之外的追加调整项目具有任意性，弹性很大，容易导致预算失去应有的控制力。
（四）缺乏内部控制意识和风险管理文化
大部分事业单位的领导内控意识淡薄，由于缺乏相应内控流程规范，很多时候形成一言堂。领导签字代表一切，缺乏有效的监督控制，财务监督更是流于形式。
二、内控设计原则
根据事业单位的特点，规范的内控制度设计应该遵循下列原则。
（一）适度控制原则
由于事业单位不同于营利性组织，如科研事业单位往往承担着国家重大科研任务，申请的课题资金来源多种多样，非常复杂，而且科研单位在研发过程中往往承担着艰巨的科研任务和巨大的科研风险，资金上如果控制过于严格会阻碍科研工作的进程，造成科研目标难以实现。因此内控设计上应该充分考虑到事业单位的多样性特点和专业特质，侧重于资金管理、项目审批等关键事项。
（二）内部牵制原则
内部牵制原则的基本内容是不相容职责的分离，在岗位设置上不但要明确每个岗位的职责，使每个人员都能在业务流程中找到自己的位置，根据明确分配的职权与责任进行内部控制。同时岗位的设置要遵循不相容职责岗位分离，每个人员的工作成果都由其他岗位人员的工作进行审核。
单位应为每一项业务设计程序，分割为恰当的环节，并分配给不同的人员完成。一般而言事业单位的具体岗位职责可以划分为授权批准、业务经办、会计记录、财产保管和稽核检查等职责。不相容职责主要包括：授权批准与业务经办、业务经办与会计记录、会计记录与财产保管、业务经办与业务稽核、授权批准与监督检查，这些职责需要相互分离。
三、完善事业单位内控制度的措施
（一）建立风险管理文化和内控意识，强化单位领导的内控责任
由事业单位法定代表人首先树立风险意识，事业单位法人是单位财务与会计工作的第一责任主体，按照会计法，法人对本单位财务会计报告的真实性、完整性以及内部控制制度的合理性、有效性负主要责任。只有单位负责人对内控问题有了足够的重视，同时具备了一定的内控制度知识，才可能对各个部门形成推动力。因此首先要对事业单位法人展开培训，强化单位负责人的内控意识与岗位职责。
（二）建立和完善内控岗位授权制度
建立内控岗位授权制度，首先组织内的内控活动要合理有效地进行职责分配和权限授予，为相关执行任务和承担职责的人员特别是关键岗位的人员提供和配备职责所需的资源并确保他们的经验和知识与职责权限相匹配。因此授权控制要注意三方面原则：
完全性原则：被授权者应当具有完成所分配任务的应有的权力。
明确性原则：被授权者应明确了解其对何种任务负责、拥有哪些职权，以避免因职权不明确造成的事事请示。
充分性原则：被授权者的职权应保证其能够完成所承担的责任。
除此之外，岗位授权的要素应该包括几下几方面。授权批准范围：确定在哪些内控活动上进行授权；授权层次：确定不同的授权层次；授权责任：确定被授权者应有的职责；授权批准程序：规定每一类业务的审批程序，严格按照程序办理审批，防止越权审批与违规审批的发生。
（三）建立和完善内控审计制度
事业单位建立内部控制后还需要判断内部控制是否健全有效，构建一套完整的内部控制考核评价制度体系，可以按内部控制的设计、实施、运行的过程对单位内部控制制度实施评价。
内部审计是由单位内部审计部门进行审计，以审查和评价内控设计的有效性、实施情况和实施效果，本质是一种对内控制度与体系的再控制。
内部审计可以分为财务审计与管理审计，财务审计以财会部门和其他各部门对单位财会制度的遵循情况为审计内容，管理审计以单位经营活动和管理活动及其结果为审计内容。内部控制审计制度主要从健全性审计和有效性审计两方面进行构建。
健全性审计目的是评价应有控制环节是否齐全，有无缺失。
一方面，现有内控制度要形成有机的体系，每一个控制环节和控制措施都应当从系统整体的角度去设计和构建，各个局部控制制度的目标要达到协调一致。
另一方面，现有内部控制制度使用的控制手段和控制措施对单位的总体目标来说是充分的，不存在遗漏和重大缺陷。有效性审计检查现有内控制度是否充分有效的实现了设计意图，取得预定结果。有效性评价一般借助抽样测试，抽样检点根据业务性质和控制目的重要性确定，要考虑到重要的业务和关键控制点。
审计活动由持续监督、个别评估组成，以确保单位内部控制能持续有效的运作。持续监督活动是针对单位实施内控措施的整体情况进行的连续的、全面的、系统的监督检查，包括例行的内控监督活动，以及其他员工为履行其职务所采取的行动。
持续监督是一种全员参与的内控检查制度。单位负责人应及时从下属获得内控方面的数据或报告，并与其他数据核对，发现内控方面存在的问题并及时采取纠正措施；各个相关职务分离与相互牵制，使不同部门、人员之间可以相互检查验证，预防舞弊；账簿资料与实际资产定期核对；内、外部稽核人员定期提出强化内部控制系统的建议。
个别评估指单位进行的不定期的、专门的监督检查，个别评估可能源于外部环境、业务流程、单位政策环境的重大变化。
（四）建立和完善内控考核评价制度
单位应该将内控目标纳入考核评价体系，根据各部门内控措施的执行情况与执行结果对员工进行奖惩。单位的激励方案应该促进不同部门的内控活动的协调一致。由于每个部门的领导囿于自身的岗位局限性，视角难以突破部门界限，缺乏动力与其他部门进行信息沟通与交流，难以形成内控的协同效应，引入激励机制可以推动他们向这个方向努力。新的考核体系需要能够体现内控的内容与控制要求，尤其要注重关键控制点的岗位绩效考核。
（五）建立和完善内控责任制度
组织的每一个部门、业务单元均对内控制度负有责任，如单位负责人对内控制度的构建负有责任，内部审计人员对内控制度的健全性、有效性负有评估责任。每个部门负责人就其负责的内控部分向高一级的负责人负责。
单位负责人责任：负责决定单位的价值观和管理哲学；重要职能的定期复核责任；授权的职责，将相关职责与权力进行分配，确保下级明确自己的职权范围。
内部审计人员责任：对内控负有直接检查和提出建议的职责。具体包括：检查与评估单位内控体系的适当性与有效性；检查与评估各部门对职责范围内的内控措施的执行情况与质量。
其他部门人员责任：执行所分配的内控措施的责任；发现内控问题及时上报的责任。
参考文献：
1、张烨.加强行政事业单位内部控制浅析[J].浙江审计,2007(12).
2、李小青.如何建立和完善事业单位的内部控制制度[J].会计之友,2007(36).
当前企业会计内部控制存在的问题
(一)例如有的企业会计内部控制制度残缺不全；有的有章不循，不按规章制度办事；更有甚者，很本没有建立会计内部控制制度，更谈不上遵守和执行了。(二)缺少健全的会计内部控制制度现阶段，虽然我国大部分企业根据各自的管理方式制定了会计内部控制制度，但是在一些方面还存在漏洞，缺乏全面性和可预见性，例如对企业经营活动的控制目标不明确、控制内容不全面、缺乏财务风险评估体系等等。有些企业在经济活动过程中没有可监督的会计内部控制制度相制约，一旦发生违法违规行为再进行补救，已是亡羊补牢，忽视了会计内部控制的可预见性。会计内部控制制度应随着经济环境变化和业务特点及范围的调整而不断修订完善，从而增强会计内部控制的监督效力。(三)执行会计内部控制制度力度不强会计内部控制制度能否有效发挥其功效，关键取决于执行力度。很多企业管理者对会计内部控制不重视，还有企业员工对会计内部控制没有长期持之以恒的执行决心等多发面原因导致会计内部控制实施流于形式主义，无法正常发挥会计内部控制应有的监督制约效能，致使企业决策失误、会计管理混乱等一系列不良问题的发生。更多的是有章不循，即使员工违反会计内部控制制度也不做处罚，会计内部控制制度失去应有的刚性和严肃性，导致企业管理严重失控。(四)企业组织结构不合理不合理的企业组织结构形式严重制约了会计内部控制的执行，当前有的企业权利过分集中，以家族式经营居多，占股权比重大的股东拥有绝对的领导权，这种权利的集中严重制约了企业经营管理和未来的发展，会计内部控制更是难以有效地实施，其结果严重影响了其他股东对企业会计信息等情况的知情权。有些企业会计岗位设置不合理，如企业为了缩减人员成本，不相容岗位设置同一个人兼任；企业未建立内部审计机构，其内部经营活动和管理制度是否合规、合理和有效都无法得以评价等。(五)会计内部控制的内部审计职能薄弱当前，企业内部审计部门的职能没有完全发挥监督的作用，主要原因是企业并不重视审计职能，有的企业根本就不设立内部审计机构，认为内部审计是财务部门的一项工作，没必要再单独设置；有的企业内部审计部门隶属于财务部门，缺乏应有的权利和独立性，不能够充分发挥内部审计的监管作用，形同虚设。
完善企业会计内部控制的对策研究
(一)提高认识、重视会计内部控制企业管理者是企业的核心人物，更是决策层，有着举足轻重的作用。如果企业管理者能够真正认识到会计内部控制制度对企业经营管理的重要性，组织企业会计人员和其他岗位员工进行内部控制制度培训学习，明确各部门各岗位的职责权限，并制定考核奖惩条例及激励机制，切实地加大企业各部门与环节的会计内部控制执行监督力度，使企业员工从上至下都意识到会计内部控制的重要作用，会计内部控制制度效能的发挥将指日可待。(二)构建健全的会计内部控制制度企业在构建会计内部控制制度时，应以国家统一的会计准则和有关法律法规为指导和依据，结合自身的具体情况，建立符合企业会计核算要求的内部控制制度。在会计内部控制制度中，应明确规定企业会计处理各项经济事项的程序方法及职责分工，并有针对性地选择适合企业会计核算的会计政策、会计估计等进行会计监督的程序。建立健全会计人员的岗位责任制和内部监督制度、财产清查制度，特别要完善会计内部控制的考评机制，以便客观公允地考核和评价各部门执行会计内部控制所作出的成绩，并实施奖惩措施，最大限度地激励职工遵守会计内部控制制度。健全的会计内部控制制度具有适用范围专一、内容条理清晰、程序方法明确和操作方便等特征，有利于企业加强日常会计的管理和监督。(三)完善企业组织结构不同企业其会计组织结构不都相同，但关键需要同企业组织结构协调匹配，并具有相对的独立性，不论是会计部门还是从事会计工作的人员都必须要相对独立，而且会计岗位应职责分明、相互牵制，同时企业在岗位设置上应遵守不相容职位相分离的原则，明确董事会与经理层的责权利，各司其责又相互制衡，确保企业的所有权与经营权、会计责任与经营责权相分离，保管、记账、审查与授权相分离，会计核算与资产保管相分离，以保证会计组织结构有效的运行，实现会计内部控制对会计业务全程的监督和预警功能的发挥，避免控制风险的发生。(四)强化企业内部审计监督企业内部审计部门主要负责企业会计系统的审计，分为财务审计和管理审计，为了保证其独立性，有效行使审计权利，应直接归董事会管理并独立于经营管理和会计部门，内部审计部门是企业内部一个独立的经济监督组织，在企业的运行中担当着监督、评价、咨询和控制的职能，具有经济监督、提高经济效益的作用。因此企业应明确内部审计部门的监督与服务功能，对被审计对象的财务收支进行检查，衡量其会计资料的准确性和真实性，反映财务收支和经济业务是否合法、合规，从而督促被审计对象遵守会计内部控制制度和财经纪律，改进经营管理水平，提高经济效益。(五)提升会计人员的综合素质企业会计人员是实施会计内部控制的主要执行者，培养和造就一支综合素质较高的会计队伍，是保证企业会计内部控制持续、有效的良性运转的必要条件。企业应对会计人员的业务知识、专业技能进行不断地更新，重点开展会计理论与会计业务操作、会计法规与会计职业道德的培训。加强企业会计人员的自律自省能力，通过学习规章制度约束自己的职业行为，经常对照业务操作规程的要求，纠正自己的违规行为，弥补自身的不足，不断提高专业技能素质，更好地执行会计内部控制制度。
作者：宋美蓉 单位：黑龙江省老科学技术工作者协会
关键词：企业财务管理；会计审计；促进作用；完善措施
会计审计是企业财务管理中的重要环节，通过审计能够有效对企业财务收支、经营状况进行管理、监督，分析企业财务管理是否符合相关标准，检查企业财务报表的合法性与真实性，进而展开审核、分析，降低企业财务管理风险。从实质上分析，企业财务管理作为企业经营活动的外在表现形式，能够呈现出企业经营状况，为企业决策提供重要参考依据，进而保障企业在市场经济中的长足发展。会计审计通过审核企业财务报表、会计凭证等有关资料，分析会计部门的运作状况，减少会计管理问题，进而提高企业财务管理水平，保障企业财务安全性。可见，会计审核与企业财务管理对企业发展的重要性。
一、会计审计对企业财务管理的促进作用
(一)加强财务管理质量
会计审计工作通过审核企业财务报表、会计账簿等内容，保障会计信息的完整性、精准性、真实性，进而降低企业财务管理的安全性，为企业长期发展战略提供有效依据。通过会计审计得出企业财务信息，能够被企业财务管理所利用，进而分析企业财务管理中的问题，并提出相应的解决策略来提高企业财务管理质量，推动企业发展。
(二)提高企业财务报告质量
充分发挥会计审核与监督作用，加强对企业财务管理人员的监督与约束，提出企业财务管理问题，为企业财务管理提出指导意见，保障企业财务管理制度能够有效落实，保障财务报表的真实性、精准性、完整性、进而提高企业财务报表水平，为企业发展提供更加有效的解决依据，保障企业在市场经济中健康发展。
(三)完善企业财务管理体系
会计管理作为企业财务管理的核心内容，通过会计审计的监督、核查作用，能够及时发现企业财务管理制度中存在的问题，或者企业财务管理制度中与企业发展相矛盾的地方，通过分析财务审计表报信息，针对性对企业财务管理制度进行调整，保障企业财务管理体系的灵活性，不断完善企业财务管理体。此外，完善、健全的企业财务管理体系，能够对企业资产使用状况展开有效监督，保障企业资金流的合理性与真实性，避免损害企业经济利益、社会利益的行为发生。
(四)提高企业管理水平与经济效益
通过展开会计审计工作，能够有效发现企业财务管理中的负面因素。企业财务管理作为企业管理的核心内容，如果企业财务管理出现问题，势必会对企业经济效益产生直接的影响，提高了企业经营风险。会计审计工作主要的针对对象就是企业财务管理，如果审计中出现财务问题、财务风险，即可在短时间内提出有效解决措施，弥补企业财务管理缺陷，减低企业财务风险，提高企业管理质量与经济效益。
二、完善会计审计工作的有效措施
(一)提高审计人员的专业素质
任何经营活动都离不开人力资源的支持，会计审计工作同样如此。审计人员的专业素质与会计审计工作有着直接影响，进而影响到企业财务管理决策，无法降低企业财务风险。因此，企业必须要打好基础，提高会计审计工作人员专业素质。提高会计审计人员专业素质，需要做到以下几点：保障会计审计人员的基础知识。众所周知，会计审计工作具备技术性强、专业性高等特点，对审计人员的综合素质要求较高，因此，必须要保障会计人际人员的专业素质与实践经验，保障审计工作质量。提高审计人员的道德素养。由于审计工作直接关乎着企业财务管理，对企业经营发展也有很大的影响。因此，在保障审计人员“硬实力”的基础上，必须也要加强审计人员的“软实力”，即道德素养，保障在审计工作中的公正性，避免以权谋私，做到一切以企业经济利益出发。加强培训、考试工作。为了保障会计审计人员能够跟上时展步伐，加强审计人员的培训与考核工作至关重要，进而不断提高审计人员的综合素质。树立“优胜劣汰”岗位制度，对于多次不合格成员要给予淘汰或换岗，保障会计审计工作质量。
(二)完善会计审计规章制度
会计审计规章制度是会计审计工作实施的前提与基础。因此，企业必须要明确审计规章制度，明确审计人员的权限与责任，并归纳到考核依据中，进而加强审计人员的积极性与责任感，提高审计工作质量与效率，为企业财务管理决策提供有效借鉴依据。
(三)提高会计审计能力
在信息时代下，想要加强会计审计工作质量，就必须要保障会计审计的时代性，不断提高审计能力，保障审计工作在企业发展中的积极作用。针对会计电算化模式，会计审计工作必须要以会计电算化审计作为重点工作，转变审计工作方法与审计重点，保障审计工作的时效性。
三、结语
总而言之，会计审计工作对企业财务管理、经营管理有着重要的作用。通过会计审计工作，能够及时发现企业财务管理中的问题，并及时提出相应的解决策略，进而提高企业财务管理质量、完善企业财务管理体系，为企业经营发展提供有效的决策依据，降低企业经营风险。因此，企业必须要加强会计审计工作质量，保障企业健康发展。
参考文献：
[1]吕志坤.分析会计审计对财务管理的促进作用[J].企业改革与管理,2014,12:200.
