时间：2023-06-21 08:56:06
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇建设项目审计重点，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
跟踪审计监督在国家经济政治生活中发挥着越来越重要的作用，实现了审计工作由事后向事前的转移和对国家建设项目决策风险的全过程监控，不仅有利于规范工程建设行为，还有利于有效控制、化解与防范国家建设项目的决策风险，防止工程建设领域滋生腐败现象，从制度上保证政府投资的效益，以期减少损失，实现政府投资项目的预期目标，建设项目跟踪审计理论必然迎来新的春天。
一、跟踪审计的重要性及特点
1、跟踪审计的重要性
所谓跟踪审计就是相关审计单位组织一定的审计力量在新工程建设前期介入，并以工程造价控制为主要目的，对相关建设项目进行全方位、全过程的真实、合法、规范、效益等展开审计监督以及各类服务性活动。与事后的审计工作相比较，其可以进行事前、事中以及事后等全过程结合的审计监督，将各类问题扼杀在萌芽状态，有效的推进建设、代建、设计、监理以及施工等企业强化其自身管理，将有限的人力、物力及财力最优化的使用，进而呈现出最好的经济效益与社会效益。
2、跟踪审计的特点
跟踪审计可以说是相关建设项目审计策略的关键性、实效性创新，致使以往的审计程序、内容及方式都出现了极大的改变。通常相关投资项目跟踪审计都普遍有三大特点，审计范围广，对应审计人员要对所投资项目在前期就开始规划、论证、设计、施工、竣工、验收等全过程展开动态跟踪审计；技术含量高，因为投资项目跟踪审计涉及很广，并且相关技术要素较为复杂，审计人员要熟悉工程以及财务等相关知识，应掌握项目评估、工程设计、相关合同、招投标、环保等政策以及体制、规章。或者还应该聘请外部的专业人员参与相关审计；审计成果应用效果好，相应投资项目跟踪审计能够依据出现的问题及时进行阶段性审计报告及审计意见函，这些会被审计企业作为依据，便于合理的进行整改、预防。
二、建设项目跟踪审计的重点
1、整合资源，完善工作机制
要利用专业人才引进、权威专家补充以及聘请专业人才参与审计等的方式，充实审计力量，走审计购买社会服务之路。购买社会服务包括聘人与聘请社会中介机构。达到招投标法律法规规定标准的，应严格按招标投标法执行；达不到的，则应本着公平、公正、公开的原则，招聘社会中介机构。在合同签订时，要明确双方的权利义务，力争做到依法办事与聘请优质审计资源统一，做到依法办事与节约时间、经费的统一。审计单位应当建立健全审查复核机制，加强督导和业务复核，对利用聘请人员和受托机构工作成果所形成的审计结论负责。
2、建设项目招标阶段审计
招标是建设工程的重要环节，规范化的招标，是确保施工安全和质量的关键前提，因此对建设项目招标进行跟踪审计是具有很高实际价值的。在招标审计过程中，工作的重点实际上就是对相关文件以及标底进行全面的审查。确定文件的真实性和合法性，对文件的实际情况做到心中有数，尤其是关于工程造价方面的内容，审计过程中应对这方面的各项条款一一进行核算，确定相关条款的准确性。另外，还需要对工程量清单中的工程量进行核算，确定工程量是否符合标准，对于工程特征的相关描述是否真实。国家对于建设项目工程招标具有严格的规定和限制，跟踪审计还需对招标程序进行严格监督，确保招标过程的公正和公开，对于假招标等违法乱纪行为应给予严厉的惩处，将问题扼杀在萌芽阶段，避免事故的发生。
3、建设项目合同的审计
在对建设项目合同进行跟踪审计时，应将工作的重点放在正式签署合同之前，对合同条款执行情况的审计属于下一个阶段的审计任务，要在合同跟踪审计结束之后才可进行。合同的跟踪审计过程中，应对合同的所有内容进行充分的了解，并分类实施分析和研究，确保各项条款的内容和要求满足规范的规定，在实际情况中，应对工程造价方面的内容引起重视，检查条款中的内容是否存在遗漏，如果合同审计结果不合格，则不予签署，还需对合同进行整改。
4、施工阶段审计工作
（1）合约与概预算进行的审计
该时期审计，总体是为了对建筑及施工两方有无依据合同相关条例展开各类权力及义务的考察，有无转包及分包等违规状况，有无严格把关基于工程进度下的项目投资，有无相关工程人员对工程数据谎报的现象。
（2）审计工程变更以及工程赔偿审计
其关键是考察相关变更方案是不是科学、合理，提前做好相关手续，依据国家及地方的要求落实各个签证程序。并且对应工程量计算务必要精准，以便于尽量的避免之后出现的工程实际性差价。
（3）工程材料以及机械设备审计
针对性的对相关工程建设过程中，投资资金较大、技术标准及要求高的各种大型机械设备有关内容进行审计，对应工程人员要严格按照国家的招投标法律规章，并选择合理的材料供应商，把工程材料的相关费用控制在合理的范围之内，并确保工程的最终质量，经济合理的应用过程各类资源。
（4）制度审计控制
仔细核查审计企业内部有无科学合理的审计体制构建，比如相关材料采购以及签证制度、内部控制制度等。
5、跟踪审计工作要加强对竣工验收及竣工结算的审计
首先要注意每一次验收必须通知各方全部到场； 其次，一定要深入现场，严把施工图纸与设计图纸的一致性。着重关注工程质量及变更、签证手续是否齐全，隐蔽工程是否属实，必要时要对隐蔽工程进行重新检查核实，跟踪审计人员须在第一时间将相关施工档案资料收集齐全，为日后竣工结算做好准备。竣工结算审核前，首先要熟悉合同和招投标文件，弄清标底范围，明确哪些内容调整涉及造价变更，哪些不涉及，再根据现场有关资料，审核工作量计算是否准确，变更部分与现行规定有无冲突，清单子目套用是否正确，规费计取是否合理，材料计价是否符合合同约定等。审计过程中，跟踪审计人员要以事实为依据，以法律为准绳，既要客观公正、坚持原则，又要注意工作方式方法。审计还应关注建设单位是否自觉遵守国家和省、市、区的各项投资和基建管理制度。跟踪审计工作要敦促建设单位在工程竣工后及时办理工程结算，相关建设资料要及时完整地收集、整理、立卷、归档等。
总之，建设项目跟踪审计对于建设项目来说有着重大意义，能够保障工程项目的质量以及建设项目的安全性。随着我国城市化的推进，工程建设项目将越来越多，建设项目跟踪审计的重要性也会越来越强，因此，要不断强化关于建设工程项目全过程审计的了解，在建设工程项目的全过程进行有效审计，只有这样，建设工程项目安全性以及质量才能得到更好地保障，建设工程项目才能切实推进我国城市化步伐，服务社会服务人民。
参考文献：
[1]曹延忠.建设项目全过程跟踪审计流程现状及优化路径研究[J].现代经济信息.2014（05）
[2]朱巨志.建设项目全过程跟踪审计研究[J].建筑设计管理.2012（11）
[3]黄迎.浅谈建设项目全过程跟踪审计应关注的重点[J].价值工程.2012（19）
一、目前基层审计机关开展建设项目审计的现状
目前基层审计机关开展建设项目审计主要是通过审计机关自身力量和委托社会工程造价咨询机构审计来完成,以开展竣工决算审计为主,通过建设项目竣工决算审计,在建设单位节约资金和提高项目投资效益方面发挥了不小的作用。但这种事后审计存在一定的局限性。因为是竣工后进行的,项目已完工成为事实无法更改,审计人员只能依据竣工资料和项目施工过程中产生的书面签证记录来审核,即使某些方面不合理,也无法通过合理化建设来为建设单位节约资金;更应值得注意的是项目施工过程中往往会发生签证不实的现象,甚至还会发生虚假签证问题,特别是隐蔽工程部分的虚假签证,事后审计很难查实使得审计作用受到限制。
跟踪审计弥补了事后审计的不足,同时在规范建设程序、加强建设管理、节约建设资金、提高资金使用效益以及反腐倡廉等方面发挥了积极的作用,受到政府和建设单位的欢迎。但是,我们通过调查发现,建设项目跟踪审计起步较晚,没有统一的操作规范,在实施审计时,各地审计机关所采取的审计方法和选择的审计重点不一,开展建设项目跟踪审计存在重点不突出,甚至还存在被动应付等现象,审计效率和审计质量得不到保障。如何恰当确定审计重点、确定审计的切入点,合理分配审计力量,成为建设项目跟踪审计急待解决的一个问题。
二、开展建设项目跟踪审计的建议
跟踪审计作为审计机关加大建设项目审计监督力度、探索投资绩效审计的一种有效方法,已在基层审计机关逐步展开。因为受审计力量的限制基层审计机关在开展建设项目跟踪审计时,应选择属本地区的重大投资项目作为跟踪审计的对象,县级一般在2 000万元以上、地级一般在5 000万元以上,并列入年初审计计划之内。重大建设项目有投资大、周期长、涉及领域广、可变因素多等特点,如何把握审计介入时机和审计重点则是跟踪审计的关键。
(一)科学合理地选择审计介入的时机。
建设项目跟踪审计是对建设项目全过程进行监督审计,即对建设项目从开始策划到项目竣工交付使用各阶段实施情况进行审计,包括对建设项目的前期准备阶段、建设项目实施阶段和竣工交付阶段进行审计,并对投资效益进行评价。审计介入时机大至也可以分为三个时机:一是前期准备工作结束,开工前进入审计。主要审查建设程序、建设资金筹集、征地拆迁等前期工作的真实性、合理性和合法性;审查项目概算的真实性和合理性以及概算的批复情况;审查招标投标程序及其结果的合法性以及工程承包、发包的合法性和有效性;审查经济合同的订立、合同条款的有效性和合法性;审查与建设项目有关的收费、税费计缴及其他财务收支事项的真实性、合法性。二是对建设项目实施阶段进行审计。主要审查经济合同的履行、变更的真实性和合法性;审查概算执行、概算调整的真实性和合法性;审查建设项目财务收支事项的真实性和合法性;审查建设成本的真实性和合法性。三是建设项目完工后进行竣工决算审计。主要审查经济合同的履行、变更、终止的真实性和合法性;审查建设项目竣工决算的真实性和合法性;审查建设项目交付使用资产的真实性和合法性。
(二)把握跟踪审计的审计重点。
在审计实践中,有不少审计人员认为对建设项目进行跟踪审计,就是对建设项目施工全过程进行监督,就是审计人员要频繁介入建设施工现场。这种做法审计重点不突出,工作量大,不仅造成了审计资源的浪费,也会影响施工管理部门作用的发挥,滞碍工程。科学合理地选择审计重点内容,就是要选择对工程质量、投资、进度影响较大且事后不能审计或审计难度较大的内容,作为审计跟踪点,规定为必须审计的内容。其它工程内容及管理活动,有关单位和部门可按正常施工程序进行,审计机关则根据审计计划、审计方案的要求进行审计。
开展建设项目跟踪审计要把握如下审计重点:(1)要合理制定跟踪审计计划,实行计划控制,合理安排审计时间和审计力量,充分利用审计资源。(2)加强对建设项目的概算(或预算)进行审计,最大限度地节约建设资金。(3)加强对招投标活动和签订施工合同的监督,为规范建筑市场行为、完善管理体制,从源头上防止腐败行为发生。(4)对施工过程进行监控,加强对隐蔽工程、设计变更、现场签证的合理性、真实性进行审查,防止虚增工程量、乱签证、签假证等问题发生。特别要注意审查工程量增加部分签证单的真实性和合法性,对隐蔽工程及变更增加较大的签证事项审计人员至少要做到三个到场:一是隐蔽工程完工,在掩埋回填土之前到达施工现场并取证;二是变更较大的项目完工验收时到达施工现场并取证;三是主体工程完工做内外粉刷前到达施工现场并取证。只有这样才可以有效地防止虚假签证,减少决算审计的工作量,减低审计风险。(5)做好竣工决算审计。竣工决算审计是建设项目的终结审计,既包括竣工财务决算审计,又包括工程造价审计。审计人员对竣工决算的真实性和合法性进行审计,特别要注意审查工程量变更增加和变更减少部分的真实性和合法性;审查建设项目财务收支事项的真实性和合法性。这样有利于确定建设项目的真实造价,确定固定资产的入账价值。
(三)开展建设项目跟踪审计应注意的问题
1.开展建设项目跟踪审计是指对重大突发性项目(如灾后重建项目)和重大投资项目进行跟踪审计;因受审计力量的限制,对中小投资项目一般不实行跟踪审计。因此不可面面俱到、不分投资规模的大小都实行跟踪审计,如果是这样,只能是事倍功半,浪费审计资源,增加审计风险。
2.对重大建设项目实行跟踪审计,应注意防范审计风险,在审计重点的把握上要详尽考虑。一是审计不能参与建设过程中的项目管理,频繁地介入建设现场,这样很容易使审计人员偏离正确的审计方向而介入项目管理,加大审计风险。二是审计机关力量难以满足对施工阶段全过程跟踪审计的要求。对建设项目施工阶段全过程进行跟踪审计,涉及项目建设的方方面面,需要充足的审计力量,而基层审计机关审计力量十分有限,面对长期的审计过程,审计目标无法达到、审计质量无法保证,只有合理配置审计资源,合理安排审计介入时机,提升审计效率,才能降低审计风险,实现审计目的。
关键词：建设项目 审计质量 审计措施
建设项目审计质量的好坏与全部审计工作的质量密切相关， 与此同时也直接反映了一只审计队伍的是否有好的素质。可以说是审计工作的生命线。审计职能的目标是以不同凡响的社会影响力以及优秀的审计功能，用以挖掘经济管理过程中的一切不合法、不公平的活动，这样做最终就可以保护社会的经济管理按照符合法律和秩序的轨道行进。一旦审计在某些建设项目实施过程中没有准确的运用审计其自身优质的监管职能，那么就无法保障社会的经济管理秩序了，同时也很容易由于放纵社会当中的经济方面违法活动而不小心做了不法分子的帮助者，就将毁掉整个审计行业的名声和质量能力。因而，我们需要探讨建设项目审计质量的提高方法和措施。
一、影响建设项目审计质量的因素分析
审计质量是建设项目审计工作的核心，因此充分理解影响审计质量的各种因素是工作的重点。明确建设项目审计质量的影响因素并对这些因素进行分析，以此为基础归纳出可以提高审计质量的一系列措施。科学地运用审计手段规范建设项目秩序，有效的推动审计事业在新的阶段实现更大的发展。从建设项目审计的实务来看，影响建设项目审计质量的因素很多，本研究将主要的影响因素归纳如下：
（一）建设项目审计人员综合素质的优劣
建设项目审计人员的综合素质是否符合标准这是保证建设项目审计的最重要的前提之一。审计人员的素质要求的比较综合，不仅仅需要审计业务方面的高素质，同时也需要有一定的政治修养，还需要有很好的心理素质。拥有很好的政治素养就可以在项目审计的同时保持为人民服务的心态，而不会徇私枉法做不客观的判断，这样才能保障审计的质量；而审计人员的素质只有达到一定标准才可以准确无误的掌握和判断信息的准确度，这样做出的审计判断和建设项目审计评价才是又客观又准确的。
（二）建设项目审计的管理制度
一个建设项目的管理模式有很多种，不同项目的管理者和管理模式是千变万化的。如果建设项目的管理模式非常有效、有力度，那么就可以以此为很好的基础，实施期建设项目审计工作的时候就会事半功倍。这就需要建设项目有规范的管理模式和管理规章制度。如果建设项目的管理模式不是依据明确的规章制度以及管理规范的话，建设项目审计工作的优良就无法依据规范的管理制度来规范和管理1。在建设项目审计的工作过程中还要重视的一个因素就是对审计人员的约束机制和激励机制相结合创新式管理机制。对于不同业绩不同贡献的审计工作人员应予以奖惩分明的管理和约束机制，这样才能激发审计人员不断追求上进和业绩突出的斗志，同时也能够对审计人员在审计过程中的热情起到决定作用，从而从根本上加以解决审计人员的管理问题。在建设项目的内部也要进行内部控制管理，这样对项目内部的行政和管理也有一些制约，不会让项目在管理过程中由于不够独立而产生舞弊现象，以免在审计中对审计质量也产生消极的影响。
（三）建设项目审计实施准备工作
建设项目审计实施的准备工作会非常影响审计的质量，这个建设项目审计工作能否实施的很完整，可以说实施前期的准备工作起了很大的决定性意义。在确定了要审计的建设项目以后， 因为针对该审计项目的一些背景状况以及制度是否完整、是不是遵守了法律法规等状况缺少准确的调查以及分析， 就容易将审计方案编制的不严密、不全面或重点不突出， 导致漏审。
二、提高建设项目审计质量的措施
基于以上对影响建设项目审计质量的因素分析，可以得到一些提高建设项目审计质量的措施，具体如下几方面：
（一）做好审计的准备工作
做好审计的准备工作是提高建设项目审计工作效率的重要途径。做好审计前的准备工作， 就应该做到从实际出发、全面考虑的设计科学有效的审计方案。建设项目审计前的准备越充分，审计工作的实施就会越准确和顺利。否则， 就会偏离审计方向， 对被审计单位情况了解不清楚或收集文件不到位在一定范围内就会产生阻力， 或延误审计的时间和准确度。
（二）选用符合的审计方法
选用符合的审计方法能够很大程度的帮助加大建设项目的审计效率。选择恰当的建设项目审计方法应该从建设项目的实际情况出发， 根据合适的审计目的来因地制宜地选择和规划。不同的建设项目应该采用不同的审计方法。如果不适当的选择符合具体情况的审计方法，不能只是像传统方法那样仅仅查详细的档案而忽略重视重要地方，否则就将无法找到重点进行重点审计，最终可能对建设项目审计的质量有消极影响。
（三）增强审计人员的综合素质以及职业道德修养
提高审计人员的综合素质建设项目审计管理的重要内容。审计人员的综合素质以及职业道德修养如果不够达到标准的话，也许就将使得审计方法选取不当以及根据主观判断不准等影响审计质量的很多情况。如果发生这种情况就会降低审计的质量，与此同时也会对审计效率产生负面影响。因此必须增强审计人员的审计业务以及心理等各方面综合素质， 需要进行定期的培训，这样在审计时，审计人员就会容易进入角色， 准确识别。
（四）持续、适当的进行建设项目审计监督
提高建设项目审计质量很有效的途径为在项目的建设过程中持续、适当的进行审计工作。由于审计工作需要的过程是不能间断的，因而计划好审计的内容后就需要从头至尾对建设项目不间断的进行审计工作，并且在该建设项目的会议上的任何修改都应该得到审计监督人员的批准。
关键词：高速公路；建设；跟踪审计
中图分类号：U412.36+6文献标识码：A 文章编号：
Abstract：In recent years, China's highway rapid development of the supervisory system did not timely follow-up, the construction sector has recognized that the final account the limitations of the post audit approach is a useful exploration of the follow-up auditing. In this paper, the follow-up auditing of current practices on highway construction projects in China were analyzed and put forward some suggestions on how to solve the problems in tracking audit and improve the audit level.
Key words：highways; building; tracking audit
高速公路建设项目建设周期长，涉及部门和单位较多，采取工程竣工再进行审计，事过境迁，审计准确性大大降低，审计质量难以保证。为适应社会需要，建设项目跟踪审计应运而生。建设项目跟踪审计，是指独立的审计机构和审计人员（含配合审计部门协审的社会中介机构和专业人员）运用审计技术，依据国家的有关法律、法规和制度规范，对建设项目从投资立项到竣工交付使用各阶段经济管理活动的真实、合法、效益进行审查、监督、分析和评价的过程。
1 我国基本建设项目跟踪审计实践情况
建设项目跟踪审计在我国目前处于起步阶段，各省市交通系统在建设项目中进行了一些有益的探索。例如：浙江省交通厅和审计机关联合开展了交通建设项目全过程跟踪审计的试点；湖北、山东、四川省交通厅提出跟踪审计的方式；广西和福建省交通厅也进行了全过程跟踪审计的探讨。
2 建设项目跟踪审计现状及存在问题
2.1 支持审计的相关法规不够完善
跟踪审计作为一种全新的动态管理模式，需要相关的法律法规来规范各参与方的行为。而这方面的法律法规颁布相对滞后，如在审计过程发现问题，往往会造成没有依据可循、难以做出正确判断的尴尬局面。
2.2 审计时间介入点和审计对象的确定困难
高速公路基本建设项目跟踪审计要求审计过程与施工过程同步，对项目施工的投资、进度、质量控制情况及其他事项实施审计。施工过程是动态的，并且往往是若干个单位工程的多个分部分项工程同时施工，要想深入到建设施工项目的每个分部分项工程管理活动中，需要投入大量的人力、物力和财力，不仅没有必要，也是不现实的。因此审计介入点时间和审计对象的筛选是跟踪审计面临的首要问题。
2.3 社会审计组织能力有限
进行审计时，由交通内部审计机构委托具备相应资质的社会审计组织实施。审计组织数量资源较多，面对存在的日益激烈的竞争，某些审计组织为有机会拥有审计业绩，迎合某种需要，审计质量成为纸上谈兵。另外也要求审计人员具有精湛的专业技术和较宽的业务知识面，同时还要具备良好的职业道德、协调沟通能力，具备这项能力的审计人才寥寥无几。
2.4 审计取费方式水平不高
目前跟踪审计的取费方式基本上采用基本审核费加审减额比例提成的方式计费。这种取费方式不利于调动审计的积极性。审计机构过多注重自身的经济利益，发现问题却不愿意去真正解决问题，达不到跟踪审计的目的，审计质量也无从谈起。
3 建设项目跟踪审计问题解决对策
3.1 健立健全与审计相关的法律法规
由国家出面，组织人员技术力量，尽快制定出相关法律法规，使得审计工作有法可依；在有章可之后，建设、监理、施工等单位要统一思想，提高对审计工作的认识，在实际工作中把支持配合审计落到实处，使得有法必依得到贯彻。
3.2 审计时间介入点的合理确定
建设项目跟踪审计分为开工前审计、施工期审计、竣工结算审计和财务决算审计。通常情况下，跟踪审计时间是在基本建设项目的实际情况以及审计力量等相关情况基础上，通过审计计划或审计方案来确定。开工前阶段跟踪审计时间，合理时间是在项目建议书批准后至可行性研究报告批前实施，审计的重点应放在基本建设资金是否落实，来源是否符合有关规定。进入建设施工时期，在选择审计时间时可以将工程建设进度和施工特点相结合，比如在隐蔽工程掩埋前和各项主体工程完工时进行审计；建设工程资金拨付具有年度特点，财务审计可以安排在次年年初；竣工结算审计在竣工验收前进行，有试运营期的，可安排在试营期后。
3.3 选择正确合理的审计重点和方案
审计重点，即在跟踪审计中必须要审计的内容。抓住重点，不仅可以提高审计质量和效率，规避审计风险，还可使审计工作意义最大化。在确定审计重点时，施工内容、技术要求、程序方法、投资、质量、进度等因素要综合考虑，对投资、质量、进度影响较大的或事后不宜审计或难度较大就是跟踪审计的重点内容。审计重点应及早确定，并制定严密的实施方案，确保审计工作能够始终按照既定程序进行。在实施过程中，审计重点和方案也可根据具体情况有适当的调整，以适应工作的需要，使审计质量稳中有升。
3.4 挑选审计水平高的审计组织
面对业内众多的审计组织，职业道德和专业水平是进行筛选的两个重要条件，缺一不可。第一，可以将建设工程招投标制度运用到审计组织的挑选上来，对比各个审计业绩、审计规划方案及审计人员资历等因素，据此来确定审计组织；第二，在审计期间，接受来自建设项目各方和社会各界的监督，对审计质量进行不定期抽查，对于那些违背职业道德，损害国家、投资方利益的单位，采取严厉措施进行处罚。
3.5 制定合理的审计取费方式
在目前采用有基本审核费加审减额比例提成两种计费方式的基础上，对于审计出的其它审计成果也给予一定的奖励，如提出好的审计方法、促进了规章制度的健全，发现了违规违法的事实线索等，这有利于调动审计人员的积极性，提高审计质量。
4 结语
综上所述，制定相关法律法规是全面推行建设项目跟踪审计的根本，制定具有可操作的具体审计准则是当务之急，做好审计组织的选择和监督是重要手段。只有这样，建设项目跟踪审计工作才能全面顺利地开展起来，真正充分发挥审计监督在控制工程造价，促进工程建设管理和廉政建设等方面的作用。
参考文献：
关键词：内部跟踪审计 建设项目 投资控制 应用
一、引言
近年来，随着我国各企业建设项目投资规模的不断扩大，以及对投资效益结果重视程度的提升，各企业对建设投资项目的控制方法也越来越多。随着我国内部跟踪审计工作的不断深化，建设项目的各阶段都得到了有效的监督。通过工程审计人员对施工全过程的现场跟踪审计，不仅大大减少了各种投资漏洞的发生，更提高了资金的使用效益，同时还有效的避免了决算审计与施工单位在工程项目造价方面的经济及价格纠纷，促进了企业的廉政建设。建设项目的投资控制是企业工程项目管理工作中的重要内容，对建设项目投资实施效果的好坏将直接影响到建设项目投资效益的结果，更是决定着企业的投资项目能否实现投资的预期目标。因此，如何有效的采取加强建设项目投资控制与管理的措施，是每个企业建设项目管理的关键。
二、内部跟踪审计与建设项目投资控制的基本内容
1、内部跟踪审计
内部跟踪审计主要是指企业的内部审计机构和人员在独立、客观、权威的基础上，采用系统、规范的方法对建设项目的全过程的所有环节在技术、经济、管理等方面进行真实的、合法的、有效的动态监督、评价与服务。内部跟踪审计是建设项目过程中的一个主要控制环节。企业内部的审计人员可以随时介入到企业的建设项目的每一个环节，例如：频繁的对建设项目现场进行巡检，对建设项目的过程进行跟踪监督，对建设项目中出现的问题及时提出审计建议，督促企业对违规行为及时进行纠正与改进。值得注意的是，企业内部审计人员在履行服务职能时一定要注意不偏不倚，避免出现越俎代庖的现象，避免审计人员成为建设项目管理的参与者现象的发生。
2、建设项目投资控制
企业的建设项目主要是指在一定时期内，面对一个总体设计或初步设计范围，同时将一个或几个单项工程在经济上进行统一的核算、在行政上实行统一的管理，在项目建成后能够充分发挥一定的经济社会效益。而建设项目投资控制则是指项目建设企业通过建立一整套科学的、合理的、有效的制度，在投入一定资源的同时，采取一定的措施，对企业的建设项目实施中的投资活动进行监督、签证等活动。一般而言，企业对建设项目的投资控制主要采取自我控制、内部监督、委托投资控制等方式来实施。
3、企业建设项目内部跟踪审计的基本特征
与传统的建设项目竣工审计相比，目前企业的建设项目内部跟踪审计具有较为明显的优势与特点：审计的方式不同，内部跟踪审计强调的是一种动态的审计。审计的重点不同，内部跟踪审计将效益审计与管理审计的理念贯穿于企业建设项目中。审计的内容不同，内部跟踪审计充分利用了其全方位的审计特点，动态审计建设项目中的每一环节。审计介入时点与次数的不同，内部跟踪审计人员可以随时对工程项目的每一阶段进行审计介入。
三、企业建设项目投资控制现状分析
1、很多项目在立项决策阶段对投资控制的管理不够细致
目前，我国很多工程建设的投资管理存在较强的粗放现象，使得原本能够快速完工的建设项目工期越拖越长，投资越来越大。甚至有的企业的“三算”投资控制形同虚设，普遍存在着“三超”现象。这主要是由于企业对前期的项目投资缺乏有效的数据依据，有的企业为了能够尽快通过审批而出现人为少报投资的现象，还有的企业在建设项目的初期设计中存在着较大的不确定性，最终导致投资资金的预算编制不准确。
2、对工程设计阶段中的限额设计不能有效的贯彻执行
建设项目的设计阶段是对建设项目投资控制的关键环节。例如：很多企业在设计建设项目时过多的重视施工技术的设计，缺乏对建设经济的设计。而企业的设计人员也从不站在投资优化的角度考虑，只是注重对工程质量负责，这样编制的初步设计及概算并不能对建设项目投资进行控制。另外，由于缺乏对施工图质量与深度的确认，导致工程量出现错算、漏算现象，最终导致企业的投资质量难以得到保障，建设项目投资无法得到有效的控制。
3、缺乏对建设项目施工阶段的投资控制
随着各企业面对的经济、社会环境日趋复杂，对很多工程中出现的复杂情况难以预见，因此在施工建设过程中很有可能出现设计的变更，但是，由于建设项目的施工图设计缺乏深度、广度，或者是由于建设企业提出了高于原设计标准的要求，因此，很多企业的建设项目都普遍存在着“先施工后变化”的问题，这就使得结算超出了概算。例如：目前我国很多企业的建设项目在开工后，企业从上到下关注的往往是项目的质量、工期、安全施工等问题，对建设项目的投资控制基本忽略。
4、缺乏对建设项目竣工决算阶段的投资控制力度
在企业的建设项目中，竣工结算是整个建设项目投资控制的重要环节。例如：很多企业高度重视施工建设项目的工程质量、工期、进度等，对于工程竣工后进行的决算依据资料很长时间内都收集不齐，例如：那些影响建设投资的设计变更、各种材料的批价资料、各种经济签证等，很多企业在竣工决算时虚报决算、互相扯皮，导致工程结算一拖再拖从而给建设项目的投资确认带来了困难。
四、建设项目投资控制内部跟踪审计的有效措施
1、加强企业内部跟踪审计环境建设
为了使现代企业的建设项目投资得到有效的控制，必须加强企业内部跟踪审计体系的建设。首先，必须取得企业领导的重视与支持，改变领导的传统观念，提高企业领导对内部跟踪审计监督环境的建设与改善的认识。领导的重视是提高内部跟踪审计威信的基本条件，是内部审计成为企业内部监督机制中必不可少的部分，全面提高内部跟踪审计在企业的作用与地位。其次，加强对企业内部审计的基础建设。这就要求各企业必须不断的建立健全内部审计制度、规范审计的工作流程，只有科学、健全、合理的内部审计制度才能对企业的财务、维护、基建等相关部分产生约束力，才能明确这些部门在建设项目中的工作职责。最后，还必须根据不同建设项目的管理模式加强对内部审计模式的构建。
2、紧密结合内部跟踪审计的不同阶段解决建设项目投资控制的难点
企业建设项目内部跟踪审计具有：审计的内容复杂、审计的范围广、审计方法灵活、审计的阶段性强等特点，因此，建设项目内部跟踪审计必须依据项目的前期阶段、实施阶段、竣工阶段来进行。建设项目的前期阶段是保证内部跟踪审计质量的前提。该阶段的审计可包含：对审批程序的审计、对可研究报告的审计、对初步计概算的审计、对施工图的审计、对招投标的审计、对前期财务的审计等。建设项目在实施阶段是保证内部跟踪审计的关键环节。该阶段审计的关键是监督合同预概算的执行情况、设计的变更、建设资金的合理使用情况监督，防止建设资金被挤占、挪用。建设项目的竣工阶段是保证内部审计目标实现的最终归宿。该阶段内部审计的关键是对工程进行决算审计。
3、结合内部跟踪审计要素掌握建设项目投资控制重点
建设项目投资内部审计主要包括：项目决策投资控制审计、项目设计阶段投资控制审计、工程招投标阶段投资控制审计、工程合同签订及履行情况的审计、对工程设计变更的审计、工程经济签证的审计、竣工结算的审计、竣工后财务决算的审计等。这些环节都是企业内部跟踪审计的重点。
4、详细积累跟踪审计过程中的资料
作为审计人员，必须明确自己的职责，经常深入施工现场，及时掌握工程的进度，发生的变更等真实情况，熟悉对于工程建设中涉及到的技术问题，了解工程量的计量规则与相关费用的测量方法，做好相关数据的记录工作。例如：对于那些对工程施工安全影响比较大、且事后无法进行审计取证的施工方法及措施，应将其视为审计的重点内容，并注意及时收集相关资料，定期对其进行核实，并出具审核意见。另外，还要设置好施工庭审点，它主要设定在工程施工的连续两刀共组之间，亦即：在某项工序完成后各项检验、验收手续已经履行完毕，在下道工序开始之前。
5、审计人员要准确把握跟踪审计的介入时间
从理论上讲，内部跟踪审计越早介入审计的效果越好。因此，在实际工作中，必须对审计项目的建设规模、建设周期、建设要求、审计成本、审计资源等因素进行综合考虑，准确把握好跟踪审计的介入时间。，
总之，内部跟踪审计的实施为建设项目投资的有效控制奠定了基础，不仅解决了传统事后审计面临的问题，更使审计的功能得到了拓展。
参考文献：
[1]刘国福.浅谈如何加强建设项目全过程内部审计[J].建筑经济，2008（06）.
（成都工业学院 机电工程系，四川 成都 611730）
摘 要：建设项目跟踪审计在我国建设工程项目中已开展多年，但取得的成效不大，关键在于我国建设行业没有意识到跟踪审计工作的重要性。本文将从建设项目的开展阶段入手，论述跟踪审计在各个阶段的重要性，以及我国跟踪审计工作现存的一些问题。
关键词 ：建设项目；跟踪审计；审计质量
中图分类号：F239
文献标志码：A
文章编号：1000-8772（2014）16-0142-02
建设项目跟踪审计又称建设项目全过程跟踪审计，是指审计工作贯穿于建设项目运行的整个过程，对有关建设项目的各个工作阶段所进行的一种动态的审计方式。根据建设项目开展的程序来讲，建设项目包括可行性研究阶段、设计阶段、招投标阶段、施工阶段和竣工验收阶段等过程，建设项目跟踪审计即指针对这些阶段所开展的具体审计工作。
一、根据建设项目进展跟踪审计工作介入时间点的不同进行划分
1.建设项目可行性研究阶段的审计
建设项目可行性研究阶段作为项目运行的前期决策阶段，对于这一部分的审计工作，其主要目的在于，确认可行性研究报告的准确性，核实建设项目运行的可行性。该阶段是决定拟建建设项目生死存亡的关键阶段。在此阶段，投资方通过对不同的建设方案进行技术、经济两方面的比较与审查，由此来抉择并选取具有执行性、能达到盈利目的的建设方案。若可行性研究报告在这一阶段获得批准，该项目即确认上马，批准的投资估算也即成为该项目的最高投资额，实际的投资额则一般以其为上限。这一阶段的审计工作质量的好坏，直接影响到整个建设项目的生死存亡以及建设项目实施阶段运行的可能性，直接关系到投资方的切身利益。
2.建设项目设计阶段的审计
建设项目设计阶段，是指工程设计人员将投资方的建设方案用施工图纸的形式表达出来，用以指导施工阶段工作的运行。这一阶段的工作将直接影响到后期项目实施阶段工作的进展。因此，对于这一阶段的审计工作，主要是指对建设项目的设计理念、设计方案、设计质量以及施工图纸等的审查，审查设计方案是否依据真实的勘察报告得出、是否具有可执行性、施工图的设计是否符合各类设计规范等。建设项目设计阶段是决定建设项目总投资的关键阶段。虽然这一阶段的费用仅占建设项目总费用的1%，但由于设计阶段工作质量的好坏，直接影响到项目后期施工阶段工作的开展，直接关系到建设项目的造价、工期、质量和使用安全等，对建设项目总费用的影响高达75%—95%。故开展建设项目设计阶段的审计工作不容置疑。
3.建设项目招标阶段的审计
建设项目招标阶段的工作，是指由建设单位或其委托的具有招标能力的机构主持，对有意取得该项目施工权的各单位进行资质、业务能力等各方面的比较，从而择优选取施工单位的过程。对于这一阶段开展的工程审计工作，主要是指对招标控制价标底编制的审查、对参与建设项目投标的各施工单位资质的审查、对施工单位提供的投标文件有效性的审查、对与中标人签署的合同内容的审查等。这一阶段的主要工作是择优选择施工单位、签订施工合同，而施工单位业务能力水平的高低、工程施工合同签订的水平，都直接关系到建设项目的后期运行，故对于开展这一阶段的工程审计工作也应得到重视。
4.建设项目施工阶段的审计
建设项目施工阶段是建设项目实体形成的关键阶段。这一阶段涉及到的人工、材料、机械众多，同时也是影响到建设项目投资额变化的重要阶段，加强这一阶段的工程审计工作刻不容缓。对于这一阶段的审计工作，主要包括：审查施工单位的施工组织设计是否合理、施工安全措施是否到位、施工条件是否具备、建设项目现场管理的真实情况、以及工程变更的真实性、签证的合法性与及时性、索赔的合理性、工程量计算的准确性等。建设项目施工阶段是形成建筑实体、体现建设价值、最终形成建筑产品的关键阶段，也是建设项目资金额投入最大的阶段，而影响这一阶段工作开展的因素很多，同时还存在许多未知的风险因素，因此，做好这一阶段的审计工作，有助于从根源上控制建设项目的总投资。
5.建设项目竣工验收阶段的审计
建设项目竣工验收阶段的工作主要是指，由工程审计人员执行，对建设项目在施工阶段中发生的资金的投入情况进行分析与汇总，得出建设项目实体的实际成本，为建设方支付工程价款提供依据。这一阶段的审计工作包括：审查竣工验收资料（包括工程技术、综合、财务资料）、审查建设项目实际完成工作量与计划完成工作量的符合性等。这一阶段的审计工作是进行建设项目财务决算审计的基础，关系到能否真实的反映建设项目总投资，能否如实的对建设项目作出正确的经济评价。
6.建设项目保修阶段和后评价阶段的审计
建设项目保修阶段的审计工作即：审计人员参与此过程，从而判断出出现质量该承担保修责任的一方，由此确定是否该扣除项目的保修金；建设项目后评价阶段的审计工作即：审计人员从环境影响、财务指标等方面入手分析，分析实际造价与可行性研究阶段的预期造价是否吻合，从而判断该项目成功与否。开展这一阶段的工程审计工作，有利于进一步核实建设项目的工程质量与社会效益，为评价该建设项目的执行与管理等能力提供依据。
二、建设项目跟踪审计工作中存在的问题
建设项目是一项庞大的工程，其实施的过程中参与的人员众多，使用的工程材料和机械不计其数。建设项目跟踪审计即要对建设项目从筹划开始，至项目竣工投产截止的整个过程中，与建设项目有关的各类资料、文件，与建设资金使用有关的各类材料、机械等进行全过程的动态审查，力图发现隐含的影响建设项目投资执行的问题，并及时的解决这些问题，避免造成不必要的麻烦。
开展建设项目跟踪审计的思想是正确的。然而，在实际的建设项目跟踪审计过程中，仍存在着许多的问题。
1.建设项目涉及到的工作阶段多，跟踪审计的重点不突出。在具体实施建设项目跟踪审计的过程中，由于建设项目包含的工作阶段众多，必然使得工程审计人员的工作量增多，从而造成审计工作的重点不突出，使得审计工作的质量无法得到保证。
2.建设项目运行的时间长，存在的不可确定性因素众多。任何一个建设项目，其工期历时少则几月，多则几年，有的甚至十余年，在建设项目开展的过程中，难免会遇上国家政策的变化、不可抗力的发生、设计与实际情况不符，无法施工等影响建设项目运行的因素，此外，还有一些我们无法预测的风险因素，这些都会影响到建设项目的跟踪审计，继而影响到跟踪审计工作的质量。
3.建设项目跟踪审计工作的开展，需要各方人员的努力配合。建设项目跟踪审计工作的开展，涉及到建设项目运行的各个阶段，审计人员需要和参与建设项目的各方利益主体打交道，获得真实、合理的审计资料，只有各方人员的共同配合，才能保证审计工作的正常开展，保证审计工作的质量。
通过以上的分析可知，要想保证建设项目跟踪审计工作的质量，只有通过建设项目参与各方的共同配合，同时突出跟踪审计工作的重点阶段和重点审计内容，以影响跟踪审计工作质量的不可确定性因素为指导，使审计人员具有针对性的目标、以主动的姿态参与建设项目的跟踪审计工作，发挥控制建设项目审计质量的作用。
参考文献：
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关键词：工程 跟踪 审计 控制
建设项目跟踪审计就是依据国家有关法规和内部有关规定，对工程项目建设的前期准备、建设实施、竣工交付等全过程进行监督的行为。其目的就在于通过对各个环节的监督，及时纠正项目中存在的问题，促进被审计单位加强管理，确保建设资金的合理、合法的使用。目前，跟踪审计的模式已被广泛运用到政府投资建设的重大工程项目中，审计机关通过事前、事中、事后这三个重要环节的及时跟进，充分履行审计职能，从而对提高审计工作质量，为政府及有关部门决策提供服务起到了积极的作用。
由于跟踪审计这种模式的运作流程还不够规范和完善，人们对实施跟踪审计的必要性了解也不够透彻，笔者通过几年的跟踪审计实践，对此有了一些肤浅的认识和体会。
一、政府投资工程项目实施跟踪审计的必要性
（1）提高项目管理水平的需要。现在，许多项目的建设班子都是各单位临时抽调的人员，基建方面的经验不足，跟踪审计介入之后，审计机关将从监督者的角度提出审计意见和建议，例如建议建设单位委托项目管理公司进行全程服务，这样既解决了业主管理上的困难，又减少了今后结算审计的风险。由于跟踪审计提前进入到各个环节，及时发现了项目管理中存在的漏洞，克服了事后监督的局限性，使工程建设项目及资金的管理更加规范，在保证工程质量的前提下，更加有效地控制工程成本，确保建设资金的合理使用，进而提高建设项目管理水平。
（2）控制建设领域不规范行为的需要。在建设项目实施过程中，招投标不按程序、串标陪标、变更失控、签证虚假等情况时有发生，以往的事后审计只能根据竣工的工程项目的实际情况和工程施工过程中产生的书面签证记录来审核，审计发挥的作用受到了限制。跟踪审计通过对招投标过程、施工合同的签订、设计变更、设备采购、工程款支付、竣工结算等多个关键点的有效控制，规范了管理行为，拓展了审计领域，使审计工作的预防监督作用得到充分的发挥。
(3) 提高审计工作质量及水平的需要。开展全过程跟踪审计具有立足全局，关注重点，提前介入，主动性和防范性强的特点，可以使审计人员深入工程第一线，掌握建设项目的"鲜活"资料，把一些违规问题控制在萌芽状态，从而能够有效地提高审计业务技能，提升审计工作质量，在工程建设全过程范围内降低审计风险。
（4）加强工程廉政建设的需要。由于缺少有效制约，建设领域仍为各种违法违纪的多发区，跟踪审计通过动态监督各阶段的运作, 有效克服事后监督的局限性，能为建设工程健康有序发展保驾护航，有效防范腐败风险。
二、如何提高政府投资工程项目跟踪审计质量
最近几年，各级财政资金投入工程项目的规模和力度都空前巨大，工程审计的工作量非常大。在这种情况下，对重点工程实行跟踪审计必须要有效把握"审计关键点"，才能提高审计质量，达到事半功倍的效果。
跟踪审计过程中，一般可以采取重点环节和阶段性跟踪相结合的方式。重点环节主要是指项目招投标、合同签订、工程建设、交工验收、竣工决（结）算审核等环节；阶段性跟踪主要是项目实施过程中，审计人员视工程建设情况，定期对建设项目管理情况和跟踪审计意见整改落实情况实施审计调查。对于投资规模大、要求高、政府重点关注的工程可以采取驻地跟踪的方式进行紧密跟踪。不论哪种跟踪方式，跟踪审计的内容都主要包括：
（1）工程前期工作审计
工程前期跟踪审计是检查建设项目开工前的基本建设审批程序是否规范、手续是否齐全，以及对资金来源落实情况实施审计监督，主要发挥预防作用，目的是要符合有关法律法规的要求，为建设项目的顺利实施奠定基础。它的内容主要包括：通过对设计概算编制的合规性、准确性、真实性的审查，促进建设单位对项目进行合理设计，控制建设项目的投资规模，为实现预期投资效益打下坚实的基础；积极参与招投标过程，防止不规范操作。审查项目招投标的条件是否具备，标底编制是否准确、全面，招投标是否公开、合规，评标、定标是否客观公正，及时纠正不规范行为，防止暗箱操作；审查订立合同的主体是否合格、主要内容是否完整，相关条款是否和招标文件一致，并重点关注与工程造价有关的条款，避免因意思表达不明确而造成日后的扯皮现象。
（2）工程施工阶段审计
由于施工阶段时间长，情况复杂，施工阶段跟踪审计显得尤为重要。施工阶段审计主要关注建设合同的履行是否到位、变更与索赔是否合规以及资金的使用情况等等。重点抓住如下环节：
1．合同与概预算执行情况审计。该过程主要是监督建施双方是否严格按照施工合同相关条款来履行各自的权利和义务，有无违规的转包和分包等情况，是否严格按照合同工期进行工程款拨付，是否存在多计多计虚列、少计瞒报工程成本的问题。
2．设计变更签证与索赔审计。重点关注设计变更方案的经济性、合理性，签证办理要及时、真实，手续要齐全，工程量计量要准确，杜绝先斩后奏的做法，避免借索赔名义侵占国家利益的非法行为，防止弄虚作假情况的发生。
3．特殊材料及大型设备价格审计。对技术含量高、投资比较大的材料及大型设备，要求按招投标法相关规定组织招投标，以选择可靠的供应商，确定一个合理的价格，这样既可以保证工程质量，又可以控制造价，使建设资金能得到合理的使用
4、被审计单位内控制度审计。审计建设单位是否建立健全内控制度，如材料采购验收制度、签证制度等等，以及内控制度在执行中的有效情况。通过审计，督促指导建设单位完善制度，提高建设项目管理水平，确保项目建设顺利进行。
（三）工程竣工验收决算阶段审计
【关键词】通信工程；建设项目；造价审计；有效控制；管理对策
DOI:10.13751/ki.kjyqy.2016.03.069
所谓的工程建设项目造价审计是对工程建设全过程进行的管理与控制工作，属于专项管理中的一种，是实现工程良好建设，加强和完善投资的主要手段，也是审计工作的重点。通信工程是最先进的技术施工项目，它的建设环节复杂，涉及的工程内容众多，一旦某个细节出现差错，就会导致资金的浪费，影响造价审计的效果。近年来，我国为了确保通信工程建设的合理性，颁布了一系列有关工程建设的规范性条例，然而由于监督、控制以及评价情况的影响，使得造价审计面临巨大的困难，无法控制好资金使用工作，阻碍了行业的规范化发展。本文就结合我国通信工程建设项目造价审计的真实情况，谈谈在实际工作中存在的不足，并找到有效控制的对策，确保通信工程建设更好的发展。
一、通信工程建设项目造价审计的依据与主要内容
（一）建设项目造价审计的依据
第一，造价审计的基础和前提是对合同以及协议的处理利用，通信工程的技术含量高，涉及到的内容众多，只有在工作之前检查好合同与协议，确保投标文件的科学性，才能确保造价审计符合规定。当然，总价合同常常出现在包干工程之中，难以通过清单的方式列出数据。因此，在造价审计实施之前一定要根据结算条款做好清算，才能符合审计要求。第二，建设项目过程中的文件。建设项目施工全过程的文件也是造价审计的主要依据，这些东西包括图纸、现场的签证以及工程变化情况等等。设计图是工程造价的基础和依托，也是资金投入的主要依据。在审计造价的过程中必须要在现场做好计算工作，验收好文件内容，才能严格控制审计工作。
（二）造价审计的主要内容
首先，审核工程总量。通信工程建设项目的工作内容多样，但是由于工程数量的不同，审核工程的总量也有很大的差异。一般情况下，造价审核的重点就是施工图纸，在竣工时在通过计算得出总的工作量。一旦遇到没有图纸的工程，则要结合工程量的现场签证单进行计算，并对工作加以研究，在熟悉图纸后才能确保审计的精准性，计算出总的工程数量。其次，审核取费标准。收取费用的标准要规范，必须根据当地的工程造价管理文件和通信工程总量加以实施，根据合同、招投标书等相关文件来确定费率。在实际审核工作开展的过程中还应该关注取费文件的时间，执行的取费表是否与工程性质相符及费率计算是否正确等问题。最后，审核套用单价。科学性、权威性以及法令性是通信工程造价定额的特点，在计算具体数额和单位标准的过程中必须要根据执行标准加以计算，不能随意更改数值。在审核套用预算单价时特别要加大对直接套用定额单价、换算的定额单价及补充定额的审核力度。
二、目前我国通信工程建设项目造价审计面临的问题
工程量巨大、繁杂是我国通信工程建设项目在造价审计过程中面临的主要题，这些问题严重制约着我国通信工程建设的质量，不利于工作的顺利发展。但这些问题也主要是因为在工作实践中存在一些不足导致的：第一，建设工程没有及时签订补充协议。通信工程建设负责的内容众多，由于工作不足或过失时常会在细节工作上有所疏忽，在通信工程建设项目开展前就签订协议，是避免问题发生的主要对策。然而，目前我国很多的通信工程并没有及时签订补充条例，不利于造价审计的顺利进行。第二，单项工程被拆解送审。根据效益原则，工程造价工作需要设置一个送审点，但是由于理解差异，很多基站装修工程有时候会将单项工程再次拆分，有时还会多个基站共同送审，有可能给审批工作带来巨大的风险。第三，对余料管理不严格。通信工程建设项目必然会存在些许余料，尤其是传输网方面的施工剩余材料较多。
三、通信工程建设项目造价审计的有效控制办法
从上述内容中，我们已经能够清晰直观的看到通信工程建设项目造价审计工作面临的主要困境，并且明确了造价审计的重点和内容。想要切实做好审计，发挥通信工程的作用，就必须要结合实际找到造价审计控制的有效办法。
（一）提前介入通信工程项目的前期工作
前期工作是通信工程造价审计工作能够顺利开展的基础，也是保证项目造价资金花费最少的前提。因此，在造价审计开始前应当报送决算资料结合现场实际情况合理确定工程造价，并纠正原决算中不合理的成分，这种典型的审计事后控制模式使得审计无法达到使偏差消失或减少。这也就是审计应当提前介入的原因，也只有采取主动的措施做好工程控制，才能减小误差和偏差，避免造价不够准确。
（二）优化建设项目造价管理组织形式
组织形式是通信工程建设项目管理的体系，相关部门应当对审核工作进行强化，确保资料的完整性和真实性，并需要将配合工作需要的时间也补充在内。建设相关负责部门应及时将项目招标计划和完工计划提交给内审部，以便内审部能尽早开展审计的前期准备工作。施工单位提交的结算资料的完整性和及时性应该纳入考核范围，并将其相关承诺纳入工程招标评审的计分指标，以降低结算前工程进度款总体支付比例，也为进一步提高审计的时效性与质量奠定了基础。
（三）加强管理造价审计实施阶段
造价审计实施过程是一个复杂的过程，在此运行阶段应当做好资料的搜集工作，审核工作的选择也要与真实的通信工程建设项目相适应。审核的内部部门要对建设工程提交的资料进行全面性与完整性的审核，详细查询相关的数据记录，也可以复印信息以留底备用。与此同时，由于通信工程建设项目存在很多隐蔽性工作，要避免工作与实际的不符，还应当通过施工过程的完善，对重点核查工程加以研究，通过现场签字的方式确定工程内容，为造价审计的有效性做铺垫。
四、结束语
关键词:建设项目 隐性问题 审计对策
随着工程建设的迅速发展，建设工程投资方面的新问题也随之而来，并逐步由浅层次问题演变为深层次问题，由显性问题转变为隐性问题。作为建设项目的审计部门，如何切实有效地开展好建设项目投资中隐性问题的内部审计，这是摆在我们审计人面前的重要课题。
一、当前建设项目投资中存在的主要的隐性问题
建设项目的实施，从招投标到竣工决算，项目投资（工程造价）在不断变化。施工企业在实施过程中的投资审计，其工作重点和难点在对各阶段中造价变更的隐性问题的审查和监督。同时也是管理审计的重要组成部分。
(一)工程设计中的隐性问题
在近几年的建设项目审计中, 我们发现：有些设计单位只注重设计方案的实用性和安全性, 但对其经济性缺乏足够的重视，从而给工程投资带来隐性问题，如：工程数量，材料品种与规格不符；施工方法与现场条件不符；建筑结构与工程地质不符；施工图预算的编制违规等。在施工过程中，由于种种原因造成设计变更，更有可能带来已建工程的废弃，工程投资发生变异。
（二）建设项目招投标中隐性问题
当今，从工程项目招标的状况来看，出现不少违规招标的现象，以致带来居多隐性问题。业主为了逃避招标，有意隐藏单位工程或工程数量，使工程造价低于招标工程造价起点；业主肢解工程逃避招标，造成局部工程界限不清。业主为了自身的利益，在法规允许条件外，过多规定甲供材料种类和数量，或指定分包范围和分包商等。
工程投标的过分竞争，同样会带来工程造价的隐性问题。施工方为了确保中标，脱离定额和计价的最低要求，降低投标报价；工机料费用不按照施工期市场价格计价；编制报价漏计或有意不计部分分项工程、工程数量以及各项税费和规费等等。
(三)施工合同中的隐性问题
施工合同的不公平和不清晰条款将会带来更多的工程投资中的隐性问题。因施工合同条款带来的隐性问题主要有：施工预算与投标报价计价办法不一致，或二者投资总金额不等；清单缺漏项、工程变更和工程量偏差的造价调整规定不明确；费用索赔和因物价涨落调整合同价规定不明确；工程款支付方法不合理。
(四)工程施工中的隐性问题
施工阶段的工程造价审计是内部审计的重要内容。资金使用计划偏离实施性施工预算；工程数量与设计数量不符，设计变更缺乏依据和现场签证；没有严格按照工程承包合同进行价格调整和工程索赔；工程监理执行不力等原因带来的隐性问题的解决，一方面为工程支付提供了依据，同时为也为改善施工管理提供了依据。
二、建设项目投资中隐性问题的审计对策
针对在建设项目投资中出现的种种隐性问题，作为审计部门，应确保监督到位、切实加强内部审计，为改善施工管理、提高经济效益做好工作。为此，作者提出以下对策：
(一)实施施工全程追踪审计与重点审计相结合，确保隐性问题审计监督到位
在建设项目的审计方面，如果仅仅采用全程审计，其项目多而杂，工作量过大，导致无法突出重点，不仅会大大增加审计成本，同时，也会影响到审计监督的实际效果。故此，在对建设项目投资进行审计时，应该将全程审计与重点审计相结合，把握住建设项目审计中的隐性问题，以此为切入点开展审计工作。审计时，应对无法进行事后审计且对工程质量有较大影响的，或审计过程中隐性问题较多的部分作为跟踪审计的重点。对于此外的建设项目工程内容，只要按照常规审计进行不定时审计抽查即可。采用这一策略，既能节约审计资源，又能把握住隐性问题的审计，同时，还可以使工程受到的影响降到最低。
(二)创新审计工作方法，拓展审计口径
一是对前期费用加强审计监督。随着建设环境的不断变化，建设项目投资前期费用所占的比例日益增多。同时，施工技术、设备、方法的不断引进更新，给审计监督工作带来了新的机遇和挑战。因此，我们必须不断研究分析建设项目中出现的新问题，不断创新审计监督方法，拓展审计口径，特别是应对可能带来隐性问题的环节加强审计。二是在审计时，还应关注建设项目的监督和管理，确保审计对施工工期、工程质量和工程造价的影响降到最低。
(三)把好竣工结算审计关口，确保审计到位
首先，对工程量的计算应该严格把好关。着重审核工程量的计算方法是否符合相关规定；对施工图纸、现场签证的真实性进行审查；第二，做好定额运用的审计。要对定额子目套用的合理性进行严格审查，纠正存在的定额高套或低套的问题；三是对“定额缺项”造价问题给以重视，重点审查是否存在用缺项子目来套取投资的问题；四是对于实行工程量清单报价的工程结算，要严格核实结算单价是否与中标时的报价相一致；第三，严把材料设备价差关。工程用料在工程造价中占较大比重，应在符合工程设计、确保工程质量的前提下做好材料设备的采购和运用的监督和审查。
(四)努力提高审计人员的业务能力，强化管理审计的职能
审计工作从过去的财务审计发展到现在的管理审计，大大提高了审计工作对规范管理、控制造价、降低成本和提高投资效益的作用。同时，也对审计人员提出了更高的业务能力的要求。要求参审人员或团队具有工程技术、工程管理、工程造价和财政财务方面的专业知识和实践能力。所以，对审计人员来说，加强专业学习就更为重要。
参考文献：
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近年来，政府投资重点转向公共工程领域，投资了一大批基建工程项目，有效地拉动了经济的增长。为保证经济的良性发展，基建工程内部审计作为重要的手段必须发挥其应有的监督鉴证作用。在基建项目内部审计中采用全过程管理的方式，发挥内部审计的监督鉴证作用，有利于提高基建项目的工作效率，改善基建项目投资效果。
1 全过程管理概述
建设项目全过程管理是现代项目管理的一种新模式，是对建设项目从立项到竣工决算的全过程进行管理，是现代管理学在工程项目管理应用上的新突破，更是现代工程项目管理的客观需要。对建设项目进行全过程管理，有利于对基建项目各个环节的了解与监督，及时发现建设过程中的问题，使得基建项目建设过程更加高效，建设结果更加完善。
如何用好基建项目投入的大量资金，改善投资效益，维护国家公众的权益，是摆在基建项目内部审计工作面前的重要问题。近年来，我国市场经济体制不断建立，审计标准体系日趋完善，基建项目内部审计的执行环境逐步规范、公开，全过程管理内部审计成为新的审计方式被广泛采用，在基建项目审计中发挥越来越重要的作用。
2 全过程管理应用于基建项目审计可行性
现阶段我国对基建项目内部审计的重点聚焦在竣工决算期，忽略了基建项目前期和中期的审计工作。但是经调研发现，基建项目最重要的阶段是前期决策阶段，投资决策阶段对整个工程造价产生的影响最大，最高达90%。
由此可知，投资决策阶段决定的事项是计量工程造价的基础，直接影响投资决策阶段后的其他阶段工程造价的确定是否合理的问题。前期和中期阶段内部审计的重视度不足为采用全过程管理内部审计策略提供了实施前提，加强项目事前事中审计，可及时发现项目存在的问题，解决问题，督促相关部门增强基建项目事前事中工作的进行，高效完成基建项目的建设任务，全过程管理内部审计策略切实可行。
3 全过程管理在基建项目内部审计中的应用
全过程管理策略可分为审计准备阶段、审计实施阶段、审计报告阶段。在准备阶段，审计人员应了解基建项目背景，分析项目资料；审计实施阶段采用全过程管理审计、连续审计及与风险导向审计相结合的方式，力争最大限度发现并解决问题；在项目建成后，内审人员据审计记录进行综合评价，对于审计中发现的问题作出结论，形成审计报告。
3.1 事前审计 事前跟踪审计要对建设单位的内部控制制度、建设程序、建设资金、招投标以及建设合同进行审计。在这五个方面，招投标审计和合同审计应重点监督检查，另外建设程序审计也不容忽视，两者占比应在60%左右。
3.1.1 内部控制制度审计。健全有效的规章制度能够使岗位职责合理清楚，完整高效的工作流程能够保证工程质量、工程进度以及工程造价。内审人员首先要对施工方的内控制度审计，对制度的合理有效性进行测试与分析。
3.1.2 建设程序审计。建设程序是我国对建设项目流程的控制方式，为建设方式的合法、建设项目管理水平的提高、高质量完成基建工作提供了保障。基建项目的建设流程是否合乎规定是内部审计的重点领域，需要核查相关资料是否真实完整。
3.1.3 建设资金审计。资金历来是可能发生舞弊的重点区域，理所应当保证资金安全是全过程审计所需重视的内容之一，内审人员需要着重审查建设资金是否建立了完善的管理制度，资金获得方式是否合规，资金使用的审批监督机制合法与否，是否满足当年项目建设任务的需要，测评基建资金是否所用到之处发挥了该有的效益。
3.1.4 招投标审计。建设项目招投标是内审部门重点关注领域，也是合理确定工程造价的重要依据。内审部门进行招投标审计，能够监督完善招投标管理体系、管理流程和业务程序。审计内容主要为检查招标方式是否合规，程序是否合乎法律要求等。
3.1.5 合同审计。基建项目的建设合同是建设时的重要资料，进行工程合同内部审计可提高审计效果、降低审计风险。审计内容主要有审查是否在规定日期内签订合同，合同内容是否与投标书承诺内容一致等。
3.2 事中审计
3.2.1 造价控制审计。工程造价主要取决于预算、协议、合同、招投标文件、设计等内容，在基建项目建设过程中造价控制审计主要核查合同履行情况及流程的控制是否起到了作用，同时对购买材料的款项、根据工程进度拨付的进度款项等内容进行控制，现阶段大多施工单位具体操作是聘请社会中介来完成工程造价审计。
3.2.2 工程质量、进度审计。基建项目跟踪审计最重要的一项即为工程质量审计，进行工程质量审计第一步要核查建设项目的质量管理是否合理，参与建设基建项目的一方有无管控工程质量的合适措施，管控的方式方法是否有效；审查进度控制环节中内控制度的建立与执行情况；查验进度管控方法、质量管控措施是否可靠有效。对基建项目的建设进度进行实时跟踪，及时监督建设进度，防止建设过慢导致的资源浪费以及建设过快导致的工程质量不合格。
3.3 事后审计
在竣工决算阶段，内部审计人员要进行一系列的收尾工作，对验收的竣工报告、设计图等进行分类整理，检查是否齐全，对竣工财务决算的合法合规性进行检查，对基建项目的剩余财产进行妥善保管。
摘要：电力工程建设项目的竣工决算审计关系着提升整个工程项目的经济效益。文章以电力工程建设项目竣工决算审计时应牢牢把握的三个基本要点出发，分析竣工决算审计的基本内容，即投资造价结算审核与其他投资、费用的审计。
关键词：电力工程；建设项目；竣工决算；竣工决算审计
中图分类号：F239 文献标识码：A文章编号：1009-2374（2012）09-0159-02
电力工程建设项目和一般的基建项目不同，它有自己的技术经济特点，专业性非常强，如送变电工程点多面广、投资规模大、建设周期长和建设任务重等。电力行业的这些特点，都在一定程度上影响到电力工程建设项目的管理，也加大了竣工决算审计的难度。目前，在电力工程建设项目的竣工决算审计环节上还存在不少的问题，如决算审计不及时、决算质量差、主材价格差别大等。这些问题不仅影响到电力企业资产的准确计量，还对企业的效益造成一定的损失。因此，做好电力工程建设项目的竣工决算审计是提升整个项目效益的关键。
一、电力工程建设项目竣工决算审计的重要性
对于电力企业来说，如何降低工程成本，并保质保量的完成任务非常重要。然而，在实际中往往存在着各方面利益之间的矛盾，如国家利益、集体利益以及个人利益之间的矛盾。此外，一些不良的思想和作风也会损害到电力企业的利益。如一些现场负责人员不负责任，对于工程项目的监管不够严格，甚至存在的现象。部分工程结算人员经验欠缺或者品行不端，施工单位以次充好，还虚抬工程建设的价格等，严重影响到了电力工程建设项目的决算审计。因此，建立及时、可靠的电力工程建设项目竣工决算审计非常重要。通过对电力工程建设项目竣工决算的审计工作，保证了电力工程的整体质量，维护了国家和人民的利益。通过对电力工程的各个环节进行审计，不仅提高了电力企业的财务管理和效益增长理念，还减少了工程建设过程中对资源的消耗，确保资源得到有效的
利用。
二、电力工程建设项目竣工决算审计的基本要点
在进行电力工程建设项目竣工决算审计时，应牢牢把握以下三个基本要点，并以此来指导实际的审计工作。
（一）对工程决算项目仔细核对，并亲自到现场调查和比对
电力工程项目的竣工决算审计工作涉及到很多方面，如项目的资金来源、资金使用情况、资金使用过程、材料的供应、价格的调整、设计图纸的变更、工期的要求等。所以，为了有效地管理好工程项目的各个方面，得出一个正确的审计结果，在审计工作前必须对工程各个方面进行实地调查，并核实和认定调查结果。对一些相对隐蔽的电力工程还要进行现场抽查。
（二）审计工作人员要密切配合，团结协作
项目竣工决算主要有两部分内容，即工程项目决算和财务决算。因此，竣工决算审计人员也由两部分组成，即工程造价审核人员和财务审计人员。两部分的审计人员要各司其职，也要密切配合，团结协作。在审计过程中，尤其要防止财务已入账而出现重复计价以及工程竣工决算中的重复计价问题。
（三）了解电力工程建设项目的专项监督情况和审定情况，提高审计效率
了解工程项目的各个单项竣工验收工作是否完成，验收结果是否合格。在进行工程造价审计时，要密切注意工程双方是否签章认可，工程造价审定数的有关各方有没有意见等。只有这样才能有效地提高竣工决算审计工作的效率，并降低审计工作的风险。
三、电力工程建设项目竣工决算审计的基本内容
（一）建设工程投资造价结算审核
在整个电力工程决算审计环节中，结算审计是最为关键的一点。结算审计的结果也充分体现了整个审计工作的效益。为了查对工程量的计算结果是否准确，要现场查看部分合同文件和资料。还要结合全国统一工程量计算规则对工程计算所采用的计算规则进行比对，看是否符合合同（招标文件）要求。此外，还要重点检查是否存在错算、重算和漏算，工程结算结果是否正确的情况，确保审计结果的准确。审核的重点集中在如下几个方面：工程量的计算、工程取费率、材料价差以及定额的套用。这方面的审计工作主要是由工程造价师来完成。审计时，审计人员要对建设方所提供的资产移交清单进行现场盘点，盘点实物资产情况。要密切留意资产移交清单中是否存在将没有完工的工程项目列入本项目的决算内容中，是否存在虚增投资、将与本项目无关的工程也放入决算内容的情况。
（二）项目其他投资、费用的审计
1．对电力工程建设项目的各项费用列支进行审计，看它们是否都在本工程项目的开支范围内。此外，还要审计建设单位是否按照规定的标准进行费用的控制以及费用支出凭证合规与否。在审计建设单位的费用支出情况时，要重点关注其是否存在乱发工资和奖金的情况。
2．对于电力工程建设中所涉及到的征地、拆迁、青苗补偿等费用的支付情况进行审计。审计内容包括：这些费用的支付是否与当地政府、乡镇、村委等签订合同；拆迁费是否按照合同进行支付；是否具有完整齐全的支付和结算手续等。进行该项目的审计工作时，重点关注是否存在用征地名义来搞商业开发，征地时是否存在“搭车”的情况。
3．对工程项目的贷款利息进行审计。如：工程的生产期和建设期贷款利息的划分是否准确，贷款利息的计算结果是否存在问题等。该审计内容需要重点关注的是建设期和生产期的时间划分是否存在混淆的情况。某些建设单位正是通过这种举措来减轻贷款利息支付的压力。
4．对涉及到电力工程建设项目的拆迁工程进行单独审计。通常情况下，大型的电力工程建设项目所涉及到的拆迁工程量也比较大，拆迁补偿费用较高。在审计过程中，审计人员要实地调查了解情况，并核对拆迁工程所涉及到的费用支出情况以及工程汇总表清单有无错误。
5．对项目收尾工程进行审核。重点关注的内容是：收尾工程是否获得审批以及预留费用是否真实的情况。收尾工程的核算以合同价为准，还要考虑到合理的变更因素。对于项目分期建设的电力工程，建设单位将不属于本期的项目列入会加大投资成本。因此，有必要正确对待收尾工程的审计工作，防止项目投资效益受到影响。
6．通常对于一个完整的电力工程建设项目来说，少不了铺底流动资产和生产人员培训费的预算。因此，许多建设单位就在这部分预算费用上弄虚作假。审计人员在审计过程中，要重点关注是否存在虚列培训项目和乱发奖金的情况，并对预算支出相关费用的真实性进行审核，严查建设单位乱开发票的情况。
7．在一些电力工程建设项目中，要注意区分房产和建筑物计税方法。特别是水电项目，它们的发电主控室、部分办公室、储物间以及修理车间是建在拦河大坝中的，应该以建筑物计税方式来计税，尽管它们都符合税法中关于房产的定义。审计人员在项目决算审计中要注意区分这两种情况，避免企业被征收多余的房产税。
四、结语
电力工程建设项目的竣工决算审计是一项非常复杂的工作，审计人员要高效、高质量地完成这项工作除了要掌握和正确运用政策法规，还要对项目审计工作所涉及到的内容有所了解。通过实地调查，以事实为依据来核对相关的审计结果，真实地反映工程项目的投资情况。通过对工程项目的竣工决算审计，有效地规范了建设单位对工程项目的管理，保证了电力工程的整体质量，维护了国家和人民的利益。
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第二条本办法所称政府投资建设项目是指开发区内主要使用财政性资金、政府专项资金（基金）、政府性融资资金以及其他财政资金的新建、扩建和改建的建设项目（以下简称建设项目）。
第三条开发区监察审计局负责开发区内建设项目的审计监督，依法对征地、拆迁、勘察、设计、施工、监理、供货等单位与建设项目直接有关的财务收支的真实性、合法性，进行审计或调查。
第四条拆迁项目主管部门对由开发区管委会确定的拆迁企业，会同国土规划局、监察审计局对拆迁企业房屋进行确权，对拆迁货币补偿安置共同审核。
第五条开发区监察审计局委托拆迁项目评价机构对拆迁项目实行全过程跟踪评价、分析和审核，对拆迁货币补偿进行调查和核实，并按规定出具评价审核报告。
第六条建设项目主管部门（建设管理局或社会事业局）应将建设项目的设计方案和设计图纸报送开发区项目审查办公室，开发区项目审查办公室重点审核该建设项目设计是否按照批准的规模和标准进行，设计是否具有经济性、合理性。
第七条建设项目主管部门应将建设项目的招标文件和编制的标底报送开发区监察审计局审核，开发区监察审计局有选择地对招标文件的编制、工程量的计算、分部分项的计价、项目措施费的计价和工程取费进行复核，有效控制标底。
第八条开发区监察审计局对建设项目的工程合同进行审查备案，重点审核建设工程合同的结算方式、工程量的确认、材料设备的供应和工程款的支付。
第九条开发区监察审计局对隐蔽工程比重较大的项目，工程变更较大的项目及超出招投标数额较大的项目,委托中介机构现场跟踪审计，开发区监察审计局进行必要的监督指导。
第十条建设单位应加强对现场管理人员及委托监理人员的管理，严格按照规定权限进行签证。建设项目的设计变更、现场签证必须由开发区建设管理局或社会事业局、建设单位、监理单位和施工单位四方共同会签，列入跟踪审计的建设项目，同时要有跟踪审计机构签证。
第十一条开发区监察审计局对建设项目实行以委托社会中介机构审计为主，必要时也可以根据工作需要聘请具有与审计相关专业知识且具有执业资格的人员实施审计监督。
第十二条施工单位在竣工验收一个月内将建设项目的竣工决算资料报送开发区建设管理局，开发区建设管理局初审后送开发区监察审计局。
第十三条送审资料的内容包括：招投标文件、中标通知书、工程合同、竣工图纸、设计变更、现场签证、竣工验收资料、工程量计算书、工程决算书等。
第十四条决算编制单位应对送审资料的真实性和完整性负责，所有签证资料必须原件报送。资料送审后，未经开发区监察审计局同意，任何单位和个人对送审资料不得补充、调整，各中介机构不得接收由施工单位提供的补充结算资料。
第十五条开发区监察审计局应根据中介机构审核进程会同建设单位、施工单位进行定案，重大重点项目需会同开发区建设项目主管部门进行定案。
第十六条开发区监察审计局根据中介机构的审核报告签发《基本建设项目审核意见书》，建设单位依据《基本建设项目审核意见书》结付工程款。在开发区监察审计局出具《基本建设项目审核意见书》之前，财政、财务部门预付的与建设项目相关的款项，不得超过合同金额的60%。
第十七条开发区监察审计局委托中介机构对建设项目决算进行审核，对审计核减额超过10%的建设项目，施工单位必须对开发区监察审计局作出书面解释，超过10%部分的审核咨询费用由开发区财政、财务部门从施工单位决算款中扣除。
第十八条中介机构接受项目审核委托不得有下列行为：1、接受同一工程咨询文件的编制和审核业务；2、将开发区委托项目转包或分包给其他单位或个人；3、接受被审核单位吃请及任何礼金、礼物。4、以个人名义接受委托。
第十九条开发区监察审计局应加强对中介机构受托建设项目审核工作的指导、监督和管理。对中介机构在工程审核过程中的违规、违法行为应及时制止，问题严重的中止及撤销其委托，并提请有关部门处理。
第二十条开发区监察审计局有选择地委托其他中介机构对由初审中介机构审核的决算进行复审，在复审过程中审计核减额超过3%的，超过3%部分的审核咨询费用由原中介机构承担。对有重大审计质量问题的中介机构，根据不同情况，取消其在开发区内1—2年的业务资格。
第二十一条社会中介机构对出具的《工程造价审核报告书》独立承担法律责任。
第二十二条政府投资项目审计中，审计人员应当客观公正、实事求是、廉洁奉公、保守秘密。审计人员、、、尚不构成犯罪的，依法给予行政处分；构成犯罪的，移交司法部门处理。
第二十三条对工作不到位、弄虚作假而造成质量问题和经济损失的监理单位，由开发区项目管理办公室和开发区监察审计局确定扣除部分监理费。
第二十四条社会中介机构的建设项目咨询费用参照物价部门规定的收费标准执行。咨询费用由开发区监察审计局统一支付，列入工程项目经费。
第二十五条开发区监察审计局应当每年向开发区管委会报告建设项目审计结果，并依照法律法规、规章规定向有关部门通报。
