时间：2023-06-25 16:23:45
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇国企审计重点，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
企业对内部审计具备充分认识和正确的运用，有助于企业的自身发展和我国现代企业制度的健全。无论是微观还是宏观都具有积极的意义。
二、内部审计对企业发展的积极意义
前文已述，内部审计是我国企业内部管理的重要构成，还对企业内部控制的效果和效率有着积极影响。而且，内部审计具有广泛性、独立性、综合性的特点，其有助于提高企业的风险预防能力。具体而言，内部审计对企业的积极作用主要表现在两处:第一，能够对企业的未来发展规划方向;第二，能够制约企业的不合理之处。首先，通过有效的内部审计，企业能够及时发现内部管理及经营中的漏洞和问题，积极寻求改革方式方法，有助于企业的综合治理。比如，内部审计能够结合企业的实际情况对企业的资源配置情况进行检查，并提出适合企业自身发展的资源使用方法，有助于企业资源的优化配置;在内部控制措施方面，内部审计也能针对制度漏洞及时提出审计意见和补救措施，提高控制效果。其次，内部审计能够制约企业的不合理之处。主要指企业能够借助内部审计及时发现生产、管理、经营等方面的漏洞，从而提出改善建议;能够对企业的不合理之处起到一定的揭示和制约作用，将企业的不良影响降至最低。此外，有效的内部审计能够确保企业管理者决策所用信息的可靠性，有效避免了因信息不实而导致的决策失误。
三、目前我国企业内部审计的有效性
(一)我国企业内部审计人员专业水平与业务能力难以满足企业的发展需求
内部审计实际是近年来才被企业所重视，尚不完善。不仅如此，负责内部审计工作的人员无论是专业水平还是业务能力都较为薄弱，难以满足企业的发展需求。通常，在企业中，内部审计岗位往往变动不大，内部审计人员对企业环境、经营模式等各个方面都较为熟悉。这在一定程度上虽然有利于企业内部审计工作的开展，但是与此同时，却也容易导致内部审计人员在工作之中感情用事，从而影响了内部审计工作的效果，尤其是难以保证内部审计结果的权威性与严肃性。再者，内部审计不同于企业的其他岗位工作，对专业和技能的要求较强。内部审计人员需要具备财务、审计、税法等专业知识，了解宏观经济政策，还要熟知企业销售、生产、管理等各个环节与步骤。可以说，内部审计人员是高素质高专业性人才。然而现实中，我国很多企业的内部审计人员无论是专业水平还是个人素质均不高，难以满足企业审计工作的要求。甚至很多企业的内部审计人员非专科出身，而是调任委派，并不具备内部审计工作所需要的审计技巧和能力。审计效果难以保证。
(二)我国企业内部审计工作的权威性与独立性较差，审计职能难以发挥实效
除了目前我国企业审计人员的专业水平和业务能力难以满足企业发展需求之外，内部审计工作的权威性与独立性也较差，审计职能难以发挥实效。具体而言，主要表现在以下两个方面。第一，审计机构不独立。纵观我国企业内部审计的当前现状不难发现，在很多企业中，内部审计机构只是企业的一个内部管理部门，在关系上从属于企业。不仅如此，内部审计机构及人员的利益甚至要依赖于所审计的经济事项。这在一定程度上制约了内部审计工作的“独立性”，审计结果也有失客观与公正。第二，审计人员与审计行为不独立。从制度上来讲，内部审计人员在进行审计工作时，要严格依据客观事实，合法合规，不受其他部门和人员的影响，独立的做出合理公允的审计结论。审计人员应具有充分的独立权利和独立地位。然而现实中，由于审计部门从属于企业，部门与个人利益与所审计的经济业务紧密相关，导致审计人员与审计行为也难以真正独立。在审计过程中，审计行为难免不会受到管理者的影响。
(三)我国企业内部审计的合规性较差
除上述问题之外，我国企业的内部审计工作不够规范，存在“有法不依”、“有章不循”的现象。虽然近年来内部审计逐渐受到我国企业的重视，但是内部审计的实际执行效果并不佳。企业对内部审计的“引入”，似乎更是一种“跟风行为”。在很多企业中，管理者等相关人员都并未从根本上重视内部审计的作用。有些管理者在概念上对内部审计有所误解，将内部审计简单等同于一种财务管理工作，无视内部审计的要求与程序。“有章不循”、“守制不严”现象较为普遍和严重。
四、现阶段我国企业应如何开展内部审计工作
(一)我国企业内部审计的侧重点应有所转移，“经营审计”是未来趋势
在市场经济的高速发展之下，现代企业产权机制愈发完善。在此背景下，我国企业应以市场经济为导向，要积极采取现代化和科学化的管理手段。内部审计作为我国企业内部管理的一个重要构成部门，其作用和功能也应逐渐转变和加强。内部审计的重点应向“经营审计”转移。目前我国企业内部审计的重点主要是财务审计，实际很少涉及内部管理和具体经济业务的各个环节。审计范围也过于狭窄。以上种种已难以满足企业的发展需要。当前，在一个企业的发展中，经济、效率是重中之重。内部审计也应将其作为侧重点，并以此为依托针对企业的生产、管理、经营等各个环节，进行全过程审计，及时挖掘企业内部管理和经营中的漏洞，探寻有效的改善措施，为企业的日后发展提供建设性参考意见。
(二)我国企业应积极加强内部审计机构和内部审计工作的独立性
前文已述，目前，无论是我国企业的内部审计机构、审计人员，还是具体的审计工作，独立性都较差，导致审计职能难以发挥实效。对此，笔者建议，我国企业应从内部审计程序、审计制度、审计模式等角度加强内部审计的独立性。主要可从三方面着手:第一，企业应保证内部审计工作“形式”的独立性。实际上，内部审计可以看成企业的一种“自我审计”。作为企业的一个内部从属部门，内部审计机构与审计人员与企业是一种长期的雇佣关系。这在一定程度上制约了审计工作的独立性。鉴于此，企业管理者应对审计机构赋予不同于其他部门的“权力”，审计机构直接对企业管理者负责。第二，企业应保证内部审计工作“精神”上的独立性。“精神”上的独立性要求内部审计人员具备正直的道德品德、独立的精神状态。既能够独立进行审计工作，具备必须的职业操守和判断力;又能保证审计结果不受他人意志所影响。第三，企业应保证内部审计工作“法制”上的独立性。法制，既是保障也是约束。法制能够从根本上保证审计结果的客观和公正。我国企业应严格依据我国审计法等相关规定，结合企业自身状况，大力宣传内部审计的重要性，加强员工对内部审计工作的认知，建立健全企业内部审计制度。
(三)我国企业应借助电子信息系统加强内部审计工作的科学性
目前，在市场经济的大力发展之下，电子信息技术逐渐被我国企业所运用。很多企业不仅利用“用友财务软件”进行财务工作，很多企业还引入了ERP等数据库管理模式。鉴于此，笔者建议我国企业在内部审计工作中也应重视对现代化科学技术的运用。可以根据自身特点，“量身定制”审计软件，可以将“自查”作为审计软件的主要功能。相较于人工，审计软件能快、更全面、也更彻底，其能通过“穿行测试”等手段，第一时间发现潜在问题并予以纠正，以达到完善企业内部管控的目的。此外，企业还可以利用现有财务、ERP等软件，及时搜集和过滤审计数据，并利用Excel软件对数据进行加工。通过对电子信息系统的运用，确保审计数据的准确性与合理性。
(四)我国企业的内部审计人员应注重工作中的沟通技巧
【关键词】经济责任 审计 全面性
大型国企不同于中小型企业，其一般表现为企业资产规模大、所涉业态广、企业层级多，每次审计一般涉及到企业3年的经营控制活动，由于安排审计的时间有限，还受到审计人员素质不一等因素的制约，要想准确描绘企业全貌并不是件容易的事。经济责任审计作为中国特色的国家审计创新，直接把自然人作为审计对象，审计结果报告将作为组织部门考核管理者的重要依据之一。因此全面反映管理者履职情况无论对个人还是对企业而言至关重要。本文侧重于分析对大型国企经济责任审计“全面性”的把握。因此，如何恰当地为大型国企画好“全身像”，从而客观反映企业管理者的经济责任履行情况是本文关注所在。
一、整体范围特征――全面性目标
1.把握整体，不能“盲人摸象”。大型国企无论其资产量还是经营量，都呈现出较大规模：净资产从几亿到几百亿不等，下属企业多达上百家，企业层级大于三级以上，主要经营业态少则五六个多则几十个，经营链条又错综复杂。这些客观情况，使得把握好大型国企经济责任审计的全面性就显得较为困难。审计如以局部代替整体，好比“盲人摸象”，查到哪审到哪，审计的全面性目标就成了空中楼阁。笔者认为，把握整体应该是两个层面：一是能反映大型国企在经营发展、政策执行、重大经营决策、资产质量、内部管理、遵守廉政规定等重大方面的情况；二是能从总体上反映大型国企的成绩和问题，不能仅停留于关注某项主营业务、某件重大交易事项等情况就作出审计评价，出具审计报告。
2.明确范围，不能“画蛇添足”。对大型国企的经济责任审计，应把审计范围严格控制在经营管理者应履行的经济责任内。何谓经济责任范围，从长度上看，应关注其具备控制力的下属企业；从深度上看，至少应关注三个层级以内的企业；从宽度上看，应对管理者主要职务、兼任职务、个人法定职责等方面予以关注。换言之，凡经营管理者不具有控制力的下属企业，或者层级非常低的企业，都不属于经营管理者职责范围内的直接责任；如过多关注就成了“画蛇添足”。以偏概全的审计报告只能体现其冗余性，并不能体现“全面性”。
3.凸显特征，不能“画虎成猫”。大型国企由于受主营业务性质、管理模式的不同，竞争环境迥异等外部因素影响，以及企业领导风格、风险偏好等内部因素影响，无论从发展质量、发展速度还是发展轨迹等方面各不相同，因此无法以一个标准来评价不同的企业。以企业经营发展状况评价为例，一家大型生产类企业要更多关注其自主研发能力；一家大型商贸类企业要更多关注其品牌经营能力；一家大型房地产开发类企业要更多关注其资金风险指数及持续开发能力和水平等。如果不能抓准这个大型国企发展的脉络和个性，也就不能抓准企业的特征，容易“画虎成猫”。
二、一摸二看三细想――全面性做法
1.勾勒画像先要“摸清楚”。画像的第一步是勾勒出一个轮廓，此时并没有要求做到“嘴是嘴、腿是腿”，但是也要尽量确定“高矮胖瘦”的模样，以便建立一个初步的审计框架结构。笔者认为，对大型国企“全面性”把握的初期要做到三个“摸清楚”。
一是把企业基本架构“摸清楚”。企业总部具体划分有哪些职能部室，各自分别承担哪些职责，管理模式又如何，总部对其下属的控制力，下属单位的数量、层级、所涉行业，总量资产以及运转情况等都需要在第一时间掌握。把部室及其职能“摸清楚”，便于在审计前期有针对性地提出相关访谈提纲，了解企业运作的基本通道。把企业管理模式“摸清楚”，便于掌握该企业是总部集约型还是事业部制或是多总部管理型，以对企业的管控能力有直观的理解和初步评价。把下属单位数量和层级及其主要行业“摸清楚”，有助于对整个企业的运作规模有直观了解，对下一步的审计选点至关重要。对总量资产以及运转情况的了解，便于突出重点、全面安排。
二是把企业发展战略“摸清楚”。企业发展战略代表了企业发展的方向和目标。长至十年、五年规划，短到三年、一年计划，这些都是需要“摸清楚”的内容。一般情况下，企业的长期战略规划和短期工作计划是审计赖以评价其发展水平和能力的标准。标准搞清楚了，就看各项经济活动是否围绕这个大方向来运行，并看相关指标的制订情况如何，利润结构及变化趋势，负债水平及偿债能力等，以此可分析企业经营发展趋势以及经营者的总体经营状况。
三是把企业固有风险“摸清楚”。对大型国企的审计监督是个持续而长期的过程，一般要经历国家审计“三年审一次，一审审三年”的过程。在勾勒企业总体情况时要特别加强对企业固有风险的关注，包括对企业所处外部环境的初步了解。例如，世博会的召开对本地服务类企业会有较大推动作用；世界金融危机期间，由于有效需求不足或产品生产受到限制等，大型制造业、金融业受到的冲击会更明显等。掌握途径包括通过对企业经营管理人员的访谈及了解企业的发展进程，判断经营管理者的风险偏好等。高风险的经验管理者属于激进型，可能在资本投融资、业务扩张等各方面呈现出“大手笔”，低风险的经营管理者属于保守型，情况则恰好相反。掌握途径还包括阅读前任审计报告、内部审计报告、外部年报审计对已有问题的揭示等，并追问其产生的原因和整改效果，还可利用同行工作结果佐证重要交易或事项的风险程度，分析判断对本次审计可能带来的影响。
2.描绘画像要“看仔细”。要画好“全身像”，轮廓勾勒出来后，就要着手细致地描绘了。这个过程通常存在于审计实施阶段，只有在那些关键点、关键环节上再“看仔细”，才能统揽全局、降低审计风险，把握企业全貌，“画像”才能画得像。
一是把企业高风险点“看仔细”。企业在经济运行中由于项目所涉金额、性质等不同，所面临的风险点也各有不同。例如，一家大型制造类企业的废料处置收入与其出售产品的主营收入相比并不起眼，但每年累计处置规模可达上千万元，由于废料处置易被管理者所忽视、数量测算不准、行情上下起伏大等特点，反倒成为企业经营管理的高风险领域。因此，应结合企业行业特点，排查出企业可能面临的高风险点，并予以重点关注。还应围绕企业经营管理者权力运行的重点领域和关键环节，在重大股权及固定资产投资、重大筹资活动、土地等重要资产转让、风险投资、对外担保及资产抵押、工程建设、重大未决和已决诉讼案件等方面，对高风险点领域给予足够的审计关注。
二是把企业问题所在“看仔细”。这里的问题主要从“点”和“面”两方面来考虑。“点”指的是阐述问题的立足点，要从产生问题的根源来捕捉；“面”指的是问题的普遍程度，千万不能以偏概全。例如，审计发现一项重大投资事项出现了严重亏损，并整体趋势很难扭转。基于这项基本的判断，就要从多方面分析该问题产生的原因，可通过经营责任者决策时是否充分考虑了市场、产品、企业等多方面影响因素，可行性研究报告是否充分有效，是否符合企业的发展规划和国家政策鼓励方向等来判断是否存在决策失误的情况。如果上述工作都做得周到细致，那么就要考虑是否派专人管理、是否有相关制度约束、是否有定期跟踪检查等投资管理中可能存在的问题；更要看经营管理者是否及时发现和处理问题、是否尽到应有责任，只有把问题所在看仔细，才能客观反映问题本质。此外，不论所发现的问题是个别存在的还是普遍存在的，一定要体现总体与个体的关系，注意覆盖面的清晰表述。比如抽查的100个项目中有1个项目有问题或者50个有问题，对企业整体的风险判断、审计评估都将有完全不同的概念。
三是把企业所处环境“看仔细”。企业发展离不开市场大环境，犹如鱼儿活动离不开水。市场大环境向好，政策面宽松、市场需求旺盛，企业固然受益，各项指标预期良好，这时候审计要注意横向及纵向比较，谨防“一俊遮百丑”，反之亦然。其可以比较的方面包括：一要与企业所处行业的同类企业（一般取上市公司）公开数据相比较，在充分考虑业态规模、发展阶段、主业占比等因素后，作出客观判断；二要与企业前后年度发展情况相比较，追踪连续年度发展走向，判断其属于经常性还是非经常性、持续性还是非持续性，为全面把握企业发展脉络进行客观评判。
3.画像成型要“想明白”。经过画像勾勒和细致描绘阶段以后，画像初稿已基本成型，但是审计报告的披露和画像一样，不仅要形似，更要神似。因此，注意后期的修正工作尤为重要。通过思考和探讨，把对企业的整体报告表述“想明白”。
一是在总体评价中“想明白”。企业发展的每一项决策可能成功，也可能失败，因此要把对企业的评价放在客观的历史背景和市场中去考量。对于那些程序合法合规、决策考虑充分、管理有序跟进的失败项目给予一定的宽容；对于那些有创新精神、开拓精神、符合企业发展轨迹的管理者给予一定的宽容；对于那些工作不规范、因为偶然因素而成功的项目给予及时的预警；对于那些在企业发展中固步自封、不求突破的管理者要给予预警，这样的评价才能更为客观有效。
二是在反映问题中“想明白”。反映问题的核心是归类和定性，准确是最基本的要素，最直接的方式就是沟通。项目主审既要与分项目主审达成充分沟通，听取他们对问题的理解和把握，对类似的情况采用先反映总体、再揭示个体的方式进行表述；也要和企业达成充分的沟通，给他们辩解的权利，从而进一步掌握问题背后的原因，并对其性质轻重作出进一步的判断。要和审计机关的审理部门充分沟通，进一步从法规、程序和事实等方面来推敲和论证，使问题表述全面而准确。
关键词：国有企业；工会经费；注意要点
根据《中华人民共和国工会法》之相关规定，工会经费应主要用于为职工服务和工会活动，重点用于维护职工权益，开展职工教育和职工群众活动方面。随着我国经济社会的快速发展和国企集团分支机构的快速扩张，工会组织的不断增大，管理支配的工会经费也逐年递增，对工会经费收支和财产管理适时开展审查监督显得越来越重要。
一、国企工会经费审计的管理现状与需求
(一)国企工会经费的管理现状
目前国企的工费经费来源一般为按照所在单位员工薪酬总额2%计提的工会经费和实收会员会费两部分。按照员工薪酬总额计提的部分，计提基数为企业实际发生的、并且允许税前扣除的工资薪金总额，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出；收取的个人会费部分则按照全国总工会、财务部《关于机关和事业单位工会会员交纳会费问题的通知》当中规定的比例实际收取。企业自主支出部分为企业实际可支配的范围，要确保所属企业工会组织的有效运行和各种工会活动的有效开展。
(二)国企工会经费内部审计的现状
《中华人民共和国工会法》(以下简称《工会法》)第四十四条“工会应当根据经费独立原则，建立预算、决算和经费审查监督制度。目前国企工会在经费管理方面多数设立了专门的预算管理委员会负责审查工会支出预算，也有很多企业借助企业的预算审查委员来完成工会预算审查，年底仅审查预算执行率，尚未形成系统的内部审计机制，存在监督不到位现象。
二、国企工会经费审计的基本程序与要点
(一)审计前基本程序
国企工费费用审计首先要明确审计的类型与范围。国企单位机构构成庞杂、分支众多，首先必须明确审计目标与计划，对审计行为本身进行界定，明确是例行性的合规性审查，还是管理绩效审计？明确目标任务，科学制定审计策略。其次，要适当界定审计的范围、深度、质量要求等，要针对不同管辖层次的工会活动进行分层分类审计，明确审计对象的时间和空间范围，避免过多介入企业内部的其他无关事务，影响审计工作进度与质量。最后，要事先确定审计过程中的沟通对象、沟通要点等。
(二)国企工会经费审计实施程序与要点
国企工费费用审计实施过程中，首先要严格按照既定的实施策略、实施计划开展各项工作。积极与相关各方进行沟通会谈，对有疑问会感兴趣的地方做好记录，集中抽取记录文件、凭证等证明资料。其次，要科学把握审计艺术，既要全面覆盖计划了解的全部内容，还要避免过度审计、有罪假设等思维引起相关人员的反感；遇到有抵触情绪的人员要耐心沟通，避免关系恶化影响工作开展。
(三)审计后程序
国企工会经费是的经办人员，多是总经理办公室、工会办公室等领导周边的行政人员，属于单位内部的重要岗位人员，审计结论也直接对工会领导的行为产生影响，审计报告的撰写与一定谨慎科学，要科学处理发现线索与审计结论之间的关系，力争客观独立的描述问题及其因果关系、改进建议等。应避免提出过于苛刻或无法实现的改进建议。
三、国企工会经费内审实施中的常见问题与注意要点
(一)国企工会经费的计提不规范
目前国企的工费计提一般根据《中华人民共和国工会法》的相关条款，按照所在单位员工薪酬总额2%计提使用，企业单位工资总额一般包括：岗位工资、技能工资、基础工资、工龄工资、各种津贴、补贴、奖金等，鉴于目前国企单位工资项目不统一，对工薪总额的界定，实际执行当中容易出现执行偏差，有的国企单位按照预算工薪酬总额为基数进行计提，有些国企单位按照实发工薪酬总额为基数进行计提。
(二)国企工会经费专用账户管理待完善
按照工会法的条款规定，工会费用需要设立专用账户，进行专款专用、专项管理，实际执行当中，在很多国企单位中仍存在未设立专用账户或专用账户执行管理不到位、账实不匹配等现象。上述现象虽未对工会活动的实际开展、工会经费的使用造成实质性影响，但合规性不足，长期积累后会形成较大的积累风险，影响企业形象与声誉。
(三)国企工会经费内审实施中注意要点
在国企工会经费审计实施当中，工会费用计提与管理、专用账户的管理情况是合规定审计的首要关注点，这是费用挤占、挪用等违规现象的重要观察点。发票报销是国企工会经费效能审计的核心，这一环节也是容易发生舞弊环节，审计人员需要高度重视。
四、结论
实时开展的国企工会费用使用的监督与审查，能有效保障工会经费依法收缴、管理、使用，满足法律、国家监管的要求，可以及时发现工会经费管理中存在的问题，帮助工会组织提高经费管理水平，专项资金在管理使用上做到合法、合规、合理，避免各类常见的违规、舞弊问题，提高工会经费管理水平，真正做到“取之于职工，用之于职工”，服务职工，壮大工会事业。其次，通过专项审计的方式促进国企单位规范管理，可以防止工会经费被挤占、挪用、截留和损失浪费，充分发挥工会经费的使用效能，保护广大职工的切身利益。
参考文献：
摘 要 企业的内部审计可以反映出企业现今存在的各种管理漏洞，企业良好的内部控制，有利于企业改善企业内部管理，增加企业收入节约企业开支，有利于企业更好的实施内部控制，有利于企业提高自身经济效益。我国现今的企业内部审计方面存在着一定的不足，下面我们就我国企业内部审计的现状进行简单的探讨。
关键词 内部审计 内部管理 内部控制 经济效益
前言：由于我国企业的经营管理者对企业内部审计的认识不全面、对内部审计的工作内容不了解、并且企业现有的内部审计方法落后、企业内部审计人员素质差、我国缺乏关于企业内部审计的法律法规，这些因素严重制约了我国企业内部审计的发展。分析和研究企业内部审计现状，改善内部审计环境，促进内部审计的迅速发展已经成为我国企业发展中的一个重要环节。
一、什么是企业内部审计
企业内部审计是企业对自身经济的一种自我监督和管理，它通过企业内部审计人员审核和评价企业的经营活动以及企业内部控制的真实有效性和合法性来推动组织目标的实现。
二、企业内部审计的特点
内部审计是企业内部自动自发的一种内部监督行为，它可以增强企业对内的约束，确保实现企业的整体利益。企业内部审计是我国审计行业的一种进步，同时企业内部审计还是我国审计组织体系的一个重要组成部分。
（一）企业内部审计主要是一种内向型服务。
企业内部审计是单位管理层提出并组织成立的，内部审计人员是由本单位的内部员工组成。
（二）相对简化的审计程序。
由于企业内审的组成人员是企业的员工，对于企业自身的实际情况比较了解，审计工作的实施就比较简化、顺利。
（三）与内部控制的互补性。
内部审计与内部控制是互补的，前者是后者的重要组成部分，而后者则是前者的主要内容。内部审计是内部控制的一种完善，而内部控制可以使内部审计工作顺利进行，二者之间是互相促进、相辅相成的。
三、我国内部审计中存在的问题
（一）企业对内部审计存在认识上的偏差，没有充分认识其重要性
企业制度在我国企业中刚刚建立，众多企业领导者对于企业内部审计的了解并不全面，还存在着一定的思维误差，将企业内部审计与财务混淆，认为企业内部审计知识针对财务方面，没有将企业内部审计上升到企业的管理与经营，这种错误的认知严重制约了我国审计行业的发展，并使我国企业内部审计作用的发挥受到了一定程度的限制。有一部分企业领导者将内部审计视为一种职权限制，对企业内部控制存在排斥心理。
（二）企业内部审计人员素质参差不齐
我国企业内部审计人员知识层面单一，无法提出具有现实意义的决策和建议。近几年来我国市场经济的不断发展和进步，企业内外的经济业务逐渐向全面性和多元性发展。与金融保险、企事业单位和国家机关的沟通日益密切，为了使企业得到更好的发展，审计人员必须参与其中。内部审计人员的来源单一，我国企业的内部审计人员主要来源于企业的财务部门，内部审计人员没有接受系统的专业训练，缺少对于生产、经营和管理等方面的了解，知识面狭隘。原有的审计人员已经不能满足我国企业现今的发展需要，应充分发展各种专业技术人才和复合性人才加入到企业内部审计工作中来。
同时，我国企业内部审计人员大部分存在学历偏低，缺乏对审计具体环境的适应能力和应变能力。个别审计人员没有职业操守，缺少职业道德观念、工作作风差，工作中不能保持客观公正的态度，不能严格遵守保密原则。
（三）我国企业的内部审计方式落后
由于激烈的市场竞争和深入的市场经济改革的带动下，我国企业的生产经营模式已经发生翻天覆地的变化，企业内部审计也将面临审计方式的转变。企业内部审计已经由原本的账项审计向风险审计转变，通过全面控制审计风险来实现企业的审计目标。目前，我国企业的审计发展明显滞后，严重落后于会计电算化的发展，审计工作一直以手工查账、凭审计人员个人经验和判断、进行随意抽样等方式进行，这种方式不但缺乏一定的准确性，而且工作效率低，严重影响企业内部审计作用的发挥，增加企业内部审计工作的难度，制约了我国审计行业的发展。
（四）企业内部审计工作没有明确的职能定位，工作范围狭隘。
1.不能准确的确定企业内部审计职能。
我国企业现今的内部审计工作还处于财务收支审计的初级阶段，企业将审计的侧重点放在了检查企业各部门对企业内部经营方针和决策的遵守和执行与企业经营目标能否得到实现等方面。过于强调审计工作的监督职能，而忽略了审计对企业经营管理的评价职能。企业模糊了企业内部审计与政府审计的地位之间的界定，使企业内部审计内容变得单一、审计范围狭隘、审计作用的层次低，这种对于审计职能的不准确定位使我国企业的内部审计逐渐萎缩。由于这种状况使我国企业的内部审计很难从“企业监督导向”型转变为“企业管理导向”型。
2.审计范围狭隘。
正常情况下，企业的内部审计应对企业的经营管理、财务会计活动与企业内部控制制度等方面进行综合性的审计。而我国现有的企业内部审计主要是对企业财务方面进行审计，这就将审计工作归属为财务工作，同属于财务部门领导。将审计与财务相混淆，影响审计工作的公正性，同时也限制了审计工作的范围，使企业的内部审计工作缺乏广度和深度的内容。
（五）企业的内部审计缺乏独立性，审计机构的设置不合理。
1.1 主观因素。
国企内部审计通常未受重视， 包括管理者和审计人员自身，很多人也并没有真正的花费心思去深入了解审计工作的内涵，对审计工作没有一个深刻的认识。和其他许多职员类似，固守现有工作模式和方法，没有积极探索，认真对待每份审计工作的态度，而是把每份工作看作是按章办事的俗套，这样就很难在实际工作中发挥其主观能动性去解决实际问题。内部审计人员整体的职业素养偏低，多数缺乏工作经验，可能会出现审计方法选择不当，分析判断不合理等现象。另一方面，国企本身对审计也是不抱太多的期望，这样就造成了审计人员对职业热度不高，而且审计结果只能作为一种参考依据，并不同于证明等具有很强应用性的文件，这一点也是造成审计人员职业关注度低的原因。
1.2 客观因素。
1.2.1 审计所处法律环境的变化。法律是保障社会安定有序的有效手段，审计活动作为一种经济活动也必然受到相关法律的约束和规范。法律在赋予审计部门专门的签证权利，同时也规定了其应该承担的责任和义务。审计人员有对审计对象客观审查、如实报告的责任。随着市场经济的发展，审计服务涉及到的人也越来越多，有政府部门，还有债权人、投资人等，因此，审计人员对社会公众也负有提供准确的审计信息的义务和责任。如果审计人员因为违约、失察等原因提供虚假的审计结果，进而损害了企业的利益，则可以依法追究审计人员的法律责任。
1.2.2 审计意见指导性和影响性更大。审计结果的重要性在经济发展中显得越来越重要，从过去的较低的参考性到现在较高的依赖性，使得公众对审计结果的关注度不断增加，有些投资人甚至会把审计结果作为主要的投资参考意见。无论是企业法人还投资人也更加注重财务审计的作用， 审计结果将会给企业的运营提供指引。审计行业发展但现在已经成为了市场经济的有机组成部分，它可以有效帮助建立、维护资本市场。因而，金融市场涉及到的各利益团体都越来越关注审计，并且愿意为审计买单，以此降低投资风险。
1.2.3 审计方法本身的影响。在审计过程中，审计人员通常会运用相应的审计模型对审计对象的相关数据进行分析，审计模型通常是前人研究好的，可以直接拿来使用。但是，在使用中会有一定的局限性，一方面，模型本身都不可能是与实际完全相符的，只能是接近或类似;另一方面，在应用模型时一般都会有使用条件，该条件不一定都满足，综合起来看，无论是哪种模型的使用都会有不同程度的风险产生。审计人员在模型和方法的选择上本身也存在风险，他并不知道哪种方法更加适合所审计的对象，无论是用传统的审计方法还是现代审计方法，该问题都是客观存在的。
2 提高国有国企内部审计质量的改进措施
2.1 加强国企内部控制体系的建设。国企内部控制是管理部门制定的，用以保护资产的完整性，保证会计资料的可靠、准确性，提高经营效率和收益，保证管理部门制定的各项经济政策得以贯彻执行的监管体系。首先要对内部控制进行检验和测试，发现薄弱环节与可能发生疏漏之处， 再结合公司其他的具体情况确定审计的重点、程序和审计方法，进而确定审计规模等相关事宜。
2.2 规范国企内部管理层的业务范围。公司内部管理层工作的好坏直接影响到公司的盈亏，管理层应该明确自己对公司财务报表等财务情况应该承担的责任。国企内部的管理层要求显得略为松散，许多现实资料表明，审计风险频发的根源多数是会计报表自身存在的错报和漏报，并不是审计人员的行为过失造成的。虽然我国《 会计法》中有规定: 财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人( 会计主管人员) 签名并盖章。单位负责人应当保证财务会计报告真实、完整。但是，单位负责人如何保证，若未能保证应该承担什么样的责任，并没有做出具体的规定。适当的时候应该有一些法律的强有力的措施和手段来约束公司内部，明确其责任和义务以及明确相关处罚标准，一旦触犯应该按规矩执行惩罚措施，真正做到有法可依，违法必究。
2.3 提高审计人员自身执业水平。审计人员的执业水平直接影响到审计工作的好坏，提升审计人员的审计水平可以从以下几个方面考虑。加强审计人员的业务培训和后续教育。包括提高审计人员的职业责任感;培养良好的思想品德和职业道德;定期对职工进行培训等;审计部门内部和行业内各单位之间可以开展理论讨论交流和业务竞赛等活动，彼此促进业务水平的提高。
摘 要 本文就国有企业开展内部经济效益审计的原因进行分析，并从内部经济效益审计评价标准定位、评价指标综合以及审计内容落实三方面提出一点提升内部经济效益审计质量的建议。
关键词 国有企业 内部经济效益审计 企业经济效益
经济效益是企业发展的基础。内部经济效益审计是基于企业经济效益实现的基础上，以一定标准对企业经济活动的合理性、效能性以及企业经济效益状况而展开的评价，在市场经济体制改革日益深入的环境下，其作用性和实践性越来越突出。
一、国有企业为何开展内部经济效益审计
1.市场经济环境下的必然之选。在市场经济开放性发展的作用下，国有企业的经济发展方式逐渐由传统型走向集约型，将经济效益、社会效益和环保效益统一起来，这就要求企业强化内部管理，这就刺激企业内部审计工作向企业管理与企业制度完善的方向发展，同时也要求内部设计工作职能也由原来的事后纠错扩展到事前预防、事中调整以及事后查错等，以实现内部审计对企业发展的作用。
2.良好的支撑条件。企业内部环境在市场环境的作用下发生了显著变化，内部审计的独立性和自主性越来越强，并且由于内部审计存在的历史性经验支持，使得现代国有企业内部审计的借助经验增多，这就为内部审计的继续发展创造了内外环境支持。而随着各项审计政法与法规的逐步完善，内部审计在国有企业中的地位也逐步提升，而其效能性也逐渐提升，这就为展开有效的内部经济效益审计提供了良好的保障。
3.经济效益审计的本身力量。经济效益审计是直接面向企业经济效益而进行的一种评价方式，其以资产与资源效益的效果回馈向企业提供生产经营信息，并针对企业发展中的经济性消耗提出有效建议，及时为计划修正、预算以及企业决策提供参考依据，以有效实现企业资产资源利用最大化，降低决策风险；经济效益审计面向企业生产、经营、管理等各个环节，这就要求强化各环节系统的审查和强化各个部门间的经济性合作，这就刺激企业进行内部控制制度完善，加强各个管理层以及基层与管理层的合作与交流，进而促进了审计风险防预职能的发挥，提升了决策效率，为实现企业经济效益提供了支持；国企内部经济效益审计是在一定标准下，按照一定制度法规进行的经济评价活动，这就要求国企经济活动必须合理、合法，促进了国企合法经营的实现。
二、国有企业如何开展内部经济效益审计
1.定位评价标准，完善内部经济效益审计
内部经济效益审计的评价标准主要由历史标准、规定性标准、社会标准等，在现代国企经济效益评价中，其不仅要面向企业的发展历史、现状，还要根据市场动态进行市场经济效益分析，同时，由于市场开放性以及社会多元性的发展，企业经济效益评价要同社会效益、环保效益等相结合，这就要求国有企业结合自身实际进行评价标准定位，通过历史性标准，来进行历史或现实经济效益考核，实现对企业发展的监督与企业经济效益综合审计，通过规定性标准，将个别企业与地区部门的效益目标进行定位，通过预算目标与企业实际效益目标比较，来合理分析企业经济效益实现过程进行评价，以实现企业经济效益的总括性评价，而通过社会标准定位，将国有企业的发展水平与社会平均水平进行比较与分析，以社会生产力发展、经济效益实现进程以及社会各界利益性要求的综合为评价指标，促进国企经济效益审计的进一步完善与发展，以促进市场经济环境下国企的持续性发展。
2.综合评价指标，提升内部经济效益审计科学性
内部经济效益的评价指标有资产增值指标、获利能力指标、成本费用指标以及偿债能力指标四种指标，其分别面向净资产的增加、资产收益率、企业一段时期内净利润与成本费用比率以及资产和负债比率，这就从企业生产经营和财务状况、资本投入取回能力即企业盈利状况、利润代价和企业资产运转、投资风险等方面对企业的生产经营状况进行评价分析，而在企业整体性发展过程中，要实现企业经济效益，必须根据企业的发展实际，将各项财务性、技术性、综合性、单向性等指标相结合，并以动态化与静态化的评价分析方式，来实现对企业发展的整体性、综合性、全面性以及变化性评价，在实现国企内部经济效益审计评价科学性的基础上，促进企业经济效益的实现。
3.落实审计内容，提升经济效益审计的效能性
国企内部经济效益审计包括开发审计、决策审计、业务审计等，其内容涵盖着企业发展的各环节、各方位，在具体工作中，企业要根究自身情况，进行审计内容选择，以提升审计效能的充分发挥。适应企业整体发展，选择总体性审计内容，以确定企业的发展水平，表征企业发展效果，确定资产利用水平等；进行重点经济业务流程审计，将业务流程、业务台账以及财务数据进行分析，提升审计的风险预测与信息支持职能；根据企业发展动向进行专项经济活动审计内容选择，考察企业的经济资源、资产的运行状况，分析专项经济活动的效益，以实现效益性专项评价。
总结：国有企业开展内部经济效益审计是市场经济环境下的必然要求，为适应市场、企业发展，国企依据企业自身实际，选择经济效益审计内容、定位审计标准、综合审计指标等方式，来提升内部审计的科学性与质量性，这也为国企经济效益的实现提供了有效的信息支持，促进了国企的持续化发展。
参考文献：
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（一）有利于预防国企领导干部腐败
推行任职监督与离任审计有机结合，有利于进一步预防和治理腐败现象。我们知道，进行任职监督与离职审计，是加强领导干部勤政廉政的重要举措之一。领导者怎样正确使用自己手中的权力，依法行政，科学合理地分配、管理和使用现有资金，是关系到我国经济建设持续稳定快速健康发展的关键所在。目前，我国对于领导干部的任职监督和离任审计效果来看，依然存在着一些极为突出的困难与问题。综合分析产生这些困难和问题的根本原因，都与一些领导干部没有正确行使手中的权力，没有认真履行自身所肩负的职能职责有着很大的牵连。因此，我们只有通过全面推行任职监督与离任审计有机结合起来，进一步建立健全监督制约机制，不仅可以切实加强对领导干部的监督管理，严肃查处那些无视国家财经法纪，、贪污受贿、弄虚作假等侵占国有资产的行为，而且可以进一步提高领导干部不断提高驾驭经济管理水平，增强遵章守纪意识以及自我制约能力。
（二）有利于国有资产安全
推行任职监督与离任审计有机结合，有利于进一步加强国有资产安全管理。目前，从我国的实际来看，特别是在深化改革开放过程中，有的领导者以合资、联营、对外招商引资、办企业等为幌子，把国有资产逐步转为集体资产，甚至是个人财产，并从中牟取暴利，导致了我国国有资产的流失现象极为严重。而推行任职监督与离任审计的有机结合，则可以有效地遏制国有资产流失严重的不良现象，确保国有资的产保值和增值。
二、实现国企领导干部任职监督与离任审计有机结合的表现形式
（一）实施群众监督
进行群众监督，其具体操作程序就是，通过从常委会讨论决定以后，由组织部门牵头组织，通过新闻、媒体、张贴公示、公告等有效形式，对即将任职或者离任的领导干部，特别是主要领导干部进行任职或者离任公示，自觉接受群众的监督。一般情况下，公示期限通常为7天。如果对于任职或者离任的领导干部公示没有问题的，则可以按照正常任职程序履行手续。但是，如果任职或者离任的领导干部公示存在问题的，则需要由同级组织部门和纪检监察部门牵头，组成专门的调查组进行调查与核实。经核查确实存在一定问题，但又不足以影响领导干部任职或离任的，可以依照干部管理权限，进一步履行和完善有关任职或者离任手续。而对于确实存在比较严重问题，并可能影响整个干部选拔任用工作的，则需要对任用人员和有关问题进行复查审议，并需要做出相应处理的决定。此外，对于构成严重违纪违法的，则需要报请上级纪检监察机关或者司法机关依法进行查处。
（二）实施执法监督
执法监督，是实现任职监督与离任审计有机结合的有效形式。对此，我们可以由组织部门向审计机构发放审计委托，然后由审计机构对即将任职或者离任的有关领导干部进行经济审计，内容主要包括领导干部任职期间落实有关财经法律、政策、收支、投资、负债以及经济管理等情况，并进行全程审计、监督与管理。可见，推行执法监督，已经是迫在眉睫的事情。（三）实施自我监督自我监督，是实现任职监督与离任审计有机结合的根本形式。目前，自我监督的形式主要是同级监督或下级监督上级，对此，这就要求领导干部既要有高超的领导艺术，同时又具有自觉接受来自各方不同级别监督的意识。各级组织部门必须把对本单位领导干部的任期监督列入正常化、法规化管理，上级领导部门也把所属各级领导干部任期监督列入考核指标，这样，从上到下、从下到上密切配合，上下联动，形成领导干部任职监督与离任审计的有效约束机制。（四）实施组织监督组织监督，是实现任职监督与离任审计有机结合的重要形式。因此，我们必须以审计部门提供的经济责任审计结果为前提和基础，进一步对即将任职或者离任的领导干部进行科学有效的监督，并切实做好任职或者离任的有关财务交接工作。此外，对于任职或者离任的领导干部，在进行交接时必须以书面的形式进行交接工作，并认真填写任职或者离任财务交接情况说明书。在开展这些工作过程中，经济责任审计工作部门必须全程进行监督、指导和帮助，确保交接工作得以顺利进行。值得一提的是，并依法按规定确定监督交接的有关人员。这样做的最终目的，就是要让即将任职或者离任的领导干部真正们认识到自己所应承担的财务经济行为以及有关责任。
三、当前国企干部任职监督与离任审计存在的主要问题
（一）审计监督工作流于形式
审计监督工作流于形式，是当前对国企干部任职监督与离任审计存在的主要问题之一。实际上，虽然我国已经有了相应的任职和离任审计的规定。但是，在具体执行过程中，由于少数国企领导干部的思想不够重视，认识不到位，唯我独尊，我行我素，办事不按程序，个人说了算。在目前主要依靠下级监督的大环境下，职责权力有限，审计监督显得十分乏力和无力，因而在很大程度上严重影响制约了国企领导干部任职和离任审计监督职能的全面发挥。
（二）审计监督职责不够清晰
一般情况下，我们开展审计工作的最终目的，就是要充分发挥相关职能部门的作用，既做到国有资产的保值和增值，又促使人才资源能量最大限度的发挥。然而纪检审计监督部门是国有企业本单位的一个下属部门。目前比较普遍存在着：审计上级怕丢位子，审计同级怕丢面子，审计下级怕丢票子的“三怕”现象，严重影响了审计监督职能的有效发挥，加上有些纪检监察干部本身专业业务水平有限，即使事后发现离任的国企领导干部有这样或那样的问题，也是领导干部自身的问题，不会追究纪检监察审计工作的责任。
（三）审计监督机制不够健全
目前，从我国的实际来看，所执行的国企领导干部任职或者离任审计的工作规定、法律法规等都是上个世纪研究制定的，不仅内容极为简单，而且已经不能很好地适应新形势下我国各项事业发展的客观要求，并已不能适应任职或离任审计工作的现实需要了。此外，也会经常出现移交过程中轻率了事、敷衍应付等现象。甚至有的接交手续不够齐全和完备，新任同志常使因资料不齐、底数不清等问题和困难而无法正常开展工作。另外，也有可能出现因离前任领导履行职责不够到位，导致了新任职的领导接任不久便暴露这样那样的具体问题。
（四）审计监督作用难以发挥
当前，在我国一些单位的审计过程中，在正常情况下，往往是下级审计上级，而且审计监察人员是国企本单位任用的，因而导致任职或离任审计工作都只是走走过场，流于形式，敷衍应付。这样一来，就必然导致了审计监察工作领导要你审你就审，不要你审你就没法审，失去了审计监察工作应有的作用。往往造成了审计报告进口袋的结果，形成了审归审、审白审等不良现象。
四、实现国企领导干部任职监督与离任审计有机结合的对策
（一）推行任职监督与离任审计有机结合
推行任职监督与离任审计有机结合，就需要我们本着对国家、对人民负责以及统一、科学、高效的基本原则，真正把那些德才兼备、依法办事、善于创新、勤政廉政的国企领导干部选拔上来。这其中最为关键的就在于必须进一步健全完善人事任免体制，而进行经济责任审计则为其中重中之重的一环。实际上，坚持把任职监督与离任审计有机结合起来，切实开展国企领导干部任期经济责任审计，切实把对人和对事的监督结合，进而使任职监督和离任审计的内容更加全面、渠道更加宽畅，信息更加真实，范围更加广泛，效果更加明显。所谓国企领导干部任期经济责任审计，就是指审计部门受组织管理部门的委托，依照国家有关法律法规及政策，对任职期间的经济责任履行情况进行的监督、分析和评价的具体行为与活动。一般情况下，对国企领导干部进行任期经济责任审计，可以有任前、任中以及任后经济责任审计三种。因此，审计结果可以作为评价、分析和判断领导干部从事经济工作的素质、决算水平以及履行经济职责的重要依据。因而比起考察评议结果而言，就更具有准确性、客观性和科学性，进而使得任职监督和离任审计都能实现定性、定量分析的有机结合。
（二）提高任职监督与离任审计工作效果
提高任职监督与离任审计工作效果，是实现任职监督与离任审计有机结合的重要举措。这是因为，任职监督与离任审计有机结合以后，我们可以把审计结果作为国企领导干部任期内履行经济责任以及驾驭经济能力的综合评价，也为组织人事部门考察国企领导干部提供了科学的参考依据。此外，通过任职监督与离任审计结合，可以帮助审计部门建章立制，堵塞漏洞，确保国有资产的保值增值。值得一提的是，通过任职监督或离任审计，可以加大对领导干部的监督管理力度，促进领导干部进一步提高廉洁自律意识，也可以进一步增强领导干部的勤政廉政意识，进而推动党风廉政建设的全面深入开展。
（三）加强任职监督与离任审计宣传教育
加强任职监督与离任审计宣传教育，是实现任职监督与离任审计有机结合的关键策略。只有通过加强宣传教育和管理，提高领导干部对任职监督与离任审计重要意义和作用的认识，自觉接受并切实做好任职监督与离任审计。此外，把任职监督与离任审计作为考核干部任职重要指标，不仅可以进一步规范国企领导干部的监督与管理，而且也是促进领导干部廉洁从政的关键渠道。在此基础上，我们必须要进一步健全完善任职监督与离任审计宣传教育的组织机构、明确职责，为任职监督与离任审计夯实基础。
（四）健全完善任职监督与离任审计机制
健全完善任职监督与离任审计机制，是实现任职监督与离任审计有机结合的根本途径。对此，我们要进一步建立健全体制机制，逐步提高任职监督与离任审计的质量和效率。首先，要组织安排好国企领导干部任职或者离任述职报告，要把审计对象以及内容重点放在任职期内负责的各项工作的完成情况、工作措施和主要成绩、存在问题等方面。其次，要组织有关人员参加的座谈会，进而可以全面深入地了解掌握领导干部在任职期内履行职责职能的情况。再次，要组织开好审计报告征求意见会议。必须本着客观、公平、公正的原则，在广泛征求意见建议的基础上，最终形成科学、客观、公正的任职或者离任审计报告。此外，需要我们建立相应的综合评价体系。即任职或离任审计要根据有关职能职责，对任职或者离任的国企领导干部执行政策法规、财务状况、资产管理以及勤政廉政等方面情况进行科学客观的评价。同时必须建立健全违法违纪线索移交报送机制。对在审计过程中发现的违法违纪线索，需要及时移交有关部门立案查处。
五、结束语
一、内部审计在国企改制中的功能定位
内部审计就其性质来看，是一种独立、客观的保证与咨询活动。它采用系统化、规范化的对风险管理、控制和治理程序进行评价，提高工作效率，从而为机构增加价值。内部审计应在改进风险管理、构建内部控制、完善治理结构等方面发挥审查、评价及促进作用，它是一种组织内部的管理活动，与企业改制的目标有着相通性。内部审计应努力履行职责，以促进企业改制工作。
（一）内部审计的基本职能是监督，它具有较强的独立性和较高的层次。企业改制过程中要求内部审计提供活动保证，以护卫国有资产的安全完整，防范改制中的国有资产流失，评价改制产生的、社会效益，充当国企改制的监督者和评价者。
（二）服务的内向性是内部审计的基本特征。由于内部审计部门遵守最高客观性标准，它对机构的程序、风险、战略有着全面的了解。因此内审部门在为企业内部改制活动提供咨询服务，充当企业改制顾问，帮助改制企业构建健康的道德文化等方面享有独特优势。
（三）提高内审成果的利用程度。对改制过程中查出的，应从体制上进行深入剖析，对普遍性、苗头性的问题应从上寻找原因、从制度上去。健全管理机制，发挥审计在改制中的再控制作用，完善信息披露制度，对倾向性问题向能使内部审计活动实现其职责的有关部门提出有效、具有前瞻性和有整改机会的审计建议，为企业改制充当参谋长。
二、内部审计在国企改制进程中的具体作用
（一）企业改制之前内部审计的作用
企业改制前，内部审计的主要职责是为改制工作的正式实施做好各项准备工作，为改制的顺利进行打好基础。
1.开展改制前审计调查，为改制方案收集资料。在企业改制前，内审部门应根据企业改制目标、改制程序对企业改制前所处的宏观、微观经济环境进行深入细致的调查，掌握必要的信息，形成书面调查报告，为国有企业及国有资产监管部门制定改制方案提供客观依据。一是对企业所处环境的调查。内部审计部门对企业各部门的职责分工、工作流程、生产经营情况等较为熟悉，并动态地掌握单位的各种情况的变化，内审部门对企业所处经济、社会、、生态环境及市场现状和市场发展前景的调查。二是对潜在纠纷进行调查。改制企业有可能存在涉及法律纠纷或逃废银行债务的事项，内审部门应对企业的担保诉讼事项、或有负债、潜在的法律隐患等事项进行调查。三是对资产、负债、损益情况的调查。主要是通过测试企业的内部控制、审查账务资料等方法，调查了解改制企业的家底，初步掌握企业资产、负债和损益的真实状况，分析企业的获利能力和偿债能力，对企业财务状况进行初步评价。
2.协助进行改制方案的可行性，确保改制的性、合理性。内部审计可以充分发挥对政策法规和企业内部经营比较熟悉的自身优势，在企业改制方案的可行性研究方面发挥参谋作用，为方案报批国有资产管理部门提供基础。主要是审查企业改制是否符合企业的发展战略和国家的产业政策，是否会使企业产生经济效应，达到预期效果，进而提高竞争力。帮助企业选择改革方式，防止盲目跟风。
（二）企业改制过程中内部审计的作用
内部审计应对国企改制过程进行全程审计监督，保障国有资产安全、完整，充分利用掌握的信息，保证改制的顺利进行。
1.构建审计防护网，确保国有资产不流失
在改制实施过程中，内部审计机构、国家审计机关、外部审计组织应共同检查与改制有关的法律、法规及制度的执行情况，及时纠正偏离这些规定的行为。这就要求内审机构通过审计监督，重点关注国企改制中的资产评估、处置环节，查处人为低估国有资产、隐匿、转移或非法处置国有资产及随意核销资产等违法违规行为，确保国有资产不流失，促进国企改制健康运行。对发现的问题应予以揭示，进行深入研究和分析，并有针对性地向企业管理层提出意见和建议，防范改制过程中的国有资产流失。
2.加强沟通，完善方案，保证改制进程
由于信息的时效性及成本效益性，根据调查信息形成的改制方案不可能是最佳方案，在具体执行过程中难免会发生与实际经济活动不尽相同的情况，同时也会不断出现新情况和新问题，需要企业及时掌握情况，完善改制方案，采取相应对策。内部审计应利用接触对象层次多、范围广的优势，发挥承上启下的信息传递者作用，把企业部门和职工的问题与意见客观、及时地反馈给企业改制小组，同时将有关的政策法规及改制意图、程序、方法下传给职工。发挥内部审计为改制工作充实信息、完善工作思路、争取职工支持等方面的作用，确保改制工作顺利进行。
（三）企业改制之后内部审计的作用
企业改制的终极目标决定了改制的效益（包括经济效益与社会效益），治理机制的完善程度是判定改制成功与否的重要标志，内部审计在评价、鉴定改制效益性及协助完善治理机制方面发挥着重要作用。
1.构造、选择评价体系，衡量改制效益
企业改制后，内部审计应承担评价改制的效益、效果、效率的职能。但在改制效益审计中，评价企业改制后有否效益、效益大小的标准未统一，因此内部审计任务之一就是构造或选择适合企业的评价指标体系，借以对比分析企业改制前后各项指标的变化，对改制的效益性进行总体评价。
评价的范围既包括财务效益也包括非财务效益，既包括经济效益也包括社会效益。内审部门应对改制后企业与同行业平均水平或与企业业绩进行比较来判定企业是否达到资本成本的节约、资本结构的改善，能否产生经济的规模效应及企业的优化组合，通过判断改制预期目标和初始动机的实现程度来评价改制的效益性。
2.把握审计走向，完善治理机制
随着改制后企业民主制度、环境意识的逐步完善和加强，效益审计被提升到更高的地位。内部效益审计的任务是与政府效益审计和独立效益审计共同构成多层次、全方位的效益审计体系。审计目标也由单纯的以经济效益为主，转变为经济效益与社会效益相互结合、近期规划与可持续发展相互支持、企业局部利益与社会整体利益相互协调的审计整合机制。效益审计会在经济性、效率性和效果性审计的基础上，向环境审计方向拓展。
塑造良好的内部控制框架（如国际上通行的 COBIT）是公司法人正确处理各利益相关者关系、实现公司治理目标的重要保证。改制后的初步构建了公司治理机制，内部审计师应努力提高审计治理能力，跳出传统审计范围，将内部审计功能延伸至公司治理结构的层次上，强化内部治理审计，协助企业内部控制框架建设，进而完善“三权分立”的公司治理机制， 为企业实现有效治理提供帮助。
三、创新、拓展领域，提升内审服务企业改制的功能
（一）创新审计方法，提高人员素质
内部审计要在服务企业改制方面有更大的作为，创新审计方法、提高服务质量是关键。
1.提高创新能力
随着高新技术在企业经营过程中的普遍，内审人员必须抱着求真务实、开拓创新的态度，转变观念、拓展视野、更新思维方式、创新工作思路、完善工作手段，了解管理高新技术、先进信息知识，掌握审计领域的先进技术和最新动态，提高自身素质，以独特的视角观察并提出有效解决方法，增强内审为企业改制的咨询服务功能。
2.提高机辅助审计应用能力
内审人员应掌握计算机辅助审计技术，在审计中广泛采用绕过计算机、通过计算机、利用计算机的审计技术，发挥计算机在评价治理风险和控制方面的高效作用，积极稳妥地探索网络远程审计，促使审计手段化、智能化、网络化，提高审计工作效率，保证审计质量。
3.提高协调服务能力
内审人员应掌握必要的交流技巧，尤其要提高组织能力、协调能力、管理能力、能力、口头表达能力，围绕企业改制目标，提高组织活力，充当企业改制剂，充分挖掘和发挥企业内部各种资源要素的作用，促使企业改制工作协调、高效进行。
（二）拓展服务领域，提升服务功能
企业的内部审计应着眼于服务功能，适时地调整工作重点，将其服务领域从财务审计扩展到改制风险审计、改制环境审计等方面，以拓展、提高内部审计为企业改制服务的范围与层次。
1.改制风险管理审计。内审部门通过识别、、评价企业改制的主要风险因素，测试、评定控制弱点和风险范围及程度，以风险为基础确定审计范围与重点，并采取适当的审计程序，担任收集信息的风险侦探角色，评价风险管理过程的充分性，进而评价在改制中防范国有资产流失的能力，做出减轻或避免改制风险的建议。
2.改制战略审计。内审部门通过扩大视角，将审计工作纵向延伸与横向拓展，对改制战略的规划、设计、执行、管理及其效果实施连续、动态的控制、审查及评价，使之与企业的改制目标相衔接，保证改制后的企业实现价值增值。
3.改制环境审计。改制中，内审部门通过对企业内部所提供的有关环境状态（包括健康、安全）的变化状况和程度的分析，在改制企业造成环境危害的可能性、负面、形象损失等方面向企业管理当局和环保部门提供有用信息，评价环境治理绩效，评估环境保护效果和环境风险，进一步提出健全并加强环境管理系统以及有关内部控制方面的建议。
4.改制舞弊审计。舞弊是指以故意欺骗为特征的一系列违法乱纪行为，从而使舞弊者获取个人利益。内审部门应拥有或获得充分的知识，坚持专业谨慎性原则，发现、查找改制中的舞弊迹象，进而评价舞弊风险并实施审查。它要求内部审计要特别关注改制中容易发生舞弊的薄弱环节和重点领域，必要时进行后续跟踪审计，保障国有资产不流失。
5.改制业务延续审计。企业改制进程中，最容易发生业务中断，给企业造成重大打击。内部审计应对机构处理业务中断的准备情况做出实时、联动评价，特别关注业务恢复计划、功能修复程序。把工作领域深入到生产、技术及经营的主要环节，对经营管理活动进行持续跟踪，采用检查、分析等方法，用一定的标准来衡量和评价改制进程中企业运作的性、效率性及效果性，预防突发事件，从而防范于未然，帮助企业在改制中维持持续经营的能力。
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[关键词]全球化语境；企业审计；英语范式构建
[DOI]10.13939/ki.zgsc.2016.24.136
1 全球化语境与企业审计概念界定
1.1 全球化语境
随着20世纪90年代全球经济的发展，我国的经济、生活以及文化领域等多个方面，都发生了翻天覆地的变化。很多我国原有的规则与行为规范都产生了潜移默化的变化。此时的各类研究就不能仅仅建立在单一的研究视角，应该将其放置到更为深远的背景之下进行讨论。实际上全球化语境，原本是文学领域的定义，其最早出现在20世纪90年代，伴随着文学理论的发展而出现。以文学理论的讨论为前提，放置到了一个更高的环境，即将其放置到了全球化的语境之中进行讨论。
所以本文将研究对象――企业审计，放置到了全球化的语境之下进行讨论，主要目的是将其放置到国际的大环境之中，分析我国企业审计的英语范式构建，进一步分析其现状与构建途径。
1.2 企业审计
企业审计作为审计领域的一个重要方面，其审计组织与审计人员以及注册会计师审计都是具有相对的独立性。我国在企业审计之中，以国际审计准则为标准，注重对于自身准则体系的构建，对于企业的审计质量进行全面控制，对于审计涉及的规范进行约束，同时对于审计的法律责任进行划分。实际上，企业审计是对于公司内部管理进行的统一的监督。在企业之中，其想要进行有效的内部管理，保障公司增加价值，同时有效提高经营效果与相关效率，就必然要实施统一的独立个体，实行客观的自我监督，保持自我控制，以及规范服务咨询活动，保证经营规范。
2 全球化语境下的企业审计的现状
目前我国企业的审计是基于我国《审计法》的相关规定以及审计署《关于内部审计工作的规定》。自2000年开始，在注重企业审计的前提下，也开始注重对企业审计人员进行相关要求。我国企业内部审计的流程依据体系由企业审计人员基本审计准则、企业审计准则以及企业内部审计指南三部分构成。其中，企业审计准则是企业审计的总体纲领，也是企业审计的主要依据，同时还是企业制定内部审计指南以及审计人员审计准则的指导。反之，企业审计准则以及企业内部审计指南反作用于审计人员基本审计准则，是企业审计人员进行审计的执行标准。随着企业审计越来越受到企业重视，企业审计对审计人员的要求也越来越高，不仅要具有强烈责任心，同时也要公平、公正客观地进行企业审计，完成企业审计的素质。从目前我国企业审计的情况来看，我国企业审计的现状呈现出以下几点。
2.1 审计人员过于集中政府部门
目前我国相关企业审计人员多以政府部门以及事业单位为主，企业在审计人员占比方面还相对较小。这主要是由于我国在企业审计过程中坚持以政府为主导。我国的企业审计，是在根据国家发展态势以及经济体制条件下，为进一步强化对企业的监督，并且运用行政手段建立一个健全并且具有良好约束作用的机制。我国企业审计同西方国家有着很大差别，西方国家企业审计通常是为了企业的未来发展以及竞争需要。在西方发达国家企业的审计多是由企业内部人员自己担任，企业内部设有专门的内部审计制度。自1983年以后，我国以法律的形式强化国家部门以及企业的审核规范。目前，我国企业可根据自身实际情况选择相适应的企业审计制度，但是目前我国大部分企业并没有建立内部审计制度，企业在进行审计时，几乎全部企业需要国家的审计部门对企业进行审计，并且大多是在被动的情况下进行，由于企业审计大多由审计机构完成，这就形成了审计人员多集中在政府部门以及事业单位中的现状。
2.2 企业审计方向及功能单一
从目前我国审计的总体来看，我国审计的类型大多集中在财务导向的内部审计，但是在我国企业的审计中，业务导向的审计要在一定程度上高于财务导向的审计。目前，发达国家的企业审计所涉及的领域非常之大，如对企业未来发展以及经营决策进行审计、对企业的经营效益进行审计、对企业投资行为效益进行审计以及对人力资源管理进行审计等。通过对企业的财务进行科学的、合法的、有效的审查，促进企业的发展。而我国企业审计更多注重在法务方面，更多地体现出一种法律执行，从而通过企业审查的合理性以及科学性为企业监督提供服务。
2003年我国审计署公布的《审计署关于内部审计工作的规定》中，明确提出对企业的经济活动进行监督，并在2014年《审计署关于内部审计工作的规定》（征求意见稿）中进一步进行明确：“企业审计是对企业进行监督以及评价企业财务收支和经济活动的合法行为。”通过这种定义可以清晰地看出企业审计富有一定的政府色彩。而在我国企业内部审计准则中将企业审计定义为：“企业审计是组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。”虽然两者对企业审计有着不同的界定，并且后者进一步扩宽了企业审计的范围，但是企业审计依然注重监督功能。在这种条件下，企业相关管理人员往往将企业审计看作是对自身的一种监管，从而将企业审计放置在对立的位置，不重视企业审计在企业发展中的作用，这也是我国企业审计并没有达到一定高度的原因。
2.3 审计意见被采纳较低
在企业的审计成果方面，我国大部分企业同国家政府以及事业单位已经配有的审计人员状况不同，企业审计成本相对较高。但同样企业审计在审计过程中的查处损失以及增收等也是对企业工作成果的肯定，而损失与增收在企业发展中有着很大作用。目前在我国企业审计中，通常对于审计部门提出的相关建议，企业的接纳与改善相对较少。首先，企业同政府以及其他部门在审计上有着很大差别，企业更加注重通过审计来达到查处损失，以及提升收入等强化企业效益的提升，但是审计过程中，提出的对策被接纳程度较低。查处损失以及提升收益更多是将财务导向以及业务导向进行企业审计下的成果。而审计意见通常具有相对较广的范围，其中包括如何降低企业的经济损失以及提升效益等方面，通常企业在审计过程中已经直接产生这类结果，而并非只有通过建议措施进行改善。其次，企业内部审计的地位与政府以及事业单位不同。政府以及事业单位的审计具有一定的官僚色彩，因此相关审计提议通常容易被采纳应用，而企业审计只是作为一种职能，企业审计的作用在一定程度上是受企业的结构以及领导的重视影响，从而对审计建议的采纳有着直接的影响。
3 全球化语境下企业审计英语范式构建
对于我国的企业内部审计而言，最早是出现在2011年，这标志着我国企业内部审计的形成。在2011年国家要求企业单独出具内部控制审计报告，与之相比的就是，大部分的企业在这方面并没有实现国家的标准，就更不要说增长了。在这种背景之下，再加上全球化背景的影响，作为新时代的企业怎样才能在激烈的市场竞争中，建立自身的审计英语范式，这是企业急需要解决的问题，同时也是企业实现发展与进步大的关键。因此，本文着重分析企业构建全球化语境下审计英语范式的具体步骤，对企业的内部审计制度的建立与完善具有重要意义。
3.1 全球化语境下企业审计应出具英语审计报告
我国标准的内部控制审计报告，应该依据美国PCAOB为标准，结合我国现行的审计进行规定，同时采用简短的审计报告的相关格式，包含以下几点内容。
第一部分：标题，这一部分大的主要内容就是将审计报告的内容清楚明了地呈现在大家面前，做到精练、标准、明确；第二部分：收件人，这一部分主要是对收件人做确认，也就是将审计报告的归向进行确认，做到准确无误；第三部分：引言，这一部分作为审计报告的开头，是对审计报告的总要概括，同时也提炼了审计报告的相关事宜，也就是对审计报告的主要内容的综述，要做到简明扼要；第四部分：企业对内部控制的责任段，这一部分也就是将企业对内部控制的责任进行明确规定，做到细致，条例清晰；第五部分：注册会计师的责任段；第六部分：内部控制固有局限性的说明段；第七部分：财务报告内部控制审计意见段；第八部分：非财务报告内部控制重大缺陷描述段；第九部分：注册会计师的签名和盖章，对于这一点，不仅使审计报告具备公信力与说服力，同时注册会计师的签名与盖章也起到了公证与证明的作用；第十部分：会计师事务所的名称、地址及盖章，这一部分也就是将审计报告的单位、地点进行标示，同时要加盖各个相关公司的公章，使审计报告具备法律效力，具有合法性，同时也起到约束性；第十一部分：报告日期，这部分也就是将审计报道的时间进行明确。
3.2 全球化语境下企业审计英语审计报告的类型
在全球化的语境之下，企业审计应该进行类型的确立，调查显示其具有四种类型，即标准无保留、无保留加强调事项段、否定意见、无法表示意见。
第一，依据《企业内部控制基本规范》，我国应该出具标准的审计报告类型应该为标准的无保留意见的审计报告。在公司的重大方面应该进行安全的内部控制，利用审计流程，对于审计过程进行限制。
第二，企业之中的注册会计师，将企业之中的内部财务报告进行相关条件的审核，同时整合视角的内部控制审计工作。注册会计师应该在审计工作底稿之中进行清楚的记录，最终明确记录其过程与相关的结果。
在审计内部控制之中，进行资料的整合，突出审计之中的重点部分，进行得当的繁简处理，最终得到明确的结论；对于英语审计报告应该要具备的格式，笔者对其思考如下：首先要具备齐全的模式与要素，在模式规范上，应该做到全面规范；报告中所涉及的标识应该寻求一致性；进一步保持审计报告的清晰度。在此基础上，才能够保持审计报告的科学与规范。在全球化的语境下，对于企业审计英语范式的构建，应该对其中的各个要素进行记录整理，审核结果要素，保持结论的客观。
3.3 全球化语境下企业审计应依据英语范式程序
针对全球化语境下，应该全面的保持企业审计中的相关程序的科学与客观，同时也应该注重企业审计报告之中的控制缺陷。笔者将针对性地对于其英语范式程序进行梳理：
第一，英语范式中的沟通相关事项，利用书面的形式与经历层面以及审计委员会等内容进行识别，明确缺陷控制。在范式的构建之中，内部控制机构与审计委员会认为监督无效的时候，注册会计师应该利用书面形式，直接与董事会进行有效的沟通，利用沟通完善企业审计控制。沟通应该根据《中国注册会计师审计准则第1141号――财务报表审计中对舞弊的考虑》《中国注册会计师审计准则第1142号――财务报表审计中对法律法规的考虑》等文件的规定来执行。
第二，英语范式中要考虑期后事项的影响，应该在审计的基准日及时报告期内控制的相关变化问题，同时针对期后事项注重书面的声明，并且考虑报告的影响，处理工作的有效进行。实现期后公布的内部审计报告准确与生动，贷款审查报告等工作。
第三，英语范式中要做好记录审计工作。对于审计工作的要点部分来说：首先应该重视制订审计计划；其次注重审计程序的实施；再次保证审计证据的获取；最后做好审计结论的记录工作。此外，做好审计工作的底稿保存，做好恰当准确的记录工作，认定审计报道的各项基础要素。在审计工作的结尾阶段，要充分考虑到管理层声明书、共同工作等问题的影响，保证复核与整理工作的有效进行。
4 结 论
本文以全球化语境下企业审计英语范式构建为研究对象，从概念界定入手，分别分析了全球化语境、企业审计两个基本概念；在理论夯实的基础上，对于全球化语境下的企业审计的现状进行分析，以全球化语境为背景，笔者分别分析了以下几点：对我国审计的现状进行分析，审计人员过于集中于政府部门，企业审计功能单一，审计意见被采纳较低；最终将研究的落脚点定位为了全球化语境下企业审计英语范式的构建，研究主要包含以下三个方面：全球化语境下企业审计应出具英语审计报告、全球化语境下企业审计英语审计报告的类型、全球化语境下企业审计应依据英语范式程序。
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美国的戴尔•弗莱德（DaleL.Flesher）和斯图尔特•西沃特（StewartSiewert）教授认为，推动管理审计理论和实务发展有三股力量：政府审计、管理职业界和内部审计，就美国而言，这三股力量是：科尔曼•安德鲁斯（T.ColemanAndrews）领导下的政府审计总署（GAO）；杰克逊•马丁德尔（JcksonMartindll）领导下的美国管理协会（AMA）；J.B舍斯顿（JohnB.Thurston）领导下的内部审计师协会（IIA）。日本的松田修一教授认为，推动管理审计理论与实务发展的力量有三股:内部审计、政府审计和宴请委员会。总的来说，强调四个方面的推动力：管理职业界、政府审计、内部审计和民间审计。管理审计理论的发展研究。管理审计根源在于受托经济责任，按照审计与受托责任的关系，管理审计的研究对象是受托管理责任或结果性受托责任。同时，依据审计主体的不同，管理审计被划分为内向型管理审计、外向型管理审计和综合审计。威廉•伦纳德、威廉•坎普菲尔德、阿伦•塞尔、贾纳斯•桑托基等人认为，内向型管理审计是帮助管理当局更好地履行管理责任为目的的审计，其职能是咨询性、建设性的而不是执行性的，并且是一个系统的调查、分析和评价的过程。外向型管理审计的主张者杰克逊•马丁德尔（JcksonMartindll）、尼尔•邱吉尔德、西尔特、会计大师约翰•伯顿等学者则认为管理审计应由外部的注册会计师执行、以维护股东、债权人的利益为目的而进行独立管理鉴证审计、独立管理评价审计、管理陈述审计、管理业绩审计的代名词。其审计对象在于管理业绩，职能首先是鉴证、其次是建设；审计的主体是独立的第三者CPA。综合审计中的综合包括了两重含义：审计主体的综合性，既可以是组织外部的CPA，又可以是组织内部的审计人员；审计内容的综合性，既应鉴证与受托相关的财务信息，又应鉴证与管理相关的业务信息。管理审计的内容框架研究。内向型审计学派认为管理审计是协助受托人更好地完成受托管理责任的工作，其审计内容的构建形成了三种观点：一是内向型管理审计是对企业管理内部控制制度的恰当性和有效性的评价；二是审查组织业务活动的恰当性和有效性；第三个观点综合以上两种观点，认为管理审计的内容既包括对组织控制制度的审计又包括对业务活动的审计，即以审查各职能部门和业务活动的恰当性及有效性为重点。内向型管理审计的内容包括：评价组织机构的有效性；评价管理当局确定的组织目标和方针的过程与程序；评价计划与控制方面管理制度的适当性；评价管理技术、评价员工的技术能力、根据一体化的沟通系统要求，评价管理计划和控制系统信息输出的有效性。外向管理审计者认为管理审计的宗旨是就受托人对受托管理责任的履行情况进行鉴证。内容体系构建上存在两种观点：一是对公司的管理业绩和管理活动发表意见；二是对公司年报中的管理陈述发表意见。主要的审计内容应包括：组织管理的经济功能分析、企业结构的分析和评价、企业收益真实性的综合分析、为股东进行的专题调查项目、对企业研究和发展的分析、提供董事会的有关分析资料、检查财务政策落实情况、分析研究企业生产效益、进行销售趋势分析、对企业进行总体分析。综合审计（ComprehensiveAudit）认为：管理审计一方面进行财务检查（FinancialReview）、一方面检查组织定业务的经济性和效率性（EconomyandEfficiencyReview），即“2E”审计（埃尔斯沃思•莫尔斯（EllesworthMorse））。70年代，“2E”审计发展为“3E”审计，即经济性、效率性和项目效果性的审计（Economy，EfficiencyandEffectivenessReview）。到1989年，加拿大的丹尼斯•普瑞斯波尔指出，在综合审计中，除了“3E”以外，还应进行企业的环保性审计（EnvironmentAudit）和政府的公平性审计（EquityAudits），从此，管理审计变成为“5E”审计。管理审计的制约因素分析研究。贾纳斯•桑托基1982年通过调查，发现制约内向管理审计开展的八个因素为（按程度排序）：未能清楚地定义和理解管理审计的范围、缺乏客观公认的计量标准来评价管理业绩、管理审计范围不包括在财务会计系统之内、缺乏称职的审计师来履行和报告这种审计、担心履行管理审计会抑制管理积极性、缺乏公认的管理审计准则和管理审计程序、担心扩大企业组织的决策责任和控制责任、现存管理控制制度和决策工作运行良好，因而管理审计是不必要的创新。管理审计方法研究。管理审计发展缓慢的重要原因是审计准则、审计和审计方法的研究严重滞后。除早期管理审计的鼻祖罗斯建议的“访谈式调查表”（Interviewtypeofquestionnaires）、“访谈式证据”（Interviewevidence）、“业务控制检查”、一体化审计法（Integratedauditapproach）、早期CPA使用的宏观法（Macroapproach）、后来的事前审计（Proactiveauditing）等CPA审计方法外，也有一些学者利用少量计量经济模型进行管理审计方法的探讨，如瑞典国家审计局（NAB）的审计准则中使用了“效果性”审计，其中采用三种系统审计方法：广泛的“结构分析方法（Broad-rangeAgencyanalyses）、职能导向审计分析（Function—orientedanalyses）、系统导向分析（System-orientedanalyses）；英国特许公营财务会计协会（CIPFA）在《公共政府中的成本减低》公告中，提出了类似于业绩审计、货币价值审计的新词---成本减低，分析方法有两种：实用法（Pragmaticapproach），即建立一个能消除和降低耗费的自动化系统、系统法（Systematicapproach），即将预算和预算控制引进目标制定过程的系统方法。McConnell，JohnH在《Auditingyourhumanresourcesdepartment:astep-by-stepguide》（2001）中，探讨了人力资源管理审计中的计算杠杆系数法。目前管理审计的标准与方法探讨很少，特别是现代经济环境下企业新经营模式的管理审计方法几乎没有。
程新生（1998）在《管理审计目标评价》文中探讨了管理审计的目标演变，提出管理审计的具体目标应为：有效性、合理性、经济性、效率性、效果性、公平性和环保性。郑石桥（2001）研究包括：企业管理审计的研究对象，管理审计评价标准体系结构及建立模式，战略管理、治理结构、企业组织形式、财务与非财务模式等企业整体管理业绩评价标准；生产管理、设备管理、质量管理、供应管理、人力资源管理、财务系统管理等系统管理责任评价标准；岗位责任评价标准等的制定与评价内容。祁怀锦（2001年）指出受托责任的发展是内向型管理审计产生的根本原因，公司治理的目的在于有效评价受托责任，有效制衡委托人（所有人）与受托人（经营人）的利益，管理审计是公司治理的重要组成部分。刘实（2002）探讨了审计理论中的分支理论———企业内部审计基本理论框架体系的构建。其主要内容包括企业内部审计的概念体系、假设体系、目标体系、控制体系等。时现（2003）提出：现代企业制度下，公司治理是企业管理的最高境界，因此，内部审计应该是以针对公司治理的命题。从公司治理审计的角度分析和研究了内部审计，并进行了两者的融合性探讨，进行了内部治理审计的概念定义。在此基础上，研究了公司治理审计的理论框架、功能及逻辑路线分析，并以案例的方式分别讨论了公司治理审计中的各项主要内容。朱荣恩（2003）指出，内向型管理审计以改善企业的管理素质和提高管理水平为目的，审查企业在计划、组织、领导、控制、决策等管理职能上的表现。蔡春（2004）还指出了国有企业内部管理审计的重点，对国有企业管理当局的公共受托经济责任进行全面有效的监督和审查，不仅要求公共资金依法使用，而且要求具有高的经济效益和社会效益。徐华光、李兰翔（2007年）指出了我国企业内部审计越来越向服务管理的方向发展，国际内部审计发展趋势是我国内部审计发展的风向标。并从管理的传统职能角度出发、构建了企业内向型符理审计的内容体系，与管理的职能相对应，包括战略、决策、计划、组织、领导和控制等环节。徐华光、李兰翔（2007年）指出了我国企业内部审计越来越向服务管理的方向发展，国际内部审计发展趋势是我国内部审计发展的风向标。并从管理的传统职能角度出发、构建了企业内向型管理审计的内容体系，与管理的职能相对应，包括战略、决策、计划、组织、领导和控制等环节。耿建新、续芹、李跃然（2006年），廖洪、邹冉（2006年）则是通过问卷调查的形式调查了目前我国内部审计的开展概况，上市公司内部审计部门的设置及隶属情况对开展管理审计的影响。都新英（2006年），汪福生、焦健（2007年），李惠蓉（2008年）主要分析了我国内向型管理审计存在的问题、实施内向型管理审计的制约因素、风险的形成以及内向型管理审计的发展机制和对策等。
管理审计作为一个新创建学科，未来至少可以从以下方面值得关注和努力：（1）我国企业界对管理审计的认知程度、接受程度研究。通过问卷调查、座谈会、访谈等形式和方法，对我国企业进行调查，了解和收集我国企业界对管理审计的认知程度和接受程度，以及管理审计在企业中的执行主体和运作模式的研究。本部分的研究成果将作为项目后续研究的支撑和准备。（2）我国企业管理审计基本理论构架研究。根据管理审计学科体系尚未形成的特点，进行管理审计（特别是企业管理审计）的基本理论构架研究。借鉴前人的研究成果，结合新经济形势下企业的经营活动特点，利用理论分析方法，进行企业管理审计的研究对象、基本假设、基本原则、基本准则体系、和评价标准体系等基本理论构架研究。（3）我国企业管理审计的基本内容构架研究。根据现代经济贸易全球化、国际化、社会资源共享化、经营组织虚拟化等新的企业运作环境和模式，运用理论分析法、AHP法、聚类分析和神经网络现代数理方法进行企业管理审计内容体系构架研究。（4）公司治理结构的管理审计评价手段研究。运用实证研究的方法，利用上市公司伯公开披露信息进行数理统计分析，构建计量经济模型，进行我国上市公司（企业）的公司的管理审计评价模式探讨。（5）企业管理审计方法体系探讨。在众多的企业管理审计内容体系中，本项目以公司治理结构、企业的组织构架、企业发展战略、企业的虚拟运作模式、企业的可持续发展能力评价等方面的内容作为出发点，进行企业管理审计的方法体系研究。
作者：闫荣平 单位：重庆工程职业技术学院
信息技术是21世纪企业成本竞争的一个重要法宝，谁在信息技术上独领，谁就在成本竞争中胜人一筹。在这方面我国大型企业集团应投入大的财力、物力和人力，统筹规划全系统的信息发展规划，建立ERP系统，减少各企业各自为战，盲目投入，重复浪费的现象。
中美企业成本管理比较
从班组成本核算到邯钢成本一票否决，从成本细划到责任成本，到目前为止，我国成本管理无不局限于产品制造过程中。由于观念上的束缚，这些年来，成本管理对提高企业效益的作用甚微，甚至制约了企业技术进步，妨碍企业发展。而美国恰恰相反，表现在以下几个方面。
1.技术进步和管理创新是推动美国企业成本降低的主要驱动力，而中国国有企业缺乏技术进步和管理创新的机制。
上个世纪，美国在技术进步和管理创新等方面的成就是举世公认的，一个多世纪以来，美国不断涌现一大批把发明和创新变成现实生产力，并为美国经济增长作出巨大贡献的创业家。技术发明和管理创新不但为美国赢得高额垄断利润，也使美国企业在市场竞争中不断保持成本竞争优势。中国企业与美国企业相比较，最大的差距不在设备、技术或生产工艺的落后，不在冗员或债务的沉重，而在于管理思想的保守和技术更新的滞后，我国国有企业普遍比较重视引进和模仿，忽视发明和创新，重视科研成果的研究，忽视生产力的转化，重视生产经营的组织，忽视个人创造性的发展。其结果只能是在依赖现有生产力的基础上，从挖潜节约的角度去控制和降低成本。而一项新技术、新发明的运用所产生的成本竞争力远比我们通过内部挖潜带来的竞争优势大得多。
2.美国企业注重策略成本管理和价值链分析，中国企业偏向单一成本控制。
在市场上，真正有意义的是整个经济过程的成本，企业须清楚与产品有关的整个价值链中的所有成本。因此，公司需要从单纯核算自身的经营成本，转向核算整个价值链的成本，与处于价值链上的其他厂商合作共同控制成本，寻求最大收益。
美国企业在成本管理上，能够运用信息论和控制论方法，实行以价值链分析为主要内容的策略成本管理模式，所谓价值链分析就是通过分析和利用公司内部与外部之间的相关活动来达成整个公司的策略目的，实现成本的最低化。它把影响产品成本的每一个环节，从项目调研、产品设计、材料供应、生产制造、产品销售、运输到售后服务都作为成本控制的重点，进行逐一的作业成本分析，使管理人员对产品的生产周期和每一环节的控制方法都有充分的了解，从而使产品的利润在整个生产周期最大化。尽管我国国有企业一直在寻找一条有效的成本降低途径，许多企业都提出全员、全方位、全过程的成本管理模式，而在成本管理的现实操作中，大部分企业把成本降低的着力点放在对生产成本的单一控制上，忽视了项目调研、工艺设计、产品设计对产品成本的影响，实际上以上三阶段决定了产品成本的90%，足以决定企业命运。
3.美国大型企业责任中心比较规范明确，我国企业关联交易价格用于人为调节成本情况严重。
美国大型企业大都是跨行业、跨地区或跨国公司，其生产规模之庞大，分支机构之繁杂，管理层次之深入，非中国企业所能比。但在分权和集权，也就是各个责任中心的划分上，比中国企业要清晰得多。美国企业通常把责任中心划分为四个层次，即投资中心、销售中心、成本中心、利润中心，各责任中心的职责和权限由总部通过书面授权来确认，上不揽权、下不越权。各个平行的责任中心之间的经济往来则通过规范的关联交易价格自行调节和确认，从而使管理层次清晰，最大限度地发挥和调动各个责任中心的积极性。美国企业各责任中心采用的关联交易价格(或称转移价格)较少有上级干预的成分。据统计，美国企业转移价格的37%采用市场价，46%采用成本价，另有13%采用成本加成价。规范的转移价格有利于真实反映各责任中心经营成果，激励各个责任中心的士气。
目前，我国企业关联交易价格过多依赖母公司协调和行政干预，成为人为调整成本的工具。美国企业在责任中心的设置和运作方法值得我们借鉴，只有建立起清晰明确的责任中心，才能形成成本控制的内在动力。
4.美国企业比较重视企业成本的内部控制，而中国企业比较偏重财务成果的事后审计。
我国相当一部分国有企业内部控制制度很不完善，偏重于依赖财务审计揭示舞弊和违纪的薄弱环节。这种事后审计使企业成本管理中违纪违规总是久禁不绝。美国大型企业在内部控制方面的发展趋势呈现以下几个特点：一是由会计专业的内部审计转向管理部门的过程控制;二是由过去单纯的内部审计转向与外部审计合作，走共同审计的路子;三是由单纯的查错防弊转向有系统、有组织地评估公司的风险管理、内部控制和监管程序是否有效，侧重对生产经营各个环节的风险评估和事先控制。内部控制的主要目标包括五个方面：第一，讯息的可靠性和正确性，评估公司运用这些讯息所带来的影响;第二，作业是否符合公司规定及国家法规;第三，资产的保全;第四，资源的有效使用;第五，公司经营目标的保障措施。由于美国企业建立起一套较为完善的内部控制体系，较好地筑起了防止各个环节成本舞弊的屏障，从而有效地控制成本上升。
美国企业成本管理启示
我国企业成本管理与美国有较大差距，今后应着重在建立和完善成本控制内在机制和方法，树立大成本观念上下工夫。
1.努力提高企业的创新精神，提高科研成果的转化率。
过去我们较多地强调企业的应变能力，但应变能力是适应而非创新，我们的创新能力不够强。虽然我们有激励创新的政策-如合理化建议奖、技术进步奖，但这些政策各个企业执行不一样，标准不科学，有的甚至流于形式，变成变相发奖的一条渠道，影响了企业职工创新的积极性。因此，要大刀阔斧地改革科研管理体制，使科研机构与企业、高等院校联系更加紧密，并走向市场，形成科研经费的良性补偿和投入机制，加大对科研人员和科研成果的奖励力度，使科研成果尽快转化为生产力。
2.加强策略成本管理。
目前我们的产品缺乏竞争优势，主要原因是生产规模不经济，生产建设投资高，产品能耗物耗高，这些因素基本都是在产品设计和工厂建设过程中忽视策略性成本管理造成的，它们对成本影响深远，在生产经营过程中难以改变，解决这个问题，首先是应对现有生产装置及制造程序进行分析，对确实没有效益的应坚决予以淘汰，对进行优化后有生存能力的应尽快进行改造和优化。在今后的决策中，应高度重视策略性成本管理，把策略性成本管理作为决策的必经程序，对无成本分析的方案不予批准立项。
3.加强生产经营过程中价值链的管理。
我们在成本管理时比较重视对成本费用发生的控制，而忽视价值链的管理，主要原因是成本费用发生较直观，而各制造程序、作业程序附加值大小和物流选择对价值变化影响只有通过计算、比较才能发现。事实上，成本费用的发生有很多不是我们能控制的，而制造程序、作业程序以及物流的选择则是我们可优化组合的，它们对成本的影响也是长期的。因此，企业应对其制造程序附加值大小进行计算分析，减少附加值小的或无附加值的程序，对物流的选择应通过价值链分析优化资源配置。
4.加强信息化管理，提高信息反应能力。
信息技术是21世纪企业成本竞争的一个重要法宝，谁在信息技术上独领，谁就在成本竞争中胜人一筹，这是不争的事实。在这方面我国大型企业集团应投入大的财力、物力和人力，统筹规划全系统的信息发展规划，建立ERP系统，减少各企业各自为战、盲目投入、重复浪费的现象。
摘 要 本文分析了我国企业内部审计的发展历程及现实状况。结合我国经济的发展，阐述了我国企业内部审计呈现的新特点，新内容及新动向。
关键词 内部审计 审计现状 审计发展
我国企业内部审计经过了二十几年的发展取得了显著成效，虽也存在许多缺陷。但随着我国加入WTO，内部审计方面与世界其他各国接轨，差距也越来越小，本文就我国内部审计发展及现状特点进行分析。
一、我国企业内部审计的建立和发展状况
我国于20世纪80年代初期，根据《宪法》恢复了审计制度。1983年8月20日，国务院转发了审计署《关于开展审计工作几个问题的请示》，报告提出建立内部审计监督制度问题。文件指出：建立和健全部门、单位的内部审计，是搞好国家审计监督的基础。根据国务院的指示精神，我国的部门和单位开始边组建、边开展内部审计活动。1983年9月，中国石化总公司率先成立审计部，开展了内部审计监督活动。1985年12月5日，审计署颁布《审计署关于内部审计工作的若干规定》（以下简称规定），这是审计署成立后第一个关于内部审计工作的法规文件，对我国的内部审计工作进行了规范；1995年、1989年两度修改颁布此规定。2003年3月4日，审计长李金华签署了中华人民共和国审计署令第4号《审计署关于内部审计工作的规定》，要求自2003年5月1日实行新规定，此次规定是在总结1995年规定的经验教训基础上，适应新的形势需要而制定的，体现了与时俱进的时代要求，是我国内部审计未来发展的蓝图。
随着内部审计机构的建立，内部审计队伍也不断发展，内部审计人员的政治素质和业务素质也有了很大的提高，结构也日趋合理。在广泛开展财务审计的同时，不断拓宽领域，积极开展了效益审计、承包经营审计和其它类型的审计，与国家审计、社会审计一起组成了有中国特色的审计监督体系。
二、当前我国内部审计的实务状况
我国已经建立的内部审计机构和配备的内部审计人员更大部分集中在政府部门和事业单位，企业所占比例较小。这源于我国政府主导型内部审计的建立模式。我国内部审计制度是国家根据经济体制改革后出现的新形势，为强化审计监督体系，建立和健全企业自我约束机制，采用行政手段自上而下建立起来的。不同于西方内部审计的发展模式。西方国家的内部审计制度则是企业为了生存、发展，出于竞争的需要，自发建立起来的。
当前，发达国家的企业内部审计涉及的领域非常广泛，主要包括企业发展战略和经营决策审计、投资效益审计、物资采购审计、研发审计、人力资源管理审计、信息系统审计等。而我国的内部审计仍关注在财务收支审计、经济效益审计、法律法规执行审计等，以财务数据的真实性、合法性的审查、生产经营的监督为主。审计署提出建立内部审计制度的动因主要是为了对单位内部经济活动进行监督，是弥补国家审计力量不足而做出的一种制度安排。这种内部审计建立的动因仍影响到当前内部审计的工作重点，贯穿我国内部审计准则的内部审计定义为：“内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现”。在这种情况下，企业管理者容易将内部审计看作是对自身管理的监督，将内部审计作为自己的对立面，从而不重视内部审计工作，对内部审计的有效需求也不足，建立内部审计制度的企业并未达到足够高的比例。
内部审计工作的成果方面，与已经建立的内部审计机构和配备的内部审计人员情况恰好相反，企业所占比重反而更高。内部审计查处损失浪费、促进增收节支的金额反映了内部审计工作的成果。这两方面均企业发生的金额占总体的比例较高，表明企业的内部审计制度发挥的作用更大，因为企业不同于政府部门和事业单位，它更需要以效益为重，相应涉及的金额也较高。
三、我国企业内部审计工作的新特点
随着中国现代化企业制度的建立，我国社会主义市场经济体制的逐步完善，国际、国内市场激烈竞争特别是管理风险所带来的压力，促使中国政府和企业的投资者、经营者更加重视企业内部审计工作。未来影响我国企业内部审计发展的各种不利因素将逐步减少，我国企业内部审计事业正摆脱各种制约因素的羁绊，进入一个新的发展时期。
（一）计算机审计已成为企业内部审计的重要手段
在计算机技术的应用和信息系统不断发展的同时，计算机造假也随之出现。在这种情况下，经营业务要由系统处理与控制，绝大部分的会计记录要由计算机自动编制。计算机系统是否合法、安全、正确与高效，直接关系到企业的安全与效益。企业内部审计部门必须适应企业的信息化要求，抓好企业信息基础设施建设和管理软件开发，选择适合的计算机设备、通讯网络、数据库、操作系统和管理软件，进行计算机辅助审计。
（二）环境、质量和风险管理审计已成为企业内部审计的新内容
经济的不断发展，带来了环境污染的日益严重等社会问题。21世纪，环境污染等影响人类生存的问题将更加引起人们的重视。不仅各国政府都将投入巨额资金解决此类问题，而且企业也将逐步增加环境投入。但企业投入既要考虑成本效益，又要比较投入和税费，还要考虑企业形象。因此，对此类资金运用的效益，企业最高管理当局必然要求内部审计人加强审计。
企业内部质量审计，是企业内部审计人对企业内部有关管理层、管理当局质量方面的受托管理责任的履行情况进行证实、评价，然后提出纠正或改进质量管理行为的建议，并将这些信息提供给最高管理当局及有关责任中心管理当局的一系列活动。它是从产品或服务质量检查、控制特别是后来的全面质量管理演变而来的。
企业内部风险审计，是企业内部审计人对企业内部有关管理层、管理当局履行风险管理方面的受托管理责任的情况进行证实、评价，并提出防范、控制管理（经营）风险的建议的一系列活动。管理风险是那些可能对战略和目标的实现产生不良影响的事件、行为和环境。企业内部审计人不仅要指出存在的风险。而且要指出这些风险怎样才能更好地加以管理，这项工作必须在风险产生以前采取积极的态度去做才更有价值。
（三）外部化、职业化和国际化已成为企业内部审计的新动向
企业将内部审计职能全部或部分地委托给外部单位或相关的专业人员来实施，即所谓的“内部审计外部化”。企业选择外部审计人员从事内部审计业务的主要原因就是它能为企业节约财务预算开支，而且外部审计人员能够为企业提供高效、优质的内部审计服务。在进入21世纪后，我国企业内部审计机构所面临的挑战主要是来自外部专业审计机构的冲击，从企业自身需要来讲，内部审计外部化具备实现的基础。对于内部审计外部化的可行性是毋庸质疑的，但这并不意味着内部审计完全从企业组织机构中废除掉。内部审计是企业经营管理的重要组成部分，随着外部化的趋势，可以精简内审机构，通过采用合作内审的办法，实现内部审计外部化是最佳实现途径。其主要优势有：合作内审能实现对组织战略目标和组织经营情况的实时控制并保持内审的灵活性；合作内审可以使内部审计过程和结果符合企业的特定情况。使审计的工作结果更加符合企业的特定情况，使之更具针对性。
21世纪以来，内部审计已成为企业管理的重要组成部分，日益受到企业高层管理者的重视，成为高层管理者加强企业管理的重要管理工具。在我国经济快速增长的同时，我国企业内部审计的发展必须依靠国家、政府和社会的大力支持，建立起高效的内部审计体系，为企业管理做出贡献。
参考文献：
[1]陈火文,刘杰.我国企业内部审计现状研究.合作经济与科技.2008(342):83.
