时间：2023-06-25 16:27:25
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇高校内控管理的重要性，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
关键词：高校；内部控制；财务内部控制
财务内部控制工作一直是高校关注的重点。随着我国经济建设的不断发展，其关注度越来越高。高校属于事业单位，财务内部控制工作涉及范围比较广，其财务状况主要依赖当地政府，监督也以上级财政部门或政府监督为主。这些监督虽然能在一定程度上规范高校的经济活动，但是并没有从源头上解决根本问题，导致高校财务内部控制工作效率不高，增加了财务风险，阻碍了高校的可持续发展[1]。
1加强高校财务内部控制的必要性
1.1有利于进一步深化改革
国家在相关制度文件中提出，要进一步深化改革，深化国家行政部门体制改革，政府要减少对高校各方面的管控，强化高校的办学等自。这对高校的发展十分有利，高校拥有了较大的自，可以依法进行学校内部管理。这使高校的财务环境发生了很大的变化，导致高校的财务风险随之增加。因此，高校要建立一套完善的内部控制管理体系，进一步深化改革[2]。
1.2有利于高校的廉政建设
加强高校的财务内部控制是贯彻党的重要决策制度的利器，它能在高校内部营造廉洁奉公的良好氛围。近年来，高校腐败情况时有发生，一个很重要的原因就是高校缺乏一个完善的内部控制体系，加强财务的内部控制建设，在很大程度上能对高校管理层的行为。
2.3高校财务内部控制制度不健全
当前，由于部分高校的财务内控起步较晚，即使已经将建设内控管理体系提上日程，但仍存在财务内控制度不健全的问题，主要体现如下。（1）未能制定内控规范，内控管理薄弱，无法实现有章可循、有法可依，财务内控的作用不能充分发挥。（2）在资金治理方面，缺少与之相应的资金监管机制，货币资金治理不到位，财务收支审批流程不严，可能造成不必要的资金流失，导致财务失控[6]。
2.4针对具体业务缺乏明确的监督评价标准
（1）预算控制活动。预算控制是财务管理的重要组成部分，在预算业务的具体实践中，存在相关人员对预算的认知不到位、预算编制科学性不足、预算执行控制不佳等问题。对预算绩效的评价力度不够，没有建立预算评价体系，有的虽然从制度上建立了预算评价体系，但是考核评价体系过于简单，不够精细化，对预算考核体系难以起到真正的监督作用[7]。（2）收支业务活动。高校的收入制度、票据管理制度等存在缺陷，主要体现如下：未能及时建立专门的机制，缺少专人负责；票据审核不严，存在信息遗漏、印章未加盖等问题。（3）政府采购业务活动。尽管近几年国家有关部门针对事业单位采购管理多次下达政策文件，要求各单位严格执行政府采购流程，按照相应的规章制度行事，但据调查，目前部分高校的政府采购业务还存在不少问题，如采购业务责任不明、独立性缺失、验收制度流于形式。（4）资产管理活动。高校在资产管理方面存在制度缺失、人员缺乏、管理章程不规范等问题。具体分析可知，高校的资产管理粗放，实际管理过程中人员配备不足，各部门之间有沟通壁垒，资产管理人员不能全面掌握每一资产的使用情况与状态，且未能定期进行资产清查，不能摸清家底；“重购置，轻管理”的传统思想未能及时转变，只是一味地购置资产，有部分资产被闲置[8]。
3高校财务内部控制的对策
3.1增强财务内部控制意识，提高对内部控制重要性的认识
首先，高校的财务管理人员应该树立高内部控制建设意识，高校的领导要以身作则，加强对内部控制理念的宣传。应该从高校发展的大局出发，为高校的内部控制工作提供支持，改变传统的发展理念，及时学习新的知识，主动接受新的发展理念，以学校的未来发展规划为依据，对内部控制工作进行合理分配，各院校也要积极配合内部控制工作，组织相关财务人员积极学习，提高内部控制的管理水平。其次，财务人员在不断提高自身知识素养的同时，还要做好宣传工作，组织高校人员积极学习内部控制的相关文件，使其认识到财务内部控制的建设性作用。最后，还要强化风险控制意识，梳理内部控制流程，寻找风险点，针对可能发生的风险制订完善的策略，立足单位的发展实际，建立完善的内部控制发展体系，寻找内部控制行之有效的方法。
3.2设置科学的高校财务内控管理组织架构
具有完善且完整的组织架构是高校顺利实施财务内控的必要前提，各高校应当从实际出发，建设科学的财务内控管理组织架构。首先，建立权力制衡机制，以校长负责制为核心，由校长担任组成、组建财务内控体系建设的领导小组；其次，由财务部门牵头，人事、审计等部门参与并配合，组建一支高水平、高素养的内控管理监督小组；最后，各部门明确其在财务内控中的职责与任务，由财务、资产、采购等部门形成内控体系建设与内控制度具体执行部门，将责任落实到各岗位，逐渐形成相互配合、相互监督、相互制约的机制。
3.3完善高校财务内控制度体系
无规矩不成方圆，高校财务内控的实施需要建立健全内控制度，以制度为保障，规范高校内部相关人员的行为，促使内控工作质量得到提高。具体做法如下：第一，制定《XX高校内控规范》，其中对决策层、管理层、执行层的职能进行准确的定位与划分，针对各项业务，如预算业务、采购业务等，建立标准化流程与规章制度，实现严格的“制控”；第二，加强资金治理，制定《货币资金治理办法》，强化财务收支审批制度、内部稽核制度，并对专业资金的使用加大管控力度，实现独立核算，做到专款专用。此外，高校还应建立风险评估与预警机制，从高校层面、业务层面出发，对内控工作组织、关键岗位人员管理，以及一系列业务活动，展开风险评估，找出潜在的风险因素，及时发出预警信号，由风控人员予以处理与防范，将风险损失降到最低。
3.4针对高校具体业务建立明确的监督标准
控制活动是财务内控的一大要素，要想规范控制活动，确保一系列控制活动的有序推进，高校应当针对具体业务加大监督管控力度，设置明确的监督评价标准[9]。（1）针对预算控制活动，应当大力推行全面预算管理。一方面，加大内部宣传力度，通过宣传引导，强化高校从管理层到各部门教职工的预算意识，使其可正确认知并重视预算管理，形成良好的预算管理理念，在实际工作中积极配合。另一方面，优化全面预算整个流程：预算编制环节，不再仅由财务人员负责，而是强调其他部门的参与，且不再依赖增量预算法对预算数额进行设置，而是结合实际业务的特点选择适宜的预算编制规范，丰富预算编制草案的内容，增强预算编制的科学性，真实地反映实际情况；预算执行环节，重点解决预算与实际指标不相适应，出现明显预实偏差的问题，实现执行全过程的动态跟踪监控，确保预算相关人员能掌握预算执行进度，对于不可抗力因素引发的预实偏差问题，应当经过严格的层层审批流程，予以适当调整，在增强预算刚性的同时，保障其灵活性，进而提高预算执行效率；预算绩效考核评价环节，建立科学有效的绩效评估体系，对预算编制、预算执行等进行综合考核评价，对项目的阶段性成果进行严格的检验，提高目标管理的实现程度，确保评价结果，为下年度的预算工作提供参考依据[10]。（2）在收支管理方面，高校应及时采取以下措施，加强监督与管理：①拟定专门的规章文件明确对收支业务管理提出规范与要求，并配备专业人才对此负责；②在科研项目资金申报、技术培训营收等方面夯实制度保障，规范收入，仔细审核实际与合同规定金额，以防出现金额不同的问题；③规范票据管理，有力解决票据虚假的问题，针对票据管理进行明确的规定，及时建立相应的制度，对票据管理操作流程展开全面的监督，保证金额核对准确、信息填写无误、印章加盖等，使票据管理工作质量与效率不断提升，降低后续审核工作的难度[11]。（3）针对政府采购业务，高校必须严格落实国家政策，实行集中采购，优化具体的采购流程。明确划分采购、验收等岗位职责，遵循不同岗位相分离的原则，增强采购工作的严谨性与独立性；重点把握采购环节的风险控制点，如供应商资质审核、采购需求与预算详解、招标文件符合要求、合同条款明晰等，加强采购过程中的风险控制与防范，提高政府采购工作完成质量；落实验收制度，在实际验收过程中，要求相关人员执行既定的验收程序与制度，有序进行初验、复验，检查采购产品数量、质量、性能等，由专业人员负责，或者对外引进专家，以防出现部分供货商钻空子、部分采购人员收取好处等问题。（4）在资产管理方面，完善资产管理模式。①明确划分财务资产处及各使用部门的职责与权限，资产管理人员负责拟定制度、办理相关手续等，资产使用人主要负责确保资产的安全完整，使用部门配置管理岗，负责对接工作[12]。②将资产管理与预算管理相结合，资产管理人员必须全面掌握各资产的使用情况，按照要求定期盘点，保证账实相符，并根据实际资产需求进行预算申请，及时上报闲置的资产各部门，再进行内部调拨，以提高资产的利用率。
4结束语
我国内部控制工作在建立方面和思想观念上还不完善，仍存在各种问题，如评价体系和风险评估体系不健全，因此高校之间必须统一认识，加强对制度的建设，提高财务人员的基本素养，建立风险评估体系，为高校未来发展决策提供可靠的数据支持。
参考文献
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[3]王宗飞,郭建明.人工智能在高职院校财务中的应用研究[J].工程技术研究,2021,6(13):239-240.
[4]靳利珍.郑州HK学院财务内部控制问题研究[D].西安:西安电子科技大学,2017.
[5]李佳骏,张琳梓.大数据下高校财务共享服务中心的构建研究[J].投资与合作,2021(3):48-49.
[6]林煜德.行政事业单位财务内部控制存在的问题及对策[J].投资与合作,2021(11):141-143.
[7]王怡辰.地方高校财务内部控制研究[D].沈阳:沈阳大学,2018.
[8]王日元.高校财务内部控制问题及改善措施[J].时代经贸,2019(11):57-58.
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[10]戴文昭.政府会计制度背景下高校内部控制建设探析[J].长沙大学学报,2022,36(1):82-86.
[11]翟梓琪.以全面预算绩效管理提升高校财务水平[N].中国会计报,2021-12-10(15).
摘要：本文结合我国高校内部控制特点，针对高校内部控制制度深入分析，并提出了进一步的完善措施。
关键词 ：高校；内部控制；障碍；对策
一、高校内部控制制度概述
1.内部控制的概念
内部控制是指经济单位和各个组织在经济活动中建立的一种相互制约的业务组织形式和职责分工制度。
内部控制的目的在于改善经营管理、提高经济效益。
2.高校内部控制的含义和本质
高校内部控制是高校为了有效进行各项活动，保护各项资产安全，保证会计信息的真实完整，及时发现并纠正财务活动中发生的欺诈行为，预防各种风险的发生，从而提高高校管理水平和竞争力的目标而制定的一系列控制方法和手段。总的来说，高校内部控制体系能够实现自我检查、自我调整、自我制约。建立内部控制制度，一方面有助于保护高校各项资产安全、会计信息真实，另一个重要方面，就是使高校的各项行为能够在不违背国家的法律法规和学校的规章制度下进行。
二、我国高校内部控制现状问题及障碍
1.高校对内部控制认识不足，意识和观念淡薄高校对于内部控制没有足够的重视，高校管理者缺乏对内部控制重要性的认识，在各项工作运行中有所顾忌，认为内部控制会影响自己的权威。会计人员素质偏低，有时候会计人员身兼会计职务和稽核职务，无法实现财务内部牵制作用，会计基础工作薄弱。高校思想中缺乏内控观念，所以会在实施中难以让人满意。
2.高校内部控制制度缺乏有效性与主动性
随着高校投资主体和筹资管道的多元化，创收收入日益增多，但高校内部控制只重视学费收入的管理，而忽视创收收入的管理，容易滋生“小金库”的现象，这就使得高校内部控制制度缺乏完整有效性，控制范围狭窄，有很强的随意性。同时，伴随着高校体制改革的深入，很多高校盲目建立新小区，引进新的科研项目，兴建各种硬软件，资金不足就举债，又没有良好的风险评估和风险防范机制，使得高校内部控制之中缺乏主动防范性，不能够避免债务危机发生的危险。这种内部控制制度缺乏完善性，严重滞后于高校发展对内部控制制度的要求，没有制定出合理标准，让高校在财务控制中显得落后，在风险来临时无法应对。
3.高校内部控制相关法律法规不健全
关于高校内部控制体系的法律，在我国目前还没有形成一套完整的体系，内部控制相关的法律法规将过多的研究放在企业内部控制上，忽视了高校这一重要群体，一直以来高校涉及内部控制的法规是以部门规章为主。不仅使得高校管理者逃避内控法律责任，而且在涉及高校内控违法时由于违法成本低，达不到强化高校内部控制的作用。内部控制有效发挥离不开法律法规的支持，如果没有专门对高校内部控制的法律法规作为指导，内部控制的实施就会变得盲目和随意，也就难以实现内部控制的目标。
4.高校没有发挥内部审计的职能
内部审计通过对单位内部经济活动及其经营管理制度的监督检查，对照国家的法律法规和部门规章制度，按照审计工作规范，揭示本单位的违法乱纪行为，维护本单位的经济秩序，通过制止违规违纪现象，保护国家和本单位的财产和各项利益。而我国高校内部审计并没有充分发挥出这一职能，首先他们的独立性就不够，它经常挂靠在高校的纪检部门不能行使自己的独立职能，同时又隶属于学校的财务处，自然不能有效发挥高校内部审计部门的审计功能。其次高校内部审计都是听从领导安排，忽视自身的自主权利一味听从指示，也不能及时发现内部财务风险。
三、解决高校内部控制障碍的对策
1.树立正确的内部控制观念和意识
高校应当树立内部控制意识，即预算控制意识和风险控制意识，高校在其发展中也存在着教育培养成本提高或教育资源浪费等风险，特别是各高校加速扩大规模，扩建校区等带来的巨额贷款等风险。因此具有了风险意识才能在这方面防止风险的发生。领导层应当树立起“打铁先需自身硬”的观念，制定出一套行之有效的内部控制制度，并认真贯彻执行。负责高校财会管理人员，应当加强自身职业素质，增强责任心和使命感，定期组织学习相关的法律法规，使内部控制能够更好地、更全面的贯彻落实。
2.构建科学的内控管理和问责机制，健全相关法律法规
高校在进行管理的过程中，应当充分调动各部门的积极性，在内部控制主要是财务控制中，应该将内部控制的各个环节科学划分，有序进行，保证内部控制的工作顺利进行，设立监督小组监督好每个环节，根据内部控制的情况进行奖优罚劣，设立绩效评价体系，在有限的时间内对所有的内控工作进行开和评估，构建激励机制，对表现突出的部门和个人进行表扬，对违法违规者加大处罚力度。高校在各项管理工作中都应当遵循相关法律法规，应当建立一套适用于高校内部控制的法规，来保障各项工作的顺利进行。
3.建立合理的内部审计制度
内部审计作为高校辅助管理部门，一般都设立“审计处”，作为一个单独的部门应当从财务处中分离出来，内部审计应当对财务部门以及整个单位负责，对于一些弄虚作假的欺诈行为及时查找及时纠正，从源头上对高校的各项财务支出收入及各个会计报表进行审查。同时，内部审计应当自主发挥选择权，不受高校高层领导的安排，独立的进行审计，面对日益多元化的资金来源，日益复杂的审计对象，成立审计监督小组，使内部审计真正发挥自己的作用。
4.强化高校内部控制环境
内部控制环境是高校进行管理的基础条件，高校要注重内部控制职业人才的培养，注重提升相关人员的技能，定期组织学习国家的法律法规、制度准则，提高工作人员的工作热情，培养其责任意识，提高其综合业务水平，避免在工作中出现重大的错误，提升其思想道德境界，树立尽职尽责、爱岗敬业、守法奉公的高尚品质。注重以人为本，强化内部控制环境，为高校内部控制中的各项工作奠定基础。
四、结束语
高校内部控制是高校管理工作中的重要内容，对于高校能够在今后的发展中起到关键影响作用，完善高效的内控制度能够促进高校的发展。虽然我国高校的发展已经在体制和管理建设方面取得了一定的成就，但高校内部控制中目前还存在诸多障碍，应当在解决这些问题的过程中探索出一套完整的内部控制体系，以此更好发挥高校的作用。
参考文献：
[1]马东亮. 高校内部控制制度建设现状及对策研究[J]. 中国流通经济,2011,04:119-122.
[2]吴雪娟. 我国高校内部控制体系研究[D].湖北工业大学,2014.
关键词:地方高校 内部会计控制 建议
高等 教育 内部存在着精英教育和大众化教育两种相对独立的价值体系和实践体系,它使得现实的高等教育面临着许多新的情况,进而需要在体制、观念和教育模式等根本问题上进行重构。地方高校必须确立大众化的 发展 路径和价值原则,坚定地实现教育理念和教育方针朝着大众化的方向转移。随着市场 经济 的深入发展,对于如何完善地方高校治理结构、建立惩治和预防腐败体系、强化地方高校内部控制提出了新挑战和新要求,因此,必须大力加强地方高校内部会计控制。
1 地方高校内部会计控制存在的主要问题
地方高校内部会计控制的目标是保护高校各项资产的安全和完整,防止资产的流失;保证高校会计信息的真实、完整;避免和降低各种风险,提高资金使用效率;保证国家的 法律 、法规能在高校内部贯彻执行。目前,高校对加强内部会计控制认识不足,内控制度和程序不够完善,监督机制不够健全,缺乏有效的责任追究机制。从内部会计控制方面来看,管理工作主要存在以下几方面的问题:
1.1 内部会计控制制度不健全
地方高校存在着内部会计控制制度的内容不全面、约束的对象不全面、控制的范围不全面等问题,从而影响了内部会计控制规范作用的发挥。由于内部会计控制制度不完善,存在不少薄弱环节,使地方高校财产安全存在隐患。出现不相容职务未分离现象,如出纳员管钱又管账,出纳员参与物品的采购工作,一般是哪个环节出问题了,才去关注那个环节。
1.2 内控会计制度意识薄弱
《会计法》第四条明确规定:“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。”但是许多地方高校对内部会计控制建设重视不够,制度制定不严密,控制内容、约束对象、控制范围尚不全面。有的即使制定了内部控制制度,也难以落实,使其失去了应有的刚性和严肃性,造成设计上脱节,执行中有漏洞。如有的学校对存货、固定资产和工程物资没有进行严格管理,对存货、固定资产和工程物资采购、验收、保管、付款等职责未严格分离,其出入库未按规定程序办理,未定期进行固定资产盘点,也未及时与会计记录相核对,没有真正实现“账实、账卡、账账”相符。对多年来资产的短缺、积压、毁损、报废等处理不及时,致使巨额潜亏隐藏在库存中,造成资产不清、债务不实等。
1.3 预算管理不完善,内部财务管理不严
地方高校的财务预算是学校发展计划和全部经济活动的总体说明,是保证高校经济秩序的重要措施。目前一些高校缺乏有效的财务预算,或流于形式。一般高校仅限于依据上年或国家预算拨款来进行“估算”,缺乏严格的预算编制程序,存在预算编制范围不全、内容不实、执行不力和约束软化等问题。一些高校的财产长期以来缺乏监控,许多国有资产被无偿占有和使用,财产物资内控管理薄弱。另外,二级单位经济收支活动控制薄弱:高校二级单位资金逐年增加,但对加强二级单位财务管理重要性的认识却不足,内控制度和程序不完善,监督机制不健全,缺乏成本效益观念和有效的责任追究机制,致使部分二级单位资金使用随意性较大,控制乏力。
1.4 经济责任审计困难,效果不理想
部分高校经济责任审计的开展困难重重,审计效果不理想,致使会计信息失真,监督部门独立性不强,检查不力。在实际工作中,一般都是某人离任后,才委托审计部门对其进行审计,这种事后审计,使审计工作陷于被动。而且审计容易走过场,即使查出问题,也不妥善处理,起不到威慑作用,使任期经济责任审计显得无足轻重。此外,任期经济责任划分困难,难以界定,因此也难以做出准确的审计评价。
1.5 财务风险控制薄弱
一些高校只重视学校扩大规模和招生人数,对教育经费、基本建设的投入,缺乏风险防范意识,对建设项目没有 科学 论证,盲目扩张,没有建立相应的风险控制机制,缺乏有效的监督和控制。
1.6 奖惩制度不明
缺乏执行责任追究制。有些高校没有设置专门的机构或人员对内部会计控制执行情况进行监督检查,而且缺少必要的奖惩制度,造成职责不清,责任不明,导致监控力度欠缺。
2 加强高校内部 会计 控制的几点建议
2.1 树立正确观念,提高领导层对内控重要性的认识
《会计法》明确规定,单位负责人应对会计信息的真实、完整负责,建立、实施、完善内控制度是会计信息真实的制度保障,因而建立、实施和完善内部控制体系是高校领导层的职责。树立起单位负责人对财务会计工作和内部控制制度建设的“第一责任主体”意识,增强内部控制意识,培养良好的内部控制环境。遵循一定的原则和具体标准,将控制的方法、措施、程序予以规范和系统化,建立良好的信息沟通系统,把内部会计控制落到实处,建立严密、完整的内部会计控制体系。
2.2 进一步理顺内控程序,强化各环节的内部控制
要理顺内部控制各环节的关系,结合流程整合与再造,按业务流程的要求对现有内部控制程序做出相应的调整,建立健全岗位授权管理的制约机制,明确各个岗位的职责与权限,严禁越权从事活动。建立分级授权与转授权制度,对报销、资金调度等财务权限实行适当限制。严格岗位控制,分散部门职责权力,把过去一个部门办的事分散到两个或多个部门办理,严格执行决策权、监督权、执行权的分离制度,实现职能间相互制约机制。加强会计控制,严格按照《会计法》的要求,严肃会计结算纪律,保证会计工作的独立性和财务会计信息的真实性。
2.3 完善内部会计控制制度,建立符合高校实际的内部会计控制体系
具体包括:(1)建立权威的内部会计控制组织。(2)完善会计系统控制的建设:会计信息控制、不相容职务与岗位控制、授权批准控制、财产保全控制、全面预算控制等。(3)建立内部控制监督体系。为了确保高校内部会计控制制度实施效果良好,内部会计控制在实施会计监督的同时还必须纳入高校监督管理体系中。建立内部审计监督、行政监察监督和民主监督为主导的“三位一体”财务监督体系,是建立高校内部会计控制体系的重要环节。4.加强优秀的校园文化建设。校园文化是一个学校的无形的灵魂,积极向上的校园文化对高校员工具有强烈的凝聚和引导作用,可以帮助人们培养良好的道德思想品质,是构建高校内部会计控制体系的助推器。
2.4 加强预算控制,加强预算编制、执行、分析、考核等环节的管理
改进预算编制办法,在预算执行中要严格控制各项收支,不得随意改变资金用途和支出规模,建立预算的跟踪、分析和评价制度,完善预算控制制度,把责任落实到人、到事,并对各项指标预算执行情况进行考核,提高资金的使用效益。同时加强对二级单位财务的控制,在学校的统一领导下,财务、审计、物资设备管理等部门相协调;对事业性收费实行统一核算与管理;明确经费开支的审批权限和程序。做到各负其责、相互制约、分岗分责。
2.5 加强对风险的控制
高校要建立和完善财务报告制度,全面反映 经济 活动情况,及时提供业务活动中的重要信息,增强财务管理的时效性和针对性。财务报告作为反映会计信息的重要经济资料,反映学校经济状况和财务管理情况,揭示学校 发展 潜力和运行绩效。做好财务报告,有助于全面披露会计信息,吸引 教育 资金投入,也有利于建立学校内部各部门工作成绩与经济效益的考核和评价机制,加强学校管理,提高学校各项决策的 科学 性。
2.6 加强内部会计控制制度的监督检查
建立符合实际的内控检查制度,对内控制度体系的健全性、有效性进行检查评价,并提出改进意见,使管理走向制度化、科学化、规范化。内部审计能够监控与评价内部控制制度体系是否切实有效地执行,除了审核会计账目外,还稽查、评价内部控制制度是否完善、有效,并向学校管理部门提出改进建议和报告。
总之,随着社会的不断发展,随着高校的办学体制不断改进,在新形势下,逐步强化高校内部控制,完善高校内部会计控制制度的建设,利用机制、系统的观点来对高校内部会计控制进行探讨、研究和实践。从而进一步建立一套科学、有效的内部会计控制制度,对促进 现代 化高等学校的发展,进一步提高高校管理水平都有着至关重要的意义。
关键词：学校 财务内控 方法
自改革开放以来，我国大部分学校的监督约束机制和管理体制都发生了改变。因此，完善学校的财务管理体系和内控制度就成为目前学校最为重要的工作。但就目前来说，我国学校财务管理中还存在许多问题，如财务内控制度不健全、预算管理体系不完善等，都在一定程度上给学校资产埋下了安全隐患，影响了学校各项工作的顺利开展。所以，我们需要针对目前学校财务内控中存在的问题进行详细的探讨，并提出相应的解决方案。
一、学校内部财务控制的现状分析
（一）缺乏财务内控意识
短时间内，大部分学校还无法彻底的改变其管理思想和管理模式，因此，一些学校的管理者仍以科研、教学等工作为主，而忽略了应用财务内控管理理念的重要性，从而使得部分学校在教学管理上、观念上和思想上都无法真正的适应市场经济的新情况。另外，还存在一些学校没有完全的重视财务内控制度的建设，导致财务内控制度缺乏强有力的执行力，致使学校即使制定了财务内控制度，也无法真正的落实下去。
（二）财务内控中存在薄弱环节
就目前来说，学校经费主要依靠财政拨款，来源十分单一，从而导致部分学校重钱轻物、重计划轻考核的思想十分严重。其次，在工程物资、固定资产、存货等方面缺乏严格的管理，并且没有按时盘点固定资产，在会计记录方面也没有进行及时的核对，使得资产记录不清楚。最后，大部分学校加大了对办学规模的资金投入，促使其快速发展，但仍存在一部分学校缺乏一定的安全防范措施，在建设项目的过程中并没有进行科学的调查，也没有科学的依据，盲目的进行扩张，致使学校资金运转困难。另外，学校还缺乏系统的风险评估体系。随着学校规模的不断扩大，基本建设的资金已经无法满足学校的需求，因此，为了筹借建设资金，部分学校在没有进行科学、合理的风险评估后，就盲目的引入资金，给学校资金带来安全隐患。
（三）没有充分的发挥预算的功能
学校调节财务收支的重要手段之一为预算管理。但是就目前而言，学校还无法充分发挥预算的功能。首先，在单位财务收支方面，由于预算部门没有对其进行硬性的约束，使得预算执行失控，无法充分发挥部门预算和学校预算的功能。其次，部分学校在进行编制预算的过程中，没有科学、合理的进行定额测定，基础资料准备的也不充分，并且缺乏严格的测定方法，从而导致学校的预算金额不断增加，“赤字预算”现象明显。最后，部分学校中无法科学、合理的分配学校资源，导致部门之间出现互相争斗经费的问题。综上所述，我们可以发现预算功能落实不到位在一定程度上影响了学校的收支平衡。
（四）缺乏对内部会计控制强有力的监督
学校内部审计控制的主要作用在于对学校内部经济活动的监督，并考察其是否符合国家法律、法规，是否符合内部会计控制制度的要求。因此，为了进一步提高内部会计控制制度的有效性，学校需要不断的完善内部会计控制制度，达到纠错防弊的目的。但就目前而言，学校中现有的内部审计力量还无法满足学校内部审计的需要，审计的监督效果也不太明显，审计还不能充分的发挥其监督的职能。另外，部分学校还存在事后审计的情况，也在一定程度上影响了审计评价的准确性、审计结果的落实度等，导致了审计工作陷入被动，降低了内部会计控制的监督力度。
（五）缺乏对活动范围的控制
首先，大部分学校无法将组织文化建设与内部控制结合起来，使得学校错误的认为财务控制就是针对财务部门和财务人员而言的，财务内部控制仅限于会计系，与其他部门无关。而忽略了财务控制的本质是自我控制、自我完善和自我管理，与每个人都息息相关。其次，部分学校还缺乏健全的财务指标体系，如缺乏对人均经费、科研能力、财务实力等的相关规定，致使学校财务浪费现象严重。
二、案例分析
以某学校为例，我们对其财务内控情况进行详细的分析，并讨论其弊端，针对该弊端提出整改意见。
第一，该学校具有完整的、健全的财务管理制度，关于财务人员和财务管理人员的职责进行了明确的规定。但是在实际操作过程中缺存在许多不足，落实不到位，存在财务人员替代财务管理的人员，导致审计过程中，学校财务状况记录不合理。因此，对于这种情况，我们需要加强对不相容职务的管控。
第二，还学校还存在人员配备不足的情况，如财务人员和财务保管员由同一个人负责，使得学校在运营过程中账务和实物都由一个人负责，导致财务浪费或徇私现象严重。
由此，我们可以发现该校审计整改不到位，违背了内部控制中不相容职务分离控制的原则，使得学校舞弊现象严重。因此，我们需要加大对学校的整改力度，进一步完善学校财务内控制度，加强其执行力度，有效的控制学校因具体操作不规范而引起的舞弊行为的发生。并且通过对学校财务内控制度的健全与完善，可以促进学校长远、稳定的发展。
三、加强学校财务内控的方法
（一）加强学校财务内控意识
第一，学校需要增强财务内控观念，提高对内部会计控制工作的重视度，并且要定期安排专业人员监督检查财务内控制度的建立和落实情况，进一步提高学校财务内控意识的落实程度。随着改革的进一步深化，学校需要不断的创新、改革、总结财务内控理论，促进学校学习国外先进的财务内控理论。第二，要定期对国内外财务内控的执行情况进行调研，并且根据已经的相关文献，制定、完善财务内控制度，确保相关操作的规范性和合理性，形成全面、完整、科学的财务内控规范体系。
（二）加强各方面的内部控制制度
第一，在货币资金的会计内控中，不相容的岗位应该进行分离，各司其职，如稽核和出纳、账目登记员和出纳等，都应该由不同的人员进行管理。其次，学校应该建立健全的审批制度，对货币资金业务的授权批准方式、程序、权限等做出明确的规定。最后，学校还需要对监督检查的人员或机构的职责权限做出明确的规定，不定期的进行检查，保证财产物资的安全。另外，还需要加强完善对财产物资的全面清查和局部清查的制度，及时发现并处理账务中所遇到的问题。
第二，不断的完善资产管理的财务内控制度。首先，对于资产的日常管理，需要加强对资产的记账登记与实物管理等的监督，确保资产的使用与配置科学、合理。其次，加强对资产报废请求的监督、审批管理等，合理的评估学校资产，减少资产分配不合理、等现象的出现。
（三）落实内部监督责任制
在学校财务内控管理的过程中，最薄弱的环节就是缺乏健全的考核奖惩体制、缺乏有效的监督管理，使得财务内控制度的作用无法得到充分的发挥。如由于监督考核制度的执行力度不够，致使会计核算质量受到影响的情况频繁发生，因此我们需要加强对会计核算过程中的有效监督，促进会计工作的有序进行。
（四）提高学校的风险意识，健全风险管理体系
随着经济的快速发展，大部分学校也开始面临着财务风险的考验。因此，学校需要不断的完善财务内控体系，培养财务风险意识，建立健全的财务风险预警体系。并且可以通过成立风险预警分析小组，制定风险预警的标准，来避免学校财务风险的出现。其次，在实施过程中，要将定量分析和定性分析相结合，建立比较成熟的财务风险管理体制。最后，要采取相关的风险预警和风险抑制措施，及时准确的识别学校财务所存在的潜在风险。
（五）健全学校财务分析指标体系
学校在建立财务分析指标的过程中，不应该只分析、记录学校的收支和经费的使用情况，而忽略其它，如学校应该对其自筹经费、国家拨款、经营收益等进行详细的记录。其次，学校还需要建立能够反应学校偿债能力的指标，如已获利息和资产欠债率等，有利于学校拉赞助、自筹经费。最后，建立能够反应财务运行效益的指标，如师生比、设备利用率等，减少资源的浪费。
三、结束语
综上所述，我们可以发现随着教育体制改革的不断推进，大部分学校的监督约束机制和管理体制都发生了改变。学校的财务管理体系和内部控制制度无法满足社会发展的需求，需要我们不断的完善。因此，我们需要进一步加强学校财务内控意识，加强各方面的内部控制制度的管理，建立健全的内部监督责任制，并加强其落实力度。另外，还需要不断的提高学校的风险意识，健全风险管理体系和财务分析指标体系，保证解决学校财务内控中存在问题的高效性。
参考文献：
[1]余海宗，袁洋.财务职能理论发展综述[J].财会月刊，2007
高校内部审计要践行促进高校法制建设的增值路径，首要任务就是建章立制，推进内部审计工作的规范化建设。首先是要建立健全与审计业务直接相关的各项管理制度，高校审计部门紧紧围绕学校中心开展工作，因此要结合学校实际制定各项审计业务管理制度，如重要审计项目审计方案外部“论证”和内部“会诊”制、审前调查操作规程、审计组长岗位目标责任制、委托社会审计相关办法等。同时要建立高校审计联动机制，一是要建立审计工作联席会议制度，保障审计部门与被审计部门和相关部门的信息反馈渠道畅通，促进审计方案制定的科学性、审计实施顺利及审计结果运用。二是要建立审计公告制度，规范审计公告的程序、形式和内容，真正履行审计监督与服务并重的职能。三是要建立跟踪审计整改落实制度和责任追究制度，形成督查机制。四要建立内部审计轮审制度，每年有计划地开展对若干下属单位(部门)主要负责人进行经济责任审计，在一定年限内完成一轮审计，实现审计对象全覆盖。
二、优化高校内部审计资源配置
高校内部审计资源是高校内部审计正常履行职能、提供增值服务的基础保障，在总量稀缺的客观条件下，审计要有所为有所不为，统筹考虑风险、重要性水平和审计目标等因素，对审计资源科学有效地加以配置，促进高校内部审计价值实现。高校内部审计机构要依据风险分配审计资源，运用各种方式、方法去识别学校各部门、领域的风险系数，根据高风险高配额的原则分配审计资源，将审计力量集中在高风险领域和关键控制点上，放弃低风险环节得以释放审计资源，减少审计成本。高校内部审计机构也要依据重要性水平来分配审计资源，审计人员靠专业判断科学合理地对各个被审计事项的重要性水平进行确定，包括性质、涉及金额、牵涉面等，确定审计资源的配置。高校内部审计机构还要依据审计目标来分配审计资源。按审计目标分主要有真实性、合法性和效益性审计。财务收支审计、预决算审计等侧重于真实性、合法性审计目标，一般不能直接增加经济效益，一定程度上促进规范管理;内部控制审计、管理效益审计、风险管理审计等则侧重于效益性审计目标，能直接增加经济效益，促进被审计单位和学校可持续发展。可以说等量的审计资源投入，效益性审计为高校增加的经济效益一般要大于真实性、合法性审计。
三、加强高校内部审计质量控制
高校内部审计质量是内审机构发挥增值功能的本源条件和筹码，其控制可从机构质量和项目质量两方面上下功夫，确保高校内部审计质量能满足内审增值服务职能的要求。
1.高校内部审计机构质量控制。实现独立机构的设置，实行向校长报告的工作负责制，配置合理数量、合理知识结构及综合素质过硬的专职内审人员，提供系统性长期性的后续教育和培训机会，使得内审人员的能力和资质与内审工作的要求相匹配。利用高校特有的学术优势，建设“研究式”内部审计组织，可以使审计人员能够站在一定的高度，以科学的理论指导审计，以先进的技术实施审计，以专家型的审计队伍创新审计，理论研究“从实践中来、到实践中去”，形成良性循环。
2.高校内部审计项目质量控制。审计质量是审计工作的生命线，要确立“质量至上”的理念。针对高校机构运行特点，合理选择内部审计增值点，加强贯穿审计准备阶段、审计实施阶段和审计完结阶段的质量控制。在审计准备阶段，要加强对审计项目立项和审计计划编制的质量控制。要建立和执行审计立项相关制度，围绕高校中心工作，提高审计立项的科学性，可行性、合理性和针对性;成立可胜任的审计小组;备足审前功课，抓住关键节点，编制操作性强的审计实施方案;明确审计目标、审计范围和审计内容，细化审计步骤，合理组织、分配审计资源。在审计实施阶段，要加强审计证据、审计工作底稿和审计复核的质量控制。善于解剖易麻雀，坚持查深查透，灵活应用观察、询问、函证、监盘、审核、计算、分析性复核等方法收集和整理充分有效的证据，适时做好延伸审计、追踪审计，并设置审核环节，落实审计承诺制度，在此基础上形成客观的审计评判;要规范审计工作底稿编制的格式和内容，建立多级审查机制。在审计完结阶段，要加强审计报告、审计档案管理的质量控制。可出具审计报告征求意见稿在相关范围内限期征求意见，正式的审计报告要求事实清楚、重点突出、证据充分、表述完整、评价客观、定性准确，审计建议切实可行;确保审计信息资料归档的及时性、完整性、延续性，为日常工作提供档案保障;要加强后续审计，切实抓好审计意见书的整改落实，提升审计结果运用水平，确保审计价值的最大化。
四、内部审计工作向广度深度拓展
高校内部审计为学校提供增值服务，这种增值型价值可分为批判型、建设型和防护型三种形式。在各种审计形态中，财务收支审计、干部经济责任审计侧重于批判型，内部控制审计则侧重于建设型和防护型。高校内部审计职能的设置上不能仅仅考虑就事论事式的财务审计或专项审计，要强调制度层面的干预，将制度的完善视为起点，也视为归宿。同时也要从“物本审计”延伸到“人本审计”，将审计内容和着力点从货币财产收支等物性的标准转移到人及其经济行为的合规性、经济性、效益性以及其行为产生的经济价值。高校内部审计价值最大化的路径之一便是拓展其广度和深度。
1.加强高校领导干部经济责任审计。全面推进高校领导干部、学院二级单位(部门)、下属企业的主要负责人的经济责任审计，关注领导干部“一观三化一廉”即决策是否符合科学发展观，权力运行的公开化、资源配置的市场化、操作行为规范化以及个人廉洁自律。实务操作中，紧紧地围绕内部管理领导干部岗位职责，检查单位(部门)的预算执行、国有资产采购和管理、内部控制建立和执行等情况，关注领导干部有关目标责任完成、重要经济事项决策及个人廉洁自律情况。加大任中经济责任审计力度，建立和推行离任经济事项交接实施办法，提高经济责任审计的规范性和有效性。
2.加强高校基建工程重点领域的审计。高校结合自身的实际情况，加大对基建工程重点领域的审计监督。对建设工程项目从立项、竣工到交付使用各阶段经济管理活动真实性、合法性、效益性进行监督、评价。着力做好重点环节的跟踪审计，加大工程量清单审核力度，促进在源头上有效控制工程造价。整合审计资源，适当依托社会审计开展建设项目全过程审计的经验，对受托中介机构审计质量进行评价，努力提高基建工程审计质量。
3.拓展专项资金审计和审计调查。高校设有多个职能部门和学院，以及各个经济实体，可说是一个社会的缩影，高校内审部门要为各个组织提供监督、签证、咨询、评价等增值服务，必须实行借助专项资金审计和审计调查的方式，掌握被审计对象的信息，为做好审计项目打好基础。专项审计调查的特点是针对性强，时效性高，代表性突出，因此确立专项审计项目必须遵循高校内审项目立项制度，关注学校师生关心的热点、高校管理工作的难点、学校发展的关键点等方面，比如各类学生活动专项经费审计调查、科研经费审计调查、学科建设经费审计调查、实验室建设经费审计调查、研究生培养经费审计调查、对外投资审计调查等。
4.着力抓好审计整改落实。高校内部审计开展的每一项审计，都要通过边审边改、下发审计整改通知、典型问题通报、审计整改跟踪检查回访等方式，确保审计发现的每一个问题都能全部整改到位。努力做到审出一个问题，完善一项制度，堵塞一个漏洞。尽量避免做无用工，对反复出现、屡审屡犯的问题，切实地将任务分解到位。
5.探索构建信息系统审计。探索搭建高校内部审计信息系统，对于资料管理、功能应用、系统设置等进行合理的功能设计与功能组合，建设在审计管理体制、提高工作效率、提升工作质量、审计项目管理、提高人员素质和加强审计工作自身监管等方面进一步加强管理，以达到“整合审计信息资源、夯实审计结论，加强审计质量监督、促进审计管理，实现审计工作规范、推动方法创新，提升审计业务能力、提高工作效率，拓宽审计范围领域、实现过程监督，保障审计成果利用，加强资源共享”的信息平台。相关部门利用好网络资源，搭建畅通有效的信息资源收集方式和渠道，让信息资源得到充实、完善和丰富。实现真正意义上的共享，消除“信息孤岛”，实现各子系统之间的资源整合。
五、有效管理审计冲突
审计主体和客体之间目标冲突的客观存在，是横亘在审计人员和被审计单位之间的鸿沟。高校内部审计管理要在强调审计监督职能的同时，更重视服务、咨询职能，构建和谐审计环境。首先是要转变观念，从过去单一的监督审计，向管理审计、效益审计等多方面、多领域的审计过度;加强审计双方的互动沟通，可采用“参与式审计”，与被审单位开展座谈、反馈会、审计联席会等形式，及时分析存在的问题，商讨提出解决问题的措施与方法;要充分考虑被审计单位的意见，在沟通的基础上，注重平衡报告审计结果，不仅要将审计查出的问题客观公正地陈述在审计报告中，也要对合规合理效益性审计事实做出正面评价;要建设审计人员兼容心理，要学会换位思考，分析被审计部门的主观动机，注重合作性人际关系的建立，避免审计工作陷入人际困境，创建和谐审计环境，这是实现内部审计价值最大化的人文条件。
六、构建高校内部审计绩效评价体系
关键词：管理会计 高中 必要性 问题 应用策略
高中学校是我国教育体系的一个重要环节，承担着为高校做准备，储备全方面发展人才的重要功能。当前，我国高中学校以公立为主，是我国事业单位体系的重要组成部门，因此，其内部结构也相应地存在我国事业单位的一些特征。在这些特征中，最为突出的一点就是管理会计理念，由于传统的事业单位国有性强，单位自身发展的主动性不高，其对管理会计理念的注重程度不高，影响了事业单位自身的发展与改革，我国高中学校也在一定程度上存在着这样的问题。
一、高中学校管理中应用管理会计理念的必要性
（一）资金投资决策的需要
高中学校的运营，不仅仅包括接收学生、进行教学教育，还包括对教材、教学设备、实验器材等教学用品的购买，对教学资料等的投资，这些是高中学校支出的一个关键部分。
没有建立健全管理会计理念，就难以做出正确的投资决策，容易导致高中学校资金投资失误，不仅造成人力、财力的浪费，甚至可能会影响日常的教学活动，影响对学生的教育管理。
（二）财务预算管理的需要
财务预算管理是高中学校管理中内控管理的一个重要部分，可以说是内控管理的核心环节，必须高度重视。当前，部分高中学校财务预算管理制度仍然不健全，对于成本、支出、收入的控制没有落实到具体的事项上，导致了预算管理制度不能正确地反映高中学校的运营状态。这是由于缺乏管理会计理念，没有对财务预算管理给予足够的重视，也没有革新传统的预算管理方法所导致的。
（二）细化财务管理的需要
对高中学校进行财务管理，远不是笼统地完成就可以了，需要财务管理工作人员对每一项支出、每一笔收入、每一次财务活动都进行系统化的管理，对于经济活动借贷项进行充分细致的规定。
只有细化财务管理制度，才能保证每一笔资金的流通有明确的去向，控制高中学校现金流量，维护其正常的运营，确保高中学校能持久、健康地发展。
二、当前高中学校财务管理存在的问题
（一）财务管理意识缺乏
财务管理制度在学校的整体内部管理制度中承担着举足轻重的作用，可以说，财务管理影响着学校整体工作的大局，是学校进行日常运营的后勤保障。财务管理工作人员应当具有很强的工作能力、责任意识，在进行工作时，必须严格执行法律法规、学校规章制度的规定。
然而，许多高中学校财务管理人员并没有意识到自身所承担的重要责任，导致财务管理秩序混乱、工作随意性强、工作不认真，影响了学校的进一步康健有序的发展。
（二）财务管理体制不健全
在传统的应试教育中，学校的组织管理结构也是遵循着传统的事业单位的管理模式，其教学工作、财务管理制度、后勤管理制度三者是一个完全没有关系的体系，各自进行独立的运作。
然而，随着经济的发展和市场的变化，财务管理制度早已不能脱离其他制度进行独立的运作，而是应当与其他内部管理制度相结合，共同推动学校的运营。而我国许多高中学校仍然是遵循着传统的管理模式，使得财务管理制度缺乏全局性。
此外，财务管理并不仅仅是简单的成本核算、结算制度，而是包括了学校的会计管理制度、审计监督制度这一系列的工作制度，而许多高中学校并没有认识到财务管理体制的系统性，仅仅将眼光落在其中一个环节。
（三）财务管理行为不规范
受传统的事业单位运营方式影响，许多高中学校对于财务管理并没有给予足够的关注，这主要是由于学校背后有国家的大力支持，不必担心经费的不足、资金周转不灵等问题，这就使得学校在进行财务管理时，往往只是进行表面的工作，没有深入对其进行规范。
其中最为突出的一项就是财务管理行为不规范。首先，对于财务管理工作人员，高中学校并没有严格按照“持证上岗”的要求对财务管理工作人员进行筛选，甚至存在“靠关系”、教学能力差的人员转岗到财务等现象。其次，财务管理工作人员对待工作责任心不强，许多工作人员都是以完成自己的份内工作为目标，没有为学校的全局进行考虑，更不用说提出建设性的意见和措施。
三、管理会计理念在高中学校财务管理中的应用策略
（一）革新财务理念与方法
先进的财务理念是进行财务管理体制制定的基础，作为高中学校的管理者，需要加强自身对财务理念的了解与看法，革新其管理会计理念，充分认识到财务管理在高中学校管理制度中的重要作用。
对于财务管理工作人员而言，需要进行定期、不定期的培训，提高其对自身工作的了解和认识，从基础做起，了解财务管理的重要性。
科学的方法是进行工作的基础，没有科学的财务管理方法，只会降低工作效率，影响工作进度。因此，高中学校必须引进先进的财务管理方法，推动财务管理体制的整体革新与发展。
（二）以完善的管理会计体系开展财务管理工作
为了完善高中学校的会计体系，确保财务管理工作的正常进行，必须严格按照国家对相关会计制度准则的要求来进行会计制度的管理。
首先，在进行会计人员招聘时，必须严格按照“持岗上证”的规定，对会计人员进行严格要求。
其次，对于高中学校的会计核算制度、财务管理制度、审计监督制度等需要进行系统化地建设和管理，完善学校整体的财务管理体系。
最后，需要加强财务部门人员之间的沟通与交流，提高会计工作人员的综合素质，包括其职业道德素质和职业技能，防止会计工作人员发生违反国家法律法规、行业规定以及学校管理规定的行为发生。
（三）加强基于管理会计应用的高中学校财务信息系统建设
财务信息系统是在对财务管理进行系统性的规划后形成的综合性管理系统，在我国许多企业中得到了广泛的应用，极大地促进了企业的发展，在高中学校中，也应当落实这种财务信息系统的建设。
其一，利用信息化管理，将高中学校的财务管理制度进行电算化管理，对于所有的会计制度、审计制度都通过电子档案的方式进行保存与管理，并建立相应的管理平台，使得不同的事项进行分类，最终进行汇总。
其二，聘请专业技术人员，对高中学校的信息系统进行维护和升级，并结合当前先进的技术对其进行管理，确保高中学校信息系统能够及时接收到新的功能，为财务管理提供相应的帮助。
（四）打造专业管理会计人才队伍
当前社会，最为重要的资源是人力资源，为了确保高中学校的财务管理体制、财务信息系统能够真正的落实，必须组建一支专业的管理会计人才队伍。
对于高中学校当前的财务管理工作人员，必须进行严格的要求和定期的培训，提高工作人员的职业技能和职业道德素质，提高工作人员的综合素质能力。
对于其他后勤工作人员，学校也应当对其进行严格要求，要求其配合财务管理工作人员的工作，及时提供财务管理需要的信息，通过后勤工作人员之间的相互配合和相互协助，确保财务数据的及时性和真实性，确保财务管理活动的正常进行。
四、结束语
要实现高中学校的健康运营，必须强化管理会计理念在高中学校中的重要作用，只有树立了正确、先进、科学的理念，才能保障学校制度制定的正确性、合理性和科学性。高中学校应当通过建立健全财务管理体制，完善现有制度、加强对工作人员的管理、更新技术、采用信息化管理等方式，全面完善管理制度，强化财务管理在内控中的重要作用，实现高中学校的全面发展。
参考文献：
[1]张汉文.新高校会计制度视角下的预算管理研究[J].金融研究，2015
高校内部审计对委托工程审计工作实施质量控制，具体说来就是要控制一些影响委托工程审计质量提高的不良因素的产生，同时及时发现和消除已经产生的质量影响因素［2］，从而达到提高高校委托工程审计质量的目的。笔者认为高校内部审计可以通过合理委托、分权制衡、业务流程整合、质量评价四条关键路径实现对委托工程审计质量的高效控制。
1．注重对社会优秀审计力量的合理选择及委托选择和委托社会优秀审计力量参与高校工程审计是高校委托工程审计的质量控制的第一步，也是最为关键的一步。因此，高校内部审计部门选择社会审计机构时，应本着公平、公开、公正的原则，依据诚信档案和业务能力进行合理选择和委托［3］。首先，设立中介机构备选库和合理委托。高校内部审计部门应采用专家评选或招标的方式选取一定数量的在执业资质、审计力量、职业信用等方面符合要求的社会审计机构以备候选，并通过备选库中随机抽取的方式为具体项目选择受托社会机构;其次，对社会审计机构实行动态管理。每年通过对社会审计机构参与高校工程审计工作的质量评价和业绩考核，将审计质量差、职业信用低的社会审计机构淘汰出中介机构备选库;最后，建立信息公开披露制度。高校
内部审计部门应定期公开披露对社会审计机构的选择和委托，及时将监督情况进行报告和公示，接受学校利益相关者和公众的监督，保持委托环节的公开透明。2．注重高校内部审计和社会审计的分权制衡在高校内部审计部门和社会审计机构的委托关系中，社会审计机构作为具有经济人特征的人有可能会受到利益驱使无法保证委托审计质量，如为了承揽更多的审计业务压缩审计时间、与施工单位合谋损害高校的利益等谋利行为，不仅增加了委托审计风险，也影响了工程审计质量。因此，作为委托人的高校内部审计部门应注重对社会审计机构的制衡。首先，为严格防范委托审计过程中社会审计机构引发的独立性风险，应建立能够使高校内部审计部门和社会审计机构形成一种相互牵制、相互制衡的委托审计过程管理控制制度，并细化各类工程专业项目的“委托审计质量管理办法”，以制约高校内外部审计人员的自由裁量权。其次，严格按相关规定与社会审计机构签订《委托审计合同》，要做到一项一签，充分利用专用条款明确权责，强化合同对委托工程审计的约束。同时，高校内部审计部门应依照《委托审计合同》和《委托审计质量管理办法》对社会审计机构的审计行为实施实时监控管理。
3．注重业务流程的优化整合和审计资源的优势互补对于任何一个组织而言，只有管理创新和技术创新并重才能够保持其核心竞争优势。社会审计机构通常以技术革新作为创造产品价值的源泉，对管理层面的重视程度不足，而高校内部审计部门则技术资源欠缺，但又比较擅长于管理工作。因此，高校委托工程审计应注重内部审计部门和社会审计机构在管理和技术两个层面上优势互补。首先，高校内部审计部门必须建立起一套规范化的委托工程审计业务流程规范，实现委托工程审计业务流程的优化整合;其次，尽可能安排内部审计人员直接参与工程审计工作，在审计分工上应采用适当的工作交叠、替代和相互复核来弥补内部审计和社会审计各自的不足，以实现资源优势互补;最后，高校内部审计人员要加强与参审社会审计人员在关键环节上的交流和动态沟通，注重保护社会审计人员的积极性和创造力，充分发挥委托审计的资源优势。
4．注重高校委托工程审计的质量评价高校委托工程审计质量评价是指高校内部审计部门采用一定的评价方法，将委托工程审计特征要素与相关标准进行比较、分析和评级，对其审计质量做出准确、客观、公平、公正的评判结果，以加强审计质量控制力度，提升委托工程审计水平。高校委托工程审计质量评价内容包括以下四个方面:一是委托工程审计的环境因素对委托工程审计质量的影响程度;二是委托工程审计中社会审计机构的自身建设情况;三是委托工程审计实施过程的规范化程度;四是委托工程审计结果和建设项目真实情况的吻合程度。在评价过程中，高校内部审计部门应当充分考虑委托审计与内部审计活动的差异，避免因评价标准的偏差影响评价结果的公正性。总的说来，委托工程审计的质量评价有助于高校内部审计部门采用适当的正负激励手段对社会审计机构给予一定的奖励和处罚，加强了对委托工程审计质量的控制。
二、高校委托工程审计的质量评价指标体系构建
高校委托工程审计质量评价指标体系是评价高校委托工程审计质量的若干个相互关联的统计指标所组成的有机集合［4］。评价指标体系的运用是高校委托工程审计质量评价的基本途径，也是高校工程审计质量控制的根本保障。
1．评价指标体系构建的基本要求高校委托工程审计质量评价指标体系应能合理、公正、客观评价委托工程审计质量，有效促进委托工程审计目标实现。结合高校委托工程审计实践，笔者认为内部审计部门在构建委托工程审计质量评价指标体系时就应充分考虑以下基本要求。(1)评价指标体系的构建要以高校委托工程审计目标为导向。高校委托工程审计应服务于学校的战略目标及工程建设管理活动的目标，因此委托工程审计质量评价指标也应服务于这些目标。(2)评价指标体系要能反映高校委托工程审计质量的综合情况并突出重点。评价指标体系要既能全面涵盖高校委托工程审计过程的各个质量特征，又能反映审计项目的全过程的主要控制环节。在选取评价指标时，要适当压缩指标数量，突出质量控制的重点。如果指标过于繁杂会使评价工作变得很复杂［5］，不易把握。(3)评价指标要便于委托工程审计质量的横纵向比对分析。高校委托工程审计质量评价指标要既能够运用在对审计质量的纵向比对中，又能够运用于横向比对中。审计质量的纵向比对是指同一个工程审计项目在其不同审计环节的审计质量特征变化情况的比对。审计质量的横向比对则指同一时期内不同建设项目之间的审计质量的比对，有利于各委托工程审计项目的优选排序。(4)评价指标体系要简明实用，测算成本适当。评价指标体系不仅要在理论上合理，还要便于应用于实际。为了方便数据的采集、计算和分析，所选择的指标应该概念明确、计算方法简明，且该指标数据应是已有的统计数据或可以通过实际检测获得的数据。
2．评价指标设计结合高校委托工程审计实践，依据前述评价指标体系构建的基本要求，本文在多方共同努力下构建了简明实用的高校委托工程审计质量指标体系。首先，按照相关性原则提出指标项。笔者邀请了5所高校15名审计经验丰富的内部审计工作者运用头脑风暴法提出了委托工程审计质量评价相关指标项，汇总后共得24项具体指标。其次，按照系统性、完整性和一致性的原则筛选相关指标。笔者将提出的24项具体指标以问卷调查方式发放给15所高校的内部审计部门，让其选择认为在评价委托工程审计质量时必须考虑的指标项目。问卷回收汇总后，共有16项具体指标被认为是必须考虑的项目。最后，确定指标和指标体系构架。经过邀请专家的进一步讨论，最终确立了涵括两层4大类16项具体指标的委托工程审计质量评价指标体系。评价指标体系分为总体指标和具体指标两个层次。总体指标的分析和管理对象是委托工程审计的某方面总体状况，包括委托工程审计环境指标、社会审计机构自身建设指标、委托审计业务操作指标与委托审计成果指标。16项具体指标是高校委托工程审计质量评价指标体系的最基础部分，其分析和管理的对象是委托工程审计各方面的具体问题。两层简明评价指标体系为高校委托工程审计质量评价提供了指导，并有效减少评价工作中的技术难题和操作阻力。(1)委托工程审计环境指标。委托工程审计环境是做好委托工程审计工作的软基础，也是高校实施委托工程审计质量控制的前提。委托工程审计环境指标是高校内部环境对委托工程审计工作的配合程度的量化反映，包括委托审计制度完整度、委托审计合同的约束力度、与建设有关各方沟通顺畅度、可控条件下审计证据获取完整度，指标说明见表1。(2)社会审计机构自身建设指标。社会审计机构是高校委托工程审计的主要参与人，其自身建设情况对委托工程审计质量有着直接的影响。社会审计机构自身建设指标反映了社会审计机构在高校委托工程审计工作中资源配备和人员管理情况，包括内控机制健全度、执业能力指数、廉洁指数、审计人员稳定度，指标说明见表2。(3)委托审计业务操作指标。委托审计业务操作指标是高校委托工程审计质量评价的主要功能指标，反映了高校委托工程审计实施总体情况，包括审计程序及方法的适当度、业务操作规范度、质量控制活动频率、问题整改率，指标说明见表3。(4)委托审计成果指标。委托审计成果指标是衡量委托工程审计质量的最重要的指标，反映了高校委托工程审计的实际完成情况，包括审计报告规范度、政策法规运用准确率、项目审减率、审计意见认可指数，指标说明见表4。
3．评价指标权重的确定在多指标评价体系中，权重值的确定具有突出质量控制重点和体现了高校工程审计目标的作用。由于各个评价指标权重值相互制约，权重值发生微小的变化都会引起指标重要性顺序的变动及项目评价结果的不同，科学确定指标权重值就显得尤为重要。鉴于此，笔者采用德尔菲法根据重要性原则确定各层次评价指标的权重。为了避免个人偏好倾向的干扰，邀请到的15名专家均在完全独立的环境下确定各项指标的权重判断数值。将所有专家权重判断数值中的最大值和最小值去除之后进行算术平均，最终得到两层次各项指标的权重值。具体权重值见表5。在实践应用中，高校内部审计人员可以根据指标判断依据和评价标准分别对每个具体评价指标的实现程度进行定量测评，得到的指标分值乘以相应权重并累加得出总体指标分值，然后再次加权汇总形成委托审计项目综合评价分值，此对社会审计机构履行职责的总体概况和委托工程审计质量水平做出评价。
三、结语
