时间：2023-06-25 16:28:55
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇经济效益审计的特征，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
经济效益审计是指由审计机构对被审计单位的财务收支或经济活动的效益性所进行的审计。其目的在于对经济活动的合理性和有效性，以及对实现经济效益的程度和途径做出评价，借以改善经营管理，提高经济效益。需要指出的是，经济效益审计与由统计、财会或其他管理部门所进行的分析与检查，在性质上是截然不同的，前者是一种具有独立性的经济监督、评价活动，而后者则是有关部门结合各自业务工作所进行的一种管理活动，二者存在着明显的区别。
二、企业经济效益审计的特征
企业经济效益审计是一种新的相对独立的审计形式，它具有独特的外延和内涵，与真实性、合法性审计有着必然的联系，但也不等同于传统的财务审计和财经法纪审计。归纳起来，经济效益审计主要特征有以下七个方面：
一是企业经济效益审计的主体具有独立性。必须具有法定资格的专业审计机构和人员，这些机构和人员在审计中必须保持独立的地位和身份，保持客观公正的工作态度。
二是企业经济效益审计的客体具有广泛性。包括企业各种资金及使用资金的部门，甚至使用资金的计划、管理等各个环节。
三是企业经济效益审计的依据具有规范性。包括国家有关政策、法规和制度、计算、预算、方案，业务规范、各种标准、技术经济指标及本单位和国内外同类行业历史水平。
四是企业经济效益审计的程序具有独特性。主要表现为审计工作结束后只出具经济效益评价审计报告及审计建议书，一般不需作出审计决定。
五是企业经济效益审计的方法具有多样性。除常规审计方法外，还包括一些现代经济管理技术。如经济活动分析、管理会计、统计分析、管理咨询、经济预测等领域内所使用的方法和技术。
六是企业经济效益审计的作用具有建设性。主要是核实公共资金的效益，评价经济运行过程及其结果，明确其经济责任，提出审计建议。
七是企业经济效益审计目的具有宏观性。主要是通过对企业资金使用的经济、效率、效益性的评价，以促进企业资金支出的经济效益和社会效益的提高。
三、企业经济效益审计的基本程序
与其他审计程序一样，企业经济效益审计也包括准备、实施和结束三个阶段。但是，在这三个阶段中，经济效益审计所进行的具体活动，与财务审计和财经法纪审计是有所不同的。首先，企业经济效益审计在准备阶段要搜集更为全面和内容比其他审计更多、更复杂。其次，企业经济效益审计需要编制更具体和细致的审计计划及其实施方案。因此经济效益审计工作实际操作难度更大。第三，企业经济效益审计不采取突击审计的方式，在实施审计工作前，要给被审计单位下达审计通知书。第四，企业经济效益审计报告采取详式报告，审计报告所反映的内容与其他审计有较大的区别。审计报告中要对被审计单位的经济效益状况进行系统分析，指出制约经济效益提高的因素，提出具体的建议和措施。
企业经济效益审计除了要运用财务审计和财经审计的方法外，还要运用其他方法。专门运用于企业经济效益审计工作中的方法包括经济活动分析方法、经济预测方法、现代管理方法等等。经济活动分析方法是对企业的经济活动进行定量分析和评价的一种方法，它运用运筹学的原理和方法，分析企业经济活动的数量和质量指标，并透过各项指标及其关系，分析经济活动的各个环节及各环节之间的内在联系，评价企业的经济管理状况，拟定挖掘企业内部潜力和改善经营管理的措施。经济预测方法是运用统计分析的方法，分析预测经济效益的状况。此外，企业经济效益审计所运用的现代管理方法还有决策管理法、统筹法、价值工程等。
四、企业经济效益审计的主要内容
1、总体经济效益评价
总体经济效益评价主要是考察被审计单位是否取得了预期的经营成果、完成了计划任务等。总体评价主要审查内容：（1）确定已实现的经营成果水平。主要是确定所实现的营业收入、营业利润、利润总额、社会贡献总额、上缴利税总额、资金利润率等各项经济指标水平。（2）审查计划目标的完成情况。主要是将被审计单位实际数与计划数、目标数相比较，确定完成程度。（3）与相关指标进行比较，进而总结其成绩并揭示其存在的差距。通过与被审计单位不同历史时期经济指标的比较，或者与其它单位、同行业先进水平等进行比较，可以发现存在的差距与不足和取得的成绩，为进一步提高经济效益明确方向。
2、主要业务经营活动审计
业务经营活动直接影响经济效益。业务经营活动的审计主要是将有关指标的实际水平与计划、定额、先进水平等进行比较，作出评价。具体包括：常规经营活动的审计，即对采购、存储、生产和销售等业务的审查。（1）采购业务审计。主要审查采购计划制定的正确性，采购计划的完成情况，采购方式的合理性，采购批量确定的科学性，采购成本水平的变化以及采购费用水平的高低等。（2）存储业务审计。主要审查储备定额制定的科学性，储备计划的完成情况，储备场地的利用情况，仓库管理制度的健全与有效性，材料物资的保证程度等。（3）生产业务审计。主要审查生产计划制定的科学性及其完成情况，生产任务与生产能力的平衡状况，生产过程的组织与管理水平，产品质量水平，生产成本水平等。（4）销售业务审计。主要审查销售计划制定的科学性及其完成情况，销售方式的合理性，销售费用的高低，销售收入水平等。
3、专项经济活动的审计
专项经济活动的审计包括对外投资、固定资产购建与改造、新产品开发、市场开发等活动的审查。
4、主要经济资源利用的审计
企业经济效益是指投入与产出的比例关系。考察效益水平的高低，既要看产出的多少，也要看投入的高低，而经济活动中的投入主要是指企业所占用和耗用的经济资源。所以资源利用效益的高低也是企业经济效益审计的重要内容。审查资源利用效益主要是分析各种经济活动中所消耗资源的大小，计算资源利用效益的指标并与相关标准进行对照，从中找出资源利用中存在的问题，提出合理利用资源及提高资源利用效益的措施。经济资源利用效益审查的内容主要有：原材料利用效益、劳动力利用效益、固定资产利用效益、资金利用效益、能源利用效益等。
五、企业经济效益评价
一是要选择适当的评价标准，确立评价指标体系。确定审计项目后，应结合对被审计单位的审前调查，了解主要业务的特征、生产工艺和技术特点、管理方式等，在遵循科学、有效、相关、可操作性原则基础上，确立审计评价的指标体系。评价指标的设置应该简略、清晰，便于操作和考核。指标内容和计算，均力求简单，易于使用。
二是针对不同的效益审计项目，灵活运用审计指标体系。在实施经济效益审计的评价活动时，可能采用某一项标准，如当期的经营计划；也可能在同一项目或对其中不同的审计事实采用几个不同的标准，如既采用当期的经营计划，又依据历史最好水平，并考虑国内外同行业的先进水平等，来评价企业经济活动体现的效益优劣，并由此找出差距，发掘潜力，提高效益。
由于各企业的具体情况不同，在考核企业经济效益时，所运用的考核指标也不同。就某一项具体的指标而言，其运用过程和要求也是有区别的。在考核企业经济效益时，应注意将上述指标作为一个完整的指标体系来运用，防止片面地、僵化地运用这些指标。否则，便不能得出正确的结论。为了使评价标准更适合被审计单位的实际情况和便于将来审计建议的落实，在确立审计评价标准时应与被审计单位沟通，听取被审计单位的意见，认真分析研究评价标准对被审计单位的适用程度。在指标的使用上要考虑所使用的指标是否与被审计单位的业务活动紧密相关，要选取那些确实能反映其经济效益水平的指标来进行评价。在数量水平的选择上要具有先进性，同时也要具有可行性。
评价标准的建立是一个长期的复杂的过程，需要审计人员作大量细致的工作。企业内部审计人员要注意经验的积累，积极收集有关经济活动资料，必要时要开展专项审计调查，努力把经济效益审计的基础资料搞扎实。有条件的内审机构可以指定专门人员负责评价标准的测算和建立工作。
三是做出恰当评价结论。根据审计项目所取得的审计证据进行归集、整理、综合分析之后，就需要对照选定的评价标准，做出各个审计重点或分项目乃至整个项目的评价结论。
审计评价中凡涉及审计结论的重大问题，都要具体说明相关的标准、结果及原因，对审计报告中的审计建议，也应详细列明理由，便于与被审单位交换意见和部门领导审阅。审计结果是对履行经济责任的证实或是涉及对事、对人的处理，必须保持职业谨慎，充分听取被审计单位意见，对不当之处进行修改。但是被审计单位提出的意见不合理、不符合事实的，审计人员应坚持原则，维持原有的审计结论。必要时可将被审计单位的意见与有关审计证据作为审计报告的附件，以供审核该报告和做出处理决定时参考。
六、企业效益审计成果的利用
关键词：经济效益审计考核评价
一、企业内部经济效益审计的考核指标体系
（一）考核指标应具有的特征
为了客观公正地考核被审计单位经济效益状况，分析影响效益提高的原因，提出促进企业提高经济效益的有效措施，因而在企业内部经济效益审计中必须建立一套较为科学，较为完善的考核指标体系。对此，首先必须了解对考核指标设置的要求。其指标设置应该具有如下几方面特征：
1、科学性
一套科学的企业内部效益审计考核指标体系，必须具有能够排除主观意志和个人偏见干扰的功能，它能客观真实地反映企业的经济效益状况，同时还对经济效益水平的高低有准确、真实的数量反映。
2、综合性
也就是说，指标体系不仅仅只反映某侧面，而是能反映各方面经济效益的状况，既要能反映微观的经济效益，又要能反映宏观的经济效益;既要能反映目前的经济效益，又要能反映长远的经济效益，既要能反映劳动投入的情况,又要能反映劳动成果的情况。如果所采用的指标只反映其中的某一个侧面，那么这些指标就构不成完整的体系，也就不能全面而综合地评价一个企业的经济效益的状况。
3、适用性
为了便于不同知识层次的审计人员掌握和使用，指标必须直观、清晰、明白、易懂、便于计算、比较、考核、分析和评价，具有可操作性。指标必须具有一定概括性，要少而精。同时，还要求指标通过适当分解，可以演变成其它考核指标。
4、连续性
连续性是指指标体系能在较长的时期内有效，具有一定的稳定性。这样，便于审计人员对企业的效益状况进行跟踪审计。这就要求在选取指标时，要选择代表企业经济效益实质的指标，尽量减少具有明显时期性的指标。
（二）企业内部经济效益审计考核指标体系
根据经济效益评价指标体系的要求，结合目前国内发展市场经济的需要，笔者认为其设置体系应为：
1、满足社会需要的指标
产品销售率:一般用企业的销售收入占产值的比重来表示。它是商品销售数量与售价之积，同产品总量与现价或不变价之积的比率。
2、活劳动和物化劳动消耗指标
（1）全员劳动生产率：这一比率能反映企业劳动效率的状况及变化，是评价企业劳动人员利用情况的重要指标，它可进一步反映为人均净产值等。
（2）工业净产值率：是指工业净产值占工业总产值的比例，表明每创造一百元产值，有多少是新创造的价值。
3、资金利用效果指标
（1）固定资产产值率：即总产值与固定资产账面原值的比率。这可引申为百元固定资产产值和百元产值固定资产占用额指标等，这指标一方面能较好地反映固定资产与劳动的关系，即固定资产的变化对劳动的影响；另一方面，通过该指标与其它企业的比较，可以衡量固定资产的利用效率。
（2）流动资金周转率：它反映了该企业流动资金周转的快慢，是表示流动资金利用率的经济效益指标，从另一角度讲，也反映了产品销售实现程度及流动资金占用多少。
二．企业内部经济效益审计的评价标准体系
审计标准，是审计三大要素之一，没有一个衡量和判断企业经济活动中经济效益高低和好坏的客观标准，企业经济效益审计就不能成立和实施。众所周知，财务审计的评价标准比较明确和具体，而经济效益审计的评价标准，由于经济效益审计在我国刚刚兴起，目前尚处在探索阶段，有关理论还不够完善，存在很大的分歧，因而具有很大的模糊性。
企业内部经济效益审计评价标准按不同的分类方式有着不同的内容。如按审计对象可分为企业标准，事业标准、行政机关标准等;按评价标准来源可分为现成的标准和临时制订标准;按标准的适用范围可分为国际标准、国内标推、地区标准和企业标准等。在具体审计实务中，应按一定的方式，对标准体系作一系统归纳，详细说明每项标准的内涵，以利于内审人员在具体评价过程中的选用。故在笔者看来，为了易于将评价标准进行归纳，并且便于内审人员选用，可根据标准的性质和用途，将企业内部经济效益审计评价标准分为定性标准和定量标准，具体为：
（一）定性标准
定性标准包括了国家的经济方针和市场经济规律，主要是从质的方面来评价被审计单位的经济效益状况，在经济效益评价中要注重质的规定性，否则在量上即使取得较好成绩也是无意义的。二者相互作用，缺一不可，只有定性评价没有定量评价，其结论无立足之点，评价结论成为空调的议论，此种情况下的经济效益审计显然是无意义的;反之，只有定量评价没有定性评价，则容易进入“唯效益论”的死胡同，不能从宏观角度对被审计单位进行综合评价。
（二）定量标准
定量标准是经济效益审计评价的主要依据，只有通过量化的指标体系评价，才能克服定性评价中比较粗略的缺陷，才能准确地把握被审计单位经济效益客观状况。这类标准是经济效益审计评价的主要标准，因为，经济效益审计主要是进行效益高低，多少的定量评价，这需要通过具体量化的指标来实现。
单位外部标准，是针对被审计单位外部而言，它主要包括国家标准、地区标准、国际标准等。
（三）评价时应注意的问题
1、评价企业经济效益必须是宏观经济效益与微观经济效益的结合
在社会主义市场经济体制下，企业的经济效益只有能满足社会的需要，通过商品交换得到社会的承认才能实现，而社会主义宏观经济效益就是最大限度地满足人们不断增长的物质文化生活的需要。这也就是说，企业的微观效益与国家的宏观效益是相一致的。但是，在实际工作中，在涉及一些具体问题时，有时住往会产生一些矛盾。因此，在评价一个企业的经济效益时，不仅要着眼于诸如产值、利税之类的表现微观效益的指标，还要评价效益的取得，是否符合政策规定，是否符合宏观经济发展要求等等。
2、评价企业的经济效益必须要目前效益与长远效益相结合
在评价企业经济效益时，还应考虑到目前效益与长远效益相一致。长远效益以目前效益为基础，而目前效益则寓存于长远效益之中。评价目前效益应该以长远效益为指导，因为一个企业的目前效益虽然可观，但不等于长期如此，而另一企业眼前虽然无利可图，但发展下去可获得大利。在效益审计中，审计人员应该坚持批评那种硬拼设备，分光吃净、竭泽而渔，杀鸡取卵，只顾眼前利益，不顾以后发展的行为，使企业的发展有后劲，有实力，充满生机和活力，实现和谐可持续发展。
3、评价企业的经济效益必须是直接效益与间接效益的结合
企业的一项经济活动不仅会给自身带来经济效益，往往会给其他单位也带来效益，乃至是更多的经济效益。因此，审计人员在评价一个企业的经济效益时，既要评价该企业所得的经济效益，又要测算由于这个企业的生产经营活动给其他企业带来的效益。只有这样，才能全面、综合地评价一个企业的经济效益。
三、结语
针对企业内部经济效益审计实际工作中需运用的考核指标、评价标准和评价时应注意的主要问题提出了自己的见解，试图为企业内部经济效益审计提供理论参考。但由于时间和水平有限，其中疏漏在所难免，请读者指正。
参考文献：
[1]周应良.关于我国效益审计难点、对策的思考.审计与理财,2005,(07)
[2]周新玲.政府效益审计的难点与对策.审计月刊,2003,(11)
一、在建筑施工企业中进行经济效益审计的必要性
1、建筑施工企业加强经营管理，提高经济效益的需要
长期以来，我国建筑施工企业不重视经营管理，效益低下。开展经济效益审计，通过对管理效能和经营决策的评审，可以完善经营管理中的薄弱环节，树立“人人讲效益、事事讲效益”的管理意识，保证建筑施工企业经济活动有着较高的效益。
2、完善我国审计体系的需要
审计作为经济监督的一种工具，它不应只局限于财务审计的范围，而应扩展到企业的管理决策诸方面；不应只注重事后审计，而应扩展到事中事前审计。因此开展经济效益审计，不仅延伸了审计范围，而且在财务审计合法性的基础上，进而审查其合理性和有效性，还保证了审计内容的连续性和完整性，完善了我国的审计监督体系。
3、经济体制改革的需要
经济体制改革的一个重要内容就是权力下放，增强企业自主经营权，这是经济发展的客观需要，同样对于建筑施工企业来说也不例外。但由于我国的宏观调控机构尚不健全，有的建筑施工企业缺乏自我控制与调节能力。因此经济越发展，就越要加强监督和管理。审计不仅要进行财务审计，更重要的是要进行经济效益审计，增强企业自我发展、自我完善的能力，提高经营效益，创造出更多的社会财富。
二、建筑施工企业经济效益特征
企业作为经济细胞就要获取更多的剩余产品，以扩大社会积累。剩余产品的价值量，即为企业利润，它是企业劳动节约的最终成果，是企业生存和发展的基础。建筑施工企业经济效益的实质，也是劳动消耗和劳动占用的节约程度，即产出大于投人的剩余量。经济效益大小、高低，并没有一个绝对的衡量尺度，都是比较而言的，它是随着科学技术的不断进步，现代化生产手段的不断更新，劳动生产率的不断提高，优化管理等条件下，得以不断提高。就目前情况下主要体现在以下几方面：
1、企业所创造的剩余价值量，即利润
建筑施工企业的利润既不是工程结算利润，也不是营业利润，而是工程结算收人和其他营业及投资收人、营业外收入，扣除工程结算和其他营业成本、税金及附加、投资及营业外支出、期间费用的结余，即利润总额(工程结算利润+产品销售利润+材料销售利润+其他销售利润+对外承包工程利润+各种经营利润+其他业务利润加减期间费用及营业外收支)，它是施工企业的纯收人，是实实在在的经济效益。只有利润总额才能较全面地综合反映施工企业的经济效益。在工程结算成本不变的情况下，工程结算利润主要取决于工程结算收人。工程结算收人在工程竣工前，并不意味着完整产品销售，但它是通过一定程序(验工计价)被认可了的完工产品价格，工程结算收人的多少，意味着产出的程度。至于未完施工是否也存在着一定的效益，要看它最终能否变为可实现的结算收人，只有收人大于所费才有效益，何时实现，何时记人收人。工程结算利润加其他业务利润，减期间费用，构成营业利润，再加减投资收益、营业外收支，形成利润总额。因此，企业在一定期间实现的利润总额才是企业的经济效益。
2、企业经济效益必须经过真实、完整、合规的会计核算
利润总额是企业在一定期间的纯收人，支出和收入都必须是物化劳动和活劳动在消耗与补偿交替过程中运用价值形式通过会计核算的真实记录。其他业务计算出来的经济效益，只能作为分析因素在审计评价时加以考虑。经过测算、估算而可能达到的效益，则不能作为计算经济效益的依据。
3、经济效益指标受各种技术经济指标直接或间接的影响
由于企业经济效益是反映企业生产经营管理全面情况的综合性指标，它就必然要受各项生产、技术、财务等指标的直接或间接影响。如劳动生产率的高低、任务储备、工期的长短、质量的好坏、先进技术采用、设备的利用、存货周转、资本的保值增殖、资产负债的比例、资金运用的好坏等等，这些都能为取得经济效益创造条件，影响着企业的最终经济效益。
三、建筑施工企业经济效益审计的分析体系
分析企业经济效益，必须以企业盈亏为中心。经济效益指标受许多因素和其他经济因素指标完成情况的影响，因此，以企业的盈亏为龙头，与直接或间接影响经济效益指标结合，就构成经济效益指标分析体系。按影响经济效益程度划分，可分为直接分析指标和间接分析指标。
1、直接分析指标
直接分析指标，是指直接影响经济效益高低的指标。在收人方面，如工程结算收人，其他营业收人，投资收益，营业外收人等；在支出方面，如工程结算成本，其他营业支出，税金及附加部分，期间费用，营业外支出等。从会计核算的直接关系着，山工程结算收人减工程结算成本、工程结算收人、税金及附加，可求得工程结算利润(施工企业毛利)；工程结算利润加其他各项利润(收人—支出—税金)，减期间费用，得营业利润；营业利润加投资收益、营业外收人，减营业外支出，得利润总额。如果成本(费用)不变，收入增加或收人不变，成本(费用)降低，就能够获较多的毛利润：在毛利润确定后，如果期间费用节约，其他业务经营也良好，就能获得较多的营业利润；营业利润确定后，又有较好投资收益和较多的营业外收人或营业外支出节约较多，利润总额就高、企业的经济效益就好。
2、间接分析指标
间接分析指标，是影响直接分析指标或影响其他间接指标的经济技术指标的，如已完成建安工作量(产值)和结算单价对工程结算收人的影响；各成本项目对工程成本的影响；营业外收支内容对其收支差额的影响等。又如工程量(产量)、质量、品种对产值的影响；技术装备、人员配置及其素质、材料数量及质量等对产量的影响，这些间接分析指标对直接分析指标的影响、或间接分析指标之问的相互影响，都最终影响到企业的经济效益。
四、建筑施工企业经济效益审计的工作方法
1、经济效益审计要同其他审计相结合
经济效益审计的内容，不能同财务审计和财经法纪审计的内容截然分开，而是相互关联，相互渗透、各有侧重。因此，经济效益审计一般从财务审计入手，在保证有关审计事项及财务收入真实性与合法性的基础上，依据会计资料和其它资料，从经济效益方面进行审查。有些财务审计或法纪审计的项目，在评价财务收支的真实性和合法性的过程中，也可能发现存在有损失浪费的问题或提高效益的潜力，则可在进行财务审计和法纪审计的基础上，应当进一步开展效益审计。
2、经济效益审计应当抓住主要矛盾，点面结合
经济效益审计涉及面广，因素多，情况复杂，难度大。所以审计人员在审计过程中，应当从复杂的现象中，通过对比、分析、判断，找出带倾向性的问题加以研究分析，要善于找主要矛盾和矛盾的主要方面，只有抓住主要矛盾和矛盾的主要方面，才能切中要害，明确工作重点，提出有效的工作方案。另外经济效益审计的对象比较复杂，可以采取以点带面的工作方法，既在一定范围内，从建筑施工单位中选择具有代表性的典型作为审计对象，根据审计发现的具有普遍性的问题，在面上推开，以点带面，使经济效益审计取得时间短、收效快、带动一片的效果。
3、经济效益审计要外部审计与内部审计相结合
国家审计机关进行的效益审计项目，尽可能与被审单位的内部审计机构结合进行。建筑施工企业外部审计与企业内部审计在根本利益上和审计目的上是一致的。而内部审计人员熟悉本单位的情况，在日常审计中占有大量的资料，又便于有关部门和人员提供情况，反映问题。因此，在进行经济效益审计中，外部审计与内部审计相结合，可以提高审计工作的效率和质量。
4、经济效益审计可以采取边审计、边建议与边实现经济效益相结合的方式
经济效益审计不同于财务收支审计，它需要大量的调查、分析与对比工作，花费的时间和力量较多。为了及时有效地提高经济效益，对一些比较容易解决或应及时解决的问题，可以采取边审计、边建议、边实现效益的方式。在审计过程中可以解决的问题，不必在审计结束时，才通过审计报告作出结论后，再进行解决。
5、经济效益审计要事前审计、事中审计和事后审计相结合
事前经济效益审计是在经济活动发生前进行的审计。事前经济效益审计包括对计划、预算、投资等内容进行的审计。通过事前审计可以防患于未然，对于计划、预算、投资等实施后可能出现的问题和不利因素能事前提出纠正的建议，供决策部门决策时参考，避免决策失误和造成不必要的损失。事中经济效益审计是在经济活动进行中进行的审计。在审计过程中，把经济活动的实施情况与计划、预算等进行比较，从中找出差距和存在的问题，及时采取措施加以纠正，也可以根据实际纠正和修改计划、预算，使之更加切合实际，更加合理。事后经济效益审计是在经济活动结束后进行的审计。事后经济效益审计是对已完成经济活动进行的审计，对经营成果优劣、生产经营活动是否合理和有效进行分析和评价，以发现经济效益不高的原因，探求进一步提高经济效益的途径。
6、审计评价和后续审计相结合
【关键词】工程项目跟踪审计经济效益
建筑企业的主营业务是建筑施工，大大小小的工程项目是其施工的对象。近几年来，建筑市场竞争相当激烈，给建筑企业的压力也越来越大：工程项目少、施工队伍多；资金到位少、带资垫资多；取费定额低、压价让利多；规范运作不能到位，便建筑企业陷入了困境。建立一个企业的最终目的是为了盈利，企业只有盈利才有存在的价值，而要使企业盈利就必须使其投资回报超过其原始投资额，也就是说要取得经济效益。提高经济效益，既是现代经济管理的最终目标和核心内容，也是企业管理当局的受托经济责任。正是由于企业管理当局的受托经济责任逐渐由财务责任向经营责任、管理责任扩展，从而使经济效益审计成为合乎逻辑的必然产物。工程项目的经济效益审计，它在审计的目的、职能、内容、方法等方面都突破了传统财务审计的范围，是用审计的特殊方法和技术对投资项目进行综合的、系统的审查、分析，根据一定标准评价项目经济效益的现状和潜力，提出提高经济效益的建议，促使其改善管理的一种审计活动。本文将通过分析投资项目经济效益审计的必要性，探讨投资项目经济效益审计的内容及其实施对策。
一、实施工程项目经济效益审计的必要性
目前在工程投资过程中存在的问题仍然较为突出：一是工程投资计划缺乏科学性，未严格执行基本建设程序。多头下达计划和无计划开工的现象仍然存在。工程项目种类多、涉及面广，往往一个项目牵扯几个甚至更多部门，各部门以赶工期、保进度为名分头下计划，或先施工后办理各种报批手续的项目屡见不鲜。审计过程中发现许多工程都不同程度的存在土地的未批先用或先占后批的现象，甚至于有些项目已经竣工仍未办理土地报批手续。二是工程管理体制不健全，存在损失浪费现象。实施项目法人制、招投标制、监理制等工程管理方式还没有建立健全，有些地方仍沿用计划经济时期的指挥部方式，管理水平落后。这种情况下，使项目管理层次过多、责任不清，造成各方的纠纷与冲突。这些工程质量、管理等方面问题的产生都是由于落后的管理手段和方式造成，同时也不可避免的形成经济损失，影响资金的使用效益。三是资金条块分割，不便于加强管理和调度。资金来源渠道多，东一块，西一块，不便于管理和审计监督。尤其是涉及银行贷款的项目，资金的使用成本与使用效益紧密挂钩。加强基本建设资金的管理，对于减少其财政风险，降低债务负担具有重要意义。
五年来，全国共审计了超过2.3万个建设项目，审计资金总额10700多亿元，查出各类违纪违规金额1470多亿元，核减工程价款390多亿元，对国债投入较多且关系国计民生的水利、交通、农村电网和中央指直属储备粮库等行业审计中，查出各类违纪违规金额280多亿元，移送司法机关查处的案件260多件，这是我国开展工程项目经济效益审计的成果。为加强项目施工管理，提高投资效益，实行工程项目经济效益审计是很有必要的。它是保证效益真实性的一个有效方法，同时，对施工过程中的成本控制也能起到监控作用。
1、进行工程项目经济效益审计有利于合理确定工程项目的成本造价，提高项目的经济效益。
从财务的角度，评价工程项目取得经济效益的依据是：工程项目的收益超过其工程成本，就为股东创造了价值；取得的收益低于其工程成本，则会摧毁股东的财富。可见成本的高低决定着工程的成败。但是对于工程项目，施工单位提供的成本造价脱离实际、虚增工程量、高套预算定额、虚列费用等问题比较普遍，这会加大工程项目的工程成本，损害建设单位的利益。例如，有些施工方为了提高建设工程造价，简单项目套用复杂项目定额、土方工程计算时将一、二类土方套用三、四类土方定额、虚报三大材(钢材、水泥、木材)和装饰材料价格、彩釉地板砖套用全瓷抛光地板砖的定额、将矩形混凝土构造柱套用矩形混凝土独立柱定额等等。采用“高套定额”的办法进行工程结算，可以避过业务水平较低或者工作不认真的审核人员的审核，为施工单位带来更多的货币收入，但却损害了建设单位的利益，也不利于提高施工企业的管理水平。因此，通过对工程项目经济效益审计，可以核实工程造价，使建设项目的工程方对建设资金合理分配，充分发挥工程效益。
2、实施工程项目经济效益审计是评价企业管理当局受托经济责任履行情况的需要。
现代企业的一个很重要特征就是所有权与经营权分离，如何解决两权分离所产生的“委托-”问题，可归纳为两方面：一是监督；二是激励。而无论监督还是激励措施都要涉及到管理当局的受托经济责任，企业的投资决策是由企业管理当局做出的，既关系到投资项目当前的效益，又会影响到企业的持续发展。开展工程项目经济效益审计就是要确定工程项目所占用和耗用的经济资源以及所带来的收益，评价管理当局做出的投资决策是否正确，能否增加企业的价值，继而考核其经济责任的履行情况。
3、开展工程项目经济效益审计有助于提高工程项目的建设质量，促进建筑市场的规范化。
近几年，由于工程项目质量低劣导致恶性事故时常发生，不仅扰乱了建筑市场的正常秩
序，更严重的是威胁到人民生命财产安全。如1998年长江发生大洪灾时，九江段决堤，国家花费几亿元建设的防洪大堤中竟没有钢筋。再如20__年11月衡阳特大火灾坍塌事故导致20名消防官兵牺牲，其中原因也是由于坍塌的衡州大厦建筑质量存在问题，在大厦的一些局部地方，钢筋数量比较少，用的钢筋没有按照标准配备那么粗，在浇注大厦西南部位的时候，用了20吨不合格的水泥。通过实施工程项目经济效益审计，一方面可以为工程项目提供所需要的人、财、物等方面的可靠数据，有利于工程方制定合理的技术经济指标，提高对工程项目的科学管理和监督，保证工程项目的建设质量；另一方面通过核实工程项目的造价，为其招投标奠定基础，促进建筑市场的有序竞争。二、工程项目经济效益审计的内容
工程项目经济效益审计主要审查工程项目工程决策的科学性、工程项目建设和管理的有效性以及项目建成后的工程效益水平高低等。因此，工程项目经济效益审计应是贯穿整个项目周期的全过程跟踪审计，可分成四个阶段：工程项目前期、项目建设期、项目竣工时和项目运营期的经济效益审计，前两个阶段工作的好坏，决定了项目运营期的经济效益的高低。
1、项目前期经济效益审计。熟悉一个工程项目的前期工作，等于看到了这个项目的全景，对于选择审计重点，抓住问题的关键，提出切实可行的审计建议，无疑至关重要。项目前期审计工作主要包括：（1）工程项目的立项审计，主要审查工程决策程序的合法性，项目可行性论证的充分性和可靠性，是否有土地使用许可证和工程施工许可证，建设资金是否已到位。如果开工前准备不足，可行性论证不充分，就有可能拖延工期，甚至停工，无法实现预定的经济效益目标。（2）设计和施工的招标审计。《招标投标法》规定在我国境内进行工程、项目的勘察、设计、施工、监理以及与工程建设有关的重要设备、材料等的采购，必须进行招标。对于实行招投标的工程项目主要审查招投标程序的合法性、标底编制的合规性和标书制作的完整性，要查明建设单位是否有规避招标或搞假招标的行为。通过招标审计，促使设计者和施工者在保证工程项目建设质量的前提下，降低项目的总体造价和提高工程效益。
2、建设期的经济效益审计，实质上是核实工程项目的成本造价和监督工程建设质量。工程质量关系到工程的寿命和投入使用后的效益，如果项目质量合格或者达到优良，就为工程项目投入使用后充分发挥效率奠定了基础。反之，如果偷工减料严重，粗制滥造，质量低劣，就会造成资金的浪费，直接影响企业的长期发展。工程成本造价也制约着投产后经济效益的高低，在保证工程质量的前提下，工程项目的建设成本越低，其投入产出比率会越高，项目的经济效益也就越好。因此，项目建设期经济效益审计时，要注重：（1）工程量的真实性审计，即包括长度、宽度、高度、坡度、土石方等工程量的大小，主要是验证其报送资料的真实程度和工程取费是否执行相应基数和费率标准；（2）材料使用情况的审计，即施工单位是否真实采用所列材料的规格和数量等情况，严格审查“三大材”的高估冒算；（3）结构层次、施工工艺等有可能牵涉到工程造价的情况；（4）审计分项工程预算定额选套是否合理，选用是否恰当；（5）审计工程质量，即其是否按照合同约定采取相应的质量保证措施，必要时可以进行破坏性试验；（6）审查建设项目资金到位情况、建设单位支付工程款的情况及有无挤占、挪用、资金转移现象；（7）审查索赔的合理性，应根据同期监理日志，对索赔事件的起因和责任归属进行划分，按索赔程序赔偿，不合理的拒绝赔偿。另外在工程项目结算、决算经济效益审计时，还应重点检查影响项目成本造价的事项，如设计变更和现场签证，对必须变更的项目，要按照承包合同中工程变更价格条款确定变更价格，根据工程变更内容核查工程量清单，避免成本造价虚增；材料市场价格的变化；补充合同；工程项目资金来源、支出及结余等财务情况；工期执行和工程质量控制情况等。
3、项目竣工时审计。建设项目通过招投标后，设计变更成为工程造价的主要因素，工程造价的真实性直接影响项目投资的真实性。工程决算审计中，对设计变更的合理性、经济性进行审计，审查变更方案程序是否和规、手续是否齐全、理由是否充足，是否有利于节约资金和保证质量。
4、工程项目建成投产后经济效益审计。项目投产后的经济效益体现在项目达到设计能力、工程回收期、工程利润率等方面。项目建成投产后，达到设计要求，迅速形成新的生产能力，工程回收期短，利润率高，说明项目的经济效益好[3]。通过对项目投产后的经济效益审计，一方面可以评价管理当局的工程决策是否正确，并对项目的经济效益做出全面准确、客观公正的评价；另一方面，可以针对发现的问题，提出提高经济效益的途径，促使被审计单位改善管理。
三、实施工程项目经济效益审计的对策
工程项目的经济效益审计是以提高项目经济效益为直接目的审计，它是从技术上、经济上寻求提高经济效益途径，是面向未来的建设性审计。
1、解决工程项目经济效益审计的技术问题和指标评价体系。经济效益审计是建立在许多统计分析、逻辑推理、数学模型等基础之上，因此理论创新是先导，要加强工程项目经济效益审计的理论研究，加快审计技术方法的开发和应用。我们现在所使用的评价工程项目经济效益的指标大多数是财务分析指标，如资金利润率、资产周转率、材料利用率和资产报酬率等。从使用的情况来看，单靠财务指标并没有真正反映出工程项目的经济效益水平。因此，要通过借鉴国外的评价指标和我们已有的研究成果，建立适合工程项目经济效益审计需要的科学的、规范的、权威的指标体系。
2、健全法规体系，规范工程项目经济效益审计的内容。现在《审计法》、《审计法实施条例》、《国家审计基本准则》、《审计机关国家建设项目审计准则》等早已颁布实施，但针对工程项目经济效益审计方面的法律法规极少且不健全。国家应抓紧建立有关工程项目审计方面的法规、管理条例、工作程序、实施细则等规章制度，健全以施工图为核心的事前审计、事中审计、事后审计的全过程工程项目经济效益审计体系。
3、优化审计队伍人员结构，发挥内部审计的作用。工程项目经济效益审计是审计发展的一个新方向，但是当前审计队伍人员知识结构不合理，懂财务专业的人员多，懂工程专业的人员少，全面掌握工程项目经济效益审计方面的专业人才更少。要广泛吸纳具有工程经济、工程经济方面高素质的人才加入到审计行业，培养工程工程方面的审计队伍，造就工程项目经济效益审计方面的专业人才。同时由于工程项目往往通过招标形式进行建设，使内部审计的独立性得到加强，并且审计人员熟悉本单位的情况，可以使内部审计在工程项目经济效益审计中发挥更大的作用，当然如果原来没有内部审计部门，采用外部社会审计可能更有效。
关键词：企业效益 效益审计 指标体系
一、企业效益审计的内容
企业效益审计是由独立的审计机构和人员，依据有关法规和标准，运用审计程序和方法，对被审计单位的经济活动的经济性、效率性、效果性进行监督、评价和鉴证，以促进改善经营管理、提高经济效益的一种独立性经济监督活动。其内容包括：1.审计企业在一定时期内经济活动所得的成果；2.审计企业的业务经营情况和各职能部门的具体业务，以及各业务环节之间的协调和各业务部门的作用发挥情况；3.审计企业占用的各项生产资料、资金和资源的利用情况及其对经济效益的影响；4.审计企业管理情况；5.审计企业的劳动力素质和利用情况。
二、构建企业效益审计评价指标体系的意义
企业效益审计是由独立的审计机构和人员，依据有关法规和标准，运用审计程序和方法，对被审计单位的经济活动的经济性、效率性、效果性进行监督、评价和鉴证，以促进改善经营管理、提高经济效益的一种独立性经济监督活动。
效益审计评价指标体系是指由若干相互之间具有联系的效益指标组成的，能够反映被审计总体内在效益本质特征的有机整体。审计机构和人员在效益审计过程中能够通过效益指标体系指标的运用掌握被审计事项效益的基本情况；能够对被审计事项的经济性、效率性和效果性做出正确、合理的判断；可以分析和揭示被审计事项存在的问题，借以查明产生效益问题的主要矛盾所在和影响效益变化的基本因素有哪些，从而为促进被审计单位改善管理、优化资源配置、节约成本、提高效益提出建议和对策。
三、企业效益审计评价指标体系的构建原则
效益审计评价指标体系是指将若干相互之间具有联系的效益指标组成的能够反映被审计总体内在效益本质特征的有机整体。建立企业效益审计评价指标体系应当遵循以下原则：
（一）综合性原则
效益是一个广泛而综合的概念，除传统的经济效益范围外，还应包括社会效益和环境效益。考虑到我国目前的实际状况，微观经济效益占较大比重。而随着经济的日益发展，社会效益和环境效益比重得不断增大。因此，评价指标既要能反映企业经营状况和管理水平，又要能反映企业的社会效益和环境效益，从不同角度对企业进行全面、综合的考核和评价。
（二）先进合理性原则
效益审计评价指标体系要建立在相对先进的基础上，才能起到促进作用。相对先进水平要合理、恰当，要适合我国当前的技术水平，要从被审计单位的实际情况出发。
（三）可操作性原则
企业效益体现在方方面面，其效益指标种类纷繁复杂，因此评价指标应在保证效益概念全面综合的前提下，选择少数有代表性的指标，便于操作和考核。无论是指标所包含的内容还是指标的计算，均应力求简单，易于应用，突出重点，兼顾一般。
四、企业效益审计评价指标体系的组成
企业效益审计不仅要对企业经济活动的效益从总体上做出评价,还要深入分析其经济活动的各方面和各环节,找出影响其效益的主要因素和改善经营管理、提高效益的方法和途径。因此，企业效益审计评价指标体系也应相应地分为综合效益指标和单项效益指标两大类。综合效益指标是能反映被审计单位整体效益状况的指标；单项效益指标是反映被审计单位某一方面效益状况的指标(如图1所示)。
综合性指标是多种因素、多种措施共同作用的结果，审计时从各个因素中找出主要原因，有助于审计人员从总体上把握被审计单位的效益状况和发展潜力，为进一步的审查分析提供思路和导向；单项效益指标对构成综合效益的各个主要方面进行分项评价，分析某项资源的利用情况，或某一工作的效率、效果，以便有针对性地提出相应意见与建议，深入挖掘提高
经济效益的潜力。
（一） 综合效益指标
综合效益指标主要由净资产收益率和社会贡献率组成。
1.净资产收益率。从投资者获取净利润的角度，对企业内部经济效益进行评价。计算公式为：
净资产收益率＝（净利润/平均净资产）×100%
净利润体现了企业的最终营业成果，反映了一定时期内企业所得超过所费的绝对数额。净资产收益率体现了投资者投资的目标，是衡量企业当期业绩的综合性最强、代表性最强的指标。
2.社会贡献率。企业在追求自身的效益时，也要为他人、为社会、为国家所作的贡献。企业的社会效益也是企业效益的主要构成，可用社会贡献率进行评价。社会贡献率是评价企业运用全部资产为国家、社会创造或支付价值能力的指标，从企业向社会所作的贡献角度评价企业外部经济效益指标。计算公式为：
社会贡献率＝（企业社会贡献总额/平均资产总额）×100%
企业社会贡献总额，是指企业为社会或国家创造或支付的价值总额。包括工资支出（含奖金、津贴等工资性支出）、劳保退休统筹、其他社会福利支出（当年计提的职工福利费总额）、利息支出净额、应交增值税、应交营业税金及附加、应交所得税及其他税收、净利润、公益性捐赠等，但不包括投资者的净利润。
（二） 单项效益指标
企业的经营管理活动可分为生产经营活动、财务管理活动、投资与研发活动以及人力资源管理活动四个方面。利用单项效益指标可以对上述各方面的效益状况进行评价。
1.反映生产经营状况的效益指标
生产经营过程包括“供、产、销”三个环节，销售是企业生产经营效益的最终实现阶段，通过对该阶段的考评可以直接评价企业生产经营过程的效益状况。而对这一阶段的效益审核可以借助以下指标进行：
（1）销售利润率。该指标反映企业销售收入的获利水平。其计算公式为：
销售利润率＝（净利润/销售收入净额）×100%
（2）产销率。该指标反映企业的产销衔接状况。其计算公式为：
产销率＝销售产值/总产值×100%。
（3）销售增长率。该指标反映企业销售变化情况，用以衡量企业的发展能力。其计算公式为：
销售增长率＝（当期销售量/上期销售量-1）×100%
2.反映财务管理状况的效益指标
财务管理是对企业资金收支活动的总称,主要包括三个方面:一是以较低的代价、合理的方式筹措资金,满足企业经营管理活动的需要；二是合理有效地运用资金,提高资产的利用效率；三是对实现的财务成果(净利润)进行分配,处理好企业与各方面的财务关系和近期利益与长远发展的关系。对这三方面可以采用以下三个指标进行审核评价：
（1）资产负债率。该指标用于衡量企业负债水平的高低，反映企业财务风险的大小。其计算公式为：
资产负债率＝（负债总额/资产总额）×100%
（2）总资产周转率。该指标反映企业资产的周转速度和营运状况。其计算公式为：
总资产周转率＝（销售收入净额/总资产平均余额）×100%
（3）资本保值增值率。该指标反映投资者投入企业的资本的保全性和增值性。其计算公式为：
资本保值增值率＝（期末净资产总额/期初净资产总额）×100%
当资本保值增值率等于100%时资本保值，大于100%时为资本增值，小于100%时为资本减值。
1.反映投资与研发状况的效益指标
随着市场竞争的日益激烈，企业越来越重视对外投资和研究开发活动。
（1）尽管对外投资的目的多种多样，但追求投资收益最大化和实现最大限度的投资增值是企业对外投资最重要的目标。因此对投资效益的评价可采用“投资报酬率”指标，该指标可以反映企业的对外投资能力。其计算公式为：
投资报酬率＝（投资收益/平均对外投资额）×100%
（2）研发活动带来企业技术进步，不仅包括生产技术方面的进步，也包括管理技术和服务技术方面的进步。技术进步不仅是提高企业效益的主要源泉，也是实现经济增长的核心和关键。可以采用“科技进步对净利增长的贡献”考评研发活动的效益，该指标直接反映企业科技进步对生产发展的贡献，表明科技进步总净利增长中所占的比重。其计算公式：
科技进步对净利增长量的贡献＝(年科技进步引起的净利增长量/年净利增长量)×100%
由于科技的作用在各个方面表现出来，不可能直接算出科技进步引起的增长量。但是我们可以把一个企业的经济增长概括为三方面:一是以资本量增长为代表的长期资产的增长所引起的；二是劳动数量的增长引起的；三是科技进步所引起的。前两个因素的作用是可以计算的，那么科技进步的经济效益就可用“倒挤法”计算。
4.反映人力资源状况的效益指标
人力资源表现为企业一定数量和质量的劳动力,是企业生产要素中最为重要、起决定性作用的要素。在对人力资源利用状况的评价中，“全员劳动生产率”是惯用的指标，另外还可以用“人力资源投资收益率”进行考核，以反映企业在人力资源方面的所有投入与其为企业带来的经济所得之比。
（1）全员劳动生产率。该指标反映企业的劳动效率，反映对人力资源的利用程度。其计算公式为：
全员劳动生产率＝生产总值/全部职工平均人数
但应注意，有时由于非生产人员过多，全员劳动生产率表现为不高甚至非常低，此时应结合生产工人劳动生产率来分析被审计的实际生产效率的高低。生产工人劳动生产率的计算公式为：
生产工人劳动生产率=生产总值/生产工人平均人数
（2）人力资源价值率。该指标反映企业在人力资源方面所有投入与其为企业带来的经济所得之比。其计算公式为：
人力资源投资收益率＝（人力资源收益总额/人力资源投资总额）×100%
其中：人力资源投资总额是指企业在开发、利用和保护人力资源过程中发生的所有支出，包括人力资源的开发成本、使用成本和其他费用。其中开发成本包括企业为开发人力资源所发生的招聘费、选拔费、教育费、培训费；使用成本是指企业在一定时期使用人力资源所支付的费用，即计入成本的职工工资；其他费用是指除开发及使用成本以外的一切为激励和保护人力资源的其他支出，包括：1.不计入工资总额的创造发明奖、技术改造奖等；2.职工劳动保险费用支出；3.支付给聘用或留用的离退休或退休人员的各项补贴；4.职工劳动保护的各项支出；5.职工出差伙食补助、误餐补助；6.属于人力资源范畴的其他支出。
人力资源投资收益总额是企业员工在生产过程中新创造的价值（v+m），即企业净利润及工资、福利费。
五、结束语
在运用上述效益审计评价体系时应注意：不同的企业，行业性质不同、组织形式不同，其效益审计的评价体系会有所不同；即使是同一企业，在不同时期，由于经济实力、科研实力、发展战略、经营范围和重点等方面的不同，其效益审计的评价体系也需要进行调整。就某一项具体的指标而言，其运用过程和要求也是有区别的，因此应注意将上述指标作为一个完整的指标体系来运用，防止片面地、僵化地运用这些指标。
参考文献
[1]邢俊芳主编.效益审计中国模式探索[M].北京：中国财政经济出版社，2005.
[2]曹慧明.审计探索与创新[M].北京：中国财政经济出版社，2005.
徐政旦在《论现代审计的基本特征与我国审计的发展方向》一文中将我国经济效益审计与财务审计、经营审计、管理审计、绩效审计之间的关系界定为：财务审计、经营审计、管理审计、绩效审计，这些审计各有侧重，适用性有所不同，且名词的提法也不尽统一，但是核心都是以经营管理活动为对象，以提高经济效益为目的，这些审计在我国通常称为经济效益审计。
经济效益审计是由独立的审计机构和审计人员执行的，对被审计单位或项目的经济活动进行综合的、系统的审查分析，对照一定的标准客观评价其经济效益状况和潜力，确定其经济管理的效率性、效果性和经济性，并提出合理化建议以促使其改善管理、提高经济效益的一种审计活动。通过经济效益审计，能够促进企业找漏洞、挖潜力，改进生产技术，变革经营方式和调整管理机能，提高经营决策的科学性，建立健全内部控制制度，从而增强竞争能力。效益审计是建立在财务收支的基础上的更高层次的审计，是财务收支审计在内涵和外延方面的扩展。
二、当前开展效益审计的难点
（一）内在因素影响效益审计的开展
这种内在因素主要是指由于审计人力不足和综合素质不高，使效益审计难以达到预期的效果。开展效益审计，特别是目前针对某一专项资金开展的效益审计，由于涉及了大量的项目资金和数量繁多的项目承担单位、部门，使现有的审计力量更显得杯水车薪；同时，由于效益审计是一个系统工程，审计的复杂程度远远高于合规性审计，不但需要财会专业知识，还需要懂工程技术、管理技术、统计分析等多方面的知识，必须运用多学科知识，效益的评价需要审计人员必须具备宏观性、前瞻性，这样作出的评价才能得到利益相关方的信服和应用，效益审计才能起到应有的作用，但实际上我们往往达不到这一要求，长此下去，势必造成效益审计流于形式。
（二）审计评价标准不统一，加大了审计风险
效益审计是以财务收支为基础，对被审计单位管理和使用经济资源的经济性、效率性、效果性适当性和环境性进行的检查和评价。具体讲，就是通过揭示被审计单位资金使用过程中存在的问题，找出效果差、效率低的原因，向利益相关者披露相关信息或提出整改的建议，通过利益相关者的共同努力，达到提高效益的目的。但由于效益审计所涉及对象经济性、效率性、效果性、适当性、环境性指标缺乏统一的公允性标准，不同的衡量标准得出的结论就会有差别，从而加大了审计风险。
三、防范和控制内部经济效益审计风险的对策
风险系一种可能性与不确定性，意指特定事件、措施或行动对特定组织产生不利影响或导致不良后果的可能性。当反映被审计单位及其经济活动或项目的财务会计报告存在重大错报漏报，或者内部控制制度存在重大漏洞缺陷或未被有效执行，或者经营管理存在重大舞弊时，或者采用的审计标准有失公允时，内部审计人员经过审计未能发现或失察，由此而生的发表不正确或不恰当审计意见的可能性，即为内部审计风险。内部审计风险的后果可能涉及：因采用错误的、不及时的、不完整的或不可靠的信息所造成的错误决策；错误的记录、不适当的会计处理、虚假的财务会计报告及其他各种财务损失；未能充分、有效地保护资产；客户不满意,反面宣传及其对本组织声誉形成的严重损害；未能遵守本组织政策、计划、程序或有关的法规与规章而遭受各种惩罚；不能合理地取得资源或不能实现设定的组织意图等。为此，需采取以下措施防范和控制审计风险。
（一）制定统一的效益审计评价标准
审计署应当组织内审协会及有关专家尽快出台统一的评价标准和规范，效益审计评价要尽可能使用统一的量化指标标准来衡量经济业务的经济性、效率性、效果性、适当性、环境性，这样，评价审计业务中获取的实际指标时有标准可依，以达到效益审计在促进资金管理水平和经济效益提高方面的作用。
（二）借助ERP技术，实现信息共享和优化资源的经济效益，提升企业核心竞争力
“工欲善其事必先利其器”，从企业信息化的角度来看，“事”可以解释为“企业核心竞争能力”，“器”指的就是“信息化手段”。借助ERP技术将企业内部所有资源整合在一起，对采购、生产、成本、库存、分销、运输、财务、人力资源进行规划，从而达到最佳资源组合，取得最佳效益。运用计算机技术将财务网络系统留存审计接口,借助网络技术对财务实施动态监督,随时发现问题,随时纠正,这样既改变了传统审计滞后的局面,又降低了审计风险。
（三）改进监督办法,实行参与式审计
现代内部审计方式的精髓是参与式审计,即在整个审计过程中努力与被审计部门的人员维持良好的人际关系,共同分析错弊和实际存在的问题及潜在影响,一起探讨改进的可行性和应采取的措施,并与有关部门配合,争取各方面的支持,使审计评价更具有权威性和针对性。为此，一方面要实现内部资源的整合，打破部门内部的界线，实现人力资源共享；另一方面，要借助外部的力量，特别是一些专家、专业技术人员等，实现人力上的优势互补。执行审计业务时以专业审计人员为骨干，实行专兼职人员结合，把与审计事项相关的财务、技术、预算、法律等人员聘为兼职人员，在审计中把他们纳入审计组正式成员，争取他们的支持和协助。另外，还可通过向有关咨询机构咨询、吸收被审计部门参加审计评价工作等方式，以便减少执行过程中的阻力和障碍。
四、开展效益审计应重点关注的问题
(一)关于效益审计的项目选择
效益审计选项是否合理，直接决定着效益审计能否取得实效。选择项目时，应坚持以下三个原则：一是有利于促进相关管理部门提高管理水平，完善投资机制，提高项目的经济性、效率性、效果性。二是具有典型性、重要性，为政府和公众所关注，对经济发展有一定的影响。三是从审计的现实性考虑，应选择那些资源利用率不高，管理不规范，易出现损失浪费的项目，这样的项目易于审计和评价。
(二)关于效益审计的目标
审计目标是指审计项目所要完成的任务和预期的审计效果，是审计项目的工作方向。一般情况下，审计项目一旦确定，审计目标也就初步确定了。效益审计总的目标是要考察效益性，具体来说包括经济或节约、效率、效果、适当或公平、环境五个分目标。经济或节约是实际投入比计划投入，即资源财产实际投入(所占或耗费)比计划投入，目的在于发现究竟在哪里出现了浪费资源的不经济现象；效率是实际投入比实际产出，即资源财产实际所占或耗费比实际所得，目的是考核投入利用的效率，这类指标可反映一个单位、一项活动或一个项目的技术水平及管理水平；效果是实际产出比计划产出，即实际资源财产所得比计划所得，目的是考察预期效果的实现程度；适当或公平是计划投入比计划产出，即资源财产计划所占或耗费比计划所得，目的是考核计划所得的适当性；环境是指影响效益的内部或外部的经济、社会、自然等环境条件，如经济体制改革、价格政策变更等。效益审计要通过对这些指标的评价，促进管理者提高决策能力和管理水平，不断提高资金的使用效益。
(三)企业经济效益审计的内容
1.总体经济效益评价
总体经济效益评价主要是考察被审计单位是否取得了预期的经营成果、完成了计划任务等。总体评价主要审查内容：（1）确定已实现的经营成果水平。主要是确定所实现的营业收入、营业利润、利润总额、社会贡献总额、上缴利税总额、资金利润率等各项经济指标水平。（2）审查计划目标的完成情况。主要是将被审计单位实际数与计划数、目标数相比较，确定完成程度。（3）与相关指标进行比较，进而总结其成绩并揭示其存在的差距。通过与被审计单位不同历史时期经济指标的比较，或者与其它单位、同行业先进水平等进行比较，可以发现存在的差距与不足和取得的成绩，为进一步提高经济效益明确方向。
2.主要业务经营活动审计
业务经营活动直接影响经济效益。业务经营活动的审计主要是通过对采购、存储、生产和销售等业务的审查，将获取的有关指标的实际水平与计划、定额、先进水平等进行比较，作出评价。具体包括：（1）采购业务审计。主要审查采购计划制定的正确性，采购计划的完成情况，采购方式的合理性，采购批量确定的科学性，采购成本水平的变化以及采购费用水平的高低等。（2）存储业务审计。主要审查储备定额制定的科学性，储备计划的完成情况，储备场地的利用情况，仓库管理制度的健全与有效性，材料物资的保证程度等。（3）生产业务审计。主要审查生产计划制定的科学性及其完成情况，生产任务与生产能力的平衡状况，生产过程的组织与管理水平，产品质量水平，生产成本水平等。（4）销售业务审计。主要审查销售计划制定的科学性及其完成情况，销售方式的合理性，销售费用的高低，销售收入水平等。
3.专项经济活动的审计
专项经济活动的审计包括对外投资、固定资产购建与改造、新产品开发、市场开发等活动的审查。
4.主要经济资源利用的审计
审查资源利用效益主要是分析各种经济活动中所消耗资源的大小，计算资源利用效益的指标并与相关标准进行对照，从中找出资源利用中存在的问题，提出合理利用资源及提高资源利用效益的措施。经济资源利用效益审查的内容主要有：原材料利用效益、劳动力利用效益、固定资产利用效益、资金利用效益、能源利用效益等。
(四)关于效益审计的评价标准
效益审计的评价标准是指对被审计事项的理想预期或认识，它说明的是组织或活动“应该怎样”。恰当的审计标准能为审计搜集证据提供依据，能为得出审计结果提供基础，还可以为与被审计单位管理部门进行交流奠定基础。审计标准的选择和对审计问题的确认，往往都需要被审计单位或被审计单位的管理部门的参与。因此，在审计实施过程中，审计人员应注意与被审计单位或其管理部门的交流和沟通，取得支持和配合，被审计单位或其管理部门对审计标准的理解和认可程度将影响其对依照审计标准作出的审计结论的最终接受程度。一般情况下，审计目标不同，评价内容也不同，评价标准也就不同。
实践中，以下三类标准是可以直接作为效益审计的评价标准，这些标准是易于被审计单位接受的：一是法律、法规和国家有关方针政策，国家、行业或地区性的正式标准等；二是经审计部门评估或确认的被审计单位或其主管部门的可行性报告、预算、目标、计划、定额等；三是公理或常识性标准。如公认的或良好的实践标准，行业或地区平均水平和先进水平，其他国家的标准和经验等。审计部门确定的评判标准都应事先让被审计单位或其主管部门接受、认可。
(五)关注效益审计建议
开展效益审计不仅要查出效益问题，而且要分析影响效益的原因，提出有针对性的建议，最终促进资源的高效利用，改善管理水平。效益审计建议的提出应明确两个问题：一是由于效益审计对象的典型性、重要性，审计建议的对象不应局限于被审计单位，可以是被审计单位的主管部门，也可以是行业主管部门，因此，在提审计建议时应明确使用者；二是要明确在效益审计中发现哪些问题，问题的成因是什么，哪些问题需要以书面文件形式正式提出建议。
任何工程项目的开展都有其明确的目的，竣工投产后都要产生其应有的社会效益、生态效益、经济效益。我们通信企业的工程项目更有其明确的目的，那就是提高通信能力，丰富通信手段，扩大业务种类及相应的客户群，增加企业收入，提高经济效益。一个工程项目选择适当，投资规模适中，竣工及时，质量优良，成本低廉，必将为企业带来滚滚财源，成为企业发展的助推剂;反之，则会占用大量资金，形成不良资产，成为企业发展的沉重包袱。
通信工程的效益应以经济效益为主，兼顾社会效益。所以通信工程项目效益审计的重点应放在经济效益上，可简单分为:一是工程自身的直接成本控制，二是项目投产后给企业间接带来的经济利益。
在通信工程效益审计中，需遵循以下两个原则:
1．全面审计原则:
1．1审计内容的全面性。建设项目的审计贯穿于企业投资建设项目的全过程，按照基本建设程序，从建设项目提出项目建议书开始，一直到项目完工终验，这是科学有规律的一条主线。工程建设项目审计是指内部审计机构按照规定的程序、方法和要求，对企业管理权限内的工程建设项目全过程经济活动的真实性、合法性、效益性以及内部控制的有效性进行的监督和评价的活动。工程项目效益审计应作为建设项目审计的一部分，围绕“效益”二字开展工作，贯穿于工程审计的全过程。工程效益审计的内容是十分全面的，涉及工程建设各个环节的所有事项。可以说，工程建设的任何细节，只要影响了工程成本，影响了以后投资收益，都是工曾项目效益审计的范围。
1．2审计方式的全面性。根据工程建设项目的规模、建设工期、工程进度以及重点工程和规模较大、跨年度工程，内部审计机构可采取跟踪审计、分阶段审计、不定期审计和专项审计等审计方式。不同的审计方式，目的只有一个，围绕“效益”二字，把工作做足做细，保证工程建设各环节的可控性，最大限度的降低成本，提高经济效益。
2．重点审计原则。
2．1影响工程效益的重点阶段－规划设计阶段。工程建设项目是一个非常系统的工程，有自己严格的建设程序，在这有条不紊的程序中，虽然各环节对工程项目的效益都有影响，但其中规划设计环节尤为重要，对工程效益影响最大。下面咱们先来认识以下通信工程规划设计的重要性。
通信设计是对现有通信网络的装备进行整合与优化，是在通信网络规划的基础上，根据通信网络发展目标，综合运用工程技术和经济方法，依照技术标准、规范、规程，对工程项目进行勘察和技术、经济分析，编制作为工程建设依据的设计文件和配合工程建设的活动。往往要综合运用多学科知识和丰富的实践经验、现代的科学技术和管理方法，为通信工程项目的投资决策与实施，规划、选址、可行性研究、融资和招投标咨询、项目管理、施工监理等全过程提供技术与咨询服务。
通信设计是在遵守法律、法规的前提下，贯彻执行国家经济建设的方针、政策，并要符合国民经济和社会发展规划;在严格执行通信设计标准、规范和规程的基础上，积极采用先进科学技术和设计方法，保证工程项目的先进性。通信设计重视工程经济，要做到技术和经济的统一，使得工程项目在建设、营运和发展过程中均有较高的投资效益;要实行资源的综合利用，节约能源、节约用水、节约用地，并符合国家颁布的环保标准。
在通信工程建设中，科技要素首先是通过规划设计注入通信工程的，通信设计要考虑通信网络的全程全网性，建设的连续性以及通信网络的高可靠性要求。通信设计单位是通信主管部门和建设部门的参谋和技术顾问。通信设计是通信工程建设的基础与先导，是提高通信工程建设质量，提高通信网络全程全网技术含量的关键环节。他的重要性体现在:
⑴通信设计是通信工程建设的创新环节。在通信网络规划阶段，设计单位既要考虑通信网络的现状，又要考虑网络的未来发展方向。在做初步设计时就要应用通信领域新的知识成果，采用新技术，新设备，应用新工艺进行规划设计。新的技术产生以后，是通过设计单位的创新将其应用到实际通信工程中去的，为运营商开发新的电信业务品种，提供新的服务奠定了技术基础。在施工设计过程中，通过工艺创新，减少施工单位的操作难度，提高工程建设的质量，从而为运营商提高通信质量和速度，为运营商提高市场竞争力、占据市场并实现市场价值提供新的方案。
⑵通信设计带来巨大经济效益。只有高质量的规划设计才能营造出高质量的通信工程，才能赢得高效益、高效率和高信誉。规划设计人员采用新技术、新设备，对已有通信设施进行改造升级，使通信质量和通信效率成倍地提高，为国家创造出可观的经济效益和社会效益。通过设计人员利用新设备、新技术、新工艺进行施工设计，有时可以使通信工程建设工期大为缩短，并能提高建成后工程服务质量，这些都能带来巨大的经济效益。
⑶通信设计是专业协同、资源整合的过程。通信工程建设往往涉及到通信领域的很多个专业，如何将不同专业的需求都考虑到，并且能够使各专业协调工作，是规划设计人员考虑的一个重要方面。对于能够通过不同技术手段实现的通信工程，专业协调就显得更为重要。对于运营企业，能够使用的通信资源是有限的，怎样使建成后的工程效益最大化，也需要设计人员认真设计。我国在通信网络建设中，往往引进多家制造商的产品，各制造商的产品都有自己的特点，怎样把这些资源充分利用，就需要有经验的设计专家从全程全网的宏观角度通盘考虑，进行资源整合，这不是哪一家设备供应商能够承担的。设计质量对于通信工程建设的工作效率和工程质量都至关重要。
⑷通信设计是控制通信建设项目投资的基础。经批准后的初步设计及其总概算是确定和控制建设项目投资额、编制投资计划、签订贷款总合同、组织主要设备定货等的依据。经审定后的施工图设计及其预算是确定工程预算造价、签订建筑安装工程施工合同、实行建设单位和施工单位办理工程决算的依据;是以招标方式发包工程项目编制标的的依据，也是施工单位编制施工预算、实行经济核算、考核工程成本、组织施工的依据。
二、工程项目效益审计中需要注意的方法
1．充分认识工程项目的技术特征。如是否为新技术、新工艺，此类技术的更新淘汰替代情况，预计使用寿命等等，只有充分认识工程的这些技术特征，才能为效益审计的开展奠定基础。在审计人员专业胜任能力不足的情况下，可以考虑借调外部通信工程专家参加审计组，以提高整个审计组的专业认识。
【关键词】 内部审计； 现状； 对策
一、内部审计概况
（一）企业内部审计的内涵
企业内部审计是企业为防止局部利益可能损害企业的整体利益，要求设立的内部审计机构，并且独立于各职能部门之外，由本部门或本单位专职内部审计人员或机构对各职能部门、分公司、子公司、办事机构的经营活动或经营状况等方面做出相对独立的评价和鉴定，为企业管理者服务，从而达到内部效益最大化。
（二）企业内部审计的职能
1.内部审计监督职能
（1）监督企业经济活动的合法性。内审人员在审计过程中，一方面要监督企业的经营活动是否符合国家有关法律、法规的要求，以维护国际法纪。另一方面内审人员还要监督企业内部方针、政策和程序的遵循程度，保证企业拟定的内部控制规范和高效率运行。
（2）监督企业经济活动的真实性。财务收支是反映企业经营情况的重要信息，因此也是内部审计的一个主要方面，内审人员通过对财务收支活动进行审查，以衡量和确定企业会计信息和其他信息的真实性、会计报告制度的可靠性。
（3）监督企业经济活动的有效性。内部审计审查企业的经济业务活动是否全面、有效、及时，有无损害企业利益的行为。内审人员应及时将审查的结果向管理层报告，并针对存在的问题提出改善企业管理的意见和措施，使管理层明确症结所在，尽快处理，确保企业运行的效率。
（4）监督被审查对象履行经济责任的情况。现代审计的一个重要特征是注重经济效益的审查。具体到内部审计，则表现在内审人员在本企业管理层的指导下监督各职能部门和下属公司的管理者在日常的经营中所采取的行动是否与企业目标相一致，内审人员将监督的情况向总公司汇报，以作为评价各部门和下属公司业绩的依据。
2.内部审计评价职能
（1）评价企业的内部控制。内部控制是企业管理的重要组成部分，内部审计既是内部控制系统的一个组成部分，也是控制内部其它要素的主要力量。内部审计通过履行其职能，对内部控制的充分性、健全性、适当性进行评价，找出内部控制的薄弱环节和失控点，为促进内部控制的完善提供依据。
（2）评价企业的经济效益。通过对企业财务收支、生产经营活动的审查，客观地评价企业的总体业绩，并分析影响企业经济效益的因素，发现问题所在，有利于管理层堵塞漏洞，降低成本，增加收入，挖掘企业的发展潜力。
（3）评价企业的社会效益。企业的经营在强调经济效益的同时，也应为企业的长远发展战略考虑，必须注重社会效益的提升。内部审计从可持续发展的角度出发，评价企业的目标与方针是否适应了企业及环境的要求，是否与社会的整体发展目标相一致，以此来确定企业的方针、程序、标准和道德准则。
二、我国企业内部审计的现状
（一）内部审计的审计范围受到一定的限制
我国内部审计仅局限于财务会计方面，这使大部分的内部审计隶属于财务性质，从而归属于财务部门领导，虽然政府也曾多次提出财务与审计分立，但大多数仍是一班人马，致使大多数的内部审计成为财务审计的自审过程，其公正性就可能受到质疑。
（二）内部审计工作得不到应有的支持
我国许多企业对内部审计所提供的各种管理服务缺乏理解，还没有意识到内部审计是一个增加经济效益的巨大潜力，而把内部审计当成给自己挑毛病找麻烦的机构，从心理上排斥加强内部审计的观念。内部审计机构人员东拼西凑，造成内审人员的业务能力不强。企业领导不但不能有力地支持内部审计工作，反而不断削弱内部审计的力量，使内部审计制度发展缓慢。
（三）执行内部审计工作的偏差
现阶段的内部审计大多数是事中、事后的查错补漏，而内部审计的真正任务是通过事先的预测，为企业经营者提供必要的信息，促进经营者提高管理水平，提高经济效益。企业经营者则根据内审人员提供的资料信息，参考内审人员的意见制定经营决策，使企业在市场竞争中立于不败之地。而事实上无论经营者还是内审人员都未能做到。
三、改善企业内部审计应处理好的几对关系
（一）正确处理好全面审计与抽样审计的关系
现在相当一部分企业财经纪律松弛，存在“小金库”、账外账、截留收入、乱摊成本、乱投资等违纪行为。因此，在财务收支审计中必须扩大审计工作覆盖面，对有关事项要全面详细审计。同时在经济效益审计、内部制度评审、工程项目审计等方面又要学会运用抽样审计技术。抽样审计是现代审计技术的集中体现，是建立在概率论基础上的科学方法，可以有效提高审计工作效率。实践中，要将详细审计与抽样审计结合起来。在详细审计过程中，对非重要事项可以实行抽样审计，对重要事项必须详细审查取证。
（二）正确处理好企业内审工作的领导与主动争取领导支持的关系
企业内部审计建立和发展的实践已经证明，加强各级企业对内部审计工作的领导，特别是明确企业主要负责人亲自作审计，听取审计工作汇报，布置审计任务，处理审计查出的问题，这是对审计工作的最大支持，也是企业审计工作的关键。内部审计工作应围绕企业经济效益和领导关心的问题大胆开展工作，及时提出改进经营、科学管理等方面的好建议，并积极向企业主要负责人汇报情况，主动争取领导支持。各级内部审计部门要大力开拓审计领域，作出审计业绩，用审计的成果来赢得领导的支持重视，提高审计权威性。
（三）正确处理好合规审计与效益审计的关系
合规审计是内部审计的基础，效益审计是内部审计发展的方向，必须正确处理好两者的关系。要针对部分企业会计核算不实，财务收支中弄虚作假的情况，严格会计程序，提高会计信息的真实性和合法性，追求效益最大化是企业的根本目标，效益审计作为现代审计的主要标志，是内部审计生命力之所在，必须做好内部审计工作。
四、企业内部审计的发展方向及完善措施
（一）发展企业内部审计职能
1.内部审计监督职能的发展
（1）监督时空范围的拓展。就目前而言，财务审计仍是内部审计的重要方面，但已由注重合法性的审计转向强调资产的安全性和效益性，内部审计也将注意力集中在低效率和不经济的制度上。另一方面，为满足企业管理的要求，内部审计活动的范围已涉及到企业活动的每一个方面，客观上要求加强事先和事中监督，及时防范和发现威胁，消除单纯事后监督的时滞效应，将可能的损失控制在最小的范围内。
（2）监督中心的转移。现代内部审计已开始转向以经营审计为主导的管理审计。知识经济时代的到来，使企业的生产经营更加依赖智力资源和知识创新，知识正作为一种关键性的生产要素进入经济发展过程，无形资产给企业带来的经济效益已远远超过有形资产。这一新的发展趋势决定了企业内部审计的监督侧重于无形资产，突出了对技术资产、人力资源等知识资本的审查，做到客观公正地反映企业的现状。
2.内部审计评价职能的发展
（1）风险评价日趋重要。风险管理已成为现代企业管理的重要内容。相应的内部审计在执行评价职能的过程中，不同活动的相关风险就成为关键因素。内审人员要先行评价活动的风险，并在实施过程中不断地根据获得的新情况修正最初的评价，即将评价贯穿于企业活动的整个过程，以确保企业经营者获得及时有效的信息，将风险可能导致的损失降至最低，实现企业效益最大化。
（2）评价目标的深化。内部审计发展的管理导向型趋势，使内部审计不仅要评价企业已有的经营成果，更强调评价企业未来决策的适当性与可行性。评价主要关心与决策有关的关键性因素，包括企业的组织结构是否有效地利用了各种物力、财力及人力资源，资本的适当性、预算及战略计划，各级管理人员的能力。
（二）建立与现代企业制度相适应的内部审计模式
为适应现代企业制度财产所有者与经营者分离，制衡的运作机制，必须建立与之相适应的内部审计模式。
1.监事会领导的模式：由于监事不能兼任公司的经营管理职务，即没有经营管理权，而内部审计的主要任务是通过审计促进企业改善经营管理，提高经济效益，因此这种方式的最大不足是内部审计不能直接服务于经营决定，难以实现其主要任务和目的。
2.总经理领导模式：这种模式有利于提高经营管理水平，但它难以对本级公司的财务和总经理的经济责任进行独立的监督和评价。比较而言，监事会领导模式的领导层次较少，地位超脱，相对独立性强。因此，这种模式应是现代企业中内部审计机构模式的首选。
（三）要提高内部审计人员的素质
内部审计人员的素质是内部审计能否顺利、有效开展的关键，它不仅要求内部审计人员在业务方面要精通会计业务，熟悉本企业的经营状况，也表现在政治思想方面要作风正派，敢于坚持原则，能够同企业内部的违纪违法及腐败行为作斗争。因此企业要重视内部审计人员的录用，经常进行有关业务培训，使整个内审队伍思想好、作风硬、业务精，从而提高内审质量。
【参考文献】
[1] 刘三昌，主编.企业内部审计技术[M].北京：中国经济出版社，2003.
【摘要】无形资产内向型管理审计是管理审计的范畴，有其自身的特点、方法和内容，开展无形资产内向型管理审计，对于加强和改善无形资产的管理，合理有效地使用无形资产，充分挖掘无形资产的潜力，提高无形资产在企业生产经营中的经济效益，有着重要的意义。
一、内向型管理审计及特点
由于财产的所有权与经营权的分离，导致了受托的财务责任及受托的管理责任等
经济责任关系的出现。最初的审计是财务审计，主要是鉴证受托财务责任。随着管理的日益科学化，企业管理当局逐渐将关注的重点转向加强企业管理，以提高企业的竞争能力，要求审计人员鉴证受托的管理责任，即现在的管理审计。由于受托管理的责任分为内部受托管理责任和外部受托管理责任。所以管理审计又分为内向型管理审计和外向型管理审计。内向型管理审计是对内部受托管理责任的履行情况进行的审计，是指对企业内部各种业务和管理活动进行综合的、建设性的和面向未来的检查和评价，其目的是改善企业的管理素质和提高管理水平，审查被审计单位在计划、组织、领导、控制、决策等管理职能上的表现，促使被审计单位提高管理水平，并使生产力要素包括人力资源要素更好地配合，以提高经济效益。其特点表现在“5E”审计即：经济性（Economy）、效率性（Effeciency）、效果性（Effectiveness）、环保性（Environment Audits）、公平性（Equity Audits）。以鉴明企业在管理方面存在的薄弱点，并就此提出改进意见，提示企业管理者改善管理、更好地完成受托管理责任。
二、无形资产内向型管理审计的必要性
无形资产是企业的重要生产要素之一，加强无形资产的管理，合理有效地配置、科学高效地使用无形资产，为企业创造更大的利润，是每一个企业管理者所追求的目的。对无形资产实施内向型管理审计主要是由于：
（一）审计自身发展的必然结果。随着企业内部控制度的不断完善，会计信息、财务信息的真实性、可靠性得到了控制，财务审计差错揭弊的职能已趋完成。虽还在进行，但关注点应随着企业发展的需要而发生改变。正如国际内部审计师协会前主席安东尼・瑞德里所说：“我们（内部审计）是改善公司管理水平的力量。我们的业务与其他管理组织相比正逐日增加，如果能继续保持这种势头，我们将成为下一世纪的职业。否则下世纪将没有我们的位置。”内向型管理审计充分发挥其独特作用，积极主动向无形资产管理渗透，向管理当局关注的重点倾斜是一种必然。
（二）市场经济环境下加强无形资产管理的需要。有专家预言：21世纪经济竞争其实是无形资产的竞争。因为无形资产在整个生产要素中其科技含量最高，弹性最大，发达国家的企业无形资产价值一般要占到资产总额的50%-70%；它将成为企业生存和发展的基石，同时它为企业带来的经济效益更是不能预测和估量的。目前我国企业在无形资产的管理、评估、取得等方面的制度不够健全和规范；根据有关资料显示我国70%-80%以上的企业无形资产实际使用寿命大都小于预期使用寿命；流失严重，减值不是均衡的而是加速的；价值的确认、入账时间、并购中的评估等环节没有相对稳定和科学的指标体系。管理的无序性导致无形资产效益低下。
（三）建立有效的约束和激励机制的需要。根据委托理论，委托人和人的目标期望并非完全一致。为了实现委托人的目标需要对人进行约束，以便尽可能地减少人选择与委托人目标不一致的行动方案，力求以人的 行动取向与委托人的目标一致性。但由于委托人与人之间信息上的不对称性，使委托人对人的约束出现了困难。通过实施内向型管理审计，对人履行受托管理责任予以鉴证，一方面可以减少信息不对称的程度；同时也可以对人形成间接的约束，有利于减少人的逆向选择和道德危机。
（四）加强管理，提高效益的需要。通过无形资产的内向型管理审计，可以帮助受托者完善无形资产的各项管理制度，实现规范化管理，同时发现管理中的漏洞，有利于防范和控制经营风险，有助于改变无形资产管理混乱的局面，促使受托者做出正确的经营决策。因为内向型管理审计可以在任何时候对无形资产的经营活动进行检查和分析，因而能揭示管理中的弊端，促使有关管理部门从中吸取教训，以提高决策质量，挖掘潜力，优化配置，提高效率。
三、无形资产内向型管理审计的内容
无形资产内向型管理审计直接以被审计单位的无形资产管理活动为其审查和评价
的对象，主要包括三个方面：
（一）无形资产管理制度的审计
制度是管理的基础，没有健全的制度，管理就无章可循。因此，对无形资产管理制度进行测试和评价，主要是审查企业是否有健全、科学、有效的无形资产管理制度。一般包括：开发管理制度，权益管理制度，对外许可、转让、合作管理制度，档案管理制度，奖惩管理制度，投入产出考核制度，融（投）资管理制度，价值评估及确认管理制度，监控制度，审计管理制度，信息开发及利用管理制度等。
（二）无形资产管理职能的审计
管理职能一般包括决策、计划、组织、领导、控制、激励等基本职能。与决策职能相关的审计内容是指企业以及所属部门有无明确的无形资产管理目标，目标可否有具体的实施措施和步骤、可否计量和考核、可否为职工及管理人员所理解；经营和开发目标是否条件许可、切实可行；短期目标或具体目标是否与长期目标或总体目标一致等。与计划职能相关的审计内容是指计划的编制是否与企业的目标相适应，是否建立在对历史资料准确分析的基础之上；计划的完成是否符合成本效益原则，每项具体计划是否具有计量其业绩的标准和方法；是否对已实施计划的执行情况及执行结果，进行分析评估，查找缺陷与不足等。与组织职能相关的审计内容是管理机构的设置是否合理，各机构之间的分工和职责是否明确，上下左右关系是否协调；对各机构的授权是否充分，债权关系是否明确；最高领导层与各个机构之间、各机构之间的信息交流是否完备等。与领导职能相关的审计内容是指决策层、经理层及员工的管理才能和责任感是否与其岗位相匹配；上级对下级下达的的各项管理指标是否简明易行，对问题的处理是否及时有效等。与控制职能相关的审计内容是指内部控制制度是否健全，不相容职务的分工是否合理；内部控制制度是否适应本单位的特点和管理需要；内部控制制度在执行中存在的问题及对偏离正常轨道的差异是否及时得到纠正等。与激励机制的审计内容是指是否有鼓励员工开发、创新、保护无形资产的政策和措施；员工无形资产开发、创新、保护的意识是否强烈；经营和开发计划、目标的制定是否切实可行；对职工在无形资产管理方面的功过是非能否客观公正地评价，奖惩是否合理等。
（三）无形资产管理人员素质的审计
无形资产管理人员是否具备较系统的法律知识，特别是有关知识产权方面的法律知识；是否具备有广博的现代经营管理理念、知识和相关的社会学、技术科学基础知识及丰富的实践经验；是否具有较强的组织能力和循调能力；是否具有敏捷的洞察、分析能力，从而能够及时、准确发现企业在无形资产管理方面的问题并加以解决；是否具备严密的逻辑思维能力；考虑问题是否具有前瞻性和预见性。
四、开展无形资产内向型管理审计应注意的问题
内向型管理审计涉及到的内容较多，范围较广，有财务、管理、法律、与企业生产经营相关的专业问题及知识产权等方面的问题。具体实施时应注意：
（一）提高审计人员的素质。由于无形资产管理审计涉及的部门和人员较多，审计人员需要与多部门、多层次的员工接触，这就要求审计人员必须与企业各级人员建立良好的人际关系并具有综合的协调能力，同时审计人员不仅要掌握法律、管理、经济学、财务与会计等知识，还需要熟悉无形资产管理程序和方法，了解企业生产经营的各个环节和作业特征。
（二）健全审计依据及科学的审计标准。内向型管理审计主要是评鉴无形资产管理的经济性、效率性、效果性、环保性、公平性。目前尚无通行的法规、制度和标准，缺乏一套科学、完善的无形资产管理评价考核指标体系，与无形资产管理相关的内部控制制度的研究与实践也不够成熟，使得在实际过程中难以根据审计证据做出恰当、合理的结论和评鉴。
内容摘要:绩效审计是对政府投资的公共工程项目的经济性、效率性、效果性进行的审计,论文通过公共工程项目跟踪审计与竣工决算审计对比,从公共工程跟踪审计的全过程,对跟踪审计的审计目标、实施审计程序、审计内容等方面论述了公共工程跟踪审计所具有的绩效审计特征。 中图分类号:F810 文献标识码:A
公共工程跟踪审计是将公共工程全过程划分为若干阶段,由审计人员跟随工程项目的进程不断地对工程的经济活动进行审计,及时反馈审计情况,促进改进工作。公共工程跟踪审计是一种具有绩效审计特征的审计模式。
公共工程跟踪审计的审计目的、效果及方法
审计目的。公共工程跟踪审计是以绩效为目的的审计,与公共工程事后竣工决算审计相比有明显的效率性特征。公共工程事后竣工决算审计只能对公共工程的效益性作出评价、鉴定,起点亡羊补牢的作用,而不能真正实现促进提高经济效益的目标。只有在跟踪审计模式下,才能及时发现项目建设中存在的问题(有的只是苗头性问题),及时加以纠正。
审计效果。公共工程事后竣工决算审计的主要成果是“核减额”,使用的审计依据主要是有关规范性条文。公共工程跟踪审计的除了“核减额”外,还有许多增加效益的成果,审计建议主要是涉及改进工程设计、施工、管理等方面的,属于财务方面的很少。建议的内容主要是如何健全管理、堵塞支出漏洞、提高效益方面的,而不是财务收支合规合法性方面的。与此相适应,其使用的审计依据除了有关规范性条文外,还有许多与评价经济效益相关的标准,包括根据项目特点临时确定的标准。例如:百分比,定额、预算、计划,经济指标(包括行业平均指标,全国、各行业、本企业先进指标),盈亏平衡点,平均利息率,市场公允价格等。这些与评价经济效益相关的标准,大多缺乏强制性,有的还要与被审计单位或有关部门共同协商确定,与规范性条文有很大的区别,体现了鲜明的绩效审计效果性特征。
审计方法。开展公共工程跟踪审计,在运用审计方法时有着不同于合法性审计的特点。在运用常规审计方法时,除了要使用检查、盘点、查询等方法外,还要经常使用分析性复核、观察、利用其他人工作等方法。尤其是观察法得到了有效的利用,而这在合法性审计中一般是用不上的。除此之外,还要运用与审计内容、目标相关的其他审计方法,包括:
价格确定方法,主要用于对建筑项目的材料、设备采购价格合理性、有效性的审计。具体有询问、提供证据、限价、测算等方法。项目评估方法,包括财务评价法和国民经济评价法。财务评价法又包括年财务净收入、单位工程年支出、净现值和内含报酬率等。经济预测方法,用于对公共工程预测数据复算、验证等,这些体现了绩效审计常用的方法,以及绩效评价的内容。
公共工程跟踪审计实施的审计程序具有明显的绩效特征
公共工程跟踪审计实施主要审计程序,体现了事前、事中审计和现场审计的特点,体现了审计的建设性职能,与公共工程事后竣工决算审计相比,具有明显的绩效审计特征:
确定项目计划。开展公共工程跟踪审计,确定项目计划依据的公共工程年度投资计划。在公共工程立项时就将其纳入审计视野。上年度已列入计划,建设期及跟踪审计期跨年度的项目,作为“续审”项目,一并列入当年跟踪审计项目计划,而不是根据即将竣工的公共工程来确定审计计划。在审计计划确定上具有明显的超前性,是为了充分发挥审计建设性职能作用的合理安排。
编制审计方案。在公共工程跟踪审计模式下,审计实施方案是依据对公共工程开工前情况及资料掌握情况制订的。这些资料包括:公共工程的基本情况、可行性报告、概(预)算文件、年度预算安排情况、建设资金筹措计划、有关工程核算管理制度等;审计方案的内容主要在于如何发现工程运行中的增收节支途径。与根据公共工程竣工结算资料、以查问题为主的审计实施方案有明显的差别,充分体现绩效审计的效率性特征。
实施审计。在跟踪审计模式下,审计组的操作方式如下:审计组在项目施工现场设立办公室,定期参加被审计单位组织的工程例会以及与项目有关的方案认证、设计变更等会议;审计组成员不定期深入到施工现场,掌握工程的进程、变化情况;对设计施工方案的合理性进行评价;对隐蔽工程进行必要的抽查(随时做到心中有数);对变更工程、额外工程以及有关材料设备采购进行审核把关;对涉及付款的已完工工程量及拆迁工作等进行定期审计,把可以提前审计的事项尽可能地安排在平时审完。与此同时审计人员跟随着工程进度,随时收集测量、变更、签证等资料,及时对工程的量、价、费进行审核取证。做到项目竣工,审计基本结束,归档基本到位。
审计处理。在跟踪审计模式下,审计处理是按照“跟踪审计、分期报告、迅速反馈、及时纠正”的原则进行的。即针对发现的问题,及时(定期或不定期)提出意见和建议,出具书面的分期报告和终结报告,促进问题的及时纠正,具有明显绩效审计特点。
对分期进行的工程项目造价审计,在每次审计结束后还需及时出具《工程项目造价审定书》,告知核减(增)金额及审定金额。在最后一次审计结束后出具《公共工程审计结果汇总表》,告知总共核减(增)金额及审定金额,交被审计单位,据以调整工程结算,并与建设单位结算资金往来。
公共工程跟踪审计的审计内容
(一)涉及经济性相关公共工程跟踪审计内容
公共工程的经济性审计包括节约(减少)工程成本和控制工程质量两个方面,其中主要是节约工程成本。跟踪审计中的绝大多数审计内容都与减少工程成本和提高工程质量有关。
公共工程审批程序审计,促进减少损失浪费和工程成本,有助于控制决策过程中的问题,提高工程质量。项目可行性研究报告审计,直接关系到工程项目的成本效益,有助于促进提高公共工程的技术可行性。设计概算审计,直接关系到工程造价、总投资的控制,有助于促进合理选用材料、设备,提高项目质量。初步设计、施工图设计审计,关系到建筑物的经济合理性,影响到清单计价和工程成本的确定,有助于促进在设计环节把好质量关。
工程招标投标审计,该项审计直接影响工程造价的确定,有助于通过选择条件优越的竞争者承建工程,达到提高质量的目的。工程量清单编制审计,关系到工程量清单确定的准确性,影响工程造价的确定,有助于防止工程量清单出现错项、漏项以至影响到工程质量。内部控制制度审计,有利于促进设计、建设、施工、监理等单位通过加强内部控制来控制成本、防止损失浪费,提高工程质量。工程量清单执行情况审计,有助于严格执行工程量清单的规定,促进控制工程成本,并且该项审计还包括了对工程质量的审计内容,也有利于促进提高工程质量。
工程物资采购审计,该项审计有利于直接控制物资采购成本,防止购入低质、劣质材料及设备以至影响到工程质量。物资核算、管理审计,该项审计有助于控制物资成本,防止物资“跑冒滴漏”。待摊投资审计,该项审计有助于直接控制投资成本。基建收入审计,该项审计有助于防止公共工程收益流失。监理履职情况审计,该项审计有助于通过监督监理职责的行使来控制工程成本,控制工程质量。公共工程(分期)投资支出审计,可以直接控制投资支出。
概算执行情况审计,可以直接控制投资支出,该项审计包括了对设计变更、调整合理性的审计,也有助于防止因设计变更、调整的盲目性而影响工程质量。工程量清单决算审计,有助于控制总造价。结余资金、尾工工程和交付资产审计,该项审计有助于控制造价,防止资产流失,也有助于控制交付资产的质量。公共工程总投资审计,通过实施该项审计有助于控制公共工程总投资。
(二)涉及效率性相关的公共工程跟踪审计内容
上述与减少工程成本有关的审计内容中,有许多项目也与提高效率性相关,包括:公共工程审批程序审计,有助于减少决策过程中的失误,促进提高效率。项目可行性研究报告审计,有助于促进提高项目经济上的合理性。设计概算审计,有助于促进合理选用材料、设备,提高资金使用效率。初步设计和施工图设计审计,有助于促进在设计环节将建筑设计技术与控制投资有效结合,提高效率。工程招标投标审计,旨在通过选择条件优越的竞争者承建工程,来促进提高效率。工程量清单编制审计,可以防止清单出现错项、漏项,避免工程争议、减少索赔损失。内部控制制度审计,有利于促进设计、建设、施工、监理等单位通过加强内部控制来控制成本、质量,提高效率。工程量清单执行情况审计,有助于通过对工程量清单内、外工程结算、措施费、索赔事项的审计,促进提高工程效率。工程物资采购审计,可以促进采购到质优价廉的材料、设备,从而提高采购效率。监理履职情况审计,旨在通过监理职责的行使来控制投资支出。
(三)涉及效果性相关的公共工程跟踪审计内容
上述与减少工程成本相关的审计内容,有些项目同样与效果性相关,包括:公共工程审批程序审计,有利于公共工程决策、立项的科学、有效,从根本上防止项目失败。项目可行性研究报告审计,有利于促进公共工程的经济合理性和技术可行性,防止立项失误。设计概算审计,包括概算编制审计和概算执行审计,涉及到公共工程效果依据的确定和考核评价。初步设计和施工图设计审计,有利于促进将工程质量、建设周期、投资控制和经济效果有机结合,防止立项失误。工程招标投标审计,旨在通过选择条件优越的竞争者来承建工程,从根本上防止出现:“豆腐渣”以及其他失败工程的情况。内部控制制度审计,有利于促进设计、建设、施工、监理等单位从制度上加强质量控制,防止出现“豆腐渣”工程。工程量清单执行情况审计,包括对工程质量的审计,有利于防止“豆腐渣”工程。工程物资采购审计,能够避免购入低质、劣质材料、设备,防止“豆腐渣”工程。监理履职情况审计,旨在通过监理职责的行使来控制质量,防止“豆腐渣”工程。
关键词：企业发展；审计风险；规避措施
伴随着市场经济的不断发展，国家企业在激烈的竞争中遇到了良好的发展契机，并且也面临着巨大的挑战。现代企业在激烈的市场竞争中，只有不断发挥自身优势，才能实现自我约束及自我监督，保持在市场经济发展的大潮中立足于不败之地。企业内部审计属于国家企业进行自我监督的重要部分，所以需要采取合理措施强化防范及控制，相关的企业审计工作人员在具体的实践中，应该避免细节上可能出现的失误，减少企业发展中的审计风险。
一、企业审计风险的具体含义及特征
企业审计风险存在着不确定性及可能性等特点，因此，在正常的情况下，相关的审计结论应该与具体事实相符。由于受到众多客观因素的影响，结论与事实之间不一致，其中存在着一定的偏差，这种偏差就是企业审计风险的因素。内部审计工作的开展，重点是依靠相关的工作人员来具体操作，由此可知，他们就是风险的主体。内部审计风险还体现出普遍性及客观性、可控性特点，所以在与社会审计风险与国家审计风险的对比中，特征基本相一致。客观性体现在企业发展的审计工作流程中，不会随意消除，因此只能依靠采取的具体措施减少风险的损失。普遍性在审计风险中存在于每一个环节，所以任何环节上出现失误，都会影响具体的审计结论。可控性则是在审计流程中，只要采取措施，就能实现具体的控制效果。
二、企业审计风险形成的具体原因
当代企业审计风险的形成主要是由多方面原因共同作用产生的，因此需要综合多方面考虑其产生风险的原因，适当的采取对策加以解决。
（一）内部控制认识不足
在国家的企业发展进程中，私企规模和数量越来越庞大，面对这种情况，虽然为国家的市场经济发展注入了活力，但是由于众多私企领导并没有掌握先进的管理经验，同时缺乏相应的制度规章标准，以至于过于重视经济效益，忽视了现实价值。某些领导在生产和经营方面的重视程度不足，但是在财务方面投入了众多精力，却没有落实审计工作的具体流程。现代化管理理念将审计作为一项企业的具体工作，但是目前私企经营中，领导没有对自身进行深刻检讨，相反过于追求盲目的经济效益，使得管理思想严重落后，审计部门形同虚设。
（二）监督管理不到位
目前，国家的一些企业在财务管理上认知不足，相应的工作技能也无法达到俗迹使得财务管理及控制过程相背离，无法满足企业的实际需要。某些企业虽然设置了财务部门，但是相关的监督管理部门却没有设置，这就给一些不法分子创造了可乘之机，让他们更加便利的在报表上做手脚，通过相关的调查显示，财务人员占有很大的比重，参与经济犯罪，而出现这种情况的原因就是缺乏审计部门与监督部门的管理，导致企业发展进程中出现严重的经济阻碍。
（三）审计人员素质较低
审计工作对于相关人员的要求极高，并且其发展的历程在我国起步较晚，仍旧缺乏较为专业、国际化的审计人员。在实际工作的过程中，某些审计人员为了追求经济效益，往往忽视了自身的职业操守，甚至于将自己的个人私利摆在首位，出具带有个人意愿的审计报告，从而导致审计结果出现严重错误。
（四）审计部门独立性较差
按照国际化审计规则的标准，审计部门必须具备独立性。但是由于国家审计工作起步较晚，各项体制尚不健全，所以在一定程度上严重影响了职能的发挥，特别是行政部门的干预，让审计工作人员的判断力及审判标准出现了偏差，从而导致制作的审计报告失去了公平性。
三、规避企业审计风险的具体措施
（一）提高现代化管理意识
不管是哪一个企业，管理层及决策层是最关键的两个组成部分，现阶段的企业发展中，由于管理层领导缺乏最基本的现代化管理理念，所以在工作严格落实的情况下，只看重企业经济效益，并没有关注其他部门的密切配合。为了确保企业更好的发展，管理者的领导意识应该格外重视，需要掌握最先进的现代化企业管理理论，加强企业的审计管理制度，建立健全相关的内控机制，避免因相互牵制导致企业出现信任危机。
（二）强化企业内部监督力度
企业应该重视内部监督力度的增强，让监督部门在企业发展中的各个环节充分发挥其作用，防止出现徇私舞弊的行为。审计监督是企业运行的重要保障，因此在内部监督力度加强的过程中，格外关注其对审计部门的落实程度，由此及时发现经济违法事件及相关的责任人，从而加以严肃处理，起到以儆效尤的重要作用。
（三）提高工作人员的素质
加强审计工作人员的责任意识，强化他们的职业道德教育，使其明确自身工作的重要性，不能因为任何利益放弃自身的职业操守，在提升自身道德修养的基础上，秉承着公平、公正、实事求是的工作姿态来投入审计工作，切实落实到每一个制作审计报告的过程中。
（四）增强审计部门的独立性
审计机构相关工作人员应该独立工作，其他部门不可以随意干扰审计部门，确保其独立性工作模式，审计人员需要对各个环节进行严格管控。按照相应的审计流程操作审计工作，采用最科学、最合理的方式进行必要的监督管理。此外，在企业发展的过程中，需要重视公允审计报告的重要价值，不能让其他非审计人员利用经济手段对审计人员进行诱惑，导致审计报告失真。
四、结语
企业审计工作是企业发展进程中不可缺少的组成部分，因此需要采取合理对策适当控制风险问题，根据风险产生的具体原因，加强工作人员的意识，强化审计部门独立性，管理层领导增强管理职能，合理的降低审计风险，使得审计结果更具公允性。
参考文献：
[1]解传珍.企业内部控制审计风险及其规避措施浅议[J].财经界（学术版），2014，14：246+254.
除了常规的财务审计方法外，绩效审计还采用一些独特的方法。对此，学术界主要有三种观点：一种观点认为绩效审计的方法包括三个部分。如竹德操等（1997）认为，其方法体系包括审计方法基础（含哲学基础、理论基础和数学基础）、一般方法或绩效审计模式（即“收集审计证据，对照审计标准，作出审计评价，提出审计意见和建议”）、审计技术方法（有审阅法等传统审计方法，因素分析法等经济活动分析法，网络图法等图表审计方法，回归分析法等数学分析方法，量本利分析法等现代管理方法，其他技术方法等）。另一种观点认为绩效审计的方法包括四大类。如李敦嘉（1996）认为，绩效审计方法包括四类：第一类是核实的方法，如审阅法；第二类是对比的方法，包括实绩与计划比；第三类是分析的方法，包括因素分析法等；第四类是评价的方法，包括现值法等。也有人认为绩效审计的方法由四个部分组成，包括审计工作组织方法、审计查证方法、审计分析方法及审计评价方法。还有一种观点认为绩效审计的方法可以简单地分为两种，然后再行细分。如任月君等（1999）认为，绩效审计方法包括财务审计方法（审阅法等）和其它方法（如指标对比法、比率分析法等）。由于绩效审计对象范围广泛，审计项目实施中为实现审计目标所采用的方法也无法固定，管理学、社会学、统计学、经济数学等社会科学研究的方法几乎都能用到，多适用于绩效审计。
事实上，绩效审计工作本身就很复杂，审计过程中往往是多种方法交叉使用或同时使用，各种方法很难完全分开。加之，不同的审计项目，其所采用的方法也应有所区别。从原则上说，凡是有利于绩效审计开展的方法都应归入绩效审计方法（体系）。当然，随着时间、地点及审计项目的不同，绩效审计方法会有所不同或有不同的内容。但是，基本可归为两类，即传统审计的方法与专门用于绩效审计的方法。为了推动绩效审计方法的研究，本文对绩效审计分析方法和绩效审计评价方法作一探索和分析。
一、绩效审计分析方法
（一）成本效益分析法
成本效益分析法，是将一定时期内项目的总成本与总效益进行对比分析的一种方法。即通过分析成本和效益（效果）之间的关系，以每单位效益（效果）所消耗的成本来评价项目效益（效果）。针对支出确定的目标，在目标效益额相同的情况下，比较支出所产生的效益及所付出的成本，通过比较分析，以最小成本取得最大效益为优。
（二）数量分析法
数量分析法，即对经营管理活动相关数据进行计算分析，并运用抽样技术对抽样结果进行评价的方法。
（三）因素分析法
因素分析法，是将影响投入（支出）和产出（效益）的各项因素罗列出来，分析所有影响收益及成本的内外因素，计算投入产出比，进行综合分析的一种方法。即查找产生影响的因素，并分析各个因素的影响方向和影响程度。
（四）层次分析（AHP）法
基本原理是根据具有递阶结构的目标、子目标（准则）、约束条件及部门等来分析方案，用两两比较的方法确定矩阵，然后把判断矩阵的最大特征根相对应的特征向量的分量作为相应的系数，最后综合出各方案各自的权重（优先程度），是一种定性和定量相结合的方法。
（五）统计分析法
在评价经济性、效率性、效果性时，经常用统计分析的方法，分析其中各因素的影响，确定其中的因果关系或者找出存在的差距及原因。统计分析方法相对于调查来说，不易操作，要求审计人员具备一定的技术和能力，但准确性强，结论相对可靠。
统计分析最主要方法是回归分析法。回归分析法是对两类或多类经济数据之间的因果关系进行分析，推导出相应回归方程，然后以此回归方程来推算自变量与因变量的变化规律。回归分析法的实质是从观察数据中找出自变量与因变量之间的相关关系。回归分析可以同时检验几个变量之间的关系，与趋势分析法和比率分析法相比，可以提供更加丰富的资料。
（六）数据包络分析（DEA）法
DEA法，即以相对效率概念为基础，以凸分析和线性规划为工具，应用数学规划模型计算比较是用来评价多输入和多输出的“部门”（称为决策单元）的相对有效性。DEA法可以看作是一种非参数的经济估计方法，实质是决策单元之间的相对效率，对评价对象做出评价的方法。
（七）分析程序法
分析程序法，是指审计人员通过对与审计事项有关的重要金额、比率、结构或者趋势进行比较和分析，从中发现异常变动和异常项目的审计方法。分析程序主要有四种类型：一是比较分析，将与审计事项有关的若干个可比数据（包括某一相关数据、经济数据、经营数据、非经济数据、预算或计划、多期数据、行业数据等）进行对比，找出同一时期、同一性质的若干数量之间的差异，从而对公共资金筹集、管理或使用情况进行总结，发现问题，合理评价。二是比率分析。就是通过计算各种比率来分解、剖析被审计项目绩效，如常见的速动比率、流动比率、存货周转率等财务指标以及其他各种技术指标。三是结构分析，指对某项信息各个组成部分所占的比例进行分析。例如，对企业的各类产品占生产总量的比例进行分析，可以确定各个货种的盈利能力，也可以用于判断被审计单位当期的经营是否符合组织的发展战略。四是趋势分析，将与被审计项目有关的若干期财务或者非财务数据进行比较和分析，从中找出规律或发现异常变动，包括绝对数趋势分析和相对数趋势分析。
（八）数理统计
数理统计，主要有主成分分析、因子分析、聚类分析、判别分析等。主成分分析法是把原来多个变量划为少数几个综合指标的一种统计分析方法，从数学角度来看，这是一种降锥处理技术；因子分析法是从指标的独立性角度挑选指标，根据因子载荷的大小来挑选指标，留下载荷较大者；聚类分析法是从指标的代表性角度筛选指标，先采用系统聚类法将指标聚为一定数目的类别，然后选择每一类中的代表指标作为入选指标，以每类中平均相关系数较大而类间平均相关系数较小的指标为代表指标；判别分析法是预先根据理论与实践确定等级序列的因子标准，再将待分析的地理实体安排到序列的合理位置上的方法。
（九）调查法
调查法，即凭借一定的手段和方式，如访谈、问卷调查等，对某种或者某几种现象、事实进行考察，通过对收集到的各种资料进行分析处理，进而得出结论的方法。访谈有多种方法，可以通过电话、面对面、信函访谈，访谈形式可以一对一、一对多、多对多进行，访谈对象可以是被审计单位有关人员和单位外的相关人员，如人大代表、研究人员、社会专家，长期关注某一事项的人员等。但应注意的是，访谈获取的证据一般不能作为事实性证据的唯一证据，就是说，访谈获取的证据还需要经过审计人员的进一步证实。当涉及的人员或单位很多、以致无法进行必要访谈时，可以采用问卷调查的方式。问卷调查关键的环节是设计一整套科学合理的表格，要求所有内容采用问答方式，这些问题应该非常明确，切忌模棱两可或带有某种诱导性。对于受益面比较广的资金支出，特别是具体到某一类公众个体的资金，比较适合这种方法，比如扶贫资金、三峡移民资金等。
（十）专题讨论会
通过召集组织相关管理人员就经营管理活动特定项目或者业务的具体问题进行讨论。
二、绩效审计评价方法
（一）目标评价法
目标评价法，是将当期经济效益或社会效益水平与其预定目标标准进行对比分析的方法。它分析完成（或未完成）目标的因素，从而评价支出绩效。此方法既可用于对部门和单位的评价，也可用于周期性较长项目的评价，还可用于规模及结构效益方面的评价。
（二）综合评价法
综合评价法，是在多种指标计算的基础上，根据一定的权数计算出一个综合评价值，依据综合评价值对公共支出项目进行评价。综合评价法是我国目前绩效评价使用最多的方法。我国政府部门大多采用这种方法，评价的准确度较高，但在指标选择、标准值确定及权数计算等方面较复杂，操作难度相对较大。该方法可综合成本效益法、最低成本法、专家意见法、生产函数法等各方法的优点，适用项目支出、单位支出、部门支出和财政总体支出等各层次的绩效评价。
（三）360度反馈评价法
360度反馈评价，就是指帮助一个组织的成员（主要是管理人员）从与自己发生工作关系的所有主体那里获得关于本人绩效信息的反馈过程，这些信息来自包括上级、下属、平级同事、本人及客户和供应商等。它由审计对象的上级、同级、下级以及客户综合评价同时结合自我评价综合而成。360度反馈评价方位全、角度多、误差小；实行匿名方式，比较客观；有助于促进组织成员彼此之间的沟通和互动，提高团体凝聚力和工作效率，促进组织变革与发展。但这种方法也存在评价成本大、评价时间长、评价工作难度大等问题。同时，需要对收集到的信息进行分门别类的统计和分析，往往需要一些外部专业的咨询公司来指导完成。
（四）公众评议法
公众评议法，指对于无法直接用指标计量其效益的支出项目，可以采取问卷统计、测评等方式向公众进行该公共支出项目实施效益情况的调查，以评判其效益高低。该方法适合于对公共管理部门和财政投资兴建的公共设施进行评价，具有民主性、公开性的特点。
（五）沃尔评分法
沃尔评分法，选择了流动比率、产权比率、固定资产比率、存货周转率、应收账款周转率、固定资产周转率、自有资金周转率等7项指标，分别给定各自的分数比重，然后通过与标准比率进行比较，确定各项指标的得分，从而对企业的信用水平做出评价。沃尔评分法的原理也可用于对经营者的绩效评价，其缺陷在于所选定的指标不够科学全面。另外，当某项指标严重异常时，会对总评分产生不合逻辑的重大影响。
（六）综合指数评分法
综合指数评分法，是在沃尔评分法的基础上改进发展而来的。综合指数评分法增加了盈利指标和成长指标，使指标体系较为完善；在给每个指标评分时，分别规定了上限和下限，从而减少了个别指标异常对总分的不合理影响。但其全部指标为财务指标，可能会使经营者忽视非财务指标。由于评分时有标准分值作基础，某一指标即使为负值，其得分也可能为正值，不甚合理。
（七）平衡计分卡（BSC）
平衡计分卡根据公司的战略目标设计测评指标，从财务、流程、客户和创新学习能力四个不同的维度对公司的经营管理绩效进行综合、全面、系统地测量和评价。
（八）关键绩效指标（KPI）法
关键绩效指标（KPI）法，把对绩效的评估简化为对几个关键指标的考核，将关键指标作为评估标准，把员工的绩效与关键指标做出比较的评估方法，在一定程度上是将目标管理法与帕累托定律的有效结合。关键指标必须符合SMART原则：具体性（Specific）、衡量性（Measurable）、可达性（Attainable）、现实性（Realistic）、时限性（Time-based）。优点是标准比较鲜明，易于做出评估。缺点是对简单的工作制定标准难度较大，缺乏一定的定量性；绩效指标只是一些关键的指标，对于其他内容缺少一定的评估。运用关键绩效指标法应注意的事项：不同岗位应该有不同的关键业绩指标组合；关键业绩指标与绩效目标的衡量，可量化的量化，难以量化的细化，但评估手段要量化、可操作；激励指标与控制指标相结合。
（九）目标管理（MBO）法
目标管理（MBO）法，是一种以建立目标体系为基础的考核方法，它特别强调全体员工共同参与设定具体的又确实能客观衡量工作业绩的目标。MBO将组织整体目标逐层转化为各阶层与各单位的子目标，形成目标体系。同时，以预定的目标作为激励员工的工具，定期回馈上级共同讨论进行绩效评估，是一种完整的规划与控制程序。
（十）标杆管理法
标杆管理法，即对经营管理活动状况进行观察和检查，通过与组织内外部相同或者相似经营管理活动的最佳实务进行比较的方法。它定义为“一个将产品、服务和实践与最强大的竞争对手或是行业领导者相比较的持续流程”。标杆管理活动分为五个阶段，每个阶段有3个步骤。一是计划阶段：确认对哪个流程进行标杆管理；确定用于作比较的公司；决定收集资料的方法并收集资料。二是分析阶段：确定自己目前的做法与最好的做法之间的绩效差异，拟定未来的绩效水准。三是整合阶段：就标杆管理过程中的发现进行交流并获得认同，确立部门目标。四是行动阶段：制订行动计划；实施明确的行动并监测进展情况。五是完成阶段：处于领先地位；全面整合各种活动；重新调校标杆。标杆管理分为四类：内部标杆管理、竞争标杆管理、职能标杆管理、流程标杆管理。
（十一）历史动态比较法
历史动态比较法，是将某一类支出或项目的历史数据进行对比分析，了解其历史上的变化及效益波动情况。它既可以看出其发展趋势，也可以了解各种因素在不同时期的影响及作用机理，进而分析其效益差异的成因及改进方向。该方法适用于项目支出、单位支出和部门支出的绩效评价。
（十二）费用职能比较法
费用职能比较法，将公共管理部门及单位担负的社会职能与相关费用进行比较分析，从而评估其工作质量和效率。在公共管理部门及单位职能定位明确的情况下，行使某一项职能所需的资金应有一定的数量约束，只要数量约束是严格的，评估就会有比较充分的依据，部门和单位社会职能行使情况及行政效率的高低就可能被评估出来。但职能具有扩展性及不确定性，会相应增加评价的难度。
（十三）经济增加值（EVA）法
经济增加值（EVA）法，是一套以经济增加值理念为基础的财务管理系统、决策机制、激励机制制度。从算术角度来说，经济增加值是从税后利润提取包括股东和债务的所有资金成本后的经济利润，是公司业绩衡量的指标，衡量企业创造的股东财富的多少。
（十四）最低成本法
最低成本法，也称最低费用选择法或最低投入法，适用于那些不易观测或计算公共支出效益大小的情况。该方法通过分析比较项目的投入，评价和选择费用或成本最低为最优，如社会保障支出项目，以成本最低为原则来确定最终的支出项目。该方法主要适用于对项目支出进行绩效评价。
（十五）生产函数法
生产函数法，通过生产函数的确定，明确产出与投入之间的函数关系，借以说明投入产出水平即经济效益水平的一种方法。用公式表示就是：Y=f（A，K，L…），其中Y为产出量，A、K、L等表示技术、资本、劳动等投入要素。生产函数法不仅可以准确评价综合经济效益，而且对评价资源配置经济效益、规模经济效益、技术进步经济效益等都有重要作用，但函数关系的确定较为复杂。该方法更适合项目的绩效评价。
（十六）“本量效”分析法
“本量效”分析，是指将公共支出项目绩效评价中所涉及的项目投入、项目产出与项目效果这三大类指标分别赋予“本量效”的内涵。即将“项目投入”与“项目成本”相对应，“项目产出”与“项目所涉及业务的数量”相对应，而“项目的最终结果”与“项目的绩效”相对应。对公共支出项目的绩效评价，可采用“本量效”分析方法，并将该分析方法贯穿于公共支出项目的决策、实施和完成阶段的全过程评价之中。
（十七）功效系数法
功效系数法，是指根据多目标规划原理，将所要考虑的各项指标分别对照不同分类和分档的对应标准值，通过功效系数转化为可以度量记分的方法。综合分析判断法则是指综合考虑影响企业经济效益和经营者业绩的各种潜在的或非计量的因素，参照评议参考标准，对评议指标进行影响比较分析判断。根据《国有资本金绩效评价规则》的规定，国有资本金绩效评价指标体系由基本指标、修正指标和评议指标三个层次共32项指标构成，基本指标和修正指标是定量指标，评议指标为定性指标。功效系数法从理论上来说也属于综合指数法，它的改进之处在于在绩效评价中所起的功效不同。将指标分为三个层次，更主要的是增加了非财务指标，因而更加科学、完善。它的不足之处是：盈利指标所占权重较高，达42%，而盈利指标较容易人为调节，从而诱使经营者粉饰或片面追求权重较高的指标；修正指标也仅仅是对基本指标额进一步说明，并没有修正基本指标中存在的问题；这种方法测算起来过于复杂，指标体系也不尽全面。
（十八）模糊数学法
模糊数学法，是采用模糊数学建立模型，对经济效益进行综合评价的方法，将模糊的、难以进行比较、判断的经济效益指标之间的模糊关系进行多层次综合评价计算，从而明确综合经济效益的优劣。该方法适用于经济效益能准确计量的财政支出评价，项目支出和单位支出的绩效评价均可采用。
（十九）目标成果法
目标成果法，即根据实际产出成果评价被审计单位或者项目的目标是否实现，将产出成果与事先确定的目标和需求进行对比，确定目标实现程度的方法。
（二十）专家意见法
专家意见法，指通过邀请在某一方面具有特长的若干专家，对项目支出绩效进行评价后，汇总分析专家意见的一种评价方法。
三、总结
在绩效审计中，衡量项目绩效与否，既取决于内容的科学性和绩效标准的合理性，也取决于是否找到合适的衡量、评价方法。由于政府绩效审计的对象往往是公共部门、公共管理活动、公共服务行为及公共产品，因此无法完全套用对工商企业的一些评价方法来评估政府机构的活动，要求审计人员必须寻求衡量政府部门绩效的专门技术和系统方法。当然，在政府绩效审计中并不排斥己被传统审计所证明了的有效的审计技术，只是在某些方面出于特殊的需求，政府绩效审计需要有更多的专门技术可供审计人员选择应用。在各种审计方法中，每一种审计方法都有其局限性和不足，这就对审计人员提出了更高的要求。在实施政府绩效审计过程中，必须灵活选择和运用各种审计方法。
