时间：2023-06-25 16:31:45
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇公立医院财务收支审计重点，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
关键词:数据审计;公立医院;科研管理
1引言
数据式审计是以被审计单位底层数据库原始数据为切入点，通过对底层数据的采集、转换、整理、分析和验证，形成审计中间表，并且运用查询分析、多维分析、数据挖掘等多种技术方法构建模型进行审计分析，发现趋势、异常和错误，把握总体、突出重点、精确延伸，从而收集审计证据，实现审计目标的审计方式。电子数据审计是数据式审计的重要内容之一。2014年，审计署成立电子数据审计司，各级审计机关在全国范围内拉开了建立数据审计体系的序幕。从实务角度出发，有两方面问题亟待解决，一方面是电子数据审计分析缺乏系统理论框架，到底分析什么问题，大多因人而异、因项目而异;另一方面是由于经济业务复杂，通常只能披露从数据分析角度发现的疑点，难以借助疑点的核实情况得出经济业务总体的结论。这两方面问题相互影响，导致现阶段大部分数据式审计的效率效果受到限制。归根结底，电子数据审计的分析内容需要一个具有周延性的逻辑框架来支撑，指导审计人员如何通过核实数据疑点，对总体经济业务形成结论。理论上，国内文献中部分学者认为电子数据审计的分析应围绕审计目标，以其为起点的命题验证过程，具体怎么围绕审计目标开展，如何开展验证，现有文献并没有形成统一的理论框架。2021年1月1日起施行的《公立医院内部控制管理办法》明确了公立医院内部控制目标及实施要求，提出公立医院内部控制风险评估、审计监督应当重点关注的内容。其中科研项目管理的内容备受关注。文章以公立医院科研审计为主题，拟研究提出一个具有周延性的审计方法，搭建公立医院科研审计电子数据审计分析的内容框架。
2基于电子数据的公立医院科研审计命题分解和验证
公立医院科研审计中最重要的问题是解决审什么、如何审，两者相互作用，息息相关。实践过程中，命题分解过程的每一个选择都直接影响着后续验证思路的设计，即审什么的变化，直接改变如何审的实施。
2.1公立医院科研审计命题的分解
2.1.1审计主题公立医院科研审计命题的分解首先要确定审计主题，一般包括科研项目的财务收支、交易行为和科研管理制度三个方面。不同的审计主题指向不同的审计目标，审计人员最终形成的审计结论也随之不同。对于以科研项目财务收支为主题的审计，审计人员重点验证财务收支信息的真实性;对于以交易行为为主题的审计，审计人员重点对交易行为的合法性发表意见;对于以科研管理制度为主题的审计，审计人员通过收集证据验证其制度的健全性，如制度制定的合法性和科研管理制度执行的相符程度。审计人员需要根据审计主题来发表审计意见，审计意见的内容主要是围绕审计目标来陈述，实践过程中审计主题和审计目标是具体审计工作的内容和中心，这两者不清晰，命题验证工作很容易空洞泛化，无法有效发挥审计监督作用。2.1.2审计命题审计主体或目标往往比较宏观、抽象，实践中审计人员需要对其进行细化、分解，形成一系列的审计命题，审计主体的差异决定了被分解的审计命题的不同。对于科研项目财务收支为主题的审计，审计命题通常可细化为科研交易、经费余额和收支列报等。这些审计命题中，首先重点验证科研交易事项是否真实发生、交易数据是否存在高估;其次关注科研业务事项是否完整披露、是否存在漏报、交易数据是否存在低估;最后验证科研业务指标的计算是否准确，会计记录是否准确、是否存在误报。如果科研业务数据含有绩效指标，审计人员在完成相关指标真实性的验证程序后，对照立项计划书的预期产出来评价科研项目的绩效水平是否达到预期。对于以交易行为为主题的审计，从合规性角度出发，可以分解为范围和标准、真实性、完整性、准确性等审计命题。实践中，审计人员首先验证该科研交易是否真实发生，是否存在套取科研资金的行为;其次重点验证所发生的科研交易事项是否符合立项计划书载明的研究范围，相关交易的支出金额、数量是否符合科研预算书和国家相关的支出标准;最后验证科研交易事项相关的会计记录、经费余额是否准确计算，是否有错报的情形。对于以科研管理制度为主题的审计，根据制度的差异通常有两种情况，第一种情况被审计的制度涵盖了多个科研业务交易行为或事项，则可以根据具体的交易行为或事项分解为一个独立的审计命题;另一种情况被审计的制度是针对特定科研交易事项或行为的，则可以将该交易行为或事项涉及的具体流程、环节分别作为独立的审计命题。以科研管理制度为主题的审计，审计人员重点验证其制度的健全性，可细化为:一是该制度是否符合国家相关法律法规或行业权威标准;二是该制度所规范的内容是否科学合理，是否存在制度的设计缺陷，避免验证伪命题;三是该制度是否得到有效执行，是否存在执行缺陷。2.1.3审计事项清单基于审计主体、审计命题，被审项目的审计内容框架基本形成，审计人员据此制定审计事项清单，清晰列示所需的审计证据、审计载体及获取路径。审计载体存在差异性，有的是被审单位内部的，有的存在于被审单位外部，这样的差异导致审计证据获取的路径各不相同。因此，审计人员在审计主体、审计命题的内容框架下，针对不同的审计事项，研究列出可能的审计载体以充分获取审计证据。
2.2公立医院科研审计命题的验证
公立医院科研审计命题分解完成后，审计人员在既定的审计内容框架内实施审计命题验证程序，即根据审计事项清单的独立审计事项收集相关的审计证据。审计命题的验证过程通常是开放性的，审计载体的不同，审计获取证据的模式和手段呈多样性。以会计账项为基础的科研审计，审计人员主要通过查阅科研业务的交易票据、会计凭证、账册等载体以取得审计证据。以制度为基础的科研审计，从内部控制评价的角度出发，基于内部控制理论来评估审计事项中的薄弱环节，列出可能出现的问题。以风险为导向的科研审计，审计人员先对清单中的审计事项涉及的风险开展评估，对潜在的风险做出高中低排序，重点获取高风险领域的审计证据。尽管实践中获取审计证据的方式多种多样，但从理论上审计命题的验证是相通的，可总结为三个层次。层次一，验证审计命题的真伪。一般来说，审计证据呈现的事项真实状况与既定的标准会存在一定的差异，若差异程度在重要性标准可接受的误差程度内，则认为该审计命题为真，否则该命题为伪命题。审计人员对具体审计事项分别获取审计证据，进而对其代表的审计命题进行真伪辨别，这样一个过程就是审计人员对审计事项进行命题验证。在科研审计实践中，科研交易事项、支出金额、经费余额、会计记录等存在多个审计命题，进而产生一系列审计事项。在验证过程中，审计人员需要对科研收支的财务信息是否存在错报、错报程度、科研交易行为与重要性标准相比是否出现偏差、科研管理制度的设计和执行是否存在缺陷等作出分析判断，如果错报、偏差或缺陷在可接受范围内，则该审计事项为真实，审计人员将根据获取的证据对该审计事项发表结论。层次二，在完成特定审计事项的验证程序后，验证重点落在审计事项对应的审计命题之上。审计人员需要对上一层次各审计事项的验证情况，如科研收支信息错报、交易行为与标准的偏差或科研管理制度设计或执行缺陷等进行汇总，综合分析各审计命题与既定标准的偏差程度，尤其是重要性标准的判断，进而针对特定审计命题发表相应的审计结论。层次三，基于审计命题形成的审计结论，审计人员整合信息对审计主题实施综合验证程序。根据前文分析所得，审计主题可细分为多个审计命题，故这一层次的重点在于对各审计命题所得的审计结论进行整合判断。审计人员通过对各审计命题与既定标准的偏差判断，在考虑重要性标准的原则下，对有充分审计证据支撑的审计主题发表合理保证的审计结论;对于审计证据取证受限的审计主题，主要对审计发现的事实予以披露。以科研项目财务收支为主题的审计，对科研交易、经费余额和收支列报等审计命题的验证结论得出科研项目财务信息的整体结论。对于以交易行为为主题的审计，对交易行为导致的范围和标准、真实性、完整性、准确性等审计命题验证情况形成科研交易行为总体的偏差程度。对于以科研管理制度为主题的审计，对制度涵盖的特定交易行为或事项涉及的具体流程、环节等审计命题验证后，汇总制度的设计、执行缺陷，并对其按重要性程度进行排序、识别，得出科研管理制度设计、执行有效性的审计结论。
3公立医院科研电子数据审计的例证分析
G医院以2017—2019年科研项目开展电子数据审计分析，主要从两个方面进行命题分解:一是医院内部信息比对，即医院科研管理信息已实现电子化，从科研项目本身涉及的各类审计载体出发，穿透各层级的数据，对相关载体之间数据逻辑进行比对，以比对结果作为审计证据。内部业务数据之间的关联关系是验证的重点，利用不同数据表中的相同字段可以引用、关联非相同字段的数据，得到数据间的关联性分析结果。二是外部信息比对，即把科研项目相关的审计载体与外部相关信息进行比对，以获取审计证据，而重点在于有效获取外部相关的电子化数据。以科研财务信息作为审计主题为例，以问题为导向的财务信息审计，旨在通过电子数据分析找出科研业务财务收支数据的差错或舞弊，主要的取证路径是全数据分析，发现疑点，圈定高风险领域，重点核实是否存在收支信息的差错或舞弊。医院内部信息比对发现，科研交易事项中基因测序委外交易占比75%，是审计的重点领域。以科研交易行为作为审计主题为例，审计人员对400家科研交易供应商实施数据分析，外部信息比对显示，部分供应商存在同一法定代表人同时注册多家公司且分别与医院发生科研业务交易、多家供应商共用一个注册地址、部分公司注册资本低于与医院合作的项目金额等。2017—2019年，G医院产生委外基因测序费的250个科研项目中，发生科研交易的共计270个供应商，意味着一个课题组就找一个供应商，导致供应商众多且分散，科研供应商选择的内部控制存在缺陷。以科研管理制度作为审计主题为例，基于业务数据电子化的环境下，业务流程的执行有迹可循，且不容易受人为因素干扰，各制度控制点的执行痕迹使得电子数据审计可以形成总体结论。医院内部业务审批流程数据显示，部分科研项目存在化整为零、规避医院合同管理相关规定的嫌疑。
4结语
随着经济社会的不断发展，公立医院信息化程度不断提高，对审计工作的方法、实施方式带来了新的挑战和机遇。电子数据审计是提高审计工作效率、加强公立医院内部控制的要求，是顺应时展的必然选择，审计人员要创新审计思维，有机融合数据思维与审计业务经验，为审计工作提质增效打牢基础。
参考文献:
［1］柳巧玲，黄作明，丛秋实.基于PDCA循环的审计数据分析［J］．商业研究，2014(3):152－158.
［2］李强，谢汶莉.大数据审计中的可视分析［J］．中国内部审计，2016(2):79－87.
［3］冯国富，刘军.一种基于数据流图的审计分析模型构造方法［J］．审计研究，2009(4):30－34.
［4］IAPC.国际审计准则第15号《电子数据处理环境下的审计》［Z］．1998.
关键词： 内审； 医院管理； 作用； 策略
根据卫生部2006年第51号令，要求年医疗收入达到3000万元以上或拥有300张病床以上的医疗机构，应当设置独立的内部审计机构，配备专职审计人员。这也是全国各省市二甲医院评审的考核内容之一。其最主要的原因是因为内部审计有助于完善医院法人治理结构、强化医院内部控制、改善医院风险管理，保护资产安全完整。
一、内部审计在公立医院管理中的作用
（一）促进医院管理的规范化发展
内部审计相对于国家审计、社会审计而言，在公立医院监管中有着明显的优势。内审部门对医院的发展目标、各科室的职责分工和管理流程比较熟悉，又能及时掌握公立医院运行的风险点，有效防范舞弊和预防腐败，促进医院管理的规范化发展[1]。其次，与外部审计相比，内部审计发现问题比较容易，审计成本相对较低。内部审计突出的优势是可以事前事中在医院日常工作中发现问题，防微杜渐并能及时纠偏，把权力锁在制度的笼子。
（二）提高医院财务信息报告质量
内部审计对医院的财务收支和经济活动的真实、合法和效益进行独立监督，通过对财务的凭证、账簿和报表的日常审计，可以查缺补漏，确保医院经济活动合法合规，把财务风险控制在萌芽当中，合理保证财务信息真实完整，为医院管理层决策提供可靠的财务数据，做好咨询服务和参谋角色。开展常规审计在提高医院财务信息报告|量的同时，可以增强领导和职工的法律意识，严肃财经纪律，把钱花在刀刃上，能够很大程度上降低医院在发展过程中遇到财务风险的概率，从而保证医院财务资金应用的安全性和可靠性。
（三）强化内控管理，对内控的有效性进行评价
根据2015年财政部颁布的《关于全面推进行政事业单位内部控制建设的指导意见》，公立医院全面推行内控制度建设，结合本单位的业务特点，建立健全各项内控制度，形成内部权责分明、相互制约的机制，增强了管理层的科学管理意识。同时，公立医院确定内审部门为内部控制的牵头部门，年终对本单位各科室部门的内部控制情况进行评价。内审部门应对内部控制设计有效性与执行有效性进行全面评价，评价各部门政策和程序是否得以贯彻执行，建立的标准是否遵循，资源是否合理利用，且认真查找管理存在的问题和漏洞，分析原因，提出改进和完善建议，及时将评价报告上报给院部管理层和同级财政部门，从根本上提高内控的有效性。
二、公立医院内部审计管理运行中存在问题
（一）重财务轻审计，管理层重视不够
有些院领导将内部审计放在可有可无的位置上，并没有把内审部门融入医院管理体系中，使其担负起管理、监督的双重责任。正是由于医院管理层对内部审计的重视程度不足，这就使得内部审计工作流于形式，这就大大降低了内部审计的权威性，没有发挥出内审应有的价值和作用[2]。再者，院长和内审科负责人沟通不够，甚至年初没有制定详细的审计计划，确定当年度审计工作重点。
（二）信息化建设基础薄弱，制约审计工作发展
充分利用计算机技术开展各项审计工作，改变审计手段落后、效率不高的状态，解决审计内审人力不足的问题。比如：新医改下，公立医院员工绩效工资考核由简单核算科室收支结余发放转变为提供医疗服务数量和质量为主的薪酬制度，绩效年薪关系每位员工的切身利益，虽然计算量大又还是要做到公平合理，因此必须借助计算机信息系统，实施系统化、精细化的绩效考核审计[3]。所以，公立医院要进一步加强信息化建设，促进审计工作发展，服务服从于医院中心工作和长远建设。
（三）内审质量有待提升
虽然内部审计机构负责人由具备中级以上相关专业技术职称或5年以上的审计、会计工作经历的人员担任，但除专业知识外，内部审计人员还必须具备医疗部门和工程建设相关专业知识。这就需要积累工作实践经验和参加短期审计理论培训班来提升内审人员的综合素质能力。内审人员参加培训的机会少，审计结论大多依赖于内审人员的经验判断，内部审计人员素质的高低，直接决定了审计报告的质量。
三、充分发挥内审在医院管理中的作用，提升医院内审的管理效率
（一）完善公立医院内审制度
公立医院可以根据本行业适用的《医院财务制度》、《医院会计制度》和《卫生系统内部审计工作规定》， 结合本院的实际情况，建立健全的内审制度，做到制度管人，制度先行，提高审计效能。内部审计还应从管理者的角度考虑如何改进管理、完善控制，尽量从制度上防范类似风险的重复发生，促进和提高相关部门的责任意识和管理水平。
（二）为内审提供良好的环境
要想发挥内审在医院管理中的作用，必须赋予内部审计相应的权利和地位，单位主要负责人要加强对内部审计工作的领导，定期听取汇报，研究部署工作，及时批复年度内部审计工作计划、审计报告，并督促有关部门、单位落实审计意见，保证内部审计人员依法行使职权。
（三）立足于日常的财务审计，防范财务风险
内审部门对医院的日常财务收支和经济活动进行监督审核，审查收入是否严格执行国家规定的收费项目和收费标准，是否利用医疗信息不对称重复收费和套取项目收费，是否存在私收费现象；审查各项支出是否合法合规，是否有经济效益和社会效益；审查债权债务的明细项目是否清晰，特别是新医改下，医保基金按病种结算，对出现结余和亏损的医疗费用，是否浪费医疗资源，财务的账务处理是否正确。通过日常审计，事前、事中控制不断得到加强，有效发挥内部审计的预警和服务作用。
（四）开展专项审计，加强医院风险监管
以大型医疗设备采购、药品采购、行政库存物质采购、后勤社会化审计和基建、修缮工程审计为重点，积极开展专项审计，审查单位资产配置、使用及处置情况，保证资产安全和使用效果。对在审计过程中发现的问题，及时提出建议和意见，进一步发挥审计工作的监督与服务功能。
（五）做好医院内控评价工作，服务于医院发展
充分利用信息化手段，进一步规范内部权力运行，将内部控制贯穿于日常工作中，把贯彻实施内控规范作为一项系统的长期的工作任务。各部门间协同配合，共同促进内控规范的贯彻实施。制订内部控制专项检查办法和内部控制考核指标体系，采用量化评价的方式，分别设置单位层面和业务层面评价指标。单位层面评价指标应主要考核内部控内部控制建设启动情况指标、单位主要负责人承担内部控制建立与实施责任情况指标、对权力运行的制约情况指标、内部控制制度完备情况指标、不相容岗位与职责分离控制情况指标和财务信息编报情况六大类；业务层面评价指标应完整反映本单位制度规定的各项经济业务控制流程，至少应包括预算管理、收支管理、政府采购管理、资产管理、建设项目管理、合同管理等方面业务事项。
四、结论
综上所述，建立现代医院管理制度，内部审计参与是非常必要的，落实内部审计工作是优化医院管理的关键。内部审计熟悉公立医院情况，建立日常稽核与专项审计相结合的监管体系，涵盖事前、事中、事后各阶段，实现医院内部审计“免疫系统”职能。通过积极开展内部审计，不仅有效加强公立医院在制度建设、日常收支管理等方面的改进和提高，而且有利于行风廉政建设，进一步促进公立医院综合改革。
参考文献：
[1]杨有旺.分析新形势下加强和改进医院内部审计的思考[J].财经界（学术版），2013，22：233-235.
一、医院开展绩效审计的必要性
1、医院绩效审计是提高医院经营管理水平的现实需求医院绩效审计对公立医院经营管理的各项活动和资源使用进行审查。通过对经济性、效益性和效果性三个方面的综合分析和评价，能够发现公立医院经营管理中存在的问题，通过对问题的查找和剖析，能够提出合理化建议。2、医院绩效审计是实现医院科学发展的必然要求绩效审计将医院发展的质量和效益放在第一位，所以能够发挥经济监督的职能。通过对医院在经营管理中的一切活动进行审查，审计部门能够发现医院经营管理中违反法律法规和相关标准的财务收支问题并且提出解决问题的方案。如果情节严重，甚至可以提请相关部门进行严格处理。所以，医院要走上科学发展之路，绩效审计的经济监督是不可或缺的。
二、医院开展绩效审计的重点内容
医疗行业是一个特殊行业，医院的绩效审计包括很多传统审计以外方面的内容:1、医疗活动是医务人员运用医疗资源(医疗器械、卫生材料、药品等)康复患者的服务过程。虽然医疗成果(患者的康复水平和劳动能力等)无法用货币计量，但是服务过程本身的消耗(包括资源和劳动)是可以用货币计量的。因此在开展绩效审计时，要着眼于提高医务人员劳动工作效率和医疗费用的使用效率方面。当然，前提是确保医疗活动的质量。2、医院的经济效益是以最少的劳动和资源投入治愈最多的患者，提高患者的健康水平。其经济效益表现在两个方面:第一为内部经济效益，表现为投入产出比，即是否以最低的资源投入最有效率地治愈患者，提高其健康水平。效益高低与否主要取决于医院内部的管理能力。第二为外部社会效益，要从社会角度考察医院的经济效益，即患者康复之后减轻了多少家庭和社会的负担。或者，康复者能为社会创造多少物质财富和精神财富。综上所述，医院的绩效审计应从医院内部经济效益和外部社会效益两方面进行。3、分析评价医院HIS(信息)系统的效率。HIS是覆盖医院所有业务和业务全过程的信息管理系统。按照学术界公认的MorrisF．Collen所给的定义，应该是:利用电子计算机和通讯设备，为医院所属各部门提供病人诊疗信息和行政管理信息的收集、存储、处理、提取和数据交换的能力并满足授权用户的功能需求的平台。因为HIS系统覆盖了医院所有业务和业务全过程。那么HIS系统中的数据对于绩效审计就非常有价值。绩效审计要对医院的经济性、效率性和效益性做审计评价，就必然要处理HIS系统中的数据。相应的，为了确保数据的真实性和合法性，就需要对处理这些数据的载体(即HIS系统)的安全性、可靠性和有效性进行审计。审计内容主要包括(1)软件设计是否存在缺陷;(2)系统使用和内控制度是否正常建立并且按制度运行;(3)网络和系统是否定期维护并且采取了安全防护措施。4、对医院医疗事故的审查，也是医院绩效审计的一个重要方面。一方面，要对医疗事故发生的数量以及概率进行审查。在数量及概率的审查中，要和当地同水平同行业医院进行比较，看其是否在同行业水平中处于较高或者较低的水平，从而衡量医院医疗质量管理的水平。另一方面，也是更重要的方面，要对医疗事故发生的原因和造成的损失进行审查。
三、医院绩效审计的评价指标体系的构建
1、经济运行效率反映医院资金运转速度。可以从医院运转的现金流的速度入手。同时，审查以下指标作为辅助:货物资金周转率、病床周转率、药品及耗材库存率、病患增值时长占住院总时长的比例等。2、经济获益和负债水平(1)经济获益能力指标是对医院盈利能力以及盈利能力增长趋势的分析。指标包括医疗收入毛利率以及其增长率、人均创收额以及其增长率、医疗设备创收率以及其增长率、药品收益率以及其增长率。(2)负债水平指标是指对医院负债的评价。负债水平指标包括资产负债率和负债增减率等。3、绩效管理水平首先，要确保医院领导层决策的正确性，每年对次年医院的经济绩效指标设立目标。在次年年底通过审查目标的达成率指标考察决策层经济决策的效益性。可分为目标未达、目标达成、目标超过三个层次。其次，医院制度的健全和执行落实情况，可以反映医院管理机制的制定是否合理，以及各部门的执行能力;再次，违法乱纪行为的处理金额，这一项也反映了医院对于国家政策和规定，以及行业规则是否理解透彻以及落实到位，也关系到财务收支是否合理。
四、结论
公立医院绩效审计是公立医院提高经营管理水平的现实需求和科学发展的必然要求。对公立医院进行绩效审计，有利于监督医院全面贯彻执行党和国家有关方针政策，正确履行职责;有利于提高管理水平和工作效率，节约使用各项资源，提高医疗资源的使用效率;最终在保证法制化、标准化和规范化的基础上从整体上推进医疗服务的效益化。
作者：郭盈
关键词：医院 新财务制度 体会
新医院财务和会计制度的适时推出适应了社会主义市场经济和医疗卫生事业发展的需要，结合了国家关于深化医药卫生体制改革的相关规定，对加强医院财务管理和监督，规范医院财务行为，提高医院资金使用效益，实现医院精细化、科学化管理有着重要的意义。
一、明确了公立医院的公益性特点。全面落实医改要求，强
调医院作为公益性的事业单位，不以营利为目的。
二、强化了预算的管理与约束。一方面明确医院所有的收入和支出均统一纳入预算管理，维护了预算的完整性，避免无预算的开支。规定医院要实行全面预算管理，建立健全预算管理制度，包括预算的编制、审批、执行、调整、决算、分析和考核等制度，并明确了预算各个环节应遵循的原则、方法和程序。另一方面要求医院要严格执行经批复的预算，并将预算逐级分解，层层落实到具体的责任单位或责任人。医院在预算执行过程中应定期运用反映医院预算管理水平的预算执行率等指标将执行情况与预算进行对比分析，并及时发现偏差、查找原因，采取必要措施，保证预算整体目标的顺利完成。新制度还规定医院要加强预算执行结果的分析和考核，并将预算执行结果作为内部业务综合考核的重要内容，与年终评比、内部收入分配进行挂钩。这样加强了预算执行中的约束力，避免因预算缺乏刚性、约束力不够而使医院的预算流于形式。
三、加强医院成本管理，提高运行效率。成本管理是指医院
通过成本核算和分析，提出成本控制措施，降低医疗成本的活动。医改实施方案明确提出，要加强公立医院成本核算与控制，定期开展医疗服务成本测算，科学考评医疗服务效率。新的医院财务制度将成本管理作为一个单独章节，充分体现了成本核算对医院财务管理的重要性。新制度重点强化了对成本管理的要求，对成本管理的目标、成本核算的对象、成本分摊的流程、成本范围、成本分析和成本控制等作出了明确的规定，对医院加强成本核算指导性较强，对医院加强自身的运行管理、全面提升成本核算与控制水平提供了有力的支持，增强医院在医疗市场中的竞争力，并为今后管理部门制定合理的医疗服务价格提供了参考依据。
四、合理界定医院收支分类，全面真实反映医院收支情况 。1、新制度取消了“药品收入”、“药品支出”科目，将药品收支纳入医疗收支内统一核算，弱化药品加成对医院的补偿作用，改变 “以药养医”、“以药补医”的传统格局，体现了医院的公益性质，推进了医药分开的改革进程。2、严格区分直接费用和间接费用。医院“管理费用”作为间接费用不再按人员比例在医疗支出和药品支出中进行分摊，而是在会计报表中单列“管理费用”项目。便于对医院发生的间接费用进行评价和监督，强化对公立医院间接费用的控制管理。3、根据医院业务活动的需要，新制度在收支分类中单独核算科研、教学项目收支，统一核算口径，综合反映了医院开展科研、教学等主要工作而形成的资金来源和支出费用，从而规范了医院的各项收支核算与管理。
五、设置“累计折旧”科目，真实反映固定资产价值。新制度规定医院原则上应当根据固定资产性质，在预计使用年限内，采用平均年限法或工作量法计提折旧。计提固定资产折旧不考虑残值。这样准确地反映了固定资产的真实价值及其新旧程度，客观地反映了医院资产的实际规模、固定资产的使用效率及效益情况，保证财务核算、分析数据的真实性。
六、加强对医院财务风险的防范。新制度明确规定：医院对应收及预付款项要加强管理，定期分析、及时清理。年终，医院可采用余额百分比法、账龄分析法、个别认定法等方法计提坏账准备。累计计提的坏账准备不应超过年末应收医疗款和其他应收款科目余额的2%～4%。同时，允许从当年医疗收入的1‰-3‰中计提、专门用于支付医院购买医疗风险保险发生的支出或实际发生的医疗事故赔偿的资金，用于防范医院面临的各种风险。另外在负债和大型固定资产购置、对外投资等方面有着严格的控制，包括医院原则上不得借入非流动负债、医院大型固定资产购置、对外投资必须经过充分的可行性论证，并按照有关规定报经主管部门或举办单位和财政部门批准，这些规定强化了不确定性的风险因素，对防止重大决策失误，促进医院健康可持续发展意义重大。
关键词：医院财务会计制度；会计核算；规范发展
新的医院财务会计制度自2011年7月1日起在公立医院改革国家联系试点城市执行，2012年1月1日起在全国执行。新修订的医院财务会计制度充分体现公立医院的公益性特点，强化了医院的收支管理和成本核算，在医疗药品收支核算、医疗成本归集核算体系、会计科目和财务报告体系、医院财务报表注册会计师审计等方面凸显了一系列重大创新[1，2]。其中重要提出了要要加强公立医院成本核算与控制，定期开展医疗服务成本测算，科学考评医疗服务效率[3]。本文具体探讨了新时期下医院会计核算的规范发展，现报告如下。
1医院财务会计制度的要求与意义分析
新的医院财务会计制度重点强化了对成本管理的要求，对成本管理的目标、成本核算的对象、成本分摊的流程、成本范围、成本分析和成本控制等作出了明确规定。新制度强化预算约束与管理，将医院所有收支全部纳入预算管理，维护预算的完整性、严肃性，杜绝随意调整项目支出等问题，促进医院规范运营。新制度规定根据收入按来源、支出按用途划分的原则，合理调整医院收支分类，配合推进医药分开改革进程，弱化药品加成对医院的补偿作用，将药品收支纳入医疗收支统一核算[4]。
2新时期下医院会计核算的规范发展
2.1权责发生制改革顺应绩效管理要求 权责发生制和收付实现制是两种不同的会计核算制度，我国目前的行政单位基本采用现收现付制，事业单位正在进行权责发生制的会计制度改革。2009年新的会计制度实施后，医院会计制度相对清晰，自有资产的会计核算制度是权责发生制，财政拨款则采用收付实现制核算。权责发生制能够清晰反映成本，顺应了绩效管理要求。完美的权责发生制改革应如英国式的，决算和会计核算制度都是权责发生制，出具（决算）报告的时候有权责发生制和现收现付制两份报告，为此我国医院的会计核算发展应是权责发生制改革顺应绩效管理要求[5]。
2.2实施总会计师委派制度 实施总会计师委派制度，履行财务会计监督职能，保障医院持续、健康、快速发展。他们的权限包括组织领导医院的财务管理、成本管理、预算管理、会计核算和会计监督，主管审批医院财务收支工作等。与广大患者利益密切相关的是，总会计师将对医院医生的过度检查、过度医疗等行为进行严格监控，对医生所开的药品处方和检查处方每月进行排名[6]。总会计师行使的是行政职责，对医院的流程设置和成本管控履行监督职能，让医院为患者提供更优化的看病流程，而且从多方面为他们降低就医成本，促进医院的良性发展。另外，总会计师将对每一张发票进行审核，报账将由分管副院长和总会计师共同签字，不合理的花费将被拦截，从而保障国有资金安全。
2.3推行全成本核算 公立医院取消以药补医后，医院由此减少的合理收入或形成的亏损通过调整医疗技术服务价格、增加政府投入等途径予以补偿。为此医院要建立和完善全成本核算手册或工作制度，制定全成本核算的原则、方法，明确全成本核算的具体实施流程等。各级各类医疗机构要对临床科室、医技科室、医疗辅助科室、行政后勤科室等科室，分项、逐级、分步计算成本。通过科学、合理的分配方法，构建医疗机构成本、评价、考核体系，为准确核定医疗技术服务收费标准、实施单病种付费和完善医疗保险机制提供科学依据，进一步降低医药成本，减轻患者负担[7]。
2.4加强医院的成本管理 通过实施成本核算，能够实现对医院的精细化管理，减少不合理的医疗消耗，对各项开支精打细算，更科学地配置资源。从公立医院补偿机制改革上来说，开展医院项目成本核算将给政府制定价格和补偿政策提供依据。医院项目成本核算的测算结果，明确了医疗项目中哪些是政策性亏损及亏损程度。只有准确核算成本，真实反映医疗服务耗费，才能为价格管理部门合理定价提供依据，才能使医院在医疗服务过程中的耗费得到合理补偿，保证其正常运转。
3新时期下医院会计核算的规范发展-案例分析
3.1医院概况 某某医院是集医疗、科研、教学、预防、康复于一体的二级综合性医院，医院占地面积1.4万m2，建筑面积1.5万m2。当前医院成本管理观念陈旧，甚至具有机关官僚的作风，存在行政命令的方式进行成本管理的现象，服务意识不强。在这种观念的支配下，不仅很难推动医院成本的发展，有些甚至会阻碍成本的发展，同时其管理模式和管理方法不能适应市场经济发展的需要。在传统会计核算方法下，医院的服务成本与经营费用不分。人们无法掘以确定投入与产生的函数关系，使管理人员不能面向未来，实行预防性管理。同时，由于对医院各项收入的边际利润心中无数，当医院的经营环境改变时，管理人员不能根据成本费用的资料作出灵敏反应，容易导致医院决策的失误。
3.2会计核算体系的建立
3.2.1会计核算帐户设计 会计核算帐户分为3个层次，①按部门设置，②分别各部门下的项目设计，③按项目下的明细合同设置，作业下继续细化到前期、中期、后期。
3.2.2会计作业动因的分配 目前医院业务活动所消耗的资源一般分为五大类，即人员费（包括薪金、福利等）、场地费（包括房租、水电费等）、折摊费（包括交通工具、各种设备的折旧）、业务费（包括交通费、差旅费、材料费、印刷费等）、其他非作业性费用（包括摊派费、招待费等）。主要作业中心一般可分为检验作业中心、诊断作业中心、医疗作业中心、护理作业中心等。根据医院活动特点，对医院资源成本动因的选择见下表1所示。
通过以上一些关系的建立，某某医院会计核算具备了基本运行条件，基于作业思想的会计核算系统初步形成。
总之，当然医院会计核算改革是一项复杂的系统工程，也是一项长期发展的过程，在这一改革过程中，医院管理者必须高度重视，统一思想，合理实施，实现社会效益与经济效益的双丰收。
参考文献：
[1]王文森，孙洁，石德光，等.军队医院物资网络化管理实践[J].中国药业，2009，18（20）.
[2] 张友舜.新会计制度下公立医院提高固定资产管理质量的实践[J].江苏卫生事业管理，2012，23（06）.
[3]谢晓梅，夏蓉，李丹霞.医院新会计制度对改进医院固定资产会计核算的思考[J].医药前沿，2011，01（22）.
[4]宋凭.医院固定资产的网络化管理[J].医院管理杂志，2010，17（03）.
[5]邱时卿，牛伟新，吴林初，唐奇成.医院固定资产的网络化管理[J].中国医学装备，2011，08（01）.
一、当前医院内部审计面临的挑战
在医改的大背景下，医院的内部运行机制和管理模式都发生了比较大的变化，内部审计的方式和领域也需要创新和扩展，才能应对随之产生的风险。
当前内部审计的现状和所面临的挑战笔者认为涉及到以下几个方面。
（一）审计线索的变化
在信息技术发展日新月异的今天，医疗卫生机构信息化的发展和财务电子化、网络化的推进，在为医院的发展带来巨大贡献的同时，也为内部审计工作也带来了比较大的挑战。审计的过程， 实质上就是通过跟踪审计线索，收集、鉴定的过程。
（二）审计手段的改变
传统的内部审计方式通常是运用审阅、核对、比较等审计方法进行证据收集。在信息化管理的当代，管理模式和会计模式随之发生了较大的变化， 使医院审计环境也发生重大变化， 传统的审计方式已不能完全适应工作需要。审计线索和存储方式的改变必然也为审计手段提出新的要求，“计算机辅助审计”已被国家审计署认可并广泛运用，它能帮助审计人员以更有效的、高效的、及时的方式进行审计。内部审计人员需将手工和计算机审计技术结合在一起式，以此来获取审计数据信息。
（三）内部审计范围的拓展
“财务共享”这一概念的提出，使会计领域面临一场全面深化改革，财务数据的质量和运行流程也将信息化，财务收支方面的差错将会越来越少。同时数据的自动化也带来了数据丢失、篡改、失真等风险，以风险审计为导向，提出了数据审计的新概念。
所谓数据审计是指以计算机审计为基础，通过审计原理，对企事业单位进行审计，这是信息时展的必然产物，也是目前审计行业高度关注的内容，是保证日常工作数据可靠性的前提条件，只有数据可靠了，审计的准确性才会提高。信息时代下， 审计的监督职能虽然没有改变， 但审计的内容及范围发生了很大变化、审计的手段也发生了改变。
（四）内部审计人员所需的知识结构的变化
从以上提到的审计线索、审计手段、审计内容三个方面的变化我们可以看出，审计人员的知识结构里需要补充医院信息管理平台这部分知识。信息管理建设的流程、数据的来源、各类指标的含义、报表的勾稽管理等都需要了解并深刻的理解。目前，内审人员无论从数量还是知识结构上都不能适应我国公立医院转型的需要；审计人员对业务流程不够熟悉，对除了财务软件以外的信息建设模块知之甚少。
二、医院内部审计的发展方向
（一）改变审计方法、创新审计手段
传统的审计方法往往是由财务支出入手，反查各个流程。在信息化建设蓬勃发展的时代，审计人员应当扩大沟通范围， 要重视与信息管理系统使用者的沟通，及信息系统维护者的沟通，必要时可与软件开发商沟通， 以充分理解信息管理系统所包含的管理流程和人员权限分配情况，分析流程的合理性和安全性，在保证信息系统流程合理、安全的基础上，对信息系统里的数据进行查询、挖掘、重组、比对，查找异常变化，确定审计重点。
（二）审计软件的运用
在数据标准化后， 数据查询、挖掘、重组、比对、分析等功能可以利用审计软件来完成，如同现在计算的功能代替人的日常工作一样，审计软件的使用对内部审计工作的开展有着历史性的颠覆意义，大幅度的提高了审计工作的效率和准确性。审计软件的使用为审计人员节省更多的时间和精力，解决审计人员数量不足的问题，同时也让审计人员更多时间和精力去拓展需要加强风险防控的领域。
（三）转变职能定位
内部审计从财务收支审计过渡流程审计是今后我国医院内部审计发展的方向和目标。内部控制建设的提出也印证了这一点，内部控制建设的牵头部门不一致，但是无可置疑的是审计部门必须要掌握内部业务流程，每个业务流程的风险点，以及风险点的控制情况。在工作开展的过程中，我们需要发挥控制、监督、评价和咨询，以保证内部审计部门“免疫系统”的功能，使医院健康运行。
（四）增强风险管理意识，建立和健全风险管理机制
随着医改进一步深入，公立医院所面临外部环境越来越复杂，社会资本的介入，多种经济实体的出现，使公立医院面临的各种风险也日益剧增。风险管理已经成为公立医院必须要面对的问题，由于公立医院的体制和历史发展原因，公立医院内部审计并未涉及到这一领域。现把公立医院推向市场，作为市场竞争的主体来运行，风险管理是必不可少的部分，形成风险管控的意识对于医院的健康运行具有重要的意义。
（五）审计人员的综合能力要求
信息化管理的运用、职能定位的转型、风险管理的提出，要求审计人员不光要对整个信息管理系统有全面的了解， 把握它的特点及对审计结果的影响，同时也要掌握各类新的审计技术方法， 提高审计质量。在对计算机网络知识的掌握基础上，还应该对财务知识、业务流程、各类法律法规等进行融会贯通，提高自身的综合素质。既要有微观的洞察力，也要有宏观的风险判断能力。这就要求审计人员是一支高素质的队伍，医院要重视审计人员的选拔和培养，选拔既懂财务，又了解医院运行流程和风险应对的复合型审计人才来担任审计工作。这类复合型人才需要医院有意识的培养：首先要建立轮岗制度及考核机制，给予审计人员足够的学习机会进行知识的更新和知识面的拓宽，同时也要求审计人员充分的发挥主观能动性，完善自己的知识结构，掌握多种技能，通过自学、参加培训、继续教育等多种方法不断提高自身综合素质。并树立一丝不苟的工作精神和扎扎实实的工作作风，使其具备与其工作相适应的优良品质。
关键词：审计；内部控制；风险管理
内部审计战略转型是指内部审计工作实现从以真实性、合规性为导向的财务审计向以真实性、合规性为导向的财务审计和以内部控制和风险管理为导向的管理审计的全面转型。医院内部审计作为内部审计中一个子系统，也要积极适应形势发展的新要求。在工作中，医院内部审计人员及医院高层管理人员如何理解内部审计转型的必要性与主要发展框架，对于进一步推进内部审计转型，发挥内部审计在改善医院经营管理、提高卫生资源配置水平将有着非常重要的现实意义。
一、医院内部审计转型的必要性
1.内部审计转型是国际内部审计发展的要求。世界上发达国家对公司财务信息、内部控制和风险管理以及公司治理的监管日趋严格，特别是在美国上市的公司，要按照《萨班斯—奥克斯莱法案》做好内部控制建设和评价工作，对内部控制建设达不到要求的，要依法追究公司负责人和总会计师的责任。中国的《企业内部控制基本规范》也要求所有中国境内上市公司都必须在每年年底编制并披露内部控制自我评价报告，声明本单位内部控制是否有效。
2.内部审计转型是组织增加价值的要求。国际内部审计协会在《内部审计实务标准》中指出：内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。这就大大拓展了内部审计工作领域：内部审计可以帮助管理者改善控制、商业运作过程和风险管理，发现风险因素，剔除无效、低效和浪费事项，挖掘增值潜力，保证组织以一种合法、有效（包括效率和效果）的运作方式实现其目标。
3.内部审计转型是适应医院规模发展的要求。医药卫生体制改革以来，中国大部分医院规模增长速度虽然很快，但消耗之大也是不言而喻的，老百姓看病难、看病贵的的问题并未因医院规模扩大得到解决，医患关系日趋紧张。资源终究是有限的，粗放的规模扩大难以持久，审计不能停留在传统的事后财务审计上，而是要着力在推动医院内部控制建设、提高风险管理能力方面发挥作用，帮助医院向内部管理要效益，努力实现国家医药卫生体制改革整体目标。
二、医院内部审计战略转型的主要内容
医院内部审计战略转型要以科学发展观及“免疫系统”论为核心指导，把财务收支审计作为基础，把内部控制审计作为主线，把风险管理审计作为核心，把经济效益审计作为出发点和归宿点。在企业内部审计中，公司治理审计是内部审计重要对象之一。但目前在中国公立医院治理结构与治理机制相当不完善的背景下，内部审计作为一项管理职能，要推动医院治理结构和机制改革，走上治理层面绝非易事，治理审计工作只能作为未来的努力方向，下面不再讨论。
1.财务收支审计。现代审计是建立在财务信息客观真实和财务管理健全有效基础之上的。因此内部审计战略转型与发展不仅不能放弃传统的财务收支审计，而且应该作为一项日常性、基础性工作持续广泛深入地开展。通过财务收支审计，全面掌握医院的信息及活动，并在分析与研究财务收支结果的基础上，努力发现管理上存在的不足和漏洞，进而确立管理审计的重点及方向。管理审计作为财务收支审计的延伸和深化，主要是对财务收支审计中发现的问题开展进一步、侧重于管理的审计，并通过审计结果的相互印证，起到事半功倍的作用。因此在财务收支审计报告中应当提出改进管理和内部控制的审计建议。
2.内部控制审计。内部控制审计主要是审查内部控制制度的合规性、合法性、全面性、完整性、科学性与可行性，努力查找控制弱点，审查内部控制制度执行情况，发挥再监督作用。内部控制审计的目的是审查与促进内部控制规章制度能够合理保证医院经营：遵守国家有关法律法规和医院内部规章制度；信息的真实、可靠；资产的安全、完整；经济有效地使用卫生资源，提高经营效率和效果等。内部控制审计方式有二：一是内部控制审计与常规审计相结合，从内部控制审计入手做好常规审计的审前调查，把内部控制审计结果作为常规审计的基础，有效规避审计风险、提高审计效率。二是开展内部控制审计调查，查找控制薄弱点，促进建立健全内部控制制度。
3.风险管理审计。风险管理审计是内部审计机构及内部审计人员依据国家法律、法规、政策和标准，采用一种系统化、规范化的方法来进行测试风险管理信息系统、各业务循环以及相关部门的风险识别、分析、评价、管理及处理等为基础的一系列审核活动，独立、客观地对组织风险管理和治理过程监督、评价和咨询，提出改进和加强风险管理的意见或建议。风险管理审计应贯穿于所有审计项目和审计过程之中，并在常规审计及其审计报告中合理运用风险管理审计结果。风险管理审计以功能性审计为主，主要审计风险管理行为，包括环境预测、经营决策、资源配置、员工使用、财务会计、物资采购、资金运作等风险管理活动。风险管理审计报告应包括审计的范围、内容、方式、时间以及发现的主要问题和处理意见，应提交医院管理层审核并应用。
4.经济效益审计。经济效益审计可以发现和揭示医院因经营不善、管理不严所造成的损失或潜在亏损等问题，并通过及时提出针对性的改进建议，促成问题的有效解决，以促进医院加强和改善经营管理，充分挖掘内部潜力，在保证社会效益的前提下，不断提高医院经济效益。在当前可以把经济效益审计与经济责任审计有机结合，不仅有利于进一步明确领导干部的经济责任，对任期工作进行总结，为后任工作打好基础，而且有利于全面核实医院财务状况，客观评价经营者业绩，促进实现国有资本的保值增值。
三、推进医院内部审计战略转型的对策
1.树立内部审计新理念。实现内部审计转型，内部审计新理念总结为：重监督，也重服务；重结果，也重过程；重事后，更重事中、事前；重财务，也重业务和管理；重合规，更重经济性、效率性、效果性；重审查，也重建议；重当前，也重战略和长远性；重静态，更重动态；重内部控制，也重风险管理；重独立行为，也重互动。刘家义审计长提出的“免疫系统”理论作为科学的理论，不仅为内部审计指明了发展方向，也为实践打下了坚实的理论基础。理念的影响是深远的，它决定着内部审计的环境和行为的选择。在新的形势下，对于广大的内部审计人员，可以通过理论研讨、工作交流等形式，树立起内部审计转型的新理念；对医院内部管理层、其他部门人员，可以充分发挥内部审计机构和内审人员的宣传优势，向他们宣传内部审计转型新理念，为推进内部审计转型营造一个良好的人文环境。
2.持续改进和提高内部审计计划水平。（1）采用风险分析方法制定年度审计计划。一是尽早考虑审计计划，当年计划下达后，审计部门就应当着手编制下一年度审计计划，多方面收集资料，适当开展调研；在实施审计计划过程中也应注意随时收集信息，主动思考关于审计计划的问题；二是制定中期审计计划，并实行滚动编制，从而有利于适时增加规划期中出现的一些新情况、新问题，对年度审计计划的编制可以进行有效的指导。（2）要加强审计计划执行过程中的信息反馈。在实施审计过程中持续与主管领导和相关部门就审计的情况进行沟通。沟通的频率可以是定期或不定期，沟通的目的是为了评估审计计划确定的审计目标、重点和内容、审计时间安排和人员配置是否适当，审计人员是否按照审计目标执行审计任务。一旦在审计中发现不适当的地方，就应做相应的修改和调整，甚至可能因此停止对该项目的审计。
【关键词】医院会计制度 改革与创新 建议
1.医院会计制度存在的问题
1.1医院的成本核算模式不合理。支出项目不能清晰地反映医院的成本耗费的客观情况，医院的会计核算在某种意义上讲只是一个大致的核算，比较笼统，只起到出纳的作用。原因有两点：一是医院属于政府办的机构，政府部门和单位内部更多的只是关心业务收支、收支结余等财务数据，对医院的成本耗费等不太关心。二是成本是定价的基础，目前医疗服务价格都由政府制定，致使价格严重偏离其实际价值，而政府补偿也很难跟上，造成医疗单位加强成本核算管理的内在积极性不高。
1.2会计核算中未引入谨慎性原则。谨慎性原则要求在进行会计核算时应充分估计到各种风险和损失，不得多计资产或收益、少计负债或费用，但不得计提秘密准备。《企业会计制度》中充分体现了谨慎性原则，最集中的体现就是计提8项资产减值准备。医院的存货、固定资产、在建工程、无形资产等与企业一样要在市场环境中体现价值，存在着市场风险。同样，医院也存在着短期投资、长期投资的投资风险，应收款项的坏账率可能比企业更高。因此，为了不导致虚增资产，降低医院的经营风险，对相关的资产计提减值准备是很有必要的。
1.3医院会计信息披露的全面性、重要性不够。全面性与重要性是指会计报告应当全面反映医院的财务收支及结余情况，重要的内容应单独列示反映，全面性和重要性相结合，是医院会计信息披露的重要原则。现行医院会计信息披露简单，主要原因是：以往会计报表只局限于医院浏览及上级部门检查，客观上没有详细披露的必要。在卫生改革的今天，随着多种形式所有制医疗机构的出现，除政府部门以外，不同方面的人员获取会计信息的侧重点不同，医院的财务会计信息不能满足多方需求。
1.4所有者权益核算不分投资主体，忽视所有权。由于以前医院产权归国家所有，净资产的核算分事业基金、专用基金、固定基金，只核算用途，不按不同的投资主体核算所有者权益。随着医疗改革的深入及多种形式所有制医疗机构的出现，这一矛盾逐渐突出。
1.5固定资产核算未按净值反映。医院按固定资产原值的一定比例提取修购基金，列入成本，专款专用，用作固定资产的更新改造，但固定资产账面仍按原值反映，无法按固定资产现有净值反映，忽视了固定资产的价值损耗，事实上虚增了医院的固定资产。
2.医院会计制度的改革与创新
2.1不断适应新医改对医院会计核算的要求。随着经济的不断发展，必然导致医院的内外环境发生变化，这就需要通过会计工作来客观、真实的评价医院的经营成果，国家应该根据需要制定多元化的统一医院会计制度，以满足当前公立医院、公立医院改制后的公有或多种所有制的非营利医院、社会资本参与或兴办非营利性医院需要的会计制度。同时，可以借鉴我国企业会计制度和国际非营利性组织会计制度等改革的成功经验，结合我国医院的实际情况，建立符合我国国情的《医院会计制度》。对于公益性支出，应在会计制度上增设公益性会计科目，如增设“公益性支出”、“公益性收入”会计科目，既能准确衡量其承担责任、义务，也有利于医院绩效考评和经营管理。
2.2完善医院会计核算制度。一是根据谨慎性原则计提固定资产减值准备。增设“固定资产减值准备”、“累计折旧”会计科目。将固定资产账面价值与实际价值核算逐步趋于一致，以真实反映医院的资产负债情况，获得医院整体固定资产新旧程度的信息和使用状况，便于会计报表使用人作相关决策。二是完善外部投资核算。医院要建立多元的资本金结构，条件成熟的可以进行股份制改革，相应的设置“股本”科目反映外部的投资。或者在权益类科目中增加“资本公积”科目，以反映社会资金对医院的投资情况。分配利润时应增加“利润分配”会计科目，真实反映医院的经营实质。三是完善成本费用核算。对于成本费用核算，可以参照企业核算方法，将管理费用作为期间费用。直转入收支结余，不再进行管理费用分摊，在会计科目方面要根据医院的特点设立成本类科目，统一核算口径，同时细化核算内容，已确保成本信息的可比性和真实性。
2.3增加会计信息披露内容。医疗体制改革后，医疗机构的投资主体成多元化趋势，不同的投资主体对会计信息有不同的要求。所以，需要全面披露医院的会计信息内容。首先，修订资产负债表和收支总表列报内容。根据营利性与非营利性的分类标准，借鉴《企业会计准则》第30号――“财务报表列报”格式，增加医院涉及到资产减值损失会计科目组的财务列报实用数据，使资产净值直观明了。其次，应该新增现金流量表，由于医院已经逐步成为市场竞争的主体。通过现金流量表的编制可以全面反映经营实质以及可能存在的风险，医院可借鉴《企业会计准则》第31号――“现金流量表”中的具体准则，从经营、投资和筹资角度全面了解医院财务状况是否良好，资金使用是否正常，以评价医疗机构业绩，便于接受各产权主体的监督。再次，医院的财务报表在提供资产负债表、收入支出表的基础上，还需披露成本费用表，已全面真实的反映医院的经营成本。确保其医疗收费能够合理定价，不断提高其市场竞争能力，满足报表使用各方的需求。从而提高医院的管理和经营效益。
2.4充分发挥内部控制制度的监督职能。充分发挥内部控制制度的监督职能首先要加强内部审计，通过审核会计凭证及账目，监督财务管理人员的应收账款管理的日常工作，保证财产安全完整；其次要建立并严格落实赊销审批制度，部分企业没有建立赊销审批制度，导致销售人员进行赊销时没有级别及其相应赊销金额的限制，导致了应收账款过高和总额超标的现象，因此应建立赊销审批制度，对销售人员的工作进行约束，而设立了赊销审批制度的企业，应通过内部控制内部进行监督和评价，发现不足并做出改进，避免流于形式；针对销售人员制定合理的激励政策及销售回款责任制，把应收账款回款率作为考核销售人员的重要指标，与其工资、奖金挂钩，对于逾期未收回的应收账款也分析原因，若由销售人员违规操作造成，应追究其责任。
参考文献：
[1]李花玉.医院会计制度中存在的问题及其改进措施[J].中国管理信息化，2010（24）.
[2]王莹华.浅谈新医院会计制度[J].中国外资（上半月），2011（9） .
[3]吴光清.对完善公立医院会计制度的一些看法[J].财务与会计，2009（11）.
作者简介：
关键词：医院 内部审计 问题 对策
随着新医改政策的实施，公立医院迎来了前所未有的机遇和挑战，要在新环境下获得竞争优势，必须重新审视自身，改善内部管理机制，不断强化其核心竞争力，才能在日益激烈的医疗市场获得持续稳定的发展。内部审计作为医院管理系统的“保健医生”，将处于越来越重要的地位。
一、内部审计概述
（一）内部审计定义
国际内部审计师协会于2002年赋予内部审计新定义，即内部审计是为增加组织价值，改善组织经营而进行的独立、客观的保证和咨询活动。它通过系统的、科学的方法来评价和改善风险管理、内部控制以及治理的有效性、从而帮助组织实现自身的目标。我国内部审计协会则定义内部审计为“指导组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现”。由些可见，内部审计的定义国内外差异不大，其目的都是为了促使组织目标的实现，强调具有独立性和客观性，其职能上略有不同，国内内审采纳了其监督评价职能，未采纳咨询职能。修订的《卫生系统内部审计工作规定》对卫生系统内部审计定义为“卫生系统内部机构和审计人员对本单位及所属机构的财务收支、经济活动的真实、合法性进行独立监督审核的行为”。
（二）内部审计作用
医院内部审计有助于强化医院内部控制、改善医院风险管理、完善医院治理结构，促进医院目标的实现。内部审计不同于外部审计，是医院内部相对独立的一种评价活动。通过常规审计，对财务收支及有关经济活动进行监督，可以强化医院领导和职工的法制观念，严肃财经纪律，促进医院合法进行医疗业务活动。通过内部审计，可以对内部控制系统的健全性、有效性进行测试，发现内部控制系统的薄弱环节，提出改进建议，对促进医院完善内部控制，形成内部权责分明、相互制约的健康机制，提高整体管理素质和管理水平。
二、医院内部审计工作中普遍存在的问题
（一）内部审计法规不够健全
目前国家对医院内部审计的规定，只有由中华人民共和国卫生部颁布的《卫生系统内部审计工作规定》，规定包涵了医院内部审计原则性的规定，缺乏可操作性的执行细则，这种法规的滞后性，让内审人员工作感觉无章可循，开展工作没有统一业务质量衡量标准，只凭主观经验，难以得到领导的重视，难以得到相关部门的认可和配合，出具的审计报告更缺乏权威性和约束性。
（二）内部审计的独立性不够
独立性是内部审计的灵魂，是本质特征。目前，公立医院只有部分设立了独立的审计机构，相当一部分未设立独立的审计机构。设立独立审计机构往往归属于财务科或医院纪检部门。医院内审工作内容之一是财务审计，归属于财务科的内审机构独立性太差，可谓先天不足，难以保证审计质量。纪检部门的工作任务职能和内部审计有天攘之别，其工作对象更侧重于人，归属于纪检部门的内部审计也较难开展工作。另外还有些医院没有名义上独立的内审机构，只设了专职审计员，内部审计小组，所谓专职也只是挂名，实际还兼职财务工作。内审只是为了应付各种检查，保证检查不失分。内审工作缺失独立性，权威性更无从谈起，不能实现对经济行为和经济活动的有效监督。
（三）内审人员职业素质不高
随着医院内部审计工作日趋重要，对内审人员的的职业素质要求也越来越高。要求内审人员要有较高的职业道德、过硬的业务能力、过人的沟通能力和撰稿能力。目前大多数医院未引进审计专业的高等院校毕业生，内审人员均从财务岗位改行而来，这些人员从事审计工作后，往往审计视野较窄，思维模式未脱离财务模式，缺乏从广度上深度上发现问题和分析问题的能力。并且内审人员总体年纪偏大，对日益信息电子化的审计行业显得力不从心。沟通能力也较弱，内部审计工作的很多工作都需要通过沟通来完成，沟通能力是很重要的能力，它是有效开展审计工作的保证。大多数审计人员撰稿能力也弱，审计过程尚可，但撰稿能力差，审计报告质量不能保证，也使审计成果大打折扣。
（四）审计内容太过单一
从审计定义中理解，内部审计内容应包括财务审计、经营审计、专项审计等。而目前医院开展的只是部分财务审计。每年的内审工作计划往往是对几个分支机构的财务审计，如医院内部的食堂、基建等二级科室账进行年度审计，专项审计往往配合财政的小金库检查先行开展内审工作，对经营审计这块大多没有涉及。内审人员将大部份精力用于会计信息的真实性、合法性的查证与监督上，对审计项目的合理性、有效性没有深入分析。大多数医院内部审计机构对预决算的执行、领导任期经济责任、专项经费的管理和使用、经济管理和效益情况方面的审计几乎都不太涉及，这种现象产生归因于医院内部审计的定位较低、组织关系未理顺、授权不够等原因。
（五）内审工作成果未及时巩固
笔者常听内审工作人员抱怨：内审工作年年做，有谁看，有谁改啊！这句话道出了当今医院内审工作的尴尬境地。审出问题了，也提出改进措施了，但有人改吗？日趋复杂化的审计流程中，假设审计人员有责任心，也很有能力，发现了有价值的问题，提出了有价值的改进措施，也写进了审计报告。但明年再审计，发现还是存在老问题。内审工作成果未及时巩固。笔者认为这是关键问题，也是内部审计工作价值所在。
三、加强医院内部审计工作的对策和建议
（一）健全内审法规
目前医院内部审计人员可依据的法规有《审计法》、《卫生系统内部审计工作规定》，完善的制度建设对内审工作至关重要。希望卫生主管部门能出台定位较高的规章和可操作性的审计条例和实施细则，这样医院内审工作才能有法可依，进入规范化轨道。首先健全医院内控制度，内控制度是贯穿医院经济网络的免疫系统，内审人员需全方面审视，审视不相容岗位是否分离，授权是否恰当，牵制制度的执行情况。其次规范审计人员工作，对其工作质量定期考核，与经济利益挂钩，提高其工作积极性，多管齐下提高医院内部审计工作质量。
（二）理顺内审组织关系
目前医院内审组织关系是最不清晰的，没有独立性的审计组织，难以发挥它的作用。建议内审机构要真正的独立，至少列为职能科室，对医院院长直接负责，或主管局委派到医院，对主管局负责。这样的审计机构有独立性和权威性，才能真正的行使内审机构的职能。
（三）提高内审人员职业素质
不同素质的内审人员，内审工作质量也会有很大区别。因工作的面较大，内审工作人员的职业素质要求也是较高的。首先人品好，内部审计牵涉到经济网络的方方面面，要有较高的职业道德，需注意信息的保密。内审人员知识面要广，学习能力强，不仅要懂财务、懂工程、更要懂管理。还有情商高，沟通能力强，和人打交道，通过有效沟通，才能发现问题，找到解决问题的方法。建议医院引进审计专业优秀本科生，并加强内审工作人员继续教育，年年考核，及时更新知识体系，引导内审人员参加国际注册内部审计师（CIA）的考试，通过考试，扩大知识视野，提高职业素质。
（四）丰富内审工作内容
目前医院内审工作内容往往局限于财务审计部分，对经营审计和专项审计大部分没有涉及。从医院经济网络运行情况看，开展经营内部审计和专项内部审计非常必要。经营内部审计也是组织效率审计，全面审计组织运行是否处于良好状态，及时发现组织处于不佳状态的节点或需完善的流程，提出审计意见并提出改进方案，提供有价值审计信息给医院管理者。专项审计是针对某个项目的审计，对组织认为较重要的部门或事项进行的审计。笔者认为专项审计不是补漏洞，而是突出重点的审计，它是内部审计的重要组成部分。
（五）巩固内审成果，把工作落到实处
所谓审计成果，笔者理解为：审计过程发现了问题，分析了问题，提出了解决问题的方法，这些均体现在审计报告中，审计成果是到底改了多少？目前内审工作大多务虚不务实，导致审计成果大打折扣。相信健全了内审工作组织关系，理顺了内审工作组织关系，内审的独立性权威性大幅提高，内审成果也能体现其价值感。建议把内审改进执行情况纳入医院各科室绩效考核体系，定性定量评价，辅以激励政策，巩固内部审计成果，把工作真正做到实处。
综上所述，现阶段的医院内审工作的确还存在着种种问题，随着医院业务的迅速发展，也越来越需要内部审计这位“保健医生”，相信在有关部门的重视下，内审工作会步入规范化轨道，日益完善，发挥它的重要作用。
参考文献：
关键词：医院财务；报表审计
中图分类号：F239.6 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）11-0-02
近几年来，随着国家对医院卫生制度的不断改革，医院对此项工作也越来越重视。为了能够保证医院卫生制度的改革能够顺利完成，在财务报表的审计工作上也不能存在半点疏忽，对医院财务报表审计的过程中，应该明确其注意事项，只有这样，才能对医院财务报表审计工作进行不断完善，从而更好的服务医药卫生体制改革。
一、医院财务报表审计的可行性分析
对医院的财务报表进行注册会计师独立审计制度是一项新的创新制度，这种创新制度是基于国际经验的基础之上，结合我国政策所提供的相关理论指导，加之注册会计师行业所提供的执业保障三者共同结合的前提下制定出来的一项制度。
（一）医院财务报表独立审计是国际上通行的做法
目前，国际上对医院财务报表进行独立审计已经成为了很普遍的一项制度，在美国，为了能够为医疗诉讼提供充足的证据支持，维护公民的合法权益，州议会每年都会委托会计师事务所对相关医院的财务支出情况进行审计工作，并且将结果上交到州议会的相关部门，以此作为医院新财政的年度预算依据。除此之外，只要是在美国，各个地区的医院收费独立审计机构都可以开展医疗账单审计业务。
在德国，相关部门按照国家相关法律法规的政策，将包括医疗在内的各类社会保险结构都设定为投保人和雇主共同参与决策的形式，这样不仅能够使资金的使用情况透彻化，而且能够在很大程度上减少擅自挪用资金的情况。
（二）我国政策所提供的相关理论指导
在过去的一段时间里，我国医院的财务报表审计都只是接受单位内部和国家的审计，并没有接受注册会计师的外部审计。然而，随着我国关于医院有关制度的不断改革，从国家新近的相关文件中，我们不难看出，对于注册会计师参与到医院的财务报表审计工作中这项政策，已经有了明确的法律依据，并不存在任何制度障碍。
（三）注册会计师行业所提供的执业保障
近几年来，注册会计师作为我国社会经济监督体系的重要组成部分，借助其本身所特有的专业知识，在各个类型的企业建设中都发挥了不可替代的重要作用。随着我国上市公司企业制度的不断完善，每年公司内所涉及的年终报表的独立审计、清产核算、企业注册资本验证以及基建工程预决算等诸多领域都先后实施了注册会计师独立审计制度。
二、医院财务报表审计工作需要掌握的要领
医院财务报表审计工作对于医院的稳步发展具有很大的作用。因此，相关的工作人员在工作的过程中，必须要对其中的要领进行充分的掌握，一般来说，医院财务报表审计工作的要领有以下几个方面：
（一）明晰医院审计目标和方法
对医院财务报表审计的目标进行透彻的理解，才能从实际出发，制定出相应的审计措施，从而达到预定的目标。针对医院财务报表审计的目的，相关资料已经有明确规定，主要是对医院财务报表整体是否不存在由于舞弊或者错误而导致的重大错报获取合理保证。由于注册会计师在对医院财务报表进行审计的过程中，接触到的医院规模不同、管理水平不同，内部控制也存在很大的差异性，因此，在对审计工作进行战略制定时，注册会计师一定要将该医院的实际情况进行详细的了解，重点关注医院的内部控制设计及其运行的有效性，关注大额资金在使用之前是否经过相关领导的一致同意。同时，在审计的过程中，为了能够将审计目标充分实现，对医院财务报表的审计工作需要通过检查记录或文件、观察、询问，从而进行重新计算、重新执行，以免出现审计错误的情况。
（二）对审计范围和重点审计领域进行严格把控
此处所提到的审计范围主要包括时间范围、空间范围和内容范围。其中最重要的要属内容范围，医院审计中所涉及到的内容范围是指反映该医院在某一特定的时间内的具体财务情况和某一会计期间的收入费用、现金流量、预算收支执行情况等相关的书面文件。注册会计师在对医院财务报表进行审计之前，对所审计的范围必须有一个全方面的掌握，以免出现重复审计和审计遗漏的现象。
同时，在对审计的重点领域进行确定的时候，注册会计师必须根据该医院所处的行业状况、法律与监管环境以及其他外部因素环境、被审计医院的性质与主要业务活动、会计政策的选择与运用、被审计医院的目标、战略以及相关业务风险、财务业绩的衡量和评价等因素，来对其进行综合性评估，从而根据评估得到的结果进行审计重点领域的定位工作。其中，对于医院内部控制的有效性检查，医院固定资产尤其是大型医疗设备的购置、使用、转移、报废，医院成本核算，费用的归集与分摊，医院收入的资金来源，取消药品加成后减少的收入数额，医疗服务项目收费标准执行情况等方面，将会成为医院财务报表审计的重点领域。
（三）熟练医院业务流程与会计核算特点
注册会计师在对医院财务报表进行审计的过程中，应该对被审计医院的各项重大业务进行全面的了解，并且进行系统的分析，从而发现其中可能存在的内部控制薄弱环节；同时，随着公立医院制度内部控制制度的不断改革和完善，许多原有的制度都会被新制度所更换，比如说补偿机制改革和财务会计制度改革以后，公立医院的补偿渠道也会逐步发生改变，会由原本的服务收费、药品加成收入和财政补助三个渠道，改为服务收费和财政补助两个渠道。从而，医院会计核算的形式也会从过去的不强调成本核算到要求单病种成本核算，从过去的财务报表体系过渡到新的财务报表体系。因此，注册会计师在对相关报表进行审计的时候，会面临很大的挑战。
三、医院财务报表审计中应该注意的问题
虽然，我国对财务报表审计工作给予了高度的重视，但在其具体实施的过程中，仍然存在许多有待改进的问题，为了能够使医院财务报表审计制度得到合理完善，在未来的工作中，要对以下问题多多注意：
（一）随着社会的发展，为了能够顺应时代的发展脚步，国家财政部必然会对医院财务报表的审计工作进行不断的改革。比如2009年8月12日所印发了《医院会计制度》，其中就针对医院会计制度做出了新的制定。因此，为了能够将医院的财务报表独立审计工作做好，注册会计师应该对医院会计制度的新动向、新特点和新变化及时了解和掌握，除此之外，还要明确由于新制度给注册会计师审计服务带来的新影响和新要求，从而提升自己的专业水平和素养。
（二）我国大多数医院其业务流程有显著特色，通常都不是以营利为目的，因此，需要注册会计师全面熟悉和把握。在医院审计业务承接和执业的过程中，会计师事务所要牢记诚信为本、操守为重的职业理念，坚守独立客观公正的职业原则，牢固树立和遵循质量意识、风险意识、责任意识和服务意识，不断提升专业服务质量与水平，努力将自身的表现与医院的核心思想相契合。
（三）为了能够将我国医院财务报表审计工作有效的展开，拥有一批高素质高水平的注册会计师是实现此项工作的一个基本保障，因此，会计师事务所应将注册会计师相关人才的培养重视起来。比如加强岗位培训和业务练兵，将中青年和业务骨干培养列入重要议事日程，并以此为契机，充实和健全事务所人才培养计划。改革完善人力资源政策，不断增强事务所的实力和专业服务水平。此外为增强医院财务报表审计的主动性和实效性，会计师事务所应注意和医院进行及时有效的沟通。
（四）医院的医疗服务收费项目及部分医院财务收支涉及医学专业知识需要作出相应的专业判断，但这不是注册会计师的专长。对此。在开展医院财务报表审计时，注册会计师应当建立与医疗卫生行业专家及信息技术专家的专业合作机制，注意利用他们的工作，为开展审计服务提供强有力的技术支撑。
综上所述，为了能够使我国医药卫生制度得到不断的完善，实现我国医疗卫生制度科学化、合理化，在未来的时间里，对医院财务报表的审计工作是不容忽视的，相关工作人员应该在工作中尽职尽责，确保财务会计内部控制制度的有效执行。对财务报表审计工作中存在的薄弱环节，应该采取有效的解决措施，改进和完善报表审计制度，从而更好的为医疗事业的发展提供保障。
参考文献：
[1]白云玲.医院财务报表审计[J].理财，2011（04）.
[2]齐飞.医院财务报表独立审计初探[J].中国注册会计师，2010（01）.
[3]孙惠涛，付虹，袁增花.论财务报告内部控制审计与财务报表审计的整合审计[J].财经界，2012（6）.
[4]杨平礼.浅谈医院内部审计如何适应新财务会计制度[J].安徽卫生职业技术学院学报，2011（06）.
关键词：新时期;单位;内部财务审计;作用;存在问题;方法
1新时期单位内部财务审计工作的重要作用
1.1有利于降低单位的各项经济损失
从当前的角度进行分析，单位内部在财务审计的过程中，主要的内容在于对单位获取的经济效益进行科学合理的审计工作，尤其是对一些单位部门进行相关的经济效益统计工作，利用这种审计的手法可以在一定程度上防止一些由于决策失误而出现的损害单位经济利益的情况，与此同时，还可以在很大的程度上让单位的成本得到很好的控制。
1.2有利于维护单位的各项利益
在对单位进行具体的内部审计的过程中，在审计工作具体开展之前，相关的工作人员需要充分了解单位财会的各种资料和账目，具体需要审查以下两个方面：首先，需要审核财务收支过程中相关材料的合法性、真实性、完整性、准确性；其次，需要严格审查单位的财务收支状况。对以上两个方面进行严格审查控制，可以进一步完善单位的财务运行模式，同时还可以借助单位的内部财务审查工作来对单位内部最新的财务资料信息进行分析研究，充分了解其报告结论，这样就可以对单位内部发生的、等现象进行及时的审查发现，并且可以及时采取有效的措施来控制解决上述问题，确保单位的整体利益得到保证，保证内部财务制度的良好贯彻。
2单位内部财务审计的具体内容
2.1对财务来源进行审核
单位内部审查工作的第一步是对财务来源进行审查，由于财务也就是资金来源以及一些来源的属性和途径，这些都在审查的范围当中，对资金的来源渠道进行审核主要包含了对收入资金的账目数量以及来源渠道是否合乎法律标准来进行审查，审核资金的性质情况主要包含是否是单位的正常收入、是否是专项基金等。
2.2对财务支出进行审核
在财务审计的过程中，有一项非常重要的内容，也就是对单位的各种财务支出情况作出审核工作，单位资金在支出方面会对单位的各方面经营管理产生非常大的影响，所以一定要注意对资金支出的结构情况、支出的项目以及资金支出的真实性进行审核，审计部门一定要做到对资金的合法合理性的审查，保证整个审查的有效性。特别需要指出的是对一些较大的资金支出项目进行重点审查和关注。
2.3对财务安全性进行审核
单位在经济活动方面是否稳定会在一定程度上受到财务的影响，审计部门不单需要审核单位的固定资产情况，也要统计单位的不定资产并且依照相应的手续和流程对财务情况进行审核，保证这些财务记录是真实有效的，防止账目出现错误。
3单位内部财务审计过程中存在的问题
3.1机构设置不完善
从当前的角度进行分析，很多单位在内部进行了审计机构的设置，并不是由于业务情况的需要，而是为了进行单位等级评审的工作，这种内审机构在设置的过程中比较简单，有的仅仅是在财务部门进行设置，有的和监察科等各部门进行合并，造成审计工作和财务工作都是在一个领导的管理之下，这就造成审计工作没有独立性。与此同时，一般情况下，在内部审计的过程中只配备了一名人员，而且这个人员往往是财务人员出身，没有非常完备的知识结构，没有工程造价、法律和经济学方面的相关知识。
3.2审计法规不健全
从当前的角度进行分析，我国并没有具体规定单位内部审查的一些实施细则和具体标准，这就说明整套法律法规具有一定的滞后性，造成单位内部审查人员在进行实际审计操作的过程中无章可循。尽管很多单位的审计部门根据相关的审计法规和自身的实际情况进行结合，制定了一定的内审工作管理标准，但是，内审工作很多明细条款和内审工作的规范化的具体要求相比，这种制度和条款还相差甚远，所以往往造成了单位内部审计过程中出现有章不循、有法不依的不良情况，操作程序方面出现了违规的情况，既造成审计人员出现无法独立自主工作的情况，又对内部审计的效果产生了非常大的影响。
3.3审计取证欠规范
在单位内部财务设计过程中，审计部门的会计信息资料极为繁多，其中不乏错误虚假资料，内部审查人员如果不是非常细心谨慎，就有可能出现失查的情况，在审计过程中，审计人员一般情况下会选择使用一些审计结论影响比较大而且成本比较小的审计软件，因此在取证的时候，往往只会对账本凭证进行取证，而对经济活动实际环境的取证进行忽视，在取证的过程中随意性比较强而造成审计质量无法达到相关的标准。与此同时，很多审计人员只注意对部分材料进行收集，没有注意这些证据的关联性和充分性，是否通过审查等，从而导致很多关键性的证据被忽略，造成审计的结果产生很大的偏差，甚至出现审计结论错误的情况。
3.4审计决定执行难
在财务内部审计管理中，由于部分审计工作人员的专业能力和相关的分析能力没有达到执业的要求，具体的审计工作只是重点抓在了查账、纠错和防弊这几个方面，而在对财务内部审计情况作具体的审计建议和意见时明显缺乏有效性、可操作性和前瞻性，这种审计结果根本不可能让人满意与认可。与此同时，单位在内部审计方面没有达到一定的重视程度，相关人员并没有高度重视与仔细分析审计意见与建议，以至于养成了被审计部门一直处在安于现状的状态，对自己固有的工作流程与工作方式没有作出相应的合理改变，从而导致内部的财务审计建议与意见根本就不可能得到切实的贯彻与执行，在这种只查不惩的情况下，内部审计的威慑力荡然无存，审计形式在被审计对象面前毫无作用，久而久之造成被审计对象对内部财务审计视之无存，导致审计仅仅只是流于形式，根本不能将内部财务审计的作用进行有效地发挥。
3.5审计人员素质偏低
从现在的角度进行分析，审计人员大多数是会计出身的，而且，没有进行过一些有效的培训，没有学习最新的社会审计方面的知识，和实际工作出现了脱钩的情况。没有办法在工作的过程中使用相关的审计技能，整体素质没有达到一定的要求，对单位的审计工作产生了非常直接的影响，很难对单位的经营管理情况进行审计。与此同时，伴随信息化的发展，信息化系统让单位逐步出现了无纸化的情况，所以相关的审计人员没有办法在运行的信息系统当中获取一些有价值的审计证据，也无法使用一些信息手段来分析具体的资料。
4新时期单位加强内部财务审计的方法
4.1建立健全内部财务审计机制
在内部审计制度建立的过程中，一定要注意对内部审计制度和财务制度采取独立分开的原则，一定要确保内审人员和被审计单位之间是独立的，只有这样才可以让会计的再监督工作进一步的实现，让财务审批权限和签字组合制度建立起来，让单位的各个经济活动、财务支出的管理情况进行进一步的加强，让财务管理的规范运作和严格控制得以体现在审计程序当中。一般情况下出现的规定是相关财务人员需要审核每一笔支出的情况，每个单据都需要注意签字组合，依照相关的审批程序还有相关领导的审批权限来进行签名工作，如果发现一些没有有效的签名组合的业务支出，相关的出纳人员需要拒绝对其履行。
4.2培养相关工作人员的责任意识
财务部门的相关领导一定要让员工注意一些热门的和单位内部审计有关的新闻和事件，对工作人员在财务审计领域的认识情况进行改善，表扬和奖励一些在财务审计工作过程中态度比较好、工作完成的比较优秀的工作人员，并且，批评和惩处一些财务审计的工作中产生重大失误的工作人员；并且把失误的严重性进行说明。让财务部门的工作人员在内部财务审查工作的重要性进行重视，让财务人员对内部财务审计工作的重要作用进行理解，只有这样，才能让财务人员对自身的工作职责和使命充分地了解。
4.3提高单位内部财务审计工作人员的素质
第一，在财务人员招聘的过程中，一定要做好学历门槛的设置，尽可能地聘请一些实际工作能力比较强、业务素质比较高的工作人员；第二，对一些在职财务审计工作人员一定要做好不定期或定期的培训工作，让他们能够对最新的财务法规制度进行了解，学习到相应的财务工作方法和技巧，并在实际操作过程中运用，让财务部门的工作人员工作素质进一步得到提高，让内部财务审计的工作效率得到加强；第三，对于一些产生重大失误的人员，一定要做好批评教育的工作或进行责任落实，或进行处理，让单位的经济和名誉损失降到最低。
4.4改进审计的方法
为了对单位内部财务审计过程中的效果进行控制，让单位财务审计的独立性得到提升，避免在这个过程中产生人为干扰的情况，确保单位内部审计工作的客观性和准确性，单位一定要注意加强对财务制度的建立和健全，与此同时还需要注意对财务工作进行秩序稳定性的维护，在相关制度建立和完善之后，一定要严格按照这种制度以及相应的工作流程来进行工作，防止其他部门或其他人员的干扰和影响，保证财务审计在操作的过程中一直处于独立的状态。与此同时，单位的一些管理人员也应该依照单位实际发展的需要进行财务工作标准的制定，协助单位做好财务审计的工作。
5结语
目前在市场竞争激烈的条件下，企业一定要注意对自己的可持续发展能力进行加强，让自己的核心竞争能力进一步的提升，只有这样才能在新形势下，让自己的单位处于一种领先的地位，利用单位内部财务审计工作的不断创新和完善，让单位的财务管理体制进一步得到完善，让单位内部财务管理的效率得到进一步的提升，让单位的经济效益得到加强，在当前时期我国单位内部财务审计工作要关注的人群非常多，一定要借助相关的先进手段，对自己的财务审计水平进行加强。这样既可以达到相关财务审计的具体标准，又能给单位自身的发展添砖加瓦。
参考文献
[1]王德芳.新时期医院财务审计工作的重要作用分析[J].财经界,2014(18).
[2]束文英.浅谈医院财务集中核算水平的提升[J].现代经济信息,2013(03).
[3]陈晓华.浅谈医院内部财务审计存在问题及对策[J].现代经济信息,2014(7).
[4]蒋翔.探讨新形势医院财务审计工作的重要作用[J].新财经(理论版),2014(1).
[5]杨国锋.如何完善石油企业财务内部控制制度[J].现代经济信息,2012(22).
[6]臧芝红,董立友,王晓,等.大型公立医院财务审计探索——基于内部审计发展的视角[J].中国医院,2015(1).
关键词：中小企业;财务审计;内部审计
一、中小企业财务审计的回归和创
新1.财务审计的回归。中小企业财务审计具体指的是企业内部审计人员以及相关审计机构依法根据国家相关法律法规以及中小企业内部制定的管理制度，开展对中小企业经济活动以及财务收支的效益性、真实性以及合法性等做出监督和审查的行为。中小企业财务审计评价其对象包含的内容主要是针对内部控制质量而言，评价财务信息的完整性以及真实性，还有中小企业所从事的经济活动的效果以及效率等等。所以，必须充分挖掘内部审计的作用这也是执行会计监督制度的基本保证，搭建完善的内部审计机构更是有效强化中小企业内部控制制度十分重要的一项措施。内部审计并不是简单的对内查错、纠错的过程，而是对当前财务审计工作中存在的问题进行分析，创新财务审计模式。在日常审计工作中，需要把事前以及事中审计当作常规性审计内容，以中小企业的风险管理以及发展需求为导向，进一步拓宽中小企业财务审计范围，还可以融入内部控制评价以及绩效评价方面的内容，以提升财务审计的合规性以及真实性水平，以实现最佳审计效果。
2.财务审计的创新。
2.1前移审计时间节点。从原理上分析，内部审计机构需要对中小企业的财务报告进行事后审计，并且针对其中存在的财务信息失真的问题进行校正。然而，从当前情况来看，这种事后校正的效果并不十分明显，采取外包审计的办法似乎更可取。对此，内部审计应该把财务审计具体的时间节点往前移，做好事前审计以及事中审计，进而和外部审计二者之间形成强有力的互补的格局，对中小企业形成全面的监督态势。
2.2对财务内部控制风险做好评估。内部控制作为规范中小企业财务行为的重要依据，更是实现中小企业控制目标的重要路径，对于防范以及管控中小企业发生经济活动风险有着十分重要的现实意义。内部审计部门针对中小企业经济活动各个层面的风险进行评估的过程中，应该重点针对预算管理、采购管理、收支管理以及资产管理和合同管理等几项内容进行把控。制定完善的内部控制体系，严格执行内部控制制度，明确贯彻落实国家审计法律法规以及中小企业内部各项规章制度，切实维护企业资产的完整以及安全，维护中小企业财务信息以及资料的真实、及时以及完整，杜绝发生舞弊或是差错的现象发生。
2.3创建完善的会计信息系统预警机制。审计部门应通过对中小企业信息管理系统展开审计，重点针对财务报表内容的真实性做出检测和评估，有效控制发生信息披露风险问题，避免给企业带来损失。总体来说，健全的会计信息系统需要实现下面几个方面的功能：对企业应收款以及预付款的管理，对企业库存物资的价格以及数量进行实时监控，仔细核对每一次经济活动的收支情况，出具会计报表以及财务分析报告。对中小企业收入、成本以及收支结余等多个经济指标以及业务量之间的对比情况做出分析，并且第一时间异常动态指标，创建有效应对机制，提升中小企业财务管理水平。
2.4关注资产安全及使用效率。资产作为中小企业赖以生存及发展的重要物资基础，因此，内部审计部门需要对企业设备、材料采购以及物资采购等领域做出重点监督，审查是否存在过度积压浪费的现象，不单单要关注中小企业资产的完整性和安全性，更应该时刻关注资产是否得到合理利用，资产管理的各个环节中是否存在风险及损失，在必要的情况下应对大额投资以及设备投资做出绩效评价，特别是对基础设备的利用效率提出可行性建议，为实现中小企业资产保值增值提供可操作性意见。
2.5发挥内审确认及咨询职能。针对内部审计来说，业务确认的内容主要包含了对系统以及程序还有其他事项作出客观评价，并且提出可行性意见和建议等等。比如舞弊调查、内部风险控制评价以及财务绩效评价等等。另外，咨询服务主要是提供相关改善性建议或者是开展相关咨询服务，是为了方便内部审计工作者在不需要承担管理职责的基础之上，对组织价值进行改善的一个过程。所以，在进行财务审计的过程中，内部审计往往更倾向于确认以及咨询。所以，鉴证业务必定是民间审计必须囊括的基本职能，也是中小企业内部审计最为重要的一项内容。
二、中小企业财务审计优化建议
1.围绕企业发展改革目标，更新审计观念。在中小企业发展转型升级进程中，随着中小企业创建的监管机制、内部运行机制以及补偿机制发生的变化，中小企业的发展必然面临着巨大的挑战和机遇。所以，中小企业应该顺应当前社会以及市场需求，尤其是在市场发展定位上要精准，提升中小企业的经济效益。内部审计还应该加强对中小企业经济运行所有过程地监督，创建完善的约束和激励机制，确保各项资金使用合理、安全。
2.利用有效的信息技术手段，创新审计措施。提升中小企业内部审计水平必须借助信息化之路。从目前情况来看，大部分中小企业都创建了完善的内部控制体系，加强内部审计必须充分利用当前的信息化平台，实现和被审计部门之间的网络互联，进而获取有效的审计信息，对此加以远程监督和审计，不断优化并创新中小企业内部审计信息化模式。全力推动中小企业审计业务和互联网信息系统地充分融合，创建完善的中小企业业务活动数据库，通过互联网技术以及通讯技术，提升内部审计水平。
3.合理设置内部审计机构及人员，提升内审队伍综合素质。对于内审机构和相关审计人员而言必须保持相对的独立性，保障内部审计部门拥有一定的权威性，对企业的经济活动展开审计需保持客观、公正。此外，还应该合理分配每一位内审人员，不但要求其了解企业的财务制度以及国家审计法律法规，更应该掌握企业各项业务运作，方能对企业资金运作情况做出全方位的审查和监督，能够最大限度实现资金的高效利用，保障内部审计工作水平。此外，还应该加强对内审人员开展业务培训，做好思想政治教育工作，提升内审人员的思想政治素质以及业务水平。
4.加强和外部审计沟通，高效利用外部审计成果。对于中小企业而言应接受来自外部的审计结果，主要包含社会审计以及政府审计。对于审计人员而言，需掌握外部审计具体的工作流程以及相应的时间安排，在进行审计的过程中还需要加强和外部审计之间的沟通，共同完成审计工作。对于外部审计机构公开的审计报告或者是审计结果都应该组织专业部门给予评价和反馈，提出有效避免发生重复审计的办法，督促相应部门做好及时调整。
三、结语
对于中小企业而言，加强内部审计是一项十分重要的工作内容，渗透在中小企业各项经济活动过程中，内部审计工作涉及中小企业内部管理的所有方面。因此，内部审计应仅仅围绕中小企业经济活动出发，转变审计观念，从企业发展角度出发，把握审计重点内容，拓宽审计领域，强化中小企业风险管理能力。从财务审计的表现方式来看，在医院经济管理活动中，与财务管理和其他管理相比，内部审计参与所表现的效果并不明显和直接，在提高医院经济管理水平、保障医院经济运行安全、增加医院价值、帮助实现医院经营目标等方面发挥了积极的作用。
参考文献：
[1]臧芝红;董立友;王晓;毕春梅;许树强.大型公立医院财务审计探索——基于内部审计发展的视角.中国医院,2015.1
[2]卢柯.我国中小企业内部审计发展的问题及对策研究.西南财经大学,2012.10
[3]乔国刚.我国中小民营上市公司内部控制审计问题研究.北京交通大学,2013.6
[4]肖冠怡.我国民营中小企业内部审计若干问题研究.首都经济贸易大学,2016.3