时间：2023-06-26 16:23:39
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇工程审计种类，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
引言
通常而言，大部分建筑工程的审核作业是在工程交付之后实施的，这样的审核方法易出现状况，而跟踪审计是全新的审计方式.审计部门的审计作业实施到建筑项目整个过程当中，可以更加合理的配置工程资源，在确保工程质量的前提下，尽最大程度的减少工程的施工成本，这样做的意义在于，能够促使建筑工程部门迈向更大的发展空间。
1 工程项目造价全过程跟踪审计的重要价值
工程造价全过程跟踪审计存在于项目的初级审查时期、构建时期、竣工结算阶段等展开跟踪审查的一系列过程中。项目工程施工整体过程的跟踪审计管理时完成工程施工项目合理开展的重要环节。
（一）提升了工程施工管理的能力
在我国的发展中，建筑行业具有较长的发展历史，但是站在当前的管理观念来说，我国的建筑施工管理能力是相对较为落后的，以往简单的管理方式已经很难与当前社会发展相吻合，因此，必须要逐渐提升工程施工管理的能力。合理有效的造价跟踪审计能够提高建筑工程的施工管理能力。具体的体现是，施工全过程跟踪审计能够有效控制工程造价；全过程施工审计掌控措施促使整体工程呈现受控制的状态之下，可以有效率的控制工程监督的限制线性，还能够很大程度的提升投资效益；施工全过程审计管理可以推动建筑企业廉政创建，还能够提升管理能力。
（二）很大程度的减少了工程建设造成的损失
建筑工程项目的特征是，控制环节多、施工时间长、成本投入大，在项目管理中会出现诸多的状况，严重的话会造成非常严重经济损失。我国工程项目监管制度的限制，工程项目施工一直都是使用事后审计的审核结算体制。以往的审计体制缺少必须的事前预防与掌控，所以，在工程建筑中，出现了严重的经济损失。借助完成工程造价全过程跟踪审计管理，完成了审计对建筑工程的跟踪管理，也会及时找出建筑工程存在的弊端，在有效的时间内，预防事故的出现，减少了施工的过程中的损失。
2 当前造价跟踪审计方式在建筑工程的状况
（一）审计工作者的整体能力需要提高
应用全过程跟踪审计，是创建在高素质审计工作者的前提下。虽然建设方会创建工程部，政府设有专门的投资评判中心实施审计工作，社会当中还具备第三方中介单位能够委任实施审计作业。但是当前的审计作业的发展状况是：没有证件的造价工程工作者上岗状况非常多，部分获取审计资格证书的审计工作者，缺少建筑施工单位的专业能力，其审计能力相对较低，并且不能熟练掌握工程造价软件。专业审计工作者缺少一定的专业能力与专业知识，已经成为目前社会需要改进的主要研究课题。
（二）贯穿全过程跟踪审计作业存在一定的难度系数
其一，施工过程中牵连非常多的主体，项目的规划、建筑材料的购买、施工以及交付都要和种类不一的部门相互合作。所以，施工全过程审计有非常大的工作量。通常建筑部门会把与之关联工作委托给中介单位；其二，施工单位大部分使用的是项目承包措施，会影响项目的审计作业的开展；其三，施工承受监理体制的限制，施工审计的监理单位每个主体追求不同的方式，项目实施和跟踪审计过程若想开展，存在一定的难度。
（三）全过程跟踪审计缺少协调推动机构
实行全过程跟踪审计，务必有专业单位与专业工作者负责，这样才可以有效准时的实施信息采集、整理与分配，但是在现实的作业中，建设单位、承包单位和第三方中介单位都缺少与之关联的体系制度和职业能力。与此同时，审计过程中每一个主体不会参与到施工的整体过程中，譬如：项目构建商会在竣工之后，实施项目验收，但是建设商不会与具体施工过程中相融合。当前的建筑行业的状况会影响全过程跟踪审计的实施。
3 造价跟踪审计方式在建筑工程全过程的应用措施
（一）工程造价在设计时期死亡跟踪审计
根据当前我国的建筑项目规划状况而言，在政府或投资单位中，存在非专业人士干预甚至决策规划方案的状况，这会对工程造价的控制作业有负面影响。所以，跟踪审计的执行工作者要强化设计时期对工程造价的掌控方式。首先，确保设计的筛选是以招标的方式实现的。根据种类不一的投标方式展开探究与区分，目的是选择出符合标准并且存在性价比值非常高的规划；其次，合理运用限额规划和标准规划两种方式，把设计规划的造价控制在上一个阶段的投资估算范围内，确保设计与招标的工作效率；最后，保证工程规划与之关联的咨询种类的费用都可以获取有效的应用，不但能够促使规划部门更主动，还可以确保规划质量，提高整体的资金应用功效。
（二）工程造价在施工时期的跟踪审计
施工时期是工程造价最容易产生状况、动态性质最完善的时期，所以建筑时期的跟踪阶段也是最为繁琐的。施工时期需要较多的审计杂项，但整体而言，要顺利开展下述类型。第一种需要造价审计是与工程变更相关联的，这个部分审计是把是否存在变更必要而展开的；第二种是需审计的造价是工程资金相关的构成部分，一切工程款拨付都需要书面凭证，与此同时要有监理单位签字才可以；第三，需要审计的造价是和现场签证相关的部分，需要具体检测一切需要签字间或者盖章的内容，预防虚假冒领。
摘要：在工程造价审计工作中，如何防范审计风险，关键在于降低检查风险。
关键词：防范 工程造价 审计风险
工程造价审计是指对工程建设项目投资所进行的审核定价。工程造价审计具有外部敏感性强、专业结构范围广、审计环境复杂等业务特点，因而审计风险也较大。
工程造价审计风险是指审计人员在实施工程造价审计后发表不恰当审计意见的可能性，它贯穿于项目决策、设计、施工、竣工验收和投资运营的全过程。工程造价审计风险包括固有风险、控制风险和检查风险组成。究其原因，分别来自施工单位、建设单位。应该说，固有风险和控制风险是在审计工作开始前就已存在的。作为对固有风险与控制风险的防范，审计所能做的就是认真做好审前准备工作，调查了解建设项目的内控制度情况和施工单位的诚信度，从而有针对性地开展审计，达到降低风险的目的。在工程造价审计工作中，如何防范审计风险，关键在于降低检查风险。要注重抓好以下五个环节。
一是把好合同协议审核关，这是基础。应重点关注合同条款的合理性，是否存在责权利不平等；关注合同条款的严肃性和合同条款前后的一致性；关注补充合同与招标文件、原合同的一致性，强化对施工合同的规范化管理，真正从质量、进度、造价三方面对建设项目进行有效控制。
二是把好工程量计算关。这是工程审计的根本。施工单位一般会通过虚报工程量，改头换面。重复计算工程量来增加工程造价。去伪存真核减工程量是降低工程造价的基本手段。工程量审计方法主要有全面审核法、重点审核法、对比审核法、分组计算审核法、筛选法等，对隐蔽工程主要是通过查阅隐蔽工程验收资料来确定其真实情况。在工程量审核中，要关注施工变更单的审核。主要审查手续是否符合程序要求，签字是否齐全有效，内容是否真实合理，费用是否应该由甲方承担，同时复核计算方法是否正确、工程量是否属实、单价是否合理。
三是把好套用定额关，这是审计的重点。施工单位在套用定额时一般会通过高套定额子目、重复套用定额子目、调整定额含量和补充定额子目来提高工程造价。在审核套用预算单价时要注意以下几个问题：对直接套用定额单价的审核时，注意采用的项目名称和内容与设计图纸的要求是否一致，工程项目是否变相重复。对换算的定额单价审核时，要注意换算内容是否允许换算。允许换算的内容是定额中的人工、材料或机械中的全部还是部分，换算的方法是否正确。补充定额单价的审核，则主要是检查编制的依据和方法是否正确，材料种类、含量、预算价格、人工工日含量、单价及机械台班种类、含量、单价是否科学合理。
四是把好材料差价审核关，这是工程造价审计的关键。原则上应根据合同约定方法，再结合甲方现场签证确定材料价格。合同约定不予调整的，审计时不应调整；合同约定按施工期间信息价格调整的，可以根据施工日志及施工技术资料确定具体的施工期间及各种材料的具体使用期间，有些工程工期较长，或有阶段性停工的，可根据各种材料的使用时期采用使用期间的平均信息价。对于信息价中没有的，或甲方没有签证的材料价格，需要平时对材料价格收集积累，必要时可以三方一起进行市场询价确定。
五是把好取费标准审计关，这是审计的最后关口。取费应根据工程造价管理部门颁发的定额和相关规定，结合工程造价相关文件来确定费率。审核时应注意取费文件的时效性、执行的取费表是否与工程性质相符、费率计算是否正确、人工费及材料价差调整是否符合文件规定等等。
综上所述，工程造价审计是有效控制投资至关重要的环节。尽管控制工程造价的方法、渠道很多，但是最根本的是要在实践中加强认识，我们自己必须与设计、监理、施工等有关方面密切配合，共同把关，同时不断提高审计人员素质，完善管理制度。把高质量、高效益的控制工作真正落到实处，才能提高造价管理工作的质量，最终提高建设工程的经济效益。
【关键词】工程；内部审计；审计质量
作为事业单位的审计部门，新建、改扩建工程造价审核是控制工程造价的必要手段，是工程造价审核的重要环节。要着力提高工程审计人员各项素质，发挥工程审计人员的作用。强化工程审计人员的审计质量意识、风险意识、规范意识，增强工程审计人员的责任感，加强工程审计业务、政策法规培训，加强相关知识学习，全力打造适应新形势需要的复合型工程审计人才。以此提高工程审计工作效率和质量。实行工程审计人员定期轮岗制度，我院的机电工程科和审计科的工程人员每两年轮岗一次，以确保工程审计的独立、公正原则。
为保证工程审计质量控制，需要建立健全的工程审计制度，并付诸实施。首先，应建立工程审计质量控制相关制度、计划管理制度，实行工程审计组负责制。其次，完善工程审计项目质量检查制度。其目的是促进工程审计人员正确履职，加强监督，保证质量。此外，履行工程审计复核制度。规范工程审计复核行为，层层把关。将工程审计准则、工程审计质量控制标准和制度落实到工程审计方案的各个环节，把质量管理的目标贯穿于工程审计全过程。
当工程竣工验收后，接着就要进行工程造价结算审核，工程造价审核要从多方面、多角度控制，以我院来说，需工程主管院长控制（提交院办公会议讨论）、机电工程科控制（各技术人员集体讨论、签字确认）、审计组造价师控制（造价师审核、复核）、或委托其他第三方控制等。在各级的审核中，必须端正审计人员的思想，一定要坚持原则，秉公审核；由于涉及工种较多，如果超出自身业务能力范围，需开会论证，以便重新安排第三方造价公司审核。另外，应掌握好目前各种工程造价软件的使用，我们审核人员能够熟练不同版本的造价软件，以应对不同施工单位的造价软件结算。在确定工程造价时，坚持以广东省现行的计价规范为依据，按照双方签订的施工合同、招标文件、各科室、各部门的申请书、发改委的立项批复、院办公会议的批文等，附竣工图、现场签证单和设计变更等进行审核。
进行工程造价审核，首先应仔细研究各有关原始文件，确定该项工程价款的结算方式，明确工程的计价类型，研究其中的调价条款，根据结算调价条款进行工程造价审核。有时可能是固定综合单价，有时是固定总价，避免本来应属预算内的项目再另列计价，措施费用是否属大包干等等，所以我们一定要仔细研究双方是否签订有补充协议，建设单位有没有签定现场通知单，是否有增加工程价款初衷和承诺。
在双方的核对过程中，由于双方站在不同的立场，不同的观点，工程量、价的异同也是客观存在的。对工程量进行审核，首先，要依照并熟悉图纸，熟读建设工程计价通则，选择合适的计算方法。合理的审核方法不但能大大提高审核速度而且直接关系到审核的质量和效率。其次，对照招标预算，审查有无多计或者重计，是否按工程量计算规则计算等。对于一些图纸不明确的工程量要进行三方现场计量，进行核对。
在审核预算单价是否正确时，对于直接套用清单计价的子目，其项目名称和内容与设计图纸的要求是否相一致，工程项目有无重复套用。需要换算的综合单价审核时需注意是否允许换算，换算的方法是否正确，消耗量的变化是否妥当，另外，对于施工单位自编子目的单价，检查编制的依据和方法是否正确，材料种类及消耗量、人工单价及消耗量、机械台班种类及消耗量等是否符合要求，是否合理。
施工单位在编制结算时往往会抬高材料的综合价格，尤其是遇到材料价格市场变动幅度较大，或者是半成品，经自身稍作加工后的材料。施工单位在套用造价站的材料信息价时会取高去低，所以材料价格对工程造价的影响是非常大的，当实际购买价高于预算价或建设单位有特殊要求时应交由工程主管部门签证。对于存在的问题，在审查时原则上应根据合同约定方法，再结合现场签证单，市场的变化等来确定材料价格。对那些可以据实调整、或是进口品牌的材料价格可直接审查施工单位的原始票据、购货清单。对于施工期跨度较长的工程，材料价格浮动可能较大，审核时可根据施工合同规定的办法结算，比如合同约定正负10%时不作调整。或者根据各种材料的各季度、各月份信息价的平均值，这样审核的工程造价会趋于比较真实。另外，对于一些信息价中没有，而且建设单位又没有签证认可的材料价格，可以进行市场考察确定，重视市场调查。佛山市造价站专门开辟有对材料价格咨询的服务。随着建筑市场的全面发展，建材市场上材料品种五花八门，特别是装饰装修材料，所以对各种材料价格的收集和积累汇总是必须的。
对于现场签证的审核要循序进行，需遵循审核的原则。首先，审核有无承、发包双方的签字，真实性是否符合程序要求。其次，要把签证事项放在集体讨论的范畴，不能一人说了算，避免权力过分集中。应避免工程量的胡签、乱签、夸签、重签，其内容费用是否应该由建设单位承担。最后，审核签证事项的真实数量，可进行现场复核，纠正不符事实的签证。现场签证单往往是施工单位获取利益的重要部分，是双方争议较多也是容易出问题的地方，不少施工单位采取高签的方式来达到获利的目的，这些需引起我们足够的重视。
根据省、市工程造价管理站颁发的文件及规定，审核费率计算是否正确，清单计价不断更新，其费率收取亦有所变化。审核各项费用的计算基数，如用人工费为基础还是以直接费为基础，虽然造价软件自动计算，但需提防施工单位导出电子版本后加以改动。另外，税金费率是否符合我市建设市场的规定，对于合同约定费率下浮或总价下浮的工程，其增加或变更部分其造价是否也同比例下浮，在计算下浮时需把甲供材料扣除。审核过程完成后，审计组出具审核确认书，交由各部门盖章，最后，需整理档案资料。工程造价审核的底稿一定要按照审核档案的管理要求进行收集和整理，以便于日后查阅，或上级审计部门抽查，或单位领导任期届满的责任审计。同时需定期分析工程结算审核产生偏差的原因，以及分析影响工程结算的各种因素，撰写审计工作总结，记录审核过程中的经验及解决方法。
要提高工程内部的审计质量，必须抓好工程结算的审核工作。合理确定工程造价的审核方法，从根本上提升审核力度、审核质量，降低审核风险，做到认真细致，尊重实际，服从原则，不固执己见，保持良好的职业道德与自身修养。促进工程结算的良性循环，为我院工程造价内部审核工作创造一个良好的发展环境。
参考文献
关键词：高校；基建；招投标；审计；实例
中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）11-0-02
高校基本建设工程中招投标是一项非常重要的工作，通过招投标对规范项目发包、造价控制、防止腐败等方面能够发挥积极作用。下文中对招投标工作的审计，主要从招标文件的审计、招标控制价的审计、投标文件的审计几个方面进行了分析。
一、招标文件的审计
招标文件是合同双方在招标投标及工程实施中最重要的文件，它通常包括两项，其一，投标人须知；其二，合同文件。按工程的惯例，建设单位必须对招标文件的正确性、完备性负责。那么在审计过程中就要通过对招标文件的内容是否全面、准确；工期、质量要求、技术标准、评标办法及标准是否合理；工程量清单项目是否完整、准确，是否具备完整清楚的项目特征描述，暂估价的设立是否合理等方面的审核，以达到招标文件完备、清楚、便于理解的要求。
实例分析：XX高校产业孵化大楼工程，总建筑面积87000平方米。此次招标的工程范围为全部室外幕墙。本工程为全部室外幕墙及其它预埋铁件、支撑系统等所有跟幕墙相联系的金属构建，包括铝板、石材与玻璃幕墙、外墙轻钢装饰架、铝合金外门窗等一切幕墙相关工作的设计、采购和安装。
分部分项工程量清单
以下技术要求：
1.问题：①暂估价材料种类定得过多；②暂估价材料定价不合理。
2.分析及处理：①清单中除人工及辅材需自行报价外，清单已给出了暂定价格，也就可以推断各投标人的报价可能非常接近，使得业主选不到能提供质优价廉的承包人。通过对清单及招标文件的分析，除石材颜色、档次及玻璃厂家、规格型号等不能确定无法进行竞争性报价外，其他主要材料如铝型材、型钢等均可进行竞争性报价。如仅把石材定为暂定价材料，其他材料报价进行自由报价，可让投标人进行充分的竞争，从而使得学校可选到报价低的中标单位。因此，审核人员应向学校建议只把石材定为暂定价材料。②根据《工程量清单计价规范》要求审计人员对清单中暂估价进行了审核，发现所定价格均高于市场价格或造价管理机构的工程造价信息的价格，如6LOW-E+12A+6镀膜低反射双钢化中空玻璃市场价格在310元/平方米左右，石材当地市场价格一般不超过200元/平方米，故建议学校对其暂估价格进行调整。
二、招标控制价的审计
投标报价超出超标控制价是不合理的报价，其投标将作为废标处理。招标控制价的设置可以有效的防止施工单位的“围标”“串标”行为。招标控制价的审计内容主要是其编制的合理性，招标控制价应体现社会平均水平，风险因素的计取应在合理的幅度，人工、材料价格应与当地市场价格相一致。
实例分析：南京xx大学教学楼为六层框架结构，建筑面积40829 m2。工程量清单和招标控制价由南京xx招标公司进行编制，09年9月5日招标文件，09年9月28日开标，招标控制价为5727万元。
1.存在问题：招标控制价中部分材料价格与2009年9月份的市场价格不符，尤其是钢材和五金类的材料价格比9月份的市场价格超出20-30%，造成招标控制价整体偏高。
2.分析及处理：因为造价信息是滞后一个月的，9月份的信息价只有到10月底才能出版。这就造成了招标控制价的材料价格取定依据跟市场价格不是同步的。招标控制价的材料价格高于市场价格主要是源于编制单位是依据8月份的信息价进行编制的，钢材的价格为4600元/吨，型钢为5000元/吨。而9月份的钢材市场价格为3550元/吨，型钢为4000元/吨。依据《建设项目全过程造价咨询规程》规定经与相关单位沟通，招标控制价按照9月份的市场价格价进行调整。因此在审查招标控制价时，要全面了解市场价格，如果信息价格严重偏离市场价格，我们要对其进行修正；要及时了解掌握当地工程造价管理机构公布的招标控制价调整系数，根据造价管理的调整系数对招标控制价进行调整。
三、投标文件的审计
投标文件审计的情况将直接决定最终定标并对工程项目的最终结果有极大的影响力。审计中应考虑的方面主要包括：①投标书的有效性、完备性、正确性分析。应将工期与施工方案一起考虑，工期计划安排是否科学采取的实施方案能否保证在工期计划内圆满地完成工程任务等。②报价分析。投标报价的审计重点主要是施工单位的不平衡报价。不平衡报价法是有经验的投标人常用的一种投标策略，在实践中主要有时间不平衡、数量不平衡和风险不平衡三种类型。在审计过程中对各个报价的正确性进行分析，找出报价中的计算错误；对入围的几家报价进行对比分析，分析各家报价的合理性，看是否平衡；有无过高过低的分项报价。
实例分析：XX大学体育馆网架工程，屋面结构为螺栓球节点网壳结构，局部采用三层网壳。工程建筑面积10992.81m2。
存在问题：
①热浸锌是网架一种特殊的防腐措施。目前在高校体育馆网架项目中基本是刷氟碳漆进行处理。如采用热浸锌这种防腐措施，网架造价每吨要高出2600元，总体造价高出75万元，从即满足学校使用功能同时又能控制成本的角度，建议采用刷氟碳漆。
②脚手架工程报价为81.6万元。此项费用为措施费，施工单位应可以让利，建议学校与施工单位协商降低脚手架报价。
上述只是对招投标阶段审计方法和实例的简单分析，而在工程项目全过程审计中，审计工作还会在投标报价的经济分析和合同签订方面进行延伸。
参考文献：
关键词：建筑工程；造价审计；建议
中图分类号：TU198文献标识码： A
一、建筑施工中工程造价审计的重要性
工程造价审计工作不属于建筑施工单位的工作范畴，它是我国专门从事固定资产投资审计相关部门的工作内容，是固定资产审计工作的重要组成部分，是我国独立审计机构以我国经济技术指标以及相关法律法规为依据对固定资产费用进行全面审核的一种监督手段，该工作的有效实施可以确保资产投资工程项目的准确性、真实性，同时还可保障工程项目的合法性。
建设项目实施过程中包含了多方面内容，在投资成本上要经历工程计划、投资预算、投资成本控制以及竣工结算等多个环节，然而在实施过程中往往会受到一些人为或者是自然的约束与影响，存在一定的不确定性，这给工程造价审计工作增加了难度及强度。工程造价审计工作贯穿于工程项目施工的全过程，对建筑施工整体质量有着直接影响，因此审计机构必须对建筑施工中的工程造价审计工作引起足够的重视，将工程造价审计工作贯彻落实到建筑施工的始终。
二、工程审计在工程造价控制中存在的问题
1、工程前期准备阶段存在的问题
工程前期，是整个工程的准备阶段，如果前期准备不充分，必然会导致在之后的施工阶段和竣工阶段出现难以预料的问题。审计人员无法有效控制投资方案是工程前期准备阶段最容易出现的问题。审计人员很难干预到投资方案的制定和审查，更别说是干预到投资方案通过与否这件事之中了。审计人员无法参与到工程的投资方案中，就会无法准确拿捏工程总成本，难以对此做出准确估计，最终导致在之后的施工、竣工过程中无法有效的控制工程造价。
2、工程造价审计工作存在滞后性
很多审计师在造价审计中，缺乏对审计工作的积极性，导致审计工作滞后性严重，往往设计工作已经结束，审计方案还没有出来，工程急于开工，审计工作还未完成，就导致先施工后审计现象的发生，这严重影响到造价审计工作的正常进行，滞后就失去了对建设工程全过程造价审计工作的意义所在。应加大重视程度，确保先审计，后施工。
3、工程竣工阶段存在的问题
在竣工阶段，审计人员面临的最主要的问题就是工程建造过程中的资料不全面，比如施工阶段所用的建设材料价格、数量不完整或者与合同所要求的不同。另外一个很大的问题就是工程结算数据不实。审计工作是以此为基础而展开的，数据不实就必然会影响审计工作的准确性，在审计的过程中一旦发现数据不正常，就只能重头开始重新计算，这也直接影响了审计工作的效率。
三、加强建筑工程造价审计的几点建议
1、加强建筑工程整个过程造价审计的监督和管理工作
从建筑工程招标到设计、施工和验收都存在一定的问题，所以造价审计管理人员应该加强全过程的管理。
2、做好预算阶段的造价审计。其中最为重要的工作是加强建筑工程造价的预算控制。预算应该根据建筑工程的实际情况，考虑建设方的要求，确定合理的总的投资预算情况，实现造价预算的可靠性。为提高预算的可靠性，还需要对预算进行详细化分，严格规定每个环节的造价预算。预算还要以确保施工质量为前提，避免施工中为了盲目的节约造价成本而保证不了工程的质量。尽量减少由于价格变动而对建筑工程造成的影响。健全与完善与工程建设造价审计相关的法律法规，协调好造价部门的关系。一方面，需要通过健全建筑工程造价审计相关的法律法规，保证所有工程单位处于良性竞争环境当中；另一方面，还需要协调好造价审计各部门之间的关系，从而更好地控制造价。
3、做好施工阶段的造价审计。做好施工图纸会审工作，施工中加强进度管理、质量管理，审核施工方案，严格按照施工方案和工序进行建筑工程施工。另外要严格控制工程变更，避免出现返工现象，对于确实需要变更的工程应该由设计、施工、监理方核实确认，减少不必要的费用。另外还要加强合同管理，严格执行合同规定，维护自身利益，实现对建筑工程造价的有效控制。
4、做好竣工阶段的造价审计。在竣工阶段，要根据竣工图、隐蔽签证、现场签证、设计变更对建筑工程造价进行审核，竣工结算要深入施工现场，掌握施工的具体情况，全面加强现场施工的审计工作，并掌握材料、人工等各项费用的动态价格，提高审计的准确性。此外，还要执行工程结算审计制度，工程尾款会签制度，全面加强竣工结算造价控制，实现对整个建筑工程造价的有效控制。
5、建立工程审计的市场材料价格信息库。通过合理的裁定材料价差，降低工程成本，确保整个工程造价都符合市场价格，从源头上真正地控制项目造价审计问题。
6、严格审查工程设计的合理性。工程的设计方案决定了工程所用材料的种类、数量等项目，这些都会直接影响到工程的总造价。并且，据调查，工程设计阶段可以决定整个工程总成本80%―90%的费用，由此可见，如果工程设计不合理，缺乏逻辑，就必定会导致整个工程的造价失衡，最终给工程带来巨大的损失。因此，审计人员必须做好工程设计阶段的审计工作，保证其合理性。
7、加强全过程跟踪审计。造价审计是建设工程中十分必要的一项工作，与工程前期资金注入有非常大的关系，审计工作应随着工程同时进行，很多环节在实施过程中，并没有根据之前的预算进行，比如说设计工作，常常施工前进行设计变更，所以造价审计工作必须实施全程跟踪监督审计，严格控制设计变更和签证。审计人员必须在工程招投标过程中把好关，公开、公正、公平的实行招投标，保证其过程的合规性，使得工程质量得到保障。
8、保证施工进度能够按计划完成。施工进度计划不仅仅指工程建设建造进度，还包括资金收支进度。审计人员必须在施工过程中对这两个进度定期审核，保证工程能够按计划完成。在施工的过程中，审计人员必须定期追踪审查项目进度，与建设方提供的进度计划进行比较，核实情况的真实性、费用收支是否超出预算资金等。审计人员还必须以工程建设进度计划执行情况为基础，预测整个工程项目的完工时间，并核算出整个工程的总费用支出。审计人员还必须在进行工程付款流程时，根据审核签发的单据，将实际发生值与计划所需值进行对比，及时纠正各种偏差，提高资金周转率。
9、使用新的审计模式并且规范审计报告的完整性。随着时代的发展，审计工作也在不停的革新进步。建设工程的日益完善进步，迫使审计工作也必须顺应时展的步伐，更新换代，使用新型的审计模式，改变原有的审计套路，并且强调和规范审计报告的完整性，以便审计工作更完整更规范的发展
10、落实审计监督任务，明确审计责任。要在施工阶段做好事中控制就一定要落实好每个审计人员的监督任务，明确每个审计人员的审计责任。审计部要与其他的部门相配合，要时常与其他部门进行联系、沟通，根据每个部门的特点和职能进行任务分配，保证施工过程中的每一个环节都有指定的审计人员进行全程监督，因此确保审计工作能够顺利进行。审计人员应该要制定好详细的工作计划，根据具体情况做好工作内容划分，定期对施工过程中用到的材料成本进行严格的审核，对已使用的工程建设资金的流动情况进行仔细核查，保证专款专用。
11、加强工程造价计价的审计，维护建设各方的合法权益。工程造价审计工作是对工程中每个需要资金的环节进行规划审计，工程项目建设资金数额巨大，为避免挪用项目资金情况的发生，必须对资金利用进行监管审计，以维护建设各方的合法权益，这个过程中，审计人员责任重大，必须加强工作，加强监督。
12、严格审查工程结算书的编制。审查工程结算书的编制是否合规是工程事后进行审计的重要步骤之一。审计人员在进行结算书编制审查的时候一定要仔细查看工程项目名称、规格、定额编号，严格审核定额套用。审核竣工结算定额套用时一定要注意到各个专业的适用范围、使用界限的划分这两个方面，在套取定额计价的时候，一定要弄清楚定额的工作内容以及所用材料的种类、含量，避免出现低工程却套用高额子目以及将已经确定好的综合价格再次分成几个子目重复计算费用的现象。
13、对重点项目要进行重点审核。隐蔽工程的签证是工程中最容易出现问题的环节，更是审计人员要重视的环节。在进行审核的时候，必须重点核实已完工项目是否符合工程的设计图，隐蔽工程的记录是否有缺失或不真实的地方。
四、结束语
建设工程全过程造价审计和造价控制还存在着很多问题，我们应该根据每个问题的不同特点进行解决，从而使造价审计和造价控制在建设工程全过程中发挥出其应有的功效。工程审计在我国审计监督中起着不可替代的重要作用，它是控制工程造价的重要手段。审核部门人员必须与各个部门积极配合，不断提高工程的审计水平，及时更新各种政策和信息，在进行审计时秉持严谨的态度，做好每一环节的审计。
参考文献：
[1]刘业金,李娟,孟洁欢. 如何处理工程造价审计中存在的问题[J]. 山西建筑,2014,08:249-250.
关键词：工程造价审计 风险 防范 监督
1 概述
工程审计是对工程建设活动实施有效监控的一种重要手段。工程造价审计是由独立的审计机构，依据相关法规和法律，对建设项目所花费的各项费用进行的监督与审核。从工程技术的角度，它是一种对固定资产的投资活动的效益性、合法性、真实性实施检查、公证和评价的监督活动。加强工程造价审计与监督，可以保证投资项目造价的准确性、真实性与编制方法的合法性。工程造价审计是实施工程造价控制的一种重要途径，它是一个复杂、综合的过程，它构成了我国审计监督体系的主要组成部分。工程造价审计与人们的生产生活密切相关，做好它能促进我国社会的可持续发展。近年来，我国对工程造价审计日趋重视，先后采取了许多措施来提高或改善我国工程造价审计水平，并取得了一定成效。但总体而言，在工程造价审计方面我国与部分发达国家仍存在较大差距。近年来，我国的工程建设存在着较大的投资膨胀现象，从而产生施工工期延长、索赔变多、工程造价变高的现象大量存在。因此，必须要采取各种切实有效的工程造价管理与控制措施，从而确保工程造价处在合适的范围之内。而做好工程造价审计工作是有效控制工程造价的重要基础和保障。因此，为了做好工程造价审计工作，必须要加强并做好工程造价审计工作。
2 工程造价审计风险的种类
注重并加强工程造价审计风险防范是做好工程造价审计工作的重要前提，在工程造价审计实际工作过程中，必须要注意相关风险的防范。目前我国在工程造价审计方面存在较大风险，工程造价审计风险受审计人员自身素质、审计内容、审计技术、审计环境等多方面因素影响。按照工程造价审计风险的成因，在工程造价审计工作中，主要存在以下几种工程造价审计风险。
2.1 审计单位内部缺乏严格的内部质量控制制度，管理体制不健全带来的审计风险。在审计之前，部分审计人员没有把调查、查证等前期准备工作做充分，没能把审计资料进行及时的整理、收集和归档，没执行三级审核制度，没能做好审计记录等，这些都可能是工程造价审计风险发生的诱导因素。由于管理体制不健全，工程项目管理不规范，在实际操作工程中，部分内控制度执行力度明显不够，多数是为了应付外部检查，这都会给工程造价审计带来风险。
2.2 审计人员素质普遍较低，会增加工程造价审计风险。部分审计人员的工程审计业务技能不高，执业经验缺乏，一般而言，知识面广、经验丰富的审计人员能够降低审计风险。部分审计人员的职业道德欠缺、工作责任心不强，有时对审计过程中发现的问题知情不报或视而不见，这也会给工程造价审计带来风险。基层审计机关的专业审计人员缺乏，大多人员充当多面手，当遇到复杂问题时，审计人员往往会较难做出合理、准确的判断，这些会带来工程造价审计风险。
2.3 工程造价审计方法欠合理，工程造价计价规范不断修改，施工方与建设方利益冲突，增加了工程造价审计风险。目前我国的工程造价审计主要依赖送审资料，偏重于事后审计，部分业主报审的资料不完整、不真实、不合法，对有关工程造价的设计变更不及时报审和签证，从而导致工程造价审计的结果与工程实际造价存在较大偏差，这会直接影响到工程造价审计的工作质量。通常，施工方为了获得较高的利润，建设方为了降低建设成本，双方会对合同及相关签证的理解不一致，从而导致审计方对问题作出错误的认识与计算。这些都会带来工程造价审计风险。
3 工程造价审计风险的防范对策
由于我国工程造价审计工作起步较晚，加之工程建设项目的复杂性和特殊性，以及我国经济、科技、技术水平的制约，我国的工程造价审计发展水平还不是很高，同时工程造价审计风险大量存在。近年来，工程造价审计在我国逐渐受到重视，且我国在工程造价审计方面也积累了一些经验，但目前我国在工程造价审计方面仍存在许多风险。要想做好工程造价审计工作必须要加强工程造价审计风险的防范，主要从以下几个方面着手：
3.1 加大工程造价审计风险防范宣传，对审计人员进行审计风险防范等相关专业知识培训，提高工程造价审计人员的整体素质。工程造价审计人员的素质包括政治素质、业务能力素质和职业道德素质。相关主管单位要鼓励先进，对职业道德败坏者要进行惩罚，通过学习先进人物的先进思想、光辉事迹等方式来提高审计人员的道德素质。通过专业、政治教育等方式来提高审计人员的业务素质和政治素质。为了适应新形势的发展要求，工程造价审计队伍除了要配备必要的财会审计专业人员，还要把部分工程专业技术人员充实进来，从而提高审计队伍的整体素质。根据工程造价审计工作的实际需要，要有计划地组织相关业务培训，树立终身学习的思想，不断提高自身的业务素质。
3.2 建立合理有效的内部运行机制，加强审计项目的质量检查力度。推动审计工作规范化、制度化、法制化进程，充分调动广大审计人员工作的主动性与积极性，建立健全审计过错追究制度与执法责任制度。建立并完善审计质量的检查制、工程合同审签制度、主复审制度、送审资料承诺制、对审计审计情况全面汇报制、集体审定制、考核制等相关制度体系。规范化的制度是提高工程造价审计质量、防范审计风险的重要保证。
3.3 提高工程造价审计全过程的风险防范意识，利用社会审计技术与人力资源要谨慎，加强对工程造价审计考核力度，加强管理控制与协调。工程造价审计相比其他审计项目风险更大，因此，在进行工程造价审计时，要认真仔细。建立有关委托社会中介组织审计的管理制度，对委托审计的工程造价项目，一定要加强对其监督，并签订《审计业务约定书》，明确双方责任，且在正式委托前，要对拟聘请对象的诚信度、技术力量、执业资质等情况做详细调查。把审计结论的准确性纳入目标管理考核指标，从而提高审计人员的责任心，并加强审计风险的防范。在审计过程中，审计人员要与被审计单位的现场管理人员取得有效沟通，以取得最真实有效的现场施工信息，从而进行相应审计风险的防范。
4 结束语
综述所述，工程造价审计是实施工程造价控制的一种重要途径，它是一个复杂、综合的过程，它构成了我国审计监督体系的主要组成部分。加强工程造价审计风险防范是做好工程造价审计工作的重要前提，在工程造价审计实际工作过程中，必须要注意相关风险的防范。审计工作人员要切实履行审计监督职能，坚持公正、公平、公开的原则，及时了解有关的新法规、新工艺，努力学习先进施工管理办法，掌握相关的政策与业务知识，经常深入现场，获取原始工程资料，不断丰富自己的审计经验，从而及时发现并加以防范各种潜在的工程造价审计风险，提高我国工程造价审计工作质量。
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关键词：公共工程；审计风险；过程控制
中图分类号：TU-9 文献标志码：A 文章编号：1006-6012（2016）05-0075-01
如今我国的国民经济水平不断提升，城市化的进程不断深入，为了满足社会发展的需求，必须要积极建设公共设施，在此形势下，如何对公共工程进行有效监督，做好公共工程设计风险的防范工作，也成为了人们广泛关注的焦点问题。公共工程面临的审计风险比较复杂，在设计、招标、施工、竣工各个阶段，都面临着审计风险，其中任何一个环节出现问题，都可能会公共工程项目的实际效益，因此有必要对公共工程审计风险与过程控制进行分析。
1公共工程审计风险的类型
1.1设计阶段的审计风险
做好工程设计能够保证施工质量，降低施工成本，提升整个工程的实际效益，目前公共工程的规模通常较大，设计阶段需要审计的内容往往比较复杂，对审计人员的分析能力和技术水平都具有很高要求，这就在无形中增加了公共工程设计阶段的审计风险[1]。
1.2招标阶段的审计风险
如今公共工程需要实行招标制度，进而选用合适的施工单位，而在此过程中，需要对在招标过程进行严格的监督，避免出现不合理现象。然而在个别公共工程的建设过程中，尚且存在操作不规范、竞标手段不正当、投标单位资质不合格等问题，一些公共工程开标以及定标的公正性得不到保障，这样一来，就会给公共工程带来严重的审计风险。
1.3施工阶段的审计风险
在公共工程的施工阶段，需要从机械设备、工程款、施工人员安全、原材料等各个方面入手，做好工程审计工作，以提高施工效率和施工质量。然而在一些公共工程中，购买大型机械设备时并没有按照相关规定选择设备类型，并且施工原材料未能及时采购，导致施工过程中面临着材料不足的问题，还有一部分公共工程中，未能依照合同约定来落实工程款项，更有一些公共工程在施工过程中缺乏安全措施，这些问题都会给工程审计工作带来不利影响。
1.4竣工阶段的审计风险
在一些公共工程中，费用核定工作中未能落实相关规范标准，费用变更时没有依据规定的流程进行处理，这就导致竣工结算给公共工程审计工作带来了一定的风险。
2公共工程审计风险的过程控制
2.1完善设计工作
设计工作是公共工程建设的初期阶段，为了将审计风险控制贯穿到公共工程建设的全过程当中，首先就要完善设计工作，对设计工期、概算、预算以及施工方案中的各项材料实施审核，在审计工作中必须要严格把握各项经济指标，通过准确的定额标准来实施审计，保证设计方案中各个环节都准确合理，并不断对设计方案实施优化，从而有效发挥审计的作用，降低施工成本。另外在公共工程的设计工作中，设计质量需要受到设计人员自身专业水平、职业素养等因素的影响，因此应尽量任用专业水平较高、实践经验丰富的设计人员，并且设计之前一定要做好实地勘察，全面收集工程资料。
2.2做好招标管理
在公共工程的建设过程中，一些工程的招标工作原本可以正常进行，但是由于不合格单位的出现，就导致开工时间被延误，进而造成了审计风险，由此可见，为了防范工程审计风险，就一定要做好招标管理。招标审计人员应该对招标的要求、公告、条件进行严格管控，认真审核招标文件，严格依据相关规定，通过正规组织结构和渠道来开展招标工作，对整个招标过程进行严格监督，防止出现操作不规范、运用不正当竞标手段、投标单位资质不合格等现象，并且要对招标现场进行监督，保证开标以及定标的公正性。当招标工作完成之后，要对合同中相关的要求以及人员任职等情况进行有效监管，确保工程项目可以顺利开工，同时降低审计风险。
2.3采购阶段的风险控制
目前建材市场中的材料种类繁多，规格以及价格也存在一定的差异，这就大大增加了公共工程采购阶段的不确定的因素，一旦公共工程中所采购的材料价格不合理，就会增加施工成本，引起审计风险，因此在采购阶段，首先要做好市场调查，了解各项材料的市场价格，做到心中有数，另外在采购工作中，还要依据设计方案，合理确定采购数量，要保证采购及时，避免施工过程中出现材料不足的问题，并且不仅要重视材料价格，还要重视材料质量，所采购的各项材料都必须要具备出厂合格证明，同时还要严格进行质量检验，在购置大型机械设备时一定要按照相关规定来选择设备类型。
2.4施工阶段的风险控制
公共工程施工阶段的不确定因素更加复杂，因此应该预先进行风险评估，分析施工过程中可能出现的突发状况，进而制定合理的风险控制措施，在施工前要做好机械设备的检修工作，必要时应配备备用设备，另外应指派专门的人员操作机械。材料腐蚀也可能导致审计风险，因此施工开始后应立即指定专人保管材料，实行责任制，要求责任人必须做好材料的防火、防潮等工作。总而言之，想要控制审计风险，必须要做到防患于未然，事先分析可能出现的风险，提前制定防范措施，施工开始之后，应针对实际施工状况，不断实施风险评估，不断规避审计风险。
2.5竣工阶段的风险控制
竣工阶段要合理开展项目结算工作，并对公共工程的施工质量实施验收，整个结算和验收过程都应该按照遵照相关规范标准，当费用发生变更时，应按照规定的流程进行处理，防止竣工结算时出现资金项目不符的现象，同时要切实发挥质量验收的作用，验收阶段应及时发现问题，进而及时实施整改，避免公共工程带病投入使用。
2.6完善审计机制不完善
在一些公共工程中，造成审计风险的一个重要因素就是审计机制不完善，一因此在未来的发展中，应该积极完善公共工程的审计机制，突破传统审计机制的滞后性，确保工程建设相关事务能够得到及时有效的监管，防止出现产生审计风险。另外审计部门应该对审计人员实施严格的考核，加强对审计人员的管理，提升审计人员的专业素质，促使他们在开展审计工作时具有高效性、可靠性以及准确性。
3总结
随着社会的不断进步，我国的公共设施正在不断完善，在此背景下公共工程也越来越多，公共工程的建设给人们带来了很多好处，只有不断完善公共设施，才能切实提高我国的公共服务水平。本文在此分析了公共工程审计风险的类型，并提出了几点控制措施，希望本文内容能够为相关工作开辟思路。
参考文献：
关键词：工程项目；施工阶段；投资；审计
一、工程项目施工阶段跟踪审计管理的重点内容
1.材料和设备采购审计。材料和设备占工程项目造价的比重较大，加强材料和设备采购审计，能够有效控制工程造价，提高投资效益。审计步骤如下：
1.1关注采购种类。审计人员应当对工程造价中单价较高及占总造价比重较大的材料及设备种类予以关注，并重点对采购环节及价格等内容进行审查。
1.2审查选择程序。审计人员应对材料、设备的采购方式及程序进行审查，看是否与规定要求相符，采用的是招投标方式还是竞争性谈判方式。
1.3调查供应情况。审计人员应当审查相关责任单位是否对供应商的资质及材料和设备价格进行考察，并调查实际供应的材料、设备是否与考察情况相符。
1.4审查采购价格。审计人员应当对控制价中主要材料、设备的价格进行审查，并对工程暂估价及施工过程变更价格的确定进行重点关注，看采用的是主管部门的信息价，还是采取了市场考察和询价的方式。
1.5审查手续。审计人员应当对采购手续进行审查，看其是否完备，有无相关责任人的签字或盖章，对于采购手续不完备的，不得作为审计结算依据。
1.6审查到货情况。审计人员应当审查责任单位是否对到场的材料、设备进行严格把关，数量、质量与合同约定是否相符，若是发现不符的情况，则要及时提出相关的审计意见，并督促责任单位加大对到货的监管力度。
2.工程进度款审计。在工程项目施工阶段，通过对工程进度款拨付的控制，能够提高资金的使用效率，因此，应当加强对工程进度款的审计。审计步骤如下：审计人员应当审核工程进度款申报表，对工程量进行核定，并将综合单价、税金等与施工单位的投标报价进行对比，同时对签订记录的真实性及合法性进行审查，及时发现其中存在的问题，出具审计结果；审计部门或是委托的工程造价咨询单位应对审计结果出具相关的审核意见，并提出工程进度款的支付建议。需要注意是，审计人员在对工程量进行核定时应遵循实事求是的原则，并亲自到施工现场查看工程量是否与实际施工进度相符，这有助于防止工程尚未完工进度款超额的情况发生。
3.工程变更签证审计。建设周期长、影响施工的因素多是工程项目较为突出的特点，在这一前提下，不可避免地会发生现场签证。由于现场签证涉及的范围较广，加之人为因素较多，从而增大了管理难度，这对工程造价的有效控制造成了一定影响。为此，应当加强工程变更签证审计，达到控制造价降低投资的目的。审计步骤如下：
3.1掌握相关资料。审计人员应当对招投标文件、设计图纸、合同以及施工组织设计等资料予以熟悉，并对施工范围、内容进行全面了解，清楚容易出现变更的环节，及时发现随意变更及变更减少部分不签证的情况。
3.2审查变更审批程序。审计人员应当对变更的审批程序是否与规定要求相符进行审查，并特别注意一些重大变更是否经过审批。同时还要对变更签证的合理性进行审查，通过分析变更的原因及所要达到的目的，确定变更是否合理。对施工单位提出的实际意义不大且会导致造价增大的变更，应当进行重点审核，如果变更不合理，应予以否定，且不计入结算当中。
3.3把握签证原则。对签证进行审计时，审计人员应当把握签量不签消耗、签量不签价、签单价不签总价的原则。
3.4准确记录签证现场情况。审计人员可以采用多种不同的形式对施工现场人力、材料、机械设备的投入情况进行记录，如现场测量、摄像、图片等等，从而为计算签证的工程造价提供可靠依据，有助于争议的解决。
3.5关注材料价格的变化。在审计过程中，审计人员应当对施工材料市场价格的变化情况进行关注，看合同约定中哪些材料需要办理签证，及时发现材料降价施工单位未办理签证的情况督促建设单位尽快办理签证。
4.索赔审计。在工程项目施工阶段，审计人员应当做好索赔审计，具体审计过程中，要对索赔事件的记录进行审核，看是否详实、准确，提供的索赔材料是否合规合法、真实可靠，签字手续是否齐全、完备；对索赔工程款的计算依据进行审查，看其是否充分，清单的执行日期是否正确；应对反索赔文件的办理加以关注，如拖延工期影响其他施工单位进场、安装设备及验收等等。对承包商索赔计算的正确性进行审查，可分为两个步骤，一是对索赔事项的成立条件进行判定，索赔成立应当同时满足如下条件：根据合同规定不应当由承包商承担的风险、非承包商过失导致的费用增加或工期延误。二是对承包商的索赔计算进行核查，审计人员可以按照索赔事件的情况及相关证明材料，对具体责任进行划分，在此基础上对索赔及进行准确计算。
二、工程项目施工阶段跟踪审计管理的保障措施
1.明确审计定位。在施工阶段的投资审计中，审计人员要明确自身所处位置，始终保持审计的独立性，客观、公正地开展审计工作。审计人员既要重点关注工程投资方面的审计，又要动态监督工程各个阶段的运作，并及时提出合理的审计建议，帮助参建各方强化资金管理。为避免审计工作流于形式，审计人员要深入到施工现场，全面了解工程实际情况，确保审计结果与实际情况相符。
2.建立联席会议制度。在工程项目施工阶段，应定期召开联席会议，由监理单位、设计单位、施工单位、建设单位、审计部门的相关人员参加会议，审计人员要在会议上通报审计中发现的问题，让各单位共同分析研究，找出产生问题的原因，并制定整改方案，及时消除投资失控的隐患。通过建立联席会议制度，促使参建各方强化协作意识，确保工程项目在投资预算内保质保量完工。
3.建立现场巡查机制。审计人员要经常到施工现场中进行巡查，实时了解工程变更、技术工艺、隐蔽工程、工程物资等方面的第一手资料，扎实掌握工程计量规则及相关费用的测算方法，做好数据记录，为开展施工全过程跟踪审计奠定基础。此外，审计人员要在现场巡查中把握好尺度，不能越权管理，要坚持“监督把关为主、参与管理为辅”的原则开展工作。
4.建立审计评价体系。工程项目要结合施工阶段投资审计工作要求和具体开展情况，建立起审计评价指标体系，通过构建数学模型，综合采取定性与定量分析方法对施工阶段的投资审计工作进行评价。审计评价指标体系可包括以下四个一级指标：一是审计计划，下设五项二级指标，具体为被审单位了解程度、实施审计计划的及时性、审计计划编制的科学性、审计工作安排的合理性以及审计重点的合理性；二是现场审计，下设三项二级指标，具体为内控风险检查、具体业务检查以及审计证据充分性和适当性；三是审计成果，下设两项二级指标，具体为发现问题的数量、发现问题的质量；四是审计报告，下设三项二级指标，具体为审计报告内容的完整性、提交的及时性以及报告表述的准确性。通过对施工阶段投资审计工作进行评价，从而提高内部审计工作效率和质量。
三、结语
总而言之，施工阶段是工程投资控制的重要阶段，在这一阶段中应当强化投资审计管理，从材料设备采购、进度款控制、工程变更签证、索赔管理等关键环节入手，强化审计监督工作，杜绝资金浪费现象，将工程实际支出额控制在投资目标值的范围内，从而提高工程投资效益，实现工程投资目标。
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大型工程与生物免疫系统都是典型的复杂系统，具有防御风险的功能。鉴于此，本文在剖析大型工程审计系统的基础上，借鉴生物免疫系统构建大型工程审计系统模式，以完善大型工程审计理论。
二、大型复杂工程审计模式存在的问题
现代审计理论结构框架包含三个层次要素，构成了从审计“是什么”到“应对谁干什么”再到“怎么干”的逻辑框架。第一层次包括环境、本质、目标、职能、假设等要素，第二层次包括对象、任务、概念等要素，第三层次包括准则、计划、程序、方法等要素。作为第三个层次的核心，审计模式揭示了审计的方向、重点和战略思维，其直接与审计的工作和方法体系相关联。大型工程审计要素与普通工程有所不同。其目标具有多元性，是工程目标、行业目标、国家战略目标的有机统一，其涉及多重利益相关者需求。其职能不仅是经济监督，也是一种对工程建设的全方位全过程的咨询、评价和服务。目前，我国工程审计主要采用财务收支、造价、投资效益的事后审计的模式，存在4方面问题：①事后审计具有滞后性，不能发挥审计对大型工程的揭示、预警和促进等作用。②过程跟踪审计难以确定跟踪审计的时点、内容和方法，缺乏清晰性和可操作性。尤其该模式需要耗用大量审计资源，对本身审计任务就非常繁重的大型工程适应性不强。③风险导向审计理论是在审计效果（风险、质量）和审计成本寻找折中的一种外部审计策略，站在降低审计主体的检查风险和查错纠弊的立场，因而对工程审计的针对性不强，尤其是目前存在成本高、审计主体、审计法律等条件还不成熟的局限性。④大型工程审计存在审计的需求和能力不能匹配的突出矛盾。大型工程的多元化目标、综合化职能、繁重的审计任务以及组织管理的复杂性，加之固有审计风险较高，对审计能力提出很高的要求。但是实践中审计资源和能力有限制，由此凸显一系列相关问题。上述问题背后深层次的原因在于大型工程审计系统的特殊性和复杂性。因此，要从系统论视角对大型工程审计进行重新审视和深度剖析，以为其审计模式创新提供理论支撑。
三、大型工程审计系统及其复杂特性
1.工程管控及审计大系统。传统工程管理理论和实践所指的工程管理控制和工程审计是狭义的概念。前者是指包含了管理层（前期决策、设计、招投标、采购、施工、风险、会计财务）和控制层（安全、质量、进度、投资、财务控制）的基础管理控制，后者是指一种衡量与评价其他管理控制有效性的管理控制。在此有必要引入工程管控及审计大系统的概念，以重新诠释工程审计的本质，进而澄明大型工程审计系统的复杂性。
（1）工程管控及审计大系统的结构。如图1所示，工程管控及审计大系统包括环境、工程审计执行系统、工程审计对象系统。工程审计对象系统包括工程对象子系统和狭义工程管控子系统。工程审计对象系统指投资方、建设方、承包商、设计方、施工方、监理方等主体的作业层面活动要素之和。狭义工程管控系统是保证工程项目目标的顺利实施所采取的管理控制活动要素之和。它具有很强的综合性和技术性，与一般的以财务控制为主的内部控制系统不同，包括财会控制以外的等多种控制、功能要求以及效益要求。工程审计执行系统是指对工程对象子系统与工程管控子系统实行控制的主体活动要素体系。
（2）工程管控及审计大系统的运行机制。工程管控子系统内部是利用契约、层级制、市场、协调等复杂的组织机制来执行控制活动。工程对象中，不同主体的控制层次和作用不同。工程监理方通过“四控三管一协调”的职能对业主、承包方、设计方等项目作业方实施控制。工程管控子系统中，各子系统的控制层次和作用也不同。控制层对其他子系统起着控制作用。管理层中的风险管理活动高于其他单一功能的子系统，起着主导性作用。审计执行系统内部实行的是内外审相辅相成、有机结合、交互作用的分层控制机制。因职能和代表的利益群体不同，内外审对审计对象的控制作用有所不同，内审对被审查对象的控制力度明显大于外审。内审侧重的是管理、控制、服务和治理职能，而外审则侧重监督、评价和鉴证等职能。由于客观因素决定，内审对审计对象实施控制一般强于外审。审计执行系统与工程管控子系统之间的存在3种交互机制：①是审计执行系统能在宏观和关键点上监控和指导工程管控系统的运行，重点是对管控薄弱环节的预警，而不是代替工程管控系统的职能。②是工程管控子系统既能实现审计执行系统的管控要求，又能实时向审计执行系统反馈信息。③是必要时，审计执行系统对工程对象系统直接控制，如现场审计。
2.大型工程管控及审计大系统的运行机制。与一般工程比，大型工程管控及审计大系统具有更繁多的系统要素、更复杂的层次结构、更强的交互机制。为了应对系统的复杂性，大型工程管控及审计大系统需要采取多层级递阶的控制机制。整个系统在功能上分为三大层次（审计执行系统、工程管控子系统、工程对象子系统），各层内又细分成若干层。层次内外既有分工又有协作，构成一个的多维（管理的过程、层次、业务）集成化的管控大系统。大型工程管理主体只有不断完善这个管控大系统，通过层层反馈和前馈、层层调节和保障机制，就可以达到总体优化，确保其战略的实现。大型工程管控大系统的控制机制呈现两方面特点：一是以审计执行系统对工程管控子系统的结果控制为主，而以审计执行系统对工程对象子系统的行为控制为辅。二是控制路径正在从传统的反馈控制转向反馈与前馈结合的复合控制，侧重风险预警和审计免疫功能，这正是大型工程加强前馈控制的主要体现。
3.大型工程管控及审计执行系统的复杂性分析。大型工程对象复杂性明显，决定其管控及审计系统应该是与被控对象的复杂性相匹配的复杂度更高的复杂系统，以便驾御被管控的对象。与一般工程相比，大型工程管控及审计大系统具有规模庞大、要素分布广、结构复杂、功能综合、目标多样、因素众多等特点。
（1）自组织自适应性。大型工程审计环境面临更大的动态不确定性，如利益相关者多元化需求的不确定性、建设环境的开放性、组织结构的虚拟性以及政策法规及经济标准的动态性等。为了应对环境的复杂性，尤其是化解审计能力不足和审计高要求的突出矛盾，大型工程管控及审计大系统遵循着自组织原则，及时通过感知环境变化、围绕，协调和优化系统要素，通过提高自适应性以提高达到有效第驾御系统复杂性。
（2）多样性。大型工程审计系统具有明显的多样性，如：利益相关者需求的多样性，审计目标的多元化、参与主体的多样性、审计功能的多样性、决策问题的多类型、控制机制的多样性，以及审计策略的多样性。这是造成大型工程管控及审计等诸多问题的根本原因。
（3）流。在各子系统之间、子系统与环境之间、以及工程建设各阶段之间存在多种流的运行。为了与系统功能相匹配，大型工程审计需要持续不断的人流、技术流、信息流、知识流。大型审计存在作业资源和流程的分散性和异地化，组织结构动态变化等特点，容易出现信息知识流不畅通，在实践中突出表现为各种要素不能突破部门、组织、地域、阶段的束缚，在很大程度上影响了管控及审计的能力和效果。除此之外，大型工程管控及审计大系统运行存在诸多约束条件及影响因素，管控及审计对象的特点、系统的特点、结构要素的特点（目标、任务、模式）、管控及审计支持要素（组织、技术、管理体系）等，使得系统运行表现出更强的系统复杂性，如非线性。
4.大型工程审计系统与生物免疫系统的相似性。生物免疫系统是一个能够防御、监视、消除病原体侵害的自然复杂系统。而工程审计系统是一个主要起着预防、揭示和抵御工程建设中的障碍、矛盾和风险的复杂经济系统。两者具有天然的相似性。
（1）两者都是对风险（病原）进行抵御和防范。随着现代化审计职能的演进，大型工程审计模式必然实现两个转变：从以财务审计为核心转变为以评价、监控、决策支持、预警免疫等功能为核心；从事后的静态审计转变为事前预防与事中控制相结合的全过程动态持续审计。大型工程审计应该在查错防弊和管理评价的传统功能上，强化风险管理第三道防线的职能，尤其是应该参与关键管理控制风险的揭示和预警，突出审计免疫作用。
（2）两者具有明显的系统复杂特性。生物免疫系统是一个分布式、自组织和具有动态平衡能力的自适应复杂系统，具有明显的复杂特性。如前述，大型工程审计系统也具有相当的复杂特性，但其在系统的结构、功能和机制方面远不如生物免疫系统完善。
四、大型工程免疫审计模式
1.生物免疫机理对大型工程审计模式的启发。面对病原体，生物免疫系统的解决方式是多样的、分布式、自适应的、动态的，这对于大型工程审计模式具有重要启发：
（1）风险免疫应答机制。当抗原进入体内，生物免疫系统通过对感应（抗原处理和识别）、反应（细胞分化）、免疫效应的免疫应答机制而实现对防御功能。免疫机制体现出智能性，如学习、记忆、应答灵活。与此类似，审计系统也应该采取风险免疫应答机制，并借助审计智能化提高系统的风险学习、记忆与处理能力。
（2）动态防御。生物系统具有免疫监视功能，持续不断的检测自己来保持自身特质。由于人体的淋巴检测器（188个）远远小于待识别的病原体（1016），免疫系统采用动态防护，10天左右淋巴细胞全部更换一次。因此，审计系统应该在静态功能基础上增加全面覆盖与重点动态监控结合功能，增强动态防御能力。
（3）分布式、多层次的防御体系。生物免疫系统具有多层次遍布全身的防护：皮肤、生理条件、天生免疫系统（吞噬细胞）、自适应免疫系统（淋巴细胞）。尤其是淋巴系统在体内循环，具有明显分布性。由此启示我们：外审、内审、社会审计系统之间应该与管控子系统之间密切结合，以形成审计大系统对风险形成全面协同式抵御。通过风险的分布式感知与集中式控制，利用有限能力发挥系统最高防御能力。这一理论解释了大型工程中事宜采用多方共审模式，而传统单一主体的审计效果不佳。
（4）自适应。生物免疫系统可以实现体系动态平衡，即免疫细胞之间、抗体和抗原之间、抗体与抗体之间形成一个动态平衡网络体系，能随着抗原调节免疫应答的强度。因此，审计系统能力应该随着建设阶段演化、环境的变化、风险的类型而动态变化，来解决大型工程审计资源能力与需求不匹配的矛盾。
2.大型工程审计免疫模式的内涵。审计免疫模式是借鉴生物免机理对审计工作的思维、策略、方向、重点、工作方法体系进行优化、调整和再造。大型工程审计免疫模式的核心是围绕风险的感知、监控、应对的链式控制机制来实现。其特点表现为：①拓宽了风险内涵，将风险与工程综合目标（战略目标、绩效目标、报告目标、合法合规目标）的实现紧密关联，几乎覆盖所有风险类型，不仅包含受托报告责任，也包含行为责任。②不仅将被审计对象的风险状况与审计主体的风险及审计重点相关联，而更加注重预防为主、监控反馈、控制处置的动态持续的闭环控制。③强调审计机制的柔性化和系统化。强调审计资源（组织网络、审计客体网络、知识、信息网络）、能力等的创新和动态整合、优化、调整。
3.大型工程审计免疫模式的风险链运行机理。审计免疫机制的流程如图2所示。①风险的识别与感知。将工程全生命周期蕴含的、影响工程目标的、且涉及到审计管辖范围内潜在事项识别、分类、汇总，形成风险事项列表。分析风险影响因素，评估风险发生的可能性及影响。②风险评估。分析风险影响因素，评估风险事项发生的可能性及影响程度。③风险应对与处置。动态地确定进一步的审计策略，采用程序测试和实质性测试来实现审计取证和深入调查，剖析问题的症结。针对性地提出预防、控制和整改措施，予以落实。④风险监控。对风险链全程进行实时动态监控与持续审计，对关键风险领域源及风险点智能地定时记录、分析和预处理，超出风险容忍度时则进行报警。
4.大型工程审计免疫模式的风险链运行特点。大型工程风险存在多层次（整体风险、建设阶段风险、管控风险、风险事项等）、数量多、层次多、种类杂、关联复杂、阶段演化性强等特点，易出现牵一发而动全身的“蝴蝶效应”。这些对审计免疫模式提出高要求。因此，大型工程审计免疫机制应该遵循全面辨识、系统评估、分类管理、重点控制、持续监控、动态应对的风险控制原则。大型工程风险种类和危害程度随着建设阶段的演化而变化，审计策略也应该随之动态变化，归为3类：
（1）前期决策、设计、后评价的阶段，应该以控制决策失误风险为重点。这类风险与以决策的主体、制度、效果等相关联，审计应以制度审计和绩效审计策略为主。不但关注决策制度、程序及行为的合法合规性、决策资料的真实性、决策方法的有效性，还要重点关注决策方案本身的科学性。由于该类风险损失程度远超过其他阶段，是控制的重之中之重，要从决策的机制和技术方面进行完善。
（2）财务业务关联强的阶段（如招投标、采购、财务收支、造价的概算、预算、决算等），以控制合法合规和报告错弊的风险为重点，应该以制度和账项审计策略为主。这类风险的特点是频发性，主要从机制、程序上加以完善。
（3）施工阶段具有很多以影响项目目标（进度、质量、造价）实现的风险。这类风险具有很强实时性和动态性，应该以过程跟踪与实时监控审计策略为主，引入持续监控机制以支持动态实时的过程预警和控制。
五、大型工程审计免疫模式的实施路径
大型工程审计是一个庞大的项目管理系统工程，管理难度大于一般审计项目，其实施应该以综合集成的思想和方法论体系作为指导，根据系统的耦合因素、功能以及风险特征，通过审计组织、技术、管理体制层面的创新来提供支撑和保障。
1.组织层面的创新。大型工程审计的组织创新，应该围绕政府、社会、内审各自为政、协作不畅、能力不足等日常组织问题，通过整合系统内外资源、优化组织结构模式及运行机制，提升审计组织驾驭审计系统复杂性的能力。关键是实现审计全过程全方位的一体化运作，保证审计项目在全生命期中的组织、责任、过程体系的连续性和整体性。首先，需要构建以内审为主、外审（政府与社会）协作介入、建设管理主体自查的多方共审形式，建立资源整合、优势互补、相互制约的协同工作机制。其次，动态构建具有自学习、自组织、自适应特点的虚拟型审计组织。随着建设阶段的演进，灵活动态地配置审计资源以形成与审计任务相适应的组织结构。再次，建立科学有效的审计作业模式和沟通机制，通过信息化环境达到审计项目管理的实时化和协作化，提高对大型审计项目的控制能力。
2.管理体系的创新。整合财务审计、项目管理审计、项目风险管理标准ISO31000体系、ISO9000质量管理体系、IS014000环境管理体系、0HSMS18000职业健康安全管理体系等通用标准体系，构建以全面风险管理为导向的审计体系要素,优化审计质量管理与控制体系，从系统性和可操作的角度确保审计职责划分的规范流程的衔接，确保审计管理体系处于自我约束、自我诊断、自我完善、动态更新的状态，持续地保持其有效性。
3.技术方法体系的创新。管理控制系统是借助信息管理系统实现基于行为或结果的控制机制。因此，它需要在不确定环境下跟上信息技术的快速发展，以便应对复杂问题的需要。大型工程审计技术方法体系创新包含3个方面。
（1）综合采取多种技术措施强化风险链运作能力。如：针对决策失误等风险，不仅要从源头上加强基于社会因素综合考虑的决策制度及机制的优化，还需要采纳新型风险识别技术，如引入综合集成研讨厅等群决策机制及技术，以集成审计主体和多类专家优势，将决策失误降到最低。针对工程造价和财务异常等风险，要通过全方位、多阶段的数据融合、智能数据分析与挖掘、专家知识系统等技术来有效地甄别异常数据，挖掘问题线索。针对实时性强的风险，要引入持续监控机制，以随时捕获任何时点的工程状态信息，支持动态实时的预警和控制。
“十一五”期间是电网建设的高峰时期，围绕建设“坚强电网”的战略目标，公司系统应加强电网建设工程的审计工作。目前，分公司的电网、老旧设备改造，农网、城网、县级城网、户户通、路灯亮化工程名目繁多，工程的决算率和资产入账率偏低。为了加快工程决算速度，保证工程如实列支，应对所有的完工决算工程开展审计。根据电网工程造价需权威中介机构认定的要求和公司系统工程审计力量不足的具体情况，电网工程决算和造价认定审计原则上由审计部门牵头，委托社会中介机构进行。在工程预（决）算审计中，按照“委托审计，实地丈量，全程监督”的原则，开展阳光审计，取得了显著成果。笔者就目前工程审计中存在的问题初步进行了分类归纳并对产生的风险进行了分析，就此提出了一些改进的建议，以供参考。
二、工程管理中存在的问题
（一）合同内容不规范容易造成经济纠纷
1.在签订的合同中，有些文字不规范，表述不清导致甲、乙双方责任不明。（1）购货合同：部分合同未注明运费承担方，有可能造成运费重复列支；合同中对安装及调试内容口径不一，部分合同为“指导安装、调试”字样，部分为“出卖人负责调试”，从文字看来，后种合同容易让人理解为设备安装后的调试工作应由供货厂家承担，但实际工程中均为施工单位承担。（2）施工合同文字中专用条款内容含糊，反映不出合同施工承担方式，或模棱两可；双方责任无量化概念，如没有各自承担的材料、设备、供应种类及数量；工程计价内容不全，有内容无数量，特别反映在设计变更及签证内容上，文字无操作性。如：XX110KV变电工程合同，没写明承包方式，甲方应供给乙方哪些材料，该工程执行什么定额，按什么标准取费，定额材料（主材）单价偏低时如何找材差，发生变更如何处理均无文字表达。
2.合同中主要条款内容欠缺。购销合同中的一些内容如结算方式、质量要求、违约责任等事项空白；施工合同中只签定了工程价款，未规定结算依据及取费依据，材料承包方式及价格依据也未作出明确规定。
3.合同中主要条款内容欠妥。施工合同中某些条款不公允。如结算依据同一批工程采用的定额不同，价格依据不同，同一批工程的多个施工队，装置性材料结算价格不一样；同一个施工单位取费标准不同。
（二）工程施工现场资料不规范，给虚列工程成本，套取资金提供了方便1.工程变更资料不全。工程竣工图与设计图相比变化较大，但无设计变更，竣工图大多为电脑打印草图，且无相关单位的签字盖章。施工中变更不及时或签证不全（特别是图纸以外工作及三通一平、站容站貌整治部分），致使计价时无法准确计量工程量和确定计价方法，难以准确定价。2.调试、试验报告不全，缺乏必要的调试试验报告，难以准确反映工程调试工作内容。3.部分签证工程量含糊。如：某工程防腐防火没有量的签证。4.部分工程出现无施工图纸、无设计图纸的现象。
（三）结算资料不规范，容易形成工程成本不实，移交资产不准确
1.结算书中存在计量不准确现象。工程结算中普遍存在：重安装、轻土建；重图纸内、轻图纸外；重具体工程量、轻政策调整；重新建、轻拆除现象。在政策调整、现场增加工作内容、土建工程、原设施拆除等方面漏项较多。（1）土建工程中漏项及错项较多。同一批工程采用的定额不同，取费标准不同，价格依据不同，特别是装置性材料价格无标准，亦无甲方签证同意的字样。部分结算中对历年来工、料价格调整文件执行不准确。结算书中站容站貌整治无工程量，计价无依据，仅有总的造价，无工程量，资料中也没有签证及必要的图纸与计量依据。（2）代购的安全工具等无委托书、无发票、无甲方签证。（3）地形系数计取发生多种形式错误。如：将平地计取了地形系数；地形系数应综合调增1.2，却理解为1.2%。（4）工程量计算误差较大。如：土建部分的挖填、回填土方量、余土外运以及其他分项工程量计算；拆除费中计取了不参加拆除的项目等。（5）在定额子目的选用上，存在高套、错套现象。部分10KV项目套用了35KV定额。（6）在政策调整方面漏项较多。如：按政策调增的人工费、工资性津贴补差、材料机械系数调整，部分项目结算书中均未涉及。（7）基础材料价格偏大。如：XX钢杆基础用料中钢筋、混凝土按概算价格进入工程，比市场价格高出很多。（8）定额模板、取费出现错误。一些模板出现计算错误，还有一些工程使用模板与工程类型不符，如：XX支公司路灯亮化外委工程却使用自营工程模板，没有计入机械费。（9）运输费的定额子目套用不准。500米人力运输定额子目中按其10倍计算人力运输。
2.定额辅材重复计取。如XX支公司的10KV工程为支公司内部三产企业进行施工，工程所用材料包括辅助材料全部由支公司供应，但施工费的计取中又重复计取了定额辅材。
3.对施工费的组成认识不清晰。将概算中的基本预备费、法人管理费、筹资费等计入施工费中。
4.部分项目费用重复计算。如：XX支公司10KV电杆的焊接费用、开闭所安装工程中辅材、单体调试与系统调试费等已在财务据实列支报销，而又在施工费中重复套用定额计取了费用。
5.施工费计算方式财务与工程结算不对应。如XX支公司是用工程结算总价减去甲供材料作为施工费。而工程结算书中的材料费用往往与甲供材料不符，这样就造成了财务结算施工费与工程结算中施工费不符。
6.线路改造工程中青苗赔付不规范。⑴青苗赔付有乘机搭车可能，青苗赔偿中出现招待费的内容。⑵与线路施工影响到的相关单位协议不全，存在以白条支付相关单位的现象。
（四）财务核算不规范，容易产生涉税风险
1.未按工程结算书详细分类。如：财务挂财时未按施工单位编制的工程结算书将“土建部分”记入“建筑工程”，将“安装”记入“安装工程”，也没有将与设备相对应的安装费及辅材记入“安装工程”。
2.索取的发票种类与施工内容不符，如XX供电支公司施工方开具的为“其他服务业”发票，应为“建筑安装业”发票。
3.对印花税的计提不准确。有些供电支公司在进行财务决算时，未对与整项工程相关联的全部合同计提印花税。
4.对筹资费列支不准确。应予资本化利息有的按工程概算金额计提，而不是按工程实际支出数计算筹资利息。
三、解决方法
（一）公司内审部门必须在利用社会审计力量的同时，提前全程进行审计，改变以往完工后再进行审计的做法要根据基建规模、工程进度和存在的突出问题，在工程竣工决算之前就介入工程管理，审核确认是否具备竣工决算审计的条件，逐步实现工程估算、概算、结算、核算、决算、计划、进度、招标、合同、资产结转等全过程的重点审核、适时监督与跟踪服务。
（二）签订合同的部门和相关人员要认真学习《合同法》，力争合同规范、完整购销合同中填写内容应具体、明确、齐全；施工合同签订应加以规范，合同内容不仅要签订工程价款，还要规定结算依据、取费标准、材料承包方式、材料价格依据以及工程保质期，工程付款方式、留取的质保金等重要款项。
（三）资料要完整工程管理部门在工程完工之后，要有专人及时负责收集相关资料，该补充的要及时补充，该变更的图纸要随时变更，该办签证的办好签证，监理部门要当好“法官”，切勿将资料丢失，收集完毕及时将资料归档，以方便审计时能随时拿出资料审计。
（四）竣工资料要加以规范草图不能作为竣工结算的依据，竣工图作为工程结算依据应该有施工单位和监理单位相关人员的签字盖章。工程结算书封面设计应该有预算编制人、建设单位审核人以及甲乙双方单位的盖章。施工中变更单应该完备并及时签证。隐蔽工程一定要有三方签证的验收证明。
（五）施工单位的结算人员一定要负责任，认真核对工程量，套准定额，在量、价和取费标准上一定要有理有据，不能随心所欲工程结算书编制中的材料表一定要与施工用料（甲供料与自购材料之和）相一致。工程管理人员要加强责任心，层层把关，认真做好现场签证以及结算审核。
（六）加强预结算人员的培训力度，使他们掌握更多的造价知识（1）目前很多预算人员只会套用定额模板，却不懂定额，所以造成对施工费组成认识不清楚，把不应该计入施工费的基本预备费计入施工费，地形系数不知如何取等现象，还有一些定额模板中没有列入的施工项目不知如何进入工程结算，定额模板中重复计取的费用又不知如何减出。（2）预算人员不能太依赖于模板，事先一定要先确认模板的正确性，再进行使用。（3）预算人员要加强学习，掌握新的政策调整，并不断提高自身素质。
（七）对于工程生产准备费中的“三通一平”、“站容站貌的整治”和10KV的接续工程，委托的单位一定要及时办理工程结算，准备相应的完整的工程资料，不能只附一张协议书
（八）加强工程财务管理，规范工程支出（1）财务人员就工程核算应准确运用会计科目，按照工程结算书内容准确记入“建筑工程”、“安装工程”、“在安装设备”和“待摊支出”明细科目。（2）重视印花税的计提。对工程中涉及的设计合同、监理合同、施工合同及设备、材料的购销合同等应按税法规定的税率足额计提印花税，并向当地税务机关申报交纳。（3）财务人员还应严格按照票据管理办法及时索取正规的原始发票，对不符合规定的发票拒绝接收。（4）不要对同一项目重复列支。（5）编制财务竣工决算报告前一定要与工程部门的结算核对准确。四、工程审计中应采取的对策
（一）审查定额套项及基价换算对定额子目的审核。同一个分项工程套用不同的子目，其基价差异很大，在审查预结算时必须对定额子目的选套加以审核，注意同类子目界限划分及综合定额所综合的内容，依据设计要求、施工组织设计、现场签证等有关资料予以核实，以防出现高套定额现象。
（二）审核其他费用费用的计取应根据有关规定标准和费率。各种费用的取费标准系按工程类别和施工企业取费资质等级不同划分的，因此，审核取费标准是否正确，必须先审查施工企业取费资质证书、核定的工程类别，以套用相应的费率，同时还应注意各种费用的计算基数是否正确。
（三）审核材料的价差有些建筑工程所用材料由施工单位自行采购，而材料价格随市场行情的变化会与预算价格产生价差，在审核价差时，一是按各地市的市场信息价合理核定；二是按甲乙双方合同中规定的价格及施工单位提交的供料合同、采购发票等进行核定。
（四）关注签证，审核工程量实地查看工程量，对隐蔽工程的签证更不容忽视。
（五）审查合同的订立和执行情况认真查看工程所有签订的合同，看是否责任明确，执行到位。
关键词：内部控制；内部审计；管理；供电企业
随着我国经济不断发展，国家对电力企业不断进行深化改革，电力企业市场竞争日益激烈，对于电力企业而言，如何强化内部控制，降低决策失误，是电力企业立足市场的艰巨任务。近年来我国借鉴国际的相关做法，积极推进企业内部控制审计体制，这对资本市场和审计理论产生了深远的影响。内部控制审计具有明显的自身特征，在现阶段积极实施内部控制审计是我国的一项现实选择。本文通过对内部控制审计理论探讨，结合目前我国电力系统的经营运作情况和内部审计的发展现状进行实践研究。
1 研究背景及意义
内部控制制度审计是一项前沿的管理型审计，它以内部控制为对象，测试和评价内部控制的健全性、符合性、合理性及有效性，在内外部环境促使下电力企业开展内部控制审计已成为发展趋势。从总量上来说，中国是世界上第二电力大国。自1999 年来，在电力供需不平衡的前提下，电力系统展开了大规模的电力工程投资和建设，如：在国家发改委的牵头下展开了历史上最大规模的农网改造和城网改造、三峡工程建设、西电东送工程建设、特高压工程建设等。在体制方面，自2001 年以来电力系统不断深化改革、打破垄断，电监会、五大发电公司和两大电网公司体制构架的确定，标志着电力行业的真正市场化拉开序幕。随着“厂网分开、竞价上网、主辅分离”政策的逐步实施，电力企业面临电力资产投资、资产评估、公司重组、资产剥离等一系列涉及工程、管理和资产的问题，如何进一步发挥内部审计的作用，保证投资资金安全高效、提高内部控制水平、避免违法违纪事件的发生是每个电力企业必须解决的问题。因此，开展内部控制制度审计，合理保证内部控制健全、有效运行成为了当务之急。
2 内部控制的发展及对审计的影响
一般来说，内部控制管理是指受董事会和管理层人员的影响，为实现经营运行的效果、效率，提高财务报告与报告的真实性、可靠性，依据相关法律法规，提高合理保障，进行设计的管理过程。内控管理作为风险管理的基础部分，加强内部控制，是企业健康、稳定、控制风险的重要保障。
内部控制经历了较长时期的发展， 其发展历程大致包括内部牵制阶段、内部控制制度阶段、内部控制结构阶段、内部控制整体框架阶段、风险管理阶段五个阶段。内部控制发展过程的每一次完善和拓展都对审计产生了重大的影响， 但影响的程度各不相同。
通常而言，企业内控体系主要包含“事前防范――事中控制――事后监督”的三个流程。事前防范主要指利用内控管理手段，对内部控制进行制度性规范。事中防范主要指企业在经营、运行时，利用内控手段，保证充分发挥内部控制的效应。事后监督主要指利用检查手段，发现内控可能出现的问题，进而不断强化、完善内部控制。
3 内部控制审计程序和方法
企业内控制度审计是现代审计的一种模式，主要是通过对内控制度的审查、分析和测试，研究和评价其可信程度，从而对其做出鉴定。实施审计过程中，可以采取抽样审计为主，全面审计为辅的原则，对企业内控制度的各个重要环节做出全面测试和评价，不仅对会计数据的可靠性、合规性和合法性进行审查，而且对各项经济业务的责任行为和数据产生的条件以及内控制度本身的科学性、严密性和贯彻能力进行审查，据以确定制度的可信赖程度。内部控制审计与其他类型的审计项目在审计程序和方法上具有一定的特殊性，它一般包括七个步骤，下面结合供电企业情况对审计程序和方法进行探讨：
3.1确定内部控制审计的目的和类型
内部控制审计主要分为两大类：一类是审前内控评价，另一类是专项内控评价。两种类型对于内部控制评价的深度和范围要求有很大差别。一般前者的评价深度和评价范围要小于后者。
3.2制定审计计划和方案
审计计划和方案主要对内部控制审计的目的、对象、范围、审计重点和审计分工等情况进行明确，作为开展审计项目的指南。
3.3开展审前调查，初步了解被审计模块内部控制现状
该阶段主要目的是了解被审计单位的工程管理内部控制现状，初步评价内部控制制度的健全性、有效性和遵循性，为后续审计确定重点，提高审计效率。这一步骤可以通过查阅有关规章制度、方针及政策等文件，查看组织机构系统图，组织填制审前调查表，询问有关人员，进行实地观察、查阅前期审计报告或审计工作底稿等手段来实现，它为描述企业内部控制制度奠定了基础。
3.4抽取样本开展符合性测试
这一步骤是对内部控制制度的贯彻执行情况进行评审，对工程内部控制制度进行审计测试，以对内部控制制度的健全性、有效性和遵循性做出评价，最终判断工程内部控制制度的可予信赖程度。审计测试主要分为符合性测试和实质性测试两种类型，内部控制制度审计主要采用符合性测试方法。符合性测试所采用的方法主要有观察、询问、审查和跟踪重做（穿行测试）等，对一项内容的测试可以是一种方法，也可以是多种方法的综合运用。
3.5内部控制计测试评分
该阶段主要目的是对审计测试记录和工作底稿进行汇总分析，定量分析内部控制。
3.6内部控制审计结果及反馈
该阶段根据综合评分结果形成内部控制审计结果，一般包含两方面内容：一是评价报告，二是建议书。
3.7审计整改或内部完善阶段
阶段主要内容包括督促被审计单位落实审计意见书或合理化建议书，完善工程内部控制制度，进行风险处置和控制，必要时应进行专项审计或后续审计，实现审计的闭环管理。
4 内部控制审计的评价体系
内部控制审计的评价体系是开展内部控制审计评价的标准，按照评价方法可以分为定性评价体系和定量评价体系，按照评价内容的性质可以分为硬件评价体系和软件评价体系。评价体系是内部控制审计的核心和必备要件，是进行审计评价的基本标准。目前在国外存在以下几项主流内部控制体系：COSO报告是指美国"发起人组织委员会"1992 年的《内部控制-整体框架》公告。SAC 报告是指国际内部审计师协会（IIA）1991 年、1994年修改的《系统审计与控制》。COBIT 是指信息系统审计与控制协会（ISACA）的《信息及相关技术的控制目标》。三者作为当今世界主流内部控制框架，都致力于在企业内部建立一个基本的内部控制框架，作为内部控制的评估基准。因此，深入研究这三个框架，对加强内部控制，完善内控标准，提高企业内部管理水平具有重要的意义。
我国相关部门也制定了一些内部控制标准，如中国证监会的《证券公司内部控制指引（2003）》、中国人民银行的《商业银行内部控制指引（2002）》、中国内部审计协会的《内部审计准则---内部控制（2003）》，其核心目标与上述框架一脉相承。
5 总结
在分析内部控制制度审计的发展历程、综合探讨国内外主要研究成果的基础，内部控制审计既可以作为独立的审计项目组织实施，用以完善内部控制，也可以作为实施其他审计项目的一个程序或方法，以便确定对其依赖程度和进行内部审计的范围、重点及方法，有效提高审计工作效率和质量。内部控制制度评价体系可以采用定性评价方法、定量评价方法或两者相结合。提高企业内部审计人员的素质，拓宽内部审计业务范围，改进内部审计的方法，来改善我国目前内部审计所存在的问题，从而提高内部审计的质量，使内部审计发挥其应有的作用，对企业经营管理实行监督、检查及提供建设性的意见，进一步促进企业提高经营效率，增加企业的价值。
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有些施工企业利用工料分析多算材料用量，多计材料价差时有发生。对主要材料消耗量进行审查，是准确计算材差的重要前提，特别是对价格高或用量大的材料要逐项核实，以减少材料差价中的虚假现象。
1.1 审计工程项目所用材料种类是否符合设计图纸要求；审计各种材料的规格、型号、材质是否符合设计图纸和定额规定；审计各种材料消耗量的计算方法、计算结果是否正确。有无增加材料品种、改变规格和多计材料消耗量的情况。
1.2 工程中所用材料品种繁多，价格差别大，新材料层出不穷，增加了审计工作的复杂性和工作量。因此，材料消耗量审计应研究审计方法：有重点地审查主要材料的消耗量、甲供材的消耗量，特别是高档材料和新型材料的消耗量；用普查和抽查相结合的方法，将会得到满意的效果。
1.3 审查直接套用定额，按定额含量计算的材料消耗量有无不按定额含量，多算、少算或错算的现象。
1.4 工程项目的要求与定额规定不同时，根据定额允许可以换算的，其材料消耗量按换算后的定额含量计算，审计有无不按规定的，取含量大的计算材料消耗量的现象。
1.5 工程设计与定额规定不符，定额允许按设计用量加损耗调整定额含量时，应审计工料分析表中的材料是否按设计图纸规定的材料品种、规格计算材料消耗量，结果是否正确，有无增加材料品种和多算材料数量的情况。
2 材料预算价格和实际价格的审查
材料实际价格的确认是材料价差审计的重点，也是难点，目前市场上品种繁多，规格不一，质量相差悬殊，因而价格上的差异明显，再加上某些假冒伪劣材料充斥市场，更增加了材料价格审计的难度。材料价格审计的方法：
2.1 按当地造价管理部门的有关规定，严格审计材料价格。目前各地区均定期材料价格信息，这种专刊的工程建设材料预算指导价格，是作为工程项目估算、概算、预算和编制招标控制价的取价依据，要充分利用这种法规性资料，发挥价格信息在审计中的作用，按实计取材料价格。
2.2 进行市场调查，了解实际价格行情。除了市场价格波动的因素引起计价混乱之外，取定价格不实是另一个重要原因，施工单位开具的发票价明显与当时市场价格不吻合已并不为怪，利用发票核实材料价格已不完全可靠，因此，对那些价格高或者价格明显高计的材料，审计人员应深入市场专访，了解实际价格行情，以使审计核定的价格有理有据。
2.3 审计材料价格与施工时间段的一致性。材料价格是具有时间性的，材料价格应与工程施工的时间段基本吻合，也就是说，不得用项目施工前或项目竣工之后一段时间的材料价格作为计算材差的取价标准。有的结算单位用编制结算书时的材料价格计算材差，这是不妥的，应予以纠正。即使价格是真实的，而购买材料的时间与工程项目施工时间相差太大，造成材料价格差的，也应该以施工期内的市场实际价格作为计算依据。因为较大的时间差异，说明所购材料本不是为本工程备料，而是施工单位自身的计划与管理不善造成的，只能自负其经济责任，不能转加到建设单位身上。
2.4 审计有无甲供材料，有无将甲供材料也计了材差，列入了工程造价的情况。
2.5 审计材差系数。按材差系数调整材差的部分，应审计三个方面①审计计算基数的取定是否符合规定，如费用定额规定以材料费为计算基础，就不能取定额直接费为基数。②审计材料系数值是否正确，有无高套行为。③审查材料系数的执行时间段是否与工程项目施工期相吻合，有无超过适用时间段而高套系数的情况。
2.6 审计施工合同或招标文件中有关材差计算办法规定条款，不论是按招投标承包的建设项目，或按施工图预算承包的建设项目，在招标文件或施工合同等文件中，均列明关于材料价格及材差的计算范围和计算依据。审计时，如甲乙双方协议为工程造价一次包死，结算时就不能再对材料价差加以调整。
