时间：2023-06-28 17:32:21
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇货币资金的用途，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
货币资金是企业资产中流动性最强,控制风险最高的一种资产。就会计核算而言,货币资金的核算并不复杂,但是,由于货币资金是企业资产中流动性最强﹑控制风险最高的一种资产, 加之货币资金也是最容易被贪污、偷窃或挪用的资产。因此,加强货币资金的管理和控制是至关重要的。
一、货币资金管理的要求:
现金是指企业财会部门所掌握的用于零星开支的库存现金。对于现金的管理应明确以下几点:
1、现金即库存现金,指企业金库的实有现金数,不包括拨付给所属部门的备用金、白条以及代其他单位或个人保管的现金。
2、现金收支应遵守《现金管理暂行条例》,企业除收取少量个人或者不能转账的其他单位的现金以及不足通过转账结算的现金外,一律通过银行转账收讫;企业支付现金除支付给个人劳动报酬以及在1000元以内的零星开支外,一律通过银行转账付讫。企业金库的结存现金不得超过开户行核定的现金限额,超过现金限额部分应送存银行。企业营业收入的现金应送存银行,企业营业支出的现金应从银行提取,不得坐支现金。
3、严格现金管理的内控制度。企业现金由专职出纳人员保管,出纳人员除兼管现金、银行日记账外,不得兼管其他任何账目,会计人员负责企业账务工作,不得兼做出纳工作。
4、现金收付必须以经审核的合理、合法的原始凭证为依据,按日期顺序逐日逐笔登记现金日记账,做到日清月结。
5、坚持每日盘点现金,保证账实相符。
备用金是企业财会部门拨付给所属部门用于收购商品、开支费用和支付其他业务必须款项的备用现金。虽然备用金不属于企业的库存现金,但它是存放在企业内部的各部门的现金,具有同库存现金一样的性质,应加强管理,防止假账、错账的发生。备用金管理要点如下:
1、建立备用金的领用和报账制度。备用金管理一般由定额管理和非定额管理两种方法,定额管理是根据需要核定备用金定额;非定额管理是按报销金额核销领用的备用金。
2、建立备用金管理责任制。企业内部使备用金的部门,应根据责任制的要求,指定专人负责管理,专门负责人对备用金的安全负有完全责任。
3、按规定用途使用备用金。财会部门应会同企业有关部门制定备用金的使用范围、开支权限及报销、领款手续。
4、建立备用金的保管、检查制度。为了保证备用金的安全,财会部门和备用金领用部门除应定期清查、盘点外,还应及时组织抽查,及时发现问题。
银行存款是指企业存放在银行的货币资金。为了保证业务需要,合理使用银行存款,提高资金利用效益,保证银行存款的安全,必须加强银行存款的管理。
1、任何独立核算的企业必须在银行或其他金融机构开设账户,除按规定可使用和收取现金外,其他结算一律通过银行转账。
2、贯彻内部牵制制度,坚持钱账分管原则。银行存款收付业务应由出纳人员负责办理,但出纳人员不能兼管会计工作。批准签发支票、具体签发支票和加盖印鉴分别由两个或两个以上人员办理。
3、加强对银行收付业务的核算与监督,经常与银行核对账目。
4、银行存款的收付,必须使用银行统一规定的原始凭证。
5、加强结算凭证和印鉴保管,严格支款手续。
6、银行存款必须留有足够额度,严禁签发“空头支票”和“远期支票”。
其他货币资金是指企业的货币资金中具有单独存放地点和专门用途的款项,包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和在途货币资金等。其他货币资金从性质上讲,属于货币资金的一部分,但其存放地点和用途与库存现金和银行存款不同。
1、其他货币资金是严格按其特定用途使用,在会计核算时,应同现金、银行存款相区别,单独设置“其他货币资金”账户核算。
2、严格执行国家规定的现金管理制度和银行结算制度,按规定使用,正确结算,接受银行监督,严禁套取银行信用。
3、建立管理责任制。其他货币资金应指定专人管理,对其增减变动及结存情况必须及时、正确登记入账,做到账实相符,保证安全。
4、定期清查核对。严格执行清查盘点与核对制度,防止挪用或侵占其他货币资金,避免损失。
除上述总的要求外,其他货币资金的具体项目也有不同的内容和要求。
1、外埠存款,指企业到外地进地临时或零星采购时,汇往外地银行开立采购账户的款项。因此,在企业申请开户时,必须按规定用途和经银行批准在异地开户。外埠存款只能用于采购商品或材料支付款项,该账户除可提取少量现金用于差旅费外,一律通过银行转账。外埠采购账户只付不存,并不计利息。
2、银行汇票存款,指汇款人将款项交存当地银行,由银行签发给汇款人持往外地办理转账结算或支取现金的票据,在尚未办理结算之前的票据存款。银行汇票的金额起点为500元,付款期为一个月,遗失可提现的银行汇票,可挂失,如果遗失了填明收款单位或个体户名称的汇票,银行不予挂失;过期汇票及遗失汇票在一个月内未被冒领,可办理退款手续。
收款单位收受银行汇票时,应审查收款人或被背书人是否为本人,汇票在付款期内,日期、金额等填写正确无误,印章清晰,有压数机压印金额,银行汇票和解讫通知齐全,汇款人或被背书人的证明或证件无误等内容。
3、银行本票存款,是指申请人将款项交存银行,由银行签发给其在同城凭以办理转账结算或者支取现金的票据,在办理结算之前形成的存款,银行本票的金额起点分为两种,一是非定额本票,金额起点100元,二是定额本票,起点分别为500,1000,5000和10000元四种,付款期一个月,逾期本票银行不受理,可向银行办理退款手续。
受理本票,应查明收款人或被背书人是否确为本收款人,印章以及不定额压数机金额是否清晰等。
4、在途货币资金,是指企业与所属单位或上下级之间汇解款项,在月终尚未到达、处于在途的资金,在核算时使用“在途货币资金”应明确核算的对象,即:“所属单位和上下级”。核算的时间,即“在月终时”。核算内容,即处于在途的资金。
二、货币资金管理中常见的错弊行为
1、涂改凭证金额。会计人员利用原始凭证管理上存在的漏洞或业务上的便利条件,使用“退字灵”、“修正液”等化学药剂,乘机更改发票或收据上的金额,把现金收入原始凭证上的金额改小或将现金支出原始凭证上的金额放大,从而达到贪污的目的。其主要原因是会计主管人员或指定人员未认真审查原始凭证。
2、票据“头尾”不一。票据出票时往往需要套写。出纳员或经办员在套写时将复写纸的下面放置废纸,利用假复写的方法,使票据凭证联和存根联金额不一致,造成收多报少或支少报多,贪污差额款。其主要原因是填制收付款原始凭证与收付款职责未分开,单位内部牵制制度失效。
3、撕毁票据或盗用凭证。会计人员或出纳人员对收入现金的票据,乘机撕毁,将现金据为己有;或用盗取的发票、收据等凭证向客户开票,隐匿现金,达到贪污的目的。其主要原因是单位票据款方面存在漏洞,未能有效地控制票据的数量和编号;对于收入款项的监督不力。
4、虚开发票,虚构内容。会计人员或有关人员与外部人员串通,在购物时虚开发票,或在做账时虚列工资、奖金等,将多支出的现金据为己有。其主要原因是未能坚持经济业务事项的办理不得由一人负责全过程的原则;未能做到薪金支付单等由单位人劳部门编制和审核;会计稽核人员未能真正发挥作用。
5、添枝加叶,加码报销。会计人员在原始凭证上添加经济业务的内容和金额,达到贪污现金的目的。其主要原因是会计稽核人员未履行职责,未发挥作用。
6、错记金额,贪污现金。出纳人员在登记现金日记账时故意记错金额或将其合计数加错,表现为少计收入、多计支出,从而将多余的库存现金据为己有。其主要原因是会计分工、会计牵制出了问题,出纳人员除登记日记账外,还兼登记明细账和总账。
7、公款私用,挪用现金。出纳人员或其他人员采用虚写或涂改现金缴款单日期的做法,未将当天应该送交银行的销货款等及时入账,挪用后进行体外循环。其主要原因是会计牵制不力,稽核人员未发挥作用。
1、将不属于备用金的内容列作备用金。如个人借款用于个人生活需要或投资等其他活动,其性质属于挪用企业现金。
2、不按备用金用途使用。如用企业的备用金购买控购商品或者用于个人消费,虚报虚领。
3、挪用备用金。如专职备用金保管人员利用职务之便,将本部门的备用金为个人服务。贪污备用金。贪污备用金的主要形态与现金基本相同,主要有:涂改发票金额;利用假发票、假收据;私人购物、公款报销。
(二)、银行存款收支业务
1、存入的现金来源不合法,如应以银行转账结算的业务而以现金进行结算,违反结算管理制度。
2、未将超过库存限额的现金全部、及时地送存银行。
3、通过银行划回的银行存款,有的不属被查单位的款项错误地划到其存款账户。
4、通过银行结算划回的银行存款不及时,不足额。
5、为其他单位或个人提供银行账户而收取好处费。
6、违反国家规定进行预收货款业务。
经济全球化成为一种不可阻挡的趋势，企业的竞争越显激励，使得企业生存的内外环境日益复杂，企业的经营风险和财务风险日益增加，为了规避风险，增强企业的活力与竞争力，对企业的货币资金的管理及内部控制制度的探索研究，已成为企业未来改革和发展的必然要求。货币资金的有效管理与企业内部控制制度的合理建立和严格实施与监督是相关联的，合理有效的内部控制制度的严格实施，是货币资金的有效利用和合安全保管的根本保证。企业如何高效发挥货币资金的运营效用，保障货币资金的安全，企业的内部生存力，必须根据企业自身的特点，结合自身实际，科学的设计一套切实可行货币资金的控制制度和核算方法，从而更有利于加强企业的经营管理和保护财产安全，对保证会计信息的真实完整更具有重要的意义。
关键词：货币资金 管理 内部控制
一、货币资金的概念及在管理中的问题分析
（一）货币资金的概念及特点
货币资金是指资金循环周转中停留在货币形态表现的资金。是资产负债表的一个流动资产项目，包括库存现金、银行存款和其他货币资金三个总账账户的期末余额，具有专门用途的货币资金不包括在内。 货币资金是指在企业生产经营过程中处于货币形态的那部分资金，按其形态和用途不同可分为包括库存现金、银行存款和其他货币资金。它是企业中最活跃的资金，流动性强，是企业的重要支付手段和流通手段，因而是流动资产的审点其他货币资金包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、存出投资款等。同时货币资金使用较方便，保管难度大，极易激发人员贪污，诈骗，挪用公款等违法乱纪现象，给货币资金的管理和有效利用带来消极意义。
（二）货币资金的分类与简单概述
一，现金 ；
现金是指企业的库存现金，包括人民币现金和外币现金。
1.企业在办理有关现金收支业务时，应当遵守的几项规定，2.企业必须设置“现金日记账”按照现金业务发生的先后顺序逐笔序时登记。每日终了，应根据登记的“现金日记账”结余数与实际库存数进行核对，做到账款相符。月份终了，“现金日记账”的余额必须与“现金”总账科目的余额核对相符。
二，银行存款
银行存款是指企业存放在银行和其他金融机构的货币资金。按照国家现金管理结算制度的规定，每个企业都要在银行开立账户，称为结算户存款，用来办理存款、取款和转账结算。
三，其他货币资金
其他货币资金是指施工企业除现金和银行存款以外的其他各种货币资金，即存放地点和用途均与现金和银行存款不同的货币资金。包括外埠存款、银行汇票存款，银行本票存款，信用证存款和在途货币资金等。如；
1、 银行汇票 银行汇票是汇款人将款项交存当地出票银行，由出票银行签发的，由其在见票时，按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。它使用灵活、票随人到、兑现性强等特点。适用于先收款后发货或钱货两清的商品交易。单位和个人各种款项结算，均可使用银行汇票。银行汇票的付款期限为自出票日起1个月内。银行汇票的收款人可以将银行汇票背书转让给他人。
2、 银行本票，银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。银行本票由银行签发并保证兑付，而且见票即付，具有信誉高，支付功能强等特点。 银行本票发定额本票和不定额本票。定额本票的面值有1000元、5000元、10000元和50000元。银行本票的付款期限为自出票日起最长不超过2个月。银行本票可以根据需要在票据交换区域内背书转让。
3、 商业汇票 ， 商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。在银行开立存款账户的法入以及其他组织之间须具有真实的交易关系或债权债务关系，才能使用商业汇票。商业汇票的付款期限由交易双方商定，最长不得超过6个月。商业汇票提示付款期限自汇票到期日起10日内。 商业汇票可以由付款人签发并承兑，也可经由收款人签发交由付款人承兑。商业汇票可背书转让。 商业汇票按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。商业承兑汇票是由银行以外的付款人的承兑。银行承兑汇票由银行承兑，由开立存款账户的存款人签发。
一、重点关注货币资金的存在、权利和义务、列报
根据《中国注册会计师执业准则》的有关规定，审计人员在确定进一步审计程序的性质、时间和范围以获取充分、适当的审计证据时，应评估认定层次的重大错报风险。具体到货币资金，认定包括存在、完整性、权利和义务、计价和分摊、列报，在上述五个认定中应重点关注存在、权利和义务。这主要基于以下几方面的原因：
货币资金为资产类科目，企业一般存在高估现象。
完整性对货币资金来说就是是否存在账外资金（或者说小金库）没有入账。许多不正常交易，特别是舞弊和欺诈的目的就是套取货币资金。它是通过其他项目的舞弊和欺诈，最后在货币资金上反映，因此往往很难通过货币资金的实质性测试来发现，难怪有人说“功夫在账外”。关于货币资金完整性认定不应在此科目作为重点，否则会出现事倍功半效果。
计价和分摊解决的是估值问题，即某项交易或账户余额反映的金额是否值这么多。对货币资金来说其是估值所要求最高标准，自然不存在计价和分摊问题。
二、了解企业货币资金整体状况
风险导向审计要求审计人员采用“自上而下”方式了解被审计单位。具体到货币资金审计，本人认为审计人员首先应做的事项是：
1.了解企业有哪些现金，都存放在何处，各自有何种用途？
2.了解企业有多少个银行账户，每个账户的用途是什么？
3.了解企业有哪几种收款方式，例如：现金收款、汇票收款、电汇收款、支票收款等，分别对应企业的哪一类业务？
4.了解企业有哪几种付款方式，例如：现金付款、汇票付款、电汇付款、支票付款等，分别对应企业的哪一类采购与其他业务？
通过上述了解，审计人员对企业货币资金现有状况有感性认识,并和企业的经营和业务联系起来，为评估重大错报风险提供有用信息。
三、测试货币资金内控
对货币资金进行内控进行测试包括收款和付款测试。一般情况下以上述了解的主要收付款方式的银行账户为主。在测试是应重点关注
1.被审单位是否定期和及时有出纳以外的人员索取银行对账单并编制银行存款余额调节表，余额调节表是否有人审核，调整项目是否有人跟进并查明原因。
2.付款是否经只少两个以上人员的授权才付出，入账是否及时准确。
3.被审单位的银行印鉴是否分开保管。
上述情况看似简单，但企业有时往往出现这样低级的错误导致货币资金舞弊和欺诈的发生，审计人员应予以警惕。
四、进行必要的货币资金实质性测试
在上述了解和测试的基础上，对企业的货币资金总体状况和内控制度是否健全和有效，有充分的认识。根据《中国注册会计师执业准则》的有关规定，不管企业内控制度健全与否都必须进行实质性测试。货币资金实质性测试应重点做好如下工作：
1.索取或编制现金和银行存款明细表，对索取的现金和银行存款明细表应重新复核看起加计是否正确，特别对索取的电子表格不要认为它是自动计算出来的，金额一定正确。有的企业为了掩盖其舞弊和欺诈行为，同时有抓住人们认为计算机计算的肯定正确的心理，人为调整合计数。
2.获取银行对账单，函证全部银行账户，并收回确认函。函证是审计师取得所有证据中最有说服力的证据，对就是对、错就是错，不存在任何模糊领域。但审计师应注意目前有的企业造假的程度已到了伪造银行对账单、与银行串通虚假答复银行询证函私刻银行印章等。作为审计师在银行询证函时要时刻警惕，要严密控制全过程，不要让客户有可乘之机。若通过寄信方式，由审计师亲自寄发，并要求对方将答复直接寄回给审计师；若通过派人去银行函证，一般情况下客户往往陪着审计师一起去。作为审计师千万不要把这成了审计师陪着客户去，审计师一定要观察全过程，并且观察银行工作人员是否确实检查了银行的记录，然后才在银行询证函上盖章确认，整个过程在自己可控范围内。
通过函证，审计人员不但能够通过第三方确认企业的记录的银行存款余额是否正确，而且还能让银行告诉我们企业账没记在账上的事项，如银行贷款、其他未记录的银行账户以及对外担保事项。作为审计人员一定要重视银行函证，不能用已取得银行对账单来代替银行函证。
3.若被审单位有外汇账户，对外汇资金的汇率用得是否正确做一测试，用来验证其计价与分摊的认定是否正确。
4.审阅全部银行账户的余额调节表，对调节的项目查明形成的原因是什么？是否属于正确的调节项目，是否需要进行调整。对大额的调节项目最好做审计调整，尤其对长期未达项目给予重点关注。
5.和去年相比被审单位是否存在频繁更换银行及银行账号，理由是否充分，是否有舞弊嫌疑。
6.汇总用途受限制的、抵押的银行存款、存款期在三个月以上和一年以上到期的定期银行存款，看其报表列报及披露是否正确和完整。这是因为存款期在三个月以上的定期银行存款是非现金及现金等价物，应列报在其他流动资产；一年以上到期的定期银行存款应列报在其他长期资产。
7.选择部分银行对账单，从银行对账单上抽取部分收付款项目追查自银行存款日记账看其是否有记录，看被审计单位有没有出租出借银行账户现象。应特别关注一收一付并且金额相等的记录。
【关键词】高校，货币资金，内部控制
近年来，我国高等教育步入快速发展的时期，出现了规模较大的高校扩招。随着高校的办学规模的逐步扩大，办学经费也在同步增多，然而乱收费、公款私存、沉淀资金管理无章无序的现象从侧面反映出了高校内部资金管理制度的滞后性。因此，建立一套科学合理、行之有效的内部控制制度体系显得尤为重要。这其中，货币资金是流动性最强、涉及面最广、控制风险最高、最容易被挪用和贪污的学校资产。高等学校应当根据国家法律规定及单位内部规章制度，结合货币资金控制的基本要求及学校自身的具体情况，制定适合本学校管理特点和要求的货币资金内部控制制度，保护学校资产。
一、高校货币资金内部控制存在的问题
（一）支付授权审批环节存在纰漏。
依据相关规定，单位支出现金必须符合规定的范围，执行严格的审核批准程序;审批人对支付申请的合法性、真实性、完整性、准确性进行审核，确保无误后，在授权范围内进行审批，不得超越权限审批。然而，很多高校在实际工作中并没有对支付授权审批环节给予应有的重视。在差旅费等易舞弊的环节，不符合规定、超限额的支出频频发生。
（二）忽视与银行的对账工作。
为加强财政性资金管理，确保货币资金安全，依据相关条例，应当严格控制和规范银行账户的对账工作。然而，很多高校都对该项工作重视不足，对账率不高、对账不及时屡见不鲜。很显然，校内相关部门并没有把对账工作从防范案件的高度来认识，认为对账就是走一种形式，早一点、晚一点都无关紧要，影响不大。这种态度严重危害高校资金安全，为财务舞弊等行为埋下隐患。
（三）不合规票据报销现象严重。
近年来，随着高校的收费项目逐年增多，所需要的票据数量和票据的种类逐年增大，高校的票据领用也越来越频繁，加强票据的管理以及规范票据使用制度成为高校财务管理的重要课题。票据的使用在带来便利的同时，也成为高校舞弊的“温床”。
某省对各高校科研经费进行重点抽审，在审计过程中发现，一些高校的负责人利用自身权限报销无具体品名和数量的发票，金额高达50万元;报销虚假业务内容发票1800张，金额103万元。在一些高校，发票凭证等票据管理环节存在着纰漏，使得相关领导、负责人利用自身职务或权限授意开具虚假发票，或进行不合规的票据报销，造成科研经费严重流失，成为高校货币资金的管理的一大诟病。
二、完善高校资金内部控制的精细化管理方法
（一）加强与银行对账工作的主动性。
近年来，随着高校经费的不断增加，高校通过银行划拨款项及支付结算的资金活动也在增多。为保障高校资金安全，高校应当增强与银行对账工作的积极性，并建立一套完善的对账制度。高校在进行银行对账工作时要注意：按照学校资金用途和种类，分别设置不同的银行存款日记账，由出纳人员按照收付凭证逐笔登记在帐，并每日结出余额;将银行存款日记账与银行账户每月至少登记一次，若学校相关业务金额较大则可以半个月核对一次;学校可以指派相关人员对于对账工作的履行情况定期编写分析报告，作为对与银行对账工作的监督考核。
（二）完善高校的票据管理制度。
为使学校的票据管理工作规范化、制度化，高校应当从自身实际情况出发，从票据的领购、使用、监督检查各个环节入手，严格把关，建立起适合自身的管理体制，不让贪污舞弊有机可乘。在领购环节，高校应当指定专人在核准的范围内开具票据，不得超范围使用票据，并且要登记领用时间、用途;使用环节，出纳人员应当按照票据的序号签发支票，不得随意开具印章齐全的空白发票，特别要注意严禁虚开、涂改、撕毁票据，对于不同用途的票据也不可串用。只有在各个控制薄弱点严防死守，高校的票据管理内控工作才能达到预期的目的和效果。
（三）加强资金管理信息化水平。
为提高高校财务信息化和网络化水平，高等院校应当充分利用信息技术建立基础数据库，推进资金管理的精细化。比如，运行“无现金报账系统”等模式时，充分利用校园网实现信息共享，并且可以在网上进行自助查询以及提取信息，从而完善高校财务系统，有效提升资金管理的效率。
同时高校应当在资金信息化管理的各个环节严格把关，尤其注重岗位分离原则，防范人为利用自动化管理的漏洞进行舞弊。比如，在无现金结算环节，网上支付要避免由一人操作，需设置密码并且不断更换;只有授权的人员可以进行操作，同时还要加强网络安全检测措施以抵御外来侵入。这样以来才能在提高资金管理信息化的同时保护高校资金安全。
综上所述，为完善高校的货币资金内部控制制度，可以对以上提到的要点进行重点管理。当然，除了要做到上述的几个措施外，也需要相应的软控制措施相配套，即充分发挥精神和道德的方面的作用。因为制度再完美，也是需要人去遵守和执行的，硬性控制措施再好，如果学校的相关负责人和工作人员自身内控意识淡薄，也终究是一纸空谈。
参考文献：
[1]田静，张洪营.高等学校货币资金内部控制问题及对策[J].会计之友，2011（2）：114-115
[2]孙思惟.如何运用现金管理平台优化高校资金管理[J].财务与会计.理财版，2012（11）：53
关键词：货币资金 管理 内部控制 问题 措施
货币资金是社会一般财富的代表，是唯一能够转化成其他任何类型资产的资产，极易被盗窃、挪用、短缺或发生其他舞弊行为。同时，货币资金既是生产的开始形态，又是生产的终结形态，连接着企业再生产两次循环，涉及到每次循环的各个环节。因此，货币资金的流动是否合理和恰当，对企业的资金周转和经营成败影响极大。可见，加强对货币资金的管理和核算，促使管好、用好货币资金具有十分重要的意义。
一、货币资金概述
（一）货币资金含义
货币资金是指企业在生产经营过程中停留在货币形态的那部分资金。货币资金是企业资产的重要组成部分，是企业资产中流动性较强的一种资产。任何企业要进行生产经营活动都必须拥有货币资金，持有货币资金是进行生产经营活动的基本条件，货币资金的核算与管理在企业会计中占有重要的位置。根据货币资金的存放地点及其用途的不同，货币资金分为现金、银行存款及其他货币资金。
（二）货币资金特点
货币资金最突出的特点是流动性最强和收益性最差。货币资金是流动性最强的资产，也是整个社会分配中人们得到的最终一个环节，是企业经过生产经营管理后最终利益流入。同时货币资金又是盈利能力最差的资产，存在银行里的银行存款还能有一些利息，而对于保险柜里的现金，则不会产生丝毫的收益，还存在被盗、失火等安全隐患。所以货币资金从管理的要求上要求它有合理的持有量，以保证企业资产增值。
（三）货币资金管理的目标
1、加强货币资金需求量的预测，提高货币资金的使用效率
企业在日常业务活动中需要用货币资金来支付各种经营费用，因此，企业必须保持充分的货币资金以满足生产经营活动的需要。但置存过多的货币资金会产生机会成本，影响了资金利用率。所以，企业必须在充分占有、分析过去资料的基础上，采用科学的预测方法，结合未来生产经营规模发展的需要，推测未来企业货币资金的需求量，为合理地使用调度货币资金提供科学的依据。使企业既有充分的货币资金满足生产经营的需要，又能防止保持过量的货币资金而造成浪费，以最大限度地提高货币资金的使用效率。
2、健全货币资金内部控制制度，保证货币资金的安全完整
随着企业经营活动的开展，货币资金频繁地流出、流入，极易发生差错和丢失；尤其是货币资金流动性最强，最易为经管人员挪用或侵占。因此，必须健全货币资金内部控制制度，防止职员的不法行为和其他意外事件发生，保证企业财产安全完整。
二、目前中小企业货币资金内部管理控制现状及存在问题
（一）货币资金没有合理的预算管理
货币资金无预算管理，银行存款账户要么趴着大量数额的货币资金，不去打理账上的货币资金，去做有效的投资与理财，要么就货币资金余额不足，支票经常出现空头的现象，拆了东墙补西墙，常常被供应商追着跑、被职工追着要工资等。
（二）企业现金收支管理存在的问题
1、企业收入不及时存入银行
企业现金收入，要求每日将现金收入存入银行账户，现在很多中小企业为了方便现金的使用，一般不会去日日存现金，而是3至5天，或者现金达到一定的数额再将现金存入银行。这样对于现金来讲就存在被盗等安全隐患，也不利于来记录业务发生的真实日期。如果企业不将收取的现金及时存入银行，而用收到的现金去应付日常的开支，也就是坐支现金的现象，违法收支两条线的规定。这样会容易账务混沌，账务不清晰。
2、企业收入形成小金库，产生体外循环
有些中小企业业务员既是销售员也是收款员，往往谈成一项业务后就直接负责收款，对于客户索要销售发票的业务，财务部门还能够干预与控制，但是对于不要发票的客户，往往这笔业务就变成了业务员的自己的收入。比如说对于技术服务的业务，这个技术服务人员自己联系的业务，就可以自己联系、自己服务、自己收款，资金及业务都变为单位的体外循环，绕开了企业的财务部门。
3、资金支出环节内部控制不到位
有些中小企业没有执行不相容岗位相分离的制度，资金支出变得非常容易，而且有很多的支出是不合法的、不合理的支出。因为制度不细致，就被某些人轻易的套取，明知不合理审核人员却没有制度的支撑，说话与管理就不够硬气。
（三）银行存款收支管理存在的问题
银行多头开户，有些账户开完后，用过几次就因为路途远等原因就不再使用，也不去办理销户手续，致使银行存款账户上总是挂着这样沉睡的账户。另外，银行收入的资金，业务员的跟踪不到位，有时年初就到账的资金，年中了还未开发票，致使资金挂账或者长时间未达账项。再加上银行存款的结存管理与对账环节制度执行不到位，银行账户与银行对账由出纳人员一人处理，没有执行不相容业务有两人管理，缺少必要的监督与抽查盘点，容易造成挪用公款等舞弊行为。
（四）内部审计不到位
有些企业没有建立内部审计部门，对于财务部门的工作缺乏监督，往往财务部门的工作就是最终环节，事后无监督、无审计。有些企业虽然设立内部审计部门，但是并未发挥积极有效的作用，形同虚设。例如内部审计部门只负责审计财务账务，对企业的内部控制制度、内部业务流程不予关注，致使有些企业虽然有审计部门，每年的报告只是形式上的披露一下财务报告数字准确等的套话，没有对管理与经营的建议意见，不能真正从根源上治理公司。
三、完善中小企业货币资金内部控制的措施
（一）加强企业文化管理与控制
企业文化是企业在生产经营实践中逐步形成的、为整体团队所认同并遵守的价值观、经营理念和企业精神，以及在此基础上形成的行为规范的总称。经常培训有关企业管理理念的内容，使员工自己主动的做到公家的便宜不贪不占，员工主动不会去做损害企业利益的事情，领导与员工主观上做到不贪污、不挪用、不截留、不为自己谋取不正当的收益，提高企业职工的职业道德及全面素质。
（二）加强企业各项制度建设，特别是企业内部控制制度的建设
1、不相容职务、不相容岗位相分离的制度
不管是业务活动还是企业的资金管理活动做到一项业务不能完全由一人管理与完成，要有多人的参与，避免一个人的舞弊，形成资金与业务的体外循环。
银行票据与银行印鉴要分开管理，企业的合同印鉴、公章等也要加强管理，建立使用审批与明细登记制度。这样能杜绝一人拿着银行印鉴随意开户的问题。
2、完善企业货币资金的管理
第一，货币资金建立不定期的抽查盘点制度，银行存款余额调节表做到会计编制，避免出纳人员的舞弊。做到管钱的不管账、管账的不管钱，钱账要月月核对相符。
第二，建立严格的资金支出的审批审核制度，特别是大额资金使用的审批。具体支出流程为“经办人（申请）部门负责人（确认）财务（审核）公司总经理（审批）出纳（付款）”避免审核流于形式，讲人情，严格执行各项制度。
第三，加强企业的业务流程的再造，充分考虑到内部控制，同时加强企业的信息化管理，使流程以信息化为手段与工具，使发生的业务，既成事实，无法人为的修改，避免舞弊，同时也可以在企业的信息化系统中留有痕迹，便于日后的审核与审计。
第四，资金支出制度建设要全面细致，不能粗框架，要求细线条。具体来说就是从研究开发的支出、材料采购、招待费、差旅费、通讯费等等报销的标准、报销的具体用途，都要制度健全。
（三）加强内部审计
企业内部设立内部审计部门，加强内部审计，内部审计相当于企业的内部的检察官，对已经发生的业务要能够经得起审计。再者审计不能只停留在财务数据、财务报表层面，同时审计也要做好内控制度、内部业务流程的检查，发现实际操作环节的漏洞，使制度、流程日趋完善，企业管理不断提升。
四、结束语
货币资金管理的好坏，直接反映着企业各个管理环节的好坏，是企业管理的晴雨表，最终都会表现在货币资金的运行上。因此加强企业制度的全面建设与落实，才能最终反映在资金的管理水平的提高上。这不仅仅是资金的管理问题，而是一个系统的管理工程。
参考文献：
[1]陈莉.货币资金内部控制的问题及对策[J].技术与市场，2011（09）
关键词：企业货币资金生产经营活动控制管理
一、企业留存货币资金的成本及其问题
1.管理无序，资金使用效率低下。企业管理货币资金最终要是企业能够及时建立资金预算制度，但是有的企业虽然建立了预算制度，但没有按制度去做，使制度形同虚设，资金的统筹和控制随意性很大，营运资金时而不足、时而过剩，影响正常的经营活动，造成不必要的浪费。
2.资金成本高。企业资金来源多种渠道，不管是什么渠道都有一定的成本，同时在管理过程中还要考虑其机会成本，转换成本，管理成本等，使得企业资金成本较高。如果不加以好好利用，必将让企业承担损失。
3.获得市场信息不充分、不真实。现代企业管理最根本的是信息的管理，企业必须及时掌握真实准确的信息来控制物流、资金流。
二、加强货币资金管理的思路
1.建立货币资金的预算机制。企业的货币资金管理有必要推行全面预算管理，完善结算中心制度。预算可以使得企业生产经营活动有序进行，保证企业生产经营活动中的资金收支纳入严格的预算管理程序之中。年初企业应根据经营预算和资本预算，对公司资金的取得和投放、收入和支出、经营成果及分配等资金运作做出统筹安排。根据资金预算总目标，统一筹集、集中使用资金，调剂资金余缺，确定经济合理的现金余额，并将资金预算分解下达，年度内各项收支严格按预算执行。
2.针对货币支出和收入的严格管理。财务部作为公司的风险管理部门，通过制定一系列相关的政策、制度作为货币资金支出风险管理的基础。一旦公司的组织结构确定，财务部会根据此结构颁布各管理层的财务权限和制约条款。对于各项费用支出可以根据管理权限，授权能够审批的额度，通过严格审批，能够使得资金不至于浪费和滥用。
在资金收入方面，尤其形成应收账款，要进行严格管理，事前分析客户资信情况，事中做好记录跟踪，事后及时催缴。
3.提高资金利用效果。在资金利用环节上，可以利用流动负债中的不平衡性所造成的闲置资金进行短期的投资和生产，降低企业资金成本的消耗和不必要的资金占用，在必要的情况下负债经营，利用暂时的负债资金来补充企业资金的不足，以此提高闲置资金的使用效益。加快资金周转，加速存货周转、缩短应收账款周期，延长应付账款的付款期。
4.建立风险指标监控体系。资金管理过程中，会是涉及到的风险包括筹资风险、投资风险及营运风险。筹资过程中应选择合理的资金结构，做到长短期资本、债务资本和自有资本的有机结合，有效地规避和降低风险，降低筹资成本。企业应加强对资金营运风险的控制，通过对资金风险指标的监控，及时掌握资金运用状况，规避本企业内部的营运风险。
5.加强货币资金的日常控制
(1)遵守现金使用范围的规定。根据国家的有关规定，企业可以使用现金的范围是：职工工资、津贴；个人劳务报酬；支付给个人的各种奖金；各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出：收购单位向个人收购农副产品和其他物资支付的价款；出差人员必须随身携带的差旅费；结算起点以下的零星支出：确定需要现金支付的其他支出。企业必须严格按照规定的范围使用现金，凡不符合现金使用范围的经济业务收支，都应通过银行办理转帐结算，不能用谎报用途的手段套取现金。
(2)遵守库存现金限额的规定。开户银行根据实际需要原则上以开户单位三至五天的日常零星开支所需核定库存现金限额。对没有在银行单独开立帐户的企业附属单位也须实行现金管理，必须保留现金的，也应该定其限额。其限额包括在开户单位的库存限额之内。商业和服务业的找零备用现金，也须根据日常营业额核定定额。但不包括在开户单位的库存现金限额内。凡超过库存限额的现金应及时送存银行，一般不得从本企业收入中直接支付有关支出，也不能将收入的现金以个人名义存入银行和保存帐外公款。库存现金限额的核定，即保证了企业单位日常零星现金支付的需要，又减少了库存现金的数额。
(3)遵守现金收支的规定。企业单位收入的现金，应在当日工作结束之前送存其开户银，当日送存确有困难的，应由开户银行确定送存时间。单位用于日常零星需要支付的现金，可以从库存现金中支付或者直接从开户银行提取，不得从本单位的现金收入中直接支付，也称坐支。之所以规定单位不准坐支现金，是因为单位擅自坐支将打乱现金正常的收支渠道，使银行无法了解单位现金收入的来源和支付的用途，不能对单位的现金收支情况进行有效的管理和监督。
(4)做好银行存款的日常管理。银行存款的管理关系到企业日常各项经济活动的顺利进行。必须正确及时地反映货币资金的周转状况，确定保证企业经营业务的资金需要，根据不同的交易方式和业务特点，采用适当便利的结算方法。制订相适应的手续和规定，是银行存款管理的重要工作银行存款管理工作主要是对企业日常资金需要量作好预测，合理使用资金，既保证经营业务的资金需要，又应极大地提高资金的周转率。其次，加强对银行存款收付业务的日常管理，审核收付的合理合法性，掌握银行存款的结存情况，杜绝签发空头支票。在执行银行存款和结算业务的制度管理上，要从组织体制上落实财务人员内部控制制度。在日常工作中要贯彻执行国家有关现金管理，银行信贷和结算制度的规定。
企业的资金以货币资金形态存在能够满足企业应付日常交易性需要，例如能够及时支付员工工资，偿还到期债务，按时交纳税款等，这些资金发生频繁，而且金额较多。同时企业有一部分货币资金也是为了应付市场紧急情况的出现而储备的资金，例如出现没有预计的情况生产问题，客户违约等。另外为了适应瞬息万变的市场环境，如有机会购买证券，购进低价原材料等，能够短期获利的情形。为此，企业必须留一定的货币资金。
参考文献：
[1]李忠良.财务风险的防范与控制[J].价值工程，2007，(9).
【关键词】 烟草公司 货币资金 内部控制风险点 措施
货币资金是烟草行业经营运行的命脉，贯穿烟草行业生产经营的整个过程。烟草行业自2004年行业取消县级公司法人资格后，地市级烟草公司成为生产经营主体，业务涉及烟草专卖管理，烟叶生产、收购、调拨销售、卷烟购进、销售及烟叶生产基础设施建设补贴等，每年有上亿甚至几十亿的资金在市、县两级、多个部门、环节、不同的对象（工业、卷烟零售户、烟农）之间循环周转。而由于货币资金是流动性极强的资产，所以极易被盗窃、挪用、短缺或发生其他舞弊行为，作为生产经营主体的地市级烟草公司必须建立一套全方位覆盖的行之有效的货币资金内控制度确保每年上亿的货币资金的流动是合理、恰当的，确保货币资金的安全和完整，做到对货币资金的收入与流向进行全方位的跟踪与监督，防范行业资金风险。
一、地市级烟草公司货币资金内部控制的方法及重点
地市级烟草公司货币资金内部控制应该是以风险管理为导向，以岗位牵制为前提，以银行账户管理为基础，以规范收支行为为重点，以内部监管为保障所制定的一系列控制方法、措施和程序。重点是把好“一关”，管住“五点”，“一关”是把好财务支出关，“五点”是指资金收入点、银行开户点、现金盘存点、银行对账点、票据印鉴密钥保管点。
二、各环节上具体风险控制点
1、财务支出内部控制风险点
主要有：无预算或超预算范围开支；未经有效审批导致虚列支出、套取或转出资金；不相容岗位未相互分离，缺乏相互制衡机制；财务部门未对支出的合法性进行会计监督，未对借款及时催收销账，留下公款私用、借款无法收回以及弄虚作假的漏洞。
2、资金收入内部控制风险点
主要有：不相容岗位未相互分离，缺乏相互制衡机制；各项收入业务未经过有效审批，未按法定、规定或约定收费；收入管理失控、内部监管缺位，造成应收未收，收入不按规定及时缴存银行或入账，坐支收入，资金游失，转移收入等后果；卷烟货款结算控制不严谨，造成在途资金过多，货款差错，以及POS机收款进遭受信用卡诈骗等风险。
3、银行开户管理控制风险点
主要有：银行账户的开立、变更、撤销未经审批，导致多头开户、随意开户，以及闲置账户未能及时销户、账户被盗用等漏洞；银行账户管理失控，导致小金库、账外账、公款私存等潜在风险。
4、现金内部控制风险点
主要有：出纳兼任其他不相容岗位，缺乏相互制衡机制；未经过授权审批，随意支付现金；现金收付不符合相关法律规定，出现白条抵库、公款私存，坐支现金，超范围使用现金等违规现象。
5、银行对账内部控制风险点
主要有：不相容岗位未相互分离，缺乏相互制衡机制；利用伪造对账单弄虚作假、未定期据实对账编制银行余额调节表，导致银行存款账实不符；银行余额调节表未经有效复核、稽核及审核，不能发现虚假对账记录；未及时解决长期未达账项，致使资金流失。
6、票据、印鉴及密钥内部控制风险点
主要有：票据、印鉴及密钥管理未分开保管；票据、印鉴及密钥使用未经过适当授权审批；票据、印鉴及密钥管理缺失，导致遗失或被盗用等后果。
三、各风险点上的控制措施
针对以上资金控制风险点主要控制包括不相容岗位相分离控制，授权审批控制，流程和会计系统控制，内部监管控制等。
1、财务支出内部控制风险点的控制措施
（1）预算控制。财务支出应严格控制在上级批复的预算范围内使用，当遇到政策等经营管理环境发生重大变化或发生突发事件及其他特殊情况需要调整的事项时，必须履行预算调整事项，经审批后方可开支。
（2）不相容岗位相分离控制。支付申请的经办员、授权批准人、会计制单、复核、出纳等岗位相互分离，严禁未经授权的部门、人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。
（3）出纳人员应实行强制休假制度及岗位定期或不定期轮岗制度。
（4）建立严密的财务支出授权审批制度，重点控制大额物资采购、烟水工程补贴款、在建工程款、宣传促销项目、捐赠支出、专卖打假支出、大额借款等支出项目。
（5）建立资金从支付申请―支付审批―支付复核的流程控制。支付申请：月初市公司根据县级（分公司）的资金计划下拨月度预算资金，特殊情况可根据专项资金申请办理临时拨款，同时对县级（分公司）核定月末资金存量；经办人员报销或预付货币资金时，应填制专门的“支出申请单”或“报销单”，注明款项用途、金额、预算内（外）、支付方式等内容，并报经部门负责人审核，对于烟水工程和在建工程项目的支出还需要提供审计部门的审计意见等。支付审批：经授权的审批人根据其职责和权限对支付申请进行审批，严禁越权办理。支付复核：会计人员应当对经批准支付申请进行全面复核，复核批准范围、权限、程序是否正确，手续是否齐备，是否办理内部复核手续以及自制凭证的真实性和完整性等。
2、资金收入内部控制风险点的控制措施
（1）不相容岗位相分离控制。收款岗、发货岗、会计制单岗、复核岗等岗位相互分离。
（2）定价控制。公司应当严格执行收入业务定价标准，严禁卷烟及烟用物资的赊销。
（3）过程控制。
卷烟销售收入风险的过程控制点：其一，防范截留和转移收入的风险。当天收取的销售货款必须及时存入公司收入账户，做到日清日结。其二，防范POS机收款遭受信用卡诈骗的风险。公司卷烟销售收入以电子在线结算方式为主，POS机结算为辅。在POS机收款时，送货员必须核对付款人签名等客户信息，防止对方利用伪造或盗用的信用卡进行诈骗。其三，防范货款差错风险。对已收取的销售货款实行三级核对制。物流中心收款员负责核对每个客户应收与已销货款的明细；物流中心资金结算员负责审核本部门销售资金的真实性和完整性；市公司财务科资金结算员负责汇总并核对应收与已收货款的总额。
烟用物资销售收入风险的过程控制点：其一，防范截留和转移收入的风险。烟叶站当天收取的物资款必须及时存入县级分公司的收入账户，不得滞留在烟叶站或收款人手中。其二，防范资金在途的安全风险。金融机构健全的烟叶站可结合《烟用物资管理拓展系统》考虑与银行建立接口采用电子扣款方式收取物资款。
专卖罚没收入风险的过程控制点：采取“收支两条线”的管理原则和“罚缴分离”的管理形式，即专卖部门只对当事人做出处罚决定，不直接向当事人收取罚金，罚没款由当事人持专卖部门开具的缴款通知书到银行缴存于财政指定专户，并按月与财政部门核对罚没收入。
资产处置收入风险的过程控制点：其一，防范资产处置不当造成资产流失的风险。公司的资产处置方案应经局长（经理）办公会审议同意后，上报省（总）公司审批；在取得批复后由实物资产管理部门组织资产评估机构进行资产评估，开展资产拍卖，并将处置结果向省公司上报。其二，防范资产处置收入未入账的风险。公司实物资产管理部门根据批复结果及时组织资产处置；审计、纪检部门实施全过程跟踪监管；财务部门复核收款及实物交接表单，及时办理入账。
3、银行账户管理内部控制风险点的控制措施
（1）授权审批控制。各单位的银行账户开立、变更、撤销申请必须经市公司财务科复核后上报省公司，经省公司审核并报财监办审批同意后，方可办理银行账户开立、变更、撤销手续。
（2）账户使用与控制。县级分公司只能开设一个基本账户，作为支出账户，用于办理本单位税款缴纳、日常费用等各项支出以及现金支付业务。市公司在非基本户以外的金融机构各设一个一般户，作为收入专户，主要用于归集卷烟货款收入。因政策性因素开立的单位工会、党费等专户，必须按规定的用途使用，不得将营业收入转入或存入。
4、现金内部控制风险点的控制措施
（1）不相容岗位相分离控制。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作，不得从事银行对账工作。
（2）授权审批控制。现金支出必须经过授权，出纳提取现金时，应当写明用途，经本单位财务部门负责人签字审核，大额现金还应由单位分管财务领导审批。
（3）出纳应当根据复核无误的会计凭证按规定办理现金收付手续。
（4）监督控制。资金稽核员应每周或不定期对现金进行抽盘并审核签字。
5、银行对账内部控制风险点的控制措施
（1）不相容岗位相分离控制。出纳人员不得从事银行对账工作。资金稽核员负责日常对账工作，财务负责人负责监督检查。
（2）实行回避制度。企业负责人、财务负责人和会计主管的直系亲属，不得担任对账工作。
（3）对账控制。银行对账单分为明细对账单和账户余额对账单，明细对账单反映每笔资金进出的明细情况，由各单位出纳以外的会计人员与银行联系取得；余额对账单反映账户资金余额，由各银行对账中心直接寄送，用以验证明细对账单的真伪。
（4）审核控制。财务负责人负责审核所有银行账户的余额调节表、余额调节表汇总表。
6、票据、印鉴及密钥内部控制风险点的控制措施
（1）保管控制。第一，严禁由一人保管支付款项所需的全部票据、印鉴及密钥，其中财务专用章由专人保管，个人名章由本人或授权人保管。第二，加强密钥及操作密码的安全管理，妥善保管密钥及操作密码；操作员密码必须按规定要求设置，不得过于简单，操作密码不得少于4位，并应定期进行更换，至少一季度一换，防止密码被盗用。第三，未经财务部门负责人审批同意，保管人员不得将票据、印鉴及密钥交给他人使用或带出工作场所。
（2）移交控制。银行印鉴、银行票据或密钥保管人外出或休假时，应书面授权移交他人保管或办理手续，并向财务部门备案。
（3）使用控制。支票、印鉴及密钥管理人应当根据复核无误的、经过适当授权审批的收付申请单，办理付款。
（4）预留印鉴分级控制。可根据付款金额的大小设置1―2套预留印鉴加以控制。
【参考文献】
[1] 财政部：内部会计控制规范――货币资金[S].2001-06-22.
【关键词】货币资金 出纳 内部控制
货币资金具有流动性强、控制风险高的特点，很容易形成管理漏洞，甚至被人挪用和侵吞。建立一个严谨、健全的货币资金内部控制制度，可以为单位正确的决策提供依据，保证单位内部管理决策的贯彻执行和业务目标的实现。通过提高出纳人员对货币资金管理的质量，提升对货币资金的控制，可以防止单位财产物资浪费或损失，提高会计信息准确可靠性，堵住制度的漏洞。
一、 出纳是货币资金内部控制的关键岗位
出纳是专门负责办理货币资金结算业务的人员，紧守着办理货币资金业务的第一道关口。出纳工作是根据《会计法》等相关法律规范的要求，对本单位银行结算、现金收付和相关财务进行办理，对相关票据、财务印章、有价证券、库存现金等进行保管。只要和货币资金、票据的核算、保管和收付的工作都属于出纳工作范围。出纳人员应明确自己的职责，遵纪守法、客观公正地办理资金结算业务，以加强对资金往来的控制，对于保证货币资金的安全完整，有着十分重要的意义。
二、 出纳如何做好货币资金的内部控制
出纳人员应加强自身素质建设，不断完善货币资金的管理工作，严把货币资金的内部控制关，确保货币资金的安全完整，具体措施如下：
1、 明确职责范围，不兼任不相容的岗位。
《内部会计控制规范―货币资金》第六条明确规定：单位应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。单位不得由一人办理货币资金业务的全过程，否则容易发生差错或舞弊现象。例如某单位，由于机构简单，人员稀少，部分工作人员需要身兼几职工作。该单位出纳员王某，同时兼任着办公室工作人员，协助办公室主任处理日常办公事务和保管单位所有的档案。由于工作的关系，王某可以很容易拿到公章填写支票取得现金或转款，随时可以查阅会计档案资料。由于该单位内部控制监管不力，王某利用职务之便，通过多提现金，抽取原始凭证重复报帐等手段，在担任出纳工作期间，贪污了公款五十多万元。此案例是由于出纳员同时负责会计档案保管， 给不法出纳员通过销毁会计档案进行贪污或掩盖贪污提供了机会，也为不法出纳员提供运用已入档凭证重复报销进行贪污的机会，还会给出纳员接触账簿，篡改账面纪录，以掩盖其贪污、舞弊行为的机会。所以，为了正常开展工作和保护自己，出纳人员要熟悉相关规定，当单位提出兼任意向时要按规定提出反对意见，不兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。
2、 严格按授权审批制度办理业务，不符合审批程序的坚决不予办理。
很多单位不重视货币资金的管理，货币资金支付的授权审批权限不合理或程序不清。某航空公司财务处成本二科副科长杨宁收取他人好处后在两个多月时间内，先后8次从账上支取1400万元公款，通过转账或电汇等方式转往他人账户。年底结账时，杨宁利用航空公司购置航空器材的发票冲抵亏空。当他发现发票金额比亏空多出691万元后，再次故技重施，继续犯罪。杨宁利用职务之便私自以航空公司机务处名义在天津某银行开设账户，存入490万元，帮助其他同学开展高息揽存业务，并收取好处费。杨宁作案6年来，累积涉嫌贪污公款达2500余万元，挪用200万元。一个小小成本科科长多次从账上支取巨款易如反掌，程序太简单，不需要合同证明或申请审批，只是在事后用发票抵冲，这反映了该公司没有在职务的权限上设置防贪污的障碍，没有任何牵制。在业务方面来看，没有合同、没有任何手续就可以直接从银行账上支取巨款，这说明航空公司对职位的授权过大。因此，为避免类似漏洞的产生，单位所有货币资金的经济活动都必须按权限进行审核批准，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。审批人应当根据货币资金授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。未经授权和批准，禁止接触这些业务。同时也要明确各级管理人员所承担的责任，使他们对自己的业务处理行为负责。出纳员按照审批人的批准意见办理货币资金业务；对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，出纳员有权拒绝办理。出纳具体办理支出业务程序如下：
（1）、支付申请。有关部门或个人需要用款或报销时，应当向出纳提交货币资金支付申请单据，注明款项的用途、金额、支付方式等内容，并附有效经济合同或相关证明（例如：发票），及经手人、证明人签字。
（2）、 支付复核。5000元以下支出单据由会计对货币资金支付申请单据进行复核，复核货币资金支付申请的批准范围、权限、程序是否正确，手续及相关票据是否齐备，金额计算是否准确，支付方式、支付单位是否妥当等。5000元以上单据先由会计复核，再报分管领导审核。
（3）、支付审批。单据复核、审核无误后，报领导审批，对于重要的支出业务或金额重大的支出业务，应当进行集体决策和审批，并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金等行为。
（4）、办理支付。出纳人员应当根据复核无误、已办理审批手续的支付申请单据，按规定办理货币资金支付手续，及时登记现金和银行存款日记账。
出纳在工作中坚持货币资金支出审批手续的规范化、制度化，既可减少某些不必要的支出，也可以防止侵吞和挪用行为发生。
3、 规范日常操作，实行日清月结。
为更好的执行货币资金内部控制，达到防止虚假报销，防范的滋生的效果，出纳人员应严格按照《现金管理暂行条例》、银行结算制度办理业务，实行日清月结制度。具体措施如下：
（1）、严格按照《现金管理暂行条例》及其实施细则的规定，确定本单位的现金开支范围：个人劳务报酬、职工工资和津贴、向个人收购农副产品和其他物资的价款、根据国家规定颁发给个人的科教或文体等奖金、各种劳保或福利费用及国家规定的其他支出、出差人员必须随身携带的差旅费、结算起点（1000元）以下的零星支出以及人民银行规定的其他支出。
（2）、严格执行日清月结制度，当日发生的经济业务当天进行清理，全部登入日记账，结出库存现金余额，并与库存现金实地盘点数核对相符。检查实际库存现金是否超过库存现金限额，严格控制库存现金限额，超额的现金应当日存入银行。现金收入及时存入银行，不私设“小金库”，不账外设账，更不可收款不入账。出纳支付的现金，须从库存限额中支付或从银行存款中提取，不得从现金收入中直接支付，不能坐收坐支。
（3）、严格遵守银行结算纪律，不签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；不签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；不无理拒绝付款，任意占用他人资金，对超过结算起点为（1000元以上）的款项，应通过银行转账、电汇等方式结算。
（4）、积极推行公务卡制度。日常公务支出和报销业务（如公用经费支出，包括差旅费、会议费、招待费和5万元以下的零星购买支出等）都可使用公务卡结算。实行了公务卡结算，报销人员刷卡支付，单位通过财政公务卡系统办理转账还款，大大减少了现金支出，缩短了报销流程，简化了手续，减轻了工作量。公务卡消费支出信息如收款单位、支付金额、支出用途等信息都能详细查询，能在一定程度上抑制腐败行为的发生，提高公务支出的透明度，减少现金支付结算制度存在的弊端如增开、虚开发票，假发票报销，私设小金库等现象，杜绝了虚假报销的漏洞，有效建成廉政惩防体系。
4、 增强道德建设，实施轮岗制
出纳掌握单位的货币资金，是货币资金业务活动的“守关员”。为保证起到保证货币资金完全完整和有效使用的作用，出纳人员一定要做到清正廉洁，不断学习，熟悉会计制度，将内控制度和报销制度铭记于心，提高财务管理质量。此外，根据《内部会计控制规范―货币资金》第七条规定，单位办理货币资金业务，应当配备合格的人员，并根据单位具体情况进行岗位轮换。出纳岗位是特殊、敏感的岗位要实施定期轮岗制度，以防止出纳人员在同一岗位时间过长后充分掌握客户资料及发现业务规律，从而产生内部控制的漏洞。
三、 结束语
总之，货币资金的控制首先需要从内部展开，通过提高出纳人员对货币资金的管理的质量，提升对货币资金的控制，减少和杜绝差错、舞弊、欺诈、挪用、贪污的机会，确保资金的完整安全。所以说加强对出纳工作的管理，加强资金的内部会计控制，对整顿会计工作秩序，规范会计基础工作具有极其重要的现实意义。
参考文献：
论文关键词：货币资金管理制度财务资产
货币资金是指企业在生产经营活动中停留于货币形态的那一部分资金，包括现金和各种存款。货币资金是企业流动资产流动性最强的资产，也是获利能力最弱的资产。加强资金管理的目的就是要求有效地保证一个企业随时有资金可以利用，并从闲置的资金中得到最大的利息收入，也即要求在货币资金流动性和盈利性之间做出抉择，以期获取最大的长期利润。因此，企业必须加强对货币资金管理，规范货币资金的使用，避免资金不足和过剩所产生的不良现象，从而影响企业的正常生产经营活动。本文就企业如何规范货币资金的管理工作，谈一谈个人的认识。
一、建立货币资金的预算制度
货币资金预算是财务管理的一个极为重要的工具。它不仅有利于加强货币资金管理，而且有利于对整个财务活动进行有效的组织。货币资金预算是对企业在整个预算期的货币资金收入和支出的估计,也是对企业预算期货币资金收支结果的预算。实行货币资金的预算制度，对于完善企业货币资金的管理，有着举足轻重的作用。货币资金预算为控制企业日常货币资金流动提供了主要依据，也是评价企业对货币资金管理成绩的考核标准和重要手段。货币资金的预算制度，增加了资金运行的透明度，从制度上、管理上防止挤占和挪用的现象产生。
在货币资金预算中，应把整个预算期分为若干个时期分别计算货币资金的余额。长期货币资金流量预测虽然重要，但在货币资金管理中所编制的预算，主要是一年以下的短期预算。划分时期的长短要根据企业的性质不同来决定，但一般情况下是一个月，即月度财务收支计划，某些货币资金流入流出变化大的企业，还可以按周或按日编制预算。
编制货币资金预算的主要依据是企业生产经营的全面预算，包括：销售预算、生产预算、成本费用预算等等。完整的货币资金预算应包括货币资金收入、货币资金支出、货币资金千余缺以及货币资金筹集等部分。
货币资金流入量来源于销售收入、投资收益以及其他货币资金收入。其中销售收入是最主要的部分，其金额可以直接从销售预算中得到；投资收益的货币资金收入时间比较固定，数量也容易确定；其他货币资金收入可根据企业以往的资料关考虑预算期的情况分析确定。预算期货币资金流入量加期初货币资金余额，构成预算期可动用货币资金数量。
货币资金流出量主要包括购货支出、营业费用支出、利息支出、上缴所得税、利润分配以及其他货币资金支出。其中购货支出可从材料预算中得到；营业费用支出如工资费用、制造费用、销售费用、管理费用等可以从费用预算中得到；利息支出所需的资金可以从偿债计划中得到；所得税付出以及利润分配支出可根据企业的盈利计划预先估计，支付的时间也比较固定；其他货币资金支出可以根据企业以往的资料并考虑预算期的情况分析确定。
二、完善货币资金的内部控制制度
完善货币资金的同部控制制度，规范会计行为，要依据国家有关法律法规的规定和要求,完善企业内部货币资金控制制度,建立健全监督制约机制。企业的主要负责人要对本单位的内部会计控制的有效实施负总责，并明确单位内部各职能部门在预算安排、计划管理、实物资产、对外投资、项目招标、工程采购、经济担保等经济活动中的管理权限、方式、方法、程序、责任和相关的内部控制制度。
三、实行不相容的职务相互分离制度
理顺财务管理关系，建立职务分工控制制度，从组织机构设置上确保资金流通安全。建立内部监督制约机制，资金的管理人员要实行不相容的职务相互分离制度，合理设置会计、出纳及相关的工作岗位，职责分明、相互制约，确保资金的安全。会计出纳不能相互兼职，不得由一人办理货币资金流通的全部过程。
一是会计人员负责分类账的登记、收支原始单据的复核和收付记账凭证的编制；二是出纳人员负责现金的收付和保管、收支原始凭证的保管、签发银行有关票据和日记账的登记；三是内审人员应当负责收支凭证和账目的定期审计和现金的突击盘点及银行账的定期核对；四是会计主管应负责审核收支项目、保管单位和单位负责人的印章；五是单位负责人应负责审批收支预算、决算及各项支出。
四、建立收入和支出环节的内部控制制度
要加强对货币资金的预算编制、执行各个环节的管理，规范货币资金的管理程序，确定货币资金执行的审批权限和制度，超限额或重大事项资金支付要实行集体审批，严格控制无预算或超审批权限的资金支出。严格企业内部资金收入和支出审批程序。
1、对货币资金的收入控制
①每笔收入支出都要及时开票；
②要尽可能使用转账结算，现金结算款项要及时送存银行；
③尽可能采用集中由财务部门收款的方式，分散收款要及时送交单位出纳；
④不得坐支各项收入；
⑤出纳员收妥每笔款项后应在收款凭证上加盖“收讫”章。
2、对货币资金的支出控制
①每笔支出都应有单位负责人的审批经、会计主管审核、会计人员复核；
②出纳人员每一笔款项都应以健全的会计凭证和完备的审批手续为依据，付款后，需在付款凭证上加盖“付讫”章；
③各项支出都有预算和定额控制执行；
④要按国家规定的用途使用现金，尽可能使用转账支付；
⑤银行单据签发和印鉴保管应当分工负责。
五、强化货币资金的保管和控制
加强对货币资金、会计凭证、原始的管理，要依法建账，及时核对银行账目，认真履行定期对账、报账的制度，建立定期进行检查的制约机制。不符合审核程序不能支付资金，按规定实事求是报账，不作假账。
一是货币资金的收付只能由出纳人员负责，其他人员（包括单位负责人）不得接触货币资金；二是严格执行库存现金限额制度；三是出纳人员要做到每日现金日记账余额与保管的现金核对相符，并经常与会计核对账目；四是要严格执行定期现金突击盘点制度和核对银行账的制度；五是已开出的收付款原始凭证必须全部及时入账；六是所有收付款原始凭证必须连续编号并顺序使用，错写作废的原始单据应加盖“作废”章后妥善保管。
1.家族式的经营方式使中小企业内部管理较混乱，容易出现贪污舞弊现象
在我国，中小企业的最大特点就是家族式的经营方式。这类企业在创建的初期，往往都是依靠家庭或家族成员共同经营打天下的，所以其所有权和经营权大都控制在其家庭或家族成员的手中。另一方面，出于某些方面的考虑，这类企业的所有者都会选择自己人来管理一些重要部门，特别是作为直接掌握整个企业的货币资金的岗位——出纳，绝大部分的老板会启用自己的亲戚。
中小企业的这种所有权与经营权的密不可分，导致企业内部管理比较混乱，报销审批制度不严，容易出现贪污舞弊现象。
2.会计、出纳岗位职责划分不清，缺乏监督和牵制机制
中小企业由于规模小、业务频繁、会计核算简单、会计制度不健全，同时企业老板出于管理成本的考虑，往往要求财务人员“一个萝卜几个坑”，有的企业出纳除了办理涉及现金、银行存款的本职业务外，同时还兼保管银行存款全套印鉴、审核会计凭证等会计业务，而有的企业会计，偶尔也收取现金，一个人办理有关现金业务的全过程。加上财会人员素质参差不齐，会计、出纳岗位职责划分不清，缺乏监督和牵制机制，甚至有时一人身兼数职，混岗和职能的交叉最容易引起货币资金的挪用和侵吞。
3.会计人员素质参差不齐，造成会计资料乱、漏的现象
中小企业所有者的“任人唯亲”，导致会计人员素质普遍较低，有的会计人员“半路出家”，业务不精通，方便那些“有心人”利用各种手法贪污现金。比如：利用工作之便，少开收据，隐瞒收入；涂改原始凭证的金额，达到多支出的目的。
4.缺乏健全的货币资金内部控制制度
中小企业的货币资金管理出现混乱的根源，除了其本身经营特点之外，更重要的是在企业内部缺乏货币资金控制制度。一个企业的财务规章制度是否健全，货币资金的内部控制制度是否严格，直接影响到企业的货币资金能否健康运转，关系到企业的财产能否安全无恙。
二、解决问题的对策
1.建立货币资金内部控制制度
（1）建立不相容职务岗位分离制度。不相容职务是指企业里某些相互关联的职务，如果集中于一个人身上，就会增加发生差错和舞弊的可能性，或者增加了发生和舞弊以后进行掩饰的可能性。这是中小企业建立相互约束机制的基础。就会计部门来讲，出纳和会计这两个职务，不能由同一人担任，即：出纳只负责货币资金的收付、保管各种空白收据、支票、发票等，不能兼任会计审核、会计档案保管和登记债权、债务、收支、费用等分类账、总账的工作，应该根据分工原则，尽量地将涉及到现金的业务由不同的人员来完成，避免只由一个人去办理货币资金业务的全过程。如果企业的确人手有限，也应保证实行钱账分管，即管钱的不管账，管账的不管钱。此外，中小企业还应该注意以下几种职务之间的分离：授权批准职务与执行业务职务，业务经办职务与财产保管职务；财产保管职务与会计记录职务。
(2)建立授权审批制度，各司其职，杜绝一条龙作假的现象。
货币资金支出审批手续的规范化、制度化，既可减少某些不必要的支出，也可以防止侵吞和挪用行为发生。具体可以包括：①授权权限，即审批人应当根据批准制度的规定，在授权范围内进行审批；②授权批准程序，企业的有关部门或个人在用款时，应当向审核人（会计主管)提交支款申请书，注明款项的金额、用途、支付方式等，并应附有关的合同或送货清单、签验货证明等。审核人应对该申请的真实性、合法性进行审核，并核实该笔业务的手续及相关单证是否齐备，金额计算是否准确，支付方式、支付单位是否妥当等，对不符合规定的支付申请，审核人应当不予办理；接下来，审批人（企业负责人)应当对审核后的支付申请批复，最后交给出纳人员办理支付手续。
当然，在这一整个过程中，必须要具备一个主要的前提，那就是除了要建立不相容职务岗位分离制度以外，还应当加强企业的内外部监控。
(3)建立健全的货币管理制度。
a.做好企业的资金收支预算企业的生产经营活动，主要是通过货币资金的流通(流入与流出)来实现的。编制资金收支预算的目的，就是要按照企业的生产经营要求，对企业的货币资金流入流出先做一个预先的安排，尽可能使企业保持畅通的资金渠道，从而保证生产经营的正常运作。
b.合法地办理现金收支业务
中小企业应该针对企业自身的特点和会计人员的设置情况，对经济业务采取一系列措施和方法，建立一套符合实际情况的资金收支业务流程，以保证会计记录的真实性、完整性和正确性，同时，也使货币资金业务的会计处理更为程序化和规范化。
收入货币资金的途径，一是通过银行，二是直接收取现金。由于通过银行收款的业务受到银行的直接监督，起到了外部控制的作用，客观上能够减少和堵住货币资金收入业务中的漏洞，企业只需把重点放在银行票证的管理与银行的及时核对上，就能有效地保护货币资金的安全。因此，货币资金收入业务的内部控制制度设计，主要是现金收入业务。
一般情况下，企业的现金收入主要靠销售货物取得现金和回收欠款取得现金。由销售货物取得现金，多数是那些零星销售行为，凡发生这类收现金的业务应该先由出纳开具收款凭证(收据或发票)，再传递到会计那里加盖财务专用章，出纳再根据收款凭证的顾客联收取现金。业务发生后，收取的现金应于当日存入本企业的银行账户，存单回执应由会计人员复核签字，并附上收款凭证的入账联，尽量在当天进行账务处理。回收欠款业务也可以参照这个程序来办理，总之，就是要使开票和收款工作分离，且不论采用什么方式收取现金，在强调原始凭证作用的同时，都必须充分利用账簿的功能，按规定及时登记现金日记账和现金总分类账，并加强两者之间的核对工作。 中华会计网
目前，许多企业办理财务开支大都先由企业负责人审批后，再由会计审核记账，我认为，企业开支的原始凭证不合法、不规范、白条入账、贪污挪用等违法会计行为屡禁不止，一个很重要的原因就是这种“自上而下”的票据审批程序造成的。如果将这个程序的顺序调整一下，先由会计人员对原始凭证的真实性、完整性、合法性进行审核，再经企业负责人审查该笔开支是否与经营业务有关，是否同意开支，变“事后监督”为“事前监督”，这样才有利于发挥会计的监督职能，及时有效地打击违法行为。
(4)建立票据与印章的管理制度。
票据和印章的管理对一个企业来讲是货币资金业务得以正常进行的保证，有了票据和印章，就可以支配企业的货币资金运动。所以，企业应当明确各种票据的购买、保管、领用、注销等环节的职责权限和程序，并设置专门的登记簿进行记录：购入票证时及时登记，妥善保管；详细登记用途；领用时必须按编号顺序使用；防止空白票据的遗失和被盗用。同时，还要加强对银行预留印鉴的管理，在实际操作中，一般是由出纳保管空白支票和个人私章，财务专用章由会计或其他授权人员保管。严禁只由一个人保管全套银行印鉴和空白票据。
(5)加强对会计人员的法制教育，提高会计人员的业务水平。
企业的经营活动离不开人这个主体，要保证货币资金的安全和运作畅顺，就必须保证货币资金业务岗位人员的素质。企业的会计人员必须要有《会计从业资格证》，这是对从事会计工作人员的最起码的要求。对货币资金岗位的人员进行定期换岗，并应当鼓励会计人员多学习相关知识，定期参加后续教育，不断提高业务水平。
2.检查监督制度的执行力度
建立相应的内部审计制度，是检查监督企业货币资金内部控制制度的一种特殊形式。它是企业内部经营活动和管理制度是否合理、合法和有效的独立评价机构，在某种意义上讲也可以称为是对其他内部控制的再控制。中小企业出于管理成本的考虑，一般不设置专门的内部审计部门，所以中小企业的内部审计控制，可以定期聘请注册会计师对企业的账目进行审核，看是否存在错误和营私舞弊的现象。在日常的工作中，应该加强以下两点的控制：
(1)对现金实行突击盘点。
据了解，许多中小型企业只在年末(每年的12月31日)进行一次现金的定期盘点，由出纳盘出现金的实存数额，会计复核，并与总账的现金数额进行比较，看二者是否一致，然后填制(现金盘点表》。中小企业的老板应该重视对现金的内部控制，采取经常性的突击盘点，并且增强会计人员的责任感，把这件事情落实到位，及时发现和处理现金收支保管中存在的问题。这样，现金的安全才能得以保障。
(2)加强对银行日记账与银行对账单的核对，同时对未达账项的真实性进行核查。
在银行存款业务方面，主要是由会计人员每月末对银行日记账和银行对账单进行核对，并且应该在与银行对过账的前提下，才出会计报表。如发现日记账与银行对账单的余额不相符，应尽快查找不符原因，并编制银行存款余额调节表。有的会计为了赶报表，不认真核对日记账和银行对账单，以为两者金额一致就没错了，殊不知那些“有心的”出纳正利用了这点，故意少记两笔金额相同的收支业务，来达到贪污资金的目的。所以，会计人员应对银行存款每一笔的收支都仔细审核，弄清楚未达账项的真实性，避免银行存款长期未达，防止循环入账，“拆东墙，补西墙”的情况出现。
关键词： 货币资金 现金 银行存款 内部控制
一、货币资金的定义及特点
货币资金是指资金循环周转中停留在货币形态的资金，是资产的重要组成部分，是流动性较强的一种资产，由于其特殊性，最容易出现问题，企业发生的舞弊事件大多与其有关。例如，在现金业务中存在的问题有：更改凭证金额，虚构业务内容；虚开发票；撕毁票据，盗用凭证；故意错记金额，贪污现金。银行存款收支业务中存在的问题有：出借银行账户；多头开户，套取利息，节流公款；私自提现，套取现金；私自背书转让票据。由于货币资金具有较大的流动性和较高的控制风险，每个企业应特别重视货币资金的管理和控制。单位在组织会计核算的过程中，应根据货币资金业务的特点，结合单位自身的经营管理实际，设计一套切实可行的货币资金控制制度和核算方法，从而更有利于单位货币资金的管理和控制。完善而有效的货币资金内部控制对加强单位经营管理、保护单位财产安全、保证单位会计信息真实完整等具有积极的促进作用。
二、建立健全货币资金内部控制制度
（一）坚持授权批准制度
授权审批制度是建立内部控制的重要组成部分，单位应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，企业内部各级管理者必须在授权范围内行使职责和承担责任，经办人员在职责范围内办理货币资金支付业务。1.支付申请。企业有关部门或个人用款时，应当提前向经授权的审批人提交货币资金支付申请，注明款项的用途、金额、预算限额支付方式等内容，并附有效经济合同、原始单据或相关证明。2.支付审批。审批人根据其职责、权限对支付申请进行审批。对不符合规定的货币资金支付申请，审批人应当拒绝批准，还应及时上报有关部门。对于重要的货币资金支付业务，应该实行集体决策和审批，并建立责任追究制度。3.支付复核。复核人应当对批准后的资金支付申请进行复核，复核货币资金支付申请的批准范围、权限、程序是否正确，手续及相关单证是否齐备，支付方式是否妥当，复核无误后，交由出纳人员等相关人员办理支付手续。4.办理支付。出纳人员根据复核无误的支付申请，按规定办理货币资金支付手续，记事登记现金和银行存款日记账。严禁未经授权的机构和人员办理资金业务和直接接触货币资金。
（二）货币资金收支业务的职务分离
货币资金业务内部控制的基本要求是实行钱账分管，即将经营货币资金业务的人员与记录这些业务的人员分离。它包括：1.出纳或收款员不能既收款又负责开发票或收据，应与开票员的职责分离。如果企业规模小，人员配备不齐全，则应有专人负责发票或收据的核对工作。2.货币资金实物收付及保管只能由经授权的出纳员负责处理，其他职员不得接触未经支付的货币资金。3.规模较大的企业，出纳员应将每天收支现金数登记在现金出纳备查簿。现金日记账与现金总账应由其他人员登记。规模较小的企业，可用现金日记账代替现金出纳备查簿，由出纳登记，但现金总账的登记工作须由其他职员担任。4.负责应收款项账的人员不能同时负责现金收入账的工作；负责应付款项账的人员不能同时负责现金支出账的工作。5.保管支票簿的职员不能同时负责现金支出账和调整银行存款账。6.负责调整银行存款账的人员应与负责银行存款账、现金支出账、应收款、应付款的人员分离。7.货币资金支出的审批人应同出纳员、支票保管员和记账员分离。对涉及货币资金管理和控制业务的业务人员实行定期轮换岗位，以相互牵制、相互监督。
（三）库存现金控制
根据现金管理条例的规定，结合本企业实际，确定本企业的现金开支范围和支付限额。企业库存现金必须控制在规定限额之内，超过库存限额的部分及时存入银行，现金收入不得坐支。不属于现金开支范围或超过现金开支限额的业务应当通过银行办理转账结算。企业取得的货币资金收入及时入账，不得设置账外账，严禁收款不入账。出纳员应做到库存现金“日清月结”，主管部门或负责人应对库存现金进行定期和不定期的检查。
（四）银行存款控制
加强银行存款收支业务控制的关键点主要有：1.所有银行存款户的开设需有正式的批准手续，银行存款户的终止也需得到正式的批准。对银行账户的开立、管理等要有具体规定，以防有人在开设银行存款户中为个人谋取私利。2.负责银行对账单调节和银行存款账面余额的职员不能同时负责现金收入、现金支出或编制收付款凭证业务，以防止应记但未记入企业收入账或支出账的不正当行为再次被掩盖起来。3.负责银行往来账调节的职员应直接从银行取得银行对账单，并就银行存款账同银行对账单进行核对调节。核对时，不仅要对每笔未达账进行核实，还应注意到银行对账单的日期。
（五）重视票据和财务印章的管理
1.重视与货币资金相关的票据的管理。企业应当明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和处理程序，并设登记进行记录，防止空白票据的遗失和盗用。所有票据必须事先连续编号并按顺序使用，作废的应加盖“作废”章后妥善保管。2.重视印章管理。财务专用章由专人保管，个人名章由本人或授权人员保管，不得由一人保管支付款项所需的全部印章。3.票据的保管，开具和印章的保管应当分工负责。不得开具印章齐全的空白支票。按规定需有负责人签字或盖章的货币资金收支业务必须履行签字或盖章手续。
一、货币资金内部控制设计
(一)货币资金完整性控制
货币资金完整性控制的范围包括各种收入及欠款回收。其控制方法一般有以下几种：
1、发票、收据控制。发票、收据控制是利用发票、收据编号的连续性，核对收到的货币资金与发票、收据金额是否一致，以确保收到的货币资金全部入账的一种完整性控制手段。
2、银行对账单控制。银行对账单控制是利用银行对账清单与企业银行存款日记账进行逐笔核对，以确保银行存款真实性与完整性的一种控制方法。
3、物料平衡控制。物料平衡控制是利用物质不灭定律，复核主要原材料在生产、销售过程中，在量上是否平衡，从而确保生产资金完整的一种控制方法。
4、业务量控制。业务量控制是根据某项业务量的大小，来复核其货币资金完整性的一种控制方法。
5、往来账核对控制。往来账核对控制是通过定期与客户或供应商核对往来账余额，及时发现是否有挪用、贪污企业货币资金等违法行为，以评价清欠的资金是否及时入账或货币资金还欠是否真实的一种控制方法。
(二)货币资金安全性控制
货币资金安全性控制的范围包括：现金、银行存款、其他货币资金。由于应收、应付票据的变现能力较强，故也将其纳入货币资金控制范围内。其控制方法一般有以下几种：
1、账实盘点控制。账实盘点控制是通过定期或不定期对货币资金进行盘点，以确保企业资产安全的一种常见的控制方法，
2、库存限额控制。库存限额控制是利用核定企业每日货币资金余额，将超过库存限额的货币资金送存银行，从而降低货币资金安全性控制风险的一种方法。
3、实物隔离控制。实物隔离控制是采取妥善措施确保除实物保管之外的人员不得接触实物的控制方法。
4、岗位分离控制。岗位分离控制是将不相容岗位分别由不同的人员负责，以达到相互牵制、相互监督的一种控制方法。
(三)货币资金合法性控制
货币资金合法性控制针对的是货币资金收入与支付合法性的控制。合法性控制(下转46页)(上接41页)一般采用加大内部审计监督力度的方法来实施，还可以通过公布举报电话、网站，从公众中获取不合法收付的线索。
(四)货币资金效益性控制
货币资金效益性控制是服从企业财富最大化的财务管理目标，通过运用各种筹资、投资手段，合理、高效地持有和使用货币资金的控制方法。企业可制定货币资金收支中长期计划，在合理预测一定时期货币资金存量的情况下，通过实施一些推迟货币资金支付的采购政策和加速货币回笼的销售政策，还可以通过收回投资等方法，解决货币支出的缺口。还可以通过加快货币资金支付的采购政策、一定的赊销政策或参与各种投资，以降低货币资金储量，但同时应权衡以上各种措施的决策收益以及考虑今后中、长期的货币资金状况，最大限度地发挥其经济效益。
二、保证货币资金内控制度执行，有效防范资金风险的主要措施
(一)重视对货币资金管理人员的选用
内控制度是需要有较高素质的人员来执行的。因此企业必须要重视对会计内部控制制度管理人员的选用和培训，通过严格考核等各种措施促进人员素质的提高。
(二)加强财务收支审批制度、内部稽核制度的建立和完善
各级领导应明确资金支付审批权限，建立审批人根据其职责、权限和相应程序对支付款项进行“联签”审批的制度。会计工作稽核采取专职复核与相互复核相结合，领导审核与室主任复核相结合的方法进行。库存现金日清月结，实行每月不少于三次定期稽核的制度。银行存款日记账每月与银行对账单核对，并及时编制银行存款余额调节表。
(三)把好货币资金支付审批程序
财务人员应严格审查货币资金支付是否按照公司的规定进行审批，是否符合资金计划的要求，借款用途是否合理，支付方式是否符合财务制度的规定等。
(四)加大检查监督力度，发挥内部审计机构的作用
建立内部审计机构是强化内部控制制度的一项基本措施。内部审计工作的职责不仅包括审核会计账目，稽查会计事项，而且必须对内部控制制度是否完善作出评价，并向企业最高管理部门提出报告和建议，从而保证企业的内部控制制度更加完善和严密。在内部审计过程中应注意以下几个问题：①超范围收支现金；②乱开银行账户；③坐支现金；④白条抵库；⑤公款私存；⑥资金体外循环；⑦套取银行信用；⑨出租出借银行账号；⑩侵占、挪用公款。
三、强化财务风险防范意识，建立财务风险预警系统
(一)强化企业管理人员的财务风险的防范意识
企业经营中的风险无处不在，因此，为了降低风险，促进企业健康稳定的发展，企业必须要建立一套完整的财务风险控制机制，加强对企业经营风险的预警和识别。在实现经营目标的过程中力求化解财务风险，使风险损失最小化。
(二)建立企业财务风险预警系统
一是定期编制现金流量预算，为企业提供现金可用度的预警信号：二是确立财务分析指标体系，建立长效的财务预警系统；三是应结合企业实际情况，采取适当的风险应对政策。
四、借助现代信息技术强化货币资金内部财务控制
