时间：2023-06-28 17:32:42
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇无形资产的贬值，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
一、无形资产评估传统方法评析
在无形资产评估过程中，评估方法的选择和运用处于核心地位。目前无形资产评估的主要方法有成本法、收益法和市场法，下面对这三种方法进行评析并对应用中的有关问题进行探讨。
（一）成本法。成本法的基本思想是利用历史成本(即最开始购置或创造无形资产时所支付的完全成本)或简单重置成本(即以重新购进或创造无形资产时所需的支出费用)作为推算无形资产价值的主要依据。无形资产的重置成本法，是指在评估无形资产时，按被估资产的现时完全重置成本(重置价)减去应扣减损耗及贬值，或乘以成新率来确定被估无形资产价值的一种方法。公式为：无形资产评估值=无形资产重置成本×成新率。在实际运用中，重置成本是根据历史成本调整得到的。历史成本体现了资产的原始形成过程，具有易获得性和可验证性，不受人为因素的影响，容易被人们所接受。成本法的适用场合是以摊销为目的的无形资产的评估，但相对于有形资产来说，无形资产有其特殊性，所以成本法的使用也有局限性。一是无形资产的历史成本具有不完整性、弱对应性及虚拟性等特点，因此根据历史成本调整得到的重置成本来评估无形资产现值是不合理的。二是无形资产的成新率很难确定。三是大多数无形资产常常存在着开发成本高而应用前景差或开发成本低而应用前景好的现象。对这样的无形资产用成本法进行价值评估是不合适的。
（二）收益法。收益法是通过估算被评估资产未来预期资产未来收益并折算成现值，借以确定被评估资产价值的一种资产评估方法。采用适当的折现率折算成现值．然后累加求和，得出被评估无形资产评估值。不论是收益现值法还是成本收益加法，其出发点均是将所预计的无形资产的未来收益、收益期限和收益率作为资产评估的主要依据。优点主要表现在：第一，运用此法时基本上不用考虑无形资产的历史成本，克服了无形资产历史成本的不完整性缺陷。第二，从理论上讲，收益法以资产的预期获利能力为基本依据决定资产现行公平市场价值，评估结果能够比较真实、准确地反映出无形资产的获利能力，有较强的说服力。第三，它克服了无形资产成本的弱对应性和虚拟性特点给成本法使用带来的不便，对于成本和收益相关性差的无形资产也能评估。第四，采用这种方法会使评估者站在买者(或受让方)的角度来确定各项指标，评估结果往往对无形资产的接受方比较有利。但是在使用这种方法时也存在着主观因素影响较大的问题。因为在收益法运用中评估者需要对收益额、折现率和收益年限等指标做出预测，预测带有一定的抽象性和随意性。评估者对这些参数预测的主观态度都将会直接影响评估结果。
（三）市价法。市价法是指在市场上选择若干具有可比性的相同或相似的无形资产作为参照物，并根据它们的交易条件，市场交易价格和价值影响因素的差异，以及使用权转让次数，综合分析调整，来确定无形资产评估值的方法。市价法在使用时应注意其前提条件：(1)存在一个充分发育、活跃的市场；(2)参照物及其与被估无形资产相比较的指标、技术参数等资料是可搜集到的。从这个角度看，运用市场法进行资产评估是一种很直接的方法，得出的结果也很有说服力。但是我国市场经济体制还不够完善，不存在充分发育而且很活跃的市场。再者，由于无形资产垄断性强、透明度不高，使取得相关信息资料十分困难，在市场上难以找到相同或近似的评估参照物，有时甚至是不可操作的，现行市价法的局限性就显得更为突出。这些因素限制了市场法在我国无形资产评估中的运用。
二、无形资产评估的新方法
传统的方法在对无形资产进行评估时存在的一定的缺陷，在此介绍几种新的无形资产的评估方法：复合成本法、生存曲线法、成本收益双折现法、成本收益现值法。
（一）复合成本法在评估无形资产中的应用。所谓复合成本法，就是在评估一项无形资产时，不仅考虑其历史成本或重置成本，还要考虑其稀缺性及其效用的大小。用公式表示为：
无形资产重置成本=（效用函数/稀缺系数）×100％
通过上面的公式，可知无形资产的价值是劳动量、效用性和稀缺度3个因素共同决定的。
（1）劳动量。无形资产具有存在唯一性，理论上讲应当取最先研制成功的具有相同功效的一批无形资产中包含的最小劳动量。未获得成功的无形资产所耗费的劳动量则不能计入无形资产的价值。在研发成功的无形资产中，也只有包含最小劳动量的无形资产交易才最容易成功，价值得到认可。不过最小劳动量在确定时有一定的难度，在实务中应当尽评估师所能，多收集资料，筛选对比后选出最小劳动量使用。也可以用历史成本或传统成本法求得的重置成本替代之，因为劳动量在无形资产价值中的影响并不显著。
（2）效用及效用系数。无形资产的效用可以划分为生产资料效用和生活资料效用。生产资料效用的测量标准是提高劳动生产率和推动社会生产力进步。效用对劳动量起着约定作用。效用系数通常用0，0.1，0.2，……1，1.1，1.2……表示。系数越大表明效用越大。无形资产效用系数的确定可参考专家和专有技术人员的建议按其作用的大小确定，专家如果认为使用一项无形资产可提高产量100倍，则可将效用系数定为100。
（3）稀缺度及稀缺系数。稀缺度指的是无形资产的稀缺状况以及市场上无形资产的供求关系，通常用稀缺系数表示。在理论上稀缺系数存在0的值，但是当其为0时实际意义及不大，所以我们将稀缺系数定在0.01至1的范围之内。而1则代表着供求平衡时的稀缺系数。系数越小表明越稀缺，反之亦然。
可以看出，复合成本法的优点是可以很好地解释无形资产价格和成本背离的现象，在评估实务中具有较强的可操作性。而且，与传统成本法不同的是，它考虑了无形资产的未来收益情况，因此是比较科学合理的。
（二）生存曲线法在无形资产评估中的应用。生存曲线法主要用来预测无形资产的剩余寿命。无形资产经济寿命又叫有效期限，是指无形资产发挥作用，并具有超额获利能力的时间。所有系统，都会随使用年限而退化并最终失效。而失效的时间往往是一个随机变量。生存模型就是以无形资产的生存和死亡状态(生命状态)为研究对象的，视无形资产的生存和死亡为随机变量，用一个恰当的概率分布函数(生存分布)去描述，对生存分布函数进行统计处理从而预计无形资产的剩余寿命。
采用生存曲线法预计无形资产的受益期限一般需要经过以下六个主要步骤：第一，收集生存数据。我们可以选定一个样本进行观测，所有观测点由存活的初始状态转变为死亡状态后试验终止。另外，我们还可以观测市场上同类无形资产的生存、死亡情况来收集生存数据。第二，数据的初步分析，绘制数据图以获取模型选择的一些信息。第三，模型选择，即选择一个恰当的模型去拟合生存数据。第四，参数估计。第五，模型检验。第六，求出无形资产的期望剩余寿命。
（三）成本收益双折现法。成本收益双折现法，即历史成本双折现及超额收益现值法，是指在无形资产评估时，按被评估无形资产的历史成本折现值，加上其使用过程中的价值积累和超额预期收益现值，减去应扣损耗或贬值，来确定被评估无形资产价格的一种方法。该评估方法适用于一切易于获取历史数据的无形资产的评估，重置成本可以获得的无形资产的评估。对于不可辨认的无形资产“商誉”的评估，该评估方法也是适合的。当涉及到无形资产的使用权的转让和许可权时，该评估方法是不适宜的，因为其评估的结果不易为交易双方所接受。
成本收益双折现法的计算公式为：
无形资产评估值=历史成本折现值＋使用过程中的价值积累＋超额预期收益现值－实体性贬值－功能性贬值－经济性贬值。
（1）历史成本折现值，即无形资产的历史折现至评估日的值。当评估该项无形资产的历史成本数据资料易于获取时，可根据该项无形资产的历史成本，按照一定的复利率折现为评估日的数据；如果评估日该项无形资产的历史成本数据资料不易或不能获得时，可用其完全重置成本代替之。（2）使用过程中价值积累，即无形资产在使用过程中的投入积累。（3）实体性贬值，也称有形磨损贬值，它是指资产在使用或闲置中因磨损、变形、老化等造成实体性陈旧而引起的贬值。（4）功能性贬值，也称无形磨损贬值，它是由于技术进步出现性能优越的新的无形资产，使原有的无形资产部分或全部失去使用价值而造成的贬值。（5）经济性贬值，指由于外界因素引起的，与同性质资产相比活力能力下降而造成的损失。市场需求的减少、原材料供应的变化、成本的上升、通货膨胀、利率的上升等因素都可能使原有无形资产不能发挥应有的效能而贬值。（6）预期超额收益现值。如果至评估日，无形资产才开始出现，则公式中除第一项和最后一项外其余各项均为零．这时该评估方法与现行的三种评估方法中的收益现值法等价。
（四）成本收益现值法。成本收益现值法，就是考查评估基准日以前评估对象所费成本，并通过一定的物价指数将此成本调整为评估基准日时的价值(现值)作为评估对象评估价值的一部分；评估价值的另一部分是在预测未来一定时期内企业各年销售收入的基础上确定合适的提成率，其提成额除税后作为评估对象带来各年收益，再通过折现求和计算所得的结果，以上两部分之和即为该评估对象的评估值。由上述可见，该方法同时考虑重置成本标准和收益现值两种标准，它比单一的重置成本或收益现值标准全面，该方法适用于商标所有权价值的评估。其计算公式为：
其中：V评估值；C评估对象成本现值；α企业各年的销售额；β所得税率；r折现率；m评估对象经济寿命期分界段。
21世纪是知识经济时代，而知识经济又是以知识和智力成果为特征的无形资产的世纪，知识经济时代的竞争也将是无形资产的竞争。我国是农业大国，农业在我国的经济发展中起着举足轻重的作用，它既是国民经济的重要组成部分，又是国民经济的支柱产业，更与人们日常生活中息息相关。农业是人类的衣食之源、生存之本，离开了农业，人类将无法生存，社会将无法发展。而农业无形资产又是农业资产的重要组成部分。随着科学技术的不断发展和运用，具有行业特征的农业无形资产的种类和数量迅速增多，占农业总资产的比例不断攀升，在农业经济发展中的作用越来越大，必将成为知识经济时代农业的主要经济资源。而农业无形资产评估对促进农业的产业化经营、集约化经营、国际化经营，对农业无形资产的创建和运用，对农产品价值的提升和实现等起着关键作用。我国虽然是农业大国，农业无形资产资源十分丰富，但我国却不是农业强国，关键是农业方面的无形资产无论是在数量上还是在质量上都没有在世界上占优势地位。我国已成功的加入了WTO，在WTO的协议中有两个协议与农业有关，一个是农产品协议，一个是知识产权协议。这说明入世后，不但外国农产品不断涌入我国，同时与农产品有关的专利、商标、植物新品种权等也将进入我国，这将对我国农业形成严峻挑战。长期以来，由于对农业无形资产保护意识淡薄，再加上对农业无形资产评估产生的滞后性，致使我国农业无形资产流失现象非产严重，这固然和人们对农业无形资产保护意识不强有关，但更主要的应归因于农业无形资产评估理论及评估实践产生的滞后性，致使人们没有意识到、更没有体会到拥有农业无形资产这一宝贵资源为其带来的巨大经济利益。基于此，对农业无形资产进行评估十分必要，因为这不仅是适应市场经济发展的需要，更是社会发展的必然趋势。
二、农业无形资产评估方法及模型构建分析
我国财政部颁布的《资产评估准则――无形资产》对无形资产的评估方法专门作了规定，主要包括三种，即：成本法、收益法和市场法。对于农业无形资产而言，由于其具有独占性、排他性、保密性、无可比性等特征，市场上很难找到相同或类似的农业无形资产，这就使得通过市场途径以及采用相应的方法来评估农业无形资产存在诸多困难，因此，从目前的情况来看，市场法并不适合农业无形资产的评估。适用于农业无形资产评估的方法应该是成本法、收益法及比例法。
（一）成本法及模型构建具体内容如下：
（1）成本法评估农业无形资产的技术思路及前提条件。成本法也称重置成本法，是指在对农业无形资产评估时，首先估算出被评估农业无形资产在现时经济技术条件下的重新研制、开发成本或购置一项全新的农业无形资产所花费的全部费用，然后扣除各种损耗后来确定被评估农业无形资产价值的一种方法。
成本法并不适用于对所有农业无形资产进行评估，尤其是民间蕴藏着的大量的祖传秘方、配方等农业无形资产，其成本难以识别，更难计量，如果运用成本法对其进行评估，并不具有实际操作意义，因此，它需要一定的前提条件。运用重置成本法进行农业无形资产评估的前提条件是：农业无形资产必须具有现时或潜在的获利能力，但这种获利能力没有直接对应收益，较难被量化，而运用重置成本法则较容易取得，因此，可以农业无形资产的现行重置成本为基础来估算其价值。成本法适用于对那些可复制、可重新研制开发的农业无形资产评估。
（2）成本法模型构建。农业无形资产的成本是指在农业无形资产的开发、设计、研制、申请及购置过程中发生的全部费用，是准确计量农业无形资产的价值尺度，同时也是对农业无形资产进行价值补偿的依据，是正确反映农业无形资产经济效益的基础。本文所构建的农业无形资产成本法评估模型为：
农业无形资产的评估值=农业无形资产重置成本×成新率+农业无形资产的机会成本
其中，农业无形资产的重置成本是指在评估时的经济技术条件下，重新取得该项农业无形资产所需支付的全部费用；成新率是指农业无形资产剩余收益期限占全部收益期限的比例；机会成本是指由于进行农业无形资产投资或转让而丧失了其他投资机会带来的收益损失。以上因素的确定是利用成本法进行农业无形资产评估的关键。
（3）成本法评价。成本法评估农业无形资产价值的优点在于：一是评估原理简单，易于理解和掌握。由于农业无形资产的成本具有客观性，因此，成本法能比较真实的反映评估结果，易于被大多人接受。二是能全面的考虑影响评估结果值的各种因素。成本法既考虑了评估对象的现行价格水平，又考虑了其在自创和购置过程中发生的全部费用，以及使用年限，功能性贬值和经济性贬值等影响因素，评估结果值比较合理。但利用成本法评估农业无形资产，需要逐一确定其重置成本、各种贬值、使用年限等影响因素，会花费评估人员大量时间和精力，致使评估成本偏高。此外，农业无形资产的功能性贬值和经济性贬值的估算比较抽象，涉及到现实和未来，企业内部和外部等各种因素，难以估量和把握。
（二）收益现值法及模型构建 具体内容包括：
（1）收益现值法评估农业无形资产的技术思路及前提条件。收益现值法又称收益还原法或收益本金化法，简称收益法，是指通过估算被评估农业无形资产在未来剩余寿命期间内的预期收益，并用适当的折现率折算成评估基准日的现值，然后累加求和，借以确定被评估农业无形资产价值的一种评估方法。由于农业无形资产转让或投资不是以其物化价值为基础，而是以其未来能带来的价值即垄断利润和超额利润为前提，所以收益现值法是进行农业无形资产评估常用的方法之一，在发达的市场经济环境下，应用范围极为广泛。
采用收益现值法对农业无形资产进行评估，必须同时满足以下三个条件：一是被评估农业无形资产能不断地为其特定主体创造超额收益。在农业无形资产评估中，评估对象应具有持续经营的能力，在未来的使用期内能不断地为其所有者带来收益。二是被评估农业无形资产创造的未来收益能够以货币来表现。如果收益不能以货币来衡量，就无法得知其拥有者是否真正得到了超额利润，评估对象是否真的具有价值。三是影响被评估农业无形资产未来经营风险的各种因素能够转化为数据加以计算，具体体现在折现率的确定中。
（2）收益现值法模型构建。收益现值是根据被评估农业无形资产未来预期获利能力的大小，按照“以利索本”的思维，用适当的折现率将未来收益折成现值，并以此现值作为被评估农业无形资产获利能力的依据进而求得其评估值。本文构建的收益现值法评估农业无形资产模型如下：
式中：V为农业无形资产评估值；Rt为为使用该农业无形资产后第t年增加的预期收益额；n为为农业无形资产预计有效使用年限；i为为折现率；
在考虑出让方分享收益比例的情况下，收益现值法的评估模型为：
其中：k为收益分成率，即转让方分享收益的比例，具体表现形式为转让费率、提成率、利润分成率等，其它各参数的含义与上式同。
（3）收益现值法评价。该法的主要优点是能比较真实和准确地反映评估对象本金化的价格，评估结果易为买卖双方所接受。此外，收益现值法从资产经营的根本目的出发，对评估对象的收益进行评估，符合资产评估的本质要求。收益现值法评估农业无形资产的主要缺点是预期收益额、折现率等基本评估参数的确定难度较大，易受主观因素及不可见因素，如：战争、自然灾害、经济危机等影响，评估结果值准确性较差。另外，收益现值法比较适合对整体性资产或单项农业无形资产进行评估，适应范围较小。但是总的来说，收益现值法作为农业无形资产三大评估方法之一，随着市场经济的快速发展，已被越来越多的评估人员所采用，其应用前景非常广泛，其不足之处必定会在日后的使用中得以不断的补充和发展，从而日臻成熟和完善。
（三）成本―收益现值法及模型构建 该法是将评估对象的现值作为其评估价值，并且用成本和评估对象所具有的获利能力来计算其现值。计算公式为：
式中：V为农业无形资产评估值；C为总成本，即自创实际成本或外购的实际成本；k为利润分成率；n为农业无形资产尚可使用年限；Rt为第t年的预期额外收益；i为折现率。
其中，对于外购农业无形资产，成本为外购的总成本之和；对于自创的农业无形资产，其成本的确定不仅要考虑科研劳动的复杂性，还要兼顾农业无形资产具有的高风险性及科技进步带来的无形损耗等因素。此时，其自创成本可按如下公式计算：
C=（H+F1S）（1-F2）/（1-F3）
式中：C为农业无形资产的自创成本；H为研制开发农业无形资产所消耗的物化劳动，如所耗农产品等；S为研制开发农业无形资产消耗的活劳动，如科研人员的工资；F1为科研人员创造性劳动倍加系数；F2为农业无形资产的无形损耗率，即功能性贬值和经济性贬值；F3为研制开发农业无形资产的平均风险系数。值得注意的是：由于农业无形资产以有生命的动植物为载体，其研究开发易受季节性、地域性、土壤、气候等自然因素影响，一般需要经过较长时间的反复试验，而且失败的可能性极大，即使研制成功，但转化为现实生产力也多需要一个过程，其研发风险不仅远远高于一般有形资产，也高于其他的无形资产，因此，在估算农业无形资产自创成本时，要注意选择适当的且相对来讲较高的风险系数。
（四）比例法及模型构建比例法是以有形资产价值为参照，估算无形资产价值的一种方法，在国外评估实践中常见。该法同样适合于对农业无形进行评估，在此，对该法作简单介绍。
用比例法评估农业无形资产时，评估公式为：
农业无形资产评估价值=有形资产价值×农业无形资产应占比例
其中，农业无形资产的比例一般由交易双方商定。该法一般适用于企业兼并时的评估。
正如收益现值法和重置成本法结合使用一样，上述各种农业无形资产评估方法并不是相互独立的，在农业无形资产评估中应当兼容使用。实践中多分别采用各种方法测算农业无形资产价值，再对各种评估结果值进行比较调整，以综合平衡确定评估对象的最后评估结果值。
参考文献：
［1］蔡吉祥：《无形资产学》，海天出版社2002年版。
［2］刘如泉、唐凤娥：《农业无形资产初探》，《湖北农业科学》2002年第5期。
关键词：无形资产；评估；重置成本
一、无形资产成本及其特性
《国有资产管理办法》第30条：对占有单位的无形资产，区别下列情况，评定其价值：1.外购无形资产，根据购入成本及该项无形资产的获利能力，确定评估价值。2.自创或自身拥有的无形资产，根据无形资产形成时所需实际成本及该项无形资产具有的获利能力，确定评估价值。3.自创或自身拥有的未单独计算成本的无形资产，根据该项无形资产具有的获利能力，确定其评估价值。
无形资产成本指无形资产研制或取得、持有期间的全部物化劳动和活劳动的费用支出。无形资产按照其来源渠道可以分为外购和自创两种类型，外购无形资产的成本是由买价和购置费用两部分构成的；自创无形资产成本一般包括材料费用、工资费用、专用设备费用、咨询鉴定费用、培训费、差旅费、管理费、技术服务费等项。
二、无形资产重置成本的确定
无形资产重置成本是指在现时市场条件下，重新创造或购置全新无形资产所耗费的全部货币性支出的总额。由于企业无形资产的来源不同，其重置成本的成本项目、评估方法和影响因素亦不同。
（一）外购无形资产重置成本的确定。外购无形资产的成本包括买价和购置费用。一般企业都有无形资产购置的原始记录资料，即使无账面记录资料，亦可找到市场同类无形资产的交易价格资料。（1）有账面记录资料时，采用物价指数法即以账面历史价格为基础，乘以自购置日至评估日的物价指数，将账面历史成本调整为重置成本。其公式为：
无形资产重置成本=无形资产账面成本×无形资产评估日物价指数
按物价指数确定重置成本时，关键的问题是物价指数的确定。从无形资产成本构成来看，主要有物质消耗费用和活劳动消耗费用，不同的无形资产，两类费用的构成相差很大。（2）有市场同类无形资产的交易价格资料，采用市价类比法。评估无形资产重置成本时，若无该项无形资产的账面历史成本资料，可搜集市场同类无形资产的交易价格资料，并根据无形资产的功能以及技术先进性和适应性进行调整求得现行购买价格。
（二）自创无形资产重置成本的确定自创无形资产成本是由企业创造或研制无形资产过程中所发生的物质资料消耗和活劳动消耗的总和组成。在实际评估业务中，自创无形资产重置成本的确定一般可以采用以下几种方法。（1）账面历史成本法。自创无形资产有账面历史成本资料时，可以账面历史成本为基础，乘以相应的物价指数求得重置成本。无形资产重置成本为无形资产历史成本与自创立日至评估日物价指数之和。（2）财务核算法。无账面历史成本的自创无形资产可按该项无形资产创立时实际发生的材料、工时消耗的数量以及现行价格和费用标准，确定其重置成本。
无形资产重置成本=物质资料实际消耗×现行价格+实耗工时×现行费用标准
由于无形资产属创造性智力成本，因此不能原样重置，其重置成本只能是复原重置成本，故上式中物质资料消耗量以及工时消耗量均按当时创立无形资产发生数计算，而不能按现行标准计算。（3）市价调整法。若市场有与自创无形资产相似的无形资产交易时，可按市场同类无形资产的交易价格，以及自制成本与售价的一定比率调整，求得自创无形资产的重置成本。无形资产重置成本=同类无形资产市价×成本售价系数式中：成本售价系数可根据本企业有代表性的已出售的无形资产的自创成本与售价的加权平均比率求得。
三、无形资产重置成本法影响因素分析
重置成本法评估的是无形资产的重置成本净值，其数额是由无形资产重置成本和无形资产的成新率决定的。而无形资产成新率又是由无形资产的损耗决定的，因此，确定无形资产的成新率，必须研究无形资产的损耗。无形资产的损耗是指由于无形资产的使用、技术进步以及企业外部环境的变化，而引起的无形资产价值的降低。通常可以分为无形资产时效性陈旧贬值、功能性贬值和经济性贬值三种情况。在实际评估业务中，对无形资产贬值的确定，是根据考虑三种贬值因素的综合成新率测定的。无形资产综合成新率=尚可使用年限/（实际已使用年限+尚可使年限）×100%
式中：实际已使用年限较易确定；尚可使用年限，指无形资产能够为经营主体带来超额收益的年限，但是它不是指法定保护年限。在实际评估业务中，尚可使用年限可以采用下列方法确定：（1）专家对经济寿命预测法。该方法是通过聘请有关技术领域的专家，对被评估无形资产技术的先进性、适用性以及技术市场的发展趋势进行预测，从而确定无形资产的尚可使用年限。（2）技术更新周期法。该方法是根据同类无形资产的技术更新周期，确定被评估无形资产的更新周期，从中扣掉无形资产已使用年限，便可得到无形资产的尚可使用年限。
四、无形资产重置成本法适用性探讨
（一）无形资产重置成本法的适用范围在无形资产评估中，单独使用重置成本法是以摊销为目的的无形资产评估、工程图纸转让、计算机软件转让、技术转让中最低价格的评估、收益额无法预测和市场无法比较的技术转让等。而更多的场合是重置成本法与收益法结合使用，如用于专利权、专有技术和整体无形资产的评估。当评估价格中重置成本部分远大于收益部分时，可以单独采用重置成本法进行评估；当评估价格中重置成本部分远小于收益部分时，可以单独采用收益现值法进行评估。
（二）无形资产重置成本法的局限性。无形资产重置成本法的局限性表现为：（1）无形资产的成本问题。以成本作为评估依据的基本条件：一是成本能够识别；二是成本能够计量。识别和计量的成本可以是被评估商品本身的成本，也可以是相同商品的再生产成本。为了排除贬值、通货膨胀等因素的影响，成本一般以再生产成本为计量对象。（2）在实际操作中应区别不同情况进行处理。对商誉、权利类和关系类无形资产的评估，由于其成本不能识别，也不能计量，因此，不适宜用重置成本法。
【关键词】 无形资产； 不确定性； 管理策略
一、无形资产价值的不确定性及其价值确认
无形资产价值的确认与计量是无形资产会计中的难题，无形资产是企业资产的重要组成部分，它具有资产的一般特征，从资产的实质内容出发来看其具备两个基本特点，即能给企业带来预期的经济效益以及成本能够可靠的计量。但由于无形资产的特殊性，使得它的价值特征明显的不同于有形资产，其价值的虚拟性、可增值和贬值性以及弱对应性，造成了它较大的不确定性。无形资产的成本能否可靠的计量，无形资产价值是否能够真实、完整的体现和确认，直接增加了企业对无形资产管理的难度。
（一）无形资产价值的确认
无形资产的初始计量应该依据成本。无形资产和绝大多数商品一样可以进行买卖，对买卖方的不同，所发生的价格是不同的，所以很多时候无法对无形资产的价值进行特定的衡量。无形资产价值的确认除了成本计价法以外还能够用现值计价，无形资产再确认过程中应该使用现行价值，即当前的公允价值。无形资产的公允价值是在不断的变化，且其所反映信息相关性是相对较强的，但是在可比性、安全、稳定等方面还存在着一定的缺陷；而历史成本是可比、安全、稳定的，但在提供信息的相关性方面是较差的。
（二）无形资产价值确认的影响因素
在无形资产价值确认过程中，对它影响最大的就是环境因素。这里的环境主要包括内部环境和外部环境两方面。
内部环境是指企业内部各种因素对无形资产价值产生的影响。企业内部各因素主要包括：1.企业管理者对无形资产的重视程度。企业的内部运作直接影响着无形资产价值的发挥，企业运作环境的良好，能使转化到有形产品中的无形资产价值得到大空间的发展，管理者能否为企业创造一个良好的运作环境是决定无形资产能否实现良性运作的首要条件。另外，要想使无形资产能够增值只有合理的使用无形资产，不恰当使用将直接导致无形资产价值的贬值。某项无形资产是否能得到企业管理者的重视，将直接决定该无形资产价值的高低。2.企业会计报表中无形资产信息的披露。企业对无形资产信息披露不充分不仅不能够知道企业拥有的无形资产的详细内容，也不能够反映无形资产的真实价值。因此，无形资产信息的披露是企业必须的做法，这样才能使无形资产的经济价值得到最大的体现，为企业决策者提供较大力度的参考，让那些投资者真实的了解企业无形资产的结构和它技术成分的好坏，从而使无形资产价值得到最大力度发挥。
外部环境是指企业外部各种因素对无形资产价值产生的影响。企业外部各因素对无形资产价值影响主要包括政治、经济、市场等。由于无形资产自身的特殊性，它的价值具有虚拟性、可增值和贬值性以及弱对应性。无形资产是由复杂的脑力劳动所创造的，是创造性的劳动成果，其成果的出现带有较大的随机性和偶然性，而且无形资产的抗风险能力也较低。在不同的政治经济环境中无形资产价值体现会受到不同程度的影响。比如，在工业经济时代，企业关注较多的是有形资产，对于无形资产给企业带来的经济收益缺乏认识，无形资产价值也就得不到体现。知识经济时代，无形资产虽然已逐渐取代有形资产在企业中的地位，但无形资产与有形资产相结合才能产生巨大的经济效益，一旦有形资产发生变动或者从此不能够再使用，与之相结合的无形资产也就失去了依托，也有可能随之一起被遗弃。另一方面，市场需求的变化极大地影响着无形资产的价值，市场最主要的构成因素是客户，客户的认可程度直接决定了某项无形资产是否具有价值。无形资产的最终价值不是企业简单的通过取得或创造该项无形资产的所有成本相加得到的，也不是企业自我给予的，最终在于客户的认可，客户不认可，就算其成本再高，价值得不到发挥，那么无形资产的价值也就相当于不存在。
二、无形资产价值对企业的影响
21世纪是知识经济时代，从某种意义上说也是无形资产的时代，国家与国家的差异、企业与企业之间的差异，主要表现在所拥有无形资产的数量和质量，谁拥有优质的无形资产，谁就更有机会在这竞争市场中抓住机遇取得成功，使企业在竞争中长期处于不败之地。美国著名品牌策略专家莱瑞・莱特认为：拥有市场比拥有工厂更重要，而拥有市场的唯一办法就是拥有占市场主导地位的、以无形资产为核心的品牌。一些跨国企业之所以能成为国际企业的常青树，有一个共同的特点，那就是他们拥有某一领域的专利技术和享誉世界的著名商标以及高品质的企业信誉质量保证这样的无形资产。
虽然近年来我国对无形资产日渐重视，但仍有不少企业在有意或无意间将其无形资产丢失。近十年来，我国无形资产流失现象时有发生，特别是在商标这一块，很多国有企业由于对商标价值观念意识淡薄，使其商标让一些外商无偿使用以及一些知名企业的著名商标被抢注。例如，家喻户晓的“凤凰”牌自行车在印度尼西亚被抢注，同样老品牌“英雄”金笔在日本被抢注，这些原本属于企业自己的市场却由于企业对无形资产保护意识的缺乏而丢失了，给企业造成了一定的损失。我们再来看看这样一则广告，“康巴丝石英钟为您报时！”到今天为止，可能还有些观众对这段广告记忆犹新，虽然现以经过改制的康巴丝钟表有限公司已再度振兴，但我们看看它过去几年的历经，康巴丝钟表有限公司的前身济南钟表厂在它的商品名噪一时后，却将“康巴丝”这个商标3年的使用权以区区3万元的价格转让给了经销商，这曾使得该企业一度跌入谷底。这些种种都是由于企业对无形资产价值的忽视所造成的，无形资产的大量流失给企业和国家都带来巨大损失，应引起我们的高度重视。
三、无形资产价值不确定性管理策略
无形资产的无实体性使得无形资产在管理上极易被忽视，再加上无形资产价值的不确定性影响了其计量的准确性和完整性，想要在管理方面做得比较完善那也是相当困难的。纵观国内外一些知名企业，他们的成功不仅仅因为所拥有雄厚的无形资产，决定性的因素在于他们善于管理自己所拥有的无形资产，使其价值得到了最优的发挥。无形资产价值的不确定性给企业管理无形资产带来了一定的难度，因此当前首要任务就是加强对无形资产价值不确定性的管理。
（一）明确无形资产的管理范围，充分披露无形资产会计信息
由于无形资产的不确定性，它的价值并不能完全在账面上反映出来，对无形资产价值的管理范围不能仅仅局限于会计账面的记录上，而且往往在账面上得不到反映的隐含的无形资产价值可能对企业影响更大。因此，无形资产信息应针对无形资产的初始价值、摊销价值以及净值三种价值的增减状况和无形资产新增价值的情况做出充分、真实有效的披露。主要通过资产负债表、损益表、现金流量表以及附注和相关补充资料来披露。
（二）关注无形资产的法定有效期限，加强保护
在管理无形资产时必须掌握各种无形资产的生命周期，同一种无形资产在其不同生命周期阶段所发挥的价值也是不同的，在管理时结合各种无形资产生命周期的特点，使其价值发挥达到最优化。例如，对可以延长生命周期的无形资产如商标来说，对它的管理过程中除了要防止它人假冒、擅自使用、注册相近相似商标等恶意侵犯外，还要特别注意它的法定保护期限，要对它及时办理相关手续延长寿命。
（三）设立专门的无形资产管理机构，配备专门管理人员
企业应设立专门的无形资产管理机构，该部门的人员都应是专职的管理人员，他们根据企业总的发展情况制定并执行无形资产的管理制度，对无形资产进行比较系统、全面的管理。对无形资产价值的管理应惯穿于无形资产的取得、使用与出售每一个环节。同时还要做好无形资产的开发、利用以及创新工作。在此其础上还要健全企业无形资产的评估体系，防止无形资产在合作、租赁以及改制过程中造成其价值的流失。同时，质量和信誉是企业无形资产营造的主题，企业必须规范内部纪律，建立严格的质量保障与监督体系。另一方面，要普及法律知识，提高法律保护意识，以《专利法》、《商标法》、《知识产权法》等相关法律为依据，保护好无形资产的安全与完整。
（四）明确企业自身所拥有的无形资产，正确区分无形资产是否创造收益
企业拥有什么样的无形资产，管理者应十分明确。无论是商标权、专利权、著作权、特许经营权、科研开发、人力资源、客户关系等，对于不同性质的企业来说其价值和重要程度也不相同，因此企业应针对自身的发展前途和方向，区分哪些无形资产在为企业创造效益，哪些无形资产并没有发挥其应有的作用，从而有选择性的对一部分无形资产强化管理。
（五）增强危机意识，防止无形资产发生贬值现象
在社会的发展中危机不断地涌现，对于企业来说危机更是无处不在。面对危机的发生，企业只有做出正确处理才能使无形资产免受损失。因此，企业应增强危机意识，形成对危机管理的理念，对导致无形资产价值发生贬值现象的危机强化管理。并且要总结处理各种危机的经验，以便做出一些相关的危机防护措施。对于以专利技术为主的企业来说，必须确定一种专利保护意识和知识创新的观念，将这种意识和观念融入企业整体的发展战略中去，同时，涉及企业专利技术、知识产权或其它相关商业机密的，都必须由管理总部统一做出决策，任何企业成员都没有权力自行决定。对于品牌打造的企业来说，品牌标志无疑是一种形象的代表，对此要加强品牌的维护，品牌的创新虽然也很重要，但相比而言品牌的维护似乎更为重要。企业要维护一个好的品牌形象就必须不断地提高企业的文化价值，值得注意的是，企业在维护品牌这一无形资产时切勿损害原品牌的高品质形象，也不能淡化品牌的个性化特点。
另一方面，企业要提高全体员工的综合素质，并且要不断引进高新技术和实用人才，现代企业最需要的资源不是物质资源，而是智力资源。时代在不断发展，新技术的出现是不可避免的，企业必须预先做好准备，在同行之中才能形成优势。因此，企业对人力资源这一无形资产的投资是不容忽视的，企业应把握这一点，使企业的无形资产价值能够得到不断的提升。
此外，要维系良好的客户关系，信奉客户至上的原则。施乐公司的创始人Joe Wilson曾说过，如果你忘记了客户，你就没有什么可在乎的了。如果自己的品牌被丢弃，那么员工将失去工作、企业的董事长将蒙受巨大损失。客户关系在企业无形资产中是另一项至关重要的内容，企业拥有良好的客户关系能使企业在市场中站得更稳，当外部环境发生变化时，企业能在恶劣的环境中及时做出调整，避免发生损失。
【参考文献】
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［2］ 滕宏汉，杨昆，乔.我国无形资产信息披露研究［J］.前沿，2006.
关键词：无形资产 评估 特点
随着知识经济时代的到来，无形资产在企业经营中的作用越来越重要，其所占的比重也越来越高。为了确保无形资产核算与监督的正常进行。维护资产所有者的正当权益，企业必须正确评估无形资产的价值。
一、无形资产价值的几个特点
(一)无形资产具有增值性和贬值性
无形资产评估值的增值性，不仅仅表现为时间价值效应，更重要的是来源于其收益能力强弱和有效期长短。无形资产的收益能力越强，有效使用期越长，对使用者的效益贡献大，转让价格也会提高。评估值会更大。与此同时，无形资产的增殖性还在于它具有共享性、共益性、可交换性，有些无形资产可以同时多头多次转让。随着技术进步和经营管理的现代化，一些技术经济含量更高、功效更强大的无形资产的产生，会逐步甚至迅速地取代原有的可替代的无形资产。从而造成原有无形资产的贬值乃至被淘汰。从技术进步的角度来讲，一般无形资产都有其生命周期的限制，从成熟期转向衰退期甚至淘汰期都会发生功能性贬值。
(二)无形资产价值的弱对应性
无形资产价值不同于有形资产，它具有特殊性和例外性。作为有形资产，其价值和成本有着明显的对应关系，而无形资产的成本核算在会计账目上往往是不完整的。由于无形资产属于创造性劳动成果，成果的出现带有较大的随机性、偶然性、关联性，常常是经过一系列努力和失败以后才取得的一些成果，而在这个过程中其失败的代价和浪费的损失很难预计和确切的量化，从而使无形资产的开发费用缺乏明确的对应性。
(三)无形资产价值的虚拟性
由于无形资产价值具有弱对应性，因此，其评估价值的准确性普遍低于有形资产的评估值，特别是一些无形资产的内涵已经远远超过了其外在形式所体现的意义。这时，无形资产的成本只具有象征意义，例如：商标成本核算的是设计、注册登记等环节的费用，而商标的内涵是指商品内在的质量信誉。它包括了该商品使用的特种技术、专门配方和多年的经验积累。此时的商标成本属于形式上的成本。其所对应的价值具有象征性或称虚拟性。
二、无形资产评估中存在的问题
(一)无形资产评估方法不统一
无形资产评估所运用的方法与有形资产是一样的，也是成本法、收益法和市场法。但是在各种方法的具体运用中，评估要素和参数的计算口径和方法非常复杂，很难找到统一的评估口径。如收益法在使用中。收益被界定为由无形资产带来的超额收益。而超额收益的形成渠道有很多种，由于无形资产的使用，导致企业相关产品的产量增加、销量增加或产品价格提高；生产成本的节约，形成了生产费用的节约额；自创无形资产的使用，对无形资产特许使用权费用的节约以及各种因素的交叉影响等等，而且其超额收益的测算是建立在对未来预期分析的基础之上。因此，无形资产发挥作用并不是孤立的，它还需要借助于有形资产共同达到实现超额收益的效果。评估者在评估无形资产超额收益时，还要结合无形资产的具体情况。充分考虑收益在无形和有形资产之间的分配比率。无形资产收益分配率目前又有多种具体的测算思路，如超额收益分成率、销售收入分成率和利润分成率等，每一种分成率的选择，又有若干技术思路，如按行业约定俗成的收益率或者参考边际比率法和按约当投资完成法来按确定分成率等等。虽然从理论上要求，不同的评估主体采用不同的评估方法对同一对象进行评估时，结果应该是基本趋于一致的，但因评估人员在选择参数时的个人判断能力的差异经常会导致评估结果的差异。
(二)无形资产评估对象外延界定不清
无形资产的概念比较复杂，在不同的领域中，对无形资产有不同的说明和范围界定。2001年9月1日起我国实施的《资产评估准则――无形资产》，将无形资产定义为：特定主体所控制的，不具备实物形态，对生产经营长期发挥作用且能带来经济利益的资源。《国际评估准则》和我国《资产评估准则一无形资产》，对无形资产的表述也不相同。由此关于无形资产的外延和具体内容，尤其是无形资产评估中实际承认的外延边界。世界各国也不尽相同。在我国，目前也没有界定无形资产的专门法规或条例。2007年实施的《企业会计准则第6号――无形资产》，从会计学的角度给无形资产定义：企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。它也只是列举了符合可辨认性资产的标准和满足无形资产的条件。如专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权和土地使用权商誉等可作为企业的无形资产。而在无形资产评估实践中，像租赁权、许可证及顾客名单等也经常被作为无形资产评估。因此，在我国，无形资产的外延没有统一划定，在评估实践中对无形资产的把握亦不尽统一，这就需要评估人员更深刻地理解无形资产的内涵，既不漏评无形资产，也不人为创造无形资产。
三、加强企业无形资产会计评估的对策
(一)无形资产评估方法的选择，必须符合评估对象的基本要求
评估方法主要有重置成本法、现行市场法、清算价格法及数学方法，只要综合使用各种评估方法，才能得出正确的结论。此外，财政部已了《资产评估准则－无形资产》但该准则仅属于评估的具体准则，重点规范了无形资产的评估和评估结果的披薄，对评估师胜任能力，职业道德等基本要求以及在评估和评估披露中评估师应当重点考虑的问题进行了规范。但还没有形成一个完整的资产评估准则体系。一个完整的评估体系应由资产评估基本准则，资产评估职业道德准则及资产评估具体准则指南和咨询意见等多层次组成，从而形成我国完整的资产评估准则体系。
(二)评估计价范围的界定
合理的对无形资产计价，在各种无形资产形成或取得的过程中，最基本的计价原则应当以成本性支出作为基本估价的价值，但是计价原则由于没有考虑无形资产在使用期内所能提供的效益，而是直接根据自创过程中各种费用的资本化的实际支出，外购过程中的买价及有关费用的实际支出，作为其估价价值，因而具有一定的局限性，未考虑收益的不确定性。因此，应在成本计价的基础上。充分考虑按各种无形资产使用后在若干年内可能实现下的收益额的一定比例作为其估价价值，这就考虑了该项资产的价值与收益的密切因果关系，此外，还可以考虑技术寿命计价方式，如果一项技术性很强的无形资产是由许多具有不同技术寿命的个别因素组成的混合体，或是由于内在和外在的原因导致其效率主要是由其技术寿命决定的，则该项资产的计价，应以其技术寿命作为主要的、决定性的衡量标准来确认其价值。与有形资产产权权益相比，在把握无形资产产权权益认定的法定原则与方法时。应特别注意其以下5个方面的因素：成本、效益、周期、期限、程序。
(三)完善无形资产价值估价体系
无论是有形还是无形资产的评估大致有三条途径，即成本途径、市场途径和收益途径。无形资产的创立成本与其创造的收益水平往往对应性较小，采用不同的途径，如分别采用成本途径和收益途径进行评估，所得出的评估结论可能大相径庭，所以，在可能的条件下，要尽可能采取多种评估途径进行评估，把成本途径、市场途径和收益途径有机地结合起来，综合各种评估途径的结论得出最终评价结果。
关键词：中小企业；无形资产管理；风险控制
中图分类号：F27 文献标识码：A
原标题：中小企业无形资产管理问题探讨――以鼎盛公司为例
收录日期：2015年10月21日
伴随着科学知识的进步，世界越来越依赖于知识，特别是在现代计算机网络信息技术发展模式下，企业的盈利能力将受有关环境的深刻影响；无形资产的经济寿命是相同的，这使得每个国家把科学技术和知识产权放在关键突出的地位。同样，加强对无形资产的管理就被每一个国家及企业放置在宏观和微观经济发展中的重要位置。中国企业要达到国际标准，必须指出无形资产在企业发展过程中的重要作用，调整企业的管理理念，把无形资产管理作为极其重要的工作来做。本文以当下时代为背景，同时结合我国实际经济环境，针对中小企业提出合理有效的无形资产管理模式，以保证中小企业的健康发展。
一、中小企业有关无形资产管理的理论
（一）中小企业无形资产管理问题。无形资产是企业拥有或控制的看不见、摸不着的可以对其进行辨认的非货币性资产。伴随着科学知识的进步，世界越来越依赖于知识，特别是在现代计算机网络信息技术的经济发展模式下，企业的盈利能力将受有关环境的深刻影响；无形资产的经济寿命是相同的，这使得每个国家把科学技术和知识产权放在关键突出的地位，同样加强对无形资产的管理就被每一个国家及企业放置在宏观和微观经济发展中的重要位置。当前阶段，中国中小型企业的无形资产管理存在的问题如下：
1、无形资产管理意识淡薄。相当长的一段时间，因为无形资产看不见摸不着，所以中小企业更注重的是实物资产的管理，导致缺乏充分的对无形资产重要性的认识，而忽视对无形资产的管理。
2、无形资产流失严重。由于无形资产的价值评估不是很准确，导致大量无形资产损失。一方面作为一种无形资产评估的软目标，而不重视；另一方面由于中国的法律对无形资产的评估体系和机制打击力度还不够强，导致评估时受其方法、方式和程序的影响比较大，选择不准确的无形资产评估，导致大量无形资产损失，使企业利润降低。
3、无形资产利用效率低。无形资产的潜在功能（如企业融资、品牌延伸等）没有得到充分发挥；另外，无形资产在向有形化、物质化转化过程中，受无形资产信息具体化及可操作性程度不够、管理不到位以及市场反馈不及时等因素的影响，使无形资产及时有效地转化为企业的生产力具有一定的难度。
（二）中小企业无形资产发展情况。总体而言，无形资产的发展情况可以从以下几个方面来看：一是管理理念：从一般性资产转变为战略性资产。尤其是在科技日新月异，市场经济迅猛发展，企业之间的竞争已经不是简单的资本竞争，而是进入更为激烈的技术竞争时代。所谓战略资产，是不可见的、难以模仿的、不可替代的、积累时间长期的和适应市场经济要求的资产，它能够为企业带来长期的经济效益；二是管理模式：从战术管理向战略管理转变；三是管理职能：从控制管理向过程管理转变。无形资产过程管理强调无形资产的管理是多项管理职能。在这个系统完整的管理过程中，需要开展控制业务的工作（诸如计量、评估等），更需要开展管理业务的工作（例如无形资产的计划、组织、协调等）；四是管理领域：从单一领域向综合领域改变；五是管理方法：从经验管理向科学管理转变；六是管理主体：由部门管理模式转变为跨职能的团队式管理模式。
（三）中小企业无形资产管理的风险
1、不能明确选择无形资产的价值评估方法。无形资产评估法主要包括市场价格法、资产回报率、重置成本法等。相同或相似资产的成交价格是市场考验的结果，因此市场价格可能会使双方当事人都接受。资产回报率所依据的是未来预期收益的现值等于资产价值这一原理来估算资产评估价值的，它主要表现为无形资产转让的形式。重置成本法是通过公式：资产的重置成本-资产实体性贬值-资产功能性贬值-资产经济性贬值，以此来反映资产价值的。由于市场是不完美的，所以在相同的条件下，运用多种评价方法的评价结果可能会出现完全不同的情况，这种差异的原因是：（1）某些方法的前提不具备；（2）评估人员的专业能力有限；（3）委托方提供的数据资料信息失真。总之，在评估方法的选择过程中，要具体情况具体而论。
2、企业无形资产管理环节缺乏有效的制度。无形资产的价值很难得到提升，由于对企业的法律法规缺乏适当的系统、管理机制和人员配置，这样严重影响无形资产作用的充分发挥。大量无形资产流失，由于企业人员没有利用科学的方法有效地使用和管理无形资产，导致企业巨大的经济损失。
3、部分无形资产没有被重视，导致损失严重。商标被抢注的事件时常发生。一些中小企业的经营管理者商标保护观念淡薄，自己的商标让人抢注、商标被盗用或商标随意被授权使用的现象比较多，这严重破坏了无形资产的形象。不少的中小企业已经意识到无形资产是企业经营中的一项重要资产，但他们没有利用有利于经济无形资产积累的合法手段（如技术发展，提高质量、降低成本等），而是盲目地使用不正当手段（如虚假广告，或者用这些钱去买一个考核奖旨再建立品牌意识）来欺骗无形资产的获得。另外，我国对于自己的老字号商标往往也缺乏保护意识，如联合利华公司已将众人皆知的中华牙膏纳入其名下。
4、在许多企业中缺少无形资产管理的专业人员和专门机构。首先，我国企业往往是临时从其他组织并从其他部门暂时抽调人员；其次，企业往往缺少详细的投资预算及可行性研究分析，没有充分考虑投入成本与预期收益的关系，从而无法实现企业获取超额利润的目标。
（四）中小企业无形资产管理的意义。中国企业要达到国际标准，必须指出无形资产在企业发展过程中的重要作用，调整企业的管理理念，把无形资产管理作为极其重要的工作来做。第一，有益于科学技术转化为现实生产力，提示升级的经济实力和科技企业，公司继续积累资金以不断提高企业的活力和生产力；第二，有益于全面提高自身的国际竞争水平，鼓励企业更好地融入国际竞争，是企业进入国际市场的通行证；第三，有利于推动社会主义市场经济的健康发展，促进我国经济建设过程中基础产业以及交通、建筑、通讯等基础设施方面的改良。
二、鼎盛公司无形资产管理现状
无形资产在中小企业中的重要地位已毋庸置疑，但目前企业没有充分利用无形资产。由于无形资产作为公司财务的软目标（企业融资、品牌延伸等），所以一直没有得到充分的利用。特别是我国中小企业，与大型企业相比，自身规模太小、组织结构不完善、管理观念落后，尤其在无形资产管理方面存在着更大的问题。今天，中小企业无形资产的大量损失根源于以下几个方面：首先，无形资产管理意识淡漠；其次，无形资产在向有形化、物质化转化的过程中，因无形资产信息具体化、可操作性程度不够、管理不到位以及市场反馈不及时等复杂因素，无形资产转化为企业的收益有一定的难度。
（一）鼎盛公司概况。北京鼎鑫生物科技有限公司是专业从事保健品、食品、生物制剂的研发、销售为一体的高新科学技术公司，市场精英现在有若干名，从事健康产品的开发、销售以及营销推广业务。成立至今，其产品的品牌从无到有，从小到大，企业文化内容日趋丰富，凝聚力也越来越强，使得公司产品的市场占有份额越来越大，到2013年末，公司具有560万元的销售收入，期末产生1，820万元的净利润。
（二）鼎盛公司无形资产现状。随着金融危机逐渐席卷市场，使得整个市场经济低迷，鼎盛公司的发展也受到了影响。从2013年以来，鼎盛公司无形资产管理方面存在很多不合理的现状，包含以下几个方面：
1、无形资产总体规模过小。2013年无形资产占总资产的比例仅为3.2%，净额总计600.3亿元。
2、无形资产结构不合理。2013年无形资产具有较高盈利能力的项目（专利、商标、版权等）占的份额仅为4.5%，而土地使用权和特许权这两个技术含量和增长潜力相对有限的项目却占有95.5%的份额。
3、无形资产经营管理不善。具体表现在：（1）存在数目庞大的账外无形资产。鼎盛公司账户中无形资产占20%，80%都在账外，这说明多数无形资产没有被有效地监测；（2）许多专利被抢注；（3）在对外合作中，有些无形资产的价值没有被折合，而是被免费使用；（4）由于评估标准不明确，无形资产的价值计量往往被低估。
三、鼎盛公司在无形资产管理方面存在的问题
（一）没有重视无形资产的审计。主要体现在以下几个方面：一方面在审计的计划阶段，初步业务活动中不够了解被审计单位的环境，关于无形资产方面也没有掌握充分的相关信息；在计划审计工作中，对于审计过程中的无形资产数量少，从而出现忽视无形资产的情况；另一方面没有有效地实施无形资产的风险评估程序和风险应对措施。
（二）缺乏有针对性的测试程序。如今无形资产在总资产中的比重往往较高（甚至有的中小企业80%为无形资产），这样直接忽略无形资产审计或是将其归入有形资产一起审计肯定会影响审计质量以及造成无形资产的流失和企业的经济损失。
（三）无形资产价值难以确定。大多数中国公司不能有效地评估无形资产的价值，因为他们的无形资产的会计处理是混沌的。主要体现在以下几个方面：第一，内部研究开发费用的确认与计量在无形资产会计标准中分为两个阶段，并且这两个阶段是不同的，因此研究阶段和开发阶段的划分是很重要的。而费用产生的无形资产资本化或费用化取决于会计人员的职业能力，但是我国的会计人员（专业素质能力相对较低）难以准确保证无形资产的初始入账价值。第二，对无形资产价值的评估方法不明确，在实际使用各种方法时，评价参数的计算方法和口径以及复杂多样的元素使其具有一定的难度。第三，对无形资产摊销的检查不合理、不规范，主要原因如下：（1）摊销期限不合理、不合规；（2）无形资产摊入的会计科目不正确，有的摊入管理费用，有的摊入制造费用；（3）无形资产减值等问题的考虑。每一期对无形资产进行摊销之后，要重新确认无形资产的账面价值，重新计算摊销额，并且所计入的科目完全不同，这样无形资产的摊销程序就很复杂，也就容易出错。
（四）审计人员的专业胜任能力和职业谨慎能力不是很高。主要体现在两个方面：一是内部审计人员的职业道德素质（道德意识和道德修养）需要提高。由于竞争加剧和市场混乱容易使审计人员忽视注册会计师职业道德的根本原因，不能保持应有的职业怀疑态度和自身的独立性（实质上的独立性和形式上的独立性），导致审计人员容易接受客户的观点、声明，在审计过程中没有实施相应有效的审计程序，而发表不恰当的审计报告。这些都对无形资产审计的工作效果及工作效率造成严重影响，进而就会阻碍审计人员发表正确恰当的审计报告。
四、鼎盛公司在无形资产管理方面有关建议
（一）重视无形资产审计。由以上的论述可知，无形资产在企业中具有不可替代的作用。由于它是总资产的重要构成部分：首先，在计划阶段要充分了解被审计单位无形资产的相关信息。其次，在实施过程中，要全面落实风险评估流程，了解单位及其环境，包括内部控制，以充分识别和评估财务报表重大错报和认定层次的风险水平。此外，为了避免被遗忘在无形资产审计期间，无形资产目的和要求的审计必须体现在审计计划中。
（二）执行针对性测试程序。无形资产审计不仅需要进行定期常规的审计程序，审计程序更要有针对性。为了保证审计质量，需注意以下几个要点：一是对无形资产的权利和义务的考虑，审查记录的无形资产由被审计单位拥有或控制。通过对采购发票和采购合同进行认真详细的检查来验证被审计单位是否拥有无形资产。结合对无形资产等的检查，了解无形资产是否存在重大的抵押、担保情况，是否恰当披露；二是对无形资产的增减变动情况进行检查。在企业无形资产的增加方面，应重点检查增加无形资产的计价是否正确，手续是否齐备，不同途径增加的无形资产的会计账务处理的方法和规则是否正确；在无形资产的减少业务方面，首先应关注无形资产账面转销额是否正确；其次应检验转让损益是否经授权批准，其会计处理是否正确；三是检查无形资产的摊销，首先检查它是否遵循法律政策摊销，其次是检验政策变化发生的摊销；四是对无形资产的减值准备进行检查。重要的是，要注意是否进行减值拨备金额摊销的正确调整。
【关键词】新准则；无形资产；核算
一、新旧会计准则核算比较
（一）无形资产定义的变化
旧准则规定无形资产是企业为生产商品、提供劳务或为管理目的而持有的没有实物形态的可辨认非货币性长期资产。并将无形资产分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产两类。
新准则规定无形资产是企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，并首次将商誉从无形资产中剔除，放在企业合并中规范，这与国际会计准则规定及我国日益市场化的趋势相吻合。他强调了无形资产的“可辨认性”特征，并给出了无形资产满足“可辨认性”的标准，即能够从企业中分离或者划分出来，并能够单独或者与相关合同资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或交换；或者源自合同性权力或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。
（二）研发支出会计处理的变化
旧准则规定，自行开发并依法取得的无形资产，其入账价值应按依法取得前发生的注册费、律师费等费用确定，依法申请取得前发生的研究开发费用，应当确认为当期费用，计入当期损益。按此规定，企业无形资产的入账价值只包括依法申请时发生的律师费注册费等支出，在研发过程中发生的大量研发费用都不能计入无形资产的账面成本，这会导致大量无形资产的账面价值被低估。从而大大降低了会计信息的质量。
新准则对研发支出的处理做了进一步的改进，将企业内部研发活动分为研究阶段和开发阶段，规定在企业研究阶段的费用应当与发生时计入当期损益，企业内部研发项目开发阶段的支出能够证明具备一定条件时，应当确认为无形资产。
（三）无形资产价值摊销的会计处理变化
旧准则规定，无形资产的成本，应当自取得当月起在确定的期限内分期平均摊销。
新准则对无形资产在摊销范围、摊销方法、摊销期限及会计科目的设置等方面都有了新的变化。下面就这些变化做进一步阐述。
1、无形资产的摊销范围
新准则只对使用寿命有限的无形资产进行摊销，这使无形资产的摊销范围更加明确。但是我们必须全面的考虑问题，在一定条件下使用寿命不确定的无形资产可能变成使用寿命有限的无形资产。所以企业应当于每年年度终了对无形资产的使用寿命进项复核。如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，就应当估计其使用寿命，并进行价值摊销。
2、无形资产的摊销期限
旧准则规定的无形资产摊销期限比较具体，无形资产应在预计使用年限内平均摊销。摊销年限为预计使用年限、合同规定的受益年限和法律规定有效年限三者中的较短者，没有规定有效年限的文件，摊销年限不应超过10年。
新准则规定，使用寿命不确定的无形资产不应摊销。使用寿命有限的无形资产应在其使用寿命内系统合理的摊销。企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再确认为无形资产时止。
随着知识经济的发展，技术更新速度不断加快，无形资产贬值的风险越来越大，因此新准则规定企业至少应当于每年年末对无形资产的使用寿命进行复核，如果有确凿证据表明无形资产的使用寿命与以前估计有所不同，应当调整、改变摊销期限。
3、无形资产的摊销方法
新准则规定，企业选择无形资产的摊销方法，应当反映企业预期消耗该资产所产生的未来经济利益的流入方式，无法可靠确定消耗方式的，应当采用直线法摊销。由此可见，直线法不再是无形资产摊销的唯一方法。摊销方法的改变使无形资产的摊销更加合理和和科学，充分体现了收入费用配比的原则。同时，新准则增设“累计摊销”科目，配合无形资产的摊销方法来核算无形资产的摊销价值。
二、修订后无形资产准则适用性的分析
（一）无形资产定义
首先，新准则关于无形资产的定义强调了其具有可辨认性的特征，这就把商誉排除在无形资产的范围之外，在内容和表达上实现了统一。其次，取消了无形资产必须是“长期资产”的限制，这与国际会计准则的定义一样，从而是资产的分类更符合实际。但是我们也必须认识到可辨认性仅是区分无形资产和商誉的理论依据，而区分的关键在于确定资产的价值是否来源于合同性或法律规定的权利。目前从我国企业法律法规的完善、资本市场的发达程度、公司治理的成熟情况以及会计人员的专业能力和职业判断能力等方面来看，不能保证大多数无形资产的价值源自于合同性或者法律规定的法定权利，特别是自创的无形资产。因此，可辨认性在我国的经济环境中是否具有可操作性，还有待思考。
（二）无形资产摊销
新准则规定企业应当自取得无形资产起分析判断其使用寿命，并将无形资产分为使用寿命有限的无形资产和使用寿命不确定的无形资产。并对使用寿命有限的无形资产的应摊销金额在使用寿命内系统合理的摊销。没有规定年限摊销的做法是新准则的一大进步，而且更加符合实际工作中的具体情况。另外，使用寿命不确定的无形资产不得摊销，只提减值，这更符合客观性的原则。根据无形资产的特点来确定无形资产的摊销方法，使得无形资产的后续计量适应了无形资产的变动特征。摊销过程中考虑残值同时增加“累计摊销”科目进行核算，这满足了会计日常核算的需要。企业在年度终了应当对使用寿命及摊销方法进行复核，这种方法符合技术更新的需要，可以有效规避资产贬值的风险。所以，可以说新准则在该方面的变化是适应经济发展的需要的。
三、对无形资产核算的建议
通过以上分析，我们也可以看出新准则中还存在一些地方需要改进。下面就确认和计量方面的改进建议作进一步说明。
1、正确计量自创型无形资产
企业自创的无形资产是企业掌握的最重要的资产之一，它包括企业文化，企业内部先进的信息交流技术、网络工作系统。这些自创无形资产能给企业带来未来经济利益，必须正确地对它们进行计量。因此，为了能客观地反映企业实际控制、拥有的资产，应合理选择计量属性。
2、明确企业的研究和开发费用
知识经济时代，企业对于新产品新技术的研究和开发力度加大，相应的费用投入增多未来经济利益的影响也越来越大。企业研发费用和企业的自创型无形资产关系密切，要正确计量自创型无形资产，前提是要做好对企业研发费用的分配，应根据研究与开发的不同特点区别对待，而不能笼统地对待。
参考文献：
[1]于晓镭.新企业会计实务讲解[M].北京:机械工业出版社,2007:78~85.
虽然无形资产的作用日益为人们接受，但无形资产的管理、计量、评估远远落后于人们对无形资产重要作用的认识。特别是对无形资产评估指标体系的认识，已不能适应时展的需要。由于无形资产的特殊性，特别是在确认和计量上的难度性，对无形资产的评估及其会计处理应当持有必要的谨慎和稳健的态度，其核心问题在于如何才能合理评估无形资产这一特殊资产的公允价值以反映在企业资产负债表中。应当说无形资产评估与无形资产会计处理是两个紧本论文由密相联的问题，对无形资产进行合理评估是进行无形资产会计处理的必然要求，也是企业改制顺利进行的必要保证。传统经济中发展而来的会计体系从稳健的角度出发，不倾向于将计量难度较大的无形资产反映在企业的资产负债表中。一般只将外购获得的无形资产予以确认，并按其经济寿命或一定期限进行摊销，而对于企业自行开发的无形资产则将其开发费用在各期作为费用处理，即使该企业所创造的无形资产是企业的主要利润来源。其结果导致企业大量宝贵的无形资产无法在资产负债表中反映，企业财务报告中的净资产不能真实反映企业的资产状况，企业财务信息的相关性和真实性受到严重质疑。以美国为例：由于美国企业间购并现象较为普遍，尤以美国通用会计准则受到的抨击最大。有关美国经济界人士指出，在许多企业购并行为中购并方看重的是被购并企业所拥有的，但并没有反映在资产负债表中的无形资产，而并不是看重企业在资产负债表中反映的有形资产，并以“在21世纪中采用20世纪30年代的财务报告模式”的评估，批判传统会计制度对无形资产的忽视。国外经济界、学者对会计制度中无形资产会计处理的质疑主要集中在以下几个方面：(1)固定资产资本化处理，无形资产的费用化处理；(2)无形资产的摊销；(3)无形资产的确认。
二、企业改制中无形资产及评估的影响因素
无形资产是企业的重要经济资源，是知识产本论文由整理提供权与工业产权相统一的结晶，是维持企业生存和发展的重要支柱，具有巨大的经济价值和增值效能。据有关统计资料，西方发达国家企业的无形资产占总资产的比重达35％，高科技企业则达60％－70％。它不仅能使企业在生产经营活动中取得经济效益，而且其自身价值也有巨大的增值作用。在激烈的市场竞争中，企业要生存发展，最终将体现于无形资产的竞争。无形资产对企业有着非常重要的作用。
1．企业改制中无形资产及其确认。新企业会计准则中规定“资产满足下列条件之一的，符合无形资产定义中的可辨认性标准：(1)能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换；(2)源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离”。无形资产同时满足下列条件的，才能予以确认：(1)与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；(2)该无形资产的成本能够可靠地计量。新企业会计准则第6号——无形资产(2006)第十一条规定：“企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形资产”。但在现实的经济生活中，无形资产评估包括商标、专利技术、非专利技术、商誉、营销网络、计算机软件、著作权中的财产权、特许经营权、土地使用权、资源性资产、集成电路布图设计等无形资产价值及品牌评估等。
2．企业改制中无形资产价值的法律依据。从元形资产本身看，如专利权、商标权、著作权、版权、计算机软件等涉及的法律有《专利法》、《商标法》、《著作权法》、《计算机软件保护条例》等，这些法律对于保护相应的无形资产起到了一定的积极作用，有利于企业维护其合法权益。如商标权评估后，在商标的侵权诉讼和行政保护中，可依据《商标法》对假冒侵权行为造成的损失进行量化并认定赔偿额，不仅有利于为商标权人打假维权提供索赔依据，而且有利于维护企业的合法权益，提高其知名度。但从与国际接轨的角度看，我国有关无形资产的法律、法规尚不能完全适应WTO的要求。wTO规定的无形资产除上面提到的还包括版权与邻接权、地理标志权、工业品外观设计权、集成电路布图设计权、未披露过的信息专有权(商业秘密)。而在我国的《宪法》中没有关于知识产权的内容，其涉及评估的一些法律规定也只是包含在《公司法》、《证券法》、《担保法》等法律当中。虽然《公司法》、《证券法》、《担保法》等法律在无形资产评估中也发挥着重要作用，如企业的股份本论文由整理提供制改造、合资、联营、兼并、拍卖、转让、无形资产抵押贷款等经济活动，有利于企业认识自己品牌的价值，有利于被消费者所认可，但对其他类无形资产尚未制定特别法律或行政法规，严重滞后于当今实践。
3．2001年9月1日起施行的《无形资产评估准则》作为资产评估行业规范，在企业改制中无形资产价值的确定应该遵循此项基本准则。《无形资产评估准则》是中注协拟定，财政部印发的规章制度性文件，其依据是国务院行政法规9l号令和《资产评估操作规范意见》。无形资产评估至今尚未立法。使得评估的法律依据不足，这也决定了《无形资产评估准则》只能侧重技术层面，忽视了评估、披露、使用是资产评估三个环节的重要特征，且三者缺一不可。它难以适应目前我国多种经济体制并存的客观需要。体现到现实当中最突出的问题是：在涉及无形资产评估业务时，《无形本论文由整理提供资产评估准则》没提及如何使用，而这个问题在做具体评估项目时是无法回避的。因为资产评估的最终目的是使用，不能只强调和规范评估师的行为，更要考虑使用者的接受情况，在《无形资产评估准则》中，强调注册资产评估师应当在评估报告中明确说明有关使用的评估方法及其理由。对于使用的评估方法及其理由，在无形资产评估条款中很空泛，因没有具体考核指标，缺乏可操作性。4．评估方法对企业改制中无形资产价值的影响。无形资产主要有三种评估方法：重置成本法、现行市价法和收益现值法。评估方法对无形资产价值的影响主要表现为：首先是评估方法选择不当造成的影响——没有明确评估的目的，评估目的错位；或是由于最佳的评估方法中的一些评估参数难以确定，而只好改用别的评估方法。其次是评估方法本身存在的风险。(1)成本法也称重置成本法，重置成本是指在现实条件下，按功能重置资产，并使资产处于在用状态所耗费的成本。重置成本评估法就是按重置成本价格对无形资产进行估价，即按照评估无形资产全新状态的重置成本减去该项资产功能性贬值和经济性贬值估算无形资产价值的方法。由于无形资产具有账面成本不完整、投资成本的弱对应性和人账成本虚拟性的价值特点，在采用重置成本法对无形资产进行评估时，会遇到成本资料缺乏完整性和原始成本无据可查而带来的
不确定性问题，故在使用重置成本法确定无形资产的评估值时，会存在数据资料不准确和不精确的风险，难以确保评估结果的真实准确。(2)市价法也称现行市价法，现行市价评估法是通过市场调查，选择一个或几个与评估对象相同或类似的资产作为比较对象，针对各项价值影响因素，分析比较对象的成交价格和交易条件，将被评估资产与比较对象逐个进行对比调整，估算资产价值的方法。由于无形资产的不可比性，使其没有可比的市场价值。每个企业无形资产由于其在同业中的垄断地位和优越程度不同，为企业带来的超额盈利水平各异，对于相同种类的无形资产，其价值是不同的。因此当无形资产在市场上进行交易时，难以找到可比的市价。另外，我国企业从80年代中期才开始逐渐重视无形资产，无形资产的交易时间短、数量少，可使用的无形资产交易的历史资料有限，采用市价法对这些行业的无形资产进行评估，必须面对数据选用的风险。(3)收益法也称收益现值法，收益现值本论文由无现值，来确定被评估无形资产价格的方法。运用收益法对无形资产进行评估的风险主要体现在评估参数收益额、收益期和折现率等因素的确定上。收益额选取的风险是：无形资产的具体类型不同，其使用价值表现不同，带来的超额收益也不同。收益期选取的风险是：无形资产收益期的确定一般有年限法和更新周期法两种形式。年限法指在形成企业控制的无形资产中相当一部分是因为受到法律和合同的特定保护，如商标、专利权等年限，也称法定(合同)年限，而法定(合同)期限内是否还具有剩余经济寿命是评估时应考虑的重要问题。更新周期法是指产品更新周期和技术更新周期。在一些高技术和新兴产业，科学技术进步往往很快转化为产品的更新换代。折现率选取的风险是：根据折现率的概念可确定折现率的计算方法即以无风险报酬率加上风险报酬率作为折现率。无风险报酬率的确定一般为政府债券的利率，风险报酬率的确定常用的方法主要为累加法。
三、完善无形资产评估指标的重要性及措施
1．防止国有资产流失。企业改制中无形资产价值的公正性、合理性为方方面面所关注。首先应明确的是资产评估价值的合理范围其内涵应是资产评估价值与实际成交价格的合理差异范围，也可理解为资产评估结果在具体数字上的可应用范围，可确定评估价值与账面价值或与实际成交价格的差异的合理范围。可减少乃至消除国有无形资产低于正常价格出售和大量流失的现象，避免企业主管部门与原企业经营者或个别人一对一的暗箱操作，提高企业改制工作的透明度。
引言
知识经济是新经济时代的代名词。知识经济主要是以智能为核心力量的资源组织形式。进入二十一世纪以来，我国的知识经济得到快速发展，并且日益繁荣，其根本动力取决于知识与科技，知识与信息的积累和利用。知识经济下的最明显标志就是无形资产的投资和利用。因此，对无形资产的管理是新经济时代的一个崭新问题。无形资产的自由性使会计工作具有一定难度。无形资产会计的主要目的就是实现市场经济竞争环境下，对科技型、信息型产品的价值认定和保护。
一、知识经济下无形资产会计问题探讨的重要意义
当前社会正处于高速、互动、传递信息、共享知识的网络化标志的知识经济时代，在经济时代，信息、交通、通讯、管理等领域技术水平得到飞速发展，同时，也标志着无形资产在企业资产中的比重在节节升高，逐渐成为国民经济增长和企业发展的生力军，而且这种生力军不断壮大，已经在各种产业中发挥了巨大的作用，知识经济下无形资产会计处理问题也逐渐暴露出来，对处理这种问题的深入研究具有重要意义，其主要体现在几个方面：一是有利于企业准确掌握自身资产情况，确保企业无形资产不流失，保证企业财产的完整和独立性，增强企业对无形资产掌控能力，提高企业整体资产的经营效果；二是有利于国家有关部门准确地制定无形资产会计准则，确保在知识经济环境下与国际会计准则的制定保持步调一致；三是能准确反映出企业无形资产情况，让信息使用者能正确了解和评价企业价值情况；四是有利于加强企业无形资产会计核算工作，提高会计信息质量，为企业发展提高准确信息，提高企业在市场的竞争力；五是促进我国无形资产在知识经济条件下健康稳定的发展。
二、知识经济下无形资产会计中存在的问题
（一）无形资产确认的不全面。我国现行企业会计准则的规定，无形资产只包括商标权、著作权、专利权、非专利技术、特许经营权、土地使用权等六大项内容。在现行会计制度规定中，无形资产具有不确定性，一般只有按照无形资产的六项内容确认为无形资产，才能作为无形资产入账，而现在的企业有许多无形资源不能确认为无形资产而无法入账处理，在新的无形资产准则中，虽然很大程度地拓宽无形资产的种类，但是，随着社会的不断发展，仍然存在新的无形资源被排除在无形资产之外，无法将此类无形资源作为无形资产入账，如果不加整改，必然导致诸多问题，所以，应该对无形资产的内容及时进行扩展。
（二）无形资产的计量方法不科学。无形资产由于本身的无实体性、专用性和收益不确定性的特性，决定了不同套用有形资产的计量方法，而在使用过程中，无形资产和有形资产一样，也会发生价值的变化，随着固定资产的产品升级换代，无形资产也会随着设备的更新而被淘汰和贬值，容易造成无形资产价值虚增；无形资产资产也有因为技术方面和销售方面的原因出现潜能下降情况，所以，无形资产如何计量，如何体积无形资产的减值准备，一直是国际性研究课题。
（三）无形资产的信息披露方面存在弊端。知识经济下的无形资产是智力发展的产物，对其应该有正确的认知和理解。在无形资产信息内容上缺乏多元化和丰富性，没有科学的反映无形资产的实际价值。目前的会计准则和制度无法完整表示出无形资产的增减值变化。知识经济条件下，无形资产信息披露需要通过资产负债表、损益表和附表或者附注等形式。
三、知识经济下无形资产会计问题整改措施
（一）明确标准，扩大无形资产的确认范围。我国企业正处现代化企业制度的建立和改革过程中。企业的自主研发能力逐年提升，很多企业具有独立研发和生产能力。但是，无形资产的确认计量和信息披露没有建立合理的制度，没有明确的标准，造成了智力成果受损情况严重。要改变这一情况，企业就必须将研发过程的各项费用纳入到企业的资本运行过程，提高无形资产的地位，确认和扩大无形资产的范围。
（二）更新观念，以货币计量为主要计量方式。企业的资产计量是以货币计量为主，但是，有些项目就不是货币能够计量出来的。例如企业的品牌价值，顾客认可程度，人才组织结构等就无法准确计量。在知识经济时代，任何智力结果都是具有相对准确的价值的，而且这种价值因时间和空间变化而变化。因此，在对无形资产的确认时，就需要强化货币计量，以此来清晰知识经济下无形资产的价值。
（三）自然转变，保证无形资产的财务管理。随着知识经济的进步，科学技术给予了企业快速进步的价值，在很多企业中，无形资产价值已经超过了有形资产价值。财务报表中无形资产价值真实性，需要运用会计手段予以核算，这就要求企业要实现会计管理上的转变，对无形资产施行动态的监督和核验。
【关键词】 无形资产；研发支出；价值摊销；披露
《企业会计准则第6号――无形资产》与原有无形资产准则相比，无论是在无形资产的定义及范围上，还是在无形资产的计量及价值摊销上，都有较大的变化。在具体的会计实务处理中，其变化主要有以下几个方面。
一、无形资产范围的变化
旧准则规定无形资产分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产，不可辨认无形资产是指商誉。但同时又规定无形资产准则不涉及企业合并中产生的商誉。这样一来旧准则在内容的表述上前后就有了矛盾。新准则明确规定，商誉以及未能满足无形资产确认条件的其他项目，不能确认为无形资产。对无形资产的范围作出清楚的划分，便于会计实务中对无形资产的核算处理。
二、研发支出会计处理的变化
旧准则规定“企业自行开发并依法申请取得的无形资产，其入账价值应按依法取得时发生的注册费、律师费等费用确定；依法申请取得前发生的研究与开发费用，应于发生时确认为当期费用，计入当期损益。”按此规定，构成企业无形资产入账价值的只能是在依法申请时发生的注册费、律师费等支出，在研发环节发生的大量的研发费用都不能计入无形资产的账面成本，其结果是大量无形资产的账面价值被低估。新准则对研发支出的处理进行了修改，将无形资产的研发支出分为研究阶段支出和开发阶段支出。对研究阶段发生的支出仍然是费用化处理计入当期损益；对开发阶段的支出，如果符合相关条件，应资本化处理，计入无形资产的账面成本，否则仍进行费用化处理。
无形资产开发阶段的支出，在同时符合下列条件时，才能资本化计入无形资产成本：
第一，从技术上来讲，完成该项无形资产以使其能够使用或出售具有可行性；
第二，具有完成该无形资产并使用或出售的意图；
第三，无形资产产生未来经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在的市场或无形资产自身存在市场；无形资产将在内部使用时，应当证明其有用性；
第四，有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；
第五，归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠计量。
例：新希望公司自行开发一项专利，在该专利研究过程中发生材料费、人工费等50万元。进入开发环节，发生各种开发费用80万元（符合资本化条件的60万元），研发成功另支付注册费用35万元进行注册。
按新准则规定，该项专利权的入账成本为95万元（符合资本化条件的开发费用60万元+注册费用35万元），研究支出50万元及不符合资本化条件的开发费20万元计入当期损益。
会计分录：
借：无形资产 950 000
管理费用 700 000
贷：银行存款、原材料等 1 650 000
（注：按旧准则规定，该项无形资产的入账成本为35万元，其余研发支出130万元全部计入当期损益）
三、无形资产价值摊销的会计处理变化
旧准则规定，企业所有无形资产都应采用直线法进行摊销，摊销时借记“管理费用”科目，贷记“无形资产”科目。
相比旧准则，新准则在无形资产摊销的范围、摊销方法及会计科目的设置上都有了新的变化。新准则规定企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命，并据此将无形资产划分为使用寿命有限的无形资产和使用寿命不确定的无形资产。针对使用寿命有限的无形资产，企业应选择适当的方法在使用寿命内进行价值摊销；对使用寿命不确定的无形资产不进行价值摊销，只进行减值测试。具体到会计实务中，在无形资产价值摊销这个问题上，首先是要确定无形资产的摊销范围和摊销期限；然后是选择适当的方法进行摊销。
（一）无形资产的摊销范围
新准则规定只针对使用寿命有限的无形资产进行价值摊销，这与旧准则对所有无形资产都要进行价值摊销不同。但是需要注意的是，无形资产的使用寿命是否确定并非是一成不变的，在某些特定的条件下，使用寿命不确定的无形资产可能转化成为使用寿命确定的无形资产。因此企业应当在每个会计期末对使用寿命不确定的无形资产进行复核。如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，就应当估计其使用寿命，并进行价值摊销。
（二）无形资产的摊销期限
新准则规定：使用寿命有限的无形资产，其应摊销的金额应当在其预计使用寿命内系统合理摊销，其摊销期限应当自无形资产可供使用时起，到不再作为无形资产确认为止。即当月达到可使用状态的无形资产，当月开始摊销；当月减少的无形资产，当月不再摊销。如果预计使用寿命超过相关合同规定的受益年限或法律规定的年限，则按以下原则确定无形资产的摊销期限。一是合同规定有受益年限但法律没有规定有效年限的，按合同规定的受益年限作为无形资产的摊销期限；二是合同没有规定受益年限但法律规定了有效年限的，按法律规定的有效年限作为无形资产的摊销期限；三是合同和法律都规定了有效年限的，按其中较短者作为无形资产的摊销期限。
需要注意的是，技术更新的速度日益加快，使无形资产贬值的风险越来越大，所以新准则要求企业至少应当于每年年末对无形资产的使用寿命进行检查，如果有证据表明无形资产的使用寿命与以前估计有所不同，应当调整、改变摊销期限。
（三）无形资产的摊销方法
新准则规定，企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式；无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法进行摊销。显然新准则是把直线法作为一种不得已才使用的方法，它改变了旧准则一律分期平均摊销的做法，使无形资产的价值摊销更科学，更能体现出收入与费用之间的相互配比。
根据无形资产有关的经济利益的预期实现方式的不同，企业可以选择不同的方法对无形资产的价值进行摊销，包括直线法、双倍余额递减法、年数总和法、生产总量法等，并保持摊销方法一致地运用于不同的会计期间。
（四）新增设“累计摊销”科目
新准则增设“累计摊销”科目作为“无形资产”科目的备抵调整科目，用来核算无形资产的价值摊销额。
例：新希望公司于×年1月购入一项专利权，买价及相关费用共计108万元。该专利尚余法律有效期限10年，考虑技术进步等因素，预计能在8年内给企业带来经济利益，预计无残值。由于预计市场对该项专利产品的需求呈逐年下降的趋势，所以企业对该项专利权采用年数总和法进行摊销。
该项专利权的法律有效期限是10年，但预计使用寿命只有8年，所以其摊销期限确定为8年。
第一年摊销金额=8÷（1+2+3+4+5+6
+7+8）×108=24万元
每月摊销金额=24÷12=2万元
会计分录：
借：管理费用 20 000
贷：累计摊销20 000
年末应对该项专利权进行减值测试，如需计提减值准备，则第二年计算摊销额时，还应扣除已计提的减值准备。
例：假设新希望公司第一年年末对该项专利权计提减值准备15万元，同时由于技术更新速度加快，有确切证据表明专利权只能在未来四年内给企业带来经济利益。
由于以上原因，新希望公司在第二年对该专利权进行摊销时，应将摊销期限由原来的8年调整为5年（已摊销1年，还应摊销4年），剩余应摊销金额调整为69万元（108万元-第一年已摊销金额24万元-已提减值准备15万元）。
第二年摊销金额=4÷（1+2+3+4）×69
万元=27.6万元
每月摊销金额=27.6÷12=2.3万元
会计分录：
借：管理费用 23 000
贷：累计摊销 23 000
从上例可以看出，每年年末企业都应对无形资产进行逐项检查分析，对其未来给企业带来经济利益的能力和期限进行估计，以此判断是否对无形资产计提减值准备；是否需要调整无形资产的摊销期限；在此基础上才能计算出下一会计年度无形资产的应摊销金额。
四、无形资产减值准备计提的变化
根据《企业会计准则第8号――资产减值》的规定，企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。有确切证据表明资产存在减值迹象的，应当进行减值测试，估计资产的可收回金额。如果资产的可收回金额低于资产的账面价值，应计提资产减值准备。如何判断无形资产是否发生减值？一般而言，无形资产发生减值的迹象主要有：一是该无形资产已被其他新技术所代替，使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响；二是该无形资产的市价在当期大幅下跌；三是该无形资产已超过法律有效期限，但仍具有部分使用价值；四是其他足以表明该无形资产实质上已经发生了减值的情形。
需要特别注意的是，新旧准则都规定在发生减值时，应计提无形资产减值准备。但旧准则同时规定，已经计提的减值准备在符合条件时，可以转回。该规定为某些企业利用资产减值准备的计提和转回人为操纵会计利润提供了可能。新准则明确规定，资产减值准备一旦计提，就不能转回。这对我国会计从业人员的专业水平和职业判断水平提出了较高的要求，它要求会计人员对无形资产是否存在减值迹象作出准确的判断，同时还应对无形资产的可收回金额作出准确的估计。
五、无形资产披露的变化
与旧准则相比，新准则加大了对无形资产信息的披露力度。规定企业应当按照无形资产的类别在报表附注中披露与无形资产有关的下列信息：无形资产的期初和期末账面余额、累计摊销额及累计减值损失金额；使用寿命有限的无形资产的使用寿命的估计情况；使用寿命不确定的无形资产，使用寿命不确定的判断依据；无形资产的摊销方法；用于担保的无形资产的账面价值、当期摊销额等情况；费用化和资本化的无形资产研究开发支出总额。
【参考文献】
摘 要 为了不断适应世界经济一体化及有中国特色社会主义市场经济的建设要求和提高会计信息质量，财政部制定了《企业会计准则一一无形资产》。但会计理论界对无形资产的认识至今仍未统一。本文就目前会计理论界争议较大的品牌计量处理提出一些个人的看法。
关键词 无形资产 品牌资产 价值计量
一、无形资产的价值计量
资产的价值计量是在“货币计量原则”的基础上，不同对象采用不同的计量属性。由于无形资产在实质上是生产经营中可以取得某种利益的权利或关系，检查至此在量上表现为超额收益，因此，其价值计量标准以收益现值为基本标准，同时依据个体的不同特性而有所替换。但具体到无形资产的评估过程，却存在着许许多多的现实问题，这包括：（1）无形资产的价值形成过程具有很强的弱相对性，成果的出现带有随机性和偶然性，一一对应计算比较困难；（2）评估指标的选择缺少客观依据，如果过于简单，难以令人信服；如果过于复杂，加大评估成本和评估难度；（3）评估时应考虑的因素不全面；社会经济中存在许多难以统计量化的因素（如情感、社会文化等），了解无形资产交易的背景及双方交易的动机并非易事等；（4）无形资产因其独特性和对有形资产的依附性，没有成熟的市场价格可以借鉴；（5）无形资产的价值随着科技的飞速发展而易产生突发性大幅度贬值；（6）无形资产保护过程中可能会产生经济纠纷。以上原因给无形资产的价值计量带来重重困难。
虽然无形资产的价值计量错综复杂，但因为其价值计量是无形资产会计的基础，所以我们必须迎难而上。会计人员和专业技术人员应加大科研力度，运用会计学、信息技术、神经网络、模糊数学、行为科学等跨学科的知识的融合，对无形资产的使用价值及其价值予以全面反映。
二、关于品牌资产的会计计量所存在的问题
品牌是产品符合市场需要的综合标志，主要包括商标、商誉、产品质量乃至售后服务水平等。无形资产会计核算办法规定：品牌资产的价值只能部分确认或完全不反映在企业帐面上。因此，企业从外单位购入商标权时，可将其购买成本及附属费用予以资本化，计入无形资产。而企业自创的商标权的入帐价值，却仅是依法取得商标时所发生的注册费、聘请律师费以及其他相关支出。对商誉的处理，一般做法是：企业只有在合并或兼并其他企业时，才可以将购入企业的商誉纳入无形资产核算范围。这样处理的理论依据是：商誉的存在及其价值，必须通过产权交易得到交易双方的证实和认可。如果没有通过交易来验证。商誉的价值就不能予以确认。自创商誉不能在形成之时确认为无形资产是因为：商誉的形成受到多种因素的制约，即使在专为形成商誉而支付了费用的情况下，也会因为无法确认其究竟为形成商管产生多大可以用货币计量的作用。因此，从稳健性原则出发，只有在产权交易转让时，其价值才可以计量，并确认为无形资产。
品牌是企业产品高附加值的资产项目。企业的品牌价值既不是天生的，也不能一劳永逸地拥有。企业的品牌价值需要企业不懈地开发和培育。譬如，为了展示企业总体形象，让消费者忠诚于自己的产品，企业必须花费一定数额的广告费、宣传费等。但是，现行会计准则规定，企业发生广告费、宣传费以及为保护企业所拥有的商标权的合法权益，对侵犯商标权的行为进行诉讼等所发生的诉讼费、聘请律师费等，应作为期间费用，计入当期损益。企业的商标权、商誉等如同企业的其他资产一样，是投资的产物，但他们的价值分别被归集于销售费用、管理费用等帐户，无法在财务报表中予以真实体现。随着企业重组并购的不断升温，以及近年来较大商誉交易实例的不断出现，传统的商誉理论已不再适应社会经济新形势的发展需要，必须进行适当的改革创新。传统理论对商誉的确认是以收付实现制为基础的，它不符合权责发生制的核算原则，也没有真实及时地反映企业超额盈利能力的信息。特别是在企业并购价格中包含的商誉价值较大时，只在完成交易时才予以确认，显然是不合理的。这种做法有悖于会计信息的相关性和可靠性，既不能满足经营者正确报告受托责任的要求，也不能满足与企业有利害关系的各方利用会计信息进行经济决策的需要。从理论上讲，企业并购时确认的商誉实际上早已存在于被并购企业之中，只是因为这部分价值在以往的会计处理中未被资本化，帐面上没能反映出来而已。
三、关于品牌资产的会计计量所存在的问题解决方法
品牌资产的价值大小决定于其在多大程度上能够转化为经济利益收入。从某种意义上来说，品牌是可以计量的。怎样使品牌资产作为一种对传统资产负债表有补充、完善作用的项目逐步规范发展，直到找出一种更加科学的方法列示于资产负债表中，是会计理论联系实际首先需要解决的问题。目前，关于品牌中商誉的量化问题争议颇多，无法形成统一意见。一般来说，企业的超额利润可视为品牌资产带来的收益。因此在找到能以正确公允的价值确认企业品牌资产的办法前，可采用以下办法进行品牌资产的计量：
企业品牌资产的价值=企业利润总额÷行业净资产利润率一企业帐面净资产
一、现行无形资产会计存在的问题
1、无形资产核算范围过窄。根据现行准则和制度的规定，我国纳入现行无形资产核算体系的无形资产仅包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权和商誉；而对于自创商誉和非专利技术等由于其具体成本的不确定性而不于确定。核算内容局限在很小的范围，许多新经济条件下产生的具有无形资产特性的项目没有列入无形资产的范围。国际会计准则规定的无形资产包括计算机软件、专利、版权、电影、客户名单、抵押服务权、捕捞许可证、进口配额、特许权、客户或供应商的关系、客户的信赖、市场份额和销售权等，其范围明显比我国大。因此，我国应扩大无形资产的核算范围，以便全面反映企业资产状况和真正价值。
2、无形资产确认原则存在不足。我国无形资产在满足以下两个条件时，企业才能确认：（1）该资产产生的经济利益很可能流入企业；（2）该资产的成本能可靠地计量。按照这一原则，企业自创商誉不能加以确认。由于商誉是由各种因素（如所处地理位置、品牌知名度、经营管理人员能力或售后服务等）相互影响、相互作用而产生的，没有哪一笔支出能够确定是为创造商誉而支出的，同样也难以确定哪一笔支出创造了多少商誉以及这些支出的受益期为多长。因而，在会计实务中，一般只对企业外购商誉即并购商誉加以确认入账，而对自创商誉不予确认入账。显然，对外购商誉计价入账而对自创商誉不予以确认，有悖于一贯性原则。
3、无形资产计价存在问题。（1）无形资产计价不宜采用历史成本，也不存在成本归属与流转观念的问题。由于历史成本是通过交易形成的，具有较好的客观性和可验证性，因而一直被广泛用于资产的计价，相应产生了成本归属与流转观念，从企业购入设备和原材料开始，直到产出产品，随着实物的流转，成本也在流转。为了确定企业收益，根据配比原则从现时收入中扣除已耗用资产的原始成本。但是无形资产不同于实物资产，其存在的基本前提是能产生“超额利润”。因此无形资产价值不会因其使用而发生流转。所以无形资产价值不能采用配比原则进行摊销，只能根据未来可能创造的超额利润重新评估确定。（2）自创无形资产计价时没有将附带费用资本化。现行《无形资产准则》缺乏合理性，不能反映无形资产的真实价值，使得企业自创无形资产成本不能得到全部确认，同时也不符合收益和费用配比的原则。大多数无形资产在尚未开发成功的会计期间里可能不产生任何收益，却要负担大量的研究与开发费用，而在开发成功以后，受益的会计期间仅负担少量的申请、注册费用，这显然很不合理。因而，忽视这类商标、品牌、商誉、人力资源等无形资产的计量显然是失策的。
4、无形资产在会计报表中的揭示不够充分。在现行财务报表中，资产负债表中只列有“无形资产”一个项目，反映无形资产的摊余价值，在现金流量表中，仅仅设置了“处置固定资产，无形资产和其他长期资产而收到的现金净额“和”购建固定资产，无形资产和其他长期资产所支付的现金”，这样把除长期投资以外的全部非流动资产合并到一起反映，根本无法看到无形资产的变动情况。投资者和债权人只能通过会计信息了解公司的财务状况和经营成果，而无形资产是企业未来的发展推进器，在很大程度上决定了企业的未来利润，投资渴望从财务报表中了解公司拥有的无形资产状况，一些上市公司到底拥有多少无形资产，投资者研究开发资金又是多少，投资者无法从公司的财务报表中全面了解，无疑增大了投资风险，不利于保护投资者的投资权益。
二、无形资产会计改革的内容
1、扩大无形资产要素范围
在知识经济条件下，要求我们充分认识知识成为生产力要素的主要成分后所引发的一系列新概念、新法律、新变革，这从客观上要求我们拓展无形的核算范围，知识环境下企业无形资产要求应主要包括：
（1）市场资产：指一个企业通过其所拥有的与市场相关联的无形而可能获得的潜在的利益总和，包括企业名称、产品品牌、顾客信任、长期客户等。
（2）知识产权资产：指企业在生产经营实践和科学试验等创新过程中，所发明的高新技术和技术诀窍，而形成的精神产品的一种产权形式，包括专利权、版权、商标、商业秘密等。
（3）人力资源：指凝聚在企业员工身上的知识、技能及表现出来的能力，是企业成长与发展的主要因素，其价值的高低取决于其所能创造的其他资产的价值的多少，包括员工教育状况、业务素质、心里测试等。
（4）组织管理资产：指企业管理层在组织协调、管理、沟通等方面存在的优势，可能获得的潜在利益。如企业文化、企业管理方法、信息技术交流、网络工作系统、融资关系等要素。
2、对现有无形资产计价进行调整
目前资产评估机构对无形资产进行评估所采用的基本方法有以下三种：①成本法。将历史成本按照评估基准日的计价标准计算，再减去应扣损耗和贬值来确定无形资产的价值。这种方法比较客观，能在一定程度上避免随意性。但是有些无形资产的历史成本难以确定甚至与实际价值相差甚远，因此，该方法在无形资产的评估中用得并不多。②现行市价法。以现行市场价格为计价标准，据以确定无形资产的价值。这种方法要求有一个充分的市场条件，而目前我国的交易市场还不够活跃。同时，无形资产相对于其他资产来说有很强的个体特征，这在客观上限制了这种方法的使用。③收益法。通过估算被评估无形资产的预期收益并将其折算成现值，据以确定被评估无形资产的价值。这种方法比较能体现无形资产的意义，只是评估过程中的未来收益需要预测，内含报酬率也需要操作人员运用自己的专业知识根据具体情况来确定，因此收益法的主观性比较强，但在实际的无形资产评估中使用得比较多。以上几种方法分别适用于不同的无形资产。对于自创无形资产，应根据不同种类区别不同情况，采用不同的模式进行计量：
（1）专利权、商标权等须经有关部门批准后才能确认的无形资产，可采用成本法，其最终入账价值不仅包括依法取得时发生的注册登记费、律师费等相关支出，还包括研究与开发费用。在会计处理时，为防止开发项目可能遭受的失败，在相关无形资产没有正式取得之前发生的研究与开发费用，可以设置“研究开发费用”科目，用以核算为研究与开发无形资产等所发生的研究与开发费用、注册登记费、律师费等全部费用，待开发成功后再予以资本化，转入“无形资产”科目；开发失败则予以费用化，一次或分期转入当期损益。
（2）对于非专利技术，由于无须经有关部门批准承认，因此最初入账价值应以研究与开发费用为准，具体操作可参照（1）的程序。
（3）对于商誉，由于其与企业整体资产不可分割，对其成本费用也无法单独准确划分，但商誉的本质是可以为企业带来超额收益的资产，因此可比照收益法估价入账，也可采用以下公式进行计量：企业商誉＝（企业年利润总额÷行业净资产利润率）×预计使用年限-企业账面净资产。
（4）对于知识产权等可按收益法进行计量。
3、加强对无形资产的披露
对无形资产重视不仅仅应准确的加以确认，而且还应有一种较为完整的披露体系，以全面的提高无形资产的利用价值。在目前我国新的企业会计准则中有关无形资产的披露部分规定如下：（1）各类无形资产的摊销年限；（2）各类无形资产当期期初和期末余额，变动情况及其原因；（3）当期确认的无形资产减值准备及土地使用权的取得成本和取得方式。然而，在当前知识资本的比重日益提高的今天，仅仅披露这些内容是远远不够的。而且伴随着世界全球化进程的加剧，许多新兴的无形资产种类将会进一步增加，因此，在与国际会计准则接轨的过程中应更加完整地披露无形资产信息。所以，笔者提出如下几点建议：（1）应更明确指出各类无形资产的种类；（2）其摊销年限应分别披露，且根据各自不同的特点，采用有不同的摊销方法；（3）期初，期末余额应包括“在建无形资产”部分；（4）如有可能还应明确指明各企业研究开发费用的数额是多少，以表明该公司潜在的创新能力。当然，考虑到无形资产成本和收益的原则及自身唯一性的特点，如果把无形资产披露的过于详尽，这就会给竞争对手提供更多的信息而危害到本企业的利益，也会使的成本和收益问题存在着严重的失衡。所以，我们在具体披露过程中应把握适度。