时间：2023-06-29 17:09:21
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇高校债务管理办法，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
关键词：会计档案 管理办法 变革内容
中图分类号：F233；G271 文献标识码：A 文章编号：1003-9082（2016）11-0079-01
为规范会计档案管理工作，统一会计档案管理制度，财政部和国家档案局于1984年6月1日联合了《会计档案管理办法》（财预字【1984】85号）；1998年财政部下发《关于印发的通知》（财会字【1998】32号）；于1999年1月1日起施行该办法。这对各行政事业单位及其他经济组织会计档案管理规范化，更好地为社会经济地发展有依有据，起到了积极的作用。2015年12月11日，财政部和国家档案局联合印发了新的《会计档案管理办法》，并从2016年1月1日起施行。
一、新《会计档案管理办法》实施的意义
就高校而言，旧的《会计档案管理办法》已无法适应新形式的需要，主要表现在：1.各高校的会计信息已大量使用会计电算化管理，没有明确而又统一、规范的电子会计档案管理办法，使电子会计档案管理多样化。2.各高校由于题科研经费的不断增加，会计核算量也随之大增。近些年会计档案的数量逐年递增，凭证柜、档案盒等会计档案的管理成本也随之不断增加。3.国家有关部门根据经济迅猛发展的新形式的需要，对会计法规、法律不断进行充实、更新、调整；原《会计档案管理办法》已不完全适应会计法规、法律的调整变化。
所以更新旧的会计档案的管理办法，适应改革的需要，出台新的会计档案管理办法更是当务之急。新的《会计档案管理办法》的实施，肯定了电子会计档案的法律效力。实现电子化管理；倡导绿色、低碳的电子介质存储会计档案，旨在推动互联网新的经济快速发展的形势下，以适应改革发展的需要，优化会计档案管理工作，使会计档案管理工作更上一层楼。
二、新的《会计档案管理办法》创新及变革部分内容
1.新的《会计档案管理办法》，细化了会计档案组织领导的相关规定，完善了会计档案的概念和范围，增加了电子会计档案的相关规定。第八条对电子档案管理有了新规定，是重大变革，未来电子会计凭证的归档，实现电子化管理。第十二条增加了对接收电子会计档案的规定，要求单位档案管理机构接收电子会计档案时必须对其的准确性、安全性、完整性等进行检测，符合要求才能接收。将电子会计档案纳入了会计档案管理的范围，填补了以往会计档案管理无电子档案的空白，增加电子档案这部分内容，有利于推动互连网经济的蓬勃发展。
2.新的《会计档案管理办法》，允许符合条件的会计档案不再打印，没有一味地要求所有的会计档案都必须打印成册。这样做既节约了会计凭证的整理成本和管理成本，又符合国家绿色环保低碳生活的倡导。
3.新的《会计档案管理办法》，确立了会计档案的法律地位，其中第三条增加了 “包括通过计算机等电子设备形成传输和存储的电子会计档案”的规定，有利于推动电子会计信息数据的挖掘和发展，为政府决策和管理提供便捷有用的会计信息。
4.新的《会计档案管理办法》调整了会计档案的归档时间及会计档案的保管期限。第十四条将会计档案的保管期限调整为10年、30年两类，第十六条对会计档案销毁进行了修改“形成会计档案鉴定意见书”。完善了会计档案的销毁程序，增加了鉴定销毁环节。即根据实际鉴定结果销毁或继续保存。到了保管期限的会计凭证，经过鉴定没有利用价值便可销毁；有利用价值继续保留。十七条“会计档案鉴定工作应当由单位档案管理机构牵头，组织单位会计、审计、纪检监察等机构或人员共同进行”。十八条增加“由单位档案管理机构、会计管理机构和信息系统管理机构共同派员监销”。销毁程序严格由相关部门互相监督，疏而不漏。
5.新的《会计档案管理办法》进一步落实了基层单位管理会计档案的具体职责。在第五条里增加了规定：“单位的档案机构或者档案工作人员所属机构负责管理本单位的会计档案。单位也可以委托具备档案管理条件的机构代为管理会计档案”；第六条删除了原来的《会计档案管理办法》里，会计凭证中的汇总凭证与其他会计凭证、会计账簿中的辅助账簿、财务报告中的“包括会计报表附表、附注及文中说明、其他财务报告。增加了半年度财务会计报告，纳税申报表与会计档案鉴定意见书，这是对会计档案范围的界定。
6.新的《会计档案管理办法》第二十三条增加了需要移交给建设项目接受单位的凭证有关的规定，更加切合实际，易于操作；二十四条对会计档案的交接上也增加了“特殊格式的电子会计档案应当与其读取平台一并移交” 充实了会计档案交接内容。
7.新的《会计档案管理办法》第二十七条，二十九条等对会计档案有其他要求，明确了对违反本办法规定的单位和个人由“县级以上人民政府财政部门、档案行政管理部门”进行处罚。明确了不具备设立档案机构或配备档案工作人员条件的单位和依法建账的个体工商户，其会计档案的管理也应参照本办法。新的《会计档案管理办法》适用范围很广。
三、新的《会计档案管理办法》不完善之点滴
1.新的《会计档案管理办法》档案的保管期限全部延后，其将会计凭证、会计账簿及会计档案销毁清册等均延期保管15年。在高校，超期保管的会计档案，占据储存空间太大，浪费经济资源比较严重。各高校财务处的会计凭证年年递增，学校的档案室储存空间很有限，只有部分的空间是储存会计档案的，其他档案柜无法容放会计凭证。高校各单位按人员配置办公室，根本没有多余的储存空间，存放档案。只好放在财务处的办公室或档案室一部分；放不下的档案另找存放地点。为了档案规范化管理，年年买凭证柜、档案盒等既增加了档案管理的成本，因存放地点的分散，查找档案也不太方便。所以笔者认为，只要不牵扯到未结债权债务的凭证，还是按保管期为十五年，就可销毁。一来可以节约档案管理成本，二来也可腾出一些存储空间，放置新凭证，加速周转，便于查找，提高工作效率。
【关键词】高校；资金管理；来源；措施
近些年，各高校为了实现办学规模的目标，不断扩大校区的建设，大量的资金注入到土地征收和校舍基建，资金短缺的问题逐渐显现出来，高校原有的财务管理制度已不能满足高校快速发展的需要。当前形势下，化解高校资金债务问题和解决高校多渠道筹资问题，已经成为高校健康发展亟待解决的问题。
一、高校资金管理的现状
经过十几年的高速发展，高等教育从精英教育逐渐转变成普及教育，接收高等教育的应届高中毕业生比例越来越高。为了迎合生源的不断扩大，各高校办学规模迅速增大，资金的需求迅速飞涨，高校财务遇到了前所未有的挑战。
当前我国高校的财务管理大多采取“统一领导，二级管理”模式，在这种模式下校级财务部门具有较完备的财务制度，与二级单位有较好的财务关系，职责明确，宏观调控能力较强；二级单位有较灵活的财务支配权，能够充分的调动工作积极性，做到开源节流。但是，这种模式在一定程度上削弱了高校对整体财务状况的控制，往往造成校本部资金捉襟见肘，而二级单位挥金如土，大大影响了高校资金的调配和使用。
随着前些年高校快速发展，几乎所有的高校或多或少背负上了银行的贷款，巨额的还贷压力使得各高校财务部门束手无策。导致这种被动局面的原因主要是高校财务管理制度的不完善，当学校发展需要资金时，银行贷款成为了唯一资金来源，财务部门的预算工作往往表现的力不从心。以前高校的资金充足，财务预算没有压力，大多流于形式，但是当前高校资金使用已经到了火烧眉毛的境地，以往预算的弊端显露无疑。
二、高校资金管理的主要问题
1、高校财务管理模式存在不足。高校财务管理模式中“二级管理”过于强调了二级单位的独立性，赋予了二级单位完整的财权。这样就导致校本部丧失了资金筹集的主动权，一方面要向二级核算单位拨付生均资金，另一方面二级单位的其他收入又上缴不到校本部一级。
2、高校财务管理制度不健全。高校财务制度问题往往表现在高校内部控制制度存在缺陷。随着高校招生规模的不断扩大，高校的基础设施、教学实验设备等硬件需求量也越来越大，参与的经济管理活动越来越多，而这些投入需要的大量资金，高校大多依赖银行贷款，贷款是需要偿还利息的，这时高校承受了史无前例的经营风险和财务风险。
3、高校财务管理预算不完善。高校的预算编制管理办法已经沿用了几十年，其内容的设置很多与当前高校资金需求格格不入，各项经费指标远远落后于高校发展。就收入而言，预算的编制不够健全，很多收入类型未纳入学校预算管理，财务对于各级单位的预算外收入信息掌握不充分，也造成了预算不准确。而在支出预算编制中，缺乏科学计算方法，往往在上年的基数基础上按比例增加，导致实际支出无法控制，要不预算不足，要不就是造成浪费。
三、加强高校资金管理的对策
1、调整高校财务管理模式。在“统一领导，二级管理”模式基础上，增加“集中核算”。在强调二级单位独立性的同时，在校本部建立会计核算中心，将二级单位的会计核算工作统一管理，既起到了规范二级单位财务管理的目的，又在学校资金统筹管理上提供了广泛的调整。通过“集中核算”的宏观调控，高校能够掌握整个学校的资金动态，统筹管理资金的使用和调配。
2、建立科学的内部控制制度。建立健全高校财务管理制度，明确各级岗位责任制，建立项目问责制。响应高校财务制度改革，引入权责发生制，关注学校资金的实时动向，充分发挥每一分钱的效益。建立固定资产折旧制度，真实表现学校资产实际情况，优化资产管理办法。
3、建立多渠道筹资管理机制。对于银行贷款做到量力而行，根据高校自身的承受能力，选择无息或低息贷款。如已经有大量银行贷款，要积极筹措资金归还，防止逾期利息孳生。积极开拓新的资金来源，提高校办企业的盈利能力，鼓励二级单位的校企合作，丰富收入渠道，统筹管理各类收入的使用方向，鼓励各类合法赞助及捐赠。
4、完善高校预算管理制度。首先，强化高校各级领导对财务预算管理的重视程度。预算的编制不仅是财务部门的工作，同时还需要各级各部门的配合。各项收入的统筹管理，通过预算做到物尽其用，完善的预算管理可以使有限的资金发挥最大的效益，做到“好钢使在刀刃上”。其次，提高预算管理的科学性。当实际支出超出了预算，应当严格遵循预算管理制度，不得擅自调整预算。对发现的预算不足问题，进行细致分析，做出改进的方案。
参考文献：
[1] 李梦茹 高校财务管理若干问题思考 湖北经济学院学报 2011.
关键词：高校；财务管理；会计核算
1 经费的日常管理和使用
目前，就高校在管理和使用日常经费方面，还有不少问题存在：第一，还未能完善经费管理和使用制度建设[1]。对比发达国家，我国的相关制度之间还存在不小的差距；第二，未能严格执行预算，特别是未能参考计划审批书上的预算，对于经费的结余处理不当；第三，经费使用时往往产生资产重置问题，总体而言，难以很好的进行资产管理；第四，未能科学的评价经费的使用情况。如今高校财务管理需要重点研究的一个新的课题就是，将全新的日常经费使用和管理办法研究和制定出来。
就日常经费的管理、使用来看，具体需要做到：（1）针对经费加强预算管理。促使财务人员不断提升自身的预算编制水平，从而借助预算来对日常使用经费的进行监督和控制，对报销人员进行指导，促使其工作更加规范化。（2）进行精细化管理。经费运作过程中，若是使用的资金情况没有符合预算要求，那么一定要获得财务部门和分管领导的共同认可，才能对预算进行调整，将相关费用报销掉。（3）对账务处理进一步加强，对会计核算进行加强。对于拨付的资金，应该采取措施，分类记账要及时进行。（4）将日常经费绩效评价制度建立起来，这是以项目质量为基础的，继而促使合理激励机制的形成[2]。
2 会计集中核算和支付问题
高校还需要深入的对会计集中核算和支付模式进行改革。自从执行会计集中核算之后，会计集中核算支付中心的工作任务就大大加重了，包括了原来二级学院的会计工作内容，如此会导致二级学院会计的平日工作内容也会由会计核算支付中心一人负责。如此，会计核算管理模式就会造成职能的分离，具体是指会计核算和财务管理。如此，最初想要实时的监督整个高校会计也无法真正发挥出作用。如今已全面执行公务卡支付结算，然而公务卡却存在使用范围窄的问题，也缺乏完善的使用制度与规范的管理，办理公务卡通常是以个人名义，也是个人承担信用问题，没能合理的设计，因而对进一步推广使用高校公务卡造成了极大阻碍。
关于进一步完善的具体建议：（1）促进相应制度的建立健全，明确各岗位的职责，对相关人员进行分工，促进内部控制的加强；（2）针对报账员强化管理措施，要求其在完成核算、支付之后，处理好报账资料，就数据和备用金强化管理措施，将自身勾通作用发挥出来，加强联系；（3）对监督制度的完善，从而使资产安全得到保障，要求报账员将账务处理工作做好，对于固定资产要加强管理，从而将实物盘点制度建立起来，和核算支付中心进行相关账目的核对；（4）进行公务卡的结算和推广使用，促使现金尽可能少的支出，从而对资金流向进行很好的监督，更加科学、规范的使用单位资金。
3 高校固定资产管理问题
关于固定资产管理，高校方面存在的问题包括：（1）账实存在不符情况，存在普遍的账外资产现象。例如，有的是有账但没有资产，有的资产未入账，固定资产流失严重。有一些高校不能清查清楚资产，存在十分严重的账实不符情况。（2）在交接时，往往存在混乱的情况，缺少相关单据。（3）固定资产管理总体上是多头管理、比较松散，未能理清职责。还是有一些高校出现重复采购、忽视管理的情况，存在严重的资产闲置情况，缺乏应有的教学和实验设备短。
4 高校债务管理问题
如今高校债务问题是重要的研究热点[3]。如今有一些不得不高校面临“破产”。怎样才能对这方面的管理进一步加强，使得高校的这类风险能够化解，将其重要作用充分发挥出来，这已是高校和财政部门需要着重探讨的问题。 第一，通过高校财务管理的加强来促进资金使用效率的提高，工作的首要内容就是将高校债务问题化解。对债务的管理需要进一步加强，将相应的管理领导小组建立起来，学校主负责人来领导，对财务运行状况进行分析，从而最大程度的将风险处理掉。工程项目建设要做好调度，将资金问题及时解决好。第二，政府需要投入更多资金，来帮助学校将一些债务及时化解掉。第三，通过预警机制的建立，将监控指标合理确认，对预警系统进行及时地更新，对风险大小要进行随时地判断，随时应对可能出现的风险。
5 结语
高校在致力于自身发展的时候，一定要突出关注财务管理工作和会计核算工作。一定要加强相关方面的监督和控制，将其中存在的问题找出来。高校要想实现可持续发展，就一定要对高校财务管理和会计核算制度进行不断完善。通过一些有针对性的措施，来增强管理力度，从而保证高校固定资产的安全，以免资产流失的行为发生。
参考文献：
[1]王建梅.高校会计集中核算制的研究[D].泰安：山东农业大学 ，2012.
高校的教室、实验室、教学科研仪器设备、校舍等国有资产是学校的教育资源，也是高校完成培养人才、科学研究、社会服务三大历史使命的物质保证，高校教育资源的安全完整、使用效益从战略上、根本上决定了学校安全与发展的态势。一个学校教育资源存量的大小、配置和利用的质量直接制约着学校的办学质量和效益，因此，学校国有资产管理的战略目标一要预防、抑制资产流失；二要利用现有的资源创造新的资源。高校应树立绩效管理的观念，采取有效的管理程序，保证高校国有资产的安全完整，优化资源配置，提高资产的使用效益，推进高校教学和科研的快速发展。
一、树立绩效管理观念，建立适合高校发展需要的国有资产新型的管理组织机制
（一）建立国有资产管理的组织机构
当前不少高校没有设置专职的国有资产机构，多头管理现象普遍存在，缺乏统一的管理，导致学校国有资产购置、调拨、报损、报废等管理混乱无序，或虽然有法有章，但不切实可行，也只能流于形式。因此，高校应围绕学校国有资产管理的战略任务，建立国有资产管理专职机构，机构的任务是对国有资产的购置、使用、处置等全过程进行统一管理，对各类资产进行整合，实行共享、有偿服务，以平衡记分卡为工具，对所有资产进行绩效评估；机构力量由仪器设备、房产、会计、经济、工程、医学等专业技术人员组成。各部门或业务单位根据学校绩效管理目标对所使用的资产制订绩效计划指标，国有资产管理机构对各业务单位资产运行进行绩效跟踪计测，以便及时发现问题、及时修正偏差，将部门的目标与学校的绩效目标挂钩、个人的目标与部门的目标挂钩，根据绩效评估结果进行奖罚，依靠科学合理、充实的组织管理结构对高校国有资产统一进行绩效管理。
（二）提高人员的综合素质，建立学校国有资产管理的责任机制
1.重视提高管理人员的素质
在任何管理中，人是决定因素，国有资产的管理是以人为中心的管理，人员的综合素质直接影响着学校国有资产的安全与使用效益，校内所有员工都在利用学校的资产完成教学、科研、管理等本职工作。因此，高校应从调动人的积极性和人的创新性着手，通过培训与学习等提高人员的文化素质、合作协作能力、团队精神、技能、技术水平等，并将其作为国有资产绩效管理关键指标进行计测，使学校所有的员工都自觉遵守有关的规定并对所使用资产的维护、安全负责。
2.共享资产实行管理人员委派制
高校国有资产管理涉及财务、人事、设备、图书、房产、教学、科研、产业等各个部门，应在各资产使用部门设兼职资产管理员对本部门资产负管理责任，共享资产实行管理人员委派制，管理人员负责对有偿开放服务如仪器设备等的使用进行管理与维护，除教学使用仪器设备不收取机时费外，其他一律按规定收取费用，并上缴学校，作为弥补资源消耗与管理人员工资等的经费，同时要将管理的好坏与管理人员的工作业绩挂钩。
3.建立国有资产管理责任机制
建立固定与流动相结合、定期轮岗、专职与兼职相结合的管理人员责任制；建立以校长为总负责，各部门负责人对本部门所使用、保管的资产负责，各岗位对所使用、保管的资产负责的全员参与的责任机制。
二、预防和抑制学校国有资产流失，保证学校资产的安全
高校的教育资源非常宝贵，为了提高办学效益应充分开发和利用，但决不允许流失。当前，高校国有资产的出售、出让、转让、对外捐赠、非经营性资产转经营性资产、报废报损处置、货币性资产损失核销随意性大，缺乏严格的审批手续和监督机制，给国有资产的流失留下缺口，而任何的惩罚都是亡羊补牢。只有构建一套具有较强操作性的预防和抑制学校国有资产流失的框架，才能从根本上保护学校的利益，促进高等教育的快速发展。
（一）建立和完善高校国有资产处置管理的规章制度
高校资产出售、出让、转让、对外捐赠、报废报损、货币性资产损失产等资产处置应严格执行《事业单位国有资产暂行办法》的规定，并公开资产处置信息，国有资产处置的各项收入应按规定上缴学校财务部门进行统一管理。
1.建立资产出让、转让、出售等资产处置的管理制度
必须建立国有资产处置权限与责任制度，规范资产处置的管理。资产的出让、转让、出售、对外捐赠等必须按照国有资产产权管理的有关规定提出书面申请，说明处置的原因，经过资产管理部门按国有资产有关规定进行鉴定、评估，经相关部门共同审核，根据权限办理审批或向上级部门报批手续，通过报批后资产的转让、出售、对外捐赠等应取得资产接受方资产及财务部门的正规凭证。数额较大的资产出让、转让、出售应通过拍卖等市场竞价方式公开处置。
2.建立和完善不良资产的责任追究与核销管理规章制度
学校应建立不良资产责任追究与审计、审批核销管理的规章制度，并明确规定审核审批程序与权限。各种资产盘点短少、丢失、资产被盗等资产损失应当查明原因，追究相关责任人的经济责任和行政责任，扣除追究相关责任人的经济责任的部分按规定审核报批程序进行核销；特殊情况如资产被盗应报公安部门立案侦查，及时取得处理结果和相关材料；资产毁损、过期报废应经管理部门相关人员会同技术人员现场共同鉴定，确认证明，坏账损失如债务人死亡确实无法还款应取得公安户籍机关的证明材料并经相关审核程序报批后核销；投资损失如企业破产并造成无法对被投资方继续追偿投资损失，应取得经法院判决被投资方破产的法律证明材料，经严格审核报批程序后核销，应建立严格的货币性资产损失核销的审批管理制度。
（二）建立人事调动资产、债务移交及离任资产债务审计规章制度
为了堵住人走物走债难清的资产流失漏洞，必须建立人事调动或离职资产、债务移交及离任资产债务审计规章制度，人事调动、离职必须先进行资产移交申报，再由相关部门查清所使用、管理的资产与经借、经批的债务，在有关负责人在场监交的情况下进行资产清点移交，对经借、经批的债务进行清偿或作出处理，将移交、处理结果交审计部门审查，再将审计结果反馈到相关部门进行业务处理。
（三）建立出租、出借、非经营性资产转经营性资产的专项管理制度
高校不得用校内房产作为资本金向校办企业投资，校办企业使用校内房产、设备等应按租赁管理，签订租用或有偿使用协议。学校教学及日常公务必须用的资产原则上不得转为经营性资产，不需用或长期闲置的房产、场地、设备等资产转为经营性资产，应在通过可行性效益性论证的基础上采取先评估后转入的办法，明确产权关系、有偿使用的办法，签订租用或有偿使用协议，明确经营单位按期向学校上缴租金或有偿使用费的办法及违约责任、履行确保学校转入的经营性资产安全完整、保值增值义务并接受学校的监督与考核。高校应成立资产管理公司，负责对出租、非经营性资产转经营性资产按照现代企业制度进行经营管理，在学校和企业之间建立一道安全防线，一方面对高校投入经营国有资产的安全完整、保值增值负责；另一方面承担对企业经营活动进行监督与考核，确保高校资产安全完整、保值增值的责任。
（四）建立定期清产核资管理制度，保护国有资产的安全、完整
通过定期清产核资，将财务部门资产价值总账与国有资产管理部门资产账、资产管理部门资产账、卡与使用部门实物、卡进行核对，查清资产的安全情况、利用情况、新旧情况、分布情况、有无账存物无，有无接受捐赠不入账，有无设备闲置等，通过定期清产核资及时发现国有资产管理与使用中存在的问题，以便及时采取有效措施进行处理，确保国有资产的安全、完整，对国有资产的购置、使用、处置进行有效的内部控制，提高国有资产利用效益和管理水平。
三、积极开发及合理利用教育资源，提高学校国有资产利用效益
全国高校经过近几年的连续扩招，在校生规模比五年前翻了一番，靠财政拨款及学费收入远远不能满足办学投资的需求，一方面，办学教室、实验配套设施等严重紧缺，学校主要靠商业贷款筹集资金购置办学设施；另一方面，学校校舍、教室、仪器设备等利用率普遍低下，甚至存在浪费现象。其主要根源在于高校教室、仪器等设施归部门所有、小而全、各自为战，这种局面长期下去，将难以适应现代大学培养复合型、创新型人才的需要，也不利于高校多学科交叉组织的构建，不利于产生重大的科研成果和大师级的人才。因此处于办学转型期的高校要实现培养人才、科学研究、社会服务的功能，必须对各类资源进行整合、共享，开发使用价值，提高使用效益，充分利用现有的教育资源去创造新的资源； 必须探索教室、科研、实验、大型仪器设备、体育设施等共享开放、实现对社会有偿服务的新型管理制度，探索教育资源开发利用及对内对外有偿服务的绩效评估指标体系，应设立独立于使用部门、隶属于国有资产管理部门的实验中心、科研中心、体育中心等管理机构，利用校园网公开账目管理信息和资源管理信息。
（一）建立教育资源共享、有偿服务管理制度
为了合理利用学校资源，高校应挖掘潜力，开发闲置资源的利用效益，充分利用闲置资源进行对内、对外的有偿服务，提高资源的利用效益，更好地发挥高校科学研究、对社会服务的功能，在保证教学使用的前提下，教室、仪器设备、体育设施、计算机中心、图书馆等应对外有偿开放。为了集中优质资源，应成立科研中心、实验中心等机构，实行资产用、管分开，建立教育资源对社会有偿服务收费管理制度及绩效评估机制，对社会有偿服务项目由国有资产部门委派专职管理人员进行统一管理，收入列入学校预算收入进行统一管理。为了实现资源共享、有偿服务绩效管理目标，必须实行管理人员责任制，管理责任人应对仪器设备每天的使用情况按使用人、使用用途、使用时间、使用前后仪器的完好情况进行详细登记并签字负责，定期向国有资产管理部门、财务部门报送各种仪器使用情况报表。
1.建立仪器设备共享、有偿服务管理制度，提高仪器设备的利用效益。为了防止重复购置，提高仪器设备的利用效益，适应校内校外科学研究及科技服务的需求，高校应建立仪器设备共享管理、有偿服务的规章制度。必须按照《高等学校仪器设备管理办法》建立仪器设备收取机时费的规章制度；在保证教学使用的前提下，实行仪器设备专管共用、资源共享，对内对外有偿开放服务。除教学实验外，使用仪器设备应按规定到财务部门办完交费或转账手续后方可提供和使用。
2.建立教室、科研、实验、体育设施等对社会有偿服务管理制度。在保证教学使用的前提下，教室、实验室、计算机中心、动物中心、体育设施、图书馆应实行有偿开放服务，一方面实现对社会提供服务的功能；另一方面，取得效益收回成本，同时防止科技和社会发展加速资源淘汰导致浪费，有利于应对快速发展时代资源的更新换代。学校应根据市场价格和成本效益的原则确立收费标准，进行绩效管理，明确绩效奖罚措施。
（二）建立仪器设备等资产使用管理绩效评价制度
高校应建立贵重仪器设备等资产使用管理绩效评价制度，建立贵重仪器设备等资产使用效益综合评估指标体系。贵重仪器设备等资产使用效益指标根据相关的绩效目标进行评估，主要包含两方面的内容，一方面是社会效益，主要运用非财务指标评价与资源使用相关的教学实验的利用率、教学质量的提高、提高科研项目申报的成功率等，教学质量指标以全省平均水平为参照标准，如升学率、毕业率、就业率、通用考试通过率、毕业论文评优率等，科研水平提高指标如博士点流动站、博士点、硕士点、省级国家级科研项目增加数、科研各级别获奖增加数、科研论文数等；另一方面是经济利益，主要运用财务指标将投入和产出进行对比，投入包含购置费用、管理人员工资、维护保养费、维修费、使用的水电费等指标；产出包含直接使用费收入、科研拨款收入、与此相关的扩招增加学费收入、科研项目合作收入、其他特色服务收入、节约支出等。
（三）开发旧仪器、设备等的利用价值
对经财产盘点确认已经闲置的旧仪器设备由国有资产管理部门组织相关人员、专业技术人员对实物进行严格检验、测试，对有利用价值的进行利用，对有修复价值的进行修复，通过改造、安装新配件升级的办法增强旧仪器设备的使用功能和使用效率，尽量延长仪器设备的使用寿命，最大限度地提高资产的利用效益。
关键词：绩效预算 原因 实施条件
一、高校实施绩效预算的内外因。
（一）高校预算改革是我国预算制度改革的一部分
在我国财政体制改革过程中，国家财政逐步向公共财政转变，国家预算逐渐向政府公共预算转化。预算的改革趋势是由传统预算逐步过渡到绩效预算，由过去重投入转换为重效果。1999年预算制度改革开始，通过建立部门预算，国库集中收付制度，政府采购制度，收支两条线等加强了对预算资金的控制，提高了预算资金使用的透明度，下一步改革的重点必将是如何进一步提高资金的使用效率，对资金的使用效果进行有效的绩效评价。高校预算是国家预算的一部分，国家预算改革的趋势也必是高校预算改革的趋势，这是高校预算改革的外因。
（二）随着办学规模日趋稳定，高等教育面临发展需要与经费不足的矛盾
1999年教育体制改革以来，高校进入发展高峰， 财政拨款逐年增加，学费收入连年上升。这期间高校主要关注的是规模的扩张，发展的投入，很少关注成本和资金使用效益。随着时间的推移，高等教育由“量”的扩张发展到“质”的提高，党的十明确提出要“推动高等教育内涵式发展”，明确了新的历史时期高等教育科学发展要以提高质量为核心。我国高等教育的发展资金大致分为两部分，一部分是来自政府的教育投入，一部分来自学校的办学收入。事实上虽然政府的教育投入资金逐年增长，但其速度远远跟不上高等教育发展的需要。另一方面随着时间推移和人口结构等因素，高校规模的日趋稳定，学费收入的增长速度将会大大减慢。同时近年高校债务陆续进入还本付息高峰，很多高校面临巨大的资金压力。因此高校预算的重点必将由重投入转为重效率，如何将有限的教育资源合理的分配，提高办学资源的利用效率，最终保证办学目标的实现成为高校实施绩效预算的内因。
二、高校实施绩效预算的必要条件
（一）更新观念，树立以战略发展目标为导向的绩效管理思想
首先，目前高校预算的编制普遍缺乏深度，没有远见。预算大都是下一年的工作计划，很少有编制几年长期发展规划预算的。这样预算就沦为简单的要钱用钱计划，而不是体现学校发展方向，保证学校发展战略实现的行动规划。绩效预算是一种以战略目标为导向，将目标层层分解，最终转化为实际工作计划的管理方式。实施绩效预算管理就要改变预算仅仅是财务计划的观念，树立预算管理的过程就是实现学校战略发展目标的过程的思想。预算的编制应紧紧围绕学校的战略发展目标，将目标层层分解，细化，落实到位，转换为各部门各个教职员工的具体工作计划，工作目标，最终通过预算执行考核来保证学校发展战略的实现。
其次，高校作为非盈利单位，成本意识普遍不强，高校建设长期“重投入，轻管理”，资金使用效率不高。随着市场经济的建立，高校作为独立的办学主体，面对教育市场日趋严重的竞争，只有转变思想，树立成本意识，讲求经济效益，才能谋生存，求发展。绩效管理的核心是讲求效率，注重结果，高校引进绩效管理思想就是要引入成本概念，重视成本核算，提高教育资源的利用效率，在保证质量的前提下，以同样多的资源争取最大的产出。
（二）建立合理的预算管理组织机构
过去高校预算常常被看作是单纯的财务工作，是计财处的部门工作，虽然最终预算的批准是通过学校党委会，但整个预算工作的开展还是主要由计财部门负责，并未形成一个贯穿全校的预算管理体系及预算管理组织机构。这种组织结构的不完善阻碍了绩效预算在高校的贯彻实施。
合理地设置预算管理组织机构不仅能使预算工作得到强有力的统筹安排，也能使预算管理的各个环节分工明确，责任落实到位。具体来说：设立独立的预算管理委员会作为预算管理的领导机构，负责学校总发展战略目标的确立及分解，规划协调各预算责任中心的预算与学校总预算的关系；预算执行监督分析机构，负责学校预算具体汇总编制，执行监督，考核与分析，一般由预算管理委员会及财务部门组成； 预算的具体责任中心，即预算执行考核的基本单位，一般由学校院系及各职能部门组成。
（三）划分合理、明确的预算责任中心
绩效预算注重对预算执行结果的考核，合理划分责任中心是执行预算考核的前提。高校责任中心的划分是以高校内部组织结构为基础，划分的原则是：责任明晰，指标能够量化；拥有与责任相匹配的权力。
根据高校的组织结构，高校的责任中心分为三类：一是由学校行政管理、后勤支援部门组成的管理责任中心，其特点是无法直接产生收入，只有管理支出，二是由各院系、科研部门组成的教学科研责任中心，其特点是既是学校主要收入的创造者，也是学校主要成本支出者，三是由校办产业、独立核算的后勤实体等组成的独立经济责任中心
（四）根据责任中心特点选择科学合理的绩效考核指标
绩效管理是通过建立一套科学合理的绩效评价体系对组织的战略目标进行分解，形成具体的、可操作的责任目标，并通过绩效评价指标对责任中心及项目的工作进行考核从而保证战略目标的实现。目前比较普遍的观点是借鉴平衡计分卡来设计高校绩效评价体系。即以高校战略发展为导向，从财务，服务对象，内部流程，学习及发展四个维度对责不同类型的责任中心及项目的任中心的绩效管理进行评价。每个维度通过选取关键性指标来反映这一维度的绩效情况。
笔者认为绩效指标应根据不同类型的高校的特点来选择。我国高校从功能上可分为研究型大学和应用型大学。由于这两种大学的办学目的及办学理念的不同，绩效指标的选取及所占比重的大小应有所不同，各有则重。比如综合性大学属于研究型大学，肩负着理论研究使命，它对教师的科研成果偏重于论文及著作的发表，而应用型大学则偏向于将理论应用于实际的研究，它对教师的科研成果应更注重于专利技术等的取得。其次绩效指标还应根据不同类型的责任中心选择。比如行政教辅部门只有支出，它的支出是维持整个学校运作的成本，对于能分解到各个教学科研责任中心的按比例系数分解，参与这些责任中心的绩效考核，剩下确实不能分解的，则按厉行节约的原则对其考核。
（五）制定系统完善的预算管理制度
任何工作的顺利开展离不开制度的保障。为贯彻党的十精神，教育部2013年了《全面推进依法治校实施纲要》。预算管理制度的建设是学校制度化建设的重要组成部分。完善的预算管理制度能够使预算工作有法可依，规范预算工作的程序，协调各责任中心的工作，保证预算的严肃性。具体应包括预算编制流程管理办法，预算执行监督管理办法，预算调整管理办法以及预算考核奖惩管理办法。同时应将预算工作的考核情况与学校的人事岗位考核制度等结合，纳入人员年度工作考核范围。
（六）充分利用计算机网络实现预算管理的信息化，网络化，自动化
预算工作是是一项全校性的工作，涉及到大量的基础信息。预算的编制，执行，监督及考核都需要对大量的信息进行收集及处理分析。同时预算工作作为全校性计划考核工作，必须保持动态化，透明化，以保证它的及时性与公正性。这就离不开预算工作的信息化建设。
首先高校预算管理需要全校职工的共同参与。利用计算机网络可以更广泛的收集到预算编制所需的基础信息，提高预算编制的准确性。其次利用计算机网络将预算信息公开，不仅能保证教职员工的知情权，参与权和监督权，同时也能保证预算的公平性，公正性。有利于平衡协调各责任中心的工作，加强预算的说服力，约束力。再次利用计算机网络可以实现预算的动态管理，可随时对预算的执行情况进行监控，及时发现问题及时解决问题，保证实际支出与预算的一致性。
参考文献：
【关键词】 化债； 风险； 筹资渠道
引 言
始于上世纪末的扩招，大大加快了高校扩张的速度和高等教育的普及化。据《中国高等职业教育年度报告》公布，到2009年高等职业教育在校生964.8万人，2010年我国高等教育毛入学率达26.5%，向普及型大学阶段迈进。与此同时也伴生出一个不容忽视的问题：为应对教育投入资金紧张而增加大量债务，进而加大了高校债务风险。各地的大学城、高校园区不断涌现，越来越重的负债包袱逐渐浮出水面。在政府预算增长有限、资金筹措渠道单调的前提下，很多高职院校形成了过度的信贷依赖。在新的形势下又产生了贷款展期和倒贷难度加大、高校新增贷款难等一系列问题。
2009年1月，教育部首次将“化解高校债务风险”列入年度工作要点。2010年11月，财政部和教育部联合了《关于减轻地方高校债务负担、化解高校债务风险的意见》，明确指出做好高校化债工作是防范学校财务风险的重要举措。鉴于此，必须开展优化、拓宽化解债务筹资渠道的研究，这有利于高职院校减少甚至清除化债过程中难以解决的自身问题、共性问题；有利于筹融资渠道的拓展，为高职院校提供单一或多种方式组合的化债措施，为探索高职院校资金筹措渠道增添新的思路。
一、高职院校过度负债的弊端
高校债务是一把双刃剑，通过举债为学校发展筹措资金借以弥补资金投入的不足，有利于学校教学环境、教学设备水平的快速提高。科研投入的增加带动了教育水平的快速提高，学校硬件环境改善的同时吸引了大批教育骨干、专家的加入，从而进一步增加学校的师资水平与生源吸引力，增加学校向心力，促进了整体教育质量的提高。
凡事需有度，债务一旦超过高校自身的承受能力，上述有利方面就会向对立面转化。近年来由于负债规模过大或筹资渠道单一等问题，一些高职院校早已债台高筑甚至面临严重的债务危机，每年新增收入只能勉强支付贷款利息，甚至进入了举新债还旧债的恶性循环，一旦银根缩紧、信贷萎缩必然导致资金链条的断裂，沉重的债务负担已成为高职院校发展的桎梏。
巨额债务有如一个沉重的包袱，使得高校不得不缩减各项事业、公共开支，科研投入的降低直接影响到教学水平的进步，人才引进、师资培养等支出的减少也直接影响到教学质量的提高，巨额债务还常常伴随资源的浪费，容易使职工感到前途迷茫产生离心力，进而影响学校声誉。这与扩大教学规模的初衷是相违背的，大众化教育的前提是教学质量的进一步提高而不是倒退。
二、高职院校债务负担的形成
（一）新校区等基本建设的大量投入直接导致了巨量债务的形成
高职院校资金较为紧张，许多院校陷入债务泥潭难以自拔，究其根源在于高职院校的扩招带来的校区扩张。随着入学人数的不断扩大，原有的教学设备、场地、软件等教学资源难以与之相适应，扩张校园规模、建设新校区、购置教学硬件提上日程，而教育经费拨款、学费收入、信贷资金是高职院校资金来源的三大渠道，在教育经费拨款、学费收入增长有限的前提下，信贷资金成为众多高职院校扩张中解决资金来源的法宝。债务缺口短期难以平复，必然导致捉襟见肘，一旦协调不当就会出现资金断裂。
近年来随着还债期的相继临近，高额的贷款利息以及还债本金给许多学校带来了巨大的还款压力。利率增加、生源继续扩大难以为继等因素扩大了债务风险的影响。
（二）单调的筹资渠道间接导致信贷规模的扩大
教育经费拨款、上级补助收入、教育事业收入、经营收入和其他收入以及科研事业收入等构成了高职院校资金的主要来源。其中主要为教育经费拨款和事业收入，其他方面的筹资渠道应用较少。由于一方面学费标准基本固定，很难增加，并且根据规定学费收入中需按比例划分教学经费、就业指导等专门用途；另一方面近年来在通货膨胀的影响下，学生教育资金投入、事业支出、公共支出以及后勤服务支出却在快速增加，支出与收入的增速不同步加大了高校的债务风险。近年高校生均拨款有了较快增长，但高校教育投入占GDP的比重仍待进一步增长，地方院校从中央财政申请数量有限，加之地方政府财力不均，拨付给高校的还贷补贴也不均衡。
（三）过度建设与重复建设浪费化债资金
高校作为教育机构，不能讲排场搞面子工程，然而在新校区扩建过程中许多高校过度追求硬件建设，并将之作为学校档次的直接外在体现，作为吸引生源的砝码。办公楼、教学楼豪华气派，试验设备、仪器过于高端昂贵而只能观摩不能实际操作，以致于束之高阁，使用频率极低；项目可行性报告及用款计划的主观性、形式性问题还存在，一些项目重复建设，一些未过使用期限的项目被急于上马的同类项目所代替，这些行为的直接后果就是资金的浪费和大量占用，债台高筑，财务风险加大。扩张过度、管理不力基本可以概括为内在因素，是加大债务风险的主要成因。资金的监管至关重要，然而这一重要环节却被许多高校所忽视，资金的效益问题也未能重视起来。
三、化解债务风险的筹资渠道探索
目前高校资金来源的三大主力渠道为财政拨款、学费收入和银行信贷。其中财政拨款、学费收入与国家政策和国情有关，增长缓慢，无法依靠其获得大量增量资金，许多高等学校只能将贷款资金作为多渠道筹措办学经费的必要补充，而高校的公益性、非盈利性决定了这种高成本、有偿性的银行信贷成为自身的沉重包袱。此外，根据规定目前我国高校还不能通过发行股票来筹集资金。鉴于此，为了优化资金结构、减轻债务压力，必须探索其他具有操作性高、效率高、成本收益比合理的筹资渠道。
（一）外部措施
1.政府及金融机构对学校化债的政策支持
2011年，财政部、教育部下发了《关于加强地方高校化债管理工作的紧急通知》，进一步明确了化债工作的有关支持政策，提出“谁贷款、谁负责”的原则。考虑成本收益因素，应逐步增加财政拨款力度，提高生均拨款数额，在利息支付上实行贴息政策。
银行方面，在严格控制新增贷款产生的要求下，“举新还旧”已大大受到限制，此时应在偿还本金上协调延长信贷期间、降低利息方面做工作。对于无力偿还债务的学校，银行应修改合同或增加补充规定，通过减息或延长还债期间，将高校债务盘活，缓解高校紧张的资金链。
2.制定具体可操作的措施扩大捐资助学的比重
一些发达国家的社会捐赠已经较为普遍，逐渐成为经费来源的主要渠道。我国社会捐赠以及教育基金会的资助仍有广阔的空间，基金、社会团体、个人均可作为捐赠的主体，目前社会知名度高的院校往往较知名度低的院校更容易获得捐助。
强化社会力量对教育发展以及对高职院校化债的支持，拓宽筹资渠道。高职院校捐赠应与一般捐赠区别开来，突出重点，捐赠主体范围也应扩大。学校应制定完整制度，成立相应部门来执行捐赠程序，提升社会捐赠的频率与可操作性。具体来说，高职院校应成立相应的资金筹措机构，也可在财务部门下抽调人员组建，其职责为专门负责筹资渠道的拓展与实施。对于捐赠，高职院校应变被动为主动，通过宣传部门的配合，在报纸、电视网络等媒体捐资助学的公告，明确公布捐资的程序、捐资人所享有的各项权利，在政策上向激励机制倾斜，改变捐资完毕即活动结束的惯例，开启后捐资时代，即捐助资金到账以后，捐资人所享有的学校名誉、资金监督、执行建议、资金跟踪效果等权利要由专人定期形成报告报于捐资人。
虽然我国目前捐赠总体所占比例较小，但在我国传统道德数千年传承的大环境下有着广阔的发展空间。企业的捐赠是对社会的回报，是对人才培养的支持。在具体操作上应引导捐赠主体的自发捐赠，消除其管理顾虑，为其提供相应的精神回报，通过强化监督使其参与或监督到资金的后期执行过程。通过捐赠构建企业与学校的联系纽带，建立企业人才储备库，实现企业的人才优先录用权。
3.资产置换收入是化解高校债务的重要资金来源
近年来，将土地置换作为解决债务问题的一条渠道在一些省份已得到应用，如江苏、江西、浙江等地出台了相应的意见和管理办法，但是高校转让国有教育用地的法律依据仍需进一步完善，老校区置换为新校区，暂时能够缓解债务压力甚至全部清偿债务，但同时也失去了老校区的地理优势、交通优势，并且新校区的建设所需资金数额巨大，原有一些实验室、设备等移动后能否有相应资金支持进行重建也是需要考虑的问题。
（二）内部措施
应探索一条治标与治本结合的内部渠道，制定一套成熟的高校化债体制，创建科学高效的筹资与化债环境。
1.健全管理组织机构，合理分工确责
在管理上，明确责任与义务，对财务实行问责与激励机制，建立完善相应的资金监督机制，对化债资金实行动态跟踪，杜绝建设资金无故超计划、超期限的现象；监督、审计适当的贷款规模与期限，降低财务风险；完善内部控制制度，将内部资金统筹安排，整合重复资源，在提高资源利用率的同时节约资金。
2.提升资金需求计划的准确性与合理性
信贷规模的确定涉及众多部门，在上报资金计划的时候要求用款部门详细制定计划并上报，财务部门或专门的资金计划审核小组对用款计划详细审核后提出意见，协调资金，上报院长办公会讨论，最后再返回财务部门执行。具体来说通过赋予财务部门资金预算审核与调整权，严格把关预算资金、控制规模。各部门如基建部门上报基础建设资金计划时应严格计算，对于重复购置教学设施和实训建设、基础建设标准过高的计划要求进一步整改优化，务必使计划资金做到最优而无浪费。
财务部门根据资金需求规模、既有债务规模、还款计划等因素，综合制定详细的资金筹措渠道，确保计划偏差最低，变单一信贷资金为多渠道资金筹措，并与银行协商制定合理的信贷周期，避免债务偿还过于集中而形成资金链断裂。
3.制定奖励机制
提高资金的运营效率、合理安排债务资金规模与周期、拓宽筹资渠道是财务部门的职责范围，本职工作本应不谈奖励，但是对于通过积极努力拓展资金从而减少债务、利息的支出，避免财务风险等成绩优秀的人员及部门应给予适当奖励，奖励形式以名誉为主、物质为辅。奖励标准的确定要严格科学，具体来说可以将资产负债率、负债规模变化率、资金筹措渠道拓宽而导致的同等债务规模下年利息支出的减少率、社会捐资助学提升率等可操作性指标纳入奖励系统，并制定相应权重。
4.校办产业等多种形式的创收对化债的推动
应制定详细的校办产业发展方案，推动校办产业快速发展，推动科研成果、课题、咨询、专利的校企合作与价值化。可通过与社会联合办学、开展深层次成人教育及技能培训将知识价值体现出来。此外出让学校闲置资产、出租设施等措施也是创收的有益尝试，将节约作为化解债务问题的一把利剑，开源与节流并重。
5.采取新的衍生工具优化债务结构
传统的银行贷款手续繁杂，在购买设备或大型基建项目时可以部分采用融资租赁等形式，在不筹措全部资金的前提下使项目上马，待租期结束根据事先签订的协议优先免费或以很小代价取得所有权，这对于巨额债务缠身的高校来说便于安排债务结构，减少债务规模和利息支出，减小债务风险。
高职院校必须化解巨额债务，形成资金的良性循环，筹资渠道的研究不仅是化解债务的需要，也是高职院校健康发展的研究趋势。
【参考文献】
[1] 徐睿.从化债谈高校债务风险防范[J].中国管理信息化，2011（22）.
高校财务管理内容主要包括预算管理、财务分析与预测、资金管理、财务控制等,内容庞杂且各不相同,再加上会计电算化要求各项内容必须通过网络控制完成。因此,每一项内容都需要相应的制度来保障实施,而实际情况是目前西部民族地区很多后发展高校,由于会计电算化起步相对较晚,科学、实用的财务管理制度还不完善,落实成效欠佳。譬如一些高校尚未公开制定完整的内部财务管理体系,一些内部财务管理制度参照企业的财务管理制度,而高校自身的特点却不能体现。又如大部分高校尚未专门建立风险管理机制,而这一点对于后发展高校而言尤为重要。据调查,西部民族地区后发展高校当前大多都面临着多方位筹措资金建设新校区、扩大规模的问题,如果没有建立相应的风险防范机制,那么一旦发生债务危机,将是比较棘手的问题。财务管理人员信息化意识有待加强,信息处理与网络应用能力亟需提高由于信息技术的发展和现代化信息管理的需要,会计电算化水平逐步提高,计算机技术、网络技术逐步成为高校财务管理的重要手段。财务管理与信息科技联系日益紧密,这就对西部民族地区后发展高校财务管理人员的信息处理与网络应用能力提出了更高的要求。据调查,由于财务管理人员年龄、知识结构、学历结构等不尽合理,一些财务人员,尤其是“老资格”的财务人员,信息化意识不强,对于计算机网络技术知识一知半解,计算机操作技能更是捉襟见肘,信息处理与网络应用能力相对较低,这与财务管理日益网络化、信息化的发展趋势格格不入。
二、改进和完善西部民族地区后发展高校财务管理工作的对策
(一)构建重组科学高效的财务管理工作流程,实现财务
业务一体化面对会计电算化系统的运用程度和运用水平的提高,传统的财务管理工作流程和管理模式的弊端日益显现,构建构建重组科学高效的财务管理工作流程,实现财务业务一体化显得尤为必要。因此,合理利用信息技术,通过分析业务流程、设计新的业务流程、在财务管理中落实新流程三个环节,建立一个全面高效的财务管理工作新流程,形成信息获取、业务控制、信息生成、信息报告四位一体的及时有效循环,真正实现民族地区后发展高校财务业务一体化,提高财务管理水平。
(二)多管齐下,营造科学高效的财务管理环境
首先,要大力推进财务管理信息化建设,提高西部民族地区后发展高校财务管理规范化、精细化程度,提高会计信息质量。利用网络资源,建立财务管理信息系统,实现财务管理信息化,提高财务管理效率。其次,要建立风险管理预警机制,切实防范财务风险。面对目前西部民族高校后发展高校筹资和利益主体多元化、负债量扩大化的现状,建立风险管理制度,预测和管理高校财务风险,及时采取防范措施,减小和化解财务风险势在必行。譬如可以通过争取政府经费的投入,与银行等金融机构建立良好的合作关系,提高自身在“校银合作”中的主动权,不断拓宽融资渠道,提高自身贷款优化组合能力等途径应对目前的负债问题。而针对专项经费不断增加而管理不完善的问题则可以通过申报管理、使用管理、评价管理三个环节进行全程监控,不但要提高专项经费预算编制的科学性,而且要制定包括支持预算办法、开支审批办法、开支内容规定、结余处理办法等在内的专项资金管理办法,保证经费使用管理的规范化,还要建立专项经费评价考核办法,设置科学合理的考核指标,评价和考核相关人员的工作状况,专项经费的使用给学校带来的效益等情况。
(三)建立与会计电算化相适应的财务管理制度,保证财务管理各项工作有法可依
会计电算化系统的普遍应用增强了网络财务软件在财务管理工作中的作用,这就无形中增加了财务管理部门对网络产生的财务报表、财务数据等信息的依赖程度,这些网络会计信息的产生只有在严格的财务管理下,才能保证其可靠性和准确性,预防和减少电算化会计系统的安全风险。因此高校必须建立和会计电算化背景下相适应的包括组织结构、职责划分、预算控制、风险防范等在内的一系列财务管理制度。具体有:包括上机管理制度、档案管理制度、设备管理制度等在内的组织管理制度;包括数据通讯控制、数据处理控制、输出控制和数据储存控制等在内的日常控制管理制度;会计账务处理审查、机内数据审查核对、数据保存监督、电算化系统运行环节审查等在内的的内部审计制度。
(四)加强培训,进一步提高会计人员的信息化意识和业务能力
西部民族地区后发展高校财务管理的日益信息化、网络化是当前和今后发展的方向,随着高校自身的发展,信息化和网络化水平将会更高。因此财务管理人员一方面必须转变观念,树立信息化意识,增强现代财务管理意识,另一方面也必须通过继续教育等途径加强金融学、运筹学、计算机网络、数据库等学科新知识的学习,全面掌握财务信息化系统的日常维护、数据变更、文字储存、网络安全等方面的技能,从而具备在会计电算化背景下从事财务管理工作所必需的专业知识与技能,提高财务管理水平。
为了适应财税体制改革和高等教育内涵式发展的需要，进一步规范高等学校的会计核算，财政部于2013年12月修订印发了《高等学校会计制度》（财会〔2013〕30号，以下简称“新会计制度”），自2014年1月1日起施行。新会计制度的实施，促使高校的财务管理工作进入了一个新的时期，高等学校必须更新财务管理理念，促进财务管理工作的科学化、规范化，才能科学管理高等学校的收入和支出，推动高等教育科学、协调、内涵式发展。
一、实施新会计制度背景下，高校的财务管理工作面临新的挑战
党的十报告提出，要加快改革财税体制，推动高等教育内涵式发展。新会计制度正是基于这一背景修订印发的，在高等教育从规模扩张向内涵发展的今天，全面规范了高等学校经济业务的确认、计量、记录和报告，使高校的财务管理工作面临着新的挑战。
（一）高校财务管理工作的重心从“核算型”转向“决策型”
与旧会计制度相比，新会计制度主要实现了九个方面的改革和创新，兼顾了高校财务、预算、资产、成本等方面管理的需要，对高校财务管理工作提出了新的更高的要求。随着高等教育的不断发展，高等教育经费来源渠道已经拓展到财政拨款、收费收入、产业收入、社会捐赠、科研收入、贷款收入、利息收入等多个方面，高校的自我筹资能力不断增强，更加注重经费使用的效果和效率。在这种形势下，高校的财务管理工作重心必须改变把日常事务管理和会计核算作为主要职能的传统观念，必须由“核算型”、“事务型”向“管理型”转变，把财务工作重心转移到对学校各项经济业务的事前预测、计划，事中监督、控制，事后考核、评价、为学校决策提供服务上来。
（二）新会计制度强化了高校的受托资产管理责任
新会计制度新增了与国库集中支付、政府收支分类、部门预算、国有资产管理相关的会计核算内容，并要求“虚提”固定资产折旧和进行无形资产摊销，注重反映政府将高校资源或决策权委托给高校进行管理的效果效率、全面规范了结转结余及结余分配的会计核算，以提供高等教育这个准公共产品所产生的社会效益和经济效益。因此，新会计制度增加的这部分会计核算内容突出强调了高校必须对受托管理的这部分资源进行科学的会计核算和反映，以作为主管部门对高校实施内部控制机制和使用受托教育资源的效益性、效率性、效果性等内容进行客观科学评价的依据。
（三）新会计制度强化了高校的预算管理
《高等学校财务制度》明确了“核定收支、定项补助、超支不补、结余按规定使用”的预算管理办法，而新会计制度细化了高校事业支出科目的设置，将原会计制度下“教育事业支出”科目核算的内容细分为“教育事业支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”、“离退休支出”几类，分层次清晰反映高校各类支出的结构和信息，更清晰地核算高校事业支出情况，满足高校预算管理需要，为高校内部成本费用管理、提高经费使用效益提供数据支持；同时，新会计制度调整了收入支出表的结构，增加了财政补助收入支出表，使之既能够反映高校收入总额和支出总额信息，又能够反映各种不同来源资金的收、支和结转结余情况，反映高校预算计划和目标的完成和管理情况。
（四）新会计制度强化了高校的财务风险管理
21世纪初始，国家大力发展高等教育为高校带来了前所未有的机遇，很多高校也积极采取措施加强学校建设，以促进自身的发展，提高综合实力。虽然财政部门对高等学校的拨款逐年增长，但由于当时财政收入水平不高尚未达到GDP的法定标准，高校的财政拨款和学费收入只能维持日常支出，因此高校普遍选择使用银行贷款来进行基本建设甚至是教学仪器设备购置。高校使用银行贷款是需要还本付息的，在专项经费专款专用和其他收入来源没有大幅度增加的前提下，高校如需偿债只能通过压缩教学支出的途径来进行，在一定程度上增加了学校的财务风险。新会计制度提出高校要夯实资产负债信息，明确规定高校的基建投资业务定期并入高校会计“大账”，统一要求将校内独立核算的会计信息纳入高校年度财务报表反映，增强高校会计信息的完整性和可比性，明确反映高校债务总额和债务构成，要求高校要加强资产管理与财务风险防范，增加债务监控管理。
（五）新会计制度强化了高校成本核算与控制
新会计制度在旧会计制度的基础上进一步规范了高校的收支核算管理，分类核算收入和支出并要求将相应的收入与支出进行配比，强化成本核算与控制；创新引入了“虚提”固定资产折旧和进行无形资产摊销，更加真实地反映资产价值。为高校内部成本费用管理、考核高校的资产使用效果、评价高等教育经费的使用效果和效率、评价高等学校的预算执行力提供信息支持。
（六）新会计制度强化了高校财务管理的决策分析功能
新会计制度系统完善了高校财务报表体系，将会计报表内容优化为“资产负债表”、“收入支出表”、“财政补助收入支出表”和“附注”四大部分，并对“附注”至少应当披露的内容作了详细说明。在当前高等教育内涵式发展、高校推进管理机制创新和加强内在风险防范的过程中，客观要求高校的财务管理工作具有分析处理复杂性、综合性、精细化问题的能力。新会计制度优化了高校的财务报表体系和结构，为高校财务管理工作提供了成本效益分析、现金流量分析的依据，为高校财务预测功能、财务规划功能、风险防范功能、决策分析功能的建立和完善，提供了坚实的基础，得到了进一步的强化。
二、适应新会计制度实施需要，创新财务管理理念
高校财务管理工作是高校内部管理工作的一个重要组成部分，财务管理工作的优劣直接影响着高校的生存和发展。在实施新会计制度的前提下，高等学校必须更新财务管理理念，实现高校社会效益和经济效益双赢的目标，实现高校内涵式发展。
（一）高校财务管理要树立大局观
高校的财务管理工作要把预算、核算、决策分析与评价和国家的高等教育发展目标、学校的整体战略目标相结合，走内涵式发展、可持续发展的道路，切实优化高校的教育资源配置。一是要认识到高校建设应服从于国家高等教育建设这个大局，要以国家高等教育建设全局为基础，识大体，顾大局，在国家所能提供的财力、物力范围内，搞好高校的经费分配和供给，努力提高经费的使用效益。二是财务部门在对本校教学科研整体建设实施财务服务中，要将部门工作目标与学校整体目标相结合，将学校的长期发展目标与短期目标相结合，切实服务学校发展。在分配教育经费时，必须分清轻重缓急和主次先后，切实保障好重点建设，同时也要照顾到一般事业任务的完成。每一项事业都是学校整体建设不可缺少的部分。三是财务部门要通过实行新会计制度实施精细化的财务管理，以及时、准确、完整的财务数据，为主管部门和学校管理层提供参考，协助处理好本校维持与发展的关系，提出相应的决策建议。
（二）高校财务管理要树立成本效益观
随着高校办学环境的变化，高等教育中各高校之间的竞争越来越激烈。高校要提高自身的办学综合实力，在财务管理工作中必须要树立成本效益观，按照教育部、财政部成本管理办法的要求加强教育成本核算，以绩效为导向，将办学成本与效益（包括社会效益和经济效益）挂钩，力求用最少的资金培养更多更好的高等教育人才。要研究当前高等教育环境、社会经济环境对高校财务管理的影响和要求，努力探索和建立符合高等教育工作规律、符合新会计制度的财务管理体制和运行机制。当前，各高校内部办学形式越来越趋于多样化、筹资渠道越来越多元化，高校财务管理也应该与时俱进，既要认真宣传国家财经法律和有关经济政策，使高校的教学科研活动在正确轨道上运行，又要帮助教学科研管理部门树立成本效益观念，以绩效评价为导向，通过新会计制度的实施，进行成本费用核算，计算出生均培养成本、人力资源成本与人才培养成本，不断寻求降低办学成本的最佳途径，帮助这些部门以最少的教学科研投入，获取最大的经济效益与社会效益，努力提高高校的办学效益。
（三）高校财务管理要树立风险控制观
高校自主办学过程中学生来源受市场和高校综合实力的影响越来越大。高校办学形式多样化和筹资渠道多元化，经费投入与学校建设发展对资金需求的矛盾日益突出，合理利用负债可在一定程度上缓解学校的资金不足，充分发挥财务杠杆作用，但在利用负债补充教育经费不足的过程中，高校必须树立风险观念，财务管理工作要具有防范风险的意识，合理组织高校资金，对贷款项目进行可行性研究，落实还款渠道和计划；实施新会计制度的过程中，通过对不同负债的分类核算和管理，强化高校财务风险分析，建立科学有效的财务风险控制机制、建立财务风险预警系统，以促进高校实现健康、稳定和规范化发展。
（四）高校财务管理要探索实现财务业务一体化观
新会计制度的实施、财务信息化水平的提高使高校财务管理实现财务业务一体化成为可能。通过信息化建设将财务、预算、资产、成本相结合，将财务业务流程与高校的其他管理活动进行整合，将财务管控深入到高等学校的日常业务活动中，而这将在业务处理方式和管理模式上发生变革。将财务工作与学校的业务工作相结合，一方面可以使高等学校的相关财务战略、财务管理制度在业务部门得以落实，另一方面也能及时反馈高等学校各业务部门在办理业务中存在的问题。借助新会计制度和现代信息技术实现的财务共享服务模式，可以实现管理创新的进一步提升，激发校内各业务部门参与财务工作、关心学校建设发展的积极性，促使各业务部门和教职工在学校聚财、用财、生财方面出谋献策，推动学校整体财务管理水平的提高。
（五）高校财务管理要树立决策分析观
高校财务管理工作要建立反映高校预算管理、资产管理、财务风险管理、支出结构、财务发展能力等方面的评价指标体系，定期进行分析评价，为主管部门和管理层正确把握高等学校的财务状况和发展趋势、预测高等学校的财务风险提供依据，并将结果在下一步的管理工作中进行应用。通过科学的分析评价和结果的再应用，促进高等学校充分挖掘潜力、加强预算管理、努力开源节流，促进高等学校预算的顺利完成、提高高等学校资金的使用效益，促进高等学校严格执行国家财经法规和财务制度，不断改进内部管理。
三、适应会计核算工作需要，重新构建高校财务管理工作体制
（一）重构财务管理工作组织体系
《国家中长期教育改革和发展规划纲要（2010―2020年）》提出，高等教育要办出特色，不断优化高等教育结构。高等学校要办出特色，提高在国际上的竞争实力，必须推动高等教育的内涵式发展，提升战略管理能力。高等教育内涵式发展的一个重要标志是建立现代大学制度，完善治理结构。而高校治理结构完善的一个重要标志是高校财务管理体制的完善。前文提到，新会计制度不再是单纯的会计核算和处理，而是要兼顾财务、预算、资产、成本等方面的需要。因此，在实施新会计制度的背景下，构建服务于高等教育内涵式发展的财务管理体制，通过科学的财务管理体系合理配置和有效利用高等教育资源，为高等学校的战略管理服务，才能更好地促进高等教育内涵式发展。所以，系统构建基于高等教育战略发展导向的高等学校财务管理体制，建立高等教育经费管理的绩效评价指标体系，优化高等教育资源配置的路径，有利于加强高校各项财务工作的监督与管理，确保高等教育资源的保值增值，提高高等教育资源的使用效益，进而提高高校战略管理能力，提高高校的办学效益与办学质量，促进高校事业的健康发展。因此，从完善高校治理结构的角度出发，笔者设想构建基于新会计制度的高校财务管理组织体系如图1。
以上工作机制设计坚持以高校战略发展目标为导向，结合新会计制度下财务、资产、预算相结合的思想，体现了财务管理与战略管理相结合、财务管理与资产管理相结合、财务管理与风险管理相结合、财务管理与绩效管理相结合的基本原则。
（二）加强内控机制建设，实现新会计制度核算的战略规划、全面预算和财务管理的有机结合
完善的内部管理制度是组织机构高效运行的基本保证。基于新会计制度实施构建的高校财务管理工作体制，需要一整套能将高校战略管理、预算管理、资产管理、风险管理有机结合的内部管理制度来进行保障，实现战略与规划、规划与预算、预算与配置、配置与管理，管理与风险控制、管理与绩效评价的有效互动，以此加强学校的内部控制机制建设，对学校预算管理、收支管理、政府采购管理、资产管理、建设项目管理、合同管理等各项业务流程进行重新梳理和规范，实现教育资源配置最优化、教育经费使用效能的最大化。
关键词:资产证券化;高校融资;资产池
随着我国高等教育由精英教育向大众化教育的转变,我国大学教育正在迅速地发展,需要大量的资金作为支持,以满足实现高校发展的软硬件建设的需要｡同时,由于高校超常规建设致使债务风险急剧升高,迫切需要化解风险的出口｡因此,及时吸收金融创新成果,学习借鉴和积极运用资产证券化这一金融创新工具,研究并实践资产证券化,为高校融资开辟出一条新的渠道｡
一､我国资产证券化现状分析
资产证券化是以资产所产生的现金流为支撑,资本市场上发行证券工具从而对资产的收益和风险进行分离与重组的一种技术或过程｡资产证券化包含着一系列带有革命性的金融创新成果,如破产隔离技术､信用增级技术､信用基础的转换以及间接金融的直接化,等等｡这些创新技术的实践,能够有效降低风险,提高金融交易效率,相应的融资利息成本减少,交易成本得到大幅度节约,最终减小金融市场的摩擦,综合融资成本得到降低,金融效率得到提高｡这也正是资产证券化在国外迅猛发展的经济基础｡
2005年,国家有关资产证券化推进工作突然提速,相继出台了一系列相关政策和产品｡2005年初,国务院同意在我国银行业开展信贷资产证券化试点｡2005年4月,人民银行和银监会联合了《信贷资产证券化试点管理办法》(以下简称《试点办法》),确定了在我国开展信贷资产证券化试点的基本法律框架｡
国家开发银行和建设银行已经进行信贷资产证券化和住房抵押贷款证券化的试点工作｡继信贷资产证券化管理办法出台之后,中国证监会已获准研究与开发“非信贷类资产证券化产品”,如企业应收账款､租金收益､基础建设收费等证券化创新产品｡中国证监会对这一前景广阔,能改善企业直接融资结构､为证券市场增添投资新品种的固定收益类产品很重视｡证监会已分别设立了“资产证券化领导小组”与“工作小组”｡未来的中国资产证券化必然朝着广度和深度快速发展,这就为高校资产证券化的实践提供了可能｡
二､当前高校融资渠道融资比较
高校办学经费短缺是世界高等教育今天和未来面临的共同问题｡在国务院的关心和地方政府的大力支持下,这几年,许多高校都抓住机遇,努力扩大学校的办学空间,尤其是高校基建的极度扩张｡根据教育部规划司的统计,最近十多年来,部属72所高校几乎都先后新征了办学用地,建设了一批新的校区,其中,有近50个新校区已陆续投入使用｡部属高校共新增办学用地接近10万亩｡目前,部属高校校均占地面积已达3000亩左右｡据初步统计,72所部属高校这些年新建校舍总面积大概为6500万平方米｡从1998年到现在,平均每年新建校舍300万平方米,大多数学校每年完成的基建工作量都在20万～30万平方米之间｡加上连年的扩招,办学规模和投入也很巨大｡这就造成了高校资金的短缺,而且缺乏发展后劲｡
根据教育产业和资本市场发展的现状与趋势,目前,高校的融资可以采取以下几种方式:(1)以老校区的固定资产做抵押,通过银行贷款建设改造新校区｡(2)组建教育产业集团｡(3)加大校办产业直接上市的比重｡(4)高校产权的股份化或资本化｡(5)高校资产证券化｡对学费的应收账款､学生贷款和科研基金贷款进行资产证券化的运作｡(6)成立教育投资基金｡教育投资基金的发行可采用私募或公募两种形式;投资对象主要是教育产业,并参与证券一级市场的申购和配售｡(7)发行教育债券｡在以上众多的融资渠道中,资产证券化作为一种成本较低､效率更高､更有潜力的资本市场运作新工具,在未来高校的融资过程中具有一定的可操作性｡当前,我国的资产证券化实践已经步入崭新的发展阶段,也为高校资产证券化的成功实施创造了良好的实施环境,特别是为解决高校当前的贷款包袱沉重､融资环境恶化的难题,具有较强的现实意义｡
华尔街有一句广为流传的话生动地反映了这点,“只要一种资产能产生稳定的现金流,就可以将它证券化”｡国内外涉及到高校而进行资产证券化主要集中在对学生的贷款进行证券化,美国在该领域做的比较成功,但是,从严格的意义上来说,这并不是真正的高校资产证券化,而是金融机构实行的资产证券化｡因为高校并没有进行融资,而只是高校学费收入资产证券化｡主要依据是实行资产证券化的一个极为重要的前提是能在未来产生可预见的､稳定的现金流,探讨忽略了一个重要的问题——资产池的构成､规模和信用增级的可行性｡一个单个高校无法实现资产证券化,比如说一所高校每年新增学生5000人,每人学费按现在的平均水平6000元的话,也只有3000万元｡发行期限十年的证券也只有3亿元｡远远够不上资产证券化资产池的最低要求,更难以达到化解系统性风险的目的｡鉴于此,笔者提出了区域性资产证券化的新思路｡
三､高校资产证券化的运作流程构建
区域性资产证券化实施的核心内容是资产池中的高质量有效资产的建立｡可实现资产证券化资产的特征应该包括:(1)能在未来产生可预测的现金流;(2)持续一定时期的低违约率､低损失率的历史记录;(3)本息的偿还分摊于整个资产的存续期间;(4)金融资产的分布有广泛的地域和人口统计分布;(5)原所有者已持有该资产一段时间,有良好的信用记录;(6)金融资产的抵押物有较高的变现价值,或它对于债务人的效用很高;(7)金融资产具有标准化､高质量的合同条款,以保证原始权益人对该资产拥有完整的所有权;(8)资产具有一定的规模｡符合或者接近理想化证券资产在高校只有学费收入,但单个高校规模太小无法构成合适的资产池规模,所以,必须是区域性高校捆绑式实现证券化｡在我国每个省都有一系列的高校,涉及综合类､人文类､理工类､师范类､农林类,等等,高校生源上具有互补性,各高校的定位不同,生源不同,较好地分散系统性风险,符合债券信用等级提高的条件｡
规划的具体运作流程如下:高校将在一定期限内的学费收入以真实销售方式出售给一家SPV(特设委托机构),由高校代收学费并定于每年某一日期后将学费收入付至SPV的专门账户;然后通过政府担保(在一个区域内地方政府容易统一协调)､金融担保公司或者保险公司进行担保,以达到信用增级的目的｡最后在资本市场上向投资者发行债券或股票取得资金,扣除一系列的发行费用和金融机构中介费用后,作为高校融资款项｡当高校增加新的学生后,所得学费立即被存入SPV设立的专门账户｡该账户用做对投资者还本付息｡在投资没有还本时候,还可以利用资金做购买国债等收益稳定､风险极低的投资,以上过程是一个在一定年限内(具体期限根据所筹资金量而定)循环进行的过程｡
资产证券化流程简单图解:
四､结论
随着我国金融改革的深入和与国际接轨的进程加快,资产证券化也将会成为高校一条低成本的融资渠道｡教育是投资风险小､回报率高的朝阳产业,通过资产证券化,投资者从高校的优质资产中获得丰厚的回报｡一方面,高校资产证券化可以为投资者提供新的投资工具;另一方面,由于资产证券化提高了高校的办学实力与信誉,亦可改善高校的办学条件｡区域性资产证券化为高校扩大招生和进一步融资创造了有利条件,使高校的办学逐步走向良性循环的发展道路｡
参考文献:
[1]陈文达,等.资产证券化理论与实务[M].北京:中国人民大学出版社,2004.
[2]于风坤.资产证券化:理论与实务[M].北京:北京大学出版社,2002.
[3]郑锦荣.浅析资产证券化在高校融资中的应用[J].科学学与科学技术管理,2004(5).
在社会主义市场经济的背景下，高等学校的财务管理如何适应新的发展形势，为高校的发展提供更广阔的空间，是当今各高校都应思考的问题。提高高校财务管理水平，是新形势下高校事业快速发展的客观需要；是加快高校事业发展的迫切需要；是解决高校财务管理实际问题的具体思考；是提高管理效益的必要举措。
一、新形势下高校财务管理的任务与目标
依据《高等学校财务制度》，高校财务管理是高校组织自身财务活动，处理各种财务关系的一项经济管理工作。其财务管理工作的任务和目标主要有以下几个方面：
（一）高校财务管理工作的主要任务
1.千方百计筹集资金
国家对教育经费投入不足，成为束缚高校发展的“瓶颈口”的今天，要缓解这一矛盾，必须转变“等、靠、要”的传统观念，走“争、创、筹”的路子，在国家拨款的基础上，以市场经济为导向，充分发挥学校优势，建立稳定增长的多渠道筹措教育经费的纵横机制。
2.搞好预算的控制和管理，提高资金使用效益
要想确保学校预算的顺利实现，关键在于加强预算的日常管理。一方面是对经费开支大户进行重点管理；另一方面是加强预算执行情况的分析，提高资金使用效益。加大用钱单位的管理责任，并根据分析报告改进来年的预算安排，使预算更加科学和完善。
3.做好财务分析，改进财务管理
对学校一定时期内的财务状况进行系统分析、比较和评价，客观地总结学校财务管理的经验，揭示存在的问题，并及时采取有力的措施改进财务管理工作，提高财务管理水平。
（二）高校财务管理工作的主要目标
1.高校财务管理的基本目标
高校财务管理工作必须力求保持以收抵支和偿还到期债务的能力，使之能够长期、稳定地生存下去。要在发展中求生存，不断扩大收入，筹集高校发展所需资金，通过合理有效地使用资金，以解决高校日益发展的教育经费对教育事业的较少供给之间的矛盾，达到保持最佳现金流量，保证财务状况正常化的基本目标。
2.以“投资效益最大化”为首选目标
高校财务管理必须更新观念，彻底摆脱计划经济的思维定势，不能局限于保证财务状况正常化的管理目标，必须注重投资效益最大化，即投入最少的资金，培养出各层次的合格人才和提供大量的科研成果。“投资效益最大化”这一管理目标考虑了资金的时间价值和投资的风险价值，有利于统筹安排长短期规划、合理选择投资方案、有效筹措资金、合理制订分配政策等，这一目标反映了对高校资产保值增值的要求，有利于克服管理上的片面性和短期行为，有利于资源合理配置，也有利于实现社会效益最大化。
二、高校财务管理工作中存在的问题
随着教育体制改革逐渐深入，政府管理权力下放，高校成为自我约束、自我发展的独立法人，高校依法多渠道筹集经费的格局已经形成，高校财务管理较以前有了很大的自由。但目前高校财务管理工作相应的也存在着一些突出的问题，具体如下：
（一）高校财务管理缺乏系统的控制监督机制
目前，我国高校制度突出的缺陷是“所有者缺位”。高等教育出资人主要是国家，国家是高校净资产的终极所有者，但国家不要求偿还其提供的资产，也不要求分享经济上的利益，而是将这些资产交给高校自行经营和管理。对于高等学校而言，国家对其投资，但不对其进行财务管理，造成投资的所有者缺位；高校管理者独立行使法人权力，但不承担具体的受托责任，导致资源缺乏有效的管理和监督。高校会计不进行成本核算，不计算损益，财务管理的弹性相当大，在很大程度上弱化了高校财务管理的功能。
（二）高校财务管理缺乏系统的评价指标
伴随着高等教育的发展，高校的办学规模、可控资源发生了深刻变化，社会主义市场经济的建立和发展，加快了高校融入社会的进程，高校经济活动内容日益广泛，财务风险也在不断加大，财务分析、财务决策已越来越成为高校财务管理的重要内容。尽管高校财务会计制度统一了核算口径、提供了财务分析指标，但财务分析指标没有包括事业发展速度、经济效果等方面的内容，财务分析指标不健全；同时，长期以来，忽视财务分析，没有研究数据间的内在联系，高校财务管理缺乏经验分析数据。因此，在高校财务管理实践中，仁者见仁，智者见智，要么不知道如何评价财务活动而放弃财务管理，要么不知道财务状况的好坏而造成财务控制不力，严重影响了高校财务管理水平的提高。
（三）高校财务管理体制运行缺乏科学性
高校财务管理体制是“统一领导，集中管理”，或者是“统一领导，分级管理”，无论采取哪种方式，都程度不同地存在统一领导与财权分配的矛盾。目前，高校财务统一领导存在两种极端，一方面财经纪律不严、追求小集体利益、削弱统一领导的效率；另一方面过分强调领导的权力，造成决策不民主、不科学的问题。在校长负责制下，高校财权分配是在校长和中层干部之间分块负责掌控的，这种运作制度，虽然强调了财权的运用，但却没有建立相应的经济责任制，或者已经建立了分级责任制，但在实际工作中存在两张皮，在履行审批支出权利的同时，没有落实组织收入、承担支出效果、促进事业健康发展等方面的义务，最后把开源节流的责任落到财务人员身上，这就与高校实际经济活动相背离，不利于高校财务运行机制的建立。
（四）高校财务管理缺乏风险意识
由于学校没有建立有效的教育成本分担机制，学校有限的教育经费很难满足提高教学质量、改善教职工生活福利的需要，各部门吃学校大锅饭的现象十分严重，使本已十分紧缺的资金却要超负荷承担学校的各项开支，造成学校难以承受经费负担。
学校为了搞好基本建设，非常艰难地通过多种渠道筹措建设资金，利用银行贷款改善办学条件，解决了事业发展过程中的实际困难。但是，部分高校对贷款的风险认识不够，责任意识不强，贷款规模大大超过了经济承受能力，依靠贷款盲目扩征地、上项目，潜伏了高校发展的隐患。这充分表明，现有高校财务管理体制已经不能适应社会主义市场经济条件下深化教育体制改革、多渠道筹措教育经费的需要，高校财务管理体制改革势在必行。
三、完善高校财务管理的对策
新的形势为高校带来了新的发展机遇，注入了新的活力，也为高校财务管理带来了新的变化。这就要求我们应该解放思想、开拓思路、转变观念，不断进行高校财务管理改革，理顺财务管理体制，确保高校财务管理工作有条不紊地进行。针对目前高校财务管理工作中存在的问题，可从以下几方面来加强高校财务管理。
（一）注重高校经济决策的质量与效益
学校应发挥审计部门的职能作用，审计不仅参与经济决策的研究，校领导还应授予审计、监察部门以制约权，使他们能客观、公正地提供情况报告，以避免或减少决策的失误，起到校领导的参谋和助手作用。高校领导层首先在决策过程中，应将有关事项的基本情况交由扩大的校务委员会充分酝酿和研究，在听取各方面意见和建议的基础上将拟议中的项目、主要内容向群众宣传说明，按照“少花钱、多办事、办好事”的节约原则，围绕实质性问题，发动群众提合理化建议，提出最科学，最节约，最优化的方案，集思广益，使决策更符合客观实际。要提高资金使用的经济效益，必须按照国家现有财政金融政策，采取合适的方式，把分散的资金集中起来，实行总量控制，增强学校财务部门的宏观调控能力，建立“校内结算中心”就是学校集中财力，改革管理，提高资金使用效益的一种好方式。
（二）加强高校预算管理，严格控制经费支出
学校各单位经费的审批，必须在年度财务预算或财务收支计划数额以内使用。充分调动二级单位理财的积极性，实行“经费本”控制管理，并用计算机进行跟踪监控。对于有些经费可实行单项承包，节约有奖的管理办法，如水电暖，电话费等，制定承包的目标、内容、范围，加强承包费用管理，努力降低支出；对于经费预算执行较好的单位，其正常经费结余按一定比例给予奖励；对执行比较差的单位负责人将给予批评或作相应处罚，预算执行造成经费严重流失，保证不了正常运转，对责任人给予严肃处理。多渠道筹集教育资金，加快资金周转。学校应制定内部收费管理办法，明确收费项目两条线，努力提高资金的使用效益、收费标准、收支管理和分配办法。对于专项经费的预算管理，由学校和承办单位签订合同，实行目标责任制，保证经费专款专用。
（三）建立高校财务评价指标体系
建立高校财务绩效评价体系，通过经费来源结构分析、支出结构分析、投资效益分析，资产使用效果分析等一系列方法，反映高校的财务管理水平和办学效益状况。现在高校的经费来源已从单一的财政拨款变成了多渠道筹措资金，经济活动呈现出多元化，如：对外投资、银行贷款、创办校企、后勤社会化等等，这些活动都给学校的发展造成影响，所以应进行分部信息的分析。创新报表内容，使分析更加全面，今后高校的报表应增设无形资产分析表、预算指标与实际支出分析表、对外投资效益分析表、人力资源分析表、固定资产分析表、科研经费收支情况分析表等。要改革财务分析必须在现代化手段上下功夫，财务分析的内容要做到全面、及时，就必须努力开发一些管理分析软件，使报表分析数字能从大量的人工管理到直接从计算机上提取，以提高分析的效率。
（四）完善现代信息化的高校财务管理模式
【关键词】地方债 地方政府 财政资金
2007年，美国的一场次贷危机席卷全球，从而引发了一场全球金融危机，世界各国都受到了不同程度的影响，当然，中国也不例外。为了刺激经济增长，我国政府采取了各种措施，在2008年中央推出4万亿投资计划来刺激经济，然而并没有达到预期的效果，反而滋生了一些问题。尤其是中央的一些决策对地方产生了很大的影响。其中结构调整带来的宏观紧缩和房地产调控，给地方政府带来了空前的压力，也使央地关系在实际上变得很紧张。所以，如果要将中央意志不打折扣地执行下去，就必须找到办法来缓解地方政府面临的困境。从各种解决措施来看，允许地方发债是呼声最高的途径，并且关于这方面的消息和传闻也是满天飞，随后，财政部下发了地方政府债券预算管理办法，争论许久的地方债开始进入发行实施阶段，千呼万唤的地方发债终于成了现实。虽然发行地方债是当前我国扩大内需，保持经济增长的重要举措之一，也有利于促进系统性、制度性和市场化的地方债发行交易体系的形成，使地方债真正成为解决地方政府融资的手段和广大投资者投资的工具。但是我们也应该看到由于地方债的发行给我国带来的诸多不利影响。就发达国家而言，地方政府通过债券融资是一种普遍的现象。比如在20世纪初，美国就已经开始出现了各种类型的市政债券。本文主要分析地方债务的发行存在的一些问题以及提出相应的解决措施。
一、地方债存在的问题
下面主要从对中央政府、地方政府和金融机构的不利影响三个方面来分析地方债存在的问题。
（一）对中央政府的影响
1.恶化中央财政。政府允许发行地方债的本意是要地方通过合理的发行地方债来刺激经济的发展，并与中央的政策措施相配合，但是由于中央政府和地方政府存在的信息不对称问题，会不可避免的出现道德风险和逆向选择。[1]一些地方政府可能就为了自己的功绩去毫无节制的滥发地方债，在发行地方债的过程中，一些问题也随之而来，一些政府官员为了获得好处，可能与地方企业相勾结，发行一些偏离中央政策的债券。这种现象的长期结果可能会使得地方政府最终无力偿还债务，使得地方政府有破产风险，但是此次允许发行的地方债实质上是以中央政府信誉为担保的，一旦地方政府存在信用问题，中央政府就会成为地方政府的还款人，这样会恶化中央政府的财政。
2.不利于中央政策实施。中央政府允许地方政府发行地方债主要是为了在金融危机下配合国家积极的财政政策和货币政策。其实质是中央财政、地方财政和国有银行等多方博弈的一种短期均衡，[2]然而由于信息不对称，地方政府为了追求本地区的利益最大化和地方官员自己的业绩，可能会把地方债所融资金投入到不恰当的项目上，从而偏离中央政府允许地方政府发行地方债的基本意图。这样会导致中央政府投入了大量的人力物力，而收效甚微，中央政策难以真正得到实施。
3.影响公众对政府的信服力。人们普遍相信，只要存在政府信用担保，那么地方债的风险就应该很小。原因很简单，按照我们的常识，政府肯定是不会破产。然而事实并非如此，在国际地方债的发展历史上，不仅出现过地方政府破产的情形，而且还出现过地方政府违约和赖账的情形。并且由于中央政府维护社会稳定的目标函数和地方政府与中央政府的裙带关系使然，[3]中央财政必然成为地方政府财务破产的履约人，如果中央财政赤字或无力负担，中央银行将成为地方债的最后贷款人，而中央银行通过增加货币供应量来解决，这样就等同于通过发行货币所收取的铸币税为地方政府买单。这样势必会引发通胀危险，形成全体公民为购债主体买单的局面。更进一步，由于经济物价的不稳定，会降低公众对政府的信服力。
（二）对地方政府的影响
1.发行规模大，负债率高。2008年金融危机爆发后，中国推出多达4万亿元人民币的刺激计划，地方政府也纷纷采取经济刺激政策，包括政府主导投资或为大型建设项目提供融资担保，更使地方政府债务猛增。
据2010年度中央预算执行和其他财政收支的审计报告，截至2010年底，除54个县级政府没有政府性债务外，全国省、市、县三级地方政府债务余额共计10万7174.91亿元，其中，政府负有偿还责任的6万7109.51亿元，担保责任的2万3369.74亿元，可能承担一定救助责任的1万6695.66亿元。在这些债务余额中，有51.15%共计5万4816.11亿元是2008年及以前年度举借和用于续建2008年以前开工项目的。
审计报告还显示，有78个市级和99个县级政府负有偿还责任的债务率高于100%，分别占两级政府总数的19.9%和3.56%。部分地方的债务偿还对土地出让收入依赖较大，至2010年底，地方政府负有偿还责任的债务余额中，承诺用土地出让收入作为偿债来源的债务余额为2万5473.51亿元，共涉及12个省级、307个市级和1131个县级政府。到2012年，地方债的发行规模进一步扩大，高于历年的2000亿元的规模，达到2500亿元左右。
2.存在违约风险。一些学者指出，中国地方政府债务分为“体制内”和“预算外”。“体制内”债务包括1998年中央财政发行长期建设国债转贷地方使用，2009年和2010年由中央为地方连续两年地方债，共约4000亿元。[4]这些“体制内”债务规模很小，不存在大的风险。而“预算外”债务则是指那些为规避预算法的规定，在地方政府融资平台上产生的债务，其形式繁多，以企业债券、银行贷款、中期票据等形式存在。这些债务规模巨大，容易产生风险。
我国地方政府有史以来投资冲动都很强烈，地方政府存在的投资效益、投资规模等问题一直令人堪忧，投资结构不合理、低水平重复建设等现象也是层出不穷。GDP作为我国地方政府的升迁的重要考核指标，并且各地方政府之间存在着激烈的竞争，加剧了地方政府的投资热情，许多地方政府官员为了自己的功绩和利益，而不考虑本地方的实际财政规模，在地方财政资金不足的情况下，地方政府通过招商引资和发行债券等办法来融资。于是，地方债务日渐沉重，而后又通过不断地借新债还旧债来加重这种沉重。就地方政府借新债还旧债而言，其中全国地方所属的高校和医院有387所高校和230家医院的借新还旧率超过50%，还有95所高校和575家医院存在逾期债务57.6亿元。
从以上的分析中可以看出，我国地方债务存在着违约风险。
3.资金使用效率不高。国家审计署通过对部分省、市、县的新增债务的调查发现，仅有不到百分之十资金用于中央扩大内需新增投资项目的配套资金，还有一部分资金是用于以前年度就已经开工，但是由于资金短缺而停止的项目。也就是说，借债主要用于地方基础建设项目投资，而这部分的投资一般周期都很长，短期内很难产生收益。过多的基础设施建设也会造成产能过剩，其投资回报堪忧。许多地方政府借地方债发行机会大肆举债以优先发展地方项目。使得新增债务中只有不足百分之十用于中央扩大内需新增投资项目的配套资金，资金使用效率低。
（三）对金融机构的影响
目前，我国地方政府债务主要来自于从银行的借款，金融机构相信，中央政府不会轻易让地方政府破产。因此，破产的风险成本小于贷款带来的收益，其便会“放心”的将贷款发放给地方政府。[5]而对于地方政府而言，存在着这样一种侥幸心理：为了社会的安定，就算自己破产中央政府也一定会救助他，因此，这种心理会使政府为了本地经济发展不管其自身的偿还能力，也不在乎其资金的使用效率。这两种心理的结果就是导致政府违约的风险很高，而金融机构面临收不回款项的风险也很高，从而使金融机构的资金链出现问题，一些较小的金融机构就可能会面临破产风险。
二、应对措施
（一）中央政府完善和健全地方债的发行体系
首先，修改和完善关于地方政府发行债券的法律法规的相关内容，并制定相应的地方政府债券管理办法，对地方债券的发行、交易、结算、信息披露、资金使用用途、资金使用约束、偿还安排、信用评级、资产抵押和偿还危机等做出全面系统的安排，同时，地方债的发行、交易、结算和信息披露等内容应纳入证券法的管理约束范畴。[6]其次，政府部门要做好以下三点行政监管工作：
1.财政部等相关部分在地方债发行前聘请专业机构对地方债发行的规模，资金用途，信息披露，信用评级等方面进行核准。
2.地方债发行后，中央政府要委派专业技术人员对地方政府所筹集的资金规模，资金的使用用途以及与计划的落实情况进行检查，确保地方政府严格按照要求进行地方债的筹资。
3.当地方债发行到期后，评估地方债对当地经济发展所起到的效果，以此来衡量该地方政府以后年度的发债规模和发债方向。
（二）严格发行审批，从源头上控制风险
地方债的发行之前一定要报中央有关部门审批，有关部分邀请各方面的专业机构对地方债进行可行性评估，比如，邀请评级机构对地方债进行信用评级，衡量其可能发生的违约风险；要求地方债的发行政府参加保险，提高资产安全系数，保护投资者利益；邀请注册会计师对地方的财政信息进行分析披露，提高市场透明度；邀请法律事务所，确保地方债的发行符合国家和地方的各项法律法规，禁止地方政府的滥发行为。
（三）加强对地方债发行用途监管
中央政府通过各种手段来加强对地方债发行用途的监管，确保地方债的发行符合中央的经济决策，有利于地方经济的发展和地方人民生活水平的提高，严格打击那些为了自己的功绩和升迁而进行大肆举债的地方政府。首先，要求地方政府在发行之前将地方债的发行规模，投入方向等信息及时送交中央政府有关部门备案。其次，在地方债的发行过程中，政府要派专业人员检查地方债的落实情况，确保实际情景与提交备案的信息相一致。最后，要求定期对地方债的刺激经济效果进行评估，及时吸取好的经验和纠正错误。
（四）扩大地方政府的收入来源
地方政府要保证自己相对的财权，因为每个地方政府的实际情况不一样，根据地方政府所承担的职责的不同，各地方政府发展所需资金不可能统一靠中央政府来分配。各地方政府必须拥有一定自己的财政收入来根据本地区的实际情况来发展本地经济。要想发展，就必须要有经济基础做支撑。为此，地方政府要努力合理的拓广本地的收入渠道，扩大自己的财政收入来支持本地区的发展。比如，引进外资，发展适合本地的产业等措施，本地经济发展了，收入多了，地方政府的债务风险就小了。此外，中央政府要完善地方税收体系，在不打击投资的前提下，丰富和增加地方税收税种，逐步完善的地方税收体系，调节税收收入在地方和中央之间的分配。适当的给予地方政府一些自利，让地方政府自己制定一些合法的税收项目来增加收入。通过以上措施来改变一些地方政府资金匮乏，只能依靠举债度日的局面。地方政府发债才具备充足的底气，地方政府发债才不至于有名无实。[7]
（五）地方政府控制发行规模，优化债务结构
地方政府为了追求功绩一味的进行举债不但会与中央的财政货币政策相偏离，最终还会因为信用风险等原因使本地的经济发展受挫，得不偿失。因此，控制好发债规模，优化地方的债务结构就显得尤为重要。为此，地方政府要根据各项经济建设的特点进行筹资，比如，对于长期大型工程建设就需要发行长期债券来避免工程后期款不足的问题，而对于一些回收期较短的项目，地方政府可以发行一些期限较短的债券进行筹资，从而节约筹资成本。在债务结构上，保证地方政府有一个合理安全的借债率，尽量避免依靠举借新债还旧债的循环局面。
（六）金融机构加强贷款审核
金融机构在给地方政府提供贷款时，要聘请专业机构对本地政府的各项财务状态进行严格的审查，依据审查的结果来决定对地方政府提供的贷款额，而不是为了追求自己的利益，不惜以很大的违约风险去满足地方政府的资金需求。一旦地方政府出现资金短缺，出现违约风险，金融机构的款项就会面临无法收回的风险，一旦金融机构的资金链出现情况，居民就会失去对该金融机构的信任，居民和企业存款纷纷转出，最终导致机构的破产。所以，金融机构加强贷款审核的重要性就毋庸置疑。
（七）借鉴国际经验
我国地方债发行起步较国际而言比较晚，地方债发行还是一个新生事物，加之目前可以投资的金融产品很多，投资者从认识到接受再到喜爱，还需要一个过程。所以一开始必然会面临各种困难，因此，借鉴国际上地方债发行比较成熟国家的经验就显得尤为必要，在借鉴别国成功经验的同时一定要与我国的实际国情相结合，促进地方债的合理发展。
参考文献
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目前高校办学经费短缺是世界高等教育的共同问题。近年来,在国务院和地方政府的支持下,许多高校努力扩大办学空间。据教育部规划司的统计,最近10年,部属72所高校几乎都先后新征了办学用地,建设了一批新的校区,其中有近50个新校区已陆续投入使用。部属高校共新增办学用地接近10万亩。从1998年到现在,平均每年新建校舍300万平方米,大多数学校每年完成的基建工作量都在20～30万平方米之间。加之近年来的连年扩招,办学规模和投入也很巨大。目前中央和地方政府真正能用于高等教育发展规模的基础性投入每年只有150亿元左右，因此，今后5年高等教育发展性投入的经费缺口至少在1200亿元以上。另外，由于高等教育收益率的计量非货币性和退出机制的不完善，使得民间资本进入高等教育处于进入障碍和退出障碍都高的情况，在这种双壁垒效应下，潜在投资者不易进入，更加剧了高等教育资金短缺的困境。
而目前，国内主要的教育融资方式包括：第一，组建教育产业集团，如校办产业，特别是校办高科技产业；与教育相关的产业，如教育出版业、教育设备业、教育软件业；后勤服务产业，科研服务产业，如科研成果的转让和出售、技术培训的提供等。第二，将校办产业改组成为上市公司或加大校办产业直接上市的比重。第三，高校产权的股份化或资本化。第四，高校资产证券化。对学费的应收账款、学生贷款和科研基金贷款进行资产证券化的运作。第五，成立教育投资基金。教育投资基金的发行可采用私募或公募两种形式，投资对象主要是教育产业，并参与证券一级市场的申购和配售。
在以上众多的融资渠道中，资产证券化作为一种成本较低、效率更高、更有潜力的资本市场运作新工具，在未来高校的融资过程中具有一定的可操作性。
2国内外研究综述
在当前,我国的资产证券化实践已经步入崭新发展阶段。 我国重庆市政府于1997年5月23日与亚洲担保及毫升ABS（中国）控股公司签订了中国第一个以城市为基础的ABS计划合作协议，这是我国开展资产证券化的一项重要突破。2005年初,国务院同意在我国银行业开展信贷资产证券化试点。2005年4月,人民银行和银监会联合了《信贷资产证券化试点管理办法》(以下简称《试点办法》),确定了在我国开展信贷资产证券化试点的基本法律框架。国家开发银行和建设银行已经进行信贷资产证券化和住房抵押贷款证券化的试点工作。继信贷资产证券化管理办法出台之后,中国证监会已获准研究与开发“非信贷类资产证券化产品”,如企业应收账款、租金收益、基础建设收费等证券化创新产品。中国证监会对这一前景广阔、能改善企业直接融资结构、为证券市场增添投资新品种的固定收益类产品很重视,证监会已分别设立了“资产证券化领导小组”与“工作小组”。未来的中国资产证券化必然朝着广度和深度快速发展,这就为高校资产证券化成功实施创造了良好的实施环境,特别是为解决高校当前的贷款包袱沉重,融资环境恶化的难题,具有较强的现实意义。
美国是资产证券化的发源地，资产证券化应用领域广泛，目前在美国是通过发行高等教育债券，进行高校资产证券化操作的。国内外涉及到高校资产证券化的研究主要集中在对学生的贷款进行证券化, 学生贷款证券化是贷款银行将学生贷款的债权出售给特殊目的载体（SPV），然后由SPV将学生贷款汇集成一个贷款组群，并通过结构性重组转变为可在金融市场上流通的证券，据以融资的过程(《学生贷款证券化研究》,李之东，吴莉云)。有学者认为我国高校贷款证券化在起步阶段应以资产抵押证券这种结构形式为主，在发展阶段则以转付证券这种结构形式为主(《关于高校贷款证券化的前瞻性思考》，孙建华)。这些研究对我国资产证券化的实践都具有启示意义，但是从严格的意义上来说,这并不是真正的高校资产证券化而是金融机构实行的资产证券化,因为高校并没有进行融资。另外一种就是高校学费收入资产证券化。针对银校间热恋的甜蜜时期的结束如何如期还贷如何进一步融资成为众多高校重大的财政问题，结合我国高校产权的实际情况以及国外资产证券化的实践，认为债券方案比较适合我国高校资产证券化的实施，研究高校收费资产证券化方法，给出资产证券化的一般组织结构和流程并对我国高校收费证券化进行定价(《高校资产证券化探讨》,，李秋英)。
随着高校改革的进一步深入，学生自费上学已经成为现实，目前学费收入已成为高校收入中的主要来源。国家统计局和中国经济景气中心居民储蓄意愿抽样调查表明，居民储蓄的10%准备用于教育支出，高于准备用于购房的7%，成为储蓄的最主要目的之一。6万亿储蓄的10%即6000个亿，一旦以消费信贷为载体从“笼中”放出，投资到教育消费上，对经济的推动是何等之大。据专家分析，我国高等学校在校生和潜在学生约500万人，如果其中有80%以教育形式消费，每人每年增加5000元教育消费，则潜在收益每年有200亿元。据了解，目前我国每年约有2.5万人自费出国留学，按每人每年需花人民币14万元至18万元来计算，每年我国民间留学投资就有40亿元流向国外。
虽然学费收入在高校资金来源中占有很大的比例，但是由于我国高校的收费并没有完全市场化，学生个人承担高等教育成本的比例也就是20%-25%之间，高校在培养一个大学生上面需要补贴很大一部分，因此依靠学费收入并不能缓解高校资金短缺的现状。而通过学费收入为基础的证券化可以使高校在短时间内筹措到大量的资金，用来改善高校的办学状况。
由于学费收入具有稳定，可预测性，因此本文赞同以上关于学费收入资产证券化观点。但也认为关于高校学费收入资产证券化的研究还有待进一步深入。比如说一个单个高校无法实现资产证券化,比如说一所高校每年新增学生5000人,每人学费按现在的平均水平6000元的话,也只有3千万元。发行期限10年的证券也只有3亿元。远远够不上资产证券化资产池的最低要求，更难以达到化解系统性风险的目的。在具体实施高校资产证券化过程中，这是无法回避的问题，却也提供了一个实施的新思路及空间。
3高校资产证券化的设计思路
资产证券化是当代金融发展的一大趋势，它起源于美国，是20 世纪六七十年代以后兴起的金融创新的结果。资产证券化是银行等金融机构和企业将其缺乏流动性但在未来能够产生可预见的稳定的现金流的资产，通过一定的结构安排，对资产中的风险和收益进行分离和重组，进而转换为在资本市场上出售和流通的证券（Asset-backed Securities ，资产支撑证券）的过程。资产证券化从诞生之日起，便以其独具的魅力得到了众多市场参与者的青睐。它增强了基础资产的流动性，有利于沟通货币市场和资本市场，满足不同市场参与者对风险和收益的不同偏好。资产证券应用了一系列金融创新成果,如破产隔离技术、信用增级技术、信用基础的转换以及间接金融的直接化等等。这些创新技术的实践,能够有效降低风险,提高金融交易效率,相应的融资利息成本减少,交易成本得到大幅度节约,最终减小金融市场的摩擦,综合融资成本得到降低,金融效率得到提高。这也正是资产证券化在国外迅猛发展的经济基础。
关于理想的可实现资产证券化资产的特征应该具有以下几点:能在未来产生可预测的现金流;持续一定时期的低违约率、低损失率的历史记录;本息的偿还分摊于整个资产的存续期间;金融资产的分布有广泛的地域和人口统计分布;原所有者已持有该资产一段时间,有良好的信用记录;金融资产的抵押物有较高的变现价值,或它对于债务人的效用很高;金融资产具有标准化、高质量的合同条款,以保证原始权益人对该资产拥有完整的所有权。
与之相对应的是，高校收费作为资产支持证券ABS的目标资产，其是未来收入比较稳定现金流，可以将之确定资产证券化目标，同时确定将哪一部分收费（学费、某几个院系学费、宿舍管理费等）投入资产池，然后对其可预见的现金流进行估算和信用考核；其次，实现资产转移，即高校将资产池的资产过户给特殊目的载体SPV（Special purpose vehicle）；再次，SPV以该资产池为依托，发行某高校教育债券；最后，SPV用发行债券筹集的收入向高校支付购买资产池的价款，并负责对债券还本付息。如果高校未能定期偿还，则有担保机构负责处理。
在组建学费应收帐款资产池时，可以由多所高校联合组织。学费的合并形式既可以采用区域合并的形式，也可以采用相近学科合并形式。有相关文献对区域合并进行研究，笔者更倾向于二者结合的形式，即在一个区域内按照相近学科合并。因为在我国每个省都有一系列高校涉及综合类、人文类、理工类，各大高校相近学科的培养时间计划基本相似，在组成资产池时更易按照出资比例分配现金流。高校生源上具有互补性,各高校的定位不同,生源不同,能较好的分散投资风险。
规划的具体运作流程如下:高校将在一定期限内的学费收入（例如理工类学科学费收入）以真实销售方式出售给一家SPV(特设委托机构),由高校代收学费并定于每年某一日期后将学费收入付至SPV的专门账户;然后通过政府担保(在一个区域内地方政府容易统一协调)、金融担保公司或者保险公司进行担保,以达到信用增级的目的。最后在资本市场上向投资者发行债券或股票取得资金,扣除一系列的发行费用和金融机构中介费用后,作为高校融资款项。当高校增加新的学生后,所得学费立即被存入SPV设立的专门账户。该账户用作对投资者还本付息。在投资没有还本时候,还可以利用资金做购买国债等收益稳定、风险极低的投资,以上过程是一个在一定年限内(具体期限根据所筹资金量而定)循环进行的过程。 资产池的设立过程可以用图1简略表示。
高校资产证券化的基本交易流程如下：建立SPV-->组建资产池-->信用评级-->承销证券化产品（挂牌上市）-->投资者偿还本息
4 高校资产证券化需要解决的问题
4.1要构建资产证券化的法律体系，取消高校资产证券化的制度障碍。
高校资产证券化是将高校贷款进行重组、信用增级后再分割转让给证券投资者的结构重组过程。它涉及金融资产的交易、商业合同权利的转让、信托、担保、信息披露和证券评级、证券发行与流通、会计及税务处理等领域，法律关系复杂，所以高校资产证券化也存在技术.风险、欺诈风险、证券等级下降等结构性风险。显然，高校资产证券化作为一个整体，不能从相关领域的法律中简单地寻找类似条款加以套用。因为按现有法律的定义和分类来规范资产证券化，可能会阻碍资严证券化的开展，或者给参加方施加过重的成本。
4.2要真正实现利率的市场化，为SPV合理确定高校信贷资产支持证券的价格创造条件。
高校资产证券化只有在SPV发行的资产支持证券被投资者接受的情况下才是成功的，而高校信贷资产支持证券能否被投资者接受与其价格又有较大关系。高校信贷资产支持证券的价格(证券预期利息收益的现值之和)下限是无风险的国债利率，上限是被证券化的高校贷款组合的原始收益率。二者之差扣除证券化的各项服务费用率之后便是SPV的盈利空间。高校信贷资产支持证券的价格过低则无法吸引投资者，价格过高则会增加SPV的成本和风险，甚至导致SPV亏损，从而阻碍高校资产证券化的实施。
4.3要培育高校资产证券化的中介机构和机构投资者。
SPV是资产证券化的核心，其能力关系到结构金融的效率与成败。考虑到我国资产证券化市场还处初期，在其启动时期，SPV由财政、商业银行、证券公司以及将来重新整合后的金融资产管理公司以股份制形式共同出资设立较为合适。因为在我国有政府背景的SPV的资信状况容易得到证券市场的认可，这有助于提高资产支持证券的信用评级、降低信用增级的成本。而证券公司在证券的定价、证券结构的设计、证券的销售方面有专业优势，资产管理公司则有资产管理和资产证券化的经验，这两类公司参与SPV的设立有助于提高结峋金融的效率，促进资产支持证券市场的发展。同时商业银行参股SPV又使得高校资产证券化具有一定程度的抵押融资的性质，既可以适应商业银行采用资产抵押证券这种结构形式来融资的需要，同时又能够将高校资产证券化过程中的关联交易风险控制在一定范围之内。我国还没有类似美国政府国民抵押协会及联邦国民抵押协会的外部信用增级机构，同时，我国也缺乏为债券市场投资者普遍认可的证券评级机构。
4. 4要选择好高校资产证券化的切入点，消除证券化的金融资产约束。
随着高校招生规模的扩大，银行对高校基建投资贷款的规模也必然扩大。未来高校资产证券化应以高校基建投资贷款作为基础资产，以高校办学收费收入或其他高校收益性资产产生的现金流作为担保来发行资产抵押证券。为此，教育部应当制定高校资产使用与管理的新规定，明确规定哪类高校资产可以用于抵押、如何抵押。另外商业银行(抵押权人)与高校借款人(抵押人)之间是合同关系，银行持有的高校信贷资产的转让要受合同法的调整。关于合同规定的权力转让对债务人生效的原则在我国采取通知债务人的原则。这不仅会增加银行的成本开支，而且会损害银行在客户心目中的形象，不利于银行维持与客户的良好关系。我国应当调整《合同法》，采取自由转让的原则来确认合同权力的转让对债务人可以生效以利于银行启动高校资产证券化。
4.5积极寻求非政府经费投入渠道发展高等教育。
高校具有潜在的市场功能，如果利用得好，也能为学校带来可观的收益。高校应该拓展办学思路，积极从事市场销售和提供社会服务。高校应充分利用自身丰富的知识库和专家库资源，主动与市场接轨，通过多种形式，与工业、企业以及其他科研机构、社会组织开展科研合作，拓展教育培训市场，抢占咨询市场和文化产业份额，创办科技园区等等，拓展和提高自我创收能力。提升高校国际化水平，吸引和扩大外国留学生规模。外国留学生规模不仅是衡量大学国际化水平的一项重要指标，并且标志着在国际教育市场中所占的份额，更是大学增加经费收入的一个重要渠道。大胆尝试筹集民间资金尤其海外资金办一流大学。随着市场经济的发展，我国民间资金有相当程度的积累，可以通过提供一定利润空间的方式吸纳民间资金，积极寻求非政府经费投入发展高校。
4.6应当给予高校资产证券化适当的税收支持。
启动高校资产证券化旨在消除银行高校贷款的风险以强化我国高等教育产业化发展过程中的金融支持，而高等教育的发展对我国经济社会可持续发展又具有非常重要的意义，为此给与高校贷款证券化交易主体适当的税收优惠待遇是必要的。
高校资产证券化涉及的税收主要有应收账款(贷款本息)转让过程中的流转税如印花税会对企业家形成多么有效的激励，来自制度的约束才是真正值得信赖的。因此作为市场主导力量的机构投资者介入上市公司治理是完善法人治理结构的必要条件。
