时间：2023-06-29 17:14:27
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇简述资产配置的重要性，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
【关键词】公共财政；行政事业单位国有资产；创新
一、前言
行政事业单位中的国有资产是国家资产的重要组成部分，分布于国家的各个部门。有效管理行政事业国有资产，有利于我国政治、经济、教育、军事的发展。高度重视管理国有资产问题，结合我国实际情况，创新国有资产的管理方式，有利于更好地为我国经济发展、社会进步提供服务。
1.行政事业单位国有资产的基本概念
行政事业单位的国有资产被形象的解释为在进行行政事业工作时，占有和使用、以货币计量为方式的经济资源总和；国有资产的来源主要是法律上认可的属于我国的所有资产以及依据我国拟定且由相关政策组织获得的资产及收入。我国行政事业单位的国有资产遍布于科研教育、公检司法、行政管理、文化卫生、等职能系统中，正确的管理好行政事业单位国有资产，是保证国家正常运行、促进社会平稳发展的重要组成部分。
2.行政事业单位国有资产管理的重要性
近几年来，随着我国市场经济的不断发展与完善，行政事业单位在对国有资产的管理方式上，逐渐呈现出规范化、专业化以及科学化的趋势，这种管理方式，不仅能够有效维护国有资产所有者以及使用者合法的权益，而且还能够进一步促进资产合理的利用，进而确保资产的完整性。行政事业单位管理好国有资产的重要性。主要表现在以下几点：
（1）国有资产作为公共财政体制的重要组成部分，其在提升财政配置以及资源合理利用方面具有重要意义，而管理好国有资产，能够确保政府对社会、人民的责任感。
（2）行政事业单位管理好国有资产符合了财政体制改革的需求，能够为公共财政的实现奠定坚实的基础。
（3）行政事业单位有效管理国有资产，能够进一步合理优化可用资源的配置，进而促进公益性资产管理质量。
三、我国行政事业单位国有资产管理中存在的不足
1.管理权责不明确
受传统的政治管理模式影响，行政事业单位领导者在对国有资产管理时，经常容易受到不良利益的诱使，最终造成国有资产管理权责不明；甚至在对国有资产进行管理时，没有明确的归属感以及责任感，仅仅只是为管理而管理，最终导致国有资产管理工作质量下降，甚至还会出现违规、违纪的行为。
此外，行政事业单位国有资产管理人员对国有资产管理的责任意识不足，其认为国有资产仅仅用于社会公益服务，且不计利益与回报；因此，在对国有资产进行管理过程中，常会出现工作态度不严谨、思想观念薄弱等情况，发生预算不明或超出预算，影响国有资产的管理效率，不能使国有资产物尽其用，甚至致使资产流失严重。
2.国有资产没有发挥到最大使用率
行政事业单位国有资产的无偿性、免费性等特性，在一定程度上降低了行政事业单位使用、购置国有资产的使用效率。加之，受传统社会经济管理体系的影响，在管理国有资产的过程中，经常被各个行政事业单位用于自身使用和运作。影响了实现国有资产共享的管理目标；甚至还会出现国有资产分配不公、分布不均等现象，致使国有资产无法真正发挥自身价值。
3.缺乏落到实处的执行力
管理部门为优化行政事业单位国有资产的管理运作，制定出台了相应的管理制度，而不少单位管理办法流于形式，难以落到实处的实施。在日常的财务管理工作中，行政事业单位对国有资产盘点时，无法做到“三个符合”，即账目与实际相符合、账目与账目相符合、账目与财政账单，常常不得不中断资产盘点。 加之，行政事业单位在人员分工、部门配置方面，仍无法解决分工不明、配置较低等问题，致使管理执行力较弱。
4.管理的方法相对落后
国有资产管理中财务管理尤为重要，但就我国行政事业单位管理的情况来看，管理的方法较为单一，且对于下拨的资金管理，财务部无法按照相关的文件操作管理，出现资金数据不准确，资金流水不明确的情况发生。除此之外，我国行政事业单位对国有资产的管理模式，较为呆板，虽有使用电子管理模式，但管理工作不够细致，数据录入不够完善，且多遵循一般的标准进行估算，很难实现对资产的核查。
四、公共财政角度下行政事业单位国有资产管理创新策略
1.理顺管理模式
管理好我国行政事业单位国有资产的第一步，就是理顺我国行政事业单位间各部门的关系。在管理过程中以财政部门为核心，主管部门等行政事业单位部门为辅，确保国有资产管理的规范化、科学化和理想化。同时，行政事业单位还应健全组织结构，加大管理力度，优化管理制度。例如：组织成立专门的管理机构，广招人才精英，挑选专业知识强、思维清晰、富有丰富想象力、敢于提出新思想新观念的新兴人才。此外，提高行政事业单位管理者的综合素质，从行动及思想上，让管理人员重视国有资产的管理，进而稳步提升国有资产管理的质量。
2.明确国有资产管理绩效考评程序
公共财政角度下，行政事业单位的发展尤为重要，行政事业单位国有资产管理的好转直接或间接影响到我国公共财政管理的发展轨迹。因此，提升行政事业单位管理者自我责任感与归属感，及时转变其思想观念，并建立科学化以及规范化的国有资产管理绩效考评制度，对于提升管理者的素质、提高国有资产管理质量尤为重要。
建立国有资产管理绩效考评的程序可从3个方面着手：其一，在明确我国行政事业单位国有资产管理的目标、所需的资产以及预期的结果等前提下，结合相关资产预算以及目标任务，提出符合实际的资产管理效益与效率目标；其二，对行政事业单位资产管理的整个过程进行跟踪，在跟踪过程中，应做好每月、每年的资料收集、资产运作情况以及任务实施的情况等，对于出现的问题，须及时寻找解决对策；最后，再由资产管理的部门对管理的绩效进行审核和评估，提交分析报告，并提出可行性的资产管理对策上报相关部门；进而使行政事业单位实现责任和义务的统一，管理理念与行动的统一，使国有资产管理日益走向正轨。
3.优化完善监督管理的机制
管理好国有资产的正常运作，必须建立相应的管理机制。如国有资产Y产管理与预算管理、财务管理相结合机制，国有资产购置与政府采购相衔接机制，健立国有资产的处置机制，创新并建立分类管理的运行机制，健全监督机制。与此同时，行政事业单位还应将监督管理机制落到实处，对资产管理操作过程进行定期盘算，对于查出的不明问题，实时的进行调查了解，如出现不良的违法行为，立即向司法及相关部门进行反映举报，不姑息、不纵容；对于管理得当的行政部门给予夸赞与奖励，提高工作热情；做到处罚分明，鼓励各个行政事业单位改正不良风气，优化部门管理，给行政事业部门注入新的生命力。
4.优化国有资产管理制度
任何管理都需要有与时展相匹配的管理制度，国有资产的管理也不例外。2006年出台的《事业单位国有资产管理办法》解决了当时国有资产管理中出现的问题，纠正了不良错误；但是随着经济的发展，时代也发生了改变，新的一轮管理问题由此产生，而以往制定的管理措施并不能解决当下所出现的问题。所以，在管理行政事业单位国有资产时，应顺应时代的要求、与时俱进，不断完善国有资产相关制度，积极构建与当下时代相符合的制度，加大调研的力度，梳理相关管理制度的漏洞和不足。
五、结束语
随着经济的发展，我国加大了对公共事业的投放力度，但受长期的传统思想观念和计划经济管理模式的影响，行政事业单位要想管理好国有资产，必须履行起自己的职责，规范各个行政事业部门资产管理，提高国有资产的使用效率。在信息技术支撑及公共财政视角下，行政事业单位还应通过一系列手段加强对国有资产的管理，创新国有资产的管理方式，从而更好地为经济发展、社会进步提供服务，做到物尽其用、物尽其效。
参考文献：
[1]蒋贞.行政事业单位国有资产管理体制的模式选择[J].财经界（学术版）， 2016（15）：118.
[2]周向辉.关于创新行政事业单位国有资产管理模式的思考[J].河北企业（管理荟萃），2016（5）：33.
1 事业单位财务管理简述
事业单位财务管理是指事业单位在执行工作计划、开展各类活动中，对有关经费的筹集、使用、报销、管理和监督等一系列活动。主要内容包括单位预算管理、收入管理、支出管理、资产管理、专项基金管理。事业单位财务管理是实现单位预算的重要保障，是事业单位发展各项事业的有力工具，财务管理能够有效降低成本，提高事业单位资金使用效率。
事业单位财务管理的主要职责为：事业单位应按照量人为出、收支平衡的原则，合理编制单位预算;依法建立多渠道、多层次的筹资结构，加强单位支出管理，努力节约支出;健全单位财务制度，提升会计核算质量，提高财政资金使用效率;加强国有资产管理，合理配置资源，防止国有资金流失;提高单位财务质量，加强对其经济活动的监控。
2 事业单位财务管理存在的问题
2.1 内部控制制度不完善
岗位配置不合理，重要岗位存在一人多岗、岗位交叉的问题。部分事业单位内部管理体制不完善，甚至未设立专门的财务管理部门。同时，财务人员与会计人员岗位分配不合理，存在一人担任多个岗位、岗位交叉、岗位职责模糊等现象，导致财务管理工作效率低下，甚至存在弄虚作假、徇私舞弊、国有资产流失等违规违纪行为。内部监督机制不健全。部分事业单位未设置内部审计部门或审计制度流于形式，造成事业单位缺乏内部审计的监督与制约。一些事业单位虽然设立审计部门，但其工作职能仅为应对上级检查。还有一些事业单位的主管部门与其存在一定的利害关系，造成监管部门监管职能丧失。缺乏必要的监督与制约，导致事业单位违规违纪现象多发。
2.2 账务管理体制不健全，会计核算质量低
会计制度不完善，造成会计核算、账务处理不规范、不严谨。在实际工作中，部分事业单位在建账、记账、结账等环节，账务处理不符合会计规则与制度;有些事业单位存在填制的凭证不准确，编制的财务报告不完备，接收的原始凭证不规范等现象。一张记账凭证附多笔原始凭证，且业务记录混乱、记录不准确;填写的会计凭证内容残缺，财务报表缺少附注及财务状况说明，对接收的原始凭证审核流于形式，原始凭证内容填写不齐全。
2.3 预算管理落实不到位，约束性不强
预算编制不全面、不精准。部分单位不重视预算的编制，主要体现在：思想意识上错误地认为财务管理就是向财政伸手要钱和花钱组织机构上没有成立专门的预算管理小组;编制方法上采取传统的增量预算法，而不是基于对单位年度计划进行客观分析的基础上进行编制，使预算编制有一定的随意性和盲目性。预算执行不严格，主要体现在：第一，预算单位资金收入和支出管理不规范。部分事业单位未将预算外资金纳入单位预算，存在单位私设小金库的现象。对预算资金用途随意更改，且经费开支审批宽松，存在超发津贴、奖金、招待费超额支配等现象。第二，专项资金管理不规范，私自将事业单位专项资金挪作他用，随意挤占专项资金，没有做到专款专用。
2.4 国有资产管理薄弱
国有资产登记不及时，资产处置不规范，存在国有资产流失现象，主要体现在：第一，未对固定资产进行定期盘点和清理，导致总账明细和明细账不一致，账面资产与实际资产不符。第二，对固定资产的购置、处置未能及时进行登记。部分单位对已竣工并投入使用或新购置的固定资产未及时登记入账，形成账外资产。同时，对已报废或已失去使用价值的资产未进行销账。国有资产闲置浪费，使用效率低，主要体现在固定资产采购与配置较盲目、随意，存在重复购置现象。管理者没有充分考虑单位资产需求情况，随意购置，造成部分资产的闲置与浪费;部分资产购置公开透明度低，一些单位物资和工程项目未通过政府采购、招投标，造成购置透明度低;固定资产处置随意性大，处置流程不符合规定。部分事业单位在处置固定资产时，未经中间价值评估机构评估，自行定价，而且资产处置程序、手续不符合相关规定，造成国有资产的流失。
3 加强事业单位财务管理的对策建议
3.1 完善事业单位内部控制
合理对单位岗位与人员进行配置，形成相互监督、相互制约的财务人员岗位分配格局。针对核心要害岗位的人员安排，要做到一人一岗，不允许岗位交叉分配，如会计与出纳不能同为一人，库管员与记账人员不能兼任等。从岗位分配、职责安排上形成相互制约、相互监督的岗位、人员配置格局。
建立、健全内部审计监督机制，形成量化的财务监管模式。重视单位内部审计部门的设置，并配备具有一定资质与业务能力水平的财务人员，同时保持单位内部审计机构的独立性和权威性，从而充分发挥内部审计的审核、监督作用，及时识别、发现、控制事业单位内部潜在的财务风险。
3.2 完善事业单位账务管理制度
完善事业单位会计制度，为其会计核算提供规范、具体可行的制度参考与依据。严格遵循《会计法》、《会计基础工作规范》、《事业单位财务规则》等文件要求，建立并完善会计部门的规章制度。在会计处理方法上，部分业务的会计处理可采用权责发生制，从而能够更加真实地反映其经济活动、财务状况。严格执行会计制度，提升会计核算质量。加强对各类会计凭证的规范化、合规化管理，做到会计凭证的填写清楚、真实、完整、规范;加强对各类票据的管理，严格审核各类外部票据的真实性、合规性;规范票据流转流程，做到开票、经办、复核、审批收付款各个岗位的严格分离，强化会计处理流程的合规性，提升会计核算质量。
3.3 强化事业单位预算管理工作
严格执行我国《预算法》的规定，不断提升预算编制的精准性、合理性与全面性。摒弃以往掐头去尾与传统的预算增量法，切实根据单位往年预算执行情况及本年度事业计划，采用零基、绩效编制方法，按照自下而上、自下而上、上下结合、多次平衡的思路，实现预算编制能够内外综合统筹，保证预算涵盖单位各类收支明细。强调预算执行的严肃性与约束性，禁止各类部门随意擅自调整预算。对于特殊情况确实需要调整的，应严格执行预算管理办法，按照规定程序办理调整手续。专项资金的管理要严格按照国库集中支付的要求，做到专款专用、专人管理，加强对专项资金用途的监督。加强预算外资金的监督管理，按照预算外资金是财政性资金，不是单位自有资金，必须纳入财政管理的要求进行使用与管理。
(一)现代企业财务管理目标。现代财务是以有效资本市场为假设前提,理性经济人为财务主体,以股东或投资人利益为根本目的的企业管理工具。有效的财务管理功能则必须以确立科学合理的财务管理目标作为前提。它不仅规范着企业的运行方向和运行方式,决定企业的兴衰成败,而且也影响着整个国民经济的运行效果。在财务学研究中,对企业财务目标至今未形成统一认识,综合目前各方有影响力和代表性观点,简述如下:
1、股东财富最大化。股东财富最大化是指通过企业的合理经营,采用最优的财务决策,在考虑货币时间价值和风险报酬的情况下,使企业的净资产价值达到最高,从而使所有者的收益达到最大。股东财富最大化仅以企业所有者的利益为核心,没有考虑到职工、供应商、债权人、政府等相关方面的利益和众多的社会问题。持这种观点的学者认为,股东创办企业的目的是扩大财富。
2、企业价值最大化。企业价值最大化是指企业所有者权益最大、企业劳动者权益最大和企业所负社会责任最大的最佳组合。其中,企业劳动者包括经营管理人员和一般职工,社会责任是指企业将来要为劳动者提供住房、医疗、教育和其他福利方面所承担的责任和加强环保、消除污染等方面的社会责任。因此,企业价值最大化既包含了股东财富最大化,同时又是股东财富最大化的延伸和扩展。
3、企业资本可持续有效增值。企业资本可持续有效增值是企业理财目标的理性选择,企业资本可持续有效增值可通过财务指标体系来体现。然后,通过这一系列的指标分析,评价企业的经营状况,从而判断企业是否达到了财务管理的目标或财务管理的水平如何。
4、资本配置最优化。有的学者提出,财务本质是对资本要素的配置,新经济的出现促使资本要素范围扩大,要求财务管理的资源配置功能进一步加强;而信息技术不仅为实现财务优化配置资源提供了可能,也将逐步地消除信息的不对称,使资本配置最优化能集中体现各相关人的利益。现有财务资本的有效利用,可以从资本收益和资本结构两个方面来量化考核。新经济条件下企业家智力资本的介入,导致企业面临资本总量的重新认定和结构的重新调整,资本结构比资本收益的地位更为重要。在企业发展的不同时期和理财环境下,可调节财务目标的部分标准。在企业发展期,考虑到智力资本的风险和投资回报期长的特点,以物质资本的筹集和资本收益作为衡量资本优化配置的主要指标;在企业成熟期,物质资源已非常雄厚,智力资本的比重就尤为重要。
(二)价值最大化是企业最合理的选择。以上几种观点都有其科学合理的一面,但在企业实际经营活动中不足之处是显而易见的。
首先,股东财富最大化不符合我国国情。股东财富最大化优点是目标易量化,易于考核。但是,股东财富最大化的明显缺陷是:股票价格受多种因素的影响,并非都是公司所能控制的,把不可控因素引入理财目标是不合理的。在这次金融危机中,诸多股票跳水,金融及其关联企业关停,股票价值已不能体现企业价值。
其次,资本配置最优化过于抽象。这个财务管理目标是在新经济条件下提出的。由于时期不同,对资本配置最优的理解不同,最优化的概念本身也不明确,过于抽象,在企业具体经营中无法应用。目前,国际上很多企业采用EVA,即“经济增加值”的财务管理目标。应用EVA财务管理系统后,财务人员仍然可以通过推迟费用确认等手段来包装经营业绩,并非能够合理、全面地反映企业的经营管理水平。在金融危机下,我们投融资时会选择避开金融概念类项目,但在正常市场情况下,金融类股票总是市场追捧的对象。
综上所述,在我国企业价值最大化理论是比较容易接受的。这是因为只有企业实现价值最大化,投资者及其利益相关者的利益才能得到保障。企业价值最大化作为财务管理目标理论具有以下优点:(1)它更强调企业风险与报酬的均衡,将风险限制在企业可以承担的范围之内;(2)创造与股东之间的利益协调关系,努力培养稳定性股东;(3)关心本企业职工的切身利益,创造和谐的工作环境;(4)不断加强与债权人的联系,凡重大财务决策请债权人参加讨论,培养可靠的资金供应者;(5)真正关心客户的利益,在新产品的研究和开发上有较高的投入,不断通过推出新产品来尽可能满足顾客的要求,以保持销售收入的长期稳定发展;(6)讲求信誉,注重企业形象塑造与宣传;(7)关心政府有关政策变化。
关键词：全面风险管理；预警机制；商业银行
一、引言
2007年，美国次贷危机爆发，并迅速扩展升级为20世纪30年代以来最严重的全球性金融危机。其中遭受重创的当属包括银行业在内的金融机构。7年来，各国政府出台种种财政和货币政策，努力刺激世界经济走出深度衰退的泥淖。截至目前，全球经济仍然走在艰难复苏的道路上。金融危机的波及之深之广，可见一斑，商业银行风险管理的重要性不言而喻。
二、商业银行全面风险管理理念
近年来，我国银行业对银行风险管理的重视程度与日俱增。巴塞尔协议银行监管委员会将银行业务经营所面临的金融风险分为八类：信用风险、国家和转移风险、市场风险、利率风险、流动性风险、操作风险、法律风险、声誉风险。国际研究经验表明，银行总体风险暴露主要为信用风险、市场风险以及操作风险。其中信用风险是我国商业银行面临的最主要风险。由于经济不断下行所带来的资产质量下降、银行坏账以及不良贷款上升等，都会导致银行信用风险的不断积累。其次，由于近年来我国金融业的深化发展，人民币国际化进程加速，利率市场化趋势日益明朗等因素，我国各商业银行必须注意由于市场价格、利率、汇率波动带来的联动效应。最后，由于商业银行不完善或有问题的内部程序、人员及系统，或外部事件所造成损失的风险，称为为操作风险。这项重要风险，正日益受到重视。新巴塞尔协议认为，银行应为抵御操作风险造成的损失安排资本，因此明确提出将操作风险纳入资本监管的范畴。上述三大风险，都在银行资本金的约束范围之内，由相应的计量方法进行测算。
随着金融创新的不断发展，商业银行对有效资本配置的要求逐渐提高。新巴塞尔协议提出，在银行内部风险管理、外部监管和市场约束的要求下，商业银行需要实施全面风险管理，在资产组合层面上实现风险与收益的平衡。
新巴塞尔协议所蕴含的全面风险理念主要包括三大方面，一是风险管理的范围的全面性。新巴塞尔协议不仅提出了风险矩阵的概念，并明确要求全面风险包含信用风险、市场风险和操作风险三大类。二是风险管理过程与系统的全面性。新巴塞尔协议对银行风险的各环节均提出了明确要求，包括风险的识别、计量和控制等。在国际社会中，由美国提出的全面风险管理框架（ERM框架）正在实践中逐步走向完善。最后，新巴塞尔协议提出的三大支柱，使得风险管理的监管与市场约束更全面。
三、商业银行风险预警指标体系的构建
1.金融风险预警机制的含义
反映金融风险警情、警源、警兆以及变动趋势走向的组织形式，并且以指标体系和预警方法等构成的有机整体被称为金融预警机制。经济金融统计资料和信息技术是金融预警机制的基础和依据，同时，金融风险预警机制还是国家宏观调控体系和金融风险防范体系的重要组成部分。金融风险预警机制的作用也是不容忽视的，金融风险预警机制根据一些相关金融业经营管理原则，还可以建立一套预警函数指针，或者基准值等，并且把这些运用到预警模式中，一旦发现状况，立即显示出警讯，使得监管机构可以在第一时间内发现异常，并找出解决方法。
风险预警机制不但可以对银行系统内部所有问题直接进行检测和判断，还以度量模型、实时数据、评价方法以及预警知识为基础，并对各种风险在银行发展过程中产生的影响做出具体分析，并找出其解决方法。商业风险金融预警机制具有多种功能，比如风险实时监测功能、决策模拟功能、以及全面风险预控功能等。
随着社会经济的发展，技术的不断进步，各方面对风险预警机制的要求也越来越高。复杂性和需求的不断变化是预警机制的特点，同时商业银行风险管理还具有一定的特性，这些都是风险预警机制需要不断进步、完善的动力和基础。在风险预警机制不断完善和进步过程中，还要注意风险预警机制的可更改性和可集成性要求。
2.金融风险预警机制的构建
我国商业银行风险预警体系起步较晚，往往侧重于风险的事中控制和事后补救，往往忽略了风险的事先管理。因此，商业银行应积极构建风险预警、减持及退出机制，对资产实施动态的持续性监控。其次，应通过建立风险预警制度以及借助各类操作工具，确保风险预警所涉及的银行内外的各部门，能方便快捷的对各类潜在风险进行动态监控。最后，应效仿国外风险监管的有效经验，着手监理风险数据库，根据我国的具体情况，持续改善和开发风险预警模型，让风险预警机制落到实处。
四、结语
对于整体传递信息进行分析研究，并不是单纯的促进信息技术的发展，对于商业银行不同种类风险预警机制发展趋势以及走势做出准确的判断。现阶段内预警机制本身所具备的复杂性以及需求性不断的提升，对银行所面对的整体风险性需要根据商业银行本身特点进行准确性的定位。所以说，商业银行预警机制风险分析方式要有良好的体制，才能更好的去满足商业银行风险预警机制。风险分析方式以及度量集成方式需要有着较好的拓展性，同时需要根据领导、风险管理、资金领导、业务人员技术进行针对性的调整，风险分析需要在透明性、一致性的基础上进行分析，这样商业银行才能得到不同层次风险分析数据，能够完成集成计量。
参考文献：
[1]赵惠萍.构建我国商业银行全面风险管理体系的政策建议.华北金融，2010.
1.1 企业会计工作人员的职责及权限应明确。施工企业会计审批工作人员、办理人员、财务资料保管人员等应该明确各自的职责权限，相互之间要相互制约、相互分属各自的岗位。
1.2 重要经济事务决策程序应进一步明确。施工企业在进行重要的对外投资、资金调节、企业资产清理等与经济事务相关的决策中，应该严格遵守相关的条例或规定，加强过程的制度化和规范化，让决策者和程序执行者之间相互合作、相互监督。
1.3 各项财产在清点盘查期间要明确相关制度。施工企业要定期或者不定期的进行财产清查，对各种物资财产全面或者部分进行盘点，对现金、票据、债权债务、银行资金情况等进行核对，确保财产、资金、物资的安全和完整。
1.4 会计资料的内部审核与审计的准确性应明确。施工企业的财务部门需要专门的稽核人员对内部的会计凭证、会计报表、会计账目等相关信息资料进行严格的复核，以便确保会计资料的准确性。
2 当前施工企业内部会计控制存在的现状
2.1 会计人员素质参差不齐。会计人员的良好专业素质是企业会计内部控制执行的基础。建筑施工企业业务范围广，故需要较多的会计人员才能够完成日常的会计核算，因此难免会有部分素质较差的人员混迹其中，特别是会计主管人员素质的高低，对会计控制制度的认识不足，更直接影响到了会计内部控制的有效执行，在一定程度上制约了企业的发展。
2.2 会计信息失真。真实可靠的会计信息是企业制定各方面科学决策的重要依据。但当前我国建筑施工企业因财务人员素质及其他方面的原因，存在较多的会计秩序混乱、会计信息失真等问题，严重地损害了企业利益，使管理者在制定决策、遵循国家的宏观经济指导与判断等方面受到了影响。
2.3 时常发生违法违规现象。在建筑施工企业内部，因其管理过于分散，经济活动的主办、授权、执行、核准、记录与复核等步骤不按规定程序走，企业内部部门之间不能很好地相互协调与制约，导致控制程序不能正常发挥功效，违法违规现象多有发生。比如，在一些建筑施工企业里，主管会计、业务经办人员、领导等钻企业内部控制不严的漏洞，私自设置账外账，严重的甚至私存公款。
2.4 领导层对会计控制缺乏足够认识。企业领导层的重视及支持，是会计内部控制能够顺利实施的保证。而建筑施工企业多以项目部的形式运营，项目部是临时机构，这导致了项目领导层难免会存在“短视”，只顾眼前利益而忽视企业的管理提升及长远目标，对会计内部控制更是缺乏足够的重视，主要表现在：法制观念淡薄；权力过于集中；思想不重视。
2.5 缺乏完善的会计内部控制监督体系。在建筑施工企业，由于企业自身管理方面的缺陷和财务人员素质参差不齐等原因，使得在执行会计内部控制工作的过程中出现了一些问题，比如监督人员监管范围留有漏洞、监督控制力度不足、监督管理环节重复等。施工企业缺乏相应完善的会计内部控制的管理监督制度和措施，致使其监督起不到原有的作用，达不到监督调控的目的和要求。
3 施工企业加强会计内部控制的对策
3.1 提高企业财务人员综合素质。加强会计内部控制的首要任务在于提高财务人员素质。建筑施工企业财务人员所在位置分散，综合素质参差不齐，给施工企业对财务人员的管理带来麻烦。但提高财务人员素质势在必行，企业应采取以下措施：首先，企业应定期或不定期对财务人员进行专业知识培训，可以现场或通过网上远程培训的方式进行，使会计人员用强大的专业知识来武装自己，为会计内控制度的有力执行打好基础。其次，通过各种方式，对财务人员进行职业道德教育，同时应多关注财务人员的思想动态，把不良行为扼杀在摇篮里。最后，企业应为财务人员的成长搭建平台，使得他们有自我发展的机会，同时会自觉对自己进行思想及行为约束，为自己及企业的前途而奋斗。
3.2 检查内部会计控制的设置是否符合内控原则。企业内部控制应遵循以下原则：全面性原则，重要性原则，制衡性原则，适应性原则及成本效益原则。对于建筑施工企业，内部会计控制的设计应先适应自身规模，在此基础上进行人员及资源的配置。其次应考虑成本效益原则，即为会计控制所投入的人力及资源与产出效益相匹配。有些控制会影响工作效率，但可能会避免重大损失，此时仍应实施相应控制。内部会计控制可以采用先进的信息及网络手段进行设置，可以极大地提高实现会计控制的效率。
3.3 对内部会计控制流程进行梳理。企业应对内部会计系统控制进行详细的梳理，堵塞制度及流程上的漏洞，即：是否对会计人员进行合理分工，使之相互监督和制约；是否按照规定取得和填制原始凭证；凭证是否连续编号；是否规定合理的凭证传递流程；是否对凭证的装订和保管手续明确责任；是否合理设置账簿；是否按照？会计法？和国家统一的会计准则制度的要求编制、报送、保管财务会计报表等。
3.4 内部会计控制需要有适当的内部监督。内部监督是内部会计控制能够实现的重要保证，通过将其纳入管理体系和相应的活动，确保内部会计控制制度的有效实施，实现良好的效果，因此，施工企业应设立内部审计机构或建立内部控制自我评估制度，加强企业内部会计控制的监督和评估，及时发现内部控制的漏洞和隐藏的问题，对薄弱环节进行及时修正或改进，在确保规则得到遵守的情况下，做到违章必究和违规必罚，以更好的完成内部控制目标。
摘 要 从现今企业的财务发展角度来看，现代企业的一切经济活动都离不开企业会计核算，而新形势下，提高会计信息质量尤为关键。企业规范财务管理，有利于优化企业的整体决策以及为未来的发展明确方向。本文主要简述了实现现代企业会计的核算的规范化以及提高会计信息质量的重要性以及相应的解决对策。
关键词 会计核算 信息质量
会计核算的各项经济活动、来往业务、业务考核等财务管理活动都必须以财务核算的相关数据作为基础性依据。同时企业会计核算是企业内部运营生产的信息采集、汇总、信息加工以及处理的重要性运作系统。因此，现行经济全球化的企业的健康、快速、蓬勃发展都离不开构建合理完善的对应机制，并用以提高企业之间的财务竞争力。
一、提高会计信息质量的必要性
会计信息反映着企业的财务情况在企业内部运行的能力。会计质量的好坏决定着企业绩效的优劣，而有效核算可为企业在决策过程中省去必要的成本，可实现资源的优化配置。
《企业会计准则》中的基本准则第四条曾明确提到：“财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有利于财务报告使用者作出经济决策。”由此可见会计信息是企业经营负责人做出决策的重要依据。
二、现行企业会计核算中存在的问题
现行企业由于各种原因，在实际经营运作的企业经济活动中许多企业财务部门存在会计核算体系不健全、会计信息失真的情形。主要原因有以下几个方面：
（一）会计基础性工作不符合行为规范
我国企业财务核算管理水平由于企业素质、内部管理、人员素质等方面因素基础不一，水平各异而呈现整体质量不高的现象。有些企业的财务部门工作环境非常低劣，会计人员不记账、白条入账等现象屡屡发生。就说记账凭证这一方面，有的企业所制作确立的会计凭证内容都不够明确，从而根本上就不能反映出经济业务的真实状况，这并不符合国家会计制度相关规定，这从一定程度上使企业的财务成本数据与盈余情况不能从正确、真实、完整的相关科目表现出来。
（二）会计信息的采集不完全，费用信息来源比较片面
企业的经济活动业务发生一直到会计信息的这一过程的形成，这一过程需要经过数据收集、汇总、确立、计量、记录和报告等的相关程序。有些企业核算人员并不了解企业基层的基本状况，就很难对财务核算实现财务流程制度的精细化管理；核算的基础资料的不真实性，使企业的经营决策很难作出针对性的正确部署。
（三）现行多数企业缺乏高素质的会计工作人员
会计工作人员、以及经济事项的管理负责人在企业有关会计事项的处理与会计核算工作情况中，自身的技能水平低、专业知识技能匮乏，使得自身整体业务素质达不到现行企业的业务标准。另外，对行业职能所需的法律知识了解不够充分，而且在现今形势下，由于会计工作人员的操作技能不高，使得有些会计类软件、硬件生成的会计资料的组成内容不甚清楚。
（四）企业会计核算中内控制度及财务管理制度的施行相对薄弱
在我国，有相当一部分的企业缺乏严谨有力的财务监管机制，从而使财务工作人员相互之间缺乏职能约束性，即内控会计管理失控，从而违法违纪行为带来了可趁之机。有些企业资产负债管理无序，不按基本建设程序办事，不重视对企业固定资产的管理，新增固定资产不记账，减少固定资产不冲账等问题相当普遍。
（五）企业经营管理模式陈旧、内部监督力度不够
有些企业的管理观念相对滞后、守旧，并不适应现行时代下的企业管理，并存在管理方式上过度集权，不够民主，管理随意性强，缺乏管理的制度化、规范化和程序化，抑制了会计从业人员的积极性。另外一些企业为了节省成本，往往是一个人身兼数职，给内部控制制度的建立和完善带来了很大的困难。
三、解决企业财务会计核算现状所提出的对策
（一）建立合理、规范以及激励性的会计核算机制
我国财务会计机制的设立正处于不断的变革之中。多数企业没有另行设立符合企业自身的财务核算方法，往往会计规范化管理不够明确、合理、科学，并且在多数财务事项的处理过于依赖财务会计人员的自身判断，有些会计工作人员总是出于自身利益着想，为完成企业的预算指标而操控财务相关信息，因此，财务会计信息的失真性与不为可靠性，影响着企业业绩考核的有效发挥，从而应构建合理规范化的财务会计管理制度，并要有相应的激励准则，相互监督，监督机制要与财务会计人员自身绩效工资挂钩，以此为准则，激励全体财务工作人员积极性工作。
（1）建立规范的会计管理制度
会计管理机制是为规范企业财务，确立财务职能有效发挥所指定的系统性制度。会计人员的管理规范机制不单只包括岗位管理以及责任管理方法、职能发挥、工作上下交管，还应明确设立会计档案管理的具体试行办法、会计电算化规范要求，另外还要有资产支出的权、债、责、利的管理规范。必须构建出一项具有科学性、严谨性、规范性的财务管理机制，使之财务管理目的更为针对明确，业务流程更加清晰，运行力度更为高效。
（2）实施合理的会计政策
企业会计政策是指针对于财务会计核算工作流程时，所严格遵循并且倡导的可实行性原则，并且其也是企业采纳的具体会计核算的处理方法，企业普遍存在重视会计科目而轻视会计政策的现象。会计政策不规范会使企业会计信息失真、不可靠，从而丧失可比性，从而致使经营分析，缺乏合理性基础。这就要求企业加强管理力度，强化企业的业务熟悉程度，制定规范性的会计政策。
（3）运用统一会计科目
对于集团性质的大型企业的会计核算体制，要设立责任中心，并且实行互为统一的核算科目，这是实现减轻核算内部工作负担所不可或缺的必要手段，是规划核算的保证条件。会计核算科目不予以统一，导致数据汇总困难，针对性考核难以作出有效突破。因此，应由企业子公司的高层财务会计负责人，依据国家统一的企业会计工作执行准则，设立出会计统一科目，同时要明确一定的级别；在已做出规划部署的科目级次上，下级公司既不得增减科目，只能够在最末级下设此科目，以促进数据汇总能自动完成。各个企业在所设立的会计核算科目的明确度要能够达到本级企业的核算管理需求，以此为最低标准。
（二）强化会计工作人员的职业判断能力
（1）改进约束治理体制
构建健全的管理体系能有有效发现会计舞弊现象与纠正会计工作错误，从而促使加强会计工作职能的明确性、合理性、公平性判断。因此，应加大审计部门的监督力度，对公司的经营与财务活动予以严格执行监督，充分发挥监理职能。以保障公司能提供真实的会计信息，完善会计监理体系。
（2）提高会计人员的业务素质
新形势下，企业间的来往推动了经济业务的发展，但是由于客观因素与会计人员的主观能动性意识，使得会计人员倾向于会计工作的理论知识，业务素质较为匮乏，加之主观能动性不强，而企业所面向的经济活动在逐步增加，会计人员只有强化自身职责以及业务素质，并及时更新自身观念，更新思维方式，逐步改进自身缺点不足，才能适应新形势下的会计工作需求。
（3）利用信息产业设施、计算机软件等强化自身业务知识
财务工作人员，不单要加强自身业务知识的学习与深化，同时还要利用信息化产业的相关设施、辅助软件等学习与经济学相关的金融、贸易、外汇等方面的知识加深了解，从而为提高会计信息质量，做出充分的准备。会计人员要不断地接受后续教育、不断充实和更新知识，认真领会相关政策、准则、制度的基本内容和精神实质，从而使自身的业务知识得到更进一步的强化。
四、结语
企业的财务会计核算的有效进行，能够真实衬托出企业经营状况，企业财务会计科学管理不仅满足了企业发展壮大、保持可持续发展的需求，也是企业应当履行的重要社会责任。
参考文献：
[1]刘玉廷.提高财务会计信息质量认真履行社会责任.财务与会计.2010(02).
[2]陈杏.新企业会计准则对企业会计核算影响探析.现代商贸工业,2010(16).
[3]蔡玲艳.如何建立中小企业会计核算制度和流程.现代商业.2010(21).
[关键词]：中小企业 财务预算管理 预算管理
一、中小企业财务预算管理的意义
财务预算是指未来一定时期内企业预计的财务状况和经营结果，以及对利润及资产负债等指标预算的总称。财务预算管理是对企业未来生产运营目标规划安排的数量化具体化，使得企业未来的宏观目标被分解细化，可行性更高。财务预算管理由于提前对未来生产中的资源进行配置，能够使其效用最大化，提高企业生产效率。清晰明确的财务预算有利于各部门的分工，权责清晰后有助于职工在接下来工作中效率的提高。同时，财务预算也为将来生产当中职工的业绩考核和奖惩机制的实施提供了依据。由此可见，在企业生产运营的方方面面离不开高质量的财务预算管理，进行合理高效的财务预算管理是很有必要的。
二、中小企业财务预算管理的特点
对于中小企业的初始创业资金并不像大型企业那么充足，后天资本积累也未必可观，加之由于中小企业规模小，信用度低等原因，尽管在国家政策支持中小微企业的前提下，金融机构能够给予的金融支持仍旧是数额较小的，使得很多大型项目不能得以启动和参与。这些就造成了中小企业财务预算管理的特殊性。
中小企业在设定其财务预算管理目标的时候是根据其自身的特点而定的。企业的宏观目标是企业长远发展的战略性目标，不但要考虑经济利润同时应该考虑社会责任，不但要考虑经济意义还要考虑除经济以外的方面，而财务预算管理目标是企业宏观目标的重要支撑。与大型企业相比中小企业的财务预算管理的目标更多的侧重于盈利，维持其自身生存发展是第一位的。其次，中小企业设定的财务预算管理目标多是短期的、灵活的，由于其所占市场份额很小，受市场需求影响大，只能被动的调整策略来迎合市场以保证自身的销售额。
中小企业财务预算管理组织结构的特点是灵活而且分工相对模糊。由于中小企业规模较小，员工数量较少，这些企业只有充分利用其已有的资源，让其发挥最大的效用，才能不断的应对各种市场中的挑战。所以，在组织结构中，各部门和各职员的权责分工是十分灵活的，并且界限比较模糊，这样就可以保证优质资源在各部门中流动，为企业目标的实现效力。
中小企业财务预算管理执行及监督特点为执行速度快，周期短，易于监督。由于中小企业分层到少，省去了很多上下级传达的时间。同时，企业领导可以参与到预算的制定和管理的整个过程中，不但能够对财务预算很快做出决议，缩短了决议周期，同时对每个程序中遇到的困难和遇到的问题能够及时解决，并监督着财务预算一步步的实施。同财务预算管理组织结构相同，在预算的执行与监督上也具有灵活性的特点，这正是中小型企业特有并贯穿始终的。在控制阶段方面，中小企业的控制多体现在财务预算的执行过程中。由于企业规模小，在财务预算制定前缺乏专业的人员进行分析预测，只能利用其本身规模小的优势，在执行过程中由领导直接参与指导监督。直接控制能够准确及时的对执行过程中的错误纠正，避免了损失的扩大化，所以是中小企业乐于选取并且适用的方法。
三、改进中小企业财务预算管理的对策
在以上分析了中小企业财务预算管理的特点之后，对其财务预算管理的改进从外部运行环境和自身的革新两方面进行。
首先，要改进的是财务预算管理的控制环境和执行状况。将财务预算管理提到比较重要的位置，树立财务预算管理的权威，当然这依赖于财务预算管理委员会的建立，以及相关配套的财务预算管理机制的健全。同时，选取专业知识强，沟通协调能力好的专职人员也很重要，定期的对会计人员进行培训和考核，提升其的业务素养。虽然，中小企业的财务预算管理特点是事中控制，但是，仍旧要加强事前和事后控制。事前要进行分析和预测，做好防范工作，在事后要分析预算实施中偏差产生的原因，并提出避免再出现类似问题的措施。财务预算管理的执行主要是“人”，所以提高执行力度就要从人入手，从意识上改变，树立“精简成本，创造最大利润”的能够被广泛接纳的企业意识，加强职工在这方面的思想建设，并指引到其的工作实践当中去。执行力的加强离不开绩效考核的辅助，激励机制能够有效指挥职工朝企业目标前进。
其次，革新财务预算的编制内容和方法。随着经济的发展，企业的财务预算也在不断的变革和充实，原有的财务预算编制内容和方法不能满足现代的需要。补充完善财务预算的指标体系，充实现金流量的内容，同时把风险预警管理工作考虑进去，完善利润业绩评价指标。并且财务预算一经形成，不能够随意的变动和更改，但是，随着市场的变化，可以经财务预算管理委员会分析讨论决定更改方案。对财务预算编制的方法上，专职人员务必坚持科学合理的原则，对现有的方法进行调整。
四、结论
近年经济运行呈下行趋势，中小企业如何在严峻的经济环境当中谋得生存与发展，就对财务预算管理提出更高的要求。本文在从对企业宏观目标的实现，对部门和职工明确权责与分工以及奖惩考核等方面分析了财务预算管理对中小企业的重要性。在分析了中小企业在进行财务预算管理中独有的一些特点之后，有针对性的提出健全财务预算管理的策略。中小型企业只有顺应市场的状况才能在竞争中处于不败之地，这就要求对财务预算的编制的内容与方法适时调整，同时要重视财务预算的执行状况与定期考核，以保证财务预算实施的效果。只有这样，才能切实的实现财务预算管理的作用，才能把预算管理落到实处，在提高中小企业管理水平的同时实现了企业的健康稳定发展。
参考文献：
[1]韩红梅.我国中小企业预算管理的实证研究[D].北京化工大学，2008.
关键词：窃电计量装置防范措施
随着现代化企业制度的建立，法人治理机制的进一步完善以及电力企业改革的不断深入，电力企业管理的重心已由原来生产型管理转化为以营销为重点的经营型管理模式。其重点为加强电力需求侧管理，做好节能降损，使企业获得最大的经济效益。但是，伴随着经济体系的建立以及科学技术的进步，部分用电客户受利益的驱使，将窃电技术作为一种职业向外传播，以达到不交电费或少交电费的目的，减少自身用电成本，给电力企业造成电能的损失，严重的损害了供电企业的合法权益，扰乱了正常的供电秩序，影响了电力事业的发展。因此，本文愿就如何防范高科技窃电的思考简述如下：
窃电的定义及窃电行为：
窃电是指电力供应与使用中用户采用秘密窃取的行为非法占用电能以达到不交或少交电费用电的行为。由于电能的特殊性，在其被窃取的同时即被消耗，因此，窃电无法以所窃电能来证明，只能以行为来认定，根据《电力供应与使用条例》，窃电行为包括以下几方面：
1、在供电企业的供电设施上擅自接线用电
2、绕越供电企业的用的计量装置用点
3、伪造或开启法定的或授权的计量检定机构加封的用电计量装置封印用电，
4、故意损坏供电企业用电计量装置
5、故意使供电企业用电计量装置不准或失效
6、采用其他窃电方法。
二、高科技窃电的手段
随着科技的进步，窃电手段的不断翻新，窃电技术越来越智能化，从比较原始的私拉乱接、无表用电等手段发展到目前的智能化窃电，其主要方式如下：
1、高科技大功率无线干扰窃电：利用窃电装置的大功率无线信号或高频电磁信号干扰数字式电能表CPU复位，导致电表不能存计量数据。
2、高频高压电源干扰窃电：高频高压电源产生的电磁干扰能够影响电子、通讯设备的接受、发射，造成电子仪器和设备的工作失常、失效甚至损坏。高频高压电源在电流系统中导致其干扰电表的内部工作流程，破坏电表的工作曲线，造成电表计量精度低，无法正常计量。
3、高科技移相法窃电：利用电能表计量原理，采用高科技手段制造智能化的可调电感式大功率电器，根据用电负荷窃电。
高科技遥控窃电：在高压计量箱内使用电子遥控装置进行窃电。
5、利用电能表编程器窃电：其特点为：既不改变电能表的时间，也不调整电能表的时段，更无须开启电能计量装置，而只是利用电能表编程器更改峰、平、谷用电量的占比，即降低高峰和平段电量，增加低谷电量，且保持总电量不变的方法吃电价差，从而达到少交电费的目的。
三、防范高科技窃电的思考
通过上述高科技窃电方式的分析，现将如何杜绝窃电行为，降低线损的思考总结如下：
1、在电力系统的内部管理上，首先：领导要高度重视反窃电工作的重要性，通过全员参与，落实责任、充分调动各级人员的积极性和主观能动性，在人、财、物等政策上给予支持，增加技术改造资金的投入，提高反窃电能力。其次，要培养一支过硬的反窃电队伍，把思想品德好、技术业务水平高、工作责任心强的年轻同志充实到反窃电工作的一线来，通过建立规章制度及切实可行的奖惩办法，明确任务，落实责任，调动反窃电一线人员的积极性。再次，加大用电监察力度：坚持定期检查与不定期检查相结合的原则，重点抽查电量猛增猛减的客户，对重点可疑客户必要时可采用"回马枪"的方法反复检查。最后，做好反窃电工作的舆论宣传，营造良好的法制氛围，加强与地方政府、公安、法院等有关部门的沟通与协作，利用现有的法律法规，对那些窃电性质恶劣、影响较大的窃电者依法追究其刑事责任，做到依法查处、依法严打、打防结合，彻底遏制窃电行为的发展。
关键词：外资银行；零售业务；理财；信用卡；网上银行；私人银行
文章编号：1003-4625(2010)12-0105-04 中图分类号：F830.4 文献标识码：A
一、引言
改革开放以来，我国境内的外资银行机构逐渐增多，其经营理念和经营模式都给中资银行以启迪和借鉴。通过对中外资银行在业务领域各自的优势进行比较后，一般认为，中资商业银行的盈利重心主要以存贷款利差为主，而外资银行的盈利则主要来自于中小企业业务、投资银行业务、零售银行业务领域。本文旨在通过分析中外资银行在银行零售业务方面创新发展的不同，探寻外资银行在银行零售业务经营中值得中资银行学习借鉴的经验。
二、中外资银行零售业务发展简述
20世纪60年代后，由于资本市场发展迅速，优质企业更多地从资本市场上融资，如美国银行资产占全国金融资产总额的比重由20世纪50年代为75％，到1998年下降为25％；商业银行从传统的银行批发业务中获取收益的能力下降，开始寻找新的利润增长点，对象广泛、风险分散、利润稳定的零售业务成为银行开拓的重要领域。银行的零售业务与公司业务、投资银行业务的联动大大提高了银行配置资源的效率，降低了零售业务成本，零售业务已逐渐成为银行业的主要盈利来源。2006年，国际性大银行零售业务的利润贡献普遍在40％至55％之间。近年来，亚洲地区尤其是中国经济发展很快，中国目前至少有30万人具有千万元人民币以上的可投资资产，拥有数百万元可投资资产的人更加可观，为他们提供个人理财和财富管理的私人银行业务潜力很大。随着中国人消费能力的不断提高，零售银行业务正在成为中资、外资银行竞争的焦点。
三、中外资银行零售业务的异同
(一)信用卡业务
在银行对个人的金融服务中，银行卡成为一个主要载体。信用卡利润是国际大银行在银行业比较发达的国家和地区的核心业务和主要利润来源，如，花旗银行的信用卡利润收益占其利润总额的1／3以上。
从发达国家的规律来看，当人均年收入达到3000美元至5000美元时，信用卡业务将进入大幅增长阶段。2002年，北京市人均年收入已达4000美元，中国的沿海地区和一部分社会群体也已进入这一收入区间。近几年，我国以房贷、车贷为代表的个人消费越来越热，作为个人消费操作平台的信用卡业务也越来越成为各银行利润的一个重要来源。
2002年底，花旗银行与浦发银行结成战略合作伙伴，随后两家合建信用卡中心。信用卡业务已经成为外资银行进入中国的首选业务。中国工商银行、中信实业银行等中资商业银行，也都在2007年外资银行全面经营人民币业务之前扩充其银行卡业务，到2008年，以招商银行、工商银行为代表的大中型商业银行，宣布其信用卡业务达到盈亏平衡点，并正在或已经走向盈利。工作刚性强，人员思想意识易懈怠。部分会计人员工作主动性差，满足于做好录入复核等基础操作，缺乏积极进取的意识，对会计工作中出现的新问题缺少敏感性，风险防范意识淡薄。二是由于会计工作量的减少、会计表层风险的降低，会计人员的警惕性减弱，工作差错屡纠屡犯。三是由于会计工作奖惩不对称、会计人员流动性差、获得发展的机会相对少，加之会计工作相对单调，风险责任又大，部分会计人员认为工作地位不高，对风险隐患熟视无睹。
(二)系统因素风险
系统因素风险是指会计核算系统在数据控制、存储控制、应用控制、系统维护等方面出现某些漏洞而形成风险。
1.程序设置风险。
(1)自动入账功能缺乏风险控制。大额支付系统来账自动入账控制不严谨，自动入账的标准是收款人账号，并不审核收款人户名是否与账号一致，与会计规定明显不符。
(2)重要业务处理无复核功能。如对重要空白凭证的出售、作废，金融机构信息管理(如准备金户利率设置等)、查询查复等重要操作模块无相应的复核功能，存在着“一手清”的风险隐患。
(3)来账进程退出无显示功能。ABS系统日常运行过程中，若支付来账进程退出，动态显示屏不显示(只显示支付往账进程退出)。一旦系统发生故障又不能及时发现，极易造成账务积压，尤其是发生在业务截止之前，会严重影响账务处理的及时性。
(4)操作员登录次数、签退时间无限制。操作员登录系统后，系统无法对操作员登录的次数进行限制，多屏操作开启存在风险隐患。若未能及时签退，系统既没任何提示，也无超时强制签退功能，而是长时间处于待机状态，其他人可以利用该操作员代码随意进行业务处理，产生资金风险。
2.运行维护风险。
(1)前置机整合风险集中化、危害扩大化。根据银办发[2010]62号文件要求，人行郑州中支营业部于2010年3月底对ABS系统前置机进行了集中整合。集中整合后，各网点业务处理时间相对集中，文件服务进程不稳定，造成操作员登录失败、重复打印报单、后台提取数据出错等一系列问题频繁发生。
(2)CCPC升级打补丁，对ABS系统带来冲击。2010年8月根据清算总中心安排CCPC升级打补丁之后，ABS系统极度不稳定，经常出现“调用CCPC失败”、“往来账进程退出”等问题。大小额进程的退出使得支付系统账务处理不稳定，容易造成往账不能及时发出、来账卡入系统等问题，解决方法复杂，账务处理不及时，带来了一定的资金风险。
(三)操作因素风险
操作因素风险是指会计人员执行规章制度不力，违背操作规程或没有严格按照操作规程进行会计业务处理而形成的风险。
1.终端机更换为计算机增加操作风险。ABS终端机在业务处理时只可单屏操作，同一台终端机一名操作员签退后另一人方可登录使用，一定程度上防范了业务操作的风险。网点柜更换ABS终端机为计算机后，可切屏使用，造成一机可多人同时登录使用的情况。假设录入员登录后未能及时退出，复核员切屏使用可直接进入录入员操作界面，形成风险。
2.预留印鉴手工加盖，人工判断存在误差。开户单位工作人员在凭证上加盖印章粗细不一、印油不匀，给会计人员肉眼核对造成障碍。尤其现金支票折角核对时遮盖一部分，更增加了肉眼识别印章、核对印章的难度，带来一定的资金风险。
3.重大会计事项审批变事后审核。相关会计核算制度严格要求对重大会计事项进行事前审批，但在系统中未能提供相应的控制功能，审批事项停留在人工操作的层面。由于资金汇划的时效性、业务主管坐班的不连续性使得实时审批存在一定的难度，事后审核发现问题不能弥补，造成资金风险。
4.系统双讫记账功能与单式记账凭证会计反映存在差异。ABS系统提供双讫记账功能，依据的是使用复式记账凭证，但一些重要业务凭证仍使用原设计的单式凭证。如办理再贴现业务，ABS系统提供账户关联功能，把再贴现行户、再贴现户、利息收入户、表外再贴现户等账户进行关联。记账操作时，系统可实现一记多讫(在1个记账画面记入相关4个账户)，提高记账效率和准确率。但记账时所依据的记账凭证为多联单式凭证(共5联其中3联单式记账凭证)，前期凭证处理手续繁琐，填写会计分录等容易造成人为差错，且与复式记账要求不符。
(四)网络因素风险
网络因素风险是指网络传输载体本身的不安全性或使用网络不当而发生的风险。目前网络安全管理法规制度不健全，特别是内联网的安全防范措施不够完善，以及网络传输载体本身安全性能和通讯不够稳定，致使网络安全存在隐患，网络风险发生的概率加大，进而影响会计核算业务正常开展，甚至危及资金安全。
(五)管理因素风险
管理因素风险是指面对新业务的发展、人员的频繁变动，会计管理方式不能及时与变化同步调整所带来的风险。一是面对市场需求变化，作为营业部门所面临的业务也在发生变动，若不能迅速制定相关业务操作流程、风险防范制度、配备业务操作人员等将严重影响新业务的开展，并带来资金风险；二是未根据制度和办法的相关规定进行岗位设置、人员安排、职责划分等，使得重大业务差错发生时人员责任推诿，存在责任主体不明的风险。
(六)制度因素风险
制度因素风险是指现行ABS系统核算体系的变更、系统的不断升级与配套制度的不同步形成的风险。原有的会计核算与管理办法是以会计分级核算为基础的，与现行的会计集中核算体制不匹配，尚未建立一套与会计集中核算相配套的科学、完整、系统的操作规程和内控制度。比如县支行网点发起业务没有出台职责界限，而联行柜对县支行网点传来的影像进行账务处理(不能确保影像账务信息的安全性)，制度未能明确此核算模式下职责的承担问题以及相应的风险防范措施，未能起到防范风险的作用，形成会计制度盲点。尤其面临县支行会计核算业务全面上收，对会计制度的执行带来新的挑战。
三、ABS系统业务风险防范
(一)增强人员责任，提升防范意识
会计风险的防范关键在于人的管理。一是建立人员道德约束机制，提升会计人员的风险防范意识，确保会计核算业务的安全运行；二是加强全员培训，尤其加强新系统新业务的培训，形式要灵活多样，如集中授课、岗位能手技能传授、专家教授理论讲座等，全面提高会计人员的整体素质；三是引入激励机制，充分调动营业部门会计人员的工作积极性，确保会计人员工作有指标、追求有目标，完成各项业务。
(二)注重完善系统，确保平稳运行
注重建立与相关部门的沟通协调秩序，确保系统升级中遇到的问题得到及时解决。一是在运行过程中发现系统功能缺陷后，及时反馈到科技部门，形成特定的业务需求意见书。并及时反馈至相关系统研发部门，尤其在新系统研发涉及阶段可根据反馈意见解决系统运行缺陷。如完善系统自动入账功能风险控制；增加联行柜查询查复的复核功能和网点柜查询查复画面等。二是面对运行维护过程中出现的突发问题，应积极配合相关部门做好数据库备份、服务器调试等工作，确保系统及时恢复正常运转，减少资金风险。三是注重对备用机的维护和运用，使备用机随时处于可用状态。
(三)严格落实制度，规范业务操作
现行业务核算体系存在“重制度、轻操作”的困境，各项规章制度得不到操作上的严格执行，在风险防范上就达不到预期的效果。一是严格规范岗位操作。定期轮换岗位，促进人员学习了解其他岗位的业务处理流程，认识到岗位轮换的重要性。二是严格管理业务用机，明确业务用机责任主体，防范一机多用造成的风险。三是必须严守格道重大会计事项审批制度，确保资金安全。四是按照会计制度要求改进有关凭证格式，减少操作差错。
(四)确保网络顺畅，有效控制损失
网络风险在一定程度上应被界定为不可控风险，在面临巨大灾难、事故时应立即启动《应急预案》，将各项损失降至最低。日常工作中实时监控网络运行问题，及时与科技部门沟通解决，以防重大网络灾难的发生。业务处理人员应严格执行计算机安全规定，防止外来病毒破坏网络，造成损失。
(五)防范控制风险，做到管理严谨
首先要加强会计人员的业务培训及思想教育，从思想上对会计人员形成约束，教育引导员工牢固树立爱岗敬业精神和无私奉献精神，真正从内心深处提高警惕。其次根据业务发展状况和内控管理要求，出台相应制度，合理配置人员。如人行郑州中支营业部顺应市场需求开办再贴现业务，营业网点随之业务量增加、人员紧缺。在遵守相关岗位职责设定的基础上，该部实现部门内部跨专业兼岗――合理安排综合科人员兼岗，既准确高效地完成了业务处理，又全面有效地防范了资金风险。
(六)努力适应系统，不断完善制度
ABS系统的相关制度是进行业务处理的规范。明确责任主体、不断完善制度，有利于会计人员的工作更具依据性、责任意识的提升更具约束性，从而减少业务处理中因制度依据不一而造成的不同理解。完善制度有效引导业务行为，是在面临新系统、新业务情况下处理工作的指示牌。
从以上分析来看，影响ABS系统正常稳定运行的六要素从各个方面冲击ABS系统并带来新的风险。建议营业部门定期组织本部门人员讨论系统运行状况，分析各岗位、各环节的潜在风险点，制定合理的应对方案，确保会计核算系统正常推进。
参考文献：
【关键词】民营企业；内部审计；公司治理
改革开放以来，我国民营企业得到了长足的发展，民营企业的规模日益扩大，产业日渐升级，对经营能力的要求越来越高，而我国现有民企的所有者整体文化素质偏低、经营管理水平低下。为了企业的健康发展，企业所有者将企业委托给经营能力高强的职业经理人经营，实行两权分离制度便成为一种必然。让有丰富的经济知识和营销能力的职业经理人负责管理经营企业，以实现资源、人力的最优化配置，在企业所有权和经营权两权分离的情况下，如何准确评价经营者的业绩，防范经营者利用其经营管理有关资产的有利地位谋取私利，保证股东的合法权益不受侵害，便成了企业所有者关心的重大问题。而内部审计在两权分离的民营企业公司治理结构中，将发挥重大作用。
一、内部审计在民营企业公司中的作用简述
公司的有效运行，有赖于建立一套科学的，符合公司实际的决策机制、激励机制、监督机制、人才选拔和考核机制。与此相对应，内部审计也将在公司治理中发挥五大作用。
1．经济卫士。良好的激励和约束机制是公司治理有效运行的基础。内部审计作为实现内部控制的关键要素和监督部门，理所当然地承担了对经营者的监督责任，通过内部审计，约束经营者的行为，监督经营者认真履行职责，确保资产保值增值，从而保护、维护企业及股东的合法利益，在这里，内部审计便扮演了“经济卫士”的角色。
2．绩效裁判。经营者向股东提供的财务会计报告是否真实完整，是否正确反映了经营者履行经营管理责任的情况，需要依靠内部审计进行鉴证，通过内部审计，查证企业的各项财务绩效指标是否真实准确，是否存在瞒报或漏报的情况，出具专业报告，发挥内部审计的绩效裁判作用。
3．理财顾问。公司治理的根本目的是不断增加企业价值。股东投资企业的主要目的是获取投资收益，即分配剩余收益。企业的经营收益不仅取决于经营者的经营管理水平，也在很大程度上取决于其理财能力。内部审计人员的专业胜任能力要求其应当及时掌握国家的各项财税政策、行业政策。在审计过程中，内部审计人员在客观分析和评价企业经营状况的基础上，根据企业实际，可以提出税务筹划、风险防范、资金运用等方面的专业建议，发挥其理财顾问的作用。
4．人事帮办。现代经济是人才经济，选好、用好企业高级管理人才对企业能否长期得到可持续发展是至关重要的。审计人员通过经济责任审计的形式，对企业财务和经营信息进行核实和鉴证，向人力资源部门提供真实、可靠的考核数据，鉴证经营都的决策是否正确，考核企业高级管理人员的管理能力和素质，考查经营者是否廉洁奉公，有无的行为，为企业选人、用人及管人提供相关依据。
5．决策高参。企业的决策机制是否科学，经营决策能否符合企业的发展状况，是公司治理的最重要的目标之一。审计人员在审计过程中，可以发现企业管理中一些带全局性的、行业性的重大问题，并针对这些问题提出改进工作的建议，作为企业建立健全相关制度的参考资料，以利于更好地规范经营管理行为，尽量减少决策失误。
二、内部审计如何在公司治理中发挥作用
1．建立独立、权威、完善、高效的审计体系。审计体系建设包括审计机构设置和审计制度建设。在机构设置方面，内部审计应向集团公司董事会负责，在董事会直接领导下开展工作，或在董事会设置审计委员会，负责管理、指导内部审计工作，并设置由各相关专业人士组成的结构合理、功能齐全的审计工作机构，以保证内部审计的独立性和权威性。在制度建设方面，要建立由公司内部审计章程、审计程序规范、质量控制规范、内部考核规范和业务操作指南等构成的制度框架体系。通过制度对内部审计机构和人员合理授权，包括调查取证权、处理处罚权、对正在实施违纪违规舞弊行为的制止权、对优秀管理人才的推荐权、对任用关键管理人员的建议权等，保证内部审计能够有效发挥作用。
2．树立先进的审计理念。要发挥内部审计的作用，首先必须使每个审计人员树立先进的审计理念，这些理念包括：（1）审计为公司治理服务的理念。审计的职责主要是经济监督，而监督的目的则在于不断完善公司治理结构。（2）树立三个有利于的评价理念。三个有利于，即有利于集团公司战略目标的实现，有利于提高经营者和广大职工的积极性，有利于提高企业综合实力和核心竞争力。（3）树立风险理念。风险理念包含风险审计和审计风险，风险审计是指在审计过程中要始终关注企业风险，包括决策风险、舞弊风险和管理风险，将风险意识贯彻到一切审计过程；审计风险要求审计人员在审计过程中要始终坚持重要性原则，重视对重大问题的审计与披露。
3．采用灵活多样的审计方式。民营企业审计任务和审计力量不相配比是普遍现象，因此，如何克服人员不足的困难，又能够认真履行审计职责，充分发挥审计在公司治理结构中的作用是民营企业审计人员面临的一大难题。解决的方法是要把握中心，突出重点，采取灵活多样的方式，重点审计带有倾向性的、影响全局的重点问题和管理薄弱、经济效益差以及有经济问题举报的重点单位。内部审计还可利用现代ERP等电子信息管理系统，变阶段性审计为经常性审计，变全面审计为系统化的专题审计。
4．内部审计与企业其他职能部门相结合。企业应该有效利用内部审计的成果，每一项审计任务完成后，内部审计部门与企业其他职能部门包括财务部、人力资源部门等召开联席会议，就审计过程中发现的重大问题、具有共性的问题进行充分沟通，探讨解决问题的有效方法，督促各职能部门尽早完善相关管理制度。
5．组建、培养一支专业能力强、综合素质高、有高度责任感的审计队伍。要充分发挥内部审计的作用，还必须依赖高素质的审计队伍。专业能力强，是指对审计、财务和公司主要业务内容有较系统的理论认识和丰富的实践经验；综合素质高，要求知识面宽，对问题的判断能力、分析处理能力和语言文字表达能力、沟通协调能力要强。高度责任感属审计职业道德范畴，其基于对审计事业的热爱、对所服务的行业和单位的热爱和强烈的正义感、责任心。
6．建立科学的审计质量评价体系和激励措施。民营企业内部审计是民营企业内部的监督部门，是公司治理结构的一部分，同时也是一个责任主体，也需要责、权、利的合理配比。民营企业内部审计的责任应该是最大限度地发挥在公司治理中的各项作用，而这些作用是否能得到充分、有效地发挥，则不仅取决于制度保证和方法科学，还需要对审计人员行使职责设定一套科学、合理、可行的质量评价体系，并与审计人员的考核、收入、晋升等相配套。
参考文献
[1]张中民．电算化会计信息系统环境下内部审计研究[J]．河北财会．2007（1）
关键词：企业社会责任；会计信息披露
一、关于社会责任会计简述
（一）社会责任的起源
最早的古典经济学理论这样定义社会责任，如果一个社会能够最好地确定市场所需要的产品和服务，企业尽可能高效率地利用现有资源来满足这种社会需要，并且消费者愿意支付一定的价格购买它们，那么企业就尽到了自己的社会责任。工业革命后，社会生产力实现了质的飞跃，带动了经济和社会的高速运转，企业的规模和数量也有较大程度的提高，多数企业剥夺和压榨劳动力，以追求利润最大化，此时人们对企业社会责任问题几乎没有什么认识。
进入20世纪60年代以后，一些西方国家慢慢开始意识到企业社会责任的重要性，并对此展开了激烈的争论。传统古典观认为企业的经理要按照股东意愿管理公司，他们的主要责任是提高财务收益率，以利益最大化和利润最大化为根本目标，不需承担相应的社会责任。现代社会经济观认为企业作为社会中的一员，不能单纯的追求经济利益最大化，更要保护环境、遵守金融秩序，增加社会财富。因此，随着社会进步和经济发展，企业的社会责任观要不断的改变，从更深远意义上来说，在建立和维持经济的发展方面，企业应承担更多更大的社会责任。
（二）社会责任会计定义
所谓社会责任会计是指在传统会计模式的基础上将会计信息和企业社会责任结合起来的一门新兴的会计分支学科，它研究如何更好地实现经济、社会发展的可持续，为企业管理者、政府、社会公众等利益相关者和个人披露企业履行社会责任情况的会计信息。
二、实行社会责任会计的必要性
（一）它是加强国家宏观管理的需要
在社会主义市场经济体制下，政府不在直接管理和参与企业的社会生产经营活动，而是运用政治、经济、法律等手段宏观调控整个社会经济活动。我国的一些企业为了追求超额利润，榨取资源、损害职工利益、侵害消费者权益，严重破坏环境，打破生态平衡。保护环境，实施可持续发展战略迫在眉睫，这就要求国家宏观职能部门根据环境保护、社会公益事业的相关信息进行宏观调控，实现社会资源配置最优化、生态发展平衡化，走一条健康、稳定、可持续发展的道路。而传统会计仅能反映具体的会计信息，无法真实反映企业为获得经济利益而对社会做出的贡献或损害，因此推行企业社会责任会计势在必行。
（二）它是企业提高自身形象，做出正确经营发展策略的需要
近年来，国内外著名的企业靠的不仅是资产规模、营业收入等经济指标，更注重的是优质高效的产品服务、发展吸引人才的能力、强烈的社区环境责任感等方面，这些指标将成为评价企业优与否、强与弱的重要标准。我国的企业要想走出去，取得与国外跨国公司平等的竞争地位，就必须推广社会责任会计，通过会计信息披露体现企业履行社会责任的良好形象。
（三）它是加强监督，促进市场健康发展的需要
社会责任会计定期提供企业履行社会责任情况的信息，将企业处于整个社会的监督之下，从而更好的制止企业损害社会的不良行为，促进整个社会健康、有序、可持续发展。
三、目前我国企业社会责任会计在信息披露方面存在的问题
借鉴西方发达国家在社会责任会计方面信息披露积累的经验基础上，我国学者在社会责任会计的各方面领域也进行了探索和研究，但在社会实践中扔停留在自发阶段。
（一）重视程度不够，制度不完善。政府对社会责任会计信息披露缺乏高度的重视，没有相关的法律法规给予支持，至今没有建立完善的企业社会责任会计制度。
（二）信息披露的内容有限。通过调查，大多数的企业披露职工福利、公益性捐赠、环境保护方面的信息，部分企业财务报告中没有企业社会责任的相关内容。总体上看，我国企业只是从形式上对信息进行部分披露，缺乏统一的标准，而且很多信息的披露不能充分考虑信息使用者的需要。
（三）信息披露单一的定性描述。由于社会责任会计信息难以确认和计量，操作起来困难。目前大多数企业都是采用文字叙述这种单一方式定性的说明企业承担和履行社会责任的相关信息。由于大多采用文字叙述，缺乏定量分析，信息使用者无法获得直观的数字信息，这就难以满足其对信息的需求。
四、社会责任会计的相关政策和建议
（一）大力宣传，高度重视。政府应高度重视，通过各种方式加大力度宣传关于企业社会责任方面的知识，增强企业履行社会责任的意识，推进企业对社会经济效益信息披露问题的研究，促使社会责任会计信息披露内容法制化，使得企业披露相关信息时有法可依。
（二）合理确定信息披露的相关内容。借鉴西方国家信息披露的经验，并结合我国目前会计现状和特殊的国情，我国企业的社会责任会计信息披露应该包括以下几方面的内容：1、企业经营成果和利润分配情况。企业在创造经济效益的同时也是在创造社会效益。2、环境资源利用和保护方面的信息。包括企业生产经营活动中对资源的利用效率以及对环境的正负面影响。3、人力资源信息。企业应单独编制人力资源信息表，反映企业职工结构、年龄层次、文化程度、教育培训、劳动保护、企业文化等内容。4、企业社会福利方面的信息。该信息包括企业为发展社会公众事业提供的人力、物力、财力方面的支持，对文化、公益、教育、慈善、体育等方面的捐赠，企业依法纳税，按时上交税款等，为失业者、残疾人等提供平等的就业机会等。
（三）编制独立的社会责任会计财务报告。社会责任会计应编制社会责任财务会计报表，包括资产负债表、利润表、现金流量表，反映企业履行社会责任的相关情况，该报表应独立于会计信息。
关键词：农村土地整治 融资模式 层次分析法 河津市
1.前言
农村土地整治是依法对农村地区低效和粗放利用的田、水、路、林、村进行综合治理，提高土地利用率和产出率的土地利用活动，是盘活存量土地、强化集约用地、适时补充耕地和提升土地产能的重要手段。我国将土地整治与农村发展，特别是与新农村建设相结合，是保障发展、保护耕地、统筹城乡土地配置的重大战略。通过实施农村土地综合整治，开展农田整治，新建农民集中居住区，改善农村基础设施，增加了农民收入，发展了集体经济，使农村面貌发生了巨大变化，有力地推动了城乡统筹发展和社会主义新农村建设的进程。农村土地综合整治已逐步成为推进城乡统筹和建设新农村的重要抓手、重要平台和重要载体。 近年来，随着新农村建设和农村土地整治工作的大力开展，农村土地整治中资金短缺的问题越来越突出，制约着农村土地整治工作的进程，而资金短缺的重要原因是融资渠道不够丰富。单纯的靠政府财政投入已不能满足农村土地整治工作的需要，这就促使政府和农村集体开拓思路，寻找可以解决农村土地整治融资难题的新思路。
2.现有农村土地整治融资的理论及实践
2.1政府财政拨款模式
农村土地整治项目涉及范围较大，周期较长，且提供的服务和产品具有外部性，所以一般农村土地整治项目都是政府行为，由政府投资。但政府的拨款，要受到政府收入总额的限制和其他用途的竞争。许多地方政府财力有限，分配给农村土地综合整治的数量就会有限制，加上农村土地综合整治投资量大，交易周期长等特点，单靠政府财政拨款很难满足农村土地整治的需求。
2.2银行贷款融资
银行贷款融资就是政府将农村土地整治项目本身拥有的资产及其预期收益作为还贷担保向银行等金融机构进行贷款融资。目前已经有了类似的成功案例。都江堰市为了保证土地综合整治项目的顺利实施，变单一的土地抵押为农村土地整治项目预期收益担保的模式，有效突破融资贷款缺乏抵押物的瓶颈，成功与中国银行达成3．5亿元的贷款规模。为高桥村、勤俭村土地整治项目提供了有力的资金保证【1】。
2.3农村土地整治的BOT融资模式
BOT （Build-Operate-Transfer）模式，我国将该模式称之为“特许权融资方式”， 主要用于公共基础设施建设。在政府授权下由一家或几家公司共同出资建设一个项目，在经营若干年，收回成本并获得一定收益后，无偿转让给政府经营。各公司获准经营的年限是固定的，为了获取最大的收益，他们必须要以最高的效率和最优的服务来经营。这样，即节约了政府的资金，又给企业带来了新的利润增长点，还给消费者提供了优质的服务，达到了“三赢”的目的，具有重要的借鉴意义。【2】
2.4土地指标使用权经营收益融资
土地指标使用经营收益融资模式在重庆和成都运用的比较多。政府通过农村土地整治，可以增加耕地面积，节约农村建设用地指标。在项目实施前，政府依据整治项目规划，准确测算出新增耕地指标和可挂钩的建设用地指标,即“地票”，再利用城乡建设用地增减挂钩这个平台，将农村节余的建设用地指标和新增耕地指标通过招标、拍卖、挂牌出让进行融资。成都市的两个农村土地整治项目，就在成都市成都农村产权交易所按照项目挂牌融资交易方式，以预计可产生的建设用地指标819．85亩作为交易标的进行竞拍，最终成都市兴城投资有限公司以15．2万元／亩的价格成功竞得该指标。【3】浙江省设计出建设用地复垦指标政策。地方政府可通过农村建设用地复垦换取建设用地指标,为农村土地整治项目提供资金支持。复垦指标以两种转移方式成为项目资金来源: 直接出让给用地者获得的有偿使用费或者流转后获得的流转收入；以复垦指标作为资信, 取得金融机构贷款。【4】
2.5土地承包经营权入股融资
农村土地承包经营权入股，是指在确保农村土地集体所有权不变的前提下，农户以承包的土地经营权为股份投资入股到公司里，以公司化的方式对土地经营实行规模化运作。从而最大限度地发挥土地的增值效益。农民可根据自己的选择，既可成为公司员工，继续参与土地经营，也可选择外出打工，不参与土地经营。入股农民可以凭借拥有的公司股份，按股分红。公司则将土地承包经营权作为其法人财产，投资经营，获取利润，从而实现资本增值。【5】
3.河津市农村土地整治“四位一体”融资模式构建及其运行机制
3.1河津市农村土地整治 “四位一体” 的融资模式构建
以上几种模式在拓宽农村土地整治资金的融资渠道的同时，也引入了市场机制，特别是BOT融资模式和土地指标使用权经营收益融资模式，实质上都是通过企业进行融资，这些对于推动农村土地整治进程发挥了重要作用。但是，我们必须看到，单纯的由政府、银行或企业来完成对河津市农村土地整治项目的投资是不现实的，也是不可能的。因此，必须构建出一种多方合力融资的模式来解决河津市农村土地整治的资金问题，发挥“1+1>2”的效力。
企业、银行和个人投资农村土地整治更多的是看重经济效益，追求的是利润最大化，而政府投资主要是追求社会效益，在于推动社会发展，提高居民收入。因此，根据“谁投资。谁受益”的原则，在平衡满足各方效益的基础上，结合现有的融资模式，可以构建河津市农村土地整治的“政府+银行+企业+个人”四位一体的融资模式。通过政府牵头，企业促进，银行支持，农户配合的方式，将政府、企业、银行和农户共同看作是农村土地整治的主体，四者共同合作，相互配合，共同推进河津市农村土地整治工作的进程。四位一体的融资模式图如下：
图1 河津市农村土地整治四位一体融资模式图
Figure1 Rural land consolidation quaternity financing mode of Hejin city
3.2河津市农村土地整治“四位一体”融资模式运行机制
（1）河津市政府依据河津市的经济发展战略和土地 利用总体规划的要求，确定农村土地整治项目并及时将项目信息公布，为社会资本参与农村土地整治创造良好的环境。
（2）农村土地整治项目建设招标。政府作为招标人或拍卖人，依照法定程序，确定有实力、有资格的企业作为中标人并与之签署整治协议或者将预期土地使用权经营收益拍卖给企业直接获得整治资金。
（3）由中标的企业或者企业和政府一起承担土地整治项目的融资、建设和运营。政府、企业都可以通过抵押贷款和信用贷款的方式进行融资。还可以将农村土地整治项目预期的补充耕地指标或新增建设用地指标用来向金融机构融资。
（4）银行除通过正常途径向企业或政府提供贷款外，还可以在控制金融风险的前提下，放宽对农村土地整治项目的中长期的贷款政策。农业银行、农村信用社、邮政储蓄银行等金融机构可以开展农村土地整治金融合作，加强对河津市农村土地整治的金融支持。
（5）在农村土地整治项目的实施需要大量的劳动力，各村委会可以鼓励本村的农户进行土地整治，政府或承建的企业给予一定的补助，实行“多劳多补”。另外，各农户还可以通过土地承包经营权出租或入股的方式，将自己承包的土地交由中标的土地整治企业来经营，农户得到租金或享受分红。中标企业也可以雇佣入股农户来参与土地的整治和经营，有利于发挥农户整治土地的积极性，同时又可以促进农户的就业。
（6）农村土地整治项目完工后，政府可以获得新增耕地指标收入、建设用地增减挂钩指标收入。企业根据协议可以获得部分指标地块的相应权利和部分项目设施的一定期限的经营性收益。政府和企业用这些收益来偿还银行贷款，企业发放工资、红利，赚取利润，取得经济效益。农户也可以得到补助、工资、租金和红利，增加个人收入。同时，通过农村土地整治，增加了耕地面积、节约集约利用了土地、改善农村面貌、促进了城乡一体化发展、促进就业等这些社会效益由政府享受。
（7）河津市政府建立农村土地整治资金储备库，将节余的资金存入储备库，由专人负责管理，以备下次农村土地整治项目使用。
4.基于AHP的河津市农村土地整治融资模式分析
4.1层次分析法简述
层次分析法是一种处理复杂决策问题时进行方案比较排序的方法，其核心思想是把决策问题层次化，按照总目标、子目标、评价标准直到具体措施的顺序分解为不同层次的结构，上一层次元素对相邻的下一层次的全部或部分元素起支配作用，然后利用求判断矩阵的特征向量办法，求每一层的各元素对上一层次某元素的权重，然后通过加权和的方法递阶归并，求出最低层(供选择的方案和具体措施)、最高层(总目标)的相对重要性，从而对最低层各元素进行优劣等级的排序。【6】
4.2运用AHP对河津市农村土地整治融资模式的评价
4.2.1层次分析结构模型建构
借鉴土地融资研究及河津市的实际情况，按照层次分析法的要求，本文将河津市融资模式评价模型分为目标层A、准则层B、指标层C和方案层D的评价体系，通过分别对该体系中每个层次进行综合评价，得出层次分析结论。河津市农村土地整治融资模式的层次结构模型图如下：
图2 河津市农村土地整治融资层次结构模型图
Figure2 Financing Hierarchic Model of Rural land consolidation of Hejin city
4.2.2构建判断矩阵并评价
（1）在层次分析法中一般采用A.L.Saaty建议的1—9标度方法，通过9级标度，逐对两两元素比较得出相对重要性，对参数模型进行量化，使得到比较判断矩阵。【6】标度分级及其含义如下表所示。
（2）为确定各个因素之间的相对重要性，需进行专家咨询打分法。本研究根据层次结构模型设计了因素重要性调查表，并对相关领域的专家学者和国土相关管理人员共10人进行了调查，其中相关领域的专家学者6人，河津市地方政府及国土局4人，这样可以使调查结果既可以运用专家的专业知识、经验和预测，又能兼顾河津市的实际情况。
（3）层次单排序及其一致性检验。通过对调查问卷进行整理,构建出各层次的层次单排序判断矩阵如下:
C-D判断矩阵
（4）层次总排序及其一致性检验。在各层次单排序的基础上，构建指标层对目标层的总排序表（A-C）和方案层对目标层的总排序表（A-D）如下：
4.3层次分析结论
经过层次分析法分析可看出，“政府+银行+企业+农户”的模式总得分最高，表明在河津市农村土地整治融资中，可以优先考虑用这种模式来进行融资。
5.对河津市“四位一体”农村土地整治融资模式的几点建议
（1）建立健全专门的融资机构。政府部门、国土局、乡镇和村委会都应成立专门的土地整治融资机构，由专人负责，保证整治项目资金来源。
（2）建立健全农村土地融资相关法律法规，形成规范化融资流程。从全国范围来看，已经有一些地区颁布了与农村土地整治融资相关的法律法规和管理办法。河津市应加强对本市农村土地整治融资情况的调研，并借鉴其他地区经验，加快对相应法律法规、管理办法的颁布实施进程。
（3）政府部门要为社会资本投资创造良好的环境。河津市应结合自身具体情况，充分发挥政府部门的引导和服务的职能，编制切实可行的农村土地整治规划，及时向社会和企业公布项目信息，鼓励企业竞标整治项目，促进整治项目的完成。
（4）金融部门在控制金融风险的前提下，放宽对农村土地整治项目的中长期贷款政策。农业银行、农村信用社、邮政储蓄银行等金融机构应进一步加强对河津市农村土地整治项目的贷款的支持。
（5）农村土地整治带有公共性质，对投资的社会主体应进行适当激励，如对投资的企业减免特定的地方税等。