时间：2023-07-03 17:58:07
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关键词:审批制度;财务支出;会计内部控制
中图分类号:R197文献标识码:A
文章编号:1009-2374 (2010)19-0107-03
针对部分医院的费用支出存在不合理、不合规、不合法等财务管理问题,卫生部于2006年颁布的《医疗机构财务会计内部控制规定(试行)》中明确规定对于医院的“支出控制”必须健全支出的申请、审批、审核、支付等管理制度,明确支出审批权限、责任和相关控制措施,审批人必须在授权范围内审批,严禁无审批支出。因此,对于医院财务支出审批制度的建设应作为会计内部控制制度的重要内容之一,它直接关系到各医院财务支出的具体运作,是各医院加强支出管理、提高医疗财务管理水平的有力保证。本文就财务审批的授权形式、审批人员的设置及权限、审批流程以及各类具体支出审批制度进行一一探讨。
1医院财务支出授权批准形式的选择
内部控制采取各种各样的方法进行控制,授权批准控制是其中的一个重要方法,授权批准是指医院在办理各项经济业务时,必须经过规定程序的授权批准。医院应建立授权批准体系,明确授权批准的范围、层次、程序以及责任。医院财务支出授权批准制度运用的形式主要有以下几种:
1.1“财务一支笔”审批
指一切财务收支活动全部由医院负责人或其授权的财务主管人员一人审批。一支笔审批制度曾是我国各单位倡导的制度,其优点在于能够克服多头审批造成的监督失控或审批标准掌握不一致的问题,缺点是无法对审批人进行监督,特别是由医院负责人“一支笔”审批,更是难以对其形成有效的约束,容易导致腐败。因此一支笔审批制度在规模较小的医院有其优势,但对于大中型医院由于其资产规模较大,经济事项繁多,根本无法单纯实行“财务一支笔”审批形式。
1.2分级审批
即根据业务范围和金额大小,分级确定审批人员。医院分管领导或职能部门(如财务科、医务科、科教科等)负责人在其主管业务和一定金额范围内具有审批权,对于超出规定金额范围的财务收支活动,必须由医院负责人审批,金额巨大的财务收支活动,需要通过院领导办公会议或职代会审批。这种审批制度的优点在于避免了权力的过分集中,有利于形成对审批人员的约束和牵制;另外审批人员一般是医院职能部门负责人或分管领导,他们对审批范围内的财务收支活动比较了解,可以提高审批质量。其缺点是容易造成审批人员化整为零的行为,将一项超过其审批金额范围的财务收支活动分解,以逃避上级的监督,造成管理上的混乱。
1.3多重审批
指医院所有财务收支活动均由两个或两个以上的审批人员共同审批。医院职能部门负责人先审,医院负责人后审;还有就是由分管领导先审,单位负责人后审等。这种审批制度的优点在于符合内部会计控制制度的相互牵制原则,能够相互监督与制约,提高审批质量;其缺点是审批程序相对较为繁琐,有时审批时间较长。
1.4混合审批
这种方法实际上是上述三种方法的结合运用,它规定在一定的业务和金额范围内由一人审批,超过此范围和金额的财务收支活动必须由两个或两个以上的审批人员共同审批。这种方法针对不同的财务收支业务采取不同审批制度,既可以在一定程度上简化审批程序,也加强了对重要财务收支项目的控制。但这种审批制度在实际运用中也容易被人采用“化整为零”的办法逃避双审或多审,以达到个人的某些目的。
综上所述,医院应结合本单位的实际情况,根据财务支出审批控制制度建立的原则及内容,选用适合本单位的财务支出审批控制的方法,建立健全本单位的财务收支审批控制制度,并在今后的工作中不断进行修订和完善,使之符合时展的要求。
2医院财务支出审批人员的设置及权限
医院具有财务支出审批权的岗位包括业务部门(课题组)负责人、主管部门负责人(如医务科、科教科等)、财务部门负责人、分管院长以及法人代表(如院长、党委书记)等。
根据《会计法》的规定,单位的法人代表是单位经济上的总责任人。因此,医院的审批范围与权限由医院法人代表统一授权,医院的法人代表可以根据不同时期的实际情况将合同签订权与款项支付权不同程度地向医院内的其他人(其他院领导和中层管理人员)授与。
除医院的法人代表外,其他院领导应依据院领导分工安排仅在自已分管的业务范围内有审批权,不应超出分管范围审批(临时授权除外)。对院领导集体讨论通过的计划开支或预算,或者法规政策规定的必须支出,分管领导审批时可以不受金额限制。对预算外的其他开支,院领导正职有一定额度(如x万元)以下的审批权限,院领导副职有一定额度(如x千元)以下的审批权限;若超过院领导正职额度以上的开支由分管院领导先审核,再经院长审批后报院领导办公会议研究决定。院办公室必须及时做好会议记录,作为分管院领导审批的依据。
另外,业务部门或主管部门负责人要对本部人经办人的业务的真实性进行核实,财务部门负责人则具有对所有支出的核准权。
3建设合理优化的医院财务支出审批流程
许多医院由于财务支出审批制度还不完善,造成了医院的各项经济问题较为严重。目前大多数医院采用的是自上而下的审批流程,即先由经办人员在原始凭证上签字,然后交给医院领导审批,再由医院支出会计核准,最后到出纳处报销。这种自上而下的程序是先批后审,从财务的有效监督时机上看,有值得改进的地方。领导批准在先,财务审查在后,使本来财务人员可以做到的事前、事中监督变成单纯的事后记账性监督,使会计监督延误了时机。这种的财务收支审批程序的不合理导致监督的错位,监督的错位实质就是监督的缺位,这使其被钻空子的可能性加大。
笔者经过多年工作实践,认为合理优化的医院财务支出审批流程应当是:第一,经办人员整理财务支出凭据;第二,科室或主管部门(如医务科、人事科以及科教科等)负责人核对业务的真实性;第三,财务科根据有关政策、预算、合同或院领导办公会议决议等进行审核;第四,由主管领导或单位负责人批准;第五,支出会计审核,出纳进行现金或银行报销,最后登记总账。
这种自下而上的审批流程的好处是:首先,分工明确,各司其职。科室或主管部门负责人从业务的真实性进行把关,主管会计从政策上把关,主管领导全面把关,各个岗位职责明确。避免了领导审定批准在先,会计审查监督在后;而主管会计变被动核算为积极把关,增强了财会人员的责任感,监督的有效性随之提高。其次,充分发挥主管会计的职业判断能力。由于做到会计的事前和事中监督,可防止经办人钻领导“不专业”的空子,从源头上遏制违法违规的会计事项的出现,这样做,能切实发挥主管会计监督的职能作用。最后,扩大了内部牵制和控制的有效范围。由主管会计先行审核,就能把一些违法违规的事项挡在领导办公室外面,能有效地协助领导把好关;同时,也在一定程序上牵制和监督了领导的作用。主管会计先表态,领导就会注意“参考意见”,这对领导会起到慎重考虑、顾及影响的警示作用。
可见,自上而下和自下而上的两种审批流程,效果就是不一样。
4我院各类具体财务支出审批制度的运用
4.1固定资产购置付款
购置固定资产必须签订采购合同。合同的签订由单位法人代表或其授权的人员签署,合同签署后必须连同预算书(基建维修项目)交一份给财务科,以便统一规划资金的使用,具体规定如下:
(1)购置x万元以上设备,使用科室应以书面申请交院办公室办文,医务科、审计室、财务科、后勤设备管理科等部门提出书面意见,后勤设备管理科初步审核后,交由院领导办公会议讨论审批。院办根据会议记录以书面形式通知财务科,作为分管院领导审批的依据。
(2)购置x万元以下,x千元以上的设备,在后勤设备管理科接到购置申请后,会同有关部门提出审核意见,直接交由分管院领导和单位负责人审批。
(3)购置x千元以下的设备,在后勤设备管理科接到科室的申请后,提出审核意见直接交由分管院领导审批。
(4)工程造价x千元以下的零星维修工程,由使用部门或后勤设备管理科提出,分管院领导审批,后勤设备管理科负责实施。
(5)工程在x千元以上至x万元以下的小型工程项目,由使用部门或后勤设备管理科提出,分管领导审核,单位负责人审批,后勤设备管理科负责实施。
(6)工程造价x万元以上xx万元以下的各项工程项目,由使用部门或后勤设备管理科提出,经院领导办公会议研究决定,后勤设备管理科负责实施。
(7)xx万元以上的大型工程项目必须根据医院发展规划及财政能力,由后勤设备管理科与使用部门进行可行性的科学论证,并经院领导办公会议讨论通过后立项。所确定的工程项目设计、报建、招标、监理和施工等工作由分管院领导审批,后勤设备管理科负责实施。
设备安装验收完毕、工程竣工验收交付使用需付款时,有采购权、购建权的部门须凭批准后的经费使用报告、院领导办公会议答复表、请购单(预算范围外购置)、结算书、咨询公司出具的工程结算审计报告(基建维修工程)、中标通知书(政府公开采购)、购置发票、资产验收报告、资产会计的入账证明交财务科支出会计审核并办理支付手续。
4.2药品采购付款
药品信息管理员制定的计划应以本院基本用药目录为依据,月度采购计划先经药剂科主任审核再报分管院领导批准后执行。
药品折扣必须明示,并交医院财务科入账,按照会计制度的规定进行账务处理。药品公司免费提供或赠送的仪器设备及其他物品,必须经分管院领导批准,并纳入医院财产统一管理、使用,未经分管院领导许可,一律不得接受,更不准科室部门或个人私分。
药品办理入库手续后,采购员将发票、随货同行单、入库单等交药品会计入账。药品会计每月按不同的供应商分类汇总药品采购单据,经药剂科负责人签字,月末准时交财务科支出会计复核并办理挂账。
经支出会计整理好发票和入库单交分管院领导审批,由支出会计通过药品采购员通知供应商,按期办理付款结算手续。
4.3业务耗材采购付款
属于预算范围内的采购,如供货单位属长期供货单位(一年以上)必须签订经济合同,付款时凭发票、入库验收单办理;属于预算外的采购,付款时凭批准后的请购单、发票、入库验收单办理财务付款手续。
4.4工资福利支出
工资福利支出由基本工资、各项补贴、津贴奖金、社会保障缴费组成。工资福利支出关系到每一位员工的切身利益,合理适度的工资福利支出有利于调动职工的积极性,为医院争取最大的经济效益,因此对于工资福利的费用审批、权限制度的制定,是医院管理的一个重要方面。医院对于各项人员经费的支出有严格的审批程序,确定了合理的审批权限,人员基本工资的支出人事科统一归口管理,任何一项基本工资项目的调整、变化,都必须有人事科根据相关政策出具的“工资调整通知单”,财务科进行执行造册,最后再由人事科核准后经分管院领导审批后通过银行将款项划入职工个人账户。
各项社会保障缴费的上交,由人事科根据相关的政策文件,汇总数据,报请院长审批,财务负责人核准,财务科稽核人员稽核,最后交出纳办理上缴事宜。
4.5科研经费的支付程序和要求
科教经费必须专款专用,严格按原经费使用计划执行,每个项目设经费使用管理手册一式二份(科教信息科和项目负责人各执一份),经费由课题负责人掌握使用,并由科教信息科和财务科监督。
经费开支前先由项目负责人填写经费使用申请表,审核通过后方可使用。报账时凭申请申请表在经费使用管理手册中逐项登记后由财务科按规定核准报销(申请表报账后由科教信息科统一保管)。非医院拨款的经费,在符合国家、省、市等有关科研费管理规定的开支范围内,原则上x千元以下(含x千元)开支由课题负责人自行掌握,不必填写申请表,但须通过科管部门负责人同意后方可开支,此部分开支累计金额不得超过课题经费的5%,累计金额不超过x万元。
在符合国家、省、市等有关科研费管理规定的开支范围内,分管领导对科研费有x千元以下的审批权,单位负责人有x万元以下的审批权;超过x万元以上的开支经分管院领导同意后报院办公会研究决定,凭院办书面通知由分管领导签字付款。
参考文献
[1] 周时贞.浅议财务收支审批控制制度[J].卫生经济研究,2005,(1).
[2] 姜素珍.对医院费用审批权限的思考[J].现代医院管理,2009,(29).
[关键词] 医院；财务管理
[中图分类号] R197.32 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2013）12-0032-01
随着经济体制的不断改革和医疗卫生体制的不断深化，旧制度暴露出越来越多的问题：更多的医院兴起，人们需要更先进的设备，更专业的医护人员，更好的服务态度等等。面对激烈的医疗市场竞争，医院如何适应新形势谋求自身发展已经成为新的课题，而医院财务管理作为一项基础性工作，能为医院决策提供有用的信息，是十分重要的。
1 医院财务管理的特点
医院财务管理是指为了达到既定的目标，财务人员对资金运动进行计划、指导、控制和监督的过程。医院财务管理有财务管理的共性，也有自身的特点：
①在制度方面，财政部和卫生部对医疗卫生行业的要求更为严格和具体，医院不仅要遵守一般财务会计制度，还要遵守最新的《医院财务制度》，严格执行规章制度，努力勤俭节约，保持其公益性。②在经营活动上，由于医院属于事业单位，追求的是社会效益，关系着整个社会的稳定发展和医疗事业的进步，需要按照政府的要求合理组织生产，提品和服务。因此，医院的财务活动首先得满足社会需要。③在筹资活动上，比起企业，医院的资金来源具有多样性，范围比较广，主要是有政府的财政补助收入，上级补助等。正是因为这种多渠道的资金来源使得医院财务管理更加复杂，工作量更大。④在投资活动上，资产数量多，规模大，所耗资金多。随着社会的发展和科技的进步，公众对医疗服务的要求越来越高，高科技的设备也层出不穷，这需要耗费大额的资金。支付的巨额资金是否能收回，对医院的财务管理是一个考验。
2 医院财务管理的现状
2.1 财务预算管理不科学、不规范
医院预算管理是医院结合当前的管理特点和资金使用状况，为实现阶段性的目标，设定考核指标对资金运动进行规划和管理的财务活动，它是财务管理的重要组成部分。然而目前随着医改的推行，一些医院预算都暴露出问题来：①对预算管理不重视，在预算编制中往往为了简化程序照搬去年的预算指标，不符合医院现在的发展水平，这极大地影响了医院的管理水平。②部门之间互相推诿，认为预算指标是财务部门的事情，其他部门并未参与确定预算水平、预算金额、考核指标，这些错误导致医院预算指标严重脱离医院实际管理，带有很大的主观意识。
2.2 内部控制制度不完善
内部控制制度是医院制度中的重要组成部分，但是许多医院并没有真正落实内部管控。①重大决策的做出比较随意，没有严格的授权审批制度，大多数情况下都是领导直接下达命令，没有经过集体讨论；②权责不明确，当执行命令的过程中出现问题的时候，找不到责任人员，管理十分混乱；③没有建立严格的设备、物品授权审批制度和财产保管制度，大量的药品脱离监督，容易导致违法乱纪现象。
2.3 医院财务人员素质不高
财务管理水平很大程度上取决于会计人员素质，包括对财务知识的理解、应用、创新，尤其是当医院面临重大抉择时财务人员的专业分析能力和识别风险能力显得尤为重要。有些医院的财务人员素质普遍不高，这种现象在中小型医院中较为明显。他们的理论基础薄弱，加上医院的工作环境比较稳定，很少接触到新的知识，已经不能适应社会的发展。
2.4 投资具有较大的随意性
随着社会经济的发展，医疗市场的竞争越来越激烈，医院已被推向市场，单靠过去那种接受政府补助的方式已经不能维持庞大的资金支出。医院要扩大规模、承接新业务就必须购置新的设备、仪器，建筑房舍。但是有些医院在投资之前没有做好市场调查和风险评估，财务人员也没有对投资回报率，资金回收期进行科学的分析，造成资金的流失，这会影响医院的长远发展。
3 新形势下加强医院财务管理的对策
针对医院财务管理中存在的问题，建议从以下方面加以改进。
3.1 做好财务预算，加强收支管理
好的开始是成功的一半，实践证明编制财务预算能减少浪费，为医院节省资金。医院在编制财务预算时，各部门都应当参与讨论，以去年的指标为参考，根据本期医院的发展现状和业务量制定合理的标准，全面反映医院的财务状况，合理安排各部门资金调度，既符合厉行节约的原则，又保证各项任务的顺利完成。预算编制完成后，严格按照预算进行经营、投资活动，不能盲目扩张，确保医院的利益。
3.2 建立健全内部控制制度
医院应该结合自身特点和业务范围制定内部控制制度、内部监督制度，使财务部门与其他部门相互影响、相互制约，共同促进医院的发展。首先，建立严格的授权审批制度，重大财务决策要经过集体讨论，领导及相关人员在自己的职权范围内行使权力。其次，岗位设置要合理，不相容职务相分离，划分好各自的权限，对号入座，相互制约。
3.3 提高财务人员水平
组织财务人员学习法律、法规及医院会计制度，培养财务人员的职业道德意识。鼓励财务人员参加各种培训、考试，提高自身能力；引导财务人员学习先进医院的管理经验，应用到医院的财务管理中。引进先进的财务管理软件实现电子信息化、专业化。
摘 要 医院财务会计内部控制是规范医院经济管理、保证国有资产的安全和完整、提高会计信息质量、最大发挥资金与资产社会效益和经济效益等方面的重要手段。现代医院管理必须引进医院财务会计内部控制制度的理论和方法，不断建立和完善以内部控制制度为核心的各项管理办法和制度。
关键词 内部会计控制 内部稽核 内部控制
一、不断强化医院领导层内部控制意识
医院领导层应统一思想，实施财务集中管理体制，重视会计核算会计监督工作、经营管理的一切过程和环节，支持和督促照章办事，明确财务负责人参与医院重大决策的职责；不断完善财务内部控制制度，注意权利的平衡，适时进行检查与考核，及时发现问题和处理问题。加大对医院各部门的监控力度，敢于在实际工作中力排干扰。对于严格执行制度者给予精神和物质奖励，违规、违章者坚决给予行政处分和经济处罚。
二、进一步完善财务会计内部控制制度
（一）健全支出审批制度
严格掌握领导分管范围内“一支笔”审批原则，确保每笔经济业务都有相应的授权审批权限。同时，健全支出的申请、审批、审核、支付等管理制度，使会计人员除对原始凭证的合法性和完善性等内容审核外，还对票据的种类与经济业务是否一致、是否符合开支标准、有关人员签章是否齐全、财产物资是否验收入库等进行审核，凡不符合规定的予以纠正。对不合理的支出予以退回。凡属支付给个人的费用，必须由领款人签字或盖章（不包括委托银行发行部分）等等。
（二）健全票据管理制度
健全票据购买、领用、核销、保管和销毁等环节的控制，使医院收入得到完整的记录。收费人员领用票据时必须登记领用票据类型、起止号码，与票据管理员核销后方可领用新的票据，避免超量领用，并加强收款退费控制，同时由专人对收入报表核对，却保资金安全。医疗收款退费必须有相关医生或执行科室在原收款收据上签字确认，收费人员加强对单据和签字手续的审核，通过对退费流程和票据的控制，防止错退、多退和舞现象。
（三）加强预算控制
医院所有收入、支出和资金都应纳入预算管理。预算和计划外的开支或临时调整的支出，按审批权限规定，由医院领导集体讨论决定，或报上级主管部门批准后执行。加强预算执行的监管，未完成预算的分析原因，采取措施，确保各项预算严格执行。
（四）完善资产管理制度
使医院财产和资产始终处于安全状态。只有经过授权的人员才能接近货币资金和实物资产，实物资产购置、使用保管和处置均有相应的控制，并定期进行盘点，保障资产安全、完整，提高资产使用效率。严格货币资金收支记录，严格货币资金凭证管理，建立相应是职责分工和授权审批制度。
三、建立内部稽核制度 保证内空执行效果
建立内部稽核制度，规范财务会计行为，防范各种违规违法 乱纪行为，加大打击力度；建立有效的激励机制，强化对内控制制度实施情况的检查与考核，及时发现不足和进行纠偏，促使会计工作达到内控的目标。完善业绩评价体系，对医院一定时期的业务收支、资本运营情况进行成本核算和效益分析，客观评价医院的经营成果好经营行为，寻找经营缺陷，从而实现医院经营过程和经营环节的控制。
四、强化内部审核建设 发挥部门协同作用
内部审计作为对内部控制的检查和再控制，具有极其重要和特殊的地位，应注重内部审计的作用，不断加强内部审计的建设，保障其独立性和客观性。在实施正常的财务审计和经济效益审计基础上，结合本单位实际和新情况，将审计扩展到管理各领域，开展专题、专项审计项目，如开展物资采购比价审计，将医院需购置的各类设备、材料价格的合理性、合法性、有效性、经济性，进行审计监督和评价等管理审计。积极吸收经济、会计和法律等复合型人才加入到审计队伍中，促进审计人员素质的提高，为有效开展内审业务提供保障。通过内部审计部门系统和规范化的监控，评价和改进风险管理，提高防范风险的能力。
五、健全医院信息化条件下的财务会计内部控制
【关键词】医院财务管理探讨
医院财务管理是对医院有关资金的筹集、分配、使用等财务活动所进行的计划、组织、控制、协调、考核等工作的总称。为了适应医疗体制改革,提高医院成本效益,使其更好的为人民健康服务,医院应完善财务管理制度。对于医院财务管理出现的问题和医院根据自身特点和工作重心做好当前医院财务管理工作,应从以下几个方面进行探讨。
一、当前医院财务管理中存在的主要问题
1、医院内部财务管理制度不健全
长期以来,考核医院工作的好坏,只强调门诊量和就诊率,不强调医院的经济效果,忽视了医院财务管理的地位和作用。一些医院由于缺乏有效的管理手段和措施,导致财经秩序较为混乱,经费管理漏洞较多、责任不清,以及重供轻管和重钱轻物的现象比较普遍,致使出现了严重流失、浪费经费物资的问题。
2、医院领导财务管理意识淡薄
部分医院领导的财务管理意识并不强,在对医院进行管理的时候,只重视医疗业务管理,忽视了医院的价值管理,这样容易造成卫生资源的浪费,使医院的运行成本过高。医院财务工作专业性极强,工作量大,因此,需要素质较高的财务人才,但医院普遍注重对医疗人员的培养,并不重视对管理人员的培养,在配备财会人员上,不讲究业务知识,有点文化就行,使得卫生系统财会队伍的素质、会计的科学理论知识和具体业务水平远远跟不上医学管理发展的需要,以至于不能发现管理中更深层次的问题,不利于医院竞争水平的提高。
3、医院财产物资控制薄弱,资金利用率低
医院拥有大量的药品、材料及各种消耗物资,这些都占用着大量的资金,在资金运动的循环过程中,几乎每次都存在不同程度的差价。然而长期以来一直认为医院是福利事业部门,价值规律不起作用,所以放弃了经营管理和核算,造成药品、材料大量的流失浪费,资金浪费。
4、医院内部控制薄弱、内部审计没有制度
有相当一部分医院未意识到内部控制的重要性,对内部控制存在许多误解,治理结构先天不足,再加上内部控制固有的局限性,使医院内部控制薄弱,经济业务随意性大,缺乏有效的监督机制。而且,多数医院的内部审计部门只设置相应机构,配备了一两个审计人员,但不具备相对独立性,院领导也不赋予其相应权力,不能充分发挥审计监督的职能。
5、没有建成切实有效的“经济责任制”
医疗卫生部门从管理上讲,没有“经济责任制”就意味着医院财务监督不健全。由于医院没有分级管理的“经济责任制”,更没有一个“经济立法”,各级领导对医院的经济损失,不承担任何经济责任,因而在医院经济管理上,管与不管一个样,因而经济犯罪案件时有发生。
6、不重视医院资产投资前的财务论证决策
现在医院医疗设备投资采购一般由领导或使用部门提出,领导审批即可。投资决策过程中出具的可行性研究报告也大多由使用设备的业务部门完成,很少有财务部门参与。可行性研究报告中的经济效益的分析缺乏专业性,可信度低,导致盲目投资,造成资金浪费。
二、针对目前医院财务管理工作中存在问题的改进方法
1、完善医院内部财务管理制度
完善财务管理制度的关键在于加强财务内部控制,内部控制制度约束着医院全体人员,任何个人所拥有的权力都不得超越内部会计控制的权力,明确医院财务管理的政策界限和内部各职能部门财务管理的职责和权限,使医院的财务活动步入有据可查、有章可循的良性循环。为确保资产的安全,降低资金成本以及财务风险,医院应对现金收支、采购、验收及保管业务建立严格的授权审批制度,加强对物品和收款情况的管理。严格制定财务预算,建立定期分析检查制度,分析发生额与预算产生差异的原因,并作出及时的控制与调整。医院应根据适度授权原则,建立严格的财务收支审批制度,对会计及相关人员授权批准范围、权限和所应承担的责任进行明确规定,使其依法依制履行职责,切实负起自己应负的责任。为防止违法违纪现象的发生,医院应对其收支活动的合法性进行监督和控制,同时,强化外部监督,才能有效地堵塞漏洞,解决经费物资流失、浪费严重的问题。
2、加强医院领导财务管理意识,提高财务管理人员的素质
强化医院领导财务管理意识,有利于财务管理人员做好财务管理工作,医院领导有较强的财务管理意识,重视财务管理,医院的财务管理工作才会做得更好。医院财务管理工作的主体是财务管理人员,现在医疗行业竞争日趋激烈,对财务人员的素质要求也越来越高。为适应新形势的要求,医院应重视对财务管理人员的培养,鼓励财务管理人员努力学习业务知识,组织开展继续教育学习活动,培养一支高素质的卫生财务人员队伍。财务人员自己也应主动学习新知识,提高自身素质及业务水平,适应新形势。医院领导和财务管理人员应树立起新的理财观念,增强财务人员的积极主动参与意识,财务管理人员不仅要做好核算工作,还应充分利用财会信息参与经营活动决策和管理,从能否获得最佳经济效益的角度分析判断和评价医院经营活动的预测和决策是否可行,并能够提出建设性的意见和措施,提高经营效益。
3、加强财产物资控制,提高资金使用效率
医院拥有大量的财产物资,是医院财务管理最复杂、最薄弱的环节,所以对常用的药品、材料、低值易耗品的采购数量、采购时间、存库量要严格控制,防止压库,影响资金周转。实行药品、材料、医疗设备基建修缮工程的招标投标制,阳光操作,不失为降低医疗成本的好办法。医院对采购项目理应通过不同的渠道公开,为采购信息提供一个公开、公平、公正的操作平台。参与竞争者享有同等的待遇,充分体现公平竞争,使医院能寻找到最佳的供应商。对采购质量要严格把关,通过医院审计、财务和物资使用部门的信息反馈来决定是否支付货款,对价格高、质量次的物品不予付款,并查明原因,追究直接负责人的责任。
加强资金管理,提高资金的使用效益,是医院财务管理工作的重点。医院应在财务收支上实施严格的财务监控制度,合理安排资金调度,提高资金使用效率。坚持执行严格的审批制度是提高医院资金使用效率的关键。对于医院后勤物资的购置,在相关科室提出采购计划后,由主管院长通过审批后才可以进行采购,而财务部门有权对超计划采购和库存过大的采购拒绝付款;对于大型采购项目和重大工程要实行集体决策制。建立严格的报销审批制度,使资金使用落到实处,这样才能使重点项目资金的需求得到保证,提高资金的使用效果。
4、创造良好的内控环境,完善内控制度
内部控制环境的好坏,直接影响到医院内部控制的遵循和执行,以及医院经营目标、整体战略目标的实现。医院要充分利用各种形式和渠道宣传有关的政策规章,宣传内控制度在规范医院经营行为、促进管理、提高经济效益和维护合法权益等方面所起的重大作用,争取各级领导和职工对内控工作的重视和支持。在贯彻相互牵制原则和协调配合原则时,要避免只管牵制舞弊而不顾办事效率的机械作法,必须做到既相互牵制又相互协调,从而在保证质量、提高效率的前提下完成医院的经营任务。建立科学、严密的医院财务内部控制制度是安全、有效的财务管理的基础。医院财务内部控制主要包括以下几点:抓好关键人,把握关键部位,管好关键物件,内部控制关键岗位。
5、加强医院内部审计管理职能
加强医院内部审计是建立现代医院管理制度的客观要求,是保证医院投入产出效益的重要手段,是医院加强经营管理的客观需要。内部审计的自身特征决定其主要管理职能是监督和服务,要充分发挥其职能作用,就要切实加强内部考核、监督、制约机制,将内部审计人员从会计、财务人员中分离出来,建立独立内部审计机构或设置专职的内部审计人员,并直接对院委会负责,这样才能真正发挥医院内部审计的作用。
6、合理编制全面预算,实行分级管理核算办法
医院进行财务管理,要引入全面预算的管理办法,做到长计划短安排,要推行定额管理,指标控制、内部核算,避免无计划使用资金。全面预算是为了达到医院既定目标,对各项经营业务编制明细的预算或计划,通过授权,由有关部门对计划的执行情况进行控制,预算编制要细化到部门、项目,具有较强的操作性和控制性,同时,编制的预算要体现医院当期的管理目标,执行过程中需要调整要经过授权批准程序,预算的完成情况好坏与科室经济利益挂钩,这样有利于调动大家的积极性,更有利于指标的完成。财务人员要加大预算执行情况的分析、评价和监督的力度。在真实、完整地对外披露财务信息的前提下,借助管理会计手段,建立和完善内部报告制度,全面反映经济活动情况,及时提供业务活动中的重要信息,增加内部管理的时效性和针对性。
分级核算就是在财务上建立一套以块块为主的医院经营全过程的会计分级实体核算体制,将各个环节中的经济活动和效果全部分类或分项纳入核算中,通过核算,对具体专业科室进行细致深入地比较分析,从而研究其经济活动的规律,把各个领域中权、责、利结合起来,把经济指标和效果落实到各科室领域中去,以提高财务会计对经营过程内部控制的职能作用。
7、拓展筹资渠道,合理进行资金投资
合理筹措医院建设发展资金已成为医院财务管理的重要内容。在卫生改革与医院外部条件发生深刻合理的变化下,医院应解放思想,更新观念,在内部结余不足的情况下,拓展筹资渠道。结合本身实际情况,降低资金成本,医院应多形式、多渠道去筹措资金,解决资金短缺的问题。并把筹集到的资金和内部结余结合起来,进行投资可行性论证,既要考虑到社会效益又要讲究经济效益,有的放矢的进行。
三、结论
财务管理工作是一项政策性、法规性和业务性很强的系统工作,在医院经营管理活动中占有重要地位。只有用严格统一的财经法规规范整个财务活动,强化监督管理机制,才能使财务管理活动落到实处。在实际工作中,应根据医院的实际情况来实施成本目标管理,明确各项管理细则,完善日常财务管理规定,确保医院财务活动有法可依、有章可循。因财务工作质量的优劣受财务队伍素质高低的影响,加强医院财务管理,要强化医院领导财务管理意识,全面提升财务人员的自身综合素质。医院应结合自身实际情况。开展全面预算管理,提高资金使用效率,树立成本效益观念,强化对医院资产的管理。医院要树立起财务管理的观念,强化财务管理职能,充分调动财务人员的主动性,为医院决策提供财务信息支持,推动医院经济的发展。
【参考文献】
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[2] 孙志霞:加强财务管理促进医院和谐发展[J].当代医学:学术版,2007(4).
[3] 谢钢:完善财务管理制度促进医院内部控制[J].现代医院管理,2006(2).
根据同行实践人员的总结以及笔者的经验，现行医院会计制度存在的缺陷主要表现在以下方面。
1．1 固定资产核算方面 按帐面同定资产一定比例提取的
修购基金，与企业提取的同定资产“累计折旧”性质相同，但在资产负债表，企业会计核算中“累计折旧”作为同定资产的减项，可以反映同定资产净值，而医院会计核算时“修购基金”余额无法反映同定资产净值，虚增了医院资产和净资产。固定资产在购置时已经从医院净增资产中列支(专用基金支出)，平时提取修购基金时又在业务支出中重复列支，会计核算缺乏真实性。现行医院修购基金的提取，难以补偿固定资产实际价值耗损。修购基金是按一定时点及固定资产结构的帐面价值，测算年综合提取比例，并报主管部门和财政部门审批后执行，从业务支出中列支。
2．2 报表构成方面 在现行医院会计制度中和在收入支出
表中，期末结转收支结余时．将财政非项目经费补助收入结转到医疗收支结余的贷方。财政补助收支结余不单独列示，容易产生因财政经费补助的多与少，而影响业务收支结业的多少，并不能真正体现单位实际业务的收支结余情况。
2．3 资产计价方面 “应收医疗款”帐户，其中包括了相当大的“患者欠费”数，且大部分无法收回。近年来，由于医保患者发生的医药费远远超过征缴的医保统筹基金，医保中心无法将费用全额支付给医院，又造成大额医保欠费，帐面资产严重背离实际资产。虽然医院可以按会计制度计提坏帐准备，但计提的坏帐准备远低于可能发生的坏帐，坏帐准备按国家统一比例提取，且已经发生的坏帐损失须经财政部门批准后方可冲销，致使大量呆帐、坏帐长期挂在帐上，妨碍了资金的周转，导致了企业现金流量的严重不足。
改进建议
2．1 严格控制大型医疗设备购置审批程序，分析发现；维修费是引起大型设备成本过高的主要原因，维修费的实质主要是固定资产的折旧，总体上讲属于不可控成本，医疗仪器设备一旦购置，成本必然发生，因此，对于已经引进的仪器设备，医院只有通过提高服务量来降低其平均固定成本 而对于未引进的仪器设备，应重点考虑购置大型设备的社会效益和经济效益，以被免造成设备的闲置浪费。
2．2 严格规范医用材料的核消程序，分析发现：引起外科专用材料同比增长过高的主要原因是，材料核销周期不规范，没有按照收入与成本配比的原则去核算。专用材料属于变动成本，是随服务量变动而发生相应变动，是可控的成本，因此，建议改善核算支付流程，提高会计信息的质量 。
1 门诊收退费的管理
为避免因为门诊退费环节存在漏洞而导致医院资金非法侵占案例的发生，要求医疗机构加强收入、价格、医疗预收款、票据、退费的管理，明确相关岗位的职责、权限，确保不相容职务相互分离。必须做好以下几点：① 信息系统的控制，做到分权限分账户管理，不能随意变更系统信息，变更信息系统应全程记录，同时每张发票只能打一次，形成完善的内部信息监控体系；②严格的退费管理制度，各项退费必须提供有效凭证，相关临床、医技科室要密切配合，退费各环节经手人要严格审核退费的真实性和合理性，确认无误后签章认可；③ 依法组织收入，各项收入由财务部门统一核算、统一管理，严禁设立账外账和“小金库”。
2 加强物资的管理
医院物资管理是医院医疗活动的基础，如何提高各类物资管理的科学性和合理性、减少浪费和库存占用、优化物资管理流程、加强物资的定额管理等 。
3 加强票据的管理
票据是指医疗服务收费收据、结算凭证、向银行领购的银行结算空白支票以及院内印刷使用的票据等。为了加强对收款票据的管理和监督，保障医院各项收入纳入财务统一管理的轨道，堵塞漏洞，防患于未然，医院必须完善发票的领发机制，加强票据管理，减少空白发票的流通环节；加强票据的审核工作。
4 加强医院的债权债务的管理
随着我国医疗体制的改革，医院作为独立的经济实体，资本运营管理在医院经济活动中的地位随之提高。为了解决医院扩大规模、进行固定资产投资带来的资金短缺问题，医院尝试着利用各种融资渠道进行融资，债务的不断增加扩大了医院的财务风险；另一方面医院作为债权人，及时收回患者欠费和内部职工借款、及时清理支付给供应商的预付款对加速医院资金流转。提高医院偿债能力具有积极作用。
5 加强货币资金的管理
首先建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督，即不得由一人办理货币资金业务的全过程。其次，医院在购买大型的设备、药品、材料，支付人员工资等经济活动中，必须建立严格的授权审批制度， 对于审批人超越权限审批的业务，经办人有权拒绝办理。
只要医院财务管理工作不出现严重违规违纪问题，就会出现干好干坏一个样的现象。缺少评价和监管，导致财务管理水平难以提高。其次，医院财务管理人员缺乏交流学习，会计人员的专业继续教育也多流于形式，很难真正学到对提高财务管理水平有用的知识。要想真正提高会计人员的业务素质，笔者认为，政府和卫生主管部门不仅要加强对医院财务的监督检查，制定医院财务评价标准，开展财务工作评比，促使医院财务管理更上一个新台阶；还应积极推广医院财务先进管理经验，加强财务人员之间的交流学习。拥有一支高素质的会计人员队伍，对财务管理水平的提升有着不可或缺的作用。
2、加强会计基础工作，建立健全医院各项财务管理制度是做好医院财务管理工作的核心
笔者认为，医院财务管理基础性工作包括以下几个方面。
2.1收入的管理
要在执行国家医疗服务价格政策的前提下，合理组织好医院的各项收入，按规定的标准收费，做到不多收，不滥收，不少收。从财务管理角度，笔者认为，组织好医院的收入要做好以下工作：①做好物价管理人员和各科室记账人员的医疗收费标准培训工作。目前在大多数医院，各科室记账人员是由护理人员兼任，她们没有进行过系统专业的培训，因而记账可能存在一定的随意性。建议对各科室配备专职收费人员，定期进行培训，正确理解和掌握医疗收费标准，是组织好医院收入的前提。②加强对收费的监督管理。医院物价管理部门应定期对收费标准的执行情况、记账的准确性进行监督检查，及时发现收费过程中存在的问题并加以解决，从而保证收入的真实性、完整性和及时性。
2.2费用支出的控制
严格的预算管理和费用报销制度是控制费用支出的重要举措。首先医院要加强预算管理，明确各科室年度费用支出控制预算指标，并严格执行，不得随意突破。其次要有严格的报销审批制度。在报销审批程序上，笔者认为应推广财务部门先对报销票据进行审核领导再行审批的做法。一是有利于票据的合法合规；二是有利于维护院领导的威信；三是有利于会计监督职能的发挥。
2.3资金的管理
保证医院资金高效安全运转是加强资金管理的关键。①医院要严格控制结算资金的占用，及时清理和结算往来款项，防止不合理的资金占用；以避免呆账、坏账的发生，减少资金流出，增加资金流入；对医疗应收款，要按月定期与医疗保险单位核对、结账，避免拖欠。病人欠费要加强管理和催收工作，确实无法收回的自费病人欠费，按有关审批程序批准核销。②制定药品等库存物资合理占用定额，避免因盲目采购带来的资金闲置。③财务部门应加强对资金的监督管理。应严格按照审批的预算合理使用资金，制订资金用款计划，对资金使用进度和方向要做到心中有数。同时不定期对收费部门进行检查，以保证资金的安全完整。
2.4资产的管理
医院资产管理主要包括流动资产和固定资产管理。
（1）库存物资的管理：对库存物资要遵循“定额管理、询价招标采购、验收入库、合理使用、加速周转、保证供应、定期盘点”的原则，既要保证医疗业务需要，又要防止积压，影响资金周转。对物资的领用要进一步完善采购、审批等制度。对物资当月的入出库，库房财务人员应及时登记入账，以保证账实、账账相符。
（2）固定资产的管理：首先要根据年度财务预算制订基建及设备采购计划，完善资产添购置、付款、报废、调拨、处置等管理流程；其次要明确资产管理部门，实行归口管理；再者要完善资产的“三账一卡”管理制度。按传统方法，“三账一卡”一般是财务部门设立总账，资产管理部门建立二级账，使用科室建立三级账，设备制作卡片。但往往出现账账、账实不符的现象，给资产清理工作带来难度。笔者认为，在人力允许的情况下，财务部门应设立固定资产的二级辅助账簿，管理部门负责科室三级账的登记和资产报废处置、使用调研等管理工作。确保账账、账实相符。
2.5票据的管理
收费票据管理是医院财务管理工作的重要组成部分。凡医院的收费票据，均应由财务部门统一归口管理，财务部门负责全院收费票据的日常管理工作，包括印刷、购领、保管、发放、核销。财务部门应设置专职票据管理人员和稽核员，逐张逐笔对票据的领用、使用、保管进行登记、检查；发现异常应及时上报。
2.6财务稽核制度的建立
为进一步加强财务管理，建立完善的会计控制制度，形成完善的内部牵制和监督约束机制，医院不仅要依赖内部审计，笔者认为更重要的是应建立财务内部稽核制度。由于内部审计人员不足，对财务的监督很难深入。财务部门掌握着医院经济运行过程，建立完善财务内部稽核制度，有利于对财务工作进行日常监督管理。有效的稽核制度应注意不兼容岗位的分工。日常稽核重点应包括以下几个方面：对大额资金收付情况；票据使用及现金保管情况；物资领用情况等。
3、实行成本核算，加强预算管理是做好医院财务管理工作的手段
一、接待用餐原则
(一)坚持勤俭节约的原则：从严控制接待、餐饮费用。严禁用公款大吃大喝、铺张浪费。
(二)坚持内外有别的原则：省内会务等活动一般不安排餐馆用餐，特殊情况由主办科室先拟计划（人员数量、用餐标准、费用总额等）交分管院长经院长例会讨论审批后再计划实施。
(三)坚持严格管理的原则：严格控制用餐标准，严格限定陪餐人数。
(四)坚持定点接待的原则：一般情况在定点酒店用餐，特殊情况另定。
(五)坚持实行统一管理的原则：实行对口对等接待。上级来院检查、以医院名义邀请的客人，属于医院统一接待的，由办公室统一安排。职能部门联系业务和工作交流接待的客人由职能部门对口接待（特殊情况分管院领导参加），接待前需经分管院领导同意，由办公室统一安排。
二、接待范围
(一)来院视察、指导工作的各级领导，参观、考察、交流、访问的兄弟单位领导以及以医院名义邀请的来院交流、讲学的专家、学者，由省省统一安排接待。
(二)上级主管部门例行工作检查、指导；兄弟省省对口职能部门、单位来省参观、交流；各职能部门邀请前来讲学交流的专家、学者等，由邀请部门负责接待，安排工作餐。
(三)需要省省接待的其它公务活动。
三、接待用餐标准
(一)来院联系、交流工作的一般工作人员，原则上只安排工作餐，每人每餐不超过元。
(二)确因工作需要宴请来宾，乡（镇）每人每餐不超过元、县（区）每人每餐不超过元、市级每人每餐不超过元（含烟酒），特殊情况需要超过标准的，需由省长批准。
(三)专题会议及大型活动要提前一周制定接待计划，报省省主要领导审批执行。
(四)根据实际需要安排陪餐人员，严格控制陪餐人数。
四、接待管理办法
(一)实行“客餐审批”制度。凡需要医院出面接待和宴请的，具体接待部门事先要请示分管院领导，将客人单位、职务、人数、来院目的、任务和时间、接待费数额等情况报告分管领导，分管省领导同意后由办公室实施。如分管院领导不在，可请示分管行政的领导审签。
(二)医院内部上下级之间及各科室之间，不得以任何名义进行公费宴请。院内会议不安排工作餐(特殊情况由省长例会决定后安排)。
五、接待费用的处理
(一)接待费用实行省长或分管省院领导“一支笔”签字审批制度。
(二)坚持谁宴请谁签字的原则，报销票据必须有经办人、科室主要负责人、分管省领导签字，然后再由省长或分管财务省领导签字。
六、公务接待的监督管理
(一)领导要以身作则，率先垂范，支持和督促有关职能科室履行职责，并督促指导所分管科室及其工作人员严格执行本规定。
【关键词】 医院;财务管理;经济效益
随着我国社会经济的深入发展,我国的综合国力不断增强,国家财政用于可配的财力日益雄厚,我国的医疗卫生体制改革不断深化。由此促进了医院财务工作的顺利开展,也给医院经营管理带来了新的挑战。医院要生存和发展,必须在管理上下功夫,在为患者的服务中增效益,在竞争中求生存。
一、医院财务管理存在的问题
1.经费管理多头分散。有些医院在经费预算管理上还存在着经费统管不到位、财力分散、规章制度不落实、财务监控不严、财经秩序混乱、监督职能弱化等现象。一些医院机构重叠,多家管钱,造成医院资金分散,核算内容不完整,会计监控不力,制约和削弱了医院的财务管理。有的医院经费管理中还存在着有法不依、责任不清的问题,重供轻管、重钱轻物的现象比较普遍,医院的经费及物资失控,损失浪费严重。
2.固定资产核算失实。有的医院在安排基本建设时,盲目上项目,超越医院财力承受范围,修建高档病房和职工住房;有些医院购置不必要的高档医疗设备,既占用了大量资金,设备也没有得到充分利用,未能充分发挥医院固定资产的使用效益。有的医院固定资产未计提折旧,造成资产核算不实。
3.内部控制度不完善。一是没有建立重大财务事项会商和审批制度,存在着投资决策的随意性;二是没有建立重大项目追踪问效和责任追究制度,项目实施后的使用效果无人问津;三是没有建立严格的设备、药品、材料付款审核审批制度,在物品采购中容易出现随意性、质次价高、“吃回扣”等违规违纪行为;四是没有建立完备的财产管理控制制度,一部分药品、耗材、试剂等“以领代支”,大量存放在使用部门,脱离了财务监管,出现回购、变卖、流失等现象;五是没有严格的医疗收费核缴、退费处理程序,容易造成资金和医疗器械的流失;六是医院内部审计与财务两块牌子一套人马,未能发挥内部审计应有的作用。
二、加强医院财务管理的措施
1.强化医院财务管理职能。财务管理是医院经济工作的核心,必须确立财务管理部门在医院管理中的地位与作用。医院的各项经营决策必须以财务预测和详细的财务分析及医院财务会计的核算数据作为基础和依据。任何经营决策实施过程中都离不开财务控制,医院财务管理必须从核算型向管理核算型转变。一是要加强财务的参与职能。医院的财务管理不能重核算,轻管理。财务管理部门的人员应走出办公室,注意对医院重大经济活动调查研究和分析,听取医院各个职能部门对财务管理工作的意见,改进财务管理的工作作风,提高财务工作的科学性、前瞻性和可操作性,当好医院领导决策的参谋和助手。二是要加强财务的控制职能。财务控制贯穿于医院经济活动的全过程,是财务管理的一项重要内容,建立健全财务的内部控制职能,是保证医院资金使用的规模化、制度化、合理化的有力保障。三是要加强财务的服务职能。医院财务管理部门要增强服务意识,提高服务质量,强化管理,规范行为。财务工作人员应主动为病人、职工、领导排忧解难,让病人满意,让医院的医护人员和职工满意、让医院领导放心。财务部门要处理好与各职能部门的关系,凡事要与各职能部门协调,用爱心、真心和热情促进医院整体工作的和谐运行。
2.强化财务预算管理。(1)实行全面预算。医院的财务预算管理应适应市场经济的变化,根据本单位的特点和市场信息,进行预算编制,考虑的因素应包括:宏观因素,如国家的宏观经济调控,国家的发展目标,卫生行政部门关于结构调整的控制比例;微观因素,即本单位上年度的收支情况,医院的发展目标。在保证医院正常运转的基础上,预算对影响医院长远发展的建设项目、重点学科、医疗新技术等重点给予倾斜。(2)严格控制预算支出。要建立健全必要的支出管理制度和措施,讲求资金使用效果。医院的各项支出要严格执行国家规定的财政、财务制度和开支标准及开支范围。各项资金的使用要划清资金渠道,分别列支。购置大型、贵重医疗仪器设备和大型修缮,要进行可行性论证,报卫生主管部门审批后,专项安排支出预算。设备购置和医院修缮,由总务科和设备科按进度提出用款计划,财务部门审核其是否纳入年初预算计划,未列入预算计划的开支必须经医院领导研究,在财务及财力允许的情况下,通过追加预算支出指标,方能予以支出。支付大额款项时,必须严格执行购销合同和修建合同规定拨付比例,超过范围和不按合同支付款项造成的损失,应由相关领导和财务部门负责。医院根据批准的预算,由有关职能部门负责,按有关制度规定及定额标准,实行指标控制。各项支出报销凭证要由有关部门负责人签署意见。各职能科室预算内的开支,要事先提出使用计划交由财会部门审核后执行。涉及开支计划调整,在预算范围内的由财会部门审批;超预算或计划外开支,要由有关科室提出书面报告,交财会部门审核后,由院长批准执行。
3.加强和完善医院内控制度。建立完善的内部会计管理体系,界定会计人员的职责、权限,确定会计部门与其他职能部门的关系,财会核算的组织形式等内部牵制制度。根据岗位分工,界定各岗位的职责,利用内部分工而产生相互制约关系,形成严密的内部控制机制,以减少差错、预防舞弊现象的发生。财务管理涉及医院经营活动的各个环节,内部控制则应贯穿于每项经济活动之中。通过科学、严密、有效的内部控制制度建设,可大大加强会计人员之间的相互制约和监督。提高会计核算工作的质量,避免和防止会计事务处理中发生差错及舞弊行为,遏制单位内部人员的经济犯罪,对促进医院经济的健康发展,具有十分重要的意义。要强化医院内部审计的职能,医院的内部审计应作为一个职能部门单独设置,并配备政治素质好、道德品质高尚、业务能力强的人员充实内部审计班子。医院的内部审计要对医院的财务收支、预算执行、基本建设、设备购置、药品采购、库存物资、医疗器械的领用与报废等环节实行全方位的事前、事中和事后的跟踪审计,发现问题,及时纠正。内部审计部门还应针对审计中的问题,提出加强财务管理的建议和措施,使医院的管理制度化、规范化。
(一)理论分析
医院财务管理主要是指医院资金在整个运行中所有活动的总称。医院财务管理的主要内容包括内部控制、成本管理、预算管理、筹资管理、资产管理、财务分析、财务报告与评价。医院财务管理的目标是提高资金使用效率，有效控制医疗成本，以合理的价格为群众提供优质的服务，保障医院的正常运转，实现医院收益的最大化。新医改的背景下，医院财务管理创新必须遵循以下几个原则，一是要坚持公益性与社会性相结合，不能将利润最大化作为财务管理的目标，要围绕公益性和社会性这一原则，改变医疗卫生制度，向群众提供满意的服务。二是要坚持以人为本的财务管理理念，确保人民群众的生命健康，解决人民群众反映强烈的看病难、看病贵的问题，建立起符合新医改目标的医院财务管理制度，充分发挥医院人员的积极性和能动性，探索出一条符合我国国情的公立医院运行模式。三是坚持政府主导与市场调节相结合的方式，将公平与效率放在首位，加强财务监督，提高医疗服务质量和水平。
(二)现状分析
一是财务管理制度不健全，各大医院未根据国家财政部和原卫生部颁布的医院财务制度制定符合医院自身实际的会计制度。二是医院预算管理成为与上级财政往来的申请书，只是流于形式，约束力和执行力不够。财务部门每一年度都编制相应的财务预算，但是缺乏相应的财务监督机构。在编制的方法中，主要采取增量预算的方法，此方法在新医院会计制度下容易导致预算不真实、财务预决算相差较大。三是成本核算不统一。医院成本核算方法和原则不是很统一，与现代会计制度相差较大，主要以医疗科室为相应的成本控制单位，管理费用一般很少计入科室成本中去。四是内部控制制度不健全，在资产采购、内部控制、不相容职务相分离等没有建立完备的财产管理控制制度，部分药品以领带支，流失现象严重。大部分医院在内部控制措施上缺乏规范性和统一性，内部控制混乱。授权审批制度不够完善，对资金的申请、审批及审核制度不够健全，资金审批不严格等。五是缺乏内部审计机构，人员的专业性不强，独立性相对较差，缺乏及时有效的审计监督。信息化水平较低，只是停留在会计分录的登记上，授权审批、财务分析与绩效评价等子模块尚未开发或使用。
二、我国医院财务管理创新定位及具体要求
医院财务管理创新的具体要求为，要建立和完善医院管理体制，完善管理机制、运行机制和监督机制，完善法人治理结构，加强管理和分工，建立高效有序的管理关系。优化内部控制，充分调动人员的积极性，提高医院服务质量和服务效率，缩短等待时间，推进新医改，完善补偿机制，加大财政投入，逐步解决以药补医、看病难、看病贵的问题。
三、医院财务管理创新研究
(一)新医院会计制度下的预算管理创新
当前，我国医院预算管理意识还较为薄弱，对于预算管理的相关规定不够具体，没有明确医院预算管理是为了申请经费和布置任务。在预算管理过程中，部门之间的协调不力，往往与计划相脱节。缺少科室人员的参与，资金得不到有效的利用和合理配置。预算考核不健全，激励与约束机制尚未建立。考核体系尚未以预算管理和考核结果为导向。在新医院财务制度下，预算管理要去除定额补助这一项目，可以采用定项补助。要根据定项补助的相关规定，加强医院卫生资源的监管。收入预算调整后，相应调增或调减支出预算,要取消必须采用零基预算的硬性规定，逐步采用全面预算管理，建立健全预算管理制度，要遵循财政部门和主管部门的相关要求，严格执行审批程序，及时编制预决算，加强预决算的分析和绩效评价。规范医院收入和支出范围，加强资源分配和监督管理，强化政府对医院资源的干预和分配，突出优化资源配置导向，将预算管理的目标定位于全面管理资金收支，优化资源配置，科学理财。
(二)新医院会计制度下成本管理创新
公立医院在成本核算过程中，更要注意公益性和社会性相结合的原则，要在保证提供优质医疗服务的前提下，科学降低单位成本。当前，公立医院对于成本核算对象的确定也有一定的差异。由于医药药品定价制度与成本核算配合不够完善，医药成本与费用与收入不相匹配，医药成本可比性较差。医疗收入在医疗服务发生时依据政府确定的付费方式和付费标准确认。医药价格与新医改存在一定的不匹配性，这就要求各医院要按照新医改的要求，完善医药定价制度，加强成本核算和控制。要逐步建立成本核算与控制体系，明确成本控制目标和控制要求，严格执行国家有关财务规章制度规定的开支范围及开支标准,做好科室、后勤管理及药品等成本核算，加强对成本的控制和分析，健全成本管理体制。加强成本预算管理，创新医疗成本核算方法，加强成本绩效管理。
(三)新医院会计制度下内部控制创新
医院内部控制主要是保证业务活动的正常进行，保证资产的完整与安全，及时发现和纠正财务舞弊行为，确保财务行为和财务报告的真实性、合法性和完整性。财务内部控制主要包括内部会计控制、财务监督控制、资产管理控制、预算监督控制和信息沟通等。实施内部控制制度，对于发挥财务管理作用，树立相互制约与约束机制具有十分重要的意义，有助于提高经济效益和社会效益。
内部控制是贯穿于财务活动中的，建立完善的内部控制和评价体系，才能更好地发挥财务管理职能，促进医院的正常发展。在医院内部控制和管理的过程中，主要存在医院人员职业判断能力不足，内部控制意识不强，仅仅扮演审核员的角色，不能参与深层次的内部稽核和控制角色，部分医院内部控制制度不健全，控制环境不稳定，风险评估与评价机制不健全，信息沟通与交流不畅通。内部审计独立性较差，机构不健全，工作效率较低。创新医院内部控制，必须建立基于风险导向的内部控制体系，在信息沟通、环境建设、风险评估、内部审计、控制活动等方面加强建设，提高风险管理和控制水平。
(四)新医院会计制度下资产管理创新
一、医院财务预算管理的现状
1.缺乏健全的财务预算管理制度体系。目前，我国的大部分医院没有设立专门的预算机构，其财务预算工作大多是由财务部门兼管，预算管理人员也是由其他财务人员兼职的。没有制定一套专门的、具体的、明确的财务预算管理制度，导致财务预算工作的岗位人员不明、职责划分不清、制度执行不到位，在开展财务预算管理工作时，常常存在无法可依、无章可循的尴尬局面，各科室之间存在严重的推诿现象，预算管理的效果无法达到预期的目的。
2.缺乏正确的预算管理理念。目前，我国大部分医院在财务管理时仍然沿用过去传统的事业单位管理模式，对财务预算的关注和重视程度不足，没有将财务预算工作当成经营发展中的一项重大事项来抓，在资金运作和管理上缺乏大局观和整体性，往往只是将财务预算作为一个形式化的工作来做，对医院资金的预算管理存在严重的随意性和主观性，缺乏成本意识和市场竞争意识，从而导致医院对资金的利用缺乏充分性、科学性和合理性，导致对财务预算的管理工作流于形式。
3.缺乏科学、完善的财务预算监管机制。目前，我国大多数医院普遍存在预算编制程序不规范，方法不科学、不合理，管理不透明、不到位等不良问题，导致财务预算管理工作在医院经营建设中无法真正发挥自身的价值，也使得医院其他人员对财务预算工作不信任，久而久之，则将财务预算工作当成摆设，造成预算监管工作无法顺利开展。
4.财务预算管理的应用范围狭窄。目前，我国大部分医院在开展财务预算管理工作时，大多只是运用到其中的会计预算内容，而对它的财务决策、资金控制、财务统计以及发展预测等方面作用的应用较小，这就导致财务预算管理工作不能最大限度的发挥积极的作用和效用，其预算管理的效率和成果不理想。
二、完善医院财务预算管理的措施
1.建立健全财务预算管理制度体系。各级医院必须要依据国家颁布的相关法律法规以及卫生部颁布的诸多政策规范，结合自身实际情况，制定和完善财务预算的相关管理制度和规章，明确预算管理的岗位分配、人员配置和职责划分，并对医院内部的各项费用情况（采购、支出、收费、退款、报销、赔偿等）进行明确、清晰的说明和规定，确立各项资金的使用标准，从而真正将医院的财务预算管理工作纳入到法律化、规范化、制度化、系统化的轨道上来。
2.强化资金的应用率。医院要严格各部门、各项目的资金预算设计制度和审批制度，规范设计、审批的标准和流程，严格控制各项业务预算资金的使用金额、流向、收支等情况，坚决杜绝夸大、虚报、假报等违法违规行为，遏制盲目投资、乱收费、资金浪费等现象的发生，从而更好的提高资金的使用效率，确保资金利用的科学性和合理性。
3.完善财务预算的监管机制。医院要针对自身的实际经营情况，建立和完善对财务预算管理工作的监督制度体系，明确监管工作的目的、内容、流程和奖惩情况，规范落实流程，加大执行力度，并将每期的财务预算报表进行公示，以提高预算管理的透明度。同时，建立科学、合理的考评机制，定期对财务预算管理人员进行业务考核和测评，将考评结果同人员的薪资福利挂钩，从而更好的激发员工的工作积极性和主动性，确保财务预算管理制度落到实处。
关键词:县级综合医院 内部控制 建设
县级综合医院在服务于当地人民群众的医疗、预防、保健和科研健康中处于极为重要的地位，因此，分析县级综合医院内部控制作用非常重要。
一、内部控制的主要内容
一个完整的内部控制制度按照医院的工作流程分为：预算、资金、医疗业务、预防、科研教学、资产、人力资源管理、评估监督管理和政府预算宏观管理等控制。
二、县级综合医院内部控制存在的问题
(一)控制环境基础薄弱
1、对内部控制制度的认识不足
近年来随着改革的不断深入，县级综合医院的医疗技术水平和医疗设备额不断提高，正处于逐步的转型发展时期，医院管理者对医院内部控制制度重要性的认识虽有所提高，但仍存在认识不足，影响了医院内部控制制度的建立健全和有效执行，有待快速提高。
2、组织结构不合理
医院内部控制目标的实现在客观上依赖于各个管理科室的协调与配合。事实上，医院的组织结构设置不合理，管理职能呈现出不稳定、不清晰的状态，主要表现为无法相互牵制、相互制约、相互协作，没有形成科学、有效的职责分工协作机制。
3、内部控制人员的素质不能适应岗位的要求
内部控制人员在心理上、技能上和行为方式上不能达到内部控制基本要求。
目前在医改方面对医院内部控制制度还没有统一的框架和系统概念，对内部控制的全面性、合理性及有效性也没有明确的操作性强的标准体系。县级医院作为一个集医疗、预防、保健科研于一体的基层医疗机构，其内部控制需要在实践中不断完善，逐步形成完整的标准体系。
(二)控制程序需要完善
1、授权审批制度需要加强完善
目前县级综合医院的授权基本为一般授权审批。它能够控制医学不合理、不合法的经济业务的发生。但也存在一些问题，如审批程序需要完善。在审批程序上现在一般的财务收支审批程序是先由业务经办人在原始凭证上签字确认后，由院长审批签字，再交给财务科主任审批签字，并进行相应的账务处理。这种审批程序均容易造成财务人员责任心的削弱，使会计控制监督作用得不到发挥。还有一种就是业务经办人签字后，由财务科负责人审批，最后由院长审批签字后，并进行相应的帐务处理，这种审批程序能够使会计控制的监督作用得到发挥，增强财务科负责人的责任心。
2、资产管理追究责任力度差
资产是医院正常经营的物质证，必须严格控制资产的购入、领用、报废等制度。在购入方面，对财产物资的购置有事前预算，入科帐务明晰，但是在盘点方面没有形成定期的清产盘点制度，清产期限、清产程序不明确；个别医院虽然有定期的清资盘点制度，通过清点能够发现问题，但只是对问题作出帐面的调整处理，对造成问题的原因及相关责任人员不进行责任追究，制度执行力不强，使工作人员没有责任，造成了医院资产流失，影响医院的正常经营。
(三)医院内部控制制度缺乏执行力度
医院内部控制制度主要体现在执行，而有些医院内部控制制度形同虚设，主要原因是医院领导对此没有引起足够重视或执行人员业务素质不高或科室之间在内部控制方面没有相互协调配合意识，致使内部控制制度没有执行力。导致有的医院内部控制制度失控，资产流失。
(四)内部控制缺乏有效的监督机制
现在许多医院通过实践，建立了比较完善的制度，但是在制度的执行、监督方面存在力度差的问题，甚至有问题不处理，产生了例外。例外造成了制度的失衡。失衡的制度无人监督，起不到应有的作用，使一次次的例外形成惯例，导致人心的冷漠。
三、加强县级综合医院内部控制制度建设
(一)医疗业务
医疗业务是医院的主要工作，患者作为医院的服务对象，医院的医疗设备及技术水平能否得到患者的认可，直接影响医院社会效益和经济效益高低。先进的设备，高技术的人才是医院提高医疗服务质量、提升医疗水平的核心工作。因此，医院的医疗设备和人员的内部控制应该放在医院首位。
(二)人力资源管理
人力资源管理包括医院聘任流程的规范、职工工作制度及职责、对职工进行院内继续教育及培训、院外进修培训、脱产进入大专以上院校学习，工作岗位的轮换、提高职工工资福利待遇及加强奖惩考核力度等。制定人力资源内部控制制度时要结合医院实际，将引进人才和加强在职职工培训结合起来，提供良好的学习交流机会，使其素质不断提高。及时把握职工行为和思想动机，将内部控制的评估监督与人力资源管理紧密结合，奖惩分明，使人力资源内部控制制度落实到实处，调动职工在工作中积极性和创造性。
(三)预算控制
预算控制包括医院经济活动的全过程，预算的编制应落实在医院管理的决策层，由权威层进行决策。预算的编制要符合医院的经营管理目标，并在执行过程中，及时分析、比较未完成预算的原因，制度相应的改进措施，适时调整，做到切实可行。
(四)资产管理
资产包括医院拥有或控制的固定资产、器材、耗材、低值易耗品等一切资产。固定资产及医疗设备要进行全程跟踪，建立档案，实现信息化管理。其它资产在购进、入库、出库及定期盘点出现的损益要有记录，并有责任制度，
资金管理 医院的资金收入主要来源于医疗业务收入，收费员和财务出纳人员是资金管理的主要人员。各个岗位的内部控制制度是否规范、合法，制约和监督机制是否完善，对资金的控制安全、完整具有重要意义。特别是银行的对账单一般由出纳或会计负责，我认为由会计、出纳以外的专人负责对财务内部控制有很重要的作用。
(五)评估监督
评估监督主要是对医院经济工作进行全方位的检查审计，如资金收付、医疗收费价格等是否合理，针对发现的问题进行分析，提出下一步需要改进的重点。县级医院内部审计工作一般由财务人员兼任，主要是内部检查和监督。如何从内部检查和监督向分析评价转变，把管理和效益作为内部审计工作中的重点。把整个内部审计工作的中心从事后审计转向事前计划预测、事中跟踪控制、事后审计三者并举，实现对医院经济工作全过程、全方位的监督评价，把医院的经营风险降到最低是审计的重点。因此，明确审计程序、方法、范围及审计人员的职责，才能对医院内部经济活动和管理制度是否规范、合理、有效作出及时的评价，为内部控制制度提供保障。使审计监督评价真正起到作用，促进医院各项管理工作的规范化运行。
四、结论
人力资源管理内部控制是医院发展的基础，没有高素质的人员，医院的医疗设备就不能正常开展；没有先进的医疗设备，诊治准确率就会降低；执行力度、监督评估是医院规范化、科学化运营的手段，没有执行力和监督评估医院在发展过程中就会没有前进的动力；资金是医院不断扩大，提高医疗技术的护航箭，其合理运营是医院生产力不断进步的源泉，因此内部控制制度之间是相互独立、相互联系、相互制约，缺一不可的，任何一项的不完善都会受医院运行中生产关系的阻碍。
参考文献:
[1]赵庆华，完善医院内部审计 加强医院经营管理〔J〕，中国医院管理，2011，31（8）：67
[关键词]基层医院；财务管理；预算管理；成本
[中图分类号]F275 [文献标识码]A [文章编号]1005-6432（2014）17-0117-02
要想让基层医院在发展的过程当中拥有比较好的发展态势，做好医院的管理工作至关重要。对于基层医院而言，做好财务管理工作，就相当于把握住了医院的核心工作。笔者结合自身的经验，对基层医院的财务管理展开讨论。
1现阶段我国基层医院财务管理方面存在的一些问题
虽然城市化的脚步一直在进行，但是我国仍然存在着明显的城乡差距，在医疗方面的差距尤为明显。基层医院不仅是在医疗技术、设备等方面，在财务管理方面也同样存在着一些问题。
1.1在预算编制方面存在的问题
在基层医院里面，对于预算的编制是非常不严谨的。在多数的情况下，基层医院所进行的预算编制仅仅是为了应付一些偶尔的上级检查，这种编制是不科学的，非常随意的，甚至编制方法都可以随便进行改动[1]。在执行相关政策的时候更加随意，哪里有需要就在哪里启用资金，管理非常盲目和随意。
1.2在固定资产方面存在的问题
在固定资产方面，基层医院同样存在着许多问题。首先，就是购置先进设备和仪器的问题，许多人为因素都会对大型仪器的购买产生影响，在决策以及审批的过程当中都难以实现有效的管理行为；其次，是在基层医院当中有一部分的固定资产产权不够明晰，和实际的账目存在一定的出入；最后，就是基层医院的固定资产在报废和转让方面存在问题，相关的手续不够健全，相关的审批程序也不够规范，没有严格的规范可循，在资源上造成了很大程度的浪费。
1.3在管理流动资产方面存在的问题
大多数基层医院财务管理的手段和方法在很大程度上都极其缺乏有效性，相关的管理制度和规则都欠缺规则性，在实施具体的管理方法时会产生很多混乱的现象。由于在管理上存在的种种漏洞，对流动资产的管理自然就欠缺了力度，造成了很多资源浪费和资源流失的现象[2]。比如在采购药品时，就会在采购、入账、登记入库等环节存在不规范的问题。
1.4在竞争意识方面存在的问题
基层医院在我国医院当中扮演的角色是有些许不同的，它们大多都是承担了一定程度福利职能的单位，在经营的过程当中并不把赢利当做主要目标，所以，在财政方面，需要的资金也往往是由国家财政部门统一发放的，维持基本的公益职能即可。这种潜在市场竞争意识的弱化，就使得基层医院在进行相关财务管理的时候缺乏一定的积极性，管理水平不断下降。
2我国基层医院财务管理方面的改善策略
2.1相关管理机制的完善
要想从根本上加强我国基层医院的财务管理，最关键的就是对医院的财务管理相关制度进行不断完善和改进，简单来说，就是在满足基层医院基本工作的前提下，明确医院各个部门的职责，做好财务部门的管理工作，使得基层医院的财务管理有章可依、有据可循。在完善相关财务管理机制的过程中，至关重要的环节就是财务的内部控制，内部控制强度的大小直接影响着医院上下的整体管理效果。为了有效保证财产的安全和资金成本财务的风险性，医院在现金收支、采购等方面都应该建立严格的环环审批制度，对于物品和收款情况应该加大管理力度。医院应该制定严格的财务预算制度和定期检查分析制度，寻找财务出现偏差的原因，并及时予以纠正，做出适当的控制。在实际工作中，医院应该建立合理的授权原则，建立严格的财务考核和审批制度，对于财务人员的权限范围要明确予以规定，并明确指出所承担的相应责任，使每一个人都能明白自己的义务和责任，依法办事，严格要求自己的行为准则。为了防止出现违法乱纪的行为，医院对于财务支出活动应及时予以控制和监督，有效加强控制，只有这样，才能更好地掌控财务状况，防止物资流失、浪费的现象出现[3]。
2.2提高医院领导的财务管理意识
加强医院的财务管理，强化领导的财务管理意识是至关重要的，提高财务人员的自身素质是实现财务管理的关键。而大多基层医院的领导财务管理意识并不强，也没有充分的认识。因此，在进行医院财务管理的过程中，只有充分认识到财务管理的重要性，才能真正实现财务管理。如果医院只重视业务管理而忽视了财务管理的价值，就会造成资源的严重浪费，使得医院的成本变高。医院财务管理的专业性很强，对于管理工作人员有着较高的要求，然而实际上，医院并没有充分重视到管理人员的培养，使得财务管理方面的人才甚是匮乏，造成医院不能及时发现财务管理中存在的问题，不利于医院的长远发展。
2.3制定有效的预算管理措施，提高资金的使用效率
实行有效的预算管理，提高资金的使用效率是有效进行财务管理的必要环节。财务预算是根据医院的发展目标和计划而进行编制的预算开支，是医院财务管理的重要内容。因此，医院在进行财务预算时，要全面进行预算管理，以医院的长远发展为目标，根据实际情况和变化，调整具体项目。在编制预算的过程中，必须要坚持稳妥投资、统筹兼顾的原则，在制定合理管理制度的基础上，合理进行财务支出。因此，医院必须要建立完善的预算管理机制，建立完善的管理制度。医院要制定科学的现金流动制度，要根据现金的收入量来决定流出量。同时要制定合理的考核机制，对于各个部门要进行严格的考核和监督，如果预算的支出和实际计划发生重大的偏差，要及时予以纠正和调整。
2.4贯彻成本观念，加强财务管理
医院财务管理的根本目的就是对医院费用和成本的管理，只有有效地控制了成本，才能够决定资金的流出量。利用财务管理手段进行成本预算，能够有效利用现有的资源，避免浪费，降低劳动费用的支出，只有这样，才能够取得更大的经济效益。
2.5加强医院的资产管理
很多基层医院的过期器材占有大量的固定成本，使得实际的资金流动严重不足，难以高效运转。因此，为了解决这样的问题，医院应该根据自身的情况，使财务部门与其他部门进行有效的交流和沟通，制定完善的资产管理制度，对于过期的器材要及时进行处理，避免物资的浪费，占用大量的资金。医院还应该建立清查制度，准确进行核实。同时，还应该加强员工的职业素质，增强人员的责任感和管理才能，以保证资产的安全性[4]。
3结论
基层医院的财务管理，对于医院整体的生存和发展起着不容忽视的作用，同时也是提高医院综合实力的关键所在。为了适应社会的不断进步和发展，在新的医疗体制下，基层医院在建立财务管理制度的时候也必须注重管理的科学性和完整性，实现全方位和动态的管理。
参考文献：
[1]黄华.新财务制度背景下的基层医院内部控制研究[J].现代经济信息，2012（11）：213-214.
[2]周银芝.基层医院新型农村合作医疗财务管理的分析[J].基层医学论坛，2012（25）：3370-3371.
[3]裴芳英.新会计制度下如何加强医院的财务管理[J].中国市场，2011（48）：94-95.
[4]杨琼芳.新医改下的基层公立医院财务管理创新探索[J].行政事业资产与财务，2012（18）：6.
