时间：2023-07-14 17:34:50
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇经济责任审计成效，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
一、各成员单位密切配合、齐抓共管，是经济责任审计工作取得成效的重要保障
（一）共同参与，制定科学的经济责任审计计划。近年来，经过与纪检、监察、组织、人事等各成员单位的逐步协调一致，在确定经济责任审计计划方面，我们形成了各成员单位共同参与的格局。每年由我们根据其他专业审计和历年覆盖情况，提出任中审计名单，与其他成员单位沟通后，交组织部门，连同离任审计名单，报领导小组确定后,由组织部门统一向我局逐项下达审计委托书,纳入我局年度审计项目计划统筹安排。
（二）根据经济责任审计工作中查出的问题，加强成员单位间的交流和沟通。在开展经济责任审计工作过程中,我们对查出的问题及时与经济责任领导小组各成员单位沟通，充分利用各成员单位的优势，组织部门教育管理，纪检监察部门教育惩戒等。各成员单位把经济责任审计工作融入自身的日常工作之中，加强了相互之间的协调配合，形成合力，做到齐抓共管，加大了案件查处力度，促进了经济责任审计成果及时利用。
（三）在确定审计事项时,明确审计时限、范围和重点,做到有的放矢。针对经济责任审计项目中，大部分领导干部任期时间较长,需要投入审计力量多，审计成本大的特点，经领导小组确定，我们一般都以被审计的领导干部在任或离任时最近三年为限，如有重大问题向以前年度延伸审计。审计中关注群众反映强烈和纪委、组织部门要求审查的问题，这样做重点突出，目标明确。
（四）认真做好审前调查工作,制定切实可行的审计实施方案。审前调查时，都要到组织、纪检、财政等有关部门了解情况，收集被审计对象的背景，任职期间职责权限、单位情况、组织结构、经济活动状况、个人廉政及有关部门检查监督的情况等。对收集的材料进行归纳整理，认真分析，确定审计目标和实施步骤，编制审计实施方案，并把审计方案提交审计业务会议，大家进行讨论交流。这样就为经济责任审计工作的具体实施打下了基础,明确了审计方向。
（五）认真取证,恰当评价。经济责任审计对领导干部个人的经济责任进行界定与评价，是一件极严肃的事。因此,在开展经济责任审计中，我们对涉及领导干部经济责任的经济事项的决策背景证据、关键环节的证据认真取证，做到充分扎实。对未进行审计的事项不评价，对证据不充分的事项不评价，对评价事项采取写实手法，实事求是、客观公正地反映。
二、注重成果运用，切实发挥经济责任审计对权力的监督制约作用，是提高经济责任审计地位的有效途径
我们每年向区委、区政府主要领导报送审计报告的同时，都要将所审计的全部项目基本情况和主要问题归纳汇总制成表格，同时报送主要领导，区委、区政府主要领导高度重视经济责任审计成果的转化和运用。
（一）发挥经济责任审计结果的建议作用。近年来，在经济责任审计项目结束后，我们都要求各审计组结合审计中发现的普遍问题，进行综合分析，从机制、制度上研究改进的建议，撰写综合分析报告，报送区委、区政府，增强审计结果的可用之处，发挥参谋助手作用。区委根据我们提交的综合分析报告反映的问题和建议，印发了《关于进一步加强领导班子及领导干部监督管理的实施办法》。
1.审计计划性不够强，审计的广度和深度不够。从近几年实践看，干部交流较频繁，交流的范围较大，而且多集中在某一时期，有时组织部门一次委托十几个领导干部经济责任审计任务，审计机关被动接受任务，造成审计项目过于集中、审计时间紧\加上审计力量不足，实际工作中难以做到查深查透，审计监督的质量和效果难以保证。
2.审计方法传统单一，审计结论比较笼统。目前领导干部经济责任审计的手段传统单一，主要停留在就账查账的基础上，一些问题不能从经济社会发展进步的角度查深查透，缺少量化对比分析。造成审计结论内容比较笼统，形式单一，就事论事的多，综合分析评价的少，主要在对被审计单位财政财务收支基本情况的评价上，而对单位资产负债、挥霍浪费、挤占挪用专项资金、违反决策程序造成重大损失浪费以及个人存在的违规违纪问题缺少具体的量化对比分析，评价不够深入。
3.审计评价不规范，经济责任难以界定。审计评价是审计结果报告中对被审计对象作出的结论性评语，倍受关注。但如何评价？具体评价哪些指标？用何种标准来评价？目前还没有建立一套比较健全、便于操作的规范性评价指标体系，也没有明确的评价方法，加上审计人员的素质参差不齐，审计评价质量难以保证。同时，如何界定领导干部的直接责任和主管责任，在实际审计过程中除规定的直接责任外，只要是所管辖范围内的部门或单位出了问题，都笼统定性为主管责任，过于模糊，造成主管责任等同于没有责任。
4.审计成果运用滞后，问题整改难以落实。对领导干部进行任期经济责任审计，其结果作为纪检监察和组织部门考察、选拔、任用和监督管理干部的重要依据之一，理应充分利用审计结果，坚持“先审计，后离任”、“先审计，后提拔”的原则。在实际操作过程中，由于干部人事工作的特殊规律，绝大多数领导干部经济责任审计项目是“先离任，后审计“、”先提拔，后审计”。审计结果一般对领导干部任用难以产生直接影响，进而影响审计成效。同时，通过审计，虽然明确了领导干部任期内负有的经济责任，分清了是非，但落实审计结果的责任要由继任者承担。实际执行中，继任者往往推诿，不愿承担纠错改错或接受处理处罚的责任，致使许多应该处理的问题，都最终无法处理处罚，削弱了审计监督的效果。
5.审计人员素质不高，审计风险难以控制。经济责任情况的总体评价，党委、政府关注，干部监督管理部门也关注，被审计对象更加关注。某种程度上经济责任审计是将领导干部同其他相关部门或人员之间的矛盾集中转移到了审计部门。由于审计干部力量不足，素质参差不齐，而审计任务繁重，特别遇到班子换届时，集中委托，突击审计，短时期完成，质量难以保证，加大了审计风险形成的可能性。
二、深化领导干部经济责任审计的建议与对策
1.突出审计重点，拓展审计的深度和广度。
突出重点是拓展审计深度，提高审计质量的重要保证。领导干部最重要的一个特征就在于拥有更多更大的权力。因此，领导干部经济责任审计应紧紧围绕领导干部的权力运行来实施，突出把领导干部的“三权一廉”情况作为审计重点。一是经济决策权。主要审计检查任职期间所制定的经济政策和本单位投资项目、资产转让、重要物资采购、负责的专项资金分配等决策，看其决策事项是否合法、决策过程是否科学合理、决策执行是否规范民主、决策绩效是否明显，有无盲目决策，搞短期行为、搞“形象工程”，违背经济发展规律，浪费国家资财的问题。二是经济管理权。主要审计与财政财务收支有关的行政管理、经营业绩和财务活动等经济活动，全面反映被审计人员在任职期间各指标的完成情况，对国有资产保值增值职责的履行情况，着重审查资产存量的真实性，资产增减变动的合规性和资产结构的合理性，确保国有资产的安全与完整，看有无疏于内部管理、监督职责缺位、单位财产管理混乱，甚至违法违纪的问题。三是资金使用权。主要审计单位财务核算、成本管理、财产流转等方面的控制制度情况，特别要关注公务消费。公务消费明显超出“合理”范畴，已成为一种不正之风，也是滋生腐败行为的重要领域。在经济责任审计中，要检查办公楼建设装修是否超标、公务用车是否超标、公款接待是否超标、津贴福利发放是否超标等等。四是个人廉政情况。主要审计单位执行廉政纪律规定、招投标制度、费用报销、资金使用、领取报酬等情况，看领导干部个人有无违反规定取得收入，是否自律不严直接经手钱财乱开支，有无占有国有资产等情况。
2.强化任中审计，提高审计的针对性和有效性。
为了克服“先离后审、先升后审”带来项目集中、时间紧迫、应付审计、质量不高的问题，同时正确处理好干部人事工作与审计工作的关系，要大力推行领导干部任中经济责任审计，即推行对领导干部任期内职责履行情况进行事中监督，变“离任审计”为“任中审计”，将领导干部经济责任审计的“关口”前移，先审计，后离任。这样既便于组织人事部门及时掌握领导干部的经济业绩和责任，又便于审计机关全面调查了解情况和获取各种审计资料，对经济活动情况查深查透。同时，任中审计被审计单位配合主动性较高，有利于审计问题的及时纠正，有利于审计决定和审计意见的及时整改落实。
3.坚持客观原则，把握好经济责任审计评价。
审计评价是审计报告重要组成部分，而领导干部任期经济责任审计评价，由于其特殊性就显得更为重要，其审计评价恰当准确、客观与否，关系到审计结果报告的质量，也关系到审计的风险，更关系到党和政府对干部使用的导向。审计人员必须从审计角度，以数字和事实为依据，客观公正、实事求是地评价领导干部的经济责任，把握好审计评价的尺度。从实践中来说，必须坚持以下几项原则：一是实事求是的原则。在审计评价中应客观公正，做到不脱离实际客观地进行评价业绩和责任，要全面地看待问题，公正地分析客观环境、基础条件等各种因素的影响。二是依法从审的原则。在审计评价中，必须始终以财政财务收支的真实性、合法性和效益性为基础，对所查的事项采用定性和定量相结合的评价方法，依据法律法规等标准来进行定性分析，围绕财务收支进行评价。三是准确性原则。在审计评价中应以数字为基础，对未予审计、证据不足、评价依据不明的事项不作评价。不超越审计职责对领导干部的思想政治表现、领导作风、群众关系等进行乱评价，真正做到既不缺位，又不越位。
4.讲究方式方法，灵活有效地开展审计。
要适应各级党委、政府和社会各界对经济责任审计的关注和要求，不断总结经验，改进方法，努力提高审计质量。一是要坚持多种审计方式相结合。要做到经济责任审计与其它常规财政财务收支审计相结合，利用财政财务收支审计资料，节约审计成本，提高审计效率；离任审计与任中审计相结合，将审计关口前移，把问题解决在初始阶段，及时处理和防止各种违法违规行为的发生；审计与审计调查相结合，通过查询有关的谈话记录、会议记录、有关文件、召开座谈会、个别走访等，了解掌握账面上没有反映的情况。二是要延伸审计。包括向领导干部施加作用的单位和下属单位延伸，检查财政财务管理可能存在的转移资金、转嫁负担和“三乱”行为；向重点投资项目或计划进行延伸，检查专项资金分配、管理和使用情况，从而更加真实、全面、准确地反映领导干部经济履行情况和应承担的责任。
5.选准切入点，提高审计成果的转化利用。
审计结果的应用是领导干部经济责任审计的落脚点。要选准切入点，强化经济责任审计成果的利用，促进审用衔接。一是加强对审计结果的反馈。对经济责任审计结果，要及时报送党委、人大、政府主要领导，报送纪检、组织、人事等部门，让有关领导和有关部门及时掌握被审计人员的经济职责履行情况。二是运用审计结果考核任用干部。审计结果报告应作为一份不可缺少的内容进入干部档案。党委、政府在任用干部时，要把经济责任审计结果作为一项重要参考依据，对任职期间本人及所在单位出现严重违法违规问题的，不得提拔任用，不得参与评先评优，杜绝边审计、边提拔，或审计归审计、提拔归提拔的“两张皮”问题。三是依据审计结果进行责任追究。对于审计发现的严重违法违规问题，纪检、监察、公检法等有关部门应依法介入，进行深入查证，依法追究有关人员的党纪、政纪责任和法律责任。四是推行经济责任审计整改工作目标责任制。经济责任审计是党风廉政建设的一项重要内容，应将经济责任审计整改落实情况纳入党风廉政建设目标责任制考核，促进被审计人员和单位整改纠正问题，使领导干部的经济责任审计真正成为纯洁党政领导干部队伍、惩治腐败、促进廉政建设的有力措施。
6.提高综合素质，防范和化解审计风险。
一、目前领导干部经济责任审计中存在的问题
1.认识不到位，使审计成效受到影响
领导干部经济责任审计工作中，由于被审计单位缺乏必要的认识，觉得只有在领导离任后才能进行经济责任审计，这样就导致审计部门在开展经济责任审计工作中缺乏有效的配合，往往导致在审计过程中，部分审计程序存在简化及被迫取消的情况。同时审计人员在进行经济责任审计过程中需要收集资料及对查处的问题进行定性时也会存在较多的麻烦，使审计判断受到较大的影响，不利于审计人员工作积极性的提升。另外在审计结果落实上也存在较大的难度，各单位对审计结果缺乏重视，不能积极对领导任期内遗留的历史问题进行有效的整改，很大一部分继任者都不愿意承担提纠错改错的责任，这样就导致处理处罚落不到实处，使一些应该处理的问题得不到有效的处理，严重制约了审计监督的效果。
2.审计的方法、手段单一
近年来，各行各业都取得了较快的发展，但当前领导干部经济责任审计其还是采用就账查账的手段进行，这已越来越无法满足当前各行业对审计质量和深度的需要。这种审计方法和手段由于缺少量化的对比分析，审计结论内容也缺乏具体性，审计方法和手段较为单一，缺乏综合性的分析评论，往往只对被审计单位财务收支基本情况进行评价，在其他方法的评价上不仅缺乏量化对比分析，而且在评价上也不够全面和具体，从而导致审计质量很难得到提高。
3.审计评价不规范
通过经济责任审计，根据审计所到的具体报告来对领导干部进行客观的评价，但在具体实际工作中，由于审计评价普通存在不规范的地方，不仅审计人员不能对经济责任审计的程序和方法进行深入的了解，而且自身业务水平也不高，对经济责任审计的基本程序、审计的关键点及报告披露的主要内容不能有效的掌握，从而无法保证经济责任审计评价的质量。
二、加强领导干部经济责任审计的具体对策
1.抓住领导干部经济责任审计的重点
在领导干部经济责任审计工作中，需要抓住经济责任审计的重点。针对被审计人任职期间经济活动的合法性、真实性、做出的重要经济决策及单位内部控制制度的建立健全情况等进行重点的审计。这就需要审计人员需要对与财务收支有效的经营决策、管理情况、经营业绩和财务活动进行审查，从而将领导干部任职期间内的各项指标的完成情况及应承担的经济责任进行全面的反映。对国有资产存量的真实性、增减变动及资金结构的合理性进行着重审查，有效的保证国有资产的安全性和完整性。对被审查者任职期间内投资决策的科学性和收益水平进行审查，看其各项经济决策是否达到了预期的经济效益。通过对任职期间所在单位内部的财务核算、成本管理及财产流转等情况进行审查，看其是否达到预期的效果，从而对被审查者的管理水平和管理能力进行评价。
2.客观公正，把握好经济责任审计评价
在对领导干部经济责任审计过程中，需要做到实事求是和依法依规进行审计。做到客观公正进行审计评价，对领导干部的业绩和责任进行客观评价，全面看待问题，在评价过程中需要充分的考虑到客观环境及基础条件所带来的影响作用。在进行审计评价过程中，需要以财务收支的真实性、合法性和效益性为基础，采用定性和定量相结合的评价方法，在对财务收支进行评价时，需要依据相关的法律法规标准来对其进行定性分析，明确审计范围，只对经营和财务数据得到核实的事项进行评价。
3.建立健全和不断完善领导干部经济责任审计制度
通过制度来指导和规范领导干部经济责任审计，解决授权和立项不规范、审计内容不明确、评价标准和审计程序不统一等问题，以做到问题查清、责任到人、评价客观、结论准确。领导干部经济责任审计是一项综合审计，涉及相关部门多，单靠审计部门难以独立完成。为此，建立健全领导干部经济责任审计相关部门配合、协调规定是搞好领导干部经济责任审计的重要条件。在进行领导干部经济责任审计过程中，发挥纪检、组织人事部门的职能优势，做到集中优势，整合力量，一起开展好领导干部经济责任审计工作。
4.寻求适应新形势、新特点的审计方法
审计人员对任期内的经济责任实施全面审计重点，但对部分重大事项，要结合领导干部任期履行职责情况，适当地有选择地向以往若干年份进行期外延伸审计。而把期中审计的责任评价放在动态的发展过程中来考察，通过纵向比较可以全面客观反映期内经济责任的全貌，从而使审计人员能够准确地对被审对象进行评价。经济责任审计对领导干部履行职责情况的考察，必须依据审计项目，对所需掌握的账据数表等原始凭证进行全面核查，从中掌握经济活动的真实资料。
三、结束语
在当前新形势下，我国领导干部反腐工作的力度不断加强，在这种情况下，通过领导干部经济责任审计可以有效的加强对干部的监督，完善领导机制，有利于我国反腐斗争的不断深入。所以作为审计机关，需要坚持与时俱进行精神，依法履行审计职能，在工作中增强责任意识，强化组织领导，不断的克服各种困难和阻力，把经济责任审计工作作为当前我国一项重要的任务来抓，为我国反腐工作的顺利开展奠定良好的基础。
参考文献：
一、经济责任审计工作深入开展
*县于*年首次开展领导干部经济责任审计；*年成立经济责任审计工作领导小组并建立联席会议制度；*年成立*县审计局经济责任审计分局；*年制发了《*县经济责任审计任务确定和执行程序》、《*县经济责任审计工作联席会议制度》、《*县经济责任审计工作联席会议部门职责》、《*县经济责任审计工作联席会议办公室规则》四项制度，对经审项目计划安排、联席会议成员单位工作职责、重大违法违纪案件的移送管理、审计成果运用等作了明确规定；*年制发了《*县*年至*年经济责任审计工作规划》，明确了我县一段时期经责审计的指导思想、工作目标、审计重点等内容。
*年至*年，全县共审计26名科级领导干部，查出各类违规金额2056万元，管理不规范资金2946万元，审计决定收缴财政47万元。提出审计建议72条，被审计单位采纳审计建议72条。经责审计在保障经济社会健康有序发展、促进党风廉政建设深入开展、强化干部管理等方面发挥了重要作用。
在开展领导干部经济责任审计工作中，*县审计局始终坚持“积极稳妥、量力而行、提高质量、防范风险”的工作方针和做“优”经责审计的工作思路。一是形成整体合力。在县经责审计工作领导小组的统一领导下，充分发挥组织人事、纪检监察等经责联席成员单位协作联动作用，积极整合审计执法资源，确保审计工作有力有序进行。二是立足整顿提高。结合新时期干部监督管理需要，在财务收支审计的基础上，加强对领导干部经济决策、职务廉洁性要求、工作计划完成情况等方面的延伸审计，客观评价领导干部履职情况，促其提高自我约束能力，全力推动执政能力建设。三是提高服务水平。从违法违纪违规案件的查处、审计问题的整改、规范管理几个方面加大力度，对领导干部履职中查出的问题，注重从体制、机制、制度层面提出审计建议，把审计监督、干部管理和党纪政纪监督有机结合起来，为宏观决策服务。
同时，我们也清醒的认识到，我县经责审计工作面临着不少困难和问题，主要是：科学审计理念还没有完全贯彻落实到位；经责审计缺乏科学统一的评价标准体系；审计理论研究水平偏低；现代审计技术的推广运用进度迟缓；审计结果运用不够够充分，需要在今后工作中认真研究解决。
二、努力推动经济责任审计全面转型
做好今后一段时期的经责审计工作，要更加注重创新审计理念、规范审计评价、推进绩效审计、强化结果运用，积极构建全县审计工作大格局。
㈠探索科学评价办法。全省已确定楚雄州审计局、大理州永平县审计局和省经济责任审计局作为经责审计评价办法试点单位。今后一段时期的经责审计工作，要在探索评价办法上大胆尝试，逐步完善。力求做到“三突破三到位”。一是要突破既有的定性评价为主，辅之以简单统计指标量化分析的评价方法，确保定量方法为主、定性方法为辅的评价模式逐步到位。大力推行AO（现场审计实施系统）辅助审计，将项目的数字化水平纳入工作考评。二是要突破评价内容难统一，评价指标难选择，评价方法难确定的瓶颈问题，确保评价指标的科学性、系统性、可操作性逐步到位。三是要突破实践的盲区，积极借鉴组织、人事、财政等部门的评价标准和办法，确保能够满足对干部考核、监管的需要逐步到位。
㈡切实加强审计结果运用。近三年离任审计占到经审项目总数的65%，形成了“秋后算总账”的现象，审计监督作用不明显。强化审计结果的运用，一是要加大任中审计比例。坚持“先审计后离任”的原则，让审计结果成为干部考核任免奖惩的重要参考依据，避免干部“带病上岗”、“带病提拔”。二是要强化审计结果的“人格化”。将所有审计查出问题的责任落实到人。结合效能政府四项制度的贯彻落实，建立健全审计问责体系，抓紧出台配套的管理办法，使之成为审计结果运用的最直接形式。三是要加大督查通报力度。将审计结果运用落实情况列入政府工作督查范围，督促被审计单位切实整改。在每年底前形成审计结果综合报告，向经责审计联席会议报送。联席会议对审计结果运用情况进行督促检查，在“审、帮、促”三个环节上形成完整的体系，使经责审计有始、有终、有用。
【关键词】经济责任审计；通用评价指标审计模式设计；评价指标导向经济责任审计实施步骤
经济责任审计是企业的一项基本制度安排，它是对被审计人个人履行经济责任、遵守财经法纪和廉洁自律等情况进行评判和界定的行为。单位负责人离任时必须进行任期经济责任审计。近年单位负责人届中审计、财务部门负责人经济责任审计已列入常规审计工作，对单位副职和主要业务部门负责人经济责任审计工作也在推进中。而经济责任审计评价作为经济责任审计的重点内容，正在向规范化、标准化、流程化推进。但是，由于审计评价的程序、内容、责任界定等方面缺乏完整、合理、科学的体系支撑，直接影响了经济责任审计的质量，审计成果的应用难以充分显现。本文提出了评价指标导向的经济责任审计模式构建，为经济责任审计提供一些参考。
一、企业内部经济责任审计报告中存在的问题
（一）总体结构方面
报告的总体结构不统一，突出表现在格式不统一、顺序不统一、内容不统一。报告撰写往往取决于报告撰写人的个人习惯、专业背景等因素。这些不统一不利于集中报告分析，特别是影响审计问题成因分析和管理建议质量。
（二）分析指标运用方面
目前报告中只局限于业绩考核指标。可量化的其他指标分析较少，未形成指标链体系。
（三）审计评价方面
审计评价内容空洞，对同类型单位审计评价的方向也不一致，审计评价的范围不够明确，评价的结论与指标结合的评价不够多，评价中可量化的部分不够明确，责任的区分也不统一。
（四）内部控制方面
审计中对内部控制制度关注程度不够，报告中基本上是对内控内容的泛泛而谈，对企业已制定了哪些内控制度，尚缺少哪些制度，哪些制度尚需要完善，哪些制度正在执行，哪些制度未执行并没有明确体现。
（五）以前年度发现的问题方面
对以前年度审计中发现的问题整改情况重视程度不够，在报告中较少体现以前年度审计发现问题的整改情况。
（六）审计发现的问题未能与领导应承担的经济责任挂钩
二、构建评价指标导向经济责任审计的基本思路
针对以上问题，要重新审视传统经济责任审计的内容、流程、标准、方法，以审计评价指标为导向，研究适应企业负责人届中和离任经济责任审计评价的内容、基本程序、责任界定标准和实务操作方法，建立一套完整、合理、科学的经济责任审计评价指标体系来具体指导企业的系统经济责任审计评价工作。
（一）统一审计内容
根据总公司所属企业性质，确定各类型企业负责人经济责任审计的内容，从审计涉及内容角度进行规范，确保每一类型下属企业负责人经济责任审计内容保持统一，避免审计人员任意选择自己熟悉的领域实施审计，导致审计内容不全面。
（二）统一评价指标
建立经济责任审计评价指标体系，在确定的审计范围内，在统一的计算基础上，使用统一的评价指标，确保审计评价依据科学合理。
（三）统一评价标准
针对统一的评价指标制定统一的评价标准，标准要符合各类型企业的实际情况，并保持动态可控，确保审计评价结果具有横向和纵向可比性。
三、通用评价指标导向审计模式设计
针对企业经济责任审计评价的共性内容，应当设置通用的评价指标体系，由于经营者经济责任履行情况是通过企业经营业绩予以体现的，而企业经营业绩通常又表现为一系列经济指标完成好坏和企业长短期经营目标的实现程度。因此，如何科学、合理地设置经济责任审计通用评价指标体系，对提高经济责任审计质量及确保经济责任审计评价的客观公正至关重要。
（一）评价指标
经济责任审计评价的主要内容不仅包含经营者承担直接责任所涉及的内容，而且还应包含经营者承担主管责任所涉及的内容。重点包括以下三方面：一是评价经营者任期内经营目标完成情况。重点评价与经营业绩有关的各项经济指标完成情况，包括企业财务效益指标、资产营运状况、偿债能力状况、经营增长状况等四个方面的基本指标。在实际评价中，可根据各单位生产经营的不同类型和与上级主管部门签定的经营目标，有选择地进行评价。二是评价企业内部控制制度的健全性和有效性。三是评价企业可持续发展能力。所以，企业经济责任审计评价指标体系整体框架重点包括三个层面，即财务层面、内控层面和发展层面。
1.财务层面（权重50％）。财务层面定量评价指标由反映企业财务效益指标、资产营运状况、偿债能力状况和经营增长状况等四个方面的基本指标构成。财务效益指标包括：净资产收益率、总资产报酬率、销售（营业）利润率、成本费用利润率和国有资产保值增值率；资产营运状况包括：总资产周转率、流动资产周转率、存货周转率、应收账款周转率、不良资产比率和资产损失比率；偿债能力状况包括：资产负债率、已获利息倍数、流动比率、速动比率、现金流动负债比率、长期资产适合率和经营亏损挂账比率；经营增长状况包括：销售（营业）增长率、总资产增长率、固定资产成新率、三年利润平均增长率、三年资本平均增长率、企业商誉评估价值、资本积累率和经济增加值。
2.内控层面（权重30％）。对内部控制制度的审计评价应重点关注内部控制制度的健全性和有效性，应设置内部控制制度健全率和内部控制制度执行率两个指标。内部控制制度健全率是反映被审计领导干部任期内本单位内部控制制度建立和完善情况的指标。计算公式：内部控制制度健全率＝（实际建立的内部控制制度项数÷应设置的内部控制制度项数）×100%，内部控制制度执行率＝（实际执行的内部控制制度项数÷实际建立的内部控制制度项数）×100%。
3.发展层面（权重20％）。主要反映企业在经营管理创新、新技术改造、新产品开发、新市场拓展、低碳经济下核心技术研发等方面的措施及成效。人力资源评价主要反映企业人才结构、人才培养、人才引进、人才储备、人事调配、员工绩效管理、分配与激励、企业文化建设、员工工作热情等方面的情况。信息系统反映组织的学习能力、发展和技术创新能力。
（二）评价标准
经济责任审计评价指标中，发展层面的指标以定性为主，单项定性指标分为五层，90分以上为“好”，80分以上为“较好”，70分以上为“一般”，50分以上为“较差”，50分以下为“差”，各单项指标最后平均加权计算出该层面的得分。
财务层面和内控层面的指标以定量指标为主，经济责任审计评价定量指标采用加权平均法：先计算各指标的实际值；再用各指标的实际值除以标准值，乘以该指标的分值，再乘以评价内容的权数（各类评价内容权数合计100％）；最后汇总得出定量指标的总分。标准值可采用本单位历史年度该指标平均值或本行业该指标平均值，同类评价内容中各指标所占分值（分值合计100分）由审计人员依据审计任务的实际情况设定。
综合评价分数=财务层面评价分数×50％+内控层面评价分数x30％+发展层面评价分数×20％
（三）经济责任审计评价的综合测评方法
关键词：公安现役部队 领导干部 经济责任审计 规范审计制度 强化经济监督
中图分类号：F239.6 文献标识码：A
文章编号：1004-4914（2013）07-115-03
一、开展公安现役部队领导干部经济责任审计的重要意义
1.明确公安现役部队领导干部经济责任审计的基本内容。公安现役部队内部审计工作在公安部审计局的指导下，紧紧围绕部队中心任务，按照“强基础、促规范、增效益、重质量”的工作思路，依法履行审计监督职责，取得了良好的政治效益和经济效益。领导干部经济责任审计是公安现役部队审计部门会同有关部门一起对承担一定经济责任的支队级以上单位和部门主管或分管经济工作的领导干部，依法对其所承担的经济责任履行情况，对其决策行为、管理行为以及行为效益的合法性、合理性、有效性所进行的审计监督。公安现役部队领导干部经济责任审计的对象主要包括对在职领导干部任现职两年以上的任期经济责任审计，对提升、调动、免职或退出现役的领导干部的离任经济责任审计，对负责重点工程建设项目和经济方面有反映需要核实的领导干部的专项经济责任审计等。
针对不同单位、不同部门、不同类型的领导干部，根据被审计领导干部的职责确定其经济责任中经济决策、经济执行、经济管理、经济报告行为和与审计内容相关的遵守廉洁从政规定的情况，以被审计领导干部直接决策、管理、批办的经济事项为主。主要内容包括贯彻执行国家、部队财经政策、法规情况；履行工作任务和部队全面建设的保障状况；重大经济决策、重大经济事项的程序和效果；所有经费的财务收支和会计核算的真实性、合法性；预算（计划）的制定、调整、报批、执行情况；工程建设、有偿服务和装备、物资、器材采购情况；实物资产管理情况、家底经费、债权债务变化、遗留问题清理处理情况；行政性收费、罚没收入和涉案财物管理情况；内控制度和管理制度的建立和执行情况；单位廉政建设和本人廉洁自律情况及其他需要审计的事项。各级领导干部自接受任命之日起就开始对本单位履行其所担负的经济责任，审计过程中针对经济责任要正确区分几种相关的责任，如财务责任和管理责任、历史责任与现实责任、个人责任和集体责任、直接责任和间接责任等。
2.充分认识开展领导干部经济责任审计是完善公安现役部队审计监督体系的重要环节。《中华人民共和国审计法》和公安部审计局关于《公安现役部队领导干部经济责任审计暂行规定》都把领导干部经济责任审计作为审计部门的重要职责，规范领导干部经济责任审计制度也是公安现役部队的明确要求。近年来各级部队历次党委扩大会议都强调：“抓好工作落实，必须建立各级领导机关和领导干部的严格的责任制”，为规范领导干部经济责任审计提供了重要的法规依据，为全面实行领导干部经济责任审计制度起到了推动作用。因此，规范领导干部经济责任审计是完善公安现役部队审计监督体系的重要环节，必将有力地促进各级部队军事经济监督管理的全面建设。
3.规范领导干部经济责任审计制度是公安现役部队军事经济监督管理的迫切要求。为适应公安现役部队建设发展的需要，各级部队在后勤保障方式、运行机制和管理模式等方面进行了一系列重大改革。如何在新时期强化后勤管理，提高经费使用效益，关键在于各级领导干部的管理能力。审计实践证明：同样的单位、同样的地理条件、同样的经费标准，哪个单位领导敢管会管，哪个单位经费使用效益就高，就能在现有财力内有所发展，有所作为；哪个单位领导瞎管乱管，哪个单位经费使用效益就低，甚至会出现违法乱纪问题。所以规范领导干部经济责任审计制度，对他们履行职责的情况进行科学的评价和监督，对领导干部的经济行为提出改进意见，从而支持领导干部开拓创新、锐意进取，促使领导干部增强事业心和责任感，增强向管理要效益的自觉性和紧迫感。
4.开展领导干部经济责任审计有利于完善干部考核制度，促使领导干部恪尽职守，谨慎决策。新时期部队经济活动逐渐步入市场经济后，自成体系、自我运转的封闭状态被打破，人们价值观念的变化和利益关系的调整，必然对部队主管经济工作的领导干部带来冲击和影响。经济运行中各级领导干部所拥有投资、立项、分配等经济决策的权利及所承负相应的经济责任都有了相应的扩大，各种决策的风险性也随之增大。与此同时盲目决策带来的不必要损失的现象屡见不鲜，有少数领导干部不能适应新的形势，管理能力较差，想管不会管；还有少数领导干部事业心责任感不强，会管不想管；也有极少数干部，瞎管乱管，造成严重经济损失；有极个别干部，贪污受贿，沦为腐败分子。这些问题说明，对领导干部经济责任进行审计监督，是审计工作为宏观军事经济管理服务的一项重要职责。公安现役部队审计监督是高层次、综合性的军事经济监督活动，就领导干部而言从任职之日起就考虑自己的经济行为要接受经济责任审计监督，必须自觉地对自己的经济行为进行约束，恪尽职守，谨慎决策，并充分发挥自身的积极性，更好地履行其所担负的经济责任。同时，要促使领导干部自觉学习市场经济和军事经济管理知识，更新管理观念，科学管理决策，严格遵纪守法，成为部队政治素质好，适应能力强，敢管家，会理财的明白人和清正廉洁的带头人。
新形势下经常性地开展领导干部经济责任审计不仅能够及时发现并纠正领导干部在履行经济责任过程中出现的种种疏忽和失误，为审计对象提供相关信息，而且对主管经济工作的领导干部建立一种强有力的监督机制，对他们运用经济权力，履行经济责任情况进行经常性监督，促使他们尽职尽责，提高驾驭经济活动和拒腐防变的“两个能力”。通过加强对领导干部经济责任的审计监督，对领导干部履行经济责任的情况作出准确、客观的评价，弥补干部考核时的评价不全面、不科学之处，起到完善干部考核制度的作用。
二、新形势下如何开展公安现役部队领导干部经济责任审计
1.进一步提高认识，增强监督合力。公安现役部队开展领导干部经济责任审计，政策性强，涉及面宽，难度较大，而有些审计制度本身也有不完善的地方，在实践中遇到了不少新情况和新问题。要把这项工作搞得更加扎实稳妥，卓有成效，必须进一步提高认识，研究对策，完善制度，增强监督合力，逐步实现制度化、规范化。当前，有的领导干部对经济责任审计还存在模糊认识，认为审计谁就是与谁“过不去”，不太愿意接受审计；有的职能部门认为领导干部经济责任审计是审计部门的事，“与己无关”，不太积极配合。解决好这些问题，一是要加大宣传力度，广泛宣传开展领导干部经济责任审计的重要意义。二是要定期公布审计成果。不仅要反映审计中发现的问题，更要大力宣扬审计发现的先进典型，不断扩大审计影响，使广大官兵进一步认识审计、理解审计、支持审计，创造良好的审计氛围。三是要加强组织领导。各级党委要把领导干部经济责任审计作为一项重要工作，纳入议事日程，军政主官经常过问，加强指导。四是要加强部门协调配合。审计部门要充分发挥主体作用，尽职尽责地当好骨干，主动向有关部门通报党委下达的审计任务，共同领会好党委意图；主动请有关部门参与研究实施方案，保证计划严密可行；主动向有关部门通报审计结果，便于及时得到处理。各级干部、组织、纪检、财务等部门要把领导干部经济责任审计作为一项“份内”的工作，积极选派思想好、作风正、懂业务的干部参加审计。同时，认真研究，积极采纳审计意见，对德才优秀的干部，干部部门要列入重点培养使用计划；对成绩突出的干部，组织部门要按条令规定给予奖励；对有严重违纪问题的干部，纪检部门要按党纪党规给予严肃处理；对触犯刑律的干部，司法部门要依法追究刑事责任。充分发挥党纪、政纪、司法和审计监督的整体效能。
2.进一步注重质量，提高审计效果。领导干部经济责任审计质量至关重要。审计扎实稳妥，评价客观公正，结果处理得当，就能起到教育干部、稳定部队、调动积极因素的作用；反之，就会造成不良的影响和后果。因此，各级审计部门一是要坚持量力而行。根据有关规定，按照“统一管理，分级负责”的原则，结合部队实际，统一制定对领导干部经济责任审计计划，报经公安部审计局批准后，以审计任务书的形式，将审计数量层层分解，确定适当的审计对象。二是坚持质量第一。各级审计部门必须确立数量服从质量的观念，每审计一名领导干部，都要事实清楚、责任分明、评价公正、建议合理，确保审计报告、审计意见、审计决定经得起检验。三是改进审计方法。尤其要加快领导干部经济责任审计计算机软件的开发与运用，以提高审计效率和质量。四是严格质量检查。各级党委要加强对领导干部经济责任审计工作的指导和监督，在审计立项、审计方案、审计报告、审计结果处理上实施全程审查把关。上级审计部门对下级审计部门要经常进行审计质量检查，督促各级审计部门严格执行审计程序，保质保量地完成年度审计任务。
3.坚持依法审计，正确行使职权。依法审计是实行领导干部经济责任审计的重要原则。各级审计部门必须严格执行审计法律、法规，正确行使审计职权，切实纠正在领导干部经济责任审计中存在的有法不依、执法不严的问题。例如在问题认定上，大事化小、小事化了；在审计执法上，失之于宽、失之于软等等。这种现象直接影响到领导干部经济责任审计的实际效果。解决这些问题的主要对策：一是各级党委要把开展领导干部经济责任审计作为依法治警、从严治警的重要措施来抓，坚决支持审计部门依法履行审计职责，对干扰审计工作、甚至打击报复审计人员的人和事要敢于进行批评教育，严肃处理。二是各级领导干部要积极主动、真心诚意地接受审计，虚心听取审计意见，认真改正工作中出现的缺点或错误，以实际行动支持审计部门严格执法。三是各级审计部门要紧紧依靠单位党委的领导和有关部门的配合，坚持原则，秉公执法，对审计发现的违反财经法纪的问题，该怎么处理就怎么处理，切实做到有法必依，执法必严，违法必究。四是要加强对审计意见或审计决定执行情况的检查监督，各级审计部门要督促被审计单位及时报告审计意见或审计决定的执行情况。同时，组织力量有重点的进行领导干部经济责任后续审计，对认真落实审计意见或决定的，要给予通报表扬；对拒绝或者拖延执行审计意见或决定的，要给予警告或者通报批评。以维护审计监督的严肃性，提高审计监督的权威。
4.明确审计主体构成 不断完善审计规范。《公安现役部队领导干部经济责任审计操作指南》明确指出了领导干部经济责任审计的主体构成都宜采用以审计部门为主，干部、纪检、财务等部门配合，按照党委下达的审计任务，合理分工，各有侧重，共同完成好此项工作。审计部门在执行审计任务时所要达到的审计目的就是找到各种证据来证明被审计人履职程度，提出相应的改进建议。并使党委及时了解掌握审计对象履行经济责任的情况，便于指定有关部门做好审计结果的处理工作，目的是为了从根本上加强对公安现役部队领导干部经济责任的审计监督，通过监督各级领导干部履行经济责任情况来客观公正地评价其领导经济工作的业绩，促进各级领导干部严格遵守财经法规，自觉提高经济管理水平，保持清正廉洁。
领导干部经济责任审计是新形势下审计工作的一项新课题，作为一项军事经济管理与监督的重大改革，还需要在实践中不断完善，逐步实现法制化、制度化、规范化。今后要进一步以《公安现役部队领导干部经济责任审计操作指南》为依据，吸取审计实践证明行之有效的经验和做法，拟制统一的领导干部经济责任审计工作准则，明确对审计部门及其审计干部应当具备的资格条件和职业要求以及在组织实施审计、反映审计结果、审定审计报告、出具审计意见书和作出审计决定时应当遵循的标准，从而规范审计行为，提高审计质量，避免审计工作的随意性，预防和减少审计风险。各级审计干部要严格遵守领导干部经济责任审计规范，自觉用审计规范约束自己的审计行为。各级审计部门对审计干部遵守审计规范情况要经常进行检查，大力表彰严格遵守审计规范的单位和个人，严肃处理违反审计规范的问题，做到赏罚严明，保证领导干部经济责任审计工作科学、有序、高效运行。
5.规范审计程序，把握审计工作重点。领导干部经济责任审计与财务审计一样，在受领任务以后，一般都经过审计准备阶段，审计实施阶段和审计报告阶段。领导干部经济责任审计所特有的综合性，使其各个阶段的工作重点与财务审计有较大区别，把握住各环节的工作重点对充分发挥领导干部经济责任审计具有重要的作用。（1）审计准备阶段。领导干部经济责任审计的主要对象是各级领导干部，这就决定了开展这项工作也必须坚持党委统一领导。每年所审计的领导干部要由党委批准决定。审计部门根据党委批准决定的审计计划，结合被审计对象所承担的经济责任情况，拟定具体的实施方案，明确审计内容、人员分工、方法步骤、收集各相关证据的数量、质量及工作完成时间。并提前30天向审计对象所在单位下达《审计通知书》。要求审计对象按照《审计通知书》的要求，提交任职期间履行经济责任的述职报告，审计对象所在单位财务和有关部门准备好反映财务收支、家底、债权、债务和事业成果的报表和资料。（2）审计实施阶段。审计工作进入了整个审计程序中最为重要的一环，要按照事先预定好的实施方案，运用各种审计方法有计划、有目的地对审计对象进行经济责任审计。现代审计多是基于制度基础，首先要考查的就是管理责任中的内部控制制度的健全性、合理性和有效性，对该领导干部的管理责任的履行情况进行评价。其次是考查其财务责任时抽查会计资料的内容范围和程序，据以对领导干部所担负的其它经济责任进行考查，即分别考查经济决策情况，预算的编制、执行情况，债权债务及“家底”经费的开支情况，本单位经济效益情况和遵纪守法、廉洁自律情况。进而明确领导干部在经济决策、经费物资预算管理使用、执行财经法纪及提高经济效益等方面经济责任的履行情况。需要说明的是，此段工作的重点是在调查、分析、研究的基础上较全面的掌握领导者的业绩和功过。第三是审计报告阶段。随着形势的不断发展，公安现役部队各级党委、首长越来越重视审计工作的审计结论，领导干部经济责任审计中对审汁对象经济责任履行情况的评价、直接关系到审计对象工作的可信任程度。因此，我们在作出审计结论时，一定要本着对党委、对审计对象个人和对审计机关自身负责的态度，全面、合理地分析审计证据所能作出的证明力度，客观、公正地评价审计对象，组织专人审核审计报告和结论，以期完善审计部门的内部责任制，使报告达到“事实清楚、责任分明、评价公正、建议合理”的要求。在考虑被审计单位党委意见的基础上，对报告中存在的分歧进行认真复核，对报告的结构、格式及措辞严格把关，全面评述审计对象履行经济管理责任和经济决策情况，取得的主要成绩和经济管理工作中存在的主要问题，确保审计报告的质量。在征求审计对象及其所在单位党委的意见后，经派出单位的审计部门审查，报单位党委审批。审计报告应分别报上级审计部门和干部部门存档，作为考核、使用干部的重要依据。
参考文献：
关键词：年度审计；常规审计；发展模式
中山市在广东珠三角地区中属于中小型地级市，下设24个镇区，不设县。市级审计机关在职责内负责全市国家审计。2012年全市财政收入223亿元。市级预算部门约200多个单位，五间市属集团公司。单凭市审计局的力量难以完成对众多市属企业、市级预算单位以及镇区经济责任审计。从1998年起率先在全市财政预算单位实行收支两条线、国库集中支付、财政结余资金零余额的财政管理模式。经过多年的审计实践，中山市审计局逐步探索出符合中山实际情况的审计管理模式：在2008年，中山市政府在广东省率先出台《关于进一步加强和改进行政事业单位及市属国有企业审计工作的意见》，标志着中山市年审制的开始。经过5年多的探索和总结经验，在年审制的规范下，各行政事业单位、市属国有企和镇区行政事业部门，已探索出一条适合本地区内部审计管理和发展的道路。
一、年审制相关政策及其措施
2008年中山市政府出台的《关于进一步加强和改进行政事业单位及市属国有企业审计工作的意见》，在此指导下，市审计局针对该文件精神制订了《关于印发进一步加强和改进行政事业单位及市属国有企业审计工作实施办法（试行）的通知》，目的在于通过常规性审计，规范行政事业单位及市属国有企业内部审计工作，提高审计质量，明确审计责任，防范审计风险。从2008年起，我市实行预算管理的市行政、事业单位以及市属国有企业的内审部门每年要对本部门、本单位和下属单位逐步开展年度审计，以聘请中介、内审部门参与审计等形式开展年度审计，使年审制工作逐步走上正常化、常态化发展。
二、中山市年审制开展情况
（1）全市开展年审制现状。各市属行政、事业单位及集团公司几年以来交来市审计局备案年度审计报告统计，各单位通过聘请中介及内部审计等方式开展年度审计，并出具年审报告。2009年至2013年四年开展对上年度单位审计报告数量分别为：137份、89份、140份、151份，稳步增长。对各镇区的年度审计，虽然要求他们参照执行，但近年来，各镇区均比较重视日常审计，将其纳入年度审计计划内，安排对镇区部分行政事业单位、镇（区）属企业开展年审，扩大了年审制的覆盖面，目前大部分镇区将年审报告交市审计局备份。
（2）近年开展年度审计取得的主要成效。自从市府办出台年审制文件后，大部分单位自觉对本单位上一年度的财政、财务收支进行审计，并形成一项制度约束，聘请中介审计费用在日常经费开支中列支，且大部分单位自觉开展审计并提交了审计报告给市审计局备查。市国资系统的市属集团公司还实行聘请中介进行年度审计与国资委统一聘请中介进行公司业绩考核两类审计。通过年审，为财务管理合规合法性、降低公司经营风险等行为提出合理意见和建议，促进了单位内部基础会计核算的规范工作，对企业自身加强财务风险、经营风险控制产生积极的作用。
三、年审制有待完善的地方
开展年审制目标在于使审计形成常规性，良好运用审计成果，减少涉及的部门（单位）财政预算执行、经济责任审计或专项调查的工作量，提高审计绩效水平。但从目前来看，由于社会审计、内部审计与国家审计遵循不同准则，三者的着眼点不同，审计报告体现出不同的审计侧重点，由社会审计和内部审计形成的年审报告与市审计局的要求还存在一定差异，造成市审计局对年审报告成果运用不足，主要在于年审报告反映的内容过于单薄，体现在：1）对财政预算执行情况的评价不够充分。2）对财政性专项项目资金使用没有根据重点延伸抽查，欠缺对资金总体使用情况、是否达到年初目标的总体评价。3）对工程项目专业关注较少。4）未形成制度基础审计的转变。5）对政策法规贯彻执行情况评价较少。6）年审报告着眼点与经济责任审计报告切入点仍存在较大差距。7）整改力度不强。为了进一步发挥年审制作用，更好地服务经济管理，提高经济管理水平，根据目前状况，建议对年审制实施过程中进行适当的改变，对行政事业着力在四大方面进行内外协调管理，发挥年审制的日常规范管理作用。
四、年审制未来发展方向和构想
（1）明确审计目的，委托单位需对中介机构提出明确的审计要求。委托单位在委托年审前，可参照市审计局出台的《关于印发进一步加强和改进行政事业单位及市属国有企业审计工作实施办法（试行）的通知》（中审〔2008〕24号）第五条的要求，对年审内容提出要求，结合部门、单位的实际以及会计期间为一年的局限性，在部门预算执行和专项资金使用、单位财政财务收支、内部控制进行充分的取证和分析的条件下。跳出财务审计的局限性，被审计单位要求从深层次的方面挖掘审计内容，强化对中介机构的委托责任，明确审计目标，量化工作要求，增强操作性。
（2）强化年审制与经济责任审计的衔接。年审制是一种常规性审计，除了对被审单位的日常财务发挥审计监督作用外，还需立足于对单位决策层的经济责任层面实施审计监督，不仅仅局限于年度的财政财务收支审计。对不同类型的单位，先做好审前调查，找准审计重点、侧重点，征询被审单位的审计要求，确定审计范围，尽量细化审计实施方案，增强审计实施的可操作性。将经济责任审计要求重点审计内容如政策执行、预算执行、重点项目建设等内容融入年度审计中，扩宽审计关注面，以经济责任审计的敏感点和关注度开展年度审计，增加年度审计与经济责任审计的相连衔接。近年，镇区审计参照执行年度审计提高审计标准，已适当围绕经济责任审计要求适度衔接，为日后经济责任审计做好铺垫。
（3）强化国家审计机关对年审报告的抽查审核，加强对审计报告质量监督。市级审计机关将经责审计分类管理办法与被审计单位的年度审计相结合予以抽审，根据所在单位的工作性质、经济活动规模、掌握财政资金量大小等情况并参照经济责任审计对象分类办法确定审计抽查对象，建立对抽查对象的审计质量检查档案。对中介机构实施的年审报告进行质量评分制，进行优劣淘汰机制，提高中介机构注重对审计报告质量的控制。对于已实施年审制的单位，审计机关通过分科室联系部门和镇区的方法，提前介入进行分类指导，让单位确定审计主要内容，做好审计要求。
（4）注重审计效力，发挥内部审计与国家审计监督相结合。审计是一项政策性与专业性都非常强的工作，在国家审计规范性要求下，将内部审计自查自纠与外部审计监督相结合，提高审计效力。目前，单位实施年审后，其年度审计报告均需报市审计局备案，市审计局抽查部分报告，一方面要检查各单位审计重点的关注度，同时检查报告审计质量；另一方面对被审单位年审情况整改落实予以跟踪，对于在年审中出现的问题，如若被审单位在年审后对该问题进行认真落实整改，市审计局则在开展国家审计时该问题不予重复提出，使被审计单位重视年审报告提出的问题并认真纠正。
参考文献：
[1] 鲍国明.内部经济责任审计（第1版）[M].北京：中国时代经济出版社，
【论文摘要】本文就调查问卷设计、调查对象选择、调查人员选配与培训以及调查结果的利用等环节进行探讨。问卷调查是一种以问卷形式搜集研究资料的调查方法，在经济责任审计工作中采用问卷调查搜集审计证据或审计线索，可以起到提高审计效率，降低审计风险的作用。
【论文关键词】问卷调查；审计；经济责任
问卷调查是以问卷形式向调查对象了解情况或征询意见的一种调查研究方法，它具有简便易行、成本低和客观真实等优点，在现代社会研究中得到普遍采用。在经济责任审计工作中采用问卷调查应重点把握以下几个关键环节。
一、调查问卷设计
问卷调查是通过问卷来获取有用信息的。问卷设计的好坏直接关系到调查结果的有效性和可靠性。设计一份高质量的调查问卷应关注以下几个方面。
(一)问卷的基本结构
调查问卷一般包括标题、前言、被审计者基本情况、问题和答案、填写说明及相关解释等几部分。标题是开宗明义地表达问卷目的和内容的主题；前言是审计人员致调查对象的一封短信，主要是说明调查目的、保密承诺以及向调查对象表示感谢等，作用是取得被调查者的信任与合作。前言也可不在问卷上表述，而由审计人员在实施调查时口头表述；被审计者基本情况是对被审计者所任职务、任职期限等基本情况的简要介绍，作用是明确调查内容的范围；问题和答案是调查问卷的主体内容，是向调查对象提出的问题及供选择的答案；填写说明和解释是用来指导调查对象如何填答问卷的各种解释和说明。
(二)问题内容的设计
由于经济责任审计是对领导干部任职期间所在单位的资产、负债、损益情况的真实性、合法性和效益性及有关经济活动应负有的责任进行审查，以评价其经济责任履行情况，因此，问题的设计应围绕经济责任审计的内容来确定。以高校干部经济责任审计为例，调查问卷应围绕五个方面来设计问题，即:各项资金的筹集、使用、管理是否符合国家有关财经法规，是否取得效益，以及债权、债务的真实性和管理情况；各类资产是否安全、完整，管理是否规范；重大经济决策是否遵循了民主决策程序，是否取得重大经济成效或造成重大经济损失等，特别是大额资金支出、对外投资、经济担保、工程建设、银行贷款等重大经济事项的决策程序与效果；是否贯彻执行国家各项财经法规，建立健全内部控制制度并得到有效执行；领导干部本人是否遵守廉政的有关规定等。
(三)问卷类型的选择
调查问卷有两种基本类型，即封闭式问卷和开放式问卷。封闭式问卷是将问题的主要答案、甚至一切可能的答案全部列出，调查对象只能从中选取一个或几个，而不能作其他回答。封闭式问卷的好处是标准化程度高，便于统计分析，缺点是不能发挥被调查者的自主性，获取的信息受到限制。开放式问卷则不提供任何答案，而是由调查对象自由作答。开放式问卷能充分发挥调查对象的主动性，有利于得到比较全面而详细的答案，甚至可能获得预料之外的有用信息，但开放式问卷标准化程度低，难以进行统计分析。在经济责任审计实践中，可根据调查目的和实际需要将两种类型结合起来使用，在以结构式问卷为主的情况下，适当加入少量开放式问题，以获得更好的效果。
(四)问卷设计应遵循的原则
在设计调查问卷时应遵循以下几个基本原则:一是相关性，设计的问题与所审计的事项要紧密相关；二是必需性，设计的问题数量要恰当，既要保证调查任务能够完成又不致于问题过多而影响调查对象的耐心；三是严谨性，调查问卷要用词准确，避免使用模棱两可的词汇；四是礼貌性，提问的态度要诚恳，语气要友好，避免言辞过激引起调查对象的反感；五是易答性，所设问题要易于回答，避免过繁过细，尽量避免使用专业性很强的术语或行话。
二、调查对象选择
问卷调查的结果源于调查对象对问卷的回答，因此，调查对象的选择对调查质量也有直接影响。选择调查对象主要涉及调查对象的确定和调查规模的确定两个问题，即选什么样的人和选多少人。
(一)调查对象的确定
选择调查对象的统计学方法有很多，如全面调查、随机抽样、判断抽样等。但是经济责任审计不同于一般的民意调查，其审计目的和审查内容有一定的特殊性，不能简单地采用随机抽样法，而是既要考虑代表性，又要兼顾相关性。所谓代表性就是要求所选人员能够代表所在单位或部门大多数群众的意见。而相关性则要求调查对象所从事的工作与问卷涉及的内容相关，以确保调查对象能够恰当地回答这些问题。要满足这两点要求，应采用判断抽样法，即审计人员根据专业判断，结合被审计单位的实际情况，从与问卷内容相关的单位或部门中选取一定数量的员工作为调查对象。在审计实践中，通常选择下列人员作为调查对象:被审计单位领导班子成员、被审计单位下设职能部门的工作人员、下属单位的负责人及相关工作人员、业务相关部门及监督部门的工作人员、职工代表等。若被审计单位人数较少，则全体人员都应参与调查。
(二)调查规模的确定
调查规模的确定实际上是一个成本效益问题，如果抽样规模过小，调查结果的可信度会受到影响，审计风险就会增大，而抽样规模过大，又会加大审计成本，降低审计效率。在审计实践中，确定调查规模应综合考虑被审计者的职责范围、行业特点、单位规模、问卷内容、审计人员对该单位的了解程度以及审计工作的经费预算等因素。确定调查规模的具体方法主要有根据统计学公式计算、查阅抽样规模确定表等，也可结合被审计单位的实际，根据审计人员的经验和专业判断来确定。统计学上把容量在30以上的样本称为大样本，因此，在经济责任审计工作中问卷调查的样本量一般也不应低于30人。
三、调查结果利用
在经济责任审计工作中，经统计分析后的调查结果可以在以下三个方面发挥重要作用:一是作为审前调查，了解被审计者的基本情况。通过问卷调查了解被审计者履行经济责任的总体情况及存在的不足，并据此确定审计重点，可以大大提高审计效率。二是弥补其他审计方法的不足，降低审计风险。由于受到审计范围、审计资料等多方面因素的限制，仅通过对被审计单位账面资料的审计难以达到审计目标，对账外账、小金库等问题更是无能为力，而问卷调查则可以发挥群众监督的作用，发现这些问题或为进一步查证提供审计线索。三是作为专项审计调查，提高审计的质量和效用。对于调查中发现的某些普遍性和倾向性问题，可以形成专题审计调查报告，为各级党委、政府及有关部门宏观决策和任用干部提供参考依据，对于调查中发现的违纪违规问题，可以向纪检监察等有关部门反映，使问题得到及时纠正和查处。
四、调查人员选配与培训
设计精良的调查问卷只有通过调查人员付诸调查行动并对调查结果进行科学的统计分析，才能达到预期目的。因此，开展问卷调查前应对调查人员进行必要的挑选和培训。
(一)选择合格的调查人员
为了保证问卷调查工作的质量，挑选的调查人员应具有较高的专业素质、较宽的知识面、较丰富的审计工作经验，并具有一定的统计学知识。
(二)对调查人员进行必要的培训
如果调查人员的调查研究水平欠缺或对调查问卷不熟悉，必然会影响调查工作的质量。因此，在开展调查工作之前应对调查人员进行必要的培训。通过培训提升调查人员的调查技能，同时也可加深调查人员对问卷的熟悉和理解。
此外，在实施问卷调查过程中，调查人员应直接参与问卷设计和调查结果的统计分析工作。参与问卷设计有助于调查人员更好地掌握调查问卷的内容，从而更好地开展调查工作。参加问卷的统计分析能使调查人员更真切地了解民意，更准确地对调查结果进行分析，从而提高调查结果的质量和效用。
【参考文献】
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年，在市委、市政府和上级审计机关的正确领导下，全市审计机关按照年初确定的审计工作总体思路和明确四项任务、突出三个重点、把握四条原则的总体要求，依法履行监督职责，不断推进和深化预算执行审计、绩效审计、政府投资审计、经济责任审计，为“保增长、保民生、保稳定”发挥了积极作用。一年来，全市共审计和调查1798个单位，查出违规问题金额1.51亿元、损失浪费问题金额3.02亿元，审计后挽回（避免）损失10.09亿元，促进财政增收节支3807万元，核减政府投资项目工程款49.95亿元，审计提出建议1173条并被采纳857条，提交专题、综合性报告和信息简报277篇并被批示或采用143篇，向社会公告审计结果及审计报告457份。广东省审计厅对深圳市审计局为全省审计工作做出的积极贡献发来了感谢信，福田区审计局被人力资源社会保障部、审计署授予“全国审计系统先进集体”荣誉称号，南山、宝安两区审计局被评为广东省审计系统先进集体，吴仲兵等4名同志被评为广东省审计系统先进个人，宝安区审计局实施的社会治安电子防控工程建设管理绩效审计被审计署评为2008年度地方表彰审计项目。
（一）开展对保增长等政策落实情况和重点项目的跟踪审计，促进经济平稳较快发展。
年，全市审计机关按照市委、市政府全力促进经济平稳较快发展的工作要求，审计工作始终注意突出重点，大力加强政府投资项目的全过程跟踪审计，促进各项政策措施的落实。市审计局完成了785个政府投资项目审计，开展了保增长等重大政策措施贯彻落实的监督检查，审计金额528亿元，核减工程造价41.41亿元,出具审计报告1512份，其中完成了3个含中央投资的政府投资项目的工程预、结算审计，审计金额6.61亿元，核减5403万元；完成了深圳市援建汶川地震重灾区过渡安置房建设项目竣工决算审计，组织人力投入对口支援甘肃陇南三县一区恢复重建的审计工作,及时掌握财政部门对口支援重建资金拨付和资金到账及使用情况，派出审计组5次到现场跟踪审计我市援建的24个项目，荣获“深圳市援建四川地震重灾区过渡安置房援建工作先进集体”、“深圳市抗震救灾对口支援光荣集体”称号。福田区审计局完成政府投资审计金额25.76亿元，出具审计报告1442份，审计项目数及项目金额均创该区历史新高，核减2.37亿元。龙岗区审计局积极服务大运会重点工程建设，探索重大项目拆迁全过程跟踪审计，完成政府投资预、决算审计项目300个，核减2.42亿元，形成了特色鲜明的拆迁审计“龙岗模式”，受到区领导和社会各界的好评。光明新区审计局创新工程变更备案办法，全过程跟踪审计审定造价24.91亿元，核减1.88亿元，推动新区建设又好又快发展。
按照“服务企业保增长”的要求，市审计局深入开展“服务年”活动，在税收征管审计中披露了16家公司未足额缴纳城镇土地使用税的问题并分析原因，市政府根据审计情况出台了《关于调整我市城镇土地使用税纳税等级范围的通告》；对我市民营及中小企业发展、科技研发、支持外贸发展、财政扶持软件产业发展等专项资金和市国资委所属20家国企近三年来投资情况进行了审计调查，对影响我市经济长远发展和产业结构调整的政府储备土地管理、产业集聚基地建设运营以及四家市级体育场馆转为国有企业后的管理运营开展了绩效审计，深入剖析了我市各类企业、重点产业在金融危机影响下面临的发展问题，提出了解决问题的办法和建议，引起市领导的高度重视，得到审计署的充分肯定。罗湖、南山、宝安等区审计局加大了对财政性专项资金尤其是金融危机下政府扶持企业专项资金的审计力度，审计结果总体情况良好，已督促相关单位落实整改管理不规范等问题。
（二）关注重点民生工程和专项资金的使用效果，保障民生福利和社会稳定。
市、区审计机关年加强了对重点民生资金和重大民生工程的审计，积极关注社会保障、义务教育、资源环境等民生项目和专项资金的管理使用状况，切实做到服务群众保民生。市审计局在市本级预算执行审计中披露了市教育局直属学校临聘人员工资福利支出管理欠规范等问题，有关部门加强整改，并专门制定了相关的管理办法，较好地解决了学校临聘人员编制不足和临聘人员工资福利支出的问题；对关系市民日常生活的冻猪肉储备情况进行了专项审计，指出了储备轮换次数不够、部分时段库存量过低等问题；对特区外96所原村办小学设备设施标准化改造、市欠薪保障资金管理使用进行了绩效审计，对五项社会保险基金收支管理、珠江流域（深圳）水环境综合整治、中小学校舍安全工程、桃源村三期经济适用房房价构成等民生项目进行了审计或审计调查，提出了进一步改善民生福利的审计意见和建议。罗湖、盐田、宝安、龙岗等区审计局把教育领域作为审计重点，分别对区内重点学校财务收支、教育均衡化、义务教育免收学杂费补助、学校教育经费收支等进行了审计或审计调查，为推动教育管理体制改革、解决“读书难”问题服务；光明新区审计局对辖区内与人民群众利益密切相关的新增公交线路进行了绩效审计，促进了新区群众出行难问题的解决。
按照“服务基层保稳定”的要求，市审计局年组织安排对市城中村改造扶持资金进行了绩效审计，反映了城中村综合整治进展、整治成效等方面存在的问题并提出了改进建议，促进加强社区城市化建设。盐田区审计局对社区建设及管理经费使用情况进行了专项审计调查，对社区公共服务等方面存在的问题提出了科学整合社区公共服务资源、积极引导社区服务站建设、进一步规范社区收费行为等审计建议，区政府主要领导已要求相关单位对照问题逐条整改。宝安区、光明新区审计局均开展了对社区股份合作公司管理及运营情况的审计和专题调研，提出了加强社区股份合作公司规范管理、维护基层稳定的建议，引起街道集体资产管理部门的高度重视。
（三）查处违法违规问题，评价领导干部履职情况，推进建立健全问责机制和责任追究制度。
全市各级审计机关年巩固和深化财政审计，依法严肃查处违法违规问题，促进问题整改和行政问责。市审计局在市本级预算执行和其他财政收支审计中注重全面掌握市本级总体财力情况，反映了涉及10个部门单位的24个问题，依法出具审计报告、提出审计意见和作出审计决定，审计报告全文向社会公开，有关部门和单位就审计发现的问题向市人大常委会作出说明并回答了委员们的询问，市监察局对有关问题逐一进行了调查，提出了问责意见，促进财政管理进一步向规范化的方向发展。宝安区审计局注重查处违法违规问题，财务收支审计发现7家物资材料供应商涉嫌开具虚假发票等行为，及时将有关线索移送税务部门查处；部门预算审计查出某局下属单位违规发奖金等问题，引起区政府高度重视，相关责任单位整改后已退回奖金。
经济责任审计工作扎实开展，取得了显著成效。一年来，市区两级审计机关共完成经济责任审计项目78个，其中审计行政机关领导48名，事业单位领导24名，国有及国有控股企业领导6名，审计查出违规问题金额6359万元，损失浪费金额2.52亿元。南山、龙岗两区审计局出台了领导干部任中审计办法，任中经济责任审计制度化、常态化。经济责任审计结果运用稳步推进，市审计局配合市委组织部组织专家评委会，完成了2008年度23个市管干部经济责任审计结果的评议工作，1名基本合格，1名不合格；福田、盐田、宝安等区审计局也分别配合开展了经济责任审计结果评议工作，其中盐田区对9名领导干部履行经济责任进行了评议，评定8名合格、1名基本合格，问责机制得到进一步落实和完善。
“阳光审计”工作不断取得进展，增强了审计透明度，在促进审计整改、建立健全问责机制方面发挥了重要作用。市审计局自2008年7月在全国率先实行审计报告向社会公开以来,至年12月已在互联网站公开审计报告139份。罗湖区审计局制定《罗湖区审计局审计报告公开暂行办法》，审计报告直接在罗湖政务网上全文向社会公开，全年公开审计报告89份。南山区审计局年实现了对政府投资审计、绩效审计结果的直通车公告，区人大关于审计工作报告的审议意见被纳入区政府行政电子监察系统并向各相关单位发出专项督查令，要求限时整改并及时报告整改结果。宝安区审计局也在本局网站上全文公告了政府投资项目审计报告。龙岗区审计局汇编99个政府投资项目竣工决算审计报告，并在龙岗政府网站上公告。
（四）加强审计管理等基础建设，提高依法审计的能力和水平。
审计管理得到不断改进。市审计局着力解决审计管理中不适应科学发展观要求的问题，经调查研究和广泛征求意见，制定印发了《深圳市审计局关于加强和改进审计项目管理的意见》，从加强审计项目计划管理、认真编制审计方案、落实审计组组长责任制、推行审计项目动态管理、实行审计项目质量考评、建立审计项目审理制度、健全审计业务会议制度、规范审计报告的编制和公开、完善审计整改跟踪检查制度等九个方面加强审计管理，努力规范审计行为，提高业务质量和工作水平。罗湖区审计局年9月正式启用行政监察系统审计子系统，从审计项目进点开始到审计结果公告以及被审计单位落实审计整改情况全过程接受时效监督，通过自我加压，变压力为动力，加强了审计管理。龙岗区审计局顺利完成街道审计管理体制改革，4个审计所正式挂牌，改革经验获得市领导的批示肯定。
信息化建设取得较好进展。市审计局实行了审计项目动态管理，预算执行审计通过使用AO现场审计软件加强了对市本级财政收支结构的深度分析，大多数的经济责任审计项目都采用了计算机审计，审计效率和质量进一步提高，较好地实现了审计目标。罗湖、龙岗等区审计局“联网审计”成效明显，南山区审计局《AO在科技资金使用和管理绩效审计中的应用案例》荣获审计署AO实例应用奖项，是广东省计算机审计项目该年度获得的最高荣誉。
审计队伍建设进一步加强。市、区审计机关坚持深入开展学习实践科学发展观活动，严格执行新的审计“八不准”规定和各项廉政纪律，积极创建学习型机关，丰富机关文化生活，开展了以审计业务培训、文化培训为主要内容的“培训月”活动，举办了第七届全市审计机关体育运动会，全面提高广大审计干部的综合素质，涌现了不少先进集体和个人，增强了审计机关的凝聚力和战斗力。
在总结成绩的同时，审计工作也还面临不少困难和问题。主要是：审计工作的指导思想、制度机制、队伍素质等方面与科学发展观的要求还有差距，审计工作自觉服务于经济社会发展大局的能力还有待提高；科学审计理念、规范化建设、现代审计技术的实践和推广存在不足，审计管理等基础建设仍然需要加强。这些问题都要在今后的工作中认真加以解决。
二、全力促进经济平稳较快发展和经济发展模式转变，推动审计工作创新发展
新的一年审计工作面临新的形势和新的要求。从国际环境看，国际金融危机的影响日渐减弱，世界经济呈现明显复苏迹象。从国内环境看，中央经济工作会议、省委十届六次全会已作了全面分析部署，年经济工作将重点在促进发展方式转变上下工夫，力求保持经济平稳较快发展。总理对审计工作提出了明确要求，全国审计工作会议也就年的审计任务进行了统一部署。从深圳自身发展来看，今年将迎来特区建立30周年大庆，《珠江三角洲地区改革发展规划纲要》和《深圳市综合配套改革总体方案》的贯彻落实、国家创新型城市建设、新兴产业增长、大运会筹办、区域板块新的开发与提升、城市全面更新改造以及一系列民生项目启动等，将为深圳新一轮大发展注入强大动力。市委四届十三次全会明确我市新一年经济工作要抓住加快转变发展模式这条主线，围绕“稳增长、促转型、惠民生、抓创新、推改革、优环境”六个方面展开。审计机关要把认识和行动统一到中央、省、市对国内外经济形势的分析判断上来，统一到总理的指示精神上来，统一到全市经济社会发展的目标和要求上来，认清形势，找准定位，切实安排好年的审计工作。
年审计工作的总体要求是：全面落实科学发展观，坚持“依法审计、服务大局、围绕中心、突出重点、求真务实”的工作方针，认真履行审计监督职责，严肃查处重大违法违规问题，更加注重从体制、机制、制度层面揭示、分析和反映问题，更加注重增强改进和完善建议的针对性，全力促进经济平稳较快发展和经济发展模式转变，全力推进改善民生和法治建设，在更高层面发挥审计保障经济社会健康运行的“免疫系统”功能。按照这一总体要求，我们要继续以绩效审计为主导，预算执行审计、政府投资审计、经济责任审计等各项工作整体推进。年全市审计工作的主要任务是：
（一）加大对稳增长、调结构等相关政策措施实施情况的审计力度，促进经济发展方式转变。
要高度重视和加强对稳增长、调结构等政策实施情况的审计监督，把绩效审计与审计调查、检查面上情况与审计重点项目、揭示问题与推动完善制度、促进当前发展与实现可持续发展结合起来，确保各项决策和部署落实到位。一方面，要注意加强对相关政策实施情况和效果、政府投资和新增贷款、产业发展扶持资金、节能减排资金等的审计调查，检查财政支出、政府投资的结构和投向，关注政策执行中出现的新情况和新问题，及时提出对策建议，促进有效落实相关政策和提高政策的针对性和灵活性。另一方面，要加强对政府重大投资项目的审计监督，对汶川地震灾后恢复重建、大运会场馆、轨道交通等重大投资项目实行全过程跟踪审计，推动项目尽早建成并发挥效益。
（二）积极开展民生工程和资金审计，推进和谐社会建设。
要进一步加强对涉及城市安全、住房保障、公交服务、就业和社会保障、教育发展、医疗卫生、文化建设等热点难点问题的重大民生工程和重点民生资金进行审计监督，促进公共资源配置更多地向民生领域倾斜，促进惠民政策的落实，降低惠民政策的实施成本，切实维护人民群众的利益。在审计中，既要关注改善民生情况，揭示和反映落实政策措施不到位、目标未实现以及严重影响和损害群众利益的问题，也要关注资金分配不合理、使用效益不高等问题，研究如何进一步规范管理和提高效益的措施和办法，更要注重严肃查处在民生工程中弄虚作假、违法违规问题。围绕我市城市发展建设中水污染的治理、城市生活垃圾无害化处理、人居环境的建设和维护等内容，积极开展审计和审计调查，促进加强资源开发利用管理和生态环境保护治理，保障和促进建设资源节约型和环境友好型社会。
（三）规范领导干部任期经济责任审计，促进领导干部守法守规守纪尽责，严格依法行政。
领导干部任期经济责任审计中要以领导干部履行经济责任为主线，以财政财务收支及有关经济活动的真实合法效益为基础，以守法守规守纪尽责为目标，重点关注领导干部任职期间贯彻执行经济法律法规和方针政策的情况，重大经济决策制定和执行、重大投资项目建设和管理的合法合规及科学有效性，财政财务收支及相关经济活动的真实合法效益情况，重大管理制度制定和执行情况，对直接管理部门和下属单位监管的情况，同时也要关注领导干部执行国家财经法规及个人遵守有关廉政建设规定的情况等。在评价领导干部经济责任时，必须在法律授权范围内，围绕“守法、守规、守纪、尽责”的要求，紧紧把握经济责任的履行情况，坚决揭示和反映违法违纪违规及失责问题，做出客观公正、实事求是的评价，该处理的要按有关规定作出处理。要按照干部管理权限及时向组织部门报送审计结果，认真配合做好审计结果的评议工作。
（四）深化预算执行审计和绩效审计，揭示和反映体制机制问题，促进深化改革、完善制度。
不断深化预算执行审计、绩效审计，围绕中心做好审计选项工作，注重把握财政资金分配、管理和使用的总体情况，科学评价财政资金的使用绩效，促进政府深化财政改革、优化财政支出结构、提高财政资金使用效益。切实提高财政审计的宏观性、时效性和建设性，不仅要从宏观和全局的角度去认识和审视审计掌握的情况，去分析和反映审计发现的问题，从深化改革、完善制度的角度去研究和提出有针对性的建议；还要从宏观和全局的角度，去统筹和部署审计工作，去安排和调配审计资源，去组织和实施项目审计，从根本上提高审计工作的层次和水平。
（五）严肃查处重大违法违规问题，推进反腐倡廉建设。
从这些年的审计情况看，重大违法违规问题和经济犯罪案件仍时有发生，违法犯罪的手段、方式也在不断翻新。要充分认识反腐败斗争的长期性、复杂性、艰巨性。一定时期内，尤其在当前应对国际金融危机的过程中，打击犯罪，惩治腐败是审计机关的一项重要职责和任务。当前，要与工程建设领域突出问题专项治理和治理商业贿赂工作结合起来，进一步加强对政府投资项目建设、国有企业、土地管理等重点领域的审计监督，揭示和查处侵害人民群众切身利益的问题，揭示和查处违背产业、土地、投资和环境保护等政策的问题，揭示和查处铺张浪费和损失浪费问题，揭示和查处、贪污贿赂、失职渎职等案件。同时，要更加注意结合违法违规问题的查处，揭示制度方面和制度落实方面的漏洞，推动反腐倡廉和审计整改制度创新，促进更加有效地预防腐败，不断取得反腐败斗争新成效。
三、把握规律，坚持创新，争当新时期审计工作科学发展的排头兵
深圳审计工作的发展，是一个不断探索创新的过程。我们要认真总结基于审计实践形成的认识、观点，汲取发达国家和国内的先进审计工作经验，把握审计工作发展规律，更好地履行审计监督职责，更好地担负起历史使命，更好地在服务科学发展这一过程中，实现审计工作的科学发展，在新的历史起点上争当全国审计系统排头兵。
（一）创新审计管理，加强资源整合和协调。
要创新审计管理，着力解决审计资源调配和整合问题，切实处理好审计任务、审计力量和审计风险之间的关系。加强项目计划的整合，做好各项目之间、年度项目计划与长期发展规划之间的整合和衔接，加快完善项目库建设。巩固和发展现有的综合审计或一体化审计模式，加强审计内容的整合，满足经济社会发展对审计的多方面需求。根据项目特点，科学选择审计、审计调查和跟踪审计等方式，加强审计方式的整合。
（二）加强审计法制和规范化建设，坚持依法审计、文明审计。
按照审计署的工作进度，年审计法实施条例即将出台，国家审计准则和关于加强经济责任审计的相关规定等进一步修改完善后也将实施，要组织认真学习和贯彻落实。在此基础上，积极推进深圳绩效审计立法和完善内部审计规章，制定符合深圳实际的审计项目审理办法，全面推行审计项目审理制度。建立健全审计项目目标责任制和重大审计质量问题责任追究制，审计质量检查工作逐步制度化和经常化，全面推进审计报告向社会公开的工作。注意加强与被审计单位和有关部门的沟通，认真听取各方面意见，切实做到依法审计、文明审计。
（三）加快审计信息化建设，提高审计效率和质量。
近年来的实践证明，审计信息化建设是提高审计效率和质量的重要途径。当前的审计信息化建设，要以金审工程为依托，以创新审计方法和技术手段为基础，把计算机技术应用到机关行政管理和审计质量控制的各个环节，逐步建立和完善市、区审计信息快速通道和共享平台，提高审计管理信息化的整体水平。要提高审计业务实施的信息化，探索以在线审计、实时审计为特征的联网跟踪审计系统，加强审计项目的动态管理，提高在信息化条件下开展审计工作的能力。
（四）注重研究分析，提升审计成果运用水平。
要牢固树立审计成果意识、精品意识，不断提升审计成果的质量、时效和高度，为政府决策和管理提供真实的信息和依据。注重加强综合分析，结合经济社会发展的热点、难点和重点问题，通过对多个单项审计结果，从多个角度、多个层面、多个时期进行分析，揭示和反映普遍性、倾向性和典型性问题，提出有针对性的、可操作的建议，提升审计成果的宏观性、全局性和前瞻性。领导干部要多花一些功夫，多琢磨全局性、宏观性的问题，着力提高调查研究能力、数据分析能力和宏观思维能力，指导和参与审计成果的精加工、深加工，切实提升审计成果的运用水平。
关键词：内部控制；审计；反腐倡廉
中图分类号：G647 文献标志码：A 文章编号：1674-9324（2013）26-0010-02
高校作为传承世界文明、服务社会发展的重要组织，是人才成长的摇篮，也是社会主义精神文明建设的重要阵地。随着当前国际各种思想文化的交融，国内经济多元化的趋势更加明显，高校惩治和预防腐败的任务更加艰巨。高校内部审计是高校风险管理体系和内部控制机制的重要环节，也是学校反腐倡廉工作的重要组成部分。本文试就实施高校内部控制审计的相关问题进行初步探讨，拟为高校反腐倡廉建设探索一条新路径。
一、问题的提出
“十二五”期间，高校将迎来不可多得的提升整体实力与核心竞争力的快速发展时期。在加快高校发展的同时，要不断深入贯彻落实科学发展观，坚持加强反腐倡廉建设。加强高校内部控制，充分发挥内部审计“免疫系统”功能，可以督促高校有关部门建章立制，查找监督制度“盲点”和薄弱环节，从而营造风清气正的和谐校园环境，为高校反腐倡廉建设服务。
二、内部控制审计关注的重点
高校内部审计的目标就是为高校各项事业的发展服务。高校的审计工作要以“强管理、防风险、促发展”为指导，将内部审计工作的关注点从单纯的财务审计转移到内部控制、治理结构、风险管理等方面。重点关注基建项目、科研经费、招生、内部财务、后勤服务公司和校办企业等重点部位和关键环节的风险防范和源头治理工作。实践中，应将审计关口前移，以事前、事中审计为主，更注重对过程的审计。加强预防，增强风险意识，持续改进和推动管理，使内部审计与党风廉政建设工作有机结合，促进反腐倡廉深入开展。
1.在“小金库”专项治理过程中渗透内部控制审计和管理审计理念，不断提高财务管理水平。治理小金库是反腐败的关口前移，是从源头上治理腐败的重要举措。高校在“小金库”专项治理工作中，要提高认识，渗透内部控制审计和管理审计的理念，推进财务管理体制改革。通过监督审查财务部门及各单位内部控制的健全性和有效性，对全校财务机构和人员进行统一管理，实行一级核算。审计部门应与财务部门进行相关业务联网，方便审计部门随时查阅每一笔会计业务，实时进行监督。对已发现的“小金库”问题及其成因，要进行强化管理，有针对性地建立健全规章制度，实行标本兼治。建议高校的财务管理采用电子支付方式，减少现金流动，让“小金库”无生存的土壤和条件。
2.在工程建设领域引入全过程跟踪审计，进一步提高风险防范能力。全过程跟踪审计是近年来出现的一种全新的审计模式。它是指对工程建设项目从项目立项到竣工结算的投资管理活动全过程进行连续、全面、系统地审计、监督、分析和评价工作。在高校新校区建设中引入全过程跟踪审计，可以防范风险，打造阳光工程、精品工程、廉政工程。①发挥建设项目全过程跟踪审计的优质特征，构建和谐的审计环境。全过程跟踪审计是动态审计，审计的目标由查错纠弊到为组织增加价值。跟踪审计在实行监督、服务职能时，要做到有所为有所不为，保持独立、客观的前提下，改进审计的方式方法，同建设各方形成合力，确保建设工程的顺利进行。在审计实施过程中，与建设部门、监理单位、施工单位存在不同的意见时，要做好沟通和协调。对一般问题协商不成时，应由审计部门领导负责协调；对重大问题或涉及宏观管理方面的问题，应由学校主管领导召集审计、工程管理、计财等部门研究解决。②充分考虑审计成本因素，做到突出重点，关注效益。要根据重要性和成本效益原则，结合学校的实际情况，选取不同工程类型的建设项目跟踪审计的模式，突出重点，保证审计质量，提高工程审计效益。要重点关注项目决策的科学可行性，减少决策的失误，避免因管理不善造成效益降低的风险。在建设中重点关注工程招投标、拨付款、变更签证和结算四个高危风险环节。（1）招投标环节。认真核对招投标文件的合法性、合理性和准确性，发现管理漏洞要及时提出管理建议，对审计中发现的内部控制方面的问题，做到早发现、早处理、少损失，把可能出现的问题控制在萌芽之中，加强反腐败的源头治理，确保学校安全稳定发展。（2）现场签证环节。隐蔽工程所占工程造价的比重很大，施工队伍往往虚报工作量，或者施工材料以次充好、多计差价。因此，跟踪审计必须关注现场签证环节，重点关注隐蔽工程部位的规格、工序是否与施工图、工程量清单内容相符合，签证工程量是否准确等。并及时做好记录，必要时还应进行拍摄记录，为工程竣工结算积累资料。（3）拨付款环节。工程进度款审计可以有效地扼制工程款超付。审计部门可以与财务部门形成联动机制，使工程款的支付采用“先审计、后付款”原则。在对工程款付款环节进行审计时，重点关注合同约定的支付时间和支付比例，现场跟踪实时施工进度以及拨付款手续是否完整等。（4）结算环节。项目竣工结算环节审计的重点是审计依据是否真实、完整；工程量的计算是否正确、合理；综合取费情况及相关索赔是否合理等。同时，还应力求从管理着手，对竣工财务决算进行审计，并出具管理建议书，特别是要重点揭示基建管理过程中的薄弱环节和突出问题，包括工程建设的管理体制机制、内控制度、投资控制和风险管理等，提出改进管理的意见和建议。通过全过程跟踪审计，可以促进学校及相关职能部门增强责任意识和风险控制意识，规范管理行为，进一步提高防范各种风险的能力。
3.在经济责任审计中注重内部控制和管理审计，逐步提高管理水平和经济效益。在高校中有效地开展经济责任审计，对于考核高校领导干部以及促进高校改善管理办法，提高办学效益和加强党风廉政建设等都有一定的积极作用。在经济责任审计中，要针对不同性质的单位审计侧重点有所不同。对校办企业，除了审计财务的真实性、资产的保值增值、任期内经营目标完成情况外，重点关注内部控制、治理结构、风险管理和绩效等方面，对企业存在的决策随意、管理不善、损失浪费等现象，及时提出管理建议，帮助企业建立健全内部控制制度，促进企业实施风险管理；对二级院系和职能部门，重点关注管理水平、控制环境和领导管理风格，对部门领导提出客观、真实的评价，为领导层科学用人提供依据。在审计结束后，除了出具审计报告外，还要对被审单位提出管理建议书，针对问题堵塞漏洞，以促进被审单位完善管理、防范风险。
实施内部控制审计是一个新理念，还需要进一步探索与实践，使高校内部审计成为高校治理的重要组成部分。高校应在认真贯彻落实《关于加强高等学校反腐倡廉建设的意见》的基础上，坚持科学发展，加大制度创新力度，及时总结新鲜经验，把成功做法上升为制度，更好地促进高校反腐倡廉建设。
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一、AMIS和OAS的应用成效
随着审计系统的升级、优化以及审计人员越来越熟练地掌握和运用，AMIS和OAS两大信息系统已经成为审计人员必备的审计工具，被广泛应用于审计各个环节和各类项目之中，取得可观的成效。1．AMIS发挥的功效。一是提高审计工作效率。作为审计信息的管理工具，AMIS对信息的采集、分析、记录和存储有利于提高审计业务的整体效率和管理水平，节约人力和财务成本，促进审计工作更加高效。二是规范审计操作流程。AMIS对审计项目操作流程规范化提出了刚性要求，要求审计项目的管理和实施必须遵从系统的既定流程和规则，而不能主观随意地操作，规避了审计风险。三是促进审计跟踪成效。通过筛查AMIS存储的以往审计发现，跟踪审计事项，督促被审计单位及时整改，并对整改的真实性、持续性和系统性做出评价，更好地发挥审计的职能作用。四是成为审计人员的良师益友。由于AMIS涵盖了审计人员需要的大部分知识和信息，且操作方法简便，其中的知识库子系统已成为审计人员的知识宝库，是学习和实施审计项目的典籍，在审计条线得到广泛使用和认可。2．OAS取得的效果。一是实现业务全面检查和常态化监测。由OAS获得较全面的业务数据，通过统计分析，对经营管理的整体情况进行全面的评价；同时，OAS定期加载被审计单位的交易数据，依据动态信息，实行常态化审计监测，及时发现、揭示关键控制环节的风险苗头和经营管理中存在的问题，为管理层预警信号、提供决策支持，实现对风险的防预性控制，提高审计的时效性，充分体现审计的价值。二是增强审计抽样的科学性。审计抽样是审计活动的重要环节，通过样本推断总体，进而判断出总体情况，样本质量的高低及其代表性的强弱，对审计结论的合理性和可靠性、审计目标的实现尤为重要。OAS具有强大的审计抽样功能，统一抽样标准和样本规模，有效避免人为偏差，大大提高审计样本的质量和审计查证的准确度。三是形成资源共享。内部审计机构秉承为建设银行经营发展保驾护航的审计理念，对驻地的一级分行开放使用OAS，实现了资源的共享。近年来，已对主要的条线管理部门开放了OAS的外部用户使用权限，并且对业务部门直接提出的数据需求，及时给予支持和满足，取得了一定的成效，得到驻地分行的肯定。
二、建设银行内部审计信息系统存在的问题
（一）AMIS存在的主要问题
自AMIS上线以来，虽然几经优化和改进，不断增强其应用性能，但是随着审计工作精细化管理要求的不断提升，该系统的部分应用功能仍有优化和拓展的空间。其主要问题表现为：一是检索功能有待提高。AMIS未采用智能搜索引擎技术，虽设置了高级搜索，但需要准确地输入“关键字”，查询效率低，影响了使用效率。二是审计发现的归纳整理有待细化。以往审计发现的问题未进行细致的整理，尤其针对屡查屡犯的问题未加以梳理和归纳，影响了审计成果的充分利用和深入研究，不利于跟踪审计的深度开展。三是经济责任审计资料库建设尚未纳入子模块。经济责任审计已成为内部审计一项重要的业务内容，而且受到企业高管层及外部监管机构的高度重视，审计流程建设快速，投入的资源较充足。建设银行各审计机构虽采取一定的技术方法，定期地搜集、存储了大量的文字和数据资料，但尚未将其纳入AMIS之中，不便于对资源的挖掘和利用。
（二）OAS凸现的主要问题
在内部审计充分应用OAS的同时，随着审计要求的不断提高，逐渐凸现系统运行效率低、应用管理制度不健全等问题，具体表现为：一是项目需求与资源有限的供给矛盾突出。审计项目对OAS的依赖程度越来越高，按审计计划实施的审计项目、非项目任务下发的模型、为满足日常非现场系统的使用需求进行研究的试运行模型等，使服务器运行承载着重负，进而导致模型运行时间相对集中，即使审计人员加班加点夜以继日地完成运行任务，由于多用户争用资源出现的运行错误，难以保证运行结果的正确性。因此，审计项目需求与服务器资源供给之间日益突出的矛盾，已经成为当前非现场服务器运行管理亟待解决的问题。二是信息安全制度建设不健全。OAS的数据信息在采集、传递、加工、存储、销毁等数据生命周期过程中产生的安全风险，需要建立制度予以规范和防控，但审计机构尚未全部建立数据安全管理制度。同时，信息安全管理是一项持续性的体系化工作，如果仅关注具体信息风险安全控制则很难弥补过程中的缺陷，还应强化信息安全的全流程管理，并根据风险环境变化不断加以完善。三是应用能力有待提高。OAS已成为内部审计的重要工具，但是要使用的得心应手，能够灵活地创建审计模型，还需要具有一定的应用技能，如具备计算机编程基础、熟悉各项业务流程、解读文件制度的能力。审计机构通过对信息系统应用能力的考评结果显示，那些从事审计工作时间较长、年龄偏大的审计人员虽业务经验丰富，但计算机编程能力不足；而新招入的年轻审计人员学习能力较强，通过强化训练能很快达到技能等级，但是业务经验不足。这种现象在各审计机构普遍存在，影响了审计质量。
三、加强建设银行信息系统建设的对策
（一）完善AMIS的对策
在AMIS系统现有结构的基础上，增强审计数据的维护和审计成果的利用，拓展知识生产、管理和应用。优化方案的核心内容应包括：一是引入智能搜索引擎，便于知识库快速检索。如引用Lucene等技术，以支持Office文档、PDF、网页文档等多种格式文档的搜索。应配置高级搜索功能，支持关键字的逻辑运算搜索，能同时含有两个关键字文档筛选。输入关键字时，可以识别拼音、汉字和联想最常用的词组，并按照搜索频率的高低排序。搜索结果应能显示文档名称、更新日期、部分摘要，查找的关键字在摘要和显示文档中以高亮突出。还可配置分类搜索功能，支持多维度分类方法，包括按文件所有者、文档类型、审计依据、审计成果、最新更新等维度搜索。其中最新更新维度，需按照更新时间顺序排列最近更新的文档，便于用户了解最新知识状态。二是优化审计发现库子模块功能，促进跟踪审计。跟踪审计已成为检验审计成效、提高审计质量的一项重要工作，应在审计发现库中增加对“整改三性”问题的提示功能。按照同类问题的出现次数、前后时间差、营业机构分布等情况进行计算、转换为系统的程序代码，使系统在接收整改信息时，能够自动识别并提示整改真实性、持续性和系统性的问题，同时支持相关信息的查询和统计。三是增设任期资料库，加大信息扩载量。将任期资料库纳入AMIS后台系统，增建为一个三级模块，再配置不同级别的开放权限，便于跨区域的经济责任审计项目及跟踪审计项目的开展。四是创建接口，加大知识信息的获取力度。采用文档管理技术，将原先要由不同系统处理的各类文档集中在一个平台统一管理，实现文档的分类归档、外部特征管理、关键词管理等。同时，采用自动维护和手工维护等多种方式，通过接口实现审计知识库系统与OA、NOTES等相关信息系统的交互，通过搜索引擎访问总行企业网门户、建设银行知识库系统、档案管理系统等自动获取知识，还能以链接访问其他的信息资讯系统，实时获取信息，加大知识积累。
（二）优化OAS的策略
关键词 内部审计 教育审计 规范管理
随着各级政府对教育事业越来越重视，教育事业得以快速发展，教育规模也随之迅速扩大；另一方面，随着各级政府对教育的投入不断加大，教育部门从过去的清水衙门逐步成为各地的财政资金使用大户，教育经费的使用和管理日益成为社会关注的热点。教育工作涉及面广，教育经费支出复杂、量大，如何保证教育资金的安全和发挥其最大使用效益已成为教育审计工作的当务之急。依法开展内部审计，规范教育行政管理，将是我们不断探索的方向。近年来，在教育系统内部出现了个别违规和腐败现象，对整个教育系统的声誉和发展产生了严重的影响。针对这些新问题、新情况，我们应该更新观念，重新审视和定位教育系统内部审计工作。
一、教育系统内部审计的职能和内容
教育系统内部审计，是指对本系统内直属单位和各中小学校财务收支、经济活动的真实、合法和效益进行独立监督、评价的行为。从多年来教育内审工作的实践来看，内部审计工作的根本目的是服务管理，促进全区教育事业发展。促进各单位加强管理，加强内部控制和提高经济效益，服务教育事业发展大局，是内部审计工作的基本职能。教育系统内部审计人员承办审计事项，应当严守审计纪律，恪守审计职业道德，做到依法审计、忠于职守、客观公正、实事求是、廉洁奉公、保守秘密，并保持严谨、稳健、负责的职业态度。
二、教育内部审计的现状及其存在的问题
1.我国教育系统内部审计普遍存在机构设置缺乏独立性：规定要求区级以上教育主管部门设置单独的内部审计机构，一般单位领导不是很重视内部审计工作，内部审计人员一般在财务科指派一名担任，兼职审计工作。
2.内审人员总体素质不高、专业水平较低：内审人员平日一般从事局里会计工作，审计专业知识及实践经验不足，对较大的审计任务不能胜任。
3.内审工作制度不够健全、内控制度薄弱：在教育系统普遍存在根本没有什么内审制度，对中小学校的财务收支审计和校长离任审计凭借的就是平日里会计的经验来查帐。
4.教育审计工作量大、压力重：现在取消了“会计核算中心”改为“国库集中支付”，每个中小学校开始设置会计自己记账，由于学校的会计大都不是专业会计，会计科目运用错误、会计分录编制错误、坐收坐支预算外资金，有隐匿、截留收入违规设置“小金库”等问题。
5.有关部门对审计结果不够重视、利用程度不高：局领导只重视审计任务，对于审计结果及建议没有处理意见或者不采用。
6.审计技术单一、电算化程度不高等问题：对被审单位的凭证及账本都是靠审计人员查看来发现问题的，审核各明细科目列支是否真实；审核人员支出是否超标准、超范围，要求审计人员在根据单位规模进行职业判断的前提下，每个科目都要审到，不能走马观花，泛泛而审。
7.缺乏审计跟踪及整改过程：内审部门对审计发现的问题不进行跟踪，督促整改纠正和落实，审计报告一出就算审计任务完成。
针对以上问题，我认为首先要确保内部审计工作的独立性，领导要重视和支持审计机构和审计人员队伍建设，不断增强审计力量，逐步形成一支年龄结构、知识结构、专业结构相对合理的审计人员队伍；加强对内审人员的培训，加快审计人员的知识更新，增强审计人员依法审计的意识，提高了审计工作能力和水平；要将审计监督和社会监督紧密结合起来，促进审计发现问题的整改落实和审计建议的执行，使审计成果得到更有效的利用；加强内部审计制度建设，把经济责任审计和财务收支审计等其他审计形式结合、把离任审计和任中审计结合起来，进一步丰富经济责任审计内容，加大了对重大经济决策及效果、内部控制制度健全及执行情况的审计力度，通过审计，强化了对教育经济领域领导干部权力运行的监督，使领导干部更加明确应承担的经济责任。同时注重改进内部审计技术和方法，积极探索新的审计模式，不断创新审计方式，不断更新教育系统内部审计的观念等对策与措施。
内审机构要根据部门工作重点、局领导对内审工作要求、群众举报和公众关注事项、上级部门安排等审计需求，结合自身审计资源、，提出年度审计项目建议，由教育局对项目进行讨论和研究，确定年度审计项目，从科学立项的角度保障项目的有效实施。若缺少这一环节，会出现重审、漏审等，既体现不出内审的成效又浪费了人力、物力、时间等资源。如在我们审计部门，通过确定年度审计项目计划，达到四方面的效果。一是对全区审计项目进行统筹计划管理，有利用中长期规划管理；二是对各方面关注并具有长期性的审计项目做到了年年审；三是对不具有长期性项目做到了五年内审计项目不重复，节约了审计资源；四是扫除了审计盲区，扩大审计监督覆盖面。以达到规范教育系统内部管理，促进和提高教育资金使用效益，适应社会主义市场经济和教育事业发展的需要。
参考文献：
[1]吉林省财政厅.行政事业单位财务会计.吉林人民出版社.2007年5月第一次印刷.
