时间：2023-07-18 17:25:21
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇采购审计的控制要点，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
关键词：项目管理 审计 施工企业
引言
根据管理内容对整个项目的重要程度，施工项目管理审计应主要针对以下几个环节进行审核，包括：对项目的内部控制情况的审计、项目的前期策划与组织的审计、材料管理审计、工程分包合同的审计、资金的审计、工程变更的审计、税务管理的审计，本文将结合笔者所接触到的施工企业对这些重要环节的审计情况，进一步剖析管理的薄弱环节和审计的难点，提出具体的审计方法和审计要点。
一、内部控制的审计
内部控制制度是指为加强施工项目各环节和各项目管理部门之间的相互关系、相互制约而建立的一系列程序、制度、方法、措施的总称。建设项目内部控制审计是对建设项目内部控制的健全性、可靠性、有效性和效率性进行的审计监督。
(一)审计难点
(1)以虚假形式掩盖交易实质，有些业务在程序上非常规范，从取得原始单据到各业务部门审批均依照制度规定进行审核签字，但是某些业务可能存在以某领导意志为主导，业务部门并未真正做到审核把关，其内部控制便自然失效。如：项目经理为处理一些超预算的业务接待费，按排机械管理员虚开机械租赁发票入账。
(2)管理制度是否适应适应管理模式没有量化标准，难于作出准确的判断，一般以其是否对经营业务实施控制为主要标准，因为评价管理制度的优劣不但考虑是否有效控制，还应充分考虑控制成本和控制效率。
(二)审计要点
(1)通过对被审计单位内部控制的了解，掌握被审计单位内部控制情况。在调查了解之后，审计人员对被审计单位施工项目内部控制有初步的认识，此时应对内部控制的健全性、合理性等做出初步评价，初步评估出控制风险水平，确定是否采取依赖内部控制的审计策略。
(2)检查内部控制制度的建立健全情况，评价内部控制制度能否有助于实现项目的控制目标，该项检查主要针对合同管理、材料管理、机械设备管理、资金管理、付款审批等内容，是否符合法规、制度和合同的要求，是否建立有相应的管理制度并评价管理制度的有效性、合理性、可操作性，重点关注所有相关工程管理活动是否有适当的授权、不相容职务是否分离、有关建设项目的经济技术资料、样品等实物是否设立的接近限制等。
(3)检查实际业务执行是否规范，内部控制的运行是否按照设计要求进行，该检查主要针对各业务的循环过程。
(4)评价被审计单位内部控制的强弱，确定内部控制的薄弱环节，对监督控制过程中发现的施工项目内部控制中的问题和薄弱环节，应当采取措施，定期或不定期地进行检查，提出改进意见和建议，及时纠正和完善。
二、材料管理的审计
材料费用一般占高速公路路基工程成本的50%-60%，高速公路路面工程成本的60%――70%，是项目管理的重中之重，而且材料管理涉及到采购、验收、保管、领用各个环节，需要材料、合同、施工、质检、仓库等多部门的协作，容易出现管理漏洞。
(一)审计难点
(1)材料验收登记制度不健全，不合格材料统计不全面。
(2)材料价格随市场波动较大，价格信息不够透明，使得材料采购价格很难获得公允的价格作为参照依据，材料采购是否合理的取证存在难度。
(3)库存保管制度不健全，没有建立验收、保管、领用的管理制度，不能正确区分材料损耗的原因，到底属于采购、库存保管、加工、施工哪个环节产生的浪费。
(二)审计要点
(1)审查供应商的供应能力，通过对供应商注册资本、纳税情况、资金实力、存货量的审查，向相关人员询问供应商的业务量、信誉等相关情况，审查供应商是否满足供应要求。
(2)审查购进材料是否按合同签订的质量进行验收，采购的材料是否合格，首先检查验收记录是否完整，材料验收手续是否完善，其次检查是否对材料进行筛选和必要的质检、试验，不合格品是否退回或向供应商作相应的索赔。
(3)审查材料价格是否合理，通过对当地市场行情的询价和向周边施工项目了解，看材料价格是否过高。
(4)审查库存保管情况，看是否建立有库存保管制度和出入库领用手续，材料账面余额与库存实物是否相符，采购总量是否控制在施工需求量之内。
(5)审查材料损耗率，分析工程设计用量与实际用量的差额，查找影响材料损耗的原因。
(6)审查上报业主的材料计划是否规范，是否经过有关主管人员的审核；是否每月根据业主下达的施工计划、材料消耗定额及材料成本计划编制项目的材料消耗计划；是否按施工进度、材料的使用范围作为材料发放的依据；计划外领料是否按要求办理备案手续；是否存在通过多报计划从业主单位多提材料进行转售的现象。
(7)审查材料领用情况，是否存在公料私用；在施工用料时是否存在损失浪费和超范围领用材料的现象；对比材料实际领用与材料计划，分析材料节超情况，评价材料使用情况。
三、资金的审计
施工企业建设项目的资金活动贯穿于项目建设的全过程，项目建设的血液就是资金，只有资金不停的流转，项目建设才得以进行。施工企业建设项目资金审计是对于与项目有关的财务收支活动和财务状况进行的审计、是建设单位预（概）算执行情况的重要内容。施工企业建设项目资金审计，包含资金的收支二条主线，对维护财经纪律和国家财政经济秩序，促进项目合理使用资金，提高项目效益，促进廉政建设，保障国民经济的健康发展有着十分重要的意义。
(一)审计难点
(1)对于账面超付款是否确实属于超付难以界定。账面超付实际是由三种情况情况造成的，分别是根据合同预付工程款、材料款、根据已完工程支付但计量延误尚未结算、确实超付，若要归类准确，除采取口头咨询外还要调阅相关合同、计量单等相关资料，但对于结算延误实际工程量已完成的情况，由于专业知识的欠缺或对于实体工程量测量存在时间性差异，则难以确定是否属于合理支付。
(2)对于项目以虚假经济业务作为依托，转移、挪用资金的行为，由于工程施工过程中的不可预见性太多，所以核实每笔业务的真实性比较困难，只能从概预算整体上控制。
(二)审计要点
(1)资金来源是否合法；有无非法集资、摊派和收费；建设项目资金是否落实；建设资金是否及时到位；资金使用是否合规，有误转移、侵占、挪用资金的情况发生。
(2)工程款结算是否真实，是否符合国家法律法规及公司的相关制度；是否将不合理的费用摊入工程成本，单位工程成本是否准确；往来款项是否真实，是否经过函证；是否有“账外账”等违纪情况。
(3)对项目的设备采购、材料款的支付是否按照项目建设的合理需要或设计标准进行采购，有无盲目采购行为。
四、施工项目管理审计的有效实施策略
施工项目管理审计是从施工项目中标后至施工项目竣工结算的全过程审计，为保证施工项目管理审计的顺利开展，研究建议主要从审计工作机制、审计规范、审计活动、审计理论四个方面来阐述。
(一)建立施工项目管理审计工作机制
在建立施工项目管理审计工作机制方面，我们认为应重点做好三个方面的工作，首先，应创建施工项目管理审计的文化；其次，应提升施工项目管理审计的力量；再次，应完善施工项目管理审计制度；最后，应拓宽施工项目管理审计的范围。
(二)完善施工项目管理审计规范
在完善项目管理制度方面，我们认为应重点完善项目管理评价指标、项目管理策划书、项目考核激励办法和各项业务管理制度。通过完善项目管理制度，可以加强项目管理，使各项工作有序开展，提高工作效率，明确管理者的责、权、利，也可以为施工项目管理审计提供审计依据和审计标准。
(三)固化施工项目管理审计行为活动
施工项目管理审计行为活动指施工项目审计活动的内涵，也可以认为是管理审计行为主体的相关活动，为达到某一特定管理审计目标所采取的行为活动，具有环境性和动机性等特征，在一定环境制约下，形成一定行为活动。在施工项目管理审计的不同阶段，同一审计行为主体，其动机可能显著不同，具有高度的复杂性。在内部动因驱动和外部环境的刺激下，依照审计行为目标的要求，遵循一定的行为规范，对某种标准的遵循性进行评价，并把审计结果传达给利益相关者。
一、易地技术改造项目财务规划目的
在财务规划中以严格规范为前提，梳理工程项目管理流程，有效规避工程项目管理中的财务风险。要做到超前规划，在规范的基础上提高工作效率，确保项目规范高效地完成。
二、易地技术改造项目财务规划思路
依据国家、行业、公司对工程项目的管理要求，针对易地技术改造项目的特点，牢固树立风险防范意识，针对项目管理各阶段涉及的财务事项，找出财务关键节点，设置明确的财务控制目标。建立健全项目组织机构，明确职责。进行项目财务管理流程的设计，提出相关的管理要求。建立各项内控制度，配备高素质的财务人员，确保财务控制目标的实现。
三、易地技术改造项目组织结构
设立易地技术改造项目指挥部，指挥部下设财务部，派驻施工现场进行财务管理和监督，配合企业财务处共同完成易地技术改造项目财务管理和会计核算工作。同时设立审计部和若干专业部分别负责内部审计、土建施工、工艺设备、物流信息等事务。四、工程项目各阶段主要任务及财务规划要点工程项目管理可分为可行性研究阶段、初步设计阶段、施工图设计阶段、工程项目招标阶段、合同签订阶段、合同实施阶段、竣工验收阶段、工程质保期阶段等八个阶段。各阶段主要完成任务不同，其财务规划要点也有所不同。
(一)可行性研究阶段
1.本阶段的主要任务是对工程项目投资的必要性、可行性、经济性，以及何时投资、何地投资、如何实施等重大问题进行分析论证，编制可行性研究报告，进而做出科学决策。
2.本阶段财务规划要点本阶段投入少，但对企业的效益影响大，前期决策失误会导致项目失败。可行性研究报告应委托具有专业资质的设计院完成。通过财务测算分析体系中的投资利润率、投资利税率、投资回收期、财务净现值、财务内部收益率等评价指标，分析、计算项目的财务效益以及赢利能力、偿债能力等，判断其财务可行性。
(二)初步设计阶段
1.本阶段的主要任务是编制易地技术改造项目初步设计图纸及初步投资概算。设计单位通过对项目的建筑安装工程费、设备购置费，以及工程建设其他费、预备费进行计算，编制初步设计投资概算。聘请第三方审核单位对初步设计图纸和初步投资概算进行第三方审核，聘请跟踪审计单位对初步设计概算进行过程审核。初步设计图纸和概算通过第三方审核单位和跟踪审计单位认可后，提报上级单位审批。
2.财务规划要点
(1)财务部门审核概算指标不得超出上级批复的额度。
(2)概算指标须经过第三方审核单位、跟踪审计单位审核确认。
(3)审核工程项目设计费、跟踪审计、土地出让等合同中的财务事项。
(4)按照上级批复资金预算及合同约定的付款日期、比例、金额，支付合同款和日常费用款项。
(三)施工图设计阶段
1.本阶段的主要任务
(1)施工图设计施工图设计阶段是实现总体设计阶段构想、方案以及验证初步设计阶段工艺参数的实现阶段，施工图设计的结果即是设计的成果。
(2)划分总承包标段根据上级单位批复，对易地技术改造项目土建工程划分标段并制订招标计划。
(3)编制审核工程量清单和招标控制价聘请造价咨询单位计算工程量及招标控制价，编制工程量清单和招标控制价。跟踪审计单位同步编制，并据此审核造价咨询单位的相关数据，对编审双方的差异进行分析。最后以跟踪审计单位出具的工程量清单和招标控制价作为招标文件的附件。
2.财务规划要点
(1)招标文件中的标段划分严格按照上级单位批复执行。
(2)招标文件中，标段工程造价不得突破初步设计中相应概算指标;总体工程造价不得突破上级批复初步设计概算。
(3)按照上级批复资金预算及合同约定的付款日期、比例、金额，支付合同款和日常费用款项。
(四)工程项目招标阶段
1.本阶段主要任务
(1)准备招标文件根据招标公司提供的招标文件范本，业务主管专业部牵头组织招标文件的充实、完善、论证工作，招标公司和第三方参与招标文件论证。形成的招标文件初稿报相关部门审核、完善后形成正式招标文件，由招标公司组织招标事宜。
(2)审核招标文件招标文件由主管专业部及相关部门审核并报经领导同意后，报上级单位相关部门审核。根据相关部门审核意见，进一步审核、充实、完善、论证招标文件。
(3)确定中标单位根据总承包标段以及相应金额标准分别由地方招标办或企业组织招标，确定中标单位候选人后，地方招标办发出中标通知书。招标文件和中标单位报上级备案。
2.本阶段财务规划要点与施工图设计阶段相同。
(五)合同签订阶段
1.本阶段主要任务
(1)合同谈判根据总承包标段以及相应金额标准分别由易地技改项目领导小组招标委员会或企业组织招标合同谈判。
(2)合同签订依据招标文件、投标文件，项目指挥部组织各专业部、招标公司及第三方充实、完善、论证合同文本。合同文本经各部门审核会签后形成合同文本初稿，报上级单位相关部门审核。上级单位审核通过后的合同文本，作为与供应商签订合同的最终文本。
(3)建立健全合同管理体系制定合同管理工作制度和工作程序，形成有序的合同管理体系。
2.财务规划要点
(1)审核采购计划签订合同项目须在省工业公司批复的年度采购计划内。
(2)审核采购预算签订合同项目的采购预算，不得超出上级单位批复的年度采购计划中的金额;招标项目的年度资金预算额度，不得超出省工业公司批复的年度投资计划内的资金预算额度;工程类付款应按照已完工程量计算结算额，并与工程形象进度、采购计划、投资计划进展相匹配。
(3)审核合同价格工程类采购合同价格不得超出施工图预算指标，即工程量清单招标控制价;通用设备类、服务类采购合同价格不得超出初步设计概算指标;专用设备类采购合同不得超出国家烟草专卖局批复的专用设备内容和金额。
(4)审核履约事项工程建设项目中单项合同额在200万元以上的工程建设项目(不含单一来源采购的通用设备)，须在合同中约定履约保证金制度。履约保证金不得低于合同总价的5%;可以采取现金和银行保函的形式缴纳，优先采用现金形式。
(5)审核付款进度工程类预付款比例控制在合同价的20%以内，材料、设备类预付款比例控制在30%以内，超过300万元(不含)的预付款须对方单位提供预付款保函(预付款保函与履约保证金合计应不低于预付款额度);工程进度款在结算审计完成前不得超出合同价的75%。支付预付款前，须确保收到对方单位的履约保证金。
(6)审核票据合同中要约定结算时必须保证提供货物(劳务)单位、合同签约单位、收款单位、票据开具单位、资金流向单位名称、账号相统一。开具的发票应符合相关法规要求;银行保函有效期须大于或等于合同履约期限;付款方式原则上一律采用银行转账支付。
(7)关注烟草机械专用设备采购合同烟草机械专用设备采用单一来源方式采购;烟草机械专用设备的附联设备采用公开招标方式采购;设备运输费采用公开招标方式采购。
(六)合同实施阶段
1.本阶段主要任务
(1)跟踪合同实施情况主管签订合同的专业部负责合同的执行，应及时收集合同实施的信息，进行分析，找出偏差，做出判断，并采取有效措施保证达到合同约定的各项目标和要求。
(2)建立合同变更管理程序分析和处理合同变更，有效控制合同变更的数量;对照预算进行控制，对各种合同条件和技术要求引起的争议要及时处理。
(3)办理付款手续由专业部按照合同的约定，按工程进度做好合同价款支付手续。
2.财务规划要点
(1)组织月度预算资金项目指挥部各专业部提报资金需求预算，技改财务部汇总后报上级单位审批。批复的资金预算为当月工程项目资金支付上限。
(2)监督概算执行情况项目各专业部工程变更、签证引起的工程造价增加，不得突破合同总价;确因实际工作需要增加造价的，由专业部提供变更、签证的完整审批手续。
(3)资金支付管理技改财务部按照上级单位批复资金预算及合同约定的付款日期、比例、金额，在付款依据完整齐备、签批流程完整合规的前提下，支付工程预付款和工程进度款，以及日常费用款。
(4)履约保证金管理支付工程预付款前必须收到签约的履约保证金。保函到期但尚未完全履约的，提醒专业部办理保函续签手续。
(5)会计核算管理办理并复核在建工程项目(含烟草机械专用设备)的会计核算。
(6)预算分析管理统计、分析易地技术改造项目的实际投资情况，做好月度、季度、年度的预算执行情况分析。
(7)监督、管理共管账户资金支付流程的完整性。
(七)竣工验收阶段
1.本阶段主要任务
(1)组织准备验收准备工作由建设单位项目负责人负责，组织有关部门组成验收准备领导小组，统筹安排验收准备工作。领导小组下设验收办公室，具体负责督促检查各项验收准备工作，验收报告编写，资料汇总上报，并定期向领导小组报告验收准备情况。
(2)验收报告及资料的准备按上级批准的设计等有关文件和年度建设计划，对已完、未完工程、设备、仪器全面清查登记，认真进行工程结算和财务清理，做好账务、物资以及债权、债务的清理工作，做到工完账清、账物相符、资料完整，编制验收报告各项附表。
(3)资料审查准备工作就绪后，将竣工验收报告及其它有关资料报送上级单位主管部门审查，并同时分送当地建委等有关单位审查备案。
(4)生产准备根据生产需要，建设单位进行人员培训和生产试制等准备工作，为验收投产创造必要的条件。
(5)竣工验收建立验收委员会负责项目的竣工验收工作。验收委员会主要由建设单位的项目负责人，施工单位的代表，设计单位的代表，当地消防、城建规划、工程质量检查等部门的代表，上级单位的代表等组成。验收委员会应形成验收结论并须有委员本人的签名。有关资料报送项目审批机关备案。
2.财务规划要点
(1)按照实际投资分配率分摊待摊投资。
(2)做好项目各项涉税业务处理。
(3)正确估算尾工工程。尾工工程不得超出项目投资总概算的5%，超过5%的不能办理项目竣工财务决算。
(4)达到可使用状态的固定资产预转资。
(5)对各项资产逐项盘点核实，编制资产移交清单。
(6)清理债权债务，做好账务核实工作。
(7)向上级单位报送自评报告。
(8)提供与易地技术改造项目有关的记账凭证、工程结算等财务资料。
(9)审核竣工结算款是否超出上级批复概算及合同金额。
(10)各专业部向资产管理部门移交资产，同时移交相应债权债务。各专业部撤消后，由企业资产管理部门负责办理质保期内的付款事宜。
(八)工程质保期阶段
1.本阶段主要任务工程质保期阶段，企业资产管理部门负责提供支付工程尾款和各类保证金的证明材料。
2.财务规划要点
(1)按照竣工决算报告中的结算款，支付工程尾款和各类保证金;
关键词：医院经济合同 审计工作 内容 控制要点
所谓经济合同的审计，就是对经济合同的真实性和合法性进行审查。一般可以分为三个阶段，即合同签订前、合同执行中、合同执行后的审计。它是对医院各种经济活动进行审计监督和检查的过程，具有十分重要的意义。
一、医院经济合同审计的意义
（一）减弱医院的经营风险
随着我国卫生事业改革工作的深入发展，医院作为一个提供医疗服务的事业单位，在对病患行医治病的过程中，需要通过各种经营行为使设施、技术达到最优来满足患者的医疗需求，同时使医院经济效益达到最大化。但是由于多数医院受计划经济时依靠政府财政投入保证医院运营的影响，管理手段和经营观念与当前激烈的竞争环境不相适应。实施经济合同的审计，可以强化医院的经营理念，规范医院的经营手段，促进医院管理水平的提升，减弱医院面临的经营风险。
（二）提高医院的经济效益
作为市场经济中一个普通的经济体，医院在进行各种经济活动时，不可避免的会受到由于经济合同不完善而造成的损害，如合同对方出现毁约的情况，甚至一些医院还曾遇到过诈骗行为，这些事情一旦发生，就会让医院遭受巨大损失。而经济合同审计工作的开展可以给医院在合同对方选择、合同内容的确定和合同履行情况等问题上提供帮助，通过经济合同审计对合同签订的三个时期进行监督审查，可以有效的维护医院的合法利益，保障各项经济活动顺利进行，提高医院的经济效益。
（三）保证医疗市场秩序稳定
自上世纪九十年代以来，我国政府逐渐出台了一系列卫生事业改革政策，政府垄断医疗市场的局面逐渐被打破，除国有医院和集体所有制医院以外，很多民营医院纷纷发展起来，形成了共存的局面，也加剧了医疗市场的竞争。如果医院实行经济合同审计制度，不仅可以让医疗市场秩序得到很好的维护，还能够在一定程度上净化医疗市场环境。
二、医院经济合同审计的内容
（一）对合同对方的审计
医院要审查合同对方当事人的姓名和住所，确保这些内容准确完整的在合同中记载；审查人员要注意合同首尾当事人的签字或签章是否相同；若合同对方为法人单位，审查人员要保证在合同盖章处要具备法人代表的签字签章，还要检查盖章是否为该单位的有效公章；如果合同对方为自然人，要确保当事人签字署名为真实的现用姓名。
（二）对标的数量质量审计
审计人员要确保合同标的在国家相关法律规定的范围内；仔细检查标的名称是否清晰正确；确定合同对标的使用了国家规定的计量单位，对标的规格、等级严格进行审查；审查是否能够通过国家标准文件的认可，合同中执行的行业标准要通过行业标准的认可，如封存样品则要对样品的质量、功能详细说明。
（三）对合同价款的审计
对合同价款的审计内容包括：合同中是否对价款与报酬进行明确规定；若合同标的由政府指导定价，医院需要对价款或报酬约定是否符合国家规定进行审计；若合同价款由当事人约定，医院需要审查其计算方法是否准确；此外，医院还必须对运输费、包装费等其他费用的约定承担方是否在合同中约定进行确认。
（四）对合同履行情况的审计
医院要对合同规定的履行情况进行审计，包括对合同履行期限的审计内容包括合同履行期限是否有明确规定，分期付款的情况是否规定了分期方式等；对合同履行地点的审计内容包括标的物验收地点是否明确约定，明确标的物所有权等；对合同履行方式的审计内容包括审查合同中是否写明交货方式、验收时间及方式、付款方式等。
（五）对合同违约责任的审计
所谓违约责任就是合同对方无法履行合同规定的义务所必须承担的责任。医院在对经济合同进行审计时，一定要对违约责任以及争议解决方式这部分内容严格审查，确保合同中清晰明确的约定合同当事人违约责任以及其他违约处理事项。
三、医院经济合同审计过程中的控制要点
（一）合同签订时的审计要点
1、对经济合同立项进行审计
其审计的主要内容有：业务部门是否对合同立项的可行性进行过分析论证；重大经济事项是否通过院长办公会议集体讨论；需要上报申请的项目是否已经获批；审计项目资金是否已纳入医院年度预算计划；超预算和无预算的项目是否已由院长办公会讨论决定通过，同时审查是否对年度预算计划做出相应补充和调整。
2、对合同当事人的资格审计
医院经济合同审计要注意对合同对方资格进行审查，其审查的主要内容有：当事人的主体资格以及经营权限是否已经通过业务部门的审查，当事人经营范围是否符合相关规定，是否具有合同规定的履约能力；对合同中存在的商用条款进行审计；对业务部门给予的资质文件进行复审，确保合同当事人具有合法有效的主体资格。
3、对经济合同文本内容审计
其需要控制的关键内容有：审查合同文本内容、格式、结构是否符合合同法的规定；审查经济合同中当事人的详细信息是否真实有效；审查经济合同中涉及到的金额、数字、时间、当事人主体是否前后一致，表述称谓是否准确；对于参考范本起草的合同要注意审查合同是否填写完整，附件清单与送审附件是否完整一致；审查合同中涉及到的法律法规内容是否是当前最新的，对合同中存在的引用过期法律法规的内容及时指出并处理。
4、对合同中价格的审计
其审计的主要内容有：审查合同中的价款是否按照国家及医院关于采购招标的规定来进行确定。要确保经济合同中的价款能够严格按照国家招标采购相关法律制度，通过公开、公平、公正的招标方式进行确定；审查是否有规避招标的现象；审查合同价款是否已经通过院长办公会讨论备案；同时要对价款的支付方式进行审查。
（二）合同执行中的审计要点
一方面着重对合同履行情况进行不定期审查，检查当事人是否按照约定内容执行合同中的义务，检查合同价款和报酬是否按约定内容支付，如因特殊情况造成合同变更或解除时，医院要审查此过程是否按照法定流程进行了处理；另一方面要对经济合同的执行情况进行跟踪审查。以基建合同为例：一是要审计合同当事人是否按照国家相关规定进行设计施工，二是要审计合同对方变更内容手续是否齐全，资料是否准确，情况是否真实，三是要审计合同价款是否按工程进度合理拨放，四是要审计施工物资采购是否符合合同约定的内容，是否对各种设备材料按照相关制度进行保管维护。五是要审计工程价款使用是否符合相关规定。
（三）合同结束时的审计要点
基建工程合同在结算时的审计关键点包括：一是审计项目是否通过验收；二是审计工程结算是否通过审查，以及报送资料是否准确合法；三是审计项目工程量和费用价格是否真实合理；四是审计结算编制依据是否合规，清理工作是否彻底；五是审计工程预算执行情况是否合规；六是审计结余资金和库存物资的真实性和准确性。
总之，加强经济合同审计工作对提高医院经营能力，推动医院的发展建设有着重要的作用，它是市场经济发展的客观需要和必然产物。医院要加强对经济合同审计的重视，积极采取一切支持经济合同审计的措施，充分发挥审计工作的监督评价作用，以促进医院可持续发展。
参考文献：
[1]黄伟.医院内审部门的经济合同审计[N].重庆理工大学学报.2011
本文针对建设项目施工阶段的特点，论述了施工阶段跟踪审计的管理要求和审计方法，明确了该阶段审计人员的审计流程及审计的主要内容，完善和深化了审计理论，使跟踪审计服务模式越来越广泛的应用于工程建设投资领域。
关键词:
跟踪审计；施工阶段；投资控制
随着投资主体的多元化、投资规模的不断增加，这就使得造价管理的过程变得复杂，管理中会出现很多障碍，如何让造价管理有序进行，实现投资的有效控制，目前跟踪审计服务模式作为投资控制方式之一，越来越广泛的应用与建设项目中并取得较好的成效。如何使跟踪审计服务在施工阶段成功实施，笔者提出以下几点审计要点：
1对建设单位草拟的施工合同文本进行审核，并提出修改意见
施工合同非常重要，只有对合同中涉及到的项目各个方面有明确、全面的约定才能对后面的每项经济活动提供法律依据，才能减少纠纷、降低风险，有效的控制造价。施工合同中主要对施工合同的工程范围即承包人应建设完成的工程项目和工程量、工期、质量标准、采用工程量清单计价规定，合同双方权利义务的规定以及涉及工程合同价款约定调整的相关规定进行审查，并要出具审核意见。另外，在合同审计过程中要实行工程量清单计价模式进行招标的工程一般应采用单价合同，必须在招标文件、合同中明确计价中的风险内容及其范围，不得采用无限风险、所有风险规定计价中的风险内容，要体现风险共担的原则，合同文本审核是事前控制的重要内容，起着提前防范的作用，审计人员必须充分熟悉和理解合同条款，严格审查承包商的索赔要求，利用合同条款及时解决经济纠纷，控制造价投资。
2熟悉施工现场，把隐蔽工程、工程变更项目
作为重点审计对象隐蔽工程一旦隐蔽很难发现问题，它往往是工程质量隐患及引起纠纷的主要对象，对隐蔽工程的重要部位要先拟定审核流程，执行过程中要审查隐蔽工程发生的时间及真实性，必要时可进行照相机、摄像机影像资料记录，另外，对隐蔽工程签证的内容、工程量的计算是否完整、准确也要进行重点审查。施工阶段会有很多变更，直接影响到我们预算造价的变动，也是我们造价控制的重点，所以要严格审核变更的时效性、真实性、变更工程量的计算、套价、计算规则运用是否合理，对重大变更内容是否进行经济、技术论证，施工单位是否有拆分、化整为零的情况等要进行审查。对隐蔽工程、工程变更跟踪审计是审计人员事中监督审查的重要环节，通过过程中的审核意见、确认单等可以使信息反馈及时、灵敏，偏差得到及时、有利的纠正，最大限度的减少损失，使投资资金发挥更大的经济效益和社会效益。
3对主要材料、设备采购进行审计，并提出修改意见
周所周知，大宗材料、设备占建设项目直接工程费的70%左右，材料价格变动直接影响我们的工程造价，因此，加强大宗材料、设备采购审计、降低材料成本是我们控制投资的关键。工程材料采购计划是采购的基础，因此要审查采购计划的编制依据、编制内容及所拟定的采购地点、采购程序是否合理，以保证材料能按时送到工地。在执行过程中，大宗材料的采购要采用公开招标的方式，只有竞争才能选到性价比高的产品，这使得建设单位首先要先了解产品的规格、性能、市场上的价格行情编制招标文件，招标文件是供应商投标和招标方评标的依据，更是签订合同的依据，所以作为审计人员要审核招标文件的技术规格、付款方式、服务内容是否完整、合理。签订合同后审计人员要随时掌握供应商的供货质量和到货情况，货物的验收、入库、保管、领用制度的执行进行监督，也要审查合同的预付款是否超过国家的相关规定、支付方式是否与合同规定一致。如果在材料采购、使用、验收过程中不能及时发现问题，在工程结算调整材料价差时才发现问题，这时工程价款已经支付，材料接受单是施工方签收的，而供应商只负责清点数量、不考虑价格，其造成的经济损失是巨大的，无法弥补的。
4根据工程形象进度，审计工程进度款
工程进度款的支付流程为首先施工单位提交支付申请，由监理单位进行审核，提交审核意见给审计单位，审计单位审核并出具审核意见交建设单位进行支付。在此过程中审计单位根据实际发生的工作量审查合同约定的预付工程备料款的扣回是否按要求执行；审查计量与计价方式是否与合同一致，对工程量的审查要重点放在投资比较大、计算方法比较复杂的分项工程中，计价时要认真审核清单、定额编码、项目特征、单位及基价等内容，有无项目特征与招标文件不一致及高套、错套、重复套定额的现象；审查工程合同价款的调整包括现场签证、工程变更、工程索赔的合法性和真实性。在选择审计单位时，不但要注重审计单位的资质、实力，更要看审计人员的实践经验和业务能力，因为跟踪审计队伍的水平差异所带来的潜在经济效益与审计费相比要大的多。
5资料收集及时完整
在审计过程中有收、发文记录、项目验收、例会记录、审核意见、材料价格确认单、阶段性报告、图表等这些资料随着工程进展及审计意见的出具及时进行收集实现资料的真实性、可追溯性，为建设新工程的开展积累宝贵信息。通过具有计划、实施、检查、处置的跟踪审计模式，使审计工作进一步规范化、制度化、科学化，以达到规范跟踪审计行为，指导审计实践活动的目的，工程跟踪审计已经被人们接受、认可，越来越得到国家相关部门、企业相关人士的重视和肯定，我们对投资项目尤其是政府投资、国家投资项目进行成本控制总体效果明显，跟踪审计作为服务模式应加以研究并推广。
参考文献：
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关键词：ERP系统 项目 审计
ERP（Enterprise Resource Planning）即企业资源计划系统，是指建立在信息技术基础上、以系统化的管理思想，为企业决策层和员工提供决策运行手段的管理平台。ERP系统与手工会计信息系统相比，具有处理能力和速度不同、精确度不同、预先规定性和一贯性不同、复杂性和综合性不同、存储介质和存储能力不同和数据结构化程度不同等特点。因此，审计工作不可避免地面临ERP系统所特有的一些风险，而审计人员只有充分认识到这些风险，才能通过恰当的审计程序和方法来降低风险，得出正确的结论。
一、ERP系统的特点
ERP系统的特点决定其区别于手工会计信息系统的风险，主要包括：
（一）数据和职责的相对集中
ERP系统是以计算机为中心的较为成熟的动态管理系统，实现了从采购到付款、订单的获取到发票的开出等业务集成，实现了跨职能部门的业务处理。在这种情况下，ERP系统中单一的数据库，使过去跨部门的审批流程得到简化和压缩。这种压缩所造成的一个结果是，用于企业内部控制的许多审计线索在ERP系统引入后都消失了。集中的数据库技术增加了数据纵和破坏的风险，工作人员可以未经批准利用计算机系统快捷方便地复制、查阅甚至销毁单位重要的会计数据。如果没有充分的控制措施，很难察觉此类问题。而在手工系统中，数据可存放在不同的地点，未经批准同意的人员很难浏览全部数据文件。同时，在手工系统中强调职责分工、互相牵制，采用的手段主要是利用纸面信息进行手工核对和检查，责任容易明确，结果也比较直观。但是，在ERP系统中，内部控制主要是对计算机的控制。因此，职责呈集中态势，需要特别注意在新的环境下的组织主要分工与组织控制情况。
（二）系统程序的专业性强
计算机系统具有较高的技术要求，非专业人员很难察觉计算机舞弊的线索，即便是计算机专家，如果不经过深入的研究，也难以从庞大繁杂的程序中找到非法内容。而ERP系统按照既定的应用程序来运行，容易被非法调用甚至遭到篡改。同时，随着会计软件的更新换代，平台的迁移，往往使得历史数据难以从往年账中提取，账户或交易的实质性测试又离不开企业的历史数据，使得审计工作不得不从大量的文档中收集整理历史数据，无形中加大了审计风险。
（三）错误程序的连续性
由于ERP系统中的财务模块与其他功能模块之间信息共享，企业各项经济业务对财务状况、经营成果等的影响几乎可以实时得到反映。计算机自动完成过账、转账，而且反映与另一业务的相关性处理。如果系统中存在程序错误，就不能正确反映企业的经济业务，使得企业的核算结果失真。错误的指令（程序）一旦嵌入计算机，在审计过程中就无法直接读到程序，软件一旦通过鉴定，便难以审读。而且，遇到一定条件时，未被事先查明清除的指令会重复执行预先设定的错误程序，从而达到作弊者的目的。
（四）审计接口的匮乏
设计ERP系统的主要宗旨是满足和完成预定的会计核算与管理工作。而审计工作是一种相对独立的外部监督工作，需要相应的技术和方法独立检查被审计单位的核算资料，被审计单位ERP系统的硬件不可能统一，其软件更不可能统一，系统开发语言不一致，系统的复杂程度与运行平台可能存在极大的差异，这就给审计工作带来很大的困难。加之某些系统在开发过程中，未能很好地为审计工作预留合理的接口，使得审计程序难以有效地读出会计系统中的数据，从而无法达到审计目的。
（五）环境的需求较高
计算机系统有其本身固有的脆弱性。从计算机自身看，温度、湿度、防尘、防火等都不可忽视。否则，即将面临的不是数据丢失，就是程序受损。其次，如果计算机工作环境不理想，对整个系统的运行效能就会产生影响，甚至不能运行。同时，计算机病毒与日俱增，系统越来越受到侵害，稍有不慎，便可能带来重大损失。因此，ERP系统要求有较好的工作环境。在硬件保护和软件防护两方面，都要有良好的控制措施，力求将设备风险降到最低限度。
二、ERP系统下项目审计的程序
ERP系统下项目审计的程序包括：（1）熟悉掌握ERP系统内各模块的内容和数据流转程序。（2）熟悉掌握ERP系统内交易的内容和类型，以及交易事件发生后相应数据的处理。（3）获取企业的试算平衡表，可用于与企业报送的财务报表核对及与企业系统内的各科目明细数据核对（具体核对的科目数量可结合统计抽样确定）。（4）结合各部门访谈，实行“穿行测试”，对企业的内部控制制度进行测试。（5）选择单位价值较高、实物管理严格的某几个原料，通过收发存数量的变化，核实企业成本结转情况以及完工成品的库存及出库情况。（6）针对ERP系统下的电子数据易于统计分析的特点，在遵循性、确定性审计中加强分析性复核和统计抽样技术的应用。（7）高度关注手工（人工）干预的业务处理记录，条件许可的情况下，进行百分之百核查。
三、ERP系统下的项目审计要点
由于ERP系统在计算机使用方面的功能性较强，在对收入和成本审计时，与传统手工记账审计手段相比，运用计算机手段可以提高审计工作的效率和准确性。对于收入类项目，应重点审计其完整性，确定是否所有收入均已入账。对于成本类项目，应重点审计其真实性，确认所有的成本是否真实发生。对于费用类项目，应重点审计其真实性、准确性，确认所有费用是否真实发生，列支范围与标准是否符合规定。
（一）销售收入的审计要点
1.将用于销售的出库明细与销售明细进行对比分析，审查是否存在差异并查明原因。一般应按存货类别（料号）等逐年逐笔比对。在抽样时，应先了解出库单编号规则，查明出库单不符合编号规则及不连续编号的原因。
2.将海关报关出口明细数据与出口销售明细数据进行核对，审查是否存在差异并查明原因。
3.检查销售减项是否正确。对销货退回、折扣、折让收入减项，应检查是否有合法依据及相应凭证，有无人为扣减销售收入现象。
4.截止性测试，审查是否存在销售收入跨期确认现象。（1）检查决算日前后若干日的出库单与销售明细，通过核对出库单、发运单、运输凭证、销售发票及销售明细等，审查有无人为提前或延后确认销售收入（发出货物未记销售或货物未发出已记销售）。（2）检查决算日后所有在决算日前销售的退回记录，审查有无按会计制度规定进行相应处理。
5.材料物耗测试产品销售数量。选择某关键材料甲，根据其数量变化测算出某产成品A当期的应计销售量，与实际销售量进行比较分析，检查有无差异，若有差异，是否有合理解释。选择测试对象时，最好是材料甲仅为产品A所用。可结合成本检查，通过盘点对存货期末余额的真实性进行验证。
（二）成本、存货的审计要点
成本、存货的审计要点包括：（1）成本核算的计算方法是否符合规定并前后期一致。（2）将销售明细与出库明细进行核对，审查是否存在差异并查明原因。（3）检查销货退回是否相应冲减了销售成本。（4）企业采用标准成本法核算的，应审查差异结转是否符合规定。（5）截止性测试，审查是否存在人为操纵成本情况。（6）计入成本的材料是否真实。①从材料明细账中，抽样检查购进材料是否均有相应的入库手续、原始发票，原始发票是否真实合法（可通过发票协查或函证，发票有虚开嫌疑时更要实施该步骤）。②对材料实施抽样盘点，运用调节法与账面数据核对。首先，选择存货进行实物盘点。其次，根据企业账册查询出相关数据，运用调节法计算出盘点日账面应存数。将实物盘点数与账面应存数相核对。一般选择对产品成本影响大且易于盘点的材料进行盘点测试。③以物耗数据测试计入成本的材料是否正确。
（三）期间费用（销售费用、管理费用、财务费用）的审计要点
期间费用（销售费用、管理费用、财务费用）的审计要点包括：（1）抽样审查费用是否有合法凭证。（2）审查关联企业间的费用分摊是否合理。（3）对异常或重要项目应通过发票协查、函调等手段证实其真实性。（4）会计处理与税法规定存在差异的，是否已作纳税调整。对经常发生涉税问题的明细科目进行重点测试，如交际应酬费、利息支付标准等。（5）实施截止性测试，审查是否存在人为操纵费用情况。（6）向境外支付费用的，是否按我国税法规定履行扣缴义务。
（四）固定资产及折旧费用的审计要点
1.确认固定资产是否真实存在。从固定资产明细账入手，抽样实地观察，审查固定资产是否存在并了解其目前使用状况。
2.确认固定资产计价是否符合规定。抽样审查资产是否有合法的入账凭证，与购建固定资产相关费用的资本化是否符合规定。
3.确认折旧额的计算是否准确。审查企业的折旧政策和方法是否与税法规定一致;抽样复核固定资产折旧的计算是否准确。
（五）关联交易的审计要点
1.确定关联关系与关联交易。从年度所得税汇缴资料中获取企业申报的关联关系和关联交易，并从以下几个方面审查其关联申报是否完整、准确：（1）对母公司等关联企业是上市公司的，通过审查公开信息（如年度审计报告、公司网站等）来确认其关联申报是否完整、准确。（2）审查主要购销客户是否构成关联关系。从企业的采购和销售明细中筛选出采购或销售占60%以上的客户清单。对没有申报关联关系的，应仔细审查购销合同、订单、发票、往来的函件等资料，通过比对股东、法人代表、注册地点等办法，审查是否构成关联关系。（3）审查大额费用支付是否构成关联交易。重点审查企业向境外支付大额特许权使用费、劳务费。通过分析合同、协议、发票等资料，运用比对股东、法人代表、注册地点等办法，审查是否构成关联交易。（4）审查企业的组织架构及业务流程，了解企业进行购销等业务活动时，是否具有议价/定价权，以判断是否构成关联关系。（5）根据所确认的关联关系，逐一整理企业与该关联企业发生的各类交易，确定交易额。
2.审查关联交易是否符合公平交易原则。（1）将同一产品的关联售价/购价与非关联售价/购价进行对比分析（绝对值、趋势）。（2）将关联销售与非关联销售的毛利率进行对比分析（绝对值、趋势）。（3）将关联销售毛利率与本地同行业毛利率进行对比分析（绝对值、趋势）。（4）关联销售利润率（毛利率、净利率）与可比企业利润率进行对比分析。（5）将关联销售财务指标与集团内部相关财务指标进行对比分析，如：与集团内同类型关联企业毛利率等财务指标进行对比分析;与集团整体的毛利率等财务指标进行对比分析;与集团部门（关联交易隶属该部门）毛利率等财务指标进行对比分析;如分析关联交易利润在本企业与关联企业间的分配是否合理，特别要结合税收优惠，分析该分配比例在优惠期内外是否异常。（6）结合企业享受的税收优惠，分析关联销售利润率变动趋势是否合理。（7）将关联支付费用率与本地区非关联支付指标进行对比分析。
ERP系统下的项目审计是在无纸化商业活动和无纸化数据库的审计环境下，依赖于电子数据信息流程的评价证据，针对ERP会计信息系统特点实施的审计。由于ERP系统审计特有的固有风险、控制风险及检查风险，要求审计人员在确定企业ERP系统的可靠性后，结合ERP审计的特点对具体项目进行审计。X
参考文献：
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[关键词] 工程管理 利润 施工企业
根据需要，工程管理审核包括：对项目的内部控制情况的管理、项目的前期策划与组织的管理、材料管理、工程分包合同的管理、资金的管理、工程变更的管理、税务管理，本文将从施工企业对这些重要环节的管理情况，进一步剖析工程管理的薄弱环节，提出具体的工程管理方法去确保利润最大化。
一、内审制度
内审制度是指为加强施工项目各环节和各项目管理部门之间的相互关系、相互制约而建立的一系列程序、制度、方法、措施的总称。建设项目内审是对建设项目内部控制的健全性、可靠性、有效性和效率性进行的审计监督。
(一)管理难点
(1)以虚假形式掩盖交易实质，有些业务在程序上非常规范，从取得原始单据到各业务部门审批均依照制度规定进行审核签字，但是某些业务可能存在以某领导意志为主导，业务部门并未真正做到审核把关，其内部控制便自然失效。
(2)管理制度是否适应适应管理模式没有量化标准，难于作出准确的判断，一般以其是否对经营业务实施控制为主要标准，因为评价管理制度的优劣不但考虑是否有效控制，还应充分考虑控制成本和控制效率。
(二)管理要点
(1)通过对单位内部控制的了解，掌握单位内部控制情况。在调查了解之后，管理人员对单位施工项目内部控制有初步的认识，此时应对内部控制的健全性、合理性等做出初步评价，初步评估出控制风险水平，确定是否采取依赖内部控制的审计策略。
(2)检查内部控制制度的建立健全情况，评价内部控制制度能否有助于实现项目的控制目标，该项检查主要针对合同管理、材料管理、机械设备管理、资金管理、付款审批等内容，是否符合法规、制度和合同的要求。
(3)检查实际业务执行是否规范，内部控制的运行是否按照设计要求进行，该检查主要针对各业务的循环过程。
(4)单位内部控制的强弱，确定内部控制的薄弱环节，对监督控制过程中发现的施工项目内部控制中的问题和薄弱环节，应当采取措施，定期或不定期地进行检查，提出改进意见和建议，及时纠正和完善。
二、材料管理
材料费用一般占建安成本的60%-65%，是项目管理的重中之重，而且材料管理涉及到采购、验收、保管、领用各个环节，需要材料、合同、施工、质检、仓库等多部门的协作，容易出现管理漏洞。
(一)管理难点
(1)材料验收登记制度不健全，不合格材料统计不全面。
(2)材料价格随市场波动较大，价格信息不够透明，使得材料采购价格很难获得公允的价格作为参照依据，材料采购是否合理的取证存在难度。
(3)库存保管制度不健全，没有建立验收、保管、领用的管理制度，不能正确区分材料损耗的原因，到底属于采购、库存保管、加工、施工哪个环节产生的浪费。
(二)管理要点
(1)审查供应商的供应能力，通过对供应商注册资本、纳税情况、资金实力、存货量的审查，向相关人员询问供应商的业务量、信誉等相关情况，审查供应商是否满足供应要求。
(2)审查购进材料是否按合同签订的质量进行验收，采购的材料是否合格，首先检查验收记录是否完整，材料验收手续是否完善，其次检查是否对材料进行筛选和必要的质检、试验，不合格品是否退回或向供应商作相应的索赔。
(3)审查材料价格是否合理，通过对当地市场行情的询价和向周边施工项目了解，看材料价格是否过高。
(4)审查库存保管情况，看是否建立有库存保管制度和出入库领用手续，材料账面余额与库存实物是否相符，采购总量是否控制在施工需求量之内。
(5)审查材料损耗率，分析工程设计用量与实际用量的差额，查找影响材料损耗的原因。
(6)审查上报业主的材料计划是否规范，是否经过有关主管人员的审核。
(7)审查材料领用情况，是否存在公料私用；在施工用料时是否存在损失浪费和超范围领用材料的现象；对比材料实际领用与材料计划，分析材料节超情况，评价材料使用情况。
三、资金的管理
施工企业建设项目的资金活动贯穿于项目建设的全过程。施工企业建设项目资金审计是对于与项目有关的财务收支活动和财务状况进行的审计、是建设单位预（概）算执行情况的重要内容。施工企业建设项目资金管理，包含资金的收支二条主线。 (一)管理难点
(1)对于账面超付款是否确实属于超付难以界定。账面超付实际是由三种情况情况造成的，分别是根据合同预付工程款、材料款、根据已完工程支付但计量延误尚未结算、确实超付，若要归类准确，除采取口头咨询外还要调阅相关合同、计量单等相关资料，但对于结算延误实际工程量已完成的情况，由于专业知识的欠缺或对于实体工程量测量存在时间性差异，则难以确定是否属于合理支付。
(2)对于项目以虚假经济业务作为依托，转移、挪用资金的行为，由于工程施工过程中的不可预见性太多，所以核实每笔业务的真实性比较困难，只能从概预算整体上控制。
(二)管理要点
(1)资金来源是否合法；有无非法集资、摊派和收费；建设项目资金是否落实；建设资金是否及时到位；资金使用是否合规，有误转移、侵占、挪用资金的情况发生。
(2)工程款结算是否真实，是否符合国家法律法规及公司的相关制度。
(3)对项目的设备采购、材料款的支付是否按照项目建设的合理需要或设计标准进行采购，有无盲目采购行为。
四、施工项目管理的有效实施策略
施工项目管理是从施工项目中标后至施工项目竣工结算的全过程管理，为保证施工项目管理的顺利开展，研究建议主要从工作机制、内审规范、内审活动、具体方法四个方面来阐述。
(一)建立施工项目管理工作机制
在建立施工项目管理工作机制方面，我们认为应重点做好三个方面的工作，首先，应创建施工项目管理的文化；其次，应提升施工项目管理的力量；再次，应完善施工项目管理制度；最后，应拓宽施工项目管理的范围。
(二)完善施工项目管理内审规范
在完善项目管理制度方面，我们认为应重点完善项目管理评价指标、项目管理策划书、项目考核激励办法和各项业务管理制度。通过完善项目管理制度，可以加强项目管理，使各项工作有序开展，提高工作效率，明确管理者的责、权、利，也可以为施工项目管理提供依据和标准。
(三)固化施工项目管理内审行为活动
施工项目管理内审行为活动指施工项目活动的内涵，也可以认为是管理内审行为主体的相关活动，为达到某一特定管理目标所采取的行为活动，具有环境性和动机性等特征，在一定环境制约下，形成一定行为活动。
（四）确保利润最大化的工程管理具体方法
确保资料齐全、材料价格管理到位、现场签证办理有效，这样才能作为结算依据：
1、资料齐全。包括施工合同，各原始预算，设计图纸及会审纪要，设计变更，施工签证，竣工图，施工中发生的其他费用，施工单位的资质证书和取费标准，施工现场地形及工程地质等。
2、材料价格和价差的管理。在工程预决算工作中，材料费用占工程造价的76％以上。因此加强材料价格动态管理，实施材料价格动态决算十分重要。
3、现场施工签证的办理。现场施工签证项目、内容和数量要完整清楚，必须具有甲方驻工地的代表和施工单位现场负责人的双方签字，手续齐全方可生效。
关键词：内部审计；财务；工程质量；项目管理
中图分类号：F239.45 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）030-000-02
随着社会经济水平的显著提升以及我国在基础设施建设和固定资产方面投资的稳步推进，全国各地包括桥梁、公路、铁路、机场以及其他工程项目相继上马开工。一方面是各类工程项目投资的迅速增长，另一方面却是上马的各类工程项目不论是资金使用效率，还是工程建设质量都存在较为严重的问题。综合分析，引起这一情况的主要原因当归结于在工程项目的组织方面较为混乱、对资金的使用和监管力度也不到位，进而使得有相当一部分工程项目存在资金和质量的问题。因此，通过讨论内部审计在工程项目管理中的应用，分析总结现阶段内部审计工作存在的问题，进而可以有针对性的提出改进、提升措施。
一、内部审计关注的要点分析
所谓在工程项目管理工作中开展内部审计工作就是指审计部门在依据审计有关的法律法规前提下，对工程项目的全部过程，包括项目的立项、各类招投标工作、项目合同的签订、各类机械设备的采购以及竣工验收等环节，开展独立的、合法的、真实的监督和评价。对于工程项目中的内部审计工作而言，首先要对投标的行为规范性进行审计，进而保所签订合同的可靠性以及合同中所列的各个条约的合法性和准确性。其次，开展内部审计工作还需要对工程项目进行的过程中是否有效的开展质量管理工作进行审计。通过检查项目过程中对国家和地方的有关法规以及行业标准的执行情况，进而全面提高质量管理水平。第三，开展内部审计工作的另一个关注的重点就是项目的施工进度情况。通过开展内部审计工作则可以及时发现进度偏离的情况，进而有针对性的做好调整工作。
二、内部审计在工程项目中的具体应用方法
内部审计工作应用到工程项目的管理中包括三种方式，即事前审计、事中审计和事后审计。其中事前审计是指就项目的投标环节是否符合法律、法规以及各类行业标准和流畅进行审计，尤其是重点就项目的资金环节是否充足进行预估和评定。在进行事中审计时，首先要对签证进行审计和把关，进而保证项目在内容上、工程用料上以及具体完工日期上的表述清晰、准确。其次，事中审计还要求在包括甲方、监理等单位的配合下，对施工项目中包含的隐蔽工程进行勘察和审计。第三，工程项目的成本预算以及施工中所需要使用的不同种类材料的价格也需要在内部审计工作中进行控制和审定。通过及时关注项目的成本预算并开展成本的动态监控工作，在每个季度、每个月份之后对成本情况进行再预估以保证成本控制在一定范围之内。通过对工程用料的单价和数量进行审定，尤其是对材料单价和材料用量明显高于平均水平的要进行着重的审查，进而保证工程材料不论是从价格上，还是从质量和数量上都能够符合工程用料标准。第四，事中审计的另一个作用就是保证按照最初签订合同的要求进行工程款结算。目前大多数工程在上马之初只是结算一部分工程款项。后续的工程款往往伴随工程进度情况以及实际合同中约定的方式进行结算。因此，在开展内部审计时就需要根据合同情况和工程进度情况对工程款项的收取进行审查。同时，还需要根据成本的变化情况结合收取工程款数量进行评估，进而控制资金的收支。事后审计则是指在各类工程项目竣工并验收之后，对工程的实际完成情况进行总体的评估和审核。在事后审核的过程中，其重点主要突出项目的完工情况以及工程款项的结算情况。
三、现阶段内部审计在工程项目管理工作中存在的问题
目前，内部审计工作在工程项目管理中开展中首先面临着受重视程度不足的困境。尤其是中小企业大多以利益最大化为主要目的，同时也错误的认为效益的优劣与工程量的多少存在较为明显的关联。这就无形中降低了对内部审计在上述企业中的关注程度，进而使得企业对工程质量、施工期间的成本控制等工作采取了消极对待的态度。甚至部分中小企业错误的将内部审计是制约工程推进的一个因素。这最终导致内部审计部门不但工作难以有效开展，更难以起到应有的作用。其次，在工程项目的内部审计工作中还存审计工作受其他因素干扰过多、缺乏独立性的问题。一旦企业管理层对内部审计的重要性认识不充分就难以避免在开展审计工作时“指手画脚”进行干预。这种以工程完成进度多少、企业济效益的优劣为主要出发点的情况使得在开展审计工作时受到了来自其他部门的制约、缺乏足够的独立性。第三，在审计工作中还存在财务审计和工程质量审计不平衡的问题。内部审计不仅仅要求对项目的成本、预算情况进行审计，更要求对项目的质量进行审查。但在实际工作的开展过程中，也是受到“审计”一词主要用于财务工作的误导，部分审计工作仍旧没有做好财务审计和工程质量审计之间的平衡，而是将重点放在了财务审计上。这种单一重点的审计工作打破了审计的平衡性，难以对整体项目进行有效的评估和审查。另外，现阶段部分内部审计队伍在人员构成和结构上也存在不合理的问题。在实际的审计工作中，不但要求审计人员掌握良好的财务专业知识，还对工程管理经验提出了较高的要求。但内部审计队伍在构成上大多以财务人员为主。这一问题使得内部审计工作在涉及工程质量审查和进度监控时就有些力不从心。不仅如此，工程管理专业知识的匮乏也制约了内部审计工作中成本控制、预算管理等工作的开展。
四、加强工程项目内部审计工作的策略
推进、完善内部审计在项目管理中的作用，首先要从正确理解内部审计的性质和目的、切实提高独立审计、独立检查工作入手。通过积极开展相关宣传工作并加强沟通，使得企业工作人员，尤其是企业管理层加深对内部审计工作的正确认识，使得企业管理层以及其他部门能够统一认识，使其了解内部审计对项目管理的促进作用，进而能够积极配合内部审计工作。通过切实提升在开展内部审计工作时的独立性有助于提高在开展工作时与其他部门以及来自企业管理层之间的合作程度，进而减少其他部门在面对审计时对信息的刻意隐瞒和伪造。其次，提前做好招投标审计工作也有助于内部审计的加强。在前期审计中，招投标环节对后期工程的开展和管理具有决定作用。因此，需要内部审计人员在招投标环节就提前介入，对招标手续的完整程度、招标文件的清晰程度以及相关人员的资质情况进行详细的排查和审计。第三，建立健全过程跟踪审计制度也可以对事中审计进行一定的完善，进而有助于内部审计的开展。具体手段又可以分为以下三点。首先，通过强调工程项目建设期间的内部控制制度的建立和执行，以保证在工程签证环节、设备器械采购环节、材料运输贮存环节以及成本预算控制环节均能够得到有效的监控和审查。其次，在跟踪审计的环节当中尤其要关注预算的实际执行情况。通过审计所采购材料是否符合施工标准以及资金使用情况是否在预算之内以保证工程项目的资金流动。另外，在跟踪审计环节中还需要关注分包施工人员的实际工程进度和资金使用情况。在工程量较大的项目中，往往会将部分项目分包给其他施工队伍。因此，在进行跟踪审计的过程中也需要重视对分包队伍的实际施工情况进行审计。通过对分包施工人员在材料、设备机械采购工作进行审计以及按照分包项目的实际进度进行工程款的结算以控制施工成本、督促项目进展情况。第四，成本控制和预算审计也有助于帮助企业理清工程的成本需求，进而有助于审计工作的开展。通过对预算进行审计以保证预算制定的客观性和准确性。在项目进行的过程中，通过对各个阶段所发生成本的合理性和合法性进行审计，尤其是对间接费用进行审计以控制成本总额，进而将其控制在一定的范围之内。最后，内部审计工作的加强还要从提升审计工作人员业务能力入手。由于对工程项目进行审计工作具备了一定的特殊性，在工作中不但需要财务专业相关基础，还需要工程管理的理论知识和管理经验。因此，需要通过大力引进高水平综合素质人才的方式完善审计队伍构成。同时，还要从加强培训、与高校财务专业进行联合培养以及开展审计人员下工地实习的手段切实提升内部审计人员的理论知识和实践经验，进而加强内部审计在项目管理中的应用。
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关键词:建筑工程；跟踪审计
Abstract: Tracking audit of construction project is developed in recent years is one of the industry, the Audit Commission to explore the benefit audit results, not only conforms to the development direction of China's performance audit, but also suitable for the present situation of engineering construction in china. But the tracking audit in our country is still in the initial stage, system and procedure is not perfect. In this paper, from the point of audit theory, audit procedures and matters needing attention are discussed.
Keywords: construction project； tracking audit;
中图分类号：F239
建设工程跟踪审计作为工程审计的一种创新,在实践中已彰显出它的优越性以及广阔的应用前景。
一、审计要点
1.建设项目施工组织管理审计，包括建筑安装投资管理、设备投资管理、其他基本建设投资管理审计，重点关注：（1）土建和材料采购等有无招投标方面的问题；（2）施工单位有无违规转包和分包行为；（3）车辆购置手续等方面的问题。
2.建设项目预算执行情况审计，包括建安投资、设备投资及其他基本建设投资的真实性、合法性，重点关注：（1）是否存在多计虚列、少计工程成本等会计核算不实问题；（2）是否存在计划外工程及超标准、超规模建设等加大投资问题；（3）是否存在管理费超支问题等；
3. 工程计量和费用支付审计，重点关注工程变更和索赔是否合理、变更、索赔审批权限的执行是否规范、计量支付是否正确等。
4.建设资金管理审计，包括建设单位内部控制制度建立执行情况、专款专用和专户存储情况等，重点关注：（1）是否存在挤占、挪用、截留、滞留建设资金问题；（2）是否存在违规借款问题；（3）是否存在拖欠工程款和民工工资问题等。
二、审计的步骤和程序
1.审计准备阶段
（1）签订审计业务约定书
签订审计业务约定书，内容主要包括审计依据和原则、审计目标和范围、审计对象、审计内容、合同双方的义务和责任、审计时间、审计报告文件、审计费用、保障等。同时，审计项目总负责人依据招投标文件及业务约定书的具体要求，在实施各阶段审计工作前拟定相应的审计计划。
（2）了解工程建设项目的基本情况
为使审计工作的实施达到审计目标，在制定各阶段审计计划前，审计人员应当同建设单位相关人员进行详细沟通，以了解所审计的工程建设项目详细情况，主要包括：工程项目的性质、类别、规模、承建方式、合同约定的内容、施工组织设计、施工方案；审计所需资料的可获得性、完整性；工程主要材料的供应方式；项目是否执行工程监理制，监理在工程实施过程中的三控情况，监理对中期支付的控制方式，监理对工序、分项的验收控制是否有专人负责、现场监理人员安排情况等；工程价款结算情况；工程项目现场施工条件；建设期内工程预算定额、预算单价、取费标准、政府各相关部门政策法规等情况；项目财务报表编制情况。
（3）审计资料的搜集
为详细制定各阶段审计计划及实施好审计工作，应获取必要的审计资料。主要内容有：工程项目可研报告、初设方案、专家论证意见、发改委下达的立项批复；地质勘探、设计、监理等有关招投标资料；施工概算资料、招标文件、投标文件、合同协议文件；施工图纸及后期的竣工图纸；工程量清单或计算书；取费资料、付款资料、有关证照；施工组织设计；工程变更签证资料（工程变更通知、变更令及变更图纸）；清单暂定金项目；建设单位供应施工材料明细清单；由业主及监理公司提供的隐蔽工程资料；其他影响工程造价的有关资料等。
（4）制定具体工作计划
审计项目总负责人在项目组实施各阶段审计工作前制定相应的总体审计计划和具体审计计划。总体审计计划包括：a.被审计单位的基本情况：b.审计目的、审计范围及审计策略；c.重点审计领域及主要会计问题；d.审计工作进度及时间、费用预算；e.审计小组组成及人员分工；f.审计重要性的确定及审计风险的评估等。具体审计计划包括：审计目标、审计程序、执行人及执行日期、审计工作底稿等。
2.审计实施阶段
（1）审计方法
为保证审计工作质量达到全过程跟踪审计目标，对工程造价和管理的审核及财务审计应采用不同的审计方法，工程造价和管理的审核采用全面详细核对的审计方法；财务审计采用控制测试和实质性程序。
（2）工程造价及管理审核的步骤及程序
①收集整理审核所需资料。例如：招标文件、投标文件、施工合同、图纸、设计变理、施工组织设计、施工方案、现场签证、中期计量支付证书、审核后的月进度支付报表等。
②.召集全体项目组成员进行前期现场勘察，使各专业审核人员充分了解施工现场情况。
③按照施工图纸、设计变更、现场签证等资料由各专业造价计量工程师计算工程量，并将计算结果与承包商报送的计量情况进行比较。
④建设项目施工组织管理审计，主要包括：建筑安装投资管理、设备投资管理、其他基本建设投资管理审计，重点关注：a.土建和材料采购等有无招投标方面的问题；b.施工单位有无违规转包和分包行为等。
⑤建设项目预算执行情况审计，包括建安投资、设备投资及其他基本建设投资的真实性、合法性，重点关注:a.根据招标文件、投标文件、施工合同、施工组织设计、施工方案、施工图纸、设计变更、签证、质量报验资料、索赔文件等资料计算审核清单、综合单价、费用计取、清单项目等涉及工程造价方面的计算是否正确。b.是否存在计划外工程及超标准、超规模建设等加大投资问题；c.是否存在建设单位管理费超支问题等。
⑥工程计量和费用支付审计，重点关注：a.各种测量数据是否真实、有效；工程变更和索赔是否真实、合理；b.变更、索赔的执行是否规范，计量支付是否正确。
1.1针对付款和采购的控制及具体操作
企业资金流动促使企业发展，在支付款过程中要严格规范资金出入。具体的要点和操作有以下几点。第一，采购申请。生产部门根据企业生产需求认真填写采购清单，清单应具体注明采购商品的各种信息。第二，采购审批。审批人根据企业规章制度以及其相应职权对采购申请进行复核规范的审批。第三，验收入库。商品采购后，仓库管理员要以采购清单为基础认真进行验收工作，对商品的数量、规格、名称、到货时间进行检查的同时要编号入库。仓库管理员验收结束后，实事求是填写验李晋芳:小型企业内部会计控制问题探讨企业管理收单，并将根联以外的其他联交予采购员。第四，付款的申请与审判。采购员将付款申请交予会计，会计按规进行审核后加盖公章，并交由付款审批。第五，资金支付。会计审核通过后，出纳员根据规定办理资金支付，加盖公章的同时交予会计原始凭证。第六，存货管理。仓库管理员要对物资负责，定期对物资进行检查，确保物资在安全使用范围内。财务部门也应对物资负责，进行不定期的物资检查，如果发现物资与账面不符应即刻查明原因，进行及时的处理。
1.2针对收款和销售的控制要点及环节
企业销售与收款的循环是企业产品输出、资金流动的过程，在这一过程中企业获得经济利益，其具体包括接受订单、销售货物、办理银行存款等，具体控制要点和环节有以下几点。第一，销售申请。业务部门积极拓展企业订货，并根据订货人员的实际需求制定订货单，订货单要包含商品的各种具体信息。第二，销售审批。审批人以职权与程序为基础对订货单进行详细审核，并对符合的订货通知单进行货物调度。第三，发货。仓库根据订货单和运输凭证进行发货。第四，开票。企业开票员根据发货情况开具销货发货，并将发票交予会计。第五，编制凭证。会计以销货发票为基础编制凭证，并记录到账。第六，核对账目。会计定时对账目进行复核，并加强与客户的交流，全方位核对企业账目。对于客户拖欠的资金，会计应及时催促。
2完善小型企业内部会计控制制度
内部会计控制不仅需要科学的制度保障，同时还需要专业人员运行。小型企业要实现内部会计控制协调运行，需高度重视以下几点。
2.1企业管理者是企业的灵魂，起着引领企业向前发展的作用
于小型企业而言，企业管理者要高度重视内部会计控制，提升其在企业发展中的地位，可见，管理者要有较强的综合素质，引领内部会计控制走向正确的方向。企业内部会计控制与企业管理、监督、创造有着密不可分的联系，因而企业管理者要高度重视内部会计管理，加强管理风格和管理哲学建设，提升企业内部会计制度实效性。
2.2全面提升企业员工综合素养
企业员工是企业的力量，对企业的运行起着至关重要的作用，深刻影响着企业内部会计控制的效果的效率。因而，作为小型企业应该正确认识自己的地位，合理规划企业内部会计控制，严格遵守企业规则，全面提升企业各层人员的综合素养。
2.3财政部门应提倡企业严格建立账目体系
企业必须遵守国家相关法规，对企业财务人员进行有针对性的岗位划分，建立岗位责任机制，确保企业人员合理分工，实现人员的优化分配。科学合理的人员分配对企业资金管理有着意义，能促进企业账目体系有效建立，同时政府财务部门要对企业资金状况进行科学审计。
2.4对小型企业的会计人员进行及时监督
关键字：廉政风险 防控体系 长效机制
中图分类号： X820.4 文献标识码： A 文章编号：
当前，在水运经济快速发展的大背景下，建立一套行之有效的廉政风险监控体系对地方海事健康可持续发展具有极其重要的意义。将过程控制论应用于党风廉政建设工作，建立一套与海事船检工作相适应的廉政风险监控体系，是一种有益尝试。
一、过程控制的基本内涵及其对廉政风险防控的意义
过程控制就是管理者依据现代控制论的基本原理，对生产计划与实际工作动态进行监测、调适，以促进工作目标和任务的最终实现和完成。管理者必须根据环境变化，适时、适度、客观、弹性地进行过程控制，才能保证计划的有效实施。 “过程管理” 也是ISO9001国际质量管理体系的一大特点，它将任何一项工作都通过一个严密的过程来控制，通过PDCA循环方法，即P（计划）D（实施）C（检查）A（改进），促使每项工作持续改进。将过程管理理论运用于党风廉政建设，对行政权力实行过程控制，按程序进行管理，做到计划、实施、检查等环节有机统一。过程控制可以对权力运行进行全过程监控，是实现行政权力公开透明运行的有效手段，也是实现廉政风险防控的有力举措。
二、构建廉政风险防控体系的要点
根据 “过程管理”的要求，地方海事廉政风险防控体系由防控内容、风险排查、防控措施等构成。
1、廉政风险防控内容。廉政风险防控主要集中于行政权力，包括岗位职责、业务流程、制度机制等环节，为此，需做到“三个目前”：明确行政权力内容，根据部门工作职责，明确每个工作岗位的职责权力、业务流程，形成权力运行流程图；明确每项工作（环节）的工作内容及标准；明确监督检查的方法、内容，在一定范围内公开，接受社会监督。
2、廉政风险排查。 一是排查岗位职责风险点。围绕人权、事权、财权、审批权等重要领域、重要部位和关键环节，认真查找重点岗位和个人在决策、执行、监督环节中廉政风险点，重点在“三重一大”（重大事项决策、重要人事任免、重大项目安排和大额资金使用）、工作效能、尽职履责以及违反廉洁自律相关规定、利用职务上的便利谋取私利等方面进行查找。二是排查业务流程风险点。重点在行政执法、物资采购、办文、办会、办事、财务管理等各个环节流程是否完善、规定要求是否落实等方面进行查找。三是排查制度机制方面风险点。认真查找制度是否具体、管用，是否覆盖各项业务工作，是否覆盖权力运行的全过程，重点在贯彻落实制度要求、执行力度和落实情况等方面进行查找。
3、制定防控措施。一是针对岗位职责方面的廉政风险，由岗位所在人员对照与业务工作相关的各项法规制度，提出防控风险的具体措施和办法，完善办事公开机制和岗位廉政承诺制，主动接受群众和社会的监督；加大对热点、重点岗位人员定期交流或轮岗力度，防止某些实权岗位存在的不正之风等。二是针对业务流程方面的廉政风险，按照廉洁、效能、便民的原则和程序规范、效率提高、简明清晰、方便办事的要求，制定统一规范的业务流程图。三是针对制度机制缺失或不完善方面的廉政风险，在优化业务流程的基础上，以落实和修订完善现有规章制度、规范权力运行、提高制度执行力为根本，切实加强制度执行，严格落实公务接待、财务、车辆、办公用品采购、办文办会办事、节能降耗、资产管理等各项制度，形成用制度管人、管权、管事的良好局面。
三、构建廉政风险防控长效机制。
廉政风险防控是拓展预防腐败工作的有效措施，也是加强党员干部作风建设和廉洁自律的客观需要。根据“过程管理”的理念，应将廉政风险防范融入到日常工作的全过程，将教育、制度、监督、惩处等廉政风险防控过程进行有机融合，从而逐渐形成廉政风险防控的长效机制。
1、强化教育注重提醒预警。教育是强基固本的集中体现，是构筑领导干部防腐、惩腐、治腐第一道防线的基础工程。教育方式丰富多彩，如短期培训、警示教育、参观考察、集中学习交流等，教育的主要内容包括理想信念、职业道德、廉洁从政有关规定等，通过教育使全体人员特别是党员干部，自觉树立“风险无处不在，风险防范人人有责”的廉政风险意识，不断强化廉洁自律意识。
2、完善制度注重过程控制。一是健全完善规章制度。建章立制是预防廉政风险的前提，在制度的建设上应做到有禁有罚、具体易操作，在制度的执行上应坚持一个标尺,统一标准,不搞特殊,使各项法规制度成为“高压线”,谁都不敢触犯,谁都不能违犯,谁都不能逾越,充分发挥制度法规的刚性约束作用。二是加强对廉政风险监控中发现问题的排查。根据排查到的廉政风险信息，分主次轻重，根据标准及时纠正。同时在一定范围内公开公示，建立廉政风险信息库，及时掌握重点岗位人员的思想动态，强化潜在风险隐患的防控。
管理审计的实质目标
民营企业内部审计机构的建立经历了不同的发展过程，从内审机构的行政隶属关系、工作职责权限、工作内容和范围、审计效果等重要方面都经历了不同程度的“实验”过程，在这个艰难的发展过程中，内部审计和民营企业家终于确立了民营企业设立内部审计的目标就是增加企业效益和提高工作效率。
效益和效率可以理解为绩效，它来自于过程。企业的运营过程就是一根完整的循序不断的链条，只有健康、高速运转，过程才能确保创造绩效。而过程控制本身是管理职能，不是内部审计的职责，管理审计要求内部审计介入管理又不参与管理，事实上很难严格做到。在民营企业内部审计就是医院里的专职外科门诊大夫，仅限于验病开方，不兼卖药品和参与手术开刀，以发现风险和转移风险为己任。内部审计找准切入点和摆正这个位置有三个必要条件应同时具备。第一，高度独立的体制。最适合国情的内部审计机构应直接受企业的董事长领导，特点是确保独立性和有效性。第二，内部审计机构应确保有能力履行内部审计职责。第三，能够实现审计目标——增加效益，提高机构工作效率。
基本条件和主要内容
民营企业内部审计的工作范围较大且具杂乱感。这是由企业高层高度信任或直接授权所造成的。一般情况下，常规审计很难进入规范化审计程序，企业高层也不关心你内部审计的工作过程，只问结果。这是民营企业内部审计的特点。但就管理审计而言，没有明确的审计对象和开展内部审计的基本条件，搞管理审计很难操作。一方面很难跳出常规财务审计的圈子，另一方面内部审计很难开创新局面。因此开展管理审计必须解决以下审计环境问题。
1、管理审计面对的是各级职业经理人，其优秀素质的集中表现是较强的管理意识和较高的工作效率。主观上理解、关心、支持内部审计的时间成本不会过高，工作沟通、配合、减少和解决矛盾都能在一个平台上顺利进行。
2、经营目标和考核认证标准明确。民营企业在经营上具有灵活性。这是因为市场影响企业的生存决定的，在企业内部无论哪个主管、部门、负责人、总经理、总裁都有明确的责任目标和详尽的考核认证办法。但是，这种目标和考核认证之间有没有冲突，考核是否独立、严格进行，有无共同利益在里面是企业所有者最关心的，内部审计职能的实现是解决企业高层最关心问题的最好途径。
3、内部控制制度健全并不断得到修正。民营企业的内部控制制度因企业文化和发展规模的不同而存在差别。一般情况下都能围绕企业效益来制定。但最容易被职业经理人“遗忘”也是企业所有者最关心的问题是内控制度均缺乏“违约条款”或制度轻描淡写没有责任承担者，不具操作性，出了问题或矛盾找不到文字上的东西，往往找不到责任人。这说明制度本身有问题。这是民营企业家最不愿看到的事情。内控制度的不完善就是没有压力，这会直接影响企业的效益和机构的工作效率。那么与生产、经营、管理相匹配的内部控制制度这根链条是否健全，有无死节、坏节、环节链是否有隐患和风险仅靠企业家一人是顾及不到的，靠各“环节”汇报仍存在报喜不报忧之嫌。管理审计的介入就不同了，因为内部审计与运营无直接利益关系，通过内部控制制度符合性测试以及从各种调度会、协调会、总经理办公会、总裁办公会、董事会议上反映出来的各种矛盾、冲突、脱节、扯皮等负面信息均能发现内部控制制度的盲区和盲点。个别责任部门和责任人不作为暴露无疑。
4、要有良好的企业文化。民营企业的企业文化的核心是职工的凝聚力，内容包括生存观、责任感、归宿感、诚信和企业发展理念。民营企业发展的关键首先是老板，其次是能从内心彻底认同该企业文化的合格的称职的具备高素质的职业经理人团队。以诚信为前提的充分授权激发出创新的动力，使各级职业经理人时刻铭记民营企业赋予自己的职责和义务。职业经理人要想在民营企业生存和发展就必须具备勇于承担责任的能力和付出对企业忠诚的代价。
5、要有科学的内部审计标准。管理审计实现最终目的的途径是通过独立的评价活动来完成的。在不违反法律的前提下，内部审计要制定重点审计项目的审计标准。主要包括采购成本审计标准、有效生产成本审计标准、资金预算审计标准、应收账款审计标准、特殊风险审计标准、部门尽责程度审计标准等。
计划、实施与报告
管理审计必须制定计划。审计计划应尽可能编制详细。经高层批准的审计计划是来自民营企业的最高指示，应该全部落实。
1、突出重点。管理审计计划编制前应尽力争取企业高层，尤其是董事长本人明确（或暗示）的重点风险领域，并将之列为重点对象，切忌自作主张确定非必要重点，即浪费审计资源又劳而无功。
2、明确目标。就是施实管理审计要达到什么目的？审计报告要揭示和反映问题的原因及责任是什么？目标必须具体，不能似是而非。
3、确定工作范围。管理审计范围的确定要看被审计对象的信息系统或企业高层所要求的审查深度来定，一般包括以下内容。
（1）重点审计对象的内控制度是否健全？已有的制度是否被有效执行？重要职能部门的工作绩效怎样？
（2）财务和经营管理信息资料的真实性。
（3）对重点审计对象的考核评价、兑现利益是哪个部门进行的？有无利益关系或职责关联相容关系？
（4）经营者（或项目）的责任经济目标是否完成，薪资、奖惩是否按规定执行。
实施审计。实施审计的过程就是内部审计机构代表企业所有者对审计对象就审目标进行测试、评估、认证的过程。
报告结果。民营企业管理审计报告最好直接报告给董事长，因为民营企业（非上市公司）90%以上股权或资本都是董事长直接或间接所有。如果董事长认为有必要让董事会或总裁办公会重视这份报告，可建议董事长已批转报告的方式周知或举行小范围审计听证会。管理审计报告的格式不宜统一。根据审计计划或高层指派就某一项目或某一部门进行审计，报告的重点是明确肯定或明确否定审计对象的风险。突出效益、效率影响，明确原因和责任承担者，并从内部审计角度提出可操作性审计意见。
审计标准与技术方法
由于内部管理审计建立起来的审计标准不同，其审计的技术方法也存在很大差异。效益标准和效率标准的建立是民营企业从职业经理人量化了的任务指标和部门职责两大平台所构成，是确保企业发展的前提条件之一，管理审计的介入就是通过独特的方法向企业高层提供独立的客观保证，从而增加企业价值并提高机构运作的效率。
管理审计的标准和技术方法一般应包括以下几方面内容。
一、采购成本的审计标准
1、采购计划标准。从内部审计掌握的信息资源中，审查目标期内的采购计划总成本是否超过产业公司目标期的生产计划期内总成本，生产计划总成本是否超过营销公司同期销售目标所需成本。根据各品种的单位成本逐一审核并加权计算采购总成本，扣减有效库存后编制当期必购物资计划和采购预算即可作为管理审计的标准。
2、比价标准。民营企业确定供货商是同过比质比价来进行的。比价会议应该有内部审计人员的参与并在会议决议上签字负责。报价、比价过程一般在互联网或各自局域网上进行。原则为随行就市同质优价，老客户与新客户机会均等一视同仁。供货合同必须报内部审计部门就采购数量、价格、结算办法、付款方式和违约条款等内容进行审核通过方可盖章生效。
3、无效库存标准。所有采购物料均设立库存时限和不合格物料追究制度。库存超限或不合格物料一律视为无效库存，计算损失成本和货币的时间价值，落实责任部门和责任承担者。实行责任上划，连带追究制度，即下级责任上级主管负责并与考核、奖惩挂钩。上级承担责任后追究连带责任是其职权范围内的事。
4、调整计划标准。市场决定企业生存，民营企业的经营政策有不确定性特点，对审计标准的及时调整必须加强。平衡和解决经营政策变化与内控目标的矛盾关键在于决策信息系统的快速反馈。管理审计要凭借总裁会议、董事会决议信息将不确定因素加以分析及时调整审计计划和审计标准，以免提供非有效信息，人为制造矛盾。
二、有效成本审计标准。民营企业发展到集团化阶段，随着引进先进设备和管理经验劳动生产率快速提高。一般情况下，大批量的订单生产基本上都形成了标准成本定额，为管理审计解剖生产成本提供了基础。管理审计认为生产成本应区分为有效成本和非有效成本。大批量生产产品开工的第一天。综合部门就知道批量产品的标准成本（直接材料、人工、变动成本、固定成本）总额。这为管理审计的介入创造了切入点和审计标准。批量产品全部完工或控制期末应产出未产生（废品损失）的原因、数额就是审计对象，是什么原因？应明确到班组、个人；产出来的产品经检验为不合格不能销售的产品也必须明确责任；已产出的合格产品在成品库超限存放占用资金的原因是什么，哪个部门或哪个责任人对此应承担责任必须明确。问题的原因要区分主客观因素。主观原因必须处罚。客观原因的背后是否存在职责不清，内控制度衔接有问题，部门之间扯皮等情况。比如设备出了问题应该找出是动力部门问题还是车间操作问题还是维修部门的问题。责任无法落实的，要将损失量化后视同非有效成本上划到连带部门的共同上级管理责任人，并由其承担责任。
三、资金预算审计标准。民营企业的每一分钱都是老板的私人资本，因此实行资金预算制度非常重要。
1、资金预算必须经企业有权批准人的批准方能执行。
2、经批准了的预算收入是否按规定及时到位，不能到位的原因是什么？谁应对此负责。
3、经批准了的预算支出在资金上是否有数量上的保证，资金调拨环节是否畅通，是否存在预算批准了，而资金到不了位影响生产、经营运转的问题，什么原因，内控制度本身有无漏动，谁应负责任。
4、超预算支出和无预算支出的批准人是谁？有无追加预算的审批手续或最高层授权，内控制度是否还应明确。
四、应收账款的审计标准
应收账款的风险管理在民营企业有其鲜明的特点。即对所有应收账款设立限额和限时制度。比如对同一经销商所欠货款超过发货总额的10%到合同期满不能划回，或单笔应收账款超过45天不能收回即应视为“坏帐”进行风险管理。凡是进入“坏帐”程序的应收账款不能计算经营业绩并与提成、奖励脱钩，已发放的奖金、提成均应追回。超过发货总额30%超过60天仍不能划回的应收账款记入营销公司期间费用落实责任。
五、尽责程度的审计标准
民营企业招聘和重用人才的标准主要有两方面即诚信和能力。管理审计对各职能部门或其负责人尽责程度的评估认证是站在企业所有者的角度来进行的，其主要形式是设立评估项目打分进行。
1、工作态度。全心全意为企业工作，工作讲实效，服从上级并正确向上级报告，精通业务内容，熟练掌握职务要点，正确领会上级指示并全面执行，在规定的时间完成任务。
2、能力。具备独立工作的能力，良好的沟通能力，岗位创新能力。
3、责任感。任务有排期、工作有计划，预测过失的可能性，并有预防对策，有勇于主动承担责任的实际行动，知错必改。
4、全局观念，不以我为中心，突出部门协调，一切以企业利益为中心，一切为了顾客，一切为了市场。
5、忠诚。对企业忠诚，知恩企业所有者，与企业共存亡。
报告指出，全国64%的试点县患者县域外就诊比例控制在15%以内，48%的试点县在10%以内，基本实现了大病不出县的目标。但要巩固和扩大改革成效，必须不失时机地全面推动补偿机制、价格调整、药品采购、医保支付、人事分配、法人治理、监管机制等综合改革，制定更具可操作性的配套政策。
《报告》概况
除1011个国家试点县外，地方还自行确定了352个县（市）作为省级试点，国家级和省级试点总数已达1363个，覆盖全国69%的县（市），其中12个省份实现了试点全覆盖；
2012年以来，东、中、西部地区省级财政分别投入28.51亿元、14.00亿元和23.29亿元支持改革，共计65.80亿元；
截至2014年12月1日，全国66%的县（市）取消了药品加成，国家试点县基本已全面取消，10个省份全面取消；
57%的试点县探索实施了按病种付费，13%的试点县探索实施了按人头付费，10%的试点县探索实施了按床日付费；
改革后县级医院次均诊疗费用和人均住院费用增长率都得到了有效控制，2013年增长率分别为3.2%和6.3%，均低于同期全国平均水平；
64%的试点县患者县域外就诊比例已控制在15%以内；48%的试点县在10%以内，基本达到了大病不出县的目标。
31个
已开展大病保险试点省份的数量
7月24日，国务院医改办专职副主任梁万年介绍，截至今年4月底，31个省份均已开展大病保险相关的试点工作，其中16个省份全面推开，分别有287个和255个地级以上城市开展了城镇居民和新农合的大病保险工作，覆盖人口约7亿。
1500张
须报国家卫生计生委备案的公立医院床位标准
7月24日，国家卫生计生委官网《关于开展超过1500张床位公立医院备案工作的通知》。要求新增床位后达到或超过1500张床以上的公立医院，其床位增加须报国家卫生计生委备案（中医类医院同时报国家中医药管理局备案）。
62项
国务院取消的职业资格许可数量
7月15日，总理主持召开国务院常务会议，决定再取消62项职业资格。其中，医药代表、专职兽医、卫生注册评审员均在列。据悉，今年年底前后，国务院还将继续集中取消一批职业资格许可和认定事项。
100亿元
北京市医保基金结余缺口
7月23日，北京市审计局局长吴素芳介绍，首次纳入审计范围的基本医疗保险基金，2014年收入682.7亿元、支出648.36亿元，结余34.34亿元，滚存结余227.06亿元，按照不低于6～9个月平均支付水平的指标，按6个月计算，现在还有近100亿元的缺口。
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