时间:2023-02-01 11:29:26
开篇:写作不仅是一种记录,更是一种创造,它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感,将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇会计年度总结,希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友,陪伴您不断探索和进步。
财务?a href='//xuexila.com/yangsheng/kesou/' target='_blank'>咳嗽狈止げ皇呛苊魅罚扛鋈说墓ぷ髯ㄒ敌圆磺浚谕瓿杀局肮ぷ魇保辉敢饨邮苄碌氖挛铮灾澳芰θ酰潜欢慕邮芄ぷ鳌⒁滴袼接写岣摺T诮窈蟮墓ぷ髦校颐腔嵩谧龊帽局肮ぷ鞯耐保挂嘌捌渌碌墓ぷ鳎卸嘟腔姆⒄梗沤嵬拢グ锘ブG装亩琳撸”辔急噶艘恍?a href='//xuexila.com/chuangye/huiji/' target='_blank'>会计年度总结与计划,请笑纳!
会计年度总结与计划1岁月如梭,光阴似箭,20__年已经过去,崭新的20__已经到来,回顾过去,在公司领导无微不至的关怀下、及各部门的协同努力下,我们克服了一切不利因素,共同完成了彬县达伦开元大酒店有限公司的财务工作。虽然公司目前没有盈利,但我相信通过我们大家的共同努力,公司明日的辉煌就在不久的将来!我来到公司已经快两年了,在这两年里我对公司的财务工作已逐步了解,并比较顺利地接受了大部分工作,在这里我就20__年度财务部工作汇报如下:
一、20__年度工作总结
一、酒店运营状况
(一)20__年度酒店主要经济指标完成情况
营业收入:全年累计实现700.72万元,其中:中餐厅收入307.70万元;客房部收入324.72万元;开元会所收入68.3万元。
(二)20__年度酒店经营成果指标完成情况
1、营业收入:700.72万元,营业成本202.42万元,营业费用565.05万元,管理费用178.14万元,财务费用-2.93万元,营业外收入1.87万元,营业外支出1.81万元;
净利润-272.9万元。
2、全年度向税务局缴纳税款共计25.48万元。
3、20__年客房共接待人数17,474人(系统上),客房部出租率53%(系统上)平均房价为187.29元。
中餐厅接待人数27,424人,餐饮毛利息50%。平均餐费112.2元。
4全年酒店从陕西达伦石化科技发展有限公司(简称总公司)借款共计236万元,主要用于酒店员工工资的发放。
(三)财务工作
1日常会计核算工作。包括审核原始凭证、收付每笔款项、录入会计记账凭证,装订保存凭证、核对现金银行储蓄账目、合同的整理和及时准确的申报缴纳各项税款工作等。
2月末结账、上报报表工作。每个月月末完成月底的结账工作、编制财务报表。每月按时向领导上报酒店财务报表及完成领导交代的其他工作等
3每月核对往来款项。配合销售部对酒店的协议单位的应收账款进行及时的催收。同时和酒店的供应商进行应付账款的对账及结账工作。
4poss机安装、税务管理工作。2.17日酒店联系彬县工商银行完成了酒店3台POSS机的安装工作,基本满足了酒店客户的需求和酒店财务工作的顺利进行。完成了发票数量的增额工作(由原来的200份发票增加到400份)同时对单张发票的开票额度进行了提升(由原来的50,000元申请增加到100,000元)
5与西安真实信息技术有限公司(中软公司)进行了联系对酒店管理系统进行了维护及一些项目进行了严格的要求设置。
620__年11月份完成了酒店20__年预算工作。由各部门配合完成20__年度预算工作(营业额为950万),按时向公司领导(原负责人杜克科)上报酒店财务预算报表。
(四)成本核算工作
1日常成本核算工作。目前成本核算只是停留在一些基础性的工作上,每日审核各部门操作、各部门上报成本日报表,审核出入库单据、单据录入到系统中、核对餐饮酒水日报表,并计算月底酒水库存成本;月底对后厨、客房部、吧台进行盘点;依据试算平衡报表,盘点情况分析成本率及毛利息等指标。后续的成本核算分析还有待明年加强。
(五)资产管理工作
1对各部门的固定资产下发了登记表。
2制作了酒店固定资产卡片,要求各部门做好自己部门内资产的管理登记工作。
(六)人员培训、酒店活动
11月份配合人力资源部和安全部参加了酒店组织的消防演练工作,主动参与公司组织的员工生日聚会、春节员工聚会等工作。
在行政部的组织下,配合了中餐厅对酒店20__年度大型宴会工作由于人员紧缺进行了帮忙工作。
二、工作中存在的不足及改进
(一)财务部人员分工不是很明确,每个人的工作专业性不强,而在完成本职工作时,不愿意接受新的事物,自助学习能力弱,往往是被动的接受工作、业务水平有待提高。在今后的工作中,我们会在做好本职工作的同时,还要多学习其他同事的工作,进行多角化的发展,团结同事,互帮互助。
(二)部门之间存在信息不对称,相互沟通不够。财务部每个员工的工作能否顺利开展,离不开各部门的支持和配合。在今后的工作中,需要多听取其他部门意见和建议,寻求多方支持,并加强与其他部门的交流和沟通,大家携手促进工作的协调和稳步发展。
(三)有关制度和规定执行力度不够。公司的各种规章制度和财务制度,需要花更多的时间研究和学习并贯彻执行。建议各部门在一起定期召开工作讨论会,分析工作配合中存在的问题,及一些活动的实施配合的紧密性和困难的存在,全方面的站在公司的利益上考虑问题减少不必要损失的出现。(例如:1、20__年10月22日对中软系统的暂停,对酒店的前台人员的操作和财务后台帐造成了严重的混乱,对对账工作产生了不必要的麻烦。2、酒店客人连明亮9003、8005房帐的欠款,达到16,123.00元。3、销售部人员韩伟、秦春宁所担保的协议单位的挂账问题,未能及时的按照酒店所规定的制度进行操作,也未能及时的办理离职交接手续,给后续的财务工作和销售工作带来了严重的负面影响。)
三、20__年工作计划
(一)财务工作
1.继续做好日常工作,快速、准确、有效的完成领导交代的工作2.在财务部内部明确考核制度:财务人员的分工及各职能部门的协作,要分工明确并相互协作补充,在相互配合的工作中不断学习,对各项费用的合理支出起到监督把关作用。
3加强对应收账款的催收力度。4继续做好年末预算、审计、建账工作。5严格按照酒店的各种规章制度和财务制度执行。
(二)财务制度及监管
1建立健全财务制度,制定一套完整的酒店财务制度实行方案,对前期的制度方案切合酒店实际情况进行修改,以及对已经过期和不符合酒店所使用的文件重新修改和制定新的文件。2对其他各部门所的文件的漏洞和合理性进行审查,3对酒店一些重大合同的签订进行审查和复核。4深入一线部门去对工作中存在的问题进行纠正和要求,严格的按照酒店所规定的规章制度进行操作5对一些资产管理的重大部门(吧台、库房、前台等)的账务进行定期和不定期的抽查。6每年二次,即6月份和12月份对酒店的各部门固定资产、低值易耗品、办公用品进行实地盘点,并对其中的损耗追查原因,对过期的货物追查相关责任人的责任。7实行奖罚分明的规章制度,对酒店作出重大贡献的员工进行奖励,对因个人失误给酒店造成损失的进行处罚,当然罚款不是目的,是为了让其他人员能认识到自己工作和责任的重要性。
四、建议及意见
1根据季节和气候变化,适时的调节和修正各种技术参数,在保证满足客人对空调、热水需求的基础上,调整好用水温度和时间,降低损耗,尽量节省能源,使成本消耗减至最低程度。
会计年度总结与计划2财务部紧紧围绕集团公司的发展方向,在为全公司提供服务的同时,认真组织会计核算,规范各项财务基础工作。站在财务管理和战略管理的角度,以成本为中心、资金为纽带,不断提高财务服务质量。在__年做了大量细致的工作:
一、严格遵守财务管理制度和税收法规,认真履行职责,组织会计核算
财务部的主要职责是做好财务核算,进行会计监督。财务部全体人员一直严格遵守国家财务会计制度、税收法规、集团总公司的财务制度及国家其他财经法律法规,认真履行财务部的工作职责。从收费到出纳各项原始收支的操作;从地磅到统计各项基础数据的录入、统计报表的编制;从审核原始凭证、会计记账凭证的录入,到编制财务会计报表;从各项税费的计提到纳税申报、上缴;从资金计划的安排,到各项资金的统一调拨、支付等等,每位财务人员都勤勤恳恳、任劳任怨、努力做好本职工作,认真执行企业会计制度,实现了会计信息收集、处理和传递的及时性、准确性。
二、以实施erp软件为契机,规范各项财务基础工作用
在经过两个月的erp项目的筹建和准备工作后,财务部按新企业会计制度的要求、结合集团公司实际情况着手进行了erp项目销售管理、采购管理、合同管理、库存管理各模块的初始化工作。对供应商、客户、存货、部门等基础资料的设置均根据实际的业务流程,并针对平时统计和销售时发现的问题和不足进行了改进和完善。如:设置“存货调价单”,使油品的销售价格按照即定的流程规范操作;设置普通采购订单和特殊采购订单,规范普通采购业务和特殊采购业务的操作流程;在配合资产部实物管理部门对所有实物资产进行全面清理的基础上,将各项实物资产分为9大类,并在此基础上,完成了erp系统库存管理模块的初始化工作。在8月初正式运行erp系统,并于10月初结束了原统计软件同时运行的局面。目前已将财务会计模块升级到erp系统中并且运行良好。
三、制订财务成本核算体系,严格控制成本费用
根据集团年初下达的企业经济责任指标,财务部对相关经济责任指标进行了分解,制订了成本核算方案,合理确认各项收入额,统一了成本和费用支出的核算标准,进行了医院的科室成本核算工作,对科室进行了绩效考核。在财务执行过程中,严格控制费用。财务部每月度汇总收入、成本与费用的执行情况,每月中旬到各责任单位分析经营情况和指标的完成情况,协助各责任单位负责人加强经营管理,提高经济效益。
四、资金调控有序,合理控制集团总体资金规模
由于原材料市场的价格不稳定,销售市场也变化不定,在油品生产与销售方面需要占用大量的资金。为此,财务部一方面及时与客户对账,加强销售货款的及时回笼,在资金安排上,做到公正、透明,先急后缓;另一方面,根据集团公司经营方针与计划,合理地配合资金部安排融资进度与额度,通过以资金为纽带的综合调控,促进了整个集团生产经营发展的有序进行。
五、加强财务管理制度建设,提高财务信息质量
财务部根据公司原制定的《财务收支管理细则》的实际执行情况,为进一步规范本集团的财务工作、提高会计信息的质量,财务部比较全面的制定了财务管理制度体系,包括:财务部组织机构和岗位职责、财务核算制度、内部控制制度、erp管理制度、预算管理制度。通过对财务人员的职责分工,对各公司的会计核算到会计报表从报送时间及时性、数据准确性、报表格式规范化、完整性等方面做了比较系统的规定,从而逐步提高会计信息的质量,为领导决策和管理者进行财务分析提供了可靠、有用的信息。平时财务部通过开展定期或不定期的交流会,解决前期工作中出现的问题,布置后期的主要工作,逐步规范各项财务行为,使财务工作的各个环节按一定的财务规则、程序有效地运行和控制。
六、开展了以涉税业务和执行企业会计制度、会计法及其他财经法律、法规的自查活动
为了规范财务行为,配合年终与明年年初的汇算清缴的稽查与审计工作,财务部组织了在本集团公司内的__年终财务决算的财务自查活动,在年终决算之前清理了关联企业的往来款项,检查在建工程未作处理的项目,对已支付的财务利息费用及时追踪开具了发票等等一系列的财务自查活动。骋请了税务师事务所对__年的帐务处理做了预审,对审计和自查中发现的问题及时地进行了整改,降低了涉税风险。
七、组织财务人员培训,提高团队凝聚力
财务部组织了两批财务人员培训与经验交流会,对整个财务系统做了工作总结和预期的工作计划展望,将财务人员分成会计、出纳和统计、收费两组进行了分组讨论,及时解决实际工作中存的问题。通过南峰会计师事务所对内部控制和税务风险的专题讲座,丰富了财务人员税务知识。邀请了审计部、资金部、资产部和财务人员做了深入的交流。增强了整个财务链各部门工作的协作性,强化了各岗位会计人员的责任感,促进了各岗位的交流、合作与团结。
八、提出了全面预算管理方案,建立集团公司全面预算管理模式
根据__年经营目标和各项成本核算指标的实现情况,财务部提出了全面预算管理的方案,全面预算管理按照企业制定的经营目标、发展目标,层层分解于企业各个经济责任单位,以一系列预算、控制、协调、考核为内容建立起一整套科学完整的指标管理控制系统。在__年数据和以前年度各项经营数据的基础上制定了__年度各单位的成本费用预算、销售额预算、人员预算、目标利润预算等一系列预算指标,希望通过“分散权力,集中监督”来有效配置企业资源,提高管理效果,实现企业目标。
__年,为实现本集团公司的全面预算管理和总体发展目标,财务部的工作任重而道远。为此,需要在以下几个方面继续做好工作:
1、做好上半年和第一季度的所得税汇算清缴工作,合理地降低各项税务风险。
2、根据全面预算管理制度和预算管理指标跟踪预算的执行情况,监控预算费用的执行和超预算费用的初步审核,按月准确及时地提供预算执行情况的汇总分析,为实现本集团和各单位的预算指标提出可行性措施或建议。
3、配合集团总部进行收入、成本、费用的专项检查,加强非生产费用和可控费用的控制、执行力度,不能超支的绝不超支。
4、加强资金管理,统一调配,根据集团总部资金部的工作计划安排,调控好各项经营用资金。
5、继续完善各项财务管理制度和内部控制制度,如财务核算管理制度、销售与收款、采购与付款内控制度、会计、统计、收费、出纳等财务人员岗位考评办法等。
6、加强财务人员的业务知识、企业会计制度和国家有关财经法规的学习,结合财务人员考评办法,逐步提高财务人员的专业知识、技能和职业判断能力。
会计年度总结与计划320__年度,财务部在公司领导的正确指导和各部门的大力支持下,财务工作取得了一定的进展。现将20__年度财务工作总结如下:
一、会计核算工作
众所周知,会计核算是财务部最基础也是最重要的工作,是各项财务工作的基石和根源。随着公司业务的不断扩张,如何加强会计核算工作的标准化、科学性和合理性,成为我们财务工作的新课题。为努力实现这一目标,财务部主要开展了以下工作:
1、建立会计核算标准规范,实现会计核算的标准化管理。
财务部根据路桥工程项目核算的需要、根据纳税申报的需要、根据资金预算的需要,设立会计科目,制定了详细的二级和多级明细,并且对各个科目的核算范围进行了明确规定。
具体有以下几点:
(1)规范记账、算账、报账等日常会计处理工作,做到手续完备、数字准确、账目清晰,按月编制会计报表、会计分析报告。
(2)定期与项目部会计核对现金、银行存款以及原辅材料、低值易耗品、备品配件的入库、领用、报废。
(3)准确及时登记各种账簿,并做到账账相符。及时准确提供各方所需数据,严格按照财务管理制度工作流程进行工作。
2、引入用友网络版财务软件,全面实施会计电算化。
经过前期加班加点数据初始化,终于将财务数据系统建立起来。财务部各个岗位基本掌握了财务软件的应用与操作,财务核算顺利过渡到用电算化处理业务。大大地提高了数据的查询功能,为财务分析打下了良好的基础,使财务工作上了一个新的台阶。
3、重新对原有的会计核算流程进行了梳理和制定,现在的财务部内部会计核算流程更加突出了内部控制,明确了各个流程所占用的时间,对什么时候报账、出什么表、提供哪些单据,凭证如何传输都做出了明确清晰的规定。
保证了财务信息能有序地、按时、按质地提供出来。采用新的工作流程后,工作效率提高了,各岗位的矛盾和扯皮现象减少了,财务报告的及时性得到了有效地保障。
4、加强各业务单位及往来单位帐目的清理核对工作,定时与各单位打电话或亲自上门清理核对帐目,使得我公司与上下游往来账目清晰准确。
同时加强应收工程款的追讨,如省路桥公司、环安公司和新疆、宿州的款项。
财务部每天都离不开资金的收付与财务报帐、记帐工作。一年来,我们及时为各项内外经济活动提供了应有的服务,基本上满足了各部门对财务的要求。公司资金流量一直很大,尤其是在年底春节前,在回收工程款和结算支付材料、工程款、工资等工作中,现金流量巨大,财务部本着“认真、仔细、严谨”的工作作风,各项资金收付安全、准确、及时。在财务核算工作中每一位财务人员尽职尽责,认真处理每一笔业务,为公司节省各项开支费用尽自己最大的努力。
二、内控管理
1、建立了出纳通核算系统,各项目部会计在经济业务发生当日及时登账,真正做到日清日结,便于公司统一控制,为公司统一筹划资金和控制费用提供了最快捷有效的第一手资料。
2、建立了材料核算系统,各项目部在当天材料出入库时,及时将出库材料和入库材料登入系统,便于总部动态掌握各项目部的材料使用情况及库存数,做到周转快,库存少,尽量少占用资金。
3、财务部全体人员通过学习公司财务流程及支付管理办法,大大地增长了业务知识,有效地改善了前期支付劳务、租赁、工程款手续有时不齐全也付款的情况,以便条代票,以单代账,财务只是被动付款等等不规范行为。
同时实现了收支同步、债权债务关系及时反映并能分项目及时正确核算成本费用,同步做出报表上报公司领导。
4、开展有多部门参与的资产清查工作,与资产管理部门密切配合,将财务账面资产与现有资产核对开展实地清查。
使公司资产利用率得到提高,有效地盘活了资产,并合理地做出折旧方案,合理地计算经营成本。在内控方面,财务部相继提出了关于财产管理、合同签订、费用控制等方面的合理建议。为完善公司各项内部管理制度,建设财务管理内外环境尽了我们应尽的职责。
三、税务筹划与融资
1、财务部除了负责处理公司内部财务关系外,为达成公司的目标任务,还要妥善处理外部各方面的财务关系。
20__年度我们相继和多家担保公司合作,建立了良好的合作伙伴关系。与徽行、中行、招行、杭州银行等实力雄厚的单位也都建立了优良的银企关系。
2、与税务部门建立了良好的税企关系,并圆满完成了对税务、银行、统计局、街道、建委等相关部门所需资料的申报。
3、在日常资金管理上,财务部重点加强了以下工作:与各家银行开通了网上银行业务,帮助公司实时了解公司的银行存款状况;
建立了资金日报体系,每日向公司领导上报头天的公司资金状况,为公司领导进行资金调度提供了依据;每月定期编制各家银行的银行余额调节表,保证了公司资金的准确性和安全性;不定期地对库存现金进行盘点;在付款流程上增加了对出纳填制的付款单据的复核程序;通过这一系列的工作,使得公司资金的收取和使用上的准确性及安全性大大提高,使财务部在资金管理的规范化方面上了一个新的台阶。
四、财务部存在的问题及解决方法
1、有关制度和规定执行力度不够,比如我们在资金支付和费用报销方面要真正发挥财务的监督职能,对于不符合规定的坚决不予支付。
2、固定资产账务系统未建立起来,要充分利用现有固定资产模块建立明细账,便于公司对固定资产的日常核算管理。
3、财务人员来自各行各业,需加强财务人员内训,通过学习、培训、交流来逐步提高自我,促进内部沟通,更好地做到上传下达。
20__年度工作计划
20__年在一如既往地做好日常财务核算工作的同时,要更进一步加强财务的监督和管理职能,做到财务工作长计划,短安排。使财务工作在规范化、制度化的良好环境中更好地发挥作用。
1、资金调度和信贷工作:今年随着公司业务量的加大,资金需求日益增加,我们将在公司高层的领导下,合理安排使用资金,搞好信贷工作的开展,期间要收集、整理大量的资料,编制各类贷款报告,与银行、担保公司人员充分沟通,把贷款工作落到实处。
2、与税务的对接:结合新会计准则的实施,新税法的动态,密切关注营改增及相关政策是否与本企业有关,并认真学习税法,及时与相关税务人员沟通,确保在税改变动的情况下及时衔接。
3、以核算为基础,加大内控管理。
真正发挥财务人员的事前控制、事中监督、事后总结分析的管理职能。加大内部自查、对账工作,时时确保每笔业务准确无误。
作为公司一员,如何提高自我适应企业、服务企业是我们财务人员思考和改进的必修课。身为财务人员,我们在公司加强管理、规范经济行为、提高企业竞争力等方面还应尽更大的义务与责任。我们将不断地总结和反省,不断地鞭策自己,加强学习,以适应企业的发展。
会计年度总结与计划4根据中心作重点和整体安排及思路,在领导指导下、以及各财务人员的大力支持下,完成了各项财务工作任务,确保工作有序、较好地履行了会计职能,为保证中心财务工作顺利进行发挥了积极的作用我简单的做了一个个人总结。
一年来,自觉服从组织和领导的安排,努力做好各项工作,较好地完成了各项工作任务。由于财会工作繁事、杂事多,其工作都具有事务性和突发性的特点,因此结合具体情况,全年的工作总结
一、完成的主要工作
1、及时准确的完成各月记帐、结帐和账务处理工作及时准确地填报市各类月度、季度、年终统计报表,按时向各部门报送。
完成了税务申报与缴纳,以及往来银行间的业务和各种日常费用的缴纳。
2、以认真的态度积极参加西安市财政局集中所得税培训,做好财务软件记账及系统的维护。
3、对各类会计档案,进行了分类、装订、归档。
二、加强学习,注重提升个人修养和综合素质
1、通过报纸杂志、电脑网络和电视新闻等媒体,加强政治思想和品德修养。
2、认真学习财经方面的各项规定,自觉按照国家的财经政策和程序办事。
3、努力钻研业务知识,积极参加相关部门组织的各种业务技能的培训,始终把增强服务意识作为一切工作的基础;
始终把工作放在严谨、细致、扎实、求实上,脚踏实地工作。
4、不断改进,讲求学习效果,“在工作中学习,在学习中工作”,坚持学以致用,注重融会贯通,理论联系实际,用新的知识、新的思维和新的启示,巩固和丰富综合知识,使自身综合能力不断得到提高。
三、存在的不足
尽管我们圆满完成了今年的各项工作任务,但必须看到工作存在的不足
1、理论水平不高,当前社会会计知识和业务更新换代比较快,缺乏对新的业务知识和会计法规的系统学习,导致了会计基础知识和会计基础工作缺乏,影响来工作水平的提高。
2、忙于应付事务性工作多,深入探讨、思考、认认真真的研究条件及财务管理办法、工作制度少,工作有广度,没深度。
3、只干工作,不善于总结,所以有些工作费力气大,但与收效不成比例,事倍功半的现象时有发生,今后要逐步学习用科学的方法,善总结、勤思考,逐步达到事半功倍的的效果。
四、严格履行会计岗位职责,扎实做好本职工作
1、不断学习、更新知识、转变观念、完善自我,跟上时展的步伐。
2、善于总结,提出自己的意见和建议,为领导决策提供准确依据,不断提高单位管理水平和经济效益。
总结经验,建立健全良好的工作机制。
会计年度总结与计划520__年紧张忙碌的一年即将结束了,总结这一年的工作,在各级领导的正确领导和业务指导下,我在本工作岗位上取得了一定的成绩,但也存在着很多的不足之处。本着正视当下、展望明天、总结成绩、剖析不足的思想,对本人今年的工作作以肤浅的小结,不足之处请领导批评指正:
一、岗位工作取得的成绩:
1、资金方面:作为一个企业,资金的安全及管理是财务业务中很重要的工作,20__年我每月月末会与出纳人员及时、完整核对现金、银行存款、其他货币资金往来进行对账、盘点,并做资金对账表存档。
保证了各项资金帐帐相符、帐实相符,为公司资金安全管理及合理使用提供了数据基础。
2、供应链方面:作为一个总账会计,我要负责每天采购、出库等发票的生成,月底我要做供应链的对账、关帐结账工作。
在这一年里,我能坚持每天生成相关发票、月底做库盘点数据并参与盘点、审核盘盈盘亏单据及写盘点报告,为公司商品管理工作尽到了一个作为财务人员的职责。
3、应收应付系统方面:我坚持每天把出纳传递的收、付款单据在当天入账,及时核销客户应收款、供应商应付款;
及时处理商务部门及业务人员OA邮件关于应收应付款项的调整入账;改变了以前因入账不及时,给商务方面在对客户和供应商款项管理方面造成的数据信息滞后、帐期影响。在这一块,通过我的工作有了很大改善,为公司各层级数据需求者提供了及时、完整、准确的数据支持。每月底及时进行了关、结账工作,仔细调整业务环节中出现的数据不符合系统的情况,从未因供应链关结账的问题影响下月的业务开单。
4、固定资产系统及存货方面:我每月对公司购入的各项固定资产进行登记入账、建立卡片,月底对资产项目核对关结账。
5、总账账务方面:我坚持每天及时从出纳处取得各项单据,及时分类归集记账,做到分录摘要清晰明了、数据准确、核算项目对应无误;
并增加了原来未做现金流量项目;在月末及时进行账目核对,保证资金、备用金项目、应收和应付项目帐帐相符,通过每月对应收预收、应付预付项目的数据的对比,核销了应收款、应付款的重复项,保证了资产负债表项目数据的真实合理,为数据分析奠定了扎实的基础;及时处理财务经理、财务总监OA邮件关于各种账务调整、数据清理的工作;能及时每月对P__F工厂、C__T采购、销售、一般往来账务及时进行核对并制作对账表,对于双方有疑问的事项我能做到和对方财务人员保持密切沟通只至找出问题所在、及时解决,保证双方往来账务清晰、数据准确。
6、其他会计事项:我能按照财务部规章制度、领导要求,处理相关财务事宜,提供需要的数据信息及账表及其他事务;
对于其他部门和人员通过系统查询关事项,能积极配合并释疑;遵守财经纪律和制度、遵守职业道德、保守各种保密事件及商业秘密,做到数据不外泄不传播。
二、工作中存在的各种问题及修正:
1、在凭证制作过程中出现了数据登记不完整、科目归集、核算项目归集不准确的时候,在20__年的工作中应更加仔细、详细分析数据属性,做到摘要意思清楚、信息全面、科目及核算项目及现金流项目归类准确、数据准确。
2、对于应收应付项、资产项、总账项,不能拘泥于做账而“作”帐,在每项目完成之余,多看多想各环节数据状况、关联信息,发现及处理系统中出现的有必要处理的事项,使财务帐各项目、数据更完整清楚、符合逻辑。
三、20__年工作打算及展望:
新的一年,工作也是一个全新的开始,理应对人生对工作有个新展望,在崭新的下一年我要:
1、20__年建立新财务帐套,全面准备、核对、处理数据,在1月底完成帐套各个模块数据录入及初始化工作。
2、更好、更全面完成本岗工作;
团结部门全体人员、紧密协同工作;不折不扣完成上级领导安排布置的各项财务工作。
3、积极参与各种培训及学习,不断充实、更新知识,提升职业劳动技能。
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我是一位普普通通的会计工作人员,从事经济管理工作二十余年,深知会计工作艰难,会计人员是随时会被站在被告席上,只有在工作中十分仔细,不辛苦,一心一意的工作。
我在事业单位从事经济管理工作五年;在工业企业从事经济管理工作十三年;企业破产后从事物业管理、建筑业管理、经济管理、公司等财务工作四年。经历了我国新旧会计制度的变革,从会计手工记帐核算到企业会计电算化核算的发展过程。会计核算采用微电算化,大量减轻了会计工作者的重复脑力劳动,能抽出时间更新知道,参与企业经营管理,参与长短期决策,参与企业全面预、决算,参与企业的方针政策的制定,更能体现会计职能反映和监督在企业中的作用。我喜爱这份工作,愿意用我所学的知识奉献给社会经济建设。
我在事业单位从事会计管理工作五年来,在站长和党委的领导下,全面负责江津市渔种站财务会计核算工作,负责制订每年各部的生产经营承包计划和经济责任制,完善站里的经济管理制度;负责核算供、产、销及利润的分配全过程和工程建设的核算;负责全站的社会统筹,劳动工资管理等。我站是事业单位,企业管理,拥有职工约五十人,单位小会计人员共两人,出纳一人,会计一人。
在会计核算方法采取的是记帐凭证核算形式,材料按实际成本核算,成本按产品法核等。在编制每年的财务计划上,用上了在学校所的知识,对全站费用开支进行科学的划分,将费用分为固定性费用、变动性费用、混合性费用,获得站里盈亏保本点、保本量、保本销售额,目标利润,进行全面弹性预算,然后将各项指标分别下达落实到各经营承包中去。在会计工作中做到了事前预算,事中控制,事后分析;找差距、查原因、提出解决方案及合理化建议。在我任职期间,每年在会计核算上都得到江津市农牧渔业局的表扬。由于我家中几子妹都在永川化工厂和四川省天化所工作,为了更好照顾父母,于一九八八年调入永川化工厂工作。
我在工业企业从事会计经济管理工作十三年来,在厂长和党委的领导下,开始从事永川化工厂财务会计核算工作。该厂是大二的化工企业,先后在厂里从事工资基金的核算、结算资金的核算、物资材料采购的核算、成本核算、销售核算、货币资金的核算、总分类和明细分类帐的核算、对整个企业资金的运筹、xx年厂里开始采用会计核算电算化技术,为了适应会计核算电算化技术,自己平时抽出业余时间通过自学,现也能在工作中独当一面,能单独熟练地掌握会计电算化核算和基本的数据库操作技术等工作,由于工作上需要。
在xx年全面负责厂里的财务处领导工作,在财务处领导岗位上,合理地组织财务处会计核算工作,按时准确地编制各类会计报告,运用国家给予企业的政策,为厂里里豁免地方税20多万元,新产品税减免10多万元,利用合理、合法手段,筹集企业经营资金。在各种会计核算中,能认真对待各种复杂的经济业务,搞清经济业务的来胧去脉,做到心中有数,能按国家的方针政策、法律、法规办事,对自己从事的工作能用会计人员的职业道德严格要求自己。
在国有工业企业从事会计经济管理工作十三年中,永川化工厂财务核算,是按国家的方针政策、政策、法律、法规、会计制度的规定,严格执行的。在财务帐套的设置和各式各样项经济业务的处理上,都遵守了会计制度的规定,每年上级主管部门和当地税务部门对厂进行重点检查,会计师事务所年终审计,给予财务核算很高的评价。这几年来,由于财务部门坚持会计原则,按会计制度的要求办事,拒决企业某些领导为谋求个人利益的违纪、违规、违法等行为,对财务部门意见很大,在厂里进行曲不正当的反宣传,在职工中形成永化厂财务帐是假的、帐目不清、混乱的现象,给财务部门在企业经济管理上设置大大小小的障碍,企业经济管理失控。
永化财务部门先后换了四个财务负责人,现在这个财务负责人是从一年倒闭的企业被下岗后,通过私人关系,调入永川化工财务部门负责财务工作,职称是会计师,但业务水平一般,对会计电算化不会,胆子还特别大,大到虚开增值税票,进行增值税进项税抵扣,强行会计人员进行帐务处理,这是违背税法,是一种犯罪的行为;对企业待处理财产盈亏,不经上级主管部门审核审批,强行要求会计人员进行帐务处理;进行了财务改革已发现供销部门在财务上交了现金,财务上未入帐的现象;
厂里某些部门对外工程或设备加工,财务上已无法进行监督,已失去会计的监督职能。现我深深地体会到,国有企业不重视企业管理,只重视规模效益,不重视市场的变化,搞一些虚假的经济责任制,不求实际,企业闭门造车的搞生产,更不重视财务工作者的脑力劳动,每年财务部门给厂里提了不少合理化建议,厂里都不完全认真予以采纳,这是国有企业体制造成。如国有企业在材料采方面,是一种盲目性的,生产部门提出急需材料,供应部门采购回来,价格上由供应部门确定,没有严格的监督措施,造成材料物资积压,资金形成极大的浪费,企业资金自然而然就越来越紧张。时间一久,这些材料生产上用不上了,只有等待统一报损。
国有企业管理不合理,跟不上社会发展形势,是国有企业的人和管理体制造成,也是目前国有企业最普遍的现象,在销售方面,销售部门从不主动去争取市场,占领市场,拓展市场,任由市场变化,最终使国有企业在市场上所占的位置越来越小,面临困境。这类问题在国有企业我如牛毛,都是国有企业的人和体制造成,在这种体制下,形成人浮于事,人心不定,虽然有自己的理想,却得不到应有的发挥,也不可能得到实现。我曾经抽业余时间,对厂历史资料进行过认真研究分析,由于国有企业管理上失控,造成厂损失每年大约在800万元左右,形成费用年年增,利润年年少,负债年年增,市场年年小,企业已形成无法挽救的局面。
作为一位普普通通的会计人员,在这种环境中生存和工作,自己的专长和专业水平得不到应有的发挥,使自己在工作中感到十分苦脑,思想十分矛盾,想询求一个自己能发展的空间,在实际业务工作中,边学习边工作,积累经验,不断更新自己的专业知识和业务水平,为社会经济建设出一份力。
自**年3月中旬我以实习生的身份接触了**物业公司财务部,到**年4月中旬结束了一个月的实习阶段真正入职**物业公司财务部,再到xx年7月凭借着敬业爱岗、积极好学的精神踏上了新的工作岗位,这就意味着我理想的人生路又已经向前迈进了一大步,因而我的业务水平及思想觉悟必须随着岗位的提高而升温。此刻请允许我总结汇报一下如今的工作岗位,会计主管的岗位工作职责权限主要是:负责各类原始单据的录入、会计凭证的保管及整理、各项票据的领销及保管、各项发票的购买及验销、填开增值税发票、各项印章的保管、复核会计凭证、监督对账、盖章、核数、记台账等重要任务。
其实,财务工作通常体现在既密杂又繁锁的单据上,简单的几个字下面却包含了一萝筐的工作,在这里请充许我总结一下我们的日常工作流程各类原始单据的录入:分类各小区的原始单据,按规定排序、敲数,对整理好的原始单据(包括现金收入支出单、银行单、报销单,及发票等)填写会计分录输入电脑(每月约350张凭证),检查凭证输入核算科目、摘要、金额的正确及规范,随后打印凭证,原始单据和凭证粘贴好。
会计凭证的保管及管理:对于粘贴好的会计凭证待复核无误后,记完账再进行检查排序、打印凭证汇总表进行装订,会计凭证要进行严格的保存。
各项票据的领销及保管:整理各小区票据,整理**饭堂饭票、收据,将空白收据、饭票,排号,盖章,验销,领用。每次管理员验销、领取,已验销发票要整理,排序,保存放好。登记入本准确,随时检查有没签漏,签错,保管好。
各项发票的购买及验销:整理**广场**大厦及福昌片区、绿芳田等停车场发票,管理费发票,填写验销及购买单,每月二十号左右到福田地税局购买发票。整理青春家园停车场发票,管理费发票,填写验销及购买单,每月二十五号左右到南山地税购买发票。整理水电费发票,打数,到福田国税局购买水电费发票,盖章,登记。填写验销单准确无误,及时购买。整理各小区购买回的发票,排号,登记入购领本,每次管理员验销、领取,已验销发票要整理,排序,放好。登记入本准确,随时检查有没签漏,签错,保管好。
查账:这是一项比较繁锁的工序,如果说下面这么多小区这么多管理处,每人每天都打一通电话来要求查数,那么,我想,这个会比较繁杂。所以,我们并不轻松。
记账:登记没有录入系统的管理费、租金、场地费、停车费台账,将发票及收据分类排序并记台账,台账是一个重大工程,马虎不得。记完台账无误后方可作下一步操作。
回顾即将过去的这一年,在公司领导及部门领导的正确指导下,我们的工作着重于内部费用的控管、成本、费用的核算以及对集团下属各公司的财务制度的完善、紧跟公司各项工作部署。在核算、账务处理方面做了应尽的责任。为了总结经验,发扬成绩,克服不足,现将年个人工作总结如下:
一、费用的规范管理:
(1)严格按照集团内部费用的规范管理制度对费用进行控制,如小车费用定补到位,差旅费、业务招待费根据不同的省市进行定额补助,填制费用单据时查看发票是否齐全是否有效以及其他费用是否合理,分门别类的核算到每个部门,为方便下年做财务预算时核定每个部门的各种费用打下基础更能清楚的了解每个部门所发生的每一笔费用。
二、会计的基础工作:
(1)规范记账凭证的编制,严格对原始凭证的合理性进行核查,看账实是否相符。强化会计档案的管理,使每一份合同每一份协议甚至公司内部上传下达的每一份文件都逐一装订成册,以便日后备查等。
(2)按规定时间及要求编制集团公司所需要的财务报表,以便领导能及时准确的了解公司内部资金、费用、成本、利润等情况。
(3)每月按时申报各项税金。在集团公司的年中税务审查中积极配合领导完成了往年公司的税务稽查工作。
(4)不断加强对公司固定资产的管理,每个办公室添置什么样的固定资产都按领导签字的申购报告及实物发票入账,核实到每个部门,每个责任人,登记成册入档,以便备查。到期的以及出售给其他单位的固定资产经过固定资产管理模块进行报废处理或者清理处理。
(5)每月按时核算职工的工资及费用,准备无误的统计集团公司及下属各公司的贷款情况,为领导提供最新最准的公司资金信息。
三、财务核算与管理工作
(1)按领导要求对村宾馆的门市部及餐饮部不定时进行盘点,核算门市部及餐饮部的收入、成本及费用,以便能够及时准确的掌握其经营动态。同时提出了对门市部经营管理的见议,以便日后核算与管理。
(2)正确计算营业税款及个人所得税,及时、足额地缴纳税款,积极配合税务部门使用新的税收申报软件,保持与税务部门的沟通与联系,取得他们的支持与指导。
(3)由于公司以往内部往来管理不严产生漏洞的缺陷,倒至账面数额过大,占用了公司的大部分资金流量,在陆续结算工程欠款的同时,加大了对往来账务的核对与清查,对年限过长的客户往来进行了仔细的核对。
(4)月份根据公司去年的利润将年度的分红款核算并分配到位。支付分红款时严格按照领导交办的事项,将有欠款的扣回后再予以支付。
(5)积极配合工程部对去年及今年的马绵河公路及其它工程进行验收核算。
四、努力完成领导交办的临时性工作
作为基层工作者,我充分认识到自己是一个执行者,无论何时何地领导交办的工作从不讨价还价都能及时并努力的去完成,遇到问题努力去询问,争取让领导满意。
五、工作中存在的问题:
所谓“天下难事始于易,天下大事始于细”。工作之中再细也难免会出错,在这一年的工作之中还有很多待改的地方:
1、财务会计知识要学的太多,需要努力学习提高自身的业务素质。
2、努力学习尽快把合并报表的编制原理弄懂,并学之以用。
一、办理公司各项初始登记手续
作为一个新成立的公司一切都要从头开始,办理银行开户,验资,办理税务登记等,这些是我既熟悉又陌生的工作,我在办理的过程中遇到了很多问题和困难,经过多方咨询,和不懈的努力终于圆满完成。
二、建立财务帐套
领导从公司发展的角度考虑,决定启用比用友财务软件更先进和规范的金碟财务软件,我根据财务管理及房地产项目核算的需要、根据纳税申报的需要,设计了一套较为科学、完整的会计核算科目体系,制定了详细的二级和三级明细科目,及辅助核算、项目核算帐,首次启用了固定资产核算系统,在较短的时间内,完成了难度较大的全部帐套初始化工作。并根据公司内部业务的需要,印刷了统一的粘贴单,收据,借款单等常用单据。
三、建立健全各项财务制度流程
制度化管理是企业发展的基础,建立一套科学、完整、实用性强的规章制度,是规范财务管理及核算的基础,公司成立初期我和主管领导一起根据《会计法》、《企业财务准则》和《企业财务通则》及相关法律法规,结合公司的实际情况及经营特点,经过反复讨论、研究、起草了宇都公司的,会计核算管理办法,内部会计控制制度与经济业务审批流程等制度。对资金的收支,个人借款的管理,实物资产的管理,会计核算原则等都做出了详细的规定和流程。
四、认真执行财务会计制度,提高财务信息质量
会计核算是财务部最基础也是最重要的工作,是各项财务工作的基石和根源。在日常的工作中,我严格遵守国家财务会计制度、税收法规、公司的各项制度,认真履行会计的工作职责。审核原始凭证、录入记账凭证,计提各项税费,申报纳税、上缴税款,编制资金收支计划并审核支出,及时准确的编制财务会计报表,为领导决策和进行财务分析提供全面、可靠的信息。
五、加强自身建设,提高工作能力
xx年计财部以年初市局制定的工作思路为指导,以提高企业效益为核心,以增强企业综合竞争力为目标,以成本治理和资金治理为重点,全面落实预算治理,强基础,抓规范,实现了全年业务制度规范化,经营治理科学化,企业效益最大化,有力地推动了支公司财务治理水平的进一步提高,充分发挥了财务治理在企业治理中的核心作用。截止目前,我局xx年的各项财务指标完成情况良好,基本达到了年初制定的目标。下面就计财部xx年度已经开展的工作和xx年即将开展的工作做如下汇报xx年度财务工作总结
一、做好财务管理,提升自身素质,服务基层发展
一)完成年初预算,为全年各项指标的完成提供指导
进入xx年,计财部就依照市局领导的安排积极筹划编制年初预算,为全年业务发展做出规划。顺利完成了各专业和各县局的收入预算,收支差额预算。
相继下发了《关于下达xx年集中资金计划的通知》、《关于下达xx年考核收支差额目标的通知》、《关于下达xx年收支差额预算目标的通知》、《关于下达xx年专业经营收支差额计划的通知》等文件,为市局各专业和县局整个xx年的工作提供了指导作用。
二)顺利实现新旧会计准则的转换,为xx年度及以后会计年度的会计核算工作顺利展开打下坚实的基础
xx年是邮政企业实施新会计准则的第一年,为了保证新的会计准则在年初得到实施,财务部门前期做了大量的准备工作为xx年度及以后会计年度的会计核算工作顺利展开打下坚实的基础。
按照财政部相关规定,中国邮政集团公司(以下简称集团公司)自xx年1月1日起执行新企业会计准则。为做好新旧衔接转换工作,规范新旧衔接转换过程中的会计处理,实现会计核算的平稳过渡,市局计财部根据《企业会计准则第38号—首次执行企业会计准则》、《中国邮政集团首次执行新企业会计准则衔接转换办法》以及企业会计准则解释及其他相关规定,在省公司计财部的领导下,及时完成了xx年新旧衔接转换工作,实现了新旧制度的平稳过渡,也为今后账务处理工作打下了良好的基础。
三)强化内部管理,财务人员考核精细化,以考核为手段,促进财务基础治理水平的提高
【关键词】 业绩预告; 预告意愿; 预告质量
中图分类号:F234.4 文献标识码:A 文章编号:1004-5937(2014)34-0060-04
一、引言
业绩预告是上市公司披露的一种重要的前瞻性信息。我国的业绩预告制度始于1998年,在此之后,业绩预告制度几经修订和完善,直到2006年才基本稳定下来。然而,在业绩预告制度逐步完善的同时,上市公司究竟有没有按照要求预告?其的业绩预告质量如何?本文以河南省上市公司2007―2012年间的业绩预告作为研究对象,对公司业绩预告行为进行描述性统计,并根据统计分析结果,提出相关政策建议,以提高上市公司业绩预告积极性和预告质量。
二、研究设计
(一)样本选择
本文选取2007―2012年在深圳和上海证券交易所上市的66家河南省A股上市公司作为样本,对其年度业绩预告情况进行研究。业绩预告样本中剔除了内容为“不确定”、“无法预测”等没有提供确切预告的公告。本研究所用的业绩预告数据来源于RESSET金融研究数据库。
(二)指标选取
本文选取业绩预告意愿、预告偏差和误差、预告及时性和预告精确度等指标对上市公司的业绩预告行为进行分析。业绩预告意愿,是指公司是否愿意业绩预告。尽管我国业绩预告制度规定,业绩变化达到一定标准的公司必须业绩预告,但仍有一些公司出现“应预未预”的情况,还有一些不需要业绩预告的公司却自愿了预告。
预告性质是指披露的预告同上年同期业绩相比,是属于“好消息”、“坏消息”还是“不好不坏的消息”。业绩预告偏差,是指公司的预告是高于还是低于公司的实际盈余,即公司的预告是乐观还是悲观。在本文中,业绩预告偏差的计算公式如下:预告偏差=(实际盈余-预期盈余)/实际盈余的绝对值。预告偏差值小于零表示公司预告过于乐观,大于零则表示公司的预告比较保守。业绩预告误差用预告偏差的绝对值衡量,误差值越小,表示预告越准确。
业绩预告及时性用业绩预告披露日和会计年度结束日的间隔天数衡量。间隔天数越多,说明公司业绩预告越早,也就是预告越及时。在本文中,业绩预告按照精确度分为“点预测”、“区间预测”和“最大/最小值预测”。一般认为,“点预测”和“区间预测”是比较精确的预测。
三、上市公司业绩预告行为分析
(一)业绩预告意愿
表1对2007―2012年河南省上市公司业绩预告率与全国同期平均水平进行对比。表1显示,从2007到2012年,河南省上市公司在110个需要强制性预告的公司-年内,平均预告率达到94.5%,高于同期全国平均水平(77.9%);在134个不需要强制性业绩预告的公司-年内,平均预告率达到47.8%,也高于同期全国平均水平(36.3%)。这说明,河南省上市公司的业绩预告积极性相对较高。表2显示的是2007―2012年河南省上市公司业绩预告披露的详细情况。如表2所示,河南省上市公司自愿性业绩预告率逐年上升,从2007年的13.3%上升至2012年的73.1%。
(二)业绩预告性质
表3对河南省上市公司2007―2012年业绩预告性质进行统计。如表3所示,从2007年到2012年,河南省上市公司共了193个业绩预告,其中好消息预告占比60.1%,坏消息占比39.9%。在139个强制性预告中,好消息占比59%;在54个自愿性预告中,好消息的比例更高,为63%。这说明,在自愿披露业绩预告过程中,样本公司更倾向于披露好消息,从而获得吸引投资者、降低筹资成本、提高股价等好处。
(三)业绩预告偏差和误差
在河南省上市公司的193个预告样本中,包含133个点预测和区间预测,在全国上市公司的6 869个年度预告中,包括4 763个点预测和区间预测,本文只选取点预测和区间预测计算预告偏差和误差。表4对2007―2012年河南省上市公司业绩预告偏差值和误差值与全国同期平均水平进行对比。表4显示,河南省上市公司业绩预告的平均偏差为0.011,而同期全国上市公司的平均偏差为-0.123,这说明总体来看,河南省上市公司的业绩预告更偏保守。河南省上市公司业绩预告的平均误差为0.185,而同期全国上市公司的平均误差为0.334,这说明相对而言,河南省上市公司的业绩预告更加准确。
表5是对河南省上市公司2007―2012年业绩预告偏差和误差的统计结果。如表5所示,河南省上市公司的坏消息预告比好消息更加保守,但坏消息明显比好消息预告误差更大。另外,表5显示,河南省上市公司的自愿性业绩预告比强制性预告更乐观,说明自愿业绩预告的公司存在利用其预告来达到抬高股价或者在资本市场争夺资金来源等目的的可能。
(四)业绩预告及时性
表6对2007―2012年河南省上市公司业绩预告及时性与全国同期平均水平进行对比。如表6所示,河南省上市公司业绩预告平均在会计年度结束前17.71天,小于同期全国平均水平(19.47天),这说明,河南省上市公司业绩预告披露及时性相对更差。表7对河南省上市公司2007―2012年业绩预告及时性进行统计。表7显示,相比强制性预告,自愿性预告得更及时,公司在会计年度结束前平均51.96天左右就自愿业绩预告。Kothari,Shu和Wysocki(2009)发现美国上市公司好消息业绩预告比坏消息更及时,即公司管理者会及时地将好消息业绩预告披露出去,而将坏消息延迟到不能再隐瞒的时候才披露。河南省上市公司业绩预告及时性具有同样的特征,好消息预告在会计年度结束前19.96天,而坏消息在会计年度结束前14.33天。
(五)业绩预告精确度
表8对2007―2012年河南省上市公司业绩预告精确度与全国同期平均水平进行对比。表8显示,河南省上市公司业绩预告中点预测和区间预测占比68.9%,略低于同期全国平均水平。表9对河南省上市公司2007―2012年业绩预告精确度进行统计,表9显示,相对强制性预告,自愿性预告中点预测和区间预测占比更高,为78.8%。一些美国学者(Karamanou和Vafeas,2005;Skinner,1994)发现,相对坏消息,美国上市公司的好消息业绩预告更加精确。但河南省上市公司的业绩预告中,坏消息中的点预测和区间预测占比更高,达到70.1%。
四、总结、分析和政策建议
(一)总结
通过对河南省上市公司业绩预告意愿和特征进行统计分析,可得到如下结论:
首先,河南省上市公司业绩预告积极性较高,无论是强制性还是自愿性业绩预告,其预告率均高于同期全国上市公司平均水平。
其次,河南省上市公司业绩预告质量较高:相比同期全国平均水平,其业绩预告总体偏向保守,预告准确率更高,但精确度较低,及时性较差。
但河南省上市公司在业绩预告过程中也存在一些问题:
首先,强制性预告是上市公司根据相关法规必须的信息,或许有的公司存在“不情愿却不得不披露”的情形,因此,相对自愿性预告,河南省上市公司在强制性预告时,其预告误差率更大,披露更不及时,而且精确的预告占比更小。
其次,自愿性预告是上市公司自愿披露的信息。相比强制性预告,公司对这类信息披露得更加及时,更加准确;但是这类预告更加乐观,可能是因为公司试图利用乐观的自愿性业绩预告来达到抬高股价、吸引投资者、降低筹资成本的目的。
(二)分析
西方学者Skinner(1994)认为,上市公司的业绩预告行为主要受两个因素的制约:
一是法律风险。在以美国为代表的西方发达国家,虽然业绩预告属于自愿性信息披露,但是如果公司没有及时对比较重要的业绩变化预告(尤其是业绩下降的消息),或者业绩预告不够准确而导致投资者受损,公司很可能会被投资者。二是公司自身的声誉。Skinner(1994)认为,如果公司没有及时业绩下降的预告,在业绩公布日很可能令众多投资者受损,从而影响其在证券市场的声誉。
(三)政策建议
根据以上总结和分析,笔者认为,规范公司业绩预告行为,关键是从法制和声誉两方面增强对我国上市公司业绩预告的制约力,提高其业绩预告的准确度、及时性和精确度。
首先,相关机构如证监会和证交所等单位应完善有关规定,不止要适当加大对上市公司业绩预告违约的行政处罚力度,更重要的是要保证执行力度,使所有业绩预告违规公司都能被发现,并且受到相应的处罚。只有这样才能对多数试图通过操纵业绩预告来谋利的公司起到威慑作用,保证业绩预告的质量,使业绩预告能够真正对证券市场参与者的相关决策起到指导作用。
其次,相关的行政处罚并不能对所有公司的业绩预告行为起到威慑作用,对于由业绩预告违规而给投资者造成重大损失的,需要考虑诉讼程序。但目前我国证券市场刑事和民事责任追究制度不够健全,迄今为止还没有公司由于业绩预告违规而被。因此,需要完善我国证券市场民事诉讼、刑事诉讼制度,保证因公司预告违规而受损的投资者能够对违规公司提讼。例如,为了保护广大中小投资者的利益,可以考虑借鉴美国的集体诉讼制度,给遭受损失的中小股东成功提讼提供更多的便利,并且在中小股东胜诉后对违规公司判处巨额赔偿。
最后,除了行政处罚和诉讼这样的惩罚之外,还可以考虑用声誉这种无形却有效的制约对上市公司的业绩预告行为进行监管。声誉属于公司的无形资产,建立良好的声誉需要若干年的时间,然而毁坏声誉往往只需一瞬间。证券市场投资者在考虑投资对象的时候,公司的声誉也是其重要依据之一。因此,除了行政处罚和诉讼之外,还可以考虑对业绩预告违规公司实行通报制度,使得所有市场参与者都能通过一定的渠道了解公司违规的前因后果,从而增加预告违规公司的声誉成本。
【参考文献】
[1] Karamanou, I., Vafeas, N. The association between corporate boards, audit committees, and management earnings forecasts: An empirical analysis [J]. Journal of Accounting Research,2005,43(3):453-486.
[2] Soffer, L. C., Thiagarajan, S. R., Walther, B. R. Earnings preannouncement strategies[J]. Review of Accounting Studies, 2000,5(1):5-26.
[3] Kothari, S. P., Shu, S., Wysocki, P. D. Do managers withhold bad news?[J] Journal of Accounting Research,2009,47(1):241-276.
一、角色扮演法
会计电算化是一门实践性的学科。该专业的学生由于缺乏会计相关工作的实践经验,许多会计知识的原理与思想,对他们而言仅停留在理论层面,很难领悟其本质与内涵。针对这一问题,在会计电算化实训课程中,可以实施角色扮演法(如制单、出纳、成本会计、总账会计、会计主管、系统管理员等角色),让学生们从角色扮演中真正领悟会计的原理,体验不同的会计角色所行使的不同权力,了解会计电算化下各岗位之间的相互牵制。同时,教师在整个过程中进行引导与点评,寓教于练,很大程度上提高了教学效率。
二、ERP沙盘仿真模拟教学
ERP沙盘模拟对抗课程所采用的相关理念和教学方式,主要借鉴的是Management Group公司及同类课程培训公司的理念与方式。该模式将所有参与其中的学生分成若干小组,每组由4到5人组成,各成员分别在企业中担任生产总监、市场总监、CEO、CFO等重要的职务。在对抗中,每个小组都经营着自己的企业,该企业短期内不能面临倒闭,需在5至8个会计年度连续进行生产经营活动。各成员在经营自己企业的过程中,都要面对彼此之间提出的挑战,并且要对消费者的需求状况进行预测、同时预计竞争对手可能采取的决策方向,进而制定符合自己公司的的各方面策略(如采取何种渠道进行资金的筹集、生产过程中加工何种产品,如何加工能更大限度节约成本、采用何种营销策略对产品进行销售),经过一个会计年度的生产经营后,应最终分析企业的会计报表,研究企业的经营结果,针对企业在经营过程中存在的问题,制定改进的措施,进而更好地继续下一会计年度的经营运转。ERP沙盘不仅模拟了会计电算化中各模块的操作运用,激发了学生学习的积极性,培养了学生的创新能力;同时也有利于树立学生合作共赢的理念,培养了学生良好的团队协作意识。
三、寓赛与教
为进一步落实《教育规划纲要》中提出的深化校企合作的方案,全国及各省已举办了六届职业院校技能大赛。举办该大赛的目的是为促进各职业院校的教育教学改革,提高师生的职业化技术水平。大赛比较重视学生职业能力的培养,通过比赛可以提高学生的操作技能,因此,在教学过程中应融教学于比赛,融技能于比赛,以赛促教,以赛促改。对于会计技能项目而言,以前是有手工模拟与电算化操作两部分组成,去年该项目的比赛变为仅有电算化操作,从中可见电算化操作的重要性。因此,在教学过程中,应将学生的操作速度与操作结果的准确性融入到课堂教学中,让竞赛贯穿整个教学过程。
四、项目教学法
项目教学法是指在教学过程中,以项目为中心,通过完成项目的过程,来引导学生学习相关的知识与技能。总体来说,就是在学习的过程中,教师给定学生一个项目(学习任务),学生围绕该项目展开学习与讨论,教师可以给学生以指示与引导,在对问题强烈的求知欲驱使下,学生通过自主探究和协同合作即可完成既定的项目要求。在此过程中,学生不但获取了知识,而且也锻炼了他们良好的自主探究学习能力和协同合作能力。
下面以工资系统中,制作工资单为例,说明在整个教学过程中项目教学法是如何具体实施的。
项目内容:根据提供的一张工资单,利用用友通10.2软件,完成工资单的制作。根据提供的职员档案表,设计所需做的相关基础工作:任务一:新建工资类别;任务二:设置人员附加信息、人员类别、银行名称;任务三:录入相关的职员档案。根据工资单,设置所需的工作:任务四:设置工资项目;任务五:设置相关公式;任务六:个人所得税的计算、扣缴;任务七:经过工资变动,显示所需的工资单。
项目分析:该项目要求将用友软件操作与具体的会计实务进行结合,编制并输出一张与手工会计下一致的工资单。通过学生之间的相互交流,发现在制作工资单过程中出现的问题,彼此相互解决,最终形成自己的知识结构体系,深切体验工资单在实际工作过程中的计算与填制过程。重点:工资账套的建立;人员类别、工资项目的设置方法;工资数据编辑及计算汇总的方法,个人所得税的计算、扣缴。难点:解决操作过程中出现的错误提示,设计自己的工资单所需的计算公式。
关键词:政府 成本管理 绩效审计 数据处理
目前,绩效审计已在我国政府机关及行政事业类单位内审中广泛推进与开展,但主要还是以财务类绩效审计为主且呈现出多样化发展的趋势。在绩效审计开展过程中,由于政府会计预算制的特点,导致收付实现制的会计制度与绩效审计,尤其是成本管理类绩效审计中对于成本归集的要求存在诸多冲突,给绩效审计分析造成障碍,如何对会计信息做出合理处理成为绩效审计实践中亟待解决的难题。
一、政府会计制度现状
1997年预算会计改革后,明确我国政府以收付实现制为会计基础。收付实现制又称现金制或实收实付制,是以现金收到或付出为标准,来记录收入的实现和费用的发生。
随着政府功能的日益复杂以及预算会计环境的重大变化,收付实现制下政府会计制度暴露出越来越多的弊端。主要体现在:一是“暂收”与“暂付”使用较为混乱,容易导致会计信息的失真;二是部分按照权责发生制需要确认的收支被忽略,导致政府财政财务信息不完整;三是资产管理的会计处理不够合理,比如分期付款、折旧、待摊费用等会计处理与权责实质不匹配;四是与政府的受托责任不符,无法从会计信息的角度准确反映政府的责任;五是与国际会计趋势脱节,不适应我国经济发展的要求。
二、国内主要研究
近几年来国内学者对于我国政府会计制度改革进行了大量的研究。一类研究主要是借鉴国外先进国家政府会计制度,进行借鉴与比较研究,如宋衍蘅、陈晓(2002)通过对主要西方国家政府会计模式的比较分析,指出了导致这些国家政府会计存在差异的根本原因及其发展趋势,并提出我国政府会计的改革方向。一类是对现有收付实现制会计制度改革的研究,如王彦、王建英、赵西卜(2009)提出我国政府会计应该构建二元结构政府会计报表要素的观点,即在政府会计中同时构建收付实现制为主要基础的预算收支表要素和权责发生制为主要基础的资产负债表要素。
目前在绩效审计的相关研究中,鲜有学者对政府绩效审计中会计财务数据的处理进行研究,尚属学界研究的空白。本文对政府绩效审计中会计财务数据处理的最突出矛盾――成本管理类绩效审计的财务数据处理进行研究,并提出解决对策。
三、成本管理类绩效审计成本归集面临的冲突
(一)“隐形成本”无法体现,成本数据信息失真
“隐形成本”是指已在当期发生,未在当期列支的有关成本。根据收付实现制的规定,这部分成本确认在实际列支的会计期间。但由于审计期限的限制,有可能造成实际列支的会计期间超出审计期限,使得成本数据收集过程中无法归集这部分成本,造成成本信息审定数失真。
(二)“分期成本”集中列支,造成成本波动增大
“分期成本”是指某成本项目在实际发生过程中分两期或多期实施,根据权责发生制原则,应分期确认成本,但收付实现制下只在支付当期一次性列支。这种做法造成了列支期成本的不正常增长,扩大了成本的波动幅度,容易误导以此为基础进行的审计分析,造成审计成本的浪费。
(三)“预付成本”提前支付,形成成本虚增
“预付成本”是指成本项目未实施,而提前预付的有关成本。由于预算制的财务体制,“预付成本”往往在会计年度结束之前发生较多。这种提前支付,会计财务列支在当期但是成本项目发生在下一会计年度,造成审计期限内成本的虚增,不利于绩效审计分析。
(四)“折旧费用”遭到忽视,成本数据不合理
“折旧费用”是指政府所拥有的固定资产按照使用情况计提的资产价值下降金额。在现有预算制的情况下,政府拥有的固定资产有的不计提折旧,或者仅仅根据最简单的折旧方法形式上进行折旧核算。这种方法使得基于固定资产投入―产出等模型的绩效审计分析,在设置相应条件时无法获取到固定资产的相关合理数据,比如寿命、资产净值、预计残值等,降低了审计分析模型的可信度。
(五)“跨期成本”简单处理,成本列支与实质不匹配
“跨期成本”是指成本项目实施跨越前后两个连续的会计年度,按照权责发生制的要求,应根据一定分配原则,核算该成本在前后会计年度应确认的成本,但根据收付实现制的原则,该成本在实际支付时列支。这就造成了成本列支的情况与成本发生实质不匹配,干扰了绩效审计分析。
(六)“错期成本”递延列支,权责信息无法反映
“错期成本”是指人为或者由于客观原因造成的延误支付,使得应在本期列支的成本费用拖延至往后某一年度列支。这在实际中时有发生,一是由于政府预算的紧张,另一方面也可能有人为原因造成的拖欠,时间较长的甚至会拖延几年。根据收付实现制原则,该成本在实际支付时列支。这种会计列支与成本权责发生不一致的情况,给审计成本数据归集的准确性造成很大障碍。
四对成本数据进行处理的必要性
从以上分析可以看出,在对基于收付实现制的政府会计制度下开展有关成本管理类的绩效审计中,对成本数据的处理是非常有必要的。一是保证了绩效审计分析数据的准确性。成本数据经过处理后,成本数据与实际成本行为更加匹配,成本数据能够更加准确地反映审计期限内成本发生的真实变化。二是提高了绩效审计分析模型的可信度。绩效审计分析模型是建立在合理的数据基础和假设条件基础上的,而数据基础和假设条件的建立都是以真实成本数据为前提,因此进行必要的数据处理保证了有关分析模型的可信度。三是更加有利于对成本管理的经济性、效率性和效果性进行综合绩效分析。
因此,笔者认为,绩效审计成本分析更加依赖于权责发生制下的成本数据。政府会计制度实行收付实现制主要是基于预算管理的考虑,但是在绩效审计成本分析过程中,收付实现制下的会计信息不利于甚至阻滞了成本分析。而权责发生制的会计信息由于其更加重视成本行为的实质,因此更加符合绩效审计成本分析的初衷,有利于其发挥应有的作用。
五、主要解决对策
在成本管理类绩效审计中解决好成本处理的难题,笔者认为仅仅在成本处理阶段采取一定的措施是不够的,应将解决措施同时前移和后置,贯彻到整个成本归集阶段,主要包括成本数据采集、成本数据处理和成本数据披露三个阶段。
(一)成本数据采集阶段
1.成本数据采集多元化,全面反映成本行为情况。基于收付实现制会计制度下进行涉及成本费用管理类绩效审计时,仅仅根据会计信息采集出的数据往往与实际管理行为存在很大出入,究其原因,一是由于收付实现制下的会计信息不包含成本行为发生的信息,而成本行为发生信息是对成本数据进行处理的主要依据;二是会计信息散乱,同一成本行为分次列支的会计信息往往彼此之间没有联系,不便于审计人员进行甄别。因此,成本数据的采集必须多元化,除了会计财务信息外,成本管理中涉及成本行为发生的信息均应该被采集,这些信息的主要来源包括成本管理台账、成本费用列支台账、成本采购合同等,有利于更加全面地反映成本行为发生的情况。
2.有针对性地根据成本数据特点确定不同成本来源。由于绩效审计成本的限制,成本数据处理阶段不可能对所有数据来源包含的全部数据信息进行采集并进行处理,这在审计实务中往往是做不到的。因此必须有针对性地根据成本数据特点确定不同的成本来源。比如对于能耗类成本,由于其成本大小主要取决于能耗用量和单价,又由于单价相对刚性,能耗用量基本决定了能耗成本。能耗用量的来源包括会计财务凭证(缴费发票)或者是成本费用列支台账,由于能耗用量是定期采集数据,而缴费发票有时存在不定期收缴的问题,因此从成本费用列支台账中采集更加准确。再如对于服务采购类成本,其成本数据的来源包括会计财务凭证或者是成本采购合同,审计实务中,审计人员发现,会计财务信息过于散乱,而且实务中采购付款往往是多笔支付,因此根据服务采购合同约定的成本进行采集更加准确和简便。
3.采取多种来源成本数据比照的方式,甄别特殊成本。对于某些特殊成本或者由于被审计对象成本信息的数据不够全面和完整,仅仅从单一来源进行数据采集部分情况下是不够的,因此,可以采取多种来源成本数据比照的方式,对特殊成本进行甄别。主要的比照方法包括:(1)金额对照法,即根据金额判断不同成本数据来源下的数据信息是否为同一信息;(2)加总对照法,即对分期支付的费用,通过会计财务信息或者费用台账数据的加总与合同金额相比并判断是否相等的方法进行对照;(3)其他要素对账法,在不用成本数据来源下可能存在成本金额无法准确匹配的情况,这就需要审计人员对不用成本数据来源下数据的各项描述要素进行匹配判断,比如列支内容、列支对象、列支时间等,并查找不匹配的原因。
(二)成本数据处理阶段
1.以权责发生实质为思路,指导成本数据处理。成本处理的主要思路,就是将收付实现制下的会计信息进行权责分析,明确成本行为发生的实际时间、成本支出情况,根据会计调整的原则,成本数据作出权责发生制化的处理。如果部分特殊成本数据,由于缺少权责分析的依据,比如缺少成本分配的依据等,无法进行准确的处理,审计人员应根据审计经验,判断其成本的重要性,对于非重要成本,可以忽略处理,对于重要成本可应用相对简单的方法,如根据时间或成本行为的重要程度等进行成本分配,而且需要与被审计对象进行充分沟通。
2.采取合理且相对简单的方法,进行成本数据处理。对于权责发生制下的会计处理,应采取合理且简单的方法,复杂的处理由于要求提供的处理依据较多,在现有条件下往往没有数据基础,需要设定更多的假设条件,而过多的假设设定,反而使这种处理的准确性下降。具体来说,对于“隐形成本”,可调整至成本发生的会计期间;对于“分期成本”和“跨期成本”,可根据一定的分配方法,比如工程量进度法、工程成本进度法等,对分期成本进行测算,将原一次性列支的成本按照测算结果分期计入各会计期间;对于“错期成本”,可根据成本行为发生的时间,将该成本调整至相应的会计年度。
3.合理运用成本数据估算手段,提高绩效审计分析模型可信程度。成本数据的处理还包括成本数据的估算调整,主要是针对政府会计中对于固定资产的折旧处理问题。在成本管理类绩效审计中,经常会对固定资产投资或者改造决策的综合绩效进行评价,发挥审计咨询作用。这类分析评价通常借助一定的分析模型,比如成本―收益分析模型、目标收益率分析模型等。这些模型中对于固定资源的变现价值、折旧期限、折旧方式和金额等都需要准确的数字。这就需要审计人员对现有几乎形同虚设的政府会计折旧进行估算调整,根据固定资产的形态特点,选择合适的折旧方式,并估算净残值,计算折旧金额等,提高以此为基础数据的审计分析模型的可信程度。
(三)成本数据披露阶段
数据采集与处理过程应在审计报告或其他补充材料中做出详细的调整说明,这种调整说明非常必要,主要是由于:一是调整披露可以规避审计风险,通过披露的手段将成本调整的有关事项说明清楚是有效避免审计风险的重要途径;二是使被审计对象能够了解审计对成本数据的调整情况,对审核后的成本有比较深入的认识,使得绩效审计分析更加被信服;三是调整说明以正式文本的形式体现,使得审计数据更加容易被保存和备查。披露阶段调整说明的主要内容应包括:被调整的成本对象、成本数据来源、成本数据采集情况、成本数据处理情况、采集数据与审核数据等。
六、结语
在收付实现制的政府会计制度下,开展成本管理类绩效审计时对成本数据的处理非常重要,这有利于绩效审计分析的基础更加准确,绩效分析模型的运用更加可信,绩效审计实务工作更加顺畅。笔者以上的研究,主要是基于成本管理类的绩效审计,但是在其他类型的政府绩效审计中,比如投资类、资产负债表类等也需要对现有收付实现制下的会计财务数据进行处理,这有待做出进一步的研究、归纳和总结。
参考文献:
【关键词】退市规则;退市数量;量化指标
一、引言
退市制度是资本市场一项基础性制度,是指证券交易所制定的关于上市公司暂停、终止上市等相关机制以及风险警示板、退市公司股份转让服务、退市公司重新上市等退市配套机制的制度性安排。证券市场的退市机制是我国证券市场机制的重要组成部分,是发挥证券市场融资和投资、确定资产价格、合理配置资源、信息传递及分散市场风险的重要工具。因此,找出我国退市制度中存在的问题并进行完善具有非常重大的现实意义。
二、基于退市规则改变造成股票退市数量变动的原因分析
1. 1993年 12 月20日颁布、1994年7月1日起施行的第一部《中华人民共和国公司法》首次对流通股票退市有了相关规定,奠定了我国退市制度的基本框架。该法律第一百五十七条规定:上市公司发生股本总额、股权分布等发生变化不再具备上市条件;不按规定公开其财务状况,对财务会计报告作虚假记载;有重大违法行为;最近3年连续亏损等情形之一的,由国务院证券管理部门决定暂停其股票上市。第一百五十八条规定若上市公司暂停上市后限期内盈利或仍不具备上市条件,则终止上市。
1998年1月1日,《深圳证券交易所股票上市规则》、《上海证券交易所股票上市规则》(以下简称《规则》,在主板市场上二者相同,后文对此不作区分)正式实施,规定上市公司最近3年连续亏损要被暂停上市,具备上市条件后,可提出恢复上市申请。
1998年3月16日,证监会了《关于上市公司状况异常期间的股票特殊处理方式的通知》,4月12日正式实施ST制度。ST是特别处理special treatment的缩写,上市公司股票被特别处理的情况主要有两种:一是两个会计年度的净利润为负值;二是最近一个会计年度的每股净资产低于股票面值。ST制度有利于提醒投资者注意风险,也促进上市公司改善企业状况。
1999年7月2日上交所《上交所关于股票暂停上市相关事项的处理规则》,7月9日,正式开始实施PT制度。PT是特别转让particular transfer 的缩写,PT制度指公司股票暂停上市期间,本所及相关会员可在每周五(法定假日除外)为持有或欲购该公司原上市流通股的投资者提供“特别转让”服务。PT制度的施行给予投资者一定的缓冲期,也有利于上市公司改善其经营业绩。
2000年5月1日《规则》修订版,第十条规定:因最近3 年连续亏损而被暂停上市的公司,在暂停上市后3年内的任何一年有盈余的,可提出恢复上市的申请。这一规定准确的说明了上市公司真正退市需要连续六年亏损。
从1993年《公司法》的颁布到1998年《规则》的制定并不断修改,我国的退市制度从刚开始终止上市时间没有明确的规定,到2000年需要连续6年亏损,终止上市的时间更加精确,但对被动退市的上市公司股票退出规定内容仅涉及公司基本股本、财务状况和违法行为,规定不明确,界限过于笼统,可操作性低,因此在《公司法》实施后的7年并没有任何一家上市公司股票退市。此外,ST、PT制度的实施虽然增加了市场了流动性,给予投资者一个缓冲期,但它降低了资源配置效率,使得上市公司整体素质低下,投机氛围严重,达不到优胜劣汰的目标。
2. 2001年2月22日,中国证监会制定颁布了《亏损上市公司暂停上市和终止上市实施办法》(以下简称《办法》)。《办法》中关于公司暂停上市的规则没有变,依旧为公司最近三年连续亏损。关于暂停上市和终止上市有了更加详细的规定,主要涉及公司的信息披露义务、真正退市的时间从连续六年亏损变为连续四年亏损、增加了宽限期制度,规定自暂停上市之日起45天内,公司可以向交易所提出12个月宽限期的申请,在宽限期内第一个会计年度有盈利的,可以申请恢复上市。《办法》的颁布,对我国退市问题作了准确、系统性的规定,公司终止退市的时间也变得更为严格,标志着我国退市制度的正式实施。我国退市股票数量在退市制度施行下从0增加到5,有了明显的上升。
3. 2001年11月30日,证监会了《亏损上市公司暂停上市和终止上市实施办法(修订)》的通知,自2002年1月1日起修订版施行。主要的修改有取消PT制度和宽限期制度。PT制度和宽限期制度的终结使我国的退市制度回归正轨,增强了退市制度的客观性和公正性。此后,我国上市公司股票退市标准进一步明确,退市法规也进一步完善,股票退市数量持续上升,2002年共退市股票数量也增加为9只,比2001年增长了80%。
关键词:会计选择;盈余管理;会计职业判断
本文系2012年安徽省高等学校优秀青年人才基金项目“安徽省上市公司资产会计政策选择行为分析”阶段性研究成果(项目编号:2012SQRW236)
中图分类号:F23 文献标识码:A
收录日期:2012年11月7日
一、会计选择概念剖析
会计选择是会计理论和实务研究的一个重要内容。随着我国企业改革和证券市场迅速发展,以创造高质量会计准则体系为核心的会计改革赋予企业更大的会计选择权。会计学者逐渐认识到,会计选择是一个受多种因素影响的复杂过程,包含着相当丰富的内容。近年来,对会计选择概念进行明确论述的并不多,很多人认为会计选择就是会计政策选择的简称,对会计选择与会计政策选择概念不加区分。会计选择并不简单地等于会计政策选择,这是因为会计政策本身并不能包括会计处理的全部过程,会计信息的产生不仅取决于会计主体所选用的会计政策,在使用会计政策时所选用的会计估计以及做出的其他会计选择行为对会计信息的生成也会产生一定影响。会计选择的范围应远远大于会计政策选择。我们使用美国会计学家Thomas.D.Field的论述对会计选择的概念进行界定,会计选择是指:“以某种特定的方式方法影响会计系统最终产品的任何决策”。它包括在公认会计准则下对有关事项做出的估计和判断,对使用会计方法和会计程序做出的选择;会计信息披露内容详细程度、披露时间的选择等。
二、相关概念辨析
(一)会计选择与盈余管理。关于盈余管理,Katherine Schipper将其定义为:盈余管理是企业管理当局出于某种特定目标而干预对外财务报告生成的过程,从而获取私人利益的披露管理。也有部分学者认为盈余管理是在会计准则允许范围内采用的合法会计行为,将盈余管理看作是一个中性的概念,其目的是为了实现自身效用最大化和企业价值最大化。会计选择和盈余管理既有联系又有区别。两者的共性表现在:会计选择是进行盈余管理的主要方式和手段,盈余管理是通过会计选择实现其目的。两者的区别主要表现在:首先,二者的范围不同。盈余管理的手段包括但不限于会计选择。盈余管理除了主要采用会计选择行为达到其目的外,还可采用其他手段,比如安排关联交易、改变交易时间等手段。会计选择仅仅是盈余管理的众多手段之一;其次,研究方法不同。对于盈余管理的研究通常是先寻找其动机,进而搜集资料和证据发现盈余管理的方式方法;但对会计选择的研究通常是从具体选择行为所导致的经济后果为出发点,倒推出会计选择的经济动因;最后,二者的目标不同,盈余管理的最终目标主要是影响会计盈余,而会计选择的最终目标不仅仅是影响会计盈余,更多的是为了实现企业主体的其他政治经济目标。
(二)会计选择与会计职业判断。会计职业判断贯穿会计工作的整个过程。会计职业判断就是会计人员按照有关规定,结合企业所面临环境和经营特点,利用所掌握的专业知识和工作经验,对会计主体发生的经济业务和会计事项进行的处理以及对财务报告编制等方面进行判断和选择的决策过程。会计职业判断是一种主观行为,即对会计主体应采取怎样的会计政策、会计估计进行判断和选择。不论是会计选择,还是会计职业判断,终极目标是相同的,都是为了准确地反映企业的财务状况和经营业绩,确保会计信息的质量。在对会计政策、会计估计做出最终选择前,企业管理当局大多要征求会计专业人员的意见。会计人员进行的选择,是建立在对各种具体会计原则和处理方法优缺点判断的基础之上,也是进行会计职业判断的过程。会计选择与会计职业判断两者之间也存在明显的区别:第一,两者主体不同。企业从实际出发,选择合适的会计政策和会计估计,体现了企业经营自,为此,我们常常把会计选择的主体定位为企业的董事会、经理、厂长等,即企业管理当局。适度独立地从事工作的会计人员是会计职业判断的主体,强调会计人员是以会计专家的身份做出的独立判断;第二,两者立足点不同。不同的会计选择会影响到最终财务信息的生成,从而影响各利益团体的经济利益。因此,会计选择可以认为是相关利益者为自身的经济和政治利益进行斗争的博弈过程,这不是单纯的会计问题,而涉及一系列政治、经济和管理等问题。而会计职业判断更强调会计人员运用专业知识和职业经验,从技术角度来判断经济业务本身的性质和财务影响,进行相应的会计处理。
三、会计选择的内容
会计选择的范围很广,任何影响到会计信息输出的决策行为都可以理解为会计选择。会计选择包括以下内容:
(一)会计政策选择。会计政策是指企业为实现一定时期的经营管理目标而制定的企业会计行动准则。会计政策选择是指企业根据特定主体的具体环境,为达到一定的目标,在会计处理时依据既定规范,对可供选用的具体会计原则、方法和程序进行比较分析后,拟定决策并加以执行的过程。会计政策选择的范围列表,如表1所示。(表1)
(二)会计估计选择。会计估计是指企业对结果不确定的交易和事项以最近可利用的信息为基础所做出的判断。在会计核算中,企业总是力求保持会计核算的准确性,但有些交易或事情本身具有不确定性,因而需要根据经验做出估计。例如,坏账、固定资产折旧年限、固定资产残余价值、无形资产摊销年限等,这些项目需要根据会计工作经验做出估计。因此,在进行会计核算和相关信息披露中,会计估计是不可避免的。企业在进行会计估计时,通常应根据当时的情况和经验,以一定的信息或资料为基础进行。另外,由于会计分期和货币计量假设,在确认和计量过程中不得不对许多尚在延续中、其结果尚未确定的交易或事项予以估计入账,以提供及时、有用、可靠的会计信息。综上所述,会计估计具有以下特点:会计估计的存在源于经济活动内在的不确定性因素;进行会计估计时,往往以最近可利用的信息或资料为基础;进行会计估计并不会削弱会计确认和计量的可靠性。经常出现的一些重要的会计估计项目总结如下:存货可变现净值的确定;固定资产的预计使用寿命与净残值;固定资产的折旧方法;使用寿命有限的无形资产的预计使用寿命与净残值;合同完工进度的确定;权益工具公允价值的确定;金融资产公允价值的确定;预计负债初始计量的最佳估计数的确定等。
(三)其他相关会计选择。其他相关会计选择,是指既非会计政策选择也非会计估计的选择的一类会计选择,例如会计年度是采用日历年度还是经营年度的选择和会计年度起讫期(企业在采用经营年度的情况下)的选择。它主要包括:
1、会计目标选择。在选择会计目标时不仅要考虑会计基本目标还要考虑每一项会计工作的具体目标,如分析、预测、决策、考核等行为,都有自己的具体目标。
2、会计模式选择。会计模式选择是指从系统的观点出发,运用科学的方法对一定社会(国家、地区、行业)会计主要特征所作的综合表达与反映,它反映着政治、经济、法律、教育、文化、科技等社会环境对会计的制约。
3、会计方法选择。会计方法选择包括会计处理程序的选择以及记账方法、会计年度、会计科目、会计凭证、会计账簿、成本计算方法以及财产清查方法、财务报告、数据处理技术的选择。
4、会计披露水平选择。公司倾向于被动地履行披露义务,还是主动地向投资者提供有关信息,提供的自愿披露信息是多一点还是少一点。
主要参考文献:
[1]陈燕.会计选择要素分析[J].央财经大学学报,1998.4.
[关键词]医院会计档案 管理 问题 措施
医院会计档案管理是医院档案管理中重要的一环,这不仅表现在数量上。会计档案包括会计凭证、会计账簿、财务报表等会计核算专业材料,由于性质不同,需要分门别类进行归档。随着时间的推移,档案数量与日俱增,尤其是会计凭证,尽管保管期限只有15年,但经过医院多年的业务发展,数量也是相当可观的,常常几倍于其他种类的档案。更为重要的是,会计档案具有一定的原始凭证性、系统性、连续性和规律性,不仅能完整的呈现出医院经济活动和组织发展的情况,而且能为医院管理者提供会计预测、决策、控制的依据,具有十分重要的作用。因此,搞好医院会计档案管理对于搞好医院档案管理,促进医院各项业务的发展,具有十分重要的意义。
目前,医院会计档案的管理往往容易被忽视,存在诸多问题,成为档案管理工作中的一个薄弱环节。对于这些问题,笔者进行一下简单的剖析。
一是会计档案意识不强。很多人对会计档案重视程度不够,“重经营、轻档案”的意识还很强,认识不到会计档案工作在医院管理中的重要性和必要性。
二是会计档案的管理责任不明确。会计档案产生于会计业务工作中,财务部门的会计人员是第一责任人,但在实际工作中,会计人员对会计业务非常熟练,而对档案业务知之甚少,对会计档案管理责任也不明确。这方面突出表现在两点:1、把本该由财务部门负责的会计档案整理立卷、装订成册、编制保管清册的工作任务全都退给综合档案室;2、认为把会计档案移交综合档案室保管后万事大吉,不用再担负任何责任。
会计档案归档移交不及时。有些医院由于忽视会计档案的管理,或者任由财务部门自己保管,或者在会计年度终了后,由财务部门随时向综合档案室移交。有些医院已经实行了会计电算化,财务部门向综合档案室移交会计档案时,只移交纸质档案,而把存储会计数据的磁介质或光盘保留下来,严重破坏了医院全宗的完整性。
会计档案的鉴定销毁不规范。不少医院担心原始材料的遗失,把自成立以来的所有会计档案一直保存至今,没有及时进行鉴定销毁。有些医院即使鉴定销毁了,也经常出现不按照程序销毁,该销毁的不销毁的现象,从而影响了会计档案整体工作的质量和效果。
鉴于以上出现的这些问题,依据笔者多年的工作经验,认为可以通过以下几项措施加以改进:
增强会计档案管理意识。《会计档案管理办法》第二条规定:“国家机关、社区团体、企业、事业单位、按规定应建账的个体工商户和其他组织,应当依照本办法管理会计档案。”第四条规定:“各单位必须加强会计档案管理工作的领导,……”按照这些法律法规的规定,医院领导必须加强会计档案的管理,要把会计档案管理当作医院发展和管理的重要内容来抓,大力宣传医院会计档案管理的意义,使全院干部职工特别是财务部门的会计人员充分认识会计档案工作的重要性。
健全会计档案管理制度。医院应严格按照《档案法》、《会计法》、《会计档案管理办法》、《医院卫生档案管理办法》等有关法律法规的要求,结合本单位会计档案工作的实际,逐步完善会计档案管理的归档、保管、借阅、移交、保密、鉴定、销毁及库房管理等各项规章制度,使会计档案工作的每个环节的运行都有章可循。
加强会计人员岗位培训。会计人员对会计档案规范化整理的熟知、熟练程度,决定了会计档案案卷质量的高低。因此,必须将会计档案管理及操作技能的培训,纳入会计人员上岗前的培训中,从源头上做好会计档案的整理规范工作。在这其中最为重要的是明确责任。《会计档案管理办法》第六条规定:“各单位每年形成的会计档案,应当由会计机构按照归档要求,负责整理立卷,装订成册,编制会计档案保管清册。”“当年形成的会计档案,在会计年度终了后,可暂由会计机构保管一年,期满之后,应当由会计机构编制移交清册,移交本单位档案机构统一保管;……”另外,会计档案产生于会计工作过程中,会计人员对会计档案归档的准确、完整以及档案的保管负有直接的责任。会计档案移交综合档案室保管后,直接责任也随着转移。这时的会计档案管理责任分成了两部分,综合档案室只负责会计档案安全保管,提供借阅的责任,虽然会计档案移交了综合档案室,但会计人员对会计档案内容的准确仍承担直接的责任。
依法开展会计档案鉴定销毁。《会计档案管理办法》第十条规定:“保管期满的会计档案,除本办法第十一条规定的情形外,可以按照以下程序销毁:……”因此,医院应依照《会计档案管理办法》的有关规定,遵照法定的程序定期进行会计档案的鉴定销毁工作。
总之,医院会计档案对于总结医院经济工作,指导医院经营和事业管理,查验经济财务问题,防止贪污舞弊,研究医院经济发展的方针战略都具有重要作用。会计档案管理既是会计工作中不可缺少的一部分,也是档案工作中重要的组成部分,这需要财务部门和档案部门这两个部门充分衔接好。加强医院会计档案的管理,确保会计档案的安全和完整,并加以充分利用,这样才能做好医院会计档案管理工作。
参考文献:
[1]张婧.档案工作指南[M].学苑出版社.ISBN7-5077-0890-X:68-72
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