时间：2023-07-19 17:31:01
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇经济责任审计工作报告，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
（一）经济责任审计的主要内容
1.财务收支状况真实性审计。根据国家统一财务会计制度、会计准则及相关法律法规，通过必要的审计程序，了解企业负责人任职期间企业的财务收支管理是否符合国家有关法律法规的规定，会计信息是否真实、完整，账实、账账、账表是否相符，判断企业会计核算的合理性，检查企业经营管理存在的有关问题。
2.任职期间资产质量的审计。国有企业普遍存在新官不理旧账的情况，因此必须划分清楚前后任资产质量状况，查实企业的会计信息是否真实地反映了企业资产的实际质量状况。重点审计企业负责人任职期间资产质量变动情况，特别是任职期间新产生的不良资产情况，审计确认任职期初到任职期末各年的不良资产总额及任期内新增不良资产情况，分析企业任期内资产质量变动的原因和任期内不良资产责任划分。对于企业在清产核资中未披露的损失（除政策性原因允许企业暂不处理的损失外），一般视同为清产核资后企业负责人任期不良资产损失。
3.任职期间经营成果审计。经营成果是经济责任审计的重要内容，经营成果不实在国有企业中非常普遍。因此，要在财务收支审计与资产质量审计的基础上，审计企业任期内的经营成果的真实性与完整性，同时审核确认企业负责人任期初至任期末各年的利润总额、净利润、主营业务收入、主营业务成本、期间费用、管理费用等财务定量评价指标。如果企业存在经营成果不实问题，应当根据审计结果对企业相关的会计数据进行调整，并做出调整后新的会计报表，确认任期企业实际业绩利润，企业任期实际业绩利润＝经过审计调整核实后的任期利润总额＋任期消化以前潜亏－任期新增不良资产（扣除因客观因素新增不良资产）。
4.任职期间企业重大经营活动和经营决策审计。应重点关注企业的重大经营活动和经营决策过程是否合法合规，以及所产生的结果等。这是新的经济责任审计强调的重点之一，注重对企业的绩效审计。
5.任职期间企业经营合法合规性审计。主要审计企业负责人任职期间的有关经营、管理等行为是否符合国家有关法律法规的规定，如有无公款私存，坐收坐支，私设“小金库”，资金账外循环；是否存在违规越权炒作股票、期货等高风险金融品种；违规对外拆借、出借账户；违规对外出借资金等。
（二）经济责任审计业务报告
经济责任审计需要三个正式报告，即中介机构（企业）出具的财务审计报告、评价工作组出具的绩效评价报告和审计工作组出具的经济责任审计报告，财务审计报告和绩效评价报告为经济责任审计的阶段性报告，经济责任审计报告为最终结论性审计报告。
1.财务审计报告。财务审计报告的内容一般包括：
（1）审计任务的说明，即执行审计的依据、被审计企业名称、被审计企业负责人姓名、审计范围、内容、方式和时间，采用的主要审计方法，延伸或追溯审要事项，以及对被审计企业及负责人配合与协助情况的评价等。
（2）被审计负责人及企业基本情况：企业的经济性质、管理体制、业务范围及经营规模、财务隶属关系或资产监管关系、核算管理体制、财务收支状况等；被审计企业负责人姓名、职务、任职时间等基本内容。
（3）被审计企业的基本财务状况。主要包括：审计前后企业基本财务数据的变化及原因，任期内各年企业的财务状况、资产质量、收入效益、成本费用等主要财务指标的变化情况及原因等。
（4）企业负责人的主要业绩。企业负责人在任职期间，在发展战略规划、改革改组改制、生产经营成果、内部控制机制，以及提高企业市场竞争力和持续发展能力方面等成绩。
（5）截至任期末，审计发现企业存在的主要问题。包括企业的问题和负责人的问题两方面。对于审计中发现的主要问题要进行分类整理，并明确发现问题的事实，产生问题的原因，所违反有关法律法规的具体内容，存在问题所造成的影响或后果等。
（6）审计建议。对审计发现的有关问题，审计组应当在职权范围内提出审计处理意见和审计建议。
（7）需要在审财务计报告中反映的其他情况。
2.绩效评价报告。绩效评价组结合前期了解掌握的企业有关情况，利用财务审计组审定的企业财务数据对企业实施绩效评价后形成的关于企业财务绩效状况的阶段性工作报告。绩效评价报告是企业经济责任审计项目组内部的分析报告，依据《国有资本金效绩评价规则》及《企业绩效评价操作实施细则》和财政部的当年行业标准值、优秀值，重点明确企业负责人任职期间，企业在财务效益状况、资产营运状况、偿债能力状况、发展能力等四个方面财务指标和评价得分的变化情况，并对照行业评价标准值说明变化的主要原因，得出企业在该任期的财务评价结论。此外，还需要聘请社会专家，专门召开专家民主评议会，对企业负责人任期内的企业发展战略规划、经营决策机制、内部风险控制、人力资源建设等方面的分析评议，并形成专家咨询评议报告。
3.经济责任审计报告。在财务审计报告、绩效评价报告的基础上，撰写最终的经济责任审计报告。主要内容包括：
（1）基本情况。企业及企业负责人的基本情况。
（2）财务绩效分析。主要包括：审计后企业基本财务数据的变化及原因、企业在任期内的基本财务状况等。
（3）企业负责人的主要业绩，如在明确企业战略目标及发展方向方面、改革改制方面、基础管理方面、市场开拓方面、保值增值方面等所做的工作。
（4）任期企业存在的主要问题。将审计出的问题进行归纳总结，并按照问题的重要性，分问题排列。
（5）审计结论。根据审计中发现的问题与业绩，结合企业的发展战略，运用定量评价和定性评价相结合的方法，对被审计负责人任职期间的业绩与责任进行综合客观的评价，并明确其应当承担的经济责任。经济责任审计报告中涉及的相关内容应在财务审计报告和绩效评价报告中有证据支撑，需观点明确、内容清晰，业绩要讲透，问题要讲准，责任要讲清。
二、经济责任审计与常规财务审计的区别
经济责任审计相对于以会计报表为对象的常规财务审计而言，可以归为专项审计范畴，与常规财务审计相比，存在以下一些区别：
1.目标不同。常规财务审计是对会计报表编制的公允性、合规性进行审计，关注被审计单位会计报表所反映企业财务状况、经营成果的真实性。经济责任审计则依据国家规定的程序、方法和要求，对企业负责人任职期间所在企业资产、负债、权益和损益的真实性、合法性和效益性及重大经营决策等有关经济活动，以及执行国家有关法律法规情况进行的监督和评价，强调关注事件的成因、效果和责任问题。
2.内容不同。常规财务审计内容为会计报表及与其有关的资料，是一种数据公允性的审计。而经济责任审计内容更广泛，包括财务基础审计、企业绩效评价和经济责任评价，其中每一项都规定了具体的工作内容和要求，会计师事务所不仅要出具财务审计报告，企业绩效评价和经济责任评价也需要会计师事务所协助完成。
3.审计范围不同。在审计主体范围上，常规财务审计一般将被审计单位全部纳入审计范围，根据重要性可以采取审计或审阅方式。而经济责任审计中，财务审计范围应遵循重要性原则并充分考虑审计风险，一般纳入经济责任审计的资产量应不低于被审计企业资产总额的70％，纳入审计范围的子企业户数应不低于企业总户数的50％。同时又有特殊规定，对资产或效益占有重要位置的子企业、由企业负责人兼职的子企业、任期内发生合并、分立、重组、改制等产权变动的子企业、任期内未经审计或财务负责人更换频繁的子企业务类金融子企业及内部资金结算中心等，均要求纳入经济责任审计范围。而且在时间范围上，经济责任审计一般会是若干年，长于常规财务审计。
4.审计程序不同。常规财务审计执行《中国注册会计师执业准则》。经济责任审计除常规程序外，委托人还规定了专门程序，如审计进点见面会规定了参加的人员及见面会内容，企业前后任负责人必须到场，这在常规审计中是没有的程序。又如审前调查，时间长、要求高，此外审计过程中的问卷调查、访谈等程序，也都有严格的规定。
5.审计方法不同。常规财务审计主要围绕复核被审计单位的会计报表而采取检查、函证、盘点、分析性复核等方法。经济责任审计则需要账内审计与账外审计相结合，充分利用中介机构审计报告、企业内部审计资料、上级及外部检查结果等，避免重复审计，强调查明原因、分清责任、理清问题、取得证据。审计过程中，需要采取一些特殊的审计方法，如设立意见箱，收集群众意见；向有关单位、个人调查，充分听取企业董事会、监事会、纪检监察、工会和职工反映的情况和意见。对于实施访谈工作，《中央企业经济责任审计访谈工作规范》也明确了访谈范围、内容、方式等。
6.重点不同。常规财务审训是一种对会计报表进行全面审计。经济责任审计则需要突出重点，对重点环节、重点事项、重点问题进行充分关注。如因对外担保而承担连带责任事项，若账务处理上已经将损失计入了营业外支出或预计负债，审计结果可以不需要对此发表保留意见，但经济责任审计需要查明深层次原因，是否经过了一定的程序、责任的归属、内部控制是否存在缺陷等。
7.工作结果不同。常规财务审计报告是一种标准、简式审计报告，若被审计单位对审计提出的调整事项进行了调整，则在审计报告中不需再反映。经济责任审计报告是一种长式、详式审计报告，对前任负责人在任期内的工作情况需要在审计报告中体现，并根据任期内的工作情况对负责人进行评价。在会计报表编制上，由于经济责任审计一般涉及到多期，尤其是执行新会计制度和清产核资，财务报表编制相当复杂，如清产核资损失如何还原、报表编制基础、合并范围发生变化等问题，《中央企业经济责任审计有关问题解答》（国资委评价函[2005]209号）对经济责任审计会计报表编制进行了规范。
8.要求不同。经济责任审计与常规财务审计相比，由于要对企业负责人进行全面的评价，涉及的审计工作包括财务与非财务信息，对参审人员的素质要求很高。
三、中介机构在经济责任审计中的一些问题
国资委对中介机构的执业资质作出了相应规定，要求中介机构资质条件应与企业规模相适应、具备较完善的审计执业质量控制制度、拥有经济责任审计工作经验的专业人员、三年内未承担同一企业年度财务决算审计业务、近三年未有违法违规不良记录等。从目前中介机构在经济责任审计中出现的问题看，下列方面容易出现偏差：
1.服务对象存在偏差。经济责任审计经常会遇到企业利益与国家利益的冲突，中介机构在处理冲突时往往按以前常规审计一样，站在企业利益角度考虑问题。实际上，由于中介机构是受国资委委托，所以应站在国资委的立场开展审计工作。
2.审计目标不明确。有的中介机构没有充分认识到经济责任审计与一般财务审计的区别，对经济责任审计的目标、范围不明确，导致审计难度较大，工作缺乏条理性。
3.审计重点存在偏差。在审计过程中，有的中介机构在财务核算和会计差错的纠正上花费了大量的时间，实际上这仅仅是经济责任审计的部分内容，对经济责任审计而言并非很重要。因为企业负责人任职期间工作远不仅仅是会计核算与财务管理，财务管理与会计核算差最多说明企业负责人对会计工作不重视而已。又如，委托理财从会计处理上检查核算正确，但审计时更要深层次挖掘对该类高风险投资的决策程序是否符合规定、为何要进行投资等，这不仅仅是一个会计问题，更是一个负责人任期内重大经营活动及决策问题，需要在审计时进行关注并收集证据。
4.审计方法上存在问题。部分中介机构完全采取常规审计的方法来开展经济责任审计，没有考虑到经济责任审计的特殊性，如需要更多的调查、访谈等特殊方法。
5.审计人员素质不能适应经济责任审计的需要。发现问题是经济责任审计最重要的目的，而发现问题需要具有经验的审计人员。但有的中介机构审计人员尚不能完全适应工作需要。
6.没有与国资委进行充分地汇报沟通，使工作结果与要求存在很大差距。由于有的中介机构工作重点存在偏差，其工作结果必然和委托方的要求有差距。在进行实施阶段审计时，由于把大量时间花在了会计报表的核对上，审计工作基本结束时向企业、国资委报送征求意见材料时，反映的问题主要是会计核算、财务管理上的事情，发现不符合经济责任审计的要求，但这时工作时间已经过去了，造成十分被动的局面。
7.不注意工作程序及取证。在审计过程中，有的企业存在提供资料不及时、不全面，中介机构在没有充分证据的情况下予以确认，不符合审计工作要求。对重要事项，必须获取充分的证据，还需要向委托方进行专门汇报。
8.不重视审计工作方案的制定。在审前调查阶段，有的中介机构进行了深入细致的认真调查，调查结束后制定的审计工作方案重点突出，符合企业实际情况。但有较多中介机构在审前调查阶段，在工作方法及重视程度上存在问题，并未实际进行调查，只是将有关材料拼凑、粘贴，按照常规审计思路制定审计工作方案，流于形式。
围绕监督职能 扮好服务角色
市审计局力促服务中心工作再上新水平
近日，市审计局结合贯彻“两会”精神，组织全员深入学习领会总理所做政府工作报告，积极引导审计人员立足大局正确处理监督与服务的关系，围绕监督职能，扮好“服务”角色，力促服务中心工作再上新水平。
——以市政府《政务通报》的形式，向全市公开审计监督重点和内容。主动争取市政府主要领导支持，将最近国家和省、市领导的重要指示，全国和省、市审计工作会议主要精神，以及__市20__年审计工作要点以市政府《政务通报》的形式向全市转发，要求各级各部门认真学习和领会，提高对审计工作重要性的认识，强化廉洁自律和依法行政意识，督促抓好内部控制与管理，依法推进全市科学发展、和谐发展、率先发展。
——以“超前预防”为服务目标，对重点部门、系统开展警示性审计培训。围绕“加强对权力监督与制约的重要意义、经济责任审计主要内容和评价标准、如何破除对经济责任审计认识上的误区以及如何避免承担不必要的经济责任”等方面内容，组织对全市重点部门、系统的主要负责人和财会人员展开培训，今年1-3月份培训人员200多人，有效强化了参训领导干部及财会人员的执法意识和防范意识，明确了各自承担的经济责任。
——通过积极建议献策，推动经济社会又好又快发展。根据总理在政府工作报告中提出的“要更加注重社会建设，着力保障和改善民生”这一指示精神，该局通过对全市社保基金特别是“农村养老保险基金”的管理、使用情况进行审计，围绕“促进规范管理、确保保值增值、提高保障水平”等，向市政府提交了《关于落实审计决定的建议》，市政府及时采纳，并落实措施补足了历史形成的基金损失，从机制和制度上对基金的管理进行了完善。根据审计建议，今年市里要对涉及民生的教育、支农、村村通、自来水及公路建设等民生资金加大审计监督力度，共规划了5大民生审计项目，确保各项惠民政策落到实处，以更加有力地推进经济社会又好又快发展。
根据《陕西省审计整改工作暂行办法》，宝鸡市政府及时研究制定了一系列行之有效的制度作保证，健全和完善了“三项制度”、“三项机制”，确保审计整改工作落到实处。
（一）完善审计整改报告制度。各级政府每年要根据同级人大常委会的有关决议和审议意见，组织有关部门对预算执行和其他财政收支审计工作报告上反映的问题，认真进行整改。审计机关每年要向本级政府报告审计整改结果，并受本级政府委托向同级人大常委会报告审计整改结果。
（二）建立完善审计整改会议制度。政府每年要召开1至2次政府常务会议或专题会议，听取审计机关关于本级预算执行审计情况和审计整改结果的汇报，安排部署审计和审计整改工作。会议由政府主要领导主持召开，审计、监察、发展改革、财政、人力资源社会保障、国有资产管理、政务督查等有关部门及当年被审计的部门和单位参加或列席，必要时邀请纪检、组织和检察、法院等部门参加或列席。
（三）推行审计整改结果通报和公告制度。按照政务公开要求，推行审计结果和整改情况公告制度。审计机关每年对本级预算执行和其他财政收支审计工作以及审计整改情况，除向同级人大常委会报告外，要通过人大、政府、审计机关网站向社会予以公告，充分发挥社会舆论参与审计整改的监督作用。对不积极整改、整改不到位并造成严重后果的，要予以通报。
（四）建立完善审计整改联动机制。建立由审计、监察、发展改革、财政、人力资源社会保障、国有资产管理、税务、工商、政务督查等有关部门参与的联合督促整改机制，根据审计机关的通报，履行督促被审计单位和部门落实整改的责任。对审计机关提请协助落实审计整改工作的意见，各有关部门和单位要积极予以支持和配合，并在30日内将整改情况函告审计机关。
（五）建立完善审计整改问责机制。被审计部门和单位的主要负责人是落实审计整改工作的第一责任人，部门和单位自身存在的问题，由主要负责人负责整改工作。对没有正当理由不按期整改的，由纪检监察、组织人事部门及其上级主管部门按照有关法律法规和程序，对有关责任人进行问责。审计整改落实情况列入被审计单位主要领导干部履行经济责任和单位年度目标责任考核内容。
（六）强化审计整改跟踪检查机制。审计机关要在审计报告、决定发出三个月后，对审计整改情况进行跟踪督促检查。要实行审计整改“销号制”，对积极整改到位、真正解决问题的，予以销号，切实增强被审计部门和单位整改的主动性、时效性。对被审计单位未执行审计决定，整改不彻底的，要查明原因，形成书面报告，抄送有关主管部门。审计机关对重大审计项目审计结果的跟踪检查和督促落实情况，要及时向本级政府报告。涉及经济责任审计的事项，要同时向本级经济责任审计工作领导小组或联席会议报告。
一、工作情况
1至6月份分管财政审计、协助分管审计计划等工作；7月份以后分管法规审理科和财政审计科。
今年以来，带领分管科室同志先后进行了市级预算执行审计，起草和修改了市审计局审计业务操作规程（试行），规范了审计工作程序和审计现场的控制，从上半年的情况看，实行“四分离”取得了明显成效，主要表现在审计行为进一步规范、工作效率进一步提高、质量控制进一步加强、执行情况作为考核评价相关人员的主要依据，审计结论落实力度进一步加大。具体组织了对市财政局、地税局、国库等单位项目审计，广饶县财政决算审计和五个领导干部经济责任审计。撰写和修改了对市政府的审计结果报告和对市人大的审计工作报告，办理了市人大第六届第28次会议有关审计工作的审议意见。审理复核了预算执行审计和经济责任审计项目案卷36卷（个），提出整改建议77条，对外出具审计报告33个。配合了国家审计署、省审计厅对我市的延伸审计。加强了对县区同级审工作业务指导和质量检查监督，开展了对五个县区审计局审计质量检查，抽查了30个审计项目案卷，对审计中存在的处理处罚不当、程序不规范等问题及时反馈给县区，提出了提高审计质量的整改意见，促进了县区审计业务水平不断提高。
二、作风情况
在工作作风上，能够学习、领会党的十七大以来的新思想、新观点，坚持重大决策集体讨论、集体决定，认真执行党组决定。工作能够独挡一面、勇于负责，同时与其他领导班子成员增强沟通交流，相互配合不推诿，密切团结协作，齐心协力抓好工作。在工作中以身作则，自觉遵守各项廉政规定和审计纪律“八不准”的规定，作到了廉洁从审，秉公执法，不，未发生过收取礼品和有价证券的问题。同时，认真落实“一岗多责”的要求，加强了对所属科室人员的廉政思想教育，严格审计现场工作纪律，使大家能够自觉抵制不廉洁的行为。近年来，所分管科室人员没有发生一起违反廉政规定和审计纪律的情况。
三、存在的主要问题
一是学习不够勤奋，专业理论研究不深不精，政治理论素养仍需提高。事业心不强，仍存在懒、傲、满的错误思想，总以为自己从事审计时间长，知识已经够用了，缺乏真学、真懂、真用的良好作风。
二是思想观念跟不上形势变化节奏，工作不能把握主动。担任领导后，一线工作逐渐减少，事务性工作多了，调查研究少了，思想上工作主动性差了。
三是履行行政职责不够到位、责任意识需要进一步加强。
四、下一步打算
（一）进一步加强政治理论学习，坚定理想信念。认真实践科学发展，积极主动开展工作。认真学习党的十七大和中央、省市全会精神，坚定理想信念，加强理论、业务学习，不断提高自身素质。一定要居安思危、增强忧患意识。当前的形势和任务，都对审计工作提出了新的、更高的要求。在今后的工作中要解放思想，大胆工作。树立为社会、为大局、为集体服务的思想，重新认识创新理念，用全新的思维和方式去做开创性的工作，不断研究当前的新形势、新问题，大胆提出合理化意见和建议，为领导当好参谋和助手。
上世纪九十年代，乡镇审计作为审计体系建设的重要方面，伴随着社会市场经济的建立和各项改革的实施，逐步成长壮大。乡镇设置了审计助理职位，建立了事业性质的审计机构，审计工作渗透至乡镇经济的各个方面并发挥了较大作用。但是，进入新的世纪，特别是近年来，乡镇审计却陷入了进退两难的尴尬境地，与不断辉煌的国家审计、日渐成熟的社会审计相比，乡镇审计正在弱化、甚至在一些地区面临被撤销的境地。
一、乡镇审计发展面临的主要问题
（一）审计对象和范围正逐渐缩减。一是农村集体企业改制基本结束，企业审计已难以开展。改制后，多数企业已成为民营企业，少数集体资产参股的企业，集体资产一般不占主导地位，企业对政府的利润分配主要采取定额上缴或协议上缴的方式。何况乡镇审计机构在法律上不具备鉴证资格，企业可以不接受乡镇审计或不认可审计结果。二是机构改革和财税管理体制改革不断深入，乡镇审计的对象被削减。通过两轮政府机构改革，乡镇所属事业单位的数量已大幅减少。财税管理体制经过多次的改革，行政事业性收费逐步减少、逐步规范，国库集中收付覆盖范围不断向乡镇延伸，随着财权逐步上划，事权逐步下移，乡镇对财政资金的支配权、调控权越来越小，乡镇审计对行政事业单位、预算外资金、专项资金的监督面变得窄小。三是乡村民主管理程度的提高，约束了对村级财务的审计。《村民委员会组织法》明确“村民委员会是村民自我管理、自我教育、自我服务的基层群众性自治组织”，乡镇政府“不得干预依法属于村民自治范围内的事项”；社会主义新农村建设中，进一步要求加强民主管理，加大村组财务公开，发挥村民理财小组的作用。因此，随着民主管理的完善，村级财务将以村民内部监督为主，只有出现村委会违反《村民委员会组织法》或其他经济法规，以及村委会或具有代表性的村民要求审计等情况时，才能依法对村级财务进行外部的审计监督。四是新文件的出台，村官经济责任审计的实施机构产生了矛盾。农业部等三部门根据中办发[2004]17号文件精神，颁发了《关于做好村干部任期和离任经济责任专项审计的通知》（农经办[2005]12号），要求农村经营管理部门对村干部开展经济责任审计。从全国范围看，有些地方的乡镇审计是农经部门的所属机构，而更多的地区则是单设机构。从审计独立性来讲，村账镇管后，农经部门一方面管理村账，另一方面又要实施审计，显然是不妥的。审计署虽没有出台文件对村官的审计进行明确，但乡镇审计对村官进行经济责任审计已有多年的实践。因此新文件的出台，造成乡镇在由谁对村官进行审计时无所适从。
（二）编制、经费、人员问题难以解决。乡镇审计的法律地位在较长的时期都没有得到解决，近几年一些地区才将其明确为内部审计性质。因此，在政府机构改革中，审计机构第一轮改革就遇到了撤并，审计人员的事业编制也随之被撤编。尽管乡镇党委、政府普遍认为审计机构十分重要，实际运作中，并没有撤消审计机构，但县级人事部门根据改革方案，无法给予列编，审计机构的性质、人员编制、经费来源、工资标准等无法确定，成为“四不象”单位。同时，乡镇政府也进行了多轮的撤并，乡镇的规模扩大，所属事业单位人员也普遍膨胀，有的财政所近40人，有的审计机构也达到10多人。显然，减少事业单位、分流富余人员的乡镇“瘦身”计划仍将继续，审计机构的问题越来越难以解决。
（三）审计工作质量和水平有待提高。一方面，审计人员知识结构单一。近几年乡镇审计机构已无法补充新鲜血液，在岗的审计人员绝大多数是财会专业毕业生，投资审计方面的人才十分缺乏，难以对乡镇基础设施、农村水利建设开展审计；审计手段也停留在手工查账阶段，与会计信息化发展不相适应。另一方面审计监督力度不够，乡镇审计缺乏执法权，发现问题拿不出准备得力的处理措施，查处无力度，审计经费难以保障，往往是财政拨一点，其余自己解决，造成为收费而审计，审计成为走过场。审计报告也无深度，审计的影响力不断下降。
二、推动乡镇审计发展的思路和对策
乡镇审计发展面临的问题是我国市场经济不断完善、改革开放不断深入的必然结果。因此，解决这些问题的思路，首先要立足大局。要跳出审计看审计，分析地方经济社会发展对乡镇审计的有效需求，用发展的眼光为乡镇审计准确定位，而不能为解决乡镇审计机构和人员的问题而片面强调自身的重要性；其次要依法发展。只有依法发展才是健康、长久的发展，要从依法治国，建设法制社会的角度理性思考乡镇审计发展的问题，探索解决的措施，而不能“病急乱投医”；第三要总结创新。要认真总结乡镇审计发展近20年来的经验，调查分析乡镇审计工作的现状，寻找提高乡镇审计工作层次、工作质量和工作水平的方法和途径，以有为促有位，而不能低水平生存、低质态发展。在具体措施上，可以从以下方面着手：
（一）通过“小立法”，解决一些亟待解决的问题。目前，我国行政管理体制的改革正在进行之中，乡镇政府、乡镇财税管理体制今后如何运作都有着较大的变数，因此，在大法中对乡镇审计予以规范是不可行的。各地可以通过“小立法”的方式，通过地方政府规章，甚至可以是规范性文件，解决一些本地乡镇审计工作中需要解决、又能够解决的问题，对乡镇审计的管理体制、职责权限、审计内容等，在法律规定的框架内进行一些具体的明确，指导基层工作的开展。
（二）以《审计法》修订出台为契机，重新对乡镇审计进行定位。乡镇是最基层的一级政府，82年宪法中明确在县以上政府设立审计机关，使乡镇审计无法成为国家审计，其中既是由于当时乡镇经济规模小的因素，也有着体制上较深远的考虑。但乡镇审计作为内部审计也有所不顺，毕竟代表一级政府的审计与其他政府部门的内部监督有所区别。笔者认为，根据新修订的《审计法》第十条的规定，可以把乡镇审计作为县级审计机关的派出机构，一个派出机构管理数个乡镇，既可以根据审计机关的授权，也可以根据乡镇政府的交办，开展审计工作。从人员上看，各个镇审计助理都是公务员编制，仅需要把他们的管理权限上划到县级则可，可操作性较强。
（三）转变思路，拓展乡镇审计发展的空间。新形势、新情况也给乡镇审计的发展带来了新的机遇，需要我们认真研究，努力把握。要投身社会主义新农村建设，加大专项审计调查的力度，及时反映党委、政府富民政策的落实到位情况；加强对各项农村实事资金、农业补贴资金的跟踪检查，防范资金被挤占挪用，促进提高资金使用效益。要在健全镇级人大制度上充分发挥审计工作作用，建立代表乡镇政府向同级人大报告本级财政预算执行情况的审计工作报告制度。要做好对企业服务的文章，帮助中小企业建立健全内部管理制度和优化财务政策，促进其加强管理，提高效益。总之，要研究社会各界的需求，努力彰显乡镇审计的作用。
（四）坚持以人为本，建设高素质乡镇审计队伍。通过竞争上岗等措施，挑选出一支精干、高素质的乡镇审计队伍，对分流人员按照事业单位改革的相关规定，给予调岗、买断或其他渠道妥善安置。要按照职业化的要求，加强对审计人员的职业道德教育，使其对审计工作具有强烈的事业心和责任感。要按照复合型人才要求，自学与培训相结合，努力使审计人员具备一专多能，能够适应现代审计工作要求。要加大对乡镇审计的指导力度，审计机关通过以审计代训，内审协会通过交流学习，努力提高乡镇审计工作质量和水平。
随着我国社会经济的发展和审计工作自身的进步，政府审计的发展正在发生战略性转变，我国审计机关已经走上具有中国特色的现代审计之路。在审计署的正确领导和大力倡导下，审计工作近年来开始由传统审计向现代审计转型。特别是地处我国改革开放前沿地带和较发达地区的审计机关，如深圳市审计局，经过多年的探索和实践，现代审计的发展轨迹已清晰可辨，在开拓审计业务、审计管理改进等方面取得了较好的进展，演绎了具有中国特色的现代审计的发展过程。
一、开拓创新审计业务，走有中国特色的绩效审计之路
发达国家的审计类型构成，由传统的财务收支审计为主发展到以效益审计为主，并成为现代审计的主要特征。2003年7月，国家审计署制定了《审计署2003至2007年审计工作发展规划》，提出实行财政财务收支的真实合法审计与效益审计并重，逐年加大效益审计份量，到2007年投入效益审计力量占整个审计力量的一半左右。与发达国家的现代审计相比，我国审计业务提出了传统审计与效益审计均衡发展的工作目标。遵循这一发展思路，深圳市审计局坚持务实创新，开拓审计业务，在全国率先开展了政府绩效审计，逐步形成了以绩效审计为主导，预算执行审计、政府投资审计、经济责任审计、金融和国企审计一起推进的审计业务格局。从2002年组织实施国内第一个独立的绩效审计项目以来，深圳市审计局至2006年底累计完成35个独立类型的绩效审计项目，加上结合型的绩效审计项目，整个绩效审计工作量已占到二分之一。在深圳市审计局的指导下，深圳市属六个区的审计局至2006年也组织实施了42个独立类型的绩效审计项目。政府绩效审计在审查财政财务收支真实、合法的基础上，通过检查财政资金和公共资源运用的节约、效率和效果，反映管理和制度方面存在的问题，提出改进意见和建议，开创了深圳审计工作的新局面。2005年11月，审计署李金华审计长考察调研深圳绩效审计工作时，认为深圳市审计局在效益审计方面为全国做出了榜样，探索了一条有中国特色的绩效审计的路子。
2006年9月，审计署根据《国民经济和社会发展第十一个五年规划》对原规划内容进行了充实，制定了《审计署2006至2010年审计工作发展规划》，提出了全面推进效益审计，到2010年初步建立起适合中国国情的效益审计方法体系的工作目标，具有中国特色的绩效审计之路有了更为明确的内涵。结合深圳的实践经验，有中国特色的绩效审计具有如下特征：一是实施独立类型的绩效审计项目。目前，全国已普遍开展效益审计，省级以上审计机关在效益审计方面投入的力量将近40%，但总体上看还处于起步阶段，独立类型的效益审计占少数，与现行的财政财务收支审计或其他审计类型相结合的效益审计占多数。只有效益审计发展成为一种独立的审计类型，审计业务才能更靠近现代审计。二是具有立法支持。深圳作为一个已经发展了二十多年的经济特区，为开展绩效审计提供了较为有利的经济、政治和社会环境，也提供了较好的立法支持，深圳市人大常委会先后出台了《深圳经济特区审计监督条例》（2001年6月1日起施行）、《深圳经济特区政府投资项目审计监督条例》（2004年10月1日起施行）、《关于进一步加强审计监督工作的决定》（自公布之日2005年9月27日起施行），对绩效审计分别做了具体规定。有了地方法规作为依据并加以约束，绩效审计逐步成为深圳市审计机关经常性的审计任务。在全国性法规未出台的情况下，各地审计机关应积极争取地方立法支持。三是形成绩效审计操作规范。经过近六年的探索和实践，深圳绩效审计逐步走向规范。在审计选项上，采取重要性、实效性、可行性原则，建立了绩效审计项目库，探索推行滚动式项目计划管理。在审计实施方面，抓住审计评价这一关键环节，采用指导性标准、技术性标准、经济性标准等进行绩效评价。在审计报告方面，制定了单项审计报告和综合审计报告的写作规范，建立了报告撰写、复核、领导审批的责任制。随着各地审计机关全面推进效益审计，有关的操作规范将得到进一步完善。
二、完善审计整改机制，探索审计监督取得实效之路
根据《审计法》的规定，审计整改不仅包括被审计单位落实审计意见、执行审计决定的工作，而且包括了审计机关和其他监督机关督促被审计单位整改、报告整改情况的工作。修订的《审计法》正式实施前后，全国各地政府和审计机关在强调审计整改工作重要性的同时，积极探索审计监督取得实效的路子。其中，深圳市近年来逐步形成了较为完善的审计整改机制，取得了较好的成效。一是加强审计整改法制建设。2005年9月，深圳市人大常委会审议通过了《关于进一步加强审计监督工作的决定》（以下简称《决定》），成为深圳市加强审计整改的重要法规。二是建立审计整改联动机制。深圳市通过出台《关于在全市掀起“责任风暴”实施“治庸计划”加强执行力建设的决定》和相关实施意见（合称“1＋6”文件）、建立行政监督联席会议制度，完善了以审计、监察机关为主体的审计整改联动机制。从2005年以来，深圳市审计局负责抓好审计整改跟踪和被审计单位整改成效评估，深圳市监察局负责对审计发现问题进行责任调查和责任追究，分头汇总报告年度预算执行及其他财政收支审计、国土基金审计、绩效审计发现问题的整改和责任追究情况，形成了审计整改和责任追究的合力。三是建立审计整改审议机制。按照《决定》的要求，深圳市人大常委会每年定期审议市政府关于年度预算执行及其他财政收支审计、国土基金审计、绩效审计发现问题的整改情况，听取市政府分管市领导和部门负责人的报告，就审计整改结果提出审议意见，使审计整改进一步落到实处。通过完善审计整改机制，各被审计单位比往年更加重视审计整改工作，深圳市的审计整改成效获得社会各方好评，推动审计工作取得了实效。四是完善审计结果公告制度。深圳市走向现代审计的一个显著特点是能及时公开审计结果，进一步推动被审计单位加强整改。2002年首例绩效审计结果在市人大常委会审议期间便在新闻媒体上公开。从2003年开始，绩效审计工作报告和市人大常委会计划预算委员会的初审报告在媒体上全文公开。2005年，深圳市审计局正式实施审计结果公告制度，专门召开新闻通报会8个绩效审计项目的审计结果。至2006年，深圳市审计局共了38份审计结果公告。
三、全面加强审计管理，加快审计工作现代化进程
现代审计的内涵是审计工作的现代化。总理指出：审计工作现代化不仅包括信息化，还包括先进的思想观念、组织管理和方法手段。审计工作的现代化，很大程度上是审计管理的现代化，要求在审计思想观念、组织管理、审计信息化等方面和现代审计接轨。因此，走有中国特色的现代审计之路，要加强审计工作现代化建设，实现审计管理的现代化。
审计管理涉及面很广，审计署在总结二十年审计工作经验时提出，要以人为本，高度重视审计队伍建设；要以法治审，大力加强审计法制建设；要以技相长，积极推进审计技术方法建设，从“人、法、技”三方面提出了加强审计管理的思路。深圳市审计局这些年来在加强审计管理方面也做了一些尝试，形成了自己的管理特色。一是科学整合审计资源。根据审计工作发展需要扩大了机构，成立了两个副局级的政府投资审计和经济责任审计专业局，增加了编制，分批分类面向全国招考了40多名公务员，其中大多数是有高中级职称的业务骨干，一半以上是工程、金融、法律、计算机、经济管理专业人员，充实了审计队伍，改善了人才结构；坚持以人为本，用科学化、民主化的方式选拔干部，提拔了一大批中青年干部担任领导职务，实行了处室负责人和下属人员双向选择制度，调动了大家的积极性，建立了一种具有活力和效率的用人机制。二是加强审计项目管理。每年的审计业务管理特别强调和注重选择项目、制定计划，使年度审计工作目标更明确、重点更突出、成果更显著；同时按照《审计机关审计项目质量控制办法（试行）》，制定审计项目作业流程和审计组管理办法，把加强和改进审计业务管理落实到每一个审计项目、每一个审计组。近年来，每年初还对上一年度完成的审计项目实施情况进行时效和成本分析，及时发现审计管理中存在的问题并加以改进。三是推进审计信息化建设。近年来强力推进审计信息化建设，建成启用“金审工程”OA和AO系统，深圳市“金审工程”也列入了“深圳市电子政务十一五规划”；全面开展计算机审计，采取由计算机专业人员和审计业务人员共同组成审计组的做法，审计效率和质量明显提高。加快审计工作现代化是一个系统工程，深圳在审计管理方面的改进，是全国各地审计机关在这方面工作成效的缩影。我国的审计工作尚处于社会主义审计事业发展的初级阶段，各方面离现代审计的要求仍有较大的差距，今后需要继续研究和探索。
（作者单位：深圳市审计局）
今年来，在县委、县政府、上级审计机关的正确领导下，在县人大和县政协的监督指导下，我局以十七届中全会精神为指导，切实履行审计监督职能，全年共完成审计项目14个，审计收缴财政73万元；共查出违纪违规金额2078万元，管理不规范金额18755万元，应调账处今年来，在县委、县政府、上级审计机关的正确领导下，在县人大和县政协的监督指导下，我局以十七届四中全会精神为指导，切实履行审计监督职能，全年共完成审计项目14个，审计收缴财政73万元；共查出违纪违规金额2078万元，管理不规范金额18755万元，应调账处理金额1136万元，移送司法机关、纪检监察部门处理案件1起；向县委县人大县政府提出审计建议38条；上报审计信息14篇。回顾今年以来工作，我们的主要做法是：
一、把握重点，财政预算执行审计呈现新亮点。围绕建立透明规范的公共财政框架总体要求，坚持以规范预算管理、提高财政资金使用效益为目标，以预算执行为主线，以财政支出为重点，共投入20多人次，组织了6个审计组，分别对县财政局、县地税局等4个县级预算执行单位预算执行和其他财政收支情况进行了审计，同时延伸审计和审计调查了46个与财政预算有关的单位。促使有关被审计单位上缴财政各项资金32万元,
规范财政收支金额3354.31万元，应纳入财政预算管理5714.56万元，从四个方面揭示了县级财政预算执行审计、延伸审计及审计调查有关单位及其情况、县级预算支出追加情况、固定资产投资资金管理等38个问题。具体地，在实施上做到了“三个侧重”：一是在内容的安排上侧重民本和民生。在多次调查取证的基础上，确定了政府基金和新型农村合作医疗资金审计这两个专题，审计中着重核查各项基金的收入、征缴、使用以及实行“收支两条线”情况。二是在重点的确定上侧重“五个加强”。即加强对事关经济发展、经济管理决策事项的监督；加强对权力部门的监督；加强对关系老百姓切身利益资金的监督；加强对政府投资重点建设项目的监督；加强对领导干部的廉政监督。三是在执行的深度上侧重“两个拓展”。即部门预算执行由一级预算单位向二、三级单位拓展；民生资金的延伸审计由前几年的到事业单位向直接到受益对象、个人拓展。今年财政“同级审”中我们共延伸调查行政事业单位46个，农户190余户，既有效地提升了“同级审”质量，又为年内实施同类专项审计提供了第一手资料和数据。今年5月19日，县15届人大常委会第18次会议听取县审计局关于财政同级审情况汇报，提交的审计工作报告得到县人大的高度肯定，起到了很好的效果。同时提交的审计建议得到了县委、县人大、县政府的高度重视，例如在同级审中我们针对杜绝截留、挤占、挪用等影响政府性专项资金使用效益发挥的问题，我们向县政府提出的进一步加强和规范政府性专项资金管理，确保政府性专项资金安全、高效使用，充分发挥政府性专项资金在经济建设和社会事业发展中的作用的建议，五月份，县政府根据审计建议出台了《加强政府性专项资金管理的通知》，该文件的出台和实施，对我县加强财务管理、厉行节约方面将产生良好的社会效果，对有关单位财力的调剂从收入源头上解决苦乐不均的问题。
二、坚持制度，经济责任审计取得新进展。今年全年县委组织部下达的领导干部经济责任审计项目8个。其中任中审计2个（县卫生局局长聂腊山同志任中审计、县人防办主任易冰同志任中审计），离任审计6个，共查处违规资金万元，对于维护正常的经济秩序，增强领导干部财经法规意识起到了积极作用。在工作中，我们主要坚持了“四项制度”：一是审计成果分析制度。坚持定性定量，准确界定被审计对象的责任。如今年4月份，原文星镇党委书记朱某涉嫌经济问题“”，我局迅速对朱某开展经责审计，我们紧紧抓住各项经济疑点问题开展调查和审计，切实澄清底子。为纪检监察部门正确处理干部提供依据。二是审前进点运用沟通制度。每次经责审计项目进点前，组织部门领导都会陪同审计组进驻各单位，对经责审计过程中遇到的新问题、新难点我们适时与组织部门进行沟通和反馈，所有问题都迎刃而解。三是审计结果落实整改报告制度。被审计领导干部及其所在部门、单位在规定时间内向联席会议办公室报告整改情况。纪检监察、组织人事部门对审计领导干部及其所在部门、单位执行审计决定和落实审计意见以及整改情况进行跟踪检查。四是警示预防制度。积极配合县政府、纪检监察和组织部门构建警示教育机制，6月中旬，县政府组织各乡镇、县直部门主要负责同志召开全县政府常务会议。我局党组书记、局长陈建国同志就同级审中四个问题比较多的单位的审计情况在会上进行通报。向被审计单位提出了整改意见，对违规问题依法作出了审计处理决定。在全县引起了不小的反响，审计结果的通报充分发挥审计机关在党风廉政建设和反腐败工作中的作用。
三、改进方法，专项审计迈出新步伐。2010年是我局实施中心工作最多的一年，共完成政府外债资金审计、汽车站整体搬迁、宾馆整体搬迁、城建投办公楼、水利局安全饮水工程、政府厉行节约和津补贴检查等大型专项审计9个，项目多，任务重，为此，我们着重做到了“三个结合”：一是全面审计与重点审计相结合。如今年3月省厅组织的政府外债资金审计，由于在同级审中涉及到了政府外债资金情况，为了不增加自身审计成本，不拖延时间。对此，我们就充分利用同级审和政府外债资金两项审计相结合。这样既提高了效率又保证了效果，确保了审计工作达到预期目标。二是坚持工程审计与财务审计相结合。工程审计实际上就是建设管理全过程的审计。因此，我们坚持从财务报表中查，从档案资料中找，今年90%的工程审计项目做到了工程审计与财务收支审计相结合，6项公共工程项目送审金额8600万元,审计核减政府公共财政拨付金额430万元。三是坚持事后审计与事前、跟踪审计相结合。将审前调查作为质量控制的首要环节来抓，规定所有行业审计项目及重大审计事项都必须开展审前调查。今年来县内相继动工开建的几个重点项目，如城西渠工程、县燎原水库工程等，凡是涉及国家投资的，每个项目我们都提前介入，对于一些隐蔽工程均拍照存档，作为今后工程、审计结算的依据。
摘要：财务工作的的归宿点在于绩效评价，目前政府绩效审计已被广泛重视。本文通过对发达国家审计工作实践分析与研究，在借鉴经验的基础上针对我国政府审计及绩效审计方面存在的问题，提出几点完善我国政府及绩效审计的措施。
关键词：政府财务报告；政府审计；绩效审计
2013年7月，审计署将组织全国审计机关对政府债务进行审计，即将掀起一场对全国地方债务的审计活动。可见，随着经济的发展，政府活动的复杂性，政府审计将会越来越重要。
一、 引言
中央、各地方部门及公共财务报告的公允及真实是政府审计的目标，政府审计要对资源使用的效果性及效率性和公共服务的质量做合理保证。目前，主要是绩效审计、环境审计、社会责任审计、经济责任审计、预算执行审计、债务审计等。其中，绩效审计即国家审计监督部门对政府部门的日常经济活动及事项进行监督、评价和鉴证，，包括资金使用、管理、资金运作管理的科学性、合理性、经济性、效率和合规性并由此提出改进建议，以使政府部门的经济活动合法、有效的进行。
我国政府绩效审计领域还比较局限目前主要包括对资源的3E审计的评价和监督，对经济活动范围的审计领域较为狭窄。
绩效审计内容主要包括对经济、社会、环境效益的监督与评价。（1）经济效益审计是以促进经济效益高效、合理的审计，公共部门经济活动需要由审计部门的监督才能提高经济的合理有效的发展。（2）社会效益和环境效益审计是政府审计的一种形式，是对政府投资建设项目及生产经营活动、财政经济活动所产生的社会效益、对生存环境影响的评价，也是对一种监督活动。是评价政府活动所产生影响及影响程度结果的评价。并进一步督促其提高社会效益和环境效益。
二、 国内外政府财务报告审计及绩效审计发展和研究现状
国外发达国家政府绩效审计起源于20世纪40年代中期，由于政府机构的不断完善，更加注重公共资源被合理、合法的使用。因此政府绩效也越加受重视；。一些发达国家政府审计研究起源较早，大体分为：审计的开始阶段；审计的初步发展阶段；政府审计快速发展阶段。
初步发展阶段主要是20世纪70-80年代的“3E”绩效审计的发展，”3E”即“经济性”、“效益性”、“效率性”，是1972年美国审计署的，对“3E”绩效审计进行了全面的规定并相应的建立了一套完善的评价体系，这为当时政府审计工作带来了极大的改观。审计的快速发展阶段是最近时期的由新公共管理运动的兴起带来的。
美国是1997年开始首次对联邦政府财务报告进行的审计，主要分两个层面；英国绩效审计覆盖到所有涉及公共资源的公共部门及社会团体，迄今为止，已有较为完善的绩效审计体系。加拿大是最早采用绩效审计，已形成了综合绩效审计，其审计机关独立性较强，从而能有效的监督政府部门的治理。澳大利亚也在不断的进行政府绩效的不断改革，从经营审计、效益审计、管理审计到现在的绩效审计，政府审计的范围主要是对公共部门的财务、政府及各部门合并财务报告等的中期和年终审计。巴西政府财务报告审计的发展较快，直截至目前已建立了较为完善的审计体系，包括对公共部门的绩效审计、政府预算的的合法、合规性审计，政府财务合并报表的真实性审计及公共财政部门的绩效审计，政府审计部门已建立了一套完备的审计系统。
经济合作与发展组织代表詹姆斯·谢波德（James Sheppard）曾称，OECD大多数成员国已建立了政府财务审计制度。
可见，国外很多国家在公共部门绩效审计的研究已形成了完善的理论体系并将其应用于实践。世界各国都确定了政府绩效审计的内容并制定了相应的绩效审计准则，同时根据具体国情建立了各自的政府绩效审计方法及评价体系、衡量标准。
我国对政府部门绩效审计的发展较晚，目前很多方面还未成熟，不断的吸取国外关于政府绩效审计方面的经验也在不断发展。会计学者正致力于政府绩效审计方面的研究，如李凤鸣、王光远等最早对关于政府绩效审计初步概念等一系列方法的研究；钱水祥曾对绩效审计评价指标及体系的构建进行研究。刘明辉等认为政府活动如同一个服务性企业，比照企业可以把企业审计搬到政府绩效审计中，以此来评价政府活动，对政府活动进行监督。杨肃昌等也曾提出政府审计的双轨制，石爱中的人大、政府两个审计机关，都是在政府分工清晰则较好的审计。
社会公众对政府财政的要求不断提高，加之权责发生制在政府财务体系的应用，计量问题将随之复杂化，这就要求对公共部门的绩效审计与评价越来越严格。
目前，我国财务报告体系中不包括审计报告。公众对政府会计信息的了解渠道也限于人大及政府部门的工作报告，政府审计部门对信息的真实、完整性进行鉴证。我国政府财务信息质量除了相关法规保障更要有审计监督部门的监督。我国现在行政、事业单位、政府部门财务报告审计是完全独立的，出具的审计报告也是相互分离的，政府财务信息的披露并未完善，公众对政府会计财务信息的了解也十分受限。
随着政府部门经济业务的复杂性，公共对政府财务信息的透明度要求日益加深，审计署也在不断的加强审计的监督作用，积极拓展审计业务，如政府部门的债务审计、社会环境审计及绩效审计。
根据西方政府审计的发展来看，给我国的主要启示是：
1、 独立的审计制度
独立性是审计工的重要保障。从发达国家来看政府审计绩效审计需要有一个独立的审计部门，这是开展工作的保证，也是使财务信息公平、公开的首要前提。
英国、美国审计署均属于独立的外部审计部门，与政府无直接的隶属关系，有着较强的独立性，保证了审计机关在审计工作方面的客观性，更有利于开展绩效审计工作。我国目前审计署是行政型隶属国务院，独立性不强。仍需要加强和完善。
2、注重对审计人员的素质培养；较强专业化的审计队伍在审计工作中能较准确的做出职业判断，减少审计工作的盲目性。审计人员的专业要涵盖的不同的领域要有金融、经济方面的专业知识，这是开展绩效审计工作的保障，以便在审计工作做出准确的判断，要有充分的职业素养。
3、审计工具要先进；开展有效的政府审计要有先进的审计工具做保障，计算机技术的应用、审计操作方法的应用及先进的审计软件，规范的操作流程，这是保障绩效审计工作有效开展的前提。
4、完善的法律法规；法规健全才能保证，政府部门工作的合规化，减少财务部门的造假，减少审计工作的复杂性。审计健全的法律体系也是使审计部门人员及其工作的公正、客观的前提。从而保证政府财务信息的更加透明，提高审计效率。
由此可知，政府及公共部门的绩效审计是政府部门工作的最后环节，是提高政府工作的有效监督、增强政府监督职责的保障，绩效评价的合理性能有利于政府及公共部门的工作的开展，绩效审计工作的有效开展能较好的推动我国政府审计工作的发展。
三、我国政府绩效审计的发展历程及面临的问题
目前，我国绩效审计工作正处于尝试阶段，面临着很多问题主要有：
1、相关法律和法规体系的不健全
健全和完善的法律法规是开展绩效审计工作的保障，从国外的发达国家的发展来看，政府审计监督工作必须有健全的法律做后盾。
2、缺乏一套完整系统的审计评估体系
我国政府审计部门在技术上存在很多难题，较多运用审计人员的职业判断和职业经验，但人员本身的经验不足，这就带来了审计工作上的质量和效率。目前我国政府审计在审计工具上落后，较少使用计算机技术。这点是与国外发达国家最大的区别，在国外审计领域已有了较为完善的发展，审计抽样技术及审计流程的各个方面都已广泛运用先进的信息技术，减少了审计人员的主观性，在一定程度上做到了审计工作的客观、公正。
3、社会公众及政府部门对绩效审计的认识局限
社会各界普遍认为，我国处于发展阶段，政府部门工作很多方面不完善，绩效审计体系无统一的体系，系统分散化，无一定的实践基础，不具备实行完善审计体系的条件。政府对绩效审计不够重视，对绩效审计投入的资源、人力有限，不利于审计工作的快速发展，同时未指定一套先进绩效评价体系，现有的程序化的审计与实际情况的变化结合不紧密。
四、 我国政府绩效审计的完善措施
综合以上方面的分析及存在的问题，针对我国具体情况提出以下几点改进措施：
1、审计制度的改革，增强审计机构的独立能力
我国审计机构隶属于国务院，在职能上的复杂性给审计工作带来了受到了更多的制约，不利于独立性的发挥，应按照企业的做法，审计机构作为一个第三方，对政府及公共部门活动进行有效的监督，不受权利的制约，以一个平等的主体行使其职能，直接对所审计的业务负责。
2、加强信息披露制度，增强审计工作的透明性
目前，我国政府部门正在加强政府财务透明化，以有利于摸清政府家底。公众最为关心的是政府财政的来龙去脉，了解政府资金的经营及运用，政府财务报告的信息在政府审计的审计下，能更真实和准确。投资者才能根据政府披露的信息做出正确的决策，从而减少了公共资源的不合理使用。政府绩效审计在执行政府的监督执行起到了很强的监督作用，对防范政府风险有较强的作用。
3、政府绩效审计评价标准方面应不断完善
真实、准确的评价结果，必须有一套完善的评价考核体系以便加强对政府部门工作客观的评价，建立完善的指标体系需要由专门的技术人员。客观的评价要尽量少使用主观定性的指标，更多的运用定量的方法。目前在技术上我国也使用了一些如平衡计分卡、SWOT分析等一些定量化的方法体系，尽量减少市场风险、内控风险所带来的影响，减少外部宏观经济环境给绩效审计工作带来的不确定性。
此外，我国应尽快建立一套完善的绩效审计报告，促进审计技术的不断改革，这是完善政府鉴证体制不可或缺的部分。（作者单位：河南大学工商管理学院）
参考文献
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报告指出，2012年7月至2013年6月，全省审计机关对9529个单位、项目进行了审计和审计调查，查出违规金额318.47亿元，损失浪费金额3.62亿元，管理不规范金额825.26亿元，应上缴财政资金83.88亿元，已收缴财政资金57.16亿元，归还原渠道资金17.67亿元，审计核减工程建设资金38.76亿元。向纪检监察、司法机关和有关部门移送处理案件和问题26件。促进被审计单位建立整改措施1224项，建立健全规章制度247项，向社会审计结果公告487篇。
报告认为，2012年度省级预算执行情况总体是好的，但仍存在一些问题，应当引起重视。
省级预算执行审计情况
部分支出批复下达不及时，支出进度不够均衡；个别支出项目完成预算比例较低，结转下年支出数额较大；部分财政收入未及时缴库；有的支出管理不够规范；部门预算管理有待加强；政府采购管理工作有待完善；有的税种收入计划未完成；部分社保费和基金计划管理不够规范；有的涉税审批事项审批不够严格；税收征管工作有待进一步加强。
对14个省级部门单位预算执行及财务收支进行了审计，查出的主要问题是：3个单位违规收费1293万元；5个单位非税收入3844万元未执行收支两条线管理；5个单位挤占挪用专项资金1496万元；4个单位违规发放奖金、补贴等166万元；4个单位虚列支出977万元；6个单位违规列支570万元；5个单位少计固定资产5.5亿元；4个单位未经政府采购267万元。
对18个省级预算执行部门和单位开展了内审自查与审计抽查，发现的主要问题是：4个单位预算编制不完整5.08亿元；6个单位超预算支出823万元；3个单位未执行收支两条线制度358万元；2个单位行政经费挤占项目经费238万元；3个单位违规发放福利费、补贴等50万元；3个单位超限额使用现金25万元；6个单位往来款1900万元长期未清理。
下级政府财政收支审计情况
对西安市、宝鸡市和6个财政省管县人民政府财政收支情况进行了审计，发现的主要问题是：基层地税部门改变税种和入库级次入库税收；应纳入预算管理的行政事业性收费、政府性基金缴入预算外财政专户；未严格按规定用途使用财政专项资金；少配套财政专项资金；财政专项资金拨付不及时等。
“三公经费”及会议费管理使用专项审计调查情况
对47个省级部门单位2012年 “三公经费”及会议费情况进行了专项审计调查，发现的主要问题：“三公经费”支出超预算；部分单位将公务接待费转移到其他项目支出；车辆运行费较高；年均会议次数较多；在会议费中列支其他费用。同时，对20个省级部门2013年1至6月“三公经费”及会议费情况进行了抽查。结果表明，20个单位“三公经费”及会议费支出总额较2012年同期下降28%。
政府重点投资项目审计情况
省审计厅对7个建设项目进行了竣工决算审计或跟踪审计，核减工程建设资金5.17亿元。主要问题是：4个项目超概算、概算外支出8.12亿元；6个项目违规招投标6.36亿元；2个项目超标准购车10辆，价值473万元；2个项目出借、挪用项目资金5780万元；2个项目滞留安置补偿资金等1.54亿元；3个项目因设计变更、运行管理不到位等原因造成资产闲置905万元，损失浪费235万元。
2012年省审计厅组织对5市1区的804个汶川地震灾后恢复重建项目进行竣工决算审计，查出的主要问题是：26个项目的设计、监理和施工单位违反招标规定；13个项目自行改变设计；275个项目未经审批超概算建设。9个项目现金支付工程款；6个项目多付工程款、监理费；5个项目不合规票据入账。14个项目滞留建设资金，6个项目建设资金被挪用于其他项目建设。
涉农和民生专项资金审计和审计调查情况
2012年11月至2013年3月，省审计厅与审计署驻西安特派办对全省2012年城镇保障性安居工程进行了跟踪审计，发现的主要问题是：部分县安居工程资金预算安排不足，公租房、廉租房租金未及时缴入财政部门，将安居工程专项资金用于公共租赁住房建设等支出。149个项目建设开工时“四证”不全，89个项目超标准面积建设。9个县（区）部分保障房分配给不符合条件的家庭，部分家庭重复享受住房保障待遇。
对截至2012年底的渭河流域综合治理整治专项资金及建设项目进行跟踪审计和审计调查，查出各类违规违纪资金2.77亿元。发现的主要问题是：10个县垃圾处理项目未按要求在2010年底前建成；部分已建成项目运营未达到设计要求；15个县截收污水管网未完全实行雨污分流；41个治污项目因自筹资金困难未能实施。
对91个县（区）2010年至2011年水库移民专项资金管理及使用情况进行审计调查，发现的主要问题是：12个县挤占挪用专项资金，用于项目前期费用、弥补工作经费等。15个县级财政滞留欠拨项目资金。37个县配套资金不到位。10个设区市、25个县不同程度地存在直补资金发放不及时、擅自改变项目、项目建设未经招投标等问题。
对10个市、77个扶贫开发重点县（区）财政扶贫和扶贫贷款及小额信贷资金进行了审计和审计调查，查出各类违规金额10.84亿元。发现的主要问题是：52个市、县（区）财政部门少安排配套资金。33个市、县（区）财政部门滞留、欠拨项目资金，21个市、县（区）扶贫部门滞留、欠拨项目资金。14个县（区）扶贫主管部门和用款单位挤占、挪用项目资金。4个县（区）超贷款额度兑付扶贫贷款贴息资金。
对2012年度全省中小学校舍安全工程进行跟踪审计，审减工程造价1.95亿元。发现的主要问题：一是6个市配套资金不到位3.9亿元。二是3个市135个建设项目未严格执行招投标管理制度。三是由于施工企业多计工程量、高套子目，以及建设单位签证不实等原因，造成多计工程造价1.95亿元。
对全省政府收费还贷二级公路截至2012年底的债务情况进行了审计，发现的主要问题是：2009年至2012年，全省政府收费还贷二级公路偿还本金及利息占通行费收入比例低于规定的70%。二级收费公路与其他公路项目相互拆借、占用建设资金、通行费收入等5.42亿元。个别收费站挪用还贷资金支付人员经费等。
金融机构和国有企业审计情况
对部分县（区）农村信用联社等金融机构2011年度资产负债损益进行了审计和审计调查，查出的主要问题是：违规向党政事业单位干部发放经营性贷款；向不符合借款条件、抵押物不合规的借款人发放贷款；违规发放多头贷款、关联互保贷款；信贷资金违规流入房地产企业；违规发放股金红利。
对4户国有企业2011年度资产负债损益进行了审计，查出的主要问题是：少计收入454万元；多计成本1068万元；少缴税费323万元；超核定基数发放工资768万元；违规向企业内部职工集资；少计固定资产7704万元；未按规定使用政府补助资金5922万元。
领导干部经济责任审计情况
全省审计机关对2308名领导干部进行了经济责任审计，查出违规金额36.33亿元，其中属领导干部直接责任金额7129万元；查出管理不规范责任金额197.97亿元，其中属领导干部直接责任金额3.7亿元。审计后，移交纪检监察机关处理9人。
审计查办经济违纪违法案件线索情况
2012年下半年以来，全省审计机关共向纪检监察、司法机关移送案件线索15件，移送涉案人员19人，涉及金额8572万元；向相关部门移送问题线索10件，涉及37人，金额7.15亿元。
最近，省政府召开会议，专门听取了省审计厅关于预算执行和其他财政收支情况审计结果汇报。省长娄勤俭在肯定预算执行审计工作的同时，针对审计报告反映情况提出了整改要求。目前，有关部门和单位正在按照省政府的要求，采取措施进行整改。审计厅将加强对整改情况跟踪监督，及时报告整改和纠正情况。
针对上述预算执行和其他财政收支管理中存在的问题，提出以下意见：
第一，加强预算编制管理，增强预算约束刚性。财政部门要进一步健全政府预算管理体系，继续改进支出预算编制方法，细化预算编制内容，加强支出项目论证和审核，健全和完善项目库，全面推行项目滚动管理；严格按照人大批准的预算安排支出，不得随意调整和变动预算，科学有效地调度国库资金，减少资金沉淀，不断增强预算执行的约束力，规范各项支出行为。
第二，强化财政支出绩效管理，确保资金安全有效使用。各级政府要进一步建立和完善财政支出绩效评价机制，把绩效评价结果作为改进预算管理和安排预算的重要依据。要严格实行项目评审、国库集中支付、政府统一采购等管理制度，加强对重点部门单位、重点领域和关键环节的监督检查，减少资金的滞留闲置、挤占挪用和损失浪费等问题，确保财政资金安全有效使用。
近期，笔者参加了江西省审计厅组织的审计培训团，赴澳大利亚进行为期20天的政府绩效审计培训。培训期间，听取了维多利亚大学教师的讲课，学习了澳大利亚政府绩效审计理论、程序、方法等内容，了解了澳大利亚联邦审计总署和维多利亚州审计署工作情况和绩效审计开展情况，还听取了墨尔本大学审计部审计人员的审计工作介绍。此次培训取得了良好效果，不但开阔了眼界、拓宽了思路，对澳大利亚以审计风险管理水平为核心的政府绩效审计及其他审计有了一定的了解和认识。纵观澳大利亚覆盖整个经济社会严密的审计监督网络，对比我国发展现状，在如何优化审计环境、改进审计工作等方面感触颇深，笔者认为内、外部审计紧密结合共同搭建完善的风险评估和风险管理体系是当前提高我国审计效率的首要任务，现介绍如下，以供参考。
一澳大利亚与我国开展绩效审计现状对比
由内、外部审计共同健全的风险评估和风险管理体系是澳大利亚绩效审计的出发点和目标。根据审计主体的不同，澳大利亚绩效审计由内、外部审计共同构成，两者紧密结合共同搭建和不断优化该体系，同时澳大利亚广泛将风险导向审计模式运用至包括绩效审计在内的全部审计类别中，取得了引人注目的成绩。
澳大利亚联邦审计总署的职责是从整体的角度不断改善国家机关各职能部门的效率和责任心及理财能力，增强其财务管理和业务管理的可评估性。其明确了以风险评估计划为主要内容的可评估性为首要职责任务。而完整的风险评估计划也正是澳大利亚绩效审计的关键和出发点。其内、外部审计紧密结合共同实现和推进风险评估计划的可评估性。被审计单位首先须具备以专业领域或管理范围风险管理为重点内容的详细风险分析和风险防范计划，及其详细的风险管理的内审报告，从而政府审计人员才能完成对被审单位风险管理水平进行预评估的首要审计工作环节。
澳大利亚政府机构、企业普遍建立和实行了以风险评估和风险管理体系为核心的内部审计制度。审计部门通过政府各部门的内审员，建立风险评估计划制度，并且其风险评估计划需经审计部门进行备案。澳大利亚《公司法》规定，上市公司要设立审计委员会，对公司进行风险管理和控制。其他企业内部审计师也是通过风险管理审计监督企业内部控制运行，从而改善企业管理和运营，由此审计部门实现风险评估数据积累的不断优化。澳大利亚是一个法制比较健全的国家，审计地位较高，信誉较强，方法科学，技术先进，在国民经济运行中发挥着重要的作用。
而目前我国政府和企业尚没有建立全面风险管理体系。对于建立企业全面风险管理机制以防范重大事件造成的损失，近几年国务院国资委已在逐步推进，2006年制定颁发了《中央企业全面风险管理指引》，在央企及所属上市公司内全面推进全面风险管理建设工作。2007年在几家大型国有中央企业进行试点操作后，2008年已将此项工作推进到全国国有中央企业和部分地方企业。但实际上，许多企业还没有建立完整的风险管理体系或开展全面风险管理工作。
二澳大利亚绩效审计的成功经验和主要做法
（一）广泛运用先进的理念和方法保障准确、高效的风险评估体系在实践中发挥实质作用。
从审计内容上看，澳大利亚风险导向性内部审计已较早走出单纯财务收支审计圈子，步入以内部控制和风险管理为主要内容的现代审计。风险评估是绩效审计的基础和出发点，绩效审计的审计人员与被审单位对风险评估结果达成共识成为审计成败的关键。其他审计分类中，风险评估体系也成为工作中的主导条件，如：风险评估是财务审计准备的要点，审计重点必须根据风险评估得出，结论应该包括财务风险评估报告和风险管理计划，从而不断对其进行优化；政府重大项目审计的重点是该项目风险管理计划的落实，审计所发现的问题将被列入新的风险管理范围等。
1.建立以风险评估和风险管理为核心的内部审计成为全体公务员和管理人员的共识。
在澳大利亚，审计部门通过政府各部门的内审员，建立风险评估计划制度。无论是政府部门还是公司都认为，在当前复杂的经济环境下是不能没有以风险评估和风险管理为核心的内部审计的。内审人员工作的角色越来越多元化，从监控向风险管理顾问方向发展。内部审计目前已从查错纠弊发展到更细致的工作，从着重财务审计扩展到人力资源、市场运作审计等，并将重点转移到上述审计领域。一些内审机构，如昆士兰州自然资源及矿产部非常注重“全部审计、突出重点”，在不断完善组织风险管理机制的基础上，尝试采用问卷方式向被审计对象了解情况，或让其进行自我审计，审计人员则重点关注风险较大的问题，从而在人力资源有限的条件下扩大了审计的范围，取得了明显的成效。
2.风险评估和风险管理体系控制严格且健全。在澳大利亚，每个企业都必须进行风险评估，尤其是安全生产方面的风险评估更占有举足轻重的地位，没有进行风险评估的生产就不可能获得批准。我国一些企业也在开展风险评估，但相比而言比较粗浅。
澳大利亚风险评估的构成要素主要为：
（1）风险等级：一般分为五个等级。造成的危害，需要调用的资源，产生的影响；
（2）风险概率：可能出现的时间频率，也分为五个等级；
（3）风险的预防性和可防范性、可控制性；
（4）防范风险需要的资金和资源配置；
（5）不断改进风险管理；
（6）风险评估和风险管理计划。风险评估计划应该包括：所有可能风险的名称、等级、概率、，防范措施、负责人员、资金资源配置、可防范等级。并在运用中严格落实风险管理的责任制原则。
3.广泛运用先进的风险评估及管理的方法和技术。澳大利亚的风险评估除了非常注重风险评估计划的细、量化及对风险评估的要素、步骤、计划、模式都有具体的统一规定外，还建立了合理的预警指标，有效评估企业的风险。评估后采取的措施也更具针对性。其风险评估的模式分为：静态模式/动态模式；封闭模式/开放模式；一般性评估模式/量化评估模式；不定因素对评估模式的影响；短期评估模式/长期评估模式。评估模式的多样化与适用性决定了审计部门需确定建立适合本地区、本行业的评估模式。
（二）高素质、综合性内部审计人才的参与进一步维护风险评估管理体系的科学、高效标准。
澳大利亚各级政府除加强对全体相关人员的风险管理教育培训外，更注重高素质、综合审计人才的培养。国际注册内部审计师（英文缩写CIA）资格在澳大利亚比较流行，越来越多有志于内审工作的人员报名参加CIA考试。它包括以下几个方面：一是聘请的内部审计师要具备与职业要求相符的专业资格，如CPA和CIA，具有CIA资格的审计师特别受到重视；二是审计中，审计师要严格执行国际内部审计师协会（英文缩写IIA）制定的内部审计标准，并接受审计主管的复核检查；三是建立了审计人员专业评估机制，定期对内审人员进行专业评估和培训；四是内审委员会要求审计人员定期提交工作报告并随时与审计人员进行谈话；五是审计委员会规定了完整的内审程序和措施。主要是：审计工作计划必须得到审计委员会的批准；审计主管不断审核并复查计划的执行；审计主管必须对审计报告进行全面审查和签署；审计工作结束后，抽查审计报告并进行详细的复查；与被审计单位保持经常、畅通的联系，以保证他们向审计主管提出改进工作的意见。
（三）内审协会发挥的积极推动效力促进风险评估管理体系功效的高水平发挥。
澳大利亚内审协会成立于1952年，有2 000多名会员，分别来自澳大利亚的公有或私有机构。协会的董事会由7位从各州选举的主席构成，协会建立了与各内审机构负责人联系的网络，有自己的网站，方便与内审人员的沟通和交流。内审协会的主要工作是为内部审计执业者、执行管理者、董事会和内审委员会提供各种规范的标准、指导和信息服务，包括：内审政策的制定，及时更新审计实务标准，提供更新知识的服务，保证内审专业水准不断提高。协会的主要作用是制定、检查审计标准执行，组织开展交流，推广先进经验，培训审计人员，促进内审工作职能的发挥。
三对我国建立完善的风险评估和风险管理体系的启示及建议
（一）立法建立相关的法律、法规依据。首先，在认真借鉴先进国家成功实例的基础上，总结已推行过程中取得的经验，制定比较系统、操作性较强的风险评估和风险管理准则。鉴于绩效审计具体情况比较复杂，应分门别类制定出具有各个行业特点的准则。其次，建立一套科学可行的指标评价体系也是开展风险评估管理体系的必要措施之一，并对其进行科学的细化和量化。风险评估的过程主要是风险辨识、风险分析和风险评价。应根据各种风险的分类，进一步细化，得出可能存在的风险之后，运用特定的风险评估方法，根据各种风险发生的可能性及影响程度，决定控制程度和策略。
（二）加强内、外部审计的联系，转变外部审计的最终目标。外部审计与内部审计相互合作，互为补充，是当代审计的一大特点。澳大利亚的成功经验告诉我们：政府审计独立性强，层次高，权威性强，但人力有限；民间的事务所审计，用人机制灵活，可以根据工作需要随时聘请所需专业技术人员，但受费用和时间限制，二者共同的弱点是对被审计单位内部情况不够熟悉；而内部审计熟悉被审计单位情况，但业务力量和权威性较弱，为了建立完善的风险评估和风险管理体系、综合使用审计资源，三者之间应通力合作，优势互补，并将外部审计的最终目标统一到对风险评估结果达成共识这一共同点上来，以提高被审计单位的风险管理水平。
（三）建立功能强大的信息库，存储与被审计单位相关的众多信息。建立完善的风险评估和风险管理体系所需的信息将面临着严重不足。其体系的建立使得审计重心前移，在实际的审计工作中需要先执行风险评估程序，对审计对象整体的经营管理环境进行充分的了解，再针对风险不同的审计对象以及同一对象不同的风险领域，制定出个性化的审计程序。必须获取足够多的信息，才能在风险评估时真正了解审计对象的战略、流程、风险管理、业绩等基本情况，最终做出恰当的职业判断。由此可见，为了实现审计目标，保证审计活动的顺利进行，审计部门必须建立功能强大的信息库，存储与被审计单位相关的众多信息。
（四）必须建立和提高全社会对风险评估和风险管理体系重要性的认识，使风险评估和风险管理成为全体公务员和管理人员的共识，同时要提高相关的业务水平与技能。不仅可以利用多种渠道广泛宣传，比如专业刊物、研讨会和论坛、业务会议等，还要积极广泛地组织风险管理的教育和培训，提高风险防范意识，建立健全风险评估和风险管理计划，整体提高管理水平。
（五）加强培训，建立一支高水平、高素质、综合型审计人员队伍。开展风险评估和风险管理要求审计人员在通晓会计审计税收以及相关法律知识的同时，也要具备管理学、统计学、人力资源管理等学科的知识，对审计人员的学识经验思维能力都提出了更高的要求。加强审计队伍建设，一方面要对现有审计人员进行培训，全面提高综合素质；另一方面也要相应引进管理、统计工程等方面专业人才充实审计队伍，优化审计人员结构。同时，应大力加强计算机应用水平。澳大利亚各行业计算机应用水平较高，因此审计的技术手段主要是运用审计软件，实行计算机审计。审计人员凭借审计软件，通过网络进行数据采集、原始资料分析处理、风险评估等工作，使审计效率得到大幅提高。
关键词：高校 内部会计控制体系
我国高校内部会计控制体系是由财务预算控制、管理制度控制、总会计师机制控制构成。只有建立与完善控制制度，加强对财务工作的监管，才能保证高校各项事业活动顺利进行。
一、建立健全财务预算控制
近年来，审计署在《审计结果公告》中指出教育部下属高校存在年初预算不细化、不完整等情况，必须进一步提高预算编制的科学性，增强预算的约束力，规范预算程序，切实提高财政资金使用效益。高校财务管理工作的主要任务是合理编制学校预算，对预算执行过程进行控制和管理。高校应按照“量入为出，收支平衡，积极稳妥，统筹兼顾，保证重点，勤俭节约”的原则进行全面预算控制，将学校各项事业活动所发生的财务收支都纳入预算管理的范围。
（一）合理编制预算
高校作为非营利机构，首要目的是维持教学科研的正常运转，在预算程序上可采用“自上而下”和“自下而上”相结合的方式，在预算方法上适于采用增量预算和零基预算，以提高高校预算管理水平。高校预算编制应当遵循“公正、公开、公平”的原则，保证高校的预算编制能够合理透明。高校应该明确各项预算收入，细化各项预算支出。在编制预算的过程中，高校应该充分考虑自身办学资源的实际情况，对各类资源的使用状况及效率进行综合考虑，以利于高校的长远发展和规划。高校预算编制要对经常性预算支出和建设性预算支出进行统筹，在编制方法上，采取零基预算和弹性预算相结合的方法。学校要把预算下达到校内各个教学系统和行政系统，把学校的各项内容与目标采用预算的方式来确定，以此作为高校实现收入和控制支出的依据。
（二）控制预算执行
在制定出合理的财务预算后，高校应重点监控财务预算执行情况。高校应建立健全以“预算管理委员会”为主体的“二级预算管理体制”，实行预算分级管理。明确各院系、各职能部门在预算管理方面的职责，形成科学的预算控制体系，目的是为了确保预算的严格执行。各教学和行政部门应在预算体系的基础上，严格对组织收入、合理控制支出进行落实。在预算范围内开展业务活动。会计人员办理会计业务时，要随时了解预算支出情况，对于不按预算支出进度开支的行为，要及时提醒；对于超预算行为，要拒绝办理。确需追加预算时，要按照有关程序进行审批。
（三）考核预算执行
预算执行情况一方面反映各部门开展业务活动的基本情况和各项目负责人的情况，另一方面也体现出高校办学资源配置的合理性，为制定、执行财务预算提供参考。因此，一方面应由学校审计机构定期对全校的预算目标完成情况进行全方位审计，包括对各院系和职能部门的财务收支情况、预算管理委员会的管理效果等。另一方面，应建立高校预算管理系统，对各院系和职能部门的预算实时监控，对于执行中出现的特殊情况及时编制调整预算并进行审核，严格控制资金流向。除此之外，还应进一步制定相应的绩效考核办法和奖惩措施，就各院系、职能部门的预算完成情况及个人工作业绩作出评估并进行奖惩。
二、建立健全管理制度控制
（一）预决算控制
《高等学校财务制度》中规定：“收入预算编制应当积极稳妥；支出预算编制应当统筹兼顾、保证重点、勤俭节约。”预算管理是通过对资金运用的全过程进行监控，按项目和类别控制校内各单位的各项资金支出，将高校的资源配置加以量化。高校决算管理是指高等学校根据预算执行结果编制的年度报告。通过制度将学校各项收支纳入预算管理程序之中，实行严格的预算管理，严格控制超预算支出，对大额资金的支出进行实时监控，保证学校各项资金的安全运行。
（二）资产控制
当前，加强资产控制已成为高校内部会计控制的重中之重，资产控制要求真实、完整地反映资产使用状况，合理配置和有效利用资产，防止资产流失。
1.加强流动资产控制。《高等学校财务制度》中规定，流动资产是指可以在一年以内变现或者耗用的资产，包括现金、各种存款、零余额账户用款额度、应收及预付款项、存货等。高等学校应当建立健全现金及各种存款的内部管理制度。应及时清理应收及预付款项，不得长期挂账；对无法收回的应收及预付款项必须查明原因，落实责任并按规定程序核销。应定期或者不定期对存货进行清点，保证账实相符。
2.加强固定资产控制。固定资产内部控制的目的是保证固定资产的安全、完整，保证账实相符。第一，高校应成立固定资产管理处，购置固定资产管理系统，对固定资产进行控制，提高资产的利用效率；第二，应制订《固定资产管理办法》，购置固定资产管理软件，对固定资产的分类、购置、使用、账务处理、报废、处置等做出规定，规定购买、验收、保管等环节的具体责任人，从固定资产的购置、保管和使用全方位、全过程地进行监督与管理；第三，应建立固定资产定期清查制度以及固定资产使用效益评价制度，定期对大型仪器设备的使用状况进行评估，除此之外，还应不定期抽查评估结果，将院系或专业作为二级核算单位对其实行全面管理。
3.加强工程项目控制。湖南省审计厅《关于2011年度省级预算执行和其他财政收支的审计工作报告》中指出，对全省81所公办普通高校债务的锁定审计，核定2010年末债务总额182.8亿元，其中银行贷款、拖欠工程款占79%，平均每所高校负债2.26亿元。因此，高校工程项目的控制必须作为高校内部控制的重点来抓。保证工程项目的质量，是高校工程项目管理的首要目标。对于耗时长、采用分包方式的工程项目，要严防舞弊行为。要严格控制工程项目支出，严格执行工程预算，在确保质量的前提下，尽量减少工程项目支出。
4.加强无形资产控制。高校领导应增强无形资产管理意识，从制定规章制度入手加强对无形资产的管理，《高等学校财务制度》中规定，高等学校通过外购、自行开发以及其他方式取得的无形资产应当合理计价，及时入账。
5.加强对外投资控制。《高等学校财务制度》要求高校严格控制对外投资，不得使用财政拨款及其结余进行对外投资，出租、出借资产，应当按照国家有关规定经主管部门审核同意后报同级财政部门审批，投资收益及出租、出借收入应纳入学校预算，统一核算、统一管理。在保证学校正常运转和事业发展的前提下，按照国家有关规定可以对外投资的，应当履行有关审批程序。如果出现因投资不慎导致资产浪费或闲置的，则按“绩效评价制度”对部门给予考核。
三、建立健全总会计师机制控制
教育部于2011年在《公开选拔直属高校总会计师公告》中决定公开选拔6所试点直属高校校长暨总会计师并公布任职人员名单，之后将继续推进公开选拔工作，扩大试点范围最终延伸到每所高校。
（一）建立健全总会计师选拔、提升机制
《高等学校总会计师管理办法》中规定，总会计师由学校主管部门负责选聘、委派，可根据工作需要，实行异校或异地任职，依照干部管理权限任免。从采取“委派制”的各高校的实施情况不难看出，受委派的总会计师不熟悉高校的文化背景、人际环境以及规章制度，所以，应在全国建立“高校总会计师人才库”，根据各高校特点选拔合适的总会计师。总会计师应从以下几个方面提升个人综合素质：（1）道德素养。应严格遵守国家的法律法规，能够正确处理好国家、学校和职工利益，能够维护国有资产安全性，并严于律己，公正廉洁。（2）专业技能。总会计师一方面需要加强对战略与风险管理、资本运作、内部会计控制相关知识的学习，另一方面还要熟知财务管理、预算管理、审计等相关学科内容。
（二）建立健全总会计师履职保障机制
应明确总会计师主要职责权限以及履行行政职权的保障机制。总会计师的工作内容包括内部控制机制的建设、参与高校会计预算的执行与控制、参与制定财务收支计划并监督执行、对重大财务事项进行监管、参与财务收支预测及编制财务报告、加强对规章、制度执行情况的监督检查等，并按照财经制度要求参与相关财务部门管理人员及工作人员的聘任。总会计师的工作职责决定了总会计师在处理工作时必须保持一定程度的独立性，做到客观、公正、公允、独立判断，以保证会计信息质量及经济监督的有效性。
（三）建立健全总会计师日常监管机制
总会计师主管学校财务工作，容易滋生腐败，因此，必须建立总会计师定期报告履职、年度考核、经济责任审计、离任审计等制度。其由政府委派，接受教育主管部门和校长的双重领导与监督，工作过程及结果也受到校内审计、监察部门的监督，所以，在实施时应建立定期轮换制，根据工作业绩考核结果，将合格的总会计师在各高校进行轮换，杜绝违法犯罪，也有利于提高总会计师的工作能力。
（四）建立健全总会计师评价机制
应完善高校总会计师评价标准和评价方法，建立评价机制，建立牵制总会计师的内控制度，向校长及党委定期汇报工作，包括财务状况、资金收支活动。财政、教育、审计等政府职能部门应加强对总会计师的监督，建立“考核评价机制”对总会计师进行考核并将考核结果作为奖励及人事调动的依据。
总之，高校的财务改革是一个不断完善的过程，高校的内部会计控制也必将面临许多新的问题，只有不断完善我国会计控制制度，不断改革、不断创新，制定切实可行的方案，坚定不移地执行内部会计控制制度，才能确保高校管理工作的健康发展，从而推进我国教育事业的蓬勃发展。J
（注：本文系湖南省教育厅科学研究项目《高校内部会计控制研究》的阶段性成果；项目编号：12C1266）
参考文献：
