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开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇企业社会责任审计，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
中图分类号：F239 文献标识码：A
原标题：我国企业社会责任审计程序的构建
收录日期：2011年11月14日
随着社会公众对于机会平等、消费者和员工权益保护、污染控制、能源和自然资源消耗等社会问题、环境问题关注程度的日益增加，企业履行了哪些社会责任、履行社会责任的结果如何，已经成为社会各界关注的热点。
基于社会责任的重要性，理论界和实务界都提出企业应建立社会责任审计制度。但是，由于企业社会责任审计本身内容界定的复杂性，企业在进行审计时认识不一、重视程度不同、采取规则各异或是照搬国外方法，使得实践中社会责任审计的实施困难重重。因此，结合我国实际情况，建立一套适合我国企业的社会责任审计程序和方法尤为重要。
一、企业社会责任审计的含义
英国学者J.Santocki（1983）认为，社会责任审计是对一个组织的社会意识进行独立而客观的审查和评价，这种社会意识即为企业除对股东承担责任以外，还应该接受企业社会责任。Poe（1994）认为社会责任审计是关于公司社会意识的报告过程。Vinten（1998）将社会责任审计定义为一个对公司的评论，它用来确保一个组织对其社会责任给予应有的考虑，因为直接或间接为公司决策所影响的，并且在这些方面和传统的商业目标之间的公司计划中达到平衡。美国的Homer H.Johnson教授（2001）定义社会责任审计为一个标准过程，一个鉴别、测量和报告组织的伦理、社会和环境影响的过程。
20世纪八十年代中后期，我国审计学界才将社会责任审计引入我国。阳秋林和李东生（2004）认为，企业社会责任审计是以维持人类可持续发展为目标，由专门的审计机构积极、主动地接受政府、社团和社会个人的委托，采用科学合理的方法和手段，对企业所履行的各种社会责任进行有效审计，以审查和监督企业更好地履行社会责任。马力和齐善鸿（2005）认为，社会责任审计是评价与报告那些在传统的企业财务报告中没有涉及方面的企业成果及影响，旨在全面、广泛地了解和掌握企业社会责任的履行情况，督促各方面的工作，保护各企业相关利益者的利益。
本文采用阳秋林和李东生的观点，认为社会责任审计是审计机构受有关部门或人员的委托，对企业履行的社会责任活动进行有效审计，以审查和监督企业更好地履行社会责任。至于企业社会责任审计的内容，阳秋林将其概括为企业对职工、消费者、环保和生态、政府和公众等履行责任，本文同样采用这个观点。
二、我国企业社会责任审计程序设计
审计活动是一个有内在逻辑关系的工作过程，必须按一定的顺序进行。本文将审计主体设定为注册会计师，研究提出注册会计师实施企业社会责任审计的具体程序。以下程序是从注册会计师接受委托开始到工作结束的过程，分为准备阶段、实施阶段和报告阶段。
（一）审计的准备阶段。本文研究的准备阶段指从接受或确定社会责任审计项目之后、到审计人员正式进入工作现场为止的工作阶段，这一阶段是整个审计工作的开始，审计工作是否有成效，与这一阶段的准备工作密切相关。
1、了解被审计企业及其社会责任方面的基本情况。注册会计师应了解被审计单位以下方面的情况：被审企业的背景情况、业务类型、产品和服务的种类、被审单位的地理位置及经营特点、影响被审单位及其所属行业的关于利益相关者各方面的政策法规等。
2、签订审计业务约定书，以约定签约双方的责任和义务。在不同行业或企业实施社会责任审计过程中，审计人员的具体责任和义务会大相径庭，这是因为企业的利益相关者不同，从而其对利益相关者履行责任的情况也不同，导致整个审计过程的各不相同。
3、初步评价被审计单位的内部控制制度。了解和评价被审计单位各项规章制度、业务处理程序和人员职责分工是否合理，处理每一项经济业务的程序和手续是否科学等情况，然后才能确定审计工作的重点。
4、确定重要性。该重要性是指被审计单位社会责任信息披露中存在错报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响各利益相关者的判断和决策。在审计的准备阶段，注册会计师应当对重要性水平做出初步判断，以确定所需审计证据的数量。
5、分析社会责任审计风险。社会责任审计风险是指审计人员通过实施社会责任审计未能发现被审计单位所披露的社会责任信息中存在的重大错误而发表无保留意见审计报告的可能性。企业社会责任审计项目的负责人必须分析影响企业社会责任审计风险的各种因素，主要确定检查风险对审计工作的要求。
6、编制审计计划。为了达到预期的审计目标，审计人员必须编制社会责任审计的工作计划，这是对社会责任审计实施的一种预先规划，是社会责任审计工作的一个重要步骤。
7、确定审计人员及分工，并进行审前培训。根据所确定的审计计划，确定的审计人员应该符合社会责任审计从业人员的资格要求，他们不仅局限于一般审计专业，还要包括社会学、经济学、化学和环境学等综合人才，可以说，恰当地安排审计小组的技术专业组合，是做好社会责任审计的关键之一。
（二）审计的实施阶段。实施阶段指从实施审计计划开始，到基本收齐审计证据、基本完成审计计划要求的审计期间。审计实施阶段是审计程序的主要阶段，审计人员在该阶段根据审计计划收集证据并进行评价，形成审计结论。其工作主要有：
1、评估重大错报风险。对被审计单位内部控制的建立及实施情况进行控制测试，如果有必要，可以根据测试结果，修改社会责任审计计划。进行控制测试，可以确定有关企业利益相关者利益的内部控制制度的设计和执行是否有效、能否有效处理社会责任风险，从而评价审计工作对企业内部控制的可信赖程度。
2、确定其项目产品或服务中的社会责任因素。据此可以判定企业哪些活动产生或可能产生重大社会责任影响和责任。该步骤应该对企业的整个运作流程有一个全面认识，并且根据该步骤找到社会责任的薄弱环节。
3、对照相关法规规范和一系列原则及指南进行企业社会责任行为评价工作。在实际操作时，审计人员应该根据拟定的审计重点，区分不同的利益相关者，采用定性、定量指标相结合的方式，综合多种途径取得审计证据并且得到审计结论。（注：社会责任审计的标准很多，限于篇幅，本文不考虑社会责任审计标准选择设计问题）
4、对出现下列情况的项目进行进一步审计：（1）有充分理由认为已经进行的审计所获取的证据不足以支持审计结论；（2）已实施审计的结果显示存在非常重大且不利的社会责任影响；（3）对某项目的深入了解会帮助审计结论的得出。此处使用的审计方法可参考上述各实施步骤。
（三）审计的报告阶段。报告阶段是指审计人员运用自己的专业判断，综合收集的各种证据，形成正确的审计意见，并且出具审计报告的过程。报告阶段是对之前实施的社会责任审计工作的总结，其工作主要有：
1、整理并评价实施社会责任审计时收集到的各种审计证据。
2、汇总企业社会责任审计差异，提请被审计单位调整或作适当披露。在审计报告编制之前，对企业社会责任审计中发现的不符合企业实际履行情况的重大事项，应该以书面形式向被审计单位提出调整披露信息的建议。如果被审计单位不进行调整，连同被审单位不接受的理由，一起做成书面记录，并且根据其重要程度，考虑是否在审计报告中反映这些情况。
3、形成企业社会责任审计意见，编制企业社会责任审计报告。社会责任审计报告要做到严肃谨慎、繁简得当，其内容至少应包括：（1）社会责任审计工作的目的和审计期间，委托方或被审单位名称，出具社会责任审计报告的审计人员及其他相关人员的姓名；（2）社会责任审计工作计划，包括社会责任审计范围和目标；（3）社会责任审计过程的简要情况介绍，包括在实施社会责任审计中遇到的障碍；（4）社会责任审计实施过程中聘用的有关专家及各专家工作领域的资料、社会责任所采用的审计标准；（5）社会责任报告中关于机密性资料的声明；（6）社会责任审计的结论及处理意见和建议。
4、向被审计单位提出社会责任管理建议书。该社会责任管理建议书不具有公正性和强制性，仅具有建议性和参考性，且注册会计师对提交管理建议书没有法定责任。
三、小结
目前，我国虽然有一部分企业履行了一些社会责任并了社会责任报告，但是社会责任信息披露到底是否存在欺骗性或广告性的成分有待审核。因此，企业社会责任审计的实施已经迫在眉睫。本文基于注册会计师主体的视角提出了一套适合我国企业的社会责任审计程序，期望能够为企业社会责任审计在我国的推广提供支持和借鉴。
主要参考文献：
[1]《WTO经济导刊》金蜜蜂企业社会责任发展中心.2010中国企业社会责任实践基准报告，2011.6.5.
[2]阳秋林，王娜.我国企业社会责任审计评价体系的构建.价值工程，2010.5.
[3]阳秋林.论我国社会责任审计.财会通讯，2005.2.
CSR报告的概念最早出现在20世纪40年代，在70年代有过一段短暂的发展，但直到20世纪90年代后期，随着相关利益者越来越关注企业可持续发展方面的做法和绩效，加之企业社会责任思想的流行，越来越多的公司才开始披露社会责任报告。英国BP公司的石油泄漏（2010）、日本福岛第一核电站核泄漏（2011）更是在全球掀起了对社会与环境影响的关注。目前社会与政府组织普遍对企业社会责任和环境活动及其影响予以关注，CSR审计报告鉴证研究应运而生（Hopwood，2009），有效的CSR报告和审计鉴证都将帮助企业建立良好的声誉（沈洪涛，2010）。在过去的二十多年里，会计师事务所不仅在财务信息审计鉴证上能给CSR审计报告鉴证的开展提供技能支持，而且诸如电子商务审计鉴证、环境审计鉴证等新市场方面的审计鉴证业务的开展更能给CSR审计报告鉴证提供更直接的经验支撑。一项最新的研究表明，“四大”关于CSR报告的审计鉴证业务市场正在不断扩大，CSR审计报告鉴证业务被鉴证组织、专门的咨询公司以及“四大”专业服务公司所分享。全球范围内第一份CSR审计报告鉴证出现于1992年，毕马威（KPMG，2011）进行了全世界范围的调查，反映有70%以上的G250企业和近65%的N100企业聘请专业的会计机构进行了CSR报告的审计鉴证，这充分表明CSR审计报告鉴证业务已经在全球范围内得到了价值肯定和市场需求。与国际上由注册会计师主导CSR审计报告鉴证行为的状况相反，目前我国注册会计师在这一领域中的市场份额较低（沈洪涛，2010），CSR审计报告鉴证工作在我国的开展较为迟缓。我国第一份经审计鉴证的CSR报告是中远集团《2005年度可持续发展报告》，由挪威船级社（DNV）和中国企业联合会全球契约推进办公室共同为其出具审计鉴证报告（2006），这也拉开了我国CSR审计报告鉴证的序幕。2009年上交所、深交所指引，自此企业社会责任报告出现井喷式增长，企业社会责任中国网数据统计显示，2013年前十个月了1525份CSR报告，比2012年同期增加了188份，增幅为14.1%，但仅有171家企业进行了CSR审计报告鉴证，说明进行报告鉴证的企业并没有同趋势地增长。2010~2013年，我国虽然经第三方独立审验的报告数量连续递增，但相对于报告整体数量增幅，经审计鉴证的报告数量增幅则略显缓慢（商道纵横《2012-2013年中国企业社会责任报告研究》，2013），2013年CSR报告虽然在第三方审验方面有较大提升，但仍处在较低水平（《金蜜蜂中国企业社会责任报告研究2013》，2013）。
二、企业社会责任审计报告鉴证标准
目前在国际上，CSR审计报告鉴证多采用自愿选择的方式，在国家层面上强制要求企业对CSR报告进行审计鉴证的只有三个欧洲国家。其一是法国，自2001年起法国要求公众公司将环境信息纳入年报，并要对这些环境信息提供第三方鉴证。其二是瑞典，从2008年起瑞典所有国有企业要公布经过第三方鉴证的社会责任报告。其三是丹麦，从2009年起规模较大的约1100家国有控股公众公司要将可持续发展信息纳入年报或者出具独立报告，且这些披露的信息必须经过第三方鉴证。但是值得注意的是，无论是自愿披露还是强制披露模式，国际上并没有形成统一的CSR审计报告鉴证标准，这极大地增加了CSR审计报告鉴证业务开展的难度。考虑到专业会计人员对CSR审计报告鉴证的职业素质与能力的增长要求，许多国际组织或国家机构都开始或正在制定相应的标准，例如社会和伦理责任协会（ISEA）是全球最早颁布关于CSR审计报告鉴证标准（AA1000AS，2003）的组织，其制定的AA1000AS（2008）和国际审计与鉴证标准委员会（IAASB）制定的ISAE3000(2005)是国际上G250、N100企业最常用的CSR审计报告鉴证标准。IS?EA颁布的《AA1000审验标准2003》以及修订版《AA1000审验标准（2008）》将审验标准中的AA1000原则独立为一个单独的标准，包含三项原则，即：包容性原则、实质性原则和回应性原则，它是与利益相关者视角最为贴近的国际标准；IAASB的ISAE3000则旨在为专业会计师提供非财务鉴证业务应遵循的原则和重要的程序。此外还有全球报告倡议组织（GRI）制定的G4可持续发展报告指南、欧洲会计师联合会（FEE）有关可持续发展鉴证的系列讨论稿、必维国际检验集团（BV）和挪威船级社（DNV）的各鉴证标准。GRI指引第一版于1999年，2006年的第三版也就是G3指南中就提出了可持续发展报告鉴证的建议，2013年的G4指南中对鉴证提出了更深层次与更具体的要求，建议企业选择外部鉴证。FEE（2002，2006）在其系列讨论稿中认为在可持续发展标准传播的早期阶段，应通过独立鉴证提高可持续发展报告的可信度，增强股东的信心。我国目前对于CSR审计报告鉴证采用自愿披露模式，同时也没有专门的、统一的CSR审计报告鉴证标准，但是在审计报告鉴证的过程中除参考国际上通用的CSR审计报告鉴证标准外，还是应用了诸如《中国纺织服装企业社会责任报告验证准则》、《中国企业社会责任报告编写指南》等呈现本土化特色的审计报告鉴证条款。
三、企业社会责任审计报告鉴证基础理论
1.从国外CSR审计报告鉴证基础理论研究情况来看，主要有：（1）对CSR审计报告鉴证概念的初步界定。Owen等将社会责任审计定义为“一个组织决定其对社会的影响以及衡量和向公众报告这些影响的全部过程”；CSR报告鉴证可以看做是为缩小报告提供者和使用者之间的“信任差距”，从而由报告编制者以外的独立第三方对企业所编制的CSR报告进行鉴证的一种社会责任审计活动；AA1000AS中“验审”被定义为审验机构通过采取一定的方法和流程，根据适用的规范和标准，对组织公开披露的绩效信息及其管理体系、数据和流程作出评估，以提高组织公开披露信息的可信度。（2）CSR审计报告鉴证框架的研究，例如主体研究。在目前更多企业倾向于选择第三方独立机构如会计师事务所进行CSR审计报告鉴证（Simnett,Vanstraelen&C.W.Fong，2009）的大流下，另有两种观点：一是认为企业内部管理机构是CSR审计报告鉴证主要提供者，因此CSR审计报告鉴证应当由内部审计人员进行（Allegrinietal，2011；Ridleyetal，2011）；二是发现存在管理者控制CSR审计报告鉴证的迹象，导致审计鉴证缺乏独立性,认为必要时应当让利益相关者参与到审计鉴证的过程中（Brendano’Dwyer&DavidL.Owen，2005）。（3）从不同角度分析报告鉴证的影响因素。PeregoP.和A.Kolk（2012）探讨了跨国公司如何采取保证措施来维持和发展企业问责制的可持续性，发现外部制度的压力和内部资源、能力是推动企业进行报告鉴证的基本因素；GaryF.Peters和AndreaM.Romi（2013）研究了可持续性治理特征对CSR报告自愿鉴证的影响，认为环境管理委员会的存在促使企业进行自愿的报告鉴证，并且多选择内部审计师进行审计，而首席可持续发展官对企业是否进行自愿报告鉴证并无影响。
2.国内关于CSR审计报告鉴证的研究刚刚起步，研究较少，主要集中于以下三个方面：（1）对CSR审计报告鉴证概念的界定。《中国纺织服装企业社会责任报告验证准则》中阐述了验证、保证和鉴证的不同定义，验证和鉴证都是保证的具体形式。在CSR报告—GATEs体系内，CSR报告鉴证是指中国纺织工业协会就报告符合《中国纺织服装企业社会责任报告纲要》的程度做出评价，就报告验证的基本过程和结果做出的公开声明，以证明报告披露的信息的基本质量和报告验证的真实性、独立性和公正性。张和平（2012）给第三方审验下了定义，认为CSR报告第三方审验是指由与企业不存在利益关系的第三方审验机构通过一定的方法和流程，根据使用的规范和标准，评价企业社会责任报告披露的信息，管理体系、数据和流程，以及报告遵循实质性、可靠性、准确性、完整性、平衡性等原则的具体情况。（2）CSR审计报告鉴证框架的研究，包括动因（刘钧，2013）、主体（周晓惠、许永池，2011）、模式（赵哲，2011）等。袁蕴（2011）、严培蓓（2011）、张庆龙等（2012）从第三方审验的目标、审验标准、审验的内容、执行主体、程序和技术、验审时限和审验报告等七个方面来构建上市公司CSR审计报告鉴证的框架。而在主体研究方面，我国不同于国际上百花齐放的观点，国内大部分学者都认为注册会计师应当成为CSR审计报告鉴证的主要提供者（黄彤，2012；张和平，2012），主要在于注册会计师可以提高鉴证质量，增强我国CSR报告的可信度和有效性（沈洪涛等，2010）。（3）对CSR审计报告鉴证影响因素的探讨。其中具有代表性的沈洪涛（2011）的研究显示，企业社会责任表现能提升企业声誉；CSR报告能有效传递社会责任表现的信息，增强社会责任表现与企业声誉之间的正向关系；CSR报告鉴证并没有显著促进社会责任表现对企业声誉的作用。李正、李增泉（2012）运用事件研究法研究发现，CSR报告鉴证意见具有正向的市场反应，而董事会承诺不具有市场反应。
四、企业社会责任审计报告鉴证风险控制
20世纪60年代，在研究以内部控制为基础的审计的过程中，美国学者首次发现了控制风险的问题，并建立了评估控制风险的措施（Brown，1962）。
1.审计风险及其控制。目前，对于审计风险的涵义各执一词，国际审计准则第25号《重要性和审计风险》将审计风险定义为，审计风险是指审计人员对实质上误报的财务资料可能提供不适当意见的风险；国际会计师联合会（2004）则认为审计风险应为“当财务报表存在重大错报而审计师发表不恰当审计意见的可能性”；美国注册会计师协会（AICPA）认为审计风险是指审计人员针对含有实质性错误陈述或重大错误陈述的财务报表不恰当审计意义的风险，由固有风险、控制风险与检查风险组成。而就审计模式来说，目前国际上采用的审计模式是风险导向审计模式，因为能够在越来越复杂的业务和审计环境下发现企业资产缺失的问题（Knechel，2001）。近几年来，学者也对审计风险进行了长足的研究，包括审计风险的定义（谢晓燕、黎菁,2013）、成因（岳向黎，2013）、对策（李露璐，2013）等。与此同时，审计业务约定书不规范、风险评估程序未得到有效实施和进一步审计程序选择不合理（王海燕，2013）等原因造成了很大的审计风险，我们不能单一地看“发表不恰当意见论”和“带来的损失论”（谢晓燕、黎菁，2013），应当通过提高审计人员综合素质、强化风险意识和谨慎、客观发表审计意见来防范审计风险（李述有，2012）。马春英和周允征（2011）以我国环境审计风险现状和面临的问题为基础，首次构建了我国环境审计风险模型，认为环境审计风险=外部风险（概念风险、准则风险、政治风险、环境风险）×执行风险（可接受的环境审计风险条件下的重大错报风险、环境检查风险）。美国注册会计师协会制定的审计风险模式为：审计风险=固有风险×控制风险×检查风险。而国际会计师联合会（IFAC）下属的国际审计和鉴证准则理事会（IAASB）推行的审计风险模式（2003）为：审计风险=重大错报风险×风险检查。
2.社会责任审计风险及其控制。社会责任审计风险即审计人员通过实施社会责任审计未能发现被审计单位所披露的社会责任信心中存在的重大错误而发表无保留意见审计报告的可能性（宋娜，2012）。关于社会责任审计风险的研究文献屈指可数，韩晓梅（2006）基于社会责任观探讨了审计风险的演变，即：审计风险=企业社会责任风险×企业经营风险×企业控制风险×财务检查风险×非财务检查风险×委托人满意度风险；郑晓青（2014）在审计风险基本模型的基础上，加入了行业环境、内部控制结构、社会责任审计内容、社会责任审计标准、会计师事务所等五个社会责任审计的风险因子，构建了社会责任审计风险模型。范妮娜等（2011）认为应该从审计评价标准、内部控制、审计人员素质及审计方法等方面加强社会责任审计风险控制。梁飞媛等（2011）从企业内外部考察社会责任风险的控制路径，认为一方面企业应将社会责任风险控制纳入企业风险管理和控制之中，另一方面企业外部利益相关者应做好监管工作。王清刚（2012）基于智能风险管理理念，分析了企业社会责任管理中的主要风险，主要从企业内部四个方面构建了风险导向的企业社会责任管理框架。
五、研究述评与展望
国外对于CSR审计报告鉴证的研究很早就开始了，一些欧洲国家甚至强制性要求企业进行报告鉴证，鉴证发展较为迅速，而我国的研究才刚刚起步，目前也才停留在自愿鉴证的阶段，进行报告鉴证的数量还比较少。国内外CSR审计报告鉴证的相关研究虽然取得了一定的成果，但是仍然存在着问题，CSR审计报告鉴证研究仍是一个较新的、机会与挑战并存的领域。
1.CSR审计报告鉴证现状研究组织与学者齐头并进，研究成果丰硕。关于CSR审计报告鉴证研究现状方面，各组织的力量占据绝对地位，其中商道纵横和金蜜蜂等在这方面做出了巨大的贡献，时刻关注我国的CSR报告动态，可以成为各学者研究我国CSR审计报告鉴证的重要数据来源。重要的学者诸如沈洪涛教授，在企业社会责任的研究方面成果丰硕，尤其是在CSR报告鉴证研究方面，居于我国该方面研究的领头羊位置，沈教授对我国CSR审计报告鉴证的情况开展了深入的研究，为该方面的研究奠定了坚实基础。
2.CSR审计报告鉴证标准未统一，研究较为表面。国内有关CSR审计报告鉴证标准的研究较少，且较少从实证的角度来分析CSR报告鉴证标准，几乎都是对国际上的CSR审计报告鉴证各标准的比较研究，并且没有考量我国国情，研究较为表面化。同时，各类国际和国内组织都相继出台了CSR审计报告鉴证标准，标准繁多也就意味着会促使各鉴证机构的鉴证依据选择自主性大且不统一，容易导致CSR审计报告鉴证结果缺乏可比性。可见，制定统一的鉴证标准亟待解决，未来应当加大对CSR审计报告鉴证标准的研究与制定强度，以期更加有效地引导CSR报告内外部审计鉴证业务的开展。
3.对CSR审计报告鉴证基础理论研究不成系统，概念界定不严谨。CSR审计报告鉴证、CSR审计报告鉴证风险的概念界定是CSR审计报告鉴证框架和CSR审计报告鉴证风险控制体系构建的基础，如果对这两项概念内涵定义得不严谨或不清晰，必然会影响框架和风险控制体系的科学性、可靠性。但是，目前不仅是学术界对该定义呈现百花齐放的局面，而且各国际机构对其的定义也没有统一。虽然国内对CSR审计报告鉴证框架诸如目标、动因、主体、标准及程序等方面都有涉及，但大多浅尝辄止，或仅就其中的某个方面进行重点探讨，没有形成较为完善、系统的理论框架，突出表现为：CSR审计报告鉴证框架内容方面零散而不成系统、CSR审计报告鉴证观点统一化（如主体）、偏向于从外部因素来探讨CSR审计报告鉴证等。未来可以加强对理论的整体系统研究，观点应当考虑实际情况，并且可以适当地内外部结合来探讨CSR审计报告鉴证的影响因素，如公司治理、内部控制等。
关键词：社会责任 内部审计 社会责任审计
一、 问题的提出
由国际内部审计师协会2009年给出的内部审计最新定义知，“内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。通过应用系统化、规范化的方法，评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标”。这表明内部审计已发展到增值型内部审计的新阶段，其目标是增加组织价值，帮助组织实现组织目标。而在当前履行社会责任是企业不可推卸的义务的背景下，企业的目标已从单纯追求股东财富最大化发展为兼顾各利益相关者利益的企业价值最大化，进一步推理可得，内部审计的最终目标实际是增加企业价值，以实现企业价值最大化。由上可知，内部审计与社会责任有着相通之处。鉴于此，本文接下来进一步探析了内部审计与社会责任内在联系。
二、社会责任与企业内部审计的关系
（一）重视社会责任是内部审计实现价值增值功能的要求
1、理论基础
企业公民理论认为，企业具有社会性，是社会的公民。企业作为社会的公民，一方面享有权利，如追求自身利益实现生存发展的权利、财产保护权利等，另一方面承担着对社会的责任和义务，主要是指企业的社会责任。企业只有实现权利与义务的协调，才能实现可持续发展。如果只注重权利不承担责任，盲目追求自身利润危及到利益相关者的利益会受到社会的惩罚，如政府监管限制、招聘不到员工等；而企业过分重视社会责任，可能带来社会成本过高，走上“企业办社会”的极端，失去企业最初设立的意义。在现实中前者经常出现，后者很少出现。可见，企业要实现长远发展，内部审计要帮助企业实现实现价值增值的组织目标，应该认识到企业的社会属性，重视企业社会责任。
2、实践基础
尽管企业社会责任已提出多年，有关社会责任的研究日益增多，社会责任运动也在世界各地开展，但纵观各国企业社会责任履行情况，不容乐观。社会责任过失现象仍频繁出现，如国外丰田汽车召回事件致使利润损失严重，国内三鹿婴幼儿奶粉质量问题导致企业破产、最近出现的双汇集团的“瘦肉精”事件导致企业市值损失103亿元。实践证明企业不履行社会责任最后带给企业的损失是重大的甚至以破产终结。因此，在当今企业社会责任日益受到关注的形势下，企业只有重视企业社会责任并将其融入内部审计工作之中才能实现价值增值，否则，无视社会责任最终只会给企业带来无尽的损失。
（二）社会责任的落实需要借助企业内部审计职能的发挥
在对企业社会责任研究日益增多，各国社会责任的规章制度呈上升趋势的背景下，企业却屡屡出现社会责任过失的现象。笔者认为，企业违背社会责任行为根本原因是企业自身没有社会责任意识，因此要落实企业社会责任应从企业内部入手。为此，2010年4月，财政部、证监会、审计署、银监会和保监会联合《企业内部控制应用指引第4号——社会责任》，界定社会责任为企业在经营发展过程中应当履行的社会职责和义务，并对企业的社会责任作了明确规定。但现实中企业内部控制是否存在，是否按照应用指引融入社会责任内容及执行效果如何，这都需要企业内部审计监督作用的发挥。因此，要保证企业社会责任落实到企业内部，需要将社会责任理念融入内部审计之中。
综上所述，企业社会责任与内部审计存在着密切关系，而将社会责任理念融入内部审计，一方面能够从根本上增强企业公民意识和社会责任观念，另一方面又能充分发挥内部审计的价值增值功能，帮助企业创造价值。因此，在当前形势下，将社会责任理念融入到企业内部审计之中，不失为企业的一个明智之举。
三、 建立社会责任审计的设想
笔者认为，将社会责任理念融入企业内部审计的方式有两种：第一种方式是在企业内部审计基础上，实现社会责任审计与内部审计的充分融合；第二种方式是直接建立社会责任审计。尽管采用采用第一种方式，可以实现资源共享，节约审计成本、提高审计效率；但由于社会责任审计领域宽泛、内容复杂，对审计人人员素质也提出更高要求，因此在内部审计基础上进行社会责任审计不能有效确保审计质量，因而企业应该采纳第二种方式建立专门的社会责任审计。即企业可参照内部审计的程序、主体、审计准则及人员配备等建立专门的社会责任审计，以对企业的社会责任进行专项审计。企业社会责任审计可按如下内容建立：
（一）明确社会责任审计主体
在我国，审计主体主要有三种：政府审计、民间审计及企业内部审计。由于本文建立的社会责任审计首先就是基于企业内部而言的，因而审计主体即为企业内部的审计机构。但当今内部审计日益发展成熟，企业可以选择将部分内部审计业务外包。尤其是对于社会责任审计，审计内容广泛难度大，若企业内部的社会责任审计机构不能胜任某一领域的审计，可以将其外包以专注于优势领域进行审计，从整体上提高企业社会责任审计的质量。
（二）明晰社会责任审计标准
审计标准的选择直接关系到审计质量的高低。目前社会责任审计标准主要有国际通行的“AA1000”标准、ISAE3000及GRI3，国内并没有专门的社会责任审计标准。因此，企业在进行社会责任审计时也只能依据国际标准。但由于文化差异及社会责任起步不同等因素，国际社会责任审计标准不一定必然适用于我国社会责任现实。因此，但企业在选择时应当结合我国国情和企业社会责任实际，选择最适用于企业的审计标准。
（三）明确社会责任审计内容
社会责任审计内容按不同的标准或者不同的学者有不同的划分。但笔者认为要对我国企业社会责任进行审计，应该结合我国的现实和背景。鉴于我国最新颁布的《企业内部控制应用指引第4号——社会责任》将企业社会责任具体分为安全生产责任、产品质量责任、环境保护和资源节约责任、促进就业与员工权益保护责任四大部分，并对各部分的责任作了详细的规定。因而企业的社会责任审计可按此标准进行分类审计。这样既能有效贯彻国家规定，健全内部控制，又符合我国企业的社会责任实际，切实发现企业社会责任问题，提高社会责任审计质量。
（四）提高审计人员素质和技能
社会责任审计是审计的一个新兴分支，所有问题都处于探索阶段，而且社会责任审计涉及面广内容宽泛，不仅包括财会领域，还涉及诸如地质、生物等环境领域、社会福利的社会层面及法律责任的法律领域。这就对审计人员的素质和技能提出更高要求，审计人员除了掌握基本的财会知识外，还应该对领域知识融会贯通，以能够清楚的辨别社会责任是非。企业要做到如此，除了在招聘时提高审计人员来源多元化外，还应该加强审计人员的社会责任培训和教育，从根本上提高他们的社会责任素养。
（五）出具社会责任审计报告
社会责任审计报告是指审计人员依照社会责任审计标准，在执行审计工作的基础上，出具的用于阐明审计结果、发表审计意见或建议的书面文件。社会责任审计报告内容通常包括标题、引言、审计范围、审计意见和建议等内容。但作为内部机构出具的审计报告，笔者认为应该突出其问题和建议部分，至少包括：一社会责任报告中的问题与建议，并将其与具体的社会责任活动相对应，追本溯源，从源头上堵塞企业社会责任漏洞，二审计人员应将其注意到的企业经营活动中出现的而报告中没有反应的问题列示出来，以帮助管理层充分发现企业社会责任缺陷，防微杜渐。这样既能提高社会责任审计报告的质量又能充分发挥社会责任审计报告的效用。
参考文献：
[1]企业内部控制应用指引第4号——社会责任，财政部、证监会、审计署、银监会和保监会联合.2010；4
[2]阳秋林，李冬生.建立中国企业社会责任审计的构想[J].审计与经济研究，2004；6
[3]叶陈刚，罗水伟.试论企业社会责任审计形式与报告[J].财政监督，2009；9
[4]唐兆珍，王良驹.IIA 内部审计定义浅探[J].财会通讯，2012；2
[关键词] 上市公司；社会责任审计；第三方鉴证；受托社会责任监管；理论建构；实践问题
[中图分类号]F239.43 [文献标识码]A [文章编号] 1672-8750（2012）02-
一、引言
现代社会，企业拥有和配置了大量的社会资源，在获得自身经济效益的同时，也应该承担社会效益，这既是社会公众的期望，也是其他利益相关者利益最大化的一种体现。为此，人们呼吁企业承担社会责任，披露相关责任的履行情况。上市公司作为优秀企业的代表，其利益相关者众多且分散，其社会责任的履行与披露更是社会公众关注的焦点。我们应该承认，某些上市公司过于注重经济报告的社会影响，对社会责任报告的态度不够端正，造成上市公司在披露社会责任信息时存在着责任指标缺失、管理体制不善、报告内容刻意粉饰等诸多问题，这些上市公司“外部效应”所引起的社会不经济行为已经引发了利益相关者对上市公司社会责任信息披露真实性和准确性的忧虑。作为第三方鉴证的上市公司社会责任审计正好能够满足这一需求，它可以保障上市公司社会责任信息披露真实可信，消除利益相关者的顾虑。
在国外，Bowen在《商人的社会责任》一书中曾经明确提出企业社会责任的概念及针对企业社会责任实施审计的建议[[收稿日期]2011-09-23
[基金项目] 北京市属高校人才强教“高层次人才资助计划”项目（PHR20100512）；北京市教委“科研基地－科技创新平台”项目
[作者简介]张庆龙（1974―），男，天津人，北京国家会计学院教授，博士，主要研究方向为审计理论与实务；陈凌云（1979―），女，福建莆田人，北京工商大学商学院副教授，博士，主要研究方向为审计与内部控制理论。][1]。Bauer和Fenn认为社会责任审计就是系统地评估和报告那些有社会影响的、有意义的、可以确定的企业活动[2]。Carol和Richard则明确提出，审计人员应该针对社会责任报告中是否包含对主要利益相关者来说影响重大的信息进行专业判断，审计人员应该独立公正地为所有的利益相关者提供上市公司社会责任报告是否完整、真实的意见[3]。阳秋林、李冬生认为企业社会责任审计是由专门的审计机构积极主动地接受政府、社团和个人的委托，采用科学合理的方法和手段，对企业所履行的各种社会责任进行有效审计的总称[4]。陈毓圭等人提出中国的上市公司正开始逐渐推行企业社会责任，注册会计师应该在企业履行社会责任审计鉴证方面发挥积极作用[5]。此外，还有一些学者也对上市公司社会责任审计问题进行了有益的探索[6-12]。纵观这些研究成果，我们发现：在我国，由于上市公司社会责任实践层面与社会责任信息披露、会计核算研究的滞后性，上市公司社会责任审计工作尚未获得切实的法律依据和道德依据的支撑，缺乏社会力量的有效支持，同时也缺乏相关的认证制度作为审计的资质依据等等问题。与此同时，根据我们的统计，2010年，我国共有494家上市公司公布了社会责任报告，其中有50份经过了第三方鉴证，且公布社会责任报告和进行第三方鉴证的公司数量逐年增加。由此看来，社会责任审计的问题依然具有研究的现实意义，因此，我们期望通过理论建构与实践操作两个层面，在以往研究的基础上，对上市公司社会责任审计问题进行有关探索。
二、上市公司社会责任审计的理论建构
从其发展来看，作为一种第三方鉴证，上市公司社会责任审计的目的是凭借鉴证者的专业水平以及鉴证服务的标准和程序为社会责任报告的可信度提供保证。所谓鉴证，是指“用一套特定的原则和标准判断一个报告组织的鉴证对象，如报告，以及支持组织业绩的基本制度、过程和胜任能力的质量的一种评价方法”[13]。根据这个定义，我们可以从审计依据、审计原则、审计主体、审计内容、审计目标五个方面来构建上市公司社会责任审计的理论框架。
（一）上市公司社会责任审计的依据
明确上市公司社会责任的审计依据有利于维护审计人员审计行为的合法性，有利于明确审计对象与受托责任主体并对其进行评价、出具审计意见。我们可以从受托社会责任层面、社会伦理道德层面、法律制度层面和经济信息层面来确定和分析上市公司社会责任审计的依据。
1.受托社会责任层面
上市公司通过社会融资来扩张自己的企业规模，从社会投资者那里获取资本。广泛的市场融资使得企业的股东在社会上分布较为广泛，且具备较高的流动性。上市公司与社会股东之间形成的委托关系，使得上市公司从行为上应该注意保证和维护资本供给者（社会股东）的利益。但是，在市场经济环境下，个体理性与集体理性之间并不能依靠市场的自发调节来实现自动的和谐，二者之间存在“囚徒困境”，企业社会责任的缺失实际上就是这种困境的表现形式之一。例如，上市公司A和上市公司B共同生活在一个社会区域，目前承担社会责任的政策是：号召上市公司承担社会责任但却没有相关约束，承担社会责任所带来的收益由二者平分。假设二者都承担了社会责任，那么各自获得的收益为8；假设仅有一方承担，则需要支出方承担成本为4，所获得的收益各自为6；假设双方都不承担社会责任，那么仅有自然增长的1作为各自的回报。具体的博弈如图1所示.
以A公司为例，A公司发现，如果仅有自己承担社会责任，则其净收益为2（社会收益分配6减去成本4），与没有付出成本的一方收益相同（另一方的社会收益分配为2），即没有付出成本的一方却坐享其成，由此A公司会选择“不承担”行为，希望让对方付出而自己不劳而获。对B公司而言，同样会有相同的选择。这一博弈的结果最终会走向最不利于社会整体福利提升的方向――全体“不作为”，上市公司在承担社会责任时就陷入新制度经济学的“囚徒困境”。由此可知，如果所有上市公司都主动承担社会责任，那么所有相关企业的福利都将获得较大程度的增加。但是，如果某些上市公司承担了社会责任而其他上市公司选择“搭便车”，那么承担责任的企业所贡献的整体成果就会被不劳而获者不公平地分享，从而挫伤上市公司承担社会责任的积极性，最终可能造成所有上市公司都选择不承担社会责任，相应地，社会也就无法得到源自上市公司所贡献的整体福利。如何才能走出上市公司在社会责任方面的“囚徒困境”呢？一个可行的解决方法是通过上市公司、股东及其他利益相关者都能够接受中立的第三方进行社会责任审计，以此来评价上市公司社会责任的履行情况，保障上市公司在承担社会责任方面所提供会计信息的真实性、合法性与公平性，这就为上市公司社会责任审计提供了源自于受托社会责任方面的重要理论依据。
2.社会伦理道德层面
任何社会都必须建立秩序，为此都必须进行有效的社会控制。社会伦理道德是一种重要的社会控制方式，它以其说服力和劝导力来提高人们的思想认识和道德觉悟、增强人们的自律意识和自律精神。在市场经济中，激烈的竞争关系引发了利益分化，形成了多元利益主体。这种分化可以分为正当的竞争引起的分化与不正当竞争引起的分化，由损害他人和社会的正当利益进行的不正当竞争引起的分化，会刺激人们以侵害他人和社会的方式攫取个人利益的动机。如果社会生活的竞争给人们以不正当的竞争手段取得成功留下太多的可能，那么它所鼓励的就是不合理的动机与期望。一种社会政策的调整也是如此，如果社会政策的调整造成太多的社会条件与机会上的偶然性，使一部分有条件利用它们的人因此而得到偶然的社会权力，那么它所鼓励的就是不合理的动机与期望。作为经济活动的主体，企业具备一般竞争主体的特征，有天生的谋利倾向；而作为社会活动的主体，企业同时也必须承担提供社会公共利益的责任。事实上，公司的经济利润目标与社会利益目标在有限的资源利用选择上存在冲突，而使二者关系平衡实际上就是社会政策协调的出发点。上市公司社会责任审计作为一种社会政策的调整，其本身是企业利益与社会公共利益之间的一种协调，是对不正当竞争的一种约束与社会控制，是上市公司遵从社会伦理道德的展现，它能够确保利益相关者获得社会责任经济信息的真实可靠，督促并倡导上市公司投身社会公益事业，最终在社会道德的指引下促进社会共同利益的实现。
3.法律制度层面
社会责任是社会公共生活领域的“公有地”，如果每个上市公司都为追求自身利益的最大化而不顾及社会利益，那么上市公司的经济增长就需要以社会利益的减损为代价，社会责任则因出现了“公有地灾难”而无人顾及。防范这一悲剧最有效的方法就是强制约束与监管，法律和制度的硬性约束便成为首选。上市公司社会责任审计需要强大的法律制度作为其实践层面的审计依据，这也是真正能够确定上市公司社会责任审计的合法依据和推动上市公司社会责任审计完善的重要措施。为此，各国都从法律法规层面建立专门上市公司社会责任审计的制度，进行硬性规定，营造政府与全社会公众关注企业社会责任的氛围，通过施加外部压力来推动上市公司社会责任审计（这种“外部环境的压力”可能导致博弈双方改变原有的不利选择，通过外部力量的硬性规制避免双方在承担责任上的故意逃避），为上市公司社会责任审计行为有法可依、有章可循提供了重要的实践依据。
4.经济信息层面
比起其他三个方面，上市公司的经济信息最为相关利益者所熟悉，从财务报告的编制与披露、监管部门的监管到独立第三方的鉴证，上市公司的经济信息都是被重点关注的内容。企业利润的实现是企业生存与发展的根本动力，利润是企业的目标之一。从微观层面上看，企业在承担社会责任时必然会在自己的承受范围内就考虑利润的实现，同时利润也是社会考核企业，或者说考核企业家是否真正尽到责任的重要指标。从宏观层面上看，利润可以引导社会资源的有效配置，一个国家的资源利用、技术进步和可持续发展，必须靠市场经济和利润机制引导[14]。因此，上市公司的社会责任审计依据之一应该是经济信息，包括企业的盈利能力、税收贡献、资产使用效率、资源配置能力、可持续发展能力，等等。
（二）上市公司社会责任审计的原则
审计原则是指审计人员在实施审计工作时所必须恪守的行为规范，它是对审计指导思想的凝练与梳理，也是判断审计工作质量的权威准绳。一般而言，审计工作原则包括依法审计原则、独立审计原则以及客观公正、实事求是、廉洁奉公、保守秘密的原则。上市公司社会责任审计属于审计范畴，遵循并力行审计的几大原则，但由于上市公司社会责任的审计对象和审计内容有别于传统的审计，所以上市公司社会责任审计还要遵循其他特定的审计原则，即社会性原则、政策性原则、一致性原则和充分性原则。
社会性原则是指社会责任审计是以反映上市公司承担社会责任成本和效益的会计报告作为主要对象，它需要站在社会的角度来评价上市公司的社会责任目标是否符合社会公共利益，评估上市公司社会责任的完成情况，并最终评定上市公司社会责任承担业绩是否与社会责任报告相符。政策性原则是指由于社会责任审计直接影响上市公司和其利益相关者之间的利益，因此需要审验上市公司社会成本与社会效益是否符合国家法律和政策的规制。一致性原则是指社会责任审计不仅要审查社会责任会计信息记录是否在处理程序与处理方法方面保持纵向的一致，而且也要审查社会责任会计信息所记录的责任内容、计量方式是否在企业间保持横向的一致，以此保证社会责任审计信息的公正性和可比性。充分性原则是指审计主体应本着对社会负责的态度，采用社会责任审计报告的方式向利益相关者提供上市公司社会责任履行的实际情况，保证其所审验的社会责任会计信息充分涵盖各方利益相关者的信息需求。
（三）上市公司社会责任审计的主体
Johnson指出，对上市公司进行社会责任审计的机构主要包括关注投资回报率的投资基金组织、关注社会公共利益的社会监督组织及自我关注的公司本身，三方基于不同的目标共同形成了针对公司的社会责任审计主体[15]。从目前来看，我国仍然缺乏成熟的投资基金组织，社会公益组织建设刚刚起步，内部审计关注社会责任明显不足，缺乏足够的动力。上市公司社会责任审计本质上是一种第三方的鉴证行为，它的承载主体是接受社会利益相关者授权或委托实施审计且处于独立公允状态的专职机构和专业人员，其中，专职机构应是以社会责任审计为专门工作的社会审计组织，专业人员是在上述专职机构具体实施审计操作的审计人员。上市公司社会责任审计作为社会鉴证业务，要求从事社会责任审计的主体、审计事项的委托人和被审事项的当事人之间均无利害关系，以此来保证鉴证工作的客观公正性及评定的可信赖性。而满足这一要求同时又具备审计能力的独立性中介机构首推会计师事务所。会计师事务所是独立的市场主体，接受审计委托以检查和评价受托责任完成情况，同时能够结合企业会计报表进行审计，避免有关财务的重复审计，最终提高社会责任审计的效率。
（四）上市公司社会责任审计的内容
上市公司社会责任审计的内容是审计主体在进行社会责任鉴证时所关注的审计范围及具体项目的总和，它的设定决定审计工作的切入点，直接关系到社会责任审计的实施效果。Carroll依据责任关切程度、企业应对哲学、所系社会问题的不同从三个维度划分企业的社会责任内容，社会责任依责任关切程度分，包括公司经济责任、法律责任、伦理责任和慈善责任；依企业应对哲学分，包括对抗、防御、适应、超前四种态度；依所系社会问题分，包括针对产品安全、工作安全、员工健康、产品消费、环境保护、雇佣公平等责任[6]，这种分类为细化社会责任审核内容提供了权威的依据。国内学者何雪锋，屈萌，李大帅 [16]和周兰、彭昕 [10]也对社会责任内容进行了宏观的概括，但都未明确上市公司社会责任审计的内容。
我们认为，就其内容而言，我国上市公司社会责任审计可以采用两种不同的分类标准：一种方法是借鉴西方依据所关切的社会问题来设定，如将经济效率、教育投入、雇佣关系、培训发展、晋升机会、城市建设、环境保护、公众维护、文化艺术和政府关系等作为审计的主体内容，另一种方法是依据利益相关群体划分社会责任审计的内容（如2006年9月25日的《深圳证券交易所上市公司社会责任指引》，就是依据上市公司的利益相关者来定义上市公司社会责任），因为依据利益相关群体划分审计内容能够保证上市公司的利益相关者都能直观地获得与自身利益相对应的审计信息，同时也能够避免因社会问题所属的主体相同而造成的重复审计。从实际执行效果来看，这样做可能会起到立竿见影的效果。第一种方法在我国由于社会关注度不高的问题缺乏实践性。因此，我们采用后一种方法，将上市公司社会责任的审计内容概括为上市公司对投资者、债权人、员工、客户、消费者、供应商、同业竞争者、环境保护者、社会和政府的社会责任的履行情况，并依据这些内容进行进一步的指标细分，形成上市公司社会责任审计的指标体系。
（五）上市公司社会责任审计的目标
上市公司社会责任审计的目标是审计人员期望通过社会责任审计实践而达到的最终结果，它决定着社会责任审计的方向，指导着社会责任审计工作的重点与倾向。对此，Carol和 Richard认为社会责任审计的主要目的在于提高社会责任报告的完整性和可靠性，从而减少审计期望差，降低相应的审计风险[3]。根据英国社会和伦理责任协会（ISEA）制定的社会责任鉴证标准AA1000，鉴证社会责任的目的是遵守法规要求，为赢得利益相关方信任而确保提供可靠信息，以帮助企业更好决策，提高管理体系，改善报告质量。关于上市公司社会责任审计目标确认的总体方向，学界目前已经达成共识，但他们忽略了目标的层次性，对上市公司社会责任审计的具体目标研究不够充分。
我们认为，既然上市公司社会责任审计属于鉴证业务，那么由注册会计师作为独立的第三方，运用社会责任审计方面的专业知识、技能与经验对社会责任报告进行审计，发表审计意见来鉴证上市公司社会责任履行的具体水平和实施情况，就可以保证和提高社会责任报告的可信程度，因此，上市公司社会责任审计的总体目标就是关注上市公司社会行为对其利益相关者的积极影响，系统、客观地鉴证上市公司受托社会责任履行与否及履行情况。
依据上市公司社会责任审计的总体目标，我们可以从鉴证行为本身目标和鉴证社会效用两个方面阐释具体的审计目标。
鉴证行为本身关注的是呈报信息与审验结果是否符合。为此，上市公司社会责任审计需要审验上市公司社会责任报告的合法性、公允性、真实性、完整性和准确性。合法性目标是审核社会责任报告是否按照适用的准则和制度规范进行编制；公允性目标是审核社会责任报告在所有重大方面是否公允地反映了上市公司社会责任履行的具体状况；真实性目标是审核社会责任报告对已发生的社会责任是否进行真实记录；完整性目标是审核社会责任报告对已发生的社会责任行为是否确实已经记录；准确性目标是审核已记录的社会责任项目内容及相关数据是否按正确的数值予以记录。对鉴证行为这五个具体目标的关注，能够保障上市公司社会责任审计鉴证的准确度和真实度。
鉴证社会效用关注的是鉴证行为力图实现的社会效果，希望通过社会鉴证来实现对法律、道德、经济和社会的积极影响。据此，上市公司社会责任审计拥有独特而具体的法律目标、道德目标、经济目标和社会目标。法律目标是社会责任审计主体作为社会中介力量，通过外在鉴证审核使上市公司遵照法律法规要求履行社会责任，并依照规定社会责任报告；道德目标是社会责任审计力图防范上市公司在履行社会责任方面出现“搭便车”现象，保障上市公司能公平承担对社会利益相关者的道德义务；经济目标是社会责任审计希望能确保上市公司信息的准确性，为企业管理决策提供可靠的信息依据，同时通过社会责任审计的结果体现上市公司承担社会责任的积极性，增进社会责任对经济效益的促动作用；社会目标是社会责任审计接受源自上市公司利益相关者的委托与授权，做出独立而又公正的社会责任鉴证，获得社会利益相关者的认可，并通过社会责任审验的标准和程序教育上市公司积极承担社会责任。对鉴证社会效用的目标设定，能够使上市公司社会责任审计鉴证得到社会的认可。
三、上市公司社会责任审计的实践问题探索
以上我们从审计依据、审计原则、审计主体、审计内容、审计目标五个方面，构建了上市公司社会责任审计的理论框架。如何使这一理论框架不成为空中楼阁，得以在实践中执行，我们认为，必须解决如下问题。
（一）强化上市公司社会责任信息披露的监管
上海国家会计学院公布的《中国上市公司社会责任报告（2008）》表明，我国上市公司社会责任信息披露的总体状况比较接近，企业盈利能力、企业规模与制度因素是影响我国上市公司社会责任信息披露的重要因素[17]。盈利多、规模大和制度较完善的上市公司的社会责任信息披露较为全面，但大多数上市公司在自身社会责任信息披露方面存在着诸多问题，具体表现为：社会责任信息披露的格式不规范，没有一定的规律，且缺乏、清晰性和准确性；社会责任信息披露的内容不完整，主要披露社会贡献和员工福利信息，回避披露为企业各利益相关者服务的信息；信息披露的形式过于单调，非正规形式（说明和评价方式）的披露形式居于主导地位，缺乏系统的、单列的社会责任会计信息，信息披露的标准化不强，定性分析过多，定量分析较少，缺乏纵向与横向比较；信息披露的载体较少，缺乏最为重要的社会责任会计报告。
为了强化上市公司社会责任信息披露，我们需要针对目前的问题在社会责任信息披露的格式、内容、形式和载体等方面予以完善：在格式方面，可以参照深圳证券交易所的《社会责任指引》或类似规范，将上市公司的社会责任信息按照几个类别分项披露，使上市公司的社会责任报告在不同公司间具有可比性，增强信息的可读性和有用性；在内容方面，除了要向股东、债权人、企业员工承担责任外，还要包含对供应商、商、消费者、环境保护、社区维护和政府所承载的社会责任，并进一步细化对各利益相关者的具体责任；在形式方面，应该建立健全社会责任的会计体系，用数字化的方式直观表现上市公司承担社会责任的项目，同时将社会责任信息披露中非会计形式的应用范围限定于非量化的指标项目；在载体方面，应该制定披露社会责任信息的会计制度，强制披露企业社会责任信息，并规定企业社会责任披露的最低信息要求，要求上市公司最终编制并提交社会责任会计报告，作为上市公司年报的辅助载体，对社会责任信息予以验证核实。
一般而言，在缺乏审计、大众监督或者强制报告规定的情况下，企业所从事的社会责任活动往往会大打折扣。所以要想从根本上强化上市公司社会责任的信息披露，就需要加强对上市公司履行社会责任情况的监督力度，保证企业对外披露社会责任信息的真实性与公允性。最为根本的保障措施就是建立并健全我国的上市公司社会责任审计制度，以此来与社会责任会计制度相呼应，督促并修正上市公司社会责任会计所披露的信息。
（二）构建中国特色的上市公司社会责任审计标准
在经济全球化的背景下，上市公司社会责任问题已经跳出单一的企业管理范围，纳入全球供应链管理当中，社会责任的约束也从原有的“自我约束”发展为“社会约束”，这就需要建立并执行能够得到各方公认并符合各方利益的社会责任“审计标准”。 审计标准是在审计过程中审计人员对被审计事项进行评价的指标与准绳，上市公司社会责任审计需要确立标准体系，以此作为具体审计行为的参考依据，规定被审计社会责任事项所需达到的标准和范围，以评判上市公司社会责任在各个细分指标方面的承担情况。
就上市公司社会责任审计的标准而言，国外公司社会责任审计的标准很多，其中影响比较广泛的标准包括：ISEA制定的AA1000鉴证标准，社会责任国际组织公布的社会责任国际标准SA8000，由国际标准化组织（ISO）推出的关于产品质量管理体系的ISO9000 、关于环境保护体系的ISO14000，道•琼斯设立的道•琼斯可持续发展指数（the Dow Jones Sustainability Indexes），英国金融时报和伦敦证券交易所依据“环境保护、社会责任、股东关系、人道主义”为衡量标准推出的4 种名为“FTSB4GOOD”的金融类“道德指数”，“透明国际”组织的腐败认知指数（CPI）等。另外，一些行业性、地区性乃至全国性的行业组织和非政府组织也制定了劳工标准、人权标准，如ETI（道德贸易行动守则）、FLA（公平劳工社会守则）、ICTI（国际玩具商协会守则）、WARP（环球服装社会责任守则）等，这些标准正在逐步为国际社会所广泛接受。
我国的上市公司实际情况与外国市场状况存在较大的差别，这就需要我们依据国情来设定符合我国现阶段经济社会实际情况的社会责任审计标准。而要想设定上市公司社会责任审计标准，首先，应该借鉴国外成熟的审计标准来建立社会责任审计的通用标准与指标划分，如借鉴AA1000鉴证标准、社会责任国际标准SA8000等，通过筛选来确定我国上市公司社会责任所应达到的通用标准，并且学习相关的指标划分方法；其次，根据我国审计的现实情况选定审计“标准”的具体指标栏目，或是依据上市公司在社会公共行为中可能涉及的问题进行评判，或是依据供应链体系下各个环节的相关利益群体设定相关的社会责任审计标准；最后，在借鉴西方“分类”的精准定义与指标类别并依据我国现实情况“整合”和选定指标之后，再按照各个指标对上市公司社会责任的关切程度以及审计行动所侧重实现的审计目标来设定各级审计指标的相应权重，进而构建出上市公司社会责任审计的标准体系，指导上市公司社会责任审计的操作。
（三）巩固上市公司社会责任审计的依据
前文我们从受托社会责任层面、社会伦理道德层面、法律制度层面和经济信息层面等对上市公司社会责任审计的理论依据进行了分析，后两个层面的内容在上市公司社会责任审计实施时可以作为具体的执行依据。从实践层面上，在获得受托社会责任和社会伦理道德的充分支持后，社会责任审计需要逐步完善操作执行层面的保障措施，建立并健全针对上市公司社会责任审计的制度、组织和认证。
上市公司社会责任审计需要更加强大的制度支持。目前我国还没有针对上市公司社会责任审计的专门法规，比较而言，制度的保障走在了法律的前面，2006年9月深交所的《上市公司社会责任指引》、2008年5月上交所的《关于加强上市公司社会责任承担工作通知》、2009年1月上交所的《上交所上市公司2008年年度报告工作备忘录第1号》更附上了《公司履行社会责任的报告》编制指引和《公司履行社会责任的报告》审议工作底稿，都明确规定了上市公司编制上市公司社会责任报告的相关内容、标准及措施。制度上的逐步完善可以暂时弥补社会责任法律的缺失，但要想发挥更为有效的指导作用，还需要针对上市公司社会责任审计工作给予更加体系化、明细化的政策指导。
另外，现代大型跨国公司引进相关的企业责任认证标准，对与自己的业务相关企业进行企业社会责任的认证限制，实际上给我国的国际贸易带来巨大的压力。为了突破国外的贸易认证限制，同时更为了推动上市公司社会责任审计监管的发展，我国正逐步引进国际公认的社会责任认证，AA1000、SA8000、ISO14000在我国已经逐步获得推广，这些国际标准的实施与认证为上市公司社会责任审计提供了资质方面的重要保障。
（四）探索上市公司社会责任审计的辅助机制
上市公司履行社会责任是一项全社会共同推进的系统工程，需要稳定的社会环境，并建立有力保障社会责任得以履行的社会责任审计辅助机制。
上市公司社会责任审计需要建立政府监管部门信息透明机制。如果每家上市公司相对于其他公司都是透明的，那么上市公司之间就能依托企业间的横向对比来设定自身的社会责任战略，并依托共同标准参与社会责任鉴证。这就需要政府监管部门能保证对上市公司社会责任信息披露和监督的准确、全面和及时，更要保证信息公开、透明，以此支持督促上市公司履行社会责任，支持上市公司社会责任审计的开展。
上市公司社会责任审计需要建立利益相关方对社会责任的激励机制。目前在实践中有些上市公司错误地认为履行社会责任与企业谋求经济利润的目标相悖，这其实是社会责任激励机制缺失的结果。实际上，上市公司履行社会责任本身就会带来经济效益，通过差异化地满足利益相关者的不同需求，使得利益相关者能够认可上市公司的产品和服务，在企业声誉认可的指引下进行采购，作为对上市公司履行社会责任的经济回报，这将促进上市公司自愿履行社会责任，并依托社会责任审计作为上市公司与利益相关者信息沟通的有效渠道，从而获得基于独立社会鉴证基础上的信任和共赢。
另外，上市公司社会责任审计还需要上市公司自身社会责任会计机制和内部审计机制的配合。上市公司社会责任审计作为社会的“鉴证”行为，需要针对上市公司社会责任会计数据进行审验，通过量化的指标实现审计的准确性和公平性，因此上市公司需要构建或完善上市公司自身的会计制度和会计体系。同时，上市公司社会责任审计作为“社会”的鉴证行为，毕竟具有源自时间与资源的局限，那么为了保障社会责任信息的准确披露，上市公司就需要建立社会责任内部审计机制来保障对社会责任履行情况实施的自我监督，以此来配合会计师事务所所进行的社会责任鉴证，从而在内外部两方面保障上市公司社会责任的履行。
（五）培养上市公司社会责任审计人员
上市公司社会责任审计作需要由会计师事务所的注册会计师来承担相应的审计工作。若想确保注册会计师在上市公司社会责任审计中发挥积极的作用，就需要有针对性地对注册会计师进行教育和培养，提高社会责任审计人员的职业道德素质和专业胜任能力。
首先，教育过程中要注重对承担社会责任审计的注册会计师增强法律意识的灌输，使其具体的审计行为符合社会责任专门法律法规的要求，同时他们还应遵守社会责任审计所公认的审计准则，学习社会责任审计所特有的规范标准；其次，要注重对承担社会责任审计的注册会计师进行职业道德的维护，加强社会责任审计执业人员的职业道德教育，使他们能恪守客观、公正的审计原则，在执行社会责任审计鉴证业务过程中，始终保持形式上和实质上独立，以保障被审计公司利益相关者的社会利益为自己的道德目标；再次，要注重对承担社会责任审计的注册会计师进行专业技术的更新，加大针对社会责任审计的注册会计师后续教育的投入，使注册会计师能够掌握最新的社会责任会计、审计的法律规范更新及审计技术发展情况，不断提高自身的专业胜任能力，尤其要侧重培养针对上市公司社会责任审计的相关能力，从而使社会公众对注册会计师的审计结果增加信任，同时使上市公司社会责任审计作为第三方鉴证得到政府和社会的广泛认可。
当然，针对上市公司社会责任的审计工作，仅仅依靠有限的注册会计师是远远不够的，它还需要国家建立针对社会责任会计和审计的职业认证考试，培养符合社会责任审计标准的专门人才，或者将社会责任审计内容纳入已有的注册会计师考试或会计师考试体系，以此引起从业人员的关注；同时，我们可以借鉴国际经验，加快与上市公司社会责任相关的社会组织的发展，培育并提升会计师事务所等社会中介组织社会责任审计的专业能力，为上市公司社会责任审计提供组织上的保障。
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Theory Establishment and Practice Study of Listed Companies’
Social Responsibility Audit
ZHANG Qinglong1 CHEN Lingyun2
[关键词]企业社会责任会计 信息披露 存在问题 相关对策措施
长久以来,利润最大化一直是企业进行经济活动所追求的最大目标,只有这样才能够实现企业股东财富的最大化。在这一发展目标的驱动下,企业的经济利益取得了长足的进步,但是随之产生的给社会造成的负面影响也是非常严重的,比如自然资源的浪费、生态环境的破坏、消费者合法权益的得不到保障以及企业员工利益的无保障等问题纷纷凸显出来。在这一背景下,企业的社会责任会计就产生了。笔者就我国企业社会责任会计的披露问题展开论述。
一、企业社会责任会计信息披露概述
企业社会责任会计信息披露,从本质上来讲,包括企业社会责任会计信息披露的内容以及企业社会责任会计信息披露的形式两个方面,笔者就这两个方面进行深入的阐述:
1.企业社会责任会计信息披露的内容
不同经济发展环境中的企业,由于其行业发展的特点以及企业的发展规模有所不同,其社会责任会计信息披露的内容也会产生一定的差异。按照信息能否用货币来进行衡量这一依据,能够把企业的社会责任会计信息披露区分为社会责任会计要素信息披露以及社会责任会计绩效信息披露两个部分,下面就这两个部分进行分别讨论。
(1)企业社会责任会计要素信息披露
企业对社会责任会计要素信息的披露指的是能够用货币的形式将企业进行量化,应当在企业的财务会计报表中以正式的会计科目进行反映的与企业社会责任有关的会计信息,可以把《企业会计准则》当中规定的资产、负债、所有者权益、收入、费用以及利润等六个方面的基本要素在企业的社会责任会计中进行进一步的拓展。从而把企业的社会责任会计按照上述几个要素进一步划分为企业社会责任资产、企业社会责任负债、企业社会责任权益、企业社会责任收益、企业社会责任费用以及企业社会责任利润等六个部分。
(2)企业社会责任会计绩效信息披露
企业社会责任会计信息披露指的是不能用货币的形式将企业进行量化,不能将企业在其财务会计报表中通过正式的会计科目进行反映,但是能够通过其他的方式来进行企业相关信息的披露以及与企业社会责任有关的其他会计信息。企业关于社会责任会计绩效信息的披露更加侧重于定性的反映企业的内容。企业社会责任会计绩效信息披露主要包括以下三个方面的内容:第一个方面就是对企业关于社会责任法规执行状况的披露;第二个方面则是对企业社会责任管理制度以及相关体系建设状况的披露;第三个方面是对企业自身发展影响以及对当地区域经济发展影响的信息披露。
2.企业社会责任会计信息披露的形式
企业社会责任会计信息披露的形式,就是指企业社会责任会计信息的披露方通过何种方式来实现对企业社会责任会计信息的报告。就当前企业社会责任会计信息披露的发展现状来看,企业社会责任会计信息披露的形式主要有会计基础型以及非会计基础型两种方式,下面就这两种方式进行详细的阐述:
(1)会计基础型社会责任会计信息披露
所谓的会计基础型社会责任会计信息披露形式,就是指的传统形式的通过会计报表的形式来进行企业社会责任会计信息的披露,这种信息披露方式是通过采用特定的会计核算程序以及会计核算方法来实现企业各项经济活动过程中的社会责任,并在此基础上规定了相应的资产负债项目以及收益项目等。会计基础型企业社会责任会计信息披露形式能够通过在现有财务会计报表中增加新的会计项目或者通过附注的形式来加以反映,例如,可以在企业的资产负债表的资产项目下的资产一列中将企业用于环境保护方面的设备列示出来,同时将企业在过去所发生的经济活动中所应当在未来支付的治理污染的费用在企业财务帐表中的负债方列示出来。上述这种社会责任会计信息披露的形式,不可能将企业全部的社会责任会计信息都披露出来,因此,可以在此基础上进行企业独立社会责任会计报告的编制,比如编制企业污染报告、企业社会责任年报等方式来实现对企业社会责任会计信息披露的补充。伴随着当前世界计量技术以及人类社会意识的不断发展,不断完善企业社会责任会计信息独立会计报告已经成为今后企业社会责任会计信息披露的最终趋势。
(2)非会计基础型社会责任会计信息披露
非会计基础型的企业社会责任会计信息披露形式指的是依托文字表述的方式来实现对企业所应当承担的社会责任及其履行情况进行评价的报告。这种企业社会责任会计信息披露的形式适用于企业在进行会计基础型社会责任会计信息披露发生困难的状况下所采用的。但是,这种社会责任会计信息披露的形式由于其对于信息的定义十分模糊,缺乏一个比较明确的界定,所以很容易沦为有心机者进行文字游戏的工具。
二、我国企业社会责任会计信息披露过程中存在的一些问题
由于我国社会责任会计信息披露在我国尚处于初步发展阶段,还有很多不完善之处亟待解决,笔者认为,我国企业社会责任会计信息披露过程中存在的一些问题主要表现在以下几个方面:
1.我国企业社会责任会计信息披露的内容不充分
就我国当前企业的发展现状来看,许多企业在其社会责任会计报告的披露中仅仅局限于较少部分的信息披露。据有关部分统计,我国企业目前所使用的财务会计报表系统关于企业社会责任履行状况的信息披露内容十分不充分。几乎所有的企业都没有对自身的社会责任会计信息进行了全面系统的披露。也只有有数的几个企业在其招股说明书中对一些给环境带来较大影响的项目进行了环境方面信息的披露,但是各个企业之间进行披露的标准尚未统一,而且这些进行了相关社会责任会计信息披露的企业所的许多信息都没有充分考虑到信息使用者,也就是说,我国企业社会责任会计信息披露的内容只是流于形式。
2.我国企业社会责任会计信息披露的形式比较单一,并且主要采用的是非会计基础型社会责任会计信息披露
就我国企业目前所的社会责任会计信息来看,我国大多数企业基本上都是采用的以文字描述为主要方式的非会计基础型来进行企业社会责任会计信息的披露。虽然也有小部分企业采用了会计基础型来进行企业社会责任会计信息的披露,但是这种形式下所披露的内容十分有限,很难满足企业社会责任会计信息使用者的需求。
3.当前企业所使用的会计报表体系中没有设置社会责任会计相关科目
当前很多企业在实际工作中虽然也履行了相关的社会责任,但是企业在进行相关信息的披露时,却不进行单独列示,而是将其纳入常规的财务会计事项中进行反映。例如,企业交纳的排污费、环境绿化保护费等直接计入管理费用,将公益福利及公益捐赠支出直接计入营业外支出等等。这样的做法就使得相关信息无法在会计报表中充分的体现出来,不利于企业社会责任会计信息的披露。
4.缺乏对企业社会责任会计信息独立报告的意识
对企业的社会责任会计信息进行全面的披露,编制独立的社会责任会计报告,是企业社会责任会计走向成熟的一个重要标志。这是由于企业社会责任会计信息的需求者要比传统企业会计信息的需求者广泛的多。然而,由于目前我国企业中编制独立报告的十分少,除了几个跨国公司最近两年开始编制“企业社会责任报告”以外,一般企业几乎没有进行过专门的披露。这不仅影响了信息使用者对企业社会责任会计信息的需求与使用,更为重要的是直接影响了企业形象的树立。
三、解决我国企业社会责任会计信息披露问题的几点对策措施
针对上述关于我国企业社会责任会计信息披露过程中存在的一些问题,笔者认为可以采取以下几个方面的措施进行不断的完善与改进:
1.不断完善相关法律法规
虽然我国己经颁布了与企业社会责任披露有关的法律法规,但是相对于国外关于社会责任的一系列法律制度相比,我国还存在着较大的差距。所以,我们不仅应当不断完善已经有的法律,让其更加明确具体,具有较强的可操作性;而且还必须尽快制定产品安全、产品责任、职工保障、治理环境污染以及生态保护等方面的法律和法规。
2.制定企业社会责任会计以及信息披露准则
为了使企业的社会责任会计信息的生成和披露能够有据可依,制定社会责任会计和信息披露准则便成为必须尽快解决的一大问题。结合我国当前的具体情况,参照目前制定企业会计准则的基本程序,我国完全有可能研究并制定出符合我国企业实际情况的社会责任会计和信息披露的准则,从而在技术上规范社会责任会计信息披露的内容与形式,为企业的社会责任信息披露提供统一标准,从而有效的指导企业开展社会责任会计与报告实务。
3.加强企业社会责任会计信息披露的外部监管
企业社会责任意识的树立以及企业社会责任的履行有赖于严格的约束机制,因此要加强政府和审计部门对企业社会责任会计信息披露的外部监管。从事社会责任会计信息披露监管工作的政府部门应该是财政部、中国证监会以及其他政府部门(如国家环保局等)。就监管的内容来说,至少应当包括以下几个方面的内容:通过某种法规或者规章明确提出企业对外披露社会责任会计信息的要求,通过辅导、检查、指导促使各企业严格按照要求定期予以披露,开发研究和推广企业社会责任会计信息披露的技术和方法;培养称职的从事企业社会责任会计工作的人员。在加强政府监管的同时,还要建立企业社会责任审计制度,监督社会责任会计信息披露。由于我国企业社会责任审计的研究起步较晚,而企业负责人经济责任审计己经有了丰富的理论基础及实践基础,所以说,基于我国企业社会责任信息披露的现状,可以先将社会责任审计融入到经济责任审计中,以对企业的社会责任会计信,披露情况进行有效监管,以确保社会责任会计信息的真实性以及可靠性,从而满足各利益相关者的信息需求。
4.提高会计人员的专业素质
企业履行社会责任情况的信息,最终必须由企业会计人员加以披露和报告。所以说,会计人员的素质高低,直接影响到企业会计报表的质量以及企业社会责任会计作用的发挥。推行企业社会责任会计要求会计人员必须转变观念,更新知识,从而适应新形势的需要。面对社会责任会计问题,会计人员必须在原有的知识结构基础上学习并掌握社会学、福利经济学以及计量学等多个学科的知识,了解企业生产经营业务与社会责任之间的关系。除此之外,提高会计人员的素质,不仅包括其知识能力素质,也包括其思维素质。会计人员要充分认识到社会责任的重要性,而不能仅从企业利益出发漠视和掩盖企业社会责任,这就要求对会计人员从思想上加以教育,从职业道德上加以规范。
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近年来我国《第一财经日报》等单位陆续开展了企业履行社会责任情况的调查与评比活动,这无疑是评价企业社会责任的另外一种很好的形式。应该说,开展企业社会责任的评价活动,是有效监督企业社会责任行为的较好方式之一。加强企业社会责任的法律监管企业在生产经营中严格遵守劳动保护法、生产安全法和环境保护法等国家各项法律,是企业社会责任的基本要求。随着我国社会主义市场经济的进一步发展,市场机制已经在多数经济领域起着重要作用。市场经济从根本上讲也是一种法制经济,强化企业社会责任首先是强化企业的守法行为,让企业更好地承担起法律责任,在遵守国家各项法律的前提下创造社会财富。[12]近年来,为了更好地适应市场经济发展的要求,应对全球经济一体化和区域化的压力,我国政府和相关部门日益重视企业社会责任的立法工作。国家立法机构加快了对一系列与企业社会责任相关的法律法规的修订完善,充分发挥法律对企业社会责任的制约作用。
例如,在产品或服务质量的法律监管方面,制定完善了《质量法》、《标准化法》和《消费者权益保护法》等,确保产品质量符合人体健康和人身、财产安全的要求;在企业可能引起的环境污染行为的法律监管方面,制定完善了《中华人民共和国环境影响评价法》、《中华人民共和国固体废物污染环境防治法》、《中华人民共和国水污染防治法》等,确保开展好环境保护工作;在企业用工行为方面,诸如劳动合同、劳动报酬、劳动安全、劳动强度、劳动歧视、雇用童工、培训教育等方面,制定完善了《中华人民共和国劳动法》等一系列法律法规。要定期抽查企业的社会责任实践情况,对严重违反相关法律法规的企业,应根据相关的法律条例予以严厉惩罚。加强企业社会责任的专项监督企业社会责任专项监督的内容很广泛。例如,加强计量监督工作,确保国家计量单位制的统一和量值的准确性、可靠性,维护广大消费者的合法权益,督促生产者与经营者提高产品质量、改善服务水平;加强会计监督工作,包括对原始凭证、账薄记录是否与实物及款项相符等内容的审核;加强安全生产监督,立足于治大隐患、防大事故,建立健全隐患治理和危险源监控制度,构建安全生产长效机制;加强政府的审计监督,审计机关依照法律规定的职权和程序,对于法律所限定的财政收支情况或财务收支的真实性、合法性和效益性进行检查与评判。[13]此外,要充分发挥消费者协会、工会、行业协会和媒体等社会群体组织对企业承担社会责任情况的监督,于不愿意承担社会责任的企业要进行批评,并加大对企业不良行为的处罚力度,推动企业更好地履行社会责任。强化政府部门在企业社会责任方面的管理职责政府管理部门需要切实担负起自己的职责,以限制性措施规范企业行为,以各种鼓励性措施来激励企业积极承担社会责任,切实加强对企业社会责任行为的监管力度。在政府相关部门可设立负责企业社会责任事务的专门机构。应该说,强调企业的社会责任,要求企业关注各类利益相关者的诉求,理应成为政府的使命和追求目标。引导和推动企业切实履行社会责任,政府相关部门不能缺位。为此,政府相关部门要做好以下工作:负责制定落实企业社会责任相关的政策和措施,并保证相关政策和意图的畅达性;保护企业公平竞争与公正交易的应有秩序,纠正企业逃避社会责任的行为,确保企业对强制型社会责任和关联社会责任的有效履行;充分发挥政策的驱动效应,通过公共政策的灵活运用,并加强政府在企业社会责任激励方面的投入,促进企业履行社会责任。此外,要注重对在华跨国公司社会责任的监督。[14]其一,要强制跨国公司遵章守法、合法经营。引导跨国公司节约和保护中国的资源与环境,与中国经济长远发展目标相协调。其二,加强非政府组织和消费者的社会监督,推动跨国公司社会责任的落实。消费者应加强自身社会责任意识,加强维权意识,保持理性消费态度,不要盲目相信和崇拜跨国公司和知名品牌。其三,要实施对跨国公司的社会责任审计制度,建立完善相关审计机构的职能。同时,推动跨国公司对外披露社会责任信息,并保证信息的真实性与公允性。
企业在从事生产经营活动和获取经济利益的同时,必须履行相应的社会义务,增强社会责任感。为了更好地推动企业履行社会责任,社会各界加大对企业履行社会责任工作的监督力度,很有必要。通过建立企业责任会计制度,开展企业社会责任审计,可以全面检查企业生产经营活动对整个社会的影响和贡献,有效反映企业社会责任履行情况。通过推动企业主动接受政府、利益相关者和社会各界的监督,可以促进企业在重视自身发展的同时,反哺社会、回报社会,主动承担自己应尽的社会义务。只有建立一个以道德为支撑及法律为保障的社会责任制度和监督体系,企业才会有动力最大程度地去履行其应有的社会责任,并改进其履行社会责任的过程和手段。这对增强企业的核心竞争力,更好地促进经济、社会、环境协调发展,促进社会全面繁荣稳定,促进和谐社会的构建意义重大。
关键词：社会责任会计；会计信息披露；道德水平；法律制度
中图分类号：F230 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2012）32-0119-02
一、社会责任会计
社会责任会计是指企业经济活动对社会所带来的影响的计量和报道。社会责任会计是把企业与社会之间的相互关系当作社会责任，并以此为中心而展开的会计，它对企业所生产的社会效益和社会成本加以计量和报告，其目的在于提高企业的整体效益。该观点突出社会责任会计是社会责任同会计学的有机结合，强调的是实用性，将会计学有效地运用于解决企业与社会形成的社会责任中，其目的在于提高企业的整体效益。社会责任会计是整理、衡量和分析政府及企业行为所引起的社会和经济结果。因此，社会责任会计可以看做是现有会计的总括和扩充。因为传统会计，无论是财务会计、管理会计还是国民收入会计，都只关心生产的经济结果。社会责任会计扩大这些领域的内容，使之如同关心经济结果一样关心还未曾考虑过的社会结果。该定义明确了社会责任会计的职责是整理、衡量和分析，规定了社会责任会计的主体是政府和企业，指出了社会责任会计反映和控制的对象是社会经济结果，说明了社会责任会计是对传统财务会计、管理会计和国民收入会计的总括和扩充，其扩充部分为反映社会结果。社会责任会计产生于会计学与其他社会学科的结合运用，它对政府和企业行为所产生的社会和经济结果进行整理、衡量、分析和披露。它包括宏观和微观两个层次上的一些活动。在微观领域中，它的目的足衡量和报告各公司组织行为对环境的影响。在宏观领域中，它的目的是衡量和披露整个国家的经济和社会业绩。所以，在微观领域中，社会责任会计包括财务和管理社会会计、社会审计。在宏观层次上社会责任会计包括社会衡量、社会会计和报告，以及会计在经济发展中的作用。
二、中国企业社会责任会计信息披露的原则
会计原则是指导会计实务的规范，遵循一定的会计原则是开展社会责任会计核算和披露的基础。中国企业社会责任会计信息披露应遵循以下原则。
1.社会性原则。社会性要求企业站在社会的角度，而不是自身的角度来反映经济活动，对企业进行考评，在核算中应把社会净贡献作为首要指标。
2.客观真实性原则。客观真实性就是要实事求是，它要求企业应客观如实地按事物本来的面目反映一切会计事项，不得歪曲或有主观成分，是可供检验的。目前，中国企业正处于信用危机时期，这一点对企业尤为重要。
3.充分揭示原则。充分揭示要求企业披露的信息能全面地向信息使用者提供决策所需的社会责任信息，服务于政府、组织、企业和消费者等一切团体和个人，以减少投资的盲目性，降低决策的风险性。
4.一致性原则。一致性要求企业在披露的内容、披露模式等方面应保持前后基本一致，以利于同一企业间的纵向比较和不同企业间的横向比较，有利于提高信息的使用效益。
三、社会责任会计信息应披露的内容
1.环境保护信息。企业在生产经营过程中会排出一些废水、废气、废渣等污染物，在一定程度上对环境造成污染。企业有责任采取有效措施防止对环境的污染。出于对环境保护的需要，企业应对环境保护设备的投入、环境保护相关费用的支出以及有关环境保护和生产安全等方面的研究费用支出等情况进行披露。
2.资源利用信息。地球上的资源是有限的，而这些资源并不是只属于某个人或某个企业，它属于我们社会上的每个人。作为企业来说，不能毫无节制地去损耗资源，因此利用尽量少的能源消耗获取尽量大的社会效益和经济效益将是企业可持续发展的主要任务。提高能源的利用效率就是节约企业的生产成本，并且可以减少能源的消耗，增加企业的经济利益，从能源利用效率中可以看出企业对社会所做贡献的大小。
3.对人力资源方面的贡献。招募员工人数、公平就业、职工录用情况、人力开发与交流、社会培训、劳动报酬；就业保障。企业为职工提供的发展空间，员工集体福利、训练及教育；员工工作生活条件的改善等情况；员工技术培训、员工工资水平、员工福利情况、工作条件的改善、采取劳动保护措施、法定节假日执行情况和职工培训情况等。
4.企业收益信息。企业在生产经营过程中获得的收益是企业履行社会责任的基础，收益信息可以反映企业为社会提供的产品品种和数量、为国家上缴利润情况等。因此，收益仍然是会计反映社会责任的重要内容。
5.对社会的贡献。企业在依法承担义务的同时，还应积极投身到社会的公益事业之中来，企业的发展是离不开社会的，企业在自身发展的同时耗费了社会上的一些人力、物力、财力，所以从道德上来说企业理应对社会有所回馈，如企业对公益事业和社会福利机构以及慈善事业在力所能及的范围内给予必要的捐赠和帮助，为社会创造平等就业机会，安排残疾人就业，积极参与社区活动，为所在社区做出应有的贡献等。
6.产品质量及服务信息。企业的存在离不开消费者，如果一个企业生产的产品没有被消费者所接受，那么它的存在也持续不了多长时间。对于企业来说，有必要披露产品的使用效能、使用年限、产品的安全信息、产品的售后服务、公众对产品满意度、产品受罚额等信息。通过信息反馈企业可以知道产品的不足之处，然后采取措施不断提高质量，搞好售后服务，更好地为消费者服务。
四、加强社会责任会计建设与推广对策
1.企业自觉提升道德水平。外因通过内因起作用，政府的监督和引导是建立在企业合作和响应上，只有企业自身意识到承担社会责任的重要性，才能从根本上有利于社会发展。企业要转变观念，提高承担社会责任的意识，未来的企业只有具备高度的社会意识，自觉承担社会责任才能给企业营造更大的生存和发展空间。
2.政府加强相关法律制度的建设。政府在企业社会责任培育中应发挥引导和约束作用，这就要求政府在宏观上也应为企业家输送道德血液。首先，政府要引导企业树立社会责任观念，加强对自觉履行企业社会责任的企业典范宣传。另外，政府可设立特定机构，并建立相应的工作协调机制，保障政府政策和意图的畅达性。再者，政府也可帮助企业制定社会责任战略，这不仅是企业基本竞争战略的需要，也是国家保持良好国际形象和国际竞争力的需要。第四，推进企业社会责任法制化，使企业社会责任管理与国际接轨。
3.加强社会责任意识。社会责任会计至今仍然存在较多的理论难题，且缺乏相应的法律法规和准则的约束和监督，从而导致企业披露社会责任信息的自主性高。因此，企业作为社会责任会计信息披露的主体，其是否具有社会责任意识、社会责任意识的强弱程度就直接关系到企业社会责任会计信息能否披露、披露是否全面。由此可以看出，要提高企业披露的社会责任信息的质量，首先就必须先加强企业自身的社会责任意识。例如，在发达国家，社会各界特别是政府、会计理论界和社会公众都非常关注企业内部管理当局的社会责任意义，创造条件培养企业自愿披露意识。反观中国，普遍存在着劳动合同不规范，工作环境恶劣、生产事故频繁发生，以及污染环境、资源浪费等问题，其中的原因之一就是企业的社会责任意识不强。针对这一现象，中国政府也应该借鉴国外成功经验，在企业中大力宣传和倡导社会责任观，组织社会责任方面的讲座，充实社会责任会计信息披露的内容。尤其要转变企业经营管理者长期形成的只重视经济利润的观念，增强他们的社会责任意识，如环保意识、人本意识等。教育企业管理当局在从事生产经营活动时既要立足于自身的经济利益，同时又要考虑社会的整体效益。对企业经营业绩的考评，也不能仅仅局限于企业经济目标的完成情况，还应对企业应承担的社会责任的履行情况进行考核，促使企业自觉承担应尽的社会责任。与此同时，作为企业生存和发展的基础，社会公众对企业社会责任的关注程度也是实施社会责任会计的重要推动。美国正是由于社会公众勇于指出企业各种损害社会公共利益的掠夺式经营行为，要求他们承担必要的社会义务，从而推动了美国社会责任会计的产生。因此，中国除了需要在企业界广泛开展社会责任的讨论和教育以外，也应加强对社会公众的宣传，使社会各界意识到社会责任的重要性。如具有社会责任意识的企业相关利益者就会抵制不履行社会责任的企业，有维权意识的企业职工和消费者也会使得只需求经济利益的企业产品缺乏市场竞争力，广大的舆论压力和新闻报道也会迫使企业不得不开始重视社会责任。这些都为建立社会责任会计提供了一个良好的外部环境。
4.建立社会责任会计信息披露监管体系，进行社会责任审计。为加强对企业履行社会责任情况监管力度，保证企业对外披露社会责任信息的真实性与公允性，应实施社会责任审计制度。审计、监管是社会责任信息客观、有用的保障，是利益相关者决策科学、有效的基础。对企业的社会责任情况进行审计，并将有关的情况向公众公布，使有关人员能对企业履行社会责任情况有一个更加直观的了解，以便做出正确的决策。
总之，中国政府对企业的社会责任没有制定相应的法律规范，客观上造成对企业的社会责任会计理论研究的不足，社会责任会计所要披露的内容以及如何计量等问题都有待规范。这就要求我们要一步步完善中国的社会责任会计信息披露体系。这不仅仅是企业发展的需要，也是社会发展的需要，是全球一体化经济发展的需要，更是中国经济发展的需要。
参考文献：
摘要:我国对企业社会责任会计及其信息披露的研究起步较晚,并且进展缓慢。这就需要我国会计学者根据我国对社会责任会计信息需求的实际情况,探索适合我国国情的社会责任会计信息披露方法。通过调查分析我国企业社会责任会计信息需求的现状,针对存在的问题提出建议和对策,以期促进我国企业与社会经济的和谐发展。
关键词:企业社会责任;企业会计;社会责任会计;会计信息;信息需求;信息披露;和谐发展
1968年,美国会计学家戴维·F·林诺维斯(DavidF.Linones)发表了《会计职业和社会进步》一文,初步提出了社会责任会计的概念,揭开了社会责任会计研究的序幕[1]87。美国著名会计学者贝尔科伊在他所著的《会计史论》一书中,对会计的发展史作出了历史性的划分,将社会责任会计放在非常重要的地位[2]。此后,一系列对社会责任会计进行系统论述的著作相继问世,英国的特雷佛·干布林著的《社会会计学》一书,除了对社会责任的概念性问题进行探讨之外,还对未来社会责任会计的发展方向进行了预测[3],这是有关该课题的较权威的一本著作。
一、企业社会责任会计研究述评
20世纪90年代以来,学者们从不同角度对企业社会责任及其披露问题进行了研究。如LeeBurke和JeanneM.Logsdon(1996)认为,应从战略上重新定位企业社会责任理念,把社会责任作为企业的一项长期投资,而不是当期的成本或费用,研究旨在更好地评估社会责任活动在何时、以何种方式可以使企业、社会均受益[4]25-29。近年来,许多学者热衷于对社会责任会计信息披露进行实证研究。Carol(1994)使用问卷调查方法,研究了压力集团对于企业披露社会责任信息的影响,研究表明,压力集团是社会责任信息的主要使用者之一,他们认为企业所披露的社会责任信息非常不足[5]。HeleddJenkins和NataliaYakovlva(2005)通过对全球十大矿业公司的调查研究发现:尽管报告的模式和内容不一,但披露社会责任和环境信息成为他们的共同举措[6]。
我国财政部于1995年公布了企业经济效益指标体系,其中第九项“社会贡献率”和第十项“社会积累率”是评价企业社会效益的指标,社会责任会计自此受到有关方面重视。2007年12月28日,中国首部企业履行社会责任指南———《国家电网公司履行社会责任指南》在北京,为全面提高企业履行社会责任的能力提供了组织和制度保障,标志着中央企业履行社会责任步入规范化阶段。复旦大学张文贤教授通过向国内知名会计学家进行调查,来研究社会责任会计的发展现状。廖洪主编的《会计理论及其应用分析》中,从会计与国际接轨以及企业需求的角度,对有关企业社会责任会计问题进行了探讨[7]。殷格非从全球企业社会责任报告的现状和发展趋势入手,结合国内外企业社会责任报告的编制经验,对报告编制的组织、撰写、设计、等各个环节逐一进行详细的介绍和论述。这填补了我国企业社会责任报告研究领域的空白,是我国首部企业社会责任报告撰写指南,对报告编制实践具有指导意义[8]。
明确社会责任会计的内涵首先应明确企业社会责任的内涵。刘刚认为,企业社会责任概念有广义和狭义之分:广义的社会责任将经济责任视为企业社会责任的一部分,将企业社会责任分为经济责任、法律责任、伦理责任及慈善责任,这种观点使得企业社会责任基本上与企业责任等同起来,导致企业社会责任内涵过于庞大,在一定程度上模糊甚至掩盖了企业社会责任与企业经济责任可能出现的矛盾;狭义的企业社会责任是一个与企业经济责任相对应的概念,强调企业在追求自我利益的同时,必须采取行动以保护和改进公众利益[9]。本文采纳狭义企业社会责任的概念,指的是企业在创造物质财富、满足投资人利益的同时,还要承担对企业员工、消费者、供应商、社区等利益相关者的责任。
关于社会责任会计的概念,阳秋林(2005)认为:社会责任会计是会计学的一个分支,它是运用会计学的基本原理和方法,采用多种计量属性和手段,对企业的社会责任及其履行情况进行反映和监督,以便向相关利害关系人提供有用的社会责任信息,其目的在于提高全民族的社会效益[10]。这一定义比较符合我国实际。
二、企业社会责任会计信息需求分析的理论基础
1.我国企业社会责任会计信息披露的迫切性
(1)避免环境进一步恶化要求披露社会责任会计信息。改革开放以来,我国在经济高速发展的同时,也产生了许多生态环境问题,成为经济增长的副产品[11]。但是,当人们的环保意识和公众意识被普遍唤醒后,那种一味追求利润、不顾社会责任的企业将难容于社会,因此,企业在追求利润的同时必须兼顾其社会责任,以负责的态度处理企业的社会问题。要反映企业完成社会责任的实际情况,传统会计显然不能胜任,只有尽快建立企业社会责任会计并借此揭示企业的社会责任信息,才能满足企业利益相关者的需求。
(2)市场经济呼唤企业社会责任并要求披露社会责任会计信息。作为社会和市场经济重要组成部分的企业,应通过自身的努力,尽可能多地为公众、为社会尽一份责任,并将自己努力的成本和效益公允地予以反映。市场经济条件下更加需要社会责任会计,它一方面要求企业如实反映自身履行法律规定的社会责任的情况,另一方面要求反映企业对公共道德、公众利益等社会责任的关注和努力程度。这不仅关系到企业的社会形象,从长远看,对企业的生存和发展也是至关重要的。
(3)建立企业社会责任会计并披露信息是实现会计目标的要求。国际会计准则对会计目标的描述包括:①作出关于利用有限资源的决策,包括确定重要的决策领域与目标;②有效地管理和控制一个组织内的人力和物力资源;③保护资源,并报告其管理情况;④有利于履行社会职能和社会控制[12]。显然,第四个目标要求企业促进其社会职能,以使企业的社会目标得以实现;而前三个目标的内涵也包括了社会资源配置、人力资源利用、环境污染、工作安全等属于企业社会责任会计的目标。可见,企业社会责任会计是传统企业会计的逻辑拓展,尤其是在我国目前情况下,要真正实现企业会计目标,建立企业社会责任会计并对社会责任会计信息进行披露已刻不容缓。
2.我国企业社会责任会计信息披露的必要性
中国企业的社会责任(corporatesocialres2ponsibility,CSR)信息披露分为3个阶段:一是导入阶段(1996—2000年),中国企业不得不被动地接受来自国外的CSR要求;二是观望阶段(2001—2004年),中国的学术机构、国际组织和非政府组织开始对CSR进行深入的研究,试图促进CSR运动在中国的发展;三是参与阶段(2005年至现在),因担心遭受经济制裁、贸易壁垒以及出于自身可持续发展的愿望,政府放弃了原来被动观望的态度,积极参与到CSR运动中来,至少有了参与的姿态,甚至采取了一定措施[13]。深圳市于2006年在全国率先制订了《深圳市推进企业履行社会责任指导意见》,我国的一些上市公司也相继自愿披露了社会责任报告,如国家电网公司分别2005年、2006年和2007年的社会责任报告,中国石油股份公司也于2007年首次社会责任报告[14]。媒体也通过舆论宣传,增加企业披露社会责任会计信息的动力,如《光明日报》通过“公益报告”专栏,全方位报道了跨国公司和我国大型企业的社会责任情况。
由于我国对社会责任会计的研究起步较晚,目前企业基本没有单独反映社会责任会计信息的指标,只有“社会贡献率”和“社会积累率”两项指标与企业履行社会责任有关:其一,社会贡献率=企业社会贡献总额/平均资产总额;其二,社会积累率=上缴国家财政总额/企业社会贡献总额。企业社会贡献总额包括工资、劳保退休统筹及其他社会福利支出、利息净支出额、应交增值税、营业税、消费税、所得税等各种税金及附加费和上缴净利润等,但这些仅仅是企业履行社会责任的一部分。我国现行用于指导企业会计和报告事务的法规主要是由财政部和中国证监会制定的,包括财政部的相关准则与会计法规、中国证监会的由公开发行股票的公司执行的信息披露规则和准则。总体看来,我国尚未制定企业披露社会责任的相关法律规定,而只在规范报表的相关项目中包含了这方面的信息。
可见在我国现阶段,企业的社会责任履行情况以及社会责任会计信息披露情况都有了明显的改善,但与西方发达国家相比仍有很大差距[15],因此,了解广大财务信息使用者对我国社会责任会计信息的需求到底处于一种什么状态,就成为会计理论工作者非常关注的问题。
三、我国企业社会责任会计信息需求的调查分析
(一)企业社会责任会计信息需求者的认定
企业社会责任会计信息的需求者,就是那些需要对企业社会责任影响及其后果作出反应的社会群体。在众多关注社会责任会计信息的社会群体中,可以把企业社会责任会计信息的需求者划分为企业内部和企业外部两大类:企业外部的信息需求者主要包括债权人、政府及相关部门、供应商、潜在投资者、经销商、消费者、企业职工(雇员)、社区居民和社会公众等;企业内部的信息需求者主要是指企业管理者[16]。他们需要以既往社会责任会计信息作基础来制订财务和社会责任预算,向社会揭示企业社会责任的履行状况。
(二)企业社会责任会计信息需求调查
本次调查的对象包括机构投资公司、环保组织、政府人事部门、社会福利机构、经销商、消费者、企业职工、社区居民以及社会公众。在本文中,机构征询范围为辽宁省各地机构,个人信息使用者征询范围是沈阳市的社会公众。
本次调查采取问卷形式。对于机构投资者,随机抽取100家机构并将问卷寄给其负责人;对于个人使用者,采用当场发放问卷、当场收回的方式征询意见。对机构投资者共寄出问卷100份,收回37份,其中35份回答有效;对个人投资者发放问卷100份,收回100份,问卷全部有效。
(三)对调查结果的分析及调查结论
通过对问卷的统计分析,可以了解会计信息使用者对企业社会责任会计信息的需求。
1.使用者对社会责任会计信息的需求情况
投资者是否需要企业披露社会责任会计信息?调查结果表明,有69%的机构和24%的个人投资者表示“非常需要”社会责任会计信息,而且需要的评价值分别为1131和1179,说明机构投资者对社会责任会计信息的需求程度高于个人投资者(见表1)。
表1投资者对企业披露社会责任会计信息的需求情况
投资者非常需要需要不需要完全不需要评价值
次数比重/%次数比重/%次数比重/%次数比重/%
机构2469113100001.31
个人2424737333001.79
2.社会责任会计信息披露的模式
目前,我国政府相关部门对企业社会责任会计信息的披露还未制定出严格的标准和固定的披露模式,企业在披露自身社会责任履行情况的时候比较随意。调查结果表明,有63%的机构和22%的个人投资者认为制定统一的企业社会责任会计信息披露模式“非常必要”,而且需要的评价值分别为1145和1188(见表2)。
表2投资者对企业社会责任会计信息披露统一模式的需求情况
投资者非常需要需要不需要完全不需要评价值
次数比重/%次数比重/%次数比重/%次数比重/%
机构2263102938001.45
个人222268681010001.88
这些数据表明,我国投资者认为企业当前的社会责任会计信息披露没有统一的模式,不利于企业报告之间信息的比较,所以非常迫切地希望国家能够尽快制定出企业社会责任会计信息披露的统一模式,其中机构投资者对社会责任会计信息的需求程度高于个人投资者。
3.社会责任会计信息的内容构成
企业社会责任会计信息包括的领域很广,按所属的社会责任类别不同,可将社会责任会计信息分为5种类型。调查结果表明,机构投资者和个人投资者对社会责任会计信息主要内容的需求具有惊人的相似之处,而且对信息内容的重视程度也异常相似。按机构投资者重视程度,社会责任会计信息分别是:①在产品和服务上对消费者履行社会责任的会计信息;②对企业职工履行社会责任的会计信息;③承担改善生态环境和合理利用资源方面的责任而产生的社会责任会计信息;④因违反法律法规的要求,未能履行社会责任而承担罚款支出的会计信息;⑤承担公益和社会福利方面社会责任的会计信息。个人投资者仅仅对④和⑤的重视程度与机构投资者有差异,其他情况基本相同(见表3)。
表3投资者对社会责任会计信息内容及地位的认知情况
企业社会责任会计信息的内容机构投资者个人投资者
次数比重/%排序次数比重/%排序
改善生态环境和合理利用资源2777382823
承担公益和社会福利2160578784
对企业职工履行社会责任2983288882
在产品和服务上对消费者履行社会责任3291192921
未能履行社会责任而承担罚款支出2571473735
4.使用者对社会责任会计信息的质量要求
从调查结果来看,会计信息使用者对我国企业披露的社会责任会计信息的质量并不很满意,大多数人认为企业普遍存在会计信息失真,披露不及时、不充分等现象,具体结果见表4、5。相对来讲,机构投资者比个人投资者更认为企业披露的社会责任会计信息存在不真实、不客观的现象,因为机构投资者比个人投资者更有能力了解企业的真实情况,故能较客观地评价企业披露的社会责任会计信息的真实性和完整性。
表4投资者对企业社会责任会计信息披露是否存在失真现象的认知情况
投资者普遍存在大多数存在少数存在不存在评价值
次数比重/%次数比重/%次数比重/%次数比重/%
机构282852521616441.96
个人51418511235002.21
表5投资者对企业披露社会责任报告可信任程度的认知情况
投资者完全可信基本上可信部分可信完全不可信评价值
次数比重/%次数比重/%次数比重/%次数比重/%
机构332424484825252.95
个人2610292263122.61
企业外部信息的使用者除了投资者之外还有很多,他们虽然不仅仅依靠企业的社会责任会计信息报告作出投资决策,但也与企业的利益息息相关。为了体现实证研究的客观性和全面性,笔者除了对企业社会责任会计信息的最大需求者———投资者进行调查分析之外,对企业的其他利益相关者也进行了问卷调查,以客观地呈现他们对企业社会责任会计信息的需求情况。在表6中,笔者把这些利益相关者分为信息的机构使用者和信息的个人使用者,其中机构使用者包括国家人事部门、社会福利机构、环保组织、供应商等,个人使用者包括消费者、公司职员、社区居民和社会公众等。从调查结果可以看出:机构使用者更加关注与自己部门利益相关的企业社会责任,从国家宏观的角度考虑社会责任信息披露问题,而个人使用者则更关注有关自身利益的企业社会责任信息。这是和每个受调查者的身份和所处地位有关的,但这两类信息使用者对企业的社会责任信息都比较感兴趣,只是对某种信息的具体关注程度不同而已。
表6其他利益相关者对企业社会责任会计信息内容及地位的认知情况
企业社会责任会计信息的内容机构投资者个人投资者
次数比重/%排序次数比重/%排序
改善生态环境和合理利用资源3291182823
承担公益和社会福利2983278784
对企业职工履行社会责任2160588882
在产品和服务上对消费者履行社会责任2571492921
未能履行社会责任而承担罚款支出2777373735
5.调查结论
(1)我国的投资者在以往注重企业盈利能力和成长能力的基础上,已经开始关注企业的社会责任会计信息,说明企业的社会责任越来越受到广大投资者的重视,相比而言,机构投资者比个人投资者更加关注企业社会责任会计信息。
(2)我国企业社会责任会计信息的披露缺乏统一的模式,导致各个企业披露信息的内容和形式混乱,使企业的社会责任会计报告某种程度上缺乏可比性。
(3)我国的投资者包括机构投资者和个人投资者,对企业社会责任报告披露内容的需要大致相同,企业披露的社会责任会计信息与企业的利益相关者息息相关,不论机构投资者还是个人投资者都越来越需要了解企业履行社会责任的情况。
(4)除投资者之外,企业的其他利益相关者也对与自身利益相关的社会责任会计信息感兴趣,并且越来越关注这类信息的披露,这对企业更好地履行社会责任起到了监督和舆论导向的作用。
四、改善我国企业社会责任会计信息披露现状的建议
由上述分析可知,在我国现阶段,会计信息使用者及社会公众对企业的社会责任给予了足够的重视,但企业本身社会责任会计信息的披露状况却不容乐观,这是我国会计理论界亟待解决的问题。
1.制度建设层面的建议
(1)建立、健全与社会责任有关的立法工作,制定社会责任会计信息披露准则。应加强立法工作,用法律来规定企业应该承担的社会责任。从政府的角度来说,应该依法强制企业提供社会责任方面的信息,并对企业损害社会利益的行为进行处罚,促使企业变被动履行社会责任为主动承担社会责任。
(2)大力开展社会责任会计理论学习研究。由于社会责任会计方法体系的多元化、核算对象的复杂性,尤其是在计量环节尚未突破,使得当前社会责任会计缺乏与实务相结合的理论支点,其结果是社会责任会计实务没有相应的理论指导,社会责任会计信息披露出现盲点。对此,会计理论界应对社会责任会计这门新兴学科进行深入的探讨与研究,力求解决确认、计量等基本理论问题,以突破社会责任会计信息披露中的障碍。
2.具体执行层面的建议
(1)把企业社会责任报告的信息披露制度与企业自身可持续发展的长远战略和目标相结合。当前,中国企业的社会责任报告主要围绕企业已有的信息及管理工具进行,至于这些信息与企业在可持续发展背景下的战略有什么具体关系,还需要更为清晰的阐述。
(2)建立利益相关者参与机制,注重利益相关者对报告的信息需求和反馈意见。根据企业社会责任报告的理论基础———利益相关者理论,企业在社会责任报告之前,要通过利益相关者参与机制加强信息沟通和反馈,分析他们具体的信息需求,在报告中披露他们参与的过程以及对报告内容的评价等。
(3)报告的信息披露内容要走向理性化、客观化。随着社会各界对企业社会责任报告的关注,越来越多的研究者和报告的读者指出,企业在报告中过多地披露了正面和积极的信息,而对于具有潜在负面影响的或者不好的信息缺乏披露,极大地削弱了信息的可信度。因此,企业报告应体现平衡性原则,要披露存在的负面信息及随后的整治处理成效等。
(4)社会责任的审计报告要符合国际相关的认证程序和原则。为了增加报告的可比性和可信度,报告机构从最开始的内部信息审核机制转向了独立第三方的审核认证机制。当前国际上两个比较重要的第三方审计认证指南工具,是国际会计师联合会的ISAE3000担保约定国际标准和社会与道德责任研究所的AA1000保证标准,制定这些国际标准的目的是保证环境和社会业绩的指标能像财务报告中的指标那样具有可核实性、可验证性。
3.社会组织监督层面的建议
“社会责任审计是促进企业履行社会责任的一个工具,它监督企业经营活动的社会后果,提出审计报告并从而影响企业的经营及管理决策。”[17]61-65社会责任会计信息披露在我国是新生事物,没有严格的标准可供遵循,因此,通过社会责任审计工作可以使社会责任会计信息披露逐步走上规范化的道路。对社会责任会计信息披露进行审计,主要通过对企业社会责任会计报告进行审核,包括对社会责任会计要素信息和社会责任绩效信息的审核,重点审计其真实性、正确性和客观性,确保社会责任会计信息的真实可靠,以满足利益相关者对社会责任会计信息的需求。由于社会责任范围的广泛性和复杂性,进行社会责任审计的人员除具备专业知识与技能外,还必须拥有社会责任相关学科的知识与技能。鉴于此,我国目前实施社会责任审计的主体只能是政府。
参考文献:
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[5]陈玉清,马丽丽.我国上市公司社会责任会计信息市场反应实证分析[J].会计研究,2005(11):76281.
【关键词】社会责任 信息披露 鉴证
一、概述
中国注册会计师协会将企业社会责任定义为企业对于超出法律和公司治理规定的对利益相关者最低限度义务之外的、属于道德范畴的责任。其中，企业对合同利益相关者的社会责任主要是：劳动合同之外员工的福利、友善地对待供应商等。企业对非合同利益相关者的社会责任主要是：环境保护、产品安全、市场营销以及对社区活动的态度等。
（一）披露的内容
葛家澍、林志军（2001）认为，利益相关者需要企业提供有关社会责任的诸如环境保护、医疗劳保、社区活动、就业、反种族歧视、雇员培训或所作社会贡献等的信息资料。
在考虑中国证券监督管理委员会颁布的《上市公司治理准则》的第81条，并结合国内外学者对企业社会责任内容的界定和中国国情，李正、向锐（2007）认为，环境问题、一般社会问题、消费者、企业员工问题、社区问题以及其他，属于企业社会责任的范畴。
（二）提出背景
伴随着经济的高速增长及经济体制改革的深化，因企业经营活动引发的环境及社会问题，如生态环境遭到破坏、消费者权益得不到保障等接踵而至。酒鬼酒的塑化剂事件、山西“黑劳工”事件、太子奶的诈捐事件、屡见不鲜的煤矿坍塌事件等都是企业社会责任缺失的典型案例。社会各界对企业社会责任的履行情况日益关注，对企业披露社会责任信息的要求也愈加强烈。
由此种种，张凤元（2013）探讨了低碳经济下开展企业社会责任审计的必要性。黄溶冰、王跃堂（2008）将企业社会责任披露的内容分为必须披露的（如对股东、消费者、员工、政府及环境的责任）和自愿披露（如公益活动等）的内容。
二、动机及现状
社会责任报告使用者通过披露的信息，来了解和判定企业社会责任的履行情况，评估其未来发展前景和风险，从而做出正确的决策。Abbott和Monsen（1979）认为，由于计量社会责任活动是一个偏主观的过程，管理者可以策略性地披露几经筛选的信息，使得报告偏袒公司一方是有很大可能的，因为企业都愿意将其自身装扮成具有浓厚的社会责任感。
由此，我国上市公司在主动披露信息时存在漂绿倾向，往往披露有利于企业声誉的正面消息，大多数报告夸大成绩，对负面信息闭口不谈，这导致了在信息披露数量显著提高的同时，质量却得不到相应的提高（卢馨、李建明2010）。
三、企业社会责任信息披露与企业业绩
大多数学术研究者认为企业履行社会责任有利于企业业绩的提升。Lev（2010）认为，较好地履行社会责任的声誉能增加产品销量。Brown等（2006）研究发现，提升企业在社会责任问题上的声誉能带来更多的媒体关注并受到监管者和政策制定者的青睐。
相关研究也表明具有较好社会责任绩效的企业能够从资本市场上获益，如Dhaliwal等（2011）研究发现，较好的社会责任绩效与权益资本成本、增加筹集资本的数量显著负相关。
少数学术研究者认为企业履行社会责任会产生大量成本，使企业处于不利的竞争地位，反而会降低企业业绩。
四、披露的质量
企业社会责任履行情况的报告有助于利益相关者结合财务信息更好地预测企业未来的发展空间。但各企业社会责任信息披露内容的可靠性与清晰性存在较大差异，报告是否经过独立第三方鉴证也没有既定的准则规范。
（一）披露内容的可靠性
可靠性是企业信息披露的基本要求，但社会责任活动差异较大及其绩效难以货币化，使企业社会责任报告使用者相对降低对其可靠性的要求。在与捐赠支出、环境治理费用等相比，使用者更多地关注企业对社会责任的态度和战略。特别是双汇集团在2010年的社会责任报告对其“瘦肉精事件”只字不提，这一回避的态度使社会责任报告的质量问题受到极大关注。
（二）独立的第三方鉴证
一方面，窦希铭、廖继博（2009）认为，企业可以通过独立第三方对社会责任报告进行鉴证来提高披露的可信度。孙岩（2012）的研究也表明，独立第三方鉴证及清晰的社会责任信息披露，均会使投资者对企业社会责任的履行情况和未来盈利做出较高评价，最终提高对公司股票价值的评估和投资意愿。
另一方面，部分学者对鉴证效果提出质疑，认为目前还达不到增强有用性和提高可信度的目标。沈洪涛等（2010）认为，企业社会责任报告的鉴证数量和提供的鉴证业务的质量都存在着很大的提升空间。李正、李增泉（2012）的研究表明，虽然由独立第三方出具鉴证意见有正向的市场反应，但董事会对社会责任报告质量的自我承诺不具有市场反应。
（三）披露的清晰性
有效、全面的社会责任报告有助于企业建立良好的声誉。企业社会责任报告的清晰性直接影响投资者的决策。由于社会公众与企业管理者之间信息不对称问题的存在，企业会借助社会责任报告向公众披露其关于社会责任履行的情况（窦希铭、廖继博，2009），当企业披露的社会责任信息较清晰、充分时，投资者往往认为企业声誉良好、经营风险低，进而会对其未来盈利和股票价值水平做出较高预期，增强对该公司股票投资意愿。
五、小结
综上所述，对企业社会责任信息披露的研究还处于不断发展与完善阶段。还需加强对信息披露法规的建设，完善披露内容并规范计量标准，加强对社会责任信息披露的监管。同时，提升企业道德素养，引导和鼓励企业自愿披露高质量的社会责任报告。
参考文献
公立医院作为社会公益组织，其存在的目的不仅仅是追求利润最大化，还有其社会责任与社会价值。这些价值无法通过规模收入利润等财务指标来反映。要全面反映公立医院所承担的社会功能和履行的社会责任，需要搭建与之相适应的社会责任会计信息体系和披露机制。由于公立医院尚未建立完善的预算考核机制，所滋生的问题也制约了其可持续发展。建立公立医院会计信息披露体系具有重要的理论与现实意义。委托是社会资源要素分工协作的结果，其产生的经济基础是专业分工、规模效益及资源的比较优势，在发挥资源要素专业优势的同时，也将伴随产生委托问题。委托理论是研究现代企业行为的重要视角，特别是在我国以公有制经济为主体的现代企业中。我国公立医院是由政府出资建立，为全体公民提供社会公共医疗服务的机构，其产权归属全体人民所有。然而，全体人民是一个虚拟的概念，难以履行出资人职责，因此在实际生活中，往往通过政府有关部门代为履行监督管理职能，并由政府委托医院管理层开展日常经营管理活动，这就形成了全体人民、政府和医院管理层三者的委托关系。在这个关系中，全体人民作为初级委托人享有医院资产的终极所有权，同时也是医疗服务的需求方，政府部门作为授权代表代履行出资人职责，通过任命医院管理层作为人负责医院的日常经营活动，并监督人行为，促进医院管理层履行相关社会公共义务，为全体人民提供优质医疗服务。由于国有资产产权的模糊性和公立医院的社会属性，导致公立医院的委托关系并不像市场经济中两权分离模式下的企业行为，其模式更多地体现出行政任命和行政的特征。出资人的监督职责受到政府层级形态的影响，使对公立医院的监督管理呈现分散和多头管理的局面。如果政府内部不同监管部门之间缺乏有效的沟通协调，势必影响人的经营决策，制约我国公立医院发展。现阶段，我国公立医院竞争力每况愈下，缺乏对医院资产状况和盈利能力的有效评估，医院服务质量未能得到有效监督等，这些问题归根结底都与委托人不明确和所有者职能分散有关。这样的委托格局导致对公立医院的监督管理处于无序状态，难以对公立医院管理层形成有效约束。
二、视角下公立医院社会责任与会计信息披露
（一）委托人多头管理的现行模式导致监督责任不明 虽然我国公立医院由国家出资建立，但国家无法作为具体的人格代表，只能委托政府相关部门担当出资人角色。不同政府部门分管的领域不同，导致公立医院往往受到多个政府部门的监督管理，且不同部门的职责范围不清也带来了管理职能的交叉与混乱。政府部门的行政层级划分导致国家作为公立医院的出资人监管职责分散到各个政府部门，形成了多头委托监督管理的局面，没有形成一个统一监管的模式。不同监管部门之间缺乏有效的沟通与协调，导致委托人无法全面了解医院的经营收益情况，对人是否有效履行了社会公共义务缺乏有效地监督。
（二）片面的考核激励机制不利于公立医院社会公共职能的实现 受利润动机的支配和市场经济的影响，公立医院管理层从发展壮大和个人职业发展的需求出发，更多考虑个人及员工的经济利益和社会地位，而忽视了对公立医院社会公共职能的关注，导致其服务质量备受诟病。这与政府对其的考核激励机制有重要关系。长期以来，主管部门往往通过经济效益等财务指标来考核医院管理层，通过医院能否实现跨越式增长来衡量管理层的决策水平，这种片面的考核监督机制激励了公立医院对经济利益的过度追求，而忽视了医院应当履行的公益性社会责任。缺乏对公立医院社会公共职能履行情况的监督是导致公立医院偏离发展目标的重要因素。
（三）监督管理机制不完善导致公立医院社会责任的履行未得到有效监督 政府作为委托人在对公立医院的监督管理上不仅要关注经济效益指标，更应当将其履行社会责任的情况作为重要关注点。实际生活中，政府在监督管理制度中所提及的社会责任目标往往是纲领性制度，缺乏具体有效的测量标准和评估体系。公立医院是否注重对弱势群体的保护，参与社会公益活动的情况，以及为患者提供医疗服务的质量等都可以通过观察、调查等方式获取定量指标，从而形成判断结论。政府监管部门往往缺少这一关键步骤，导致医院缺少履行社会公共责任的动力。
要想解决公立医院存在的问题，需要政府部门建立有效的监督管理和激励考核机制，这些制度的有效实施离不开公立医院履行社会责任的情况。建立公立医院社会责任会计信息披露体系对缓解公立医院中的问题具有积极作用。公立医院社会责任会计信息披露的目的是向利益相关者提供公立医院承担社会功能、履行社会责任的相关信息，提高医院信息的透明度，减少委托人与人之间的信息不对称，使委托人更有效地监督和考核医院管理层履行责任的情况，促进人站在更全面的角度思考医院的可持续发展策略，实现医院与社会的和谐发展。公立医院披露社会责任会计信息不仅能够有效缓解矛盾，还能够有效提高医院的竞争力。相比私立医院，公立医院的竞争优势体现在技术水平和品牌优势上，医院向外披露其承担的社会责任信息，可以更好地展示医院良好的社会形象，进一步提高医院的品牌价值，培养核心竞争力。
三、基于问题构建公立医院社会责任会计信息披露框架
（一）公立医院社会责任会计信息披露的目标 信息披露目标是社会责任会计信息披露框架的出发点，对公立医院的社会责任会计信息披露工作具有指导意义。在制定社会责任会计信息披露框架前，首先应明确会计信息披露的目的。只有明确了会计信息披露的目标，才能够进一步明确社会责任会计信息披露框架的内容及模式。根据会计信息理论，会计目标通常包括以下三个方面的内容：明确会计信息的使用主体，即为谁披露会计信息；确定信息使用主体的信息需求，即需要提供哪些会计信息；制定信息披露的模式与途径，即如何向使用主体提供所需信息。公立医院社会责任会计信息披露的目标是促进公立医院履行社会公共责任，缓解公立医院存在的问题。具体而言，公立医院社会责任会计信息披露的目标是为利益相关者提供履行社会责任的具体情况和信息，促进委托人、社会监管机构及公众有效了解并掌握公立医院为社会所做的贡献以及造成的消极影响，通过利益相关者对人的全方位监督来促进公立医院实现社会效益最大化。因此，通过构建公立医院社会责任会计信息披露机制，缓解人与委托人之间的信息不对称程度，同时采取相应手段确保公立医院会计信息披露内容及模式与披露目标保持一致，最终促进公立医院经营活动得到有效监督，激励人谋求社会效益最大化。
（二）公立医院社会责任会计信息披露的内容体系 信息披露内容体系是公立医院社会责任会计信息体系所要披露和反映的对象，即作为人所承担的责任及履行的情况。结合我国公立医院发展现状和会计信息披露手段，公立医院社会责任会计信息披露的内容体系主要包括以下方面：
（1）政府指令性计划任务的完成情况。公立医院作为国家创立的公益性事业单位，其重要任务之一就是要在政府政策的指引下承担相应的指令性任务，其业务活动具有明显的政治属性。在实际业务中，公立医院需要代替政府行使帮助弱势群体的职能，发挥其资源优势促进社区卫生体系和新型农村合作医疗制度的完善，积极承担扶持基层医疗机构、培养基层医疗服务人员和发展医疗卫生技术等社会责任。公立医院拥有更多的资源优势，不断提高我国医疗科技水平也是其重要责任之一。
（2）公共卫生保障和基本医疗服务质量的承担情况。向广大群众提供基本医疗卫生服务，最大程度地满足群众的医疗需求是我国公立医院的基本社会责任。这就要求公立医院分析当地群众的基本医疗服务需求，根据当地社会经济发展、区域卫生规划以及人口计划来确定其技术力量和发展规模，做到资源与需求的相对配比，提高资源的利用率。在技术发展和人才培养方面，公立医院应结合自己的专业力量和资源优势，根据当地实际需求情况引进、培养和发展稳定的专业人才队伍，不断提高医疗技术水平，以满足广大群众的基本医疗服务需求。同时，公立医院作为服务型单位，应当加强服务质量水平，提高公立医院的品牌认知度。
（3）医疗服务与产品的提供情况。公立医院要想在市场中保持持续的竞争力，除了政府政策的支持，其医疗服务与产品的质量是决定性因素。只有让顾客（患者）满意，公立医院才能够在激烈的医疗行业竞争中保持优势。这就要求公立医院在经营过程中严格执行国家相关法律法规在医疗行业执业、医务人员执业上岗及技术准入等方面的相关规定，加强医疗服务的质量控制，为患者提供合适的医疗卫生服务；提高技术研发的投入比例，加强医院人员队伍的技术力量水平；合理控制医疗费用的快速增长趋势，坚持合法经营、合理用药、合理收费的经营原则，严禁乱开药品、乱开处方，在减轻病人看病成本的同时，以最低的价格达到最好的效果，维护患者的基本权利，促进我国医疗行业健康发展。
（三）公立医院社会责任会计信息披露的模式 信息披露模式是指公立医院在什么环境下采取何种形式对其所承担和履行的社会责任通过会计信息予以披露。公立医院所承担的社会责任十分广泛，所涵括的信息较为复杂，与传统会计计量方法和披露内容有很大不同。因此，公立医院社会责任会计信息披露不能简单地照搬传统财务会计报表的披露模式，而应当基于社会责任信息的特点，采用合适的披露模式，使利益相关者对公立医院社会责任的承担和履行情况有充分的了解，通过监督管理等手段缓解公立医院中存在的问题。
首先，通过财务报告中的新项目和附注形式予以反映。并不是所有的社会责任信息都无法计量，如技术创新成本、污染治理成本、环境保护成本、社会公益支出等，这些信息是可以通过增加相关会计明细科目予以反映的。因此，公立医院可以通过在传统财务报表框架下增加与社会责任披露相关的明细科目来披露其承担的社会责任，使利益相关者能够通过比较这些明细科目的发生额来判断人社会责任的履行情况。除了增设会计科目，公立医院还可以加强对财务报告附注的管理与利用，在附注中披露更多其承担社会责任的信息。如，对科研支出、职工教育经费、社会公益性支出等项目进行单独列示，并适当叙述其意义与作用。这种基于现有财务报告的披露模式，可以与原有的会计信息披露模式相链接，降低了公立医院信息披露的成本，使利益相关者对公立医院履行社会责任的情况有大致了解。由于社会责任会计信息的复杂性，并不是所有的信息都可以在会计报表中披露，这种模式无法全面完整地反映公立医院社会责任的全部内容。
其次，通过叙述性反映披露公立医院社会责任履行情况。信息的特殊性和复杂性决定了有些重要的社会责任信息还无法通过货币予以计量，无法以数值形式在财务报表中列示。然而这类信息对利益相关者了解医院的社会责任履行情况具有重要作用。在这种情况下，应当考虑使用叙述性披露模式，即文字表述法来披露无法进行会计计量的社会责任信息。这是报告公立医院履行社会责任情况最简单直接的方法。它能够解决目前还不能以货币计量综合反映社会责任信息的局限，同时也能让利益相关者掌握医院的相关信息。通过文字叙述法还可为以后采用货币计量手段解释社会责任履行情况奠定基础，促进社会责任会计信息的披露不断规范。
最后，通过社会责任会计报告单独反映公立医院社会责任的履行情况。随着人们对企业社会责任的不断关注，社会责任会计报告日益成为企业反映其承担社会责任的重要手段，编制独立的社会责任会计报告成为社会责任会计信息披露的重要模式。独立的社会责任会计报告能够更完整具体地披露企业所履行的社会责任，不仅可以涵盖可以通过货币计量的业务活动，对于无法计量的社会责任信息也可以通过文字叙述的模式予以披露，使公立医院在社会责任会计信息披露上更具灵活性。
四、公立医院推进社会责任会计信息披露的障碍
（一）信息披露的政策、制度和法律法规不健全 法律法规或制度政策等强制性手段有利于规范和保障组织履行其应当承担的义务。与发达国家相比，我国在社会责任会计信息披露方面的制度建设还处于较为落后的水平，公民与组织尚未认识到信息披露义务的重要性。为促进公立医院主动披露社会责任会计信息，加强信息披露的制度建设非常重要。在法律法规等制度性文件中明确规定其信息披露义务，有助于提高公立医院在社会责任会计信息方面的主动性和积极性。除了强制公立医院定期披露其社会责任信息，还需要制定信息披露的标准，以便于委托人和公众对其承担的社会责任进行监督和评价，形成有效的监督约束机制，促进公立医院积极承担社会责任，实现医院的可持续发展和社会进步。
（二）公立医院社会责任意识淡薄 目前，政府部门往往通过财务绩效指标对公立医院管理层进行考核评价，导致管理层未将承担社会责任纳入医院的中长期发展规划中，只关注医院的发展规模与经济效益，缺少有效的责任性战略。医院管理层对社会责任的不重视，导致公立医院的社会责任意识淡薄，履行社会责任的动力不足，更不会主动公布其社会责任报告书。这一现实情况直接制约了在公立医院中推行社会责任会计信息披露体系。形成这一现状的根本原因在于公立医院的考核机制未将社会责任履行情况纳入评价体系中，导致医院管理层很大程度上忽略了其社会职能，而将医院打造成了利润中心，使患者看病的成本不断增加，这与其成立初衷相背驰。
（三）社会责任会计信息披露成本较高 社会责任信息披露理论较传统会计信息披露理论起步晚，尚未形成完整的披露框架，这导致披露过程存在很多主观性，要提高信息披露的质量，需要企业花费更多的人力成本来收集整理企业的社会责任信息，增加了企业的信息披露成本。另外，与传统财务会计信息相比，社会责任会计信息的内容更为复杂，这主要是因为社会责任会计信息所披露的内容非常广泛，对社会责任事件的成本和效益难以确认和计量，要提高此类信息的质量，需要企业付出大量的人力物力和财力。社会责任信息披露成本高制约了公立医院实施社会责任会计的积极性。
五、公立医院社会责任会计信息披露优化路径
（一）强化法律法规等制度性规定与政府部门的引导作用 法律法规和政府引导是构建我国公立医院社会责任会计信息披露体系的主导力量。公立医院社会责任会计体系的建立离不开法律法规等制度性规定和政府部门的积极引导。目前，我国尚未出台与组织社会责任信息披露义务相关的法律法规，这种自愿披露的模式无法确保公立医院管理层有效履行社会责任，特别是在存在严重问题的情况下。因此，我国通过法律法规来明确公立医院在社会责任信息披露方面的义务，这种强制性信息披露模式有利于公立医院积极承担社会责任，进而有利于公立医院社会责任会计信息的披露。与此同时，政府应当重视对公立医院承担社会责任行为的引导，通过出台相关政策强化医院管理层对社会责任的重视，引导公立医院自愿进行社会责任会计信息的披露。
（二）提高公立医院社会责任意识和信息披露的主动性与积极性 公立医院社会责任意识淡薄是制约我国公立医院推行社会责任会计信息披露机制的重要原因。公立医院作为信息披露主体，是构建社会责任会计信息披露体系的核心要素，医院的社会责任意识与信息披露的主动性都直接影响到披露机制的有效运行。只有不断提高我国公立医院社会责任意识，鼓励其不断加强在社会责任方面的投入，才能够有效促进公立医院在社会责任信息披露方面的积极性和主动性。因此，我国应当建立自愿与强制相结合的信息披露模式，要求公立医院必须形成独立的社会责任报告，让医院管理层认识到社会责任会计报告的披露有利于树立医院良好形象，同时也是响应政府要求的必要措施，提高其披露社会责任信息的主动性和积极性，承担披露主体的责任。
（三）加快制定社会责任会计信息披露准则及指导细则 社会责任会计作为会计学的一个分支，建立社会责任会计准则和披露细则是实施社会责任会计信息披露的重要前提条件。准则和披露细则能够有效指导公立医院对社会责任信息的整理、加工与披露，是其在社会责任会计信息披露过程中的基本依据与原则，在信息披露过程中具有重要作用。由于我国在社会责任会计信息披露方面的研究起步较晚，尚未形成完整的研究成果，故可借鉴国外理论成果与实践经验，结合我国公立医院的实际情况，在已有的会计准则基础上，制定我国企业社会责任会计信息披露的基本原则和指导细则，对社会责任会计信息披露的目标、内容和模式等重要要素进行明确规定，指导我国公立医院披露社会责任信息。
（四）开展社会责任审计工作，建立有效的监督约束机制 开展社会责任审计有利于提高公立医院履行社会责任的主动性与积极性。作为一个事后监督工具，社会责任审计能够有效监督公立医院管理层经营管理决策的合理性，通过专项审计报告来影响公立医院的决策。由于我国对企业履行社会责任并没有明确的规定，而是采取自愿的模式，因此，开展社会责任审计能够有效监督公立医院履行社会责任的情况，保证公立医院对外披露的社会责任信息的真实性与公允性。通过强化公立医院在社会责任方面信息的披露，可以建立有效的监督管理机制，使公立医院向利益相关者披露其履行社会责任的情况，并将社会责任审计纳入公立医院的年报审计范围，不断规范企业社会责任会计信息披露的合理性、规范性，促进我国公立医院管理层提高社会责任意识。
六、结论
社会责任正逐渐成为影响企业竞争力的重要软实力。公立医院作为部分公益性的社会组织，应深刻认识到社会责任对其发展的重要作用，用高度的社会责任感来提高医院的核心竞争力。我国要实现国民经济和卫生事业的可持续健康发展，应尽可能快地构建和完善公立医院社会责任会计信息披露体系，通过对外披露公立医院社会责任的履行情况，促使公立医院管理层提高社会责任意识，坚持可持续发展战略，坚持公益性本质，履行社会责任，积极主动参与构建和谐社会。
参考文献：
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[2]阳秋林、李冬生：《建立中国企业社会责任审计的构想》，《审计与经济研究》2004年第6期。
[3]阳秋林：《中国社会责任会计信息披露模式的架构》，《当代财经》2005年第6期。
如何切实加强我国银行业的“软实力”建设，把建设企业社会责任纳入发展战略已经成为当务之急。从国外企业的实践来看，履行社会责任对企业的积极影响要大于消极影响。尽管目前我国的商业银行在实践企业社会责任方面已取得了一些成效，但与发达国家金融机构的表现与成果相比仍存在诸多不足。本文介绍了目前国外银行履行社会责任的情况，阐述了我国商业银行承担社会责任的重要意义，通过对当前我国商业银行履行社会责任的现状及原因分析，就如何更好地推动我国商业银行全面履行社会责任提出了相关建议。
关键词：商业银行，社会责任，学习借鉴。
在当今西方发达国家，国际型大银行各自之间的竞争已经从硬件领域的竞争上升到软件层面的竞争，从技术和产品领域的竞争上升到企业社会责任以及商业伦理道德水准层面的竞争。银行的公众性质决定其应发挥承担更多社会责任的示范作用。但是，什么是社会责任，如何承担社会责任，国内商业银行在理解和执行上还存在差异，密切关注国际上企业与银行发展的最新动向，切实加强我国银行业的“软实力”建设，把建设企业社会责任纳入发展战略，推进金融经济和谐发展已经成为当务之急。
一、什么是商业银行的社会责任。
世界银行将企业社会责任定义为：企业与关键利益相关者的关系、价值观、遵纪守法，以及尊重人、社区和环境等有关政策和实践的集合。该定义表明了企业社会责任既是企业在经济全球化背景下对其自身经济行为的道德约束，也是企业为改善利益相关者生活质量而贡献于可持续发展的一种承诺。商业银行在当前宏观调控的政策环境下处于至关重要的地位，主动与时俱进、树立承担社会责任的新理念，对社会公益尽力并协助完成政府的公共事业政策，赢得社会公众的广泛认可，有利于银行的长远发展，最终实现股东利益与社会公益双赢局面。从跨国银行的实践看，有社会责任的银行所具有的基本特征：一是自愿履行社会责任，而非法律、规则和习俗使然；二是真诚推动与各利益相关者的互动；三是将经济、社会和环境等的追求都纳入银行战略目标予以考量。
二、目前国外银行履行社会责任的现状。
管理学界最有影响的学者之一彼得·德鲁克认为：任何一个组织都不只是为了自身，而是为了社会存在，商业银行也不例外。目前国外银行履行社会责任的现状如何呢？我们可以从以下四个方面予以认识。
第一，政府与中介自律组织积极推动社会责任制度建设。一是成立了旨在推进企业和银行社会责任的相关组织。比较有影响的是美国社会责任商会（BSR）、英国的道德贸易促进会（ETI）、日本的良好企业公民委员会（CBCC）等。二是积极推动社会责任的制度与标准建设。美国是较早颁布法律对企业社会责任进行规范的国家，在其影响下，法国、英国、德国、荷兰等国也在各自立法中确立了倾向就业、工资、工作条件等问题的企业社会责任。与此同时，有关国际组织也进一步推动了社会责任标准的形成，例如美国的SA8000、英国的AA1000、德国的CSM2000等。
第二，越来越多的银行将承担社会责任列为自身的战略目标。一是注重随时将社会责任转化为商机。在这些企业和银行看来，社会责任与企业利润之间并不矛盾，甚至可以增加企业利润。在美国，企业社会责任已经成为企业形象诉求的重点，成为旨在塑造品牌形象的非价格竞争手段。在英国，汇丰集团认为，汇丰银行之所以能够连续多年获得全球最佳银行荣誉称号，关键在于该行在全球市场上积极承担各种社会责任，而其经营的成功又进一步推动了其对社会责任更大的投入。二是积极加入国际社会责任机构。按照国际社会责任标准约束自身的经营活动，已经成为国际型大银行的一种发展趋势。2003年6月，来自7个国家的10家大型银行在华盛顿正式加入“赤道原则”。赤道原则是根据世界银行和国际金融公司有关环保的指导方针起草确立的，采用这一原则的银行必须承诺贷款只投向那些能够满足具体环境保护要求的发展项目。目前，包括花旗集团、汇丰集团、美国银行、苏格兰皇家银行等在内的国际型大银行都采纳了这一战略，并将把上述原则应用于全球几乎所有行业的贷款项目，项目贷款人必须通过有关环保评估才能获得贷款。三是每年定期对外公布企业社会责任报告。这些社会责任报告所披露的信息主要涵盖经济、社会和环境三大领域。花旗集团和汇丰集团分别从2000年和2003年开始独立的社会责任报告，明确阐释自己对于社会责任的观点以及履行社会责任的有关情况。
第三，对社会责任的认识不断向深层次渗透。公司治理是现代企业制度中最重要的组织结构。国外一些企业和银行正是从改善银行公司治理角度出发，从制度根源上、在更深层次上使社会责任得到更好履行。一是国际公司治理理念已经开始涵盖企业社会责任的内容。在2004版《OECD（经济合作与发展组织）公司治理原则》中，已经将“董事会的责任”一节中“董事会应该保证遵守适当的法律，并充分考虑到股东的利益”修改为“董事会应该具有很高的伦理标准，它应该考虑到利益相关者的利益”。二是一些银行正在积极建立专门的社会责任管理机构。从2003年9月起，汇丰集团在其董事会中增加了与审计委员会、提名委员会和薪酬委员会并列的企业社会责任委员会，由3名独立董事和3名外部知名人士组成，负责监督社会责任履行情况和可持续发展政策实施情况。
第四，形成了有效的社会责任审计监察体系。在美国，为了对企业和银行履行社会责任状况进行了解，来自企业内部和外部的审计机构都可能对其进行审计。从外部审计来看，投资基金组织的审计既要确保资金投向有较高社会责任感的企业，也要确保接受投资的企业遵守投资者的要求；而消费者权益保护协会以及环境保护协会的审计则既要对公司履行社会责任起到监督作用，也要为消费者、投资者、政策制定者和雇员等企业相关利益者的经济决策提供信息。
三、我国商业银行承担社会责任的重要意义。
商业银行作为一种特殊的企业，他们的产品和品牌以及提供的金融服务同样受到市场、客户的检验，社会公众的认可。虽然商业银行自身没有义务参与直接宏观调控，但是在市场机制为基础的货币需求和投放的环境下，中央银行在运作其宏观调控手段（即存款准备金、再贴现政策和公开市场业务）时，商业银行成为直接的调控对象和调控信号的最主要传递环节。商业银行对中央银行的调控手段反应最灵敏。为此，商业银行在调整自身运营中，客观上履行了其特殊的社会责任。为此，商业银行的高管层在取得成绩时，在制定战略发展时，应该明确在自身经营发展中应体现和承担的社会责任，把应承担的社会责任放在重要的位置上。同时，商业银行积极承担社会责任，对其自身发展也具有重要意义：
第一，商业银行加大社会责任的投入，有助于打造和培养品牌，提高品牌的知名度。这种以提高社会福利建设为宗旨的投入，必然会进一步激发员工的凝聚力和责任感。它是一种重要的软性竞争力，是造就、扩大、培养优秀员工和优质客户的原动力。
第二，商业银行的社会责任投入与产出具有相关性。只有充分认识自己的社会责任，有计划、有目标增大社会责任的投入，产生公众效应，促进社会福利的健全和发展，才有可能降低潜在的风险和成本。与此同时，由于提高了产品、品牌的知名度，在良好的社会环境特别是金融生态环境下，才能获得“社会稳定溢价”，从而保证融资的回归，它不但有利于增加企业的利润，还能提高股票的市值。
第三，社会责任的投入反映了企业形象的价值取向。商业银行品牌和形象的提高，有助于商业银行管理层形象的提高和价值的提升。而管理层、特别是高管层理念和形象的转换和提升，是加强和提高商业银行竞争力的核心所在。
四、当前我国商业银行履行社会责任的现状及原因分析。
总的来说，我国商业银行在取得良好经营业绩的同时，也开始积极践行其企业社会责任，如为员工提供良好的福利保障、修建希望小学、为灾区捐款捐物等。但是，我国商业银行在企业社会责任方面仍存在着很多问题，主要表现在：
第一，商业银行披露的社会责任信息不够全面和充分。国外先进银行披露的社会责任信息一般包括经济、社会和环境三个方面，既有定性描述也有定量指标，信息充分翔实。相比之下，我国商业银行对于社会责任信息的披露十分有限，并将社会责任等同于公益事业。
第二，少数商业银行公平竞争和诚实守信意识仍然淡薄。例如，一些商业银行极力排斥市场竞争，试图继续控制市场赚取“垄断”利润；一些银行采取回扣、请客等非正常方式争夺银行客户，破坏公平竞争的原则，银行反商业贿赂还任重道远等。
第三，部分商业银行自身利益与社会责任统筹兼顾不力。部分商业银行违背国家宏观调控政策，继续支持高污染、高能耗行业的发展，对信贷盲目增长不加控制，导致一些产业发展明显出现过热；忽视对小企业和“三农”的支持力度，造成国家宏观经济运行中出现冷热不匀。
分析这些问题，我们可以发现，我国商业银行并没有完全承担起企业社会责任。而造成这种现状的原因有很多，主要还是因为我国商业银行缺乏承担企业社会责任的内部动力和外部压力。比如，在内部上，我国商业银行对企业社会责任的认识错误，也没有建立明确的企业社会责任目标和相关年度报告；在外部上，我国商业银行企业社会责任的评价和监督体系滞后，金融消费者也处于弱势地位，更为重要的是，政府和行业协会等非政府组织也没有发挥作用等。
五、学习借鉴先进经验，推动我国商业银行全面履行社会责任。
（一）树立社会责任意识，把社会责任的核心价值观融入商业银行经营中汇丰银行之所以能成为企业社会实践的典范，把企业社会责任的核心价值观融入企业成长是一个关键的因素。汇丰银行与社会共生的这种哲学理念，是其把社会责任的核心价值观融入企业成长的思想先导。我们的商业银行在经营中要牢固树立企业社会责任意识，首先，要正确认识到自身在国家宏观经济调控中有义不容辞的社会责任。不要因压缩了自身的信贷放款，对国家政策不满，或者不是百分之百地服从宏观调控大局而调整自身的运营。因为只有建立了良好的金融环境和金融秩序，才能保证商业银行的安全运营。其次，应清楚认识到自身在国民经济中的地位和作用，尤其是推动和促进国民经济健康、稳定发展的作用，商业银行经营的好坏，必然体现间接、直接的社会责任，对其自身的发展和对国民经济的发展有直接的影响。第三，要把承担的社会责任意识与实现股东价值最大化和树立良好形象、打造品牌、为客户所认同等目标紧密结合起来。第四，要建立良好的激励机制，使银行管理层和员工努力为社会多做贡献。
（二）健全商业银行公司治理结构。
从汇丰银行的实践经验来看，企业社会责任良好的实现基础是健全的公司治理结构，这是外部董事占比小、有效监督机制不健全的我国商业银行所应该借鉴的。当前，我国商业银行在清晰界定商业银行股东大会、董事会、监事会、管理层以及与党委之间职责范围和相互关系的同时，还要妥善处理好以下关系：一是在董事会公司治理战略目标中将社会责任目标具体化；二是提高监事会监督权的独立性；三是健全问责机制。根据责任追究制度，一旦出现违背社会责任的问题，立即进行严厉查处。
（三）政府应积极推动银行承担社会责任。
汇丰银行主动履行企业社会责任的做法，与英国政府积极推动企业承担社会责任有着密切关系。英国政府采取了大量的主动政策来推进企业履行社会责任，同时调整政府在经济、贸易和其他政策方面的社会责任。政府还成立了旨在推行企业社会责任的组织———道德贸易促进会（ETI）和推动企业社会责任标准形成的国际组织———AA1000。汇丰银行的年度企业社会责任报告，就是全盘遵循AA1000标准执行的。英国政府在汇丰银行履行企业社会责任中扮演着管理监督、有效促进、激励和客观评估的角色。
从我国来看，政府当前应做好以下几项工作：一是要从《商业银行法》层面提出企业社会责任的概念；加快出台适用所有在华商业银行的企业社会责任指引；强化商业银行企业社会责任信息披露，并定期公布社会责任报告；要求商业银行严格执行国家宏观经济政策。二是建立适合我国商业银行的企业社会责任评价体系，通过鉴定政府的鼓励与引导，使我国商业银行对企业社会责任的态度从“不愿意”上升到“我愿意”阶段，自觉承担企业社会责任。三是完善银行业协会，注重发挥银行业协会对银行社会责任的引领和推动作用，以及通过带头银行业社会责任报告，充分向社会披露银行业在承担社会责任中的角色。
【关键词】社会责任会计;披露模式;现状;建议
一、企业社会责任会计研究述评
企业社会责任会计最早起源于20世纪60年代西方国家提出的企业社会责任,至此之后,就作为研究的热点。1968年,美国会计学家戴维・F・林诺斯认为社会责任会计是在会计学、政治科学、统计学和经济学等社会科学中的应用,并且首先在《社会经济会计》中提出社会责任会计[1]。阿米德・贝奥尔科依扎于1981年《会计理论》中把企业责任会计作为企业未来发展过程中的重中之重[2]。于此同时南卡罗纳州立大学的杰佛里・S・阿潘和杨伯翰大学的李・H・瑞德堡两位教授合着《国际会计与跨国公司》,书中详细阐释了社会责任会计的主要内容,相关计量问题以及区分了各国报告形式差别[3]。1984年,贝奥尔科依扎深化了企业社会责任会计的内涵,对社会责任会计做了系统分析,认为社会责任会计来源于会计在社会科学中的应用,对政府和企业行为所产生的社会和经济结果进行整理、衡量、分析和披露。相对于我国国内而言,我国在社会责任会计研究起步很晚,1996年,刘明辉站在企业自身需求角度,探讨了有关企业社会责任会计信息披露问题,阳秋林介绍了国外相关的会计计量方法,巩海霞与尹同舟全面论述了对我国实施社会责任会计的重要性,他们认为实施社会责任会计,有利于实现我国经济的可持续发展。2004年7月,黎精明在《关于我国企业社会责任会计信息披露的研究》一文中,较为系统的阐释了企业社会责任会计信息披露现状、形式、工具等作,同时提出了实行企业社会责任会计相关对策[4]。综上所述,当前国内研究仍然处于理论研究状态,主要进行概念性探讨、重要性分析,在会计信息确认、计量、记录、披露等方面尚没有取得重大突破。再加之世界各国对社会责任会计信息的披露并没有达成一致意见。比如披露内容还没有规范统一,披露模式也未按照具体标准确定。所以我国需要完善对社会责任会计信息披露的研究,规范内容体系,构建适合我国企业自身特点的披露模式。
二、企业社会责任会计披露内容
由于不同国家的经济、政治、文化环境不同,政治、经济情况的不同,企业社会责任会计信息披露内容也会出现很大差异。对处于同一个国家下特定经济环境中的企业而言,也会因为企业涉及不同行业以及企业自身运营规模大小而出现不同。所以,在探讨我国企业社会责任会计披露内容时应该结合国际行情和我国实际行业情况作出归纳分析。目前而言,我国企业社会责任会计披露内容主要包括:(1)改善生态环境的贡献;(2)对社会福利的贡献;(3)对所在地区的贡献;(4)人力资源方面的贡献;(5)提品和售后服务的贡献;(6)诚实信用的商业道德;(7)企业收益方面的贡献;(8)对政府履行义务的贡献为了使企业的相关信息货币化,社会责任会计科目尽可能与传统会计科目相对应,充分借鉴传统会计报告的内容,企业社会责任会计披露信息内容主要分为社会责任会计绩效信息与社会责任会计要素信息。
社会责任绩效信息,从定性角度出发,无法在财务报表内以货币量化形式作正式项目反映。通常情况下,企业责任会计绩效信息包括企业社会责任对相应法规的具体执行,是否建立相关会计审核体系与制度,企业与当地经济发展的影响关联度,以及其他无法用货币量化的或有事项。
社会责任会计要素信息包括以下方面:
1.企业社会责任资产,是指企业由于过去的交易或事项而承担的社会责任,或参加社会责任活动所形成的目前拥有或控制、能以货币计量的资源,该资源预期会给企业带来未来经济利益[5]。包括环境资产,社会责任固定资产,环境固定资产,职工责任固定资产以及消费者责任固定资产。环境资产指企业从己经发生的事项中取得或加以控制的,可以用货币计量并能给企业带来未来收益的环境资源。相对于传统财务会计只计量勘探成本、开发成本、开采成本。致使资源产品价格较实际价格低,环境资源的消耗没有以企业资产入账形式进行补偿,最终也没有计入相关成本核算。所以,按照定义,环境资产作为社会责任资产项目。
2.社会责任负债,指企业在过去的经济活动中,由于要承担社会责任成本,需要以货币计量,能用资产或劳务偿付的债务。一般来说,从企业的局部利益目标出发,企业不愿意承担这项负债。但是考虑到企业的社会责任负债最终需要企业以资产或劳务去偿付,企业必须考虑社会效益而不得不承担相应的负债。主要包括:(1)应交环境治理费和补偿费。如果一旦确认企业对环境排放的废水、废气,或产生废热、放射性物质、工业垃圾及噪音等对生态环境造成破坏,该企业按照有关规定交纳环境治理和补偿费,并制定相关消除措施。(2)应交环境赔偿金及罚款,即企业对环境损害是不可逆转或弥补的,此种危害已经经过相关部门确认,企业就得按照国家相关法律规定缴纳罚款。(3)使用矿产资源应缴的补偿费。即对矿产资源有偿使用的货币表现形式。(4)占用矿产资源应缴纳的费。某些企业是以矿产资源产品,不可再生资源产品作为基础原料进行加工的企业所征收的费用。(5)应交各种税金即附加费用。诸如应交环境绿化保护费,城市维护建设税、教育费附加费等。(6)应付社会保障统筹金。(7)应付消费者退货款或赔偿金。其主要针对于因为某些产品质量出现问题,致使消费者财产损失,企业应对事故责任进行确认,赔偿相应金额,为了使企业附负债项目相对传统会计账目更加完善,应该把上述科目全部计入。
3.社会责任权益信息,是指企业投资者对企业社会责任资产的要求权。主要由投资者对企业实际投入的社会责任资本和社会责任资本的盘盈或溢价两部分构成。
4.社会责任收益信息企业在生产经营的同时并承担相应的社会责任,不可或缺的会产生经济收益。此种经济收益以着不同形式出现。主要有:(1)国家对企业执行社会责任的奖金,如环境贡献奖、社会福利优秀奖,社会慈善也捐助奖等;(2)国家对企业的让利,国家相关部门为鼓励企业承担社会责任而给予的经济优惠和政策倾斜。
5.社会责任成本信息社会责任成本,指企业在其持续经营的过程中,因直接或间接承担社会责任而发生的各项耗费。主要包括环境治理费,环境改良所需费用,资源保护费用,环境补偿、赔偿或罚款,企业缴纳的各种税金及附加,产品售后服务成本。
6.社会责任利润信息,在本会计期内,企业的社会责任收益与成本差额。但是要考虑二者的可匹配性。
三、我国企业社会责任会计信息披露形式
企业社会责任会计信息的披露形式,是指信息的披露者以怎样的手段对企业的会计信息进行报告。其会计信息披露报告运用会计特有的方法和技术,向利益关系人反映企业应履行及其承担社会责任信息的形式,也叫做会计基础型。在传统会计报表中的基础上,添加新会计科目或以附注形式,用独立报表方式反映企业应承担和履行的社会责任,对企业的社会责任进行披露。非会计基础型主要用文字对企业履行社会责任情况加以说明和评价,其缺点是文字描述具有模糊性,人们很难对不同企业进行准确比较,所以已经逐步被取代。按照第二部分叙述的披露内容并参照传统会计报表,我国企业社会责任会计信息披露模式主用社会资产负债表、社会利润表和社会现金流量表反映。
于此类推,参照传统会计报表形式,利润表和现金流量表都应该根据上述的披露具体内容作出相应的科目明细规划,尽量选择可以用货币具体量化的项目进行会计账目处理。
当然,发达国家和发展中国家在在企业社会责任会计信息披露内容和模式方面都没有达成一致的共识。即使在同一国家,同一行业,也存在诸多问题。但是,不可否认,建立企业责任社会会计也已经关系到企业长期发展稳定,因此,完善责任会计构建已经与经济可持续性发展息息相关,更应该受到相关法律制度的保护。
四、建立适合我国企业社会责任会计信息披露模式相关建议
我国企业责任会计的发展应该参照国际社会责任会计披露模式,同时结合我国实际情况以及企业自身经营模式设计出合理的披露体系。然而正如在研究述评中提出的,我国企业社会责任会计研究起步比晚,尚未在会计信息确认和计量方面达成共识,而且,缺少相关法律对应支撑与保障。因此,在企业会计在制度方面应该深入开展社会责任会计理论研究使得当前社会责任会计缺乏与实务相结合,认真做好以下几个方面。
1.强化企业社会责任意识
企业是否具有社会责任意识以及社会责任意识的强弱程度直接关系到企业社会责任会计信息能否披露、披露是否全面。因此企业作为披露主体,不仅需要具备社会责任意识,其全体员工更应该承担社会责任。
2.提高企业会计人员专业素养
会计人员素质直接关系到会计报表的质量和社会责任会计作用的发挥。当前推行社会责任会计,对外披露社会责任会计信息渗透着社会学、经济学、人口学、管理学等学科知识,所以会计人员必须了解企业生产经营业务与社会之间的关系,加强后续教育和培训。
3.加强对企业社会责任的审计
社会责任会计信息披露在我国还不成熟,没有确定严格的标准,需要借助社会责任审计来督促促进企业履行社会责任,监督企业经营活动的社会后果拟定审计报告,为企业制定经营决策提供参考。然而,我国在企业社会责任会计信息披露上还需进一步规范
参考文献
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